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Balance General.

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  • Si es efectivo No es efectivo
  • La letra de cambio
  • Fecha Descripción Debe Haber
  • El Pagaré
  • LETRA DE CAMBIO PAGARE
  • Operaciones con la cuenta de efectos por cobrar comerciales
  • Operaciones con la cuenta de efectos por cobrar a funcionarios y empleados
  • Instrumentos financieros para hacer inversiones
  • Operaciones con la cuenta de inversiones
  • Inventarios en empresas comerciales
  • Inventarios en empresas manufactureras
  • Métodos de inventario
  • Promedio
  • Evaluación de la liquidez del inventario
  • Control interno de los inventarios
  • Operaciones básicas de los gastos pagados por anticipado
  • Operaciones con los activos fijos
  • La depreciación, agotamiento y amortización
  • La depreciación
  • El agotamiento
  • Cuota de agotamiento = Costo del activo/ Área total del activo
  • La amortización
  • Cuota de amortización = Costo del activo/ Años de derecho sobre el activo
  • Métodos de depreciación
  • D= C-VR VU
  • Operaciones con la cuenta prestamos y sobregiros bancarios
  • Operaciones con el impuesto sobre la renta por pagar
  • Operaciones con los ingresos diferidos
  • Las acciones
  • Valor de las acciones
  • Se carga por:
  • Se acredita por:
  • Operaciones con el capital social
  • Capital social
  • Partidas monetarias
  • Partidas no monetarias
  • Partidas que se reexpresan
  • La utilidad de la información contable
  • Clasificación
  • Responsabilidad
  • Balance general

Unidad I EL BALANCE GENERAL

Para ser exitoso no tienes que hacer cosas extraordinarias. Haz cosas ordinarias, extraordinariamente bien. Jim Ronh

Para realizar el registro contable de una organización haciendo uso del balance general, es importante dedicar tiempo y concentración, de modo que la tarea, a pesar de ser sencilla y en muchos casos convertirse en ordinaria, el compromiso debe ser hacerlo de forma extraordinaria. Esta unidad tiene como propósito que el lector comprenda la definición y aplicación de las cuentas del activo del balance general, puesto que al iniciar operaciones, toda empresa debe indicar en dicho documento, todos sus bienes y derechos, así como todas sus obligaciones, destacan así componentes tales como el activo, el pasivo y el patrimonio; a continuación se detallan cada uno de ellos. El balance general es el estado financiero que muestra los recursos de que dispone una organización para a realización de sus propósitos, así como las fuentes externas e internas de dichos recursos, a una fecha determinada. En el marco de dicho registro contable se observan tres grandes componentes, que se estudiaran a continuación    El activo El pasivo El patrimonio.

EL ACTIVO
Esta es la parte correspondiente al balance general que indica los bienes y derechos de una empresa. El activo, posee un conjunto de cuentas que poseen características semejantes que se describen a continuación.    El activo circulante Los activos fijos Cargos diferidos y otros activos

A continuación se describen en detalle cada uno de estos conjuntos para su posterior comprensión y aplicación.

 EL ACTIVO CIRCULANTE
Este grupo corresponde a las cuentas que generalmente se movilizan con frecuencia y representan bienes y derechos de la empresa; también se le conoce como Corriente o Flotante, puesto que la principal característica de este grupo de cuentas es su permanente movimiento, es decir, porque está circulando, movilizándose continuamente. Esta clasificación de las cuentas, válido para los activos y los pasivos, se basa en el criterio del período, en el cual son consideradas para que se conviertan en efectivo, generalmente fijado a partir de la presentación del balance general, en un año. Dentro de los activos circulantes encontramos a) b) c) d) e) El efectivo Efectos y cuentas por cobrar Inversiones. Valores negociables Inventarios Gastos pagados por anticipado

a) El efectivo
Es la partida líquida por excelencia, está representado por el dinero disponible en caja, caja chica y en los bancos, clasificado para fines específicos. Es la primera partida que aparece en un balance general y representa el activo más líquido de una entidad, puesto que representa el principal elemento del capital de trabajo requerido para cumplir con la mayoría de los compromisos adquiridos por la organización.

Tal y como lo plantea Catacora (1998), podemos decir que el efectivo está compuesto por partidas que se pueden manejar con diferentes cuentas; por lo que este activo puede estar representado por un conjunto de cuentas. Cada una de estas cuentas posee unas características y funcionamiento particular que requiere un estudio detallado. A continuación se enuncian cuales son las cuentas relacionadas con el efectivo:      Caja Fondos Fijos Bancos Depósitos a plazo fijo Otros conceptos de equivalente de efectivo

Caja
La cuenta denominada caja está conformada por el efectivo que se recibe o desembolsa con fines específicos y predeterminados. El monto disponible se caracteriza por tener movimientos continuos que son afectados diariamente. Se utiliza para agilizar ciertas operaciones. Generalmente las empresas le asignan a un empleado, llamado comúnmente cajero, la responsabilidad de recibir dinero y cheques producto de las cobranzas, que deberá ser depositado lo más pronto posible en el banco. Es por esta razón que la cuenta de caja puede funcionar como una cuenta temporal de control. También funciona esta cuenta para hacer pagos menores a proveedores, anticipos a empleados u otro concepto autorizado. El registro de esta cuenta se realiza en el formulario denominado movimiento diario de caja. Los campos que contiene la información en esta cuenta son:   Entradas de efectivo o Ventas de contado  Abonos de clientes Salidas de efectivo o Egresos varios

El movimiento de dinero a través de la cuenta de caja debe presentar ciertos documentos que soportan el dinero disponible. Existen algunas partidas que se denominan efectivo y otras que no podrán ser consideradas como tal, a continuación encontraremos un cuadro donde podremos identificar los rubros que se consideran efectivo y los que no deben ser confundidos como tal, a nivel de la cuenta de caja.

Si es efectivo  Moneda de circulación oficial emitida por el Banco Central de Venezuela.  Monedas de otras denominaciones.  Cheques de gerencia, cheques recibidos de personas naturales y el recibido de empresas.  Recibos conformados de tarjetas de crédito que estén pendientes por depositar.  Vales de cesta ticket, que se hayan recibido de clientes y que son equivalentes.

No es efectivo  Cheques posfechados, hasta que se pueda convertir en efectivo.  Cheques devueltos, para lo cual debe hacerse una cuenta específica, distinta a caja.  Dinero en custodia de terceros.

Finalmente, en relación a esta cuenta, es necesario conocer cuáles son las operaciones contables que pueden hacerse, en este sentido a continuación mencionamos las transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta de caja, según Catacora (1998). Se carga por:   La creación del saldo inicial asignado para ser manejado por la caja. Los ingresos en efectivo por diferentes conceptos: o Reembolsos por parte de empleados. o Cobros a clientes. o Transferencias de fondos. o Reposiciones por cualquier otro concepto que incremente la disponibilidad de fondos en moneda de curso legal. o Documentos representativos de efectivo como cheques de gerencia, cesta ticket, vouchers o comprobantes de consumo de tarjetas. El incremento correspondiente al ajuste por tasas de cambio sobre moneda extranjera al cierre de un período. Los sobrantes de efectivo que pueden derivarse de arqueos realizados por la empresa.

 

Se acredita por:  Pagos realizados por diferentes conceptos o Pagos menores a empleados. o Pagos a proveedores cuyo monto sea menor. o Otros conceptos. La transferencia de fondos a otras cuentas. La disminución correspondiente al menor valor de las monedas extranjeras llevadas en la caja. El cierre de la cuenta caja. El depósito de saldos de caja en las cuentas corrientes.

   

Fondos Fijos
La cuenta que se denomina fondos fijos está constituida por la disponibilidad de efectivo en moneda nacional o extranjera disponible. Se constituyen para un fin específico y recurrente que se hayan establecido. Su custodia generalmente se le asigna a una persona, pero no puede tener la responsabilidad de efectuar los registros contables que se deriven de su operación. También se le da el nombre de caja chica. Los pagos que se hacen por caja chica deben estar aprobados y autorizados por quienes establezca la empresa. Las facturas que soportan estos pagos deberán ser inutilizadas con un troquel o la palabra “cancelado”, de forma que no puedan ser presentadas nuevamente para su cobro.

Se diferencian de una cuenta de caja en que los montos permanecen constantes y sólo varían cuando se toma la decisión de disminuirlos o aumentarlos a una cantidad específica. En este sentido se puede observar que los registros contables relacionados a esta cuenta que se pueden realizar son los siguientes:   Constitución del fondo fijo: Permite contabilizar la apertura o constitución del fondo fijo, realizado por el departamento de contabilidad. Aumento del fondo fijo: Este registro se realiza igual que para la constitución, con la distinción de que el monto que se contabiliza es la diferencia entre el monto del nuevo fondo y el actual. Disminución del fondo fijo: Este registro se realiza en forma inversa a los de constitución y aumento. El soporte que respalda esta transacción deberá ser el depósito bancario en una de las cuentas corrientes de la empresa o la entrega del monto que se va a disminuir del fondo fijo, establecido en la caja principal de la organización. Reembolso del fondo fijo: Esta es la transacción más frecuente de esta cuenta pues representa los movimientos diarios del fondo. Se realiza con un crédito a la cuenta de efectivo en bancos, debido a que debe ser repuesto el dinero aplicado a los diferentes conceptos de gastos. El cheque para reponer el fondo fijo, debe ser emitido a nombre de la empresa, y los pagos deben tener definidos por lo menos el monto máximo a pagar por el fondo y la naturaleza del gasto a realizar.

En relación al manejo de la cuenta Catacora (1998) plantea las transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta de fondo fijo, que a continuación se mencionan: Se carga por:    La creación del fondo fijo. Los aumentos del fondo fijo. El mayor valor derivado de ajustes por las tasas de cambio aplicadas a la moneda en el fondo de denominaciones extranjeras.

Se acredita por:    La disminución del fondo fijo. El menor valor de la moneda con denominación extranjera y que genera ajuste por tasas de cambio. El cierre o cancelación del fondo fijo.

Bancos
Esta cuenta está constituida por el monto disponible en las cuentas corrientes u otras modalidades de depósitos en una entidad financiera y las cuales están sujetas a un

entre los que se pueden mencionar los siguientes: o Comisiones bancarias o Cheques depositados que luego son devueltos o Cargos  en cuenta corriente por servicios prestados  por chequeras entregadas  por compras de divisas  por transferencias a otras cuentas  por pago de la nómina  en cuenta por intereses pagados sobre prestamos recibidos o sobregiros bancarios o Cualquier otro cargo relacionado con el manejo de la cuenta corriente. Depósitos recibidos y depósitos efectuados: Esta transacción sirve para colocar en una cuenta corriente el producto de las cobranzas en efectivo o cheque recibidos que deben ser inmediatamente depositados. o Por abonos de préstamos recibidos. Otro de los controles que se sugieren es la colocación de un periodo de caducidad.   Depósitos a plazo fijo Los depósitos a plazo fijo están representados por dinero que ha sido colocado para devengar u obtener algún ingreso por interés. entre los que se cuenta como uno de los más elementales la impresión de la frase “No Endosable” para evitar desviaciones o posibles fraudes. tal y como se menciona a continuación: o Por los cheques enviados para su cobro y que son acreditados en cuenta corriente. Notas de débito: Estos documentos son emitidos por los bancos y pueden referirse a diferentes conceptos que disminuyen el saldo de la cuenta corriente que tiene una organización.  Notas de Crédito: Estos documentos aumentan el saldo de la cuenta corriente de la empresa y pueden referirse a diversos conceptos. Las operaciones que se pueden generar debido al movimiento de efectivo en la cuenta de bancos pueden ser:  Cheques emitidos y cheques recibidos: Los cheques son documentos que permiten movilizar el efectivo disponible en una cuenta corriente. .proceso denominado conciliación bancaria. o Por transferencias recibidas de otras cuentas corrientes. éstos deben ser manejados con controles estrictos. generalmente deben tener un vencimiento menor a noventa días. La cuenta de bancos puede ser dividida en dos tipos: bancos nacionales y bancos extranjeros. o Por intereses recibidos sobre inversiones o colocaciones hechas o Por el abono de vencimiento de colocaciones.

efectos equivalentes como cheques recibidos y que se encuentren en la organización pendientes para su depósito. así como las diferentes partidas y estados financieros. y cuando la operación es exigible con una factura. Las inversiones deben ser fácilmente convertibles en efectivo. también en su presentación el efectivo debe responder a lo pautado en los principios de contabilidad generalmente aceptados. están compuestos por los derechos que tiene una entidad por las operaciones que realiza por diferentes conceptos. según Catacora (1998). se denomina el saldo respectivo efectos por cobrar. Los efectos y cuentas por cobrar comerciales están formados por los derechos que tiene la empresa proveniente de las ventas realizadas a crédito a los clientes. 2.Otros conceptos equivalentes Pueden ser inversiones a corto plazo que sean altamente líquidas o convertibles a efectivo y que su vencimiento por lo general es menor a noventa días a partir de la presentación del balance general y no exista riesgo para su conversión rápida en efectivo. Finamente es importante destacar que. . Generalmente que tenga vencimiento menor a tres meses a partir de la elaboración del balance general. que puedan ser convertidas en moneda nacional al momento de presentación del balance general. La partida debe tener un término cercano de vencimiento que garantice su pronta conversión en efectivo. b) Efectos y cuentas por cobrar Dentro de la clasificación de los Activos Circulante encontramos: los efectos y cuentas por cobrar. a continuación se mencionan los aspectos a considerarse. Cuando la operación de venta es exigible y está respaldada con letras de cambio. Estas partidas deben cumplir con una serie de condiciones que se expresan a continuación: 1.  Tasas de cambio que sean aplicables a las partidas del efectivo que se encuentran denominadas en moneda extranjera.  Disponibilidad en moneda extranjera en cuentas corrientes. en este sentido. entre los cuales están las ventas de bienes o la prestación de servicios o dinero que se ha entregado a otras partes y sobre las cuales se tienen los derechos de cobro. de depósitos o en fondos fijos constituidos por la propia organización.  Disponibilidad de moneda de curso legal o sus equivalentes: cuentas corrientes en bancos.  Restricciones que se tengan sobre las cifras de efectivo o equivalentes por las siguientes razones: Niveles de endeudamiento contraídos y Destino de partidas de efectivo a la compra de activos a largo plazo.

ya que constituyen un documento de crédito con un basamento legal claramente establecido en el Código de Comercio. el librador y los demás obligados en caso de falta de pago de tales efectos. es imprescindible expresar el nombre de una persona como beneficiaria (Art. en nuestro derecho no es válida la Letra al Portador. de acuerdo al Artículo 410 del Código de Comercio. es decir. a una tercera persona llamada Librado. Por las razones expuestas. empresa o institución) que otorgó el crédito. estos instrumentos de crédito se han convertido en una herramienta importante para las transacciones comerciales. manda a pagar a su orden o a la otra persona llamada Tomador o Beneficiario. Es necesario que en la letra se indique el nombre del beneficiario o tomador. La letra de cambio La letra de cambio. ya que las mismas están contempladas en el Código de Comercio. Ord. mediante el cual una persona llamada Librador. 6) El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago de la letra. el nombre del que debe pagar (Art. 3). En los tiempos modernos. Ord.    Para que las letras de cambio se consideren legales. una cantidad determinada. Los efectos a cobrar. en una cierta fecha. denominada en nuestro país "giro". por parte del individuo (persona. deben contener los siguientes requisitos: . En el Código de Comercio se exige que la letra de cambio lleve su firma (Art. 3). 410. 410. es el destinatario de la orden dada por el librador. lo cual hace posible su cobro. dependiendo de la transacción realizada. Las letras de cambio y el pagaré constituyen documentos de crédito que pasan a formar parte en el balance general de los Efectos a cobrar ó a pagar. El Código de Comercio requiere que en la Letra de Cambio se diga el nombre del Librado. El Beneficiario o Tomador: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma ordenada por el Librador. tienen un valor entendido y por lo tanto representan una garantía efectiva para recuperar el valor de los mismos. Y constituye una orden escrita. El Librador o Girador: la persona que ordena hacer el pago. Los efectos a cobrar (letras de cambio y pagarés). 410. es un documento mercantil que contiene una promesa u obligación de pagar una determinada cantidad de dinero a una convenida fecha de vencimiento.la denominación de la cuenta que soporta estas operaciones deberá ser la de cuentas por cobrar. Ya que el Código de Comercio establece la normativa que debe realizarse en los recursos o acciones contra los endosantes. es que la mayoría de las empresas o instituciones bancarias los utilizan como una garantía del cobro de los bienes o servicios que venden o prestan. no son más que las letras de cambio y los pagarés por cobrar. Ord. A continuación se definen las características de cada uno de los sujetos que intervienen en una letra de cambio:  El Librado o Girado: la persona a la que se da la orden de pago (quien debe pagar).

2.500.000. El asiento contable sería el siguiente: Fecha 15-10-06 Descripción Mobiliario Intereses gastos Efectos por pagar Debe 1. el valor de la cantidad menor. en caso de diferencia. Art. principalmente para obtener recursos financieros. Fecha y lugar donde se emitió la letra.1.00 22. deberá registrase en el pasivo.000. pagaderos en dos meses. Lugar donde el pago debe efectuarse.00 El Pagaré El pagaré es un título valor o instrumento financiero muy similar a la letra de cambio y se usa. específicamente en el activo circulante. 757. únicamente en letras.522. Ahora bien. "La letra de cambio cuyo valor aparece escrito a la vez en letras y en guarismos. 6.000. siendo un documento escrito mediante el cual una persona se compromete a pagar a otra persona o a su orden una . la 1/2 Bs. 765. 8. o únicamente en guarismos. adquiere mobiliario por un monto de Bs. Nombre del que debe pagar (Librado). Librada por cuenta de un tercero". pues deberá colocarse en el activo. 3.500. con la cuenta efectos por pagar Ejemplo de letra de cambio Areluna Rojas. Librada contra el librado mismo. 1. tiene. si el librado es la empresa. se considera pagadero a la vista". 415 "La letra de cambio cuyo valor aparece escrito más de una vez. 4.00 Haber 1. y firma dos letras de cambio. Así mismo se deben atender las siguientes consideraciones establecidas en el Código de Comercio: Art. 5. La firma del que gira la letra (Librador). el día 15-10-06.500. 7. con la cuenta efectos por cobrar si el beneficiario o tomador es la empresa.00 con intereses al 12% anual. 412: "La letra de cambio puede ser a la orden del mismo librador. 411: "La letra de cambio cuyo vencimiento no esté indicado. específicamente en el pasivo circulante.500. en caso de diferencia. el valor de la cantidad menor".00 y la 2/2 por Bs. La orden pura y simple de pagar una suma determinada. tiene.500. Nombre de la persona a cuyo cargo debe efectuarse el pago (Beneficiario o Tomador). Es importante destacar que las letras de cambio tendrán un registro particular en el balance general. Indicación de la fecha de vencimiento. La denominación de Letra de Cambio inserta en el mismo texto del Título y expresado en el mismo idioma empleado en la redacción del documento. Art.00 en Tiendas "El Curro" ubicada en Maracay.

487: "Son aplicables los pagarés a la orden. una vez deducido los intereses y los gastos bancarios por Bs. a que se refiere el artículo anterior. deben contener: la fecha. si el librado es la empresa. Art. los intereses desde la fecha del protesto. Art. en fecha 30-10-06. pues deberá colocarse en el activo. Los pagarés pueden emitirlos individuos particulares. generalmente a corto o mediano plazo. la prescripción". los gastos judiciales que hubiese desembolsado".00 Haber .determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente. la persona a quien o a cuya orden deberá pagarse.00. cobro o protesto. el pago. a la vista o en una fecha futura fija o determinable. la expresión si son por valor recibido y en qué especie o por valor en cuenta". en las relaciones con sus clientes cuando precisan efectivo para operaciones. los términos para la presentación. deberá registrase en el pasivo. con la cuenta pagaré por pagar. Ahorros Gastos Bancarios Debe 957. A continuación se definen las características de cada uno de los sujetos que intervienen en un pagaré:  Librador: es quien se compromete a pagar la suma de dinero. el pago por intervención. Es importante destacar que los pagaré al igual que las letras de cambio tendrán un registro particular en el balance general. empresas o el Estado. los intereses de éstos desde la demanda judicial. los gastos del protesto.000. específicamente en el pasivo circulante. Ejemplo de pagaré Wilmer Rojas. la época de su pago.000. Los pagarés pueden ser al portador o endosables.500.  El beneficiario o tenedor: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma de dinero estipulada en el pagaré. específicamente en el activo circulante. 02136-98E. Para que los pagarés se consideren legales.500. 488: "El portador de un pagaré protestado por falta de pago tiene derecho a cobrar a los responsables: el valor de la obligación. 486: "Los pagarés o vales entre comerciantes o por actos de comercio de parte del obligado. aunque este instrumento de crédito se suele usar entre banqueros y compañías de financiamiento. 2. el endoso. al igual que las letras de cambio. el aval. las disposiciones acerca de la letra de cambio sobre: los plazos en que se vencen. que se pueden transmitir a un tercero. es decir.500. establece algunas consideraciones. el protesto.00. solicita un pagaré en el Banco Provincial por Bs. y el banco le deposita el neto en su cuenta de ahorros No. que se transcriben a continuación: Art. pagaderos en 90 días. con una tasa de interés del 12% anual. con la cuenta pagaré por cobrar si el beneficiario o tomador es la empresa. Fecha 30-10-06 Descripción Banco Provincial Cta. el Código de Comercio.  El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago del pagaré. la cantidad en número y letras. 1. Ahora bien.00 2.

que una persona denominada girador utiliza para pagarle a otra persona denominada girado. En relación a la cuenta de efectos por cobrar. Se carga por: .00 1. compañía de financiamiento. el art. establece que las mismas disposiciones para las letras de cambio son aplicables al pagaré.00 Entre la letra de cambio y el pagaré. son muy pocas las diferencias que existen. en beneficio de un tercero denominado beneficiario.000. Las letras de cambio o también llamados giros es un documento de crédito negociable.000. un monto determinado en una fecha determinada.Intereses prepagados Pagaré por pagar 40. según Catacora (1998). es necesario conocer cuales son las operaciones contables que pueden hacerse. sin embargo es necesario destacar dos distinciones relevantes entre ambas. Es un documento legal que se Es un documento legal entre lleva a cabo entre comerciantes y una entidad bancaria o comerciantes.000. en este sentido a continuación mencionamos las transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta denominada efecto por cobrar. Los efectos y cuentas por cobrar pueden clasificarse en:     Comerciales Compañías relacionadas o afiliadas Funcionarios y empleados Otras A continuación se detallan aspectos de cada una de estas cuentas. ya que incluso según la legislación venezolana. PAGARE Es una promesa de pago hecha por escrito. Comerciales Los efectos o cuentas por cobrar comerciales están representados por los derechos que tiene la empresa producto de las ventas a crédito. tal y como se exponen a continuación: LETRA DE CAMBIO Es un documento. 487 del Código de Comercio.

Según Catacora (1998) las cuentas por cobrar a compañías relacionadas o afiliadas están compuestas por los siguientes conceptos:  Ventas de bienes o prestación de servicios. Operaciones con la cuenta de efectos por cobrar comerciales Venta cobrable con un Para contabilizar la venta de mercancías con documento la firma de letras de cambio.  Préstamos otorgados a empresas relacionadas.  El valor de los documentos que la entidad otorga por créditos a los clientes. El menor valor derivado de los ajustes por las tasas de cambio de documentos con denominación en moneda extranjera. El importe de los documentos considerados totalmente incobrables. Se carga por:de saldos de diferentes cuentas a través de  Prestamos.  Transferencias las cuentas intercompañías. ventas. Compañías relacionadas afiliadas Estas son las cuentas que muestran o reflejan operaciones que realiza una empresa con otras entidades con las cuales tiene algún tipo de vínculo. Descuento de efectos por Para contabilizar el descuento de efectos en cobrar el banco y el pasivo contingente de la posible devolución. Con los efectos a cobrar pueden presentarse tres diferentes operaciones. que poseen a su vez un conjunto de prescripciones. para su cobro. a continuación se detallan cada una de ellas. Se acredita por: . Envío de efectos al cobro Para contabilizar la entrega de efectos recibidos de clientes. sean por pagarés o letras de cambio y que se derivan de la venta de productos o prestación de servicios. El mayor valor derivado de los ajustes de las tasas de cambio de documentos Se acredita por:    El cobro de los documentos registrados en la cuenta. transferencias de efectivo o cualquier concepto similar realizado con empresas relacionadas.

tienen su origen en montos que están cubiertos por una póliza que se paga sobre alguno de los activos de una entidad y que ha tenido algún tipo de siniestro. Relación de gastos por anticipos otorgados con saldo a favor del empleado.      Operaciones con la cuenta de efectos por cobrar a funcionarios y empleados Ventas de mercancías a empleados. se le hará el reembolso correspondiente y en caso de que hubiese sido menor al anticipo. Otras cuentas y efectos por cobrar Dentro de otras cuentas por cobrar. se debe clasificar cualquier otro concepto que no ha sido explicado hasta ahora.   . recepción de efectivo o compensación de las cuentas por cobrar con empresas relacionadas. entre ellas se pueden mencionar los reclamos por cobrar al seguro. Relación de gastos por anticipos otorgados con saldo a favor de la empresa. Los anticipos a proveedores están compuestos por el efectivo entregado a cuenta de compras que se realizarán a los proveedores. Cobro. Funcionarios y empleados Las cuentas por cobrar a funcionarios y empleados están conformadas por ventas. Préstamos realizados a empleados. entonces el empleado deberá reembolsar a la empresa la cantidad que tenga como sobrante. préstamos realizados o anticipos otorgados por gastos a cuenta de la empresa y que no han sido reportados o relacionados. En relación a estas cuentas es necesario que luego de entregado un anticipo. Entendiéndose por cada una de ellas lo siguiente:  Los reclamos por cobrar al seguro. El ICSVM crédito fiscal. La declaración de este tipo de impuesto se realiza en los primeros quince días del mes siguiente sobre el cual se está declarando. ICSVM crédito fiscal o anticipos a proveedores que se consideren exigibles. el empleado pase su correspondiente relación de gastos a fin de justificar el monto que se le otorgó como anticipo. Anticipos otorgados a empleados por gastos a justificar. Estos reclamos surgen al dar de baja al activo que se siniestro. y si el gasto es mayor al monto del anticipo y el empleado colocó de su dinero personal. se genera por las compras de bienes o la recepción de servicios por parte de una entidad y que representa un impuesto que debe ser declarado mensualmente conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto al Consumo Suntuario y de Ventas al Mayor.

lo que hace anti-económico cobrarles directamente. en estos casos. junto con una Nota de Débito correspondiente a la comisión por sus gestiones de cobranza a la empresa.000. la cual debe ser registrada en los libros como una provisión para incobrables. El 15 de noviembre se cobra directamente el resto de los efectos.000. 250. el Banco sirve de intermediario de la empresa para cobrar los giros.000. devuelve la Letra. es decir.00 250. recibiendo en efectivo Bs. Ese mismo día el Banco Industrial abona en la Cta. sino que solamente hace las funciones de cobrador y por ello percibe cierto porcentaje por comisión sobre los giros. Corriente el líquido. Esto se ve modificado por la estimación de la porción que se considera como incobrable. remite al Banco Industrial de Venezuela en gestión de cobro efectos comerciales.00 240.Finalmente es importante destacar que la valuación de los efectos y cuentas por cobrar establece en principio que el monto a ser presentado como efectos y cuentas por cobrar debe ser el valor nominal de los documentos aceptados por los clientes como créditos otorgados. después de deducir su comisión por Bs. El procedimiento para enviar efectos o giros al cobro es el siguiente:  La empresa envía al Banco la Letra para su cobro. Debe quedar claro que en este caso el Banco NO ANTICIPA el valor del documento.C.  Si no logra cobrarla.00 Haber 250.00 10. Los asientos a formular serían los siguientes: Fecha 10-11-05 Descripción Efectos enviados al cobro Efectos enviados per contra al cobro Debe 250. 250. 10. abona el neto en la cuenta de la empresa y después de deduce un cierto porcentaje por comisión. Ejemplo de efecto enviado al cobro El día 10 de noviembre de 2005 la Asociación Martinez y Rojas A. Efectos enviados al cobro Cuando una empresa tiene problemas para el cobro de sus letras o giros: ya sea por que no tenga departamento de cobranzas.  Cuando el Banco cobra las letras.000. las letras de cambio pueden ser enviadas al Banco para que éste las cobre.  Envía a la empresa la Nota de Crédito por lo neto abonado en cuenta. por un nominal de Bs.000.00 15-11-05 Banco Industrial Cta. Corriente Comisión Bancaria Efectos por Cobrar .000.000. o que tenga clientes en zonas o ciudades muy distantes.000.

Las inversiones pueden clasificarse en:  Inversiones a corto plazo. El Banco Industrial abona en la Cta. con el propósito de maximizar el rendimiento del dinero.000.15-10-05 Efectos enviados al cobro per contra Efectos enviados al cobro 250.000.000.C.000. Inversiones a largo plazo. de su valor de adquisición.000.00 Ejemplo de efectos descontados El día 10 de noviembre de 2005 Asociación Martinez y Rojas A. Los asientos a formular serían los siguientes: Fecha 10-11-05 Descripción Banco Provincial Comisión Bancaria Efectos Descontados Debe 240. El día 15-11-05 el banco cobra la letra y avisa al cliente. que si no se coloca en algún instrumento podría perder valor por diferentes razones.00 250.00 10. remite al Banco Industrial en gestión de cobro efectos comerciales. Corriente el líquido. Las inversiones le permiten a la empresa que tiene la intención de obtener un rendimiento a futuro ya sea por la realización de un interés.000. que son aquellas inversiones que se realizan con la intención de mantenerlas por un período menor a un año o del ciclo de operaciones a partir del balance general.00 250.000. por un nominal de Bs. después de deducir su comisión por Bs.00 250. que realiza una entidad.00 15-11-05 Efectos Descontados Efectos por cobrar c) Inversiones Las inversiones son las colocaciones de los excedentes de efectivo. entre ellas se puede mencionar la inflación.  .000.00 Haber 250. 10. 250.000. que son aquellas colocaciones que se realizan con la intención de mantenerlas por un período mayor a un año o al ciclo de operaciones contables. dividendo o mediante la venta a un mayor valor.

Colocaciones en moneda extranjera. Bonos. Estas pueden ser: comunes o preferidas o preferentes. Estos son títulos de deuda que emiten las empresas para financiar alguna operación de sus negocios y que se caracterizan por el pago de intereses en forma periódica por medio de cupones que por lo general pueden ser trimestrales o semestrales.El acuerdo generalizado de tomar un año como referencia para decidir si una inversión es a corto o largo plazo. Este instrumento se diferencia de otros. Tienen la denominación de de cero cupón. Estas colocaciones pueden estar representadas en cualquiera de los anteriores instrumentos detallados. la tasa de interés es fijada de forma pública. si es fija el inversionista conoce de antemano lo que devengará por su colocación. Son títulos de deuda que emite el Banco Central de Venezuela como una estrategia para controlar el nivel de circulante que se encuentra en la economía y su rendimiento se encuentra en función de la diferencia entre el precio al cual son comprados y el precio al cual son canjeados posteriormente en el Banco Central. si por el contrario el inversionista opta por bonos de rendimiento variable. Letras del tesoro.      Operaciones con la cuenta de inversiones Compra de una inversión Para contabilizar la adquisición de algunos . porque no poseen bonos que sean usados para el cobro de intereses. Tienen una tasa de rendimiento fija o variable. Son obligaciones emitidas por empresas. reside en la regla generalmente aceptada de l conversión en efectivo de todas las partidas del balance general y debido a que los ejercicios económicos tienen por lo general una duración de un año. Estos son instrumentos de renta fija que son emitidos por el Estado. entre los que se pueden mencionar los siguientes:   Papeles Comerciales. y una entidad por lo general trata de realizar inversiones de este tipo de monedas que tiendan a aumentar su valor con respecto a la moneda nacional. que los garantiza en un 100% por lo que tienen un bajo riesgo. Instrumentos financieros para hacer inversiones Las inversiones se pueden realizar a través de una variedad de instrumentos financieros. establece su rendimiento en función del interés pactado en la operación al momento d su adquisición. Son títulos representativos del capital social de una empresa en la cual se tiene una participación. Bonos Cero Cupón. Acciones. en tanto que. generalmente tienen un vencimiento menor a un año. Títulos de estabilización monetaria. Son instrumentos que tienen como finalidad drenar el exceso de liquidez que pudiera tener la economía en un momento determinado.

porque es sólo es un paso más en la conversión a efectivo luego de los efectos por cobrar de los clientes. sus costos están determinados por su precio de factura más cualquier otro costo relacionado con su adquisición. por consiguiente. Inventarios en empresas comerciales En las empresas comerciales se realizan inventarios de mercancías o inventarios para la venta. mientras que las empresas comercializadoras definen su inventario con los artículos o mercancías que se encuentran disponibles para la venta. El inventario se convierte en efectivo dentro del ciclo operacional de la compañía y. Disposición o venta de Puede surgir por diferentes razones. entre una inversión ellas. la necesidad de disponer de efectivo antes del vencimiento de la inversión. independientemente del lugar donde se encuentren. Las empresas manufactureras tienen inventarios de productos terminados. entre las que podemos mencionar. dado que no se realiza ninguna transformación de los bienes adquiridos. materia prima y suministros que se vayan a incorporar en la producción. en proceso. . de acuerdo a la empresa en donde se realizan. sea por un descuento o por la fijación de una tasa de interés nominal. Es la partida contable que recoge el nivel de existencias de una empresa en un momento determinado a través del recuento físico de las mismas. En el balance general. se considera como un activo corriente. Se pueden cobrar en acciones o en efectivo. A continuación se detallan los diferentes tipos de inventarios. el inventario consta de todos los bienes propios y disponibles para la venta a los clientes. el inventario se relaciona inmediatamente después de las cuentas por cobrar. las que tienen como principal actividad la transformación. y las que se dedican a la compra y venta o comercialización. Los inventarios constituyen las partidas del activo que son generadoras de ingresos para varios tipos de empresas.instrumentos de inversión. Valuación de una Este proceso consiste en presentar en el inversión balance general el menor valor entre ele saldo de la inversión y su valor de mercado d) Inventarios Consisten en la relación pormenorizada y valoración del conjunto de bienes y derechos pertenecientes a una persona física o jurídica que forman su patrimonio. En una compañía comercial. Los inventarios de mercancías tienen dos tipos de transacciones básicas: Compras de inventarios o ventas de inventarios. Cobro de dividendos Se relaciona con el rendimiento que se obtiene por acciones que se poseen. Cobro de rendimientos Está relacionado a inversiones que sin ser acciones devengan un interés.

 Inventarios de productos en proceso. el inventario es el activo corriente más importante de la compañía. Está constituido por los materiales. mediante la transformación de la materia prima. Estas dos cuentas tienen un efecto significativo en los subtotales de los estados financieros y en las razones utilizadas en la evaluación de la solvencia. Las principales operaciones que se realizan con este tipo de inventarios son: La compra de materia prima y transferencia de materia prima a la producción. serán activos fijos. Este detalle es muy importante. a continuación se caracteriza a cada uno de ellos.  Inventarios de productos terminados. porque. que responden al tipo de actividad que tienen. la mano de obra directa y los gastos de fabricación o costos indirectos de producción. Comprende todos aquellos elementos básicos. formarán parte de su inventario de productos terminados. los que destinaba para la venta. Es similar al inventario de mercancías.  Métodos de inventario La valuación del inventario y del costo de los bienes vendidos es de importancia crítica para los gerentes y para los usuarios de los estados financieros. Inventarios de suministros u otros. de allí que lo conforman: la materia prima semielaborada.  Inventarios de materia prima.Inventarios en empresas manufactureras En las empresas manufactureras se plantea una mayor diversidad de inventarios. Está formado por los productos en proceso de elaboración. como por ejemplo: la cola. obtener los productos terminados. los muebles que una mueblería tiene destinados para su uso. Las principales operaciones que se realizan con este tipo de inventarios son: La incorporación de costos a los productos en proceso y terminación de productos. material de empaque y mercancía en tránsito. que la empresa compra para. accesorios y otros elementos necesarios para el funcionamiento de las maquinarias y el proceso de elaboración en sí. mientras que. Algunos de los rubros que aparecen en este inventario son: los suministros de fábrica. o no se pueden determinar en ellos con facilidad. así como en la rentabilidad del negocio. y que tienen destinados para la venta. Cada uno de estos rubros debe ser segregado en términos del registro contable. Ya que en muchos casos. lo conforman los productos fabricados por las empresas industriales. pero que no figuran en los productos terminados. los clavos y la lija usada en la fabricación de muebles. entre otros. Las principales operaciones que se realizan con este tipo de inventarios son: La terminación de productos y ventas de productos. y el costo de los bienes vendidos es su mayor. mediante la manufactura. . sin terminar aún.

425 salida debe 78.20 134.La valoración o valuación de los inventarios se puede realizar por diferentes métodos. 1267 Nº 385 F.52 168.000 134.84 77. Este método consiste en efectuar un cálculo cada vez que se tiene una entrada o salida de inventario.520 30.000 114. que a continuación se mencionan junto con el Método de Promedio. 1298 Nº 473 100 215 80 50 85 94 44 130 60 52 existencia 130 190 138 223 129 85 300 220 170 270 VALOR UNITARIO entrada 600 610 603.000 36. o Ponderado.703.898. Siendo necesario el manejo de la información en su más amplia a continuación se exponen los tres métodos ya enunciados.661.233. Ejemplo: CUADROS DE CONTROL DE EXISTENCIA CANTIDADES fecha 01-05 01-04 01-12 01-16 01-21 01-23 01-25 01-27 01-30 01-31 comprobante entrada salida Nº 324 Nº 351 F.950 136. La valuación de los inventarios por este método se aplica dividiendo el costo total del inventario inicial más las compras entre el total de unidades.600 31. o Móvil.328. así como tienen algunas reservas con el de Promedio.183.86 625 619 619 630 63.52 . o Simple.  Promedio.52 49. 1294 F.569.15 605 603. sin embargo es preciso realizar una aclaratoria en relación a dichos métodos.80 83.375 51.36 51. no obstante los PCGA se encuentran sometidos a discusión frente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s) que no aprueban el uso del Método UEPS. 1285 Nº 420 F.20 56. Su nombre viene del costo que se aplica sobre la base del último costo promedio calculado.52 185. 1279 F. que aceptan la utilización de los Métodos UEPS y PEPS.236.86 603.84 26. pues dado que en nuestro país la actividad contable se rige por los Principios Contables Generalmente Aceptados.762.600 MONTO TOTAL haber saldo 78.52 105.233. La valuación de los inventarios bajo este método consiste en dividir los bolívares totales del inventario inicial y compras entre la sumatoria de las unidades en existencia al inicio y el total de las compras.363.

400 106.250 169. Ejemplo: CUADROS DE CONTROL DE EXISTENCIA CANTIDADES VALOR UNITARIO entrada 600 610 610 605 85*605 51. Método de primeras entradas. las mercancías en existencia al final del período serán las de más reciente adquisición. las mercancías en existencia al final del período serán las de más vieja adquisición.400 134.840 134. Ejemplo: CUADROS DE CONTROL DE EXISTENCIA CANTIDADES fecha 01-05 01-04 01-12 01-16 01-21 01-23 01-25 01-27 01-30 01-31 comprobante Nº 324 Nº 351 F.200 51. valoradas al precio actual o a los últimos precios de compra.800 137. 1267 Nº 385 F. 1294 F.425 56. Método PEPS. 1279 F.560 26.265 51. Por lo tanto.150 63. 1285 Nº 420 F. Este método considera que las últimas mercancías compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). 1267 Nº 385 F. 1279 entrada 130 60 salida existencia 130 190 52 85 94 138 223 129 .600 31.250  Método UEPS.880 134.425 185.720 haber saldo 78. primeras salidas. primeras salidas. valoradas a los precios iniciales de compra.825 78.600 82.400 fecha 01-05 01-04 01-12 01-16 01-21 comprobante Nº 324 Nº 351 F.000 haber Saldo 78.000 114. Método de últimas entradas.400 31. Con este método se supone que las primeras mercancías compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas).000 114.825 77.000 36.425 56.000 36. Por lo tanto. 1298 Nº 473 100 215 80 50 85 94 44 entrada 130 60 52 salida existencia 130 190 138 223 129 85 300 220 170 270 VALOR UNITARIO entrada 600 610 600 605 78*600 16*610 610 625 605 5*605 45*625 630 salida MONTO TOTAL debe 78.905 salida MONTO TOTAL debe 78. Con los mismos datos del ejemplo anterior.600 31. se mostrara como funciona este método.600 83.375 48.

. que en relación a los métodos. inicial + Inv. 1285 Nº 420 F.8*610 1*600 01-23 01-25 01-27 01-30 01-31 F.375 135.000 134.125  Método de identificación específica. La tasa de rotación de inventario es igual al costo de los bienes vendidos dividido por el costo promedio del inventario (inventario inicial más el inventario final. mas rápidamente vende su inventario la compañía. El costo transferido al estado de resultados y por consiguiente desincorporado de los inventarios.000 31.. en nuestro país Evaluación de la liquidez del inventario Esta evaluación con frecuencia dentro de las compañías se calcula a través de una tasa de rotación de inventario. 1294 F.400 51. partirá de una equivalencia entre el flujo físico y el flujo contable. Entendido el flujo físico como el movimiento en unidades que tienen los inventarios en los almacenes o en el proceso productivo de una empresa. su valor relevante dentro del inventario o bien por su utilización como artículos críticos. por ser el mismo el activo corriente más importante para una empresa.125 167. 1298 Nº 473 100 215 80 50 44 85 300 220 170 270 630 625 625 625 63. Entre mas alta sea esta tasa. Este método consiste en asignar directamente los costos a unidades que se encuentran claramente identificadas.250 26. Esta razón indica cuantas veces en el curso de un año la compañía puede vender el monto de su inventario promedio. Para un mejor control de los inventarios se recomienda dividirlo en tres partes:  Primer grupo: Se incluirá todos los artículos que por su alto costo. y el flujo contable como el movimiento en bolívares que tienen los inventarios en los registros contables. TR= Costo vendido / Costo promedio COSTO PROMEDIO = Inv. Es importante aclarar en este punto.000 185. por lo que surge el concepto de identificación específica. final / 2 Control interno de los inventarios Actividad consistente en la comprobación física de que el inventario que figura el la contabilidad de una empresa se corresponde con lo real.375 104. necesitaran de un 100% de control estricto. dividido por 2).375 50.

ameritan únicamente una pequeña supervisión sobre el nivel de existencia. no ameritan un 100% de control estricto. o bien para darles un beneficio a los empleados y a sus familiares por medio de la contratación de pólizas HCM. Tercer grupo: Incluir en este grupo el resto de los artículos que por su bajo costo. Segundo grupo: Se puede incluir los artículos que por ser de un costo pequeño. son las erogaciones que se realizan sobre los locales que la empresa tiene en alquiler. son los pagos de intereses sobre el principal o el capital de un préstamo recibido y que se convino en contratar con la  . poca inversión por parte de la empresa y de poca importancia para el departamento de ventas o producción.  e) Gastos pagados por anticipado Los gastos pagados por anticipado constituyen erogaciones que se desembolsan y cancelan en una fecha anticipada a la de su consumo o expiración. disponer del dinero de forma inmediata y no periódica. Entre los rubros más conocidos de este elemento del circulante se definen a continuación. Cirugía y Maternidad (HCM)  Vida  Accidentes personales o Terceros  Responsabilidad civil de vehículos  Responsabilidad civil general  Responsabilidad civil profesional  Planes de jubilación  Alquileres pagados por anticipado. los seguros se pueden subdividir en: o Patrimoniales y operaciones de la empresa  Planta física  Mobiliario  Equipo y maquinarias  Vehículos  Mercancías  Lucro cesante  Fidelidad o Personas  Hospitalización. están constituidos por las primas de seguro que se pagan para da una cobertura a la empresa ante posibles pérdidas de activos importantes. Intereses pagados por anticipado. de forma anticipada. y para el arrendador. Esto garantiza al arrendatario un precio más bajo.  Seguros pagados por anticipado. Tal y como lo expresa Catacora (1998). menos importante para la empresa y no relevante en el valor total del inventario.

Entre estos tributos se pueden mencionar: impuesto sobre la renta. formados por pequeñas cantidades de inventarios de materiales de oficina y en general cualquier activo similar y sobre los cuales no se requiere un control estricto como en los inventarios de mercancías. entre los que se pueden mencionar: o o o o o o Primas sobre pólizas contratadas Alquileres Intereses Compras menores de suministro de oficina Cuotas de impuesto sobre la renta Otros impuestos Se acredita por:  La distribución del gasto correspondiente a diferentes períodos y que pueden estar compuestos por: o o o o o o Seguros contratados por la empresa Alquileres Intereses Suministro de oficina Asignación del gasto de impuesto sobre la renta del ejercicio Amortización de otros impuestos Operaciones básicas de los gastos pagados por anticipado Contabilización de los desembolsos considerados como gastos prepagados Amortización del gasto imputable a un período determinado . están constituidos por los pagos de tributos que son realizados a lo largo del año y que se encuentran establecidos en las leyes.   Insumos de oficina. está. Impuestos pagados por anticipado.modalidad de intereses pagados al principio del período en el que se celebró el mismo. Se carga por:  Diferentes conceptos de prepagados. patente de industria y comercio. impuestos inmobiliarios y otros tributos que se puedan cancelar de manera anticipada.

en este sentido deben ser necesarias para la producción pues. aquellas que no sean necesarias para la obtención del objetivo principal de la empresa se consideran como inversiones. ACTIVOS FIJOS Este grupo corresponde a las cuentas que representan inversiones permanentes y destinadas a la producción de bienes y servicios. Los bienes que se consideren como activo fijo deben cumplir con tres condiciones básicas:    Permanencia en el tiempo Debe ser usado en el giro de las operaciones No debe existir intención de venta En el marco de los activos fijos encontramos: a) El activo fijo tangible .

Los activos fijos son aquellas inversiones que tiene la empresa en bienes que. corpóreos. que son usados o se usaran en la explotación del negocio. se pueden mencionar: . tienen materia. Dentro de los principales rubros que se distinguen en los activos fijos tangibles. se pueden definir como todos los bienes tangibles. físicamente. Dentro de los principales rubros que se distinguen en los activos fijos tangibles. suelen tener un carácter de inversión permanente y ser necesarios para la obtención de los objetivos primordiales de la empresa. con el objeto de obtener ingresos. de naturaleza más o menos permanente. se pueden mencionar:            Terrenos Edificios Instalaciones Maquinarias Embarcaciones Aeronaves Vehículos Mobiliario Equipos Activos en proceso de construcción Activos temporalmente ociosos A continuación transcribimos una clasificación utilizada por Catacora (1998) en relación a la manera con la que nos podemos encontrar algunos rubros de los activos fijos tangibles:   No sujetos a depreciación o Terrenos Sujetos a depreciación o amortización o Edificios o Instalaciones o Maquinarias o Embarcaciones o Aeronaves o Vehículos o Mobiliario o Equipos Sujetos a agotamiento o Bosques madereros o Pozos o Minas  b) El activo fijo intangible Este grupo está formado por aquellas cuentas que representan bienes o derechos jurídicos intangibles (inmateriales).

Puesto que tal cuenta es la que permite registrar la información concerniente al desgaste de dichos activos. La cuenta de construcciones en proceso debe reflejar todos los costos que van siendo desembolsados y que están relacionados con dicho activo. agotamiento o amortización.      Patentes Marcas de fábrica Concesiones Franquicias o derechos de explotación Fondo de comercio Otros En este mismo orden de ideas y dada la necesidad de contabilizar y controlar el activo fijo de una empresa. cuyo costo deberá incluir los conceptos necesarios para poner operativo dicho activo. la referida a la depreciación constituye una de las que más detalle requiere. y activo fijo su registro representa una ganancia o una pérdida. El método o sistema para su cálculo pueden variar. Depreciación de un Consiste en la distribución del costo activo fijo depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Venta o retiro de un Esta operación se realiza frecuentemente. así como las desincorporaciones de los activos una vez terminados y capitalizados. según se haga la operación. es importante que se conozca cuales son las operaciones que se pueden realizar con ellos. a continuación se refieren. . es decir. sino retirado o desincorporado de los libros el registro se realiza de forma similar a la venta y se obtendrá una pérdida por desincorporación o baja del activo hasta por el monto de su valor neto. activo fijo incluyendo en el activo en proceso. Entre las operaciones realizables con el activo fijo. Operaciones con los activos fijos Compra de un activo fijo Esta se registra con débito a la cuenta del activo respectivo y un crédito a la cuenta de bancos o cuentas por pagar. y se puede reflejar en los libros bajo la denominación de depreciación. Construcción de un Esta operación debe ser registrada. Si el activo no es vendido. en términos de la distribución de los gastos. pero no las cuentas a utilizar. el costo menos la respectiva depreciación acumulada hasta la fecha del retiro.

es la diferencia entre el costo histórico y el valor residual. que son conceptos que lo afectan directamente. que se agotan al ser utilizados. el agotamiento aplica a aquellos activos que se pueden ir acabando. desglosando sus correspondientes métodos. .. mientras que. etc. entre los que se pueden mencionar los siguientes: o Costo histórico. o Importe o valor depreciable.  La depreciación Constituye la distribución del costo depreciable de un activo fijo a lo largo de su vida útil estimada. etc. El cálculo de la cuota de agotamiento debe ser estimada dividiendo el costo entre el número que refiere el área de propiedad. En relación al concepto de depreciación se distinguen varios elementos asociados. agotamiento y amortización A partir de la clasificación realizada que distingue entre activos tangibles e intangibles. maquinas.  El agotamiento Se entiende por agotamiento a la disminución de ciertos bienes que conforman los activos fijos. El cargo por depreciación para cada período debe ser reconocido como un gasto a menos que sea incluido en los libros. en el hecho de que la primera se refiere a los bienes que se van desgastando. equipos. La cantidad depreciable de una partida de activo fijo debe ser asignada sobre una base sistemática durante su vida útil. es el tiempo asignado para un activo en el cual se espera que esté operativo para la generación de las utilidades o beneficios. que será el monto que se irá depreciando durante su vida útil. A continuación se definen cada una de ellas. Se diferencia de la depreciación. es decir. minas. consumo o venta del mismo. entendiéndose ésta como el período durante el cual se espera que un activo sea usado por la empresa. como consecuencia de la formalización de un derecho. constituido por todos los desembolsos relacionados con la adquisición y puesta en funcionamiento del activo. El método de depreciación que se utilice debe reflejar el patrón con que los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa. en el valor de otro activo. o Valor residual. o Vida útil. agotamiento y la amortización. aun cuando ambas se refieren a activos fijos tangibles. es necesario identificar en que consiste la depreciación. es la parte del costo histórico que se asigna como el valor simbólico del activo al final de su vida útil. tales como bosques.La depreciación. o el número de unidades de producción u otras similares que la empresa espera obtener del activo. es decir. reservas de oro.

dado que los derechos de propiedad o explotación de los activos intangibles son concedidos por un tiempo limitado.Cuota de agotamiento = Costo del activo/ Área total del activo Para calcular la cuota de agotamiento mensual o anual. cada uno de ellos posee procedimientos específicos que persiguen un mismo objetivo. Entre algunos de los métodos que se pueden aplicar se distinguen los siguientes: .  La amortización Se entiende por amortización a la disminución de nuestro derecho sobre el activo fijo intangible. el cálculo de la depreciación de los activos fijos requiere un esfuerzo mucho mayor. Métodos de depreciación Son las formas que permiten distribuir el costo depreciable de un activo a lo largo de su vida. es por ello que a continuación se detallaran los métodos que sirven a tal propósito. que conduce necesariamente a calcular como se recuperará la inversión realizada. basta con multiplicar el número del área explotada por la cuota de agotamiento. Cuota de amortización = Costo del activo/ Años de derecho sobre el activo Tal como se ha observado. debido a la acción del tiempo. El cálculo de la cuota de amortización se estima dividiendo el costo del activo entre el número de años de duración de la autorización sobre el mismo.

300.000 Depreciación Valor según acumulada libros 240.000 Costo depreciable (CD): 1.000 1.000 1.300.000 Costo histórico 1.000 100. Método de línea recta Este es el más utilizado por las empresas y consiste en distribuir linealmente el valor depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.000 820.000 340.000 1.000 240.000 Vida útil (VU): 5 años Depreciación (D): _____ D= 1.000 Valor residual(VR): 100. La fórmula a utilizar según el método es: D= C-VR VU Ejemplo: Considerando los siguientes datos para un activo: Costo del activo (C): 1.000 1.200.000 960.000 240.200.060.000 1.000 240.300.300.300.000 240.300.000 Bs.000 .000 1.300. por mes 5 años La tabla de depreciación correspondiente es la siguiente: Período en años 1 2 3 4 5 Concepto Depreciación ejercicio Depreciación ejercicio Depreciación ejercicio Depreciación ejercicio Depreciación ejercicio del del del del del Gasto del ejercicio 240.000 580.Se basan en el cálculo de la depreciación sobre una cantidad fija.000 = 20.000 480.000-100.000 720.

000 5 1.000-100.348 Bs.261 Bs.000-100. a continuación se muestran las supuestas horas reales de utilización del activo: Año Horas reales 1 2.000 23.000-100.000-100.000 horas x 1.000-100.391 Bs.000 = 417. el 5to año .000 horas ) x 2.500 = 495.Método de tiempo de funcionamiento Este método consiste en determinar el tiempo que una máquina estará en uso a lo largo de su vida útil y usar esta base para distribuir el costo depreciable.000 = 104.000 23.000 23.652 Bs. La fórmula a utilizar según el método es: D= ( C-VR ) x HRA HT Donde HT es el número total de horas estimadas de uso del activo y HRA es el número de horas reales anuales utilizadas. el 3er año D4= x 2.000 horas ) x 8. el 2do año D3= ) ) ) x 9. Métodos proporcionales de base fija (cargo uniforme).000 horas.000 3 9.300.000 horas 1. y suponiendo que el activo estará en uso 23.500 Calculando la depreciación para cada año del ejemplo dado: D1= ( 1.000 2 8.300.000 = 104.348 Bs.000 23. Ejemplo: Siguiendo con el ejemplo anterior.300. el 4to año D5= 1.500 4 2.300.000 horas 1.500 = 78. el 1er año D2= ( ( ( ( 1.000 23.300.

391 1.261 282.261 100.348 417.000 1.017.739 1.652 104.300.000 Método de unidades de producción Este método es similar al de tiempo de funcionamiento.000 Depreciación Valor según acumulada libros 104. .300.609 178.000 1.300.La tabla de deprecación que corresponde al ejemplo es la siguiente: Período en años 1 2 3 4 5 Concepto Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Gasto del ejercicio 104.739 1.348 78.000 1.391 495.195.000 1.300.121.000 1.261 Costo histórico 1. su variante radica en la base de prorrateo del costo depreciable que en lugar de referirse a unidades de tiempo se relacionan con unidades del proyecto o de producción.652 778.200.348 521.300.

686 Bs.000 1.401297145 (1.300.000.000.955 Bs.996) x 0. La fórmula a utilizar según el método es: ð = 1Ejemplo: n VR C Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando: Porcentaje de depreciación aplicable (ð): ____ Número de períodos (n): 5 Valor residual(VR): 100.335 .335) x 0.401297145 (1.686 312. el 5to año Siendo el total del costo depreciable 1.Este conjunto de métodos se caracteriza bien sea porque la base o el coeficiente se modifican de acuerdo con un tipo de variación que establece cada uno de los cómputos de la depreciación. el 3er año D3 = D4 = = 111.955) = x 0.300.335 .401297145 = 521.300.000.686) x 0.300.521.300.200.521.111.335 186.401297145 (1.996 .401297145 Calculando la depreciación para cada período: D1 = 1.000 Costo histórico del activo (C): 1.000 La tabla correspondiente sería la siguiente: . el 2do año Bs.186.686312.186. el 1er año D2 = = = 312.000 x 0.401297145 67.028 Bs.000-521.521. el 4to año D5 = (1.300. Método de porcentaje fijo del valor decreciente Este método se basa en el cálculo de un porcentaje fijo aplicado sobre el valor según libros.686312.00 0 = 0.300.000 Tenemos que: 5 ð =1 - 100.996 Bs.

955 67.028 100.021.979 278.686 834.Período en años 1 2 3 4 5 Concepto Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Gasto del ejercicio 521.335 186.300.028 Costo histórico 1.021 1.200.000 1.000 1.983 167.686 312.000 .996 111.300.017 1.000 778.972 1.000 1.314 465.132.000 1.300.300.300.000 Depreciación Valor según acumulada libros 521.

tenemos que: D1 = 1.200.000 Bs.Método de porcentaje variable sobre el costo menos valor residual Este método también se conoce con los nombres de: método de la adición de los períodos apreciativos de existencia o suma de los años de vida.000 Bs. el 3er año = 320.000 Bs.200. el 4to año = 320.000 x (1 / 15) 1. el 2do año = 240.000 x (4 / 15) 1.200. el 1er año D2 = = 160.200.000 Bs. el 5to año D3 = D4 = = D5 Siendo su tabla correspondiente.000 x (5 / 15) = 80.200.000 Bs.000 x (3 / 15) 1. Su procedimiento consiste en aplicar un porcentaje de depreciación basado en una fracción en la cual el denominador está compuesto por la suma de los años de vida útil del activo y el numerador por el dígito del año. la que se muestra a continuación: . La fórmula utilizada es la siguiente: ∑ =nx ( n+1 2 ) Ejemplo: Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando: Sumatoria de los dígitos ( ∑): ____ Números de períodos (n): 5 Tenemos que: ∑ =5x ( 5+1 2 ) = 15 Aplicando las fracciones al costo depreciable.000 x (2 / 15) 1.

000 1. su única regla es que el gasto por depreciación.000 3 180.000 240.200.000 320. una distribución del gasto por depreciación sería: Gasto por depreciación 1 50.300.000 2 80.000 1.000 820.000 Total gasto por 1.000 Año depreciación .060.000 240.000 Costo histórico 1. Ejemplo: Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando.000 1.000 Depreciación Valor según acumulada libros 80.000 4 300.000 5 590.000 1.200.000 100.300.300.000 Métodos arbitrarios de importes progresivos Este método se caracteriza por no seguir un procedimiento específico.000 1.0000 480.000 800.000 500.000 160.000 1.Período en años 1 2 3 4 5 Concepto Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Depreciación del ejercicio Gasto del ejercicio 80. tiene que aumentar a medida que transcurre la vida útil del activo.000 400.220.300.000 1.300.

con la única diferencia que las cantidades por gasto de depreciación son cargadas en cada período en forma decreciente. Métodos de importes variables de modo uniforme (cargos desiguales) .Métodos arbitrarios de importes decrecientes Este método es similar al anterior.

12 ) = 188.1 0.200.223 188.200.000 = R x ( (1+0. 892 188.8 92 188.892 400.8 92 --0-22.12 Renta necesaria para lograr el valor futuro:-----Métodos de interés compuesto Al realizar un despeje.892 211.000 .667 48.380 297.8 92 188. tenemos que: 1.Método de anualidad Este método se basa en la siguiente fórmula: S =R x ( (1+ i)n . 892 188.331 188.054 76.397 902. 892 188.599 236. 892 188.8 92 188.946 265.1 i ) Ejemplo: Considerando los datos del ejemplo con el que se viene trabajando: Valor futuro o costo depreciable ( S): 1.000 Números de períodos (n): 5 Tasa de interes al 12% anual (i): 0. 892 188.488 108.892 A continuación se muestra la tabla que corresponde: Perí odo en año s 1 2 3 4 5 Rent a Capit al Interés Cargo por depreciació n Monto acumulad o 188.8 92 188.200.12)5 .451 637.777 1.

mientras que el otro 50% será alcanzado por la depreciación. al sobrepasar la etapa de reparaciones. Se utiliza frecuentemente en las grandes empresas puesto que. De acuerdo a este sistema se plantea que si el material sujeto a depreciación está compuesto por numerosas piezas iguales. después de lograr la depreciación. sino bajo la denominación de “Gastos de retiro de material”. El 50% de depreciación se contabilizará durante los años de reparaciones. en la cual ya todas las piezas han sido reparadas de una u otra manera. puesto que luego de este lapso no se realizará ningún cargo en la cuenta de Reserva para depreciación. se cargan las sustituciones en calidad de gasto.Método del fondo de amortización Según este método. Bajo este sistema la depreciación no figura en el balance. Estos métodos son de naturaleza híbrida. entonces el conjunto estará en un 50% de sus condiciones de funcionamiento. y necesitar hacer las renovaciones. la diferencia principal está en la acumulación de un fondo de amortización para la reposición del activo y que genera un registro contable adicional al cargo por depreciación. Sistema de tasación Este sistema establece que al vencimiento de cada . logrando así un cargo aproximadamente uniforme de período en período. por ello en lugar método se denomina Sistema de reposición o sustitución Este sistema se concreta en aceptar que la depreciación consiste en cargar a los ingresos todas las renovaciones y sustituciones. Métodos diversos Sistema de cincuenta por ciento Este sistema sólo es aplicable después que la depreciación está en la etapa de renovaciones. absorbiendo toda la depreciación acumulada. a la cual se carga en cada ejercicio la suma que se considere pertinente para afrontar las sustituciones. la empresa reconoce que debe efectuar un depósito en un fondo que al final del período de la vida útil del activo. se tendrá un valor igual al costo depreciable.

y cuyo desembolso se puede atribuir a ejercicios futuros. Se recomienda su uso en aquellas empresas cuyos precios de sus servicios está establecido por la Ley. Entendidos como los desembolsos que debe realizar una empresa para ponerse en operaciones. Otros activos. Están conformados por gastos que no ocurren frecuentemente. puesto que permite poca o ninguna alteración en las tarifas durante la existencia del material. esta consideración conduce a una diferencia entre períodos sucesivos que determinará la cuota de depreciación que deberá registrarse. Gastos de puesta en marcha de activos.   . Son los desembolsos que se difieren por más de un período. se realice una tasación del activo fijo de la empresa. Se subdividen en:   Cargos diferidos. Son costos que. sobre la premisa de que beneficiarán los resultados en el futuro. son transferidos a más de un período. Gastos de campañas publicitarias. teniendo como base de las sucesivas tasaciones el valor de costo inicial del activo. En Venezuela las normas establecen que pueden diferirse o amortizarse en un período máximo de 5 años. Los conceptos asociados a cargos diferidos son los siguientes:  Gastos preoperativos. y que aparecen en la sección del activo a final. debido a su naturaleza y cuantía. la depreciación depende de las entradas brutas del ejercicio. Sistema de entradas brutas De acuerdo a este sistema.  CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS Este grupo corresponde a las cuentas que no son frecuentes dentro del balance general.ejercicio contable. a) Cargos diferidos. De tal manera que no se afecte el resultado del período actual.

Que son reclasificaciones que por circunstancias específicas no pueden ser incluidas en sus partidas originales. Entre los conceptos asociados a otros activos. . emisión y colocación de bonos. Los activos fijos no utilizados. se encuentran los siguientes:    Depósitos en garantía. debido a que no pudieron ser clasificados en sus rubros originales. Los otros activos son rubros del activo que por diversas razones son presentados en esta sección. Costos de promoción. Efectivo inmovilizado. b) Otros activos. Son los desembolsos que se incurren en este tipo de pasivos a largo plazo y que se amortizan en más de un período. Entendidos como todos aquellos activos que esperan venderse. Conformados por efectivo que recibe una empresa por diversas razones y que deben ser reembolsados en el futuro.

Representan aquella parte de los recursos de la entidad que fueron financiados por fuentes externas a la misma y está formado por un conjunto de obligaciones que ocasionarán que la empresa traspase activos.    El pasivo circulante o a corto plazo El pasivo a largo plazo Otros pasivos  EL PASIVO CIRCULANTE Está constituido por las deudas y obligaciones pagaderas por la empresa a corto plazo o sea dentro de un plazo aproximado no mayor de un año. A continuación se enuncian estas cuentas. Esas deudas u obligaciones deberán cubrirse en el futuro ya sea mediante el pago de efectivo. Son ineludibles. Entre las características que reúnen los pasivos se pueden mencionar las siguientes:      Representan deudas u obligaciones que tiene la empresa actualmente. que se han contraído con terceros por la adquisición de bienes o servicios. Débito fiscal Impuesto sobre la renta por pagar Dividendos por pagar Pasivo circulante de la deuda a largo plazo Ingresos diferidos a) Préstamos y sobregiros bancarios . Son consecuencia de transacciones o eventos pasados. el pasivo posee un conjunto de cuentas que tienen características comunes. por la contratación de una deuda por préstamos bancarios o por la generación de una deuda comercial derivada de las actividades del negocio. a partir de la fecha del balance General Normalmente se pagan con activos circulantes. Sus principales cuentas son: a) b) c) d) e) f) g) h) Préstamos y sobregiros bancarios Efectos y/o cuentas por pagar comerciales Gastos acumulados por pagar IVA.EL PASIVO Es la parte del balance general que indica las obligaciones de una empresa. Al igual que el activo. bienes o servicios. Pueden identificarse y cuantificarse por medio de un valor monetario. preste servicios o entregue mercancía en el futuro a otras entidades como consecuencia de transacciones o eventos pasados.

Es importante considerar que el saldo de la cuenta registrada por este concepto debe reflejar solo el valor del capital tomado. se encuentran constituidas por facturas recibidas de los proveedores  . Están constituidos por letras de cambio o giros que tienen una mayor fuerza de exigibilidad para los acreedores. son los siguientes:  Documentos o efectos por pagar comerciales. no obstante se diferencian de los efectos por pagar. puesto que. sin incluir los intereses que se generen. Los principales conceptos de documentos y cuentas por pagar. Estos se pueden solicitar por diversas razones. Compra de inventarios Adquisición de activos fijos Cancelación de deudas Otros destinos Por otra parte los sobregiros bancarios están representados por los saldos acreedores en libros sobre las cuentas bancarias. Los préstamos pueden ser contraídos con entidades nacionales o extranjeras. entre ellas se pueden mencionar las siguientes:      Financiamiento de capital de trabajo. Cuentas por pagar comerciales. Que se originan al igual que los efectos. con la excepción de que éstos se capitalicen sobre el monto del valor original. Operaciones con la cuenta prestamos y sobregiros bancarios Recepción de un préstamo Acumulación de intereses Renovación de un préstamo Pago de un préstamo Reclasificación de sobregiros      b) Efectos y/o cuentas por pagar comerciales Los documentos y cuentas por pagar están compuestos por pasivos ciertos que no son estimaciones y que pueden originarse por diversas causas. por operaciones con proveedores. Que se originan por transacciones con proveedores para adquirir bienes o recibir servicios relacionados con el ejercicio de la empresa.Los préstamos y sobregiros bancarios representan el dinero recibido de una entidad financiera y el saldo acreedor neto de las cuentas corrientes que se tienen en los libros de bancos.

Algunas de los conceptos por los cuales se contraen pasivos con compañías relacionadas pueden ser: o o o o Financiamiento recibido Compras de bienes Recepción de servicios Otras operaciones  Otras cuentas por pagar.N. de acuerdo a la ley impositiva vigente se tienen:  Honorarios profesionales  Comisiones que se paguen por venta de bienes inmuebles  Otras comisiones diferentes a las canceladas por pagos accesorios de los sueldos  Pago de intereses  Arrendamiento de bienes inmuebles  Pagos a agencias de noticias internacionales  Regalías  Servicios tecnológicos o Retenciones sobre nóminas. Entre estos conceptos se pueden mencionar:  Seguro Social Obligatorio  Seguro de paro forzoso  Política Habitacional  I. Cuentas por pagar compañías relacionadas. Estas cuentas pueden tener diverso origen y constitución. o Retenciones varias de impuestos. dadas por la Ley de Impuestos sobre la Renta.E.  Impuesto sobre la Renta .C. Entre algunos de los conceptos de pago sobre los cuales aplican retenciones. En este rubro se registran aquellas cuentas que no tienen una clasificación dentro de las anteriores. Entre estas cuentas se pueden mencionar: o Cuentas por pagar a empleados. En esta cuenta se incluyen todos los conceptos derivados de la seguridad social y el impuesto sobre la renta a los empleados. En esta cuenta se incluyen los montos de reembolso por gastos realizados por los empleados a favor de la empresa. Estas están representadas por las deducciones que se le hacen a los proveedores por diversos conceptos.

por las diferencias que establece la ley de impuesto sobre la renta en los momentos en los cuales se consideran realizados los ingresos.c) Gastos acumulados por pagar Representan deudas que se originan por servicios los cuales se reciben de una manera continua y se vencen cada cierto tiempo. dicho monto se considera una retención o saldo por enterar al fisco nacional. Débito fiscal Es el producto de aplicar la alícuota del 16% a las facturas provenientes de la venta de bienes mueble o inmuebles o de la prestación de un servicio. Patente de industria y comercio. Seguro de paro forzoso.N. Estas obligaciones son deudas económicas o contables. A continuación se muestran las operaciones que se pueden realizar con esta cuenta. Su cálculo se rige por las normas establecidas en la ley. e) Impuesto sobre la renta por pagar El impuesto sobre la renta por pagar. de ahí que difiera de la metodología aplicable para efectos contables o financieros. pero no legales ya que éstas no están vencidas y por tanto no son exigibles. Entre los principales rubros que los constituyen se encuentran los siguientes:     Aportes patronales del Seguro Social Obligatorio. I. costos y gastos para efectos tributarios. Política habitacional.E. Operaciones con el impuesto sobre la renta por pagar Pago periódico de la declaración estimada Retenciones de impuesto Pago mensual de los impuestos retenidos Registro del gasto del impuesto retenido     . d) IVA. la disponibilidad y la territorialidad.. Servicios públicos. de ahí que representen aquellos pasivos que son estimaciones sobre criterios establecidos claramente. Entre estas disposiciones legales es importante mencionar que existen tres características fundamentales a saber: la anualidad. Provisión de vacaciones.C. es una de las partidas más importantes de las reflejadas en el pasivo de un balance general. utilidades.

g) Pasivo circulante de la deuda a largo plazo Las deudas a largo plazo. Los principales conceptos de ingresos diferidos son los siguientes:     Alquileres cobrados por anticipado. producto de que se ha decretado un dividendo y aún no se ha cancelado.  EL PASIVO A LARGO PLAZO Esta cuenta está constituida por aquellas obligaciones contraídas con terceras personas. La parte del pasivo a largo plazo que vence en los próximos doce (12) meses o en el próximo ejercicio económico. Intereses cobrados por anticipado. Realización del ingreso . Generalmente se asocian a esta cuenta. constituye un pasivo circulante y es lo que se denomina la parte circulante de la deuda a largo plazo. Existen principalmente dos operaciones con los ingresos diferidos: Operaciones con los ingresos diferidos   Recepción adelantada del ingreso. También se les conoce como crédito diferido. Publicidad cobrada por anticipado. Suscripciones cobradas por anticipado. las cuales deberán ser canceladas en un plazo superior a un año aproximadamente a partir siempre de la fecha del balance general. los siguientes rubros:    Préstamos bancarios a largo plazo Hipotecas por pagar Otros pasivos a largo plazo  INGRESOS DIFERIDOS Esta cuenta está constituida por partidas de ingresos que se recibieron por adelantado. tales como bonos e hipotecas se pagan generalmente en plazos superiores a un año. y sobre los cuales se debe prestar un servicio o entregar un bien.f) Dividendos por pagar Son deudas circulantes que tiene la empresa con los accionistas.

es decir. participar en nuevas emisiones de acciones y participar en la liquidación de los activos de la empresa.      El capital Superávit Reservas de patrimonio Utilidades no distribuidas Registro efecto de la inflación (REI)  EL CAPITAL El capital constituye el valor inicial de los activos aportados por los accionistas. es decidir el valor de la empresa según los registros contables. Dentro de la cuenta del capital existe una denominación que se constituye en una de sus premisas fundamentales: las acciones. Por ejemplo: depósitos recibidos en garantía. el patrimonio posee un conjunto de cuentas que tienen características comunes. mas los posteriores aumentos del mismo y menos las disminuciones por reducciones del capital social. El primer componente del patrimonio es el capital social. arrendamiento recibido por anticipado. la parte de los activos que fue financiada por los accionistas. cuentas por pagar socios. participar en la administración. tales como: participar en los beneficios. A continuación se enuncian estas cuentas. a continuación se detallan algunos de aspectos fundamentales. Estos títulos tienen un valor nominal normalmente fijo. Las acciones Son Títulos Negociables. El capital social esta dividido en títulos representativos del mismo que se denominan ACCIONES. que le permiten a sus propietarios tener ciertos derechos inherentes a su posesión. etc. Esta cuenta tiene su origen en la conformación formal de una empresa y su respaldo es el documento constitutivo de la misma. EL PATRIMONIO Es la razón de ser de una empresa. Al igual que el activo y el pasivo. pues representa el valor que poseen los accionistas de una sociedad. OTROS PASIVOS Son deudas u obligaciones con terceras personas las cuales por sus características específicas no pueden ser clasificadas en los grupos señalados anteriormente. Es el derecho de los propietarios sobre los activos de la empresa. . El capital contable surge por aportaciones de los propietarios así como por otras transacciones o circunstancias.

el lugar en el que se encuentran registrados los estatutos. su domicilio.De acuerdo al artículo 293 del Código de Comercio venezolano las acciones deben contener:     El nombre de la compañía. estaremos hablando de Primas o Descuentos en colocación de acciones. Valor de liquidación: Es un valor que otorga la sociedad y que solo se aplica a las acciones preferentes. el precio de mercado de la acción refleja el progreso de la sociedad y es un precio que no tiene ninguna relación con el valor nominal y que tiende a reflejar las expectativas futuras de la sociedad y los correspondientes dividendos de los inversionistas También se ve afectado por la situación económica y socio-política de un país. El valor representa lo mínimo que el poseedor de este tipo de acción tiene derecho a recibir en caso de liquidación de la sociedad. a continuación se detallan las características de acuerdo a los valores que se le designen. Este valor se estará afectado por factores. como puede deducirse de lo expuesto este es un valor calculado partiendo de la situación financiera de la empresa para una fecha determinada. tales como: utilidades futuras de la compañía. el valor en libros de la acción se obtiene al dividir el capital contable de la sociedad entre el numero de acciones en circulación. Por otro lado es importante distinguir que las acciones se pueden diferenciar de acuerdo a el valor que estas posean. existe la posibilidad de que la acción se venda por un precio mayor o menor al valor nominal. el estado actual del precio de mercado de una acción. la situación financiera actual de la sociedad. Este valor pudiera ser igual al valor nominal. La duración de la compañía. con expresión de la fecha y numero del registro. Valor de las acciones  Valor nominal: Es aquel que le corresponde a la acción por una decisión estatutaria y además será el precio que lleva inscrito la propia acción. rendimiento probable por acción (dividendos). sin embargo. No indica el valor de indica el valor de mercado. El monto del capital social. Valor según libros: Es aquel que tienen de acuerdo a lo indicado en los libros de contabilidad de una empresa. En estos casos. Valor de suscripción: Viene a ser aquel que el accionista se compromete a pagar a la sociedad por el titulo que va a adquirir. y el monto de las diversas clases. Este valor se ve afectado por las diferentes fuerzas del mercado así como la propia situación de la empresa. este simplemente indica el valor con que se va registrar en la cuenta de capital social. una vez puesta en circulación. Valor de mercado: Esta representado por el precio al cual se negocian entre los inversionistas. La fecha en que conforme a los estatutos haya de verificarse la asamblea anual ordinaria.     . el precio de la acción. y si hay varias clases de estas las preferencias que respectivamente tengan. es un valor que toma la acción después de emitida.

Este valor representa lo que le corresponderá recibir en acciones o bonos al poseedor de este tipo de acción. es el momento en el que se paga el capital.  Los registros contables referidos a esta cuenta deben considerar por una parte. Aumento social del . Valor de conversión: El valor de conversión solo es aplicable a las acciones preferentes convertibles. se debe considerar un segundo momento. Valor de redención: El valor de redención solo lo tienen las acciones preferentes redimibles. Operaciones con el capital social capital Se puede aumentar capital por: a) Emisión de nuevas acciones para el pago de deudas de la sociedad b) Emisión de nuevas acciones con cargo a otras cuentas del capital contable c) Emisión de nuevas acciones por aporte de efectivo u otros bienes por parte de los accionistas actuales o por nuevos suscritores. Por los posteriores aumentos de capital diferentes a la constitución inicial de la sociedad. Se carga por:  Las reducciones del monto del capital Se acredita por:   Por el valor de la suscripción de acciones de los accionistas a la sociedad en la fecha de constitución. Generalmente las sociedades que emiten acciones preferentes se reservan el derecho de redimirlas pagando por ellas su valor nominal más una prima. a continuación se detallan. En este punto es necesario observar cuales son las operaciones que se pueden realizar con el capital. En relación a la cuenta de capital social. el valor de redención no es otra cosa que la cantidad que la sociedad acuerde pagar para retirar de circulación las acciones previamente emitidas y colocadas. Por otra parte. de la parte que les corresponde por las acciones del capital social. Por tanto. a continuación mencionamos las transacciones posibles referidas al cargo y abono según Catacora (1998). el momento en el que se constituye a empresa. en el supuesto caso de que las acciones preferentes convertibles las conviertan en acciones comunes o bonos emitidos por la misma sociedad. en el cual se realiza el aporte por parte de los accionistas. es el momento en el que se suscribe el capital. es decir. es decir. que es cuando se establece el monto del capital social de la nueva empresa.

En otros casos también las acciones de tesorería pueden ser presentadas luego de todas las partidas correspondientes al patrimonio. la compra de acciones recibe la calificación y denominación de acciones en tesorería.Disminución capital social del Para las sociedades anónimas existen disposiciones legales que la obligan en determinadas situaciones a reducir su capital social (art. Está representado por acciones preferentes que se diferencian de las acciones comunes. el capital social puede ser reducido para conveniencia de la sociedad. es la recompra de sus propias acciones. Capital social Las acciones referidas al capital social se pueden distinguir en dos tipos:  Capital social común. cuando no existan impedimentos legales. Entre las principales causas para que una sociedad anónima reduzca su capital. No obstante en otros casos. C. es decir.  Capital social preferente. son los que administran la sociedad y por lo general tienen derecho a voz y voto en la asamblea de accionistas. Los accionistas que poseen acciones comunes. En este caso. son los que asumen el mayor riesgo al invertir en un negocio. sea preferente o común. operación que no está permitida por el Código de Comercio de Venezuela en su artículo 263. restando al capital social que corresponda. podemos mencionar: a) Por pérdidas en la sociedad: b) Por exceso de capital Recompra de acciones en tesorería Una de las operaciones que a veces realizan las sociedades. las cuales pueden ser vendidas nuevamente en fechas posteriores. por la preferencia que tienen de algún . excepto que tal operación sea hecha con la autorización de la asamblea de accionistas y con fondos provenientes de las utilidades regularmente obtenidas. Las acciones en tesorería se presentan en la sección del patrimonio del balance general. Está representado por acciones que no tienen ningún grado de preferencia y los dueños de tales acciones.C).264.

Permiten la participación en un porcentaje sobre el valor remanente del total de dividendos. por lo cual el dividendo que les corresponda. aun cuando la sociedad no haya decretado reparto de dividendos para un ejercicio económico. Si la sociedad prospera y obtiene utilidades cada vez mejores. el cual es usualmente mayor al valor de la acción. Generalmente este tipo de acciones preferentes se emiten sin derecho a participar en el remanente producto de la distribución de dividendos. Acciones preferentes no participantes. Tienen la característica de no perder el derecho de cobrar el dividendo que tengan preestablecido. una vez cancelados los dividendos a las acciones preferentes. las acciones comunes son las mas favorecidas por el probable incremento de sus dividendos. Este tipo de acción ofrece privilegios a sus poseedores de poder ser cambiadas por acciones comunes o en bono de la misma sociedad en una determinada proporción.aspecto relacionado con la sociedad. Por el contrario no tienen el derecho de acumulación de sus dividendos en el caso de que la sociedad no decrete dividendos en un ejercicio económico. Acciones preferentes participantes.   o Preferencia en cuanto a distribución y liquidación de activos.  Acciones preferentes no acumulativas. No tienen el derecho a participar en el monto que quede luego de cancelar los dividendos a los accionistas preferentes y que esta destinado a las acciones comunes. de acciones preferentes convertibles puede cambiarlas en acciones comunes para obtener un rendimiento . o Redimibles a opción de la sociedad. Se refiere al caso en que se decrete la disolución de la sociedad y la preferencia esta determinada por la reparticipación de los activos procedentes del proceso de liquidación. o Convertibles en acciones comunes o en bonos. Este es un derecho que se reserva la compañía emisora de readquirir las acciones de los inversionistas a un precio previamente estipulado. Ahora bien el poseedor. se acumula para ejercicios posteriores. En caso de redención. Se refiere a la participación de las acciones preferentes con respecto al reparto de dividendos. Estas acciones poseen unas características específicas que se enuncian seguidamente: o Preferencia en cuanto a dividendos. además de pagar este valor la sociedad debe pagar previamente cualquier dividendo pendiente o atrasado a los poseedores de la misma. La preferencia en cuanto a dividendos también puede clasificarse en los siguientes tipos:  Acciones preferentes acumulativas.

. por operaciones con acciones de la propia empresa y por la revalorización de sus activos. con el privilegio de conversión de los accionistas asegura su participación en cualquier aumento importante en el valor de mercado de las acciones comunes de la sociedad. etc. mediante el reparto de dividendos en acciones. Reservas para ampliaciones futuras. denominadas extraordinarias se refieren a ciertas operaciones que realizaría la empresa pero que no son propias de la actividad principal como podría ser el de una empresa industrial fabricante de zapatos y haya obtenido ganancias por venta de unos terrenos de su propiedad. Dentro de los diferentes tipos de reservas se pueden distinguir las siguientes: a) b) c) d) e) f) Reservas legales. Reservas contractuales. Además. que representan segregaciones de utilidades no distribuidas que se crean con algún fin específico y restringen el reparto de dividendos. Reservas para acciones en tesorería. que se divide en dos grupos detallados a continuación.  Superávit de capital o pagado: Este grupo de cuentas representa las ganancias obtenidas por donaciones. es decir. Las cuentas de superávit pagado se incluyen en el capital contable. Generalmente el superávit pagado se suele utilizar para aumentar el capital social. Reservas estatutarias. compra venta de mercancía elaboración y venta de un producto. prestación de un servicio. se les entrega a los accionistas acciones libres de pago con cargo a cuenta de superávit pagado.  RESERVAS DE PATRIMONIO El segundo rubro importante del patrimonio lo constituyen las cuentas de reservas. y de las operaciones extraordinarias de la empresa.  El Superávit Precisamente en relación a la operación de aumento del capital social. Este superávit no se considera ganado. de las operaciones fundamentales o principales a las cuales se dedica la sociedad tales como. descrita anteriormente. Reservas voluntarias. encontramos el concepto de superávit. dentro del grupo del capital pagado para que al sumarlo al capital social neto.mayor. es decir. motivo por el cual no puede ser destinado para repartirlo como dividendos en efectivo.  Superávit ganado: Esta parte del superávit se formará con las cuentas que se originan en las ganancias o pérdidas que provengan de las operaciones ordinarias o normales. La segunda. se obtenga el capital pagado de la sociedad.

Normalmente este tipo de reservas esta ligada a la creación de un fondo. f) Reservas para acciones en tesorería Se crea con el objetivo de bloquear el pago de dividendos sobre aquellas acciones que fueron readquiridas por la sociedad. e) Reservas para ampliaciones futuras Están relacionadas con la ampliación de activos que estén destinados para actividades productivas tales como plantas industriales o también las instalaciones administrativas. No podrá ser utilizado el fondo en la colocación de acciones u obligaciones de la compañía o en activos propios. por lo cual pueden tener diferentes fines. si para un período se obtiene pérdida. es decir. El porcentaje mínimo que se debe alcanzar es del 10% del capital social y en cada ejercicio se irá acumulando un 5% de las utilidades líquidas del período hasta llegar a ese 10%. b) Reservas contractuales Se crean por las obligaciones que establece un contrato especial. Un ejemplo. debe segregarse el efectivo necesario mediante un fondo para cumplir con el objetivo de la reserva. c) Reservas estatutarias Están compuestas por aquellos montos segregados de utilidades no distribuidas y que se crean debido a que lo establecen los estatutos sociales o el acta constitutiva de la empresa. . d) Reservas voluntarias Se crean por un acuerdo de los accionistas y son aprobadas en asambleas ordinarias o extraordinarias. puede ser el crear una reserva para futuros incrementos de capital social. Luego de la creación de la reserva. por lo que necesariamente ello debe provenir de un acuerdo en asamblea de accionistas.a) Reserva legal Esta constituida por las segregaciones de utilidades que establece el código de comercio en su articulo 262. que puede ser para redimir acciones. Del citado artículo se distingue que la reserva legal tiene varias características:    Debe ser creada en forma anual de las utilidades obtenidas. en caso contrario no se creará reserva legal. amortizar obligaciones u otros conceptos.

menos las pérdidas obtenidas y que se originan por el traspaso de las utilidades o perdidas obtenidas en cada período. Las utilidades no distribuidas corresponden a los beneficios netos acumulados de una empresa. Por la capitalización de parte del saldo para la emisión de nuevo capital. . Para realizar los registros correspondientes a esta cuenta es necesario considerar lo siguiente: Se carga por:      El registro de pérdidas obtenidas por el negocio en un ejercicio económico. Por la corrección a las utilidades de ejercicios anteriores. Por la corrección de utilidades de ejercicios anteriores. Por el decreto de dividendos a los accionistas de la empresa. Por la creación de las reservas con diferentes objetivos. Constitución o aumento de otros tipos de reservas diferentes a la establecida anteriormente. Las utilidades no distribuidas incrementan el valor de la inversión de los accionistas.  UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS Este rubro del patrimonio proviene de la acumulación de las utilidades obtenidas en cada ejercicio económico. a continuación se mencionan las transacciones posibles referidas al cargo y abono según Catacora (1998).En relación a la cuenta de reservas de patrimonio. Se acredita por:     El monto neto de las utilidades que han sido obtenidas en cada ejercicio económico. Se carga por:  Disminución constituidas y eliminación de cualquier tipo de reservas previamente Se acredita por:   Creación de la reserva legal establecida por el Código de Comercio. Por la liberación de otras reservas. logrados a lo largo de su existencia. El saldo de las utilidades no distribuidas representa el monto disponible para el decreto de dividendos u otras disposiciones que provienen de utilidades o pérdidas netas obtenidas por el negocio. Por la liberación de reservas por acciones en tesorería. por lo cual una entidad debe estar en la capacidad de generar ganancias o utilidades que incrementen el valor del negocio.

significa que las pérdidas acumuladas del negocio son mayores a las utilidades obtenidas. mayorista y consumidor. Cuando su saldo es deudor. la denominación de este saldo pasa a ser déficit.Cuando el saldo de las utilidades no distribuidas de una empresa refleja un saldo deudor como consecuencia de pérdidas recurrentes. por cuanto un Bien que hace un año fue adquirido por un precio determinado. Esta decisión. que se debe convocar a una reunión de socios con el propósito de tomar alguna de las siguientes opciones:    Reintegrar el capital social. En efecto la inflación es un incremento del nivel de precios que tiene como primer efecto en poner en duda el supuesto básico de estabilidad de la moneda. Tal opción implica que los socios aporten efectivo para reponer el déficit acumulado. La inflación es la variación de precios en la economía. no sea comparables entre diferentes períodos. Este fenómeno hace que los valores en libro de los bienes. Liquidar la sociedad. que permite comparar los precios entre un año y otro. Para realizar los cálculos referidos al ajuste por inflación es necesario considerar los siguientes conceptos:  Cesta de bienes y servicios. En el caso de que una empresa presente la pérdida de un tercio de su capital. incrementando el valor monetario de los mismos con lo cual disminuye el poder de compra de esa moneda. Estableciendo que el nuevo capital social será el monto al cual quedó reducido por efecto del déficit acumulado. está establecido en el artículo 264 del Código de Comercio. condición ésta que es indispensable para los estados financieros.  REGISTRO EFECTO DE LA INFLACIÓN Se entiende por inflación. se utiliza el Índice de Precios al Consumidor (IPC). supone extinguir el capital social y en consecuencia todos los saldos de las partidas de los estados financieros. es decir. con toda seguridad no tendrá el mismo valor luego de transcurrido cierto tiempo. . La inflación también representa el aumento generalizado de los precios en la economía. Para medir el encarecimiento del costo de la vida de los venezolanos. ya que el solo hecho de transcurrir el tiempo hace que una partida en estado financiero aumente o disminuya en su valor intrínseco . en qué porcentaje aumentaron (o disminuyeron) los precios en un período de tiempo determinado. el deterioro del poder adquisitivo de un signo monetario empleado como patrón de medida en el intercambio de bienes y servicios. Que representan el conjunto de bienes y servicios de la economía a nivel del productor. Limitar el capital social.

Se utiliza para calcular el Índice de Precios del Consumidor. anual de una o más décadas. por un lado las partidas monetarias y por otro lado las no monetarias. después de realizado esta compleja labor una formula muy simple proporciona el índice del mes. Analizan su comportamiento en un determinado lapso y establecen las correspondientes relacionadas entre dos períodos. Factor de corrección. que a continuación se exponen en detalle. Partidas monetarias Son aquellas partidas que mantienen un valor constante en las unidades monetarias de cambio de la economía y por ello no están protegidas contra los efectos de la inflación. utilizando cantidades de un período base. Para obtener el correspondiente a un mes (podría ser trimestral. etc.) La fórmula es la siguiente: El interés para la contabilidad es mostrar el efecto de la inflación desde el punto de vista del impacto que tiene sobre las cifras financieras. ponderando los precios a una fecha determinada. y de acuerdo con normas y procedimientos internacionales generalmente aceptados en esa profesión obtienen el promedio ponderado de los mismos. El interés para la contabilidad es mostrar el efecto de la inflación desde el punto de vista del impacto que tiene sobre las cifras financieras. pero existe una pérdida que la contabilidad tradicional no refleja y que es la originada por la inflación. Los estadísticos del Banco Central de Venezuela. . Es la división de dos índices de precios. Para realizar los ajustes por inflación en los estados financieros se deben distinguir dos tipos de partidas en los mismos. En valores nominales la empresa mantiene la misma cantidad de efectivo que en la fecha de su constitución. De acuerdo a la anterior diferenciación es importante definir cuáles son las partidas que deben reexpresarse en los estados financieros.  Índice de laspeyres. deudas u obligaciones expresadas en unidades monetarias. a continuación se detallan cada una de ellas. sirve para reexpresar una cifra histórica o cifras reexpresadas en años anteriores. Están constituidas por efectivo. siendo independientes de las fluctuaciones en el nivel de precios en general Partidas no monetarias Son aquellas partidas que no expresa un valor fijo en términos de la unidad utilizada como signo monetario de la economía en la cual se desarrolla una empresa. una vez establecidos los bienes y servicios que formaran la cesta familiar.

Son partidas que mantienen o aumentan su valor intrínseco en períodos de inflación por lo que deben ser ajustadas por inflación para expresar su mayor valor con respecto a los valores nominales en los cuales esta reexpresado en la contabilidad histórica. Dentro del estado de resultados. se aplican los factores correspondientes a los IPC la fecha de cierre y de origen de la partida. es decir.Partidas que se reexpresan  Activos monetarios.  OPERACIÓN VARIABLE Por aporte de accionistas los Capitalización de una reevaluación Incremento de Capital Capitalización Utilidades de Disminución de Capital Disminución del déficit acumulado FECHA DE ORIGEN Debe actualizarse desde la fecha que se da el aporte o la actualización No se actualiza y debe eliminarse la reevaluación por el capital social que fue emitido Debe tomarse como fecha de origen para las utilidades la fecha en que se generan y no el momento de su capitalización Debe tomarse como fecha de origen la disminución del déficit acumulado  Partidas no monetarias del estado de resultados.  Pasivos no monetarios. También se deben reexpresar aquellas partidas monetarias del estado de resultados que fueron realizadas en fechas anteriores. el gasto por depreciación del ejercicio y otras partidas monetarias. con la finalidad de tenerlas como punto de referencia y comparación. Estas partidas permiten efectuar las siguientes operaciones: o Ajuste del costo. las reglas para su ajuste son las siguientes. o Ajuste de la depreciación acumulada y gastos por depreciación. para ajustar los pasivos no monetarios. Limitada a pocas partidas. El cálculo del costo de ventas se efectúa por medio de la formula que establece: Costo de venta = inventario inicial + compra + inventario final  Partidas monetarias del estado de resultados de fechas anteriores. . se sigue el mismo procedimiento. las partidas no monetarias están formadas por aquellas que se derivan de partidas igualmente no monetarias del balance general como lo son el costo de ventas de los productos vendidos. Partidas patrimoniales. Esta partida se actualiza este rubro por el método nivel general de precios.

para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado. revisión y elaboración. Gómez Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable. para la toma de decisiones. Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes. . después de conocer el rendimiento. El estado. Los acreedores.Lectura Complementaria Unidad 1 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Por: Giovanny E. crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado. para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de sus obligaciones. Clasificación Los estados financieros básicos son: El balance general El estado de resultados El estado de cambios en el patrimonio El estado de cambios en la situación financiera El estado de flujos de efectivo Responsabilidad Los estados financieros deben llevar las firmas de los responsables de su elaboración. con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período La utilidad de la información contable La información presentada en los estados financieros interesa a: La administración.

gestiopolis. presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos.com . En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. firmado por los responsables: o Contador o Revisor fiscal o Gerente Tomado de: Gestiopolis. sus obligaciones y su capital. Por: Geovanny Gómez.Balance general Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación financiera de la empresa. El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año y con fecha a 31 de diciembre. Disponible en: www.

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