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Direccin Ejecutiva de Ingresos Departamento de Asistencia al Contribuyente y Orientacin Tributaria Manual de Impuesto Sobre la Renta Perodo Fiscal 2009

CONTENIDO INTRODUCCION .................................................................................................... 3 I. II. III. IV. V. VI. BASE LEGAL .................................................................................................. 3 DEFINICIONES BASICAS .............................................................................. 3 RESPONSABLES DEL IMPUESTO ............................................................... 4 TARIFA DEL IMPUESTO ............................................................................... 4 EXENCIONES ................................................................................................ 5 PLAZO PARA LA PRESENTACION DE LA DECLARACION Y PAGO .......... 7

VII. FORMULARIO ................................................................................................ 7 VIII. OBJETO DEL IMPUESTO IX. X. 9

INGRESOS GRAVABLES Y NO GRAVALES................................................. 10 DEDUCCIONES APLICABLES A LAS EMPRESAS MERCANTILES9

XI. INCENTIVOS FISCALES.- OTRAS DEDUCCIONES 12 XII DEDUCCIONES APLICABLES A LOS CONTRIBUYENTES ATURALES 13

XIII. CREDITOS IMPUTABLES EN LA DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ...................................................................................... 15 XIV. VALIDACION DE LA DECLARACION Y EMISION DE PARALELAS.15 XV. SANCIONES ................................................................................................. 17 XVI. BENEFICIO DE REDUCCION DE SANCIONES .......................................... 18 DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ..................................... 19 PERIODO FISCAL 2009 ....................................................................................... 19 CALCULO IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA PERSONA JURIDICA ........... 19 Ejemplo 1 .............................................................................................................. 19 Ejemplo 2 .............................................................................................................. 20 Ejemplo 3 .............................................................................................................. 22

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CALCULO IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA PERSONA NATURAL ......... 23 PERIODO FISCAL 2009 ....................................................................................... 23 Ejemplo 4 .............................................................................................................. 23 Ejemplo 5 .............................................................................................................. 25 Ejemplo 6 .............................................................................................................. 26

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MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

INTRODUCCION El presente Manual ha sido diseado con el objetivo de facilitar a los Contribuyentes y Responsables afectos al Impuesto Sobre la Renta, en la elaboracin, presentacin y pago de sus declaraciones, mismo que servir de gua en la aplicacin de las disposiciones tcnico-legales sobre las cuales descansa las reformas de dicho impuesto. I. BASE LEGAL

Decreto No. 25 Ley del Impuesto Sobre la Renta del 27 de diciembre de 1963 y sus reformas. II. a) DEFINICIONES BASICAS Renta: Es el conjunto de ingresos o beneficios percibidos en el perodo del impuesto por el sujeto pasivo, en virtud de las actividades ejecutadas o de cualquier fuente. Impuesto Sobre la Renta: Artculo No. 1 del Decreto No. 25 Ley del Impuesto Sobre la Renta Se establece un impuesto anual denominado Impuesto Sobre la Renta, que grava los ingresos provenientes del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos, segn se determina por esta Ley. c) Ingresos Se considera ingresos toda clase de rendimiento, utilidad, ganancia, renta, inters, producto, provecho, participacin, sueldo, jornal, honorario y, en general, cualquier percepcin en efectivo, en valores, en especie o en crdito, que modifique el patrimonio del contribuyente. d) Declaracin Jurada: Es un documento legal, donde los contribuyentes obligados consignan el monto de sus ingresos en la forma y condiciones que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

b)

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III.

RESPONSABLES DEL IMPUESTO

Son responsables de presentar y pagar: 1) Las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, domiciliadas o residentes en Honduras, inclusive la que goce de una concesin del Estado. 2) Las naves mercantes que operen con matrcula o bajo bandera hondurea, o que naveguen habitualmente en aguas territoriales o que reciban ingresos de fuente hondurea. 3) Las empresas pblicas referidas en el Artculo 53 de la Ley General de la Administracin Pblica (Decreto 219-2003) 4) Las Cooperativas que se dediquen a realizar actividades mercantiles con personas naturales o jurdicas distintas a sus miembros. (Artculo 44 del Decreto 51-2003 Equidad Tributaria) Asimismo, estn obligadas a declarar y pagar las personas naturales sujetas a retencin cuando tengan ms de un patrono o perciban ingresos diferentes a sueldos y salarios mayores a ciento diez mil Lempiras (Lps. 110,000.00) para el Ejercicio Fiscal 2009 y perodos sucesivos. Adicionalmente estn obligados a declarar aquellos que gocen del beneficio de exencin Fiscal (Prrafo 2 del Artculo 151 del Cdigo Tributario)

IV.

TARIFA DEL IMPUESTO

ARTICULO No. 22 DECRETO 194-2002 reformado mediante Decreto No. 1402008 del 6 de diciembre de 2008. El impuesto que establece esta Ley se cobrar a las personas naturales y jurdicas domiciliadas en el pas, de acuerdo a las disposiciones siguientes: a) Las personas jurdicas pagarn una tarifa de veinticinco por ciento (25%) sobre el total de la renta neta gravable: y, Las personas naturales domiciliadas en Honduras pagarn para el Ejercicio Fiscal 2009 y perodos sucesivos de conformidad a la escala de tasas progresivas siguientes:

b)

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De

L. L. L. L.

0.01

L. 110,000.00 L. L. 200,000.00 500,000.00

Exento 15% 20% 25%

110,000.01 a 200,000.01 a

500,000.01 en adelante

El valor exento de esta escala ser ajustado automticamente cada (5) aos contados a partir del ao 2010, con referencia al ndice de Precios al Consumidor del Banco Central de Honduras. Decreto No. 140-2008 del 6 de diciembre de 2008. Para perodos anteriores al 2009 el impuesto se cobrar conforme a las escalas de tarifa progresivas siguientes:

c)

Las personas jurdicas pagarn una tarifa de veinticinco por ciento (25%) sobre el total de la renta neta gravable: y, Las personas naturales domiciliadas en Honduras, pagarn de conformidad a las escalas de tarifas progresivas siguientes: De L. L. L. L. L. 0.01 70,000.01 100,000.01 200,000.01 a a a a L. L. L. L. 70,000.00 100,000.00 200,000.00 500,000.00 Exento 10% 15% 20% 25%

b)

500,000.01 en adelante

V.

EXENCIONES

ARTICULO No. 7 Estn exentos del impuesto que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta: a) El Estado, los Distritos, las Municipalidades y sus establecimientos y dems instituciones autnomas y semiautnomas, excepto las empresas pblicas sealadas en el Artculo 53 de la Ley de Administracin Pblica segn: 5

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Decreto No. 219-2003 del 19 de diciembre de 2003, LEY DE RACIONALIZACION DE LAS FINANZAS PUBLICAS publicada en Gaceta No.30287 el 12 de enero del 2004) que establece: Quedan sujetas al pago del Impuesto Sobre la Renta las empresas pblicas. Se entender por empresas pblicas aquellas que se refiere el Artculo 53 de la Ley General de la Administracin Pblica. b) Las instituciones de beneficencia reconocidas oficialmente por el Gobierno y las agrupaciones organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos, culturales o deportivos y que no tengan por finalidad el lucro. La Iglesia como institucin. Los miembros del Cuerpo Diplomtico y Consular acreditados en el pas, pero nicamente en cuanto a los ingresos provenientes de la remuneracin u honorarios que por sus servicios reciban del pas respectivo, sin perjuicio del principio de reciprocidad internacional. Las asociaciones patronales o profesionales y los sindicatos obreros, en cuanto concierne a sus actividades no lucrativas. Los docentes en servicio en las escuelas primarias, en los colegios de educacin secundaria, el personal docente en servicio de la Universidad Nacional Autnoma de Honduras (UNAH) y los docentes en servicio de la Universidad Pedaggica Nacional FRANCISCO MORAZAN, por los sueldos que devenguen en dichos centros, los jubilados por las cantidades que perciban en concepto de jubilacin, y los comprendidos en el Decreto No.71-88, del 21 de junio de 1988".

c) d)

e)

f)

El Artculo No. 14 del Decreto No. 194-2002 Ley del Equilibrio Financiero y la Proteccin Social, ampli el techo exento para los adultos mayores de la siguiente manera:

Artculo No.14: Las personas naturales mayores de sesenta y cinco (65) aos, con una renta bruta hasta de TRESCIENTOS CINCUENTA MIL LEMPIRAS (L. 350,000.00) y que hayan pagado el impuesto conforme al inciso b) del Artculo 22 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, durante cinco (5) perodos fiscales consecutivos, quedan exoneradas del pago de este impuesto a partir de la vigencia del presente Decreto. Para la aplicacin de esta disposicin quedan excluidos de la renta bruta, los intereses y ganancias de capital, que estn sujetos a impuestos de conformidad con los artculos 10, prrafo segundo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta; y 9 de

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la Ley de Simplificacin Tributaria, contenido en Decreto No. 110-93 del 20 de julio de 1993. En el caso que a las personas naturales beneficiarias de esta exoneracin, hubieren sufrido retenciones en los ingresos que perciban por concepto de sueldos o salarios, u honorarios profesionales, dichas retenciones se les devolvern siguiendo el procedimiento que establezca la Secretara de Estado en el Despacho de Finanzas.

VI.

PLAZO PARA LA PRESENTACION DE LA DECLARACION Y PAGO

El plazo para la presentacin y pago de la Declaracin Jurada de las Rentas que haya obtenido el ao anterior, es del 01 de Enero al 30 de Abril o siguiente da hbil de cada ao. Los contribuyentes que tengan un ejercicio econmico anual diferente del ao civil o calendario, presentar la Declaracin Jurada dentro de los tres meses siguientes a la terminacin de su ejercicio econmico. (Artculo No. 28 reformado con Decreto No. 44-2003 del 9 de Abril del 2003). Los Contribuyentes responsables presentarn su Declaracin del Impuesto Sobre la Renta, sean stas oportunas o extemporneas y el pago del impuesto respectivo, en las Instituciones Bancarias y Financieras autorizadas en todo el Pas. Las Instituciones Bancarias y Financieras recibirn los pagos en efectivo o mediante Cheque Certificado girado a la orden del Banco recaudador, a travs de los formularios diseados al efecto.

VII.

FORMULARIO

Mediante Decreto 194-2002 en los Artculos 45 y 46, se faculta a la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI), el uso de medios electrnicos para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el pago de los diferentes tributos, por lo que los contribuyentes o responsables y agentes de retencin, podrn presentar su declaracin y pago de los mismos, a travs de medios electrnicos. Para lo dispuesto en el prrafo anterior, se ha implementado el Sistema de Declaracin Electrnica Tributaria (DET), que consiste en la presentacin y pago de las declaraciones mediante medios electrnicos o en su caso en modelos diseados para este efecto, misma que proporciona los beneficios siguientes: TIEMPO: El contribuyente no tiene que acudir a las oficinas de la DEI a solicitar el formulario en formato preimpreso cada vez que tiene que cumplir con una obligacin tributaria.

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CALIDAD: Elimina los errores formales y de clculo aritmtico porque la DET se encarga de hacerlos, evita la omisin de datos considerados importantes. SIMPLICIDAD: Su manejo es simple y provee de una interfaz amigable y muy intuitiva. OPORTUNIDAD: Las declaraciones y pagos realizados a travs del DET, son registrados de inmediato en la Cuenta Corriente del Contribuyente. CONFIABILIDAD: La informacin declarada de identificacin del Contribuyente, es validada de inmediato y no permite que sus datos o pagos le sean acreditados a otra persona.

Para la presentacin y pago de la Declaracin Jurada del Impuesto Sobre la Renta, se utilizarn las modalidades siguientes a seleccin de los Sujetos Pasivos: 1) Declaracin Electrnica de Tributos (DET / DETF) 2) Formulario Preimpreso, y; 3) Formularios obtenidos desde la Oficina Virtual de la Pgina Web de la DEI en donde se encuentran dos tipos de formularios: Preimpresos: Que podran ser descargados e impresos colocando unicamente el RTN y nombre del contribuyentes para ser llenados posteriormente; y, Preimpresos: generados a travs del Modulo GENEX, que son Declaraciones que podran ser llenadas en forma interativa antes de ser impresos por el contribuyente.

4) Presentacin de Declaraciones Interactivas a travs de la DEI en Lnea. 5) Presentacin y pagos a travs de Portales en Internet de las entidades bancarias autorizadas (Fenix Web). Los Modelos diseados para la presentacin de las Declaraciones Juradas son los siguientes:

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I.

PERSONA NATURAL

a) Declaracin Jurada Impuesto Sobre la Renta Persona Natural Modelo DEI-270, (Uso de medios magnticos) declararn bajo esta modalidad, los contribuyentes obligados al DET mediante Resolucin1 y aquellos que deseen incorporarse a dicho sistema, debiendo adjuntar dos (2) copias de la declaracin debidamente firmada y que ha sido generada por dicho sistema. b) Declaracin Jurada Impuesto Sobre la Renta Persona Natural Modelo DEI-272, formulario preimpreso y los obtenidos desde la Oficina Virtual de la Pgina Web de la DEI ) c) Declaracin Jurada de Impuesto Sobre la Renta Persona Natural, Modelo DEI-273 generado por la DET Facilita (Uso de medios magnticos).

II.

PERSONA JURIDICA

a) Declaracin Jurada Impuesto Sobre la Renta, Activo Neto y Aportacin Solidaria Temporal Persona Jurdica, Modelo DEI-350 (Uso de medios magnticos), declararn obligatoriamente bajo esta modalidad todas los Contribuyentes clasificados como Grandes y aquellos obligadas al Impuesto Sobre la Renta, al Activo Total Neto cuando este exceda de tres millones de Lempiras (Lps. 3,000,000.00); y al Aporte Solidario Temporal cuando su Renta Neta Gravable exceda de un milln de Lempiras (Lps. 1,000,000.00), debiendo adjuntar dos (2) copias de la declaracin debidamente firmada, que ha sido generada por el sistema. b) Declaracin Jurada Impuesto Sobre la Renta, Activo Neto y Aportacin Solidaria Temporal Persona Jurdica, Modelo DEI-352 formulario preimpreso, o generado mediante oficina Virtual, solo para pequeos contribuyentes, que no estn sujetos al Activo Total Neto y a la Aportacin Solidaria Temporal. Todo pago de impuesto que se realice posteriormente a la presentacin de la declaracin, cargo o derecho, deber realizarlo a travs del formulario Recibo Oficial de Pago, DEI 251 generado por la DET 2, 3 y 4, DEI-253 generado por la DET-Facilita y en formulario preimpreso DEI-252 el cual podr obtenerlo en las oficinas de asistencia al contribuyente a nivel nacional, o desde la Oficina Virtual de la Pgina Web de la DEI, as como el DEI-254 generado en pagos electrnicos a travs de los portales en internet de las entidades bancarias autorizadas.
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Resolucin DEI-SG-No.516-A.D.G.T.-2002 de Diciembre del 2002

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VIII.

OBJETO DEL IMPUESTO

El impuesto se aplica respecto de todos los ingresos o rentas producidas en el territorio de la Repblica, y de aquellos cuya fuente se encuentran en el extranjero cuando corresponden a personas domiciliadas o residentes en el pas. El Impuesto afecta a toda clase de ingresos o renta proveniente del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos.

IX.

INGRESOS GRAVABLES Y NO GRAVABLES

INGRESOS QUE ESTAN AFECTOS AL IMPUESTO (Art. 10) Por renta bruta se entiende el total de los ingresos que durante el ao recibe el contribuyente de cualesquiera de las fuentes que los producen, bien sea en forma de dinero efectivo o de otros bienes o valores de cualquier clase. Para efectos de esta ley, el patrimonio de un contribuyente se considera indivisible. No forman parte de la renta bruta, y por consiguiente no estn gravados por el impuesto que la misma establece: a) Las sumas recibidas por concepto de seguro, cuando provengan de instituciones hondureas. b) La renta de los ttulos valores emitidos o garantizados por el Estado, los Distritos y las Municipalidades, con anterioridad a la vigencia del Decreto 18-90 del 3 de marzo de 1990. c) Las subvenciones o subsidios otorgados por el Estado, por las Municipalidades o por los Distritos. d) El valor de los bienes que constituyen las herencias, legados y donaciones. e) Los premios de la Lotera Nacional de Beneficencia. f) Las indemnizaciones percibidas por riesgos profesionales y las prestaciones que otorgue el Instituto Hondureo de Seguridad Social.

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g) Las rentas provenientes de inversiones de fondos de pensiones o de otros planes de previsin social, cuando dichos fondos sean mantenidos en instituciones hondureas. h) El valor de las prestaciones laborales, bonificacin por vacaciones ordinarias de conformidad con el Cdigo del Trabajo hasta con un pago adicional de treinta (30) das, jubilaciones, pensiones y montepos. Las aportaciones hechas a las correspondientes instituciones para la obtencin de estos tres (3) ltimos beneficios, tambin sern deducibles de la renta bruta gravable del contribuyente. El dcimo tercer mes en concepto de aguinaldo, as como el dcimo cuarto mes de salario, hasta por el monto de diez (10) salarios mnimos promedio, en cada caso, a partir de cuyo monto sern gravable. Mediante Decreto No. 36-96 del 28 de Abril de 1997, el Congreso Nacional interpret que para los efectos de aplicacin del inciso h) del Artculo 10 de la Ley del Impuesto Sobre Renta, las aportaciones en concepto de jubilaciones, pensiones y montepos, hechas a los fondos e instituciones de seguridad social, sern deducibles de la renta bruta gravable del contribuyente.

X.

DEDUCCIONES APLICABLES A LAS EMPRESAS MERCANTILES (Art. 11)

La Renta Neta Gravable de una empresa mercantil ser determinada deduciendo de su renta bruta el importe de los gastos ordinarios y necesarios de los perodos contributivos, debidamente comprobados, que hayan sido pagados o incurridos en la produccin de la renta tales como: a) Sueldos razonables, jornales, gastos de propaganda comercial, uso de materiales, reparacin y mantenimiento de maquinaria o equipos y el importe de cualquier otro gasto normal, propio del negocio o industria, fuente de la renta. b) Las primas de seguros sobre bienes fuente de la renta pagadas a compaas aseguradoras nacionales y extranjeras que estn debidamente incorporadas en el pas y que mantengan por lo menos el 75% de sus reservas matemticas de los contratos, invertidas en el pas. c) Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas por el contribuyente, siempre que en concepto de la Direccin las deudas sobre las cuales se pagan los intereses hubieren sido contradas para obtener la renta.

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d) El valor de la depreciacin de los bienes que son fuentes de la renta de acuerdo con el mtodo o sistema aprobado por la Direccin, que se determinar tomando en cuenta la naturaleza, uso, y desgaste normal de los bienes. e) Las sumas que se paguen por concepto de impuestos y contribuciones fiscales, distritales o municipales, con excepcin del impuesto sobre la renta. f) Los daos ocurridos en los bienes de donde proviene la renta debidamente comprobados. g) El uno por ciento (1%) del valor de las ventas de bienes o servicios al crdito efectuadas durante el perodo fiscal de que se trate, con el cual se haya constituido una provisin para amortizar cuentas incobrables o dudosas. El saldo de esta provisin nunca ser superior al diez por ciento (10%) del importe de las cuentas por cobrar a clientes al cierre del ejercicio, excluyendo las ventas al crdito y las cuentas por cobrar que correspondan a transacciones con empresas relacionadas o vinculadas econmicamente. A esta reserva se cargarn las cuentas que se consideran incobrables. Se presume la incobrabilidad de la deuda, cuando se compruebe que han transcurrido ms de veinticuatro (24) meses desde la fecha de vencimiento. Si el contribuyente recupera total o parcialmente deudas deducidas en ejercicios anteriores, por haberlas considerado incobrables, la cantidad recuperada deber incluirse como ingreso gravable del ejercicio en que se perciba. No son deducibles bajo el concepto de incobrables, las deudas contradas por operaciones realizadas entre cnyuges o parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; entre la sociedad colectiva o en comandita simple y sus socios; o entre sociedad annima o en comandita por acciones y sus directores, accionistas o cnyuges o parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de ellos. h) Una amortizacin del diez por ciento (10%) para cada perodo contributivo durante diez aos consecutivos, sobre el valor de las construcciones nuevas que hagan los patrones para uso y habitacin de sus trabajadores, siempre que dichas construcciones las proporcionen en forma gratuita y renan condiciones de higiene, salubridad y ambiente social mnimos. i) Una amortizacin del veinte por ciento (20%) para cada perodo contributivo, durante cinco aos consecutivos, sobre el valor de todas las obras que construyan los patronos con el objeto de mejorar las condiciones sociales,

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higinicas y culturales de los trabajadores, tales como obras de saneamiento, reformas, reparaciones o mejoras de las casas, caeras, obras de electrificacin, club, bibliotecas y otros similares, siempre que sean susceptibles de depreciacin y proporcionadas a los trabajadores en forma gratuita. j) Las sumas que por concepto de gratificacin otorgue el contribuyente a sus empleados, siempre que no excedan del total de sueldo devengado por el beneficiario durante el perodo de seis meses. k) Una amortizacin razonable para compensar el agotamiento, desgaste o destruccin de las propiedades y dems bienes usados, en el negocio, que no estn sujetos a depreciacin. La Direccin determinar las deducciones que prudencialmente puedan hacerse por este concepto, considerando la naturaleza, uso y desgaste normal de los bienes. l) Las donaciones y legados en beneficio del Estado, del Distrito Central, de las Municipalidades, de las Instituciones Educativas, de Fomento Educativo o similares, de beneficencia (Sic), deportivas o de fomento deportivo, legalmente reconocidas. m) Las cuotas del seguro social aportadas a la formacin de un fondo autnomo que no produzca directa o indirectamente beneficio financiero a la empresa y aprobadas por la Direccin, siempre que el fondo se mantenga con instituciones nacionales. n) Los gastos de representacin debidamente comprobados, as como bonificaciones o gratificaciones que constituyen parte del salario que se asigna a propietarios, socios, accionistas, ejecutivos, funcionarios, directores, gerentes, consejeros, tcnicos u otros empleados o trabajadores del contribuyente; se reconocer dicha deduccin nicamente para transacciones especficas del contribuyente relacionadas con empresas no vinculadas econmicamente. El importe total de estos gastos son ingresos gravables para las personas naturales mencionadas, que los perciban durante el ejercicio fiscal respectivo, a partir de la vigencia del presente Decreto. Se exceptan los gastos de representacin debidamente comprobados. Igualmente son ingresos gravables para las personas antes mencionadas, los valores que eroguen en la compra, uso o alquiler de bienes muebles e inmuebles, gastos educacionales y otras erogaciones, destinados a uso exclusivo de dichos funcionarios ejecutivos o para su grupo familiar. Se exceptan las primas de seguros que se paguen con base a contratos

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suscritos con compaas aseguradoras autorizadas para operar en el pas para cubrir seguros que beneficien a ejecutivos y funcionarios de la empresa mercantil o a su grupo familiar, siempre cuando formen parte de beneficios derivados de contratos colectivos de trabajo, o se refiere a seguros mdicos que se cubren en el exterior en razn de sus funciones.

XI.

INCENTIVOS FISCALES.- OTRAS DEDUCCIONES

DECRETO 160-2005: Ley de Equidad y Desarrollo Integral Para Las Personas con Discapacidad. Artculo No. 36, Ser deducible del Impuesto Sobre la Renta: 1) Las donaciones o aportes destinados a instituciones pblicas o privadas que trabajen en beneficio del sector de discapacidad; y, 2) Los salarios pagados a las personas con discapacidad. Articulo 54.- Las personas naturales y jurdicas que otorguen los descuentos sealados en el Articulo anterior (Artculo 53 de la Ley de Equidad y Desarrollo Integral para las personas con Discapacidad) tienen derecho a deducir de la Renta bruta, para efectos del pago de Impuestos Sobre la Renta el cien por ciento (100%) del monto que resulte de la suma total de los descuentos concedidos. DECRETO No. 199-2006 Ley Integral de Proteccin Al Adulto Mayor, Artculo No. 33 establece que las personas naturales y jurdicas que concedan los descuentos tendrn derecho a deducir de la renta bruta, para efectos de pago de Impuestos Sobre la Renta, el cincuenta por ciento (50 %) del monto que resulte de la suma total de los descuentos concedidos en virtud de la aplicacin de esta Ley, los cuales deben ser debidamente sustentados con la documentacin correspondiente, relacionado con el Art, 30, inciso 14 de esta misma Ley. El Artculo No. 11 del Decreto No. 194-2002, reforma el Artculo No. 23 del Decreto Ley No. 10 del 28/12/72, que contiene la Ley del Instituto Nacional de Formacin Profesional (INFOP) y sus reformas el que se leer as: Las Empresas que aporten mensualmente a favor del Instituto el uno por ciento (1%) del monto de los sueldos y salarios devengados, podrn deducir dicho aporte de la renta bruta, para efectos del Impuesto Sobre la Renta.

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XII.

DEDUCCIONES APLICABLES A LOS CONTRIBUYENTES NATURALES (Art. 13)

De la renta gravable de la persona natural se aceptarn las deducciones siguientes: a) Una suma anual hasta de cuarenta mil Lempiras (L. 40,000.00) por gastos educativos y por honorarios pagados a Mdicos, Bacterilogos, Dentistas, Hospitales, Medicinas y otros profesionales residentes en el pas por los servicios prestados al contribuyente o a sus dependientes, sin necesidad de presentar comprobante alguno.- Para perodos Fiscales anteriores al 2009, esta suma es de veinte mil Lempira (Lps. 20,000.00) b) Los gastos incurridos en el ejercicio de una profesin, arte u oficio o en la explotacin de un taller, debidamente comprobados. c) En el caso de agricultores y ganadero, los gastos de produccin y mantenimiento de sus fincas, los intereses sobre crditos para la produccin y la depreciacin de equipos, maquinaria y edificios de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta y; d) Las donaciones y legados en beneficio del Estado, de las Municipalidades, de las instituciones educativas o de fomento educativo, de beneficencia, deportivas o de fomento deportivo; legalmente reconocidas, hasta por un monto que no exceda al diez por ciento (10%) de la renta neta gravable. Asimismo, el artculo No. 30 inciso 14) del Decreto 199-2006 Ley Integral al Adulto Mayor y Jubilados establece que las personas mayores de 60 aos podrn gozar de una deduccin adicional de Lps.30.000.00 por la compra de medicamentos, materiales mdicos, prtesis, aparatos ortopdicos, camas hospitalarias, sillas de ruedas y otros afines, este valor se adicionar al gasto mdico que establece el Artculo No. 13 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, sin exigir documentacin alguna.

XIII.

CREDITOS IMPUTABLES EN LA DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

La Direccin Ejecutiva reconocer como crditos aquellos pagos anticipados efectuados o retenidos por los Contribuyentes responsables, o sujetos pasivos, de conformidad a las normas establecidas en el Cdigo Tributario, Ley del Impuesto Sobre la Renta, y Leyes Especiales, segn se detalla:

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Importe por Exoneracin o Reduccin.- Valores autorizados mediante Resolucin emitida por la DEI, o por Decreto y es exclusiva para aquellos beneficiarios de exoneraciones fiscales que dispongan de Resolucin Administrativa vigente. Retencin en la Fuente de Asalariado.- Valores retenidos por el Agente de Retencin; Retencin Artculo 50 de la Ley de Renta.- Valores retenidos por el Agente de Retencin; En ambos casos dichas retenciones se reconocen si fueron enteradas al Fisco. Pagos a Cuenta.- El Impuesto Sobre la Renta se pagar a medida que se genere la renta gravable en cuatro cuotas trimestrales, que resultan de multiplicar el impuesto del ejercicio inmediatamente anterior segn tarifa por el 75% y el resultado se divide entre 3, y se consignarn en el mismo formulario de la declaracin de renta. Excedente del Ejercicio Fiscal Anterior.- Este dato es originado en la Declaracin del ao anterior. Cesiones de Crdito Recibidas.- Valores autorizados como crditos mediante Resolucin emitida por la DEI. Pagos Realizados para el Perodo.- Pagos anticipados efectuados mediante Recibo Oficial de Pago o Declaracin. Crditos por Generacin de Nuevos Empleos.- Este valor es originado por generacin de nuevos empleos conforme lo establece el Art. 2 del Decreto 54 ao 1996 Ley de Equidad Tributaria e Incentivos al Empleo. Importe por Compensacin.- Valor autorizado mediante Resolucin emitida por la DEI.

XIV.

VALIDACION DE LA DECLARACION Y EMISION DE PARALELAS

La DEI efectuar por sistema las validaciones automticas de los datos declarados por el contribuyente, emitiendo en el caso de diferencias, una Declaracin Paralela que ser comunicada al contribuyente, para los fines que correspondan a la rectificacin de su declaracin, a la actualizacin de los registros en la DEI o al pago de las diferencias correspondientes.

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XV.

SANCIONES

15.1 ARTICULOS 120, 175 Y 177 DEL CODIGO TRIBUTARIO Reformados mediante Decreto No. 210-2005 de fecha 31 de Diciembre del 2004 El contribuyente que no presentare la Declaracin Jurada de sus rentas en el tiempo y en los trminos que establece el Artculo No. 28 reformado con Decreto No. 44-2003 del 9 de Abril del 2003, incurrir en las sanciones conforme lo establece el Artculo No. 120, 175 y 177 del Cdigo Tributario El rgimen sancionatorio por infracciones a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, est determinado en el Cdigo Tributario, dndole un trato diferenciado a las faltas formales y materiales y a su condicin de persona natural o jurdica as: MULTAS 15.1.1 Por la presentacin de las Declaraciones extemporneas y que causan impuesto2:

5% proporcional a das transcurridos en primer mes de retraso del impuesto causado. 10% proporcional a das transcurridos en segundo mes de retraso del impuesto causado. 15% proporcional a das transcurridos en tercer mes de retraso del impuesto causado. 20% proporcional a das transcurridos en cuarto mes de retraso del impuesto causado; y, 25% proporcional a das transcurridos en quinto mes de retraso del impuesto causado.

15.1.2 Por la presentacin de las Declaraciones extemporneas y que NO causan impuesto: El Decreto No. 210-2004 que reforma el Decreto No. 22-97 Cdigo Tributario en el Artculo No. 175, establece que cuando la declaracin no cause impuesto, se aplicar una multa equivalente a un salario Mnimo Promedio Vigente (Lps. 4,777.50), si el capital en giro o social no excede
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Articulo 177 Cdigo Tributario

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de Lps.200,000.00 y de dos Salarios Mnimos Promedio3 vigente si el capital en giro o social excede de Lps.200,000.00. (Aplicable a personas jurdicas y comerciantes individuales) Cuando no se disponga de datos correspondientes al capital social o en giro, se aplicar un salario mnimo promedio vigente. Sobre la base de lo sealado en el artculo 175, las personas naturales no comerciantes no tendrn sanciones cuando la presentacin extempornea no cause impuesto. (En los casos de alquileres, asalariados, honorarios, servicios tcnicos). RECARGOS 15.1.3 Por faltas materiales

El Artculo No. 120 del Decreto No. 210-2004 Cdigo Tributario vigente, establece que la falta de pago de los tributos o de los pagos a cuenta, obligar a los contribuyentes a pagar a favor del Fisco: Por la falta de pago de los tributos (Renta, Aportacin Solidaria, Ganancias de Capital), o pagos a cuenta un recargo del 3% mensual hasta un mximo de 36% del total del impuesto a pagar. Por los impuestos retenidos o recaudados un recargo del 5% mensual o fraccin de mes hasta 60% de total del impuesto a pagar.

Por las faltas materiales no se aplican intereses de conformidad a las disposiciones establecidas en el Decreto 210-2004.

XVI.

BENEFICIO DE REDUCCION DE SANCIONES

El Artculo 177-A del Decreto 210-2004 de fecha 31 de diciembre del 2004, que reforma el Cdigo Tributario contenido en el Decreto 22-97 del 8 de abril de 1997, establece: Cuando el contribuyente, responsable, agente de retencin o percepcin regularice, rectifique o subsane el incumplimiento de la obligacin tributaria,
Segn Decreto No. STSS-374-08 del 23 de diciembre de 2008, publicado en el Diario Oficial La Gaceta No. 31797 del 27-12-2008, el Salario Mnimo Promedio proporcionado por la Secretara del Trabajo para el periodo 2009 es de Lps. 4,777.50 vigente a partir del 01 de enero de 2009. Se entiende que se aplicar este valor hasta que entre en vigencia el nuevo Salario Mnimo del perodo 2010.
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mediante el pago del tributo adeudado, se le conceder una rebaja del monto correspondiente a los intereses, recargos y multas, de conformidad con los porcentajes siguientes: 1) Un cincuenta por ciento (50%) de los intereses, recargos y multas, si el contribuyente, responsable, agente de retencin o percepcin normaliza su situacin tributaria con el Fisco, antes de cualquier notificacin o requerimiento de la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI); y, Un treinta por ciento (30%) de los intereses, recargos y multas, si regulariza su situacin antes de que la Autoridad Tributaria requiera el pago de la deuda o inicie el procedimiento de apremio.

2)

Cuando la multa tenga el carcter de sancin principal, no estar sujeta a la rebaja de los porcentajes antes sealados, nicamente sern aplicables a los intereses y recargos respectivos. Para gozar del beneficio de la reduccin de sancin anteriormente referida, el contribuyente deber personarse a la Administracin Tributaria para saber a cual de los dos porcentajes tiene derecho.

DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERIODO FISCAL 2009


CALCULO IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA PERSONA JURIDICA

Ejemplo 1 La Empresa XXX S,A obtuvo ingresos en el ao 2009 por los conceptos siguientes:

Concepto

Ingresos Brutos

Deducciones L. 950,000.00 80,000.00

Resultados L. 550,000.00 120,000.00 L. 670,000.00

Venta de Mercaderas L. 1,500,000.00 Alquileres L. 200,000.00 RENTA NETA GRAVABLE

DETERMINACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A PAGAR Impuesto Segn Tarifa

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25% Sobre Lps. 670,000.00 IMPUESTO SEGN TARIFA MENOS: CREDITO POR PAGOS A CUENTA

L. L. L.

167,500.00 167,500.00 65,500.00

IMPUESTO A PAGAR

L. 102,000.00 =============

CALCULO DE LOS PAGOS A CUENTA Determinado el Impuesto a Pagar, se calcularn los Pagos a Cuenta de la forma siguiente: Se toma como base el Impuesto segn tarifa que es igual a L. 167,500.00, este valor se multiplica por el 75% lo que equivale a L. 125,625.00 esta cantidad se divide entre 3 y el resultado es de L. 41,875.00 valor que corresponde a cada cuota de Pagos a Cuenta. Las tres primeras cuotas debern pagarse durante el ejercicio gravable y se enterarn a ms tardar el 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre. La cuarta cuota ser el saldo del impuesto, segn propio cmputo declarado a favor del Fisco, y se pagar a ms tardar el 30 de abril siguiente al ao impositivo

EJEMPLO APLICANDO LA PRORROGA AL APORTE SOLIDARIO TEMPORAL ESTABLECIDA MEDIANTE EL ARTCULO 1 DEL DECRETO NO. 146-2009 DEL 27 DE JULIO DEL 2009 El Artculo en mencin dispone extender la vigencia hasta el Ejercicio Fiscal 2009 la obligacin de la Aportacin Solidaria Temporal establecida en el Artculo 22 del Decreto No. 51-2003, que constituye una sobretasa del Impuesto Sobre la Renta, en consecuencia no se considera deducible del Impuesto sobre la Renta. Ejemplo 2 PERIODO C2 = 2009 TOTAL DE INGRESOS BRUTOS C46 TOTAL DE DEDUCIONES C53 UTILIDAD TOTAL DEL EJERCICIO C60 = (C46-C53) 20,000,000.00 50,000.00 19,950,000.00

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IMPUESTO SOBRE RENTA


UTILIDAD TOTAL DEL EJERCICIO C60 = (C46-C53) PERDIDA TOTAL DEL EJERCICIO C67=(C61+C62+ C64+C65+C66) 0.00 + ARASTRE DE PERDIDA ART. 20 C69 0.00 RENTA NETA GRAVABLE C70= C60-(C67+C69) IMPUESTO SEGN TARIFA C72 = C70 x 25% TOTAL CREDITOS C101=(C73 a C80)+C100 IMPUESTO A PAGAR C104 19,950,000.00

00.00 19,950,000.00 4,987,500.00 1,527,000.00 3,460,500.00

========= APORTACION SOLIDARIA TEMPORAL


La Base Imponible para calcular la Aportacin Solidaria Temporal es el cinco por ciento (5%) aplicable sobre el exceso de la Renta Neta Gravable superior a Un Milln de Lempiras (L.1,000,000.00). Este resultado ser declarado en la casilla 221 Renta Neta Gravable o Base Imponible del formulario de Declaracin Jurada de Renta DEI - 350.

RENTA NETA GRAVABLE C70= C60-(C67+C69) PERDIDA TOTAL DEL EJERCICIO C67 ARRASTRE DE PERDIDA ART. 20 C69 MENOS: (Exceso de Lps. 1,000.000.00) BASE IMPONIBLE C221 IMPUESTO SEGN TARIFA C222= C221 x 5% TOTAL CREDITOS C230= ( C223 a C229) IMPUESTO A PAGAR C233= (C222-C230)

19,950,000.00 0.00 + 0.00 0.00 1,000,000.00 18,950,000.00 947,500.00 60,000.00 887,500.00 =========

ACTIVO TOTAL NETO


La tasa de este impuesto cedular ser del uno por ciento (1%) y se aplicar sobre el valor que resulte de rebajar el techo de Tres millones de Lempiras (Lps. 3, 000,000.00) al total de los activos netos determinados en el Balance General de fecha 31 de diciembre del ao imponible.

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Es decir que cuando el Activo Total Neto exceda de tres millones de Lempiras, el impuesto se aplicar sobre el exceso de dicho monto. Los valores pagados en concepto del Impuesto al Activo Neto del periodo constituirn un crdito contra el valor del Impuesto Sobre La Renta a pagar. A este efecto la ley establece la obligatoriedad de pago al Activo Total Neto, dependiendo del valor determinado en concepto del Impuesto Sobre la Renta. Es decir que la determinacin del impuesto al activo neto a pagar debe hacerse en forma comparativa con el impuesto sobre la renta. Ejemplo 3 Para este ejemplo se tomar como base los datos obtenidos para Impuesto sobre la Renta y Aportacin Solidaria Temporal del Ejemplo No.2 Cuando la sumatoria del Impuesto Sobre la Renta y Aporte Solidario Temporal Pagado es MENOR al impuesto determinado para el Activo Total Neto, la diferencia que resulte constituir el impuesto a pagar para este ltimo. TOTAL DE ACTIVO NETO GRAVABLE C503 1,024,266,165.00 MONTO EXONERADO C504 (Exceso de Lps. 3,000,000.00) 3,000,000.00RENTA NETA GRAVABLE C121 1,021,266,165.00 IMPUESTO SEGN TARIFA C122= C121 x 1% IMPORTE POR EXONERACIN O REDUCCIN C123 0.00+ CESIONES DE CRDITO RECIBIDAS C124 0.00+ PAGOS REALIZADOS PARA EL PERIDO C125 10,000.00+ IMPORTE POR COMPENSACIN C126 0.00+ IMPUESTO A PAGAR C127 = C72+C222 5,935,000.00 TOTAL CREDITOS C129=C127+ (C123 a la C126) IMPUESTO A PAGAR ACTIVO NETO C130 10,212,661.65

5,945,000.00 4,267,661.65 ===========

Ejemplo 3.1 Cuando la sumatoria del Impuesto Sobre la Renta y Aporte Solidario Temporal a pagar es MAYOR o IGUAL al impuesto determinado para el Activo Neto, se entiende por cumplida la obligacin material

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TOTAL DE ACTIVO NETO GRAVABLE C503 MONTO EXONERADO C504 RENTA NETA GRAVABLE C121 IMPUESTO SEGN TARIFA C122= C121 x 1% IMPORTE POR EXONERACIN O REDUCCIN C123 CESIONES DE CRDITO RECIBIDAS C124 PAGOS REALIZADOS PARA EL PERIDO C125 IMPORTE POR COMPENSACIN C126 IMPUESTO A PAGAR C127 = C72+C222 IMPUESTO A PAGAR C129=C127+C125 IMPUESTO SEGN TARIFA C122= C121 x 1% TOTAL CREDITOS IMPUESTO A PAGAR ACTIVO NETO C130

15,000,000.00 3,000,000.0012,000,000.00 120,000.00 0.00+ 0.00+ 10,000.00+ 0.00+ 5,935,000.00 5,945,000.00 120,000.005,945,000.00 0.00

CALCULO IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA PERSONA NATURAL PERIODO FISCAL 2009

Ejemplo 4 Empleado Pblico, con ingresos mixtos. Ingreso Mensual por Salarios Honorarios Profesionales Renta por Alquiler Lps. 25,000.00 Lps. 20,000.00 mensuales Lps. 3,000.00 mensuales

Nota: El 13 y 14 en concepto de aguinaldo, son gravables solo por el exceso del monto total de 10 salarios mnimos promedio, en cada caso, para el ao 2009 es de Lps. 4,777.50 X 10, igual a 47,775.00 por lo que en este ejemplo no aplica.

INGRESOS GRAVABLES Salarios Honorarios Profesionales Alquileres Total Ingresos Lps. 25,000.00 X 12 = Lps. 300,000.00 Lps. 20,000.00 X 12 = Lps. 240,000.00 Lps. 3,000.00 X 12 = Lps. 36,000.00 Lps. 576,000.00

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Ingresos Deducibles: Gastos Mdicos sin comprobantes Colegiacin Profesional (112x12) Gastos incurridos por Alquiler TOTAL DEDUCCIONES RENTA NETA GRAVABLE L. 40,000.00 1,344.00 5,000.00 LPS. 46,344.00 Lps. 529,656.00

APLICACIN TASA ISR (PERIODO FISCAL 2009)

Rangos de Ingresos Diferencia Tarifa Impuesto DE L. 0.01 A L. 110,000.00 Exento 0% DE L. 110,000.01 A L.200,000.00 90,000.00 15% 13,500.00 DE L. 200,000.01 A L.500,000.00 300,000.00 20% 60,000.00 DE L. 500,000.01 en adelante 29,656.00 25% 7,414.00 Total Impuesto Sobre la Renta a Pagar Lps. 80,914.00 Si Tiene Crditos o pagos anticipados Total Retencin en la Fuente Art. 22 Retencin efectuada por Honorarios Profesionales Total Crditos Total Impuesto a Pagar Lps. 33,949.60 Lps. 30,000.00 Lps. 63,949.60 Lps. 16,964.40 ============

Determinado el Impuesto a Pagar, se calcularn los Pagos a Cuenta de la forma siguiente: Los ingresos sujetos a Pagos a Cuenta en este caso lnea de honorarios y alquileres se suman y se divide entre el total de ingresos, el resultado se multiplica por el impuesto causado y se le restan las retenciones por honorarios, al resultado de esta operacin se multiplica por 75% y se divide entre 3, le da un total de pagos a cuenta de L.6,578.47 dividido en 3 cuotas de L 2,192.82 cada una. Honorarios Profesionales Alquileres Total Total de Ingresos Lps. 20,000.00 X 12 = Lps. 240,000.00 + Lps. 3,000.00 X 12 = Lps. 36,000.00 Lps. 276,000.00 576,000.00

Total Ingresos sujetos a Pagos a Cuenta entre Total de Ingresos = 0.47916666666

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Impuesto Sobre la Renta a Pagar Lps. 80,914.00 X 0.47916666666 = 38,771.29 Menos Retenciones por Honorarios 30,000.00 Total 8,771.29 8,771.29 X 75% = 6,578.47 / 3 = 2,192.82

CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA PERSONA NATURAL, EMPLEADO DE EMPRESA PRIVADA, SUJETO A RETENCION EN LA FUENTE PERIODO FISCAL 2009 EN ADELANTE Ejemplo 5 El Sujeto Pasivo devenga un salario de L 50,000.00 mensuales, recibe un bono por vacaciones de (45) das. INGRESOS GRAVABLES Ingresos por Salarios Lps. 50,000.00 X 12 Meses Diferencia Gravable en exceso: El Salario Mnimo es igual a Lps.4.777.50 Lps. 50,000.00 Lps. 47,775.00 = Lps. 2,225.00 X 2 = Lps. Diferencia Gravable en exceso por pago de Vacaciones por 15 das Lps.75,000.00 50,000.00 INGRESOS BRUTOS Ingresos Deducibles: Gastos Mdicos sin comprobantes L. 40,000.00 Colegiacin Profesional (168x12 Meses) 1,920.00 IHSS (1% por I.V.M.) 576.00 TOTAL DEDUCCIONES LPS. 42,496.00 RENTA NETA GRAVABLE Lps. 586,954.00 Nota Importante: El techo mximo aplicado por el IHSS es de Lps. 4,800.00 que multiplicado por 3.5% constituye la cotizacin del empleado que es igual a 168.00 de los cuales el 2.5% corresponden a maternidad y asistencia mdica y el 1% a Invalidez, vejez y muerte (I.V.M.). 4,450.00 Lps. 600,000.00

= Lps. 25,000.00 Lps. 629,450.00

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APLICACIN TASA ISR Rangos de Ingresos De L. 0.01 a L.110,000.00 De L. 110,000.01 a L.200,000.00 De L. 200,000.01 a L.500,000.00 De L. 500,000 en adelante Impuesto Sobre la Renta a Pagar Diferencia Exento 90,000.00 300,000.00 86,949.00 Tarifa Impuesto 0% 0 15% 13,500.00 20% 60,000.00 25% 21,738.50 Lps. 95,238.50

RETENCION MENSUAL Lps. 95,238.50/12 Meses = Lps. 7,936.54 que es el Valor del Impuesto a retener de enero a diciembre de 2009. En este ejemplo, el empleado no tiene ingresos de otras fuentes, por lo tanto no esta obligado a presentar declaracin segn Artculo 28, y el patrono o agente de Retencin est obligado a retener el impuesto sealado

Ejemplo 6 Ingreso de fuente hondurea percibido por persona natural extranjera sujeto a retencin, Segn Articulo 5

EJEMPLO: Sueldo Mensual $ 10,000.00 Sueldo Mensual en Lempiras = Sueldo en Dlares X TOC (Tasa Oficial de Cambio) $ 10,000.00 X 19.03 = L. 190,300.00 Impuesto a Retener = Sueldo en Lempiras Lps. 190,300.00 X 35% 66,133.00 cuyo valor debe ser retenido en cada pago que se realice. = Lps.

Las personas naturales o jurdicas que efecten los pagos son las responsables de retener y enterar el impuesto que se cause, de conformidad a lo establecido en el artculo 50 y 51 de esta Ley. De conformidad a las disposiciones sealadas en los Artculos anteriores, los ingresos de fuente hondurea que perciban las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Honduras pagarn un impuesto del 35% sobre los ingresos brutos de conformidad a lo establecido en el Artculo 5 de la Ley de Rentas.

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