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CAPITULO I 1. ASPECTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar rpidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que acoplarse al ritmo de substitucin de las normas que rigen el nuevo orden social, el productivo y empresarial. La asignacin de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al objetivo final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema ms importante a resolver de cualquier sistema de costos. Adems, es un problema ineludible pues la organizacin necesita tener informacin confiable, oportuna y lo ms exacta posible sobre el costo de sus productos, para una correcta toma de decisiones. El modelo de clculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que estos son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilizacin de los recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza. 1.1 Fundamento e importancia del costeo basado en actividades El costo basado en las actividades denominado ABC, del ingles Activity Based Costing, est revolucionando las formas en que se est haciendo contabilidad de costos; en Guatemala hay empresas que ya tienen implementado este sistema, otras estn en proceso de implementacin. Este mtodo ofrece la promesa de tener un costo ms razonable de los productos y mejorar la capacidad para tomar decisiones estratgicas en lo referente a los productos, mejorar la capacidad para tomar decisiones estratgicas en lo referente a los productos, mejor la eficiencia operativa y la competitividad global. particular, resulta la importancia que tiene la contabilidad de costos.
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1.2 Antecedentes de los Costos ABC El desarrollo del ABC surgi primordialmente en los Estados Unidos de Amrica. Durante el siglo XIX el surgimiento de las gigantescas empresas ferroviarias necesito de sistemas extensos y sofisticados de informacin de costos para recopilar estadsticas de costos, tales como, ingresos por

tonelada, por milla, etc. El sistema recopilaba enormes cantidades de datos y analizaba, resuma y ofreca informacin til de contabilidad por

responsabilidades a su estructura gerencial jerrquica.

Ya para 1870, la

empresa Camegie Steel Works tena un sistema de contabilidad por responsabilidad as como hojas detalladas de costo de puestos. Hacia finales del siglo pasado, se observo el crecimiento y desarrollo de los distribuidores masivos de bienes al detalle, tales como Sears, Macy y Marshall Fields. Estas empresas necesitaban informacin exacta para facilitar el manejo de inventario, informacin que era proporcionada por sus sistemas contables. La necesidad del empresario de conocer el desempeo en las distintas tareas que realizaba para fabricar los productos, hizo que, en sus comienzos, la Contabilidad de Costos estuviese dirigida principalmente a conocer las actividades que se desarrollaban en la organizacin. En el siglo XX se desarrollo la era de la Administracin Cientfica, por individuos tales como Tylor, Emerson, Harrison, Chambers y otros. Adems de desarrollar mejoras en el proceso de trabajo, ellos se preocuparon por el rastreo preciso de los costos de los productos (entre ellos los costos de ventas, generales y administrativos) y desarrollaron la contabilidad de costos estndar como se conoce hoy da. Tambin desarrollaron la metodologa para llevar a cabo anlisis de variaciones y con ello le dieron a los gerentes una base excelente para controlar la eficiencia y la eficacia productiva1. Cuando los hermanos Dupont, Alfred, Cleman y Pierre, crearon la E.I. Dupont de Nemours and Company (ahora conocida como Dio Pont), en 1903
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Costeo basado en actividades, revista INCAE. 1992 Pg. 54

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necesitaban un sistema contable que les facilitara el control de su empresa integrada verticalmente. Su contra lor, H: Donalson Brown ayud a desarrollar un sistema contable centralizado que contemplaba el manejo y la

presupuestacin de efectivo, los precios de transferencia y la contabilidad de ventas; Brown desarrollo significativamente la nocin de rendimiento sobre la inversin (RSI) para repartir los fondos de capital entre las divisiones

competidoras, as como para evaluar el desempeo de las divisiones y los gerentes. La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos y la falta de medios tcnicos e informticos fueron los factores que provocaron que la Contabilidad de Costos se preocupase cada vez menos de las actividades como ncleo del clculo de costos y ms de las diferentes partes de la organizacin al frente de los cuales fueron apareciendo responsables de la gestin. Justificndose as el auge tradicional de los costos por Departamentos.

1.2 Surgimiento del ABC Aunque es difcil identificar precisamente el catalizador del surgimiento del ABC, un discurso del profesor estadounidense de Contabilidad Robert S. Kaplan ante la Asociacin evidencio un cambio espectacular en su

punto de vista. Previamente, Kaplan era conocido por su enfoque sumamente matemtico, basado en modelos a la contabilidad Gerencial y de Costos. Se

saba que era un investigador y autor excelente, aunque terico. Durante su discurso Kaplan anuncio un cambio radical de forma de pensar y de perspectiva referente a la contabilidad gerencial y de costos. Despus de

Relatar una cronologa de eventos en la historia de la contabilidad de costos, renuncio a su enfoque anterior y pidi una investigacin mas aplicada y cualitativa.

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CAPITULO I 2. QU ES ABC? El ABC (siglas en ingls de "Activity Based Costing" o "Costo Basado en Actividades") se desarroll como herramienta prctica para resolver un problema que se le presenta a la mayora de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron

principalmente para cumplir la funcin de valoracin de inventarios (para satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestin interna. El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su consumo con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan valor. Alternativamente con el uso del enfoque del ABC, usamos los atributos de estas actividades, llamados generadores de costos, para asignar los costos a los productos. De esta forma, si consideramos que el trabajo consiste en

varias etapas fijas, podemos imaginar los generadores potenciales de costos asociados con las actividades tpicas de cada etapa del trabajo. (Cuadro 1) Entonces, por ejemplo, si una empresa tuviera Q 200000 de costos presupuestados causados por los pedidos y el traslado de las materias primas a las estaciones de trabajo y si esta actividad ocurriera igualmente cada vez que hubiese una corrida de produccin, podra usarse las corridas de produccin como generador de costos para asignar este costo. Se

presupuestaron 2000 corridas de produccin para el periodo, entonces, Q 100.


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(Q200000/2000 corridas de produccin) sera la tasa de asignacin del generador, y si una orden (o tanda) requiere cinco corridas de produccin, entonces se podra asignar Q 500 de costos a estos productos particulares. Aqu se determino que las corridas de produccin eran el generador de costos porque parece haber una relacin causal entre esta actividad particular y la corrida de produccin. De manera similar, se identicaran generadores de costos para las dems actividades y se elaboraran tasas de asignacin de generadores para asignar los costos a los productos. Por el contrario, un sistema tradicional de

distribucin de costos podra los quetzales de materia prima para calcular una tasa de aplicacin, porque, en total, estas medidas estn correlacionadas con los costos de pedidos y de traslados. Dicha medida de distribucin puede o no ofrecer una distribucin precisa de los costos porque no discrimina, por ejemplo, entre un producto barato que requiere numerosas corridas y un producto caro que necesita pocas corridas. Un sistema de ABC que usa

generadores de costos ofrecer la discriminacin exacta. Dos defectos especialmente importantes son: 1. La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel razonable de exactitud.

2. La incapacidad de proporcionar retro-informacin til para la administracin de la empresa a los efectos del control de las operaciones. Por consiguiente, los gerentes de empresas que venden una variedad de productos toman decisiones importantes sobre determinacin de precios, composicin de productos y tecnologa de procesos basndose en una informacin de costos inexacta e inadecuada. Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del "costeo" en el producto. Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto consume los recursos en proporcin al volumen producido.
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Por lo tanto, los atributos de volumen del producto, tales como el nmero de horas de mano de obra directa, horas mquina, cantidad invertida en materiales, se utilizan como "direccionadores" para asignar costos indirectos. Estos direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos en forma de tamao o complejidad. Tampoco hay una relacin directa entre volumen de produccin y consumo de costos. En contraste con esto, el modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su consumo con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan valor.

Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos, los que son ordenados de forma secuencial y simultanea, para as obtener los diferentes estados de costo que se acumulan en la produccin y el valor que agregan a cada proceso. Los procesos se definen como "Toda la organizacin racional de instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energa y procedimientos para conseguir el resultado final". En los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes: Actividades Homologar productos Negociar precios Clasificar proveedores Recepcionar materiales

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Planificar la produccin Expedir pedidos Facturar Cobrar Disear nuevos productos, etc. Procesos Compras Ventas Finanzas Personal Planeacin Investigacin y desarrollo, etc. Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista de eficiencia, necesitan ser homogneos para medirlos en funciones operativas de los productos.

2.1 Identificacin de actividades En el proceso de identificacin dentro del modelo ABC se debe en primer lugar ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la organizacin tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Despus que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la relacin de transformacin de los factores para medir con ello la productividad de los inputs y para transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el costo de los outputs.

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Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados, podr ofrecer a las directivas de la organizacin una visin de los puntos crticos de la cadena de valor, as como la informacin relativa para realizar una mejora continua que puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los factores causales que accionan las actividades, es fcil aplicar los inductores de eficiencia que son aquellos factores que influyen decisivamente en el perfeccionamiento de algn atributo de eficiencia de la actividad cuyo afinamiento contribuir a completar la armona de la combinacin productiva. Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o caractersticas de los procesos y productos, a conseguir reducir los plazos, a mejorar el camino crtico de las actividades centrales y a reducir costos. Por ltimo es necesario establecer un sistema de indicadores de control que muestren continuamente como va el funcionamiento de las actividades y procesos y el progreso de los inductores de eficiencia. Este control consiste en la comparacin de el estado real de la accin frente al objetivo propuesto, estableciendo los correctores adecuados para llevarlos a la cadena de valor propuesta. La teora econmica convencional y los sistemas de contabilidad de gestin tratan los costos como una variable solamente si cambian con las fluctuaciones de produccin a corto plazo. La teora de ABC sostiene que muchas importantes categoras de costos no varan con los cambios de produccin a corto plazo, sino con cambios (durante varios aos) en el diseo, composicin y variedad de los productos y clientes de la empresa. Estos costos de complejidad deben identificarse y asignarse a los productos. El ABC es un valioso sistema que dirige los costos de una organizacin a los productos y servicios. Estas organizaciones utilizan el ABC como un mtodo para mejorar las operaciones por la administracin de los inductores de las actividades que generan el costo, para apoyar mejores decisiones sobre lneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes, simular el impacto del mejoramiento de los procesos (Administracin de Calidad Total).
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2.2 Alcance Suministra una apreciacin global del proceso de diseo e implantacin de un sistema ABC. Si la organizacin es grande o pequea, de manufactura o de servicios, el bosquejo principal puede utilizarse para desarrollar un efectivo sistema de costos. Esto asume estar familiarizado con los conceptos bsicos del ABC. Una comprensin de las responsabilidades y papeles de los administradores contables en el proyecto ABC, ayuda a convencer la organizacin de la necesidad de revisar el sistema, para que suministre una mayor comprensin de los costos del producto o servicio, de los procesos del negocio y las actividades como un medio ms comprensible para la toma de decisiones comerciales. 2.3 Fundamentos del Mtodo ABC El mtodo ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los departamentos indirectos (de soporte) dentro de la organizacin para calcular el costo de los productos terminados. Y analiza las actividades porque reconoce dos verdades simples pero evidentes: No son los productos sino las actividades las que causan los costos. Son los productos los que consumen las actividades

El mtodo ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricacin a los productos siguiendo los pasos descritos a continuacin: o Identificando y analizando por separado las distintas actividades de apoyo que proveen los departamentos indirectos o Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando asI agrupaciones de costo homogneas en el sentido de que el comportamiento de todos los costos de cada agrupacin es explicado por la misma actividad. o Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos costos agrupados, entonces se deben encontrar las "medidas de

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actividad" que mejor expliquen el origen y variacin de los gastos indirectos de fabricacin. 2.4 Medidas de Actividad Son medidas competitivas que sirven como conexin entre las actividades y sus gastos indirectos de fabricacin respectivos y que pueden relacionar tambin con el producto terminado. Cada "medida de actividad" debe estar definida en unidades de actividad perfectamente identificables. Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", trmino cuya traduccin en castellano aproximada sera la de "origen del costo" porque son precisamente los "cost drivers" los que causan que los gastos indirectos de fabricacin varen; es decir, mientras ms unidades de actividad del "cost driver" especfico identificado para una actividad dada se consuman, entonces mayores sern los costos indirectos asociados con esa actividad. Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar" Nmero de proveedores a. Nmero de rdenes de produccin hechas

b. Nmero de entregas de material efectuadas. De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado ms recursos organizacionales, y dejarn de existir distorciones en el costo de los productos causados por los efectos de promediacin de un sistema tradicional de asignacin de costos que falla en estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de fabricacin y que, por ello, los prorratea utilizando bases de asignacin arbitrarias como las horas de mano de obra directa. El sistema tradicional no identific, ni estudi, ni analiz las causas de fondo del origen y variaciones de los gastos indirectos de fabricacin.

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El mtodo ABC sostiene que cada rengln de los gastos indirectos de fabricacin est ligado a un tipo de actividad especfica y es explicado por lo tanto por una "Medida de Actividad" diferente. dicho de otro modo, lo que explica el comportamiento de los costos de los departamentos indirectos (considerados la mayora de ellos como fijos segn el pensamiento contable tradicional), son las distintas transacciones o actividades que consumen de ellos los productos terminados en su elaboracin. 2.5 Fases Bsicas del Trabajo y Generadores de Costos
ETAPA DE TRABAJO ACTIVIDADES TIPICAS QUE CONTRIBUYEN AL BOLSON DE COSTOS Redactar planes Estimar especificaciones Determinar rutas de maquinas GENERADORES POTENCIALES DE COSTOS PARA DISTRIBUIR COSTOS No. de corridas de produccin No. de productos nuevos No. maquinas, moldes No. de corridas de produccin No. de productos nuevos No. de reglajes de maquinas Kilos de grasa blanqueada Kilos de viruta secada Cantidad de pastillas troqueladas Cantidad total de productos No. de corridas de produccin Numero de maquinas No. de corridas de produccin Cantidad total de productos No. de inspecciones

1. Planificacin

2. Preparacin para el trabajo

Pedir y sacar materiales Preparar ordenes de produccin Hacer reglaje de maquinas Blanqueo de grasas Empaste y Secado de grasas Troquelado de jabn

3. Trabajo

4. Terminacin trabajo

del

5. Inspeccin trabajo

del

Transportar el trabajo hacia fuera Limpieza de rea de trabajo Mantenimiento preventivo Inspeccin manual o automtica del trabajo completo Eliminacin o transporte de defectos

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CAPITULO Iii 3. Objeto del Costo

Es la razn para realizar una actividad. Incluye productos/servicios, clientes, proyectos, contratos, reas geogrficas, etc.

3.1 Objetivos del modelo ABC Mejorar la rentabilidad, por medio de informacin basada en hechos. Calcular COSTOS MAS EXACTOS para los productos, considerando el verdadero consumo de los recursos. Apoyar el control operacional a travs de los sistemas mejoramiento de la gestin. Facilitar la mejora de los procesos y reduccin de costos para promover un marco de MEJORA CONTINUA. Obtener informacin ms precisa para establecer polticas de TOMA DE DECISIONES de la direccin y apoyar el anlisis de inversiones y planificacin.

3.2 Cuando y como aplicar el modelo ABC:

En el siglo XIX cuando los procesos de manufactura eran ms sencillos y la proporcin de costos indirectos a costos directos era mucho menor, el ABC no hubiera ofrecido ventajas significativas, De hecho, en una planta que tiene un solo producto, las bases de distribucin para toda la planta relacionada con el volumen, tales como las horas de mano de obra directa o las unidades de produccin, ofrecan el mismo grado de precisin que un sistema de ABC, sin embargo, en el ambiente ms completo, mas intensivo en capital de hoy en da,

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hay sntomas de que no todo va bien con un sistema tradicional de distribucin de costos indirectos basado en el volumen. Se debe aplicar cuando: Los resultados de las licitaciones son difcil de explicar. Algunos productos que los competidores no venden tienen mrgenes aparentemente elevados. Cuando l % de CIF sobre el CT de la empresa tiene un peso significativo (no tiene sentido implantar si la empresa fabrica un slo producto para un cliente). En empresas que estn sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen conocer exactamente la composicin del costo de los productos. En empresas que poseen alta gama de productos con procesos de fabricacin diferentes y es difcil conocer la proporcin de CI que afecta al producto. En empresas con altos niveles de gastos estructurales y sometidos a grandes cambios estratgicos y organizativos.

4.3 Como aplicar el modelo Identificar las actividades: Es necesario conocer todas las actividades

que realiza la empresa, medirlas, descubrir qu recursos emplean y cul es su participacin real en los gastos totales.

Identificar y fijar los generadores de costos y los recursos necesarios para las actividades relevadas: Son los factores o criterios para asignar costos. Elegir un generador correcto, requiere comprender las relaciones entre recursos, actividades y objetos de costos.

Generadores de Recursos: son los criterios o bases usadas para transferir costos de los recursos a las actividades.

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Generadores de Actividades: son los criterios utilizados para transferir costos desde una actividad a uno o varios objetos de costos. Se selecciona considerando cmo se relaciona la actividad con el objeto de costo y cmo la relacin se puede cuantificar.

Ejemplo:

Horas-maquina usadas

Tiempo de computadora usado

Horas de mano de obra o Nmero costo de mano de

de

artculos

obra producidos o vendidos

incurrido Libras manejadas de material Clientes servidos

Paginas tecleadas

Horas de vuelo completadas quirrgicas

Tiempos de preparacin (set- Operaciones ups) de las maquinas rdenes completadas Inspecciones realizadas de de realizadas compra Ordenes de

scrap/retrabajo

completadas calidad Horas gastadas en pruebas

Numero de partes instaladas Numero de diferentes clientes en un producto Kilmetros manejados servidos

Asignar los costos a las actividades Asignar los costos de las actividades a los materiales y al producto Asignacin de los costos directos a los productos Revisar y corregir el modelo continuamente

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Para poder identificar las actividades debemos primero clasificarlas y esta clasificacin esta definida de la siguiente manera: Segn su actuacin respecto al producto:

Por producto (pintar un vehculo). Por lote (preparacin mquinas). Por lnea de producto (Organizar mano de obra) . Por empresa (Administracin).

Segn la frecuencia:

Repetitivas (preparar materiales). No Repetitivas (Mejorar Diseo).

Segn la capacidad para aadir valor al producto:


Que aaden valor al producto (acabado perfecto) Que no aaden valor al producto (Rehacer un producto).

3.4 Las caractersticas que definen este sistema son: 1. Es un sistema de gestin "integral", donde se puede obtener informacin de medidas financieras y no financieras que permiten una gestin ptima de la estructura de costos. 2. Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una por separado y valorar la necesidad de su incorporacin al proceso, con una visin de conjunto. 3. Proporciona herramientas de valoracin objetivas de imputacin de costos.
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3.5 Ventajas del ABC 1. Una de las ventajas ms importantes derivadas de un sistema de gestin por actividades es que no afecta directamente la estructura organizativa de tipo funcional ya que el ABC gestiona las actividades y stas se ordenan horizontalmente a travs de la organizacin. Es precisamente sta la ventaja de que los cambios en la organizacin no quedan reflejados en el sistema.

2. Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organizacin y por otra parte es una herramienta de gestin que permite hacer proyecciones de tipo financiero ya que simplemente debe informar del incremento o disminucin en los niveles de actividad.

3. La perspectiva del ABC nos proporciona informacin sobre las causas que generan la actividad y el anlisis de cmo se realizan las tareas. Un conocimiento exacto del origen del costo nos permite atacarlo desde sus races.

4. Nos permite tener una visin real (de forma horizontal) de lo que sucede en la empresa. Sin una visin horizontal (sin conocer la participacin de otros departamentos en el proceso que se ejecuta) perdemos realmente la visin de la necesidad de nuestro trabajo para el cliente al que debemos justificar el precio que facturamos.

5. Este nuevo sistema de gestin nos permitir conocer medidas de tipo no financiero muy tiles para la toma de decisiones.

6. Una vez implementado este sistema el ABC nos proporcionar una cantidad de informacin que reducir los costos de estudios especiales que algunos departamentos hacen soportar al sistema de costos tradicional. As pues el efecto es doble, por una parte incrementa el nivel de informacin y por otra parte reduce los costos del propio departamento de costos.

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7. Lo difcil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo es porque se basa en hechos reales y es totalmente subjetivo de tal manera que no puede ser manipulado de ninguna manera dado que esta basado en las actividades

3.6 Desventajas del ABC

1. Hay una aceptacin clara por parte de todos los expertos de que el ABC consume una parte importante de recursos en las fases de diseo e implementacin.

2. Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la implantacin del ABC es la determinacin del permetro de actuacin y nivel de detalle en la definicin de la actividad.

3. Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa la definicin de las actividades, en dnde realmente vamos a tener un mayor nmero de problemas es en la definicin de los "inductores" o factores que desencadenan la actividad. Para determinar los inductores deberemos utilizar el mtodo de causa - efecto con el objeto de analizar las causas inmediatas hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el cmulo de actividades.

4. Por ltimo es cierto que cualquier cambio en un sistema siempre va acompaado en las primeras fases de un proceso de adaptacin y para evitar que el nuevo sistema implantado se haga complejo en el uso y no suponga un proceso traumtico, se debe educar a los usuarios que mantienen la informacin y a las personas que usan la misma para la toma de decisiones.

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3.7 La Relevancia de los Gastos Indirectos

Los costos directos han disminuido su participacin dramticamente dentro del costo total de los productos, mientras que han aumentado por otra parte los gastos indirectos de fabricacin. Lo anterior tiene una repercusin inmediata en los sistemas de costos: la mano de obra directa ya no explica el comportamiento de los gastos indirectos de fabricacin y deja de ser por tanto una base vlida de prorrateo de los mismos. Como muestra de ello basta por ahora mencionar que en fbricas altamente automatizadas, las tasas de prorrateo basadas en las horas de mano de obra directa exceden el 100 o 200 %, llegando a ser de hasta del 1000%, lo que por si slo demuestra que la relacin causa-efecto entre la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacin ha dejado de existir. La poca relacin causa-efecto entre la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacin las horas de mano de obra directa siguen siendo una base de prorrateo muy frecuente en las empresas. Dicha base supone que aquellos productos que consumen ms horas de mano de obra directa en su produccin consumen igualmente ms recursos indirectos y, por tanto, deben absorber una porcin mayor del costo de los mismos. El razonamiento anterior es vlido en un medio ambiente productivo 100% mano de obra intensiva, pero cuando ese no es el caso y hay productos cuyo proceso productivo ha sido tecnificado, el seguir utilizando las horas de mano de obra directa como base de prorrateo introduce distorsiones en el costeo de los productos, es decir, la tasa de prorrateo es inflada por los costos tecnolgicos. Esta tasa se aplica a todos los productos, hayan usado stos o no la nueva tecnologa de produccin automatizada. El resultado es que a los productos que son mano de obra intensiva, les son asignados incorrectamente parte de los costos originados por la

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automatizacin, porque no fueron beneficiados de la misma, mientras que por otro lado, los productos tecnolgicos intensivos absorben menos gastos indirectos de fabricacin de lo que les corresponde. Con un sistema de asignacin de gastos indirectos de fabricacin tal los productos beneficiados por la automatizacin son subsidiados por aquellos de mano de obra intensiva. Con base en el razonamiento anterior, se concluye que actualmente se cuenta con un sistema de asignacin de gastos indirectos de fabricacin que no identifica ni ataca las diversas causas que explican el comportamiento de los distintos gastos indirectos de fabricacin y que, por tanto, no pueden asignarlos apropiadamente. 3.8 Fases segn Robert S. Kaplan & Robin Cooper Para Robert S. Kaplan & Robin Cooper (1980) los sistemas de contabilidad de costos pasan por cuatro fases; estas fases coexisten, dos de las cuales representan a los sistemas de costos tradicionales y dos a los

contemporneos:

FASE I: Esta fase la constituyen los Sistemas de Costos Histricos en los cuales no se hace distincin de costos fijos y variables, ni entre reales y estndares. No se posibilita la planificacin ni el control.

FASE II: Se ubican en esta fase los costos estndares y los presupuestos flexibles en un intento de posibilitar la planeacin y control, efectundose distincin de costos Fijos y Variables.

FASE III: Es la aplicacin del Costo Basado en Actividades o Costo ABC tomando como base costos reales, es considerado un sistema de costos contemporneo, donde su diferencia con los sistemas de costos tradicionales de las fases I y II son reparto de los costos indirectos de fabricacin el cual se realiza en funcin de las actividades relevantes de la empresa.

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FASE IV: Es igualmente la aplicacin del Costo Basado en Actividades, pero utilizando el enfoque adicional del clculo de costos estndar y anlisis de variaciones. "El costo ABC tiene como base el concepto de la Cadena de Valor".

Por otro lado es importante aclarar que los costos de un producto, se componen de los costos directos ms una parte proporcional de los costos indirectos en que se incurre en la actividad productiva. De esta forma, el problema central de la contabilidad de costos reside en la validez que se confiera al reparto de los costos indirectos. Como se mencion, los problemas de costos, se manifiestan en la asignacin de los costos indirectos de fabricacin, as Dearden (1999), lo manifiesta cuando dice: "En casi todos aquellos casos en que los sistemas de contabilidad proporcionan una informacin inexacta (y, por ende, errnea) sobre los costos de producto, el fallo reside en los mtodos utilizados para asignar los gastos generales de fabricacin a esos productos". De sta situacin y sobre la base de que existen empresas que consiguen sus fines mejor que otras, se debe articular el conjunto de conocimientos recogidos de los diferentes modelos de costos, los cuales en mi opinin, no son mejores ni peores, sino que representan diversos enfoques de la actuacin de la empresa. Los modelos de costos son los distintos procedimientos utilizados para asignar y acumular costos de los productos, para controlar la actuacin de los responsables y para dar informacin relevante que pueda ser utilizada en la toma continuada de decisiones a corto y largo plazo. Los costos directos, es decir, aquellos costos que mantienen una relacin funcional expresable matemticamente, no presentan duda razonable sobre su asignacin o reparto sobre el costo de los productos, pero los costos indirectos, no encuentran una explicacin y justificacin objetivas en su imputacin. As surge la tendencia a renunciar al reparto de los costos indirectos sobre los portadores, asignndolos al perodo como consumo o expiracin del mantenimiento de un determinado nivel de la capacidad productiva.
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CAPITULO IV CASO PRCTICO 4.1 Mtodo De Costeo ABC La empresa planea adoptar el costeo ABC. Usando los siguientes datos de actividad, se determina el costo unitario de cada producto.

TASA DE CI = CI POR ACTIVIDAD / UNIDADES DE ACTIVIDAD TOTALES

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COSTO ASIGNADO AL PRODUCTO = UNIDADES DE ACTIVIDADES x TASA COSTO INDIRECTO ASIGNADO A LOS PRODUCTOS Modelo de lujo = $720.000 / 5.000 unidades = $144 Modelo regular = $1.280.000 / 40.000 unidades = $32

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CONCLUSIONES

Bajo el mtodo ABC, el costo de produccin, costo de venta y los inventarios, se valan incluyendo todos los costos de fabricacin (materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fbrica fijos y variables). La caracterstica bsica de este mtodo es que excluye los costos que no son de fabricacin. Para determinar el costo por unidad se divide el total de costos directos e indirectos de fbrica entre el total de unidades producidas.

Es un sistema de gestin "integral" que nos permite conocer el flujo de las actividades realizadas en la organizacin que estn consumiendo los recursos disponibles y por lo tanto incorporando o imputando costos a los procesos.

Es un sistema de costos considerada como una actividad en la cual: La Actuacin o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtencin de un bien o servicio.

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RECOMENDACIONES

Se debe implementar el sistema de costeo ABC porque establece una filosofa de gerenciamiento que lleva a la empresa a conseguir competitividad.

Se recomienda la utilizacin del sistema de costeo ABC porque permite obtener informacin sobre procesos y actividades mejorando la eficiencia de operaciones y facilitando el flujo de informacin para la toma de decisiones.

Es necesario en cualquier tipo de empresas (productivas y de servicios) el uso del sistema de costeo ABC ya que origina una mayor vinculacin a las actividades entre los departamentos, tambin permite obtener costos ms precisos que sern de utilidad para la administracin en cualquier momento.

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COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES

BIBLIOGRAFIA

Universidad de San Carlos de Guatemala Castillo Alvarado, Roberto Nicolas Tesis 7201-38 c.2 Desarrollo de un sistema de costos estndar de Absorcin Tota, Basado en el modelo ABC (Costeo basado en Actividades) Partiendo del Presupuesto de Ventas

http://www.monografias.com/trabajos15/abc-costos/abc-costos.shtml

http://www.slideshare.net/jcfdezmx2/sistema-de-costos-abc-presentation

http://docs.google.com

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COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES

ANEXO I ACONTECIMIENTOS HISTORICOS CLAVE EN LA CONTABILIDAD

GERENCIAL Y DE COSTOS 1850 Lyman Mills Informes costos, de bases contabilidad mltiples de de

distribucin de indirectos 1840-1900 Ferrocarriles Sistemas extensos de

recopilacin de datos y anlisis estadsticos, contabilidad por

responsabilidades. 1870-1900 Carnegie Steel Contabilidad responsabilidades, hojas por de

costos detalladas por puestos y por departamentos Finales de los Distribuidores Masivos Medidas de manejo de inventario y contabilidad de costos de

aos 1800

distribucin 1880-1910 Administracin Cientfica Mejoras del proceso de trabajo, costeo costeo preciso de productos, anlisis de

estndar,

variaciones. Principios 1920 de Dupont Manejo sofisticados transferencias, ventas. 1920-1950 General Motors Perfeccin de la contabilidad de divisiones mltiples, pronsticos operativos anuales, informes de ventas y presupuestos. Flexibles estudios de fijacin de precios de venta. y presupuestacin de Caja, de

contabilidad

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ANEXO II MODELO ABC

Costos totales de la empresa


Costos Directos
Los costos identificados por centros de costos son descompuestos en costos por actividades

Costo Indirectos

Centro de costo
A 1 A 2 A 6 A 7 A 8

Centro de costo
A 1 A 2 A 3 A 4

Centro de costo
A 2 A 3 A 4

Reagrupacin de los costos por actividad Imputacin de los costos a los productos por medios de los generadores

Costo de la Actividad

Costo de la Actividad

Costo de la Actividad

Costo de la Actividad

Producto 1

Producto 2

Producto 3

Producto 4

Producto n

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ANEXO III COSTOS ABC COMPARACION

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BIBLIOGRAFIA

Universidad de San Carlos de Guatemala Castillo Alvarado, Roberto Nicolas Tesis 7201-38 c.2 Desarrollo de un sistema de costos estndar de Absorcin Tota, Basado en el modelo ABC (Costeo basado en Actividades) Partiendo del Presupuesto de Ventas

http://www.monografias.com/trabajos15/abc-costos/abc-costos.shtml

http://www.slideshare.net/jcfdezmx2/sistema-de-costos-abc-presentation

http://docs.google.com

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