CAPITULO V

5.- Gua de Auditora Financiera para los Auditores Internos en las Alcaldas Municipales en el Departamento de San Miguel.

5.1.- Introduccin Generalidades de la Auditoria Financiera para los Auditores Internos en las Alcaldas Municipales en el Departamento de San Miguel ha sido elaborada en base a las necesidades detectadas por medio de la investigacin realizada en las Alcaldas Municipales del Departamento de San Miguel podr ser utilizada en cualquier Alcalda a criterio del Auditor Interno, adems los Auditores de la Corte de Cuentas de la Repblica nos proporcionaron documento o gua. sus conocimientos a fin de enriquecer este

5.2.- Alcance de Aplicacin Su aplicacin, contribuir a que los Auditores Internos Municipales ejecuten las revisiones bajo procedimientos tcnicos y de forma ordenada obteniendo resultados certeros sobre la eficacia, efectividad y economa con que las entidades han manejado controlado los fondos y realizado su Gestin Municipal.

A los profesionales de Auditoria Interna Municipal se les recomienda, adaptar esta gua al tamao, operaciones y actividades que realice la Entidad donde se desempea.

5.3.- AUDITORIA FINANCIERA El objetivo de la auditora a los estados financieros de una entidad gubernamental es determinar si sus estados financieros, presentan razonablemente su situacin financiera, rendimiento econmico, flujos de fondos y ejecucin presupuestaria, de conformidad con principios y normas de contabilidad gubernamental. La opinin del auditor fortalece la credibilidad en los estados financieros; sin embargo, los usuarios de tales estados no pueden suponer que la opinin del auditor representa una
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seguridad sobre la eficiencia o efectividad con que la administracin conduce sus actividades. Los estados financieros proveen informacin en torno a la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la entidad. Los datos consignados en tales estados son las representaciones de la administracin, de manera explcita o implcita. Estas son conocidas como aseveraciones sobre los estados financieros, las que pueden categorizarse de la forma siguiente: Integridad: No existen activos, pasivos o transacciones no registradas que requieran reconocimiento en los Estados Financieros. Existencia o Validez: El Activo o pasivo sealado, existen a una fecha dada. Exactitud: Los detalles de los activos, pasivos y transacciones se han registrado y procesado apropiadamente y fueron emitidos correctamente en informes, con relacin a parte, fecha, descripcin, cantidad y precio. Valuacin: Los activos y los pasivos se han registrado a un valor apropiado en libros. Propiedad: La entidad tiene los derechos de propiedad, con relacin a los activos revelados en los Estados Financieros y los pasivos representan adecuadamente las obligaciones de la entidad. Presentacin y Revelacin: La informacin se revela, clasifica y describe de conformidad con polticas contables y el marco legal correspondiente, en lo que sea aplicable. El auditor debe realizar su examen de acuerdo con las normas de auditora gubernamental (NAG) emitidas por la Corte de Cuentas, cuyo objeto es: Las normas especficas relativas a la auditora financiera contienen las premisas bsicas que debe cumplir todo auditor gubernamental al realizar este tipo de auditora, la cual
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tiene por objetivo determinar de manera razonable si los estados financieros de la entidad auditada presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de fondos, conforme a los principios de contabilidad gubernamental u otra base comprensiva de contabilidad, considerando las siguientes fases: a)Planificacin, b)Ejecucin del Trabajo, c)Informe y Comunicacin de Resultados.

5.3.1. Fase de Planificacin Las NAG especficas relativas a la planificacin de la auditora financiera, expresan lo siguiente: La auditora financiera ser planificada de forma tcnica y profesional. El equipo de auditora debe obtener conocimiento y comprensin de la entidad, determinar los objetivos de la auditora, la materialidad y riesgo de auditora, evaluar el control interno para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora, preparar un memorando de planificacin y preparar el programa de la auditora.

El auditor gubernamental debe planificar el trabajo para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros presentados por la administracin de la entidad estn libres de errores e irregularidades y que hayan cumplido las disposiciones legales y reglamentarias que se consideren de importancia para los objetivos del examen.

El conocimiento y comprensin de la entidad se desarrolla obteniendo y analizando informacin relevante de la entidad determinando los componentes de auditora o ciclos de transacciones, comprendiendo el control interno e identificando los puntos crticos.

El control interno es un proceso para asegurar de manera razonable la consecucin de los objetivos de la entidad auditada. En el caso de la auditora financiera se consideran los siguientes:

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a) Confiabilidad de la informacin financiera, y; b) Cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. El conocimiento y la comprensin del sistema de control interno contable de la entidad permiten al equipo de auditora realizar una evaluacin preliminar basada en su diseo conceptual. La evaluacin del sistema de control interno contable se realiza sobre las transacciones en ejecucin, mediante la aplicacin de pruebas de cumplimiento para verificar el funcionamiento prctico de los controles diseados. Las observaciones importantes resultantes de la evaluacin del control interno de la entidad sujeta a una auditora financiera producirn un informe formal que incluya los hallazgos y las recomendaciones relevantes. El informe tambin incluir los hallazgos significativos relacionados con la evaluacin de las disposiciones legales y reglamentarias. La materialidad es el lmite mximo de error que el auditor est dispuesto a aceptar para emitir un dictamen sin salvedades. En la determinacin de la materialidad los auditores utilizarn su juicio profesional a efecto de emitir un dictamen que permita a los usuarios confiar en los estados financieros para la toma de decisiones.

Para cada auditora financiera se determinarn los riesgos de control relacionados con las operaciones de la entidad u organismo sujeto al examen. El riesgo est relacionado con los riesgos inherentes propios de las actividades especficas de la entidad y los riesgos de control por ausencia de procedimientos en el diseo del sistema. El riesgo de deteccin o riesgo de auditora es la posibilidad de emitir una opinin profesional sin que los errores o irregularidades importantes de los estados financieros hayan sido detectados por los procedimientos de auditora aplicados o porque no se determinaron los procedimientos correctos.
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La naturaleza de los procedimientos se refiere al tipo de pruebas a realizar (cumplimiento, analticos y sustantivos) requeridos para minimizar el riesgo de auditora a un nivel aceptable.

En el caso de que el sistema de control interno sea eficaz, el equipo de auditora aplicar ms pruebas de cumplimiento y menos pruebas sustantivas, para verificar la confiabilidad de las operaciones, proyectando los resultados de la evaluacin de la muestra, a todo el universo de las operaciones.

En el caso de que el sistema de control interno presente debilidades significativas, el equipo de auditora aplicar ms pruebas sustantivas, que permitan lograr un grado de satisfaccin razonable sobre el rea auditada.

El alcance de los procedimientos en el examen de la muestra, consiste en determinar, con base en el conocimiento del ente, la profundidad y nfasis de los mismos, a efecto de alcanzar los objetivos de la auditora.

La oportunidad de los procedimientos se refiere al momento en que stos son aplicados.

El memorando de planificacin resume los principales resultados obtenidos en sta fase, la estrategia tentativa de la auditora y el respectivo cronograma.

El programa de la auditora contiene los procedimientos a ejecutar, los cuales se aplicarn en el anlisis o evaluacin del ciclo o cuenta para obtener la evidencia que sustentar el informe. Se debe disponer de programas especficos y detallados.

La planificacin de la auditora financiera comprende el desarrollo de una estrategia global para su conduccin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado
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sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicarse. La planificacin tambin debe permitir que el equipo de auditora pueda hacer uso apropiado del potencial humano disponible. El proceso de planificacin permite al auditor identificar las reas ms importantes y los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de la evidencia necesaria para dictaminar los estados financieros de la entidad auditada. El auditor realiza la planificacin para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener los datos necesarios e informar acerca de los estados financieros de la entidad. La naturaleza y alcance de la planificacin, puede variar segn el tamao de la entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y el conocimiento de las operaciones. El xito de una auditora de calidad radica en que la planificacin es efectuada por miembros experimentados del equipo de auditora, que posean la especializacin que requiera las circunstancias del trabajo. La planificacin permite identificar lo que debe hacerse durante una auditora, por quin y cundo. Generalmente, la planificacin es vista como una secuencia de pasos que conducen a la ejecucin de procedimientos sustantivos de auditora; sin embargo, este proceso debe proseguir en forma continua durante el curso de la auditora. Por ejemplo, los resultados de la comprensin del sistema de control interno tienen un impacto directo al establecer los procedimientos sustantivos de auditora. El objetivo de la auditora financiera es permitir que el auditor exprese su opinin acerca de si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con principios y normas de contabilidad gubernamental o el marco establecido para la presentacin de informacin financiera. El alcance de la auditora est referido a los procedimientos que son considerados necesarios para alcanzar el objetivo programado.
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Si bien el auditor es responsable del examen de los estados financieros y de expresar opinin acerca de los mismos, la preparacin y presentacin de tales estados es responsabilidad de la administracin. La realizacin de la auditora de estados financieros no exonera a la administracin de sus responsabilidades de acuerdo a ley. La auditora financiera constituye una herramienta de evaluacin para el Sector Pblico, por cuanto adems del objetivo tradicional de dictaminar los estados financieros y constituir un medio de rendicin de cuenta (respondabilidad), debe estar dirigida a mejorar la administracin financiera, el control interno (organizacin, procedimientos operativos, sistema de informacin) y el cumplimiento de leyes y reglamentos, instructivos y dems normativa aplicable.

GRAFICO DE LA FASE DE PLANIFICACIN

CONOCIMIENTO Y COMPRENSIN DE LA ENTIDAD

DETERMINACIN DE OBJETIVOS Y ALCANCE DE AUDITORIA

MATERIALIDAD Y EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO PARA DETERMINAR LA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

MEMORANDO DE PLANIFICACION

PROGRAMAS DE AUDITORA
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a. Conocimiento y Comprensin de la Entidad La comprensin de las operaciones de la entidad por auditar, constituye un requisito fundamental para facilitar el desempeo de una auditora efectiva y eficiente, as como para brindar apoyo apropiado a la gestin de la entidad. Esta comprensin se refiere al entendimiento de las operaciones de la entidad por examinar, sus procesos y los riesgos propios del desarrollo de sus actividades que sea suficiente como para establecer la estrategia de auditora. Esta actividad se desarrolla de la manera siguiente: Obtencin de informacin relevante de la entidad, anlisis de informacin recopilada, determinacin de los componentes de auditora o ciclos de transacciones, comprensin del sistema de control interno.

Obtencin de informacin relevante de la entidad Para una efectiva labor en el conocimiento de la entidad, el auditor deber considerar lo siguiente: a) Revisin del archivo permanente

b) Recopilacin de informacin relativa al perodo a auditar c) Clasificacin de la informacin por reas, tales como: financiera, legal, administrativa, organizacional. El auditor rene informacin para la planificacin mediante diferentes mtodos (observacin, entrevistas, visita a las instalaciones y principales unidades operativas, revisin de polticas y manuales de procedimientos, etc.) y desde una variedad de fuentes, incluyendo: La administracin de la entidad Administracin responsable para los programas ms importantes Auditor Interno
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El auditor rene informacin sobre documentos importantes emitidos acerca de la entidad, incluyendo: Estados financieros y sus notas Plan operativo y presupuesto de la entidad e informes de la evaluacin presupuestal Informes de la auditora anterior emitidos por la Corte de Cuentas de la Repblica Informes de auditora interna y externas Memoria anual de labores de la entidad Actas y acuerdos Material publicado acerca de la entidad en peridicos, revistas, y otras publicaciones

Anlisis de la informacin recopilada El anlisis de informacin lo realizar el auditor a travs de: Procedimientos analticos o revisin analtica que consiste en: La realizacin de un estudio o evaluacin de la informacin financiera que ser objeto de anlisis, mediante la comparacin con otros datos de informacin relevante. Lo anterior implica el anlisis de las relaciones y tendencias relevantes incluyendo la investigacin de partidas y fluctuaciones inusuales. Los procedimientos de revisin analtica comprenden la aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones, para efectuar el anlisis y desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones entre los datos financieros y de operacin, con el objeto de compararlos con los saldos de cuentas o clases de transacciones que se hayan registrado.
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Los procedimientos de revisin analtica se basan en el supuesto de que existen relaciones entre los datos y que continuarn existiendo, en ausencia de informacin que evidencie lo contrario. Si las relaciones esperadas se mantienen, stas proporcionan la evidencia de que los estados financieros representan los hechos y transacciones pertinentes. Los procedimientos analticos se utilizan comnmente para examinar y comparar la informacin financiera y no financiera relevante del ao, incluyendo presupuestos e informacin real. Tambin se realizan comparaciones similares sobre la relacin existente entre la informacin seleccionada con ejercicios anteriores y con entidades del mismo giro de actividad. Los procedimientos analticos incluyen pruebas de razonabilidad, anlisis de tendencias o anlisis de relacin. Para el empleo de procedimientos de revisin analtica el auditor puede disponer entre otros, de los mtodos siguientes:

Anlisis de relaciones. Se refiere a cualquier relacin entre las cuentas de los estados financieros. Anlisis de tendencias. Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a travs del tiempo. Comparaciones. Implica las comparaciones de informacin financiera respecto de otros datos o elementos independientes o externos a los estados financieros y al ente, respectivamente. Determinacin de los componentes de auditora o ciclos de transacciones Para efectuar una mejor evaluacin de los estados financieros, el auditor considerar los componentes ms relevantes o los ciclos transaccionales, agrupndolos de la siguiente manera:
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Ciclos transaccionales y cuentas relacionadas. CICLOS Ingresos CUENTAS RELACIONADAS Transferencias, Deudores Monetarios, Disponibilidades.

Adquisiciones de Disponibilidades, Existencias de Consumo, Gastos en Bienes de Bienes y Consumo y Servicios, Acreedores Monetarios. Servicios Adquisiciones de Disponibilidades, Bienes Depreciables de Administracin, Bienes Acreedores Monetarios, Gastos en Bienes Capitalizables, Gastos por Depreciacin, Inventarios. Remuneraciones Disponibilidades, Gastos de Personal, Acreedores Monetarios por Remuneraciones. Proyectos y Programas Disponibilidades, Cuentas de Costos y Bienes relacionados, Deudores Monetarios, Acreedores Monetarios.

Comprensin del sistema de control interno Para el auditor financiero el objetivo de su trabajo en esta etapa ser el de evaluar y probar el grado de la calidad que este sistema posee para depositar su confianza en la realizacin de sus trabajos de auditora. De esta manera, para el auditor los sistemas de control interno de mayor calidad implicarn mayor confiabilidad y generarn una menor necesidad de obtencin de pruebas de auditora. En cambio, los sistemas de control de menor calidad generarn menor confiabilidad y consecuentemente una mayor necesidad de aplicacin de pruebas de auditora. Las organizaciones implementan sistemas de control interno como proceso para aportar un grado de seguridad razonable a la consecucin de los objetivos de: Eficiencia y eficacia de las operaciones, Confiabilidad de la informacin financiera,

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Cumplimiento de leyes, reglamentos y polticas.

b. Determinacin de Objetivos y Alcance de la Auditora A partir de los estados financieros, la determinacin de los ciclos contenidos en los mismos y las afirmaciones de la administracin, el auditor podr definir los objetivos generales y especficos de auditora sobre las clases de operaciones y saldos de las cuentas. Objetivo de una auditora de estados financieros. La auditora financiera tiene por objetivo la emisin, por parte de un auditor independiente, de una opinin respecto a los estados financieros de una entidad, dictaminando si presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin patrimonial y financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera, de conformidad con los Principios y Normas dictados por los organismos rectores de la contabilidad. La razn fundamental por la cual el auditor recopila datos es llegar a una conclusin sobre la razonabilidad de los estados financieros en todo sentido y para emitir un informe de auditora adecuado. Cuando el auditor llega a la conclusin, fundada en datos adecuados, existe poca probabilidad de que los estados financieros engaen a sus usuarios. El auditor con su opinin otorga credibilidad a las afirmaciones contenidas en dichos estados. Si por algn hecho posterior a la emisin de su opinin se detecta que los estados financieros no eran precisos, de ser necesario el auditor deber demostrar ante las instancias pertinentes que realiz la auditora en forma adecuada y que lleg a conclusiones fundadas. El auditor no es un asegurador ni un garante de la razonabilidad de los estados financieros, pero tiene la gran responsabilidad de informar a los usuarios s los estados financieros estn bien presentados o no. En el caso de que los estados financieros en opinin del auditor no sean razonables o no tiene la posibilidad de
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llegar a una conclusin ante la falta de datos, informacin o alguna condicin imperante, tiene la responsabilidad de informar esta situacin a los usuarios. Responsabilidad de la administracin respecto a los estados financieros. Es responsabilidad de la administracin de la entidad y no del auditor, adoptar slidas polticas de contabilidad, conservar un adecuado sistema de control interno y hacer declaraciones razonables en los estados financieros. Esta responsabilidad de la administracin lleva consigo la facultad de determinar cuales revelaciones considera necesarias. Estas revelaciones se suelen denominar afirmaciones de la administracin, y pueden ser explcitas o implcitas. Las afirmaciones se relacionan con los principios y normas de contabilidad aplicables, siendo parte de criterios que utiliza la entidad para registrar y revelar informacin contable en los estados financieros. Se clasifican de manera general en: Existencia u ocurrencia: la primera se refiere a los recursos, obligaciones con terceros y obligaciones propias, incluidos en el estado de situacin financiera, que de hecho existieron a la fecha del ejercicio; en tanto que la ocurrencia se refiere a si las operaciones acontecieron durante el perodo contable. Integridad: su concepto se refiere a que todas las operaciones y cuentas que deban presentarse en los estados financieros, estn incluidas Valuacin o asignacin: Referidas a que si los recursos, obligaciones con terceros, obligaciones propias y cuentas de ingresos y gastos se han incluido en los estados financieros en los montos adecuados y reales. Propiedad - Derechos y Obligaciones: Estn relacionadas con el hecho de si los activos son derechos de la entidad y los pasivos son obligaciones de la misma a la fecha de cierre del ejercicio.

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Exposicin - Presentacin y manifestaciones: Se refiere a si los componentes de los estados financieros estn combinados o separados, descritos y divulgados de forma adecuada.

Responsabilidad del auditor. El auditor, gracias a su trabajo verifica las afirmaciones de la administracin contenidas en los estados financieros. Por ello es necesario que la auditora est diseada para asegurar que se detectarn errores importantes en dichos estados. El auditor debe planificar y realizar su trabajo con una actitud de escepticismo profesional en todos los sentidos, vale decir, no asume que la administracin es deshonesta pero debe considerar dicha posibilidad. Es importante hacer nfasis que el trmino asegurar no significa que el auditor sea un garante o asegurador de la exactitud de los estados financieros. Si as fuere el caso, el auditor debera verificar el 100% de la informacin de los estados financieros por lo que el costo de la auditora aumentara de forma tal que no resultara econmicamente aceptable. El mejor argumento de defensa del auditor cuando no se descubran declaraciones errneas importantes en la auditora es que la realiz de conformidad con las Normas de Auditora Gubernamental emitidas por la Corte de Cuentas de la Repblica. Se distinguen dos tipos de declaraciones errneas: El error, que es una declaracin errnea no intencional de los estados financieros y la irregularidad, es intencional. Generalmente los auditores tienen ms dificultades para descubrir irregularidades que los errores, ello se debe al engao intencional que va ligado a las irregularidades.

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Objetivos de auditora relacionados con operaciones. Tienen como objetivo formar un marco de referencia que ayude al auditor a reunir los suficientes datos que le permitan obtener evidencia vlida acerca del grado de calidad de las transacciones. Debe hacerse una distincin entre objetivos de auditora generales y especficos, para cada clase de operaciones. Objetivos de auditora generales relacionados con operaciones: Existencia: se refiere a si existen las operaciones registradas. Integridad: se registran las operaciones existentes Precisin: las operaciones registradas estn asentadas con los montos correspondientes. Clasificacin: las operaciones incluidas en los registros se clasifican adecuadamente. Tiempo: las operaciones se registran en las fechas correctas. Asentamiento y resumen: las operaciones registradas son incluidas adecuadamente en los archivos maestros y se resumen correctamente. Objetivos de auditora especficos relacionados con operaciones. Se trata en este caso de determinar con mayor grado de detalle que ciclos de transacciones sern objeto de anlisis, as por ejemplo se pueden especificar operaciones relacionadas con ventas, adquisiciones, ingresos de caja, nminas etc. Objetivos de auditora relacionados con saldos. Los objetivos de auditora relacionados con los saldos son similares a los objetivos vinculados con las operaciones. Su origen tambin son las afirmaciones de la administracin y dan un marco de referencia para que el auditor acumule datos competentes.

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Los objetivos de auditora relacionados con el saldo siempre se aplican al saldo final. Existencia: existen los montos incluidos. Integridad: se incluyen los montos existentes. Precisin: los montos incluidos estn expresados en los montos correctos. Clasificacin: los montos incluidos se clasifican correctamente. Fecha de corte: las operaciones prximas a la fecha de balance se registran en el perodo adecuado. Inventario detallado: los detalles del saldo en cuenta concuerdan con los montos del archivo maestro, se suma el total del saldo en cuenta y concuerda con el total en el mayor. Valor de venta: los activos se incluyen en los montos que se estima vender. Precisin: Derechos y Obligaciones. Presentacin y divulgacin: los saldos en cuenta y los requerimientos de divulgacin se presentan adecuadamente en los estados financieros. Objetivos de auditora especficos relacionados con el saldo. Debe haber por lo menos un objetivo especfico relacionado con el saldo para cada objetivo general de auditora vinculado con el saldo. Por ejemplo, si consideramos un objetivo de auditora general de propiedad (derechos y obligaciones) relacionado con el saldo de inventarios, el objetivo de auditora especfico anlogo con el saldo debe incluir el hecho que la compaa es duea de todas las partidas del inventario numeradas y que los inventarios no estn otorgados en prenda a no ser que esto se manifieste. La razn por la que existen ms objetivos de auditora generales relacionados con el saldo que afirmaciones de la administracin es para proporcionar una gua adicional a los auditores para decir cules datos deben reunir.
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Con base a la compresin general de la entidad, el auditor determinar si la auditora a realizar ser por componentes importantes de los estados financieros o por ciclos de transacciones, para posteriormente definir los objetivos generales y especficos de la auditora. Objetivo general.

En el objetivo general, el auditor podr considerar: Realizar Auditora Financiera a la entidad XXX (o proyecto), por el ao terminado al 31 de diciembre de (Ao), de conformidad a Normas de Auditora Gubernamental, emitidas por la Corte. Objetivos especficos.

Como objetivos especficos, el auditor podra considerar los siguientes: 1. Emitir un informe que exprese una opinin sobre s el estado de situacin financiera, estado de rendimiento econmico, estado de flujo de fondos y estado de ejecucin presupuestaria, emitidos por la entidad XXX, presentan

razonablemente, en todos los aspectos materiales, los derechos y obligaciones, los ingresos recibidos y los gastos incurridos, durante el perodo auditado, de conformidad a principios de contabilidad gubernamental emitidos por el Ministerio de Hacienda, u otra base comprensiva de contabilidad. 2. Evaluar y obtener suficiente entendimiento del sistema del control interno de la entidad, evaluar el riesgo de control e identificar condiciones reportables, incluyendo debilidades materiales del control interno. 3. Hacer pruebas para determinar s la entidad cumpli en todos los aspectos materiales con los trminos de convenios y leyes y regulaciones aplicables a la entidad.

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Alcance de la auditora De acuerdo con la legislacin y la naturaleza de las actividades, la entidad tiene la necesidad de emitir ciertos estados financieros bsicos a distintas fechas y por distintos perodos. El alcance de la auditora consiste en determinar con base en el conocimiento del ente, la profundidad y el nfasis de los procedimientos a aplicar a efectos de alcanzar el objetivo de la auditora financiera. En general estas normas de auditora establecen el conjunto de procedimientos que como marco general deber considerarse en el proceso de auditora para la obtencin de las evidencias comprobatorias que sirvan como sustento a la opinin

c. Determinacin de la Materialidad y el Riesgo de la Auditora Materialidad El auditor tomar en cuenta la materialidad como el lmite mximo de error que est dispuesto a aceptar para emitir un dictamen sin salvedades. En la determinacin de la materialidad los auditores utilizarn su juicio profesional a efecto de emitir un dictamen que permita a los usuarios confiar en los estados financieros para la toma de decisiones. Esto significa que al determinar la materialidad, el auditor deber tener presente quienes son los usuarios primarios y secundarios de los estados financieros, que uso darn probablemente a dichos estados financieros y el grado de precisin que deber tener su informacin para que los usuarios fundamenten sus decisiones en ellos. La materialidad est relacionada con el monto mximo de errores posibles y no con los errores ms probables o conocidos. El monto mximo de errores posibles incluye todo tipo de errores, irregularidades y fraudes que pueden afectar los estados financieros, independientemente de su naturaleza o de su causa; lo
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cual incluira errores graves, errores

leves , fraudes e incumplimientos.

Los errores en los estados financieros obedecen a inobservancia de los principios de contabilidad e incluyen desviaciones de la realidad, la determinacin inadecuada de las estimaciones contables, fallas en los procedimientos de control interno, incumplimientos de convenios, contratos, leyes y otras regulaciones aplicables y la omisin de informacin necesaria, que tengan un efecto directo y significativo en la determinacin de las cifras de los estados financieros. Un error o el conjunto de errores existentes en los estados financieros se consideran importantes si a la luz de las circunstancias, es probable que la decisin de una persona que se base en dichos estados financieros y posea un conocimiento razonablemente suficiente de las actividades comerciales y econmicas (el usuario) sea modificada o influenciada por ese error o por el conjunto de errores. En la auditora financiera, debe determinarse la materialidad para la Planificacin y para el informe o Dictamen. La materialidad para fines de Planificacin es una estimacin de la materialidad para fines de informe y deber establecerse en forma conservadora. Para determinar la materialidad en la fase de la planificacin deben consideran slo factores cuantitativos, mientras que la materialidad para fines de informe implica consideraciones cuantitativas y cualitativas. Para determinar la materialidad el auditor deber considerar su juicio profesional y el del equipo de auditora que juega un papel fundamental. La materialidad se relaciona con el error posible y no con el error ms probable. Lo que significa que en la fase de ejecucin el auditor no puede comparar simplemente la suma de los errores ms probables con la materialidad, ya que debe considerar la existencia de posibles errores adicionales (tolerancia del error posible); para lo cual el auditor en la fase de planificacin debe estimar los errores ms probables y luego restar esa estimacin al monto de la materialidad. Esta estimacin se denomina a menudo Total de Errores Esperados; tal como se
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presenta en la demostracin No. 1 de este manual. Para estimar el total de errores esperados el auditor debe considerar: Los resultados de la auditora del ao anterior. Cambios conocidos o esperados en la eficiencia del sistema de control interno. Cambios conocidos o esperados en la naturaleza y en el nivel de actividad de las operaciones de la entidad auditada. El grado en que se espera que la entidad auditada corregir los errores descubiertos.

Factores que influyen para determinar la materialidad Algunos factores que influyen para determinar la materialidad y que el auditor debe considerar son los siguientes: El tamao de la entidad (ingresos y gastos totales, activos, capital de trabajo, etc.) Factores relacionados con la entidad (por ejemplo si la entidad es de reciente creacin o est bien establecida, es estable o inestable, es rentable u opera con prdidas, etc.) Factores relacionados con los resultados de auditoras anteriores Factores relacionados con el medio en que opera la entidad. Consideraciones de costo/beneficio

Pautas para determinar la materialidad Porcentaje de los gastos totales Porcentaje de ingresos de gestin Porcentaje de los activos

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Porcentaje de gastos totales: Este mtodo se recomienda con ms frecuencia para entidades que no persiguen lucro (entidades pblicas). Los porcentajes recomendados fluctan entre el 2% para entidades pequeas y el 5% para entidades grandes, as: Gastos totales Menos de: $50,000 De: $50,000 a $1, 000,000.00 Ms de: $1, 000,000.00 Porcentaje de los Gastos Totales 2% 3% 5%

En la etapa de la planificacin de la auditora, el auditor primero debe determinar la Materialidad o Nivel de Presin, para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora; en segundo lugar, debe establecerse el monto del Error Tolerable o Materialidad Asignada del ciclo o componente sujeto a examen. El error tolerable, se define como el error mximo en la aseveracin que el auditor esta dispuesto a aceptar y an concluir que el resultado de la prueba logr su objetivo de auditora. Por consiguiente el error tolerable es a la aseveracin lo que la materialidad es a los estados financieros en su conjunto.

Error tolerable o materialidad asignada Error tolerable es el error mximo en la aseveracin que el auditor estara dispuesto a aceptar y an concluir que el resultado de la prueba logr su objetivo de auditora. Necesitamos un monto de error tolerable o materialidad asignada para auditar un componente especfico de los estados financieros; para ello se tiene como poltica utilizar el 20% del monto de la materialidad para fines de planificacin.

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Si al evaluar los resultados de la prueba, resulta que los errores sobrepasan el error tolerable, entonces, hay que extender el alcance de las pruebas o sugerir realizar un examen especial a ese ciclo o componente.

Riesgos - Riesgo de la auditora Es el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. Este riesgo tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin (RA= RI X RC X RD). Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y son propias de los sistemas y actividades de la entidad, en cambio, el riesgo de deteccin est directamente relacionado con la labor del auditor. Lo ms importante dentro de la fase de planificacin de una auditora de estados financieros es detectar los factores que producen el riesgo. Identificados los factores de riesgo corresponde efectuar su evaluacin. Esta tarea de evaluacin se realiza en dos niveles: En primer lugar, referida a la auditora en su conjunto. En este nivel se identifica el riesgo global de que existan errores o irregularidades no detectados por los procedimientos de auditora y que en definitiva lleven a emitir un informe de auditora incorrecto. En segundo lugar, se evala el riesgo de auditora especfico para cada componente en particular. El riesgo de auditora se reduce en la medida en que se obtenga evidencia que respalde la validez de las aseveraciones contenidas en los estados financieros. No obstante, cualquiera sea el grado de obtencin de validez para stas aseveraciones es inevitable que exista algn grado de riesgo. El trabajo

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del auditor debe entonces reducirse a un nivel tal, que la existencia de errores o irregularidades sea lo suficientemente baja como para no interferir en su opinin. La comprensin de cada una de las categoras de riesgo ayudar al auditor a evaluar el nivel de riesgo existente en una auditora en conjunto y en cada componente en particular. La identificacin de los distintos factores de riesgo, su clasificacin y evaluacin permiten concentrar la labor de auditora en el rea de mayor riesgo. La evaluacin del riesgo de auditora es el proceso por el cual, a partir del anlisis de la existencia en intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. La evaluacin del nivel de riesgo muchas veces se limita a determinar un riesgo alto, medio o bajo. Esta evaluacin es un proceso subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Adems, es la base para la determinacin del enfoque de auditora a aplicar. Por lo tanto, debe ser un proceso cuidadoso, realizado por quienes posean la mayor capacidad y experiencia en el equipo de auditora. No obstante ser un proceso subjetivo, hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa subjetividad. En ese sentido, se tratan de medir tres elementos que, combinados, son las herramientas a utilizar en el proceso de evaluacin del nivel de riesgo: La significatividad del componente (saldos y transacciones); La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa; La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades, bsicamente obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de la entidad. El mximo riesgo fundamental en cuanto a que el auditor exprese una opinin incorrecta sobre los estados financieros envuelve en s tres riesgos por separado. El primero es que ocurra algn error sustancial en la contabilidad y en el proceso de preparacin de los estados financieros. El segundo, es que los controles
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internos fallen y no se detecte el error, o que la gerencia se haya desviado de los controles internos. El tercero, es que los procedimientos de auditora fallen y no se detecte el error. Basado en el nivel del riesgo de auditora, en la evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control y el ambiente de control de la entidad, el auditor determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditora necesarios para obtener el riesgo de deteccin resultante. Por ejemplo, en respuesta a un alto nivel de riesgo inherente y de control el auditor ejecuta: Procedimientos adicionales de auditora que proveen una evidencia ms competente; Pruebas sustantivas cercanas a la fecha de los estados financieros; Pruebas sustantivas ms extensas.

La certeza de la auditora es el complemento del riesgo de auditora. El auditor puede determinar el nivel de certeza obtenida restando el riesgo de auditora de 100 (La certeza es igual a 100 menos el riesgo). Para las auditoras de entidades gubernamentales, el auditor debe alcanzar no menos del 95 por ciento de seguridad en la auditora, respecto de que los estados financieros no estn materialmente errados o desajustados (5 por ciento de riesgo de auditora). El auditor puede considerar necesario alcanzar la seguridad en la auditora ms arriba del 95 por ciento, si la entidad es sensible o si existen razones fundadas para expresar inquietudes acerca de sus estados financieros. Ms all del 95 por ciento, el nivel de seguridad de la auditora debe ser aprobado por los niveles gerenciales pertinentes. Al evaluar el riesgo los auditores deben considerar los siguientes factores: Consideraciones relacionadas con los informes de auditoras anteriores

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La facilidad para practicar la auditora (factores tales como la posibilidad de obtener evidencia de auditora)

El grado de dependencia econmica de la entidad auditada

- Riesgo inherente En la fase de planificacin, el auditor evala el riesgo. Para ello el auditor debe: a)Identificar condiciones que aumentan significativamente el riesgo inherente y el riesgo de control (basado en las debilidades identificadas en el ambiente de control); b)Concluir si el ambiente de control excluye la efectividad de controles tcnicos especficos en aplicaciones significativas. El auditor identifica los riesgos inherentes y las debilidades del ambiente de control basado en informacin obtenida anteriormente en la fase de planificacin, principalmente, entendiendo las operaciones de la entidad y los procedimientos preliminares analticos. Estos factores son generales por naturaleza y requieren el juicio del auditor para determinar: a)El alcance de los procedimientos para identificar los riesgos y debilidades; b) El impacto de estos riesgos y debilidades en la entidad y sus estados financieros. En vista de que la evaluacin de este riesgo requiere el ejercicio de un criterio de auditora significativo, debe ser ejecutado por un equipo experimentado de auditora. El auditor considera las implicaciones de estos riesgos inherentes y las debilidades del ambiente de control en los controles operativos relacionados. Por ejemplo, el riesgo inherente puede estar asociado con un gasto material porque est sujeto a criterios administrativos importantes. A la luz de estos riesgos inherentes, la entidad debe tener controles operativos fuertes para manejar la exposicin de la entidad a prdidas. Debilidades potenciales en los controles de
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operaciones pueden afectar significativamente el costo final del programa. Por ende, la necesidad de controles de operaciones en un rea particular o el conocimiento de las debilidades relativas al riesgo inherente o al ambiente de control deben ser identificadas y consideradas para una revisin posterior. El auditor identifica y documenta cualquier riesgo significativo inherente y debilidad del ambiente de control despus de considerar: a)Su conocimiento de la entidad (obtenida en pasos previos en la fase de planificacin); b)El riesgo inherente y los factores del ambiente de control; c) El riesgo potencial inherente de las condiciones y debilidades del ambiente de control, respectivamente; d) Otros factores relevantes. Estos riesgos y debilidades y su impacto en los procedimientos de auditora deben ser documentados. Para cualquier riesgo inherente o debilidad del ambiente de control identificado, el auditor documenta la naturaleza y el alcance del riesgo o debilidad, las condiciones que dieron lugar a ese riesgo o debilidad; y los ciclos especficos, cuentas, partidas y aseveraciones relacionadas que se encuentran afectadas. Por ejemplo, el auditor podra identificar un riesgo significativo en la valuacin de las partidas de cuentas por cobrar, que podran contener una declaracin errnea material debido a: a)La materialidad de las cuentas por cobrar, b) La subjetividad del juicio de la administracin, relacionada con la provisin para cuentas por cobrar dudosas (riesgo inherente)

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c) La actitud de la administracin para confrontar agresivamente cualquier ajuste a la valuacin de cuentas por cobrar (debilidad del ambiente de control).

Factores del riesgo inherente La evaluacin del riesgo inherente, generalmente, debe estar limitada a programas, transacciones o cuentas significativas. Para cada factor especfico a continuacin se detallan las condiciones que podran indicar la existencia de un riesgo inherente: Naturaleza de los programas de la entidad; Antecedentes previos de ajustes de auditora significativos; y, Naturaleza de transacciones y cuentas importantes.

Naturaleza de los programas de la entidad. La misin de una entidad incluye la implementacin de varios programas o servicios. Las caractersticas de estos programas o servicios afectan la susceptibilidad de la entidad a incurrir en errores e irregularidades. Antecedentes previos de ajustes de auditora significativos, Ajustes de auditora significativos identificados en auditoras de estados financieros anteriores, auditoras internas, u otras auditoras a menudo identifican reas problema que podran resultar en interpretaciones errneas en los estados financieros. El auditor entonces podra enfatizar en: Determinar si condiciones similares continan existiendo; Comprender la respuesta de la gerencia a esa condicin; y, Evaluando la naturaleza y extensin del riesgo inherente relativo.

Naturaleza de transacciones y cuentas importantes. La naturaleza de las transacciones y cuentas de una entidad tiene una relacin directa al riesgo de errores e irregularidades. Por ejemplo, las cuentas que involucran juicios
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subjetivos de la administracin, tal como provisin para cuentas por cobrar dudosas, son usualmente de mayor riesgo que aquellas que involucran determinaciones objetivas. Efecto del sistema de informacin computarizada (SIC) sobre el riesgo inherente. El ambiente SIC, en s mismo, no afecta los objetivos de auditora para una cuenta o un ciclo. Sin embargo, puede introducir factores de riesgo inherente no presentes en un sistema de contabilidad manual. El auditor debe:

a)Considerar cada uno de los factores relacionados con el ambiente SIC. b) Evaluar el impacto total del ambiente SIC sobre el riesgo inherente. Un especialista en el ambiente SIC podra asistir al auditor en considerar estos factores y efectuar la evaluacin. Procesamiento uniforme de transacciones: Procesamiento automtico: Potencial aumentado para errores no detectados: Existencia, totalidad y volumen de las pistas de auditora: La naturaleza del hardware y software usado en el ambiente SIC: Transacciones no usuales o no rutinarias:

Procesamiento uniforme de transacciones Debido a que el ambiente SIC procesa grupos de transacciones idnticas en forma consistente, cualquier equivocacin proveniente de la programacin en dicho ambiente ocurrir en transacciones similares. Sin embargo, la posibilidad de procesamiento de errores al azar es reducido sustancialmente en un sistema de contabilidad basado en un ambiente SIC.

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Procesamiento automtico El ambiente SIC podra iniciar automticamente transacciones o ejecutar funciones de procesamiento. La evidencia de estos pasos de procesamiento (y cualquier control relacionado) podra ser o no ser visible. Potencial aumentado para errores no detectados Las computadoras usan y almacenan informacin en forma electrnica y requieren menos personas involucradas en el procesamiento. Esto incrementa el potencial de los individuos para obtener acceso no autorizado a informacin sensitiva y alterar informacin sin evidencia visible. Debido a su forma electrnica, los cambios en los programas de computacin, y la informacin no son detectables rpidamente. Existencia, totalidad y volumen de las pistas de auditora La pista de auditora es la evidencia que demuestra como una transaccin especfica fue iniciada, procesada y resumida. Por ejemplo, la pista de auditora para una compra podra incluir una orden de compra, un documento de recepcin, una factura, y un registro de facturas (compras resumidas por da, mes y/o cuenta) y asientos en el mayor general del registro de facturas. Algunos sistemas de administracin financiera SIC estn diseados de manera que la pista de auditora existe por slo un perodo corto (tal como los sistemas en lnea) slo en un formato electrnico o slo en una forma resumida. El riesgo inherente es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transaccin a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. Existen factores que afectan el riesgo inherente, son los siguientes. Integridad de la administracin

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La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la administracin durante el perodo, por ejemplo la inexperiencia de la administracin puede afectar la preparacin de los estados financieros de la entidad.

Presiones inusuales de la administracin a dar una representacin errnea de los estados financieros.

Naturaleza y tamao de la entidad, el volumen de las operaciones, su ubicacin geogrfica.

Susceptibilidad de los activos a prdidas o malversacin, por ejemplo activos que son altamente deseables y mviles como el efectivo.

Transacciones inusuales de la entidad, por ejemplo ajustes que se realizan al final del perodo.

- Riesgo de Control La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad para prevenir o detectar y corregir distorsiones materiales. Despus de estudiar tales aspectos, el auditor debe efectuar una evaluacin del riesgo de control, a nivel de aseveracin, por cada saldo de cuenta o clase de transacciones que sea material. Generalmente, el auditor evala el riesgo de control a un nivel alto en relacin con una aseveracin o con todas ellas, en los siguientes casos: Si los sistemas de contabilidad y control interno no son efectivos; o Si no resulta til evaluar la efectividad de dichos sistemas.

Por cada aseveracin significativa sobre cada saldo de cuenta o tipo de transaccin que sea material, el auditor debe evaluar el riesgo de control en uno de los tres niveles siguientes:
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Riesgo bajo: El auditor considera que los controles proveern o detectarn cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseada. Riesgo medio: El auditor considera que es ms probable que los controles no provean o detecten cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseada. Riesgo alto: El auditor considera que es ms probable que los controles no provean o detecten cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseada. Generalmente, el auditor no podr expresar una opinin sin salvedad, en torno a las aseveraciones gerencial sobre la efectividad de los controles internos, a menos que la administracin la reconozca como una debilidad de control. Al evaluar el riesgo de control en aseveraciones, el auditor debe considerar la magnitud de aquellas que siendo errneas no podran ser prevenidas o detectadas en cada saldo de cuenta o clase de transacciones significativas; como por ejemplo, los ingresos y desembolsos de caja, as como las aplicaciones contables sobre planillas afectan la cuenta caja-bancos. Por lo tanto, el auditor debe considerar el riesgo que las aseveraciones errneas podran formar una combinacin en esas aplicaciones contables y no ser prevenidas o detectadas por controles.

Documentacin de la evaluacin del riesgo de control El auditor debe documentar con papeles de trabajo el estudio de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad y la evaluacin del riesgo de control, mediante las tcnicas ms comunes, como son narrativas, cuestionarios o flujogramas. La amplitud de la documentacin se encuentra afectada por la complejidad de la entidad y por la naturaleza de sus sistemas de contabilidad y control interno.
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El riesgo de control es que ocurran errores que no sean detectados ni corregidos por el sistema de control interno implantado por la administracin. La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero debera ser alta a menos que: Pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea posible que detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa; y Planea realizar pruebas de cumplimiento o control para una aseveracin de los estados financieros para sustentar la evaluacin. El auditor deber documentar en papeles de trabajo el riesgo de control, cuando este ha sido evaluado como menos que alto (es decir riesgo de control bajo), y la base para sus conclusiones. Por tanto, cuando el riesgo de control es bajo, requieren pruebas de cumplimiento ms extensas sobre los controles para verificar la eficiencia de los mismos, que una evaluacin de riesgo moderado o alto. El riesgo inherente y riesgo de control estn altamente interrelacionadas, por lo que el auditor debe hacer una evaluacin combinada para ambos riesgos.

- Riesgo de deteccin Se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del riesgo de control, junto con la del riesgo inherente, afecta la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos por aplicar para reducir el riesgo de no deteccin, y, por tanto, el riesgo de auditora, a un aceptable bajo nivel aceptable. Siempre existir cierto riesgo de no deteccin aun cuando el auditor examine el 100% del saldo de cuenta o clase de transacciones. El auditor debe considerar los niveles evaluados del riesgo inherente y del riesgo de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los

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procedimientos requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. Al respecto el auditor debe considerar: Naturaleza de los procedimientos sustantivos Oportunidad de los procedimientos sustantivos Alcance los procedimientos sustantivos

Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado del riesgo inherente y riesgo de control. Por ejemplo, cuando stos dos ltimos presentan niveles altos, el riesgo de no deteccin aceptable necesita ser bajo para reducir el riesgo de auditora a un bajo nivel aceptable. Por otra parte, cuando dichos niveles son bajos, el auditor puede aceptar un riesgo de no deteccin alto-medio y an reducir el riesgo de auditora a un bajo nivel aceptable. Los niveles evaluados del riesgo inherente y el riesgo de control, no pueden ser lo suficientemente bajos como para eliminar la necesidad de que el auditor aplique procedimientos sustantivos. Sin tomar en cuenta los niveles evaluados del riesgo inherente y del riesgo de control, el auditor debe aplicar algunos procedimientos sustantivos a los saldos de cuenta y transacciones que sean materiales. Cuanto ms alto sea el nivel evaluado del riesgo inherente y el riesgo de control, mayor la evidencia que el auditor debe obtener en la aplicacin de sus procedimientos sustantivos. Cuando tales riesgos son evaluados en un nivel alto, el auditor necesita considerar si sus procedimientos sustantivos pueden o no proporcionarle evidencia suficiente para reducir el riesgo de no deteccin, y por lo tanto, el riesgo de auditora, a un nivel bajo aceptable. El riesgo de deteccin, se refiere a que el auditor no descubra errores importantes que no hayan sido detectados por el sistema de control interno; este riesgo es inversamente proporcional al riesgo inherente y de control.
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El riesgo de deteccin, se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del riesgo inherente y de control, influye en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos sustantivos que deben realizarse para reducir el riesgo de deteccin.

d. Naturaleza, Alcance y Oportunidad de los Procedimientos de Auditora Despus de evaluar el riesgo de la auditora y determinar el monto de la materialidad el auditor debe determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos. La naturaleza se refiere al tipo de pruebas a realizar (procedimientos de control o de cumplimiento, procedimientos analticos y procedimientos sustantivos) requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. El alcance de los procedimientos en el examen de la muestra, consiste en determinar con base en el conocimiento del ente, la profundidad y el nfasis de los procedimientos a aplicar a efecto de alcanzar los objetivos de la auditora. Por tanto, si el auditor estableci un nivel de riesgo inherente y de control como bajo, y un monto mayor de la materialidad, entonces debe documentar en papeles de trabajo las pruebas de cumplimiento o de control ms extensas para sustentar las conclusiones sobre la efectividad de las polticas y actividades de control y para fundamentar un nivel de riesgo inherente y de control evaluado como bajo. Consecuentemente, se efectuarn menos procedimientos analticos y sustantivos, por contar con un nivel bajo de riesgo. Por el contrario, si el nivel de riesgo inherente y de control fue evaluado como moderado o alto, y la materialidad ha sido fijada con un monto menor, entonces el auditor deber realizar ms pruebas analticas y sustantivas, y menos pruebas de control o de cumplimiento.

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Podemos combinar los procedimientos y establecer como porcentaje de la muestra a examinar en un 20% a 40% del total del Universo, cuando el riesgo ha sido evaluado como bajo y la materialidad ha sido determinada como alta. Si establecemos un nivel de riesgo moderado, entonces el porcentaje de la muestra podr ser del 40 al 60%. Por tanto, si el nivel de riesgo es evaluado como alto, podr examinarse de un 60% a 80%. Todo esto, con el propsito de obtener la evidencia suficiente con relacin al conjunto de los estados financieros, y poder emitir una opinin ms real. La oportunidad de los procedimientos (el momento de la prueba), se refiere al momento de efectuar las pruebas para obtener la evidencia, ya que existen pruebas que son ms crebles si se efectan lo ms cerca posible al cierre de los estados financieros, por ejemplo, el observar el recuento fsico de bienes o valores, sera ms oportuno en la fecha de los estados financieros, que efectuar ese procedimiento 6 meses antes o 6 meses despus de la fecha de los estados financieros

e. Memorando de Planificacin El memorando de planificacin de auditora, es un documento formal en el cual se resumen los principales resultados obtenidos en la fase de planificacin y la estrategia tentativa de la auditora. Toda la informacin y las decisiones contenidas en el memorando de planificacin, deben estar respaldadas en documentacin ordenada y archivada en papeles de trabajo. El Supervisor de Auditoria Interna preparar conjuntamente con el auditor el Memorando de Planificacin, que contendr al menos la informacin siguiente: IInformacin Bsica

1-Antecedentes de la entidad
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2-Objetivos, finalidad o propsito de la entidad 3-Presupuesto para el perodo objeto de auditora. 4-Componentes del Sistema de Control Interno Ambiente de control Valoracin del riesgo Actividades de control Informacin y comunicacin Monitoreo 56Leyes, reglamentos y otras normas aplicables Personal clave de la entidad

II-

Estrategia de la Auditora 1Objetivos de la auditora a) b) 234567Objetivo general Objetivos especficos

Estimacin del riesgo de auditora Determinacin de la materialidad Determinacin de componentes o ciclos importantes Determinacin de reas crticas Enfoque de la auditora Enfoque del muestro y tamao de la muestra

III- Administracin del Trabajo 123Integrantes del equipo de auditora Fechas claves Cronograma de actividades

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f.

Programas de Auditora El programa de auditora proporciona al auditor una lista detallada del trabajo a realizar y ofrece un registro permanente de las pruebas de auditora llevadas a cabo, tambin muestra qu personas ejecutaron las labores encomendadas. Asimismo, mediante referencia cruzada, asegura que todos los aspectos significativos, del Sistema de Control Interno de la entidad han sido cubiertos, con el objeto de determinar si est funcionando de conformidad con lo establecido. El programa de auditora tiene diversos propsitos: a) Identificar los procedimientos de auditora planificados a nivel de detalle, que se consideran apropiados para orientar con efectividad y eficiencia al equipo de auditora; b) facilitar la delegacin, supervisin y revisin; c) coordinar el desempeo de los procedimientos de auditora aplicados. Usualmente el programa de auditora, incluye las evaluaciones del riesgo inherente y el riesgo de control, en cuanto a que ocurran errores o irregularidades significativas; las pruebas de control planeadas; y, los procedimientos analticos y pruebas de detalle. Una vez finalizada la elaboracin de los papeles de trabajo, el auditor debe firmarlos en el apartado pertinente, como evidencia de la labor realizada.

Elaboracin de los programas de auditora La elaboracin de los programas de auditora financiera es responsabilidad del jefe de equipo y supervisor, eventualmente, de los miembros del equipo con mayor experiencia; en este ltimo caso, ser revisado por el jefe de equipo. Cuando se requiera la participacin de un especialista, la elaboracin y ejecucin del programa de auditora, ser responsabilidad directa del mismo, con la revisin del jefe de equipo.

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En la elaboracin del programa de auditora de la planificacin, debern incluirse al menos los aspectos siguientes: a) Obtener un entendimiento suficiente sobre la entidad (o proyecto)

b) Evaluar el control interno establecido por la entidad (o proyecto) c) Determinar el monto de la materialidad y riesgo de la auditora

d) Determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos e) f) Elaborar el memorando de la planificacin Elaborar los programas de auditora

Fase de Examen Las NAG especficas a la fase de examen o ejecucin de la auditora financiera, expresan lo siguiente: El auditor gubernamental deber aplicar programas de auditora, para obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar los hallazgos y las conclusiones de la auditora, todo lo cual debe quedar respaldado con los papeles de trabajo pertinentes. Debe obtenerse evidencia suficiente y competente mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin, para sustentar de manera razonable una opinin con respecto a los estados financieros sujetos a la auditora. La auditora financiera est dirigida a examinar las afirmaciones de la administracin contenidas en los estados financieros a fin de obtener evidencia sobre la adhesin a dichas afirmaciones y formular una opinin sobre dichos estados financieros. Las afirmaciones de la administracin contenidas en los componentes de los estados financieros, son las siguientes: a) Existencia u ocurrencia, que las operaciones se hayan realizado. b) Integridad, que todas las transacciones realizadas estn incorporadas en los estados financieros.
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c) Derechos y obligaciones de la entidad reflejados de manera formal. d) Valuacin consistente y razonable de las transacciones reflejadas en los informes. e) Presentacin y revelacin de todos los hechos significativos relacionados con la posicin financiera de la entidad, tanto para usuarios internos como externos. Para cada auditora financiera se organizar un archivo corriente de papeles de trabajo que acumule de manera ordenada la informacin importante como evidencia suficiente y competente de la ejecucin del plan de auditora, la aplicacin de los programas especficos, el desarrollo de los hallazgos, las conclusiones y las recomendaciones de auditora. Mientras se ejecuta la auditora financiera el equipo encargado tendr la responsabilidad de actualizar el archivo permanente de la entidad u organismo. El mtodo de codificacin y ordenamiento de los papeles de trabajo corrientes parte de la hoja de trabajo que resume el contenido de los estados financieros y los rubros relevantes a ser verificados considerando las afirmaciones de la administracin contenidas en dichos informes financieros. GRAFICO DE LA FASE DE EJECUCION
DETERMINACIN DEL MUESTREO DE AUDITORA

APLICACIN DE PRUEBAS DE CONTROLES

APLICACIN DE PRUEBAS ANALTICAS

APLICACIN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS

EVALUACIN DE LA EVIDENCIA

DESARROLLO DE HALLAZGOS

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En esta fase, los auditores desarrollarn la estrategia planeada que se encuentra contenida en el memorando de planificacin, cuyo objetivo ser la obtencin de evidencias a travs de los procedimientos de auditora que se encuentren contenidos en los programas respectivos, a efecto de obtener como resultado los papeles de trabajo y la evaluacin de la evidencia para fundamentar las conclusiones y recomendaciones.

a. Determinacin del Muestreo de Auditora Para recopilar la evidencia de auditora de manera eficiente, el auditor puede utilizar el muestreo estadstico, el cual es una herramienta muy importante en la fase de recopilacin de evidencia de auditora Un elemento del plan de auditora es el clculo del tamao de la muestra. Dicha determinacin es crtica para llegar a la decisin sobre el alcance de las pruebas de controles y las pruebas sustantivas. Se denomina muestreo de auditora, a la aplicacin de un procedimiento a menos del cien por ciento de las partidas incluidas en un saldo de una cuenta o clase de transacciones, con el fin de obtener y evaluar evidencias sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas y extraer conclusiones sobre el conjunto de las partidas de dicho saldo o clase de transacciones. El muestreo en auditora puede ser aplicable, tanto a las pruebas de controles, como a las pruebas sustantivas. El muestreo puede aplicarse sobre una base estadstica o no estadstica, siendo sus ventajas: Facilita el diseo de una muestra eficiente; Calcula la cantidad suficiente del material de evidencia; Facilita la evaluacin de los resultados de la muestra; y, Permite la cuantificacin del riesgo de muestreo.

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El auditor determinar la muestra a utilizar para la realizacin del examen. Dicha muestra deber elaborarse de manera tcnica a fin de que la misma sea representativa de la poblacin para permitir extrapolar los resultados.

b. Pruebas de Controles La obtencin de evidencias suficiente sobre la efectividad del Sistema de Control Interno, depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles. Al considerar lo que constituye evidencia suficiente, el auditor puede considerar la evidencia proveniente de la aplicacin de pruebas de controles de aos anteriores, as como las pruebas obtenidas al evaluar el control interno en la fase de planificacin. El auditor puede desarrollar procedimientos de control por separado o realizar procedimientos de doble propsito (pruebas de control y pruebas sustantivas o de detalle); sin embargo, evaluar por separado con respecto a las actividades de control sometidas a la prueba y con respecto a errores e irregularidades que se encuentren en las pruebas de detalles. La ejecucin de los procedimientos de control, pueden ser desarrollar el auditor mediante el muestreo por atributos o utilizando el muestreo dirigido. Como resultado de la aplicacin de pruebas de controles, el auditor puede identificar posibles condiciones reportables, que deben investigarse y validarse con la administracin de la entidad auditada, la cual puede confirmarlas o presentar evidencia para desvanecerlas. Si el auditor llega a la conclusin de que no existen actividades efectivas de control, podr modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos sustantivos de auditora, previa consulta con su Director o Subdirector de Auditora, caso contrario se procede con dichos procedimientos de acuerdo a lo planeado.
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c. Pruebas Analticas En la fase de ejecucin del trabajo, el auditor debe obtener evidencia a travs de los procedimientos analticos, para lo cual, realizar como mnimo los siguientes procedimientos: El auditor elaborar hoja de trabajo a nivel de subgrupo por el Estado de Situacin Financiera y/o Estado de Rendimiento Econmico. De la balanza de comprobacin, el auditor obtendr los datos del componente a examinar y elaborar cdula sumaria de dicho componente y cotejar los saldos con el libro mayor de cuentas. Asegurndose que no haya exceso de gastos con relacin al presupuesto aprobado. Los saldos finales debern referenciarse con hoja de trabajo. El auditor podr realizar lectura crtica de registros auxiliares en busca de partidas inusuales.

d. Pruebas Sustantivas El auditor realizar las pruebas sustantivas, las cuales pueden ser: Procedimientos analticos sustantivos. Pruebas de detalles.

Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor podr utilizar cualquiera de estas pruebas o una combinacin de ambas. El tipo de prueba a utilizar y el nivel de confianza aplicada en cada tipo de procedimiento se ejecutarn de conformidad al juicio profesional del auditor. Los procedimientos analticos sustantivos implican la comparacin de un monto registrado, con la expectativa del auditor y el anlisis de cualquier diferencia significativa, para alcanzar una conclusin sobre el monto contabilizado.

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En las pruebas de detalle, el auditor aplicar procedimientos a los componentes seleccionados para el examen y podrn incluir:

Confirmacin El auditor obtendr y evaluar las respuestas escritas de las solicitudes de informacin, para corroborar la informacin contenida en los registros contables.

Inspeccin fsica Incluye el recuento de los bienes tangibles, tales como: Existencias y activos fijos, aplicando los procedimientos respectivos.

Comprobacin El auditor examinar los documentos sustentatorios para determinar si las cuentas de los estados financieros estn adecuadamente presentadas.

Clculos Incluye el chequeo de la precisin matemtica de los registros de la entidad, por la suma o total de una columna o suma cruzada u horizontal, o por el cmputo de los montos y asientos de diario, mayor o auxiliar. En la aplicacin de las pruebas, el auditor podr utilizar el muestreo estadstico o el no estadstico.

Evaluacin de resultados de las pruebas Al realizar las pruebas, es posible que el auditor encuentre errores que por su materialidad pudiesen afectar las cifras contenidas en los estados financieros, o que no tengan ningn impacto significativo en los mismos, por lo que dichos errores podran considerarse como deficiencias menores.

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e. Evaluacin de la Evidencia El auditor tomar en cuenta las evidencias obtenidas en la auditora, para formarse una opinin sobre si los estados financieros carecen de errores importantes que puedan afectarlos. Una conclusin de que los estados financieros carecen de errores importantes, significa que el auditor estar satisfecho de que el riesgo de que ocurran tales circunstancias en los estados financieros, se ha reducido a un nivel bajo. Si se establece la existencia de errores, se podrn realizar procedimientos adicionales de auditora para asegurarse que los mismos realmente existen. Esta evaluacin, permite al auditor valorar que la evidencia obtenida en el desarrollo de la auditora cumpla con los requisitos de suficiencia, competencia y pertinencia, a efecto de que las conclusiones estn adecuadamente respaldadas y permitan una opinin tcnica, independiente y objetiva. Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe archivar en sus papeles de trabajo las evidencias suficientes y competentes, para lo cual debe clasificar la evidencia de la siguiente manera: Evidencia fsica. El auditor debe obtener evidencia fsica mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos. Si al efectuar alguno de estos procedimientos, el auditor identificar condiciones reportables, entonces deber respaldar dicha condicin con evidencias, tales como: Fotocopias de documentos debidamente certificadas, registros, fotografas, grficos, mapas o muestras de materiales. Evidencia documental. Para respaldar sus conclusiones, el auditor debe obtener evidencia documental a travs de cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionada con su desempeo.
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Evidencia testimonial. Para respaldar las conclusiones, el auditor puede obtener de otras personas, declaraciones testimoniales.

Evidencia analtica. El auditor debe obtener evidencia a travs de procedimientos analticos, realizando clculos y comparaciones de saldos.

Para que la evidencia que respalda los papeles de trabajo sea creble, el auditor debe asegurarse de que esta rena los siguientes requisitos: Relevante, es decir que la evidencia tenga relacin con alguno de los objetivos de la auditora. Competente, es decir que las evidencias obtenidas por el auditor puedan considerarse como crebles o dignas de confianza, para lo cual, se debe considerar lo siguiente: Independencia de la persona que suministra la evidencia; eficacia del Sistema de Control Interno; grado de conocimiento del auditor; de la preparacin de las personas que proporcionan la informacin y grado de objetividad de la informacin. Suficiente, est relacionado con la cantidad de evidencia que el auditor debe obtener, para respaldar sus conclusiones. Oportuna, est relacionada con el momento o el perodo en que se obtiene la evidencia. f. Desarrollo de Hallazgos La comunicacin de presuntas deficiencias de auditora, deber realizarse durante el proceso del examen, la cual debe efectuarse a las personas relacionadas con los hechos observados, al momento de identificarlos, a fin de que en un plazo establecido, presenten comentarios por escrito y evidencia, para su evaluacin y consideracin.

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El auditor identificar las observaciones que por su naturaleza constituyan hallazgo y las que correspondan a deficiencias menores, llevando al borrador de informe las primeras y a la carta de gerencia las segundas. El auditor desarrollar los hallazgos con todos sus atributos, los cuales deben constar en los papeles de trabajo y estar debidamente referenciados y documentados con la evidencia recopilada. Los hallazgos en la auditora financiera, se definen como aquellos asuntos que llaman la atencin del auditor, y que en su opinin, deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias importantes que podran afectar en forma negativa su capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera confiable y consistente, en relacin con las afirmaciones efectuadas por la administracin en los estados financieros. Para el desarrollo de los hallazgos, se debe seguir con lo expresado en las Normas de Auditoria Gubernamental emitidas por la Corte de Cuentas. Tcnicamente surge un hallazgo, cuando al comparar la normativa incumplida (deber ser) con la observacin (Deficiencia sealada por los auditores, lo que actualmente existe o se encuentra funcionando) existe diferencia. Establecido el hallazgo, procedemos a su evaluacin en trminos de causa (Origen de la deficiencia) y efecto (Impacto cuantitativo o cualitativo ocasionado por la deficiencia sealada, o el impacto potencial que podra ocasionar la misma) En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y efectos, ya que al identificar las causas, el auditor tiene mayores elementos de juicio para proponer recomendaciones adecuadas.

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A continuacin de cada hallazgo de auditora, el auditor incluir los comentarios de los servidores relacionados con los hallazgos, recopilados en las diversas fases de la auditora, toda vez que estn relacionados con las observaciones. Para documentar el desarrollo de los hallazgos, se utilizar el formulario denominado "Hallazgo Potencial de Auditora" (HPA), segn modelo en Anexo No. 8 En el desarrollo de los hallazgos, el auditor considerar los siguientes atributos:

Ttulo: Se debe expresar en una lnea el resumen de la condicin detectada, redactada en sentido positivo o negativo, segn el caso.

Condicin Es la deficiencia comprobada y sustentada en papeles de trabajo, con evidencias suficientes y competentes. Caractersticas: Denota lo que es Describe la deficiencia Debe ser objetiva Producto de verificacin o comprobacin Se sustenta con evidencias Opuesta al deber ser.

Criterio Es el deber ser y que est contenido en alguna ley, reglamento, instructivo u otra normativa aplicable. Para que exista hallazgo deber existir oposicin entre la observacin y la normativa incumplida.
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Caractersticas: Denota El deber ser Existe en normativa Textual Opuesta a la observacin

Causa Es el origen de la observacin. Caractersticas: Identifica el origen de la deficiencia. Producto de fallas de la administracin Se puede evidenciar con la respuesta de la administracin

Efecto Impacto cuantitativo o cualitativo ocasionado por la deficiencia sealada, o el impacto potencial que podra ocasionar la misma. Caractersticas: Ocasionado por la condicin Categrico Evitar palabras o frases confusas Se puede cuantificar

Recomendacin: Denota la solucin a la condicin

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Fase de Informe Es el documento escrito donde el auditor presenta su opinin sobre la razonabilidad de la situacin financiera de la entidad auditada expresada en el conjunto de estados financieros examinados, as como de los resultados de la evaluacin de control interno y del cumplimiento de leyes reglamentos y dems normativa aplicable, se le denomina Informe de Auditora. El esquema del informe de auditora financiera se presenta en anexo N 9 Es importante, que el informe de auditora sea dado a conocer por escrito a la administracin, en forma previa a su emisin final, para darle la oportunidad de expresar sus comentarios, as como de que aporte cualquier evidencia que los sustente. Las NAG especficas a la fase de informe de la auditora financiera, expresan lo siguiente: El informe de auditora debe contener la expresin de una opinin sobre la razonabilidad de la situacin financiera de la entidad auditada, con respecto a los estados financieros tomados en su conjunto, o la expresin de que no se puede expresar una opinin, as como comunicar los resultados de la evaluacin del control interno y del cumplimiento de leyes y reglamentos aplicable. El informe ser dirigido a la mxima autoridad de la entidad auditada y debe contener, al menos: Aspectos generales: Resumen de los resultados del informe Tipo de opinin del dictamen Sobre aspectos de control interno Sobre aspectos de cumplimiento legal. Seguimiento a recomendaciones de auditoras anteriores.

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Comentarios de la administracin Comentarios de los auditores sobre los comentarios de la administracin Aspectos financieros Dictamen de los auditores Informacin financiera examinada

Aspectos de control interno Informe de los auditores Hallazgos sobre aspectos de control interno

Aspecto sobre el cumplimiento de leyes y reglamentos aplicables. Informe de los auditores Hallazgos sobre el cumplimiento de leyes, instructivos, reglamentos y otras normas aplicables.

Seguimiento a recomendaciones de auditoras anteriores.

El dictamen indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con Principios de Contabilidad Gubernamental. El dictamen indicar si los principios de contabilidad se han seguido uniformemente en el perodo actual, en relacin con el perodo precedente. Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario. Los estados financieros deben ser acompaados con sus notas explicativas. El dictamen contendr una expresin de la opinin en relacin con los estados financieros tomados en conjunto o en forma individual.

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El auditor, al emitir su opinin con relacin a los estados financieros, debe considerar los siguientes tipos: Opinin limpia, opinin limpia con prrafo explicativo, opinin con salvedades y opinin adversa o negativa.

a) Opinin limpia. En el Informe deber expresarse una opinin limpia cuando se concluye que los estados financieros se presentan razonablemente. b) Opinin limpia con prrafo explicativo. En ciertas ocasiones el informe puede ser modificado, aadiendo un prrafo explicativo de nfasis en un asunto importante que podra afectar los estados financieros; el prrafo debera ser incluido preferiblemente despus del prrafo de la opinin. c) Opinin con salvedades. El informe debe expresar una opinin con salvedades cuando se concluye que no puede expresarse una opinin limpia, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, desviacin de los PCG o limitacin en el alcance, no es lo suficientemente importante para expresar una opinin adversa o negativa. Una opinin con salvedades, debe expresarse como excepto por..., las cifras de los estados financieros presentan razonablemente. d) Opinin adversa o negativa. El informe debe expresar una opinin adversa o negativa, cuando el efecto de una desviacin de los PCG o limitacin en el alcance es tan importante para los estados financieros, que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equivoca o incompleta de los estados financieros. La opinin adversa o negativa, debe expresarse de la siguiente manera las cifras de los estados financieros no presentan razonablemente.... Contenido del Informe sobre aspectos financieros:

a) Ttulo. Deber contener el perodo de los estados financieros auditado

153

b) Destinatario. El informe debe ser dirigido a la mxima autoridad de la entidad auditada c) Prrafo Introductorio. Sirve para identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha y/o el perodo cubierto por los mismos. Debe incluirse una declaracin que los estados financieros son responsabilidad de la entidad y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basados en la auditora. d) Prrafo del Alcance. El informe debe describir el alcance de la auditora y que fue conducida de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental emitidas por la Corte. El informe debe incluir una declaracin de que la auditora fue planificada y ejecutada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores o irregularidades materiales. El informe debe describir que la auditora se realiz sobre una base de pruebas selectivas de la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados financieros, y la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados para la preparacin de los estados financieros. Incluyendo una declaracin de que la auditora proporciona una base razonable para la opinin.

e) Prrafo Explicativo (solamente cuando la opinin sea con salvedad u opinin adversa). Si en el transcurso de la auditora, el auditor detecta errores o irregularidades que sobrepasan la materialidad, el auditor deber describir despus del prrafo del alcance y antes del prrafo de la opinin, los asuntos materiales que modifican la opinin limpia.

154

f) Prrafo de la Opinin. El informe debe indicar claramente la opinin del auditor respecto a los estados financieros.

g) Referencia a Informes Separados. El dictamen de los estados financieros debe hacer referencia a los informes sobre el control interno y el cumplimiento de leyes y reglamentos aplicables. El dictamen sobre los estados financieros tambin debe expresar que los informes de control interno y de cumplimiento de leyes y reglamentos, son parte integral de la auditora conforme a las Normas de Auditora Gubernamental, y en consideracin a los resultados de auditora, estos informes deben leerse junto con el dictamen del auditor sobre los estados financieros. h) Fecha. La fecha del informe, ser aquella cuando se suscribe, la cual debe contener da, mes y ao. i) j) Incluir la leyenda DIOS UNION LIBERTAD. Firma. El Informe ser firmado por el Auditor Interno. k) Identificacin. l) El informe definitivo deber ser presentado en papel membretado de la entidad

3.3.1 El informe de control interno y el de cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables debe contener: a) Ttulo. Deber estar relacionado con el perodo de los estados financieros auditado

155

b) Destinatario. El informe debe ser dirigido a la mxima autoridad de la entidad auditada c) Prrafo Introductorio. Identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha y el perodo que abarca los estados financieros. d) Prrafo del Alcance. El informe debe describir el alcance de la auditora declarando que fue conducida de acuerdo a las NAG emitidas por la Corte e incluir una declaracin de que la auditora fue planificada y ejecutada, para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores o irregularidades materiales. e) Responsabilidad El auditor debe incluir en el informe, que es responsabilidad de la administracin la implementacin, funcionamiento y actualizacin del sistema de control interno y del cumplimiento de leyes y reglamentaciones aplicables. f) Prrafo Explicativo. El auditor debe resumir las condiciones reportables, con referencia a los hallazgos correspondientes que deben describir ampliamente las condiciones observadas. Adicionalmente, el informe debe hacer referencia a comunicacin de asuntos menores relacionados con el control interno o de cumplimiento, que se hayan informado a la gerencia en cartas separadas. g) Prrafo de la conclusin. El informe debe incluir las condiciones que constituyen debilidades importantes del sistema de control interno o incumplimientos significativos, que afectan la opinin de los estados financieros.

156

h) Fecha. La fecha del informe, ser aquella cuando se suscribe, la cual debe contener da, mes y ao. i) j) Incluir la leyenda DIOS UNION LIBERTAD. Firma. El informe ser firmado por el Auditor Interno. k) Identificacin. El informe definitivo deber ser presentado en papel membretado de la entidad.

El informe debe describir el alcance de las pruebas del auditor sobre el sistema de control interno y el cumplimiento de leyes y reglamentos aplicables a la entidad sujeta a la auditora, y presentar los resultados de esas pruebas, en los informes correspondientes, el auditor debe informar sobre las irregularidades, actos ilegales y otros incumplimientos, incluyendo instancias que tienen impacto directo en los estados financieros y las condiciones reportables que deban informarse relacionadas con el control interno, incluyendo debilidades materiales que tienen un impacto directo en los estados financieros.

GRAFICO DE LA FASE DE INFORME

COMUNICACIONES A LA ADMINISTRACIN

INFORME DE AUDITORIA INTERNA

DISTIRIBUCION DE INFORME DE AUDITORIA

157

a. Comunicaciones a la Administracin En esta parte, se establecen los mecanismos a seguir para comunicar los resultados obtenidos, que permitan cumplir lo dispuesto en el Art. 109 del Cdigo Municipal; los Hallazgos de Auditora definitivos, se darn a conocer por medio del borrador de informe de auditora. b. Informe de Auditora El informe de auditora, deber irse preparando desde la fase de la planificacin, por lo que al finalizar la fase de examen nicamente deber verificarse que contenga todos los elementos necesarios, para comunicar los resultados de la auditoria a la administracin. c. Distribucin del Informe de Auditora. Una vez preparado el informe final de auditora, se proceder a la notificacin del mismo, de acuerdo a los siguientes procedimientos: Se actualizaran las notas de antecedentes o el detalle de los servidores actuantes. Se prepararn los ejemplares del informe y copia de los hallazgos y sern comunicado a los relacionados con los mismos para revisin y firma del auditor y finalmente se agrega a los papeles de trabajo para que sea parte del archivo corriente. Fuentes de Datos de Informacin

Fuentes de Datos Documentales Cdigo Municipal Edicin: 2006 Reformado

Libro

: Ley

de la Corte de Cuentas de La Repblica, Ley de tica

158

Gubernamental, Ley del SAFI, Reglamento y Disposiciones Complementarias, Editor; Ricardo Mendoza Orantes, Edicin : 9 2006 Autor : Ricardo Mendoza Orantes

Libro

: Papeles de Trabajo de Auditora Financiera

Edicin : 2004 Autor : Rodrigo Stupiian

Libro

: Auditora de Estados Financieros para Contadores Pblicos

Edicin : 2 Edicin, Tomo 1 Autor : Ricardo Mora Montes

Gua Prctica para una Auditoria Integral. Historia en las Alcaldas Municipales

Fuentes de Datos Personales Lic. Ramn Armando Alvarado Asesor y Auditor Gubernamental Sr. Alcalde, Jos Eustaquio Rivas

Fuentes de Datos Institucionales Universidad de Oriente Alcalda Municipal de Chapeltique

159

UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA PROGRAMA DE PLANEACION DE AUDITORIA FINANCIERA DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200___

MUNICIPIO DE _________, DEPARTAMENTO DE_____ PLN

N PROCEDIMIENTO Ref.P/T Hecho por Fecha

1.

Revise el archivo corriente y el Archivo permanente y obtenga la documentacin y haga lo siguiente: a) Obtenga los Estados Financieros a examinar. b) Obtenga el ltimo informe de auditoria y las cartas de gerencia del mismo. c) Obtenga los presupuestos y liquidaciones sujetos a examen. d) Resumen de la normativa interna de la municipalidad. e) Planes de trabajo de auditoria interna con sus respectivos informes.

2.

Prepare el Memorandum de Planeacin que incluya todos los aspectos que faciliten el conocimiento de la municipalidad. Identifique las reas crticas y documntelas en el Memorandum de Planeacin. Realice una evaluacin del Control Interno implementado en la Municipalidad, y documente su trabajo.

3.

4.

5.

Haga una revisin de los Estados Financieros presentados por la municipalidad al 31 de diciembre de 200_ e identifique aquellas partidas de mayor impo1rtancia considerando los elementos que conforman dichos estados.

6.

Con la informacin disponible elabore un anlisis financiero con el propsito de determinar la solvencia, liquidez y rentabilidad de las operaciones, coordine los resultados con el procedimiento anterior Prepare y disee los programas de auditoria considerando las reas de inters sealadas en el Memorandum de Planeacin, la revisin analtica y la evaluacin de los controles internos. Prepare un presupuesto de tiempo para el examen del perodo actual.

7.

8.

9.

Asegrese que los Papeles de Trabajo de la auditora y todos los aspectos del programa de auditora han sido completados a satisfaccin.

ELABORO: REVISO:

UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA MUNICIPALIDAD DE _____________________ AUDITORIA FINANCIERA DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200_ PROGRAMA DE AUDITORIA

DISPONIBILIDADES

A
OBJETIVOS: A) Determinar la razonabilidad de las cifras presentadas en el sub-grupo de Disponibilidades de Estado de Situacin Financiera y Estado de Flujo de Fondos al 31 de diciembre de 200___ B) Verificar el adecuado registro de las operaciones financieras en relacin a cuenta, monto y perodo. C) Comprobar que los controles adoptados por la entidad cumplan con los requerimientos mnimos por las Normas Tcnicas de Control Interno y que estos sean eficientemente aplicados. N PROCEDIMIENTO GENERAL 1. Prepare cdula sumaria por el componente a examinar y cruce el saldo con H/T Prepare cdula de detalle de los saldos por cuenta por el perodo a examinar y cruce los saldos con cdula sumaria. ESPECIFICOS 3. Solicitar a la administracin los manuales o guas internas que apliquen al rea de Disponibilidades Solicitar un listado de las personas con cargos de ordenadores de pagos, refrendarios de cheques y encargados de fondos, durante el perodo examinado. Preparar cdula de integracin de saldos para cada una de las cuentas Ref.P/T Hecho por Fecha

2.

4.

5.

que integran el subgrupo examinado. 6. De las cuentas descritas en el punto anterior y de acuerdo a la evaluacin obtenida en el riesgo de auditora, seleccione la muestra del examen a criterio del auditor, elaborando cdula que incluya: universo, tamao de la muestra, criterio de seleccin y elementos de la muestra CAJA GENERAL 7. Determinar los fondos que deben ser arqueados de acuerdo a los procedimientos siguientes: Efectuar arqueos sorpresivos Contar fondos y valores en presencia del custodio Asegrese que los cheques en blancos son guardados en cajas de seguridad y bajo la responsabilidad del funcionario correspondiente. En caso de encontrarse diferencias, investigar el origen y solicitar las explicaciones y la correccin de los saldos. CAJA CHICA 8. Hacer un arqueo al fondo circulante de monto fijo considerando lo siguiente. Verificar que el acuerdo de creacin del fondo de caja chica contemple expresamente el monto, clase y cantidad mxima a pagar. Verificar que se cumplan los trminos estipulados en cuanto a la prioricidad con que se reintegran los fondos. Solicitar y verificar el efectivo en caja chica preparando un listado de billetes y monedas fraccionarias. Revisar la documentacin de respaldo de las transacciones y verifique la legalidad de cada una de ellas.

Levantar acta de arqueo, contemplando las observaciones, conclusiones y recomendaciones a que haya lugar. BANCOS Preparar cdula que contenga la relacin detallada de las cuentas bancarias activas de la municipalidad, en el perodo bajo examen.

9.

Solicitar selectivamente a contabilidad 10. las conciliaciones bancarias verificando lo siguiente: a) Que las conciliaciones estn firmadas de revisado y aprobado por personas diferentes de su elaboracin e incluyan la fecha de preparacin. b) Hacer verificacin de la exactitud aritmtica de los saldos de las conciliaciones bancarias. c) Cotejar los saldos de los bancos segn contabilidad y el estado de cuenta bancario. d) Verificar saldos segn libro auxiliar de bancos con registros contables. e) Dar seguimiento a travs del estado bancario a aquellos cheques pendientes de cobro, as como a las remesas pendientes de abono. f) Verificar que las firmas de los funcionarios encargados de librar los cheques, estn mancomunadas, autorizadas por el Concejo Municipal y que lo anterior concuerde con los registros de los bancos. 11. En caso de existir cuentas de ahorro, obtenga las libretas y asegrese que los saldos estn conciliados.

12. Por los intereses en las cuentas de ahorro, asegrese que se hayan contabilizado oportunamente y que estos sean reintegrados tal como lo establece la normativa pertinente. 13. De encontrar deficiencias significativas elabore cdula de HPA, con todos sus atributos. 14. Aplique otros procedimientos que considere
necesario

15. Concluya sobre la razonabilidad de las

cifras presentadas en el estado de situacin financiera, en el sub-grupo de Disponibilidades

ELABORO: REVISO :

UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA MUNICIPALIDAD DE ____________ AUDITORIA FINANCIERA DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200____ PROGRAMA DE AUDITORIA INVERSIONES EN BIENES DE USO

B
OBJETIVOS: A) Determinar la razonabilidad de las cifras presentadas en el sub-grupo de Inversiones en Bienes de Uso del Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre de 200___ B) Verificar el adecuado registro de las operaciones financieras en relacin a cuenta, monto y perodo y. C) Verificar le existencia fsica y propiedad de los Bienes Depreciables y no Depreciables. N PROCEDIMIENTO PROCEDIMIENTOS ANALITICOS 1. Prepare cdula sumaria por el componente a examinar y cruce el saldo con H/T. Prepare cdula de detalle de los saldos por cuenta por el perodo a examinar y cruce los saldos con cdula sumaria. Prepare detalle de los bienes que la municipalidad adquiri en el 200___ Selectivamente elabore cdula que contenga el detalle de bienes municipales y efecte lo siguiente. a) Solicite y revise la documentacin comprobatoria. Ref.P/T Hecho por Fecha

2.

3.

4.

b) Con relacin a la depreciacin, verifique si el mtodo aplicado est de acuerdo con la normativa contable y revise clculos aritmticos.

c) Verifique la ubicacin, proteccin de los bienes. 5.

uso

Cercirese que se registren como Bienes Depreciables de Administracin aquellos que tienen un valor legalmente mayor a $ 600.00; y que los bienes con valor igual o menor se registran como Gastos. De la cdula de detalle de equipo de transporte verifique lo siguiente: a) Solicite las respectivas Tarjetas de circulacin y verifique que estn a nombre de la municipalidad. b) Verifique que posea el logotipo de la municipalidad. c) Que el vehculo de la entidad sea resguardado al final de la jornada de trabajo, caso contrario elabore una narrativa especificando el procedimiento interno establecido. d) Verifique si existe un control del personal que utiliza el vehculo. e) Realice inspeccin fsica y cercirese del estado en que se encuentran a la fecha de revisin. f) Verifique si los costos de reparacin son capitalizados o se registran directamente como gastos.

6.

7.

Investigue si los bienes se encuentran asegurados examinando las plizas respectivas. Solicite detalle de los bienes inmuebles de la municipalidad. Indague si los bienes inmuebles de la

8.

9.

municipalidad poseen escrituras pblicas y si estn inscritas en el CNR. 10. Verifique si existieron donaciones de activos
fijos durante el periodo sujeto a examen y realice verificacin fsica.

11.

De encontrar deficiencias significativas elabore cdula de HPA, con todos sus atributos.
Aplique otros procedimientos que considere

12. necesario.

Concluya sobre la razonabilidad de las

13. cifras presentadas en el estado de situacin

financiera

ELABORO:

REVISO

UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA MUNICIPALIDAD DE _______________ AUDITORIA FINANCIERA DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200___ PROGRAMA DE AUDITORIA

PATRIMONIO

C
OBJETIVOS: A) Validar la razonabilidad de las cifras presentadas en el sub-grupo de Patrimonio en el Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre de 200___ B) Comprobar el adecuado sistema de control interno. C) Comprobar que los controles adoptados por la entidad cumplan con los requerimientos mnimos por las Normas Tcnicas de Control Interno y que estos sean eficientemente aplicados.

PROCEDIMIENTO GENERAL

Ref.P/T

Hecho por

Fecha

1.

Elaborar cdula sumaria de las cuentas que conforman las cifras del Patrimonio y cruce el saldo con H/T

ESPECIFICOS 2. Prepare cdula de detalle para determinar la composicin de cada cuenta y cruce los saldos con cdula sumaria En base a las cifras presentadas, aplicar los procedimientos siguientes: a) Verificar la aplicacin de disposiciones y reglamentos vigentes. b) Confrontar los saldos de las cuentas principales con los registros auxiliares.

3.

c) Verificar si los resultados presentados en el patrimonio, provienen de actividades operacionales propias de su gestin Verificar si las donaciones y legados, si existieren, se encuentren registrados en las cuentas de recursos correspondientes De encontrar deficiencias significativas elabore cdula de HPA, con todos sus atributos. Aplique otros procedimientos que considere necesario. Concluya sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en el estado de situacin financiera, en el sub-grupo del Patrimonio.

4.

5.

6.

7.

ELABORO: REVISO :

UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA MUNICIPALIDAD DE _____________ AUDITORIA FINANCIERA DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200___ PROGRAMA DE AUDITORIA

GASTOS EN PERSONAL

D
OBJETIVOS: A) Determinar la razonabilidad de las cifras presentadas en el Estado de Rendimiento Econmico especficamente en el sub-grupo de Gastos en Personal al 31 de diciembre de 200___ B) Comprobar la adecuada contabilizacin y registro, en relacin a la cuenta, monto y perodo. C) Verificar el correcto clculo de las remuneraciones y que cumplan con el marco legal aplicable. N PROCEDIMIENTO GENERAL 1. Elaborar cdula sumaria donde se resuman las diferentes cuentas que conforman el sub-grupo bajo examen y cruce el saldo con H/T. Preparar cdula de detalle de cuenta y sub-cuenta y cotejar saldos con la balanza de comprobacin y el Estado de Rendimiento Econmico Solicitar a la administracin de la municipalidad la nomina del personal. ESPECIFICOS 4. Solicitar a la administracin los acuerdos de nombramiento y contratos existentes en relacin al personal de trabajo Investigar las variaciones significativas si las hubieren, en el pago de salarios de un mes a otro Ref.P/T Hecho por Fecha

2.

3.

5.

6.

Seleccionar selectivamente un porcentaje de los empleados de la nomina examinada, obtener los expedientes de ese personal y efectuar lo siguiente. a) Cotejar nombres y montos de sueldos con los que aparecen en los acuerdos de nombramientos o en los contratos de trabajo. b) Asegrese que el puesto desempeado est de acuerdo con el contrato de trabajo. c) Verifique que existe una solicitud de empleo firmada por el empleado. d) Asegrese que cada expediente cuente con el respectivo curriculum vitae

7.

Comprobar si hay evidencia de autorizacin de licencias, aumentos de salarios u otros acuerdos como contratacin de nuevo personal. Verifique la legalidad de los pagos en concepto de dietas a los Concejales y desarrolle lo siguiente: a) La asistencia de los miembros del Concejo a las sesiones. b) El pago por medio de cheques. c) Pago de la dieta segn acuerdo municipal. d) Retencin respectiva

8.

9.

Verifique la legalidad de los gastos de representacin de misiones oficiales en el exterior y local.

10. Examinar planillas de salarios y verifique lo siguiente. a) Que los descuentos de Renta, AFP, ISSS; estn de acuerdo a la normativa legal vigente. b) Verifique si se efectan descuentos de prstamos, y si estos no excedan del 20%, para prstamo personal y 30 % para prstamo hipotecario establecido legalmente. c) Verifique que los descuentos efectuados se encuentren respaldados de conformidad a las ordenes de descuentos de entidades como bancos u otras instituciones d) Cotejar los montos de sueldos segn el registro auxiliar con el Estado de Rendimiento Econmico e) Cotejar los montos de aguinaldos segn el registro auxiliar con el Estado de Rendimiento Econmico f) Cotejar los montos de contribuciones patronales segn el registro auxiliar con el Estado de Rendimiento Econmico. g) Indagar sobre la modalidad de pago de los salarios y cotejar documentos de soporte contra registros contables. h) Indagar si han habido pagos en concepto de indemnizaciones y si las hay, verificar su legalidad

11. Selectivamente haga un detalle de las remuneraciones de carcter eventual y verifique si se les descuenta correctamente el ISR.

12. Aplique otros procedimientos considere necesario

que

13. De encontrar deficiencias significativas elabore cdula de HPA, con todos sus atributos. 14. Concluya sobre la razonabilidad de las
cifras presentadas en el estado de rendimiento econmico, en el sub-grupo de Gastos en Personal.

ELABORO: REVISO :

UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA MUNICIPALIDAD DE ______________ AUDITORIA FINANCIERA DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200____ PROGRAMA DE AUDITORIA GASTOS EN BIENES DE CONSUMO Y SERVICIOS

E
OBJETIVOS: A) Determinar la razonabilidad de las cifras presentadas en el Estado de Rendimiento Econmico, especficamente en los Gastos en Bienes de Consumo y Servicios al 31 de diciembre de 2003. B) Verificar el adecuado registro de las operaciones financieras en relacin a cuenta, monto y perodo. C) Verificar que el proceso de adjudicacin y contratacin se realice de acuerdo a la normativa legal establecida en la LACAP y D) Verificar le existencia fsica y propiedad de los Bienes y Servicios. N PROCEDIMIENTO PROCEDIMIENTOS ANALITICOS Prepare cdula sumaria por el componente a examinar y cruce el saldo con H/T Prepare cdula de detalle de los saldos por cuenta por el perodo a examinar y cruce los saldos con cdula sumaria. PROCESOS DE LICITACION Solicite a la UACI, el listado de licitaciones y concursos pblicos realizados en el perodo bajo examen. Con base al punto anterior determine la muestra a criterio del auditor. De la muestra seleccionada, obtenga las bases de licitacin o trminos de referencia por cada una de las licitaciones y concursos pblicos descritos en el punto anterior, adendas o enmiendas si existieren, y verifique lo Ref.P/T Hecho por Fecha

1.

2.

3.

4.

5.

siguiente: a) Que se hayan publicado en los peridicos de mayor circulacin. b) El acta de apertura pblica de las ofertas que este de acuerdo al lugar, da y hora sealado para su presentacin. c) Que las ofertas excluidas de pleno derecho este conforme al Art 53 de la LACAP. d) Que las garantas de ofertas entre el 2% y 5% del valor total del presupuesto este conforme a contrato. e) Que los ofertantes hayan cumplido con todo los requisitos establecidos en las bases o trminos de referencia. f) Que exista acuerdo de nombramiento del comit de apertura. g) Que la comisin de evaluacin de ofertas se haya conformado de acuerdo al Art.20 de la LACAP. h) Que la evaluacin de ofertas tcnicas, econmicas y financieras se realice de acuerdo a lo contenido en las bases de licitacin o trminos de referencia, respecto a cada porcentaje asignado a cada factor sujeto a evaluacin y que esta est debidamente firmada por el comit de evaluacin. i) Que la adjudicacin realizada por la autoridad competente, se haya realizado tomando en cuenta las recomendaciones del comit de evaluacin de ofertas y. j) Que la UACI, haya notificado a todos

los oferentes, la resolucin de adjudicacin, antes del vencimiento de la garanta de ofertas y que haya publicado dicha resolucin en los diarios de mayor circulacin CONSUMO DE VALES DE COMBUSTIBLE 6. Obtenga una lista que incluya las cuotas de combustible asignados a cada unidad de transporte. Solicitar criterios o polticas municipales que sirvieron de base para la asignacin de cuotas de combustible. Verifique si las cantidades de vales que se retiran estn en funcin del total de cuotas asignadas. Verifique los controles de entrega de vales de combustible.

7.

8.

9.

10. Investigue si se llevan controles sobre el combustible tales como kilometraje recorrido, cupones consumido por cada vehculo etc. 11. Efecte arqueo a las persona encargada de los vales de combustible y verifique si el encargado de los vales de combustible rinde fianza. 12. Verifique la adecuada segregacin de funciones en cuanto a la custodia, autorizacin, control y registro de los vales de combustible y elabore narrativa al respecto. 13. Solicite los informes mensuales que emite el encargado de los vales y verifique consumo y saldos de dichos reportes.

14. Selectivamente verifique la legalidad de los pagos de viticos de misiones oficiales en el exterior y local. 15. Selectivamente verifique la legalidad de los pagos de los servicios bsicos siguientes: a) Energa Elctrica b) Agua c) Telecomunicaciones d) Alumbrado Pblico CONTRATACIN 16. Sobre el proceso de contratacin, realice lo siguiente: a) Asegrese que despus de finalizado el tiempo para interponer recurso de revisin sobre la resolucin de adjudicacin ( 8 das despus ) se haya legalizado el contrato respectivo. b) Que se incorpore como parte integrante de dicho contrato, las bases de licitacin o trminos de referencia, las ofertas y sus documentos, las garantas y las resoluciones modificativas y las ordenes de cambios. c) Que se haya entregado la garanta de fiel cumplimiento por valor del 10% del contrato en el plazo establecido en las bases de licitacin o trminos de referencia. d) Mediante anlisis del contrato compruebe si se han cumplido todas las clusulas contractuales de existir cualquier incumplimiento, verifique si se ha hecho efectiva la garanta de cumplimiento de contrato y e) Verifique que los bienes hayan sido recibidos a satisfaccin DESEMBOLSOS A CONTRATISTAS 17. Verifique si el contrato contempla

anticipos; de existir, verifique que dichos anticipos no sobrepasen el 30 % del monto del contrato. Por los desembolsos verifique lo siguiente: entregados

a) Asegrese que el proveedor haya entregado la fianza del 100%, por el anticipo recibido. b) En los pagos posteriores, asegrese que se hayan efectuado correctamente las retenciones del porcentaje correspondiente al anticipo. c) Examine la factura y/o recibo, y verifique el cumplimiento de los requisitos fiscales, que se hayan emitido a nombre de la municipalidad y que no muestre seales de alteracin. d) Asegrese que el cheque fue emitido a nombre de la persona natural o jurdica que suministr el servicio. e) Asegrese que la factura y/o recibo, posea sello de cancelado que indique pagado con cheque numero y fecha. f) Asegrese que no se contabilicen como gastos en bienes de consumo como inversiones en existencia. g) Asegrese que el servicio adquirido fue necesario para los fines de las actividades de la municipalidad y, h) Asegrese del adecuado registro contable de la transaccin en relacin a cuenta, monto y perodo. i) Asegrese de que no hayan compras fraccionadas

18. De encontrar deficiencias significativas elabore cdula de HPA, con todos sus atributos. 19. Aplique otros procedimientos que considere necesario. 20. Concluya sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en el estado de rendimiento econmico, en el sub-grupo de Gastos en Bienes de Consumo y Servicios.

ELABORO: REVISO :

UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA MUNICIPALIDAD DE ______________ AUDITORIA FINANCIERA DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200___ PROGRAMA DE AUDITORIA GASTOS DE INVERSIONES PBLICAS

F
OBJETIVOS: A) Determinar la razonabilidad de las cifras presentadas en el Estado de Rendimiento Econmico, especficamente en los Gastos de Inversiones Pblicas al 31 de diciembre de 200__________ B) Verificar el adecuado registro de las operaciones financieras en relacin a cuenta, monto y perodo. C) Verificar que el proceso de adjudicacin y contratacin se realice de acuerdo a la normativa legal establecida en la LACAP y D) Verificar le existencia fsica y propiedad de los Proyectos Ejecutados. N PROCEDIMIENTO PROCEDIMIENTOS ANALTICOS 1. Prepare cdula sumaria por el componente a examinar y cruce el saldo con H/T Prepare cdula de detalle de los saldos por cuenta por el perodo a examinar y cruce los saldos con cdula sumaria. PROCESOS DE LICITACION Elabore una matriz de proyecto tomando como referencia el condigo contable de proyecto en el libro mayor. Con base al punto anterior determine la muestra a criterio del auditor. De la muestra seleccionada, obtenga las bases de licitacin o trminos de referencia por cada una de las licitaciones y concursos pblicos descritos en el punto anterior, adendas o enmiendas si existieren, y verifique lo Ref.P/T Hecho por Fecha

2.

3.

4.

5.

siguiente: a) Que se hayan publicado en los peridicos de mayor circulacin. b) El acta de apertura pblica de las ofertas que este de acuerdo al lugar, da y hora sealado para su presentacin. c) Que las ofertas excluidas de pleno derecho este conforme al Art 53 de la LACAP. d) Que las garantas de ofertas entre el 2% y 5% del valor total del presupuesto este conforme a contrato. e) Que los ofertantes hayan cumplido con todo los requisitos establecidos en las bases o trminos de referencia. f) Que exista acuerdo de nombramiento del comit de apertura. g) Que la comisin de evaluacin de ofertas se haya conformado de acuerdo al Art.20 de la LACAP. h) Que la evaluacin de ofertas tcnicas, econmicas y financieras se realice de acuerdo a lo contenido en las bases de licitacin o trminos de referencia, respecto a cada porcentaje asignado a cada factor sujeto a evaluacin y que esta est debidamente firmada por el comit de evaluacin. i) Que la adjudicacin realizada por la autoridad competente, se haya realizado tomando en cuenta las recomendaciones del comit de evaluacin de ofertas y. j) Que la UACI, haya notificado a todos

los oferentes, la resolucin de adjudicacin, antes del vencimiento de la garanta de ofertas y que haya publicado dicha resolucin en los diarios de mayor circulacin CONTRATACIN Sobre el proceso realice lo siguiente: de contratacin,

6.

a) Asegrese que despus de finalizado el tiempo para interponer recurso de revisin sobre la resolucin de adjudicacin ( 8 das despus ) se haya legalizado el contrato respectivo. b) Que se incorpore como parte integrante de dicho contrato, las bases de licitacin o trminos de referencia, las ofertas y sus documentos, las garantas y las resoluciones modificativas y las ordenes de cambios. c) Que se haya entregado la garanta de fiel cumplimiento por valor del 10% del contrato en el plazo establecido en las bases de licitacin o trminos de referencia. d) Mediante anlisis del contrato compruebe si se han cumplido todas las clusulas contractuales de existir cualquier incumplimiento, verifique si se ha hecho efectiva la garanta de cumplimiento de contrato y e) Verifique que los bienes sido recibidos a satisfaccin hayan

DESEMBOLSOS A CONTRATISTAS 7. Verifique si el contrato contempla Anticipos; de existir, verifique que dichos anticipos no sobrepasen el 30 %

del monto del contrato. 8. Por los desembolsos verifique lo siguiente: entregados

a) Asegrese que el proveedor haya entregado la fianza del 100%, por el anticipo recibido. b) En los pagos posteriores, asegrese que se hayan efectuado correctamente las retenciones del porcentaje correspondiente al anticipo. c) Examine la factura y/o recibo, y verifique el cumplimiento de los requisitos fiscales, que se hayan emitido a nombre de la municipalidad y que no muestre seales de alteracin. d) Asegrese que el cheque fue emitido a nombre de la persona natural o jurdica que suministr el servicio. e) Asegrese que la factura y/o recibo, posea sello de cancelado que indique pagado con cheque numero y fecha. f) Asegrese del adecuado registro contable de la transaccin en relacin a cuenta, monto y perodo. g) Asegrese de que no hayan compras fraccionadas 9. Realice inspeccin fsica de proyectos ejecutados por municipalidad. los la

10. Solicitar por escrito la opinin de un especialista en el rea de proyectos para que ampli el punto anterior ( Si lo considera necesario ).

11. De encontrar deficiencias significativas elabore cdula de HPA, con todos sus atributos. 12. Aplique otros procedimientos considere necesario. que

13. Concluya sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en el estado de rendimiento econmico, en el sub-grupo de Gastos de Inversiones Pblicas.

ELABORO: REVISO :

UNIDAD DE AUDITORIA MUNICIPALIDAD DE _______________ AUDITORIA FINANCIERA DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200___ PROGRAMA DE AUDITORIA INGRESOS DE GESTION

G
OBJETIVOS: A) Validar la razonabilidad de las cifras presentadas en el sub-grupo de Ingresos de Gestin en el Estado de Rendimiento Econmico y el Estado de Ejecucin Presupuestaria al 31 de diciembre de 200____ B) Comprobar el adecuado sistema de control interno. C) Comprobar que los controles adoptados por la entidad cumplan con los requerimientos mnimos por las Normas Tcnicas de Control Interno y que estos sean eficientemente aplicados. N PROCEDIMIENTO GENERAL 1. Elaborar cdula sumaria de las cuentas que conforman las cifras de los Ingresos de Gestin y cruce el saldo con H/T ESPECIFICOS Prepare cdula de detalle por la composicin de las cifras en cada cuenta y efectu lo siguiente. a) Verifique sumas b) Coteje el total con el saldo en libro mayor al 31 de diciembre de 200_, y con registros auxiliares 3. Examine en forma selectiva lo siguiente: a) La documentacin que soporta el ingreso. b) La Aplicacin contable de acuerdo a la normatividad del sistema de contabilidad gubernamental Ref.P/T Hecho por Fecha

2.

4.

De encontrar deficiencias significativas elabore cdula de HPA, con todos sus atributos. Aplique otros procedimientos considere necesario. que

5.

6.

Concluya sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en el estado de rendimiento econmico, en el rea de sub-grupo de Ingresos de Gestin.

ELABORO: REVISO :

UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA MUNICIPALIDAD DE ________________ AUDITORIA FINANCIERA DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200___ PROGRAMA DE AUDITORIA ESTADO DE EJECUCIN PRESUPUESTARIA

H
OBJETIVO: Validar la razonabilidad de las cifras presentadas en el Estado de Ejecucin Presupuestaria al 31 de diciembre de 200___ N 1. 2. 3. PROCEDIMIENTO Elaborar Hoja de Trabajo Elabore la sumaria respectiva. Verificar el registro del presupuesto aprobado por el Concejo Municipal. Verificar el registro de acuerdo municipal por transferencias o aumentos y disminuciones de asignaciones presupuestarias Haga una concluya. relacin porcentual y Ref.P/T Hecho por Fecha

4.

5.

6.

De encontrar deficiencias significativas elabore cdula de HPA, con todos sus atributos.
Concluya sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en el estado de ejecucin presupuestaria.

7.

ELABORO: REVISO :

UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA MUNICIPALIDAD DE _________________ AUDITORIA FINANCIERA DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200__ PROGRAMA DE AUDITORIA ESTADO DE FLUJO DE FONDOS

I
OBJETIVO: Validar la razonabilidad de las cifras presentadas en el Estado de Flujo de Fondos al 31 de diciembre de 200___ N 1. PROCEDIMIENTO Elaborar H/T, que contenga la siguiente informacin a) Disponibilidades Iniciales b) Fuentes c) Usos d) Disponibilidades Finales Elabore las sumarias siguientes. a) Fuentes b) Usos, Y cruce los respectivos totales con la hoja de trabajo del estado de situacin financiera. Asegrese que el detalle de las fuentes operacionales en la sumaria, corresponden al flujo de fondos de abonos de D.M, con tipos de movimientos ( TM1) ,( TM2) y ( TM3 ) Ref.P/T Hecho por Fecha

2.

3.

4.

Asegrese que el detalle de los usos operacionales en la sumaria, corresponden al flujo de fondos de dbitos de A.M.

5.

Efectu referencia cruzada entre las disponibilidades finales en H/ T, del estado de flujo de fondos, con el saldo

de disponibilidades financiera en H/ T 6.

de

la

situacin

De encontrar deficiencias significativas elabore cdula de HPA, con todos sus atributos. Concluya sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en el estado de flujo de fondos.

7.

ELABORO: REVISO :

NOMBRE DEL RAMO NOMBRE DE INSTITUCION ESTADO DE RENDIMIENTO ECONOMICO DEL ___________ AL____________ (EN MILES DE DOLARES)
GASTOS DE GESTION
CORRIENTE ANTERIOR

INGRESOS DE GESTION INGRESOS TRIBUTARIOS

CORRIENTE

ANTERIOR

GASTOS DE INVERSIONES PUBLICAS GASTOS PREVISIONALES GASTOS EN PERSONAL GASTOS EN BIENES DE CONSUMO Y SERVICIOS GASTOS DE BIENES CAPITALIZABLES GASTOS FINANCIEROS Y OTROS GASTOS EN TRANSFERENCIAS OTORGADAS COSTOS DE VENTAS Y CARGOS CALCULADOS GASTOS DE ACTUALIZACIONES Y AJUTES

INGRESOS SEGURIDAD SOCIAL INGRESOS FINANCIEROS Y OTROS INGRESOS POR TRANSPARENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS INGRESOS POR TRASNPARENCIAS DE CAPITAL RECIBIDAS INGRESOS POR VTAS. DE BIENES Y SERVICIOS INGRESOS POR ACTUALIZACIONES Y AJUSTES

SUB- TOTAL RESULTADO DEL EJERCICIO (SUPERAVIT) TOTAL GASTOS DE GESTION

SUB -TOTAL RESULTADO DEL EJERCICIO (DEFICIT) TOTAL INGRESOS DE GESTION

____________________________________ Firma y Sellos del Jefe Unidad Financiera

________________________ Firma y Sello del Contador

NOMBRE DEL RAMO NOMBRE DE INSTITUCION ESTADO DE EJECUCION PRESUPUESTARIA DEL ___________ AL____________ (EN MILES DE DOLARES)
INGRESOS CORRIENTES
PRESUPUP. EJECUCION

EGRESOS CORRIENTES Y DE CAPITALES

REMUNERACIONES

PRESUPUP.

EJECUCION

IMPUESTOS TASAS Y DERECHOS CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL VENTA DE BIENES Y SERVICIOS INGRESOS FINANCIEROS Y OTROS TRANSFERENCIAS CORRIENTES

PRESTACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS GASTOS FINANCIEROS Y OTROS TRASNFERENCIAS CORRIENTES INVESIONES EN ACTIVOS FIJOS TRANSFERENCIAS DE CAPITAL INVERSIONES FINANCIERAS

DE CAPITAL
VENTA DE ACTIVOS FIJOS TRANSPARENCIAS DE CAPITAL RECUPERACION DE INVERSIONES FINANCIERAS ENDEUDAMIENTO PUBLICO SALDO DE AOS ANTERIORES

AMORTIZACIONES DE ENDEUDAMIENTO PUBLICO SALDO DE AOS ANTERIORES ASIGNACIONES POR APLICAR

DEDICIT PRESUPUESTARIO TOTAL DE INGRESOS

SUPERAVIT PRESUPUESTARIO TOTAL DE EGRESOS

__________________________________ Firma y Sellos del Jefe Unidad Financiera

___________________ Firma y Sello del Contador

NOMBRE DEL RAMO NOMBRE DE INSTITUCION ESTADO DE FLUJO DE FONDOS DEL ___________ AL____________ (EN MILES DE DOLARES)
ESTRUCTURA DISPONIBILIDADES INICIALES AL SALDO INICIAL DISPONIBILIDADES INICIALES AL FUENTES OPERACIONALES (Menos) USOS OPERACIONALES FINANCIAMIENTO DE TERCEROS NETO EMPRESTITOS CONTRATADOS (Menos) SERVICIOS DE LA DEUDA RESULTADO NO OPERACIONAL NETO FUENTES NO OPERACIONALES (Menos) USOS NO OPERACIONALES DISPONIBILIDADES FINALES AL
CORRIENTE ANTERIOR

________________________________ Firma y Sellos del Jefe Unidad Financiera

_________________________ Firma y Sello del Contador

NOMBRE DEL RAMO NOMBRE DE INSTITUCION ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL________________

(EN MILES DE DOLARES)
RECURSOS FONDOS
DISPONIBILIDAD ANTICIPOS DE FONDOS DEUDORES MONETARIOS
CORRIENTE ANTERIOR

OBLIGACIONES DEUDA CORRIENTE

DISPOSITOS DE TERCEROS ACREEDORES MONETARIOS

CORRIENTE

ANTERIOR

INVERSIONES FINANCIERAS
INVERSIONES TEMPORALES INVERSIONES PERMANENTES INVERSIONES EN PRESTAMOS, CORTO PLAZO INVERSIONES EN PRESTAMOS, LARGO PLAZO DEUDORES FINANCIEROS INVERSIONES INTANGIBLES (-) AMORTIZACION ACUMULADA INVERSIONES NO RECUPERABLES (-) ESTIMACIONES INVERSIONES NO RECUBERABLES

FINANCIAMIENTO DE TERCEROS
ENDEUDAMIENTO INTERNO ENDEUDAMIENTO EXTERNO ACREEDORES FINANCIEROS

INVERSIONES EN EXISTENCIAS
EXISTENCIAS INSTITUCIONALES EXISTENCIAS DE PRODUCCION EN PROCESO

SUB-TOTAL

INVERSIONES EN BIENES DE USO

BIENES DEPRECIABLES ( - ) DEPRECIACION ACUMULADA BIENES NO DEPRECIABLES

FINANCIAMIENTO PROPIO
PATRIMONIO RESERVAS DETRIMIENTO PATRIMONIAL RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES RESULTADO DEL EJERCICIO

INVERSIONES EN PROYECTO Y PROGRAMA INVERSIONES DE BIENES PRIVATIVOS ( - ) APLICACIONES A GASTOS DE GESTION INVERSIONES EN BIENES DE USO PUBLICO Y DE DESARROLLO SOCIAL ( - ) APLICACIN INVERSIONES PUBLICAS

- TOTAL DE RECURSOS
NOTAS EXPLICATIVAS

- TOTAL DE OBLIGACIONES

_________________________________ Firma y Sellos del Jefe Unidad Financiera

_________________________ Firma y Sello del Contador

ALCALDIA MUNICIPAL SUMARIA DE DISPONIBILIDADES AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200_____ A

ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR: FECHA:

CODIGO

CUENTA

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200__

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200__

AJUSTE DEBE HABER

SALDO AJUSTADO

RECLASIFICACIONES DEBE HABER

SALDO FINAL

0.00 0.00

0.00 0.00

TOTAL

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

ALCALDIA MUNICIPAL HOJA DE TRABAJO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200_____ H/T

ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR: FECHA:

REF. A PTS.

CUENTA

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200__

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200__

AJUSTE DEBE 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 HABER 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

SALDO AJUSTADO

RECLASIFICACIONES DEBE HABER 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

SALDO FINAL

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00

0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

ALCALDIA MUNICIPAL: CEDULA DE DETALLE DE BANCOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200_______

A.1.
ELABORADO POR: FECHA: REVISADO POR: FECHA:

CODIGO

CUENTA

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200__

VARIACION

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200___

TOTAL

0.00

0.00

0.00

UNIDAD DE AUDITORIA AREA ALCALDIA MUNICIPAL: CEDULA NARRATIVA PERIODO: ELABORADO REVISADO SUPERVISADO

Segn Procedimientos N

del Programa