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LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

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LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

¿Qué es la administración tributaria?

Antes de todo para comprender lo que relativo a la administración tributaria debemos empezar por entender la actividad financiera del estado. La actividad financiera del Estado es la acción que éste realiza por medio de uno de sus organismos, que tiene por objeto la obtención, administración y gasto de los recursos o medios económicos necesarios para el sostenimiento de sus organismos y realización de sus fines, que se traduce en la prestación de los servicios públicos, entre los que se pueden indicar: la educación, la salud, vivienda, seguridad, administración de justicia, entre otros, los cuales sólo podrá realizar si tiene los recursos o medios económicos necesarios. La actividad financiera del Estado tiene dos finalidades: fiscales y extra fiscales. Las finalidades fiscales se enfocan en la obtención de recursos, y las finalidades extra fiscales están destinadas a fines económicos y sociales de los recursos del Estado, o sea otros medios de obtención de recursos. De esa manera este campo le corresponde al Derecho Financiero y al derecho Fiscal. Pero siguiendo desglosando esta área nos daremos cuenta que en cuanto a la pura obtención de recursos se refieren encontramos como esenciales la existen de los tributos, pero el término tributo es el género, lo que realmente nos interesa son los impuestos o sea la especie, y con ello ya entramos a materia puramente del Derecho Tributario. Cuando hablamos de impuestos ya hacemos referencia a la necesidad de la Administración Tributaria. Se dice que la administración tributaria “es la encargada del cobro de los impuestos en un país, de hacer el registro de las empresas y todo el papeleo fiscal, se encarga también de generar sistemas para tener una correcta y eficiente recaudación. Y el dinero que recauda lo

como una entidad estatal descentralizada. Pág. técnica y administrativa. cobro y entrega del tributo al gobierno central. contenida en el Decreto número 1-98 del Congreso de la República. así como personalidad jurídica. El tratadista. 9 Matus Benavente. en cuanto a la aplicación. cuyo objetivo es ejercer con exclusividad las funciones de administración tributaria.  ¿Quien cumple con las funciones de administración tributaria? En nuestro país la institución estatal. tiene las atribuciones y funciones que le asigna la ley. 29 . La Superintendencia de Administración Tributaria. Juan.encamina a los proyectos que tenga un país. patrimonio y recursos propios. Manuel. recaudación y control de los tributos. pero que desde el año de 1998 el sistema tributario se configuró en la Superintendencia de Administración Tributaria. se le conoce como Administración Tributaria y su base legal se encuentra en la Ley Orgánica de dicha institución. es decir gastarlos o aplicarlos en obras”1. Goza de autonomía funcional. a la que nos referimos seguidamente. Nicolau Morales. Manuel Matus Benavente. con competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional para el cumplimiento de sus objetivos. contenidas en la 1 2 Tesis UMG. financiera. a las leyes y reglamentos respectivos. es una entidad descentralizada. programación. define a la Administración Tributaria de la siguiente manera: “Entidad que en el ejercicio de sus funciones actuará conforme a las normas del Código Tributario.2 Es necesario hacer un recordatorio que en Guatemala la administración tributaria era otra.98 del Congreso de la República de Guatemala. crea la Superintendencia de Administración Tributaria. ya que Según el Decreto Número 1. económica. creada específicamente para la planificación. fiscalización. conocida por sus siglas como SAT. Esta entidad que vela por la administración tributaria. Pág.

y ejercer las funciones de control de naturaleza para tributaria o no arancelaria. Ejercer la administración del régimen tributario. 7. la recaudación. que sean necesarias para cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que adeuden. pero no limitarse. a efecto de evitar la sobrefacturación o la subfacturación y lograr la correcta y oportuna tributación. sus principales funciones se describen a continuación: 1. si corresponde. los convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala. fiscalización y control de los tributos a su cargo. Tales mecanismos podrán incluir.legislación de la materia. desde la inscripción de contribuyentes nuevos hasta la entrega al Estado. 5. en los casos de presunción de delitos y . Establecer mecanismos de verificación de precios. económica. vinculadas con el régimen aduanero. cobro. de los recursos recaudados. financiera. con excepción de los que por ley administran y recaudan las municipalidades. aplicar la legislación tributaria. Administrar el sistema aduanero de la República de conformidad con la ley. control y fiscalización de todos los tributos internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior. Mantener y controlar los registros. que debe percibir el Estado. 6. Organizar y administrar el sistema de recaudación. técnica y administrativa. a la contratación de empresas internacionales de verificación y supervisión. promover y ejecutar las acciones administrativas y promover las acciones judiciales. sus recargos y multas. personalidad jurídica. sus intereses y. Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecido en el Código Tributario y en las demás leyes tributarias y aduaneras. goza de autonomía funcional. 3. 2. origen de mercancías y denominación arancelaria. patrimonio y recursos propios. provocar la persecución penal o adherirse a la ya iniciada por el Ministerio Público. Presentar denuncia. contratación de servicios internacionales de información de precios y otros servicios afines o complementarios. Tiene competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional. 4.

13. Promover la celebración de tratados y convenios internacionales para el intercambio de información y colaboración en materia aduanera y tributaria. autónomas y entidades del sector privado. deducciones. exenciones. dirigir. Planificar. por los medios y procedimientos legales. 8. 14. 16. 11. 10. contenida en el Decreto numero 1-98 del Congreso de la República.faltas contra el régimen tributario. . Administrar sus recursos humanos. ejecutar. evaluar y controlar la gestión de la Administración Tributaria. con plenas facultades. Para el ejercicio de estas facultades contará con el apoyo de las demás instituciones del Estado. y proponer por conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legales necesarias para el cumplimiento de sus fines. las modificaciones legales pertinentes a las exenciones y los beneficios vigentes. materiales y financieros. entidades descentralizadas. 15. Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesión de incentivos. 12. y de contrabando en el ramo aduanero. cuando la ley así lo disponga. formular. Así mismo evaluar periódicamente y proponer. 9. técnicos y de análisis que estime convenientes. con arreglo a la Ley Orgánica de la SAT y a sus reglamentos internos. Realizar. de defraudación. Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y reglamentos en materia tributaria. las investigaciones necesarias para el cumplimiento de sus fines y establecer con precisión el hecho generador y el monto de los tributos. Asesorar al Estado en materia de política fiscal y legislación tributaria. por conducto del Organismo Ejecutivo. cumpliendo siempre con lo establecido en el Artículo 44 de la Ley Orgánica de la SAT. para realizar los estudios necesarios para poder aplicar con equidad las normas tributarias. Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. beneficios o exoneraciones tributarias. Solicitar la colaboración de otras dependencias del Estado.

que surjan como consecuencia de la aplicación. funciones. ejecutar. Decreto 6-91 .3 En resumen después de lo observado podemos decir que la Administración tributaria tiene funciones que van desde planificar.17. la administración tributaria en Guatemala está bien definida en cuanto a sus funciones que le asigna la ley. atribuciones. organizar. funciones. Arévalo Méndez Nancy. 30 Artículo 19 del Código Tributario. dirigir. programar.4 Como ya lo hemos observado. pág. a partir de la fecha en que la SAT asuma dichas obligaciones. 3 4 Tesis USAC. atribuciones. se entenderán asignadas a la SAT. recaudación y fiscalización de los tributos. competencias y jurisdicción de conformidad a lo establecido en el Artículo 49 el cual establece: También asumirá las funciones de fiscalización tributaria que están asignadas a la Superintendencia de Bancos. competencias y jurisdicción que en materia tributaria y aduanera asigne las leyes y reglamentos al Ministerio de Finanzas Públicas o al Ministro de Finanzas. Todas aquellas que se vinculen con la administración tributaria y los ingresos tributarios. pero que va depender mucho de la eficacia y el estricto apego a la ley que se tenga para que se cumplan a cabalidad. supervisar y controlar todas las actividades que tengan vinculación con las relaciones jurídico tributarias. Además el artículo 59 regula de la ley orgánica de la Superintendencia de Administración tributaria establece: Todas las obligaciones.

El vínculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace. de la ocurrencia del hecho imponible. y la “prestación” es el contenido de la obligación. Es por ello que podemos decir que la obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. ¿QUE ES LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA? La obligación tributaria. la finalidad o el objeto de la obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria. Vemos como este artículo pone de relieve el carácter personal de la obligación tributaria. El Modelo de Código Tributario para América Latina señala en su artículo 18 que “La obligación tributaria surge entre el Estado u otros entes públicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la Ley” 5. Modelo de Código Tributario para América Latina . siendo exigible coactivamente.PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACIÓN DE LAS OBLIGACIÓNES TRIBUTARIAS. que es de derecho público. la conducta o prestación del deudor tributario es el “pagar la deuda tributaria”. es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario. y si no lo hace. 18. con esto se aclara que ciertas obligaciones que aparentemente inciden sobre cosas o efectos (por ejemplo los derechos aduaneros y los impuestos inmobiliarios) mantienen el carácter personal de la relación obligacional. por fuerza de la ley. 5 Art. que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria. establecido por ley. En este sentido. la Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma. esto es. la conducta del deudor tributario. Debemos tener presente que la Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica.

la ley establece en forma general las circunstancias o presupuestos de hecho de cuya producción deriva la sujeción al tributo. La Administración Tributaria debe verificar las declaraciones y/o determinaciones y documentos de pago de los tributos y si procediere. de los particulares o de ambos coordinadamente. el Estado provee la ejecución efectiva de su pretensión. 105 del Código Tributario) 2. este procedimiento se denomina “determinación de la obligación tributaria”.DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN. la configuración del presupuesto de hecho. 121 del código Tributario) b. En este orden de ideas. insistimos. formula los ajustes que correspondan. PROCEDIMIENTO GUATEMALA. Iniciación: a. en materia tributaria. destinados a establecer en cada caso particular. los notifica al . DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓNES EN 1. Como sabemos. Por la Determinación de la obligación tributaria. Verificación o comprobación: a. la situación hipotética contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada caso particular. se individualiza y se adapta a la situación de cada persona que pueda hallarse incluida en la Hipótesis de Incidencia Tributaria. abstracto) tiene su secuencia en una operación posterior. se pude iniciar de oficio (art. el cual detallamos seguidamente. a instancia de parte (art. Este mandato indeterminado (supuesto hipotético. La Determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la administración. la medida de lo imponible y el alcance de la obligación. mediante la cual la norma de la ley se particulariza.

El contribuyente ejerce su derecho de defensa y ofrece los medios de prueba que considere pertinentes para desvanecer los ajustes. Liquidación definitiva: En esta etapa no se ha oído al contribuyente y la liquidación provisional fundamenta la pretensión de la SAT. 128 del Código Procesal Civil y Mercantil). 4. cuando el contribuyente lo ha solicitado en su memorial de evacuación de la . para efectos de conferir la audiencia. tanto de hecho como de derecho obtenido. Liquidación provisional: Se efectúan con base a los datos facilitados por el propio contribuyente o responsable y/o con la información obtenida por la Administración Tributaria. La liquidación es el acto mediante la administración tributaria determina la cuantía de la deuda tributaria. Si se trata de ajustes el período de prueba es de 30 días hábiles que empiezan a correr después del 6to día hábil posterior al día de vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia. 3. b. y se hace exigible mediante la emisión de la resolución que deberá reunir los requisitos del artículo 150 del Código Tributario. se le notifica al contribuyente concediéndole un plazo de 30 días improrrogables si se trata de ajustes. Es un acto interno de SAT. puede ser: provisional o definitiva. Audiencia: La liquidación provisional. Seguidamente la Administración Tributaria lleva a cabo el acto de liquidación en base a los datos. Prueba: El contribuyente puede ofrecer y proponer todos los medios de prueba admitidos en derecho (Art. 142 del Código Tributario y Art. o de 10 días si se trata solamente de sanciones a imponer. que la hace líquida y exigible.contribuyente o responsable y precisará los fundamentos de hecho y de derecho. La liquidación es la determinación de la obligación tributaria.

la Administración Tributaria confirma los ajustes mediante la resolución y formula la liquidación respectiva y fijará el plazo improrrogable de 10 días hábiles para su pago. El expediente continúa su trámite en lo referente a los ajustes no aceptados. la Administración Tributaria analiza sus argumentos. . Todos los actos que realice la Administración Tributaria deben estar prefijados por la ley como facultades expresamente concedidas a la administración. Entre estas limitaciones destacan las siguientes: a. se haya o no evacuado la audiencia. Cuando no son aceptados por el contribuyente.audiencia. 146 del Código Tributario) 5. El plazo es de 15 días hábiles máximo. (Art. Diligencias para mejor proveer: Mediante las diligencias para mejor resolver se pretende que la Administración Tributaria cuente con más elementos para resolver. sin más trámite que se tenga que notificar. El plazo para dictar resolución es de 30 días hábiles siguientes a la determinación del plazo de la audiencia. Resolución: Si el contribuyente o responsable acepta expresamente los ajustes. La etapa de determinación se encuentra sometida al principio de legalidad. Contra la resolución que la ordene no cabe recurso alguno. sus medios de prueba y justificaciones y efectúa la liquidación final. En el procedimiento administrativo de determinación de obligaciones tributarias prevalecen las garantías individuales como límite a la Administración Tributaria. Esta medida puede efectuarse de oficio o a petición de parte. EL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y LAS GARANTIAS PROCESALES. la cual queda contenida en la resolución. 6.

Los resultados de la determinación deben constar en actas que harán plena fe. c. mientras no se demuestre su inexactitud o falsedad. .b. La Administración Tributaria debe solicitar autorización judicial para realizar ciertas actuaciones de especial gravedad en contra de los contribuyentes.

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