FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO Ricardo Henrquez Eggenberger

Derecho Tributario. Tambin llamado derecho impositivo o derecho fiscal, es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos. Comprende dos partes.: Parte General y Parte especial. 1. Parte General.: Donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, es la parte tericamente ms importante porque en ella estn comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coaccin que significa el tributo est regulada en forma tal que imposibilite su arbitrariedad. (Ejemplo: Cdigo Tributario.) 2. Parte Especial.: Donde estn comprendidas las disposiciones especficas sobre los distintos tributos que integran el sistema tributario. (Ejemplo.: Ley del IVA, Ley del ISR, etc.) Sistema tributario es el conjunto de tributos de cada pas. Ubicacin del Derecho Tributario.: El Derecho pblico comprende el Derecho financiero, ste comprende el Derecho tributario o derecho fiscal que es la Disciplina jurdica independiente, La parte de la actividad financiera vinculada con la aplicacin y recaudacin de los recursos. Autonoma del Derecho Tributario.: Existen varias posiciones al respecto. a. Las que niegan todo tipo de autonoma el derecho tributario por que lo subordinan al derecho financiero. b. Las que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo. c. Las que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto didctica como cientficamente autnomo. d. Las que consideran al derecho tributario dependiente del derecho privado (civil y mercantil) y le conceden al derecho tributario tan slo un particularismo exclusivamente legal. Esto significa que el legislador tributario puede crear regulaciones fiscales expresas derogatorias del derecho privado, pero si no lo hace, sigue rigiendo ste. Fuentes del Derecho Tributario.: Articulo. 2 Cdigo Tributario. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua.: a. Las disposiciones constitucionales. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley. b. Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.

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Interpretacin de las normas jurdico tributarias.: Articulo. 4. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial. Articulo. 5. En los casos de falta oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4 de este Cdigo. Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias. Articulo. 6. . En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra ndole, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a la materia especfica de que se trate. Principios constitucionales del derecho tributario.: (Conceptos doctrinarios) Principio de Legalidad o Reserva. La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas legales. No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca. (nullum tributum sine lege.) Ubicacin en la Constitucin.: Articulo. 239 constitucional. Principio de Capacidad Contributiva.: Es el lmite material en cuando al contenido de la norma tributaria, garantizando la justicia y razonabilidad. Todo tributo debe establecerse en atencin a la capacidad econmica de las personas individuales o jurdicas, ya que de lo contrario derivara en la arbitrariedad o en la irracionalidad. Ubicacin en la Constitucin.: Art. 243. Principio de Generalidad.: Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Principio de Igualdad.: No se refiere este principio a la igualdad numrica, que dara lugar a las mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el miso tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o categoras de personas. Principio de Proporcionalidad.: Exige que la fijacin de contribuciones concretas a los habitantes de la Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva.

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Principio de No Confiscacin.: Significa que est prohibido el desapoderamiento total de los bienes de las personas como medida de orden personal, este principio responde a la proteccin de la propiedad privada. Ubicacin en la constitucin.: Articulo. 28 ltimo prrafo. Principio de Non Solvet et Repet. Principio de Conveniencia o Comodidad.: Que todo tributo debe ser recaudado del modo ms conveniente para el contribuyente (Ejemplo.: pagos en los bancos). Principio de Economa.: Que lo recaudado sea mayor al gasto funcional para recaudarlo. Principio de no doble imposicin.: La doble imposicin es el fenmeno tributario que se da cuento una misma persona es sujeto pasivo en dos o ms relaciones jurdico tributarias por el mismo hecho generador, en el mismo perodo impositivo. Ubicacin en el Cdigo Tributario.: Articulo. 90. (Non Bis In Idem). Articulo. 153 ltima lnea.: Es prohibida y es ilcita toda forma de doble o mltiple tributacin. El poder tributario. Concepto.: Es la potestad jurdica del Estado y de otros entes pblicos menores, territoriales e institucionales, de establecer tributos con respecto a personas o bienes que se encuentran en su jurisdiccin. Significa la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin. Tiene las siguientes caractersticas.: Es abstracta, irrenunciable, permanente. a. Abstracto.: b. Porque es inherente a la naturaleza misma del Estado, se exterioriza a travs de las leyes impositivas. c. Irrenunciable.: d. Porque el Estado no puede desprenderse de este atributo esencial, puesto que el poder tributario no podra subsistir por s solo. e. Permanente.: f. Es preferible no hablar de imprescriptibilidad, sino de permanencia. El poder tributario slo puede extinguirse si se extingue el Estado. Fundamento.: El poder jurdico tiene su fundamento su poder de imperio y nace de la soberana que ejerce el Estado.

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Limitaciones.: Las limitaciones al poder tributario son los principios del poder tributario (VER PUNTO 2). Facultad de liberar obligaciones y sanciones tributarias.: Una consecuencia inevitable del poder de gravar (poder tributario) es la potestad de desgravar, de eximir de la carga tributaria. La exencin es la situacin jurdica en cuya virtud el hecho o acto resultado afectado por el tributo en forma abstracta, pero se dispensa de pagarlo por disposicin especial. Vale decir que, a su respecto, se produce el hecho generador, pero el legislador, sea por motivos relacionados con la apreciacin de la capacidad econmica del contribuyente, sea por consideraciones extrafiscales, establece la no exigibilidad de la deuda tributaria o resuelve dispensar del pago de un tributo debido. La exencin va en contra del principio de generalidad y del principio de igualdad. Concepto legal. Articulo. 62 Cod. Trib. Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley. Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de exencin. Clases de exenciones.: Permantentes o temporales, condicionales o absolutas, totales o parciales, subjetivas u objetivas. Permanentes o temporales.: Segn el tiempo de duracin del beneficio. Condicionales o absolutas.: Cuando se hallan subordinadas a circunstancias o hechos determinados, o no lo estn. Totales o parciales.: Segn que comprendan todos los impuestos o slo unos de ellos. Subjetivas u objetivas.: Si son establecidas en funcin de determinadas personas fsicas o jurdicas, o teniendo en cuenta ciertos hechos o actos que el legislador estima dignos de beneficio. La relacin jurdico-tributaria. Concepto.: Es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por ley. Es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin. Es el vnculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho de exigir la prestacin jurdica llamada impuesto, cuyo origen radica en la realizacin del presupuesto de hecho previsto por la ley, de modo tal que sta vendra a constituir el soplo vital de la obligacin de dar que es la obligacin tributaria.

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La obligacin tributaria.: Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de la relacin jurdico tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar, dar sumas de dinero en la generalidad de los casos. Concepto legal de obligacin tributaria: Articulo. 14 Cod. Tributario. La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente. El tributo. Concepto.: 1. Es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico. 2. Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. 3. Segn Bielsa, tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial, exige de sujetos econmicos sometidos a la misma. Clasificaciones.: Impuesto.: Es la prestacin exigida al obligado independiente de toda actividad estatal relativa a l. Segn el modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad relativa al contribuyente. Tasa.: Existe una actividad especial del Estado materializada en la prestacin de un servicio individualizado al obligado. Contribuciones Especiales.: Existe tambin una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir. Clasificacin del Cdigo Tributario.: Art. 10. Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras. Art. 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. Art. 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades. Art. 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales.

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Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado. La obligacin tributaria. Naturaleza Jurdica.: La nica fuente de la obligacin tributaria es la ley. Concepto.: Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de la relacin jurdico tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar, dar sumas de dinero en la generalidad de los casos. Concepto legal de obligacin tributaria.: Art. 14 Cod. Tributario. La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente. El hecho generador o hecho imponible.: Art. 31 Cdigo Tributario. Concepto. Hecho generador es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Elementos de la obligacin tributaria.: 1. Sujetos.: Activo-Pasivo 2. Objeto. El sujeto activo.: por excelencia es el Estado. Las municipalidades tambin pueden ser sujetos activos en el caso de los arbitrios y contribuciones por mejoras. Tambin existen sujetos activos supranacionales, por ejemplo el caso de la ONU que estableci un Impuesto Progresivo a los sueldos de sus funcionarios, otro ejemplo es la Comunidad Europea del Carbn y del Acero (CECA) que ha instituido un gravamen sobre la produccin de carbn y acero que es exigido a las empresas productoras. El sujeto pasivo.: es la persona individual o jurdica sometida al poder tributario del Estado, es decir, la que debe cumplir la prestacin fijada por la ley. Definicin legal de sujeto pasivo: Art. 18 Cod. Tributario.
ARTICULO 18. SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de responsable.

FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO Ricardo Henrquez Eggenberger El Cdigo Tributario establece dos clases de sujeto pasivo.: Contribuyente.: Es el obligado por deuda propia. (Articulo 21.)

21. OBLIGADO POR DEUDA PROPIA. Son contribuyentes las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho privado y las personas jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.

Responsable.: Es el obligado por deuda ajena. (Articulo 25.)

ARTICULO 25. * OBLIGADO POR DEUDA AJENA. Es responsable la persona que sin tener el carcter de contribuyente, debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste. "Es, asimismo, responsable toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de obligaciones formales ajenas an cuando de las mismas no resulte la obligacin de pagar tributos El responsable, si pagare la obligacin tributaria con dinero propio, tendr derecho a la accin de repeticin, en contra del contribuyente.

El objeto.: Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el pago de la suma de dinero en la generalidad de los casos, o la entrega de cantidades de cosas en las situaciones especiales en que el tributo sea fijado en especie. Determinacin de la obligacin tributaria.: Determinacin de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin. La ley establece en forma objetiva y general, las circunstancias o presupuestos de hecho, (hechos generadores,) de cuya produccin deriva la sujecin el tributo. Al verificarse el hecho generador debe efectuarse una operacin posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, es decir, se adapta a la situacin de cada sujeto pasivo, dicho de otra manera, la situacin objetiva contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada caso particular. En materia tributaria, esta operacin se llama determinacin de la obligacin tributaria. En algunos casos suele emplearse la palabra liquidacin. Art. 103 Cdigo Tributario. Determinacin. La determinacin de la obligacin tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria, segn corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligacin tributaria, calculan la base imponible y su cuanta, o bien declaran la inexistencia, exencin o inexigibilidad de la misma. Las bases de recaudacin.: Base cierta.: Hay determinacin con base cierta cuando la administracin fiscal dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no slo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud econmica de las circunstancias comprendidas en l; en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y valores imponibles. Base cierta: Art. 108 Cod. Trib.
ARTICULO 108. DETERMINACION DE OFICIO SOBRE BASE CIERTA. Vencido el plazo a que se refiere el artculo anterior, sin que el contribuyente o responsable cumpla con la presentacin de las declaraciones o no proporcione la informacin requerida, la Administracin efectuar de oficio la

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determinacin de la obligacin, tomando como base los libros, registros y documentacin contable del contribuyente, as corno cualquier informacin pertinente recabada de terceros. Contra esta determinacin se admite prueba en contrario y procedern todos los recursos previstos en este Cdigo.

Base presunta.: Si la autoridad administrativa no ha podido obtener los antecedentes necesarios para la determinacin cierta, entonces puede efectuarse por presunciones o indicios, es lo que se conoce como determinacin con base presunta. Base presunta: Art. 109 Cod. Tributario.
ARTICULO 109. DETERMINACION DE OFICIO SOBRE BASE PRESUNTA. En los casos de negativa de los contribuyentes o responsables a proporcionar la informacin, documentacin, libros y registros contables, la Administracin Tributaria determinar la obligacin sobre base presunta. Para tal objeto podr tomar como indicios los promedios de perodos anteriores, declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto que corresponde, as como la informacin pertinente que obtenga de terceros relacionados con su actividad. Asimismo, podr utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o costos, utilidades aplicables en la escala o categora que corresponda a la actividad a que se dedique el contribuyente o responsable omiso en las declaraciones o informaciones. La determinacin que en esta forma se haga, debe ser consecuencia directa, precisa, lgica y debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta. Contra la determinacin de oficio sobre base presunta, se admite prueba en contrario y procedern los recursos previstos en este Cdigo. ARTICULO 110. EFECTOS DE LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA. En caso de determinacin sobre base presunta, subsiste la responsabilidad del sujeto pasivo, derivada de una posterior determinacin sobre base cierta, siempre que sta se haga por una sola vez y dentro del ao siguiente, contado a partir de la fecha en que se efectu la determinacin sobre base presunta.

Extincin de la obligacin tributaria.: Concepto.: Es el medio por el cual se le pone fin a la obligacin tributaria. Formas de extincin tributaria.: La forma ordinaria de extincin es el pago. Art. 35 Cdigo Tributario. Medios de extincin. La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios.: a. Pago. (Articulo 36.) b. Compensacin (Articulo 43.) c. Confusin (Articulo 45) En materia tributaria, slo puede haber confusin en el sujeto activo. d. Condonacin o remisin (Articulo 46.) e. Prescripcin (Articulo 47.) Pago.: Artculos del 36 al 42 del Cdigo Tributario.
ARTICULO 36. EFECTO DEL PAGO. El pago de los tributos por los contribuyentes o responsables, extingue la obligacin. ARTICULO 37. PAGO POR TERCEROS. El pago de la deuda tributaria puede ser realizado por un tercero, tenga o no relacin directa con el mismo, ya sea consintindolo expresa o tcitamente el contribuyente o responsable. El tercero se subrogar slo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantas, preferencias y privilegios sustantivos. En estos casos, slo podrn pagarse tributos legalmente exigibles. En el recibo que acredite al pago por terceros, se har constar quin lo efectu.

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ARTICULO 38. FORMA DE PAGO BAJO PROTESTA Y CONSIGNACION. El pago debe efectuarse en el lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique. El importe de la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por los contribuyentes o responsables, en los siguientes casos: 1. Negativa a recibir el pago o subordinacin de ste al pago de otro tributo o sancin pecuniaria, o al cumplimiento de una obligacin accesoria; o adicional, no ordenado en una norma tributaria. 2. Subordinacin del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin fundamento en una norma tributaria. Declarada improcedente la consignacin en todo o en parte, se cobrar la deuda tributaria, los intereses y las sanciones que procedan. Cuando no haya determinacin definitiva del monto del tributo o la liquidacin no est firme, se permitir al pago previo, bajo protesta, con el fin de no incurrir en multas, intereses y recargos. Cuando se notifique la liquidacin definitiva, se har el cargo o abono que proceda. ARTICULO 39. PAGOS A CUENTA. En los casos en que el perodo de imposicin sea anual, para los efectos de la determinacin y pago del impuesto, la ley especfica podr disponer que se establezca una base imponible correspondiente a un perodo menor. En este caso el contribuyente, en vez de hacer la determinacin y pago del impuesto sobre la base de un corte parcial de sus operaciones de ese perodo menor, podr efectuar pagos anticipados a cuenta del tributo, tomando como referencia el impuesto pagado en el perodo menor del ao impositivo que corresponda proyectada a un ao. La determinacin definitiva del tributo se efectuar al vencimiento del respectivo perodo anual de imposicin, en la fecha, con los requisitos, base y forma de determinacin que establezca la ley del impuesto de que se trate, efectuando los ajustes que correspondan por pagos de ms o de menos en relacin al tributo definitivamente establecido. ARTICULO 40. FACILIDADES DE PAGO. La Administracin Tributaria podr otorgar a los contribuyentes facilidades de pago de impuestos, hasta por un mximo de doce meses, siempre que as lo soliciten antes del vencimiento del plazo para al pago respectivo y se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. En casos excepcionales, plenamente justificados, tambin podrn concederse facilidades despus del vencimiento del plazo para el pago del impuesto, intereses y multas. En el convenio podr establecerse que, si no se cumple con los bonos fijados, quedar sin efecto cualquier exoneracin o rebaja de multa que se hubiere autorizado. No podrn concederse facilidades de pago a los agentes de retencin o de percepcin, respecto de los impuestos retenidos o percibidos; salvo casos de fuerza mayor o fortuitos que afecten el cumplimiento normal de la obligacin, ni cuando se trate de impuestos que se estuvieren cobrando por la va judicial, salvo convenio o transaccin celebrado con autorizacin o aprobacin del Ejecutivo por Acuerdo Gubernativo. Por el impuesto adeudado desde la fecha del vencimiento legal fijado para realizar su pago, hasta la fecha de la cancelacin de cada una de las cuotas que se otorguen, se causar el inters tributario resarcitorio que establece este Cdigo, sobre el respectivo saldo, sin perjuicio de la obligacin de pagar los recargos y multas que correspondan. El convenio de pago por abonos que se suscriben entre el contribuyente o responsable y la Administracin Tributaria, deber garantizar los derechos del fisco y constituir titulo ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente de cancelacin. ARTICULO 41. RETENCIONES. Las personas individuales o jurdicas propietarios de empresas y entidades obligadas a inscribirse en los Registros Mercantiles o Civil, dedicadas a la produccin, distribucin o comercializacin de mercancas, o la prestacin de servicios, debern retener las cantidades o porcentajes que en cada caso disponga la ley tributaria respectiva y enterarlos en las cajas fiscales, o en los bancos del sistema cuando as est autorizado, en los plazos y condiciones que dicha ley especifique. No obstante lo anterior, el contribuyente podr solicitar a la Administracin Tributaria que no se efecte la retencin. En este caso, pagar el impuesto total a su vencimiento, en las condiciones que la ley

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establezca. La Administracin Tributaria deber resolver dentro del plazo de quince das; en caso contrario, la peticin se tendr por resuelta favorablemente. ARTICULO 42. APLICACION DEL PAGO DE LAS CUOTAS Y EXTINCION DE LA PRRROGA Y FACILIDADES DE PAGO. Concedida la prrroga o facilidades de pago, las cuotas acordadas se aplicarn en primer lugar al pago de los intereses causados y luego, al pago del tributo. En caso de que el deudor incumpla el pago de dos cuotas consecutivas, la prrroga concedida terminara y la Administracin Tributaria exigir el cobro del saldo adeudado por la va econmico coactiva.

Compensacin.: Articulos. 43 y 44 Cdigo Tributario.

ARTICULO 43. COMPENSACION. Se compensarn de oficio o a peticin del contribuyente o responsable, los crditos tributarios lquidos y exigibles de la Administracin Tributaria, con los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, referentes a perodos no prescritos, empezando por los mas antiguos y aunque provenga de distinto tributo, siempre que su recaudacin est a cargo del mismo rgano de la Administracin Tributaria. La compensacin entre saldos deudores y acreedores de carcter tributario, tendr efectos en la cuenta corriente hasta el lmite del saldo menor. Para el efecto, se aplicarn las normas establecidas en el artculo 99 de este Cdigo sobre cuenta corriente tributaria. ARTICULO 44. COMPENSACION ESPECIAL. El contribuyente o responsable podr pedir la compensacin total o parcial de sus deudas tributarias con otros crditos tributarios lquidos y exigibles que tenga a su favor, an cuando sean administrados por distinto rgano de la Administracin Tributaria. La peticin se har ante el Ministerio de Finanzas Pblicas.

Confusin.: Art. 45 Cod. Trib. Concepto. La reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria de las calidades de acreedor y deudor, extingue la obligacin.
ARTICULO 45. CONCEPTO. La reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria de las calidades de acreedor y deudor, extingue esa obligacin.

Condonacin.: Articulo 46 Cdigo Tributario. Condonacin. La obligacin de pago de los tributos causados slo puede ser condonada o remitida por ley. Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de la Repblica, de conformidad con lo establecido por el artculo 183, inciso r) de la Constitucin Poltica, sin perjuicio de las atribuciones propias del Congreso de la Repblica y lo establecido en el artculo 97 de este Cdigo (exoneracin de multas, recargos o intereses). Prescripcin.: Art. 47 Plazos. El derecho de la Administracin Tributaria para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En igual plazo debern los contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas. Art. 48 Cod. Trib. Prescripcin especial. No obstante lo establecido en el artculo anterior, el plazo de la prescripcin se ampliar a ocho aos, cuando el contribuyente o responsable no se haya registrado en la Administracin Tributaria. La interpretacin de la ley tributaria. Art. 4 La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la

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Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial. Art. 5 Cdigo Tributario. En los casos de falta oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4 de este Cdigo. Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias. Art. 6. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra ndole, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a la materia especfica de que se trate. La supremaca constitucional.: Art. 4 Cdigo Tributario. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial. Principio de legalidad y su incidencia en la interpretacin de las normas tributarias.: El principio de legalidad significa la sumisin de la actividad tributaria a la ley, y es un lmite al poder reglamentario de la administracin. El procedimiento administrativo de determinacin de obligaciones tributarias. Garantas procesales.: En el procedimiento administrativo de determinacin de obligaciones tributarias prevalecen las garantas individuales como lmite a la administracin tributaria. Entre estas limitaciones destacan las siguientes.: a. Todos los actos que realice la Administracin Tributaria deben estar prefijados por la ley como facultades expresamente concedidas a la administracin. b. La etapa de determinacin se encuentra sometida al principio de legalidad. c. La Administracin Tributaria debe solicitar autorizacin judicial para realizar ciertas actuaciones de especial gravedad en contra de los contribuyentes. d. Los resultados de la determinacin deben constar en actas que harn plena fe mientras no se demuestre su inexactitud o falsedad. Anlisis del proceso administrativo de determinacin de obligaciones tributarias.: 20 das. Previamente a la determinacin de oficio, la Administracin Tributaria (A.T.) debe requerir la presentacin de las declaraciones omitidas, fijando para ello un plazo de 20 das. Si transcurrido este plazo el contribuyente o el responsable no presentare las declaraciones o informaciones requeridas, la A.T. formular

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la determinacin de oficio del impuesto sobre base cierta o presunta. (Art. 107 CT). Base cierta. (Art. 108 C.T.). Base presunta. (Art. 109 C.T.). 30 das. Si el contribuyente o responsable cumple con la obligacin, pero la misma fuera motivo de ajustes por parte de la A.T., se le confiere audiencia por 30 das. (Art. 146 y 145 C.T.). 30 das. Si al evacuar la audiencia, el contribuyente o responsable solicita apertura a prueba, ste se otorgar por 30 das. (Art. 146 y 143 CT). 15 das. Medidas para mejor resolver. (Art. 148 y 144 CT). 30 das. La resolucin debe dictarse dentro de los 30 das siguientes. Medios de impugnacin dentro del mbito administrativo.: Recurso de Revocatoria.: 10 das para interponer. 5 das para elevar al MFP. 15 das audiencia unida asesora del MFP. 15 das audiencia PGN. 15 das diligencias para mejor resolver. 30 das resolucin final. Recurso de Reposicin.: 10 das para interponer ante el Ministerio de finanzas publicas mFP. 15 das audiencia unida asesora del MFP. 15 das audiencia PGN. 15 das diligencias para mejor resolver. 30 das resolucin final. Ocurso.: 3 das para interponer ante el MFP. 5 das para que la Administracion tributaria enve informe que solicita el MFP. MFP resuelve (no dice plazo.) Enmienda y nulidad.: 3 das para interponer 15 das para resolver, resolucin no es impugnable. Recurso de lo Contencioso Administrativo.: Procede contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y reposicin. 3 das para interponerlo ante el Tribunal de lo Contencioso Administrativo Trmite Arts. Del 161 al 168 del Cdigo Tributario y Arts. 16 al 46 de la Ley de lo Contencioso Administrativo.: 3 meses para interponerlo. se sealar plazo para subsanacin de faltas y rechazo. 5 das hbiles para pedir antecedentes al rgano administrativo. 10 das hbiles para que el rgano administrativo enve los antecedentes con un informe circunstanciado. Si el rgano administrativo no remite los antecedentes y el informe, el tribunal dar trmite a la demanda, sin perjuicio

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de que la administracin puede presentarse en cualquier etapa procesal y presentar el expediente respectivo. 3 das siguientes a aquel en que se recibieron los antecedentes o que se venci el plazo para el envo, el tribunal debe dictar la resolucin que da trmite a la demanda. 15 das de emplazamiento a.: El rgano administrativo o institucin descentralizada demandada (En materia tributaria.: la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT) La PGN. Las personas que aparezcan con inters en el expediente. La Contralora General de Cuentas. (slo cuando el proceso se refiera al control y fiscalizacin de la hacienda pblica.) Dentro de este plazo se pueden interponer las sig. excepciones previas.: Incompetencia. Litispendencia. Demanda defectuosa. Falta de capacidad legal. Falta de personalidad. Falta de personera. Caducidad. Prescripcin. Cosa juzgada. Transaccin. 5 das sig. para contestar la demanda e interponer excepciones perentorias y/o plantear reconvencin. (si las excepciones previas fueron declaradas sin lugar.) 30 das de prueba. (despus de contestada la demanda y la reconvencin.) El periodo de prueba podr declararse vencido por anticipado cuando se hubieren recibido todos los medios de prueba ofrecidos. 15 das para sealar da y hora para la vista. (Art. 142 LOJ) 10 das para auto para mejor fallar. 15 das para dictar sentencia. (Art. 142 LOJ) Casacin.: Procede contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso. Trmite del Cdigo Procesal Civil y Mercantil.: 15 das para interponer. (Art. 626 CPCYM.) 15 para la vista.(Art. 142 LOJ.) 15 das para dictar sentencia. (Art. 142 LOJ.) Contra las sentencias de casacin slo proceden los recursos de aclaracin y ampliacin. El derecho sancionatorio o punitivo tributario. Naturaleza Jurdica: Algunos autores sostienen que el derecho sancionatorio o punitivo tributario es simplemente una parte del derecho tributario. Giuliani Fonrouge afirma que concibe al derecho tributario como un todo orgnico con aspectos diversos, pero interconectados y no separados, estimando que las infracciones y

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sanciones pertenecen a una misma categora jurdica. En consecuencia, todo lo relativo a las infracciones y sanciones no deriva sino del propio poder tributario estatal. Como consecuencia de esta teora, Fonrouge sostiene que no obstante el carcter punitivo de las sanciones fiscales y su vinculacin con los principios generales del derecho penal, su singularidad no permite aplicarle las disposiciones del Cdigo Penal, salvo cuando la ley tributaria remita expresamente a sus normas. (Ver art. 70 y art. 90 Cdigo Tributario).
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
ARTICULO 69. CONCEPTO. Toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin penal.
* Texto Original * Reformado por el Artculo 7 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 70. * COMPETENCIA. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal, relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponder a los tribunales competentes del ramo penal. Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administracin Tributaria deber denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. El Juez Contralor de la investigacin en los procesos en que se discutan obligaciones tributarias deber permitir que, los abogados designados por la Administracin Tributaria, se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el Ministerio Pblico en la persecucin penal.
* Texto Original * Reformado por el Artculo 16 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

ARTICULO 71. * INFRACCIONES TRIBUTARIAS. Son infracciones tributarias las siguientes: 1. Pago extemporneo de las retenciones. 2. La mora. 3. La omisin del pago de tributos. 4. La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria. 5. El incumplimiento de las obligaciones formales. 6. Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes tributarias especficas. ARTICULO 90. * PROHIBICIO DE DOBLE PENA. (NON BIS IN lDEM). Si de la investigacin que se realice, aparecen indicios de la comisin de un delito o de una falta, contemplados en la legislacin penal, la Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y proceder a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente. La Administracin Tributaria en ningn caso sancionar dos veces la misa infraccin.

Las infracciones tributarias: Doctrinariamente, la infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. Una posicin jurdica sostiene que la infraccin tributaria no se diferencia del delito penal comn por lo que existe identidad sustancial entre ambos. Otra posicin sostiene que la infraccin tributaria se distingue del delito penal comn, y que tal diferencia se debe a que la infraccin tributaria es contravencional y no delictual.

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La contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de ayuda, en cuyo campo los derechos del individuo estn en juego de manera mediata. El objeto que se protege no est representado por los individuos ni por sus derechos naturales o sociales en s, sino por la accin estatal en todo el campo de la administracin pblica. El delito es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los derechos naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal comn. En conclusin, las infracciones tributarias, en cuanto a obstrucciones ilcitas a la formacin de rentas pblicas tienen carcter contravencional, y no delictual. Las Infracciones Tributarias estn reguladas en el Ttulo III del Cdigo Tributario. Concepto: Art. 69 Cod. Tributario. Toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin penal. La relacin entre infracciones tributarias y los ilcitos de carcter penal.: La relacin radica en que un mismo acto puede consistir al mismo tiempo una infraccin tributaria de las tipificadas en el Cdigo Tributario y un delito o una falta de los tipificados en el Cdigo Penal. (De los delitos contra el rgimen tributario, Arts. 358 A, 358 B, 358 C y 358 D, y De las faltas contra el orden jurdico tributario, Art. 498)
ARTICULO 358.- A. * Defraudacin tributaria. Comete delito de defraudacin tributaria quien, mediante simulacin, ocultacin, maniobra, ardid, o cualquier otra forma de engao, induzca a error a la administracin tributaria en la determinacin o el pago de la obligacin tributaria, de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudacin impositiva. El responsable de este delito ser sancionado con prisin de uno a seis aos, que graduar el Juez con relacin a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto omitido. Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondr adems de las penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsin del territorio nacional que se ejecutar inmediatamente que haya cumplido aquellas.
* Texto Original * Reformado por el Artculo 4 del Decreto Nmero 30-2001 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

ARTICULO 358.- * "B". Casos especiales de defraudacin tributaria. Incurrir en las sanciones sealadas en el artculo anterior: 1. Quien utilice mercancas, objetos o productos beneficiados por exenciones o franquicias, para fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la exencin o franquicia, sin haber cubierto los impuesto que seran aplicables a las mercancas, objetos o productos beneficiados. 2. Quien comercialice clandestinamente mercancas evadiendo el control fiscal o el pago de tributos. Se entiende que acta en forma clandestina quien teniendo o no establecimiento abierto al pblico ejerce actividades comerciales y no tenga patente de comercio; o tenindola no lleve los libros de contabilidad que requieren el Cdigo de Comercio y la Ley del Impuesto al Valor Agregado. 3. Quien falsifique, adultere o destruya sellos, marchamos, precintos, timbres u otros medios de control tributario; as como quien teniendo a su cargo dichos medios de control tributario, les d un uso indebido o permita que otros lo hagan. 4. Quien destruya, altere u oculte las caractersticas de las mercancas, u omita la indicacin de su destino o procedencia.

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5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no est autorizado por la Administracin Tributaria, con el nimo de afectar la determinacin o el pago de los tributos. 6. Quien lleve doble o mltiple contabilidad para afectar negativamente la determinacin o el pago de tributos. 7. Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para comprobar el pago de tributos, los sellos o las marcas de operaciones de las cajas receptoras de los bancos del sistema, de otros entes autorizados para recaudar tributos o de las cajas receptoras de la Administracin Tributaria. 8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en mquinas registradoras o timbradoras, los sellos fiscales y similares. Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurdica, buscando beneficio para sta, adems de las sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondr, a la persona jurdica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se sancionar a la persona jurdica con la cancelacin definitiva de la patente de comercio". 9. El contribuyente del Impuesto al Valor Agregado que, en beneficio propio o de tercero, no declarare la totalidad o parte del impuesto que carg a sus clientes en la venta de bienes o la prestacin de servicios gravados, que le corresponde enterar a la Administracin Tributaria de haber restado el correspondiente crdito fiscal. 10. El contribuyente que, para simular la adquisicin de bienes o servicios, falsifica facturas, las obtiene de otro contribuyente, o supone la existencia de otro contribuyente que las extiende, para aparentar gastos que no hizo realmente, con el propsito de desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir disminuir la tasa impositiva que le tocara cubrir, o para incrementar fraudulentamente su crdito fiscal; y el contribuyente que las extiende.
* Texto Original * Adicionado por el Artculo 4 del Decreto Nmero 103-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala. * Reformado los numerales 2, 3 y 7 por el Artculo 5 del Decreto Nmero 30-2001 del Congreso de la Repblica de Guatemala. * Adicionados los numerales 9 y 10 por el Artculo 6 del Decreto Nmero 30-2001 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

ARTICULO 358.- * "C". APROPIACIN INDEBIDA DE TRIBUTOS. Comete el delito de apropiacin indebida de tributos quien actuando en calidad de agente de percepcin o de retencin, en beneficio propio, de una empresa o de tercero, no entere a la Administracin Tributaria la totalidad o parte de los impuestos percibidos o retenidos, despus de transcurrido el plazo establecido por las leyes tributarias especficas para enterarlos. El responsable de este delito ser sancionado con prisin de uno a seis aos, que graduar el Juez con relacin a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto apropiado. Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores, funcionarios, empleados o representantes legales de una persona jurdica, en beneficio de sta, adems de la sancin aplicable a los responsables, se impondr a la persona jurdica una multa equivalente al monto del impuesto no enterado, y se le apercibir que en caso de reincidencia se ordenar la cancelacin de la patente de comercio en forma definitiva. Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondr, adems de las penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsin del territorio nacional, que se ejecutar inmediatamente que haya cumplido aquellas.
* Texto Original * Reformado por el Artculo 7 del Decreto Nmero 30-2001 del Congreso de la Repblica de Guatemala. * Adicionado por el Artculo 5 del Decreto Nmero 103-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

ARTICULO 358.- * "D". RESISTENCIA A LA ACCIN FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. Comete el delito de resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria quien, despus de haber sido requerido por dicha Administracin, con intervencin de juez competente, impida las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalizacin y determinacin de su obligacin, se niegue a proporcionar libros, registros u otros documentos contables necesarios para establecer la base imponible de los tributos; o impida el acceso al sistema de cmputo en lo relativo al registro de sus operaciones contables.

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El responsable de este delito ser sancionado con prisin de uno a seis aos y multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente, durante el perodo mensual, trimestral o anual que se revise. Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurdica, buscando beneficio para sta, adems de las sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondr a la persona jurdica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se sancionar a la persona jurdica con la cancelacin definitiva de la patente de comercio. Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondr, adems de las penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsin del territorio nacional que se ejecutar inmediatamente que haya cumplido aquellas.
* Texto Original * Reformados el Segundo y Quinto prrafos por el Artculo 8 del Decreto Nmero 30-2001 del Congreso de la Repblica de Guatemala. * Adicionado por el Artculo 6 del Decreto Nmero 103-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

ARTICULO 498.- * Ser sancionado con arresto de diez a sesenta das: 1. El funcionario o empleado pblico que autorice o efecte la carga de mquinas estampadoras de timbres fiscales, sin que las mquinas estn debidamente autorizadas para operar, o no se hubiere cancelado previamente en las cajas fiscales el impuesto que se puede portear. 2. El agente de retencin que no extienda al sujeto pasivo del impuesto, la constancia de retencin que conforme a la ley corresponde. 3. El funcionario o empleado pblico que por razn de su cargo reciba tributos pagados con cheque y no cumpla con identificar en el reverso del cheque. a) A la persona individual o jurdica titular de la cuenta a cargo de la cual se libra el cheque. b) El impuesto que se paga, y, c) El nmero de operacin de caja. En las faltas tipificadas en los numerales uno y tres del presente artculo, adems de la sancin de arresto, se despedir de su cargo al funcionario o empleado pblico autor de la falta".
* Texto Original * Adicionado por el Artculo 8 del Decreto Nmero 103-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

A este respecto, el Art. 90 del Cod. Trib. establece que si de la investigacin que se realice, aparecen indicios de la comisin de un delito o de una falta, contemplados en la legislacin penal, la Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y proceder a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente. Los tipos de infracciones tributarias.: El Cod. Tributario divide las infracciones tributarias en.: infracciones tributarias. (Art. 71) a.1) Pago extemporneo de las retenciones. (Art. 91)
ARTICULO 91. * PAGO EXTEMPORANEO DE RETENCION DE TRIBUTOS. Quienes actuando en calidad de agente de retencin o de percepcin, no enteren en las cajas fiscales correspondientes, dentro del plazo establecido por las leyes tributarias, los impuestos percibidos o retenidos, sern sancionados con una multa equivalente al cien por ciento (100%) del impuesto retenido o percibido. Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por Administracin Tributaria, la sancin se reducir en un cincuenta por ciento (50%). Transcurridos treinta (30) das hbiles contados a partir de la notificacin del requerimiento, sin que el agente de retencin o de percepcin cumpla con la obligacin de enterar los impuestos, se proceder conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90 de este Cdigo.

FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO Ricardo Henrquez Eggenberger a.2) La mora. (Art. 92)

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ARTICULO 92. * MORA. Incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin tributaria despus del plazo fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno derecho. SANCION: En caso de mora, se aplicar una sancin por cada da de atraso equivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el nmero de das de atraso. La sancin por mora no aplicar en casos de reparos, ajustes a determinaciones incorrectas, o en determinaciones de oficio efectuadas por la Administracin Tributaria, en los cuales se aplicar la sancin por omisin de pago de tributos establecida en el artculo 89 de este Cdigo. La sancin por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a que se refiere este Cdigo.

a.3) La omisin del pago de tributos. (Arts. 88 y 89)

ARTICULO 88. OMISION DE PAGO DE TRIBUTOS. La omisin de pago de tributos se constituye por la determinacin incorrecta de la obligacin tributaria por parte del sujeto pasivo detectada por la administracin tributaria.
* Texto Original * Reformado por el Artculo 20 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala. * Reformado el Artculo 13 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 89. * SANCION. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una multa equivalente al cien por ciento (100%) del importe del tributo omitido, en la determinacin incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo, detectada por la accin fiscalizadora. Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y paga antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la sancin se reducir al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido. Esta sancin, en su caso, se aplicar sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que correspondan, conforme lo dispuesto en este Cdigo.

a.4) La resistencia a la accin fiscalizadora de la A.T. (Art. 93)

ARTICULO 93. * RESISTENCIA A LA ACCIN FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. Constituye resistencia cualquier accin u omisin que obstaculice o impida la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria, despus de vencido el plazo improrrogable de tres (3) das, contados a partir del da siguiente de la notificacin del requerimiento hecho llegar al contribuyente para presentar la documentacin o informacin de carcter tributario, contable o financiero. Tambin constituye resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria, cualquier accin u omisin que le obstaculice o impida el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos, o al sistema informtico del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, as como la inspeccin o verificacin de cualquier local, establecimiento comercial o industrial, oficinas de depsitos, contenedores, cajas registradoras y medios de transporte, en los casos en que la Administracin Tributaria deba requerir el acceso inmediato, para evitar el riesgo de la alteracin o destruccin de evidencias. Se consideran acciones de resistencia: 1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la Administracin Tributaria pueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos. 2. Negarse a proporcionar informacin e impedir el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos, o al sistema informtico del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, necesarios para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de la obligacin tributaria. 3. Negarse el contribuyente a proporcionar la informacin referente a actos, contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos. SANCION: Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual, trimestral o anual declarado en el rgimen del impuesto a fiscalizar. Cuando la resistencia sea de las que se constituyen en forma inmediata, la sancin se duplicar.

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Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administracin Tributaria, es necesaria la intervencin de Juez competente, se aplicar lo dispuesto en la resistencia a la accin fiscalizadora tipificada en el Cdigo Penal.
* Texto Original * Reformado por el Artculo 25 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala. * Reformado el Artculo 17 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

a.5) El incumplimiento de obligaciones formales (Art. 94)

ARTICULO 94. * INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES. SANCIONES. Constituyen ests infracciones, todas las acciones u omisiones que impliquen el incumplimiento de los deberes formales, conforme a lo previsto en este Cdigo y en otras leyes tributarias. Corresponden a este tipo de infracciones y se sancionarn como se indica, las siguientes: 1. Omisin de dar el aviso a la Administracin Tributaria, de cualquier modificacin de los datos de inscripcin, del domicilio fiscal y del nombramiento o cambio de contador. Todo ello dentro del plazo de treinta (30) das, contados a partir de la fecha en que se produjo la modificacin. SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada da de atraso con una sancin mxima de un mil quetzales (Q.1,000.00). En ningn caso la sancin mxima exceder el uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual declarado. 2. Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria NIT, o de cualquier otro requisito exigido en declaraciones de tributos, en documentos de importacin o exportacin y en cualquier documento que se presente o deba presentarse ante la Administracin Tributaria. SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo de sancin no podr exceder un mil quetzales (Q.1,000.00) mensuales. En ningn caso la sancin mxima exceder la suma del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual declarado. 3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir la documentacin legal correspondiente. SANCION: Multa del cien por ciento (100%) del impuesto omitido, en cada operacin. Si el adquirente denuncia ante la Administracin Tributaria a quien estando obligado no emiti y le entreg el documento legal correspondiente, quedar exonerado de la sancin. 4. No llevar al da los libros y registros contables a que obligan el Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas. Se entiende que estn al da, si todas las operaciones se encuentran asentadas en los libros y registros debidamente autorizados y habilitados, dentro de los (2) meses calendario inmediatos siguientes de realizadas. SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) cada vez que se fiscalice al contribuyente y se establezca la infraccin. 5. Llevar o mantener los libros y registros contables, en forma o lugar distintos de los que obligan el Cdigo de Comercio y las respectivas leyes tributarias especficas. SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) cada vez que se fiscalice al contribuyente y se establezca la infraccin. 6. Ofertar los bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto correspondiente, cuando as lo establezca la Ley tributaria especfica. SANCION: Multa de dos mil quetzales (Q.2,000.00) cada vez que se establezca la infraccin. 7. Omitir la percepcin o retencin de tributos, de acuerdo con las normas establecidas en este Cdigo y en las leyes especficas de cada impuesto. SANCION: Multa equivalente al impuesto cuya percepcin o retencin se omitiere. 8. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros documentos exigidos por las leyes tributarias especficas, que no cumplan los requisitos segn la Ley especfica.

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SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo de sancin que podr aplicarse ser de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), en cada perodo mensual. En ningn caso la sancin mxima exceder del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual declarado. 9. Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la Ley tributaria especfica. SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada da de atraso con una sancin mxima de seiscientos quetzales (Q.600.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma semanal o mensual; de mil quinientos quetzales (Q.1,500.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma trimestral; y de tres mil quetzales (Q.3,000.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma anual. Cuando la infraccin sea cometida por entidades que estn total o parcialmente exentas del impuesto sobre la renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la sancin se duplicar. En caso de reincidencia, adems de la imposicin de la multa correspondiente se proceder a la cancelacin definitiva de la inscripcin como persona jurdica no lucrativa en los registros correspondientes. Si el contribuyente presenta las declaraciones antes de ser notificado del requerimiento para su presentacin, la sancin correspondiente se rebajar al veinticinco por ciento (25%). 10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, como se establece en el numeral 6 del artculo 112 de este Cdigo. SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) por cada vez que sea citado y no concurriere. El Organismo Ejecutivo, a propuesta que la Administracin Tributaria formular por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, revisar las sanciones econmicas para actualizar el valor de las mismas y propondr al Congreso de la Repblica las reformas pertinentes.

a.6) Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes tributarias especficas. (Ejemplo: Art. 95 infracciones cometidas por funcionarios o tcnicos.)
ARTICULO 95. RESPONSABILIDAD. Los profesionales o tcnicos que por disposicin legal presten servicios en materia de su competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos pasivos de stas, son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de sus obligaciones. El presente artculo se aplicar en congruencia con lo que establecen los artculo 70, 82 y 90 de este Cdigo. En consecuencia, esta infraccin ser sometida siempre al conocimiento de juez competente del ramo penal.

infracciones tributarias especficas sancionadas con cierre temporal de las empresas (Art. 85 ).
ARTICULO 85. Infracciones sancionadas con el cierre temporal. Se aplicar la sancin de cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios, cuando se incurra en la comisin de las infracciones siguientes: 1. Realizar actividades comerciales, agropecuarias, industriales o profesionales, sin haberse registrado como contribuyente o responsable en los impuestos a que est afecto, conforme a la legislacin especfica de cada impuesto. 2. No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos o documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, en la forma y plazo establecidos en las mismas. 3. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, que no estn previamente autorizados por la Administracin Tributaria. 4. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas, no autorizados por la Administracin Tributaria, para emitir facturas, tiquetes u otros documentos equivalentes; o utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su utilizacin.

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infracciones tributarias especficas sancionadas con cierre definitivo de las empresas. (Arts. 86).
ARTICULO 86. * CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS. El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios es la sancin que se impone a las personas individuales o jurdicas propietarias de dichas empresas, establecimientos o negocios, que incurran en la comisin de las infracciones tipificadas en el artculo 85 de este Cdigo. Cuando el infractor sea propietario de varias empresas, establecimientos o negocios, pero cometa la infraccin slo en uno de ellos, la sancin se aplicar nicamente en aquel o aquellos en que haya cometido la infraccin. SANCION: El cierre temporal se aplicar por un plazo mnimo de diez (10) das y por un mximo de veinte (20) das, continuos. La sancin se duplicar, conforme a lo dispuesto en este artculo, si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sancin viola u oculta los dispositivos de seguridad, o por cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado. Al comprobar la comisin de una de las infracciones a que se refiere el artculo 85 de este Cdigo, la administracin Tributaria lo documentar mediante acta o por conducto de su Direccin de Asuntos Jurdicos, presentar solicitud razonada ante el Juez de Paz del ramo penal competente, para que imponga la sancin del cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio. El Juez, bajo pena de responsabilidad, fijar audiencia oral que deber llevarse a cabo dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes a la recepcin de la solicitud; en la misma audiencia deber escuchar a las partes y recibir las pruebas pertinentes. Al finalizar la audiencia, el Juez dictar de manera inmediata la resolucin respectiva, ordenando el cierre temporal conforme a este artculo, cuando proceda. En el caso de entidades sujetas a la vigilancia y fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos, la Administracin Tributaria nicamente acudir ante el Juez Penal competente despus de obtener opinin favorable de la misma. En el caso de las entidades burstiles, la opinin favorable se requerir al Ministerio de Economa. Dichas opiniones debern emitirse dentro del plazo de diez (10) das contados a partir del da siguiente a aquel en que se hubieren requerido. De no producirse dentro de dicho plazo, la opinin de dichas entidades se reputar como emitida en sentido favorable, y sern responsables por la omisin. El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios ser ejecutado por el Juez que lo decret con la intervencin de un representante de la administracin tributaria, quien impondr sellos oficiales con la leyenda CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCION TRIBUTARIA, los cuales tambin debern ser autorizados por el Juez con el sello del Tribunal y la indicacin POR ORDEN JUDICIAL. Si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sancin viola los marchamos o precintos, cubre u oculta de la vista del pblico los sellos oficiales o por cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado, sin ms trmite ni nuevo procedimiento se duplicar la sancin, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria presente denuncia por los ilcitos penales que correspondan ante las autoridades competentes. Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se permitir el acceso de las personas que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de la actividad, profesin u oficio del sancionado, por el tiempo que dure la sancin. Cuando se trate de centros hospitalarios, el Juez reemplazar la sancin de cierre temporal por una multa equivalente al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos por el sancionado, durante el ltimo perodo mensual declarado anterior o la fecha en que se decret el cierre temporal. El cumplimiento de la sancin no libera al infractor de la obligacin del pago de las prestaciones laborales a sus dependencias, de conformidad con lo establecido en el artculo 61 literal g) del Cdigo de Trabajo, Decreto 1441 del Congreso de la Repblica y sus reformas.

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Procedimiento para la determinacin y sancin de las infracciones tributarias.: Art. 151 Cod. Tributario.
ARTICULO 151. * ACTAS. De los hechos que pueden constituir incumplimiento de obligaciones o infracciones en materia tributaria, deber dejarse constancia documentada y se ordenar la instruccin del procedimiento que corresponda. El contribuyente presunto infractor, deber estar presente y podr pedir que se haga constar lo que estime pertinente. En su ausencia, dicho derecho podr ejercerlo su representante legal o el empleado a cuyo cargo se encuentre la empresa, local o establecimiento correspondiente, a quien se advertir que deber informar al contribuyente de manera inmediata. En caso de negativa a cualquier acto de fiscalizacin o comparecencia, se suscribir acta, haciendo constar tal hecho. Las actas que levanten y los informes que rindan los auditores de la Administracin Tributaria, tienen plena validez legal en tanto no se demuestre su inexactitud o falsedad.

El delito tributario. Naturaleza Jurdica: La naturaleza jurdica del delito tributario es el grado de gravedad o peligro del acto cometido, es decir que el delito tributario nace cuando el acto cometido ya no puede ser tipificado como una simple infraccin tributaria y su magnitud lo categoriza como delito. El bien jurdico tutelado.: Doctrinariamente, el bien jurdico tutelado son los fondos del Estado, que el Estado cuente con los recursos suficientes para que siga desarrollando su actividad. El bien jurdico tutelado de acuerdo a nuestra legislacin es la economa nacional (Ttulo X, Captulo IV Cdigo Penal). Disposiciones penales especiales en materia tributaria.: a. Delitos tipificados en el Cdigo Penal: Arts. 358 A, 358 B, 358 C y 358 D. b. Faltas tipificadas en el Cdigo Penal: Art. 498. c. Delitos tipificados en la Ley contra la Defraudacin Tributaria y Contrabando Aduanero, Decreto 58-90 del Congreso: Arts. del 1 al 5. d. Faltas tipificadas en la Ley contra la Defraudacin Tributaria y Contrabando Aduanero, Decreto 58-90 del Congreso: Art. 6. e. Infracciones aduaneras tipificadas en el CAUCA: Arts. 97 al 100.