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Reconocimiento del gasto, ingreso, costo y utilidad y el principio de comparabilidad

Indice 1. Reconocimiento de los ingresos 2. Medicin de los ingresos 3. Momento del reconocimiento del ingreso 4. Bases para el reconocimiento de los ingresos 5. Reconocimiento de gastos 1. Reconocimiento de los ingresos Los puntos principales que preocupan en la contabilidad de los ingresos aparecen tratados a continuacin: Es mucha la atencin que gira en torno del momento del reconocimiento, ya que se ha demostrado que el mismo tiene mximo inters en la practica. Esto ira seguido de una presentacin y exposicin del reconocimiento de los ingresos. Definicin. Los ingresos al igual que la utilidad, constituyen un concepto fluido, y a base del dinero podra definrseles como la realizacin productiva del producto neto de una entidad, el ingreso se define como la expresin monetaria de las mercancas de una entidad, el ingreso se debe definir como la expresin monetaria de las mercancas creadas o de los servicios prestados, la definicin que dice que los ingresos son resultado de la venta de mercancas resulta indebidamente restringida. Los ingresos tambin se han definido como aumento del activo neto, o como un aflujo de activo resultante de la produccin o entrega de mercancas o de las prestaciones de servicios. La expresin realizacin productiva incluye lo que a menudo se denomina actividades no de operacin de la entidad los resultados de estas actividades ( intereses, dividendos, precios de arrendamientos) quedan incluidos en la definicin del ingreso. Se ha definido el ingreso como excluyendo las ganancias dimanantes de la venta, el intercambio o la conversin de elementos del activo distintos a las mercancas en existencias ( inventarios) Lo que realmente se contabiliza es sola la ganancia en un supuesto que no se considere que el monto bruto o precio de venta recibido sea el indicador de un logro de la entidad, tal como son los dems elementos que se incluyen en el ingreso, segn la opinin de la comisin de principios contables, son partidas extraordinarias que deben aparecer en su monto de ingreso, ya neto de impuestos aplicables, para que se llegue a una utilidad neta y por lo tanto son implcitamente elementos de los ingresos. 2. Medicin de los ingresos El mejor modo de medir los ingresos de una entidad es aplicando el valor intermedio de cambio de los artculos o servicios que los han producido. En la practica corriente, el ingreso se contabiliza, tpicamente el precio al que se ha llegado en el convenio con el cliente, pero este precio mide el valor de intercambio y el ingreso implicado, solamente cuando el efectivo se recibe de inmediato, e incluso en ese ultimo caso quizs se necesite algn otro ajuste por bonificaciones y mrgenes esperados. En la prctica real, generalmente se hace caso omiso del descuento de promesas de pago de sumas futuras debido a que: I.Se plantea la pregunta acerca de cul habr de ser el tipo de inters que debe aplicarse. II.Puesto que intervienen promesas a corto plazo, es probablemente que las cantidades carezcan de importancia. III.Incluso si el inters implcito tiene importancia sus efectos en la utilidad peridica es posible que no la tenga, puesto que el proceso del descuento implica, en gran medida, una reclasificacin de los ingresos entre ingresos por venta de productos e ingresos por intereses, lo que quizs no sea una informacin importante. El ingreso se mide valorando el elemento activo que se recibe y el valor de un elemento del activo lo constituyen sus ingresos netos esperados tras haberles hecho el descuento adecuado por intereses y factores de probabilidad. Puestos que los descuentos de contado, bonificaciones y otras concesiones disminuyen el aflujo esperado de efectivo, disminuyen tambin el valor del elemento del activo. Cuando una cantidad funciona puramente como una agencia de cobros, tal como es el caso de los costos adelantados por fletes o por impuestos pagados, los servicios as proporcionados no son los de la entidad.

3. Momento del reconocimiento del ingreso Dicho en otras palabras se les puede denominar: obtencin y realizacin del mismo. Proceso de obtencin. Todas las actividades de una entidad se emprenden para que produzcan ingresos, aunque corrientemente se les reconozca slo en el momento de la venta del producto creado. Como resultado de ello, ser da por sentado que el ingreso se ha logrado con el transcurso del tiempo, a medida que los diversos factores de la produccin se conjunta para que se cree un producto o se preste un servicio. De igual modo cabe aceptar la idea de que le valor de cambio se crea a medida que un producto va avanzando a lo largo de una lnea de montaje de una empresa grande y complicada hasta que sale materialmente terminado por el final de la lnea. Puede haber disponibles medidas satisfactorias del ingreso cuando una divisin un producto hecho por la primera y la segunda de estas divisiones utilizan el producto para armar otro al que vender a gente ajena a la entidad. Cuando se reconocen ingresos a medida que la produccin va avanzando se sienta el supuesto, a menos que existan pruebas en contrario de que todos los costos en los que se incurren producen cantidades iguales de ingreso. En entidades ms pequeas, con una sola divisin o una sola instalacin fabril, tpicamente el contador se niega a reconocer ingreso alguno sino hasta que se ha determinado sustancialmente todas las actividades necesarias para la produccin. Pero la actividad relacionada con estos ingresos queda eliminada en la preparacin de los estados financieros consolidados, si el producto no se ha vendido a terceros. Realizacin: La realizacin es, sin duda alguna, uno de los principios ms importantes de la contabilidad. Por desdicha no existe un consenso acerca de su significado exacto y del grado en que ha de aplicrsela. 1) Carece de precisin analtica. 2) Porque el hincapi que hace en el acto de la venta est en conflicto con el postulado de la continuidad de la actividad de la empresa. 3) Su aplicacin quizs asigne ingresos a un ejercicio equivocado. En dicha publicacin, se sostiene que el significado de realizacin es: Un cambio en un elemento del activo o del pasivo que ha llegado a ser suficientemente definido y objetivo para que justifique su reconocimiento en las cuentas , todos estos cambios han de analizarse por lo que respecta a su fuente y si guardan relacin con el producto o la entidad, se les reconoce como ingreso. Sin embargo probablemente se obtuviese una imagen ms exacta de la actividad econmica si se hiciera hincapi en elementos conmensurables del activo ms bien que en el activo liquido. El hecho de sostener que la realizacin implica participacin en una transaccin de mercado veda a todos la contabilizacin de un valor de mercado, salvo a quienes toman parte en la transaccin que lo establece. As pues, desde el punto de vista del contador en ejercicio, la realizacin no es un principio universal, es una orientacin general, que exige determinadas excepciones. Pero la constante negativa del contador en ejercicio a reconocer como ingresos al aumento definido y objetivo del valor de ttulos comercializables parece estar justificado solamente si la interpretacin que s de a la palabra definido es que significa permanente . En definiciones recientes de la realizacin se ha eliminado de ellas la distincin entre ganar un ingreso y su realizacin. En este caso la realizacin la determinan tres pruebas: a) Pruebas comprobables de un aumento de valor. b) Una transaccin de mercado entre la unidad contable y alguien ajeno a ella. c) La entregue de mercancas o la prestacin de servicios. As pues, el adelanto de efectivo, al que anteriormente poda llamrsele ingreso no devengado, actualmente ha de llamarse ingreso no realizado. Pero la posicin as sostenida quizs atraiga algo de apoyo por parte de los usuarios de informacin financiera. Quienes la defienden instan el reconocimiento de los cambios de valor basados en pruebas comprobables, y estos cambios se contabilizan como ganancias que no quedan realizadas sino hasta que cobran realidad por medio de una transaccin de mercado. El acontecimiento critico: Debido a que el ingreso es producto de actividades conjuntadas Cuando deber considerarse que se

ha ganado o devengado un ingreso El concepto de acontecimiento crucial cabe ilustrarlo con una venta de contado de una suscripcin por tres aos a una revista. El ingreso se reparte uniformemente entre los tres ejercicios durante los cuales se entregara la revista, atribuyendo as todo el ingreso a un solo factor: la actividad de redaccin y edicin. La cantidad que haya de reconocerse varia segn el grado de confianza en la estimacin de los costos futuros. En estado de certidumbre, todo el ingreso quedar reconocido en el momento de la venta y se establecer una partida del pasivo por los costos esperados. Es mucho el trabajo que an queda por hacer respecto a establecer guas de operacin para la asignacin de ingresos a perodos. S, en una venta a crdito, se espera que el cobro habr de ser rutinario, cabe considerar que la funcin de cobro no devenga ingreso alguno. Pero si ha de dedicarse una cantidad considerable de tiempo y esfuerzo para lograr un cobro muy inseguro, deber atriburseles algn ingreso a la funcin de cobranzas. La comisin de la American Accounting Associatin encargada del estudio de la realizacin ha sugerido tres pruebas respecto a la misma: Un cambio conmensurable de un elemento del activo. Una transaccin de mercado que afecta a la entidad contable y La terminacin de un acontecimiento critico. La idea de un acontecimiento critico aparta la atencin de lo rutinario llevndolo a lo pertinente. 4. Bases para el reconocimiento de los ingresos Base de la venta. Por lo general el ingreso se contabiliza en el momento de la venta. Debido a que no este totalmente enterado de las ramificaciones que tienen el traspaso legal del titulo de propiedad. En muchos casos, el titulo queda realmente traspasado con la entrega, son muchas razones que apoyan el reconocimiento del ingreso: 1) La entrega del material de las mercancas es un acontecimiento discernible de inmediato. 2) Con el traspaso del titulo, el riesgo de perdida por disminucin del precio o por destruccin queda a cargo del comprador. 3) El ingreso es conmensurable. 4) El proceso de devengar el ingreso queda sustancialmente terminado, la venta es a menudo el acontecimiento crucial. 5) El ingreso se ha realizado, incluso en el sentido limitado de recepcin de un activo liquido, puesto que, por lo general, se recibe efectivo, o el derecho a recibirlo. 6) Puesto que la produccin qued ya terminada, por lo general pueden determinarse los gastos de venta, as pues cabe determinar la utilidad. Base de cobro en efectivo. Reconocer el ingreso cuando se cobra en efectivo es, en general, lo adecuado slo cuando la recepcin del efectivo va acompaada de la entrega del producto o de la prestacin del servicio. A pesar de la teora del acontecimiento critico, el reconocimiento del ingreso cuando se recibe efectivo, pero antes de la entrega del producto o de la prestacin del servicio, esta generalmente rechazado en la practica. Por consiguiente la base del efectivo para la contabilidad est sancionada por su comodidad, objetividad, y conservadurismo, mas bien que por su teora. Cuando el cobro final de ingresos est circundado por una incertidumbre extrema, deber contabilizrsele siguiendo el enfoque del costo de recuperacin. Esta forma de contabilizacin ser la adecuada respecto a efectivo recibido por el fiduciario de la empresa que emite obligaciones, algunas de las cuales se adquieren, como una inversin de especulacin, con un descuento apreciable sobre su valor nominal ms la acumulacin de intereses impagados correspondientes a muchos aos. Base de la produccin Produccin en proceso. Reconocer el ingreso incurrentemente en el inicio de la actividad que lo crea constituye, algo que se acerca mucho a lo ideal terico. Este ideal es el que busca en la contabilizacin de muchos ingresos por servicios, tales como intereses y arrendamiento. Generalmente, el servicio se lleva a cabo en las condiciones de un contrato o convenio previo. Contabilizar el ingreso sobre una base de porcentaje de determinacin, cuando se trata de contratos a largo plazo, tiende a relacionar el reconocimiento con la produccin. Ingresos y utilidad se reconocen, proporcionalmente, a la terminacin, y generalmente se les mide poniendo en relacin los costos incurridos con el total de los costos esperados, a pesar de estas dificultades y fallas, el enfoque a base del porcentaje de terminacin probablemente de una descripcin

de la actividad econmica mejor que la puede dar su alternativa, el proceso de produccin lo constituye el crecimiento natural o el aejamiento de un curso. En el caso en que hay disponibles valores de mercado para productos en fases intermedias de crecimiento, estos valores pueden ser considerablemente ms bajos que los que la entidad espera para el producto cuando el mismo haya madurado, menos los costos en que se incurrir para llevar el producto a su madurez pero si se permite que la acrecin afecte la utilidad neta en la industria agrcola, en la que el aumento natural del ganado posedo se hace figura en el inventario en el precio neto de mercado. Estos aumentos se restan, como parte del inventario, para determinar as el costo del producto vendido, y de este modo afectan indirectamente la utilidad neta contabilizada. Base de produccin Produccin terminada El reconocimientos del ingreso cuando termina la produccin est sancionado, en la practica, respecto a ciertos metales precios, tales como el oro y la plata, que pueden venderse pronta y fcilmente, sin costos apreciables de comercializacin, pero un precio fijo garantizado por el gobierno. Respecto a los otros metales, y productos agrcolas, los requisitos son parecidos, pero ampliados: I.Un precio estable de mercado II.Ausencia de costos apreciables de comercializacin III.nter cambiabilidad de unidades IV.Dificultad para la obtencin de costos reales aproximados. 5. Reconocimiento de gastos Definicin. Gasto es la corriente de recursos o potenciales de servicios que se consumen en la obtencin del producto neto de la entidad: sus ingresos. El gasto de define como expiracin de elementos del activo en la que se han incurrido voluntariamente para producir ingresos. Las prdidas son expiraciones involuntarias de elementos del activo que no guardan relacin con la produccin de ingresos. Definicin del activo. Bsicamente el Activo lo constituye beneficios futuros; para que sean de beneficios futuros estos potenciales de servicios no han de haber expirados, han de tener un valor positivo y tiene que ir a dar a una entidad especfica que tiene un derecho exigible de tal naturaleza que puede excluir a terceros de que lo reciban o utilicen. Los atributos esenciales y pertinentes del activo son la existencia de un potencial de servicio y del derecho a recibirlo. Inclusiones en los gastos. Conceptualmente, las perdidas pueden distinguirse de los gastos y, por lo tanto, debe de exclurselas de toda determinacin de la utilidad neta de las operaciones. Pero, debido que afectan el bienestar de una entidad, son adecuadamente deducibles de los ingresos para llegar a la utilidad peridica neta. Debido a que la utilidad neta permanece inalterada, en la prctica corriente no se establece diferencia entre los gastos y las modificaciones de los ingresos. Debido a que los intereses es mas una recompensa al uso del capital que una causa de ingreso, en la teora de la entidad cabe establecer un poderoso argumento a favor de la definicin del inters como una distribucin de la utilidad mas bien como una determinante de la misma. Proceder a restar los intereses de los ingresos cual si fuera un gasto es, al parecer, adecuado solamente dentro de la teora patrimonial. Tambin sostiene que los impuestos sobre la renta no son un gasto, sino distribuciones de la utilidad y se hace notar especficamente que no se les devenga en aos con prdida. El costo neto de conseguir capital con la emisin de acciones o ttulos se determina, generalmente comparndolo con el producto as recibido, siguiendo la misma lnea de razonamiento Deberan considerarse como gastos de los costos en que se incurren al preparar o expedir cheques peridicos por dividendos? De no ser as qu son? Puesto que estos costos son necesarios para las operaciones de la empresa, debemos dar por supuesta una relacin indirecta de los mismos con los ingresos., y estos costos han de tratarse como gastos. Todas las restas necesarias para llegar a la utilidad neta para los accionistas son gastos y, aunque quizs sea tericamente deficiente, este enfoque encierra las ventajas prcticas de que gira en torno de un residuo importante. Y aunque el estado de prdidas y ganancias que el contador prepara, presenta los gasto clasificados y generalmente enumerados en el orden de: costo de mercancas vendidas, gastos de venta, gastos administrativos e impuestos, todos los gastos son homogneos en cuanto se le resta de los ingresos. No

hay prioridades en el orden de recuperacin. Medicin de los gastos. Idealmente la medicin de los gastos deber expresarse a base de valor que para el dueo tiene los potenciales de servicios, consumidos en la produccin de ingresos. Esto se infiere naturalmente, de las ideas de que la base conceptualmente superior de la valorizacin de los elementos del activo es el valor que estos elementos tiene para su dueo, y que los gastos son elementos expirados del activo. Por lo general, la idea es que el valor para el dueo es le valor actual de los cobros futuros netos en efectivos que se esperan de aquel elemento del activo. Debidos a su subjetividad, las mediciones de los gastos se exponen en gran medida, a base de algn concepto de costo o valor corriente. Costo o valor corriente. Hemos de hacer notar que el costo de la sustitucin se sostiene sobre la base de que el valor que un elemento del activo tiene para su dueo no puede ser superior al costo de sustituirlo. Presumiblemente, si el valor actual de un elemento del activo es mayor que el costo de adquirirlo, se adquirir otros elementos mas del activo, siempre que sean suficientemente divisibles en pequeos incrementos, hasta que de los dos montos sean iguales. Se considera que la base de valorizacin de los elementos del activo es el precios corriente de venta de los mismos, menos los costos que se desprenden de el, si los hay, debido a que: 1) representa el valor que el elemento del activo tiene para su dueo, en el sentido de que le permite hacerse de mercancas y servicios; 2) puede ser el costo de oportunidad del elemento del activo, representando as el sacrificio econmico real en que se incurre cuando el elemento del activo se consume en la produccin de ingresos, siempre que no haya asequibles otros usos mas valiosos y 3) representa el valor mnimo del elemento del activo para su dueo. Por regla general, se rechaza el uso de los valores de mercado, debido a que estos valores no existen respecto a muchos elementos del activo, ya que el punto de vista de la liquidacin, implcitos en su uso, choca con el concepto de empresa en marcha. Pero, a veces, hay partidas de inventarios y otros elementos del activo a los que se retiran de servicios y que, en espera de su venta, se le evala a su valor neto realizable. Un elemento del activo puede tener, naturalmente, para su dueo, un valor inferior a su costo de sustitucin pero superior al valor neto realizable. Esto seria cierto respecto a elementos del activo a los que los cambios tecnolgicos han vuelto anticuados. Estos elementos del activo pueden utilizarse en la produccin de mercancas que puedan venderse con beneficios mientras que, de por si, quiz no tenga valor alguno o valor negativo, es decir, que los costos de eliminarlos quiz sean superiores al precio de venta. As pues, no existe al parecer, ninguna medida sustitutiva nica que, en todo momento y en todas condiciones, constituya la aproximacin al valor actual tal como se le determina descontando futuros cobros netos esperados en efectivo. El contador rechaza, por lo general, el costo de la sustitucin como base para la medicin de elementos del activo y los gastos. Pero hay excepciones, Reconocidas, en especial cuando las mediciones sobre base corrientes es por dems probable que discrepen sustancialmente de las mediciones contabilizadas. Costos. Aunque la practica comn para la medicin de los gastos, a base del costo histrico, esta a menudo justificada por la objetividad, puede existir algn fundamento terico de la misma. Pero por lo general, el apoyo dado al costo histrico no obedece a que pueda dar un valor aproximado. El fin primordial de la contabilidad es de que d cuenta a los accionistas de la actitud para la administracin propia de la direccin de la S.A. Y un informe debidamente redactado del modo de administracin presenta la inversin de los accionistas tal como este comprometida o incluida en recurso y sigue el curso de estos compromisos e inclusiones mientras fluyen por la entidad hasta llegar a terceros. A si pues se insta al contador a que se ocupe de la inversin, o de los costos representados por los recursos, mas bien que de su valor. Pero el concepto del costo esta tan profundamente arraigado en la contabilidad que, incluso elementos del activo adquiridos como donativos se dice que tiene un costo igual a su valor medio de mercado en el momento que se le recibi. Momento Del Reconocimiento De Los Gastos En que momento deber encargarse a gastos las mediciones monetarias de los potenciales de servicios consumidos en la produccin de ingresos? En esencia la idea del hermanamiento exige que los ingresos, y los gastos en los que se ha incurrido para producirlos, reciban en las cuentas un reconocimiento peridico concurrente. Solamente si el esfuerzo (gasto) esta debidamente relacionado con el logro (ingreso) ser cuando la diferencia (utilidad)

tendr algn significado como ndice de la eficacia en el uso de los recursos. As pues el principio del hermanamiento es un reconocimiento de la relacin de causa efecto que existe entre gasto e ingreso. Los potenciales de servicios consumidos en la produccin de ingresos habrn de tratarse cuando se les emplee como gastos. P ero el reconocimiento del ingreso se pospone debido a que se sigue el principio de la realizacin. Y por cuanto ha que hermanar el gasto y el ingreso, de ello se infiere que la idea de la realizacin regula tambin, al menos hasta cierto punto, el momento para el reconocimiento del gasto dicho de modo ms amplio, el reconocimiento del gasto esta tericamente en funcin del reconocimiento del ingreso. Pero por desdicha, falta una correlacin positiva claramente discernible entre gasto e ingreso. Aunque son necesarios para las operaciones de una empresa muchos gastos no guardan sencillamente una relacin discernible con los ingresos. Como resultado de ello, se han empleado como gua burlas, para el reconocimiento de gastos las ideas menos exactas de costos del producto y costos del ejercicio. Costo del producto. Determinados factores de la produccin son esenciales para la produccin de mercancas cuando se les mide a base del costo, estos potenciales de servicios reciben la denominacin del costo del producto una vez se ha determinado que un costo lo es del producto, se le pone en relacin con una mercanca especifica y se le da por gastado cuando se reconoce el ingresos procedente de la venta de la mercanca. Costos Directos Ajenos Al Producto De ves en cuando pueden haber costos especficamente relacionados con determinados ingresos pero no con las mercancas vendidas. El mejor ejemplo lo tenemos en las comisiones de los agentes vendedores. Este costo quizs no se cague en el ejercicio en el que se incurri en el, sino hasta comenzado el ejercicio posterior. De igual modo cabe establecer una relacin bastante estrecha entre los costos en que se incurre para promover un producto nuevo y los ingresos que son resultado de la venta de dicho producto. Estos costos no debern cargarse a gastos sino hasta que se reconozcan los ingresos por la venta de los productos. En determinados casos se incurren en costos directamente relacionados con ingresos especficos despus del ejercicio en que se hizo la venta, o costos posteriores, tal como se les llama. Son ejemplos de ellos los costos del cumplimiento de una garanta y los de cobranza respecto a las garantas el ingreso queda tpicamente, reconocido en el momento de la venta. El procedimiento alternativo consiste en aplazar el reconocimiento de una parte del ingreso hasta que sea incurrido en los costos de cumplimientos de la garanta, asignando as algo del ingreso al ejercicio en el que se le devengan por medio del cumplimiento de la garanta. Los costos de cobranza en el que se esperan habrn de incurrirse, cabe tambin asignarlos como gastos del ejercicio en el que se hizo la venta, con la alternativa de aplazar el reconocimiento del ingreso hasta que se ha cobrado el efectivo si se espera que los costos habrn de ser apreciables y si el cobro es por dems inseguro. Costos Del Ejercicio Cuando el costo de buscar ingresos no es posible relacionarlo con ningn ingreso especfico se le llama costo del ejercicio. Los costos del ejercicio se dan por gastados en el ejercicio en el que se incurri en ellos. Tpicamente se les encuentra solamente en las funciones de ventas y administracin de la entidad de negocio, salvo cuando se emplea la determinacin directa de los costos. Paton y Littleton sostienen que, en circunstancias ideales todos los costos estaran ligados a productos y se les dara por gastados en el momento del reconocimiento del ingreso dimanante de su venta. La realizacin del ideal de Paton y Littleton exigira que todos los costos pasaran por una cuenta de inventario y que se le reconociese como el nico gasto de la entidad: costo de las mercancas vendidas. Sin embargo el concepto del costo del ejercicio parecer un expediente debido solamente a que el reconocimiento del ingreso esta gobernado por otro expediente: la realizacin. En los casos en que los ingresos quedan reconocidos cuando se le crea (en el sentido de valor aadido o plusvala), todos los costos relacionados con su produccin son costos del ejercicio, as pues el intento del contador por disminuir las incertidumbres en la medicin del ingreso confiado para ello en la realizacin, tiene como una de sus consecuencias naturales un momento de la incertidumbre que rodea la medicin del gasto del ejercicio. Sin embargo, ningn costo pose un atributo a el inherente que exija que se le cargue a gastos, inmediatamente y todas las veces en que se incurren en el. No se puede dar por supuesto que sean cauda del ingreso corriente puesto que no hay tal ingreso corriente ni se ha hecho intento alguno por obtenerlo. Por lo tanto estos costos hay que relacionarlos con ingresos futuros.

Perdidas. No debe hacerse intento alguno por el hermanar perdidas con ingresos especficos puesto que por definicin, son potenciales expirados de servicios, deber cargarse contra los ingresos del ejercicio en que aquellos perdieron su capacidad de discernible para producir ingresos. La distincin entre prdida y costo del ejercicio no es un asunto fcil y a menudo es cuestin de juicios. La dificultad en trazar esta distincin sirve de base para que tanto los gastos como las prdidas se carguen a los ingresos corrientes dejando ver, naturalmente, tan claro como sea posible dicha distincin. Por otra parte determinadas expiraciones del potencial del servicio pueden ser correcciones echas a gastos del ejercicio anteriores; si tal es el caso, se le debe cargar directamente a ganancias retenidas, cuando sean pertinentes. Resumen Aunque se les ha definido de diferentes maneras, los gastos son, bsicamente, expiraciones de elementos del activo en las que se han incurridos voluntariamente en el intento para la produccin de ingresos, mientras que las prdidas son expiraciones involuntarias que no guardan relacin alguna con la produccin de ingresos. Aunque conceptualmente, cabe la distincin entre prdidas, modificaciones del ingreso y distribuciones de utilidades (intereses) no se establece en la practica, distincin alguna entre ellas y los gastos. Idealmente, los gastos deberan medirse a base del valor que los elementos consumidos del activo tienen para el dueo. Hay algo de base terica para la afirmacin de que este valor puede ser igual al costo histrico en el momento en que se adquiere tal elemento del activo pero tpicamente los gastos se miden en costos histricos y se les justifica a base su objetivad e idoneidad, como base para dar cuenta de la eficacia de la administracin. Si la utilidad ha de ser ndice de la eficacia, los gastos (esfuerzos) y los ingresos (logros) tienen que quedar reconocidos coincidentemente. El principio de la realizacin aplaza el reconocimiento de los ingresos y el principio del hermanamiento reclama que el reconocimiento de los gastos se demore hasta que se reconozca el ingreso debido a que menudo no se llega a discernir una correlacin positiva entre gastos e ingresos se emplean las ideas de costos del producto y costo del ejercicio para que se facilite el reconocimiento de los gastos. Los costos del producto van ligados al producto y se les carga a gastos cuando se venden los productos. Los costos del ejercicio se cargan a gastos cuando se incurren en ellos. Las prdidas se reconocen dentro del periodo en que se incurri en ella.

Trabajo enviado por: Alfredo Esteban Alcntara fredy_est13@yahoo.com.mx