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Cuenta 10: Efectivo y Equivalencias de Efectivo

IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN
La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo del Plan Contable General para Empresas (PCGE), al igual que aquella contenida en el Plan Contable General Revisado (PCGR), agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en instituciones financieras.

II. NOMENCLATURA
La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo que nos trae el PCGE no ha sufrido importantes cambios respecto de aquella que mostraba el PCGR, a no ser que la primera contiene un mayor detalle de los conceptos que la incluyen. Esto se puede apreciar de la siguiente comparacin:

CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO PCGR 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 102 Fondos Fijos 103 Remesas en trnsito 104 Cuentas Corrientes PCGE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 101 Caja 102 Fondos Fijos 103 Efectivo en Trnsito 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines especficos 105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Otros equivalentes de efectivo 106 Depsitos en instituciones financieras 1061 Depsitos de ahorro 1062 Depsitos a plazo 107 Fondos sujetos a restriccin 1071 Fondos sujetos a restriccin

105 Certificados Bancarios

108 Otros depsitos 106 Depsitos a plazo 109 Fondos sujetos a restriccin

III. CASOS PRCTICOS


Habiendo revisado someramente los principales aspectos de esta cuenta, a continuacin proponemos diversas situaciones relacionadas a la misma que nos permitirn observar con mayor detalle su dinmica.

CASO N 1

CONSTITUCIN DEL FONDO FIJO

Se gira el Cheque N 001 por S/. 500 para constituir el Fondo Fijo de la empresa. SOLUCIN: Registro segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 102 Fondo Fijo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la constitucin del fondo fijo de la empresa ---------------------------- XX ---------------------------500

500

Registro segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 102 Fondo Fijo 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la constitucin del fondo fijo de la empresa ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 2 REEMBOLSO DE FONDO FIJO 500

500

Se rinde cuenta del Fondo Fijo por S/. 480 y se gira el cheque N 002 para su reembolso. Los gastos realizados son los siguientes (los cuales incluyen IGV): DETALLE Movilidad Local Tarjetas telefnicas Reparacin chapa de puerta Correos Total VV 210.00 50.42 151.26 25.21 IGV 00 9.58 28.74 4.79 TOTAL S/. 210 S/. 60 S/. 180 S/. 30 S/. 480

SOLUCIN: Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transp., correo y gastos viaje 6311 Transporte 63112 De pasajeros 6312 Correos 634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 636 Servicios bsicos 6364 Telfono 50.42 43.11 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la provisin de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo ---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo ---------------------------- XX ---------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 102 Fondo fijo x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo. ---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 102 Fondo fijo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el reembolso del Fondo fijo. 480.00 480.00 480.00 480.00 436.89 436.89 480.00 25.21 151.26 210.00 436.89

---------------------------- XX ----------------------------

Registro segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 630 Transp. y almacenamiento 631 Correos y telecomunicaciones 634 Mantenimiento y reparaciones 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 40111 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la provisin de los gastos incurridos con el fondo fijo. ---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo ---------------------------- XX ---------------------------42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 102 Fondo fijo x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo. ---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 102 Fondo fijo 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras x/x Por el reembolso del Fondo fijo. ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 3 FONDOS SUJETOS A RESTRICCIN 480.00 480.00 480.00 480.00 436.89 436.89 480.00 210.00 75.63 151.26 43.11 436.89

El Banco de la Repblica nos comunica que el saldo de nuestra cuenta corriente de S/. 203,000 ha sido objeto de un embargo preventivo por parte de la SUNAT. Sobre el particular, nos consultan cmo contabilizar esta situacin.

SOLUCIN: Registro segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 107 Fondos sujetos a restriccin 1071 Fondos sujetos a restriccin 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta corriente ---------------------------- XX --------------------------- Registro segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 109 Fondos sujetos a restriccin 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta corriente ---------------------------- XX ---------------------------203,000 230,000 203,000

230,000

CASO N 4

DEPSITO EN LA CUENTA DE DETRACCIONES

La empresa LOS DOLOS S.A.C. prest el servicio de asesora contable, a un sujeto no vinculado, por un valor de S/. 5,000 ms IGV, el cual es pagado inmediatamente por nuestro cliente, efectundonos en ese momento, el depsito de la detraccin (12%) cmo contabilizar esta operacin? SOLUCIN: Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 950.00 5,950.00

401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta propia 70 VENTAS 704 Prestacin de servicios 7041 Terceros x/x Por el servicio de asesora contable prestado ---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1042 Cuentas corrientes para fines especficos 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza x/x Por el depsito de la detraccin en nuestra cuenta corriente del Banco de la Nacin ---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza x/x Por la cobranza neta de detracciones ---------------------------- XX ---------------------------5,236.00 5,236.00 714.00 714.00 5,000.00

Registro segn el PCGR

---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 70 VENTAS 707 Servicios x/x Por el servicio de asesora contable prestado 5,000.00 950.00 5,950.00

---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por el depsito de la detraccin en nuestra cuenta corriente del Banco de la Nacin ---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la cobranza neta de detracciones ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 5 CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE DETRAER 5,236.00 5,236.00 714.00 714.00

La empresa ATLAS S.R.L. recibi la Factura N 001-9450 por el arrendamiento de un inmueble, por un valor de S/. 10,000 ms IGV, la cual es cancelada inmediatamente, efectundose en ese momento, el depsito de la detraccin (12%). SOLUCIN: Registro segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 635 Alquileres 6352 Edificaciones 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la provisin del arrendamiento del bien inmueble ---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 10,000.00 10,000.00 11,900.00 1,900.00 10,000.00

x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble ---------------------------- XX ---------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el depsito de la detraccin ---------------------------- XX ---------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin de la factura, neto de detraccin ---------------------------- XX --------------------------- Registro segn el PCGR 10,472.00 10,472.00 1,428.00 1,428.00

---------------------------- XX ---------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 635 Alquileres 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la provisin del arrendamiento del bien inmueble ---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble ---------------------------- XX ---------------------------10,000.00 10,000.00 11,900.00 1,900.00 10,000.00

42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el depsito de la detraccin ---------------------------- XX ---------------------------42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de la factura, neto de detraccin ---------------------------- XX ----------------------------

1,428.00 1,428.00

10,472.00 10,472.00

Cuenta 11: Inversiones Financieras


IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN
La cuenta 11 del Plan Contable General Empresarial incluye las inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intencin de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociacin), y las que han sido designadas especficamente como disponibles para la venta. Adems, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la fecha de contratacin del instrumento.

II. NOMENCLATURA
A continuacin se muestra un cuadro comparativo de esta cuenta tomando como referencia lo contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE).

CUENTA 11: VALORES NEGOCIABLES PCGR 31 VALORES 311 Acciones 314 Otros ttulos representativos de deuda 315 Cdulas Hipotecarias 316 Bonos del Tesoro 317 Bonos diversos 318 Otros ttulos representativos 319 Provisin para fluctuacin de valores PCGE 11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11111 Costo 11112 Valor razonable 1112 Valores emitidos por el sistema financiero 11121 Costo 11122 Valor razonable 1113 Valores emitidos por empresas 11131 Costo

11132 Valor razonable 1114 Otros ttulos representativos de deuda 11141 Costo 11142 Valor razonable 1115 Participaciones en entidades 11151 Costo 11152 Valor razonable 112 Inversiones disponibles para la venta 1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11211 Costo 11212 Valor razonable 1122 Valores emitidos por el sistema financiero 11221 Costo 11222 Valor razonable 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 11232 Valor razonable 1124 Otros ttulos representativos de deudas 11241 Costo 11242 Valor razonable 113 Activos financieros Acuerdos de compra 1131 Inversiones mantenidas para negociacin Acuerdo de compra 11311 Costo 11312 Valor razonable 1132 Inversiones disponibles para la venta Acuerdo de compra 11321 Costo 11322 Valor razonable

III. CASOS PRCTICOS


Luego de haber explicado los aspectos ms relevantes de la cuenta 11 Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta a continuacin presentamos diversos casos prcticos para una mejor entendimiento de la aplicacin de esta cuenta.

CASO N 1

COMPRA DE ACCIONES

La empresa DIDOS S.A. posee un excedente de efectivo que decide destinarlo a la adquisicin de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. por un monto total de S/. 15,000 de las cuales se sabe que un 70% de estas acciones sern mantenidas para su negociacin en el corto plazo y que el 30% restante son con fines de inversin. Al respecto, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operacin. SOLUCIN: Registro segn el PCGE

---------------------------- XX ---------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inferiores mantenidas para negociaciones 1111 Valores Emitidos o garantizados por el estado 11111 Costo 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones representativas de capital social Preferente 30221 Costo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. ---------------------------- XX ---------------------------4,500 10,500

15,000

Registro segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------31 VALORES 311 Acciones 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. ---------------------------- XX ---------------------------15,000 15,000

CASO N 2

INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

El 10.11.2009, la empresa ISLA AZUL S.A. ha comprado acciones de la compaa CABO VERDE S.A.A. por un monto de S/. 16,000, las cuales han sido calificadas como activos financieros disponibles para la venta. Asimismo se sabe que al 31.12.2009 el valor razonable de dichas acciones ascenda a S/. 17,000. Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable al momento de la compra y al cierre del ejercicio respecto a dicho activo y asimismo, la aplicacin de la NIC 12. SOLUCIN:

Registro segn el PCGE a) En el momento de la adquisicin de los activos ---------------------------- XX ---------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la compra de acciones de la compaa CABO VERDE S.A.A. ---------------------------- XX ---------------------------16,000 16,000

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido ---------------------------- XX ---------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009. ---------------------------- XX ---------------------------1,000 1,000

c) Aplicacin de la NIC 12
MONTO I. RENTA DIFERIDO (30 %)

CUENTA 11 Valor inicial Incremento Valor Total

BASE CONTABLE 16,000 1,000 17,000

BASE TRIBUTARIA 16,000

DIFERENCIA

TIPO DE DIFERENCIA

GENERA

16,000

1,000

Imponible

Pasivo tributario Diferido

300

Cabe acotar que en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o pasivo tributario diferido que se genere en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta afectar a las cuentas patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y no a las cuentas de resultados. ---------------------------- XX ---------------------------56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido. ---------------------------- XX ---------------------------300

300

Registro segn el PCGE a) En el momento de la adquisicin de los activos ---------------------------- XX ---------------------------31 VALORES 311 Acciones 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la compra de acciones de la compaa CABO VERDE S.A.A. ---------------------------- XX ---------------------------b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido ---------------------------- XX ---------------------------31 VALORES 311 Acciones 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5913 Resultados no realizados x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009. ---------------------------- XX ---------------------------c) Aplicacin de la NIC 12 1,000 1,000 16,000 16,000

---------------------------- XX ---------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5913 Resultados no realizados 49 GANANCIAS DIFERIDAS 497 Pasivo tributario diferido x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido. ---------------------------- XX ---------------------------300 300

Cuenta 12: Cuentas por cobrar comerciales

Terceros

IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN
La cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros del Plan Contable General para Empresas (PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto de negocio.

II. NOMENCLATURA
La nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma comparativa con sus equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR): CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS PCGR 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar PCGE 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 1212 1213 1214 122 128 123 Anticipos recibidos Anticipos recibidos ACM Letras (o efectos) por cobrar No Emitidas Emitidas en cartera En cobranza En descuento

122 Anticipos de clientes 123 Letras por cobrar 1231 1232 1233 En cartera En cobranza En descuento

III. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA


Terceros Esta cuenta slo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del negocio con terceros y no con entidades vinculadas econmicamente, pues en este caso, deber utilizarse la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas. Utilizacin de las divisionarias Deber tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto que el PCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. An as, creemos que las divisionarias de la subcuenta 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar se utilizarn en los siguientes casos: DIVISIONARIA 1211 No Emitidas DETALLE Cuando se ha reconocido la cuenta por cobrar, pero no se ha emitido el comprobante de pago. Cuando se ha emitido el comprobante de pago, pero no se ha entregado al cliente para su cobranza. Cuando se ha emitido el comprobante de pago, y se ha entregado al cliente, estando listo para su cobranza. Cuando la factura se ha entregado en descuento.

1212 Emitidas en cartera

1213 En cobranza 1214 En descuento

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1 VENTA DE BIENES CON ENTREGA DE FACTURA

Se vende mercaderas por S/. 1,000 ms IGV, a una empresa no relacionada econmicamente, emitindose y entregndose la Factura N 001-3200. SOLUCIN: Registro segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza 40 CONTRAPRESTACIONES 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cta. Propia 70 VENTAS 1,000.00 1,190.00

190.00

701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. ---------------------------- XX ----------------------------

Registro segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas a una empresa no relacionada. ---------------------------- XX ---------------------------1,000.00 190.00 1,190.00

CASO N 2

LETRAS EN CARTERA

Se efecta el canje de la factura por cobrar N 001-5640, por S/. 2,000.00, por la letra por cobrar N 001, la que se mantendr en cartera hasta su vencimiento. SOLUCIN: Segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza x/x Por el canje de la factura por cobrar N 0015640 por la letra por cobrar N 001. ---------------------------- XX --------------------------- Segn el PCGR 2,000.00

2,000.00

---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES 123 Letras por cobrar 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por el canje de la factura por cobrar N 0015640 por la letra por cobrar N 001. ---------------------------- XX ---------------------------2,000.00 2,000.00

Cuenta 13: Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas


IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN
La cuenta 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de la venta de bienes y/o prestacin de servicios que realiza la empresa en razn de su actividad econmica. Al respecto debemos mencionar que anteriormente en el Plan Contable General Revisado (PCGR) no exista una cuenta especfica que refleje las cuentas por cobrar a partes vinculadas; en ese sentido, las empresas optaban por registrar estas acreencias en la cuenta 12 Clientes y/o en la Cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas, lo cual se prestaba a ciertas confusiones considerando los conceptos que se podan agrupar en dichas cuentas y subcuentas. Este inconveniente es plenamente superado con la creacin de la cuenta 13 en el PCGE la cual recoge los conceptos bsicos de la NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas, NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados y NIC 28 Inversin en asociadas.

II. NOMENCLATURA
A continuacin se muestra un cuadro comparativo de la cuenta 13 tomando como referencia lo contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE). CUADRO COMPARATIVO DE LA CUENTA 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS PCGR PCGE 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 12 CLIENTES RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por 121 Facturas por cobrar cobrar 1311 No emitidas 13111 Matriz 13112 Subsidiarias 13113 Asociadas

13114 Sucursal 13115 Otros 1312 Emitidas en cartera 13121 Matriz 13122 Subsidiarias 13123 Asociadas 13124 Sucursal 13125 Otros 1313 En cobranza 13131 Matriz 13132 Subsidiarias 13133 Asociadas 13134 Sucursal 13135 Otros 1314 En descuento 13141 Matriz 13142 Subsidiarias 13143 Asociadas 13144 Sucursal 13145 Otros 132 Anticipos recibidos 1321 Anticipos Recibidos 13211 Matriz 13212 Subsidiarias 13213 Asociadas 13214 Sucursales 13215 Otros 123 Letras (o efectos) por cobrar 133 Letras por cobrar 1331 En cartera 13311 Matriz 13312 Subsidiarias 13313 Asociadas 13314 Sucursal 13315 Otros 1332 En cobranza 13321 Matriz 13322 Subsidiarias 13323 Asociadas 13324 Sucursal 13325 Otros 1333 En descuento 13331 Matriz 13332 Subsidiarias 13333 Asociadas 13334 Sucursal 13335 Otros

122 Anticipos recibidos

Para una mejor comprensin de las subdivisionarias comprendidas en la nueva cuenta 13 presentamos a continuacin el siguiente esquema conceptual: ENTIDAD RELACIONADA: Trmino usado para referirse a una entidad con la que existe un vnculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representacin (sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participacin). MATRIZ: Es una entidad que tiene el control de una o ms subsidiarias. Para tal efecto, el control es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. En ese sentido, la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados seala que se presumir que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que en que se pueda demostrar claramente que tal posesin no constituye control. SUBSIDIARIA: Una subsidiaria (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz). ASOCIADA: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio conjunto. La influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. En tal efecto, se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee directa o indirectamente el 20% o ms del poder de voto en la participada, salvo ue se pueda demostrar claramente que tal influencia no existe. ASOCIACIN EN PARTICIPACIN: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o ms partes emprenden una actividad econmica que est sujeta a un control conjunto. SUCURSAL: Establecimiento que est situado en un lugar distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempean las mismas funciones que la entidad central.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1 VENTA DE MERCADERAS

La empresa ALANIX S.A. dedicada a la venta de electrodomsticos tiene como poltica conceder un descuento del 20% a sus clientes, cuando stos realicen compras de mercaderas por un valor mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguientes hechos: - El 10 de abril de 2010 el cliente JUNIOR S.A. efecto compras por un total de S/. 35,000 ms IGV segn factura N 001-01242 al crdito (15 das). - Se sabe que el costo de venta de estas mercaderas asciende a S/. 22,000. - Posteriormente, con fecha 20 de Abril de 2010 la empresa ALANIX S.A. luego de efectuar la verificacin correspondiente, procedi a efectuarle el descuento respectivo emitindole la nota de crdito N 001-00124 por el descuento del 20%. - Finalmente el da 24.04.2010 la empresa JUNIOR S.A. cumple con efectuar el pago por el importe neto de la deuda.

Al respecto, la empresa ALANIX S.A. (vendedor) nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operacin considerando las cuentas del nuevo Plan Contable General Empresarial teniendo en cuenta que ambas empresas son relacionadas, puesto que la empresa ALANIX S.A. posee el 40 % de las acciones de la empresa JUNIOR S.A. SOLUCIN: Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se puede observar que en el caso planteado, la empresa JUNIOR S.A. es una asociada de la empresa ALANIX S.A. puesto que esta ltima posee ms del 20% de las acciones de JUNIOR S.A. Considerando este contexto, a continuacin procederemos a registrar las operaciones de manera ordenada para una mejor comprensin. a) Registro segn el PCGE i) Por el registro de la venta de mercaderas ---------------------------- XX ---------------------------13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13123 Asociadas 40 CONTRAPRESTACIONES 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cta. Propia 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros 70112 Relacionadas x/x Por la venta de mercaderas segn F/. 00101242. ---------------------------- XX ---------------------------35,000 6,650 41,650

ii) Por el registro del costo de ventas ---------------------------- XX ---------------------------69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 69112 Relacionadas 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 22,000 22,000

2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por el costo de ventas de las mercaderas vendidas. ---------------------------- XX ---------------------------iii) Por el clculo y la contabilizacin del descuento La empresa ALANIX S.A. deber contabilizar la nota de crdito por el descuento otorgado. Descuento (20% x 35,000) IGV (19 %) Total Descuento S/. 7,000 S/. 1,330 S/. 8,330

---------------------------- XX ---------------------------74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7412 Relacionadas 40 CONTRAPRESTACIONES 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13123 Asociadas x/x Por la nota de crdito emitida a favor de la empresa JUNIOR S.A. ---------------------------- XX ---------------------------iv) Por la cobranza Posteriormente, cuando la empresa ALANIX S.A. cobre el importe neto de la deuda (S/. 41,650 - S/. 8,330 = S/. 33,320) deber realizar el siguiente asiento: ---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 33,320 7,000

1,330

8,330

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13123 Asociadas x/x Por el cobro neto de la deuda. ---------------------------- XX ---------------------------b) Registro segn el PCGR i) Por el registro de la venta de mercaderas ---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas segn F/. 00101242. ---------------------------- XX ---------------------------ii) Por el registro del costo de ventas ---------------------------- XX ---------------------------69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 20 MERCADERAS 201 Almacn x/x Por la venta de mercaderas segn F/. 00101242. ---------------------------- XX ---------------------------iii) Por la contabilizacin del descuento ---------------------------- XX ---------------------------74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,000 1,330 22,000 41,650

33,320

6,650

35,000

22,000

401 Gobierno Central 4011 IGV 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la nota de crdito emitida a favor de la empresa JUNIOR S.A. ---------------------------- XX ---------------------------iv) Por la cobranza ---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por el cobro neto de la deuda. ---------------------------- XX ---------------------------33,320 33,320 8,330

CASO N 2

CANJE DE FACTURA POR LETRA

En el mes de mayo del ao 2010, la empresa ROMBAL S.A.C. dedicada a la compra y venta de productos informticos ha realizado una venta a su subsidiaria MURCIA S.A.C. por un importe de S/. 10,829.00 incluido IGV al crdito por lo cual se firma la Letra N 004524 a 30 das. Respecto a este caso la empresa ROMBAL S.A.C. nos consulta acerca de los asientos contables que debe efectuar. SOLUCIN: En el presente caso nos encontramos ante una operacin de venta entre empresas vinculadas, por lo cual cabe precisar que la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, define a una subsidiaria como aquella entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz). Asimismo se indica que la subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurdica definida, tales como las frmulas asociativas con fines empresariales. Teniendo en cuenta lo antes expuesto la empresa ROMBAL S.A.C. deber contabilizar la operacin de la siguiente forma: a) Registro segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESRELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13122 Subsidiarias 10,829

40 CONTRAPRESTACIONES 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70112 Relacionadas x/x Por la venta de mercaderas. ---------------------------- XX ---------------------------13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESRELACIONADAS 133 Letras por cobrar 1331 En cartera 13312 Subsidiarias 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESRELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13122 Subsidiarias x/x Por el canje de la factura por la letra N 004524. ---------------------------- XX ---------------------------b) Registro segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 70 VENTAS 701 Mercaderas x/x Por la venta de mercaderas. ---------------------------- XX ---------------------------12 CLIENTES 123 Letras por cobrar 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por el canje de la factura por la letra N 004524. 10,829 10,829

1,729

9,100

10,829

10,829

1,729

9,100

10,829

---------------------------- XX ----------------------------

Cuenta 14: Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas, Directores y Gerentes
IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN La cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes del Plan Contable General para Empresas (PCGE), agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes (diferentes de las cuentas por cobrar comerciales), as como las suscripciones de capital pendientes de pago. II. NOMENCLATURA La cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del PCGR: CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES PCGR PCGE 14 CUENTAS POR COBRAR A 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A ACCIONISTAS (O SOCIOS) LOS Y PERSONAL ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 141 Prstamos al personal 385 Adelanto de remuneraciones 384 Entregas a rendir cuenta 1411 Prstamos 1412 Adelanto de remuneraciones 1413 Entregas a rendir cuenta 1419 Otras cuentas por cobrar al personal 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 1422 Prstamos 143 Directores 1431 Prstamos 1432 Adelanto de dietas 1433 Entregas a rendir cuenta 144 Gerentes 1441 Prstamos 1442 Adelanto de remuneraciones 1443 Entregas a rendir cuenta 148 Diversas

144 Accionistas (o socios), suscripciones pendientes de cancelacin 142 Prstamos a accionistas (o socios) 143 Prstamos a directores 384 Entregas a rendir cuenta 141 Prstamos al personal 385 Adelanto de remuneraciones 384 Entregas a rendir cuenta

III. PRINCIPALES CAMBIOS De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle ms amplio que el incluido en el PCGR. Esto ltimo tambin se ve reflejado en la cuenta 14, materia de anlisis. As por ejemplo, en sta se ha incorporado divisionarias para las cuentas por cobrar al personal (subcuenta 141), para las cuentas por cobrar a accionistas o a los socios, segn corresponda (subcuenta 142), para las cuentas por cobrar a los directores (subcuenta 143), as como para las cuentas por cobrar a los gerentes (subcuenta 144). De otra parte, un aspecto importante que debe ser comentado, es el relativo al traslado de algunas subcuentas de la cuenta 38 Cargas Diferidas del PCGR a esta cuenta. Esto sucede principalmente con los adelantos de remuneraciones y las entregas a rendir cuenta (subcuentas 385 y 384 respectivamente), las que han sido reclasificados en las divisionarias 1412 y 1413. CASO N 1 PRSTAMOS AL PERSONAL

Se gira el Cheque N 003 por S/. 2,000, para efectuar un prstamo al auxiliar contable de la empresa. SOLUCIN: Segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1411 Prstamos 10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas x/x Por el prstamo realizado al auxiliar contable de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------Segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 141 Prstamos al Personal 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el prstamo realizado al auxiliar contable de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00

CASO N 2

ADELANTO DE REMUNERACIONES

Se gira el Cheque N 004 por S/. 1,500 a favor de nuestro trabajador, por el adelanto de remuneraciones. SOLUCIN: Segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1412 Adelanto de remuneraciones 10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas x/x Por el adelanto de remuneraciones. ---------------------------- XX ---------------------------Segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 385 Adelanto de remuneraciones 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el adelanto de remuneraciones. ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 3 IMPUTACIN DEL ADELANTO DE REMUNERACIONES 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00

Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000.00, los que estn sujetos a los siguientes aportes y descuentos: Essalud ONP AFP IR 5 categora Adelanto Remuneraciones SOLUCIN: Segn el PCGE S/. 900.00 S/. 1,000.00 S/. 300.00 S/. 800.00 S/. 1,500.00

---------------------------- XX ---------------------------62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 10,000 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad y previsin social 900 6271 Rgimen de prest. de salud 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 IR 40173 Renta de quinta categora 800 403 Instituciones Pblicas 4031 Essalud 900 4032 ONP 1,000 407 Administradoras de fondos de pens. 300 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1412 Adelanto de remuneraciones 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remunerac. por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por la provisin de la planilla de remuneraciones del mes. ---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y COSTOS x/x Por el destino de la provisin ---------------------------- XX ---------------------------Segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------62 CARGAS DE PERSONAL 621 Sueldos 10,000 627 Seguridad y Previsin Social 6271 Rgimen de Prestac. de Salud 900 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 IR 800 403 Constr. Instituc. Pblicas

10,900.00

3,000.00

1,500.00

6,400.00

10,900.00 10,900.00

10,900.00

2,700.00

4031 ONP 1,000 4032 Essalud 900 38 CARGAS DIFERIDAS 385 Adelanto de remuneraciones 41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 411 Remunerac. por pagar 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar x/x Por la provisin de la planilla de remuneraciones del mes. ---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS x/x Por el destino de la provisin ---------------------------- XX ---------------------------10,900.00 10,900.00 300.00 6,400.00 1,500.00

CASO N 4

SUSCRIPCIONES PENDIENTES DE CANCELACIN

Con fecha 01.04.2010, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, segn consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalizacin de dicho acto se inscribe en los Registros Pblicos el 04.06.2010. SOLUCIN: Segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trm. 5221 Aportes x/x Por el aumento del capital de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 500,000.00

500,000.00

500,000.00

500,000.00

142 Accionistas 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la empresa ---------------------------- XX ---------------------------52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trm. 5221 Aportes 50 CAPITAL 501 Capital social x/x Por la formalizacin del aumento de capital ---------------------------- XX --------------------------- Segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes. de suscripcin 50 CAPITAL 501 Capital por aportes x/x Por el aumento del capital de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 14 CTAS POR COBRAR A ACCION. (O SOCIOS) Y PERSONAL 144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes. de suscripcin x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la empresa ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 5 ENTREGAS A RENDIR CUENTA AL GERENTE 500,000.00 500,000.00 500,000.00 500,000.00

500,000.00

500,000.00

Se gira el Cheque N 006 por S/. 5,000 al Gerente de la empresa para diversas gestiones, con cargo a rendir a cuenta. SOLUCIN: Segn PCGE

---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS, DIRECTORES Y DIRECTORES 144 Gerentes 1443 Entregas a rendir cuenta 10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la empresa. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 384 Entregas a rendir cuenta 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------5,000.00 5,000.00 5,000.00

5,000.00

CASO N 6

PRSTAMOS AL GERENTE

Se gira el Cheque N 005 por S/. 2,000, para efectuar un prstamo al Gerente de la empresa SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y DIRECTORES 144 Gerentes 1441 Prstamos 10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas x/x Por el prstamo realizado al Gerente de la empresa. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR 2,000.00 2,000.00

---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 141 Prstamos al Personal 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el prstamo realizado al Gerente de la empresa. ---------------------------- XX ----------------------------

2,000.00

2,000.00

Cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros


I. DEFINICIN La cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros que contiene el Plan Contable General para Empresas (PCGE) agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio. II. NOMENCLATURA La cuenta 16 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR): CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS PCGR 16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 161 Prstamos a terceros PCGE 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 161 Prstamos 1611 Con garanta 1612 Sin garanta 162 Reclamos a terceros 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compaas aseguradoras 1622 Transportadoras 1623 Servicios pblicos 1624 Tributos 1629 Otras 163 Intereses, regalas y dividendos 1631 Intereses 1632 Regalas 1633 Dividendos 164 Depsitos otorgados en garanta

163 Intereses por cobrar

164 Depsitos en garanta

1641 Prstamos de instituciones financieras 1642 Prstamos de instituciones no financieras 1644 Depsitos en garanta por alquileres 1649 Otros depsitos en garanta 165 Venta de activo inmovilizado 1651 Inversin mobiliaria 1652 Inversin inmobiliaria 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1654 Intangibles 1655 Activos biolgicos 166 Activos por instrumentos financieros 1661 Instrumentos financieros primarios 1662 Instrumentos financieros derivados 16621 Cartera de negociacin 16622 Instrumentos de cobertura 168 Otras cuentas por cobrar diversas 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 1689 Otras cuentas por cobrar diversas

III. PRINCIPALES CAMBIOS De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle ms amplio que el incluido en el PCGR. Esto ltimo tambin se ve reflejado en todas las subcuentas de esta cuenta. Adems de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se han adicionado las siguientes subcuentas, las que no estaban incluidas en el PCGR: Subcuenta 165 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrar precisamente los derechos de cobro por la venta de la inversin mobiliaria, inversin inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo. Subcuenta 166 Activos por instrumentos financieros, en la que se incluir los efectos favorables relacionados con la medicin a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidacin, as como los efectos favorables en el caso de instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros. CASO N 1 PRSTAMOS A TERCEROS

Se gira el Cheque N 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa LOS CHOFERES S.A.C. (tercero no vinculado) por un prstamo. Este prstamo es sin garanta. SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 161 Prstamos 1612 Sin garanta 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas x/x Por el prstamo sin garanta realizado a favor de un tercero. ---------------------------- XX ----------------------------

2,000.00

2,000.00

Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 161 Prstamos a terceros 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el prstamo sin garanta realizado a favor de un tercero. ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 2 RECLAMACIONES A TERCEROS 2,000.00 2,000.00

Fruto de la prdida extraordinaria de la camioneta de la empresa, la compaa de seguros debe indemnizar a la empresa la suma de S/. 50,000. Se sabe que el valor en libros de la camioneta era de S/. 80,000 (costo de adquisicin S/. 100,000 y depreciacin acumulada S/. 20,000). SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ---------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTIN 659 Otros Gastos de Gestin 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maq. y equipo costo 39133 Equipo de transporte 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 334 Equipo de transporte 3341 Vehculos motoriz. 100,000 80,000

20,000

33411 Costo x/x Por prdida extraordinaria de la camioneta ---------------------------- XX ---------------------------16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compaas aseguradoras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de gestin x/x Por la reclamacin a la compaa de seguros por el activo siniestrado. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------66 CARGAS EXCEPCIONALES 669 Otras cargas excepcio. 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUMULADA 393 Depreciacin Inmuebles, maqu. y equipo 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS 334 Unidades de transporte x/x Por la prdida extraordinaria de la camioneta. ---------------------------- XX ---------------------------16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 162 Reclamaciones a terceros 76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 769 Otros ingresos extraordinarios x/x Por la reclamacin a la compaa de seguros por el activo siniestrado. ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 3 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO 50,000 50,000 100,000 20,000 80,000 50,000 50,000

Se vende una camioneta de la empresa a un valor de S/. 10,000 ms IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000 y tiene una depreciacin acumulada de S/. 42,000. SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ---------------------------16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 11,900

165 Venta de activo inmovil. 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cta. Propia 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 756 Enajenacin de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la venta de la camioneta de la empresa ---------------------------- XX ---------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTIN 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenacin de activos Inmovilizados 65513 Inm., maq. yeq. 39 DEPREC., AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo costo 39133 Equipo de trans. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Equipo de transporte 3341 Vehculos motorizados 33411 Costo x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 762 Enajenacin de Inmuebles, maquinaria y equipo. 10,000 1,900 11,900 8,000 10,000

1,900

42,000

50,000

x/x Por la venta de la camioneta de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------66 CARGAS EXCEPCIONALES 662 Costo neto de enajenacin de Inmuebles, Maquinaria y equipos 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUMULADA 393 Depreciacin Inmuebles, maquinarias y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 334 Unidades de transporte x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida. ---------------------------- XX ---------------------------8,000

42,000

50,000

CASO N 4

DIVIDENDOS POR COBRAR

La gerencia informa que los accionistas de la empresa HENTG TANG S.A.C. (tercero no vinculado que cotiza en la Bolsa de Valores de Lima), en la cual se tienen inversiones, han decidido repartir dividendos. Segn el Acta de Junta General de Accionistas, el monto que le corresponde a la empresa es de S/. 10,000.00. SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ---------------------------16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 163 Intereses, regalas y dividendos 1633 Dividendos 77 INGRESOS FINANCIEROS 773 Dividendos x/x Por el reconocimiento de los dividendos repartidos por la empresa HENTG TANG S.A.C. ---------------------------- XX ---------------------------10,000.00 10,000.00

Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 77 INGRESOS FINANCIEROS 777 Dividendos percibidos 10,000.00 10,000.00

x/x Por el reconocimiento de los dividendos repartidos por la empresa HENTG TANG S.A.C. ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 5 DEPSITOS OTORGADOS EN GARANTA

Se firma un contrato de arrendamiento por un inmueble, entregndose S/. 4,000.00 como depsito en garanta. SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ---------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 164 Depsitos otorgados en garanta 1644 Depsitos en garanta por alquileres 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la garanta otorgada por el inmueble arrendado. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 164 Depsitos en garanta 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la garanta otorgada por el inmueble arrendado ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 6 ENTREGAS A RENDIR CUENTA 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00

Se ha contratado a una persona para que tramite la Licencia de Funcionamiento de un nuevo local, entregndole S/. 3,500.00. SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ----------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar 1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a nuestro proveedor. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 384 Entregas a rendir cuenta 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a nuestro proveedor. ---------------------------- XX ----------------------------

3,500.00

3,500.00

3,500.00

3,500.00

Cuenta 17: Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas


IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN La cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas, por transacciones distintas a las de ventas en razn de su actividad principal. Para estos efectos, es importante recordar que las entidades relacionadas pueden ser: TIPO DETALLE Es una entidad que tiene el control de una o ms subsidiarias. Para tal efecto, el control es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Se presumir que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, mas de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que se pueda demostrar claramente que tal posesin no constituye control. Una subsidiaria es una entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz).

LA MATRIZ

LA SUBSIDIARIA

LA ASOCIADA LA SUCURSAL

Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa y que no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio conjunto. Una sucursal es un establecimiento que est situado en un lugar distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempean las mismas funciones que la entidad central.

En ese sentido, a efecto de determinar la subcuenta, divisionaria y sub divisionaria que se utilizar en cada operacin, debemos considerar el tipo de entidad relacionada con la que realizamos una transaccin. II. NOMENCLATURA La cuenta 17 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR): CUENTA 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS PCGR 16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 161 Prstamos a terceros PCGE 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 171 Prstamos 1711 Con garanta 17111 Matriz 17112 Subsidiarias 17113 Asociadas 17114 Sucursales 17115 Otros 1712 Sin garanta 17121 Matriz 17122 Subsidiarias 17123 Asociadas 17124 Sucursales 17125 Otros 173 Intereses, regalas y dividendos 1731 Intereses 17311 Matriz 17312 Subsidiarias 17313 Asociadas 17314 Sucursales 17315 Otros 1732 Regalas 17321 Matriz 17322 Subsidiarias 17323 Asociadas 17324 Sucursales 17325 Otros 1733 Dividendos

163 Intereses por cobrar

164 Depsitos en garanta

168 Otras cuentas por cobrar diversas

17331 Matriz 17332 Subsidiarias 17333 Asociadas 17334 Sucursales 17335 Otros 174 Depsitos otorgados en garanta 175 Venta de activo inmovilizado 1751 Inversin mobiliria 1752 Inversin inmobiliaria 1753 Inmuebles, maquinaria y equipo 1754 Intangibles 1755 Activos biolgicos 176 Activos por instrumentos financieros 178 Otras cuentas por cobrar diversas

III. ASPECTOS A TENER EN CUENTA La NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados exige revelar informacin sobre las transacciones con partes vinculadas y los saldos pendientes con ellas. En ese sentido, dentro del Plan Contable General Revisado (PCGR) no se contemplaba una cuenta para reflejar estos saldos. A fin de subsanar esta omisin, el PCGE ha incluido dentro de su estructura, determinadas cuentas para registrar las operaciones realizadas con entidades vinculadas, ello con la finalidad de facilitar la identificacin de estas cuentas para su presentacin. As dentro de las nuevas cuentas, tenemos precisamente la cuenta 17, la que en un principio tiene un tratamiento similar al de la cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros, no obstante que deben registrarse en ella, operaciones con relacionadas. Es importante mencionar que tratndose de las subcuentas 171 Prstamos y 173 Intereses, regalas y dividendos, el registro de las operaciones debe realizarse dependiendo del tipo de relacin que se tiene con la relacionada. As por ejemplo, si se estn cobrando intereses a una subsidiaria, utilizaremos la sub divisionaria 17312 Subsidiarias, o si a esta entidad se le est cobrando regalas, la sub divisionaria a utilizar sera la 17322 Subsidiarias. Adems de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se ha incluido la Subcuenta 175 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrar precisamente los derechos de cobro por la venta de la inversin mobiliaria, inversin inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo, con parte vinculadas.

CASO N 1

PRSTAMOS A EMPRESAS RELACIONADAS

Se gira el Cheque N 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa LOS ARTISTAS S.A.C. (subsidiaria de la empresa) por la realizacin de un prstamo otorgado sin garanta. SOLUCIN: Segn PCGE

---------------------------- XX ---------------------------17 CUENTAS POR RELACIONADAS 171 Prstamos 1712 Sin garanta 17122 Subsidiaria 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el prstamo sin garanta realizado a favor de la subsidiaria. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 161 Prstamos a terceros 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el prstamo sin garanta realizado a favor de un tercero. ---------------------------- XX ---------------------------2,000.00 2,000.00 2,000.00 COBRAR DIVERSAS 2,000.00

CASO N 2

VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO

Se ha transferido a la empresa BANQUI S.A.C. (empresa subsidiaria) una camioneta a un valor de S/. 10,000 ms IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000, el cual tiene una depreciacin acumulada de S/. 42,000. SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ---------------------------17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 175 Venta de activo inmovilizado 1753 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas

11,900

1,900

40111 IGV Cuenta Propia 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 756 Enajenacin de activos inmovilizados 7563 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la venta de la camioneta de la empresa ---------------------------- XX ---------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTIN 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operac. discontinuadas 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinarias y equipos 39 DEPRECIAC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maqui. y equipo costo 39133 Equipo de trans. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Equipo de transporte 3341 Vehculos motoriz. 33411 Costo x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 762 Enajenac. de Inmuebles, maquinaria y equipo. x/x Por la venta de la camioneta de la empresa ---------------------------- XX ---------------------------66 CARGAS EXCEPCIONALES 662 Costo neto de enajenac. de Inmuebles, Maqui. Y equipos 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUMULADA 393 Depreciacin Inmuebles, maquinaria y equipo 8,000 10,000 1,900 11,900 50,000 8,000 10,000

42,000

42,000

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 334 Unidades de transporte x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida. ---------------------------- XX ----------------------------

50,000

CASO N 3

INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS

Una de las subsidiarias de la empresa ha determinado distribuir dividendos, segn Acta de Junta General de Accionistas, de los cuales le corresponde a la empresa S/. 60,000. SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ---------------------------17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 173 Intereses, regalas y dividendos 1733 Dividendos 17332 Subsidiarias 77 INGRESOS FINANCIEROS 773 Dividendos x/x Por la provisin de los dividendos a percibir de la empresa subsidiaria. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 77 INGRESOS FINANCIEROS 777 Dividendos x/x Por la provisin de los dividendos a percibir de la empresa subsidiaria. ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 4 INTERESES 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00

Fruto del prstamo otorgado a una empresa vinculada, se reconocen intereses por S/. 5,000.00 ms IGV. SOLUCIN: Segn PCGE

---------------------------- XX ---------------------------17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 173 Intereses, regalas y dividendos 1731 Intereses 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimiento ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por el reconocimiento de los intereses del prstamo otorgado a nuestra vinculada. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 163 Intereses por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 77 INGRESOS FINANCIEROS 771 Intereses sobre prstamos otorgados x/x Por el reconocimiento de los intereses del prstamo otorgado a nuestra vinculada. ---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 163 Intereses por cobrar x/x Por la cobranza de los intereses ---------------------------- XX ---------------------------5,950.00 5,950.00 5,000.00 950.00 5,950.00 5,000.00 5,950.00

950.00

Cuenta 18: Servicios y otros contratados por anticipado


1. DEFINICIN
La Cuenta 18 Servicios y otros contratados por anticipado agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden ms all de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas por opciones financieras.

2. NOMENCLATURA
La Cuenta 18 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, las cuales mostramos a continuacin en forma comparativa, con sus subcuentas equivalentes del PCGR: PCGR 38 CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por devengar 382 Seguros pagados por adelantado 383 Alquileres pagados por adelantado PCGE 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 181 Costos financieros 182 Seguros 183 Alquileres 184 Primas pagadas por opciones 185 Mantenimiento de activos inmovilizados 389 Otras cargas diferidas 189 Otros gastos contratados por anticipado

3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA


En relacin a esta cuenta, consideramos conveniente diferenciar los supuestos en los cuales debe utilizarse la subcuenta 181 Costos Financieros, de aquellos en los que debe utilizarse la subcuenta 373 Intereses diferidos. As tenemos que en la primera subcuenta, nicamente deben registrarse los costos financieros (intereses, comisiones, y cualquier otro costo) descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos, montos que deben mostrarse en los Estados Financieros como Gastos contratados por anticipado; en tanto que en la segunda subcuenta (373 Intereses diferidos), deben incluirse los intereses relacionados con cuentas por pagar, an no devengados, los cuales a diferencia de las primeras, no se presentan en los Estados Financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene.

CASO N 1: SEGUROS
Se paga una prima de seguros por S/. 6,000 la cual cubre el perodo de un ao. SOLUCIN:

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1Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.

CASO N 2: ALQUILERES
Se paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 ms IGV. El perodo de arrendamiento es de un ao. SOLUCIN:

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2 Este monto resulta de dividir S/. 12,000 / 12 meses = S/. 1,000 mensuales.

CASO N 3: MANTENIMIENTO DE ACTIVOS INMOVILIZADOS


Se suscribe un contrato para la adquisicin de un vehculo por un valor de S/. 56,000 ms IGV, el cual incluye el bien propiamente dicho y un servicio post venta por un perodo de un ao. Se estima que el valor del vehculo es de S/. 50,000 y que el valor del servicio post-venta es de S/. 6,000. SOLUCIN:

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3 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.

CASO N 4: OTROS GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO


Se suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagndose por el mismo la suma de S/. 48,000.00 ms IGV. SOLUCIN:

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4 Este monto resulta de dividir S/. 48,000 / 12 meses = S/. 2,000 mensuales.

CASO N 5: PUBLICIDAD
Se contrata publicidad por 12 meses pagndose S/. 18,000 ms IGV. SOLUCIN:

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5 Este monto resulta de dividir S/. 18,000 / 12 meses = S/. 1,500 mensuales.

CASO N 6: SUSCRIPCIONES A REVISTAS


Se contrata una suscripcin anual con una revista especializada del mercado, pagndose S/. 600 ms IGV. SOLUCIN:

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6 Este monto resulta de dividir S/. 600 / 12 meses = S/. 50 mensuales.

Cuenta 19: Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa


1. DEFINICIN
La Cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso, destinadas a cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.

2. NOMENCLATURA
La Cuenta 19 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

CUENTA 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA PCGR 192 Clientes PCGE 191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros

192 Clientes

1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1912 Letras por cobrar 192 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas 1921 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1922 Letras por cobrar 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 1931 Personal 1932 Accionistas (o socios) 1933 Directores 1934 Gerentes 1938 Diversas

196 Cuentas por cobrar diversas

194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 1941 Prstamos 1942 Reclamaciones a terceros 1943 Intereses, regalas y dividendos 1944 Depsitos otorgados en garanta 1945 Venta de activos inmovilizados 1946 Activos por instrumentos financieros 1949 Otras cuentas por cobrar diversas 195 Cuentas por cobrar diversas Relacionadas 1951 Prstamos 1953 Intereses, regalas y dividendos 1954 Depsitos otorgados en garanta 1955 Venta de activos inmovilizados 1956 Activos por instrumentos financieros 1959 Otras cuentas por cobrar diversas

196 Cuentas por cobrar diversas

3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA


A fin de utilizar correctamente esta cuenta, debemos considerar los siguientes aspectos: a) Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los Estados Financieros se expresarn al Tipo de Cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas. b) Aquellas cuentas, cuya estimacin de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuacin que acumulan la estimacin de incobrabilidad.

c) A diferencia de lo que suceda con el PCGR, en donde el registro de la estimacin de la cobranza dudosa, generaba paralelamente otro registro para reclasificar internamente la cuenta por cobrar, con el PCGE no hay necesidad de realizar esta reclasificacin, pues recordemos que con la versin modificada de este plan, se han eliminado las subcuentas de cobranza dudosa de las cuentas por cobrar . Para mayor detalle, sugerimos revisar el caso prctico N 1 que se muestra a continuacin.
* IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

APLICACIN PRCTICA CASO N 1: COBRANZA DUDOSA


Ante la improbable cobranza de la Factura N 001-9810 por S/. 6,000.00, se efecta la provisin de cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efecta el castigo de la cuenta por cobrar. SOLUCIN:

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CASO N 2: COBRANZA DUDOSA CON RELACIONADAS


Una de las subsidiarias del grupo, ha entrado en proceso concursal. En ese sentido, ante la improbable cobranza de la factura N 001-5640 por S/. 4,000.00, se efecta la estimacin de la cobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efecta el castigo de la cuenta por cobrar. SOLUCIN:

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CASO N 3: COBRANZA DUDOSA DE PERSONAL RETIRADO


La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el prstamo realizado a favor de nuestro ex trabajador Sr. Juan Castro, por S/. 500, sea considerado como de cobranza dudosa. SOLUCIN:

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CASO N 4: COBRANZA DUDOSA DE PRSTAMOS A TERCEROS


La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el prstamo realizado a favor de una empresa no vinculada, por S/. 5,000, sea considerado como de cobranza dudosa y sea castigado. SOLUCIN:

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Cuenta 20: Mercaderas


La Cuenta 20 Mercaderas agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformacin.

1. DEFINICIN

2. NOMENCLATURA
PCGR 20 MERCADERAS 201 En almacn PCGE 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 20112 Valor razonable 202 Mercaderas de extraccin

203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 2031 De origen animal 2032 De origen vegetal 204 Mercaderas inmuebles 208 Otras mercaderas

Subcuenta 201 Mercaderas manufacturadas: Incluye los productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta. Subcuenta 202 Mercaderas de extraccin: En esta subcuenta se registran los productos originados en recursos naturales extrados, que han sido adquiridos para su venta sin haber sido transformados. Subcuenta 203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas: Agrupa los productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos. Subcuenta 204 Mercaderas inmuebles: Comprende los Activos inmobiliarios que se adquieren con el propsito de su venta. Subcuenta 208 Otras mercaderas: Incluye las mercaderas adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas anteriores. a) Cmo se registran? Las mercaderas se registrarn a su costo de adquisicin, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderas tengan su condicin y ubicacin actuales. b) Cmo se valoran inicialmente? Las salidas de existencias de mercaderas se reconocen de acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o costo identificado. c) Cmo se valoran al cierre del ejercicio? Para los efectos de la medicin al cierre del perodo que se reporta, se aplica la regla de valuacin de costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el menor. La excepcin a esta regla corresponde a los productos agrcolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o recoleccin, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotizacin internacional; mercaderas en ambos casos, que se miden a su valor razonable.

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: MERCADERAS MANUFACTURADAS Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderas manufacturadas) a un valor unitario de S/. 1,000 ms IGV. SOLUCIN:

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CASO N 2: MERCADERAS DE EXTRACCIN Se adquiere 50 TM de carbn de la empresa minera SAN GABN S.A.C. (mercaderas de extraccin) para su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/. 1,000 ms IGV cada TM. SOLUCIN:

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CASO N 3: MERCADERAS AGROPECUARIAS SUPERMERCADOS DEL PER S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un valor de S/. 50,000.00, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienes estn exonerados del IGV. SOLUCIN:

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CASO N 4: MERCADERAS INMUEBLES La empresa inmobiliaria LOS ANDES S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de S/. 150,000.00, con la finalidad de venderlo posteriormente. SOLUCIN:

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CASO N 5: COSTO DE VENTAS DE MERCADERAS Se vende computadoras personales (mercaderas manufacturadas) por S/. 100,000.00 ms IGV a un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderas es de S/. 70,000.00. SOLUCIN:

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IMPORTANTE: Las mercaderas remitidas en consignacin se deben considerar como existencias para el consignador, las que se controlarn en cuentas de orden deudoras. En el caso de las mercaderas recibidas en consignacin, depsitos, demostracin o exhibicin que pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden acreedoras.

El castigo de existencias de mercaderas se reconoce eliminando el monto correspondiente de esta cuenta, conjuntamente con la Subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la desvalorizacin.

Cuenta 21: Productos Terminados


La Cuenta 21 Productos Terminados agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la empresa, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados por la empresa, que se relacionan con ingresos que sern reconocidos en el futuro, y los costos de financiacin incorporados al valor de estos activos. La cuenta 21 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas: CUENTA 21: PRODUCTOS TERMINADOS PCGR 211 En almacn PCGE 211 Productos manufacturadas 212 Productos de extraccin terminados 213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 2131 De origen animal 21311 Costo 21312 Valor razonable 2132 De origen vegetal 21321 Costo 21322 Valor razonable 214 Productos inmuebles 215 Existencias de servicios terminados 217 Otros productos terminados 218 Costos de financiacin Productos terminados

1. DEFINICIN

2. NOMENCLATURA

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS

211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricacin.

212 Productos de extraccin terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos naturales. 213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados. Productos de origen animal o vegetal que han sufrido algn proceso de cambio en la empresa. 214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta. Incluye tambin terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferir conjuntamente con la venta de la edificacin. 215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestacin del servicio concluido. 217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores.

218 Costos de financiacin Productos terminados. Costos de financiacin incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generados hasta el momento en que las existencias se encuentran listas para su comercializacin. Cmo se miden? El ingreso de productos terminados (al almacn) se mide al costo de fabricacin y otros costos que fueran necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condicin y ubicacin actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado, o costo identificado. Distribucin de los Costos Cuando se produce conjuntamente ms de un producto y los costos de transformacin no puedan identificarse por separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. Tratamiento de los servicios terminados La existencia de servicios terminados est relacionada con ingresos an no reconocidos por la prestacin de dichos servicios. El ingreso y el costo de la prestacin del servicio se reconocen conjuntamente en los resultados del periodo en que se devengan. Cmo se reconocen los castigos de existencias de productos terminados? El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta, conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la estimacin de desvalorizacin.

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: PRODUCTOS MANUFACTURADOS Mediante Nota de Entrega N 001-2009, el Jefe de Produccin de la empresa TEXTIL SAN JUAN S.A.C. remite los productos terminados al almacn de la empresa, los cuales han significado un costo de S/. 52,000. SOLUCIN:
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CASO N 2: COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS Se venden productos terminados a un valor de S/. 80,000.00 ms IGV. El costo de dichos productos es de S/. 52,000.00 SOLUCIN:

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CASO N 3: PRODUCTOS INMUEBLES La empresa inmobiliaria PROGRESA S.A.C. ha terminado la construccin de un edificio de 48 departamentos. El costo total incurrido en dicha construccin fue de S/. 2 500,000.00 SOLUCIN:

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CASO N 4: EXISTENCIAS DE SERVICIOS TERMINADOS La Agencia de Viajes HOLA PER S.A.C. ha adquirido diversos insumos y servicios, con la finalidad de elaborar 20 paquetes tursticos, los cuales sern vendidos posteriormente. Los costos incurridos son de S/. 20,000. SOLUCIN:
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CASO N 5: PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000.00. No obstante, al efectuar el anlisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000. SOLUCIN:

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CASO N 6: FALTANTES DE PRODUCTOS TERMINADOS Al efectuar el inventario de fin de ao al almacn general, se ha detectado un faltante de 100 pantalones jeans (productos terminados), los cuales estn valorizados en S/. 5,000. SOLUCIN:
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IMPORTANTE Segn el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, los gastos se reconocen en el Estado de Resultados cuando en los beneficios econmicos futuros se produce una disminucin relacionada con la disminucin de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser medida de manera confiable. Lo anterior significa, que la prdida de los productos terminados debe ser reconocida inmediatamente a la ocurrencia de los hechos que generaron dicha prdida.

Cuenta 22: Subproductos, Desechos y Desperdicios


La Cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la produccin de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de produccin de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algn valor en su realizacin. Para estos efectos, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
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1. DEFINICIN

2. NOMENCLATURA

La Cuenta 22 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas:

CUENTA 22 PCGR 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 211 En almacn PCGE 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos 222 Desechos y desperdicios IMPORTANTE El PCGE permite que las empresas aperturen cdigos adicionales a los previstos en dicho plan, en tanto se traten de 4, 5 ms dgitos. En ese sentido, y a efectos de tratar convenientemente esta cuenta, el profesional contable podra aperturar divisionarias y subdivisionarias, a fin de identificar el tipo del subproducto, desecho o desperdicio del que se trate.

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS


Subcuenta 221 Subproductos:

En esta subcuenta se deben registrar los productos obtenidos accesoriamente en el proceso de produccin. Resultan de la produccin conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales. Subcuenta 222 Desechos y Desperdicios: Esta subcuenta incluye los materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformacin.

Tratamiento contable del valor asignado El monto con el que se incorporan todas estas existencias a la contabilidad, es acreditado al costo de produccin que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. Cmo se miden? Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara peridicamente con el valor neto de realizacin, mantenindose en libros al menor valor a travs de una cuenta de valuacin. Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto de realizacin. Mtodo de valorizacin La salida de este tipo de existencias se mide utilizando las frmulas de costo PEPS, o promedio ponderado. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: RECONOCIMIENTO DE SUBPRODUCTOS Durante su proceso de produccin, la empresa textil BLUE JEANS S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de produccin, los cuales estn debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva: Materia Prima Mano de obra Gastos Ind. de Fabricacin Total S/. 40,000.00 S/. 21,000.00 S/. 29,000.00 S/. 90,000.00

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA

Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y retazos de telas (subproductos), los cuales estn valorizados en S/. 5,000. SOLUCIN: Tal como lo mencionamos en el desarrollo de este artculo, el monto con el que se incorporan los subproductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de produccin que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser as, tendramos lo siguiente: Materia Prima Mano de obra Gastos Ind. De Fabricacin Total Costo incurrido (-) Subproductos Productos terminados S/. 40,000.00 S/. 21,000.00 S/. 29,000.00 S/. 90,000.00 (S/. 5,000.00) S/. 85,000.00

Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables:

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CASO N 2: VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS Una semana despus a su reconocimiento, la empresa textil BLUE JEANS S.A.C. efecta la venta de los retazos de telas (sub-productos) por un valor de S/. 12,000.00 ms IGV a un tercero no vinculado econmicamente. SOLUCIN:

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CASO N 3: DESECHOS Y DESPERDICIOS Durante su proceso de produccin, la empresa textil BLUE JEANS S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de produccin, los cuales estn debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva: Materia Prima Mano de obra Gastos Ind. De Fabricacin Total S/. 40,000.00 S/. 21,000.00 S/. 29,000.00 S/. 90,000.00

Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido adems de jeans (productos terminados), retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales estn valorizados en S/. 5,000 y S/. 3,000 respectivamente. SOLUCIN:

Tratndose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos, se deduce (acredita) del costo de produccin que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser as, tendramos lo siguiente: Materia Prima Mano de obra Gastos Ind. De Fabricacin Total Costo incurrido (-) Subproductos (-) Desechos Productos terminados S/. 40,000.00 S/. 21,000.00 S/. 29,000.00 S/. 90,000.00 (S/. 5,000.00) (S/. 3,000.00) S/. 82,000.00

Una vez determinado el valor de los subproductos, desechos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables:
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CASO N 4: DEVOLUCIN DE LA VENTA DE SUBPRODUCTOS Nuestro cliente BLUE JEANS S.A.C. nos devuelve parte de los subproductos vendidos, por un valor de S/. 6,000.00 ms IGV. Para tal efecto, se emite la Nota de Crdito N 001-0001. Se sabe que el Costo de ventas fue de S/. 2,500.00 SOLUCIN:

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Cuenta 23: Productos en Proceso


La Cuenta 23 Productos en Proceso agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de produccin, a la fecha de los Estados Financieros.

1. DEFINICIN

2. NOMENCLATURA

A diferencia de la Cuenta 23 prevista en el Plan Contable General Revisado (PCGR), la cual no contena subcuentas, la Cuenta 23 incluida dentro del PCGE, contiene un detalle de los diferentes bienes que podran estar en proceso de produccin, segn se trate de bienes manufacturados, agropecuarios y pisccolas, inmuebles o de servicios. Asimismo, se ha incluido una subcuenta para los intereses que en aplicacin de la NIC 23, Costos por Prstamos, son objeto de capitalizacin.

CUENTA 23 PRODUCTOS EN PROCESO PCGR PCGE 231 Productos en proceso de manufactura 232 Productos extrados en proceso de transformacin 233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 2331 De origen animal 23311 Costo 23312 Valor razonable 2332 De origen vegetal 23321 Costo 23322 Valor razonable 234 Productos inmuebles en proceso 235 Existencias de servicios en proceso 237 Otros productos en proceso 238 Costos de financiacin proceso Productos en

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS

Subcuenta 231 Productos en proceso de manufactura. Comprende aquellos productos que se encuentran en proceso de manufactura. Subcuenta 232 Productos extrados en proceso de transformacin. Incluye aquellos productos que habiendo sido extrados de la naturaleza, se encuentran en proceso de transformacin. Subcuenta 233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso. Esta subcuenta agrupa los Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de produccin.

Subcuenta 234 Productos inmuebles en proceso. Incluye los Inmuebles que se encuentran en proceso de construccin, cuando los mismos son destinados a la venta. Subcuenta 235 Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestacin del servicio mientras ste no se ha concluido. Subcuenta 237 Otros productos en proceso. Agrupan aquellos productos en etapa de transformacin o fabricacin que no se contemplan en las subcuentas anteriores. Subcuenta 238 Costos de Financiacin Productos en Proceso. Comprende los Costos de financiacin incorporados en el valor de los activos de productos en proceso, generados hasta el momento en que tales productos se transfieren a produccin terminada. a) Cmo se miden? Los costos de produccin o transformacin de las existencias comprenden los costos directamente relacionados con las unidades en produccin y los costos indirectos atribuibles. En el caso de productos agropecuarios, la medicin es a valor razonable considerando el estado y condicin actual de dichos productos. Cuando no existan referencias al valor de mercado, que permitan la medicin a valor razonable, se medirn al costo. b) Medicin de servicios en proceso La existencia de servicios en proceso est relacionada con los costos incurridos, los que estn asociados a ingresos no devengados. Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a existencias de servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en ganancias y prdidas. c) Medicin de productos inmuebles en proceso La subcuenta productos inmuebles en proceso representa el costo de los materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de servicios y dems costos incurridos para el desarrollo de cada obra, hasta su culminacin para ser vendida. d) Costos de financiamiento Los costos de financiacin cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas como calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 238. En esos casos, debe tenerse en cuenta lo siguiente: A partir de qu momento se inicia la capitalizacin? Una entidad comenzar la capitalizacin de los costos por prstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalizacin es aquella en que la entidad cumple por primera vez, todas y cada una de las siguientes condiciones: i) Incurre en desembolsos en relacin con el activo; ii) Incurre en costos por prstamos; y iii) Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que est destinado o para su venta. Cundo finaliza la capitalizacin? Una entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando se hayan completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: PRODUCTOS EN PROCESO DE MANUFACTURA AL CIERRE DEL EJERCICIO Al cierre del ejercicio, se ha incurrido en costos por S/. 80,000.00 para la fabricacin de jeans (productos manufacturados), los cuales a dicha fecha, estn en proceso. SOLUCIN:
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CASO N 2: TRANSFERENCIA DE PRODUCTOS EN PROCESO AL REINICIO DEL EJERCICIO Se transfiere al reinicio del ejercicio, a los centros de costos, los productos en proceso reconocidos al cierre del ejercicio anterior. El valor de stos suman S/. 80,000.00 SOLUCIN:
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Cuenta 24: Materias Primas


La Cuenta 24 Materias Primas agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricacin, para la obtencin de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos ltimos. A diferencia de la Cuenta 24 prevista en el Plan Contable General Revisado (PCGR), la cual no contena subcuentas, la Cuenta 24 incluida dentro del PCGE, contiene un detalle de los diferentes bienes que podran calificar como materias primas, las cuales han sido clasificadas segn el destino que tendrn. As tenemos.

1. DEFINICIN

2. NOMENCLATURA

CUENTA 24 MATERIAS PRIMAS PCGR PCGE 241 Materias primas para productos Manufacturados 242 Materias primas para productos de extraccin 243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas 244 Materias primas para productos inmuebles Subcuenta 241 Materias primas para productos manufacturados. Contiene los bienes adquiridos para su posterior ingreso al proceso productivo. Subcuenta 242 Materias primas para productos de extraccin. Incluye recursos extrados que sirven de materia prima para su posterior transformacin. Subcuenta 243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas. Comprende los productos agropecuarios y pisccolas que luego van a ser transformados. Subcuenta 244 Materias primas para productos inmuebles. Incluye las materias primas necesarias para la construccin de inmuebles.

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS INMUEBLES Se adquiere materiales de construccin, para el conjunto habitacional que est construyendo la empresa, por un monto de S/. 50,000.00 ms IGV. SOLUCIN:

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CASO N 2: CONSUMO DE LAS MATERIAS PRIMAS De los materiales adquiridos, se consumen S/. 35,000.00 en la ejecucin de la obra. SOLUCIN:

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Cuenta 25: Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos


1. DEFINICIN La Cuenta 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricacin. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados. 2. NOMENCLATURA CUENTA 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 252 Suministros 2521 Combustibles 2522 Lubricantes 2523 Energa 253 Repuestos

2524 Otros suministros

IMPORTANTE Debemos recordar que con el PCGR, los materiales auxiliares estaban clasificados en la Cuenta 24, en tanto que los suministros estaban en la cuenta 26. 3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS Subcuenta 251 Materiales auxiliares: Materiales destinados para el proceso de fabricacin, complementarios a las materias primas. Subcuenta 252 Suministros: Insumos que intervienen en los procesos de produccin o comercializacin, o procesos complementarios, como el de mantenimiento. Subcuenta 253 Repuestos: Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o mquinas en sustitucin de otras semejantes. 4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarn a su costo de adquisicin, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su condicin y ubicacin actual. Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en cuenta el costo de adquisicin o produccin o valor neto de realizacin, el ms bajo. Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados exceder su valor neto realizable, el costo de reposicin de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS (Primeras Entradas Primeras Salidas), o promedio ponderado, o costo identificado. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: ADQUISICIN DE SUMINISTROS DIVERSOS Se adquiere combustible para los hornos industriales de la empresa por un valor de S/. 9,000.00 ms IGV. SOLUCIN:

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CASO N 2: CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS Se consume combustible por S/. 5,000, para el horno industrial de la empresa. SOLUCIN:

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Cuenta 26: Envases y Embalajes


1. DEFINICIN La Cuenta 26 Envases y Embalajes agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentacin y comercializacin del producto. 2. NOMENCLATURA CUENTA 26 ENVASES Y EMBALAJES 261 Envases 262 Embalajes IMPORTANTE Con el PCGR, el registro de los Envases y Embalajes se efectuaba en la cuenta 25. 3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS Subcuenta 261 Envases: Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que se comercializa. Subcuenta 262 Embalajes: Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o mercaderas al momento de transportarlas o almacenarlas.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Los envases y embalajes se registrarn al costo de adquisicin, el mismo que incluye los costos necesarios para darles su condicin y ubicacin actual. Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en cuenta el costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el ms bajo. Las salidas de envases y embalajes se reconocen de acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado. Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de los envases y embalajes indique que el costo de los productos terminados exceder su valor neto realizable, el costo de reposicin de los envases y embalajes puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: ADQUISICIN DE ENVASES Se adquieren envases por S/. 50,000.00 ms IGV. SOLUCIN:
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CASO N 2: CONSUMO DE LOS ENVASES Se consume envases por un importe de S/. 25,000.00. SOLUCIN:
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CASO N 3: ENVASES Y EMBALAJES DESVALORIZADOS Al cierre del ejercicio se ha determinado que del stock de envases, algunos de ellos se encuentran en mal estado. stos representan S/. 2,500.00. SOLUCIN:
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Cuenta 27: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta


1. DEFINICIN La cuenta 27 Activos No Corrientes Mantenidos para la venta agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar, fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso continuo. Las caractersticas que deben cumplir los activos son: y y Que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y Su venta debe ser altamente probable.

2. NOMENCLATURA CUENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA PCGE 271 2711 27111 27112 27113 2712 27121 27122 27123 27124 272 2721 27211 27212 27213 2722 27221 27222 27223 2723 27231 27232 27233 2724 27241 27242 2725 27251 27252 2726 27261 27262 2727 27271 27272 Inversiones Inmobiliarias Terrenos Valor Razonable Costo Revaluacin Edificaciones Valor Razonable Costo Revaluacin Costos de Financiacin Inmuebles, Maquinaria y Equipo Terrenos Valor Razonable Costo Revaluacin Edificaciones Costo de Adquisicin o Construccin Revaluacin Costo de Financiacin Maquinarias y Equipos de Explotacin Costo de Adquisicin o Construccin Revaluacin Costo de Financiacin Equipo de Transporte Costo Revaluacin Muebles y Enseres Costo Revaluacin Equipos Diversos Costo Revaluacin Herramientas y Unidades de Reemplazo Costo Revaluacin

273 2731 27311 27312 2732 27321 27322 2733 27331 27332 2734 27341 27342 2735 27351 27352 2736 27361 27362 2739 27391 27392 274 2741 27411 27412 27413 2742 27421 27422 27423 275 2752 27521 27522 27523 276 2762 27621 27622 27623 2763 27631 27632 27633 2764 27641 27642 2765 27651 27652

Intangibles Concesiones, Licencias y Derechos Costo Revaluacin Patentes y Propiedad Industrial Costo Revaluacin Programas de Computadora (Software) Costo Revaluacin Costos de Exploracin y Desarrollo Costo Revaluacin Frmulas, Diseos y Prototipos Costo Revaluacin Reservas de Recursos Extrables Costo Revaluacin Otros Activos Intangibles Costo Revaluacin Activos Biolgicos Activos Biolgicos en Produccin Valor Razonable Costo Costos de Financiacin Activos Biolgicos en Desarrollo Valor Razonable Costo Costos de Financiacin Depreciacin Acumulada Inversin Inmobiliaria Edificaciones Valor Razonable Costo Revaluacin Depreciacin Acumulada Inmuebles, Maquinaria y Equipo Edificaciones Costo de Adquisicin o Construccin Revaluacin Costo de Financiacin Maquinarias y Equipos de Explotacin Costo de Adquisicin o Construccin Revaluacin Costo de Financiacin Equipo de Transporte Costo Revaluacin Muebles y Enseres Costo Revaluacin

2766 27661 27662 2767 27671 27672 277 2771 27711 27712 2772 27721 27722 2773 27731 27732 2774 27741 27742 2775 27751 27752 2776 27761 27762 2779 27791 27792 278 2781 27812 2782 27822 279 2791 27911 27912 2793 27931 27932 27933 27934 27935 27936 27937 2794 27941 27942 27943 27944 27945 27946

Equipos Diversos Costo Revaluacin Herramientas y Unidades de Reemplazo Costo Revaluacin Amortizacin Acumulada Intangibles Concesiones, Licencias y Derechos Costo Revaluacin Patentes y Propiedad Industrial Costo Revaluacin Programas de Computadora (Software) Costo Revaluacin Costos de Exploracin y Desarrollo Costo Revaluacin Frmulas, Diseos y Prototipos Costo Revaluacin Reservas de Recursos Extrables Costo Revaluacin Otros Activos Intangibles Costo Revaluacin Depreciacin Acumulada Activos Biolgicos Activos Biolgicos en Produccin Costo Activos Biolgicos en Desarrollo Costo Desvalorizacin Acumulada Inversin Inmobiliaria Terrenos Edificaciones Inmuebles, Maquinaria y Equipo Terrenos Edificaciones Maquinarias y Equipos de Explotacin Equipo de Transporte Muebles y Enseres Equipos Diversos Herramientas y Unidades de Reemplazo Intangibles Concesiones, Licencias y Otros Derechos Patentes y Propiedad Industrial Programas de Computadora (software) Costos de Exploracin y Desarrollo Frmulas, Diseos y Prototipos Reservas de Recursos Extrables

2795 27951 27952

Activos Biolgicos Activos Biolgicos en Produccin Activos Biolgicos en Desarrollo

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS La cuenta 27 est compuesta por las siguientes subcuentas: Subcuenta 271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 31 que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta. Subcuenta 272 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal de los activos, y que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta. Subcuenta 273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34 que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta. Subcuenta 274 Activos biolgicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35 que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta. Subcuenta 275 Depreciacin acumulada Inversin inmobiliaria. Recibe por transferencia la depreciacin acumulada de la inversin inmobiliaria cuando se sigui el mtodo del costo en esa categora de activo. Subcuenta 276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo. Recibe por transferencia la depreciacin acumulada de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, tanto para el costo como para la revaluacin. Subcuenta 277 Amortizacin acumulada Intangibles. Recibe por transferencia la amortizacin acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo como para la revaluacin. Subcuenta 278 Depreciacin acumulada Activos biolgicos. Recibe por transferencia la depreciacin acumulada de los activos biolgicos cuando se sigui el mtodo del costo en esa categora de activo. Subcuenta 279 Desvalorizacin acumulada. Recibe la desvalorizacin acumulada para cada categora de activo inmovilizado transferido a esta cuenta. 4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA 4.1 Por qu nace la cuenta 27 Activos no corrientes mantenidos para venta? Como es de conocimiento pblico, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) contiene ciertos aspectos novedosos, siendo uno de ellos, el relativo a la inclusin de diversas cuentas contables, cuyo motivo ha sido fundamentalmente la aplicacin de determinadas Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)1.
1

Cabe indicar que las NIIF comprenden las NIIF s propiamente dichas, las NIC s y sus interpretaciones: SIC s y CINIIF s.

As, una de estas nuevas cuentas es la denominada cuenta 27 Activos No Corrientes mantenidos para la Venta, la que ha sido incluida en razn de la aplicacin de la NIIF 5 Activos No Corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. Sobre el particular debe indicarse que tal como indica su nombre y de acuerdo a la citada NIIF 5, en esta cuenta deben registrarse aquellos activos inmovilizados, cuya recuperacin se espera realizar fundamentalmente a travs de su venta, en lugar de su uso continuo.

En ese sentido, la cuenta 27 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta, se origina a efecto de registrar en ella, precisamente estos bienes, es decir los activos inicialmente adquiridos para ser utilizados por la empresa en el desarrollo de sus actividades, pero que posteriormente decide destinarlos a su venta en vez de ser utilizados por ella misma. Referencia: Prrafo 1 de la NIIF 5 4.2 En qu casos un activo no corriente califica como mantenido para la venta? La NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado. Para efectuar dicha clasificacin, la norma seala que el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. Agrega la norma que para que la venta sea altamente probable, se deben cumplir los siguientes supuestos: a) La direccin de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan. b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relacin con su valor razonable actual. c) Debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo dentro del ao siguiente a la fecha de clasificacin, a menos que: El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad; y, Existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el activo. d) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado.

Referencia: Prrafo 6, 7 y 8 de la NIIF 5 4.3 Cul es la valoracin de un activo no corriente clasificado como mantenidos para la venta? La NIIF 5 especifica de manera clara el valor que se le deber otorgar a un activo mantenido para la venta. En efecto, la citada NIIF especifica que una entidad valorar estos activos, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta. Cabe indicar que el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha confirmado este criterio.

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Referencia: Prrafo 15 de la NIIF 5 4.4 Un activo no corriente que califique como mantenido para la venta es objeto de depreciacin? Un activo no corriente mantenido para la venta no ser objeto de depreciacin, mientras el mismo est clasificado como tal. As lo seala el prrafo 26 de la NIIF 5 segn el cual la entidad no depreciar el activo no corriente mientras est clasificado como mantenido para la venta. Referencia: Prrafo 25 de la NIIF 5 4.5 Qu sucede si un activo deja de ser calificado como un activo no corriente mantenido para la venta? Un aspecto importante a considerar en relacin a los activos a los que estamos haciendo referencia, es qu pasa si deja de cumplir las condiciones para que califique como un Activo No Corriente Mantenido para la Venta. En ese supuesto, la NIIF 5 ha sealado que si una entidad ha clasificado un activo como mantenido para la venta, pero deja de cumplir los criterios para que sea considerado como tal, dejar de clasificar los activos o grupos enajenables de elementos como tales. En tal caso, la entidad valorar el activo no corriente que deje de estar clasificado como mantenido para la venta al menor de: y Su importe en libros antes de que el activo fuera clasificado como mantenido para la venta, ajustado por cualquier depreciacin, amortizacin o revalorizacin que se hubiera reconocido si el activo no se hubiera clasificado como mantenido para la venta; y, Su importe recuperable en la fecha de la decisin posterior de no venderlo. Para estos efectos, la entidad incluir cualquier ajuste referido al importe en libros de un activo no corriente, que deje de estar clasificado como mantenido para la venta, dentro de los resultados de las explotaciones que continan, en el ejercicio en que dejen de cumplirse los criterios para que sean calificados como mantenidos para la venta. La entidad presentar ese ajuste en la misma partida del estado de resultados usado, para presentar la prdida o ganancia reconocida.

Referencia: Prrafo 26 27 y 28 de la NIIF 5

4.6 Presentacin de un activo no corriente mantenido para la venta Una entidad presentar en el Balance General2, de forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta.
2

Debe tenerse presente que con la NIC 1 modificada a Mayo 2010, la denominacin de este Estado Financiero es Estado de Situacin Financiera .

Referencia: Prrafo 38 de la NIIF 5

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: CLASIFICACIN DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA La Gerencia General de la empresa LOS REYES S.R.L. ha decidido retirar de su local principal, una maquinaria, reemplazndola por otra que ha adquirido recientemente. Al respecto, nos consultan si dicho bien calificar como un activo no corriente mantenido para la venta, considerando que la Gerencia no ha determinado si enajenar el activo o si lo utilizar en la sucursal de la empresa. SOLUCIN: Como se ha sealado, la NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado. En tal sentido, seala la norma que para efectuar dicha clasificacin, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable, entendindose por sta cuando se cumplan los siguientes supuestos: a) La direccin de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan. b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relacin con su valor razonable actual. c) Debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo dentro del ao siguiente a la fecha de clasificacin, a menos que: El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad; y, Existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el activo (o grupo enajenable de elementos). d) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado:

En ese sentido, teniendo en cuenta lo expuesto por la empresa LOS REYES S.R.L., consideramos que la maquinaria a que hace referencia no calificara como un Activo No Corriente Mantenido para la Venta, pues la empresa no ha decidido aun el destino que tendr dicho bien. Por ello, creemos que el bien debera seguir formando parte del activo fijo de la empresa, debindose mostrar como tal.

CASO N 2: CALIFICACIN DE UNA INVERSIN INMOBILIARIA COMO MANTENIDA PARA LA VENTA Con fecha 02.02.2011, la gerencia de la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C. ha decidido poner en venta un inmueble que se encontraba reconocido como Inversin Inmobiliaria. Se sabe que a esa fecha el bien tiene un valor en libros de S/. 89,000 (costo de adquisicin S/. 100,000 y depreciacin acumulada S/. 11,000). Nos piden determinar el tratamiento contable a seguir aplicando el PCGE. Considerar que el 40% del valor del inmueble corresponde al terreno y que la diferencia es construccin. SOLUCIN: A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C. habra que partir de la premisa que al 02.02.2011 el inmueble en referencia estaba valuado de acuerdo a lo siguiente: RUBRO 31 DETALLE Inversiones Inmobiliarias 311 Terrenos 3111 Urbanos 31112 Costo 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31212 Costo Depreciacin Amortizacin y Agotamiento acumulados3. 391 Depreciacin acumulada 3911 Inversiones inmobiliarias 39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin Neto 40,000 60,000 (11,000) PARCIAL TOTAL 100,000

39

89,000

Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 40, las Inversiones Inmobiliarias se reconocen inicialmente al costo y con posterioridad, aplicando el modelo del valor razonable o el modelo del costo (costo menos depreciacin acumulada). En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C ha elegido el modelo del costo para medir su inversin inmobiliaria.

En ese sentido, al calificar la inversin inmobiliaria como mantenida para la venta, se debera realizar el siguiente registro contable: ENFOQUE CONTABLE

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CASO N 3: MEDICIN AL VALOR RAZONABLE El Contador de la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C. nos comenta que al 31.12.2010, el valor razonable del inmueble reconocido como activo no corriente mantenido para la venta es de S/. 85,000. Sobre el particular, nos consulta acerca del tratamiento contable de esta situacin. SOLUCIN: La NIIF 5 prescribe que cuando un activo no corriente califique como mantenido para la venta, la empresa debera valorar los mismos, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta. En esos casos, debe tenerse presente que las variaciones en el valor razonable de los bienes deben registrarse en las cuentas 66 Prdidas por medicin de activos no financieros al valor razonable o 76 Ganancias por medicin de activos no financieros al valor razonable, segn corresponda. De ser as, y tratndose del caso expuesto por la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C. tenemos el siguiente tratamiento contable.

Valor en libros del inmueble (-) Depreciacin acumulada Valor neto Valor Razonable El Menor (S/. 89,000 vs S/. 85,000) Perdida por medicin de activos no Financieros al valor razonable ENFOQUE CONTABLE
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: : : : : :

S/. S/. S/. S/. S/. S/.

100,000 11,000 89,000 85,000 85,000 4,000

CASO N 4: CALIFICACIN DE UN ACTIVO FIJO COMO MANTENIDO PARA LA VENTA La empresa INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L. ha decidido poner en venta, determinadas maquinarias cuyo valor en libros es de S/. 48,000, neto de una depreciacin acumulada de S/. 52,000. Nos piden determinar el tratamiento contable a seguir aplicando el PCGE. SOLUCIN: A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L. S.A.C. habra que partir de la premisa que antes de poner en venta las maquinarias, las mismas estaban valuadas de acuerdo a lo siguiente: RUBRO 33 DETALLE Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o produccin 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31212 Costo Depreciacin Amortizacin y Agotamiento TOTAL 100,000

39

(52,000)

acumulados4 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinarias y equipo costo 39132 Maquinarias y equipos de explotacin Neto
4

48,000

Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 16, los Activos Fijos se reconocen inicialmente al costo y con posterioridad, aplicando el modelo del costo o el modelo de la revaluacin. En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L ha elegido el modelo del costo para medir sus activos fijos.

En ese sentido, al calificar las maquinarias como mantenidas para la venta, se debera realizar el siguiente registro contable:
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CASO N 5: PRESENTACIN DE UN ACTIVO NO CORRIENTE CLASIFICADO COMO MANTENIDO PARA LA VENTA La empresa TRES MUNDOS S.R.L. ha clasificado una camioneta que usaba en sus operaciones como un activo no corriente mantenido para la venta, cuyo valor en libros (neto de depreciacin) es de S/. 8,500. Sobre el particular, nos consultan cmo se debe mostrar ese activo en los Estados Financieros. Considerar que el valor razonable menos los costos de venta es de S/. 9,500. SOLUCIN: Como se ha sealado anteriormente, la NIIF 5 prescribe que la entidad debe presentar en el Balance General5, de forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta. En ese caso, agrega la citada NIIF que el valor que se le deber asignar debera ser el menor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta. En ese sentido, considerando que la empresa TRES MUNDOS S.R.L. debe mostrar en sus Estados Financieros, Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta, los mismos deberan mostrarse dentro del rubro Activos Corrientes, a su valor en libros, pues ste es menor que su valor razonable menos los costos de venta. As:
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Ver Nota de Pie de Pgina N 2. Ver Nota de Pie de Pgina N 2.

Cuenta 28: Existencias por Recibir


1. DEFINICIN La Cuenta 28 Existencias por Recibir agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que sern destinados a la fabricacin de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles. 2. NOMENCLATURA Y DETALLE DE LAS SUBCUENTAS La Cuenta 28 est compuesta por las siguientes subcuentas: 281 Mercaderas. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin someterlos a procesos de transformacin. 284 Materias primas. Comprende los insumos que luego ingresarn al proceso de transformacin. 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales, diferentes de las materias primas, que intervienen en el proceso productivo as como los repuestos y suministros que no se incorporan en aquel. 286 Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la presentacin y comercializacin de productos.

3. ASPECTOS A CONSIDERAR A efectos de reconocer y medir las existencias por recibir, deberamos tener en cuenta lo siguiente: Las existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de propiedad de los bienes, de acuerdo con los trminos del contrato o pedido. Las existencias por recibir se miden al costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el que sea menor. Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de las existencias por recibir adquiridas, indique que exceder su valor neto realizable, el costo de reposicin de tales existencias puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

IMPORTANTE Los anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 Anticipos otorgados - Terceros y 432 Anticipos otorgados - Relacionadas. Cuando los anticipos estn relacionados a compras de existencias ya pactados, tales anticipos se reclasifican para efectos de presentacin en los Estados Financieros en el rubro Existencias por recibir. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: MERCADERAS EMBARCADAS Se ha adquirido a un proveedor del exterior, mercaderas por un valor de S/. 900,000, las cuales sern embarcadas al pas, en los prximos das. SOLUCIN:

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CASO N 2: MATERIAS PRIMAS Se han adquirido materias primas por un valor de S/. 500,000 de una empresa cuyos almacenes generales estn en la ciudad de Moquegua, y que sern remitidas a nuestro almacn de Lima, en una semana. SOLUCIN:

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Cuenta 29: Desvalorizacin de Existencias


1. DEFINICIN La Cuenta 29 Desvalorizacin de existencias agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorizacin de las existencias. 2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA CUENTA 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS DETALLE Mercaderas Mercaderas manufacturadas

CTA. 291 2911

2912 2913 2914 2918 292 2921 2922 2923 2924 2925 2927 2928 293 2931 2932 294 2941 2942 2943 2944 2945 2947 2948 295 2951 2952 2953 2954 296 2961 2962 2963 297 2971 2972 298

Mercaderas de extraccin Mercaderas agropecuarias y pisccolas Mercaderas inmuebles Otras mercaderas Productos terminados Productos manufacturados Productos de extraccin terminados Productos agropecuarios y pisccolas terminados Productos inmuebles Existencias de servicios terminados Otros productos terminados Costos de financiacin Productos terminados Subproductos, desechos y desperdicios Subproductos Desechos y desperdicios Productos en proceso Productos en proceso de manufactura Productos extrados en proceso de transformacin Productos agropecuarios y pisccolas en proceso Productos inmuebles en proceso Existencias de servicios en proceso Otros productos en proceso Costos de financiacin Productos en proceso Materias primas Materias primas para productos manufacturados Materias primas para productos de extraccin Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas Materias primas para productos inmuebles Materiales auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Suministros Repuestos Envases y embalajes Envases Embalajes Existencias por recibir

2981 2982 2983 2984

Mercaderas Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Envases y embalajes

3. ASPECTOS A CONSIDERAR A efectos de reconocer y medir la desvalorizacin de existencias, deberamos tener en cuenta lo siguiente: En esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de realizacin, el menor. Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la produccin pierden valor, se reconoce esa desvalorizacin. La desvalorizacin de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminucin del valor de mercado, o en daos fsicos o prdida de su calidad de utilizable en el propsito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorizacin, es que el monto invertido en las existencias no podr ser recuperado a travs de la venta de la mercadera o producto terminado. En el caso de existencias que sern incorporadas directa o indirectamente en los procesos productivos, para la elaboracin de productos terminados, la disminucin de su costo de adquisicin puede indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarn) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de reposicin puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: DESVALORIZACIN DE MERCADERAS En Agosto del 2010, se adquirieron mercaderas manufacturadas por S/. 100,000.00, las que al cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y despus de realizar el anlisis respectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderas a dicha fecha es de S/. 91,500 (desvalorizacin de S/. 8,500). SOLUCIN:
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CASO N 2: PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000. No obstante, al efectuar el anlisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000.

SOLUCIN:
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CASO N 3: MATERIAS PRIMAS DESVALORIZADAS Al cierre del ejercicio, se ha determinado que las Materias Primas en stock se han desvalorizado en S/. 2,500. SOLUCIN:
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Cuenta 30: Inversiones Mobiliarias


1. DEFINICIN La Cuenta 30 Inversiones mobiliarias comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuanta fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intencin, as como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables); b) Los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y,

c) Los que cumplan con la definicin de prstamos y partidas por cobrar. Adems, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas. 2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA Esta cuenta contiene las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: CUENTA 30 INVERSIONES MOBILIARIAS DETALLE Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento Instrumentos financieros representativos de deuda Valores emitidos o garantizados por el Estado Valores emitidos por el sistema financiero Valores emitidos por las empresas Valores emitidos por otras entidades Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial Certificados de suscripcin preferente Acciones representativas de capital social Comunes Costo Valor razonable Participacin patrimonial Acciones representativas de capital social Preferentes Costo Valor razonable Participacin patrimonial Acciones de inversin Costo Valor razonable Participacin patrimonial Certificados de participacin de fondos de inversin Costo Valor razonable Certificados de participacin de fondos mutuos Costo Valor razonable Participaciones en asociaciones en participacin y consorcios Costo Valor razonable Participacin patrimonial Otros ttulos representativos de patrimonio Costo Valor razonable Inversiones mobiliarias Acuerdos de compra Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento Acuerdo de compra Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial Acuerdo de compra

CTA. 301 3011 30111 30112 30113 30114 302 3021 3022 30221 30222 30223 3023 30231 30232 30233 3024 30241 30242 30243 3025 30251 30252 3026 30261 30262 3027 30271 30272 30273 3028 30281 30282 308 3081 3082

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS Las subcuentas incluidas en esta cuenta, contienen lo siguiente: 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos estn los valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, por empresas, u otras entidades. 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial. Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, los certificados de participacin de fondos, las participaciones en asociaciones en participacin, entre otros. 308 Inversiones mobiliarias Acuerdo de compra. Incluye los acuerdos de compra por las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, as como los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, cuando son liquidados en una base convencional. 4. ASPECTOS A TOMAR EN CUENTA Los activos financieros se clasifican en las cuatro categoras siguientes: a) Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados; b) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento; c) Prstamos y partidas por cobrar; y, d) Activos financieros disponibles para la venta. Los activos financieros al valor razonable con cambios en resultados y los activos financieros disponibles para la venta se registran en la cuenta 11 Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta. En todo caso, las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se registran en la cuenta 30 Inversiones Mobiliarias. Respecto de los prstamos y partidas por cobrar, stas se consignan en las cuentas 12, 13, 14, 16 17, segn corresponda. Referencia: Prrafo 45 de la NIC 39. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO Se adquieren 200 bonos a 3 aos, emitidos por el Tesoro de Estados Unidos a un valor de S/. 10,000 cada bono, los cuales devengan un inters anual de S/. 1,000. Se sabe que la empresa tiene la intencin as como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento. SOLUCIN: Considerado que los bonos que adquieren sern mantenidos hasta su vencimiento, los mismos se contabilizarn como Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, debindose realizar los siguientes registros contables:

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CASO N 2: INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE DERECHO PATRIMONIAL La empresa IMPORTACIONES SANTA TERESA S.A.C. ha adquirido 2,000 acciones de la empresa COMERCIALIZADORA DE ABARROTES S.A.C. pagando un monto de S/. 50 por cada accin. Nos piden ayuda a efecto de registrar esta operacin.

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CASO N 3: PARTICIPACIN EN FONDOS MUTUOS La empresa LOS MERCADERES S.A.C. ha decidido invertir S/. 200,000 en la adquisicin de certificados de participacin en fondos mutuos.
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Cuenta 31: Inversiones Inmobiliarias


1. DEFINICIN La cuenta 31 Inversiones Inmobiliarias incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para:

a) La produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) Su venta en el curso normal de las operaciones. 2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA El detalle de esta cuenta est constituida por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: CUENTA 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS DETALLE Terrenos Urbanos Valor razonable Costo Revaluacin Rurales Valor razonable Costo Revaluacin Edificaciones Edificaciones Valor razonable Costo Revaluacin Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias

CTA. 311 3111 31111 31112 31113 3112 31121 31122 31123 312 3121 31211 31212 31213 31214

3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS 311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros. 312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtencin de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor. APLICACIN PRCTICA CASO: ADQUISICIN DE INMUEBLE La empresa INVERSIONES INMOBILIARIAS S.A.C. ha adquirido un inmueble para destinarlo al alquiler de oficinas. El valor del inmueble es de S/. 250,000 de los cuales se asume que el valor del terreno es de S/. 88,000 en tanto que el valor de la construccin es de S/. 162,000.

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Cuenta 32: Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero


1. DEFINICIN La cuenta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero. 2. NOMENCLATURA 321 Inversiones inmobiliarias 3211 Terrenos 3212 Edificaciones 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3221 Terrenos 3222 Edificaciones 3223 Maquinarias y equipos de explotacin 3224 Equipo de transporte 3225 Muebles y enseres 3226 Equipos diversos 3227 Herramientas y unidades de reemplazo 3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS Subcuenta 321 Inversiones inmobiliarias: Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Subcuenta 322 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y que se espera usar por ms de un ejercicio econmico. 4. ARRENDAMIENTO FINANCIERO

a) Definicin Un Contrato de Arrendamiento Financiero es un Contrato de Financiacin de compra en locacin, mediante el cual una empresa, denominada Arrendataria disfruta el uso de un bien de capital, adquirido previamente por una empresa de Leasing (Arrendadora) a un tercero (proveedor). A cambio de esta cesin, el Arrendatario debe pagar cuotas peridicas al Arrendador, con la opcin que al finalizar el contrato, el primero adquiera la propiedad del bien al segundo, a cambio de un valor residual. b) Partes que intervienen En este contrato participan tres (3) sujetos, independientes entre s. stos son: El Arrendador El Arrendador (o locatario), es la persona jurdica autorizada por las leyes a efectuar operaciones de arrendamiento financiero. En nuestro pas, el artculo 2 del Decreto Legislativo N 299 (29.07.1984) seala que el Arrendador tiene que ser autorizado previamente por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS). El Arrendatario El Arrendatario es la persona que suscribe un Contrato de Arrendamiento Financiero con la finalidad de gozar del uso del bien objeto del contrato. Puede ser cualquier persona, natural o jurdica. El Proveedor El Proveedor es la persona que provee o que construye el bien que necesita el Arrendatario. Es importante sealar que las caractersticas del bien son sealadas por el arrendatario y no por el arrendador.
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5. CONTABILIZACIN DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDATARIO Reconocimiento inicial Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocer sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situacin financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen directamente a la negociacin y acuerdo del arrendamiento) se aadir al importe reconocido como activo. Medicin posterior Con posterioridad a su reconocimiento inicial, el arrendatario reconocer por cada cuota devengada, gastos financieros (de acuerdo al plazo transcurrido) y la reduccin de la deuda reconocida contablemente. Asimismo, podr depreciar el activo. Debe considerarse que la depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Para estos efectos, el importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til. La siguiente frmula refleja este clculo:

Importe Depreciable Depreciacin = ------------------------Vida til En donde:

CONCEPTO IMPORTE DEPRECIABLE

DETALLE Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual Es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por la disposicin del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. Es: a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o b) El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.

VALOR RESIDUAL

VIDA TIL

El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. Referencia: Prrafo 50 de la NIC 16 APLICACIN PRCTICA CASO N 1: INVERSIONES INMOBILIARIAS EN LEASING La empresa INMOBILIARIA TACMEX S.A.C. adquiere a travs de un Contrato de Arrendamiento Financiero, un inmueble cuyo valor razonable es de S/. 180,000 (Terreno S/. 52,000 y Construccin S/. 128,000), el cual ser destinado a su arrendamiento. Se sabe que los intereses que se devengarn del contrato sern de S/. 42,000 y que el plazo del contrato ser de 36 meses. SOLUCIN:

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CASO N 2: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS La empresa AGROINDUSTRIA DEL SUR S.A.C. ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero con AMERICA LEASING S.A.C. para la adquisicin de una mquina cortadora cuyo valor razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses y que los intereses que generar el mismo sern de S/. 38,000. SOLUCIN:
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Cuenta 33: Inmuebles, Maquinaria y Equipo


1. DEFINICIN La Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo agrupa los activos tangibles que cumplen las siguientes condiciones: a) Son posedos para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y, b) Se espera usar durante ms de un perodo. 2. NOMENCLATURA La cuenta en anlisis est compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo 33112 Revaluacin 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisicin o construccin 33212 Revaluacin 33213 Costo de financiacin Edificaciones 3322 Almacenes 33221 Costo de adquisicin o construccin 33222 Revaluacin 33223 Costo de financiacin Almacenes 3323 Edificaciones para produccin 33231 Costo de adquisicin o construccin 33232 Revaluacin 33233 Costo de financiacin Edificaciones para produccin 3324 Instalaciones 33241 Costo de adquisicin o construccin 33242 Revaluacin 33243 Costo de financiacin Instalaciones 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o construccin 33312 Revaluacin 33313 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin 334 Unidades de transporte 3341 Vehculos motorizados 33411 Costo 33412 Revaluacin 3342 Vehculos no motorizados 33421 Costo 33422 Revaluacin 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 33511 Costo 33512 Revaluacin 3352 Enseres 33521 Costo 33522 Revaluacin 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo) 33611 Costo 33612 Revaluacin 3362 Equipo de comunicacin

33621 Costo 33622 Revaluacin 3363 Equipo de seguridad 33631 Costo 33632 Revaluacin 3369 Otros equipos 33691 Costo 33692 Revaluacin 337 Herramientas y unidades de reemplazo 3371 Herramientas 33711 Costo 33712 Revaluacin 3372 Unidades de reemplazo 33721 Costo 33722 Revaluacin 338 Unidades por recibir 3381 Maquinarias y equipos de explotacin 3382 Equipo de transporte 3383 Muebles y enseres 3386 Equipos diversos 3387 Herramientas y unidades de reemplazo 339 Construcciones y obras en curso 3391 Adaptacin de terrenos 3392 Construcciones en curso 3393 Maquinaria en montaje 3394 Inversin inmobiliaria en curso 3397 Costo de financiacin Inversiones inmobiliarias 33971 Costo de financiacin Edificaciones 3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo 33981 Costo de financiacin Edificaciones 33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin 3399 Otros activos en curso 3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS Subcuenta 331 Terrenos: Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad. Subcuenta 332 Edificaciones: Incluye aquellos que estn destinados al proceso productivo o a uso administrativo. Subcuenta 333 Maquinarias y equipos de explotacin: Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo. Subcuenta 334 Unidades de transporte: Incluye los vehculos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal. Subcuenta 335 Muebles y enseres: Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo. Subcuenta 336 Equipos diversos: Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, adems de aquellos para el soporte administrativo. Subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo: Contiene herramientas de importancia material, y activos cuyo propsito es sustituir a otros en uso. Subcuenta 338 Unidades por recibir: Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad. Subcuenta 339 Construcciones y obras en curso: Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que estn en proceso de construccin. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31. 4. CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA A efectos de utilizar esta cuenta, debemos tomar en cuenta los siguientes criterios: Reconocimiento de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo

Un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo se reconocer como activo si, y slo si: a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y, b) El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad. Tratamiento de los inmuebles Los terrenos y los edificios son activos separables, debiendo contabilizarse por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta. Medicin en el momento del reconocimiento inicial En el momento del reconocimiento inicial, una entidad medir un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, por su costo. El costo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Qu incluye el concepto Costo? El costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo comprende: a) Su precio de adquisicin, incluidos los honorarios legales y de intermediacin, los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios durante tal periodo. Medicin posterior al reconocimiento inicial Una entidad medir todos los elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo tras su reconocimiento inicial, al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas por deterioro del valor acumuladas. Tratamiento de las mejoras Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo, deben aadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios econmicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente. Tratamiento de las reparaciones Los costos de mantenimientos menores y reparaciones se reconocen como gasto en el momento en que se incurren. Inmuebles destinados para la venta Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su comercializacin sern clasificados como existencias. Baja en libros Una entidad dar de baja en cuentas un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo: a) Cuando disponga de l, o, b) Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin. En ese caso, la ganancia o prdida por la baja en cuenta se reconocer en el resultado del perodo en que el elemento sea dado de baja en cuentas. Estos ingresos no se clasificarn como ingresos ordinarios.

IMPORTANTE A efectos de registrar el pasivo proveniente de la adquisicin de estos activos, deber utilizarse la divisionaria 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: ADQUISICIN DE INMUEBLE Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Se estima que el valor del terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construccin es de S/. 670,000. SOLUCIN:
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CASO N 2: MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIN TEXTILES SAN MIGUEL S.A.C adquiere una mquina remalladora por un valor de S/. 5,000 mas IGV. SOLUCIN:

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Cuenta 34: Intangibles


1. DEFINICIN La Cuenta 34 Intangibles agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carcter no monetario y sin sustancia o contenido fsico. Un activo es identificable cuando: a) Es separable, esto es, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo asociado; b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. 2. NOMENCLATURA La cuenta materia de anlisis est compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 341 Concesiones, licencias y otros derechos 3411 Concesiones 34111 Costo 34112 Revaluacin 3412 Licencias 34121 Costo 34122 Revaluacin 3419 Otros derechos 34191 Costo 34192 Revaluacin 342 Patentes y propiedad industrial 3421 Patentes 34211 Costo 34212 Revaluacin 3422 Marcas 34221 Costo 34222 Revaluacin 343 Programas de computadora (software) 3431 Aplicaciones informticas 34311 Costo 34312 Revaluacin 344 Costos de exploracin y desarrollo 3441 Costos de exploracin 34411 Costo 34412 Revaluacin 34413 Costo de financiacin 3442 Costos de desarrollo 34421 Costo 34422 Revaluacin 34423 Costo de financiacin 345 Frmulas, diseos y prototipos 3451 Frmulas 34511 Costo 34512 Revaluacin 3452 Diseos y prototipos 34521 Costo 34522 Revaluacin 346 Reservas de recursos extrables 3461 Minerales 34611 Costo

34612 Revaluacin 3462 Petrleo y gas 34621 Costo 34622 Revaluacin 3463 Madera 34631 Costo 34632 Revaluacin 3469 Otros recursos extrables 34691 Costo 34692 Revaluacin 347 Plusvala mercantil 3471 Plusvala mercantil 349 Otros activos intangibles 3491 Otros activos intangibles 34911 Costo 34912 Revaluacin 3. SUBCUENTAS Subcuenta 341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechos obtenidos para desarrollar proyectos o para explorar y/o explotar recursos naturales, entre otros; permisos para efectuar operaciones especficas, por tiempo limitado o indeterminado; y concesiones (de servicios pblicos) adquiridas del Estado. Subcuenta 342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisicin, desarrollo y registro de patentes y otros activos de propiedad industrial. Subcuenta 343 Programas de computadora (software). Costos de inversin en el desarrollo interno o costo de adquisicin de programas de procesamiento electrnico de datos. Subcuenta 344 Costos de exploracin y desarrollo. Comprende los costos que representan la bsqueda de reservas de recursos naturales. Subcuenta 345 Frmulas, diseos y prototipos. Incluye los costos de desarrollo de frmulas, diseos y prototipos obtenidos con nuevos conocimientos cientficos y tecnolgicos aprovechables por la empresa, de los que se obtendrn beneficios econmicos futuros. Subcuenta 346 Reservas de recursos extrables. Comprende el costo de adquisicin de las reservas probadas de recursos naturales extrables. Subcuenta 347 Plusvala mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de adquisicin, del costo de combinacin de negocios sobre el valor razonable de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos. Subcuenta 349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activo intangible no registrado en las subcuentas anteriores. 4. CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA Para el registro en esta cuenta se debe tomar en cuenta los siguientes criterios: Reconocimiento de activos intangibles Una entidad reconocer un activo intangible como activo si y slo s: a) Sea probable que los beneficios econmicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad. b) El costo o el valor del activo pueda ser medido con fiabilidad; y, c) El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible.

Medicin inicial Una entidad medir inicialmente un activo intangible al costo. Qu conceptos incluye el costo? El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende: a) El precio de adquisicin, incluyendo los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y, b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto. Medicin posterior al reconocimiento inicial Una entidad medir los activos intangibles al costo menos cualquier amortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de valor acumulada. Baja de activos Una entidad dar de baja un activo intangible y reconocer una ganancia o prdida en el resultado del ejercicio: a) En la disposicin (venta); o, b) Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin. IMPORTANTE A efectos de registrar el pasivo proveniente de la adquisicin de estos activos, deber utilizarse la divisionaria 4655 Intangibles. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE) Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000 ms IGV SOLUCIN:

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CASO N 2: ADQUISICIN DE MARCAS Se ha adquirido una marca de jeans por un valor de S/. 5,000 ms IGV. SOLUCIN:

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CASO N 3: COSTOS DE EXPLORACIN Y DESARROLLO Se ha incurrido en gastos de personal por S/. 200,000 para la exploracin y el desarrollo de un proyecto minero, de acuerdo a lo siguiente: Costos de exploracin 60% Costos de desarrollo 40% SOLUCIN:

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Cuenta 35: Activos Biolgicos*


* El desarrollo de las cuentas contables se realiza tomando en consideracin la NIFF para las PYMES. 1. DEFINICIN La cuenta 35 Activos biolgicos agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrcola, pecuaria y/o pisccola, que resultan de la gestin por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes. 2. NOMENCLATURA La cuenta en anlisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 351 Activos biolgicos en produccin 3511 De origen animal 35111 Valor razonable 35112 Costo 35113 Costo de financiacin 3512 De origen vegetal 35121 Valor razonable 35122 Costo 35123 Costo de financiacin 352 Activos biolgicos en desarrollo 3521 De origen animal 35211 Valor razonable 35212 Costo 35213 Costo de financiacin 3522 De origen vegetal 35221 Valor razonable 35222 Costo 35223 Costo de financiacin 3. SUBCUENTAS Subcuenta 351 Activos biolgicos en produccin: Incluye los activos de origen animal o vegetal que se encuentran en etapa productiva. Subcuenta 352 Activos biolgicos en desarrollo: Incluye los activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que an no alcanzaron su etapa productiva. 4. A TENER EN CUENTA Oportunidad para el Reconocimiento Una entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y solo cuando: a) La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados; b) Sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados con el activo; y, c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado. Valoracin de los activos biolgicos La entidad utilizar el modelo del valor razonable, para los activos biolgicos cuyo valor razonable sea fcilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado. En todo caso, usar el modelo del costo para todos los dems activos biolgicos.

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Medicin modelo del valor razonable Una entidad medir un activo biolgico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocern en resultados. Para estos efectos, deber utilizarse la cuenta 66 o 76, Ganancia o Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable. Asimismo, los productos agrcolas cosechados o recolectados que procedan de activos biolgicos de una entidad se medirn a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recoleccin. Esta medicin ser el costo a esa fecha. En la determinacin del valor razonable, una entidad considerar lo siguiente: a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o para un producto agrcola en su ubicacin y condicin actuales, el precio de cotizacin en ese mercado ser la base adecuada para la determinacin del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados activos diferentes, usar el precio existente en el mercado en el que espera operar. b) Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizar uno o ms de la siguiente informacin para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: i) El precio de la transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y el final del periodo sobre el que se informa; ii) Los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias existentes; y, iii) Las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en trminos de envases estndar para la exportacin, fanegas o hectreas; o el valor del ganado expresado por kilogramo de carne. c) En algunos casos, las fuentes de informacin enumeradas en los apartados a) o b) pueden sugerir diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biolgico o de un producto agrcola. Una entidad considerar las razones de esas diferencias, para llegar a la estimacin ms fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables. d) En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fcilmente determinable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado, an cuando no haya disponibles precios o valores determinados por el

mercado para un activo biolgico en su condicin actual. Una entidad considerar si el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a una tasa corriente de mercado da lugar a una medicin fiable del valor razonable. Medicin Modelo del Costo La entidad medir los activos biolgicos cuyo valor razonable no sea fcilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquier depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor acumulada. Asimismo, la entidad medir los productos agrcolas, cosechados o recolectados de sus activos biolgicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Esta medicin ser el costo a esa fecha. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: ACTIVOS BIOLGICOS EN PRODUCCIN Se adquiere dos ganados a un valor de S/. 45,000 cada uno, los cuales sern destinados a la reproduccin. SOLUCIN
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CASO N 2: ACTIVOS BIOLGICOS EN DESARROLLO Se adquiere un lechn de tres meses por un valor de S/. 5,000, el que cuando alcance su madurez, ser destinado a la reproduccin. SOLUCIN

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CASO N 3: RECONOCIMIENTO DEL CRECIMIENTO DEL REPRODUCTOR Se adquiere alimento balanceado por un valor de S/. 40,000 ms IGV, el que es consumido ntegramente por el lechn en crecimiento. SOLUCIN

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Cuenta 36: Deterioro del Valor de los Activos


1. DEFINICIN La cuenta 36 Deterioro del Valor de los activos agrupa las subcuentas de medicin de deterioro para los siguientes activos (individualmente considerados o por grupos homogneos): Inmuebles, maquinaria y equipo; Activos intangibles; Activos biolgicos; e, Inversiones inmobiliarias y mobiliarias. 2. NOMENCLATURA La cuenta en anlisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 361 3611 3612 36121 36122 363 3631 3632 36321 36322 3633 36331 36332 3634 3635 3636 3637 364 3641 3642 3643 3644 36441 36442 3645 3647 3649 365 3651 36511 36512 3652 36521 36522 366 3661 3662 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias Terrenos Edificaciones Edificaciones Costo de adquisicin o construccin Edificaciones Costo de financiacin Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo Terrenos Edificaciones Edificaciones Costo de adquisicin o construccin Edificaciones Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o construccin Maquinarias y equipos de explotacin Costo de financiacin Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazo Desvalorizacin de intangibles Concesiones, licencias y otros derechos Patentes y propiedad industrial Programas de computadora (software) Costos de exploracin y desarrollo Costo Costo de financiacin Frmulas, diseos y prototipos Plusvala mercantil Otros activos intangibles Desvalorizacin de activos biolgicos Activos biolgicos en produccin Costo Costo de financiacin Activos biolgicos en desarrollo Costo Costo de financiacin Desvalorizacin de inversiones mobiliarias Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento Inversiones financieras representativas de derecho patrimonial

3. SUBCUENTAS Subcuenta 361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias. Comprende la estimacin del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a

terceros, cuando para su registro se ha empleado el mtodo del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31. Subcuenta 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimacin del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33. Subcuenta 364 Desvalorizacin de intangibles. Comprende la estimacin del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34. Subcuenta 365 Desvalorizacin de activos biolgicos. Comprende la estimacin del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciacin y el deterioro acumulados. Subcuenta 366 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias. Incluye la estimacin de prdida de valor de los instrumentos financieros reconocidos en la cuenta 30, cuando son medidos al costo. 4. A TENER EN CUENTA Definicin Una prdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable.
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Si este fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y se reconocer una prdida por deterioro del valor de ese activo.
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Deterioro del valor de los inventarios Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizar la evaluacin comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta menos los costos de terminacin y venta. Si una partida del inventario ha deteriorado su valor, la entidad reducir el importe en libros del inventario a su precio de venta menos los costos de terminacin y venta. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.

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Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que informa, si existe algn indicio del deterioro del valor de algn activo (distintos de los inventarios). Si existiera este indicio, la entidad estimar el importe recuperable del activo. En ese caso, se reducir el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor, la cual se reconocer inmediatamente en resultados.
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Para estos efectos, el importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
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Cabe mencionar que no siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor y, no sera necesario estimar el otro importe. Si no hubiese razn para creer que el valor en uso de un activo excede de forma significativa a su valor razonable menos los costos de venta, se considerar a este ltimo como su importe recuperable. Este ser, con frecuencia, el caso de un activo que se mantiene para su disposicin. Valor razonable menos costos de venta El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposicin.
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Valor en uso Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. El clculo del valor presente involucra las siguientes fases: a) Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilizacin continuada del activo y de su disposicin final; y, b) Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
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APLICACIN PRCTICA CASO N 1: DESVALORIZACIN DE INVERSIONES INMOBILIARIAS El Gerente de la empresa informa que al 31 de Diciembre del 2010 uno de los inmuebles que se posee y que es destinado al alquiler, est deteriorado. De acuerdo a las estimaciones, el deterioro equivale a S/. 32,000. SOLUCIN:
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CASO N 2: DESVALORIZACIN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO El Gerente de Produccin ha informado que una mquina cortadora, de reciente adquisicin, ha colapsado. De acuerdo a las estimaciones realizadas, el valor del deterioro es de S/. 18,000. SOLUCIN:
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CASO N 3: DESVALORIZACIN DE ACTIVOS BIOLGICOS El Jefe de Control de Calidad ha informado que uno de los ganados reproductores de Clase I que se posee, est sufriendo una enfermedad que merma considerablemente su produccin. En ese sentido, cuando dicho ganado se recupere, el mismo debera ser reclasificado a Clase II. Se sabe que este cambio implica una desvalorizacin de S/. 5,600. SOLUCIN:

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Cuenta 37: Activo Diferido


1. DEFINICIN La Cuenta 37 Activo Diferido incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar prdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar. 2. NOMENCLATURA La cuenta en anlisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 371 Impuesto a la renta diferido 3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio 3712 Impuesto a la renta diferido Resultados 372 Participaciones de los trabajadores diferidas1 3721 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio 3722 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados 373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado
En relacin a esta subcuenta y sus divisionarias, consideramos que en aplicacin de la Resolucin N 046-2011EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad (03.02.2011) a travs de la cual se recoge la interpretacin del CINIIF respecto a que la participacin de los trabajadores en las utilidades debe tratarse contablemente de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los Trabajadores y no de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta, las mismas no sern utilizables.
1

3. SUBCUENTAS El detalle de las subcuentas que integran la cuenta 37 Activo Diferido es el siguiente: Subcuenta 371 Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado en el Impuesto a la Renta, originado en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del escudo fiscal asociado a prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro. Subcuenta 372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del escudo fiscal asociado a prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro2.
2

dem.

Subcuenta 373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que an no han devengado. Incluye los intereses no devengados en medicin a valor descontado. 4. A TENER EN CUENTA Reconocimiento y Medicin Se deben reconocer activos por impuesto a la renta diferido en la medida que resulte probable que la empresa disponga de rentas netas tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicacin de las diferencias temporales deducibles, y de las prdidas tributarias que se espera, razonablemente, compensar en ejercicios futuros. Medicin Inicial y Posterior La medicin, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningn descuento financiero. Tratamiento Contable Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 882 Impuesto a la Renta diferido. DETALLE Es el efecto de las diferencias temporales sobre el Impuesto a la Renta. Incluye el efecto sobre el Impuesto a la Renta de prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en ejercicios futuros.

SUBCUENTA 882 Impuesto a la Renta - Diferido

Presentacin de Intereses Diferidos Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados contra las 3 cuentas por pagar que los contienen .
Para mayor informacin acerca de la presentacin de esta informacin, sugerimos revisar Informe Contable publicado en nuestra edicin de la I quincena de Octubre de 2010.
3

Intereses Implcitos La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado, acumula los intereses implcitos incorporados en el valor de compra de bienes o servicios. El devengado de los gastos por intereses se acumula en la Divisionaria 6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Con fecha 14.02.2010 la empresa LOS CAMIONEROS S.A.C. sufri el robo de S/. 20,000 de sus instalaciones, habindose contabilizado inmediatamente dicha prdida como un gasto del ejercicio. No obstante, hasta el 31.12.2010, esta prdida todava no cumple con los requisitos para su deduccin tributaria, por lo que ser adicionada a travs de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Sobre el particular, nos piden reconocer el efecto contable del citado gasto. SOLUCIN: Considerando lo expuesto por la empresa LOS CAMIONEROS S.A.C. al sufrir el robo del dinero (14.02.2010), sta efectu el siguiente registro contable:
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Este tratamiento es as, pues debe recordarse que el prrafo 97 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros seala que cuando se produce la prdida de un activo, el mismo debe reconocerse inmediatamente como un gasto del ejercicio en que ocurri tal prdida. Sin embargo, debe tenerse presente que para efectos tributarios, la deduccin de este gasto est supeditado al cumplimiento de ciertos requisitos. As lo seala el inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual permite la deduccin tributaria de las prdidas extraordinarias como consecuencia de delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o por terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se cumpla con alguna de las siguientes condiciones: Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso, es decir, exista una sentencia del Poder Judicial; o, Se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente, es decir, que la denuncia policial realizada por el hecho delictuoso sea archivada por la fiscala. En ese sentido, en el momento en que se cumpla con alguna de estas condiciones, la prdida extraordinaria ser deducible. De lo contrario, el gasto no ser deducible en el ejercicio de su registro, debindose adicionar a travs de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, considerndose en ese caso como una diferencia temporal, pues en el ejercicio en que se cumpla con alguna de las condiciones antes previstas, el gasto se deducir, igualmente a travs de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

En el caso expuesto por la empresa LOS CAMIONEROS S.A.C. al 31.12.2010 no se ha cumplido con alguna de las condiciones para poder deducir la prdida extraordinaria sufrida por el robo del dinero. Esto significa que para efectos del clculo del Impuesto a la Renta del ejercicio, la citada empresa deber adicionar el monto de la prdida, determinndose el mismo en base a esa suma. De acuerdo a lo anterior, esta diferencia no deducible tributariamente en el ejercicio 2010 ser considerada como una diferencia temporal, debindose realizar el siguiente procedimiento: DETALLE Resultado del ejercicio (+) Diferencia Temporal Prdida Extraordinaria No Deducible Base de clculo Impuesto a la Renta 30% Impuesto a la Renta Contable Impuesto a la Renta Corriente Impuesto a la Renta Diferido CLCULO CONTABLE S/. 100,000 CLCULO TRIBUTARIO S/. 100,000 S/. 20,000 S/. 100,000 S/. 30,000 S/. 30,000 S/. 36,000 S/. 6,000 S/. 120,000 S/. 36,000 DIFERENCIA

S/. 20,000 S/. 6,000

Como se observa de lo anterior, la adicin de la prdida extraordinaria que no cumple con las condiciones para su deduccin, genera un aumento del monto del Impuesto a la Renta calculado segn las normas tributarias. Pero este aumento es temporal, pues como se ha venido sealando, en el ejercicio en que se cumpla con las condiciones previstas, el mismo ser deducible, recuperndose de ese modo el monto adicional pagado inicialmente. Bajo este contexto, el prrafo 24 de la NIC 12 Impuesto a la Renta as como el prrafo 29.9 de la NIIF para las PYMES4 establecen que el efecto de dicha diferencia sea reconocido contablemente, como un activo diferido, supuesto en el cual deber efectuarse el siguiente registro:
Recurdese que la NIIF para las PYMES es aplicable a las entidades que no tienen la obligacin pblica de rendir cuentas, en tanto que las NIIF completas (resto de NIIF) deben ser aplicadas por el resto de entidades.
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Como se observa de lo anterior, para efectos contables el gasto no deducible temporalmente genera un activo por el impuesto adicional pagado. En todo caso, y tal como se ha sealado, en el ejercicio en que el mismo cumpla con las condiciones para su deduccin, este activo se revertir. IMPORTANTE Para efectos de la cuenta 88 Impuesto a la Renta, debe entenderse por: Impuesto a la Renta - Corriente: Es el Impuesto a la Renta calculado sobre la base de la renta neta. Impuesto a la Renta - Diferido: Es el efecto de las diferencias temporales sobre el Impuesto a la Renta. Incluye el efecto sobre el Impuesto a la Renta de prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en ejercicios futuros. CASO N 2: RECUPERACIN DEL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Considerando la informacin del caso anterior, y asumiendo que durante el 2011 la prdida extraordinaria cumple con las condiciones para su deduccin tributaria, qu tratamiento deber seguir la empresa LOS CAMIONEROS S.A.C. a efectos de reconocer contablemente esta nueva situacin. SOLUCIN:

Asumiendo que la prdida extraordinaria cumple con alguna de las condiciones para su deduccin, el procedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 ser: DETALLE CLCULO CONTABLE S/. 100,000 CLCULO TRIBUTARIO S/. 100,000 DIFERENCIA

Resultado del ejercicio (-) Diferencia Temporal Deduccin de Prdida (S/. 20,000) (S/. 20,000) Extraordinaria Base de clculo S/. 100,000 S/. 80,000 Impuesto a la S/. 30,000 S/. 24,000 (S/. 6,000) Renta (30%) Impuesto a la S/. 30,000 Renta Contable Impuesto a la S/. 24,000 Renta Corriente Impuesto a la S/. 6,000 Renta Diferido Como se observa de lo anterior, en la determinacin del impuesto, tributariamente la diferencia temporal se deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta disminuye, y con ello tambin el Impuesto a la Renta. Esto es as, pues en ese ao se recupera tributariamente el gasto que no fue deducido en el ao 2010. De ser as, en el registro contable del 2011, se revertir el activo diferido reconocido en el ao 2010.

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CASO N 3: IR DIFERIDO POR PRDIDAS TRIBUTARIAS La empresa INVERSIONES LIMA S.A.C. nos comenta que durante el 2010 obtuvo una prdida tributaria de S/. 40,000. Sobre el particular, nos pide ayuda para contabilizar los efectos de la misma. SOLUCIN: En aplicacin del prrafo 34 de la NIC 12 Impuesto a la Renta as como del prrafo 29.9 de la NIIF para las PYMES, en los casos en que se genere una prdida tributaria, y se asuma que la misma se recuperar (compensar) en los ejercicios siguientes, debe reconocerse un Activo por Impuesto a la Renta (Diferido), el cual, cuando se compense la prdida y se genere un ahorro en este impuesto, ser revertido. De ser as, y considerando lo que nos expone la empresa INVERSIONES LIMA S.A.C. sta deber por el ejercicio 2010 efectuar los siguientes registros contables:

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Como se observa de lo anterior, la prdida tributaria genera un activo diferido para la empresa. Esto se explica pues cuando la empresa compense la prdida, la misma le generar un ahorro por Impuesto a la Renta. CASO N 4: COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS Considerando la informacin del caso anterior, y asumiendo que la empresa INVERSIONES LIMA S.A.C. obtiene una utilidad de S/. 100,000 en el ao 2011, y logra compensar ntegramente las prdidas tributarias del ao anterior, nos consultan, cmo debe tratarse contablemente esta nueva situacin. SOLUCIN: Asumiendo que la prdida tributaria generada en el 2010 se compensa completamente en el 2011, el procedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 ser: DETALLE CLCULO CONTABLE CLCULO TRIBUTARIO DIFERENCIA

Resultado del S/. 100,000 S/. 100,000 ejercicio (-) Prdidas (S/. 40,000) (S/. 40,000) compensables Base de clculo S/. 100,000 S/. 60,000 Impuesto a la S/. 30,000 S/. 18,000 (S/. 12,000) Renta 30% Impuesto a la S/. 30,000 Renta Contable Impuesto a la S/. 18,000 Renta Corriente Impuesto a la S/. 12,000 Renta Diferido Como se observa de lo anterior, en la determinacin del impuesto, tributariamente la diferencia temporal generada por la prdida tributaria se deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta disminuye, y con

ello tambin el Impuesto a la Renta. De ser as, en el registro contable del Impuesto a la Renta de 2011, se revertir el activo diferido reconocido en el ao 2010. As:
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CASO N 5: RECONOCIMIENTO DE INTERESES IMPLCITOS La empresa LOS INTOCABLES S.R.L. adquiere una maquinaria por un valor de S/. 50,000 ms IGV, otorgando el proveedor, un plazo de pago de 24 meses, no obstante, que el plazo normal para activos de estas caractersticas es de 1 mes. De la evaluacin realizada, se estima que dentro del valor del activo antes mencionado, existe un inters implcito de S/. 8,000. SOLUCIN: Considerando lo dispuesto por el prrafo 23 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, as como por el prrafo 17.13 de la NIIF para las PYMES, el costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. En el supuesto en que el pago se aplace ms all de los trminos normales de crdito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito a menos que tales intereses se capitalicen. De acuerdo a lo anterior, para el registro de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, se debe excluir del valor de la transaccin, el monto de los intereses que estn implcitos en la misma,

registrndose este ltimo monto como intereses, de acuerdo al devengo de las operaciones. De ser as, en el caso expuesto por la empresa LOS INTOCABLES S.R.L. el registro contable a realizar ser:
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Cuenta 38: Otros Activos


1. DEFINICIN La Cuenta 38 Otros Activos agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisicin de los bienes que no estn destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros. 2. NOMENCLATURA La cuenta en anlisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 381 Bienes de arte y cultura 3811 Obras de arte 3812 Biblioteca 3813 Otros 382 Diversos 3821 Monedas y joyas 3822 Bienes entregados en comodato 3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables) 3829 Otros 3. SUBCUENTAS El detalle de las subcuentas que integran esta cuenta es el siguiente: Subcuenta 381 Bienes de arte y cultura. Incluye obras de arte como cuadros de pintura y esculturas, as como antigedades, libros, revistas, entre otros. Subcuenta 382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar naturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior. 4. A TENER EN CUENTA Reconocimiento inicial Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisicin, o a su valor razonable en el caso de bienes aportados, recibidos por donacin o ingresados al patrimonio por cualquier otro concepto. Costo de adquisicin El costo de adquisicin incluye el total de los desembolsos por los bienes incluyendo aquellos relacionados con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos de compra no recuperables y otros similares. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: ADQUISICIN DE BIENES DE ARTE Y CULTURA Como parte de su poltica social, se adquiere un cuadro por un valor de S/. 200,000 el que ser destinado al museo que posee la empresa. Nos piden su contabilizacin. SOLUCIN:

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CASO N 2: ADQUISICIN DE BIENES DIVERSOS Como parte de su poltica social, la empresa INVERSIONES SIGLO XXI S.A.C. adquiere monedas del Siglo XV para ser exhibidas en el museo que posee. El monto pagado es de S/. 18,000. Nos piden que realicemos la contabilizacin. SOLUCIN:

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Cuenta 39: Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados


1. DEFINICIN La Cuenta 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados representa la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til, as como la amortizacin de los intangibles, y el agotamiento de recursos naturales. 2. NOMENCLATURA La cuenta en anlisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 391 3911 39111 39112 39113 3912 39121 39122 39123 39124 39126 3913 39131 39132 39133 39134 39135 Depreciacin acumulada Inversiones Inmobiliarias Edificaciones Costo de adquisicin o construccin Edificaciones Revaluacin Edificaciones Costo de financiacin Activos adquiridos en arrendamiento financiero Inversiones inmobiliarias Edificaciones Inmuebles, maquinaria y equipo Edificaciones Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinarias y equipos de explotacin Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos de transporte Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos diversos Inmuebles, maquinaria y equipo Costo Edificaciones Maquinarias y equipos de explotacin Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos

39136 3914 39141 39142 39143 39144 39145 39146 3915 39151 39152 3916 39161 39162 3917 39171 39172 392 3921 39211 39212 39213 39214 39215 39219 3922 39221 39222 39223 39224 39225 39229 3923 39234 393 3931

Herramientas y unidades de reemplazo Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin Edificaciones Maquinarias y equipos de explotacin Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazo Inmuebles, maquinaria y equipo Costo de financiacin Edificaciones Maquinarias y equipos de explotacin Activos biolgicos en produccin Costo Activos biolgicos de origen animal Activos biolgicos de origen vegetal Activos biolgicos en produccin Costo de financiacin Activos biolgicos de origen animal Activos biolgicos de origen vegetal Amortizacin acumulada Intangibles Costo Concesiones, licencias y otros derechos Patentes y propiedad industrial Programas de computadora (software) Costos de exploracin y desarrollo Frmulas, diseos y prototipos Otros activos intangibles Intangibles Revaluacin Concesiones, licencias y otros derechos Patentes y propiedad industrial Programas de computadora (software) Costos de exploracin y desarrollo Frmulas, diseos y prototipos Otros activos intangibles Intangibles Costos de financiacin Costos de exploracin y desarrollo Agotamiento acumulado Agotamiento de reservas de recursos extrables

3. SUBCUENTAS El detalle de las subcuentas que contiene esta cuenta, es el siguiente: Subcuenta 391 Depreciacin acumulada Incluye la depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo; as como de las inversiones inmobiliarias, los activos adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biolgicos, cuando son llevados al costo. La depreciacin acumulada corresponde a los activos reconocidos en las Cuentas 31, 32, 33 y 35. Subcuenta 392 Amortizacin acumulada. Incluye la amortizacin de activos intangibles. La amortizacin corresponde a los activos reconocidos en la Cuenta 34, con excepcin de la Subcuenta 346 Reservas de Recursos Extrables. Subcuenta 393 Agotamiento acumulado. Acumula el agotamiento de los depsitos de recursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los activos reconocidos en la subcuenta 346 Reservas de Recursos Extrables .

4. A TENER EN CUENTA Definicin de la Depreciacin La Depreciacin puede ser definida como la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.

Depreciacin

Importe Depreciable --------------------------Vida til

En donde:

Es el costo de un activo o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. IMPORTE DEPRECIABLE

VALOR RESIDUAL

Es el importe estimado que la empresa podra obtener actualmente por vender el activo, despus de deducir los costos estimados de tal venta, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. Es: El perodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o bien, El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

VIDA TIL

De lo expuesto, podemos resumir la siguiente frmula: Costo del Activo Valor Residual --------------------------------------------Vida til

Depreciacin

Referencia: Prrafo 6 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo Prrafo 17.18 de la NIIF para las PYMES Cmo se reconoce la depreciacin? El cargo por depreciacin de un periodo se reconocer habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la

produccin de otros activos. En este caso, el cargo por depreciacin formar parte del costo del otro activo y se incluir en su importe en libros. Por ejemplo, la depreciacin de una instalacin y equipo de manufactura se incluir en los costos de transformacin de los inventarios. De forma similar, la depreciacin de las propiedades, planta y equipo utilizada para actividades de desarrollo podr incluirse en el costo de un activo intangible. Referencia: Prrafo 48 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo Prrafo 17.17 de la NIIF para las PYMES Los terrenos se deprecian? De manera general, los terrenos y los edificios son activos separables, debindose contabilizar de forma separada, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. Referencia: Prrafo 58 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo Prrafo 17.16 de la NIIF para las PYMES Cundo se inicia el cmputo de la depreciacin? La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Referencia: Prrafo 55 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo Prrafo 17.20 de la NIIF para las PYMES Cundo cesa la depreciacin? La depreciacin de un activo cesar en la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin. Referencia: Prrafo 55 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo Prrafo 17.20 de la NIIF para las PYMES Definicin de la Amortizacin La Amortizacin puede ser definida como la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible a lo largo de su vida til.

Amortizacin

Importe Amortizable ----------------------------------Vida til

En donde:

Es el costo de un activo intangible o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. IMPORTE AMORTIZABLE

VALOR RESIDUAL

Es el importe estimado que la empresa podra obtener actualmente por vender el activo intangible, despus de deducir los costos estimados de tal venta, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. Es: El perodo durante el cual se espera utilizar el activo intangible por parte de la entidad; o bien, El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

VIDA TIL

De lo expuesto, podemos resumir la siguiente frmula: Costo del Activo Valor Residual -------------------------------------------Vida til

Amortizacin

Referencia: Prrafo 8 de la NIC 38 Intangibles Prrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES Qu tipos de Intangibles se amortizan? Slo los intangibles de duracin limitada se amortizan. Los intangibles de duracin ilimitada no se amortizan. Referencia: Prrafo 107 de la NIC 38 Intangibles Prrafo 18.19 de la NIIF para las PYMES Cundo se inicia de amortizacin? La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Referencia: Prrafo 97 de la NIC 38 Intangibles Prrafo 18.22 de la NIIF para las PYMES Cundo cesa la amortizacin? La amortizacin cesar en la fecha en que se produzca la baja en cuentas del activo intangibles. Referencia: Prrafo 97 de la NIC 38 Intangibles

Prrafo 18.22 de la NIIF para las PYMES Dnde se reconoce la amortizacin? Normalmente, la amortizacin se reconocer en el resultado del periodo. No obstante, en ocasiones, los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se absorben dentro de la entidad, en la produccin de otros activos. En estos casos, el cargo por amortizacin formar parte del costo de esos otros activos y se incluir en su importe en libros. Por ejemplo, la amortizacin de los activos intangibles utilizados en el proceso de produccin se incorporar al importe en libros de los inventarios. Referencia: Prrafo 99 de la NIC 38 Intangibles Prrafo 18.21 de la NIIF para las PYMES APLICACION PRCTICA CASO N 1: RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIN DEL EJERCICIO El contador de la empresa SISTEMAS LIMA S.A.C. desea reconocer la depreciacin del equipo de transporte correspondiente al 2011 por un importe de S/. 12,000. Sobre el particular nos pide ayuda para registrar contablemente la operacin. SOLUCIN: A efecto de registrar la operacin que nos comenta el contador de la empresa SISTEMAS LIMA S.A.C. cabe realizar los siguientes registros contables:
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CASO N 2: RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACIN ACUMULADA El contador de la empresa LOS RACIONALES S.R.L. desea reconocer contablemente la amortizacin del software que posee la empresa. Para estos efectos nos comentan que el valor del software es de S/. 100,000 y que el mismo tiene una vida til de 5 aos. Considerar que el valor residual es 0.

SOLUCIN: Como hemos sealado en los puntos anteriores, la amortizacin de un activo intangible se determina aplicando la siguiente frmula: Costo del Activo Valor Residual -------------------------------------------Vida til

Amortizacin

De ser as, en el caso de la empresa LOS RACIONALES S.R.L. la amortizacin que deber reconocer contablemente ser de S/. 20,000, la cual se determin de la siguiente forma: S/. 100,000 S/. 0 -------------------------------------------5 Aos

Amortizacin

Amortizacin = S/. 20,000 Una vez determinado el monto de la amortizacin, ste se registrar de acuerdo a lo siguiente:
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Cuenta 40: Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar
1. DEFINICIN
La Cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar, agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, as como los aportes a los sistemas de pensiones. Tambin incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis est compuesta por las subcuentas, divisionarias y subdivisionarias siguientes: 401 4011 40111 40112 40113 40114 4012 4015 40151 40152 4017 40171 40172 40173 40174 40175 4018 40181 40182 40183 40184 40185 40186 40189 402 403 4031 4032 4033 4034 4039 405 406 4061 40611 Gobierno Central Impuesto general a las ventas IGV Cuenta propia IGV Servicios prestados por no domiciliados IGV Rgimen de percepciones IGV Rgimen de retenciones Impuesto selectivo al consumo Derechos aduaneros Derechos arancelarios Derechos aduaneros por ventas Impuesto a la renta Renta de tercera categora Renta de cuarta categora Renta de quinta categora Renta de no domiciliados Otras retenciones Otros impuestos y contraprestaciones Impuesto a las transacciones financieras Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas Tasas por la prestacin de servicios pblicos Regalas Impuesto a los dividendos Impuesto Temporal a los Activos Netos Otros impuestos Certificados tributarios Instituciones pblicas ESSALUD ONP Contribucin al SENATI Contribucin al SENCICO Otras instituciones Gobiernos regionales Gobiernos locales Impuestos Impuesto al Patrimonio Vehicular

40612 40613 40614 40615 40616 4062 4063 40631 40632 40633 40634 40635 407 408 4081 4082 409

Impuesto a las apuestas Impuesto a los juegos Impuesto de alcabala Impuesto predial Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos Contribuciones Tasas Licencia de apertura de establecimientos Transporte pblico Estacionamiento de vehculos Servicios pblicos o arbitrios Servicios administrativos o derechos Administradoras de fondos de pensiones Empresas prestadoras de servicios de salud Cuenta propia Cuenta de terceros Otros costos administrativos e intereses

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta, es el siguiente: Subcuenta 401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente como en su calidad de agente retenedor. Subcuenta 402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora. Subcuenta 403 Instituciones pblicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en diferentes instituciones pblicas, tales como las de seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la empresa. Subcuenta 405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulacin de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido. Subcuenta 406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales. Subcuenta 407 Administradoras de fondos de pensiones. Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistema privado de pensiones y al sistema pblico de pensiones (ONP). Subcuenta 408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS). Subcuenta 409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de fraccionamiento.

4. A TENER EN CUENTA
Reconocimiento y medicin Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fechas de las transacciones. Presentacin en los Estados Financieros Para efectos de presentacin de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasificacin como corriente o no corriente, pues su presentacin corresponde al activo del balance general (Estado de Situacin Financiera). Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por cuenta propia se muestran en el activo. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS La Junta General de Accionistas de la empresa LOS CAMINANTES S.A.C. ha acordado distribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a sus accionistas, los cuales en todos los casos son personas naturales. Sobre el particular, nos piden registrar contablemente esta operacin. SOLUCIN: A efectos de registrar contablemente la operacin que nos comenta la empresa LOS CAMINANTES S.A.C., cabe considerar en principio que la distribucin de dividendos, est sujeta a una retencin del 4.1%, la cual deber declararse y pagarse en el perodo en que alguna de las situaciones siguientes ocurra primero: a) La fecha de adopcin del acuerdo de distribucin. b) El pago en efectivo o en especie de los dividendos. En ese sentido, en la fecha del acuerdo de distribucin, la empresa LOS CAMINANTES S.A.C. deber reconocer el siguiente registro contable:

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CASO N 2: RENTA DE CUARTA CATEGORA La empresa LOS DIAMANTES S.A.C. recibe y paga el Recibo por Honorarios N 001-502 del contador de la empresa, por un monto de S/. 4,800, el cual est sujeto a la retencin del 10%. Nos piden ayuda a efectos de registrar estas operaciones. SOLUCIN:

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Cuenta 41: Remuneraciones y Participaciones por Pagar


1. DEFINICIN
La cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar y beneficios sociales.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 4112 Comisiones por pagar 4113 Remuneraciones en especie por pagar 4114 Gratificaciones por pagar 4115 Vacaciones por pagar 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensacin por tiempo de servicios 4152 Adelanto de compensacin por tiempo de servicios 4153 Pensiones y jubilaciones 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta, es el siguiente: Subcuenta 411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos, salarios, comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a favor de los trabajadores de la empresa, as como las obligaciones devengadas por vacaciones y gratificaciones legales. Subcuenta 413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o convenio laboral, debe pagar a sus trabajadores por concepto de participaciones en las utilidades. Subcuenta 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. Registra las obligaciones de la empresa por concepto de compensacin por tiempo de servicios y pensiones de jubilacin. Subcuenta 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Registra cualquier otra obligacin de la empresa con sus trabajadores no considerada en las subcuentas anteriores, tales como gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los que se derivan de convenios colectivos.

4. A TENER EN CUENTA
Reconocimiento inicial y posterior Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para los que representan beneficios a corto o largo plazo, como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen al costo, el que normalmente es su valor nominal. El importe total de dichos beneficios ser descontado de cualquier importe ya pagado. Transacciones en Moneda Extranjera Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, stos se expresarn al tipo de cambio venta de cierre a dicha fecha. Cundo estamos ante una Remuneracin? Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relacin de subordinacin de un trabajador hacia una empresa.

Tratamiento de las Participaciones a los Trabajadores por pagar Las participaciones a los trabajadores deben reconocerse directamente como un gasto del ejercicio, dentro de la cuenta 62 Gastos de Personal, directores y gerentes, afectando al costo de produccin, a los gastos administrativos o a los gastos de venta, segn corresponda. Compensacin por Tiempo de Servicios El reconocimiento de la Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) debe efectuarse a travs de la cuenta 62 Gastos de Personal, directores y gerentes, con abono a la cuenta 41 Remuneraciones y participaciones por pagar. Este reconocimiento debe efectuarse de acuerdo al devengo de las obligaciones, ello de manera independiente a si se depositan o no estas obligaciones. IMPORTANTE Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro de la subcuenta 424 Honorarios por pagar de la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales Terceros. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: REMUNERACIONES POR PAGAR Se reconocen sueldos brutos por S/. 10,000, los que estn sujetos a los siguientes aportes y descuentos: Essalud S/. 900 ONP S/. 1,000 AFP S/. 300 IR 5 categora S/. 800 Adelanto Remuneraciones S/. 1,500 Sobre el particular, nos piden registrar contablemente esta operacin. SOLUCIN:

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CASO N 2: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR El departamento de contabilidad de la empresa LOS TRANSPORTISTAS S.A.C. desea reconocer S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa. Sobre el particular, nos piden registrar contablemente esta operacin. SOLUCIN:
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CASO N 3: PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR Al cierre del ao 2010, la empresa ha obtenido una utilidad de S/. 500,000, estando obligada al pago de la participacin a los trabajadores de S/. 25,000 (5%). SOLUCIN: De acuerdo a la Resolucin N 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) la participacin en las utilidades debe registrarse en resultados, como parte de los gastos del ejercicio. De ser as, el registro contable de esta participacin sera as:

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Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (cdigos a nivel de 4 y 5 dgitos), creemos necesario que para reconocer el pasivo generado por las participaciones a los trabajadores por pagar, se aperture la divisionaria 6216 para registrar stas.

CASO N 4: GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS La empresa LOS CAMPEONES S.A.C. ha decidido otorgar a sus trabajadores, una remuneracin extraordinaria de S/. 10,000 por haber cumplido con los objetivos del ejercicio 2010. Bajo ese contexto, nos piden contabilizar esta operacin. SOLUCIN:

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Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (cdigos a nivel de 4 y 5 dgitos), creemos necesario que para reconocer el pasivo generado por las remuneraciones extraordinarias, se aperture la divisionaria 6221 para registrar stas.

Cuenta 42: Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros


1. DEFINICIN La Cuenta 42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio. 2. NOMENCLATURA La cuenta en anlisis est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4211 No emitidas 4212 Emitidas 422 Anticipos a proveedores 423 Letras por pagar 424 Honorarios por pagar 3. SUBCUENTAS El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente: Subcuenta 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos. Subcuenta 422 Anticipos a proveedores: Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora. Subcuenta 423 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa. y Subcuenta 424 Honorarios por pagar: Obligaciones con personas naturales, proveedores de servicios prestados en relacin de independencia. 4. A TENER EN CUENTA Reconocimiento inicial y posterior Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto nominal de la transaccin, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. Operaciones en moneda extranjera Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. Tratamiento de los anticipos otorgados Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentacin, de acuerdo con la naturaleza de la transaccin. Si el anticipo no corresponde de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el Estado de Situacin Financiera. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR Se reconoce y se paga el arrendamiento de una maquinaria por S/. 5,000 ms IGV, el cual es prestado por un tercero, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago. SOLUCIN:

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CASO N 2: ANTICIPOS A PROVEEDORES Se efecta un anticipo de S/. 50,000 a nuestro proveedor, sujeto no vinculado con la empresa. Posteriormente, se realiza la adquisicin de mercaderas manufacturadas por S/. 90,000 ms IGV, imputndose el anticipo otorgado.

SOLUCIN:
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CASO N 3

CASO N 3: LETRAS POR PAGAR Se compra mercaderas por S/. 60,000 ms IGV, emitindose la respectiva factura, la cual es canjeada por una letra por pagar a 60 das. SOLUCIN:
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CASO N 4: HONORARIOS POR PAGAR Se recibe y se paga los honorarios profesionales del contador de la empresa por un valor de S/. 2,800, el cual est sujeto a la retencin del 10% por Impuesto a la Renta. SOLUCIN:
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Cuenta 43: Cuentas por Pagar Comerciales

Relacionadas

1. DEFINICIN La Cuenta 43 Cuentas por Pagar Comerciales Relacionadas agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.

Es importante sealar que cuando estas obligaciones se originen en terceros, la cuenta a utilizar ser la 42 Cuentas por pagar comerciales Terceros. 2. CUNDO ESTAMOS ANTE UNA ENTIDAD RELACIONADA? Una empresa realiza operaciones con entidades relacionadas: a) Cuando la contraparte califique como su Matriz La matriz es una entidad que controla una o ms subsidiarias. Este control se refiere al poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Para estos efectos, la normatividad contable presume que existe control cuando la matriz (controladora) posea, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de una entidad. No obstante esto, debe precisarse que esta presuncin se puede obviar en circunstancias excepcionales, si se puede demostrar claramente que esta posesin no constituye control. Tambin existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una entidad, pero tiene: y Poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores. y Poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de la entidad, segn una disposicin legal o estatutaria o un acuerdo. y Poder para nombrar o revocar a la mayora de los miembros del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente, y la entidad est controlada por ste; o, y Poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente y la entidad est controlada por ste. b) Cuando la contraparte califique como su Subsidiaria Una subsidiaria es una entidad que es controlada por una matriz.
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c) Cuando la contraparte califique como su Asociada Una Asociada es una entidad, sobre las que un inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio en conjunto. Para estos efectos, debe considerarse que Influencia Significativa es el poder de participar en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto de tales polticas La normatividad contable presume que existe Influencia Significativa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de subsidiarias), el 20% o ms del poder de voto en la asociada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.

No obstante, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de subsidiarias), menos del 20% del poder de voto en la asociada, se supone que no existe Influencia Significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe.
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3. ENTIDADES RELACIONADAS Y PARTES VINCULADAS ES LO MISMO? De manera general, se puede afirmar que las definiciones Entidades Relacionadas y Partes Vinculadas regulan relaciones econmicas. No obstante, debe considerarse que ambas han sido concebidas desde tpicos distintos. Mientras que la primera tiene incidencia para efectos contables (por ejemplo, para la consolidacin de los Estados Financieros segn la NIC 27), la segunda tiene consecuencias tributarias (por ejemplo, para las normas de Precios de Transferencia).
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4. NOMENCLATURA La cuenta en anlisis est compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4311 No emitidas 43111 Matriz 43112 Subsidiarias

432

433

434

43113 Asociadas 43114 Sucursales 43115 Otros 4312 Emitidas 43121 Matriz 43122 Subsidiarias 43123 Asociadas 43124 Sucursales 43125 Otros Anticipos otorgados 4321 Anticipos otorgados 43211 Matriz 43212 Subsidiarias 43213 Asociadas 43214 Sucursales 43215 Otros Letras por pagar 4331 Letras por pagar 43311 Matriz 43312 Subsidiarias 43313 Asociadas 43314 Sucursales 43315 Otros Honorarios por pagar 4341 Honorarios por pagar 43411 Matriz 43412 Subsidiarias 43413 Asociadas 43414 Sucursales 43415 Otros

5. SUBCUENTAS El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente: y Subcuenta 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos. y Subcuenta 432 Anticipos otorgados: Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora. y Subcuenta 433 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa. y Subcuenta 434 Honorarios por pagar: Incluye las obligaciones con Gerentes, Directores u otros funcionarios de empresas relacionadas. 6. A TENER EN CUENTA Reconocimiento inicial y posterior Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto nominal de la transaccin, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. Operaciones en moneda extranjera Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los Estados Financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. Tratamiento de los anticipos recibidos Los saldos que resulten deudores, en adicin a la subcuenta 432, deben ser presentados como parte del activo. Su presentacin en el activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto del anticipo.

APLICACIN PRCTICA CASO N 1: FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR Se reconoce y se paga el servicio de administracin financiera que nos presta una empresa relacionada (subsidiaria) por S/. 10,000 ms IGV, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago. SOLUCIN:
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CASO N 2: LETRAS POR PAGAR Se compra mercaderas por S/. 60,000 ms IGV a nuestra matriz, quien nos emite la respectiva factura, la cual es canjeada con una letra por pagar a 60 das. SOLUCIN:
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Cuenta 44: Cuentas por Pagar a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes
1. DEFINICIN
La Cuenta 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios), directores y gerentes.

2. CUNDO ESTAMOS ANTE UN ACCIONISTA, SOCIO, DIRECTOR O GERENTE?


A efectos de comprender el uso de esta cuenta, creemos conveniente tomar en consideracin las siguientes definiciones: a) Accionista Un accionista es aquella persona natural o jurdica que es propietaria de un nmero de acciones en una sociedad. Tiene entre otros derechos: Percibir un dividendo en funcin de su participacin y cuando as lo acuerde la sociedad. Percibir un porcentaje del valor de la sociedad, si sta es liquidada. Vender sus acciones libremente en el mercado. Este derecho en ocasiones se ve limitado por los estatutos de la sociedad. Votar en las Juntas Generales de Accionistas (JGA). Cabe recordar que normalmente una accin equivale a un voto, pero el porcentaje puede variar en los estatutos. Conocer la gestin de la empresa, pudiendo de ser el caso, exigir una auditora para toda la empresa. Es importante mencionar que la calidad de accionista no es bice para que ste pueda realizar prstamos a favor de la empresa. De ser as, tanto el pasivo generado por los dividendos como los prstamos recibidos de los accionistas deben ser registrados en la Cuenta 44 de PCGE Cuenta por Pagar a los Accionistas (socios), Directores y Gerentes. b) Director La Ley General de Sociedades (LGS) contempla como uno de los rganos de Administracin de estas entidades, al Directorio, el cual es definido como el rgano colegiado de gestin y representacin de la sociedad. Este rgano se encuentra compuesto por una pluralidad de miembros (como mnimo 3), denominados directores, los mismos que son elegidos por el rgano de gobierno de la sociedad (Junta General de Accionistas). El cargo de director es retribuido con una dieta, cuyo pago est supeditado a su asistencia a las sesiones de directorio correspondientes. El monto de la dieta es establecido en los Estatutos. Si ste no prev el monto de la retribucin, corresponde determinarlo a la Junta Obligatoria Anual. Cabe mencionar que adems de la dieta que le corresponda, no hay limitacin para que el Director realice prstamos a la empresa. En ambos casos, el pasivo correspondiente deber registrarse en la Cuenta 44 del PCGE. c) Gerente La Ley General de Sociedades (LGS) as como la Ley de la Empresa individual de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) le otorga al Gerente la calidad de administrador y representante de la Sociedad o de la E.I.R.L., segn corresponda. A efectos de cumplir con sus funciones, el Gerente goza de las siguientes facultades: Celebrar y ejecutar actos y contratos ordinarios correspondientes al objeto social. Representar judicial y extrajudicialmente a la empresa. Representar a la empresa, con las facultades generales y especiales previstas en el Cdigo Procesal Civil. Cuidar de la contabilidad y formular las cuentas y los Estados Financieros. Dar cuenta de la marcha de la empresa.

Expedir constancias y certificados respecto del contenido de los libros y registros de la empresa. Ejercer las dems atribuciones que se sealen.

Es importante mencionar que en contraprestacin por sus funciones, la empresa le paga al Gerente una remuneracin, la cual debe registrase en la Cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar. No obstante, si el mismo efecta prstamos a favor de la empresa, stos deberan registrarse en la Cuenta 44 Cuentas por Pagar a los Accionistas (socios), Directores y Gerentes.
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3. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis est compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 441 Accionistas (o socios) 4411 Prstamos 4412 Dividendos 4419 Otras cuentas por pagar 442 Directores 4421 Dietas 4429 Otras cuentas por pagar 443 Gerentes

4. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente: Subcuenta 441 Accionistas (o socios): Obligaciones con los accionistas por concepto de prstamos y dividendos, entre otros. Subcuenta 442 Directores: Obligaciones con los directores por dietas u otros conceptos. Subcuenta 443 Gerentes: Obligaciones con los gerentes por conceptos diferentes a las remuneraciones.

5. A TENER EN CUENTA
a) Reconocimiento Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocern por el monto de la transaccin, menos los pagos efectuados. b) Operaciones en Moneda extranjera El saldo de moneda extranjera se expresar al tipo de cambio al que se pagaran las transacciones a la fecha de los Estados Financieros. Para estos efectos, se utilizar el TC Venta de cierre de la Superintendencia de Banca y Seguros (Dlar Interbancario). c) Retencin del 4.1% La distribucin de dividendos a personas naturales domiciliadas y no domiciliadas, as como a personas jurdicas no domiciliadas, est sujeta a una retencin del 4.1%.

Esta retencin deber realizarse en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. d) Tratamiento de las dietas Las dietas califican como rentas de cuarta categora para efectos del Impuesto a la Renta. En ese sentido, debern efectuarse las retenciones correspondientes. IMPORTANTE En esta cuenta slo se incluye las transacciones realizadas con accionistas personas naturales; las realizadas con personas jurdicas se presentan en la Cuenta 47: Cuentas por pagar diversas Relacionadas.

Aplicacin prctica
Caso N 1: Distribucin de dividendos Se ha acordado distribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a los accionistas de la empresa (personas naturales). Solucin:
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Caso N 2: Dietas Directores Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa, efectundoseles la retencin del Impuesto a la Renta Cuarta categora. Solucin:
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Caso N 3: Prstamos de Gerentes El gerente de la empresa realiza un prstamo por S/. 60,000. Solucin:

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(*) Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (cdigos a nivel de 4 y 5 dgitos), creemos necesario que para la debida utilizacin de la Subcuenta 443 Gerentes, resulta conveniente aperturar la Divisionaria 4431 Prstamos a efectos de controlar las diversas cuentas por pagar a los gerentes.

Cuenta 45: Obligaciones Financieras


1. DEFINICIN
La Cuenta 45 Obligaciones Financieras agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiacin que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisin de instrumentos financieros de deuda. Tambin incluye las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiacin y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis est compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras 4512 Otras entidades 452 Contratos de arrendamiento financiero 453 Obligaciones emitidas

4531 Bonos emitidos 4532 Bonos titulizados 4533 Papeles comerciales 4539 Otras obligaciones 454 Otros Instrumentos financieros por pagar 4541 Letras 4542 Papeles comerciales 4543 Bonos 4544 Pagars 4545 Facturas conformadas 4549 Otras obligaciones financieras 455 Costos de financiacin por pagar 4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 45512 Otras entidades 4552 Contratos de arrendamiento financiero 4553 Obligaciones emitidas 45531 Bonos emitidos 45532 Bonos titulizados 45533 Papeles comerciales 45539 Otras obligaciones 4554 Otros instrumentos financieros por pagar 45541 Letras 45542 Papeles comerciales 45543 Bonos 45544 Pagars 45545 Facturas conformadas 45549 Otras obligaciones financieras 456 Prstamos con compromisos de recompra

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente: Subcuenta 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades: Incluye operaciones de prstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones. Subcuenta 452 Contratos de arrendamiento financiero: Contiene prstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los que estn relacionados con los activos adquiridos (Inversin inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria y equipo). Subcuenta 453 Obligaciones emitidas: Agrupa obligaciones por concepto de deuda emitida para la consecucin de fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos. Subcuenta 454 Otros instrumentos financieros por pagar: Incluye obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagars, entre otros, que la empresa ha adquirido. Subcuenta 455 Costos de financiacin por pagar: Acumula todos los costos de financiacin relacionados con obligaciones financieras contradas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de reestructuracin de deuda, legales y costos incrementales relacionados con la obligacin financiera contrada. Subcuenta 456 Prstamos con compromisos de recompra: Registra las obligaciones contradas con terceros referidas a prstamos obtenidos dando a cambio valores en garanta (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos y condiciones predeterminados.

4. A TENER EN CUENTA
a) Reconocimiento

Los prstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se medirn al costo amortizado, utilizando la tasa de inters efectiva. b) Operaciones en Moneda Extranjera Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. Para estos efectos se utilizar el Tipo de cambio promedio ponderado venta cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones IMPORTANTE Los activos dados en garanta se registran en cuentas de orden: subcuenta 012 Valores y bienes entregados en garanta.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: PRSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES Se ha recibido un prstamo de S/. 500,000 del Banco de la Nacin. SOLUCIN:
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CASO N 2: CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO La empresa AGROINDUSTRIA DEL OESTE S.A.C. ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por una mquina cortadora cuyo valor razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses y que los intereses que generar el mismo sern de S/. 38,000. SOLUCIN:

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CASO N 3: OBLIGACIONES EMITIDAS Se han emitido 5,000 bonos cuyo monto total es de S/. 400,000, los cuales se han vendido totalmente. SOLUCIN:
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CASO N 4: OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR PAGAR El Banco de la Nacin nos ha aceptado un pagar a 120 das por S/. 100,000. SOLUCIN:
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Cuenta 46: Cuentas por Pagar Diversas Terceros


1. DEFINICIN
La Cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento. IMPORTANTE En esta cuenta tambin se registra el pasivo generado por la adquisicin de activos de uso permanente, tales como Inversiones Inmobiliarias, Intangibles, Inmuebles, maquinaria y equipo, entre otros similares.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 461 Reclamaciones de terceros 464 Pasivos por instrumentos financieros 4641 Instrumentos financieros primarios 4642 Instrumentos financieros derivados 46421 Cartera de negociacin 46422 Instrumentos de cobertura 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4651 Inversiones mobiliarias 4652 Inversiones inmobiliarias 4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 4655 Intangibles 4656 Activos biolgicos 467 Depsitos recibidos en garanta 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Subsidios gubernamentales 4692 Donaciones condicionadas 4699 Otras cuentas por pagar

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente: Subcuenta 461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolucin, relacionadas con actividades comerciales y no comerciales. Subcuenta 464 Pasivos por instrumentos financieros. Incluye los pasivos financieros para los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha de contratacin, en cuyo caso las variaciones posteriores se reconocen en la Subcuenta 563; tambin acumulan los pasivos financieros por variaciones en los valores razonables cuando el acuerdo de venta se reconoce en la fecha de liquidacin. Subcuenta 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros. Subcuenta 467 Depsitos recibidos en garanta. Importes recibidos por la empresa por contratos o convenios como condicin de garanta. Subcuenta 469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las subvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o distribuibles en ms de un periodo.

4. A TENER EN CUENTA
a) Reconocimiento inicial y posterior Las subcuentas que conforman esta cuenta se reconocen inicialmente a su valor razonable, generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se reconocen a su costo amortizado, utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva, excepto para los pasivos por instrumentos financieros derivados y pasivos financieros por compromiso de venta, los que deben reflejar el valor razonable de los instrumentos relacionados.

b) Cuentas por pagar en moneda extranjera Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. IMPORTANTE Para estos efectos se utilizar el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha de los Estados Financieros, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS). c) Utilizacin de la Divisionaria 4691 Subsidios gubernamentales Los subsidios gubernamentales pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y por lo tanto, de haberse recibido de manera anticipada a este momento, se deber reconocer un pasivo por la obligacin de devolver tal subsidio (subvencin) en caso de incumplimiento. En este caso, se utilizar la divisionaria 4691 Subsidios gubernamentales. IMPORTANTE Cuando se cumplan con las condiciones para la obtencin del Subsidio gubernamental, se efectuar el cargo respectivo con abono a la Divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: DEPSITOS RECIBIDOS EN GARANTA Se va a arrendar un almacn de la empresa, recibindose un depsito en garanta de S/. 25,000 de parte del arrendatario. Nos preguntan cmo registrar esta operacin. SOLUCIN:

CASO N 2: RECLAMACIONES DE TERCEROS Uno de los vehculos de la empresa ha chocado con otro, ocasionndole graves daos. Bajo esa perspectiva, y considerando que se desea mantener una buena imagen, la empresa se ha comprometido a asumir los gastos que se deriven del dao, los cuales se estiman en S/. 20,000 cmo se registrara este pasivo? SOLUCIN:

CASO N 3: ADQUISICIN DE MAQUINARIA Con fecha 14.06.2011 la empresa TEXTILES SAN MIGUEL S.A.C ha adquirido una mquina remalladora por un valor de S/. 14,000 ms IGV. Sobre el particular, el contador de la empresa nos pide ayuda para registrar esta adquisicin. SOLUCIN:

CASO N 4: ADQUISICIN DE INMUEBLE El 20.06.2011 se ha adquirido un inmueble por US$ 100,000 para usarlo como local administrativo. Se estima que el valor del terreno es de US$ 40,000 y el valor de la construccin es de US$ 60,000 cmo se registra esta operacin? Considerar un Tipo de Cambio de S/. 2.80. SOLUCIN: Fecha: Activo: Valor Adquisicin: TC: Valor en Nuevos Soles: 14.06.2011 Inmueble US$ 100,000 S/. 2.80 S/. 280,000

CASO N 5: AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO Asumiendo que al 31 de Diciembre de 2011, la cuenta por pagar proveniente de la adquisicin del inmueble, segn el caso anterior, se encuentra pendiente de pago cmo se registrara el efecto de la diferencia de cambio si el Tipo de Cambio de Cierre es S/. 3.00? Considerar que la cuenta por pagar se cancela el 20.01.2012. SOLUCIN: Fecha: Activo: Valor Adquisicin: TC Inicial: Valor en Nuevos Soles: TC Cierre: Valor Cierre: Diferencia Cambio: 14.06.2011 Inmueble US$ 100,000 S/. 2.80 S/. 280,000 S/. 3.00 S/. 300,000 S/. 20.000

Cuenta 47: Cuentas por Pagar Diversas


1. DEFINICIN

Relacionadas

La Cuenta 47 Cuentas por Pagar Diversas Relacionadas agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras. IMPORTANTE En esta cuenta slo se incluyen las transacciones realizadas con accionistas personas jurdicas. Las realizadas con personas naturales se presentan en la Cuenta 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes.

2. CUNDO ESTAMOS ANTE UNA ENTIDAD RELACIONADA*?


Una empresa realiza operaciones con entidades relacionadas:
*

Para tener un concepto ms amplio de entidades relacionadas, sugerimos revisar la seccin Prctica Contable de nuestra revista de la 2 Quincena de Febrero de 2011.

a) Cuando la contraparte califique como su Matriz La matriz es una entidad que controla una o ms subsidiarias. Este control se refiere al poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

b) Cuando la contraparte califique como su Subsidiaria Una subsidiaria es una entidad que es controlada por una matriz. c) Cuando la contraparte califique como su Asociada Una Asociada es una entidad, sobre las que un inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio en conjunto. La normatividad contable presume que existe Influencia Significativa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs subsidiarias), el 20% o ms del poder de voto en la asociada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.

3. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias: 471 Prstamos 4711 Matriz 4712 Subsidiarias 4713 Asociadas 4714 Sucursales 4715 Otras 472 Costos de financiacin 4721 Matriz 4722 Subsidiarias 4723 Asociadas 4724 Sucursales 4725 Otras 473 Anticipos recibidos 4731 Matriz 4732 Subsidiarias 4733 Asociadas 4734 Sucursales 4735 Otras 474 Regalas 4741 Matriz 4742 Subsidiarias 4743 Asociadas 4744 Sucursales 4745 Otras 475 Dividendos 4751 Matriz 4752 Subsidiarias 4753 Asociadas 4754 Sucursales 4755 Otras 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4771 Inversiones mobiliarias 47711 Matriz 47712 Subsidiarias 47713 Asociadas 47714 Sucursales 47715 Otras 4772 Inversiones inmobiliarias 47721 Matriz 47722 Subsidiarias 47723 Asociadas 47724 Sucursales

47725 Otras 4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 47731 Matriz 47732 Subsidiarias 47733 Asociadas 47734 Sucursales 47735 Otras 4774 Inmuebles, maquinaria y equipo 47741 Matriz 47742 Subsidiarias 47743 Asociadas 47744 Sucursales 47745 Otras 4775 Intangibles 47751 Matriz 47752 Subsidiarias 47753 Asociadas 47754 Sucursales 47755 Otras 4776 Activos biolgicos 47761 Matriz 47762 Subsidiarias 47763 Asociadas 47764 Sucursales 47765 Otras 479 Otras cuentas por pagar diversas 4791 Otras cuentas por pagar diversas 47911 Matriz 47912 Subsidiarias 47913 Asociadas 47914 Sucursales 47915 Otras

4. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente: 471 Prstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros. 472 Costos de financiacin. Incluye los costos de financiacin relacionados con las obligaciones financieras. 473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores. 474 Regalas. Obligaciones originadas en el uso o explotacin de intangibles que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato que sustente las regalas. 475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como remuneracin al capital invertido, por declaracin de dividendos. Asimismo, incluye las obligaciones que con carcter similar se distribuye en otros tipos de organizacin. 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados. 479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades relacionadas por conceptos distintos de las subcuentas precedentes.

5. A TENER EN CUENTA
a) Reconocimiento inicial y posterior Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocern inicialmente por el monto de la transaccin. Posteriormente se medirn a su costo amortizado, utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva menos los pagos realizados. b) Cuentas por pagar en moneda extranjera

Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. IMPORTANTE Para estos efectos, se utilizar el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta Cotizacin de Oferta y Demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha de los Estados Financieros, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS). c) Presentacin en los Estados Financieros Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la preparacin del Estado de Flujos de Efectivo, en lo que corresponde a la determinacin de flujos obtenidos o aplicados en las actividades de inversin. Recurdese que los pasivos de este tipo son clasificados como parte de las actividades de inversin.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: ADQUISICIN DE MAQUINARIA Con fecha 14.07.2011 la empresa AGROINDUSTRIA LIMA S.A.C ha adquirido un inmueble de la empresa CONGLOMERADO LIMA S.A.C. (matriz de la primera) por un valor de S/. 800,000. Se estima que el valor del terreno es de S/. 300,000 y el valor de la construccin es de S/. 500,000. Sobre el particular, el contador de la empresa nos pide ayuda para registrar esta adquisicin. Considerar que el inmueble ser destinado al local administrativo de la empresa. SOLUCIN:
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CASO N 2: PRSTAMOS DE LA MATRIZ Se recibe un prstamo de nuestra matriz por S/. 50,000 cmo se registrara esta operacin?

SOLUCIN:
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CASO N 3: REGALAS POR PAGAR Se reconocen y se pagan las regalas del mes de Julio del 2011 por S/. 10,000 ms IGV, a nuestra matriz, por el uso de una frmula secreta. Nos piden ayuda a efectos de registrar esta operacin. SOLUCIN:

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Cuenta 48: Provisiones


1. DEFINICIN La Cuenta 48 Provisiones agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos. 2. QU ES UNA PROVISIN? Una Provisin es aquel monto registrado en libros que tiene por objeto, hacer frente a determinadas contingencias que an cuando no se hayan determinado de manera efectiva, se espera que se realicen en un momento no muy lejano. En otras palabras, es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Sobre el particular, las normas contables preveen que una provisin slo deba ser reconocida en libros contables cuando se cumplan cada una de las tres condiciones siguientes: a) La entidad tiene una obligacin presente como resultado de un suceso pasado. b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficios econmicos, para pagar la obligacin; y, c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligacin.

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IMPORTANTE El deterioro de la cuentas por cobrar, la desvalorizacin de existencias, la depreciacin y en general, el deterioro del valor de activos, no califican como Provisiones; estos son slo ajustes en el importe en libros de activos. 3. NOMENCLATURA 481 Provisin para litigios 482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado 483 Provisin para reestructuraciones 484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente 485 Provisin para gastos de responsabilidad social 486 Provisin para garantas 489 Otras provisiones 4. SUBCUENTAS 481 Provisin para litigios: Comprende la estimacin de la provisin en casos de litigios en curso. 482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado: Es el importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, as como la rehabilitacin del lugar donde se encuentra. La obligacin se reconoce paralelamente con el activo. 483 Provisin para reestructuraciones: Incluye la estimacin de los costos que surgen de una reestructuracin, como por ejemplo en la venta o liquidacin de una lnea de actividad, la clausura de emplazamiento de la entidad en un pas o regin, o los cambios en la estructura gerencial. En este caso, la obligacin implcita slo se presenta si la empresa tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa vlida entre los afectados.

484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente: Comprende las obligaciones legales, contractuales o implcitas de la empresa o compromisos adquiridos para prevenir o reparar daos sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del activo inmovilizado. 485 Provisin para gastos de responsabilidad social: Comprende las obligaciones por los gastos en los que la empresa estima incurrir en la atencin de aspectos de responsabilidad social. 486 Provisin para garantas: Incluye la estimacin de gastos a incurrir por la reparacin o reposicin de activos vendidos. 489 Otras provisiones: Comprende cualquier otra provisin no incluida en las subcuentas precedentes. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: VENTA CON GARANTA Al momento de la venta, FABRICACIONES METLICAS S.A.C. otorga una garanta a los compradores de sus productos, a travs de la cual se compromete a poner en buenas condiciones, mediante reparacin o reemplazo, los defectos de fabricacin que aparezcan dentro de tres aos, plazo que es contado a partir de la fecha de venta. De acuerdo a la experiencia pasada, es probable (ms probable que improbable) que se producirn algunos reclamos relacionados con la garanta ofrecida, estimndose que stas podran llegar a S/. 10,000 por ao. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe proceder a reconocer una provisin para cubrir los desembolsos por la garanta otorgada? SOLUCIN: A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa FABRICACIONES METLICAS S.A.C. se debe o no reconocer una provisin por los desembolsos que se podran generar durante el plazo de garanta, es preciso analizar si se cumplen con los requerimientos para el reconocimiento de una provisin. As veamos lo siguiente: REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIN Obligacin actual resultante de un hecho pasado obligante Flujo de salida de recursos que involucra beneficios econmicos, para liquidar la obligacin Estimacin confiable de la obligacin ANLISIS En este caso, el hecho obligante es la venta del producto con una garanta, la cual da lugar a una obligacin actual. En este caso, hay un flujo probable para liquidar las garantas en su conjunto. De la experiencia pasada, se estima que los gastos podran llegar a un monto determinado confiablemente.

Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa FABRICACIONES METLICAS S.A.C. debe reconocer una provisin, en base a la mejor estimacin, de los desembolsos que se requieran para poner en buenas condiciones los productos garantizados, vendidos antes de la fecha de los Estados Financieros. En ese caso, el registro contable a realizar sera el siguiente:

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CASO N 2: POLTICA DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIN DE COMPRAS ALMACENES ESCALA S.A.C., es una tienda minorista que tiene la poltica de reembolsar las compras de sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la obligacin legal de hacerlo. Su poltica de reembolso es ampliamente conocida. De acuerdo a las estimaciones hechas por el departamento contable, para el presente ao se espera que las devoluciones lleguen al 1% del total de las ventas, las cuales suman S/. 5000,000. SOLUCIN: A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa ALMACENES ESCALA S.A.C. debe realizar o no una provisin, procederemos a analizar los supuestos planteados, y sobre ello se determinar si debe o no realizar una provisin. REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIN Obligacin actual resultante de un hecho pasado obligante ANLISIS En este caso, el hecho obligante es la venta del producto que da lugar a una obligacin implcita debido a que el comportamiento de la tienda ha creado en los clientes una expectativa vlida de que sta efectuar el reembolso de las compras pertinentes. En este caso, es probable que exista Flujo de salida de recursos ya que existe una proporcin de mercaderas que son devueltas para su correspondiente reembolso. De la experiencia pasada se puede efectuar una estimacin confiable, que pueda hacer frente a la obligacin.

Flujo de salida de recursos que involucra beneficios econmicos, para liquidar la obligacin Estimacin confiable de la obligacin

Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa minorista ALMACENES ESCALA S.A.C. reconocer una provisin, en base a la mejor estimacin, para los costos de los reembolsos que podra efectuar. Cabe sealar que la provisin sera de S/. 50,000 (1% de S/. 5000,000).

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CASO N 3: GARANTA SIMPLE Durante el 2010, la empresa SAN BENITO S.A.C. garantiz a la empresa AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L., por un prstamo de S/. 150,000 que sta solicit ante el Banco Conticash. Esta garanta se produjo debido a las buenas relaciones comerciales entre ambas y a la buena situacin econmica de la prestataria en ese ao. Durante el ao 2011, la situacin financiera de AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. se deteriora y al 30 de Junio del mismo ao, entra en un proceso de reestructuracin empresarial. Al respecto, nos consultan, si al 31 de Diciembre de 2010 se debe efectuar una provisin por la asuncin de dichas deudas. Asimismo, si al 31 de Diciembre de 2011, debera efectuar dicha provisin? SOLUCIN: a) Al 31 de Diciembre de 2010 Con ocasin de la elaboracin de los Estados Financieros al 31.12.2010, la empresa analizar si procede o no efectuar una provisin por la garanta otorgada a la empresa AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del no pago. REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIN Obligacin actual resultante de un hecho pasado obligante Flujo de salida de recursos que involucra beneficios econmicos, para liquidar la obligacin

ANLISIS En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento de la garanta, la cual da lugar a una obligacin legal. En este caso, no es probable que se produzca un flujo de salida de beneficios al 31 de Diciembre de 2010, pues la empresa AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. no tiene problemas para cancelar su deuda a la entidad financiera. Respecto de la estimacin confiable de la obligacin, sta cumple con el requisito puesto que el monto que no sea pagado, deber ser asumido por la empresa SAN BENITO S.A.C.

Estimacin confinable de la obligacin

Del anlisis efectuado por la empresa SAN BENITO S.A.C podemos observar que an cuando existe una obligacin actual y una estimacin confiable del monto que tendra que pagar por el no cumplimiento por parte de la empresa AGROINDUSTRIA DEL NORTE S.R.L., no es probable que se produzca una salida de beneficios, pues la situacin financiera de la empresa deudora es buena, por lo que al 31.12.2010 no se reconocer provisin contable alguna. b) Al 31 de Diciembre de 2011

Al 31 de Diciembre de 2011, surgen nuevas situaciones que cambian el panorama descrito al cierre del ao anterior. Por ello, nuevamente se debe efectuar el anlisis a efecto de determinar si se debe o no efectuar una provisin. REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIN Obligacin actual resultante de un hecho pasado obligante Flujo de salida de recursos que involucra beneficios econmicos, para liquidar la obligacin Estimacin confinable de la obligacin

ANLISIS En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento de la garanta, la cual da lugar a una obligacin legal. En este caso, es probable que, al 31 de Diciembre del 2011, se requiera, para liquidar la obligacin, de un flujo de salida de recursos que involucre beneficios econmicos. Respecto de la estimacin confiable de la obligacin, sta cumple con el requisito puesto que el monto que no sea pagado, deber ser asumido por la empresa SAN BENITO S.A.C.

De lo observado, podemos concluir que al 31.12.2011, y a diferencia del cierre del ejercicio anterior, la empresa SAN BENITO S.A.C deber efectuar una provisin contable, pues a dicha fecha se cumplen con los tres requisitos para reconocer la misma.
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CASO N 4: CASO JUDICIAL Despus de una boda a fines del ao 2011, murieron diez personas, posiblemente como resultado de un envenenamiento con productos alimenticios vendidos por la empresa ATENCIONES DEL MAR S.A.C. Al respecto, los agraviados iniciaron un proceso legal contra la empresa por daos y perjuicios; pero sta impugna su responsabilidad. Hasta la fecha de la autorizacin para emitir los Estados Financieros por el ao terminado el 31 de diciembre del 2011, los abogados de la empresa consideran que debido a la evolucin del caso, es probable que la empresa sea hallada responsable. El monto de la indemnizacin solicitada por los agraviados equivale en total a S/. 200,000. Sobre el particular, nos consultan, si al 31.12.2011 la empresa debe hacer o no una provisin por la probabilidad de la prdida del proceso legal que implicara el desembolso de dinero. SOLUCIN:

A fin de determinar si la empresa ATENCIONES DEL MAR S.A.C. debe reconocer o no una provisin al 31 de diciembre del 2011, es preciso verificar si se cumplen con los requisitos para tal reconocimiento. As, veamos el siguiente anlisis:

REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIN Obligacin actual resultante de un hecho pasado obligante Flujo de salida de recursos que involucra beneficios econmicos, para liquidar la obligacin

ANLISIS En este caso, en base a la evidencia disponible, se considera que hay una obligacin actual. En este caso, es probable que se requiera un flujo de salida.

Del anlisis efectuado, podemos observar que al 31.12.2011 la empresa ATENCIONES DEL MAR S.A.C. debe reconocer una provisin puesto que se cumplen los tres requisitos para efectuar tal reconocimiento, los cuales han sido influenciados por la posibilidad que se pierda el proceso judicial y se tenga que abonar a los agraviados la indemnizacin que solicitan.
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Cuenta 49: Pasivo Diferido

1. DEFINICIN La Cuenta 49 Pasivo Diferido incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado. 2. NOMENCLATURA La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 491 Impuesto a la renta diferido 4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio 4912 Impuesto a la renta diferido Resultados 492 Participaciones de los trabajadores diferidas 4921 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio 4922 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados* 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros

4932 Intereses no devengados en medicin a valor descontado 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo 495 Subsidios recibidos diferidos 496 Ingresos diferidos 497 Costos diferidos
* A travs de la Resolucin N 046-2011-EF/94, el Consejo Normativo de Contabilidad ha precisado que la Participacin de los Trabajadores debe ser tratada como un costo o gasto del ejercicio (afectando a la cuenta 62 Gastos de Personal), y no debe generar activos o pasivos diferidos. Por ello, esta subcuenta ha quedado inutilizable.

3. SUBCUENTAS El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente: y 491 Impuesto a la renta diferido: En esta subcuenta se acumulan los efectos del gasto contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables, que se estima dar lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto del impuesto a la renta diferido por actualizacin de valor sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto. 493 Intereses diferidos: Esta subcuenta incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que an no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explcitamente, como los que estn implcitamente contenidos en las cuentas por cobrar. 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo: En esta subcuenta se acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento. 495 Subsidios recibidos diferidos: En esta subcuenta se acumulan los ingresos no devengados por subsidios recibidos del Estado. 496 Ingresos diferidos: Este cdigo incluye los ingresos que se devengan en resultados en el futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilizacin de ingresos de contratos de construccin, los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros. 497 Costos diferidos: Esta subcuenta incluye los costos asociados con los ingresos diferidos acumulados en la subcuenta 496.

4. A TENER EN CUENTA a) Reconocimiento de ingresos por subsidios El reconocimiento en ganancias y prdidas de ingresos por subsidios recibidos del Estado, previamente acumulados en la subcuenta 495, se registran en la divisionaria 7591. b) Tratamiento de los intereses diferidos Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente; ello es as en tanto constituyen intereses no devengados. APLICACIN PRCTICA CASO N 5: IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Con fecha 02.01.2011, se ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por un vehculo valorizado en S/. 250,000, por un plazo de 24 meses. Se estima que la vida til del bien ser de 5 aos, no obstante, la empresa ha decidido depreciarlo aceleradamente. En ese sentido, la depreciacin contable y tributaria ser:

DETALLE Depreciacin contable Depreciacin Tributaria Deduccin Tributaria Agregado Tributario

2011 50,000 125,000 (75,000)

2012 50,000 125,000 (75,000)

2013 50,000

2014 50,000

2015 50,000

TOTAL 250,000 250,000 (75,000) 150,000

50,000

50,000

50,000

Determinar el tratamiento contable que corresponda por el ao 2011. SOLUCIN: Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situacin para el ao 2011, es preciso considerar el siguiente clculo:
DETALLE Resultado del ejercicio (-) Diferencia Temporal Exceso Deprec. Deducible Base de calculo Impuesto a la Renta CLCULO CONTABLE S/. 500,000 CLCULO TRIBUTARIO S/. 500,000 (S/. 75,000) S/. 425,000 S/. 127,500 DIFERENCIA (S/. 75,000)

S/. 500,000 S/. 150,000

(S/. 22,500)

Como se observa de lo anterior, para efectos contables, la empresa determina un Impuesto a la Renta de S/. 150,000, sin embargo, para efectos tributarios, el Impuesto a la Renta determinado es de S/. 127,500, surgiendo una diferencia de S/. 27,500. Esta diferencia se origina por el efecto en el Impuesto a la Renta de la mayor depreciacin que est deduciendo tributariamente la empresa (S/. 75,000 * 30% = S/. 22,500), y que en ejercicios futuros deber cumplir con reintegrar. De ser as, esta diferencia se constituye un pasivo diferido para la empresa, debindose registrar en la subcuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido.

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CASO N 6: INTERESES IMPLCITOS Se ha vendido una mquina por un valor de S/. 1000,000 ms IGV, otorgndose un plazo de 36 meses para su pago. De acuerdo a la Gerencia Financiera en la operacin existe un inters implcito de S/. 90,000. SOLUCIN: Los intereses implcitos son aquellos incluidos implcitamente en la operacin. Esto significa que para efectos contables, estos intereses slo se reconocen como ingresos a lo largo del plazo para el pago de la obligacin. De ser as, en la operacin planteada, se deber separar el ingreso por la venta en s, del monto que corresponda a los intereses implcitos; stos ltimos debern registrarse en la divisionaria 4932 Intereses no devengados en medicin a valor razonable.

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IMPORTANTE El monto abonado a la divisionaria 4932 se ir trasladando paulatinamente a la divisionaria 7792 Intereses no devengados en medicin a valor razonable, durante el tiempo del crdito. Para tal efecto, se realizar el siguiente registro contable:
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Cuenta 50: Capital


1. DEFINICIN
La Cuenta 50 Capital agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal (entindase, Registros Pblicos). Asimismo, se incluye las acciones de propia emisin que han sido readquiridas.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 501 Capital social 5011 Acciones 5012 Participaciones 502 Acciones en tesorera

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente: Subcuenta 501 Capital social: En esta subcuenta se acumula los aportes de socios, accionistas o participacionistas, en efectivo o en especie. Subcuenta 502 Acciones en tesorera: Esta subcuenta incorpora las acciones o participaciones de propia emisin, reaadquiridas por la empresa. A diferencia de la anterior, la naturaleza de esta subcuenta es deudora.

4. A TENER EN CUENTA
Valor del Capital El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado corresponde a la valuacin del activo a su valor razonable. Diferencias por recompra de acciones Cuando exista una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones recompradas y su valor nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima (descuento) de emisin, la que se registra en la Cuenta 52 Capital Adicional. Cdigos de las cuentas An cuando el PCGE dispone de cdigos a nivel de cuatro dgitos (divisionarias) para esta cuenta, puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionaria adicionales que permitan una clasificacin por tipo especfico de instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente. Pasivo o Patrimonio? No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de estos saldos podra corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, las mismas requieren ser reclasificadas para efectos de presentacin de los Estados Financieros. Concordantemente, los dividendos pagados a los tenedores de dichas acciones preferentes, sern reclasificados para efectos de presentacin como gastos financieros. Aportes en moneda extranjera En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso legal, las diferencias cambiarias generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, corresponden a una prima (descuento) de emisin, la que se registra en la cuenta 52 Capital Adicional. Reconocimiento de los aumentos y reducciones de capital El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta cuando se ha completado la forma legal, incluyendo la inscripcin en el registro pblico correspondiente (entindase, Registros Pblicos). De ser as, los acuerdos de accionistas, socios o participacionistas sobre tales incrementos y reducciones de capital, se mantienen hasta la oportunidad de su inscripcin en el registro pblico, en la cuenta 52 Capital Adicional.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: APORTES DE CAPITAL El Sr. Juan Prez conjuntamente con el Sr. Fernando Dvila han decidido constituir una sociedad annima cuyo capital social ser de S/. 10,000, para lo cual cada uno se compromete a aportar S/. 5,000 en efectivo, compromiso que se cristaliza con el depsito en efectivo en el Banco de la Nacin. SOLUCIN:
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CASO N 2: ACCIONES EN TESORERA Se readquiere 2,000 acciones de la propia empresa. El valor de las acciones adquiridas es de S/. 50,000. Con posterioridad se determinar el destino que tendrn estas acciones. SOLUCIN:
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CASO N 3: CAPITALIZACIONES EN TRMITE Con fecha 01.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, segn consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalizacin de dicho acto se inscribe en los Registros Pblicos el 04.09.2011. SOLUCIN:

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CASO N 4: REDUCCIONES DE CAPITAL PENDIENTES DE FORMALIZACIN Con fecha 01.08.2011, uno de los tres accionistas de la empresa ha decidido retirarse de la misma, solicitando que se le devuelva su aporte, el cual equivale a S/. 150,000. Se sabe que la regularizacin de la reduccin del capital se inscribe en los Registros Pblicos el 31.08.2011. SOLUCIN:

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CASO N 5: CAPITALIZACIONES DE RESERVAS Con fecha 20.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido capitalizar las reservas legales acumuladas en los aos anteriores, segn consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 250,000. Sin embargo, la formalizacin de dicho acto se inscribe en los Registros Pblicos el 04.10.2011. SOLUCIN:

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Cuenta 51: Acciones de Inversin


1. CMO SURGEN LAS ACCIONES DE INVERSIN? Las Acciones de Inversin (denominadas inicialmente acciones laborales y posteriormente acciones del trabajo), son valores mobiliarios que fueron creadas en la dcada del 70 por el gobierno militar para dar participacin a los trabajadores en las utilidades de las empresas. Este tipo particular de acciones cuenta con diversos derechos econmicos o patrimoniales, entre los cuales podemos mencionar: y y Participar en la distribucin de dividendos de suscripcin preferente. Mantener la proporcin existente en la Cuenta de Acciones de inversin en caso de aumento de capital social por nuevos aportes. Participar en la distribucin del saldo del patrimonio resultante de la liquidacin de la sociedad.

No obstante los derechos antes sealados, es importante mencionar que a diferencia de las acciones comunes, las acciones de inversin no tienen derecho a voto. Cabe sealar que en la actualidad, la Ley de Mercado de Valores establece una alternativa para la conversin de acciones de inversin a otros tipos de valores. As, la Tercera Disposicin Final de la mencionada Ley establece que las empresas emisoras de acciones de inversin podrn convenir libremente con sus tenedores, la redencin o su conversin en diversos valores.

2. DEFINICIN Considerando el contexto anterior, y a fin de reflejar en el patrimonio de la empresa este tipo especial de acciones, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha destinado la Cuenta 51 en la que no slo registraremos aquellas acciones de inversin formalizadas legalmente, sino tambin aquellas de propia emisin que han sido readquiridas. 3. SUBCUENTAS El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente: Subcuenta 511 Acciones de inversin: Esta subcuenta comprende el valor nominal de las acciones de inversin. Subcuenta 512 Acciones de inversin en tesorera: En esta subcuenta se acumula acciones de inversin de propia emisin, readquiridas por la entidad. A diferencia de la anterior, la naturaleza de esta subcuenta es deudora.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: ACCIONES DE INVERSIN EN TESORERA Se readquiere 2,000 acciones de inversin emitidas por la empresa, a un valor de S/. 100 cada una. Sobre el particular, nos piden la contabilizacin de esta adquisicin. SOLUCIN:

DETALLE Acciones de Inversin

N ACCIONES 2,000

VALOR UNITARIO S/. 100

VALOR TOTAL 200,000

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Cuenta 52: Capital Adicional


1. DEFINICIN
La Cuenta 52 Capital Adicional agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisin y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalizacin.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 521 Primas (descuento) de acciones 522 Capitalizaciones en trmite 5221 Aportes 5222 Reservas 5223 Acreencias 5224 Utilidades 523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin No obstante los cdigos previstos, puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificacin por tipo especfico de instrumento patrimonial; por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente: Subcuenta 521 Primas (descuento) de acciones: Comprende la variacin (exceso o defecto) entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una emisin; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de las acciones de tesorera. Incluye tambin la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando ste se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal. Subcuenta 522 Capitalizaciones en trmite: Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran pendientes de formalizacin legal e inscripcin en los registros pblicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por capitalizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y resultados acumulados, as como el monto de deuda con acuerdo de capitalizacin. Subcuenta 523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin: Incluye las reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalizacin legal e inscripcin en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.

4. A TENER EN CUENTA
Objeto de la cuenta El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe el importe de transacciones por acuerdos tomados por accionistas, pero respecto de los cuales, por mandato de la Ley de Sociedades u otros dispositivos de ley, se requiere su inscripcin en los registros pblicos. Mientras tal inscripcin no se ha producido, los saldos no deben ser transferidos a la Cuenta 50. Pasivo o Patrimonio? No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista financiero, alguno de stos podra corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, su evaluacin es necesaria para efectos de su presentacin en el Estado de Situacin Financiera. Diferencias de cambio La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los accionistas, socios o partcipes, por suscripciones pendientes de pago, se reconocen directamente en el patrimonio (primas o descuento de acciones) y no en los resultados del perodo.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: CAPITALIZACIONES EN TRMITE Con fecha 01.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, segn consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalizacin de dicho acto se inscribe en los Registros Pblicos el 04.09.2011. Nos piden contabilizar esta operacin. SOLUCIN:
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CASO N 2: REDUCCIONES DE CAPITAL PENDIENTES DE FORMALIZACIN Con fecha 01.08.2011, uno de los tres accionistas de la empresa ha decidido retirarse de la misma, solicitando que se le devuelva su aporte, el cual equivale a S/. 150,000.

Nos piden ayuda para contabilizar esta operacin, considerando que la regularizacin de la reduccin del capital se inscribe en los Registros Pblicos el 31.08.2011. SOLUCIN:
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CASO N 3: CAPITALIZACIN DE ACREENCIAS Con fecha 10.07.2011, y a fin de reforzar su patrimonio, los accionistas de la empresa INVERSIONES SANTA LUCA S.A.C. han decidido capitalizar la deuda que se mantena con el Sr. Fernando Cceres (accionista mayoritario de la empresa), cuyo monto era de S/. 250,000. Sin embargo, la formalizacin de dicho acto se inscribe en los Registros Pblicos el 04.10.2011. Sobre el particular, nos piden ayuda para registrar esta capitalizacin. SOLUCIN:

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Cuenta 57: Excedente de Revaluacin


1. UBICACIN DE LA REVALUACIN DENTRO DE LA VALUACIN DE ACTIVOS
La NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo define que un elemento de este rubro debe medirse inicialmente por su costo de adquisicin. Sin embargo, precisa que con posterioridad a ese momento, la entidad debe elegir entre seguir midiendo dichos bienes a su costo o medirlos a su valor revaluado.
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Considerando lo anteriormente sealado, podemos afirmar que la Revaluacin es un proceso destinado a ajustar el valor contable de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo a su valor revaluado (valor razonable). Este valor, que puede ser mayor o menor a su valor contable, debe en todos los casos, estar sustentado con una tasacin de profesional independiente y competente.

2. PROCEDIMIENTO PARA REVALUAR

A efectos de reflejar el valor razonable de un activo como consecuencia de una revaluacin, el valor contable del activo deber llevarse a su valor revaluado, realizando el ajuste correspondiente.

En ese caso, la depreciacin acumulada deber ser tratada de alguna de las siguientes formas: a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado. b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Asimismo, y en cuanto a las diferencias que se generen como consecuencia de la revaluacin, stas se tratan de la siguiente forma: y Si se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, este aumento se acumular en el patrimonio, en un rubro denominado Excedente de Revaluacin. Sin embargo, si con posterioridad a este momento, se produjese una disminucin en el valor del activo, sta se afectar al Excedente de Revaluacin, en la medida en que existiera saldo acreedor en esta cuenta, respecto de este activo. Esto se explica porque el excedente de revaluacin se origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos incrementales se reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del perodo en que se revala. Si se reduce el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer en los resultados del ejercicio. Sin embargo, si con posterioridad a este momento, se produjese un incremento en el valor del activo, ste se reconocer en el resultado del periodo. Esto es as, en la medida en que es una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del perodo.

SUPUESTOS EN UNA REVALUACIN Si la revaluacin incrementa el valor en libros. Si con posterioridad, se produjese una disminucin en el valor del activo. Si la revaluacin reduce el valor en libros. Si con posterioridad, se produjese un incremento en el valor del activo.

SE AFECTA A:

Excedente de Revaluacin Resultados del Ejercicio (Gastos o Ingresos)

3. CUENTA 57: EXCEDENTE DE REVALUACIN


Visto el panorama general en el que se desenvuelven las revaluaciones, es momento oportuno de analizar el contenido de la Cuenta 57 Excedente de Revaluacin. As, y considerando el cuadro resumen anterior, podramos mencionar que en esta cuenta se incluyen las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluacin*. * En la medida que la revaluacin inicial tenga como resultado un valor mayor al contable; de lo contrario, los efectos de la misma se incluyen en resultados. Asimismo, comprende los excedentes de revaluacin originados por acciones liberadas recibidas, y la participacin en excedente de revaluacin por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el mtodo de participacin patrimonial.

4. NOMENCLATURA Y SUBCUENTAS
La Cuenta 57 Excedente de Revaluacin est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 571 Excedente de revaluacin

5711 Inversiones inmobiliarias 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos 5713 Intangibles 572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas 573 Participacin en excedente de revaluacin Inv. en entidades relacionadas En este caso, el detalle de las subcuentas es el siguiente: Subcuenta 571 Excedente de revaluacin: En esta subcuenta se acumula los incrementos por actualizacin de valor de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas ltimas cuando su medicin es al costo. Tambin incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluacin, hasta el lmite de los incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto. Subcuenta 572 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas: Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalizacin de actualizaciones de valor en entidades en las que se mantiene inversiones. Subcuenta 573 Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en entidades relacionadas: Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medicin a valor de participacin patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia significativa (grupos econmicos), cuando dicha participacin patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualizacin de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicacin del mtodo de participacin patrimonial).

5. DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA


Los incrementos en el valor de un activo que dan lugar a un Excedente de Revaluacin se descuentan en el monto del Impuesto a la Renta que corresponda, para reflejar el efecto de este impuesto cuando se recupere este mayor valor.

6. TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE DE REVALUACIN


El Excedente de Revaluacin de un activo podr ser transferido directamente a la Cuenta 59 Resultados Acumulados (o de ser el caso, capitalizado), cuando se produzca la baja en cuentas del mismo, lo que podra suceder por: La venta del activo El uso por parte de la entidad.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: REVALUACIN CON REEXPRESIN PROPORCIONAL DE LA DEPRECIACIN Se ha decidido revaluar los inmuebles de la empresa. De acuerdo con la Valorizacin del perito tasador, los bienes han sido tasados en S/. 800,000, sin embargo el valor en libros es de S/. 210,000, neto de una depreciacin acumulada de S/. 90,000. Nos piden determinar el tratamiento contable correspondiente, considerando el mtodo de la reexpresin proporcional de la depreciacin. SOLUCIN: Considerando el mtodo de la reexpresin proporcional, el costo de adquisicin as como la depreciacin del bien se ajustara de acuerdo a lo siguiente:

VALOR HISTRICO Valor en libros Depreciacin acumulada Costo Adquisicin 210,000 90,000 300,000

% 70% 30% 100%

VALOR REVALUADO 800,000 342,857 1142,857

% 70% 30% 100%

REAJUSTE 590,000 252,857 842,857

De ser as, los registros contables a realizar seran:


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CASO N 2: REVALUACIN CON ELIMINACIN DE LA DEPRECIACIN La empresa CELL PHONT S.A.C. desea revaluar un vehculo de su propiedad cuyo valor en libros es de S/. 4,000 (neto de una depreciacin de S/. 16,000). De acuerdo al perito tasador, el bien est tasado en S/. 18,000. En relacin a esto, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos de registrar este mayor valor, considerando el mtodo de la eliminacin de la depreciacin. SOLUCIN: De acuerdo al mtodo de la eliminacin de la depreciacin, el registro contable de la revaluacin sera:

DETALLE Valor en libros Depreciacin acumulada Valor de adquisicin

VALOR HISTRICO 4,000 16,000 20,000

ELIMINACIN

VALOR HISTRICO 4,000 0 0

VALOR REVALUADO 18,000 0 0

REAJUSTE 14,000 0 0

(16,000) (16,000)

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Despus de haber realizado estos registros contables, el valor en libros del activo es de S/. 18,000, no teniendo depreciacin acumulada alguna, pues sta se ha eliminado con ocasin del registro de la revaluacin.

En todo caso, con posterioridad a este proceso, se generar una depreciacin sobre el nuevo valor en libros del activo. No obstante lo anterior, en el caso del Excedente de Revaluacin, ste es slo de S/. 9,800 (S/. 14,000 S/. 4,200), pues al exceso del valor en libros del activo, se le deduce el efecto del Impuesto a la Renta Diferido.

Cuenta 58: Reservas


1. DEFINICIN En opinin de Enrique ELAS LAROZA* se entiende bajo el nombre de Reservas, los beneficios o utilidades no distribuidas, de cualquier clase que stos sean, que quedan excluidos del reparto (como dividendos) y se afectan a un fin futuro determinado, proporcionando a la empresa una mayor solidez econmica y financiera.
*

ELIAS LAROZA, ENRIQUE: Derecho Societario Peruano, Editora Normas Legales, Trujillo, Per.

Precisamente, para registrar esta reclasificacin de beneficios o utilidades, el Plan Contable General Empresarial (PCGE), ha definido a la Cuenta 58 Reservas, cuenta en la se incluirn estas apropiaciones de utilidades, ya sea que sean autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios). 2. POR QU ES IMPORTANTE REALIZAR RESERVAS? Dentro de las razones por las cuales es conveniente realizar Reservas, podemos mencionar las siguientes: y Aumentan los medios de accin de la entidad con miras a sus futuras necesidades, por ejemplo, planes de expansin en el mercado, necesidades de capital de trabajo, aumento de liquidez de activo u otros similares. y Respaldan el planeamiento de reinversiones o para adquirir bienes para la ampliacin o diversificacin de la actividad social, que requieren generalmente el empleo de las utilidades de varios ejercicios. y Compensan riesgos o prdidas futuras que pueden vislumbrarse. y Aseguran la estabilidad de los dividendos futuros de la sociedad. y Permiten asegurar el cumplimiento futuro de obligaciones contractuales que la sociedad ha asumido, para lo cual se ha comprometido a reservar una parte determinada de los beneficios. 3. TIPOS DE RESERVAS Las Reservas pueden ser muchas y variadas. En todo caso, la Cuenta 58 Reservas ha previsto las siguientes: a) Reservas por Reinversin: Las Reservas por Reinversin son aquellas destinadas para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos de ley. stas se registran en la subcuenta 581. b) Reservas Legales: Las Reservas Legales se caracterizan por que se constituyen por mandato de ley. Se incluyen en la Subcuenta 582. c) Reservas Contractuales Las Reservas Contractuales son aquellas realizadas en virtud de clusulas previstas en los contratos suscritos por la empresa. Se registran en la Subcuenta 583. d) Reservas Estatuarias

Las Reservas Estatutarias, se pueden formar por un acuerdo estatuario. Es decir se puede afirmar que son casi obligatorias, pero por que los estatutos de la entidad as lo establecen. Este tipo particular de reservas se incluyen en la Subcuenta 584. e) Reservas Facultativas En el caso de las Reservas Facultativas, stas se forman no por una disposicin de una ley, ni por una obligacin que consta en los estatutos, sino por un acuerdo de la Junta General de Accionistas (o del organismo equivalente en otras entidades). Este tipo de reservas se incluyen dentro de la Subcuenta 585. f) Otras Reservas En este rubro se incluyen cualquier otra reserva con carcter diferente a las sealadas en los puntos anteriores. stas se contabilizan en la Subcuenta 589. 4. LAS RESERVAS LEGALES EN NUESTRO PIS Como se ha sealado en el punto anterior, con excepcin de las legales, todas las reservas tienen ms o menos la calidad de voluntarias, es decir que es una opcin ya sea de la empresa o de sus propietarios. Partiendo de esta premisa, debe recordarse que la diversa legislacin comercial ha establecido determinadas reglas para realizar las reservas legales, las cuales dependern del tipo de entidad de la que se trate. As tenemos por ejemplo: a) Reservas Legales en las Sociedades Annimas (S.A.) De acuerdo al artculo 229 de la Ley General de Sociedades (en adelante LGS), un mnimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este lmite no tiene la condicin de reserva legal. Cabe agregar que la sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a reponerla. Al efecto, la reposicin de la reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios posteriores en la forma establecida en este artculo. En tal sentido, las sociedades annimas deben cumplir con su obligacin societaria, para cual debern tener en cuenta que el monto sobre el cual deben efectuar la reserva legal, es la utilidad neta despus de participaciones en las utilidades (de corresponder) y del Impuesto a la Renta. b) Reservas Legales en las Sociedades de Responsabilidad Limitada (S.R.L.) Tratndose del caso de las Sociedades de Responsabilidad Limitada (tambin denominadas S.R.L.), es preciso recordar que el Libro Tercero de la LGS no establece un tratamiento especfico para estas sociedades, en relacin a este tema. No obstante consideramos que deberan regirse por el tratamiento que otorga la referida ley a las sociedades annimas. En tal sentido, estas entidades deberan detraer un mnimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, para la reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital (20%). c) Reservas Legales en las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) Tratndose de las Reservas Legales (Obligatorias) en las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRLs), es pertinente recordar que el artculo 64 del Decreto Ley N 21621 establece que las EIRLs que obtengan en el ejercicio econmico beneficios lquidos, superiores al siete por ciento (7%) del importe del capital, quedarn obligadas a detraer como mnimo un diez por ciento (10%) de esos beneficios, para constituir un fondo de reserva legal hasta que alcance la quinta parte del capital. Agrega el referido artculo que este fondo de reserva slo podr ser utilizado para cubrir el saldo deudor de la cuenta de resultados en el mismo balance en que aparezca ese saldo deudor, y deber ser repuesto cuando descienda del indicado nivel.

Cabe precisar finalmente que para cumplir con su obligacin legal, las EIRLs debern tener en cuenta que el monto sobre el cual deben efectuar la reserva es la utilidad neta despus del Impuesto a la Renta. d) Reservas legales en las empresas unipersonales A diferencia de la regulacin existente para las sociedades antes vistas (Sociedades Annimas y Sociedades de Responsabilidad Limitada), as como para las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, para el caso de las Empresas Unipersonales, no existe una regulacin expresa para la formacin de reservas legales. No obstante lo anterior, ello no quita la posibilidad que estas entidades efecten Reservas Facultativas. En tal sentido, consideramos que al igual que todas las empresas, es sugerible que estas entidades tambin formen fondos de Reservas, pues ello ayudar a mejorar la situacin patrimonial de las mismas. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: RESERVAS POR REINVERSIN Al amparo del Decreto Legislativo N 882 Ley de Promocin de la inversin en la Educacin, el Centro Educativo SAN GABRIEL S.A.C. ha decidido reinvertir S/. 500,000 de sus utilidades en un Programa de Reinversin en un plazo de 3 aos. SOLUCIN:
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CASO N 2: RESERVAS LEGALES De acuerdo a un memorandum de la Gerencia Financiera al Departamento de Contabilidad, se procede a realizar la reserva legal del ao 2010, por un monto de S/. 50,000. SOLUCIN:
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Cuenta 59: Resultados Acumulados


1. DEFINICIN La Cuenta 59 Resultados acumulados agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las prdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no han tomado decisiones. 2. NOMENCLATURA La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 5912 Ingresos de aos anteriores 592 Prdidas acumuladas 5921 Prdidas acumuladas 5922 Gastos de aos anteriores 3. SUBCUENTAS El contenido de cada subcuenta que conforma la Cuenta 59, es el siguiente: y Subcuenta 591 Utilidades no distribuidas: Contiene las utilidades netas acumuladas as como la correccin de utilidades de aos anteriores y la liberacin de excedentes de revaluacin y otras actualizaciones de valor. Incluye los efectos de los cambios en las polticas contables correspondientes a aos anteriores, as como los originados en la correccin de errores, cuando dan lugar a utilidades. y Subcuenta 592 Prdidas acumuladas: Contiene las prdidas netas acumuladas as como la correccin de prdidas de aos anteriores. Incluye los efectos de los cambios en las polticas contables correspondientes a aos anteriores, as como los originados en la correccin de errores, cuando dan lugar a prdidas. 4. REGISTRO DE INGRESOS Y GASTOS DE AOS ANTERIORES Las subcuentas de utilidades no distribuidas y prdidas acumuladas recogen directamente los efectos financieros que corresponden a aos anteriores, por los errores contables detectados en el ejercicio corriente, o por cambios de polticas contables incorporadas en el ejercicio corriente. Estos efectos se registran en las divisionarias 5912 Ingresos de aos anteriores y 5922 Gastos de aos anteriores. En ese sentido, desde el punto de vista contable, tales errores y cambios en polticas contables, no requieren la modificacin de registros contables de aos anteriores. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS Al cierre del Ejercicio 2011, se trasladan las utilidades netas de S/. 980,000 a su cuenta patrimonial. Nos piden registrar este hecho. SOLUCIN:

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CASO N 2: PRDIDAS ACUMULADAS Al cierre del Ejercicio 2011, se trasladan las prdidas netas de S/. 760,000 a su cuenta patrimonial. Registrar esta operacin. SOLUCIN:
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Cuenta 60: Compras


1. DEFINICIN
La Cuenta 60 Compras acumula las compras de bienes que efecta la empresa, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relacin con el elemento 2 de Existencias.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 6012 Mercaderas de extraccin 6013 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 6014 Mercaderas inmuebles 6018 Otras mercaderas 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 6022 Materias primas para productos de extraccin 6023 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas 6024 Materias primas para productos inmuebles

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 6032 Suministros 6033 Repuestos 604 Envases y embalajes 6041 Envases 6042 Embalajes 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas 60911 Transporte 60912 Seguros 60913 Derechos aduaneros 60914 Comisiones 60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderas 6092 Costos vinculados con las compras de materias primas 60921 Transporte 60922 Seguros 60923 Derechos aduaneros 60924 Comisiones 60925 Otros costos vinculados con las compras de materias primas 6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos 60931 Transporte 60932 Seguros 60933 Derechos aduaneros 60934 Comisiones 60935 Otros costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos 6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes 60941 Transporte 60942 Seguros 60943 Derechos aduaneros 60944 Comisiones 60945 Otros costos vinculados con las compras de envases y embalajes

3. A TENER EN CUENTA
Contenido de las subcuentas Las Subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la Subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de ser utilizadas en el propsito del negocio. Dinmica contable Las compras debern registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las compras a las existencias del Elemento 2, a travs de la Cuenta 61 Variacin de existencias, de manera simultnea al reconocimiento en esta cuenta. Objetivos de la dinmica contable La Subcuenta 601 Mercaderas y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas, permiten, conjuntamente con la Subcuenta 611 Variacin de existencias mercaderas, construir el costo de mercaderas vendidas de acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial. Por su parte, las Subcuentas 602 a 604, y la Divisionarias 6092 a 6094, permiten, conjuntamente con las Subcuentas 612 a 614, acumular el valor agregado generado en el perodo (Cuenta 82). Bienes destinados al consumo inmediato Esta cuenta tambin incluye las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarn parte de las existencias de la empresa; en este caso, la transferencia por destino se har a

travs de la Subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Cuando la compra se destina al costo de activos inmovilizados, la transferencia se efecta a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente a travs de la Cuenta 72 Produccin de activo inmovilizado.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: MERCADERAS MANUFACTURADAS Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderas manufacturadas) a un valor total de S/. 90,000 ms IGV. Adicionalmente a esto, se contrata a una empresa de transportes para que traslade las mercaderas desde el local del vendedor hasta nuestro almacn, pagndose S/. 10,000 ms IGV. Nos piden registrar estas operaciones. SOLUCIN:
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IMPORTANTE Despus de haber realizado estos registros, la cuenta 20 reflejar el costo de las mercancas:

DETALLE Costo adquisicin Transporte Total

IMPORTE S/. 90,000 S/. 10,000 S/. 100,000

CASO N 2: MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS MANUFACTURADOS Se adquiere de un proveedor no vinculado, Materia Prima para la elaboracin de productos manufacturados, por un valor de S/. 60,000 ms IGV. Nos piden el tratamiento contable de esta adquisicin. SOLUCIN:

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CASO N 3: MATERIALES AUXILIARES La empresa textil SANTA TERESA S.R.L. adquiere hilos de diversos colores para su proceso productivo, por un valor de S/. 5,000 ms IGV cul es el tratamiento contable que corresponde? SOLUCIN:

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Cuenta 62: Gastos de Personal, Directores y Gerentes


1. DEFINICIN
La Cuenta 62 Gastos de personal, directores y gerentes agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie as como las distintas contribuciones para seguridad y previsin social, y en general todas las cargas que lo benefician. IMPORTANTE En esta cuenta tambin se incluye por extensin, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 6212 Comisiones 6213 Remuneraciones en especie 6214 Gratificaciones 6215 Vacaciones

622 Otras remuneraciones 623 Indemnizaciones al personal 624 Capacitacin 625 Atencin al personal 626 Gerentes 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 6272 Rgimen de pensiones 6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales 6274 Seguro de vida 6275 Seguros particulares de prestaciones de salud EPS y otros particulares 6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador 6277 Contribuciones al SENCICO y el SENATI 628 Retribuciones al directorio 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensacin por tiempo de servicio 6292 Pensiones y jubilaciones 6293 Otros beneficios post-empleo

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente: y 621 Remuneraciones: Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carcter fijo. y 622 Otras remuneraciones: Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes, asignacin para vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad, entre otros. y 623 Indemnizaciones al personal: Comprende los gastos por concepto de pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal. y 624 Capacitacin: Importe utilizado en la capacitacin del personal, ya sea dentro de la empresa o fuera de ella, en otras instituciones especializadas. y 625 Atencin al personal: Gastos de atencin al personal, tal como almuerzos, celebracin de festividades, entre otros. y 626 Gerentes: Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de gerencia. y 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones: Contribuciones de la empresa establecidas por ley, tales como seguro social, seguro complementario de trabajos de riesgo, SENCICO, SENATI, entre otras similares. y 628 Retribuciones al directorio: Importe de las retribuciones asignadas a los miembros del directorio de la empresa. y 629 Beneficios sociales de los trabajadores: Gastos por concepto de compensacin por tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pensiones de jubilacin y otros beneficios, despus de terminado el vnculo laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros pagados a pensionistas.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: REMUNERACIONES POR PAGAR Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000, los cuales estn sujetos a los siguientes aportes y descuentos: y Essalud S/. 900.00 y ONP S/. 1,000.00 y AFP S/. 300.00 y IR 5 categora S/. 800.00 y Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00 Cmo se registra esta operacin?

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CASO N 2: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR Se reconoce S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa. Cul es el tratamiento para reconocer este gasto? SOLUCIN:
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CASO N 3: REMUNERACIONES AL DIRECTORIO Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa, efectundoseles la retencin del Impuesto a la Renta Cuarta Categora. SOLUCIN:

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CASO N 4: DESARROLLO DE NUEVO PROTOTIPO CELLPHONE S.A.C empresa dedicada al desarrollo y fabricacin de celulares, ha desarrollado un nuevo prototipo de estos productos. Se sabe que los desembolsos incurridos para el desarrollo de este producto son bsicamente remuneraciones por S/. 500,000. SOLUCIN:

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Cuenta 63: Gastos de servicios prestados por terceros


1. DEFINICIN
La cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros agrupa las subcuentas que representan los gastos de servicios prestados por terceros a la empresa.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias: 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte

63111 De carga 63112 De pasajeros 6312 Correos 6313 Alojamiento 6314 Alimentacin 6315 Otros gastos de viaje 632 Asesora y consultora 6321 Administrativa 6322 Legal y tributaria 6323 Auditora y contable 6324 Mercadotecnia 6325 Medioambiental 6326 Investigacin y desarrollo 6327 Produccin 6329 Otros 633 Produccin encargada a terceros 634 Mantenimiento y reparaciones 6341 Inversin inmobiliaria 6342 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 6344 Intangibles 6345 Activos biolgicos 635 Alquileres 6351 Terrenos 6352 Edificaciones 6353 Maquinarias y equipos de explotacin 6354 Equipo de transporte 6356 Equipos diversos 636 Servicios bsicos 6361 Energa elctrica 6362 Gas 6363 Agua 6364 Telfono 6365 Internet 6366 Radio 6367 Cable 637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas 6371 Publicidad 6372 Publicaciones 6373 Relaciones pblicas 638 Servicios de contratistas 639 Otros servicios prestados por terceros 6391 Gastos bancarios 6392 Gastos de laboratorio

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente: 631 Transporte, correos y gastos de viaje: Incluye los fletes relacionados con la venta de y mercaderas, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el mbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimentacin, entre otros. 632 Asesora y consultora: Servicios recibidos por asesora y consultora, en materia: y administrativa; contable; legal; notarial; planeamiento y produccin; mercadotecnia; medioambiente, entre otros. y 633 Produccin encargada a terceros: Comprende el servicio relacionado con la produccin que se encarga a terceros, a los cuales la empresa le proporciona los insumos.

y y

y y

634 Mantenimiento y reparaciones: Gastos relacionados con la conservacin y mantenimiento de los bienes (tangibles e intangibles). Incluye tanto el gasto por los servicios como el costo de los materiales y repuestos utilizados. 635 Alquileres: Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes muebles e inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble similar para uso de trabajadores, que constituya remuneracin en especie, deber ser reconocido en la cuenta 62. 636 Servicios bsicos: Gastos en servicios bsicos, tales como energa, agua y comunicaciones. 637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas: Incluye los gastos relacionados con anuncios, catlogos impresos y otras publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atencin a clientes. 638 Servicios de contratistas: Gastos por servicios prestados por contratistas. 639 Otros servicios prestados por terceros: Gastos por otros servicios prestados por terceros no incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios.

4. A TENER EN CUENTA
Primas de seguros Las primas de seguros sern registradas en la cuenta 65 Otros gastos de gestin. Autoconstruccin de activos Los servicios vinculados con la adquisicin de inmuebles, maquinarias y equipo, as como de otros activos inmovilizados, como los intangibles, biolgicos, y de propiedad inmobiliaria, sern transferidos a las cuentas del activo correspondiente, a travs de la cuenta 72 Produccin de activo inmovilizado. Gastos bancarios La divisionaria 6391 Gastos bancarios, acumula el gasto por los servicios recibidos de los bancos y otras instituciones financieras, tales como la gestin de cuentas bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre otros, los que corresponden a consumo intermedio desde el punto de vista econmico. Intereses de terceros Los intereses relacionados con los crditos que se deriven por los servicios prestados por terceros, deben ser registrados en la cuenta 67 Gastos financieros.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: ARRENDAMIENTO DE MAQUINARIAS La empresa GRECIA S.R.L. ha arrendado maquinarias por un valor de S/. 3,000 ms IGV. Sobre el particular, nos piden ayuda para determinar el tratamiento contable que corresponda. Considerar que esta operacin est sujeta a detraccin, y que el arrendador es un sujeto no vinculado con la empresa, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago. SOLUCIN: Para efectos de registrar la operacin que nos refiere, la empresa GRECIA S.R.L. es pertinente considerar que la misma est sujeta a detraccin, por lo que previamente deberamos realizar los siguientes clculos: DETALLE Valor del servicio IGV (18%) Importe de la Operacin Detraccin (12%) Neto a pagar IMPORTE S/. 3,000 S/. 540 S/. 3,540 (S/. 425) S/. 3,115

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CASO N 2: ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO La empresa ATENAS S.A.C. paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 ms IGV, el cual cubrir el perodo de un ao. Sobre el particular, nos piden el tratamiento contable. SOLUCIN:
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Cuenta 64: Tributos


1. DEFINICIN
La Cuenta 64 Tributos agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la empresa, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local. IMPORTANTE De acuerdo a la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, estos conceptos son definidos de la siguiente forma:

TIPO DE TRIBUTO IMPUESTO CONTRIBUCIN TASA

DETALLE Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser: Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis, comprende las siguientes subcuentas y divisionarias: 641 Gobierno Central 6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo 6412 Impuesto a las Transacciones Financieras 6413 Impuesto Temporal a los Activos Netos 6414 Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas 6415 Regalas mineras 6416 Cnones 6419 Otros 642 Gobierno Regional 643 Gobierno Local 6431 Impuesto Predial 6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana 6433 Impuesto al Patrimonio Vehicular 6434 Licencia de funcionamiento 6439 Otros 644 Otros gastos por tributos 6441 Contribucin al SENATI

6442 Contribucin al SENCICO 6443 Otros

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente: 641 Gobierno Central Esta subcuenta comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas (IGV), del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y del Impuesto de Promocin Municipal (IPM) derivada de la compra de bienes y servicios, que no puede ser materia de crdito fiscal ni identificado con una categora de activo o gasto. Asimismo, incluye el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) y el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) cuando no puede ser acreditado contra el Impuesto a la Renta, as como las regalas mineras, los cnones sectoriales y el Impuesto a los Juegos de Casino y Tragamonedas. 642 Gobierno Regional En esta subcuenta se incluyen los tributos que se establezcan, donde el perceptor sea el gobierno regional. 643 Gobierno Local Incluye los tributos municipales, tales como el Impuesto Predial e Impuesto al Patrimonio Vehicular, Arbitrios, Licencias Municipales y otras tasas. 644 Otros gastos por tributos Comprende cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las contribuciones al SENCICO o al SENATI.

4. A TENER EN CUENTA
Registro del Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta de las personas jurdicas, por su naturaleza, representa una disposicin o aplicacin de las utilidades; en consecuencia, ser objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta. Impuestos al consumo Los impuestos a las ventas, selectivo al consumo, y promocin municipal relacionados con la compra de bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta, corresponden a la porcin que no puede ser acreditada con el impuesto facturado del mismo tipo, ni que puede ser identificado con una categora especfica de activo o gasto. Tratndose del IGV e IPM, esto se presenta cuando una empresa realiza operaciones gravadas y no gravadas con estos impuestos, en donde es posible que una parte de stos no pueda tomarse como crdito fiscal, en aplicacin de la regla de la prorrata. En esos casos, considerando que la parte que no puede tomarse como crdito fiscal, no puede identificarse a una adquisicin en especfica, el correspondiente monto deber registrarse dentro de esta cuenta. Sanciones vinculadas con tributos Las multas e intereses relacionados con tributos se debern contabilizar en las divisionarias 6592 Sanciones administrativas y 6737 Obligaciones tributarias, respectivamente.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: RECONOCIMIENTO DE ARBITRIOS Se reconocen y se pagan los arbitrios municipales del ao 2011 correspondiente a las oficinas administrativas de la empresa. El monto del tributo es de S/. 2,000. Nos piden realizar el registro contable que corresponda. SOLUCIN

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CASO N 2: IGV POR RETIRO DE BIENES Con ocasin de las fiestas de fin de ao, la empresa COMERCIALIZADORA DEL PISCO S.A.C. ha entregado cinco (5) botellas de pisco a sus cinco mejores clientes. El costo de adquisicin de dichos bienes es de S/. 100 por cada botella, vendindose en S/. 120. Nos piden reconocer contablemente la operacin. SOLUCIN: Antes de desarrollar el tratamiento contable que le corresponde al caso planteado por la empresa COMERCIALIZADORA DEL PISCO S.A.C., partimos de la premisa que sta se dedica a la compra

venta de estos bienes. De ser as y a efectos de un mejor entendimiento, mostraremos el proceso contable de la adquisicin de los productos entregados a los clientes:
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Una vez visto esto, habra que indicar que el IGV grava entre otras operaciones, el Retiro de Bienes el cual comprende de manera general, todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. En estos casos, la empresa que realiza el retiro deber asumir el IGV que corresponda a los bienes entregados, tomando como base de clculo el valor al que la empresa vende los referidos bienes, o en su defecto, considerar el valor de mercado. De lo anterior, y considerando que la entrega de los bienes que nos comenta la empresa COMERCIALIZADORA DEL PISCO S.A.C. deben ser tratados como Retiro de Bienes para efectos del IGV, el tratamiento contable sera el siguiente:

DETALLE Valor de venta por unidad Unidades entregadas Valor de mercado del bien IGV (18% de S/. 600) IGV a pagar

IMPORTE 120 5 600 108 108

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