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SISTEMAS DE COSTOS POR PRODUCCIÓN

SISTEMAS DE COSTOS POR PRODUCCIÓN

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SISTEMAS DE COSTOS POR PRODUCCIÓN.

Concepto
En el sistema de costos por procesos de producción, el costeo hace más énfasis en el Costo
de un departamento o de la fábrica como un todo. Este sistema se aplica cuando los bienes a
producirse son más o menos similares y generalmente producidos en varios pasos o
procesos, los cuales una vez terminado son mantenidos en inventario hasta su disposición
de acuerdo a los requerimientos del producto acabado. Este sistema acumula los costos
indirectos de los diferentes procesos y divide tal valor entre las unidades producidas en el
período.
El Sistema de Costos por Proceso, se aplica en empresas donde la producción requiere
pasos secuenciales para su terminación y el producto terminado es más o menos uniforme o
similar .Tanto el producto semielaborados como sus costos, son transferidos de un
departamento a otro. Los productos semiterminados en un primer departamento son
considerados como terminados para este y como materiales o costo básico para el segundo
y así sucesivamente hasta su definitiva terminación. Sobre el Costo del departamento
precedente, el departamento receptor, acumula sus propios costos, hasta determinar el costo
total de producción.
Todos los departamentos de producción, pueden tener inventarios en proceso al cierre del
período establecido, debido a la secuencia y flujo del proceso mismo, que traslada su
producción en la medida que concluye el mismo.
El cómputo de costos por departamento se determina por varios caminos, siendo
recomendable las denominadas unidades equivalentes, en la situación dada de existir tantos
productos en proceso como productos terminados, o solamente productos en proceso en
cada uno de los departamentos.
La asignación de valores por unidades equivalentes, consiste en determinar el número de
unidades del producto que con el mismo esfuerzo de costos se habría podido terminar, de no
existir inventarios en proceso al principio o fin de un período.
En algunos procesos o en ciertos productos, se presentan mermas o disminuciones que
pueden ser normales o anormales; los primeros son absorbidos por el costo del producto y
los segundos por la cuenta de Pérdida.

Características
1.- La corriente de producción es continua, en masa, uniforme y rígida.
2.- La transformación de las materias primas se realiza a través de uno o más procesos
consecutivos y los costos se acumulan en el proceso a que correspondan.
3.- El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de la producción acumulado, entre las
unidades equivalentes producidas de cada tipo de artículos lo que origina:
y El cálculo del costo es por promedios.
y Existe un control más global de los costos de producción.
y Cuando queda producción en proceso de transformación al final del periodo, es
indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su
equivalencia en unidades terminadas.
4.- La producción es uniforme en cuanto al artículo o unidades.
5.- No es posible identificar en cada unidad producida los elementos del costo.
6.- Se determinan costos promediados por procesos de operación, y el volumen de
producción se cuantifica a través de medidas unitarias tales como: kilo, litros, toneladas,
metros, etc.
7.- Es un sistema más económico contable y administrativamente.
8.- Los procesos son continuos, ininterrumpidos y cada uno representa una transformación
parcial, por lo que el producto va pasado sucesivamente de un proceso a otro hasta llegar al
almacén de artículos terminados.
9.- La producción se inicia sin que necesariamente existen pedidos u órdenes específicas.
10.- Es requisito fundamental referirse a un periodo de costos para poder determinar el costo
unitario del artículo.

Diferencias entre el sistema de costos por procesos y el sistema por órdenes
específicas.

Costos por procesos Costos por ordenes especificas
La producción es continua, en masa,
uniforme, rígida.
La producción está limitada a una orden
específica.
El costo unitario se calcula promediando el
costo total g en un
periodo determinado de tiempo entre el total
de unidades producidas en dicho periodo
El costo unitario se calcula promediando el
costo total de la orden entre el número de
unidades producidas.
La producción es uniforme La producción es específica
No es posible identificar en cada unidad
producida los elementos del costo.
Se identifican claramente los elementos del
costo en cada unidad producida.
La producción se inicia sin que existan
pedidos u órdenes específicas.
Se necesita una orden o pedido para
comenzar el proceso de producción.
Es requisito fundamental referirse a un
periodo de costos para poder determinar el
costo unitario del artículo.
Solo hay que referirse a la orden para
determinar el costo unitario de un artículo y
no guarda relación alguna con el tiempo.

Un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo es el más apropiado cuando un
producto o lote de productos se manufactura de acuerdo a las especificaciones de un cliente.
Un sistema de acumulación de costos por procesos se emplea cuando los productos se
manufacturan mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. El costeo
por procesos es adecuado cuando se producen productos homogéneos en grandes
volúmenes.
En un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos del costo
de un producto se acumulan según órdenes de trabajos identificables.
En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos básicos del costo de un producto
se acumulan de acuerdo con el departamento o centros de costos.

COMPARACION DE SISTEMAS DE COSTEO POR PROCESOS Y POR ORDENES DE
TRABAJO.
Sistema de Costeo por Órdenes de Trabajo

ITP = Inventario de Trabajo en Proceso.

Sistema de Costeo por Procesos

Diferentes tipos de industrias que usan este sistema y terminología utilizada.
Este sistema es aplicable en aquellas industrias cuyos productos terminados requieren
generalmente de largos procesos, pasando de un departamento a otro y corresponden a
productos uniformes o más o menos similares. El énfasis principal está en la función tiempo y
luego en el producto en sí para determinar el costo unitario, dividiendo el costo de producción
del período entre el número de unidades procesadas.
Según el tipo de productos a fabricarse, los costos pasan por los diferentes centros o
departamentos en forma permanente; así por ejemplo, en la industria harinera, mientras por
un extremo de la producción está ingresando el trigo para la primera etapa de lavado, en el
departamento de secado, se está procesando la parte ya lavada; en el departamento de
molienda se trata el trigo ya secado y en el departamento de tamizado se recibe el producto
proveniente del molino, todo ello en una secuencia permanente hasta obtener la harina como
producto terminado en el otro extremo de la producción.
La industria química, en general, sigue este sistema, por ejemplo, la producción de
carburantes derivados del petróleo. Según los casos, ambos sistemas pueden ser empleados
el uno dentro del otro o combinados según los casos, pero en la actualidad, existe la
tendencia de usar con preferencia y dentro de lo posible, el de procesos en lugar de órdenes
de trabajo, por razones de eficiencia y la importancia del precio en la competencia del
mercado.
Se utilizan:
1. En industrias de transformación (textiles, fundiciones, fábrica cemento).
2. En explotaciones mineras.
3. En servicios públicos.

Términos importantes en la contabilidad de costos.
Además de los conceptos ya analizados al hablar de los elementos del costo y su
clasificación, existen muchos otros que serán utilizados en los puntos siguientes. Por ahora
señalaremos algunos que consideramos importantes para una mejor comprensión de la
terminología que emplearemos en los apartados siguientes.

Costo primo.- Se denomina, a la suma de materiales directos y mano de obra directa.

Costo específico.- Es aquel valor del costo, que puede ser claramente identificable con un
producto, departamento, centro de costo, o en general con un objetivo del costo.

Costo promedio.- Es el resultado de dividir, el costo total entre el número de unidades
producidas, ello significa que incluye en su valor tanto la parte fija como variable.

Margen de contribución.- Para efectos contables, se llama así a la diferencia entre el precio
de ventas de un producto y el costo variable del mismo, recibe este nombre por ser la
cantidad que contribuye a cubrir los costos fijos.

Costos diferenciales.- La Diferencia resultante de la comparación de los costos de dos o más
opciones a seguir recibe el nombre de costos diferenciales.
También se conoce por el nombre de costos alternativos por ser la diferencia entre dos
alternativas y por haber un incremento de valor entre una y otra. Un sinónimo muy usado es
el de costos incrementales. En economía se emplea el término costo marginal como el valor
que significa el producir una unidad adicional a cualquier volumen determinado de
producción.

Costo de oportunidad.- Es el costo de sacrificar una alternativa que produciría un beneficio
dado por otra alternativa que se espera produciría otro beneficio. Este concepto, desde el
punto de vista de la gerencia, tiene mucha importancia por ser el primer elemento de
comparación cuando se toma una decisión que esté relacionada principalmente con las
inversiones. La alternativa no seleccionada en tal caso es el costo de oportunidad.

Costos unitarios en un sistema de costo por procesos.
Posiblemente el aspecto más importante dentro de un sistema de costo por proceso en la
determinación de los costos unitarios de producción, tanto en la etapa de proceso como
terminados en un momento dado. Este aspecto es importante desde el punto de vista de la
necesidad de una buena información para el control y la toma de decisiones. Por lo
expresado no se debe pensar que la determinación del costo, es el objetivo final de la
contabilidad de costo, si no solamente es un medio instrumental para la planificación y el
control.
Cuando hablamos del cómputo de los costos unitarios en el ejemplo anterior, no se presentó
complejidad alguna, por haber sido preparado con el objetivo de comprender el ciclo del
sistema; ahora bien, sobre esa base profundizando un poco más encontramos que en los
procesos productivos, existen situaciones más complejas cuando durante un período se
presentan pérdidas o disminuciones en el proceso productivo y, cuando los productos
quedan todavía en proceso al terminar el período. En la presente sección, analizaremos
estos dos aspectos:
- Pérdidas en el proceso productivo.
- Valoración de inventarios en proceso e inventarios terminados.
Perdidas en el proceso productivo.-
En la mayoría de los procesos productivos, aparece una disminución de los insumos cuando
estos llegan a convertirse en productos terminados, debido a muchos factores, tanto de la
producción en sí, como por evaporación, mermas, desperdicios, etc., u otros factores
atribuibles a fallas humanas. Si bien existen varias formas de clasificar estas pérdidas,
simplificaremos esta clasificación en dos grandes grupos, uno llamado normal y otro anormal.
La pérdida normal responde generalmente al proceso en sí, como una merma, debida por
ejemplo a la evaporación en un proceso de cocción, los desperdicios resultantes en los
cortes de la tela, del metal, de la madera, etc. Si para fabricar una mesa se precisaran 20
pies de madera de un determinado espesor, el producto acabado, si se mide en pies sólo
tendrá 18 pies y un espesor menor, no obstante que se ha aprovechado el material en la
mejor forma posible. En igual forma de 1.000 litros de materiales para la elaboración de
pintura, se obtendrán solamente 800 litros de producto acabado por efecto de la
condensación.
Este tipo de pérdidas, previsto y planificado según la técnica de producción, o simplemente
por la experiencia de la firma no presenta mayores dificultades, pues el costo unitario se
obtendrá por la división del costo total entre las unidades resultantes. En forma similar, es
también aceptado reconocer como normal, en ciertos productos un porcentaje mínimo de
pérdida, aunque se deba a fallas humanas, pero cuando las pérdidas pasan de esos niveles
previstos y esperados, el tratamiento será el de una pérdida o merma anormal.
Los costos de las pérdidas normales no se toman en cuenta ni se calculan, y son absorbidas
por la producción calificada como buena, pero sí se pueden establecer niveles de
rendimiento de los insumos, o costos departamentalizados unitarios, cuando el producto
resultante de cada departamento puede ser dispuesto en otra forma que no sea
precisamente la continuación de la producción en las siguientes etapas. Tomemos el
siguiente ejemplo: En el departamento A de una fábrica de pinturas, se ha tenido un costo
total de $ 12.000 para producir una mezcla de 1.000 litros de producto semiterminado que
luego pasa al Departamento B de condensación para convertirse en solo 800 litros de pintura
a granel y con un costo de este Departamento de 16.000 $. Con estos datos podemos
calcular la siguiente información:

Nivel de rendimiento de los materiales ൌ
଼଴଴
ଵ଴଴଴
ൌ ͺͲΨ
Costo unitario del semi-producto mezcla ൌ
ଵଶ଴଴଴
ଵ଴଴଴
ൌ ̈́ͳʹ

Este valor unitario, puede ser empleado también, como costo de venta, en el caso de vender
la mezcla a otras empresas. Cuando el proceso continúa dentro de la propia empresa, los $
12.000.- pasan a ser un costo de traslado interno departamental, que sumando al costo de
conversión del Departamento B debe ser dividido entre las unidades resultantes del proceso.
Costo de trasferencia $12000
Costo de conversion del departamento B (Condensado) $16000
Costo Acumulado $28000
Unidades Producidas 800

Costo por unidad: Litro de pintura a granel ൌ
̈́ଶ଼଴଴଴
଼̈́଴଴
ൌ ̈́͵ͷ
Una forma alternativa de calcular el costo unitario en el departamento B es usando el nivel de
rendimiento:
Costo ue tiansfeiencia
0niuaues x nivel ue ienuimiento

̈́ͳʹͲͲͲ
ͳͲͲͲxͲǡͺͲ
ൌ ̈́ͳͷ

Las pérdidas anormales son evitables, por lo tanto controlables y se deben generalmente a
errores humanos, tales como mal funcionamiento del equipo por descuido o negligencia del
operador. o mantenimiento inadecuado, instrucciones erradas, mezclas indebidas, etc. En
tales situaciones, los costos de la merma deben ser calculados en forma separada y
cargados como cuenta de pérdidas del período. Asumamos que de los 1.000 litros de mezcla
traspasada del departamento A al B, donde se esperaba un rendimiento de 800 litros de
producto acabado, se han obtenido solamente 750, debido a una merma de 50 litros
ocasionados por fallas humanas en la fabricación. Entonces tenemos una merma normal de
200 litros que es absorbida por la producción buena y una merma anormal de 50 litros. Como
la falla ha sido detectada al final del proceso, el cálculo de la distribución de costos será:

Costo acumulado 28.000 sobre producción esperada 800 litros 28.000/800 = $ 35 por unidad.
Costos de producción terminada: 750 litros x $35 = $26250
Costo de la merma anormal: 50 litros x $35 = $1750
Costo Total: $28000

El asiento contable correspondiente será:

Productos terminados 26250
Perdidas por mermas 1750
A Productos en proceso 28000

Cuando las mermas o producción defectuosa son detectadas, se las separa inmediatamente
del proceso productivo, porque significan hasta ese momento una pérdida, tanto en
materiales como en costo de conversión. El cálculo en tales casos se hará en forma
independiente, tanto para los materiales como para el costo de conversión, pues cada uno
merecerá un trato diferente. Si el material puede volver a ser utilizado como en el caso de la
industria de la fundición, no existe pérdida de materiales, pero si de costos de conversión, en
otras circunstancias, podrá perderse todo el material, pero solo un porcentaje del costo de
conversión, especialmente en aquellos casos en que se pueda detectar la falla en una parte
del proceso y el material no pueda volver a ser utilizado, como un corte malo de tela, una
sobre cocción de un producto alimenticio etc. En esta situación se determinarán los
siguientes aspectos:
- Pérdida en unidades de media (litro, kilo, pie, etc.)
- Departamento donde se produjo la falla.
- Grado de elaboración del producto y su correspondiente separación.
- Cálculo de los costos unitarios de la merma y el resto de la producción que sigue su curso
normal.

La determinación de unidades equivalentes en tal situación es válida para el cálculo de los
costos correspondientes.

Valoración de inventario de productos en proceso y terminados por medio de las unidades
equivalentes.
Si suponemos como hasta ahora que en un período se inicia y termina un ciclo productivo, no
existirían productos en proceso ni al comenzar, ni al concluir el mismo y el costo por unidad
se obtendría por la simple división del costo total, entre el número de unidades, como se
tiene explicado.
Pero tal situación es poco frecuente en un proceso continuo de producción y en la mayoría
de los casos encontramos que durante un período se concluyen las unidades en proceso,
recibidas al comienzo del mismo, se inician otras, unas son terminadas y algunas no se
concluyen, siendo estas últimas las que constituyen el inventario de productos en proceso al
final del período actual.
La valoración de los inventarios de productos en proceso y terminados requiere, por lo tanto,
de una base de medida para asignar los costos que corresponden a uno u otro inventario;
para ello, se emplean las unidades equivalentes que consisten en determinar el número de
unidades que con el mismo esfuerzo de costos se hubieran terminado de no existir
inventarlos en proceso al principio y fin del período. Un ejemplo práctico nos permitirá una
mejor visión.
Una fábrica inicia el período con inventario de $ 3.100 de productos en proceso, comenzados
en el período anterior correspondientes a 400 unidades que aún requieren la mitad del
proceso para llegar a ser completamente terminados.
Durante el período, se han acumulado nuevos costos por valor de $ 72.850, habiéndose
concluido 4.800 unidades del producto, que se enviaron al almacén para su disposición final,
quedando en proceso 300 unidades parcialmente terminadas, equivalentes a un tercio del
proceso; y que serán concluidas el siguiente período. Representando gráficamente la
información la figura 9.4 nos facilita la interpretación.















Análisis: Se completaron 4.800 unidades que incluyen las 400 unidades en proceso
recibidas al inicio del período, en las que se hizo un trabajo equivalente a la mitad faltante.
PERIODO
ANTERIOR
PERIODO
PRÓXIMO
Parte ya
terminada

Por hacer
400 UNIDADES
EN PROCESO
300 UNIDADES
EN PROCESO
PERIODO
ACTUAL
4800 UNIDADES TERMINADAS
COSTO $72850
COSTO
$3100
Este es 1/2 de 400 igual 200 unidades equivalentes por otro lado, también se efectuó trabajo
en 1/3 de 300 que aún están en proceso al final del período, lo cual significa 1/3 de 300 igual
a 100 unidades equivalentes, ¿Cuántas unidades se habrían completado con el mismo
tiempo y con el mismo costo, de no existir inventario en proceso al principio y al final del
período?

Unidades Equivalentes = 4.800 - 400 (1/2) + 300 (1/3) = 4.700

El número de unidades equivalentes será igual al número de unidades terminadas, menos el
porcentaje de unidades en proceso (por hacer) al inicio del período, más el porcentaje de
unidades (hechas) en proceso al terminar el período. Resumiendo, si llamamos:

i a los productos en proceso al inicio del período.
f a los productos en proceso al final del período.
T a los productos terminados en el período.
UE a las unidades equivalentes.

Tendremos que:
ܷܧ ൌ ܶ െ ݅ሺΨሻ ൅ ݂ሺΨሻ
Por lo tanto, el costo de cada unidad equivalente será:
Costo unitario ൌ
̈́଻ଶ଼ହ଴
ସ଻଴଴
ൌ ̈́ͳͷǡͷͲ
Valoración del inventario:
Unidades terminadas ൌ ͶͺͲͲ ൈ ̈́ͳͷǡͷͲ ൌ ̈́͹ͶͶͲͲ
Unidades en proceso ൌ ͵ͲͲ ቀ


ቁ ൈ ̈́ͳͷǡͷͲ ൌ ̈́ͳͷͷͲ
Total inventarios $75950

La figura 9.5 representa las cuentas de productos en proceso y terminadas desde el punto de
vista contable.

PRODUCTOS EN PROCESO PRODUCTOS TERMINADOS
Inventario inicial 3100 74400 Productos terminados 74400
Materiales directos
Mano de obra 72850
OC Fabricación

75950 75950

El cálculo anterior es válido, cuando los tres elementos del costo ingresan a la producción en
forma continua. En muchos casos, los materiales ingresan al proceso en su totalidad, al
comienzo del período y, ningún material adicional, en las otras etapas. En tales situaciones el
costo de materiales, ya ingresado a proceso, se calculará por el monto total correspondiente
a la parte aún en proceso, mientras que el costo de conversión, se aplicará solamente en la
fracción del grado de terminación de los productos en proceso, al final del período.

La aplicación del método de unidades equivalentes, pueden ser empleada ya sea para la
producción total o para el traslado de los productos en proceso de un departamento a otro, o
de un centro de costos a otro, dependiendo del tamaño de la empresa. La suma de saldos de
productos en proceso de los departamentos, da como resultado al final del período el
inventario de productos en proceso en términos monetarios.

Situaciones posibles para el uso de unidades equivalentes.
Se pueden presentar cuatro siguientes situaciones:

1) No existen inventarios en proceso, ni al principio ni al final del período, luego las unidades
terminadas y las unidades equivalentes son las mismas:
U.E. = U. Terminadas.
2) No existen inventarios en proceso al principio del período, pero si al final del mismo:
U.E.= T.+ ( % ) f
3) No existen inventarios en proceso al final del período, pero sí al inicio de la gestión:
U.E.= T - ( % ) i
4) Existen inventarios en proceso al principio y al final del período:
U.E. = T( % ) i + ( % ) f

Procedimientos para la contabilización de los costos de materiales, mano de obra,
carga fabril, productos terminados y costos de ventas.
Los materiales directos, mano de obra directa y otros costos de fabricación, son tratados de
acuerdo a las normas de la contabilidad de costos. Se acumulan los mismos, por centros de
costo o departamentos, para determinar el costo departamental y calcular el costo unitario
por simple división de dicho total entre las unidades equivalentes, o separando procesos para
el empleo de los métodos de inventario FIFO, LIFO, o Promedio.
La utilización de costos predeterminados para los OCF, es recomendable por las ventajas
que significa, pero no tiene tanta importancia como en el sistema de órdenes de trabajo. Sin
embargo, en situaciones en que la producción no sea estable entre un mes y otro, si se
consideran períodos mensuales, deberá usarse Costos Predeterminados para el cálculo de
los otros costos de fabricación. Más aún si el porcentaje de costos fijos es muy alto en
relación a los variables; porque de otro modo los meses de mayor desembolso o cargos
aplicados, afectarían los costos unitarios en forma desproporcionada.
Los costos generales de la fábrica, del elemento Otros Costos de Fabricación, deberán a su
vez, ser distribuidos sobre una base racional entre los diferentes centros de costo de
producción o servicio.

Procedimientos contables.-
Materiales Directos.- El asiento en el libro diario para registrar el consumo de $10,000 en
materiales directos en el departamento A, durante el periodo, es el siguiente:
PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 10,000
MATERIALES Y SUMISTROS 10,000
Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento, pero
usualmente también se agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario sería el
mismo para los materiales directos que se agregan en los departamentos posteriores de
procesamiento.
Mano de Obra Directa.- El asiento para distribuir los costos de mano de obra directa de
$5,000 para el departamento A, de $6,200 para el B y de $4,800 para el C, es como sigue:
PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 5,000
PRODUCCION EN PROCESO, departamento B 6,200
PRODUCCION EN PROCESO, departamento C 4,800
REMUNERACIONES POR PAGAR 16,000
Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas de
los empleados asignados a cada departamento. El costeo por procesos reduce el volumen
de trabajo rutinario requerido para asignar los costos de la mano de obra.
Costos Indirectos de Fabricación.- En un sistema de costeo por procesos, los costos
indirectos de fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los dos métodos siguientes:
El primer método, aplica los costos indirectos de fabricación al inventario de trabajo en
proceso a una tasa de aplicación predeterminada. Esta tasa se expresa en términos de
alguna actividad productiva común (por ejemplo, 150% de los costos de mano de obra
directa). Los CIF reales se acumulan en una cuenta de control de costos indirectos de
fabricación. Si se supone una tasa del 150% del costo de la mano de obra directa en el
ejemplo anterior, se realiza el siguiente asiento:
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. A ($5,000 x 150%) 7,500
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B ($6,200 x 150%) 9,300
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. C ($4,800 x 150%) 7,200
Costos indirectos de fabricación aplicados 24,000
Cuando el volumen de producción o los costos indirectos de fabricación fluctúan de manera
sustancial de un mes a otro, es apropiada una tasa de aplicación predeterminada de CIF con
base en la capacidad normal, puesto que elimina las distorsiones en los costos unitarios
mensuales causados por tales fluctuaciones.
El segundo método carga los costos de fabricación reales incurridos al inventario de trabajo
en proceso. En el caso en que el volumen de producción y los costos indirectos de
fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a otro, la capacidad esperada
se considera como el nivel de actividad del denominador. En un sistema de costeo por
procesos, donde hay una producción continua, pueden emplearse ambos métodos.

Informe de costos de producción:
Informe del Costo de Producción.- Es un análisis de la actividad del departamento o centro
de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos
se presentan según los elementos del centro de costo.
Un informe del costo de producción para cada departamento puede prepararse siguiendo un
enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatro planes juntos
constituyen un informe del costo de producción.
y Paso 1: Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades)
y Paso 2: Calcular las unidades de producción equivalente (plan de producción equivalente)
y Paso 3: Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizar por
departamento (plan de costos por contabilizar).
y Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso
(plan de costos contabilizados).

Inventarios iniciales de trabajo en proceso:
En la primera parte estudiada sobre este tema, no se ha visto ejemplos con inventario inicial
de trabajo en proceso. Probablemente esta situación sólo puede darse en el primer mes de
un negocio nuevo o de un proceso nuevo de producción. La existencia de inventarios
iniciales de trabajo en proceso genera un problema en el costeo por procesos, puesto que
deben considerarse las siguientes preguntas:
¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo
en proceso y las unidades terminadas del periodo corriente?¿Deben todas las unidades
terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la producción equivalente, sin tener
en cuenta la etapa de terminación del inventario inicial de trabajo en proceso?¿Deben los
costos del inventario inicial de trabajo en proceso sumarse a los costos que durante el
periodo corriente han sido agregados a la producción para determinar los "costos agregados
durante el periodo"?
Las repuestas a estas preguntas dependerán del método seleccionado para contabilizar el
inventario inicial de trabajo en proceso, el costeo por promedio ponderado o el costeo por
primeros en entrar, primeros en salir (Peps).
En él costeo por promedio ponderado; los costos del inventario inicial de trabajo en
proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, y este total se divide por la
producción equivalente para obtener un costo unitario equivalente por promedio ponderado.
Los costos asociados a las unidades aún en proceso pierden su identidad debido a la fusión.
Por tanto, el costo del inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera un costo
corriente del periodo. No se hace ninguna diferencia entre las unidades terminadas del
inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas de la nueva producción.
Hay un solo costo final para todas las unidades terminadas: un costo unitario por promedio
ponderado.En el costeo Peps, las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se
describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades
del inventario inicial de trabajo en proceso se terminan antes que las unidades iniciadas
durante este periodo. Los costos asociados con las unidades iniciales en el inventario en
proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo.
Como consecuencia de esta separación, se dan dos cifras finales de costo unitario
equivalente para las unidades terminadas.
COMPARACION ENTRE COSTEO POR PROMEDIO Y COSTEO PEPS

PROMEDIO PONDERADO PEPS
Cuadro general No se diferencia entre
unidades terminadas del
inventario inicial de trabajo en
proceso y unidades
terminadas del periodo
corriente
Las unidades en el inventario
inicial de trabajo en proceso se
presentan separadamente de
las unidades del periodo
corriente.
Informe del costo de producción:
1 Cantidades Mismo procedimiento para ambos métodos
2 Producción Equivalente Todas las unidades
terminadas durante el periodo
se incluyen como 100%
terminadas, sin considerar la
etapa de terminación del
inventario inicial de trabajo en
proceso
El inventario inicial de trabajo
en proceso se incluye en la
producción equivalente sólo en
la medida del trabajo realizado
para completar estas unidades
durante el periodo corriente.
3 Costos por Contabilizar El costo del inventario inicial
de trabajo en proceso se
suma a los costos que se
agregan a la producción
durante el presente periodo
para determinar los "costos
por contabilizar"
Los costos del inventario inicial
de trabajo en proceso se
aíslan y no se adicionan al
cálculo de los costos unitarios
equivalentes.
4 Costos Contabilizados Los costos transferidos se
determinan multiplicando las
unidades equivalentes por el
costo unitario equivalente
(sólo existe un costo unitario
total equivalente)
Se supone que los costos
transferidos ingresan primero
del inventario inicial de trabajo
en proceso y luego de la
producción corriente (existen
dos costos unitarios
equivalentes: inventario inicial
de trabajo en proceso y
producción corriente)
Comentario El sistema Peps suministra una "mejor" información de costo
del producto que el promedio ponderado porque asocia de
manera más estrecha al flujo físico que se está
contabilizando.


Producción equivalente, costos unitarios, disposición de los costos departamentales,
unidades perdidas en el primer departamento; estado de costo de producción y
ventas.

En un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo. Solo hay que referirse a la orden para determinar el costo unitario de un artículo y no guarda relación alguna con el tiempo. 10. por lo que el producto va pasado sucesivamente de un proceso a otro hasta llegar al almacén de artículos terminados..8.. La producción es específica Se identifican claramente los elementos del costo en cada unidad producida.. en masa. Se necesita una orden o pedido para comenzar el proceso de producción. 9. Un sistema de acumulación de costos por procesos se emplea cuando los productos se manufacturan mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. El costo unitario se calcula promediando el costo total de la orden entre el número de unidades producidas. COMPARACION DE SISTEMAS DE COSTEO POR PROCESOS Y POR ORDENES DE TRABAJO. rígida. Sistema de Costeo por Órdenes de Trabajo . los tres elementos básicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo con el departamento o centros de costos. El costeo por procesos es adecuado cuando se producen productos homogéneos en grandes volúmenes. los tres elementos del costo de un producto se acumulan según órdenes de trabajos identificables. El costo unitario se calcula promediando el costo total g en un periodo determinado de tiempo entre el total de unidades producidas en dicho periodo La producción es uniforme No es posible identificar en cada unidad producida los elementos del costo.Es requisito fundamental referirse a un periodo de costos para poder determinar el costo unitario del artículo. ininterrumpidos y cada uno representa una transformación parcial. Un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo es el más apropiado cuando un producto o lote de productos se manufactura de acuerdo a las especificaciones de un cliente. La producción se inicia sin que existan pedidos u órdenes específicas. Diferencias entre el sistema de costos por procesos y el sistema por órdenes específicas. Costos por ordenes especificas La producción está limitada a una orden específica. Costos por procesos La producción es continua. uniforme. En un sistema de costeo por procesos.La producción se inicia sin que necesariamente existen pedidos u órdenes específicas.Los procesos son continuos. Es requisito fundamental referirse a un periodo de costos para poder determinar el costo unitario del artículo.

se está procesando la parte ya lavada. Sistema de Costeo por Procesos Diferentes tipos de industrias que usan este sistema y terminología utilizada. así por ejemplo. El énfasis principal está en la función tiempo y luego en el producto en sí para determinar el costo unitario. pasando de un departamento a otro y corresponden a productos uniformes o más o menos similares. en el departamento de molienda se trata el trigo ya secado y en el departamento de tamizado se recibe el producto proveniente del molino. todo ello en una secuencia permanente hasta obtener la harina como producto terminado en el otro extremo de la producción. Este sistema es aplicable en aquellas industrias cuyos productos terminados requieren generalmente de largos procesos. en la industria harinera. los costos pasan por los diferentes centros o departamentos en forma permanente.ITP = Inventario de Trabajo en Proceso. dividiendo el costo de producción del período entre el número de unidades procesadas. . Según el tipo de productos a fabricarse. en el departamento de secado. mientras por un extremo de la producción está ingresando el trigo para la primera etapa de lavado.

recibe este nombre por ser la cantidad que contribuye a cubrir los costos fijos. fábrica cemento). Términos importantes en la contabilidad de costos. Este aspecto es importante desde el punto de vista de la necesidad de una buena información para el control y la toma de decisiones.. Margen de contribución. tiene mucha importancia por ser el primer elemento de comparación cuando se toma una decisión que esté relacionada principalmente con las inversiones. Este concepto. En explotaciones mineras.Para efectos contables. por ejemplo. a la suma de materiales directos y mano de obra directa. Costos diferenciales. la producción de carburantes derivados del petróleo...Se denomina. Costo de oportunidad. o en general con un objetivo del costo.. existe la tendencia de usar con preferencia y dentro de lo posible. el de procesos en lugar de órdenes de trabajo. En economía se emplea el término costo marginal como el valor que significa el producir una unidad adicional a cualquier volumen determinado de producción. en general. En servicios públicos. 2. Se utilizan: 1. La alternativa no seleccionada en tal caso es el costo de oportunidad. 3. es el objetivo final de la . el costo total entre el número de unidades producidas. Un sinónimo muy usado es el de costos incrementales. Por lo expresado no se debe pensar que la determinación del costo.La Diferencia resultante de la comparación de los costos de dos o más opciones a seguir recibe el nombre de costos diferenciales.. tanto en la etapa de proceso como terminados en un momento dado. se llama así a la diferencia entre el precio de ventas de un producto y el costo variable del mismo. desde el punto de vista de la gerencia. sigue este sistema. existen muchos otros que serán utilizados en los puntos siguientes. ello significa que incluye en su valor tanto la parte fija como variable. por razones de eficiencia y la importancia del precio en la competencia del mercado. Costo específico. Según los casos. centro de costo. En industrias de transformación (textiles.La industria química. que puede ser claramente identificable con un producto.Es aquel valor del costo. Posiblemente el aspecto más importante dentro de un sistema de costo por proceso en la determinación de los costos unitarios de producción. Costo primo.Es el costo de sacrificar una alternativa que produciría un beneficio dado por otra alternativa que se espera produciría otro beneficio. Por ahora señalaremos algunos que consideramos importantes para una mejor comprensión de la terminología que emplearemos en los apartados siguientes. Además de los conceptos ya analizados al hablar de los elementos del costo y su clasificación. También se conoce por el nombre de costos alternativos por ser la diferencia entre dos alternativas y por haber un incremento de valor entre una y otra. Costos unitarios en un sistema de costo por procesos. ambos sistemas pueden ser empleados el uno dentro del otro o combinados según los casos.Es el resultado de dividir. departamento. fundiciones. Costo promedio. pero en la actualidad..

Pérdidas en el proceso productivo. En la presente sección. debido a muchos factores. si no solamente es un medio instrumental para la planificación y el control. cuando los productos quedan todavía en proceso al terminar el período. existen situaciones más complejas cuando durante un período se presentan pérdidas o disminuciones en el proceso productivo y.Valoración de inventarios en proceso e inventarios terminados. Cuando hablamos del cómputo de los costos unitarios en el ejemplo anterior. pero cuando las pérdidas pasan de esos niveles previstos y esperados. es también aceptado reconocer como normal. Cuando el proceso continúa dentro de la propia empresa. Si bien existen varias formas de clasificar estas pérdidas. no se presentó complejidad alguna. puede ser empleado también. los desperdicios resultantes en los cortes de la tela. etc. no obstante que se ha aprovechado el material en la mejor forma posible.contabilidad de costo. si se mide en pies sólo tendrá 18 pies y un espesor menor. o costos departamentalizados unitarios. La pérdida normal responde generalmente al proceso en sí. se obtendrán solamente 800 litros de producto acabado por efecto de la condensación. debida por ejemplo a la evaporación en un proceso de cocción. uno llamado normal y otro anormal. como costo de venta. desperdicios. Los costos de las pérdidas normales no se toman en cuenta ni se calculan. del metal. de la madera. Con estos datos podemos calcular la siguiente información: Nivel de rendimiento de los materiales Costo unitario del semi-producto mezcla Este valor unitario. mermas.000 litros de producto semiterminado que luego pasa al Departamento B de condensación para convertirse en solo 800 litros de pintura a granel y con un costo de este Departamento de 16. como por evaporación. se ha tenido un costo total de $ 12. tanto de la producción en sí. Si para fabricar una mesa se precisaran 20 pies de madera de un determinado espesor. cuando el producto resultante de cada departamento puede ser dispuesto en otra forma que no sea precisamente la continuación de la producción en las siguientes etapas. ahora bien. En forma similar. Este tipo de pérdidas.En la mayoría de los procesos productivos. simplificaremos esta clasificación en dos grandes grupos. el tratamiento será el de una pérdida o merma anormal. en el caso de vender la mezcla a otras empresas. y son absorbidas por la producción calificada como buena. pero sí se pueden establecer niveles de rendimiento de los insumos. . el producto acabado. por haber sido preparado con el objetivo de comprender el ciclo del sistema. los $ .000 para producir una mezcla de 1.000 litros de materiales para la elaboración de pintura. Perdidas en el proceso productivo. o simplemente por la experiencia de la firma no presenta mayores dificultades. aunque se deba a fallas humanas. Tomemos el siguiente ejemplo: En el departamento A de una fábrica de pinturas. u otros factores atribuibles a fallas humanas. aparece una disminución de los insumos cuando estos llegan a convertirse en productos terminados. pues el costo unitario se obtendrá por la división del costo total entre las unidades resultantes.000 $.. sobre esa base profundizando un poco más encontramos que en los procesos productivos. En igual forma de 1. como una merma. en ciertos productos un porcentaje mínimo de pérdida. etc. analizaremos estos dos aspectos: . previsto y planificado según la técnica de producción.

) . mezclas indebidas.Pérdida en unidades de media (litro. se han obtenido solamente 750. tales como mal funcionamiento del equipo por descuido o negligencia del operador. el cálculo de la distribución de costos será: Costo acumulado 28. por lo tanto controlables y se deben generalmente a errores humanos.000/800 = $ 35 por unidad.Departamento donde se produjo la falla. pero solo un porcentaje del costo de conversión. no existe pérdida de materiales. como un corte malo de tela. Si el material puede volver a ser utilizado como en el caso de la industria de la fundición. Entonces tenemos una merma normal de 200 litros que es absorbida por la producción buena y una merma anormal de 50 litros. pues cada uno merecerá un trato diferente. que sumando al costo de conversión del Departamento B debe ser dividido entre las unidades resultantes del proceso. porque significan hasta ese momento una pérdida.000 litros de mezcla traspasada del departamento A al B. los costos de la merma deben ser calculados en forma separada y cargados como cuenta de pérdidas del período. tanto en materiales como en costo de conversión. especialmente en aquellos casos en que se pueda detectar la falla en una parte del proceso y el material no pueda volver a ser utilizado. debido a una merma de 50 litros ocasionados por fallas humanas en la fabricación. pie. El cálculo en tales casos se hará en forma independiente. kilo. podrá perderse todo el material. en otras circunstancias. pero si de costos de conversión.000.pasan a ser un costo de traslado interno departamental. tanto para los materiales como para el costo de conversión. se las separa inmediatamente del proceso productivo. Asumamos que de los 1. Costos de producción terminada: 750 litros x $35 = $26250 Costo de la merma anormal: 50 litros x $35 = $1750 Costo Total: $28000 El asiento contable correspondiente será: Productos terminados Perdidas por mermas A Productos en proceso 26250 1750 28000 Cuando las mermas o producción defectuosa son detectadas.. etc. una sobre cocción de un producto alimenticio etc. donde se esperaba un rendimiento de 800 litros de producto acabado. En tales situaciones. etc.12. .000 sobre producción esperada 800 litros 28. o mantenimiento inadecuado. En esta situación se determinarán los siguientes aspectos: . Costo de trasferencia $12000 Costo de conversion del departamento B (Condensado) $16000 Costo Acumulado $28000 Unidades Producidas 800 Costo por unidad: Litro de pintura a granel Una forma alternativa de calcular el costo unitario en el departamento B es usando el nivel de rendimiento: ‘•–‘†‡–”ƒ•ˆ‡”‡…‹ƒ š ‹†ƒ†‡•š‹˜‡Ž†‡”‡†‹‹‡–‘ Las pérdidas anormales son evitables. instrucciones erradas. Como la falla ha sido detectada al final del proceso.

entre el número de unidades. equivalentes a un tercio del proceso. La determinación de unidades equivalentes en tal situación es válida para el cálculo de los costos correspondientes. La valoración de los inventarios de productos en proceso y terminados requiere. por lo tanto.100 de productos en proceso. quedando en proceso 300 unidades parcialmente terminadas. como se tiene explicado.Cálculo de los costos unitarios de la merma y el resto de la producción que sigue su curso normal.. Representando gráficamente la información la figura 9. se emplean las unidades equivalentes que consisten en determinar el número de unidades que con el mismo esfuerzo de costos se hubieran terminado de no existir inventarlos en proceso al principio y fin del período. . se han acumulado nuevos costos por valor de $ 72. Durante el período. PERIODO ACTUAL 4800 UNIDADES TERMINADAS PERIODO ANTERIOR Parte ya terminada PERIODO PRÓXIMO Por hacer 300 UNIDADES EN PROCESO 400 UNIDADES EN PROCESO COSTO $3100 COSTO $72850 Análisis: Se completaron 4. de una base de medida para asignar los costos que corresponden a uno u otro inventario. y que serán concluidas el siguiente período. que se enviaron al almacén para su disposición final.850.4 nos facilita la interpretación. unas son terminadas y algunas no se concluyen. comenzados en el período anterior correspondientes a 400 unidades que aún requieren la mitad del proceso para llegar a ser completamente terminados. Si suponemos como hasta ahora que en un período se inicia y termina un ciclo productivo.800 unidades que incluyen las 400 unidades en proceso recibidas al inicio del período. recibidas al comienzo del mismo. se inician otras.Grado de elaboración del producto y su correspondiente separación. Una fábrica inicia el período con inventario de $ 3. no existirían productos en proceso ni al comenzar. en las que se hizo un trabajo equivalente a la mitad faltante. Pero tal situación es poco frecuente en un proceso continuo de producción y en la mayoría de los casos encontramos que durante un período se concluyen las unidades en proceso. Un ejemplo práctico nos permitirá una mejor visión. ni al concluir el mismo y el costo por unidad se obtendría por la simple división del costo total. Valoración de inventario de productos en proceso y terminados por medio de las unidades equivalentes. . siendo estas últimas las que constituyen el inventario de productos en proceso al final del período actual. habiéndose concluido 4. para ello.800 unidades del producto.

5 representa las cuentas de productos en proceso y terminadas desde el punto de vista contable. Tendremos que: Por lo tanto.800 . al final del período.400 (1/2) + 300 (1/3) = 4.Este es 1/2 de 400 igual 200 unidades equivalentes por otro lado. La aplicación del método de unidades equivalentes. cuando los tres elementos del costo ingresan a la producción en forma continua.700 El número de unidades equivalentes será igual al número de unidades terminadas. ningún material adicional. PRODUCTOS EN PROCESO PRODUCTOS TERMINADOS Inventario inicial 3100 74400 Productos terminados 74400 Materiales directos Mano de obra 72850 OC Fabricación 75950 75950 El cálculo anterior es válido. Resumiendo. los materiales ingresan al proceso en su totalidad. a las unidades equivalentes. a los productos terminados en el período. La suma de saldos de . En muchos casos. En tales situaciones el costo de materiales. mientras que el costo de conversión. a los productos en proceso al final del período. en las otras etapas. de no existir inventario en proceso al principio y al final del período? Unidades Equivalentes = 4. el costo de cada unidad equivalente será: Costo unitario Valoración del inventario: Unidades terminadas    Unidades en proceso  Total inventarios $75950 La figura 9. se calculará por el monto total correspondiente a la parte aún en proceso. si llamamos: i f T UE a los productos en proceso al inicio del período. menos el porcentaje de unidades en proceso (por hacer) al inicio del período. lo cual significa 1/3 de 300 igual a 100 unidades equivalentes. al comienzo del período y. dependiendo del tamaño de la empresa. ¿Cuántas unidades se habrían completado con el mismo tiempo y con el mismo costo. pueden ser empleada ya sea para la producción total o para el traslado de los productos en proceso de un departamento a otro. se aplicará solamente en la fracción del grado de terminación de los productos en proceso. o de un centro de costos a otro. también se efectuó trabajo en 1/3 de 300 que aún están en proceso al final del período. más el porcentaje de unidades (hechas) en proceso al terminar el período. ya ingresado a proceso.

La utilización de costos predeterminados para los OCF. o Promedio. luego las unidades terminadas y las unidades equivalentes son las mismas: U. productos terminados y costos de ventas. son tratados de acuerdo a las normas de la contabilidad de costos. Terminadas.800 para el C.Materiales Directos. es el siguiente: PRODUCCION EN PROCESO. = T( % ) i + ( % ) f Procedimientos para la contabilización de los costos de materiales. en situaciones en que la producción no sea estable entre un mes y otro. Los materiales directos. pero no tiene tanta importancia como en el sistema de órdenes de trabajo. de $6. 2) No existen inventarios en proceso al principio del período. Se pueden presentar cuatro siguientes situaciones: 1) No existen inventarios en proceso. Se acumulan los mismos. por centros de costo o departamentos.El asiento para distribuir los costos de mano de obra directa de $5. Procedimientos contables. para determinar el costo departamental y calcular el costo unitario por simple división de dicho total entre las unidades equivalentes. pero usualmente también se agregan a otros departamentos..200 para el B y de $4. es recomendable por las ventajas que significa.E. Sin embargo.200 PRODUCCION EN PROCESO. es como sigue: PRODUCCION EN PROCESO. durante el periodo. Más aún si el porcentaje de costos fijos es muy alto en relación a los variables. pero si al final del mismo: U.. departamento C 4.El asiento en el libro diario para registrar el consumo de $10. deberá usarse Costos Predeterminados para el cálculo de los otros costos de fabricación.E. ser distribuidos sobre una base racional entre los diferentes centros de costo de producción o servicio.productos en proceso de los departamentos. departamento A 5. El asiento en el libro diario sería el mismo para los materiales directos que se agregan en los departamentos posteriores de procesamiento.E.000 MATERIALES Y SUMISTROS 10. departamento A 10. carga fabril. si se consideran períodos mensuales. = U. Situaciones posibles para el uso de unidades equivalentes.000 para el departamento A. mano de obra. porque de otro modo los meses de mayor desembolso o cargos aplicados.800 REMUNERACIONES POR PAGAR 16.000 . deberán a su vez.000 PRODUCCION EN PROCESO. del elemento Otros Costos de Fabricación. da como resultado al final del período el inventario de productos en proceso en términos monetarios.+ ( % ) f 3) No existen inventarios en proceso al final del período. mano de obra directa y otros costos de fabricación.( % ) i 4) Existen inventarios en proceso al principio y al final del período: U.E. afectarían los costos unitarios en forma desproporcionada.= T.= T . ni al principio ni al final del período. Los costos generales de la fábrica.000 Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento. LIFO. o separando procesos para el empleo de los métodos de inventario FIFO.000 en materiales directos en el departamento A. pero sí al inicio de la gestión: U. Mano de Obra Directa. departamento B 6.

El segundo método carga los costos de fabricación reales incurridos al inventario de trabajo en proceso.500 PRODUCCION EN PROCESO. aplica los costos indirectos de fabricación al inventario de trabajo en proceso a una tasa de aplicación predeterminada. es apropiada una tasa de aplicación predeterminada de CIF con base en la capacidad normal. En un sistema de costeo por procesos. Costos Indirectos de Fabricación. y Paso 1: Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades) y Paso 2: Calcular las unidades de producción equivalente (plan de producción equivalente) y Paso 3: Acumular los costos. La existencia de inventarios iniciales de trabajo en proceso genera un problema en el costeo por procesos. puesto que elimina las distorsiones en los costos unitarios mensuales causados por tales fluctuaciones. Cada paso representa un plan separado y los cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de producción. Esta tasa se expresa en términos de alguna actividad productiva común (por ejemplo. se realiza el siguiente asiento: PRODUCCION EN PROCESO. Dpto. Inventarios iniciales de trabajo en proceso: En la primera parte estudiada sobre este tema. Probablemente esta situación sólo puede darse en el primer mes de un negocio nuevo o de un proceso nuevo de producción. C ($4. los costos indirectos de fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los dos métodos siguientes: El primer método. pueden emplearse ambos métodos.En un sistema de costeo por procesos. puesto que deben considerarse las siguientes preguntas: ¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas del periodo corriente?¿Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la producción equivalente. B ($6.Es un análisis de la actividad del departamento o centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan según los elementos del centro de costo.Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas de los empleados asignados a cada departamento.200 Costos indirectos de fabricación aplicados 24. Dpto.. y Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso (plan de costos contabilizados). Informe de costos de producción: Informe del Costo de Producción.000 Cuando el volumen de producción o los costos indirectos de fabricación fluctúan de manera sustancial de un mes a otro.. donde hay una producción continua.800 x 150%) 7. Dpto. El costeo por procesos reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para asignar los costos de la mano de obra. Si se supone una tasa del 150% del costo de la mano de obra directa en el ejemplo anterior. la capacidad esperada se considera como el nivel de actividad del denominador. En el caso en que el volumen de producción y los costos indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a otro. no se ha visto ejemplos con inventario inicial de trabajo en proceso. Un informe del costo de producción para cada departamento puede prepararse siguiendo un enfoque de cuatro pasos. totales y por unidad. 150% de los costos de mano de obra directa). que van a contabilizar por departamento (plan de costos por contabilizar).200 x 150%) 9.300 PRODUCCION EN PROCESO. A ($5.000 x 150%) 7. sin tener . Los CIF reales se acumulan en una cuenta de control de costos indirectos de fabricación.

Informe del costo de producción: 1 Cantidades 2 Producción Equivalente Mismo procedimiento para ambos métodos Todas las unidades terminadas durante el periodo se incluyen como 100% terminadas. el costo del inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera un costo corriente del periodo.En el costeo Peps. las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Por tanto. Como consecuencia de esta separación. el costeo por promedio ponderado o el costeo por primeros en entrar. . Los costos asociados con las unidades iniciales en el inventario en proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. sin considerar la etapa de terminación del inventario inicial de trabajo en proceso El inventario inicial de trabajo en proceso se incluye en la producción equivalente sólo en la medida del trabajo realizado para completar estas unidades durante el periodo corriente. En él costeo por promedio ponderado.en cuenta la etapa de terminación del inventario inicial de trabajo en proceso?¿Deben los costos del inventario inicial de trabajo en proceso sumarse a los costos que durante el periodo corriente han sido agregados a la producción para determinar los "costos agregados durante el periodo"? Las repuestas a estas preguntas dependerán del método seleccionado para contabilizar el inventario inicial de trabajo en proceso. No se hace ninguna diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas de la nueva producción. COMPARACION ENTRE COSTEO POR PROMEDIO Y COSTEO PEPS PROMEDIO PONDERADO Cuadro general No se diferencia entre unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y unidades terminadas del periodo corriente PEPS Las unidades en el inventario inicial de trabajo en proceso se presentan separadamente de las unidades del periodo corriente. los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo. se dan dos cifras finales de costo unitario equivalente para las unidades terminadas. Se supone que las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se terminan antes que las unidades iniciadas durante este periodo. Hay un solo costo final para todas las unidades terminadas: un costo unitario por promedio ponderado. Los costos asociados a las unidades aún en proceso pierden su identidad debido a la fusión. primeros en salir (Peps). y este total se divide por la producción equivalente para obtener un costo unitario equivalente por promedio ponderado.

unidades perdidas en el primer departamento.3 Costos por Contabilizar El costo del inventario inicial de trabajo en proceso se suma a los costos que se agregan a la producción durante el presente periodo para determinar los "costos por contabilizar" Los costos transferidos se determinan multiplicando las unidades equivalentes por el costo unitario equivalente (sólo existe un costo unitario total equivalente) Los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se aíslan y no se adicionan al cálculo de los costos unitarios equivalentes. Producción equivalente. 4 Costos Contabilizados Se supone que los costos transferidos ingresan primero del inventario inicial de trabajo en proceso y luego de la producción corriente (existen dos costos unitarios equivalentes: inventario inicial de trabajo en proceso y producción corriente) Comentario El sistema Peps suministra una "mejor" información de costo del producto que el promedio ponderado porque asocia de manera más estrecha al flujo físico que se está contabilizando. disposición de los costos departamentales. costos unitarios. estado de costo de producción y ventas. .

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