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NIA 800

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- NIA 800 - AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL

NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII –
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS USAC AGOSTO 2010

Los Estados Financieros pueden ser elaborados de acuerdo a distintos marcos de referencia, de tal cuenta el Auditor debe considerar si el marco de referencia es aplicable a la naturaleza del cliente, el alcance que tienen de sí mismo respecto a ese marco de referencia, así como las consideraciones que debe tomar en cuenta para dar su opinión. En la NIA 800 se describen los distintos marcos de referencia y en que pueden ser elaborados los Estados Financieros.

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA –USACFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA EDIFICIO: S-3 / SALÓN: 114 CATEDRÁTICO TITULAR LIC.011 . Agosto de 2. ERICKSON LEMUS NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA -800AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL GRUPO 12 Guatemala. CARLOS MAURICIO CATEDRÁTICO AUXILIAR LIC.

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA ESCUELA DE AUDITORÍA SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA SEGUNDO SEMESTRE. AÑO 2011 GRUPO NO. De Carné 200612821 200711391 200711454 200711463 200711465 200711555 200712676 200713071 200713174 Nombres DAVID JONATAN LEONIDAS ESTUARDO LUIS DAVID COSME ALBERTO HUGO WLADIMIR OLSEN ALEXANDER VITELIO ARTURO HUGO ROBERTO WALTER DAVID Apellidos SOLÓRZANO ROLDÁN VÁSQUEZ JUÁREZ QUEZADA QUEVEDO RUBIO RAMOS BORRAYO ALVARADO CABRERA FLORES COJULÚN MARQUEZ TEPÉ ORDOÑEZ VARELA JUÁREZ OBSERVACIONES: Coordinador: COSME ALBERTO RUBIO RAMOS Tesorero: VITELIO ARTURO COJULÚN MARQUEZ Secretario: LEONIDAS ESTUARDO VÁSQUEZ JUÁREZ NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 1 . De Integrante 1 2 3 4 5 6 7 8 9 No. 12 No.

. considerando el marco de referencia sobre el cual se ha llevado a cabo el trabajo de Auditoría.INTRODUCCIÓN El presente ha sido elaborado de acuerdo a la Norma Internacional de Auditoría 800. y esperamos que de nuestra exposición en el salón de clases. El presente está conformado por dos secciones. ya que se debe considerar que al momento en que un usuario del dictamen de Auditoria. Nos complace colaborar con los puntos de estudio que abarca el Seminario de Casos de Auditoría. los mismos han sido elaborados respecto a ejemplos de la NIA 800. siendo esto último información realizada para el uso de usuarios específicos. realice la lectura del dictamen tome en cuenta el enfoque y la forma que se encuentran elaborados los estados Financieros. expongan sus dudas y comentarios respecto a nuestro tema. de esa cuenta evitando posibles confusiones respecto al uso que se dé al dictamen. en la misma se dan a conocer los objetivos de llevar a cabo una auditoría sobre Estados Financieros de acuerdo a un marco de Referencia de especial propósito. El tema que estamos tratando en este trabajo. las definiciones. pues es de importancia fundamental en la labor del CPA. y por ende la opinión del CPA. entre otros que debe tener en cuenta el Auditor para concluir en una opinión respecto a la información que está Auditando. versión 2009. de las cuales en la primera nos enfocamos en los puntos teóricos como los son. el objetivo. nuestros compañeros. las consideraciones. En la segunda sección. impartido en la Facultad. ejemplos sobre los dictámenes emitidos.

...........................................................12 BIBLIOGRAFÍA ...........................................................1 DEFINICIONES ................................................................................................................................13 ........................1 1.........................1 1......4 1.2 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LA LEGISLACIÓN FISCAL DE GUATEMALA ................1 CONSIDERACIONES AL ACEPTAR EL TRABAJO DE PROPÓSITO ESPECIAL ...............8 1................4 OPINIÓN Y CONSIDERACIONES DEL DICTAMEN ....6 RESTRICCIÓN DE DISTRIBUCIÓN O USO DEL DICTAMEN.................................................................................. AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL –NIA 800......1 OBJETIVO ...................7 1...........................11 RECOMENDACIONES .........................................8 2..............................................................................................................................................................................................3 1.....................................9 ALCANCE .........................................3 CONSIDERACIONES AL PLANEAR Y REALIZAR LA AUDITORÍA......................................2 CONSIDERACIONES ADICIONALES EN LA ACEPTACIÓN DEL TRABAJO .................................................................................................7 2.................1 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE UN CONTRATO .................................. EJEMPLOS DE DICTÁMENES DE AUDITORES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL ..................................9 2..................................................3 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ESTABLECIDAS POR UN ORGANISMO NORMATIVO .............................................6 1.............................................................................................................................................................6 2....................... 10 CONCLUSIONES .......................................................................................................................5 1...............................................................5 ALERTA DEL AUDITOR PARA LOS LECTORES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS..................................................................................2 1....................................CONTENIDO 1.........................................................................

los estados 1 financieros siguen siendo considerados estados financieros de propósito especial. A pesar de la amplia distribución de los estados financieros en esas circunstancias. 1. Los ejemplos de marcos de referencia de propósito especial son: • Una base fiscal de contabilidad para un juego de estados financieros que acompañan la declaración de impuestos de la entidad. 1 NIA 800 Párrafo A4 2 NIA 800 Párrafos A1-A4 NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 1 . para fines de las NIA.3 DEFINICIONES Para fines de las NIA. cuya preparación puede solicitarse a una entidad para los acreedores. En estas circunstancias. dichos estados financieros pueden ser utilizados por usuarios distintos de aquéllos para quienes el marco de referencia de información financiera está diseñado. b) Marco de referencia de propósito especial: Un marco de referencia de información financiera diseñado para cumplir con las necesidades de información financiera de usuarios específicos.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA 1. Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo. AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL –NIA 800- 1. al aplicar esta NIA en una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial. 1. y c) La formación de una opinión y el dictamen de los estados financieros. Los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial pueden ser los únicos estados financieros que prepare una entidad. que comprenden la serie 100-700 que se aplican a una auditoría de estados financieros. es atender adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para: a) La aceptación del trabajo.2 OBJETIVO El objetivo del auditor. b) La planeación y ejecución de ese trabajo. • La base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo para la información de flujo de efectivo. Este marco de referencia de información financiera puede ser un marco de 2 referencia de presentación razonable o un marco de referencia de cumplimiento.1 ALCANCE Esta NIA aborda las consideraciones especiales en la aplicación de las NIAS. los siguientes términos tienen los siguientes significados: a) Estados financieros de propósito especial: Estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial.

Esto se debe a que el marco de referencia de propósito especial quizá no cumpla con todos los requisitos del marco de referencia de información financiera establecido por una organización autorizada o reconocida que emite normas. En una auditoría de estados financieros de propósito especial. 1. Los usuarios previstos. Acuerdos de los términos de los trabajos de auditoría Párrafo 6a) NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 2 . o por la legislación o normatividad. aun cuando el marco de referencia de información financiera sobre el cual esté basado sea un marco de referencia de presentación razonable. Puede haber circunstancias en las que un marco de referencia de propósito especial se base en un marco de referencia de información financiera establecido por una organización autorizada o reconocida que emite normas. las normas de información financiera de la X jurisdicción. la descripción del marco de referencia de información financiera aplicable puede referirse a las disposiciones de información financiera del contrato. un contrato de préstamo o una subvención para proyecto. En circunstancia anterior. o por legislación o normatividad. pero que no cumpla con todos los requisitos de ese marco de referencia. o • Las disposiciones de información financiera de un contrato. 3 NIA 800 Párrafos A5-A8 4 NIA 210. Cuando esto es aceptable en las circunstancias. Un ejemplo es un contrato que requiere que los estados financieros estén preparados de acuerdo con la mayoría. que son necesarios para lograr la presentación razonable de los estados financieros. En cuanto a la expresión "estados financieros" la presente NIA la describe como "un juego completo de estados financieros de propósito especial e incluye las notas relacionadas".SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA • Las disposiciones de información financiera establecidas por un organismo normativo para satisfacer los requisitos que le pide. y lo que constituye un juego completo de estados financieros. en lugar de hacer alguna referencia a las normas de información financiera de la X jurisdicción. En el ejemplo anterior del contrato. Por lo general. el auditor determina la aceptabilidad del 4 marco de referencia de información financiera aplicado en la preparación de los estados financieros. revelar el cumplimiento íntegro con el marco de referencia de información financiera establecido por la organización autorizada o reconocida que instaura normas. el marco de referencia de propósito especial puede no ser un marco de referencia de presentación razonable. las necesidades de información financiera de los usuarios específicos son un factor clave para determinar la aceptabilidad del marco de referencia de información financiera aplicado en la preparación de los estados financieros. pero no todas. las notas relacionadas contienen un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. no es apropiado para la descripción del marco de referencia de información financiera aplicable en los estados financieros de propósito especial. el auditor deberá obtener un entendimiento de: a) b) c) El propósito para el que están preparados los estados financieros. tales como una emisión de bonos.4 CONSIDERACIONES AL ACEPTAR EL TRABAJO DE PROPÓSITO ESPECIAL Aceptabilidad del marco de referencia de información financiera 3 Según la NIA 210 “Acuerdos de los términos de los trabajos de auditoría”. o por la legislación o normatividad. En el caso de estados financieros de propósito especial. y Las medidas tomadas por la administración para determinar que el marco de referencia de información financiera aplicada es aceptable en las circunstancias. se debe considerar que los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable determinan la forma y el contenido de los estados financieros.

la legislación o normatividad puede prescribir el marco de referencia de información financiera que la administración usará en la preparación de estados financieros de propósito especial para un cierto tipo de entidad. de cada uno de los atributos exhibidos normalmente por los marcos de referencia de información financiera aceptables.5 CONSIDERACIONES ADICIONALES EN LA ACEPTACIÓN DEL TRABAJO El marco de referencia de información financiera aplicable puede incluir las Normas de Información Financiera establecidas por una organización que está autorizada o reconocida para promulgar normas para estados financieros de propósito especial. A falta de indicaciones de lo contrario. En ese caso. para fines de determinar el valor de los activos netos de un entidad en la fecha de su venta. En ese caso. o La descripción del marco de referencia de información financiera aplicable en los estados financieros puede modificarse en consecuencia. deberá discutir con la administración la naturaleza de los requisitos adicionales y deberá acordar si: a) Los requisitos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones adicionales en los estados financieros. la aceptabilidad del marco de referencia de información financiera en las circunstancias del trabajo queda determinada al considerar si el marco exhibe los atributos normales de los marcos de referencia de 6 información financiera aceptables. la importancia relativa para un trabajo particular. un organismo normativo puede establecer estipulaciones de información financiera para el cumplimiento de sus requisitos. se asume que dichas normas son aceptables para ese propósito. 5 NIA 210 Acuerdos de los términos de los trabajos de auditoría Párrafo 18 6 NIA 210 Acuerdos de los términos de los trabajos de auditoría Párrafo A10 7 NIA 800 Párrafo A8 NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 3 . el vendedor y el comprador pueden convenir de acuerdo con sus necesidades estimaciones muy conservadoras para cuentas incobrables. En el caso de un marco de referencia de propósito especial. Por ejemplo. b) Si no es posible ninguna de las acciones anteriores. Cuando las normas de información financiera mencionadas en el párrafo anterior se complementan con requisitos legislativos o normativos. si la organización sigue un proceso establecido y transparente que implique la deliberación y consideración de los puntos de vista de las partes interesadas pertinentes. el auditor deberá determinar si será necesario modificar su 5 opinión de acuerdo con la NIA 705 “MODIFICACIONES A LA OPINIÓN EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR” El marco de referencia de información financiera aplicable puede incluir las disposiciones de información financiera de un contrato. a pesar de que dicha información financiera no es justa en comparación con la información financiera preparada de acuerdo con un marco de referencia de propósito 7 general. se considerará que tal marco de referencia de información financiera es aceptable para los estados financieros de propósito especial preparado por dicha entidad. la NIA 210 prevé que si el auditor determina que existe algún conflicto entre las normas de información financiera y los requisitos adicionales. En algunas jurisdicciones.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA 1. y cuando el marco de referencia de información financiera de esa organización autorizada y reconocida se complementa con requisitos legislativos o normativos. Por ejemplo. o fuentes distintas de las descritas en el marco de referencia de información financiera aplicable establecidas por una organización autoriza y reconocida. serán cuestión de criterio profesional.

Sin embargo. por ejemplo. en el caso de una auditoría de estados financieros de propósito especial. como los preparados de acuerdo con los requisitos de un contrato. inclusive los referentes a la independencia en conexión con los trabajos de auditoría de estados financieros. cuando ha acordado con los encargados del gobierno corporativo de la entidad comunicarles los asuntos relevantes identificados durante la auditoría de los estados financieros de propósito especial.6 CONSIDERACIONES AL PLANEAR Y REALIZAR LA AUDITORÍA La NIA 200 prevé que el auditor cumpla con todas las NIA relevantes para la auditoría. en la NIA 320. párrafo 11c). el auditor deberá obtener un entendimiento de cualesquiera interpretaciones importantes del contrato que la administración consideró en la preparación de esos estados financieros. si dichos encargados son responsables de supervisar la preparación de esos estados financieros. Una interpretación es importante cuando la adopción de otra interpretación razonable habría producido una diferencia de importancia relativa en la información presentada en los estados financieros. La NIA 315 prevé que el auditor entienda la selección y aplicación de las 11 políticas contables de la entidad. los juicios sobre los asuntos que tienen importancia relativa para los usuarios de los estados financieros están basados en una consideración de las 9 necesidades comunes de información financiera de los usuarios como grupo. NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 4 . está basada en la relación entre los encargados del gobierno corporativo y los estados financieros que están siendo auditados. Al planear y realizar una auditoría de estados financieros de propósito especial. de acuerdo con la NIA 320. algún parámetro por debajo del cual los errores significativos identificados durante la auditoría no sean corregidos ni ajustados de otro modo. En el caso de los estados financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato. b) También prevé que el auditor cumpla con cada requisito de una NIA a menos de que. el auditor puede considerar necesario apartarse de un requisito importante en una NIA mediante la realización de procedimientos de auditoría alternativos para lograr el objetivo de ese requisito. la administración puede acordar con los usuarios específicos. de acuerdo con las NIA. La NIA 200 prevé que el auditor cumpla con a) Requisitos éticos relevantes. 8 NIA 800 Párrafo A9 9 NIA 320 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados Párrafo 4 10 NIA 260. excepto cuando el auditor también sea responsable de la auditoría de los estados financieros de propósito general de la entidad o. En circunstancias excepcionales. y Todas las NIA relevantes para la auditoría. La aplicación de algunos de los requisitos de las NIA en una auditoría de estados financieros de propósito especial puede requerir la consideración especial del auditor. el auditor deberá determinar si la aplicación de las NIA 8 requiere consideración especial en las circunstancias del trabajo. Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno. cuando la información financiera está preparada para uso exclusivo de la 10 administración. los requisitos de la NIA 260 pueden no ser relevantes para la auditoría de los estados financieros de propósito especial. la NIA completa no sea relevante o el requisito no sea relevante porque es condicional y la condición no existe. La existencia de dicho parámetro no libera al auditor del requisito de determinar la importancia relativa que los anteriores provoquen. La comunicación con los encargados del gobierno corporativo. Por ejemplo. por ejemplo. los encargados del gobierno corporativo pueden estar exentos de dicha responsabilidad. Comunicación con los encargados del gobierno corporativo. en las circunstancias de la auditoría. En el caso de estados financieros de propósito especial. para fines de planear y realizar la auditoría de los estados financieros de propósito especial. en particular.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA 1. En el caso de los estados financieros de propósito especial. 11 NIA 315. En dichos casos. esos juicios están basados en una consideración de las necesidades de información financiera de usuarios específicos.

que incluyen los indicadores de posibles desviaciones en los juicios de la administración. respecto a todo lo importante. o describen adecuadamente el marco de referencia de información financiera aplicable. representan las transacciones y hechos subyacentes de tal forma que logran una presentación razonable. que incluye el título de cada estado financiero. La presentación. Sección de Requisitos 13 NIA 700. Si ha obtenido suficiente evidencia. es apropiada. y Si los estados financieros. siendo de manera resumida:      Si los estados financieros están preparados.         El auditor deberá evaluar si los estados financieros se refieren o describen adecuadamente el marco de referencia de información financiera aplicable.7 OPINIÓN Y CONSIDERACIONES DEL DICTAMEN Al formarse una opinión y dictaminar sobre los estados financieros de propósito especial. el auditor deberá evaluar si los estados financieros describen adecuadamente cualesquiera interpretaciones importantes del contrato sobre el que se basa los estados financieros. de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. Si ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo de los estados financieros está libre de representación errónea y material. Si las representaciones erróneas no corregidas son inmateriales. estructura y contenido general de los estados financieros. confiable. En consideración de los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad. o hacer referencia a una nota en los estados financieros de propósito especial que contenga esa información. Si los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables importantes seleccionadas y aplicadas. Si la evaluación sobre los estados financieros es apropiada de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable. comparable y entendible. Sección de Requisitos NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 5 . Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables.13 En el caso de los estados financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato. En el caso de un dictamen del auditor sobre los estados financieros de propósito especial: a) El dictamen del auditor también deberá describir el propósito para el que están preparados los estados financieros y. ya sea por fraude o error.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA 1. En la NIA 700 se prevé que el auditor evalúe si los estados financieros se refieren a. sobre la información comunicada. de manera individual o colectiva. La información presentada en los estados financieros es relevante. Formación de una opinión y dictamen sobre los estados financieros. los usuarios previstos. el auditor deberá según la 12 NIA 700 considerar los requisitos de esta . Si Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes y apropiadas respecto al marco de referencia de información financiera. Formación de una opinión y dictamen sobre los estados financieros. La terminología usada en los estados financieros. si es necesario. Los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas para que los usuarios puedan entender el efecto de las transacciones y hechos materiales. La NIA 700 aborda la forma y el contenido del dictamen del auditor. y 12 NIA 700. incluyendo las notas relacionadas. según el marco de referencia de información financiera aplicable.

la explicación de la responsabilidad de la administración por los estados financieros también deberá hacer referencia a su responsabilidad de determinar que el marco de referencia de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias. 1. un organismo normativo como lo es SAT puede exigir a determinados contribuyentes que presenten sus estados financieros desde algún enfoque especial. en consecuencia. esto se puede lograr mediante la restricción de la distribución o el uso del dictamen del auditor. En estas situaciones. Para evitar malos entendidos. puede ampliarse para incluir estos otros asuntos.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA b) Si la administración puede elegir marcos de referencia de información financiera en la preparación de dichos estados financieros. Dependiendo de la ley o normatividad de la autoridad particular. en consecuencia. Por ejemplo. El auditor deberá incluir este párrafo bajo un título apropiado. para ello el dictamen del auditor sobre los estados financieros de propósito especial deberá incluir un párrafo de énfasis que alerte a los usuarios del dictamen acerca de que los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial y que. y modificar el título como corresponda. los estados financieros pueden no ser adecuados para 14 otro fin. el párrafo al que hace referencia acerca del marco especial con el que se han preparado los estados financieros.8 ALERTA DEL AUDITOR PARA LOS LECTORES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Para evitar malentendidos sobre el propósito para el que están preparados los estados financieros. 1. 14 NIA 800 Párrafos A14-A15 NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 6 .9 RESTRICCIÓN DE DISTRIBUCIÓN O USO DEL DICTAMEN Además de la alerta acerca de que los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial. el auditor puede considerar apropiado indicar que el dictamen del auditor sólo está dirigido a los usuarios específicos. el auditor alerta a los usuarios del dictamen que los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial y. pueden no ser adecuados para otro fin.

EJEMPLOS DE DICTÁMENES DE AUDITORES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 7 .SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA 2.

. S. con base en las disposiciones de información financiera de la Sección Z del contrato USAC2010 de fecha 1 de enero de 2010. S.. 29 de Enero de 2011 Ciudad Universitaria.. que describe la base de contabilidad. y no deberá ser distribuido ni utilizado por terceros que no sean la Compañía antes mencionadas. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. ya sea por fraude o error. y la Compañía Elecciones. Opinión En nuestra opinión. Dictamen sobre los Estados Financieros Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía Ejemplo.. entre la Compañía Ejemplo.A. incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados financieros. Zona 12 NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 8 . Nuestro dictamen está destinado exclusivamente para la Compañía Ejemplo. S. cumpla con las disposiciones de información financiera del contrato antes mencionado.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA 2. y la Compañía Elecciones.C. Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros La administración de la Compañía es responsable de la preparación y presentación de estos estados financieros de acuerdo con las disposiciones de información financiera de la Sección Z del contrato. Los estados financieros están preparados para ayudar a que la Compañía Ejemplo. llamamos la atención a la nota Número II en los estados financieros. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos. S.. S.A. y el estado de resultados. S. Los estados financieros han sido preparados por la administración de la Compañía Ejemplo. Base de contabilidad y restricción de la distribución y el uso Sin modificar nuestra opinión. S. Al hacer las evaluaciones de los riesgos. pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.A.A. que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2010. Una auditoría implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Accionistas Empresa Elecciones. los estados financieros de la Compañía Ejemplo. para el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 2010 están preparados.A. S.A.A. S. de acuerdo con las disposiciones de información financiera de la Sección Z del contrato USAC2010. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración.1 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE UN CONTRATO DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Sres. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. GRUPO XII & ASOCIADOS. respecto a todo lo importante. y del control interno que la administración determine necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores significativos. y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas aclaratorias. el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación de los estados financieros por la entidad para diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en las circunstancias.A. así como planear y efectuar la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres errores significativos. el estado de cambios en capital y el estado de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. ya sea por fraude o error. Guatemala.A. los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. S. En consecuencia. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría.

Zona 12 NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 9 .A. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. 29 de Abril de 2011 Ciudad Universitaria.A. para el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 2010 están preparados. ya sea por fraude o error. respecto de todo lo importante y de acuerdo con las leyes fiscales que en Guatemala son aplicables. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. llamamos la atención a la nota Número II en los estados financieros. S.2 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LA LEGISLACIÓN FISCAL DE GUATEMALA DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Sres. por parte de la asociación para diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados a las circunstancias. Guatemala.C.. Dictamen sobre los Estados Financieros Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Empresa Ejemplo. el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación de los estados financieros. S.A.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA 2. Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros La administración de la Compañía es responsable de la preparación y presentación de estos estados financieros de acuerdo con la legislación fiscal de Guatemala. ya sea por fraude o error.A. utilizando como base la legislación fiscal de Guatemala. Opinión En nuestra opinión. y del control interno que la administración determine necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores significativos. S. así como planear y efectuar la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos. Los estados financieros están preparados para ayudar a los socios de la Empresa Ejemplo. Base de contabilidad y restricción de la distribución y el uso Sin modificar nuestra opinión. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración. y no deberá ser distribuido a terceros que sean distintos a los anteriores. Al hacer las evaluaciones de los riesgos. al 31 de diciembre de 2010 los cuales han sido preparados por la administración de la Empresa Ejemplo. y sus socios. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos.. S. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados financieros. que describe la base de preparación de la contabilidad. Accionistas Ejemplo. en la preparación de sus declaraciones de impuestos sobre la renta. En consecuencia. pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la empresa. S.A.A. S. S. GRUPO XII & ASOCIADOS. Una auditoría implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. los estados financieros de la Asociación Ejemplo. Nuestro dictamen está destinado exclusivamente para la Empresa Ejemplo.

así como planear y efectuar la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres errores significativos. S. sobre el cual emitimos el 10 de marzo de 2011 un dictamen de auditoría distinto para la Junta Directiva de la Entidad Ejemplo. Base de contabilidad y restricción de la distribución y el uso Sin modificar nuestra opinión. Una auditoría implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. 29 de Abril de 2011 Ciudad Universitaria. los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de la posición financiera de la Compañía Ejemplo al 31 de diciembre de 2010. pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados financieros.C. La Entidad Ejemplo ha preparado un juego adicional de estados financieros para el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 2010. que describe que los estados financieros están preparados para ayudar a que la Entidad Ejemplo. con base en las disposiciones de información financiera de la Sección X del Reglamento de la Contraloría General de Cuentas. ya sea por fraude o error. Junta Directiva Entidad Ejemplo Dictamen sobre los Estados Financieros Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Entidad Ejemplo. Guatemala. los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA 2. y los resultados y los flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. GRUPO XII & ASOCIADOS. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación de los estados financieros por la entidad para diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en las circunstancias. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. y el estado de resultados. Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros La administración de la Entidad Ejemplo es responsable de la preparación y presentación de estos estados financieros de acuerdo con las disposiciones de información financiera de la Sección X del Reglamento de la CGC y del control interno que la administración determine necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores significativos. llamamos la atención a la Nota Número II en los estados financieros. Al hacer las evaluaciones de los riesgos. y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas aclaratorias. En consecuencia. que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2010. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración.3 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ESTABLECIDAS POR UN ORGANISMO NORMATIVO DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Sres. de acuerdo con las disposiciones de información financiera de la Sección X del Reglamento de la CGC. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros. Los estados financieros han sido preparados por la administración de la Entidad Ejemplo. de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. cumpla con los requisitos del reglamento de la CGC. el estado de cambios en capital y el estado de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. Opinión En nuestra opinión. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. Zona 12 NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 10 . realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. ya sea por fraude o error.

La NIA 800 llama la atención respecto a las consideraciones que debe tener en cuenta el Auditor. La NIA 800 ejemplifica marcos de referencia de propósito especial. Las disposiciones de información financiera establecidas por un organismo normativo para satisfacer los requisitos que le pide. adicionalmente el auditor puede considerar apropiado indicar que el dictamen del auditor sólo está dirigido a los usuarios específicos. La base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo para la información de flujo de efectivo. El término "marco de referencia del cumplimiento" se usa para referirse a un marco de referencia de información financiera que requiere cumplir con los requisitos del marco de referencia. respecto a:       Aceptabilidad del Marco de Referencia por el cual están elaborados los EEFF El propósito para el cual están elaborados los estados financieros Los usuarios del Dictamen La ética e independencia Las NIA relevantes para el trabajo Las consideraciones sobre su opinión en el dictamen Para evitar malentendidos sobre el propósito para el que están preparados los estados financieros. tales como una emisión de bonos. el Auditor debe incluir un párrafo de énfasis que alerte a los usuarios del dictamen acerca del marco de referencia sobre el cual está determinada la opinión. un contrato de préstamo o una subvención para proyecto.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA CONCLUSIONES El término "marco de referencia de presentación razonable" se usa para referirse a un marco de referencia de información financiera que cumple con los requisitos del marco de referencia. cuya preparación puede solicitarse a una entidad para los acreedores. siendo ellos:     Una base fiscal de contabilidad para un juego de estados financieros que acompañan la declaración de impuestos de la entidad. NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 11 . o Las disposiciones de información financiera de un contrato.

para que la responsabilidad por el trabajo de Auditoría no se vea afectado por no contemplar puntos importantes que son la base del trabajo a elaborar. tomando en cuenta la forma en cómo los Estados Financieros se encuentran elaborados. NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 12 . debe ser fundamental puesto que el mundo actual se encuentra en constante cambio y se debe apegar los procesos a la actualidad global. El proceso de continua actualización en normativas y procedimientos que ayudan al profesional de Contaduría Pública y Auditoría en la elaboración de su trabajo.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA RECOMENDACIONES Es importante dar a conocer a los estudiantes de Contaduría Pública y Auditoría las consideraciones especiales que deben tener al momento de emitir su opinión.

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA BIBLIOGRAFÍA NIA 800 AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL VERSIÓN 2009 NIA 210 ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA. VERSIÓN 2009 NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIÓN Y REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA VERSIÓN 2009 NIA 260 COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO VERSIÓN 2009 NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO VERSIÓN 2009 NIA 700 FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS VERSIÓN 2009 NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 13 .

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