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Código Tributario

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Análisis del Código Tributario Peruano 1. Características 2. Clasificación 3. Relación jurídico-tributaria 4. Principios tributarios 5.

Vigencia de la norma tributaria 6. Exenciones y beneficios tributarios 7. Evasión tributaria, elusión y economía de opción 8. Obligación tributaria 9. La deuda tributaria y el pago 10. Compensación - condonación - consolidación 11. Prescripción plazos de prescripción 12. Facultades de la Administración 13. Procedimiento de cobranza coactiva 14. Reclamación 15. Procedimiento no contencioso 16. Impuesto a la renta 17. Impuesto general a las ventas 18. Impuesto bruto 19. Bancarización 20. Excepciones 21. Impuesto a las transacciones financieras 22. Deducción del impuesto
TRIBUTO Se puede definir con el siguiente concepto: “Prestación usualmente en dinero en favor del Estado, establecida por ley. No constituye sanción, considera en principio la capacidad contributiva del sujeto obligado y es exigible coactivamente”. CARACTERÍSTICAS Prestación usualmente en dinero El tributo implica la obligación de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos casos, el pago del tributo en especie, así como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados, e incluso mediante débito en cuenta bancaria. Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislación peruana exige requisitos específicos adicionales. Excepcionalmente, en nuestra legislación, se puede realizar la prestación en especie. En el Perú, de ser el caso, requiere de autorización por Derecho Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas. Establecida por ley Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se ejerce, fundamentalmente, a través del Poder Legislativo, donde existen garantías para el resguardo de los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes. A favor del Estado El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestación de dar dinero, por eso se denomina “acreedor tributario”. Nuestro ordenamiento tributario peruano considera como acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho público con personería jurídica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte del Estado.

No constituye una sanción El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos al estado y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga económica por la comisión de una infracción.

Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto obligado de afrontar la carga económica que supone el tributo lo que se expresa en el Principio de No Confiscatoriedad. Es exigible coactivamente En caso que el obligado a la prestación tributaria no cumpla con realizarla, el Estado puede recurrir al uso legítimo de la fuerza pública para afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del mismo. CLASIFICACIÓN En la Norma II del Título Preliminar de nuestro actual Código Tributario (TUO – DS 135-99-EF y normas modificatorias), se asume la denominada clasificación tripartita de los tributos: Impuesto Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una contraprestación indirecta manifestada en la satisfacción de necesidades públicas. Contribución Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. Las contribuciones generan recursos para la realización de obras o la prestación de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opción de acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos. Tasas Tributo cuya obligación tiene corno hecho generador la prestación efectiva, por el Estado, de un servicio público individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestación por la acción del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de algún interés particular. Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por el Estado directamente al propio contribuyente. Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una copia certificada de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el servicio de expedición de dicha copia, el cual se entiende como un servicio público individualizado. Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pública, conservación de parques y jardines), derechos (expedición de partidas del Registro Civil) y licencias (construcción, anuncios, ocupación de las vías públicas, venta de bebidas alcohólicas, etc.) No son tasas las que se reciben como contraprestación de un servicio de origen contractual (Precio Público). Otras clasificaciones Sin perjuicio de la posición fijada por el Código Tributario, en la doctrina existen otras clasificaciones de los tributos, a las que hacernos referencia a continuación: Tributos directos e indirectos Desde el punto de vista económico y financiero se destaca la clasificación de tributos directos e indirectos. Tributos directos: aquellos cuya carga económica es soportada por el mismo contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva. Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categoría, quien está obligado al pago del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso del ejercicio. Tributos indirectos: aquellos cuya carga económica es susceptible de ser trasladada a terceros.

Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En este caso el contribuyente es el vendedor pero la ley permite que la carga económica sea trasladada al comprador. Tributos de carácter periódico y de realización inmediata Son tributos de carácter periódico aquellos en los cuales el hecho generador de la obligación se configura al final de un plazo de tiempo dado, por ejemplo, el Impuesto a la Renta que se determina anualmente. Son tributos de realización inmediata aquellos en tos cuales el hecho generador de la obligación se configura en un solo momento. Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de inmuebles. Al realizarse dicha transferencia, simultáneamente se genera la obligación de pago. RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA Es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la Obligación Tributaria. ESTADO Sujeto Activo CONTRIBUYENTE Sujeto Pasivo

Prestación tributaria POTESTAD TRIBUTARIA A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos a los sujetos que se encuentran bajo su jurisdicción. A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposición, poder fiscal o poder tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a determinadas reglas generalmente establecidas en las Constituciones Políticas, como es el caso del Perú. La doctrina también ha clasificado la Potestad Tributaria en dos ámbitos: Potestad Tributaria Originaria Es la potestad reconocida a un órgano del Estado quien en primera instancia es el encargado de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este órgano es el Poder Legislativo. Potestad Tributaria Derivada Es una potestad adicional reconocida a órganos del Estado distintos al que detenta la Potestad Tributaria Originaria. Usualmente la propia Constitución establece los órganos que por excepción detentarán la Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae en una institución pública. Ejemplo: el segundo párrafo del artículo 74° de nuestra Carta Magna, norma que los gobiernos locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por ello los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear, modificar o suprimir tributos. Revisar art. 74° de la Constitución. Principio de Legalidad y Reserva de la Ley La Obligación Tributaria surge sólo por ley o norma de rango similar, en nuestra legislación, a través de un Decreto Legislativo. Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, según el cual no sólo la creación, modificación o derogación de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de la obligación tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible y la alícuota. Principio de Igualdad

Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el ámbito tributario la igualdad de los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales. Principio de No Confiscatoriedad Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no deben exceder ciertos límites que son regulados por criterios de justicia social, interés y necesidad pública. Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuantía equivale a una parte sustancial del valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto obligado. En el caso peruano los límites de este principio no están establecidos expresamente y su aplicación depende de cada caso en particular. Respeto a los derechos fundamentales de la persona Nuestra Constitución consagra este precepto, con la intención de remarcar que dicha potestad, según las bases de nuestro sistema jurídico, en ningún caso debe transgredir los derechos fundamentales de la persona. VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO Revisar arts. 51° y 109° de la Constitución y Normas VI° y X° del Título Preliminar del TUO del Código Tributario. EN EL ESPACIO El vínculo entre el Estado y los particulares puede extenderse más allá del ámbito territorial del Estado, de tal manera que éste puede exigir el cumplimiento de sus normas, inclusive a sujetos ubicados fuera de su territorio. A efecto de determinar los sujetos alcanzados por el poder tributario del Estado y, por lo tanto, obligados al cumplimiento de las normas tributarias, se adopta diversos criterios de vinculación, en función a la nacionalidad de los contribuyentes, su domicilio, etc. EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS La exoneración puede definirse como la exclusión de un hecho imponible del campo de aplicación del impuesto, cuando naturalmente tal hecho estaría comprendido dentro de dicho campo. Características de la exoneración: revisar la norma VII del TP del TUO del CT. Ejemplo: el artículo 5° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece que las operaciones contenidas en sus Apéndices I y II están exoneradas del IGV. Si no estuvieran reguladas estas operaciones como exoneradas, en aplicación del art. 1° de la norma citada, se encontrarían dentro del campo de aplicación de la ley. Diferencia entre exoneración e inafectación: considerando la realización del hecho imponible, cabe destacar la distinción entre exoneración e inafectación. La inafectación determina la no realización del hecho imponible por encontrarse fuera del ámbito de aplicación del tributo, mientras que la exoneración determina que, pese a que el hecho imponible se ha realizado, no existe mandato de pago. EVASIÓN TRIBUTARIA, ELUSIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN EVASIÓN TRIBUTARIA Es la sustracción fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturación. La evasión debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engaño o fraude al Estado. La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudación tributaria, contemplando figuras más amplias que excediendo el concepto de evasión, configuran formas de delito tributario, como por ejemplo: aumento ilegal de saldos a favor, solicitudes de devolución sustentadas fraudulentamente, etc. ELUSIÓN Es la eventual eliminación o reducción del tributo a pagar, empleando formas no prohibidas expresamente por las normas legales. Debe precisarse que esta figura se caracteriza por el abuso de las formas jurídicas; es decir, por la simulación o distorsión de las operaciones económicas o actos jurídicos, con el objeto de disimular las reales formas económicas o jurídicas que normalmente sí configuran el hecho imponible.

fideicomiso1.)..Agentes de retención: sujeto que por su posición contractual o actividad. etc. son acreedores de la obligación tributaria. Son acreedores tributarios el Gobierno Central. en tanto éste realiza el hecho imponible. ECONOMÍA DE OPCIÓN Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde el punto de vista tributario. S.. Tienen capacidad tributaria las personas naturales. sucesiones indivisas. CÓMPUTO DE PLAZOS Revisar Norma XII del TP del TUO del Código Tributario. . Impuesto Selectivo al Consumo. siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. 1 Contrato por el cual una persona recibe de otra un encargo respecto de un bien determinado. Responsable: aquél que. está obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo. así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia. reteniendo el tributo al contribuyente señalado también por ley. Elementos Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. Contribuyente: aquél que realiza. mediante Decreto Supremo. cuando la ley le otorga esa posibilidad. Impuesto Extraordinario de Solidaridad. en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta. 16 al 20° del TUO del CT. función. consistente en el vínculo entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley. Se considera deudor por cuenta ajena. o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria. cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.Representante o Responsables solidarios: están obligados a pagar tributos y cumplir con las obligaciones formales con los recursos que dispongan. Sin embargo.Agentes de percepción: sujeto que por su actividad. sociedades de hecho. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Relación de derecho público. sociedades conyugales u otros entes colectivos. aduciendo que no fue edificado para su venta. Impuesto a Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable. SRL. Se considera deudor por cuenta propia. por su nivel de ingresos y condiciones particulares. Revisar arts. puede optar por tributar en el Régimen General. Pueden ser: 1. Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de tercera categoría según el Impuesto a la Renta y que. Impuesto de Promoción Municipal. debe cumplir la obligación tributaria. le dé el destino convenido. patrimonios. Nota: en defecto de la ley. La SUNAT en calidad de órgano administrador.Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo. Capacidad tributaria Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relación juridica tributaria. en calidad de representantes y en calidad de adquirentes. sin tener la condición de contribuyente -no realiza el hecho imponible-. cuya propiedad se le transfiere a título de confianza. Impuesto General a las Ventas. 2.A. los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales. está en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. antes de enajenar el inmueble lo alquila durante un mes y luego lo vende a efectos de eludir la aplicación de dicho impuesto. lo cual está gravado con el IGV. pueden ser designados agentes de retención o percepción 3. sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea. es competente para administrar tributos internos: Impuesto a la Renta. siendo exigible coactivamente. o en el Régimen Único Simplificado. pero que al cumplimiento de un plazo o condición. personas jurídicas (empresas. aunque estén limitados o carezcan de capacidad jurídica según el derecho privado o público.

En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba. la Administración realizará las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.la localización y consumación en un momento y lugar determinado EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La norma general es que una deuda es exigible al día siguiente al vencimiento del plazo fijado para la declaración. . en su caso. 11° al a15° del TUO del CT. remate.Representación La representación de los sujetos que carezcan de personería jurídica (entidades) corresponderá a sus integrantes. salvo oposición motivada del deudor tributario. y el período por el que realiza el pago. 3° TUO del CT. Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por éste.Revisar arts. FORMA Y PLAZO DE PAGO . ¿Cómo acreditar la representación? Revisar art. LUGAR. 27° y 43° del TUO del CT. OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y. TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley. IMPUTACION DEL PAGO: en primer lugar al interés moratorio y luego al tributo o multa. Domicilio . administradores o representantes legales o designados. En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar.Revisar arts. .Revisar art. El deudor puede indicar el tributo o multa.Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria dentro del territorio nacional para todo efecto tributario. .Revisar art. la multa e intereses. Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales. . entrega al sector competente. adjudicación. como generador de dicha obligación. PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS . se deben reunir en un mismo momento: . Nota: Se diferencia con la dirección domiciliaria. 6° TUO del CT.la configuración de un hecho . .su conexión con un sujeto . correspondan a los sujetos a que se refiere el numeral 2 del artículo 16° del Texto Único Ordenado del Código Tributario (los representantes legales y designados por las personas jurídicas).Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de sus procedimientos. existen otros medios de extinción por leyes especiales (como en casos de Aduanas. no resultan transmisibles por causa de muerte a sus herederos. en que este es el lugar donde habitualmente reside una persona. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA -Revisar arts. En ese sentido. A parte de los casos señalados en el Código. personas jurídicas o entidades podrán ser cumplidas por sí mismas o por medio de sus representantes. por la reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes de importación temporal o admisión temporal). 23° del TUO del CT. 29° del TUO del CT. LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO COMPONENTES DE LA DEUDA La deuda está compuesta por el tributo. . 25° y 26° del TUO del CT.Revisar arts. en calidad de responsables solidarios. por sus representantes. que regula la extinción con la destrucción.Revisar art.Revisar arts. . 31° del TUO del CT. El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración Tributaria. actuarán sus representantes legales o judiciales. Los terceros pueden realizar el pago. 28° del TUO del CT. 2 Las obligaciones tributarias que.

Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido. que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. estas omisiones podrán ser compensadas con el pago en exceso. saldo a favor u otro concepto similar cuya devolución se solicita.Revisar art. el interés moratorio y las sanciones. la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas: 1) Compensación automática.FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. TASA DE INTERES MORATORIO – TIM El cálculo de la TIM (interés diario y la capitalización respectiva) varía en casos de anticipos y pagos a cuenta. así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años. previo cumplimiento de los requisitos. El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado. El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales. 33° del TUO del CT. 32° del TUO del CT. deberá proceder a la determinación del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificación o fiscalización. 43° al 49° del TUO del CT. la que deberá ser efectuada por la Administración Tributaria. . A tal efecto.Revisar art. el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias. Si producto de la verificación o fiscalización antes mencionada. . así como para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años. sanciones. COMPENSACIÓN La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos. 40° del TUO del CT. La acción para solicitar o efectuar la compensación. La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Se pueden utilizar distintos medios. respecto de los tributos que administren. CONSOLIDACIÓN La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo. únicamente en los casos establecidos expresamente por ley. 38° y 39° del TUO del CT. CONDONACIÓN La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Para efecto de lo dispuesto. .Revisar arts.Revisar art. . intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente. PRESCRIPCIÓN PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria. con carácter general. y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. forma y condiciones que ésta señale. . Excepcionalmente. los Gobiernos Locales podrán condonar. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS . La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. son créditos por tributos el saldo a favor del exportador.Revisar art. .Revisar arts. se encontraran omisiones en otros tributos. En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente. indebido. DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda nacional agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria. 33° del TUO del CT. que correspondan a períodos no prescritos. 2) Compensación de oficio por la Administración Tributaria: 3) Compensación a solicitud de parte.

Por la Administración Tributaria. gastos o egresos. pasivos. podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda.Presentar declaraciones. El ejercicio de la función fiscalizadora incluye: 3 Se entiende por fiscalización. MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS Excepcionalmente.Revisar arts. . bienes. bienes. cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o. 56° al 58° del TUO del CT. emitiendo la Resolución de Determinación.Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por normas. . salvo se trate de bienes perecederos. ingresos. Por declaración del deudor tributario.No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo. a la revisión contable que realiza la Administración respecto de tributos y obligaciones tributarias vinculadas. o consignar activos. . . existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa. la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada. por propia iniciativa o denuncia de terceros. Fiscalización3 o verificación de la obligación tributaria efectuada por el deudor La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria. antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva. la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda. comunicaciones o documentos falsos. inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente. en la cual se interviene a nivel de declaraciones juradas. Orden de Pago o Resolución de Multa. Los acuerdos podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración. gastos o egresos. rentas. . cuyo nivel de revisión es de menor grado). Existen excepciones a la labor normal de recaudación. 2. total o parcialmente falsos. constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa: . FACULTAD DE FISCALIZACIÓN La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional. frutos o productos. podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados. registros y/o documentos que sustenten la contabilidad. Entre otros. Para ello.Ocultar total o parcialmente activos. . registros contables. FACULTAD DE DETERMINACIÓN Determinación de la obligación tributaria: Se entiende por determinación de la obligación tributaria: POR EL DEUDOR TRIBUTARIO VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL HECHO GENERADOR BASE IMPONIBLE CUANTÍA DEL TRIBUTO POR LA ADMINISTRACIÓN VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL HECHO GENERADOR IDENTIFICA AL DEUDOR BASE IMPONIBLE CUANTÍA DEL TRIBUTO La determinación de la obligación tributaria se inicia: 1. falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible. comprobantes de pago y otros libros contables (distinto a la verificación. Las medidas cautelares únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 días hábiles desde la notificación de la resolución correspondiente. cualquier persona puede denunciar la realización de un hecho generador de obligaciones tributarias. Para tal efecto.No exhibir y/o no presentar los libros.FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN FACULTAD DE RECAUDACIÓN Una de sus funciones es recaudar los tributos. pasivos.

sin correr traslado a la otra parte. la SUNAT debe establecer qué deudores tributarios deberán fijar un correo electrónico para efecto de la notificación por este medio. la persona a quien ha debido notificarse efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento. 4. . registros en general y bienes. registros en general y bienes. 7 En páginas posteriores se explica éstos conceptos. registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros. 2) Mediante la publicación en la página Web de la SUNAT o. en los casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperación onerosa. ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Serán motivados y constarán en los respectivos instrumentos o documentos FORMAS DE NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS a) Por correo certificado o por mensajero. la notificación podrá ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique. Para aplicar lo expuesto. Tratándose de personas jurídicas o empresas sin personería jurídica. o efectuar incautaciones5 de libros. b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos. con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia. registros. f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado. 62° del TUO del CT. prorrogables por un plazo igual. Efectuar tomas de inventario de bienes. 2. Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria podrá inmovilizar libros. .Revisar art. bajo la puerta. archivos. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de: . prorrogables por 15 días.Libros. documentos.de las siguientes facultades discrecionales: 1. Los documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado. dispone -entre otras. que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. d) Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria. en el Diario Oficial o. documentos. de cualquier naturaleza. archivos. 5 La Administración procederá a la incautación previa autorización del Juez Especializado en lo Penal. Se considerará como fecha de la notificación aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión. 4 En caso de SUNAT -y ADUANAS. en el lugar en que se los ubique.el plazo de inmovilización será de 10 días hábiles. 6 A la fecha no se ha reglamentado. en el domicilio fiscal.la inspección la investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación. en el domicilio fiscal. con el encargado o con algún dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificación de la negativa a la recepción. incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares. Para tal efecto. e) Cuando se tenga la condición de No Hallado o No Habido 7 o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido. se fijará un Cedulón en dicho domicilio. de cualquier naturaleza 4.6 c) Por constancia administrativa. emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación. en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o de mayor circulación de dicha localidad. Notificación Tácita: cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales. exoneración o beneficios tributarios). por un plazo no mayor de 45 días hábiles. por cualquiera de las formas siguientes: 1) Mediante acuse de recibo. en el término de 24 horas. 5. documentos. por un período no mayor de 5 días hábiles. 3. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros. entregado de manera personal o con certificación de la negativa a la recepción. prorrogables por otro igual. los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.

no podrán sustentar crédito fiscal para el IGV. según corresponda. DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA: Sólo la deuda que sea exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. Este plazo fue otorgado a aquellos contribuyentes q tuvieran tal condición a la fecha de publicación de la norma. Los representantes legales serán considerados como responsables solidarios. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria.EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción. Facultades: revisar art. 115° del TUO del Código Tributario. transcurrido los 30 días hábiles posteriores a la publicación de la lista en la que se encuentre en condición de tal. 10 . A este fin se considera deuda exigible a la establecida en el art. el plazo es de 5 días. comunicado a la SUNAT. La SUNAT publicó la primera lista de contribuyentes No Hallados los meses de agosto. La REC deberá contener. Para casos posteriores. 2. que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza. FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO A través del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coerción para el cobro de las deudas exigibles. No podrá realizar trámites relacionados al RUC y a comprobantes de pago. Suspensión del plazo prescriptorio de la obligación tributaria.De la verificación que efectúe la Administración Tributaria. Momento en que se levanta la condición de domicilio El deudor tributario dejará de tener la condición de NO HALLADO o NO HABIDO a partir del día hábil siguiente al: .Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para efectuar la mencionada verificación. . octubre y diciembre del 2003. dentro de 7 días hábiles. 3. NO HALLADO . bajo sanción de nulidad: 1.S. Este contribuyente pasará a la condición de No Habido si. El nombre del deudor tributario.REC10. . no ha sido ubicado. 8 9 D. Excepción: medidas cautelares. bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas. no ha cumplido con regularizar su domicilio o que luego de haber regularizado ante la SUNAT. quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares Coactivos.Revisar art. registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y otros de acuerdo a ley: surte efecto el mismo día. publicación. entrega o depósito. 116° del TUO del CT. en caso que éstas ya se hubieran dictado.2002. El ejecutado está obligado a pagar a la Administración las costas y gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Consecuencias Tener la condición de contribuyente No Habido implica lo siguiente: Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea considerado como No Habido. 102-2002-EF del 20. su domicilio no es ubicado9. así como de los intereses y el monto total de la deuda. se ejerce a través del Ejecutor Coactivo. sin que ésta se haya realizado (10 días hábiles). PROCEDIMIENTO Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva . Interposición de medidas cautelares previas -de corresponder-.06. La cuantía del tributo o multa. según sea el caso. 103° al 106° del TUO del CT.NO HABIDO8 Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal. requerimientos de exhibición de libros.

las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes. el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de 45 días hábiles. .En forma de inscripción. Notificará las medidas cautelares las que surtirán sus efectos desde el momento de su recepción y señalará cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ETAPAS a) La reclamación ante la Administración Tributaria. aún cuando se encuentren en poder de un tercero. MEDIOS PROBATORIOS Pueden actuarse en la vía administrativa. SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Revisar art.En forma de retención. Podrá ordenar. el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de 5 días hábiles. internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes . por acumulación de deudas. para interponer reclamación no es requisito el pago previo de la deuda por la parte que constituye motivo de la reclamación.Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administración y por economía procesal. en información o en administración de bienes. debiendo anotarse en el Registro Público u otro registro. INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD . b) La apelación ante el Tribunal Fiscal. los documentos.Revisar art. Tratándose de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. . 120° del TUO del CT.En forma de depósito. . RECLAMACIÓN ACTOS RECLAMABLES Puede ser objeto de reclamación: . pero para que ésta sea aceptada. Plazo: 30 días hábiles. En caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes.la resolución ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinación de la obligación tributaria . MEDIDAS CAUTELARES – MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA Vencido el plazo de 7 días.las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular. con o sin extracción de bienes.las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución . cualquiera de las formas de embargo siguientes: . el reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago. .los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda Tributaria . el Ejecutor podrá disponer se trabe las medidas cautelares que considere necesarias.las resoluciones que las sustituyan . internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.Revisar art.la Resolución de Multa . la pericia y la inspección del órgano encargo de resolver. sin orden de prelación. así como las resoluciones que las sustituyan.la Orden de Pago .la Resolución de Determinación . 118° del TUO del CT. quedando expedito el derecho de la Administración a iniciar la Cobranza Coactiva. .En forma de intervención en recaudación. REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa. 119° del TUO del CT. no se iniciarán acciones coactivas respecto de deudas que por su monto así lo considere.

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD .Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda actualizada hasta la fecha en que realice el pago.T.Revisar art.T. ASPECTOS INIMPUGNABLES No se podrá discutir aspectos que no impugnó al reclamar. excepto en el caso establecido para las Ordenes de Pago. 144° del TUO del C.Revisar art. conforme a las disposiciones pertinentes. PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de 6 meses. tratándose de recursos contra la Administración Tributaria.T. requiriese de pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria. dicho órgano resolutor deberá admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor demuestre que la omisión de su presentación no se generó por su causa.T. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad. éstas se tramitarán de conformidad con la Ley del Procedimiento Administrativo General. elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 días hábiles siguientes a la presentación de la apelación. APELACIÓN DE PURO DERECHO .Revisar art. Tratándose de otras solicitudes no contenciosas. APELACIÓN RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIÓN FICTA DENEGATORIA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIÓN .Revisar arts. Sin embargo. b) El MEF dentro del plazo de 20 días. QUEJA ADMINISTRATIVA Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Código. PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES . no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la Administración Tributaria. MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor. 145° y 146° del TUO del C. a no ser que. el Tribunal Fiscal deberá aceptarlas cuando el deudor acredite la cancelación del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor en primera instancia.T. hubieran sido incorporados por ésta al resolver la reclamación. debiendo ser resuelto por: a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 días hábiles de presentado el recurso. Excepción: que el deudor pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas o presente carta fianza actualizada hasta por 6 meses o 9 meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. 151° del TUO del C. 142° del TUO del C. sólo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso. el que habiendo sido requerido por la Administración durante el proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido. RECLAMACIÓN O APELACIÓN . deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 días hábiles siempre que. .Revisar art. Asimismo. 137° al 140° del TUO del C. PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN Deberá ser presentado ante el órgano que dictó la resolución apelada el cual. tratándose de recursos contra el Tribunal Fiscal PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRÁMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria.

INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Por su naturaleza personal.Revisar art.Las resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas serán apelables ante el Tribunal Fiscal. concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: De inscribirse. siempre que se encuentre tipificada como tal en el Código Tributario. 170° del TUO del C. DETERMINACION DE LA INFRACCION. En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 días hábiles. con excepción de las que resuelvan las solicitudes de devolución. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. Periódico: La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la producción de la riqueza. 165° del TUO del C. Está referido a un bien material. la renta constituye el producto periódico de una fuente durable en estado de explotación. De emitir. el deudor tributario podrá interponer reclamación dando por denegada su solicitud. 166° del TUO del C. que se pueden medir o contar y expresarse en dinero. las mismas que serán reclamables. IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias. IMPUESTO A LA RENTA CONCEPTOS TEÓRICOS DE RENTA Las teorías que definen el concepto de renta son las siguientes: 1. no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución. Teoría de la Renta Producto o de la Fuente Para esta teoría. EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de acuerdo a los casos ya previstos para la deuda tributaria.Revisar Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del C. permisos. comiso de bienes. y que al separarse de la fuente deja a ésta en condiciones de seguir produciendo más riqueza. toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias. 2. otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. actualizar o acreditar la inscripción. internamiento temporal de vehículos.T. Producto: La renta debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que la produce. Elementos: 1. Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial I.T. Teoría de la Renta Producto o de la Fuente 2. FACULTAD SANCIONATORIA . IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES Revisar art. debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir nuevamente la riqueza en un determinado período de tiempo. De permitir el control de la Administración Tributaria. no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias. cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias. De presentar declaraciones y comunicaciones.T. .T. informar y comparecer ante la misma. FACULTAD SANCIONATORIA INFRACCIÓN TRIBUTARIA: Es infracción tributaria. . TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias.Revisar art. . Teoría del Flujo de Riqueza 3. es decir. Otras obligaciones tributarias.

además de aquellos ya considerados dentro de la Teoría anterior. II. . de su aptitud real o potencial de satisfacer necesidades. Estado de explotación: Para producir la renta. la tecnología. como puede ser la decisión del propietario de seguir o no poniéndola en explotación. III. derechos y propiedades que tiene una persona en una fecha determinada). mensual o anual. sino que ésta fluye de hechos no previstos y la persona decide en ese momento realizar dicha acción. es decir. 4. en los que no ha existido un trabajo previo de preparación de la fuente con la finalidad de producir dicha renta aunque para su preparación es preciso que exista en la decisión previa.Cabe indicar que el período en que se produzca la renta no necesariamente debe ser diario. o que provenga de actos accidentales. que su destino sea la producción de riqueza. que sobreviva a la creación de la riqueza. considera como renta a todos los enriquecimientos que provengan de las relaciones con terceros hacia la persona que lo obtiene. B) Ingresos por actividades accidentales Se considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente habilitada de manera eventual o transitoria. cualquiera sea su origen o duración. Fuente durable: Se entiende como fuente. ésta no sería considerada renta. Así. Asimismo. es decir. Así se considera un ingreso por actividad accidental cuando no se realiza ninguna acción previa con la finalidad de generar riqueza. el paso del tiempo. C) Ingresos eventuales Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar. regalo u obsequio a favor de otra. Ello se traduce en dos grupos: las variaciones patrimoniales y los consumos. Aquí la renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo. D) Ingresos a título gratuito Se considera renta las transferencias a título gratuito. es decir. Teoría de Consumo más Incremento Patrimonial Grava el total de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un período. como son los bienes de activo fijo que excepcionalmente son vendidos. entendiéndose como tales. ya sea que provengan de una herencia o que se produzcan por la voluntad de una persona que efectúa una donación. habilitada voluntariamente. Ello significa que ha sido acondicionada o dispuesta de forma tal. a un bien corporal o incorporal capaz de producir una riqueza a su poseedor. A) Las variaciones patrimoniales Se entiende por renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes. lo que no quiere decir que tenga una vida ilimitada. Esto quiere decir que si se produce enriquecimiento sin haberse habilitado la fuente. aquellos que no han sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino para ser destinados a la producción de otros bienes. etc. En cambio. 3. la fuente debe haber sido habilitada de manera racional. sino de factores aleatorios. obtenidos entre el comienzo y el fin de un periodo. Tipos de enriquecimientos considerados como renta para ésta teoría: A) Ganancias por realización de bienes de capital Se considera renta a la realización de bienes patrimoniales. Es necesario que sea durable. en los ingresos eventuales éstos no dependen de la voluntad de las personas. se grava su capacidad contributiva sin interesar si es producto de una fuente o de la relación que pueda existir con terceros. ya que necesariamente sufrirá un desgaste por el mismo proceso de la explotación. Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten en renta debe existir la decisión del sujeto de realizar una acción de terminada. la periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para seguir produciendo y no de otros factores ajenos a ella. Teoría del Flujo de Riqueza Esta teoría establece un concepto más amplio de renta. por lo que para reconocerla no se recurre a su origen (fuente o flujo de riqueza) sino solamente a la verificación del incremento de la riqueza a nivel personal a lo largo de un período. que en su conjunto son propiedad del individuo. La renta debe ser producida por la fuente. Lo esencial es que debe existir la potencialidad de volver a repetir la renta.

a fin que éste pueda ejercer la potestad tributaria -exigir el pago del tributo-. La sede de la Administración Serán contribuyentes del impuesto todas las sociedades cuya sede administrativa se encuentre en el Perú. todas las rentas que perciban los nacionales del Estado. La nacionalidad Se adquiere por nacimiento. contribuir con el estado donde viven. A) Personas físicas o naturales: referido a la persona humana. CRITERIOS DE VINCULACIÓN Una vez explicado los enriquecimientos que constituyen renta -para cualquier legislación-. Es criterio objetivo: .Ingresos por explotación de una fuente productora . 2. Este criterio permite ejercer un mejor control sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias al tener al sujeto del impuesto dentro del territorio nacional a diferencia del criterio de nacionalidad. 2.Criterios Subjetivos Están referidos a las personas físicas que realizan el acto o hecho gravado y a las circunstancias que las relacionan con el estado.. según las leyes del Estado.Para ésta teoría la renta se centra en el individuo y busca captar el total de su enriquecimiento. vínculos sanguíneos o por naturalización.Aumento de valor de los bienes poseídos B) Los consumos Se debe entender por consumo al empleo de bienes o servicios que se extinguen con la satisfacción de necesidades humanas y puede manifestarse de diferentes formas: . Para gravar a éstas. El lugar de constitución Serán contribuyentes del impuesto las personas jurídicas constituidas en el Estado que ejerce la potestad tributaria (en nuestro caso.Uso de bienes durables adquiridos en ejercicios anteriores . Según este criterio. sin importar el lugar donde se genere la riqueza. inscritas debidamente en Registros Públicos). cualquiera sea su origen o duración. Criterio Objetivo Está referido a la ubicación territorial del hecho que genera la renta (ubicación de la fuente). B) Persona Jurídicas: entidades de existencia legal o por acuerdos entre personas que la conforman. Son aplicables a las personas físicas o naturales y a las personas jurídicas. sino que adicionalmente debe existir una conexión entre el sujeto pasivo del tributo (deudor tributario) y el sujeto activo (el Estado. Si hipotéticamente en un periodo determinado un sujeto se abstuviera de consumir. Para gravar a éstas personas puede tomarse en cuenta: 1. Las variaciones patrimoniales pueden provenir de: . constituyen hechos gravados para ese país. puede tomarse en cuenta: 1. sin interesar la ubicación de la fuente o la nacionalidad.Ingresos provenientes de la relación con terceros .Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona Como puede observarse esta teoría busca gravar todo lo que está en posesión del sujeto: la variación en su patrimonio y el consumo efectuado. el cálculo de su renta se reflejaría en la variación de su patrimonio al final del período. 2. acreedor tributario).Uso de bienes adquiridos en el período . no basta que encaje en la descripción de renta. es necesario entender que para que la renta constituya tributo. El elemento que vincula al deudor tributario con el estado lo constituye el hecho de residir en él. El domicilio Este criterio indica que las personas que residan en una determinada localidad deberán tributar por el total de rentas producidas en cualquier territorio o nación y de esta forma. Los hechos vinculantes que generan obligaciones tributarias presentan dos criterios: 1.

cesión definitiva. * Los resultados de la venta. cuando hubieren sido adquiridos o edificados. siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los 2 años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.Los resultados de la enajenación12 de13: * Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización. de las empresas unipersonales15 domiciliadas o de sucursales. entendiéndose como tales.Las ganancias de capital. comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal. b) La enajenación de: 1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas. agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales. Entre las operaciones que generan ganancias de capital. 14 15 Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa. DEFINICIÓN DE RENTA SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL 1. certificados. . valores representativos de cédulas hipotecarias. se encuentran: a) La enajenación. bajo este criterio todos los contribuyentes. en general. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría.La ubicación territorial de la fuente Este criterio prescinde de los elementos de valoración personal para incidir en fundamentos de índole económica. expropiación. . 3) Derechos de llave. del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos. acciones de inversión.. 11 12 Aún cuando no provengan de una actividad habitual. al cese de las actividades desarrolladas por empresas unipersonales16 hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas. c) Los resultados de la enajenación de bienes que. Se incluye a: . Entonces. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. para efectos de la enajenación. 16 Cabe indicar que se trata de un sujeto distinto a la EIRL. Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital14. El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas. cualquiera sea su nacionalidad. * Inmuebles. Así. total o parcialmente. marcas y similares.Las regalías11. conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas. aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. según sea el caso. títulos.. el país de ubicación del bien o de la actividad productora será el que se encuentre en condiciones de efectuar el cobro del tributo en mérito a que el mismo tributo fluye de una fuente en el circuito económico de dicho Estado. redención o rescate. Se entiende por enajenación la venta. cambio o disposición habitual de bienes 2. bonos y papeles comerciales. todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. así como sobre la retribución que dichas empresas le asignen. domicilio o residencia. 4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país. 13 Aún cuando no provengan de una actividad habitual. aporte a sociedades y. ciudadanía. 5) Negocios o empresas. Establece que la riqueza que produce una economía debe ser gravada por el poder político de la economía que la genera. permuta. 6) Denuncios y concesiones. sólo tributarán por las rentas generadas por fuentes ubicadas en determinado territorio nacional. de acciones y participaciones representativas del capital.Las rentas que se obtengan del capital. 2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la Renta.

se deberá considerar en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble.Bienes muebles. Adicionalmente. PRESUNCIÓN DE HABITUALIDAD Se presume que existe habitualidad.. y por consiguiente.. 17 Inmueble que permanezca en propiedad del enajenante por lo menos 2 años y que no esté destinado exclusivamente al comercio. se deberá considerar únicamente los inmuebles de propiedad de la sucesión.. total o parcialmente. siempre que sea destinado para la reposición total o parcial de dicho bien y que la adquisición se contrate dentro de los seis meses posteriores a la recepción de la indemnización y el bien se reponga en un plazo no mayor de 18 meses contados a partir de esa misma fecha. 20 Tratándose de valores cotizados en bolsa. . 5. incluyendo las de goce o disfrute19. de las siguientes actividades: . almacén. 3. especie o forma de pago. En tal sentido.Enajenación de bienes (por una persona natural. computarán para los efectos del Impuesto el resultado de las enajenaciones a que se refieren los párrafos precedentes sólo a partir de la operación en que se presuma la habitualidad. Tratándose de inmuebles sujetos a copropiedad.Enajenación de acciones y participaciones representativas del capital de sociedades. realice varias operaciones hasta completar el número de valores que su comitente desee comprar o vender. acciones del trabajo. será considerada casa habitación sólo aquél que. constituye renta. La persona natural. Tratándose de sucesiones indivisas. aun cuando el Agente. distintos a los señalados en el inciso a) precedente.No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley. constituye renta gravada de las empresas. 19 Aún cuando no provengan de una actividad habitual. a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aquéllas que no impliquen la reparación de un daño. se tendrá en cuenta lo siguiente: Tratándose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales. se entenderá como única operación la orden dada al Agente para comprar o vender un número determinado de valores. en la parte que corresponda al cónyuge que no sea propietario de otro inmueble. cédulas hipotecarias y otros valores20. bonos.En general. por lo menos 10 operaciones de compra y 10 operaciones de venta. un bien del activo de la empresa.Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante17. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. c) Las indemnizaciones destinadas a reponer. oficina. así como el resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la legislación vigente. En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las condiciones señaladas. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal). .Las rentas imputadas. se reputará como casa habitación de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad. resulte como el único inmueble de su propiedad. 18 Cualquiera sea su denominación. el resultado de la enajenación de los siguientes bienes. que no hubiesen tenido la condición de habituales o que habiéndola tenido la hubiesen perdido en uno o más ejercicios gravables. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. en la parte en que excedan del costo computable de ese bien (salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total). se reputará como casa habitación sólo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles. b) Las sumas referidas a los casos de seguros de vida dotales y demás beneficios a los asegurados. No se considerará como ganancia el exceso sobre el costo computable a que se refiere el párrafo anterior. efectuada por una persona natural. se reputará como casa habitación del enajenante al inmueble de menor valor. En todo caso la SUNAT podrá autorizar plazos mayores para la reposición de dicho bien. cochera o similares. para cumplir el encargo.Otros ingresos que provengan de terceros18. . cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros. cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio. En consecuencia. luego de la enajenación de los demás inmuebles. que no genere rentas de tercera categoría: . Cuando la enajenación se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron. se deberá considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cónyuges. industria. 4.

Todo cambio que se opere a lo largo de un ejercicio surtirá efecto a partir del ejercicio siguiente. Las personas físicas o naturales . establece que los contribuyentes no domiciliados. están inscritos en el RUC. . Las personas domiciliadas pierden la condición de domiciliado (excepto en el caso de las personas que desempeñan en el extranjero cargos oficiales) en los siguientes casos:´ a) cuando adquieren la residencia en otro país (obtengan la visa de residencia o contrato de trabajo con un plazo mayor a un año) y hayan salido del Perú. que adquieran el domicilio en el Perú. 4. constituidas o establecidas en el país. 5.Para el caso de extranjeros. la condición de domiciliado se configura si estas personas cumplen con lo establecido en el Código Civil.En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se computará para el cómputo mencionado. acciones de inversión. títulos. la recobrarán cuando retorne al país de manera permanente. valores representativos de cédulas hipotecarias. Las ausencias de hasta 90 días calendarios por cada ejercicio no interrumpen el plazo. Asimismo. perderán la condición de domiciliados si permanecen fuera del país por un lapso de 2 años o más de manera ininterrumpida. deben tributar sólo por su renta de fuente peruana. 2. Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuese su condición al inicio de cada ejercicio gravable.Si tienen una permanencia de 6 meses en el Perú y además. redención o rescate. de acciones y participaciones representativas del capital. éstos adquieren la condición de domiciliados siempre que permanezcan en el país por 2 años o más en forma continuada. CRITERIOS DE VINCULACIÓN SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL La legislación nacional adopta los criterios de vinculación del domicilio y el de ubicación territorial de la fuente. sociedades de hecho. bonos y papeles comerciales. a la Renta. Las personas físicas o naturales no domiciliadas. 2) Criterio de ubicación territorial de la fuente . Las personas jurídicas constituidas en el país. 3. Las sucursales u otros establecimientos permanentes en el. Las ausencias de hasta 90 días calendarios en cada ejercicio no interrumpen el cómputo del plazo. Los bancos multinacionales.Para el caso de nacionales. . Las sucesiones indivisas consideradas domiciliadas en el país. 7° del TUO de la Ley del Imp. NOTA: Las operaciones que se encuentren exoneradas del Impuesto (de enajenación. a la fecha de su fallecimiento. Las personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional. deben de tributar por su renta de fuente mundial (es decir. certificados. 6. Así. las enajenaciones de bienes cuando éstos hayan sido adquiridos por causa de muerte. En todo caso. b) en los casos en que no se pueda demostrar la condición de domiciliado en otro país. cuando el causante. 1) Criterio del domicilio Se establece que los contribuyentes domiciliados en el país. recobrará la condición de domiciliado en el Perú si en el transcurso de un ejercicio gravable permanece por más de 6 meses acumulados. tuviera la condición de domiciliado. No se considerará domiciliado aquella persona con visa de residente de otro país o con contrato de trabajo por un plazo no menor de 1 año visado por el Consulado. asociaciones en participación y otros entes colectivos.Revisar art. . Las empresas unipersonales. renta de fuente peruana más renta de fuente extranjera). obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios). son computables para determinar la habitualidad. según las siguientes condiciones: . a fin de vincular al deudor tributario con los hechos imponibles. se consideran domiciliados: 1.En los casos de peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados. 7.

Actos previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo . a la Renta. Se considera a los urbanos y rústicos. La obtenida por asistencia técnica25. 2. sin interesar la nacionalidad o domicilio. 22 Todo derecho sobre un predio que surja de la posesión. usufructo. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal. así como los intereses. coposesión. Independientemente a la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos. este criterio indica que se tributará por la riqueza producida por una fuente productora en determinado lugar. Las Personas Jurídicas. de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. Las producidas por capitales. uso. d) También se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del exportador. 2. copropiedad. 13° del TUO de la Ley del Imp. se tributará por la riqueza producida en el Perú. cuando el servicio se utilice económicamente. sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u órganos administrativos que actúen en el exterior. 25 . cuando los mismos están situados físicamente o utilizados económicamente en el país. Otras Rentas: a) Los intereses de obligaciones.Como lo hemos explicado anteriormente. comisiones. que no pudieran ser separadas sin alterar. de comercialización. edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios. 3. 7. 24 Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del usuario a través del Internet mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la información. 5. información o realización de entrevistas con personas del Sector Público o Privado) .Revisar arts.Actos relacionados con la firma de convenios o actos similares 6. se considera rentas de fuente peruana las producidas por: 1.Actos destinados a supervisar o controlar la inversión o negocio (como recolección de datos. 9° al 11° del TUO de la Ley del Imp. deteriorar o destruir la edificación. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. Las producidas por bienes o derechos23. con excepción de las rentas obtenidas en su país de origen por personas naturales no domiciliadas que ingresen al Perú temporalmente con el fin de realizar: . servidumbre y otros regulados por leyes especiales. que sean necesarios en el proceso productivo.Actos relacionados con la contratación de personal local . artes o técnicas. 23 Tratándose de regalías la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país. superficie. Comprende los terrenos. créditos u otra operación financiera. ubicados en territorio nacional. a la Renta. Se entiende por Asistencia Técnica a todo servicio independiente. desarrollados en el país. En el presente caso.Revisar art. use o consuma en el país. comerciales u otros. mediante la aplicación de ciertos procedimientos. . Las obtenidas por servicios digitales24 prestados a través del Internet. La asistencia técnica también comprende el adiestramiento de personas para la aplicación de los conocimientos especializados a que se refiere el párrafo anterior. Predios21 y derechos relativos a los mismos22. CASO ESPECIAL DE EXTRANJEROS . por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades. 8. con el objeto de proporcionar conocimientos especializados. primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos. b) Las dietas. CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO Son contribuyentes del Impuesto a la Renta: Las Personas Naturales o Físicas. 4. no patentables. Las originadas por el trabajo personal o en actividades civiles. sea suministrado desde el exterior o en el país. c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales. 21 1. habitación. cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país. propiedad. cuando ésta se utilice económicamente en el país.

joint ventures. Los cónyuges declararán sus rentas de manera independiente. 3. a la sociedad conyugal o al cónyuge que por mandato judicial ejerza la administración de las rentas. Mientras dure la sucesión indivisa. c) Las sucursales. los cónyuges 26 El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas. la comunidad de bienes. y por el tiempo que transcurra hasta que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria.Para efecto del Impuesto a la Renta. en comandita. el Testamento). Las rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas a cada cónyuge en partes iguales. entre otras: a) Las sociedades anónimas. PP. Asimismo. los herederos legatarios deberán incorporar a sus propias rentas la proporción que les corresponda de la sucesión (salvo los casos en que los herederos legatarios deban computar las rentas producidas por los bienes legados).  El representante de la sociedad incluirá en su Declaración Jurada Anual las rentas de bienes propios y bienes comunes. surtiendo efecto a partir del mes citado. ésta tributará como contribuyente del impuesto. conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. En caso no lleven contabilidad independiente. constituidas en el exterior.  La representación deberá ser ejercida por el cónyuge que tenga la condición de domiciliado en el Perú. las rentas serán atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante. 3. . deberán comunicar cuando se decida regresar a la opción de declarar por separado. 2. Cabe distinguir 3 situaciones: 1. así como sobre la retribución que dichas empresas le asignen. d) Las sociedades irregulares. Las rentas provenientes de los hijos menores deberán ser atribuidas al cónyuge de mayor renta. como si fuera una persona natural (en consecuencia. en la sociedad conyugal las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada uno. Por regla general. por escritura pública o por sentencia de separación de cuerpos durante el ejercicio. las personas que conforman la sucesión no podrán atribuirse los bienes materia de la herencia hasta que se dicte la Declaratoria de Herederos o se inscriba en RR. colectivas. Si los cónyuges deciden declarar y pagar el Impuesto a la Renta como Sociedad Conyugal por los bienes propios y por los bienes comunes. civiles y las comerciales de responsabilidad limitada.Una vez adjudicado los bienes (judicial o extrajudicialmente) cada uno de los herederos deberá computar las rentas producidas por los bienes que se le haya adjudicado. Las Sociedades Conyugales. se consideran personas jurídicas. deberán tener en consideración lo siguiente:  La representación de la sociedad recaerá en uno de los cónyuges. las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza. 4. agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el Perú de empresas unipersonales. y otros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes. constituidas en el país. que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana. Las Sucesiones Indivisas Constituye una sucesión indivisa una persona o conjunto de personas que reciben un patrimonio producto de una herencia (masa hereditaria). previa comunicación a la SUNAT de la identificación del cónyuge representante en la oportunidad de declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de enero del ejercicio gravable. b) Las empresas unipersonales26.Posteriormente a la Declaratoria de Herederos o a la inscripción del Testamento.  En caso exista separación de bienes por sentencia judicial. Pero pueden optar por declarar como Sociedad Conyugal.

EXONERACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL Están exonerados del Impuesto a la Renta hasta el 31.12. 3. c) Ambos cónyuges declaran de manera independiente por efecto de la separación de bienes (por sentencia judicial). beneficios sociales)27. excedente de revaluación o de cualquier otra cuenta de patrimonio. los pagos a cuenta efectuados se atribuirán a cada cónyuge en función a sus bienes y de sus rentas resultantes de la separación. Las rentas que las sociedades o las instituciones religiosas destinen a la realización de sus fines en el Perú. educación. directa o indirectamente. Las Fundaciones (establecidas legalmente y con algunos de los siguientes fines: cultura. etc. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. El Sector Público Nacional. Categoría.  En este caso. literaria. entre los asociados y que en sus 27 El Reglamento dispone ciertos requisitos de acreditación. Estas rentas vitalicias son distintas a las previstas en las de 2da. se presentan 3 situaciones: a) Los cónyuges declaran cada uno por sus propias rentas y en partes iguales por sus rentas comunes. Para que sean consideradas como contribuyentes del impuesto deben cumplir con las formalidades en su constitución. según la Ley General de Sociedades). 4. y donde las rentas deben ser atribuidas a las personas naturales o jurídicas que la conforman. artística. de vivienda. 2. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal (jubilación. En resumen. . asistencia social y hospitalaria. contrato de seguro privado. deportiva. arte u oficio. ciencia. Las rentas destinadas a sus fines específicos en el país. 5. INAFECTACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL Sujetos inafectos al Impuesto a la Renta. las rentas de los hijos menores de edad serán atribuidas a quien ejerce la administración de los bienes de dichos hijos. a la Renta. 18° del TUO de la Ley del Imp. 5. primas. cultural. política. y de no hacerlo. científica. montepío e invalidez). 07394-1-2004 publicada el 05. . b) Los cónyuges deciden declarar todas sus rentas en común. sentencia.11. al constituir instituciones autónomas con personería jurídica de derecho público interno (RTF de OB No. asistencia social. ajuste por reexpresión. 2.declararán y pagarán los impuestos en forma independiente a partir del mes siguiente de ocurrido el hecho. investigación superior.04). reservas. beneficencia. Las Asociaciones de Hecho de Profesionales Se consideran a las agrupaciones de personas que se reúnen con la finalidad de ejercer cualquier profesión. Las CTS. siempre que no se distribuyan. entre otras: 1. que no tiene personalidad propia para efectos del Impuesto a la Renta.Revisar art. 2. Excepción: indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal. Las indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad producidas por accidente o enfermedad (originadas por régimen de seguridad social. estaríamos ante una sociedad de hecho (sociedad irregular. entre otros: 1. Ingresos inafectos al impuesto a la Renta: 1. de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia. Se incluye a los Colegios Profesionales. gravados con el Impuesto. La capitalización de utilidades. estableciendo entre los 2 un representante. gremiales. comprendiendo dentro de este sector.  Cuando el vínculo matrimonial sea disuelto.2006.).

PERDIDAS EXTRAORDINARIAS DE 1° CAT. Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país. según el cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias. No mayor al 10% de la RNG. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro. así como cualquier otra ganancia adicional. Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable. obtenidos por depósitos en el Sistema Financiero Nacional. Y DE EJERCICIOS ANTERIORES – PERDIDAS DE CAPITAL ORIGINADAS POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES + RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA . subarrendamiento y cesión de bienes. Ley 23733. RÉGIMEN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES Las rentas de las personas naturales son originadas por el trabajo (rentas de 4° y 5° categorías) o por el capital (rentas de 1° y 2° categorías). 8. 4. ópera. 3. zarzuela. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus socios. 2° 4° Y 5° CATEGORÍAS = RENTA NETA GLOBAL DE FUENTE PERUANA RNG – ITF28 .INVERSION EN SECTOR AGRARIO Y AMAZONIA – GASTOS POR DONACIONES29 = RENTA NETA IMPONIBLE RNI X ALÍCUOTA DEL IMPUESTO = CALCULADO IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA . 7. a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. 6. conciertos de música clásica. 9. Constituye rentas de 1° categoría las producidas por: 28 29 Hasta el monto de la RNG. . la diferencia entre el valor de las primas pagadas y el monto percibido por los asegurados. en caso de disolución. realizados en el país. a la Renta. cat y de capital por enajenación de inmuebles. Se consideran devengadas cada mes y existe la obligación de efectuar pagos a cuenta cada mes mediante recibos de arrendamiento. opereta.Revisar art. después de deducir la pérdida extraordinaria de 1ra.DEDUCCIONES PREVISTAS EN LA NORMA = RENTA NETA DE CADA CATEGORÍA SUMATORIA DE LAS RENTAS NETAS DE 1°. . ballet y folklore. La ganancia de capital proveniente de la enajenación de valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores. RENTA BRUTA Criterio de Imputación: las rentas de 1° categoría se imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen. en moneda nacional o extranjera.estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará.CRÉDITOS PREVISTOS POR LA NORMA = IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR RENTA DE PRIMERA CATEGORIA Producidas por el arrendamiento. 19° del TUO de la Ley del Imp. calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura. En caso de contratos de seguro de vida dotales. El procedimiento general de la determinación del impuesto es el siguiente: RENTA BRUTA DE CADA CATEGORÍA . 5. Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurídica de la Ley Universitaria. sin considerar Renta de 5ta categoría.

regalías o similares.Revisar art. a la Renta. al cumplirse el plazo previsto en el Contrato de Seguro de Vida. es decir. • Las regalías. RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA Producida por otros capitales Criterio de imputación: Las rentas de 2da. categoría son productos de la colocación de capitales y de otros ingresos que se encuentran reguladas en el artículo 24° de la Ley del Impuesto a la Renta. 23° del TUO de la Ley del Imp. patentes. aun cuando éste no lo haya cobrado. Categoría se rigen por el criterio de lo percibido y se considerarán como tales cuando el pago en efectivo o en especie se encuentre a disposición del beneficiario. demostrándose este hecho de la sgte. para el caso de arrendamiento de predios. Por consiguiente. Dicha deducción es de oficio. La locación y cesión temporal de derechos y bienes muebles o inmuebles que no son predios. Pago a cuenta = 15% de la Renta Neta Cabe indicar que el 15% de la Renta Neta es igual al 15% del 80% de la Renta Bruta. Renta Mínima Presunta. RENTA NETA = 80% DE LA RENTA BRUTA PAGOS A CUENTA Los contribuyentes efectuarán sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 1ra. los beneficios adicionales que obtengan los asegurados . marca.a) b) c) d) e) El arrendamiento o subarrendamiento de predios. La renta ficta de predios cedidos en forma gratuita o a precio no determinado. los contribuyentes que obtengan renta ficta por la cesión gratuita de predios. Para todos los casos de arrendamiento o cesión de predios se presume lo siguiente: Para efecto de la determinación de la renta bruta de 1ra categoría la norma establece que se presume que los predios han sido ocupados durante todo el ejercicio. RENTA NETA DE 1° CATEGORÍA Para determinar la RN de primera categoría se deducirá por todo concepto el 20% del total de la renta bruta. o por la cesión gratuita o a precio no determinado o inferior al valor de mercado de bienes muebles. Por esto. • La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los asegurados entreguen a aquellos. no requiere documentación sustentatoria. . La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. gravando los siguientes ingresos -entre otros-: • Los intereses originados por la colocación de capitales.El estado ruinoso se acreditará con la Resolución Municipal que así lo declare o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. RENTA BRUTA Las rentas de 2da. Pago a cuenta = 12% de la Renta Bruta Nota: estos pagos a cuenta sólo se efectuarán sobre las Rentas netas reales (los que se hayan producido). Este porcentaje se denomina tasa efectiva. Categoría abonando una cuota mensual equivalente al 15% de la Renta Neta. salvo prueba en contrario. o lo que es lo mismo. debiendo declarar y pagar el Impuesto a la Renta correspondiente sólo anualmente. • El producto de la cesión definitiva o temporal de derecho de llave. Las mejoras introducidas en los bienes arrendados o subarrendados. forma: . .el periodo de desocupación del predio se acreditará con la reducción en el consumo de energía eléctrica o agua o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. al 12% de la Renta Bruta. el pago a cuenta también se puede obtener aplicando el 12% a la Renta Bruta. Asimismo. cualquiera sea su denominación o forma de pago. no están obligados a hacer pagos a cuenta mensuales por dichas rentas.

se entregará a los contribuyentes el Formulario N° 1662 . Asimismo. sea que se formalicen mediante Escritura Pública o mediante formulario registral. A tal efecto. Las retenciones deben abonarse al Fisco dentro del plazo establecido por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. b) Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago a cuenta: b. El enajenante deberá presentar ante el Notario: a) Tratándose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta: el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto.NOTA: Este ingreso constituye renta de segunda categoría está exonerado. 24-A. de oficio. 27° del TUO del Imp. PRESUNCIÓN DE GENERACIÓN DE INTERESES POR PRÉSTAMOS EN DINERO La Ley del Impuesto a la Renta establece que todo préstamo en dinero devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado (TAMN) promedio mensual en moneda nacional que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. RETENCIÓN DEL IMPUESTO Los agentes de retención son las personas o empresas que pagan o acreditan rentas de la segunda categoría. se tomará en cuenta lo siguiente: 1.1) Una comunicación con carácter de declaración jurada en el sentido que: (i) La ganancia de capital proveniente de dicha enajenación constituye renta de la tercera categoría. En los casos que el agente de retención o percepción no hubiese efectuado la retención o percepción a que se encuentra obligado. b. un importe equivalente al 0.2) La última declaración jurada de autoavalúo. el 10% del total de la renta bruta.Revisar art. salvo en los meses de enero y febrero. en las fechas y lugares señalados para efectuar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta. 25°. . es decir. Estas personas retienen el impuesto con carácter de pago a cuenta aplicando la alícuota de 15% sobre la renta neta. por todo concepto. a la Renta. en los que podrá presentar la declaración del ejercicio anterior. dentro de los mismos plazos. REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES O DERECHOS SOBRE LOS MISMOS En las enajenaciones. (ii) El inmueble enajenado es su casa habitación. constituirán renta gravable siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a partir del 1. sucesiones indivisas o sociedades conyugales. Una vez efectuado el pago. efectuados por personas naturales. Categoría en los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos El enajenante abonará con carácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable.12. . el importe correspondiente. La presunción que establece la ley admite prueba en contrario sustentada por los libros de contabilidad del deudor. Dicha presunción rige aun cuando no se hubiese fijado el tipo de interés o se hubiese convenido en pagar un menor interés. el contribuyente debe abonar al fisco. • La ganancias de capital de capital proveniente de la enajenación de inmuebles distintos a casa-habitación.2006) • Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. o. RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORÍA Para determinar la renta neta de segunda categoría se deducirá. Pagos a cuenta de rentas de 2da.Boleta de Pago. según lo dispuesto en el artículo 19° inciso f) de la norma (exonerados hasta el 31.1. deberá presentar la declaración del ejercicio corriente.s 24°. deberá informar a la SUNAT el nombre y el domicilio del agente de retención o percepción y de no hacerlo así. El pago debe efectuarse a través del Sistema Pago Fácil. Los préstamos en moneda extranjera se presume que devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a 6 meses del mercado intercambiario de Londres (“LIBOR”) del último semestre calendario del año anterior.2004. se hará acreedor a las sanciones previstas en el Código Tributario.5% del valor de venta.

sólo podrá elevar a Escritura Pública la minuta respectiva.3) El título de propiedad que acredite su condición de propietario por un período mayor a dos (2) años del inmueble objeto de enajenación. Entiéndase por valor de venta al valor de transferencia del inmueble materia de enajenación. Los Notarios están obligados a verificar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta en el caso de enajenación de inmuebles no pudiendo elevar a Escritura Pública aquellos contratos en los que no se verifique el pago previo. En este caso. dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Los Notarios que incumplan lo dispuesto serán solidariamente responsables con el contribuyente por el pago del Impuesto que deje de percibir el Fisco (no podrá exceder del importe que el enajenante omitió pagar -0. Mandatario: implica la celebración de un contrato de mandato. oficio o actividades no incluidas expresamente en la 3° categoría b) El desempeño de funciones de director de empresas. arte. mandatario. salvo que haya promovido efectivamente la utilidad de éste. aunque éste no las haya cobrado. deberán efectuar el pago del impuesto consignando los datos que le correspondan al enajenante. de ser el caso. . 33° establece que son rentas de 4° categoría: a) El ejercicio individual de cualquier profesión. síndico. El Notario.1. PLAZO PARA EFECTUAR EL PAGO: Se efectuará hasta el mes siguiente de suscrita la minuta en la que consta la enajenación del inmueble o los derechos sobre el mismo. c) Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso 1). cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago por el íntegro de la obligación que le corresponde o los documentos a que se refiere los literales b) y c) del inciso 1). c) Tratándose de enajenaciones de inmuebles adquiridos o construidos antes del 1. b) Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) en la Escritura Pública respectiva.b.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos al mismo-). en los casos de quiebra y concurso de acreedores en reestructuración patrimonial. albacea y actividades similares. que figure en la minuta. DOCUMENTO QUE DEBE PRESENTARSE AL NOTARIO . según corresponda. Las rentas de 4° categoría se considerarán percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario. vender los bienes y pagar las deudas de la empresa. Persona que se obliga a realizar uno o más actos jurídicos por cuenta y en interés de otra persona (en su representación).5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos al mismo. el documento donde conste la sucesión intestada o la constancia de inscripción en los Registros Públicos del testamento o el formulario registral respectivos. RENTA BRUTA El art.2) Corresponda al 0.RESPONSABLES SOLIDARIOS: el formulario N° 1662 – Boleta de Pago. Gestor de negocios: persona que carece de facultades de representación y sin estar obligado asume por voluntad propia la gestión de los negocios o la administración de los bienes de otro. 2. a.1) Corresponda al número del Registro Único de Contribuyentes del enajenante.2004: el documento de fecha cierta en que conste la adquisición del inmueble. Deberán insertar en las Escrituras Públicas copia del comprobante o formulario de pago que acredite el pago del Impuesto. y por la parte que resulte gravada con el Impuesto. que desconoce tal hecho. gestor de negocios. constituye el documento que los contribuyentes deberán presentar al Notario. RENTA DE CUARTA CATEGORÍA Producidas por el trabajo independiente Criterio de Imputación: de lo percibido. Requiere la ratificación del titular. El Notario deberá: a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto: a. Se entiende por: Síndico: aquella persona designada para liquidar el activo y pasivo de una empresa. y debe desempeñarla en su provecho.

2. gestor de negocios o similares. y/o • No tengan la obligación de declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. así como de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categoría. No será de aplicación para las personas que perciban ingresos como director de empresas. o perciban dichas rentas y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías. S/. abonada o acreditada. como última voluntad.Albacea: persona que tiene a su cargo cumplir o ejecutar lo que el testador ha ordenado en su testamento u otra forma de disposición de bienes.. dentro de los plazos establecidos en el cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias. síndico. síndicos.925 Presentar la declaración mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta NOTAS: Respecto del Impuesto a la Renta de cuarta categoría. aquellos contribuyentes que: • No estén sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta. 2. 4. Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de 4ta categoría por las funciones a que se refiere el inciso b) del artículo 33° del TUO del Impuesto a la Renta. hasta el límite de 24 UIT. Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de cuarta categoría REFERENCIA NO SUPERE El total de sus rentas de cuarta categoría percibidas en el mes NO OBLIGADOS A Presentar la declaración mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta Presentar la declaración mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta S/. (Las reglas y el procedimiento de la suspensión se aprueba a mediados del mes de mayo). No están obligados a declarar y efectuar Pagos a Cuenta No están obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categoría los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro: SUPUESTOS 1.Suspensión de pagos Desde el 01 de junio y por una sola vez en el ejercicio. albaceas y quienes desarrollan actividades . gestores de negocios.Pagos directos La regla general prevista en el artículo 86° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría. Representa al testador.406 La suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes S/. si usted percibe exclusivamente rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría. Es nombrado por éste o por mandato judicial. los directores de empresas.406 La suma de sus rentas de cuarta 2. 2. el 20% de la renta bruta. a petición de los herederos. cuotas mensuales que determinarán aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual.. mandatario. Contribuyentes que y quinta perciben rentas de cuarta y categoría quinta categoría percibidas en el mes 3. abonarán con carácter de pagos a cuenta por dichas rentas. mandatarios. puede solicitar la suspensión de retenciones del Impuesto a la Renta. PAGOS A CUENTA MENSUALES 1. No deben solicitar la suspensión ni realizar trámite alguno. RENTA NETA DE CUARTA CATEGORÍA Para determinar la renta neta de cuarta categoría se deberá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable por concepto de todo gasto. 1.

similares. categoría a los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de 4ta. en general. emolumentos. Las retenciones del pago a cuenta sólo pueden realizarse por sujetos obligados a retener. comisiones. podrá aplicarlos contra sus pagos mensuales siempre que hubiera presentado las declaraciones-pago en las que conste dicho saldo.I. 700 si exclusivamente obtiene renta de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría. electivos o no. el contribuyente deberá exhibir al agente de retención el original de la "Constancia de Autorización" vigente y entregar una fotocopia de la misma. Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. Si el contribuyente tuviera saldos a favor del mismo impuesto. En principio. el criterio que permite calificar el ingreso por el trabajo personal como renta de 5° cat. considerarán como monto referencial para la aplicación de lo dispuesto en la presente resolución. Estas rentas deberán ser de libre disponibilidad del trabajador. deberán efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas. además del hecho de encontrarse dentro de un régimen disciplinario sujeto a sanciones.925 mensuales. toda retribución por servicios personales. de la "Constancia de Autorización" vigente. II. los contribuyentes deberán declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes. Precísase que para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar retenciones y/o pagos del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta. bonificaciones. 5. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS RELACIONADAS A LA SUSPENSIÓN De los Contribuyentes a. RENTA BRUTA El art. salarios. empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos. computarán como renta de quinta categoría la que le corresponda percibir en el país. incluidos cargos públicos. De los Agentes de Retención Las personas. c. Tratándose de las constancias de autorización otorgadas en las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente. 34° indica que son rentas de 5° categoría las producidas por el trabajo en relación de dependencia y otras rentas del trabajo independiente señaladas en forma expresa. aguinaldos. conforme a su grado o categoría. Los funcionarios que se encuentren en el exterior por razones de servicio o comisión especial y que perciban remuneración en moneda extranjera. asignaciones. como sueldos. compensaciones en dinero o en especie. y 5ta. dietas. según corresponda. Los contribuyentes deberán entregar al agente de retención una impresión de la "Constancia de Autorización" vigente o una fotocopia de la misma. primas. Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o entrega.700. en moneda nacional. gastos de representación y. categoría o rentas de 4ta. categoría o por 4ta. Retenciones No se les deben efectuar Retenciones del Impuesto a la Renta de 4ta. b. salvo en los siguientes supuestos: a. Son rentas de 5° categoría: a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia. Se considerarán percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario. y 5ta. la suma de S/. categoría. Si en un determinado mes los ingresos por 4ta. . siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea menor o igual a S/. que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría. categoría superan los montos limites señalados en el cuadro anterior. gratificaciones.. está dado por la relación de dependencia y subordinación que pudiera existir en la relación laboral (como el hecho de trabajar bajo un horario establecido por el empleador o que los recursos para realizar la labor sean entregados por éste. 1. RENTA DE QUINTA CATEGORÍA Producidas por el trabajo en relación de dependencia y otras rentas señaladas por la ley Criterio de Imputación: de lo percibido. b.

por ambas rentas se tendrá derecho a una única deducción de 7 UIT (hasta el límite de dichas rentas). DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES RENTA BRUTA DE 1° CATEGORÍA – DEDUCCIÓN DEL 20% = RENTA NETA DE 1° CATEGORÍA ------------------------------------------------------------------------------------------RENTA BRUTA DE 2° CATEGORÍA – DEDUCCIÓN DEL 10% = RENTA NETA DE 2° CATEGORÍA -----------------------------------------------------------------------------------------------RENTA BRUTA DE 4° CAT. los socios de cualquier sociedad. dichas rentas son consideradas de 5° cat. si bien constituyen renta de 5° cat. ciencia u oficio) obtengan de las sociedades civiles o de hecho. con los siguientes requisitos: . * Asimismo. 34° del TUO de la Ley del Imp. las retribuciones que perciban por los servicios prestados en relación de dependencia. siempre que se encuentren consignados en el Libro de Planillas que estén obligados a llevar (en caso de las remuneraciones que perciban los dueños de empresas unipersonales. tales como jubilación. efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia. montepío e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. . (conocido como rentas de 4° . los dueños de empresas unipersonales.que la persona que solicite el servicio asuma los gastos que la prestación del servicio requiera. POR EL EJERCICIO INDIVIDUAL – DEDUCCIÓN DEL 20% = RENTA NETA DE 4° CAT POR EL EJERCICIO INDIVIDUAL . como retribución a su trabajo personal. b) Las rentas vitalicias y pensiones que tengan en su origen en el trabajo personal.Revisar arts. los titulares de empresas individuales de responsabilidad limitada y los socios de las cooperativas de trabajo. Si se percibe conjuntamente rentas de 4° y 5° categorías. ya que no le genera ningún beneficio al dueño. ya sea que provenga de las asignaciones anuales o cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.que el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere. hasta el límite de dicha renta. d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.. como beneficios de seguridad social). a la Renta. . las asignaciones que por concepto de gastos de representación se otorgan directamente al servidor. f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría. arte.* También se considera renta. c) La participación de los trabajadores. El contribuyente tendrá derecho a deducir 7 UIT. Condición: que no participen en la gestión de las referidas entidades. No incluye: reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos. y . a la Renta. aún cuando no cumplan con los 3 requisitos citados anteriormente. su inclusión en la planilla es sólo para efecto del Impuesto a la Renta.que la persona que solicite el servicio proporcione los elementos de trabajo. e) Los ingresos obtenidos por el trabajo independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil (Código Civil). 75° al 78° de la Ley del Imp. RENTA NETA DE QUINTA CATEGORÍA Para la determinación de la renta neta de 5° cat. . Excepción: en este caso. los ingresos que los asociados (o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesión.Revisar art.5° categorías) (solo aplicable para efectos tributarios) También constituye renta.

= RENTA NETA DE 4° CAT + RENTA BRUTA DE 5° CATEGORÍA (*) .HASTA EL LIMITE DE 27.NO SERÁ CONSIDERADO PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO.DEDUCCIÓN DE 7 UIT = (**) TOTAL DE RENTA DE 4° Y 5° CATEGORÍAS ------------------------------------------------------------------------------SUMATORIA DE LAS RENTAS NETAS DE 1°.DEDUCCIÓN POR PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS DE 1° CAT. A PARTIR DEL AÑO 2003. PROCEDE DEDUCIR LAS 7 UIT DE LAS RENTAS DE 4° CATEGORÍA Y DE 5° CATEGORÍA (INDEPENDIENTEMENTE DE LA DEDUCCIÓN DEL 20% DE LA RENTA BRUTA DE 4° CATEGORÍA). (***) RESULTADO DE LA COMPENSACIÓN QUE EFECTÚEN LOS CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS SOBRE SUS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA. DE FUENTE EXTRANJERA CREDITO POR DONACIONES --------------------------------------------------------------------------------IMPUESTO A LA RENTA – CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN: SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO ANTERIOR PAGOS DIRECTOS DE RENTA DE 4° CATEGORÍA OTROS PAGOS DIRECTOS MENSUALES RETENCIONES DE 2° CATEGORÍA RETENCIONES DE 4° CATEGORÍA RETENCIONES DE 5° CATEGORÍA ----------------------------------------------------------------------------------------= SALDO POR REGULARIZAR (*) EN EL CASO DE CÁLCULO DE RENTA NETA DE 5° CATEGORÍA.INVERSIÓN EN EL SECTOR AGRARIO O DE AMAZONÍA = TOTAL RENTA NETA IMPONIBLE ---------------------------------------------------------------------------------------RNI X ALÍCUOTA DEL IMPUESTO (****) = IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ----------------------------------------------------------------------------------------IMPUESTO A LA RENTA – CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN: IMP.ITF30 . (SI RESULTA NEGATIVO -PÉRDIDA. RTA. (****) A PARTIR DEL AÑO 2001. 30 31 Hasta por el monto de la RNG sin considerar Renta de 5ta cat.GASTOS POR DONACIONES31 = TOTAL RENTA NETA DE FUENTE PERUANA ----------------------------------------------------------------------------------------+ TOTAL DE RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (***) . ES 15%. . (**) DEDUCCIÓN PROCEDE HASTA EL LIMITE DE LAS RENTAS DE 4° Y 5° PERCIBIDAS EN EL EJERCICIO. ES 15% HASTA EL LIMITE DE 54 UIT Y 20% POR EL EXCESO (ANTES ES 15% Y 30% RESPECTIVAMENTE). No mayor al 10% de la RNG .+ OTRAS RENTAS DE 4° CAT.PERDIDAS ORIGINADAS POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES . 54 UIT Y EL EXCESO. 21% y 30% .PERDIDA DE EJERCICIO ANTERIORES . 2° 4° Y 5° CATEGORÍAS = RENTA NETA GLOBAL DE FUENTE PERUANA -----------------------------------------------------------------------------------------------.

Se perderá la condición de negocio habitual de una persona natural. agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales. explotación agropecuaria. se encuentran: a) La enajenación. marcas y similares. acciones de inversión. arte. permuta o disposición de bienes. el total de la renta que se obtenga se considerará como de 3° cat. forestal. inclusive. ciencia u oficio de manera independiente son consideradas como renta de 4° categoría. En caso de enajenación de bienes. al cese de las actividades desarrolladas por empresas unipersonales hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas. Las rentas obtenidas por el ejercicio de cualquier profesión. seguros. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías. se complementen con explotaciones comerciales o viceversa. construcciones. 2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la Renta. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. certificados. b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio. la industria y otras expresamente consideradas por la Ley) Constituyen renta -entre otras-: a) Las derivadas del comercio. Entre las operaciones que generan ganancias de capital. comunicaciones. pesquera o de otros recursos naturales. si es que en los 2 ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condición. bonos y papeles comerciales. -Revisar arts. de la prestación de servicios comerciales. rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. no se realiza ninguna enajenación. arte. fianzas y capitalización. sanatorios. cuando las personas se agrupan como asociación o sociedad civil. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría. redención o rescate. 4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país. 33 34 35 . b) La enajenación de: 1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas. e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y las empresas domiciliadas en el país. 6) Denuncios y concesiones. 32 En el caso de enajenación de inmuebles. la enajenación de la casa habitación se computará para efectos de determinar la existencia de un negocio habitual. Referido a la enajenación de bienes realizada por persona natural. garages. 5) Negocios o empresas. las rentas se consideran como de 3° categoría. y en general. siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los 2 años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades. Sin embargo. reparaciones. a la Renta RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORÍA La Renta Bruta de Tercera Categoría está constituida por el valor de venta o ingreso neto de tercera categoría menos el costo computable. 28° al 32° del TUO de la Ley del Imp. de acciones y participaciones representativas del capital. i) Las producidas por las instituciones educativas particulares. industria o minería. participaciones. financieras. según sea el caso. como transportes. sucesión indivisa o sociedad conyugal de acciones. c) Los resultados de la enajenación de bienes que. hoteles. el negocio habitual de una persona natural. de las empresas unipersonales domiciliadas o de sucursales. Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital. etc. d) Las ganancias de capital33 y los ingresos por operaciones habituales34. que se produzca en el ejercicio gravable. valores representativos de cédulas hipotecarias. c) Las que obtengan los Notarios. En ningún caso. 3) Derechos de llave. f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión. Nota: En los casos en que las actividades incluidas por esta Ley como renta de 4° cat. ciencia u oficio35. sucesión indivisa o sociedad conyugal (que optó por tributar como tal) se configura a partir de la tercera enajenación. títulos. No está referida a la ganancia de capital por enajenación de inmuebles como C-H realizados por sujetos que no generan rentas de tercera categoría. industriales o de índole similar. la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. depósitos. bancos.RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA (Rentas del comercio. de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual32 de compra o producción y venta. bonos.

Adicionalmente. deducida las devoluciones. Un pago en efectivo será la cancelación de la remuneración de los trabajadores. GASTOS DEDUCIBLES Todos los gastos necesarios para producir y mantener la fuente de renta. que no forman parte de las operaciones normales de la empresa o del negocio. Los gastos así definidos son aceptados por la Ley del Impuesto a la Renta. Adicionalmente. .Total de ingresos netos o valor de venta de Costo Computable = Renta Bruta de Tercera Categoría tercera categoría Ingresos Netos: son los ingresos obtenidos por la venta de productos o la prestación de servicios que fluyen de las operaciones normales del negocio. De esta forma. conceptos que no se encuentran previstos en el artículo 37°. bonificaciones y conceptos similares de la costumbre comercial. son considerados como ingresos gravables para el Impuesto a la Renta de tercera categoría? Rpta. sino que pueden existir otras que sean necesarias para producir la renta y mantener la fuente. Caso: Los aportes de dinero que realizan los socios de una empresa S. Ejem: remuneraciones de los trabajadores o los salarios de los obreros. pero que son deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta al cumplir con el Principio de Causalidad (son necesarios para la producción de la renta y mantenimiento de la fuente). etc. siempre que tengan una relación directa con la producción de la renta y que sirvan para mantener la fuente en condiciones de productividad (PRINICIPIO DE CAUSALIDAD). También serán deducibles los intereses de fraccionamientos. RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA Si a la Renta Bruta se le deduce todos los gastos necesarios para producirla y mantener la fuente (diferentes a los conceptos incluidos en el costo computable) y se adiciona los ingresos extraordinarios. sino que constituyen ingresos que provienen de otras fuentes (como puede ser la venta de un activo fijo.). cobranza de seguro. es deducible de la Renta Bruta. así como los gastos vinculados con la generación de la ganancia de capital. Las aportaciones de los socios no constituyen renta gravable de 3° categoría al no provenir de un negocio habitual de disposición de bienes. la ley indica que deberán estar sustentados con documentos que cumplan los requisitos y características mínimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Son gastos deducibles no prohibidas por ley -entre otros. Los ingresos netos son aquellos que se originan en las operaciones normales del negocio. en las operaciones de compras y ventas. renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraidas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora. De otro lado. Ejem. es decir.A. determinados gastos deducibles deben sujetarse a 2 criterios para que puedan aplicarse: generalidad y razonabilidad. en tanto no estén prohibidas por ley. obtenemos la Renta Neta de Tercera Categoría. mientras que un gasto que no se transformará en un desembolso de dinero. todos los gastos para producir la renta y mantener la fuente en tanto “no estén expresamente prohibidas por esta ley”. A esto se denomina Principio de Causalidad. las deducciones permitidas en la ley no son únicamente las que se encuentran reguladas.: a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución. descuentos. así como deducciones admitidas por ley o por definiciones contables. el ingreso por concepto de intereses por deudas. Renta Bruta de Tercera Categoría Gastos necesarios para producirlas + Ingresos Extraordinarios = RENTA NETA Definiciones y Condiciones Generale Gastos: Están constutidos por pagos realizados en efectivo. lo constituye la depreciación. Ingresos Extraordinarios: aquéllos que no se han incluido como “ventas”.

d) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. en conjunto. bonificaciones. siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. c) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. con un límite máximo de 40 Unidades Impositivas Tributarias. garantizadas mediante derechos reales de garantía. no exceda del medio por ciento (0. h) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. e) El Impuesto General a las Ventas. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS JURIDICAS INGRESOS BRUTOS DE TERCERA CATEGORÍA (COSTO COMPUTABLE) --------------------------------------------------------------RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORÍA (GASTOS DEDUCIBLES) --------------------------------------------------------------RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA ADICIONES DE RENTA (PARTICIPACIÓN DE TRABAJADORES EN UTILIDADES) .b) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. . a la Renta. recargos. 44° del TUO de la Ley del Imp. en general. (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. f) Los aguinaldos. gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal. c) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente. b) Las multas. sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario. incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese g) Los gastos de representación propios del giro o negocio. e) Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno. de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes. en la parte que. el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto. 37° del TUO de la Ley del Imp. GASTOS NO DEDUCIBLES No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría -entre otros-: a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la accion judicial correspondiente. d) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto.5%) de los ingresos brutos. a la Renta. No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: (i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. .Revisar art.Revisar art. intereses moratorios previstos en el Código Tributario y.

. EN CUALQUIER SECTOR DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA. QUE SE ACREDITE EL INGRESO DEL DINERO AL PAÍS 2..QUE EL CRÉDITO NO DEVENGUE UN INTERÉS ANUAL AL REBATIR SUPERIOR A LA TASA PREFERENCIAL PREDOMINATE A LA PLAZA DE DONDE PROVENGA. SÓLO SE REDUCIRÁ AL 20% SI EL MONTO DEDUCIDO ES INVERTIDO EN EL PAÍS.. IMPUESTO A LA RENTA DE NO DOMICILIADOS EL IMPUESTO A LAS PERSONAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS EN EL PAÍS SE DETERMINARÁ SEGÚN LO SIGUIENTE: A) INTERESES PROVENIENTES DE CRÉDITOS EXTERNOS: 4. SE APLICA LA ALÍCUOTA DEL 20% SOBRE LA RENTA NETA REINVERTIDA. SI EL CONTRIBUYENTE DISTRIBUYE TOTAL O PARCIALMENTE SUS UTILIDADES APLICARA ADICIONALMENTE EL 4. EL MONTO DE LA RENTA NETA NO REINVERTIDA ESTARA SUJETA A LA ALÍCUOTA DEL 30%.(PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES DE EJERCICIOS ANTERIORES --------------------------------------------------------------RENTA NETA IMPONIBLE O PÉRDIDA X ALÍCUOTA DEL IMPUESTO (*) = IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO --------------------------------------------------------------(CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN) : (SALDO NO UTILIZADO DEL IMP.1% SOBRE EL MONTO DISTRIBUIDO (NO ESTÁ COMPRENDIDA LA DISTRIBUCIÓN A FAVOR DE PERSONAS JURÍDICAS DOMICILIADAS.EN CASO DE PRESTAMOS EN EFECTIVO. LA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO ES DEL 30% SOBRE LA RENTA NETA IMPONIBLE MÁS LA ADICIÓN INDICADA.QUE SE TRATE DE CREDITO CONCEDIDO POR UNA INSTITUCIÓN FINANCIERA CONSIDERADA APTA POR EL BCR. REQUISITOS: 1.. PRIMAS Y CUALQUIER OTRO MONTO ADICIONAL AL INTERÉS PACTADO DE CUALQUIER TIPO QUE SE PAGUE A BENEFICIARIOS DEL EXTRANJERO). 4. A PARTIR DEL AÑO 2002.. 3.99% (TAMBIEN DESTINADOS AL FINANCIAMIENTO DE IMPORTACIONES).QUE LA INTERVENCIÓN DE LA INSTITUCIÓN FINANCIERA NO TENGA COMO PROPÓSITO EVITAR UNA OPERACIÓN ENTRE EMPRESAS VINCULADAS ECONÓMICAMENTE. A PARTIR DEL AÑO 2003. LA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO ES DEL 27% SOBRE LA RENTA NETA IMPONIBLE. ES DECIR. MÁS 3 PUNTOS (MONTO QUE CUBRE LOS GASTOS Y COMISIONES. EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD) (IMPUESTO A LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA) (CRÉDITOS POR DONACIONES) (OTROS CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN) --------------------------------------------------------------(CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN) : (SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA DE EJERCICIO ANTERIOR) (PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL EJERCICIO CANCELADOS DIRECTAMENTE EN EFECTIVO O MEDIANTE DOCUMENTOS VALORADOS O COMPENSADOS CON SALDOS A FAVOR DEL MISMO IMPUESTO O CON SALDOS A FAVOR DEL EXPORTADOR) (OTROS CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN) --------------------------------------------------------------= SALDO POR REGULARIZAR O SALDO A FAVOR (*) HASTA EL AÑO 2000 LA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO ES 30% SOBRE LA RENTA NETA IMPONIBLE A PARTIR DEL AÑO 2001.

Pago a cuenta = coeficiente x Ingresos Netos mensual El Coeficiente (con 4 decimales) se calcula de la siguiente forma: * En enero y febrero = Impuesto Calculado en el ejercicio precedente al anterior Ingresos Netos del ejercicio precedente al anterior Nota: Si no existe Impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior.Los que no hubieren obtenido renta imponible en el ejercicio anterior. . para el cálculo del pago a cuenta de enero y febrero de los contribuyentes que se encuentren en el sistema a) de pago. Procedimiento: . . b. calculado en el ejercicio precedente al anterior. * Al 31 de enero: Se puede modificar a partir del pago a cuenta de enero a junio.RNI . . b) Sistema de Porcentaje Se aplica el 2% sobre los Ingresos Netos mensuales.Elaborar un balance al 30 de junio.Determinar la Renta Neta Imponible – RNI.B) INTERSES QUE ABONEN AL EXTERIOR LAS EMPRESAS BANCARIAS Y FINANCIERAS ESTABLECIDAS EN EL PERÚ. se aplica el sistema de porcentaje. abonarán con carácter de pago a cuenta.Las personas que estuvieron en el RUS o el RER en el ejercicio 2000. COMO RESULTADO DE LA UTILIZACIÓN EN EL PAÍS DE SUS LÍNEAS DE CRÉDITO EN EL EXTERIOR: 1% C) RENTAS DERIVADAS DEL ALQUILER DE NAVES Y AERONAVES: 10% D) REGALÍAS: 30% E) OTRAS RENTAS. .En caso no exista Impto.Elaborar Balance al 31 de enero.El Balance deberá ser registrado en el Libro de Inventarios y Balances a valores históricos. cuotas mensuales con arreglo a algunos de los sistemas siguientes: a) Sistemas de Coeficientes El pago a cuenta a abonar resulta de aplicar un coeficiente a los Ingresos Netos mensuales. . Se acogen a este sistema: .Determinar la Renta Neta Imponible .Calcular el Impuesto (aplicar el 30% a la RNI) .El nuevo coeficiente se aplica a partir del mes que se modifica el coeficiente. Procedimiento: . (primer semestre).Calcular el coeficiente que modifica al anterior = Impuesto Calculado en el semestre Ingresos Netos del semestre (no incluye el REI) .Los contribuyentes que inicien actividades en el año 2000. . INCLUSIVE LAS DERIVADAS DE CREDITOS EXTERNOS QUE NO CUMPLAN CON LOS REQUISITOS SEÑALADOS O QUE EXCEDAN LA TASA PREFERENCIAL CITADA ASI COMO LOS INTERESES POR CREDITOS PROVENIENTES DE PAISES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN: 30% PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORÍA Los contribuyentes que obtengan rentas de 3° categoría. .1) Modificación del Coeficiente: Procede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de julio. * De marzo a diciembre = Impuesto Calculado en el ejercicio anterior Ingresos Netos del ejercicio anterior a.1) Modificación del Porcentaje Conforme al Balance modificado al 31 de enero o al 30 de junio.

. vende un automóvil usado. está formado por ventas netas de descuentos. así como ingresos diversos. e) La importación de bienes.: La empresa X S. La venta está gravada con impuesto.Deducir 6 dozavos de las pérdidas tributarias arrastrable al 31 de diciembre del ejercicio anterior. Procedimiento: .A. Casos de venta de bienes muebles en el país: . salvo que se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. o el valor de tasación. . c) Los contratos de construcción. d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos36. Esta operación de venta está gravada con IGV. salvo que sean habituales en la realización de este tipo de operaciones. .Calcular el porcentaje (2 decimales) que modifica al anterior = Impuesto Calculado x 100 Ingresos Netos (al 31 enero) . cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo. .: La empresa X S.Determinar la Renta Neta Imponible – RNI.Elaborar Balance al 30 de junio.El nuevo porcentaje se aplica al pago a cuenta del mes que se modifica. 36 También está gravada la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor.Deducir 1 dozavo de las pérdidas tributarias arrastrable al 31 de diciembre del ejercicio anterior.A.Bienes nuevos y usados Excepción: la transferencia de bienes usados que realicen las PN o PJ que no realicen actividad empresarial. . ingresos excepcionales e ingresos financieros. . ** Al 30 de junio: Se puede modificar a partir del pago a cuenta de julio. b) La prestación o utilización de servicios en el país.Venta en el país de bienes. Ej. vende un automóvil celebrando el contrato en Venezuela. El pago se hará en Panamá. Nota: se entiende por Ingresos Netos al total de ingresos gravables de 3° categoría devengados en cada mes. . 1.Calcular el porcentaje (2 decimales) que modifica al anterior = Impuesto Calculado x 100 Ingresos Netos (al 30 junio) . es decir. También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas. independientemente del lugar del contrato o lugar del pago Ej.Calcular el Impuesto (aplicar el 30% a la RNI). rebajas y bonificaciones. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Operaciones Gravadas El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el país de bienes muebles. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados. el que resulte mayor. VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES Está gravada con impuesto la venta de bienes muebles ubicados en el territorio nacional y realizada en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución. .Calcular el Impuesto (aplicar el 30% a la RNI).El nuevo porcentaje se aplica a los pagos a cuenta del mes que se modifica.

Si hubiese dinero en la transacción. vende un automóvil inscritos en RR. que permite incrementar el capital social de ésta y convertir en socio al aportante. • Dación en pago Modo de extinción de las obligaciones. . se consideran ubicados en el Perú cuando el titular y el adquirente se encuentren domiciliados en el país. • Transferencia de bienes efectuada por comisionistas y otros que las realicen por cuenta de terceros. • Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.Bienes intangibles.PP. ello significaría una compraventa.A. • La entrega de bienes a trabajadores de la empresa cuando sean de su libre de disposición y no sean necesarios para la prestación de servicios • La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios Las siguientes operaciones no son retiro de bienes: . independientemente de la denominación que las partes contratantes den a los contratos o negociaciones y de las condiciones pactadas por ellas. aún cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren temporalmente fuera del país.: La empresa X S. El deudor se libera de su compromiso entregando al acreedor. Ej.Bienes inscritos en el país. La venta está gravada con impuesto. y otros que las realicen por cuenta de terceros. un bien a cambio de otro bien. es el contrato por el que el vendedor se obliga a transferir al comprador la propiedad de un bien. con el consentimiento de éste. • Adjudicación por remate Transferencia de un bien a través de martillero o subastador. implica 2 transferencias. Ej. del Perú y que temporalmente ha sido enviado a Chile.: Socio de una empresa que lleva para su uso doméstico una lámpara de la empresa. Las siguientes operaciones son retiro de bienes: • Transferencia gratuita A partir de ella se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito. • Expropiación Desposesión legal de un bien a su propietario por parte del Estado. comprometiéndose el comprador a recibirlo y pagar su precio en dinero. tales como obsequios. en subasta o venta pública. muestras comerciales y bonificaciones. • Apropiación de bienes de la empresa por parte del propietario. socio o titular de la empresa • El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio (Excepción: que sea necesario para la realización de operaciones gravadas). a título oneroso. Operaciones consideradas venta • Venta propiamente dicha También llamada compraventa. entre otros. la que obviamente no le significa desembolso de dinero alguno. CONCEPTO DE VENTA a) Es todo acto por el que se transfiere. Esta operación es una transferencia gratuita para la empresa. para su acondicionamiento por 6 meses. • Permuta Contrato por el que las partes se transmiten respectivamente. Nota: no es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza.: Caso de permuta. • Aportes sociales Transferencia de bienes o servicios de un sujeto a una sociedad. generalmente por razones de utilidad pública. c) Retiro de bienes Ej. • Adjudicación por disolución de sociedades Transferencia de bienes de la sociedad a los socios por motivo de conclusión o finalización de la misma. la propiedad de los bienes. b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas. una prestación (bienes o servicios) distinta a la convenida originalmente.

inmuebles. . Aspectos a tener en cuenta en casos de retiro de bienes gravados con IGV a) El IGV que grave el retiro de bienes no podrá trasladarse al adquirente de los mismos y por lo tanto. materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los bienes que produce la empresa.Bienes no consumibles. inmuebles. . prestación de servicios o contratos de construcción. .El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición. El retiro de insumos. 37 Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible del IGV.Entrega de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas37. de ser el caso. destrucción o pérdida de bienes. No se considera retiro de bienes. siempre que: a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado. el cual se determina en cada período tributario. Se establece. la entrega mensual de botas de caucho reforzadas con acero interior necesarias para el cumplimiento de la labor diaria. . volumen u otros. fabrica aceite lubricante para todo tipo de maquinaria. . b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa. siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios. b) Tampoco podrá considerarse como costo o gasto (por lo tanto no será un gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta) para la empresa que efectúa el retiro. utilizados por la propia empresa. y con el respectivo documento policial u otros). El consumo de aceite por la empresa con el fin de lubricar la propia maquinaria de fabricación del aceite. siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas..: Empresa X ha celebrado un contrato de trabajo con nuevos mineros. o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley. siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses.El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble. debidamente acreditada (con el informe de la compañía de seguros. indispensables para el trabajo. Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales. . monto. sólo se encontrará gravado dicho exceso. deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación dicho límite. . . porque dicha entrega es por condición de trabajo.La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles. no estará gravado (es necesario para la realización de las operaciones gravadas).Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta. 38 En los casos en que se exceda este límite. . con un límite máximo de 20 UIT38. En una de sus cláusulas se establece como condición de trabajo.El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo. . Ej. tampoco podrá ser deducido como crédito fiscal o como costo o gasto por éste.A. además. que los mineros también podrán usar las botas fuera del trabajo.La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con el fin de promocionar la venta de bienes muebles. siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. prestación de servicios o contratos de construcción.La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere encargado. . c) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.: La empresa X S.El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. .Caso de muestras médicas que se expenden bajo receta médica. Ej.

.El monto por concepto de PEAJE que corresponde a los concesionarios de obras públicas no constituyen tributo sino la retribución por un servicio que presta el concesionario al usuario del mismo. En caso de servicio de transporte internacional de pasajeros. sólo respecto a la compensación abonada por las administraciones postales del exterior a la administración postal del Estado Peruano. ¿Esta cesión gratuita estará gravada con el IGV? Sí.En los casos de servicios prestados por las Administraciones Tributarias inherentes a sus funciones que prestan a otras entidades públicas por mandato legal o en virtud a convenios celebrados entre éstas. Con relación a la prestación de servicios debe entenderse que se realiza en el país. están afectos a este impuesto.BIENES MUEBLES Por disposición expresa de las normas del IGV.El capital de 2 o más empresas pertenezca en más del 30%. incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. a las acciones. están gravadas con el IGV. la entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada económicamente. directamente o por medio de una tercera.Cuando las proporciones citadas. PRESTACIÓN O UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS SERVICIO Se entiende como servicio a toda acción o prestación que realiza una persona para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta. salvo que la transferencia de los valores mobiliarios. el cual se encuentra comprendido dentro de la aplicación del IGV. * Se considera empresas vinculadas cuando: . valores mobiliarios y otros títulos de crédito. contratos de colaboración empresarial. porque igualmente se considera servicio. pertenezcan a cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.: La “Empresa A S.Más del 30% del capital de 2 o más empresa pertenezca a una misma persona. NOTA: . directa o indirectamente.: De acuerdo a la norma del IGV ¿un gasfitero estará gravado por la prestación de servicios que ofrece? No.Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa. títulos o documentos implique la de un bien corporal. participaciones en sociedades de hecho. También se considera servicio la entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra economicamente*. así como de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados en el país.A. no se considera bien mueble a la moneda extranjera ni cualquier documento representativo de éstas.” tiene una máquina embotelladora. Ambas son empresas vinculadas por lo que “B” cede la máquina a la empresa “A” sin costo alguno.Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior. Por consiguiente. . Ej. Ej. independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato. . El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado. . facturas y demás documentos pendientes de cobro. .” desea temporalmente una máquina embotelladora y la “Empresa B S. a socios comunes de dichas empresas. 2. cuando el sujeto que lo presta está domiciliado en el Perú (para efectos del Impuesto a la Renta). no están gravados con el IGV. es consumido o empleado en el territorio nacional. una nave o aeronave. independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.L. evitando la figura del arrendamiento por la que habría que pagar IGV. el IGV se aplica sobre las ventas de los pasajes u órdenes de canje que se expidan en el país. aún cuando no esté afecto a este último impuesto. los ingresos que percibe el gasfitero son considerados servicios profesionales que genera renta de cuarta categoría. participaciones sociales. . porque en este caso.R.

No se considerará utilizado en el país los servicios de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. 39 En cualquier caso. para efecto de su enajenación. se entenderá que el servicio es prestado sólo en el 60% en el Perú.: Una empresa naviera encarga la construcción de un barco a otra empresa. a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. debiéndose aplicar el impuesto a partir de la 2° transferencia del inmueble. no configuran como contratos de construcción entre el Estado y los concesionarios. Se considera ampliación a toda área nueva construída. b) La venta que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas. . LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS Está gravada la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos Constructor: se considera como tal. cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo. Habitualidad: esta exigencia opera incluso respecto de empresas no dedicadas a la actividad inmobiliaria. a las actividades clasificadas como tales en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. entendiendo por tal. gravándose con el IGV sólo dicha parte. Nota: los contratos de concesión para le ejecución y explotación de obras públicas de infraestructura. Ej. siempre que el servicio no sea consumido o empleado en el Perú. las naves no son inmuebles para efectos de las normas del IGV. c) La efectuada luego de la resolución. o el valor de la tasación. En este caso. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES Están gravados los contratos de construcción39 de inmuebles que se ejecuten en el territorio nacional. cualquiera sea su denominación. 2. 3.No está gravado con el IGV: a) el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el Perú. Ventas en un solo contrato: de realizarse en un sólo contrato la venta de 2 o más inmuebles. sujeto que lo realice. lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos. se entenderá que la 1° transferencia es la del inmueble de menor valor. Existe habitualidad cuando el enajenante realice la venta de por lo menos 2 inmuebles dentro de un periodo de 12 meses. d) La venta efectuada respecto de inmuebles en los que se realice trabajos de ampliación aún cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte. Arrendamiento de naves. siempre que el servicio no sea consumido o empleado en el Perú. nulidad o anulación de la venta gravada. total o parcialmente. Encargo de construcción: siempre estará gravada la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o la transferencia de inmuebles edificados. el que resulte mayor. por el valor de la ampliación. aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el Perú. cuando éste construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción. salvo cuando se demuestre que el precio de venta es igual o mayor al valor de mercado. b) el servicio prestado en el extranjero por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el Perú. rescisión. celebrados de conformidad con las normas sobre la materia. no vinculados. siempre deberá entenderse por construcción. Tercero: Se entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un 3°. aeronaves y otros medios de transporte En caso de arrendamiento de naves. el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o las empresas vinculadas realizan con 3ros. También se considera primera venta: a) La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor.

Ej: Importación de un software adquirido a un no domiciliado. 5. b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia. REQUISITOS FORMALES Para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el artículo anterior se cumplirán los siguientes requisitos formales: a) Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien.Revisar arts. contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa. o el formulario donde . 9° y 10° del TUO de la Ley del IGV. el que se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo. servicios y contratos de construcción o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes. b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior. EXONERACIONES . el servicio afecto. el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del IGV. las notas de débito. IMPORTACION DE BIENES Se encentra gravada la importación. Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en el presente inciso son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes. ni podrá ser considerado costo o gasto por el adquirente para efecto del Impuesto a la Renta a su cargo. que acrediten el pago del Impuesto en la importación de bienes. de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta.Revisar Apéndices del TUO de la Ley del IGV. o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT. SUJETOS DEL IMPUESTO . en la nota de débito. cualquiera sea el sujeto que la realice. por las operaciones gravadas de dicho periodo. por el valor de los mismos. IMPUESTO BRUTO Es el monto resultante de aplicar la alícuota del impuesto sobre la base imponible correspondiente a cada operación gravada. c) Que los comprobantes de pago. que respalde la adquisición de bienes. deduciéndose del impuesto bruto para determinar el impuesto a pagar. de utilización de servicios en el país. Está gravado con IGV Sin embargo. Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor al monto del Impuesto Bruto. el contrato de construcción. las prestaciones o utilizaciones de servicios. 12° al 16° del TUO de la Ley del IGV. servicios y contratos de construcción. Excepción: no constituye 1° venta la transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores. REQUISITOS SUSTANCIALES El crédito fiscal está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago. El IGV que grave el retiro de bienes no podrá ser deducido como crédito fiscal. El crédito fiscal deberá ser utilizado mes a mes. o de ser el caso. . aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.Revisar arts. y. sustentan el crédito fiscal. el Impuesto se aplicará de acuerdo a las reglas. CRÉDITO FISCAL Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda la adquisición de bienes. los documentos emitidos por SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artículo.Tambien está gravada como 1° venta la de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o restauración. El impuesto bruto correspondiente a cada período tributario es la suma de los impuestos brutos determinados de acuerdo al párrafo anterior.

"no a la orden" u otra equivalente42. siempre que los pagos se canalicen a través de empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas. hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. por lo que se aplicaría los medios de pago vigentes. Emitidos al amparo del artículo 190º de la Ley de Títulos Valores 41 42 . A las administraciones tributarias.Revisar arts. siempre que los pagos se canalicen a través de Empresas del Sistema Financiero en virtud de convenios de recaudación o cobranza. No se aplica a las operaciones de financiamiento con empresas bancarias o financieras no domiciliadas. o la entrega o devolución de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero. por los conceptos que recaudan en cumplimiento de sus funciones. con otros Medios de Pago 41. incluyendo el pago de remuneraciones. cuyo objeto principal sea la emisión y administración de tarjetas de crédito. MEDIOS DE PAGO a) Depósitos en cuentas. BANCARIZACIÓN Consiste en canalizar las operaciones realizadas por los agentes económicos a través de las Empresas del Sistema Financiero. Que se establezcan mediante Decreto Supremo del MEF. b) Giros.000 o US$1. g) Las tarjetas de crédito emitidas en el exterior por empresas bancarias o financieras no domiciliadas. b) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de pago. SUPUESTOS EN LOS QUE SE UTILIZARÁN MEDIOS DE PAGO Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero a partir de S/. En la actualidad. Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior también podrán cancelar sus obligaciones con sujetos no domiciliadas. . d) Órdenes de pago.50040. También se utilizarán los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero (sea cual fuera el monto del referido contrato). c) También quedan exceptuadas las obligaciones de pago. siempre que concurran las siguientes condiciones: 40 Tratándose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas. f) Tarjetas de crédito emitidas en el país o en el exterior por empresas no pertenecientes al Sistema Financiero. "intransferibles". c) Transferencias de fondos. e) Tarjetas de débito expedidas en el país. EXCEPCIONES Pagos efectuados: a) A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público. Están incluidos los pagos recibidos por los martilIeros públicos a consecuencia de remates encargados por las administraciones tributarias. 18° al 21 del TUO de la Ley del IGV. no se ha emitido norma respectiva. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. h) Cheques con la cláusula de "no negociables". se deberán pagar utilizando Medios de Pago (aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos).conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados. el monto pactado se deberá convertir a nuevos soles. dentro del plazo que señale el Reglamento. 5. siempre que los pagos se canalicen a través de Empresas del Sistema Financiero en virtud de convenios de recaudación o cobranza.

 En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien transferido. debiendo el mutuante. Constituye la operación gravada principal. el Poder Judicial o la SUNARP. El Notario o Juez de Paz que haga sus veces deberá: a) Señalar expresamente en la escritura pública el Medio de Pago utilizado. reintegros tributarios. salvo que ésta se encuentre exonerada. recuperación anticipada. la entrega de dinero por el mutuante o la devolución del mismo por el mutuatario no permitirá que este último sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realización de consumos. deberá verificar la existencia del documento que acredite su uso y adjuntar una copia del mismo al documento que extienda o autorice.Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito43. a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos. justificar el origen del dinero otorgado en mutuo. EFECTOS TRIBUTARIOS Los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos. restitución de derechos arancelarios. costos o créditos.  43 44 45 46 Tratándose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal. saldos a favor. por su parte. responsabilidad disciplinaria y por responsabilidad administrativa respectivamente45. que se detallan a continuación: a) La acreditación o débito46 realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero. deberá poner en conocimiento de la SUNAT las acciones adoptadas respecto del incumplimiento. En las párrafos siguientes. OBLIGACIONES DE FUNCIONARIOS DE REGISTROS PÚBLICOS En caso de actos inscribibles en los Registros Públicos que no requieran la intervención de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces. se establecen otros supuestos distintos a la utilización de cuentas. El Colegio de Notarios respectivo. o dejar constancia que no se le exhibió ninguno. retiros y movimientos entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas. constatar que los contratantes hayan insertado una cláusula en la que se señale el Medio de Pago utilizado o que no se utilizó ninguno. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS OPERACIONES GRAVADAS El ITF grava las operaciones en moneda nacional o extranjera. siempre que tenga a la vista el documento que acredite su uso. SANCIONES El Notario. Paga el impuesto el titular de las cuentas. referida a cualquier movimiento por utilización de cuentas de empresas bancarias o financieras. OBLIGACIONES DE LOS NOTARIOS Y JUECES DE PAZ.  El pago. Excepto: los depósitos. por falta. quien dará fe del acto. según corresponda. Juez de Paz o funcionario de los Registros Públicos que no cumpla con lo será sancionado de acuerdo a las normas de la Ley del Notariado Nº 26002. entrega o devolución del mutuo de dinero se realice en presencia de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces. . Tratándose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los señalados. c) En los casos en que se haya utilizado un Medio de Pago. del Texto Único Ordenado de la Ley Orgánica del Poder Judicial y del Estatuto de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos. Los contratantes deberán presentar copia del documento que acredite el uso del Medio de Pago. los funcionarios de Registros Públicos deberán constatar que en los documentos presentados se haya insertado una cláusula en la que se señale el Medio de Pago utilizado44 o que no se utilizó ninguno. Depósitos o retiros. b) Tratándose de los documentos de transferencia de bienes muebles registrables o no registrables. se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero. se tendrá en consideración el lugar de su residencia habitual.

Paga el impuesto quien recibe el préstamo en efectivo. j) La entrega de fondos al deudor o al tercero que éste designe. débito o de minoristas. Paga el impuesto quien realiza los pagos de las obligaciones en el ejercicio. certificados bancarios. Paga el impuesto quien reciba la cobranza en efectivo. sin admitir prueba en contrario. 2. e) Los giros o envíos de dinero efectuados a través de: 1. Paga el impuesto la empresa del Sistema Financiero. Paga el impuesto quien compre el instrumento financiero. en un ejercicio gravable. en los que no se utilice cuentas47. c) La adquisición de cheques de gerencia. debiendo el organizador del sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones (2 ITFs). h)Operaciones efectuadas por las empresas del Sistema Financiero. 2. d) La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre.y su instrumentación jurídica . Pagos por adquisición de activos. con cargo a colocaciones otorgadas por una empresa del Sistema Financiero.b) Los pagos a una empresa del Sistema Financiero. aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o financieras no domiciliadas. i) Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efectúen a establecimientos afiliados a tarjetas de crédito. g) Los pagos. 16. que por cada entrega o recepción de fondos existe una acreditación y un débito. de más del 15% de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a través de movimiento de efectivo. por cuenta propia: 1. En este supuesto se presume. los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a través de movimiento de efectivo. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta de tercera categoría. salvo que éste sea Mivivienda o Techo Propio. así como las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizadas con cargo a dichos montos. incluyendo la efectuada con cargo a una tarjeta de crédito. efectuadas por una empresa del Sistema Financiero48. excepto los gastos financieros. f) La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pagos organizado en el país o en el exterior. sin utilizar cuentas. creados o por crearse. Paga el impuesto quien ordene la transferencia en efectivo y el beneficiario (de corresponder). cheques de viajero u otros instrumentos financieros. Paga el impuesto el establecimiento afiliado.y su instrumentación jurídica Cualquiera sea la denominación que se les otorgue. Paga el impuesto el titular del crédito (quien realiza el pago). sin intervención de una empresa del Sistema Financiero. 47 48 Cualquiera sea la denominación que se les otorgue. También está gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado. Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las empresas del Sistema Financiero mediante el transporte de caudales. Donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta. excepto los efectuados para la adquisición de activos para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisición de instrumentos financieros. Opera también con establecimientos afiliados a sistemas de tarjetas de crédito o débito. En estos casos se aplicará el doble de la alícuota sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente señalado. Una empresa del Sistema Financiero.

d).10% la presente Ley Desde el 1 de enero de 2005 0. e incisos i) y j). en calidad de agentes retenedores o perceptores. • Cuenta del cliente por concepto del ITF.08% Desde el 1 de enero de 2006 0. según sea el caso: a) Las empresas del Sistema Financiero. Lo establecido operará siempre que el depósito se hubiera realizado mediante transferencia de una cuenta del empleador o mediante cheques en las que se identifique al empleador como titular de la cuenta. las siguientes operaciones: • El pago de préstamos promocionales otorgados con cargo al Fondo MIVIVIENDA o al Programa TECHO PROPIO. gastos de mantenimiento de cuentas y portes. por las operaciones señaladas en los incisos a). Si el empleador habilita una cuenta ya existente a nombre del trabajador o pensionista. numeral 1 del inciso e). aun cuando no se encuentre afecto a este último impuesto)51. Excepcionalmente. 49 50 Con carácter exclusivo. ALÍCUOTA Vigencia Alícuota Desde la fecha de vigencia de 0. • Retiro o depósito correspondiente a contra-asientos por error o anulaciones de documentos previamente acreditados en cuenta. estará exonerada la acreditación de las remuneraciones o pensiones. • Cuentas para el SPOT (detracciones)52 y en las cuentas que utilicen los agentes de aduana exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de sus comitentes. Utilizadas exclusivamente. entre las cuales podemos citar el depósito o retiro de las: • Cuentas que el empleador solicite a la empresa del Sistema Financiero abrir 49 a nombre de sus trabajadores o pensionistas. c). RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Surgirá cuando se debiten pagos de una cuenta en la que no existen o no existían fondos suficientes para cubrir el Impuesto correspondiente a dichas operaciones o cuando el agente de retención o percepción hubiere omitido la retención o percepción a que estaba obligado. AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN Son responsables del impuesto.Paga el impuesto quien recibe los fondos. • Cuentas de CTS. 51 52 . y hasta dicho monto. se deberá comunicar a la empresa del Sistema Financiero que el monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones. si la acreditación se hubiera realizado bajo cualquier otra modalidad. La exoneración establecida también es aplicable a los retiros que el trabajador o pensionista hubiese realizado a partir del 1 de marzo de 2004 en la cuenta de remuneraciones y pensiones en la que el empleador le hubiese acreditado algún monto durante el mes de febrero de 2004. Asimismo. en los que se identifique al empleador como al titular de la cuenta. Las Empresas de Transferencias de Fondos o las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categoría distintas a las empresas del Sistema Financiero. • Cuentas de las universidades y centros educativos. b). La exoneración establecida procederá únicamente cuando la acreditación de la remuneración o pensión se realice mediante transferencia desde una cuenta del empleador o mediante cheques. siempre que los fondos de las referidas cuentas se destinen a sus fines. Queda exceptuada de utilizar los Medios de Pago previstos en el párrafo anterior la empresa del Sistema Financiero que pague las remuneraciones o pensiones de sus trabajadores o pensionistas en cuentas abiertas a nombre de éstos y siempre que sea la misma empresa del Sistema Financiero quien efectúe el pago. En ambos casos. el empleador deberá presentar a la empresa del Sistema Financiero una declaración jurada en la que señale que el monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones. así como los débitos hasta el límite de las remuneraciones o pensiones abonadas.06% hasta el 31 de diciembre de 2006 EXONERACIONES La ley establece 25 exoneraciones. para el pago de remuneraciones o pensiones50 (por remuneraciones o pensiones se entenderá todo concepto que se considere como renta de quinta categoría para los efectos del Impuesto a la Renta.

hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte de la empresa del Sistema Financiero. la deducción tendrá como límite la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la de quinta categoría. de ser el caso. así como el depósito de intereses que se generen en éstos.com 53 Por montos iguales o distintos. Investigador Jurídico. la deducción del Impuesto se sujetará a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta (considerado como gasto deducible para determinar la Renta Neta). Dr. alarconflores7@hotmail. Luis Alfredo ALARCON Flores Abogado. Comparativo y Analítico. DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO El Impuesto a que se refiere la presente Ley será deducible para efectos del Impuesto a la Renta. en las cuentas corrientes y en las cuentas de ahorro.• La renovación de depósitos a plazos y de certificados de depósito 53. En el caso de sujetos generadores de rentas de otras categorías. . • La renovación de créditos. Tratándose de sujetos generadores de Rentas de Tercera Categoría. hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del depósito o del certificado. cualquiera sea su modalidad.

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