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DERECHO_TRIBUTARIO

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EL DERECHO TRIBUTARIO

I. CONCEPTO El Derecho tributario es una rama del Derecho público, que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para contribuir con el gasto público. Este concepto armoniza el interés fiscal del Estado (Ius Imperium Tributarium), ya que los tributos han sido creados con el propósito de que el Estado cumpla sus fines, de lo cual se desprende que un ente privado (por ejemplo, una sociedad anónima) no puede crear tributos. Al respecto, la Corte Constitucional de la República Italiana, al emitir sentencia en un caso, precisó que la obligación tributaria es una obligación ex lege, es decir, se encuentra establecida expresamente en la ley, concluyendo que todos los procedimientos de recuperación de la Administración Tributaria están en función de la realización de la recaudación. II. CLASIFICACIÓN De acuerdo a nuestro Código Tributario y normas modificatorias, los tributos asumen una clasificación tripartita: 2.1. Impuesto Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una contraprestación indirecta manifestada en la satisfacción de necesidades públicas. 2.2. Contribución Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. Las contribuciones generan recursos para la realización de obras o la prestación de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opción de acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos.

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III. CARÁCTER JURÍDICO Es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo. por el cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la Obligación Tributaria. por el Estado.) No son tasas las que se reciben como contraprestación de un servicio de origen contractual (Precio Público). Tasas Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva. CONTRIBUYENTE Sujeto Pasivo 2 . pero a instancia de algún interés particular. Expresado desde el punto de vista del obligado.3.1. venta de bebidas alcohólicas. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares. derechos (expedición de partidas del Registro Civil) y licencias (construcción. es el pago por un servicio brindado por el Estado directamente al propio contribuyente. Supone una contraprestación por la acción del Estado de satisfacer intereses colectivos. Las tasas. Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una copia certificada de una partida de nacimiento. anuncios. ELEMENTOS DEL TRIBUTO Como toda obligación legal. debe pagar por el servicio de expedición de dicha copia. etc. conservación de parques y jardines). el cual se entiende como un servicio público individualizado. la obligación tributaria tiene los siguientes elementos: 4.2. ocupación de las vías públicas. pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pública. ESTADO Sujeto Activo IV. Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. entre otras. de un servicio público individualizado en el contribuyente.

reteniendo el tributo al contribuyente señalado también por ley. Se considera deudor por cuenta propia. Impuesto de Promoción Municipal. debe cumplir la obligación tributaria. Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable. Impuesto Extraordinario de Solidaridad. 3 . en calidad de representantes y en calidad de adquirentes. o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. está obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo. por ello los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear. en tanto éste realiza el hecho imponible. b) Agentes de percepción: sujeto que por su actividad. Se considera deudor por cuenta ajena. Impuesto Selectivo al Consumo. función.Son acreedores tributarios el Gobierno Central. así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia. está en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. c) Representante o Responsables solidarios: están obligados a pagar tributos y cumplir con las obligaciones formales con los recursos que dispongan. V. los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales. Contribuyente: aquél que realiza. Responsable: aquél que. sin tener la condición de contribuyente -no realiza el hecho imponible-. es competente para administrar tributos internos: Impuesto a la Renta. cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. 4. Pueden ser: a) Agentes de retención: sujeto que por su posición contractual o actividad. Impuesto General a las Ventas.2. modificar o suprimir tributos. son acreedores de la obligación tributaria. La SUNAT en calidad de órgano administrador. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALES En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada.

4 . en ningún caso debe transgredir los derechos fundamentales de la persona. sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de la obligación tributaria. tales como: el acreedor tributario. pero en el ámbito tributario la igualdad de los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales.3.4. 51° y 109° de la Constitución y Normas VI° y X° del Título Preliminar del TUO del Código Tributario. Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuantía equivale a una parte sustancial del valor del capital. interés y necesidad pública. Respeto a los derechos fundamentales de la persona Nuestra Constitución consagra este precepto. modificación o derogación de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar. según las bases de nuestro sistema jurídico. VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO Revisar arts. 5. de la renta o de la utilidad. en nuestra legislación.2. según el cual no sólo la creación. 5. a través de un Decreto Legislativo. Principio de No Confiscatoriedad Este principio busca el respeto al derecho de propiedad. la base imponible y la alícuota. con la intención de remarcar que dicha potestad.5. el deudor tributario. o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto obligado. el hecho generador. 5. Principio de Igualdad Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley. Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley. En el caso peruano los límites de este principio no están establecidos expresamente y su aplicación depende de cada caso en particular.1. invocando que los tributos no deben exceder ciertos límites que son regulados por criterios de justicia social. Principio de Legalidad y Reserva de la Ley La Obligación Tributaria surge sólo por ley o norma de rango similar.

facultad sancionadora. podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda. Medidas Cautelares Previas Excepcionalmente. frutos o productos. o consignar activos. por lo tanto. se adopta diversos criterios de vinculación. cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o. pasivos.EN EL ESPACIO El vínculo entre el Estado y los particulares puede extenderse más allá del ámbito territorial del Estado. rentas. bienes. etc. A efecto de determinar los sujetos alcanzados por el poder tributario del Estado y. determinación y fiscalización.1. gastos o egresos. de tal manera que éste puede exigir el cumplimiento de sus normas. VI. Los acuerdos podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración. Ocultar total o parcialmente activos. Entre otros. bienes. Problematización de las facultades de recaudación Una de sus funciones es recaudar los tributos. falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible. total o parcialmente falsos. comunicaciones o documentos falsos. la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda. su domicilio. 6. Problematización de las facultades de recaudación. podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados. antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva. inclusive a sujetos ubicados fuera de su territorio. inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente. ingresos. obligados al cumplimiento de las normas tributarias. constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa: Presentar declaraciones. en función a la nacionalidad de los contribuyentes. gastos o egresos. Para ello. 5 . pasivos. existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa. Existen excepciones a la labor normal de recaudación.

Facultad de Fiscalización La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria. No exhibir y/o no presentar los libros. 6 . Para tal efecto. percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo. Por la Administración Tributaria. Por declaración del deudor tributario.- Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por normas. VII. por propia iniciativa o denuncia de terceros. registros y/o documentos que No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o sustenten la contabilidad. b). cualquier persona puede denunciar la realización de un hecho generador de obligaciones tributarias. Las medidas cautelares únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 días hábiles desde la notificación de la resolución correspondiente. emitiendo la Resolución de Determinación. VIII. la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada. salvo se trate de bienes perecederos. Orden de Pago o Resolución de Multa. Facultad de determinación Determinación de la obligación tributaria: Se entiende por determinación de la obligación tributaria: POR EL DEUDOR TRIBUTARIO VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL HECHO GENERADOR BASE IMPONIBLE CUANTÍA DEL TRIBUTO POR LA ADMINISTRACIÓN VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL HECHO GENERADOR IDENTIFICA AL DEUDOR BASE IMPONIBLE CUANTÍA DEL TRIBUTO La determinación de la obligación tributaria se inicia: a).

registros en general y bienes. registros. los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes. d). o efectuar incautaciones de libros. de cualquier naturaleza. documentos. exoneración o beneficios tributarios). IX. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de: Libros. 7 . toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias. e). emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación. registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares. registros en general y bienes. Para tal efecto. prorrogables por 15 días. Efectuar tomas de inventario de bienes. archivos. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros. El ejercicio de la función fiscalizadora incluye: La inspección La investigación y El control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación. de cualquier naturaleza .de las siguientes facultades discrecionales: a). por un plazo no mayor de 45 días hábiles. Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria podrá inmovilizar libros. archivos. prorrogables por otro igual. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros. siempre que se encuentre tipificada como tal en el Código Tributario. c). b). que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. por un período no mayor de 5 días hábiles. Facultad de Sancionadora Es infracción tributaria. documentos.La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional. dispone -entre otras. documentos.

es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario. comiso de bienes. que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria. La responsabilidad tributaria debe estar establecida por Ley. internamiento temporal de vehículos. deben actuar a través de personas físicas que las representen. XI. esto es. la finalidad o el objeto de la obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria. Tampoco se pueden establecer pactos entre particulares que eximan de responsabilidad a determinadas personas declaradas responsables por la Ley. Responsabilidad Administrativa Tributaria Las sociedades. sin que pueda deducirse por normas de rango inferior. concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos. cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias. por ejemplo reglamentos. Está regulada en nuestro Código Tributario. El responsable tributario solamente responde de la obligación tributaria en caso de incumplimiento del deudor principal. que es de derecho público. Estas personas son los 8 . En este sentido. permisos. y si no lo hace. establecido por ley. Debemos tener presente que la Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica. y la “prestación” es el contenido de la obligación. XII. X. siendo exigible coactivamente. la Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma. la conducta o prestación del deudor tributario es el “pagar la deuda tributaria”. la conducta del deudor tributario. Responsabilidad Tributaria La responsabilidad tributaria es un mecanismo de garantía que tiene por finalidad asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias para conseguir un eficaz funcionamiento de la Administración tributaria. como personas jurídicas que son.La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias. Problematización de la obligación tributaria La obligación tributaria.

administradores. La responsabilidad alcanza a la totalidad de la deuda tributaria. XIII. entidades. Tales circunstancias se producen cuando dichos administradores no cumplen con los deberes tributarios que le asigna la ley en lo que respecta a los entes administrados. 9 . La naturaleza de la responsabilidad es siempre subjetiva. No es pacífico el tema de si la responsabilidad de los administradores alcanza también al pago de las sanciones que hubieran sido impuestas a la sociedad. Responsabilidad Penal Tributaria Los directores. el ordenamiento tributario se preocupa de dotarse de los instrumentos jurídicos necesarios para desviar la responsabilidad sobre los administradores. es decir. etc. precisamente porque debe haber culpa o dolo. Hay que tener en cuenta que esta responsabilidad personal y solidaria hace que tales representantes deban responder con sus bienes propios y también estar sujetos a sanciones que pueden llegar a la aplicación de la ley penal tributaria. asociaciones. que se extiende a la deuda tributaria inicialmente liquidada y notificada al deudor principal en el período voluntario. gerentes y demás representantes de las personas jurídicas. empresas y patrimonios son responsables por la deuda de los entes que administran o representan de manera solidaria con ellos en determinadas circunstancias. consejeros. sociedades. En general la jurisprudencia se encamina a determinar la responsabilidad dentro de los límites del derecho tributario y también tomando en cuenta la prueba ofrecida en punto a la conducta dolosa o culposa. con excepción del recargo de apremio correspondiente a la sociedad. Ante la posibilidad de una insolvencia de la sociedad. que son los que toman las decisiones que pueden dar lugar a responsabilidades de orden tributario.

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