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5. Casos Practicos NIC 20 y NIC 41

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CASOS PRÁCTICOS SUBVENCIONES

Caso I (ENFOQUE NIIF/PYMES) El viernes 28 de noviembre de 2011, Se realiza un convenio de cooperación entre la empresa Seguridad Máxima, S.A. De C.V., y la Alcaldía de San Salvador en el cual se contempla la subvención de un vehículo Pick Up doble cabina 4x4 TOYOTA Hilux año 2010, con la condición que ésta empresa brinde los servicios de seguridad a una comunidad de San Salvador durante un periodo de 10 meses, comenzando el 1 de diciembre de 2011. Después de haber realizado las cotizaciones correspondientes, se determina, que el vehículo está valorado en $15,500.00 considerándose ese monto como el valor razonable a la fecha del convenio. Caso II (ENFOQUE NIC-20) La compañía Manos Unidas, S.A. De C.V., tiene como parte de su programa de responsabilidad social empresarial, proyectos de alfabetización y aprendizaje, los cuales ejecuta con el apoyo del Gobierno de El Salvador o cualquier otro país que apoye tales proyectos. El 31 de octubre de 2011, se firma un convenio con el Gobierno de El Salvador el cual se titula “Alfabetización de Personas Jóvenes y Adultas a nivel Rural en los Municipios de San Jorge y Carolina, en el Departamento de San Miguel, El Salvador”; la vigencia del proyecto es de un año iniciando el 01 de diciembre de 2011 y finalizando el 30 de noviembre de 2012. El monto total del proyecto según presupuesto aprobado es de US$165,000.00, de los cuales el Gobierno de El Salvador aportará una subvención por un monto de US$ 150,000.00 mediante dos desembolsos por US$ 75,000.00 cada uno; los restantes US$15,000.00 serán aportados por la compañía, así como cualquier gasto no presupuestado, adicionalmente la compañía será la encargada de la administración y ejecución del proyecto. El detalle del presupuesto aprobado es el siguiente: Concepto Alquileres Equipo Materiales y Suministros Sueldos del Personal Atención al personal Gastos Varios TOTAL $ $ $ $ $ $ Presupuesto 50,000.00 60,000.00 35,000.00 16,000.00 4,000.00 165,000.00

El 25 de noviembre de 2011 se recibe el primer desembolso con un 50% del monto total para los primeros seis meses. US$ 150,000 X 50% = US$ 75,000.00 El 17 de diciembre, el coordinador del proyecto de alfabetización Unidas, solicita de la partida presupuestaria Equipos, Materiales y Suministros, la compra de papelería, alimentación y pago de transporte por los montos de $600.00, $700.00 y $900.00 respectivamente. Todo esto es para la ejecución de la primera capacitación al personal encargado de la alfabetización. El 28 de Diciembre se cancelan sueldos por la cantidad de $2,100.00, los cuales se han integrado así:

el precio de adquisición asciende a US$2. .25 $ 43.00 $56. libros de lectura.25 $131.36 141.417.200. Libros de Lectura. quedando el registro contable como se detalla a continuación: En el mes de diciembre 2011.57 $20. Total de Gastos Borradores.417.81 588.09 Sueldo Líquido $ $ $ 746.14 $ 56. lápices.000. Silabarios. De C.V.89 $ 25. Sacapuntas.V..79 $152. entre otros. una plantación de cheflera que ya se encuentra en producción para su segunda cosecha de esquejes. El detalle de gastos incurridos en el ejercicio 2011 es el que se presenta a continuación: Concepto Equipo Materiales y Suministros Sueldos Aporte Patronal ISSS Aporte Patronal AFP Material Didáctico (Cuadernos.00 ISR $ 76.00.00 140. ingresos diferidos en CASOS PRÁCTICOS AGRICULTURA Caso I Activos Biológicos y Productos Agrícolas El día 01 de julio de 2011 la sociedad Inversiones Agrícolas. borradores.00 2.37 $ 47.57 $15.100.04 $340.91 140.19 $111.000. adquiere de la sociedad Viveros Centroamericanos.89. De C. silabarios. $ 20. sacapuntas. el saldo que quedará como pasivo por concepto de subvenciones ascenderá a US$ 50.00.Empleado Juan Federico Rosales Juan Antonio Pérez Ramón Gonzales TOTALES Aportes Patronales Cargo Coordinador Técnico Contador $ $ $ Sueldo 900.00 $1. Etc.759.75 Posterior a este registro contable.00 $ $ $ $ Monto 2.75 $ 31.14 424.25 Total $153. lapiceros.86 $ 75. S.75 Adicionalmente se realiza la provisión de las obligaciones por aportes patronales en concepto de ISSS y AFP. este material incluye: Cuadernos. El sábado 30 de diciembre después de haber realizado las cotizaciones y tomar la mejor decisión se realiza la compra del material cuyo monto asciende a US$ 20. el personal encargado del proyecto en coordinación con el contador del mismo ha estado realizando cotizaciones para la compra de material didáctico que será entregado a las 700 personas inscritas en el curso de alfabetización.96 $2. colores.A.69 Retenciones ISSS AFP $20.100.54 $ 28.36 141. Lápices.00 700.A. el material es entregado a los participantes ese mismo día por la tarde.500. S.. ya que las clases iniciaran el 2 de enero del próximo año.00 500. Lapiceros.

para ilustrar esta situación vamos a suponer los siguientes enunciados: a) El precio pactado con la sociedad Viveros Centroamericanos.A. S.000.00 $2. lo cual provoca la situación que se detalla en la siguiente tabla.200. de C.A. personal de la compañía Viveros Centroamericanos.00 $ 700.00 y para realizar la venta del activo biológico se incurriría en costos por US$ 300.Con el desarrollo de este caso práctico suponemos que el precio pagado a la compañía Viveros Centroamericanos. De C. S.V. Lo anterior provoca la situación que se detalla en la siguiente tabla: Valor Razonable del Activo Adquirido (-) Costos de Venta del Activo Biológico Valor Razonable menos Costos de Venta Valor Pagado Por el Activo Biológico Valor Razonable menos Costos de Venta Ganancia en Adquisición del Activo Biológico $3. S. . sin embargo con referencia a los precios de mercado se determinó que el precio del activo biológico asciende a US$ 3. Valor Razonable del Activo Adquirido (-) Costos de Venta del Activo Biológico Valor Razonable menos Costos de Venta Valor Pagado Por el Activo Biológico Valor Razonable menos Costos de Venta Valor a ajustar en el Activo Biológico b) $2. se incurre en las siguientes erogaciones relacionadas al activo biológico: a) b) El 10/08/2011 se aplica al cultivo en producción un mantenimiento preventivo de plagas por un valor de US$ 700..500. pues esta descontinuando ese cultivo..500.500.000.A.500.00 $3.00 $ 500.500. asciende a US$ 2. asciende a US$ 2. se tendría que reconocer un ingreso o un gasto para ajustar el valor razonable menos los costos de venta del activo biológico adquirido. sin embargo con referencia a los precios de mercado se determinó que para realizar la venta del activo biológico se incurriría en costos por US$ 500. sin embargo. si el valor razonable menos los costos de venta del activo adquirido fuese distinto al valor pagado por la compra del activo biológico.00.00 Posterior al reconocimiento inicial.00 $3.00 $2. De C.00 $ 500. El 01/10/2011 se aplica al cultivo en producción un abono para que los esquejes a cortar del mismo en un futuro próximo tengan nutrientes para mantenerse al ser trasladados a su maceta respectiva y dispuestos para la venta. De C.00.500. constituye el valor razonable menos los costos de venta del activo adquirido. manifestó que había vendido el activo biológico en ese precio.V. S.00 $2.V.A.V..00 más IVA.00 $2.500. Al 30 de Noviembre de 2011 la administración decide realizar la recolección de la plantación de cheflera y realiza la corta de esquejes obteniéndose 300 macetas de cheflera listas para la venta como productos de jardinería por lo que se trasladan al inventario.00 El precio pactado con la sociedad Viveros Centroamericanos.00 $ 300. El costo de este tratamiento es por $ 500 más IVA.200.

.00 $ 400.00) IVA .550. S.67) Costo de Venta (Flete de las Macetas) Total Costo de Venta Valor de la Venta (150 * $ 45.50 $ 7.00 500. a un precio de $ 45.500. Valor Razonable menos Costos de Venta total Valor Razonable menos Costos de Venta Unitario Costo de Venta de 150 Macetas (150 * US$ 43.750.627.00 $ 877.100.00 C/U. adicionalmente los costos de venta de las macetas ascienden a $ 400.00 $ 6. el pago de las mismas se recibe con abono a la cuenta de la compañía en el Banco Agrícola.00 La administración de la entidad ha determinado que el precio de las macetas de cheflera en el mercado donde espera comercializarlas asciende a US$ 45. y se espera que el precio se mantenga así durante un periodo de tiempo considerable puesto que hay muchos demandantes y pocos oferentes de este tipo de planta por la dificultad de su producción.00 $ $ 43. los cálculos y registro contable se detallan a continuación.00 $ 6.750.00.00 $13. los cuales consisten básicamente en costos de traslado de las plantas.500. se realiza la venta de 150 macetas de cheflera.100.00 5.67 200.00 300. El cálculo del costo del inventario aplicando el sistema de costos reales se determina con la distribución del costo acumulado en todos los productos terminados así: N° 1) 2) 3) 4) Detalle de Costos Incurridos Aplicación de Tratamiento Anti-Plagas Aplicación de Abono al Cultivo Mano de Obra por Recolección de Esquejes Macetas para la Plantación de Esquejes Total Costo de Producción Total de Esquejes Obtenidos Costo de Producción Unitario de los Esquejes $ $ $ $ $ $ Monto 700.Debito Fiscal Total Recibido en Efectivo $13.00.00 $1.00 100.00 200.Se paga mano de obra para la corta de los esquejes y el traslado al inventario por US$ 200.100. el cual se realiza de la siguiente forma: Valor Razonable (300 Macetas por US$ 45 C/U) (-) Costos de Venta de las Macetas Valor Razonable menos Costos de Venta Valor Razonable de las Macetas Costo de Producción de las Macetas Ajuste Para Llevar al Valor Razonable el Producto $13.00 Con fecha 5 de diciembre de 2011.00 $11.00 $13.600.00 $ 6. por lo tanto procede a determinar el valor razonable del producto agrícola.A.500.00 y el costo de las macetas para la plantación de los esquejes asciende a US$ 100.00 $ 1.50 .

000. A. la compañía cultivó 280 hectáreas b) Durante el 2011.000.00 para fortalecer la inversión de la compañía en actividades agrícolas. establece S. monto que será pagado en efectivo por la Dirección General de Tesorería a más tardar el 30 de agosto de 2011. El registro contable de este evento es el que se detalla a continuación: B.00 $ 3.A.00. por lo que según decreto ejecutivo 2011-MAG-236.A.. el precio de la plantación si la entidad decidiera venderla en este momento sería de US$4. S. la administración de la compañía Inversiones Agrícolas. adicionalmente dado que es un cultivo que es poco común en el mercado y por su calidad tiene mucha demanda.000. siguiente condición: La compañía o podrá más de hacer maíz efectiva durante la los subvención próximos siempre años. De C. la parte proporcional a las hectáreas no cultivadas..A.00 Caso II Subvenciones del Gobierno Relacionadas Con Activos Biológicos que se miden al valor razonable menos costos de venta. S. y cuando es decir cultive durante 200 el hectáreas tres ejercicio 2010.. por lo que se realiza la comparación con el valor contabilizado y se determina el ajuste a realizar así: Valor Razonable del Activo Biológico (-) Costo de venta Valor Razonable menos costos de venta al cierre Valor contabilizado a esta fecha Ganancia en el valor razonable del activo $ 4. realiza la evaluación del valor razonable de su cultivo de cheflera. para la De lo C. De C.500. las recibe la notificación que ha sido beneficiada con el programa “Semilla Mejorada”. la cual recibe la notificación que programa la ha sido beneficiada con el programa “ Incentivemos Agricultura”.00 $ 2.A. De C. recibirá una subvención de US$ 80. El registro contable es el que se detalla a continuación: Con fecha 15 de julio de 2011 la sociedad Inversiones Agrícolas.V.V.A. Con fecha 15 de enero de 2010 la sociedad el el Inversiones de El y Agrícolas.. programa impulsado Gobierno como incentivo por actividades agrícolas que la entidad ha realizado en los últimos tres años.000. Los cultivos fueron: a) Durante el 2010. antes recibe el pago de la subvención establecida según el decreto 2011-MAG-236 mencionado.000.500. considera que la plantación puede rendir tres cosechas más.00. el ingeniero agrónomo encargado de realizar la evaluación.00 $ 1. Agrícolas. Con fecha 15 de junio por de el 2011 la sociedad de El Inversiones Salvador. El decreto ejecutivo mediante el cual asignada 2010-MAG-284. un S. S.V.V. Salvador.Con fecha 28 de diciembre de 2011. en caso de no cumplir esta condición completamente se deberá devolver al Gobierno. 2011 y 2012. la compañía cultivó 210 hectáreas .00 $ 500. y ese mismo día manda a remesar el cheque recibido a su cuenta del Banco Agrícola. ha sido impulsado subvención por es Gobierno recibirá una subvención por US$ 300.

Al cierre del ha ejercicio 2011 200 dado a que las condiciones han sido el cumplidas y la compañía producido las hectáreas mínimas requeridas. por lo que el registro contable quedaría de la siguiente forma. dado que el resto de la tierra fue utilizado para otros cultivos que la compañía determinó que eran más rentables. la compañía no cumplió con las condiciones establecidas por el gobierno. registro contable también sería el que se detalla anteriormente. .000.c) Durante el 2012. la compañía debía cultivar 200 hectareas de maíz. sin embargo en el ejercicio 2012.000. la compañía cultivó 100 hectáreas únicamente. la compañía debía producir 200 hectáreas. por no haber cumplido las condiciones necesarias para reconocerla como ingreso. Para hacer efectivo el reconocimiento de ingresos por US$100.00 de la subvención recibida.00. si el pago de la misma ya se hubiese realizado. Al cierre del ejercicio 2010 después de haber cumplido las condiciones establecidas en el decreto. En el registro contable anterior se considera que la entidad aun no ha realizado el pago al Gobierno. La condición establecía que durante el ejercicio 2012. y únicamente cultivo 100 hectáreas por lo que deberá reintegrar parte de la subvención gubernamental recibida. relativas al primer año. a pesar de no tener subsidio del Gobierno. sin embargo en este registro podría haberse abona do el efectivo. sin embargo únicamente produjo 100 hectáreas por lo que deberá reintegrar al gobierno un monto de US$ 50.

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