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APUNTES IVA EN LA CONSTRUCCIÓN

APUNTES IVA EN LA CONSTRUCCIÓN

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Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras, dictada por el profesor

Rómulo Gómez.

TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS

I.-ANTECEDENTES.Hasta Septiembre de 1987, la materialidad gravada por el impuesto al valor agregado estaba constituida básicamente por las ventas de bienes corporales muebles o derechos reales constituidos sobre ellos. En lo que respecta a la actividad de la construcción, las disposiciones del decreto Ley N° 825 vigentes hasta la fecha señalada, sólo gravaba con el IVA, incluyéndolos dentro de los hechos gravados especiales establecidos en su artículo 8°, los contratos generales de construcción celebrados por administración y los contratos de instalación o confección de especialidades. Lo anterior convertía a las empresas constructoras en consumidores finales frente al IVA, obligándolas a incluir dentro de sus costos el impuesto soportado en la adquisición de sus insumos y bienes de capital y en la utilización de servicios relacionados con su actividad, dejándolas en una posición de desmedro frente a otros sectores productivos, ya que, el paliativo establecido por el artículo 21 del D.L. N° 910, de 1975, mediante el cual se recuperaba parte del tributo, no bastaba para compensar dicha desventaja.En virtud de lo anterior, el legislador dicto la ley N° 18.630 de 1987, mediante la cual se modifico el régimen impositivo descrito precedentemente al incorporar al mismo, de manera integral la actividad de la construcción.- Así, pasaron a quedar gravadas con IVA las ventas de “ bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella”, como asimismo todos los contratos de construcción cualquiera sea la modalidad bajo la cual se celebren.

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Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras, dictada por el profesor Rómulo Gómez.

Como consecuencia de su incorporación al sistema general del IVA, las empresas constructoras pasaron a tener derecho a crédito fiscal por el impuesto soportado en las adquisiciones y servicios, que cumplan con los requisitos establecidos en el D.L.N° 825, que realizaren o utilizaren a partir de Octubre de 1987, salvo respecto de las operaciones referidas en la disposición transitoria de dicha ley.Con la finalidad de que la exposición sea más clara se debe distinguir respecto del hecho gravado de la construcción, el hecho gravado básico contemplado en el artículo 2° N° 1° inciso final del D.L. 825 y los hechos gravados especiales contemplados en el artículo 8° letras c), e) k) y l) del D.L. 825.Asimismo, es conveniente señalar, como precisión inicial que tratándose de bienes corporales inmuebles el IVA sólo grava, salvo casos de excepción, la primera transferencia de que sean objetos dichos bienes, esto es, la realizada por la empresa constructora que los hubiere construido en todo o en parte, de modo que si el adquirente los vende posteriormente sin que medie ningún tipo de construcción1 esta venta no quedaría afecta al impuesto al valor agregado2.

II. HECHOS BÁSICOS GRAVADOS CON IVA COMO VENTAS 2.1 La venta de bienes corporales inmuebles efectuada por una empresa constructora, que sean de su giro, de su propiedad y construidos por ella o parte de éstos para ella (artículo 2° N° 1° inciso final del D.L. 825) a) Concepto de empresa constructora En atención a que para que nos encontremos frente a este hecho gravado con IVA, es indispensable que intervenga como tradente una
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Obras adicionales, complementarias, ampliaciones, terminaciones o remodelaciones Circular N° 26/87.

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Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras, dictada por el profesor Rómulo Gómez.

empresa constructora es necesario determinar que se entiende por ello.El Nº 3 del Art. 2º, del D.L. Nº825, considera como empresa constructora a cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. La definición que entrega la ley es bastante amplia y abarca a cualquier entidad que se dedique en forma habitual a tal actividad, por lo que no es necesario cumplir con una estructura societaria determinada o tener personalidad jurídica para ser empresa constructora, ya que, lo que entrega tal carácter es la actividad realizada y la habitualidad en su realización3.La calificación de habitualidad le corresponderá calificarla de forma exclusiva al Servicio de Impuestos Internos. Esta facultad se encuentra reglada por el artículo 4° del Reglamento del D.L. N° 825, el que prescribe que para calificar la habitualidad del SII debe considerar la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de que se trate para con tales antecedentes, determinar si el animo que guió al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa. La aplicación de esta norma a la construcción se encuentra en la Circular N° 26/87.Es conveniente aclarar que la norma anterior, se aplicara sólo cuando sea dudosa la habitualidad de determinada operación, la cual se presumirá en aquellas empresas constituidas específicamente para dicha actividad, como cuando se establece en el giro de la sociedad, independiente que sea o no la actividad principal.

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Oficio N° 4.153, de 22.10.87, sujeto de IVA por actividad de la construcción Fundación Cema Chile.-

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Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras, dictada por el profesor Rómulo Gómez.

b)

Requisitos

para

que

la

venta

de

bienes

corporales

inmuebles quede gravada con IVA 1) Que exista una convención que sirva para transferir dominio o cuota de dominio. 2) La convención debe ser a título oneroso. 3) En la convención debe intervenir como tradente una empresa constructora 4) Que la transferencia comprenda bienes corporales inmuebles4 o derechos reales constituidos sobre ellos. 5) Que dichos inmuebles hayan sido construidos totalmente por quien los transfiere, o que en parte hayan sido construidos por un tercero para él. 6) Que el que transfiera los inmuebles sea una empresa

constructora, propietaria de los mismos5. 7) El bien objeto de la convención debe encontrarse ubicado en el territorio nacional al tiempo de su celebración. Como se aprecia de los requisitos antes señalados, se puede apreciar que los signados en los números 1,2 y 7 son los mismos exigidos por el cuerpo legal en estudio para la configuración del hecho gravado básico de venta del impuesto al valor agregado en materia de enajenación de bienes corporales muebles.

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Sólo quedan gravados con el IVA, los inmuebles por adherencia, esto es aquellos que se reputan inmuebles por adherir en forma permanente a la tierra o suelo, como las casas o edificios. La ley N° 18.630 al establecer este hecho gravado sólo pretendió gravar la construcción propiamente dicha y no el terreno, como lo deja en evidencia el artículo 17 del D.L.N° 825 que permiten deducir del precio de venta del inmueble estipulado en el respectivo contrato, el valor de adquisición del terreno que se encuentre incluido en la operación, para los efectos de la aplicación del IVA.
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Debe encontrarse inscrito a su nombre en el Registro de Propiedad del respectivo Conservador de Bienes Raíces.- Asimismo, debe entenderse cumplida dicha exigencia respecto de los inmuebles cuya construcción total haya sido realizada para la empresa constructora por otra del rubro en virtud de un contrato general de construcción por administración.- Circular 33/87.

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que soporte en sus adquisiciones de bienes. Cuando una empresa se limita a comprar y vender propiedades o a encargar mediante la celebración de uno o más contratos generales de construcción por suma alzada la construcción total de inmuebles para su venta. excepcionalmente constituyen base imponible del IVA. a los cuales ésta les ha efectuado obras adicionales.) En tal situación. de 05. la empresa inmobiliaria que vende dichas propiedades no tiene derecho al crédito fiscal por el IVA. en que los bienes fueron adquiridos terminados. por lo general ya utilizados.a.3) Empresas que transfieren bienes inmuebles construidos para ellas por otra empresa constructora. punto 2) c. que se hagan a la venta de todo el inmueble (Circular 33. Esta se encuentra gravada con IVA.09. y que por estas circunstancias no es posible determinar el crédito fiscal a que se tiene derecho según la ley. tal transferencia no se encuentra gravada con IVA. c. en los contratos de construcción por suma alzada o en las prestaciones de servicios que reciba. punto 1. (Circular Nº26. Por tal razón.87.87. terminaciones o remodelaciones. de 09.1) Venta de inmuebles no construidos por la empresa vendedora.08.2) Venta de inmuebles no construidos por la empresa vendedora. las obras adicionales. Capítulo IV. complementarias y otras. ampliaciones. dictada por el profesor Rómulo Gómez. para su venta. tratándose de operaciones ocasionales. 1 0 8 . c) Casos relacionados con el hecho gravado en la actividad de la construcción c.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. no construidos para el adquiriente. complementarias.

por no constituir hecho gravado. la venta no queda gravada. En esta situación estas empresas tienen derecho al crédito fiscal por el IVA. en los contratos de construcción por administración. Si la urbanización se hace a través de un tercero. c. La urbanización constituye también la construcción de un bien corporal inmueble. que soporten en sus adquisiciones de materiales y otros bienes. queda afecta a IVA. sobre la base imponible que resulte una vez deducido el valor actualizado del terreno. de 05. (Circular 33. por lo que quien encarga la obra en estos términos inviste la calidad de empresa constructora. de 09.08.09. en los contratos de instalación o confección de especialidades. Venta de sitios urbanizados: Si la urbanización se hace por cuenta propia. Capítulo IV. punto 2.4) Venta de sitios efectuada por empresa constructora Venta de sitios sin urbanizar: No queda afecta a IVA. ya que esta modalidad es un arrendamiento de servicios y no de venta. 1 0 8 .) Para que la venta de bienes corporales inmuebles de empresas constructoras quede gravada con IVA.87. La definición de venta y de vendedor en la parte que se refiere a “bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ellas o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ellas” incluye a los inmuebles construidos por administración. y en las demás adquisiciones de bienes y servicios relacionados con su actividad gravada con IVA. es menester que dichos bienes sean del giro de la empresa.c. (Circular Nº26.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. sino que es el contrato de construcción de la urbanización el que queda afecto. punto 1).87. dictada por el profesor Rómulo Gómez.

Nº3. En cuanto al crédito fiscal.L. Si los inmuebles son arrendados sin muebles ni instalaciones. y Art. éstos no constituirán bienes de su giro. con o sin instalaciones. oficinas y otros) efectuada por una empresa que construyó los mismos con la única finalidad de arrendarlos. no procede el uso del crédito fiscal por cuanto tales remuneraciones no constituyen hechos gravados con IVA. aún cuando con motivo de su construcción se recuperó el IVA. son perfectamente aplicables las normas sobre habitualidad. dictada por el profesor Rómulo Gómez. No queda gravada por no constituir dichos inmuebles bienes propios de su giro. Solo se entenderá que un bien inmueble está destinado al uso de la empresa cuando ésta lo acredite como necesario para producir la renta y que estuvo sujeto a tratamiento contable y tributario que corresponde al Activo Fijo. de la Ley. el hecho gravado con el IVA sólo tiene lugar cuando la empresa constructora propietaria y tradente del bien raíz lo ha construido total o parcialmente y habida consideración a que resulta irrelevante en la especie que las personas 1 0 8 .6) Venta efectuada por los socios de una empresa constructora de inmuebles construidos por ésta para ellos en virtud de sendos contratos generales de administración.4º del Reglamento) c. En todo caso. éste procede si la empresa arrienda los inmuebles amoblados o con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. Nº825.5) Venta de inmuebles usados (locales comerciales. 23º del D. Tratándose de empresas que hayan construido total o parcialmente inmuebles para su uso. frente a la situación anterior. por las adquisiciones y servicios utilizados en virtud de lo dispuesto en el Art. (Art. Tratándose de la venta de inmuebles.2º. c.

(Oficio N° 3.8) Venta de los nuevos pisos construidos por una institución bancaria en un edificio perteneciente a su activo fijo.88) c. que la venta de dichos pisos no constituía un hecho gravado con el impuesto al valor agregado en atención a que la construcción de los mismos no fue realizada con el propósito de reventa. construyó nuevos pisos en el edificio en que funcionan algunas de sus oficinas y que figura contabilizado en su activo fijo. por cualquier causa.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. a saber.463 de 14. de 28.9.01. 1 0 8 . ellos formaban parte del activo fijo de la Caja Bancaria de Pensiones y por lo tanto. para obtener una mayor rentabilidad. para quienes construyeron los inmuebles fueran socios de la empresa que ejecuto la obra. Atendido el uso y destino de los inmuebles en referencia.En el caso de una institución bancaria que. el que dicha institución previsional se dedicará a la venta habitual de inmuebles construidos por ella en todo en parte (Oficio N° 2.118 de 24. 2º de la Ley.93) 2. no se cumplía en la especie uno de los presupuestos normativos que integran el concepto de empresa constructora.6. (Oficio N° 327.88) c. los que después debió vender en cumplimiento de la normativa de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras que obliga a enajenar los activos no necesarios para el giro bancario.7) Venta de inmuebles pertenecientes al activo fijo de una institución de previsión. la empresa constructora (“vendedora”) no utilice en la construcción de sus obras (sea habitual o esporádica) Constituye un hecho gravado con el IVA según lo estipula expresamente el Nº3 del Art.2 La venta de materias primas o insumos que. dictada por el profesor Rómulo Gómez.

la doctrina administrativa ha prescindido de esta consideración y. III. como puede apreciarse. de acuerdo a la letra e) del Art. de modo que si bien es posible que estos contratos se pacten por suma alzada o administración. sino que específicamente a los inmuebles por adherencia.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. Sin embargo. 12 del Reglamento del IVA. Los términos de la definición transcrita permiten asumir que el Reglamento no se refiere a inmuebles de cualquier tipo. etc. el 1 0 8 . HECHOS GRAVADOS ESPECIALES RELATIVOS A LA CONSTRUCCION CONTEMPLADOS EN EL ART. en los pronunciamientos relativos al contrato de movimiento de tierras. cualquiera sea la modalidad con que se ejecuten. del D. edificios de cualquier tipo. 825) a) Definición y Concepto Están definidos en el Art. como son las obras civiles o de ingeniería.8º DEL D. vale decir. de una confección de elementos que adhieran permanentemente a un inmueble y que permitan que éste cumpla su finalidad. como la tierra o las minas. Cabe señalar que los contratos de especialidad resultan afectos a IVA. puesto que se exige que las especialidades sean necesarias para que el inmueble cumpla la finalidad “para la cual se construye”.L. plantas industriales. en general. ha extendido significativamente el concepto que emana de la definición reglamentaria. por lo tanto. 825 3. y que son necesarios para que este cumpla cabalmente con la finalidad específica para la cual se construye”. 8º de la Ley.L. Debe tratarse. como “aquellos que tienen por objeto la incorporación de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble. letra e. dictada por el profesor Rómulo Gómez. muy especialmente. 8º.1 Contrato de instalación o confección de especialidades (Art. lo que implicaría que las especialidades no adhieren a inmuebles por naturaleza.

gas…. En su concepción reglamentaria estos contratos. aún cuando bajo su aspecto jurídico el pacto “por suma alzada” se califica de “venta” y el “por administración” constituye una prestación de servicios. empapelado… 5) Preparación de concreto y colación del mismo en la obra. etc.2 Nº2 del D. sin perjuicio de que también resultaren gravados los materiales que se transfieren. Nº825. 2 Nº1 del mismo D. 3) Red domiciliaria de agua potable.L. Nº825. distingo. 20 Nº3 de la Ley de la Renta. electricidad. túneles. Especialidad Especialidad Venta de bienes corporales muebles 3. no obstante que como servicios derivados de la actividad de la construcción podrían resultar afectos de acuerdo al Art. electricidad. closet. Especialidad Construcción Construcción represa. 4) Confección e instalación de: puertas ventanas.2 Contratos Generales de Construcción. En atención a esta particularidad el legislador estimó pertinente afectarlos en forma expresa. gas. del D. teléfono. potable. 8º.L.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. el contrato es de……. ya que hay una prestación que involucra transferencia de bienes que se incorporan a un inmueble. constituyen una mezcla de servicio y venta. timbres. 825) 1 0 8 . en relación con el Art.. caminos. al pactarse por “suma alzada”. (Art.. embalses. pintura.. alcantarillado. b) Ejemplos de contratos 1) Construcción de obras civiles tales como: puentes. dictada por el profesor Rómulo Gómez.……… 2) Red pública de agua alcantarillado. que no implique un simple traslado y entrega de la mezcla… Si implica un simple traslado y entrega de la mezcla. letra e). pisos. en este caso. teléfono.L. carece de relevancia desde el punto de vista del hecho gravado. según el Art. vidrios.

12.81) b) El que tenia por objeto la extensión de una red de alumbrado público en diversas comunas. dos especialidades y que habitualmente forman parte de una obra civil”.N. que incluía varias especialidades como la preparación del terreno. a) Concepto de contrato de construcción Es aquel que tiene por finalidad la confección de una obra material inmueble nueva. dictada por el profesor Rómulo Gómez. Aplicando este concepto la Dirección Nacional del SII calificó como contratos generales de construcción entre otros los siguientes: a) El de construcción de una planta térmica. de 24. la excavación.04. efectuada por una empresa. la instalación de luminarias.05.258 de 04.) La Dirección Nacional expreso que debían ser tenidos como contratos generales de construcción “todos aquellos que sin cumplir con las características específicas de los contratos de instalación o confección de especialidades (definidos en el artículo 12 del Reglamento) involucren la confección de una obra materia nueva que incluya a lo menos. por si misma o por intermedio de terceros (Oficios Nº4. que comprende a lo menos dos especialidades.82) c) El celebrado por una municipalidad para el reacondicionamiento de una red de semáforos públicos que comprendía. Se gravan con IVA todos los contratos generales de construcción.I. entre otros 1 0 8 . del S. de la D. la excavación y la construcción tanto de las secciones de los edificios industriales como de la base para el equipo especial.116 de 13. el tendido de conductores.I. sean éstos por administración o por suma alzada.770. celebrado entre una Municipalidad y una empresa constructora y que de acuerdo con su naturaleza involucraba entre otras especialidades. el afianzamiento de los postes. ( Oficio N° 2.( Oficio N° 1.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.85.

2) Es por administración cuando el que ha ordenado la construcción suministra la totalidad de los materiales o la materia principal. la ejecución de nuevas canalizaciones bajo aceras y calzadas. 1 0 8 .L.691 de 03. dictada por el profesor Rómulo Gómez.3 Promesa de venta de bienes corporales inmuebles (Art.1) Es por suma alzada cuando la empresa que construye suministra la totalidad de los materiales o la materia principal. etc. trabajos. cajas de control electromecánicas y electrónicas botoneras de manipulación de peatones. lámparas.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. 8º. del D. En este caso el contrato es de arrendamiento de servicios. N° 825.10. siempre que dichos inmuebles sean de su giro y hayan sido construidos total o parcialmente por ella.b) En dicho contrato el promitente vendedor debe ser una empresa constructora.L. aplicándose la definición de empresa constructora otorgada por la ley en el número 3° del Artículo 2° del D.85) Clase de contrato El Contrato General de Construcción puede ser por suma alzada o por administración. 3. la construcción de postes. (Art. 1996 del Código Civil). (Art. (Oficio N° 3. 1996 del Código Civil) a. letra I). Nº 825) Este nuevo hecho gravado comprende las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora. Para que se configure el hecho gravado deben concurrir los siguientes requisitos copulativos: a) La celebración de un contrato de promesa de venta. a.

L. el artículo 8°. toda vez que aun cuando ese sitio fuera de propiedad de una empresa constructora no se hallaría edificado al momento de su celebración. en el cual se otorgue al arrendatario la opción de adquirir el bien objeto del contrato dentro del plazo y por el precio estipulado.94.02.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. sea o no contribuyente del IVA y c) Los bienes inmuebles dados en arrendamiento deben ser de la propiedad y del giro de la empresa constructora o comunidad. la Dirección Nacional del SII. Requisitos que deben concurrir: a) La celebración de un contrato de arrendamiento sobre un bien corporal inmueble. 1 0 8 . N° 825 para que proceda la aplicación del mencionado tributo.Por oficio N° 682. requisito cuya ocurrencia exige. de 14. dictada por el profesor Rómulo Gómez. letra l). entre otros. del D. de bienes corporales inmuebles Los contratos de arriendo con opción de compra gravados con IVA. 3. en el caso de una empresa constructora que celebra un contrato de leasing de un terreno eriazo en que construirá viviendas económicas. son los celebrados por empresas constructoras respecto de inmuebles construidos total o parcialmente por ellas. b) En dicho contrato deben concurrir como arrendador una empresa constructora o una comunidad y como arrendatario. ha dictaminado.4 Contratos de arriendo con opción de compra. el que se ha convenido por el plazo que dure esa construcción y a cuyo término proyecta ejercer la opción de compra del terreno. cualquier persona natural y jurídica. c) Los bienes inmuebles prometidos vender deben ser de la propiedad y del giro de la respectiva empresa constructora. contratos que para la aplicación de tributo se asimilan en todo a las promesas de venta. que tal contrato no constituye un hecho gravado con el IVA.

ya que. dictada por el profesor Rómulo Gómez. requisito este que.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. otras transferencias. 825). Requiere la concurrencia de los siguientes requisitos: a) La realización de una venta u otra convención por la cual se transfiera el dominio de un establecimiento de comercio o de otra universalidad. es común a los tres hechos gravados incluidos por el legislador dentro de la letra k) que se comenta. agregando que en “circunstancias menos determinables será necesario remitirse encuadrarse dentro del concepto de “empresa constructora” definido en el número 3° del Artículo 2° del D. retiros y ventas de universidades que comprendan bienes corporales inmuebles (Art. También se gravan con IVA los aportes. letra K) del D. 3.L. b) El establecimiento de comercio o la universalidad transferida debe N° 825. c) La transferencia debe comprender bienes corporales inmuebles del giro del establecimiento o universalidad que se enajena. no pueden existir dudas que los referidos inmuebles deben quedar afectos a IVA cuando se venda la universalidad.8º. retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universidades que recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora.La Dirección Nacional del SII ha dicho que tratándose de “ una empresa que permanentemente construye y vende inmuebles o bien cuando se encuentra organizada para efectuar tales operaciones. como se ha señalado.5 Aporte. 1 0 8 .L. es claro que se trata de bienes de su giro por dichas empresas son “vendedores” de acuerdo con la definición contenida en el número 3° del Artículo 2°. otras transferencias.

también a dicho concepto y al alcance que se le ha dado por el Servicio”6 3. letra c) inc. comunidad o cooperativa. se gravan con IVA. las adjudicaciones de bienes corporales inmuebles en el caso de liquidación viviendas de y sociedades constructoras. final) En relación a este punto. dictada por el profesor Rómulo Gómez. o de una cooperativa de vivienda. Si la adjudicación recae sobre un inmueble construido totalmente por una o varias personas distintas a la sociedad. pero si es indispensable que los bienes corporales inmuebles de que se trate hayan sido construidos total o parcialmente por la sociedad. siempre que ellos hayan sido construidos total o parcialmente por la sociedad. salvo las comunidades hereditarias y las que provengan de la disolución de la sociedad conyugal. comunidad o cooperativa. como lo es para los bienes corporales muebles.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. Requisitos: a) Existencia de una adjudicación que verse sobre bienes corporales inmuebles. c) Los bienes adjudicados deben haber sido construidos total o parcialmente. cooperativa.No es necesario que los bienes inmuebles adjudicados sean del giro del vendedor.8º. cooperativas de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal.6 Adjudicaciones de bienes corporales inmuebles en el caso de liquidación de sociedades (Art.b) La adjudicación debe tener lugar en la liquidación de una sociedad que tenga la calidad de empresa constructora. comunidad o 6 por la respectiva sociedad comunidad o Circular N°26/87 1 0 8 . de una comunidad.

825). pero en cambio sí lo está el contrato de construcción por suma alzada que se celebro entre las partes. En los contratos generales de construcción. 16. de 1975). en el momento de emitirse la o las facturas. no pudiendo ser inferior al avaluó fiscal de la construcción determinado en conformidad a las normas de la Ley N° 17. según proceda. N° 825) .L.L. del D. respecto de los inmuebles destinados a la habitación y los remanentes que resulten tendrán la calidad de pagos provisionales voluntarios para los socios o comuneros en la parte proporcional que corresponda a cada socio o comunero en el total adjudicado (inciso final Art. la factura definitiva por el total o el saldo que restare pagar.N° 910. del D.825) IV.-DEVENGAMIENTO.1 Oportunidad en que deben emitirse a las facturas (Art.El IVA se devenga en los contratos de instalación o confección de especialidades. del D. 55°. 21 del D. 4. 1 0 8 . deberá emitirse: a) En la fecha de entrega real o simbólica del bien o en la fecha de suscripción de la escritura de venta correspondiente. inc.L 910. Segundo. (Art. en los contratos generales de construcción (por administración o por suma alzada) y en las ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles.L. letra f). La base imponible de este hecho gravado será el valor de los bienes adjudicados. dictada por el profesor Rómulo Gómez. cooperativa. En las ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles gravados con IVA7 (1) 7 En el caso de venta de bienes inmuebles. letra g). no se encuentra afecta al IVA.235. 9°. (Art.Cuando se trate de los siguientes casos: a) b) c) En los contratos de instalación o confección de especialidades.L.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.Las sociedades o comunidades tienen derecho al Crédito Fiscal especial que establece en el artículo 21 del D. sobre Impuesto Territorial.

.......... En la fecha de la entrega real o simbólica del bien o en la fecha de la suscripción de la escritura de transferencia correspondiente.. o parte de éste. $.................. letra l). Más: a) Reajustes...... intereses de la operación a plazo. Al momento en que se perciba el pago del precio del contrato o parte de éste.......Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras... b) Gastos de financiamiento e intereses moratorios (Sin deducción $.. 1 0 8 ..... lo que suceda primero. del D.. La base formada por la suma de las siguientes cantidades: Valor de la operación……………………………………………………………………………… $...........- V.L. N° 825) - Si se trata de aportes...BASE IMPONIBLE Y DEBITO FISCAL 5...... retiros y ventas de universalidades.. 8°. (Art.... dictada por el profesor Rómulo Gómez.. (Cualquiera sea la oportunidad en que se efectué dicho pago) - Si se trata de Contratos de arriendo con opción de compra (que se asimilan a las promesas de venta) Al momento en que se perciba el pago del precio del contrato... alguna)………...... en la parte que excedan a la variación de la Unidad de Fomento por el periodo respectivo………………………………………. otras transferencias.....1 Base Imponible en la venta o promesa de venta de inmueble.........

.......... Sub-Total…………………………………………………………………………………….... En esta situación se rebaja el valor efectivo de adquisición del terreno..... c) Impuestos que se cobren.....1 Aspectos relacionados con deducción del valor terreno a) La deducción que en definitiva que efectué no podrá ser superior al doble del valor de su avaluó fiscal determinado para los efectos de la Ley número 17.... sin que opere el tope del doble del valor del avaluó fiscal determinado para los efectos de la Ley N° 17......... a la contrato)……………………………………………………………………………………………..................Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras................ reajustado.........C (Del mes anterior a la adquisición y mes anterior fecha del $...235 (Impuesto Territorial) con las salvedades que a continuación se indican: • Caso en que han transcurrido tres o más años entre la adquisición de terreno y la fecha en que se celebre el contrato de venta o promesa de venta.... Más: Reajuste conforme variación I.... BASE $.P..... del valor de adquisición del terreno que se encuentre incluido en la operación…………………………………………………………………………..1...... $........ $.... 1 0 8 . o la proporción que corresponda..... que se encuentre incluido en la operación... Menos: Monto total...235 (Impuesto territorial) • Caso en que ha trascurrido menos de tres años entre la adquisición del terreno y la venta o promesa de venta del bien inmueble........... 5.... dictada por el profesor Rómulo Gómez.. $... IMPONIBLE………………………………………………......... que no sean los de propia Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios………………………………………………………………………………………....

al momento de su adquisición . En esta circunstancia se rebaja el valor efectivo de adquisición del terreno reajustado.b) En reemplazo del valor de adquisición del terreno podrá rebajarse su avaluó fiscal o la proporción que corresponda. pero deberán excluirse las construcciones que le den derecho a crédito fiscal. considerando para estos efectos el valor de los terrenos de ubicación y características similares. el contribuyente podrá solicitar una nueva tasación sujeta a las normas de la ley N° 17. el que no podrá ser superior al doble del valor de su avaluó fiscal. en la forma pactada a la fecha de celebrarse el contrato de venta o promesa de venta del inmueble. sin perjuicio de la vigencia que tenga el nuevo avaluó para los efectos del Impuesto Territorial.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. e) Tasación del valor de enajenación del terreno y del valor de la construcción. salvo que el servicio de Impuestos Internos autorice. (Art. deberá indicarse separadamente el valor del terreno. 17 inciso final. dictada por el profesor Rómulo Gómez. en virtud de una resolución fundada. reducir el valor efectivo de adquisición del terreno. sin que se aplique el límite del doble del valor del avaluó fiscal. N° 825) Objetivo de la facultad de tasar.Si el avaluó fiscal no se comprendieran construcciones o en su determinación no se hubieran considerado otras situaciones. del D. se presumirá que en cada uno de los pagos respectivos se comprenderá parte del valor del terreno en la misma proporción que se determine respecto del total del precio de la operación de la fecha del contrato. d) Si no existe la constancia anterior. reajustado.La facultad de tasar que se da al Servicio de Impuestos persigue evitar que los contribuyentes: 1 0 8 .L.235.c) En las facturas que deban emitirse por los pagos.

........ el valor de enajenación del terreno es notoriamente superior al valor comercial de aquellos de características y ubicación similares en la localidad respectiva..... 1° Rebajen un mayor valor por concepto de terreno........ $............ dictada por el profesor Rómulo Gómez.......... $............ También procede la tasación cuando el valor de la construcción es notoriamente inferior a las de igual naturaleza considerando el costo incurrido y los precios de otras construcciones similares........ Reclamación de la tasación............... podrá reclamarse dentro del plazo de 30 días hábiles contados desde la fecha de la notificación de este último. IVA incluido en las Boletas de ventas o servicios……………………........... conforme a lo señalado en el artículo 64 del Código Tributario.5............De la tasación y giro que se efectúen de acuerdo con las normas en comento.... ¿Cuando procede? Procede cuando en los contratos de venta o de promesa de venta de un bien inmueble (sea que el terreno se transfiera o no en la misma operación) y en los contratos generales de construcción. gravados con IVA... y 2° Fijen un precio o valor menor a las construcciones que quedarán gravadas con IVA........ disminuyendo así la base imponible del IVA...Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.....Diferencia gravada con IVA Cuando se efectué la tasación antes indicada. la diferencia de valor que se determina entre el de la enajenación y el fijado por el servicio de Impuestos Internos quedará afecta a IVA... 1 0 8 .......2 Determinación del Débito Fiscal..............................El Débito Fiscal se forma por la suma de los siguientes valores: IVA recargado en las Facturas de ventas o servicios……………….......

....... b) Diferencias de precio y demás ajustes que incrementan el IVA facturado (Errores de facturación detectados dentro del mismo periodo tributario) …………………………………………………………………………………………$..8 En el caso que un contribuyente emita “ Nota de Crédito” por devolución de bienes producida fuera del plazo de tres meses a que se refiere el N° 2.. D...79 y 2....................... 1 0 8 ......L.86... que éste puede solicitar la devolución de dicho IVA............06........ dejadas sin efecto........ 21..... Más: IVA recargado en las Notas de Débito emitidas por cobros de: a) Intereses.. por resolución....... c) Cantidades restituidas a los compradores por ventas o promesas de ventas de inmuebles gravados con IVA... 9 Idem a la nota anterior...... en la parte que excedan de la variación de la Unidad de Fomento (los intereses moratorios y los gastos de financiamiento se incluyen completos) …………………………………………………………………………….. TOTAL DEBITO FISCAL………………………………………………………………………… $............... No obstante lo anterior....549 de 31.. siempre que la devolución o resciliación se hubiere producido dentro del plazo de tres meses contados desde la entrega del bien o pago del servicio8…………………………………………………………………………..... d) Ajuste que disminuye el IVA facturado (facturación indebida de un debito fiscal superior al que corresponde).07. siempre que se efectúen dentro del mismo periodo tributario……………………………………………………………………………..... conforme al procedimiento señalado en el Art.825..... ella deberá efectuarse dentro del plazo de tres meses contados desde la fecha en que se produzca la resolución o desde la fecha de la escritura pública de resciliación y en caso de que la venta o promesa de venta quede sin efecto por sentencia judicial desde la fecha en que quede ejecutoriada.... en razón de bienes devueltos y servicios resciliados...... de 15... modificado)9 ……………………………………………………………………………………$...... reajustes y demás gastos de financiamiento por operaciones a plazo.. Menos: IVA recargado en las Notas de Crédito emitidas por: a) Descuentos y bonificaciones otorgados a los compradores o beneficiados del servicio.......………………. Para que proceda esta deducción. con posterioridad a la facturación…………………………………………………………………………………… $......... del D. dictada por el profesor Rómulo Gómez..........L. $... N° 825.... del Art. $...$... 126 del Código Tributario..................... VI.... N° 2.... resciliación.141.... b) Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio....Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras...... nulidad u otra causa.. el servicio de Impuestos Internos ha dictaminado en sus oficios N°s 3...... (Artículo 21.CREDITO FISCAL DE IVA.......... éste no tiene derecho a rebajar de sus débitos fiscales el IVA recargado en dichos documentos............

Acreditar el recargo del impuesto en las respectivas facturas o con el comprobante de pago en el caso de las importaciones (facturas originales) . 6. En caso de documentos recibidos con retraso (facturas. dictada por el profesor Rómulo Gómez. insumos. etc. 6. etc. .Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. Notas de Debito. Notas de Crédito) éstos podrán considerarse en el mes siguiente o subsiguiente de aquel que correspondan. b) Activo fijo (maquinarias.2 Requisitos para hacer uso del Crédito Fiscal de IVA . siempre que tales adquisiciones estén destinadas al giro respecto del cual la empresa constructora es contribuyente del IVA. vehículos. construcciones.Los documentos deben corresponder al periodo tributario respectivo. equipos. muebles y útiles.Por lo tanto. existencias. Este crédito esta constituido por el IVA recargado en las facturas de compras de bienes o de servicios y por el IVA pagado en las importaciones.). 6.Las facturas o comprobantes de pago de IVA importaciones deben estar debidamente registrados en el libro de compraventas.) c) Rubro de gastos generales de la empresa.1 Constitución. .Las facturas deben indicar el impuesto recargado en forma separada. las mencionadas adquisiciones pueden estar destinadas a formar parte del: a) Activo realizable (materias primas o materiales.3 Improcedencia del Crédito Fiscal de IVA 1 0 8 .

3.. 21 del D. lubricantes.4. productos o sus componente o que gocen de subsidios al consumidor de acuerdo a la facultad del art.48. destinadas a ser usadas simultáneamente en operaciones exentas o no gravadas (sin derecho a crédito fiscal) y en operaciones gravadas ( con derecho al crédito fiscal).I el cumplimiento de los requisitos anteriores.L. Operaciones Exentas y operaciones que no guarden relación directa con la empresa constructora vendedora.Aquellas que consten en operaciones documentadas con facturas no fidedignas o falsas.2.El pago de las facturas se haga con cheque nominativo a nombre del emisor de la factura..En aquellas que se afecten a hechos no gravados.89).-Se acredite a satisfacción del S. dictada por el profesor Rómulo Gómez.65 de él. el porcentaje que corresponda a las ventas u 10 No se aplica cuando: 1.4 Compras de utilización común Cuando existan compras de bienes o servicios. conforme lo prescrito en el artículo 23 del D. Combustibles. el RUT del emisor y número de la factura.I. N° 825. repuestos y reparaciones para los vehículos anteriores.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.I. (Circular 45. que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios. menos el crédito especial del 0. station wagons y similares.I. el crédito fiscal se determinará aplicando el IVA de estas adquisiciones de utilización común. 3.910.10..Aquellas relativas a automóviles. el crédito Fiscal será sólo la diferencia entre el IVA recargado. de 30.En aquellas que incluyan la rebaja prescrita en el art. girado contra la cuenta bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. 4. otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del IVA. en las siguientes adquisiciones de bienes o servicios o importaciones: 1. o importaciones de especies.-Se anote en el reverso del cheque.6.. arredramiento con o sin opción de compra de los vehículos antes mencionados. 2. reglamentos e instrucciones del S. 1 0 8 .. No procede el uso del crédito fiscal de IVA10.-Las facturas cumplan con todos los requisitos formales establecidos en las leyes. por el librado.L.

FISCAL DEL MES……………………………………………………… de servicios……………………………………………………………. el remanente que queda se imputa reajustadamente al debito fiscal del mes o meses.....6 Reajustabilidad del remanente del crédito fiscal...5.... operaciones gravadas. Si el crédito fiscal resulta mayor que el debito fiscal..... 6......... Este se efectúa expresando el remanente en Unidades Tributarias.... (Artículo 43 del Reglamento) 6......... Menos: IVA recargada en las Notas de Crédito recibidas de los proveedores o prestadores $......... dictada por el profesor Rómulo Gómez... Debito Fiscal del periodo tributario Abril 2010………………$____________ Menos Crédito Fiscal del periodo tributario Abril 2010……..... considerando valores acumulativos de Enero a Diciembre de cada año. Determinación del Crédito Fiscal Se forma por la suma de los siguientes valores: IVA pagado por importaciones……………………………………………………........... conforme al valor que ella tenga a la fecha que venza el plazo para 1 0 8 ..Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras................. dentro del total de las ventas o ingresos........... Más: IVA recargado en las Notas de Débitos recibidas de los proveedores o prestadores de servicios........$____________ IVA a pagar el día 12 de Mayo de 2010……………………….... hasta su total aprovechamiento. $........ ……………………………………………………………………………$...... CREDITO $...$. IVA soportado por las compras y/o servicios recibidos según factura…………………………………………………………………………………... $.

Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras, dictada por el profesor Rómulo Gómez.

presentar la declaración respectiva. En el mes que se impute el remanente, se convierten en unidades tributarias, considerando el nuevo valor que ella tenga a la fecha de vencimiento de la declaración en la cual se imputa. 6.7 Devolución o imputación del remanente de crédito Fiscal Esta procede sólo en el caso que existan remanentes de crédito fiscal durante seis o más periodos tributarios consecutivos y ellos hayan sido originados en la adquisición de bienes destinados a formar parte del activo fijo. 6.8 Crédito Especial por Impuesto Específico al Petróleo Diesel Conforme a lo dispuesto en el artículo 7° de la Ley 18.502, a las normas contenidas en el decreto de Hacienda N° 311 y a las instrucciones impartidas por el Servicio de Impuestos Internos en su circular 32, de 13-05-86, las empresas constructoras, tienen derecho a recuperar el impuesto Especifico al Petróleo Diesel soportado en sus comprar o importaciones. Esto se rebaja de sus débitos fiscales de IVA, indicándolo en el Formulario N° 29, en la línea 30.VII.- CREDITO ESPECIAL PARA EMPRESAS CONTRUCTORAS (Artículo 21 del D.L.910 de 1975) Las siguientes operaciones realizadas por empresas constructoras y gravadas con IVA, desde el 01-10-87, dan derecho a ella a un crédito especial equivalente a un 0,65 del debito fiscal originado por esas mismas operaciones: Requisitos:

11

Venta de bienes inmuebles para habitación11

El concepto de habitación comprende estacionamientos y bodegas incluidos en el mismo permiso de edificación del inmueble habitacional; casetas sanitarias y lotes de servicios.

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Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras, dictada por el profesor Rómulo Gómez.

Contratos Generales de Construcción por suma alzada de inmuebles para habitación

Contratos generales de construcción por suma alzada celebrados con instituciones de beneficencia que no persigan fines de lucro

El monto de crédito Especial: 0,65 del Débito fiscal

A través del artículo 5° de la Ley N° 20.259, publicada en el Diario Oficial de 25.03.08, modifica a contar de esa fecha este crédito especial estableciendo los siguientes límites:
a) Dicho crédito será aplicable sólo para viviendas cuyo valor no

exceda de 4.500 U.F. Dicho tope no será aplicable a los contratos de construcción, que no sean por administración, celebrados con instituciones de beneficencia que no persigan fines de lucro. b) El citado crédito tendrá un tope de hasta 225 UF por vivienda. c) Para acceder al beneficio la empresa constructora debe contar con el respectivo permiso de edificación. d) No será aplicable a los contratos de ampliación, modificación, reparación o mantenimiento, ni aún en los casos que pudieran implicar la variación de la superficie inicialmente construida, como tampoco a la urbanización de terrenos.-

Imputación del Crédito Fiscal Especial: 1.- P.P.M obligatorios del periodo.

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2.- Otros impuestos de retención o recargo. 3.- Mismos impuestos de los meses siguientes, reajustados según UTM 4.- Saldo P.P.M voluntario del mes de Diciembre.

7.1 Forma de facturar esta operación bajo el sistema del Artículo 21 del D.L.910, de 1975; (hasta el 30-06-2009)
Cantidad Detalle Precio Unitario Total

1

Vivienda Villa La Florida, Casa N° 7, Precio Neto (costo de la construcción, sin IVA, más la utilidad, excluyendo el valor del terreno) …………………………………………………………………….…………….. Más: 19 de IVA……………………………………………………………………… $ Menos: Crédito Especial 65% (9.500.000) ($6.175.00 Precio Final sin terreno………………………………………………………….. Valor del terreno…………………………………………………………………. Precio Final incluido el terreno………………………………………………. $ 6.000.000 0) $ 53.325.000 $ 59.325.000 9.500.000 $ 50.000.000

…………………………………………………

CANCELADO ……………………DE…………………………………DE 2010.

¿Cuando no procede el Crédito Especial del Artículo 21. Del D.L.910? No procederá este crédito en los siguientes casos: a) Cuando el contrato general de construcción se efectúa por administración,

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Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras, dictada por el profesor Rómulo Gómez.

b) Cuando la venta o contrato de construcción, se refiera a bienes corporales inmuebles no habitacionales, salvo que el adquirente sea una institución de beneficencia que no persiga fines de lucro de aquellas comprendidas en el inciso 2° del artículo 21 de D.L. 910 de 1975.

MATERIAL DE APOYO.1. CIRCULAR
MATERIA : Nº26 DEL 5 DE EN AGOSTO GENERALES LA LA POR LEY DE DE 1987 LAS QUE AL DE

INSTRUCCIONES CONTENIDAS ACTIVIDAD LA IVA

SOBRE 18.630,

MODIFICACIONES INCORPORÓ FISCAL DEL

CONSTRUCCIÓN CONSTRUCCIÓN

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. UTILIZACIÓN COMO CRÉDITO SOPORTADO INMUEBLES ANTES DE LA FECHA DE PUBLICACIÓN DE LA LEY. NUEVO TEXTO DEL ART. 21 DEL D.L. Nª 910, DE 1975 .

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dictada por el profesor Rómulo Gómez.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. 1 0 8 .

dictada por el profesor Rómulo Gómez. 1 0 8 .Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.

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Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. 1 0 8 . dictada por el profesor Rómulo Gómez.

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1 0 8 . dictada por el profesor Rómulo Gómez.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.

1 0 8 .Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. dictada por el profesor Rómulo Gómez.

dictada por el profesor Rómulo Gómez. 1 0 8 .Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.

Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. 1 0 8 . dictada por el profesor Rómulo Gómez.

dictada por el profesor Rómulo Gómez. 1 0 8 .Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.

dictada por el profesor Rómulo Gómez. 1 0 8 .Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.

dictada por el profesor Rómulo Gómez.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. 1 0 8 .

1 0 8 .Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. dictada por el profesor Rómulo Gómez.

1 0 8 . dictada por el profesor Rómulo Gómez.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.

1 0 8 .Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. dictada por el profesor Rómulo Gómez.

1 0 8 .Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. dictada por el profesor Rómulo Gómez.

Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. dictada por el profesor Rómulo Gómez. 1 0 8 .

- INTRODUCCIÓN En el Diario Oficial de 25 de marzo de 2008. dictada por el profesor Rómulo Gómez. modifica el artículo 21° del D.CIRCULAR N°52 DEL 15 DE SEPTIEMBRE DEL 2008 MATERIA : IMPARTE INSTRUCCIONES SOBRE MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL ARTÍCULO 21° DEL D. N° 910 de 1975. 1 0 8 . N° 910. que. DE 1975 POR EL ARTÍCULO 5° DE LA LEY 20.L. I.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. entre otros.259 DEL 2503-2008. La presente Circular tiene por objeto impartir instrucciones sobre esta modificación legal. se publicó la Ley N° 20.259..L. 2.

de 1979. con igual tope por vivienda. nuevos. que pasa a ser punto seguido (. el beneficio dispuesto en el inciso primero no será aplicable a los contratos de ampliación.259. establece lo siguiente: “Artículo 5.” por “cuyo valor no exceda de 4. y en los contratos generales de construcción de dichos inmuebles que no sean por administración. que no sean por administración. modificación. de 1974. reemplázanse las expresiones “será aplicable también a los” por las expresiones“ será aplicable también. incluyéndose en éste el valor de los bienes comunes a construir. el contrato deberá indicar el precio unitario de construcción de las viviendas.): “Para acceder al beneficio la empresa constructora deberá contar con el respectivo permiso municipal de edificación. de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N° 825.”. de 1974.500 unidades de fomento y otros que sobrepasen tal monto. del Ministerio de Vivienda y Urbanismo. sin las limitaciones de monto antes indicadas. Cuando el contrato general de construcción incluya inmuebles para habitación. la proporción que el estado de pago represente respecto del 1 0 8 .552. como tampoco a los contratos generales de construcción.500 unidades de fomento. reparación o mantenimiento. de 1975: 1) En el inciso primero. dictada por el profesor Rómulo Gómez. a los”.MODIFICACIONES AL ARTÍCULO 21 DEL DECRETO LEY N° 910. 4) Intercálase el siguiente nuevo inciso a continuación del inciso tercero: “Excepto para el caso de aquellos contratos que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el artículo 3° del Decreto Ley N°2. 2) En la primera oración del inciso segundo.”. reemplázanse las expresiones “y en los contratos generales de construcción que no sean por administración de dichos inmuebles.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. referidos a la urbanización de terrenos. para acceder al beneficio.”. DE 1975 El artículo 5° de la Ley N° 20. al crédito potencial total. a prorrata de las superficies construidas respectivas. la siguiente oración a continuación del punto aparte (. el beneficio imputable en cada facturación de un estado de pago será la cantidad que resulte de aplicar. ni aun en los casos que pudieran implicar la variación de la superficie originalmente construida. que no excedan de 4. 3) Agrégase. a continuación del actual inciso final: “En el caso de contratos de construcción referidos a más de una vivienda. 5) Intercálanse los siguientes incisos..).. a contar de la fecha de publicación de la presente ley.Introdúcense. II. en el inciso tercero. de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N° 825. con un tope de hasta 225 (doscientas veinticinco) unidades de fomento por vivienda. las siguientes modificaciones en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910.

como asimismo.65 del débito del Impuesto al Valor Agregado que deban determinar en la venta de bienes corporales inmuebles para habitación por ellas construidos cuyo valor no exceda de 4.. dictada por el profesor Rómulo Gómez. que las empresas constructoras celebren con la Cruz Roja de Chile. Consejo de Defensa del Niño. por ser inferior el pago provisional obligatorio o por no existir la obligación de hacerlo en dicho período. El saldo que quedare una vez efectuadas las deducciones por el mes de diciembre de cada año. o el último mes en el caso de término de giro. Corporación de Ayuda al Menor -CORDAM. darán lugar al ajuste correspondiente en los siguientes estados de pago. Tratándose de contratos generales de construcción de inmuebles para habitación. sin las limitaciones de monto antes indicadas.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. y en los contratos generales de construcción de dichos inmuebles que no sean por administración. que de acuerdo a sus 1 0 8 . a los contratos generales de construcción que no sean ejecutados por administración. Corporación de Ayuda al Niño Limitado -COANIL. celebrados con anterioridad al 1 de julio de 2009. Las empresas constructoras deberán informar al Servicio de Impuestos Internos. que tengan por único objeto proporcionar ayuda material. Con las modificaciones introducidas. solamente a personas de escasos recursos económicos. con igual tope por vivienda.”. de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N° 825. En el caso de un contrato general de construcción destinado a completar la construcción de inmuebles para habitación. con otras instituciones de beneficencia que gocen de personalidad jurídica. El remanente que resultare de esta imputación. exclusivamente en forma gratuita. total del precio de construcción de las viviendas del contrato. Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad. Las modificaciones o el término anticipado de un contrato general de construcción. deberá considerarse la suma del precio individual de construcción del contrato más el valor de las obras preexistentes. con un tope de hasta 225 (doscientos veinticinco) unidades de fomento por vivienda. reajustado en la forma que prescribe el artículo 27 del Decreto Ley N° 825. se sujetarán al beneficio del inciso anterior si han obtenido el respectivo permiso municipal de edificación con anterioridad a dicha fecha y siempre que al 31 de diciembre de 2009 las obras ya se hayan iniciado. que causen variaciones al crédito potencial disponible inicialmente previsto. de 1974. no reciban subvenciones del Estado.Las empresas constructoras tendrán derecho a deducir del monto de sus pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta el 0. Bote Salvavidas. de 1974. para establecer el crédito potencial disponible. en la oportunidad y forma que éste determine. podrá imputarse a cualquier otro impuesto de retención o recargo que deba pagarse en la misma fecha. que no sean por administración. y el saldo que aún quedare podrá imputarse a los mismos impuestos en los meses siguientes. Consejo Nacional de Protección a la Ancianidad. con el consiguiente derecho a crédito o la obligación de reintegro respectiva. tendrá el carácter de pago provisional de aquellos a que se refiere el artículo 88 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. el cual deberá ser declarado en el contrato. el nuevo texto legal ha quedado del siguiente tenor: “Artículo 21. los antecedentes que sirvan de base para el cálculo del beneficio impetrado así como los compradores de los inmuebles o los mandantes de los contratos generales de construcción. pero. en el cálculo del crédito individual de las viviendas.500 unidades de fomento. no persigan fines de lucro. Cuerpo de Bomberos de Chile. que no sean por administración. Lo dispuesto en el inciso anterior será aplicable también. El crédito total potencial será igual a la suma de los créditos individuales de las viviendas a construir con derecho al beneficio. también se aplicarán las normas precedentes.

500 unidades de fomento y otros que sobrepasen tal monto. En el caso de un contrato general de construcción destinado a completar la construcción de inmuebles para habitación. Para los efectos de este artículo. estas sociedades. del Ministerio de la Vivienda y Urbanismo. salvo que el enajenante reintegre previamente las cantidades equivalentes al 0. En la liquidación de sociedades que sean empresas constructoras. en el cálculo del crédito individual de las viviendas. el beneficio imputable en cada facturación de un estado de pago será la cantidad que resulte de aplicar. el beneficio dispuesto en el inciso primero no será aplicable a los contratos de ampliación. incluyéndose en éste el valor de los bienes comunes a construir. para acceder al beneficio. deberá dictar el decreto respectivo. Cuando el contrato general de construcción incluya inmuebles para habitación. respecto de las adjudicaciones que recaigan sobre los bienes corporales inmuebles destinados a la habitación. de 1979. modificación. para establecer el crédito potencial disponible. Los remanentes que resulten tendrán la calidad de pagos provisionales voluntarios para los socios o comuneros en la parte proporcional que corresponda a cada socio o comunero en el total de la adjudicación. el contrato deberá indicar el precio unitario de construcción de las viviendas. En el caso de contratos de construcción referidos a más de una vivienda. tales como estacionamientos y bodegas amparadas por un mismo permiso de edificación o un mismo proyecto de construcción. la proporción que el estado de pago represente respecto del total del precio de construcción de las viviendas del contrato. estatutos o a la naturaleza de sus actividades no realicen principalmente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado y siempre que la aplicación de la citada norma no implique discriminar respecto del giro de empresas que no puedan acogerse a ella. referidos a la urbanización de terrenos. las citadas instituciones deberán contar con la aprobación del Ministerio de Hacienda. pero. al crédito potencial total. siempre que el inmueble destinado a la habitación propiamente tal constituya la obra principal del contrato o del total contratado. el cual deberá ser declarado en el contrato. deben entenderse incluidos en el concepto "habitación". Para acogerse a lo dispuesto en este inciso. que no excedan de 4. comunidades o cooperativas tendrán derecho a la deducción e imputación establecida en este artículo.552. Las modificaciones o el término anticipado de un contrato general de construcción. teniendo a la vista los antecedentes que acrediten el cumplimiento de las exigencias prescritas. Para acceder al beneficio la empresa constructora deberá contar con el respectivo permiso municipal de edificación. que no sean por administración. de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda. deberá considerarse la suma del precio individual de construcción del contrato más el valor de las obras preexistentes. con el consiguiente derecho a crédito o la obligación de reintegro respectiva. también se aplicarán las normas precedentes. 1 0 8 . también las dependencias directas. a prorrata de las superficies construidas respectivas. El crédito total potencial será igual a la suma de los créditos individuales de las viviendas a construir con derecho al beneficio. reajustadas según la variación de la unidad tributaria mensual determinada entre el mes de cada pago del precio del contrato y el de la enajenación. como tampoco a los contratos generales de construcción. ni aún en los casos que pudieran implicar la variación de la superficie originalmente construida. Excepto para el caso de aquellos contratos que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el artículo 3° del Decreto Ley N°2. reparación o mantenimiento. Las obras que se construyan en virtud de los contratos señalados en este inciso podrán destinarse exclusivamente a los fines propios de la Institución y no podrán enajenarse antes de diez años. que causen variaciones al crédito potencial disponible inicialmente previsto. el cual.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. los que se contarán desde la fecha de la recepción final de la obra. darán lugar al ajuste correspondiente en los siguientes estados de pago. dictada por el profesor Rómulo Gómez.65 aludido.

300 1.INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA A) El nuevo texto legal ha introducido un tope al valor de construcción de las viviendas que pueden acceder al beneficio..65 del débito del Impuesto al Valor Agregado que deban determinar en la venta de bienes corporales inmuebles para habitación por ellas construidos y en los contratos generales de construcción que no sean por administración de dichos inmuebles. la siguiente tabla demuestra la aplicación de la nueva normativa: PRECIO TOTAL 1. No obstante lo señalado en los incisos anteriores. de 1974. en ambos casos. III. que no sean por administración.500 2. las empresas constructoras tendrán derecho a deducir del monto de sus pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta el 0. se sujetarán al beneficio del inciso anterior si han obtenido el respectivo permiso municipal de edificación con anterioridad a dicha fecha y siempre que al 31 de diciembre de 2009 las obras ya se hayan iniciado.”. sin el requerimiento de contar previamente con el permiso municipal de edificación. que no sean por administración.800 PRECIO PRECIO NETO (sin TERRENO 35% terreno) 525 700 875 980 975 1. hasta el día 30 de junio del año 2009. dictada por el profesor Rómulo Gómez. así como también.625 1. se ha establecido un tope al monto total de la franquicia que se puede obtener. los antecedentes que sirvan de base para el cálculo del beneficio impetrado así como los compradores de los inmuebles o los mandantes de los contratos generales de construcción.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.000 2. Tratándose de contratos generales de construcción de inmuebles para habitación. en la oportunidad y forma que este determine.820 IVA 185 247 309 346 65% 120 161 201 225 TOPE 225 225 225 225 BENEFICIO REAL 120 161 201 225 1 0 8 . Los montos establecidos en la nueva ley son los siguientes Viviendas: 4500 UF Franquicia 225 UF. Las empresas constructoras deberán informar al Servicio de Impuestos Internos.500 2. Teniendo como base las cantidades señaladas (en UF) y asumiendo un valor del terreno del 35% del valor total de venta. de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N° 825. celebrados con anterioridad al 1° de julio de 2009.

el beneficio en comento se determinará aplicando el 0.552 de 1979. en su caso. amparadas en un mismo proyecto de construcción. etc.275 2. el beneficio imputable en cada facturación de un estado de pago será la cantidad que resulte de aplicar. han quedado sin efecto las instrucciones anteriores existentes sobre la materia contenidas en el párrafo tercero del Capítulo VII de la Circular N° 26 de 1987. Municipalidades. incluyendo en dicho valor el prorrateo del valor de los bienes comunes. el cual deberá ser declarado en el contrato.925 2. y las viviendas a las que accede la urbanización no se encuentren construidas.000 3. el valor de las obras preexistentes. modificación. las viviendas sociales. C) Para acceder al beneficio la empresa constructora deberá contar con el respectivo permiso municipal de edificación. y.35 1. dictada por el profesor Rómulo Gómez. al crédito potencial total. que no excedan de 4.950 2.500 4.500 unidades de fomento y otros que sobrepasen tal monto.501 1050 1225 1400 1575 1575.F) Los contratos de construcción de más de una vivienda. serán dichos órganos los que deberán señalar en el contrato respectivo la proporción que representarán en el total de viviendas que se construirán en el terreno urbanizado. o que tengan por objeto completar la construcción de las mismas deberán indicar el precio unitario de cada una de ellas. Cuando el contrato general de construcción incluya inmuebles para habitación.600 2. E) El beneficio no será aplicable a los contratos generales de construcción.000 4. ni aún en los casos que pudieran implicar la variación de la superficie originalmente construida.926 371 432 494 556 556 241 281 321 361 361 225 225 225 225 225 225 225 225 225 0 B) Los topes señalados en las letras precedentes no son aplicables a los contratos celebrados con las instituciones de beneficencia mencionadas en el inciso segundo de la norma que se analiza. referidos a la urbanización de terrenos salvo en los casos de las viviendas sociales definidas en el artículo 3° del DL N° 2. reparación o mantenimiento. salvo en los casos de las viviendas sociales definidas en el artículo 3° del DL N° 2.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. gr. D) El beneficio no será aplicable a los contratos de ampliación. SERVIU. 1 0 8 . que no sean por administración. En aquellos casos en que el mandante del contrato de urbanización sea un órgano del Estado v.500 4. MOP. En el caso de urbanización de terrenos destinados a viviendas sociales y otra clase de viviendas. la proporción que el estado de pago represente respecto del total del precio de construcción de las viviendas del contrato.65 sobre aquella parte del débito generado en el contrato de urbanización equivalente a la proporción que en el total de la superficie construida o por construir representen las viviendas sociales en la superficie total construida.552 de 1979. Teniendo presente esta nueva disposición. 3.

asumiendo un valor del terreno del 35% del valor total de venta y un estado de pago que representa un 20% del total del precio de construcción de las viviendas del contrato: PRECIO TOTAL 2.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. tales como estacionamientos y bodegas. cabe señalar que.000 PRECIO PRECIO NETO (sin TERRENO 35% terreno) 875 1050 1225 1610 1750 1. el beneficio imputable corresponde a 130. 2 UF:-.500 3.250 IVA 309 371 432 568 618 65% 201 241 281 369 401 TOPE 225 225 225 225 225 BENEFICIO REAL 201 225 225 0 0 18. El crédito total potencial será igual a la suma de los créditos individuales de las viviendas a construir con derecho al beneficio.600 5. lo que implica que la distribución de costos por vivienda deberá efectuarse al inicio de cada proyecto. que causen variaciones al crédito potencial disponible inicialmente previsto. dictada por el profesor Rómulo Gómez. Respecto del tratamiento de las unidades que corresponden a dependencias directas.2 Crédito Potencial Total Por lo tanto. En el siguiente ejemplo se observa una aplicación práctica de esta norma: Un proyecto de construcción de 5 viviendas con los precios individuales que se indican en la tabla.950 2.990 3. Sin embargo. para los efectos del beneficio. en este caso.000 3.500 4.625 1. ellas se 1 0 8 . como el beneficio imputable en la facturación del estado de pago corresponde a la proporción que el estado de pago represente respecto del total del precio de construcción de las viviendas del contrato. 20%. en el evento de producirse modificaciones o el término anticipado de un contrato general de construcción. aplicado sobre el crédito potencial total de 651 UF. deberán efectuarse los ajustes correspondientes en los siguientes estados de pago.275 2.600 651 Precio Total de construcción del Proyecto 651 x 20% = 130. con el consiguiente derecho a crédito o la obligación de reintegro respectiva.

que no sean por administración. este Servicio procederá a tasar el precio o valor de los inmuebles para habitación fijado en el respectivo contrato de venta. fecha de publicación de la ley.Hasta el día 30 de junio de año 2009.. serán determinadas por este Servicio a través de la resolución correspondiente. lo anterior y considerando lo establecido en los dos últimos incisos que introduce al articulo 21. se 1 0 8 . de 1975. De esta manera. H) De acuerdo con lo establecido por el inciso penúltimo del artículo 64 del Código Tributario. y el inmueble destinado a la habitación propiamente tal constituya la obra principal del contrato o del total contratado. se introducen a contar de la fecha de publicación de dicha ley. los cambios al texto del mencionado artículo 21. se entienden efectuados desde el día 25 de marzo del año en curso. No obstante. contrato general de construcción que no sea por administración o contrato general de construcción destinado a completar la construcción.VIGENCIA El artículo 5° de la ley citada. que las modificaciones en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910. siempre que se encuentren amparadas en un mismo permiso de edificación o un mismo proyecto de construcción. dictada por el profesor Rómulo Gómez. Las instrucciones particulares sobre la forma y oportunidad de cumplimiento de la señalada obligación. debe entenderse lo siguiente respecto de la observancia de las modificaciones que se introducen: 1. encuentran comprendidas en el concepto de “habitación”. cuando el valor fijado en dicho acto o contrato sea notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de características y ubicación similares. los antecedentes que sirvan de base para el cálculo del beneficio impetrado así como los compradores de los inmuebles o los mandantes de los contratos generales de construcción. cumpliéndose los requisitos indicados en el párrafo anterior. G) Las empresas constructoras deberán informar al Servicio de Impuestos Internos. según lo establece el inciso 3° del artículo 21 citado. la venta de inmuebles para habitación y los contratos generales de construcción de inmuebles para habitación.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. el número 5) del artículo 5°. De esta manera. que pasa a indicar. citado. establece en el encabezado de su inciso primero.. I) Las instrucciones impartidas en el Capítulo VI de la Circular N° 26 de 1987 se mantienen vigentes en todo aquello que no haya sido modificado expresamente en la ley que se analiza. en la localidad respectiva. que no sean por administración. dichas dependencias directas accederán a la franquicia considerándose para estos efectos como inmuebles separados del bien del cual dependen. IV.

en su texto vigente hasta antes de la modificación legal 1 0 8 . de 1975. Algunos de los temas que se abordarán en la presente Circular son: Fecha de suscripción de los contratos para acogerse a la franquicia en los términos dispuestos en el Art. 5°. Saluda a Ud. 21°. La presente Circular. 21°. de 1975.. 21°. DEL D.L. del D.L. tiene por objeto complementar las instrucciones contenidas en Circular N° 52. DE LA LEY 20. antes de su modificación legal. deberán cumplir con los siguientes requisitos copulativos: a. que no sean por administración.CIRCULAR N°39 DEL 25 DE JUNIO DEL 2009 MATERIA: COMPLEMENTA INSTRUCCIONES CONTENIDAS EN CIRCULAR N° 52 DE 15 DE SEPTIEMBRE DE 2008. antes de la modificación legal. dictada por el profesor Rómulo Gómez. de la Ley 20. del D. en su texto vigente hasta el día 24 de marzo de 2008. requisitos formales para efectos de fiscalización. especialmente en algunos temas que dicen relación con la vigencia de dichas modificaciones. y Haber iniciado las obras al 31 de diciembre de 2009. 5°.259. es decir. 3. de acuerdo a las bases técnicas del contrato y el permiso de edificación aprobado. 2.259. que se hayan celebrado con anterioridad al día 1° de julio de 2009.L. N° 910. SOBRE MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL ART.- Haber obtenido el respectivo permiso municipal de edificación antes del 1° de julio de 2009. del D.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. determinación de la base imponible para aplicar la franquicia en los contratos generales de construcción que no sean por administración referidos a la construcción de viviendas y. Fecha de suscripción de los contratos de construcción para utilizar la franquicia en los términos dispuestos en el Art. se han iniciado cuando se haya empezado la ejecución de aquella parte de las mismas que. de acuerdo al texto vigente hasta antes de la publicación de la ley modificatoria. regirán por lo dispuesto en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910. POR EL ART.L. gastos de mantención incluidos en los contratos generales de construcción. 21°.b. de 15 de Septiembre de 2008. N° 910. para poder seguir rigiéndose por el artículo 21°. por el Art. urbanizaciones incluidas en los contratos generales de construcción. esto es el crédito de que se trata podrá seguir imputándose en la misma forma y cumpliendo los mismos requisitos que establece el artículo 21 antes de su modificación. N° 910.En el caso de los contratos generales de construcción de inmuebles para habitación. deban realizarse en primer termino. N° 910. sobre modificaciones introducidas al Art.- Para estos efectos se entenderá que las obras que forman parte de un mismo permiso de edificación. incluso cuando dichos contratos tengan por objeto urbanizar terrenos.. citado. DE 1975. Efectos tributarios de las modificaciones a los Permisos de edificación obtenidos antes del 30 de Junio de 2009.

que a partir del 1° de Julio de 2009. cabe hacer notar que la norma legal se refiere exclusivamente a aquellos contratos suscritos hasta el 30 de Junio de 2009. aplicarse el beneficio en comento como dispone el Art.500 U. N° 910. de 15/9/2008. 21°. N° 910. 21° del D.F. debiendo en todo caso contar con el contrato suscrito antes del 1° de Julio de 2009 y haber iniciado las obras al 31 de diciembre de 2009.552. permite a los contratos generales de construcción de inmuebles para habitación. dictada por el profesor Rómulo Gómez.259. de la Ley General de Urbanismo. así como de aquellos contratos de ampliación de las mismas. referidos a la ampliación de las mismas. Sin embargo. tal como lo señala la Circular N° 52. en tal caso. por vivienda para los contratos generales de construcción. cabe aclarar que en aquellos contratos generales de construcción. párrafo tercero. el beneficio en comento no será aplicable a los referidos contratos. de la Ley N° 20. que no sean por administración. Permisos de edificación obtenidos antes del 1° de Julio de 2009. 5°. a saber: haber obtenido el respectivo permiso municipal de edificación antes del 1° de Julio de 2009 y. 116°.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. Finalmente. referidos a urbanizaciones destinadas principalmente a viviendas. que no sean por administración. esto es. con un tope de 225 U. La norma contenida en el inciso final del Art. por concepto de crédito especial. dicho requisito no será exigible. Cabe aclarar que esta normativa es aplicable también. en los mismos términos y con los mismos requisitos a los contratos generales de construcción. Por lo tanto. aplicando el límite de 4. siempre que el contribuyente cumpla copulativamente con los requisitos allí señalados. celebrados con anterioridad al 1° de Julio de 2009. en virtud del Art. del D. del Ministerio de Vivienda y Urbanismo. aquellos contratos suscritos con posterioridad a dicha fecha. en que las obras a ejecutar no requieran de este permiso.F. seguir utilizando el beneficio allí establecido en la forma dispuesta en el texto vigente hasta antes de su modificación legal. que sufren modificaciones posteriores 1 0 8 . inciso tercero. salvo para el caso de aquellos que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el artículo 3° del Decreto Ley N° 2.L. debiendo. en su Capítulo IV. de 1979. en su texto modificado. Respecto de la exigencia legal de contar con permiso municipal de edificación. no se encuentran comprendidos dentro de las normas dispuestas en los dos últimos incisos del Art. se reitera respecto de los contratos de urbanización de terrenos destinados a viviendas.L. haber iniciado las obras al 31 de diciembre de 2009. N° 1 y a los contratos generales de construcción pactados a suma alzada.

indicando que tales modificaciones deben tramitarse en la forma señalada en los artículos 3. Luego. y para todos los efectos legales. se hayan celebrado con anterioridad al día 1° de Julio de 2009. en sus Artículos 3. N° 910.L.9 y 5. pero que con posterioridad. de las posibles modificaciones que puedan sufrir con posterioridad a su obtención los referidos permisos de edificación y a pesar que la Ordenanza General de Urbanismo. cabe señalar que la Ley General de Urbanismo.17. Sin perjuicio de lo anterior. cualquier modificación en los proyectos amparados en un mismo permiso de edificación o cualquier modificación en el permiso mismo. en su texto vigente hasta antes de la publicación de la ley modificatoria.1. caso en el cual dichas modificaciones deberán tramitarse conforme lo regula la Ordenanza General de Urbanismo.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. . si en el contrato general de construcción. del D. cabe tener presente que uno de los requisitos para que se aplique el artículo 21°.1.1.1. por ejemplo. del D.16. La determinación de dichas circunstancias corresponderá hacerla en cada caso concreto. implica utilizar el beneficio en análisis sin los topes dispuestos por la modificación legal. 1 0 8 .9 y 5. entiende que “una vez aprobados. es que han surgido diversas inquietudes respecto del efecto que pueden provocar en la forma de utilizar la franquicia. En caso contrario se deberá aplicar el beneficio con los topes incorporados a la norma legal por el Art. en ese caso dicho contrato no se regirá por el Art. son cedidos a otra empresa constructora.17. de forma tal que ella implique la construcción de un inmueble distinto al originalmente pactado construir. sufran con posterioridad a dicha fecha. sólo se aumenta su superficie construida.L. con posterioridad al permiso de edificación. En tal caso. si en un contrato general de construcción suscrito antes del 1° de Julio de 2009. 5°. debe considerarse que se trata del mismo contrato.259. en su texto vigente antes de la modificación legal. Igual análisis debe efectuarse en el caso de aquellos contratos de construcción que reúnen los requisitos para beneficiarse de la franquicia en su texto vigente hasta antes de la modificación legal. los nuevos antecedentes reemplazarán a los documentos originales”.4. Ello ocurrirá. se conviene la construcción de una vivienda y con posterioridad se modifica dicha obligación en términos de construir un edificio y no la vivienda originalmente convenida. las posibles modificaciones que los permisos de edificación obtenidos antes del 30 de Junio de 2009. en su artículo 119°. en los cuales se detalla la documentación que debe presentarse al Director de Obras Municipales para tal efecto. se pacta la construcción de una vivienda y con posterioridad a dicha fecha se modifica el referido contrato en términos de cambiar la obligación original de construir tan sólo una vivienda por la de construir dos o más. De no existir cambio en el objeto del contrato que haga presumir la existencia de un nuevo contrato. a fin de establecer si procede seguir manteniendo el beneficio en la forma otorgada al contrato original. contempla la posibilidad que después de concedido el permiso de edificación. Al respecto. respecto de las cuales. Concordante con ello. N° 910. si se trata de la construcción de una o más viviendas. dictada por el profesor Rómulo Gómez. procede seguir utilizando el beneficio en comento en la misma forma que en que se benefició el contrato original.L. La misma Ordenanza señala esto en su artículo 1. si con posterioridad a esa fecha hay una modificación sustancial del objeto del contrato. Dado que lo establecido en los incisos penúltimo y último del Art. deberá ser analizada caso a caso a fin de determinar si ellas constituyen un cambio en el objeto del contrato. efectuada con posterioridad al 30 de Junio de 2009. 21°. se realicen modificaciones o variantes al proyecto o en las obras correspondientes. es que los contratos generales de construcción que no sean por administración referidos a inmuebles para habitación. del D. de la Ley N° 20. 21°. N° 910. que pueda configurar un nuevo contrato. se debe entender que se trata de un nuevo contrato general de construcción. Por el contrario. esto es. en el referido contrato general de construcción suscrito antes del 1° de Julio. debe determinarse si el objeto del contrato es el mismo. Por lo tanto. Lo mismo sucederá.

N° 910. 3°. las sumas correspondientes a las obras de urbanización. una de las modificaciones introducidas al Art. el hecho que dentro de un contrato general de construcción se incluyan obras de urbanización. de 1979. el contribuyente deberá descontar el valor de las mantenciones del referido contrato.L. excepto para el caso de aquellos contratos que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el artículo 3°. no cambia la improcedencia de la franquicia respecto de dichas obras. cabe señalar que con las modificaciones introducidas al Art. 5°. N° 910. como así tampoco respecto de aquellas obras que constituyen obras de urbanización y se encuentran incluidas en un contrato general de construcción de viviendas para habitación. debe tener presente.259. que no sea por administración referido a la construcción de inmuebles destinados a la habitación. cabe manifestar que con anterioridad a las modificaciones introducidas por el Art. para efectuar el cálculo del crédito especial al cual se tiene derecho. 21° del D. N° 910. en el caso que dichas mantenciones se encuentren incluidas en un contrato general de construcción. del D. Sin embargo. que no sean por administración. 21°. Ahora bien. salvo en el caso expresamente establecido por la norma legal . para efectos de determinar el crédito especial al cual se tiene derecho. no procede el beneficio en comento ya sea que se trate de contratos generales de construcción. inmuebles destinados para la habitación. En consecuencia. Por lo tanto. del D. reparación o mantenimiento. si así lo estima necesario. que bajo la nueva normativa legal no tiene derecho al beneficio. se excluyó expresamente en el inciso tercero.552. 64 del Código Tributario. de la Ley N° 20. N° 2. modificación. N° 910. del D. deberá excluir del valor del contrato. Urbanizaciones incluidas en los contratos generales de construcción Respecto de este tema. se beneficiaban de la franquicia en comento porque éstas se consideraban en si mismas. del Decreto Ley N° 2. fue justamente eliminar en forma expresa el beneficio a este tipo de contratos salvo en aquellos casos en que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el Art. ni aún cuando signifique una variación en la superficie construida. 21° del D. 1 0 8 . En este último caso. del Ministerio de la Vivienda y Urbanismo. las urbanizaciones destinadas exclusivamente a viviendas. ya que aún cuando formen parte de un contrato general de construcción. referidos a la urbanización de terrenos salvo aquellos señalados expresamente por la norma legal. 21°.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. dictada por el profesor Rómulo Gómez. el contribuyente beneficiario de la franquicia. Al respecto y sin perjuicio de ser al contribuyente a quien le corresponda fijar el precio del contrato. se entiende que existe respecto de dichas obras otro contrato cuya finalidad es la de urbanizar el terreno. en virtud del Art. Gastos de mantención incluidos en los contratos generales de construcción Respecto del régimen aplicable a las mantenciones. de la aplicación del beneficio en comento a los contratos de ampliación. de 1979. ya sea que éstas constituyan bienes comunes o no. según lo señalado en el párrafo precedente. no se benefician con el crédito especial contenido en el inciso primero del Art.L. ya sea que los gastos por mantenciones se encuentren o no.L. tal como lo dispone expresamente el nuevo inciso cuarto del Art.L. En consecuencia. incluidos como gasto en un contrato general de construcción.L. la facultad de tasar que este Servicio puede aplicar.552.

21°.590.F.500 5. N° 825. asumiendo un estado de pago que representa el 20% del total del precio de construcción de las viviendas del contrato: PRECIO UNITARIO DE CONSTRUCCION 1. por su naturaleza los contratos generales de construcción no incluyen el valor del terreno. si así lo estima necesario. incluyendo los materiales.625 1. dictada por el profesor Rómulo Gómez. que incluyan la construcción de más de una vivienda. sin considerar valor de terreno alguno. cabe tener presente.000 4.990 3.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. el crédito potencial debe calcularse sobre el valor asignado a cada una de ellas.275 2. Evidentemente. Determinación de la base imponible para aplicar la franquicia en los contratos generales de construcción que no sean por administración referidos a la construcción de más de una vivienda. Al respecto y sin perjuicio de ser al contribuyente a quien le corresponda fijar el precio del contrato.250 4.L. del Código Tributario. con los precios individuales que se indican en la tabla. la facultad de tasar que este Servicio puede aplicar. 64°. en virtud del Art. (65%) 201 241 281 369 402 494 556 618 TOPE 225 225 225 225 225 225 225 225 BENEFICIO POTENCIAL UNITARIO 201 225 225 225 225 225 225 0 1 0 8 . 25. Lo anterior puede apreciarse más claramente mediante el siguiente ejemplo: Un contrato general de construcción por un valor de U. 16°. del D. cabe señalar que el Art. por un proyecto de construcción de 8 viviendas. por lo que en aquellos contratos. dispone que la base imponible en este tipo de contrato está constituida por el valor total del contrato.000 IVA 309 371 432 568 618 760 855 950 CREDITO ESPECIAL Art.950 2. Respecto de la determinación de la base imponible en el caso de los contratos generales de construcción.

letra F). se determinó lo siguiente: 1° Los Permisos de Edificación deben ser presentados en original y deben encontrarse aprobados al momento de invocar el beneficio. de la Circular N° 52. 2° 3° 1 0 8 . debiendo restituir. dictada por el profesor Rómulo Gómez. Crédito a utilizar correspondiente al estado de pago que representa el 20% del total de la construcción: 1. cabe tener presente que el beneficio utilizado en la forma allí establecida. si corresponde. Sin perjuicio del cálculo efectuado según lo dispuesto en el Art.L.20 El presente ejercicio reemplaza al contenido en el Título III. inciso 6°. constituye sólo un crédito potencial hasta que la totalidad de los inmuebles se encuentren construidos.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. con los topes dispuestos en la norma legal. de 15 de Septiembre de 2009. Los hechos o actos. que exceda al beneficio real que le corresponde por cada vivienda efectivamente construida. 21°. por aquellos inmuebles efectivamente construidos. Requisitos formales de la documentación y alcance del concepto “Inicio de Obras” para efectos de la fiscalización Respecto de la documentación exigida por este Servicio para efectos de fiscalizar la aplicación de la franquicia en comento. Los Contratos Generales de Construcción y sus posteriores modificaciones deben ser presentados en original o bien una copia autorizada ante notario. Por ende.551 x 20% = 310. si por algún motivo no se termina la construcción de todos los inmuebles incluidos en el contrato general de construcción. la parte del crédito potencial utilizado. el contribuyente sólo tendrá derecho al beneficio. señalados en el párrafo siguiente y que dan origen al inicio de las obras deberán acreditarse mediante un documento autorizado ante Notario. del D. N° 910.

se ha estimado necesario para efectos de fiscalización acotarlo a un hecho concreto. entregado en Circular N° 52. En este sentido la definición contenida en el Art. 1. 1 0 8 .4. de 15 de Septiembre de 2008. En cuanto al concepto “Inicio de Obras”. dictada por el profesor Rómulo Gómez. para efectos de fiscalización una obra se entenderá iniciada una vez realizados los trazados y comenzadas las excavaciones contempladas en los planos del proyecto.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.17 de la Ordenanza General de Urbanismo y Construcción resulta apropiada pues corresponde a un criterio objetivo. Por lo tanto.

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