Adórendszer Hatékonyságának Növelése

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.
ETVS LORND TUDOMNYEGYETEM TRSADALOMTUDOMNYI KAR
Szerzk:
SCHARLE GOTA, BENCZR PTER, KTAY GBOR S VRADI BALZS
HOGYAN NVELHET AZ ADRENDSZER HATKONYSGA?
Benczr Pter Magyar Nemzeti Bank s Kzpeurpai Egyetem 4.1-2, 4.4-7., 5. fejezet, 6. fejezetbl fa emels Ktay Gbor Magyar Nemzeti Bank 4.3, 5. fejezet, 6. fejezetbl tlagbr szja, adjvrs, szuperbrutt Scharle gota Budapest Intzet sszefoglal, Bevezet, 2.1, 3.2, 4.8, 7. fejezet, 6. fejezet tbbi rsze s szerkeszts Vradi Balzs Budapest Intzet s ELTE 2.2. s 3.1 fejezet, 6. fejezetbl kisadk, kivtelek, tteles EH Vradi Balzs Benedek Dra Elek Pter Kltsgvetsi Tancs Titkrsga Scharle gota
KZPNZGYI FZETEK 26.
Fszerkeszt: Szerkesztk:
2010. jlius
A Kzpnzgyi fzetek sorozat clja, hogy szles szakmai krben elrhetv tegye a kzpolitikra vonatkoz kutatsok eredmnyeit. Elssorban a kormnyzat pnzgyi dntseit tmogat hazai empirikus kutatsokat, klnsen a gazdasgi szereplk viselkedst, illetve a jvedelem-jraeloszts alakulst befolysol szakpolitikk hatsait igyekszik bemutatni. A sorozat a 2003-ban elindtott PM Kutatsi fzetek utdja, 2007. janurtl az ELTE Empirikus Tanulmnyok Intzete adja ki. A tanulmnyok egyedl a szerzk vlemnyt tkrzik.
A tanulmny a szerzk vlemnyt tkrzi.
Az egyes tanulmnyok letlthetk az ELTE Trsadalomtudomnyi Karnak honlapjrl: www.tatk.elte.hu
sszefoglal
A magyar gazdasg lassulsrl foly vitkban a 2000-es vek kzepe ta sokan s sokfle javaslatot tettek az egyik lehetsges gygymd, az adreform kvnatos irnyra. A globlis vlsg egyfell rvidtvon tovbb szktette egy ilyen reform mozgstert, msfell viszont mg srgetbb is tette a magyar gazdasg szablyozsi krnyezetnek talaktst, a versenykpessg javtst. Az adrendszer talaktsa nmagban nem elegend a nvekeds beindtshoz, de egy j reformnak jelents hatsa lehet, s felerstheti a ms tren elindtott vltozsok jtkony hatsait. Az eddigi vitk ugyanakkor nem vezettek mg el egy olyan szakmai konszenzushoz, amelyre alapozva az j kormny btran nekifoghatna az talaktsnak. Klnsen abban trnek el a vlemnyek, hogy a kialakult helyzetrt milyen mrtkben felels az adcsals, a jlti elltsok, vagy a munkapiac rendszervltssal sszefgg szerkezeti torzulsai. A j adreform alapvet felttele, hogy a diagnzist s a reform lpseit is a lehet legpontosabban, a lehet legtbb rendelkezsre ll informci alapjn dolgozzk ki. Jeeln tanulmny ehhez igyekszik hozzjrulni a magyar adrendszerrl ma elrhet ismeretek sszefoglalsval. A tanulmny nem ad receptet a j adreformra hiszen ez a szakmai krdseken tl rtkvlasztsok, politikai dntsek fggvnye is de jnhny eddig felmerlt javaslat esetben megmutatja, hogy az adott cl elrsre ms, hatkonyabb megolds is ltezik. Az elmleti alapon logikusnak ltsz javaslatok nmelyike mr a mai empirikus tudsunk alapjn sem vezetne el a kitztt clhoz: az tlagbr szja terhnek cskkentse pldul a vrtnl kisebb hatssal lehet a munkaknlat nvekedsre. A hats mrtke radsul ersen fgg attl, hogy melyik jvedelmi csoportot rinti a cskkents. Ms javaslatok esetben pedig a vrt hats bekvetkezhet ugyan, de azt ellenslyozhatjk a negatv mellkhatsok. A ktszeres jrulkalap fehrt hatst pldul a kpzetlen munkaer irnti kereslet cskkense, a csaldi adzs demogrfiai hatst pedig a munkaknlat cskkense s az adminisztratv teher nvekedse. Ezek a hatsok nem csak a versenykpessg nvelsre trekv gazdasgpolitikusok, hanem a kltsgvetsi egyensly rei szmra is fontosak. A piaci szereplk rzkenyen reaglnak az advltozsokra: a
2
munkaer kereslete s knlata, a beruhzsok, a megtakarts s a fogyaszts is vltozhat. Ennek nyomn az adkteles jvedelem s forgalom is vltozik, gy a korbbi adalap s az j adkulcsok szorzatbl megtervezett adbevtelnl lnyegesen kevesebb vagy ppen tbb folyhat be vgl az llamkasszba. Mindehhez jrul az a tanulsg, hogy az egyedileg hatsosnak ltsz eszkzk klnfle kombincikban, illetve a hatrokon tlnyl hatsokon keresztl ersthetik, vagy ppen gyengthetik is egymst. Azaz a vitknak sem annyira egyes lpsekrl, hanem nmagukban konzisztens, a nemzetkzi vonatkozsokat is figyelembe vev csomagokrl kne szlnia.
Bevezet1
A magyar gazdasg lassulsrl foly vitkban a 2000-es vek kzepe ta sokan s sokfle javaslatot tettek az egyik lehetsges gygymd, az adreform kvnatos irnyra. A globlis vlsg egyfell rvidtvon tovbb szktette egy ilyen reform mozgstert, msfell viszont mg srgetbb is tette a magyar gazdasg szablyozsi krnyezetnek talaktst. Az adrendszer talaktsa nmagban nem elegend a nvekeds beindtshoz, de egy j reformnak jelents hatsa lehet, s felerstheti a ms tren elindtott vltozsok jtkony hatsait. Az eddigi vitk ugyanakkor nem vezettek mg el egy olyan szakmai konszenzushoz, amelyre alapozva az j kormny btran nekifoghatna az talaktsnak. Abban egyetrtenek a szakrtk s szakrti mhelyek, hogy Magyarorszgon tl szk az adalap s tl magasak az adkulcsok, klnsen a munkt terhel adk (CEMI 2006, Zara s Trk 2007, Deloitte s szerztrsai 2008, Oriens 2008, SZDSZ 2008, Reformszvetsg 2009). Azt sem vitatja senki, hogy az adrendszer tlsgosan bonyolult s kiszmthatatlan. Abban mr eltrnek a vlemnyek, hogy a kialakult helyzetrt milyen mrtkben felels az adcsals, a jlti elltsok, vagy a munkapiac rendszervltssal sszefgg szerkezeti torzulsai. Ennek megfelelen a javasolt lpsek is nagy szrst mutatnak. Az egyszerstst, a kisadk megszntetst, a munkt terhel adk cskkentst (ha szksges, fa emelssel finanszrozva) s a jlti elltsok valamilyen megkurttst pldul szinte minden javaslatcsomag tartalmazta. Az ingatlanad, az eva, vagy a minimlbr s a klnfle jlti elltsok sztnzsi hatsnak kezelst illeten mr egymssal teljesen ellenttes llspontok is megjelentek. A siker alapvet felttele, hogy a reform lpseit a lehet legpontosabban, a lehet legtbb rendelkezsre ll informci alapjn tervezzk meg. Az eddig asztalra kerlt javaslatcsomagok tbbnyire ltalnos elmleti sszefggsek s aggreglt adatokbl hozzvetlegesen becslt hatsszmtsok alapjn kszltek. Mandtum s
kapacitsok hinyban nkntes szakrti mhelyektl nem is vrhattunk tbbet. A kvetkez fejezetekben bemutatott sszefggsek s szmtsok egyik legfbb tanulsga azonban ppen az, hogy egyfell az adzs terletn elmleti alapon szinte semmit nem lehet elre jelezni, msfell az adzi magatartst rszletesen feltrkpezve, pontos clzssal meglep nagysg hatkonysg-javulst lehet elrni, akr adcskkents nlkl, pusztn a terhels trendezsvel. Az utbbi nhny vben a CEU, a KTI, az MNB, a PM, s az MKKT kutati mhelyben szletett eredmnyek megvilgtjk a gazdasgi szereplk viselkedsnek egy-egy rszlett: a kvetkez lpsben arra lenne szksg, hogy ezeket a szakma vgigvitassa, ahol kell, kiegsztse, s ezen kzs tuds alapjn javasoljon eszkzket a politikusok ltal megjellt clok elrsre. Tanulmnyunk clja, hogy rtkvlasztstl fggetlenl minden fl szmra elfogadhat kiindulpontot adjon ehhez a vrakozsaink szerint hamarosan folytatd szakpolitikai vithoz. A kzgazdasgi szempontbl hatkony adrendszer kritriumbl kiindulva rvid ltleletet adunk a jelenlegi magyar rendszerrl, sszefoglaljuk az adzk viselkedsrl szl hazai (vagy annak hinyban a nemzetkzi) empirikus irodalom eredmnyeit, s mindezek fnyben ttekintjk az eddigi vitkban felmerlt egyes vltoztatsi javaslatokat. A tanulmny tbbfle olvasi ignyt igyekszik kielgteni. A j adreform fbb irnyainak s eszkztrnak kivlasztshoz a Bevezetben vzolt helyzetkp, illetve a 6. fejezet ad segtsget a lehetsges ad-intzkedsek tmr, egy-egy oldalas ttekintsvel. A majdani adreform rszleteinek kidolgozshoz, az elzetes hatsvizsglatok elksztshez a 3.-5. fejezetek adnak tmpontokat a lehetsges hatsok s az eddigi empirikus eredmnyek rszletes bemutatsval. Vgl, a tma szakirodalmban jrtas olvasknak elssorban az 5. fejezetet s az ehhez tartoz fggelket rdemes elolvasniuk: itt kzlnk j eredmnyeket. Helyzetkp Az elmlet, illetve a nemzetkzi s hazai empirikus eredmnyek alapjn a hazai adrendszer hrom terleten szorul jelents kiigaztsra: a munkaer, s klnsen a kpzetlen munkaer brt terhel explicit s implicit adk s jrulkok, az adszablyozs tlthatsga s kiszmthatsga, s vgl az adcsals illetve adelkerls tern.
A szerzk ksznettel tartoznak Benedek Drnak, Lszl Csabnak, Kovcs Mihly Andrsnak, Simonovits Andrsnak s az MNB-ben tartott kt vita rsztvevinek a korbbi vltozatokhoz fztt hasznos szrevteleirt, Juhsz Boldizsrnak a szakirodalmi hivatkozsok ellenrzsrt. A fennmarad hibkrt egyedl a szerzk felelsek.
Az utbbi ngy vben a rgirl, vagy Magyarorszgrl nemzetkzi szervezetek ltal ksztett rtkelsek kivtel nlkl megllaptjk, hogy a munkt terhel adk szintje magas, s ez a gazdasgi nvekeds egyik legfontosabb korltja (Vilgbank 2006a,b 2007, Coelho s szerztrsai 2007, Ecfin 2007). A 2009-es adintzkedsek2 rvn ugyan a munkt terhel elvonsok GDP-n belli arnya a 2007-2008-as 20-21%-rl 2010-ben 19% krlire cskken, de tovbbra is magas (PM 2010). Ezt llaptja meg az OECD legutols orszgelemzse s az Eurpai Bizottsg Gazdasgi s Pnzgyi Figazgatsga (DG ECFIN) ltal kiadott legutols rtkels is a magyar konvergencia programrl. Mindkt elemzs amellett, hogy dvzli a tavalyi reformokat tovbbi cskkentst javasol a munkt terhel adkban, amit a vagyonad vagy a krnyezetterhelsi adk emelsvel, illetve a kiadsok cskkentsvel javasol ellenslyozni (OECD 2010:11, Ecfin 2010:28). Az alacsonyabb brekre clzott ad s jrulkcskkentst az jraelosztsi szempont mellett kt hatkonysgi rv is indoklja: egyfell, a magyar munkaerllomny tbb, mint felnek nincs rettsgije, msfell a kpzetlenek irnti kereslet rugalmasabb, mint a kpzett munkaer, gy azonos terhels ebben a szektorban nagyobb torztst okoz. Ezt a 4.3 alfejezetben fejtjk ki rszletesen. Fontos ugyanakkor azt is megjegyezni, hogy egyes munkavllali csoportok (pldul az alacsony kpzettsgek, a megvltozott munkakpessgek, a kisgyermekes nk, az idsebbek) esetben az adrendszer mellett a jlti elltsok is jelentsen befolysoljk a munkavllalst. A munkba llsbl szrmaz tbbletjvedelmet ugyanis a brek s a jlti juttatsok sszegnek a vltozsa hatrozza meg, vagyis nemcsak az adk, hanem a klnbz jvedelemfgg elltsok elvesztse is cskkenti a munka vonzerejt (lsd Cseres-Gergely s Scharle 2007).3 A versenykpessgi rangsorok s az zleti krnyezet minsgt mr vllalati felmrsek tansga szerint az adk szintje mellett az adzsi szablyok tlthatsga s kiszmthatsga, illetve ezek hinya akadlyozza leginkbb a nvekedst. Erre utalnak az adminisztratv
2
terhekrl kszlt felmrsek is. Az tlthatsgrl az 5. fejezetben, a kiszmthatsgrl a 6. fejezetben adunk helyzetkpet, illetve sszefoglaljuk, hogy hogyan hatnak a gazdasgi szereplk viselkedsre. Vgl, br az adcsalsnak a nemzetkzi rtkelsek kevsb tulajdontanak nagy jelentsget, a krds a hazai vitkban nagy figyelmet kapott. Az adcsals ktsgtelenl szkti az adalapot, de messze nem olyan mrtkben, mint az alacsony foglalkoztats: a feketn dolgozk 6700 ezres csoportjhoz kpest ugyanis sokkal npesebb, a 2,5 millit is meghaladja a munkakpes kor inaktv emberek csoportja. Az inaktivits radsul ktszeresen terheli a kltsgvetst: egyszer a kies ad- s jrulkbevtel rvn, s egyszer a kies jvedelmet ptl juttatsok rvn. Ha az indokoltnl nagyobb is az adcsalsra irnyul kzfigyelem, ez mgis a krds rszletesebb vizsglata mellett szl, ugyanis az adcsals elterjedtsgnek tlbecslse nbeteljest jslatknt is mkdhet. A kznyelvben gyakran sszemosdik az adcsals s az adelkerls fogalma: elbbi az rott szablyok egyrtelm megsrtst, utbbi pedig az ltaluk lehetv tett adoptimalizlst jelenti. Egy vllalkozsban a tnylegesen megszerzett jvedelem be nem vallsa adcsals, a jvedelem tke-, s nem munkajvedelemknt trtn kimutatsa adelkerls. Az adoptimalizls elssorban a magas jvedelm, jl kpzett rtegeknl lehet jelents. Br ezek ltszmarnya nem tl nagy, jvedelemarnyuk mr annl inkbb: az szja bevallsok alapjn pldul a jvedelemeloszls fels 20%-a (durvn 900 ezer adfizet) a teljes bevallott jvedelemtmeg mintegy felt, a fels 10% pedig mintegy harmadt jelenti. Ez alapjn kltsgvetsi hatsa mr jelentkeny lehet. Az adcsalst s adelkerlst a 4.7 alfejezetben vizsgljuk. Vgl, utalnunk kell az adrendszer nemzetkzi vonatkozsaira is. Illzi lenne azt gondolni, hogy a gazdasgpolitiknak teljesen szabad keze lenne a hazai ad- s jlti rendszer megvlasztsban. A kereskedelem s a tkeramlsok mr meglv, nagyfok nyitottsga, s a munkaer nvekv nemzetkzi mobilitsa komoly korltokat szabnak. A nem vrt mellkhatsok testet lthetnek a bevsrlturizmusban, a hazai munkavllalk klfldre tvozsban, vagy ppen a klfldi munkavllalk kisebb mrtk magyarorszgi jelentltben. A beruhzsok, tkeberamlsok tern mind a trsasgi adztats, mind a hazai teljes munkakltsg is fontos meghatroz. Ezek figyelmen kvl hagysa komoly gazdasgi vesztesgeket okozhat.
A munkakereslet lnktst clz jrulkcskkentsekrl a vlsgkezel csomag rszeknt hatrozott a kormny: 2009. jlius elejtl a tb- s munkaadi jrulk az elz vi 32 %-rl 27 %-ra cskkent, ami 2010-tl mr a minimlbr dupljt meghalad jvedelemrszre is rvnyes. Ezzel jelentsen cskken az adk, azaz a brekre rakd ad- s jrulkteher a brutt br arnyban mrve cskken. Az adk s a transzferek egyttes hatst mutatja az gynevezett effektv adkulcs (Scharle, 2005).
ltalnos elmleti szempontok

Az optimlis adrendszer Az adrendszer akkor j, ha a lehet legkevsb torztja a gazdasgi szereplk dntseit (kivve a krnyezeti s ms externlik adzst, amikor pp a dntsek eltrtse a cl),4 igazsgos, s beszedsnek kltsgei minimlisak.5 Az adrendszer torzt hatsai abbl fakadnak, hogy az ad- vagy jrulkfizets kvetkeztben a gazdasgi tevkenysgek s tranzakcik a vals gazdasgi hasznuknl kisebb hozamot hoznak a gazdasgi szereplknek. Ez eltrti a szereplk dntseit, azaz az optimlisnl kisebb lesz a munkaknlat, a munkakereslet, a beruhzs vagy a fogyaszts, s emiatt kevesebb lesz a megtermelt javak s szolgltatsok sszes mennyisge. Az eloszts igazsgossgt a terhek egyenltlen elosztsa s az adelkerls is csorbthatja. Az elbbi megtlse nem magtl rtetd, mert rtkvlasztson alapul, hogy mit tartunk igazsgosnak, s az eltr rtelmezsek a terhek nagyon klnbz elosztshoz vezethetnek.6
Olyan adkat rdemes teht kivetni, amelyek nem cskkentik a gazdasgi teljestmnyt, amelyeket knny elfogadtatni (mltnyosak s tlthatak), nehz megkerlni, s az adhatsg szmra knnyen ellenrizhet az adalap. A tovbbiakban az igazsgossg krdsvel csak rintlegesen foglalkozunk. A hatkonysgot viszont tgan rtelmezve, mindazokat a fontosabb mechanizmusokat igyeksznk ttekinteni, amelyek meghatrozzk az adzs kltsgeit s fent emltett torzt hatsait. Az optimlis adzs elmleti irodalma szerint egyetlen, finoman differencilt kulcs adnem helyett egynl tbb (de kevs szm) adfajtt, s kevss differencilt kulcsokat rdemes alkalmazni. Az egyszersg ugyanis cskkenti a beszeds kltsgt s megknnyti az ellenrzst, ami pedig az adelkerls ellen hat. Egynl tbb adnem alkalmazsval pedig alacsonyabban tarthatk a marginlis adkulcsok, ami javtja az adfizetsi hajlandsgot. Az adelkerlst s adminisztrcis kltsgeket is figyelembe vev jabb modellekben ltalban az indirekt adk s a jvedelemadk valamilyen kombincija az optimlis (pl. Boadway s szerztrsai 1994, Alm 1996 vagy Sorensen 2007, sszefoglalst lsd Elek s Scharle 2008). A jnak tartott adrendszer kritriumai sok esetben ellenttbe kerlhetnek egymssal: gy pldul annak, aki egy gyerekbart csaldi adrendszert tartana igazsgosnak, vllalnia kell az ezzel jr kltsgesebb adminisztrcit s a cskken munkaknlat terht is.7 Az optimlis adzs irodalom kln ga foglalkozik az adztats nvekedst rint hatsval. Ehhez a gazdasgi szereplk egyszeri dntseinek a kvetkez idszakban jelentkez kvetkezmnyeit is modellezni kell: pldul az idei megtakarts hatst a jv vi beruhzsokra s termelsre. A klasszikus kvetkeztets szerint vgtelen idhorizontot felttelezve a tkejvedelem optimlis adkulcsa 0%, a vges lettartam s eltr termelkenysg szereplket felttelez modellek esetben azonban a nullnl nagyobb kulcs is lehet optimlis (pldul ha a munkaknlat rzkenyen, mg a megtakartsok alig reaglnak az adkra). Az eddig emltett modellek ltalban azon a feltevsen alapulnak, hogy a tke orszgok kztti mozgsa elhanyagolhat mrtk. Ezt a feltevst oldja fel a nemzetkzi adverseny elmlete, amely ppen azt vizs-
Az egyni dntsek llami befolysolsa alapveten hrom cl rdekben trtnhet: a kzjavak ellltshoz teremt forrst; a piaci eloszts kudarcait korriglja annak rdekben, hogy az eloszthat javak mennyisge a lehet legnagyobb legyen; illetve az eloszts mltnyossgt javtja. Ennek legfbb eszkze az adrendszer s a jlti elltrendszer. Az optimlis adzs elmletek rvid magyar nyelv sszefoglalst lsd Elek s Scharle (2008). Az igazsgossg eltr rtelmezsei jl megragadhatk a trsadalmi jlti fggvny fogalmval. Ez a fggvny az egynek jltnek sszestsbl vezethet le, az azonban mr rtkvlaszts krdse, hogy ezt milyen mdon vgezzk el. Az egyik vglet klasszikus utilitarinus (haszonelv) megolds, amelyben egyszeren sszeadjuk vagy tlagoljuk az egynenknt mrt jltet. Ekkor gy tekintjk, hogy a trsadalom minden tagjnak jltt azonos sllyal kell beszmtani, azaz gy vljk, hogy a jlt egynek kzti jraelosztsa nem nveli az sszjltet (az jraeloszts veszteseinek jlte pont annyival cskken, amennyivel a nyertesek n). Mg ebben a megkzeltsben is lehetsges, hogy a jvedelem tcsoportostsa nveli a trsadalmi jltet, mert az egyes hztartsok klnbzhetnek a jvedelem hatrhasznossgban (alacsonyabb jvedelem esetn pldul magasabb a hatrhaszon). A msik vglet a maximin, vagy rawlsinus megolds, amelyben a trsadalom legszegnyebb (min) tagjnak jlteknt hatrozzuk meg a jlti fggvnyt, s ennek maximalizlsa a cl. Ebben a stratgiban csak akkor rdemes eltrni az egyenl elosztstl, ha az egyni preferencik nem azonosak, illetve, ha ezltal az eloszthat javak mennyisge n.
Pontosan emiatt tett le a csaldi adzs bevezetsrl nemrg az j-zlandi kormny (PAD 2009). 9
glja, hogy milyen adrendszer tudja egyszerre biztostani az orszg tkevonz kpessgt s a szksges bevteleket. Ezek a modellek jellemzen arra a kvetkeztetsre jutnak, hogy az adversenynek kitett orszgokban a trsadalmi jltet tekintve az optimlisnl alacsonyabb lesz az adzs szintje s a kzjavak knlata is (Fuest s szerztrsai 2003). Az jabb modellekben az adk relatv szintje nem nmagban, hanem a kzszolgltatsok sznvonalhoz mrten alaktja az adott orszg tkevonz kpessgt, gy az adverseny nem felttlenl knyszert ki cskken kulcsokat (pl. Ivanyna 2007; Grg s szerztrsai 2007). A jvedelmek jraelosztst adkon, jrulkokon s tmogatsokon keresztl is el lehet rni: a hromfle eszkz kztti vlasztsban nagyjbl ugyanazokat a szempontokat rdemes megfontolni, amelyek az optimlis ad kivlasztst meghatrozzk. Vagyis, a trsadalmi sszhasznossg szempontjbl az a legjobb eszkz, ami olcsbban adminisztrlhat, nehezebb vele visszalni, s kevsb torztja a gazdasgi szereplk dntseit. Nem felttlenl hatkony teht az adrendszert megtiszttani minden jraelosztsi elemtl, ha az adkulcsok differencilsa vagy a kedvezmnyek adminisztrcija olcsbb, ha kisebb a visszals lehetsge, vagy kisebb a munkaknlatot rint torzts, mint a tmogatsok esetben. A kltsgvets bevteleit adk, jrulkok, s djak kivetsvel is lehet biztostani. A gazdasgi szereplk viselkedst ezek egyttesen alaktjk, gy ezeket a bevteli formkat egy esetleges reform sorn is sszehangoltan rdemes kezelni. Viselkedsi hatsaikat tekintve a hrom forma nem teljesen azonos: az adk esetben meglehetsen homlyos, mg a djakban viszonylag egyrtelm, hogy mit kap cserben a befizet, a jrulkok pedig a kt vglet kztt helyezhetk el. A befizets vrhat hozama (elkszl az j tlevl, hsz v mlva kapok nyugdjat) sztnzst ad a fizetsre: a djak s jrulkok esetben ez a hats jelents, mg az adk esetben kisebb.8 Az egszsg- s a nyugdjbiztosts optimlis szablyozsa a fent emltetteken tl szmos tovbbi szempontot mrlegelst ignyli ezek kln tanulmnyt rdemelnnek, gy sem itt, sem a reform javaslatok kztt nem trgyaljuk a biztostsi rendszerek talaktst. A radiklis vltoztatsok bevteli hatsainak elre megbecslse bizonytalan. Azok a mechanizmusok, melyek az sztnzsi rendszer meg8
vltozsn, klnsen az admorl javulsn keresztl nvelik az adbevtelt, klnsen nehezen kiszmthatak, ezrt egy ilyen reform kltsgvetsi bevtelre gyakorolt hatsa a hazai krlmnyek kztt klnsen bizonytalan. Ezrt ilyet csak tartalkokkal is rendelkez, stabil kltsgvets esetn lehet felelsen megvalstani. Vgl, az adzsi szablyok megvltozsa maga is jelents alkalmazkodsi s hitelessgi kltsgekkel jr, ezrt csak akkor indokolt, ha a vrt hozam magasabb, mint a vltozsbl add trsadalmi kltsg, azaz az alkalmazkodssal jr kltsgek s az sszjvedelem esetleges cskkense. Az adreform politikai gazdasgtana Br az optimlis adzs vagy a kzpnzgyek fentebb vzolt elmlete nem ezt sugallja, a kzgazdszok is tudjk, hogy demokratikus orszgokban az adrendszer kialaktsa s vltoztatsai szksgszeren a politikai alkuk trgyt kpezik. St, trtnelmileg a demokrcia intzmnyrendszere rszben ppen az adk kivetsbe val beleszls ignyre adott vlaszul jtt ltre (Ferguson 2001). Emiatt esly sincs arra, hogy egy orszg j adrendszert hozzon ltre, ha tervezi nem veszik figyelembe a reformok elfogadsakor s formlsakor mkdsbe lp politikai folyamatokat. Klnsen a kvetkez szempontokat fontos figyelembe venni. Elsknt a politikai folyamatokat a demokrciban jelents mrtkben meghatroz, a szegnyek s gazdagok kztti hatron egyenslyoz, n. medinszavaz elvrsait, vrakozsait. Msodszor az egyes adnemek, adrtk, s klnsen az egyes kedvezmnyek ltal rintett (esetleg ppen a kedvezmnyek ltal ltrehozott) koncentrlt rdekcsoportok reakciit; s harmadszor, azt a tnyt, hogyan hatnak az adrendszer vltozsai a politikai hatalom s a polgrok sszessgnek viszonyra. Vgl, az ltalnos megfontolsokon tl szmba kell venni az orszg sajtos politikai intzmnyrendszert is, az alkotmnyos berendezkedstl kezdve a vlasztsi rendszeren t a fisklis dntsek meghozatalnak politikai folyamatig. Ebben az intzmnyrendszerben, mint az ingatlanadval kapcsolatos tlet megmutatta, a vltoztatsok lehetsge szempontjbl kitntetten fontos elem haznkban az adgyi szablyozsnak gyakran korltot szab9 alkotmnybrskods.
Az adfizetst a kzszolgltatsokhoz val hozzjruls mellett a morlis megfontolsok, kzssgi normk s a lebuks vrhat kltsge motivlhatjk.
http://mkab.hu/index.php?id=756_b_2009__ab_hatarozat 11
10
Itt nem tesznk ksrletet arra, hogy a mindezzel kapcsolatos igen terjedelmes szakirodalom egszt ttekintsk ehhez kiindulpontnak Alt s szerztrsai (2008) illetve Brys (2010) sszefoglaljt ajnljuk. Ehelytt csak az albbi, konkrtabb krdssel kapcsolatos politikaigazdasgtani sszefggseket igyeksznk vzlatosan ttekinteni: milyen politikai-gazdasgtani megfontolsokat kell figyelembe venni egy radiklis egyszerst adreform elksztse sorn? Az orszgok adrendszerei jellemzen egyre bonyolultabb vlnak s nem felttle-nl azrt, mert a gazdasgi let maga is bonyolutabb vlik. Egyrszt, az egyes adnemek kln-kln vlnak politikai clok elrsnek eszkzeiv, politikai kzdelmek trgyaiv (gondoljunk Magyarorszgon az rksdsi illetkkel vagy az ingatlanadval kapcsolatos vitkra) mikzben az ezer mdon sszefgg adrendszer egsze egyre tvolabb kerlhet a trsadalmilag optimlistl (Alt s szerztrsai 2008). Ms-rszt, a csoportrdekek kormnyzati kiszolglsnak egyik klasszikus, viszonylag jl clozhat eszkze az adalapot erodl, a rendszert bonyolt kedvezmnyek meg-adsa (gondoljunk a munkabr mellett kedvezmnyesen adhat nempnzbeli utalv-nyokra) (Alt s szerztrsai 2008). Harmadrszt az adrendszer egyes diszfunkciinak kijavtsa, lukainak betmse is jrhat olyan hatssal, hogy, mikzben a jogalkot egy-egy arbitrzs-lehetsget vagy a horizontlis igazsgossg szempontjbl mltnytalannak vlt hatst kikszbl, a rendszer egsze vlik egyre bonyolultabb vagy kltsgesebb (Stiglitz 2000). Mindez Magyarorszgra is igaz. Mg Stiglitz tanknyvnek magyar viszonyokat bemutat rsze a hazai adrendszert 1990-es vekben mg viszonylag egyszernek tallja (Stiglitz 2000), kilenc vre r mr Ktay (2009) a magyar adrendszert kifejezetten bonyolultknt s nem tlthatknt mutatja be. Ezzel a folyamattal szemben merl fel az igny, hogy az adrendszer egszt radiklis vltoztatsnak kellene alvetni. Ilyenkor jellemzen nem az adrendszer mltnyossga, hanem a gazdasgi hatkonysg javtsa s a tgan rtelmezett adminisztratv kltsgek minimalizlsa a f cl, melyet az adalap kiszlestse (egyszerre sok kedvezmny megszntetse), a kulcsok ezzel prhuzamos cskkentse, az adrendszer egyszerstse (kevesebb adnem) s egysgestse (kevesebb adkulcs) rvn igyekeznek elrni. Ennek a mozgalomnak a szls esete a legradiklisabb vltozatban elszr Hall s Rabuschka (1981, 2006) ltal formlisan megfogalmazott, a jvedelmeket ltalban terhel egykulcsos ad (flat
12
tax). A javaslat ltal inspirlt adreformot hajtottak vgre Kelet-Eurpa tbb orszgban (Kiss s szerztrsai 2008). Habr sokkal kevsb radiklisan, de ebbe az irnyba mozdult el tbb fejlett orszg adrendszere is, pl. az USA adrendszere is az 1986-os adreform sorn. Ebbe az irnyba mutat nhny hazai adreform-javaslat is ( pl. CEMI 2006, SZDSZ 2008). Egy ilyen reform mellett tbb politikai-gazdasgtani megfontols is szl. Ha az egyes adkedvezmnyek haszonlvezi befolysos rdekcsoportot alkotnak (s ez a kedvezmny bevezetse utn mg akkor is igaz lehet, ha eltte mg nem volt az), az egyes kedvezmnyek egyenknti megvonsa politikailag (azaz szavazatokban mrve) rendkvl kltsges lehet, mg egy tfog adreform esetn a megvont kedvezmnyt mr kompenzlja az illet szmra az rzkelhet kulcscskkens. Az ilyen reform az adrendszer egszt rinti, ezrt olyan, jelents trsadalmi vesztesggel jr mellkhatsokat lehet ltala cskkenteni, mint pldul az adnemek, adalanyok vagy adzsi idpontok kztti adarbitrzs, vagy az adzt terhel adminisztratv terhek, melyeket inkrementlis vltoztatsokkal nehz befolysolni. Egy ilyen reform sikeres vgrehajtsa a befektetk szemben a kormnyt ersnek s a nvekeds irnt elktelezettnek mutatja, ami vonzv teheti az orszgot a mkdtke szmra. A politikai gazdasgtani irodalom szerint elmletileg lehetsges, hogy a gazdasg beszoruljon egy rossz adrendszerrel, alacsony admorllal, magas adcsalssal s adelkerlssel s ezrt nagy hatkonysgvesztesggel s alacsonyabb nvekedssel jellemezhet politikai-gazdasgtani llapotba. Ehelyett egy radiklis adreform (s egy szleskr flat tax reform ilyen lenne) egy jobb admorllal, kevesebb adcsalssal s elkerlssel s gyorsabb nvekedssel jr jobb egyenslyba lkhetn t a gazdasgot (Papp s Takts, 2008). Ebben a lehetsges sszefggsben klnsen fontos, de nehezen elrejelezhet szerepet jtszik az, hogy milyen csatornkon keresztl s hogyan hathat az adrendszer a polgrok admorljra. Szlnak rvek amellett, hogy a jl mkd llam s a jnak gondolt adrendszer javtja az admorlt. (Errl ld. 4.7 fejezet, illetve Semjn s Tth 2009). A reform ellen is szl azonban tbb rv. Nem minden adkedvezmny, nem minden kisad szolglja csupn rdekcsoportok rdekeit. Mltnyolhat (elosztsi, sztnzsi, rkorrekcis, trsadalom-
13
politikai) clok eszkzei is lehetnek, eltrlsk ezrt egy sor negatv mellkhatssal jrhat (Stiglitz 2000). A progresszivits cskkensvel s a valdi flat tax javaslatok ezzel jrnak ugyancsak srlhet az adrendszer igazsgossgot javt, jraeloszt szerepe (Benedek s Lelkes 2006, Paulus s Peichl 2009). Mint lttuk, egy adrendszer szksgszeren az rdekeket is becsatornz politikai folyamat termke. Illuzrikus azt hinni, hogy kompromisszumok nlkl, krzvel-vonalzval kszlt adrendszer rintetlenl elfogadtathat egy demokrciban (Alt s szerztrsai 2008). Vgl, az egykulcsos reformok tbbnyire radiklis vltozst idznek el az rvnyes adkulcsokban, amelyek bevteli hatst nem lehet megbzhatan elre megbecslni. Ezrt ilyet csak tartalkokkal is rendelkez, stabil kltsgvets esetn lehet felelsen megvalstani (Saavedra 2007).
nem jelent kltsgttelt a kiknyszertett transzferek (adbefizets, bntetsek) kzvetlen pnzgyi kltsgei jelentik. Trsadalmi szempontbl azonban nyilvn nem ezek, hanem a magn szfrban a trsadalom egsznek is vesztesget jelent tovbbi kltsgek fontosak. Ezek egy rsze kzvetett (pl. az adjogszablyok betartshoz szksges szoftver-beruhzs, kpzsek), ms rsze kzvetlen (egyszeri, pl. cgbejegyzs, vagy folyamatosan felmerl, pl. FA-bevalls) adminisztrcis kltsg, belertve a kiszerzdtt tevkenysgekrt fizetett rat is. Milyen kltsgelemekrl van sz? Vllalatok esetn Deloitte (2009) a kvetkez felosztst hasznlja: ismerkeds a jogszabllyal, relevns adat kinyerse, formanyomtatvnyok kitltse, megbeszlsek, vizsglatok, paprmunka, benyjts, dokumentumok raktrozsa.10 Ezek a kltsgelemek jellemzen nem az adnem ltal generlt bevtellel, hanem a szablyvltozs (belertve az adkulcs-vltozst is) tnyvel s gyakorisgval, a szablyok bonyolultsval s ktrtelmsgvel, a szably bevallsi, ellenrzsi kvetkezmnyeivel, az adadminisztrci procedurlis tulajdonsgaival, a klnbz eljrsokat ignyl adnemek szmval, s az adarbitrzs-lehetsgek trhznak gazdagsgval fggnek ssze. Azoknl az adnemeknl teht, melyek a fenti szempontokbl kltsgesek, mikzben kevs bevtelt hoznak, mg az is elfordulhat, hogy az adminisztrci sszege meghaladja a generlt bevtel sszegt (bizonyos krnyezetvdelmi termkdjaknl ez a helyzet ma Magyarorszgon, ld. Deloitte 2009, 120. o.) Fontos kiemelni azt a magtl rtetd tnyt, hogy az adminisztrci sszes trsadalmi kltsge a felmerl tevkenysg egyszeri terhnek, a tevkenysg gyakorisgnak (pl. ves, negyedves) s a tevkenysgre knyszerlk szmnak szorzataknt addik. Ez azt jelenti, hogy egy mg oly terhes elrs is viszonylag kis trsadalmi vesztesget jelent, ha csak ritkn s kevs adalanyt rint, mg pldul egy fogalmazsbeli pontatlansg, amely ngymilli magyar SzJA-bevall tz %tl rabol el fejenknt t percet, tbb, mint ngyezer munkanapnyi trsadalmi vesztesggel jr.
Az adrendszer adminisztrcija s stabilitsa

Az adzs adminisztrcis terheinek nagysga s hatsa Ebben az alfejezetben az adbevallssal kapcsolatos adminisztratv terhek jelentsgt s nagysgt tekintjk t: elszr fogalmakat vezetnk be, illetve taxonmiai s elmleti megfontolsokat ismertetnk. Utna a kevs rendelkezsre ll, Magyarorszgra vonatkoz empirikus irodalom alapjn tnyeket, adatokat mutatunk be, vgl nhny tanulsgot s javaslatot fogalmazunk meg. Elmleti megfontolsok Gyakorlatilag minden jogszablyra, gy az ad-, illetk- s jrulkszablyokra is igaz, hogy a f clknt kitztt trsadalmi hatsai (kltsgvetsi bevtel elteremtse, egyenltlensg cskkentse, piaci tkletlensgek korriglsa, stb.) mellett vannak nemkvnt, negatv trsadalmi hatsai is. Ezek kz tartoznak az adadminisztrci trsadalmi kltsgei is. Milyen adminisztricival kapcsolatos trsadalmi kltsgekkel jr az adszeds? Az EU standard cost model (Deloitte, 2009) alapjn a kvetkez kategorizcit hasznlhatjuk: A kltsgek egyrszt a kzszfrban merlnek fel, elssorban az adbeszedssel s ellenrzssel foglalkoz llami appartusok direkt kltsgei formjban; msrszt az adalanyoknl, vagyis a hztartsoknl s a vllalkozsoknl jelentkeznek. Az utbbi kett esetben a legjelentsebb, de trsadalmi szinten vesztesget
14
10
Itt nem foglalkozunk az adjogszablyok vgrehajtsval jr, a lakossg magnszfrjnak megsrtsbl fakad szubjektv kltsgekkel. (Errl lsd: Shaw s szerztrsai, 2008). 15
Az optimalizls szempontjbl nem szmtanak azok az adminisztrcis kltsgek, melyek szksgesek az adbevallshoz, de ms clbl egybknt is felmerlnnek. A kizrlag az adnem bevezetsvel, az adszablyok vltozsval sszekthet kltsgeket hvjuk az adzssal jr adminisztratv tehernek.11 Shaw s szerztrsai. (2008) egy adztatsi eszkz marginlis hatkonysgi terheit (Marginal Efficiency Cost of Funds, MECF) a kvetkez kplettel ragadja meg: MECF=(1+x+c)/(1-a), ahol az ad plusz egy forintjval jr trsadalmi hatkonysgvesztesget x, a begyjtsvel jr kormnyzati adminisztratv kltsget a, az adalanyok adminisztratv terht pedig c jelli. Ez az adminisztratv kltsgek levonsa utn marad bevtelre jut teljes trsadalmi vesztesg arnya. rdemes kiemelni a formula kt kvetkezmnyt. Egyrszt, ha csak az adk torzt hatsra (x-re) koncentrlunk, abbl rossz javaslatok fakadhatnak, hiszen a hatkonysgi terhet az adminisztrci is megnveli. Msrszt, az az egyszer hvelykszably, miszerint addig rdemes nvelni az adbevtelt, mg az adminisztrci tbbletkltsge megegyezik a tbblet bevtellel (a=1), biztosan nem vezet el ahhoz az optimlis llapothoz, ahol a MECF cskkentse mr nem kifizetd. Empirikus irodalom Az adadminisztrci kzszfrn belli kltsgeinek nagysgt igen nehz vizsglni. Itt a feladatok llamapartuson belli megosztsval (vm-, tb-jrulkok, adk, illetkek beszedse; adrendrsg lte, kzponti vs. nkormnyzati adszeds), a kztisztviselk motivlsval, munkjuk hatkonyabb ttelvel (pl. ITmegoldsok), az ellenrzs hatkonysgval, stb. kapcsolatos sajtos kzigazgatsi-kzszfrn belli menedzsment jelleg kihvsrl van sz. Az OECD legfrissebb sszehasonlt tanulmnynak (OECD 2009) tansga szerint a fejlett orszgok gyakorlata szinte minden szbajv dimenziban rendkvl eltr, ami megnehezti az sszevetst. A
11
magyar adhatsg 2007-ben szz forintot 1,15 Ft kzszfrn belli adadminisztrcis kltsggel szedett be (OECD 2009: 11. tblzat), s ez a relatv kltsgszint nincs a legmagasabbak kztt (Lengyelorszg: 1,42, Japn: 1,53). De mg ha nem is tekintjk a jobb admorl skandinv orszgok nagyobb hatkonysgt (Svdorszg: 0,41 Dnia: 0,62), a spanyol 0,65-s s az r 0,79-es rtk azt sugallja, hogy az adadminisztrci hatkonyabb ttelben a GDP tizedszzalkval mrhet hatkonysgi tartalk lehet. Termszetesen az adbeszeds optimalizlsa kzvetve (pl. kevesebb csalst eredmnyez ellenrzsi gyakorlattal, kevesebb adalany oldali adminisztrcit ignyl informcigyjtsi procedrval) ennl nagyobb trsadalmi hasznot is hozhat. Az adzs adalanyokat terhel adminisztratv terheit Magyarorszgon elszr egy b vtizede Semjn (1998), majd, a vllalkozsok adterheit krdves mdszerrel vizsglva Szerb s Ulbert (2007), s legfrissebben s legtfogbban, a Standard Cost Model mdszereit alkalmaz Deloitte (2009) vizsglta. Albb az utbbi adataira tmaszkodunk. Eszerint a magyar vllalatokra hrul adminisztratv teher (teht nem az sszes, hanem a kizrlag a szablyok betartsval kapcsolatban felmerl kltsg!) vi 607 millird Ft. A tanulmny ltal alkalmazott feloszts nem ad egyrtelm vlaszt arra, hogy ebbl mennyi az adigazgatssal kapcsolatos teher. Kiderl ugyan, hogy 253 millird forint kzvetlenl adigazgatssal kapcsolatos, de gyantjuk, hogy az adatszolgltatssal (221 millird) s a munkagyi adminisztrcival jr (30 millird) terhek egy rsze is az adzshoz kapcsoldik. A konkrt terhek finomabb eloszlst vizsglva, konzervatv becslssel egy 330 millird krli sszeg addik (Deloitte 2009: 3. tblzat alapjn). Az sszes hazai adbevtelnek teht mg a legkonzervatvabban szmolva is legalbb 2, de valsznleg inkbb 2,6%-ra rg a hozz kthet vllalati adminisztratv teher, gy, hogy mindez mg nem tartalmazza az SZJA-t bevall, mintegy 4,5 milli f adminisztratv terheit. Hol tartunk e terhek cskkentsvel? A Bajnai-kormny advltoztatsai keretben megvalstott nhny egyszerstst, s fel tudunk sorolni ambicizus terveket s nhny elkszletet. Az adminisztratv, s ezen bell a vllalatokat terhel ad- s vmigazgatsbl fakad terhek cskkentsre EU-bizottsgi gazati akciterv koncentrl, mely az EU egszben 30%-tehercskkentst irnyoz el, Magyarorszg pedig
Egy plda: ha egy adnem bevallshoz ketts knyvels szksges, annak kltsgei egy olyan (nagy) vllalatnl, amelynl a racionlis vllalati gazdlkods rdekben amgy is gy knyvelnnek, az adzs nem jelent e tren (plusz) terhet; ugyanez a ktelezettsg egy olyan kisvllalatnl, mely magtl nem vinne ketts knyvelst, jelents adminisztratv teher lehet.
16
17
(nem csupn e szektorban) 2012-ig 25%-os tehercskkentst vllalt.12 Az APEH 2008-2012-es stratgiai dokumentumban az adadminisztrcis terhek cskkentse az egyik cl konkrt kiindulrtkek s clindiktorok nlkl (APEH 2008). Az APEH tads-tvteli dokumentcija (APEH 2010) szerint egy sor EU-forrsbl megvalstott, az adminisztratv terheket cskkentsre alkalmas fejleszts (eAd, egyablak, Adalanycentrikus Adatszolgltatsi Model) ll a kszltsg klnbz fokain. Az adminisztrcis terhekkel kapcsolatos sszefoglalbl nmagban nyilvn nem kvetkeznek intzkedsek, de a fenti irodalmak (elssorban Deloitte 2009, illetve Bakos s szerztrsai 2008) alapjn megfogalmazhat nhny tanulsg. Elszr, veszlyes lehet az adk adminisztrcis terheitl mint aprsgtl eltekinteni: sszessgben a bevtel 3%-t biztosan meghalad, jelents trsadalmi kltsgrl van sz. Klnsen jelents lehet ez a teher fajlagosan a GDP 1%-nl is kisebb bevtelt hoz, n. kisadnemek esetn. Msodszor, az adnemek szmnak cskkentsn tl is igaz, hogy az adk adminisztrcis terheit nem kis rszben a bevtel cskkense nlkl is lehet enyhteni, ha az adrendszer stabil, kiszmthat, ritkn vltozik, ha a szablyok vilgosak, knnyen rtelmezhetek, s ha az adzssal foglalkoz hatsgok mkdst (adatigny, IT-hasznlat, trshivatalok kztti adatramls) sikerl javtani. Vgl, az adminisztratv terhek cskkentsben azok az eurpai orszgok voltak sikeresek, melyek vilgos mdszertannal, teljeskr felmrs utn kvantitatv clokat tztek ki, s azok vgrehajtst monitoroztk is.13 A vltozkonysg mrtke s hatsa A magyar adrendszer nem csak bonyolult, de gyakran vltozik is. A vltozkonysgot a rendszer bonyolultsga miatt is nehz egyetlen mrszmmal jellemezni, s tudomsunk szerint nem is kzlt senki hazai adatok alapjn ilyen mutatszmot. A vllalkozsok szubjektv megtlst illeten nmi fogdzt adnak a magyarorszgi nmet kamara konjunktrajelentsei. Ezek azt mutatjk, hogy a gazdasgpolitika kiszmthatsgval elgedetlen vllalatok arnya 2005 s 2009 kztt 41 %-rl 79 %-ra ntt s a kiszmthatbb gazdasgpolitika megteremtst 2006 ta minden vben a kormny legsrgetbb feladatai
12
kz soroljk a vllalkozsok (UIHK 2008, 2009).14 Az adrendszer s adigazgats minsgvel szemben elgedetlenek arnya is nvekedett: a 2005. vi 60 %-rl 83 %-ra.15 Az zleti krnyezet, s ezen bell az adrendszer kiszmthatsga elmleti modellek s empirikus kutatsok szerint is cskkenti a beruhzsok volument. A beruhzsok rtkbecslsnek hagyomnyos modelljben a bizonytalansg ltalban cskkenti a vllalkozs vagyonnak jvbeni rtkt. Az opcirazs modelljben a nem elrejelezhet vltozsokra reaglni kpes vllalat szmra a bizonytalansg nem felttlenl rtkcskkent, st, a vltozsok nyomn keletkez kedvez opcik azonostsa s rvnyestse nveli is a beruhzs vrhat rtkt.16 A bizonytalansg azonban mg ez utbbi modellben is cskkentheti a beruhzsi kedvet, mivel a nagymrtk bizonytalansg a nem visszafordthat beruhzsokra vonatkoz dntsek elhalasztsra sztnz (Dixit s Pindyck 1994, Altomonte s Pennings 2006). Kiforratlan jogalkalmazsi krnyezetben a posztszocialista piacgazdasgok jellemzen ilyenek a szerzdsek kiknyszerthetsge is gyengbb (Blanchard 1997, Gow s Swinnen 2001), ez pedig tovbb nveli a bizonytalansg beruhzs-cskkent hatst (Swinnen s Vercammen 2006).17 A bizonytalansg egyik legfontosabb forrsa a szakpolitikai lpsek hitelessge, illetve ennek hinya. Az opcirazs modelljben a nem visszafordthat beruhzsok esetben ez rtkess teszi a kivrst, azaz a beruhznak rdemes kivrnia, hogy az adott reform tartsnak bizo14
Az adrendszer talaktsa (adcskkents s egyszersts) s a szrkegazdasg, korrupci visszaszortsa mellett.
15
A DUIHK krdvben kln krds firtatja az adterhek mrtknek megtlst, gy az adrendszer rtkelse inkbb a bonyolultsgra s a stabilitsra vonatkozik. A terhelssel egybknt nagyjbl hasonl arnyban elgedetlenek. Ilyen opci lehet pldul a termels nvelse vagy cskkentse, a beruhzs elhalasztsa vagy felgyorstsa, vagy a projekt rtkestse is (magyar nyelv ttekintst lsd Blycz 2009).
16
17
Forrs: http://ec.europa.eu/enterprise/policies/better-regulation/administrativeburdens/files/abr_delivering_on_promises_en.pdf.
13
Hasonl jelleg hazai pldnak tekinthet a kzelmltban ltrejtt Adrs Mdszertani Frum.
Swinnen s Vercammen (2006) szerint a gyengn kiknyszerthet szerzdsek problmja kompenzlhat n befejezetlen (incomplete) szerzdssel, amelyben a trsberuhz elzetes hozzjrulsa (ex ante transfer) biztostja rdekeltsgt a projekt befejezsben. Ha az azonban az zleti krnyezet bizonytalan, ez a megolds sem mkdik teljes hatkonysggal. A gyenge szerzdsi morl s a bizonytalansg egyttes hatsa a beruhzsokra gy nem pusztn sszeaddik, hanem egymst fel is ersti. 19
18
nyul-e. Minl kevsb hiteles egy szakpolitikai intzkeds, annl nagyobb a kivrs rtke, azaz annl tovbb halasztjk a beruhzsokat, illetve annl nagyobb stimulus szksges a beruhzsok fellendtshez (Rodrik 1991). A szimulcis modellekben viszonylag nagy (de nem teljes) hitelessg esetn is jelents lehet az a kockzati felr, ami mellett mr megtrlnek szmt egy beruhzs.18 A fejld s tmeneti gazdasgok empirikus pldkkal is szolglnak a hitelessg, a kiszmthatsg s a jogbiztonsg hinynak beruhzsokat cskkent hatsrl egyes szerzk ppen ezekkel magyarzzk a rendszervltskor tapasztalt visszaess mlysgt (Ibarra 1995, Knack s Keefer 1995, Blanchard 1997, Coricelli s Ianchovichina 2004). Serven (1997) kvetkeztetse szerint a beruhzsokat rint hatsok szempontjbl az sztnzk stabilitsa s kiszmthatsga nagysgrendekkel fontosabb lehet, mint az sztnzk mrtke.
Mindezeket jl szemlltethetjk egy egyszer, a munkakeresletet s knlatot megjelent bra segtsgvel (1. bra). A vzszintes tengelyen a mennyisget (foglalkoztats), a fgglegesen az rat (munkabr) brzoljuk. A keresleti grbe cskken: magasabb teljes munkakltsg (szuperbrutt br) esetn a cgek kevesebb munkst foglalkoztatnak, mg a knlati grbe emelked: magasabb bortkban maradt (nett) br esetn tbben akarnak dolgozni. Az bra kt rsze a munkakereslet brrugalmassgban tr el egymstl, a jobb oldali panelen ugyanakkora brvltozs kisebb munkakereslet-bvlst eredmnyez (alacsonyabb rugalmassg). Az adzs nlkli piaci egyensly ott alakul ki, ahol az adott br mellett a kereslet megegyezik a knlattal (az bra A pontja, L0). Itt egyttal a teljes munkakltsg megegyezik a nett brrel (w0). 1. bra A munkakereslet s knlat egyenslya egysszeg ad bevezetse esetn
br kereslet B1 knlat w0 w1nett br kereslet B1
Az adk viselkedsi hatsai

Mirt lnyegesek a viselkedsi hatsok s mitl fgg a nagysguk? Ez a fejezet azt a krdst tekinti t, hogy a klnbz ad-, illetve jrulkelemek mennyiben vltoztatjk meg az egyes gazdasgi szereplk viselkedst: pldul a munkt terhel ad mennyivel fogja vissza a munkavllalk munkapiaci aktivitst, a munkakltsgek nvelsn keresztl mennyire cskkenti a vllalatok munkakereslett, a kamatad mennyiben hat a megtakartsok alakulsra, vagy ppen a trsasgi ad milyen mrtkben fogja vissza a vllalati beruhzsokat. Ezek az informcik tbb szempontbl is kulcsfontossgak. Egyfell, ha egy adkulcs vltoztatsa hat az rintettek viselkedsre, akkor vltozik az adalap, s gy az advltozsbl szrmaz kltsgvetsi bevtelnvekeds is. Msfell, a viselkedsi hatsok nagysgtl fgg az is, hogy az egyes adnemek mekkora hatkonysgvesztesget (n. holtteher vesztesget) okoznak, illetve, hogy a kivetett ad terhe hogyan oszlik meg az rintettek kztt (fogyasztsi ad esetn pldul a fogyasztk s a termelk kztt).
w1brutt ad (T)
w1brutt A ad (T) B2
w0 w1nett
knlat
B2
L1
L0
munkark
L1
L0 munkark
Vezessnk be most a piacra egy T nagysg, egysszeg adt (a munkt terhel adk kzl ilyen pldul a tteles egszsggyi hozzjruls). Mi trtnik az egyensllyal? Annl a foglalkoztatsi szintnl (L1) jn ltre, ahol a brutt br (amit a keresleti grbe mutat) s a nett br (amit a knlat grbe mutat) kzti klnbsg ppen az adval egyezik meg (T= B1 -B2). Fontos rgzteni, hogy ez az eredmny fggetlen attl, hogy az adt trvnyileg kinek kell befizetnie. Ha mondjuk a munkltatnak, akkor brzoljunk mindent a nett br fggvnyben. A knlati grbe ekkor nem vltozik, a keresleti pedig T-vel lefel toldik, pontosan gy, hogy a B2 pontban metszik egymst, ugyanazon L1 foglalkoztats
18
A reformok fenntarthatsga persze endogn, s nagymrtkben a vllalkozk reakcijtl fgg. Ha egy szakpolitikai lps (pldul egy adcskkents) nem hiteles s ezrt nem is reaglnak r a vllalkozsok, ez nbeteljestv vlik, amennyiben az elmarad lnkls miatt a kormnyzat hamarosan a lps visszavonsra knyszerl (Laban 1991).
20
21
mellett. Munkavllali jrulk esetn a brutt br fggvnyben brzolhatunk mindent, a kereslet marad vltozatlan, a knlat toldik el felfel, a metszspont pedig B1. Hogyan alakulnak az adbevtelek? A viselkedsi vlasz (a kereslet s a knlat reaglsa) nlkl TxL0 bevtelre szmthatunk. Az ad bevezetse azonban cskkenti a foglalkoztatst, s gy a tnyleges bevtel csak a vilgosabb rsz, TxL1<TxL0 lesz. Mi trtnik ekzben a trsadalmi jlttel? Annak egy lehetsges mrszma az gynevezett fogyaszti tbblet s a termeli tbblet sszege. Az 1. brn a keresleti grbe s az egyenslyi br ltal hatrolt hromszg alak terlet mutatja a fogyaszti tbbletet (a munkapiacon ez a munkltatk), vagyis azt a hasznossgot, ami abbl addik, hogy vannak, akik az aktulis brnl tbbre rtkelik az alkalmazott munkaert. Az ad nlkli kiindul helyzetben ez a w0 magassgban hzott, a fggleges tengelytl (w0 pont) az A pontig terjed szakasz, illetve a keresleti grbe efltti rsze ltal hatrolt hromszg. A termeli tbblet (a munkapiacon ez a munkavllalk) a knlati grbe s az adott brhez tartoz vzszintes egyenes kzti terlet. Hogyan vltozik ezen kt tbblet sszege az ad bevezetsekor? Mivel a brutt br nvekszik, ezrt a fogyaszti tbblet szksgkppen cskken. A cskkens nagysga a w0 -A s a w1brutt-B1 szakaszok kzti trapz alak terlet. Hasonlkpp, a nett br cskkense miatt a termeli tbblet is cskken, a w0 -A s a w1nett-B2 szakaszok kzti terlettel. A kt tbblet sszege az brn lthat vilgosabb tglalap s sttebb hromszg alak terletek sszegvel cskken. Ez azonban nem mind vesztesg, hiszen a kormnyzat bevtelre tesz szert, pontosan a vilgosabb tglalapnak megfelel mennyisgben. A fogyaszti s termeli tbblet, valamint a kormnyzati bevtelek sszege teht a sttebb hromszgnek megfelel terlettel cskkent. A hromszg terlete pedig pontosan 1/2xTx(L0-L1). Mind az adbevtel vrthoz kpesti cskkense, mind az ad holtteher-vesztesge attl fgg teht, mekkora volt a foglalkoztats visszaesse. Az bra jobb s bal oldali rsznek sszehasonltsa is jl mutatja, hogy ez annl nagyobb, minl laposabb a kereslet s a knlat, vagyis adott brvltozs minl nagyobb foglalkoztats-vltozst eredmnyez. Ms szval, minl rugalmasabb a kereslet s a knlat. Vgezetl, hogyan oszlik meg a bevezetett jrulk terhe a munkavllalk s munkltatk kztt? Az brrl leolvashat, hogy a brutt br w1brutt-w0-lal n, mg a nett br w0-w1nett-val cskken. Knnyen
22
meggyzdhetnk arrl, hogy ezek egymshoz viszonytott nagysga a keresleti s a knlati grbe relatv meredeksgtl fgg. Ha pldul a kereslet szinte teljesen rugalmatlan, vagyis kzel fggleges, akkor a jrulk tlnyom rszben a munkaadkat terheli: a foglalkoztats s a nett br alig vltozik, a (szuper)brutt br pedig kzel a jrulk teljes mrtkvel n (mint az 1. bra jobb oldali paneljben). Mit tudunk teht a makrogazdasg szempontjbl legrelevnsabb tnyezk rugalmassgrl? A kvetkezkben a legfontosabb rszterleteken az idetartoz nemzetkzi s hazai empirikus irodalom alapvet eredmnyeit tekintjk t.19 Ngy f terletre koncentrlunk: a munkaknlat (aktivits, a ledolgozott rk szma, a teljes jvedelem), a munkakereslet, a vllalati beruhzsok, s a hztartsi megtakartsok terletre. Kln kitrnk a fogyasztst terhel adk, az gynevezett zld adk, valamint az adelkerls tmjra. A magyar adatok alapjn becslt rugalmassgok ismeretben aztn a kvetkez fejezetben fellltunk egy leegyszerstett, statikus (hossz tv) modellt, ami a munkt, valamint a vllalati jvedelmeket terhel adk sszhatst tudja szmszersteni, a munkakereslet, munkaknlat, valamint a beruhzsok alakulsnak a figyelembevtelvel. A munkaknlat rugalmassga A munkaknlati hatsok vizsglatban abbl indulunk ki, hogy az egyn a szabadid s a fogyaszts hasznossga alapjn dnti el, mennyit dolgozik. Ha a nett br cskken, kevesebb szabadidt engedhet meg magnak (jvedelemhats), ugyanakkor cskken a pihenssel tlttt id alatt elszalasztott brjvedelem nagysga is (helyettestsi hats). sszessgben teht a munkaknlat munkabr-rugalmassgnak az eljele elmletileg is krdses magas br esetn elfordulhat, hogy a bremels hatsra az egyn cskkenti munkaknlatt, mert a megnvekedett jvedelme jobban nveli a szabadid irnti kereslett, mint amennyire a magasabb br sztnzi a tbbletmunkra. A jvedelemad-kulcsok kt f csatornn keresztl hatnak az egyn munkaknlati dntsre. Egyfell arra, hogy dolgozik-e vagy sem (extenzv hatr), msfell arra, hogy mennyit dolgozik (intenzv hatr). Br kevsb vilgosan, de az sszjvedelem vizsglatval kzvetett mdon mg a munka minsgre, intenzitsra (effort) gyakorolt hatst is vizsglni lehet.
19
Elssorban Benczr (2007) sszefoglaljra tmaszkodunk. 23
Az adrendszerekben rejl sztnzsi hatsokat kt mutat segtsgvel mrhetjk. Az tlagos adkulcs azt mutatja meg, hogy az adz a teljes brutt jvedelmnek hny szzalkt fizeti be adknt, mg a marginlis adkulcs azt mutatja meg, hogy ha valaki egy forinttal tbb brutt jvedelmet szerezne, akkor mennyivel tbb adt kellene fizetnie, az sszes levonst figyelembe vve. Ebbl a szempontbl egysgesen rdemes kezelni az adkat illetve a klnfle, jvedelemszinthez kttt jlti juttatsokat az szmt, hogy adott munkajvedelem mellett mekkora a hazavitt rsz, ami az adzs utni jvedelembl s a transzfer sszegbl ll (gy kapjuk az effektv adkulcsokat, lsd pldul Scharle 2005). Az tlagos kulcs a jvedelmi hatst, mg rgztett tlagos kulcs esetn a marginlis kulcs a helyettestsi hatst tudja megragadni. A hatsok mrtkt ltalban rugalmassgban fejezik ki: ez azt mutatja, hogy az tlagos vagy a marginlis kulcs szzalkos vltozsa milyen (szintn szzalkban kifejezett) vltozst idz el a munkarkban, vagy a munkba lls eslyben. A munkark szmt, illetve a munkaintenzitst illet dntsnl (intenzv hatr) leginkbb a marginlis kulcs befolysolja a munkavllalt: az adkulcs nvelse a munkark cskkentsre sztnzi. A munkba llsi dntsnl (extenzv hatr) az tlagos adkulcs cskkentse is pozitv sztnzst jelent, hiszen megnveli a munkba lls hasznt az inaktivitshoz kpest. A hagyomnyos munkagazdasgi irodalom tipikus eredmnye szerint amerikai adatokon (lsd pldul Pencavel, 1986) a munknlat brrugalmassga20 gyakorlatilag nulla, azaz a brek vltozsa nyomn nem vltozik rdemben a munkaknlat. Hasonlan alacsony rugalmassgokat tallt magyar adatokon Galasi (2002), illetve cseh adatokon Bickov, Slaclek s Slavk (2006). Hausman (1981) azonban rmutat, hogy progresszv adrendszerek esetn az adkulcsvltozs munkaknlatra gyakorolt hatsnak megismershez nem elegend pusztn a br becslt hatst (regresszis egytthatjt) felhasznlni, hanem a jvedelemre is szksg van. Ezt s az adrendszer nemlinearitst (a progresszv kulcsokat) is figyelembe vve a becsls 1 krli rugalmassgot eredmnyez.21 Ilyen mrtk rugalmassg esetn a munkra ki20
vetett adk igen jelents vesztesggel jrnnak: az 1975. vi amerikai adrendszert bevtelsemleges mdon egykulcsos adrendszerre cserlve, a teljes munkaknlat 8,1 %-kal emelkedne. gy nem meglep, hogy vizsglni kezdtk az eredmnyek, illetve a mdszertan robusztussgt. A vgs kvetkeztets az lett, hogy az adrendszernek nincs jelents hatsa az elsdleges keresk22 munkaknlatra (Heckman 1993). A nem elsdleges keresk esetben azonban szmos tanulmny tallt robusztusan magas rugalmassgokat. Eissa s Liebman (1996) szerint pldul az amerikai adjvrs (earned income tax credit) 1986. vi vltoztatsnak hatsra a gyermekket egyedl nevel nk munkapiaci rszvtele krlbell 2,8 %ponttal ntt az egyedlll, gyermektelen nkhez kpest. Mg az Egyeslt llamok csaldi adrendszere miatt ezek a hatsok a magas kereset nk szmra is jelentsek lehetnek (pldul Eissa 1995), Magyarorszgon inkbb az alacsony kpzettsg, alacsony jvedelm vagy egyb, szocilisan viszonylag htrnyos helyzetben lv munkavllalk esetben vrhat nagyobb hats mint Scharle (2005) mutatja, az effektv marginlis adkulcsok igen magasak bizonyos alacsony jvedelemsvokban.23 Rcz (2010) magyar adatokon vgzett vizsglatainak elzetes eredmnyei arra utalnak, hogy az adk befolysoljk a munkapiaci aktivitst. Vgl, mindenkppen fontos beszlni a jvedelemadk hatst vizsgl empirikus irodalom egy msik vonulatrl. Mivel az elsdleges keresk kztt nem sikerlt jelents munkaknlat-rzkenysget kimutatni, ez az irodalom a munkark s a rszvtel helyett a bevallott (adkteles) jvedelemre sszpontostott. Feldstein (1995) ttr jelentsg tanulmnya igen jelents, egy krli rugalmassgot tallt. Ez a ksbbiekben, a felhasznlt adatok illetve mdszertan finomodsval valamelyest cskkent, de a jelenlegi konszenzus szerint is igen jelents: 0,4 krli (Gruber s Saez 2002).
csak a kulcsok vltozst tartalmazza, s a virtulis jvelem (az effektv marginlis kulcshoz tartoz tengelymetszet) vltozst nem.
22
Elsdleges kereskn alapveten az aktv kor frfiakat rti az irodalom. A lnyeg az, hogy az krkben a munkapiaci rszvtel kzel teljes, gy az extenzv hatrral (rszvteli dnts) az esetkben nem kell trdni.
23
A brrugalmassg itt a munkark, vagy a munkba lls eslynek vltozsa osztva a br vltozsval, ahol mindkt vltozs szzalkban van kifejezve.
21
Hausman (1981) arra mutatott r, hogy a progresszv szja rendszerben a bevallott jvedelem s az adkulcsok sszefggst mutat egyenlet becslse torztott lesz, ha
A nyugdjrendszerben lv sztnzket Magyarorszgon is sokat vizsgltk. Cseres-Gergely (2005) egyik eredmnye szerint pldul a nyugdjak kedvez adztatsa jelents ellensztnzje az aktivitsnak, mivel hatsra a nett jvedelmek sokkal kevsb cskkennek nyugdjba vonulskor, mint a brutt jvedelmek. 25
24
Magyar adatokon vgzett hasonl vizsglatok (Bakos, Benczr s Benedek 2008) azt mutatjk, hogy br a teljes munkavllali kr esetn ez a rugalmassg nem jelents (a minimlbr fltti populcin 0,065), a kzepes s magas jvedelmeknl mr kzel az amerikai eredmnyekkel hasonl nagysg (0,34). Itt azonban a jvedelemhats is jelents, ami azt jelenti, hogy egy ltalnos adcskkents (ahol a marginlis s az tlagos adkulcsok hasonl mrtkben vltoznak) viszonylag kismrtkben sztnzi a jvedelemteremtst s bevallst. A szerzk szimulcija szerint, az szja s jrulkrendszer bevtelsemleges mdon egykulcsosra cserlse (a minimlbr admentessgnek meghagysval) a nett jvedelmeket tlagosan 1,4%-kal, mg a kormnyzati bevteleket 2,1%-kal nveln (a munkaknlati oldalt vve csak figyelembe). A jvedelemeloszls fels rszre (a nyugdjplafon fltti kereskre) jabb eredmnyek is szlettek. A 2006-7-es klnad bevezetst vizsglva mind Kiss (2010), mind Mosberger (2010) szignifikns, 0,150,22 kzti helyettestsi hatst tallt. A jvedelemhatst azonban nem lehetett kellen pontos mdon megbecslni. Az optimlis szja rendszer
A marginlis s tlagos adkulcs hatsnak eltrse, valamint ezek jvedelmi csoportok kzti klnbsgei azt eredmnyezik, hogy kt, ugyanakkora tlagos adterhels szja rendszer igen eltr mdon befolysolhatja a munkaknlatot (jvedelembevallst). Bakos, Benczr s Benedek (2008) becslse szerint (1) a fels 20%-ba tartoz jvedelemcsoportnl mind a helyettestsi, mind a jvedelemhats jelents, br az els valamennyivel nagyobb, (2) a jvedelemeloszls als 80%-ban nem jelents sem a helyettestsi, sem a jvedelmi hats.24 Ezek alapjn a hazai szja rendszer akkor sztnz leginkbb a munkavllalsra, ha (1) A fels 20%-ban minl alacsonyabbak a marginlis kulcsok. (2) Ez azonban az tlagos kulcsaik minl magasabban tartsval egytt valsul meg (ez az sztnzs s a trsadalmi igazsgossg szempontjbl is kedvez). (3) Az alacsonyabb jvedelemszinteken kevsb problma, ha viszonylag magasak a marginlis kulcsok, azonban trsadalmi igazsgossgi szempontbl jobb, ha az tlagos kulcsok viszonylag alacsonyak.25
24
Ezeknek a szempontoknak elg jl meg tud felelni pldul egy olyan egykulcsos szja rendszer, ahol az alacsony jvedelmek (pldul a minimlbr) admentessgt egy olyan adjvrs biztostja, amely a jvedelemeloszls fels 20%-ra mr nem vonatkozik. Ekkor ugyanis az alacsony jvedelmek tlagos adterhe viszonylag alacsony, m a jvrs lecsengse miatt ez a magas jvedelmek tlagos adkulcst mr nem rinti. Ez egyttal az szja bevtelekre is kedvezen hat, valamint a progresszivitst is megrzi. A magas jvedelmek marginlis kulcsa az egyetlen kulcs miatt viszonylag alacsonyan tarthat. Az egyedli hatkonysgi tvlts (trade-off) ott jelentkezik, hogy az adjvrs fokozatos visszavonsa (lecsengetse) megemeli az rintett jvedelemszintek marginlis kulcsait. Mivel azonban az als 80% erre nem nagyon rzkeny, az ellensztnz hats minimlis, ha a jvrs a fels 20%-ra mr nem terjed ki. Rszletes szja adatokon vgzett szmtsaink szerint, ha pldul a 2010-es adrendszerben a jvrs lecsengetse a (brutt) 2,5M-3,7M intervallum helyett az 1,3M-2,6M svba kerlne t, az a bevallott jvedelmet mintegy 1,28%-kal nveln, mikzben az szja bevtelek (a viselkedsi hatst figyelmen kvl hagyva) mintegy 138 Mrd Ft-tal magasabbak lennnek. sszehasonlthatunk kt, ugyanakkora szja bevtelt nyjt egykulcsos szja rendszert is, ahol az egyik a minimlbr admentessgt nulla kulcsos svval, mg a msik adjvrssal biztostja (a lecsengetst a minimlbr 1,5- s 3-szorosa kzti svba helyezve). Mivel az utbbi rendszerben az szja kulcs alacsonyabb (az adjvrs olcsbb, mint az admentes sv), ezrt a fels 20%-ban nagyobb a helyettestsi hats. Ugyanakkor a magas jvedelmek tlagos adterhelse nem lesz annyival alacsonyabb, mint amennyivel az szja kulcs alacsonyabb, hiszen a jvedelmk minimlbrig terjed rszn sem nulla az adkulcs. Emiatt az alacsonyabb szja kulcsok miatti jvedelemhats viszonylag kicsi maradhat. Az 5. fejezetben rszletesen ismertetett adcskkentsi szcenrikat tekintve, egy admentes svval kiegsztett egykulcsos szja rendszer 2011-es bevezetse a bevallott jvedelmet 3,3%-kal, mg egy adjvrsos rendszer 4,78%-kal nveln.
Megvizsgltuk, hogy Bakos, Benczr s Benedek (2008) jvedelemeloszls szerinti heterogenitsra vonatkoz eredmnyei mennyire robosztusak. A minimlbr fltti populcit klnbz szinteken elvgva, jrabecsltk a rszmintkon az eredmnyeket. A jvedelem szerinti heterogenits fennmaradt, s a trspont is nagyjbl a jvedelemeloszls fels tdnl tallhat. A minimlbr krnykn az alacsony adkulcsok megvalsulhatnak a szoclis tmogatsok fokozatos kivezetsn keresztl is, hiszen az effektv adkulcsot ez is befolysolja. gy pldul a minimlbr adjnak emelst ellenttelezheti a
Egy alapvet klnbsget mindenkppen hangslyoznunk kell a munkaknlat rzkenysgre vonatkoz becslsekhez kpest. Az adkteles jvedelem vltozsa sokkal tbb okbl kvetkezhet be, mint a munkaknlat vltozsa pldul az adkedvezmny ignybevtelre jogost specilis befektetsek vagy a bren kvli juttatsok cskkense, a jvedelmek eltitkolsa, ms tpus jvedelemm alaktsa (osztalkjvedelem), illetve a nem megfigyelhet munkaminsg (effort) rvn. Ez pedig azt jelenti, hogy az itt tallt rzkenysg nem felttlenl utal arra, hogy az adk a gazdasg teljestmnyt, nvekedst is rintik. ltalnosabban fogalmazva, mg Hausman eredmnyei szerint jelents
tmogatsok lassabb kivezetse. Ez a rszorultsg szerinti clzottsg szempontjbl mg kedvezbb is lehet. 27
25
26
holtteher-vesztesget tulajdonthatunk a munka adztatsnak, Feldstein eredmnyei elssorban nem errl, hanem az adreform adbevtelekre gyakorolt hatsrl adnak informcit. A magyar esetben kizrhatjuk az adkedvezmnyek mentn trtn alkalmazkodst, mert nlunk a kedvezmnyek jellemzen nem az adalapot, hanem kzvetlenl az adt cskkentik. Meglep mdon a jvedelmek ms tpus jvedelemm (tkejvedelem) alaktsa sem tnik jelentsnek: erre utal, hogy mind Bakos, Benczr s Benedek (2008), mind Mosberger (2010) eredmnyei kzel azonosak maradnak a kizrlag brjvedelemmel rendelkezk rszmintjn. A magas jvedelmek esetn vlheten kevsb jelents a bren kvli juttatsokban trtn alkalmazkods (a cafeteria elemek ugyanis alapveten csak egy sszeghatrig voltak admentesek), valamint a kzvetlen jvedelemeltitkols is (Czibik s Medgyesi, 2007, Semjn s szerztrsai 2009). Ezalapjn valsznsthet, hogy a Kiss (2010) s Mosberger (2010) ltal kapott 0,15 krli helyettestsi hats mr dnten az effektv munkaknlat (msodlls s munkaminsg) alkalmazkodsbl addik. A munkakereslet rugalmassga Mint korbban lthattuk, a munkt terhel adk egyszerre cskkentik mind a munkaknlatot, mind pedig a munkakereslet, gy teht az j egyensly az adk nlkli foglalkoztatsi szint alatt valsul meg. Adott adszint mellett annl kisebb a foglalkoztatottsg, minl nagyobb a munkaknlat s munkakereslet brrugalmassga (ld. 1. bra). Mg elbbi rugalmassg a (potencilis) munkavllal preferenciit tkrzi, utbbit verseng piacot felttelezve a termelsi technolgia hatrozza meg. Knnyen belthat pldul, hogy a munkakereslet munkakltsgre vett elaszticitsa megegyezik26 a munka s a tke kztti helyettestsi rugalmassggal. A hazai empirikus irodalom tansga szerint a munkakereslet rugalmassga Magyarorszgon nemzetkzi viszonyban tlagosnak tekinthet. Br Kll (1998) a rendszervltst kvet idszakra becslve mg relatve alacsony paramtert tallt (-0,17), ksbbi, mikroadatokon vgzett kutatsok a nemzetkzi tlagnak megfelel, -0,5 s -0,8 krli rugalmassgrl rulkodnak (ld. Krsi 2002). Hasonl hossz tv parcilis hatst kapunk Jakab s Kaponya (2010) makroadatokon vgzett VAR becslsei alapjn is (-0,67). A tke-munka helyettestsi
26
rugalmassg kinyerhet beruhzsi egyenletbl is, hiszen tovbbra is neoklasszikus krnyezetben a tkekereslet tkekltsgre vett rugalmassga megegyezik az inputok kztti helyettestsi rugalmassggal. Ktay s Wolf (2004) beruhzsi egyenlet becslse alapjn ezen hossz tv elaszticits -0,8, vagyis nem ll messze a ltszmkeresleti egyenletek alapjn becslt rtkektl. Mindezek alapjn gy ltjuk, egy -0,6 -0,8 krli elaszticits j alapot szolgltat modell-szimulcikhoz.27 A minimlbr-emels keresleti s knlati hatsa
A klasszikus kzgazdasgi modellben tiszta verseny esetn a munkaad annyit fizet brknt az alkalmazottnak, amennyivel annak munkja a termelsi folyamaton keresztl a vllalat bevtelhez hozzjrul (a hatrtermknek rtkt). A minimlbr, illetve annak emelse ezesetben cskkenti a foglalkoztatst, mivel als hatrt szab a breknek: az emels utn lesznek olyanok, akiknek a termelkenysge kisebb, mint a ktelezen kifizetend legkisebb br, gy ket az j brsznvonalon s a vllalat vltozatlan mkdse mellett mr nem ri meg foglalkoztatni. Ha a munkapiacon nincs tkletes verseny, vagy ms okbl van befolysa a vllalatoknak a brek alaktsra, akkor a minimlbr emelse akr nvelheti is a foglalkoztatst. Elmleti alapon nem lehet teht megjsolni, hogyan vltozik a foglalkoztats a minimlbr emelse utn ehhez empirikus kutatsok kellenek. Magyarorszgon 2000 s 2002 kztt a minimlbr forint-sszegt tekintve a dupljra ntt, relrtkben 70 %-kal emelkedett. Az emels utlagos hatsvizsglatai azt mutattk, hogy nemzetgazdasgi szinten nem cskkent ugyan a foglalkoztats, de az addig tapasztalhat bvlse megtorpant (Benedek s szerztrsai 2006). A magas munkanlklisg, egyttal alacsonyabb brekkel jellemezhet rgikban, s ezen bell is az itt mkd kisvllalkozsok esetben pedig cskkent a foglalkoztats. Kertesi s Kll (2004) becslse szerint az utbbiak esetben a brkltsg ersebben reaglt a minimlbr emelsre, mint mshol: az emelsbl kvetkez minden 1 %-nyi brnvekeds tlagosan 0,32 %os ltszmcskkenst okozott. A minimlbr emelse elvben nvelheti a munkavllalsi hajlandsgot is a brek hatsa a munkaknlatra azonban szintn empirikus krds (lsd 4.2 alfejezet), amit tovbb bonyolt, hogy a seglyek munkanlklisg esetn is biztostanak valamekkora jvedelmet. Az eddigi magyarorszgi kutatsok kt irnybl is vizsgltk a minimlbr/segly arny hatst, de sem a minimlbr vltozatlan szintje mellett cskkentett munkanlkli jradk, sem a vltozatlan
27
Egy ltalnos, konstans sklahozadk kt tnyezs CES termelsi fggvnyt felttelezve.
A legtbb becslsben szerepl -1 nl nagyobb hossz tv paramter ellenre a jelenleg hasznlt neoklasszikus makromodellek az egyszersg kedvrt CobbDouglas termelsi fggvnyt feltteleznek, amibl addan a ltszm-munkabr elaszticits egysgnyi. ld. pl. NEM, NIGEM 29
28
segly mellett megemelt minimlbr hatsvizsglatai nem mutattak ki rdemi hatst a munkaknlatra vonatkozan (Bdis s szerztrsai 2005, Kll 2009). A minimlbr emelse mellett szlhatnak mg a munkavllals kifehredsbl szrmaz pozitv kltsgvetsi hatsok. Ennek a szempontnak Magyarorszgon nagyobb a jelentsge, mivel nlunk a vllalkozsok jrulkfizetsi ktelezettsge fgg a minimlbr nagysgtl s a kltsgvetsi bevtelekben viszonylag nagy a jrulkbefizetsek slya. A minimlbr emelse azonban tbb csatornn keresztl is hathat az adcsalsra, s az eddigi hatsvizsglatok alapjn nem egyrtelm, hogy sszessgben javtja-e a kltsgvets egyenlegt (Halpern s szerztrsai 2004). Br a szakmai konszenzus szerint tbbnyire negatv hatsokkal jr, a kzvlemny ltalban mgis tmogatja a minimlbr bevezetst vagy emelst. Ennek egyik oka az a kzkelet tvhit, hogy a minimlbresek szegnyek valjban a hztarts egy fre jut jvedelmt tekintve tbbsgk a kzps jvedelmi harmadba tartozik (Benedek s szerztrsai 2006). Egy msik ok, hogy a minimlbr esetleges negatv hatsait az tlagember alig rzkeli, mivel a konjunktraciklusokhoz kpest sokkal cseklyebbek a hatsok, ltalban az emelsnek tbb a nyertese, mint a vesztese, illetve a veszteseket nehz azonostani.28 Vgl, az emelsnek politikai hozama is lehet errl lsd Scharle s Vradi (2009) sszefoglaljt.
tatsra, vagyis ott, ahol Magyarorszg lemaradsa nemzetkzi sszehasonltsban a legszembetnbb (ld. Ktay 2009). Fontos hangslyozni azonban, hogy a fenti hatsok hossz tvon rvnyesek. Ezek alapjn egy ltalnos szja-cskkentsnek s egy ugyanolyan mrtk munkaadi jrulk-mrsklsnek ugyanolyan hatsa lesz a foglalkoztatsra, hiszen mindkt esetben a brutt brek is megfelelen alkalmazkodnak. Az szja cskkentse nyomn pldul cskkennek a brutt brek is, gy az a vllalat szmra is kltsgcskkentst jelent. Hasonlkpp egy munkaadi jrulk-mrskls kvetkeztben a vllalat megemeli a brutt breket is, sztnzve ezltal a munkaknlatot is. Rvidebb tvon a foglalkoztatsi hats attl fgg, hogy a munkaterhek vltozsa milyen mrtkben s sebessggel gyrzik t a brutt brekbe. Ennek fnyben foglalkoztatsi szempontbl nem mindegy, hogy a munkaadi vagy a munkavllali terhek vltoznak-e. A munkavllali terhek kulcsainak cskkentse kzvetlenl a nett brekre, vagyis a munkaknlatra hat. A munkakeresletre val hats tttelesebb, hiszen annak a fggvnye, hogy a munkavllali terhek cskkense milyen mrtk s sebessg cskkenst eredmnyez a brutt brekben. A munkaad terheinek mrsklse ezzel szemben kzvetlenl a munkaerkltsget cskkenti, vagyis kzvetlenl a munkakeresletet befolysolja, a munkaknlati hats pedig attl fgg, hogy a munkaadi teher cskkense milyen mrtkben emeli a brutt breket. Az adcskkents hatst azonban ersen befolysolhatjk olyan tnyezk, amelyek hosszabb tvon is korltozzk a nominlis brek alkalmazkodst, mint pldul a minimlbr vagy a szocilis juttatsok rendszere. A vllalati beruhzsok adrzkenysge Az elmleti kzgazdasgtan rgta rvelt amellett, hogy a klnbz adnemek a tkekltsgen (user cost) keresztl jelents hatssal lehetnek a beruhzsokra, m az konometriai vizsglatok ezt sokig nem tudtk teljesen megersteni. Mra mr viszonylag szles krben egyetrtenek abban, hogy az adk fontos meghatrozi a beruhzsoknak (Hasset s Hubbard, 2002). A neoklasszikus elmlet szerint a beruhzsi dnts sorn a vllalatok azt mrlegelik, hogy az j berendezs ltal generlt bevtelek jelenrtke hogyan viszonyul a beszerzs kltsghez. Ez utbbit pedig egyrtelmen befolysoljk az adrendszerben lv sztnzk. A kutatsok rmutattak, hogy a pillanatnyi tke s a tkekltsg kztti kapcsolat megbecslse helyett egy dinamikus sszefggsben clszer
A munkaer irnti kereslet rugalmassga az alacsony brszinteken vagyis az alacsonyabban kpzettek krben a legnagyobb. Kertesi s Kll (2003) a 2000-2001 vekre, hromfle (szakkpzetlen, fiatal-kpzett s ids-kpzett) munkaert megklnbztet modellel vizsgltk a vllalatok munkaerkereslett. A kpzetlen (rettsgivel nem rendelkez) munkaer irnti kereslet jval rugalmasabban reagl a brekre: rvidtvon a brek 1%-os nvelse tlagosan 0,4 %-al cskkenti a vllalatok kereslett, mg a kpzettebb munkaer esetben a cskkens legfeljebb 0,2%-os. Ezek az rtkek viszonylag alacsonyak, de a fejlett piacgazdasgokban becslt rtkek svjba esnek (Hamermesh 1993). Ehhez hasonlak Tarjni (2004) 1992 s 2002 kzti vekre vonatkoz idsoros becslsei a fizikai s nem fizikai munkaer keresletrl.29 gy az adterhek cskkentse leginkbb ebben a szegmensben hat a foglalkoz-
28
Ez azzal fgg ssze, hogy a negatv foglalkoztatsi hats inkbb a munkaerfelvtel elhalasztsban, mint az elbocstsokban jelentkezik, vagyis a vesztes az az ismeretlen munkanlkli, aki hiba keres llst, s nem az ismert munkatrs, aki elvesztette az llst. A magyarorszgi munkaerkeresletrl s -knlatrl lsd mg Galasi s Krsi (2002), a keresletrl Krsi (2005).
29
30
31
gondolkodni, ahol a beruhzsoknak a jvbeli hozama, azok adterhei, illetve a tkellomny bvtsnek alkalmazkodsi kltsgei is szerephez jutnak. Pontos becslst keresztmetszeti (vllalati) adatokon, s adreformok ltal teremtett, ksrlet-szer helyzetekben lehet vgezni. A konszenzusos eredmny szerint az egy beruhzsi egysgre jut alkalmazkodsi kltsg krlbell 0,1 egysg, s a beruhzsok tkekltsgrugalmassga 0,5 s 1 kz esik. rdemes tisztzni, hogy a beruhzs adrzkenysgnek empirikus vizsglatai jellemzen ktfle mly paramtert prblnak megbecslni. A statikus tkekltsgre pl becslsek (ahol az idbeli vltozs hatst legfeljebb a beruhzs s az ezt magyarz tnyezk ksleltetett rtkei tudjk megragadni) alapveten egy konstans tke-munka kzti helyettestst felttelez (CES) termelsi fggvny kitevjt becslik meg.30 Ezzel egyttal nemcsak a tke kltsgre, hanem a munka teljes brkltsgre val rzkenysgt is megkapjuk. Ezzel szemben az explicit dinamikt tartalmaz becslsek a beruhzsok alkalmazkodsi kltsgeit ler fggvnyek paramtereit becslik meg. A magyar beruhzsok kltsgektl val fggst kt kutats is vizsglta mr. Reiff (2010) elssorban az alternatv alkalmazkodsi kltsgekre koncentrlt, gy eredmnyei nem szolgltatnak azonnali tkekltsg-rugalmassgot. Ktay s Wolf (2004) megkzeltse s eredmnyei lnyegben megegyeznek a nemzetkzi irodalomban talltakkal: a tkekltsg (ami nluk statikus s nem dinamikus vltoz) egyszzalkos vltozsa (emelkedse) hossz tvon 0,75 %-kal vltoztatja meg (cskkenti) a beruhzsi rtt (I/K) s 0,83 %-kal a tkellomnyt. Megtakartsok A megtakarts lnyegben a jelenbeli s a jvbeli fogyaszts kztti dnts, amit az egyni preferencik mellett a jvedelmek s a fogyaszts idbeli tcsoportostsnak kltsge is befolysol. A megtakartsok ad- (pontosabban: adzs utni relhozam-) rzkenysgnek mrsnl hrom f megkzeltssel tallkozhatunk: a fogyasztsi fggvnyek kzvetlen becslse, a fogyasztsmegtakarts optimalizlsi felttelt ler Euler-egyenlet becslse, valamint a klnbz tmogatott megtakartsi formk, elssorban nyugdjalapok vizsglata. A fogyasztsi fggvnyek kzvetlen becslse jellemzen igen kicsi, tbbnyire nem is szignifikns hatst mutat. Hasonl a helyzet magyar
30
adatokon is: az MNB elrejelz modelljben lsd Jakab s szerztrsai (2004) a fogyasztsi fggvny nem is tartalmazza a relkamatot, mint magyarz vltozt.31 A fogyasztsi Euler-egyenlet azt fejezi ki, hogy egy optimalizl fogyaszt hogyan alaktja (grbti) fogyasztsi plyjt a relkamat fggvnyben: magas relkamat esetn a mai fogyaszts alacsonyabb a holnapinl. Klnbz mrsi s konometriai problmk kezelse utn a makroadatokat hasznl tanulmnyok tipikusan alacsony, nulla krli idbeli helyettestsi rugalmassgokra (IES) jutnak. A fogyasztst azonban a hztartsok optimalizljk, s az viselkedsket ler Euleregyenlet nem felttlenl lesz rvnyes az aggreglt szint fogyasztsra is. Tnyleges mikroadatokon valban magasabb rugalmassgot talltak a kutatk: a kzmegegyezs szerint az IES 0 (Leontief: a kamat nem szmt a fogyasztsi plya meredeksge szempontjbl) s 1 (CobbDouglaspreferencik) kz eshet. Ltnunk kell, hogy ha a jelenlegi megtakartsok a kamatoktl csak kis mrtkben fggnek, abbl mg nem kvetkezik, hogy a megtakartsok adztatsa nem hat a fogyasztk viselkedsre, illetve nem vezet torztshoz. Ha ugyanis a megtakartsok nagysga nem nulla, s mrtkk nem reagl ma a kamatok vltozsra, akkor jvbeli hozamuk a kamatoknak megfelelen vltozik, mg erteljesebben megvltoztatva a jvbeli fogyasztst. A klnbz tmogatott megtakartsi programok (elssorban nyugdjtakarkossg) hatsvizsglata szolgltatja a legmegbzhatbb eredmnyeket, s ezrt irodalma is a legkiterjedtebb. A legtbb tanulmny az Egyeslt llamokban bevezetett kt nyugdjsmt (IRA s 401k) vizsglja. Mindegyik programra jellemz sok tekintetben a magyar nkntes nyugdjpnztrakhoz hasonlan , hogy a befizets egy bizonyos rtkhatrig levonhat az adalapbl, az rtknvekeds admentes, s az id eltti pnzkivtel az adkedvezmnyek egy rsznek visszafizetst vonja magval. Mindkt esetben igaz, hogy az id mlsval igen jelents egyenlegek halmozdtak fel a tmogatott nyugdjszmlkon, gy a f krds az, hogy vajon a hztartsok pusztn tcsoportostottk megtakartsaikat a tmogatott formkhoz (kiszor-
31
A legismertebb plda a Cobb-Douglas fggvny, ahol ez a kitev egysgnyi.
A klnbz becslsi eredmnyek kzti klnbsget elssorban az adzs utni relkamat mrsi problmi okozzk; m a jvedelem s a kamat endogenitsa, valamint a Lucas-kritika olyan feloldhatatlan problmt jelent, ami az ebbl a megkzeltsbl szrmaz eredmnyeket teljesen megkrdjelezi. 33
32
ts), vagy ezek j megtakartsokat jelentettek. Ez utbbi esetben tovbbi krds, hogy a nvekeds nagysga meghaladta-e a rfordtott tmogatsok sszegt, ugyanis csak ebben az esetben nvekszik a teljes megtakarts is.32 Ezeket a krdseket szmos mdszerrel prbltk megvlaszolni (lsd pldul Bernheim (2002) sszefoglaljt). A mlyebb konometriai vizsglatok a programrtkels mdszertant alkalmazzk (pldul Engen, Gale s Scholz, 1994, illetve Poterba, Venti, s Wise, 1995). Az egynek megtakartsokhoz val viszonya (elssorban az egyni diszkonttnyez tekintetben) azonban igen komoly megfigyelhet s nem megfigyelhet klnbsgeket mutat, gy slyos mintaszelekcis torztsok lpnek fel. Ennek eredmnyekppen a mai napig sem jtt ltre vilgos konszenzus a nemzetkzi irodalomban a kiszorts krdsrl, vagy ltalnosabban vve, az adrendszer megtakartsokra gyakorolt hatsairl. Magyarorszgon jelenleg kt f tmogatott megtakartsi forma ltezik: a nyugdj-eltakarkossg (nkntes pnztr, hossz tv nyugdjbiztosts), valamint a nmethez hasonl teljes letbiztostsok. Ezeknek a kedvezmnyeknek a megtakartsokra gyakorolt hatsa rdekes tanulsgokat tartogathat; radsul viszonylag sok vltozs is volt a szablyozsban. A rendelkezsre ll adatok azonban szksek: a leggretesebb az APEH szja panel adatsora lehetne, m ott csak az ignybe vett kedvezmnyekre lthatunk adatokat. A klnbz egyb felmrsek felhasznlst szintn komoly hinyossgok korltozzk: a Trki hztartsi monitorjban pldul nincsenek vagyonadatok, azokat a befizetsekbl kell visszabecslni, radsul a mintbl felslyozott megtakartsok igen kis mrtkben fedik le az aggreglt megtakartsokat. Vidor (2005) ezen utbbi adatbzison vgzett vizsglatokat. Kt megkzeltst alkalmazott: a klnbsgek klnbsge mdszert, valamint a kohorszelemzst. Az els eredmnyei szerint a tmogatsok j, de viszonylag alacsony mrtk megtakartsokat generltak; mg a msik megkzelts inkbb a kiszorts hipotzist ltszik megersteni. Br a vizsglat mindenkppen ttr jelentsg, a klnbz adatproblmk, valamint a kezelt s a kontrollcsoport megvlasztsnak a krdsei miatt
az eredmnyek egyelre mg nem tekinthetk egyrtelmnek s robusztusnak. A megtakartsi hajlandsgot vizsglhatjuk a viselkedsi kzgazdasgtan (behavioral economics) szemvegn keresztl is. Az egyik legels, korltozottan racionlis egyni dntsekre utal eredmny az volt, miszerint a tmogatott megtakartsok vllalati kiegsztsnek puszta lte pozitvan korrell a dolgozi rszvtellel, m annak nagysga mr nem szmt. Egy lehetsges rtelmezs az, hogy a kiegszts mintegy felhvja a dolgozk figyelmt a nyugdj-megtakartsok krdsre, s nem anyagi, hanem tudati sztnzst jelent. Mg ersebb bizonytkul szolglhat Thaler s Benartzi (2004) ksrlete, ahol egy, a megtakartsi kpessg szerint mr ersen kontraszelektlt csoport megtakartst sikerlt jelents mrtkben emelni. A mdszer arra plt, hogy az emberek nkntesen elre elktelezdtek, hogy a kvetkez fizetsemelsk egy rszt egy megtakartsi szmlra krik utalni. A ksrlet sikere mg az amerikai trvnyhozst is megihlette, s a 2006-os nyugdjtrvny egy hasonl konstrukcit vezetett be (vente nvekv befizetsi arny, ami brmikor felfggeszthet). Fogyasztsi adk A fogyasztsi adk egyfell az egyes termkek irnti relatv keresletet befolysoljk (amennyiben klnbz termkek klnbz kulccsal adznak). Ennek specilis esete az, amikor a szomszdos orszgok kzti adklbsgek bevsrlturizmust eredmnyeznek. Msfell a fogyaszts s szabadid kzti dntst befolysoljk (hiszen az adott munkrt cserbe megvsrolhat ruk mennyisgre hatnak), vgezetl hatsuk lehet a megtakartsi dntsekre is (ha idben vltoznak). A relatv kereslet alakulsa elssorban a termkek kereslettl fgg: a legegyszerbb esetben a sajt rra val rugalmassgtl (ltalnos egyenslyban a klnfle keresztrugalmassgok, illetve a jvedelemrugalmassgok is szerephez jutnak). A knlati oldalon a knlati grbe rrugalmassga a legfbb tnyez. Ezek a mutatk empirikus elemzssel ugyan jl vizsglhatk (hztarts mintkon vgzett keresleti rendszer becslsek), azonban termkenknt s fogyaszti csoportonknt igen nagy heterogenitst mutatnak. Ezt Cseres-Gergely s Molnr (2008) eredmnyei magyar adatokon is megerstik. Azonos preferencikkal s jvedelemmel rendelkez hztartsok esetn igaz, hogy az optimlis fogyasztsi adrendszer klnbz kulcsokat szab ki az egyes ter35
32
A kpet tovbb rnyalja, hogy a tmogatsokat is adbevtelekbl kell finanszrozni. gy ezek a tmogatsok jelents jvedelem-tcsoportostssal jrnak, jellemzen az alacsonyabb jvedelmektl a magasabb jvedelmek fel.
34
mkekre, jellemzen azok fordtott keresleti rugalmassgval arnyban (ez az gynevezett Ramsey szably). Heterogn hztartsoknl ez a szably mr nem rvnyesthet, mert ott az egyes csoportok eltr trsadalmi helyzete s fogyasztsi szoksai a kulcsok megvlasztsnl jraelosztsi szempontokat is behoznak. Az jraelosztsnak azonban egy (nemlineris) jvedelemad-rendszer hatkonyabb eszkze, mint a fogyasztsi adkulcsok bonyolult rendszere (Atkinson s Stiglitz, 1976, Crawford, Keen s Smith, 2008). Fundamentlis adreform
Az adrendszerek vizsglatnak egy klasszikus gondolata az gynevezett fundamentlis adreform, ami a jellemzen a jvedelmek (direkt) adztatsra pl rendszerekrl a fogyaszts (indirekt) adztatsra, vagy valami azzal lnyegben ekvivalens mdszerre val ttrst jelenti. Az elzekben ismertetett megfontolsok alapjn egy tisztn a munkt, illetve tisztn a fogyasztst adztat rendszer hossz tv gazdasgi hatsa kztt viszonylag kicsi a klnbsg. gy ebben a krdsben a konszenzus mra inkbb az, hogy ezen kt rendszer kztt a vlasztst inkbb az adbeszedsi hatkonysg s az adminisztratv kltsgek alapjn rdemes meghozni (lsd pldul Crawford, Keen s Smith 2008). Ebbl a szempontbl a fogyasztsi adk, azon bell is elssorban a forgalmi ad elg j tulajdonsgokkal brnak, mind nemzetkzi, mind hazai tapasztalatok alapjn (Bakos s szerztrsai 2008:41). Ms azonban a helyzet, ha a tkejvedelmek adztatsa is szerepel a kiindul adrendszerben. Ekkor a fogyasztsi adzsra val ttrs jelents hatkonysgnyeresggel jrhat, mivel ott lnyegben nulla lesz a tkejvedelmekre kivetett adkulcs (egy konstans fogyasztsi ad nem torztja el a megtakartsok illetve a beruhzsok intertemporlis dntseit). Br az elmleti irodalom eredmnyei szerint a tkejvedelmek optimlis adkulcsa nem felttlenl nulla (Golosov, Kocherlakota, s Tsyvinski 2003), de semmikppen sem tl magas (Chari s Kehoe 2006). Ezalapjn a fogyasztsra pl adrendszerek vrhatan lnyeges nyeresggel jrnak hossz tvon. A reform bevezetse utni tmeneti idszak azonban jelents adteher-tcsoportostssal jr. Ez egyfell jelents tmeneti vesztesgeket okozhat a fogyasztk egyes csoportjainak, msfell cskkentheti ms csoportok terheit, tbb munkra sztnzve ket. A legvilgosabb ilyen hats a mr nyugdjban lvknl jelentkezik, akik a mr korbban leadzott jvedelmkbl megtakartott vagyonukbl fogyasztanak, amire ezutn nagyobb fogyasztsi ad esik. ltalban vve, a fogyasztsi ad alapja szlesebb a jvedelemadknl, hiszen az inaktvak fogyasztst is megadztatja.33 Az alapkrds az, hogy vajon a reform
33
nyeresge nagyobb-e, mint a belle szrmaz vesztesgek. Ennek megvlaszolsra klnbz szimulcis modellek szlettek (pldul: Altig s szerztrsai 2001). Eredmnyeik szerint a reform maga alapveten komoly nyeresggel jr, de bizonyos csoportoknak (generciknak) jelents vesztesget is okoz. Minl inkbb megprbljuk ezeket a csoportokat kompenzlni, annl kisebb lesz azonban a hossz tv nyeresg. gy pldul, ha a nyugdjak az adhatsokat is tartalmaz fogyaszti rszinthez ktttek, az egyfell kompenzlja a nyugdjasokat, de msfell a hatkonysg-nyeresg j rszt mr el is viheti. A fundamentlis adreform, vagy annak rszleges megvalstsa (a munka adterheinek cskkentse a fogyasztsi adk nvelse rn) rvid tvon ltalban pozitv hatssal van a gazdasg nvekedsre (Johansson s szerztrsai, 2008). Egy kis nyitott gazdasgban mg inkbb ezt vrjuk, hiszen egy ilyen adtrendezs lnyegben egy bels lertkelsnek felel meg, s gy rvid- s kzptvon lnkti a klkereskedelmet (MKKT 2010).
Amennyiben a fogyasztsi ad kisszm (alapveten egy, plusz esetleg nhny kivteles) kulccsal dolgozik, akkor a termkek relatv fogyasztst immr csak kis mrtkben befolysolja, m a munka s szabadid kzti dntst igen. Ekkor azonban hatsa a munkra kivetett jvedelemadval kzsen jelenik meg, hiszen a szabadid s a fogyaszts kztti tvltst a fogyasztsi ad kulcsnak s a jvedelemad kulcsnak az sszege hatrozza meg. sztnzsi (munkaknlati) szempontbl a kt adnem ilyen rtelemben ekvivalens. Eltr lehet azonban az rak alakulsra gyakorolt hatsuk, hiszen a fogyasztsi ad kzvetlenl megjelenik az rakban, mg a munkt terhel adk csak kzvetve, a munkakltsg felhajtsn keresztl. Korrektv (zld) adk A krnyezetszennyez tevkenysgeknek olyan kzvetlen s kzvetett trsadalmi kltsgei vannak, amelyeket szablyozs hinyban nem a szennyez, hanem a trsadalom fizet. Emiatt pedig az optimlisnl nagyobb lesz az adott termk vagy szolgltats fogyasztsa. A kor-
A legltalnosabb, minden feltevs mellett szerephez jut hats egsz pontosan a kvetkez. A fogyasztsi adk megnvelse a mr meglv megtakarts-llomny
implicit megadztatst jelenti. Mivel ez az llomny rgztett, az adztats szempontjbl teljesen rugalmatlanul viselkedik, gy megadztatsa hatkonysgi szempontbl igen kifizetd. Az ebbl az adbl szrmaz bevtel teszi lehetv a hossz tvon alacsonyabb, vagyis kevsb torzt adkulcsokat de egyttal ez az a vesztesg, ami a reform bevezetsekor megtakartsokkal rendelkezket ri. Minl jobban kompenzljuk ket, annl kisebb lesz a hossz tvon lehetsges adcskkents s az abbl szrmaz hatkonysg nyeresg. Lthat, hogy mindezen megfontolsok a munkt terhel adkrl a fogyasztsi adkra val ttrsnl is jelentkeznek; m ott a hossz tv nyeresg mindenkppen kisebb. 37
36
rektv adk clja, hogy az optimlis szintre cskkentsk a krnyezetterhel tevkenysgeket. A hagyomnyos, elrsokra s bntetsre pl (command-andcontrol) megkzeltsek mellett egyre inkbb eltrbe kerlnek a gazdasgi sztnzkre pt megoldsok, a klnfle adk, kereskedhet kvtk. Ezek szmos elnnyel rendelkeznek: az elrsokhoz kpest jellemzen kisebb kltsggel tudjk ugyanazt a krosanyag-kibocsjts cskkenst elidzni, sztnznek a tisztbb technolgik alkalmazsra, s kltsgvetsi bevteleket is eredmnyeznek. Ugyanakkor nem csodaszerek kevsb alkalmasak pldul a trben koncentrlt szennyezsek kezelsre, nagy cgeknl problmt jelenthet a technolgiai kltsgekre s az adelnykre vonatkoz dntsek sztvlsa, s a kzvetlen tiltshoz kpest jelents krt okozhat a krnyezeti adk elkerlse (pldul az illeglis leraks vagy gets). Ha a krnyezeti adktl elvrt hatsra a mennyisgek (azaz az elvrt szennyezs-cskkents) fell tekintnk, a kulcskrds az, hogy az egyes krnyezetszennyezssel jr tevkenysgek irnti kereslet mennyire rzkeny az rra, vagyis mekkora ad vezet el a trsadalmilag kvnatos mennyisghez. A kzlekedsnl felhasznlt zemanyagok, vagy ppen a hztartsi energiahasznlat rrugalmassga pldul viszonylag alacsony (Goodwin s szerztrsai 2003, Haas s Schipper 1998), de az zleti cl energiafelhasznls mr jelents (Kiss 2002). Ha a krnyezeti rtalom ra fell kzeltnk a krdshez, akkor az els tisztzand az, hogy mekkora az rtalmas tevkenysg pnzben kifejezhet trsadalmi kra. Amennyiben rendelkeznk erre vonatkoz becslsekkel34 akkor a korrektv ad nagysgt ezalapjn vlaszthatjuk meg. Mindkt esetben a hatkonysg nagyban mlik az sztnzk pontos clzsn: a forgalomterhels ellen pldul a benzinrba ptett ad nem nagyon jl clzott, mg egy behajtsi vagy thasznlati dj sokkal inkbb. A legtbb esetben azonban a pontos clzs gyakorlati szempontbl nehezen valsthat meg. Ilyenkor clszer tbb eszkz kombincijban gondolkodni. Fullerton s West (2002) elemzse szerint pldul a gpjrmvek krosanyag kibocsjtsnak kzvetlen adztatsa gyakorlati szempontbl nem kivitelezhet, de jl kzeltheti azt egy
34
olyan rendszer, amiben szerepel (1) egy ltalnos zemanyagad, (2) az j autk vsrlsnak tmogatsa (vagy a rgi autk adztatsa), s (3) a rossz hatkonysg autk adztatsa. Egy ltalnosabb keretben gondolkodva, Acemoglu s szerztrsai (2009) modelljben pldul a kros tevkenysg adztatsa s a tiszta technolgik fejlesztsnek tmogatsa az optimlis gazdasgpolitika. Ketts osztalk
A zld adk mellett rvelk gyakran hivatkoznak az gynevezett ketts osztalkra: bevezetsk egyfell cskkenti a kros tevkenysget (els osztalk), msfell adbevtelt generl, ami lehetv teszi ms (torzt) adk cskkentst (msodik osztalk). Elvi szempontbl azonban ez a msodik osztalk nem felttlenl jelentkezik (Bovenberg s de Mooil, 1994, Parry, 1995). Mindezek szemlltetsre tekintsnk egy konkrt pldt. Az energiafelhasznls adztatsa valban cskkenti a krosanyag kibocsjtst (els osztalk) s bevtelt generl, amit a munkt terhel ad cskkentsre fordthatunk (msodik osztalk). Fellp azonban egy ellenttes hats is: az intzkeds megemeli a fogyaszti kosr rt, vagyis (vltozatlan nett nominlbr mellett) cskkenti a nett relbrt, ami miatt eltoldik a munkaknlati grbe. Az els osztalk (a krnyezeti rtalom cskkense) mindenkppen jelentkezik, m a msodik nagysga (s eljele) attl fgg, hogy a kt hats (alacsonyabb ad, magasabb rszint) eredjeknt sszessgben a munkaknlat vajon cskkent vagy ntt-e. Amennyiben a kiindul adrendszer bevteli szempontbl (teht a szennyezsi rtalmakat figyelmen kvl hagyva) kzel hatkony volt, akkor az energiafelhasznls adztatsnak nvelse s a munka adztatsnak a cskkentse vrhatan rontani fogja a hatkonysgot. Ha az energia eleve is tl alacsonyan, a munka pedig tl magasan volt adztatva, akkor viszont nem.35 Konkrt modellszmtsok jellemzen azt talljk, hogy a msodik osztalk is jelentkezik (Bosquet, 2000), m semmikppen sem automatikusan.
Pldul tiszta s szennyezett krnyezetben tallhat ingatlanok rainak hedonikus regresszis vizsglatbl, vagy gynevezett contingent valuation felmrsi technikkbl.
A kzelmltban tbb orszg is ksrletet tett a zld adkbl szrmaz bevtelek emelsre. A nmet adreform keretben pldul 19982003 kztt az koadkbl (zemanyagok, villamos energia, ftolaj adztatsbl) szrmaz bevtel 55%-kal emelkedett (a GDP-arnyos sszeg is egynegyedvel ntt), s a befoly tbbletbevteleket szinte teljes egszben a nyugdjjrulk cskkentsre fordtottk. Az adreform hatsai tbb modell elrejelzse szerint is igen pozitvak, a szndioxid kibocstsnak cskkenst, a GDP elhanyagolhat vltozst, valamint a foglalkoztats nvekedst prognosztizltk (Bach s szerztrsai, 2002).
35
A krdst bvebben taglalja pldul Fullerton, Leicester s Smith (2008). 39
38
Adcsals s adelkerls Az adcsals s -elkerls36 nem csak a kltsgvetsi bevtelek kiesse miatt jelent problmt, hanem torztja az adrendszer jraelosztsi hatsait, mivel nem szndkolt jraelosztst eredmnyez az adt elkerlk s adt fizetk kztt. A gazdasg mkdst is befolysolja, mivel az adelkerlst kihasznl vllalkozsok indokolatlan versenyelnyhz jutnak s az adcsalsi (-elkerlsi) lehetsgek a kzj szempontjbl valjban (adcsals nlkl) kevsb nyeresges tevkenysgek fel terelhetik a beruhzsokat, illetve lektik a vllalkozk kreativitst, innovcis kapacitst. Ugyanakkor, ha az adrendszer egybknt rtelmes gazdasgi tevkenysgeket ellehetetlent, akkor a trsadalmi jlt szempontjbl elnysebb lehet az adcsals s a tevkenysg folytatsa, mint annak beszntetse. Az adcsals a standard kzgazdasgi megkzeltsben alapveten a csals relatv hozamtl fgg, vagyis attl, hogy az ad befizetshez kpest mennyit lehet megtakartani rajta (Slemrod s Yitzhaki, 2002). Ez egyfell az adk mrtkn, msfell az ellenrzsen mlik. Az adhatsg ellenrzsi tevkenysge akkor tud eredmnyes lenni, ha kell ellensztnzst teremt az adcsalssal szemben. Leegyszerstve, egy kockzatsemleges adfizetnek akkor nem ll rdekben az adcsals, ha a fizetend ad mrtke kisebb, mint a bntets vrhat rtke (ami a lebuks valsznsgnek s a bntetssel megnvelt adfizetsi ktelezettsg szorzata).37 Az adcsalssal szemben ellensztnzst teht a magasabb brsg s/vagy az ellenrzs pontosabb clzsa jelenthet, ami megnveli a lebuks kockzatt. A lebuks kockzata s a brsg mindig negatvan hat az adcsalsra, az adk szintje s a csals kztti sszefggs viszont nem egyrtelm az elmleti modellekben, mivel az adkulcsok a potencilis nyeresget s a potencilis bntetst is befolysolhatjk (v Kanbur 1981, Kihlstrom s Laffont 1983). Az adkulcsok hatsa gy a kockzat36
kerlsre, a bntets szmtsi mdjra s a lebuks kockzatra vonatkoz mgttes feltevsektl fggen lehet pozitv s negatv is (Ali s szerztrsai 2001). A valsgban megfigyelt adfizetsi hajlandsgot nem lehet teljesen megmagyarzni a lebuks valsznsgvel s a brsg nagysgval, azaz tbben fizetnek s tbb adt, mint amit a standard modell elrejelez. Mskppen fogalmazva, nem az a krds, hogy mirt nem fizetnek adt az emberek, hanem az, hogy mirt fizetnek. Az elkerlhet ad s a bntets vrhat nagysga alapjn, racionlisan dnt egyn modellje azonban nem veszi figyelembe a trsadalmi normkat s interakcikat. Az jabb, viselkedsi kzgazdasgtani modellekben hromfle forrsa lehet a trsadalmi krnyezet hatsnak: (1) a szablykvets, csoporthoz tartozs, konformits ignye, (2) a msoktl tanuls, s (3) a mltnyossg ignye. gy a msok adzsi magatartsrl szerzett informcik, az adcsalsi mdszerekrl elrhet informcik, az adteher igazsgos eloszlsa, a kormnyzati politika minsge s az adhivatal gyflbart mkdse is befolysolhatja az adfizetsi hajlandsgot (Fortin s szerztrsai 2007). Ezek az j, trsadalmi sszefggseket is figyelembe vev elmleti modellek rthetv teszik a megfigyelt adfizets mrtkt, de az empirikus altmasztsuk mg gyenge a becsls mdszertani nehzsgei miatt (Manski 2000). A hazai empirikus kutatsok ezidig elssorban az adcsals, vagy tgabban, a rejtett gazdasg nagysgnak becslsre koncentrltak. A klnfle adatforrsok s mdszerek alapjn kszlt becslsek nagy szrst mutatnak, de jellemzen az 1990-es vek kzepn magas, majd cskken szintet jeleztek.38 Az egyes adnemekhez ktd csals mrtkre az utbbi vekben tbb becsls is szletett. Krek s P. Kiss (2007) a brutt fabevtel 10-15 %-ra becslte a szmla nlkli forgalom mrtkt. A brekhez ktd terheket egyltaln nem fizet fekete foglalkoztats Elek s szerztrsai (2009) szerint a 2000-es vek kzepn az sszes foglalkoztatott 17 %-t tehette ki, mg a szrke bresek arnya elrhette a minimlbren alkal-
Csalsnak nevezzk a szablyok megszegsvel cskkentett adfizetst, elkerlsnek a szablyok gyes alkalmazsval elrt adminimalizlst (adtervezst). Az itt felsorolt negatv gazdasgi s elosztsi hatsok a csalsra s az elkerlsre is rvnyesek, lnyeges eltrs elssorban a visszaszortsukra alkalmazhat eszkztrban van. Az elkerlst a kiskapuk s az arbitrzs lehetsgek kiiktatsval, mg a csalst az ellenrzs s a bntets hatkonysgnak javtsval, illetve az admorlt javt nem racionlis sztnzk erstsvel lehet cskkenteni.
A klasszikus modell kiterjesztseiben az adfizet kockzatkerl magatartsa s a trsadalmi normk (illetve az adfizet szablytisztelete) is befolysolhatjk az adcsals mrtkt.
37
38
Az eddigi hazai kutatsokrl sszefoglalst ad pldul Elek s szerztrsai (2009), vagy Lack s szerztrsai (2009). 41
40
mazottak felt, azaz az sszes alkalmazott 8-9 %-t (Elek s szerztrsai 2009).39 Az adkulcsok adcsalsra vonatkoz hatst rinten eddig egyetlen olyan hazai empirikus kutats kszlt, ami egyni szint adatokra s tbbvltozs becslsi eljrsra alapult. Bakos s szerztrsai (2008b) a kzps szja-kulcs 2005. vi eltrlsnek a bevallott jvedelemre kifejtett hatst mrte egyni szint APEH adatok alapjn. A becsls azon a tnyen alapult, hogy a 2005. vi advltozs sorn a klnbz szemlyeknek klnbzkppen vltozott meg a marginlis illetve az tlagos adkulcsa. Eredmnyeik szerint 2 milli Ft ves brutt jvedelem alatt (ez az akkori tlagbr 114 %-a) kicsi az adrzkenysg, azaz alig vltozik a bevallott jvedelem az adcskkents hatsra. A 2 milli feletti jvedelemmel rendelkezk esetben mr nemzetkzi sszevetsben is viszonylag jelents, 0,3-0,4 %-os az adrzkenysg.40 A fenti eredmny a szrke jvedelmekre vonatkozik a magas adkulcsok teljesen fekete munkavllalst nvel hatsa is jelents lehet, de ez mg bizonytsra vr. Erre utal egy 2007. vi nemzetkzi felmrs, melyben a felntt magyar lakossg a posztszocialista orszgok kztt kiugran nagy arnyban vlte gy, hogy a fekete s szrke foglakoztats f motivcijt a magas adkulcsok jelentik (1. tblzat). A lebuks kockzatrl s a bntetsek mrtkrl nincsenek megbzhat magyar adatok. Semjn s Tth (2002) vllalati adbevallsok
39
elemzse alapjn arra kvetkeztet, hogy az 1990-es vek vgn a nagyobb cgek admorlja javult, s ez legalbb rszben az adadminisztrci javulsval fggtt ssze. Egy 2007. vi nemzetkzi felmrsben a felntt magyar lakossg a posztszocialista EU tagorszgokhoz kpest meglehetsen nagynak tlte a lebuks kockzatt (1. tblzat).
1. tblzat Adcsalssal kapcsolatos lakossgi vlemnyek a posztszocialista orszgokban, 2006-2007, % Feketn vagy szrkn Lebuks Magas adk Egszsggyi dolgozk alkalmazottknt kockzata motivljk a elltssal arnyt 20% dolgozott** nagy csalst* elgedetlen fl becsli Csehorszg 22 29 32 35 4 Szlovnia 25 18 21 49 5 Szlovkia 28 25 n.a. 29 7 Magyarorszg 41 57 33 55 9 38 37 56 52 11 Lengyelorszg Bulgria 23 14 n.a. 79 16 Romnia 41 24 n.a. 50 33
Forrs: Eurostat Eurobarometer (2007. vi 67.3 hullm), az egszsggyi ellts megtlse az ISSP 2006. vi adatai alapjn (http://info1.gesis.org/dbksearch13/download.asp?id=13445). * Egyetrt azzal, hogy Az adk s/vagy a trsadalombiztostsi jrulkok tl magasak. ** Errl csak az alkalmazottakat krdeztk, mg a fekete s szrke munka becslt arnyt a teljes lakossgra kellett megadni (Az n becslse szerint a lakossg mekkora hnyada dolgozik Magyarorszgon anlkl, hogy bejelenten a jvedelmt, vagy a jvedelmnek egy rszt az adhatsgoknak, vagy a trsadalom-biztostsi intzmnyeknek?) Ha a bevallottan csalkhoz hozzadjuk az nfoglalkoztatkat, a magyar adat a msodik legjobb a rgiban.
Ezek az eredmnyek a gyakran idzett, millit is meghalad minimlbres ltszmnl kisebb arnyt mutatnak. Ez elssorban annak tudhat be, hogy Elek s szerztrsai egyni s napi szint jvedelem-adatokat hasznltak gy ki tudtk szrni azokat, akiknek csak azrt kevs a jvedelme, mert az v egy rszben nem dolgoztak. A szrkn alkalmazottakra adott becsls csak azokat tartalmazza, akik a minimlbr mellett kaptak zsebbe is fizetst (a minimlbrnl tbbet bevall szrke breseket nem) - ez azonban a minimlbresek ltszmbl kiindul szakrti becslsekre is igaz.
40
Ez az eredmny a munkaknlat s az szja adalap bevallsi hajlandsg egyttes nvekedst jelzi. A magasabb jvedelmek (kpzettek) ledolgozott munkari eleve magasak, gy krdses, hogy a munkaknlatuk mennyiben tud mg reaglni az advltozsokra ezen a hatron. A munkaintenzits azonban alkalmazkodhat, ami pldul a bnuszokon keresztl megjelenik a jvedelemben, s az effektv munkark szmban is. Ezzel egytt sem vilgos, hogy az alkalmazkods mennyiben az adcsals vagy adelkerls mrtkben trtnt. Az adelkerls (a jvedelem osztalkjvedelemknt trtn kimutatsa) rtelmezs ellen szl, hogy a szz szzalkban csak brjvedelemmel rendelkezk mintjn is igen hasonl eredmnyeket kaphatunk.
Tbb kutats is vizsglta viszont az informlis gazdasg szereplinek sszettelt, ami j kiindulpontknt szolglhat a lebuks kockzatnak nvelshez. A fekete s szrke foglalkoztatsra kzvetlenl rkrdez lakossgi felmrsek szerint a munkanlkliek, a kpzetlenek, a frfiak s a fiatalabbak (Czibik s Medgyesi 2007, Semjn s szerztrsai 2009) gyakrabban rintettek. A nyugdjbevalls s a KSH Munkaerfelvtelnek sszevetsn alapul becslsek szerint is a frfiak krben gyakoribb a feketemunka, de a fiatalok mellett a nyugdjazs eltti korcsoportokban, s nhny kzpfok kpzettsget ignyl szakmban (magaspts, sofrk, technikusok) is jellemz. A szrkebrezs a 20 f alatti vllalkozsokban, s nhny gazatban (ptipar, kereskedelem, vendglts, ingatlan-gyletek) jval gyakoribb az tlagosnl (Elek s szerztrsai 2009). A lakhelyet tekintve sem egysges az informlis gazdasg eloszlsa. Elek s szerztrsai (2009) szerint a feketemunka arnya Kzp-
42
43
Magyarorszgon s az Alfldn a leggyakoribb. Hasonl eredmnyt kzl az 1990-es vek vgre Sik (2000): a helyi nkormnyzatok megkrdezse alapjn a dlkeleti s a kzponti rgikban volt gyakoribb a fekete foglalkoztats. Szab (2007) a hztartsi szint jvedelmek s kiadsok sszevetsn alapul, tbbvltozs becslsnek eredmnye szerint az aktv npessgen bell a szrkegazdasgba tartozk iskolzottabbak s jellemzen a dl-dunntli s a kzp-magyarorszgi rgiban lnek. Vgl, Tth (1996) lakossgi adatfelvtelen alapul szmtsai szerint a nem regisztrlt vsrlsok mrtke is sszefgg a hztarts lakhelyvel. A budapesti hztartsokban jval gyakoribb, a falusi hztartsokban ritkbb, hogy az gy vsrolt fogyaszts megkzelti a hztarts kiadsainak harmadt, ami vlheten a nem regisztrlt piacok elrhetsgvel magyarzhat. A trsadalmi krnyezet hatsrl mg jval kevesebb megbzhat informcink van. Fontos s sokat hivatkozott tny a posztszocialista orszgok lakinak az llamhoz val ambivalens viszonya: egyfell a paternalizmusra val igny, msfell az llammal szembeni bizalmatlansg s a szemet hnys, st elismers a szablyok kijtszinak (Csontos, Kornai s Tth 1998). A magyar lakossg 90 %-a mgis gy vli, hogy az adcsals (jvedelem eltitkolsa az adhatsg ell) inkbb, vagy teljesen elfogadhatatlan: ez az unis tagllamokhoz s a visegrdi orszgokhoz hasonl arny (World Value Survey 2005, idzi Bernt 2009). A hazai felmrsek az adcsals egyrtelm eltlsnek kisebb cskkenst jelzik 1991 s 2009 kztt. Magyarorszg az adcsalst potencilisan befolysol trsadalmi krnyezet hrom tnyezjben tr el szmotteven a fejlett nyugati s a legtbb poszt-szocialista orszgtl is: alacsonyabb az intzmnyekkel szembeni bizalom, magasabb a jvedelmek egyenltlen (igazsgtalan) elosztsval kapcsolatos frusztrci, s ersebb az llam piacot regulz s jraeloszt szerepnek ignye (Murthi s Thiongson 2008, Tth 2009). Szrvnyos adatok arra is utalnak, hogy az informlis gazdasg percepcija nagyobb, mint a tnyleges elterjedtsge. Tth (2009) szerint a magyarok ktharmada gy gondolja, hogy tisztessges, de a tbbiek nem. Erre utal a minimlbresek szmnak gyakori fellbecslse, s az az alaptalan kzvlekeds is, miszerint a minimlbresek tlnyom tbbsge valjban sokkal tbbet keres.41 Ezek az attitdk nyilvn befolysoljk az admorlt is,
41
de azt nem tudni, hogy hatsuk mekkora s mennyit halvnyult a rendszervlts ta. Tudomsunk szerint eddig egyetlen kutats vizsglta a rgiban a trsadalmi krnyezet hatst. Hanousek s Palda (2004) a visegrdi orszgokban vgzett lakossgi felmrs adatai alapjn prblta megbecslni az adcsals s a kzszolgltatsok minsgnek megtlse kztti sszefggst. Felmrsk szerint azok, akik jnak tltk a kzszolgltatsokat, kisebb arnyban lltottk, hogy szoktak adt csalni. Becslskben a kzszolgltatsokkal val elgedettsg 20 %-os nvekedse 5%-kal cskkenten a rendszeres csalk arnyt s 12%-kal nveln a sohasem csalkt.42 Ms felmrsek szerint ugyanakkor a magyar lakossg elgedetlensge nem nagyobb, mint a tbbi visegrdi orszgban (pl. 1 tblzat). Az adcsals visszaszortsnak eszkztrban klasszikus elem a lebuks kockzatnak nvelse, amit elssorban ppen a fenti ismereteket felhasznl, rszletes elemzsekkel, az ellenrzsre kivlasztott szemlyek s vllalkozsok jl clzott kivlasztsval lehet elrni. A bntetsi ttelek emelse is nyilvnvalan visszatart erej ezekrl sok, jl hasznosthat nemzetkzi tapasztalat halmozdott mr fel (OECD 2004a, 2008b, RAND 2008). A trsadalmi krnyezet megvltoztatsra alkalmazott eszkzk hatsossga krl mg nagy a bizonytalansg, br pldul Harberger (1993) szerint a nagyszabs adreformok sikeressgben kulcsfontossg a trsadalmi morl megvltoztatsa. Tbbnyire ksrleti helyzetekben sikerlt csak meggyzen kimutatni, hogy a kzpnzek elkltsrl, az llam tevkenysgeirl, vagy a tbbi adfizet adcsalsi hajlandsgrl kapott informci, a kzszolgltatsok minsgvel val elgedettsg, vagy adbevalls egyszerstse rdemi hatssal van az admorlra (Fortin s szerztrsai 2007). A hazai eszkztr javtsra tbb ksrlet is trtnt, idnknt nemzetkzi szervezetek bevonsval. A munklatok nagyrszt zrt ajtk mgtt folytak, rdemi hatsvizsglat pedig alig kszlt, gy csak nhny
fizetst, s sok esetben ez sem nagy sszeg. Ezt ersti meg Semjn s szerztrsai (2009) is, kimutatva, hogy leggyakrabban a kpzetlen, alacsony br munksok kapjk zsebbe fizetsk egy rszt, s Szab (2007) eredmnyei is, aki a minimlbres hztartstaggal is rendelkez hztartsok alig 6 szzalkban tallt jelents eltrst a bevallott jvedelmek s a hztarts fogyasztsi kiadsai kztt.
42
Az utbbi vek hreiben a minimlbresek 1 millis tbora szerepelt, mikzben mg a ktszeres jrulkszably bevezetse eltt sem voltak fl millinl tbben. Elek s szerztrsai (2009) becslse szerint a minimlbresek fele kaphat zsebbe is
A becslt modell vitathat elfeltevse, hogy a kzszolgltatsok megtlse nem fgg a csalstl, azaz a csalk nem ppen a csals jogossgnak altmasztsul hitetik el magukkal, hogy a kzszolgltatsok rosszak. 45
44
publikus jelents s a megvalsult jogszably mdostsok alapjn kvetkeztethetnk az eszkztr alakulsra.43 Az IMF (2006) az adbehajts hatkonysgnak javtsra az APEH ltal elltott, nem adadminisztrcihoz kapcsold feladatok, illetve a kisebb adk szmnak cskkentst, s az APEH szervezeti reformjt ajnlotta. Az APEH alkalmazottainak motivltsgt elsegt humnpolitikai eszkzket is javasolt pldul, hogy a teljestmnyrtkels ne kizrlag a beszedett adbevtelen alapuljon. A Vilgbank (2008) ajnlsai szerint az adelkerls visszaszortst segtheti, ha ersdik az ellenrz funkcikat (is) ellt hatsgok, gy pldul az APEH, a VPOP s a Munkagyi Ffelgyelsg kzti egyttmkds, s szigorodnak a bntetsek s ellenrzsek. A 2006 s 2008 kztt bevezetett n fehrt intzkedsek fontosabb elemei a ktelez minimum-befizetsek emelse, az alkalmi munkavllals szablyozsa, a munkagyi ellenrzsek szigortsa, az rintett hatsgok kzti informciramls javtsa, s az adrendszer egyszerstse voltak (Elek s szerztrsai, 2009). A ktszeres jrulkalap szably mely szerint a tb jrulkokat nem a minimlbr, hanem legalbb annak ktszerese utn kell megfizetni bevezetsnek hatst Reizer (2010) vizsglta a szrkebrezs gyakorisgnak becslsre Elek s szerztrsai (2009) ltal mr alkalmazott mdszerrel. A szably lehetsget ad r, hogy ahol a tnyleges br/jvedelem ennl kisebb, azt be lehet jelenteni, s az APEH dntse alapjn a tnyleges jrulkalap utn fizetni. A nem csalkra teht elvben nincs hatsa, a csalk esetben pedig megnveli a brkltsget s a zsebbe fizetett rsz cskkentsre sztnz. Reizer (2010) eredmnyei szerint azok a vllalkozsok, ahol a szrkebrezs a korbbi becslsek szerint magas lehetett, nagyobb arnyban trtek t a ktszeres jrulkalapra, viszont a nem csalkhoz kpest 2-3%-kal jobban cskkentettk a ltszmot.
lembe tudjuk venni a munkaknlat s a munkakereslet brrugalmassgt (fix tkellomny esetn), valamint a tkeknlat alakulst is. A modell konkrt egyenleteit illetve kalibrlst a Fggelk tartalmazza. Munkaknlaton az effektv munkark szmt rtjk, ami teht vltozhat, ha tbben (extenzv hatr), tbbet (intenzv hatr) vagy jobban (munkaintenzits) dolgoznak. A munkaknlat alakulst a hztartsok hasznossgmaximalizlsbl szrmaztatjuk, amit Bakos, Benczr s Benedek (2008) eredmnyei alapjn gy kalibrlunk, hogy a munkaknlat nett br szerinti rugalmassga 0,065. Ez azt jelenti, hogy ha a hazavitt rsz (egy mnusz az adkulcs) 10%-kal n, akkor a munkaknlat tlagosan 0,65%-kal emelkedik. Ez semmikppen nem tekinthet jelents knlati rugalmassgnak. Egy tnyleges szja talakts azonban eltr mdon rinti a klnbz jvedelm munkavllalk tlagos illetve marginlis adkulcsait, valamint a knlati rugalmassgok is klnbzhetnek jvedelmi szintenknt (lsd 4.2. alfejezet). Ezt gy vesszk figyelembe, hogy a munkaknlat elmozdulst egy rszletes szja adatbzison hatrozzuk meg, Bakos, Benczr s Benedek (2008) rszletes eredmnyei alapjn. A munkakereslet kalibrlshoz Ktay s Wolf (2004) vllalati szint beruhzsi becslseit, az elmlt vek tlagos tkekltsgt (1,156), effektv FA kulcst (16,5%), valamint a tkejvedelmek (vegyes jvedelmet is figyelembe vev) GDP arnyos rszt (35%) hasznljuk. Ez meghatrozza a munkakereslet meredeksgt (adott tkemennyisg mellett). A tkeknlat hozamrzkenysgt lnyegben a megtakartsi oldal hatrozza meg, azonban tvolrl sem magtl rtetd, hogy a vonatkoz empirikus eredmnyeket hogyan tudjuk hasznostani. A nehzsg az, hogy kis nyitott gazdasgban a tkeknlat rkezhet klfldrl is, ami akkor jrszt fggetlen a hazai megtakartsoktl. Szlssges esetben az elvrt hozam a nemzetkzi relkamat szintje, vagyis konstans, s gy a tkeknlat tkletesen rugalmas. Ez hossz tvon vlheten elg j felttelezs, az vatossg jegyben azonban olyan tkeknlati rugalmassgot is tekintnk, ami ugyanannyival tr el a tkletesen rugalmastl, mint amennyivel a munkaknlat a tkletesen rugalmatlantl (0,065). Ez azt jelenti, hogy a tkellomny 10%-os nvekedshez az elvrt relhozamnak 0,65%-kal kell emelkednie. Vgezetl mg rgztett tkellomny melletti (a tkeknlat tkletesen rugalmatlan) eredmnyeket is ismertetnk. Ez utbbi eset rtelmezhet
ltalnos egyenslyi hatsok modellezse

Egy egyszer modell Az albbiakban vzlatosan ismertetnk egy leegyszerstett makromodellt, ami alkalmas arra, hogy az advltozsok munkaknlatnvel hatsnak makroszint kvetkezmnyeit (tkellomny, brek, effektv munkark szma, GDP) szmszerstse. A modellben figye43
A fehrt intzkedsekrl rendszeresen beszmol a 2007-ben fellltott, a Gazdasg Fehredst Vizsgl Bizottsg (www.feheredes.org).
46
47
rvid tv hatsknt is, amikor az advltozsokra a tkellomny mg nem reagl.44 A makroegyensly a kvetkez mdon jn ltre: a vllalati optimalizls meghatrozza a munkabrt s a tkeintenzitst a termelsi fggvny, adk illetve a tke brleti dja alapjn. Az adott brszint mellett a foglalkoztatst a munkaknlat hatrozza meg, a tkekeresletet pedig a foglalkoztats s a tkeintenzits.45 Vgl a tke brleti dja a tkekereslet s knlat egyenslybl addik. A modellben hromfle ad szerepel: a trsasgi ad, az FA s az szja. Az adk effektv (befizetett ad/adalap) kulcsait a 2010-ben rvnyes szablyok s a 2008-as adbevallsok rszletes adataibl szmtott megoszlsok alapjn hatroztuk meg. Az FA szerepeltetse ekvivalens azzal, mintha a teljes munkakltsghez s a tkekltsghez (user cost) hozzadnnk az effektv FA kulcsot (2010-ben kb. 19%-kal szmolva). A munkajvedelmek utn fizetett szja a munkt terhel adkat s jrulkokat egyttesen tartalmazza. Effektv kulcsnak szmtsakor figyelembe vettk a svos szja alapon kvli munka jelleg jvedelmeket (a vegyes jvedelem egy rszt is belertve), valamint az ezekbl szrmaz adbevteleket. A 2008-as bevallsban a teljes brkltsg (minden munka jelleg jvedelem s azok jrulkai) 80%-a volt az szja alap, s 20% vllalkozi jvedelemknt adz munkajvedelem. A 2010-es szablyok szerint az elbbi tlagos ad s jrulkterhe 41,6% mg az utbbi 7,17%, vagyis a teljes munkajvedelem tlagos adterhe 34,87%, ami az F-val bruttstva teht 45,27%. Hipotetikus egyszer reformok vizsglata Az elzekben vzolt modell segtsgvel klnfle hipotetikus reformok kltsgvetsi s a kibocsjtsi szintet (nem a nvekedst) rint hatst hasonltjuk ssze. A kiindulpont mindegyik esetben a jelenlegi, 2010-es szablyoknak megfelel, leegyszerstett adszerkezet. Az els44
ben hrom, ugyanakkora kltsgvetsi laztst jelent szja cskkentst hasonltunk ssze: (1A) egy ltalnos szja cskkentst (ahol az adcskkentst az tlagos adkulcsok egyenletes cskkentsre fordtjuk), s kt clzott cskkentst, ahol ugyanakkora adcskkenst (1B) a minimlbr admentessgt biztost admentes sv mellett egyetlen kulcsot, (1C) illetve egy egykulcsos, adjvrst is tartalmaz rendszerrel rnk el. Mint lthattuk a 4. fejezetben, a hrom esetben a munkaknlat eltr mrtkben mozdul el, s ennek a makrohatsait szimulljuk. A munkaknlat elmozdulst az hatrozza meg, hogy az egyes jvedelemcsoportok milyen mrtkben reaglnak effektv munkaknlatukkal az adkulcsok vltozsra. Erre Bakos, Benczr s Benedek (2008), Kiss (2010) s Mosberger (2010) eredmnyei alapjn tbbfle szcenrit tekintnk. Mivel nincs erre vonatkoz eredmny, a jvedelemeloszls als hrom tizedre mind a jvedelem, mind a helyettestsi hatst nullnak vettk. A kzps t tizedben a helyettestsi hatst 0,029-nek, a jvedelmi hatst pedig nullnak vlasztottuk (Bakos, Benczr s Benedek alapjn). Vgl, a fels kt tized esetn a kvetkez ngy esetet tekintettk. (1) A helyettestsi hats 0,335, a jvedelemhats -0,27 (Bakos, Benczr s Benedek). (2) A helyettestsi hats 0,2 (Kiss, 2010), a jvedelemhats pedig akkora (-0,135), hogy a kompenzlatlan rugalmassg 0,065 maradjon (Bakos, Benczr s Benedek). (3) A helyettestsi hats 0,15 (Mosberger, 2010), a jvedelemhats pedig -0,085 (a kompenzlatlan rugalmassg 0,065). (4) A helyettestsi hats 0,15, a jvedelemhats pedig 0,4 (Mosberger, 2010).46 A modell szempontjbl mindegyik esetben az lnyeges, hogy mekkora exogn munkaknlati sokkot kell mg szerepeltetni a modellben (rszletesebben lsd a Fggelkben). Br alap esetnek az els szcenrit tekintjk, a 4.2 alfejezet alapjn elmondhat, hogy a harmadik szcenri mindenkppen egy als becslst jelent arra nzve, hogy mennyi a tnyleges effektv munkaknlati reakci. A msik hrom szimulciban nulla mrleg adtrendezseket tekintnk. Az els esetben (2A) a tkt terhel adk megemelse szolgltatja a forrst a munka terheinek cskkentshez. Konkrtan egy 4 %pontos trsasgi-ademelst (ami az effektv kulcsot 2,2%-kal emeli) s ezzel prhuzamosan 1,5 %pontos tlagos bradcskkentst szmszerstnk, az els sszehasonltsban legjobbnak
46
Ez egy olyan rvid tv, ahol a tke nem, de a brek mr tudtak alkalmazkodni. Ennyiben taln inkbb tekinthet egy-kt ves horizontnak, mint azonnalinak. A foglalkoztatsi hats azon feltevsen alapul, hogy a brek hossz tvon tkletesen rugalmasak. Ez a feltevs valjban tlz, a brek hossz tv alkalmazkod kpessgt egyb tnyezk is befolysolhatjk. Ilyen tnyez lehet pldul a szakszervezetek ers alkupozcija vagy a minimlbr. Mg elbbi Magyarorszgon kevss lehet jellemz, a minimlbr ers korltja lehet a brek alkalmazkodsnak. Mindez elssorban a kpzetlen munkaert sjtja, gy tl magas minimlbr esetn a nvekv munkaknlat munkakeresleti korltokba tkzhet.
45
Ha a jvedelemhats pozitv, az azt jelenti, hogy egy ademels hatsra (amikor 1-ATR cskken) a jvedelem is cskken. Ez nem annyira a szabadid alsbbrend jszg voltra utal, hanem arra, hogy itt is jelents rszvteli hatssal (pldul klfldi munkavllals, stb.) llhatunk szemben. 49
48
bizonyult egykulcsos, adjvrsos mdon. A msodik szcenriban (2B) a jlti kiadsok visszafogsval, pontosabban az effektv nyugdjkorhatr 1 vvel val megemelsvel a trsasgi ad 4%-os cskkentst finanszrozzuk, a harmadik szcenriban pedig (2C) ugyanezt a kiadscskkentst az szja cskkentsre fordtjuk. Elnagyolt szmtsaink szerint mindhrom esetben 120 Mrd forintot csoportostunk t az egyes ttelek kztt. A trsasgi ademels ugyanennyi bevtelt eredmnyez, a nyugdjkorhatr megemelse pedig kb. ugyanennyi kiadscskkentst jelent.47 Ez utbbi szmtsaink szerint az aktivitsi rtt 0,8 %ponttal emeli meg.48 A szcenrik hatsait az elzekben vzolt egyszer modell segtsgvel szmszerstjk, a munkaknlat elmozdulsa szerinti ngy szcenri mindegyikben. A modellben endogn mdon hatrozdik meg a tkellomny, a munkakereslet s a munkaknlat is, azaz az ezek kztti klcsnhatsokat s az ebbl ered hatsok nagysgrendjt is meg tudjuk mutatni. Ehhez ugyanakkor ers leegyszerstseket is kellett tennnk, s szmos, potencilisan fontos hatst nem tudunk figyelembe venni. gy pldul nem tud megjelenni a minimlbr hatsa a kpzetlen munkaer piacn, sem a munkanlklisg brekre gyakorolt hatsa (az llskeress intenzitsa). Nem tudjuk megklnbztetni a ltszm, a munkark s a munkaintenzits vltozst, figyelembe venni az adcsals vltozsnak hatst. A modellben a jvedelmek trendezdsnek nincs jlti hatsa, valamint nincs benne tke- s brdinamika sem, vagyis a jrulkok s az szja vltoztatsnak eltr idbeni lefutsa nem klnl el egymstl, s a tke fokozatos alkalmazkodsa is csak tttelesen jelenhet meg (a tkeknlati rugalmassgon keresztl). A 2. s 4. tblzatban az egyes advltoztatsok hatsait mutatjuk be.49 A kvetkez tnyezk szerepelnek a tblzatokban: a munkabr, az
47
egy fre jut fogyaszts, a munkark, a tke s a GDP szzalkos vltozsa, valamint a viselkedsi vlasznak tulajdonthat kltsgvetsi bevtelvltozs, a kezdeti GDP-hez viszonytva.
2. Tblzat: Klnbz szja cskkentsek hatsa a bevtelekre (%-os vltozsok) Tke hozamrzkenysge
munka fogyasz munka br ts rk

w
c
L
tke
K
GDP
Y
kltsgvetsi bevtel
( dR ) / Y ( dR ) / Y
nbr
1. szcenri (ltalnos szja cskkens): u = 0, t = 1,2425, = 0,104
0 15 0 15 0 15
-0,090 1,332 0,179 0,000 0,116 -0,006 1,421 0,185 0,172 0,180 0,000 1,427 0,185 0,185 0,185 2. szcenri (0+egy kulcs): u = 0, t = 1,2425, = 2,57
0,039 0,067 0,069
-1,286 2,526 2,570 0,000 1,670 0,564 -0,089 3,801 2,647 2,470 2,585 0,958 0,000 3,896 2,653 2,653 2,653 0,987 3. szcenri (adjvrs + egy kulcs): u = 0, t = 1,2425, = 3,75 -1,863 -0,128 0,000 3,102 4,949 5,086 3,722 3,835 3,843 0,000 3,578 3,843 2,419 3,745 3,843 0,816 1,388 1,430
Jells: u = tke kltsg (user cost), t = adzs utni jvedelem, = munkaknlat szzalkos vltozsa.
A 2. tblzat szmai megerstik az elzetes vrakozsokat: adott tlagos szja kulcs cskkens mellett, minl nagyobb a munkaknlat elmozdulsa, annl nagyobb lesz a bevteli hats. A tkeknlat rugalmassgnak nvelse az lnktst ersti: minl inkbb vltozatlan tud maradni a munkabr (s a tke hozama), annl kzelebb lesz az egyenslyi munkara-nvekeds a knlati grbe elmozdulshoz. Mskpp fogalmazva, az lnkt hats hossz tvon (magas tkeknlati elaszticits, a tke szintn alkalmazkodik) jelentsebb, mint rvid tvon.50 Megllapthatjuk, hogy a munkaknlati grbe elmozdulsa egyttal a GDP bvlsnek a maximumt is jelenti: ha a tkeknlat
eloszlsbl (2005 illetve 2008), rszben az alkalmazott egyszerst felttelek kzti klnbsgekbl (pldul az adterhet nem visel jvedelmek, illetve a klnadz jvedelmek figyelembevtele), legnagyobb rszben pedig az adreform eltti kiindul llapottl fgg (2005-s illetve 2010-es szja).
50
A trsasgi-ademelsnl viselkedsi hatssal nem szmoltunk. A nyugdjkorhatr emelsnl nem vettk figyelembe, hogy a nyugdjba nem men egynek egy rsze foglalkoztatott marad s gy adkat s jrulkokat fizet, ami a breket terhel adk tovbbi cskkentst tenn lehetv. A szmtsokhoz Ktay s Nobilis (2009) aktivits dekompozcijt hasznltuk.
48 49
A 2. szcenri eredmnye kzvetlenl is sszevethet Bakos, Benczr s Benedek (2008) eredmnyeivel. A szerzk egy ugyanilyen struktrj, de bevtelsemleges adreform hatsait vizsgljk, Eredmnyeik szerint az adzs eltti jvedelem 1,71%-kal nne. Egy ilyen reform esetn a mi szmtsaink szerint a munkaknlat (vagyis az adzs eltti jvedelem) teljes elmozdulsa mintegy 2.75% lenne (a GDP hats pedig =15 esetn 2,16%). A klnbsg rszben a felhasznlt jvedelem-
Ismt hangslyozzuk, hogy ezen a rvid tvon (=0) a munkabreknek jelents mrtkben cskkennie kell. Emiatt ez nem felttlenl tekinthet azonnali hatsnak. A bralkalmazkods fokozatossgnak a figyelembevtele egy fontos fejlesztsi irnya lehet a modellnek. 51
50
teljesen rugalmas, akkor a munkakereslet is tkletesen rugalmas, a knlatbvlst a gazdasg a brek cskkense nlkl fel tudja szvni, s a GDP is ugyanakkora mrtkben bvl. Amint a tkeknlat nem tkletesen rugalmas, a GDP kisebb mrtkben bvl, mint amennyivel a munkaknlat emelkedett.51
3. Tblzat: Klnbz knlati rugalmassgok hatsa az szja sszehasonltsokra =0.335, =0.2, =0.15, =-0.27 =-0.135 =-0.085 ltalnos szja cskkents Exogn munkaknlat bvls GDP hats Bevteli hats Exogn munkaknlat bvls GDP hats Bevteli hats Exogn munkaknlat bvls GDP hats Bevteli hats =0 =15 =0 =15 =0 =15 =0 =15 0,104 0,116 0,180 0,039 0,067 0+egy kulcs 2,571 0,070 0,095 0,147 0,032 0,055 1,576 0,058 0,087 0,135 0,029 0,050 1,207 0,811 1,255 0,274 0,465 1,700 1,121 1,735 0,378 0,643 =0.15, =0.4 0,617 0,439 0,680 0,148 0,252 3,021 1,953 3,022 0,659 1,120 3,713 2,389 3,697 0,806 1,370
cskkents egyre kisebb knlati bvlst okoz, valamint a szelektivits okozta klnbsg is egyre cskken. Azonban mg a konzervatv becslsnek tekinthet harmadik oszlopban is jelents hatsokat tallunk mind rvid (=0), mind pedig hossz tvon (=15), az alap eset nagyjbl felnek megfelel nagysgban. A negyedik oszlopban ismt megnnek a hatsok, mivel itt az tlagos adkulcs cskkentse is jelents knlatbvlst okoz.52
4. Tblzat: Klnbz deficitsemleges adtrendezsek sszehasonltsa Munka fogyasz munka br ts rk
w
c
L
Tke hozamrzkenysge
tke
K
GDP
Y
kltsgvetsi bevtel
( dR ) / Y ( dR ) / Y
nbr
1. szcenri (tnya emelsbl adjvrs + egy kulcs): u = 2,49, t = 1,2425, = 3,76
0 -1,863 3,102 3,722 0,000 2,413 15 -1,376 3,620 3,754 1,004 2,782 -1,340 3,658 3,756 1,079 2,819 2. szcenri (korhatr emelsbl tnya cskkents): u = 2,37, t = 0,
0,814 0,973 0,989

= 1,33
=0 1,670 1,043 =15 2,584 1,615 =0 0,563 0,352 =15 0,958 0,598 Adjvrs+egy kulcs 3,753 2,413 3,736 0,814 1,384 2,255 1,470 2,276 0,496 0,843
0 -0,645 -0,687 1,288 0,000 0,837 0,283 15 1,144 1,218 1,404 3,690 2,204 0,872 1,277 1,359 1,413 3,963 2,306 0,915 3. szcenri (korhatr emelsbl adjvrs + egy kulcs): u = 0, t = 1,2425, = 5,09 0 15 -2,508 -0,173 0,000 2,415 4,901 5,086 5,010 5,162 5,173 0,000 4,816 5,173 3,251 5,032 5,173 1,097 1,865 1,925
Jells: u = tke kltsg (user cost), t = adzs utni jvedelem, = munkaknlat szzalkos vltozsa.
A 3. tblzatban lthatjuk, hogy a kt legfbb makrogazdasgi mutat alakulsa (GDP szintje, kltsgvets egyenlege) mennyire rzkeny az exogn knlatbvls nagysgra. Az egyes szja talaktsok relatv sorrendje ugyanaz marad. A GDP- s bevtelnvel hatsok egyre cskkennek az elstl a harmadik szcenri fle haladva: az ad51A
modell segtsgvel azt is szmszerstettk, hogy mekkora klnbsget eredmnyez hossz tvon (=15 esetn), ha a 2010-es adrendszerben az adjvrs lecsengetst nem az vi (brutt) 2,5M-3,7M, hanem az 1,3M-2,6M Ft jvedelemsvba helyeznnk. A GDP mintegy 1,22%-kal nagyobb az alacsony lecsengetses esetben, az ebbl add kltsgvetsi bevtelklnbsg pedig a kezdeti GDP 0,45%a. A konzervatvnak tekinthet harmadik munkaknlat-rugalmassgi szcenri esetn a GDP hats 0,44%, a bevtelhats pedig 0,164%.
A 4. tblzat deficitsemleges adtrendezseket hasonlt ssze. Az els szcenri a tke adjt emeli, a munkt cskkenti. A tke kltsg emelkedse miatt cskken a tkeintenzits, gy a munka hatrtermke, vagyis a brutt br is. A nett br azonban nvekszik, mert az szja kulcs cskkense kompenzlja a brutt br esst. A magasabb nett br lnkti a munkaknlatot, de csak igen csekly mrtkben. Az tlagos szja kulcs cskkensn tli munkaknlat-bvls azonban jelentsen megnveli a munkaknlatot. Ez sszessgben ellenslyozza a tkeintenzits cskkenst, vagyis a tkellomny nvekszik, s gy a GDP is. A viselkedsi vlasz nlkl bevtelsemleges reform a viselkedsi
52
Ez egyben azt is mutatja, hogy egy egykulcsos adrendszer hatsainak elrejelzshez igen fontos a kzepes s magas jvedelmek tlagos kulcsra vonatkoz reakcija, hiszen egy ilyen reform nagymrtkben cskkenti mind a marginlis, mind az tlagos kulcsokat.
53
52
hats miatt valjban a kezdeti GDP 0,81-0,99%-val nagyobb bevtelt produkl. Lthat, hogy az eredmnyt a tkeknlat rugalmassga (vagy a reakci idhorizontja) alig befolysolja. Ez kt ellenttes hats eredmnyeknt ll el: minl rugalmasabb a tkeknlat, annl nagyobb a munkaknlat bvlsnek a GDP-re gyakorolt hatsa, azonban annl inkbb cskkenti a tkt s a GDP-t a tkekltsg emelkedse. Az adott paramterek mellett a kt hats nagyjbl egyforma. Ez a viselkedsi hats nlkl bevtelsemleges adtrendezs sszessgben lnkt s bevtelnvel hats. Tveds azonban azt gondolni, hogy ez ltalban is igaz lenne egy tke-munka kzti trendezsre. Amennyiben ugyanis az szja cskkentse kisebb plusz munkaknlati lnklst okoz, akkor a tkekltsg emelkedsnek beruhzs-cskkent hatsa dominlhat. A tekintett szja cskkents pedig elssorban az adjvrs trendezse, s csak kisebb rszben az tlagos szja kulcs cskkense miatt vezetett ekkora knlati hatshoz. 53 A msodik szcenriban a tke kltsg cskken, gy rugalmas tkeknlat esetn n a tkeintenzits s a brutt br. Ennek hatsra kis mrtkben n a munkaknlat, a teljes foglalkoztats pedig az exogn aktivitsnvekeds miatt jelentsen bvl. A tkellomnyra mind a tkeintenzits, mind pedig a teljes munkaknlat-bvls pozitvan hat, gy a tkellomny jelentsen megn, ami egyttal a GDP-t is javtja, s a kltsgvetsi bevtelek is nnek. A tkeknlati rugalmassg cskkensvel a hatsok rendre kisebbek lesznek. Tkletesen rugalmas tkeknlat esetn a harmadik szcenriban a tkeintenzits s a brutt br nem vltozik. A nett br n, ezrt a munkaknlat az intenzv hatr mentn is bvl kismrtkben. A korhatremels miatti exogn aktivitsnvekeds, illetve a clzott szja cskkentsbl add plusz knlati lnkls miatt azonban a munkark szma jelentsen megn, s azzal egy az egyben arnyos mdon vltozik a tkellomny s a GDP is. A viselkedsi hats azonban mindkt adnem adalapjt megnvelte, ezzel a kezdeti GDP mintegy 1,925%-val nvelve a bevteleket. Kevsb rugalmas tkeknlat esetn a munkabr szksgkppen cskken. Emiatt a munkark szma is kevsb nvekszik. Mivel a tke
53
is kisebb mrtkben bvl (szls esetben vltozatlan marad), a GDP-re gyakorolt hats is kisebb, s a kltsgvetsi tbbletbevtel is cskken. A hrom szcenrit egymshoz hasonltva az mondhat, hogy a korhatremels s az adjvrs segtsgvel clzott szja cskkents jr a legnagyobb lnktsi s bevtelnvel hatssal. A clzott szja cskkents mg akr a tke adztatsnak emelkedse mellett is tud lnkteni. A clzottsg cskkensvel azonban az szja cskkents egyre kevsb lesz vonz: a svok kalibrlstl fgg a tke adztatsnak emelsvel finanszrozott szja cskkents hatsa. Fontos azonban azt is ltni, hogy amennyiben lnktsi szempontbl esetleg mr akr az szja emelsbl finanszrozott trsasgi ad cskkents is pozitv mrleg, a trsadalmi jlt szempontjbl ez kevsb egyrtelm: a GDP nvekedsbl ugyanis nagyobb rszben a tke tulajdonosai (nem kis rszben klfldiek) profitlnak. Ez az jraelosztsi hats semlegestheti a kedvez nvekedsi hatst.
5. Tblzat: Klnbz knlati rugalmassgok hatsa az adtrendezsek sszehasonltsra =0.15, =0.335, =0.2, =-0.27 =-0.135 =-0.085 Tnya emelsbl adjvrs+egy kulcs =0 2,413 1,470 1,121 =15 2,782 1,322 0,781 =0 0,814 0,496 0,378 =15 0,973 0,432 0,232 Korhatr emelsbl tnya cskkents =0 0,837 0,837 0,837 =15 2,204 2,204 2,204 =0 0,283 0,283 0,283 =15 0,872 0,872 0,872 Korhatr emelsbl adjvrs+egy kulcs =0 3,251 2,308 1,958 =15 5,032 3,572 3,031 =0 1,097 0,779 0,661 =15 1,865 1,324 1,123 =0.15, =0.4 2,389 2,743 0,806 0,959 0,837 2,204 0,283 0,872 3,226 4,993 1,089 1,850
GDP hats Bevteli hats
Ez egyedl abban az esetben vltozna, ha az tlagos adkulcsra vonatkoz paramter nagy s pozitv, mint pldul a 3. s 5. tblzatban szerepl negyedik szcenriban.
A munkaknlati paramterek vltoztatsa itt is hasonl hatssal jr, mint az szja sszehasonltsnl (5. tblzat). A kvalitatv eredmnyek, illetve az sszehasonltsok ugyanazok maradnak. Az szja cskkentst tartalmaz szcenrik rendre kisebb lnktssel s bevteli hatssal jrnak, m mg gy is kedvezbbek, mint a trsasgi ad cskkentse. A szmszer elrejelzsek azonban mintegy egyharmad-
54
55
Munkaknlat n
Adfizets n
Leegyszerstett modellnkben a jvedelmek eloszlsa, illetve azok egyenltlensge nem jr jlti vesztesggel. A valsgban azonban egy nvekedsi szempontbl kedvez clzott adcskkents jlti vagy akr a politika megvalsthatsg szempontjbl is sokkal kedveztlenebb lehet. Zrszul mg egyszer kiemelnnk, hogy modellszmtsaink elssorban illusztratvak. Mint minden ltalnos egyenslyi modell esetben, feltevsekre s egyszerstsekre kell tmaszkodnunk. gy pldul nem jut szerephez a minimlbr, a kpzetlenek munkaerpiacnak specialitsa, a munkanlklisg brekre gyakorolt hatsa. Nem tudjuk megklnbztetni a ltszm, a munkark s a munkaintenzits vltozst, figyelembe venni az adcsals vltozsnak hatst. A modellben nincs tke- s brdinamika sem, valamint az is tovbbi vizsglatokat ignyel, hogy az adkteles jvedelem rugalmassgt mennyiben tekinthetjk valban munkaknlati rugalmassgnak.
Adminisztrci cskken egyb gazdasgi hats
ktharmaddal kisebbek lesznek, ahogy cskkentjk a knlati hats erssgt.
6.
tblzat Az adrendszer talaktsra javasolt egyes eszkzk hatsa

Munkakereslet n
Ingatlanad bevezetse fa kulcs emelse Minimlbr cskkentse Munkt terhel jrulkok cskkentse Zld adk nvelse Egykulcsos ad tlagbrt keresk szja terhnek cskkentse Adjvrs eltrlse Ktszeres jrulk eltrlse Fix sszeg, magas egszsggyi jrulk Eva kulcs emelse vagy adnem eltrlse Kisadk megszntetse Adkedvezmnyek, kivtelek szktse Bren kvli juttatsok adkedvezmnynek megszntetse Szuperbrutt brek Csaldi adzs Csaldi adkedvezmny Csaldi ptlk anj
O O
+ + (-)
O O
+
O O
(+-) (-) (+)

O
+ +
O
Adbevtel n, beruhzs cskken Adbevtel n, fogyaszts cskken Szennyezs cskken (Orszgimzs javul) Politikai kltsgek Politikai kltsgek -
Ingatlantulajdonosok Hztartsok (Kpzetlen mv.)* (tpustl fgg) Kis jvedelmek (kompenzlstl fgg) Kis jvedelmek Evs vllalkozk Nagy jvedelmek nagy jvedelm alkalmazottak Gyenge alkuerej munkavllalk Gyermektelen munkavllalk (gyermektelen munkavllalk) nagy jvedelm gyermekes mv.
(+) (+) O O O O O
? (+) + O O O
+
O O
(-) +
O
(-) + ? + + +
(+) + (-) + + +
Szakpolitikai javaslatok s lpsek

Az utbbi vek szakpolitikai vitiban szmos lehetsges szakpolitikai lpsre, illetve sszetett reformcsomagokra is szlettek tbbkevsb kidolgozott javaslatok. Nmelyiket valamilyen fomban meg is valstotta a kormny. Ebben a fejezetben az eddigi vitkban felmerlt legfontosabb elemeket, egy lehetsges sszetett adreform eszkztrt gyjtttk ssze. Az eszkzket hrom nagy csoportba osztottuk, aszerint, hogy elsdleges, deklarlt cljuk (1) az adterhek hatkonyabb (torztst cskkent) elosztsa, (2) az adcsals visszaszortsa, vagy (3) az jraeloszts talaktsa lenne. A 6. tblzat az egyes eszkzk hatsait foglalja ssze, a tovbbi, szmozatlan tblzatok egy-egy oldalban adnak tmr ttekintst az egyes eszkzkrl.
(-)
O O O O
(Fertilits n) (Fertilits n) (Fertilits n)
+-
(-)
O O
(-)
Megjegyzsek: A hatkonysg javulsa irnyba mutat hatsokat +, a romls irnyba mutat hatsokat jelli, a semleges hatst o. A kismrtk hatsok zrjelben. Mv.=munkavllalk * a minimlbr cskkentse jellemzen a kpzetlenek csoportjn bell rendezi t a jvedelmeket: aki ezutn jut munkhoz, annak n a jvedelme, aki korbban is dolgozott, annak viszont (relrtkben) cskkenhet (a vonatkoz empirikus irodalom sszefoglalst lsd Scharle s Vradi 2009).
56
elosztsi hats: vesztesek
57
INGATLANAD54 lnyege Az ltalnos rtkalap ingatlanad vente fizetend ad, amelynek alapja az ingatlan rtke. Egyenrtk egy a lakstulajdonbl szrmaz hipotetikus lakbrbevtel megadztatsval. konkrt A 2009-ben elterjesztett vagyonad mrtke 30 milli Ft-ig 0,25%, a 30 s 50 javaslat(ok) milli Ft kztti rszre 0,35%, mg az 50 milli Ft feletti rszre 0,5% lett volna, mentessggel a magnszemlyek 30 milli Ft alatti els laksra (Kormny 2009). Lsd mg Deloitte s szerztrsai (2008), CEMI (2006), Reformszvetsg (2009), SZDSZ (2008), Coelho s szerztrsai (2007). indokls Torzt hatsa kisebb, mint ms adk, gy a versenykpessget javtan. Bevtelbl a munkt terhel adk, az iparzsi ad vagy az ingatlant terhel forgalmi jelleg illetkek cskkentse lehetsges. Indirekt mdon megadztatja az eltitkolt jvedelmeket. hatsAz ad nem a gazdasgi tevkenysget, hanem a megtakartsok egy formechanizmus mjt terheli, gy kevsb trti el a gazdasg mkdst az optimlistl. gazdasgi Cskkentheti a laksptst, de ez inkbb elny. A meglv adrendszer hatsa ugyanis az ingatlanbefektetsnek kedvez, ami gy a megtakartsok optimlisnl nagyobb hnyadt szvja fel, a termel beruhzsok rovsra. Az eltitkolt jvedelmek adztatsra nem alkalmas, mert nem cloz elg jl: a mltbli bevallott jvedelem s az ingatlanvagyon a csals mellett szmos ms okbl (rkls, olcsn vett nkormnyzati laks, stb) is jelentsen eltrhet egymstl, s az ingatlanad az utbbiakat is ugyangy sjtja. jraelosztsi A foly jvedelmek arnyban tekintve relatve jobban terheli a szegnyeket hatsa (regresszv); az letciklusjvedelem alapjn vlheten kevsb regresszv. Ez ellenslyozhat tbb kulcs, mentessgek, vagy els/ nem els laks/ egyb ingatlan szerinti differencils alkalmazsval. adminisztrBevezetse kltsges lehet az ingatlanok rtkbecslse s az akrl vrhat cis kltsgek jogvitk miatt. Az egyedi rtkbecsls arnytalanul drga, ehelyett kplet vagy bevallott forgalmi rtk szerinti adzst javasoltak. Az adhivatal fellvizsglati s az adzk fellebbezsi jogostvnyainak meghatrozst azonban az Alkotmnybrsg tbbszr is agglyosnak tlte. Ha kivltja az tfle kisebb vagyont terhel helyi adt, az cskkenti az adminisztrcit. kltsgvetsi A konjunktra ciklustl viszonylag kevss fgg adbevtel. A 2009-ben hatsok javasolt ingatlanad kltsgvetsi hatsa elssorban az els laksok nagyarny mentessge miatt kicsi lett volna (30-50 Md Ft), s ersen fggtt az ingatlanok rtkbecslsnek vgrehajtstl. nemzetkzi A vagyont terhel adk arnya a GDP-ben nlunk alacsony: 1,3% mg az tapasztalatok EU-27 slyozott tlaga 2,9 % (EC 2009). A legtbb fejlett orszgban van ingatlanad, br a mrtkek s az rtkelsi mdszerek nagyban eltrnek. Empirikus kutatsok szerint az ingatlanadk fogjk vissza legkevsb a nvekedst (pl. Johansson s szerztrsai, 2008; Arnold, 2008). bvebb Arnold (2008), Johansson s szerztrsai. (2008), KSH (2005), Kopint-Trki informci (2007), Szalai (2008), Elek s Kiss (2010), Vadas (2007) alternatvk Zld adk emelse, fa emelse
54
Ezt a rszt Kiss ron rta.
FA KULCS EMELSE lnyege ltalnos fa-kulcs emelse konkrt Az ltalnos kulcs emelst tbben javasoltk (Zara s Trk 2007, Oriens javaslat(ok) 2008, Deloitte s szerztrsai 2008, Reformszvetsg 2009), s 2009 jliustl fel is emeltk 20-rl 25 %-ra, de egyes lelmiszerek kulcsa 18 %ra cskkent (Kormny, 2009). indokls A fogyaszts terhelse relatve hatkonyabb (kisebb a torzt hatsa), ezrt rdemes ebbl finanszrozni a munkt terhel jrulkok cskkentst. hatsAz adalap szlesedik, hiszen ft az inaktvak is fizetnek a fogyaszts mechanizmus utn, mg szjt nem (nincs adz jvedelmk), illetve egy ltalnos, egyszeri adterhet jelent a meglv megtakartsokon. Differencilt kulcsok esetn a termkek relatv keresletre is hat. Az exportra termel vllalatokat rvid tvon versenyelnybe hozhatja (MKKT 2010), hossz tvon ez a hats mr vitatott (Viard 2009). gazdasgi Differencilt vltoztatsnl a kedvezmnyes kulcs termk irnti kereslet hatsa n. ltalnos vltoztatsnl (hossz tvon) a munka-szabadid kztti vlasztsra hat (cskkenti a munkbl szrmaz jvedelem rtkt), az szja kulcshoz hasonl mdon. Ha a kulcs jelentsen magasabb a krnyez orszgoknl, bevsrlturizmus kialakulshoz vezethet. jraelosztsi A szegnyeket relatv rtelemben kicsit nagyobb mrtkben terheli, mivel hatsa k jvedelmk nagyobb arnyt kltik fogyasztsra (nem takartanak meg). Ugyanakkor a meglv megtakartsokat is sjtja, hiszen azok a jvben magasabb adtartalm fogyasztsra fognak fordtdni. A differencilt emels azon csoportoknak is kedvez, akik fogyasztsban nagy slyt jelentenek a preferlt termkek. A kedvezmnyes kulcs, mint szocilis juttats clzsa azonban gyenge: a PM szmtsai szerint a tejtermkek kedvezmnye pldul nagyobb arnyban jut a gazdagokhoz, mivel k tbbet fogyasztanak. egyb hatsa Differencilt kulcsokkal (idertve a jvedki adkat is) cskkenthet a szenvedlybetegsget okoz termkek (alkohol, cigaretta) kereslete, ami javthatja a npessg egszsgi llapott. adminisztrA bevezets egyszeri kltsge (trazs, szmlz szoftverek tlltsa) cis kltsgek nem jelents, de a hirtelen, s ven belli bevezets megnveli ezeket, mivel gyakoribb, hogy a megkttt szerzdseket is rinti. kltsgvetsi 1 %-os FA emels rvid tvon mintegy 85-100 Mrd Ft-os bevtelnvekehatsok dst eredmnyez (MNB stb szmtsok, MKKT 2010). Kzptvon az emelkeds valamivel kisebb, elssorban a nyugdjak indexlsa miatt. Az MKKT becslse szerint a 87 millirdos azonnali hatsbl 75-80 millird a kzptv hats. nemzetkzi Empirikus kutatsok szerint az ingatlanadk utn a forgalmi adk fogjk tapasztalatok vissza legkevsb a nvekedst (pl. Johansson s szerztrsai 2008, Arnold 2008). bvebb European Commission (1996, 2005), Vilgbank (2006), Coelho s informci szerztrsai (2007) alternatvk Ingatlanad bevezetse, zld adk emelse
58
59
MINIMLBR EGYSGES VAGY DIFFERENCILT CSKKENTSE lnyege Az orszgos, vagy az egyes munkavllali csoportokra vonatkoz minimlbr nominlis sszegnek befagyasztsa vagy cskkentse. konkrt A minimlbr differencilt cskkentst az OECD javasolta, terleti javaslat(ok) alapon (OECD 2005, 2008a). A szakkpzettek brminimumnak cskkentst vagy eltrlst javasolta Ktay (2009). indokls Nveli a kpzetlen munkavllalk foglalkoztatst. A terleti alap differencils az elmaradott rgik felzrkzst s a fldrajzi mobilits nvekedst segti (OECD 2005). hatsA minimlbr a brkltsg cskkensn keresztl sztnzi a kpzetlen mechanizmus munkaer irnti keresletet. Klnsen akkor hatsos, ha a kpzetlenek termelkenysge alacsonyabb, mint a hatlyos minimlbr brkltsge. gazdasgi A munkaer kereslett nveli, knlatt cskkentheti. A 2001-2. vi hatsa emelsek hatsvizsglatai arra utalnak, hogy az elbbi hats az ersebb (Kertesi s Kll 2004). A differencilt cskkents adcsalsra teremthet alkalmat. jraelosztsi Mivel a minimlbresek tbbsge nem szegny, az llslehetsghez jut hatsa kpzetlenek tbbsge viszont az (Szab 2007), nett hatsa gy a szegnyeknek kedvez. egyb hatsa Nincs. adminisztrAz ltalnos cskkentsnek nincs jelents kltsge, a terleti cis kltsgek differencils jelents kltsgekkel jrhat az rintett kistrsgekben s az adbehajtsban is. kltsgvetsi Kzptv hatsa pozitv lehet a foglalkoztats nvekedse rvn, de ez a hatsok szrke gazdasg reaglstl is fgg (Halpern s szerztrsai 2004). nemzetkzi A magas minimlbr a legtbb empirikus kutats szerint cskkenti a tapasztalatok kpzetlenek foglalkoztatst (Neumark s Wascher 2008). A terleti differencils hatst illeten kevsb egyrtelmek az eredmnyek (Scharle s Vradi 2009). bvebb Benedek, Rig s szerztrsai (2006), Halpern s szerztrsai (2004), informci Kertesi s Kll (2004), Neumark s Wascher (2008), OECD (1998), Scharle s Vradi (2009), Sobel (1999), Szab (2007) alternatvk Terlet helyett sok helyen letkor alapjn differencilnak: a fiatalabbakra alacsonyabb minimum vonatkozik. A minimlbr helyett a jrulkokat is lehet differencilni, ez azonban kltsges adminisztrcival jr. A brkltsget a jrulkok egysges cskkentsvel is lejjebb lehet vinni, de ez jval nagyobb bevtel kiesst eredmnyez, hiszen minden brre vonatkozik.
MUNKT TERHEL JRULKOK CSKKENTSE lnyege A munkt terhel trsadalombiztostsi s ms jrulkok cskkentse. konkrt A munkltati jrulk 2010-ben 5 %ponttal cskkent (Kormny 2009). javaslat(ok) Hasonl, vagy nagyobb cskkentst javasolt pldul Deloitte s szerztrsai (2008), CEMI (2006), Zara s Trk (2007), Oriens (2008), Reformszvetsg (2009). indokls A breket terhel magas jrulkok cskkentik a munkaer kereslets s ezltal a foglalkoztatst. sztnzik a fekete s szrke brezst is. hatsA teljes brkltsg cskkensn keresztl nveli a munkaer kereslett s mechanizmus ezltal a foglalkoztatst. gazdasgi Nvekszik a foglalkoztats. hatsa jraelosztsi A kpzetlen munkaer irnti kereslet nagyobb brrugalmassga miatt hatsa vlheten ebben a krben n jobban a foglalkoztats ez a szegnysget cskkenti. egyb hatsa Nincsen. adminisztrci A 2009. vi cskkents ven belli, ktlpcss bevezetse nvelte az s kltsgek adminsztratv terheket. kltsgvetsi Cskkenti a kltsgvets bevteleit, a cskkentst enyhtik a hatsok foglalkoztatsi hatsok. nemzetkzi OECD (2006), Vilgbank (2006a,b) tapasztalatok bvebb OECD (2006), Vilgbank (2006a,b) informci alternatvk Minimlbr cskkentse, ktszeres szably eltrlse, clzott jrulkkedvezmnyek (pl Start programok)
60
61
ZLDADK SZEREPNEK NVELSE55 lnyege A krnyezetterhel tevkenysgekre kivetett adk nvelse (esetleg ms, pl. munkt terhel adk cskkentsvel prhuzamosan). konkrt Tbbek kztt tdjak bevezetst s az energiaadk emelst javasolta a javaslat(ok) Leveg Munkacsoport (Lukcs s szerztrsai 2008), fvrosi dugdj bevezetst javasolta Erhart (2007). indokls A krnyezetterhels cskkentse. hatsA magasabb adk az rhatsok rvn cskkentik a krnyezetszennyez mechanizmus tevkenysgek irnti keresletet, s krnyezetkml irnyba trtik el a technolgit. gazdasgi Kivlthatnak ms, torztbb adkat, gy pldul a foglalkoztats nhet (pl. hatsa Bosquet, 2000). sztnzheti viszont az adelkerlst: pldul az zemanyag adk emelse esetn, a hatrmenti vezetben. jraelosztsi Vegyes: a hztartsi energiafelhasznls adztatsa degresszv, az zemhatsa anyagad progresszv, gy a nett hats az j adk sszetteltl fgg. egyb hatsa A krnyezetterhels cskkense: a kzlekedsi zemanyagok, hztartsi energia rvid tv rrugalmassga kicsi, hossz tv azonban jelentsebb (pl. Goodwin s szerztrsai 2003). adminisztrArnylag kis adminisztrcis kltsgek (kivve ha az zemanyagad cis kltsgek jval magasabb a szomszdos orszgokhoz kpest). Ha kisadnemekben jelennek meg (pl. termkdjak), akkor a kapcsold fajlagos vllalati adminisztrcis terhek igen magasak lehetnek (Deloitte 2009) kltsgvetsi A kltsgvetsi bevtelek nnek (de ld. az ltalnos egyenslyi rszt is). hatsok nemzetkzi Tbb EU-tagorszgban trtnt kolgiai adreform, Nmetorszgban az tapasztalatok koadk nvelst a tb-jrulk cskkentsre hasznltk. Modellezett vrhat hatsok: szn-dioxid kibocsts cskkense, GDP elhanyagolhat vltozsa, foglalkoztats nvekedse (ld. pl. Bach s szerztrsai 2002). bvebb Bakos s szerztrsai (2008), Pataki, Bela s Kohleb (2003), Kiss (2002) informci alternatvk Bevtel trendezsre: ingatlanad, fa emels
EGYKULCSOS AD lnyege Az szja-ban csak egy kulcsot alkalmaznak, vagy a fbb adnemek (fa, szja+tb jrulk, tnya) mrtke azonos. konkrt Tisztn egykulcsos rendszert nem javasoltak. Legkzelebb llt ehhez az javaslat(ok) egysges 20 %-os fa, tnya s szja, de 2,5 milli forintos jvedelem felett 30%-os szja kulcs javaslata (SZDSZ 2008). indokls Az egyszerbb s tlthatbb rendszer javtja az admorlt s a reform ersnek mutatva a kormnyt javtja az orszg tkevonz kpessgt. Az egykulcsos reformban knnyebb egy fst alatt megsznteti a sokfle kivtelt. Az egysges kulcs miatt a jvedelmek tke- vagy munkajvedelmek hatsmechanizmus kztti fiktv tcsoportostsval nem lehet adt elkerlni, az ellenrzs is knnyebb, ami megnveli a lebuks kockzatt. A magas marginlis gazdasgi kulcsok cskkentse nvelheti a munkaknlatot s a hatsa jvedelembevallst. Ugyanakkor a tkejvedelmek adkulcsa (tnya) tl magas lehet, ami visszafogja a tkeberamlst s ltalban a beruhzsokat (dinamikus torzts). jraelosztsi Ha az alacsony jvedelmekre is a (viszonylag alacsonyra tervezett) hatsa egykulcsos szja rvnyes (nincs adjvrs), akkor a szegnyek relatv terhelse jelentsen megn, mg a gazdagok cskken (Benedek s Lelkes 2006). egyb hatsa Az tlthat egykulcsos rendszerben nehezebb szavazatszerzs cljbl kivteleket s mentessgeket osztani. adminisztrHa az egyszerstssel egytt a kivteleket s mentessgeket is eltrlik, cis kltsgek a bevalls s behajts adminisztrcis kltsge is jelentsen cskken. kltsgvetsi A munkaknlat s a jvedelembevallsi hajlandsg nvekedse nem hatsok kompenzln a korbbi magasabb kulcsok eltrlst, ezrt az egysges 20 %-os kulcs jelents deficitet okozna. Bakos, Benczr s Benedek (2008) becslse szerint a 29%-os egysges kulcs lenne nullszalds. nemzetkzi A keleteurpai egykulcsos reformok nyomn valban javult az tapasztalatok admorl, de a kivtelek megszntetse, a kulcsok egysgestse s az ellenrzs szigortsa egytt jrt, gy ezek hatst nehz kln-kln mrni (sszefoglalst lsd Kiss s szerztrsai, 2008). Az OECD orszgainak egyikben sincs tiszta egykulcsos adrendszer. bvebb Bakos, Benczr s Benedek (2008), Benedek s Lelkes (2006), Kiss s informci szerztrsai (2008), Paulus s Peichl (2009), Saavedra (2007), Sabrianova (2009) alternatvk Kivtelek s mentessgek megszntetse, kisadk megszntetse, magas effektv marginlis kulcsok cskkentse a jlti elltsok jogosultsgi szablyainak talaktsval, pontosabban clzott adellenrzs.
55
Ezt a rszt Elek Pter rta.

63
62
AZ TLAGBREN DOLGOZK SZJA TERHNEK CSKKENTSE lnyege Az tlagbren s krnykn keresk szja terheinek cskkentse. konkrt Az szja als kulcs svhatrnak 1,9-rl 5 millira emelse 2010-ben az javaslat(ok) tlagbr krnykn keresket clozta (Kormny 2009). Hasonlt javasolt: CEMI (2006), Zara s Trk (2007), Reformszvetsg (2009), Oriens (2008). indokls Foglalkoztats bvtse, a vlsg okozta nehzsgek enyhtse. hatsA munkavllalt terhel adk s jrulkok kt ton fejtik ki hatsukat mechanizmus (ld. 4.2. fejezet). Az tlagos adteher az aktivits-inaktivits kztti dntst befolysolja, vagyis az extenzv oldalon hat, a marginlis adteher vagyis hogy plusz egy forint megkeresett brbl mekkora rszt vesz el az llam az intenzv oldalon hat, azaz a munkavllalk tbb munkart s/vagy nagyobb intenzitssal dolgoznak. Magasabb kereseteknl (az tlagbr, azaz vi 2,5M Ft fltt) inkbb a marginlis terhels szmt. Eddigi hazai empirikus kutatsok s nemzetkzi tapasztalatok alapjn vi 2,5M Ft jvedelem alatt az adterhelsnek nincs jelents intenzv oldali munkaknlati hatsa, mg az tlagos adterhels cskkentsnek pozitv extenzv oldali hatsa inkbb az tlagbr alatti csoportoknl nagy. gazdasgi Az j adtbla szerint az tlagos terhels gy cskkent, hogy a hatsa marginlis adrtk az tlagbren s fltte keresk esetben (fels 30%) emelkedtek, mg a minimlbr felett, de az tlag alatt keresk esetben jelentsen cskkentek. Az elbbi csoport esetben mindez negatv munkaknlati sztnzt jelent, mg az utbbi csoport, vagyis a kzepes keresetek nem reaglnak az alacsonyabb marginlis adrtkra. Az tlagos adkulcs cskkentse sztnzi az aktivitst, azonban ez a hats inkbb az tlagbr alatti jvedelemszinteken jelents. A nett hats teht inkbb negatv. jraelosztsi Elssorban az tlagbr krnykn keresknek kedvez s a magasabb hatsa kereseteket sjtja, gy cskkenti a kereseti klnbsgeket. adminisztrAz szja cskkentsnek nincsenek adminisztrcis kltsgei. ci kltsgvetsi 1 %pontos ltalnos szja cskkents krlbell 80 Mrd Ft-tal terheli a hatsok kltsgvetst. Az adtrendezssel prostott cskkents kltsge termszetesen ettl jelentsen eltrhet. Hosszabb tv kltsgvetsi hatsa fgg az sztnz hatstl, elvben kltsgvetsi tbbletet is eredmnyezhet, de a 2010-es mdosts esetben inkbb hinyt. nemzetkzi Nemzetkzi tapasztalatok alapjn az tlagbr alatti keresk esetben az tapasztalatok adterhels cskkentse nem nveli rdemben a munkaknlatot. Lsd mg egykulcsos ad. bvebben Bakos, Benczr s Benedek (2008), Kiss s sztsai (2008), Gruber s Saez (2002) alternatvk Magas jvedelmeknl a marginlis adkulcsok cskkentse az adkedvezmnyek (jvedelemfggsgnek) megszntetsvel, az adjvrs kivezetse alacsonyabb jvedelemszinten (ami a kzepes jvedelmek marginlis kulcst cskkenti, mikzben az tlagos adterhelsket nveli), munkanlklisgi csapda enyhtse a szocilis elltsok talaktsval, munkt terhel jrulkok cskkentse.
AZ ADJVRS ELTRLSE lnyege Az adjvrs eltrlse konkrt Tbben javasoltk az eltrlst (lsd Deloitte s szerztrsai 2008, Oriens javaslat(ok) 2008), vagy helyette a minimlbrig admentes sv vagy alacsony kulcs bevezetst (Bokros 2009, Zara s Trk 2007). indokls Feltve, hogy a minimlbren bejelentett munkavllalk tbbsge adcsal, az adjvrs leginkbb az adelkerlst sztnzi. Msrszt az adjvrs a lecsengetsi fzisban tlzottan megemeli a marginlis kulcsokat. hatsAz admentes als sv s az adjvrs egyarnt sztnzi a kpmechanizmus zetlenek munkavllalst. Mg azonban az admentes sv mindenkinek, gy a magas kereseteknek is kedvez, az adjvrs esetben a magasabb keresetek mr az els forint brk utn is adznak. gy az utbbi megolds a kltsgvetst kevsb terheli, a tbbletet pedig a fels kulcs(ok) cskkentsre lehet fordtani, ami tbbletmunkra sztnzi a magasabb kereset, termelkenyebb munkaert. Htrnya, hogy a marginlis rtkat az adjvrs lecsengetsi fzisban magasra emelheti; empirikus kutatsok alapjn azonban a kzepes kereset munkavllalk (vi 2,5M Ft-ig) kevss reaglnak a magasabb marginlis rtra (ld. mg 5. fejezet). gazdasgi A leglisan dolgoz, alacsony kereset munkavllalk magas adterhehatsa lse negatvan hat a munkaknlatukra, vagyis sokan inkbb a rendszeres szocilis elltsokat vlasztjk a relatve alacsony elrhet nett keresettel szemben. Miutn Magyarorszgon nagy az alacsony vgzettsgek arnya, clszer az alacsony kereseti szinteken minl alacsonyabban tartani az adterhelst. jraelosztsi Az alacsony jvedelmek megadztatsa a foglalkoztats cskkensn s hatsa a foglalkoztatottak nett jvedelmnek cskkensn keresztl is a szegnyebbek helyzett rontan. egyb hatsa adminisztrAz adjvrs htrnya, hogy az admentes svot alkalmaz cis kltsgek rendszerhez kpest bonyolultabb, gy vlheten valamivel magasabbak az adminisztrcis kltsgei. kltsgvetsi Az adjvrssal jobb makrogazdasgi hatsok s ezen keresztl jobb hatsok kltsgvetsi egyenleg rhet el (rszletesen ld 5.2. fejezet). nemzetkzi A minimlbr (vagy jelents rsze) majdnem minden orszgban tapasztalatok admentes, megosztottan adjvrs s admentes svhatr formjban. bvebb Meghir s Phillips (2008), Vilgbank (2005), OECD (2001), Leibfritz s informci sztsai (1997), Bakos s szerztrsai (2008), Gruber s Saez (2002) alternatvk Adcsals ellen: clzott ellenrzs (ld mg 4.7. fejezet). Magas marginlis kulcs ellen: adjvrs hosszabb lecsengetse.
64
65
KTSZERES JRULKALAP lnyege Ktszeresre emelkedik a minimlisan fizetend tb jrulk. konkrt 2006. szeptembertl legalbb a minimlbr ktszerese utn kell javaslat(ok) befizetni a tb jrulkot. Ha a tnyleges br/jvedelem ennl kisebb, azt be lehet jelenteni, s az Apeh dntse alapjn a tnyleges jrulkalap utn fizetni. indokls Az j szablytl a munkajvedelmek kifehredst vrtk. hatsAzon munkaadk, akik a bejelentett (miniml)br mellett zsebbe is fizetmechanizmus tek feketn, azok nem tudjk igazolni, hogy tnyleg alacsony a br, s inkbb befizetik legalbb a minimlbr ktszerese utni jrulkokat. gazdasgi A minimlbr s ktszerese kztti brsvban a brkltsg megn: ez a hatsa munkaer kereslett cskkenti, knlatt nvelheti. Reizer (2010) szerint a szrkebrezst is alkalmaz cgekben 2006 utn a nem csalknl 23%-kal jobban cskkent a ltszm. A brkltsg ott is nhet, ahol nem volt szrkebrezs, mert az Apeh ellenrzst nem mindenki vllalja az adminisztrcis kltsgek vagy a ms jelleg adcsals feltrsnak kockzata miatt. N az sztnzs a fekete foglalkoztatsra. jraelosztsi A kpzetlen munkaer llskiltsai romolhatnak, a szegnyekre gy nehatsa gatv a hatsa, a kzepes s magasabb jvedelmek esetben bizonytalan: azon mlik, hogy a nvekv terhekre hogyan reglnak a munkltatk: mennyit hrtanak t a munkavllalkra s n-e a feketemunka arnya. egyb hatsa Nincsen. adminisztrA jrulkfizets szablyai bonyoldnak, mivel nem minden jrulk cis kltsgek alapjra vonatkozik a szably; a ktszeresnl kisebb brt indokolni kell. kltsgvetsi A rvidtv kltsgvetsi hats pozitv (PM becsls), a kzptv hatsok bizonytalan: a foglalkoztats s a feketemunka vltozstl fgg. nemzetkzi Az OECD (2004b, 2008a) s a Vilgbank (2008) is a clozottabb eltapasztalatok lenrzst s a breket terhel elvonsok cskkentst javasolja a szrkebrezs visszaszortsra a minimumbefizetsek nvelse helyett. bvebb Elek s szerztrsai (2009), Reizer (2010), Sznt s Tth (2001), OECD informci (2004b, 2008a), Vilgbank (2008) alternatvk Kockzatelemzsen alapul, finoman clzott adellenrzs, adrendszer egyszerstse
FIX SSZEG, MAGAS EGSZSGGYI JRULK lnyege A brrel-arnyos tb-jrulkot (ill. adkat) rszben egy minden munkavllal (s/vagy munkltat) ltal fizetend, a korbbi 1950 ft-osnl nagyobb, egysszeg (Reformszvetsg (2009): 5000 ft, Deloitte s szerztrsai (2008): 8000 ft, Oriens (2008): 20000 ft.) jrulk vltan ki. konkrt A magas munkt terhel ad- s jrulkrtt rszben fix sszeg javaslat jrulkok vltjk fel: 4000 ft egysszeg munkavllali s 12000 ft egysszeg munkltati TB-jrulk (CEMI 2006). indokls A vltoztatstl a munkajvedelmek kifehredst, a zsebbe fizets gyakorlatnak cskkenst vrtk. Nem azonos a Bokros Lajos ltal javasolt, minden felntt llampolgr, nem csak a munkavllalk ltal fizetend egysszeg fejadval, melynek, mint ltalban a fejadnak, igen kicsi lenne a torztsi hatsa (elosztsi hatsai viszont jelentsek). hatsAzok a munkavllalk/munkaadk, akik(et) a bejelentett (miniml)br mechanizmus mellett zsebbe is fizettek feketn, ezzel gy mr nem tudjk elkerlni a jradk fizetst, ezrt inkbb talljk vonznak a leglis brezst. gazdasgi Cskkenti az adket s ezltal az intenzv hatron sztnzi a munkahatsa knlatot (munkarkat).. Megnveli viszont a mr eleve magas effektv minimlbrt, s ezltal a minimlbr-nvelshez hasonlan (Kertesi s Kll (2004)) cskkenti a kpzetlenek leglis foglalkoztatst. Ha nem munkaidvel arnyos, cskkentheti a rszmunkaids foglalkoztatst is. jraelosztsi A kpzetlen munkaer llskiltsai romolhatnak, a szegnyekre gy hatsa negatv a hatsa, a magasabb jvedelmek (akiknl a szzalkos jrulk cskkense nagyobb, mint a tteles hozzjruls rtke) jobb helyzetbe kerlnek. A kztes jvedelmekre bizonytalan. egyb hatsa adminisztrNem lenne jelents kltsge. cis kltsgek kltsgvetsi A rvidtvon a vltoztats bevtelsemleges konstrukcinak van sznva, hatsa a kzptv bizonytalan: a klnbz sztnzsi s ellensztnzsi hatsok, ill a munkaerpiacrl kiszorul alacsony termelkenysgeknek fizetend szocilis tmogatsok egyenlegtl fgg. nemzetkzi Mint a ktszeres jrulk esetben: az OECD (2004b, 2008a) s a tapasztalatok Vilgbank (2008) is a minimumbefizetsek nvelse helyett a clzottabb ellenrzst s a breket terhel elvonsok cskkentst javasolja a szrkebrezs visszaszortsra. bvebb Elek s szerztrsai (2009), Sznt s Tth (2001), OECD (2004b, 2008a), informci Vilgbank (2008), Szab (2007) alternatvk Kockzatelemzsen alapul, finoman clzott adellenrzs, adrendszer egyszerstse
66
67
AZ EGYSZERSTETT VLLALKOZSI AD (EVA) KULCSNAK EMELSE VAGY AZ ADNEM ELTRLSE56 lnyege Az EVA ltal knlt, az tlagosnl kedvezbb adzsi lehetsg megszntetse az EVA kulcs emelsvel vagy az adzsi forma eltrlsvel. konkrt Az EVA eltrlst javasolta a CEMI(2006) s az Oriens (2008), a kormny javaslat(ok) az EVA kulcst 25-rl 30 %-ra emelte 2010-tl (Kormny 2009).57 indokls Az alacsony effektv kulcs nyomn srl a mltnyossg elve, hiszen kzel azonos helyzetben lv adalanyokra ms szablyok vonatkoznak (pldul a bevteli hatr alatti s az ppen afeletti adalanyokra vagy a mr kt ve mkd s a kt ve mg nem mkd vllalkozsokra). Mivel az evsok felszmtanak ft az eladott szolgltatsok utn, de nem ksztenek fa-bevallst, srl az fa-fizets nyomonkvethetsge. hatsAz eva bevezetstl az adeltitkols cskkenst vrtk, kt okbl. mechanizmus Egyrszt az alacsony adkulcs (az els idkben akr negatv effektv adt is jelenthetett az fa miatt) cskkenti a csals hozamt, msrszt az egyszerstett adminisztrci rvn, ami knnyebb ellenrizhetsget is jelent, gy az evsok esetben knnyebb feltrni az esetleges adcsalst. gazdasgi Benedek (2010) szmtsai szerint az egyni vllalkozk bevallott jvedelme hatsa mrskelten rzkeny az adkulcsok alakulsra (a bevallott jvedelem adr-rugalmassgt 10-12% krlire becsli). Az eva kulcs felemelse az egyni vllalkozk tlagosan 50-60 %-os adterhelsre vrhatan 2,5-5,5 %-kal cskkenten az adalapot. Megszntetsnek hatsait nehz szmszersteni, mert az egyszerstett adminisztrci eltrlse jelents negatv hatst vlthat ki (a vllalkozk forgalmra, jvedelembevallsra). Az eva az adcsalsnak egy j vlfajra is mdot ad, gy, hogy az evs vllalkozsok fiktv szolgltatsokat szmlznak ki a nem-evsok szmra, Semjn, Tth s Fazekas (2009) krdves felmrsei alapjn azonban gy tnik, hogy az zleti kapcsolatok hinya miatt ez a mdszer nem terjedt el. jraelosztsi Mivel nem veszi figyelembe a vllalkozs vals kltsgeit, gy az alacsony hatsa kltsghnyaddal mkd szektorokban ri meg ezt vlasztani, teht implicit mdon ezeket a fknt szellemi foglalkozs adzkat tmogatja. adminisztrAz eva egyszerstett adminisztrcit jelent az ezt vlasztk szmra: cis kltsgek egyrszt nem kell kimutatst vezetnik a kltsgeikrl, msrszt a trsasgi adn (vagy a vllalkozi szja-n) kvl szmos egyb adnemet is kivlt. Megszntetse nveln az evs vllalkozk adminisztrcis terhelst. kltsgvetsi sszessgben az evbl szrmaz kltsgvetsi bevtel 200 Mrd Ft hatsok krli. Az eva kulcs nvelsnek s az EVA eltrlsnek is pozitv a kltsgvetsi hatsa, de mrtkt nehz megbecslni. nemzetkzi Nincsenek nemzetkzi tapasztalatok. bvebb info Benedek (2010), Semjn, Tth s Fazekas (2009) alternatvk Az egyni s trsas vllalkozsokra vonatkoz ltalnos adszablyok jelents egyszerstse.
56 57
KISADK MEGSZNTETSE lnyege kisadk megszntetse, ill. sszevonsa konkrt Az 52 kzl az ssz adbevtel kicsiny rszt elteremt szmos ad- s javaslat(ok) jrulknem (kisadk) j rsznek eltrlse, sszevonsa gy, hogy a sajtos, nem bevtelgenerlst clz kzcljaik (externlik internalizlsa, piaci kudarcok enyhtse) lehetsg szerint tovbbra is teljesljenek. Nhny mr 2009-ben megsznt (kulturlis jrulk, tteles EHO). Javasolja Bakos s szerztrsai (2008), Deloitte s szerztrsai (2008), CEMI(2006), Reformszvetsg (2008), Oriens (2008), Zara s Trk (2007). indokls Az intzkedstl az adminisztratv terhek cskkenst, az orszg versenykpessgnek javulst vrjk. hatsA generlt bevtel nagysga szerint sorbarendezett adnemek kzl 2005mechanizmus ben az els nyolc sszesen negyvenszer annyi bevtelt hozott, mint a msodik nyolc (Bakos s szerztrsai 2008). Az adminisztratv terhek viszont rszben adnemenknt merlnek fel, gy a generlt bevtelre vettve a kisadk esetn az okozott fajlagos adminisztratv teher igen magas is lehet (ld. a 3.1. fejezetet). gazdasgi A vllalatok adminisztratv terheinek cskkense javtja az orszg hatsa versenykpessgt, ezen keresztl hozzjrulhat a gazdasg s a munkaerkereslet nvekedshez, cskkentheti az adcsals vonzerejt. jraelosztsi A kisadk jellemzen vllalkozsokat rintenek, az jraelosztsi hats hatsa nem egyrtelm. egyb hatsa A kisadk egy rsze nem bevtelgenerl trsadalmi funkcikat lt el (pl. innovci serkentse, krnyezeti externlik internalizlsa), ezek srlhetnek az eltrls-sszevons sorn. adminisztrEzek cskkentse a cl. cis kltsgek kltsgvetsi A megolds rszleteitl, krtl, stb. fggen (kb. 0-300 millird forintos) hatsok bevtelkiesssel jr, amit kiadscskkentssel vagy a nagyadk ltal generlt bevtelek nvelsvel kompenzlni kell, az ezzel jr negatv sztnzsi hatsok cskkentik az intzkeds brutt trsadalmi hasznt. nemzetkzi IMF (2006) nemzetkzi tapasztalatokra is hivatkozva szorgalmazza az tapasztalatok intzkedst. bvebb Bakos s szerztrsai (2008) informci alternatvk Az adminisztratv terhek cskkentsnek ms mdjai, ld. 3.1. fejezet.
Ezt a rszt Benedek Dra rta.
A 2003-mas bevezetskor 15% volt az EVA kulcsa, ezt emeltk fokozatosan 25, majd 30 %-ra.
69
68
ADKEDVEZMNYEK, LEVONSOK, KIVTELEK KRNEK SZKTSE lnyege Az adalapot cskkent kedvezmnyek krnek szktse. konkrt Kt kivtellel az sszes SzJA kedvezmny s nhny kivtellel az sszes javaslat(ok) TNYA-bevtelt cskkent kedvezmny eltrlse (Zara s Trk 2007). Egyszersts cmen utal r szinte minden javaslat, pl. (2008), Deloitte s szerztrsai (2008), CEMI(2006), Reformszvetsg (2009), Oriens (2008) indokls Ezek a kedvezmnyek cskkentik az adbevtelt s nvelik az adminisztratv terheket, mikzben sok kzlk pusztn rdekeket s nem mltnyolhat clokat szolgl, vagy mltnyolhat cljaikat kisebb trsadalmi kltsggel lehetne az adrendszeren kvli eszkzkkel szolglni. hatsAdott adkulcs esetn nagyobb adalap tbb bevtelt hoz, a kivtelekkel mechanizmus kapcsolatos tjkozds s optimalizci pedig adminisztratv terhekkel jr, ezek elmaradnnak. gazdasgi A f hats a kltsgvetsi bevtel nvekedse. A vllalatok adminisztratv hatsa terheinek cskkense javtja az orszg versenykpessgt, ezen keresztl hozzjrulhat a gazdasg s a munkaerkereslet nvekedshez, az ttekinthetbb rendszer cskkentheti a az adcsals vonzerejt. jraelosztsi A kedvezmnyeket mind a vllalatok, mind az SzJA esetn a nagyobb hatsa adalappal, tbb informcival br, nyeresgesebb/gazdagabb adzk hasznljk ki inkbb (Zara s Trk, 2007), ezrt eltrlsk a nagyobb jvedelmeket sjtja inkbb. Ezt ellenttelezheti a bevtelnvekeds ltal lehetv tett esetleges adkulcs-cskkents. egyb hatsa A kedvezmnyek egy rsze nem bevtelgenerlssal kapcsolatos trsadalmi funkcikat lt el (pl. beruhzs- v. hossztv megtakartssztnzs ), ezek srlhetnek az eltrls hatsra adminisztrEzek cskkentse az egyik cl. cis kltsgek kltsgvetsi A megolds rszleteitl, krtl, stb. fgg bevtelnvekeds, amit hatsok adkulcs-cskkentsre vagy kiads-nvelsre lehet fordtani. nemzetkzi Kiss s szerztrsai (2008) tapasztalatok bvebb Zara s Trk (2007) informci alternatvk -
BREN KVLI JUTTATSOK ADKEDVEZMNYNEK MEGSZNTETSE58 lnyege A bren kvli juttatsok (ms nven cafetria-rendszer) admentessgnek megszntetse vagy adkedvezmnynek cskkentse konkrt javaslat(ok) indokls 2010-tl a korbban admentes bren kvli juttatsokat hrom csoportba osztottk: admentes, adkteles s kedvezmnyes adzs csoportba (Kormny 2009). A lps visszafordtsa is elhangzott javaslatknt. Az adkedvezmny megszntetse szlesti a jvedelemadk adalapjt. A bren kvli juttatsok kedvezmnyeinek kzgazdasgi alapja igen ingatag. A megmarad bren kvli juttatsok adznak. Vrhatan cskken a magasabb adj bren kvli juttatsok arnya a javadalmazson bell, mgpedig a pnzben kifizetett br s a kedvezmnyes juttatsok javra. A magasabb br munkavllalk brkltsge nhet, ami a kereslet cskkentsre, illetve az adcsals nvelsre sztnzhet. Juttatsonknt klnbz. sszessgben azonban a bren kvli juttatsok a magasabb jvedelmek brezsben jtszanak nagyobb szerepet, ezrt ket rinti jobban az adkedvezmny cskkentse/eltrlse. Juttatsonknt klnbz. A gazdasgi hatkonysgot mindenkppen nveli, ha a munkavllalk fogyasztsi szerkezett nem befolysolja az, mire s mely idpontig lehet az dlsi (vagy egyb) csekket bevltani. Kzgazdasgi rv leginkbb a nyugdjpnztrba val befizetsek adkedvezmnye mellett szl: ennek megtakarts-sztnz hatsa bizonyos felttelek mellett jlt-nvel lehet. A cgek s az llam adminisztrcis kltsgeit cskkenti, ha a bren kvli juttatsok jelentsge kisebb, illetve ha az ezekre vonatkoz szablyok nem trnek el a brre vonatkozktl. A kedvezmnyek szktse az adalap szlestst jelenti, ezrt bevtelnvel hatsa van. Az Egyeslt llamokban admentes juttats az egszsgbiztosts s egyb biztostsok, a kltzsi s kzlekedsi hozzjruls, valamint a munkltat ltal nyjtott termszetbeni juttatsok mint a vllalati tkeztets vagy sportplyahasznlat. A nmet s osztrk rendszerben kis rtk termszetbeni ajndkoktl eltekintve a bren kvli juttatsok az adkteles jvedelem rszt kpezik. A nemzetkzi gyakorlatban nem jellemz az olyan utalvnyok admentessge, mint az dlsi csekk s az ebdjegy. Horvth s szerztrsai (2006) Ms kivtelek megszntetse.
hatsmechanizmus gazdasgi hatsa
jraeloszlsi hatsa egyb hatsa
adminisztrcis kltsgek kltsgvetsi hatsok nemzetkzi tapasztalatok
bvebb info alternatvk

58

71
70
SZUPERBRUTT lnyege Az adkat, jrulkokat nem a brutt brre, hanem a teljes brkltsgre vetik ki. konkrt javaslat(ok) indokls A Reformszvetsg (2009) az szja-ra s minden jrulkra kiterjeden javasolta, a kormny csak az szja-ra valstotta meg (Kormny 2009).59 A munkavllalk szmra vilgosabb lesz, hogy mekkora a teljes brkltsg, s ez javtja az admorlt.
hatsNem ismert. mechanizmus gazdasgi hatsa nmagban sem a munkakeresletet, sem a knlatot nem rinti, hiszen a brkltsg s a nett br nem vltozik. Hossz tvon mindegy, hogy az szja, vagy a munkltati jrulk cskken, ha a brek flexibilisek. Rvid tvon azonban ms a hatsuk: a munkltati jrulkok cskkentse kzvetlenl cskkenti a munka kltsgt, gy (ha rvid tvon lefel ragadsak a brek) kzvetlenl lehet sztnzni a munkakeresletet (az szjaval pedig a knlatot). A szuperbrutt bevezetsvel ezt a klnbsget elvesztjk. Az admorlt javt hatsra nincs empirikus bizonytk. Ha a bruttsts alkalmat ad a relbrek cskkentsre, a gyengbb alkupozcij munkavllalk brjvedelme cskkenhet. Nincs.
jraeloszlsi hatsa egyb hatsa
adminisztr- A tiszta rendszer esetn csak az tlls okoz egyszeri adminisztrcis cis kltsgek tbbletet. A jelenlegi formjban jelentsen megbonyoltja az adrendszert: a jrulkok a brutt brre, az adsvok s az adjvrs lecsengetse a szuperbruttra vannak vettve, egybknt megmaradtak a munkavllali s munkltati jrulkok. kltsgvetsi hatsok nemzetkzi tapasztalatok Nincsenek. Az IMF a brek szuperbruttstst rint cseh s magyar terveket is gy rtkelte, hogy egy ilyen lpsnek nincsen rzkelhet elnye, viszont jelents negatv kockzatokkal jr, mivel rvid tvon nagyon egyenltlen relbr-cskkenshez vezethet (Coelho s szerztrsai 2007). Coelho s szerztrsai (2007) Egyszersts, clzott adellenrzs, az adzk tjkoztatsa: ltalban a kzmdiban a kltsgvets bevteleirl s kiadsairl, vagy pldul vente kldtt levlben a sajt jrulkbefizetskrl.
bvebb informci alternatvk
59
A flszuperbruttnak nevezett rendszerben a 27 %-os munkltati jrulkkal nvelt br utn 17 s 32 % szja-t kell fizetni, ami a brutt brre vettve 18 helyett 21,59 s 36 helyett 40,64 %-os, azaz magasabb kulcsokat jelent. Ezt rszben kompenzlta az als kulcs svhatrnak emelse.
CSALDI ADZS lnyege A klasszikus csaldi adzsban a csaldtagok jvedelmeit sszeadjk, elosztjk a csaldtagok (esetleg slyozott) szmval, s az egy csaldtagra es jvedelemnek megfelel adkulccsal adznak a teljes jvedelem utn. konkrt A KDNP (2007) javaslata: bevezets hrom lpcsben (elszr a 3, aztn a javaslat(ok) 2 gyerekesek, vgl minden csald), vlaszthat, ad a slyozs nlkli egy fre jut ad alapjn, 18-36-44-48 %-os kulcsok, s a vllalkozi jvedelem sszevontan adzik. indoklsa A gyermekvllals sztnzse, igazsgosabb kztehervisels. hatsA jvedelmek sszevonsa miatt a tbbszemlyes hztartsok adzinak mechanizmus jvedelme alacsonyabb kulcs al esik. A hatst nveli az szja progresszivitsa s a hzastrsak jvedelmnek eltrse. Adott gyermekszm (amivel a hztarts pp a legals adsvba kerl) felett mr nincs tbblet-hatsa. gazdasgi Mivel a msodik keres bre jellemzen kisebb, mint az els keres, csaldi hatsa adzs esetn a nk tbbsge magasabb kulccsal adzik, mint ha egyni adzs lenne. A msodik keresnek ltalban nagyon rugalmas a munkaknlata (ld 4.2. fejezet), gy a csaldi ad cskkenti a munkaknlatot. Az ad mrtke az egy hztartsban lk szmtl is fgg, amit kltsges ellenrizni: ez megknnyti az adcsalst. jraelosztsi A gyermekes csaldoknak kedvez az egyedlllkkal szemben. Jobban kedvez a gazdagabb, mint a szegnyebb gyermekes csaldoknak, hatsa illetve a gyermektelen szegnyeknek. egyb hatsa A gyermekes csaldok adzs utni jvedelme n, ami nvelheti a fertilitst. Gbos s szerztrsai (2008) szerint (a hasonl jvedelmi hats) pnzbeli csaldtmogatsok fertilitsi hatsa pozitv de kicsi. adminisztrSzablyozsa bonyolult (mely csaldtag s meddig szmt az egyttes cis kltsgek adzsra jogosultnak? Csald vkzbeni vltozsai?) A nyilvntartst ki kell bvteni az egytt adzk azonostjval, az eltartottak adataival. Az adelleget befizet munkltatnak a dolgoz csaldjrl is nyilvntartst kell vezetnie. A szablyok betartsnak ellenrzse kltsges. kltsgvetsi Rvidtv hatsa a svok, kulcsok, s az esetleges slyok belltstl fgg, hatsok a kies ad elvben tterhelhet az egyszemlyes hztartsokra. A KDNP javaslat kzptv hatsa negatv: a msodik keresk tbbsgnek s ltalban a legmagasabb jvedelmi svban nne a marginlis kulcs, ami a munkaknlat/jvedelem-bevalls s gy az adbevtel cskkensvel jr. nemzetkzi Az utbbi 30 vben a legtbb fejlett orszg ttrt az egyni adzsra. jtapasztalatok Zlandon foglalkoztak a csaldi adzs szkebb vltozatnak (hzastrsak egyttes adzsa) bevezetsvel, de a szakmai s trsadalmi vitk utn adkedvezmny bevezetst javasoltk (PAD 2009). bvebb info Gbos s szerztrsai (2008), Apps s Rees (2004), Kleven s szerztrsai (2006), Meier s Wrede (2008), PAD(2009) alternatvk A csald s munka sszehangolst segt tmogatsok (blcsde, voda elrhetsgnek s minsgnek javtsa, rszmunkaid tmogatsa) egyszerre kpesek a fertilitst s a ni munkavllalst nvelni (Blask s szerztrsai 2009, Surnyi s Danis 2009). A gyerekszm szerint differencilt csaldi ptlk hatsosabban cskkenti a gyerekszegnysget (Benedek s Scharle 2006).
72
73
CSALDI ADKEDVEZMNY lnyege Csaldtag/gyermek utn az adalapbl/fizetend adbl levonhat sszeg. konkrt Korbban mindenki, 2006-tl csak a hrom s tbbgyermekesek kaptak hajavaslat(ok) vonta s gyermekenknt 4000 Ft adbl levonhat kedvezmnyt. A 2006-os vlasztsi kampnyban a Fidesz egy minden gyermek utn rvnyesthet, de az ad helyett az adalapot cskkent kedvezmny bevezetst javasolta.60 indoklsa A gyermekvllals sztnzse, igazsgosabb kztehervisels. hatsAz adbl levonhat kedvezmny az adkteles jvedelemmel rendelkez mechanizmus csaldok nett jvedelmt nveli a hazai rendszerben csak azokt, akik a minimlbr felett keresnek, addig ugyanis az adjvrs amgyis admentessget biztost. Progresszv szja kulcsok esetn az adalapra adott kedvezmny a jvedelemmel egytt nvekv tmogatst nyjt. gazdasgi Az adbl s az adalapbl levonhat kedvezmny is cskkenti a marginlis hatsa effektv adkulcsot, ami nvelheti a munkavllalsi hajlandsgot (klnsen az ltalban rugalmasabban reagl msodik kereskt). Az ad mrtke az egy hztartsban lk szmtl is fgg, amit kltsges ellenrizni. jraelosztsi A gyermekes csaldoknak kedvez az egyedlllkkal szemben. Jobban kedhatsa vez a gazdagabb, mint a szegnyebb gyermekes csaldoknak, ill. a gyermektelen szegnyeknek ez a hats az adalap-kedvezmny esetben ersebb. 61 egyb hatsa A gyermekes csaldok adzs utni jvedelme n, ami nvelheti a fertilitst. Gbos s szerztrsai (2008) szerint (a hasonl jvedelmi hats) pnzbeli csaldtmogatsok fertilitsi hatsa pozitv de kicsi. adminisztrNincs jelents bevezetsi kltsge, mivel korltozott formban jelenleg is cis kltsgek ltezik. A szablyok betartsnak ellenrzse kltsges. kltsgvetsi Rvidtv hatsa a paramterektl fgg, a kies ad tterhelhet az egyhatsok szemlyes hztartsokra. Kzptv hatsa pozitv lehet a munkaknlat/ jvedelem-bevalls s gy az adbevtel nvekedse rvn (a nett hats attl is fgg, hogy a kies jvedelmet hogyan kompenzljk). nemzetkzi A csaldtmogats formjnak megvlasztsa rtk alap dnts is, a ni tapasztalatok egyenjogsghoz s a jvedelmi egyenltlensgekhez val viszony fggvnye (Korpi 2000, Ferrarini 2006). A skandinv modellben inkbb termszetbeni, az angolszsz modellben rszorultsgi elv pnzbeli tmogatst adnak. bvebb Benedek s Scharle (2006 szerint a 2006-os talakts a hztartsok informci legszegnyebb tizednek kedvezett. Lsd mg csaldi adzs. alternatvk Differencilt csaldi ptlk, az adkedvezmny kiterjesztse az alacsony jvedelmeknek adott negatv adval. Lsd mg csaldi adzs.
60
A CSALDI PTLK ADTERHET NEM VISEL JRANDSGG TTELE62 lnyege A csaldi ptlk (csp) az adalapot nveli, de maga nem adzik. konkrt 2009 szeptembertl a csp adterhet nem visel jrandsgg vlt, de ezt javaslat(ok) a mdostst az Alkotmnybrsg 2009. decemberben megsemmistette. indokls A csaldi ptlk clzsnak javtsa, hogy a juttats nagyobb rsze jusson valban rszorul csaldokhoz. Egyttal a kiadsokat is cskkenten. hatsAdterhet nem visel jrandsgknt a csp magasabb adkulcsba tolja az mechanizmus adz jvedelmek egy rszt (legfeljebb a csp sszegig). gy csak azokra van hatssal, akiknek az adz jvedelme a csp-vel egytt meghaladja az adjvrs fels hatrt, vagy elri a magasabb svhatrt. gazdasgi Egyes esetekben megemeli a marginlis adkulcsot, s ezltal cskkenti a hatsa munkra val sztnzst. Egyes magasabb jvedelm egynek szmra ellenkez a hatsa. jraelosztsi Az intzkeds az alacsonyabb jvedelm egynek jvedelmt nem cskhatsa kenti; a 2009-es adrendszerben jellemzen a kzepes jvedelm (4.-5. tized) hztartsokat rinten legrosszabbul (a hats a svhatrokkal egytt toldik). egyb hatsa A gyermeknevelsi tmogatsok elvileg hatssal vannak a gyermekvllalsra. Ennl az intzkedsnl a negatv fertilitsi hats csak a magasabb jvedelmekre rvnyes s elhanyagolhat mrtk. adminisztrCsak annyiban jr adminisztrcis tbbletteherrel, hogy szablyozni kell, cis kltsgek melyik szl adzzon a csaldi ptlk utn, s megoszthat-e a csp. kltsgvetsi A csaldi ptlkra fordtott kiads sszessgben cskken; a nett hatsok megtakarts a munkaknlat cskkense miatt kisebb is lehet. nemzetkzi tapasztalatok bvebb informci alternatvk A clzs a gyermekek szma szerinti differencils nvelsvel is javthat.
minden eltartott csaldtag, szl, gyermek, polsra szorul rokon utn meghatrozott sszeggel cskken a szemlyi jvedelemad alapja. (Fidesz 2006). Ez a megolds a csaldi adzshoz hasonlt (az adalapot cskkenti), de mgsem az, mivel fix sszeg kedvezmnyt ad: az egy csaldtag utn jr kedvezmny nem n egytt a jvedelemmel. Csaldi adkedvezmnyt 2006-ban 124 ezren rvnyestettek, a jogosultak kb. 60%a. A kimaradk tbbsge olyan szegny csald, akiknek nem volt a kedvezmny mrtkt elr adkteles jvedelme. Benedek s Scharle (2006) szerint a hromgyerekesek kevesebb mint 2 %-a tartozott a fels jvedelmi huszadba, ahol az adkedvezmnyek fels korltja miatt nem tudjk rvnyesteni a csaldi kedvezmnyt.
61
62

75
74
sszegzs
Az elmlet, illetve a nemzetkzi s hazai empirikus eredmnyek alapjn a hazai adrendszer elssorban a munkaer, s klnsen a kpzetlen munkaer brt terhel adk s jrulkok, illetve az adszablyozs tlthatsga s kiszmthatsga tern szorul jelents kiigaztsra. Fontos, br az eddigi vitkban tlhangslyozott teend az adcsals illetve adelkerls cskkentse is. Az adrendszer talaktst akkor tekinthetjk sikeresnek, ha az nveli a gazdasgi teljestmnyt, cskkenti az adzssal jr adminisztratv terheket s az adcsalst, s a kormny ltal meghatrozott trsadalmi igazsgossgi kritriumoknak is megfelel. Nem gondoljuk, hogy pusztn a tanulmnyban ttekintett elmleti s empirikus eredmnyek alapjn meg lehet hatrozni a fenti kritriumoknak megfelel idelis reform csomagot. A legfontosabb mondandnk ppen az, hogy egy sikeres reformhoz tovbbi alapos szmtsokra van szksg: - rszletes diagnzisra, ami azonostja, hogy hol okoz jelents torztst s adminisztratv terhelst a jelenlegi adrendszer, - elzetes hatsvizsglatokra, amik felmrik a lehetsges lpsek kvetkezmnyeit a gazdasgi szereplk viselkedsre, az ezekbl kvetkez makrogazdasgi hatsokat, s a lehetsges nem szndkolt mellkhatsokat is, - szimulcikra, amelyek megmutatjk, hogy a gazdasgi hatsok nyomn hogyan vltozna az egyes trsadalmi csoportok jvedelmi helyzete. Ezek azrt nlklzhetetlenek, mert az elmleti alapon logikusnak ltsz javaslatok nmelyike mr a mai empirikus tudsunk alapjn sem vezetne el a kitztt clhoz: az tlagbr szja terhnek cskkentse pldul a vrtnl kisebb hatssal lehet a munkaknlat nvekedsre. Ms javaslatok esetben pedig a vrt hats bekvetkezhet ugyan, de azt ellenslyozhatjk a negatv mellkhatsok. A ktszeres jrulkalap fehrt hatst pldul a kpzetlen munkaer irnti kereslet cskkense, a csaldi adzs demogrfiai hatst pedig a munkaknlat cskkense s az adminisztratv teher nvekedse. Ezek a hatsok pedig nem csak a versenykpessg nvelsre trekv gazdasgpolitikusok, hanem a kltsgvetsi egyensly rei szmra is fontosak. A piaci szereplk rzkenyen reaglnak az
76
advltozsokra: a munkaer kereslete s knlata, a beruhzsok, a megtakarts s a fogyaszts is vltozhat. Ennek nyomn az adkteles jvedelem s forgalom is vltozik, gy a korbbi adalap s az j adkulcsok szorzatbl megtervezett adbevtelnl lnyegesen kevesebb vagy ppen tbb folyhat be vgl az llamkasszba. Mindehhez jrul az a tanulsg, hogy az egyedileg hatsosnak ltsz eszkzk klnfle kombincikban, illetve a hatrokon tlnyl hatsokon keresztl ersthetik, vagy ppen gyengthetik is egyms hatst. Azaz a vitknak sem annyira egyes lpsekrl, hanem nmagukban konzisztens csomagokrl kne szlnia. gy vljk, a sikeres adreform nem a magyar adrendszer restaurlsra szorul, folyamatosan hasznlatban lev risi kzpletnek egy-egy szrnyt llvnyozza fel vagy bontja le, nem itt-ott ragaszt hozz egy liftet vagy egy tjrt, szksgbl vagy lelkesedsbl. Ami az orszg kormnya eltt ll, nagyrszt tervezmrnki feladat, aminek sikeres vgrehajtsra kevs az esly a statikrl, talajrl, ptanyagokrl szl trelmesen sszegyjttt, s pontosan, alzattal felhasznlt tuds hjn. Ehhez a munkhoz igyekeztnk dolgozatunkkal hozzjrulni.
Hivatkozsok
Acemoglu, D., Aghion, P., Bursztyn, L. s Hemous, D. (2009): The Environment and Directed Technical Change; October 14, 2009, mimeo, Harvard University Ali, M. M., H. W. Cecil s J. A. Knoblett (2001): The effects of tax rates and enforcement policies on taxpayer compliance: a study of self-employed taxpayers, Atlantic Economic Journal 29(2), 186-203 o. Alm, J. (1996): What is an optimal tax system?, National Tax Journal 49(1), 117-133 o. Alt, J., Preston, I. s Sibieta, L. (2008): The Political Economy of Tax Policy, IFS
http://www.ifs.org.uk/mirrleesreview/reports/political_economy.pdf
Altig, D., Auerbach, A. J., Kotlikoff, L. J., Smetters, K. A. s Walliser, J. (2001): Simulating Fundamental Tax Reform in the United States, American Economic Review, 91(3), 574-595 o. Altomonte, C. s Pennings, E. (2006): The Hazard Rate of Foreign Direct Investment: A Structural Estimation of a Real Option Model, Oxford Bulletin of Economics and Statistics, Department of Economics, University of Oxford, 68(5), 569-593 o. APEH (2008): Az APEH stratgija http://www.apeh.hu/data/cms71800/strategia.pdf APEH (2010): Helyzetjelents az Ad- s Pnzgyi Ellenrzsi Hivatal llapotrl
http://www.apeh.hu/magunkrol/kozadat_egyeb/helyzetjelentes.html
Apps, P. F. s Rees, R. (2004): Fertility, Taxation and Family Policy, Scandinavian Journal of Economics, 106(4), 745-763 o.http://www.law.usyd.edu.au/about/staff/PatriciaApps/APPS_Fertility.pdf
77

Arnold, J. (2008): Do tax structures affect aggregate economic growth? Empirical evidence from a panel of OECD countries, OECD Economics Department Working Paper No. 643. Atkinson, A. B. s Stiglitz, J. E. (1976): The design of tax structure: direct versus indirect taxation, Journal of Public Economics 6, 55-75 o. Bach, S., Kohlhaas, M., Meyer, B., Praetorius, B. s Welsch, H. (2002): The effects of environmental fiscal reform in Germany, a simulation study, Energy Policy 30, 803811. Bakos P., Benczr P. s Benedek D. (2008): Az adkteles jvedelem rugalmassga, MNB Working Papers 2008/7. s Kzpnzgyi fzetek 22. Bakos P., Br A., Elek P., Scharle . (2008): A magyar adrendszer hatkonysga, Kzpnzgyi fzetek 21. szm Blycz I. (2009): Befektetsi dntsek megalapozsa, Aula, Budapest Benczr P. (2007): Az adkulcsok hatsa a klnbz gazdasgi szereplk viselkedsre irodalmi sszefoglal, Kzgazdasgi Szemle, 54(1), 125-141 o. Benedek D., Rig M., Scharle ., Szab P. (2006): Minimlbr-emelsek Magyarorszgon 2001-2006, PM Kutatsi fzetek 16. Benedek D. (2010): Tax price elasticity of the self-employed: Behavioural effects of the Simplified entrepreneurial tax in Hungary, kzirat Benedek D. s Lelkes O. (2006): A magyarorszgi jvedelem-jraeloszts s egy egykulcsos adreform vizsglata mikroszimulcis modellel, Kzgazdasgi Szemle, 53(7-8), 604 623 o. Benedek D. s Scharle . (2006): A 100 lps csaldtmogatst rint elemeinek hatsa a gyermekes csaldok jvedelmre, megjelent: Trsadalmi Riport 2006. Bernt A. (2009): A piacgazdasg normatv keretei (gazdasg s kultra) c. kutats adatainak gyorselemzse, TRKI, Budapest Bernheim, D. (2002): Taxation and Saving, Megjelent: Auerbach, A.s Feldstein, M. (szerk.): Handbook of Public Economics, Vol. 3, North Holland, Amszterdam Bickov, A., Slacalek, J. s Slavk, M. (2006): Fiscal Implications of Personal Tax Adjustments in the Czech Republic, Working Papers 2006/7, Czech National Bank, Research Department Blanchard, O. (1997): The economics of post-communist transition, Oxford University Press, Clarendon lectures, Oxford Blask Zs., Cseres-Gergely Zs., Reszket P., Scharle ., s Vradi B. (2009): Az 1-3 ves gyermekek napkzbeni elltsnak bvtse: kltsgvetsi rfordts s vrhat trsadalmi hatsok, Budapest Intzet, 2009. november Boadway, R., Marchand, M. s Pestieau, P. (1994): Towards a theory of the direct-indirect tax mix, Journal of Public Economics, 55(1), 71-88 o. Bdis L., Galasi P., Micklewright, J. s Nagy Gy. (2005): Munkanlkli-ellts s hatsvizsglatai Magyarorszgon, MTA KTI, Budapest Bokros L. (2009): A reformok kritikus tmege, let s Irodalom, 2009. janur 23. Bosquet, B. (2000): Environmental tax reform: does it work? A survey of the empirical evidence, Ecological Economics 34, 19-32 o. Bovenberg, A. L. s de Mooij, R. (1994): Environmental levies and distortionary taxation, American Economic Review, 84(4), 108589 o. Brys, B. (2010): Making fundamental tax reform happen, megjelent: Making reform happen lessons from OECD countries, OECD, Prizs, 101-128 o.

CEMI (2006): Makroegyensly s gazdasgi nvekeds, CEMI
http://www.cemi.hu/data/uploadfile/en_1606/phpLC3q8o.Makro_egyensuly_es_gazdasag i_novekedes.pdf
Chari, V. V. s Patrick J. Kehoe (2006): Modern Macroeconomics in Practice: How Theory Is Shaping Policy, Journal of Economic Perspectives, 20(4), 328 o. Coelho, I., Bevan, D., Ceriani, V., Cui, Q. s Mullins, P. (2007): Magyarorszg: Az adreform egyes krdsei. IMF. Coricelli, F. s Ianchovichina, E. (2004): Managing Volatility in Transition Economies: The Experience of the Central and Eastern European Countries, CEPR Discussion Paper No. 4413. Crawford, I., Keen, M. s Smith, S. (2008): Value-added tax and excises, megjelent: Mirrlees Review, Institute for Fiscal Studies http://www.ifs.org.uk/mirrleesreview/dimensions/ch4.pdf Czibik . s Medgyesi M. (2007): A lakossg nyugdjjal kapcsolatos megtakartsi tudatossga s hajlandsga. MKIK GVI, Budapest Cseres-Gergely. Zs. (2005): Inaktv kzpkor emberek s hztartsok sztnzk s korltok, PM Kutatsi Fzetek, 13. Cseres-Gergely Zs. s Molnr Gy. (2008): Hztartsi fogyaszti magatarts s jlt Magyarorszgon a rendszervlts utn, Kzgazdasgi Szemle, 55(2), 107135 o. Cseres-Gergely Zs. Scharle . (2007): Jlti elltsok, munkaknlati hatsok s szablyozsi gyakorlat, megjelent: Fazekas K., Cseres-Gergely Zs. s Scharle ., (szerk.), Munkaerpiaci Tkr 2007, MTA KTI-OFA, Budapest. Csontos L. (1999): Ismeretelmlet, trsadalomelmlet, trsadalomkutats (szerk. Sznt Zoltn),Osiris, Budapest Csontos, L., Kornai, J. s Tth I.Gy. (1998): Tax awareness and reform of the welfare state: Hungarian survey results, Economics of Transition, 6(2), 287-312. o. Deloitte (2009): ttekint vizsglat az llamigazgatsi szablyozsbl fakad vllalkozi adminisztratv terhek teljes krrl, illetve egyes fkuszterletekkel kapcsolatosan rszletes felmrsek elksztse, Zrtanulmny, Budapest Deloitte, KPMG, Pricewaterhousecoopers s Ernst & Young (2008): Versenykpes adrendszer. http://www.adko.hu/ado/big4-adoreform.pdf Dixit, A. K. s Pindyck, R. S. (1994): Investment Under Uncertainty,Princeton University Press, Princeton, N.J. EC (1996): Taxation trends in the European Union, SEC(96) 487 final, European Commission EC (2005): Integrated guidelines for growth and jobs (2005-2008), COM(2005) 141 final, European Commission EC (2009): Taxation trends in the European Union, European Commission
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_ analysis/tax_structures/2009/2009_full_text_en.pdf
Ecfin (2007): Economic assessment of the Convergence Programme of Hungary (update of december 2006), ECFIN650815/07-EN, Brsszel, 2007. februrr Ecfin (2010): Hungary: Macro fiscal assessment. An analysis of the January 2010 update of the Convergence Programme, ECFIN/Ares(2010) 177831-EN, Brsszel, 2010. prilis Eissa, N. (1995): Taxation and labor supply of married women: the Tax Reform Act of 1986 as a Natural Experiment, NBER Working Paper No. 5023. Eissa, N. s Liebman, J. (1996): Labor supply response to the Earned Income Tax Credit, Quarterly Journal of Economics, 111, 605637 o.
78
79

Elek P., Scharle ., Szab B. s Szab P.A. (2009): A brekhez kapcsold adeltitkols Magyarorszgon, Kzpnzgyi fzetek 23. Elek P. s Scharle . (2008): Optimlis adzselmletek s az empirikus mrs lehetsgei, Pnzgyi Szemle 53(3), 449-458 o. Elek P. s Kiss . (2010): Az ingatlanad a magyar adrendszerben. Elmleti megfontolsok s mikroszimulcis elemzs, Kzgazdasgi szemle, megjelens alatt Engen, E., Gale, W. s Scholz, J. (1994): Do saving incentives work?, Brookings Papers on Economic Activity, 2, 85180 o. Erhart Sz. (2007): A budapesti kzlekedsi dugk okai s kvetkezmnyei, Kzgazdasgi Szemle, 2007. mjus, 435458. o. Feldstein, M. (1995): The effects of marginal tax rates on taxable income: a panel study of the 1986 Tax Reform, Journal of Political Economy, 103, 551571 o. Ferguson, N. (2001): The Cash Nexus, Penguin, London, UK Ferrarini, T. (2006): Families, States and Labour Markets, Edward Elgar, Cheltenham, UK. Fidesz (2006): Hajr Magyarorszg! A cselekv nemzet programja
http://static.fidesz.hu/download/zet/programfuzet.pdf

Hamermesh, D. S. (1993): Labor Demand, Princeton University Press. Hanousek, J. s Palda, F. (2004): Quality of government services and the civic duty to pay taxes in the Czech and Slovak Republics and other transition countries, Kyklos, 57(2), 237-252 o. Harberger, A. (1993): The Other Side of Tax Reform, megjelent: Dornbusch (szerk.),: Policymaking in the Open Economy, World Bank Publications Hassett, K. s Hubbard, R. G. (2002): Tax policy and business investment, megjelent: Ashenfelter, O. s Layard, R. (szerk.): Handbook of Labor Economics, Vol 3., NorthHolland, Amszterdam Hausman, J. A. (1981): Labor supply, megjelent: Aaron, H. s Pechman, J. (szerk.): How Taxes Effect Economic Activity, Brookings Institution, Washington D.C. Heckman, J. (1993): What has been learned about labor supply in the past twenty years? American Economic Review, 83, 116121 o. Horvth H., Hudomiet P. s Kzdi G. (2006): Brek s bren kvli juttatsok, Munkaerpiaci Tkr, MTA-KTI, Ibarra, L. A. (1995): Credibility of Trade Policy Reform and Investment: The Mexican Experience, Journal of Development Economics, 47, 39-60 o. IMF (2006): Overview of Tax Policy and Administration Hungary Ivanyna, M. (2007): Adverseny s kormnyzati hatkonysg, Kzpnzgyi fzetek 20. szm Jakab, M. Z., Kovcs, M. A., Prknyi, B., Reppa, Z., s Vadas, G. (2004): A negyedves elrejelz modell (N. E. M.). sszefoglal, MNB, Budapest
http://www.mnb.hu/Engine.aspx?page=mnbhu_elorejelzo_modszerek&ContentID=5051
Fortin, B., Lacroix, G. s Villeval, M.-C. (2007): Tax evasion and social interactions, Journal of Public Economics, 91(11-12), 2089-2112 o. Fuest, C., Huber, B. s Mintz, J. (2003): Capital mobility and tax competition: a survey, CESIFO Working Paper No. 956. Fullerton, D., Leicester, A., s Smith, S. (2008): Environmental Taxes, megjelent: Mirrlees Rreview, Institute for Fiscal Studies,
http://www.ifs.org.uk/mirrleesreview/dimensions/ch5.pdf
Fullerton, D. s S. West (2002): Can taxes on vehicles and on gasoline mimic an unavailable tax on emissions?, Journal of Environmental Economics and Management, 43(1), 135 57 o. Gbos A., Gl R. I. s Kzdi G. (2008): Fertility Effects of the Pension System and Other Intergenerational Transfers, megjelent: Gl, R. I, Iwasaki I.,s Szman Zs. (szerk.): Assessing Intergenerational Equity, Akadmiai Kiad, Budapest Galasi P. s Krsi G. (2002)(szerk): Kzelkp. Munkaknlat, Munkaer-kereslet megjelent: Munkaerpiaci Tkr 2002, MTA KTI - OFA, Budapest, 39-176 o. Golosov, M., Kocherlakota, N. s Tsyvinski, A. (2003): Optimal indirect and capital taxation, Review of Economic Studies, 70(3), 569-587 o. Goodwin, P., Dargay, J. s Hanley, M. (2003): Elasticities of road traffic and fuel consumption with respect to price and income: a review, ESRC Transport Studies Unit, University College London Gow, H. R. s Swinnen, J. F. (2001): Private enforcement capital and contract enforcement in transition economies, American Journal of Agricultural Economics, 83(3), 686-690 o. Grg, H., Molana, H. s Montagna, C. (2007): Foreign direct investment, tax competition and social expenditure, kzirat http://ssrn.com/abstract=959405 Gruber, J. s Saez, E. (2002): The elasticity of taxable income: evidence and implications, Journal of Public Economics, 84(1), 1-32 o. Haas, R. s Schipper, L. (1998): Residential energy demand and the role of irreversible efficiency improvements, Energy Economics 20, 421-442 o. Hall, R. E. s Rabushka, A. (1981, 2006): The Flat Tax.,The Hoover Institution
http://www.hoover.org/publications/books/3602666.html
Jakab Z. sKaponya, . (2010): A Structural Vector Autoregressive (SVAR) Model for the Hungarian labour market, MNB kzirat Johansson, A., Heady, C., Arnold, J., Brys, B. s Vartia, L. (2008): Tax and economic growth, OECD Economics Department Working Paper No. 620. Kanbur, S. M. (1981): Risk taking and taxation: an alternative perspective, Journal of Public Economics 15(2), 163-84 o. Ktay G. (szerk.) (2009): Az alacsony aktivits s foglalkoztatottsg okai s kvetkezmnyei Magyarorszgon, MNB tanulmnyok 79. Ktay G. s Nobilis B. (2009): Az aggreglt aktivitst befolysol tnyezk Magyarorszgon, MNB Fzetek 2009/5. Ktay G. s Wolf Z. (2004): Beruhzsok, tkekltsg s monetris transzmisszi Magyarorszgon, MNB Fzetek, 2004/12. KDNP(2007): Van megolds (A KDNP trvnyjavaslata)
http://csaladiadozas.hu/system/files/Vanmegoldas_csalad.pdf
Halpern L., Koren M., Krsi G. s Vincze J. (2004): A minimlbr kltsgvetsi hatsai, Kzgazdasgi Szemle, 51(4), 325 - 345 o.
Kertesi G. s Kll J. (2004): A 2001. vi minimlbr-emels foglalkoztatsi kvetkezmnyei, Kzgazdasgi Szemle, 51(4), 293-324 o. Kihlstrom, R. E. s Laffont, J. (1983): Taxation and risk taking in general equilibrium models with free entry, Journal of Public Economics, 21, 159-81 o. Kiss S. Cs., Scharle ., Szab B. s Szab P. A. (2008): Adreformok Eurpban, Klgazdasg, 52(9-10), 7-33 o. Kiss . (2010): A magas jvedelmek bevallott jvedelmnek rugalmassga, Kzirat, MKKT Kiss K. (2002): Energiaadk az Eurpai Uniban (krnyezetgazdasgi elemzs), BKE Krnyezettudomnyi Intzetnek tanulmnyai, 13. szm Kleven, H. J., Kreiner, C. T. s Saez, E. (2006): The optimal income taxation of couples, NBER No. 12685
80
81

Knack, S. s Keefer, P. (1995): Institutions and Economic Performance: Cross-Country Tests Using Alternative Institutional Measures, Economics and Politics, 7(3), 207-227 o. Kormny (2009): Vlsgkezels s nvekeds - stratgia az ers Magyarorszgrt. http://www.kormanyszovivo.hu/page/valsagkalauz_valsagkezeles_novekedes Kll J. (1998): Employment and wage setting in three stages of Hungarys labour market transition, megjelent: Commander, S. (szerk.) (1998): Enterprise restructuring and unemployment in models of transition, World Bank, Washington, 57-108 o. Kll J. (2009): A plya szln. Iskolzatlan munkanlkliek a posztszocialista gazdasgban, Osiris, Budapest KOPINT-TRKI (2007): A magnszemlyek s vllalkozk ingatlanvagyonnak feltrsa. Tanulmny a Pnzgyminisztrium szmra, KOPINT-TRKI, Budapest Korpi, W. (2000): Faces of Inequality: Gender, Class and Patterns of Inequalities in Different Types of Welfare State, Social Politics: International Studies in Gender, State & Society, 7(2), 127-191 o. Krsi G. (2005): Vllalati munkahelyteremts s -rombols; Kzgazdasgi Szemle, 52(11), 825845. o. Krek J. s P. Kiss G. (2007): Adelkerls s a magyar adrendszer, MNB-tanulmnyok 65. KSH (2005): Laksviszonyok az ezredforduln, KSH, Budapest Laban, R. (1991): Capital Repatriation and the Waiting Game, Economics Letters 37, 249-253 o. Lack M., Semjn A.,Fazekas M., s Tth I.J. (2009): Rejtett gazdasg, rejtett foglalkoztatottsg kutatsi eredmnyek s kormnyzati politika a nemzetkzi s hazai irodalom tkrben, megjelent: Semjn s Tth (szerk): Rejtett gazdasg, MTAKTI, Budapest Leibfritz, W., Thornton, J. s Bibbee, A. (1997): Taxation and Economic Performance, OECD Economics Department Working Papers, No. 176, Lukcs A., Pavics L. s Kiss K. (2008): Az llamhztarts koszocilis reformja, Leveg Munkacsoport, Budapest
http://levego.hu/sites/default/files/kiadvanyok/zoldkolts_tan_2008.pdf

OECD (2001): Tax and the economy: a comparative assessment of OECD Countries, OECD Tax Policy Studies, No. 6., Paris OECD (2004a): Compliance Risk Management: Managing and Improving Tax Compliance, OECD, Prizs http://www.oecd.org/dataoecd/44/19/33818656.pdf OECD (2004b): Employment Outlook, Chapter 5. Informal Employment and Promoting the Transition to a Salaried Economy http://www.oecd.org/dataoecd/8/25/34846912.pdf OECD (2005): Economic survey of Hungary, OECD, Prizs OECD (2006): Fundamental reform of personal income tax, OECD Tax Policy Studies No.13 OECD (2008a): Chapter 2. Declaring work or staying underground: informal employment in seven OECD countries, megjelent: Employment Outlook 2008, OECD, Prizs
http://www.oecd.org/dataoecd/36/19/43244453.pdf
OECD (2008b): Monitoring Taxpayers Compliance: A Practical Guide Based on Revenue Body Experience, OECD, Prizs http://www.oecd.org/dataoecd/51/13/40947920.pdf OECD (2009): Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD Countries: Comparative Information Series 2008, CTPA OECD, 2009 janur
http://www.oecd.org/dataoecd/57/23/42012907.pdf
OECD (2010): OECD economic surveys: Hungary 2010, OECD, Prizs Oriens (2008): Kilbals - Tanulmny a magyar gazdasgi nvekeds fellendtsrl
http://www.kilabalas.hu/
PAD (2009): An income splitting tax credit for families with children, Inland Revenue, New Zealand http://www.adls.org.nz%2Ffiledownload%3Fid%3Da2c6a261-94ed-4b97-aaeb907ec7f1591e&ei=0Eo2TJ_qGMGoOJ7tmIwI&usg=AFQjCNHSCR9ROZbAbRhGISKK8BZMXc q27g&sig2=i-Il6k8uwjhrG54xgHuIJg
Manski, C. F. (2000): Economic analysis of social interactions, NBER 7580

http://www.nber.org/papers/w7580.pdf
Meier, V. s Wrede, M. (2008) : Reducing the Excess Burden of Subsidizing the Stork: Joint Taxation, Individual Taxation, and Family Tax Splitting, CESIFO Working Paper No. 2470
http://www.ifo.de/pls/guestci/download/CESifo%20Working%20Papers%202008/CESifo %20Working%20Papers%20November%202008%20/cesifo1_wp2470.pdf
Papp T. K. s Takts E. (2008): Tax Rate Cuts and Tax Compliance, IMF Working Paper Parry, I. (1995): Pollution taxes and revenue recycling, Journal of Environmental Economics and Management, 29(3) Part 2 (November), S64S77 o. Pataki Gy., Bela, Gy. s Kohleb, N. (2003): Versenykpessg s krnyezetvdelem, PM Kutatsi fzetek 5. szm, 2003. december Paulus, A. s Peichl, A. (2009): Effects of flat tax reforms in Western Europe, Journal of Policy Modeling, 31(5), 620-636 o. Pencavel, J. (1986): Labor supply of men: a survey, megjelent: Ashenfelter, O. s Layard, R. (szerk.): Handbook of Labor Economics, Vol 1., North-Holland, Amszterdam PM (2010): Magyarorszg aktualizlt konvergencia programja 2009-2012, AMagyar Kztrsasg kormnya, Budapest, 2010. janur
http://www.pm.gov.hu/web/home.nsf/%28PortalArticles%29/5DE4A0DF8C808FB6C12576 BA003F1B8B/$File/KP_2010_januar_hu_edp.pdf?OpenElement
Meghir, C s Phillips, D. (2008): Labour Supply and Taxes, megjelent: Mirrlees Rreview, Institute for Fiscal Studies, http://www.ifs.org.uk/mirrleesreview/dimensions/ch3.pdf MKKT (2010): Technikai kivetts 2010-14, Magyar Kztrsasg Kltsgvetsi Tancs Titkrsga, Budapest. Mosberger, P. (2010): Taxable income elasticity of top earners in Hungary, kzirat, CEU Murthi, M. s Tiongson, E. R. (2008): Attitudes to Equality: The Socialist Legacy Revisited Policy, World Bank Research Working Paper 4529 Neumark, D. s Wascher, W. (2008): Minimum Wages, MIT Press OECD (1998): Chapter 2. Making the most of the minimum: statutory minimum wages, employment and poverty, megjelent: Employment Outlook 1998, OECD, Prizs
Poterba, J. M., Venti, S. F. s Wise, D. A. (1995): Do 401(k) contributions crowd out other personal saving?, Journal of Public Economics, 58, 132. o. Rcz O., (2010): Advltozsok hatsa a magyarorszgi munkaknlatra az extenzv hatron, MNB kzirat s szakdolgozat, Budapesti Corvinus Egyetem RAND Europe (2008): Comparing How Some Tax Authorities Tackle the Hidden Economy, a brit szmvevszk megrendelsre ksztett jelents, 2008. prilis
http://www.nao.org.uk/our_work_by_sector/tax_and_duties/idoc.ashx?docid=0696c2eb8719-43a6-bfa4-5fd80ff6c4b5&version=-1
Reformszvetsg (2009): A gazdasg nvekedsi s versenykpessgnek javtsa az adrendszer talaktsval, http://www.adko.hu/ado/reformszov.pdf Reiff . (2010): Cgszint beruhzsi kltsgek s az aggreglt beruhzsok alakulsa becsls magyar adatokon, MNB Fzetek, 2010/2.
82
83

Reizer B. (2010): A 2006-os ktszeres minimlbr szably hatsa a szrkegazdasgra, szakdolgozat, Budapesti Corvinus Egyetem Rodrik, D. (1991): Policy Uncertainty and Private Investment in Developing Countries, Journal of Development Economics, 36, 229-242 o. Saavedra, P. (2007): Flat Income Tax Reforms, Ch. 8., megjelent: Gray, C., Lane, T. s Varoudakis, A. (szerk.): Fiscal policy and economic growth, , World Bank Sabrianova Peter, K. (2009): Income Tax Flattening: Does It Help to Reduce the Shadow Economy, IZA Discussion Papers, No. 4223 http://ftp.iza.org/dp4223.pdf Scharle . (2005): Az ad- s a jlti rendszer hatsa a munkaknlatra: amit az effektv marginlis adkulcs mutat, megjelent: Hrs ., Landau E. s Nagy K. (szerk.): Eurpai Foglalkoztatsi Stratgia: Lehetsgek s korltok az j tagllamok szmra, KOPINT-DATORG, Budapest Scharle . s Vradi B. (2009): A terletileg differencilt minimlbr indokoltsgnak vizsglata, Budapest Intzet
http://www.budapestinstitute.eu/uploads/BI_NFU_regiosminber_091021.pdf

Szalai . (2008): rtkalap ingatlanad Magyarorszgon. Kziknyv a magyar nkormnyzatok szmra, Canadian Urban Institute, Toronto Sznt Z. s Tth I. J. (2001): A rejtett gazdasg s az ellene val fellps tnyezi, Kzgazdasgi szemle, 48(3), 203-218 o. SZDSZ (2008): Javaslat az ad-, jrulk- s illetkrendszer mdostsra, Szabad Demokratk Szvetsge, munkaanyag, Budapest, 2008. februr 7. Szerb L. s Ulbert J. (2007): Vllalkozsbart adrendszer: A mikro- s kisvllalkozsok adzssal kapcsolatos adminisztratv terhelsnek felmrse s az adminisztratv terhelsek cskkentsre szolgl javaslatok kidolgozsra, kzirat, Pcs Tarjni H. (2004): A szakkpzettsg-intenzv technolgiai vltozs hatsnak becslse a tnyezkeresleti rugalmassgokra Magyarorszgon, MNB Mhelytanulmny, 2004/3 Trki (2007): Adtudatossg, fisklis illzik s az jraelosztssal kapcsolatos preferencik 2007-ben Magyarorszgon, Kutatsi jelents, TRKI, Budapest Thaler, R. H. s Benartzi, S. (2004): Save More Tomorrow: using behavioral economics to increase employee saving, Journal of Political Economy Tth I.J. (1996): A nem regisztrlt lakossgi vsrlsok mrtke s trsadalmi sszetevi, Kzgazdasgi Szemle, XLIII. vf., 1996. november 1010-1032. o. Tth I. Gy. (2009): Bizalomhiny, normazavarok, igazsgtalansgrzet s paternalizmus a magyar trsadalom rtkszerkezetben, TRKI, Budapest UIHK(2008): Konjunktrajelents - Magyarorszg 2008, Nmet-Magyar Ipari s Kereskedelmi Kamara http://infovilag.hu/data/files/107891775.pdf UIHK(2009): Konjunktrajelents - Magyarorszg 2009, Nmet-Magyar Ipari s Kereskedelmi Kamara
http://www.ahkungarn.hu/fileadmin/user_upload/Dokumente/Bereich_CC/Publikatione n/Konjunktur/2009/Konjunkturbericht_2009_hu.pdf
Semjn A. (1998): A magyar adrendszer problmi a vllalkozsok szemszgbl, Klgazdasg, 42(6), 2747 o. Semjn A. s Tth I.J (szerk) (2009): Rejtett gazdasg. Be nem jelentett foglalkoztats s jvedelemeltitkols kormnyzati lpsek s a gazdasgi szereplk vlaszai, MTAKTI, Budapest Semjn A. s Tth I.J. (2002): Rejtett gazdasg s adzsi magatarts Magyar kzepes s nagy cgek adzsi magatartsnak vltozsa 1996 2001, MTA KTI s WARGO Kzgazdasgi Elemz Intzet, Budapest Semjn A., Tth I.J., Medgyesi M. s Czibik . (2009): Adcsals s korrupci: lakossgi rintettsg s elfogadottsg, megjelent: Semjn A. s Tth I.J. (szerk.): Rejtett gazdasg, MTA-KTI, Budapest Semjn A., Tth I. J. s Fazekas M. (2009): Az egyszerstett vllalkozi ad (eva) tapasztalatai vllalkozi interjk alapjn, megjelent: Semjn A. s Tth I. J. (szerk.): Rejtett gazdasg, MTA-KTI, Budapest, 131-149 o. Serven, L. (1997): Uncertainty instability and Irreversible Investment World Bank Policy Research Working Paper 1722 http://wwwwds.worldbank.org/servlet/WDSContentServer/WDSP/IB/1997/02/01/000009265_3970619 110953/Rendered/PDF/multi0page.pdf
Shaw, J., Slemrod, J. s Whitning, J. (2008): Administration and Compliance, IFS, London Sik E. (2000): Kgst-piacok s feketmunka - Magyarorszg 1999, MTA-KTK, Budapest. Slemrod, J. s Yitzhaki, S. (2002): Tax Avoidance, Evasion, and Administration, megjelent: Handbook of Public Economics 3. ktet, 22. fejezet, 1423-1470 o. Sobel, R. S. (1999): Theory and evidence on the political economy of the minimum wage, Journal of Political Economy, 107(4), 761-785 o. Srensen, P. B. (2007): The theory of optimal taxation: what is the policy relevance?, International Tax and Public Finance, 14(4), 383-406 o. Stiglitz, J. E. (2000): A kormnyzati szektor gazdasgtana, Kerszv, Budapest
Surnyi . s Danis I. (2009): Csaldpolitika ms szemmel, MTA-KTI http://www.econ.core.hu/file/download/szeminar/csaladpolitika.pdf
Vadas G. (2007): Wealth portfolio of Hungarian households urban legends and facts. MNB Occasional Paper 68. Viard, A. (2009): Keynes at the Border?, American Enterprise Institute Vidor A. (2005): A megtakarts sztnzk hatsa: magyarorszgi tapasztalatok, PM Kutatsi fzetek 15. szm Vilgbank (2005): EU8 Quarterly Economic Report, Washington, 2005 Vilgbank (2006a): Selected issues in fiscal reform in Central Europe and the Baltic Countries 2005, Vilgbank, Vars, 2006. februr Vilgbank (2006b): EU-8 Quarterly economic report, Special topic: Public finances and growth in the EU8, Vilgbank, Vars, 2006. mjus Vilgbank (2007): Fiscal policy and economic growth: lessons for Eastern Europe and Central Asia, Vilgbank, Washington Vilgbank (2008): Reducing undeclared employment in Hungary. Summary report of the Word Bank Study, 2008. prilis Zara L. s Trk . (szerk) (2007): A Gazdasgi Versenykpessg Kerekasztal llspontja az ad- s jrulkrendszer clszer talaktsrl 2009-ben, kzirat
http://versenykepesseg.magyarorszagholnap.hu/images/Adorendszer2009.pdf
Swinnen, J. F. M. s Vercammen, J. (2006): Uncertainty and Specific Investment with Weak Contract Enforcement, Annual meeting, July 23-26 2006, Long Beach, California, American Agricultural Economics Association Szab P. A. (2007): A 20002001. vi minimlbr-emels hatsa a jvedelemeloszlsra, Kzgazdasgi Szemle, 54(5), 397-414 o.
84
85

max K + (1 ) L
Fggelk
A modell lersa
A hztartsok egy additv szeparbilis hasznossgot maximalizlnak:
max
1/
/(1 + VAT ) wL
r K 1c
(1 l ) 1 s.t. pc + w(1 l ) = w. c1 1 + 1 1
1
Az FA szerepeltetse ekvivalens azzal, mintha a teljes munkakltsghez s a user costhoz hozzadnnk mg az FA kulcsot is. A tovbbiakban tekintsk eleve ezeket a felbruttstott tnyezrakat, vagyis majd a user costra s az tlagos munkt sjt adteherre pl kalibrlsokhoz az effektv FA kulcsokat is figyelembe kell venni. Elsre azzal a feltevssel lnk, hogy a beruhzsoknak nincs alkalmazkodsi kltsge, a tke nemzetkzileg teljesen mobil, s szz szzalkban klfldi tulajdonban van (vagyis a tkejvedelmet nem kell hozzadni a fogyasztk jvedelmhez). Ez lnyegben azt fogja jelenteni, hogy a munkabrt a technolgia, a klfldi elvrt hozam (az amortizcit is tartalmaz) s a trsasgi ad mr rgzti, vagyis a munkakereslet nem fgg a munkt terhel adtl. Az elsrend felttelek:
A fogyaszti rat 1-re normalizljuk, felrjuk az optimalitsi feltteleket, majd ezek teljes differenciljt kpezve, meghatrozhat, hogy a munkabr adott szzalkos vltozsra a munkaknlat mily mrtkben reagl (kompenzlatlan hasznossg):
1 l unc = w. l + 1l
Meghatrozhat a kompenzlt rugalmassg is, oly mdon, hogy a w vltoztatsa mellett a hasznossgszintet llandan tartjuk
c = w (1 l )
1
1
const.
c1 1 (1 l ) 1 , + 1 1
1
majd itt kpezzk a teljes differencilt. Az eredmny

l comp = = 1
l + 1l
w.
Ahhoz, hogy egy nyugdjreform aktivitsbvt hatsait is (elnagyoltan) meg tudjuk egyn van a gazdasgban, vagyis a teljes jelenteni, ttelezzk fl, hogy munkaknlat L = l . A nyugdjreform az "effektv " exogn nvelst fogja jelenteni. Egy tnyleges szja talakts azonban eltr mdon rinti a klnbz jvedelm munkavllalk adkulcsait, illetve a knlati elaszticitsok is klnbzhetnek jvedelmi szintenknt. Hogyan lehet egy ilyen heterogn reformot megjelenteni a modellben? Adott jvedelemeloszls, knlati elaszticitsok s differencilt adkulcs vltozsok mellett meghatrozzuk a munkaknlati bvls mrtkt ( x ), valamint az tlagos adteher szzalkos vltozst ( t ). A modellben a teljes munkaknlatot az L = (w + t) + sszefggs rja le. Ahhoz, hogy ugyanazt a munkaknlati
eltoldst jelentsk meg, = x t extra knlatlnklst kell tekinteni, az tlagos adteher vltozsnak hatsn fell. A nyugdjreform szimullsi lehetsgn tl ez az szerepeltetsnek msik funkcija.
Ez a kt egyenlet meghatrozza a munkabrt s a tkeintenzitst a paramterek, illetve a user cost fggvnyben. Ezutn a foglalkoztats a munkaknlati egyenletbl addik, a teljes foglalkoztatst L = l , majd a tkellomnyt K = kL hatrozza meg. Lthat, hogy a munkabr (teljes munkaer kltsg, szuperbrutt br stb.) fggetlen a foglalkoztatottak szmtl. Ez a hossztvon teljesen elasztikus munkakereslet kt egyms ellen hat tnyez eredje. (1) Adott tkellomny (K) mellett, a munkabr cskken fggvnye a foglalkoztatsnak. tbb munkaert csak akkor hajland egy vllalat alkalmazni, ha az olcsbb. (2) Amint K is vltozhat, a vllalati optimalizls eredmnyekppen ltrejv K/L arny fggetlen a foglalkoztats szintjtl. Nagyobb foglalkoztats ugyanolyan arnyban nagyobb tkt jelent teht, aminek eredmnyekppen a vllalat ugyanazon br mellett is hajland felvenni az extra dolgozkat. Kulcsfontossg, hogy a tke adzs utni hozama exogn -- egy olyan modellben, ahol ez nem teljesl, a hossztv (a tkt is jraoptimalizl) munkakeresleti egyenlet mr nem lenne vzszintes. A teljesen rugalmas tkeknlat mellett kapott eredmnyek robosztussgnak felmrshez tekintsnk teht a vgtelentl klnbz tkeknlati rugalmassgokat is:
K = r.
A vllalati oldal (munkakereslet, tkellomny) kalibrlshoz Ktay-Wolf (2004) tkekltsg (user cost)-beruhzs becslst, klnbz munkakereslet-becslseket, illetve az egyes tnyezk GDP arnyos jvedelmi rszeit fogjuk felhasznlni. Mivel a beruhzsok (tkellomny) hossz tv user cost egytthatja nem 1, ezrt CES termelsi fggvnyt kell hasznlnunk:
86
87

2) -t gy vlasztjuk meg, hogy l a kezdeti adkulcshoz tartoz egyenslyban ltrejv rtke pontosan 1/3 legyen (a npessg idejnek harmadt tlti munkval). A hatselemzshez ezt nem is fogjuk felhasznlni, mivel ott csak 1 -re lesz szksgnk. Ha a fogyaszti jltet is ki akarnnk szmolni, ott mr +
l 1l
Egy advltozs hatst a modell segtsgvel ezekutn gy szmszersthetjk a legknnyebben, ha a modell megoldst egy kezdeti adrendszer krl loglinearizljuk, majd a felmerl hrom exogn gazdasgpolitikai paramtert (a munkt s a tkt sjt adkulcsok, valamint az aktivitsi rtt, N-et) megvltoztatjuk. Ekkor meghatrozhatjuk a modell sszes vltozjnak a szzalkos megvltozst, a hrom gazdasgpolitikai paramter lineris kombincijaknt.63 A kltsgvets alakulsa A kltsgvets a munkra s a tkre kivetett adbl szerez bevtelt (a forgalmi adt is ezekbe olvasztottuk bele). Ezeket felrva, majd (log)linearizlva:
-re is szksgnk lenne, s az elbb vzolt (a) s (b) eseteket is kln kellene kezelni. 3) A kiindul adkulcsot gy kapjuk meg, hogy vesszk a 2010-es adrendszer 2008-as jvedelemeloszlson vett tlagos adterht. A munkajvedelmek azonban nem csak az szja-bl s a jrulkokbl llnak, hanem az elklnlten adz jvedelmekbl, valamint a vegyes (vllalkozi) jvedelmekbl. Ezeket a kvetkez mdon vesszk figyelembe. 2007-es adatok szerint a svos szja al tartoz jvedelem (az APEH honlapjn elrhet kimutatsok alapjn) s jrulkai (nemzeti szmlkbl) a korriglt munkajvedelem 80%-t teszik ki (a vegyes jvedelem egy rszt a munkajvedelemhez adtuk, a tisztn munka s tisztn tkejvedelem arnyban osztva szt). Felttelezzk, hogy ezek az arnyok (teht a teljes munkakltsg, azaz a szuperbrutt jvedelemtpusok szerinti eloszlsa) az adkulcsok vltoztatsakor nem vltoznak. Az szja alapot terhel teljes elvons (munkavllali s munkltati, a teljes brkltsg arnyban) a 2010-es adrendszer szerint 0.416 (2008-as rszletes szja adatokra pl sajt szmts alapjn). A korriglt munkajvedelem nem szja al tartoz 20%-nak adterhe 2007-ben 7.17% volt (az elklnlten adz jvedelmek adjt tekintve ezen jvedelmek adterhnek), ezt 2010-ben ugyanezen rtken tartva a korriglt munkajvedelem tlagos adterhe 34.87%. Ehhez kell mg hozzvenni a fogyasztsi adkat. A 2007-es nemzeti szmlk szerint a (termeli ron szmtott) hozzadott rtk s a GDP kztt 16.79%-os eltrs volt. A 2009-es FA s jvedki ademelst figyelembe vve ttelezzk fl, hogy ez az arny 2010-ben kb. 19%. Ekkor az F-t is tartalmaz korriglt munkajvedelem sszestett adtartalma (0,3487+0,19)/1,19=0.4527, azaz 45.27%. A vllalati oldal kalibrlshoz felhasznlhatjuk, hogy az elsrend felttelek alapjn a
r log(K / Y ) = A + B log 1 c
R=
l + rK
c
1c
1 rK dR = + l + w t Lw + K + u 1c R dR R d = Y Y Y Y
Itt t az 1 szzalkos vltozsa, u pedig a user cost ( r /(1 c ) ).
Kalibrls
A hztartsokat ler modellrszt (vagyis a munkaknlatot) a kvetkezkppen kalibrlhatjuk. 1) A kompenzlt s kompenzlatlan brrugalmassgra hasznljuk a Bakos-BenczrBenedek (2008) eredmnyeket. Azok elvileg 1 -ra vett rugalmassgok, s ltalban ha vltozik, akkor az adkteles jvedelem nemcsak l , hanem w vltozsa miatt is vltozik. Azonban ha a brek vltozsa homogn (azaz az sszes br kzel ugyanakkora mrtkben reagl), akkor a becsls valjban kontrolllt w vltozsnak a hatsra. a) Az egyik vltozatban legyen a kompenzlt rugalmassg 0.065 , a jvedelemhats pedig nulla. Ekkor a kompenzlatlan rugalmassg is 0.065 , vagyis = 0 , majd 1l l = 0.065 . Itt a minimlbr fltti teljes populcira vonatkoz eredmnyeket hasznltuk. b) A msik vltozatban legyen a kompenzlt rugalmassg 0.34 , a jvedelemhats pedig 0.267 . Ekkor a Slutsky egyenlet alapjn a kompenzlatlan rugalmassg 0.337 0.267 = 0.07 , vagyis 1 = 0.07. Itt a jvedelemeloszls fels +
l 1 l
regressziban B =
. (Elvileg azok a regresszik nem tartalmazzk az F-t ha
kvintilisre vonatkoz eredmnyeket hasznltuk. Mivel azonban a kt esetben a kompenzlatlan rugalmassg majdnem ugyanaz (0.07 s 0.065), s szimulcis szmtsaink csak ezt a paramtert hasznljk, elegend egyetlen esetet nzni, ahol a kompenzlatlan rugalmassg 0.065.
63
azonban a user cost keresztmetszeti vltozkonysga dominlja az F-t, akkor B rtkt nagyjbl helyesen becsltk meg,) Ktay-Wolf (2004) els szm specifikcija egy
r log K = A + B log 1 + C log Y c
Termszetesen adott kalibrls s sokkok mellett a modell knnyen megoldhat loglinearizls nlkl, m azok az eredmnyek kevsb knnyen lennnek prezentlhatak s rtelmezhetek.
becsls, ahol C = 1 , B = 0.8 addik. A 7. fejezet munkakeresletrl szl rsze szerint B a (-0.8,-0.6) intervallumban helyezkedik el. Ennek kzprtkt tekintve, B = B = 0.7 , azaz = 0.43 . Ugyanakkor
88
89

r 1 c

alapjn). Ez a kibvtett munka knlatt ennek 80%-val, vagyis 0,184%-kal nveli. Adott knlati meredeksg mellett az tlagos szja kulcs vltozsa 0,08%-os elmozdulst jelent, vagyis a reform szimulcijban = 0.23% 0.08% = 0,15% plusz knlatbvlst kell szerepeltetni. 1B) Ugyanakkora kltsgvetsi vonzat szja reform, azonban az adtbla is talakul: a 2010-es rendszer helyett egy egykulcsos, admentes svos szja-t tekintnk. A kulcs teht nulla az ves minimlbr sszegig, fltte pedig 26.2%. Ez a munkaknlati grbt sszesen 3.3 %-kal tolja el, vagyis a reform szimulcijban = 0.8 * 3.3% 0.08% = 2.57% plusz knlatbvlst kell szerepeltetni. 1C) Egy szintn egykulcsos szja rendszerben a minimlbr admentessgt adjvrssal biztostjuk. Az szja kulcsa 21.5%. Az adjvrs hatsra a minimlbr admentes. A jvrs a minimlbr msflszeresekor kezd elfogyni, s a hromszorosnl fut ki teljesen (a lecsengets kulcsa teht kb. 14.32%). A munkaknlati grbe ekkor 4.78%-kal toldik el, ami alapjn
= 0.8 4.78% 0.08% = 3.76%
1 1
1 c . r
1
Ha teht ismerjk -t, egy tbb ves tlagos bruttstott user cost szmot, valamint egy (ugyanazon idszakra vonatkoz) tlagos tkejvedelem-hozzadott rtk hnyadost, akkor ebbl meghatrozhatjuk rtkt. A user cost tlagos rtke a 1995-2005 idszakban (az APEH vllalati adbevalls panel adatai alapjn) mintegy 1.156. Az tlagos FA kulcs kb. 16.5% volt (a hozzadott rtk s a GDP kzt eltrseket tlagolva), azaz a bruttstott user cost 1.347. A tkejvedelem tlagos GDP arnya (nemzeti szmla adatok alapjn) ugyanezen idszakban kb. 0.37 volt. Adzsi szempontbl azonban a jvedelmek nem pont ugyangy oszlanak tke- s munkajvedelmekk. mint a nemzeti szmlk szerint, az eltrst a vllalkozi (gynevezett vegyes) jvedelmek okozzk. A 0.37 azzal a feltevssel addik, hogy a vegyes jvedelemben a tke- s munkajvedelmek arnya megegyezik a vegyes jvedelmet figyelmen kvl hagy arnyokkal. Ha azonban az egyes adtpusok adalapjait hasonltjuk ssze, akkor ez az arny 0.35.64 Ugyanezen idszakban a brutt user cost tlagos rtke 1.347, amibl = 0.1961. Mg a tkeknlat (adzs utni) hozamrzkenysgt () kell megvlasztanunk. Ezt lnyegben a megtakartsi oldal hatrozza meg, azonban tvolrl sem magtl rtetd, a vonatkoz empirikus eredmnyeket hogyan tudjuk hasznostani. Az egyik nehzsg, hogy kis nyitott gazdasgban a tkeknlat rkezhet klfldrl is, ami akkor jrszt fggetlen a hazai megtakartsoktl. Szlssges esetben az elvrt hozam a nemzetkzi relkamat szintje, vagyis konstans (=). Ez hossz tvon vlheten elg j felttelezs. A msik szlssgknt ttelezzk fel, hogy a tkeknlat nem reagl (rvid tv, =0), kztes vlasztsknt pedig tekintsk az =15 eseteket.65
Eltr knlati rugalmassgokat hasznlva, a plusz knlatelmozdulsok alakulst a kvetkez tblzat foglalja ssze. =0.335, =-0.27 0,104 2,571 3,753 =0.2, =-0.135 0,070 1,576 2,255 =0.15, =-0.085 0,058 1,207 1,700 =0.15, =0.4 0,617 3,021 3,713
ltalnos szja cskkents 0+egy kulcs Adjvrs+egy kulcs
Szimulcik
A szimulland hipotetikus reformokban a kezdeti llapothoz kpest a kvetkez paramtereket vltoztatjuk meg. 1A) Az szja bevteleket (a viselkedsi hatsokat figyelmen kvl hagyva) mintegy 120 millird Ft-tal cskkent ltalnos szja kulcs cskkents: a kulcsok mindegyik svban 1,58%-kal cskkennek. Ez a brutt br adterhnek 1,35%-os cskkentst teszi lehetv, ami a teljes munkajvedelmekre vonatkoz effektv kulcsot 45,27%-rl 44,59%-ra cskkenti. gy a hazavitt rsz ( 1 ) szzalkos vltozsa 1 0 t = (1 0..4459 1) *100 = 1,2425. Mivel a kezdeti szja rendszer progresszv volt, ez a 4527 reform sem csak az tlagos hazavitt rsz vltozsnak megfelel nagysgban tolja el a munkaknlati grbt, hanem sszesen 0,23%-kal (a 4-es fejezet keretes rsa
2A) Az effektv (nett) trsasgi adkulcs 2.2%-kal n meg, 9.4%-rl 11.6%-ra. gy mind a brutt, mind a nett user cost szzalkos vltozsa (vltozatlan adzs utni hozam mellett) 10..094 = 1.0249 , azaz u = 2.49% . A munkajvedelmeknl a hazavitt rsz 1 0 116 szzalkos vltozsa 1.2425%, valamint a 3-as tpus clzott szja cskkentsnl
= 3.76%
2B) A msodik szcenriban a foglalkoztats 60%-rl 60.8%-ra n, ami 1.33%-os nvekeds ( ). Ez szintn 1.2425%-os nvekedst tesz lehetv 1 -ban, valamint = 1.33% + 3.76% = 5.09%. . 2C) A harmadik szcenriban a kiadscskkents az effektv trsasgi adkulcs 2.2%-os cskkentst teszi lehetv, 9.4%-rl 7.2%-ra, azaz a user cost szzalkos 1 0 094 vltozsa 10..072 = 0.9763, azaz -2.37%
64
Az szja s jrulkok alapja a trsasgi ad alapjnak kb. 1.86-szorosa, vagyis a trsasgi adalap az sszestett adalap 1/2.860.35-d rsze.
65
Ekkor ugyanis r 0.067 K . Ez ugyanakkora forgatst jelent a tkletesen rugalmas knlathoz kpest, mint amekkort a munka esetn ltunk, a tkletesen rugalmatlanhoz kpest. 91
90

A Kzpnzgyi fzetek sorozatban megjelent tanulmnyok 25. Marczell Kinga, Romhnyi Balzs: Javaslat a magyar kltsgvetsi rendszer clkzpont talaktsra. 2010. jnius 24. Gspr Katalin, Kiss ron: A pnzbeli jlti tmogatsok clzottsga. 2009. oktber 23. Elek Pter, Scharle gota, Szab Blint, Szab Pter Andrs: A brekhez kapcsold adeltitkols Magyarorszgon. 2009. prilis 22. Bakos Pter, Benczr Pter s Benedek Dra: Az adkteles jvedelem rugalmassga. 2008. mjus 21. Bakos Pter, Br Anik, Elek Pter s Scharle gota: A magyar adrendszer hatkonysga. 2008. prilis 20. Ivanyna, Maxym: Adverseny s kormnyzati hatkonysg. 2007. november 19. Br Anik, Elek Pter s Vincze Jnos: A PM-KTI makrogazdasgi modell: sszefggsek s szimulcik. 2007. mjus 18. Firle Rka s Szab Pter Andrs: A rendszeres szocilis segly clzottsga s munkaknlati hatsai. 2007. prilis A PM Kutatsi fzetek sorozatban 2005 ta megjelent tanulmnyok 17. Benedek Dra, Firle Rke s Scharle gota: A jlti jraeloszts mrtke s hatkonysga. 2006. jlius 16. Benedek Dra, Rig Mariann, Scharle gota s Szab Pter Andrs: Minimlbremelsek Magyarorszgon, 2001-2006. 2006. janur 15. Vidor Anna: A megtakarts-sztnzk hatsa: magyarorszgi tapasztalatok. 2005. oktber 14. Gl Rbert Ivn, Trzsk rpd, Medgyesi Mrton s Rvsz Tams: Korosztlyi szmlk Magyarorszgon, 1992-2001. 2005. jlius 13. Cseres-Gergely Zsombor: Inaktv kzpkor emberek s hztartsok: sztnzk s korltok. 2005. mjus 12. Lesi Mria s Pl Gabriella: A szndioxid emisszi kereskedelem bevezetsnek vrhat hatsa a magyarorszgi piacra. 2005. prilis 11. Lesi Mria s Pl Gabriella: A szndioxid emisszi kereskedelem elmleti alapjai s eurpai unis szablyozsa. 2005. mrcius 10. Benedek Dra s Lelkes Orsolya: A magyarorszgi jvedelem-jraeloszts vizsglata mikroszimulcis modellel. 2005. janur
Tartalom
1. Bevezet............................................................................................................................. 4 2. ltalnos elmleti szempontok ........................................................................................... 8 2.1 Az optimlis adrendszer ............................................................................................. 8 2.2 Az adreform politikai gazdasgtana.......................................................................... 11 3. Az adrendszer adminisztrcija s stabilitsa .................................................................. 14 3.1 Az adzssal kapcsolatos adminisztrcis teher nagysga s hatsa ........................... 14 3.2 A vltozkonysg mrtke s hatsa........................................................................... 18 4. Az adk viselkedsi hatsai............................................................................................... 20 4.1 Mirt lnyegesek a viselkedsi hatsok s mitl fgg a nagysguk? ........................... 20 4.2 A munkaknlat rugalmassga.................................................................................... 23 4.3 A munkakereslet rugalmassga .................................................................................. 28 4.4 A vllalati beruhzsok adrzkenysge................................................................... 31 4.5 Megtakartsok .......................................................................................................... 32 4.6 Fogyasztsi adk........................................................................................................ 35 4.7 Korrektv (zld) adk ............................................................................................. 37 4.8 Adcsals s adelkerls .......................................................................................... 40 5. ltalnos egyenslyi hatsok modellezse ........................................................................ 46 5.1 Egy egyszer modell.................................................................................................. 46 5.2 Hipotetikus egyszer reformok vizsglata .................................................................. 48 6. Szakpolitikai javaslatok s lpsek.................................................................................... 56 7. sszegzs ......................................................................................................................... 76 8. Hivatkozsok .................................................................................................................... 77 9. Fggelk........................................................................................................................... 86 9.1 A modell lersa......................................................................................................... 86 9.2 Kalibrls................................................................................................................... 88 9.3 Szimulcik ............................................................................................................... 90
92
93

Adórendszer Hatékonyságának Növelése

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Adórendszer Hatékonyságának Növelése

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

ETVS LORND TUDOMNYEGYETEM TRSADALOMTUDOMNYI KAR

SCHARLE GOTA, BENCZR PTER, KTAY GBOR S VRADI BALZS

HOGYAN NVELHET AZ ADRENDSZER HATKONYSGA?

KZPNZGYI FZETEK 26.

A tanulmny a szerzk vlemnyt tkrzi.

Az egyes tanulmnyok letlthetk az ELTE Trsadalomtudomnyi Karnak honlapjrl: www.tatk.elte.hu

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

ltalnos elmleti szempontok

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

Az adrendszer adminisztrcija s stabilitsa

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

Az adrendszer talaktsa (adcskkents s egyszersts) s a szrkegazdasg, korrupci visszaszortsa mellett.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

Az adk viselkedsi hatsai

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

Elssorban Benczr (2007) sszefoglaljra tmaszkodunk. 23

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

Egy ltalnos, konstans sklahozadk kt tnyezs CES termelsi fggvnyt felttelezve.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A legismertebb plda a Cobb-Douglas fggvny, ahol ez a kitev egysgnyi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A krdst bvebben taglalja pldul Fullerton, Leicester s Smith (2008). 39

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.

ltalnos egyenslyi hatsok modellezse

A tanulmny egyedl a szerzk vlemnyt tkrzi.