P. 1
TRABAJO SOBRE AUDITORIAS

TRABAJO SOBRE AUDITORIAS

|Views: 94|Likes:
Publicado porandersson_rico

More info:

Published by: andersson_rico on Nov 21, 2011
Copyright:Attribution Non-commercial

Availability:

Read on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.
download as DOC, PDF, TXT or read online from Scribd
See more
See less

11/23/2011

pdf

text

original

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO PARA EL PODER POPULAR DE LA EDUCACIÓN INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA INDUSTRIAL “RODOLFO LOERO ARISMENDI”

EXTENSIÓN PORLAMAR CARRERA: ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. MENCIÓN ADUANA CÁTEDRA: CONTROL FISCAL SECCIÓN: 4NP

AUDITORIA
autor: andersson rico

PORLAMAR, 21 DE ENERO DEL 2009

1

ÍNDICE

1. DEFINICIÓN DE AUDITORIA. 2. TIPOS DE AUDITORIAS. 3. NORMAS DE AUDITORIA. 4. AUDITORIA TRIBUTARIA. DEFINICIÓN. 4.1 ERRORES TRIBUTARIOS ENCONTRADOS EN LAS AUDITORIAS. 4.1.1 Localización de errores en las Declaraciones Juradas. 4.1.2 4.1.3 Localización Localización de de errores contables. de la operaciones marginadas

contabilidad o simuladas dolosamente en la misma. 4.1.4 Control de terceros relacionados con la empresa inspeccionada. 4.1.5 Motivación psicológica del contribuyente 5. AUDITORIA CONTABLE. DEFINICIÓN. 5.1 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA CONTABLE. 5.2 AUDITORIA CONTABLE INTERNA. 5.3 DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA CONTABLE Y FISCAL. 5.4. AUDITORIA CONTABLE EXTERNA 6. ERRORES E IRREGULARIDADES 7. LOS ERRORES 7.1 ERRORES MÁS COMUNES. 7.2 TIPOS DE ERRORES. 8. CUADRO EXPLICATIVO DE LOS 10 ERRORES CONTABLES LEGALES TRIBUTARIOS ENCONTRADOS EN UNA AUDITORIA. CONCLUSIÓN BIBLIOGRAFÍA ANEXOS 2

INTRODUCCIÓN

La palabra Auditoria viene del latín AUDITORIUS, y de esta proviene auditor, que tiene la virtud de oír, y el diccionario lo considera revisor de cuentas colegiado pero se asume que esa virtud de oír y revisar cuentas está encaminada a la evaluación de la economía, la eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, así como al control de los mismos.

La Auditoria puede definirse como «un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso.

Por otra parte la Auditoria constituye una herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación de una cultura de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización.

Otro elemento de interés es que durante la realización de su trabajo, los auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologías de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la incorporación sistemática de herramientas con iguales requerimientos técnicos, así como de conocimientos cada vez más profundos de las técnicas informáticas más extendidas en el control de la gestión

3

1. DEFINICIÓN DE AUDITORIA. • Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y evidencia aplicada a la Empresa. Es el examen realizado por el personal cualificado e independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar una opinión que muestre lo acontecido en el negocio; requisito fundamental es la independencia. • Se define también la Auditoria como un proceso sistemático, que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de carácter económico – administrativo, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. Se practica por profesionales calificados e independientes, de conformidad con normas y procedimientos técnicos. • La Auditoria, en su acepción mas amplia significa verificar la información financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veras y oportuna. Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo al máximo el aprovechamiento de los recursos.

4

2. TIPOS DE AUDITORIAS. 1.Auditoria fiscal. 2.Auditoria contable ( de estados financieros ) 3. 4. 5. 6. 7. 8. Auditoria interna. Auditoria externa. Auditoria operacional. Auditoria administrativa. Auditoria integral. Auditoria gubernamental.

3. NORMAS DE AUDITORIA. 3.1 Concepto: Las normas de auditoria son los requisitos mínimos de calidad, relativas a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo. 3.2 Objetivo: Las normas de auditoria de estados financieros (auditoria contable) tienen como objetivo constituir el marco de actuación que deberá sujetarse el Contador Publico independiente que emita dictámenes (opiniones para efectos ante terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o revelancia suficiente de la información sujeta a examinar. 4. AUDITORIA TRIBUTARIA. DEFINICIÓN. Se puede definir a la auditoria tributaria diciendo que es un conjunto de principios y procedimientos destinados a establecer si han sido aplicados razonablemente las normas contables, si se han interpretado y aplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente se han confeccionado correctamente las declaraciones de tributos.

5

4.1 ERRORES TRIBUTARIOS ENCONTRADOS EN LAS AUDITORIAS. Los objetivos de la auditoria pueden caracterizarse desde el punto de vista 4.1.1 de su aplicación de dentro en de las los siguientes grupos: Juradas Localización errores Declaraciones

Corresponderían a este grupo los errores de suma, de columnas o cálculos, en el traslado de los resultados de formularios anexos a declaraciones de conjunto, 4.1.2 en el correcto uso de de la mecánica errores del formulario. contables

Localización

Se incluye aquí una amplia gama de errores contables, desde un simple error de suma, hasta un error de imputación en los registros y de incorrecta afectación de un rublo a un ejercicio que no corresponda. Un error de imputación podría traducirse en la consideración como gastos, de una partida que en realidad constituye verdadera inversión. El no diferir un gasto que abarque mas de un ejercicio produciría una imputación del mismo a determinado ejercicio. Detectar este tipo de errores contables constituye propósito de la auditoria en la medida en que se modifican las bases imponibles de los distintos impuestos. Vale decir, que cierto tipo de errores como podría ser el tratamiento como gasto de administración de un pago de fabricación, en tanto no tenga incidencia impositiva no deben considerarse objetivos de la auditoria. 4.1.3 Localización de operaciones marginadas de la contabilidad o simuladas dolosamente en la misma. Se trata de operaciones llevadas a cabo con la intención de consumar el fraude fiscal. Su concreción puede revertir distintas modalidades. Su tratamiento particularizado ha de ser motivo de estudio de los diversos capítulos que corresponden a los distintos rublos del balance, por lo que se realiza a continuación una clasificación genérica: 6

a.- Simulación de pérdidas. - Cancelación como incobrables de cuentas cobradas. - Abultamiento de gastos o compras. - Simulación de descuentos concedidos cuándo los mismos no se han acordado o se hubieran anulado. - Creación de gastos inexistentes.

b.- Ocultamiento de utilidades: Puede tratarse de una utilidad accidental, la que por originarse en operaciones no habituales o que no son el objeto de la empresa, resulten de detección sumamente dificultosa. Podría tratarse de ventas de residuo, descuentos especiales de proveedores, realización de bienes de uso, etc. En los supuestos de omisión de utilidades habituales hay mejores elementos de juicio para descubrirlas. En algunos casos el ocultamiento de utilidades provenientes de ventas trae aparejado simultáneamente una simulación de activo. Otras utilidades son mas fácilmente controlables (alquileres, intereses, etc.) ya que están relacionados con la existencia en el activo de las correspondientes fuentes de renta.

c.- Simulación de un pasivo. En la gran mayoría de los casos se da esta situación cuando se crean o abultan deudas. Puede ser la contrapartida de la creación de compras o gastos, o bien para justificar la compra de bienes adquiridos con fondos provenientes de las utilidades detraídas o cuyo origen no puede probarse.

7

d.- Ocultamiento de pasivos. Se presenta esta situación ante la imposibilidad de demostrar las adquisiciones con las utilidades declaradas (bienes no justificados, disminuciones de stock, etc.) también podría tener su origen en la simulación de una perdida (tratamiento indebido de adquisiciones considerándolas como gastos, depreciaciones aceleradas de bienes, etc.)

4.1.4 Control de terceros relacionados con la empresa inspeccionada. El control de terceros puede realizarse con dos finalidades, ambas actas a los fines de la auditoria. Como finalidad más inmediata, es un medio de cotejar las informaciones obtenidas de los terceros con los datos consignados en los registros del inspeccionado. En otro aspecto pueden utilizarse las informaciones obtenidas como fuentes de futuras tareas de fiscalización o bien para establecer relaciones, índices porcentuales u otro tipo de referencias de índole general. 4.1.5 Motivación psicológica del contribuyente

Su motivo no es otro, en definitiva, que el lograr un mejor cumplimiento voluntario del contribuyente. Se trata de llevar a su convencimiento que sus infracciones serán descubiertas, deberá pagar los impuestos evadidos y, además, un recargo ocasionado por intereses y multas, así como la posibilidad de enfrentar un procedimiento penal. Para acentuar ese riesgo, la auditoria debe ser trascendente. No solamente debe descubrir las infracciones del contribuyente auditado, si no contribuir a modificar la conducta de todos los demás contribuyentes. Con toda seguridad, las auditorias más exitosas son aquellas que no es necesario realizar.

8

5. AUDITORIA CONTABLE. DEFINICIÓN. La auditoria contable es una actividad que se encarga de llevar un cierto nivel de control sobre la contabilidad desarrollada en una empresa y que generalmente es desarrollada por un auditor que puede ser interno y externo, en ambos casos, la aplicación es la misma. 5.1 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA CONTABLE. El fin de la auditoria contable es constatar que los documentos contables de una empresa se encuentren en orden y al día, y que documentos todos los movimientos correspondientes, ya que generalmente cuando esto no es así, se puede sospechar de la empresa como una posible generadora de estafas contables. La auditoria contable, como toda auditoria, suele resultar algo molesta para toda empresa, ya que, aunque todo se encuentre debidamente en orden, siempre existe un factor de riesgo de error que puede traernos consecuencias muy graves, especialmente cuando el sistema contable utilizado es informático. 5.2 AUDITORIA CONTABLE INTERNA. La auditoria contable interna es una especie de preparación para la empresa frente a una auditoria contable externa. Ambas cumplen la misma función, con la diferencia que la auditoria contable interna ayuda a que la empresa corrija todos aquellos errores que la externa pueda llegar a castigar. Ante todo se debe aclarar que la auditoria contable interna es perfectamente legal, ya que muchas personas creen que es como una especie de trampa para tapar aquellos errores que puedan traer consecuencias a la empresa en el momento en que la misma sea auditada por un factor externo a ella.

9

5.3 DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA CONTABLE Y FISCAL. Es importante que no confundamos a la auditoria contable con la fiscal ya que ninguna tiene que ver con al otra. Una de las diferencias son los castigos por violar alguna norma establecida por ambas, por ejemplo, en el caso de la auditoria fiscal, se puede llevar a la instancia de la clausura de la empresa, junto con multas millonarias mas la obligación de tener que pagar todos lo adeudado con intereses y hasta la condena a prisión de los responsables de la empresa. En la auditoria contable, suelen pagarse multas que si bien son bastante altas, dependiendo de la faltas. La auditoria contable es aplicada en toda entidad que posea libros y documentos contables, por lo que es importante que no se piense, que simplemente se lleva a acabo en las grandes empresas. Si bien la auditoria contable no tiene mucha relevancia entre los auditores que trabajan para los gobiernos, de vez en cuando siempre se realiza alguna, especialmente a aquellas empresas que no justifican sus avances en el mercado donde se manejan.

5.4. AUDITORIA CONTABLE EXTERNA Cuando se presenta una situación de auditoria contable externa en una empresa, se debe saber que el procedimiento consta en que el auditor solicitara todos los libros contables correspondientes, los documentos que registren los movimientos contables y el acceso a todos los sistemas de información contable que utiliza la empresa. Debido a la cantidad de información que un auditor debe manejar en estos casos, la auditoria contable puede llegar a durar hasta meses, ya que el auditor debe elaborar un informe acerca de todas las características, los movimientos, los registros y la información contable que se maneje en la empresa, para determinar si la misma cumple con las normas establecidas o no.

10

Como se puede observar, el procedimiento es similar al de los demás tipos de auditorias, lo que implica que se debe tener cierta preparación por parte de los empresarios ejecutivos, administrativos y empleados, para poder enfrentar cualquier auditoria contable, fiscal, financiera, de sistemas o ambiental sin ningún tipo de problema. Dicho esto queremos agregar que resulta muy importante el hecho de dejar de considerar a la auditoria contable, y al resto de las auditorias como enemigos de las empresas, ya que las mismas son parte de un reglamento que se debe cumplir. Son muchas las empresas que levantan quejas por las mismas, pero se debe tener en cuenta que todas las empresas deben regularizar cualquier tipo de situación en la cual presenten problemas, no solo porque resultará mucho más beneficioso para la misma, sino que también, las auditorias contables puede llegar a cesar una vez que se constata que la empresa tiene ciertos códigos a la hora de realizar sus actividades correspondientes, por ello le recomendamos que se asegure de mantener todos los recursos de su empresa en regla, y regularizados, para evitar cualquier tipo de problema que pueda llegar a causarnos una auditoria contable externa.

6. ERRORES E IRREGULARIDADES La presentación adecuada de los estados financieros depende de varios factores, entre los que se encuentra la aplicación de los PCGA, el ejercicio de un criterio adecuado en la realización de las estimaciones necesarias en aquellas áreas en donde existan incertidumbres y él suficiente desglose de aspectos significativos, además de los elementos básicos, que son la adecuación y validez de las operaciones y saldos. Los errores, se consideran que se producen sin intención, mientras que las irregularidades se producen intencionalmente. Puesto que es más 11

difícil

prevenir

o

detectar

las

irregularidades

que

los

errores.

Las posibles irregularidades que efectúan las operaciones de caja y bancos y de sus saldos pueden clasificarse, desde el punto de vista de su ejecución de la siguiente forma: A. Desfalcos:

1.- Interceptación – efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos: ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados). 2.- Sustracciones – Hacerse con una cantidad en efectivo después de haberla registrado (Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias). 3.- Desviaciones – Hacer que un desembolso que en un principio es legitimo se desvíe de su destino correspondiente. B)Distorsiones: Modificación de los estados financieros sin obtener ningún activo.

7. LOS ERRORES Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemáticos o administrativos en los registros contables, aplicación errónea de los PCGA o mal interpretación de los hechos existentes. Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretación u omisión deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables básicos. 7.1 ERRORES MÁS COMUNES.

En la clasificación del activo que no seria material en cuanto a su Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en

cantidad, si esta afectada a dos categorías de la planta o el equipo.

cuanto a sí: el principio contable adoptado es generalmente aceptado, el

12

método contable por el efecto de cambio esta en conformidad con los PCGA. Error tolerable: se especifica generalmente como un componente de la precisión deseada. El problema de los errores. El sistema de control debe ser adecuado para detectar errores, así como desfalcos. 7.2 TIPOS DE ERRORES. 1.Errores de Omisión: no son intencionales, son errores humanos y los más numerosos y costosos en la industria, pues contribuyen en más al gasto o la falta de beneficio. 2. Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros. El Error de Muestreo.- se produce cuando se utiliza incorrectamente el valor de una variable incluida en la muestra como por ejemplo, cuando se lista un saldo de una cuenta de 87, 65 anotando en su lugar 78, 65.

8. CUADRO EXPLICATIVO DE LOS 10 ERRORES CONTABLES LEGALES TRIBUTARIOS ENCONTRADOS EN UNA AUDITORIA.

13

14

1.

FALTAS O ERRORES TENER ATRASO EN LOS LIBROS CONTABLES, CON UN LAPSO DE TIEMPO MAYOR A 1 MES.

LEYES En el Art. 151 del C.O.T. se pueden observar todas las obligaciones que los contribuyentes deberán cumplir ante la Administración Tributaria. El Art. 192 de la Ley del ISLR, establece todo lo relacionado con los libros de ajuste por inflación.

MULTAS De realizarse una fiscalización y encontrarse este error se aplicarían multas pecuniarias. Los errores en estos casos se pagan con multas pecuniarias; el no llevar los libros se aplica una multa de 50 U.T. Llevarlos mal por primera vez; implica una multa de 25 U.T, y la multa se incrementará en 25 U.T por cada vez que tengan un error hasta un máximo de 250 U.T La Administración Tributaria penalizará con multas pecuniarias por este error.

2.

NO LLEVAR LOS LIBROS DE AJUSTE POR INFLACIÓN O EN SU DEFECTO LLEVARLOS SIN CUMPLIR CON LAS FORMALIDADES DE LEY.

TIEMPO DE REPARO Los errores o daños deberán subsanarse de forma inmediata por parte del contribuyente ante la Administración Tributaria. Hay que esperar que cierre el ejercicio fiscal para poder corregir los errores, ya que este es un libro que se lleva anual.

3.

NO LLEVAR LOS REGISTROS ESPECIALES COMO; EL REGISTRO MENSUAL DE INVENTARIO DE ENTRADA Y SALIDA DE LAS MERCANCÍAS

En el Art. 177 del Reglamento del ISLR se pueden observar los lineamientos a seguir.

Su reparo se puede hacer de forma inmediata, siempre y cuando el contribuyente ponga a una persona especifica a realizar

15

4.

5.

esta labor. Los inventarios se podrán llevar de forma automatizada siempre y cuando el SENIAT haya autorizado al contribuyente de forma escrita. NO MANTENER LOS LIBROS El Art. 45 de C:O:T lo establece La Ley permite hasta Por representar estos DE COMPRA Y VENTA un mes de retraso en libros impuestos DENTRO DEL los libros, pero estos indirectos, la Ley ESTABLECIMIENTO deberán estar en todo castiga con multas momento dentro del pecuniarias, cierre establecimiento. inmediato del establecimiento y hacer el respectivo reparo. INCUMPLIMIENTO DE Lo establece la Providencia La multa es El reparo se debe FORMALIDADES DE LIBROS 0073 en el Art. 10 pecuniaria de 30 U.T, subsanar de forma CONTABLES Y y su reparo se debe a inmediata ante la ESPECIALES; ser de forma Administración inmediata Tributaria. • Ej: en los libros de compras y ventas por tener el Rif en la primera hoja. • Tener malos registros en los libros de compra y venta: transcribir mal los nombres de los

16

6.

proveedores o colocar mal los Rif en los libros. • No asentar la información al dejar espacios en blancos en los libros como: olvidar colocar el Rif al asentar una factura en los libros • Que los libros no tengas un orden cronológico en cuanto a la trascripción de fechas. NO EMITIR LAS FACTURAS.

Esta es una falta gravísima que es castigada por la Ley, porque ante la Administración Tributaria se hace suponer “LA EVASIÓN” La Ley castiga a los contribuyente por la falta de formalidad establecidos por la Administración Tributaria en cuanto a los requisitos que debe cumplir cada factura emitida al momento de realizar una venta Cunado la Administración Tributaria decide hacerle a una

Falta es castigada con multas pecuniarias que alcanzan hasta las 200 U:T: por mes. Esta falta es castigada con 1 U.T por factura mal emitida hasta un máximo de 150 U.T por mes. El contribuyente será castigado con multas

7.

EMITIR FACTURA CON PRESINDENCIA CON FALTA PARCIAL O TOTAL EXIGIDOS POR LA LEY .

La Administración Tributaria le exigirá al contribuyente un reparo de forma inmediata para subsanar ante el Estado la falta. Se exige el reparo inmediato por parte del contribuyente ante la Administración Tributaria.

8.

MAQUILLAR LA INFORMACIÓN CONTABLE

Para tal falta la Administración

17

CON LA FINALIDAD DE SUBDECLARAR.

empresa una “FISCALIZACIÓN A FONDO Ó AUDITORIA”, el contribuyente correrá con el riesgo de que se le encuentre hasta el mínimo error, fraude o incumplimiento ante la Ley.

pecuniarias además del pago de todo lo que dejó de pagar con los respectivos intereses.

9.

NO LLEVAR LOS LIBROS CONTABLES.

A través de estos libros se puede determinar los impuestos directos, por lo tanto ante la Ley esta es una falta muy grave por parte de los contribuyentes, debido a que al

Se castiga de forma pecuniaria y dependiendo de cuantos periodos fiscales haya venido cometiendo esta falta.

Tributaria le emitirá al contribuyente un “ACTA DE REPARO” por: • Omisión de ingresos percibidos • Falta de comprobación de gastos. • Faltas de soportes necesarios para la Administración Tributaria durante el lapso de fiscalización. Y comenzar a subsanar los errores de forma inmediata. Y debe ser subsanada ante la Ley de forma inmediata.

18

10. NO TENER LOS LIBROS SELLADOS Y FOLIADOS CON LAS RESPECTIVAS EXIGENCIAS DEL SENIAT

momento de realizar la respectiva “DECLARACIÓN DE IMPUESTOS” no tendrá información para elaborar la misma, en pocas palabras; el administrador y contador no saben donde están parados administrativamente. El Código de Comercio Se castiga con multas El reparo se debe establece tales exigencias. pecuniarias de 25 hacer de forma U.T. inmediata.

19

CONCLUSIÓN La auditoria puede considerarse como un aspecto particular del amplio campo de la contabilidad. La contabilidad, tiene por algunas de sus finalidades, reflejar sistemáticamente la realidad económica de la empresa mediante la reunión registrada de los hechos que se suceden en la misma. Vale decir, que es eminentemente constructiva.

La auditoria en cambio, es un proceso analítico que tomando como base los elementos preexistentes, los analiza, examina, controla y dictamina. Puede definirse diciendo que es un examen de libros, cuentas comprobantes y sistemas administrativos contables de una empresa con el fin de emitir una opinión sobre los mismos. La auditoria puede perseguir distintos propósitos. A titulo de ejemplo se mencionan los siguientes:

- Informar sobre la situación económica –financiera de la empresa. - Analizar los métodos y la eficacia de la organización y del control interno de la empresa. - Descubrir fraudes y malversaciones cometidos por el personal de la empresa o terceros. - Descubrir errores. - Otras finalidades específicas (préstamos bancarios, venta de negocios, liquidación de seguros por incendio, quiebras, evaluación de acciones, etc.) Al considerar a la auditoria según los propósitos se esta dando un alcance restringido y particular, en relación al ámbito de la auditoria en

20

general. Esa referida limitación se origina fundamentalmente en el objeto o propósito especifico de la auditoria a realizar.

21

BIBLIOGRAFÍA • • • • • • • Google Wikilearning: by emagister.com Código Orgánico Tributario. Código de Comercio. Ley de Impuesto sobre la Renta Reglamento del Impuesto Sobre de la Renta. Providencia 007.

22

Contáctame

para

realización

d

cualquier

trabajo

andersson_rico@hotmail.com tesis o informes

23

You're Reading a Free Preview

Descarga
scribd
/*********** DO NOT ALTER ANYTHING BELOW THIS LINE ! ************/ var s_code=s.t();if(s_code)document.write(s_code)//-->