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nia 700

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NIA 700 EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL Esta NIA contiene los siguientes temas importantes: η El dictamen del auditor sobre los estados financieros. η Elementos del dictamen del auditor en una auditoria conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. η Dictamen del auditor. η Dictamen del auditor para auditorias conducidas de acuerdo, tanto con las NIA´s como con normas de auditoría de una jurisdicción o país especifico. η Información complementaria sin auditar presentada con los Estados Financieros auditados. η Y estados financieros auditados. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el dictamen del auditor independiente, emitido como resultado de una auditoría de un juego completo de estados financieros de propósito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera diseñado para lograr una presentación razonable. Esta NIA trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinión no calificada y no es necesaria ninguna modificación al dictamen del auditor. 1. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de la opinión del auditor sobre los estados financieros. A menos que la ley o regulación requiera usar una redacción diferente, la opinión del auditor sobre un juego completo de estados financieros de propósito general
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preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera diseñado para lograr una presentación razonable (para propósitos de esta NIA, los estados financieros.), declara si los estados financieros expresan un punto de vista verdadero y razonable, y si están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. a. Marco de referencia de información financiera aplicable En el caso de estados financieros que estén dentro del alcance de esta NIA, la aplicación de un marco de referencia de información financiera que se determina como aceptable para estados financieros de propósito general dará como resultado, excepto en las circunstancias extremadamente raras que se discuten en el párrafo 15, estados financieros que logren una presentación razonable, aunque el marco de referencia de información financiera tal vez no especifique como contabilizar o revelar todas las transacciones o eventos, ordinariamente incorpora suficientes principios amplios que pueden servir como base para desarrollar y aplicar políticas contables que sean consistentes con los conceptos fundamentales de los requisitos del marco de referencia.

b. Formación de una opinión sobre los estados financieros. El auditor deberá evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida, como base para formarse una opinión sobre los estados financieros. Al formarse una opinión sobre los estados financieros, el auditor evalúa sí, con base en la evidencia de auditoría obtenida, hay una seguridad razonable sobre si los estados financieros tomados como un todo están libres de representación errónea de importancia relativa.
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Formarse una opinión sobre si los estados financieros expresan un punto de vista verdadero y razonable o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, implica evaluar si los estados financieros se han preparado y presentado de acuerdo con los requisitos específicos del marco de referencia de información financiera aplicable para clases particulares de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones. Esta evaluación incluye considerar si, en el contexto del marco de referencia de información financiera aplicable: η Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia de información financiera y son apropiadas en las circunstancias. η Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables en las circunstancias aplicables. η La información presentada en los estados financieros, incluyendo las políticas contables, es relevante, confiable, comparable y entendible. c. Responsabilidad de la administración por los estados financieros El dictamen del auditor deberá declarar que la administración es responsable por la preparación y la presentación razonable de los estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. d. Responsabilidad del Auditor El dictamen del auditor deberá declarar que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría. El dictamen del auditor deberá declarar que la auditoria se condujo de acuerdo con normas internacionales de auditoría. El dictamen del auditor deberá también explicar que esas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos éticos, que planee y desempeñe la auditoría para obtener seguridad razonable
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sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. f. Opinión del Auditor

que no se cubra por la opinión del auditor. respecto de todo lo importante. de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable (a menos que se requiera al auditor. respecto de todo lo importante. No es apropiada una referencia ni a las NIA´S ni a las normas nacionales de auditoría si hay un conflicto entre los requisitos de información de las NIA´S y de las normas nacionales de auditoría respecto del dictamen del auditor. Dictamen del auditor para auditorías conducidas de acuerdo. que afecte la opinión del auditor o la necesidad de incluir un párrafo de énfasis de asunto en las circunstancias particulares. Según se anota en los párrafos 25-26.Deberá expresarse una opinión no calificada cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o están presentados razonablemente. Se considera que la opinión del auditor cubre la información complementaria que no puede diferenciarse claramente de los . Cuando se expresa una opinión no calificada. la mención al marco de referencia de información financiera en la redacción de la opinión deberá identificar la jurisdicción o país de origen del marco de referencia de información financiera.799 5 El auditor puede referirse a que la auditoría se ha conducido de acuerdo tanto con las NIA´S. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . el párrafo de opinión del dictamen deberá declarar la opinión del auditor de que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o están presentados razonablemente. se diferencia claramente de los estados financieros auditados. puede requerirse a la entidad que incluya. en cuyo caso deberá usarse la redacción que se prescriba). tanto con las NIA´s. cuando el auditor cumple con cada una de las NIA´S referentes a la auditoría. h. y desempeñan cualquier procedimiento adicional de auditoría. UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. Cuando no se usan como marco de referencia de información financiera las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público. o a la administración que decida si lo hace. información complementaria junto con los estados financieros. que use diferente redacción para la opinión. como con normas nacionales de auditoría. como con normas de auditoría de una jurisdicción o país específico El dictamen del auditor deberá referirse a que la auditoría se ha conducido de acuerdo con las normas internacionales de auditoría solo cuando el auditor ha cumplido plenamente con todas las NIA´s relevantes a la auditoría. El auditor deberá quedar satisfecho de que cualquier información complementaria presentada junto con los estados financieros. de acuerdo con el marco de referencia de información financiera. Información complementaria sin auditar presentada con los estados financieros auditados. para cumplir con las normas relevantes de la jurisdicción o país. por ley o regulación. g.

de preferencia. Debe señalarse que la adición de tal párrafo de énfasis de asunto no afecta la opinión del auditor. Asuntos que sí afectan la opinión del auditor: a) Opinión calificada. ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPINIÓN DEL AUDITOR En ciertas circunstancias. esta NIA incluye la redacción sugerida de frases de modificación para usar cuando se emiten dictámenes modificados.799 6 NIA 701 MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre circunstancias en las cuales el dictamen del auditor independiente debe modificarse. η Circunstancias que pueden dar como resultado una opinión que no sea no calificada. y c) Opinión adversa. así como. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . El párrafo se incluiría. En consecuencia. b) Abstención de opinión. el dictamen de un auditor puede modificarse añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para resaltar un tema que afecte los estados financieros. La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado aumentará el entendimiento de dichos dictámenes para el usuario. Esta NIA describe cómo se modifica la redacción del dictamen del auditor en las siguientes situaciones: Asuntos que no afectan la opinión del auditor: a) Énfasis de asunto. la forma y el contenido de las modificaciones del dictamen del auditor en dichas circunstancias. Si el auditor concluye que la presentación de la entidad de cualquier información complementaria sin auditar no está referenciada lo suficiente de los estados financieros auditados. después de aquel que contiene la opinión del auditor. UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. η Asuntos que sí afectan la opinión del auditor. Esta NIA incluye los siguientes temas: η Asuntos que no afectan la opinión del auditor. El auditor deberá modificar su dictamen añadiendo un párrafo para remarcar un .estados financieros debido a su naturaleza y a como se presenta. el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute el asunto de forma más extensa. pero antes de la sección sobre cualesquiera otras responsabilidades de información. deberá explicar en el dictamen del auditor que dicha información no se ha auditado.799 7 1. UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No.

cuya resolución dependa de hechos futuros y que pueda afectar los estados financieros. Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el auditor concluya que una opinión calificada del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros. deberá incluirse en el dictamen una clara descripción de todas las razones . no pueda expresar una opinión sobre los estados financieros. Deberá expresarse una opinión calificada cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinión no calificada. La compañía es la demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos de patente y se reclaman regalías y daños punitivos. a su juicio. el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros: a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor. ASUNTOS QUE SÍ AFECTAN LA OPINIÓN DEL AUDITOR Un auditor tal vez no pueda expresar una opinión no calificada cuando existe cualquiera de las circunstancias siguientes y.asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha. UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o limitación en el alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. La compañía ha presentado una contra-acción. y no se ha hecho ninguna estimación en los estados financieros por ninguna responsabilidad que pueda resultar.799 8 2. y están en marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de presentación en ambas acciones. se ejemplifica un párrafo de énfasis de asunto por una falta de certeza importante en el dictamen de un auditor: Sin calificar nuestra opinión. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no están bajo el control directo de la entidad. Una opinión calificada deberá expresarse como excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad. Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una limitación en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y. A continuación. El auditor deberá considerar el modificar el dictamen del auditor añadiendo un párrafo si hay una falta de certeza importante (que no sea un problema de negocio en marcha). Siempre que el auditor exprese una opinión distinta de una opinión calificada. El resultado final del asunto no puede determinarse de momento. pero que pueden afectar los estados financieros. b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . el método de su aplicación o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros. en consecuencia. remitimos la atención a la nota X de los estados financieros.

sustantivas y. Los comparativos en los estados financieros. Cifras Correspondientes Cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el periodo precedente como parte de los Estados Financieros del periodo presente y UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No.799 9 NIA 710 COMPARATIVOS El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto de los comparativos. La referencia a los marcos de referencia y métodos de presentación se hace en esta NIA como sigue: a. una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) en los estados financieros. Esta NIA incluye los siguientes temas: η Cifras Correspondientes.799 10 se supone sean leídas en relación con las cantidades y otras revelaciones relativas al periodo actual (citadas como "cifras del periodo actual" para fines de esta NIA). DETERMINACIÓN SOBRE SI LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS CUMPLEN EN TODOS LOS ASPECTOS DE IMPORTANCIA RELATIVA CON EL MARCO DE REFERENCIA PARA INFORMACIÓN FINANCIERA: La existencia de diferencias en los marcos de referencia para información financiera entre los países da como resultado que se presente la información financiera comparativa en forma diferente en cada marco de referencia. pueden presentar cantidades (como la posición financiera. Estados Financieros Comparativos Cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones del periodo precedente . a menos que no sea factible. dependiendo del marco de referencia. 1. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . El auditor deberá determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia relativa con el marco de referencia para información financiera relevante a los estados financieros que están siendo auditados. η Estados Financieros Comparativo. y b. Estas cifras correspondientes no se presentan como Estados Financieros completos con la capacidad de bastar como únicas. sino que son una parte integral de los Estados Financieros del periodo actual y se supone sean leídas sólo en relación con las cifras del periodo actual. flujos de efectivo) y las revelaciones apropiadas de una entidad para más de un periodo. por ejemplo. resultados de operaciones. UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 .

el auditor entrante valora si las cifras correspondientes cumplen con las condiciones especificadas en el párrafo anterior y también sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iníciales. valora si las cifras correspondientes cumplen con las condiciones especificadas en el párrafo anterior y también sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iníciales. UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. Las diferencias esenciales en dictámenes de auditoría son que: η Para cifras correspondientes. Cuando los Estados Financieros del periodo anterior han sido auditados por otro auditor." Cuando los Estados Financieros del periodo anterior no fueron auditados. el dictamen del auditor se refiere a cada periodo en que se presenten los Estados Financieros. Balances de Apertura. Esto implica que el auditor valore si: η Las políticas contables usadas para las cifras correspondientes son consistentes con las del periodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados. CIFRAS CORRESPONDIENTES a. η Para Estados Financieros comparativos. y η Las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras revelaciones presentados en el periodo anterior o si se han hecho ajustes y/o revelaciones apropiados.para comparación con los Estados Financieros del periodo actual. Las Responsabilidades del Auditor El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que las cifras correspondientes cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante para información financiera. Esta NIA proporciona lineamientos sobre las responsabilidades del auditor para los comparativos y para dictaminar sobre ellos bajo los dos marcos de referencia en secciones por separado. no obstante." Si el auditor se da cuenta de una posible representación errónea de importancia relativa en las cifras correspondientes cuando lleva a cabo la auditoría del periodo UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría . Los comparativos se presentan en cumplimiento con el marco de referencia relevante para información financiera.799 11 2. Balances de Apertura. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . el dictamen del auditor sólo se refiere a los Estados Financieros del periodo actual. La extensión de los procedimientos de auditoría realizados en las cifras correspondientes es significativamente menor que para la auditoría de las cifras del periodo actual y está ordinariamente limitada a asegurar que las cifras correspondientes han sido presentadas en forma correcta y están clasificadas en forma apropiada. el auditor entrante. pero no son parte integral de los Estados Financieros del periodo actual.

Grupo No. según se emitió previamente. según se haya emitido previamente. el auditor deberá quedar satisfecho de que las cifras correspondientes concuerden con los Estados Financieros revisados. el auditor puede incluir un párrafo de énfasis de asunto que trate de la situación. el auditor deberá emitir un dictamen de auditoría en el que los comparativos no están identificados específicamente porque la opinión del auditor es sobre los Estados Financieros del periodo actual como un todo. el auditor .799 12 actual.799 13 Al llevar a cabo la auditoría de los Estados Financieros del periodo actual. y las cifras correspondientes no han sido restablecidas en forma apropiada y/o no se han hecho revelaciones apropiadas. el dictamen del auditor deberá ser modificado respecto de las cifras correspondientes. o η Sin resolver. incluyera una opinión calificada. u opinión adversa y el asunto que diera origen a la modificación estuviera: η Sin resolver. o una opinión adversa y el asunto que diera origen a la modificación esté resuelto y atendido en forma apropiada en los estados financieros. el dictamen del auditor deberá también ser modificado respecto de las cifras correspondientes. UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. en ciertas circunstancias inusuales. y diera como resultado una modificación del dictamen del auditor respecto de las cifras del periodo actual. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . En tales circunstancias. incluyera una opinión calificada. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior. puede darse cuenta de una representación errónea de importancia relativa que afecte a los Estados Financieros del periodo anterior sobre los cuales se ha emitido previamente un dictamen sin modificaciones. el auditor. o η Si los Estados Financieros del periodo anterior no han sido revisados ni vueltos a emitir. si el asunto es de importancia relativa al periodo actual. el auditor realiza los procedimientos adicionales que sean apropiados a las circunstancias. el auditor deberá considerar los lineamientos de la NIA 560 "Hechos Posteriores" y: η Si los Estados Financieros del periodo anterior han sido revisados y restablecidos con un nuevo dictamen del auditor. Dictámenes Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes. incluyendo las cifras correspondientes. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior. pero no de cómo resultado una modificación del dictamen del auditor respecto de las cifras del periodo actual. el dictamen actual ordinariamente no se refiere a la modificación previa. Sin embargo. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . abstención de opinión. b. una abstención de opinión.

pero las cifras correspondientes han sido restablecidas en forma apropiada y/o se han hecho revelaciones apropiadas en los Estados Financieros del periodo actual. A este respecto." UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. Las Responsabilidades del Auditor El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría de que los Estados Financieros comparativos cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante para información financiera. UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS a. al dictamen del auditor antecesor sobre las cifras correspondientes. Estados Financieros del Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor En algunas jurisdicciones se permite al auditor entrante referirse en su dictamen de auditor entrante por el periodo actual.799 15 4. el dictamen del auditor entrante deberá indicar: η Que los Estados Financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor. no releva al auditor del requisito de llevar a cabo procedimientos apropiados respecto de los balances de apertura del periodo actual. Estados Financieros Del Periodo Anterior No Auditados Cuando los Estados Financieros del periodo anterior no estén auditados. y η La fecha de dicho dictamen. Sin embargo. el auditor entrante deberá declarar en su dictamen que las cifras correspondientes están sin auditar. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . las razones para tal cosa. modificado respecto de las cifras correspondientes allí incluidas. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . η El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y. el auditor puede incluir una párrafo de énfasis de asunto que describa las circunstancias y haga referencia a las revelaciones apropiadas. Cuando el auditor decide referirse a otro auditor. Se recomienda una clara revelación en los Estados Financieros de que las cifras correspondientes no están auditadas.799 14 3. En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras correspondientes están mal expresadas en forma de importancia relativa. AUDITOR ENTRANTE-REQUISITOS ADICIONALES a. el auditor deberá pedir a la administración que revise las cifras correspondientes. Los Estados Financieros del periodo anterior no han sido revisados y no se ha vuelto a emitir el dictamen de un auditor. el auditor también considera los lineamientos de NIA 560 " Hechos Posteriores. b. dicha declaración. Esto implica que el auditor valore . si el dictamen fue modificado.deberá emitir un dictamen modificado sobre los Estados Financieros del periodo actual.

no obstante. el auditor lleva a cabo los procedimientos adicionales que sean apropiados a las circunstancias. Balances de Apertura. Al dictaminar sobre los Estados Financieros del periodo anterior en conexión con la auditoría del año actual. al llevar a cabo la auditoría del periodo UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. valora si los Estados Financieros comparativos cumplen con las condiciones especificadas en el párrafo anterior y también sigue los lineamientos de la NIA 510 "Trabajos Iniciales. o puede incluir un párrafo de énfasis de asunto respecto de uno o más de los Estados Financieros por uno o más periodos.799 16 actual. Como el dictamen del auditor sobre los Estados Financieros comparativos aplica a los Estados Financieros individuales presentados. Dictámenes Cuando los comparativos sean presentados como Estados Financieros Comparativos. Estados Financieros del Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor. el auditor entrante valora si los Estados Financieros comparativos cumplen con las condiciones del párrafo anterior y también sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura. b. el auditor deberá emitir un dictamen en el que los comparativos sean identificados específicamente porque en la opinión del auditor se expresa individualmente sobre los Estados Financieros de cada periodo presentado.si: η Las políticas contables del periodo anterior son consistentes con las del periodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados. cuando los Estados Financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor η El auditor predecesor puede volver a emitir el dictamen de auditoría sobre ." Cuando los Estados Financieros del periodo anterior no fueron auditados. Esto puede suceder cuando el auditor se da cuenta de circunstancias o eventos que afecten en forma de importancia relativa a los Estados Financieros de un periodo anterior durante el curso de la auditoría del periodo actual. Cuando los Estados Financieros del periodo anterior han sido auditados por otro auditor. abstención de opinión. mientras que emite un dictamen diferente sobre los otros Estados Financieros. el auditor deberá revelar las razones sustanciales para la opinión diferente en un párrafo de énfasis de asunto. el auditor puede expresar una opinión calificada o adversa." Si el auditor se da cuenta de una posible representación errónea de importancia relativa en las cifras del año anterior. si la opinión sobre los Estados Financieros de dicho periodo anterior es diferente de la opinión previamente expresada. y η Las cifras del periodo anterior presentadas concuerdan con las cantidades y otras revelaciones presentadas en el periodo anterior o si se han hecho los ajustes y revelaciones apropiados. el auditor entrante. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 .

después de haber obtenido la autorización de la administración. 5. En estas circunstancias. en ciertas circunstancias inusuales. las razones para tal cosa.799 18 antes de ser restablecidos. La fecha de dicho dictamen. el auditor entrante deberá discutir el asunto con la administración y. En nuestra opinión. contactar al auditor predecesor y proponer que los Estados Financieros del periodo anterior sean restablecidos. Si el predecesor está de acuerdo en volver a emitir el dictamen de auditoría sobre los Estados Financieros restablecidos del periodo anterior. El predecesor no está de acuerdo con la proposición de restablecer o se niega a volver a emitir el dictamen de auditoría sobre los Estados Financieros del periodo anterior. Además. o UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . Al llevar a cabo la auditoría sobre los Estados Financieros del periodo actual. si el auditor entrante está contratado para auditar y aplica suficientes procedimientos como para quedar satisfecho de la propiedad de los ajustes. 2. puede darse cuenta de una representación errónea de importancia relativa que afecte a los Estados Financieros del periodo anterior sobre los que el auditor predecesor había dictaminado previamente sin modificación. DISCUSIÓN DE MARCOS DE REFERENCIA PARA INFORMACION FINANCIERA PARA COMPARATIVOS Los comparativos que cubran uno o más periodos precedentes proporcionan a los usuarios de Estados Financieros la información necesaria para identificar . 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y si el dictamen fue modificado. dichos ajustes son apropiados y han sido aplicados apropiadamente”.799 17 η El dictamen del auditor entrante deberá declarar que el periodo anterior fue auditado por otro auditor y el dictamen del auditor entrante deberá indicar: 1.el periodo anterior mientras que el auditor entrante sólo dictamina sobre el periodo actual. Que los Estados Financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor. el auditor puede también incluir el siguiente párrafo en su dictamen: “También auditamos los ajustes descritos en la Nota X que se aplicaron para restablecer los Estados Financieros de 19X1. el párrafo introductorio del dictamen del auditor puede indicar que el auditor predecesor dictaminó sobre los Estados Financieros del periodo anterior UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. y 3. el auditor entrante.

como los usados en ofertas de valores.tendencias y cambios que afectan a una entidad por un periodo de tiempo. Consecuentemente. η Inconsistencias de importancia relativa. en documentos que contienen estados financieros auditados. la comparabilidad y la consistencia son características deseables para la información financiera. UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría . el nivel de información incluido en dichos Estados Financieros comparativos (incluyendo todos los montos.) es un pre-requisito para una verdadera comparabilidad. sin embargo puede también aplicar a otros documentos. El nivel de detalle presentado en las cantidades correspondientes y en las revelaciones lo dicta primordialmente su relevancia para las cifras del periodo actual. La consistencia es una cualidad de la relación entre dos números contables. la comparabilidad es la cualidad de tener ciertas características en común y la comparación es normalmente una valoración cuantitativa de las características comunes. etc. Definida en términos amplios. Bajo el marco de referencia de Estados Financieros comparativos. La consistencia (por ejemplo. revelaciones. sobre la que el auditor no tiene obligación de dictaminar. las cifras correspondientes para el (los) periodo(s) anterior(es) son una parte integral de los Estados Financieros del periodo actual y tienen que ser interpretadas conjuntamente con las cantidades y otras revelaciones relacionadas con el periodo actual. UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No.799 19 Bajo el marco de referencia de cifras correspondientes. los Estados Financieros comparativos para el (los) periodo(s) anterior(es) son considerados como Estados Financieros separados. la consistencia del lapso del periodo para informar. Bajo marcos de referencia para información financiera (tanto implícitos como explícitos) vigentes en cierto número de países. consistencia en el uso de principios contables de un periodo a otro. Esta NIA incluye los siguientes temas η Acceso a otra información. notas aclaratorias y otras declaraciones explicativas del estado al grado en que sigan siendo significativos) se aproxima al de los Estados Financieros del periodo actual. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . Hay dos amplios marcos de referencia para información financiera para comparativos: las cifras correspondientes y los Estados Financieros comparativos. Esta NIA aplica cuando está implicado un informe anual. NIA 720 OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la consideración del auditor de otra información. η Consideración de otra información. η Representaciones erróneas importantes de hechos.

el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa. Necesita hacer los arreglos apropiados con la entidad para obtener dicha información puede no estar disponible antes de dicha fecha.Grupo No. 1. el auditor debería solicitar a la administración consultar con una tercera parte calificada. y sugerirle que considere la . Ejemplo de otra información incluyen un informe de la administración o el consejo de directores sobre operaciones. el auditor puede darse cuenta de una aparente representación errónea importante de hechos. el auditor deberá determinar si los estados financieros auditados o la otra UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. ACCESO A OTRA INFORMACIÓN Para que un auditor pueda considerar otra información incluida en el informe anual. Una ¨ inconsistencia de importancia relativa ¨ existe cuando otra información contradice la información contenida en los estados financieros auditados.799 20 η Disponibilidad de otra información después de la fecha del dictamen del auditor. Al emitir dicho informe.799 21 información necesitan ser corregidos. resúmenes o puntos sobresalientes financieros. Cuando el auditor estima que aún hay una aparente representación errónea de hechos. datos de empleo. REPRESENTACIONES ERRÓNEAS IMPORTANTES DE HECHOS Mientras lee la otra información con el fin de identificar inconsistencias importantes. Una inconsistencia de importancia relativa puede despertar dudas sobre las conclusiones de auditoría extraídas de la evidencia de auditoría previamente obtenida y. Si se necesita una corrección en los estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la corrección. En estas circunstancias. esa otra información financiera y no financiera se llama ¨ otra información ¨. INCONSISTENCIAS DE IMPORTANCIA RELATIVA Si al leer la otra información. el auditor debería expresar una opinión con salvedad o adversa. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . por lo tanto. como el consejero legal de la entidad. desembolsos de capital planeado. posiblemente. El auditor deberá leer la otra información para identificar las inconsistencias de importancia relativa con los estados financieros auditados. 2. sobre la base para la opinión del auditor sobre los estados financieros. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . el auditor debería seguir los lineamientos en los párrafos 20 a 23. Para fines de esta NIA. otra información financiera y no financiera. se requerirá acceso oportuno a dicha información. Si se necesita una corrección en la otra información y la entidad se niega a hacer la corrección. el auditor debería considerar incluir en su dictamen un párrafo de énfasis describiendo la consistencia de importancia relativa o tomando otras acciones. índices financieros. una entidad puede también incluir. nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados. ya sea por ley o por costumbre. 3. El auditor.

Cuando es necesaria la revisión de la otra información pero la administración se niega a hacer la revisión. el objetivo final en su actuación profesional será el de dar un dictamen en el que se hagan constar que dichos estados presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de la UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. DICTAMEN DE AUDITORIA Es el documento formal que suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión. el auditor debería considerar tomar mayor acción UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . 1. Si.799 22 apropiada. el auditor debería determinar si los estados financieros auditados o la otra información necesitan revisión. al leer la otra información. Cuando la revisión de los estados financieros es apropiada. que se denomina “Informe Especial”. por escrito. sobre la preocupación del auditor respecto de la otra información y obtener asesoría legal. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de la opinión del auditor sobre los estados financieros. el auditor debería leer la otra información en la oportunidad más cercana después de esa fecha. En los campos de la Economía y auditoria. alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de su cliente. ya que usualmente es lo único que el público ve de su trabajo. los dictámenes son los documentos que contienen la opinión del profesional sobre materias de su competencia. el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa o se da cuenta de una aparente representación errónea importante de hechos.799 . relativo a la naturaleza. 4. para identificar las inconsistencias de importancia relativa. Cuando el Contador Público y Auditor es llamado a examinar los estados financieros preparados por una empresa. DISPONIBILIDAD DE OTRA INFORMACIÓN DESPUÉS DE LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR Cuando toda la otra información no está disponible para el auditor antes de la fecha del dictamen del auditor. Las acciones tomadas podrían incluir pasos como notificar a aquellas personas que tengan la última responsabilidad por la dirección general de la entidad. El termino dictamen (Del Lat. Dictamene) según la Real Academia Española significa “opinión y juicio que se forma o emite sobre una cosa”. deberían seguirse los lineamientos de NIA ¨ Hechos Posteriores ¨.información recibida. La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental. Este dictamen es uno de los criterios para elaborar un trabajo de auditoría de carácter especial.

como finalidad inmediata. (g) Otras responsabilidades de información. Que los métodos usados son conforme a los principios contables que la profesión acepta generalmente y que éstos han sido aplicados consistentemente. 2. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos. 2. la convicción de: 1. por ser declaraciones de la administración. Los criterios y métodos usados para reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos.23 operación y el flujo de efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. La autenticidad de los hechos y fenómenos que los estados financieros reflejan. El dictamen de esos estados financieros es responsabilidad exclusiva del Contador Público. Para estar en condiciones de dar ese dictamen de una manera objetiva y con características profesionales.799 24 Los estados financieros y sus notas son responsabilidad directa y exclusiva de la entidad. por consiguiente. ordinariamente como sigue: (a) Titulo. El trabajo de Auditoria tiene. el proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de convicción necesaria para poder dar su dictamen de una manera objetiva y profesional. dicho dictamen no puede emitirse sin que el contador público haya obtenido con certeza razonable. La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental. (b) Destinatario. alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros del ente. ya que usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo. el Contador Público y Auditor necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la empresa a que se refiere. (e) Responsabilidad del auditor. (c) Párrafo introductorio. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . éste deberá expresar en forma clara y precisa el grado de responsabilidad que está asumiendo al firmar dicho documento. (d) Responsabilidad de la administración por los estados financieros. UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. El dictamen formará parte del informe que el Contador Público y Auditor presentará a su cliente después del examen a los estados financieros de acuerdo con normas de Auditoria generalmente aceptadas El dictamen del Contador Público es el documento formal que suscribe el Contador Público conforme a las normas de su profesión. (f) Opinión del auditor. . relativo a la naturaleza. 3.

así como que determine los principios y métodos de contabilidad apropiados usados en la preparación de los estados financieros. Los estados financieros son las representaciones de la administración. (j) Dirección del auditor. si los estados financieros cumplen con los requisitos legales. y una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoria. la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinión a partir de ahí. Destinatario El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma apropiada según requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. En contraste. La preparación de dichos estados requiere que la administración haga estimaciones y juicios contables importantes. UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. el consejo de directores. El dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estados financieros están siendo auditados. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . los estados financieros. Responsabilidad de la administración por los estados financieros El dictamen debería incluir una declaración de que los estados financieros son la responsabilidad de la administración de la entidad. y el periodo cubierto por. b. incluyendo la fecha de. Opinión del Auditor El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente. respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y. Entrada o párrafo introductorio El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . . (i) Fecha del dictamen del auditor. d. donde sea apropiado.799 26 e.(h) Firma del auditor. a. o de informes de otros auditores que quizá no tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos que el auditor independiente. como por funcionarios de la entidad. Título El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado.799 25 auditor de informes que podrían ser emitidos por otros. Puede ser apropiado usar el término "Auditor Independiente" en el título para distinguir el dictamen del UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. c.

el auditor no deberá fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administración. Dirección del auditor El dictamen deberá nombrar una locación específica. Firma del auditor El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de auditoría. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad por la auditoria. Opinión Limpia Cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente. que el auditor considera sólo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros.Los términos usados para expresar la opinión del auditor son "dan un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente. Otras responsabilidades de informar Cuando el auditor trata otras responsabilidades de informar dentro del dictamen del auditor sobre los estados financieros. b. o ambos según sea apropiado.799 27 Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros según preparados y presentados por la administración. f. respecto de todo lo importante. UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditoria. respecto de todo lo importante. Ambos términos indican. i. entre otras cosas. TIPOS DE DICTAMENES a. 3." y son equivalentes. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . a nombre personal del auditor. h. g. Dictámenes Modificados Se considera que un dictamen del auditor está modificado en las siguientes situaciones: Asuntos que no afectan la opinión del auditor Énfasis de un asunto . Una opinión limpia también indica implícitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los estados financieros cualesquier cambios en principios contables o en el método de su aplicación.) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado. estas deberán manejarse en una sección por separado en el dictamen del auditor que siga al párrafo de la opinión. de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enteró y que ocurrieron hasta esa fecha. Fecha del dictamen El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la auditoria. y los efectos consecuentes.

(a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor. o (b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas. . Las circunstancias descritas en b) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una opinión adversa.799 29 siguientes circunstancias existe y. el método de su aplicación o la adecuación de las revelaciones de los estados financieros.799 28 η Abstención de opinión. b) Asuntos que sí afectan la opinión del auditor Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No.Asuntos que sí afectan la opinión del auditor Opinión calificada. Las circunstancias descritas en a) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una abstención de opinión. La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliará la comprensión de dichos informes por el usuario. a juicio del auditor. El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha). Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero que pueden afectar a los estados financieros. el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros. esta NIA incluye textos sugeridos para expresar una opinión no calificada así como ejemplos de frases de modificación para usarse cuando se emiten dictámenes modificados. o η Opinión adversa. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . y cuya resolución depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. a) Asuntos que no afectan la opinión del auditor En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute más ampliamente el asunto. El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . preferiblemente ser incluido después del párrafo de opinión y ordinariamente se referiría al hecho de que la opinión del auditor no es calificada a este respecto. Añadir dicho párrafo de énfasis de asunto no afecta a la opinión del auditor. UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. Consecuentemente. El párrafo debería.

cuando la limitación en los términos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstención de opinión. o limitación en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. si la hay. una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . a menos que no sea factible. cuando los términos del trabajo especifican que el auditor no llevará a cabo un procedimiento de Auditoría que el auditor cree que es necesario). Ordinariamente. d. a menos que se requiera por reglamentos existentes. los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de Auditoría que se cree que . Una limitación de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo. Opinión con salvedades Debería expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinión limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración. e. También un auditor por reglamentos existentes no debería aceptar dicho trabajo de Auditoría cuando la limitación infringe los deberes reglamentarios del auditor. Opinión adversa Debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. en una nota a los estados financieros. Sin embargo. Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta de la limpia. Una opinión con salvedades debería expresarse como “excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la calificación. debería incluirse en el dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y. cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de inventarios físicos). También puede surgir cuando.799 30 incompleta de los estados financieros. según opinión del auditor.c. Limitación en el alcance Una limitación en el alcance puede ser impuesto a veces por la entidad (por ejemplo. el auditor ordinariamente no aceptaría dicho trabajo limitado como un trabajo de Auditoría. esta información se expondría en un párrafo separado precediendo a la opinión o abstención de opinión y puede incluir una referencia a una discusión más extensa. Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinión limpia. Abstención de opinión Debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de Auditoría y consecuentemente no puede expresar una opinión sobre los estados financieros.

(Responsabilidad de la administración por los estados financieros) La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera. el auditor debería intentar llevar a cabo procedimientos alternativos razonables para obtener suficiente evidencia UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. el dictamen del auditor debería describir la limitación e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podrían haber sido determinados como necesarios si no hubiese existido la limitación. implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa.799 32 Ejemplo de un dictamen cuando hay una limitación en el alcance y la opinión es con salvedad. seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas. y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2009. UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No.es deseable. Dictamen del Auditor Independiente (Título) GRUPO CATORCE CONTADORES PUBLICOS Y AUDITORES (Destinatario) Señores Compañía XYZ Ciudad. estados de cambios al capital y estado de flujo de efectivo por el año que terminó entonces. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . y el estado de resultados. Esta responsabilidad incluye: diseñar. (Párrafo introductorio) Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañía XYZ. Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresión de una opinión con salvedad o de una abstención de opinión. ya sea debidas a fraude o error. así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.799 31 apropiada de Auditoría para sustentar una opinión limpia. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría . En estas circunstancias.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. Excepto por lo que se discute en el párrafo siguiente. ya que la fecha fue antes del momento en que se nos contrató inicialmente como auditores para la compañía. Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la posición financiera de la Compañía XYZ al 31 de diciembre de 2009. Al hacer esas evaluaciones del riesgo. Una auditoría también incluye la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración. de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. condujimos nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoría. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Debido a la naturaleza de los registros de la compañía.799 34 (Opinión del auditor con salvedad) En nuestra opinión. si los hay. excepto por los efectos de los ajustes. el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad. y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó. UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . que pudieran haberse determinado como necesarios si hubiéramos podido quedar satisfechos en cuanto a las cantidades de inventario físico. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. (Limitación en el alcance) No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 2009. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros.799 33 (Responsabilidad del auditor) Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias.Grupo No. ya sea debida a fraude o error. no pudimos quedar satisfechos en cuanto a las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditoría. (Otras Responsabilidades del auditor) (La forma y contenido de esta sección del dictamen del auditor variara . 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 .

y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor.799 36 (Limitación en el alcance) . y el estado de resultados. estado de cambios en capital y estado de flujo de efectivo por el año que entonces finalizó. UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . De Colegiado 2004-14329 (Fecha del dictamen del auditor) Guatemala 13 de agosto de 2010. Esta responsabilidad incluye: diseñar. Zona 1 UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. Dictamen del Auditor Independiente (Título) GRUPO CATORCE CONTADORES PUBLICOS Y AUDITORES (Destinatario) Señores Compañía XYZ Ciudad. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . que se acompañan. (Responsabilidad de la administración por los estados financieros) La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera. y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. (Párrafo introductorio) Fuimos contratados para auditar los estados financieros de la Compañía XYZ. ya sea debidas a fraude o error.799 35 Ejemplo de un dictamen cuando hay una limitación en el alcance y hay una abstención de opinión. implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa. que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2009. Av. (Dirección del auditor) 2da.) (Firma del auditor) Osbin Jesús Pérez Roblero Contador Público y Auditor No. seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas.

799 38 . que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2009. implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa. no expresamos una opinión sobre los estados financieros. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 .799 37 Ejemplo de un Dictamen cuando hay Desacuerdo en políticas contables Revelación inadecuada . ya sea debidas a fraude o error. Av.Opinión Adversa Dictamen del Auditor Independiente (Título) GRUPO CATORCE CONTADORES PUBLICOS Y AUDITORES (Destinatario) Señores Compañía XYZ Ciudad. (Dirección del auditor) 2da. estados de cambios al capital y estado de flujo de efectivo por el año que terminó entonces. y el estado de resultados. (Abstención de Opinión del auditor) Debido a la importancia de los asuntos que se discuten en el párrafo anterior. Esta responsabilidad incluye: diseñar. De Colegiado 2004-14329 (Fecha del dictamen del auditor) Guatemala 13 de agosto 2010. (Párrafo introductorio) Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañía XYZ. (Responsabilidad de la administración por los estados financieros) La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera. así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.No pudimos observar todos los inventarios físicos y confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones en el alcance de nuestro trabajo por la compañía. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . Zona1 UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. seleccionando y aplicando políticas contables UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. (Firma del auditor) Osbin Jesús Pérez Roblero Contador Público y Auditor No.

para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad. (Otras Responsabilidades del auditor) (La forma y contenido de esta sección del dictamen del auditor variara dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros. (Párrafos que discuten el desacuerdo) UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. Al hacer esas evaluaciones del riesgo. (Responsabilidad del auditor) Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Excepto por lo que se discute en el párrafo siguiente. y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó. condujimos nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoría.) (Firma del auditor) Osbin Jesús Pérez Roblero Contador Público y Auditor No.apropiadas.799 39 (Opinión del auditor adversa) En nuestra opinión. pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . De Colegiado 2004-14329 (Fecha del dictamen del auditor) . Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de la posición financiera de la Compañía XYZ al 31 de diciembre de 2009. Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. ya sea debida a fraude o error. debido a los efectos de los asuntos discutidos en el (los) párrafo(s) precedente (s). de acuerdo con normas internacionales de información financiera.

799 40 CONCLUSIONES UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. Av. distribuido en Guatemala por el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA).799 42 BIBLIOGRAFIA η Normas Internacionales de Auditoría. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 . Zona 1 UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No.Guatemala 13 de agosto 2010. promulgadas por la Federación Internacional de Contadores –IFAC. última edición (edición 2.007). . (Dirección del auditor) 2da. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 .799 41 RECOMENDACIONES UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Seminario Casos de Auditoría Grupo No. 14 Salón 202 Edificio S-3 NIA 700 .(por sus siglas en ingles).

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