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LEONARDO MARTINEZ FUENZALIDA LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PRIMAVERA 2011 MATERIA: DEVENGAMIENTO DEL IVA: LEY DE IMPUESTO

AL VALOR AGREGADO IVA DL 825/1974 Concepto de “devengamiento” de una obligación tributaria: Es el momento en que queda establecida la obligación para el sujeto pasivo. Recordar concepto de Obligación Tributaria: Elementos y formas de extinguir la O.T. Momento en que nace para el Fisco ( Impuesto a beneficio fiscal) el derecho a la recaudación del Impuesto al Valor Agregado. Es decir, el momento en que se adeuda. Es independiente del momento en que es exigible por el Fisco, para lo cual se contempla un plazo de pago y declaración ( Hasta el día 12 del mes siguiente). Devengamiento en las ventas de bienes corporales muebles. En las ventas de bienes corporales muebles, el iva se devenga cuando se emite la boleta o factura o cuando se produce la entrega real o simbólica de las especies, lo que ocurra primera. La boleta debe ser emitida al momento de la entrega real o simbólica de las especies. La factura debe ser emitida al momento de la entrega real o simbólica de las especies o hasta el 5° día del mes siguiente, pero con la fecha del mes anterior. En este caso debe emitirse guía de despacho con la entrega de los bienes. Una entrega real de bienes ocurre cuando hay aprenhensión material. La entrega simbólica se produce al momento de la entrega de las llaves; venta de una cosa que ya estaba en posesión del comprador o cuando el vendedor conserva la especie como depositario, custodio o cuidador, también en el caso en que los bienes son puestos a disposición del comprador y éste no los retira. Devengamiento del Iva en los contratos relativos a inmuebles En los contratos generales de construcción (suma alzada o administración), Contratos de Instalación o Confección de Especialidades, ventas o promesas de ventas de inmuebles o arrendamiento de inmuebles con opción de compra, el iva se devenga, en el momento de emitirse la o las facturas. La factura debe emitirse en las siguientes oportunidades: En los contratos generales de construcción (suma alzada o administración), Contratos de Instalación o Confección de Especialidades, ventas o promesas de ventas de inmuebles o arrendamiento de inmuebles con opción de compra, al momento que se perciba el pago del precio del contrato o parte de éste. Cualquiera sea la fecha del pago.

cuando se emite la Boleta o Factura. alcantarillado. retiros para rifes y sorteos. Devengamiento de intereses.En las ventas de inmuebles. abono en cuenta. la define como la suma sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operación gravada. transferencias. Son exigibles al vencimiento de la letra que los contenga. lo que ocurra primero. Cuando termina el precio fijado para el pago. Por venta de a plazo de servicios: Cuando los intereses o reajustes sean exigibles o se perciban lo que ocurra primero. o puesta a disposición del interesado. Devengamiento en los retiros Al momento del retiro de las mercaderías. diferencias de cambio. gas. 26 del Reglamento. Esto ocurre cuando los bienes quedan a disposición del interesado para su libre circulación en el país. lo que ocurra primero. Devengamiento en servicios periódicos domiciliarios. al momento de percibir el pago o parte de éste. alícuota o parte que aplicada a la Base Imponible determina el impuesto. el inciso 1° del Art. lo que ocurra primero. distribuciones gratuitas. reajustes. BASE IMPONIBLE En el caso del Iva. intereses. Al momento de la emisión de la Factura o Boletas o cuando la remuneración se perciba por el pago. Agua potable. Por tasa del impuesto debemos entender el tanto por ciento. teléfono. Devengamiento en las importaciones Al consumarse legalmente la importación. . reajuste. cuando se paga la remuneración. En los aportes. salvo mención expresa en contrario. faltantes de inventarios. Debe indicarse lo que corresponde a precio e intereses. cuantía. luz. o a más tardar: En la fecha de la entrega real o simbólica o en la fecha de suscripción de la escritura de venta. Entendiendo por servicios domiciliarios. lo que ocurra primero. Devengamiento del Iva en los Servicios periódicos. Retiros y ventas de universalidades En la fecha de la entrega real o simbólica o en la fecha de suscripción de la escritura de venta. Ejemplo: servicios de mantención periódicos. Se presume que cada cuota corresponde a precio. al término del período fijado para el pago del precio. Devengamiento del Iva en los Servicios.

que señala que estará constituida. intereses y gastos de financiamiento de la operación a plazo. El monto de los reajustes. . Valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar su devolución. c. Contratos de instalación o confección de especialidades El impuesto debe aplicarse sobre el valor del contrato. salvo disposición en contrario por el valor de las operaciones respectivas. reajustes. incluyendo los intereses moratorios.Regla General Establecida en el inciso 1° del artículo 15. 26. Si la obra es ejecutada por administración el Iva se aplica únicamente sobre el valor de los honorarios pactados con el contratista. incluyendo los materiales.15 de la ley y 2° del Art. El reglamento en su Art. Normas especiales sobre base imponible del iva. No forma parte de la Base Imponible. Excluyendo el reajuste equivalente a la variación de la UF. cuando corresponda con el valor de los fletes. el iva que grave la misma operación. Forman parte de la Base imponible del IVA: a. la tasa del Iva deber ser aplicada sobre el valor neto de los bienes o servicios. Esta norma se aplica sólo en el caso de contratos de instalación o confección de especialidades pactados bajo el sistema de suma alzada. gastos de financiamiento. inciso 1° reitera esta regla. Monto de los impuestos fijados por otras leyes. Importaciones La base imponible estará constituida por el valor aduanero de los bienes que se internen o en su defecto. aunque su pago se encuentre diferido conforme a las normas legales vigentes. Retiros de bienes corporales Es el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o el valor que los mismos tuvieren en plaza si este último fuere superior. que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el período respectivo. Por lo tanto. estableciendo que la base imponible del Iva estará constituida “por el precio de venta de las bienes corporales muebles transferidos o el valor de los servicios prestados”. según lo determine el SII a su juicio exclusivo. intereses. b. 26 del Reglamento. por el valor CIF de dichos bienes. A estos valores deben agregarse los gravámenes aduaneros que se causen en la misma importación. según los incisos final del Art. diferencias de cambio. Esta base imponible se entenderá aumentada.

Préstamos de consumo. Servicios prestados en peluquerías y salones de belleza. restaurantes. Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles. se debe tener como precio del servicio el valor que las partes les asignen a los bienes transferidos o el que en su defecto. Igual tratamiento se aplica en los casos de ventas de bienes corporales muebles que se paguen con servicios. sin que sea admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que pueda afectar a dichos bienes. la regla general sobre Base Imponible.Venta de establecimiento de comercio La base imponible está constituida por el valor de los bienes corporales muebles propios del giro del vendedor (Activo realizable) comprendidos en la venta. servicios y demás prestaciones que efectúen aunque versen sobre especies declaradas expresamente exentas de iva. fije el SII a su juicio exclusivo. La base imponible está constituida por el valor de la prestación efectuada incluido el de los materiales empleados. Base imponible en el caso de servicios pagados con bienes o viceversa. Ventas y servicios prestados en hoteles. y corresponde aplicar el Iva tanto al momento de materializarse el préstamo como en la fecha en que los bienes corporales muebles sean devueltos. Comisionista y consignatarios . El beneficiario del servicio se debe considerar como “vendedor” de los bienes para los efectos de la aplicación del iva cuando proceda. bares etc. La base imponible está constituida por el valor de los bienes entregados en préstamo. Inmuebles arrendados y otros. Permuta y otras convenciones similares. La base imponible es el valor total de las ventas. El impuesto debe determinarse separadamente a los bienes transferidos por cada parte aplicando. La base imponible está formada por la renta de arrendamiento de los inmuebles y establecimientos de comercio menos el 11% anual del avalúo fiscal vigente del inmueble propiamente tal o la proporción correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por períodos distintos de un año.

sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza. Este precio mínimo de referencia constituye la base imponible del iva en el período tributario de la entrega. ya que sólo ellos quedan afectos al IVA. Base Imponible del Iva en el caso de precios que se determinan con posterioridad a la entrega de los bienes. Los mandantes de las personas referidas son. sin perjuicio del ajuste final con los precios definitivos que calculen las partes. el SII debe tasar el valor de los diferentes bienes corporales muebles propios del giro del vendedor comprendido en la venta. Además. por su parte.Toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros vendedores. monto sobre el cual debe aplicarse la tasa del impuesto. sujetos del Iva por el monto total de la venta. La base imponible del Iva está constituida por el precio de adjudicación de la subasta. c) En aquellas convenciones en que los interesados asignen bienes a los bienes corporales muebles un valor notoriamente inferior al corriente en plaza. . 16 de la ley. el artículo 64 del código tributario permite al SII tasar la base imponible del IVA cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenación de una especie muebles. debe determinarse un precio mínimo de referencia que permita la facturación de la venta y la declaración y pago del Iva. el SII esta facultado para tasar la base imponible del Iva: a) en la venta de universalidades efectuada por suma alzada. En aquellos casos en que según las cláusulas de un contrato de compraventa se convenga en que el precio se fijará en una fecha posterior a aquella en que el vendedor entrega los bienes. considerando las circunstancias en que se realiza la operación. b) En aquellas convenciones en que los interesados no asignen un valor determinado a los bienes corporales muebles que enajenen. son sujetos del IVA por el monto de su comisión o remuneración. Remates Los remates efectuados por martilleros públicos están afectos a IVA sólo cuando las especies subastadas pertenecen a un “vendedor” y siempre que se trate de materias primas. incluyendo los reajustes e intereses cuando procedan. Tasación de la base imponible por parte del SII Según el art. de bienes producidos por éste o de especies adquiridas para su reventa (Activo Realizable).

emisión de libros de compras y ventas. boletas. Registro de contribuyentes. retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades. Sanciones para el adquirente que no exigen y retira la factura o boleta Timbraje de los documentos ante el SII Declaración y pago mensual del Impuesto al Valor Agregado. NORMAS ADMINISTRATIVAS PARA EL CUMPLIMIENTO DEL IVA. guias de despacho. 67 del reglamento. más intereses y reajustes por operaciones a plazo y menos valor de los terrenos. Santiago. Sanciones por el no pago y declaración del Impuesto al Valor Agregado. La ley establece al contribuyente del Impuesto al Valor Agregado numerosas obligaciones accesorias a la principal de pago. Requisitos de las facturas de ventas. de comunidades y de cooperativas de viviendas. factura de compras. notas de crédito. Sanciones por la no emisión de los docuemtos relacionados con el Iva. que comprendan inmuebles del giro de una empresa constructora (Art. emisión de facturas. Valor de los bienes adjudicados.Base Imponible en los aportes y otras transferencias. . cantidad y destino de las copias. como son: inscripción en el RUT. art 51 de la ley IVA y art. Obligaciones por la emisión de los documentos timbrados Sanciones en el caso de extravío. 30 Julio 2011. Conservación de los documentos relacionados con el Impuesto al Valor Agregado . Inicio de Actividades. 16 letra g) Precio de venta asignado a los bienes. notas de débito. relación con las facturas de ventas y requisitos para el emisor del documento. Adjudicación de inmuebles en liquidación de sociedades que sean empresas constructoras. Emisión de Notas de Crédito y Débito según el caso Emisión de Guías de Despacho. Emisión de facturas en el caso de adquisición a vendedores de difícil fiscalización. robo o hurto de documentos relacionados con el Iva. no pudiendo ser inferior al avalúo fiscal de la construcción.

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