Sistemas de Informacin Contable I

Contabilidad I
UNIVERSIDAD NACIONAL DE CRDOBA Facultad de Ciencias Econmicas Lic. Hugo Alberto BORGHI

INFORMES CONTABLES

INFORMES CONTABLES
CONCEPTO: La preparacin de informes contables es una tarea fundamental para la Contabilidad como sistema de informacin. INFORMES CONTABLES: Son emisiones tendientes a la transmisin de datos econmicos del ente a los usuarios de los mismos.

 bien:

Representan la respuesta a la necesidad de informacin de los usuarios, es decir el medio a travs del cual es sistema contable les comunica informacin actual, adecuada y orientadora para la toma de decisiones econmicas.

Por ejemplo:

Para la EMPRESA
Conocer el Estado Financiero Conocer los Resultados Conocer el Patrimonio Neto.

Para TERCEROS
Inversionistas actuales o futuros Bancos Proveedores

Para EL ESTADO
Informacin estadstica Informacin fiscal Informacin de inters general

Pueden ser:

INFORMES CONTABLES PATRIMONIALES ESTADOS CONTABLES INFORMES DE GESTION Informes especiales complementarios de los datos de los EE.CC., solicitados por los usuarios.
(Por ejemplo: Detalles de crditos o deudas)

GRAFICAMENTE
INFORMES CONTABLES

Estados Contables

De acuerdo al uso sern:

Informes Contables para uso interno exclusivamente.

Informes Contables para uso externo.

Deben confeccionarse bajo distintas formas o caractersticas de acuerdo a las necesidades de los distintos usuarios de la informacin, ya sean internos o externos, finales o controladores, nacionales o internacionales.

Deben servir para el control de gestin y para conocer el financiamiento al que ha recurrido la empresa.

Si son para terceros deben seguir normas legales y/o profesionales que permitan clara interpretacin de los mismos.

Los informes para usuarios internos se confeccionan de acuerdo a los criterios propios del emisor.

Deben cumplir con las cualidades y requisitos de la informacin contable.

Limitaciones: Las cifras no son exactas por dificultades en identificacin de ciertas operaciones a medir. Es necesario realizar estimaciones frente a cuestiones contingentes u otros acontecimientos. No informa de cambios en las condiciones del mercado. No da el valor de la empresa ya que no tiene en cuenta intangibles autogenerados.

CARACTERISTICAS DE LOS DISTINTOS INFORMES CONTABLES

En relacin con su Informes patrimoniales (Estados contables)
Son de conocimiento pblico y No trascienden a terceros Algunos son secretos

Informes de gestin

Difusin

trascienden f uera de la organizacin Son obligatorios de acuerdo a

Se conf eccionan de acuerdo a normas propias

Confeccin

normas legales y prof esionales

Pueden utilizarlos usuarios

Segn requerimientos y/o disposicin del ente

Utilizacin

externos e internos

Destinatarios

Usuarios externos o internos

Usuarios internos

INFORMES CONTABLES PATRIMONIALES ESTADOS CONTABLES

Muestran las siguientes situaciones: Patrimonial Econmica Financiera Otros comentarios que ayudan a comprender la informacin contable.

CLASIFICACION DE LOS ESTADOS CONTABLES

Segn su origen: Contables Extracontables Segn su finalidad: Ordinarios Extraordinarios

Son producidos sobre todo para usuarios externos al cierre de cada perodo contable. Deben brindar informacin significativa para la decisin a tomar. Pueden referirse a un ente en particular o a varios entes (grupos econmicos - estados contables consolidados) Deberan contener informacin por segmento de negocios, lnea de productos o lugar geogrfico. Pueden presentar informacin de ms de un perodo. (informacin comparativa )

Pueden presentarse de dos maneras distintas:

Exponiendo en los Estados la informacin resumida y concentrada y generando sucesivas aperturas mediante informes complementarios. (concepto de sntesis y flexibilidad)

Exponiendo en el cuerpo de los Estados la informacin con el mayor grado de desagregacin posible. (concepto amplio)

INFORMES CONTABLES DE GESTION

Son herramientas para tomar decisiones y controlar la gestin, utilizados por usuarios internos. Deben basarse en el sistema de informacin contable. Utilizar elementos no contables que estn relacionados desde el punto de vista de los circuitos administrativos. (Ej. Pedidos pendientes). Captar situaciones del contexto que puedan influir sobre la posicin patrimonial, econmica y financiera del ente. Usar elementos que permitan otra visin de la situacin considerada.

Pueden presentarse en forma: narrativa cuadro numrico grficos Ejemplos de algunos informes de gestin: Estados Contables Proyectados Presupuestos Informes de costos Informes de Marketing Informes de Gestin Informes de la situacin financiera Planeamiento de inversiones Etc.

ESTADOS CONTABLES USUALES: ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL BALANCE GENERAL

Es un estado contable de carcter esttico (fotografa) Brinda informacin de carcter patrimonial acerca del conjunto de recursos y de los derechos sobre los recursos. (Activos - Pasivos - Patrimonio Neto) Provee informacin somera de carcter financiero cuando clasifica en corrientes y no corrientes las partidas.

PRESENTACION DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O BALANCE GENERAL

ACTIVOS: Un ente tiene un activo cuando por un hecho ya ocurrido controla los beneficios econmicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente). PASIVOS: Un ente tiene un pasivo cuando por un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos o prestar servicios a terceros o es altamente probable que ello ocurra. PATRIMONIO NETO: resulta del aporte de sus propietarios y de la acumulacin de resultados.

RUBROS:
ACTIVO Caja y Bancos Inversiones Temporarias Cuentas por Cobrar Bienes de Cambio Bienes de Uso Inversiones Permanentes Bienes Intangibles Otros Activos

RUBROS:
PASIVO Deudas Previsiones Otras Deudas PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados

ESTADO DE RESULTADOS
Es un estado contable de carcter dinmico (pelcula) Brinda informacin econmica sobre la rentabilidad del ente y las causas que generaron el resultado del perodo. Confronta todos los ingresos con los costos y gastos del perodo.

PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS

RUBROS: Ventas devengadas durante el ejercicio. Costos de los bienes vendidos. Gastos administrativos y de comercializacin Resultados financieros y por Tenencia.

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO Es un estado contable de carcter dinmico (pelcula) Permite visualizar y conocer las causas que originaron las variaciones producidas durante el ejercicio o perodo. Hay 2 grandes conceptos Capital Invertido y resultados generados y no distribudos. Se consideran otros elementos como aportes no capitalizados, ajustes al patrimonio, reservas, etc.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Es un estado contable de carcter dinmico (pelcula) Expone los cambios acaecidos entre el inicio y cierre del ejercicio o perodo en cuanto al efectivo. Muestra la captacin de fondos (financiacin orgenes) y el empleo en las actividades (inversin - aplicacin) El concepto de fondos se ampla con las inversiones temporarias. Si se consideran Activos y Pasivos Corrientes estamos frente al ESTADO DE VARIACIN DEL CAPITAL CORRIENTE.

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Como en el cuerpo de los Estados Contables no se puede mostrar toda la informacin y detalles necesarios, se hace imprescindible ampliarlos con esta informacin. Se incluyen dentro del juego de Estados Contables y se denominan INFORMACION COMPLEMENTARIA. Est compuesta por NOTAS, CUADROS Y ANEXOS. Las NOTAS son textos que se refieren a criterios de valuacin, composicin y evolucin de los rubros, etc. Tambin incorpora conceptos que no son susceptibles de ser medidos en moneda.

 Otras cuestiones a exponer mediante notas son las posibles contingencias, los hechos posteriores al cierre, los ajustes de resultados de ejercicios anteriores, la incidencia econmica de ciertos hechos que requieren una correcta explicacin, etc. Los CUADROS O ANEXOS son predominantemente numricos y muestran la evolucin durante un perodo.

EXPOSICIN DE LA INFORMACIN CONTABLE Normas de exposicin contable Normas profesionales. RTs 8, 9,11 y 24 Objeto de las normas. Resolucin Tcnica N 8 Normas generales de exposicin contable.

Resolucin Tcnica N 9 Normas particulares de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de servicio Resolucin Tcnica Nro 11 Normas particulares de exposicin contable para entes sin fines de lucro. Resolucin Tcnica Nro 24 Entes cooperativos. Aspectos particulares de exposicin y procedimientos de auditora.

Los EECCs se conforman de EECCs bsicos (o cuerpos de los EECCs) y de la informacin complementaria (encabezamiento, notas, anexos). Se debe tener en cuenta, tambin, que los terceros ajenos al ente, pueden solicitar otro tipo de Informes Contables en los casos particulares, como en el caso de vinculacin institucional, contractual cierta o potencial y otros casos similares.

Los Estados Contables Bsicos son: I. Estado de Situacin Patrimonial o Balance General (ESP o BG). II. Estado de Resultados (ER). III. Estado de Evolucin del Patrimonio Neto (EEPN). IV. Estado de flujo de efectivo (EFE) (antes de Origen y Aplicacin de Fondos (EOAF)).

- Informacin comparativa. -Informacin complementaria. Estados complementarios: define los EECCs complementarios y aclara que estos estados se integran con la informacin complementaria. Los EECCs consolidados son: - Estado de Situacin Patrimonial o Balance General consolidado - Estado de Resultados Consolidado - Estado de Flujo de efectivo consolidado

Para la RT 8 la informacin complementaria es la: que debe informarse y no se encuentra en los EECCs. La Informacin Complementaria es la resultante de la diferencia entre la totalidad de la informacin y la publicada en los Estados Contables bsicos. notas cuadros anexos El encabezamiento de los Estados Contables es lo que se conoce en la jerga contable con el nombre de cartula.

Las notas son las llamadas notas al pie del balance. Cuadros Anexos. No hay duda que cierta Informacin Contable puede presentarse mejor en forma de anexos. Se entiende que el criterio de la RT 9 de no ejemplificar, se origina en el concepto de flexibilidad.

Posibles anexos: Anexo I: Inversiones, acciones, debentures y otros ttulos emitidos en serie, participaciones en otras soc. Anexo II: Bienes de Uso Anexo III: Inversiones en Bienes Depreciables. Anexo IV: Activos Intangibles. Anexo V: Resultados de las Ventas por actividad. Anexo VI: Informacin requerida por el Art. 64, apartado I, inc. "b" de la Ley 19.550.

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL: El activo est formado por: los bienes de propiedad del ente; los derechos a favor del ente; las partidas imputables contra ingresos atribuibles a perodos futuros. El pasivo est formado por: obligaciones ciertas del ente; obligaciones contingentes del ente. La participacin minoritaria: es un rubro exclusivo de los balances consolidados.

Patrimonio Neto. Como activo menos pasivo (en los EECCs consolidados igual al activo menos el pasivo y menos la participacin minoritaria) Por la naturaleza de componentes se define como formado por los aporte de los propietarios y los resultados acumulados.

Los activos corrientes son: el dinero o equivalente a la fecha de cierre del perodo al que se refieren los EECCs; bienes que se espera se conviertan en dinero o equivalente en el plazo de un ao contando desde la fecha antes mencionada. Los activos no corrientes se definen por exclusin, son no corrientes todos los que no son corrientes. Los pasivos corrientes son aqullos: exigibles al cierre de perodo al que se refieren los EECCs;

los que se van a transformar en exigibles en el plazo de un ao, contando desde la fecha antes mencionada. Las previsiones se trata de estimaciones al cierre, su exigibilidad determinar su inclusin como corriente o no. Los pasivos no corrientes se definen por exclusin. Los activos se ordenan en forma decreciente de su liquidez global considerada por rubros.

Los pasivos exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes. En el pasivo, el criterio implica un corte: una obligacin es cierta o es contingente. No se puede hablar de gradualismo. La intencin del ente (el ente quiere vender un activo y cobrarlo antes de un ao?) La posibilidad (el ente puede cumplir su intencin?) La concurrencia positiva de las dos causas determinara la inclusin del activo de que se trata como corriente.

ESTADO DE RESULTADOS o de RECURSOS Y GASTOS: ESTRUCTURA: RESULTADOS ORDINARIOS RESULTADOS EXTRAORDINARIOS CLASIFICACION: RESULTADOS ORDINARIOS: INGRESOS ACTIVIDAD PRINCIPAL COSTOS INCURRIDOS PARA LOGRARLOS

GASTOS OPERATIVOS POR FUNCION RESULTADOS INVERSIONES PERMANENTES RESULTADOS ACTIVIDADES SECUNDARIAS RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA IMPUESTO A LAS GANANCIAS PARTICIPACION DE ACCIONISTAS MINORITARIOS. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO ESTRUCTURA APORTE DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS Saldo al inicio Variaciones del perodo Saldo al final del perodo

INFORMACIN COMPLEMENTARIA: IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS CONTABLES IDENTIFICACIN DE LA MONEDA DE CIERRE IDENTIFICACIN DEL ENTE CAPITAL DEL ENTE OPERACIONES DEL ENTE COMPARABILIDAD UNIDAD DE MEDIDA CRITERIOS DE MEDICION CONTABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS

COMPOSICIN Y EVOLUCIN DE LOS RUBROS BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA GRAVMENES SOBRE ACTIVOS CONTINGENCIAS RESTRICCIN A LA DISTRIBUCIN DE GANANCIAS MODIFICACIN A LA INFORMACIN DE EJERCICIOS ANTERIORES HECHOS RELACIONADOS CON EL FUTURO

PARTICIPACIN EN NEGOCIOS CONJUNTOS PASIVOS POR COSTOS LABORALES INFORMACIN SOBRE APLICACIN DEL VPP INFORMACIN SOBRE EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

RESOLUCION TECNICA N 9: NORMAS PARTICULARES COMUNES A TODOS LOS ESTADOS NORMAS PARTICULARES ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL NORMAS PARTICULARES ESTADO DE RESULTADOS NORMAS PARTICULARES ESTADO DE EVOLUC. DEL PATRIMONIO NETO NORMAS PARTICULARES INFORMACIN COMPLEMENTARIA

RESOLUCION TECNICA N 9:

ANEXO: MODELO DE ESTADOS CONTABLES.

Ganancia o Pr dida Bruta

Ventas Netas

GANANCIA O P RDIDA DE L E JE RCICIO

Ganancia o Prdida Or dinar ia

Costo de los Bienes o Servicios Vendidos Gastos de Comer cializacin Gastos de Administr acin Resultado de Inver siones Per mentes (en entes Otr os Ingresos y E gr esos I nter eses Gener ados por Diferencias de Cambio Activos RE I Otros RF Ts. RF Ts I nter eses Gener ados por Diferencias de Cambio Pasivos RE I Otros RF Ts. Impuesto a las Ganancias P articipacin Minoritaria Impuesto a las Ganancias P articipacin Minoritaria

Ganancia o Prdida E xtraor dinar ia

Capital Suscripto Aportes

Aportes

Patrimonio Neto

Resultados Acumulados

Ganancias Capital Capitalizadas Apor tes I rr evocables Saldos Revalos Legales Ajuste de Capital Pr imas de E misin Por disposiciones legales Ganancias Por disposiciones estatutar ias Reser vadas Otr as Resultados No Asignados Reser vas por Revalo Tcnico