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Contabilidad del Impuesto Diferido (NIC 12)

Contabilidad del Impuesto Diferido (NIC 12)

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CONTABILIZACIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (NIC 12

)

sbasociados@cantv.net 22 de febrero de 2007

Normativa aplicable
Normativa NIC 12 – Contabilización de Impuesto sobre La Renta

OBJETIVOS

Establece el tratamiento contable y la forma de informar el efecto del Impuesto sobre la renta, derivado de las actividades de una entidad durante los períodos corriente y futuros, en concordancia con el resultado antes de impuesto sobre la renta. Contempla el reconocimiento de: Activos y Pasivos por impuestos diferidos. Pérdidas y créditos fiscales no utilizados y Su presentación y revelación

Diferentes criterios de medición y reconocimiento
La LISR establece criterios para determinar la o p o r t u n i d a d y c u a n t ía d e l o s i n g r e s o s gravables y de los costos y gastos deducibles en un período, a los efectos de cuantificar la utilidad sujeta al impuesto sobre la renta u o t r o s c r éd i t o s f i s c a l e s q u e p u e d e n s e r trasladados a períodos futuros

Los ingresos, costos y gastos determinados de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general, no necesariamente son considerados como tales, en el mismo período , en el resultado fiscal.

Los criterios de medición y oportunidad de reconocimiento

En la LISR

Difieren

En la Contabilidad

Las consecuencias fiscales de una transacción financiera no determina necesariamente su tratamiento contable

Criterios de reconocimiento en la LISR Los tratadistas de este impuesto directo identifican los siguientes: •Enriquecimiento Neto •Renta Mundial Principios Disponibilidad •Anualidad •Autonomía del ejercicio .

del ajuste por inflación previsto en esta Ley”.Enriquecimiento Neto “ Artículo 4. respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial. Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los ingresos brutos. sin perjuicio. los costos y deducciones permitidos en esta Ley. Ingreso Bruto (IB) (menos) 100 -30 70 -50 20 15 35 Costos (C) RENTA BRUTA (menos) Deducciones (Gastos) (G) RENTA NETA (mas/menos) Ajuste por Inflación ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE .

Renta Global “ Artículo 4.(Ce +Ge) Renta Neta Extraterritorial RENTA GLOBAL . IBt. “A los fines de la determinación del enriquecimiento neto de fuente extranjera se aplicarán las normas de la presente Ley. determinantes de los ingresos. costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente territorial”.(Ct + Gt) Renta Neta Operativa (mas/menos) API Renta Neta Operativa Ajustada IBe.

Disponibilidad Se refiere al momento en que el ingreso se considera disponible a los efectos del gravamen. gozar y disponer sin limitación alguna. cuando se encuentra efectivamente en poder del contribuyente. de manera que éste lo pueda usar. En el momento que son pagados Momentos Cobrado En el momento que son devengados Devengado En el momento en que se realizan las operaciones que los producen Causado .

los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia. muebles o inmuebles. los dividendos. por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles. incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas. .Disponibilidad Se considerarán disponibles en el momento en que son pagados la cesión del uso o goce de bienes. la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas.

Ejemplos: Ventas comerciales de bienes muebles. salvo prueba en contrario. Diferencias en cambio. Reajuste por inflación. salvo prueba en contrario. Ventas comerciales de bienes muebles. Honorarios Mercantiles (Comisiones). Diferencias en cambio. los abonos en cuenta se considerarán como pagos. los abonos en cuenta se considerarán como En todos los casos. En todos los casos.Disponibilidad desde que se Causen Todos los demás enriquecimientos distintos a las enumeradas anteriormente Todos los demás enriquecimientos distintos a las enumeradas anteriormente se considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los se considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen. . Reajuste por inflación. Honorarios Mercantiles (Comisiones). Ejemplos: producen. pagos.

Disponibilidad Se considerarán disponibles en el momento en que son devengados Devengado significa vencido y no cobrado Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos. empresas de seguros u otras instituciones de crédito. anualidades. Las cesiones de créditos cuyo producto sea recuperado en varias Las cesiones de créditos cuyo producto sea recuperado en varias anualidades. . anualidades. Los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles. Las operaciones de descuento cuyo producto sea recuperado en varias Las operaciones de descuento cuyo producto sea recuperado en varias anualidades. excepto las personas naturales. Los provenientes de créditos concedidos por cualquier contribuyente. Los provenientes de créditos concedidos por cualquier contribuyente. empresas de seguros u otras instituciones de crédito. Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos. Los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles. excepto las personas naturales.

Anualidad y Autonomía del Ejercicio Anualidad El período en el cual se computan los ingresos. 51 LISR). . costos y gastos a los efectos de la declaración de impuesto sobre la renta es generalmente un año. Autonomía del Ejercicio Tanto los ingresos como los costos y gastos registrados d e b e n c o r r e s p o n d e r al propio ejercicio en el cual se han generado (Art.

Consideraciones de Costos. rebajas y pérdidas (Actividad) . deducciones.

. costos y gastos deben corresponderse en el tiempo.Impuesto sobre la renta Tratamiento constituye un gasto para la entidad y como tal debe considerarse en relación con los ingresos que le son propios. todo ello baja el concepto de que los ingresos.

c) Pérdida o créditos fiscales que crean diferencias entre las bases tributarias d e a c t i v o s y p a s i v o s y s u s m o n t o s p a r a p r o p ósitos financieros. costos y gastos incluidos en la renta gravable de un perío d o p o s t e r i o r a l a ño e n q u e e l l o s s o n r e c o n o c i d o s e n l o s resultados financieros antes de ISLR. b) Otras operaciones que crean diferencias entre las bases tributarias de activos y pasivos y sus montos para propósitos financieros. .Alcance de la NIC 12 Esta declaración e s t a b l e c e l a f o r m a d e reconocer el impuesto sobre la renta causado en el período corriente y sus consecuencias fiscales Así como a) Los ingresos.

. Las operaciones nacionales y extranjeras de una entidad que son consolidadas. Las entidades extranjeras que preparan sus estados financieros de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.Alcance Este reconocimiento es aplicable en Venezuela a : Campo de acción El impuesto sobre la renta de fuente territorial y extranjera. combinadas o contabilizadas por el método de participación patrimonial.

Reconocimiento y Medición .Conceptos.

respectivamente. Las diferencias temporales son las divergencias que existen entre importe en libros de un activo o un pasivo (VSL) el valor que constituye la base fiscal (BF) es el importe atribuido. .Diferencias temporales Son diferencias entre la base tributaria de un activo o pasivo y su monto en los estados financieros que r e s u l ta ra n e n m o n to s g ra va bl es o dedu ci bl es en períodos futuros cuando dicho monto sea recuperado o pagado. a dicho activo o pasivo. para fines fiscales.

. Deducibles dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros. cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.Diferencias temporales Gravables dan lugar a cantidades que son imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros. cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

que la empresa recibirá en el futuro. la diferencia temporal deducible irá revirtiendo y tendrá una ganancia imponible . En la medida que la empresa recupere el importe en libros del activo. Cuando VSL>BF el importe de los beneficios económicos imponibles excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo.Diferencias temporales Deducibles Todo Activo lleva inherente la suposición de que su importe en libros se recuperará e n f o r m a d e beneficios económicos.

en futuros ejercicios. Se producirá una diferencia temporal.Diferencias temporales Gravables Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo está inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente será liquidada. De acuerdo con ello. aparecerá un pasivo por impuestos diferidos. por medio de una salida de recursos que incorporen beneficios económicos Tales recursos p u e d e n s e r g r a v a d o s para la determinación d e l a g a n a n c i a f i s c a l e n e j e r c i c i o s posteriores. respecto a los impuestos sobre las ganancias que se pagaran en ejercicios posteriores .

593 1. Y CONCILIACION FISCAL DE RENTAS INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD DATOS CONTABLES GASTOS 9 1 EXPORTACIONES 701 35 SUELDOS Y SALARIOS 2 VENTAS BRUTAS AL SECTOR PUBLICO 702 3. +42 ) 44 UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO CONTABLE CONCILIACION FISCAL DE RENTAS MAS: CONTRIBUCIONES SOCIALES NO PAGADAS RESERVAS.60 ) 62 45 46 47 48 49 50 51 52 53 63 MENOS : RENTAS S A I. COSTOS.5 39 GASTO DE ADMON.4 40 GASTO DE ADMINISTRACION DE REGALIAS 7 INTERESES SOBRE CREDITO 707 .200 3.3 41 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 ARRENDAMIENTOS Y SUBARRENDAMIENTOS OTROS INGRESOS MENOS DEVOLUCIONES REBAJAS Y DTOS TOTAL INGRESOS NETOS 708 709 710 711 712 713 714 715 716 717 718 719 720 721 722 723 724 725 726 727 728 729 730 731 732 733 2 DATOS CONTABLES 735 225 5 736 116 4 737 50 3 738 80 2 739 100 1 740 102 0 741 900 9 742 743 744 COSTO DE VENTAS INVENTARIO INICIAL COMPRAS NETAS NACIONAL COMPRAS NETAS EXTERIOR TOTAL COMPRAS NETAS ( 13 + 14 ) TOTAL MERCANCIAS DISPONIBLES MENOS INVENTARIO FINAL COSTO DE VENTA MERCANCIAS VENDIDAS INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS COMPRAS NETAS DE MATERIAS PRIMAS 21 MENOS INVENTARIO FINAL DE MP 22 MANO DE OBRA DIRECTA 23 COSTO PRIMO (19 + 20 .200 2.000 9 8 7 6 6 1. PROVISIONES Y APARTADOS MULTAS Y SANCIONES PECUNARIAS GASTOS DEL EJERCICIO ANTERIOR NO PAGADOS INGRESOS DEL EJERCICIOS ANTERIORES EXCEDENTES DE SUELDOS A DIRECTORES DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES OTROS UTILIDAD AJUSTE POR INFLACION 54 TOTAL ( 45 + … + 53) MENOS: 56 INGRESOS CONTABILIZADOS Y NO COBRADOS 57 GASTOS DEL EJERCICIOS ANTERIOR PAGADOS 58 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES Y OTROS 59 PERDIDA AJUSTE POR INFLACION 60 TOTAL ( 56 + … + 59 ) 61 UTILIDAD O PERDIDA FISCAL ( 44 + 54 .E.500 1.6 38 PRESTACIONES SOCIALES 5 REGALIAS NO MINERAS Y ANALOGAS 705 .500 5.ESTADO DEMOSTRATIVO DE INGRESOS.907 10 125 10 10 11 135 301 25 16 350 391 1..200 2.817 8 7 6 8 7 6 5 4 3 2 1 0 9 8 745 746 747 748 749 750 751 752 753 754 756 757 758 759 760 761 762 764 763 5 4 3 2 1 0 9 8 7 6 - 7 6 5 4 3 2 1 0 4 3 2 1 0 9 8 2.000 1 0 9 42 OTROS GASTOS 43 TOTAL GASTOS ( 35 +….21 + 22 ) 24 OTRAS REMUNERACIOES 25 CONTRIBUCIONES 26 COMPRA DE BIENES Y SERVICIO 27 INVENTARIO INICIAL DE PC 28 MENOS INVENTARIO FINAL DE PC 29 INVENTARIO INICIAL DE PT 30 MENOS INVENTARIO FINAL DE PT 31 COSTO DE VENTA DE PT 32 OTROS COSTOS DE VENTAS 33 COSTOS DE SERVICIOS 2. PROPORCIONALES 64 ENRIQUECIMIENTO NETO O PERDIDA FISCAL 20 1..000 1.200 1. Y CONSERVACION DE INMB.817 7 34 TOTAL COSTOS DE VENTAS ( 18 + 31 + 32 + 33 ) 734 . GASTOS. 6 REGALIAS MINERAS Y PARTICIPACIONES 706 .000 8 36 INTERESES SOBRE CREDITOS 7 3 VENTAS BRUTAS AL SECTOR PRIVADO 703 37 CONTRIBUCIONES SOCIALES 4 VENTAS DE INMUELES A CREDITO 704 .

Diferencias temporales (Actividad) .

relacionadas con: l a s d i f e r e n c i a s temporales deducibles. .El Impuesto Diferido Activo Pasivo Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros. la compensación d e p érdidas de ejercicios anteriores. y la compensación d e c r éditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores. que no han sido objeto de deducción fiscal. son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros. relacionadas con l a s d i f e r e n c i a s temporales gravables.

. Pueden ser aplicados a períodos futuros para reducir la renta gravable o los impuestos por causar en años futuros. Que fueron informadas en la declaración de impuesto del período en curso. Crédito de impuesto a los activos empresariales y Otras rebajas y beneficios aplicables. Rebajas por nuevas inversiones.Beneficios aplicables a períodos futuros Son deducciones o créditos que no pueden ser utilizados en la declaración de impuestos durante el período. Son Tales como: Pérdida fiscales trasladables.

.Reconocimiento Toda entidad debe reconocer un impuesto diferido activo o pasivo. por Todas las diferencias temporales existentes. Los beneficios aplicables a períodos futuros.

en el período que comience a tener utilidad. El impuesto diferido activo de cualquier beneficio fiscal existente debe registrarse a su valor neto de realización cuando.Reconocimiento Un impuesto diferido activo se reconoce solamente si la probabilidad de su recuperación esta asegurada. no se espera que una porción s e rá realizada en el futuro Una entidad que haya tenido pérdidas fiscales continuas durante varios períodos no debería registrar impuestos diferidos. basados en las evidencias disponibles. No obstante Sobre aquellos períodos en los cuales no se haya reconocido el impuesto diferido y que se hayan acumulado diferencias temporales. por las diferencias temporales acumuladas hasta el grado en que las utilidades gravables futuras permitan recuperar el impuesto diferido . se deberá reconocer.

Impuesto Diferido (Actividad) .

el gasto de impuesto se afecta a partir de la fecha de la combinación.Registro El gasto de impuesto sobre la renta se afecta por los cambios que ocurran en el impuesto diferido activo o pasivo durante el período. . En el caso de un impuesto diferido activo o pasivo adquirido en una combinación mercantil contabilizada por el método de compra.

utilizando la tarifa de impuesto aplicable. es probable que alguna porción o todo del impuesto disponibles. . es probable que alguna porción o todo del impuesto diferido activo no será realizado. Determinar el impuesto diferido pasivo para las diferencias temporales gravables. Determinar el impuesto diferido activo por las diferencias temporales deducibles y los beneficios fiscales aplicables a períodos futuros. utilizando la tarifa de impuesto aplicable. basado en la ponderación de las evidencias disponibles. así como las fechas de vencimiento. basado en la ponderación de las evidencias para valuación si.Procedimiento Identificar: (1) Los tipos y montos de cada diferencia temporal existente y (2) La naturaleza y monto de los beneficios o gastos aplicables a períodos futuros. Provisión de impuesto Diferido (Sólo en la DPC 3) Provisión de impuesto Diferido (Sólo en la DPC 3) Reducir el impuesto diferido activo mediante una provisión Reducir el impuesto diferido activo mediante una provisión para valuación si. diferido activo no será realizado.

el impuesto diferido activo y pasivo se calcula aplicando una tarifa el impuesto diferido activo y pasivo se calcula aplicando una tarifa promedio en las mismas tarifas. promedio en las mismas tarifas. tales cambios.Tarifas Los activos y pasivos por impuesto diferido deben ser ajustados aplicando las tarifas de impuesto que se espera estarán aplicando las tarifas de impuesto que se espera estarán vigentes cuando los activos se realicen o los pasivos se vigentes cuando los activos se realicen o los pasivos se liquiden. Cuando se apliquen distintas tarifas de impuesto a la utilidad gravable. con base en las tarifas de impuesto establecidas liquiden. Cuando se apliquen distintas tarifas de impuesto a la utilidad gravable. con base en las tarifas de impuesto establecidas en la LISR vigente para la fecha del balance general o a las en la LISR vigente para la fecha del balance general o a las nuevas tarifas que hayan sido decretadas nuevas tarifas que hayan sido decretadas El efecto de esos cambios debe ser reconocido en El efecto de esos cambios debe ser reconocido en los resultados del período corriente en el cual ocurran los resultados del período corriente en el cual ocurran tales cambios. .

en sus estados financieros. Tales diferencias pueden surgir por ejemplo: a) b) c) Por la existencia de utilidades no distribuidas o déficit acumulado en la subsidiarias.Inversiones en subsidiarias. una diferencia temporal puede ser diferente a la diferencia temporal registrada en los estados financieros individuales de la inversora. coma consecuencia de haber disminuido el importe recuperable de la misma En los estados financieros consolidados. sucursales y asociadas. d) . si esta contabiliza. o Por una reducción en el valor en libros de las inversiones en una asociada. asociadas o negocios conjuntos. sucursales y asociados y participaciones en negocios conjunto Existen diferencias temporales cuando el valor en libros de las inversiones financieras en subsidiarias. la inversión al costo o por su valor ajustado. cuando la controladora y su subsidiaria estén situadas en diferentes países. Por las diferencias de cambio. sucursales. o de las participaciones en negocios conjuntos sea diferente de su base fiscal.

Combinación de Negocios Métodos Combinaciones de Negocios Método de fusión de intereses: No se genera impuesto diferido nuevo. las diferencias temporales y los beneficios Un impuesto diferido debe ser de pérdidas fiscales trasladables de esas reconocido. Método de Adquisición: Los valores asignados a los activos y pasivos adquiridos pueden ser La compañía que continúa las operaciones diferentes en sus bases fiscales y de las otras compañías que se funcionan financieras. . deberá reconocer el impuesto diferido. otras compañías por el efecto en el gasto de impuesto en los períodos futuros de esas diferencias. de conformidad con lo establecido en esta Declaración.

Al reconocer los beneficios de esas diferencias temporales. ser utilizados. la entidad adquirida puede tener una provisión para valuación de un impuesto diferido y que consiguiera. .En una combinación mercantil contabilizada por el método de compra El adquiriente puede utilizar los beneficios de pérdidas y c r éditos fiscales propios o de la adquirida no utilizados para compensar futuras utilidades gravables Cuando no reconoció un activo por impuesto diferido de la entidad adquirida a la fecha de una combinación mercantil. bajo las nuevas circunstancias. y dicho activo es reconocido posteriormente en los el i n g r e s o r e s u l t a n t e s e r e c o n o c e e n e l estado de operaciones. A la fecha de la combinación mercantil. y Para reducir el gasto de impuesto. la e ntidad adquiriente debe aplicar ese beneficio en este orden: Para reducir a cero cualquier plusvalía relacionada con la adquisición. Para reducir a cero cualquier otro activo intangible relacionado con la adquisición.

. no se podrán realizar y. no deberá reconocerse un impuesto diferido activo en esas circunstancias. en consecuencia. siempre y cuando exista una seguridad razonable de que habrá renta gravable en el futuro que permitan la recuperación de esos beneficios fiscales U n a e n t i d a d q u e t e n g a u n a h i s t o r i a d e p érdidas recientes podría ser una evidencia de que el beneficio de las pérdidas fiscales trasladables o de los créditos fiscales no utilizados.PERDIDAS FISCALES TRASLADABLES Y CREDITOS FISCALES NO UTILIZADOS Se deberá reconocer un activo por impuesto diferido por el efecto de las pérdidas fiscales trasladables a períodos futuras y de los créditos fiscales no utilizados al final de un período.

Debe hacerse en una forma racional y consistente Debe hacerse en una forma racional y consistente La asignación del gasto de impuesto y del impuesto diferido a cada uno de los componentes del grupo. En este caso.Ubicación del gasto de Impuesto sobre la Renta El monto consolidado del gasto de impuesto y del impuesto diferido de un grupo de entidades que consolidan o combinan deberá calcularse en forma consolidada con base en el estado consolidado de operaciones y deberá ser asignado entre los integrantes del grupo cuando esas entidades emiten estados financieros por separado. el criterio es satisfecho después de dar consideración a los ajustes y eliminaciones que normalmente se hacen en la preparación de estados financieros consolidadas o combinados. . la suma de los montos asignados a cada integrante del grupo podrá diferir del monto consolidado. No obstante. reúne esos criterios. sobre todo cuando haya transacciones entre las entidades integrantes del grupo.

PRESENTACION El impuesto diferido activo y pasivo deben presentarse en el balance general separadamente de los activos y pasivos derivados de los impuestos sobre las ganancias y de los otros activos y pasivos. con base en la clasificación del activo o pasivo que les dio origen. deben ser clasificados de acuerdo con l a f e c h a e n q u e s e e s p e r a que esos beneficios fiscales sean recuperados. Las partidas de impuesto diferido clasificadas como activo y pasivo circulante podrán compensarse y presentarse como una sola partida individual. salvo cuando los montos involucrados sean de poca significaci ón. No se permite la compensación de partidas circulantes con partidas no circulantes . el impuesto diferido activo y pasivo deberán clasificarse coma activo circulante y/o pasivo circulante. haciéndose la revelación en una nota a los estados financieros. Un impuesto diferido que no este relacionado con un activo o pasivo especifico del balance general.

solamente si esa entidad tiene el derecho legal de compensar los montos reconocidos. formando ambas una sola partida de gasto o ingreso a ser deducida o agregada a la utilidad o pérdida antes del impuesto sobre la renta y las partidas. Una entidad podrá compensar y presentar como una sola partida en el balance. el impuesto por pagar y el impuesto por cobrar.PRESENTACION En los casos de consolidación o combinación tampoco se permite la compensación de un impuesto diferido activo con un impuesto diferido pasivo atribuibles a distintas entidades de un grupo que son contribuyentes por separado. El gasto por impuesto sobre la renta y el impuesto diferido atribuibles a las operaciones continuas deben presentarse por separado en el estado de operaciones. .

El beneficio fiscal por las nuevas inversiones e IAE Ajustes al impuesto diferido activo o pasivo por los cambios ocurridos en la ley fiscal o en las tarifas o por un cambio en la situación fiscal de la entidad.Revelación Los componentes mas significativos del gasto de impuesto atribuible a las operaciones continuas para cada período presentado deben revelarse por separado en los estados financieros o en las notas a los mismos: El gasto por impuesto contiene. El gasto (ingreso) por impuesto diferido relacionado con el origen y reversión de diferencias temporales. El beneficio derivado de las pérdidas fiscales trasladables. Ajustes al saldo inicial de una provisión para valuación del impuesto diferido debido a un cambio en la circunstancias que dio motivo para cambiar el criterio acerca de la realización del impuesto diferido activo en períodos futuros . .

Deben revelarse los montos y fechas de vencimiento de las pérdidas y créditos fiscales no utilizados. . utilizando porcentajes o montos en bolívares. para cada período en que eras partidas se presenten.Revelación El monto del gasto de impuesto asignado a las operaciones continuas y el monto asignado a otras partidas. Las entidades deben presentar una conciliación. entre el gasto de impuesto aplicable a las operaciones continuas informado en el estado de operaciones y el monto de impuesto que tendría resultaría de aplicar la tarifa de impuesto vigente a la utilidad antes de impuesto de las operaciones continuas. para los montos y la naturaleza de las partidas más significativas. Los principales componentes o partidas que generaron el impuesto diferido neto activo o pasivo reconocido en el balance general deben ser revelados.

Ejercicio 1 (Actividad) .

100 24.EJERCICIO 1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Ejercicio 1.000 302.144 25.000 12.575 9.500 545.125 5.981 84.436 9.640 53.000 1.000 546.715 179.297 175.000 .373 9.A. 31 de diciembre de 2005 (En miles de bolívares) Saldos según libros al 31/12 2005 2004 Activos sujetos a consideración fiscal Provisión cuentas incobrables Pérdidas por intercambio en divisa no utilizada Provisión obsolescencia de inventarios Arrendamientos pendientes por cobrar Cuentas por cobrar por venta de inmuebles Activo Fijo Ajustado (Fiscal .C.000 38.Financiero ) Pasivos sujetos a consideración fiscal Provisión SSO Provisión INCE Provisión Despidos Injustificados (parte doble) Provisión Regalias y Derechos de Autor Pasivos no documentados Gastos de Investigación y desarrollo no pagados Otras provisiones: PARTIDAS SIN REGISTROS CONTABLES Pérdidas trasladables por aplicar Rebajas por nuevas inversiones por aprovechar Diferido Activo Activo Activo Pasivo Pasivo Cuenta en Balance Cuenta por cobrar Bancos Inventarios Otras cuentas por cobrar Otras cuentas por cobrar Activo/(Pasivo) Activo Fijo Activo/(Pasivo) Inventarios 547.Financiero ) Inventarios Ajustado (Fiscal .981 158.000 806.544 35.000 200 Activo Activo No registrado en Balance No registrado en Balance 650.957 1.500 Activo Activo Activo Activo Activo Activo Activo Gastos acumulados por pagar Gastos acumulados por pagar Gastos acumulados por pagar Gastos acumulados por pagar Cuentas por pagar Cuentas por pagar Gastos acumulados por pagar 72.500 3.601 117.624 2.871 3.

445 Efecto de impuesto diferido en el año Asiento contable ISR diferido activo 2005 ISR diferido activo 2004 Gasto de impuesto de 2005 153.861 Haber 686.Financiero ) Pasivos sujetos a consideración fiscal Provisión SSO Provisión INCE Provisión Despidos Injustificados (parte doble) Provisión Regalias y Derechos de Autor Pasivos no documentados Gastos de Investigación y desarrollo no pagados Otras provisiones: PARTIDAS SIN REGISTROS CONTABLES Pérdidas trasladables por aplicar Rebajas por nuevas inversiones por aprovechar Diferido Activo Activo Activo Pasivo Pasivo Cuenta en Balance Cuenta por cobrar Bancos Inventarios Otras cuentas por cobrar Otras cuentas por cobrar 186. 31 de diciembre de 2005 (En miles de bolívares) Efecto de impuesto 34% 2005 2004 Activos sujetos a consideración fiscal Provisión cuentas incobrables Pérdidas por intercambio en divisa no utilizada Provisión obsolescencia de inventarios Arrendamientos pendientes por cobrar Cuentas por cobrar por venta de inmuebles Activo Fijo Ajustado (Fiscal .EJERCICIO 1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Ejercicio 1.000 839.000 686.861 185.812 8.020 374 593.504 39.861 839.Financiero ) Inventarios Ajustado (Fiscal .821 59.020 -4.060 0 102.316 -1.210 185.416 839.072 850 1.049 25.047 0 -3.C.198 0 18.394 53.825 383 1.780 13.825 35.080 0 274.676 3.861 .416 Debe 839.803 61.620 Activo Activo No registrado en Balance No registrado en Balance 221.394 28.700 68 465.308 3.A.850 Activo/(Pasivo) Activo Fijo Activo/(Pasivo) Inventarios Activo Activo Activo Activo Activo Activo Activo Gastos acumulados por pagar Gastos acumulados por pagar Gastos acumulados por pagar Gastos acumulados por pagar Cuentas por pagar Cuentas por pagar Gastos acumulados por pagar 24.445 153.

125 100.528 0 2.812 Pérdidas trasladables por aplicar Rebajas por nuevas inversiones por aprovechar 650.C.033 0 2.100 5.122 1.100 825.445 153.495 0 353.170 0 2.530.505 0 3.100) 186.R.188 - 3.049 25.416 Impuesto Diferido 2004 Ajuste 2005 por ISLRD .122 300.100 825.500.102 113.495 0 353.889 2.122.495 Impuesto Diferido Activo/(Pasivo) 593.530.907.000 -686.316 34% 34% 34% - 2.000 547.102 3.12 .148 6.102 -447.214 -547.L.388 300.976.505 300.000 34% 221.000 925.000.100 6. Diferido Activo: Activo Circulante: Efectivo en Caja y Banco Efectivo en Caja y Bancos en Moneda Nacional Inversiones Temporales Total Efectivo en Caja y Banco Cuentas por Cobrar Provision Cuentas Cobro Dudoso Anticipo a Proveedores Total Cuentas Por Cobrar Inventarios Provision Obsolencencia Total Inventarios Gastos Prepagados Total Gastos Prepagados Total Activo Fijo Otros Activos Depositos en Garantia Inversiones Permanentes Total Otros Activos Total Activo Pasivo y Patrimonio Pasivo: Pasivo Circulante: Total Cuentas por Pagar Total Gastos Acumulados por Pagar Total Pasivo Otros Pasivos Fiscal Total Pasivo Fiscal Patrimonio: Capital Social Reserva legal Resultado del Ejercicio UND Actualización del Patrimonio Exclusiones fiscales históricas al patrimonio Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 13.731.214 0 100.198 274.S.623.102 113.889 2.122 300.591. Impuesto Diferido Al 31 .976.181 0 353.227 805.102 100.640 100.122.000 325.372.125 100.500.623.227 790.640 0 547.591.125 100.144 250.871 860.639 250.538 2.556 2.L.000 925. (34%) I.033 353.642 5.495 34% 34% 34% 120.125 100.371 0 0 0 0 0 1.871 2.528 1.145.Ejercicio 1.640 806.698 509.000 10.170 13.144 25.210 18.122 1.011 34% 34% 34% 34% 34% 34% 34% (5.R.408.725.005 -53.2005 (En miles de bolívares) Ejercicio 1 Financiero Fiscal Diferencia Temporal Tarifa de I.181 0 0 0 -15.A.500 53.134 300.S.785.

Ejercicio 2 (Actividad) .

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