Curso Valuacin de inventarios y costo de ventas para fines contables

De la Cruz y Enrquez, S.C.

Objetivo
Estudiar los sistemas de valuacin de inventarios y costo de ventas para empresas industriales y comerciales conforme a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Mxico y Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS por sus siglas en ingls).
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ndice
1. 2. 3. 4. 5. 6. Definicin de conceptos Sistemas de valuacin Base de costeo Mtodos de valuacin Mtodos de actualizacin Conclusiones

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1. Definicin de conceptos
1.1 Costo 1.2 Costo de lo vendido 1.3 Materia prima y materiales 1.4 Mercancas en trnsito 1.5 Anticipos a proveedores 1.6 Costo de produccin 1.7 Produccin en proceso 1.8 Artculos terminados
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1.1 Costo
Definicin de gasto: Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un perodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen por consecuencia la generacin de ingresos. (Prrafo 73, Boletn A-11)
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1.1 Costo
Definicin de prdida: Es el gasto resultante de una transaccin incidental o derivada del entorno econmico, social, poltico o fsico en que el ingreso consecuente es inferior al gasto y que por su naturaleza se debe presentar neto del ingreso respectivo. (Prrafo 78, Boletn A11)
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1.1 Costo
Costo: para fines de estados financieros por costo debe entenderse el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar (sacrificio econmico), a cambio de un bien o un servicio. (Prrafo 79, Boletn A-11). Costo es un trmino genrico que abarca los de activo, gasto y prdida. (Prrafo 80, Boletn A-11).
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1.1 Costo
Las entidades incurren en costos para obtener ingresos. Los costos que tienen potencial para generar ingresos en el futuro son los activos. Los costos expirados, es decir que perdieron el potencial generador de ingresos, son los gastos y las prdidas. (Prrafo 81, Boletn A-11).
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1.1 Costo
..las reglas de valuacin para inventarios son: el costo de adquisicin o el de produccin en que se incurre al comprar o fabricar un artculo, lo que significa en principio, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artculo su condicin de uso o venta (Prrafo 10, Boletin C-4).
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1.2 Costo de lo vendido

Muestra el costo de produccin o adquisicin (segn se trate de una empresa de transformacin o de una comercializadora), de los artculos vendidos que generaron los ingresos reportados en el rengln de ventas. (Prrafo 19, Boletn B-3).

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1.3 Materia prima y materiales

..a los costos de adquisicin de los diferentes artculos, ms todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricacin, .. (Prrafo 11, Boletn C-4)

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1.4 Mercancas en trnsito

Los artculos que se compren libre a bordo proveedor, deben registrarse en una cuenta de trnsito para su control e informacin. Los gastos de compra y traslados son acumulables a los costos aqu registrados. (Prrafo 12, Boletn C-4).

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1.5 Anticipos a proveedores

..por las caractersticas o la demanda de ciertos productos, los proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuenta de sus pedidos. Las empresas que tengan que efectuar desembolsos por este concepto, debern registrarlos dentro del captulo general de inventarios en una cuenta especfica,..(Prrafo 13, Boletn C-4)
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1.6 Costo de produccin

Representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artculo disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricacin. (Prrafo 14, Boletn C-4).

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1.7 Produccin en proceso

Por la naturaleza continua del proceso de fabricacin y la necesidad de preparar informacin a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y por tanto, los artculos que an no estn terminados se valuarn en proporcin a los diferentes grados de avance que tengan en cada en cada uno de los elementos que forman su costo.(Prrafo 16, Boletn C-4).
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1.8 Artculos terminados

Este concepto comprende aqullos artculos que se destinarn preferentemente a la venta dentro del curso normal de las operaciones y el importe registrado equivaldr al costo de produccin tratndose de industrias y al de adquisicin si se trata de comercios.(Prrafo 17, Boletn C-4).
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2. Sistemas de valuacin
Entidades con actividades industriales: 2.1 Costeo absorbente 2.2 Costeo directo Nota: En las entidades con actividades comerciales, no son aplicables stos sistemas de valuacin, y solo son utilizados los procedimientos mtodos de registro de mercancas.
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Procedimientos de registro
Global o cuenta de mercancas. Analtico o pormenorizado. Inventarios perpetuos o Almacn.

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2.1 Costeo absorbente

Se integra de todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo. La asignacin del costo del producto, se hace combinando los gastos incurridos en forma directa, con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la produccin.
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2.1 Costeo absorbente

As entendido, los elementos que forman el costo de un artculo bajo este sistema sern: materia prima, mano de obra y gastos directos e indirectos de fabricacin, que pueden ser variables o fijos. (Prrafo 20, Boletn C-4).

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2.1 Costeo absorbente

Costeo absorbente y base de costeo histrico Identificado Materia prima Mano de obra Gastos de fabricacin Gasto por depreciacin Costo de produccin Unidades producidas Costo de produccin unitario Vendidas En almacn Costo de ventas Inventario articulos terminados 142,000 10,000 5,000 4,000 161,000 1,500 107.33 1,000 500 107,333 53,667 161,000 Promedio 141,418 10,000 5,000 4,000 160,418 1,500 106.95 1,000 500 106,945 53,473 160,418 PEPS 141,500 10,000 5,000 4,000 160,500 1,500 107.00 1,000 500 107,000 53,500 160,500 UEPS 143,000 10,000 5,000 4,000 162,000 1,500 108.00 1,000 500 108,000 54,000 162,000

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2.2 Costeo directo

En la integracin del costo de produccin por medio de costeo directo, deben tomarse en cuenta los siguientes elementos: materia prima consumida, mano de obra y gastos de fbrica que varan en relacin a los volmenes producidos. (Prrafo 21, Boletn C-4).

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2.2 Costeo directo

La segregacin de gasto fijo o variable debe hacerse tomando en consideracin todos los aspectos que pueden influir en su determinacin, ya que en ocasiones cierto elemento del costo puede tener caractersticas fijas por existir capacidades no utilizadas.

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2.2 Costeo directo

Cuando existan partidas de caractersticas semivariables, la poltica recomendable es incluirlas en el costo o en los resultados de operacin dependiendo de su variabilidad. (Prrafo 23, Boletn C-4).

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2.2 Costeo directo

Costeo directo y base de costeo histrico Identificado Materia prima Mano de obra Gastos de fabricacin Gasto por depreciacin variable Gasto por depreciacin fijo Costo de produccin Unidades producidas Costo de produccin unitario Vendidas En almacn Costo de ventas (variable) Gasto por depreciacin fijo Inventario articulos terminados 142,000 10,000 5,000 3,000 160,000 1,500 106.67 1,000 500 106,667 1,000 53,333 161,000 Promedio 141,418 10,000 5,000 3,000 159,418 1,500 106.28 1,000 500 106,279 1,000 53,139 160,418 PEPS 141,500 10,000 5,000 3,000 159,500 1,500 106.33 1,000 500 106,333 1,000 53,167 160,500 UEPS 143,000 10,000 5,000 3,000 161,000 1,500 107.33 1,000 500 107,333 1,000 53,667 162,000

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3. Base de costeo
3.1 Costos histricos 3.2 Costos predeterminados

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3.1 Costos histricos

..consiste en acumular los elementos del costo incurridos para la adquisicin o produccin de artculos. (Prrafo 26, Boletn C-4).

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3.2 Costos predeterminados

..stos se calculan antes de iniciarse la produccin de los artculos. Se clasifican en: 3.2.1 Costos estimados 3.2.2 Costos estndar

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3.2.1 Costos estimados

Se basan principalmente en la determinacin de los costos con base en la experiencia de aos anteriores o en estimaciones hechas por expertos en el ramo.

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3.2.2 Costos estndar

Se basan principalmente en investigaciones, especificaciones tcnicas de cada producto en particular y la experiencia, representando por lo tanto una medida de eficiencia.

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Costeo absorbente y base de costeo histrico vs predeterminado

Costeo absorbente y base de costeo histrico Identificado Materia prima Mano de obra Gastos de fabricacin Gasto por depreciacin Costo de produccin Unidades producidas Costo de produccin unitario Vendidas En almacn Costo de ventas Inventario articulos terminados 142,000 10,000 5,000 4,000 161,000 1,500 107.33 1,000 500 107,333 53,667 161,000 Promedio 141,418 10,000 5,000 4,000 160,418 1,500 106.95 1,000 500 106,945 53,473 160,418 PEPS 141,500 10,000 5,000 4,000 160,500 1,500 107.00 1,000 500 107,000 53,500 160,500 UEPS 143,000 10,000 5,000 4,000 162,000 1,500 108.00 1,000 500 108,000 54,000 162,000 Materia prima estndar Variacin consumo/precio m.p. Mano de obra estndar Variacin consumo/precio m.o. Gastos de fabricacin estndar Variacin consumo/precio g.f. Gasto por depreciacin Costo de produccin Unidades producidas Costo de produccin unitario std Vendidas En almacn Costo de ventas estndar Variaciones consumo/precio Inventario articulos terminados std Costeo absorbente y base de costeo predeterminado (estndar) Identificado 140,000 2,000 9,000 1,000 6,000 1,000 4,000 161,000 1,500 106.00 1,000 500 106,000 2,000 53,000 161,000 Promedio 140,000 1,418 9,000 1,000 6,000 1,000 4,000 160,418 1,500 106.00 1,000 500 106,000 1,418 53,000 160,418 PEPS 140,000 1,500 9,000 1,000 6,000 1,000 4,000 160,500 1,500 106.00 1,000 500 106,000 1,500 53,000 160,500 UEPS 140,000 3,000 9,000 1,000 6,000 1,000 4,000 162,000 1,500 106.00 1,000 500 106,000 3,000 53,000 162,000

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Costeo directo y base de costeo histrico vs predeterminado

Costeo directo y base de costeo histrico Identificado Materia prima Mano de obra Gastos de fabricacin Gasto por depreciacin variable Gasto por depreciacin fijo Costo de produccin Unidades producidas Costo de produccin unitario Vendidas En almacn Costo de ventas (variable) Gasto por depreciacin fijo Inventario articulos terminados 142,000 10,000 5,000 3,000 160,000 1,500 106.67 1,000 500 106,667 1,000 53,333 161,000 Promedio 141,418 10,000 5,000 3,000 159,418 1,500 106.28 1,000 500 106,279 1,000 53,139 160,418 PEPS 141,500 10,000 5,000 3,000 159,500 1,500 106.33 1,000 500 106,333 1,000 53,167 160,500 UEPS 143,000 10,000 5,000 3,000 161,000 1,500 107.33 1,000 500 107,333 1,000 53,667 162,000 Materia prima estndar Variacin consumo/precio m.p. Mano de obra estndar Variacin consumo/precio m.o. Gastos de fabricacin estndar Variacin consumo/precio g.f. Gasto por depreciacin variable Gasto por depreciacin fijo Costo de produccin Unidades producidas Costo de produccin unitario std Vendidas En almacn Costo de ventas estndar Variaciones consumo/precio Gasto por depreciacin fijo Inventario articulos terminados std Costeo directo y base de costeo predeterminado (estndar) Identificado 140,000 2,000 9,000 1,000 6,000 1,000 3,000 160,000 1,500 105.33 1,000 500 105,333 2,000 1,000 52,667 161,000 Promedio 140,000 1,418 9,000 1,000 6,000 1,000 3,000 159,418 1,500 105.33 1,000 500 105,333 1,418 1,000 52,667 160,418 PEPS 140,000 1,500 9,000 1,000 6,000 1,000 3,000 159,500 1,500 105.33 1,000 500 105,333 1,500 1,000 52,667 160,500 UEPS 140,000 3,000 9,000 1,000 6,000 1,000 3,000 161,000 1,500 105.33 1,000 500 105,333 3,000 1,000 52,667 162,000

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4. Mtodos de valuacin
4.1 Costo identificado 4.2 Costo promedio 4.3 Primeras entradas, primeras salidas 4.4 ltimas entradas, primeras salidas 4.5 Detallistas

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4.1 Costo identificado

Por las caractersticas de ciertos artculos, en algunas empresas es factible que se identifiquen especficamente con su costo de adquisicin o produccin. (Prrafo 29, Boletn C-4).

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4.1 Costo identificado

Costo identificado Unidades Salida Costo unitario Existencia adquisicin identificado 800 500 1,100 600 1,000 300 90.00 100.00 95.00 Contabilidad Haber 27,000 48,000 67,000 142,000

Fecha 04/01/2005 16/01/2005 08/02/2005 17/02/2005 15/03/2005 31/03/2005

Referencia Fact Fact Fact Fact Fact Fact # P18 # V01 # P30 # V02 # P53 # V03

Entrada 800

Debe 72,000 60,000 38,000 170,000

Saldo 72,000 45,000 105,000 57,000 95,000 28,000

300 600 500 400 1,800 700 1,500

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4.2 Costo promedio

Como su nombre lo indica, la forma de determinarlo es sobre la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones aplicables, entre el nmero de artculos adquiridos o producidos. (Prrafo 30, Boletn C-4).

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4.2 Costo promedio

Costo promedio Unidades Salida Costo unitario Existencia adquisicin promedio 800 500 1,100 600 1,000 300 90.00 100.00 95.00 90.00 90.00 95.45 95.45 95.27 95.27 Contabilidad Haber 27,000 47,727 66,691 141,418

Fecha 04/01/2005 16/01/2005 08/02/2005 17/02/2005 15/03/2005 31/03/2005

Referencia Fact Fact Fact Fact Fact Fact # P18 # V01 # P30 # V02 # P53 # V03

Entrada 800

Debe 72,000 60,000 38,000 170,000

Saldo 72,000 45,000 105,000 57,273 95,273 28,582

300 600 500 400 1,800 700 1,500

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4.3 Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

El mtodo PEPS se basa en la suposicin de que los primeros artculos en entrar al almacn o a la produccin, son los primeros en salir de l, por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio, quedan prcticamente registradas a los ltimos precios de adquisicin, mientras que en los resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio.
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4.3 PEPS

Primeras entradas, primeras salidas Unidades Salida Costo unitario Existencia adquisicin 800 500 1,100 600 1,000 300 90.00 100.00 95.00 Contabilidad Haber 27,000 45,000 69,500 141,500

Fecha 04/01/2005 16/01/2005 08/02/2005 17/02/2005 15/03/2005 31/03/2005

Referencia Fact Fact Fact Fact Fact Fact # P18 # V01 # P30 # V02 # P53 # V03

Entrada 800

Debe 72,000 60,000 38,000 170,000

Saldo 72,000 45,000 105,000 60,000 98,000 28,500

300 600 500 400 1,800 700 1,500

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4.4 ltimas entradas, primeras salidas (UEPS)

El mtodo UEPS consiste en suponer que los ltimos artculos en entrar al almacn o a la produccin, son los primeros en salir de l, por lo que siguiendo este mtodo, las existencias al finalizar el ejercicio quedan prcticamente registradas a los precios de adquisicin o produccin ms antiguos, mientras que en el estado de resultados los costos son ms actuales. (Prrafo 34, Boletn C-4).
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4.4 UEPS

Ultimas entradas, primeras salidas Unidades Salida Costo unitario Existencia adquisicin 800 500 1,100 600 1,000 300 90.00 100.00 95.00 Contabilidad Haber 27,000 50,000 66,000 143,000

Fecha 04/01/2005 16/01/2005 08/02/2005 17/02/2005 15/03/2005 31/03/2005

Referencia Fact Fact Fact Fact Fact Fact # P18 # V01 # P30 # V02 # P53 # V03

Entrada 800

Debe 72,000 60,000 38,000 170,000

Saldo 72,000 45,000 105,000 55,000 93,000 27,000

300 600 500 400 1,800 700 1,500

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4.5 Detallistas
En este mtodo, el importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta y deducindoles los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupo de artculos. (Prrafo 37, Boletn C-4)

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5. Mtodos de actualizacin
5.1 Ajuste por ndices nacionales de precios 5.2 Ajuste por costos especficos o valores de reposicin

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5.1 Ajuste por ndices nacionales de precios (INPC)

Bajo este mtodo el costo histrico de los inventarios se expresa en pesos de poder adquisitivo a la fecha del balance, mediante el uso de un factor derivado del ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC). (Prrafo 30, Boletn B-10).

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5.2 Ajuste por costos especficos o valores de reposicin

Se entiende por su valor de reposicin el costo en que incurrira la empresa en la fecha del balance, para adquirir o producir un artculo igual al que integra su inventario..(Prra 31, Boletn B-10).

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5.2 Ajuste por costos especficos o valores de reposicin

5.2.1 Inventarios 5.2.1.1 PEPS 5.2.1.2 Precio de la ltima compra 5.2.1.3 Costo estndar (sea representativo) 5.2.1.4 ndices especficos 5.2.1.5 Costo de reposicin cuando stos sean sustancialmente diferentes al precio de la ltima compra.
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5.2 Ajuste por costos especficos o valores de reposicin

5.2.2 Costo de ventas 5.2.2.1 ndice especfico 5.2.2.2 UEPS 5.2.2.3 Costo estndar 5.2.2.4 Valor de reposicin de cada artculo en el momento de su venta.

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Modificacin regla de valuacin

Costo o valor de mercado, el que sea menor, excepto que: (1) el valor de mercado no debe exceder del valor de realizacin y que (2) el valor de mercado no debe ser menor que el valor neto de realizacin.

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Modificacin regla de valuacin

Costo o Valor de mercado, el que sea menor Excepto Valor de mercado Valor de mercado < > Valor de realizacin Valor neto de realizacin = = Precio de venta - Gtos de vta Precio de venta - Gtos de vta - % de utilidad

Valor mercado

Costo de reposicin

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Modificacin regla de valuacin

(1) Artculo a b c d Costo 100 100 100 100 Valor de mercado 105 98 99 94 < < > < Precio de venta 130 120 100 125 Gastos de venta -5 -5 -5 -5 Valor de realizacin 125 115 95 120 % utilidad -26 -24 -20 -25 > > > < Valor neto de realizacin 99 91 75 95 > > > <

(1) Cuando el valor de mercado es inferior al de valor neto de realizacin, el ajuste debe hacerse a este ltimo valor

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Conclusiones
Sistemas de valuacin Bases de costeo Mtodos de valuacin Mtodos de actualizacin

Costos histricos Costeo absorbente Estimados Costos predeterminados Estndar Costo promedio PEPS UEPS Costos histricos Costeo directo Estimados Costos predeterminados Estndar Detallistas Costos especficos o valores de reposicin Ultima factura Costo estndar Costo de reposicin PEPS Costo identificado Ajuste por cambios en el nivel general de precios

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