Los costos estimados representan nicamente una tentativa en la anticipacin de los costos reales y estn sujetos a rectificaciones a medida

que se comparan con los mismos. Este sistema consiste en: Predeterminar los costos unitarios de la produccin estimando el valor de la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que se consideran se deben obtener en el futuro, Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las variaciones correspondientes. Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en consideracin la experiencia de ejercicios anteriores. Indica lo que puede costar producir un artculo, motivo por el cual dicho costo se ajustar al costo histrico o real. De la comparacin resulta discrepancias entre lo estimado y lo real conocidas con el nombre de variaciones, mismas que sern una llamada de atencin que obliga a estudiar el porqu de la diferencia. El clculo probable del costo de una unidad a producir: Tcnico.- seala los consumos necesarios para obtener un producto y sirve de base a la estimacin contable. Contable.- valuacin y registro adecuado de los consumos determinados en las estimaciones tcnicas. CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS

Las caractersticas de los costos estimados pueden resumirse en: a.- La estimacin de costos unitarios, base del sistema mismo, es predominantemente emprica ( se parte de experiencias generales modificadas ms o menos ampliamente, por los cambios previstos en materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin) y no rigurosamente tcnica o cientfica. Esto no significa que el sistema no pueda aplicarse a industrias en que se contemple la elaboracin de nuevos productos o de unidades u obras de especificaciones muy particulares justamente se ha visto que estas peculiaridades dieron origen al surgimiento del sistema mismo; sin embargo, las estimaciones se diferencian siempre por este carcter un tanto grueso y estn sujetas a afinaciones ulteriores. b.- Las industrias en que opera eficientemente un sistema de esta naturaleza son aquellas pequeas o medianas en que la produccin no es muy variada; o si lo es, resulta factible efectuar agrupaciones de productos; ni hay un gran nmero de centros o departamentos de produccin. c.- El grado de anlisis contable, en cuanto a costos reales de produccin se refiere, es reducido y puede llegarse a grandes simplificaciones; por ejemplo: eliminarse el sistema de inventarios perpetuos en lo que respecta al control de los materiales, sustituyndose por comparaciones peridicas de inventarios, mtodo global o pormenorizado mediante tomas de inventarios fsicos; suministro de materiales a la produccin a travs de simples vales administrativos de acuerdo con los requerimientos de las rdenes, de los procesos o de las frmulas para la fabricacin de cada producto. d.- Aunque el sistema es ms bien aplicable a un sistema de costos por procesos, tambin suele utilizarse en uno de rdenes, aunque en este ltimo caso ya su simplicidad no es tan evidente, debido a que se requiere identificar las materias primas y mano de obra directa consumidas en cada orden y en estas condiciones no

ser factible eliminar el sistema de inventarios perpetuos respecto a las materias primas principales ni las tarjetas de distribucin de tiempo respecto a la mano de obra directa. e.- Las comparaciones posteriores entre los costos estimados y los reales, al finalizar un perodo de costos o la ejecucin de un trabajo u obra determinados, adolece de la misma limitacin de realizarse en forma un tanto global y no suficientemente analtica. f.- Considerando el sistema en su conjunto y en sus posibilidades de desarrollo ulterior, resulta ser un punto de transicin entre un sistema de costos histricos con o sin predeterminacin de carga fabril y un sistema de costos estndar. Supngase que en una industria que ha adoptado el sistema de costos estimados, las cuentas del Mayor General indican el siguiente movimiento:

El movimiento de estas cuentas est indicando que el costo real ha sido inferior al costo estimado en el caso del material directo y de los gastos de fabricacin; en cambio, el costo real ha superado el costo estimado en el caso del trabajo directo.

Ms adelante se analizaremos el tratamiento que deber drsele a las diferencias producidas durante el periodo.

Observa que, de acuerdo a este procedimiento, los productos terminados se han registrado al costo estimado, que ya se conoca antes de la elaboracin de cada producto.

En consecuencia, no se utilizan las hojas de costos del sistema de rdenes especficas, lo cual significa una considerable economa de tiempo en el sistema de costos estimados.

Sin embargo, ello implica tambin que en este sistema no se cuenta con informacin detallada para analizar cul ha sido el origen de las diferencias existentes entre los costos reales y los costos estimados, puesto que slo se cuenta con informacin global.

En tales condiciones, es posible que en algunos productos el costo real haya sido inferior al costo estimado y que en otros productos haya ocurrido lo contrario, de lo cual se deduce que la diferencia final es la resultante de una serie de compensaciones entre saldos favorables y desfavorables. PRESUPUESTO ESTTICO Un presupuesto esttico muestra los resultados esperados de un centro de responsabilidad para un nivel de actividad solamente. Una vez que el presupuesto ha

sido determinado, no es cambiado, aun y si la actividad cambia. El presupuesto esttico es usado en muchas compaas de servicio y en algunas funciones administrativas de las compaas de manufactura, como compras, ingeniera, y contabilidad. Por ejemplo, el gerente del departamento de ensamble de la compaa de manufactura Colt, Inc. preparo el presupuesto esttico para el ao siguiente, mostrado en la tabla siguiente:

Compaa Presupuesto:

de

Manufactura Departamento de

Colt,

Inc. Ensamble

Para el Ao a Terminar en Julio 31, 2008 Mano de obra directa $40,000 Electricidad 5,000 Salario de supervisores 15,000 Costo Total del Departamento $60,000 Una desventaja de los presupuestos estticos es que estos no se ajustan a los cambios en la actividad. Por ejemplo, asuma que el monto actual gastado por el departamento de ensamble de la compaa Colt, Inc. totalizaron $72,000, los cuales son $12,000 o 20% ($12,000 / $60,000) ms que lo que se haba presupuestado. Son estas buenas o malas noticias? A primera vista usted puede pensar que esto es un mal resultado, pero esta conclusin puede no ser vlida, ya que el presupuesto esttico puede ser difcil de interpretar. Para ilustrar, asuma que el gerente de ensamble construyo su presupuesto basndose en el ensamble de 8,000 unidades durante el ao. Sin embargo, 10,000 unidades fueron actualmente producidas, lo que representa un 25% (2,000 / 8,000)

ms de lo esperado. Entonces, deben ser los $12,000 gastados de mas considerados una mala noticia? Tal vez no, ya que el departamento de ensamble proporciono 25% ms de produccin con solo 20% ms de costo. VARIACIONES DE LOS GASTOS DE FABRICACIN CON PRESUPUESTO FIJO O ESTTICO Si la compaa utiliza un presupuesto fijo o esttico para los gastos indirectos en lugar de un presupuesto flexible, por lo general emplea el sistema de tres variaciones 1.- Variacin de presupuestos o de gastos. Estas son variaciones del costo de los gastos indirectos y se deben bsicamente a costos de gastos indirectos que eran ms altos o ms bajos que el estimado, tal como aparece en el presupuesto. Se calcula tomando la diferencia entre los costos de gastos indirectos estimados o presupuestados y los costos reales de los gastos indirectos. Gastos indirectos de fabricacin reales. $ 253 200 Gastos indirectos de fabricacin presupuestados. 250 000 Variacin de presupuesto o de gasto.... $ 3 200 Desfavorable 2.- Variaciones de capacidad o volumen. Estas representan variaciones de volumen para la planta considerada como unidad. El volumen puede ser medido en trminos de unidades producidas, horas de mano de obra directa, horas-maquina o alguna otra base. Esta variacin se calcula multiplicando las horas en exceso por la cuota estndar predeterminada para los gastos indirectos. Gastos indirectos de fabricacin presupuestados $ 250 000 Horas reales a la cuota estndar (126 710 x $ 2) 253 420

Variacin de capacidad o de volumen. $ 3 420 Favorable 3.- Variacin de eficiencia. Estas variaciones acontecen porque en la produccin se ha empleado mas, o menos, tiempo o esfuerzo del que se debi emplear para obtener una determinada cantidad de produccin. Estas variaciones representan un anlisis de las diferencias de los gastos indirectos de fabricacin aplicados de ms o de menos debido a cambios en costos y en el volumen de produccin. Se determina de la siguiente manera: Horas reales a la cuota estndar (126 710 x $ 2)... $ 253 420 Horas estndar a la cuota estndar (esta es la cantidad Aplicada al trabajo en proceso bajo un sistema de costo Estndar) (126 000 x $ 2) 252 000 Variacin de eficiencia. $ 1 420 Desfavorable PRESUPUESTO FLEXIBLE A diferencia de los presupuestos estticos, los presupuestos flexibles muestran los resultados esperados de un centro de responsabilidad para varios niveles de actividad. Usted puede pensar en un presupuesto flexible como una serie de presupuestos estticos para diferentes niveles de actividad. Dichos presupuestos son especialmente tiles en estimar y controlar costos de fbrica y gastos de operacin. La siguiente tabla muestra el presupuesto flexible para el gasto de manufactura anual en el departamento de ensamble de la compaa de manufactura Col, Inc.

Compaa Presupuesto:

de

Manufactura de

Colt,

Inc.

Departamento

Ensamble

Para el Ao a Terminar en Julio 31, 2008 Unidades produccin Costo variable: Mano directa ($5 por unidad) Electricidad ($0.50 por unidad) 4,000 4,500 5,000 de obra $40,000 $45,000 $50,000 de 8,000 9,000 10,000

Costo variable total $44,000 $49,500 $55,000 Costo fijo: Electricidad Salarios supervisores Costo fijo total Costo total del de $1,000 15,000 $1,000 $1,000 15,000 15,000

$16,000 $16,000 $16,000 $60,000 $65,500 $71,000

departamento

Cuando se construye un presupuesto flexible, primero tenemos que identificar el nivel relevante de actividad. En el ejemplo anterior hay 8,000, 9,000, y 10,000 unidades de produccin. Bases alternativas de actividad, como las horas maquina u horas de mano de obra directa, pueden tambin ser usadas en la medicin del volumen de actividad. Segundo, identificamos los componentes del costo fijo y variable de los costos que

estn siendo presupuestadnos. Por ejemplo, en la tabla, el costo de electricidad es separado en su costo fijo ($1,000 por mes) y costo variable ($0.50 por unidad). Para finalizar, preparamos el presupuesto de cada nivel de actividad multiplicando el costo variable unitario por el nivel de actividad y despus se le agrega el costo fijo mensual.

Con un presupuesto flexible, el gerente del departamento puede ser evaluado por comparar sus gastos actuales con el monto presupuestado para su actual actividad. Por ejemplo, si el departamento de ensamble de la compaa Colt, Inc. gasto actualmente $72,000 para producir 10,000 unidades, se considera que el gerente estuvo por arriba de su presupuesto por $1,000 ($72,000 - $71,000). Bajo el presupuesto esttico en la primera tabla, el departamento estaba arriba del presupuesto por $12,000.

Como conclusin tenemos que el presupuesto flexible para el departamento de ensamble es ms e acto que el presupuesto esttico porque presupuesto montos ajustados para cambios en la actividad. ANLISIS DE LA VARIACION DE LOS GASTOS INDIRECTOS CON LOS PRESUPUESTOS FLEXIBLES Cuando se utiliza un sistema de presupuesto flexible, las variaciones se calculan sobre la base de un presupuesto ajustado para los costos que podra tener el nivel real de actividad que se conoce al inicio del periodo del presupuesto. Es decir, se hacen ajustes para considerar la diferencia entre el nivel de actividad presupuestado y el nivel real de actividad.

Cuando se emplea un presupuesto flexible, son dos los tipos de enfoques a los clculos de variaciones. Se conocen como el mtodo de las tres variaciones y el mtodo de las dos variaciones. TRES VARIACONES PRESUPUESTO FEXIBLE Las tres variaciones que se calculan de acuerdo con este mtodo se conocen como la variacin de presupuesto o de gasto, la variacin de capacidad o volumen y la variacin de eficiencia. La variacin del presupuesto refleja la diferencia en niveles de gastos que ha sucedido durante el periodo con lo que se ha sucedido durante el periodo con lo que se hubiera esperado para el nivel de actividad, se calcula en la forma siguiente: Gastos indirectos de fabricacin reales.......... $ 253 200 Presupuesto ajustado a horas reales.. Costos variables (126 710 hrs. X $0.80) $ 101 368 Costos fijos. 150 000 251 368 Variacin de presupuesto o de gastos.. $ 1 832 Desfavorable La variacin de capacidad refleja el efecto de distribuir los costos fijos totales entre un nmero diferente de unidades de las que en un principio sealaba el presupuesto. Esta variacin puede ser calculada en varias formas. Un mtodo es el siguiente: Presupuesto a horas reales (tomado de lo anterior) $ 251 368 Horas reales a la cuota estndar:

(126 710 hrs. X $ 2.00/he).. 253 420 Variacin de capacidad o volumen.. $ 2 052 Favorable La tercera variacin es la eficiencia, refleja la diferencia entre el tiempo real utilizado para terminar cierta cantidad de produccin y el tiempo que debera haberse empleado para completar esa cantidad. La diferencia en horas se multiplica por la cuota estndar de gastos indirectos. El clculo de la variacin de eficiencia por lo general se realiza de la siguiente manera: Horas reales a la cuota estndar.. $ 253 420 Horas admisibles a la cuota estndar (126 000 x $2). 252 000 Variacin de eficiencia 1 420 Desfavorable DOS VARIACIONES PRESUPUESTO FLEXIBLE En este mtodo, las diferencias entre lo real y el estndar se dividen en la variacin controlable y la variacin en volumen de la planta. La variacin de gastos refleja la diferencia entre los gastos indirectos que son aplicados a la produccin y el presupuesto ajustado a las horas estndar admitidas para el nivel de produccin que se alcanz. La variacin del volumen de la planta es la diferencia entre el presupuesto para las horas estndar admitidas y los gastos indirectos que fueron cargados a la produccin.