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MODULO DE DERECHO TRIBUTARIO

PREPARADO POR: DR. ALEXANDER AGUIRRE MONCADA CONTADOR PBLICO ESPECIALIZADO EN DERECHO TRIBUTARIO

UNIVERSIDAD TECNOLGICA DEL CHOCO DIEGO LUS CRDOBA PROGRAMA DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

QUIBDO (CHOCO) 2008

MODULO DE DERECHO TRIBUTARIO

PREPARADO POR: DR. ALEXANDER AGUIRRE MONCADA CONTADOR PBLICO ESPECIALIZADO EN DERECHO TRIBUTARIO

UNIVERSIDAD TECNOLGICA DEL CHOCO DIEGO LUS CRDOBA PROGRAMA DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS QUINTO SEMESTRE MODALIDAD A DISTANCIA

QUIBDO (CHOCO) MARZO 01 DEL 2008

CONTENIDO
UNIDAD UNO
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO OBJETIVOS: Al finalizar la unidad los alumnos estarn en capacidad de identificar cuales son los sujetos pasivos de la obligacin tributaria y los no contribuyentes. TEMA: PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO NDICE 1. El derecho tributario en Colombia 1.2 Principios constitucionales tributarios 1.3 Elementos de la obligacin tributaria 1.4 Derecho tributario sustancial 1.5 Clasificacin por su administracin de los tributo en colombia

UNIDAD DOS
EL IMPUESTO DE RENTA OBJETIVO: Al finalizar la unidad los alumnos estarn en capacidad de establecer que es el impuesto de renta y quienes son los que deben de pagar este impuesto. TEMA: EL IMPUESTO DE RENTA NDICE 2. Definicin de impuesto de renta y complementario 2.1 Impuesto de personas naturales y jurdicas 2.2 Residencia para efectos fiscales 2.3 TALLER I 2.4 Sociedades limitadas y asimiladas 2.5 Sociedades annimas y asimiladas 2.6 Entidades contribuyentes 2.7 Entidades no contribuyentes 2.8 TALLER II

UNIDAD TRES:
LOS INGRESOS OBJETIVO: Al finalizar la unidad los alumnos estarn en capacidad de identificar cuales son los ingresos ordinarios y extraordinarios que conforman el impuesto de renta. TEMA: LOS INGRESOS NDICE 3. Ingresos de fuente nacional 3.1 Ingresos que no se consideran de fuente nacional 3.2 Ingresos base de la renta liquida 3.3 Definicin de dividendos 3.4 Prima en colocacin de acciones 3.5 Recompensas 3.6 Utilidad en ventas de casa o apartamento de habitacin 3.7 Indemnizacin por seguro de dao 3.8 TALLER III 3.9 Determinacin de dividendos gravados 3.10 TALLER IV

UNIDAD CUARTA:
COSTOS OBJETIVO: Al finalizar la unidad los alumnos estarn en capacidad de realizar ejercicios relacionados con los ingresos y con los costos partiendo desde la estructura de renta. TEMA: COSTOS INDICE 4. Realizacin del costo 4.1 Clasificacin de los activos enajenados 4.2 Sistema para establecer los costos de los activos enajenados 4.3 Determinacin de los costos de los bienes muebles 4.4 Determinacin de los costos de los bienes inmuebles 4.5 Costos de los activos fijos 4.6 Avalu como costo fiscal 4.7 Costos de los bienes incorporales 4.8 Costos de los bienes incorporales formados 4.9 Prohibicin de tratar como costos el impuesto a las ventas 4.10 Limitacin de los costos a profesionales e independientes 4.11 Limitacin de los costos por compras a proveedores ficticios e insolventes. 4.12 TALLER IV 2

UNIDAD QUINTA:
RENTAS BRUTAS ESPECIALES OBJETIVOS: Al finalizar la unidad los alumnos estarn en capacidad de identificar cuales son las clases de renta brutas y su correcta aplicacin en los formularios de declaracin de renta. INDICE 5. 5.1 5.2 Ventas a plazos Renta vitalicia y fiducia mercantil Rentas de trabajo

UNIDAD SEXTA:
DEDUCCIONES OBJETIVOS: Al finalizar la unidad los alumnos estarn en capacidad de realizar una declaracin de renta para personas naturales y personas jurdicas aplicando todos los conceptos vistos en esta unidad y las anteriores. INDICE 6. Realizacin de las deducciones 6.1 Las expensas necesarias son deducibles 6.2 Deduccin de salarios 6.3 Deduccin de cesantas 6.4 Deduccin de pensiones 6.5 Deduccin de impuestos pagados 6.6 Deduccin de intereses 6.7 Deduccin por adquisicin de vivienda 6.8 Contratos leasing 6.9 Deduccin por depreciacin 6.10 Concepto de obsolescencia 6.11 Deduccin de deudas de difcil cobro 6.13 Deduccin en compra de activos fijos de carcter productivo 6.14 Taller VII

UNIDAD SPTIMA:
RENTAS ESPECIALES

INDICE
7. Determinacin de la renta liquida 7.1. Base y porcentajes de renta presuntiva 7.2. Depuracin de la base de clculo 7.3. Ejemplo de renta presuntiva 7.4. TALLER VIII

7.5. Rentas exentas de trabajo 7.6. Renta exentas de lotera y licoreras 7.7. Indemnizacin por seguro de vida 7.8. Tarifa para sociedades extranjeras 7.9. Tarifa para personas naturales y extranjeras residentes.

INTRODUCCIN
En cumplimiento de los requisitos exigidos por la Universidad tecnolgica del choc Diego Lus Crdoba, en especial la facultad de administracin, para ensear la ctedra gestin en derecho tributario desarrollamos el presente Modulo que contiene la teora y practica sobre el impuesto de renta, que le va a servir al estudiante como una gua para el desarrollo de esta materia. Los ejercicios desarrollados corresponden a las tres reas fundamentales del Impuesto a la renta como son las rentas ordinarias, costos y deducciones y rentas especiales, que nos permitieron el desarrollo integral de la materia y la consecucin de los conocimientos establecidos por la facultad de administracin. Para el desarrollo de este trabajo se efecto adicionalmente una labor acadmica e investigativa de los cursos de V semestre de administracin de la universidad para resaltar las debilidades y fortalezas que tienen los estudiantes y a si poder desarrollar este texto acorde con unos parmetros establecidos por el pensul de la universidad. El tratamiento metodolgico dirigido por el Doctor ALEXANDER AGUIRRE M. utilizado para el desarrollo del presente documento corresponde a la siguiente estructura: Planteamiento de los temas y sub temas bsicos del impuesto a la renta y la identificacin especifica de los ejercicios dentro de ellos, con fin de facilitar la comprensin de los aspectos fundamentales del Impuesto a la renta. La identificacin de la reglamentacin fiscal y contable vigente que regula el tema materia de estudio. Un enunciado en el cual se relacionan los datos y/o situaciones que constituyen la informacin referencial para el desarrollo del ejercicio. Labor grupal en el desarrollo de los ejercicios para la identificacin de los aspectos que se involucran en cada tema planteado. OTROS ASPECTOS FUNDAMENTALES Aprender de los compaeros y el facilitador la aplicacin que se da de ciertos temas en las empresas para formarse un criterio ms real de las normas. Profundizar y ampliar los temas relativos al Impuesto a la renta. Obtener un documento de consulta sobre los temas de impuesto a la renta que le sirva de ilustracin en especial a los estudiantes de administracin de empresas; tambin como documento de consulta de los estudiantes de otras reas como los de Contadura publica y de Derecho, eventualmente tambin como material de gua para el docente responsable de esta rea y a s ser objeto este modulo de anlisis, ampliacin y actualizacin de otros grupos de investigacin el cual nos ser til como punto de partida para estar actualizando los temas sobre el impuesto de renta ante futuras reformas tributarias.

UNIDAD I
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO 1. EL DERECHO TRIBUTARIO EN COLOMBIA

Nace ante la necesidad de contribuir con los sectores ms necesitados, buscando la equidad y justicia social como una obligacin "vinculante" en la conciencia. El concepto de justicia tiene su fundamento a partir de cuatro vertientes: - El Estado como promulgador de leyes para la comunidad poltica; - Recaudar impuestos para fines sociales exigidos por el bien comn y para una mayor equidad de la riqueza; - Determinacin del objeto gravable; - Gravar conforme a una proporcionalidad justa de la riqueza; El juicio moral sobre los impuestos tiene que ver con a) la actividad fiscal y financiera del Estado, por un lado y por el otro, b) con el comportamiento del contribuyente. a) El resultado fiscal (entradas y salidas) del Estado es una cuenta dbilmente difundida y susceptible a interpretaciones. La falta de conocimientos tcnicos de la comunidad para entender los aspectos esenciales de sus resultados permite la vaguedad de su difusin. En cuanto a los impuestos, se cuestiona la validez del concepto "impuesto justo por un pago justo, en cuanto al uso de lo recaudado, en cuanto al objeto gravado, en cuanto al mtodo de determinacin tributaria, en cuanto a hacer justicia con las personas afectadas. b) El contribuyente por su parte, cuestiona el concepto tico a partir de la pregunta sobre la razn (justificacin) y destino del tributo. Aunque el Estado tiene esta obligacin moral de "establecer un sistema justo", esta justicia se pierde al momento de su implementacin, debido a la subjetividad del concepto "Justo". Que sea adecuado para promover el bien comn y atender las necesidades de la sociedad, tambin se pierde por cuanto las necesidades antes de ser colectivas son individuales: trabajo, salud, educacin, vivienda, dignidad. Por lo tanto, mal puede el Estado ejercer esta obligacin. En la prctica, juega a que puede lograrlo y la sociedad juega a que el Estado lograr hacerlo por cuanto ha sido elegido democrticamente. Al final, siempre los triunfos morales (stas corresponden a excusas de los gobiernos frente al incumplimiento de lo prometido, escondindose en frases como "se hizo lo que se pudo", o "nos acercamos ms") sobrepasan los triunfos reales. Un ejemplo de ello es la utopa de la erradicacin de la pobreza o el logro de la equidad

1.2 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS Nos sirve para entender para qu son las normas y para la interpretacin de las mismas. En el artculo 363 de la constitucin nos habla de unos principios como son: Principio de equidad: esta basado en la justicia social y la solidaridad, o sea igual pago, igual impuesto; entendiendo esto se llega a la conclusin de que el contribuyente no debe pagar mas de lo que debe. Principio de eficiencia: esta se refiere al funcionamiento de la administracin pblica y la obtencin de los recursos por medio de la recaudacin del impuesto. Principio de la progresividad: este principio hace referencia a que cuando el contribuyente tenga mayor capacidad de pago, debe pagar mas impuesto. OTROS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS: La proporcionalidad: a mayor base gravable, mayor impuesto; no por que aumente la tarifa esto lo podemos observar en el impuesto a las ventas y en el impuesto de renta. La generalidad: el derecho de la igualdad, o sea el impuesto se aplica a todos por igual sin tener en cuenta la condicin de la persona, sexo, color de piel o estrato social. Neutralidad: se entiende como que el impuesto no tiene por objeto direccionar determinada situacin o sea es neutro, como sabemos el impuesto lo que busca es recaudar un dinero mas no gravar una situacin en particular, pues el motivo no es el objeto si no el recaudo. 1.3 ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Sujeto activo: es el estado pues nace en el deber de la imposicin, de exigir el pago de un tributo a titulo de impuesto. Sujeto pasivo: es el contribuyente por que debe de contribuir con las cargas del estado a titulo de sujeto del impuesto. Base gravable: es el valor ($) de donde se empieza a gravar o sea que nace la obligacin de pagar un impuesto. La tarifa: es el valor porcentual (%) que fija el sujeto activo (estado), que puede variar entre el 0.5 % y 35% dependiendo si es a titulo de impuesto de renta, impuesto de IVA, impuesto de retencin en la fuente, impuesto de remesas ete.

1.4 DERECHO TRIBUTARIO SUSTANCIAL QUE ES UN IMPUESTO? El impuesto es un tributo que tiene origen en el concepto constitucional contenido en el artculo 95 de la carta poltica, en el cual se establece que la calidad de la persona implica derechos y responsabilidades dentro del territorio colombiano. Uno de los deberes para con el pas es el de contribuir con el financiamiento de los gastos e inversiones del estado dentro de conceptos de justicia y equidad, como lo establece el articulo 95 numeral 9 de la constitucin.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL Tiene por objeto el estudio de la obligacin tributaria, es decir aquella en la cual un sujeto pasivo (contribuyente) es encuentra obligado mediante la ley a DAR una determinada cantidad de dinero a un sujeto activo (estado) a titulo de impuesto. Art. 1 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL.- ORIGEN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL: Se origina al realizarse el presupuesto previsto en la ley como generadores del impuesto y tiene como objeto el pago del tributo. En el poder de imposicin del estado del estado surge la obligacin de DAR, HACER Y NO HACER. DAR (sujeto activo): esto se refiere a las herramientas que nos debe dar el estado como son las bases legales y los instructivos para el correcto diligenciamiento de los respectivos formularios de impuesto. DAR (sujeto pasivo): El contribuyente esta en la obligacin de entregar toda la informacin que el estado le solicite dentro los correctos procedimiento legales cuando este lo requiera. HACER (sujeto activo): El estado a parte de cobrar un impuesto debe cumplir con unas obligaciones con la sociedad como son la inversin social y a si reflejar el recaudo del tributo. HACER (sujeto pasivo): Se refiere a la obligacin de los contribuyentes en cumplir con el pago del tributo y a si contribuir con las cargas del estado. NO HACER (sujeto activo): el sujeto activo esta en la obligacin de no cobrar mas de lo debido o sea un pago justo por un impuesto justo. NO HACER (sujeto pasivo): El contribuyente debe cumplir con la obligacin de pagar un impuesto real, sin salirse de la norma tributaria o sea no evadir.
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Dentro de la obligacin tributaria sustancial del artculo 1 del E.T. podemos observar unos artculos constitucionales como son: ART 95 C.N.---la calidad de los colombianos y sus responsabilidades NUM 9 (contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del estado). ART 150 C.N.---corresponde al congreso hacer las leyes NUM 2 (expedir cdigos); NUM 11 (establecer las rentas nacionales); NUM 12 (establecer contribuciones fiscales). ART 317 C.N.---solo los municipios podrn gravar la propiedad inmueble. ART 338 C.N. ---el congreso, las asambleas departamentales y los consejos podrn imponer contribuciones fiscales y parafiscales. ART 345 C.N.---no se podrn recibir contribuciones o impuesto que no figuren en el presupuesto, ni erogacin que no se halle incluido en el gasto.

Art. 2 DEL E.T.-CONTRIBUYENTES: Son los sujetos sobre el cual se realiza el hecho generador del impuesto. Art. 3 DEL E.T.-RESPONSABLE: Son responsable para efectos del impuesto de timbre (impuesto documental) las personas que sin tener el carcter de contribuyente debe cumplir con la obligacin de esta. Art. 4 DEL E.T.-SINNIMO: para fines del impuesto en las ventas son igual contribuyente y responsable.

1.5 CLASIFICACIN POR ADMINISTRACIN DE LOS TRIBUTOS EN COLOMBIA El congreso puede crear tributos para las entidades territoriales directamente o autorizar a estas ltimas para que las Asambleas o los Consejos los desarrollen y apliquen en su territorio, pero con sometimiento a la ley que los cre.

Por consiguiente, existen tributos (impuestos, tasas y contribuciones) de orden nacional, departamental, municipal, y otros con destinacin especfica que estn enmarcados entre la tributacin a la renta y al consumo en forma general, como se puede ver en el siguiente cuadro:

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IMPUESTOS E INGRESOS DE ORDENA NACIONAL ADMINISTRADOS POR LA DIAN NO ADMINISTRADOS POR LA DIAN Impuesto a la renta y complementarios de Impuesto a las exportaciones de caf. ganancias ocasionales y a las remesas de Impuesto a la gasolina y el ACPM. utilidades al exterior. Impuesto al turismo. Impuesto a las ventas. Impuesto al cine. Impuesto de timbre. Rentas petroleras y por otros hidrocarburos Tributos aduaneros y minerales. Tasa aeroportuaria. Tarifas de puestos. Peajes. Impuestos a la nmina (aportes patronales, impuestos a la seguridad social, impuesto a la prevencin social). Impuestos notariales. Otros

IMPUESTOS E INGRESOS DEL ORDEN DEPARTAMENTAL Impuesto a premios de lotera Impuesto sobre billetes de lotera Impuestos juegos permitidos Impuesto a consumo de licores Sobre tasa al consumo de licores extranjeros Impuesto a venta de licores Impuesto al consumo y venta de cervezas Impuesto al consumo de cigarrillos y tabacos Sobre tasa a cigarrillo s extranjeros para el deporte Impuesto a la gasolina y otros hidrocarburos. Impuesto sobre degello de ganado mayor Impuesto de registro y anotacin Sobre tasa al impuesto de registro y anotacin Impuesto a la previsin social Impuesto a espectculos pblicos para financiar el deporte Monopolio de licores y loteras Ingresos por juegos de apuestas permanentes Ingresos de actividades mineras Contribucin de valoracin departamental Estampillas pro desarrollo departamental Estampilla pro electrificacin rural.

IMPUESTOS E INGRESOS DEL ORDEN MUNICIPAL Impuesto predial Recargo para reas metropolitanas Sobre tasa para el levantamiento catastral Impuesto para parques y arborizacin Impuesto de estratificacin socioeconmica Impuesto para corporaciones autnomas regionales Contribucin de valorizacin Contribucin de desarrollo municipal Impuesto de delineacin urbana Sobre tasa por el uso del suelo Impuesto de extraccin de arenas, cascajo y piedra del lecho de los ros. Impuesto de industria y comercio Sobre tasa por avisos y tableros Impuesto a espectculos pblicos Impuesto a casinos Impuestos sobre rifas Impuestos sobre apuestas permanentes Impuesto sobre vehculos automotores Impuesto de degello de ganado menor Tasas de servicios pblicos Cesin de impuesto a las ventas Ingresos por actividad minera

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UNIDAD II
TEMA: IMPUESTO DE RENTA

NOTA: LOS ARTCULOS ESCRITOS A CONTINUACIN SON DEL ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL. 2. Art. 5.EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SUS COMPLEMENTARIOS CONSTITUYEN
UN SOLO IMPUESTO. El impuesto sobre la renta y complementarios se considera como un solo tributo y comprende: 1) Para las personas naturales, sucesiones ilquidas, y bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales contemplados en el artculo 11, los que se liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales, en el patrimonio y en la transferencia de rentas y ganancias ocasionales al exterior. 2) Para los dems contribuyentes, los que se liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales y en la transferencia al exterior de rentas y ganancias ocasionales, as como sobre las utilidades comerciales en el caso de sucursales de sociedades y entidades extranjeras.

2.1 Art. 7.- LAS PERSONAS NATURALES ESTN SOMETIDAS AL IMPUESTO. Las
personas naturales y las sucesiones ilquidas estn sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios. La sucesin es ilquida entre la fecha de la muerte del causante y aqulla en la cual se ejecutore la sentencia aprobatoria de la particin o se autorice la escritura pblica cuando se opte por lo establecido en el Decreto Extraordinario 902 de 1988.

2.2 Art. 9.- IMPUESTO DE LAS PERSONAS NATURALES, RESIDENTES Y NO


RESIDENTES. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el pas y las sucesiones ilquidas de causantes con residencia en el pas en el momento de su muerte, estn sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio posedo dentro y fuera del pas. Los extranjeros residentes en Colombia slo estn sujetos al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a su renta o ganancia ocasional de fuente extranjera, y a su patrimonio posedo en el exterior, a partir del quinto (5) ao o perodo gravable de residencia continua o discontinua en el pas. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el pas y las sucesiones ilquidas de causantes sin residencia en el pas en el momento de su muerte, slo estn sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y respecto de su patrimonio posedo en el pas. Adicionalmente, los contribuyentes a que se refiere este artculo son sujetos pasivos del impuesto de remesas, conforme a lo establecido en el Ttulo IV de este Libro. Nota: El texto subrayado perdi vigencia a partir del ao gravable 1992, con la expedicin del Decreto Especial 1321 de 1989. Art. 10.- RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES. La residencia consiste en la permanencia continua en el pas por ms de seis (6) meses en el ao o perodo gravable, o que se completen dentro de ste; lo mismo que la permanencia discontinua por ms de seis (6) meses en el ao o perodo gravable. Se consideran residentes las personas naturales nacionales que conserven la familia o el asiento principal de sus negocios en el pas, aun cuando permanezcan en el exterior.

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Art. 11.- BIENES DESTINADOS A FINES ESPECIALES. Los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, estn sometidos al impuesto sobre la renta y complementarios de acuerdo con el rgimen impositivo de las personas naturales, excepto cuando los donatarios o asignatarios los usufructen personalmente. En este ltimo caso, los bienes y las rentas o ganancias ocasionales respectivas se gravan en cabeza de quienes los hayan recibido como donacin o asignacin. Adicionado. L. 488 de 1998, art. 38. Los gastos de financiacin ordinaria, extraordinarios o moratorios distintos de los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribuciones fiscales o parafiscales, sern deducibles de la renta si tienen relacin de causalidad con la actividad productora de renta, y distintos de la contribucin establecida en los Decretos Legislativos de la Emergencia Econmica de 1998.

2.3 TALLER I 1. cuales son los elementos de la obligacin tributaria y explique brevemente: a) b) c) d) 2. Que es un impuesto? (Responda al respaldo de la hoja). 3. responda verdadero (V) o falso (F) a su mejor opcin. a) La equidad consiste en darle a cada cual lo que se merece ( ). b) El principio de progresividad consiste en que mayor capacidad de pago, menor impuesto ( ). c) El principio de eficiencia consiste en la obligacin de la DIAN en recaudar de manera optima los recursos del estado ( ) 4. si su respuesta es afirmativa responda ( si ) si su respuesta es negativa responda ( no ). Se considera residente el Sr. Eudoro de nacionalidad colombiana que tiene un negocio de venta de productos afrodisacos en argentina pero su esposa vive en Colombia ( ). El seor Manuel de nacionalidad colombiana que tiene un negocio en el ecuador estuvo en Colombia entre el 5 del mes de noviembre ao 2006 y el 15 del mes febrero ao 2007, es residente? ( ). Cuando el Sr. Michael de nacionalidad extranjera que se encuentra en Quibdo desde hace 7 aos obtuvo unos ingresos en el pas como en el exterior; pagara impuesto por todos los ingresos? ( ).
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2.4 Art. 12.- SOCIEDADES Y ENTIDADES SOMETIDAS AL IMPUESTO. Las sociedades y


entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen de fuentes fuera de Colombia. Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas nicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional. Adicionalmente, los contribuyentes a que se refiere este artculo son sujetos pasivos del impuesto de remesas, conforme a lo establecido en el Ttulo IV de este Libro.

2.5 Art. 14.- LAS SOCIEDADES ANNIMAS Y ASIMILADAS ESTN SOMETIDAS AL


IMPUESTO. Las sociedades annimas y asimiladas estn sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios, sin perjuicio de que los respectivos accionistas, socios o suscriptores, paguen el impuesto que les corresponda sobre sus acciones y dividendos o certificados de inversin y utilidades, cuando stas resulten gravadas de conformidad con las normas vigentes. Se asimilan a sociedades annimas, las sociedades en comandita por acciones y las sociedades irregulares o de hecho de caractersticas similares a unas u otras. 2.6 Art. 19.- Modificado. L. 863 de 2003, art. 8. CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL. Los contribuyentes que se enumeran a continuacin, se someten al impuesto sobre la renta y complementarios, conforme al rgimen tributario especial contemplado en el Ttulo VI del presente Libro: 1) Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, con excepcin de las contempladas en el artculo 23 de este Estatuto, para lo cual deben cumplir las siguientes condiciones: a. Que el objeto social principal y recursos estn destinados a actividades de salud, deporte, educacin formal, cultural, investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental, o a programas de desarrollo social. b. Que dichas actividades sean de inters general y c. Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social. 2) Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realizan actividades de captacin y colocacin de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria. 3) Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de mercadeo. 4) Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislacin cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control. Estas entidades estarn exentas del impuesto sobre la renta y complementarios si el veinte por ciento (20%) del excedente, tomado en su totalidad del Fondo de Educacin y Solidaridad de que trata el artculo 54 de la Ley 79 de 1988, se destina de manera autnoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas de educacin formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educacin Nacional. El beneficio neto o excedente de estas entidades estar sujeto a impuesto cuando lo destinen en todo o en parte en forma diferente a lo establecido en este artculo y en la legislacin cooperativa vigente. Art. 356. RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL: Los contribuyentes a que se refiere el Art. 19 E.T. estn sometidos a la tarifa 20% sobre el beneficio neto excedente. Art. 357. BENEFICIO NETO EXCEDENTE: Se toma la totalidad de los ingresos y se resta la totalidad de los egresos que tengan relacin de causalidad. 2.7 Art. 22.- ENTIDADES QUE NO SON CONTRIBUYENTES. Modificado. L. 223 de 1995, art. 64. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, la

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Nacin, los departamentos y sus asociaciones, los distritos, los territorios indgenas, los municipios y las dems entidades territoriales, las corporaciones autnomas regionales y de desarrollo sostenible, las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios, las superintendencias, las unidades administrativas especiales, las asociaciones de departamentos y las federaciones de municipios, los resguardos y cabildos indgenas, los establecimientos pblicos y los dems establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuando no se sealen en la ley como contribuyentes. Tampoco ser contribuyente la propiedad colectiva de las comunidades negras conforme a la ley 70 de 1993. Art. 23.- Art. 23.- OTRAS ENTIDADES QUE NO SON CONTRIBUYENTES. Modificado. L. 223 de 1995, art. 65. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta, los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las sociedades de mejoras pblicas, las instituciones de educacin superior, aprobadas por el Instituto Colombiano para el Fomento de la Educacin Superior ICFES, que sean entidades sin nimo de lucro, los hospitales que estn constituidos como personas jurdicas sin nimo de lucro, las organizaciones de alcohlicos annimos, las juntas de accin comunal, las juntas de defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales, las asociaciones de ex alumnos, los partidos o movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, las ligas de consumidores, los fondos de pensionados, as como los movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas, que sean entidades sin nimo de lucro. Las entidades contempladas en el numeral 3) del artculo 19, cuando no realicen actividades industriales o de mercadeo. Tampoco son contribuyentes, las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de salud, siempre y cuando obtengan permiso de funcionamiento del Ministerio de Salud, y los beneficios o excedentes que obtengan se destinen en su totalidad al desarrollo de los programas de salud. Art. 23-1.- NO SON CONTRIBUYENTES LOS FONDOS DE INVERSIN, LOS FONDOS DE VALORES Y LOS FONDOS COMUNES. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios los fondos de inversin, los fondos de valores y los fondos comunes que administren las entidades fiduciarias. La remuneracin que reciba por su labor la entidad que administre el fondo, constituye un ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicar retencin en la fuente. Los ingresos del Fondo, previa deduccin de los gastos a cargo del mismo y de la contraprestacin de la sociedad administradora, se distribuirn entre los suscriptores o partcipes, al mismo ttulo que los haya recibido el fondo y en las mismas condiciones tributarias que tendran si fueran percibidos directamente por el suscriptor o partcipe. Lo dispuesto en el inciso final del artculo 48 y en el artculo 56 no se aplicar a las entidades que trata el presente artculo. Art. 23-2.- Adicionado. L. 49 de 1990, art. 9. NO SON CONTRIBUYENTES LOS FONDOS DE PENSIONES Y LOS DE CESANTAS. Los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y los fondos de cesantas no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios. La remuneracin que reciba por su labor la entidad que administre el fondo, constituye un ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicar retencin en la fuente.

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2.8 TALLER II ANALICE LOS SIGUIENTES SUJETOS DE ACUERDO CON LA OBLIGACIN SUSTANCIAL, FORMAL Y RGIMEN DE TRIBUTACIN.
1. 2. 3. 4. 5. La asociacin de ex alumnos de la U.T.CH; que dicta seminarios de actualizacin empresarial y recibe ingresos por aportes de sus asociados. La Junta de Copropietarios del Edificio Mnaco. El Fondo comn ordinario de la fiduciaria Alianza. La caja de compensacin Comfachoc, respecto de sus ingresos obtenidos de sus actividades comerciales. El Departamento de Choc.

OBJETIVO.

Determinar las obligaciones y rgimen de tributacin de los diferentes sujetos.


SOLUCIN. 1.1 OBLIGACIN FORMAL: La asociacin de ex alumnos U.T.CH debe presentar Declaracin de Ingresos y Patrimonio. 1.2 OBLIGACIN SUSTANCIAL: No son contribuyentes del Impuesto sobre la renta y Complementarios. 2.1 OBLIGACIN FORMAL: La junta de copropietarios no presentar declaracin segn norma legal. 2.2 OBLIGACIN SUSTANCIAL: No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios. 3.1 OBLIGACIN FORMAL: El fondo comn deben presentar Declaracin de Ingresos y Patrimonio. 3.2 OBLIGACIN SUSTANCIAL: No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios. 4.1 OBLIGACIN FORMAL: Las cajas de compensacin familia si estn obligadas a la presentacin de la declaracin. 4.2 OBLIGACIN SUSTANCIAL: Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios con respecto a los Ingresos generados en Actividades industriales, comerciales diferentes a la inversin de su patrimonio. 5.1 OBLIGACIN FORMAL: Por expresa disposicin legal no estn obligados a presentar declaracin de ingresos y patrimonio. 5.2 OBLIGACIN SUSTANCIAL: No son Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y complementarios. ENUNCIADO 1 INDIQUE FALSO (F) O VERDADERO (V) Y JUSTIFIQUE SU RESPUESTA. 1.1 El sujeto Pasivo de la obligacin tributaria es la DIAN. _____ 1.2 Las sanciones hacen parte de la obligacin sustancial. _____

1.3 Los intereses hacen parte de la obligacin sustancial. _____


1.4 Una forma de evadir es diferir el pago del impuesto. _____

1.5 La obligacin de retener y pagar es una obligacin sustancial. _____


1.6 El impuesto sobre la renta es independiente del impuesto de remesas y

Ganancias ocasionales. ______ 1.7 Las personas no obligadas al pago del impuesto tampoco deben cumplir las obligaciones formales. ______
1.8 Las asignaciones y donaciones independientemente de si se destinan a fines Especiales son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta. ____

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ENUNCIADO 2 CALIFIQUE LOS SIGUIENTES SUJETOS DE ACUERDO CON SU NATURALEZA, NACIONALIDAD, RESIDENCIA O DOMICILIO Y SEGN LA OBLIGACION DE DECLARAR. 1. Cristhian Roses, nacido en Estados Unidos, llega a Colombia en septiembre 18 de 2004 y se regresa a su pas en diciembre 18 del mismo ao. Vuelve a Colombia nuevamente en febrero de 2005 y permanece en el pas hasta junio de 2005, fecha en que se regresa a E.U. 2. Administradora de fondos de pensiones cuyos accionistas son extranjeros. 3. El sindicato de trabajadores de Bavaria. 4. La sucesin de Pedro Torres de nacionalidad colombiana, quien durante los dos ltimos aos de su vida vivi en Francia. 5. La sociedad HOLDHERT HOLDING INC. constituida bajo las leyes de un estado americano, la cual desarrolla actividades en Colombia. 2. OBJETIVO.

Determinar la calidad del sujeto de la obligacin tributaria como de su obligacin de declarar.


3. SOLUCIN. 1. NATURALEZA: _________________________ NACIONALIDAD: __________________________ RESIDENCIA: __________________________

El Sr.Cristhian Roses. Tiene una Permanencia discontinua en el Pas en el ao 2004 de 3 Meses y en el ao 2005 de 4 Meses para un total de 7 Meses en diferente periodo gravable. Por consiguiente el Sr. Cristhian Roses No es Declarante del impuesto sobre la renta y complementarios, adems de no realizar ningn hecho en Colombia.
2. NATURALEZA: ________________________ NACIONALIDAD: ________________________ RESIDENCIA: ________________________

Son Declarantes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios. Las Sociedades y Entidades Extranjeras son gravadas nicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de Fuente Nacional.
3. NATURALEZA: ____________________ NACIONALIDAD: ____________________ RESIDENCIA: ____________________

El Sindicato No es Contribuyente del Impuesto sobre la renta y complementarios ya que su Declaracin corresponde a la de Ingresos y Patrimonio.
4. NATURALEZA: ______________________ NACIONALIDAD: ______________________ RESIDENCIA: ______________________

El Sr. PEDRO TORRES, No es Declarante del Impuesto sobre la Renta y Complementarios.


5. NATURALEZA: ________________________ NACIONALIDAD: ______________________ RESIDENCIA: _______________________

Son Declarantes sobre Ingresos de Fuente Nacional. 21

UNIDAD III
NOTA: LOS ARTCULOS ESCRITOS A CONTINUACIN SON DEL ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL.
TEMA: INGRESOS

3. Art. 24.- INGRESOS DE FUENTE NACIONAL. Se consideran ingresos de fuente


nacional los provenientes de la explotacin de bienes materiales e inmateriales dentro del pas y la prestacin de servicios dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio. Tambin constituyen ingresos de fuente nacional los obtenidos en la enajenacin de bienes materiales e inmateriales, a cualquier ttulo, que se encuentren dentro del pas al momento de su enajenacin. Los ingresos de fuente nacional incluyen, entre otros, los siguientes: 1. Las rentas de capital provenientes de bienes inmuebles ubicados en el pas, tales como arrendamientos o censos. 2. Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles ubicados en el pas. 3. Las provenientes de bienes muebles que se exploten en el pas. 4. Los intereses producidos por crditos posedos en el pas o vinculados econmicamente a l. Se exceptan los intereses provenientes de crditos transitorios originados en la importacin de mercancas y en sobregiros o descubiertos bancarios. 5. Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios, compensaciones por actividades culturales, artsticas, deportivas y similares o por la prestacin de servicios por personas jurdicas, cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del pas. 6. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estado colombiano, cualquiera que sea el lugar donde se hayan prestado. 7. Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza provenientes de la explotacin de toda especie de propiedad industrial, o del know how, o de la prestacin de servicios de asistencia tcnica, sea que stos se suministren desde el exterior o en el pas. Igualmente, los beneficios o regalas provenientes de la propiedad literaria, artstica y cientfica explotada en el pas. 8. La prestacin de servicios tcnicos, sea que stos se suministren desde el exterior o en el pas. 9. Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas domiciliadas en el pas. 10. Los dividendos o participaciones de colombianos residentes, que provengan de sociedades o entidades extranjeras que, directamente o por conducto de otras, tengan negocios o inversiones en Colombia. 11. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los beneficiarios son residentes en el pas o si el precio de la renta est vinculado econmicamente al pas. 12. Las utilidades provenientes de explotacin de fincas, minas, depsitos naturales y bosques, ubicados dentro del territorio nacional. 13. Las utilidades provenientes de la fabricacin o transformacin industrial de mercancas o materias primas dentro del pas, cualquiera que sea el lugar de venta o enajenacin. 14. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del pas. 15. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de los denominados contratos llave en mano y dems contratos de confeccin de obra material.

3.1 Art. 25.- INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN DE FUENTE NACIONAL. No


generan renta de fuente dentro del pas: A. Los siguientes crditos obtenidos en el exterior, los cuales tampoco se entienden posedos en Colombia:

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1. Los crditos a corto plazo originados en la importacin de mercancas y en sobregiros o descubiertos bancarios. 2. Los crditos destinados a la financiacin o pre financiacin de exportaciones. 3. Los crditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes. 4. Los crditos para operaciones de comercio exterior, realizados por intermedio de las corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes. 5. Modificado. L. 488 de 1998, art. 16. Los crditos que obtengan en el exterior las empresas nacionales, extranjeras o mixtas establecidas en el pas, y los patrimonios autnomos administrados por sociedades fiduciarias establecidas en el pas, cuyas actividades se consideren de inters para el desarrollo econmico y social del pas, de acuerdo con las polticas adoptadas por el Consejo Nacional de Poltica Econmica y Social, CONPES.

3.2 Art. 26.- LOS INGRESOS SON BASE DE LA RENTA LIQUIDA. La renta lquida
gravable se determina as: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el ao o perodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta lquida. Salvo las excepciones legales, la renta lquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas sealadas en la ley.

DEPURACIN DE LA RENTA FISCAL Ingresos Brutos -Devol,Dtos y Rebajas -Ing no constIitutivo renta =Ingresos Netos -Costos =Renta Bruta -Deducciones =Renta Liquida -Rentas Exentas =Renta Liquida Gravable x Tarifa % =Impto Sobre la Renta -Descuentos Tributarios =Impto neto de Renta COMERCIAL Ventas Brutas -Devol,Dtos y Rebajas NO = Ventas Netas -Costos =Utilidad Bruta -Gastos =Utilidad Operacional +Otros Ingresos - Otros Egresos =Utilidad Antes Impto NO -Provisin de Impto =Utilidad despus impto a distribuir - Reserva Legal =Utilidad a distribuir

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3.3 Art. 30.- DEFINICIN DE DIVIDENDOS O UTILIDAD. Se entiende por dividendo o


utilidad: 1. La distribucin ordinaria o extraordinaria que, durante la existencia de la sociedad y bajo cualquier denominacin que se le d, haga una sociedad annima o asimilada, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios o suscriptores, de la utilidad neta realizada durante el ao o perodo gravable o de la acumulada en aos o perodos anteriores, sea que figure contabilizada como utilidad o como reserva. 2. La distribucin extraordinaria que, al momento de su transformacin en otro tipo de sociedad y bajo cualquier denominacin que se le d, haga una sociedad annima o asimilada, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios o suscriptores, de la utilidad neta acumulada en aos o perodos anteriores. 3.La distribucin extraordinaria que, al momento de su liquidacin y bajo cualquier denominacin que se le d, haga una sociedad annima o asimilada, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios o suscriptores, en exceso del capital aportado o invertido en acciones.

3.4 Art. 36.- LA PRIMA POR COLOCACIN DE ACCIONES. La prima por colocacin de
acciones no constituye renta ni ganancia ocasional si se contabiliza como supervit de capital no susceptible de distribuirse como dividendo. En el ao en que se distribuya total o parcialmente este supervit, los valores distribuidos configuran renta gravable para la sociedad, sin perjuicio de las normas aplicables a los dividendos.

EJEMPLO: Si una empresa cuyo patrimonio esta constituido por $20.000 en acciones por un valor de adquisicin $ 80.000 c/u y se colocan en el mercado el 50% de las mismas por valor $100.000 c/u. la diferencia entre el valor comercial ($100.000) y el valor nominal ($80.000) es prima en colocacin de acciones ($200.000.000).

3.5 Art. 42.- Modificado. L. 223 de 1995, art. 252. RECOMPENSAS. No constituye renta
ni ganancia ocasional para los beneficiarios del pago, toda retribucin en dinero, recibida de organismos estatales, como recompensa por el suministro de datos e informaciones especiales a las secciones de inteligencia de los organismos de seguridad del Estado, sobre ubicacin de antisociales o conocimiento de sus actividades delictivas, en un lugar determinado.

3.6 Art. 44.- LA UTILIDAD EN LA VENTA DE CASA O APARTAMENTO DE HABITACIN.


Cuando la casa o apartamento de habitacin del contribuyente hubiere sido adquirido con anterioridad al 1o. de enero de 1987, no se causar impuesto de renta ni ganancia ocasional por concepto de su enajenacin sobre una parte de la ganancia obtenida, en los porcentajes que se indican a continuacin: 10% si fue adquirida durante el ao 1986; 20% si fue adquirida durante el ao 1985; 30% si fue adquirida durante el ao 1984; 40% si fue adquirida durante el ao 1983; 50% si fue adquirida durante el ao 1982; 60% si fue adquirida durante el ao 1981; 70% si fue adquirida durante el ao 1980; 80% si fue adquirida durante el ao 1979; 90% si fue adquirida durante el ao 1978; 100% si fue adquirida antes del 1o. de enero de 1978.

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Art. 398.- RETENCIN EN LA ENAJENACIN DE ACTIVOS FIJOS DE PERSONAS NATURALES. Los ingresos que obtengan las personas naturales por concepto de la enajenacin de activos fijos, estarn sometidos a una retencin en la fuente equivalente al uno por ciento (1%) del valor de la enajenacin. Inc. 2. Modificado. L. 49 de 1990, art. 18. La retencin aqu prevista deber cancelarse previamente a la enajenacin del bien, ante el notario en el caso de bienes races, ante las oficinas de trnsito cuando se trate de vehculos automotores, o ante las entidades autorizadas para recaudar impuestos en los dems casos. Art. 399. DISMINUCIN DE LA RETENCIN CUANDO EL ACTIVO ENAJENADO CORRESPONDA A LA CASA O APARTAMENTO DE HABITACIN. En el caso de la enajenacin de la casa o apartamento de habitacin del contribuyente, adquirido con anterioridad al 1o. de enero de 1987, el porcentaje de retencin en la fuente, se disminuir de conformidad con los siguientes porcentajes; 10% si fue adquirido durante el ao 1986; 20% si fue adquirido durante el ao 1985; 30% si fue adquirido durante el ao 1984; 40% si fue adquirido durante el ao 1983; 50% si fue adquirido durante el ao 1982; 60% si fue adquirido durante el ao 1981; 70% si fue adquirido durante el ao 1980; 80% si fue adquirido durante el ao 1979; 90% si fue adquirido durante el ao 1978; 100% si fue adquirido antes del 1o. de enero de 1978.

EJEMPLO:
El seor Pedro Prez adquiri una casa de habitacin en febrero de 1.979 por $5.000.0000 2006 enajena la casa por $33.000.000. 1. OBJETIVOS: Determinar si el costo fiscal de la casa en 2005 era de $18.000.000, cul es el tratamiento que debe drsele a la utilidad en su venta Qu retencin en la fuente debe practicar el notario 2. SOLUCIN: Compra casa 1979 Venta 2006 Costo fiscal Utilidad $ 5.000.000 $ 33.000.000 $18.000.000 $15.000.000

El 80% no constituye renta ni ganancia ocasional $ 12.000.000 Ingreso gravable $ 3.000.000 Retencin 1% 30.000 80% disminucin 24.000 Retefte a pagar 6.000

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3.7 Art. 45.- LAS INDEMNIZACIONES POR SEGURO DE DAO. El valor de las
indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de dao en la parte correspondiente al dao emergente, es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Para obtener este tratamiento, el contribuyente deber demostrar dentro del plazo que seale el reglamento, la inversin de la totalidad de la indemnizacin en la adquisicin de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro. Pargrafo. Las indemnizaciones obtenidas por concepto de seguros de lucro cesante, constituyen renta gravable. El contribuyente deber demostrar dentro del trmino (1 AO) que tiene para presentar la declaracin de renta, la inversin de la totalidad de la indemnizacin recibida en la adquisicin de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro. Si no es posible efectuar la inversin dentro del trmino sealado, el interesado, deber demostrar, que con la indemnizacin recibida se constituy un fondo destinado exclusivamente a la adquisicin de los bienes mencionados. La constitucin de dicho fondo se demostrar con certificado expedido por el revisor fiscal y a falta de ste por contador pblico. En el caso en el cual se le diere a este fondo una destinacin diferente, lo recibido por la indemnizacin constituir renta gravable (A. 39 D: R: 2595 / 79). Para contribuyentes que utilicen el sistema de contabilidad de causacin se considerar recibido el valor de la indemnizacin, para efectos fiscales, en el momento en que el derecho del asegurado o beneficiario al pago de la indemnizacin es reconocido expresamente por la compaa de seguros, o si hubiere controversia, sea reconocido judicialmente. Para quienes no lleven contabilidad o la lleven por el sistema de caja, tal momento es aquel en que se produzca el pago efectivo de la indemnizacin (A. 40 D. R. 2095 / 79).

3.8 TALLER III


ANALICE LAS SIGUIENTES HIPTESIS DE ACUERDO A LA NORMA EXPUESTA Y REFERENTE A LAS INDEMNIZACIONES. ENUNCIADO: Una sociedad recibe en julio de 2004 una indemnizacin por valor de $9.864.000 por dao emergente de un vehculo siniestrado. El activo siniestrado tena un costo ajustado por inflacin de $12.000.000 y se haba depreciacin por $5.000.000. Discuta, analice y frmese una opinin sobre el manejo tributario para l Ao 2004 teniendo en cuenta las siguientes hiptesis: 1. adquiere un vehculo similar por valor de $7.000.000 en octubre de 2004. 2. El siniestro ocurri en febrero de 2004 y con el producto del mismo se adquiere un vehculo similar por valor de $8.500.000 en febrero de 2005. 3. El siniestro ocurri en febrero de 2004 y con el producto del mismo se adquiere un vehculo similar por valor de $10.000.000 en julio de 2005. La sociedad nunca constituy fondo especial. 4. El siniestro ocurri en febrero de 2004 y con el producto del mismo se adquiere un vehculo similar por valor de $10.000.000 en julio de 2005. La sociedad constituy fondo especial en diciembre de 2004. 5. El siniestro ocurri en octubre de 2003 y con el producto del mismo se adquiere un vehculo similar por valor de $7.000.000 en octubre de 2004. 6. El siniestro ocurri en octubre de 2003 y con el producto del mismo se adquiere un vehculo similar por valor de $8.500.000 en febrero de 2005. 7. El siniestro ocurri en febrero de 2003 y con el producto del mismo se adquiere un vehculo similar por valor de $10.000.000 en julio de 2005. La sociedad nunca constituy fondo especial.

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8. El siniestro ocurri en octubre de 2003 y con el producto del mismo se adquiere un vehculo similar por valor de $10.000.000 en julio de 2005. La sociedad constituy fondo especial en Diciembre de 2004.
Hiptesis 1: Valor recibido por indemnizacin $ 9.864.000 Valor reposicin activo nuevo $ 7.000.000 (No renta ni Ganancia ocasional.) Valor gravado indemnizacin $ 2.864.000. Hiptesis 2: Valor recibido por indemnizacin $ 9.864.000 Valor reposicin activo nuevo $ 8.500.000 (No renta ni Ganancia ocasional.) Valor gravado indemnizacin $ 1.364.000 Hiptesis 3: Como la sociedad adquiri el activo nuevo despus de un plazo mayor a un ao y no constituyo la reserva obligatoria, los $9.864.000 en su totalidad son gravados. Hiptesis 4: La sociedad adquiri un nuevo activo en el plazo segn la ley el cual se debe adquirir dentro del siguiente ao, adems en diciembre / 2004 constituye la reserva obligatoria, como el costo del nuevo activo es de $10.000.000, el valor de la indemnizacin recibida es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional ($ 9.864.000). Hiptesis 5: El siniestro ocurre en octubre / 2003, la indemnizacin se recibe en julio / 2004, en octubre / 2004 se adquiere el nuevo activo, el tratamiento es el siguiente: Valor recibido por indemnizacin $ 9.864.000 Valor reposicin activo nuevo $ 7.000.000 (No renta ni Ganancia ocasional) Valor gravado indemnizacin $ 2.864.000 Hiptesis 6: El siniestro ocurre en octubre / 2003, la indemnizacin se recibe en julio / 2004, en febrero / 2005 se adquiere el nuevo activo, el tratamiento es el siguiente: Valor recibido por indemnizacin $ 9.864.000 Valor reposicin activo nuevo $ 8.500.000 (No renta ni Ganancia ocasional.) Valor gravado indemnizacin $ 1.364.000 Hiptesis 7: El siniestro ocurre en febrero / 2003, la indemnizacin se recibe en julio / 2004, en julio / 2005 se adquiere el nuevo activo, como la sociedad adquiri el activo nuevo despus de un plazo mayor a un ao y no constituyo la reserva obligatoria, los $9.864.000 en su totalidad son gravados. Hiptesis 8:

DESARROLLO

El siniestro ocurre en octubre / 2003, la indemnizacin se recibe en julio / 2004, en julio / 2005 se adquiere el nuevo activo, la sociedad adquiri un nuevo activo en el plazo segn la ley el cual se debe adquirir dentro del siguiente ao, adems en diciembre / 2004 constituye la reserva obligatoria, como el costo del nuevo activo es de $10.000.000, el valor de la indemnizacin recibida es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional ($ 9.864.000). 27

3.9 Art. 49.- DETERMINACIN DE LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES NO GRAVADOS. Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir del 1o. de enero de 1986, para efectos de determinar el beneficio de que trata el artculo anterior, la sociedad que obtiene las utilidades susceptibles de ser distribuidas a ttulo de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, utilizar el siguiente procedimiento:
1. Modificado. L.1004 de 2005, art. 6. Tomar la renta liquida y le resta el impuesto bsico de renta liquidado por el mismo ao gravable. 2 .El valor obtenido constituye la utilidad mxima susceptible de ser distribuida a ttulo de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, el cual en ningn caso podr exceder de la utilidad comercial despus de impuestos obtenida por la sociedad durante el respectivo ao gravable. 3. El valor de que trata el numeral anterior deber contabilizarse en forma independiente de las dems cuentas que hacen parte del patrimonio de la sociedad. 4. La sociedad informar a sus socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, en el momento de la distribucin, el valor no gravable de conformidad con los numerales anteriores.

Pargrafo 1. Cuando la sociedad nacional haya recibido dividendos o participaciones de otra sociedad, para efectos de determinar el beneficio de que trata el presente artculo, adicionar al valor obtenido de conformidad con el numeral primero, el monto de su propio ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional por concepto de los dividendos y participaciones que haya percibido durante el respectivo ao gravable.

Pargrafo 2. Cuando las utilidades comerciales despus de impuestos, obtenidas por la sociedad en el respectivo perodo gravable, excedan el resultado previsto en el numeral primero o el del pargrafo anterior, segn el caso, tal exceso constituir renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o similares, en el ao gravable en el cual se distribuya. En este evento, la sociedad efectuar retencin en la fuente sobre el monto del exceso, en el momento del pago o abono en cuenta, de conformidad con los porcentajes que establezca el Gobierno Nacional para tal efecto.

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3.10 TALLER IV
REALIZAR EL SIGUIENTE EJERCICIO EN BASE A LOS CONCEPTOS VISTOS ANTERIORMENTE.

La empresa CHOC VENTAS S.A; realizo las siguientes operaciones en el periodo fiscal. 1. Se pago por concepto de salarios de los empleados de la empresa la suma de $ 60.000.000. 2. La empresa realizo ventas de contado $160.000.000 y a crdito por valor de $ 45.000.000, estas no se las pagaron. 3. La empresa compro (25.000) acciones en Bavaria S.A. por valor de $4.000 c/u; despus de un tiempo las vendi $ 5.500. c/u; la empresa lo contabilizo como supervit de capital no distribuible entre los socios. 4. La empresa realiz compras de contado por valor de $90.000.000. y realizo compras a crdito por valor de $25.000.000. 5. A la empresa se le dao una maquina industrial, el seguro le pago una indemnizacin por un valor de $12.000.000. la empresa compro otra maquinaria de iguales condiciones. 6. La compaa vendi un apartamento de su propiedad por $ 100.000.000; que haba sido adquirido por una deuda en el ao 1979 por $65.000.000. porcentaje aplicable $ 1.500.000. 7. La compaa va a distribuir dividendos entre los socios $ 40.000.000. (Norma Actual). por valor de

8. La empresa pago por concepto de energa la suma de $ 6.000.000; por concepto de acueducto y alcantarillado la suma de $ 5.000.000. y por concepto de papelera la suma de $ 4.000.0000.

SE PIDE: a) cual seria el impuesto de renta a pagar en el periodo? b) Cual seria el valor mximo a distribuirse como dividendo no gravado?

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UNIDAD IV
NOTA: LOS ARTCULOS ESCRITO A CONTINUACIN SON DEL ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL.
TEMA: COSTOS

4. Art. 58.- REALIZACIN DE LOS COSTOS. Los costos legalmente aceptables se


entienden realizados cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago. Por consiguiente, los costos incurridos por anticipado slo se deducen en el ao o perodo gravable en que se causen. Se exceptan de la norma anterior, los costos incurridos por contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, los cuales se entienden realizados en el ao o perodo en que se causen, aun cuando no se hayan pagado todava.

4.1 Art. 60.- CLASIFICACIN DE LOS ACTIVOS ENAJENADOS. Los activos enajenados
se dividen en movibles y en fijos o inmovilizados. Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada ao o perodo gravable. Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente.

4.2 Art. 62.- SISTEMA PARA ESTABLECER EL COSTO DE LOS ACTIVOS MOVIBLES
ENAJENADOS. El costo de la enajenacin de los activos movibles debe establecerse con base en alguno de los siguientes sistemas: 1. El juego de inventarios. 2. El de inventarios permanentes o continuos. 3. Cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico dentro de las prcticas contables, autorizado por la Direccin General de Impuestos Nacionales. El inventario de fin de ao o perodo gravable es el inventario inicial del ao o perodo gravable siguiente.

4.3 Art. 66.- DETERMINACIN DEL COSTO DE LOS BIENES MUEBLES. El costo de los
bienes muebles que forman parte de las existencias se determina al elaborar los inventarios, con base en las siguientes normas: 1. El de las mercancas y papeles de crdito: Sumando al costo de adquisicin el valor de los costos y gastos necesarios para poner la mercanca en el lugar de expendio. 2. El de los productos de industrias extractivas: Sumando a los costos de explotacin de los productos extrados durante el ao o perodo gravable, los costos y gastos necesarios para colocarlos en el lugar de su expendio, utilizacin o beneficio. 3. El de los artculos producidos o manufacturados: Sumando al costo de la materia prima consumida, determinado de acuerdo con las reglas de los numerales anteriores, el correspondiente a los costos y gastos de fabricacin. 4. El de los frutos o productos agrcolas: Sumando al valor de los costos de siembra, los de cultivo, recoleccin y los efectuados para poner los productos en el lugar de su

expendio, utilizacin o beneficio. Cuando se trate de frutos o productos obtenidos de rboles o plantas que produzcan cosechas en varios aos o perodos gravables, slo se incluye en el inventario de cada ao o perodo gravable la alcuota de las inversiones en siembras que sea necesaria para amortizar lo invertido en rboles o plantas durante el tiempo en que se calcula su vida productiva.

4.4 Art. 67.- DETERMINACIN DEL COSTO DE LOS BIENES INMUEBLES. El costo de
los bienes inmuebles que forman parte de las existencias est constituido por: 1. El precio de adquisicin. 2. El costo de las construcciones y mejoras. 3. Las contribuciones pagadas por valorizacin del inmueble o inmuebles de que trate.

4.5 Art. 69.- COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS. El costo de los bienes enajenados que
tengan el carcter de activos fijos, est constituido por el precio de adquisicin o el costo declarado en el ao inmediatamente anterior, segn el caso, ms los siguientes valores: a) El valor de los ajustes a que se refiere el artculo siguiente. b) El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles. c) El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y el de las contribuciones por valorizacin, en el caso de inmuebles. Del resultado anterior se restan, cuando fuere del caso, la depreciacin u otras disminuciones fiscales correspondientes al respectivo ao o perodo gravable, calculadas sobre el costo histrico, o sobre el costo ajustado por inflacin, para quienes se acojan a la opcin establecida en el artculo 132. A partir del ao gravable de 1992, los contribuyentes sujetos a los ajustes contemplados en el Ttulo V de este Libro, calcularn la depreciacin sobre los activos fijos ajustados, de conformidad con lo all previsto.

4.6 Art. 72.- Modificado. L. 174 de 1994, art. 4. AVALU COMO COSTO FISCAL. El valor
declarado para los fines del impuesto predial unificado, en desarrollo de lo dispuesto por los artculos 13 y 14 de la Ley 44 de 1990 y 155 del Decreto 1421 de 1993, y los avalos formados o actualizados por las autoridades catastrales, en los trminos del artculo 5 de la Ley 14 de 1983, podrn ser tomados como costo fiscal para la determinacin de la renta o ganancia ocasional que se produzca en la enajenacin de inmuebles que constituyan activos fijos para el contribuyente. Para estos fines, el auto avalo o avalo aceptable como costo fiscal, ser el que figure en la declaracin del impuesto predial unificado y/o declaracin de renta, segn el caso, correspondiente al ao anterior al de la enajenacin. Para este propsito no se tendrn en cuenta las correcciones o adiciones a las declaraciones tributarias ni los avaluos no formados.

4.7 Art. 74.- COSTO DE LOS BIENES INCORPORALES. El valor de los bienes
incorporales concernientes a la propiedad industrial y a la literaria, artstica y cientfica, tales como patentes de invencin, marcas, good-will, derechos de autor u otros intangibles adquiridos a cualquier ttulo, se estima por su costo de adquisicin demostrado, menos las amortizaciones concedidas y la solicitada por el ao o perodo gravable. En caso de que esta ltima amortizacin no sea aceptada, el liquidador har los ajustes correspondientes.

4.8 Art. 75.- Modificado. L. 788 de 2002, art. 16. COSTO DE LOS BIENES
INCORPORALES FORMADOS. El costo de los bienes incorporales formados por los contribuyentes, concernientes a la propiedad industrial, literaria, artstica y cientfica, tales como patentes de invencin, marcas, good will, derechos de autor y otros intangibles, se presume constituido por el treinta por (30%) del valor de la enajenacin.

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Para que proceda el costo previsto en este artculo, el respectivo intangible deber figurar en la declaracin de renta y complementarios del contribuyente correspondiente al ao inmediatamente anterior al gravable y estar debidamente soportado mediante avalo tcnico.

4.9 Art. 86.- PROHIBICIN DE TRATAR COMO COSTO EL IMPUESTO A LAS VENTAS.
En ningn caso, el impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento podr ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta.

4.10 Art. 87.- LIMITACIN DE LOS COSTOS A PROFESIONALES INDEPENDIENTES Y


COMISIONISTAS. Los costos y deducciones imputables a la actividad propia de los profesionales independientes y de los comisionistas, que sean personas naturales, no podrn exceder del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos que por razn de su actividad propia perciban tales contribuyentes. Cuando se trate de contratos de construccin de bienes inmuebles y obras civiles ejecutados por arquitectos o ingenieros contratistas, el lmite anterior ser del noventa por ciento (90%), pero debern llevar libros de contabilidad registrados en la Cmara de Comercio o en la Administracin de Impuestos Nacionales. Adicionado. L. 6 de 1992, art. 10. Las anteriores limitaciones no se aplicarn cuando el contribuyente facture la totalidad de sus operaciones y sus ingresos hayan estado sometidos a retenciones en la fuente, cuando sta fuere procedente. En este caso se aceptarn los costos y deducciones que procedan legalmente.

4.11 Art. 88.- LIMITACIN DE COSTOS POR COMPRAS A PROVEEDORES FICTICIOS


O INSOLVENTES. A partir de la fecha de su publicacin en un diario de amplia circulacin nacional, no sern deducibles en el impuesto sobre la renta las compras efectuadas a quienes el administrador de impuestos nacionales hubiere declarado como proveedor ficticio o insolvente, de acuerdo a lo establecido en el artculo 671.

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4.12 TALLER V
ANALIZAR EL CUESTIONARIO EN BASE A LOS ARTCULOS VISTOS ANTERIORMENTE Y LUEGO DESARROLLAR EL EJERCICIO EN CUESTIN ENUNCIADO: 1. 2. 3. 4. Los activos fijos que se venden antes de dos aos se convierten en activos movibles. ____ Los inmuebles siempre son considerados activos fijos para el contribuyente. ____ Toda erogacin o cargo asociado directa o indirectamente con la produccin o adquisicin de un bien es considerado fiscalmente como un costo. ____ Los intereses y dems erogaciones de orden financiero siempre son considerados como costos. ____

5. Las acciones que se enajenan en el giro ordinario de los negocios de un contribuyente son bienes incorporales considerados fiscalmente como activos movibles. ____ 6. Los apartamentos que vende una empresa constructora son activos fijos de la misma. _____ 7. El impuesto sobre las ventas pagado por un responsable del rgimen comn en la adquisicin de mercanca, puede ser tratado como costo en el impuesto sobre la renta, a opcin del contribuyente. _____ 8. Para que proceda la totalidad de los costos de los ingenieros y arquitectos contratistas en contratos de construccin de inmuebles es necesario que tales profesionales lleven libros de contabilidad. _____ 9. Se presume que las personas naturales que obtengan ingresos como profesionales independientes incurren en costos y deducciones equivalentes al 50% de sus ingresos por tal actividad. ____

10. Los contribuyentes requieren autorizacin de la DIAN, para cambiar del sistema de juego de inventarios al sistema de inventarios permanentes. _____ 11. Los contribuyentes requieren autorizacin de la DIAN, para cambiar el mtodo de valoracin de inventarios. ____ 12. El mtodo utilizado contablemente para la valoracin de los inventarios puede ser diferente al registrado en la declaracin de renta._____ 145

EJERCICIO
La empresa San francisco inmediatamente anterior. S.A.; realizo las siguientes operaciones en el periodo

1. la empresa pago por los siguientes conceptos; servicios pblicos de la empresa la suma de 13.000.000, por gasolina de los vehculos de la empresa 8.500.000, por mantenimiento del carro personal del gerente la suma de $ 5.800.000. 2. Ala empresa se le siniestro un vehiculo marca Toyota cuyo valor era de $30.000.000 que prestaba un servicio de transporte del personal de la empresa, este estaba asegurado por el 80% del valor total; a la empresa le pagaron el seguro y esta compro un vehiculo marca chevrolet. 3. Se pago por concepto de salarios de los empleados de la empresa la suma de $ 30.000.000, No le hicieron pagos al Sena, Cajas de Compensacin, ICBF. 4. la empresa realizo ventas de contado $160.000.000 y a crdito por valor de $ 55.000.000. 5. la empresa compro (30.000) acciones en transpacfico S.A. por valor de $3.000 c/u; despus de un tiempo las vendi $ 5.000. c/u; la empresa lo registro la utilidad como supervit de capital no distribuible entre los socios. 6. La empresa realiz compras de contado por valor de $100.000.000. y realizo compras a crdito por valor de $25.000.000. estas no se las pagaron 7. A la empresa se le dao una maquina industrial por un tiempo, el seguro le pago una indemnizacin por un valor de $12.000.000. la empresa arreglo la maquinaria. 8. La empresa realizo descuentos en ventas por valor de $4.000.000. 9. La compaa vendi un apartamento por $ 105.000.000; que haba sido adquirido en el ao 1984 por $50.000.000. porcentaje aplicable para ese ao $30%.este funcionaba como una casa ejecutiva para los miembros de la empresa; a este apartamento se le haban hecho unas adiciones y mejoras por valor de $ 6.000.000 10. La compaa le pagaron por intereses de un dinero que tiene en el banco por un valor $9.000.000. Y a tambin pago a otro banco por intereses la suma de $ 3.800.000. 11. La compaa va a distribuir dividendos entre los socios por valor de $ 65.000.000. Estas acciones fueron adquiridas a un precio de $ 80.000.000 y fueron vendidas a un precio de 145.00.000. (Despus ao 2005). 12. La empresa le realizaron unos descuentos en compras por el valor de $ 13.000.000. 13. La empresa vendi la marca de un producto por valor de $ 50.000.000, esta haba sido valorada por un perito y figuraba en los estados financieros. SE PIDE:

a) Cual seria el impuesto de renta a pagar en el periodo? b) Cual seria el valor mximo a distribuirse como dividendo no gravado?

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UNIDAD V
NOTA: LOS ARTCULOS ESCRITO A CONTINUACIN SON DEL ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL.
TEMA: RENTAS BRUTAS ESPECIALES

5.1 Art. 95.- DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA EN VENTAS A PLAZOS. Los


contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin y tengan negocios donde prime un sistema organizado, regular y permanente de ventas a plazos, cuya cuota inicial no exceda del porcentaje fijado por la Junta Monetaria sobre el precio total estipulado para cada venta, pueden determinar, en cada ao o perodo gravable, su renta bruta conforme al siguiente sistema: 1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el ao o perodo gravable por cada contrato, se sustrae a ttulo de costo una cantidad que guarde con tales ingresos la misma proporcin que exista entre el costo total y el precio del respectivo contrato. 2. La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades brutas por recibir en aos o perodos posteriores al gravable, debe quedar contabilizada en una cuenta especial como producto diferido por concepto de pagos pendientes de ventas a plazos. 3. El valor de las mercancas recuperadas por incumplimiento del comprador, debe llevarse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los pagos recibidos que corresponda a recuperacin del costo. Cuando, en caso de incumplimiento del comprador, no sea posible recuperacin alguna, es deducible de la renta bruta el costo no recuperado.

5.2 Art. 102.- CONTRATOS DE FIDUCIA MERCANTIL. Modificado. L. 223 de 1995, art.
81. Para la determinacin del impuesto sobre la renta en los contratos de fiducia mercantil se observarn las siguientes reglas: 1. Para los fines del impuesto sobre la renta y complementarios, los ingresos originados en los contratos de fiducia mercantil se causan en el momento en que se produce un incremento en el patrimonio del fideicomiso, o un incremento en el patrimonio del cedente, cuando se trate de cesiones de derechos sobre dichos contratos. De todas maneras, al final de cada ejercicio gravable deber efectuarse una liquidacin de las utilidades obtenidas en el respectivo perodo por el fideicomiso y por cada beneficiario, siguiendo las normas que seala el Captulo 1 del Ttulo I de este Libro para los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de causacin. 2. Las utilidades obtenidas en los fideicomisos debern ser incluidas en las declaraciones de renta de los beneficiarios, en el mismo ao gravable en que se causan a favor del patrimonio autnomo, conservando el carcter de gravables o no gravables, y el mismo concepto y condiciones tributarias que tendran si fueran percibidas directamente por el beneficiario. 3. Cuando el fideicomiso se encuentre sometido a condiciones suspensivas, resolutorias, o a sustituciones, revocatorias u otras circunstancias que no permitan identificar a los beneficiarios de las rentas en el respectivo ejercicio, stas sern gravadas en cabeza del patrimonio autnomo a la tarifa de las sociedades colombianas. En este caso, el patrimonio autnomo se asimila a una sociedad annima para los fines del impuesto sobre la renta y complementarios. En los fideicomisos de garanta se entender que el beneficiario es siempre el constituyente. 4. Se causar el impuesto sobre la renta o ganancia ocasional en cabeza del constituyente, siempre que los bienes que conforman el patrimonio autnomo o los derechos sobre el mismo se transfieran a personas o entidades diferentes del constituyente. Si la transferencia es a ttulo gratuito, el impuesto se causa en cabeza del beneficiario de los respectivos bienes o derechos. Para estos fines se aplicarn las

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normas generales sobre la determinacin de la renta o la ganancia ocasional, as como las relativas a las donaciones y las previstas en los artculos 90 y 90 - 1 de este Estatuto. 5. Modificado. L. 488 de 1998, art. 82. Con relacin a cada uno de los patrimonios autnomos bajo su responsabilidad, los fiduciarios estn obligados a cumplir las obligaciones formales sealadas en las normas legales para los contribuyentes, los retenedores y los responsables, segn sea el caso. Para tal efecto, se le asignar un NIT diferente al de la sociedad fiduciaria, que identifique en forma global a todos los fideicomisos que administre. Las sociedades fiduciarias presentarn una sola declaracin por todos los patrimonios autnomos. La sociedad fiduciaria tendr una desagregacin de los factores de la declaracin atribuible a cada patrimonio autnomo a disposicin de la DIAN para cuando esta lo solicite. Los fiduciarios son responsables, por las sanciones derivadas del incumplimiento de las obligaciones formales a cargo de los patrimonios autnomos as como de la sancin por correccin, por inexactitud, por correccin aritmtica y de cualquier otra sancin relacionada con dichas declaraciones. Con cargo a los recursos del fideicomiso, los fiduciarios debern atender el pago de los impuestos de ventas, timbre y de la retencin en la fuente, que se generen como resultado de las operaciones del mismo, as como de sus correspondientes intereses moratorios y actualizacin por inflacin, cuando sean procedentes. Cuando los recursos del fideicomiso sean insuficientes, los beneficiarios respondern solidariamente por tales impuestos retenciones y sanciones. 6. Las utilidades acumuladas en los fideicomisos, que no hayan sido distribuidas ni abonadas en las cuentas de los correspondientes beneficiarios, debern ser determinadas por el sistema de causacin e incluidas en sus declaraciones de renta. Cuando se den las situaciones contempladas en el numeral 3 de este artculo se proceder de acuerdo con lo all previsto.

5.3 Art. 103. Modificado. L. 633 de 2000, art. 21. RENTAS DE TRABAJO. Se consideran
rentas exclusivas de trabajo, las obtenidas por personas naturales por concepto de salarios, comisiones, prestaciones sociales, viticos, gastos de representacin, honorarios, emolumentos eclesisticos, compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y en general, las compensaciones por servicios personales. Pargrafo 1. Para que sean consideradas como rentas de trabajo las compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo, la pre cooperativa o cooperativa de trabajo asociado, deber tener registrados sus regmenes de trabajo y compensaciones en el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social y los trabajadores asociados de aquellas debern estar vinculados a regmenes de seguridad social en salud y pensiones aceptados por la Ley, o tener el carcter de pensionados o con asignacin de retiro de acuerdo con los regmenes especiales establecidos por la Ley. Igualmente debern estar vinculados al sistema general de riesgos profesionales. Pargrafo 2. Las compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo estn gravadas con el impuesto a la renta y complementarios en los mismos trminos, condiciones y excepciones establecidos en el Estatuto Tributario para las rentas exentas de trabajo provenientes de la relacin laboral asalariada.

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UNIDAD VI
NOTA: LOS ARTCULOS ESCRITO A CONTINUACIN SON DEL ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL.

TEMA: DEDUCCIONES

6. Art. 104.- REALIZACIN DE LAS DEDUCCIONES. Se entienden realizadas las


deducciones legalmente aceptables, cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago. Por consiguiente, las deducciones incurridas por anticipado slo se deducen en el ao o perodo gravable en que se causen. Se exceptan de la norma anterior las deducciones incurridas por contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, las cuales se entienden realizadas en el ao o perodo en que se causen, aun cuando no se hayan pagado todava. Pargrafo. A partir del ao gravable de 1992, los contribuyentes a quienes se aplica lo dispuesto en el Ttulo V de este Libro, adicionalmente debern sujetarse a las normas all previstas.

6.1 Art. 107.- LAS EXPENSAS NECESARIAS SON DEDUCIBLES. Son deducibles las
expensas realizadas durante el ao o perodo gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relacin de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad. La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en los artculos siguientes.

6.2 Art. 108.- Modificado. L. 223 de 1995, art. 83. LOS APORTES PARAFISCALES SON
REQUISITO PARA LA DEDUCCIN DE SALARIOS. Para aceptar la deduccin por salarios, los patronos obligados a pagar subsidio familiar y a hacer aportes al Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA), al Instituto de Seguros Sociales (ISS) y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), deben estar a paz y salvo por tales conceptos por el respectivo ao o perodo gravable, para lo cual los recibos expedidos por las entidades recaudadoras constituirn prueba de tales aportes. Los empleadores debern adems demostrar que estn a paz y salvo en relacin con el pago de los aportes obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993. Adicionalmente, para aceptar la deduccin de los pagos correspondientes a descansos remunerados, es necesario estar a paz y salvo con el SENA y las Cajas de Compensacin Familiar. Pargrafo. Para que sean deducibles los pagos efectuados por los empleadores, cuyas actividades sean la agricultura, la silvicultura, la ganadera, la pesca, la minera, la avicultura o la apicultura, a que se refiere el artculo 69 de la Ley 21 de 1982, por concepto de salarios, subsidio familiar, aportes para el SENA, calzado y overoles para los trabajadores, es necesario que el contribuyente acredite haber consignado oportunamente los aportes ordenados pos la citada Ley.

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6.3 Art. 109.- DEDUCCIN DE CESANTAS PAGADAS. Son deducibles las cesantas
efectivamente pagadas, siempre que no se trate de las consolidadas y deducidas en aos o perodos gravables anteriores. Art. 110.- DEDUCCIN POR CESANTAS CONSOLIDADAS. Los contribuyentes que lleven libros de contabilidad por el sistema de causacin, deducen las cesantas consolidadas que dentro del ao o perodo gravable se hayan causado y reconocido irrevocablemente en favor de los trabajadores.

6.4 Art. 111.- DEDUCCIN DE PENSIONES DE JUBILACIN E INVALIDEZ. Los patronos


pueden deducir por concepto de pensiones de jubilacin e invalidez de los trabajadores: 1. Los pagos efectivamente realizados. 2. Las cuotas o aportes pagados a las compaas de seguros debidamente aceptadas por la Superintendencia Bancaria, en desarrollo de contratos para el pago de las pensiones de jubilacin y de invalidez, tanto en relacin con las pensiones ya causadas como con las que se estn causando y con las que pueden causarse en el futuro.

6.5 Art. 114.- DEDUCCIN DE APORTES. Los aportes efectuados por los patronos o
empresas pblicas y privadas al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar sern deducibles para los efectos del impuesto de renta y complementarios. Los pagos efectuados por concepto del subsidio familiar y Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA), son igualmente deducibles.

6.6 Art. 115. DEDUCCIN DE IMPUESTOS PAGADOS. Modificado por el articulo 4 de


la ley 1111/12/06 Es deducible el ochenta por ciento (100%) de los impuestos de industria, comercio y de predial, que efectivamente se hayan pagado durante el ao o periodo gravable; siempre y cuando tengan relacin de causalidad con la renta del contribuyente. La deduccin de que trata el presente artculo en ningn caso podr tratarse simultneamente como costo y gasto de la respectiva empresa. Comentario: Nuevamente las normas fiscales permiten la deduccin del 100% de los impuestos de industria y comercio y predial, que cumplan con dos condiciones, que se haya pagado durante el ao y que tenga relacin de causalidad con la actividad econmica del contribuyente, adems se permite la deduccin del 25% del gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado, tenga o no relacin de causalidad, para todos los contribuyentes declarantes, incluidas las personas naturales

6.7 Art. 117. Modificado. L. 488 de 1998, art. 3. DEDUCCIN DE INTERESES. Los
intereses que se causen a entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria son deducibles en su totalidad, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo siguiente. Los intereses que se causen a otras personas o entidades, nicamente son deducibles en la parte que no exceda la tasa mas alta que se haya autorizado cobrar a los establecimientos bancarios, durante el respectivo ao o perodo gravable, la cual ser certificada anualmente por la Superintendencia Bancaria, por va general.

6.8 Art. 119.- DEDUCCIN DE INTERESES SOBRE PRESTAMOS PARA ADQUISICIN


DE VIVIENDA. Aunque no guarden relacin de causalidad con la produccin de la renta, tambin son deducibles los intereses que se paguen sobre prstamos para adquisicin de vivienda del contribuyente, siempre que el prstamo est garantizado con hipoteca si el acreedor no est sometido a la vigilancia del Estado, y se cumplen las dems condiciones sealadas en este artculo.

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Modificado. L. 488 de 1998, art. 36. Cuando el prstamo de vivienda se haya adquirido en unidades de poder adquisitivo constante, la deduccin por intereses y correccin monetaria estar limitada para cada contribuyente al valor equivalente a las primeras cuatro mil quinientos cincuenta y tres (4553) unidades de poder adquisitivo constante UPAC, del respectivo prstamo. Dicha deduccin no podr exceder anualmente del valor equivalente de mil (1000) unidades de poder adquisitivo constante.

6.9 Art. 127-1.- Adicionado. L. 223 de 1995, art. 88. CONTRATOS DE LEASING. Los
contratos de arrendamiento financiero o leasing con opcin de compra, que se celebren a partir del 1o. de enero de 1996, se regirn para efectos contables y tributarios por las siguientes reglas: 1. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, cuyo plazo sea igual o superior a 60 meses; de maquinaria, equipo, muebles y enseres, cuyo plazo sea igual o superior a 36 meses; de vehculos de uso productivo y de equipo de computacin, cuyo plazo sea igual o superior a 24 meses; sern considerados como un arrendamiento operativo. Lo anterior significa, que el arrendatario registrar como un gasto deducible la totalidad del canon de arrendamiento causado, sin que deba registrar en su activo o su pasivo, suma alguna por concepto del bien objeto de arriendo. Cuando los inmuebles objeto de arrendamiento financiero incluyan terreno, la parte del contrato correspondiente al terreno se regir por lo previsto en el siguiente numeral. 2. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, en la parte que corresponda a terreno, cualquiera que sea su plazo; los contratos de lase backo retro arriendo, cualquiera que sea el activo fijo objeto de arrendamiento y el plazo de los mismos; y los contratos de arrendamiento financiero que versen sobre los bienes mencionados en el numeral anterior, pero cuyos plazos sean inferiores a los all establecidos; tendrn para efectos contables y tributarios, el siguiente tratamiento: a) Al inicio del contrato, el arrendatario deber registrar un activo y un pasivo por el valor total del bien objeto de arrendamiento. Esto es, por una suma igual al valor presente de los cnones y opciones de compra pactados, calculado a la fecha de iniciacin del contrato, y a la tasa pactada en el mismo. La suma registrada como pasivo por el arrendatario, debe coincidir con la registrada por el arrendador como activo monetario, en la cuenta de bienes dados en leasing. En el evento de que el arrendatario vaya a hacer uso del descuento del impuesto a las ventas previsto en el artculo 258-1 del Estatuto Tributario, deber reclasificar el activo en tal monto, para registrar el impuesto a las ventas a descontar como un anticipo de impuesto de renta. b) Derogado por la ley 1111/12/06 El valor registrado en el activo por el arrendatario, salvo la parte que corresponda al impuesto a las ventas que vaya a ser descontado, tendr la naturaleza de activo no monetario, sometido a ajustes por inflacin. En el caso de que el bien objeto de arrendamiento financiero sea un activo depreciable o amortizable, el activo no monetario registrado por el arrendatario se depreciar o amortizar, utilizando las mismas reglas y normas que se aplicaran si el bien arrendado fuera de su propiedad, es decir, teniendo en cuenta la vida til del bien arrendado. En el caso de que el bien arrendado sea un activo no depreciable o no amortizable, el arrendatario no podr depreciar el activo no monetario registrado en su contabilidad. c) Los cnones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario, debern descomponerse en la parte que corresponda a abono a capital y la parte que corresponda a intereses o costo financiero. La parte correspondiente a abonos de capital, se cargar directamente contra el pasivo registrado por el arrendatario, como un menor valor de ste. La parte de cada canon correspondiente a intereses o costo financiero, ser un gasto deducible para el arrendatario.

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Para los efectos de este literal, el contrato debe estipular, tanto el valor del bien en el momento de su celebracin, incluyendo el impuesto sobre las ventas, como la parte del valor de los cnones peridicos pactados que corresponde a cada uno de los conceptos de financiacin y amortizacin de capital. d) Al momento de ejercer la opcin de compra, el valor pactado para tal fin se cargar contra el pasivo del arrendatario, debiendo quedar ste en ceros. Cualquier diferencia se ajustar contra los resultados del ejercicio. En el evento de que el arrendatario no ejerza la opcin de compra, se efectuarn los ajustes en su renta y patrimonio, deduciendo en la declaracin de renta del ao en que haya finalizado el contrato, la totalidad del saldo por depreciar del activo no monetario registrado por el arrendatario. Por su parte, el arrendador har los ajustes del caso. e) Los valores determinados de acuerdo con los literales anteriores, sern utilizados por el arrendatario para: declarar el valor patrimonial del activo; realizar el clculo de la depreciacin, cuando ella sea procedente; aplicar los ajustes por inflacin; determinar el saldo del pasivo y su amortizacin; y calcular el monto de los costos financieros deducibles. 3. Para el arrendador, en cualquiera de los casos aqu contemplados, los activos dados en leasing tendrn la naturaleza de activos monetarios. El arrendador deber incluir en sus declaraciones de renta la totalidad de los ingresos generados por los contratos de arrendamiento. Para tal efecto, se entiende por ingresos generados por el contrato de arrendamiento, la parte de los cnones que corresponda a intereses o ingresos financieros, as como los dems ingresos que se deriven del contrato. 4. El descuento del impuesto a las ventas de que trata el artculo 258-1, solamente podr ser tomado por el arrendatario del contrato de leasing. El impuesto a las ventas liquidado al momento de la compra del bien, deber registrarse por parte del arrendador, como mayor valor del bien dado en leasing, salvo que el impuesto haya sido pagado total o parcialmente por el arrendatario al momento de la celebracin del contrato. En ste ltimo evento, el arrendador registrar como activo dado en leasing el valor total del bien, disminuido en la parte del impuesto sobre las ventas que haya sido cancelada por el arrendatario. 5. Los registros contables y fiscales a que se refiere el presente artculo, en nada afectan la propiedad jurdica y econmica de los bienes arrendados, la cual, hasta tanto no se ejerza la opcin de compra pactada, seguir siendo del arrendador. Pargrafo 1. Para los efectos de este artculo, se entiende por contrato de lease back o retro arriendo, aquel contrato de arrendamiento financiero que cumpla las siguientes dos caractersticas: a) Que el proveedor del bien objeto de arrendamiento y el arrendatario del bien, sean la misma persona o entidad y b) Que el activo objeto del arrendamiento financiero tenga la naturaleza de activo fijo para el proveedor. Pargrafo 2. El presente artculo no se aplica a los contratos de leasing internacional de helicpteros y aerodinos de servicio pblico y de fumigacin, al cual se refiere el Decreto Ley 2816 de 1991. Pargrafo 3. Adicionado por la ley 1004/12/05. nicamente al tratamiento previsto en el numeral 1, los arrendatarios que presenten al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior al gravable, activos totales hasta por el limite definido para la mediana empresa e el articulo 2 de la ley 905 del 2004. Quienes no cumplan con estos requisitos debern someter los contratos leasing al tratamiento 2 del presente artculo.

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Pargrafo 4. Modificado por la ley 1111/12/06. Todos los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opcin de compra, que se celebren a partir del 1o. de enero del ao 2012, debern someterse al tratamiento previsto en el numeral 2o. del presente artculo, independientemente de la naturaleza del arrendatario.

6.10 Art. 128.- DEDUCCIN POR DEPRECIACIN. Son deducibles cantidades


razonables por la depreciacin causada por desgaste o deterioro normal o por obsolescencia de bienes usados en negocios o actividades productoras de renta, equivalentes a la alcuota o suma necesaria para amortizar el ciento por ciento (100%) de su costo durante la vida til de dichos bienes, siempre que estos hayan prestado servicio en el ao o perodo gravable de que se trate.

6.11 Art. 129.- CONCEPTO DE OBSOLESCENCIA. Se entiende por obsolescencia el


desuso o falta de adaptacin de un bien a su funcin propia, o la inutilidad que pueda preverse como resultado de un cambio de condiciones o circunstancias fsicas o econmicas, que determinen clara y evidentemente la necesidad de abandonarlo por inadecuado, en una poca anterior al vencimiento de su vida til probable.

6.12 Art. 145.- DEDUCCIN DE DEUDAS DE DUDOSO O DIFCIL COBRO. Son


deducibles, para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, las cantidades razonables que con criterio comercial fije el reglamento como provisin para deudas de dudoso o difcil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los dems requisitos legales. No se reconoce el carcter de difcil cobro a deudas contradas entre s por empresas o personas econmicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa. Pargrafo. Adicionado. L. 633 de 2000, art. 131. A partir del ao gravable 2000 sern deducibles por las entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, la provisin individual de cartera de crditos y la provisin de coeficiente de riesgo realizado durante el respectivo ao gravable. As mismo, sern deducibles de la siguiente manera las provisiones realizadas durante el respectivo ao gravable sobre bienes recibidos en dacin en pago y sobre contratos de leasing que deban realizarse conforme a las normas vigentes: a) b) c) d) e) El 20% por el ao gravable 2000; El 40% por el ao gravable 2001, El 60% por el ao gravable 2002; El 80% para el ao gravable 2003; A partir del ao gravable 2004 el 100%.

6.13 Artculo 158 3. Deduccin por inversin en activos fijos. A partir del 1 de
enero de 2007, las personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn deducir el cuarenta por ciento (40%) del valor de las inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentacin expedida por el Gobierno Nacional. Los contribuyentes que hagan uso de esta deduccin no podrn acogerse al beneficio previsto en el artculo 689 1 de ste Estatuto. Comentario: La intencin del primer proyecto de reforma tributaria era extinguir la mayora de los beneficios tributarios, para dar una mayor equidad al sistema, sin embargo los gremios y el mismo presidente abogaron por mantener este beneficio como apalancamiento y sostenimiento del crecimiento econmico actual del pas, fue as como el Congreso no slo mantuvo el beneficio de carcter permanente, sino que lo

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aumento al 40%, y para evitar desequilibrios en el recaudo originados en la utilizacin simultnea de esta deduccin y la depreciacin acelerada, permite para las personas que hagan uso del beneficio, depreciar los bienes por el sistema de lnea recta, de la misma manera para impedir el uso indebido o dobles beneficio, no permite el beneficio para los bienes que hayan sido objeto de transacciones entre empresas filiales o vinculadas.

6.14 TALLER VII


ANALIZAR LOS EJEMPLOS EN BASE A LOS ARTCULOS VISTOS ANTERIORMENTE Y LUEGO ANALIZAR LA RAZN DE SU NATURALEZA.
OBJETIVOS

Identificar que hechos son considerados contablemente y fiscalmente costos y deducciones


SOLUCIN Costo Deduccin Costo Deduccin Deduccin Costo Deduccin Costo Costo Costo Costo Deduccin Costo Deduccin Costo Deduccin Costo Deduccin Costo Deduccin Deduccin Costo Deduccin IVA Descontable Deduccin Deduccin Deduccin Deduccin Precio de compra de mercancas Fletes por transporte de desechos Salarios de operarios de planta Comisiones reconocidas a vendedores Aportes a fondos de pensiones de la gerencia general Aportes a fondos de pensiones de operarios de planta Prima de seguro de vehculo de reparto Prima de seguro de mquina productiva Prima de seguro de transporte de materia prima Impuestos y gastos de nacionalizacin. Gastos de escritura de edificio Depreciacin de equipo de oficina Depreciacin de mquina productora. Depreciacin vehculo de reparto. Mantenimiento de maquinaria de planta. Reparacin de calculadora de oficina. Prima de seguro de transporte de producto terminado desde la fabrica hasta la bodega. Cesantas, vacaciones y dems prestaciones de empleados de oficina. Aportes parafiscales sobre nmina de planta. Impuesto de industria y comercio. Impuesto predial de la bodega de productos terminados. Servicio de vigilancia de la planta. Revisora Fiscal IVA de materias primas destinadas a productos gravados. Arrendamiento de oficias de administracin. Renovacin del registro mercantil. Provisin de cartera. Honorarios a miembros de junta directiva. 154

UNIDAD VII
TEMA: RENTAS ESPECIALES 7. Art. 178.- DETERMINACIN DE LA RENTA LIQUIDA. La renta lquida est constituida
por la renta bruta menos las deducciones que tengan relacin de causalidad con las actividades productoras de renta. La renta lquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas respectivas, salvo cuando existan rentas exentas, en cuyo caso se restan para determinar la renta gravable.

7.1 Art. 188.- BASES Y PORCENTAJES DE RENTA PRESUNTIVA. Modificado. Por el


articulo 9 de la ley 1111/12/2006. Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta lquida del contribuyente no es inferior al seis por ciento (3%) de su patrimonio lquido, en el ltimo da del ejercicio gravable inmediatamente anterior.

7.2 Art. 189.- DEPURACIN DE LA BASE DE CLCULO Y DETERMINACIN.


Modificado. Por el articulo 10 de la ley 1111/12/2006. Del total del patrimonio lquido del ao anterior, que sirve de base para efectuar el clculo de la renta presuntiva, se podrn restar nicamente los siguientes valores: a) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones posedos en sociedades nacionales. b) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporcin en que influyeron en la determinacin de una renta lquida inferior. c) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en perodo improductivo. d) Adicionado. L. 685/2001, art. 233. A partir del ao gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minera distinta de la explotacin de hidrocarburos lquidos y gaseosos. e) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT de activos del contribuyente destinando al sector agropecuario se excluirn de la base de aplicacin de la renta presuntiva sobre el patrimonio lquido. f) Las primeras trece mil (13.000) UVT del valor de la vivienda de habitacin del contribuyente. Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumar la renta gravable generada por los activos exceptuados y ste ser el valor de la renta presuntiva que se compare con la renta lquida determinada por el sistema ordinario. Art. 193.- CONCEPTO DE VALOR PATRIMONIAL NETO. El valor patrimonial neto de los bienes que se excluyen de la base de clculo de la renta presuntiva, es el que se obtenga de multiplicar el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulte de dividir el patrimonio lquido por el patrimonio bruto, del ao gravable base para el clculo de la presuncin. Art. 191.- EXCLUSIONES DE LA RENTA PRESUNTIVA. Modificado por el articulo 11 de la ley 1111/12/2006. De la presuncin establecida en el artculo 188 se excluyen: 1. Las entidades del Rgimen Especial de que trata el artculo 19. 2. Las empresas de servicios pblicos domiciliarios. 3. Los fondos de inversin, de valores, comunes, de pensiones o de cesantas contemplados en los artculos 23-1 y 23-2 de este Estatuto.

155

4. Las empresas del sistema de servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros, as como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metropolitano. 5. No estn sometidas a renta presuntiva las empresas de servicios pblicos que desarrollan la actividad complementaria de generacin de energa. 6. Las Entidades Oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo. 7. Las sociedades en concordato. 8. Las sociedades en liquidacin por los primeros tres (3) aos. 9. Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria que se les haya decretado la liquidacin o que hayan sido objeto de toma de posesin, por las causales sealadas en los literales a) o g) del artculo 114 del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero. 10. Los bancos de tierra de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados con vivienda de inters social. Comentario: Esta norma al permitir la disminucin del porcentaje de renta presuntiva del 6% al 3%, va en contradiccin de la filosofa de la reforma tributaria, que busca otorgar algunos beneficios para dinamizar la economa, por el contrario premia los capitales ociosos y grandes extensiones de tierra sin uso, al dejarles una renta presunta mnima. Art. 261. PATRIMONIO BRUTO. El patrimonio bruto est constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero posedos por el contribuyente en el ltimo da del ao o perodo gravable. Para los contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia, excepto las sucursales de sociedades extranjeras, el patrimonio bruto incluye los bienes posedos en el exterior. Las personas naturales extranjeras residentes en Colombia y las sucesiones ilquidas de causantes que eran residentes en Colombia, incluirn tales bienes a partir del quinto ao de residencia continua o discontinua en el pas. Art. 282. EL PATRIMONIO LIQUIDO se determina restando del patrimonio bruto posedo por el contribuyente en el ltimo da del ao o perodo gravable el monto de las deudas a cargo del mismo vigente en esa fecha.

7.3 Ejemplo de Renta Presuntiva:


La empresa la Concordia S.A. posee un patrimonio bruto de $ 500.000.000, tiene unos pasivos totales por valor de $ 300.000.000; La sociedad en ese ao haba realizado una inversin de $ 100.000.000.en acciones de Emcali S.A.

Desarrollo.
1) Patrimonio Lquido: Pat Bruto Deudas 500.000.00 300.000.000 = 200.000.000. 2) Valor Patrimonial Neto: Patrimonio Liquido / Patrimonio Bruto 200.000.000 / 500.000.000 = 0.4 x 100 = 40% 3) Base de Renta Presuntiva: PL $200.000.000 Valor Patrimonial Neto acciones y aportes 40.000.000 (100.000.000 x 40 %). $160.000.000. 4) Renta Presuntiva: Base Renta Presuntiva $ 160.000.000. ________x 3% $ 4.800.000.

156

7.4 TALLER VIII


DESARROLLAR LOS ANTERIORMENTE. EJERCICIOS EN BASE A LOS ARTCULOS VISTOS

1. ENUNCIADO
SELECCIONE EN CADA CASO LA RESPUESTA QUE CORRESPONDA MARCANDO CON UNA X EL TEM RESPECTIVO

1.

2.

3.

4.

5.

6. 7.

Para el clculo de la renta presuntiva, se debe restar: a) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones posedos en sociedades nacionales. b) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en perodo improductivo. c) A y B, son ciertas. d) Ninguna de las anteriores La sociedad boroj Ltda, presenta su primera declaracin de renta por el ao gravable 2004 y para calcular su renta presuntiva del mismo ao, se requiere: a) El patrimonio lquido del ejercicio gravable anterior b) El patrimonio bruto del ejercicio gravable anterior. c) A y B son ciertas d) Ninguna de las anteriores e) Todas las anteriores son falsas El valor patrimonial neto de los bienes excluidos se obtiene con: a) El resultado del patrimonio lquido sobre el patrimonio bruto por el valor patrimonial del bien del ao base corriente. b) El resultado del patrimonio lquido sobre el patrimonio bruto por el valor patrimonial del bien del ejercicio gravable anterior. c) El resultado del patrimonio bruto sobre el patrimonio lquido por el valor patrimonial del bien del ao base para el clculo. d) El resultado del patrimonio bruto sobre el patrimonio lquido por el valor patrimonial del bien del ejercicio gravable anterior. e) Ninguno de los anteriores. Se deben excluir de la base para el calculo de renta presuntiva por el sistema del patrimonio lquido: a) Los primeros 19.000 UVT de activos del contribuyente destinados al sector agropecuario. b) Todos los activos del sector agropecuario c) AyB d) Todas las anteriores e) Ninguna de las anteriores Para determinar la base real del patrimonio lquido, se permite restar: a) El valor patrimonial neto de las acciones y aportes posedos en sociedades nacionales y extranjeras. b) El valor patrimonial neto de las inversiones en sociedades nacionales. c) Los activos destinados al sector agropecuario nicamente. d) A y C son verdaderas La cooperativa multiactiva, posea un patrimonio lquido a diciembre 31 de 2007 de $20.000.000.000 y un patrimonio bruto de $50.000.000.000 millones. La renta presuntiva para 2007 ser: a) 1.000 millones

157

8.

b) 750 millones c) 500 millones d) 600 millones e) Ninguna de las anteriores f) Cualquiera de las anteriores La compaa A, se cre en 2007 con un capital de 100 millones y absorbi a la compaa B, que a diciembre 31 de 2006 posea un patrimonio lquido de 50 millones. La renta presuntiva por el patrimonio lquido para 2007, es: a) 7.5 millones b) No hay c) 3 millones d) 2 millones e) Ninguna de las anteriores

SOLUCIN
1. Para el clculo de la renta presuntiva, se debe restar: C)-A Y B son ciertas. De acuerdo con el Art 189 E.T . 2. La sociedad Eduquemos Ltda, presenta su primera declaracin de renta por el ao gravable 2004 y para calcular su renta presuntiva del mismo ao, se requiere: d) Ninguna de las anteriores De acuerdo con el Art. 189 E.T 3. El valor patrimonial neto de los bienes excluidos se obtiene con: b) El resultado del patrimonio lquido sobre el patrimonio bruto por el valor patrimonial del bien del ejercicio gravable anterior. De acuerdo con el Art 193 E.T 4. Se deben restar de la base para el calculo de renta presuntiva por el sistema del patrimonio lquido a) Las primeras 19.000 UVT de activos del contribuyente destinados al sector agropecuario. De acuerdo con el Art 189 E.T Literal e 5. Para determinar la base real del patrimonio lquido, se permite restar: c) El valor patrimonial neto de las acciones y aportes posedos en sociedades nacionales y extranjeras. De acuerdo con el Art 189 E.T literal a) 6. La cooperativa multiactiva, posea un patrimonio lquido a diciembre 31 de 2007 de $20.000.000.000 y un patrimonio bruto de $50.000.000.000 millones. La renta presuntiva para 2007 ser: d) 600 millones De acuerdo con el Art. 188 E.T 7. La compaa A, se cre en 2007 con un capital de 100 millones y absorbi a la compaa B, que a diciembre 31 de 2006 posea un patrimonio lquido de 50 millones. La renta presuntiva por el patrimonio lquido para 2007, es: b) No hay

158

7.5 Art. 206.- RENTAS DE TRABAJO EXENTAS. Estn gravados con el impuesto sobre la
renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria, con excepcin de los siguientes: 1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad. 2. Las indemnizaciones que impliquen proteccin a la maternidad. 3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador. 4. El auxilio de cesanta y los intereses sobre cesantas, siempre y cuando sean recibidas por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) ltimos meses de vinculacin laboral no exceda de ($2.700.000). Cuando el salario mensual promedio a que se refiere este numeral exceda de 350 UVT), la parte no gravada se determinar as: Salario mensual promedio: Parte no gravada Entre 350 UVT Y 410 UVT el 90% Entre 410 UVT Y 470 UVT el 80% Entre 470 UVT Y 530 UVT el 60% Entre 530 UVT Y 590 UVT el 40% Entre 590 UVT Y 650 UVT el 20% De 650 UVT en adelante el 0% 5. Modificado. L. 223 de 1995, art. 96. Las pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales, hasta el ao gravable de 1997. A partir del 1o. de Enero de 1998 estarn gravadas slo en la parte del pago mensual que exceda de cincuenta (50) salarios mnimos mensuales. (50 SMLV; 1000 UVT). El mismo tratamiento tendrn las indemnizaciones substitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del impuesto ser el que resulte de multiplicar la suma equivalente a cincuenta (50) salarios mnimos mensuales, calculados al momento de recibir la indemnizacin, por el nmero de meses a los cuales sta corresponda. (50 SMLV; 1000 UVT). 6. El seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las Fuerzas militares y de la Polica Nacional. 7. Modificado. L. 488 de 1998, art. 20. Los gastos de representacin que perciban en razn a la naturaleza de las funciones que desempean, el Presidente de la Repblica, los Ministros del Despacho, los Senadores, Representantes y Diputados, los Magistrados de la Rama Jurisdiccional del Poder Pblico y sus Fiscales, el Contralor General de la Repblica, el Procurador General de la Nacin, el Registrador Nacional del Estado Civil, los Jefes de Departamento Administrativo, los Superintendentes, los Gobernadores y Secretarios Departamentales de Gobernaciones, los Contralores Departamentales, los Alcaldes y Secretarios de Alcaldas de ciudades capitales de Departamento, los Intendentes y Comisarios, los Consejeros Intendenciales y los rectores y profesores de universidades oficiales, secretarios generales, subsecretarios generales y secretarios generales de las comisiones constitucionales y legales del Congreso de la Repblica. En este caso se considera gastos de representacin el cincuenta por ciento (50%) de sus salarios. En el caso de los Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerar como gastos de representacin exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario. Para los jueces de la Repblica el porcentaje exento ser del veinticinco por ciento (25%) sobre su salario.

159

En el caso de los rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de representacin no podrn exceder del cincuenta por ciento (50%) de su salario. 8. El exceso del salario bsico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y de la Polica Nacional y de los agentes de sta ltima. 9. Para los ciudadanos colombianos que integran las reservas de oficiales de primera y segunda clase de la fuerza area, mientras ejerzan actividades de piloto, navegante o ingeniero de vuelo, en empresas areas nacionales de transporte pblico y de trabajos areos especiales, solamente constituye renta gravable el sueldo que perciban de las respectivas empresas, con exclusin de las primas, bonificaciones, horas extras y dems complementos salariales. 10. Modificado. L. 788 de 2002, art. 17. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitado mensualmente a 240 UVT. Pargrafo 1. Modificado. L. 223 de 1995, art. 96. La exencin prevista en los numerales 1,2,3,4, y 6 de este artculo, opera nicamente sobre los valores que correspondan al mnimo legal de que tratan las normas laborales; el excedente no est exento del impuesto de renta y complementarios. Pargrafo 2. Adicionado. L. 223 de 1995, art. 96. La exencin prevista en el numeral 10 no se otorgar sobre las cesantas, sobre la porcin de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de la renta por otras disposiciones, ni sobre la parte gravable de las pensiones. La exencin del factor prestacional a que se refiere el artculo 18 de la Ley 50 de 1990 queda sustituida por lo previsto en este numeral. Pargrafo 3. Adicionado. L. 223 de 1995, art. 96. Para tener derecho a la exencin consagrada en el numeral 5 de este artculo, el contribuyente debe cumplir los requisitos necesarios para acceder a la pensin, de acuerdo con la Ley 100 de 1993.

7.6 Art. 211-1.- Adicionado. L. 223 de 1995, art. 98. RENTAS EXENTAS DE LOTERAS
Y LICORERAS. Estn exentas del impuesto sobre la renta y complementarios todas las rentas obtenidas por las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta del orden departamental, municipal y distrital, en las cuales la participacin del Estado sea superior del 90% que ejerzan los monopolios de suerte y azar y de licores y alcoholes. Art. 211-2. Adicionado. L. 488 de 1998, art. 19. UTILIDADES EXENTAS DE EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES DEL ESTADO DEL ORDEN NACIONAL. Las utilidades que sean distribuidas a las empresas industriales y comerciales del Estado del orden nacional, accionistas de las empresas prestadoras del servicio pblico domiciliario de telefona local, estarn exentas del impuesto de renta y complementarios hasta el 31 de diciembre de 1999.

7.7 Art. 223.- INDEMNIZACIONES POR SEGUROS DE VIDA. Las indemnizaciones por
concepto de seguros de vida percibidos durante el ao o perodo gravable, estarn exentas del impuesto de renta y ganancias ocasionales.

7.8 Art. 240.- TARIFA PARA SOCIEDADES NACIONALES Y EXTRANJERAS. Modificado


por el articulo 12 de la ley 1111/12/2006 La tarifa nica sobre la renta gravable de las sociedades annimas, de las sociedades limitadas, y de los dems entes asimilados a unas y otras, de conformidad con las normas pertinentes, de conformidad con las normas pertinentes incluidas las sociedades y otras entidades extranjeras de cualquier naturaleza, es del treinta y tres por cientos (33%).

160

Comentario: La Tarifa del impuesto de renta para sociedades viene disminuyendo del 35%, 34% (ao gravable 2007) y 33% finalmente; esto con el propsito de disminuir la carga impositiva que venan pagando los contribuyentes y a si motivar la inversin y la no evasin de impuestos. Me parece que el gobierno no esta logrando nada con esto pues por otro lado esta quitando las exenciones tributarias y disminuyendo los beneficios de las deducciones de las mismas.

7.9 Art. 241. TARIFA PARA PERSONAS NATURALES Y EXTRANJERAS RESIDENTES Y


ASIGNACIONES Y DONACIONES MODALES. Modificado por el artculo 12 de la ley 1111/12/2006 Tarifa para personas naturales y extranjeras residentes y asignaciones y donaciones modales. El impuesto correspondiente a la renta gravable de las personas naturales colombianas, de las sucesiones del causante colombianos, de las personas extranjeras residentes en el pas, de las sucesiones de causantes extranjeros residentes en el pas y de los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales, es determinado en la tabla que contiene el presente articulo. TABLA DE IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO RANGOS EN UVT DESDE HASTA > 0 1.090 > 1.090 1.700 TARIFA MARGINAL 0% 19%

> 1.700

4.100

28%

> 4.100 EN ADELANTE

33%

IMPUESTO 0% (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 1.090 UVT)*19% (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 1.700 UVT)*28% Mas 116 UVT (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 4.100 UVT)*33% Mas 788 UVT

Ejemplo:
El seor Carlos Alberto Restrepo recibe en el ao 2007 la suma de $ 45.000.000; por concepto de un dinero que heredo de un familiar. Que impuesto de Renta pagara por este concepto? 1) Convertir en unidades de valor tributario (UVT) la sume recibida y observar si cumple con la condicin para pagar impuesto. $ 45.000.000 = 2145 UVT si la cumple 20.974 (Valor 2007) 2) Buscar el rango en que se encuentra y aplicar el impuesto respectivo. Rango: Entre 1.700 UVT Y 4.100 UVT. 3) Aplicar la formula respectiva sobre la UVT. 2145 UVT --- 1700 UVT = 445 UVT X 28% = 125 UVT +116 UVT = 241 UVT. 4) Convertir las unidades de valor tributario en pesos para determinar el impuesto a pagar. 241 UVT X $20974 = $ 5.054.734=IMPUESTO A CARGO.

161

Comentario: La Tarifa para personas naturales y extranjeras residentes y asignaciones y donaciones modales, se agrupo en cuatro tarifas, que recoge lo expresado en las tablas anteriores, encontrando que las tarifas efectivas y por supuesto el impuesto liquidado no varia mucho respecto a lo liquidado anteriormente, para ilustrar miremos un ejemplo:

Para un contribuyente que esta en el segundo rango > 1.090 - 1.700, supongamos que el contribuyente se encuentra en el lmite superior, obtiene una renta liquida gravable de 1.700 UVT, (1.700 * 20.974 = 35.655.800). Calculemos su impuesto: - (Renta gravable expresada en UVT menos 1.090 UVT) * 19% = 1.090 UVT) = 610 UVT * 19% = 115.9 UVT - Impuesto es igual 115.9 UVT + valor UVT (20.974) (1.700 UVT -

= 2.430.887 = 2.430.887 /

- Tarifa efectiva = Valor impuesto / Renta liquida gravable 35.655.800 = 6.81% (Tasa efectiva)

Si vamos a la tabla del ao anterior para efectuar el comparativo encontramos que: Para el valor de la renta lquida de 1.700 UVT el impuesto corresponder a $2.580.000 y la tasa efectiva es de 7.24%.

ARTCULOS COMPLEMENTARIOS

OBJETIVOS Identificar las diferentes tarifas de impuesto a la renta e impuesto de remesas Determinar las caractersticas de la tributacin de un persona natural colombiana y un extranjero Identificar las formas de pago de los impuestos de renta ENUNCIADO
Ricardo Moreno, nacional y residente en Colombia, profesional independiente, quien presta los servicios como ingeniero qumico en la empresa Shalvert Ltda, devenga unos honorarios de $4.000.000 millones de pesos mensuales y labora durante todo el ao, su patrimonio est conformado por un Apartamento de $55.000.000 millones y un vehculo por $20.000.000.

SOLUCIN
Ricardo Moreno es no declarante del impuesto a la renta. De acuerdo con el artculo 594-1 del E.T. los trabajadores independientes que obtengan ingresos inferiores a $ 69.214.000 Base 2007 son no declarantes del impuesto a la renta y su impuesto de renta es igual a las retenciones que le practicaron.

162

ART. 594-1 Adicionado. L. 863 de 2003, art. 20. TRABAJADORES INDEPENDIENTES NO OBLIGADOS A DECLARAR. Sin perjuicio de lo establecido por los artculos 592 y 593, no estarn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios, los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilquidas, que no sean responsables del impuesto a las ventas, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados y de los mismos un ochenta por ciento (80%) o ms se originen en honorarios, comisiones y servicios, sobre los cuales se hubiere practicado retencin en la fuente; siempre y cuando, los ingresos totales del respectivo ejercicio gravable no sean superiores a $69.214.000 y su patrimonio bruto en el ltimo da del ao o perodo gravable no exceda de $94.383.000 (Valor ao 2007). Inc. 2. Adicionado. L. 863 de 2003, art. 21. Los trabajadores que hayan obtenido ingresos como asalariados y como trabajadores independientes debern sumar los ingresos correspondientes a los dos conceptos para establecer el lmite de ingresos brutos a partir del cual estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta.

El impuesto sobre la renta para estos contribuyentes ser igual a la suma de las retenciones en la fuente que se les haya practicado durante el respectivo ao gravable. Lo dispuesto en el pargrafo 1 y 2 del artculo 593 ser aplicable a este tipo de contribuyentes
ART. 6. El impuesto de los no declarantes es igual a las retenciones. El impuesto de renta y ganancia ocasional, a cargo de los asalariados no obligados a presentar declaracin de renta y complementarios, y el de los dems contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta realizados al contribuyente durante el respectivo ao gravable

ENUNCIADO La sociedad renacer Ltda, obtiene ingresos por exportaciones de $180.000.000, por ventas nacionales de $540.000.000, por dividendos $30.000.000, de los cuales el 40% son ingresos no gravados; tiene costos y gastos correspondientes al 75% de los ingresos comerciales. Adicionalmente en la declaracin de renta del ao gravable anterior, presenta un patrimonio bruto de $5.700.000.000 y unas deudas de $2.000.000.000. SOLUCIN DEPURACIN RENTA Ingresos por Exportaciones Ventas nacionales Dividendos Ingresos Brutos Menos: Ingresos no Gravados (1) Ingresos Netos Costo y Gastos Renta Bruta

180.000.000 540.000.000 30.000.000 750.000.000 (12.000.000) 738.000.000 540.000.000 198.000.000

(1) El 40% de los dividendos recibidos por $30.000.000 son no gravado 163

RENTA PRESUNTIVA Patrimonio Liquido Patrimonio Bruto Valor Patrimonial Neto 3.700.000.000 5.700.000.000 64.91%

Patrimonio Liquido Tarifa 3% Ingresos Gravados Renta Presuntiva Renta Liquida Tarifa Impuesto a la Renta Impuesto de Renta por pagar ENUNCIADO

3.700.000.000 111.000.000 18.000.000 93.000.000 158.000.000 33% 52.140.000

La empresa Vida nueva S.A. que se encuentra domiciliada en Santiago de Chile, presta sus servicios en Bogot por $1.500.000; a la administradora del Fondo de Pensiones Proteccin S.A, quien es una empresa domiciliada en Colombia, tiene unos costos de $300.000.000 y una deduccin por $500.000.000. SOLUCIN Se parte del supuesto que el servicio prestado no es un servicio tcnico La Empresa Vida Nueva S.A. de Chile debe tributar puesto que la prestacin de servicios en Colombia se considera de fuente nacional de acuerdo con el literal 5 del art. 24 del E.T. El tributo debe ser objeto de retencin a titulo de renta y remesas cuando administradora del Fondo de Pensiones Proteccin S.A realice el pago o abono en cuenta a la tarifa de 35% de acuerdo con el art. 408 del E.T y 7% de remesas de acuerdo con el Art. 417 y 321 del E.T.

Base para Retencin a Titulo de Impuesto a la Renta Tarifa Retencin a Titulo de Impuesto a la Renta

1.500.000 35% 525.000

Valor del Servicio Menos: Impuesto de renta Base para Retencin a Titulo de Impuesto de Remesas Tarifa Retencin a Titulo de Impuesto de Remesas

1.500.000 525.000 975.000 7% 68.250 164

Comentario: Con la reforma tributaria 1111/12/2006, fue derogado el impuesto de remesas Artculos (319,321, 321-1) entre otros, pero se hace referencia para conocer la dinmica. ART. 408 Tarifas para rentas de capital y de trabajo. En los casos de pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses, comisiones, honorarios, regalas, arrendamientos, compensaciones por servicios personales, o explotacin de toda especie de propiedad industrial o del know how, prestacin de servicios tcnicos o de asistencia tcnica, beneficios o regalas provenientes de la propiedad literaria, artstica y cientfica, la tarifa de retencin ser del treinta por ciento (30%) (hoy 35%) del valor nominal del pago o abono.

ART. 24 INC. 1Modificado. L. 223/95, art. 66. Ingresos de fuente nacional. Se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotacin de bienes materiales e inmateriales dentro del pas y la prestacin de servicios dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio. Tambin constituyen ingresos de fuente nacional los obtenidos en la enajenacin de bienes materiales e inmateriales, a cualquier ttulo, que se encuentren dentro del pas al momento de su enajenacin. Los ingresos de fuente nacional incluyen, entre otros, los siguientes: 5. Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios, compensaciones por actividades culturales, artsticas, deportivas y similares o por la prestacin de servicios por personas jurdicas, cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del pas.

ENUNCIADO Camilo Arias, es empleado de la empresa Avancemos Ltda, devenga mensualmente $1.940.000, autoriza se le descuente con destino al fondo de pensiones Colfondos S.A., el 15% como aporte voluntario para pensiones. Su patrimonio es un vehculo por $30.000.000 y una casa de $50.000.000. SOLUCIN Camilo Arias es no declarante de impuesto a la renta en razn a que sus ingresos por $18.979.020 y patrimonio por $80.000.000 no superan los establecidos en el Art. 593 del E.T.

Ingresos Anuales (1.940.000 *12) Aportes Obligatorios a pensiones 3.875% Fondo de Solidaridad 1% Aportes Voluntarios a pensiones 15% Ingresos Netos

23.280.000 (902.100) (9.201) (3.492.000.) 18.976.699

No es sujeto de retencin en la fuente debido a que sus ingresos netos mensuales no superan 95 UVT ($1.992.530) 2007 de acuerdo con la tabla establecida por el gobierno nacional para la retencin en la fuente por pagos laborales segn el Art 383 E.T. Modificado por el art 23 de la ley 039 del 2006. La retencin en la fuente aplicable a pagos laborales gravables efectuados por naturales o jurdicas. 165

TABLA DE RETENCIN EN LA FUENTE PARA INGRESOS LABORALES RANGOS EN UVT DESDE HASTA > 0 95 > 95 150 TARIFA MARGINAL 0% 19%

> 150

360

28%

> 360 EN ADELANTE

33%

IMPUESTO 0% (Ingreso laboral gravable expresada en UVT menos 95 UVT)*19% (Ingreso laboral gravable expresada en UVT menos 150 UVT)*28% Mas 116 UVT (Ingreso laboral gravable expresada en UVT menos 360 UVT)*33% Mas 69 UVT

Ingresos mensuales Aportes Obligatorios a pensiones 3.875% Fondo de Solidaridad 1% Aportes Voluntarios a pensiones 15% Ingresos Netos Rentas Exentas 25% Base para retencin en la Fuente Rentas exentas Art. 206 Num 10

1.940.000 (75.155) (751) (291.000) 1.573.094 (393.273) 1.179.821

ART. 593. Asalariados no obligados a declarar. Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 1 del artculo anterior, no presentarn declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria, siempre y cuando en relacin con el respectivo ao gravable se cumplan los siguientes requisitos adicionales: 1. Modificado. Ley 788/2002, Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao o perodo gravable no exceda de $ 94.383.000 Base 2007. 2. Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas. 3. Modificado. Ley 788/2002, art. 11. Que el asalariado no haya obtenido durante el respectivo ao gravable ingresos totales superiores (ao gravable 2007: $ 69.214.000).

ENUNCIADO Ray Gilman, radicado y residenciado en la ciudad de Pars, es un profesor experto en Conflictos, La Universidad Tecnolgica del Choco Diego Lus Crdoba, lo contrata del primero de enero al 30 de abril y le cancela lo equivalente a $10.800.000. SOLUCIN Ray Gilman paga el 7% del ingreso de $ 10.800.000 que equivale a $756.000 debido a que su contrato no supera los 4 meses. 166

Art. 409 Tarifa especial para profesores extranjeros. En el caso de profesores extranjeros sin residencia en el pas, contratados por perodos no superiores a cuatro (4) meses por instituciones de educacin superior, aprobadas por el Icfes, nicamente se causar impuesto sobre la renta a la tarifa del siete por ciento (7%). Este impuesto ser retenido en la fuente en el momento del pago o abono en cuenta.

ENUNCIADO Pablo Casas es un ingeniero civil, de nacionalidad colombiana, particip con su firma constructora en la licitacin pblica internacional, cuyo objeto es la construccin del tnel del oriente que une a la ciudad de Medelln con el aeropuerto Jos Mara Crdoba del municipio de Rionegro. Para ello es necesario utilizar maquinaria especializada en perforacin de roca y decide celebrar un contrato de alquiler de maquinaria con Peter Thompson, persona natural residenciada en Tokio. Durante el ao le cancel $1.550.000.000 que fueron colocados por intermedio del Banco Bogot, a su nombre en la ciudad de Madrid. SOLUCIN Debe tributar el 2% a Titulo de Impuesto de Renta de acuerdo con el art. 414 del E.T. y a Titulo de Impuesto de Remesas ya no aplica por que fue derogado por la ley 1111/12/06 Base para Retencin a Titulo de Impuesto a la Renta Tarifa Retencin a Titulo de Impuesto a la Renta 1.550.000.000 2% 31.000.000

ART. 414.Tarifa sobre pagos por arrendamiento de maquinaria. La retencin en la fuente aplicable a los pagos al exterior por concepto de arrendamiento de maquinaria para construccin, mantenimiento, o reparacin de obras civiles que efecten los constructores colombianos en desarrollo de contratos que hayan sido objeto de licitaciones pblicas internacionales, ser del 2% del respectivo pago. IMPUESTO AL PATRIMONIO ART. 292. Impuesto al patrimonio. Modificado por el articulo 25 de la ley 1111/12/06. Por los aos gravables 2007, 2008,2009 y 2010, Crease el impuesto al patrimonio a cargo de personas jurdicas, naturales y sociedades de hacho, contribuyentes del impuesto de renta. ART. 293. Hecho generador. Modificado por el articulo 25 de la ley 1111/12/06. Se genera por la posesin de riqueza a 1 de enero del 2007, cuyo valor sea igual o superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000.) ART. 295. Base gravable. Patrimonio liquido del contribuyente menos V.P.N (Acciones en sociedades nacionales) y los primeros $ 220.000.000 de la casa de habitacin. ART. 296. Tarifa. Modificado por el articulo 25 de la ley 1111/12/06. La tarifa del impuesto al patrimonio es del 1.2 %por cada ao.

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NO DECLARANTES
RGIMEN SIMPLIFICADO Art. 499. QUINES PERTENECEN A ESTE RGIMEN. <Artculo modificado por el artculo 14 de la Ley 863 de 2003. Valores absolutos que regirn para el ao 2006 reajustados por el artculo 1 del Decreto 4715 de 2005. El nuevo texto con los valores reajustados es el siguiente:> Al Rgimen Simplificado del Impuesto Sobre las Ventas pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, as como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones: 1. Modificado por el artculo 25 de la ley 1111/12/06. Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de las actividades, inferiores a cuatro mil (4.000) UVT. 2. Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad. 3. <Numeral INEXEQUIBLE> 4. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles. 5. Que no sean usuarios aduaneros. 6. Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en curso contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y superior a $ 69.214.000 Base 2007; UVT 1.300. Ley 1111/12/06. 7. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere la suma de $ 94.383.000 Base 2007; UVT 4.500. Ley 1111/12/06.

PARGRAFO 1o. Para la celebracin de contratos de venta de bienes o de prestacin de servicios gravados por cuanta individual y superior a lo expuesto anteriormente el responsable del Rgimen Simplificado deber inscribirse previamente en el Rgimen Comn. Art. 593. ASALARIADOS NO OBLIGADOS A DECLARAR. Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 1o. del artculo anterior, no presentarn declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria, siempre y cuando en relacin con el respectivo ao gravable se cumplan los siguientes requisitos adicionales: 1. <Numeral modificado por el artculo 76 de la Ley 788 de 2002. Valores absolutos que regirn para el ao 2006 reajustados por el artculo 1 del Decreto 4715 de 2005. El texto con los valores reajustados es el siguiente:> Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao o perodo gravable no exceda de ser de $ 94.383.000 Base 2007; UVT 4.500. Ley 1111/12/06.

2. Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas. 168

3. <Numeral modificado por el artculo 76 de la Ley 788 de 2002. Valores absolutos que regirn para el ao 2006 reajustados por el artculo 1 del Decreto 4715 de 2005. El nuevo texto con los valores reajustados es el siguiente:> Que el asalariado no haya obtenido durante el respectivo ao gravable ingresos totales superiores a $ 69.214.000 Base 2007; UVT 1.300. Ley 1111/12/06. .

IMPUESTO DE TIMBRE
Art. 515. QUIENES SON CONTRIBUYENTES. <Artculo modificado por el artculo 32 de la Ley 6 de 1992. Son contribuyentes las personas naturales o jurdicas, sus asimiladas, y las entidades pblicas no exceptuadas expresamente, que intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores o suscriptores en los documentos. As mismo es contribuyente aquel a cuyo favor se expida, otorgue o extienda el documento. Art. 518. AGENTES DE RETENCIN. <Artculo modificado por el artculo 35 de la Ley 6 de 1992. Debern responder como agentes de retencin, a ms de los que seale el reglamento: 1. Las personas naturales y asimiladas, cuando renan las condiciones previstas en el artculo 519 de este Estatuto, y las personas jurdicas y asimiladas, que teniendo el carcter de contribuyentes del impuesto, intervengan como contratantes, aceptantes, emisores o suscriptores en los documentos. 2. Los notarios por las escrituras pblicas. 3. Las entidades pblicas del orden nacional, departamental o municipal, cualquiera sea su naturaleza jurdica. 5. Los agentes diplomticos del Gobierno Colombiano, por los documentos otorgados en el exterior. Art. 519 Base gravable en el impuesto de timbre nacional. Modificado por el articulo 72 de la ley 1111/12/06. El impuesto de timbre nacional, se causar a la tarifa del uno y medio por ciento (1.5%) sobre los instrumentos pblicos y documentos privados, incluidos los ttulos valores, que se otorguen o acepten en el pas, o que se otorguen fuera del pas pero que se ejecuten en el territorio nacional o generen obligaciones en el mismo, en los que se haga constar la constitucin, existencia, modificacin o extincin de obligaciones, al igual que su prrroga o cesin, cuya cuanta sea superior a seis mil (6.000) UVT, en los cuales intervenga como otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pblica, una persona jurdica o asimilada, o una persona natural que tenga la calidad de comerciante, que en el ao inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a treinta mil (30.000) UVT. Pargrafo adicionado por el artculo 72 de la ley 1111/12/06: La tarifa del impuesto de timbre a que se refiere el presente artculo se reducir de la siguiente manera: Al uno por ciento (1%) en el ao 2008 Al medio por ciento (0.5%) en el ao 2009 Al cero por ciento (0%) a partir del ao 2010. SE ELIMINA EL IMPUESTO.

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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Art. 555-1. NUMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA - NIT. Para efectos tributarios, cuando la Direccin General de Impuestos lo seale, los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y declarantes, se identificarn mediante el nmero de identificacin tributaria NIT, que les asigne la Direccin General de Impuestos Nacionales. Las Cmaras de Comercio, una vez asignada la matrcula mercantil, debern solicitar a ms tardar dentro de los dos (2) das calendario siguientes, la expedicin del Nmero de Identificacin Tributaria NIT del matriculado a la Administracin de Impuestos Nacionales competente, con el fin de incorporar, para todos los efectos legales, dicha identificacin a la matrcula mercantil. En las certificaciones de existencia y representacin y en los certificados de matrcula siempre se indicar el nmero de identificacin tributaria. Art. 555-2. REGISTRO NICO TRIBUTARIO - RUT. El Registro nico Tributario, RUT, administrado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, constituye el mecanismo nico para identificar, ubicar y clasificar las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y no contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio; los responsables del Rgimen Comn y los pertenecientes al rgimen simplificado; los agentes retenedores; los importadores, exportadores y dems usuarios aduaneros, y los dems sujetos de obligaciones administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, respecto de los cuales esta requiera su inscripcin. El Registro nico Tributario sustituye el Registro de Exportadores y el Registro Nacional de Vendedores, los cuales quedan eliminados con esta incorporacin. Al efecto, todas las referencias legales a dichos registros se entendern respecto del RUT. Los mecanismos y trminos de implementacin del RUT, as como los procedimientos de inscripcin, actualizacin, suspensin, cancelacin, grupos de obligados, formas, lugares, plazos, convenios y dems condiciones, sern los que al efecto reglamente el Gobierno Nacional. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir el formulario de inscripcin y actualizacin del Registro nico Tributario, RUT. PARGRAFO 1o. El Nmero de Identificacin Tributaria, NIT, constituye el cdigo de identificacin de los inscritos en el RUT. Las normas relacionadas con el NIT sern aplicables al RUT. PARGRAFO 2o. La inscripcin en el Registro nico Tributario, RUT, deber cumplirse en forma previa al inicio de la actividad econmica ante las oficinas competentes de la DIAN, de las cmaras de comercio o de las dems entidades que sean facultadas para el efecto. Tratndose de personas naturales que por el ao anterior no hubieren estado obligadas a declarar de acuerdo con los artculos 592, 593 y 594-1, y que en el correspondiente ao gravable adquieren la calidad de declarantes, tendrn plazo para inscribirse en el RUT hasta la fecha de vencimiento prevista para presentar la respectiva declaracin. Lo anterior, sin perjuicio de la obligacin de registrarse por una calidad diferente a la de contribuyente del impuesto sobre la renta. PARGRAFO TRANSITORIO. Los responsables del Impuesto sobre las Ventas pertenecientes al Rgimen Simplificado que a la fecha de entrada en vigencia de esta ley no se hubieren inscrito en el Registro nico Tributario, RUT, tendrn oportunidad de inscribirse sin que haya lugar a la imposicin de sanciones, antes del vencimiento de los plazos para la actualizacin del RUT que seale el reglamento.

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GRAVMENES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Art. 870. GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS, GMF. Crase como un nuevo impuesto, a partir del primero (1o.) de enero del ao 2001, el Gravamen a los Movimientos Financieros, a cargo de los usuarios del sistema financiero y de las entidades que lo conforman. Art. 871. HECHO GENERADOR DEL GMF. El hecho generador del Gravamen a los Movimientos Financieros lo constituye la realizacin de las transacciones financieras, mediante las cuales se disponga de recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorros, as como en cuentas de depsito en el Banco de la Repblica, y los giros de cheques de gerencia. En el caso de cheques girados con cargo a los recursos de una cuenta de ahorro perteneciente a un cliente, por un establecimiento de crdito no bancario o por un establecimiento bancario especializado en cartera hipotecaria que no utilice el mecanismo de captacin de recursos mediante la cuenta corriente, se considerar que constituyen una sola operacin el retiro en virtud del cual se expide el cheque y el pago del mismo. PARGRAFO. <Pargrafo modificado por el artculo 45 de la Ley 788 de 2002. El nuevo texto es el siguiente:> Para los efectos del presente artculo se entiende por transaccin financiera toda disposicin de recursos provenientes de cuentas corrientes, de ahorro, o de depsito que implique entre otros: retiro en efectivo mediante cheque, talonario, tarjetas dbito, cajero electrnico, puntos de pago, notas dbito o a travs de cualquier otra modalidad, as como los movimientos contables en los que se configure el pago de obligaciones o el traslado de bienes, recursos o derechos a cualquier ttulo, incluidos los realizados sobre, carteras colectivas y ttulos, o la disposicin de recursos a travs de contratos o convenios de recaudo a que se refiere este artculo. Esto incluye los dbitos efectuados sobre los depsitos acreditados como 'saldos positivos de tarjetas de crdito' y las operaciones mediante las cuales los establecimientos de crdito cancelan el importe de los depsitos a trmino mediante el abono en cuenta. Art. 872. TARIFA DEL GMF. La tarifa del Gravamen a los Movimientos Financieros ser del tres por mil (3 x 1.000). En ningn caso este valor ser deducible de la renta bruta de los contribuyentes. PARGRAFO TRANSITORIO. <Pargrafo adicionado por el artculo 18 de la Ley 863 de 2003. El nuevo texto es el siguiente:> Por los aos 2004 a 2007 inclusive la Tarifa del Gravamen a los Movimientos Financieros ser del cuatro por mil (4 x 1.000). ARTICULO 875. SUJETOS PASIVOS DEL GMF. <Inciso modificado por el artculo 46 de la Ley 788 de 2002. El nuevo texto es el siguiente:> Sern sujetos pasivos del gravamen a los movimientos financieros los usuarios y clientes de las entidades vigiladas por las Superintendencias Bancaria, de Valores o de Economa Solidaria; as como las entidades vigiladas por estas mismas superintendencias, incluido el Banco de la Repblica. Cuando se trate de retiros de fondos que manejen ahorro colectivo, el sujeto pasivo ser el ahorrador individual beneficiario del retiro.

Comentario: El gravamen de los movimientos financieros nace como un decreto transitorio para buscar unos recursos para el estado y luego el gobierno con la ley 863 del 2000 queda como una ley.

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7.10 TALLER FINAL


OBJETIVOS Buscar que el alumno entienda la aplicabilidad de las normas tributarias en un ejercicio ms complejo en donde el profesor ser una gua constante para resolver las dudas que se presenten en el desarrollo del taller final.

EJERCICIOS
PROBLEMA La compaa LA PINTA Ltda. Realizo las siguientes operaciones en el ao en el ao inmediatamente anterior: 1. la compaa realizo devoluciones en compras por valor de $ 12.000.000. 2. realizo compras de mercancas totales del periodo por valor de $ 980.000.000, de las cuales debe el 40% de las mismas. 3. La compaa compro unas acciones emitidas por almacenes XITO por valor de $ 70.000.000.; luego las vendi a $ 105.000.000. La utilidad se distribuy entre los socios 4. Se pagaron por concepto de salarios la suma $ 86.000.000; pago servicio de aseo y alcantarillado por $ 4.000.000; pago servicio de luz y telfono por valor de $ 13.000.000; pago por concepto de instalacin de un aire acondicionado la suma de $ 600.000; Pago por concepto de gasto de oficina de la empresa Asesores Ltda. La suma de $ 18.000.000, esta la maneja el contador de la empresa; Le compro al supermercado Palmira que pertenece al rgimen simplificado productos de aseo y cafetera por valor de $ 3.500.000. Estos no le hicieron factura de venta. 5. Realizo ventas totales por la suma de $ 1500.000.000. 6. A la empresa le pagaron en el periodo $ 8.000.000. Por concepto de ganar un campeonato de ftbol realizado en el 2003, este haba sido patrocinado por la cmara de comercio de Quibdo. 7. La empresa vendi un local de su propiedad por valor de $ 75.000.000; que haba sido adquirido en el ao 1987 por el 40 % del total del valor de la venta. Se haban pagado por concepto de impuesto por valorizacin la suma de $ 2.000.000. 8. La empresa no pago en el periodo gravable $6.000.000 por concepto de parafiscales (SENA-ICBF-Caja de Compensacin). 9. La empresa vendi la marca de un producto por valor de $ 60.000.000. Esta no figuraba en el Balance del ao anterior y no se valoro por un perito. 10. La empresa realizo un prstamo por valor de $ 80.000.000. Pago por concepto de intereses anticipados al BANCO DE COLOMBIA la suma de $ 4.500.000. 11. La empresa en Diciembre de este periodo compro Acciones del Banco de Crdito por valor $ 200.000.000. 12. A la empresa el gobierno le pago una recompensa por valor de $ 50.000.000. Por que sus empleados informaron unos movimientos extraos y se capturaron a unos antisociales, la empresa distribuyo este dinero entre los empleados. 13. La empresa pago por concepto de impuesto predial e industria y comercio la suma $ 7.000.000.; A dems pago por concepto de gravamen a los movimiento financieros la suma de $ 10.000.000. 14. La empresa realizo un contrato de arrendamiento financiero de un vehiculo para transporte de mercanca, este contrato se realizo por un total de $ 25.000.000; Este se realizo por un periodo de 40 meses. En el periodo gravable se cancelo por canon de arrendamiento la suma de $ 7.500.000. Informacin Adicional: La empresa tiene un patrimonio bruto por valor de $ 900.000.000. Se pide: Cual seria el impuesto a pagar por concepto de renta? Cual seria la renta presuntiva? 172

EVALUACIN FINAL EXAMEN 1 La compaa LA PINTA Ltda. Realizo las siguientes operaciones en el ao en el ao inmediatamente anterior: 1. la compaa realizo devoluciones en compras por valor de $ 15.000.000. 2. realizo compras de mercancas totales del periodo por valor de $ 980.000.000, de las cuales debe el 40% de las mismas. 3. La compaa compro unas acciones emitidas por almacenes XITO por valor de $ 70.000.000.; luego las vendi a $ 100.000.000. La utilidad se distribuy entre los socios (Norma actual). 4. Se pagaron por concepto de salarios la suma $ 86.000.000; pago servicio de aseo y alcantarillado por $ 4.000.000; pago servicio de luz y telfono por valor de $ 13.000.000; pago por concepto de instalacin de un aire acondicionado la suma de $ 600.000; Pago por concepto de gasto de oficina de la empresa Asesores Ltda. La suma de $ 18.000.000, esta la maneja el contador de la empresa; Le compro al supermercado Palmira que pertenece al rgimen simplificado productos de aseo y cafetera por valor de $ 3.500.000. Estos no le hicieron factura de venta. 5. Realizo ventas totales por la suma de $ 1550.000.000. 6. A la empresa le pagaron en el periodo $ 8.000.000. Por concepto de ganar un campeonato de ftbol realizado en el 2003, este haba sido patrocinado por la cmara de comercio de Quibdo. 7. La empresa vendi un local de su propiedad por valor de $ 75.000.000; que haba sido adquirido en el ao 1987 por el 40 % del total del valor de la venta. Se haban pagado por concepto de impuesto por valorizacin la suma de $ 2.000.000. 8. La empresa no pago en el periodo gravable $6.000.000 por concepto de parafiscales (SENA-ICBF-Caja de Compensacin). 9. La empresa vendi la marca de un producto por valor de $ 60.000.000. Esta no figuraba en el Balance del ao anterior y no se valoro por un perito. 10. La empresa realizo un prstamo por valor de $ 80.000.000. Pago por concepto de intereses anticipados al BANCO DE COLOMBIA la suma de $ 4.500.000. 11. La empresa en Diciembre de este periodo compro Acciones del Banco de Crdito por valor $ 200.000.000. 12. A la empresa el gobierno le pago una recompensa por valor de $ 55.000.000. Por que sus empleados informaron unos movimientos extraos y se capturaron a unos antisociales, la empresa distribuyo este dinero entre los empleados. 13. La empresa pago por concepto de impuesto predial e industria y comercio la suma $ 7.000.000.; A dems pago por concepto de gravamen a los movimiento financieros la suma de $ 15.000.000. 14. La empresa realizo un contrato de arrendamiento financiero de un vehiculo para transporte de mercanca, este contrato se realizo por un total de $ 25.000.000; Este se realizo por un periodo de 40 meses. En el periodo gravable se cancelo por canon de arrendamiento la suma de $ 7.500.000. Informacin Adicional: La empresa tiene un patrimonio bruto por valor de $ 900.000.000. Se pide: Cual seria el impuesto a pagar por concepto de renta? Cual seria la renta presuntiva? BUENA SUERTE.

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EXAMEN 2 La compaa LA PINTA Ltda. Realizo las siguientes operaciones en el ao en el ao inmediatamente anterior: 1. la compaa realizo devoluciones en compras por valor de $ 18.000.000. 2. realizo compras de mercancas totales del periodo por valor de $ 980.000.000, de las cuales debe el 40% de las mismas. 3. La compaa compro unas acciones emitidas por almacenes XITO por valor de $ 70.000.000.; luego las vendi a $ 115.000.000. La utilidad se distribuy entre los socios (Norma actual). 4. Se pagaron por concepto de salarios la suma $ 86.000.000; pago servicio de aseo y alcantarillado por $ 4.000.000; pago servicio de luz y telfono por valor de $ 13.000.000; pago por concepto de instalacin de un aire acondicionado la suma de $ 600.000; Pago por concepto de gasto de oficina de la empresa Asesores Ltda. La suma de $ 18.000.000, esta la maneja el contador de la empresa; Le compro al supermercado Palmira que pertenece al rgimen simplificado productos de aseo y cafetera por valor de $ 3.500.000. Estos no le hicieron factura de venta. 5. Realizo ventas totales por la suma de $ 1450.000.000. 6. A la empresa le pagaron en el periodo $ 8.000.000. Por concepto de ganar un campeonato de ftbol realizado en el 2003, este haba sido patrocinado por la cmara de comercio de Quibdo. 7. La empresa vendi un local de su propiedad por valor de $ 75.000.000; que haba sido adquirido en el ao 1987 por el 40 % del total del valor de la venta. Se haban pagado por concepto de impuesto por valorizacin la suma de $ 2.000.000. 8. La empresa no pago en el periodo gravable $6.000.000 por concepto de parafiscales (SENA-ICBF-Caja de Compensacin). 9. La empresa vendi la marca de un producto por valor de $ 60.000.000. Esta no figuraba en el Balance del ao anterior y no se valoro por un perito. 10. La empresa realizo un prstamo por valor de $ 80.000.000. Pago por concepto de intereses anticipados al BANCO DE COLOMBIA la suma de $ 4.500.000. 11. La empresa en Diciembre de este periodo compro Acciones del Banco de Crdito por valor $ 200.000.000. 12. A la empresa el gobierno le pago una recompensa por valor de $ 65.000.000. Por que sus empleados informaron unos movimientos extraos y se capturaron a unos antisociales, la empresa distribuyo este dinero entre los empleados. 13. La empresa pago por concepto de impuesto predial e industria y comercio la suma $ 7.000.000.; A dems pago por concepto de gravamen a los movimiento financieros la suma de $ 18.000.000. 14. La empresa realizo un contrato de arrendamiento financiero de un vehiculo para transporte de mercanca, este contrato se realizo por un total de $ 25.000.000; Este se realizo por un periodo de 40 meses. En el periodo gravable se cancelo por canon de arrendamiento la suma de $ 7.500.000. Informacin Adicional: La empresa tiene un patrimonio bruto por valor de $ 900.000.000. Se pide: Cual seria el impuesto a pagar por concepto de renta? Cual seria la renta presuntiva? BUENA SUERTE.

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BIBLIOGRAFAS

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