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LEY AL ACTIVO DE LAS EMPRESAS GENERALIDADES CONCEPTO DE IMPUESTO AL ACTIVO.

PARA PODER LLEGAR AL CONCEPTO DEL IMPUESTO AL ACTIVO, ES IMPORTANTE CONOCER LA DEFINICIN DE CADA UNA DE LAS PARTES QUE LO INTEGRAN, POR LO QUE A CONTINUACIN SE HACE UN ANLISIS DE CADA CONCEPTO QUE LO INTEGRA: IMPUESTO: " ES LA CONTRIBUCIN ESTABLECIDA EN LEY QUE DEBERN PAGAR LAS PERSONAS FSICAS Y MORALES QUE SE ENCUENTREN EN LA SITUACIN JURDICA O DE HECHO PREVISTA POR LA MISMA Y QUE SEAN DISTINTAS DE LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL, CONTRIBUCIONES DE MEJORAS Y DERECHOS. ACTIVO: CONFORME CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 2O. DE LA LIA, EL VALOR DEL ACTIVO EN EL EJERCICIO SE CALCULA SUMANDO LOS PROMEDIOS DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS, ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS, TERRENOS E INVENTARIOS (DE MATERIA PRIMA, PRODUCTOS SEMITERMINADOS Y TERMINADOS ). LA LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO NO CONTIENE LA DEFINICIN EXACTA DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS, ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS, TERRENOS E INVENTARIOS; LA LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO SLO CONTIENE DE MANERA ENUNCIATIVA Y NO LIMITATIVA LOS QUE SE PUEDEN CONSIDERAR COMO ACTIVOS FINANCIEROS, Y SE COMPLEMENTA CON EL ARTCULO 13 DEL RLIA. EN CUANTO AL ARTCULO 14 LIA, STE NOS REMITE A LO ESTABLECIDO EN LA LISR, PARA PODER ASIMILAR LOS CONCEPTOS DE ACTIVO FIJO, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS, ENTRE OTROS. TENIENDO EN CUENTA YA EL ANLISIS ANTERIOR DE LAS PARTES INTEGRANTES DEL CONCEPTO DE IMPUESTO AL ACTIVO, ES AS COMO LO EXPRESADO POR LOS ARTCULOS PRIMERO Y SEGUNDO DE LA LEY MATERIA DE NUESTRO ESTUDIO, PODEMOS CONCLUIR QUE: EL IMPUESTO AL ACTIVO ES UNA CONTRIBUCIN A CARGO DE PERSONAS FSICAS QUE REALICEN ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y DE PERSONAS MORALES, RESIDENTES EN MXICO, POR EL ACTIVO QUE TENGAN CUALQUIERA QUE SEA SU UBICACIN; LAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE TENGAN UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAS POR EL ACTIVO QUE SEA ATRIBUIBLE A DICHO ESTABLECIMIENTO; LAS PERSONAS DISTINTAS A LAS SEALADAS QUE OTORGUEN EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES QUE SE UTILICEN EN LA ACTIVIDAD DE OTRO CONTRIBUYENTE DE LOS MECIONADOS, NICAMENTE POR ESOS BIENES; LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO POR LOS INVENTARIOS QUE MANTENGAN EN TERRITORIO NACIONAL PARA SER TRANSFORMADOS O QUE YA HUBIERAN SIDO TRANSFORMADOS POR ALGN CONTRIBUYENTE DE ESTE IMPUESTO Y LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO MEXICANO POR SU ACTIVO NO AFECTO A SU INTERMEDIACIN. OBJETIVO DEL IMPUESTO AL ACTIVO. EL OBJETIVO DEL IMPUESTO AL ACTIVO, ES EL DE GRAVAR LA GANANCIA O EL RENDIMIENTO MNIMO PRESUNTO ORIGINADO POR LA TENENCIA DE ACTIVOS Y NO EL DE GRAVAR LOS ACTIVOS DESTINADOS A ACTIVIDADES EMPRESARIALES, ESTA TESIS VIENE A CONSOLIDARSE CON LA JURISPRUDENCIA PUBLICADA EN LA REVISTA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIN NO. 100 DE FECHA ABRIL DE 1996, Y DE ESTA FORMA CUMPLIR CON LOS OBJETIVOS PARA LOS CUALES FUE CREADO EL IMPUESTO, LOS CUALES SON: A) ATACAR DIRECTAMENTE A LAS EMPRESAS QUE DECLARAN PRDIDAS FISCALES CONSTANTES. B) EVITAR LA EVASIN O LA ELUSIN FISCAL AL CREAR UNA CARGA COMPLEMENTARIA A LA DEL ISR.

C) AUMENTAR LA RECAUDACIN DE IMPUESTOS POR EL ERARIO FEDERAL. RELACIN CON EL ISR DESDE EL SURGIMIENTO DEL IMPAC, ESTE HA TENIDO UNA RELACIN MUY ESTRECHA CON EL ISR. ANALIZANDO LOS ORGENES DEL IMPAC PODEMOS DECIR QUE LA RELACIN CON EL ISR SURGI EN LA EXPOSICIN DE MOTIVOS DE LA LIA DE LAS EMPRESAS, EN DONDE SE MARCA QUE EL IMPAC DE LAS EMPRESAS ES UN IMPUESTO FEDERAL "COMPLEMENTARIO" DEL ISR, ESTA AFIRMACIN HACE QUE ESTOS IMPUESTOS TENGAN UNA GRAN RELACIN YA QUE UNO PERFECCIONA AL OTRO. SU RELACIN TAMBIN SE DA YA QUE PARA SABER EL SIGNIFICADO DE CIERTA TERMINOLOGA UTILIZADA EN LA LIA ES NECESARIO REMITIRSE A LA LISR, EN VISTA DE QUE EN ESTA LEY NO ENCONTRAMOS LA DEFINICIN DE ALGUNOS TRMINOS COMO SON: ESTABLECIMIENTO PERMANENTE, ACCIONES, SISTEMA FINANCIERO, MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN, ACTIVO FIJO Y GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS, ESTOS TRMINOS SON LOS QUE SE MENCIONAN EN EL ARTCULO 14 DE LA LIA, EL CUAL SEALA QUE ESTOS CONCEPTOS SE ASIMILAN A LO QUE DICE LA LISR, PERO QU HAY DE LOS SIGUIENTES TRMINOS: PERSONAS MORALES, DEDUCCIN DE INVERSIONES, DEUDAS, PERIODO PREOPERATIVO, CONTROLADORA, ENTRE OTROS, LOS CUALES TAMBIN ES NECESARIO TENERLOS CLAROS PARA EL CLCULO DEL IMPAC Y NO SE ENCUENTRAN DEFINIDOS EN LA LEY DE ESTE IMPUESTO PERO S EN LA LISR. OTROS PUNTOS QUE SE DAN PARA SU RELACIN SON: A) EN EL IMPAC SE PUEDE REDUCIR SUS PAGOS PROVISIONALES O EL IMPUESTO DEL EJERCICIO DE ACUERDO A LA REDUCCIN QUE SE PERMITE EN EL ISR. (ART. 2-A LIA Y ART. 13 LISR). B) NO SON SUJETOS DEL IMPAC LOS CONTRIBUYENTES QUE NO SEAN CONTRIBUYENTES DEL ISR. (ART. 6 FRACC. I LIA Y ARTS. 1, 68 AL 74, 144 LISR). C) LOS CONTRIBUYENTES PODRN ACREDITAR CONTRA EL IMPAC DEL EJERCICIO UNA CANTIDAD EQUIVALENTE AL ISR QUE LES CORRESPONDI AL MISMO. (ART. 9 LIA). D) LA REDUCCIN DEL IMPAC DEPENDE DE LA FORMA EN QUE SE DEDUZCAN LAS INVERSIONES DE LOS BIENES CONFORME A LA LISR. E) LAS DEUDAS QUE SE CONSIDERAN PARA EFECTOS DE LA LIA SE REMITE A LOS CONCEPTOS QUE SE ESPECFICA AL RESPECTO LA LISR. F) LOS CRDITOS TOMADOS EN CUENTA PARA EFECTOS DE LA LISR, NO SON TOMADOS EN CUENTA PARA IMPAC, Y VICEVERSA. G) PARA EL PAGO DE ESTOS IMPUESTOS SE LLEVA A CABO UNA COMPARACIN, EL QUE RESULTE MS ALTO ES EL QUE SE PAGA. POR LO ANTERIOR SE OBSERVA QUE ESTOS DOS IMPUESTOS Son COMPLEMENTARIOS YA QUE EL IMPAC SIRVI PARA SUBSANAR LAS FALLAS DEL ISR Y ANALIZAR LA LIA PODREMOS OBSERVAR CON MAYOR CLARIDAD LA RELACIN ENTRE AMBOS IMPUESTOS. EL IMPUESTO A LOS ACTIVOS SE ESTABLECE SOBRE EL MONTO DEL ACTIVO CUANDO SU VALOR SUPERE LOS 30 MILLONES DE COLONES. ESTE VIENE A CONSTITUIR UN CRDITO APLICABLE SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES. EN LOS CASOS EN QUE EL IMPUESTO A LOS ACTIVOS ES SUPERIOR AL IMPUESTO A LAS UTILIDADES, A LAS EMPRESAS LES CORRESPONDE PAGAR LA DIFERENCIA CON RESPECTO AL CRDITO. ASI MISMO, SI LAS EMPRESAS TUVIERAN PRDIDAS, ES DECIR, NO LES CORRESPONDE PAGAR EL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES, TIENEN QUE PAGAR EL IMPUESTO RESPECTIVO A LOS ACTIVOS. EN AMBOS CASOS ANTERIORES, SE GENERA UN INCREMENTO EN LA RECAUDACIN POR ESTE CONCEPTO.

EL IMPUESTO A LOS ACTIVOS FUE CREADO ORIGINALMENTE COMO MEDIO PARA CONTROLAR LA EVASIN YA QUE INCORPORABA AL PAGO DEL IMPUESTO TODAS AQUELLAS EMPRESAS QUE TUVIERAN ACTIVOS SUPERIORES A 30 MILLONES SIN IMPORTAR SI PAGABAN O NO IMPUESTO A LAS UTILIDADES. ACTUALMENTE, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA HA MEJORADO CONSIDERABLEMENTE DESDE QUE ENTR EN VIGENCIA LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA QUE VINO A ESTABLECER ENTRE OTROS LOS HECHOS ILCITOS TRIBUTARIOS Y LAS SANCIONES PENALES. UNA DE LAS PREMISAS PARA EL ESTABLECIMIENTO DEL IMPUESTO ES LA DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO QUE GENERAN LOS ACTIVOS, ESTE ES DIFCIL DE CUANTIFICAR CON EXACTITUD DEBIDO A LOS DIFERENTES ASPECTOS QUE PUEDEN AFECTARLO. EL CLCULO DE ESTE IMPUESTO SE BASA EN EL ACTIVO FIJO A UNA FECHA ESPECFICA Y NO EN UN PROMEDIO DURANTE EL PERODO FISCAL, LO CUAL NO MUESTRA LA SITUACIN REAL DE LOS ACTIVOS DE LA EMPRESA DURANTE DICHO PERODO. LA RECAUDACIN POR ESTE CONCEPTO ESPECFICO ES DIFCIL DE DETERMINAR, LO CUAL NO PERMITE MEDIR CUANTITATIVAMENTE LA EFECTIVIDAD DE SU RECAUDACIN, AS COMO CUANTIFICAR EL COSTO DE ADMINISTRAR LA RECAUDACIN DEL MISMO. ADEMS DE ESTOS FACTORES, EXISTEN DIFERENTES ASPECTOS IMPORTANTES POR LOS CUALES CONSIDERAMOS QUE EL IMPUESTO A LOS ACTIVOS ES PERJUDICIAL PARA EL DESARROLLO DE NUESTRO PAS, ENTRE ESTOS ESTN: - AFECTA NEGATIVAMENTE A LAS EMPRESAS QUE NO TIENEN GANANCIAS. - DESALIENTA LA CAPITALIZACIN DE LAS EMPRESAS. - AFECTA DIRECTAMENTE A LAS EMPRESAS CON ALTO NIVEL DE ACTIVOS. DESALIENTA EL INGRESO DE CAPITALES ESPECFICAMENTE PARA LA INVERSIN EN PROYECTOS CON UNA SIGNIFICATIVA INVERSIN EN ACTIVOS, POR LO TANTO, NO INCENTIVA LA INVERSIN EN EL PAS. EL IMPAC SURGE CUANDO LA SHCP OBSERVA QUE UNA GRAN PARTE DE LAS EMPRESAS PRESENTABAN SUS DECLARACIONES SIN PAGO ALGUNO; POR LO QUE SE DIO A LA TAREA DE BUSCAR LA MANERA DE RECAUDAR MAYORES INGRESOS, YA QUE LAS EMPRESAS HABAN ENCONTRADO LA FORMA DE EVADIR LEGALMENTE AL FISCO FEDERAL, PUES TRATABAN DE INVERTIR EN ACTIVOS PARA QUE AL FINAL DEL EJERCICIO SU UTILIDAD FISCAL SE VIERA REDUCIDA CONSIDERABLE MENTE Y, EN ALGUNAS OCASIONES PRESENTABAN HASTA PRDIDAS FISCALES. LA SHCP ANTE ESTA SITUACIN, SE DIO CUENTA DEL PERJUICIO QUE TRAE CONSIGO LA REDUCCIN DE SUS INGRESOS, POR LO QUE BUSCA LA MANERA ESTRATGICA DE EQUILIBRARLOS Y AN AS AUMENTARLOS. ES POR ESO QUE EL PODER EJECUTIVO PRESENT AL CONGRESO DE LA UNIN UNA INICIATIVA DE LEY PARA SU APROBACIN, QUE FUE LA LLAMADA ORIGINALMENTE LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO DE LAS EMPRESAS. LAS AUTORIDADES FISCALES MEXICANAS PUSIERON EN VIGOR A PARTIR DEL 1O. DE ENERO DE 1989 UN NUEVO GRAVAMEN A LOS CONTRIBUYENTES AL CUAL DENOMINARON " IMPUESTO AL ACTIVO DE LAS EMPRESAS ", CON EL CUAL SE PRETENDE GRAVAR PRINCIPALMENTE A LAS EMPRESAS QUE NO PAGAN EL ISR. LA ACTUALIDAD ESTA LEY CONSTA DE 14 ARTCULOS Y 13 TRANSITORIOS, SIGUE RESULTANDO INCOMPLETA Y SOMERA PARA PODERLA APLICAR CORRECTAMENTE. DE LA INICIATIVA DE LEY PRESENTADA ANTE EL PODER LEGISLATIVO CONTIENE LOS SIGUIENTES PUNTOS DE INTERS, TALES COMO:

A) EL IMPUESTO AL ACTIVO NETO DE LAS EMPRESAS ES UN IMPUESTO FEDERAL, COMPLEMENTARIO DEL ISR. 2. EL IMPUESTO AL ACTIVO ES UN GRAVAMEN A CARGO DE LAS EMPRESAS RESIDENTES EN MXICO O DE LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE EMPRESAS EXTRANJERAS. 3. GRAVA CON UNA TASA DEL 1.80% EL VALOR ANUAL DEL ACTIVO NETO AFECTO A LA REALIZACIN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES. 4. LAS EMPRESAS CONTROLADORAS QUE CONSOLIDEN PARA EFECTOS DE PLANEACIN FISCAL, SE VERN AFECTADAS DIRECTAMENTE POR ESTE IMPUESTO. 5. LA BASE DE ESTE IMPUESTO SER EL VALOR DEL ACTIVO NETO DEL EJERCICIO. 6. LA IMPLANTACIN DE ESTE IMPUESTO NO IMPLICAR UNA CARGA ADMINISTRATIVA ADICIONAL PARA LOS CONTRIBUYENTES YA QUE SE OBTIENE DE LA DETERMINACIN DEL ISR. CONCEPTO DE IMPUESTO AL ACTIVO. PARA PODER LLEGAR AL CONCEPTO DEL IMPUESTO AL ACTIVO, ES IMPORTANTE CONOCER LA DEFINICIN DE CADA UNA DE LAS PARTES QUE LO INTEGRAN, POR LO QUE A CONTINUACIN SE HACE UN ANLISIS DE CADA CONCEPTO QUE LO INTEGRA: IMPUESTO: " ES LA CONTRIBUCIN ESTABLECIDA EN LEY QUE DEBERN PAGAR LAS PERSONAS FSICAS Y MORALES QUE SE ENCUENTREN EN LA SITUACIN JURDICA O DE HECHO PREVISTA POR LA MISMA Y QUE SEAN DISTINTAS DE LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL, CONTRIBUCIONES DE MEJORAS Y DERECHOS. ACTIVO: CONFORME CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 2O. DE LA LIA, EL VALOR DEL ACTIVO EN EL EJERCICIO SE CALCULA SUMANDO LOS PROMEDIOS DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS, ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS, TERRENOS E INVENTARIOS (DE MATERIA PRIMA, PRODUCTOS SEMITERMINADOS Y TERMINADOS ). LA LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO NO CONTIENE LA DEFINICIN EXACTA DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS, ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS, TERRENOS E INVENTARIOS; LA LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO SLO CONTIENE DE MANERA ENUNCIATIVA Y NO LIMITATIVA LOS QUE SE PUEDEN CONSIDERAR COMO ACTIVOS FINANCIEROS, Y SE COMPLEMENTA CON EL ARTCULO 13 DEL RLIA. EN CUANTO AL ARTCULO 14 LIA, STE NOS REMITE A LO ESTABLECIDO EN LA LISR, PARA PODER ASIMILAR LOS CONCEPTOS DE ACTIVO FIJO, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS, ENTRE OTROS. TENIENDO EN CUENTA YA EL ANLISIS ANTERIOR DE LAS PARTES INTEGRANTES DEL CONCEPTO DE IMPUESTO AL ACTIVO, ES AS COMO LO EXPRESADO POR LOS ARTCULOS PRIMERO Y SEGUNDO DE LA LEY MATERIA DE NUESTRO ESTUDIO, PODEMOS CONCLUIR QUE: EL IMPUESTO AL ACTIVO ES UNA CONTRIBUCIN A CARGO DE PERSONAS FSICAS QUE REALICEN ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y DE PERSONAS MORALES, RESIDENTES EN MXICO, POR EL ACTIVO QUE TENGAN CUALQUIERA QUE SEA SU UBICACIN; LAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE TENGAN UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAS POR EL ACTIVO QUE SEA ATRIBUIBLE A DICHO ESTABLECIMIENTO; LAS PERSONAS DISTINTAS A LAS SEALADAS QUE OTORGUEN EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES QUE SE UTILICEN EN LA ACTIVIDAD DE OTRO CONTRIBUYENTE DE LOS MECIONADOS, NICAMENTE POR ESOS BIENES; LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO POR LOS INVENTARIOS QUE MANTENGAN EN TERRITORIO NACIONAL PARA SER TRANSFORMADOS O QUE YA HUBIERAN SIDO TRANSFORMADOS POR ALGN CONTRIBUYENTE DE ESTE IMPUESTO Y LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO MEXICANO POR SU ACTIVO NO AFECTO A SU INTERMEDIACIN. OBLIGACIONES

OBLIGACIN DE LAS EMPRESAS QUE COMPONEN EL SISTEMA FINANCIERO LAS EMPRESAS QUE COMPONEN EL SISTEMA FINANCIERO ESTN OBLIGADAS AL PAGO DEL IMPUESTO POR SU ACTIVO NO AFECTO A SU INTERMEDIACIN FINANCIERA. LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO SUJETOS DEL IMPUESTO ARTCULO 1O.- LAS PERSONAS FSICAS QUE REALICEN ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y LAS PERSONAS MORALES, RESIDENTES EN MXICO, ESTN OBLIGADAS AL PAGO DEL IMPUESTO AL ACTIVO, POR EL ACTIVO QUE TENGAN, CUALQUIERA QUE SEA SU UBICACIN. LAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE TENGAN UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAS, ESTN OBLIGADAS AL PAGO DEL IMPUESTO POR EL ACTIVO ATRIBUIBLE A DICHO ESTABLECIMIENTO. LAS PERSONAS DISTINTAS A LAS SEALADAS EN ESTE PRRAFO, QUE OTORGUEN EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES, INCLUSO DE AQULLOS BIENES A QUE SE REFIEREN EL CAPTULO III DEL TTULO IV Y LOS ARTCULOS 133, FRACCIN XIII, 148, 148-A Y 149 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, QUE SE UTILICEN EN LA ACTIVIDAD DE OTRO CONTRIBUYENTE DE LOS MENCIONADOS EN ESTE PRRAFO, ESTN OBLIGADAS AL PAGO DEL IMPUESTO, NICAMENTE POR ESOS BIENES. RESIDENTES EN EL EXTRANJERO TAMBIN ESTN OBLIGADOS AL PAGO DE ESTE IMPUESTO, LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO POR LOS INVENTARIOS QUE MANTENGAN EN TERRITORIO NACIONAL PARA SER TRANSFORMADOS O QUE YA HUBIERAN SIDO TRANSFORMADOS POR ALGN CONTRIBUYENTE DE ESTE IMPUESTO. OBLIGACIN DE LAS EMPRESAS QUE COMPONEN EL SISTEMA FINANCIERO LAS EMPRESAS QUE COMPONEN EL SISTEMA FINANCIERO ESTN OBLIGADAS AL PAGO DEL IMPUESTO POR SU ACTIVO NO AFECTO A SU INTERMEDIACIN FINANCIERA. BASE Y TASA DEL IMPUESTO. ARTCULO 2O.- EL CONTRIBUYENTE DETERMINAR EL IMPUESTO POR EJERCICIOS FISCALES APLICANDO AL VALOR DE SU ACTIVO EN EL EJERCICIO, LA TASA DEL 1.8%. CLCULO DEL VALOR DEL ACTIVO ANUAL EL VALOR DEL ACTIVO EN EL EJERCICIO SE CALCULAR SUMANDO LOS PROMEDIOS DE LOS ACTIVOS PREVISTOS EN ESTE ARTCULO, CONFORME AL SIGUIENTE PROCEDIMIENTO: ACTIVOS FINANCIEROS I.-SE SUMARN LOS PROMEDIOS MENSUALES DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS, CORRESPONDIENTES A LOS MESES DEL EJERCICIO Y EL RESULTADO SE DIVIDIR ENTRE EL MISMO NMERO DE MESES. TRATNDOSE DE ACCIONES, EL PROMEDIO SE CALCULAR CONSIDERANDO EL COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIN DE LAS MISMAS, ACTUALIZADO EN LOS TRMINOS DEL ARTCULO 3O. DE ESTA LEY. PROMEDIO MENSUAL DE ACTIVOS FINANCIEROS EL PROMEDIO MENSUAL DE LOS ACTIVOS SER EL QUE RESULTE DE DIVIDIR ENTRE DOS LA SUMA DEL ACTIVO AL INICIO Y AL FINAL DEL MES, EXCEPTO LOS CORRESPONDIENTES A OPERACIONES CONTRATADAS CON EL SISTEMA FINANCIERO O CON SU INTERMEDIACIN, EL QUE SE CALCULAR EN LOS MISMOS TRMINOS QUE PREV EL SEGUNDO PRRAFO DE LA FRACCIN III DEL ARTCULO 7O-B DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS II.- TRATNDOSE DE LOS ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS, SE CALCULAR EL PROMEDIO DE CADA BIEN, ACTUALIZANDO EN LOS TRMINOS DEL ARTCULO 3O. DE ESTA LEY, SU SALDO PENDIENTE DE DEDUCIR EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA AL INICIO DEL EJERCICIO O EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN EN EL CASO DE BIENES ADQUIRIDOS EN EL MISMO Y DE AQULLOS NO DEDUCIBLES PARA LOS EFECTOS DE DICHO IMPUESTO, AUN CUANDO PARA ESTOS EFECTOS NO SE CONSIDEREN ACTIVOS FIJOS. EL SALDO ACTUALIZADO SE DISMINUIR CON LA MITAD DE LA DEDUCCIN ANUAL DE LAS INVERSIONES EN EL EJERCICIO, DETERMINADA CONFORME A LOS ARTCULOS 41 Y 47 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. VALOR PROMEDIO DEL PRIMER Y LTIMO EJERCICIO EN QUE SE UTILICE EL BIEN EN EL CASO DEL PRIMER Y LTIMO EJERCICIO EN EL QUE SE UTILICE EL BIEN, EL VALOR PROMEDIO DEL MISMO SE DETERMINAR DIVIDIENDO EL RESULTADO ANTES MENCIONADO ENTRE DOCE Y EL COCIENTE SE MULTIPLICAR POR EL NMERO DE MESES EN LOS QUE EL BIEN SE HAYA UTILIZADO EN DICHOS EJERCICIOS. ACTIVOS FIJOS CON DEDUCCIN INMEDIATA EN EL CASO DE ACTIVOS FIJOS POR LOS QUE SE HUBIERA OPTADO POR EFECTUAR LA DEDUCCIN INMEDIATA A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 51 DE LA LY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SE CONSIDERAR COMO SALDO POR DEDUCIR, EL QUE HUBIERA CORRESPONDIDO DE NO HABER OPTADO POR DICHA DEDUCCIN, EN CUYO CASO SE APLICARN LOS PORCIENTOS MXIMOS DE DEDUCCIN AUTORIZADOS EN LOS ARTCULOS 43, 44 Y 45 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, DE ACUERDO CON EL TIPO DE BIEN DE QUE SE TRATE. TERRENOS III.- EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN DE CADA TERRENO, ACTUALIZADO EN LOS TRMINOS DEL ARTCULO 3O. DE ESTA LEY, SE DIVIDIR ENTRE DOCE Y EL COCIENTE SE MULTIPLICAR POR EL NMERO DE MESES EN QUE EL TERRENO HAYA SIDO PROPIEDAD DEL CONTRIBUYENTE EN EL EJERCICIO POR EL CUAL SE DETERMINA EL IMPUESTO. INVENTARIOS IV.- LOS INVENTARIOS DE MATERIAS PRIMAS, PRODUCTOS SEMITERMINADOS O TERMINADOS QUE EL CONTRIBUYENTE UTILICE EN LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y TENGA AL INICIO Y AL CIERRE DEL EJERCICIO, VALUADOS CONFORME AL MTODO QUE TENGA IMPLANTADO, SE SUMARN Y EL RESULTADO SE DIVIDIR ENTRE DOS. CAMBIO DE MTODO DE VALUACIN EN EL CASO DE QUE EL CONTRIBUYENTE CAMBIE SU MTODO DE VALUACIN, DEBER CUMPLIR CON LAS REGLAS QUE AL EFECTO ESTABLEZCA LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO. CLCULO DEL VALOR DE ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS PARA RESIDENTES EN EL EXTRANJERO LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO A QUE SE REFIERE EL PRRAFO SEGUNDO DEL ARTCULO 1O., QUE MANTENGAN EN TERRITORIO NACIONAL ACTIVOS DE LOS COMPRENDIDOS EN LAS FRACCIONES II Y IV DE ESTE ARTCULO POR UN PERODO MENOR A UN AO, CALCULARN EL IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LOS BIENES COMPRENDIDOS EN LA FRACCIN II CONSIDERANDO EL RESULTADO DE DIVIDIR EL VALOR QUE SE CONSIGNE EN EL PEDIMENTO A QUE SE REFIERE LA LEGISLACIN ADUANERA DISMINUIDO CON LA MITAD DE LA DEDUCCIN POR INVERSIONES QUE LE HUBIERA CORRESPONDIDO POR EL PERODO QUE PERMANECIERON EN TERRITORIO NACIONAL, DE HABER SIDO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, ENTRE

365 MULTIPLICADO POR EL NMERO DE DAS QUE PERMANECIERON EN EL TERRITORIO NACIONAL. CLCULO DEL VALOR DE INVENTARIOS PARA RESIDENTES EN EL EXTRANJERO PARA CALCULAR EL VALOR DE LOS ACTIVOS SEALADOS EN LA FRACCIN IV DE ESTE ARTCULO, LOS CONTRIBUYENTES A QUE SE REFIERE EL PRRAFO ANTERIOR CONSIDERARN EL VALOR CONSIGNADO A LA ENTRADA AL PAS DE DICHOS ACTIVOS, ADICIONADO DEL VALOR CONSIGNADO CUANDO SE RETORNEN AL EXTRANJERO Y DIVIDIENDO EL RESULTADO ENTRE DOS. ESTE LTIMO RESULTADO SE DIVIDIR ENTRE 365 Y EL COCIENTE SE MULTIPLICAR POR EL NMERO DE DAS QUE PERMANECIERON EN TERRITORIO NACIONAL. LOS VALORES A QUE SE REFIERE ESTE PRRAFO SERN LOS CONSIGNADOS EN LOS PEDIMENTOS A QUE SE REFIERE LA LEGISLACIN ADUANERA. DETERMINACIN DEL IMPUESTO EN EL USO O GOCE TEMPORAL ARTCULO 2O-BIS.- LAS PERSONAS FSICAS QUE OTORGUEN EL USO O GOCE TEMPORAL DE INMUEBLES, QUE SE UTILICEN POR OTRO CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO, PARA DETERMINAR EL MONTO ORIGINAL DE LOS MISMOS, ESTARN A LO SIGUIENTE: PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL VALOR DEL ACTIVO EN LOS INMUEBLES I.- DETERMINARN POR SEPARADO EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN DEL TERRENO Y DE LAS CONSTRUCCIONES, CONSIDERANDO EL VALOR DECLARADO EN LA ESCRITURA NOTARIAL EN LA QUE CONSTE LA ADQUISICIN. CUANDO EN DICHA ESCRITURA NO SE HUBIERA HECHO LA SEPARACIN DE DICHO MONTO PARA EL TERRENO Y LAS CONSTRUCCIONES, LOS CONTRIBUYENTES CONSIDERARN LAS PROPORCIONES QUE PARA EL TERRENO Y LAS CONSTRUCCIONES, SE HAYAN DADO EN EL AVALO PRACTICADO A LA FECHA DE LA ADQUISICIN DEL BIEN DE QUE SE TRATE, O CONSIDERARN LAS PROPORCIONES QUE APAREZCAN EN LOS VALORES CATASTRALES QUE CORRESPONDAN A LA FECHA DE ADQUISICIN. PROPORCIONES QUE SE CONSIDERARN DEL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN EN EL CASO DE QUE NO PUEDA DETERMINARSE LAS PROPORCIONES SEALADAS EN EL PRRAFO ANTERIOR, SE CONSIDERAR QUE DEL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN DEL BIEN DE QUE SE TRATE, EL 80% CORRESPONDE A LAS CONSTRUCCIONES Y EL 20% AL TERRENO. PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL MONTO DE LA INVERSIN II.- CUANDO NO SE PUEDA DETERMINAR EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN DE UN INMUEBLE, SE CONSIDERAR COMO DICHO MONTO, EL QUE RESULTE CONFORME A LO SIGUIENTE: MONTOS EN CONSTRUCCIONES, MEJORAS O AMPLIACIONES A) EN EL CASO DE LAS CONSTRUCCIONES, MEJORAS O AMPLIACIONES DEL INMUEBLE, SE CONSIDERAR COMO MONTO EL VALOR QUE SE CONTENGA EN EL AVISO DE TERMINACIN DE OBRA. EN CASO DE QUE NO SE CONSIGNE EL VALOR CORRESPONDIENTE EN EL AVISO DE TERMINACIN DE OBRA O DE QUE NO EXISTA LA OBLIGACIN DE DAR DICHO AVISO, SE CONSIDERAR COMO MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN DE LAS CONSTRUCCIONES, MEJORAS O AMPLIACIONES DEL INMUEBLE, EL 80% DEL VALOR DEL AVALO QUE AL EFECTO SE PRACTIQUE POR PERSONA AUTORIZADA, POR LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO, REFERIDO A LA FECHA EN QUE LAS MISMAS SE HAYAN TERMINADO. BIENES ADQUIRIDOS POR RIFAS O SORTEOS

B) TRATNDOSE DE BIENES ADQUIRIDOS EN RIFA O SORTEO ANTES DEL 1O. DE ENERO DE 1981, SE CONSIDERAR COMO MONTO EL QUE HAYA SERVIDO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO FEDERAL SOBRE LOTERA, RIFAS, SORTEOS Y JUEGOS PERMITIDOS. TRATNDOSE DE BIENES ADQUIRIDOS EN RIFA O SORTEO A PARTIR DE LA FECHA ANTES CITADA, EL QUE HAYA SERVIDO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. SI PARA DETERMINAR LA BASE DE LOS MENCIONADOS IMPUESTOS SE PRACTIC AVALO, STE SE CONSIDERAR EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN REFERIDO A LA FECHA DE ADQUISICIN. BIENES ADQUIRIDOS POR HERENCIA, LEGADO O DONACIN C) TRATNDOSE DE BIENES ADQUIRIDOS POR HERENCIA, LEGADO O DONACIN, INCLUYENDO LAS DONACIONES EFECTUADAS POR LA FEDERACIN, ESTADOS, DISTRITO FEDERAL, MUNICIPIOS U ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS, SE CONSIDERAR EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN QUE DICHO BIEN HAYA TENIDO PARA EL AUTOR DE LA SUCESIN O PARA EL DONANTE, RESPECTIVAMENTE. SI NO PUDIERA DETERMINARSE DICHO MONTO, SE CONSIDERAR COMO TAL EL 80% DEL VALOR DEL AVALO PRACTICADO AL BIEN DE QUE SE TRATE REFERIDO AL MOMENTO DE LA ADJUDICACIN O DE LA DONACIN, SEGN CORRESPONDA. BIENES ADQUIRIDOS POR PRESCRIPCIN D) TRATNDOSE DE BIENES ADQUIRIDOS POR PRESCRIPCIN, SE DETERMINAR SU MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN CONFORME AL AVALO QUE HAYA SERVIDO DE BASE PARA EL PAGO DE IMPUESTOS CON MOTIVO DE LA ADQUISICIN. SI EN LA FECHA EN QUE SE ADQUIRI NO PROCEDI LA REALIZACIN DEL AVALO, SE EFECTUAR UNO REFERIDO AL MOMENTO EN QUE LA PRESCRIPCIN SE HUBIERA CONSUMADO, INDEPENDIENTEMENTE DE LA FECHA DE LA RESOLUCIN QUE LA DECLARE. CUANDO NO PUEDA DETERMINARSE LA FECHA EN QUE SE CONSUM LA PRESCRIPCIN ADQUISITIVA, SE TOMAR COMO TAL AQULLA EN QUE SE HAYA PROMOVIDA STA. ACREDITAMIENTO DEL COSTO DEL AVALO CUANDO PARA DETERMINAR EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN DE UN BIEN BASE DE ESTE IMPUESTO, SE DEBA REALIZAR UN AVALO EN LOS TRMINOS DE ESTA FRACCIN, EL CONTRIBUYENTE PODR ACREDITAR EL COSTO DEL AVALO CONTRA LOS PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO Y EL CORRESPONDIENTE AL DEL EJERCICIO EN QUE SE EFECTU DICHO AVALO. REDUCCIN DEL IMPUESTO. ARTCULO 2O-A.- CUANDO EN UN EJERCICIO LOS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TENGAN DERECHO A LA REDUCCIN DE DICHO IMPUESTO EN LOS TRMINOS DE LA LEY RESPECTIVA, PODRN REDUCIR LOS PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO ESTABLECIDO EN ESTA LEY, AS COMO EL IMPUESTO DEL EJERCICIO, EN LA MISMA PROPORCIN EN QUE SE REDUZCA EL CITADO IMPUESTO SOBRE LA RENTA A SU CARGO. PERIODOS DE ACTUALIZACIN PARA EL COSTO DE ACCIONES ARTCULO 3O.- EL COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIN DE LAS ACCIONES QUE FORMEN PARTE DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS SE ACTUALIZAR DESDE EL MES DE ADQUISICIN HASTA EL LTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD DEL EJERCICIO POR EL QUE SE DETERMINA EL IMPUESTO. PARA LOS ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS SE ACTUALIZAR EL SALDO POR DEDUCIR O EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN A QUE SE REFIERE LA FRACCIN II DEL ARTCULO 2O. DE ESTA LEY, DESDE EL MES EN QUE SE ADQUIRI CADA UNO DE LOS BIENES, HASTA EL LTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD

DEL EJERCICIO POR EL QUE SE DETERMINA EL IMPUESTO. NO SE LLEVAR A CABO LA ACTUALIZACIN POR LOS QUE SE ADQUIERAN CON POSTERIORIDAD AL LTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD DEL EJERCICIO POR EL QUE SE DETERMINA EL IMPUESTO. PARA LOS TERRENOS EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN EN LOS TERRENOS SE ACTUALIZAR DESDE EL MES EN QUE SE ADQUIRI O SE VALU CATASTRALMENTE EN EL CASO DE FINCAS RSTICAS, HASTA EL LTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD DEL EJERCICIO POR EL QUE SE DETERMINA EL IMPUESTO. ACTUALIZACIN DE LOS INVENTARIOS. CUANDO LOS INVENTARIOS NO SE ACTUALICEN CONFORME A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, STOS SE DEBERN ACTUALIZAR CONFORME A ALGUNA DE LAS SIGUIENTES OPCIONES: I.- VALUANDO EL INVENTARIO FINAL CONFORME AL PRECIO DE LA LTIMA COMPRA EFECTUADA EN EL EJERCICIO POR EL QUE SE DETERMINE EL IMPUESTO. II.- VALUANDO EL INVENTARIO FINAL CONFORME AL VALOR DE REPOSICIN. EL VALOR DE REPOSICIN SER EL PRECIO EN QUE INCURRIRA EL CONTRIBUYENTE AL ADQUIRIR O PRODUCIR ARTCULOS IGUALES A LOS QUE INTEGRAN SU INVENTARIO, EN LA FECHA DE TERMINACIN DEL EJERCICIO DE QUE SE TRATE. EL VALOR DEL INVENTARIO AL INICIO DEL EJERCICIO SER EL QUE CORRESPONDI AL INVENTARIO FINAL DEL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR. CONCEPTOS DE ACTIVOS FINANCIEROS ARTCULO 4O.- SE CONSIDERAN ACTIVOS FINANCIEROS, ENTRE OTROS, LOS SIGUIENTES: I.- (SE DEROGA. D.O.F. 28/XII/1989). II.- LAS INVERSIONES EN TTULOS DE CRDITO, A EXCEPCIN DE LAS ACCIONES EMITIDAS POR PERSONAS MORALES RESIDENTES EN MXICO. LAS ACCIONES EMITIDAS POR SOCIEDADES DE INVERSIN DE RENTA FIJA SE CONSIDERARN ACTIVOS FINANCIEROS. III.- LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR. NO SE CONSIDERAN CUENTAS POR COBRAR LAS QUE SEAN A CARGO DE SOCIOS O ACCIONISTAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO, YA SEAN PERSONAS FSICAS O SOCIEDADES. NO SON CUENTAS POR COBRAR LOS PAGOS PROVISIONALES, LOS SALDOS A FAVOR DE CONTRIBUCIONES, NI LOS ESTMULOS FISCALES POR APLICAR. IV.- LOS INTERESES DEVENGADOS A FAVOR, NO COBRADOS. VALUACIN DE ACTIVOS FINANCIEROS EN MONEDA EXTRANJERA LOS ACTIVOS FINANCIEROS DENOMINADOS EN MONEDA EXTRANJERA, SE VALUARN AL TIPO DE CAMBIO DEL PRIMER DA DE CADA MES. PARA ESTE EFECTO, CUANDO NO SEA APLICABLE EL TIPO CONTROLADO DE CAMBIO, SE ESTAR AL TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PARA ENAJENACIN CON EL CUAL INICIEN OPERACIONES EN EL MERCADO LAS INSTITUCIONES DE CRDITO DE LA CIUDAD DE MXICO. DEDUCCIN DE DEUDAS

ARTCULO 5O.- LOS CONTRIBUYENTES PODRN DEDUCIR DEL VALOR DEL ACTIVO EN EL EJERCICIO, LAS DEUDAS CONTRATADAS CON EMPRESAS RESIDENTES EN EL PAS O CON ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES UBICADOS EN MXICO DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO, SIEMPRE QUE SE TRATE DE DEUDAS NO NEGOCIABLES. TAMBIN PODRN DEDUCIRSE LAS DEUDAS NEGOCIABLES EN TANTO NO SE LE NOTIFIQUE AL CONTRIBUYENTE LA CESIN DEL CRDITO CORRESPONDIENTE A DICHAS DEUDAS A FAVOR DE UNA EMPRESA DE FACTORAJE FINANCIERO, Y AUN CUANDO NO HABINDOSELE NOTIFICADO LA CESIN EL PAGO DE LA DEUDA SE EFECTE A DICHA EMPRESA O A CUALQUIER OTRA PERSONA NO CONTRIBUYENTE DE ESTE IMPUESTO. DEUDAS NO DEDUCIBLES NO SON DEDUCIBLES LAS DEUDAS CONTRATADAS CON EL SISTEMA FINANCIERO O CON SU INTERMEDIACIN. CLCULO DEL VALOR PROMEDIO DE DEUDAS PARA LOS EFECTOS DE ESTE ARTCULO, LOS CONTRIBUYENTES DEDUCIRN EL VALOR PROMEDIO DE LAS DEUDAS EN EL EJERCICIO DE QUE SE TRATE. DICHO PROMEDIO SE CALCULAR SUMANDO LOS PROMEDIOS MENSUALES DE LOS PASIVOS Y DIVIDIENDO EL RESULTADO ENTRE EL NMERO DE MESES QUE COMPRENDE EL EJERCICIO. LOS PROMEDIOS SE DETERMINARN SUMANDO LOS SALDOS AL INICIO Y AL FINAL DEL MES Y DIVIDIENDO EL RESULTADO ENTRE DOS. LAS PERSONAS FSICAS PODRN DEDUCIR DEL VALOR DEL ACTIVO EN EL EJERCICIO, ADEMS, UN MONTO EQUIVALENTE A QUINCE VECES EL SALARIO MNIMO GENERAL DEL REA GEOGRFICA DEL CONTRIBUYENTE ELEVADO AL AO. CUANDO DICHO MONTO SEA SUPERIOR AL VALOR DEL ACTIVO DEL EJERCICIO, SLO SE PODR EFECTUAR LA DEDUCCIN HASTA POR UNA CANTIDAD EQUIVALENTE A DICHO VALOR. OPCIN PARA CONSIDERAR EL IMPUESTO DEL EJERCICIO EN BASE AL CUARTO EJERCICIO ANTERIOR ARTCULO 5O-A.- LOS CONTRIBUYENTES PODRN DETERMINAR EL IMPUESTO DEL EJERCICIO, CONSIDERANDO EL QUE RESULTE DE ACTUALIZAR EL QUE LES HUBIERA CORRESPONDIDO EN EL CUARTO EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR DE HABER ESTADO OBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO EN DICHO EJERCICIO, SIN INCLUIR, EN SU CASO, EL BENEFICIO QUE SE DERIVA DE LA REDUCCIN A QUE SE REFIERE LA FRACCIN I DEL ARTCULO 23 DEL REGLAMENTO DE ESTA LEY. EN EL CASO EN QUE EL CUARTO EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR HAYA SIDO IRREGULAR, EL IMPUESTO QUE SE CONSIDERAR PARA LOS EFECTOS DE ESTE PRRAFO SER EL QUE HUBIERE RESULTADO DE HABER SIDO STE UN EJERCICIO REGULAR. ACTUALIZACIN DEL IMPUESTO EL IMPUESTO A QUE SE REFIERE EL PRRAFO ANTERIOR SE ACTUALIZAR POR EL PERODO TRANSCURRIDO DESDE EL LTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD DEL CUARTO EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR, HASTA EL LTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD DEL EJERCICIO POR EL QUE SE DETERMINE EL IMPUESTO. PARA LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL PRIMER PRRAFO DE ESTE ARTCULO LOS CONTRIBUYENTES ACTUALIZARN EL IMPUESTO QUE LES HUBIERA CORRESPONDIDO DE NO HABER EJERCIDO LA OPCIN A QUE SE REFIERE ESTE PRECEPTO. OPCIN INVARIABLE UNA VEZ EJERCIDA LA OPCIN QUE ESTABLECE ESTE ARTCULO, EL CONTRIBUYENTE DEBER PAGAR EL IMPUESTO CON BASE EN LA MISMA POR LOS EJERCICIOS SUBSECUENTES, INCLUSO CUANDO SE DEBA PAGAR ESTE IMPUESTO EN EL PERODO DE LIQUIDACIN.

ACTIVO NO AFECTO A INTERMEDIACIN FINANCIERA ARTCULO 5O-B.- LAS EMPRESAS QUE COMPONEN EL SISTEMA FINANCIERO CONSIDERARN COMO ACTIVO NO AFECTO A SU INTERMEDIACIN FINANCIERA, LOS ACTIVOS FIJOS, LOS TERRENOS, LOS GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS, QUE NO RESPALDEN OBLIGACIONES CON TERCEROS RESULTANTES DEL DESARROLLO DE SU ACTIVIDAD DE INTERMEDIACIN FINANCIERA DE CONFORMIDAD CON LA LEGISLACIN APLICABLE. NO SE INCLUIRN LOS ACTIVOS QUE POR DISPOSICIN LEGAL NO PUEDAN CONSERVAR EN PROPIEDAD. ESTOS CONTRIBUYENTES SLO PODRN DEDUCIR DEL VALOR DEL ACTIVO, LAS DEUDAS CONTRATADAS PARA LA ADQUISICIN DE LOS ACTIVOS MENCIONADOS, SIEMPRE QUE RENAN LOS REQUISITOS A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 5O. DE ESTA LEY. NO SUJETOS DEL IMPUESTO ARTCULO 6O.- NO PAGARN EL IMPUESTO AL ACTIVO LAS SIGUIENTES PERSONAS: I.- QUIENES NO SEAN CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. II.- (SE DEROGA. D.O.F.10/V/1996). III.- LAS PERSONAS FSICAS QUE REALICEN ACTIVIDADES EMPRESARIALES AL MENUDEO EN PUESTOS FIJOS Y SEMIFIJOS EN LA VA PBLICA O COMO VENDEDORES AMBULANTES, CUANDO LAS MISMAS HAYAN OPTADO POR PAGAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO POR EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. IV.- QUIENES OTORGUEN EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES CUYOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FUERON PRORROGADOS EN FORMA INDEFINIDA POR DISPOSICIN LEGAL (RENTAS CONGELADAS), NICAMENTE POR DICHOS BIENES. V.- LAS PERSONAS FSICAS RESIDENTES EN MXICO QUE NO REALICEN ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y OTORGUEN EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES A LAS PERSONAS A QUE SE REFIERE LA FRACCIN I DE ESTE ARTCULO, NICAMENTE POR DICHOS BIENES. VI.- QUIENES UTILICEN BIENES DESTINADOS SLO A ACTIVIDADES DEPORTIVAS, CUANDO DICHA UTILIZACIN SEA SIN FINES DE LUCRO O NICAMENTE POR SUS SOCIOS O MIEMBROS, AS COMO QUIENES SE DEDIQUEN A LA ENSEANZA Y CUENTEN CON AUTORIZACIN O RECONOCIMIENTO DE VALIDEZ OFICIAL DE ESTUDIOS EN LOS TRMINOS DE LA LEY FEDERAL DE EDUCACIN, NICAMENTE POR LOS BIENES EMPLEADOS EN LAS ACTIVIDADES SEALADAS POR ESTA FRACCIN. SUJETOS DEL IMPUESTO POR MANTENER INVENTARIOS O POR OTORGAR EL USO O GOCE DE BIENES. LAS PERSONAS A QUE SE REFIERE LA FRACCIN I DE ESTE ARTCULO QUE MANTENGAN LOS INVENTARIOS A QUE SE REFIERE EL PRRAFO SEGUNDO DEL ARTCULO 1O. DE ESTA LEY, O QUE OTORGUEN EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES QUE SE UTILICEN EN LA ACTIVIDAD DE UN CONTRIBUYENTE DE LOS MENCIONADOS EN EL ARTCULO 1O. DE ESTA LEY, A EXCEPCIN DE LAS QUE ESTN AUTORIZADAS PARA RECIBIR DONATIVOS DEDUCIBLES PARA EFECTOS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LOS TRMINOS DE LA FRACCIN I DEL ARTCULO 24 Y FRACCIN IV DEL ARTCULO 140 DE DICHA LEY, PAGARN EL IMPUESTO POR DICHOS BIENES. PERIODOS POR LOS QUE NO SE PAGA IMPUESTO NO SE PAGAR EL IMPUESTO POR EL PERIODO PREOPERATIVO, NI POR LOS EJERCICIOS DE INICIO DE ACTIVIDADES, LOS DOS SIGUIENTES Y EL DE LIQUIDACIN, SALVO CUANDO ESTE LTIMO DURE MS DE DOS AOS. LO DISPUESTO EN ESTE PRRAFO NO ES

APLICABLE A LOS EJERCICIOS POSTERIORES A FUSIN, TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES O TRASPASO DE NEGOCIACIONES, NI A LOS CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES CON MOTIVO DE LA ESCISIN DE SOCIEDADES, NI TAMPOCO TRATNDOSE DE LAS SOCIEDADES QUE EN LOS TRMINOS DEL CAPTULO IV DEL TTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, TENGAN EL CARCTER DE CONTROLADORAS, NI DE LAS SOCIEDADES CONTROLADAS QUE SE INCORPOREN A LA CONSOLIDACIN, EXCEPTO POR LA PROPORCIN EN LA QUE LA SOCIEDAD CONTROLADORA NO PARTICIPE DIRECTA O INDIRECTAMENTE EN EL CAPITAL SOCIAL DE DICHAS CONTROLADAS, O POR LOS BIENES NUEVOS O BIENES QUE SE UTILICEN POR PRIMERA VEZ EN MXICO, ADQUIRIDOS POR LAS SOCIEDADES CONTROLADAS QUE SE INCORPOREN A LA CONSOLIDACIN. ARRENDADORES DE ACTIVOS Y TERRENOS LOS CONTRIBUYENTES CUYA ACTIVIDAD PREPONDERANTE CONSISTA EN EL OTORGAMIENTO DEL USO O GOCE TEMPORAL DE LOS BIENES A QUE SE REFIEREN LAS FRACCIONES II Y III DEL ARTCULO 2O. DE ESTA LEY, PAGARN EL IMPUESTO INCLUSO POR LOS EJERCICIOS DE INICIO DE ACTIVIDADES Y EL SIGUIENTE. ESTOS CONTRIBUYENTES NO PODRN EJERCER LA OPCIN A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 5OA DURANTE LOS EJERCICIOS MENCIONADOS. OPCIN PARA LAS EMPRESAS DE COMERCIO EXTERIOR ARTCULO 6O-A.- LOS CONTRIBUYENTES QUE RECIBAN CRDITOS DE UNA EMPRESA DE COMERCIO EXTERIOR RESIDENTE EN MXICO DEBIDAMENTE REGISTRADA, PODRN OPTAR POR PAGAR POR CUENTA Y ORDEN DE DICHA EMPRESA, EL IMPUESTO QUE A ESTA LTIMA LE CORRESPONDA POR LOS CRDITOS QUE LES OTORGUEN. PAGOS PROVISIONALES MENSUALES ARTCULO 7O.- LOS CONTRIBUYENTES EFECTUARN PAGOS PROVISIONALES MENSUALES, A CUENTA DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO. FECHA DE ENTERO DEL PAGO PROVISIONAL LAS PERSONAS MORALES Y LAS PERSONAS FSICAS ENTERARN EL IMPUESTO A MS TARDAR EL DA 17 DEL MES INMEDIATO POSTERIOR A AQUL AL QUE CORRESPONDA EL PAGO, RESPECTIVAMENTE. DETERMINACIN DEL PAGO PROVISIONAL MENSUAL EL PAGO PROVISIONAL MENSUAL SE DETERMINAR DIVIDIENDO ENTRE DOCE EL IMPUESTO ACTUALIZADO QUE CORRESPONDI AL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR, MULTIPLICANDO EL RESULTADO POR EL NMERO DE MESES COMPRENDIDOS DESDE EL INICIO DEL EJERCICIO HASTA EL MES AL QUE SE REFIERE EL PAGO, PUDIENDO ACREDITARSE CONTRA EL IMPUESTO A PAGAR LOS PAGOS PROVISIONALES DEL EJERCICIO POR EL QUE SE PAGA EL IMPUESTO, EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD. ACTUALIZACIN DEL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR EL IMPUESTO DEL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR SE ACTUALIZAR POR EL PERODO COMPRENDIDO DESDE EL LTIMO MES DEL PENLTIMO EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR, HASTA EL LTIMO MES DEL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR A AQUL POR EL CUAL SE CALCULE EL IMPUESTO. PAGOS PROVISIONALES TRIMESTRALES LOS CONTRIBUYENTES QUE DE CONFORMIDAD CON LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEBAN EFECTUAR LOS PAGOS DE DICHO IMPUESTO EN FORMA TRIMESTRAL, PODRN EFECTUAR LOS PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO AL ACTIVO POR EL

MISMO PERODO Y EN LAS MISMAS FECHAS DE PAGO QUE LAS ESTABLECIDAS PARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. PAGOS PROVISIONALES A CUENTA DEL EJERCICIO POR LOS MESES COMPRENDIDOS ENTRE LA FECHA DE TERMINACIN DEL EJERCICIO Y EL MES EN QUE SE PRESENTE LA DECLARACIN DEL MISMO EJERCICIO, EL CONTRIBUYENTE DEBER EFECTUAR SUS PAGOS PROVISIONALES EN LA MISMA CANTIDAD QUE SE HUBIERA DETERMINADO PARA LOS PAGOS PROVISIONALES DEL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR. PAGOS PROVISIONALES DEL PRIMER EJERCICIO EN EL PRIMER EJERCICIO EN EL QUE LOS CONTRIBUYENTES DEBAN EFECTUAR PAGOS PROVISIONALES, LOS CALCULARN CONSIDERANDO EL IMPUESTO QUE LES CORRESPONDERA, SI HUBIERAN ESTADO OBLIGADOS AL PAGO. PAGO DEL IMPUESTO POR CONTRIBUYENTES MENORES LOS CONTRIBUYENTES MENORES PAGARN ESTE IMPUESTO COMO PARTE DE LA DETERMINACIN ESTIMATIVA PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, A QUE SE REFIERE LA LEY RESPECTIVA. DISMINUCIN DE LOS PAGOS PROVISIONALES EL CONTRIBUYENTE PODR DISMINUIR EL MONTO DE LOS PAGOS PROVISIONALES, CUMPLIENDO LOS REQUISITOS QUE SEALE EL REGLAMENTO DE ESTA LEY. PERSONAS FSICAS AGROPECUARIAS RELEVADAS DE EFECTUAR PAGOS PROVISIONALES LAS PERSONAS FSICAS QUE REALICEN ACTIVIDADES AGRCOLAS O GANADERAS, ESTARN RELEVADAS DE EFECTUAR PAGOS PROVISIONALES EN LOS TRMINOS DE ESTE ARTCULO. PAGOS PROVISIONALES DE UN FIDEICOMISO O DE UNA ASOCIACIN EN PARTICIPACIN ARTCULO 7O-BIS.- CUANDO A TRAVS DE UN FIDEICOMISO O DE UNA ASOCIACIN EN PARTICIPACIN SE REALICEN ACTIVIDADES EMPRESARIALES, LA FIDUCIARIA Y EL ASOCIANTE, CUMPLIRN POR CUENTA DEL CONJUNTO DE FIDEICOMISARIOS O EN SU CASO, DEL FIDEICOMITENTE, CUANDO NO HUBIERAN SIDO DESIGNADOS LOS PRIMEROS, O POR CUENTA PROPIA Y DE LOS ASOCIADOS, SEGN CORRESPONDA, CON LA OBLIGACIN DE EFECTUAR LOS PAGOS PROVISIONALES A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 7O. DE LA MISMA, POR EL ACTIVO CORRESPONDIENTE A LAS ACTIVIDADES REALIZADAS POR EL FIDEICOMISO O ASOCIACIN, CONSIDERANDO PARA TALES EFECTOS EL ACTIVO QUE CORRESPONDI A DICHAS ACTIVIDADES EN EL LTIMO EJERCICIO DE LA FIDUCIARIA O ASOCIANTE. ACREDITAMIENTO DE LOS PAGOS PROVISIONALES TRATNDOSE DE LOS CONTRATOS DE ASOCIACIN EN PARTICIPACIN Y DE FIDEICOMISO, LOS FIDEICOMISARIOS, O EN SU CASO, EL FIDEICOMITENTE CUANDO NO HUBIERAN SIDO DESIGNADOS LOS PRIMEROS, EL ASOCIANTE Y CADA UNO DE LOS ASOCIADOS, SEGN SE TRATE, PARA DETERMINAR EL VALOR DE SU ACTIVO EN EL EJERCICIO, ADICIONARN EL VALOR DEL ACTIVO EN EL EJERCICIO CORRESPONDIENTE A LAS ACTIVIDADES REALIZADAS POR EL FIDEICOMISO O LA ASOCIACIN EN PARTICIPACIN Y PODRN ACREDITAR EL MONTO DE LOS PAGOS PROVISIONALES DE ESTE IMPUESTO EFECTUADOS POR LA FIDUCIARIA O EL ASOCIANTE, SEGN CORRESPONDA A LOS FIDEICOMISARIOS, O EN SU CASO, AL FIDEICOMITENTE CUANDO NO HUBIERAN SIDO DESIGNADOS LOS PRIMEROS, O A LOS ASOCIADOS.

SUPUESTO DE LOS FIDEICOMISARIOS Y FIDEICOMITENTES LAS FIDUCIARIAS APLICARN LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 6O. PENLTIMO PRRAFO DE ESTA LEY, SIEMPRE QUE LOS FIDEICOMISARIOS, O EN SU CASO, EL FIDEICOMITENTE, CUANDO NO HUBIERAN SIDO DESIGNADOS LOS PRIMEROS, SE ENCUENTREN EN ALGUNO DE LOS SUPUESTOS ESTABLECIDOS EN EL PRRAFO CITADO. OPCIN PARA LOS PAGOS PROVISIONALES DE LAS PERSONAS MORALES ARTCULO 7O-A.- LAS PERSONAS MORALES PODRN EFECTUAR LOS PAGOS PROVISIONALES DE ESTE IMPUESTO Y DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, QUE RESULTEN EN LOS TRMINOS DE LOS ARTCULOS 12 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y 7O. DE ESTA LEY, DE CONFORMIDAD CON LO SIGUIENTE: I.- COMPARARN EL PAGO PROVISIONAL DEL IMPUESTO AL ACTIVO DETERMINADO CONFORME AL ARTCULO 7O. DE ESTA LEY CON EL PAGO PROVISIONAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CALCULADO SEGN LO PREVISTO POR LA FRACCIN III DEL ARTCULO 12 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SIN CONSIDERAR PARA EFECTOS DE DICHA COMPARACIN, EL ACREDITAMIENTO DE LOS PAGOS PROVISIONALES SEALADOS EN TALES PRECEPTOS. II.- EL PAGO PROVISIONAL A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO SE HAR POR LA CANTIDAD QUE RESULTE MAYOR DE ACUERDO CON LA FRACCIN ANTERIOR, PUDIENDO ACREDITAR CONTRA EL IMPUESTO A PAGAR, LOS PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD EN LOS TRMINOS DE ESTE ARTCULO. OPCIN DEL AJUSTE PARA LOS PAGOS PROVISIONALES DE LAS PERSONAS MORALES ARTCULO 7O-B.- LOS CONTRIBUYENTES A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 7O-A DE ESTA LEY, EFECTUARN EL AJUSTE MENCIONADO EN LA FRACCIN III DEL ARTCULO 12-A DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, AS COMO LOS PAGOS PROVISIONALES DE ESTE IMPUESTO CORRESPONDIENTES AL PERODO DE AJUSTE, DE CONFORMIDAD CON LO SIGUIENTE: I.- SE COMPARAR EL PAGO PROVISIONAL DEL IMPUESTO AL ACTIVO DETERMINADO CONFORME AL ARTCULO 7O. DE ESTA LEY, CORRESPONDIENTE AL PERODO POR EL QUE SE EFECTA EL AJUSTE, CON EL MONTO DEL AJUSTE EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DETERMINADO DE CONFORMIDAD CON EL ARTCULO 12-A DE LA LEY DE LA MATERIA, SIN CONSIDERAR PARA EFECTOS DE DICHA COMPARACIN LA RESTA DE LOS PAGOS PROVISIONALES SEALADOS EN TALES PRECEPTOS. II.- EL PAGO DEL AJUSTE EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y DEL PAGO PROVISIONAL DEL IMPUESTO AL ACTIVO A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO SE HAR POR LA CANTIDAD QUE RESULTE MAYOR DE ACUERDO CON LA FRACCIN ANTERIOR, PUDIENDO ACREDITAR CONTRA EL IMPUESTO A PAGAR LOS PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD EN LOS TRMINOS DE ESTE ARTCULO Y EL ANTERIOR. FECHA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN DEL EJERCICIO DE LAS PERSONAS MORALES ARTCULO 8O.- LAS PERSONAS MORALES CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO AL ACTIVO, DEBERN PRESENTAR ANTE LAS OFICINAS AUTORIZADAS, CONJUNTAMENTE CON LA DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, DECLARACIN DETERMINANDO EL IMPUESTO DEL EJERCICIO DENTRO DE LOS TRES MESES SIGUIENTES A LA FECHA EN QUE STE TERMINE. FECHA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN ANUAL DE LAS PERSONAS FSICAS

TRATNDOSE DE PERSONAS FSICAS, LA DECLARACIN DE ESTE IMPUESTO, SE PRESENTAR DURANTE EL PERODO COMPRENDIDO ENTRE LOS MESES DE FEBRERO A ABRIL DEL AO SIGUIENTE A AQUL POR EL QUE SE PRESENTA LA DECLARACIN. DECLARACIN DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE NO TENGAN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAS Y QUE SEAN CONTRIBUYENTES DE ESTE IMPUESTO EN LOS TRMINOS DEL ARTCULO 1O., QUE MANTENGAN ACTIVOS EN EL PAS DURANTE UN PERODO MENOR DE UN AO, QUEDAN RELEVADOS DE EFECTUAR PAGOS PROVISIONALES Y NICAMENTE DEBERN PRESENTAR ANTE LAS OFICINAS AUTORIZADAS, DECLARACIN DE ESTE IMPUESTO A MS TARDAR EL MES SIGUIENTE A AQUL EN QUE RETORNEN DICHOS BIENES AL EXTRANJERO. CONTRA ESTOS PAGOS SE PODRN ACREDITAR LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE SE LES HUBIERAN EFECTUADO EN EL MISMO PERODO. ACREDITAMIENTO DE LOS PAGOS OPCIONALES CONTRA EL ISR DEL EJERCICIO ARTCULO 8O-A.- LOS CONTRIBUYENTES A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 7O-A DE ESTA LEY, ACREDITARN CONTRA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL EJERCICIO QUE RESULTE EN LOS TRMINOS DEL ARTCULO 10 DE LA LEY DE LA MATERIA, LOS PAGOS PROVISIONALES Y AJUSTES EFECTIVAMENTE ENTERADOS CONFORME A LOS ARTCULOS 7O-A Y 7O-B DE ESTA LEY, EN LUGAR DE LOS PREVISTOS EN LOS ARTCULOS 12 Y 12-A DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ISR PAGADO EN EXCESO EN LOS CASOS EN QUE LOS PAGOS PROVISIONALES Y LOS AJUSTES QUE SE ACREDITEN EN LOS TRMINOS DEL PRRAFO ANTERIOR EXCEDAN AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL EJERCICIO, LA DIFERENCIA SE CONSIDERAR IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO EN EXCESO Y SE ESTAR A LO DISPUESTO POR EL ARTCULO 9O. DE ESTA LEY. ACREDITAMIENTO DEL ISR DEL EJERCICIO ARTCULO 9O.- LOS CONTRIBUYENTES PODRN ACREDITAR CONTRA EL IMPUESTO DEL EJERCICIO UNA CANTIDAD EQUIVALENTE AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE LES CORRESPONDI EN EL MISMO, EN LOS TRMINOS DE LOS TTULOS II O II-A, O DEL CAPTULO VI DEL TTULO IV DE LA LEY DE LA MATERIA. ACREDITAMIENTO ADICIONAL DEL ISR DE LOS TRES EJERCICIOS ANTERIORES ADICIONALMENTE, LOS CONTRIBUYENTES PODRN ACREDITAR CONTRA EL IMPUESTO DEL EJERCICIO, LA DIFERENCIA QUE RESULTE EN CADA UNO DE LOS TRES EJERCICIOS INMEDIATOS ANTERIORES CONFORME AL SIGUIENTE PROCEDIMIENTO Y HASTA POR EL MONTO QUE NO SE HUBIERA ACREDITADO CON ANTERIORIDAD. ESTA DIFERENCIA SER LA QUE RESULTE DE DISMINUIR AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CAUSADO EN LOS TRMINOS DE LOS TTULOS II O II-A O DEL CAPTULO VI DEL TTULO IV DE LA LEY DE LA MATERIA, EL IMPUESTO AL ACTIVO CAUSADO, SIEMPRE QUE ESTE LTIMO SEA MENOR Y AMBOS SEAN DEL MISMO EJERCICIO. PARA ESTOS EFECTOS, EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CAUSADO EN CADA UNO DE LOS TRES EJERCICIOS CITADOS DEBER DISMINUIRSE CON LAS CANTIDADES QUE HAYAN DADO LUGAR A LA DEVOLUCIN DEL IMPUESTO AL ACTIVO CONFORME AL CUARTO PRRAFO DE ESTE ARTCULO. LOS CONTRIBUYENTES TAMBIN PODRN EFECTUAR EL ACREDITAMIENTO A QUE SE REFIERE ESTE PRRAFO CONTRA LOS PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO AL ACTIVO. IMPUESTO A PAGAR

EL IMPUESTO QUE RESULTE DESPUS DE LOS ACREDITAMIENTOS A QUE SE REFIEREN LOS PRRAFOS ANTERIORES, SER EL IMPUESTO A PAGAR CONFORME A ESTA LEY. OPCIN DE DEVOLUCIN DEL IMPUESTO EFECTIVAMENTE PAGADO CUANDO EN EL EJERCICIO EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR ACREDITAR EN LOS TRMINOS DEL PRIMER PRRAFO DE ESTE ARTCULO EXCEDA AL IMPUESTO AL ACTIVO DEL EJERCICIO, LOS CONTRIBUYENTES PODRN SOLICITAR LA DEVOLUCIN DE LAS CANTIDADES ACTUALIZADAS QUE HUBIERAN PAGADO EN EL IMPUESTO AL ACTIVO, EN LOS DIEZ EJERCICIOS INMEDIATOS ANTERIORES, SIEMPRE QUE DICHAS CANTIDADES NO SE HUBIERAN DEVUELTO CON ANTERIORIDAD. LA DEVOLUCIN A QUE SE REFIERE ESTE PRRAFO EN NINGN CASO PODR SER MAYOR A LA DIFERENCIA ENTRE AMBOS IMPUESTOS. ISR ACREDITABLE EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR ACREDITAR A QUE SE REFIERE ESTA LEY SER EL EFECTIVAMENTE PAGADO. ACTUALIZACIONES DEL ISR E IA LAS DIFERENCIAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE RESULTEN EN LOS TRMINOS DEL SEGUNDO PRRAFO Y EL IMPUESTO AL ACTIVO EFECTIVAMENTE PAGADO EN LOS DIEZ EJERCICIOS INMEDIATOS ANTERIORES A QUE SE REFIERE EL CUARTO PRRAFO DE ESTE ARTCULO, SE ACTUALIZARN POR EL PERODO COMPRENDIDO DESDE EL SEXTO MES DEL EJERCICIO AL QUE CORRESPONDA EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA O EL IMPUESTO AL ACTIVO, RESPECTIVAMENTE, HASTA EL SEXTO MES DEL EJERCICIO POR EL QUE SE EFECTE EL ACREDITAMIENTO A QUE SE REFIERE EL SEGUNDO PRRAFO DE ESTE ARTCULO, O DEL EJERCICIO EN EL CUAL EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EXCEDA AL IMPUESTO AL ACTIVO, SEGN SE TRATE. EXCEPCIONES PARA LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS LOS CONTRIBUYENTES DE ESTA LEY NO PODRN SOLICITAR LA DEVOLUCIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO EN EXCESO EN LOS SIGUIENTES CASOS: I.- CUANDO EN EL MISMO EJERCICIO, EL IMPUESTO ESTABLECIDO EN ESTA LEY SEA IGUAL O SUPERIOR A DICHO IMPUESTO. EN ESTE CASO EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO POR EL QUE SE PODRA SOLICITAR LA DEVOLUCIN POR RESULTAR EN EXCESO, SE CONSIDERAR COMO PAGO DEL IMPUESTO AL ACTIVO DEL MISMO EJERCICIO, HASTA POR EL MONTO QUE RESULTE A SU CARGO EN LOS TRMINOS DE ESTA LEY, DESPUS DE HABER EFECTUADO EL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A QUE SE REFIEREN EL PRIMERO Y SEGUNDO PRRAFOS DE ESTE ARTCULO. LOS CONTRIBUYENTES PODRN SOLICITAR LA DEVOLUCIN DE LA DIFERENCIA QUE NO SE CONSIDERE COMO PAGO DEL IMPUESTO AL ACTIVO DEL MISMO EJERCICIO EN LOS TRMINOS DE ESTA FRACCIN. II.- CUANDO SU ACREDITAMIENTO D LUGAR A LA DEVOLUCIN DEL IMPUESTO ESTABLECIDO EN ESTA LEY, EN LOS TRMINOS DEL CUARTO PRRAFO DE ESTE ARTCULO. EN ESTE CASO, EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO EN EXCESO CUYA DEVOLUCIN NO PROCEDA EN LOS TRMINOS DE ESTA FRACCIN SE CONSIDERAR COMO IMPUESTO AL ACTIVO PARA EFECTO DE LO DISPUESTO EN EL CITADO CUARTO PRRAFO DE ESTE ARTCULO. PRDIDA DEL DERECHO AL ACREDITAMIENTO O A LA DEVOLUCIN DEL IMPUESTO CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO EFECTE EL ACREDITAMIENTO O SOLICITE LA DEVOLUCIN EN UN EJERCICIO PUDINDOLO HABER HECHO CONFORME A ESTE ARTCULO, PERDER EL DERECHO A HACERLO EN EJERCICIOS POSTERIORES.

ACREDITAMIENTO EN LOS PAGOS PROVISIONALES LOS CONTRIBUYENTES PODRN TAMBIN ACREDITAR CONTRA LOS PAGOS PROVISIONALES QUE TENGAN QUE EFECTUAR EN EL IMPUESTO AL ACTIVO, LOS PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. CUANDO EN LA DECLARACIN DE PAGO PROVISIONAL EL CONTRIBUYENTE NO PUEDA ACREDITAR LA TOTALIDAD DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EFECTIVAMENTE PAGADO, EL REMANENTE LO PODR ACREDITAR CONTRA LOS SIGUIENTES PAGOS PROVISIONALES. ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO, POR LA TENENCIA DE ACCIONES EMITIDAS POR RESIDENTES EN EL EXTRANJERO LAS PERSONAS MORALES QUE TENGAN EN SU ACTIVO ACCIONES EMITIDAS POR SOCIEDADES RESIDENTES EN EL EXTRANJERO PODRN ACREDITAR CONTRA EL IMPUESTO AL ACTIVO, EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO EN EL EXTRANJERO POR DICHAS SOCIEDADES, HASTA POR EL MONTO QUE RESULTE CONFORME A LO PREVISTO EN EL SEGUNDO PRRAFO DEL ARTCULO 6O. DE LA LEY DEL IMPUESTO MENCIONADO. DERECHO PERSONAL AL ACREDITAMIENTO Y A LA DEVOLUCIN LOS DERECHOS AL ACREDITAMIENTO Y A LA DEVOLUCIN PREVISTOS EN ESTE ARTCULO SON PERSONALES DEL CONTRIBUYENTE Y NO PODRN SER TRANSMITIDOS A OTRA PERSONA NI COMO CONSECUENCIA DE FUSIN. EN EL CASO DE ESCISIN, ESTOS DERECHOS SE PODRN DIVIDIR ENTRE LA SOCIEDAD ESCINDENTE Y LAS ESCINDIDAS, EN LA PROPORCIN EN QUE SE DIVIDA EL VALOR DEL ACTIVO DE LA ESCINDENTE EN EL EJERCICIO EN QUE SE EFECTA LA ESCISIN, DETERMINADO STE DESPUS DE HABER EFECTUADO LA DISMINUCIN DE LAS DEUDAS DEDUCIBLES EN LOS TRMINOS DEL ARTCULO 5O. DE ESTA LEY. ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR LOS ARRENDADORES ARTCULO 10.- LOS CONTRIBUYENTES PODRN ACREDITAR CONTRA EL IMPUESTO DEL EJERCICIO UNA CANTIDAD EQUIVALENTE AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EFECTIVAMENTE PAGADO EN EL MISMO, EN LOS TRMINOS DE ESTE ARTCULO Y DEL ANTERIOR, CORRESPONDIENTE A SUS INGRESOS POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES POR LOS QUE SE EST OBLIGADO AL PAGO DE ESTE IMPUESTO. CLCULO DEL ISR ACREDITABLE PARA ELLO SE CALCULAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SIN INCLUIR LOS INGRESOS PROVENIENTES DEL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES POR LOS QUE SE EST OBLIGADO AL PAGO DE ESTE IMPUESTO. POR SEPARADO, SE CALCULAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE EL TOTAL DE LOS INGRESOS. LA DIFERENCIA ENTRE LAS DOS CANTIDADES SER EL IMPORTE MXIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE SE PODR ACREDITAR. ACREDITAMIENTO DE PAGOS PROVISIONALES DEL ISR LOS CONTRIBUYENTES QUE OTORGUEN EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO PODRN ACREDITAR CONTRA LOS PAGOS PROVISIONALES DE ESTE IMPUESTO LOS QUE EFECTEN EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LOS TRMINOS DEL CAPTULO III DEL TTULO IV DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LOS CONDMINOS O FIDEICOMISARIOS PODRN ACREDITAR EL IA PAGADO CONTRA EL ISR LOS CONDMINOS O FIDEICOMISARIOS A QUE SE REFIERE LA FRACCIN XIII DEL ARTCULO 133 Y EL ARTCULO 148-A DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PODRN

ACREDITAR UNA CANTIDAD EQUIVALENTE AL IMPUESTO AL ACTIVO EFECTIVAMENTE PAGADO, INCLUSO EN LOS PAGOS PROVISIONALES, CONTRA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE RESULTE A SU CARGO EN LOS TRMINOS DE LOS PRECEPTOS MENCIONADOS. CLCULO DEL IMPUESTO PARA CONDMINO O FIDEICOMISARIO EN EL CASO DE LOS INGRESOS A QUE SE REFIERE LA FRACCIN XIII DEL ARTCULO 133 Y EL ARTCULO 148-A DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, EL ADMINISTRADOR DEL INMUEBLE CALCULAR EL IMPUESTO AL ACTIVO CORRESPONDIENTE A CADA UNO DE LOS CONDMINOS O FIDEICOMISARIOS Y EL MONTO DE LA RETENCIN QUE PROCEDA EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA UNA VEZ EFECTUADO EL ACREDITAMIENTO A QUE SE REFIERE EL PRRAFO ANTERIOR. ISR RETENIDO POR LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS, SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES ARTCULO 11.- LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCIN, AS COMO LAS SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES QUE DISTRIBUYAN ANTICIPOS O RENDIMIENTOS A SUS MIEMBROS EN LOS TRMINOS DE LA FRACCIN XI DEL ARTCULO 22 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PODRN CONSIDERAR EL IMPUESTO QUE HUBIEREN RETENIDO POR DICHOS CONCEPTOS CONFORME A LO DISPUESTO EN EL CAPTULO I DEL TTULO IV DE LA LEY MENCIONADA, COMO IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRESPONDIENTE A LA PERSONA MORAL DE QUE SE TRATE, PARA LOS EFECTOS DEL ARTCULO 9O. DE ESTA LEY. CLCULO DEL VALOR DEL ACTIVO DE CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN SIMPLIFICADO ARTCULO 12.- LOS CONTRIBUYENTES QUE PAGUEN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CONFORME AL RGIMEN SIMPLIFICADO CONTENIDO EN LA SECCIN II DEL CAPTULO VI DEL TTULO IV O DEL TTULO II-A DE LA LEY DE LA MATERIA DETERMINARN EL VALOR DEL ACTIVO EN EL EJERCICIO, SUMANDO LOS PROMEDIOS DE LOS ACTIVOS PREVISTOS EN ESTE ARTCULO. LOS PROMEDIOS SE CALCULARN CONFORME A LO SIGUIENTE: ACTIVOS FINANCIEROS I.- EL SALDO PROMEDIO DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS, SE CALCULAR SUMANDO LOS SALDOS DE STOS AL LTIMO DA DE CADA MES DEL EJERCICIO Y DIVIDIENDO EL RESULTADO ENTRE DOCE. ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS Y TERRENOS II.- TRATNDOSE DE LOS ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS Y DE TERRENOS, EL SALDO PROMEDIO SE CALCULAR MULTIPLICANDO EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN DE CADA UNO DE LOS ACTIVOS Y TERRENOS POR EL FACTOR DE LA TABLA DE ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS Y TERRENOS, QUE D A CONOCER LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO Y SUMANDO EL RESULTADO OBTENIDO POR CADA UNO. INVENTARIOS III.- TRATNDOSE DE INVENTARIOS, SE SUMAR EL VALOR DE STE AL INICIO Y AL FINAL DEL EJERCICIO, VALUADOS CONFORME AL ARTCULO 3O. DE ESTA LEY. EL RESULTADO SE DIVIDIR ENTRE DOS. TABLA DE FACTORES LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO DAR A CONOCER ANUALMENTE LA TABLA DE FACTORES DE ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS A QUE SE REFIERE LA FRACCIN II DE ESTE ARTCULO, TOMANDO EN CONSIDERACIN EL AO EN

QUE SE ADQUIRIERON O SE APORTARON LOS ACTIVOS, LAS TASAS MXIMAS DE DEDUCCIN PREVISTAS EN LOS ARTCULOS 43, 44 Y 45 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y EL FACTOR DE ACTUALIZACIN QUE LES CORRESPONDERA A DICHOS BIENES SI SE HUBIERAN ADQUIRIDO EN EL SEXTO MES DE CADA AO. VALOR DEL ACTIVO POR ACTIVIDADES AGRCOLAS, GANADERAS O SILVCOLAS LOS CONTRIBUYENTES A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO, QUE OBTENGAN INGRESOS EXCLUSIVAMENTE POR LA REALIZACIN DE ACTIVIDADES AGRCOLAS, GANADERAS O SILVCOLAS, CONSIDERARN COMO VALOR DE SU ACTIVO EN EL EJERCICIO, EL VALOR CATASTRAL DE SUS TERRENOS QUE SIRVA DE BASE PARA DETERMINAR EL IMPUESTO PREDIAL. EL CLCULO DE ESTE IMPUESTO SE HAR SIN INCLUIR MAQUINARIA Y EQUIPO. OPCIN PARA DETERMINAR EL VALOR DEL ACTIVO DE LOS CONTRIBUYENTES PEQUEOS DEL RGIMEN SIMPLIFICADO ARTCULO 12-A.- LOS CONTRIBUYENTES PERSONAS FSICAS A QUE SE REFIERE EL ARTCULO ANTERIOR, QUE HAYAN OBTENIDO EN EL AO DE CALENDARIO INMEDIATO ANTERIOR INGRESOS QUE NO EXCEDIERON DE CUATROCIENTOS SESENTA Y SEIS MIL NOVECIENTOS NUEVOS PESOS Y CUMPLAN CON LA OBLIGACIN ESTABLECIDA EN LA FRACCIN III DEL ARTCULO 119-I DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, LLEVANDO EL CUADERNO DE ENTRADAS Y SALIDAS Y EL REGISTRO DE BIENES Y DEUDAS A QUE SE REFIERE EL REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, PODRN DETERMINAR EL IMPUESTO AL ACTIVO APLICANDO LA TASA DEL 1.8%, AL VALOR DE LOS BIENES QUE HUBIERAN ASENTADO EN LA RELACIN DE BIENES Y DEUDAS FORMULADA PARA LOS EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO POR EL QUE SE CALCULE EL IMPUESTO, SIN DEDUCCIN ALGUNA. ACTUALIZACIN SEMESTRAL DEL LIMITE DE INGRESOS EL LMITE DE INGRESOS A QUE SE REFIERE EL PRRAFO ANTERIOR SE ACTUALIZAR EN LOS TRMINOS DEL ARTCULO 7O-C DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. DETERMINACIN DEL IMPUESTO POR LOS CONTRIBUYENTES QUE DEJAN DE TRIBUTAR EN EL RGIMEN SIMPLIFICADO ARTCULO 12-B.- PARA LOS EFECTOS DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO AL ACTIVO, LOS CONTRIBUYENTES QUE DEJEN DE TRIBUTAR CONFORME AL RGIMEN SIMPLIFICADO DE LAS PERSONAS MORALES O AL RGIMEN SIMPLIFICADO A LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y ESTN A LO DISPUESTO POR LOS ARTCULOS 67-G 119-J DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PODRN OPTAR POR NO INCLUIR LAS INVERSIONES QUE HUBIERAN CONSIDERADO EN SU SALDO INICIAL DE SALIDAS CONFORME A LOS ARTCULOS 67-D 119-F DE LA CITADA LEY, SEGN CORRESPONDA, AS COMO AQULLAS QUE HUBIERAN CONSIDERADO COMO SALIDAS EN LOS CITADOS REGMENES. EN ESTE CASO, NO PROCEDER LA DEDUCCIN A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 5O. DE ESTA LEY, DEL SALDO DE LAS DEUDAS DERIVADAS DE LA ADQUISICIN DE TALES INVERSIONES QUE SE TENGA A LA FECHA EN QUE DEJEN DE PAGAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CONFORME AL TTULO II-A O A LA SECCIN II DEL CAPTULO VI DEL TTULO IV DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. DEVOLUCIN DEL IMPUESTO PAGADO CUANDO TRIBUTARON EN EL RGIMEN SIMPLIFICADO AL IMPUESTO AL ACTIVO PAGADO DURANTE LOS EJERCICIOS ANTERIORES A AQUL EN QUE LOS CONTRIBUYENTES SE INCORPORARON A TRIBUTAR CONFORME AL TTULO II O SECCIN I DEL CAPTULO VI DEL TTULO IV DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SEGN CORRESPONDA, LE SER APLICABLE LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 9O. DE ESTA LEY, A PARTIR DEL EJERCICIO EN QUE COMIENCEN A PAGAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CONFORME AL TTULO II O AL TTULO IV, CAPTULO VI, SECCIN I DE LA MENCIONADA LEY. EN ESTE CASO, TAMBIN SE CONSIDERAR COMO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL EJERCICIO PARA LOS EFECTOS DEL ARTCULO 9O. ANTES MENCIONADO,

EL MONTO QUE RESULTE A SU CARGO EN DICHO EJERCICIO EN LOS TRMINOS DE LA FRACCIN III DE LOS ARTCULOS 67-G O DE LA FRACCIN III DEL ARTCULO 119-J, SEGN CORRESPONDA. REGLAS PARA LAS SOCIEDADES CONTROLADORAS QUE CONSOLIDEN ARTCULO 13.- LA CONTROLADORA QUE CONSOLIDE PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, ESTAR A LO SIGUIENTE: CLCULO DEL VALOR DEL ACTIVO CONSOLIDADO I.- CALCULAR EL VALOR DEL ACTIVO EN EL EJERCICIO, EN FORMA CONSOLIDADA, SUMANDO EL VALOR DE SU ACTIVO CON EL DEL ACTIVO DE CADA UNA DE LAS CONTROLADAS, EN PROPORCIN A LA PARTICIPACIN ACCIONARIA PROMEDIO EN QUE LA CONTROLADORA PARTICIPE, DIRECTA O INDIRECTAMENTE, EN SU CAPITAL SOCIAL. PARA LOS EFECTOS DEL PRRAFO ANTERIOR, EL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LA CONTROLADORA Y DE CADA UNA DE LAS CONTROLADAS SE DETERMINAR CONSIDERANDO EL VALOR Y LA FECHA EN QUE SE ADQUIRIERON POR PRIMERA VEZ POR LAS SOCIEDADES QUE CONSOLIDEN. EN CASO DE QUE EXISTAN CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR O POR PAGAR DE LA CONTROLADORA O CONTROLADAS, CON OTRAS EMPRESAS DEL GRUPO QUE NO CAUSEN EL IMPUESTO CONSOLIDADO, NO SE INCLUIRN EN PROPORCIN A LA PARTICIPACIN ACCIONARIA PROMEDIO POR DA EN QUE LA CONTROLADORA PARTICIPE, DIRECTA O INDIRECTAMENTE, EN SU CAPITAL SOCIAL. TAMPOCO SE INCLUIRN EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LA CONTROLADORA, LAS ACCIONES DE SUS CONTROLADAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. DEL VALOR DEL ACTIVO A QUE SE REFIEREN LOS PRRAFOS ANTERIORES, SE PODR DEDUCIR EL VALOR DE LAS DEUDAS A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 5O. DE ESTA LEY, QUE CORRESPONDAN A LA CONTROLADORA Y A CADA UNA DE LAS CONTROLADAS QUE DEBAN PAGAR EL IMPUESTO A QUE SE REFIERE ESTA LEY, EN PROPORCIN A LA PARTICIPACIN ACCIONARIA PROMEDIO POR DA EN QUE LA CONTROLADORA PARTICIPE, DIRECTA O INDIRECTAMENTE, EN SU CAPITAL SOCIAL. PAGOS PROVISIONALES CONSOLIDADOS II.- LA SOCIEDAD CONTROLADORA EFECTUAR PAGOS PROVISIONALES CONSOLIDADOS EN LOS TRMINOS DEL ARTCULO 7O. DE ESTA LEY, CONSIDERANDO EL IMPUESTO CONSOLIDADO QUE CORRESPONDA AL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR. DECLARACIN DEL EJERCICIO III.- PRESENTAR DECLARACIN DEL EJERCICIO DENTRO DE LOS CUATRO MESES SIGUIENTES A LA FECHA EN QUE TERMINE EL EJERCICIO FISCAL, EN LA QUE DETERMINAR EL IMPUESTO CONSOLIDADO. EN CASO DE QUE EN ESTA DECLARACIN RESULTE DIFERENCIA A CARGO, LA SOCIEDAD CONTROLADORA DEBER ENTERARLA CON LA PROPIA DECLARACIN. DECLARACIN COMPLEMENTARIA IV.- EN CASO DE QUE ALGUNA DE LAS SOCIEDADES CONTROLADAS, PRESENTEN DECLARACIN COMPLEMENTARIA CON EL FIN DE SUBSANAR ERRORES U OMISIONES, Y CON ELLO SE MODIFIQUE EL IMPUESTO DETERMINADO O EL IMPUESTO ACREDITADO, A MS TARDAR DENTRO DEL MES SIGUIENTE A AQUL EN EL QUE OCURRA ESTE HECHO, LA CONTROLADORA PRESENTAR DECLARACIN COMPLEMENTARIA DE CONSOLIDACIN HACIENDO LAS MODIFICACIONES A QUE HAYA LUGAR. SI EN LA DECLARACIN COMPLEMENTARIA DE CONSOLIDACIN RESULTA DIFERENCIA A CARGO, LA CONTROLADORA LA DEBER ENTERAR CONJUNTAMENTE CON LA DECLARACIN.

CUANDO SE TRATE DE DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS DE LAS CONTROLADAS, ORIGINADAS POR EL DICTAMEN A SUS ESTADOS FINANCIEROS, LA CONTROLADORA PODR PRESENTAR UNA SOLA DECLARACIN COMPLEMENTARIA, AGRUPANDO LAS MODIFICACIONES A QUE HAYA LUGAR, A MS TARDAR A LA FECHA DE PRESENTACIN DEL DICTAMEN RELATIVO A LA DECLARACIN DE CONSOLIDACIN. INFORMACIN Y DOCUMENTACIN COMPROBATORIA A DISPOSICIN DE LAS AUTORIDADES V.- LA CONTROLADORA DEBER TENER A DISPOSICIN DE LAS AUTORIDADES FISCALES, LA INFORMACIN Y DOCUMENTOS QUE COMPRUEBEN LOS VALORES DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE SE TOMARON COMO BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO CONSOLIDADO EN EL EJERCICIO. PAGOS PROVISIONALES Y DECLARACIN DEL EJERCICIO DE LAS SOCIEDADES CONTROLADAS LAS SOCIEDADES CONTROLADAS EFECTUARN SUS PAGOS PROVISIONALES Y EL IMPUESTO DEL EJERCICIO POR LA PARTE QUE NO QUED INCLUIDA EN LOS PAGOS PROVISIONALES Y EN LA DECLARACIN DEL EJERCICIO PRESENTADOS POR LA CONTROLADORA. PAGOS PROVISIONALES CONSOLIDADOS DEL PRIMER EJERCICIO EN EL PRIMER EJERCICIO EN QUE LA SOCIEDAD CONTROLADORA DEBA EFECTUAR PAGOS PROVISIONALES CONSOLIDADOS, LOS DETERMINAR CONSIDERANDO EL IMPUESTO QUE LE CORRESPONDERA COMO SI HUBIERA CONSOLIDADO EL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR. OPCIN PARA LAS SOCIEDADES CONTROLADORA Y CONTROLADAS LA SOCIEDAD CONTROLADORA Y LAS CONTROLADAS PODRN EFECTUAR SUS PAGOS PROVISIONALES, AJUSTES Y PAGOS DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO, EN LOS TRMINOS DE LOS ARTCULOS 7O-A, 7O-B, Y 8O-A DE ESTA LEY. NORMAS CONFORME A LA LISR PARA EFECTOS DE ESTE IMPUESTO, LA CONTROLADORA Y LAS CONTROLADAS ESTARN A LO DISPUESTO EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LO QUE SE REFIERE A INCORPORACIN, DESINCORPORACIN, ACREDITAMIENTO Y DEVOLUCIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, AS COMO PARA EL CLCULO DE PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO. CLCULO DE IMPUESTO SOCIEDADES ESCINDENTES Y ESCINDIDAS ARTCULO 13-A.- EN LA ESCISIN DE SOCIEDADES, LAS SOCIEDADES ESCINDENTES Y LAS ESCINDIDAS ESTARN A LO SIGUIENTE: DETERMINACIN DE LOS PAGOS PROVISIONALES I.- EN EL EJERCICIO EN QUE SE EFECTE LA ESCISIN Y EL SIGUIENTE, PARA EFECTOS DE LOS PRRAFOS TERCERO Y QUINTO DEL ARTCULO 7O. DE ESTA LEY, DETERMINARN EL MONTO DE LOS PAGOS PROVISIONALES DEL PERODO QUE CORRESPONDA, CONSIDERANDO EL IMPUESTO ACTUALIZADO DEL LTIMO EJERCICIO DE 12 MESES DE LA SOCIEDAD ANTES DE LA ESCISIN, EN LA PROPORCIN EN QUE, A LA FECHA DE LA ESCISIN, PARTICIPE CADA UNA DE ELLAS DEL VALOR DE SU ACTIVO A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 2O. DE LA MISMA, DESPUS DE DISMINUIRLE EN LA MISMA PROPORCIN LAS DEUDAS DEDUCIBLES, EXISTENTES A LA MISMA FECHA, EN LOS TRMINOS DEL ARTCULO 5O. DE ESTE ORDENAMIENTO. EL IMPUESTO DEL LTIMO EJERCICIO DE 12 MESES SE ACTUALIZAR POR EL PERIODO COMPRENDIDO DESDE EL LTIMO MES DEL

EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR AL DE 12 MESES, HASTA EL LTIMO MES DEL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR A AQUL POR EL CUAL SE CALCULA EL IMPUESTO. ACREDITAMIENTO DE LOS PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD A LA ESCISIN II.- LA SOCIEDAD ESCINDENTE ACREDITAR EN EL EJERCICIO DE QUE SE TRATE, LA TOTALIDAD DE LOS PAGOS PROVISIONALES ENTERADOS EN DICHO EJERCICIO, CON ANTERIORIDAD A LA ESCISIN, INCLUSO CUANDO LOS PAGOS PROVISIONALES LOS HUBIERA EFECTUADO DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 7O.-A DE ESTA LEY. EN NINGN CASO LAS SOCIEDADES ESCINDIDAS PODRN ACREDITAR LOS PAGOS PROVISIONALES REALIZADOS POR LA ESCINDENTE. OPCIN DEL EJERCICIO BASE DEL IMPUESTO DE LAS SOCIEDADES ESCINDENTE Y ESCINDIDAS III.- LA SOCIEDAD ESCINDENTE Y LAS ESCINDIDAS DEBERN CONTINUAR CON LA OPCIN A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 5O-A DE ESTA LEY, CUANDO LA HUBIERA EJERCIDO LA ESCINDENTE, EN CUYO CASO EN EL EJERCICIO EN QUE SE EFECTA LA ESCISIN Y EL SIGUIENTE, DEBERN CONSIDERAR AMBAS SOCIEDADES, EL IMPUESTO DEL PENLTIMO Y LTIMO EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR AL DE LA ESCISIN, EN LA PROPORCIN A QUE SE REFIERE LA FRACCIN I DE ESTE ARTCULO. A PARTIR DEL TERCER EJERCICIO EN QUE SE EFECTU LA ESCISIN CONSIDERARN EL IMPUESTO QUE LE HUBIERA CORRESPONDIDO A LA SOCIEDAD EN EL PENLTIMO EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR. EN CASO DE QUE LA ESCINDENTE NO HAYA EJERCIDO LA OPCIN A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 5O-A DE ESTA LEY CON ANTERIORIDAD A LA ESCISIN Y LA ESCINDENTE Y LAS ESCINDIDAS EJERZAN DICHA OPCIN EN EL EJERCICIO EN QUE SE EFECTA LA ESCISIN O EN EL SIGUIENTE, DEBERN HACERLO EN LOS TRMINOS QUE ESTABLECE EL PRRAFO ANTERIOR. CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS LA LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO Y SU DISPOSICIN DENTRO DE LA JERARQUA DE LAS LEYES TOMANDO EN CUENTA LA CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS, COMO DIRECTOS E INDIRECTOS, PODEMOS CLASIFICAR AL IMPAC COMO UN IMPUESTO DIRECTO YA QUE EL CAUSANTE NO PODR TRASLADAR A OTRA PERSONA EL PAGO DE DICHO IMPUESTO YA QUE INCIDE FINALMENTE SU PROPIO PATRIMONIO. EL ARTCULO 31 FRACCIN IV DE LA CONSTITUCIN DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, MENCIONA ENTRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MEXICANOS DE CONTRIBUIR PARA LOS GASTOS PUBLICOS, AS DE LA FEDERACIN COMO DEL DISTRITO FEDERAL O DEL ESTADO Y MUNICIPIO EN QUE RESIDAN, DE LA MANERA PROPORCIONAL Y EQUITATIVA QUE DISPONGAN LAS LEYES. EN ESTE MISMO ARTCULO SE DA OTRA CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS, ESTA ES: IMPUESTOS FEDERALES, IMPUESTOS LOCALES E IMPUESTOS MUNICIPALES, QUEDANDO EL IMPAC COMO IMPUESTO FEDERAL. ES IMPORTANTE CONOCER LA POSICIN DEL IMPAC DENTRO DE LAS LEYES PARA PODERLO DETERMINAR, YA QUE CADA NORMA DE GRADO JERRQUICO SUPERIOR TIENE, RESPECTO DE LAS NORMAS QUE LE SON INFERIORES, DOS PROPIEDADES: LA DE REGULAR SU CREACIN Y LA DE ESTABLECER PRECEPTOS QUE DEBEN SER RESPETADOS POR LAS NORMAS INFERIORES SO PENA DE INVALIDEZ. LA JERARQUA DE LAS LEYES ES LA SIGUIENTE, BASADA EN LA EXPUESTA POR EL MAESTRO EDUARDO GARCA MAYANES EN SU LIBRO "INTRODUCCIN AL ESTUDIO DEL DERECHO". EVALUACIN Y CLASIFICACIN DE ACTIVOS CAPTULO I

ASPECTOS GENERALES

ART.1. LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS AUTORIZADAS DEBEN EFECTUAR PERMANENTEMENTE UNA EVALUACIN DE LA CALIDAD DE SUS ACTIVOS, CALIFICNDOLOS DE ACUERDO A LOS CRITERIOS QUE SE EXPRESAN MS ADELANTE, DE MANERA DE ESTIMAR LA RECUPERABILIDAD DE SUS ACTIVOS DE RIESGO Y TOMAR LAS MEDIDAS CORRECTIVAS Y DE RESGUARDO QUE CORRESPONDAN. ART.2. SE ENTENDER COMO ACTIVOS DE RIESGO A SER EVALUADOS, A LA CARTERA DE CRDITOS, LA DE INVERSIONES, LOS ACTIVOS FIJOS Y LOS BIENES RECIBIDOS EN PAGO O ADJUDICADOS.

ART.3. LA EVALUACIN Y CLASIFICACIN DE LOS ACTIVOS DE RIESGO DE ACUERDO CON LA PRESENTE NORMA SER DE LA RESPONSABILIDAD DE LA JUNTA DIRECTIVA DE LA INSTITUCIN FINANCIERA, INDEPENDIENTEMENTE DE LAS MEDIDAS INTERNAS QUE LA ENTIDAD HAYA DISPUESTO PARA EVALUAR Y CONTROLAR EL RIESGO DE PRDIDAS DE SUS ACTIVOS.

ART.4. LA EVALUACIN Y CLASIFICACIN DE LOS ACTIVOS DE RIESGO, DEBER SER EJECUTADA POR UN RGANO INDEPENDIENTE A LAS REAS DE CONCESIN DE LOS CRDITOS Y DEBER DEPENDER DIRECTAMENTE DE LA JUNTA DIRECTIVA DE LA INSTITUCIN FINANCIERA.

ART.5. LA CLASIFICACIN EFECTUADA POR LA INSTITUCIN, DEBER SER INFORMADA A LA SUPERINTENDENCIA AL CIERRE DE CADA TRIMESTRE DEL AO CALENDARIO, ACOMPAADA DE UNA DECLARACIN DE LA JUNTA DIRECTIVA DE LA INSTITUCIN, DONDE CONSTE QUE ELLA HA TOMADO CONOCIMIENTO, ANALIZADO Y APROBADO LA CLASIFICACIN CORRESPONDIENTE.

ART.6. LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS PODR REVISAR EN CUALQUIER MOMENTO LAS CLASIFICACIONES QUE DEBE EFECTUAR CADA INSTITUCIN FINANCIERA, PUDIENDO TAL REVISIN DAR LUGAR A MODIFICACIONES O RECLASIFICACIONES TOTALES O PARCIALES DE LOS ACTIVOS CONSIDERADOS O QUE SE ORDENE UNA NUEVA CLASIFICACIN CUANDO SE CONSTATE LA NO OBSERVANCIA DE LOS CRITERIOS DE CLASIFICACIN ESTABLECIDOS.

ART.7. LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS COMUNICAR A LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS LA CLASIFICACIN OFICIAL DE LA CARTERA DE CRDITO Y DE LAS INVERSIONES, AS COMO SU OPININ RESPECTO DE LA EVALUACIN DE LOS DEMS ACTIVOS. LAS MODIFICACIONES O RECLASIFICACIONES DE OFICIO QUE REALICE LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS, SUSTITUIRN PARA TODOS LOS EFECTOS A LAS CLASIFICACIONES HECHAS POR LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS. CAPTULO II

AGRUPACIONES PARA LA CLASIFICACIN DE LA CARTERA DE CRDITOS

ART.8. PARA EVALUAR LA CARTERA DE CRDITOS, SE CONFORMARN TRES AGRUPACIONES: COMERCIALES, DE CONSUMO E HIPOTECARIOS PARA LA VIVIENDA. ESTOS GRUPOS SE TRATARN SEPARADAMENTE CONFORME A LOS CRITERIOS QUE MS ADELANTE SE SEALAN.

ART.9. PARA LOS EFECTOS DE ESTA NORMA, SE CONSIDERARN COMO CRDITOS COMERCIALES, AGRUPADOS POR DEUDORES, A LOS CRDITOS U OTRAS OBLIGACIONES OTORGADOS A PERSONAS NATURALES O JURDICAS, DESTINADOS A FINANCIAR ACTIVIDADES COMERCIALES, PRODUCTIVAS Y DE SERVICIOS O CUALQUIER OTRA ACTIVIDAD DE CARCTER ECONMICO. EN GENERAL, SON CRDITOS QUE, AGRUPADOS POR DEUDOR, ALCANZAN MONTOS SIGNIFICATIVOS Y SON OTORGADOS BAJO CONDICIONES DE PAGO COMPATIBLES CON LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD ECONMICA DEL DEUDOR. TAMBIN SE INCLUIRN EN ESTE GRUPO LAS OPERACIONES CONTINGENTES.

ART.10. SE CONSIDERARN COMO CRDITOS DE CONSUMO, TODOS AQUELLOS CRDITOS DIRECTOS, OTORGADOS A PERSONAS NATURALES DESTINADOS A FINANCIAR LA ADQUISICIN DE BIENES DE CONSUMO O EL PAGO DE SERVICIOS, CUYO MONTO AL MOMENTO DEL OTORGAMIENTO NO EXCEDA LA SUMA DEL EQUIVALENTE EN CRDOBAS A DIEZ MIL DLARES Y QUE SE HAYAN PACTADO BAJO CONDICIONES DE PAGO EN CUOTAS NIVELADAS IGUALES Y SUCESIVAS, CON UN COMPONENTE DE INTERS Y DE AMORTIZACIN EN LA MISMA. TODO CRDITO DE MONTO SUPERIOR AL ESTABLECIDO, DEBER CLASIFICARSE COMO CRDITO COMERCIAL. SE IMPUTARN A ESTE GRUPO LAS DEUDAS ORIGINADAS A TRAVS DEL SISTEMA DE TARJETAS DE CRDITO.

ART.11. SE CONSIDERARN COMO CRDITOS HIPOTECARIOS PARA VIVIENDA, A AQUELLOS OTORGADOS POR LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS PARA LA ADQUISICIN, CONSTRUCCIN, REPARACIN, REMODELACIN, AMPLIACIN, MEJORAMIENTO O SUBDIVISIN DE VIVIENDAS, AS COMO PARA LA ADQUISICIN DE LOTES CON SERVICIOS, PARA FINES DE CONSTRUCCIN DE VIVIENDAS, SIEMPRE QUE SE ENCUENTREN AMPARADOS EN SU TOTALIDAD CON GARANTA HIPOTECARIA, Y QUE SEAN PAGADEROS EN CUOTAS PERIDICAS. LA ANTERIOR ENUMERACIN DEBE ENTENDERSE TAXATIVA, POR LO QUE NO COMPRENDE OTROS TIPOS DE CRDITOS, AN CUANDO STOS SE ENCUENTREN AMPARADOS CON GARANTA HIPOTECARIA, LOS QUE DEBERN CLASIFICARSE COMO CRDITOS COMERCIALES.

CAPTULO III

CATEGORAS DE CLASIFICACIN

ART.12. LOS DEUDORES COMERCIALES Y LOS CRDITOS DE CONSUMO E HIPOTECARIOS PARA LA VIVIENDA, AS COMO LAS INVERSIONES, SERN CLASIFICADOS, DE ACUERDO A LOS CRITERIOS DE EVALUACIN Y CLASIFICACIN QUE SE SEALAN MS ADELANTE, EN CINCO CATEGORAS DE RIESGO DE PRDIDAS QUE SE DENOMINAN A, B, C, D Y E, CADA

UNA DE LAS CUALES REPRESENTA UN RANGO ESTIMADO DE PRDIDAS DEL MONTO ADEUDADO Y A LAS CUALES CORRESPONDER ASIGNAR UN PORCENTAJE DETERMINADO DE PROVISIONES DE RESGUARDO.

CAPTULO IV

CRITERIOS DE EVALUACIN Y CLASIFICACIN DE LA CARTERA DE CRDITOS COMERCIALES

ART.13. SE ENTENDER COMO CLASIFICACIN DE LA CARTERA DE CRDITOS COMERCIALES, LA ACCIN DE ANALIZAR Y EVALUAR EL NIVEL DE RECUPERABILIDAD DEL CONJUNTO DE CRDITOS DE CADA DEUDOR, INCLUYENDO LAS OPERACIONES CONTINGENTES QUE CORRESPONDAN Y CUALQUIER OTRA OBLIGACIN CON LA INSTITUCIN. SE ENTENDER POR DEUDOR, A LA PERSONA NATURAL O JURDICA QUE HA CONTRADO OBLIGACIONES EN FORMA DIRECTA E INDIRECTA CON LA INSTITUCIN FINANCIERA.

ART.14. LA EVALUACIN Y CLASIFICACIN DEL NIVEL DE RIESGO DE LA TOTALIDAD DE LAS OBLIGACIONES DEL DEUDOR CON LA INSTITUCIN, SE REALIZAR EN BASE AL ANLISIS Y CONSIDERACIN DE TRES FACTORES PRINCIPALES, QUE SON:

(A) LA CAPACIDAD GLOBAL DE PAGO DEL DEUDOR DEL CONJUNTO DE CRDITOS OTORGADOS POR LA INSTITUCIN FINANCIERA;

(B) EL HISTORIAL DE PAGO, ESTO ES EL COMPORTAMIENTO PASADO Y PRESENTE DEL DEUDOR EN EL CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES CON LA INSTITUCIN FINANCIERA; Y

(C) LA CALIDAD DE LAS GARANTAS CONSTITUIDAS EN FAVOR DE LA INSTITUCIN FINANCIERA Y SU NIVEL DE COBERTURA DE LAS OBLIGACIONES DEL DEUDOR. COMO RESULTADO DEL ANLISIS Y EVALUACIN DE LOS FACTORES MENCIONADOS, SE DEBER ESTIMAR EL GRADO DE RECUPERABILIDAD DEL CONJUNTO DE LOS CRDITOS Y DEMS OBLIGACIONES DE CADA DEUDOR Y SE LE ASIGNAR UNA CATEGORA DE RIESGO, LAS QUE SE DETALLAN MS ADELANTE, DETERMINANDO AS EL NIVEL MNIMO DE PROVISIONES QUE DEBE CREAR LA INSTITUCIN CORRESPONDIENTES A DICHO DEUDOR.

LA EVALUACIN DE LA CAPACIDAD GLOBAL DE PAGO DE LOS DEUDORES DE CRDITOS COMERCIALES, CONSIDERAR LA CARGA FINANCIERA QUE IMPLICA EL PERFIL DE VENCIMIENTOS DE LA TOTALIDAD DE SUS OBLIGACIONES CON LA INSTITUCIN COMPARADO CON LA CAPACIDAD GENERADORA DE FLUJOS PROVENIENTES DE LAS DISTINTAS ACTIVIDADES DEL DEUDOR, INCLUYENDO LAS CARACTERSTICAS DEL ENTORNO ECONMICO EN QUE STE SE DESENVUELVE, AS COMO LA CONSIDERACIN

DE OTROS ENDEUDAMIENTOS, BANCARIOS Y NO BANCARIOS, CON TERCEROS. DICHA COMPARACIN SE REALIZAR A TRAVS DE UN ANLISIS DE LOS ANTECEDENTES REFERIDOS A LA SITUACIN ECONMICA Y FINANCIERA DEL DEUDOR, QUE DEBERN SER SOLICITADOS Y ANALIZADOS REGULARMENTE POR LA INSTITUCIN, TALES COMO ESTADOS FINANCIEROS, SITUACIN PATRIMONIAL, PROYECCIONES DE RECUPERABILIDAD DE LOS CRDITOS EFECTUADAS POR LA INSTITUCIN, U OTROS ANTECEDENTES COMPLEMENTARIOS QUE PERMITAN ESTIMAR LA CALIDAD DEL CONJUNTO DE LAS OBLIGACIONES DEL DEUDOR SUJETO DE CALIFICACIN. EL ANLISIS DE LA CAPACIDAD DE SERVICIO DEL DEUDOR DE SUS OBLIGACIONES CON LA INSTITUCIN FINANCIERA DEBER REFLEJARSE EN UN ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO, QUE SER OBLIGATORIO PARA CADA DEUDOR EN EL OTORGAMIENTO DE LA EVALUACIN DE CRDITOS. DICHOS ANTECEDENTES, QUE DEBERN INCLUIRSE EN LA DOCUMENTACIN DE LOS CRDITOS QUE LA INSTITUCIN HA OTORGADO AL DEUDOR, DEBERN SER ELABORADOS POR LA INSTITUCIN Y SER FUNDAMENTADOS, CONFIABLES Y RECIENTES, DE UNA ANTIGEDAD NO SUPERIOR A SEIS MESES RESPECTO DE LA FECHA DE EVALUACIN Y CLASIFICACIN DEL DEUDOR.

LA EVALUACIN DEL HISTORIAL DE PAGO, ESTO ES EL COMPORTAMIENTO PASADO Y PRESENTE DEL DEUDOR RESPECTO DE LOS CRDITOS QUE TIENE O HA TENIDO CON LA INSTITUCIN, CONSIDERA EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS EN LOS CONTRATOS DE CRDITO, NIVELES DE MOROSIDAD U OTROS COMPROMISOS FORMALES. PARA TAL EFECTO, LA INSTITUCIN DEBER LLEVAR UN REGISTRO QUE CONSTAR EN EL EXPEDIENTE DE CADA DEUDOR, DONDE SE CONSIGNE SU HISTORIAL DE PAGO, EL CUAL DEBE INCLUIR ANTECEDENTES RELATIVOS A: CRDITOS OTORGADOS, REESTRUCTURADOS, CANCELADOS, VENCIDOS, RENOVADOS, CASTIGADOS, REPROGRAMADOS O CUALQUIER OTRO ANTECEDENTE QUE PERMITA EVALUAR EL COMPORTAMIENTO PASADO Y PRESENTE DEL DEUDOR CON LA INSTITUCIN. LA EVALUACIN DE LA CALIDAD DE LAS GARANTAS CONSTITUIDAS POR EL DEUDOR EN FAVOR DE LA INSTITUCIN, QUE SE ESTIMA REPRESENTAN UNA FUENTE ALTERNATIVA DE RECUPERACIN DE SUS CRDITOS CON LA INSTITUCIN, DEBER BASARSE EN ANTECEDENTES RELATIVOS TANTO A LA VALORACIN ACTUALIZADA DE LAS GARANTAS, SUSTENTADA EN TASACIONES O VALORACIONES CONSIDERADAS VLIDAS POR LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS, AS COMO EN LOS ASPECTOS LEGALES ESPECFICOS DE CADA CRDITO Y GARANTAS ASOCIADAS, RELATIVOS A SU CONSTITUCIN Y REGISTRO U OTROS, QUE PERMITAN ESTIMAR EL GRADO DE RECUPERABILIDAD POR VA DE LAS GARANTAS ASOCIADAS A LOS CRDITOS, MEDIANTE LA POSIBLE EJECUCIN DE LOS BIENES, VALORES U OTROS RESGUARDOS CONSTITUIDOS EN FAVOR DE LA INSTITUCIN Y LA CORRESPONDIENTE CANCELACIN, PARCIAL O TOTAL, DE LA DEUDA GARANTIZADA. AQUELLAS GARANTAS QUE NO ESTN DEBIDAMENTE DOCUMENTADAS, NO SERN CONSIDERADAS PARA EFECTOS DE LA CLASIFICACIN DE LOS DEUDORES. ART.15. TODAS LAS GARANTAS HIPOTECARIAS Y SOBRE BIENES RACES EN GENERAL, DEBERN VALORIZARSE A PRECIOS DE REALIZACIN, DETERMINADOS POR TASADORES INDEPENDIENTES DE LA INSTITUCIN. AQUELLAS GARANTAS CONSTITUIDAS POR BIENES INMUEBLES O MUEBLES, QUE PUEDAN SER AFECTADAS POR SINIESTROS U OTRAS CAUSAS QUE ORIGINEN UNA GRAVE PRDIDA DE SU VALOR, DEBERN ESTAR ASEGURADAS POR EL DEUDOR ENDOSANDO LA PLIZA DEL SEGURO EN FAVOR DE LA INSTITUCIN. ART.16. LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEBERN REALIZAR VALORACIONES PERIDICAS DE SUS GARANTAS, POR LO MENOS UNA VEZ AL AO, PUDIENDO DISMINUIR ESTE PLAZO DEPENDIENDO DE LA NATURALEZA DE LA GARANTA. SE MANTENDRN, A DISPOSICIN DE LA SUPERINTENDENCIA, LOS ANTECEDENTES COMO VALORACIONES Y TASACIONES, ADEMS DE LAS EVALUACIONES DE LA INSTITUCIN QUE RESPALDAN LOS VALORES REGISTRADOS O CONTABILIZADOS. EN EL CASO DE GARANTAS HIPOTECARIAS Y SOBRE BIENES RACES EN GENERAL, LAS TASACIONES DE RESPALDO DE SU VALOR, DEBERN REALIZARSE A LO MENOS CADA DOS AOS.

TODA REESTRUCTURACIN DE CRDITOS AMPARADOS POR GARANTAS, DEBER CONTAR CON TASACIONES DEL BIEN DE UNA ANTIGEDAD NO SUPERIOR A SEIS MESES. ART.17. PARA EFECTOS DE CLCULO DEL NIVEL DE COBERTURA DE LAS OBLIGACIONES DEL DEUDOR, LA SUPERINTENDENCIA PODR ESTIMAR UN MENOR VALOR DE LAS GARANTAS AL INFORMADO POR LA INSTITUCIN, EN AQUELLOS CASOS EN QUE SE PRESUMA RAZONABLEMENTE UN MENOR VALOR POR VALORACIONES O TASACIONES DEFICIENTES O NO CONFIABLES, OBSOLESCENCIA DEL BIEN, NUEVAS CONDICIONES DE MERCADO Y DE PRECIOS DE LOS BIENES, PRDIDAS O GASTOS RELACIONADOS CON EL PROCESO DE EJECUCIN O LIQUIDACIN O POR DIFCIL ENAJENACIN DENTRO DE UN PLAZO PRUDENCIAL. EN CUALQUIER CASO, LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS PODR ORDENAR LA REALIZACIN DE NUEVAS TASACIONES. ART.18. LOS ANTECEDENTES DEL DEUDOR RELATIVOS A SU CAPACIDAD DE PAGO, HISTORIAL Y GARANTAS, AS COMO AQUELLOS REFERIDOS A TODOS SUS CRDITOS Y RELACIONES CON LA INSTITUCIN, INCLUYENDO LOS ANTECEDENTES DE TRAMITACIN Y CONCESIN DEL CRDITO, INSTANCIA DE APROBACIN UTILIZADA, AVALES Y REGISTRO DE GARANTAS, LOS ANLISIS, EVALUACIONES Y CONCLUSIONES DE LA INSTITUCIN SOBRE EL RIESGO DE PRDIDAS Y LA CLASIFICACIN DEL DEUDOR Y DEMS DOCUMENTACIN RELATIVA AL DEUDOR Y SUS CRDITOS, DEBERN ESTAR DISPONIBLES EN CUALQUIER MOMENTO PARA SER REVISADOS POR LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS. PARA TAL EFECTO, LA INSTITUCIN FINANCIERA DEBER MANTENER UN EXPEDIENTE DE CRDITOS PARA CADA DEUDOR, CONTENIENDO DE MANERA ORDENADA LOS ANTECEDENTES MENCIONADOS. ART.19- LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEBERN MANTENER ACTUALIZADAS LAS CLASIFICACIONES DE SUS DEUDORES, DE ACUERDO A LOS ANTECEDENTES QUE SEALEN VARIACIONES DEL NIVEL DE RIESGO DE PRDIDAS DEL DEUDOR. LA INSTITUCIN DEBER RECLASIFICAR EN MAYORES CATEGORAS DE RIESGO A TODOS AQUELLOS DEUDORES QUE MUESTREN UN DETERIORO DE SU SITUACIN DE RIESGO, DE ACUERDO A LA NORMATIVA VIGENTE. EN EL CASO DE LA CONSTATACIN DE UNA MENOR CATEGORA DE RIESGO, RESPECTO DE LA LTIMA CLASIFICACIN REVISADA Y APROBADA POR LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS, LA INSTITUCIN PODR RECLASIFICAR AL DEUDOR DESPUS QUE ELLO SEA APROBADO DE OFICIO POR LA SUPERINTENDENCIA, PARA LO CUAL LA INSTITUCIN DEBER PRESENTAR UNA SOLICITUD DE RECLASIFICACIN DEL DEUDOR A MENORES CATEGORAS DE RIESGO, EXPRESANDO LAS RAZONES QUE JUSTIFIQUEN LA RECLASIFICACIN.

CAPTULO V ALCANCES DE LA CLASIFICACIN DE DEUDORES POR CRDITOS COMERCIALES

ART.20. LAS EVALUACIONES Y CLASIFICACIONES DE LA CARTERA DE CRDITOS COMERCIALES DEBERN CUBRIR PERMANENTEMENTE A UN NMERO DE DEUDORES, QUE, AGREGADO, SUMEN COMO MNIMO EL 75% DE LA CARTERA DE CRDITOS COMERCIALES, SELECCIONANDO DICHOS DEUDORES DE UN LISTADO ORDENADO POR SALDO Y EN ORDEN DESCENDENTE, PARTIENDO DE MAYOR A MENOR Y EN FORMA CONSECUTIVA. CAPTULO VI CATEGORAS DE CLASIFICACIN DE DEUDORES POR CRDITOS COMERCIALES

ART.21. COMO RESULTADO DE LA EVALUACIN Y PONDERACIN DE LOS TRES FACTORES MENCIONADOS, LOS DEUDORES POR CRDITOS COMERCIALES, SERN CLASIFICADOS EN ALGUNAS DE LAS CINCO CATEGORAS SIGUIENTES, CUYAS CARACTERSTICAS PRINCIPALES SE SEALAN A CONTINUACIN:

DEUDOR A: CRDITOS DE RIESGO NORMAL

LOS DEUDORES QUE SE CLASIFIQUEN EN ESTA CATEGORA, SON AQUELLOS QUE NO REPRESENTAN DUDA RAZONABLE ACERCA DE LA RECUPERACIN DEL CAPITAL E INTERESES DEL CONJUNTO DE LOS CRDITOS ADEUDADOS A LA INSTITUCIN, DESPUS DE HACER UN ANLISIS Y EVALUACIN DE SU SITUACIN FINANCIERA Y ECONMICA DEL DEUDOR Y DE SU ENTORNO, AS COMO DE SU CAPACIDAD ACTUAL Y FUTURA DE GENERACIN DE EXCEDENTES RESULTANTE DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS QUE REALIZA NORMALMENTE Y EL NIVEL DE SOLVENCIA O DE RESPALDO PATRIMONIAL QUE POSEA. TAL CONCLUSIN DEBER ESTAR SUSTENTADA EN EL ANLISIS EFECTUADO POR LA INSTITUCIN DE ANTECEDENTES FINANCIEROS Y ECONMICOS FIDEDIGNOS, COMPLETOS Y RECIENTES, DE UNA ANTIGEDAD NO SUPERIOR A SEIS MESES RESPECTO DE LA FECHA DE CLASIFICACIN.

EN EL CASO DE DEUDORES CON CRDITOS DESTINADOS AL FINANCIAMIENTO DE PROYECTOS DE LARGO PLAZO, LA INSTITUCIN DEBER DISPONER DE LOS ANTECEDENTES DEL PROYECTO Y HABER ANALIZADO Y EVALUADO FAVORABLEMENTE SU VIABILIDAD ECONMICA Y FINANCIERA. EN EL CASO DE DEUDORES QUE FORMAN PARTE DE GRUPOS ECONMICOS O FINANCIEROS, O QUE MANTIENEN VINCULACIONES COMERCIALES CON OTRAS EMPRESAS, LA INSTITUCIN DEBER HABER EVALUADO FAVORABLEMENTE EL RIESGO ASOCIADO DEL GRUPO DE EMPRESAS O PERSONAS RELACIONADAS, AS COMO DE ASEGURARSE Y NO TENER DUDA ALGUNA DE QUE LOS CRDITOS OTORGADOS NO SEAN DESTINADOS A FINANCIAR A TERCERAS PERSONAS O EMPRESAS.

NO SE CLASIFICARN EN ESTA CATEGORA, A AQUELLOS DEUDORES CUYA PRINCIPAL FUENTE DE PAGO DEPENDA DE LA GENERACIN DE RECURSOS DE OTRAS EMPRESAS, O PERSONAS NI AQUELLOS RESPECTO DE LOS CUALES NO SE CUENTE CON ANTECEDENTES FINANCIEROS ACTUALIZADOS, COMPLETOS Y CONFIABLES. EN ESTE LTIMO CASO, NO SE EVALUAR LA CAPACIDAD DE PAGO PARA LA CLASIFICACIN DEL DEUDOR Y SE CONSIDERARN SOLO LOS OTROS FACTORES DE EVALUACIN.

TAMPOCO SERN CLASIFICADOS EN ESTA CATEGORA AQUELLOS DEUDORES QUE PRESENTEN, AL MOMENTO DE LA CLASIFICACIN, UN HISTORIAL DE PAGOS CON INCUMPLIMIENTOS EN LOS LTIMOS DOCE MESES, NI CUENTAS CORRIENTES DEFICITARIAS, CRDITOS VENCIDOS O QUE HAYAN SIDO REPROGRAMADOS EN LOS LTIMOS SEIS MESES, O POSEAN CRDITOS REESTRUCTURADOS EN LOS LTIMOS DOCE MESES Y, EN GENERAL, QUE PRESENTEN OPERACIONES CREDITICIAS DESTINADAS A REFINANCIAR DEUDAS DE NIVELES SUPERIORES A LA CAPACIDAD DE PAGO DEL DEUDOR O BAJO CONDICIONES FUERA DE MERCADO QUE HAGAN DUDAR DE SU CAPACIDAD DE PAGO. SE ENTENDER POR CRDITOS REESTRUCTURADOS A AQUELLOS QUE HABIENDO PRESENTADO DIFICULTADES PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS CONDICIONES PACTADAS INICIALMENTE, REQUIRIERON DE LA ELABORACIN DE UN NUEVO CONTRATO EN EL QUE SE MODIFICAN TODAS O ALGUNAS DE LAS CONDICIONES ORIGINALES.

LA INSTITUCIN DEBE DISPONER DE UNA CLARA IDENTIFICACIN LEGAL DEL DEUDOR, REVISADA AL MENOS UNA VEZ AL AO, Y CONTAR CON UNA COMPLETA VISIN DE LAS ACTIVIDADES QUE REALIZA Y DE SU EVOLUCIN ECONMICA PASADA. ADEMS, LA INSTITUCIN DEBER CONOCER CLARAMENTE EL DESTINO Y USO DE LOS FONDOS PRESTADOS AL DEUDOR.

LAS OPERACIONES DE CRDITO DEBERN ESTAR CLARAMENTE IDENTIFICADAS, REGISTRADAS Y RESPALDADAS, CUYOS ANTECEDENTES DEBERN MANTENERSE EN EL EXPEDIENTE DE CRDITOS DEL DEUDOR, TALES COMO LOS MEMORNDUM DE APROBACIN DE CRDITOS, ANTECEDENTES FINANCIEROS, HISTORIAL DE PAGOS, ANTECEDENTES LEGALES DEL DEUDOR Y COPIA DE LOS CONTRATOS Y PAGARS, INSTANCIAS DE APROBACIN Y FIRMAS DE EJECUTIVOS RESPONSABLES, CUYOS ORIGINALES DEBERN ESTAR EN PODER DE LA INSTITUCIN Y PODRN SER SOLICITADOS EN CUALQUIER MOMENTO POR LA SUPERINTENDENCIA PARA SU REVISIN.

EN CASO DE NO CUMPLIR CON LOS REQUISITOS DE CAPACIDAD E HISTORIAL DE PAGO, EL DEUDOR NO PODR SER CLASIFICADO EN ESTA CATEGORA AUNQUE HAYA CONSTITUIDO GARANTAS REALES DE UN VALOR SUPERIOR A SUS OBLIGACIONES.

DEUDOR B: CRDITOS DE RIESGO POTENCIAL SUPERIOR AL NORMAL

SERN CLASIFICADOS EN ESTA CATEGORA AQUELLOS DEUDORES QUE PRESENTEN UNA CAPACIDAD DE PAGO LEVEMENTE AFECTADA A PESAR DE MOSTRAR NIVELES DE SOLVENCIA O RESPALDO PATRIMONIAL ACEPTABLES O QUE SE ENCUENTREN TRANSITORIAMENTE EN UNA SITUACIN ADVERSA ORIGINADAS EN EL SECTOR ECONMICO EN QUE SE DESENVUELVE, SIN QUE POR ELLO SEAN AFECTADAS LAS EXPECTATIVAS DE RECUPERACIN INTEGRAL DE LOS CRDITOS ADEUDADOS. AL IGUAL QUE LOS DEUDORES DE CATEGORA A, LA INSTITUCIN DEBER DISPONER DE LOS ANTECEDENTES FINANCIEROS MNIMOS ESTABLECIDOS ANTERIORMENTE PARA LA EVALUACIN DE LA CAPACIDAD DE PAGO.

RESPECTO DE LOS CRDITOS PARA PROYECTOS DE LARGO PLAZO Y DE DEUDORES CON VINCULACIONES CON OTRAS EMPRESAS O GRUPOS ECONMICOS, REGIRN LOS MISMOS CRITERIOS SEALADOS PARA LOS DEUDORES CLASIFICADOS EN A.

TAMBIN SERN CLASIFICADOS EN ESTA CATEGORA AQUELLOS DEUDORES QUE HAN MOSTRADO ALGN GRADO DE INCUMPLIMIENTO EN SUS PAGOS, REGULARIZADO CON POSTERIORIDAD, EN LOS LTIMOS DOCE MESES. NO PODRN SER CLASIFICADOS EN ESTA CATEGORA AQUELLOS DEUDORES QUE PRESENTEN DEUDAS VENCIDAS SIN REGULARIZAR A LA FECHA DE CLASIFICACIN, NI TAMPOCO LOS DEUDORES PARA LOS CUALES LA INSTITUCIN NO DISPONGA DE UN EXPEDIENTE DE CRDITOS, CON LOS ANTECEDENTES DEL DEUDOR Y DE LAS OPERACIONES VIGENTES.

LOS DEUDORES CLASIFICADOS CUYAS PRDIDAS ESTIMADAS POR CAPACIDAD DE PAGO SEAN SUPERIORES AL 5% DEL TOTAL DE SUS OBLIGACIONES, NO PODRN SER CLASIFICADOS EN ESTA CATEGORA.

PODRN SER CLASIFICADOS EN ESTA CATEGORA AQUELLOS DEUDORES QUE, SIN PRESENTAR LOS ANTECEDENTES SUFICIENTES PARA ESTIMAR SU CAPACIDAD DE PAGO, HAYAN CONSTITUIDO GARANTAS REALES EN FAVOR DE LA INSTITUCIN CUYO VALOR SEA SUPERIOR AL 100% DE LOS CRDITOS ADEUDADOS.

DEUDOR C: CRDITOS DE RIESGO REAL DE PRDIDAS ESPERADAS

SERN CLASIFICADOS EN ESTA CATEGORA AQUELLOS DEUDORES QUE, DE ACUERDO AL ANLISIS DE SUS ANTECEDENTES FINANCIEROS, PRESENTEN UNA DEFICIENTE CAPACIDAD DE PAGO PARA CUBRIR LA TOTALIDAD DE SUS OBLIGACIONES Y AS COMO BAJOS NIVELES DE SOLVENCIA O RESPALDO PATRIMONIAL.

TAMBIN SE CLASIFICARN EN ESTA CATEGORA AQUELLOS DEUDORES QUE PRESENTEN ATRASOS SISTEMTICOS EN EL PAGO DE SUS OBLIGACIONES O CRDITOS VENCIDOS POR UN PLAZO INFERIOR A NOVENTA DAS A LA FECHA DE CLASIFICACIN Y CUYO MONTO SEA INFERIOR AL 20% DEL TOTAL DE OBLIGACIONES. TALES ANTECEDENTES, PARA EFECTOS DE LA CLASIFICACIN, PRIMARN POR SOBRE LA EVALUACIN DE LA CAPACIDAD DE PAGO DEL DEUDOR QUE HAYA REALIZADO LA INSTITUCIN.

ESTA CATEGORA ES LA MXIMA EN QUE SE PUEDEN CLASIFICAR AQUELLOS DEUDORES PARA LOS CUALES LA INSTITUCIN NO POSEE ANTECEDENTES FINANCIEROS SUFICIENTES Y VLIDOS, DE ACUERDO A LOS CRITERIOS DEFINIDOS ANTERIORMENTE, QUE PERMITAN ESTIMAR LA CAPACIDAD DE PAGO DEL DEUDOR, PERO QUE SE ENCUENTRAN AL DA, A LA FECHA DE CLASIFICACIN, EN EL PAGO DE SUS OBLIGACIONES CON LA INSTITUCIN.

PODRN SER CLASIFICADOS EN ESTA CATEGORA AQUELLOS DEUDORES QUE A PESAR DE NO CUMPLIR L OS REQUISITOS MNIMOS ANTES SEALADOS, HAYAN CONSTITUIDO GARANTAS REALES EN FAVOR DE LA INSTITUCIN, CUYO VALOR SEA SUPERIOR AL 60% DEL TOTAL DE OBLIGACIONES.

TAMBIN CLASIFICARN EN ESTA CATEGORA DEUDORES CUYOS CRDITOS HAN SIDO REESTRUCTURADOS EN CONDICIONES MS BLANDAS QUE LAS DE MERCADO, PERO RESPECTO DE LOS CUALES SE ESTIMA EXISTEN FUNDADAS PRESUNCIONES DE RECUPERACIN. LAS PRDIDAS ESTIMADAS DE LOS CRDITOS OTORGADOS A DEUDORES DE ESTA CATEGORA, FLUCTAN ENTRE UN 5% Y UN 30% DEL TOTAL DE SUS OBLIGACIONES.

DEUDOR D: CRDITOS DE ALTO RIESGO DE PRDIDAS SIGNIFICATIVAS

SERN CLASIFICADOS EN ESTA CATEGORA AQUELLOS DEUDORES QUE PRESENTAN UNA SITUACIN FINANCIERA SERIAMENTE DETERIORADA Y QUE CLARAMENTE NO POSEEN CAPACIDAD DE PAGO PARA CUBRIR SUS OBLIGACIONES Y QUE, ADEMS, PRESENTEN CRDITOS VENCIDOS A LA FECHA DE CLASIFICACIN POR MONTOS INFERIORES AL 60% DEL TOTAL DE OBLIGACIONES CON LA INSTITUCIN O CRDITOS VENCIDOS INFERIORES AL 20% POR MS DE 90 DAS.

PODRN SER CLASIFICADOS EN ESTA CATEGORA AQUELLOS DEUDORES QUE HAYAN CONSTITUIDO GARANTAS REALES EN FAVOR DE LA INSTITUCIN, CUYO VALOR SEA SUPERIOR AL 20% DE LAS OBLIGACIONES CON LA INSTITUCIN. SE CLASIFICARN EN ESTA CATEGORA A AQUELLOS DEUDORES CUYOS CRDITOS, AN HABIENDO SIDO REESTRUCTURADOS EN CONDICIONES MS BLANDAS QUE LAS DE MERCADO, ES INCIERTA SU RECUPERACIN.

LAS PRDIDAS ESTIMADAS DE LOS CRDITOS OTORGADOS A LOS DEUDORES DE ESTA CATEGORA, FLUCTAN ENTRE EL 30% Y EL 80% DEL TOTAL DE SUS OBLIGACIONES.

DEUDOR E: CRDITOS IRRECUPERABLES

SERN CLASIFICADOS EN ESTA CATEGORA AQUELLOS DEUDORES RESPECTO DE LOS CUALES SE PRESUME SE ENCUENTRAN EN UNA SITUACIN DE GRAVE INSOLVENCIA, CUALQUIERA SEA LA EVALUACIN FINANCIERA QUE HAYA REALIZADO LA INSTITUCIN EN BASE A LOS ANTECEDENTES ECONMICOS Y FINANCIEROS PRESENTADOS POR EL DEUDOR, CON CRDITOS VENCIDOS A LA FECHA DE CLASIFICACIN POR MS DEL 60% DEL TOTAL DE SUS OBLIGACIONES. SERN CLASIFICADOS AUTOMTICAMENTE EN ESTA CATEGORA TODOS LOS DEUDORES QUE SE ENCUENTREN EN COBRO JUDICIAL, SALVO QUE LAS GARANTAS OTORGADAS TENGAN UN VALOR DE REALIZACIN SUPERIOR AL CRDITO, DEMOSTRADA ANTE LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS.

SERN CLASIFICADOS EN ESTA CATEGORA LOS DEUDORES QUE HAYAN CONSTITUIDO GARANTAS, CUYO VALOR SEA INFERIOR AL 20% DEL TOTAL DE OBLIGACIONES DEL DEUDOR. LAS PRDIDAS ESTIMADAS DE LOS CRDITOS OTORGADOS A LOS DEUDORES DE ESTA CATEGORA FLUCTAN ENTRE EL 80% Y EL 100% DEL TOTAL DE SUS OBLIGACIONES CON LA INSTITUCIN.

ASIMISMO, SE CLASIFICARN EN ESTA CATEGORA AQUELLOS DEUDORES QUE HUBIEREN DESVIADO PRENDA CON LA CONSTATACIN DE LA INSTITUCIN.

CAPITULO VII

CRITERIOS Y ALCANCE DE LA EVALUACIN Y CLASIFICACIN DE LOS CRDITOS DE CONSUMO

ART.22. LA EVALUACIN Y CALIFICACIN DE LA CARTERA DE CRDITOS DE CONSUMO, DEBER CUBRIR EL 100% DE DICHA CARTERA, ATENDIENDO AL GRADO DE MOROSIDAD OBSERVADA A LA FECHA DE CLASIFICACIN. ART.23. SERN CLASIFICADOS COMO CRDITOS EN CATEGORA DE RIESGO A, AQUELLOS CUYOS SALDOS DE PRSTAMOS SE ENCUENTREN AL DA O UNA MORA DE HASTA 30 DAS.

SERN CLASIFICADOS COMO CRDITOS DE RIESGO B, AQUELLOS CUYOS SALDOS DE PRSTAMOS PRESENTEN CUOTAS ATRASADAS DE 31 DAS HASTA 60 DAS.

SERN CLASIFICADOS COMO CRDITOS DE RIESGO C, AQUELLOS CUYOS SALDOS DE PRSTAMOS PRESENTEN CUOTAS ATRASADAS DE 61 DAS HASTA 90 DAS.

SERN CLASIFICADOS COMO CRDITOS DE RIESGO D, AQUELLOS CUYOS SALDOS DE PRSTAMOS PRESENTEN CUOTAS ATRASADAS DE 91 HASTA 180 DAS.

SERN CLASIFICADOS COMO CRDITOS DE RIESGO E, AQUELLOS CUYOS SALDOS DE PRSTAMOS PRESENTEN CUOTAS ATRASADAS POR MS DE 180 DAS.

ART. 24- NO PODRN SER CLASIFICADOS EN LAS CATEGORAS A O B, AQUELLOS DEUDORES, CUYOS CRDITOS EN LOS LTIMOS 12 MESES, HAYAN SIDO OBJETO DE REESTRUCTURACIN POR INCAPACIDAD DE PAGO.

Art. 25. LA EVALUACIN Y CALIFICACIN DE LA CARTERA DE CRDITOS HIPOTECARIOS PARA VIVIENDA, DEBER CUBRIR EL 100% DE DICHA CARTERA, DEBIDO AL ALTO NMERO QUE GENERALMENTE ELLOS REPRESENTAN, SEGN EL COMPORTAMIENTO DE LA MOROSIDAD OBSERVADA DE CADA UNO A LA FECHA DE CALIFICACIN.

ART.26. SERN CALIFICADOS COMO CRDITOS DE RIESGO A, AQUELLOS CUYOS SALDOS DE PRSTAMOS PRESENTEN SUS CUOTAS AL DA O UNA MORA DE HASTA 60 DAS.

SERN CLASIFICADOS COMO CRDITOS DE RIESGO B, AQUELLOS CUYOS SALDOS DE PRSTAMOS PRESENTEN CUOTAS ATRASADAS DE 61 DAS HASTA 90 DAS.

SERN CLASIFICADOS COMO CRDITOS DE RIESGO C, AQUELLOS CUYOS SALDOS DE PRSTAMOS PRESENTEN CUOTAS ATRASADAS DE 91 HASTA 180 DAS.

SERN CLASIFICADOS COMO CRDITOS DE RIESGO D, AQUELLOS CUYOS SALDOS DE PRSTAMOS PRESENTEN CUOTAS ATRASADAS DE MS DE 180 DAS.

ART.27. pARA TODOS AQUELLOS CASOS EN QUE EL VALOR ESTIMADO DE LA HIPOTECA SEA INFERIOR AL MONTO DEL SALDO ADEUDADO, LA INSTITUCIN DEBER RECONOCER UNA PRDIDA ADICIONAL EQUIVALENTE A LA DIFERENCIA.

ART.28. EN CASOS DE CONSTATACIN DE INSUFICIENCIAS GRAVES EN LA CALIFICACIN DE LOS CRDITOS HIPOTECARIOS, LA SUPERINTENDENCIA PODR EXIGIR A LA INSTITUCIN FINANCIERA LA REVISIN DE LA TOTALIDAD DE LAS CALIFICACIONES SIN PERJUICIO DE LO CUAL PODR DETERMINAR LA NECESIDAD DE RECONOCER MAYORES RIESGOS DE PRDIDAS DE LA CARTERA DE CRDITOS HIPOTECARIOS PARA VIVIENDA. BASE CONTRIBUYENTES QUE OPTARON POR DETERMINAR EL IA CON BASE LOS CONTRIBUYENTES QUE CON ANTERIORIDAD AL 1O. DE ENERO DE 1995 HUBIERAN OPTADO POR DETERMINAR EL IMPUESTO DE CONFORMIDAD CON EL ARTCULO 5O-A DE LA LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO, DETERMINARN PARA EL EJERCICIO DE 1995 EL IMPUESTO QUE CORRESPONDA EN LOS TRMINOS DEL CITADO ARTCULO CONSIDERANDO, EN LUGAR DEL PENLTIMO EJERCICIO, EL QUE RESULTE DE ACTUALIZAR EL QUE LES HUBIERA CORRESPONDIDO EN EL EJERCICIO DE 1992 DE HABER ESTADO OBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO EN DICHO EJERCICIO. EN ESTOS CASOS EL IMPUESTO SE ACTUALIZAR POR EL PERODO TRANSCURRIDO DESDE EL LTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD DEL EJERCICIO DE 1992, HASTA EL LTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD DEL EJERCICIO DE 1995. AGROPECUARIO Y FORESTAL, CONSISTENTE EN PERMITIR EL ACREDITAMIENTO DE LA INVERSIN REALIZADA CONTRA UNA CANTIDAD EQUIVALENTE AL IMPUESTO AL ACTIVO DETERMINADO EN EL EJERCICIO, MISMO QUE PODR ACREDITARSE EN EJERCICIOS POSTERIORES HASTA AGOTARSE. OBJETIVO DEL IMPUESTO AL ACTIVO. EL OBJETIVO DEL IMPUESTO AL ACTIVO, ES EL DE GRAVAR LA GANANCIA O EL RENDIMIENTO MNIMO PRESUNTO ORIGINADO POR LA TENENCIA DE ACTIVOS Y NO EL DE GRAVAR LOS ACTIVOS DESTINADOS A ACTIVIDADES EMPRESARIALES, ESTA TESIS VIENE A CONSOLIDARSE CON LA JURISPRUDENCIA PUBLICADA EN LA REVISTA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIN NO. 100 DE FECHA ABRIL DE 1996, Y DE ESTA FORMA CUMPLIR CON LOS OBJETIVOS PARA LOS CUALES FUE CREADO EL IMPUESTO, LOS CUALES SON: A) ATACAR DIRECTAMENTE A LAS EMPRESAS QUE DECLARAN PRDIDAS FISCALES CONSTANTES. B) EVITAR LA EVASIN O LA ELUSIN FISCAL AL CREAR UNA CARGA COMPLEMENTARIA A LA DEL ISR.

C) AUMENTAR LA RECAUDACIN DE IMPUESTOS POR EL ERARIO FEDERAL. RELACIN CON EL ISR DESDE EL SURGIMIENTO DEL IMPAC, ESTE HA TENIDO UNA RELACIN MUY ESTRECHA CON EL ISR. ANALIZANDO LOS ORGENES DEL IMPAC PODEMOS DECIR QUE LA RELACIN CON EL ISR SURGI EN LA EXPOSICIN DE MOTIVOS DE LA LIA DE LAS EMPRESAS, EN DONDE SE MARCA QUE EL IMPAC DE LAS EMPRESAS ES UN IMPUESTO FEDERAL "COMPLEMENTARIO" DEL ISR, ESTA AFIRMACIN HACE QUE ESTOS IMPUESTOS TENGAN UNA GRAN RELACIN YA QUE UNO PERFECCIONA AL OTRO. SU RELACIN TAMBIN SE DA YA QUE PARA SABER EL SIGNIFICADO DE CIERTA TERMINOLOGA UTILIZADA EN LA LIA ES NECESARIO REMITIRSE A LA LISR, EN VISTA DE QUE EN ESTA LEY NO ENCONTRAMOS LA DEFINICIN DE ALGUNOS TRMINOS COMO SON: ESTABLECIMIENTO PERMANENTE, ACCIONES, SISTEMA FINANCIERO, MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN, ACTIVO FIJO Y GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS, ESTOS TRMINOS SON LOS QUE SE MENCIONAN EN EL ARTCULO 14 DE LA LIA, EL CUAL SEALA QUE ESTOS CONCEPTOS SE ASIMILAN A LO QUE DICE LA LISR, PERO QU HAY DE LOS SIGUIENTES TRMINOS: PERSONAS MORALES, DEDUCCIN DE INVERSIONES, DEUDAS, PERIODO PREOPERATIVO, CONTROLADORA, ENTRE OTROS, LOS CUALES TAMBIN ES NECESARIO TENERLOS CLAROS PARA EL CLCULO DEL IMPAC Y NO SE ENCUENTRAN DEFINIDOS EN LA LEY DE ESTE IMPUESTO PERO S EN LA LISR. OTROS PUNTOS QUE SE DAN PARA SU RELACIN SON: A) EN EL IMPAC SE PUEDE REDUCIR SUS PAGOS PROVISIONALES O EL IMPUESTO DEL EJERCICIO DE ACUERDO A LA REDUCCIN QUE SE PERMITE EN EL ISR. (ART. 2-A LIA Y ART. 13 LISR). B) NO SON SUJETOS DEL IMPAC LOS CONTRIBUYENTES QUE NO SEAN CONTRIBUYENTES DEL ISR. (ART. 6 FRACC. I LIA Y ARTS. 1, 68 AL 74, 144 LISR). C) LOS CONTRIBUYENTES PODRN ACREDITAR CONTRA EL IMPAC DEL EJERCICIO UNA CANTIDAD EQUIVALENTE AL ISR QUE LES CORRESPONDI AL MISMO. (ART. 9 LIA). D) LA REDUCCIN DEL IMPAC DEPENDE DE LA FORMA EN QUE SE DEDUZCAN LAS INVERSIONES DE LOS BIENES CONFORME A LA LISR. E) LAS DEUDAS QUE SE CONSIDERAN PARA EFECTOS DE LA LIA SE REMITE A LOS CONCEPTOS QUE SE ESPECFICA AL RESPECTO LA LISR. F) LOS CRDITOS TOMADOS EN CUENTA PARA EFECTOS DE LA LISR, NO SON TOMADOS EN CUENTA PARA IMPAC, Y VICEVERSA. G) PARA EL PAGO DE ESTOS IMPUESTOS SE LLEVA A CABO UNA COMPARACIN, EL QUE RESULTE MS ALTO ES EL QUE SE PAGA. POR LO ANTERIOR SE OBSERVA QUE ESTOS DOS IMPUESTOS SON COMPLEMENTARIOS YA QUE EL IMPAC SIRVI PARA SUBSANAR LAS FALLAS DEL ISR Y ANALIZAR LA LIA PODREMOS OBSERVAR CON MAYOR CLARIDAD LA RELACIN ENTRE AMBOS IMPUESTOS. CONCLUSIN A PARTIR DE TODO LO QUE SE HA MENCIONADO ANTERIORMENTE, YA DEBEMOS TENER EN CUENTA ACERCA DE LOS QUE ES UN ACTIVO, PARA QUE PODAMOS ENTENDER DE LO QUE SE DEBE DE TRATAR TAL TEMA. EN ESTA LEY NOS MENCIONA TAMBIEN QUE HAY DIFERENTES FORMAS DE LA LEY DE ACTIVO QUE Aqu SE VIERON.

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