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Etapas en la formulacin de las cuentas consolidadas

La formulacin de las cuentas consolidadas consta de tres etapas: 1.- Homogeneizacin Esta etapa se realiza en los tres mtodos de consolidacin analizados. La homogeneizacin exige que: a) Las cuentas de las distintas sociedades que van a consolidar estn expresadas en la misma moneda (en la de la sociedad matriz), por lo que si hay empresas extranjeras habr que reexpresar sus estados financieros en dicha moneda. b) Las cuentas estn referidas al mismo periodo temporal. Por ejemplo, si las cuentas de la matriz abarcan el ejercicio 2001, las de las sociedades participadas tienen que corresponder a este mismo periodo. No obstante, si se acaba de adquirir una participacin en una sociedad que entra a consolidar, su cuenta de resultados se integrar desde la fecha de la compra. c) Las distintas sociedades utilicen los mismos criterios contables que la matriz. Por ejemplo, si la matriz amortiza sus edificios en 20 aos y sus equipos informticos en 5 aos, estos mismos criterios se aplicarn al resto de sociedades. d) Las operaciones intragrupos deben estar contabilizadas por el mismo importe en las sociedades que han intervenido. Si una sociedad ha vendido a la otra mercancas por 10.000 euros, ambas tendrn que tener contabilizadas

esta operacin por dicho importe. e) Las cuentas de las sociedades que consolidan tienen que presentar la misma estructura y utilizar los mismos trminos contables. Antes de proceder a la agregacin de las cuentas de las sociedades que consolidan (siguiente etapa) habr que verificar que se cumplen estos criterios de homogeneidad y si no fuera as, habr que realizar los ajustes necesarios. 2.- Agregacin Se suman las distintas rbricas de balance y de cuenta de resultados de las sociedades que consolidan. Esta segunda fase se aplica en los mtodos de consolidacin por integracin global y por integracin proporcional, si bien en este segundo mtodo los importes correspondientes a las sociedades multigrupos van ponderados por el porcentaje que posee en ellas la matriz. En el mtodo de consolidacin por puesta en equivalencia no se realiza esta agregacin, sino que, como se ha sealado anteriormente, se elimina del balance de la matriz el valor contable de la participacin y se sustituye por el porcentaje que le corresponde de los fondos propios de la sociedad participada. 3.- Ajustes Una vez obtenido el balance agregado se procede a realizar una serie de ajustes / eliminaciones con el fin de depurar las posibles operaciones o posiciones intragrupo, as como los resultados generados en stas. En la preparacin de las cuentas consolidadas se trata el conjunto del grupo como si fuera una empresa individual, de ah que se elimine esta operatoria interna. Estos ajustes se realizan en los tres mtodos de

consolidacin, si bien cada uno de ellos presenta sus propias peculiaridades. Aunque estos ajustes los iremos viendo ms adelante, a ttulo de ejemplo podemos sealar los siguientes: A) Eliminacin inversin financiera / fondos propios de las sociedades dependientes. La participacin de la matriz (o de otra sociedad del grupo) en la sociedad dependiente figura contabilizada en su activo en la rbrica "participaciones en empresas del grupo" y representa una parte de los fondos propios de la sociedad participada. Ambas partidas se eliminan. B) Operaciones internas de compra-venta de mercaderas. Una sociedad vende mercadera a otra del grupo obteniendo un beneficio. Esta operacin se contabiliza en la cuenta de resultados de la primera como "venta" y en la de la segunda como "compra". Ambas partidas se eliminan, para evitar "inflar" la actividad del grupo con operaciones internas. Si la compra an no se ha pagado, su importe figurar en el balance de la primera en la partida de "clientes" y en el de la segunda en la de "proveedores". Ambas partidas tambin se eliminan. Por ltimo, si la sociedad vendedora ha obtenido un beneficio en esta operacin tambin hay que depurarlo. C) Amortizacin de los fondos de comercio que se hayan podido generar en la adquisicin de estas participaciones. D) Etc.

Eliminacin inversin financiera - fondos propios

Supongamos que la sociedad matriz tiene una participacin que consolida por integracin global. Esta participacin figura contabilizada en el activo de la sociedad matriz en la rbrica "participaciones en empresas del grupo" y representa una parte de los fondos propios de la sociedad dependiente. En el proceso de consolidacin ambas partidas se eliminan. Existen ciertas diferencias entre la primera vez que se consolida una participacin y las consolidaciones posteriores. 1 Consolidacin Se elimina el valor contable de la participacin y los fondos propios de la sociedad participada. Los fondos propios estn formados por el capital, las reservas y los resultados obtenidos hasta el momento de la toma de la participacin. Ejemplo: la sociedad dominante paga 1.000 euros por el 100% de la sociedad dependiente, cuyos fondos propios ascienden a 1.000 euros.

Puede suceder (y es lo ms frecuente) que ambos importes no coincidan: Que el valor contable de la participacin sea superior a los fondos propios de la sociedad participada. O que sea inferior. En el primer caso, esta diferencia se contabiliza en el activo del grupo consolidado en la rbrica "fondo de comercio" y representa un activo ficticio (es el sobreprecio pagado en la adquisicin de esta participacin).

La ley obliga a amortizarlo anualmente, en un plazo no superior a 20 aos. Ejemplo: la sociedad dominante paga 1.000 euros por el 100% de la sociedad dependiente, cuyos fondos propios ascienden a 500 euros.

En el segundo caso, esta diferencia se contabiliza en el pasivo del grupo consolidado, en la rbrica "diferencias negativas de consolidacin" y es una partida que forma parte de los fondos propios del grupo consolidado. A diferencia del fondo de comercio, esta partida se mantiene en balance (salvo en casos muy determinados que se lleva a resultados). Ejemplo: la sociedad dominante paga 1.000 euros por el 100% de la sociedad dependiente, cuyos fondos propios ascienden a 1.500 euros.

Antes de proceder a la contabilizacin de este fondo de comercio o de esta diferencia negativa de

consolidacin hay que ver si hay algn elemento del activo o del pasivo de la sociedad dependiente cuyo valor contable no se corresponda con el valor de mercado y se pueda ajustar, eliminando o al menos compensando en parte esta diferencia de consolidacin. Ejemplo: la sociedad dominante paga 1.000 euros por el 100% de la sociedad dependiente, cuyos fondos propios ascienden a 500 euros. La sociedad dependiente posee un inmueble cuyo valor de mercado es 200 euros superior al importe por el que est contabilizado.

Ejemplo: la sociedad dominante paga 900 euros por el 100% de la sociedad dependiente, cuyos fondos propios ascienden a 1.200 euros. La sociedad dependiente tiene una reclamacin de Hacienda de 100 euros que no tiene provisionada.

Qu ocurre si la participacin de la matriz no es del 100%? En este caso habr otros accionistas ajenos al grupo que participen en el capital de la sociedad dependiente. Esta participacin de terceros hay que reflejarla en las cuentas consolidadas. En el pasivo del balance consolidado se incluir una cuenta ("socios externos") en la que se recoger la parte que les corresponde de los fondos propios de la sociedad participada. Ejemplo: la sociedad dominante paga 800 euros por el 80% de la sociedad dependiente, cuyos fondos propios ascienden a 1.000 euros.

Si hubiera diferencias de consolidacin y se pudiera ajustar algn elemento del activo o del pasivo de la sociedad dependiente, dicho ajuste ir ponderado por el porcentaje que posee la sociedad dominante. Ejemplo: la sociedad dominante paga 1.000 euros por el 75% de la sociedad dependiente, cuyos fondos propios ascienden a 500 euros. La sociedad dependiente posee un inmueble cuyo valor de mercado es 200 euros superior al importe por el que est contabilizado.

Consolidaciones posteriores En ejercicios posteriores las reservas de la sociedad dependiente pueden variar (aumentado o disminuido) respecto a las que tena cuando se realiz la primera consolidacin. Parte de esta variacin corresponde a la participacin de la sociedad dominante y parte a los otros accionistas (si los hay). La parte que corresponde a la matriz se contabiliza: Si es positiva, en la rbrica "reservas en sociedades consolidadas", que es una cuenta del pasivo. Si es negativa, en la rbrica "prdidas en sociedades consolidadas", que es una cuenta del activo. Mientras que la parte que corresponde a los otros accionistas se contabiliza en la rbrica "socios externos" (sumando si es positiva o restando si es negativa). Ejemplo: la sociedad dominante paga 800 euros por el 80% de la sociedad dependiente, cuyos fondos propios ascendan en la fecha de la primera consolidacin a 1.000 euros (600 de capital y reservas). Un ao ms tarde las reservas de la sociedad dependiente ha aumentado a 900 euros