CICLOS TRANSACCIONALES Y EL CONTROL INTERNO

ENFOQUE DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO
Introducción Un enfoque de auditoría efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de la auditoría integral es el de los ciclos de auditoría: Este enfoque se relaciona con la auditoría de los controles de las transacciones económicas que originan los estados financieros, con énfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditoría mediante una revisión más analítica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones características de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse. Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría de los negocios:

1

Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero.
1.

Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo.
2.

Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos humanos.
3.

Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de éste a los inversionistas y acreedores.
4.

Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos adquiridos en bienes y servicios para la venta.
5.

Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un período determinado.
6.

2

Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compañía o industria. Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa de manera lógica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. A continuación se relacionan las funciones, asientos contables y documentos típicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar según la clase de empresa.

3

asientos contables comunes. se deberá efectuar para cada caso en particular. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden. incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo. etc. la determinación del costo de ventas es una función contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos. ya que la identificación y determinación de estas funciones. 4 . formas y documentos importantes. Las funciones típicas.. Sin embargo. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes. mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de éstos el efectivo. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa.. con los clientes. formas y documentos importantes. del ciclo de ingresos que se describen más adelante. sus productos o servicios. el embarque de los productos terminados. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno. etc.CICLO DE INGRESOS Introducción El ciclo de ingresos de una empresa. asientos contables comunes.

Facturación.Ingreso del efectivo.Provisiones para cuentas de cobro dudoso 5 .Costo de ventas. . .Ajuste a facturas y/o notas de crédito. Asientos contables comunes Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Ventas. .Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de ingresos podrían ser: . .Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio. . .contabilización de comisiones. . .Cuentas por cobrar. . .Ingresos de caja. .Devoluciones y rebajas sobre ventas. .Cobranza.Descuentos por pronto pago. .Determinación del costo de ventas. . .Contabilización de garantías.Otorgamiento de crédito.Toma de pedidos.

Bases usuales de datos Las bases usuales de datos.. auxiliares.Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. .Facturas de venta. . etc. Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podrían ser: .Creación de pasivos por el impuesto a las ventas. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.Conocimientos de embarque. están representadas por archivos.Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.Avisos de remesas de clientes. listas. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Pedidos de clientes. ..Provisiones para gastos de garantía. . . 6 . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia. . .Ordenes de venta y embarque.Gastos de comisiones. . catálogos.Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas. .

.Catálogos de productos y listados o archivos de precios.b) Bases dinámicas.Concentraciones de actividades (pólizas de registro contable)que se enlazan con el ciclo de informe financiero. .Listas y/o archivos maestros de clientes y de crédito. Diarios de ventas. a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se están cumpliendo las políticas y criterios 7 . . Estadísticas de ventas. Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podrían ser las siguientes: Bases de referencia . Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.De verificación y evaluación.De autorización.De salvaguarda física. Bases dinámicas Archivos de órdenes de clientes pendientes de surtir. Objetivos Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 20 objetivos específicos de control interno. . Enlaces con otros ciclos Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . Auxiliares de clientes. .Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorería.Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de producción.De procesamiento y clasificación de transacciones . los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: .

Las facturas deben clasificarse. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios. El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 7. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente. 3. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. clasificación. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente. hasta su depósito. procesamiento. 3. 2. 6. así como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. La información del efectivo recibido debe clasificarse. 4. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción. 8. Los costos de las mercancías y servicios vendidos. 5. así como los ajustes a éstas. 4. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración.establecidos por la administración y que estos son adecuados. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 8 . Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturación. costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos. 2. 9. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.

Los asientos contable del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia. 11. 12. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería. 9 . lugares de proceso y procedimientos de proceso. 13. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. así como a las formas importantes. cobranza y cuentas por cobrar. gastos relativos a las ventas. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia. efectivo recibido y ajustes relativos. formas importantes.10. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. costos de mercancías y servicios vendidos. registros. 2. facturación.La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente. 14.Los ajustes a los ingresos.Las facturas. gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse.En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones. El acceso a los registros de embarque. cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente. costo de ventas.

para facilitar la revisión del control interno del ciclo de egresos. El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para: .CICLO DE COMPRAS Introducción Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nómina son distintas de las funciones de compra.Servicios externos .Inventarios . .La adquisición de bienes. .Activos fijos .El pago de las adquisiciones anteriores.Suministros o abastecimientos 10 . El ciclo de compras contiene la adquisición y el pago de: . se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos ciclos. resumir e informar lo que se adquirir y lo que se pagó. mercancías y servicios.Clasificar.

del ciclo de compras que se describen más adelante. etc. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los recursos y el pago de los mismos. ya que la identificación y determinación de estas funciones. Las funciones típicas.En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo y de resultados.Recepción de mercancías y suministros . deben considerarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos. asientos contables comunes. Funciones típicas Las funciones típicas de compras podrían ser: . formas y documentos importantes.. asientos contables comunes.Desembolso de efectivo 11 . formas y documentos importantes. Sin embargo. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo.Registro y control de las cuentas por pagar y tos pasivos acumulados .Selección de proveedores .Función específica de compras . etc..Preparación de solicitudes de compra .Control de calidad de las mercancías y servicios adquiridos . se deberá efectuar para cada caso en particular. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como un guía general que oriente al auditor cuando lleve la revisión del control interno.

Póliza cheque Bases usuales de datos Las bases usuales de datos.Acumulaciones de pasivos .Pagos anticipados . listas.Ordenes de compra y contratos .Documentos de recepción de mercancías . etc.Ajustes de compras Formas y documentos Importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podrían ser: . están representadas por archivos.Asientos contables comunes Dentro del ciclo de compras podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Compras .Recibos de servicios .Facturas de proveedores .Solicitudes de cheques . catálogos. que contienen aquella información necesaria para poder procesar 12 .Notas de cargo y de crédito .Desembolso de efectivo .Requisiciones de compra .. auxiliares.

dirección. etc. . productos que ofrece. Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: – Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería.De autorización . .las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración.Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e historial de pagos efectuados. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Archivos de proveedores conteniendo nombre. Las bases usuales de datos para compras podrían ser las siguientes: . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencias. – Recepción de bienes. precios. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 18 objetivos específicos de control interno. mercancías y servicios que se enlazan con el ciclo de producción.De verificación y evaluación . los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . – Resumen de actividad (pólizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero.Los pedidos a proveedores pendientes de surtir. estos objetivos para este ciclo son: 13 . Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.De procesamiento y clasificación de transacciones . b) Bases dinámicas.

cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. Estos objetivos para el ciclo de compras son: • Sólo deben aprobarse aquellas órdenes de compra a proveedores por bienes. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. • Sólo deben aceptarse mercancías y servicios que se hayan solicitado. mercancías y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo a políticas adecuadas establecidas por la administración. mercancías y servicios recibidos. 5. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. así como los ajustes a éstas. procesamiento. 4. mercancías y servicios que han de proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. El precio y condiciones de los bienes. • Todos los pagos por bienes. 3. 14 .1. Todos los pagos por bienes. deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. • Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse. clasificación. mercancías y servicios recibidos. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los proveedores. deben informarse con exactitud y en forma oportuna. • Los montos adecuados a proveedores por bienes. mercancías y servicios recibidos. así como la distribución contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. • Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. • Los bienes. 2. mercancías o servicios que se ajusten a las políticas establecidas par la administración.

d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. • Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. • Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. lugares de proceso y procedimientos de proceso. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. • La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe producirse correcta y oportunamente. en cada periodo contable. así como a las formas importantes. Estos objetivos para el ciclo de compras son: Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas. recepción y pagos.• Los pasivos incurridos. registros. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada proveedor y acreedor. 15 . c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. formas importantes. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para este ciclo son: El acceso a los registros de compras.

En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los servicios del personal y el pago de los mismos. administrativa. resumir e informar lo que se utilizó y pagó de mano de obra El ciclo de nóminas contiene la contratación.. etc. formas y documentos importantes. Las funciones típicas. ya que la identificación y determinación de estas funciones. formas y documentos importantes.. estén relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtención de dichos recursos. utilización y pago de servicios personales como por ejemplo nóminas de mano de obra directa. se deberá efectuar para cada caso en particular. del ciclo de nóminas que se describen más adelante. mano de obra indirecta. asientos contables. 16 . debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno.El pago de mano de obra . ejecutiva. etc. Sin embargo.La contratación y utilización de mano de obra . etc.Clasificar.CICLO DE NOMINA O PERSONAL Introducción El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para: . son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. asientos contables comunes.

Solicitud de empleo 17 . Asientos contables comunes Dentro del ciclo de nóminas podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Promoción y evaluación de personal.Contratación de personal .Desembolso de efectivo . información y control de la nómina .Distribuciones de mano de obra .Anticipos de sueldos y préstamos al personal .Llevar las relaciones laborales .Ajustes de nóminas Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nóminas podrían ser: .Pago de nóminas .Reclutamiento y selección de personal .Preparar informes de asistencia .Otras prestaciones al personal .Registro.Funciones típicas Las funciones típicas de nóminas podrían ser: .

.Resumen de actividades (póliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe financiero. Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos. tipos de retribución. listas. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. Las bases usuales de datos para nóminas podrán ser las siguientes: .Registros de salarios de empleados Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . .Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería . etc. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia.Recepción de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de producción.- Contratos de trabajo Informes de tiempo Tarjetas de reloj Autorización de ajustes de nómina Autorización de pagos especiales Recibos de pago Cheques. 18 . Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. . Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dé.Archivo maestro de personal conteniendo nombres e información de referencia. prestaciones a empleados. b) Bases dinámicas. catálogos. etc. auxiliares. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.

Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 6. Los tipos de retribución y las deducciones de nómina deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración.De procesamiento y clasificación de transacciones . Estos objetivos para este ciclo son: 1.Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos específicos de control interno. 3. procesamiento. así como los ajustes de éstas. El personal debe contratarse de acuerdo con las políticas establecidas por la administración. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal.De autorización . b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto reconocimiento. los cuales deberán ser razonables de acuerdo a las características y necesidades de cada empresa mismas que deberán ser evaluadas por el auditor. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilización de mano de obra que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. 5. Los procedimientos del ciclo de nóminas deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 2. pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 19 . clasificación. 4. Todos los pagos de nóminas deben efectuarse de acuerdo a políticas establecidas por la administración. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: .De verificación y evaluación . registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa.

11. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal.La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de nóminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna. registros.Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas de nóminas y las transacciones relativas.7. documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 13. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. 10. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna.Los pasivos incurridos. lugares de proceso y procedimientos de proceso. El acceso a los registros de personal. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna. nóminas. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a 14 la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan.Los pagos y los ajustes relativos a nóminas deben clasificare. 9. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 16. 14. 8. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. formas importantes. Los montos adeudados al personal.Los importes adeudados al personal deben clasificarse.Los asientos contables de la nómina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Estos objetivos para este ciclo son: 17. Todos los pagos relacionados con la nómina deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. formas. en cada periodo contable. 20 . 12.Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal. 15.

La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorería pueden efectuarse en la Tesorería de la empresa.Relaciones con sociedades financieras y de crédito .Administración y vigilancia de la deuda (principal e intereses) .CICLO DE TESORERÍA Introducción El ciclo de Tesorería de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento del capital. la Contraloría.Administración del efectivo y las inversiones .Administración de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios. Personal. Sin embargo. Las funciones del ciclo de Tesorería se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo.Operaciones de inversión y financiamiento 21 . la Dirección Financiera. continúan con la distribución del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolución del efectivo a los inversionistas y a los acreedores. cobro y pago de intereses y dividendos . Es frecuente que algunas funciones de la alta dirección estén encaminadas a la planeación y control financiero.Relaciones con accionistas . Funciones Típicas Las funciones típicas de un ciclo de Tesorería podrían ser: .Custodia física del efectivo y los valores . . también pueden tener participación. por ejemplo.Acumulación.

Emisión y retiro de acciones .Compra y venta de moneda extranjera. cobros y pagos de intereses y dividendos .Obtención y pago de financiamiento .Compra y venta de inversiones en valores ..Administración financiera de planes de beneficio a empleados .Acumulaciones.Amortización de descuentos.Cambios en los valores según libros de inversiones y deuda .Obligaciones. bonos. gastos y primas diferidos.Certificados provisionales de acciones .Acciones emitidas .Administración de seguros Asientos contables comunes Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . en relación con deudas e inversiones . papel comercial 22 . Formas y documentos importantes Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorería podrían ser: .

Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.. Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorería podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de accionistas Cédulas de trabajo de intereses y dividendos Libro de registro de accionistas y utilidades Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de préstamos Bases dinámicas .Títulos de crédito como cheques. Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos. bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones .Cartera de inversiones .Saldos de las cuentas bancarias .Saldos de mayores auxiliares de inversionistas y acreedores.Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados . listas auxiliares. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. .Pólizas de seguro..Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura .Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. etc. 23 . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia . cartas de crédito. catálogos. pagarés. etc. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. b) Bases dinámicas .Acciones.

Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de Tesorería. pero la entrada de efectivo también cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. de modo semejante. como también una función común de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de compras. o ambos. es práctico identificar la función en ambos ciclos con el propósito de evaluar los controles internos. tanto los ingresos del ciclo de Tesorería como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. Muchas empresas crean específicamente una función de ingresos de efectivo y otra función de desembolsos de efectivo. por medio de uno o más asientos contables diseñados para ello. En algún momento. Enlaces con otros ciclos Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de Tesorería mencionadas anteriormente. Una forma práctica para decidir donde situar una función común es considerar el volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportación a esa función común. y compras y ventas de inversiones. Existen otras transacciones que son tan esporádicas que no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas. 24 . tanto los desembolsos del ciclo de Tesorería y del ciclo de compras van unidos. ventas y redenciones de papel comercial. También. Por ello. En otras empresas. del ciclo de ingresos o del ciclo de compras. ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorería. En tales casos. surge una duda sobre si la función de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de Tesorería. una función común de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de ingreso. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribución dividendos e intereses. por ejemplo una oferta de acciones al publico o una colocación privada de bonos u obligaciones que podrían registrarse directamente en el mayor general.Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de Tesorería varían de una empresa a otra. En estos casos. se procesan mediante sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente.

Los importes. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones.De autorización .De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliéndolas políticas y criterios establecidos por la administración. momento y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. gastos. 3. 25 . entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 4.Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras . 2. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos específicos de control interno.Ingresos de efectivo con el ciclo de ingresos . 5. dividendos por pagar. créditos bancarios. primas. diferidos y la distribución contable deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. intereses por pagar.Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nóminas.De procesamiento y clasificación de transacciones .Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos . Los procedimientos de proceso del ciclo de Tesorería deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración.De verificación y evaluación . Los ajustes a las cuentas de inversión en valores. capital social. Los importes. momento. Estos objetivos para este ciclo son: 1. Las fuentes de inversión y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.

Las cantidades adeudadas por inversionistas. entidades que invirtieron en la empresa. acreedores. entidades en que se invierte. o por inversionistas y acreedores. corredores. y los ajustes relativos deben clasificarse. 26 . Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 1.Las cantidades adeudadas a inversionistas. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efectúen cambios a los valores de las inversiones. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. y otros. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtención o entrega de recursos que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. 7.Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. corredores. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. Las cantidades adeudadas a. 5.venta de inversiones que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. Las cantidades adeudadas a. 3. 11. deudores. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. correcta y oportunamente. y los ajustes relativos deben clasificarse. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 6. 2. concentrarse e informarse. 9. 4. procesamiento. 8. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. así como tos ajustes a éstas. clasificación. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. y otros. o por entidades en que se invierte. 10. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra . corredores y otros. estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna.

y por los ajustes relativos. Estos objetivos para este ciclo son: • El acceso al efectivo y los valores debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. los productos de esos recursos (intereses y dividendos). lugares de proceso y procedimientos de proceso. entidades en que se invierte.La información para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de Tesorería deben producirse correcta y oportunamente. acreedores.12.Las compras y ventas de inversiones. corredores y otros.Los recursos obtenidos.Los asientos contables de Tesorería deben concentrar y clasificar las transacciones. d) Objetivos de salvaguarda física. de acuerdo con políticas establecidas por la administración. inversiones. formas importantes. 14. 16. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de las saldos que se informan. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. las entregas de los mismos y los ajustes relativos. 27 . registros. c) Objetivos de verificación y evaluación. • El acceso a los registros de accionistas. 13. así como a las formas importantes. inversionistas. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de efectivo. los productos de las inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte.Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. o a cobrar de. de tenedores de deuda y de inversiones. Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. 15. deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor. financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas.

Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de producción podrían ser: . se procesan. seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en producción. los artículos producidos y las mercancías vendidas. Las industrias usan distintos métodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o vendidos. El ciclo de producción de una empresa de esa clase incluiría el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios.Contabilidad de costos . Otros utilizan un sistema de mercancías generales. maquinaria y equipo 28 . se convierten. se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. basado en la comparación de inventarios físicos para determinar el costo producción y ventas. propiedades y equipo depreciables.Administración de inventarios . montaje o proceso. Las funciones del ciclo de producción manejan recursos tales como inventarios.CICLO DE PRODUCCIÓN Introducción Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan. hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén respectivo.Control de fabricación . En un negocio de manufactura.Contabilidad de inmuebles. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos. la actividad más importante del ciclo de producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propósito: materiales. recursos naturales existentes. mano de obra directa y elementos de costos indirectos.

Asientos contables comunes: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .También se puede incluir como asiento contable común los retiros o venta de inmuebles.Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado) . maquinaria y equipo y otros costos diferidos . maquinaria y equipo Formas y documentos importantes: Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de producción podrían ser: .Variaciones (incluyendo desperdicios) . inmuebles.Ordenes de producción . maquinaria.Informe de producción .Depreciación y amortización de inmuebles.Tarjetas de tiempo (de mano de obra) .Aplicación de gastos de fabricación .Cambios en el valor en libros de inventarios.Requisiciones de materiales .Aplicación del costo de mano de obra . equipo y otros costos diferidos.Informe de desperdicios 29 . .

maquinaria y equipo Análisis de otros costos amortizables Enlaces con otros ciclos: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.Información de los elementos del costo . con el ciclo de nóminas 30 . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia – Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.Embarques de productos. con el ciclo de ingresos .Uso de mano de obra.. etc.Hojas de costo Bases usuales de datos: Las bases usuales de datos están representadas por archivos. mercancías y servicios. listas.Relaciones de materiales . Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. b) Bases dinámicas – Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. catálogos. auxiliares.Recepción de bienes. con el ciclo de compras . Las bases usuales de datos para el ciclo de producción podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de los productos: ..Hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación .Hojas de ruta e ingeniería del producto Bases dinámicas Auxiliares de inventarios Hojas de costo Listados de valuación de inventarios Archivo maestro de inmuebles.

maquinaria y equipo y el sistema de actualización de valores debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. El método de valuación de inmuebles. El plan de producción (v. 3. 2.g. El método de valuación de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. cuánto.De procesamientos y clasificación de transacciones . inmuebles. 4.De verificación y evaluación ..De autorización . Estos objetivos para el ciclo de producción son: 1.Resúmenes de actividades (asientos de diario). b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones 31 . los cuales han sido clasificados como sigue: . cuándo y cómo se fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. con el ciclo de informe financiero . maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles. 5. con el ciclo de compras Objetivos Para efectos del ciclo de producción se han identificado 28 objetivos específicos de control interno. Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración. 6. Los métodos y periodos de depreciación de los inmuebles. Los ajustes a los inventarios.. qué.Recepción de servicios indirectos. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.

• Los costos de las mercancías producidas y los ajustes relativos deben clasificarse. • La producción terminada debe informarse correcta y oportunamente. deben clasificarse. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción así como su distribución contable debe calcularse correcta y oportunamente. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos. • Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. • Los costos de las mercancías compradas y la distribución contable de tales costos deben calcularse correcta y oportunamente. clasificación. • Los costos de materiales. • La depreciación de inmuebles. • El valor neto en libros de inmuebles. deben clasificarse. procesamiento. • La depreciación de inmuebles. maquinaria y equipo vendidos y el costo. así como los ajustes a éstas. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción y los ajustes relativos. • Los costos de los materiales.Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. resumirse e informarse correcta y oportunamente. otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente. Los objetivos para el ciclo de producción son: • Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de producción de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 32 . maquinaria y equipo y la amortización de costos diferidos y los ajustes relativos. resumirse e informarse correcta y oportunamente. • Los recursos utilizados en la producción deben informarse correcta y oportunamente. y la distribución contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente. • Sólo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposición de activos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. • Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. resumirse e informarse correcta y oportunamente.

Estos objetivos para el ciclo de producción son. ventas y otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos. contabilidad de costos. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción. los costos de las mercancías producidas.• • • • • El costo de las operaciones relativas a ventas. Estos objetivos para el ciclo de producción son: • Deben verificarse y evaluarse periódicamente las bases de datos. inmuebles. los saldos de inventarios. equipo y amortización de otros costos diferidos. resumirse e informarse correcta y oportunamente. embarques. • Periódicamente debe revisarse la distribución de costos a inventarios. 33 . deben aplicares correctamente a las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. formas importantes. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. • El acceso a los registros de producción. En cada período contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales. maquinaria y equipo. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. de inventarios y de propiedad. ventas y otras disposiciones de propiedades y ajustes relativos. así como a las formas y documentos de control. Los recursos utilizados. y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas. lugares de proceso y procedimientos de proceso. la producción terminada. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de producción debe informarse correcta y oportunamente. retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y las utilidades o pérdidas relativas deben clasificarse. debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. lugares y procedimientos de proceso. maquinaria. propiedades y otras cuentas de costos diferidos. Los asientos contables de producción deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la administración. depreciación de inmuebles. • El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. registros.

CICLO DE INFORMACION FINANCIERA Funciones típicas 1. Estados financieros y otros anexos Información de soporte 1. Código de cuentas Presupuestos Libros de contabilidad Registros auxiliares Asientos contables comunes 1. Mantenimiento de los registros contables Formas y documentos típicos 1. Comprobantes de diario 2. Eliminaciones aplicable. 4. Preparación de asientos de diario 2. si es 34 . 3. y reclasificaciones. Recolección de información suplementaria para preparación de informes 4. 2. Preparación de informes 5. Registros en los libros de contabilidad 3.