CICLOS TRANSACCIONALES Y EL CONTROL INTERNO

ENFOQUE DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO
Introducción Un enfoque de auditoría efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de la auditoría integral es el de los ciclos de auditoría: Este enfoque se relaciona con la auditoría de los controles de las transacciones económicas que originan los estados financieros, con énfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditoría mediante una revisión más analítica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones características de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse. Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría de los negocios:

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Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero.
1.

Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo.
2.

Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos humanos.
3.

Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de éste a los inversionistas y acreedores.
4.

Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos adquiridos en bienes y servicios para la venta.
5.

Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un período determinado.
6.

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Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compañía o industria. Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa de manera lógica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. A continuación se relacionan las funciones, asientos contables y documentos típicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar según la clase de empresa.

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la determinación del costo de ventas es una función contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos. 4 . se deberá efectuar para cada caso en particular. el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa. asientos contables comunes. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno.. asientos contables comunes. mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de éstos el efectivo. formas y documentos importantes. Sin embargo. Las funciones típicas. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden. formas y documentos importantes. etc. etc.. ya que la identificación y determinación de estas funciones.CICLO DE INGRESOS Introducción El ciclo de ingresos de una empresa. incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo. el embarque de los productos terminados. sus productos o servicios. con los clientes. del ciclo de ingresos que se describen más adelante.

Facturación.Cobranza.Contabilización de garantías.Descuentos por pronto pago. . .Ajuste a facturas y/o notas de crédito. .Ingresos de caja. .Devoluciones y rebajas sobre ventas. .Toma de pedidos. . .contabilización de comisiones. . Asientos contables comunes Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Determinación del costo de ventas. .Provisiones para cuentas de cobro dudoso 5 .Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio. .Cuentas por cobrar.Otorgamiento de crédito. . .Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de ingresos podrían ser: . . .Ingreso del efectivo.Costo de ventas. .Ventas.

Pedidos de clientes. auxiliares.Conocimientos de embarque. . listas. .Creación de pasivos por el impuesto a las ventas.. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes. . . .Gastos de comisiones.Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas. catálogos.Facturas de venta..Provisiones para gastos de garantía. . .Ordenes de venta y embarque.Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. . están representadas por archivos. Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podrían ser: . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos. etc. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia. . 6 . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.Avisos de remesas de clientes.

De verificación y evaluación. Objetivos Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 20 objetivos específicos de control interno. .Catálogos de productos y listados o archivos de precios.Concentraciones de actividades (pólizas de registro contable)que se enlazan con el ciclo de informe financiero.De procesamiento y clasificación de transacciones .Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de producción.b) Bases dinámicas. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . Enlaces con otros ciclos Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . Estadísticas de ventas.Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorería. . Auxiliares de clientes. Diarios de ventas. . Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.Listas y/o archivos maestros de clientes y de crédito. . a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se están cumpliendo las políticas y criterios 7 . Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podrían ser las siguientes: Bases de referencia . .De autorización. Bases dinámicas Archivos de órdenes de clientes pendientes de surtir.De salvaguarda física.

7. deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. clasificación. La información del efectivo recibido debe clasificarse. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturación. 8. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente. 9. Los costos de las mercancías y servicios vendidos.establecidos por la administración y que estos son adecuados. procesamiento. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 3. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente. costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes. 8 . concentrarse e informarse correcta y oportunamente. hasta su depósito. 4. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. así como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse. 2. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Las facturas deben clasificarse. 3. 2. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. 5. El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. así como los ajustes a éstas. 6. 4.

12. lugares de proceso y procedimientos de proceso. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia. gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse. 9 . c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. efectivo recibido y ajustes relativos. costos de mercancías y servicios vendidos. formas importantes. facturación. 13. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. costo de ventas. El acceso a los registros de embarque. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería.Los asientos contable del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia.La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente. 14. gastos relativos a las ventas. cobranza y cuentas por cobrar. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. registros. así como a las formas importantes.10.Los ajustes a los ingresos. 2.Las facturas.En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones. 11. cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente. concentrarse e informarse correcta y oportunamente.

El pago de las adquisiciones anteriores.Servicios externos . resumir e informar lo que se adquirir y lo que se pagó.CICLO DE COMPRAS Introducción Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nómina son distintas de las funciones de compra. mercancías y servicios. El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para: . . .Inventarios .La adquisición de bienes.Activos fijos .Suministros o abastecimientos 10 . se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos ciclos. El ciclo de compras contiene la adquisición y el pago de: . para facilitar la revisión del control interno del ciclo de egresos.Clasificar.

.Desembolso de efectivo 11 .Función específica de compras . se deberá efectuar para cada caso en particular. del ciclo de compras que se describen más adelante.Selección de proveedores . debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como un guía general que oriente al auditor cuando lleve la revisión del control interno. etc. etc. asientos contables comunes.Preparación de solicitudes de compra . formas y documentos importantes. formas y documentos importantes. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los recursos y el pago de los mismos.Recepción de mercancías y suministros .Control de calidad de las mercancías y servicios adquiridos . Funciones típicas Las funciones típicas de compras podrían ser: .Registro y control de las cuentas por pagar y tos pasivos acumulados . Las funciones típicas. deben considerarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos. ya que la identificación y determinación de estas funciones.En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo y de resultados.. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin embargo. asientos contables comunes.

Requisiciones de compra . están representadas por archivos.Asientos contables comunes Dentro del ciclo de compras podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Desembolso de efectivo . listas. catálogos..Póliza cheque Bases usuales de datos Las bases usuales de datos.Ajustes de compras Formas y documentos Importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podrían ser: .Acumulaciones de pasivos . auxiliares.Solicitudes de cheques . etc.Compras .Documentos de recepción de mercancías .Recibos de servicios . que contienen aquella información necesaria para poder procesar 12 .Pagos anticipados .Ordenes de compra y contratos .Facturas de proveedores .Notas de cargo y de crédito .

se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencias.De verificación y evaluación . los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: .Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e historial de pagos efectuados.las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. – Resumen de actividad (pólizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 18 objetivos específicos de control interno. etc. productos que ofrece. – Recepción de bienes. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. estos objetivos para este ciclo son: 13 .Archivos de proveedores conteniendo nombre.De autorización . Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.De procesamiento y clasificación de transacciones . . Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: – Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería. . b) Bases dinámicas.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración. mercancías y servicios que se enlazan con el ciclo de producción.Los pedidos a proveedores pendientes de surtir. precios. dirección. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. Las bases usuales de datos para compras podrían ser las siguientes: .

Estos objetivos para el ciclo de compras son: • Sólo deben aprobarse aquellas órdenes de compra a proveedores por bienes. cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 2. • Todos los pagos por bienes. • Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse. así como los ajustes a éstas. mercancías y servicios recibidos. clasificación. mercancías y servicios recibidos. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. • Sólo deben aceptarse mercancías y servicios que se hayan solicitado. procesamiento. 3. mercancías y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo a políticas adecuadas establecidas por la administración. 14 . Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los proveedores.1. deben informarse con exactitud y en forma oportuna. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. • Los montos adecuados a proveedores por bienes. • Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse. El precio y condiciones de los bienes. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. Todos los pagos por bienes. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. mercancías o servicios que se ajusten a las políticas establecidas par la administración. 5. mercancías y servicios recibidos. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. así como la distribución contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. 4. • Los bienes. mercancías y servicios que han de proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.

así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. • Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores. registros. recepción y pagos. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada proveedor y acreedor. Estos objetivos para este ciclo son: El acceso a los registros de compras. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. formas importantes. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. en cada periodo contable. • La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe producirse correcta y oportunamente. 15 . Estos objetivos para el ciclo de compras son: Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas.• Los pasivos incurridos. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. lugares de proceso y procedimientos de proceso. así como a las formas importantes. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. • Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.

mano de obra indirecta. Las funciones típicas. etc. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno.La contratación y utilización de mano de obra . asientos contables. se deberá efectuar para cada caso en particular. 16 . utilización y pago de servicios personales como por ejemplo nóminas de mano de obra directa. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. ejecutiva. Sin embargo. asientos contables comunes. del ciclo de nóminas que se describen más adelante.. formas y documentos importantes. administrativa.Clasificar. formas y documentos importantes.. etc.CICLO DE NOMINA O PERSONAL Introducción El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para: . etc. ya que la identificación y determinación de estas funciones. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los servicios del personal y el pago de los mismos.El pago de mano de obra . estén relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtención de dichos recursos. resumir e informar lo que se utilizó y pagó de mano de obra El ciclo de nóminas contiene la contratación.

Pago de nóminas .Otras prestaciones al personal .Reclutamiento y selección de personal . Asientos contables comunes Dentro del ciclo de nóminas podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . información y control de la nómina .Promoción y evaluación de personal.Llevar las relaciones laborales .Registro.Desembolso de efectivo .Anticipos de sueldos y préstamos al personal .Contratación de personal .Distribuciones de mano de obra .Solicitud de empleo 17 .Funciones típicas Las funciones típicas de nóminas podrían ser: .Preparar informes de asistencia .Ajustes de nóminas Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nóminas podrían ser: .

Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.- Contratos de trabajo Informes de tiempo Tarjetas de reloj Autorización de ajustes de nómina Autorización de pagos especiales Recibos de pago Cheques.. etc. prestaciones a empleados. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. listas. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. Las bases usuales de datos para nóminas podrán ser las siguientes: . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos.Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería . catálogos. etc. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dé.Registros de salarios de empleados Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . 18 . . tipos de retribución.Resumen de actividades (póliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe financiero. auxiliares. b) Bases dinámicas.Recepción de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de producción.Archivo maestro de personal conteniendo nombres e información de referencia. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia. .

los cuales deberán ser razonables de acuerdo a las características y necesidades de cada empresa mismas que deberán ser evaluadas por el auditor.Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos específicos de control interno. Los procedimientos del ciclo de nóminas deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 2. 4. Los tipos de retribución y las deducciones de nómina deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. así como los ajustes de éstas. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto reconocimiento.De verificación y evaluación . Todos los pagos de nóminas deben efectuarse de acuerdo a políticas establecidas por la administración.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 6. 5. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: .De procesamiento y clasificación de transacciones . Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilización de mano de obra que se ajusten a las políticas establecidas por la administración.De autorización . registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. 3. procesamiento. Estos objetivos para este ciclo son: 1. 19 . clasificación. El personal debe contratarse de acuerdo con las políticas establecidas por la administración.

20 . 13. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. Los montos adeudados al personal. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a 14 la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan.7. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos.Los asientos contables de la nómina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 15.Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas de nóminas y las transacciones relativas. El acceso a los registros de personal. 9. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. 8.La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de nóminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna.Los pasivos incurridos. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna.Los importes adeudados al personal deben clasificarse. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. en cada periodo contable. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna. registros. formas importantes. nóminas. 10. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 16.Los pagos y los ajustes relativos a nóminas deben clasificare. 11. 12. Todos los pagos relacionados con la nómina deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. Estos objetivos para este ciclo son: 17. documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 14. formas. lugares de proceso y procedimientos de proceso.Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal.

Sin embargo. La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorería pueden efectuarse en la Tesorería de la empresa. también pueden tener participación. la Dirección Financiera. por ejemplo.Custodia física del efectivo y los valores .Administración y vigilancia de la deuda (principal e intereses) .Acumulación.Relaciones con accionistas . Las funciones del ciclo de Tesorería se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo.Relaciones con sociedades financieras y de crédito . continúan con la distribución del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolución del efectivo a los inversionistas y a los acreedores. la Contraloría. Funciones Típicas Las funciones típicas de un ciclo de Tesorería podrían ser: . Es frecuente que algunas funciones de la alta dirección estén encaminadas a la planeación y control financiero. cobro y pago de intereses y dividendos . Personal.Administración del efectivo y las inversiones . .CICLO DE TESORERÍA Introducción El ciclo de Tesorería de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento del capital.Operaciones de inversión y financiamiento 21 .Administración de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios.

Acciones emitidas .Cambios en los valores según libros de inversiones y deuda . gastos y primas diferidos.Certificados provisionales de acciones .Acumulaciones.Obligaciones. cobros y pagos de intereses y dividendos .Compra y venta de inversiones en valores .Compra y venta de moneda extranjera.Amortización de descuentos. bonos. papel comercial 22 .Administración de seguros Asientos contables comunes Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: ..Emisión y retiro de acciones .Administración financiera de planes de beneficio a empleados .Obtención y pago de financiamiento . Formas y documentos importantes Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorería podrían ser: . en relación con deudas e inversiones .

Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Pólizas de seguro.Saldos de mayores auxiliares de inversionistas y acreedores.Saldos de las cuentas bancarias . cartas de crédito. listas auxiliares. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.Cartera de inversiones . . Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorería podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de accionistas Cédulas de trabajo de intereses y dividendos Libro de registro de accionistas y utilidades Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de préstamos Bases dinámicas . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos.Títulos de crédito como cheques. pagarés..Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados . etc. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia .Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones..Acciones.Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura . catálogos. 23 .Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. etc. bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones . b) Bases dinámicas .

es práctico identificar la función en ambos ciclos con el propósito de evaluar los controles internos. tanto los desembolsos del ciclo de Tesorería y del ciclo de compras van unidos. En otras empresas. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de Tesorería. por ejemplo una oferta de acciones al publico o una colocación privada de bonos u obligaciones que podrían registrarse directamente en el mayor general. ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorería. surge una duda sobre si la función de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de Tesorería. Enlaces con otros ciclos Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de Tesorería mencionadas anteriormente. una función común de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de ingreso. En estos casos. 24 . Una forma práctica para decidir donde situar una función común es considerar el volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportación a esa función común. de modo semejante. También. por medio de uno o más asientos contables diseñados para ello. Muchas empresas crean específicamente una función de ingresos de efectivo y otra función de desembolsos de efectivo. y compras y ventas de inversiones. tanto los ingresos del ciclo de Tesorería como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. En tales casos. se procesan mediante sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. o ambos. pero la entrada de efectivo también cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. En algún momento. Por ello. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribución dividendos e intereses. del ciclo de ingresos o del ciclo de compras. ventas y redenciones de papel comercial. como también una función común de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de compras.Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de Tesorería varían de una empresa a otra. Existen otras transacciones que son tan esporádicas que no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas.

2. créditos bancarios. 3. 5. diferidos y la distribución contable deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . momento y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. gastos. Estos objetivos para este ciclo son: 1.De autorización . 4.Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nóminas.Ingresos de efectivo con el ciclo de ingresos .Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos . momento. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones. Los importes. intereses por pagar.Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras . capital social. Los importes. 25 .De procesamiento y clasificación de transacciones . Las fuentes de inversión y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.De verificación y evaluación . primas. dividendos por pagar. Los procedimientos de proceso del ciclo de Tesorería deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos específicos de control interno. Los ajustes a las cuentas de inversión en valores.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliéndolas políticas y criterios establecidos por la administración.Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .

concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 5. 11. 2. entidades en que se invierte. 7. corredores y otros. estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna. 10. clasificación. concentrarse e informarse. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efectúen cambios a los valores de las inversiones. corredores. 4. deudores. entidades que invirtieron en la empresa.Las cantidades adeudadas a inversionistas. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. acreedores. o por entidades en que se invierte. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtención o entrega de recursos que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. 3. o por inversionistas y acreedores. Las cantidades adeudadas a. y los ajustes relativos deben clasificarse. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra . procesamiento. 8. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 1. 26 . 9. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. y los ajustes relativos deben clasificarse. y otros.Las cantidades adeudadas por inversionistas. corredores. correcta y oportunamente. 6. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. Las cantidades adeudadas a. y otros.venta de inversiones que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. así como tos ajustes a éstas.

27 .Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan. inversiones. así como a las formas importantes. deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor.Los recursos obtenidos. corredores y otros. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de las saldos que se informan.12. las entregas de los mismos y los ajustes relativos. financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de efectivo. Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. los productos de esos recursos (intereses y dividendos). de acuerdo con políticas establecidas por la administración. formas importantes. c) Objetivos de verificación y evaluación. inversionistas. 16. de tenedores de deuda y de inversiones. Estos objetivos para este ciclo son: • El acceso al efectivo y los valores debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. • El acceso a los registros de accionistas. y por los ajustes relativos. 15. d) Objetivos de salvaguarda física. 13. entidades en que se invierte.La información para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de Tesorería deben producirse correcta y oportunamente. los productos de las inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte.Los asientos contables de Tesorería deben concentrar y clasificar las transacciones. o a cobrar de. acreedores. lugares de proceso y procedimientos de proceso. 14. registros.Las compras y ventas de inversiones. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración.

Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos.Administración de inventarios . montaje o proceso. El ciclo de producción de una empresa de esa clase incluiría el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios. propiedades y equipo depreciables. Otros utilizan un sistema de mercancías generales.CICLO DE PRODUCCIÓN Introducción Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan. los artículos producidos y las mercancías vendidas. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en producción. maquinaria y equipo 28 . se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. se convierten. la actividad más importante del ciclo de producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propósito: materiales. basado en la comparación de inventarios físicos para determinar el costo producción y ventas. Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de producción podrían ser: .Contabilidad de costos . seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio.Contabilidad de inmuebles. se procesan.Control de fabricación . En un negocio de manufactura. mano de obra directa y elementos de costos indirectos. Las industrias usan distintos métodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o vendidos. Las funciones del ciclo de producción manejan recursos tales como inventarios. hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén respectivo. recursos naturales existentes.

Aplicación de gastos de fabricación . inmuebles.Requisiciones de materiales .Aplicación del costo de mano de obra . equipo y otros costos diferidos.Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado) .También se puede incluir como asiento contable común los retiros o venta de inmuebles.Informe de producción .Asientos contables comunes: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . maquinaria.Informe de desperdicios 29 . maquinaria y equipo y otros costos diferidos .Ordenes de producción . .Depreciación y amortización de inmuebles. maquinaria y equipo Formas y documentos importantes: Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de producción podrían ser: .Variaciones (incluyendo desperdicios) .Tarjetas de tiempo (de mano de obra) .Cambios en el valor en libros de inventarios.

con el ciclo de nóminas 30 ..Hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación .Hojas de costo Bases usuales de datos: Las bases usuales de datos están representadas por archivos.Uso de mano de obra.. maquinaria y equipo Análisis de otros costos amortizables Enlaces con otros ciclos: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. etc.Información de los elementos del costo .Recepción de bienes.Embarques de productos. catálogos. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia – Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. auxiliares. Las bases usuales de datos para el ciclo de producción podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de los productos: . mercancías y servicios. b) Bases dinámicas – Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. con el ciclo de ingresos . listas.Hojas de ruta e ingeniería del producto Bases dinámicas Auxiliares de inventarios Hojas de costo Listados de valuación de inventarios Archivo maestro de inmuebles. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Relaciones de materiales . con el ciclo de compras .

Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración..De procesamientos y clasificación de transacciones . con el ciclo de compras Objetivos Para efectos del ciclo de producción se han identificado 28 objetivos específicos de control interno. inmuebles. los cuales han sido clasificados como sigue: . cuándo y cómo se fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.De verificación y evaluación . maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 5. 3. Los métodos y periodos de depreciación de los inmuebles. con el ciclo de informe financiero .De autorización . El método de valuación de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 6. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones 31 . El método de valuación de inmuebles. El plan de producción (v. cuánto.Resúmenes de actividades (asientos de diario). Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles..g. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 1. 2.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización. Los ajustes a los inventarios. maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 4. qué.Recepción de servicios indirectos. maquinaria y equipo y el sistema de actualización de valores debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.

• Los costos de las mercancías producidas y los ajustes relativos deben clasificarse. 32 . • Los recursos utilizados en la producción deben informarse correcta y oportunamente. • Los costos de las mercancías compradas y la distribución contable de tales costos deben calcularse correcta y oportunamente.Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. resumirse e informarse correcta y oportunamente. maquinaria y equipo y la amortización de costos diferidos y los ajustes relativos. deben clasificarse. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente. • La depreciación de inmuebles. así como los ajustes a éstas. clasificación. • La depreciación de inmuebles. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción y los ajustes relativos. maquinaria y equipo vendidos y el costo. • Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. procesamiento. • Los costos de materiales. • El valor neto en libros de inmuebles. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción así como su distribución contable debe calcularse correcta y oportunamente. y la distribución contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente. Los objetivos para el ciclo de producción son: • Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de producción de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. • Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente. resumirse e informarse correcta y oportunamente. • Sólo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposición de activos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. • Los costos de los materiales. deben clasificarse. • La producción terminada debe informarse correcta y oportunamente. resumirse e informarse correcta y oportunamente. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos.

registros. maquinaria y equipo. resumirse e informarse correcta y oportunamente. maquinaria. Los recursos utilizados. propiedades y otras cuentas de costos diferidos. Los asientos contables de producción deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la administración. debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. los saldos de inventarios. Estos objetivos para el ciclo de producción son. deben aplicares correctamente a las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades. inmuebles. equipo y amortización de otros costos diferidos. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción. 33 . y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas. Estos objetivos para el ciclo de producción son: • Deben verificarse y evaluarse periódicamente las bases de datos. formas importantes. de inventarios y de propiedad. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de producción debe informarse correcta y oportunamente. lugares de proceso y procedimientos de proceso. • Periódicamente debe revisarse la distribución de costos a inventarios. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. los costos de las mercancías producidas. contabilidad de costos. así como a las formas y documentos de control. la producción terminada. • El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. ventas y otras disposiciones de propiedades y ajustes relativos. En cada período contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales. • El acceso a los registros de producción. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. lugares y procedimientos de proceso. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. embarques. retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y las utilidades o pérdidas relativas deben clasificarse.• • • • • El costo de las operaciones relativas a ventas. ventas y otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos. depreciación de inmuebles.

Eliminaciones aplicable. Código de cuentas Presupuestos Libros de contabilidad Registros auxiliares Asientos contables comunes 1. Estados financieros y otros anexos Información de soporte 1. si es 34 . 3. Registros en los libros de contabilidad 3. Mantenimiento de los registros contables Formas y documentos típicos 1. Preparación de asientos de diario 2. Comprobantes de diario 2. Preparación de informes 5.CICLO DE INFORMACION FINANCIERA Funciones típicas 1. 2. Recolección de información suplementaria para preparación de informes 4. 4. y reclasificaciones.