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CICLOS TRANSACCIONALES

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CICLOS TRANSACCIONALES Y EL CONTROL INTERNO

ENFOQUE DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO
Introducción Un enfoque de auditoría efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de la auditoría integral es el de los ciclos de auditoría: Este enfoque se relaciona con la auditoría de los controles de las transacciones económicas que originan los estados financieros, con énfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditoría mediante una revisión más analítica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones características de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse. Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría de los negocios:

1

Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero.
1.

Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo.
2.

Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos humanos.
3.

Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de éste a los inversionistas y acreedores.
4.

Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos adquiridos en bienes y servicios para la venta.
5.

Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un período determinado.
6.

2

Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compañía o industria. Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa de manera lógica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. A continuación se relacionan las funciones, asientos contables y documentos típicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar según la clase de empresa.

3

. del ciclo de ingresos que se describen más adelante. se deberá efectuar para cada caso en particular. etc. sus productos o servicios. Las funciones típicas. la determinación del costo de ventas es una función contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos. etc. incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo. asientos contables comunes. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno. el embarque de los productos terminados. formas y documentos importantes. con los clientes. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden. 4 . son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de éstos el efectivo. asientos contables comunes. formas y documentos importantes.. ya que la identificación y determinación de estas funciones. Sin embargo. el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa.CICLO DE INGRESOS Introducción El ciclo de ingresos de una empresa.

. Asientos contables comunes Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Toma de pedidos. . .Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio. .Devoluciones y rebajas sobre ventas. .Otorgamiento de crédito. . . .Facturación. .Contabilización de garantías.contabilización de comisiones.Ajuste a facturas y/o notas de crédito.Descuentos por pronto pago.Ingresos de caja.Ingreso del efectivo.Cobranza.Ventas.Determinación del costo de ventas. . .Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de ingresos podrían ser: . .Provisiones para cuentas de cobro dudoso 5 .Cuentas por cobrar.Costo de ventas. . . .

.Pedidos de clientes. . . 6 .Facturas de venta.Avisos de remesas de clientes.Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes. . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos.Creación de pasivos por el impuesto a las ventas. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Conocimientos de embarque.Provisiones para gastos de garantía. .. .Gastos de comisiones. catálogos. etc. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia.Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas. están representadas por archivos. . .Ordenes de venta y embarque.Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.. listas. . auxiliares. Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podrían ser: . Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.

.De autorización. Objetivos Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 20 objetivos específicos de control interno. Enlaces con otros ciclos Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .b) Bases dinámicas. Auxiliares de clientes. . Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podrían ser las siguientes: Bases de referencia . Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: .De salvaguarda física.Catálogos de productos y listados o archivos de precios. . Bases dinámicas Archivos de órdenes de clientes pendientes de surtir. .Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorería.Concentraciones de actividades (pólizas de registro contable)que se enlazan con el ciclo de informe financiero.Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de producción.Listas y/o archivos maestros de clientes y de crédito.De procesamiento y clasificación de transacciones . Estadísticas de ventas. a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se están cumpliendo las políticas y criterios 7 .De verificación y evaluación. . Diarios de ventas.

registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. así como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse. así como los ajustes a éstas. Los costos de las mercancías y servicios vendidos. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 6. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturación. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 4. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos. 3. 4. costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes. 8.establecidos por la administración y que estos son adecuados. 3. 5. 2. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. La información del efectivo recibido debe clasificarse. 8 . Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. 9. deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 7. procesamiento. clasificación. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Las facturas deben clasificarse. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. hasta su depósito. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios. 2.

concentrarse e informarse correcta y oportunamente. cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente. El acceso a los registros de embarque. 12. así como a las formas importantes. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. facturación.Los asientos contable del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia. costo de ventas.La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente.10. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. formas importantes. cobranza y cuentas por cobrar. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. costos de mercancías y servicios vendidos.En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones. 2. lugares de proceso y procedimientos de proceso.Las facturas.Los ajustes a los ingresos. 9 . 13. El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería. 11. 14. efectivo recibido y ajustes relativos. gastos relativos a las ventas. gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia. registros.

Inventarios .Clasificar. mercancías y servicios. resumir e informar lo que se adquirir y lo que se pagó. se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos ciclos. El ciclo de compras contiene la adquisición y el pago de: . El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para: .Suministros o abastecimientos 10 .Servicios externos .El pago de las adquisiciones anteriores.La adquisición de bienes.CICLO DE COMPRAS Introducción Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nómina son distintas de las funciones de compra. .Activos fijos . . para facilitar la revisión del control interno del ciclo de egresos.

se deberá efectuar para cada caso en particular.. del ciclo de compras que se describen más adelante.Control de calidad de las mercancías y servicios adquiridos .Selección de proveedores . asientos contables comunes. etc. asientos contables comunes. etc. formas y documentos importantes.Preparación de solicitudes de compra . Las funciones típicas.Función específica de compras .En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo y de resultados.. Funciones típicas Las funciones típicas de compras podrían ser: . debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como un guía general que oriente al auditor cuando lleve la revisión del control interno. deben considerarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos. ya que la identificación y determinación de estas funciones.Desembolso de efectivo 11 .Registro y control de las cuentas por pagar y tos pasivos acumulados . formas y documentos importantes.Recepción de mercancías y suministros . En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los recursos y el pago de los mismos. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin embargo.

etc.Notas de cargo y de crédito .Asientos contables comunes Dentro del ciclo de compras podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . están representadas por archivos.Recibos de servicios .Compras . auxiliares.Ajustes de compras Formas y documentos Importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podrían ser: . que contienen aquella información necesaria para poder procesar 12 .Documentos de recepción de mercancías ..Requisiciones de compra .Acumulaciones de pasivos .Póliza cheque Bases usuales de datos Las bases usuales de datos.Solicitudes de cheques .Ordenes de compra y contratos .Facturas de proveedores .Desembolso de efectivo . catálogos.Pagos anticipados . listas.

Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. productos que ofrece. etc.las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.De procesamiento y clasificación de transacciones .De autorización . dirección.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración. Las bases usuales de datos para compras podrían ser las siguientes: . . estos objetivos para este ciclo son: 13 .Archivos de proveedores conteniendo nombre. – Resumen de actividad (pólizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. precios. .De verificación y evaluación . Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. mercancías y servicios que se enlazan con el ciclo de producción. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 18 objetivos específicos de control interno.Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e historial de pagos efectuados. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencias.Los pedidos a proveedores pendientes de surtir. – Recepción de bienes. Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: – Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería. b) Bases dinámicas.

• Sólo deben aceptarse mercancías y servicios que se hayan solicitado. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. mercancías o servicios que se ajusten a las políticas establecidas par la administración. mercancías y servicios recibidos. • Los montos adecuados a proveedores por bienes. cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. procesamiento. mercancías y servicios recibidos. deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. 3. mercancías y servicios que han de proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. • Todos los pagos por bienes. 5. El precio y condiciones de los bienes. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 4. así como los ajustes a éstas. mercancías y servicios recibidos. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los proveedores.1. • Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse. • Los bienes. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. mercancías y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo a políticas adecuadas establecidas por la administración. deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 2. • Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse. clasificación. 14 . Todos los pagos por bienes. así como la distribución contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. Estos objetivos para el ciclo de compras son: • Sólo deben aprobarse aquellas órdenes de compra a proveedores por bienes.

en cada periodo contable. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. formas importantes. • Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. así como a las formas importantes. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 15 . los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada proveedor y acreedor. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para este ciclo son: El acceso a los registros de compras.• Los pasivos incurridos. Estos objetivos para el ciclo de compras son: Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. • La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe producirse correcta y oportunamente. lugares de proceso y procedimientos de proceso. recepción y pagos. • Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores. registros.

etc. formas y documentos importantes. etc.CICLO DE NOMINA O PERSONAL Introducción El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para: . ya que la identificación y determinación de estas funciones.La contratación y utilización de mano de obra . debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno. formas y documentos importantes.El pago de mano de obra . son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. resumir e informar lo que se utilizó y pagó de mano de obra El ciclo de nóminas contiene la contratación. etc. del ciclo de nóminas que se describen más adelante. se deberá efectuar para cada caso en particular. Sin embargo.Clasificar. asientos contables comunes.. asientos contables.. Las funciones típicas. administrativa. estén relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtención de dichos recursos. mano de obra indirecta. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los servicios del personal y el pago de los mismos. 16 . utilización y pago de servicios personales como por ejemplo nóminas de mano de obra directa. ejecutiva.

Solicitud de empleo 17 .Funciones típicas Las funciones típicas de nóminas podrían ser: .Reclutamiento y selección de personal .Contratación de personal .Ajustes de nóminas Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nóminas podrían ser: . información y control de la nómina .Preparar informes de asistencia .Distribuciones de mano de obra .Promoción y evaluación de personal.Otras prestaciones al personal .Pago de nóminas . Asientos contables comunes Dentro del ciclo de nóminas podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Anticipos de sueldos y préstamos al personal .Llevar las relaciones laborales .Registro.Desembolso de efectivo .

.. listas. etc. tipos de retribución. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.Archivo maestro de personal conteniendo nombres e información de referencia. auxiliares. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia. prestaciones a empleados. b) Bases dinámicas.Resumen de actividades (póliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe financiero. 18 .- Contratos de trabajo Informes de tiempo Tarjetas de reloj Autorización de ajustes de nómina Autorización de pagos especiales Recibos de pago Cheques. Las bases usuales de datos para nóminas podrán ser las siguientes: . etc. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos.Recepción de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de producción. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dé. .Registros de salarios de empleados Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . catálogos. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.

Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 6. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto reconocimiento. 2.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración. Los procedimientos del ciclo de nóminas deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Todos los pagos de nóminas deben efectuarse de acuerdo a políticas establecidas por la administración.De procesamiento y clasificación de transacciones . 5.De verificación y evaluación . 3. procesamiento. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal. clasificación.Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos específicos de control interno. 19 . así como los ajustes de éstas. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilización de mano de obra que se ajusten a las políticas establecidas por la administración.De autorización . los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . 4. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. los cuales deberán ser razonables de acuerdo a las características y necesidades de cada empresa mismas que deberán ser evaluadas por el auditor. El personal debe contratarse de acuerdo con las políticas establecidas por la administración. Estos objetivos para este ciclo son: 1. pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Los tipos de retribución y las deducciones de nómina deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.

14. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna. formas. 15.Los asientos contables de la nómina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 13. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a 14 la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 16. Los montos adeudados al personal.La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de nóminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna. 20 .Los importes adeudados al personal deben clasificarse. Todos los pagos relacionados con la nómina deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. El acceso a los registros de personal. 12.Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas de nóminas y las transacciones relativas. 8. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. 9. 11. Estos objetivos para este ciclo son: 17. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos.Los pasivos incurridos.Los pagos y los ajustes relativos a nóminas deben clasificare. documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. lugares de proceso y procedimientos de proceso. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. 10. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.7. formas importantes. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. en cada periodo contable.Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal. registros. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal. nóminas.

continúan con la distribución del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolución del efectivo a los inversionistas y a los acreedores. Sin embargo. la Contraloría. la Dirección Financiera.Acumulación.Administración y vigilancia de la deuda (principal e intereses) . Personal. cobro y pago de intereses y dividendos .Operaciones de inversión y financiamiento 21 . también pueden tener participación. Es frecuente que algunas funciones de la alta dirección estén encaminadas a la planeación y control financiero. . por ejemplo.Relaciones con sociedades financieras y de crédito . Las funciones del ciclo de Tesorería se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo. La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorería pueden efectuarse en la Tesorería de la empresa.Relaciones con accionistas .Custodia física del efectivo y los valores .Administración del efectivo y las inversiones . Funciones Típicas Las funciones típicas de un ciclo de Tesorería podrían ser: .CICLO DE TESORERÍA Introducción El ciclo de Tesorería de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento del capital.Administración de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios.

cobros y pagos de intereses y dividendos .Administración de seguros Asientos contables comunes Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Amortización de descuentos.Acciones emitidas .Compra y venta de moneda extranjera.Obtención y pago de financiamiento .Acumulaciones.Certificados provisionales de acciones . papel comercial 22 .Emisión y retiro de acciones . en relación con deudas e inversiones ..Cambios en los valores según libros de inversiones y deuda . Formas y documentos importantes Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorería podrían ser: .Compra y venta de inversiones en valores .Administración financiera de planes de beneficio a empleados . bonos.Obligaciones. gastos y primas diferidos.

Pólizas de seguro.. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.Cartera de inversiones . cartas de crédito. b) Bases dinámicas . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos.Saldos de las cuentas bancarias . etc. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Títulos de crédito como cheques. .Saldos de mayores auxiliares de inversionistas y acreedores.Acciones.Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones . Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorería podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de accionistas Cédulas de trabajo de intereses y dividendos Libro de registro de accionistas y utilidades Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de préstamos Bases dinámicas . etc.Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia . listas auxiliares.Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura .. 23 . catálogos. pagarés.

En algún momento. Por ello. pero la entrada de efectivo también cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. y compras y ventas de inversiones. como también una función común de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de compras. En otras empresas. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribución dividendos e intereses. es práctico identificar la función en ambos ciclos con el propósito de evaluar los controles internos. Una forma práctica para decidir donde situar una función común es considerar el volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportación a esa función común. tanto los ingresos del ciclo de Tesorería como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. una función común de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de ingreso. En tales casos. En estos casos. Existen otras transacciones que son tan esporádicas que no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas. por ejemplo una oferta de acciones al publico o una colocación privada de bonos u obligaciones que podrían registrarse directamente en el mayor general. tanto los desembolsos del ciclo de Tesorería y del ciclo de compras van unidos.Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de Tesorería varían de una empresa a otra. o ambos. Enlaces con otros ciclos Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de Tesorería mencionadas anteriormente. de modo semejante. surge una duda sobre si la función de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de Tesorería. 24 . También. se procesan mediante sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. del ciclo de ingresos o del ciclo de compras. ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorería. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de Tesorería. Muchas empresas crean específicamente una función de ingresos de efectivo y otra función de desembolsos de efectivo. ventas y redenciones de papel comercial. por medio de uno o más asientos contables diseñados para ello.

dividendos por pagar.De autorización . entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. primas. 3. capital social. Los ajustes a las cuentas de inversión en valores. Las fuentes de inversión y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Los importes.Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nóminas.Ingresos de efectivo con el ciclo de ingresos . Los procedimientos de proceso del ciclo de Tesorería deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración.De procesamiento y clasificación de transacciones . 5. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . diferidos y la distribución contable deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . 2.Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras . intereses por pagar. Los importes. 4.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliéndolas políticas y criterios establecidos por la administración. créditos bancarios. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos específicos de control interno. momento. momento y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Estos objetivos para este ciclo son: 1.De verificación y evaluación . 25 .Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos . gastos.

Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. acreedores. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efectúen cambios a los valores de las inversiones. clasificación. 9. 4. y los ajustes relativos deben clasificarse. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 10. 5. 2. 11. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. correcta y oportunamente. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 1. procesamiento. concentrarse e informarse. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna. 6. entidades que invirtieron en la empresa. corredores y otros. 8. corredores. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra . Las cantidades adeudadas a.Las cantidades adeudadas a inversionistas. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. entidades en que se invierte. deudores.Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. o por entidades en que se invierte. y otros. y otros.venta de inversiones que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. o por inversionistas y acreedores. corredores. Las cantidades adeudadas a. 7. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtención o entrega de recursos que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. 26 . y los ajustes relativos deben clasificarse. así como tos ajustes a éstas.Las cantidades adeudadas por inversionistas. 3.

Los asientos contables de Tesorería deben concentrar y clasificar las transacciones. de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 15. 16. c) Objetivos de verificación y evaluación. • El acceso a los registros de accionistas.Los recursos obtenidos. los productos de esos recursos (intereses y dividendos). o a cobrar de. Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. los productos de las inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte. d) Objetivos de salvaguarda física. 27 . Estos objetivos para este ciclo son: • El acceso al efectivo y los valores debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. de tenedores de deuda y de inversiones. así como a las formas importantes. 14. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. formas importantes. financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de las saldos que se informan.12. las entregas de los mismos y los ajustes relativos. entidades en que se invierte. corredores y otros. inversionistas.Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan.Las compras y ventas de inversiones. inversiones. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de efectivo. lugares de proceso y procedimientos de proceso. deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor. registros. y por los ajustes relativos. acreedores. 13.La información para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de Tesorería deben producirse correcta y oportunamente.

basado en la comparación de inventarios físicos para determinar el costo producción y ventas. maquinaria y equipo 28 . recursos naturales existentes. hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén respectivo. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos. En un negocio de manufactura.CICLO DE PRODUCCIÓN Introducción Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en producción. los artículos producidos y las mercancías vendidas.Contabilidad de inmuebles. propiedades y equipo depreciables. Las industrias usan distintos métodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o vendidos. montaje o proceso. se convierten. Las funciones del ciclo de producción manejan recursos tales como inventarios. El ciclo de producción de una empresa de esa clase incluiría el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios. seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio. se procesan.Administración de inventarios .Contabilidad de costos . la actividad más importante del ciclo de producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propósito: materiales. se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma.Control de fabricación . mano de obra directa y elementos de costos indirectos. Otros utilizan un sistema de mercancías generales. Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de producción podrían ser: .

Tarjetas de tiempo (de mano de obra) .Asientos contables comunes: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . maquinaria y equipo Formas y documentos importantes: Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de producción podrían ser: .Depreciación y amortización de inmuebles.Variaciones (incluyendo desperdicios) . maquinaria y equipo y otros costos diferidos . .Informe de desperdicios 29 . maquinaria.Requisiciones de materiales .Cambios en el valor en libros de inventarios.Informe de producción .Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado) . equipo y otros costos diferidos. inmuebles.Aplicación de gastos de fabricación .Ordenes de producción .También se puede incluir como asiento contable común los retiros o venta de inmuebles.Aplicación del costo de mano de obra .

b) Bases dinámicas – Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.Información de los elementos del costo . listas. con el ciclo de ingresos ..Relaciones de materiales . catálogos.Recepción de bienes. Las bases usuales de datos para el ciclo de producción podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de los productos: .Embarques de productos.Hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación . con el ciclo de nóminas 30 .Hojas de ruta e ingeniería del producto Bases dinámicas Auxiliares de inventarios Hojas de costo Listados de valuación de inventarios Archivo maestro de inmuebles.. con el ciclo de compras . auxiliares. etc. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. mercancías y servicios.Hojas de costo Bases usuales de datos: Las bases usuales de datos están representadas por archivos. maquinaria y equipo Análisis de otros costos amortizables Enlaces con otros ciclos: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .Uso de mano de obra. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia – Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.

De procesamientos y clasificación de transacciones . con el ciclo de compras Objetivos Para efectos del ciclo de producción se han identificado 28 objetivos específicos de control interno. maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 6. Los ajustes a los inventarios. cuánto.. inmuebles. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones 31 . 5. El método de valuación de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.De verificación y evaluación .Resúmenes de actividades (asientos de diario). maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. cuándo y cómo se fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. El método de valuación de inmuebles. 4. Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración. 2. maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. con el ciclo de informe financiero .Recepción de servicios indirectos. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles.g. qué. El plan de producción (v. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 1. los cuales han sido clasificados como sigue: . Los métodos y periodos de depreciación de los inmuebles..De salvaguarda física a) Objetivos de autorización.De autorización . maquinaria y equipo y el sistema de actualización de valores debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 3.

• Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente. y la distribución contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción así como su distribución contable debe calcularse correcta y oportunamente. • Los recursos utilizados en la producción deben informarse correcta y oportunamente. maquinaria y equipo y la amortización de costos diferidos y los ajustes relativos. resumirse e informarse correcta y oportunamente.Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. 32 . • Los costos de materiales. • Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. • Los costos de las mercancías producidas y los ajustes relativos deben clasificarse. deben clasificarse. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción y los ajustes relativos. maquinaria y equipo vendidos y el costo. clasificación. así como los ajustes a éstas. • La depreciación de inmuebles. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos. otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente. • El valor neto en libros de inmuebles. • Sólo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposición de activos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. • Los costos de las mercancías compradas y la distribución contable de tales costos deben calcularse correcta y oportunamente. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. procesamiento. Los objetivos para el ciclo de producción son: • Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de producción de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. resumirse e informarse correcta y oportunamente. • La depreciación de inmuebles. • Los costos de los materiales. deben clasificarse. resumirse e informarse correcta y oportunamente. • La producción terminada debe informarse correcta y oportunamente.

Estos objetivos para el ciclo de producción son: • Deben verificarse y evaluarse periódicamente las bases de datos. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de producción debe informarse correcta y oportunamente. formas importantes. • Periódicamente debe revisarse la distribución de costos a inventarios. • El acceso a los registros de producción. 33 . ventas y otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos. retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y las utilidades o pérdidas relativas deben clasificarse. debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. contabilidad de costos. los costos de las mercancías producidas. Los asientos contables de producción deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la administración. deben aplicares correctamente a las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades. así como a las formas y documentos de control. ventas y otras disposiciones de propiedades y ajustes relativos. equipo y amortización de otros costos diferidos. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. propiedades y otras cuentas de costos diferidos. resumirse e informarse correcta y oportunamente. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. lugares de proceso y procedimientos de proceso. y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas. registros. Estos objetivos para el ciclo de producción son. los saldos de inventarios. depreciación de inmuebles. de inventarios y de propiedad. embarques. maquinaria y equipo.• • • • • El costo de las operaciones relativas a ventas. la producción terminada. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción. En cada período contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales. Los recursos utilizados. inmuebles. lugares y procedimientos de proceso. maquinaria. • El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.

CICLO DE INFORMACION FINANCIERA Funciones típicas 1. 3. 2. Eliminaciones aplicable. Código de cuentas Presupuestos Libros de contabilidad Registros auxiliares Asientos contables comunes 1. Recolección de información suplementaria para preparación de informes 4. Preparación de informes 5. y reclasificaciones. Comprobantes de diario 2. Preparación de asientos de diario 2. Mantenimiento de los registros contables Formas y documentos típicos 1. Estados financieros y otros anexos Información de soporte 1. si es 34 . Registros en los libros de contabilidad 3. 4.

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