CICLOS TRANSACCIONALES Y EL CONTROL INTERNO

ENFOQUE DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO
Introducción Un enfoque de auditoría efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de la auditoría integral es el de los ciclos de auditoría: Este enfoque se relaciona con la auditoría de los controles de las transacciones económicas que originan los estados financieros, con énfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditoría mediante una revisión más analítica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones características de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse. Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría de los negocios:

1

Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero.
1.

Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo.
2.

Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos humanos.
3.

Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de éste a los inversionistas y acreedores.
4.

Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos adquiridos en bienes y servicios para la venta.
5.

Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un período determinado.
6.

2

Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compañía o industria. Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa de manera lógica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. A continuación se relacionan las funciones, asientos contables y documentos típicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar según la clase de empresa.

3

Sin embargo. asientos contables comunes.. 4 . el embarque de los productos terminados. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. formas y documentos importantes. etc. sus productos o servicios. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno. ya que la identificación y determinación de estas funciones. Las funciones típicas. asientos contables comunes.. con los clientes.CICLO DE INGRESOS Introducción El ciclo de ingresos de una empresa. etc. se deberá efectuar para cada caso en particular. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden. incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes. formas y documentos importantes. del ciclo de ingresos que se describen más adelante. el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa. mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de éstos el efectivo. la determinación del costo de ventas es una función contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos.

Descuentos por pronto pago.contabilización de comisiones. .Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de ingresos podrían ser: . . Asientos contables comunes Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . .Provisiones para cuentas de cobro dudoso 5 .Determinación del costo de ventas. . . .Cuentas por cobrar.Facturación. . .Ingreso del efectivo. . .Ajuste a facturas y/o notas de crédito. .Ventas.Contabilización de garantías. .Costo de ventas.Cobranza. .Otorgamiento de crédito.Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio.Toma de pedidos.Devoluciones y rebajas sobre ventas. .Ingresos de caja. .

Facturas de venta.Pedidos de clientes.Avisos de remesas de clientes.Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia. .Creación de pasivos por el impuesto a las ventas. están representadas por archivos. . . .Gastos de comisiones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Ordenes de venta y embarque. listas. . auxiliares.Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas. Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podrían ser: .Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.. . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos. 6 . etc.Conocimientos de embarque. catálogos.. .Provisiones para gastos de garantía. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. . . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.

De procesamiento y clasificación de transacciones . a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se están cumpliendo las políticas y criterios 7 .De verificación y evaluación. Objetivos Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 20 objetivos específicos de control interno. . Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podrían ser las siguientes: Bases de referencia . .De autorización. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.Listas y/o archivos maestros de clientes y de crédito.Concentraciones de actividades (pólizas de registro contable)que se enlazan con el ciclo de informe financiero. Diarios de ventas.Catálogos de productos y listados o archivos de precios. Estadísticas de ventas.De salvaguarda física. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . Auxiliares de clientes.Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorería. .b) Bases dinámicas. . . Enlaces con otros ciclos Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de producción. Bases dinámicas Archivos de órdenes de clientes pendientes de surtir.

8 . registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. clasificación. Los costos de las mercancías y servicios vendidos. 4. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturación. 2. 6. hasta su depósito. La información del efectivo recibido debe clasificarse. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios. costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes. 8. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente. 3. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 4. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente. 7. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. procesamiento. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. así como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse. 2. Las facturas deben clasificarse. 5. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 9.establecidos por la administración y que estos son adecuados. deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. así como los ajustes a éstas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 3.

13. cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería. 14. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan.10.En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones. facturación. efectivo recibido y ajustes relativos. gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse.Los ajustes a los ingresos. costos de mercancías y servicios vendidos. 9 . gastos relativos a las ventas. formas importantes. El acceso a los registros de embarque. 2. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. así como a las formas importantes. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia. registros. cobranza y cuentas por cobrar. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento.La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 11.Los asientos contable del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia. lugares de proceso y procedimientos de proceso. 12.Las facturas. costo de ventas.

Activos fijos . El ciclo de compras contiene la adquisición y el pago de: . mercancías y servicios. El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para: .Clasificar.El pago de las adquisiciones anteriores.Inventarios .Servicios externos .CICLO DE COMPRAS Introducción Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nómina son distintas de las funciones de compra. para facilitar la revisión del control interno del ciclo de egresos.Suministros o abastecimientos 10 . . .La adquisición de bienes. resumir e informar lo que se adquirir y lo que se pagó. se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos ciclos.

deben considerarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos. Las funciones típicas.Preparación de solicitudes de compra . son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. del ciclo de compras que se describen más adelante. Funciones típicas Las funciones típicas de compras podrían ser: . se deberá efectuar para cada caso en particular. etc. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como un guía general que oriente al auditor cuando lleve la revisión del control interno. formas y documentos importantes.Recepción de mercancías y suministros . ya que la identificación y determinación de estas funciones.. asientos contables comunes..En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo y de resultados.Desembolso de efectivo 11 .Selección de proveedores .Control de calidad de las mercancías y servicios adquiridos . Sin embargo. etc. asientos contables comunes. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los recursos y el pago de los mismos.Función específica de compras . formas y documentos importantes.Registro y control de las cuentas por pagar y tos pasivos acumulados .

Acumulaciones de pasivos . catálogos. etc. listas.Póliza cheque Bases usuales de datos Las bases usuales de datos.Desembolso de efectivo .Pagos anticipados .Facturas de proveedores .Ordenes de compra y contratos .Recibos de servicios .Asientos contables comunes Dentro del ciclo de compras podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . auxiliares.Solicitudes de cheques .Documentos de recepción de mercancías .Ajustes de compras Formas y documentos Importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podrían ser: .Notas de cargo y de crédito .Compras ..Requisiciones de compra . están representadas por archivos. que contienen aquella información necesaria para poder procesar 12 .

De procesamiento y clasificación de transacciones . b) Bases dinámicas. etc.Los pedidos a proveedores pendientes de surtir.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración. mercancías y servicios que se enlazan con el ciclo de producción. . precios. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . dirección.De autorización . Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 18 objetivos específicos de control interno. Las bases usuales de datos para compras podrían ser las siguientes: . – Resumen de actividad (pólizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e historial de pagos efectuados.las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. estos objetivos para este ciclo son: 13 .Archivos de proveedores conteniendo nombre. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencias. . Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.De verificación y evaluación . Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: – Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería. productos que ofrece. – Recepción de bienes.

clasificación. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 5. • Todos los pagos por bienes. deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. El precio y condiciones de los bienes. mercancías y servicios recibidos. mercancías y servicios recibidos. 14 . Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los proveedores. Estos objetivos para el ciclo de compras son: • Sólo deben aprobarse aquellas órdenes de compra a proveedores por bienes. Todos los pagos por bienes. • Los bienes. • Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse. mercancías y servicios que han de proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. procesamiento. • Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse. 2.1. mercancías y servicios recibidos. • Sólo deben aceptarse mercancías y servicios que se hayan solicitado. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. así como la distribución contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. • Los montos adecuados a proveedores por bienes. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 3. así como los ajustes a éstas. cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. mercancías o servicios que se ajusten a las políticas establecidas par la administración. deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 4. mercancías y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo a políticas adecuadas establecidas por la administración.

por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan.• Los pasivos incurridos. registros. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada proveedor y acreedor. Estos objetivos para este ciclo son: El acceso a los registros de compras. • La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe producirse correcta y oportunamente. recepción y pagos. • Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. lugares de proceso y procedimientos de proceso. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. • Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de compras son: Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas. en cada periodo contable. así como a las formas importantes. 15 . formas importantes. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos.

etc. ejecutiva. resumir e informar lo que se utilizó y pagó de mano de obra El ciclo de nóminas contiene la contratación. asientos contables comunes. Sin embargo. 16 . mano de obra indirecta.. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. ya que la identificación y determinación de estas funciones. formas y documentos importantes. del ciclo de nóminas que se describen más adelante. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los servicios del personal y el pago de los mismos. estén relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtención de dichos recursos.La contratación y utilización de mano de obra . administrativa. etc.Clasificar. etc.CICLO DE NOMINA O PERSONAL Introducción El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para: . formas y documentos importantes. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno. Las funciones típicas.. utilización y pago de servicios personales como por ejemplo nóminas de mano de obra directa. asientos contables.El pago de mano de obra . se deberá efectuar para cada caso en particular.

Reclutamiento y selección de personal .Distribuciones de mano de obra .Funciones típicas Las funciones típicas de nóminas podrían ser: .Pago de nóminas .Solicitud de empleo 17 .Desembolso de efectivo . Asientos contables comunes Dentro del ciclo de nóminas podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Llevar las relaciones laborales .Preparar informes de asistencia .Promoción y evaluación de personal.Registro.Ajustes de nóminas Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nóminas podrían ser: . información y control de la nómina .Otras prestaciones al personal .Contratación de personal .Anticipos de sueldos y préstamos al personal .

Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos. tipos de retribución.Recepción de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de producción. etc. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.Archivo maestro de personal conteniendo nombres e información de referencia. auxiliares. 18 . catálogos. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.- Contratos de trabajo Informes de tiempo Tarjetas de reloj Autorización de ajustes de nómina Autorización de pagos especiales Recibos de pago Cheques. prestaciones a empleados. etc. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia.Resumen de actividades (póliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe financiero. . listas. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. b) Bases dinámicas. .Registros de salarios de empleados Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . Las bases usuales de datos para nóminas podrán ser las siguientes: .. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dé.Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería .

b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto reconocimiento. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: .De procesamiento y clasificación de transacciones .De verificación y evaluación . Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 6. 4. Los tipos de retribución y las deducciones de nómina deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. así como los ajustes de éstas. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilización de mano de obra que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. los cuales deberán ser razonables de acuerdo a las características y necesidades de cada empresa mismas que deberán ser evaluadas por el auditor. 19 . El personal debe contratarse de acuerdo con las políticas establecidas por la administración. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal. 5. Los procedimientos del ciclo de nóminas deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 2. Estos objetivos para este ciclo son: 1.De autorización . clasificación.Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos específicos de control interno.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración. Todos los pagos de nóminas deben efectuarse de acuerdo a políticas establecidas por la administración. 3. procesamiento. pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.

13. 10.7. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a 14 la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. registros. formas. 12. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 16. 9. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. 11. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. nóminas. El acceso a los registros de personal.Los pasivos incurridos. documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración.Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas de nóminas y las transacciones relativas. Estos objetivos para este ciclo son: 17. Todos los pagos relacionados con la nómina deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud.La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de nóminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna.Los pagos y los ajustes relativos a nóminas deben clasificare. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. lugares de proceso y procedimientos de proceso. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. 15. formas importantes. Los montos adeudados al personal.Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal. 20 . así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. en cada periodo contable.Los importes adeudados al personal deben clasificarse. 8.Los asientos contables de la nómina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 14.

Acumulación. cobro y pago de intereses y dividendos . Funciones Típicas Las funciones típicas de un ciclo de Tesorería podrían ser: . Personal.Relaciones con accionistas .Administración y vigilancia de la deuda (principal e intereses) .Administración de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios. por ejemplo.Administración del efectivo y las inversiones . Es frecuente que algunas funciones de la alta dirección estén encaminadas a la planeación y control financiero.Operaciones de inversión y financiamiento 21 .Custodia física del efectivo y los valores . también pueden tener participación. la Contraloría. Las funciones del ciclo de Tesorería se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo.Relaciones con sociedades financieras y de crédito . continúan con la distribución del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolución del efectivo a los inversionistas y a los acreedores.CICLO DE TESORERÍA Introducción El ciclo de Tesorería de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento del capital. la Dirección Financiera. La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorería pueden efectuarse en la Tesorería de la empresa. Sin embargo. .

cobros y pagos de intereses y dividendos . bonos..Emisión y retiro de acciones .Administración de seguros Asientos contables comunes Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Acciones emitidas .Certificados provisionales de acciones .Cambios en los valores según libros de inversiones y deuda . Formas y documentos importantes Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorería podrían ser: .Obligaciones.Acumulaciones.Administración financiera de planes de beneficio a empleados .Amortización de descuentos.Compra y venta de inversiones en valores .Obtención y pago de financiamiento . en relación con deudas e inversiones . papel comercial 22 .Compra y venta de moneda extranjera. gastos y primas diferidos.

listas auxiliares. Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorería podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de accionistas Cédulas de trabajo de intereses y dividendos Libro de registro de accionistas y utilidades Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de préstamos Bases dinámicas . catálogos. pagarés..Saldos de mayores auxiliares de inversionistas y acreedores.Acciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Cartera de inversiones .Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. etc. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. .Pólizas de seguro. 23 .Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados .Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.Títulos de crédito como cheques. bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos. etc.Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura . b) Bases dinámicas .Saldos de las cuentas bancarias . cartas de crédito..

ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorería. por ejemplo una oferta de acciones al publico o una colocación privada de bonos u obligaciones que podrían registrarse directamente en el mayor general. Existen otras transacciones que son tan esporádicas que no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas. En algún momento. tanto los desembolsos del ciclo de Tesorería y del ciclo de compras van unidos. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de Tesorería. surge una duda sobre si la función de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de Tesorería. como también una función común de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de compras. También. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribución dividendos e intereses. pero la entrada de efectivo también cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. del ciclo de ingresos o del ciclo de compras. ventas y redenciones de papel comercial. por medio de uno o más asientos contables diseñados para ello. una función común de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de ingreso. Por ello. es práctico identificar la función en ambos ciclos con el propósito de evaluar los controles internos. En otras empresas. Una forma práctica para decidir donde situar una función común es considerar el volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportación a esa función común. En estos casos. En tales casos. de modo semejante. se procesan mediante sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. Muchas empresas crean específicamente una función de ingresos de efectivo y otra función de desembolsos de efectivo. o ambos. tanto los ingresos del ciclo de Tesorería como del ciclo de ingresos se unen para procesarse.Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de Tesorería varían de una empresa a otra. 24 . Enlaces con otros ciclos Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de Tesorería mencionadas anteriormente. y compras y ventas de inversiones.

Los importes.De autorización . momento.Ingresos de efectivo con el ciclo de ingresos .De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliéndolas políticas y criterios establecidos por la administración. 2. diferidos y la distribución contable deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. intereses por pagar. Estos objetivos para este ciclo son: 1. Los ajustes a las cuentas de inversión en valores. dividendos por pagar. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos específicos de control interno. créditos bancarios. primas.Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . 5.Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras . los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: .Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nóminas. gastos. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones. Las fuentes de inversión y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 3. capital social. momento y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.De procesamiento y clasificación de transacciones .De verificación y evaluación . 4. 25 . Los importes. entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos . Los procedimientos de proceso del ciclo de Tesorería deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración.

9. 3. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. deudores. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. entidades en que se invierte. corredores y otros. concentrarse e informarse correcta y oportunamente.venta de inversiones que se ajusten a las políticas establecidas por la administración.Las cantidades adeudadas a inversionistas. estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna. o por inversionistas y acreedores. así como tos ajustes a éstas. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. 7. 10. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtención o entrega de recursos que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 26 . concentrarse e informarse. correcta y oportunamente. clasificación. corredores. acreedores. 4. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra . 5. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. corredores. 8. y los ajustes relativos deben clasificarse. 11. Las cantidades adeudadas a. Las cantidades adeudadas a. procesamiento.Las cantidades adeudadas por inversionistas. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 1. y otros. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efectúen cambios a los valores de las inversiones. y otros. 2. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa.Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. 6. o por entidades en que se invierte. y los ajustes relativos deben clasificarse. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna. entidades que invirtieron en la empresa.

Las compras y ventas de inversiones. d) Objetivos de salvaguarda física. inversionistas. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de efectivo.La información para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de Tesorería deben producirse correcta y oportunamente. formas importantes. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de las saldos que se informan. registros. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. y por los ajustes relativos. entidades en que se invierte. corredores y otros.12. • El acceso a los registros de accionistas. 16. Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. los productos de esos recursos (intereses y dividendos). Estos objetivos para este ciclo son: • El acceso al efectivo y los valores debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. los productos de las inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte. financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas. 13. deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor. las entregas de los mismos y los ajustes relativos. 15. de acuerdo con políticas establecidas por la administración. c) Objetivos de verificación y evaluación. 14. acreedores. inversiones. así como a las formas importantes. o a cobrar de.Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan. de tenedores de deuda y de inversiones. lugares de proceso y procedimientos de proceso. 27 .Los recursos obtenidos.Los asientos contables de Tesorería deben concentrar y clasificar las transacciones. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración.

la actividad más importante del ciclo de producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propósito: materiales. En un negocio de manufactura.Contabilidad de inmuebles. montaje o proceso. hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén respectivo. Las funciones del ciclo de producción manejan recursos tales como inventarios. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en producción. Otros utilizan un sistema de mercancías generales. Las industrias usan distintos métodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o vendidos. maquinaria y equipo 28 . mano de obra directa y elementos de costos indirectos. recursos naturales existentes. se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. se convierten. se procesan. Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de producción podrían ser: . Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos. los artículos producidos y las mercancías vendidas. propiedades y equipo depreciables.Contabilidad de costos . seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio.Control de fabricación . basado en la comparación de inventarios físicos para determinar el costo producción y ventas.Administración de inventarios . El ciclo de producción de una empresa de esa clase incluiría el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios.CICLO DE PRODUCCIÓN Introducción Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan.

Aplicación de gastos de fabricación .Ordenes de producción . .Cambios en el valor en libros de inventarios. inmuebles. maquinaria y equipo Formas y documentos importantes: Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de producción podrían ser: .Requisiciones de materiales .Tarjetas de tiempo (de mano de obra) . maquinaria. maquinaria y equipo y otros costos diferidos .Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado) .Variaciones (incluyendo desperdicios) .Informe de desperdicios 29 .Depreciación y amortización de inmuebles. equipo y otros costos diferidos.Aplicación del costo de mano de obra .Informe de producción .También se puede incluir como asiento contable común los retiros o venta de inmuebles.Asientos contables comunes: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .

con el ciclo de compras . etc. con el ciclo de nóminas 30 . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. b) Bases dinámicas – Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. mercancías y servicios.Hojas de costo Bases usuales de datos: Las bases usuales de datos están representadas por archivos. listas.Hojas de ruta e ingeniería del producto Bases dinámicas Auxiliares de inventarios Hojas de costo Listados de valuación de inventarios Archivo maestro de inmuebles. con el ciclo de ingresos .Uso de mano de obra. maquinaria y equipo Análisis de otros costos amortizables Enlaces con otros ciclos: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . Las bases usuales de datos para el ciclo de producción podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de los productos: .Recepción de bienes.Información de los elementos del costo ..Hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación . Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia – Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. auxiliares.Relaciones de materiales . catálogos.Embarques de productos..

maquinaria y equipo y el sistema de actualización de valores debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 4. inmuebles.. Los métodos y periodos de depreciación de los inmuebles. 3.Recepción de servicios indirectos. El método de valuación de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. El plan de producción (v. con el ciclo de compras Objetivos Para efectos del ciclo de producción se han identificado 28 objetivos específicos de control interno. El método de valuación de inmuebles.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización. cuándo y cómo se fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.De autorización .De verificación y evaluación . maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.De procesamientos y clasificación de transacciones . con el ciclo de informe financiero . maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.Resúmenes de actividades (asientos de diario). b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones 31 . Los ajustes a los inventarios. los cuales han sido clasificados como sigue: . cuánto. 6. maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.g. 2.. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 1. Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración. qué. 5. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles.

• Los costos de materiales. 32 . Los objetivos para el ciclo de producción son: • Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de producción de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. resumirse e informarse correcta y oportunamente. y la distribución contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente. • La depreciación de inmuebles. así como los ajustes a éstas. deben clasificarse. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción y los ajustes relativos. • Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. resumirse e informarse correcta y oportunamente. • Los costos de los materiales. maquinaria y equipo y la amortización de costos diferidos y los ajustes relativos. deben clasificarse. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos. procesamiento. resumirse e informarse correcta y oportunamente. otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente. maquinaria y equipo vendidos y el costo. • La depreciación de inmuebles. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. • Sólo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposición de activos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. • La producción terminada debe informarse correcta y oportunamente. clasificación. • Los costos de las mercancías producidas y los ajustes relativos deben clasificarse.Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. • Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente. • Los recursos utilizados en la producción deben informarse correcta y oportunamente. • Los costos de las mercancías compradas y la distribución contable de tales costos deben calcularse correcta y oportunamente. • El valor neto en libros de inmuebles. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción así como su distribución contable debe calcularse correcta y oportunamente.

Estos objetivos para el ciclo de producción son.• • • • • El costo de las operaciones relativas a ventas. maquinaria. inmuebles. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. • Periódicamente debe revisarse la distribución de costos a inventarios. 33 . embarques. retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y las utilidades o pérdidas relativas deben clasificarse. deben aplicares correctamente a las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades. Los recursos utilizados. • El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. así como a las formas y documentos de control. maquinaria y equipo. Estos objetivos para el ciclo de producción son: • Deben verificarse y evaluarse periódicamente las bases de datos. lugares y procedimientos de proceso. propiedades y otras cuentas de costos diferidos. Los asientos contables de producción deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la administración. En cada período contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales. de inventarios y de propiedad. resumirse e informarse correcta y oportunamente. registros. depreciación de inmuebles. debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de producción debe informarse correcta y oportunamente. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. equipo y amortización de otros costos diferidos. la producción terminada. los costos de las mercancías producidas. • El acceso a los registros de producción. ventas y otras disposiciones de propiedades y ajustes relativos. los saldos de inventarios. ventas y otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción. lugares de proceso y procedimientos de proceso. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. formas importantes. y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas. contabilidad de costos.

Estados financieros y otros anexos Información de soporte 1.CICLO DE INFORMACION FINANCIERA Funciones típicas 1. Eliminaciones aplicable. y reclasificaciones. Preparación de informes 5. 3. Comprobantes de diario 2. si es 34 . Mantenimiento de los registros contables Formas y documentos típicos 1. Preparación de asientos de diario 2. 4. 2. Código de cuentas Presupuestos Libros de contabilidad Registros auxiliares Asientos contables comunes 1. Recolección de información suplementaria para preparación de informes 4. Registros en los libros de contabilidad 3.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful