CICLOS TRANSACCIONALES Y EL CONTROL INTERNO

ENFOQUE DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO
Introducción Un enfoque de auditoría efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de la auditoría integral es el de los ciclos de auditoría: Este enfoque se relaciona con la auditoría de los controles de las transacciones económicas que originan los estados financieros, con énfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditoría mediante una revisión más analítica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones características de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse. Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría de los negocios:

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Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero.
1.

Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo.
2.

Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos humanos.
3.

Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de éste a los inversionistas y acreedores.
4.

Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos adquiridos en bienes y servicios para la venta.
5.

Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un período determinado.
6.

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Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compañía o industria. Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa de manera lógica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. A continuación se relacionan las funciones, asientos contables y documentos típicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar según la clase de empresa.

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la determinación del costo de ventas es una función contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes.. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. asientos contables comunes. 4 . ya que la identificación y determinación de estas funciones. formas y documentos importantes. del ciclo de ingresos que se describen más adelante.CICLO DE INGRESOS Introducción El ciclo de ingresos de una empresa. asientos contables comunes. Las funciones típicas. etc. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden. sus productos o servicios. mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de éstos el efectivo. incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno. se deberá efectuar para cada caso en particular. Sin embargo. el embarque de los productos terminados. formas y documentos importantes. etc.. con los clientes. el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa.

. . .Descuentos por pronto pago.Ingreso del efectivo.Otorgamiento de crédito.Toma de pedidos. . .Cuentas por cobrar. .Ajuste a facturas y/o notas de crédito.Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio.Contabilización de garantías.contabilización de comisiones.Devoluciones y rebajas sobre ventas. . .Cobranza. .Ventas. . .Determinación del costo de ventas. .Ingresos de caja. .Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de ingresos podrían ser: . Asientos contables comunes Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . . .Facturación.Provisiones para cuentas de cobro dudoso 5 .Costo de ventas.

Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podrían ser: . etc.Creación de pasivos por el impuesto a las ventas.Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes. están representadas por archivos. listas. catálogos. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. .Avisos de remesas de clientes.Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. 6 . . . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos. .. auxiliares.Conocimientos de embarque.Provisiones para gastos de garantía. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. .Pedidos de clientes.Facturas de venta.Ordenes de venta y embarque.Gastos de comisiones.Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables. .. . . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia. .

Listas y/o archivos maestros de clientes y de crédito. . Bases dinámicas Archivos de órdenes de clientes pendientes de surtir. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. Enlaces con otros ciclos Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .De salvaguarda física. . Estadísticas de ventas.De verificación y evaluación. . a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se están cumpliendo las políticas y criterios 7 .De autorización. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: .Concentraciones de actividades (pólizas de registro contable)que se enlazan con el ciclo de informe financiero. . Diarios de ventas. Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podrían ser las siguientes: Bases de referencia .Catálogos de productos y listados o archivos de precios.b) Bases dinámicas. Objetivos Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 20 objetivos específicos de control interno. Auxiliares de clientes.Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de producción. .De procesamiento y clasificación de transacciones .Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorería.

Los costos de las mercancías y servicios vendidos. 8 . Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos. hasta su depósito. clasificación. 9. 4. Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturación. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. 8. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción. así como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente. 3. 3. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. La información del efectivo recibido debe clasificarse. El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes. 2. procesamiento. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 5. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. Las facturas deben clasificarse. así como los ajustes a éstas. concentrarse e informarse correcta y oportunamente.establecidos por la administración y que estos son adecuados. 2. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios. 7. 4. deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 6.

gastos relativos a las ventas. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente.Las facturas. costos de mercancías y servicios vendidos. gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse.La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. efectivo recibido y ajustes relativos. así como a las formas importantes. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. lugares de proceso y procedimientos de proceso. El acceso a los registros de embarque. 2.10. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento.Los asientos contable del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia. El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería. 14. 9 . formas importantes. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. facturación.Los ajustes a los ingresos. registros. costo de ventas. 12. cobranza y cuentas por cobrar. 11. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia.En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones. 13.

Inventarios .Suministros o abastecimientos 10 . mercancías y servicios. se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos ciclos. El ciclo de compras contiene la adquisición y el pago de: . para facilitar la revisión del control interno del ciclo de egresos. resumir e informar lo que se adquirir y lo que se pagó.CICLO DE COMPRAS Introducción Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nómina son distintas de las funciones de compra.Activos fijos . El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para: . .Clasificar.La adquisición de bienes. .Servicios externos .El pago de las adquisiciones anteriores.

Sin embargo. formas y documentos importantes. ya que la identificación y determinación de estas funciones. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Las funciones típicas. asientos contables comunes. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como un guía general que oriente al auditor cuando lleve la revisión del control interno.. etc. deben considerarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos.Recepción de mercancías y suministros . Funciones típicas Las funciones típicas de compras podrían ser: .Función específica de compras . del ciclo de compras que se describen más adelante.En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo y de resultados. asientos contables comunes.Preparación de solicitudes de compra .. etc. formas y documentos importantes.Desembolso de efectivo 11 .Registro y control de las cuentas por pagar y tos pasivos acumulados .Selección de proveedores . En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los recursos y el pago de los mismos. se deberá efectuar para cada caso en particular.Control de calidad de las mercancías y servicios adquiridos .

etc. catálogos.Asientos contables comunes Dentro del ciclo de compras podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Facturas de proveedores .Pagos anticipados ..Recibos de servicios . listas.Documentos de recepción de mercancías .Ordenes de compra y contratos .Desembolso de efectivo .Ajustes de compras Formas y documentos Importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podrían ser: . que contienen aquella información necesaria para poder procesar 12 .Compras .Acumulaciones de pasivos . están representadas por archivos.Póliza cheque Bases usuales de datos Las bases usuales de datos.Requisiciones de compra .Solicitudes de cheques .Notas de cargo y de crédito . auxiliares.

mercancías y servicios que se enlazan con el ciclo de producción. precios. – Resumen de actividad (pólizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero. estos objetivos para este ciclo son: 13 . Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: – Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . etc.Los pedidos a proveedores pendientes de surtir. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.De autorización .De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración.Archivos de proveedores conteniendo nombre. – Recepción de bienes. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 18 objetivos específicos de control interno. Las bases usuales de datos para compras podrían ser las siguientes: . . productos que ofrece.las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. dirección.Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e historial de pagos efectuados.De verificación y evaluación . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencias. b) Bases dinámicas. .De procesamiento y clasificación de transacciones . Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.

mercancías y servicios recibidos. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. • Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse. mercancías y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo a políticas adecuadas establecidas por la administración. cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 3. clasificación. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 14 . mercancías o servicios que se ajusten a las políticas establecidas par la administración. El precio y condiciones de los bienes. así como los ajustes a éstas. Todos los pagos por bienes. • Todos los pagos por bienes. mercancías y servicios que han de proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. deben informarse con exactitud y en forma oportuna. mercancías y servicios recibidos. procesamiento. 5. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. • Los bienes. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. • Sólo deben aceptarse mercancías y servicios que se hayan solicitado. 2. así como la distribución contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los proveedores. mercancías y servicios recibidos. 4. • Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Estos objetivos para el ciclo de compras son: • Sólo deben aprobarse aquellas órdenes de compra a proveedores por bienes. • Los montos adecuados a proveedores por bienes.1.

recepción y pagos. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. • Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. • Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores. registros. lugares de proceso y procedimientos de proceso. 15 . • La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe producirse correcta y oportunamente. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Estos objetivos para el ciclo de compras son: Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas.• Los pasivos incurridos. Estos objetivos para este ciclo son: El acceso a los registros de compras. en cada periodo contable. así como a las formas importantes. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada proveedor y acreedor. formas importantes.

utilización y pago de servicios personales como por ejemplo nóminas de mano de obra directa. formas y documentos importantes. Sin embargo. ejecutiva. del ciclo de nóminas que se describen más adelante. ya que la identificación y determinación de estas funciones. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno. etc.CICLO DE NOMINA O PERSONAL Introducción El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para: . formas y documentos importantes. etc. etc. estén relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtención de dichos recursos.La contratación y utilización de mano de obra . resumir e informar lo que se utilizó y pagó de mano de obra El ciclo de nóminas contiene la contratación.El pago de mano de obra .. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. 16 . administrativa. mano de obra indirecta. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los servicios del personal y el pago de los mismos. asientos contables. asientos contables comunes. se deberá efectuar para cada caso en particular. Las funciones típicas..Clasificar.

Registro.Distribuciones de mano de obra .Funciones típicas Las funciones típicas de nóminas podrían ser: .Pago de nóminas .Desembolso de efectivo .Promoción y evaluación de personal.Llevar las relaciones laborales . información y control de la nómina .Ajustes de nóminas Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nóminas podrían ser: .Anticipos de sueldos y préstamos al personal .Contratación de personal .Solicitud de empleo 17 .Preparar informes de asistencia .Otras prestaciones al personal .Reclutamiento y selección de personal . Asientos contables comunes Dentro del ciclo de nóminas podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .

Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. . prestaciones a empleados. listas. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.Archivo maestro de personal conteniendo nombres e información de referencia. Las bases usuales de datos para nóminas podrán ser las siguientes: . Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.Recepción de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de producción. etc. tipos de retribución. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia.. b) Bases dinámicas. catálogos. etc. auxiliares.Registros de salarios de empleados Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .- Contratos de trabajo Informes de tiempo Tarjetas de reloj Autorización de ajustes de nómina Autorización de pagos especiales Recibos de pago Cheques. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dé. Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos.Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería . . 18 .Resumen de actividades (póliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe financiero.

Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal. 19 .Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos específicos de control interno. Los procedimientos del ciclo de nóminas deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. procesamiento.De procesamiento y clasificación de transacciones . 3. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilización de mano de obra que se ajusten a las políticas establecidas por la administración.De verificación y evaluación . Estos objetivos para este ciclo son: 1. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 6. pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. 2. Todos los pagos de nóminas deben efectuarse de acuerdo a políticas establecidas por la administración.De autorización . 4. El personal debe contratarse de acuerdo con las políticas establecidas por la administración.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración. los cuales deberán ser razonables de acuerdo a las características y necesidades de cada empresa mismas que deberán ser evaluadas por el auditor. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto reconocimiento. clasificación. así como los ajustes de éstas. Los tipos de retribución y las deducciones de nómina deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 5.

Los asientos contables de la nómina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Los montos adeudados al personal.7.La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de nóminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna. 8. 14. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal. formas importantes. 13. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. 20 . 10. nóminas. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.Los importes adeudados al personal deben clasificarse. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 16. formas. 12.Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal. en cada periodo contable. 9. Todos los pagos relacionados con la nómina deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud.Los pasivos incurridos.Los pagos y los ajustes relativos a nóminas deben clasificare. registros. 11. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. lugares de proceso y procedimientos de proceso. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna. Estos objetivos para este ciclo son: 17.Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas de nóminas y las transacciones relativas. 15. El acceso a los registros de personal. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a 14 la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración.

Custodia física del efectivo y los valores . Sin embargo.Administración y vigilancia de la deuda (principal e intereses) . La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorería pueden efectuarse en la Tesorería de la empresa. también pueden tener participación.Administración del efectivo y las inversiones . .Administración de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios. Funciones Típicas Las funciones típicas de un ciclo de Tesorería podrían ser: . la Contraloría. por ejemplo.Acumulación.Relaciones con accionistas .Operaciones de inversión y financiamiento 21 . Las funciones del ciclo de Tesorería se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo.Relaciones con sociedades financieras y de crédito . Es frecuente que algunas funciones de la alta dirección estén encaminadas a la planeación y control financiero. Personal. continúan con la distribución del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolución del efectivo a los inversionistas y a los acreedores.CICLO DE TESORERÍA Introducción El ciclo de Tesorería de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento del capital. cobro y pago de intereses y dividendos . la Dirección Financiera.

Emisión y retiro de acciones .Compra y venta de inversiones en valores .Certificados provisionales de acciones .Obligaciones.Administración financiera de planes de beneficio a empleados .Obtención y pago de financiamiento .Cambios en los valores según libros de inversiones y deuda .Acumulaciones.Administración de seguros Asientos contables comunes Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . papel comercial 22 . cobros y pagos de intereses y dividendos . gastos y primas diferidos. Formas y documentos importantes Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorería podrían ser: .Amortización de descuentos.. bonos. en relación con deudas e inversiones .Acciones emitidas .Compra y venta de moneda extranjera.

23 . listas auxiliares. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia . . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos.Cartera de inversiones .Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. catálogos..Títulos de crédito como cheques.Saldos de las cuentas bancarias .Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones..Pólizas de seguro.Saldos de mayores auxiliares de inversionistas y acreedores.Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura . bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones . Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorería podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de accionistas Cédulas de trabajo de intereses y dividendos Libro de registro de accionistas y utilidades Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de préstamos Bases dinámicas . Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. etc. pagarés.Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados . cartas de crédito. b) Bases dinámicas .Acciones. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. etc.

se procesan mediante sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribución dividendos e intereses. En estos casos. En otras empresas. Una forma práctica para decidir donde situar una función común es considerar el volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportación a esa función común. tanto los ingresos del ciclo de Tesorería como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. por ejemplo una oferta de acciones al publico o una colocación privada de bonos u obligaciones que podrían registrarse directamente en el mayor general. es práctico identificar la función en ambos ciclos con el propósito de evaluar los controles internos. 24 . En algún momento. del ciclo de ingresos o del ciclo de compras. surge una duda sobre si la función de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de Tesorería. Por ello. Muchas empresas crean específicamente una función de ingresos de efectivo y otra función de desembolsos de efectivo. una función común de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de ingreso. tanto los desembolsos del ciclo de Tesorería y del ciclo de compras van unidos. Enlaces con otros ciclos Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de Tesorería mencionadas anteriormente. Existen otras transacciones que son tan esporádicas que no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas.Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de Tesorería varían de una empresa a otra. En tales casos. y compras y ventas de inversiones. ventas y redenciones de papel comercial. pero la entrada de efectivo también cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. de modo semejante. ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorería. por medio de uno o más asientos contables diseñados para ello. como también una función común de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de compras. También. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de Tesorería. o ambos.

Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . Los ajustes a las cuentas de inversión en valores. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos específicos de control interno. 3. dividendos por pagar. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. Los procedimientos de proceso del ciclo de Tesorería deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. gastos.Ingresos de efectivo con el ciclo de ingresos . 2. capital social. Las fuentes de inversión y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones.Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras .Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos .De procesamiento y clasificación de transacciones . Los importes. créditos bancarios. momento y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 5.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliéndolas políticas y criterios establecidos por la administración.De verificación y evaluación . 25 .De autorización . 4.Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nóminas. primas. diferidos y la distribución contable deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. momento. Estos objetivos para este ciclo son: 1. intereses por pagar. Los importes.

3. Las cantidades adeudadas a. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efectúen cambios a los valores de las inversiones. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. deudores. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. concentrarse e informarse. corredores. 7. y otros. 2. 26 .venta de inversiones que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. 10. o por inversionistas y acreedores. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna. estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 1. 9.Las cantidades adeudadas a inversionistas. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. clasificación. corredores. 4. correcta y oportunamente. procesamiento. o por entidades en que se invierte. 5. así como tos ajustes a éstas. 8. y los ajustes relativos deben clasificarse. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtención o entrega de recursos que se ajusten a las políticas establecidas por la administración.Las cantidades adeudadas por inversionistas. 6. 11. y otros. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. entidades que invirtieron en la empresa. entidades en que se invierte. Las cantidades adeudadas a. y los ajustes relativos deben clasificarse. corredores y otros. acreedores. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra .

financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas.12. formas importantes. 27 . entidades en que se invierte. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de efectivo. así como a las formas importantes. los productos de esos recursos (intereses y dividendos). 13. las entregas de los mismos y los ajustes relativos. 15. inversiones. corredores y otros.Los recursos obtenidos. los productos de las inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte. 16.Las compras y ventas de inversiones.Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan. c) Objetivos de verificación y evaluación. lugares de proceso y procedimientos de proceso.La información para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de Tesorería deben producirse correcta y oportunamente. de tenedores de deuda y de inversiones. 14. inversionistas. y por los ajustes relativos.Los asientos contables de Tesorería deben concentrar y clasificar las transacciones. Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. o a cobrar de. acreedores. de acuerdo con políticas establecidas por la administración. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. registros. Estos objetivos para este ciclo son: • El acceso al efectivo y los valores debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. • El acceso a los registros de accionistas. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de las saldos que se informan. deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor. d) Objetivos de salvaguarda física.

Las industrias usan distintos métodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o vendidos. seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio. se procesan. montaje o proceso. se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma.Contabilidad de costos . la actividad más importante del ciclo de producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propósito: materiales. se convierten. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en producción.CICLO DE PRODUCCIÓN Introducción Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan. hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén respectivo.Control de fabricación . Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de producción podrían ser: .Contabilidad de inmuebles. maquinaria y equipo 28 . recursos naturales existentes. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos. El ciclo de producción de una empresa de esa clase incluiría el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios. propiedades y equipo depreciables. En un negocio de manufactura. mano de obra directa y elementos de costos indirectos. los artículos producidos y las mercancías vendidas. basado en la comparación de inventarios físicos para determinar el costo producción y ventas. Las funciones del ciclo de producción manejan recursos tales como inventarios. Otros utilizan un sistema de mercancías generales.Administración de inventarios .

equipo y otros costos diferidos.Ordenes de producción .Aplicación del costo de mano de obra .Aplicación de gastos de fabricación .Cambios en el valor en libros de inventarios.Depreciación y amortización de inmuebles.Informe de producción .También se puede incluir como asiento contable común los retiros o venta de inmuebles.Requisiciones de materiales .Tarjetas de tiempo (de mano de obra) . maquinaria.Variaciones (incluyendo desperdicios) .Informe de desperdicios 29 .Asientos contables comunes: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: . inmuebles.Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado) . maquinaria y equipo y otros costos diferidos . maquinaria y equipo Formas y documentos importantes: Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de producción podrían ser: . .

Relaciones de materiales . catálogos. con el ciclo de compras . auxiliares..Embarques de productos. con el ciclo de ingresos . con el ciclo de nóminas 30 . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia – Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. etc. listas.Hojas de ruta e ingeniería del producto Bases dinámicas Auxiliares de inventarios Hojas de costo Listados de valuación de inventarios Archivo maestro de inmuebles. b) Bases dinámicas – Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.Hojas de costo Bases usuales de datos: Las bases usuales de datos están representadas por archivos.Recepción de bienes.Uso de mano de obra.Hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. maquinaria y equipo Análisis de otros costos amortizables Enlaces con otros ciclos: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .Información de los elementos del costo . mercancías y servicios. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.. Las bases usuales de datos para el ciclo de producción podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de los productos: .

Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles. El método de valuación de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones 31 . con el ciclo de compras Objetivos Para efectos del ciclo de producción se han identificado 28 objetivos específicos de control interno. El método de valuación de inmuebles.De procesamientos y clasificación de transacciones . Los ajustes a los inventarios. maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 4. maquinaria y equipo y el sistema de actualización de valores debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.Recepción de servicios indirectos. cuándo y cómo se fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización.. 3. 6. El plan de producción (v.Resúmenes de actividades (asientos de diario). inmuebles.g. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 1. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.. cuánto. los cuales han sido clasificados como sigue: . 5. maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. con el ciclo de informe financiero . 2. qué.De verificación y evaluación . Los métodos y periodos de depreciación de los inmuebles.De autorización .

resumirse e informarse correcta y oportunamente. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción así como su distribución contable debe calcularse correcta y oportunamente. • Los costos de las mercancías compradas y la distribución contable de tales costos deben calcularse correcta y oportunamente. resumirse e informarse correcta y oportunamente. maquinaria y equipo y la amortización de costos diferidos y los ajustes relativos. otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente. • Los costos de materiales. • La depreciación de inmuebles. resumirse e informarse correcta y oportunamente. procesamiento. 32 . • Los recursos utilizados en la producción deben informarse correcta y oportunamente. • Los costos de las mercancías producidas y los ajustes relativos deben clasificarse.Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. • El valor neto en libros de inmuebles. deben clasificarse. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción y los ajustes relativos. • La producción terminada debe informarse correcta y oportunamente. maquinaria y equipo vendidos y el costo. y la distribución contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos. así como los ajustes a éstas. • La depreciación de inmuebles. • Los costos de los materiales. • Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. • Sólo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposición de activos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. clasificación. • Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente. Los objetivos para el ciclo de producción son: • Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de producción de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. deben clasificarse.

Estos objetivos para el ciclo de producción son: • Deben verificarse y evaluarse periódicamente las bases de datos. de inventarios y de propiedad. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de producción debe informarse correcta y oportunamente. retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y las utilidades o pérdidas relativas deben clasificarse. la producción terminada. propiedades y otras cuentas de costos diferidos. inmuebles. los costos de las mercancías producidas. formas importantes. maquinaria. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas. equipo y amortización de otros costos diferidos. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción. embarques. resumirse e informarse correcta y oportunamente. lugares de proceso y procedimientos de proceso. registros. contabilidad de costos. • Periódicamente debe revisarse la distribución de costos a inventarios. ventas y otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos. maquinaria y equipo. 33 . deben aplicares correctamente a las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades. así como a las formas y documentos de control. • El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. En cada período contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales. lugares y procedimientos de proceso. Los recursos utilizados. Estos objetivos para el ciclo de producción son. • El acceso a los registros de producción. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. ventas y otras disposiciones de propiedades y ajustes relativos. Los asientos contables de producción deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la administración. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. depreciación de inmuebles. los saldos de inventarios. debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.• • • • • El costo de las operaciones relativas a ventas.

Comprobantes de diario 2. Recolección de información suplementaria para preparación de informes 4.CICLO DE INFORMACION FINANCIERA Funciones típicas 1. 4. 3. Estados financieros y otros anexos Información de soporte 1. 2. Preparación de asientos de diario 2. Eliminaciones aplicable. Preparación de informes 5. y reclasificaciones. Registros en los libros de contabilidad 3. si es 34 . Código de cuentas Presupuestos Libros de contabilidad Registros auxiliares Asientos contables comunes 1. Mantenimiento de los registros contables Formas y documentos típicos 1.

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