CICLOS TRANSACCIONALES Y EL CONTROL INTERNO

ENFOQUE DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO
Introducción Un enfoque de auditoría efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de la auditoría integral es el de los ciclos de auditoría: Este enfoque se relaciona con la auditoría de los controles de las transacciones económicas que originan los estados financieros, con énfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditoría mediante una revisión más analítica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones características de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse. Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría de los negocios:

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Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero.
1.

Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo.
2.

Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos humanos.
3.

Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de éste a los inversionistas y acreedores.
4.

Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos adquiridos en bienes y servicios para la venta.
5.

Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un período determinado.
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Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compañía o industria. Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa de manera lógica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. A continuación se relacionan las funciones, asientos contables y documentos típicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar según la clase de empresa.

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son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno. el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa. con los clientes. ya que la identificación y determinación de estas funciones.. Las funciones típicas. el embarque de los productos terminados. asientos contables comunes. etc. asientos contables comunes. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes. se deberá efectuar para cada caso en particular. formas y documentos importantes.. incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo. la determinación del costo de ventas es una función contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos. del ciclo de ingresos que se describen más adelante. formas y documentos importantes. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden. mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de éstos el efectivo. Sin embargo. etc. sus productos o servicios.CICLO DE INGRESOS Introducción El ciclo de ingresos de una empresa. 4 .

.Cobranza. . . . . .Toma de pedidos.Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio.Determinación del costo de ventas.Ingreso del efectivo.Ajuste a facturas y/o notas de crédito.contabilización de comisiones.Ventas.Contabilización de garantías. Asientos contables comunes Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Devoluciones y rebajas sobre ventas. . .Costo de ventas.Facturación. .Descuentos por pronto pago.Cuentas por cobrar.Ingresos de caja. .Provisiones para cuentas de cobro dudoso 5 .Otorgamiento de crédito.Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de ingresos podrían ser: . . . . . .

Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables. Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podrían ser: . . . . auxiliares.Ordenes de venta y embarque.Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas.Creación de pasivos por el impuesto a las ventas. están representadas por archivos.Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes. .Pedidos de clientes.Provisiones para gastos de garantía.. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. .Facturas de venta. . .Gastos de comisiones.Avisos de remesas de clientes.. 6 . . Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.Conocimientos de embarque. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia. Bases usuales de datos Las bases usuales de datos. . listas. etc. catálogos.

Objetivos Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 20 objetivos específicos de control interno. Estadísticas de ventas. a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se están cumpliendo las políticas y criterios 7 . Enlaces con otros ciclos Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . Diarios de ventas. Bases dinámicas Archivos de órdenes de clientes pendientes de surtir.b) Bases dinámicas.Listas y/o archivos maestros de clientes y de crédito.De salvaguarda física.De autorización. Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podrían ser las siguientes: Bases de referencia . los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: .De procesamiento y clasificación de transacciones . .Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de producción. .Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorería.De verificación y evaluación. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. .Concentraciones de actividades (pólizas de registro contable)que se enlazan con el ciclo de informe financiero.Catálogos de productos y listados o archivos de precios. . . Auxiliares de clientes.

Los costos de las mercancías y servicios vendidos. 6. Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturación. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. 2. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. clasificación. El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes. 3. 4. 5. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 7. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. La información del efectivo recibido debe clasificarse. procesamiento. deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. así como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. concentrarse e informarse correcta y oportunamente.establecidos por la administración y que estos son adecuados. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente. 4. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. así como los ajustes a éstas. 2. 9. Las facturas deben clasificarse. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios. hasta su depósito. 8. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. 8 . Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente. 3.

c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan.En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones. formas importantes. cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 9 . efectivo recibido y ajustes relativos. cobranza y cuentas por cobrar. 12. 2. 11. lugares de proceso y procedimientos de proceso.10. registros. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. así como a las formas importantes.Las facturas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. 14. gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. El acceso a los registros de embarque. costos de mercancías y servicios vendidos.Los asientos contable del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia. facturación. 13. costo de ventas. El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería. gastos relativos a las ventas.La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente.Los ajustes a los ingresos.

Servicios externos . para facilitar la revisión del control interno del ciclo de egresos. se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos ciclos. El ciclo de compras contiene la adquisición y el pago de: .Activos fijos .El pago de las adquisiciones anteriores.La adquisición de bienes.CICLO DE COMPRAS Introducción Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nómina son distintas de las funciones de compra. El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para: . .Clasificar.Inventarios .Suministros o abastecimientos 10 . mercancías y servicios. . resumir e informar lo que se adquirir y lo que se pagó.

asientos contables comunes. formas y documentos importantes. etc. Las funciones típicas..Selección de proveedores . se deberá efectuar para cada caso en particular.. Funciones típicas Las funciones típicas de compras podrían ser: . asientos contables comunes. ya que la identificación y determinación de estas funciones.Desembolso de efectivo 11 .Registro y control de las cuentas por pagar y tos pasivos acumulados . deben considerarse también como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos. formas y documentos importantes.Control de calidad de las mercancías y servicios adquiridos . En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los recursos y el pago de los mismos. Sin embargo. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. etc.Recepción de mercancías y suministros .En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo y de resultados.Función específica de compras . debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como un guía general que oriente al auditor cuando lleve la revisión del control interno.Preparación de solicitudes de compra . del ciclo de compras que se describen más adelante.

Facturas de proveedores . etc.Requisiciones de compra .Desembolso de efectivo .Ajustes de compras Formas y documentos Importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podrían ser: ..Recibos de servicios . listas. catálogos.Asientos contables comunes Dentro del ciclo de compras podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Solicitudes de cheques . están representadas por archivos.Documentos de recepción de mercancías .Póliza cheque Bases usuales de datos Las bases usuales de datos.Acumulaciones de pasivos .Pagos anticipados .Notas de cargo y de crédito .Compras . que contienen aquella información necesaria para poder procesar 12 . auxiliares.Ordenes de compra y contratos .

De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración.De procesamiento y clasificación de transacciones . productos que ofrece. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. b) Bases dinámicas.De autorización . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencias. – Recepción de bienes. . precios. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 18 objetivos específicos de control interno. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . .las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: – Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería.Archivos de proveedores conteniendo nombre. estos objetivos para este ciclo son: 13 .Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e historial de pagos efectuados. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.De verificación y evaluación . Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. Las bases usuales de datos para compras podrían ser las siguientes: .Los pedidos a proveedores pendientes de surtir. – Resumen de actividad (pólizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero. dirección. mercancías y servicios que se enlazan con el ciclo de producción. etc.

mercancías y servicios recibidos. 3. • Sólo deben aceptarse mercancías y servicios que se hayan solicitado. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los proveedores. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. mercancías y servicios recibidos. mercancías o servicios que se ajusten a las políticas establecidas par la administración. así como la distribución contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. • Los montos adecuados a proveedores por bienes. El precio y condiciones de los bienes. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. así como los ajustes a éstas. • Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse. Todos los pagos por bienes. • Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 2. 4. clasificación. mercancías y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo a políticas adecuadas establecidas por la administración. concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Estos objetivos para el ciclo de compras son: • Sólo deben aprobarse aquellas órdenes de compra a proveedores por bienes.1. • Todos los pagos por bienes. procesamiento. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. mercancías y servicios que han de proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. 5. 14 . • Los bienes. mercancías y servicios recibidos. cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. deben informarse con exactitud y en forma oportuna.

los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada proveedor y acreedor. recepción y pagos. • La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe producirse correcta y oportunamente. • Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Estos objetivos para el ciclo de compras son: Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas. por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. en cada periodo contable. • Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores. registros. lugares de proceso y procedimientos de proceso. así como a las formas importantes.• Los pasivos incurridos. 15 . Estos objetivos para este ciclo son: El acceso a los registros de compras. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. formas importantes.

administrativa. utilización y pago de servicios personales como por ejemplo nóminas de mano de obra directa. Sin embargo.. resumir e informar lo que se utilizó y pagó de mano de obra El ciclo de nóminas contiene la contratación. formas y documentos importantes. etc. se deberá efectuar para cada caso en particular. son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. 16 .. asientos contables. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los servicios del personal y el pago de los mismos.CICLO DE NOMINA O PERSONAL Introducción El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para: . etc. etc. debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan sólo como una guía general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno. Las funciones típicas.El pago de mano de obra . mano de obra indirecta. asientos contables comunes.Clasificar. del ciclo de nóminas que se describen más adelante. ya que la identificación y determinación de estas funciones. ejecutiva. formas y documentos importantes. estén relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtención de dichos recursos.La contratación y utilización de mano de obra .

información y control de la nómina .Contratación de personal .Otras prestaciones al personal .Preparar informes de asistencia .Funciones típicas Las funciones típicas de nóminas podrían ser: .Desembolso de efectivo . Asientos contables comunes Dentro del ciclo de nóminas podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Anticipos de sueldos y préstamos al personal .Llevar las relaciones laborales .Registro.Promoción y evaluación de personal.Ajustes de nóminas Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nóminas podrían ser: .Distribuciones de mano de obra .Reclutamiento y selección de personal .Solicitud de empleo 17 .Pago de nóminas .

auxiliares.Registros de salarios de empleados Enlace con otros ciclos Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia. etc. Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos. . b) Bases dinámicas. etc. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente.Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería .Resumen de actividades (póliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe financiero.. Las bases usuales de datos para nóminas podrán ser las siguientes: . Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. .Recepción de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de producción.- Contratos de trabajo Informes de tiempo Tarjetas de reloj Autorización de ajustes de nómina Autorización de pagos especiales Recibos de pago Cheques. catálogos.Archivo maestro de personal conteniendo nombres e información de referencia. prestaciones a empleados. listas. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dé. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. tipos de retribución. 18 .

Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 6. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto reconocimiento.De autorización . 5. clasificación. Los tipos de retribución y las deducciones de nómina deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 3. 19 .Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos específicos de control interno. los cuales deberán ser razonables de acuerdo a las características y necesidades de cada empresa mismas que deberán ser evaluadas por el auditor.De procesamiento y clasificación de transacciones . registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. Estos objetivos para este ciclo son: 1.De verificación y evaluación .De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración. procesamiento. El personal debe contratarse de acuerdo con las políticas establecidas por la administración. Los procedimientos del ciclo de nóminas deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 4. 2. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . así como los ajustes de éstas. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilización de mano de obra que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal. Todos los pagos de nóminas deben efectuarse de acuerdo a políticas establecidas por la administración.

Todos los pagos relacionados con la nómina deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. nóminas. El acceso a los registros de personal. 8. 12.Los asientos contables de la nómina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con políticas establecidas por la administración.La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de nóminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna. Estos objetivos para el ciclo de nóminas son: 16.Los pasivos incurridos.Los pagos y los ajustes relativos a nóminas deben clasificare.Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal. los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal. 15. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. 9. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. Estos objetivos para este ciclo son: 17.7. en cada periodo contable. concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna.Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas de nóminas y las transacciones relativas. 10. 20 . por los pagos efectuados y por los ajustes relativos. formas importantes. registros. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. 11. lugares de proceso y procedimientos de proceso. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna. formas. Los montos adeudados al personal. 14.Los importes adeudados al personal deben clasificarse. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. 13. documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a 14 la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan.

cobro y pago de intereses y dividendos .Relaciones con sociedades financieras y de crédito .Administración de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios.Administración y vigilancia de la deuda (principal e intereses) . Las funciones del ciclo de Tesorería se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo. .Operaciones de inversión y financiamiento 21 . por ejemplo.Acumulación. la Dirección Financiera. Sin embargo. también pueden tener participación.CICLO DE TESORERÍA Introducción El ciclo de Tesorería de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento del capital. La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorería pueden efectuarse en la Tesorería de la empresa. continúan con la distribución del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolución del efectivo a los inversionistas y a los acreedores.Relaciones con accionistas .Administración del efectivo y las inversiones . la Contraloría. Funciones Típicas Las funciones típicas de un ciclo de Tesorería podrían ser: .Custodia física del efectivo y los valores . Personal. Es frecuente que algunas funciones de la alta dirección estén encaminadas a la planeación y control financiero.

Administración de seguros Asientos contables comunes Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .. en relación con deudas e inversiones .Emisión y retiro de acciones .Acciones emitidas .Acumulaciones.Compra y venta de inversiones en valores . bonos.Administración financiera de planes de beneficio a empleados . papel comercial 22 .Cambios en los valores según libros de inversiones y deuda .Obtención y pago de financiamiento . cobros y pagos de intereses y dividendos . gastos y primas diferidos. Formas y documentos importantes Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorería podrían ser: .Certificados provisionales de acciones .Amortización de descuentos.Compra y venta de moneda extranjera.Obligaciones.

Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorería podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de accionistas Cédulas de trabajo de intereses y dividendos Libro de registro de accionistas y utilidades Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de préstamos Bases dinámicas .Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados .Pólizas de seguro.Saldos de las cuentas bancarias . cartas de crédito.Cartera de inversiones . catálogos.Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. pagarés. b) Bases dinámicas .. etc.Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia .Títulos de crédito como cheques.Acciones.. . listas auxiliares.Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura . Bases usuales de datos Las bases usuales de datos están representadas por archivos. 23 . que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones . etc.Saldos de mayores auxiliares de inversionistas y acreedores. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da.

Enlaces con otros ciclos Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de Tesorería mencionadas anteriormente. y compras y ventas de inversiones. 24 . pero la entrada de efectivo también cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. por medio de uno o más asientos contables diseñados para ello. En otras empresas. surge una duda sobre si la función de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de Tesorería. se procesan mediante sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. de modo semejante. tanto los ingresos del ciclo de Tesorería como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. una función común de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de ingreso. del ciclo de ingresos o del ciclo de compras. como también una función común de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de compras. Existen otras transacciones que son tan esporádicas que no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas. Por ello. es práctico identificar la función en ambos ciclos con el propósito de evaluar los controles internos. o ambos. ventas y redenciones de papel comercial. También. por ejemplo una oferta de acciones al publico o una colocación privada de bonos u obligaciones que podrían registrarse directamente en el mayor general. Muchas empresas crean específicamente una función de ingresos de efectivo y otra función de desembolsos de efectivo. Una forma práctica para decidir donde situar una función común es considerar el volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportación a esa función común. En tales casos. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de Tesorería. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribución dividendos e intereses. tanto los desembolsos del ciclo de Tesorería y del ciclo de compras van unidos.Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de Tesorería varían de una empresa a otra. ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorería. En algún momento. En estos casos.

Ingresos de efectivo con el ciclo de ingresos .Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos . b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones. 3. Los importes.Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nóminas. Los procedimientos de proceso del ciclo de Tesorería deben de estar de acuerdo con políticas establecidas por la administración. los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: . créditos bancarios.De autorización .Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras . momento.De salvaguarda física a) Objetivos de autorización Los objetivos de autorización tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliéndolas políticas y criterios establecidos por la administración. Estos objetivos para este ciclo son: 1. 4. intereses por pagar. diferidos y la distribución contable deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. gastos. momento y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 5. capital social. primas. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos específicos de control interno.Dentro del ciclo de Tesorería podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .De procesamiento y clasificación de transacciones . Los importes. 25 . Las fuentes de inversión y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.De verificación y evaluación . 2. Los ajustes a las cuentas de inversión en valores. dividendos por pagar.

procesamiento. 26 . concentrarse e informarse correcta y oportunamente.Las cantidades adeudadas a inversionistas. o por inversionistas y acreedores. 6. y otros. entidades que invirtieron en la empresa. clasificación. concentrarse e informarse. y los ajustes relativos deben clasificarse. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna. correcta y oportunamente. 11.Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. así como tos ajustes a éstas. así como la distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. Las cantidades adeudadas a. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra . 3.venta de inversiones que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. 7. 2.Las cantidades adeudadas por inversionistas. 5. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 4. corredores. corredores y otros. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efectúen cambios a los valores de las inversiones. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 9. 10. acreedores. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: 1. Las cantidades adeudadas a. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. corredores. o por entidades en que se invierte. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtención o entrega de recursos que se ajusten a las políticas establecidas por la administración. 8. y otros. entidades en que se invierte. y los ajustes relativos deben clasificarse. deudores.

corredores y otros.Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan. formas importantes. deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para este ciclo son: • El acceso al efectivo y los valores debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. 16. d) Objetivos de salvaguarda física. inversionistas. 15. los productos de las inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte.12. de acuerdo con políticas establecidas por la administración. acreedores. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de las saldos que se informan. inversiones.La información para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de Tesorería deben producirse correcta y oportunamente.Los recursos obtenidos. los productos de esos recursos (intereses y dividendos). y por los ajustes relativos. las entregas de los mismos y los ajustes relativos. 27 . así como a las formas importantes. entidades en que se invierte. 14. Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. 13. lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la administración. lugares de proceso y procedimientos de proceso. de tenedores de deuda y de inversiones. financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas.Los asientos contables de Tesorería deben concentrar y clasificar las transacciones. Estos objetivos para el ciclo de Tesorería son: Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de efectivo.Las compras y ventas de inversiones. o a cobrar de. c) Objetivos de verificación y evaluación. registros. • El acceso a los registros de accionistas.

seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio. se convierten. Funciones típicas Las funciones típicas de un ciclo de producción podrían ser: . En un negocio de manufactura. recursos naturales existentes. basado en la comparación de inventarios físicos para determinar el costo producción y ventas.Contabilidad de inmuebles. se procesan. Las funciones del ciclo de producción manejan recursos tales como inventarios.Control de fabricación . Las industrias usan distintos métodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o vendidos. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos. la actividad más importante del ciclo de producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propósito: materiales. propiedades y equipo depreciables. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en producción. mano de obra directa y elementos de costos indirectos.Administración de inventarios . Otros utilizan un sistema de mercancías generales. montaje o proceso.CICLO DE PRODUCCIÓN Introducción Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan.Contabilidad de costos . hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén respectivo. El ciclo de producción de una empresa de esa clase incluiría el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios. maquinaria y equipo 28 . se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. los artículos producidos y las mercancías vendidas.

.Depreciación y amortización de inmuebles. maquinaria.Informe de producción .Cambios en el valor en libros de inventarios.Aplicación de gastos de fabricación .También se puede incluir como asiento contable común los retiros o venta de inmuebles.Ordenes de producción .Informe de desperdicios 29 .Tarjetas de tiempo (de mano de obra) .Variaciones (incluyendo desperdicios) .Aplicación del costo de mano de obra . equipo y otros costos diferidos. maquinaria y equipo y otros costos diferidos .Asientos contables comunes: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes: .Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado) . maquinaria y equipo Formas y documentos importantes: Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de producción podrían ser: . inmuebles.Requisiciones de materiales .

Embarques de productos. maquinaria y equipo Análisis de otros costos amortizables Enlaces con otros ciclos: Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: .Uso de mano de obra. con el ciclo de compras . auxiliares. que contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones.. Las bases usuales de datos para el ciclo de producción podrían ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de los productos: . con el ciclo de nóminas 30 .Información de los elementos del costo . listas. con el ciclo de ingresos ..Relaciones de materiales .Hojas de ruta e ingeniería del producto Bases dinámicas Auxiliares de inventarios Hojas de costo Listados de valuación de inventarios Archivo maestro de inmuebles. b) Bases dinámicas – Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como tal se está modificando constantemente. catálogos. etc.Hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación . se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia – Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da. mercancías y servicios.Hojas de costo Bases usuales de datos: Las bases usuales de datos están representadas por archivos.Recepción de bienes.

cuándo y cómo se fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. 4. Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración. 6. maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. los cuales han sido clasificados como sigue: .De verificación y evaluación .De procesamientos y clasificación de transacciones . 2.Resúmenes de actividades (asientos de diario).De salvaguarda física a) Objetivos de autorización.Recepción de servicios indirectos. 5. 3.. inmuebles. Los métodos y periodos de depreciación de los inmuebles. Estos objetivos para el ciclo de producción son: 1. Los ajustes a los inventarios. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles. cuánto. El método de valuación de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. qué.De autorización .. b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones 31 .g. maquinaria y equipo y el sistema de actualización de valores debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. con el ciclo de informe financiero . con el ciclo de compras Objetivos Para efectos del ciclo de producción se han identificado 28 objetivos específicos de control interno. El plan de producción (v. El método de valuación de inmuebles. maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.

así como los ajustes a éstas. • Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente. procesamiento. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción y los ajustes relativos. • Los costos de las mercancías compradas y la distribución contable de tales costos deben calcularse correcta y oportunamente. 32 . • Los costos de los materiales. maquinaria y equipo y la amortización de costos diferidos y los ajustes relativos. resumirse e informarse correcta y oportunamente. • Los recursos utilizados en la producción deben informarse correcta y oportunamente. deben clasificarse. resumirse e informarse correcta y oportunamente. y la distribución contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente. • La depreciación de inmuebles. Los objetivos para el ciclo de producción son: • Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de producción de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento. clasificación. • Los costos de materiales. • La producción terminada debe informarse correcta y oportunamente. maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos. • La depreciación de inmuebles. otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente. • El valor neto en libros de inmuebles. • Sólo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposición de activos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración. maquinaria y equipo vendidos y el costo. • Los costos de las mercancías producidas y los ajustes relativos deben clasificarse. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción así como su distribución contable debe calcularse correcta y oportunamente. resumirse e informarse correcta y oportunamente. deben clasificarse. registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa. • Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a políticas adecuadas establecidas por la administración.

debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. Estos objetivos para el ciclo de producción son: • Deben verificarse y evaluarse periódicamente las bases de datos. • Periódicamente debe revisarse la distribución de costos a inventarios. formas importantes. depreciación de inmuebles. inmuebles. 33 . maquinaria. maquinaria y equipo. lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de producción son. así como a las formas y documentos de control. la producción terminada. ventas y otras disposiciones de propiedades y ajustes relativos. • El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración. propiedades y otras cuentas de costos diferidos. mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción. de inventarios y de propiedad. Los recursos utilizados. retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y las utilidades o pérdidas relativas deben clasificarse. ventas y otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos. resumirse e informarse correcta y oportunamente. equipo y amortización de otros costos diferidos. y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas. lugares y procedimientos de proceso. los costos de las mercancías producidas. embarques. • El acceso a los registros de producción. así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. los saldos de inventarios. deben aplicares correctamente a las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades. c) Objetivos de verificación y evaluación Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que se informan. Los asientos contables de producción deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la administración. contabilidad de costos. registros. En cada período contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales. d) Objetivos de salvaguarda física Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de producción debe informarse correcta y oportunamente.• • • • • El costo de las operaciones relativas a ventas.

Comprobantes de diario 2. si es 34 . Recolección de información suplementaria para preparación de informes 4. y reclasificaciones. Mantenimiento de los registros contables Formas y documentos típicos 1. 4. Registros en los libros de contabilidad 3. Código de cuentas Presupuestos Libros de contabilidad Registros auxiliares Asientos contables comunes 1. 3. 2. Preparación de asientos de diario 2. Estados financieros y otros anexos Información de soporte 1.CICLO DE INFORMACION FINANCIERA Funciones típicas 1. Preparación de informes 5. Eliminaciones aplicable.

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