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CAPTULO I: LOS TRIBUTOS Y SU EVOLUCIN EN LA REPBLICA DOMINICANA. 1. 2.

TRIBUTOS: DEFINICIN:

Es la prestacin en dinero que el Estado en ejercicio de sus poderes de imperio exige a los contribuyentes, responsables y obligados. Tambin tributo: es el objeto de la obligacin tributaria. Es la prestacin en dinero que el Estado exige en el ejercicio de su Potestad, en cumplimiento de sus fines.

2. ORIGEN DE LOS TRIBUTOS:

El verdadero origen de los impuestos y contribuciones pblicas es tan antiguo como la sociedad misma. En efecto, siempre que han existido comunidades autnomas se han creado mtodos para lograr que sus miembros presten la debida contribucin material a la satisfaccin de las necesidades comunes. La mayora de los autores coinciden al afirmar que, las estructuras jurdicas en que descansan los impuestos fueron establecidas en Roma, considerada como la "Cuna del Derecho en General", y en la Biblia aparecen menciones claras de su existencia variedad y obligatoriedad. En este sentido, en el Evangelio de San Mateo (Cap. 22 Vers.21), Jesucristo replic a sus apstoles en relacin con el impuesto debido al emperador romano Julio Csar lo siguiente, "Por lo tanto, den al Csar lo que es del Csar y a Dios lo que a Dios Corresponde". Asimismo, en el libro de los Romanos (Cap. 23, Vers. 7) San Pablo expresa: "Paguen a cada uno lo que corresponde: al que contribuciones, contribuciones; al que impuestos, impuestos; al que respeto, respeto; al que honor, honor. En cuanto a su evaluacin, histricamente los impuestos han pasado por cuatro (4) grandes etapas de utilizacin:

Como recurso espordico de guerra. Como adicin temporal a los ingresos regulares del Estado Como fuente permanente de entradas para el Estado. Como la ms importante fuente de ingresos para el sistema fiscal. 2. Aunque el cobro de los impuestos en la Repblica Dominicana se remonta a los tiempos de la colonia, antes del ao 1930 en el pas no existi una poltica tributaria definida que habilitara la creacin de una estructura impositiva adecuada y de un organismo fiscalizador que controla las funciones tributarias de la economa nacional. Por tanto, los escasos ingresos fiscales obtenidos en esta poca, estuvieron compuesto por el Arancel Nacional del ao 1919 que era administrado por las fuerzas interventoras de los Estados Unidos. La existencia en nuestro pas de un organismo administrador y colector de tributos y tasas internas tiene su origen el 13 de abril de 1935 a travs de la Ley No.855 que dispuso la creacin de un Departamento de Rentas Internas dependiendo de la Secretara de Estado del Tesoro y Crdito Pblico como se le denominaba en aquel entonces a la actual Secretara de Estado de Finanzas.

Esta oficina tena a su cargo la recaudacin de todos los impuestos y otras rentas fiscales que no estuviesen destinadas al servicio de Aduanas, entre ellos: los impuestos sobre alcoholes, bebidas gaseosas, tabacos y cigarrillos, vehculos de motor, fsforo, patentes comerciales e industrias, peaje, espectculos pblicos y deportivos, armas de fuego, venta condicional de bienes muebles, juegos de azar e hipdromos, entre otros. Mediante la Ley No.127 del 7 de Junio de 1939, se crea el Impuesto sobre la Propiedad Urbana, con el propsito de gravar toda transmisin de bienes muebles e inmuebles, ya fuera por motivos de donacin entre vivos o por causas de muerte. Este impuesto se comparti luego con la Ley No.131, promulgada tres (3) das ms tarde siendo ambas refundidas en las Leyes No.125 y 144 para constituir el Impuesto sobre Sucesiones, Particiones y Donaciones. Posteriormente se promulga la Ley No.761 para instituir del Impuesto sobre la Propiedad Urbana y Otras Mejoras la cual dispona de un aumento a las tarifas impositivas. El 11 de febrero de 1949 se crea por primera vez el Impuesto sobre la Renta mediante la Ley No.1927 para establecer un impuesto anual sobre la renta obtenida en el pas tanto por las personas fsicas como las morales. Esta misma ley dio origen a la Direccin General del Impuesto sobre la Renta que tena a su cargo todo lo relativo a la administracin de los gravmenes considerados en la misma y, durante ese mismo mes, se promulg tambin la Ley No.1928 sobre Pagos a Cuenta del Impuesto sobre la Renta. La Direccin General de Impuesto sobre la Renta estuvo vigente hasta el 27 de Diciembre de 1950 cuando se instituye la Ley No.2642 para sustituirla por la Direccin General de Impuesto sobre beneficios. Con esta nueva disposicin legal tambin desapareci el Impuesto sobre la Propiedad Mobiliaria que se haba implementado en 1939. En julio de 1958 la Direccin de Rentas Internas es fusionada con la Administracin General de Bienes Nacionales conforme al Decreto No.3877 para constituir la Direccin General de Rentas Internas y Bienes Nacionales. En abril del ao 1959 se promulga la Ley No.5118 para fucionar las Direcciones Generales de Rentas Internas, la Direccin General de Aduanas y Puertos, la Direccin General del Impuesto sobre el Beneficio y la Direccin General de la Cdula de Identidad y Electoral, en la Direccin General Impositiva. No obstante esta entidad nunca lleg a funcionar por lo que se vot la Ley No.5234 para dejar sin efecto la Ley No.5118 y mantener la vigencia de las leyes orgnicas individuales de cada organismo. En enero de 1962 se dicta el Decreto No.7601 que deja sin efecto la fusin existente entre la Direccin General de Rentas Internas y la Direccin General de Bienes Nacionales. En mayo del mismo ao se deroga la ley que establece el Impuesto sobre Beneficios y se emite la Ley No.5911 del Impuesto sobre la Renta y para crear nuevamente la Direccin general con el mismo nombre. Con la promulgacin de la Ley No.60 el 21 de Agosto de 1963 se crea la primera Direccin General de Impuestos Internos, en uno de los primero intentos de racionalizar la estructura tributaria de los impuestos internos del pas, fucionando las Direcciones Generales del Impuesto sobre la Rentas Internas. No obstante, esta disposicin legal fue derogada por la Ley No.301 del 30 de Junio de 1960 para poner

en vigor nuevamente las leyes orgnicas No.5911 y 855 de las respectivas Direcciones Generales previamente fusionadas. El 16 de mayo de 1992 el Congreso Nacional aprueba el Cdigo Tributario Dominicano, el cual se regir por la Ley No.11-92 y se aplicara a los impuestos internos del pas. Con su creacin y puesta en vigencia el 1ero de junio de ese ao, se trat de corregir las deficiencias legales y administrativas de la Ley No.5911 al modificar el Impuesto sobre la Renta, se derog la Ley No.74 del Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS), para ampliar la base disponible de este impuesto y aumentar la tasa de un 6% hasta un 8%; y se modific el Impuesto Selectivo al Consumo cuya administracin corresponda a la Direccin General de Rentas Internas, entre otros cambios. No obstante los esfuerzos por modernizar la administracin de los impuestos internos del pas cobraron frutos a partir del 22 de Julio de 1997 con la promulgacin de la Ley No.166-97, que instituye nuevamente la Direccin General Impuesto Internos para la recaudacin de todos los impuestos, tasas y contribuciones, que antes administraban separadamente la Direccin General de Impuesto sobre la Renta y la Direccin General de Rentas Internas. Esta nueva institucin es creada para cumplir con los objetivos bsicos de: Eliminar la duplicacin de funciones, disminuir los gastos administrativos, simplificar procedimientos y aumentar los controles necesarios para incrementar la eficiencia en el Sector Pblico, dando respuesta a las necesidades de reforma y modernizacin a que debe someterse el Estado Dominicano para responder a las crecientes demandas de un mundo competitivo y globalizado. 3. HISTORIA Y EVOLUCION DE LOS TRIBUTOS EN LA REPBLICA DOMINICANA: Es aquella conformada por la Direccin General de impuestos Internos y la Direccin general de Aduana con los fines de administrar los tributos establecidos por el cdigo tributario y las dems leyes que establece impuestos o tasas. La Administracin Tributaria tiene como superior jerrquico a la secretaria de Estado de finanzas la cual tiene la responsabilidad de velar por la correcta aplicacin y recaudacin de los tributos, disminuir los conflictos que puedan surgir de las actuaciones y decisiones de la Administracin Tributaria (ver Artculo 30 Ley 11-92, Cdigo Tributario de la Repblica Dominicana). 4. ADMINISTRACIN TRIBUTARIA:

La Direccin General de Impuestos Internos surge mediante la Ley No. 166-97 del 22 de julio de 1997 la cual unifica las extintas Direcciones Generales de Impuesto sobre la Renta y Rentas Internas y es la institucin que se encarga de la administracin y/o recaudacin de los principales impuestos internos y sus tasas en la Repblica Dominicana la cual tiene como: Objetivo: Garantizar la oportuna captacin de los tributos presupuestados por el Gobierno Central sobre la base de un programa que aumente la percepcin que tienen los Contribuyentes del riesgo por incumplimiento de sus Obligaciones Fiscales. Misin: Garantizar y facilitar el cumplimiento cabal, voluntario y oportuno de las obligaciones tributarias de los Contribuyentes y cumplir con las metas y polticas tributarias asignadas por el Estado.

Visin: Crear una conciencia tributaria nacional en los contribuyentes eliminando la cultura de los incumplimientos y evasin fiscal y promover la actuacin transparente y eficiente de sus funcionarios para ofrecer un servicio de mxima calidad al Estado y los Contribuyentes. 5. DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS:

a) Direccin General de Impuestos Internos b) Direccin General de Aduana (Ver Artculo 30 Cdigo Tributario Ley 11-92) 6. RGANOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIO: 7.CARACTERSTICA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DOMINICANO: El conjunto de impuestos y tributos que conforman la estructura tributaria de la Repblica Dominicana se caracteriza porque no constituye un sistema tributario racional y ms bien se ajustan al sistema tributario de tipo histrico, donde los impuestos se han aplicado conforme a una yuxtaposicin, producto del devenir histrico cuya finalidad es simple recaudacin sin unidad ni coherencia. La estructura tributaria conformada de ese modo se caracteriza por: a. Insuficiencia en la generacin de Recursos para satisfacer el nivel de exigencias del Gasto Pblico. b. Una estructura inelstica, en razn de que los cambios en los volmenes del PBI son generalmente de mayor proporcin que los cambios en los volmenes de las recaudaciones. c. Estructuras muy Regresivas en trminos reales: porque los tributos que ms aportan afectan en mayor proporcin a los grupos sociales que poseen menor capacidad de pago. Tal situacin se verifica por el hecho de que existe un nmero significativo de impuestos que se aplican y transfieren efectivamente, sin embargo, el sistema de medicin del producto no los imputa como tales y slo los registra parcialmente, no los reconoce enteramente como ingreso fiscal percibido, sin embargo, las familias y los asalariados los tienen que soportar como costo crecientes en los valores de la canasta de bienes y servicios de consumo cotidiano. Por ejemplo: El ITBIS y El Diferencial de los Derivados del Petrleo, que inciden en todos los productos de consumo masivo del pas, aunque las personas no perciban su efecto directo y por la falta de informacin adecuada al consumidor. d.Refleja poca eficiencia en la orientacin de los recursos hacia un proceso de desarrollo econmico y social favorable a las grandes mayoras nacionales. e. Duplicacin de gravmenes sobre un mismo bien de consumo no suntuario como se observa en varios de los impuestos a las importaciones (ver caractersticas de los impuestos en la seccin correspondiente de esta publicacin). f. No cumple los principios de equidad horizontal ni vertical porque la mayora de los impuestos estn formulados con un criterio fiscalista donde el propsito bsico es obtener mayores recaudaciones. g. La estructura tributaria es de difcil administracin por la gran diversidad de impuestos que la conforman y se consideran excesivas en razn de que segn las tcnicas modernas, un sistema tributario eficiente no debe exceder de 12 a15 impuesto. (Ver Pginas 143 y 144 de la Segunda Edicin Ao 1998, del Libro de Finanzas Publicas y Gestin Fiscal de Juan Toribio- Teofilo A. Reyes). 2. ARTCULO 328 (DEL CDIGO TRIBUTARIO LEY 11-92, R.D.):

La determinacin y percepcin del impuesto se efectuar sobre la base de declaraciones juradas que debern presentar los responsables del pago del gravamen en la forma y plazos que establezca el Reglamento. Dichas declaraciones juradas hacen responsables a los declarantes por el impuesto que de ellas resulte cuyo monto no podr ser reducido por declaraciones posteriores, salvo errores de clculo, sin la expresa autorizacin de la Administracin Tributaria. Artculo 110. (Del Reglamento 139-98 de fecha 13 de Abril del 1998). Obligacin de las Personas Fsicas de Presentar Declaracin de Rentas: Las personas fsicas y sucesiones indivisas, incluyendo los que exploten negocios con o sin contabilidad organizada y los entes con o sin personera jurdica, domiciliadas o no en el pas, contribuyentes o responsables del impuesto por rentas de fuente dominicana y por rentas del exterior provenientes de inversiones y ganancias financieras, debern presentar anualmente ante la Administracin o las entidades bancarias o financieras autorizadas para ello, una declaracin jurada del conjunto de las rentas del ejercicio anterior y pagarn el impuesto correspondiente a ms tardar el 31 de marzo de cada ao. En ella dejarn constancia y acreditarn el pago de los anticipos a cuenta del impuesto declarado, dispuesto por el artculo 314 del Cdigo. Las personas fsicas no domiciliadas en la Repblica Dominicana que obtengan rentas de fuente dominicana estn obligadas a presentar ante la Administracin o las entidades bancarias o financieras autorizadas para este efecto, una declaracin jurada de dichas rentas, cualquiera que fuere su monto, siempre que no se trate de rentas a las cuales se les hubiere aplicado el impuesto con carcter nico y definitivo por va de retencin, al ser pagadas o acreditadas al exterior. Prrafo I. (Del Artculo 110 Reglamento 139-98 de Fecha 13 De Abril del 1998): Las sucesiones indivisas estarn sujetas al pago del impuesto por las rentas que obtengan hasta los tres (3) aos posteriores al fallecimiento del causante previa deduccin de la exencin personal de que gozan las personas naturales. A partir del cuarto (4) aos se considerar persona jurdica de acuerdo a las disposiciones del literal c) del artculo 297. Prrafo II. (Del Artculo 110 Reglamento 139-98 de Fecha 13 De Abril del 1998): En el caso de la cesacin del estado de indivisin, las sucesiones debern presentar una declaracin jurada final acompaada de la documentacin fehaciente que pruebe la cesacin del estado de indivisin; y pagar el impuesto causado dentro de los sesenta (60) das que siguen a la fecha de la cesacin de su estado de indivisin. Artculo 111. (Del Reglamento 139-98 de Fecha 13 De Abril del 1998). Declaracin de Rentas de las Sociedades: Toda sociedad constituida en el pas o en el extranjero, cualquiera que fuere su denominacin y forma en que estuviere constituida, domiciliada en el pas, que obtenga rentas de fuente dominicana y rentas del exterior, provenientes de inversiones y ganancias financieras, estar obligada a presentar ante la Administracin, o las entidades bancarias o financieras autorizadas para ello, despus del cierre de su ejercicio anual, una declaracin de la renta neta obtenida durante dicho ejercicio, dentro de los ciento veinte (120) das posteriores a la fecha de cierre. Artculo 112. (Del Reglamento 139-98 de Fecha 13 De Abril del 1998). Declaraciones de Rentas de fuente dominicana de Personas Naturales Residentes Transitoriamente en el Pas: Las personas naturales que durante su residencia transitoria en la Repblica Dominicana obtuvieren rentas

de fuente dominicana, cualquiera que fuere su monto, debern presentar antes de ausentarse del pas, adems de la declaracin anual a que estuvieren obligadas, una declaracin jurada relativa a las rentas obtenidas y no declaradas hasta el da de su partida. Artculo 113. (Del Reglamento 139-98 de Fecha 13 De Abril del 1998). Declaracin de Rentas por los Continuadores Jurdicos del Causante: En caso del fallecimiento de un contribuyente de este impuesto, los administradores legales o judiciales de la sucesin, o en su defecto, el cnyuge superviviente si lo hubiere, los herederos, legatarios o ejecutores testamentarios, seguirn presentando una declaracin jurada en la misma forma que lo haca el causante y abarcar todas las rentas obtenidas correspondientes al ao de su fallecimiento. Las declaraciones anuales debern seguir presentndose hasta la fecha en que cese el estado de indivisin. Prrafo. (Del Reglamento 139-98 de Fecha 13 De Abril del 1998): En caso de que el causante fuere un contribuyente omiso, la aceptacin de la sucesin a cualquier ttulo, por los sucesores, herederos y legatarios, los obliga a presentar las declaraciones juradas no presentadas por el decujus a la hora de su fallecimiento. Artculo 114. (Del Reglamento 139-98 de Fecha 13 De Abril del 1998). Responsables de la Declaracin Jurada de Rentas de Sociedades: En los casos de sociedades de capital la declaracin jurada ser presentada por el presidente o quien haga sus veces, o por un funcionario autorizado para tales fines. En los casos de sociedades de personas y en comandita simple, por el gerente o el funcionario autorizado; en las sociedades en nombre colectivo y de hecho o participacin, por cualquiera de los socios. Artculo 115. (Del Reglamento 139-98 de Fecha 13 De Abril del 1998). Obligacin de Seguir Presentando Declaracin: Las personas que de conformidad con el Cdigo y el presente Reglamento estn obligadas a presentar la declaracin jurada de sus rentas en un ao cualquiera quedarn obligadas a seguirla presentando en los aos siguientes, an cuando no obtuvieren renta imponible alguna, salvo en el caso de cesacin de las actividades del negocio. Igual obligacin tendrn las personas indicadas en el artculo 330 del Cdigo. Prrafo. (Del Reglamento 139-98 de Fecha 13 De Abril del 1998): Se exceptan de esta obligacin las personas cuyas rentas obtenidas en relacin de dependencias o por dividendos, estn sujetas a retencin en la fuente en su totalidad. Artculo 116. (Del Reglamento 139-98 de Fecha 13 De Abril del 1998). Declaracin Informativa de Personas o Empresas Exoneradas del Pago del Impuesto Sobre la Renta: Las personas fsicas o empresas comerciales e industriales que sean exoneradas de la obligacin de pagar el Impuesto sobre la Renta en virtud de una ley o de contratos suscritos con el Estado, debern presentar todos los aos una declaracin jurada informativa de las rentas obtenidas en cada ejercicio. Para el cumplimiento de esta obligacin, dichas personas, segn el caso, se regirn por las mismas disposiciones que para la presentacin de sus declaraciones juradas deben cumplir las personas fsicas o jurdicas sujetas al pago del impuesto. Artculo 117. (Del Reglamento 139-98 de Fecha 13 De Abril del 1998). Designacin de Representante o Mandatario por Domicilio en el Extranjero: Toda persona natural o jurdica, sucesin indivisa y cualquier ente sin personera jurdica, domiciliado en el extranjero, que obtenga rentas de fuente

dominicana, estar obligado a instituir un representante o mandatario que presente la declaracin jurada de dichas rentas, salvo los entes cuya renta es objeto de retencin. Artculo 118. (Del Reglamento 139-98 de Fecha 13 De Abril del 1998). Formalidades de las Declaraciones: Las declaraciones contendrn los datos e informaciones que se exijan a los contribuyentes en los formularios confeccionados por la Administracin relativos a las rentas obtenidas en el ao. La Direccin General de Impuestos Internos dar constancia de las declaraciones presentadas. Artculo 119. (Del Reglamento 139-98 de fecha 13 de Abril del 1998). Lugares de Presentacin de las Declaraciones:La presentacin de las declaraciones se har en la Agencia o Administracin Local de la Direccin General de Impuestos Internos en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el contribuyente, o en las entidades autorizadas a recibirlas, por la Administracin. La declaracin de los contribuyentes no domiciliados en el pas se har en la Agencia o Administracin Local de Santo Domingo o en la que corresponda al domicilio de su representante en el pas. Artculo 120. (Del Reglamento 139-98 de Fecha 13 De Abril del 1998). Declaracin de las Rentas Exentas: En su declaracin jurada anual de rentas, los contribuyentes consignarn tambin la naturaleza y monto de las rentas percibidas o devengadas exentas del impuesto. Artculo 121. (Del Reglamento 139-98 De Fecha 13 De Abril Del 1998). Presentacin del Balance General Anual: Toda persona jurdica que realice actividades empresariales, comerciales, industriales, mineras, agrcolas, pecuarias, forestales y otras actividades lucrativas, acompaar su declaracin del balance general anual, del estado demostrativo de ganancias o prdidas y de los dems estados analticos y sus anexos e informaciones que la Administracin requiera, que comprueben o justifiquen el monto de la renta declarada y que coincidan con los libros de contabilidad. Artculo 122. (Del Reglamento 139-98 de Fecha 13 De Abril del 1998). Recibo de Pago del Impuesto: Hechas las declaraciones juradas, se efectuar el pago en la Colectura de Impuestos Internos o en la Tesorera Municipal correspondiente, debiendo stas oficinas expedir el recibo del impuesto pagado. En los casos en que dichas declaraciones fueran presentadas en entidades que para tales fines se autoricen en el futuro, stas expedirn los recibos relativos al monto pagado. Artculo 123. (Del Reglamento 139-98 de fecha 13 de Abril del 1998). Formularios para las Declaraciones: La Direccin General de Impuestos Internos preparar y pondr a disposicin de los interesados los formularios para la presentacin de las declaraciones juradas. La falta eventual de stos no eximir a los contribuyentes o responsables de la obligacin de presentar las mismas, incluyendo en dicho documento las mismas informaciones requeridas en el formulario de declaracin jurada. Artculo 124. (Del Reglamento 139-98 de fecha 13 de Abril del 1998). Balance Imponible Considerado Producido por el Contribuyente y Distribuido a los Socios: El balance imponible de una empresa cualquiera de nico dueo, de las sociedades en nombre colectivo y en comandita simple, de hecho y en participacin y de las sucesiones indivisas, ser atribuido ntegramente al dueo o se considerar distribuido entre los socios, segn el caso, aun cuando no se acreditaren en sus cuentas personales

Prrafo. (Del Artculo 124 Reglamento 139-98 de fecha 13 de Abril del 1998): En el caso de las sociedades en nombre colectivo y en comandita simple, de hecho y en participacin y de las sucesiones indivisas, stas sern las responsables de la declaracin y pago del impuesto. El resultado neto ser declarado por los socios en la proporcin correspondiente, como renta no sujeta a impuesto. Artculo 125. (Del Reglamento 139-98 de fecha 13 de Abril del 1998). Declaracin Jurada de los Socios de Nombre Colectivo:En la declaracin anual del conjunto de sus rentas, los socios de sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, de hecho y en participacin, al incluir el beneficio proveniente de la sociedad, debern referirse a la declaracin presentada por la entidad correspondiente. Esta referencia implicar responsabilidad de parte del declarante en cuanto a los datos declarados por la entidad. Artculo 126. (Del Reglamento 139-98 de fecha 13 de Abril del 1998). Documentacin Presentada por Sociedades. Requerimiento Dictamen de Auditor: Todos los estados financieros que deban presentar anualmente las compaas o sociedades legalmente constituidas debern ser verificados y acompaados del dictamen emitido por un Contador Pblico Autorizado independiente o por una firma de auditores debidamente autorizada. En los casos de entidades con o sin personera jurdica y empresas de nico dueo cuyos ingresos anuales alcancen tres millones de pesos (RD$3,000,000.00) anuales debern presentar su declaracin jurada anual en el formulario IR-2 destinado para la declaracin jurada de sociedades con los datos relativos a los estados de resultado, balance general y el dictamen correspondiente. Artculo 127. (Del Reglamento 139-98 de fecha 13 de Abril del 1998). Declaracin de Renta del Ejercicio Anterior. Declaraciones Requeridas a Terceros: El impuesto a pagar, excepto el sujeto a retencin, se aplicar y recaudar cada ao sobre la renta neta producida en el ejercicio anterior y su determinacin y percepcin se efectuar sobre la base de las declaraciones juradas antes mencionadas que debern presentar los contribuyentes y responsables de su pago en los plazos establecidos, de conformidad con las disposiciones del Cdigo del presente Reglamento y de las regulaciones que la Administracin establezca. Cuando la Administracin lo juzgue necesario podr exigir tambin declaraciones juradas, en las formas y plazos que la misma fijar, a los terceros que de cualquier modo interviniesen en las operaciones y transacciones de los contribuyentes y dems responsables, que estn vinculados a las mismas, conforme lo establece el artculo 333 del Cdigo. Artculo 128. (Del Reglamento 139-98 de fecha 13 de Abril del 1998). Verificacin de la Declaracin y Responsabilidad del Declarante: La declaracin jurada estar sujeta a la verificacin por parte de la Administracin y, sin perjuicio del impuesto que en definitiva sta determine, har responsable al declarante por el impuesto que de la misma resulte y por la exactitud de los dems datos que la declaracin contenga. La presentacin de una declaracin rectificativa posterior al inicio de la fiscalizacin no hace desaparecer esa responsabilidad. Artculo 129. (Del Reglamento 139-98 de fecha 13 de Abril del 1998). Firma y Formulario de la Declaracin:Las declaraciones juradas sern firmadas por el contribuyente responsable o representante autorizado para ese fin en los formularios especiales que preparar la Administracin, con duplicado para el interesado. Dichas declaraciones juradas contendrn una mencin expresa mediante

la cual el declarante afirme bajo juramento haberlas confeccionado sin omitir ni falsear dato alguno que deban contener y sern la fiel expresin de la verdad. Artculo 130. (Del Reglamento 139-98 de fecha 13 de Abril del 1998). Juramento de la Declaracin: El juramento bajo el cual debern presentarse las declaraciones de renta se entender prestado y surtir sus efectos legales a partir del momento de la presentacin de la declaracin firmada de su puo y letra por el declarante. Artculo 330. (Del Cdigo Tributario Ley 11-92, R.D.) Quienes deben Presentar Declaracin Jurada de Rentas: Debern presentar declaracin jurada ante la Administracin Tributaria y pagar el impuesto correspondiente: a) Las personas Fsicas. b) Los administradores o representantes legales de los menores y de los interdictos, en cuanto a las rentas que correspondan a sus representados. c) Los presidentes, directores, gerentes, administradores, apoderados y dems representantes de personas jurdicas y de toda otra entidad o patrimonio, en cuanto a las rentas de stos. d) Los sndicos de quiebras, los representantes de las sociedades en liquidacin y los secuestrarios en cuanto a las rentas de empresas o explotaciones bajo secuestro. e) Los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a falta de stos, el cnyuge superviviente y los herederos, en cuanto a las rentas que pertenecieron al de cujus, y a las rentas correspondientes a la sucesin. f) El marido, excepto en los casos de separacin de bienes, en cuanto a los bienes comunes y propios. Sin embargo, cuando la esposa ejerza una profesin, oficio, empleo, comercio o industria, se liquidarn como ingresos propios de ella, los que obtuviere en el ejercicio de la actividad a que se dedique, y los que provinieren de bienes adquiridos con el producto de dicha actividad, siempre que haya hecho constar en la escritura de adquisicin que el dinero proviene de los indicados conceptos y stos no sean impugnados, las rentas respectivas de los esposos casados bajo el rgimen de separacin de bienes se liquidarn como propias de cada uno. 3. 4. DEBER DE PRESENTAR DECLARACIN JURADA: DEBERES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA:

a. Artculo 47. (Del Cdigo Tributario Ley 11-92). Deber De Reserva:


(Modificado Por La Ley 147-2000 De Fecha 27 De Diciembre Del 2000).Las declaraciones e informaciones que la Administracin Tributaria obtenga de los contribuyentes responsables y terceros por cualquier medio, en principio tendrn carcter reservado y podrn ser utilizadas para los fines propios de dicha Administracin y en los casos que autorice la ley. Prrafo I. (Del Artculo 47 del Cdigo Tributario de Ley 11-92, R.D.): No rige dicho deber de reserva en los casos en que el mismo se convierta en un obstculo para promover la transparencia del sistema tributario as como cuando lo establezcan las leyes o lo ordenen rganos jurisdiccionales en procedimientos sobre tributos, cobro compulsivo de estos, juicios penales, juicios sobre pensiones alimenticias y de familia o disolucin de rgimen matrimonial. Se exceptuarn tambin la publicacin de datos estadsticos que, por su generalidad, no permitan la individualizacin de declaraciones, informaciones o personas.

Prrafo II. (Del Artculo 47 del Cdigo Tributario, R.D.): Cuando un contribuyente haya pagado los impuestos establecidos en los Ttulos II, III y IV de este Cdigo, tendr derecho a solicitar y recibir de la Administracin Tributaria la informacin sobre el valor de cada uno de los impuestos pagados bajo estos ttulos por los dems contribuyentes que participan en el mercado en el que opera el primero. b. Deber de Reserva: c.Deber de Publicidad: Artculo 48. (del Cdigo Tributario R.D. ley 11-92). Deber de Publicidad:Los actos de la Administracin Tributaria son en principio pblicos. Los interesados o sus representantes y sus abogados tendrn acceso a las respectivas actuaciones de la Administracin Tributaria y podrn consultarlas justificando tal calidad y su identidad; excepto respecto de aquellas piezas o documentos que la Administracin estime por decisin motivada mantener en reserva o que por disposicin de ste Cdigo o por sus normas especiales as se determine as como tambin aquellos que por su propia naturaleza deban mantenerse en reserva. Artculo 49. (Del Cdigo Tributario Ley 11-92, R.D.): Cuando a Juicio de la Administracin Tributaria ofrezcan inters general, las resoluciones particulares podrn ser dadas a conocer en un medio adecuado al pblico mediante su publicacin en un peridico de circulacin nacional. 2. EXIGIR DECLARACIONES JURADAS:

Artculo 333. (Del Artculo 47 del Cdigo Tributario, R.D.): La Administracin Tributaria podr exigir declaraciones juradas o cualquiera otra informacin en las formas y en los plazos que al efecto fije a los contribuyentes u otras entidades pblicas o privadas y a los terceros que intervinieren en el pago, movimiento, destino o aplicacin de la renta de un contribuyente dado cuando lo juzgue necesario para la sustanciacin de asuntos que sean de su inters. 3. DERECHO DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA

Las Facultades de la Administracin son: La Normativa, de Inspeccin y Fiscalizacin, Facultad de determinacin, Facultad Sancionadora. Facultad normativa (Del Artculo 34 al 37 del Cdigo Tributario de la Repblica Dominicana, Ley 11-92): Artculo 34. (Cdigo Tributario Ley 11-92, R.D.): La Administracin Tributaria goza de facultades para dictar las normas generales que sean necesarias para la administracin aplicacin de los tributos as como para interpretar administrativamente ste cdigo y las respectivas leyes tributarias y sus reglamentos. Prrafo I. (Artculo 34 del Cdigo Tributario Ley 11-92, R.D.): El Secretario de Estado de Finanzas podr ordenar las medidas que fueren necesarias para facilitar o simplificar la ejecucin de las disposiciones contenidas en ste Cdigo, la Ley de Registro Nacional de Contribuyentes y el pago de los impuestos y las leyes tributarias y sus reglamentos respectivos. Prrafo II. (Artculo 34. Del Cdigo Tributario Ley 11-92, R.D): Estas normas tendrn carcter obligatorio respecto de los contribuyentes responsables del cumplimiento de obligaciones tributarias y terceros y para los rganos de la Administracin Tributaria.

Artculo 35. (Cdigo Tributario Ley 11-92, R.D): Corresponde a la Administracin Tributaria dictar normas generales en especial sobre las siguientes materias: promedios, coeficientes y dems ndices que sirvan de fundamento para estimar de oficio la base imponible; presentacin de las declaraciones juradas y pagos a cuenta de los tributos; instituir y suprimir agentes de retencin de percepcin e informacin: instruir sobre libros, anotaciones, documentos y registros, que de manera especial y obligatoria debern llevar los contribuyentes y dems responsables del pago del impuesto y los terceros sobre deberes formales de unos y otros y cualquier otra medida conveniente para la buena administracin y recaudacin de los tributos. Artculo 36. (Del Cdigo Tributario de Ley 11-92, R.D.): Las normas de carcter general que dicte la Administracin Tributaria, siempre que se ajusten a la Constitucin y las leyes, no son susceptibles de recurso en sede administrativa ni en sede jurisdiccional por va principal; pero podrn ser impugnadas por va de excepcin por ante los tribunales cuando contravengan la constitucin y la presente ley. Artculo 37. (Del Cdigo Tributario de Ley 11-92, R.D.): Estas normas comenzarn a regir a partir de la fecha de su publicacin en un peridico de amplia circulacin nacional o en la fecha que en las mismas se seale y subsistirn mientras no sean modificadas o derogadas. Facultad de inspeccin y fiscalizacin (Artculo 44 del Cdigo Tributario de la Repblica Dominicana, Ley 11-92): Artculo 44. (Del Cdigo Tributario de Ley 11-92, R.D.): Los rganos de la Administracin Tributaria disponen de amplias facultades de inspeccin, fiscalizacin e investigacin a travs de sus funcionarios competentes con el objeto de que sean cumplidas las disposiciones de ste cdigo y de otras leyes, reglamentos y normas tributarias puestas a su cargo. Estos funcionarios, en el ejercicio de stas facultades, gozarn de fe pblica y estarn especficamente facultados para: a) Practicar inspecciones en oficinas, establecimientos comerciales e industriales, medios de transporte o en locales de cualquier clase que no estn exclusivamente dedicados al domicilio particular del contribuyente. Para realizar stas inspecciones en locales cerrados y en los domicilios particulares, ser necesario orden de allanamiento expedida por el rgano judicial competente. b) Exigir a los contribuyentes o responsables la exhibicin de sus libros, documentos, correspondencias comerciales, bienes y mercancas. c) Examinar y verificar los libros, documentos, bienes y mercancas inspeccionados y tomar medidas de seguridad para su conservacin en el lugar en que se encuentran, aun cuando no corresponda al domicilio del contribuyente, quedando bajo la responsabilidad de ste. d) Incautar o retener, documentos, bienes, mercancas u objetos en infraccin cuando la gravedad del caso lo requiera. Esta medida deber ser debidamente fundamentada y se mantendr hasta tanto la Administracin la considere necesaria para la resolucin de la investigacin en curso, levantndose un inventario de lo incautado, del cual se enviar copia al afectado. e) Confeccionar inventarios, controlar su confeccin o confrontar en cualquier momento los inventarios con las existencias reales de los contribuyentes.

f) Exigir de los contribuyentes y responsables que lleven libros o registros especiales de sus negociaciones y operaciones, que los conserven y muestren como medio de fiscalizar su cumplimiento tributario, durante un tiempo no menor de 10 aos. g) Disponer que los contribuyentes, responsables y terceros otorguen determinados comprobantes, dentro del mismo perodo de diez aos en el que deben conservar sus documentos y comprobantes. h) Exigir que los registros contables estn respaldados por los comprobantes correspondientes. Su valor probatorio para fines tributarios depender de la fe que los mismos merezcan. i) Requerir informaciones y declaraciones juradas a contribuyentes y responsables e informacin a terceros, relacionadas con hechos que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan debido conocer, as como la exhibicin de documentacin relativa a tales situaciones. Esta facultad se ejercer de acuerdo con las siguientes limitaciones: 1) La Administracin Tributaria no podr exigir informes a los ministros del culto en cuanto a los asuntos relativos al ejercicio de su ministerio profesional, ni aquellos que por disposicin legal expresa pueden invocar el secreto profesional aspecto del hecho de que se trate o estn obligados a guardar el secreto de la correspondencia epistolar o de las comunicaciones en general. 2) La Administracin Tributaria tampoco podr exigir informes a los parientes ascendientes o descendientes en lnea directa. j) Requerir informaciones a los bancos o instituciones de crdito, pblicas o privadas, las cuales estarn obligadas a proporcionarlas. k) Requerir de todas las personas y especialmente de los funcionarios de instituciones o empresas pblicas y de las autoridades en general todos los datos y antecedentes que se estimen necesarios para la fiscalizacin tributaria. l) Citar a contribuyentes o responsables, o a cualquier tercero que a juicio de la Administracin tenga conocimiento de los hechos de que se trate, para que contesten o informen, verbalmente o por escrito, las preguntas o requerimientos que se estimen necesarios para la inspeccin o fiscalizacin. m) Detener a cualquier persona que fuere sorprendida cometiendo delito tributario y cuando la urgencia del caso as lo requiera, debiendo ser puesta la persona detenida a disposicin de la autoridad competente. 4. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA:

2. Facultad sancionadora (Artculo 46 del Cdigo Tributario de la Repblica Dominicana, Ley 11-92): Artculo 46. (Del Cdigo Tributario de Ley 11-92, R.D.): La Administracin Tributaria goza de la facultad de imponer sanciones las cuales sern aplicadas conforme a las normas y procedimientos respectivos. Facultad de determinacin de la Administracin tributaria (Del Artculo 45 al 67 del Cdigo Tributario de la Repblica Dominicana, Ley 11-92):

Artculo 45. (Del Cdigo Tributario de Ley 11-92, R.D.): La Administracin Tributaria dispone de facultades para la determinacin de la obligacin tributara las cuales sern ejercidas de acuerdo con los preceptos de ste Cdigo y de las normas especiales respectivas. Artculo 64. (Del Cdigo Tributario de Ley 11-92, R.D.) Concepto de Determinacin: La determinacin de la obligacin tributaria es el acto mediante el cual se declara la ocurrencia del hecho generador y se define el monto de la obligacin; o bien, se declara la inexistencia, exencin o inexigibilidad de la misma. Artculo 65. (Del Cdigo Tributario de Ley 11-92, R.D.). Determinacin Exclusiva por Parte de la Administracin Tributaria: La determinacin de la obligacin tributaria ser practicada en forma exclusiva por la Administracin Tributaria. Artculo 66. (Del Cdigo Tributario de Ley 11-92, R.D.). Determinacin de Oficio por la Administracin Tributaria: Dentro del plazo de prescripcin, la Administracin Tributaria deber proceder a la determinacin de oficio de la obligacin tributaria en los siguientes casos: 1) Cuando el contribuyente hubiere omitido presentar la declaracin a que estaba obligado o no hubiere cumplido debidamente la obligacin tributaria. 2) Cuando la declaracin presentada no mereciere fe, por ofrecer dudas a la Administracin Tributaria su veracidad o exactitud o en ella no se cumpliere con todas las normas que le son aplicables. 3) Cuando el contribuyente, estando obligado a llevar libros, no los llevare o los llevara incorrectamente o no exhibiere o carezca de los libros y comprobantes exigibles. Artculo 67. (Del Cdigo Tributario de Ley 11-92, R.D.).- Determinacin de Oficio de Impuestos Retenidos o Trasladados: En los casos de impuestos retenidos o trasladados que no hayan sido declarados oportunamente, la Administracin Tributaria podr determinar y requerir de inmediato y sin otro trmite previo el pago de los impuestos correspondientes. 3. a. LOS INGRESOS Y SU CLASIFICACIN:

b. Ingresos: Son los recursos que obtiene el Gobierno mediante los cuales logran el
poder de compra necesario para cumplir con sus funciones de Estado, es decir, la de producir ciertos bienes y servicios de finalidad pblica. c. Ingresos fiscales, definicin:Llmese as a los ingresos que percibe el sector pblico y que normalmente se consolidan en el presupuesto nacional con los que se hace frente a los gastos del gobierno central y sus diferentes organismos. Los ingresos fiscales provienen fundamentalmente de los impuestos que se cobran a la poblacin. Estos se clasifican en ordinarios y extraordinarios. d. Ordinarios: Son todos los ingresos que recibe el Estado forma peridica procedente de la tributacin y otras fuentes de percepcin de ingresos fiscales habituales de carcter no tributario como son las transferencias, las ventas de bienes y servicios, entre otros. Estos se repiten en cada ao fiscal, estos se clasifican en tributarios y no tributarios.

Tributarios: Son ingresos que obtiene el estado en virtud del poder o facultad de imperio para imponer a los particulares residentes en la nacin o demarcacin geogrfica, donde el Estado ejerce su potestad tributaria. Estos a su vez se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales. Los no tributarios:Son aquellos ingresos en los cuales no existe una obligacin preestablecida por parte del contribuyente, es decir, que no son tributos, entre los que se encuentran venta de servicio del estado, venta de mercanca del estado y otros ingresos no tributarios. d)Extraordinarios:Son aquellos que el Estado obtiene en virtud de leyes, acciones o contratos especiales, los cuales no tienen un carcter de periodicidad y permanencia. Los mismos pueden provenir de recursos internos y recursos externos como son: los prstamos bancarios, emisin de bonos y donaciones. 2. Esta clasificacin tiene por finalidad presentar por renglones de la actividad econmica los recursos que el pas entrega al estado para el cumplimiento de sus programas. Esta tiene su importancia porque permite la planificacin y programacin de las actividades del gobierno permitiendo hacer las estimaciones de los recursos con que contar el estado, en qu poca se producirn, su periodicidad y tendencia de cada uno de los renglones de ingresos. En esta se hace la fijacin de la poltica fiscal a travs de la cual se determinan los impuestos que gravan a las personas fsicas y a las empresas, el ahorro del sector gobierno y la incidencia del traspaso de impuestos a los precios, permitindole al estado tomar todas las medidas tendente a mejorar el sistema tributario, creando nuevos impuestos, modificando los ya existentes o suprimiendo otros. 3. FINALIDAD DE LA CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS: 4. LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS, SU CLASIFICACIN Y CARACTERSTICAS: a) Impuesto: Definicin. Es el tributo determinado por ley que se paga casi siempre en dinero cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. b)Tasas: Son todos aquellos ingresos derivados de los tributos cuya obligacin tiene como hecho generador la presentacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. c) Clasificacin comn de los impuestos: Estos se clasificacin en:

a. Impuestos Sobre los Ingresos o Renta (Impuestos Sobre la Renta,


Ganancia de Capital, Utilidad, etc.). b. Impuestos Sobre el Patrimonios (Impuestos Sobre Tenencia o Propiedad de Bienes Patrimonionales, Transferencias de Patrimonio, Compras de bienes Inmuebles y Herencia). c. Impuestos Internos Sobre mercanca y servicio. d. Impuestos Sobre el Comercio Exterior (A las Importaciones y a las Exportaciones). e. Otros impuestos (Impuestos varios, transferencias de acciones, bonos, etc.) d)Clasificacin Tradicional de los Impuestos: Esta clasificacin se realiza en base a criterios de tipo jurdico-administrativos en los que se destacan el

contribuyente de hecho y de derecho as como tambin las caractersticas de las manifestaciones de la capacidad de pago que representan una connotacin econmica. La clasificacin tradicional agrupa los impuestos en dos categoras: 1.

2. Impuestos Directos: Son aquellos que graban manifestaciones inmediatas de la


capacidad contributiva, como son la renta o el patrimonio de una persona, se puede decir tambin que es aquel que es pagado por los contribuyentes especficamente sealado por la ley, coincidiendo el contribuyente legal y contribuyente de hecho de manera tal que no se produce traslacin impositiva. 3. Impuestos Indirectos: Son aquellos que graban las manifestaciones mediatas de la capacidad contributiva. Es decir, gravan el uso que se hace de la renta o riqueza, el consumo. Donde se encuentran sealados aquellos que son efectivamente pagados por contribuyentes no sealados por la ley, o sea, por los contribuyentes de "facto". En estos Impuestos surgen Fenmenos de la Traslacin Impositiva. Uno de los Impuestos Indirectos ms conocidos lo es el Impuesto Sobre las Transferencias de Bienes Industrializados y servicios (ITBIS). e) Clasificacin de las Tasas: Tasas de comunicaciones, b) Tasas portuarias, c)Tasas de marcas y patentes, d) Tasas judiciales, e) Licencias y permisos varios, f) Otras tasas. f)Caractersticas de los impuestos y las tasas: Los impuestos tienen como caracterstica, primero la obligatoriedad del contribuyente a pagarlo; segundo que el estado no est obligado a contraprestarle ningn servicio especfico a cambio de dicho impuestos, a diferencia de las tasas que no son obligatoria y solo se pagan cuando exista la prestacin de un servicio pblico igual al costo del servicio utilizado. CAPTULO II : TEORA GENERAL DE LA TRIBUTACIN, SU SIGNIFICACIN. 1. ALGUNOS PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIN LIGADO AL ESTABLECIMIENTO DE LOS IMPUESTOS EN LA REPBLICA DOMINICANA: Esto son: Principio de Legalidad de la Tributacin; Principio de la igualdad tributaria o equidad tributaria; Principio de la no imposicin de impuestos confiscatorios; Principio de la neutralidad; Principio de la economicidad y eficiencia impositiva; Principio de la comodidad; Principio de beneficio; Principio del ingreso no ganado; Principio de la convivencia; Principio de la certeza; Ver este Capitulo Completo en Libro de derecho Tributario Sustantivo Coleccin: Manual de Finanzas Publicas (solo definiremos algunos por su importancia) 1. Este consagra el hecho de que no habra obligacin tributaria sin ley que la establezca. En nuestro pas este principio est consagrado en el Artculo 37, Numeral 1 de nuestra vigente constitucin que seala: Son atribuciones del Congreso establecer los impuestos o contribuciones generales y determinar el modo de su recaudacin e inversin. No hay duda de que en el establecimiento del pago del 1.5% de los ingresos brutos mensuales, este principio ha sido observado en cuanto ha sido establecido por leyes votadas por el Congreso.

Sin embargo las disposiciones contenidas en la Norma General No.4-01 del 18 de Abril de 2001 que aument la cantidad de ingresos brutos anuales a partir del cual se debe pagar el 1.5% de RD $2 millones a RD $6 millones, as como estableci tramos por encima de RD $2 millones y menores que RD $6 millones con porcentajes menores que el 1.5% establecido legalmente son inconstitucionales por violar el principio de la legalidad o sea por haberse creado o por la Administracin Tributaria por medio de una Norma General la cual est disponiendo modificaciones a tributos aprobados por Ley Congresional. Una Norma no puede modificar una Ley. Este es un principio que procede de la luchas contra el Estado de dominio absoluto, de acuerdo con las doctrinas inglesa y norteamericana. En l se sustenta la necesidad de la aprobacin parlamentaria de los impuestos para su validez. El principio de la Legalidad se fundamenta en el postulado que establece: "No taxation without representation", en esta afirmacin coinciden el pensamiento econmico liberal y el pensamiento jurdico-poltico contractualista. 2. PRINCIPIO DE LEGALIDAD DE LA TRIBUTACIN:

El contenido de este principio consiste en que la ley tributaria no puede dictarse atendiendo a discriminaciones subjetivas o individuales entre los contribuyentes. La tributacin debe ser igual para todos aquellos que se encuentran en igualdad de condiciones y desigual para los que se encuentran en desigualdad de situaciones lo cual no excluir el tratamiento diferente pero uniforme para grupo o categoras de contribuyentes siempre que ello no se base en discriminaciones de tipo o personales (Derecho Sustantivo, Jaime Ross). Igualdad Tributaria no significa igualdad matemtica, entendida sta como que todos los contribuyentes deben aportar una carga similar de tributacin sino que la igualdad tributaria corresponde a igual capacidad contributiva con respecto a una misma clase de riqueza; clase de riqueza no significa igualdad de riqueza. En nuestro caso la vigente constitucin establece en su Artculo 9, literal E, que es un deber fundamental: contribuir en proporcin a su capacidad contributiva para las cargas pblicas. Como se aprecia, la igualdad tributaria consagrada constitucionalmente en nuestro caso, est concebida relacionada a que los contribuyentes contribuyan a la carga fiscal en proporcin a su capacidad de tributacin. En el caso del impuesto mnimo del 1.5% de los ingresos brutos establecido como materia de Impuesto sobre la Renta, podra entenderse que en atencin a lo visto, podra ser tildado de inconstitucional y como tal ser anulado por nuestro ms alto tribunal, ante recurso que sea sometido. Otras condiciones hubiesen sido, si dicho impuesto mnimo se hubiese dispuesto y consagrado legalmente, de manera independiente del Impuesto sobre la Renta. El hecho de referirse a una misma riqueza (ISR) de lugar a que se pueda establecer una discriminacin vedada o prohibida bajo principio constitucional. En nuestra vigente constitucin hay que tener presente que la proporcionalidad se refiere a igualdad en relacin a capacidad contributiva, y a su vez, igualdad quiere decir igualdad de paridad de capacidad contributiva. De esta manera se concilia la progresividad con la proporcionalidad. (Basado en el anlisis de la obra derecho sustantivo de Jaime Ross, Pag. 134)

Si dicho impuesto puede ser catalogado de desigual o discriminativo, entonces no es justo lo cual conlleva a que puede verse en su establecimiento, una violacin al Artculo 8, Numeral 5 de la Constitucin vigente que seala que la "Ley es igual para todos: no puede ordenar ms de lo que es justo y til para la comunidad ni puede prohibir ms de lo que lo perjudica" Este principio como postulado fundamental de la tributacin ha tenido y tiene un notable desarrollo cientfico en base a elaboraciones jurdicas y econmicas. En la obra de Smith se identifica con el canon de las facultades, mientras en la obra de J. Stuart Mill, igual que en otros autores, se emplea integrado en las doctrinas del sacrificio. Modernamente la igualdad se estructura en el principio de la capacidad contributiva, entendida en el marco de una poltica de bienestar. En la poca del pensamiento econmico no sistematizado, por principio de igualdad se entendi una intencin de justicia que consista en precisar que: "Los subditos de cada Estado han de contribuir a los gastos del Gobierno hasta donde sea posible en proporcin a la renta que respectivamente disfruten bajo la proteccin del Gobierno. El principio de la capacidad contributiva, como se acepta en la actualidad, no es una media objetiva de la riqueza de los contribuyentes sino una valoracin apriorstica de la misma la cual implica una decisin poltica para la formulacin del impuesto sobre la base de los valores que conforman la sustentacin ideolgica del gobierno. 3. PRINCIPIO DE LA IGUALDAD TRIBUTARIA O EQUIDAD TRIBUTARIA: 4. PRINCIPIO DE LA NO IMPOSICIN DE IMPUESTOS CONFISCATORIOS: Este principio se consagra en varias legislaciones de pases latinoamericanos. En nuestro pas, puede decirse o interpretarse que a la luz de lo dispuesto en el Artculo 8, Numeral 13) de la vigente Constitucin, existe una prohibicin de crear un impuesto que tienda a confiscar el patrimonio de los contribuyentes como puede ocurrir con el caso de pago del impuesto mnimo del 1.5% sobre los ingresos brutos, teniendo que pagarse an cuando las actividades del contribuyentes hayan resultado perdidosas. Dicho Artculo 8, Numeral 13, de la Constitucin seala que se garantiza el derecho de propiedad. En consecuencia, nadie puede ser privado de ella sino por causa justificada de utilidad Pblica o de inters social previo pago de su justo valor determinado por sentencia de tribunal competente. Podra significar lo anterior que este principio es una limitante al hecho de que el legislador deba tener en cuenta al elaborar leyes, que en la medida en que las mismas tengan como consecuencia de su aplicacin un efecto confiscatorio, entendido esto como una apropiacin por parte del Estado de bienes de particulares en contraposicin de una causa justa, stas podran contravenir la Constitucin y por tanto ser declaradas nulas. Dejamos en manos de usted estas reflexiones para que evalen la situacin creada con la formulacin del impuesto mnimo del 1.5%, que segn ha traslucido a la prensa ha sido recurrido por ante la Suprema Corte de Justicia, mediante Recurso de Inconstitucionalidad, habiendo de tener nuestro ms alto tribunal la ltima palabra. 1. Se llama Evasin Fiscal al no cumplimiento de la obligacin tributaria. La evasin es una accin consciente de parte del contribuyente para evitar el pago del impuesto. Con estos fines hace uso de medios ilcitos.

Algunos autores suelen establecer dos tipos de evasin: 1- Evasin Lcita, 2- Evasin Ilcita. Por Evasin Lcita se considera aquella que se basa en procedimientos, imperfecciones o vacos legales para evitar o reducir al mnimo el pago de la obligacin tributara. Este tipo de evasin se conoce tambin con el nombre de Elusin Tributaria. Por Evasin Ilcita se considera aquella que se produce siempre que se deja de pagar la obligacin fiscal independientemente de los procedimientos empleados o las circunstancias del contribuyente. Para Ral Ros y Mario Fornaciari, principales sustentantes de esta ltima interpretacin, todo tipo de evasin es ilcita, independientemente de los argumentos y razones que se empleen para ello. En la actualidad, la evasin es un fenmeno generalizado que se manifiesta tanto en los pases subdesarrollados como en los pases con economas desarrolladas, aunque presente caractersticas y grados diferentes en cada tipo de economa. El Cdigo Tributario Dominicano define la evasin tributaria como: "Toda accin u omisin que produce o podra producir una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios en perjuicio del sujeto activo de la obligacin tributaria". (Ley No. 11 - 92, Artculo 248 ). y clasifica las infracciones tributarias en dos categoras bsicas que son: a) Faltas Tributarias y b) Delitos Tributarios que tienen distintas tipologas y sanciones. 2. LA EVASIN DEL IMPUESTO Y SUS CAUSAS PRINCIPALES:

En los pases de economa atrasada las principales causas de la evasin son: 1) Deficiencias del sistema tributario, tanto en la administracin como en la formulacin de los impuestos. (Fiscalizacin inadecuada, baja o falta de Equidad, Formulacin de leyes Tributarias obsoletas o Inadecuadas, Atomizacin de impuestos). 2) Falta de educacin e informacin adecuadas de los contribuyentes y la poblacin en sentido general. 3) Falta de correspondencia entre la asignacin de los recursos pblicos y las urgencias o requerimientos bsicos de la poblacin. 4) Los contribuyentes cumplidores no identifican a los evasores como aprovechadores de las deficiencias del sistema fiscal y la sociedad tampoco considera a los incumplidores como agresores de sus intereses, razn por la cual no los sanciona. 5) Carencia de riesgo subjetivo por parte de los contribuyentes no cumplidores lo cual mantiene en vigencia el supuesto de que en un medio de evasin generalizada siempre es conveniente no cumplir. 6) La coyuntura econmica, principalmente en perodos de inflacin acelerada. 3. PRINCIPALES CAUSAS DE EVASIN EN LOS PASES MENOS DESARROLLADO: La estructura del sistema tributario se caracteriza por baja equidad formal en los impuestos que favorece una alta evasin y se refleja en bajos niveles de cumplimiento de las obligaciones tributaras generando insuficiencias en las recaudaciones.

Situacin que contribuye a agravar an ms los precarios niveles de equidad horizontal y vertical que debera evitar el funcionamiento del sistema. Las principales causas de la evasin se identifican con las razones siguientes: 1.- Carencia de un real riesgo subjetivo: Los contribuyentes evasores, no son perseguidos y forzados a cumplir en condiciones ms gravosas que si cumplieran voluntariamente con las obligaciones del fisco. 2.- La falta de controles internos adecuados: El Registro Nacional de Contribuyentes (RNC) no ha respondido a las expectativas, al grado de que no se ha podido actualizar e identificar con precisin la cantidad y tipo de contribuyentes totales que deberan tributar. 3.- La ineficiencia administrativa: Los gobiernos en su funcin tributaria resultan poco eficientes y eficaces debido a la falta de sistematizacin en los procedimientos de registros, cruce de informacin fiscal y financiera, fiscalizacin, aplicacin y cobro de los impuestos. 4. PRINCIPALES CAUSAS DE EVASIN EN LA REPBLICA DOMINICANA: Artculo 15.- La obligacin tributaria se extingue por las siguientes causas: El Pago, la Compensacin, la Confusin y la Prescripcin. 1. El pago es el cumplimiento de la prestacin del tributo debido y debe ser efectuado por los sujetos pasivos. 2. EL PAGO ( ARTCULO 16 DEL CDIGO TRIBUTARIO): (ARTCULO 18 DEL CDIGO TRIBUTARIO, LEY 11-92): Cuando los sujetos activos y pasivos de la obligacin tributaria son deudores recprocos uno del otro, podr operarse entre ellos una compensacin parcial o total que extinga ambas deudas hasta el lmite de la menor. Artculo 19 (Del Cdigo Tributario, ley 11-92), (Modificado por La Ley 147-00 de fecha 27 de diciembre del 2000): La Administracin Tributaria, de oficio o a peticin de parte, podr compensar total o parcialmente la deuda tributaria del sujeto pasivo, con el crdito que ste tenga a su vez contra el sujeto activo por concepto de cualquiera de los tributos, intereses y sanciones pagados indebidamente o en exceso, siempre que tanto la deuda como el crdito sean ciertos, lquidos exigibles, se refieran a perodos no prescritos, comenzando, comenzando por los ms antiguos, y estn bajo la administracin de alguno de los rganos de la Administracin Tributaria. Prrafo I. En caso de que un contribuyente tuviere derecho a la compensacin a la que se refiere este Artculo, deber solicitar la misma, primero, en el rgano de la Administracin Tributaria en que se hubiere generado el crdito al cual tuviere derecho. Prrafo II. (transitorio) La aplicacin del sistema de compensacin establecido en el presente Artculo, entrar en vigencia para los crditos y deudas fiscales generadas a partir del 1ro. de enero del ao 2001. 3. LA COMPENSACIN:

(ARTCULO 20 DEL CDIGO TRIBUTARIO): La obligacin tributaria se extingue por confusin cuando el sujeto activo de la obligacin, como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos objetos del tributo, quedare colocado en la situacin del deudor, producindose iguales efectos que el pago. 4. LA CONFUSIN 5. LA PRESCRIPCIN MODO DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

5.

(ARTCULO 21 DEL CDIGO TRIBUTARIO): Prescriben a los tres aos: a. Las acciones del Fisco para exigir las declaraciones juradas, impugnar las efectuadas, requerir el pago del impuesto y practicar la estimacin de oficio. b. Las acciones por violacin a ste Cdigo o a las leyes tributarias. c. Las acciones contra el Fisco en repeticin del impuesto. Prrafo (Del Artculo 21 Cdigo Tributario).- El punto de partida de las prescripciones indicadas en el presente artculo ser la fecha de vencimiento del plazo establecido para presentar declaracin jurada pagar el impuesto, sin tenerse en cuenta la fecha de pago del impuesto o la de la presentacin de la declaracin jurada y en los impuestos que no requieran de la presentacin de una declaracin jurada, el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago del impuesto, salvo disposicin en contrario. 5. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO:

Es la rama del derecho publico que trata de las normas obligatorias y coactivas que regulan los derechos y obligaciones de las persona con respecto a la materia tributaria. Tambin puede decirse que es la rama del derecho pblico referida a las normas jurdicas que rigen los tributos. Tambin se define al derecho tributario como el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos regulndolos en sus distintos aspectos. En lo formal, el derecho tributario aporta las reglas de procedimiento para que el tributo legalmente creado y aplicado se transforme en ingreso fiscal percibido. 1. CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA: Etimolgicamente la palabra Obligacin Deriva del Latin " Ob-ligare, Ob-ligatus", que quiere decir demostrar "atadura","ligadura" y comprende a la situacin deudor Primitivo. Es el vinculo entre el acreedor llamado sujeto activo y el deudor llamado sujeto pasivo, cuyo objeto es el cumplimiento de una prestacin tributaria, coactivamente exigible. Artculo 10. (Del Cdigo Tributario, Ley 11-92), Obligados a Cumplir la Obligacin Tributaria. Son obligados al cumplimiento de la obligacin tributaria, todos los contribuyentes respecto de los cuales se verifique el hecho generador. Artculo 11. (Del Cdigo Tributario, Ley 11-92), Responsables Solidarios del Cumplimiento de la Obligacin Tributaria. Son solidariamente responsables de la obligacin tributaria de los contribuyentes: a) Los padres, tutores, curadores de los incapaces y, en general, los representantes legales.

b) Los presidentes, vicepresidentes, directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurdicas y de los dems entes colectivos con personalidad reconocida. c) Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los entes colectivos y empresas que carecen de personalidad jurdicas, incluso las sucesiones indivisas. d) Los mandatarios con Administracin de bienes. e) Los sndicos, liquidadores y representantes de quiebras, concursos y sociedades en liquidacin. f) Los socios en caso de liquidacin o trmino de hecho de sociedades de personas o sociedades de hecho y en participacin. g) Las personas y funcionarios que por disposicin de la ley o de la Administracin Tributaria deben exigir o verificar el cumplimiento de la obligacin tributaria, cuando incumplan sta obligacin. h) El agente de retencin o percepcin, por las sumas que no haya retenido o percibido de acuerdo con la ley, los reglamentos, las normas y prcticas tributarias. i) Los terceros que faciliten las evasiones del tributo por su negligencia o culpa. j) La persona jurdica o entidad que resulte de la fusin, transformacin o incorporacin de otra persona jurdica o entidad, por los tributos debidos por sta hasta la fecha del respectivo acto. k) En la proporcin correspondiente, los adquirientes de bienes afectados por la ley a la deuda tributaria y los adquirientes de establecimientos, de empresas, de entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella, comprendindose en aquellos a los socios y accionistas de las sociedades liquidadas, as como los adquirientes de los activos y pasivos de ellas. Cesara, sin embargo, la responsabilidad del adquiriente en cuanto a la obligacin tributaria no determinada: 1) Tres meses despus de operada la transferencia, siempre que el adquiriente hubiese comunicado la operacin a la Administracin Tributaria no menos de quince das antes de efectuarla. 2) En cualquier momento en que la Administracin Tributaria reconozca como suficiente la solvencia del cedente en relacin con el tributo que pudiere adeudarse. 3) La responsabilidad de los administradores, mandatarios, liquidadores o representantes, de los adquirientes de empresas o de activos y pasivos se limita al valor de los bienes que administren o que reciban respectivamente, a menos que hubiesen actuado con dolo, caso en el cual respondern con sus bienes propios del total de la obligacin. Los agentes de retencin o percepcin que no hayan cumplido sus obligaciones de retener, percibir y pagar el impuesto sern pasibles de la sancin por la infraccin de mora cometida, cuya sancin se establece en ste Cdigo. 2-7 CONCEPTO DE POTESTAD TRIBUTARIA: Se puede decir que es la supremaca tributaria. Tambin se le llama potestad impositiva, potestad fiscal, segn Berlri la Potestad tributaria consiste en el poder de Sancin Normas Jurdicas de las cuales derive o pueda derivar a cargo de determinado individuos o categoras de ellos, la obligacin de pagar un impuesto o de respectar un lmite tributario.

Para dar una definicin de Potestad Tributaria, se puede decir, siguiendo en parte a Giuliani, que es la facultad o la posibilidad jurdica del Estado, de establecer obligaciones tributarias o de eximir de ellas a personas que se hallan en su jurisdiccin. 2-8 CARACTERES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA: La potestad tributaria tiene carcter permanente, irrenunciable, indelegable, limitada. 2-8-1 CARCTER PERMANENTE: Desde el momento que la Potestad Tributaria es de la naturaleza del Estado y deriva de su soberana o poder de imperio no puede extinguirse sino con el Estado mismo. No debe confundirse este carcter con la prescriptibilidad de la accin del Estado para exigir el cumplimiento de obligaciones tributarias nacidas en virtud de la normal legal dictada en uso de la Potestad Tributaria. CARCTER IRRENUNCIABLE: El Estado no puede desprenderse de esta potestad, puesto que perdera con ello un atributo esencial, dejando de ser un Estado soberano. Adems, ningn rgano del Estado gozara de la facultad de renunciar a esta potestad. CARCTER INDELEGABLE: Este carcter de la Potestad Tributaria debe tomarse en el sentido que el Estado no puede traspasar, delegar o ceder a otro Estado y entre extrao al Estado mismo, su atributo de dictar leyes tributarias, quedando as desprovisto de esta parte esencial de su poder y perdiendo su carcter de Estado soberano. CARCTER LIMITADA: Ms adelante veremos que la Potestad Tributaria esta limitada por diversos principios y preceptos de naturaleza constitucional que encuadran la funcin legislativa tributaria. 8. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO: DEFINICIN.

Es la actividad econmica realizada por el Estado, como entidad de derecho pblico, a fin de satisfacer necesidades sociales o colecturas a travs del gasto pblico. Se puede decir tambin que son las actas y acciones del estado econmico a la consecucin del Estado econmico a la consecucin de los recursos con lo que el estado haba de cumplir con sus fines consistente en la satisfaccin de las necesidades de la colectividad, pudindose decir que la actividad financiera es la que hace posible el cumplimiento de los objetivo del estado. En la actividad financiera del Estado se encuentran involucrados diversos factores y aspectos, cada uno de los cuales constituye el objeto de estudio de una ciencia especial. Entre lo que se encuentran el aspecto econmico, aspecto poltico aspecto tcnico, aspecto jurdico. 2-9-1 ASPECTOS ECONMICOS: La actividad financiera importa el manejo del flujo del dinero pblico, tanto por concepto de ingreso pblico como por la va del gasto pblico. 2-9-2 ASPECTO POLTICO:

El aspecto poltico es decisivo en cuanto a sealar cuales deben ser los objetivos perseguidos por el Estado (neutralismo, intervensionismo, dirigismo, planificacin, estatizacin de los medios de produccin, etc. Se dice que la poltica financiera elabora el "deber ser" financiero. Que es el objetivo de la ciencia de las finanzas a la que corresponde determinar, adems de la ya dicha fuente de recursos posible de gravarse con tributos, los presupuestos de hecho de la obligacin tributaria, el nivel de imposicin, los sujetos, pasivos y apreciar los efectos de los tributos en la economa; por su parte corresponder, como se ver ms adelante, al Derecho Tributario la implementacin jurdica del tributo. 2-9-3 ASPECTOS TERICOS: Corresponde a la tcnica financiera discernir y decidir, entre los diferentes instrumentos financieros, cual es el ms apropiado para obtener el objetivo perseguido. ASPECTOS JURDICOS: Determinado el instrumento financiero, entra a actuar la rama jurdica a normativa se encuentra sometido el referido instrumento y su implementacin. De tal manera que si el instrumento elegido para obtener un ingreso, con el cual financiar un gasto presupuestado, es un tributo, corresponder al Derecho Tributario conferirle a dicho instrumento la naturaleza de un instituto jurdico sometido a las normas jurdicas pertinentes. Hay quienes sostienen que el Derecho Financiero regula toda la actividad financiera, y el Derecho Tributario sera una parte integrante de aqul. Pero esta postura doctrinaria se ha mantenido en minora. En esa lnea de pensamiento, el Prof. Guiliani define el Derecho Financiero como aquella rama del Derecho que estudia el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado en sus diferentes aspectos: rgano que le ejercen, medios en que se exterioriza y contenido de las relaciones que origina. FORMAS JURDICAS (ART. 2 DEL CDIGO TRIBUTARIO): Las formas jurdicas adoptadas por los contribuyentes no obligan a la Administracin Tributaria, la cual podr atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significacin acorde con los hechos, cuando de la ley tributaria surja que el hecho generador fue definido atendiendo a la realidad. En cambio, cuando el hecho generador es definido atendiendo a la forma jurdica, deber atenerse a sta. Prrafo: Cuando las formas jurdicas sean manifiestamente inapropiadas a la realidad de los hechos gravados y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones, la ley tributaria se aplicar prescindiendo de tales formas. 2-10 VIGENCIA DE LA LEY EN EL TIEMPO, DERECHO SUPLETORIO (ART. 3 DEL CDIGO TRIBUTARIO): La ley tributaria que deroga una anterior se aplicar a los hechos generadores que no se han perfeccionado a su fecha de entrada en vigencia, ya que los mismos requieren el transcurso de un perodo de tiempo en el cual se produzca su finalizacin. Prrafo l: Las leyes tributarias que establecen normas administrativas y procsales se aplicarn a todas las situaciones que a ellas correspondan existentes a la fecha de su

entrada en vigor. Los plazos o trminos de cualquier naturaleza que hubieren empezado a correr y las actuaciones y diligencias que ya estuvieren iniciadas se regirn por la ley vigente al tiempo de su iniciacin. Prrafo II: Las leyes que se limiten a declarar o interpretar el sentido de leyes tributarias, se entendern incorporadas a stas para los efectos de su vigencia y aplicacin, pero no afectarn en modo alguno los efectos de las resoluciones o sentencias que hayan adquirido el carcter de firmes e irrevocables. Prrafo III: Cuando no existan disposiciones expresas en ste Cdigo para la solucin de un caso, regirn supletoriamente, en el orden en que se indican, las leyes tributarias anlogas, los principios generales y normas del Derecho Tributario, del Derecho Pblico y del Derecho Privado que ms se avengan a la naturaleza y fines del Derecho Tributario; con excepcin de las sanciones represivas, las cuales sern nicamente las previstas expresamente en la presente ley. 2-11 LA RETROACTIVIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA: Definicin, El principio general es que la ley rige de inmediato y slo para el futuro. Es decir, la ley se aplica desde su publicacin o desde el vencimiento de la vocacin legal a todas las situaciones y hechos que se produzcan en el porvenir comprendido dentro de su esfera de accin. Se da como fundamento de este principio, que de no ser as se violara el principio de legalidad tributaria, pues se hara respecto de ciertos hechos una ley que no existira previamente al momento en que ellos ocurrieron. CAPTULO III: DE LOS DEBERES Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. (*) CAPITULO IV - DE LAS SANCIONES Y PROHIBICIONES (*) CAPTULO IV: DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y SUS FACULTADES (*) CAPTULO V: RECURSOS, PLAZOS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE LA ADMINISTRACIN. (*) CAPTULO VI: FECHAS LMITES Y PLAZOS DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. (*) CAPTULO VII: DERECHOS, RECURSOS, PLAZOS Y FECHAS LMITES DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y SUS FACULTADES, RECURSOS EN SEDES ADMINISTRATIVAS, EN SEDES CONTENCIOSA Y ANTE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA, ENFOQUE APLICADO A SAN JUAN DE LA MAGUANA. (*)