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General Ida Des Del Marco de Refer en CIA Nternacionales Para Atestiguar

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  • 1.1 Estándares Internacionales de Auditaría
  • 1.2.1.1 Trabajo Para Atestiguar con Seguridad Razonable
  • 1.2.1.2 Trabajo Para Atestiguar Con Seguridad Limitada
  • 1.2.2.1 Contador Público
  • 1.2.2.2 Parte Responsable
  • 1.2.2.3 Presuntos Usuarios
  • 1.2.4 Código de Ética Profesional de la IFAC
  • 2.1.1 Trabajo para atestiguar con certeza limitada
  • 2.1.2 Relación Con el Marco de Referencia, Con Otras Nita´S, Nia´S Y Nitr´S
  • 2.2 Requisitos Éticos
  • 2.3 Control de Calidad
  • 2.4 Aceptación y Continuación del Trabajo
  • 2.6 Acuerdo Sobre los Términos del Trabajo
  • 2.7 Elementos de un Trabajo Para Atestiguar
  • 2.8 Planeación y Desempeño del Trabajo
  • 2.9 Uso del Trabajo de un Experto
  • 2.10 Obtención de Evidencia
  • 2.11 Representaciones por la Parte Responsable
  • 2.13 Consideración de Hechos Posteriores
  • 2.14 Documentación
  • 2.15.1 Preparación del Informe de Atestiguar
  • 2.15.2 Contenido del informe de atestiguar
  • 2.15.3 Conclusión del Contador Público
  • 2.15.4 Tipos de Conclusiones
  • 2.15.5 Otras Responsabilidades de Información
  • 3.1 Riesgo de Trabajos Para Atestiguar
  • 3.2.1 Usuarios de la información financiera
  • 3.2.2 Objetivos de la Auditoría Financiera
  • 3.3 Norma Internacional De Auditoría De Trabajos Para Atestiguar 3400 El
  • 3.4 Informe sobre el examen de la información financiera Prospectiva ¡
  • 4.1 Contenido del informe de atestiguar
  • 4.2 Conclusión del Contador Público
  • 4.3 Tipos de Conclusiones
  • 4.4 Otras Responsabilidades de Información
  • 4.5 Suficiencia y Propiedad de la Evidencia
  • 5.1 Ejemplo de un Informe de Trabajo para Atestiguar
  • 5.2 Otros Ejemplos de Informe:
  • 6.Código de Ética Profesional de la IFAC
  • 8.Norma Internacional de Trabajos de Revisión (NITR) 2400

CAPÍTULO I GENERALIDADES DEL MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR

1. Antecedente en la Importancia de su Adopción Conforme ha pasado el tiempo han ido perdiendo importancia las normas específicas de cada país debido a la evolución del Mundo económico y de Empresas Multinacionales tomando como base los estándares internacionales y las reglas que se fijen en ese contexto. El País que no quiera someterse a estas nuevas reglas perderá grandes oportunidades de mejorar y quedara aislado del resto del Mundo sumido (en el caso de los países pobres y/o en vías de desarrollo) en sus propios problemas sin ningún tipo de ayuda internacional y con cada vez menos posibilidades de desarrollo.

1.1 Estándares Internacionales de Auditaría Los Estándares Internacionales de Auditoria aplican a la auditoría de los estados financieros y de otra información y de servicios relacionados. Estos estándares están divididos en nueve grupos con temáticas similares cada uno de ellos. El proceso de globalización y el ejercicio profesional. En el actual contexto mundial, se advierten importantes cambios en los conceptos y en las concepciones tradicionales, donde se tiende a la globalización de la producción y a la regionalización de los mercados.

La globalización ha dejado de ser un término marcadamente económico para transformarse en un concepto económico, político y social. Económico porque transforma las bases fundamentales del comercio, de la producción y de los mercados; político, porque transciende las fronteras de los países y la influencia de los gobiernos; social, porque está afectando indudablemente a todos los
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habitantes de la sociedad y sus condiciones de vida. La globalización expresa la interacción y los efectos de una cantidad de factores económicos, planificación, comunicaciones, financiación, producción, transporte, comercialización, a través de todo el mundo. Para la profesión contable, la globalización implica la vigencia simultánea de disposiciones, criterios y normas originadas en distintos países, y puede significar la búsqueda de nuevas fronteras en la actuación profesional. También puede significar en la colaboración de estructuras profesionales de varios países. Este es en síntesis el mundo que la profesión contable se enfrentará en este siglo XXI con un nuevo marco donde se deberá modificar el esquema existente. La inserción en un mercado ampliado de profesionales que deberá cumplimentar condiciones para integrarse en el ejercicio profesional competitivo, conviviendo con otros países con iguales obligaciones y derechos.

1.2 Definición de Trabajo Para Atestiguar Consiste en la evaluación realizada por un Contador Público y Auditor de un asunto principal, que es responsabilidad de un tercero, contra criterios adecuados identificados con el fin de expresar una conclusión que proporcione al usuario un nivel de seguridad sobre dicho asunto. Deben tener los siguientes elementos: Una relación entre tres partes: Contador Público y Auditor, parte responsable y usuario, un asunto principal, criterios adecuados, un proceso del trabajo y una conclusión. En la conclusión el Contador Público y Auditor proporciona un alto nivel de seguridad en la medida en que pueda concluir que el asunto principal se conforma respecto a todo lo importante con los criterios identificados por lo que una conclusión inapropiada se reduce a un bajo nivel. El resultado de la evaluación o medición de un asunto principal es la información que resulta de aplicar los criterios al asunto principal.

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1.2.1 Clases de Trabajo Para Atestiguar El marco de referencia define dos tipos de trabajo para atestiguar que se permiten desempeñar a un Contador Público, los cuales son: 1.2.1.1 Trabajo Para Atestiguar con Seguridad Razonable “El objetivo de un trabajo para atestiguar con seguridad razonable es la reducción del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo como base para una forma positiva de expresión de la conclusión del Contador Público”(1,11). 1.2.1.2 Trabajo Para Atestiguar Con Seguridad Limitada “El objetivo de un trabajo para atestiguar de seguridad limitada es una reducción en el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo, excepto donde ese riesgo sea mayor que para un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, como base para una forma negativa de expresión de la conclusión del Contador Público”(1,11). 1.2.2 Elementos de un Trabajo Para Atestiguar: Una relación entre tres partes que implique a un Contador Público, una parte responsable y presuntos usuarios:

• • • •

Un asunto principal apropiado; Criterios adecuados; Evidencia suficiente apropiada; y Un informe de atestiguar por escrito en la forma apropiada a un trabajo para atestiguar con seguridad razonable o a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada.

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2 Parte Responsable Es la persona o personas responsables del asunto principal en un trabajo de informe directo. ya sea o no que se vaya a hacer disponible como una aseveración a los presuntos usuarios. es responsable de la información del asunto principal (la aseveración).2. el Contador Público quizá no pueda obtener esta representación cuando la parte que contrata es diferente de la parte responsable”(1. Algunos asuntos principales pueden requerir habilidades y conocimientos especializados más allá de los que ordinariamente posee un Contador Público en lo individual. que se relaciona sólo con Contadores Públicos que desempeñan trabajos de auditoría o de revisión respecto de información financiera histórica.2. 1. 4 .26).2. En un trabajo con base en una aseveración. En un trabajo de informe directo. “La parte responsable ordinariamente proporciona al Contador Público una representación por escrito que evalúa o mide el asunto principal contra los criterios identificados. EL Contador Público puede ser contratado o no por la parte responsable.2. a quienes se llama expertos.1. En algunos casos el Contador Público puede satisfacer este requisito usando el trabajo de personas de otras disciplinas profesionales. el término Contador Público es más amplio que el término auditor según se usa en las NIA’s e ISRE’s.1 Contador Público En este marco de referencia. y puede ser responsable del asunto principal.

particularmente cuando haya un gran número de personas que tengan acceso al mismo. por acuerdo entre el Contador Público y la parte responsable o parte que contrata. 5 . los presuntos usuarios o sus representantes se involucran con el Contador Público y la parte responsable. pero no el único”(1. y b) Se requiere que el Contador Público persiga cualquier asunto del que llegue a tener conocimiento que lo haga cuestionar si debiera hacerse una modificación de importancia relativa a la información del asunto principal. En estos casos. pero en algunos casos puede haber otros presuntos usuarios.3 Presuntos Usuarios “Los presuntos usuarios son la persona. El informe de atestiguar se dirige a todos los presuntos usuarios siempre y cuando sea factible. o por ley. sin importar el involucramiento de otros: a) El Contador Público es responsable de determinar la naturaleza. los presuntos usuarios (imponen un requisito o solicitan a la parte responsable para que arregle que se desempeñe un trabajo para atestiguar para un propósito específico. Sin embargo. oportunidad y extensión de los procedimientos. La parte responsable puede ser uno de los presuntos usuarios.2. El Contador Público quizá no pueda identificar a todos los que leerán el informe de atestiguar. el Contador Público considera incluir una restricción en el informe de atestiguar que limita su uso a dichos usuarios o dicho propósito. En algunos casos. los presuntos usuarios pueden limitarse a los principales interesados con intereses importantes y comunes. Cuando los trabajos se planean para presuntos usuarios especificados o para un propósito específico. por ejemplo.2.27).1. Los presuntos usuarios pueden identificarse de diferentes maneras. Siempre que sea factible. personas o clase de personas para quienes preparara el Contador Público el informe de atestiguar. particularmente donde sea probable que los posibles lectores tengan una amplia gama de intereses en el asunto principal.

1. adquirida en la ejecución de sus servicios profesionales. el cual debe realizar su trabajo cumpliendo las normas técnicas y profesionales promulgadas por el Colegio de Contadores de Guatemala. Parte A – aplicable a todos los contadores públicos: Objetividad: Que impone a todo miembro de la profesión contable la obligación de ser justo y honesto intelectualmente y libre de conflictos e intereses. 6 . teniendo siempre presente las disposiciones normativas aplicables al trabajo que ejecute Secreto Profesional: El Contador Público tiene la obligación de respetar la confidencialidad de la información sobre las actividades de sus clientes o de quienes le emplean laboralmente.2. Competencia Profesional: En la presentación de servicios el Contador Público debe realizar su trabajo profesional en forma competente.4 Código de Ética Profesional de la IFAC Aplicable especialmente en sus partes A y B al Contador Público. Conflictos Éticos: Faltará al honor y a la dignidad profesional aquel Contador Público que directa o indirectamente intervenga en asuntos que atenten a la moral. El Código de Ética es un conjunto de principios que los Contadores Públicos deben observarlos rigurosamente.

Se considera que no hay 7 . y sea a la vez. No deberá anunciarse o solicitar trabajo utilizando medios masivos de comunicación u otros que menoscaben la dignidad del Contador Público o de la profesión en general. El Contador Público al fijar sus honorarios deberá tener presente que la retribución por su trabajo no constituye el único objeto ni la razón de ser del ejercicio de su profesión. estará de acuerdo con la importancia de las labores a desarrollar. congruente con la ley. el tiempo que a esa labor designe y el grado de especialización requerido. no afecte su integridad y objetividad.Publicidad: El Contador Público deberá cimentar su reputación en la honradez. Parte B – aplicable a los contadores públicos en ejercicio independiente: Independencia: El Contador Público no deberá aceptar tareas en las que se requiera su independencia. Las posibles dudas pueden resolverse a favor de su cliente o de quien le emplea laboralmente. observando en sus actos las reglas de ética más elevados y evitando toda publicidad con fines de lucro o auto elogio. si ésta se encuentra limitada. Retribución de Servicios: El monto de la retribución a que tiene derecho el Contador Público. si existen argumentos razonables para apoyar su postura. Ejercicio Profesional: Cualquier profesional que preste servicios de carácter fiscal está en su derecho de procurar la mejor posición para su cliente o para quien le emplea laboralmente siempre y cuando haya de rendir su servicio con competencia profesional. laboriosidad y capacidad profesional.

Por los servicios que presta. El Contador Público se abstendrá de hacer comentarios negativos sobre otros colegas. Los honorarios profesionales deberán ser un justo reflejo del valor del trabajo realizado para el cliente. Ningún Contador Público podrá ser. 8 . con sus colegas y con las instituciones que los agrupa. se menoscabe la dignidad profesional. salvo cuando declare ante el Tribunal de Honor o en instancias judiciales.independencia ni imparcialidad al expresar una opinión que sirva de base a terceros para tomar decisiones. Relaciones Entre Contadores Públicos: Todo Contador Público evitara esmeradamente que en sus relaciones con sus colaboradores. Honorarios y Comisiones: Cuando un Contador Público en el ejercicio de la auditoría pública acepta prestar sus servicios a un cliente. sin perjuicio de las sanciones administrativas. Relaciones con la Sociedad y el Estado: Constituye falta grave en el marco del presente Código de Ética. el profesional se hace acreedor de una remuneración. cuando dichos comentarios perjudiquen la reputación de su colega y el prestigio de la profesión en general. profesional que se dedique a la misma actividad y dentro del territorio nacional. asume la responsabilidad de realizar su trabajo con integridad y objetividad y de acuerdo con las normas técnicas apropiadas. civiles o penales. la presentación de documentos alterados o el empleo de recursos irregulares para la obtención del registro del título profesional de Contador Público de otros documentos necesarios para matricularse en el Colegio de Contadores de Guatemala y habilitarse en el ejercicio de la profesión. simultáneamente socio de más de una sociedad.

que sean aplicables para la realización del trabajo. teniendo en cuenta los lineamientos expresados en este Código de Ética y una vez que haya dado cumplimiento a las normas profesionales emitidas por el Colegio que representa su gremio profesional. De las Sanciones: El Contador Público que viole las prescripciones de este Código se hará pasible a las sanciones que le imponga el Tribunal de Honor de su Colegio. Puede utilizarse periódicos o revistas adecuado para informar al público del establecimiento de una nueva oficina. de cambios en la composición de una sociedad de auditoría o de cualquier cambio en las direcciones. Tales anunciados deben contener únicamente declaraciones escuetas de los hechos. cuyo fallo es apelable ante el Tribunal Nacional de Honor. 9 . a la vez que debe evaluarse la adecuación del ámbito de difusión del periódico o revista.Publicidad y Comunicaciones: El Contador Público no debe tratar de obtener una situación de ventaja mediante publicidad incluida en periódicos o revistas publicadas en el país. Informe y Trabajo del Contador Público: El Contador Público que ejerza independientemente expresa su opinión en los asuntos que se le hayan encomendado. así como el número de inserciones.

Trabajo para atestiguar Significa un trabajo en el que un contador público expresa una conclusión elaborada para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no sean la parte responsable sobre el resultado de la evaluación o medición de un asunto principal contra los criterios. pero donde el riesgo es mayor que en un trabajo para atestiguar con certeza razonable. 2. como base para una forma positiva de expresión de la conclusión del contador público.CAPÍTULO II MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Esta NITA utiliza los términos "trabajo para atestiguar con certeza razonable" y "trabajo para atestiguar con certeza limitada" para distinguir entre los dos tipos de trabajo para atestiguar que se permite desempeñar a un contador público. 10 .1 Trabajo para atestiguar con certeza razonable El objetivo de un trabajo para atestiguar con certeza razonable es la reducción del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel bajo en las circunstancias del trabajo.1 Trabajo para atestiguar con certeza limitada El objetivo de un trabajo para atestiguar con certeza limitada es una reducción en el riesgo del trabajo a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo.1. 2. como base para una forma negativa de expresión de la conclusión del contador público. 2.

El marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar. así como identifica los trabajos a los que aplican las Normas Internaciones de Auditoría (NIAs).2 Requisitos Éticos El contador público deberá cumplir con los requisitos del Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC.2. pueden. comité del sector público. comité de administración financiera y contable. sin embargo.2 Relación Con el Marco de Referencia. La IFAC está constituida por diferentes comités encargados de regular diferentes modalidades constituidos por comités entre ellos: comité de educación. Aunque las NIAs e NITRs no se apliquen a trabajos cubiertos por NITAs. que define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar.1. las Normas de Trabajos de Revisión (NITR) y las Normas de Trabajos para Atestiguar (NITAs). 11 . comité de ética. Con Otras Nita´S. comité de prácticas internacionales de auditoría y el comité de número de miembros. 2. dar lineamientos a los contadores públicos. Nia´S Y Nitr´S El contador público deberá cumplir con esta NITA y otras NITAs relevantes al desempeñar un trabajo para atestiguar que no sea una auditoría o revisión de información financiera histórica cubiertas por NIAs o NITRs. e identifica los trabajos a los que se aplican las NITAs. Esta NITA se ha emitido para su aplicación general a trabajos para atestiguar que no sean auditorías o revisiones de información financiera histórica cubiertas por NIAs o NITRs. Otras NITAs pueden relacionarse con tópicos que apliquen a todas las materias o ser específicas en cuanto a la materia. Esta NITA se ha de leer en el contexto del "Marco de Referencia Internacional de Trabajos para Atestiguar".

profesionalismo. 2. Control de Calidad para firmas que desempeñan auditorías y revisiones de información financiera histórica. 12 . confianza que a su vez requieren unos principios fundamentales para proveer una información con debido cuidado y competencia: integridad. los requisitos éticos. y que los informes de atestiguar emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias.Los objetivos que reconoce el código de ética son trabajar por los estándares más altos de profesionalismo con el fin de lograr niveles altos de desempeño y satisfacer los intereses del público que están basados en cuatro componentes que son necesarias para cumplir los objetivos: credibilidad. El Código proporciona un marco de referencia de principios que los miembros de los equipos. aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y trabajos específicos. asignación de equipos de trabajo. Los elementos de control de calidad que son relevantes a un trabajo particular incluyen responsabilidades de liderazgo por la calidad del trabajo. de modo que no se comprometa la independencia mental y la independencia en apariencia. firmas y redes de firmas para atestiguar usan para identificar amenazas a la independencia. una firma de contadores profesionales tiene la obligación de establecer un sistema de control de calidad diseñado para darle una certeza razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos regulatorios y legales. desempeño del trabajo y monitoreo. identificar y aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. si las amenazas no son claramente insignificantes. Bajo la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC). competencia profesional y debido cuidado y confidencialidad. objetividad. calidad de los servicios. evaluar la importancia de dichas amenazas y.3 Control de Calidad El contador público deberá implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular. y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados.

indican la responsabilidad. En ausencia de un reconocimiento de responsabilidad. • Si se acepta el trabajo. La parte responsable puede ser uno de los presuntos usuarios. 2. si debe revelar o no estas circunstancias en el informe de atestiguar.2. los términos convenidos se registran en 13 . El contador público deberá aceptar un trabajo para atestiguar sólo si. otras fuentes. pero no el único. El reconocimiento por la parte responsable da evidencia de que existe la relación apropiada y también establece una base para un entendimiento común de la responsabilidad de cada parte. no llega a la atención del contador público nada que indique que no se satisfarán los requisitos del Código o de las NITAs.6 Acuerdo Sobre los Términos del Trabajo El contador público deberá acordar los términos del trabajo con la parte que contrata. por ejemplo.4 Aceptación y Continuación del Trabajo El contador público deberá aceptar un trabajo para atestiguar sólo si el asunto principal es responsabilidad de una parte que no sean los presuntos usuarios o el contador público. como la ley o un contrato. el contador público considera: • Si es apropiado o no aceptar el trabajo. con base en un conocimiento preliminar de las circunstancias del trabajo. Un reconocimiento por escrito es la forma más apropiada de documentar el entendimiento de la parte responsable. Aceptarlo puede ser apropiado cuando. Para evitar malos entendidos.

Un asunto principal. Un contador público deberá considerar si es apropiada una petición. hecha antes de completar un trabajo para que no sea de atestiguar. o de un trabajo para atestiguar con certeza razonable a un trabajo con certeza limitada. Un cambio de circunstancias que afecte los requerimientos de los presuntos usuarios.una carta compromiso u otra forma adecuada de contrato.7 Elementos de un Trabajo Para Atestiguar • • • • Una relación entre tres partes. puede variar la naturaleza y el contenido de una carta compromiso o contrato. 2. 300 “Planeación”. Evidencias. ordinariamente justificará una petición de un cambio en el trabajo. La Norma Internacional de Auditoría No.8 Planeación y Desempeño del Trabajo La planeación es elaborar la estrategia de auditoría acorde con el tipo de trabajo a desarrollar. Criterios. indica que la 14 . Si la parte que contrata no es la parte responsable. o un malentendido concerniente a la naturaleza del trabajo. puede ser útil una carta compromiso tanto para el contador público como para la parte que contrata. La existencia de un mandato legal puede satisfacer el requisito de acordar los términos del trabajo. con el objetivo de identificar riesgos. el contador público no deja de considerar la evidencia que se obtuvo antes del cambio. establece las normas y proporciona lineamientos sobre la planeación de una auditoría de estados financieros. 2. Si se hace este cambio. y no deberá estar de acuerdo con un cambio sin una justificación razonable. Aún en esas situaciones.

Las características del asunto principal y los criterios identificados. para facilitar la dirección.” 15 . El proceso del trabajo y las posibles fuentes de evidencia. El entendimiento del contador público de la entidad y su entorno. 12. la información sobre el asunto principal.planeación desarrolla una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza. poder identificar los problemas importantes. • • Identificación de presuntos usuarios y sus necesidades. 14 de la norma “El contador público deberá planear y desempeñar un trabajo con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que se represente erróneamente. y consideración de la importancia relativa y los componentes del riesgo del trabajo para atestiguar. en una forma de importancia relativa. Requisitos de personal y pericia. Algunos de los principales asuntos que se consideran en la planeación de acuerdo a lo que establece la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar No. oportunidad y alcance esperados de la auditoría. son: • • • • “Los términos del trabajo. de acuerdo al párrafo No. supervisión y revisión del trabajo de los mismos. para dedicar la atención apropiada a áreas importantes del trabajo.” La planeación es un proceso continuo. 3000 en el párrafo No. incluyendo el riesgo de que la información del asunto principal pueda estar representada de una manera errónea de importancia relativa. Para que el trabajo se desempeñe de manera efectiva. el contador público deberá planearlo de manera que desarrolle una estrategia general. La planeación ayudará al contador público a asignarles de forma adecuada el trabajo a los miembros de su equipo. organizar y administrar el trabajo. incluyendo la naturaleza y extensión de la implicación de expertos. La naturaleza y extensión de las actividades de planeación variará de acuerdo a las circunstancias del trabajo.

Evaluar lo adecuado de los criterios. para poder identificar y evaluar los riesgos de importancia relativa que se puedan presentar. debe considerar si es suficiente el entendimiento para evaluar los riesgos. y Evaluar evidencia. el cual tiene las siguientes características: 16 . y la necesidad de habilidades especializadas o del trabajo de un experto. incluyendo lo razonable de las representaciones orales y por escrito de la parte responsable. El contador público deberá evaluar lo apropiado de un asunto principal. Identificar dónde puede ser necesaria una consideración especial. • • Desarrollar expectativas del uso cuando desempeña procedimientos analíticos. El párrafo No. por ejemplo. El entendimiento del contador público es menos profundo que el de la parte responsable.” • El contador público usa un juicio profesional para determinar el grado de entendimiento del asunto principal del trabajo. Diseñar y desempeñar procedimientos adicionales de compilación de evidencia para reducir el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel apropiado. y considerar factores cualitativos de importancia relativa. 16 de la norma indica un marco de referencia para el entendimiento del contador público y así poder ejercer un juicio profesional a lo largo del trabajo: • • • “Considerar las características del asunto principal. • Establecer y evaluar la continua adecuación de niveles cuantitativos de importancia relativa (donde sea apropiado).El contador público deberá obtener conocimiento sobre todas las circunstancias del trabajo. factores que indiquen fraude.

”(1. Se satisfarán requisitos éticos relevantes. puede ser poco probable que el trabajo tenga un propósito razonable. y (v) El contador público queda satisfecho de que hay un propósito racional para el trabajo. El contador público tiene acceso a evidencia suficiente apropiada para soportar la conclusión del contador público. 17). 17 . como independencia y competencia profesional. 33).. y b. según sea apropiado. párrafo No. Los criterios que se van a usar son adecuados y están disponibles a los presuntos usuarios. se ha de contener en un informe por escrito. párrafo No. “Un Contador público acepta un trabajo para atestiguar sólo cuando el conocimiento preliminar por el Contador público de las circunstancias del trabajo indica que: a. La conclusión del contador público. y Aquél cuya información puede sujetarse a procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada para soportar una conclusión de seguridad razonable o de seguridad limitada.• • “Identificable y susceptible a una evaluación o medición consistente contra los criterios identificados. También.. en la forma apropiada ya sea a un trabajo para atestiguar con seguridad razonable o a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada. El trabajo presenta todas las siguientes características: (i) (ii) (iii) (iv) El asunto principal es apropiado. un contador público quizá crea que la parte que contrata se propone asociar el nombre del contador público con el asunto principal de alguna manera inapropiada. Si hay una limitación importante en el alcance del trabajo del contador público….”(1.

e. Si el contador público concluye que el asunto principal o los criterios que se van a usar no son los apropiados. Los criterios comprensibles contribuyen a conclusiones que son claras. Comprensibilidad. la presentación y revelación. d. Los criterios neutrales contribuyen a conclusiones que están libres de parcialidad. puntos de referencia para presentación y revelación. Los criterios confiables permiten la evaluación o medición razonablemente consistente del asunto principal incluyendo. Los criterios relevantes contribuyen a conclusiones que ayudan a la toma de decisiones por los presuntos usuarios. para evaluar o medir el asunto principal. Confiabilidad. 36). los cuales presentan las siguientes características: a. Neutralidad. 18 . adversa o abstención de conclusión. puede expresar una conclusión con salvedad. “Relevancia. cuando se usan en circunstancias similares por contadores públicos con calificaciones similares. Integridad. cuando sea relevante.El contador público deberá evaluar lo adecuado de los criterios. c. Los criterios son suficientemente completos cuando no se omiten los factores relevantes que podrían afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del trabajo. Los criterios completos incluyen. en algunos casos puede considerar retirarse del trabajo. b. integrales y no están sujetas a interpretaciones con diferencias importantes. cuando sea relevante. párrafo No.”(1.

En un trabajo para atestiguar con certeza razonable el contador público reduce el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo. y al evaluar si la información del asunto principal no contiene alguna representación errónea. Los criterios establecidos son los que están incorporados en leyes o reglamentos. debido a la diferente naturaleza. “…el riesgo del trabajo para atestiguar puede representarse por los siguientes componentes. Que los criterios sean establecidos o se desarrollen de manera específica afecta al trabajo que lleva a cabo el Contador público para evaluar si son adecuados para un trabajo particular. Se considera la importancia relativa cuando el contador público determina la naturaleza. el contador público deberá considerar la importancia relativa y el riesgo de los trabajos para atestiguar. el nivel de riesgo del trabajo para atestiguar es mayor en un trabajo con certeza limitada que en un trabajo con certeza razonable. Al momento de planear y desempeñar un trabajo. o que se emiten por organismos de expertos autorizados o reconocidos que siguen un debido proceso transparente. aunque no todos éstos estarán necesariamente presentes o serán importantes para todos los trabajos para atestiguar: 19 .“El contador público evalúa lo adecuado de los criterios para un trabajo particular al considerar si reflejan las características mencionadas. Los criterios que se desarrollan de manera específica son los diseñados para el propósito del trabajo. La importancia relativa de cada característica para un asunto principal es cuestión de juicio. el contador público tendrá que entender y evaluar los factores que podrían influir en las decisiones de los presuntos usuarios. 37). párrafo No. oportunidad y extensión de los procedimientos de recopilación de las evidencias. Los criterios pueden ser establecidos o desarrollados de manera específica.”(1. oportunidad o extensión de los procedimiento de recopilación de las evidencias.

párrafo No. 2. para poder decidir si es necesario usar el trabajo de personas de otras disciplinas profesionales. El riesgo de que la información del asunto principal esté representada de una manera errónea de importancia relativa. 20 .9 Uso del Trabajo de un Experto El contador público debe implicarse y entender el trabajo que se realizará. Cuando el riesgo de control es relevante al asunto principal. esto lo realizará cuando los trabajos para atestiguar incluyan aspectos que requieran conocimientos y habilidades especializados en la recopilación de la evidencia. La susceptibilidad de la información del asunto principal a una representación errónea de importancia relativa. El riesgo de que una representación errónea de importancia relativa que pudiera ocurrir no se prevenga. deberá considerar el grado de razonabilidad de usar el trabajo de un experto. 49). y b. y ii) Riesgo de control. detecte y corrija con oportunidad por los controles internos relacionados. suponiendo que no haya controles relacionados. existirá siempre algo de riesgo de control debido a las limitaciones inherentes del diseño y operación de los controles internos. consiste de: i) Riesgo inherente.”(1. El grado en que el Contador público considera cada uno de estos componentes se afecta por las circunstancias del trabajo. en particular. Riesgo de detección. el que a su vez. El riesgo de que el Contador público no detecte una representación errónea existente.a. por la naturaleza del asunto principal y de si se desempeña un trabajo para atestiguar con seguridad razonable o con seguridad limitada. El contador público para poder emitir su conclusión.

incluyendo a los expertos. incluyendo los expertos. 21 . o más expertos.Al usar el trabajo de un experto. los expertos no requieren la misma destreza que los contadores públicos al desempeñar un trabajo para atestiguar. de una manera combinada. ya que se les asignará diferentes responsabilidades y el grado de destreza requerido para desempeñar dichos trabajos variará con la naturaleza de sus responsabilidades. sin embargo. Todos los individuos implicados en un trabajo para atestiguar. El contador público deberá tener suficiente habilidad y conocimiento para poder: • • • Definir los objetivos del trabajo asignado. y para asegurar el cumplimiento de la NITAs aplicadas a las responsabilidades del trabajo. Considerar la razonabilidad de los resultados del experto en relación con las situaciones del trabajo y la conclusión del contador público. Considerar lo razonable de las presunciones. métodos y datos fuente usados por el experto. El contador público debe adoptar procedimientos de control de calidad para que se ocupe de la responsabilidad de cada persona que desempeña el trabajo para atestiguar. por lo que el contador público deberá determinar que los expertos cuenten con un entendimiento suficiente de las NITAs para que puedan relacionar la tarea que se les asigne con el objetivo del trabajo. el contador público y el experto deberán poseer habilidades y conocimientos adecuados respecto al asunto. Esta norma no indica lineamientos cuando el experto realiza trabajos donde haya una responsabilidad e información conjunta por un contador público y uno. deben contar con el debido cuidado profesional.

La razonabilidad de las presunciones. considera la confiabilidad de la información que se va a usar como evidencia. evaluar los riesgos de que la información del asunto principal pueda estar representada erróneamente en una forma de importancia relativa. deberá usar un juicio profesional y ejercer el escepticismo profesional al evaluar la cantidad así como la calidad de la evidencia. que el trabajo de él experto sea el apropiado para los fines del trabajo para atestiguar.El contador público debe obtener suficiente evidencia sobre. se obtiene como parte de un proceso repetitivo sistemático del trabajo que implica: • Obtener un entendimiento del asunto principal. La evidencia suficiente apropiada en un trabajo para atestiguar con certeza razonable. • Con basé en dicho entendimiento. 22 .10 Obtención de Evidencia El contador público deberá obtener evidencia suficiente apropiada en la cual basa la conclusión. • La razonabilidad y la importancia de los resultados del trabajo del experto en relación con las situaciones del trabajo y la conclusión del contador público. métodos y datos fuente usados por el experto. 2. incluye obtener un entendimiento del control interno. por lo que deberá evaluar: • • La competencia profesional del experto.

• Responder a los riesgos evaluados. En particular. Tanto los trabajos con certeza razonable como con certeza limitada requieren de la aplicación da habilidades y técnicas para atestiguar y la compilación de evidencia suficiente apropiada como parte de un proceso del trabajo repetitivo y sistemático. • Desempeñar procedimientos adicionales claramente vinculados a los riesgos identificados. procedimientos analíticos de investigación. El contador público puede también incluir una restricción sobre el uso del informe de atestiguar. incluyendo desarrollar respuestas globales. el contador público pide a la parte responsable una representación escrita que avalúe o mida el asunto principal contra los criterios identificados. volver a desempeñar. usando una combinación de inspección. 23 . La confirmación por escrito de las representaciones orales reduce la posibilidad de malos entendidos entre el contador público y la parte responsable.11 Representaciones por la Parte Responsable El contador público deberá obtener representaciones de la parte responsable. y determinar la naturaleza. • Evaluar la suficiencia y propiedad de la información. observación. El no tener representación por escrito puede dar como resultado una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión sobre la basé de la limitación en el alcance del trabajo. volver a calcular. que incluye obtener un entendimiento del asunto principal y otras circunstancias del trabajo. oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales. confirmación. 2. según sea apropiado.

Cuando se realice el trabajo para atestiguar, la parte responsable puede hacer representaciones al contador publico, ya sea sin que se le solicite o en respuesta a interrogatorios. Cuando estas representaciones se relacionan con asuntos que son de importancia relativa el contador público debe: • • Evaluar si son razonables y su consistencia con otra evidencia obtenida incluyendo otras representaciones; Considerar si se puede esperar que quienes hacen las representaciones estén bien informados; y • Obtiene evidencia de corroboración en el caso de un trabajo con certeza razonable. En el caso de un trabajo con certeza limitada también debe buscar evidencia de ratificaciones. 2.13 Consideración de Hechos Posteriores El contador público deberá considerar el efecto de la información del asunto principal y en el informe de atestiguar de hechos hasta la fecha del informe de atestiguar. El grado de consideración de los hechos posteriores depende de que el potencial de dichos hechos afecte la información del asunto principal y afecte la propiedad de la conclusión del contador público. La consideración de hechos posteriores en algunos trabajos para atestiguar puede no ser relevante debido a la naturaleza del asunto principal. 2.14 Documentación El contador público deberá documentar los asuntos que sean importantes para dar evidencia que soporte el informe para atestiguar y de que el trabajo se desempeño de acuerdo a NITA’s. La documentación incluye un riesgo del razonamiento del contador público sobre todos los asuntos importantes que requieren el ejercicio de juicio y las conclusiones respectivas. La existencia de cuestiones difíciles de principio o juico,
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requieren que la documentación incluya los hechos relevantes que se conocieron por el contador publico al momento de llegar la conclusión.

2.15 Informe de Atestiguar

2.15.1 Preparación del Informe de Atestiguar El Contador Público deberá concluir si se ha obtenido o no evidencia suficiente apropiada para soportar la conclusión expresada en el informe de atestiguar.

En la conclusión, el Contador Público considera toda la evidencia relevante obtenida. El informe de atestiguar deberá ser por escrito y deberá contener una clara expresión de la conclusión del Contador Público sobre la información del asunto principal. escrito. La expresión oral y otras formas de expresión de las conclusiones pueden entenderse erróneamente sin el soporte de un informe por

Según la NITA 3000 no se requiere de un formato estandarizado para informar sobre todos los trabajos para atestiguar. El Contador Público escoge un estilo de informe el cual puede ser:

• •

Formato breve: incluyen sólo los elementos básicos Formato largo: describen en detalle los términos del trabajo, los criterios que se usan, los resultados que se relacionan con aspectos particulares del
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trabajo y en algunos casos, recomendaciones, así como los elementos básicos. Los resultados y recomendaciones se separan claramente de las conclusiones del Contador Público sobre la información del asunto principal, y la redacción usada para presentarlos deja claro que no tienen la intención de afectar la conclusión. El Contador Público puede usar encabezados, números de párrafo, ayudas tipográficas, por ejemplo, textos en negritas, y otros mecanismos para acrecentar la claridad y legibilidad del informe de atestiguar.

2.15.2 Contenido del informe de atestiguar El informe de atestiguar deberá incluir los siguientes elementos básicos: Un título que indique claramente que el informe es un informe de atestiguar independiente, éste ayuda a identificar la naturaleza del informe de atestiguar, y a distinguirlo de informes emitidos por otros, como quienes no tienen que cumplir con los mismos requisitos éticos que el Contador Público.

Un destinatario, identifica a la parte o partes a quienes se dirige el informe de atestiguar. Siempre que sea factible, el informe de atestiguar se dirige a todos los presuntos usuarios.

Identificación y descripción de la información del asunto principal y cuando sea apropiado, el asunto principal. El Contador Público considera si es relevante a las circunstancias el revelar: • • La fuente de los criterios Métodos de medición utilizados
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Un resumen del trabajo realizado: ayudará a los presuntos usuarios a entender la naturaleza de la certeza transmitida por el informe de atestiguar. el resumen del trabajo realizado: • Ordinariamente. en otros casos puede ser apropiado hacer referencia explícita en el informe de atestiguar. Cuando no haya NITA específica que proporcione lineamientos sobre procedimientos de compilación de evidencia para un particular asunto principal. es más detallado que para un trabajo para atestiguar con certeza razonable e identifica las limitaciones de la naturaleza.• • Interpretaciones importantes hechas al aplicar los criterios en las circunstancias del trabajo y Si han habido cambios en los métodos de medición usados.19) se realiza de acuerdo con NITA’s. una descripción de cualquier limitación inherente importante asociada con la evaluación o medición del asunto principal contra los criterios: Mientras que en algunos casos se puede esperar que las limitaciones inherentes sean bien entendidas por los lectores. Una declaración para identificar la parte responsable y para describir las responsabilidades de la parte responsable y del Contador Público.(1. oportunidad y extensión de los procedimientos realizados para compilación de evidencia para entender la certeza transmitida por una conclusión expresada en forma negativa. Puede ser apropiado indicar los procedimientos que no se realizaron y que 27 . En un trabajo para atestiguar con certeza limitada es esencial una apreciación de la naturaleza. oportunidad y extensión de los procedimientos de compilación de evidencia. el resumen podría incluir una descripción más detallada del trabajo realizado. Donde sea apropiado.

3 Conclusión del Contador Público Cuando la información del asumo principal está compuesta de un número de aspectos. no ha llegado a nuestra atención nada que nos haga pensar que el control interno no sea efectivo. con base en criterios XYZ” En un trabajo para atestiguar con certeza limitada. 28 . ya sea con certeza razonable o con certeza limitada.15. la conclusión deberá expresarse en forma positiva: por ejemplo: '"En nuestra opinión. respecto de todo lo importante. Fecha del informe de atestiguar: informa a los presuntos usuarios que el Contador Público ha considerado el efecto de los hechos que ocurrieron hasta dicha fecha. respecto de todo lo importante.ordinariamente se realizarían en un trabajo para atestiguar con certeza razonable • Declara que los procedimientos para compilar evidencia son más limitados que para un trabajo para atestiguar con certeza razonable. Cuando el Contador Público exprese una conclusión que no sea libre. el informe de atestiguar deberá contener una clara descripción de todas las razones. pueden darse conclusiones separadas sobre cada aspecto. se obtiene menos certeza que en un trabajo para atestiguar con certeza razonable. 2. con base en criterios XYZ”. En un trabajo para atestiguar con certeza razonable. por lo tanto. y que. el control interno es efectivo. la conclusión deberá expresarse en forma negativa: por ejemplo: "Con base en nuestro trabajo descrito en este informe.

En esta NITA. que ordinariamente es la ciudad donde el Contador Público mantiene la oficina que tiene la responsabilidad del trabajo. “mando” describe el papel de las personas a las que se confía la supervisión. incluyendo lo apropiado de comunicar a los encargados del mando (gobierno corporativo) los asuntos relevantes de interés del mando (gobierno corporativo) que surjan del trabajo para atestiguar.15. Conclusiones adversas. “asuntos relevantes de interés del mando” son los que surgen del trabajo para atestiguar y.4 Tipos de Conclusiones • • • Conclusiones con salvedad. Abstenciones de conclusión. 29 . 2. La información adicional es claramente por separado. en conclusión del contador público. En esta NITA. y un lugar específico.15. 2.5 Otras Responsabilidades de Información El Contador Publico deberá considerar otras responsabilidades de información.El nombre de la firma o del Contador Público. El Contador Público puede ampliar el informe de atestiguar para que incluya otra información y explicaciones que no pretenden afectar la conclusión del Contador Público. control y dirección de una parte responsable en donde las personas responsables del mando son los encargados de encaminar a que la entidad cumpla con objetivos e informar a las partes interesadas. son importantes como relevantes para los encargados del mando.

Contador Público: Según se usa en este marco de referencia. Es un concepto relativo a acumular evidencia necesaria para que el Contador Público concluya en relación con la información del asunto principal tomada como un todo es menos que seguridad absoluta. como base para una forma negativa de expresión de la conclusión del Contador Público. que se relaciona sólo con 30 . Seguridad Razonable: es la reducción del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo como base para una forma positiva de expresión de la conclusión del Contador Público.Glosario de Términos: Trabajo Para Atestiguar: Significa un trabajo en el que un Contador Público expresa una conclusión elaborada para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no sean la parte responsable sobre el resultado de la evaluación o medición de un asunto principal contra los criterios. es más amplio que el término auditor según se usa en las NIAs e NTEs. Seguridad Limitada: Es una reducción en el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo. excepto donde ese riesgo sea mayor que para un trabajo para atestiguar con seguridad razonable. Aseveración Sobre la Efectividad del Control Interno: Resulta de aplicar al control interno un marco de referencia para evaluar la efectividad del control interno.

Presuntos Usuarios: Es la persona. cuando sea 31 . La parte responsable puede ser uno de los presuntos usuarios. donde sea relevante. cuando sea relevante. Parte Responsable: En un trabajo de informe directo. puntos de referencia para presentación y revelación. personas o clase de personas para quienes preparara el Contador Público el informe de atestiguar. pero no el único. Relevancia: Los criterios relevantes contribuyen a conclusiones que ayudan a la toma de decisiones por los presuntos usuarios. es responsable del asunto principal. Los criterios completos incluyen. Criterios: Son los puntos de referencia que se usan para evaluar o medir el asunto principal incluyendo.Contadores Públicos que desempeñan trabajos de auditoría o de revisión respecto de información financiera histórica. Confiabilidad: Los criterios confiables permiten la evaluación o medición razonablemente consistente del asunto principal incluyendo. puntos de referencia para presentación y revelación. Integridad: Se refiere cuando son suficientemente completos cuando no se omiten los factores relevantes que podrían afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del trabajo.

es decir. cuando se usan en circunstancias similares por Contadores Públicos con calificaciones similares. la presentación y revelación. Escepticismo Profesional: Significa que el Contador Público hace una evaluación crítica. Comprensibilidad: Los criterios comprensibles contribuyen a conclusiones que son claras.relevante. con una actitud mental de cuestionamiento. Suficiencia de la Evidencia: es la medida de la cantidad de evidencia. y cuando evalúa si la información del asunto principal está libre de representación errónea. Propiedad de la Evidencia: Es la medida de la calidad de la evidencia. su relevancia y su confiabilidad. Importancia Relativa: es relevante cuando el Contador Público determina la naturaleza. Neutralidad: Los criterios neutrales contribuyen a conclusiones que están libres de parcialidad. 32 . oportunidad y extensión de los procedimientos de compilación de evidencia. integrales y no están sujetas a interpretaciones con diferencias importantes. de la validez de la evidencia obtenida y está alerta a evidencia que contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los documentos o representaciones de la parte responsable.

Riesgo Inherente: La susceptibilidad de la información del asunto principal a una representación errónea de importancia relativa. 33 . Riesgo de Detección: El riesgo de que el Contador Público no detecte una representación errónea existente Informe de Atestiguar: Es un informe escrito que contiene una conclusión que transmite la seguridad obtenida sobre la información del asunto principal.Riesgo del Trabajo Para Atestiguar: Es el riesgo de que el Contador Público exprese una conclusión inapropiada cuando la información del asunto principal esté representada de una manera errónea de importancia relativa. Riesgo de Control: La susceptibilidad de la información del asunto principal a una representación errónea de importancia relativa. suponiendo que no haya controles relacionados. suponiendo que no haya controles relacionados.

debe ser probable que el nivel de seguridad obtenido por el Contador Público acreciente la confianza de los presuntos usuarios sobre la información del asunto principal a un grado que sea claramente más que indiferente. Sin embargo. la combinación de la naturaleza. En general. aunque no todos éstos estarán necesariamente presentes o serán importantes para todos los trabajos para atestiguar: 34 .1 Riesgo de Trabajos Para Atestiguar El riesgo del trabajo para atestiguar es el riesgo de que el Contador Público exprese una conclusión inapropiada cuando la información del asunto principal esté representada de una manera errónea de importancia relativa.CAPÍTULO III PROBLEMÁTICA 3. para obtener seguridad razonable como base para una forma positiva de expresar su conclusión. En un trabajo para atestiguar con seguridad razonable. en un trabajo para atestiguar con seguridad limitada. El nivel del riesgo del trabajo para atestiguar es más alto en un trabajo para atestiguar con seguridad limitada que en un trabajo para atestiguar con seguridad razonable debido a la diferente naturaleza. oportunidad Y extensión de los procedimientos de compilación de evidencia es al menos suficiente para que el Contador Público obtenga un nivel significativo de seguridad como base para una forma negativa de expresión. el Contador Público reduce el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo. oportunidad o extensión de los procedimientos de compilación de evidencia. Para ser significativo. el riesgo del trabajo para atestiguar puede representarse por los siguientes componentes.

El grado en que el Contador Público considera cada uno de estos componentes se afecta por las circunstancias del trabajo. y o Riesgo de control. pues es la requerida por las empresas y es la que ha presentado el máximo desarrollo. el que a su vez.2 Auditoría Financiera La Auditoría Financiera es la más conocida de todas. 35 . existirá siempre algo de riesgo de control debido a las limitaciones inherentes del diseño y operación de los controles internos.• El riesgo de que la información del asunto principal esté representada de una manera errónea de importancia relativa. 3. en particular. detecte y corrija con oportunidad por los controles internos relacionados. Cuando el riesgo de control es relevante al asunto principal. consiste de: o Riesgo inherente. La susceptibilidad de la información del asunto principal a una representación errónea de importancia relativa. El riesgo de que una representación errónea de importancia relativa que pudiera ocurrir no se prevenga. por la naturaleza del asunto principal y de si se desempeña un trabajo para atestiguar con seguridad razonable o con seguridad limitada. El riesgo de que el Contador Público no detecte una representación errónea existente. Auditoría Financiera es aquella que emite un dictamen u opinión profesional en relación con los estados financieros de una unidad económica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posición financiera cubiertos por el examen la condición indispensable que esta opinión sea expresada por un Contador Público debidamente autorizado para tal fin. suponiendo que no haya controles relacionados. y • Riesgo de detección.

les interesa el manejo del patrimonio de la sociedad y los rendimientos obtenidos como un medio para juzgar la eficacia de la administración. • Acreedores y proveedores. Los terceros interesados son principalmente: • Los accionistas de la empresa. porque pueden contar con mejores elementos de información en la vigilancia de sus créditos y para la ampliación de cupos. 36 .La opinión de Contador Público en la Auditoría Financiera está fundamentada en lo siguiente: • Que el balance presenta razonablemente la situación financiera de la empresa en la fecha del examen y el resultado de las operaciones en un período determinado.1 Usuarios de la información financiera Los estados financieros no están destinados solamente a los administradores de la empresa. también hay terceros interesados en conocer la posición financiera y el desarrollo de la empresa. • Posibles inversionistas. • Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un período a otro. • Que los estados financieros básicos están presentados de acuerdo con principios de contabilidad de general aceptación y normas legales vigentes.2. 3. para tomar decisiones adecuadas como posibles socios.

según las circunstancias.• Bancos. para operaciones a corto y largo plazo para determinar la solvencia de sus presuntos deudores. el trabajo de auditoría implica. o no razonablemente la situación financiera. • El Estado.” Para cumplir lo anterior.2 Objetivos de la Auditoría Financiera El objetivo principal es opinar si los estados financieros de una empresa presentan. Esto conduce a que en cada caso determine. como finalidad inmediata proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de convicción que le permiten sustentar de una manera objetiva su dictamen. 7 plantea la siguiente definición y objetivos de la auditoría financiera: “La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los estados financieros por parte de un contador público distinto del que preparó la información contable y del usuario.2. El Comité Técnico de la Contaduría Pública en su pronunciamiento No. y los cambios de su posición financiera. 37 . en lo relacionado con pliegos de peticiones y cumplimiento de convenciones colectivas de trabajo. las pruebas que necesita para cumplir profesionalmente su trabajo. 3. dando a conocer los resultados de su examen. de la credibilidad de la gerencia que los preparó. con la finalidad de establecer su razonabilidad. a fin de aumentar la utilidad que la información posee. El informe o dictamen que presenta el contador público independiente otorga fe pública a la confiabilidad de los estados financieros y por consiguiente. el resultado de sus operaciones. para cumplir con los requisitos Fiscales y disposiciones legales en el manejo de la empresa. • El personal mismo de la empresa por medio de los sindicatos.

3 Norma Internacional De Auditoría De Trabajos Para Atestiguar 3400 El Examen De Información Financiera Prospectiva Propósito La norma numero 3400 establece lineamientos a los profesionales en Contaduría Pública y Auditoria para la realización de trabajos en los que deban examinar e informar acerca de información financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para evaluar cuales son las mejores estimaciones. una proyección o una combinación entre los dos. puede ser en forma de presupuesto. pero esto no implica que no pueda efectuarse en forma interna.La Auditoría Financiera se efectúa en forma externa. aunque esto no es usual por lo restringido de su uso. 3. por ejemplo. Información financiera prospectiva Es información financiera basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones llevadas a cabo por una entidad. 38 . Presupuesto Es información financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos respecto a sucesos futuros que la administración espera que tengan lugar siempre y cuando se coordine también la administración en cuanto a sus acciones que espera emprender. un presupuesto de un año más una proyección de cinco años. por su amplia utilidad de validar la información financiera frente a terceros.

Usuarios de la información financiera prospectiva La información financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o más elementos de estados financieros y puede ser preparada como una herramienta interna de la administración o para su distribución a terceras partes. o puede ser una mezcla de estimaciones y supuestos hipotéticos.Proyección Es información financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la administración que no son necesarias que se den. Dicha información muestra las posibles consecuencias si los eventos y acciones fueran a ocurrir. Aceptación prospectiva del trabajo de auditoria de información financiera El auditor deberá considerar los siguientes puntos importantes: • El uso que se intenta dar a la información. • La naturaleza de los supuestos. incluyendo la identificación y revelación de los supuestos sobre los que se basa. • El periodo cubierto por la información. El auditor no debería aceptar o debería retirarse de un trabajo cuando los supuestos son irreales o cuando el auditor cree que la información financiera prospectiva será inapropiada para el fin con que esta será utilizada. • Los elementos que van a incluirse en la información. • Si la información será para distribución general o limitada. 39 . Responsabilidad prospectiva en la preparación de información financiera Es la administración la responsable de la preparación y presentación de esta.

a través de una carta compromiso que el auditor debe de enviar para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. 40 . ya que los supuestos se hacen más especulativos en la medida en que aumenta el periodo cubierto. Si el informe de auditoria o de revisión sobre información financiera histórica del periodo anterior fue sin salvedades o si la entidad está en una fase de arranque.El auditor y el cliente deberían convenir los términos del trabajo. • El grado de confiabilidad de los supuestos. él también necesitara familiarizarse con el proceso de la entidad para preparar dicha información. al aumentar dicho periodo. Periodo cubierto Es un aspecto que el auditor debe considerar. el auditor debería considerar los hechos del ambiente y el efecto sobre el examen de la información financiera prospectiva. la capacidad de la administración para hacer supuestos y estimaciones acorde a la realidad disminuye. la cual se referiría a las responsabilidades de la administración por los supuestos y la obligación de esta de proporcionar al auditor toda la información relevante y datos fuente usados para desarrollar los supuestos Conocimiento del negocio Es necesario que el auditor deba tener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparación de la información financiera prospectiva han sido identificados. • Las necesidades de los usuarios. Algunos de los factores relevantes que el auditor debe considerar acerca del periodo de tiempo cubierto por la información financiera prospectiva son: • Ciclo de operación de la información.

Procedimientos del examen Al determinar la naturaleza. El auditor debería evaluar la fuente y la confiabilidad de la evidencia que sustenta los supuestos de estimación de la administración. El auditor debería considerar si. enfocarse sobre el grado al cual aquellas áreas que son particularmente sensibles a variación tendrán un efecto de importancia relativa sobre los resultados mostrados en la información financiera prospectiva. han sido consideradas todas las implicaciones importantes de dichos supuestos. Esto influirá en el grado al cual el auditor 41 . Aunque la evidencia que soporta los supuestos hipotéticos no necesita ser obtenida. el auditor necesitara estar satisfecho de que son consistentes con el propósito de la información financiera prospectiva y que no hay razón para creer que sean realistas. • El grado al cual la información es afectada por el juicio de la administración y • La adecuación y confiabilidad de los datos en los que se basa la información prospectiva. oportunidad y alcance de los procedimientos del examen se deben de considerar los aspectos siguientes: • La probabilidad de representación errónea de importancia relativa. • Competencia de la administración respecto de la preparación de información financiera prospectiva. • Conocimiento obtenido durante trabajos previos. con el propósito de tener evidencia suficiente y apropiada de fuentes internas y externas. cuando se usan supuestos hipotéticos.

Presentación y Revelación Al evaluar la presentación y revelación de la información financiera prospectiva. Así como a la evaluación del auditor de la propiedad y adecuación de la revelación. la integridad de los supuestos importantes de la administración. Es primordial que el auditor considere la relación de otros componentes en los estados financieros cuando se le contrate para examinar uno o más elementos de la información financiera prospectiva. reglamentos o estándares profesionales relevantes. esta falta de certeza y la resultante sensibilidad de los resultados necesitan ser revelados adecuadamente. además de los requerimientos específicos de estatutos. y la aceptación de la administración de su responsabilidad por la información financiera prospectiva. • La base para establecer puntos en un rango está claramente indicada y el rango no se selecciona en una forma parcial o equívoca cuando los 42 . como un estado financiero particular. El auditor deberá obtener evidencias escritas de la administración respecto del uso que se piensa dar a la información financiera prospectiva. • La fecha en que la información fue preparada se revela. el auditor necesitará considerar si: • La presentación de la información financiera prospectiva es informativa y correcta. • Los supuestos están adecuadamente revelados en las notas a la información financiera prospectiva.buscará evidencia apropiada. La administración necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha. • Las políticas contables están claramente reveladas en las notas. Cuando los supuestos son hechos en áreas que son de importancia relativa y están sujetos a un alto grado de falta de certeza.

• Una opinión sobre si la información financiera prospectiva está apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y está 43 . • Cuando sea aplicable. 3. referencia al propósito y / o distribución restringida de la información financiera prospectiva. junto con la razón para el cambio y su efecto en dicha información.resultados mostrados en la información se expresan en términos de un rango. Identificación de la información financiera prospectiva.4 Informe sobre el examen de la información financiera Prospectiva ¡ El informe deberá contener lo siguiente: • • • • Título. y • Se revela cualquier cambio en política contable desde los estados financieros históricos más recientes. • Una declaración de que la administración es responsable por la información financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa. Destinatario. Una referencia a la Normas Internacionales de Auditoria o normas o prácticas nacionales relevantes aplicables al examen de información financiera prospectiva. • Una declaración de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable para la información financiera prospectiva.

• • • Fecha del informe Dirección del auditor. Expresar una opinión sobre si la información financiera prospectiva está apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y está presentada de acuerdo al marco conceptual para informes financieros relevante. la información financiera prospectiva ha sido preparada para declarar un propósito. En el informe de deberá declararse si: Basado en el examen de la evidencia que sustenta los supuestos. ha surgido algo a la atención del auditor que haga creer al auditor que los supuestos no proporcionan una base razonable para la información financiera prospectiva. Cuando la información financiera prospectiva se expresa como un rango. • Advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados indicados por la información financiera prospectiva. no puede haber certeza de que los resultados reales caerán dentro del rango. y Firma. usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotéticos sobre 44 . y En caso de una proyección. En el informe de auditoria deberá declararse que: Probablemente los resultados reales sean diferentes de la información financiera prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación podría ser de importancia.presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros relevante.

el auditor podría expresar una opinión adversa en el informe sobre la información financiera prospectiva. el auditor debería retirarse del trabajo o abstenerse de la opinión y describir la limitación al alcance en el informe sobre la información financiera prospectiva.sucesos futuros y acciones de la administración que no necesariamente se espera que ocurran. 45 . Cuando el auditor cree que uno o más supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la información financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos de estimaciones apropiadas o que uno o más de los supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la información financiera prospectiva dados los supuestos hipotéticos. Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la aplicación de uno o más procedimientos considerados necesarios en las circunstancias. o retirarse del trabajo.

el nombre de la entidad o componente de la entidad con el que se relaciona el asunto principal 46 .1 Contenido del informe de atestiguar El informe de atestiguar deberá incluir los siguientes elementos básicos: Un título que indique claramente que el informe es un informe de atestiguar independiente. el asunto principal: esto incluye por ejemplo: • • El punto en el tiempo o periodo de tiempo con el que se relaciona la evaluación o medición del asunto principal Cuando sea aplicable. identifica a la parte o partes a quienes se dirige el informe de atestiguar. Siempre que sea factible. Un destinatario. Identificación y descripción de la información del asunto principal y cuando sea apropiado. éste ayuda a identificar la naturaleza del informe de atestiguar. y a distinguirlo de informes emitidos por otros. como quienes no tienen que cumplir con los mismos requisitos éticos que el Contador Público.CAPÍTULO IV APORTE A LA INVESTIGACION Contenido del informe de Trabajo para atestiguar 4. el informe de atestiguar se dirige a todos los presuntos usuarios.

Cuando la conclusión del Contador Público se redacta en términos de una aseveración de la parte responsable. Prospectiva • Cambios en el asunto principal u otras circunstancias del trabajo que afecten lo comparable de la información del asunto principal de un periodo al siguiente. de modo que los presuntos usuarios puedan entender la base de la conclusión. se incluye como apéndice. Identificación de los criterios: el informe de atestiguar identifica los criterios contra los que el asunto principal se evaluó.• Una explicación de las características del asunto principal o de la información del asunto principal y cómo dichas características pueden influir en la precisión de la evaluación o medición del asunto principal contra los criterios identificados o la persuasión de la evidencia disponible. El Contador Público considera si es relevante a las circunstancias el revelar: • • • • La fuente de los criterios Métodos de medición utilizados Interpretaciones importantes hechas al aplicar los criterios en las circunstancias del trabajo y Si han habido cambios en los métodos de medición usados. objetiva vrs. Por ejemplo: El grado en que la información del asunto principal es cualitativa vrs. cuantitativa. se reproduce en el informe de atestiguar o se hace referencia en el mismo a una fuente que esté disponible a los presuntos usuarios. subjetiva o histórica vrs. 47 .

Esto da un aviso precautorio a los lectores de que el informe de atestiguar está restringido a usuarios específicos o para propósitos específicos. Cuando no haya NITA específica que proporcione lineamientos sobre procedimientos de compilación de evidencia para un particular asunto principal. Cuando los criterios usados para evaluar o medir el asunto principal estén disponibles sólo a presuntos usuarios específicos. el resumen podría incluir una descripción más detallada del trabajo realizado.19) se realiza de acuerdo con NITA’s. o sean relevantes sólo para un propósito específico. una declaración restringiendo el uso del informe de atestiguar a dichos presuntos usuarios o ha dicho propósito. Un resumen del trabajo realizado: ayudará a los presuntos usuarios a entender la naturaleza de la certeza transmitida por el informe de atestiguar. En un trabajo para atestiguar con certeza limitada es esencial una apreciación de la naturaleza. Una declaración para identificar la parte responsable y para describir las responsabilidades de la parte responsable y del Contador Público.Donde sea apropiado. (1. oportunidad y extensión de los procedimientos realizados para compilación de evidencia para entender la certeza transmitida por una conclusión expresada en forma negativa. una descripción de cualquier limitación inherente importante asociada con la evaluación o medición del asunto principal contra los criterios: Mientras que en algunos casos se puede esperar que las limitaciones inherentes sean bien entendidas por los lectores. en otros casos puede ser apropiado hacer referencia explícita en el informe de atestiguar. el resumen del trabajo realizado: 48 .

se obtiene menos certeza que en un trabajo para atestiguar con certeza razonable.2 Conclusión del Contador Público Cuando la información del asumo principal está compuesta de un número de aspectos. con base en criterios XYZ” En un trabajo para atestiguar con certeza limitada. la conclusión deberá expresarse en forma negativa: por ejemplo: "Con base en nuestro trabajo descrito en este informe. por lo tanto. la conclusión deberá expresarse en forma positiva: por ejemplo: '"En nuestra opinión. con base en criterios XYZ”.• Ordinariamente. 4. es más detallado que para un trabajo para atestiguar con certeza razonable e identifica las limitaciones de la naturaleza. el control interno es efectivo. ya sea con certeza razonable o con certeza limitada. pueden darse conclusiones separadas sobre cada aspecto. y que. Fecha 49 . respecto de todo lo importante. respecto de todo lo importante. no ha llegado a nuestra atención nada que nos haga pensar que el control interno no sea efectivo. En un trabajo para atestiguar con certeza razonable. el informe de atestiguar deberá contener una clara descripción de todas las razones. Cuando el Contador Público exprese una conclusión que no sea libre. Puede ser apropiado indicar los procedimientos que no se realizaron y que ordinariamente se realizarían en un trabajo para atestiguar con certeza razonable • Declara que los procedimientos para compilar evidencia son más limitados que para un trabajo para atestiguar con certeza razonable. oportunidad y extensión de los procedimientos de compilación de evidencia.

El Contador 50 . obtener la evidencia que se requiere para reducir el riesgo del trabajo para atestiguar al nivel apropiado. o la parte responsable o la parte que contrata impone una restricción que impide al Contador Público. El nombre de la firma o del Contador Público. 4. el efecto del asunto sea o pueda ser de importancia relativa.del informe de atestiguar: informa a los presuntos usuarios que el Contador Público ha considerado el efecto de los hechos que ocurrieron hasta dicha fecha. La información adicional es claramente por separado. El Contador Público puede ampliar el informe de atestiguar para que incluya otra información y explicaciones que no pretenden afectar la conclusión del Contador Público. y un lugar específico.3 Tipos de Conclusiones Entre los tipos de conclusión que encontramos podemos mencionar: • • • Conclusiones con salvedad. Hay una limitación en el alcance del trabajo del Contador Público. las circunstancias impiden. No se deberá expresar una conclusión libre cuando existan las siguientes circunstancias y. a juicio del Contador Público. Abstenciones de conclusión. que ordinariamente es la ciudad donde el Contador Público mantiene la oficina que tiene la responsabilidad del trabajo. es decir. Conclusiones adversas.

En aquellos casos en que: • La conclusión del Contador Público se redacte en términos de la aseveración de la parte responsable. y la información del asunto principal esté representada erróneamente en una manera de importancia relativa. respecto de todo lo importante • La conclusión del Contador Público esté redactada directamente en términos del asunto principal y de los criterios. que los criterios son inadecuados o que el asunto principal no es apropiado para un trabajo para atestiguar. y que la aseveración no esté declarada de una manera razonable. 51 . El Contador Público deberá expresar: • Una conclusión con salvedad o.Público deberá expresar una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión. después de que se ha aceptado el trabajo. el Contador Público deberá expresar una conclusión con salvedad o adversa. una conclusión adversa cuando sea probable que los criterios inadecuados o el asunto principal inapropiado sean equívocos para los presuntos usuarios • Una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión en oíros casos. El Contador Público deberá expresar una conclusión con salvedad cuando el efecto de un asunto no sea de tanta importancia relativa o tan dominante como para requerir una conclusión adversa o una abstención de conclusión. Cuando se descubra.

sin embargo. y depende de. incluyendo lo apropiado de comunicar a los encargados del mando (gobierno corporativo) los asuntos relevantes de interés del mando (gobierno corporativo) que surjan del trabajo para atestiguar. Pueden hacerse generalizaciones sobre la confiabilidad de diversos tipos de evidencia. es probable que se requiera más evidencia) y también por la calidad de dicha evidencia (a mejor calidad. la suficiencia y propiedad de la evidencia están interrelacionadas.4. 4. la evidencia obtenida de una fuente externa independiente puede no ser confiable si la fuente no es una fuente enterada. Aun cuando la evidencia se obtenga de fuentes externas a la entidad.4 Otras Responsabilidades de Información El Contador Público deberá considerar otras responsabilidades de información. dichas generalizaciones están sujetas a importantes excepciones. las circunstancias individuales bajo las que se obtiene. Consecuentemente.5 Suficiencia y Propiedad de la Evidencia La cantidad de evidencia que se necesita se afecta por el riesgo de que la información del asunto principal esté representada de una manera errónea de importancia relativa (a mayor riesgo. pueden ser útiles las siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia: • La evidencia es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad. 52 . pueden existir circunstancias que pudieran afectar la confiabilidad de la información obtenida. • La evidencia que se genera internamente es más confiable cuando son efectivos los controles relacionados. Sin embargó. Aunque se reconoce que pueden existir excepciones. La confiabilidad de la evidencia está influida por su fuente y por su naturaleza. puede requerirse menos). Por ejemplo. el meramente obtener más evidencia no compensa su mala calidad.

obtener evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza puede indicar que una partida individual de evidencia no es confiable. A la inversa. El Contador Público ordinariamente obtiene más seguridad de evidencia consistente obtenida de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente que de partidas de consideradas individualmente. ya sea en papel. un registro de una junta escrito al momento es más confiable que una representación oral posterior de lo que se discutió). • La evidencia proporcionada por documentos originales es más confiable que la evidencia proporcionada por fotocopias o facsímiles. cuando la evidencia obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra. el Contador Público no da una conclusión 53 . generalmente es más difícil obtener seguridad sobre información del asunto principal que cubra un periodo que sobre información del asunto principal en un momento del tiempo. • La evidencia es más confiable cuando existe en forma documentada. investigación sobre la aplicación de un control). el Contador Público determina qué procedimientos adiciona les de compilación de evidencia son necesarios para resolver la inconsistencia. Además. electrónica u otro medio (por ejemplo. las conclusiones que se dan en los procesos ordinariamente son limita das al periodo cubierto por el trabajo.• La evidencia obtenida en forma directa por el Contador Público (por ejemplo. Además. observación de la aplicación de un control) es más confiable que la evidencia obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo. Por ejemplo. En términos de obtener evidencia suficiente apropiada. corroborar información obtenida de una fuente independiente de la entidad puede incrementar la seguridad que obtiene el Contador Público de una representación de la parte responsable.

la cuestión de dificultad o gasto implicado no es en sí una base válida para omitir un procedimiento de compilación de evidencia para el que no hay alternativa. en el futuro. 54 . para soportar el informe de atestiguar. El Contador Público usa el juicio profesional y ejerce su escepticismo profesional al evaluar la cantidad y calidad de la evidencia y. El Contador Público considera la relación entre el costo de obtener evidencia y la utilidad de la información obtenida. Sin embargo. por tanto. su suficiencia y propiedad.sobre si el proceso continuará funcionando de la manera especificada.

que se realice un trabajo de revisión de los Estados Financieros de dicho banco por el período del 01 de enero del 2005 al 31 de diciembre del 2009. quien lleva el caso de la quiebra del Banco “Pollo Ronco. El informe será utilizado como prueba ante el juez que lleva el caso de la quiebra de este banco. a nuestra firma de auditoría “Grupo No.CAPITULO V CASO PRÁCTICO 5. 55 . Enunciado: El día 12 de agosto del 2010. En el expediente que se lleva del caso. 9 ASOCIADOS. A.”. se específica que el trabajo a realizar se debe enfocar en analizar las garantías de los préstamos otorgados y los procedimientos efectuados en la otorgación de los mismos. Dentro de la solicitud.1 Ejemplo de un Informe de Trabajo para Atestiguar. la administración del banco aduce que las carteras crediticias fueron otorgadas cumpliendo con los procedimientos establecidos por el banco y recibiendo las garantías adecuadas para los préstamos otorgados. S.” nos es requerido por el fiscal Juan Carlos Pérez. A. S. específicamente en el área de Activos Crediticios.

390.246.790 56 .992 -3.706 CAPITAL CONTABLE 501 501104 502 CAPITAL PRIMARIO Reservas de capital CAPITAL COMPLEMENTARIO SUMA CAPITAL CONTABLE TOTAL IGUAL A LA SUMA DEL ACTIVO 95.426 1.873 1.833.028 4. S.401 1.164.084 45.A.000 5.530.715 30.690.333 1.221 35.El Balance General al 31 de diciembre del 2009 muestra lo siguiente: POLLO RONCO.083 1. S.644.207.333 5.472.371.998.815 219.322.403.151.305 23.450.790 POLLO RONCO.565 248.151.901 372.001. PASIVO 301 302 305 306 308 DEPÓSITOS CRÉDITOS OBTENIDOS CUENTAS POR PAGAR PROVISIONES CRÉDITOS DIFERIDOS TOTAL PASIVO 4 OTRAS CUENTAS ACREEDORAS SUMA DEL PASIVO Y OTRAS CUENTAS ACREEDORAS 798.113 374.935 118.629.335 58.301 33.561.048. Código Cuenta BALANCE GENERAL ACTIVO 101 102 103 104 105 106 107 110 203 111 204 DISPONIBILIDADES INVERSIONES CARTERA DE CRÉDITOS CUENTAS POR COBRAR GASTOS ANTICIPADOS ACTIVOS EXTRAORDINARIOS INVERSIONES A LARGO PLAZO INMUEBLES Y MUEBLES DEPRECIACIONES ACUMULADAS CARGOS DIFERIDOS AMORTIZACIONES ACUMULADAS TOTAL ACTIVO 150.872.806 -2.032.522. A.276.023.401.148 125.230.450.

S. debido a que las hipotecas no están a nombre del Banco Pollo Ronco. con base en pruebas selectivas. A. S. 57 . practicaba "maquillar" los balances financieros.Informe del Contador Público Hemos examinado la cartera crediticia del Banco Pollo Ronco. el Banco Pollo Ronco. para verificar las garantías y que se cumplieran los procedimientos en la otorgación de los préstamos. empresas deudoras pertenecen al grupo de empresas del mismo banco. Según lo indicado por la administración. Las En nuestra opinión. Desde el año 2008. en todos los aspectos importantes. se incluye la verificación y la aplicación de procedimientos que se consideren necesarios en las circunstancias. por lo tanto al querer recuperar las garantías no se hizo. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la aseveración con base en nuestro examen. La cartera crediticia del Banco en sus garantías. de la evidencia soporte de la aseveración de la administración. llegó al borde de la bancarrota hacia mediados del mes de Junio de 2009. por el año que terminó el 31 de diciembre de 2009.. no cumplieron con los requisitos conforme JM-95-2005. específicamente en el área mencionada anteriormente. El examen fue realizado de acuerdo con las normas internacionales para trabajos para atestiguar emitidas por IFAC y. La aseveración es responsabilidad de la administración de la compañía.A. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinión. Cuando se hizo público que la mayoría de las irregularidades estaban en las contabilizaciones de las garantías. Se analizaron aleatoriamente los créditos otorgados Después de una serie de de verificaciones sobre el uso de prácticas irregulares de contabilidad. por lo tanto. se siguieron los procedimientos y se obtuvieron las garantías necesarias por cada préstamo otorgado. la aseveración de la administración del Banco Pollo Ronco mencionada en el primer párrafo no está presentada razonablemente.

C. A.2 Otros Ejemplos de Informe: ALBEROA. TENAMIC Y ASOCIADOS. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión con relación a las declaraciones de la administración sobre la aseveración con base en nuestro examen. Contadores Públicos y Auditores VALUACIÓN DE RESERVAS DE PRIMAS POR COBRAR INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES A la Asamblea de Accionistas Seguros Especializados. esta presentada de acuerdo al criterio establecido por el Manual de Instrucciones Contables para Empresas de Seguros. por el año terminado el 31 de diciembre de 2010. S. S. S. Es responsabilidad de la administración de la Aseguradora valuar anualmente las reservas de primas por cobrar cumpliendo con las estipulaciones emitidas por la Superintendencia de Bancos.5. 58 . A. Hemos examinado la aseveración de la administración referente a que la valuación de reservas de primas por cobrar de Seguros Especializados.

sobre la valuación de las primas por cobrar que tengan más de 45 días corridos de vencidas. S. Lic. Luis Alberoa Socio Director Guatemala. ha cumplido con las disposiciones antes indicadas. cumpliendo así con las disposiciones contenidas en el Manual de Instrucciones Contables para Empresas de Seguros. 15 de febrero de 2011.Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría emitidas por la Federación Internacional de Contadores – IFAC. debe formarse la reserva respectiva. examinamos el cumplimiento del Manual de Instrucciones Contables para Empresas de Seguros.. C. por Seguros Especializados. A. TENAMIC Y ASOCIADOS. A. La auditoría incluye el examen. respecto de todo lo importante. Consideramos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión. han sido adecuadamente valuadas. En nuestra opinión. En relación con nuestra auditoría. 59 . contados a partir de la fecha en que conforme al contrato de seguros. S. debe ser pagada la anualidad o fracción pendiente de cobro. basado en pruebas de la evidencia apropiada. tanto para la fracción de prima en mora. al 31 de diciembre de 2010. En los casos de pagos fraccionados. ALBEROA. la aseveración de la administración referente a que la valuación de reservas de primas por cobrar con antigüedad superior a 45 días. Dichas normas requieren el debido planeamiento y ejecución de la auditoría para obtener una razonable certidumbre de que Seguros Especializados. S. como para las que le siguen. observando además las disposiciones establecidas en el Manual de seguros.

La aseveración es responsabilidad de la administración de la compañía. Mencionada en el primer párrafo está presentada razonablemente. la aseveración de la administración de la Compañía X. está presentada de acuerdo al criterio ABC. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la aseveración con base en mi examen. el criterio ABC. [Firma del contador público] [Fecha del informe] 60 . de la evidencia soporte de la aseveración de la administración. por el año terminado el 31 de Diciembre de 20XX.A. de C. mencionado en Anexo II).V. individualmente o en su conjunto. resultaron en un error o desviación importante del (los) criterio(s) establecido(s)]. basado en (identificar el criterio establecido – por ejemplo. de C. S. En nuestra opinión. del retorno de inversión de la Compañía X. Hemos examinado (identificar la aseveración – por ejemplo. El examen fue realizado de acuerdo con las normas internacionales para trabajos para atestiguar emitidas por IFAC y.V. por el año que terminó el 31 de diciembre de 20__.A. la aseveración de la administración referente a que la cédula que se acompaña en el Anexo I.P. mencionado en Anexo II). excepto por el error [o desviación del (los) criterio(s) establecido(s)] descrito(s) en el párrafo anterior. [Párrafo(s) adicional(es) puede(n) ser añadido(s) para enfatizar ciertos asuntos relativos al compromiso de atestiguamiento o sobre la aseveración] Nuestro examen reveló lo siguiente [describir la(s) condición(es) que. Informe con Salvedad de Contador Público. S. incluyó la verificación y la aplicación de procedimientos que consideré necesarios en las circunstancias.Otros Ejemplos de Informes con Opinión del C. por lo tanto. en todos los aspectos importantes. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinión. con base en pruebas selectivas.A.

mencionado en Anexo II). por el año terminado el 31 de Diciembre de 20XX. del retorno de inversión de la Compañía X.A.V.V. mencionado en Anexo II). Hemos examinado (identificar la aseveración – por ejemplo. de C. mencionada en el primer párrafo. [El párrafo del alcance debe ser omitido] [Incluir un párrafo que describa las limitaciones al alcance] Debido a la importancia en la limitación en el alcance del examen que se menciona en el párrafo anterior.A. por el año terminado el 31 de Diciembre de 20XX. mencionado en Anexo II). S. de C. basado en (identificar el criterio establecido – por ejemplo. nos abstenemos de expresar una opinión sobre la aseveración de la administración de la Compañía X. La aseveración es responsabilidad de la administración de la compañía. está presentada de acuerdo al criterio ABC. el criterio ABC. la aseveración de la administración referente a que la cédula que se acompaña en el Anexo I. de C.Informe de Abstención de Opinión del Contador Público. está presentada de acuerdo al criterio ABC. por el año que terminó el 31 de diciembre de 20XX.A.V. la aseveración de la administración referente a que la cédula que se acompaña en el Anexo I. del retorno de inversión de la Compañía X. S. por lo tanto. El examen fue realizado de acuerdo con las normas internacionales para trabajos para atestiguar emitidas por IFAC y. [Firma del contador público] [Fecha del informe] Informe Sobre una Revisión realizada en un Trabajo de Atestiguar del Contador Público. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la aseveración con base en mi examen. S. Fuimos contratados para examinar (identificar la aseveración – por ejemplo. incluyó la verificación y la 61 . La aseveración es responsabilidad de la administración de la compañía.

S. La aseveración es responsabilidad de la administración de la compañía. la 65 aseveración de la administración referente a que la cédula que se acompaña en el Anexo I. mencionada en el primer párrafo. [El párrafo del alcance debe ser omitido] [Incluir un párrafo que describa las limitaciones al alcance] Debido a la importancia en la limitación en el alcance de nuestra revisión que se menciona en el párrafo anterior. no tuvimos conocimiento de situación alguna que nos haga pensar que (identificar la situación objeto de revisión – por ejemplo. del retorno de inversión de la Compañía X. Basado en nuestra revisión. no esté presentada. por el año que terminó el 31 de diciembre de 20XX. de C. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinión. nos abstenemos de expresar una opinión sobre la aseveración de la administración de la Compañía X. el criterio ABC. mencionado en Anexo II). mencionado en el Anexo II).A. S. 62 . Este informe se emite para información y uso exclusivo de la Compañía X. en todos los aspectos importantes. [Párrafo(s) adicional(es) puede(n) ser añadido(s) para enfatizar ciertos asuntos relativos al compromiso de atestiguamiento o sobre la situación objeto de revisión].aplicación de procedimientos que consideré necesarios en las circunstancias. ni debe ser utilizado por persona distinta a las partes especificadas. S. está presentada de acuerdo al criterio ABC.V. por el año terminado el 31 de Diciembre de 20XX).A. y no pretende ser.por ejemplo.V. con base en pruebas selectivas. [Firma del contador público] [Fecha del informe] Informe Con Abstención de Opinión Debido a Limitaciones al Alcance en un Trabajo de Atestiguar del Contador Público. S. la cédula del retorno de inversión de la Compañía X. de la evidencia soporte de la aseveración de la administración. mencionado en Anexo II).A. [Firma contador público] [Fecha del informe]. S.V.). Fuimos contratados para examinar (identificar la aseveración – por ejemplo.A. por el año terminado el 31 de Diciembre de 20XX. de C. basado en el (identificar el criterio establecido – por ejemplo. Gerentes de Inversión.A. el criterio ABC. (identificar otras partes especificadas. de C. de conformidad con (identificar el criterio establecido – por ejemplo.

La base del auditor para realizar trabajos para atestiguar. que no estén incluidos en Normas Internacionales Revisión. de Auditoría o Normas Internacionales de Trabajos de 63 . El trabajo de auditoría para atestiguar. la cual entró en vigencia el 01 de enero del 2005. Esta dicta los principios básicos y procedimientos esenciales. es un trabajo en el que el Contador Público y Auditor expresa una conclusión elaborada para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no sean la parte responsable sobre el resultado de la evaluación o medición de un asunto principal.CONCLUSIONES 1. 2. está contenida en la NITA 3000. Un trabajo para atestiguar se debe elaborar como cualquier trabajo de auditoria empezando con la planeación y terminando con la fase del informe en este caso de trabajo para atestiguar. con lineamientos para los Contadores Públicos en el desempeño de sus trabajos para atestiguar.

RECOMENDACIONES 1. El marco de referencia internacional de trabajos para atestiguar es de mucha importancia por lo cual se debe implementar en todos los países para poder realizar este tipo de trabajo de auditoria con base a los estándares internacionales. 2. Se recomienda que al realizar un trabajo para atestiguar en auditoria se sigan las normas y códigos establecidos para el contador publico y auditor y por ende no caiga en fraude por la falta de conocimiento 64 .

MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS PARA ATESTIGUAR. Instituto Mexicano de Contadores Públicos.BIBLIOGRAFÍA 1. C. Tesis: “LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA EMITIDAS POR EL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ATESTIGUAMIETO (IAASB) ”. Eustolio y ROJAS GARCIA.F. México D. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA. Febrero 2009. Escuela Superior de Comercio y Administración Unidad Tetepan. 4. Lura. El Examen de Información Financiera Prospectiva NICA 3400 6. Páginas. Instituto Politécnico Nacional. A. octubre de 2007. 3. Código de Ética Profesional de la IFAC 7. 903 a 925. Novena edición. octubre 2007. Impreso en México. Norma Internacional de Control de Calidad 1 (ISQC 1) 65 . 2. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y NORMAS PARA ATESTIGUAR 5. Comité Internacional de Prácticas de Auditoría. DIAZ MUÑOZ. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA. Páginas 83 a 108. Novena Edición.

org 66 . Norma Internacional de Trabajos de Revisión (NITR) 2400 9.auditorescontadoresbolivia.8. www.

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