CAPTULO I GENERALIDADES DEL MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR

1. Antecedente en la Importancia de su Adopcin Conforme ha pasado el tiempo han ido perdiendo importancia las normas especficas de cada pas debido a la evolucin del Mundo econmico y de Empresas Multinacionales tomando como base los estndares internacionales y las reglas que se fijen en ese contexto. El Pas que no quiera someterse a estas nuevas reglas perder grandes oportunidades de mejorar y quedara aislado del resto del Mundo sumido (en el caso de los pases pobres y/o en vas de desarrollo) en sus propios problemas sin ningn tipo de ayuda internacional y con cada vez menos posibilidades de desarrollo.

1.1 Estndares Internacionales de Auditara Los Estndares Internacionales de Auditoria aplican a la auditora de los estados financieros y de otra informacin y de servicios relacionados. Estos estndares estn divididos en nueve grupos con temticas similares cada uno de ellos. El proceso de globalizacin y el ejercicio profesional. En el actual contexto mundial, se advierten importantes cambios en los conceptos y en las concepciones tradicionales, donde se tiende a la globalizacin de la produccin y a la regionalizacin de los mercados.

La globalizacin ha dejado de ser un trmino marcadamente econmico para transformarse en un concepto econmico, poltico y social. Econmico porque transforma las bases fundamentales del comercio, de la produccin y de los mercados; poltico, porque transciende las fronteras de los pases y la influencia de los gobiernos; social, porque est afectando indudablemente a todos los
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habitantes de la sociedad y sus condiciones de vida. La globalizacin expresa la interaccin y los efectos de una cantidad de factores econmicos, planificacin, comunicaciones, financiacin, produccin, transporte, comercializacin, a travs de todo el mundo. Para la profesin contable, la globalizacin implica la vigencia simultnea de disposiciones, criterios y normas originadas en distintos pases, y puede significar la bsqueda de nuevas fronteras en la actuacin profesional. Tambin puede significar en la colaboracin de estructuras profesionales de varios pases. Este es en sntesis el mundo que la profesin contable se enfrentar en este siglo XXI con un nuevo marco donde se deber modificar el esquema existente. La insercin en un mercado ampliado de profesionales que deber cumplimentar condiciones para integrarse en el ejercicio profesional competitivo, conviviendo con otros pases con iguales obligaciones y derechos.

1.2 Definicin de Trabajo Para Atestiguar Consiste en la evaluacin realizada por un Contador Pblico y Auditor de un asunto principal, que es responsabilidad de un tercero, contra criterios adecuados identificados con el fin de expresar una conclusin que proporcione al usuario un nivel de seguridad sobre dicho asunto. Deben tener los siguientes elementos: Una relacin entre tres partes: Contador Pblico y Auditor, parte responsable y usuario, un asunto principal, criterios adecuados, un proceso del trabajo y una conclusin. En la conclusin el Contador Pblico y Auditor proporciona un alto nivel de seguridad en la medida en que pueda concluir que el asunto principal se conforma respecto a todo lo importante con los criterios identificados por lo que una conclusin inapropiada se reduce a un bajo nivel. El resultado de la evaluacin o medicin de un asunto principal es la informacin que resulta de aplicar los criterios al asunto principal.

1.2.1 Clases de Trabajo Para Atestiguar El marco de referencia define dos tipos de trabajo para atestiguar que se permiten desempear a un Contador Pblico, los cuales son: 1.2.1.1 Trabajo Para Atestiguar con Seguridad Razonable El objetivo de un trabajo para atestiguar con seguridad razonable es la reduccin del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo como base para una forma positiva de expresin de la conclusin del Contador Pblico(1,11). 1.2.1.2 Trabajo Para Atestiguar Con Seguridad Limitada El objetivo de un trabajo para atestiguar de seguridad limitada es una reduccin en el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo, excepto donde ese riesgo sea mayor que para un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, como base para una forma negativa de expresin de la conclusin del Contador Pblico(1,11). 1.2.2 Elementos de un Trabajo Para Atestiguar: Una relacin entre tres partes que implique a un Contador Pblico, una parte responsable y presuntos usuarios:

Un asunto principal apropiado; Criterios adecuados; Evidencia suficiente apropiada; y Un informe de atestiguar por escrito en la forma apropiada a un trabajo para atestiguar con seguridad razonable o a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada.

1.2.2.1 Contador Pblico En este marco de referencia, el trmino Contador Pblico es ms amplio que el trmino auditor segn se usa en las NIAs e ISREs, que se relaciona slo con Contadores Pblicos que desempean trabajos de auditora o de revisin respecto de informacin financiera histrica. Algunos asuntos principales pueden requerir habilidades y conocimientos especializados ms all de los que ordinariamente posee un Contador Pblico en lo individual. En algunos casos el Contador Pblico puede satisfacer este requisito usando el trabajo de personas de otras disciplinas profesionales, a quienes se llama expertos. 1.2.2.2 Parte Responsable Es la persona o personas responsables del asunto principal en un trabajo de informe directo. En un trabajo con base en una aseveracin, es responsable de la informacin del asunto principal (la aseveracin), y puede ser responsable del asunto principal. EL Contador Pblico puede ser contratado o no por la parte responsable. La parte responsable ordinariamente proporciona al Contador Pblico una representacin por escrito que evala o mide el asunto principal contra los criterios identificados, ya sea o no que se vaya a hacer disponible como una aseveracin a los presuntos usuarios. En un trabajo de informe directo, el Contador Pblico quiz no pueda obtener esta representacin cuando la parte que contrata es diferente de la parte responsable(1,26).

1.2.2.3 Presuntos Usuarios Los presuntos usuarios son la persona, personas o clase de personas para quienes preparara el Contador Pblico el informe de atestiguar. La parte responsable puede ser uno de los presuntos usuarios, pero no el nico(1,27). El informe de atestiguar se dirige a todos los presuntos usuarios siempre y cuando sea factible, pero en algunos casos puede haber otros presuntos usuarios. El Contador Pblico quiz no pueda identificar a todos los que leern el informe de atestiguar, particularmente cuando haya un gran nmero de personas que tengan acceso al mismo. En estos casos, particularmente donde sea probable que los posibles lectores tengan una amplia gama de intereses en el asunto principal, los presuntos usuarios pueden limitarse a los principales interesados con intereses importantes y comunes. Los presuntos usuarios pueden identificarse de diferentes maneras, por ejemplo, por acuerdo entre el Contador Pblico y la parte responsable o parte que contrata, o por ley. Siempre que sea factible, los presuntos usuarios o sus representantes se involucran con el Contador Pblico y la parte responsable. Sin embargo, sin importar el involucramiento de otros: a) El Contador Pblico es responsable de determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos; y b) Se requiere que el Contador Pblico persiga cualquier asunto del que llegue a tener conocimiento que lo haga cuestionar si debiera hacerse una modificacin de importancia relativa a la informacin del asunto principal. En algunos casos, los presuntos usuarios (imponen un requisito o solicitan a la parte responsable para que arregle que se desempee un trabajo para atestiguar para un propsito especfico. Cuando los trabajos se planean para presuntos usuarios especificados o para un propsito especfico, el Contador Pblico considera incluir una restriccin en el informe de atestiguar que limita su uso a dichos usuarios o dicho propsito.
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1.2.4 Cdigo de tica Profesional de la IFAC Aplicable especialmente en sus partes A y B al Contador Pblico, el cual debe realizar su trabajo cumpliendo las normas tcnicas y profesionales promulgadas por el Colegio de Contadores de Guatemala. El Cdigo de tica es un conjunto de principios que los Contadores Pblicos deben observarlos rigurosamente.

Parte A aplicable a todos los contadores pblicos:

Objetividad: Que impone a todo miembro de la profesin contable la obligacin de ser justo y honesto intelectualmente y libre de conflictos e intereses.

Conflictos ticos: Faltar al honor y a la dignidad profesional aquel Contador Pblico que directa o indirectamente intervenga en asuntos que atenten a la moral.

Competencia Profesional: En la presentacin de servicios el Contador Pblico debe realizar su trabajo profesional en forma competente, teniendo siempre presente las disposiciones normativas aplicables al trabajo que ejecute

Secreto Profesional: El Contador Pblico tiene la obligacin de respetar la confidencialidad de la informacin sobre las actividades de sus clientes o de quienes le emplean laboralmente, adquirida en la ejecucin de sus servicios profesionales.

Publicidad: El Contador Pblico deber cimentar su reputacin en la honradez, laboriosidad y capacidad profesional, observando en sus actos las reglas de tica ms elevados y evitando toda publicidad con fines de lucro o auto elogio. No deber anunciarse o solicitar trabajo utilizando medios masivos de comunicacin u otros que menoscaben la dignidad del Contador Pblico o de la profesin en general.

Retribucin de Servicios: El monto de la retribucin a que tiene derecho el Contador Pblico, estar de acuerdo con la importancia de las labores a desarrollar, el tiempo que a esa labor designe y el grado de especializacin requerido. El Contador Pblico al fijar sus honorarios deber tener presente que la retribucin por su trabajo no constituye el nico objeto ni la razn de ser del ejercicio de su profesin.

Ejercicio Profesional: Cualquier profesional que preste servicios de carcter fiscal est en su derecho de procurar la mejor posicin para su cliente o para quien le emplea laboralmente siempre y cuando haya de rendir su servicio con competencia profesional, no afecte su integridad y objetividad, y sea a la vez, congruente con la ley. Las posibles dudas pueden resolverse a favor de su cliente o de quien le emplea laboralmente, si existen argumentos razonables para apoyar su postura.

Parte B aplicable a los contadores pblicos en ejercicio independiente:

Independencia: El Contador Pblico no deber aceptar tareas en las que se requiera su independencia, si sta se encuentra limitada. Se considera que no hay

independencia ni imparcialidad al expresar una opinin que sirva de base a terceros para tomar decisiones.

Honorarios y Comisiones: Cuando un Contador Pblico en el ejercicio de la auditora pblica acepta prestar sus servicios a un cliente, asume la responsabilidad de realizar su trabajo con integridad y objetividad y de acuerdo con las normas tcnicas apropiadas. Por los servicios que presta, el profesional se hace acreedor de una remuneracin. Los honorarios profesionales debern ser un justo reflejo del valor del trabajo realizado para el cliente.

Relaciones Entre Contadores Pblicos: Todo Contador Pblico evitara esmeradamente que en sus relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las instituciones que los agrupa, se menoscabe la dignidad profesional. Ningn Contador Pblico podr ser, simultneamente socio de ms de una sociedad, profesional que se dedique a la misma actividad y dentro del territorio nacional. El Contador Pblico se abstendr de hacer comentarios negativos sobre otros colegas, cuando dichos comentarios perjudiquen la reputacin de su colega y el prestigio de la profesin en general, salvo cuando declare ante el Tribunal de Honor o en instancias judiciales.

Relaciones con la Sociedad y el Estado: Constituye falta grave en el marco del presente Cdigo de tica, sin perjuicio de las sanciones administrativas, civiles o penales, la presentacin de documentos alterados o el empleo de recursos irregulares para la obtencin del registro del ttulo profesional de Contador Pblico de otros documentos necesarios para matricularse en el Colegio de Contadores de Guatemala y habilitarse en el ejercicio de la profesin.

Publicidad y Comunicaciones: El Contador Pblico no debe tratar de obtener una situacin de ventaja mediante publicidad incluida en peridicos o revistas publicadas en el pas. Puede utilizarse peridicos o revistas adecuado para informar al pblico del establecimiento de una nueva oficina, de cambios en la composicin de una sociedad de auditora o de cualquier cambio en las direcciones. Tales anunciados deben contener nicamente declaraciones escuetas de los hechos, a la vez que debe evaluarse la adecuacin del mbito de difusin del peridico o revista, as como el nmero de inserciones.

Informe y Trabajo del Contador Pblico: El Contador Pblico que ejerza independientemente expresa su opinin en los asuntos que se le hayan encomendado, teniendo en cuenta los lineamientos expresados en este Cdigo de tica y una vez que haya dado cumplimiento a las normas profesionales emitidas por el Colegio que representa su gremio profesional, que sean aplicables para la realizacin del trabajo.

De las Sanciones: El Contador Pblico que viole las prescripciones de este Cdigo se har pasible a las sanciones que le imponga el Tribunal de Honor de su Colegio, cuyo fallo es apelable ante el Tribunal Nacional de Honor.

CAPTULO II MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Esta NITA utiliza los trminos "trabajo para atestiguar con certeza razonable" y "trabajo para atestiguar con certeza limitada" para distinguir entre los dos tipos de trabajo para atestiguar que se permite desempear a un contador pblico. 2. Trabajo para atestiguar Significa un trabajo en el que un contador pblico expresa una conclusin elaborada para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no sean la parte responsable sobre el resultado de la evaluacin o medicin de un asunto principal contra los criterios. 2.1 Trabajo para atestiguar con certeza razonable El objetivo de un trabajo para atestiguar con certeza razonable es la reduccin del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel bajo en las circunstancias del trabajo, como base para una forma positiva de expresin de la conclusin del contador pblico. 2.1.1 Trabajo para atestiguar con certeza limitada El objetivo de un trabajo para atestiguar con certeza limitada es una reduccin en el riesgo del trabajo a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo, pero donde el riesgo es mayor que en un trabajo para atestiguar con certeza razonable, como base para una forma negativa de expresin de la conclusin del contador pblico.
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2.1.2 Relacin Con el Marco de Referencia, Con Otras NitaS, NiaS Y NitrS El contador pblico deber cumplir con esta NITA y otras NITAs relevantes al desempear un trabajo para atestiguar que no sea una auditora o revisin de informacin financiera histrica cubiertas por NIAs o NITRs. Esta NITA se ha de leer en el contexto del "Marco de Referencia Internacional de Trabajos para Atestiguar", que define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar, e identifica los trabajos a los que se aplican las NITAs. Esta NITA se ha emitido para su aplicacin general a trabajos para atestiguar que no sean auditoras o revisiones de informacin financiera histrica cubiertas por NIAs o NITRs. Otras NITAs pueden relacionarse con tpicos que apliquen a todas las materias o ser especficas en cuanto a la materia. Aunque las NIAs e NITRs no se apliquen a trabajos cubiertos por NITAs, pueden, sin embargo, dar lineamientos a los contadores pblicos. El marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar, as como identifica los trabajos a los que aplican las Normas Internaciones de Auditora (NIAs), las Normas de Trabajos de Revisin (NITR) y las Normas de Trabajos para Atestiguar (NITAs). 2.2 Requisitos ticos El contador pblico deber cumplir con los requisitos del Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC. La IFAC est constituida por diferentes comits encargados de regular diferentes modalidades constituidos por comits entre ellos: comit de educacin, comit de tica, comit de administracin financiera y contable, comit del sector pblico, comit de prcticas internacionales de auditora y el comit de nmero de miembros.
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Los objetivos que reconoce el cdigo de tica son trabajar por los estndares ms altos de profesionalismo con el fin de lograr niveles altos de desempeo y satisfacer los intereses del pblico que estn basados en cuatro componentes que son necesarias para cumplir los objetivos: credibilidad, profesionalismo, calidad de los servicios, confianza que a su vez requieren unos principios fundamentales para proveer una informacin con debido cuidado y competencia: integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado y confidencialidad. El Cdigo proporciona un marco de referencia de principios que los miembros de los equipos, firmas y redes de firmas para atestiguar usan para identificar amenazas a la independencia, evaluar la importancia de dichas amenazas y, si las amenazas no son claramente insignificantes, identificar y aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable, de modo que no se comprometa la independencia mental y la independencia en apariencia. 2.3 Control de Calidad El contador pblico deber implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular. Bajo la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC), Control de Calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de informacin financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados, una firma de contadores profesionales tiene la obligacin de establecer un sistema de control de calidad diseado para darle una certeza razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos regulatorios y legales, y que los informes de atestiguar emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias. Los elementos de control de calidad que son relevantes a un trabajo particular incluyen responsabilidades de liderazgo por la calidad del trabajo, los requisitos ticos, aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y trabajos especficos, asignacin de equipos de trabajo, desempeo del trabajo y monitoreo.
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2.4 Aceptacin y Continuacin del Trabajo El contador pblico deber aceptar un trabajo para atestiguar slo si el asunto principal es responsabilidad de una parte que no sean los presuntos usuarios o el contador pblico. La parte responsable puede ser uno de los presuntos usuarios, pero no el nico. El reconocimiento por la parte responsable da evidencia de que existe la relacin apropiada y tambin establece una base para un entendimiento comn de la responsabilidad de cada parte. Un reconocimiento por escrito es la forma ms apropiada de documentar el entendimiento de la parte responsable. En ausencia de un reconocimiento de responsabilidad, el contador pblico considera: Si es apropiado o no aceptar el trabajo. Aceptarlo puede ser apropiado cuando, por ejemplo, otras fuentes, como la ley o un contrato, indican la responsabilidad. Si se acepta el trabajo, si debe revelar o no estas circunstancias en el informe de atestiguar. El contador pblico deber aceptar un trabajo para atestiguar slo si, con base en un conocimiento preliminar de las circunstancias del trabajo, no llega a la atencin del contador pblico nada que indique que no se satisfarn los requisitos del Cdigo o de las NITAs. 2.6 Acuerdo Sobre los Trminos del Trabajo El contador pblico deber acordar los trminos del trabajo con la parte que contrata. Para evitar malos entendidos, los trminos convenidos se registran en
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una carta compromiso u otra forma adecuada de contrato. Si la parte que contrata no es la parte responsable, puede variar la naturaleza y el contenido de una carta compromiso o contrato. La existencia de un mandato legal puede satisfacer el requisito de acordar los trminos del trabajo. An en esas situaciones, puede ser til una carta compromiso tanto para el contador pblico como para la parte que contrata. Un contador pblico deber considerar si es apropiada una peticin, hecha antes de completar un trabajo para que no sea de atestiguar, o de un trabajo para atestiguar con certeza razonable a un trabajo con certeza limitada, y no deber estar de acuerdo con un cambio sin una justificacin razonable. Un cambio de circunstancias que afecte los requerimientos de los presuntos usuarios, o un malentendido concerniente a la naturaleza del trabajo, ordinariamente justificar una peticin de un cambio en el trabajo. Si se hace este cambio, el contador pblico no deja de considerar la evidencia que se obtuvo antes del cambio. 2.7 Elementos de un Trabajo Para Atestiguar Una relacin entre tres partes. Un asunto principal. Criterios. Evidencias.

2.8 Planeacin y Desempeo del Trabajo La planeacin es elaborar la estrategia de auditora acorde con el tipo de trabajo a desarrollar, con el objetivo de identificar riesgos. La Norma Internacional de Auditora No. 300 Planeacin, establece las normas y proporciona lineamientos sobre la planeacin de una auditora de estados financieros, indica que la
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planeacin desarrolla una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. Para que el trabajo se desempee de manera efectiva, el contador pblico deber planearlo de manera que desarrolle una estrategia general, para dedicar la atencin apropiada a reas importantes del trabajo, poder identificar los problemas importantes, organizar y administrar el trabajo. La planeacin ayudar al contador pblico a asignarles de forma adecuada el trabajo a los miembros de su equipo, para facilitar la direccin, supervisin y revisin del trabajo de los mismos. La naturaleza y extensin de las actividades de planeacin variar de acuerdo a las circunstancias del trabajo. Algunos de los principales asuntos que se consideran en la planeacin de acuerdo a lo que establece la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar No. 3000 en el prrafo No. 12, son: Los trminos del trabajo. Las caractersticas del asunto principal y los criterios identificados. El proceso del trabajo y las posibles fuentes de evidencia. El entendimiento del contador pblico de la entidad y su entorno, incluyendo el riesgo de que la informacin del asunto principal pueda estar representada de una manera errnea de importancia relativa. Identificacin de presuntos usuarios y sus necesidades, y consideracin de la importancia relativa y los componentes del riesgo del trabajo para atestiguar. Requisitos de personal y pericia, incluyendo la naturaleza y extensin de la implicacin de expertos. La planeacin es un proceso continuo, de acuerdo al prrafo No. 14 de la norma El contador pblico deber planear y desempear un trabajo con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que se represente errneamente, en una forma de importancia relativa, la informacin sobre el asunto principal.
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El contador pblico deber obtener conocimiento sobre todas las circunstancias del trabajo, para poder identificar y evaluar los riesgos de importancia relativa que se puedan presentar. El prrafo No. 16 de la norma indica un marco de referencia para el entendimiento del contador pblico y as poder ejercer un juicio profesional a lo largo del trabajo: Considerar las caractersticas del asunto principal; Evaluar lo adecuado de los criterios; Identificar dnde puede ser necesaria una consideracin especial, por ejemplo, factores que indiquen fraude, y la necesidad de habilidades especializadas o del trabajo de un experto; Establecer y evaluar la continua adecuacin de niveles cuantitativos de importancia relativa (donde sea apropiado), y considerar factores cualitativos de importancia relativa;

Desarrollar expectativas del uso cuando desempea procedimientos analticos; Disear y desempear procedimientos adicionales de compilacin de evidencia para reducir el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel apropiado; y Evaluar evidencia, incluyendo lo razonable de las representaciones orales y por escrito de la parte responsable.

El contador pblico usa un juicio profesional para determinar el grado de entendimiento del asunto principal del trabajo, debe considerar si es suficiente el entendimiento para evaluar los riesgos. El entendimiento del contador pblico es menos profundo que el de la parte responsable. El contador pblico deber evaluar lo apropiado de un asunto principal, el cual tiene las siguientes caractersticas:

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Identificable y susceptible a una evaluacin o medicin consistente contra los criterios identificados; y Aqul cuya informacin puede sujetarse a procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada para soportar una conclusin de seguridad razonable o de seguridad limitada, segn sea apropiado.(1, prrafo No. 33).

Un Contador pblico acepta un trabajo para atestiguar slo cuando el conocimiento preliminar por el Contador pblico de las circunstancias del trabajo indica que: a. Se satisfarn requisitos ticos relevantes, como independencia y competencia profesional, y b. El trabajo presenta todas las siguientes caractersticas:

(i) (ii) (iii) (iv)

El asunto principal es apropiado; Los criterios que se van a usar son adecuados y estn disponibles a los presuntos usuarios; El contador pblico tiene acceso a evidencia suficiente apropiada para soportar la conclusin del contador pblico; La conclusin del contador pblico, en la forma apropiada ya sea a un trabajo para atestiguar con seguridad razonable o a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada, se ha de contener en un informe por escrito; y

(v)

El contador pblico queda satisfecho de que hay un propsito racional para el trabajo. Si hay una limitacin importante en el alcance del trabajo del contador pblico, puede ser poco probable que el trabajo tenga un propsito razonable. Tambin, un contador pblico quiz crea que la parte que contrata se propone asociar el nombre del contador pblico con el asunto principal de alguna manera inapropiada...(1, prrafo No. 17).

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El contador pblico deber evaluar lo adecuado de los criterios, para evaluar o medir el asunto principal, los cuales presentan las siguientes caractersticas: a. Relevancia. Los criterios relevantes contribuyen a conclusiones que ayudan a la toma de decisiones por los presuntos usuarios. b. Integridad. Los criterios son suficientemente completos cuando no se omiten los factores relevantes que podran afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del trabajo. Los criterios completos incluyen, cuando sea relevante, puntos de referencia para presentacin y revelacin.

c. Confiabilidad. Los criterios confiables permiten la evaluacin o medicin razonablemente consistente del asunto principal incluyendo, cuando sea relevante, la presentacin y revelacin, cuando se usan en circunstancias similares por contadores pblicos con calificaciones similares.

d. Neutralidad. Los criterios neutrales contribuyen a conclusiones que estn libres de parcialidad.

e. Comprensibilidad. Los criterios comprensibles contribuyen a conclusiones que son claras, integrales y no estn sujetas a interpretaciones con diferencias importantes.(1, prrafo No. 36). Si el contador pblico concluye que el asunto principal o los criterios que se van a usar no son los apropiados, puede expresar una conclusin con salvedad, adversa o abstencin de conclusin; en algunos casos puede considerar retirarse del trabajo.

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El contador pblico evala lo adecuado de los criterios para un trabajo particular al considerar si reflejan las caractersticas mencionadas. La importancia relativa de cada caracterstica para un asunto principal es cuestin de juicio. Los criterios pueden ser establecidos o desarrollados de manera especfica. Los criterios establecidos son los que estn incorporados en leyes o reglamentos, o que se emiten por organismos de expertos autorizados o reconocidos que siguen un debido proceso transparente. Los criterios que se desarrollan de manera especfica son los diseados para el propsito del trabajo. Que los criterios sean establecidos o se desarrollen de manera especfica afecta al trabajo que lleva a cabo el Contador pblico para evaluar si son adecuados para un trabajo particular.(1, prrafo No. 37). Al momento de planear y desempear un trabajo, el contador pblico deber considerar la importancia relativa y el riesgo de los trabajos para atestiguar. Se considera la importancia relativa cuando el contador pblico determina la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de recopilacin de las evidencias, y al evaluar si la informacin del asunto principal no contiene alguna representacin errnea; el contador pblico tendr que entender y evaluar los factores que podran influir en las decisiones de los presuntos usuarios. En un trabajo para atestiguar con certeza razonable el contador pblico reduce el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo, el nivel de riesgo del trabajo para atestiguar es mayor en un trabajo con certeza limitada que en un trabajo con certeza razonable, debido a la diferente naturaleza, oportunidad o extensin de los procedimiento de recopilacin de las evidencias. el riesgo del trabajo para atestiguar puede representarse por los siguientes componentes, aunque no todos stos estarn necesariamente presentes o sern importantes para todos los trabajos para atestiguar:
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a. El riesgo de que la informacin del asunto principal est representada de una manera errnea de importancia relativa, el que a su vez, consiste de: i) Riesgo inherente. La susceptibilidad de la informacin del asunto principal a una representacin errnea de importancia relativa, suponiendo que no haya controles relacionados; y ii) Riesgo de control. El riesgo de que una representacin errnea de importancia relativa que pudiera ocurrir no se prevenga, detecte y corrija con oportunidad por los controles internos relacionados. Cuando el riesgo de control es relevante al asunto principal, existir siempre algo de riesgo de control debido a las limitaciones inherentes del diseo y operacin de los controles internos; y b. Riesgo de deteccin. El riesgo de que el Contador pblico no detecte una representacin errnea existente. El grado en que el Contador pblico considera cada uno de estos componentes se afecta por las circunstancias del trabajo, en particular, por la naturaleza del asunto principal y de si se desempea un trabajo para atestiguar con seguridad razonable o con seguridad limitada.(1, prrafo No. 49). 2.9 Uso del Trabajo de un Experto El contador pblico debe implicarse y entender el trabajo que se realizar, para poder decidir si es necesario usar el trabajo de personas de otras disciplinas profesionales, esto lo realizar cuando los trabajos para atestiguar incluyan aspectos que requieran conocimientos y habilidades especializados en la recopilacin de la evidencia. El contador pblico para poder emitir su conclusin, deber considerar el grado de razonabilidad de usar el trabajo de un experto.
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Al usar el trabajo de un experto, el contador pblico y el experto debern poseer habilidades y conocimientos adecuados respecto al asunto, de una manera combinada. Esta norma no indica lineamientos cuando el experto realiza trabajos donde haya una responsabilidad e informacin conjunta por un contador pblico y uno, o ms expertos. Todos los individuos implicados en un trabajo para atestiguar, incluyendo los expertos, deben contar con el debido cuidado profesional, ya que se les asignar diferentes responsabilidades y el grado de destreza requerido para desempear dichos trabajos variar con la naturaleza de sus responsabilidades; sin embargo, los expertos no requieren la misma destreza que los contadores pblicos al desempear un trabajo para atestiguar, por lo que el contador pblico deber determinar que los expertos cuenten con un entendimiento suficiente de las NITAs para que puedan relacionar la tarea que se les asigne con el objetivo del trabajo. El contador pblico debe adoptar procedimientos de control de calidad para que se ocupe de la responsabilidad de cada persona que desempea el trabajo para atestiguar, incluyendo a los expertos, y para asegurar el cumplimiento de la NITAs aplicadas a las responsabilidades del trabajo. El contador pblico deber tener suficiente habilidad y conocimiento para poder: Definir los objetivos del trabajo asignado. Considerar lo razonable de las presunciones, mtodos y datos fuente usados por el experto. Considerar la razonabilidad de los resultados del experto en relacin con las situaciones del trabajo y la conclusin del contador pblico.

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El contador pblico debe obtener suficiente evidencia sobre, que el trabajo de l experto sea el apropiado para los fines del trabajo para atestiguar, por lo que deber evaluar: La competencia profesional del experto. La razonabilidad de las presunciones, mtodos y datos fuente usados por el experto. La razonabilidad y la importancia de los resultados del trabajo del experto en relacin con las situaciones del trabajo y la conclusin del contador pblico. 2.10 Obtencin de Evidencia El contador pblico deber obtener evidencia suficiente apropiada en la cual basa la conclusin, deber usar un juicio profesional y ejercer el escepticismo profesional al evaluar la cantidad as como la calidad de la evidencia, considera la confiabilidad de la informacin que se va a usar como evidencia. La evidencia suficiente apropiada en un trabajo para atestiguar con certeza razonable, se obtiene como parte de un proceso repetitivo sistemtico del trabajo que implica: Obtener un entendimiento del asunto principal, incluye obtener un

entendimiento del control interno. Con bas en dicho entendimiento, evaluar los riesgos de que la informacin del asunto principal pueda estar representada errneamente en una forma de importancia relativa.

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Responder a los riesgos evaluados, incluyendo desarrollar respuestas globales, y determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales.

Desempear procedimientos adicionales claramente vinculados a los riesgos identificados, usando una combinacin de inspeccin, observacin, confirmacin, volver a calcular, volver a desempear, procedimientos analticos de investigacin.

Evaluar la suficiencia y propiedad de la informacin.

Tanto los trabajos con certeza razonable como con certeza limitada requieren de la aplicacin da habilidades y tcnicas para atestiguar y la compilacin de evidencia suficiente apropiada como parte de un proceso del trabajo repetitivo y sistemtico, que incluye obtener un entendimiento del asunto principal y otras circunstancias del trabajo. 2.11 Representaciones por la Parte Responsable El contador pblico deber obtener representaciones de la parte responsable, segn sea apropiado. La confirmacin por escrito de las representaciones orales reduce la posibilidad de malos entendidos entre el contador pblico y la parte responsable. En particular, el contador pblico pide a la parte responsable una representacin escrita que avale o mida el asunto principal contra los criterios identificados. El no tener representacin por escrito puede dar como resultado una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin sobre la bas de la limitacin en el alcance del trabajo. El contador pblico puede tambin incluir una restriccin sobre el uso del informe de atestiguar.

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Cuando se realice el trabajo para atestiguar, la parte responsable puede hacer representaciones al contador publico, ya sea sin que se le solicite o en respuesta a interrogatorios. Cuando estas representaciones se relacionan con asuntos que son de importancia relativa el contador pblico debe: Evaluar si son razonables y su consistencia con otra evidencia obtenida incluyendo otras representaciones; Considerar si se puede esperar que quienes hacen las representaciones estn bien informados; y Obtiene evidencia de corroboracin en el caso de un trabajo con certeza razonable. En el caso de un trabajo con certeza limitada tambin debe buscar evidencia de ratificaciones. 2.13 Consideracin de Hechos Posteriores El contador pblico deber considerar el efecto de la informacin del asunto principal y en el informe de atestiguar de hechos hasta la fecha del informe de atestiguar. El grado de consideracin de los hechos posteriores depende de que el potencial de dichos hechos afecte la informacin del asunto principal y afecte la propiedad de la conclusin del contador pblico. La consideracin de hechos posteriores en algunos trabajos para atestiguar puede no ser relevante debido a la naturaleza del asunto principal. 2.14 Documentacin El contador pblico deber documentar los asuntos que sean importantes para dar evidencia que soporte el informe para atestiguar y de que el trabajo se desempeo de acuerdo a NITAs. La documentacin incluye un riesgo del razonamiento del contador pblico sobre todos los asuntos importantes que requieren el ejercicio de juicio y las conclusiones respectivas. La existencia de cuestiones difciles de principio o juico,
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requieren que la documentacin incluya los hechos relevantes que se conocieron por el contador publico al momento de llegar la conclusin.

2.15 Informe de Atestiguar

2.15.1 Preparacin del Informe de Atestiguar El Contador Pblico deber concluir si se ha obtenido o no evidencia suficiente apropiada para soportar la conclusin expresada en el informe de atestiguar.

En la conclusin, el Contador Pblico considera toda la evidencia relevante obtenida. El informe de atestiguar deber ser por escrito y deber contener una clara expresin de la conclusin del Contador Pblico sobre la informacin del asunto principal. escrito. La expresin oral y otras formas de expresin de las conclusiones pueden entenderse errneamente sin el soporte de un informe por

Segn la NITA 3000 no se requiere de un formato estandarizado para informar sobre todos los trabajos para atestiguar. El Contador Pblico escoge un estilo de informe el cual puede ser:

Formato breve: incluyen slo los elementos bsicos Formato largo: describen en detalle los trminos del trabajo, los criterios que se usan, los resultados que se relacionan con aspectos particulares del
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trabajo y en algunos casos, recomendaciones, as como los elementos bsicos. Los resultados y recomendaciones se separan claramente de las conclusiones del Contador Pblico sobre la informacin del asunto principal, y la redaccin usada para presentarlos deja claro que no tienen la intencin de afectar la conclusin. El Contador Pblico puede usar encabezados, nmeros de prrafo, ayudas tipogrficas, por ejemplo, textos en negritas, y otros mecanismos para acrecentar la claridad y legibilidad del informe de atestiguar.

2.15.2 Contenido del informe de atestiguar El informe de atestiguar deber incluir los siguientes elementos bsicos: Un ttulo que indique claramente que el informe es un informe de atestiguar independiente, ste ayuda a identificar la naturaleza del informe de atestiguar, y a distinguirlo de informes emitidos por otros, como quienes no tienen que cumplir con los mismos requisitos ticos que el Contador Pblico.

Un destinatario, identifica a la parte o partes a quienes se dirige el informe de atestiguar. Siempre que sea factible, el informe de atestiguar se dirige a todos los presuntos usuarios.

Identificacin y descripcin de la informacin del asunto principal y cuando sea apropiado, el asunto principal. El Contador Pblico considera si es relevante a las circunstancias el revelar: La fuente de los criterios Mtodos de medicin utilizados
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Interpretaciones importantes hechas al aplicar los criterios en las circunstancias del trabajo y Si han habido cambios en los mtodos de medicin usados.

Donde sea apropiado, una descripcin de cualquier limitacin inherente importante asociada con la evaluacin o medicin del asunto principal contra los criterios: Mientras que en algunos casos se puede esperar que las limitaciones inherentes sean bien entendidas por los lectores, en otros casos puede ser apropiado hacer referencia explcita en el informe de atestiguar. Una declaracin para identificar la parte responsable y para describir las responsabilidades de la parte responsable y del Contador Pblico,(1,19) se realiza de acuerdo con NITAs. Un resumen del trabajo realizado: ayudar a los presuntos usuarios a entender la naturaleza de la certeza transmitida por el informe de atestiguar.

Cuando

no

haya

NITA

especfica

que

proporcione

lineamientos

sobre

procedimientos de compilacin de evidencia para un particular asunto principal, el resumen podra incluir una descripcin ms detallada del trabajo realizado.

En un trabajo para atestiguar con certeza limitada es esencial una apreciacin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos realizados para compilacin de evidencia para entender la certeza transmitida por una conclusin expresada en forma negativa, el resumen del trabajo realizado: Ordinariamente, es ms detallado que para un trabajo para atestiguar con certeza razonable e identifica las limitaciones de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia. Puede ser apropiado indicar los procedimientos que no se realizaron y que
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ordinariamente se realizaran en un trabajo para atestiguar con certeza razonable Declara que los procedimientos para compilar evidencia son ms limitados que para un trabajo para atestiguar con certeza razonable, y que, por lo tanto, se obtiene menos certeza que en un trabajo para atestiguar con certeza razonable. 2.15.3 Conclusin del Contador Pblico Cuando la informacin del asumo principal est compuesta de un nmero de aspectos, pueden darse conclusiones separadas sobre cada aspecto, ya sea con certeza razonable o con certeza limitada. En un trabajo para atestiguar con certeza razonable, la conclusin deber expresarse en forma positiva: por ejemplo: '"En nuestra opinin, el control interno es efectivo, respecto de todo lo importante, con base en criterios XYZ

En un trabajo para atestiguar con certeza limitada, la conclusin deber expresarse en forma negativa: por ejemplo: "Con base en nuestro trabajo descrito en este informe, no ha llegado a nuestra atencin nada que nos haga pensar que el control interno no sea efectivo, respecto de todo lo importante, con base en criterios XYZ.

Cuando el Contador Pblico exprese una conclusin que no sea libre, el informe de atestiguar deber contener una clara descripcin de todas las razones. Fecha del informe de atestiguar: informa a los presuntos usuarios que el Contador Pblico ha considerado el efecto de los hechos que ocurrieron hasta dicha fecha.

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El nombre de la firma o del Contador Pblico, y un lugar especfico, que ordinariamente es la ciudad donde el Contador Pblico mantiene la oficina que tiene la responsabilidad del trabajo.

El Contador Pblico puede ampliar el informe de atestiguar para que incluya otra informacin y explicaciones que no pretenden afectar la conclusin del Contador Pblico. La informacin adicional es claramente por separado. 2.15.4 Tipos de Conclusiones Conclusiones con salvedad. Conclusiones adversas. Abstenciones de conclusin.

2.15.5 Otras Responsabilidades de Informacin El Contador Publico deber considerar otras responsabilidades de informacin, incluyendo lo apropiado de comunicar a los encargados del mando (gobierno corporativo) los asuntos relevantes de inters del mando (gobierno corporativo) que surjan del trabajo para atestiguar.

En esta NITA, mando describe el papel de las personas a las que se confa la supervisin, control y direccin de una parte responsable en donde las personas responsables del mando son los encargados de encaminar a que la entidad cumpla con objetivos e informar a las partes interesadas. En esta NITA, asuntos relevantes de inters del mando son los que surgen del trabajo para atestiguar y, en conclusin del contador pblico, son importantes como relevantes para los encargados del mando.
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Glosario de Trminos:

Trabajo Para Atestiguar: Significa un trabajo en el que un Contador Pblico expresa una conclusin elaborada para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no sean la parte responsable sobre el resultado de la evaluacin o medicin de un asunto principal contra los criterios. Aseveracin Sobre la Efectividad del Control Interno: Resulta de aplicar al control interno un marco de referencia para evaluar la efectividad del control interno.

Seguridad Razonable: es la reduccin del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo como base para una forma positiva de expresin de la conclusin del Contador Pblico. Es un concepto relativo a acumular evidencia necesaria para que el Contador Pblico concluya en relacin con la informacin del asunto principal tomada como un todo es menos que seguridad absoluta.

Seguridad Limitada: Es una reduccin en el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo, excepto donde ese riesgo sea mayor que para un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, como base para una forma negativa de expresin de la conclusin del Contador Pblico.

Contador Pblico: Segn se usa en este marco de referencia, es ms amplio que el trmino auditor segn se usa en las NIAs e NTEs, que se relaciona slo con
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Contadores Pblicos que desempean trabajos de auditora o de revisin respecto de informacin financiera histrica.

Parte Responsable: En un trabajo de informe directo, es responsable del asunto principal.

Presuntos Usuarios: Es la persona, personas o clase de personas para quienes preparara el Contador Pblico el informe de atestiguar. La parte responsable puede ser uno de los presuntos usuarios, pero no el nico.

Criterios: Son los puntos de referencia que se usan para evaluar o medir el asunto principal incluyendo, donde sea relevante, puntos de referencia para presentacin y revelacin.

Relevancia: Los criterios relevantes contribuyen a conclusiones que ayudan a la toma de decisiones por los presuntos usuarios.

Integridad: Se refiere cuando son suficientemente completos cuando no se omiten los factores relevantes que podran afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del trabajo. Los criterios completos incluyen, cuando sea relevante, puntos de referencia para presentacin y revelacin.

Confiabilidad: Los criterios confiables permiten la evaluacin o medicin razonablemente consistente del asunto principal incluyendo, cuando sea

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relevante, la presentacin y revelacin, cuando se usan en circunstancias similares por Contadores Pblicos con calificaciones similares.

Neutralidad: Los criterios neutrales contribuyen a conclusiones que estn libres de parcialidad.

Comprensibilidad: Los criterios comprensibles contribuyen a conclusiones que son claras, integrales y no estn sujetas a interpretaciones con diferencias importantes.

Escepticismo Profesional: Significa que el Contador Pblico hace una evaluacin crtica, con una actitud mental de cuestionamiento, de la validez de la evidencia obtenida y est alerta a evidencia que contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los documentos o representaciones de la parte responsable.

Suficiencia de la Evidencia: es la medida de la cantidad de evidencia.

Propiedad de la Evidencia: Es la medida de la calidad de la evidencia; es decir, su relevancia y su confiabilidad.

Importancia Relativa: es relevante cuando el Contador Pblico determina la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia, y cuando evala si la informacin del asunto principal est libre de representacin errnea.

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Riesgo del Trabajo Para Atestiguar: Es el riesgo de que el Contador Pblico exprese una conclusin inapropiada cuando la informacin del asunto principal est representada de una manera errnea de importancia relativa.

Riesgo Inherente: La susceptibilidad de la informacin del asunto principal a una representacin errnea de importancia relativa, suponiendo que no haya controles relacionados.

Riesgo de Control: La susceptibilidad de la informacin del asunto principal a una representacin errnea de importancia relativa, suponiendo que no haya controles relacionados.

Riesgo de Deteccin: El riesgo de que el Contador Pblico no detecte una representacin errnea existente

Informe de Atestiguar: Es un informe escrito que contiene una conclusin que transmite la seguridad obtenida sobre la informacin del asunto principal.

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CAPTULO III PROBLEMTICA 3.1 Riesgo de Trabajos Para Atestiguar El riesgo del trabajo para atestiguar es el riesgo de que el Contador Pblico exprese una conclusin inapropiada cuando la informacin del asunto principal est representada de una manera errnea de importancia relativa. En un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, el Contador Pblico reduce el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo, para obtener seguridad razonable como base para una forma positiva de expresar su conclusin. El nivel del riesgo del trabajo para atestiguar es ms alto en un trabajo para atestiguar con seguridad limitada que en un trabajo para atestiguar con seguridad razonable debido a la diferente naturaleza, oportunidad o extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia. Sin embargo, en un trabajo para atestiguar con seguridad limitada, la combinacin de la naturaleza, oportunidad Y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia es al menos suficiente para que el Contador Pblico obtenga un nivel significativo de seguridad como base para una forma negativa de expresin. Para ser significativo, debe ser probable que el nivel de seguridad obtenido por el Contador Pblico acreciente la confianza de los presuntos usuarios sobre la informacin del asunto principal a un grado que sea claramente ms que indiferente. En general, el riesgo del trabajo para atestiguar puede representarse por los siguientes componentes, aunque no todos stos estarn necesariamente presentes o sern importantes para todos los trabajos para atestiguar:

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El riesgo de que la informacin del asunto principal est representada de una manera errnea de importancia relativa, el que a su vez, consiste de: o Riesgo inherente. La susceptibilidad de la informacin del asunto principal a una representacin errnea de importancia relativa, suponiendo que no haya controles relacionados; y
o Riesgo de control. El riesgo de que una representacin errnea de

importancia relativa que pudiera ocurrir no se prevenga, detecte y corrija con oportunidad por los controles internos relacionados. Cuando el riesgo de control es relevante al asunto principal, existir siempre algo de riesgo de control debido a las limitaciones inherentes del diseo y operacin de los controles internos; y

Riesgo de deteccin. El riesgo de que el Contador Pblico no detecte una representacin errnea existente. El grado en que el Contador Pblico considera cada uno de estos componentes se afecta por las circunstancias del trabajo, en particular, por la naturaleza del asunto principal y de si se desempea un trabajo para atestiguar con seguridad razonable o con seguridad limitada.

3.2 Auditora Financiera La Auditora Financiera es la ms conocida de todas, pues es la requerida por las empresas y es la que ha presentado el mximo desarrollo. Auditora Financiera es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con los estados financieros de una unidad econmica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posicin financiera cubiertos por el examen la condicin indispensable que esta opinin sea expresada por un Contador Pblico debidamente autorizado para tal fin.

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La opinin de Contador Pblico en la Auditora Financiera est fundamentada en lo siguiente:

Que el balance presenta razonablemente la situacin financiera de la empresa en la fecha del examen y el resultado de las operaciones en un perodo determinado,

Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad de general aceptacin y normas legales vigentes.

Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un perodo a otro.

3.2.1 Usuarios de la informacin financiera Los estados financieros no estn destinados solamente a los administradores de la empresa; tambin hay terceros interesados en conocer la posicin financiera y el desarrollo de la empresa. Los terceros interesados son principalmente:

Los accionistas de la empresa; les interesa el manejo del patrimonio de la sociedad y los rendimientos obtenidos como un medio para juzgar la eficacia de la administracin.

Posibles inversionistas; para tomar decisiones adecuadas como posibles socios.

Acreedores y proveedores; porque pueden contar con mejores elementos de informacin en la vigilancia de sus crditos y para la ampliacin de cupos.

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Bancos; para operaciones a corto y largo plazo para determinar la solvencia de sus presuntos deudores.

El Estado; para cumplir con los requisitos Fiscales y disposiciones legales en el manejo de la empresa.

El personal mismo de la empresa por medio de los sindicatos, en lo relacionado con pliegos de peticiones y cumplimiento de convenciones colectivas de trabajo.

3.2.2 Objetivos de la Auditora Financiera El objetivo principal es opinar si los estados financieros de una empresa presentan, o no razonablemente la situacin financiera, el resultado de sus operaciones, y los cambios de su posicin financiera. El Comit Tcnico de la Contadura Pblica en su pronunciamiento No. 7 plantea la siguiente definicin y objetivos de la auditora financiera: La auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los estados financieros por parte de un contador pblico distinto del que prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee. El informe o dictamen que presenta el contador pblico independiente otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados financieros y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los prepar. Para cumplir lo anterior, el trabajo de auditora implica, como finalidad inmediata proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de conviccin que le permiten sustentar de una manera objetiva su dictamen. Esto conduce a que en cada caso determine, segn las circunstancias, las pruebas que necesita para cumplir profesionalmente su trabajo.

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La Auditora Financiera se efecta en forma externa, por su amplia utilidad de validar la informacin financiera frente a terceros, pero esto no implica que no pueda efectuarse en forma interna, aunque esto no es usual por lo restringido de su uso.

3.3 Norma Internacional De Auditora De Trabajos Para Atestiguar 3400 El Examen De Informacin Financiera Prospectiva

Propsito La norma numero 3400 establece lineamientos a los profesionales en Contadura Pblica y Auditoria para la realizacin de trabajos en los que deban examinar e informar acerca de informacin financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para evaluar cuales son las mejores estimaciones.

Informacin financiera prospectiva Es informacin financiera basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones llevadas a cabo por una entidad, puede ser en forma de presupuesto, una proyeccin o una combinacin entre los dos, por ejemplo, un presupuesto de un ao ms una proyeccin de cinco aos.

Presupuesto Es informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos respecto a sucesos futuros que la administracin espera que tengan lugar siempre y cuando se coordine tambin la administracin en cuanto a sus acciones que espera emprender.

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Proyeccin Es informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no son necesarias que se den; o puede ser una mezcla de estimaciones y supuestos hipotticos. Dicha informacin muestra las posibles consecuencias si los eventos y acciones fueran a ocurrir. Usuarios de la informacin financiera prospectiva La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o ms elementos de estados financieros y puede ser preparada como una herramienta interna de la administracin o para su distribucin a terceras partes.

Responsabilidad prospectiva

en

la

preparacin

de

informacin

financiera

Es la administracin la responsable de la preparacin y presentacin de esta, incluyendo la identificacin y revelacin de los supuestos sobre los que se basa.

Aceptacin prospectiva

del

trabajo

de

auditoria

de

informacin

financiera

El auditor deber considerar los siguientes puntos importantes: El uso que se intenta dar a la informacin. Si la informacin ser para distribucin general o limitada. La naturaleza de los supuestos. Los elementos que van a incluirse en la informacin. El periodo cubierto por la informacin.

El auditor no debera aceptar o debera retirarse de un trabajo cuando los supuestos son irreales o cuando el auditor cree que la informacin financiera prospectiva ser inapropiada para el fin con que esta ser utilizada.
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El auditor y el cliente deberan convenir los trminos del trabajo, a travs de una carta compromiso que el auditor debe de enviar para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo, la cual se referira a las responsabilidades de la administracin por los supuestos y la obligacin de esta de proporcionar al auditor toda la informacin relevante y datos fuente usados para desarrollar los supuestos

Conocimiento del negocio Es necesario que el auditor deba tener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparacin de la informacin financiera prospectiva han sido identificados, l tambin necesitara familiarizarse con el proceso de la entidad para preparar dicha informacin. Si el informe de auditoria o de revisin sobre informacin financiera histrica del periodo anterior fue sin salvedades o si la entidad est en una fase de arranque, el auditor debera considerar los hechos del ambiente y el efecto sobre el examen de la informacin financiera prospectiva.

Periodo cubierto Es un aspecto que el auditor debe considerar, ya que los supuestos se hacen ms especulativos en la medida en que aumenta el periodo cubierto, al aumentar dicho periodo, la capacidad de la administracin para hacer supuestos y estimaciones acorde a la realidad disminuye. Algunos de los factores relevantes que el auditor debe considerar acerca del periodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva son: Ciclo de operacin de la informacin. El grado de confiabilidad de los supuestos. Las necesidades de los usuarios.

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Procedimientos del examen Al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen se deben de considerar los aspectos siguientes: La probabilidad de representacin errnea de importancia relativa. Conocimiento obtenido durante trabajos previos. Competencia de la administracin respecto de la preparacin de informacin financiera prospectiva. El grado al cual la informacin es afectada por el juicio de la administracin y La adecuacin y confiabilidad de los datos en los que se basa la informacin prospectiva.

El auditor debera evaluar la fuente y la confiabilidad de la evidencia que sustenta los supuestos de estimacin de la administracin, con el propsito de tener evidencia suficiente y apropiada de fuentes internas y externas.

Aunque la evidencia que soporta los supuestos hipotticos no necesita ser obtenida, el auditor necesitara estar satisfecho de que son consistentes con el propsito de la informacin financiera prospectiva y que no hay razn para creer que sean realistas. El auditor debera considerar si, cuando se usan supuestos hipotticos, han sido consideradas todas las implicaciones importantes de dichos supuestos; enfocarse sobre el grado al cual aquellas reas que son particularmente sensibles a variacin tendrn un efecto de importancia relativa sobre los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva. Esto influir en el grado al cual el auditor

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buscar evidencia apropiada. As como a la evaluacin del auditor de la propiedad y adecuacin de la revelacin.

Es primordial que el auditor considere la relacin de otros componentes en los estados financieros cuando se le contrate para examinar uno o ms elementos de la informacin financiera prospectiva, como un estado financiero particular.

El auditor deber obtener evidencias escritas de la administracin respecto del uso que se piensa dar a la informacin financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes de la administracin, y la aceptacin de la administracin de su responsabilidad por la informacin financiera prospectiva.

Presentacin y Revelacin Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva, adems de los requerimientos especficos de estatutos, reglamentos o estndares profesionales relevantes, el auditor necesitar considerar si: La presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y correcta; Las polticas contables estn claramente reveladas en las notas; Los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la informacin financiera prospectiva. Cuando los supuestos son hechos en reas que son de importancia relativa y estn sujetos a un alto grado de falta de certeza, esta falta de certeza y la resultante sensibilidad de los resultados necesitan ser revelados adecuadamente; La fecha en que la informacin fue preparada se revela. La administracin necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha; La base para establecer puntos en un rango est claramente indicada y el rango no se selecciona en una forma parcial o equvoca cuando los
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resultados mostrados en la informacin se expresan en trminos de un rango; y Se revela cualquier cambio en poltica contable desde los estados financieros histricos ms recientes, junto con la razn para el cambio y su efecto en dicha informacin. 3.4 Informe sobre el examen de la informacin financiera Prospectiva El informe deber contener lo siguiente: Ttulo; Destinatario; Identificacin de la informacin financiera prospectiva; Una referencia a la Normas Internacionales de Auditoria o normas o prcticas nacionales relevantes aplicables al examen de informacin financiera prospectiva; Una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa; Cuando sea aplicable, referencia al propsito y / o distribucin restringida de la informacin financiera prospectiva; Una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos

proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva; Una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est

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presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros relevante; Advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados indicados por la informacin financiera prospectiva; Fecha del informe Direccin del auditor; y Firma.

En el informe de deber declararse si: Basado en el examen de la evidencia que sustenta los supuestos, ha surgido algo a la atencin del auditor que haga creer al auditor que los supuestos no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva. Expresar una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo al marco conceptual para informes financieros relevante.

En el informe de auditoria deber declararse que: Probablemente los resultados reales sean diferentes de la informacin financiera prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin podra ser de importancia. Cuando la informacin financiera prospectiva se expresa como un rango, no puede haber certeza de que los resultados reales caern dentro del rango, y En caso de una proyeccin, la informacin financiera prospectiva ha sido preparada para declarar un propsito, usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotticos sobre

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sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que ocurran.

Cuando el auditor cree que uno o ms supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos de estimaciones apropiadas o que uno o ms de los supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva dados los supuestos hipotticos, el auditor podra expresar una opinin adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo. Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la aplicacin de uno o ms procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el auditor debera retirarse del trabajo o abstenerse de la opinin y describir la limitacin al alcance en el informe sobre la informacin financiera prospectiva.

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CAPTULO IV APORTE A LA INVESTIGACION Contenido del informe de Trabajo para atestiguar 4.1 Contenido del informe de atestiguar El informe de atestiguar deber incluir los siguientes elementos bsicos: Un ttulo que indique claramente que el informe es un informe de atestiguar independiente, ste ayuda a identificar la naturaleza del informe de atestiguar, y a distinguirlo de informes emitidos por otros, como quienes no tienen que cumplir con los mismos requisitos ticos que el Contador Pblico.

Un destinatario, identifica a la parte o partes a quienes se dirige el informe de atestiguar. Siempre que sea factible, el informe de atestiguar se dirige a todos los presuntos usuarios.

Identificacin y descripcin de la informacin del asunto principal y cuando sea apropiado, el asunto principal: esto incluye por ejemplo:

El punto en el tiempo o periodo de tiempo con el que se relaciona la evaluacin o medicin del asunto principal Cuando sea aplicable, el nombre de la entidad o componente de la entidad con el que se relaciona el asunto principal

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Una explicacin de las caractersticas del asunto principal o de la informacin del asunto principal y cmo dichas caractersticas pueden influir en la precisin de la evaluacin o medicin del asunto principal contra los criterios identificados o la persuasin de la evidencia disponible. Por ejemplo: El grado en que la informacin del asunto principal es cualitativa vrs. cuantitativa, objetiva vrs. subjetiva o histrica vrs. Prospectiva

Cambios en el asunto principal u otras circunstancias del trabajo que afecten lo comparable de la informacin del asunto principal de un periodo al siguiente.

Cuando la conclusin del Contador Pblico se redacta en trminos de una aseveracin de la parte responsable, se incluye como apndice, se reproduce en el informe de atestiguar o se hace referencia en el mismo a una fuente que est disponible a los presuntos usuarios.

Identificacin de los criterios: el informe de atestiguar identifica los criterios contra los que el asunto principal se evalu, de modo que los presuntos usuarios puedan entender la base de la conclusin.

El Contador Pblico considera si es relevante a las circunstancias el revelar:

La fuente de los criterios Mtodos de medicin utilizados Interpretaciones importantes hechas al aplicar los criterios en las circunstancias del trabajo y Si han habido cambios en los mtodos de medicin usados.

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Donde sea apropiado, una descripcin de cualquier limitacin inherente importante asociada con la evaluacin o medicin del asunto principal contra los criterios: Mientras que en algunos casos se puede esperar que las limitaciones inherentes sean bien entendidas por los lectores, en otros casos puede ser apropiado hacer referencia explcita en el informe de atestiguar.

Cuando los criterios usados para evaluar o medir el asunto principal estn disponibles slo a presuntos usuarios especficos, o sean relevantes slo para un propsito especfico, una declaracin restringiendo el uso del informe de atestiguar a dichos presuntos usuarios o ha dicho propsito. Esto da un aviso precautorio a los lectores de que el informe de atestiguar est restringido a usuarios especficos o para propsitos especficos.

Una declaracin para identificar la parte responsable y para describir las responsabilidades de la parte responsable y del Contador Pblico, (1,19) se realiza de acuerdo con NITAs. Un resumen del trabajo realizado: ayudar a los presuntos usuarios a entender la naturaleza de la certeza transmitida por el informe de atestiguar.

Cuando

no

haya

NITA

especfica

que

proporcione

lineamientos

sobre

procedimientos de compilacin de evidencia para un particular asunto principal, el resumen podra incluir una descripcin ms detallada del trabajo realizado.

En un trabajo para atestiguar con certeza limitada es esencial una apreciacin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos realizados para compilacin de evidencia para entender la certeza transmitida por una conclusin expresada en forma negativa, el resumen del trabajo realizado:
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Ordinariamente, es ms detallado que para un trabajo para atestiguar con certeza razonable e identifica las limitaciones de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia. Puede ser apropiado indicar los procedimientos que no se realizaron y que ordinariamente se realizaran en un trabajo para atestiguar con certeza razonable

Declara que los procedimientos para compilar evidencia son ms limitados que para un trabajo para atestiguar con certeza razonable, y que, por lo tanto, se obtiene menos certeza que en un trabajo para atestiguar con certeza razonable.

4.2 Conclusin del Contador Pblico Cuando la informacin del asumo principal est compuesta de un nmero de aspectos, pueden darse conclusiones separadas sobre cada aspecto, ya sea con certeza razonable o con certeza limitada.

En un trabajo para atestiguar con certeza razonable, la conclusin deber expresarse en forma positiva: por ejemplo: '"En nuestra opinin, el control interno es efectivo, respecto de todo lo importante, con base en criterios XYZ

En un trabajo para atestiguar con certeza limitada, la conclusin deber expresarse en forma negativa: por ejemplo: "Con base en nuestro trabajo descrito en este informe, no ha llegado a nuestra atencin nada que nos haga pensar que el control interno no sea efectivo, respecto de todo lo importante, con base en criterios XYZ.

Cuando el Contador Pblico exprese una conclusin que no sea libre, el informe de atestiguar deber contener una clara descripcin de todas las razones. Fecha
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del informe de atestiguar: informa a los presuntos usuarios que el Contador Pblico ha considerado el efecto de los hechos que ocurrieron hasta dicha fecha.

El nombre de la firma o del Contador Pblico, y un lugar especfico, que ordinariamente es la ciudad donde el Contador Pblico mantiene la oficina que tiene la responsabilidad del trabajo.

El Contador Pblico puede ampliar el informe de atestiguar para que incluya otra informacin y explicaciones que no pretenden afectar la conclusin del Contador Pblico. La informacin adicional es claramente por separado.

4.3 Tipos de Conclusiones Entre los tipos de conclusin que encontramos podemos mencionar:

Conclusiones con salvedad. Conclusiones adversas. Abstenciones de conclusin.

No se deber expresar una conclusin libre cuando existan las siguientes circunstancias y, a juicio del Contador Pblico, el efecto del asunto sea o pueda ser de importancia relativa.

Hay una limitacin en el alcance del trabajo del Contador Pblico; es decir, las circunstancias impiden, o la parte responsable o la parte que contrata impone una restriccin que impide al Contador Pblico, obtener la evidencia que se requiere para reducir el riesgo del trabajo para atestiguar al nivel apropiado. El Contador
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Pblico deber expresar una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin.

En aquellos casos en que:

La conclusin del Contador Pblico se redacte en trminos de la aseveracin de la parte responsable, y que la aseveracin no est declarada de una manera razonable, respecto de todo lo importante

La conclusin del Contador Pblico est redactada directamente en trminos del asunto principal y de los criterios, y la informacin del asunto principal est representada errneamente en una manera de importancia relativa, el Contador Pblico deber expresar una conclusin con salvedad o adversa.

Cuando se descubra, despus de que se ha aceptado el trabajo, que los criterios son inadecuados o que el asunto principal no es apropiado para un trabajo para atestiguar. El Contador Pblico deber expresar:

Una conclusin con salvedad o, una conclusin adversa cuando sea probable que los criterios inadecuados o el asunto principal inapropiado sean equvocos para los presuntos usuarios

Una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin en oros casos.

El Contador Pblico deber expresar una conclusin con salvedad cuando el efecto de un asunto no sea de tanta importancia relativa o tan dominante como para requerir una conclusin adversa o una abstencin de conclusin.
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4.4 Otras Responsabilidades de Informacin El Contador Pblico deber considerar otras responsabilidades de informacin, incluyendo lo apropiado de comunicar a los encargados del mando (gobierno corporativo) los asuntos relevantes de inters del mando (gobierno corporativo) que surjan del trabajo para atestiguar.

4.5 Suficiencia y Propiedad de la Evidencia La cantidad de evidencia que se necesita se afecta por el riesgo de que la informacin del asunto principal est representada de una manera errnea de importancia relativa (a mayor riesgo, es probable que se requiera ms evidencia) y tambin por la calidad de dicha evidencia (a mejor calidad, puede requerirse menos). Consecuentemente, la suficiencia y propiedad de la evidencia estn interrelacionadas. Sin embarg, el meramente obtener ms evidencia no compensa su mala calidad. La confiabilidad de la evidencia est influida por su fuente y por su naturaleza, y depende de, las circunstancias individuales bajo las que se obtiene. Pueden hacerse generalizaciones sobre la confiabilidad de diversos tipos de evidencia; sin embargo, dichas generalizaciones estn sujetas a importantes excepciones. Aun cuando la evidencia se obtenga de fuentes externas a la entidad, pueden existir circunstancias que pudieran afectar la confiabilidad de la informacin obtenida. Por ejemplo, la evidencia obtenida de una fuente externa independiente puede no ser confiable si la fuente no es una fuente enterada. Aunque se reconoce que pueden existir excepciones, pueden ser tiles las siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia:

La evidencia es ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad.

La evidencia que se genera internamente es ms confiable cuando son efectivos los controles relacionados.
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La evidencia obtenida en forma directa por el Contador Pblico (por ejemplo, observacin de la aplicacin de un control) es ms confiable que la evidencia obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo, investigacin sobre la aplicacin de un control).

La evidencia es ms confiable cuando existe en forma documentada, ya sea en papel, electrnica u otro medio (por ejemplo, un registro de una junta escrito al momento es ms confiable que una representacin oral posterior de lo que se discuti).

La evidencia proporcionada por documentos originales es ms confiable que la evidencia proporcionada por fotocopias o facsmiles.

El Contador Pblico ordinariamente obtiene ms seguridad de evidencia consistente obtenida de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente que de partidas de consideradas individualmente. Adems, obtener evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza puede indicar que una partida individual de evidencia no es confiable. Por ejemplo, corroborar informacin obtenida de una fuente independiente de la entidad puede incrementar la seguridad que obtiene el Contador Pblico de una representacin de la parte responsable. A la inversa, cuando la evidencia obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el Contador Pblico determina qu procedimientos adiciona les de compilacin de evidencia son necesarios para resolver la inconsistencia. En trminos de obtener evidencia suficiente apropiada, generalmente es ms difcil obtener seguridad sobre informacin del asunto principal que cubra un periodo que sobre informacin del asunto principal en un momento del tiempo. Adems, las conclusiones que se dan en los procesos ordinariamente son limita das al periodo cubierto por el trabajo, el Contador Pblico no da una conclusin
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sobre si el proceso continuar funcionando de la manera especificada, en el futuro. El Contador Pblico considera la relacin entre el costo de obtener evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, la cuestin de dificultad o gasto implicado no es en s una base vlida para omitir un procedimiento de compilacin de evidencia para el que no hay alternativa. El Contador Pblico usa el juicio profesional y ejerce su escepticismo profesional al evaluar la cantidad y calidad de la evidencia y, por tanto, su suficiencia y propiedad, para soportar el informe de atestiguar.

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CAPITULO V CASO PRCTICO

5.1 Ejemplo de un Informe de Trabajo para Atestiguar. Enunciado: El da 12 de agosto del 2010, a nuestra firma de auditora Grupo No. 9 ASOCIADOS, S. A. nos es requerido por el fiscal Juan Carlos Prez, quien lleva el caso de la quiebra del Banco Pollo Ronco, S. A., que se realice un trabajo de revisin de los Estados Financieros de dicho banco por el perodo del 01 de enero del 2005 al 31 de diciembre del 2009, especficamente en el rea de Activos Crediticios. Dentro de la solicitud, se especfica que el trabajo a realizar se debe enfocar en analizar las garantas de los prstamos otorgados y los procedimientos efectuados en la otorgacin de los mismos. El informe ser utilizado como

prueba ante el juez que lleva el caso de la quiebra de este banco.

En el expediente que se lleva del caso, la administracin del banco aduce que las carteras crediticias fueron otorgadas cumpliendo con los procedimientos establecidos por el banco y recibiendo las garantas adecuadas para los prstamos otorgados.

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El Balance General al 31 de diciembre del 2009 muestra lo siguiente: POLLO RONCO, S. A.

Cdigo Cuenta BALANCE GENERAL ACTIVO 101 102 103 104 105 106 107 110 203 111 204 DISPONIBILIDADES INVERSIONES CARTERA DE CRDITOS CUENTAS POR COBRAR GASTOS ANTICIPADOS ACTIVOS EXTRAORDINARIOS INVERSIONES A LARGO PLAZO INMUEBLES Y MUEBLES DEPRECIACIONES ACUMULADAS CARGOS DIFERIDOS AMORTIZACIONES ACUMULADAS TOTAL ACTIVO 150,644,148 125,401,333 1,001,048,221 35,023,028 4,390,084 45,530,715 30,872,335 58,032,806 -2,998,000 5,371,992 -3,164,873 1,450,151,790 POLLO RONCO, S.A.

PASIVO 301 302 305 306 308 DEPSITOS CRDITOS OBTENIDOS CUENTAS POR PAGAR PROVISIONES CRDITOS DIFERIDOS TOTAL PASIVO 4 OTRAS CUENTAS ACREEDORAS SUMA DEL PASIVO Y OTRAS CUENTAS ACREEDORAS 798,561,113 374,690,301 33,403,901 372,565 248,426 1,207,276,305 23,246,401

1,230,522,706

CAPITAL CONTABLE 501 501104 502 CAPITAL PRIMARIO Reservas de capital CAPITAL COMPLEMENTARIO SUMA CAPITAL CONTABLE TOTAL IGUAL A LA SUMA DEL ACTIVO 95,833,333 5,472,935 118,322,815 219,629,083 1,450,151,790

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Informe del Contador Pblico Hemos examinado la cartera crediticia del Banco Pollo Ronco, S. A., especficamente en el rea mencionada anteriormente, para verificar las garantas y que se cumplieran los procedimientos en la otorgacin de los prstamos. Segn lo indicado por la administracin, se siguieron los procedimientos y se obtuvieron las garantas necesarias por cada prstamo otorgado. La aseveracin es responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre la aseveracin con base en nuestro examen. El examen fue realizado de acuerdo con las normas internacionales para trabajos para atestiguar emitidas por IFAC y, por lo tanto, se incluye la verificacin y la aplicacin de procedimientos que se consideren necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveracin de la administracin. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinin. Se analizaron aleatoriamente los crditos otorgados Despus de una serie de de verificaciones sobre el uso de prcticas irregulares de contabilidad, el Banco Pollo Ronco, lleg al borde de la bancarrota hacia mediados del mes de Junio de 2009. La cartera crediticia del Banco en sus garantas, no cumplieron con los requisitos conforme JM-95-2005. Cuando se hizo pblico que la mayora de las irregularidades estaban en las contabilizaciones de las garantas. Desde el ao 2008, practicaba "maquillar" los balances financieros, por lo tanto al querer recuperar las garantas no se hizo, debido a que las hipotecas no estn a nombre del Banco Pollo Ronco, S.A. empresas deudoras pertenecen al grupo de empresas del mismo banco. Las

En nuestra opinin, la aseveracin de la administracin del Banco Pollo Ronco mencionada en el primer prrafo no est presentada razonablemente, en todos los aspectos importantes, por el ao que termin el 31 de diciembre de 2009.
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5.2 Otros Ejemplos de Informe:

ALBEROA, TENAMIC Y ASOCIADOS, S. C.

Contadores Pblicos y Auditores VALUACIN DE RESERVAS DE PRIMAS POR COBRAR INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES

A la Asamblea de Accionistas Seguros Especializados, S. A. Hemos examinado la aseveracin de la administracin referente a que la valuacin de reservas de primas por cobrar de Seguros Especializados, S. A. por el ao terminado el 31 de diciembre de 2010, esta presentada de acuerdo al criterio establecido por el Manual de Instrucciones Contables para Empresas de Seguros. Es responsabilidad de la administracin de la Aseguradora valuar anualmente las reservas de primas por cobrar cumpliendo con las estipulaciones emitidas por la Superintendencia de Bancos. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin con relacin a las declaraciones de la administracin sobre la aseveracin con base en nuestro examen.

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Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora emitidas por la Federacin Internacional de Contadores IFAC; observando adems las disposiciones establecidas en el Manual de seguros. Dichas normas requieren el debido planeamiento y ejecucin de la auditora para obtener una razonable certidumbre de que Seguros Especializados, S. A., ha cumplido con las disposiciones antes indicadas. La auditora incluye el examen, basado en pruebas de la evidencia apropiada. Consideramos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En relacin con nuestra auditora, examinamos el cumplimiento del Manual de Instrucciones Contables para Empresas de Seguros, sobre la valuacin de las primas por cobrar que tengan ms de 45 das corridos de vencidas, contados a partir de la fecha en que conforme al contrato de seguros, debe ser pagada la anualidad o fraccin pendiente de cobro. En los casos de pagos fraccionados, tanto para la fraccin de prima en mora, como para las que le siguen, debe formarse la reserva respectiva. En nuestra opinin, al 31 de diciembre de 2010, la aseveracin de la administracin referente a que la valuacin de reservas de primas por cobrar con antigedad superior a 45 das, han sido adecuadamente valuadas, respecto de todo lo importante, por Seguros Especializados, S. A. cumpliendo as con las disposiciones contenidas en el Manual de Instrucciones Contables para Empresas de Seguros. ALBEROA, TENAMIC Y ASOCIADOS, S. C. Lic. Luis Alberoa Socio Director Guatemala, 15 de febrero de 2011.

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Otros Ejemplos de Informes con Opinin del C.P.A. Informe con Salvedad de Contador Pblico. Hemos examinado (identificar la aseveracin por ejemplo, la aseveracin de la administracin referente a que la cdula que se acompaa en el Anexo I, del retorno de inversin de la Compaa X, S.A. de C.V. por el ao terminado el 31 de Diciembre de 20XX, est presentada de acuerdo al criterio ABC, mencionado en Anexo II). La aseveracin es responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre la aseveracin con base en mi examen. El examen fue realizado de acuerdo con las normas internacionales para trabajos para atestiguar emitidas por IFAC y, por lo tanto, incluy la verificacin y la aplicacin de procedimientos que consider necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveracin de la administracin. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinin. [Prrafo(s) adicional(es) puede(n) ser aadido(s) para enfatizar ciertos asuntos relativos al compromiso de atestiguamiento o sobre la aseveracin] Nuestro examen revel lo siguiente [describir la(s) condicin(es) que,

individualmente o en su conjunto, resultaron en un error o desviacin importante del (los) criterio(s) establecido(s)]. En nuestra opinin, excepto por el error [o desviacin del (los) criterio(s) establecido(s)] descrito(s) en el prrafo anterior, la aseveracin de la administracin de la Compaa X, S.A. de C.V.

Mencionada en el primer prrafo est presentada razonablemente, en todos los aspectos importantes, por el ao que termin el 31 de diciembre de 20__, basado en (identificar el criterio establecido por ejemplo, el criterio ABC, mencionado en Anexo II). [Firma del contador pblico] [Fecha del informe]
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Informe de Abstencin de Opinin del Contador Pblico. Fuimos contratados para examinar (identificar la aseveracin por ejemplo, la aseveracin de la administracin referente a que la cdula que se acompaa en el Anexo I, del retorno de inversin de la Compaa X, S.A. de C.V. por el ao terminado el 31 de Diciembre de 20XX, est presentada de acuerdo al criterio ABC, mencionado en Anexo II). La aseveracin es responsabilidad de la administracin de la compaa. [El prrafo del alcance debe ser omitido] [Incluir un prrafo que describa las limitaciones al alcance] Debido a la importancia en la limitacin en el alcance del examen que se menciona en el prrafo anterior, nos abstenemos de expresar una opinin sobre la aseveracin de la administracin de la Compaa X, S.A. de C.V. mencionada en el primer prrafo, por el ao que termin el 31 de diciembre de 20XX, basado en (identificar el criterio establecido por ejemplo, el criterio ABC, mencionado en Anexo II). [Firma del contador pblico] [Fecha del informe] Informe Sobre una Revisin realizada en un Trabajo de Atestiguar del Contador Pblico. Hemos examinado (identificar la aseveracin por ejemplo, la aseveracin de la administracin referente a que la cdula que se acompaa en el Anexo I, del retorno de inversin de la Compaa X, S.A. de C.V. por el ao terminado el 31 de Diciembre de 20XX, est presentada de acuerdo al criterio ABC, mencionado en Anexo II). La aseveracin es responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre la aseveracin con base en mi examen. El examen fue realizado de acuerdo con las normas internacionales para trabajos para atestiguar emitidas por IFAC y, por lo tanto, incluy la verificacin y la
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aplicacin de procedimientos que consider necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveracin de la administracin. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinin. [Prrafo(s) adicional(es) puede(n) ser aadido(s) para enfatizar ciertos asuntos relativos al compromiso de atestiguamiento o sobre la situacin objeto de revisin]. Basado en nuestra revisin, no tuvimos conocimiento de situacin alguna que nos haga pensar que (identificar la situacin objeto de revisin por ejemplo, la cdula del retorno de inversin de la Compaa X, S.A. de C.V. por el ao terminado el 31 de Diciembre de 20XX), no est presentada, en todos los aspectos importantes, de conformidad con (identificar el criterio establecido por ejemplo, el criterio ABC, mencionado en Anexo II). Este informe se emite para informacin y uso exclusivo de la Compaa X, S.A. (identificar otras partes especificadas- por ejemplo, Gerentes de Inversin, S.A.), y no pretende ser, ni debe ser utilizado por persona distinta a las partes especificadas. [Firma del contador pblico] [Fecha del informe] Informe Con Abstencin de Opinin Debido a Limitaciones al Alcance en un Trabajo de Atestiguar del Contador Pblico. Fuimos contratados para examinar (identificar la aseveracin por ejemplo, la 65 aseveracin de la administracin referente a que la cdula que se acompaa en el Anexo I, del retorno de inversin de la Compaa X, S.A. de C.V. por el ao terminado el 31 de Diciembre de 20XX, est presentada de acuerdo al criterio ABC, mencionado en Anexo II). La aseveracin es responsabilidad de la administracin de la compaa. [El prrafo del alcance debe ser omitido] [Incluir un prrafo que describa las limitaciones al alcance] Debido a la importancia en la limitacin en el alcance de nuestra revisin que se menciona en el prrafo anterior, nos abstenemos de expresar una opinin sobre la aseveracin de la administracin de la Compaa X, S.A. de C.V. mencionada en el primer prrafo, por el ao que termin el 31 de diciembre de 20XX, basado en el (identificar el criterio establecido por ejemplo, el criterio ABC, mencionado en el Anexo II). [Firma contador pblico] [Fecha del informe].
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CONCLUSIONES

1. El trabajo de auditora para atestiguar, es un trabajo en el que el Contador Pblico y Auditor expresa una conclusin elaborada para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no sean la parte responsable sobre el resultado de la evaluacin o medicin de un asunto principal.

2. Un

trabajo para atestiguar se debe elaborar como cualquier trabajo de

auditoria empezando con la planeacin y terminando con la fase del informe en este caso de trabajo para atestiguar. La base del auditor para realizar trabajos para atestiguar, est contenida en la NITA 3000, la cual entr en vigencia el 01 de enero del 2005. Esta dicta los principios bsicos y procedimientos esenciales, con lineamientos para los Contadores Pblicos en el desempeo de sus trabajos para atestiguar, que no estn incluidos en Normas Internacionales Revisin. de Auditora o Normas Internacionales de Trabajos de

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RECOMENDACIONES 1. El marco de referencia internacional de trabajos para atestiguar es de mucha importancia por lo cual se debe implementar en todos los pases para poder realizar este tipo de trabajo de auditoria con base a los estndares internacionales.

2. Se recomienda que al realizar un trabajo para atestiguar en auditoria se sigan las normas y cdigos establecidos para el contador publico y auditor y por ende no caiga en fraude por la falta de conocimiento

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BIBLIOGRAFA

1. Comit Internacional de Prcticas de Auditora. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA. MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS PARA ATESTIGUAR. Novena Edicin, octubre 2007. Impreso en Mxico. Pginas 83 a 108. 2. DIAZ MUOZ, Eustolio y ROJAS GARCIA, Lura. Tesis: LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA EMITIDAS POR EL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y ATESTIGUAMIETO (IAASB) . Instituto Politcnico Nacional, Escuela Superior de Comercio y Administracin Unidad Tetepan. Mxico D.F. Febrero 2009. 3. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORA. Novena edicin, octubre de 2007. Pginas. 903 a 925.

4. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y NORMAS PARA ATESTIGUAR 5. El Examen de Informacin Financiera Prospectiva NICA 3400 6. Cdigo de tica Profesional de la IFAC

7. Norma Internacional de Control de Calidad 1 (ISQC 1)

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8. Norma Internacional de Trabajos de Revisin (NITR) 2400 9. www.auditorescontadoresbolivia.org

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