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Modulo 9 Auditoria Para El Sector Publico y Empresas Privadas

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA ÁREA JURÍDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

MÓDULO 9

Loja - Ecuador Septiembre 2010 – febrero 2011
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA ÁREA JURÍDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

Texto Guía para el estudio del Módulo “AUDITORÍA PARA EL SECTOR PÚBLICO Y EMPRESAS PRIVADAS”

Dr. Gustavo Villacís Rivas, Mg. Sc. RECTOR Dr. Ernesto Gonzalez Pesantes, Mg.Sc. VICERRECTOR Dr. Rogelio Castillo Bermeo, Mg.Sc DIRECTOR DEL ÁREA Dr. Mauricio Aguirre Aguirre, Mg.Sc. COORDINADOR DEL NIVEL DE CARRERAS PROFESIONALES Dra. Beatriz Calle Oleas, Mg.Sc. COORDINADORA DE LA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

COMISIÓN Dr. Richard Alexey Banda Poma RESPONSABLE DE LA ELABORACIÓN

COLABORADORES Eco. Nelson Vicente Chávez Alvear Dr. Jorge Ivan Espinoza Fernández Ing. Edison Fabián Miranda Raza Lic. Jinson Omar Valencia Ordóñez Dra. Beatriz Ordóñez González de Barragán Mg. Sc. Dr. Cristobal Jaramillo Pedrera, Mg. Sc. Dr. Jorge Efraín Matute Espinosa, Mg. Sc. Dr. Alex Nivardo Paladinez Sánchez - ASPECTOS LEGALES

Dirección: Ciudadela Universitaria “Guillermo Falconí Espinosa” (La Argelia) Bloque de la ex - Facultad de Ciencias Administrativas. Teléfono 2546072 – 2546618
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1. PRESENTACIÓN

El módulo nueve denominado “Auditoría para el sector Público y Empresas Privadas” es parte del Currículo de la Carrera de Contabilidad y Auditoría; el mismo pretende solucionar un problema de la Práctica Profesional, determinado en éste nivel de formación de los estudiantes del área terminal.

Se lo ha estructurado mediante la matriz del proceso investigativo del módulo, por lo tanto la investigación se constituye en el eje básico del proceso de enseñanza y aprendizaje, contiene fundamentos teóricos - prácticos y estratégicas, metodológicas que permitirán orientar la investigación formativa. La evaluación y acreditación se basa en los resultados del proceso de investigación que logren, obtener los equipos de investigación de estudiantes que se conforman para el efecto; se consideró cuatro momentos acreditables. Primer Momento en la PROBLEMATIZACIÓN considera la presentación del Plan de Investigación especifico; PLANIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN comprende el trabajo de investigación, planteando objetivos generales y específicos, la Metodología, el Cronograma y la Bibliografía de Proyecto especifico; En el segundo Momento la EJECUCIÓN DE LA INVESTIGACIÓN o Trabajo de campo de la Auditoria; finalmente en el Tercer Momento, ELABORACIÓN DEL INFORME FINAL constituye la presentación del informe de Investigación y su exposición.

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2.

DESCRIPCIÓN DE LA PROBLEMÁTICA QUE ABORDA EL MÓDULO

En el ámbito de las entidades del sector público y las empresas privadas es necesario evaluar el cumplimiento de sus objetivos y el manejo sustentable de los recursos destinados a su operatividad institucional y empresarial, a través de un control adecuado para el mejor aprovechamiento y correcta administración como consecuencia de un examen sistemático a los estados financieros, registros, transacciones y gestión para determinar la adherencia a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a las políticas de dirección o a los requerimientos establecidos. Se piensa que los avances teóricos e institucionales de la disciplina profesional de la auditoría son válidos para cualquier tipo de complejo organizativo siendo indiferente que sea éste privado o público. En cambio los especialistas en el análisis de la Administración Pública consideran que nos encontramos ante una organización especial y diferenciada que requiere un tratamiento científico y técnico propio. Resultan sorprendentes las graves falencias que en materia de auditoría y control interno adolecen las entidades y las empresas, que afecta a la eficiencia, eficacia, economía, etc. Por otro lado la información que brinda la entidad no es razonable y oportuna, lo que conlleva al incumplimiento de objetivos, misión y visión institucional. La auditoría ha alcanzado un nuevo enfoque y visión en torno a la aplicación de sistemas de control interno específicos, es decir por departamentos o áreas. La misma está encaminada a los procesos de mejora continua y eliminación de despilfarros / desperdicios en las entidades como en las empresas, las nuevas herramientas a utilizar con una visión de gestión. La falta de controles internos no sólo ha dado lugar a estafas o defraudaciones, sino también a graves errores en materia de decisiones producto de significativos errores en materia de información. En este contexto, el presente módulo está encaminado a superar las limitaciones mencionadas con la incursión de la auditoría que se pretende abordar la temática de los problemas que adolecen tanto las instituciones públicas como las empresas, para a través del análisis y evaluación de las operaciones, proporcionar la solución a esos problemas con el informe de auditoría, que siendo el producto final de la auditoría, contribuya a la corrección de errores y omisiones como las acciones legales según corresponda; y habilitarlo al alumno para que cumpla sus prácticas profesionales con eficiencia. 3. OBJETO DE TRANSFORMACIÓN Determinado en los siguientes términos: Limitado control posterior de las operaciones administrativas financieros y de gestión en las entidades públicas y empresas privadas, imposibilita una evaluación periódica que permita comprobar la veracidad, y autenticidad de las operaciones, así como la eficiencia, efectividad y economía en el manejo de los recursos.
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4. 4.1

OBJETIVOS Objetivo General Facilitar a los estudiantes la fundamentación teórica y los procesos de Control posterior de Entidades Públicas y Empresas privadas, mediante la investigación formativa.

4.2

Objetivos específicos Aplicar el proceso de auditoría de los estados financieros en las Entidades Públicas y Empresas privadas. Estudiar y aplicar las Normas Ecuatorianas de Auditoria. Diseñar papeles de trabajo para evidenciar y respaldar el desarrollo del control posterior. Emitir comentarios, conclusiones y recomendaciones a una situación encontrada, con la finalidad de mejorar los procesos y las operaciones, en cumplimiento de las metas y objetivos institucionales. Desarrollar una investigación, que les permita conocer y ejecutar el proceso de la auditoria. Lograr que los estudiantes desarrollen sus habilidades y destrezas en su formación profesional, con la aplicación del SAMOT

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5.

PRÁCTICAS PROFESIONALES ALTERNATIVAS • • • • • • • Verifican la confiabilidad de la información financiera. Comprueban que los recursos hayan sido utilizados para lo que estuvieron destinados. Verifican el grado de cumplimiento de deberes y obligaciones asignadas al ente económico. Evalúan el proceso administrativo. Procesan la información mediante herramientas y paquetes informáticos Generan recomendaciones tendientes a mejorar el proceso contablefinanciero y de gestión. Asesoran a los directivos en el proceso de toma de decisiones, en el ámbito de sus competencias.

6.

PROCESO DE INVESTIGACIÓN

El proceso de enseñanza-aprendizaje en el módulo se sustenta e la investigación formativa, como estrategia metodológica, orientada a la búsqueda e respuestas a problemas de la realidad que son tomados de las prácticas profesionales, proceso que implica una serie de actividades adecuadamente planificadas, en las que están inmersas sucesivas aproximaciones empírico-teóricas al objeto de estudio. La acción del alumno al confrontar con las demandas sociales, relevantes y pertinentes relacionadas con las futuras prácticas profesionales y con los referentes teóricos prácticos de la Auditoría, favorecen la actitud crítica y la capacidad creativa para un encuentro entre la teoría y la práctica.
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El proceso investigativo del módulo comprende los siguientes momentos: MOMENTO 1: CARACTERIZACIÓN DE LA PROBLEMÁTICA • • Caracterización de la problemática de la auditoría en el sector público y empresas privadas. Situación actual de la problemática.

MOMENTO 2: ANÁLISIS CRÍTICO DE LA PROBLEMÁTICA • Contrastación entre los haceres de los profesionales auditores del sector público y empresas privadas, y los fundamentos teóricos, metodológicos y operativos de la auditoría manejados en el módulo y su incidencia, en el proceso de enseñanza aprendizaje de la misma.

MOMENTO 3: OPERACIONALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA • Ejecución de la Auditoría que incluya las experiencias vividas, saberes, demandas, desafíos, a través de la socialización del informe de la propuesta. REFERENTES TEÓRICOS Y ACTIVIDADES –PRÁCTICAS CONTENIDOS PARA EL DESARROLLO DE LA INVESTIGACIÓN DEL MÓDULO: PRIMER MOMENTO 1. BASES CONCEPTUALES • Historicidad y desarrollo • Concepto de Auditoría, importancia, objetivos • Clasificación de la auditoria 2. AUDITORÍA GUBERNAMENTAL.- NORMATIVA • Funciones y responsabilidades del área de auditoría • Normas Ecuatorianas de Auditoría • Normas de Control interno para el sector público ecuatoriano 3. DEFINICIÓN, OBJETIVOS, CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL. • Proceso de la auditoría financiera gubernamental 4. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL • Generalidades • Planificación preliminar • Productos de la planificación preliminar
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7.

• • • • • • •

Contenido esquemático del memorando de la planificación preliminar Control Interno, concepto, principios, clases Elementos y estructura del control interno Momento de evaluar el control interno Métodos para evaluar los controles internos Planificación específica Productos de la planificación específica

SEGUNDO MOMENTO 1. EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA • • • • • • • Generalidades Pruebas, técnicas y prácticas de auditoría Programas básicos de auditoría Papeles de trabajo Muestreo en auditoría Hallazgos de auditoría Nuevas evidencias y conclusiones de auditoría

TERCER MOMENTO 1. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS EN LA AUDITORÍA FINANCIERA • • • • • • Generalidades Comunicación al inicio, en el transcurso y al término de la auditoría El informe de auditoría Estructura del informe de auditoría financiera Tipos de opinión Contenido del Examen especial, estructura y contenido de informes

2. AUDITORÍA DE GESTIÓN • • • • • • • • Generalidades Propósito y Objetivo Alcance y Enfoque Herramientas de la Auditoria de Gestión Equipo multidisciplinario Parámetros e indicadores de gestión Proceso de la auditoría de gestión Informe, Estructura y Contenido

CONTENIDOS TEÓRICOS A SER DESARROLLADOS EN ASPECTOS LEGALES • • • • • Normas pertinentes de la Constitución de la República del Ecuador Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado Reglamento a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado Actividades prácticas sobre determinación de responsabilidades Reglamento de Bienes del Sector Público
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8.

METODOLOGÍA

Las actividades a realizarse en cada uno de los momentos del proceso investigativo que conlleven a buscar respuesta al problema investigado, requieren que tanto docentes como estudiantes entren en un proceso permanente de actividad científico-técnica en relación con el objeto de estudio, considerando que el eje de la dinámica es el proceso de investigación formativa que se abordará en tres momentos. En el primer momento se elaborará la problematización del Objeto de transformación, para lo que el estudiante sobre la base de la fundamentación teórica, considerando la organización del docente para el trabajo grupal y la aplicación de las diferentes técnicas grupales, problematizará el O.T. Los alumnos elaborarán instrumentos de investigación de campo, como encuestas, entrevistas, para ponerse en contacto con la práctica profesional. En el segundo momento se desarrollará el análisis crítico de la problemática, contando con información empírica obtenidos de las entidades y empresas de la realidad y de los aspectos teórico-técnicos, lo que permitirá contrastar los haceres de los profesionales auditores, en la evaluación por medio de las auditorías. En el tercer momento se construirá una propuesta alternativa que incluya las experiencias vividas, saberes, que serán socializados. 9. PRODUCTOS ACREDITABLES

Durante el desarrollo del módulo se elaborarán en cada momento los siguientes productos acreditables: PRIMER MOMENTO Se presentará y sustentará un documento que contenga la descripción de la situación actual de la problemática de la auditoría en el sector público y/o en empresas privadas. SEGUNDO MOMENTO Estará constituida por la presentación y sustentación del documento que contenga el análisis crítico de la problemática de la auditoría aplicada ya sea en entidades y organismos del sector público y/o empresas privadas. TERCER MOMENTO Se presentará el documento de la ejecución de la auditoría como solución a la problemática investigada ya sea en entidades u organismos del sector público como en empresas del sector privado. 10. CRITERIOS PARA LA EVALUACION, ACREDITACIÓN Y CALIFICACIÓN

Para la evaluación, acreditación y calificación de los informes de investigación se considerará:
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A. debe cumplir con las actividades a desarrollarse en los tres momentos del proceso de investigación..Será la sumatoria ponderada de los procesos anteriores en una escala de 0 a 10. 9 . CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO.Será permanente. Quito Ecuador julio 2003. S. • • • • • BIBLIOGRAFIA Constitución de la República del Ecuador. que permita asesorar la investigación y la retroalimentación del proceso de enseñanza aprendizaje. Gubernamental.. edición 1996. Manual de Auditoría Financiera CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO. 11. Edición Actualizada 2010. La sustentación de la investigación del módulo se evaluará. Manual de Auditoría de Gestión. Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y su Reglamento. así como las exigencias de aspectos legales que se aborda como taller. CULTURAL DE EDICIONES. 2008 CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO..El estudiante para ser acreditado. Quito Ecuador Abril 2002. Los parámetros de acreditación son los siguientes: Pruebas orales y escritas Reportes individuales Reportes grupales Participación individual Participación grupal Investigación formativa 20% 10% 10% 10% 10% 40% La calificación. acreditará y calificará teniendo en cuenta: • • • • El dominio de la temática La claridad en la exposición de los resultados La capacidad de resolver inquietudes Los materiales de apoyo para la exposición La evaluación. AUDITORIA I.• • • • • • La estructura del informe La coherencia entre sus elementos La fundamentación científico-técnica La rigurosidad del trabajo de campo La calidad de la discusión y las conclusiones La claridad en la redacción. y con la aplicación de estrategias para analizar críticamente el proceso académico. Para aprobar el módulo se requiere un promedio mínimo de SIETE/10 y el 80% de asistencia. La acreditación..

Metodología de Investigación en Ciencias Económicas. Ray. • • 12. Editorial. ILACIF. Bogotá – Colombia. Registro Oficial 386 del 27 de octubre de 2006 WHITTINGTON. Edición actualizada 2010. Carlos. Decimocuarta Edición. MEIGS Walter.• • • • INSTITUTO LATINOAMERICANO DE CIENCIAS FISCALIZADORAS. MATRIZ DE DESARROLLO DEL MODULO 10 . Principios de Auditoria.12 Edición. PRINCIPIOS DE AUDITORIA. 2004. Reglamento de Responsabilidades. Quito-Ecuador 1981. Editorial Mc Graw Hill. Manual Latinoamericano de Auditoria Profesional en el Sector Público. Mc Graw Hill. Administrativas y Contables. Ley Orgánica de Administración Financiera y Control. MENDEZ.

• Clasificación de la auditoria.Pertinencia. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL. PRIMER MOMENTO PROBLEMATIZACION Comprensión del O. así como la eficiencia.Coherencia de la PROCESO INVESTIGATIVO ENCUADRE Revisión del Marco Referencial y Problematización del O.DEFINICIÓN..- 32 días 10 créditos de 16 horas • • • Funciones y responsabilidades del área de auditoría. importancia. 2. PRIMER MOMENTO: ANALISIS CRÍTICO DE LA PROBLEMÁTICA OBJETIVO DE PROCESOS: Diseñar el Proyecto de Investigación de acuerdo al O.T DISEÑO METODOLOGICO DE LA INVESTIGACIÓN.financieros y de gestión en las entidades públicas y empresas privadas... GUBERNAMENTAL. Realizar un primer acercamiento a la realidad empresarial para verificar la existencia del problema e identificar los posibles Objetos de estudio.T. OBJETIVOS. y Problematización Revisar y relacionar las fases del diseño Metodológico de la Investigación con el O. imposibilita una evaluación periódica que permita comprobar la veracidad. 9 .T.Profundidad. Selección del Problema Objeto de estudio Definición y delimitación del Problema CONTENIDOS TEORICOS 1.BASES CONCEPTUALES • Historicidad y desarrollo • Concepto de Auditoría. SONDEO Construcción de la matriz Problemática. EVALUACIÓN Y ACREDITACION Preguntas conocimiento de primera unidad Prueba cognoscitiva Participación en el taller Cumplimiento en la entrega de los trabajos de acuerdo a los tiempos establecidos.T. SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA MODULO: Nro. Normas Ecuatorianas de Auditoría Normas de Control interno para el sector público ecuatoriano 3. OBJETO DE TRANSFORMACIÓN: Limitado control posterior de las operaciones administrativas .UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA ÁREA JURÍDICA. 11 . Claridad.AUDITORÍA NOMATIVA.T. OBJETIVO DE CONTENIDO TEORICO: Facilitar referentes que orienten el primer momento del Proceso de Investigación así como la Normatividad de la Auditoría y requisitos para el ejercicio de las prácticas profesionales TIEMPO DE TRABAJO ESTRATEGIAS PARA OPERATIVIZAR LA INVESTIGACION Presentar y Explicar la Matriz del Proceso Investigativo. y autenticidad de las operaciones. Conocer los referentes y bases conceptuales del Problema de Investigación. efectividad y economía en el manejo de los recursos. O. objetivos. Conformar equipos de trabajo. • Proceso de la auditoría financiera gubernamental.

presentar y socializar los Objetivos . Elementos y estructura del control interno Momento de evaluar el control interno Métodos para evaluar los controles internos. Productos de la planificación específica. CONTENIDOS TEORICOS 4. concepto. SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA MODULO: Nro. principios. 9 PRIMER MOMENTO: ANALISIS CRÍTICO DE LA PROBLEMÁTICA TIEMPO DE TRABAJO PROCESO INVESTIGATIVO Planificación de la Investigación Formativa ESTRATEGIAS PARA OPERATIVIZAR LA INVESTIGACION Problematizar sobre el Objeto de Investigación específico EVALUACIÓN Y ACREDITACION Presentar y socializar el Problema y Tema de investigación de cada equipo de trabajo. 12 ..PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL • • • TÍTULO • Establecer el Título Investigación Formativa de • • • • • • • INTRODUCCIÓN • Redactar la Introducción(por qué se hizo el trabajo y cuales fueron sus objetivos) • Plantear el Problema (enunciación y delimitación) • Revisar y Seleccionar las posibles Categorías y Conceptos sobre el problema investigado PROBLEMA MARCO TEÓRICO Generalidades Planificación preliminar Productos de la planificación preliminar Contenido esquemático del memorando de la planificación preliminar Control Interno. Planificación específica. clases.UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA ÁREA JURÍDICA. Presentar y socializar los temas que orientan la Investigación especifica de cada equipo.

• Nuevas evidencias y conclusiones de auditoría. imposibilita una evaluación periódica que permita comprobar la veracidad. Orden de Trabajo • Papeles de trabajo.125 créditos de trabajo prácticas de auditoría.EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA Auditoria Financiera.T: OBJETIVO DE CONTENIDO TEÓRICO: Facilitar teorías que orienten al desarrollo de una auditoria cumpliendo en forma sistemática todas sus fases ESTRATEGIAS PARA EVALUACIÓN Y TIEMPO DE PROCESO CONTENIDOS TEORICOS OPERATIVIZAR LA ACREDITACION TRABAJO INVESTIGATIVO INVESTIGACIÓN Revisar los procesos de la 1.. . 9 OBJETO DE TRANSFORMACIÓN: Limitado control posterior de las operaciones administrativas . y autenticidad de las operaciones.UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA ÁREA JURÍDICA. • Determinar el estado actual del objeto de investigación 13 MATERIALES Y MÉTODOS DIAGNÓSTICO DE LA SITUACIÓN . Análisis de Resultados específica de cada equipo de • Pruebas. SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA MODULO: Nro. SEGUNDO MOMENTO: ANÁLISIS CRÍTICO DE LA PROBLEMÁTICA OBJETIVO DE PROCESOS: Ejecutar el Proyecto de Investigación formativa especifico de acuerdo al O.financieros y de gestión en las entidades públicas y empresas privadas. PROGRAMAS DE AUDITORIA Evaluación del Sistema de • Hallazgos de auditoría. Control Interno. Elaborar papeles de Trabajo. • Determinar los Métodos y Técnicas de Investigación a Utilizar. Operativa y FINANCIERA TRABAJO DE CAMPO de Gestión para su aplicación 26 días Presentar el plan de auditoria • Generalidades. TRABAJO DE CAMPO. auditoría. • Muestreo en auditoría. práctica. PLANIFICACION: De la Auditoria 16 horas • Programas básicos de o de Exámenes Especiales. así como la eficiencia. efectividad y economía en el manejo de los recursos. técnicas y Verificación de Objetivos 8. Plan Especifico Presentar papeles de trabajo.

Objetivos estructura y contenido de informes. Determinar el trámite de resultados de 16 horas Relacionar el trabajo de la • Estructura del informe de auditoría financiera Investigación con los resultados del Informe: verificar el cumplimiento de • Tipos de opinión. en el transcurso Establecer Responsabilidades y el y al término de la auditoría. Preparar el Borrador del Informe y • Generalidades.AUDITORÍA DE GESTIÓN PLANTEADAS problema investigado • Generalidades.875 créditos • El informe de auditoría. Presentación y exposición de la investigación de cada uno de los grupos de trabajo . 9 OBJETO DE TRANSFORMACIÓN: Limitado control posterior de las operaciones administrativas .COMUNICACIÓN DE RESULTADOS EN LA AUDITORÍA FINANCIERA. SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA MODULO: Nro. BIBLIOGRAFÍA citados y consultados • Alcance y Enfoque. Memorando de Antecedentes 6. • Establecer cuales son las SOLUCIONES alternativas de solución al 2. y autenticidad de las operaciones.UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA AREA JURIDICA.. investigación formativa SUSTENTACIÓN • Parámetros e indicadores de gestión.financieros y de gestión en las entidades públicas y empresas privadas. • Equipo multidisciplinario. TERCER MOMENTO: OPERACIONALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA OBJETIVO DE PROCESOS: Concluir con la investigación y socializar los resultados de la misma OBJETIVO DE CONTENIDO TEORICO: Conocer teorías sobre el proceso de la Auditoría ESTRATEGIAS PARA TIEMPO DE PROCESO OPERATIVIZAR LA CONTENIDOS TEÓRICOS TRABAJO INVESTIGATIVO INVESTIGACIÓN ELABORACION DEL COMUNICACIÓN DE 1. su Lectura. INVESTIGACIÓN investigación específica de cada • Informe. 22 días • Comunicación al inicio. efectividad y economía en el manejo de los recursos. Estructura y Contenido grupo 14 EVALUACIÓN Y ACREDITACION Presentar el informe de de la investigación y socializarlo. • Preparar los instrumentos y ANEXOS complementos de apoyo de la • Herramientas de la Auditoria de Gestión. • Citar los refrerentes bibliográficos • Propósito y Objetivo. • Contenido del Examen especial. imposibilita una evaluación periódica que permita comprobar la veracidad.. INFORME FINAL RESULTADOS. así como la eficiencia. • Revisar y elegir la forma de POR GRUPOS DE presentar el informe de la • Proceso de la auditoría de gestión.

PRIMER MOMENTO UNIDAD I AUDITORIA. Los ingresos del gobierno federal se deberán en gran parte del impuesto sobre la renta cubierto por las grandes empresas. La aplicación de adecuados principios 15 . Finalmente. y para erogar dichos gastos confía en la información financiera necesaria para asegurarse de que los costos en que a incurrido son razonables. se encuentran también a distancias muy remotas de los recursos económicos de los cuales han adquirido participación. nuestra política nacional consiste en fomentar el desarrollo económico. e incluso en el mundo entero. Esta lejanía los obliga a confiar en los estados financieros anuales para asegurarse de que los fondos que han invertido están siendo utilizados en forma honesta y eficaz. la información financiera y económica es la importancia vital. prestan sus servicios en oficinas que normalmente se encuentran muy alejadas de las plantas y sucursales de la compañía. el apoyo económico del gobierno descansa en la evaluación de la información orientada hacia la determinación de la utilización neta gravable. El gobierno federal gasta una creciente parte del producto bruto nacional. deben apoyarse en informes financieros y económicos para controlar los recursos de sus respectivas empresas. VISION TEORICA 1. Los funcionarios de más alto rango en las grandes empresas. Los millones de personas que confiaron sus ahorros a grandes empresas por la compra de acciones y obligaciones. en consecuencia. Nuestra economía se caracteriza por grandes organizaciones que han reunido su capital de millones de inversiones y que controlan recursos económicos designados en todo el país. descansa directamente en una adecuada evaluación cuantitativa de la actividad económica y la comunicación de ella. o bien un proyecto de transportación masiva. y por lo tanto.1 Importancia de la Información Económica y Financiera En nuestra compleja y altamente industrializada sociedad. aya sea que se trate de proyecto de un viaje tripulado a la luna. o el programa de ayuda al extranjero.

eran prácticamente desconocidos hace setenta años.de contabilidad y la obtención de información financiera efectiva. Con esta separación de los grupos de propietarios y administradores. En vista de que los accionistas. las auditorías fueron practicadas con el objeto de determinar si las personas que se encontraban en posiciones de responsabilidad fiscal en el gobierno y el comercio. la necesidad de contadores públicos profesionalmente 16 . Tanto la operación cotidiana de nuestra economía. 1.2 Enfoques de Auditoría La auditoría de estados financieros – en la antigüedad y en la actualidad Aún cuando los objetivos y los conceptos que guían la auditoría de estados financieros en la actualidad. de la información financiera. aquellos fueron acudiendo con frecuencia cada vez mayor a los auditores para protegerse del peligro de fraude pro funcionarios o empleados. en este proceso de expansión. podríamos asegurarnos de que la información a sido adecuadamente evaluada y razonablemente presentada? En su mayor parte. auditoría de uno u otro tipo han sido prácticamente en el transcurso de la historia del comercio y las finanzas gubernamentales. y a través de la Revolución Industrial. la respuesta a esta pregunta recae en las auditorías practicadas por contadores públicos independientes. y a medida que las industrias crecían sus propietarios empezaron a contratar funcionarios para ocupar puestos de responsabilidad. La palabra “dictaminados” cuando se aplica a los estados financieros significa que el balance general y el estado de resultados se acompañan con un dictamen preparado por un contador público independiente en el que está expresa su opinión profesional a cerca de la razonabilidad de los estados financieros de la compañía. el principal objetivo de la auditoría era el descubrimiento de fraude. en alto grado. como una medida para la prevención de fraudes y la obtención de información financiera digna de confianza. ¿Cómo. pues. estaba acompañado por un avance en los sistemas de contabilidad. Los estados financieros dictaminados constituyen un instrumento por medio del cual las empresas americanas proporcionan información a sus accionistas. son los factores fundamentales para el logro de nuestras metas económicas. el crecimiento de las empresas durante la Revolución Industrial y después de ella. se esforzaron por verificar los informes y registros de sus respectivas compañías. bancos. A partir de la edad media. estaban actuando y proporcionando informes honestamente. Cuando las sociedades anónimas se convirtieron en la forma predominante de organización. Fue reconocida la necesidad de un programa de contabilidad sistemático. Antes del año de 1900. Durante la Revolución Industrial. razonablemente complejo. los administradores profesionales sustituyeron a los propietarios individuales. como su próspero desarrollo a largo plazo. y los sistemas de contabilidad fueron mejorados y estandarizados. acreedores y el gobierno mismo. En la Gran Bretaña país que es frecuentemente considerado como la cuna de la auditoría. dependen. La contribución del contador público independiente en la información de carácter financiero.

el contador público independiente que examina los informes y la evidencia comprobatoria puede certificar acerca del grado de confianza que se puede depositar en ellos. en lugar de llevar a cabo la verificación de todas las transacciones. estaba claramente fuera del alcance de un aprendiz. como venia haciéndose en los primeros años del siglo actual. Entre los lectores de los estados financieros. y conforme las grandes empresas se desarrollaban rápidamente tanto en la Gran Bretaña como en los Estados Unidos. Desarrollo de las técnicas de muestreo En los primeros días de la profesión de la contaduría pública. Como la habilidad técnica. la testificación de su validez. el contador público se vio obligado a adoptar una técnica de muestreo. fue probada a través de exámenes. la integridad personal y la responsabilidad profesional fueron reconocidas como cualidades tan importantes en la profesión. por el año de 1900. anexando a los estados financieros del texto de su opinión. Aun cuando la empresa que prepara los estados financieros es la principal responsable de la información presentada.preparados se hizo cada vez más evidente. una adecuada auditoría era aquella que incluía una revisión exhaustiva de todas las transacciones. A través de los institutos de contadores públicos. La certificación de estados financieros implica la afirmación de la veracidad de los mismos. En reconocimiento de la responsabilidad de los contadores públicos independientes hacia terceras partes condujo a la organización de Escocia e Inglaterra. cuyos intereses pueden diferir de los de la entidad que los prepara. Tanto los contadores públicos como los hombres de empresas gradualmente fueron aceptando la premisa de que un examen cuidadoso de algunas transacciones al azar podrían proporcionar una razonable idea de la exactitud de otras transacciones similares. La conducción eficiente de la auditoría de una empresa de grandes proporciones. radica en el conflicto de intereses que puede existir entre la compañía que prepara los estados financieros y las personas que los utilizan. La función de certificación La separación de los propietarios y la administración en las compañías inglesas crearon en los accionistas la conciencia de la necesidad de una adecuada protección a través de una auditoría independiente. La independencia. acreedores. los principios de ética profesional fueron desarrollados para estimular a los contadores públicos a llevar a cabo su actividad profesional dentro de las normas de auditoría generalmente aceptadas. accionistas. La competencia técnica de las personas que deseaban formar parte de la profesión. Esta nueva técnica de auditoría transformó el proceso de auditoría en la aplicación de pruebas de transacciones seleccionadas. etc. agencias gubernamentales. de institutos de contadores públicos. 17 . Sin embargo. pueden citarse a instituciones bancarias. Una de las razones que existen para invitar a un contador público independiente a certificar estados financieros.

en un nuevo objetivo de importancia: la determinación de lo razonable de los estados financieros. al mismo tiempo. así mismo. La evaluación del control interno fue reconocida como un requisito previo para la exitosa utilización de las técnicas de muestreo. de tal manera que una sola persona no conserve bajo su responsabilidad el control completo de una operación determinada.El control interno como base para la aplicación de las pruebas selectiva y del muestreo A medida que los contadores públicos fueron adquiriendo experiencia en la técnica del muestreo. en cualquier sección de la contabilidad. fraude o ineficiencia. y el trabajo de un empleado sirva para verificar la exactitud del trabajo de otro. centró su atención desde un principio. una persona que maneja efectivo no debe llevar. Consecuentemente. una concisa definición servirá porqué un buen control interno hace posible que los contadores públicos pueda tener una confianza razonable en las técnicas de muestreo. 2) promover la exactitud y confiabilidad en la información contable y de operación. El contador público llegó a la conclusión de que. o en cualquier fase de las operaciones financieras de la compañía en que el control interno fuera difícil. A estas alturas. El significado del control interno y los métodos por medio de los cuales el auditor evalúa el sistema de control interno. se dieron cuenta de la importancia del sistema de control interno. Entre los 18 . muchos contadores públicos escoceses e ingleses llegaron a los Estados Unidos para representar a inversionistas británicos en ésta era de rápida industrialización del país. Un ejemplo muy simple de control interno es un plan de organización que separa la custodia de los activos de la función del registro contable. En el año de 1896 se estableció la legislación necesaria en el Estado de Nueva York para otorgar. comprendió que. El contador público. por medio del estudio del sistema de contabilidad del cliente. Otro ejemplo lo constituye la subdivisión de funciones. Un nuevo objetivo – la determinación de la razonabilidad de los estados financieros Poco después del año de 1900. Estas personas influyeron en la formación de la profesión de la contaduría pública en Estados Unidos. desde sus albores por el año de 1900. por primera vez. 4) juzgar la eficiencia de operación en todas las divisiones de la empresa. los registros contables correspondientes. podría determinar la extensión y orientación de las pruebas selectivas necesarias para llevar a cabo una auditoría satisfactoria de las cuentas. Un sistema de control interno consiste en todas las medidas tomadas por una empresa con el objeto de: 1) salvaguardar sus recursos contra pérdida. Conforme el sistema de control interno fuese mejor. las pruebas requeridas por el autor serán más limitadas. 3) estimular y medir el acatamiento a las políticas adoptadas por la compañía. y considerando el flujo del trabajo de contabilidad y los métodos utilizados para la verificación automática de las operaciones registradas. La profesión de la contaduría en los Estados Unidos. títulos de contador público en Estados Unidos. tendría que ampliar el alcance e intensidad de sus pruebas.

la función del auditor como “detective” fue olvidada. la mayoría de las compañías en este tiempo consideraban el estado de resultados como una información confidencial a la que personas ajenas a la empresa no debería tener acceso. las transacciones comerciales tenían a hacerse más y más complejas. a la determinación de la razonabilidad con que el balance y el estado de resultados presentan la situación financiera y los resultados de la operación. 5. en efecto. serán analizadas en detalle en los próximos capítulos de este libro. Durante esta era. sino que. En la actualidad. es solamente el de proporcionar una breve orientación general acerca de algunas de las más importantes áreas de desarrollo en el campo de la auditoría en el siglo veinte: 1. mercado de valores. acreedores y agencias gubernamentales. tanto como en relación con el balance general. Muchas de las ideas mencionadas en este pequeño bosquejo histórico del desarrollo de la auditoría. como los más importantes indicadores de las tendencias en las empresas. y un público inversionista integrado por millones de personas. de la revisión detallada de las transacciones individuales. el trabajo de auditoría se concentraba en el balance general. Una evolución en el método de auditoría. una auditoría anual. a estas alturas. a la evaluación del control interno y la aplicación de técnicas de muestreo. sólo el contador público era competente para poder determinar si los principios de contador público fue la de un experto capaz de proporcionar seguridad a accionistas. El principal objetivo de la auditoría cambió del descubrimiento de fraudes. dicho trabajo no solo significaba la preparación de las declaraciones correspondientes. y cuyas acciones se encontraban diseminadas entre un público numeroso. el descubrimiento de fraudes a la determinación de la razonabilidad de los estados financieros. 4. 19 . independiente. Nuestro propósito. 3. El advenimiento de los impuestos federales sobre la renta. El cambio de objetivos. Una creciente responsabilidad del auditor hacia “terceras partes” tales como agencias gubernamentales. la publicación de los estados de resultados de las empresas. al que se podía depositar confianza en los estados financieros de la compañía. nuevo énfasis en el hecho de que las autoridades fiscales estaban interesadas en la presentación razonable de los ingresos gravables. La responsabilidad del auditor respecto del estado de resultados. además. Este nuevo concepto de la auditoría fue la consecuencia natural de una era en las que las sociedades crecieron hasta alcanzar proporciones gigantescas. Ahora que el financiamiento de las empresas era logrado en gran parte a través de la venta de acciones a millones de pequeños inversionistas.años de 1900 y 1960. adicionó una nueva dimensión al trabajo del auditor. es ansiosamente esperada por el público y por el gobierno. En el año de 1900. dictaminados por contadores públicos independientes. 2. era esencial para que el público quedara satisfecho de lo razonable de los resultados presentados. El reconocimiento de la necesidad de evaluar el sistema de control interno como una guía para determinar el número y orientación de las pruebas selectivas que deben ser realizadas. para muchas personas.

para la toma de importantes decisiones. cuando recibe una solicitud de crédito de importancia. antes de invertir en acciones u obligaciones de la misma. ellos deben contar con la seguridad que los estados financieros son dignos de confianza. probablemente se hará los arreglos necesarios para que se practique una auditoría antes de que el banco considere seriamente la posibilidad de conceder dicho crédito. el banco podrá estudiarlos detenidamente. Si dicho estado no está disponible. estados financieros dictados que proporcionan una información digna de confianza con respecto a la compañía. de otra manera. Este dictamen indica si dicho estado financiero presenta razonablemente la situación financiera de la empresa. y que la valuación asignada a los mismos siendo establecida de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. igualmente. Por ejemplo. deberá llevar a cabo un examen de dicho estado financiero. se logra cuando se acompaña a los estados financieros el dictamen de un contador público independiente. Consecuentemente. y los resultados de su operación. Ambos. que la compañía es propietaria de dichos activos.La demanda de estados financieros dictaminados Los lectores de estados financieros se apoyan en la información contenida en ellos. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. el banquero y los inversionistas toman importantes decisiones basadas en los estados financieros de compañías con las que no mantienen vínculos estrechos. si deliberamos o accidentalmente se omitiera ciertos pasivos de importancia. se desvirtuaría totalmente la situación financiera de la empresa. Este examen proporciona la evidencia objetiva de que las cantidades incluidas en el balance general y el estado de resultados son válidas. pedirá inmediatamente los estados financieros dictaminados de la empresa solicitante. y de que presentan razonablemente la situación financiera de la empresa y los resultados del ejercicio. Después de recibir los estados financieros dictaminados. El examen de los estados financieros – base del dictamen del contador público Antes de que el contador público independiente pueda estar en posición de expresar una opinión acerca de los estados financieros de la compañía. la evidencia obtenida por el autor durante su examen. Esta seguridad. genuinas y dignas de confianza y no simple estimaciones optimistas o conjeturas imaginarias. así como los registros contables y otro tipo de evidencias comprobatorias de dichos estados. En una forma similar el auditor deberá obtener información 20 . Por ejemplo. junto con los otros datos disponibles. Un inversionista individual solicitará. La auditoría existe en una cabal revisión analítica del balance general y del estado de resultados. Se obtendrá la evidencia que muestra que el balance general contiene todos los pasivos de la compañía. un banco. mientras mantenga su inversión en la empresa. proporcionada a personas ajenas a la empresa. Después de llevar a cabo una inversión el inversionista deseará recibir en una forma regular estados financieros dictados por el contador público. acerca de la razonabilidad e integridad de los estados financieros de una compañía. para poder decidir si se puede conceder el crédito con un grado razonable de riesgo. demostrará que los activos listados en el balance general son realmente existentes.

Nunca podrá el contador público expresar una opinión acerca de los estados financieros. Los estados financieros pudieron haber sido preparados con honestidad pero en forma descuidada. El examen que lleva a cabo el auditor es. inspección de activos y otros procedimientos de auditoria. ninguno de estos factores es suficiente para garantizar una expresión de la opinión sí un contador público independiente acerca de los estados financieros. la base para su dictamen. que los bienes fueron efectivamente embarcados a los clientes. Si el contador público no lleva a cabo una auditoría de los estados financieros no podrá expresar una opinión sobre la razonabilidad de los mismos. por varias razones. escuelas y colegios. Además de la posibilidad de una infinidad de errores de estados financieros no auditados. preguntas. variarán de una auditoría a otra. cuando no han sido auditados. El contador público lleva a cabo exámenes de todo tipo de empresas así como de organizaciones sin propósito de lucro. y de que proporcionan una imagen de la compañía. requiere de la aplicación de habilidad y juicios profesionales. existe. el peligro de prejuicios por parte de la administración. la confianza en la integridad personal de los propietarios y administradores. Peligros inherentes a los estados financieros no dictaminados Los estados financieros. en estas circunstancias está difícil para la administración ser justa y objetiva en la información que presenta sus propias gestiones en la empresa. Una vez concluido su examen. el auditor contará con una base razonable para expresar una opinión acerca de la posición financiera de la empresa. pues. o para un estudiante él atinarse objetivamente sus calificaciones finales. razonable y dicha de confianza. Deberá comprobar que las ventas presentadas se realizaron efectivamente. A través de una serie de pruebas. Bancos y Financieras. industrias y comercios. como lo sería para un autor escribir una crítica imparcial sobre su propio libro. así mismo. y que los costos y gastos registrados son genuinos y aplicables al ejercicio correspondiente. Muchos de los procedimientos aplicables a la auditoría de un pequeño comercio no serán apropiados para la de una gigantesca industria como el caso de General Motor. son inaceptables para propietarios ausentes de sus empresas. sin antes llevar a cabo una auditoría. La selección de los procedimientos de auditoria más adecuada en cada caso. La utilidad neta puede haberse exagerado debido a la capitalización de gastos o al registro anticipado de ventas aún no embarcadas. inflamado u omitidos pasivos. Los procedimientos de auditoría comprendidas en un examen. El estar familiarizado con la empresa. los activos pudieron haberse sobre valuados resulta de errores aritméticos o de la violación de principios de contabilidad generalmente aceptados. 21 . él a quedado satisfecho de que los estados financieros han sido preparados en la base de los registros contables. Los estados financieros son preparados por los administradores activos de la empresa y. pudieron haberse omitido.acerca del estado de resultados. aerolíneas y sindicatos – todas estas organizaciones son regularmente visitadas por auditores. o para otras personas ajenas a la empresa. las auditorías de años anteriores.

Finalmente. Este objetivo de la auditoría se cumple cuando el auditor del trabajo que realiza en el campo. conclusiones y recomendaciones.3 Concepto Es el examen objetivo. o con un medio para inducir al lector de ellos a invertir en una empresa. desviaciones de principios de contabilidad. en los registros que lleva la empresa. porque el auditor debe asistir físicamente a verificar los datos materia de examen. Como producto final de los métodos. las recomendaciones. Elaborar un Informe. Es Profesional. Es Sistemático. examina y analiza las operaciones realizadas por la empresa. Elementos del Concepto Es Objetivo. Verificar y Evaluar. técnicas y procedimientos. ello a ocurrido. perjuicios y falsificaciones deliberadas). o a conceder un préstamo. 1. el auditor debe presentar un informe en el que constarán las novedades. técnicas y procedimientos utilizados. evaluarlas de acuerdo con las normas legales y elaborar un informe que contenga comentarios. sistemático y profesional de las operaciones administrativas o financieras. Aún cuando la falsificación deliberada de estados financieros no es un hecho muy común. o las dos a la vez. porque la auditoría es realizada por auditores - - Operaciones Administrativas y Financieras. 1.4 Importancia Es importante por: 22 . y si el análisis comprende estados financieros el dictamen profesional del auditor. Esto indica que la auditoría puede efectuarse a operaciones administrativa y únicamente financieras. profesionales. sobre la razonabilidad de su presentación. orientadas a asesorar en la toma de decisiones a la gerencia. hallazgos encontrados. con la finalidad de verificarlas. por cuando la auditoría esta sujeta a un proceso de ejecución dividido en fases. cabe la posibilidad de que los estados financieros hubiesen sido deliberadamente falsificados con el objetivo de encubrir un fraude. Por todas estas razones (errores accidentes. mediante la aplicación de métodos. efectuadas con posterioridad a su ejecución. de acuerdo a las operaciones que se examinen se determinará el tipo de auditoría a aplicar que puede ser: Administrativa u operativa o financiera. los estados financieros no dictaminados no son aceptables en el medio de los negocios. causando pérdidas desastrosas a personas que han confiado en estados financieros engañosos.

liquidados. la efectividad y la economía en la utilización de recursos por la empresa. • Corregir los errores. controles y actividades en todos los niveles que realiza la empresa. 1. oportuna y útil para la toma de decisiones gerenciales. Permite comprobar la veracidad. administrativa o de cualquier orden. Sirve de guía a los administradores porque posibilita el incremento de la eficacia. recaudación y contabilización de los recursos. recaudados. administrativa y de otro orden para la toma de decisiones gerenciales. b) Generar recomendaciones tendientes al mejoramiento de la administración a través de un sólido sistema de control interno. d) Determinar las desviaciones importantes en las actividades de una empresa con la finalidad de sugerir las acciones correctivas. 23 . • Realizar un seguimiento de las recomendaciones constantes en el informe anterior. deficiencias. • Verificar la confiabilidad y oportunidad de la información financiera.- - - Se aplica a todas las operaciones que realiza la empresa. La auditoría evalúa las operaciones. con la finalidad de evitar o eliminar posibles irregularidades. g) Analizar si todos los ingresos resultantes de las operaciones han sido correctamente determinados. Genera nuevas ideas. procedimientos. a través de las recomendaciones y acciones correctivas.. f) Determinar si la ejecución de programas y actividades se realizan de forma eficiente. Busca el mejoramiento en las operaciones y actividades que cumplen las empresas o áreas críticas. Asesora en la obtención de información financiera confiable. métodos y técnicas para el control de operaciones y actividades. efectiva y económica. Examina en forma independiente la información contable con el fin de determinar su razonabilidad o eficiencia administrativa y/o legal. • Comprobar que los recursos han sido utilizados en los fines para los que estuvieron destinados. c) Elevar el logro de objetivos y metas fijadas en los planes y progresos de la entidad. desviaciones.5 Objetivos a) Determinar el grado de cumplimiento de deberes y obligaciones asignadas al ente económico. i) Procurar el mejoramiento en la administración. h) Obtener evidencias suficientes y competentes. exactitud y autenticidad de las operaciones económico financieras desarrolladas por la empresa. que se encuentren en el transcurso del examen. • Procurar la correcta determinación. en la toma de decisiones gerenciales. con lo cual se logrará un mejor aprovechamiento de los recursos. e) Garantizar el uso de la información financiera. etc. liquidación. contabilizados al informador.

Auditoría Ambiental g. 3. la misma que es planificada y ejecutada por la Contraloría General del Estado o Firmas privadas de Auditores. Externa c. Dependiendo del tipo de la entidad en que se realiza d. La auditoría es externa. a fin de incrementar la utilidad que la información posee. d. cuando es aplicada a entidades y organismos del sector público. Compilación de Información Financiera f. 2 de la LOCGE. dando a conocer los resultados de su análisis.6 Clasificación En forma general y resumida la auditoría se clasifica en: a. es decir son contratados. * * * * 24 . cuando está orientada a examinar operaciones de naturaleza financiera e informará sobre la razonabilidad de las cifras presentadas.1. c. Es Privada la Auditoría cuando es ejecutada en las empresas particulares que están fuera del alcance del sector público y es practicada por Auditores independientes o firmas privadas de auditores. cuando los auditores que realizan el trabajo se encuentran organizados en una unidad administrativa dependiente de la entidad sujeta a examen. b. Dependiendo de las operaciones que examine Auditoría Financiera Auditoría de Gestión Procedimientos Convenidos Revisión de Información Financiera e. Dependiendo de quien lo ejecute b. Interna 1. Auditoría de Obra Pública * Se denomina auditoría interna. Auditoría en ambientes Computarizados h. La auditoría es financiera. cuando el personal de auditores que ejecutan el trabajo no tienen relación de dependencia con la entidad sujeta a examen. esta labor la efectúan auditores de la Contraloría General o Firmas privadas de Auditores. amparadas por el Art. Privada 2. Pública o Gubernamental CLASIFICACION a. La auditoría es gubernamental.

un estado financiero. una revisión implica la aplicación de habilidades y técnicas de auditoría y el acopio de evidencia. esta orientada a evaluar la administración de las obras de construcción. implica la evaluación de aquellas operaciones específicas con respecto a partidas individuales de datos financieros. Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el contador exprese ninguna certeza sobre la información financiera. pruebas y confirmaciones de procedimientos y prácticas que llevan a la verificación de cumplimiento de requerimientos legales. La compilación de información financiera. a un hecho o conjunto de hechos sin emitir opinión. pruebas de registros y de respuestas a investigaciones para la obtención de evidencia confirmatoria mediante inspección. y resumir la información financiera. conformación y conteo. agrupar y evaluar evidencias para determinar si un sistema de información salvaguarda el activo institucional o empresarial. políticas internas. los usuarios del informe evalúan por si mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones. es el proceso de recoger. los usuarios de la información financiera compilda derivan algún beneficio como resultado de la participación del contador porque el servicio ha sido realizado con la debida habilidad profesional y cuidado. La auditoría ambiental. La revisión de información financiera comprende la investigación y procedimientos analíticos diseñados para revisar la confiabilidad de una aseveración que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte. La auditoría de obra pública o de ingeniería. es la acción dirigida a examinar y evaluar el grado de eficiencia. no implica ordinariamente una evaluación de los sitemas de contabilidad y de control interno. utiliza eficientemente los recursos. es un examen metodológico de los procesos operativos de determinadas industrias y organizaciones. La auditoría en ambientes computarizados. la eficacia de los sistemas de mantenimiento. incursiona cuando el contador es contratado para que use los conocimientos contables en oposición a los conocimientos de auditoría para recoger. Los trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto a la información financiera. eficacia y economía en el logro de los objetivos previstos por la organización y con los que se han manejado los recursos. que además permita determinar la aplicación de medidas preventivas y/o correctivas. o hasta un conjunto de estados financieros. observación.* La auditoría de gestión. con un enfoque de control del impacto ambiental. Sin embargo. el cumplimiento de las clausulas contractuales y los resultados físicos que se obtengan en el proyecto o programa específico. mantiene la integridad de los datos. y prácticas aceptadas. Si bien. Esto ordinariamente conlleva la reducción de datos detallados a una forma manejable y comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa información. 25 * * * * * * . que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una auditoría. y cumple con los fines de la organización y regulaciones establecidas. lo cual involucra análisis. el manejo de la contratación pública. clasificar. la gestión de los contratistas. lleva a cabo eficazmente los fines de la organización.

normas de carácter secundario relativas a esta materia. el control de los recursos y bienes del sector público. con autonomía administrativa. Por lo que en el afán de desarrollar las técnicas y metodologías modernas de la profesión. con el objeto de evaluar el cumplimiento de las políticas. en el secor público. que faciliten el desarrollo y cumplimiento de los objetivos de la auditoría financiera. para lo cual dictará regulaciones para el cumplimiento del control y dará asesoría en las materias de su competencia. se ha elaborado el Manual de Auditoría Financiera Gubernamental. con el fin de verificar aspectos limitados a una parte de las operaciones ya sean financieros o administrativos con posterioridad a su ejecución. a cargo de las unidades operativas de este Organismo Técnico Superior de Control y a fin de unificar los procedimientos para su ejecución. programas y formular el informe que contenga comentarios. el cual contendrá la descripción de los requisitos. 26 . es el estudio de ciertos rubros. presupuestaria y financiera y con atribuciones para controlar los ingresos. gastos. las entidades y organismos del sector público sujetas al Organismo Técnico Superior de Control y sus correspondientes unidades de auditoría interna. en forma privativa. Las disposiciones legales vigentes constituyen el marco legal dentro del cual la Contraloría General del Estado desarrolla y cumple la citada disposición constitucional. UNIDAD II AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2. El Manual de Auditoría Financiera Gubernamental. normas. la ley pertinente le faculta al Contralor General la publicación y actualización del manual de auditoría. administración y custodia de los bienes públicos. conforme lo señalan las disposiciones legales y normativas vigentes y el Art.1 Generalidades A la Contraloría General del estado.* Auditoría de Carácter Especial o Examen Especial. utilizaciones de recursos. determina que la Contraloría General del Estado. 2 de la Ley de Presupuestos del Sector Público. inversiones. se le atribuye como una de sus funciones sustantivas. técnicas. a la vez que se encuentra facultada para dictar. como órgano central rector del sistema de control. Para el control de los recursos públicos. rige para las unidades de auditoría de la Contraloría General del estado. El artículo 211 de la Constitución Política de la República del Ecuador. conclusiones y recomendaciones. es el Organismo Técnico Superior de Control. a ser aplicados en la ejecución esta actividad. métodos y procedimientos.

para que se constituyan en herramientas. Proveer a los auditores. Además. s).Objetivos del Manual de Auditoría Financiera Los principales objetivos del manual de Auditoría Financiera Gubernamental son: • • • • • Sistematizar la ejecución de la auditoría y estandarizar la aplicación de sus procedimientos. como por los agentes pasivos que participan mediante la entrega de información sobre las actividades realizadas. encaminadas a los diversos aspectos que corresponda examinar al auditor. 27 . se ha considerado las declaraciones sobre Normas de Auditoría y sus interpretaciones. políticas y principios relativos a la auditoría financiera. y las Normas Internacionales de Auditoría (NIA. así como de metodología de trabajo moderna.s) emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría. emitidas por el Comité Ejecutivo de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos AICPA. La normatividad técnica. de criterios y terminología uniformes. Agilitar el proceso de auditoría con el objeto de que los informes lleguen a los usuarios con oportunidad. Base Legal Las disposiciones legales vigentes sobre la materia. Facilitar la aplicación de las normas. señalan que el Contralor General expedirá las normas generales para controlar los recursos y bienes del sector público. constituye el principal medio para ejecutar la auditoria financiera. por lo que se ha considerado la normativa formada por las. Las auditorias financieras que deben efectuar la Contraloría General. serán ejecutadas de acuerdo con las políticas y normas antes citadas y los manuales e instructivos expedidos por el Contralor que resulta aplicable de conformidad con la ley pertinente y el artículo 46 de la Ley de Presupuestos del Sector Público. las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA. tendientes a asegurar que las funciones de control se realicen con la más alta calidad profesional. Proponer enfoques modernos de auditoría. gerencias que permitan la toma de decisiones. que les permita el desarrollo profesional. tanto por los agentes activos que aplican el sistema de control de los recursos públicos.

Prestar a los supervisores y auditores asignados para la ejecución del trabajo. el tiempo para su ejecución. conocimiento. contenidos en los respectivos orgánicos. entre los aspectos. entre dos. habilidad y relaciones interpersonales. con el propósito de comprometer sus esfuerzos para que las labores de control se realicen ciñéndose a la Ley y normatividad vigentes de manera que se alcancen los “Objetivos de la Auditoría” descritos en las Normas de Auditoría Gubernamental Generalmente Aceptadas Aplicables en el Sector Público. entre otras. número de auditores por equipo y las instrucciones específicas. se incluyen las funciones o tareas específicas de auditoría.Marco Legal y Normativo AUDITORIA FINANCIERA BASE LEGAL * * * Constitución política de la República del Ecuador Ley de Presupuesto del Sector Público Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado NORMATIVA TECNICA “Art. el alcance. asignadas al nivel directivo. son las siguientes: FUNCIONES DE DIRECTORES Y SUBDIRECTORES. las condiciones técnicas. 1) 2) Elaborar la planificación anual de la auditoría de acuerdo con el ámbito asignado. tales como el objetivo general. Apoyar e incentivar la participación activa de los auditores. 211” *Art. la asistencia técnica necesaria para que estos cumplan eficientemente con sus obligaciones. en coordinación con las unidades administrativas correspondientes. Subdirectores.2 “Art. Las funciones principales de los Directivos. tomando en cuenta para su integración. Sin perjuicios de las funciones establecidas para las unidades operativas y personales que ejercen el control de los recursos públicos. Supervisores y Jefes de Equipo de Auditoría. experiencia. Conocer y aprobar el informe sobre la planificación preliminar y la planificación específica previa a la ejecución del trabajo. funcionales y demás normas afines. 3) 4) 5) 6) 28 . 2” * * * Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Normas de Control Interno Nornas Ecuatorianas de Auditoría (NEAG) (NCI) (NEA) Funciones y Responsabilidades del Área de Auditoría. con el propósito de lograr el objetivo general propuesto para la auditoría. al de la supervisión y al personal operativo. Organizar equipos de auditoría para realizar los exámenes programados. Programar las auditorías a base de criterios y estándares mínimos.

los informes de auditoría que serán remitidos a la administración de las entidades examinadas. para orientar los procedimientos. como un criterio para fomentar el control de calidad interno. en las principales etapas del proceso de la auditoría conforme los determinan las NTAG: Desarrollar conjuntamente con el jefe de equipo de auditoría. 29 e) f) g) h) . FUNCIONES DEL AUDITOR SUPERVISOR 12) El supervisor de auditoría cumple la función de coordinación permanente. Informar mensualmente al jefe de la unidad operativa sobre el avance de cada trabajo supervisado. como garantía de la calidad del trabajo. Preparar un informe final con los resultados obtenidos en la ejecución del plan anual de trabajo. resolver las consultas realizadas. Fomentar la aplicación de las políticas y normas de auditoría emitidas por la Contraloría General. a fin de ejercer una supervisión adecuada de las labores de equipo. asuntos delicados para discutir con la administración y en casos muy relevantes someterlos a consideración del jefe de la unidad operativa. evaluar el avance del trabajo. Supervisar selectivamente el funcionamiento técnico y administrativo de los equipos de trabajo ubicados en las entidades auditadas. Familiarizarse con las actividades de la entidad a ser examinada. como la falta de información o su desactualización. utilizando para ello el formulario diseñado para el efecto. Sus funciones principales son: a) b) c) d) Preparar y aplicar los programas de supervisión. revisar los productos intermedios y finales del trabajo. Dirigir las reuniones programadas con los funcionarios de la administración. de acuerdo con la fase del proceso de la auditoría que se esté realizando. Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales reglamentarias y la normatividad relacionada con el control de los recursos públicos emitida por el Organismo Técnico Superior de Control. entre los equipos de auditoría que supervisa y la respectiva dirección o jefatura. en las cuales se presentan los resultados parciales o finales del examen o se discutan otros asuntos importantes relacionados con la auditoría. cuando corresponda. las funciones de responsabilidad compartida. Estudiar y decidir sobre las situaciones que se presenten en la ejecución del examen. informar a la Jefatura sobre los asuntos importantes del examen. Suscribir. la ampliación o reducción de los procedimientos de auditoría y su alcance. así como los de carácter administrativo. Supervisar las actividades del equipo de auditoría. Informar al jefe de la unidad operativa sobre los hallazgos significativos relacionados con el examen y los hechos que no han podido ser solucionados.7) 8) 9) 10) 11) Exigir la aplicación sistemática del proceso de la auditoría a base de la metodología definida en este manual.

con el supervisor las funciones de Comunicar y dejar constancia escrita de la iniciación de la auditoría a los servidores. y cumplir con los criterios y estándares establecidos por el nivel directivo para la ejecución del trabajo. antes y después de la comunicación de los resultados a los funcionarios de la entidad auditada. ex servidores de la entidad al terminarse. Organizar conforme a lo establecido. Dirigir el equipo de auditoría de acuerdo con los criterio establecidos por el nivel directo. el índice y contenido de los papeles de trabajo para documentar los procedimientos de auditoría aplicada y los resultados obtenidos. síntesis y el expediente de papeles de trabajo de cada examen. Asegurar. Las principales funciones del Jefe de Equipo de Auditoría son: a) b) c) Ejecutar de manera conjunta responsabilidad compartida. Presentar al jefe de la unidad operativa el informe final. a la administración de la entidad auditada los resultados obtenidos en la evaluación del control interno. Comunicar. tomando en cuenta para tales efectos el objetivo y alcance indicados en la orden de trabajo. mediante la revisión oportuna de la totalidad de los papeles de trabajo. es el profesional responsable de administrar y dirigir a los miembros del grupo. las muestras seleccionadas y la estructura definida para el informe. previa revisión de aprobación del respectivo informe por parte del supervisor en forma oportuna y de manera verbal y por escrito. la planificación y la programación específica. Preparar. Preparar y presentar al jefe de la unidad operativa el informe de supervisión. tomando en cuenta que constituyen la forma primaria de información para estructurar y redactar el informe de auditoría. FUNCIONES DEL AUDITOR JEFE DEL EQUIPO El Jefe de Equipo de Auditoría. entre otros. Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales reglamentarias y la normatividad emitida por el Organismo Técnico Superior de Control. que todos los resultados del estudio se encuentren debidamente respaldados con evidencia suficiente y competente y que dicho resultado haya d) e) f) g) h) i) 30 .i) j) k) l) Revisar el borrador del informe de auditoría. Distribuir el trabajo entre los miembros del equipo de auditoría y revisar la aplicación de los programas específicos para cumplimiento de los objetivos de la auditoría. suscribir y tramitar con el visto bueno del supervisor y en forma oportuna. Incentivar la participación activa de los miembros del equipo para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría. todas las comunicaciones inherentes a su trabajo y más documentos que le asignen las normas e instrucciones relativas al proceso de la auditoría. memorándum de antecedentes.

de conformidad con la estructura establecida y de común acuerdo con el supervisor. en coordinación con el supervisor el borrador del informe final de la auditoría. los resultados (comentarios. Preparar y tramitar la convocatoria a la administración de la entidad para la reunión en que se presentaran los resultados finales del examen. Estructurar el expediente de papeles de trabajo y entregarlo al jefe de equipo para la integración completa de los resultados y su correspondiente archivo. estándares profesionales (Normas de Auditoría) y de encontrar dificultades. exponer los resultados. Redactar el borrador del informe. guiándose con la estructura preestablecida para el informe final. 31 l) m) d) e) f) g) h) i) . trabajan bajo la supervisión directa del jefe de equipo y sus principales funciones son: a) b) c) Aplicar los programas de auditoría preparados para el desarrollo de trabajo. en la correspondiente cédula o papel de trabajo. Mantener ordenados y completos los papeles de trabajo. Cumplir con los criterios establecidos para su trabajo. Entregar al supervisor o a quien corresponda el borrador del informe. comunicarlas de inmediato al auditor jefe de equipo de la auditoría. Sugerir procedimientos alternativos o adicionales para promover la eficiencia en las actividades de auditoría realizadas.sido comunicado previamente a los funcionarios responsables de las actividades relacionadas. de los hallazgos de auditoría. memorando de antecedentes y expedientes de papeles de trabajo para el trámite de revisión y aprobación correspondiente. competente y pertinente. conclusiones y recomendaciones) sobre cada competente o rubro desarrollado. Colaborar continuamente para fomentar el logro de objetivos incluidos en la planificación específica y contribuir para proyectar una imagen positiva de la auditoría y de la Contraloría General del Estado. Obtener la evidencia suficiente. Redactar. conforme a las instrucciones del jefe de equipo. documentar la reunión efectuada y registrar las fuentes adicionales de datos a que se haga referencia en dicha reunión. Documentar la aplicación de los procedimientos de auditoría utilizando la estructura y el orden definido para los papeles de trabajo. tomando en cuenta opiniones y la documentación adicionada obtenida en las presentaciones de los resultados. FUNCIONES DE LOS AUDITORES Los auditores integrantes de los equipos de auditoría. desarrollando los comentarios con todos los atributos y analizarlos con el jefe de equipo de la auditoría. j) k) Preparar. memorándum de antecedentes y síntesis. así como.

se requiere la participación activa de la supervisión técnica. Calificar los riesgos inherentes y de control al evaluar la estructura de control interno. CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL El auditor Gubernamental está llamado a jugar un importante papel con respecto a la implantación de las normas en materia de administración y control de los recursos públicos. evitando cualquier posible compromiso de su independencia y actos que impliquen en la realidad. incluida la entrevista-reunión inicial con los funcionarios de la entidad. Preparar las estructuras de informe de auditoría. Realizar reuniones técnicas periódicas con el equipo de trabajo al efecto de evaluar la labor de auditoría que se realiza. objetivo. así como observar el Código de Ética Profesional. Observar las disposiciones legales. RESPONSABILIDADES COMPARTIDAS CON EL SUPERVISOR Y EL JEFE DE EQUIPO DE AUDITORIA En la ejecución de la auditoría. como en su vida particular. Coadyuvar para que el informe final sea aprobado y tramitado oportunamente. Ser honesto. las políticas y normas técnicas de auditoría expedidas por la Contraloría General del Estado. o puedan hacer presumir falta de independencia o posibilidad de influencias indebidas en el desempeño de sus deberes. 32 . Deberá actuar con integridad y moralidad tanto en su vida profesional. Sin embargo. Para lo cual la Contraloría de Estado ha expedido mediante acuerdo N0 142 de marzo 25 de 1976 el “Código de Ética del Auditor Gubernamental” en el que se establece que el Auditor Gubernamental deberá: 1. por lo que los deberes de responsabilidades compartidas a ser cumplidos conjuntamente con el supervisor y jefe de equipo de auditoría: a) b) c) d) e) f) g) h) i) Participar en la planificación preliminar. 3. deberá mantener independencia que asegure su 2.j) Cumplir con las disposiciones legales. Demostrar lealtad en todo lo relacionado con la entidad u organismo donde está empleado. normatividad e instrucciones relacionadas con el ejercicio de la auditoría. Preparar la planificación específica de la auditoría con los procedimientos a ser aplicados durante el examen. antes de iniciar la redacción. Preparar los informes correspondientes a cada una de las fases del proceso de auditoría. Participar en la presentación de los resultados parciales y finales y de la auditoría a la administración de la entidad auditada. Determinar las muestras de auditoría a ser examinadas para ejecutar el trabajo. función que se integra en varias ocasiones con las responsabilidades de jefe de equipo. consecuentemente es necesario establecer un marco normativo de conducta para aquellos funcionarios que tendrán a cargo la delicada misión del control gubernamental. procurando perfeccionar y mejorar su competencia y la calidad de sus servicios. independiente y diligente al llevar a cabo sus deberes y responsabilidades.

No participar en la auditoría de una entidad pública en la cual estuvieren empleados parientes suyos o íntimos amigos. Mantener una conducta tal. 14. No dedicarse a negocios u ocupaciones que sean incompatibles o contradictorios con sus actividades profesionales de auditoría. No participar ni directamente. Cooperar y colaborar con otros auditores gubernamentales. evitando obtener o de proporcionar a otros participantes información respecto a exámenes y evaluaciones. ni en partido político. ni firmar. o donde hubiere sido empleado anteriormente en un puesto financiero o administrativo o cuando existiere algún factor que pudiese originar una situación de falta de independencia y objetividad. No tomar parte en ninguna actividad que pueda divergir de los intereses de la auditoría profesional o perjudicar su capacidad de llevar a cabo sus deberes responsabilidades en forma efectiva. 33 . informe profesional de cualquier actividad ilegal o impropia. Guardar con reserva y utilizar con prudencia la información obtenida durante el ejercicio de sus funciones. organismos y operaciones examinadas. 11. de no ser revelado. Mantener un enfoque positivo en sus labores. 8. Respetar la disciplina impuesta por la Contraloría General o por la entidad u organismo donde estuviere empleado. Ser equitativo y justo con los servidores de la entidad u organismo auditado evitando cualquier daño personal hasta el máximo de su habilidad. Su informe profesional es el único documento que deberá firmar con relación en las entidades. 6. contabilidad y otras áreas relacionadas con sus labores. su servicio o de terceros relacionados con ella. tendiente a salvaguardar los recursos públicos. 13. No participar en actos administrativos. Al participar en cursos de capacitación o evaluaciones de habilidad técnica. conclusiones y recomendaciones resultantes de sus labores. 17. a través de participación activa en cursos. 5. poniendo énfasis en la formulación de recomendaciones para planear mejorar en las operaciones de las entidades y organismos públicos. de manera que promueva buenas relaciones en la profesión. No aceptar ningún dinero. minimizando su papel como crítico y excitador de sanciones por las irregularidades encontradas. 10. Mantenerse actualizado con las más modernas técnicas y métodos de auditoría. autorizar o aprobar con anticipación documentos. organismos profesionales y otras actividades de autodesarrollo profesional. regalo u otro beneficio de la entidad u organismo. de acuerdo con la responsabilidad para con la Contraloría General.4. ni indirectamente en actividades. y de ninguna manera tomarán parte en forma consciente en dicha clase de actividad por acción directa de actuar o informar. 16. podría distorsionar el informe o encubrir prácticas ilegales o impropias. 15. seminarios. presupuesto. mantendrá una honestidad e integridad completa. que obtenga crédito y prestigio a su profesión y testimonie su voluntad de servir al Estado y su habilidad para hacerlo. hacer todo lo posible por presentar suficiente evidencia que las respalde revelando cualquier hecho que. 7. Al elaborar sus comentarios. 9. así como de gerencia. porque ello puede afectar su independencia y objetividad. 12.

según el nivel de responsabilidad y las funciones del cargo. en ejercicio de su función observarán las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental y en los casos que amerite. así 34 . 3. aplicarán las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditoria (NEA). CODIGO: GRUPO: TITULO: AG – 03 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL RESPONSABILIDAD DE LA FUNCION DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL La responsabilidad del auditor gubernamental implica actuar con diligencia profesional en el empleo de los criterios para determinar el alcance del trabajo. a efectos de llevar a cabo su trabajo con el esmero profesional necesario para generar un producto final objetivo y de calidad. El profesional o grupo de profesionales designados para realizar la auditoría gubernamental poseerán la capacidad técnica y legal. Experiencia práctica y capacidad profesional adecuada. de las Unidades de Auditoría Interna y de las Firmas Privadas de Auditoría Contratadas. el entrenamiento y la experiencia necesaria para lograr los objetivos establecidos para cada examen. Titulo profesional que le faculte legalmente ejercer la función.2 NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL I NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL Estas Normas hacen relación a la capacidad. No tener impedimentos legales para desempeñar cargos públicos. exigirán el cumplimiento de los requisitos establecidos por la normativa vigente para garantizar el desempeño de cargo del auditor. CODIGO: GRUPO: TITULO: AG – 02 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL Los auditores de la Contraloría General del Estado. “LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE DESEMPEÑARSE POR UNA PERSONA O PERSONAS QUE POSEEN UN ADIESTRAMIENTO ADECUADO Y PERICIA PROFESIONAL” CODIGO: GRUPO: TITULO: AG – 01 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL REQUISITOS MINIMOS DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL La Contraloría General del Estado y la máxima autoridad de las entidades y organismos del sector público en las que existan Unidades de Auditoría Interna. 2.2. independencia y cuidado profesional con que debe practicarse la auditoría gubernamental. relacionados con los siguientes aspectos: 1.

Siempre y cuando la información y documentación permita llevar a cabo la auditoría o examen especial. dejará establecida esta limitación en el informe y la responsabilidad que asume la administración de la entidad. El personal de apoyo especializado ejercerá su labor bajo la dirección del jefe de equipo. conocimiento y experiencia en determinado campo técnico requerido para el ejercicio de la auditoria gubernamental. caso contrario no se efectuará la labor de control e informará por escrito al Director de la Unidad de Control respectiva para que éste comunique al Contralor General para la toma de acciones correctivas en forma oportuna. CODIGO: GRUPO: TITULO: AG – 05 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Integrarán el equipo de auditoría los profesionales y/o especialistas que posean idoneidad profesional. Las entidades tienen la obligación de mantener a su personal de auditoría en los más altos estándares de calificación y capacidad profesional. los auditores observarán las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA). tienen derecho de decisión final en sus áreas de especialidad sin embargo están obligados a cumplir las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental (NEAG) y en los casos que amerite. pruebas y procedimientos de auditoría. CODIGO: GRUPO: TITULO: AG – 04 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL ENTRENAMIENTO TECNICO Y CONTINUO DEL AUDITOR El auditor gubernamental poseerá un adecuado entrenamiento técnico. mediante un programa de entrenamiento continuo. Los profesionales de apoyo a los equipos de auditoría podrán ser: a) b) Contratados por la entidad auditada.como en la selección y aplicación de métodos. las unidades administrativas de control de la Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna deben promover y llevar a cabo programas de capacitación en técnicas actualizadas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditoría gubernamental. Cuando el equipo de auditoría requiera del personal de apoyo deberá cerciorarse previamente de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades en comunicar por medio del Supervisor al Director de Auditoría para que solicite a las autoridades respectivas la designación del profesional que se incorpore al equipo. técnicas. 35 . Contratados por el Organismo Técnico de Control. que permita mejorar su productividad y eficiencia. Si el auditor no dispone de los suficientes elementos y medios para ejercer el examen. Para el cumplimiento de esta norma.

Si. sin hacer referencias al trabajo del especialista. puede expresar un dictamen sin salvedades. En consecuencia los efectos sobre el informe del auditor serán los siguientes: • • Cuando el auditor al concluir que las averiguaciones del especialista apoyan las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Determinar si las afirmaciones importantes en los estados financieros son confirmadas por los resultados del especialista. pero no necesitará evaluar para cada componente asignado. para determinar si se realizó adecuadamente y para evaluar si los resultados guardan uniformidad con las conclusiones a presentarse en el informe del auditor. que las afirmaciones de los estados financieros no son respaldadas por las averiguaciones del especialista u otro procedimiento (que quizás incluyan el trabajo de otros especialista) que deba realizar el auditor. Para este propósito se empleará los siguientes procedimientos: • • • Comprender los métodos y suposiciones del especialista. Cuando se emplea el trabajo de un especialista. como resultado del trabajo del especialista. Cuando el auditor utiliza el trabajo de un especialista funcionario de la Contraloría General del Estado. sin embargo. el auditor necesitará aplicar procedimientos relevantes al trabajo y los resultados del experto. Si luego de estos procedimientos el asunto aún permanece sin solución. la pericia de competencia del experto. Evidenciar las pruebas de los datos proporcionados al especialista por la entidad examinada. el auditor decide emitir un dictamen de auditoría modificada en algunas circunstancias. así como también a los informes especiales. ese trabajo es realizado bajo su responsabilidad en calidad de experto y no como auxiliar del equipo de auditoría.c) d) Funcionarios de la entidad auditada. el auditor debe obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. tales como expertos en computación. o Funcionario de la Contraloría General del Estado. Si el permiso es negado el auditor cree que es necesario una referencia y el auditor puede buscar una asesoría legal. Cuando el auditor concluye que el trabajo del especialista no proporciona suficiente evidencia. ya que los trabajos de estos serán revisados y supervisados por el auditor. no se aplican a especialistas que forman parte del equipo de auditoría solicitado por el auditor. en este caso debe expresar una opinión con salvedades o de negarse una opinión respecto a los estados financieros. En estas circunstancias. En consecuencia. es apropiado explicar la naturaleza de la modificación. Los procedimientos establecidos en las Declaraciones de Normas de Auditoría (SAS 73) se aplican a la auditoría de éstos estados financieros preparados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). el papel del auditor en la evaluación de la evidencia creada por el experto es determinar si esto es razonable. • 36 . el auditor debe obtener la opinión de otros especialistas.

CODIGO: GRUPO: TITULO: AG – 06 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL INDEPENDIENTE DEL AUDITOR “EL AUDITOR O LOS AUDITORES DEBEN MANTENER UNA ACTITUD MENTAL INDEPENDIENTE EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL” El auditor mantendrá un comportamiento imparcial y objetivo durante el proceso de la auditoría o examen especial. El auditor que tiene incertidumbre en cuanto al significado de la evaluación del abogado respecto a litigios. El auditor gubernamental debe eximirse de realizar auditorías y exámenes especiales en las entidades en que hubiere prestado sus servicios dentro de los últimos cinco años. Tampoco auditará actividades realizadas por los conyugues. en concordancia con las disposiciones legales y el Código de Ética Profesional. El auditor gubernamental no está facultado ni autorizado para discutir sus labores de control ni los resultados de ninguna auditoría y examen especial con personas ajenas a las unidades administrativas de la Contraloría General del Estado 37 . por sus parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidades o segundo de afinidad. declaraciones y gravámenes. ni cuando existiera un conflicto de intereses. La confidencialidad del trabajo concluye las técnicas y procedimientos utilizados y en general. CODIGO: AG – 07 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TITULO: CONFIDENCIALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA “DEBE MANTENER RESERVA PROFESIONAL AL CONDUCIR UNA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y EN LA PREPARACION DEL INFORME” El auditor gubernamental mantendrá la más absoluta reserva en el desempeño de sus funciones. sobre toda la información relacionada con la auditoría. reclamos o gravámenes. Los papeles de trabajo del auditor deben documentar tales aclaraciones. aún después de haber cesado en el cargo.Para los casos en los cuales se necesitan declaraciones en cuanto a litigios. debe solicitar explicaciones adecuadas ya sea por carta o en conferencia con el cliente y su abogado. La independencia de criterio es la cualidad que permite precisar que los juicios formulados por el auditor estén fundamentados en los elementos examinados. experto en calidad de auditor interno. los litigios. la responsabilidad del auditor es obtener evidencia con miras a establecer si los estados financieros reflejan adecuadamente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. reclamaciones y gravámenes que afectan a la entidad.

riesgo y oportunidad y evaluarán periódicamente su ejecución en el caso de 38 . OBTENIENDO SUFICIENTE COMPRENSION DEL CONTROL INTERNO PARA DETERMINAR LA NATURALEZA.G. El trabajo realizado por el equipo de auditores será supervisado en forma sistemática. técnicas y procedimientos empleados en la planificación. visión. a fin de evaluar el cumplimiento de los objetivos básicos de la auditoría y establecer pautas para controlar la calidad de sus resultados. Una revisión externa de control de calidad será llevada a cabo por profesionales que cuentan con experiencias y poseen conocimiento suficiente de la auditoría gubernamental. oportuna y documentada durante el proceso de la auditoría para asegurar su adhesión a las normas profesionales.A. “EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE PLANIFICARSE ADECUADAMENTE. DURACION Y EXTENSION DE LAS PRUEBAS A REALIZAR” CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG – 01 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL PLANIFICACION ANUAL DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL La Contraloría General del Estado a través de las Unidades de Auditoría. El trabajo de auditoría gubernamental debe planificarse adecuadamente.ni con los funcionarios y ex funcionarios que no están vinculados directamente con la dirección y ejecución del trabajo de la entidad bajo examen. metas y objetivos institucionales y controles existentes de gestión a fin de determinar la naturaleza y alcanzar las pruebas a realizar. ejecución y presentación de los informes realizados por los auditores. CODIGO: GRUPO: TITULO: AG – 08 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL “EL CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL SE APLICA DURANTE TODO SU PROCESO” El control de calidad se relaciona con los métodos. obteniendo suficiente comprensión de la misión. planificarán las actividades anuales de control aplicando criterios de importancia relativa. en relación con el trabajo que van a realizar. La Contraloría General del Estado formulará los procedimientos que permitan efectuar periódicamente el control de calidad de la gestión del personal de las Unidades de Auditoría Interna en las instituciones del Estado y de los auditores de las firmas privadas contratadas para realizar auditorías en las entidades públicas. II NORMAS RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL P.

las entidades que cuenten con Unidades de Auditoría Interna..Implicar el diseño de una estrategia general para atender la forma en que conducen sus actividades y operaciones. el informe a emitir. son documentos a través de los cuales el auditor toma conocimiento de los objetivos de la entidad y de las políticas establecidas para alcanzarlos. Los planes de auditoría serán flexibles a fin de permitir los cambios que se consideren necesarios de acuerdo a las circunstancias.Implica el conocimiento de las operaciones de la entidad o programa por examinar. en coordinación con la Contraloría General del Estado. debidamente autorizados. para evitar desperdicio de recurso y duplicaciones de esfuerzos. la finalidad del examen. Al planificar el trabajo de auditoría se tendrá en cuenta. 39 • . a fin de obtener un conocimiento general de la organización. Las jefaturas de las unidades de auditoría serán responsables de cumplir el plan anual de cada unidad. financiera y de control interno. La Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna de cada una de las instituciones del sector público planificarán sus exámenes concentrando sus esfuerzos principalmente en medir la eficacia de la gestión. El plan operativo institucional y el presupuesto autorizado. ayudará al auditor a identificar las áreas significativas y de riesgo potencial. con el objetivo de evaluar la importancia de los objetivos de la auditoría. objetividad y oportunidad. Además debe prever un periodo para efectuar exámenes imprevistos. la planificación se efectuará de acuerdo a las prioridades institucionales. programa o actividad por auditar. evaluar la eficacia. Los aspectos que debe considerar el auditor en la planificación incluyen: • Conocimiento de la entidad. mantendrá la coordinación necesaria con los planes presentados por las Unidades de Auditoría Interna. CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG – 02 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL La planificación del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se preste atención adecuadamente a áreas importantes y a los problemas potenciales del examen. Comprensión de los sistemas de información administrativa. El auditor debe identificar los elementos claves de la administración. economía.. las características del ente sujeto al control y las circunstancias particulares del caso. efectividad y economía en la utilización de los recursos públicos y el aprovechamiento de los medios para el logro de los resultados. La estructura y contenido de los planes anuales guardarán armonía con los objetivos y políticas institucionales que aprueben la Contraloría General del Estado. La planificación elaborada por la Contraloría General del Estado. evaluar el nivel de riesgo y programar la obtención de la evidencia necesaria aplicada a criterios de materialidad.

Naturaleza. dirección. Coordinación. tanto de la Contraloría General del Estado como de las unidades de auditoría interna de las siguientes instituciones del Estado. designará mediante orden de trabajo escrita a los auditores responsables que se encargarán de efectuar el examen correspondiente. el conocimiento de la misión. La planificación de cada auditoría comprenderá la planificación preliminar que facilita un enfoque general de la auditoría y la planificación específica dirigida a obtener una programación completa e integral del examen. CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG – 03 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DESIGNACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA Sigue el plan de auditoría establecido por cada una de las unidades de control y una vez aprobado por la máxima autoridad. 40 . fines. para ayudar al conocimiento de las actividades de la entidad y la identificación de áreas de riesgo potencial. La identificación de la institución a ser examinada. oportunidad y alcance de los procedimientos. al auditor supervisor y a los auditores operativos. En la orden de trabajo se dejará constancia de: • • • • • • • Fecha de emisión. incluido la elaboración de informe correspondiente.. visión. Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el informe correspondiente y de ser procedente el respectivo Memorándum de Antecedentes. la experiencia del auditor y... La estructura y contenido de los planes guardará armonía con los objetivos y lineamiento de la planificación institucional de auditoría que será aprobada por la máxima autoridad de control. El tiempo determinado para el trabajo. supervisión y revisión. El alcance o periodo a ser examinado. Si es necesario alguna instrucción específica. legalidad y operatividad del plan de auditoría.• • • Riesgo e importancia relativa. metas y objetivos institucionales y de las actividades que ejecuta. designado al jefe de equipo.Implica revisar el esfuerzo realizado y las decisiones tomadas por el equipo de auditoría para establecer su propiedad. La naturaleza y el alcance del planeamiento puede variar según el tamaño de la entidad. El objetivo general del examen. el volumen de sus operaciones.Implica que el auditor debe aplicar procedimientos analíticos en la etapa de planeamiento.Implica que el auditor debe obtener un grado suficiente de comprensión de actividades de la entidad auditada para facilitar el planeamiento del examen y desarrollar un eficaz enfoque del mismo.

con el propósito de establecer el estado en que se encuentran las actividades de la entidad y determinar . Misión. proyecto o programa a examinar y su naturaleza jurídica. CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG – 04 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL PLANIFICACION PRELIMINAR DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL El supervisor y jefe de equipo de la auditoría a ejecutar. si el caso lo amerita. metas y objetivos de la entidad a examinar. Comprensión global del desarrollo. La información obtenida en esta fase proporcionará entre otras: • • • • • • • • • • • Conocimiento de la institución. Informes de avance o de progreso y las evaluaciones realizadas por la propia entidad. Ello no impide que se realice la visita previa. área. como consecuencia de la planificación preliminar. Determinación del grado de confiabilidad de la información administrativa financiera. con la cual se obtendrá información relacionada con la entidad a ser examinada. informe que permite validar el enfoque global del examen a ejecutarse. se elaborará una guía para la visita previa. Se efectuará una evaluación del control interno a fin de determinar el enfoque del trabajo a realizar.la oportunidad de efectuar la auditoría. El producto de la planificación preliminar se concretará en un informe o reporte que será puesto a consideración del jefe de la unidad de auditoría. son las personas encargadas de obtener la suficiente información orientada a validar el enfoque del examen. 41 . Conocimiento de las actividades principales y planes. La planificación preliminar se inicia con la orden de trabajo.• Incorporar el personal multidisciplinario especializado de apoyo. visión. así como de la organización y responsabilidad de las principales unidades administrativas. Conocimiento de asuntos de mayor importancia que orienten al auditor en la elaboración de los programas que serán aplicados posteriormente. respaldado en los papeles de trabajo respectivos. al cumplimiento de los planes estratégicos y operativos. Conocimiento de los principales indicadores de gestión preparados por la entidad. Identificación de los funcionarios principales. complejidad y grado de dependencia de los sistemas informáticos. Identificación de las políticas y prácticas administrativas y financieras. La excepción para presentar el informe de planeación preliminar se aplicará al tratarse de entidades pequeñas. Identificación de las fuentes y montos de financiamiento de sus operaciones.

La evaluación del control interno es obligatoria para obtener información complementaria. financiera y de control interno para planificar y determinar el enfoque 42 . Recopilación de información adicional de acuerdo con las necesidades. Procedimientos de auditoría derivados de los resultados obtenidos en la evaluación del control interno Los principales productos de la planificación específica de la auditoría son: • • • • • • • • Programas específicos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto. Informe de evaluación al control interno para conocimiento del titular de la entidad examinada. Existen varios elementos que servirán de ayuda para el desarrollo de esta fase: • • • • El objetivo de la auditoría y reporte del conocimiento de la entidad y evaluación del control interno. Matriz para calificar los factores específicos de riesgos y definir el enfoque de la auditoría.CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG – 05 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL PLANIFICACION ESPECÍFICA DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Se basa en la información obtenida en la planificación preliminar. Memorando de planeamiento. en la ejecución de la auditoría. Distribución del trabajo y tiempo estimado para realizar el examen ajustándose a lo establecido en la orden de trabajo. considerando los sistemas de información computarizada. Uso de técnicas de auditoría asistidas por computadora. con comentarios y recomendaciones. metas y programas previstos. que será complementada con la definición de procedimientos sustantivos a ser aplicados en la ejecución de la auditoría. Papeles de trabajo de la fase. evaluar y calificar los riesgos así como seleccionar los procedimientos que se aplicarán. La planificación de la auditoría incluirá la evaluación de los resultados de la gestión de la entidad a examinar con relación a los objetivos. Requerimientos de personal técnico o especializado. Plan de muestreo. CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG – 06 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL EVALUACION DEL RIESGO El auditor obtendrá una comprensión suficiente de los sistemas de información administrativa.

a fin de: planificar la auditoría.de la auditoría y examen especial. así como de los sistemas de trabajo e información manuales y computarizada. El auditor conjuntamente con el supervisor aplicará su criterio profesional y los métodos para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos adecuados para asegurar que el riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo. Este riesgo si bien no afectara a la entidad como un todo. no puedan prevenir o detectar los errores significativos de manera oportuna. El riesgo de auditoría. CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG – 07 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO El auditor gubernamental obtendrá la comprensión suficiente de la base legal. incide de manera directa en los componentes. Riesgo de control. Para calificar los riesgos por componentes. Estos riesgos de auditoría pueden ser: Riesgo inherente. oportunidad. procedimientos sustantivos a aplicar y preparar los resultados de dicha evaluación para conocimiento de la administración de la entidad. Enfoque esperado de la auditoría. El auditor gubernamental evaluará la organización y los sistemas que se encuentren en funcionamiento en sus aspectos formales y reales.. es decir que no detecten una representación errónea que pudiera ser importante.. es la posibilidad de que la información o actividad sujeta a examen contenga errores o irregularidades significativas y no sean detectados en la ejecución. el supervisor y jefe de equipo elaborará un reporte para aprobación del jefe de la unidad de Auditoría que emitió la orden de trabajo que permita determinar el enfoque final del examen a ejecutar. y establecerá el grado de confiabilidad del control interno del ente o área sujeta a examen.. Riego de detección.Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en la gestión administrativa financiera antes de verificar la eficacia del control interno diseñado y aplicado por el ente a ser auditado.Es la posibilidad de que los procedimientos de control interno incluyendo a la unidad de auditoría interna. entre otros aspectos lo siguiente: • • • • Componente analizado. Riesgos y su calificación. Como producto del conocimiento de la entidad y la evaluación del control interno. se preparará una matriz que contenga. este riesgo tiene relación directa con el contexto global de una institución e incluso pueda afectar a su desenvolvimiento. planes y organización. e Instrucciones para la ejecución de la auditoría. El estudio 43 .Se origina al aplicar procedimientos que no son suficientes para lograr descubrir errores o irregularidades que sean significativos. determinar la naturaleza. alcance.

El estudio y evaluación del control interno se realizará a base del objetivo general de la auditoría y los objetivos específicos del examen. efectiva. Incluye elementos importantes. y. así como si los informes financieros y los reportes operacionales son adecuados para fines de gestión y de control. resume de las decisiones más significativas del proceso de planeamiento de la auditoría. Sistema de Información y Comunicación. Actividades de Control. Evaluar el riesgo y la efectividad de los controles de cumplimiento durante el periodo auditado. a fin de permitir la aplicación inmediata de las recomendaciones y la evaluación directa de su cumplimiento. El auditor obtendrá evidencia acerca de la efectividad de los controles internos para: a) b) Formarse una opinión acerca de la efectividad de los controles internos. Evaluación de Riesgo. termino del periodo auditado. a fin de fortalecerlos y dirigir los esfuerzos hacia el cumplimiento de sus objetivos. permitirán estructurar la matriz del riesgo de las áreas que definirá el alcance de las pruebas a realizar. económica. como se describe a continuación: a) En la auditoría financiera y exámenes especiales se evaluarán los controles establecidos para proteger los recursos y la integridad de la información financiera. Estos componentes se integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de efectividad y eficacia. CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG – 08 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL El Memorando de Planeamiento. y. Actividades de Monitoreo o Supervisión. tomará en consideración los componentes de este como: • • • • • Ambiente de Control Interno. tales como: antecedentes de la entidad. misión. a fin de cumplir con las metas y objetivos planificados. b) El auditor emitirá el informe sobre la evaluación del control interno durante la ejecución de la auditoría. tamaño y ubicación. 44 . El auditor gubernamental al evaluar el control interno. La información y resultados que se obtengan en esta etapa. En la auditoría de gestión se evaluará los sistemas y procedimientos vigentes para que la entidad ejecute sus actividades en forma eficiente.comprenderá las funciones del personal vinculado con las áreas específicas a evaluar. organización. resultados de auditorías anteriores y actuales y aspectos financieros y operacionales de la entidad auditada.

consideraciones y decisiones significativas relacionadas con el enfoque y el alcance de la auditoría. INDAGACIONES Y CONFIRMACIONES DE FORMA QUE CONSTITUYA UNA BASE RAZONABLE PARA EMITIR LA OPINION PERTINENTE” CODIGO: GRUPO: EAG – 01 RELATIVAS A LA EJECUCION DE GUBERNAMENTAL TITULO: PROGRAMAS DE GUBERNAMENTAL LA AUDITORIA AUDITORIA El programa de auditoria constituye un conjunto de instrucciones para el personal involucrado en la auditoría y/o examen especial. contendrá los objetivos de la auditoría para cada área.El auditor limitará la información que sea necesaria para formular el Memorando de Planeamiento. 45 . en consecuencia obtendrán evidencia suficiente que le permita satisfacerse de que la información entregada ha sido preparada con honestidad y transparencia. CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG – 09 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL COMPRENSION GLOBAL DE LOS SISTEMAS DE INFORMACION COMPUTARIZADOS. son efectivos y serán considerados en la evaluación de control interno.G. III NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL E. exclusivamente a aquella que es relevante para el planeamiento general de la auditoría. El Memorando es elaborado por el jefe de equipo y supervisor como resultado del proceso de planeamiento de la auditoría. dentro de la cual se resumen los factores. sin embargo el uso de una computadora para el proceso de una información cambia el procedimiento.A. determinarán si los controles relativos al Ambiente de los Sistemas de Información Computarizado (SIC’s). almacenamiento y comunicación de la misma. El objetivo y alcance global de una auditoría no cambia en un ambiente SIC’s. como un medio para el control de ejecución apropiada del trabajo. En la fase de planeamiento. “OBTENER SUFICIENTE EVIDENCIA COMPROBATORIA COMPETENTE A TRAVES DE INSPECCIONES. (SIC’ s). OBSERVACIONES. los auditores por si mismos o con asistencia de los especialistas de los Sistemas de Información Computarizada (SIC’s). Las normas de ejecución del trabajo en el campo proporcionan al auditor una base para juzgar la calidad de la gestión institucional y de los estados financieros en su conjunto.

financiera y de apoyo de los entes públicos. CODIGO: GRUPO: TITULO: EAG – 03 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS En la ejecución de la auditoría gubernamental se evaluará el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables al desarrollo de las actividades de gestión. alcance de la muestra. Los juicios de materialidad son efectuados a la luz de las circunstancias que lo rodean e involucran. así como el personal encargado de su desarrollo. La materialidad depende de la dimensión del error considerado en las particulares circunstancias en que se haya producido la omisión o distorsión. tal como la responsabilidad pública del auditado y la importancia de las entidades. Las muestras que se han elegido para examinar. Así mismo mediante referencia cruzada. la coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad. Para cada auditoría gubernamental y examen especial se preparan programas específicos que incluyan objetivos.El programa de auditoría proporciona al auditor un detalle del trabajo a realizar y ofrece un registro permanente de las pruebas de auditoria llevadas a cabo. asegura que todos los aspectos significativos del control interno de la entidad hayan sido cubiertos con el objeto de determinar si están funcionando de conformidad con lo establecido. CODIGO: GRUPO: TITULO: EAG – 02 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL MATERIALIDAD EN AUDITORIA GUBERNAMENTAL La materialidad es un asunto de juicio profesional que el auditor considerará al planear. diseñar procedimientos y determinar las circunstancias para su revelación en el informe de auditoría. El auditor también incluirá los tiempos de pruebas de controles y de procedimientos sustantivos. Los programas de auditoría contendrán: • • • • Propósito de la auditoria. programas o proyectos gubernamentales. La responsabilidad de la elaboración de los respectivos programas corresponde al jefe de equipo y supervisor. 46 . y Las fuentes de información. consideraciones cuantitativas y cualitativas. procedimientos de auditoría detallados que deben referirse a las técnicas de auditoría específicas que se aplicarán. la disponibilidad del personal y el involucramiento de otros auditores o expertos. El auditor considerará las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y del control y el nivel requerido de certeza que tendrán que proveer los procedimientos sustantivos. La información es material si su omisión o distorsión puede influir en las decisiones que adopten los usuarios de la información. Los procedimientos que se emplearán.

Cuando los resultados de una o varias pruebas proporcionan una seguridad razonable para proyectarlos con un mínimo riesgo al conjunto de actividades de este tipo. El auditor cautelará la integridad de los papeles de trabajo.El auditor gubernamental obtendrá una comprensión general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad. de las Unidades de Auditoría Interna y de las firmas privadas de auditoría contratadas. financieras y de apoyo que desarrolla la entidad auditada. programa u operación significativa. opiniones. mediante la aplicación de técnicas de auditoria. ordenanzas. Los papeles de trabajo son propiedad del Organismo Técnico Superior del Control. competente y pertinente. CODIGO: GRUPO: TITULO: EAG – 04 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL El auditor gubernamental organizará un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas. contendrán la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos. sujetos a la auditoría. de ejecución y del informe de auditoría. son el vínculo entre el trabajo de planeamiento. La evidencia de auditoría comprende toda información que provenga de varias fuentes y sirvan de respaldo de las actividades operativas. se rigen generalmente por leyes. conclusiones y recomendaciones que se presenten en el informe. conclusiones y recomendaciones respecto a la administración de un ente. En el desarrollo de la auditoría gubernamental la evaluación del cumplimiento de las leyes y reglamentos es de fundamental importancia debido a que los organismos. que puedan tener un efecto sobre las operaciones a examinar. programas. administrativas. que deben ser entregados oportunamente por parte del auditor. cuyos exámenes contaron con la autorización de la Contraloría General del Estado. el carácter reservado de la información contenida en los mismos. asegurando en todo momento y bajo cualquier circunstancia. Los papeles de trabajo constituyen los programas escritos con la indicación de su cumplimiento y la evidencia reunida por el auditor en el desarrollo de su tarea. servicios. las mismas que deben contener las siguientes características: a) Suficiente.. el auditor tendrá evidencia suficiente. CODIGO: GRUPO: TITULO: EAG – 05 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL EVIDENCIA SUFICIENTE COMPETENTE Y RELEVANTE Para fundamentar los comentarios. decretos y están sujetos a disposiciones legales y reglamentarias específicas. Por tanto. actividades y funciones gubernamentales. 47 .

b. son divididas en grupos de igual magnitud y se selecciona al azar y la selección sistemática. juicio o información..b) Competente. CODIGO: GRUPO: TITULO: EAG – 06 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL EL MUESTREO EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL El plan de muestreo es utilizado para la selección de un porcentaje o un valor representativo del universo a ser examinado empleando métodos estadísticos.. Es necesario que el equipo de auditoría de acuerdo al grado de riesgo obtenido en la evaluación de control interno defina el plan de muestreo acorde con el objetivo determinado. Selección de cada unidad de la muestra con base en algún criterio. Los métodos de muestreo estadísticos incluyen las siguientes posibilidades de selección: Al azar: Cuando todas sus unidades tienen la misma probabilidad de selección. Por células: En que el universo de operaciones y/o actividades. Selección en bloques que consiste en escoger varias unidades en forma secuencial. c) Generalmente el auditor necesita apoyarse en evidencias que son más persuasivas que concluyentes y. Las pruebas de controles están vinculadas con la determinación de si en el control interno de una entidad viene operado de acuerdo a las políticas establecidas. Al diseñar el plan de muestreo considerará los siguientes factores: • Determinar el propósito de la prueba. Los métodos no estadísticos carecen de la posibilidad de medir el riesgo de muestreo y son: a.. Sistemática: Se escoge una de cada “n” unidades y los puntos de partida de uno o dos intervalos iniciales se seleccionan al azar. busca evidencias de diferentes fuentes y de distinta naturaleza para sustentar una misma aseveración.Para ser competente. 48 . con frecuencia. Pertinente.Comprende el uso de técnicas de muestreo en pruebas de control que son aplicables sobre los procedimientos de control interno que generan evidencia documental. la evidencia debe ser válida y confiable. indagándose cuidadosamente si existen circunstancias que puedan afectar estas cualidades.Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. Al determinar el propósito de la muestra el auditor indicará con claridad los objetivos de la prueba de control específico. y.

. el auditor debe identificar la serie completa de elementos de los cuales puede originarse la muestra. A base de la evaluación del riesgo.La selección del método de muestreo a utilizarse queda sujeta al criterio del auditor. El término error se refiere a equivocaciones no intencionales que produce una distorsión. CODIGO: GRUPO: TITULO: EAG – 07 RELATIVAS A LA GUBERNAMENTAL FRAUDE Y ERROR EJECUCION DE LA AUDITORIA Al planear la auditoría y/o examen especial. debiendo seleccionar partidas de muestras que sean representativas de la población. No es objeto de la auditoría la detección de errores o irregularidades. El riesgo. que produce una distorsión en los eventos auditados. omisión o interpretación equivocada de los hechos.La población seleccionada para un examen deberá estar completa y dar al auditor la oportunidad de cumplir con el objetivo de auditoría establecido. Generalmente una muestra es la representación de la población de la cual se selecciona.. que dependen del juicio del auditor. los niveles de precisión aceptables y la posibilidad de error.. y realizará procedimientos de auditoría a partir de ahí y evaluará los resultados de la muestra para determinar si ha existido una desviación en los procedimientos establecidos de control interno y prever una apropiada y suficiente evidencia de auditoría. Definir la unidad de muestreo.Cuando se utiliza métodos de muestreo ya sean estadísticos o no estadísticos el auditor diseñará y seleccionará una muestra de auditoría. si existen fraudes o errores significativos que han sido descubiertos. esto incluye: • Determinar la totalidad de la población. El término fraude se refiere al acto intencional cometido por uno o más empleados de la entidad. Definir el periodo cubierto por la prueba. 49 . el auditor diseñará procedimientos de auditoría que le ofrezcan una certidumbre razonable que permita detectar las distorsiones producidas por fraude o error que tengan un efecto material en los resultados de la gestión.• El universo de la muestra. Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podría tener un efecto de importancia sobre los resultados de las operaciones institucionales en general. La selección del método de muestreo.Cuando se determina el tamaño de la muestra el auditor considerará el riesgo de muestreo. el error tolerable y el error esperado. Al definir la población. • • Los procedimientos de auditoría a aplicar. el auditor evaluará el riesgo de distorsión material que el fraude o error puedan producir en la información obtenida e indagar ante la administración. se aplicará los procedimientos adicionales. pero ello no significa que el auditor no esté atento a la posible presencia de este tipo de situaciones en el curso normal de su trabajo.

considerando la evidencia documental existente. Para los efectos de esta norma. Para establecer que se ha identificado los hechos importantes subsecuentes hasta la fecha de su informe. serán revelados en el informe. serán analizados únicamente con las personas involucradas en los hechos examinados y con las autoridades de la entidad. así como los descubrimientos después de la fecha del informe. Los resultados de las actividades de control realizadas. es determinar si todos los sucesos importantes que afectan a los estados financieros de la entidad auditada. 50 .CODIGO: GRUPO: TITULO: EAG – 08 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL VERIFICACION DE EVENTOS SUBSECUENTES EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL El propósito de esta norma. estén o no prestando servicios en la entidad examinada. previo el análisis de su importancia y pertinencia. financieras o de apoyo y que afecten la presentación de la información de la gestión institucional de los estados e informes financieros requeridos. los hallazgos de auditoría se refieren a posibles deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de procedimientos de auditoría. administrativas. Hasta la fecha de terminación de la auditoría o examen especial el auditor es responsable de conocer los eventos significativos que se reflejarán en los informes correspondientes. para revelarlos en los informes considerando la evidencia adicional a las condiciones existentes al corte de las actividades operativas. Es responsabilidad del jefe de equipo realizar un análisis de los hechos o circunstancias específicas. y que se encuentran registrados contablemente. han sido reconocidos y tratados adecuadamente. a fin de que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su evaluación y consideración en el informe. El auditor aplicará procedimientos apropiados para obtener evidencia suficiente y competente de que todos los sucesos ocurridos entre el final del período y la fecha del informe del auditor. el auditor realizará procedimientos adicionales a las pruebas sustantivas que pueden aplicarse después de la fecha de presentación de la información. CODIGO: GRUPO: TITULO: EAG – 09 RELATIVAS A LA GUBERNAMENTAL EJECUCION DE LA AUDITORIA COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA Durante el proceso de auditoría tan pronto como se haya concluido el estudio y análisis de una actividad o componente el supervisor y el jefe de equipo deben comunicar el contenido de los hallazgos a las personas que tengan relación con los mismos. Los hechos posteriores a la fecha de corte de un periodo auditado que pueden tener efecto sobre los resultados de la auditoría. han sido debidamente identificados y contabilizados que se refieren a hechos con efecto económico que podrían generar un posible perjuicio.

La supervisión es un proceso técnico.CODIGO: GRUPO: TITULO: EAG – 10 RELATIVAS A LA GUBERNAMENTAL SUPERVISION DE GUBERNAMENTAL EJECUCION TRABAJO DE LA DE AUDITORIA AUDITORIA “LA SUPERVISION EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL GARANTIZA LA CALIDAD DEL TRABAJO” El trabajo realizado será supervisado en forma sistemática y oportuna durante el proceso de la auditoría para asegurar su calidad y cumplir los objetivos propuestos. se aplicará en la planificación. El Jefe de Equipo y el Supervisor tendrán la responsabilidad de cerciorares que el personal encargado de efectuar la auditoría reciba la orientación que garantice la ejecución correcta del trabajo. ejecución y elaboración del informe de auditoría y se dejará evidencia de la labor de supervisión desarrollada que permita establecer la oportunidad y el aporte técnico al trabajo de auditoría. y sobre las opiniones pertinentes de los funcionarios y otros hechos o circunstancias relevantes que tengan relación con la auditoría o examen especial. Para la comprensión integral del documento el informe debe ser objetivo. el logro de los objetivos y la debida asistencia técnica y entrenamiento. Las normas relacionadas con la información que se presentan a continuación son específicas. incluyendo de ser posible. puesto que la entrega del informe de la auditoría gubernamental constituye el valor agregado del auditor en beneficio de la institución auditada. “EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE INCLUIR LOS RESULTADOS DEL TRABAJO REALIZADO EN FORMA ESCRITA DE CONFORMIDAD A LAS NORMAS DICTADAS PARA EL EJERCICIO DE LA PROFESION” CODIGO: IAG – 01 GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TITULO: INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Al completar el proceso de la auditoría se presentará un informe escrito que contenga comentarios. IV NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL I. imparcial y constructivo.A.G. El informe señalará los casos significativos identificados como el incumplimiento de las leyes y reglamentos. que consiste en dirigir y controlar la auditoría desde su inicio hasta la aprobación del informe por el nivel de supervisión en una unidad administrativa de control. Una parte importante de la función del auditor es saber comunicar en forma oportuna los resultados del trabajo realizado a los diferentes usuarios. conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos de importancia que fueron examinados. el 51 .

Una de las formas de asegurar que los contenidos de los informes de auditoría respondan a los requerimientos antes descritos. Se utilizarán anexos al informe cuando sea estrictamente necesario y al mínimo posible. Cuando una entidad ha implantado una recomendación. Las recomendaciones contribuirán a presentar soluciones reales para resolver los problemas o desviaciones identificadas en las actividades u operaciones auditadas. a base de los programas. 52 . serán los establecidos en los manuales de auditoría. el informe debe mencionar este particular. programa o actividad objeto de la auditoría. debidamente sustentadas en los papeles de trabajo. Las recomendaciones estarán dirigidas a la autoridad responsable de implantarlas a fin de asegurar su cumplimiento. corresponde al titular de la entidad adoptar las medidas pertinentes para implantar la totalidad de las recomendaciones. Sin embargo. En el caso de auditoría de proyectos financiados con recursos de organismos internacionales de crédito se cumplirán las exigencias específicas de cada ente financiero y para las auditorías especializadas. Incluirá información sobre los aspectos positivos de las operaciones significativas y justificables. dichos informes se estructurarán en función de los requerimientos específicos que se determinen en su momento para cada una de ellas. manifestadas con relación a los resultados comunicados y a las medidas correctivas aplicadas por la administración durante el proceso de auditoría. Si los informes elaborados por los auditores son demasiado extensos. Los comentarios. para asegurar el cumplimiento de las normas de auditoría gubernamental y demás disposiciones legales y reglamentarias. CODIGO: IAG – 02 GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TITULO: CONTENIDO Y ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL El informe de auditoría estará relacionado con la clase de auditoria que se realice. Las conclusiones se formularán en función de la apreciación o juicio profesional sobre un componente examinado o de la auditoría en su conjunto. Los tipos y estructura de informe y dictámenes. es estableciendo un sistema interno de control de calidad. se realizará una síntesis de los principales comentarios para una mayor comprensión de los usuarios.pronunciamiento y opinión de los funcionarios responsables del ente. actividades o áreas examinadas. es recomendable incluir en forma resumida todo el material explicativo en los comentarios o en el texto del informe. conclusiones y recomendaciones se organizarán y presentarán en orden de importancia de manera objetiva.

el jefe de equipo dejará constancia del motivo de esta situación. y El abogado que colaboró con el equipo que realizó el examen. se enviará la convocatoria para la lectura del borrador del informe. el jefe de equipo elaborará un acta de conferencia final la que será firmada por todos los funcionarios asistentes. indicando el lugar.CODIGO: GRUPO: TITULO: IAG – 03 RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL CONVOCATORIA A LA CONFERENCIA FINAL Finalizado el estudio de los resultados del examen. La conferencia final será presidida por el Jefe de Equipo o por el funcionario delegado expresamente por el Contralor General del Estado. y ex servidores y quienes por sus funciones o actividades estén vinculados a la materia objeto del examen. las discrepancias de criterio se presentarán documentadamente en dicha diligencia o caso contrario en los tiempos y plazos previstos en los reglamentos y disposiciones legales vigentes. En caso que algún funcionario se negare a suscribir el acta. El jefe de equipo de auditoría. los que se agregarán al informe si amerita su contenido. Podrán también asistir otros funcionarios de la Contraloría designados por el Contralor. que les sirva de apoyo 53 . El auditor interno de la entidad examinada. día y hora de la reunión. CODIGO: GRUPO: TITULO: IAG – 04 RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL OPORTUNIDAD EN LA COMUNICACIÓN DE RESULTADOS “EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE EMITIRSE EN FORMA OPORTUNA A FIN DE QUE PERMITA LA TOMA DE LAS ACCIONES CORRECTIVAS EN FORMA INMEDIATA” Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo. El supervisor que actúo como tal en el examen. Realizada la conferencia final el auditor preparará el informe definitivo considerando los resultados obtenidos de las observaciones o justificaciones presentadas oportunamente por los funcionarios de la entidad con la finalidad de dejar constancia de las opiniones presentadas en la lectura del borrador del informe. y se notificará por lo menos con 48 horas de anticipación. En la conferencia final serán convocados y participarán las siguientes personas: • • • • • • • • La máxima autoridad de la entidad examinada a su delegado. En esta sesión de trabajo. Los servidores. si lo hubiere. Para dejar constancia de lo actuado. por ello los usuarios de los informes requieren de información objetiva. El máximo directivo de la unidad de auditoría responsable del examen.

CODIGO: GRUPO: TITULO: IAG – 06 RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL IMPLANTACIÓN DE RECOMENDACIONES “IMPORTANCIA DE LA IMPLANTACION DE LAS RECOMENDACIONES POR PARTE DE LOS FUNCIONARIOS DE LA INSTITUCION AUDITADA” La auditoría gubernamental no será completa si no se concretan y materializan las recomendaciones en beneficio de la entidad. adicionalmente proporcionará soluciones a (valor agregado) a través de las recomendaciones y colaborará con la entidad auditada para proceder a su inmediata implantación. El auditor preverá la emisión oportuna y confiable del informe de auditoría. 54 . Los informes de auditoría deben emitirse en forma oportuna a fin de que su información pueda ser utilizada por el titular de la entidad auditada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno. y. La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditoría. Esta responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de las observaciones. en el que incluya el detalle de las deficiencias existentes. contendrá la información necesaria para cumplir los objetivos de la auditoría. Durante el proceso de una auditoría y examen especial. conclusiones y recomendaciones. de la magnitud e importancia de los hallazgos. por lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de auditoría. son frecuencia en relación con el número de casos o hechos económicos revisados. se formulará una matriz de recomendaciones que será discutida con los funcionarios responsables de su cumplimiento y las autoridades de la entidad. de manera que permita una comprensión adecuada de los asuntos que se informan. relación que tenga con las operaciones en la entidad. como para los procesos de dirección y gerencia en las entidades públicas. los que deberán coincidir de manera objetiva con los hechos analizados. La credibilidad de un informe aumenta significativamente cuando se presenta la evidencia de manera de que los lectores sean persuadidos por los hechos mismos y. para que los funcionarios responsables de la entidad auditada adopten las medidas correctivas pertinentes. el tiempo y recursos necesarios. para determinar su grado de aplicación. es decir el informe de auditoría generará valor agregado. que las recomendaciones y conclusiones se desprendan lógicamente de los hechos expuestos.para cumplir sus tareas. CODIGO: GRUPO: TITULO: IAG – 05 RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL PRESENTACION DEL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL El informe será preparado en lenguaje sencillo y fácilmente entendible tratando los asuntos en forma concreta y concisa.

introduzcan mejoras en los procedimientos de trabajo y contribuyan a fortalecer el control interno del ente o área examinada. el supervisor y jefe de equipo pueden contribuir con su elaboración para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones. Si el cronograma es elaborado en el transcurso del examen. Cada Dirección o Unidad de Control de la Contraloría General del Estado.La máxima autoridad de la entidad auditada dispondrá y vigilará el cumplimiento de las recomendaciones a base de un cronograma que será elaborado por los funcionarios responsables de su aplicación. será responsable de acuerdo a su ámbito de evaluar periódicamente el cumplimiento de las recomendaciones emitidas en los informes de auditoría y examen especial emitido por el Contralor General del Estado o por las Unidades de Auditoría Interna. Las recomendaciones brindarán la posibilidad a los funcionarios para que adopten las medidas correctivas pertinentes. 55 .

250 Corresponde a la NIA Corresponde a la NIA Corresponde a la NIA Corresponde a la NIA Corresponde a la NIA 4 Sec. 570 Corresponde a la NIA 22 Sec.510 Corresponde a la NIA 12 Sec. 530 Corresponde a la NIA 26 Sec. 120 de NIA Corresponde a la NIA 9 Sec. 550 Corresponde a la NIA 21 Sec. 560 Corresponde a la NIA 23 Sec. 300 30 Sec.3 NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA (NEA) NORMA NEA 1 NEA 2 NEA 3 NEA 4 NEA 5 NEA 6 NEA 7 NEA 8 NEA 9 NEA 10 NEA 11 NEA 12 NEA 13 NEA 14 NEA 15 NEA 16 NEA 17 NEA 18 NEA 19 NEA 20 NEA 21 56 TITULO Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditoría de Estados Financieros Términos del Trabajo de Auditoría Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría Documentación Fraude y Error Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros Planificación Conocimiento del Negocio Carácter Significativo de la Auditoría Evaluación de Riesgo y Control Interno Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por Computadora Consideraciones de Auditoría Relativas a Entidades que Utilizan Organizaciones de Servicios Evidencia de Auditoría Trabajos Iniciales – Balances de Apertura Procedimientos Analíticos Muestreo de Auditoría Auditoría de Estimaciones Contables Partes Relacionadas Hechos Posteriores Negocio en Marcha Representaciones de la Administración TEMA QUE TRATA Objetivos de Auditoría de Estados Financieros Términos del Trabajo de Auditoría Documentación en Auditoría Fraude y Error Documentación Legal en Auditoría Planeación de Auditoría Conocimiento del Negocio Materialidad Control Interno: Evaluación de Riesgos PED. 520 Corresponde a la NIA 19 Sec. Auditoría en un Ambiente de PED Organización de Servicio y la Auditoría Evidencia de Auditoría Balances de Apertura Procedimientos Analíticos Muestreo en Auditoría Estimaciones Contables Partes Relacionadas Dictamen Hechos Posteriores Negocio en Marcha Representaciones de la Administración COMENTARIO Corresponde a la NIA 1 Sec. 500 y Addendum Sec. 400 15 Sec.2. Sec. 320 6 Sec. 401 Corresponde a Addendum 2 de NIA 6. 540 Corresponde a la NIA 17 Sec. 310 25 Sec. 501 Corresponde a la NIA 28 Sec. 210 Corresponde a la Sec. 200 Corresponde a la NIA 2 Sec. 240 Corresponde a la NIA 31 Sec. 580 . 230 Corresponde a la NIA 11 Sec. 402 Corresponde a la NIA 8 Sec.

810 Corresponde a la NIA /SR 1 y 2 Sec. 800 Corresponde a la NIA 27 Sec. 610 Corresponde a la NIA 18 Sec. 600 Corresponde a la NIA 10 Sec. 930 57 . 700 Corresponde a la NIA 14 Sec.NORMA NEA 22 NEA 23 NEA 24 NEA 25 NEA 26 NEA 27 NEA 28 NEA 29 NEA 30 NEA 31 TITULO Uso del Trabajo de Otro Auditor Consideraciones del Trabajo de Auditoría Interna Uso del Trabajo de un Experto El Dictamen del Auditor Sobre Los Estados Financieros Otra Información en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados El Dictamen del Auditor sobre Trabajos de Auditoría con Propósito Especial Examen de Información Financiera Prospectiva Trabajos de Revisión de Estados Financieros Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto de Información Financiera Trabajos para Compilar Información Financiera TEMA QUE TRATA Trabajo de Otro Auditor Auditoría Interna relación con la Auditoría de Estados Financieros Trabajo de Un Experto Dictámenes de Auditoría Dictámenes de Auditoría: Otra Información en Estados Auditados Dictámenes de Propósito Especial Dictamen: Examen de Información Financiera Prospectiva Revisión de Estados Financieros COMENTARIO Corresponde a la NIA 5 Sec. 720 Corresponde a la NIA 24 Sec. 910 Corresponde a la NIA /SR 3 Sec. 920 Procedimientos Previamente Convenidos Compilación de Información Financiera Corresponde a la NIA /SR 4 Sec. 620 Referencia a la NIA 13 Sec.

un estado financiero (por ejemplo. Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor efectúe ciertos procedimientos con respecto a partidas individuales de datos financieros (por ejemplo. compras a partes relacionadas y ventas y utilidades de un segmento de una entidad). Esta NEA debe leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de las Normas Ecuatorianas de Auditoría y Servicios Relacionados. no se expresa ninguna opinión. 2. sección 920. Esta NEA está dirigida a trabajos respecto de información financiera.. ya que otros.TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACIÓN FINANCIERA NEA 30 Nota del Editor: Introducción 1. En su lugar. Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos 4. no enterados de las razones para los procedimientos. los usuarios del informe evalúan por si mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo de auditor. pueden interpretar mal los resultados. Dicha referencia no pretende implicar que una persona que efectúe servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad. Según se explicó en el Marco Conceptual de las Normas Ecuatorianas de Auditoría y Servicios Relacionados “. siempre que el auditor tenga conocimiento adecuado del asunto en cuestión y existan criterios razonables en los cuales basar los resultados. un balance general) o hasta todo un conjunto de estados financieros. 1 Esta Norma ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Auditoría NIA/SR 3. El propósito de esta Norma Ecuatoriana de Auditoría (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor1 cuando se efectúa un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera. y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexión con dicho trabajo. el término auditor se usa a lo largo de las NEA cuando se describen tanto la auditoría como los servicios relacionados que puedan ser efectuados. 5. Sin embargo. 3. El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoría en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquier terceras partes apropiadas. Los lineamientos en otras NEA pueden ser útiles al auditor al aplicar esta NEA. cuentas por pagar. El informe esta restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realice.” 58 . 1. cuentas por cobrar. y que informe sobre los resultados. puede dar lineamientos útiles para trabajos respecto de información no financiera. Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de los procedimientos convenidos..

8. el auditor puede 59 . La naturaleza. o las normas nacionales. y representantes de la profesión contable. En ciertas circunstancias.6. no se expresa ninguna opinión. El auditor deberá conducir un trabajo con procedimientos convenidos de acuerdo con esta Norma Ecuatoriana de Auditoría y con los términos del trabajo. pueden interpretar mal los resultados. sin embargo los términos objetivos de un trabajo. La identificación de la información financiera a la cual se aplicarán los procedimientos convenidos. Las limitaciones sobre la distribución del informe de resultados de hechos. pueden requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia. el auditor no debería aceptar el trabajo. El propósito declarado para el trabajo. que hay una clara comprensión respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. oportunidad y alcance de los procedimientos específicos que se aplicarán. con otras partes especificadas quienes recibirán copias del informe de resultados de hechos. El informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos ser realice. no enterados de las razones para los procedimientos. y estándares técnicos. ordinariamente. cuando los procedimientos han sido convenidos entre el regulador. competencia profesional y debido cuidado. si los hay. La independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidos. objetividad. Donde el auditor no sea independiente se debería hacer una declaración a ese efecto en el informe de resultados de hechos. confidencialidad. El auditor debería asegurarse con representantes de la entidad y. Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos 7. por ejemplo. Cuando dicha limitación estuviera en conflicto con los requerimientos legales. el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las partes que recibirán el informe. La forma anticipada del informe de resultados de hechos. 10. representante de la industria. ya que otros. En tales casos. Definición de los términos del trabajo 9. conducta profesional. Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen: • • • • • • La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no constituirán una auditoría o una revisión y que por consiguiente. Los principios éticos que regulan las responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de trabajo son: a) b) c) d) e) f) integridad.

Inspección.considerar. Recálculo. Una carta compromiso confirma la aceptación por el auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y alcance del trabajo. comparación y otras tareas de verificación de exactitud. 12. Documentación 14. 11. Una declaración de que la distribución del informe de resultados de hechos debería ser restringida a las partes especificadas que han convenido en que los procedimientos ser realicen. 16. Procedimientos y evidencia 15. El auditor deberá efectuar los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida como la base para el informe de resultados de hechos. . y la evidencia de que el trabajo fue efectuado de acuerdo con esta Norma Ecuatoriana de Auditoría y los términos del trabajo. Observación. por ejemplo. El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos. revisando la correspondencia importante de dichas partes o mandándoles un borrador del tipo de informe que será emitido. Los asuntos que deberían incluirse en la carta compromiso comprenden: • • Una lista de los procedimientos que deben realizarse según se acordó entre las partes. el grado de las responsabilidades del auditor y las formas de informes que deben emitirse. Un modelo de carta compromiso aparece en el Apéndice 1. Planificación 13. Obtener confirmaciones. Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden incluir: • • • • • 60 Investigación y análisis. el auditor puede considerar anexar a la carta compromiso un borrador del tiempo de informe de resultados de hechos que se emitirá. discutir los procedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las partes involucradas. Además. El auditor deberá planificar el trabajo de modo que se efectúe un trabajo efectivo. Es en el interés en tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso documentando los términos clave del nombramiento.

m) una declaración (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere sólo a los elementos. El informe de resultados de hechos debería contener: a) un título.El Apéndice 2 es un modelo de informe que contiene una lista ilustrativa de los procedimientos que pueden ser utilizados como una parte de un trabajo típico con procedimientos convenidos. k) una declaración que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales. l) una declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen. n) la fecha del informe. una declaración de que el auditor no es independiente de la entidad. i) una descripción de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles de errores y excepciones encontrados. y p) la firma del auditor El apéndice 2 contiene un modelo de informe de resultados de hechos emitidos en conexión con un trabajo para realizar los procedimientos convenidos respecto de información financiera. 18. g) identificación del propósito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos. otros asuntos podrían haber salido a la luz que hubieran sido informados. e) una declaración de que el trabajo fue efectuado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditoría aplicable a trabajos con procedimientos convenidos. como tal. h) una lista de los procedimientos específicos realizados. j) una declaración de que los procedimientos efectuados no constituyen ni una auditoría. una auditoría o una revisión. Informes 17. 61 . El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el propósito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo efectuado. o) la dirección del auditor. cuentas. f) cuando sea relevante. ni una revisión y. c) identificación de información específica financiera o no financiera a la que se han aplicado los procedimientos convenidos. o con normas o prácticas nacionales relevantes. partidas o información financiera y no financiera especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados en conjunto. no se expresa ninguna opinión. b) un destinatario (ordinariamente el cliente que contrató al auditor para realizar los procedimientos convenidos). d) una declaración de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el beneficiario.

con los informes de desempeño. investigación parlamentaria sobre una entidad pública específica o una dependencia del gobierno). También hay que hacer notar que los mandatos del sector público varían en forma importante y hay que tener precaución para distinguir los trabajos que son verdaderamente con “procedimientos convenidos” de los trabajos que se espera sean auditorías de información financiera.Perspectiva del Sector Público 1. 2. El informe de un trabajo del sector público puede no estar restringido sólo a aquellas partes que han convenido en que se realicen los procedimientos. 62 . sino estar disponible también en un más amplio rango de entidades o personas (por ejemplo.

Sírvase firmar y devolver la copia anexa a esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los términos del trabajo. y partes de quienes se obtendrán confirmaciones.APÉNDICE 1 Modelo de carta compromiso para un trabajo con procedimientos convenidos La siguiente carta es para usar como una guía conjuntamente con el párrafo 9 de esta NEA y no se pretende que sea una carta estándar. Esperamos toda la cooperación de su personal y confiamos en que podrán a nuestra disposición cualesquier registro. no se expresará ninguna opinión. “La Auditora” responderá solo hasta el monto de los honorarios que haya cobrado en relación al servicio. La carta compromiso necesitará variar de acuerdo con requerimientos y circunstancias individuales. documentación y otra información solicitada en conexión con nuestro trabajo. resultantes de nuestro trabajo: (describir la naturaleza. donde sea aplicable.) Los procedimientos que realizaremos no constituirán una auditoría ni una revisión hecha de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditoría y. incluyendo referencia específica. se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo más gastos directos. Acuse de Recibo a nombre Compañía ABC por (firma) Nombre y Título Fecha 63 . incluyendo los procedimientos específicos en los que hemos convenido sean realizados. Las tarifas por hora individuales varían de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Fecha Al Consejo de Directores u otros representantes apropiados del cliente que contrató al auditor. Nuestro trabajo será efectuado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditoría (o normas prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con procedimientos convenidos y así lo indicaremos en nuestro informe. Nuestros horarios. Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de hechos. En caso de que “La Compañía” considere que ha existido incumplimiento parcial o total por parte de “La Auditora” de las obligaciones asumidas en el presente contrato. oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse. por consiguiente. individuos que deben ser contactados. Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitación de los servicios que proporcionaremos. que serán facturados conforme el trabajo progrese. a la identidad de documentos y registros que deben ser leídos. XYZ & Co.

Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el párrafo 2. 64 . d) Con respecto al punto 4 encontramos que los montos concordaban. Comparamos la lista anexa (no mostrada en este modelo) de principales proveedores y los montos que se deben al (fecha) con los nombres y montos relacionados en las cuentas auxiliares.APÉNDICE 2 Modelo de informe de resultados de hechos en conexión con cuentas por pagar INFORME DE RESULTADOS DE HECHOS Para (quienes contrataron al auditor) Hemos realizado los procedimientos convenidos con usted y que enumeramos abajo con respecto a las cuentas por pagar de la Compañía ABC al (fecha). y comparamos el total del saldo de la correspondiente cuenta del libro mayor.xxx estaban apropiadamente listados como partidas de conciliación con las siguientes excepciones: (Detallar excepciones) Debido a que los procedimientos antes citados no constituyen ni una auditoría. y los cheques pagados posteriormente. facturas y cheques pendientes de más de S/. y nos aseguramos que hubieran en realidad sido listados como pendientes en las conciliaciones. Informamos de nuestro resultado abajo: a) Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y que el monto total concordaba. identificamos y listamos las facturas pendientes. encontramos que la Compañía ABC había preparado conciliaciones y que las notas de crédito. ni una revisión hechas de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditoría. obtuvimos conciliaciones de la Compañía ABC. Nuestro compromiso fue efectuado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditoría aplicable a trabajos con procedimientos convenidos. c) Con respecto al punto 3 encontramos que había estados de cuenta de proveedores para todos dichos proveedores. 3. 4. no expresamos ninguna opinión sobre las cuentas por pagar al (fecha).xxx. Los procedimientos fueron realizados únicamente para ayudarles a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se resumen de la siguiente manera: 1. b) Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comparados concordaban. Para los montos que no concordaban. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al (fecha) preparado por la Compañía ABC. o con respecto a los montos que no concordaban. 2. Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores confirmar los saldos que se adeudan al (fecha). expuestas en las cédulas adjuntas (no se muestran en este modelo). Para las conciliaciones obtenidas. Localizamos y examinamos las facturas y notas de crédito recibidas posteriormente. las notas de crédito y los cheques pendientes superiores a S/.

otros asuntos pudieron haber llamado nuestra atención que habrían sido reportados a ustedes. AUDITOR Fecha Dirección 65 .Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado una auditoría o revisión de los estados financieros de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditoría. tomados en conjunto. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se extiende a ninguno de los estados financieros de la Compañía ABC. Nuestro informe es exclusivamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este informe y para su información no debe utilizarse para ningún otro propósito. ni ser distribuido a ningunas otras partes.

Presupuesto Administración Financiera . El control interno es un proceso integral aplicado por la máxima autoridad. las actividades de control.2. así como la adopción de medidas oportunas para corregir las deficiencias de control. promover eficiencia y eficacia de las operaciones de la entidad y garantizar la confiabilidad y oportunidad de la información. organismo del sector público y personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos para alcanzar la misión institucional. eficacia y economía de las operaciones bajo principios éticos y de transparencia. 100-02 Objetivos del control interno El control interno de las entidades.Tesorería Administración Financiera – Deuda Pública Administración Financiera – Contabilidad Gubernamental Administración Financiera – Administración de Bienes Administración del Talento Humano Administración de Proyectos Gestión Ambiental Ecnología de la Información INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN SEGUIMIENTO NORMAS GENERALES Control Interno 100-01 El control interno será responsabilidad de cada institución del Estado y de las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos y tendrá como finalidad crear las condiciones para el ejercicio del control. El control interno está orientado a cumplir con el ordenamiento jurídico. deberá contribuir al cumplimiento de los siguientes objetivos: • • 66 Promover la eficiencia. Garantizar la confiabilidad. que proporciona seguridad razonable para el logro de los objetivos institucionales y la protección de los recursos públicos. la evaluación de riesgos. la dirección y el personal de cada entidad. . técnico y administrativo. ORGANISMOS DEL SECTOR PÚBLICO Y DE LAS PERSONAS JURÍDICAS DE DERECHO PRIVADO QUE DISPONGAN DE RECURSOS PÚBLICOS 100 200 300 400 401 402 403 404 405 406 407 408 409 410 500 600 100 NORMAS GENERALES AMBIENTE DE CONTROL EVALUACIÓN DE RIESGO ACTIVIDADES DE CONTROL Generales Administración Financiera . integridad y oportunidad de la información. Constituyen componentes del control interno el ambiente de control.4 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LAS ENTIDADES. los sistemas de información y comunicación y el seguimiento.

irregularidad o acto ilegal. de acuerdo con sus competencias. reportar. por los recursos recibidos y administrados y por el cumplimiento de las funciones asignadas. el establecimiento de responsabilidades y un sistema de información y comunicación adecuado. sus causas y las responsabilidades por errores. la explicación de las variaciones significativas. de los directivos y demás servidoras y servidores de la entidad. La rendición de cuentas. según sus competencias. implantación. funcionamiento. operación y fortalecimiento de los componentes del control interno de manera oportuna. 100-04 Rendición de cuentas La máxima autoridad. Responsables del control interno 100-03 El diseño. Los directivos. son responsables de realizar las acciones y atender los requerimientos para el diseño. irregularidades y omisiones. se realizará en cumplimiento al ordenamiento jurídico vigente. Es fundamentalmente la consecuencia de la actitud asumida por la alta dirección y por el resto de las servidoras y servidores. y evaluación del control interno es responsabilidad de la máxima autoridad. Las servidoras y servidores. los directivos y demás servidoras y servidores. la asignación de recursos. 200 AMBIENTE DE CONTROL El ambiente o entorno de control es el conjunto de circunstancias y conductas que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno. despilfarro. pondrán especial cuidado en áreas de mayor importancia por su materialidad y por el riesgo e impacto en la consecución de los fines institucionales. explicar o justificar ante la autoridad. La rendición de cuentas es la obligación que tienen todas las servidoras y servidores de responder. Las servidoras y servidores de la entidad. Es un proceso continuo que incluye la planificación. Proteger y conservar el patrimonio público contra pérdida. uso indebido. formal y oportuno de rendición de cuentas sobre el cumplimiento de la misión y de los objetivos institucionales y de los resultados esperados. sustentados en la normativa legal y técnica vigente y con el apoyo de la auditoría interna como ente asesor y de consulta. mantenimiento.• • Cumplir con las disposiciones legales y la normativa de la entidad para otorgar bienes y servicios públicos de calidad. con relación a la importancia del control interno y su incidencia sobre las actividades y resultados. establecimiento. en el cumplimiento de su responsabilidad. 67 . los directivos y la ciudadanía. dispondrán y ejecutarán un proceso periódico. perfeccionamiento. en los que se harán constar la relación entre lo planificado y lo ejecutado. presentarán informes periódicos de su gestión ante la alta dirección para la toma de decisiones.

En este contexto.El ambiente de control define el establecimiento de un entorno organizacional favorable al ejercicio de prácticas. orientando su integridad y compromiso hacia la organización. Un ambiente propicio para el control. constituyen el motor que la conduce y la base que soporta el sistema. de honestidad y de respaldo hacia el control interno. La máxima autoridad de cada entidad emitirá formalmente las normas propias del código de ética. conductas y reglas apropiadas. 200-02 Administración estratégica Las entidades del sector público y las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos. el personal es la esencia de cualquier entidad. deberá mostrar constantemente una actitud de apoyo a las medidas de control implantadas en la institución. integridad y competencia de las personas. para contribuir al buen uso de los recursos públicos y al combate a la corrupción. para beneficiar el desarrollo de los procesos y actividades institucionales y establecerán mecanismos que promuevan la incorporación del personal a esos valores. valores. así como. al igual que sus atributos individuales como la integridad y valores éticos y el ambiente donde operan. para lo cual mantendrá un ambiente de confianza basado en la seguridad. la administración y el monitoreo de los otros componentes del control interno. pondrán en funcionamiento y 68 . Igualmente tiene relación con el comportamiento de los sistemas de información y con las actividades de monitoreo. garantizará el uso eficiente de los recursos y protegerá el medio ambiente. se establecen los objetivos y determinan la probabilidad de ocurrencia de los riesgos. 200-01 Integridad y valores éticos La integridad y los valores éticos son elementos esenciales del ambiente de control. La máxima autoridad y los directivos establecerán los principios y valores éticos como parte de la cultura organizacional para que perduren frente a los cambios de las personas de libre remoción. mediante la divulgación de éstas y un ejemplo continuo de apego a ellas en el desarrollo de las labores habituales. La máxima autoridad. estimula e influencia las tareas del personal con respecto al control de sus actividades. El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que se desarrollan las operaciones y actividades. estos valores rigen la conducta de su personal. los procesos de reclutamiento y selección de personal se conducirán teniendo presente esos rasgos y cualidades. Los responsables del control interno determinarán y fomentarán la integridad y los valores éticos. para sensibilizar a los miembros de la entidad y generar una cultura de control interno. La máxima autoridad de cada entidad establecerá en forma clara y por escrito las líneas de conducta y las medidas de control para alcanzar los objetivos de la institución de acuerdo con las disposiciones y los lineamientos del gobierno y demás organismos. en su calidad de responsable por el sistema de control interno. implantarán.

La formulación del plan operativo anual deberá coordinarse con los procesos y políticas establecidos por el Sistema Nacional de Planificación (SNP). Como toda actividad de planificación requiere seguimiento y evaluación permanente. por lo que debe ser tratado y conducido de forma tal que se consiga su más elevado rendimiento. deben plasmarse en documentos oficiales a difundirse entre todos los niveles de la organización y a la comunidad en general. procurando su enriquecimiento humano y técnico. Los planes operativos constituirán la desagregación del plan plurianual y contendrán: objetivos. indicadores. La administración del talento humano. control. seguimiento y evaluación de un plan plurianual institucional y planes operativos anuales. seguimiento y evaluación. 200-03 Políticas y prácticas de talento humano El control interno incluirá las políticas y prácticas necesarias para asegurar una apropiada planificación y administración del talento humano de la institución. El análisis de la situación y del entorno se concretará considerando los resultados logrados. las Normas del Sistema Nacional de Inversión Pública (SNIP). de manera que se garantice el desarrollo profesional y asegure la transparencia. programas. Asimismo. ejecución. identificando las necesidades emergentes para satisfacer las demandas presentes y futuras de los usuarios internos y externos y los recursos disponibles. la implantación de un sistema de planificación que incluya la formulación. así como el análisis pormenorizado de la situación y del entorno. El talento humano es lo más valioso que posee cualquier institución. cumplimiento. proyectos y actividades que se impulsarán en el período anual. misión y visión institucionales y que tendrán consistencia con los planes de gobierno y los lineamientos del Organismo Técnico de Planificación. cumple con el papel esencial de fomentar un ambiente ético desarrollando 69 . objetivos y la eficiencia de la gestión institucional.actualizarán el sistema de planificación. los hechos que implicaron desvíos a las programaciones precedentes. Es responsabilidad de la dirección encaminar su satisfacción personal en el trabajo que realiza. dichas acciones se diseñarán para coadyuvar el cumplimiento de los componentes de la administración estratégica antes mencionada. Las entidades del sector público y las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos requieren para su gestión. así como el establecimiento de indicadores de gestión que permitan evaluar el cumplimiento de los fines. documento que deberá estar vinculado con el presupuesto a fin de concretar lo planificado en función de las capacidades y la disponibilidad real de los recursos. eficacia y vocación de servicio. metas. que considerarán como base la función. en un marco de calidad. Los productos de todas las actividades mencionadas de formulación. las directrices del sistema de presupuesto. constituye una parte importante del ambiente de control.

a la vez que debe establecer los niveles jerárquicos y funciones para cada uno de sus servidoras y servidores. sino también la asignación de la autoridad necesaria. ofrecen una base para el seguimiento de las actividades. 200-05 Delegación de autoridad La asignación de responsabilidad. Los directivos comprenderán cuáles son sus responsabilidades de control y poseerán experiencia y conocimientos requeridos en función de sus cargos. capacitación. clasificación. así como el apego a la normativa y marco legal que regulan las relaciones laborales. las competencias profesionales de las servidoras y servidores. ni tan complicada que inhiba el flujo necesario de información. Esto se hace visible en la ejecución de los procesos de planificación. funciones operativas y requisitos regulatorios. las labores y la aplicación de los controles pertinentes. a fin de que los servidores puedan emprender las acciones más oportunas para ejecutar su cometido de manera expedita y eficaz. 200-06 Competencia Profesional La máxima autoridad y los directivos de cada entidad pública reconocerán como elemento esencial. acciones y cargos. Toda entidad debe complementar su organigrama con un manual de organización actualizado en el cual se deben asignar responsabilidades. acordes con las funciones y responsabilidades asignadas. 200-04 Estructura organizativa La máxima autoridad debe crear una estructura organizativa que atienda el cumplimiento de su misión y apoye efectivamente el logro de los objetivos organizacionales. la delegación de autoridad y el establecimiento de políticas conexas. no sólo la exigencia de la responsabilidad por el cumplimiento de los procesos y actividades correspondientes. El delegado será personalmente responsable de las decisiones y omisiones con relación al cumplimiento de la delegación. por lo tanto no será tan sencilla que no pueda controlar adecuadamente las actividades de la institución.el profesionalismo y fortaleciendo la transparencia en las prácticas diarias. reclutamiento y selección de personal. evaluación del desempeño y promoción y en la aplicación de principios de justicia y equidad. La estructura organizativa de una entidad depende del tamaño y de la naturaleza de las actividades que desarrolla. 70 . incluyendo la responsabilidad sobre los sistemas de información y autorizaciones para efectuar cambios. la realización de los procesos. objetivos. Las resoluciones administrativas que se adopten por delegación serán consideradas como dictadas por la autoridad delegante. La delegación de funciones o tareas debe conllevar.

observarán las políticas institucionales y las específicas aplicables a sus respectivas áreas de trabajo. 200-08 Adhesión a las políticas institucionales Las servidoras y servidores de las entidades. al igual que un buen entendimiento de las responsabilidades individuales relacionadas con el control interno.La competencia incluye el conocimiento y habilidades necesarias para ayudar a asegurar una actuación ordenada. eficaz y eficiente. así como en el diseño de controles efectivos para las áreas de la organización donde desempeñan sus labores. las servidoras y servidores observarán las políticas generales y las específicas aplicables a sus respectivas áreas de trabajo. Así mismo. en coordinación con los directivos. que hayan sido emitidas y divulgadas por la máxima autoridad y directivos de la entidad. mantendrán un nivel de competencia que les permita comprender la importancia del desarrollo. entidades. Los directivos de la entidad. quienes además instaurarán medidas y mecanismos propicios para fomentar la adhesión a las políticas por ellos emitidas. de acuerdo con sus competencias y responsabilidades. Las servidoras y servidores de los organismos. ética. actividades y transacciones de la institución. con miras a la implantación efectiva de la estrategia organizacional para el logro de los objetivos. En el desarrollo y cumplimiento de sus funciones. 200-07 Coordinación de acciones organizacionales La máxima autoridad de cada entidad. los programas de capacitación estarán dirigidos a mantener los niveles de competencia requeridos. El control interno debe contemplar los mecanismos y disposiciones requeridos a efecto que las servidoras y servidores de las unidades participantes en la ejecución de los procesos. implantación y mantenimiento de un buen control interno y realizar sus funciones para poder alcanzar los objetivos y la misión de la entidad. son responsables de la aplicación y mejoramiento continuo del control interno así como establecerá los mecanismos de relación entre la administración principal y las que operen en localizaciones geográficamente apartadas. dependencias del sector público y personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos. desarrollen sus acciones de manera coordinada y coherente. a fin de que cada una de las servidoras y servidores acepte la responsabilidad que les compete para el adecuado funcionamiento del control interno. en el ámbito de sus competencias. especificarán en los requerimientos de personal. Las servidoras y servidores participarán activamente en la aplicación y el mejoramiento de las medidas ya implantadas. 71 . establecerá las medidas propicias. La máxima autoridad y el personal de la entidad. el nivel de competencias necesario para los distintos puestos y tareas a desarrollarse en las áreas correspondientes.

ambientales. analizar y tratar los riesgos a los que está expuesta la organización para el logro de sus objetivos. 72 . a través de los cuales las unidades administrativas identificarán. la administración de riesgos institucionales. evalúa el sistema de control interno. administrativos. así como emprenderán las medidas pertinentes para afrontar exitosamente tales riesgos. Proporcionará asesoría en materia de control a las autoridades. concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. mediante el establecimiento de controles y factores motivadores adecuados. La máxima autoridad. operativos. 300-01 Identificación de riesgos Los directivos de la entidad identificarán los riesgos que puedan afectar el logro de los objetivos institucionales debido a factores internos o externos. analizarán y tratarán los potenciales eventos que pudieran afectar la ejecución de sus procesos y el logro de sus objetivos. para fomentar la mejora de sus procesos y operaciones. 300 EVALUACIÓN DEL RIESGO La máxima autoridad establecerá los mecanismos necesarios para identificar. contará con una unidad de auditoría interna organizada. Mediante técnicas y procedimientos de auditoría. técnicos. evaluará la eficiencia del sistema de control interno. con independencia y con los recursos necesarios para que brinde asesoría oportuna y profesional en el ámbito de su competencia. los procesos administrativos. Cada institución. Los auditores de la unidad de auditoría interna actuarán con criterio independiente respecto a las operaciones o actividades auditadas y no intervendrán en la autorización o aprobación de los procesos financieros. estrategias. se realiza con apego a las normas vigentes. legales. técnicas y procedimientos. El riesgo es la probabilidad de ocurrencia de un evento no deseado que podría perjudicar o afectar adversamente a la entidad o su entorno. que implica la metodología. La unidad de auditoría interna estará integrada por personal multidisciplinario. servidoras y servidores de la entidad. 200-09 Unidad de Auditoría Interna La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y asesoría. financieros. operativos y ambientales.Los niveles de dirección y jefatura se asegurarán de la adhesión a las políticas institucionales. niveles directivos. agregando valor a la gestión institucional y garantía razonable de que la gestión de la máxima autoridad y demás servidoras y servidores. la efectividad de las operaciones y el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables que permitan el logro de los objetivos institucionales. cuando se justifique. el nivel directivo y todo el personal de la entidad serán responsables de efectuar el proceso de administración de riesgos. estratégicos y gestión de riesgos.

asignando responsabilidades para áreas específicas. realizarán el plan de mitigación de riesgos desarrollando y documentando una estrategia clara.Los factores externos pueden ser económicos. La identificación de los riesgos es un proceso interactivo y generalmente integrado a la estrategia y planificación. las interacciones con terceros. regulatorias y operativas. económicas. políticos. 300-03 Valoración de los riesgos La valoración del riesgo estará ligada a obtener la suficiente información acerca de las situaciones de riesgo para estimar su probabilidad de ocurrencia. Se definirán objetivos y metas. delineando procedimientos para las estrategias del manejo. Una adecuada planeación de la administración de los riesgos. estableciendo lineamientos para el monitoreo y definiendo los reportes. métodos de respuesta y monitoreo de cambios. la identificación de objetivos generales y particulares y las amenazas que se puedan afrontar. detallando indicadores de riesgos. En el plan de mitigación de riesgos se desarrollará una estrategia de gestión. Algo fundamental para la evaluación de riesgos es la existencia de un proceso permanente para identificar el cambio de condiciones gubernamentales. organizada e interactiva para identificar y valorar los riesgos que puedan impactar en la entidad impidiendo el logro de sus objetivos. Los perfiles de riesgo y controles relacionados serán continuamente revisados para asegurar que el mapa del riesgo siga siendo válido. identificando conocimientos técnicos. reduce la eventualidad de la ocurrencia y del efecto negativo de éstos (impacto) y alerta a la entidad respecto de su adaptación frente a los cambios. desarrollarán planes. el personal. tecnológicos. documentos y las comunicaciones necesarias. que incluya su proceso e implementación. así como un programa que prevea los recursos necesarios para definir acciones en respuesta a los riesgos. que las respuestas al riesgo son apropiadamente escogidas y proporcionadas. Es imprescindible identificar los riesgos relevantes que enfrenta una entidad en la búsqueda de sus objetivos. 300-02 Plan de mitigación de riesgos Los directivos de las entidades del sector público y las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos. la tecnología y los procesos. industriales. sociales y ambientales. Los directivos de las entidades del sector público y las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos. y que los controles para mitigarlos sigan siendo efectivos en la medida en que los riesgos cambien con el tiempo. En este proceso se realizará un mapa del riesgo con los factores internos y externos y con la especificación de los puntos claves de la institución. Los internos incluyen la infraestructura. para tomar las acciones que sean necesarias. describiendo el proceso de evaluación de riesgos y las áreas a considerar. este análisis le permitirá a las servidoras y servidores reflexionar sobre cómo los riesgos pueden 73 .

los directivos considerarán para cada riesgo significativo las respuestas potenciales a base de un rango de respuestas. La reducción incluye los métodos y técnicas específicas para tratar con ellos. La administración debe valorar los riesgos a partir de dos perspectivas. proteger y conservar los activos y establecer los controles de acceso a los sistemas de información. establecerán políticas y procedimientos para manejar los riesgos en la consecución de los objetivos institucionales. reconociendo que siempre existirá algún nivel de riesgo residual por causa de la incertidumbre inherente y las limitaciones propias de cada actividad. la alta rotación y crecimiento del personal. Incluyen una diversidad de acciones de control de detección y 74 . 300-04 Respuesta al riesgo Los directivos de la entidad identificarán las opciones de respuestas al riesgo. Estos supuestos se determinan considerando técnicas de valoración y datos de eventos pasados observados. mientras que el impacto representa el efecto frente a su ocurrencia. 400 ACTIVIDADES DE CONTROL La máxima autoridad de la entidad y las servidoras y servidores responsables del control interno de acuerdo a sus competencias. sistemas de información rediseñados.afectar el logro de sus objetivos. reducir. considerando la probabilidad y el impacto en relación con la tolerancia al riesgo y su relación costo/beneficio. nueva tecnología. realizando un estudio detallado de los temas puntuales sobre riesgos que se hayan decidido evaluar. El compartirlo reduce la probabilidad y el impacto mediante la transferencia u otra manera de compartir una parte del riesgo. Evitar el riesgo implica. se volverá a medir el riesgo sobre su base residual. siendo la probabilidad la posibilidad de ocurrencia. probabilidad e impacto. crecimientos rápidos. La valoración del riesgo se realiza usando el juicio profesional y la experiencia. porque algunos son difíciles de cuantificar. el establecimiento de nuevos servicios. Las actividades de control se dan en toda la organización. los cuales pueden proveer una base objetiva en comparación con los estimados. Se consideran factores de alto riesgo potencial los programas o actividades complejas. La consideración del manejo del riesgo y la selección e implementación de una respuesta son parte integral de la administración de los riesgos. A partir de la selección de una respuesta. La metodología para analizar riesgos puede variar. compartir y aceptar. identificándolos y proveyendo acciones para la reducción de su probabilidad e impacto. entre otros. Los modelos de respuestas al riesgo pueden ser: evitar. mientras que otros se prestan para un diagnóstico numérico. en todos los niveles y en todas las funciones. el manejo de dinero en efectivo. prevenir las actividades que los originan. Como parte de la administración de riesgos. La aceptación no realiza acción alguna para afectar la probabilidad o el impacto.

se adecuarán a las disposiciones emanadas por la dirección. tales como: separación de funciones incompatibles. 401-02 Autorización y aprobación de transacciones y operaciones La máxima autoridad. La conformidad con los términos y condiciones de una autorización implica que las tareas que desarrollarán las servidoras y servidores. segregación de responsabilidades de autorización. controles sobre el acceso a recursos y archivos. siempre y cuando la naturaleza de tales labores permita efectuar tal medida. conveniencia y contribución en relación con el logro de los objetivos. La separación de funciones se definirá en la estructura orgánica. revisión de procesos y acciones correctivas cuando se detectan desviaciones e incumplimientos. en concordancia con el marco legal. La implantación de cualquier actividad o procedimiento de control debe ser precedido por un análisis de costo/beneficio para determinar su viabilidad. registro y comprobación de transacciones. 75 . ejecución. contemplarán la conveniencia de rotar sistemáticamente las labores entre quienes realizan tareas o funciones afines.prevención. no se asignará a un solo servidor o equipo para que controle o tenga a su cargo todas las etapas claves de un proceso u operación. revisión del desempeño de operaciones. procedimientos de aprobación y autorización. es un mecanismo eficaz para evitar actos reñidos con el código de ética de la entidad u organismo. 401 401-01 Generales Separación de funciones y rotación de labores La máxima autoridad y los directivos de cada entidad tendrán cuidado al definir las funciones de sus servidoras y servidores y de procurar la rotación de las tareas. establecerá por escrito o por medio de sistemas electrónicos. verificaciones. procedimientos de autorización que aseguren la ejecución de los procesos y el control de las operaciones administrativas y financieras. Para ser efectivas. en los flujogramas y en la descripción de cargos en todas las entidades del sector público. funcionar consistentemente de acuerdo a un plan a lo largo de un período y estar relacionadas directamente con los objetivos de la entidad. La rotación en el desempeño de tareas claves para la seguridad y el control. las actividades de control deben ser apropiadas. el desperdicio o las actividades incorrectas y el riesgo de no detectar tales problemas. que han sido asignadas dentro de sus respectivas competencias. Los niveles de dirección y jefatura. de manera que exista independencia. separación de funciones incompatibles y reducción del riesgo de errores o acciones irregulares. se deberá considerar como premisa básica que el costo de establecer un control no supere el beneficio que pueda obtener. es decir. Para reducir el riesgo de error. a fin de garantizar que sólo se efectúen operaciones y actos administrativos válidos.

transparencia. aprobación. eficacia. comprobar la calidad de sus productos y servicios y el cumplimiento de los objetivos de la institución.Las servidoras y servidores que reciban las autorizaciones. se tramitará la reforma presupuestaria correspondiente. 402 Administración Financiera . regulaciones y procedimientos en concordancia con el ordenamiento jurídico. establecerán procedimientos de supervisión de los procesos y operaciones. u organismo del sector público. determinar oportunamente si las acciones existentes son apropiadas o no y proponer cambios con la finalidad de obtener mayor eficiencia y eficacia en las operaciones y contribuir a la mejora continua de los procesos de la entidad. flexibilidad y especificación. Permitirá además. se fijarán los objetivos generales y específicos en la programación de ingresos y gastos para su consecución en la ejecución presupuestaria y asegurar la disponibilidad presupuestaria de fondos en las asignaciones aprobadas.PRESUPUESTO 402-01 Responsabilidad del control La máxima autoridad de una entidad. Todos los ingresos y gastos estarán debidamente presupuestados. programación. unidad. En la formulación del presupuesto de las entidades del sector público se observarán los principios presupuestarios de: universalidad. equilibrio y estabilidad. 76 . 401-03 Supervisión Los directivos de la entidad. el diseño de los controles que se aplicarán para asegurar el cumplimiento de las fases del ciclo presupuestario en base de las disposiciones legales. sin perjuicio del seguimiento posterior del control interno. Las entidades del sector público delinearán procedimientos de control interno presupuestario para la programación. evaluación. para que el presupuesto cuente con atributos que vinculen los objetivos del plan con la administración de recursos. tanto en el aspecto financiero. formulación. dispondrá a los responsables de las unidades inherentes a la materia. La supervisión de los procesos y operaciones se los realizará constantemente para asegurar que se desarrollen de acuerdo con lo establecido en las políticas. ejecución. de existir valores no considerados en el presupuesto. eficiencia. serán conscientes de la responsabilidad que asumen en su tarea y no efectuarán actividades que no les corresponda. que regulan las actividades del presupuesto y alcanzar los resultados previstos. como en las metas fiscales. plurianualidad. sectoriales e institucionales. clausura y liquidación del presupuesto institucional. reglamentarias y políticas gubernamentales. para asegurar que cumplan con las normas y regulaciones y medir la eficacia y eficiencia de los objetivos institucionales.

la venta de bienes o servicios u otros conceptos de ingresos. como resultado de la recepción de bienes. 402-02 Control previo al compromiso Se denomina control previo. proyectos y actividades aprobados en los planes operativos anuales y presupuestos. las personas designadas verificarán previamente que: 1. 77 . a fin de optimizar el uso de los recursos disponibles. 2.La programación de la ejecución presupuestaria del gasto. o al reconocimiento de un derecho. Contabilidad Gubernamental. 2. proyectos y actividades que serán ejecutados en el período inmediato. al conjunto de procedimientos y acciones que adoptan los niveles directivos de las entidades. Para los componentes del sistema de administración financiera tales como: Presupuesto. se coordinarán e implantarán procedimientos de control interno necesarios para que sean cumplidos por las servidoras y servidores de acuerdo a las funciones asignadas. En el control previo a la autorización para la ejecución de un gasto. 3. con la finalidad de que generen adecuados registros que hagan efectivos los propósitos de transparencia y rendición de cuentas. Deuda Pública y Convenios. 4. Que la obligación o deuda sea veraz y corresponda a una transacción financiera que haya reunido los requisitos exigidos en la fase del control previo. consiste en seleccionar y ordenar las asignaciones de fondos para cada uno de los programas. Nómina. que no existan restricciones legales sobre la misma y. que se haya registrado contablemente y contenga la autorización respectiva. Que la transacción no varíe con respecto a la propiedad. La operación financiera reúna los requisitos legales pertinentes y necesarios para llevarla a cabo. 402-03 Control previo al devengado Previa a la aceptación de una obligación. Exista la partida presupuestaria con la disponibilidad suficiente de fondos no comprometidos a fin de evitar desviaciones financieras y presupuestarias. las servidoras y servidores encargados del control verificarán: 1. La operación financiera esté directamente relacionada con la misión de la entidad y con los programas. antes de tomar decisiones. en el ingreso a bodega o en el acta de recepción e informe técnico legalizados y que evidencien la obligación o deuda correspondiente. Recaudación. legalidad y conformidad con el presupuesto. para precautelar la correcta administración del talento humano. Control Físico de Bienes. servicios u obras. Diagnóstico y evaluación preliminar de la planificación y programación de los presupuestos de ingresos. así como mantenga su razonabilidad y exactitud aritmética. Tesorería. financieros y materiales. 3. establecidos al momento del control previo al compromiso efectuado. Que los bienes o servicios recibidos guarden conformidad plena con la calidad y cantidad descritas o detalladas en la factura o en el contrato.

por cuanto determina sus resultados mediante el análisis y medición de los avances físicos y financieros obtenidos. Los responsables de la ejecución y evaluación presupuestaria. 6. a base del presupuesto aprobado y del plan operativo anual institucional. sobre su rendimiento en comparación con lo planificado. gastos y financiamiento con respecto a la programación inicial. además. Controles de la ejecución en cuanto a ingresos y gastos efectivos. La existencia de documentación debidamente clasificada y archivada que respalde los ingresos. Cada entidad deberá determinar el grado de cumplimiento de los techos establecidos en la programación financiera y las causas de las variaciones registradas. . frente a los niveles de recaudación óptima de los ingresos y ejecución efectiva de los gastos. La máxima autoridad de la entidad dispondrá que los responsables de la ejecución presupuestaria efectúen el seguimiento y evaluación del cumplimiento y logro de los objetivos. para su corrección oportuna. tales como: • • 78 Controles sobre la programación vinculada al Plan Operativo Institucional. El propósito de la evaluación presupuestaria es proporcionar información a los niveles responsables del financiamiento. formulación y aprobación. con el fin de comprobar el grado de cumplimiento de las metas esperadas en términos de ahorro. autorización y ejecución de los programas. con las etapas de avance y las actividades permanezcan en los niveles de gastos y dentro de los plazos convenidos contractualmente. lo cual se utiliza para analizar la ejecución acumulada con relación al presupuesto codificado vigente. resultado financiero y estructura del financiamiento. La corrección y legalidad aplicadas en los aspectos formales y metodológicos del ingreso 7. comprobarán que el avance de las obras ejecutadas concuerden con los totales de los gastos efectivos. Mantendrán procedimientos de control sobre la evaluación en cada fase del ciclo presupuestario. La evaluación. así como la identificación del grado de cumplimiento de las metas programadas. también permite determinar la ejecución y el comportamiento de los agregados financieros de ingresos. debe identificar y precisar las variaciones en el presupuesto. 402-04 Control de la evaluación en la ejecución del presupuesto por resultados La evaluación presupuestaria es una herramienta importante para la gestión de las entidades del sector público.5. La evaluación presupuestaria comprende la determinación del comportamiento de los ingresos y gastos. La sujeción del hecho económico que genera el ingreso a las normas que rigen su proceso. proyectos y actividades.

son recursos que las entidades y organismos del sector público obtienen por la venta de bienes y servicios. clausura. consignaciones. por cualquier concepto. La recaudación de los recursos públicos podrá hacerse de manera directa o por medio de la red bancaria privada. se recaudarán a través de las cuentas rotativas de Ingresos aperturadas en los bancos corresponsales del depositario oficial de los fondos públicos o en las cuentas institucionales disponibles en el depositario oficial. derechos. cheque certificado o cheque cruzado a nombre de la entidad serán revisados. Por cada recaudación que realice una entidad u organismo del sector público. se entregará al usuario el original del comprobante de ingreso preimpreso y prenumerado o una especie valorada. liquidación y seguimiento. al compromiso y la obligación o devengado. Los ingresos de autogestión. Controles a las fases de ejecución. depositados en forma completa e intacta y registrados en las cuentas rotativas de ingresos autorizadas. Diariamente se preparará. tasas. Los ingresos públicos según su procedencia pueden ser tributarios y no tributarios. depósitos y otros conceptos por los que el Estado sea responsable. de capital y financiamiento. estos documentos cumplirán con los requisitos establecidos por el organismo rector en materia tributaria y respaldarán las transacciones realizadas. en concepto de ingresos. Los ingresos obtenidos a través de las cajas recaudadoras. otorgarán un comprobante de ingreso preimpreso y prenumerado. evaluación. Se clasificarán por la naturaleza económica en: corrientes. organismo del sector público y persona jurídica de derecho privado que disponga de recursos públicos que recaude o reciba recursos financieros. el reporte de los valores recaudados. en concordancia con el ordenamiento jurídico vigente. serán los responsables de la determinación y recaudación de los ingresos. contribuciones. 403-02 Constancia documental de la recaudación El Ministerio de Finanzas y toda entidad. En ambos casos se canalizará a través de las cuentas rotativas de ingresos abiertas en los bancos corresponsales. arrendamientos. de financiamiento y donaciones. 79 . durante el curso del día de recaudación o máximo el día hábil siguiente. a modo de resumen. de autogestión. rentas de inversiones. multas y otros.• • Controles a las reformas presupuestarias. Administración financiera – TESORERÍA Determinación y recaudación de los ingresos 403 403-01 La máxima autoridad y el servidor encargado de la administración de los recursos establecidos en las disposiciones legales para el financiamiento del presupuesto de las entidades y organismos del sector público. permitiendo el control sobre los recursos que ingresan al Tesoro Nacional. en efectivo.

403-04 Verificación de los ingresos Las instituciones que dispongan de cajas recaudadoras. se entregarán al beneficiario por la recepción de un servicio prestado por parte de un órgano del sector público. El servidor encargado de la administración de los recursos.Ninguna institución por ningún concepto. 80 . En caso de especies valoradas o títulos de crédito. factura. 403-05 Medidas de protección de las recaudaciones La máxima autoridad de cada entidad pública y el servidor encargado de la administración de los recursos. adoptarán las medidas para resguardar los fondos que se recauden directamente. 403-03 Especies valoradas Las especies valoradas emitidas. Los ingresos que se generen por la venta de las especies valoradas constarán obligatoriamente en los presupuestos institucionales y se depositarán en la cuenta rotativa de ingresos en los bancos corresponsales. venta y baja de estos documentos y su existencia será controlada mediante cuentas de orden. Las entidades públicas mantendrán un control interno estricto y permanente del uso y destino de los formularios para recaudación de recursos. a fin de controlar que éstos sean transferidos al depositario oficial. La verificación la realizará una persona distinta a la encargada de efectuar las recaudaciones y su registro contable. nota de venta y otros documentos autorizados por el organismo rector en materia tributaria. El Instituto Geográfico Militar es el único organismo autorizado para elaborar las especies valoradas para todo el sector público del Ecuador. efectuarán una verificación diaria. evaluará permanentemente la eficiencia y eficacia de las recaudaciones y depósitos y adoptará las medidas que correspondan. llevarán registros sobre la emisión. o aquellas que por excepción son emitidas y custodiadas por los organismos del régimen seccional autónomo. mientras permanezcan en poder de la entidad y en tránsito para depósito en los bancos corresponsales. sus movimientos se justificarán documentadamente mediante controles administrativos. entidades de seguridad social y empresas públicas. controladas y custodiadas por la unidad responsable del Tesoro Nacional. La unidad responsable del Tesoro Nacional y las instituciones de la administración pública que manejen especies valoradas. con la finalidad de comprobar que los depósitos realizados en el banco corresponsal sean iguales a los valores recibidos. sin que medie la comercialización de especies valoradas. podrá cobrar tasa y/o tarifa alguna por la venta de bienes y servicios.

recibiendo los recursos que se transfieren de la Cuenta Corriente Única. la contratación de empresas de transporte de valores o depósitos en bancos que ofrezcan este servicio. ni de autorización de gastos. se abrirán bajo la denominación de la entidad u organismo público y su número será el estrictamente necesario. Para administración de fondos rotativos. la utilización de equipos con mecanismos de control automático de los cobros o de la secuencia y cantidad de comprobantes. de recepción de recursos materiales. con el propósito de identificar la fuente de donde provienen los recursos. no tendrán funciones de recaudación de recursos financieros. 403-07 Conciliaciones bancarias La conciliación bancaria es un proceso que se ocupa de asegurar que tanto el saldo según los registros contables como el saldo según el banco sean los 81 . Para el caso del pago de la deuda. ninguna institución pública podrá aperturar cuentas fuera del depositario oficial de los fondos públicos. seguridad física de las instalaciones. Al aperturar las cuentas bancarias. la asignación de personal de seguridad. Se exceptúan únicamente aquellas cuentas que deban mantenerse en función de los convenios internacionales que el país mantiene con otros países y las que correspondan a las empresas del Estado. la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional se dividirá en Cuentas Auxiliares: entre otras la denominada Cuentas para la Provisión del Pago de la Deuda Pública. sobre la base del informe técnico emitido por el ente rector de las finanzas públicas. Se mantendrán cuentas especiales en el depositario oficial de los fondos públicos para la provisión de pagos de amortización e intereses de la Deuda Pública Interna y Externa. 403-06 Cuentas corrientes bancarias A la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional ingresarán todos los recursos provenientes de cualquier fuente que alimenta el presupuesto general del Estado y de los gobiernos seccionales. Las servidoras y servidores asignados para el manejo y control de las cuentas bancarias.El personal a cargo del manejo o custodia de fondos o valores estará respaldado por una garantía razonable y suficiente de acuerdo a su grado de responsabilidad. con la finalidad de mantener un adecuado control interno. Estas medidas de respaldo podrán incluir la exigencia de una caución suficiente al recaudador. Las servidoras y servidores responsables de su manejo serán obligatoriamente caucionados. la apertura de cuentas corrientes bancarias en el sistema financiero nacional serán autorizadas por el depositario oficial. de registro contable. se registrarán las firmas de las servidoras y servidores autorizados. a través de cuentas auxiliares. La apertura de cuentas para las instituciones del sector público en el depositario oficial será autorizada exclusivamente por la unidad responsable del Tesoro Nacional. la contratación de pólizas de seguro.

403-08 Control previo al pago Las servidoras y servidores de las instituciones del sector público designados para ordenar un pago. con excepción de los anticipos previstos en los ordenamientos legales y contratos debidamente suscritos. devengar y solicitar pagos vía electrónica. previamente observarán las siguientes disposiciones: a) Todo pago corresponderá a un compromiso devengado. el registro manual o automático de operaciones que permitan ajustar las diferencias y estén respaldados por los respectivos manuales de operación. Se la realiza en forma regular y periódicamente por lo menos una vez al mes. c) Los pagos estarán debidamente justificados y comprobados con los documentos auténticos respectivos.correctos. suscribir comprobantes de egreso o cheques. con los registros y saldos de los estados bancarios a una fecha determinada. se entenderá por documentos justificativos. instructivos y ayudas en línea. los que determinan un compromiso presupuestario y por documentos comprobatorios. prevé el pago oportuno de las obligaciones de las entidades y organismos del sector público y utiliza los recursos de acuerdo con los planes institucionales y los respectivos presupuestos aprobados. los que demuestren entrega de las obras. b) Los pagos que se efectúen estarán dentro de los límites de la programación de caja autorizada. para verificar su conformidad y determinar las operaciones pendientes de registro en uno u otro lado. Las conciliaciones bancarias se realizan comparando los movimientos del libro bancos de la entidad. legalidad y conformidad con el presupuesto. bienes o servicios contratados 403-09 Pagos a beneficiarios El Sistema de Tesorería. Para estos efectos. éste será efectuado por uno o varios servidoras o servidores no vinculados con la recepción. Para garantizar la efectividad del procedimiento de conciliación. permite verificar si las operaciones efectuadas por la unidad administrativa de tesorería han sido oportunas y adecuadamente registradas en la contabilidad. La conciliación de los saldos contables y bancarios. legalmente exigible. entre otros. d) Verificación de la existencia o no de litigios o asuntos pendientes respecto al reconocimiento total o parcial de las obligaciones a pagar. 82 . e) Que la transacción no haya variado respecto a la propiedad. la entidad debe velar para que las aplicaciones incorporen los controles de carga y validación de la información. depósito o transferencia de fondos y/o registro contable de las operaciones relacionadas. Cuando las conciliaciones se efectúen soportadas en sistemas computarizados y en tiempo real.

a fin de mantener un adecuado control de las mismas. es de exclusiva responsabilidad de la entidad solicitante. se establecerá un índice de vencimientos que permita que sean pagadas oportunamente para evitar recargos. aperturadas en el sistema financiero nacional o internacional. Los pagos realizados por el ente responsable del Tesoro Nacional se originarán exclusivamente en el devengamiento y solicitud de pago realizado por las instituciones del sector público. Para realizar los pagos la unidad responsable del Tesoro Nacional debitará de la cuenta correspondiente y acreditará en las cuentas de los beneficiarios finales los valores pertinentes. Por excepción se manejarán los conceptos de cuenta virtual para los casos en que los beneficiarios no pueden aperturar cuentas en el sistema financiero nacional. La cuenta virtual es un proceso de pagos vía electrónica que define en un solo débito la salida de recursos a través de la entidad bancaria. será ordenado por la unidad responsable del Tesoro Nacional al depositario oficial de los fondos públicos. por acción u omisión. Las obligaciones serán canceladas en la fecha convenida en el compromiso. proceso que norma el organismo rector de las finanzas públicas. siendo ésta la única forma de pago prevista para el mencionado sector. 83 . Los gastos adicionales que se originen por concepto de intereses o multas por mora injustificada en el pago de las obligaciones con retraso. Entre estos pagos se incluye el servicio de la deuda pública. de conformidad a las políticas establecidas para el efecto. Las remuneraciones y otras obligaciones legalmente exigibles. aspecto que será controlado mediante conciliaciones. serán pagadas mediante transferencias a las cuentas corrientes o de ahorros individuales de los beneficiarios. Bajo ninguna consideración se podrán realizar pagos en efectivo. debiendo utilizar los mecanismos establecidos por el depositario oficial de los fondos públicos. la retroalimentación en el sistema será posterior a los pagos efectuados. En el caso de fondos a rendir cuentas. 403-10 Cumplimiento de obligaciones Las obligaciones contraídas por una entidad serán autorizadas. a excepción de los gastos que se realizan a través de la caja chica. registros detallados y adecuados que permitan su clasificación. dichas obligaciones se registrarán apropiadamente por las instituciones y se solicitarán de acuerdo al programa mensual aprobado. será de responsabilidad personal y pecuniaria de quien o quienes los hayan ocasionado. registradas en la base de datos del sistema previsto para la administración de los servicios públicos.El pago de las obligaciones a los beneficiarios. intereses y multas. sean éstas a corto o largo plazo. el cumplimiento de los requisitos necesarios para respaldar una obligación legalmente exigible.

gestión. Igualmente. permitiendo compatibilizar la ejecución presupuestaria anual en función de las disponibilidades. esta modificación será aprobada por el Comité de las Finanzas Públicas del Ministerio de Finanzas. La programación comprende un conjunto de acciones relacionadas con la previsión. algunas transacciones por prestación de servicios o compra de bienes sujetos a entrega posterior. Este flujo de caja debe estar acorde con el plan operativo anual y los planes estratégicos institucionales. para la correcta utilización de los recursos financieros. La programación se podrá modificar en función de la evaluación de los ingresos efectivamente recaudados. ejercerá un control adecuado y permanente de las garantías con el fin de conservarlas y protegerlas. cuyas cláusulas contractuales contemplan el pago de anticipos. incluidos los de consultoría. se exigirá a los oferentes o contratistas la presentación de las garantías en las condiciones y montos señalados en la ley. su periodicidad puede ser anual. Un instrumento de la programación financiera es el flujo de caja. Los contratos que generalmente celebran las entidades del sector público son de: adquisición o arrendamiento de bienes. previo a la entrega de una garantía. control y evaluación de los flujos de entradas y salidas de fondos. El flujo de caja de la entidad tendrá un período determinado similar al ejercicio presupuestario. requieren de los proveedores la presentación de garantías de conformidad a las estipuladas en los convenios y contratos. que refleja las proyecciones de ingresos y gastos de un período e identifica las necesidades de financiamiento a corto plazo. ejecución de obras y prestación de servicios. permitiendo compatibilizar los requerimientos programáticos del presupuesto. en los siguientes aspectos: 84 . en las condiciones y montos señalados en la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública. La tesorería de cada entidad pública. con el fin de garantizar el cumplimiento de las cuotas aprobadas. así como los posibles excedentes de caja. 403-12 Control y custodia de garantías En los contratos que celebren las entidades del sector público. trimestral o diaria. Cada entidad elaborará el flujo de caja con el objeto de optimizar el uso de sus recursos. de acuerdo con las necesidades. cuatrimestral.403-11 Utilización del flujo de caja en la programación financiera Las entidades y organismos del sector público. en la que se establecerá la previsión calendarizada de las disponibilidades efectivas de fondos y su adecuada utilización. Su finalidad es optimizar el movimiento de efectivo en el corto plazo. para asegurar el cumplimiento de los mismos. no pudiendo la tesorería efectuar ningún pago sin el previo cumplimiento de este requisito. con la disponibilidad real de fondos y priorizar su atención. elaborarán la Programación de Caja.

Por efectos de seguridad las entidades mantendrán archivos electrónicos y/o físicos. Nadie más conocerá la serie completa de claves utilizadas en una entidad. Si bien los mecanismos electrónicos dinamizan la administración de las transacciones financieras por la velocidad que imprimen. Control de vencimientos de las garantías recibidas. en cuanto a requerir su renovación o ejecución. enfatizando los mecanismos de seguridad en el uso de claves. que constituirán uno de los elementos de evidencia inmediata de la transacción. adquisición y venta Las entidades y organismos del sector público. podrán invertir los excedentes temporales de caja en el mercado nacional o internacional. no generan documentación inmediata que sustente la validez. Cuando existen sistemas interconectados es posible que se obtengan reportes automáticos diarios. propiedad y corrección de cada operación. aspectos que limitan la aplicación de controles internos convencionales. Es importante implementar controles adecuados a esta forma de operar. El uso del correo electrónico u otras formas de comunicación tecnológica es otro medio que permite contar de inmediato con documentos que sustenten la naturaleza y detalles de las operaciones. cuyo respaldo formal estará sujeto a la obtención de los documentos originales. 403-13 Transferencia de fondos por medios electrónicos Toda transferencia de fondos por medios electrónicos. Custodia adecuada y organizada de las garantías. Las cartas de confirmación que requieren las transacciones efectuadas mediante el sistema de transferencia electrónica de fondos serán verificadas y validadas por el signatario de las claves respectivas. estará sustentada en documentos que aseguren su validez y confiabilidad. 85 . La utilización de medios electrónicos para las transferencias de fondos entre entidades agilita la gestión financiera gubernamental.• • • • Las garantías presentadas deben corresponder a cualquiera de las formas de garantías contempladas en las disposiciones legales vigentes La recepción de los documentos se efectuará previo al pago de los anticipos y se verificará que cumplan con los requisitos señalados en la ley. para lo cual se considerará la mejor opción para el Estado y las indicadas entidades. según sea el caso. La tesorería informará oportunamente al nivel superior sobre los vencimientos de las garantías a fin de que se tomen las decisiones adecuadas. que muestre los movimientos de las cuentas de salida y de destino de los recursos. cuyo acceso será restringido y permitido solamente a las personas autorizadas. 403-14 Inversiones financieras.

Sobre la base del saldo de los registros contables auxiliares. personas independientes de la custodia y registro de las operaciones realizarán constataciones físicas de los valores fiduciarios existentes. empresas públicas e institutos de seguridad social serán redimidas hasta el cierre del ejercicio fiscal. de manera que se resguarde y se obtenga una rentabilidad acorde con el mercado financiero y que garantice el menor riesgo. redenciones. Las renovaciones. De acuerdo con las necesidades de la caja fiscal. 403-15 Inversiones financieras. limitaciones y autorizaciones determinadas en la respectiva ley. estos registros serán constantemente actualizados a fin de que los directivos cuenten con datos necesarios para la toma de decisiones. con lo cual se mantendrá un alto grado de confiabilidad en la información. para lo cual observarán lo establecido en las disposiciones legales y normativa vigentes. Las inversiones financieras de corto plazo que mantengan las entidades del sector público a excepción de los organismos seccionales. Las negociaciones de corto plazo que realice el Tesoro Nacional y las entidades del sector público no requieren de partida presupuestaria para la inversión y la amortización del capital pero sí para los gastos de comisiones y rendimientos.La adquisición y venta de inversiones financieras estarán condicionadas a las autorizaciones de la unidad responsable del Tesoro Nacional en lo concerniente a las disponibilidades de caja que mantengan las instituciones. es conveniente establecer un mayor auxiliar para cada una. Cualquier operación que genere rendimientos financieros se considerará inversión financiera. dentro de las condiciones. la misma que actuará bajo la responsabilidad del titular financiero de cada entidad. se preferirá la colocación en papeles emitidos por el Estado. control y verificación física Se mantendrán registros adecuados que permitan identificar a cada tipo de inversión corriente y establecer los montos de los intereses. Cuando exista un número elevado de inversiones. dividendos u otra clase de renta que devenga cada una de ellas. pudiendo realizar dicho control en forma trimestral o semestral. el sistema de registro contable proporcionará el control que asegure que han sido registradas debidamente y que los rendimientos obtenidos se recibieron y contabilizaron de manera oportuna. Esta acción será efectuada por la unidad de auditoría interna y/o por una comisión nombrada para el efecto. cobros de capital e intereses por las inversiones en papeles fiduciarios se tramitarán con la debida oportunidad. 86 .

Oficina Ejecutiva o de Negociación (Front Office). constituida por las dependencias encargadas del registro. clientes.DEUDA PÚBLICA Gestión de la deuda Las máximas autoridades encargadas de la gestión de la deuda pública deberán establecer y mantener un ambiente de control que fomente: los valores éticos. estará conformada por tres dependencias identificadas como: front office. a través de un comité de deuda y financiamiento. contará con unidades operacionales encargadas de coordinar las operaciones de la deuda con la política fiscal del gobierno y de gestionar las transacciones específicas de deuda. una estructura organizacional con claras líneas de responsabilidad y comunicación y sistemas de información computarizados que incluyan controles de seguridad adecuados. gestión y utilización de la deuda. acreedores. control. políticas de administración del recurso humano que interviene en este proceso. Se establecerá un ambiente de control ético que involucre a todo el personal que interviene en la administración de la deuda pública. encargada de la coordinación con el poder Ejecutivo de efectuar la negociación o transacción de la deuda en los mercados financieros. en representación del gobierno.404 404-01 Administración Financiera . que identifique los principios y valores en los que se fundamentarán sus actuaciones. Oficina de Apoyo (Back Office). La estructura organizacional de la unidad de administración de la deuda. 404-02 Organización de la oficina de deuda pública El organismo responsable de administrar la deuda pública. normas y reglamentación vigente. 404-03 Políticas y manuales de procedimientos El ente rector del sistema de crédito público. definirá las políticas y directrices de endeudamiento y vigilará que 87 . encargada del análisis de la información. middle office y back office. respecto de su idoneidad e independencia en sus relaciones con subalternos. Las funciones y responsabilidades se elaborarán con base a la política fiscal del gobierno y a las disposiciones legales. con funciones y responsabilidades distintas. así como de las proyecciones y estrategias e igualmente de las relaciones con las agencias de riesgo donde deben estar claros los efectos de la transparencia de manera de no afectar la evaluación del riesgo país. las políticas de talento humano que apoyen los objetivos de gestión de la deuda pública. las actitudes de los administradores respecto de los controles internos. aseguradores u otros para evitar conflictos de intereses en las operaciones de la deuda pública. Oficina de Análisis de Riesgos (Middle Office). así como de la generación de estadísticas y reportes.

económica y de desarrollo del País. debiendo considerar los aspectos de política fiscal. 404-04 Contratación de créditos y límites de endeudamiento Las entidades y organismos del sector público para la contratación de créditos o la concesión de garantías de créditos externos por parte de la República del Ecuador. entidades relacionadas y organizaciones internacionales. no podrán contratar préstamos. las entidades que intervienen en esta materia. incluida su periodicidad y una descripción de su contenido. en el que consten las partidas de desembolsos y asignaciones destinadas a las inversiones. así como las del servicio de la deuda.exista consistencia en las estrategias y en el proceso de endeudamiento público de conformidad con lo dispuesto en la Constitución de la República del Ecuador y las disposiciones legales relacionadas con esta materia. la forma de registrar esa información en la base de datos y los pasos a seguir para el registro de los desembolsos y el servicio de la deuda. Este documento será aprobado por la máxima autoridad y deberá actualizarse permanentemente. a fin de que todo el proceso legal. No se podrá iniciar el trámite para contraer endeudamiento sin cumplir con el plan de reducción de la deuda. La contratación de los préstamos será aprobada cuando el aporte exigido como contraparte local se encuentre debidamente financiado en el presupuesto. El manual de procedimientos para la administración de la deuda incluirá el flujo y la composición de la información en el ciclo operacional de la unidad que administra la deuda. Las políticas partirán de la planificación del gobierno. observarán las disposiciones. esto incluye una descripción de la información relacionada con el financiamiento externo e interno. entre otros aspectos. También describirá los flujos de información desde la unidad que administra la deuda a otros organismos del gobierno. serán negadas mientras no cumplan las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes. dada la interdependencia de sus diversos instrumentos para el desarrollo de estas políticas. administrativo y financiero que debe seguirse en este tipo de operaciones sea aplicado en cumplimiento de las disposiciones legales vigentes. deben tener un conocimiento mutuo de sus objetivos. Las instituciones que no tengan aprobado su presupuesto. Las solicitudes de contratación de la deuda o de emisión de bonos presentadas sin tener las autorizaciones correspondientes. restricciones. Tampoco podrá iniciar el trámite si no ha cumplido con la obligación de registrar los contratos de créditos vigentes y si tiene obligaciones vencidas de amortizaciones o intereses de la deuda pública. 88 . o si ha excedido los límites de endeudamiento previstos en la ley. requisitos y procedimientos establecidos en el ordenamiento jurídico vigente. cuando corresponda. Las operaciones de crédito serán incluidas en el presupuesto y no podrán superar el límite de endeudamiento que señala la ley. Para este efecto.

utilización y pago del servicio de la misma. certificados u otros documentos fiduciarios. Los estados financieros de la deuda reflejarán la deuda interna y externa. Complementariamente los estados financieros contendrán las notas aclaratorias y la información financiera adicional que aclaren los conceptos relacionados con los reportes generados. a fin de mitigar los riesgos en las operaciones de la deuda pública. los accesos y seguridades del sistema de información. ya sea porque ha concluido el proyecto y no han invertido todo su monto o porque el proyecto se encuentra paralizado sin justificación alguna. entre otros aspectos. asegurando la preparación de información financiera detallada. identificando conceptos y categorías como: emisión de bonos. El proceso contable de las operaciones de endeudamiento público tendrá un diseño apropiado a las características y necesidades de estas operaciones. que permitirá el registro actualizado de la deuda. 404-06 Contabilidad de la deuda pública Se dispondrá de un adecuado sistema de contabilidad gubernamental que proporcione información gerencial de la deuda pública y que permita el registro de las operaciones de endeudamiento. Un sistema de contabilidad adecuado constituye un elemento necesario para contar con información válida y confiable sobre la deuda pública. la aplicación de los procedimientos establecidos en los manuales. el reperfilamiento de los pagos. la segregación de funciones del personal que interviene en el proceso. En el desarrollo normal de las transacciones de la deuda pública. costos financieros. la capacidad para evaluar regularmente los instrumentos crediticios y documentación completa de las transacciones de la deuda. la integridad de la información. por lo que será necesario: evaluar los controles internos y revisar los niveles de autorización de las transacciones. renegociación y otros. convenios de consolidación. deuda privada avalada por el Estado. tales estados reflejarán la deuda asumida que se refiere a operaciones que incrementan el pasivo del Estado y las honras de aval que por ser activos exigibles contarán con los contratos o convenios internos respectivos antes de su registro. Así mismo. pueden surgir riesgos operacionales en los procesos de contratación. contratos de préstamos. 404-05 Evaluación del riesgo relacionado con operaciones de la deuda pública La máxima autoridad del ente rector de la deuda pública establecerá un plan de riesgos para la identificación de las circunstancias y eventos susceptibles de impedir que se alcancen los objetivos de gestión de la deuda pública y la medición del grado de probabilidad de que ocurran. 89 . que pueden impedir que las autoridades a cargo de su administración cumplan los objetivos de la gestión de la deuda. asegurando que la información pueda incluirse en la base de datos financieros del sistema de contabilidad gubernamental. confiable y oportuna.No se aprobará la contratación de nuevos préstamos a las entidades que teniendo otros no han sido utilizados y se encuentran pagando comisiones.

Los tipos de obligación se clasificarán en internos o externos. con los agentes financieros y con el Banco Central del Ecuador permite un mejor control sobre los saldos adeudados de los préstamos. 90 . de agentes financieros y unidades ejecutoras. a corto o largo plazo. Banco Central del Ecuador. El registro del endeudamiento público permite conocer y consolidar las obligaciones contraídas por el País en cada período fiscal. La conciliación de desembolsos con los acreedores. Esta norma será aplicada por el Ministerio de Finanzas sobre el endeudamiento público a nivel nacional. plazo. El Ministerio Finanzas. en relación con el endeudamiento del País. el mantener controles sobre cada obligación. 404-07 Registro de la deuda pública en las entidades que administra e informa Las entidades y organismos del sector público para el registro y control de las transacciones relacionadas con la deuda pública. Así mismo es posible establecer procedimientos que permitan conocer los aportes de contrapartidas utilizadas en la ejecución de proyectos con financiamiento externo. e incluirá la conciliación de saldos con los estados financieros que forman parte de la Cuenta Única del Tesorero Nacional. condiciones financieras y acreedor de cada contrato. Contar con información organizada y actualizada en cada entidad permitirá conservar en forma adecuada datos históricos de la gestión pública. vencimientos.Sobre la base de las informaciones pertinentes se elaborará el estado de la deuda pública. con los acreedores de préstamos. entre otros. en los que se debe identificar: monto original. sobre los vencimientos para el pago respectivo. emitidas por el Ministerio de Finanzas. observarán los principios y normas técnicas para el sistema de administración financiera. 404-08 Conciliación de Información de Desembolsos Operaciones por Servicio de la Deuda. de Préstamos y de Los desembolsos recibidos durante la fase de ejecución de los préstamos. establecerá procedimientos para la conciliación de los desembolsos recibidos. La conciliación con las unidades ejecutoras facilita el control sobre los desembolsos efectivamente recibidos y entregados para ejecución de gastos e inversiones. al igual que las operaciones del servicio de la deuda pública serán conciliados entre los organismos y entidades involucradas en su procesamiento. a fin de mantener información uniforme y confiable y permitir un mejor control sobre esta fase del proceso de endeudamiento. facilita su comprobación posterior y permitirá informar oportunamente a las servidoras y servidores responsables.

así como los pasivos contingentes que podrían transformarse en pasivos reales como consecuencia de eventos futuros. las autoridades tomarán en consideración los efectos posibles de los pasivos contingentes sobre la situación del gobierno. así como la adopción de políticas que definan anticipadamente los aspectos de soporte técnico. además de la importancia que podrían tener en la situación financiera de la entidad. intereses. 404-10 Sistemas de información computarizados pública y comunicación de la deuda Corresponde al organismo responsable de administrar la deuda pública. mantenimiento y seguridad del sistema. calcular las tablas de amortización y preparar los reportes para la gerencia y auditoría. El objetivo principal de un sistema de información computarizado es generar información útil que las máximas autoridades de las entidades relacionadas con la deuda pública. Al adoptar decisiones en materia de endeudamiento. intereses. actualizar los desembolsos en forma automática. requieren para cumplir con la responsabilidad de su gestión. moras. análisis con iniciativas de reducir la deuda. mediante la optimización de sus recursos disponibles. los montos pagados por concepto del servicio de la deuda. reestructuraciones de la deuda.El Ministerio de Finanzas conciliará periódicamente. etc. cuya finalidad es mantener un control del monto y las posibles eventualidades que podrían originar que obligaciones potenciales se conviertan en pasivos reales. como por ejemplo: previsiones confiables sobre el servicio de la deuda. 91 . moras. El registro del endeudamiento mediante sistemas computarizados facilita producir reportes sobre el servicio de la deuda pública en: amortización. con las entidades acreedoras. El uso de sistemas computarizados para el registro y control de la deuda pública. posibilita el registro de la información de los préstamos relacionándolos con los proyectos financiados por ellos. entre otros. para ser conciliados con el presupuesto. disponer de un sistema computarizado acorde con sus necesidades. gastos derivados de la contratación y utilización de créditos a cargo del sector público. comisiones. 404-09 Pasivos Contingentes Las entidades del sector público revelarán todos los préstamos y obligaciones contraídos con organismos internacionales de crédito u otras fuentes que constituyan deuda pública interna o externa. identificar los atrasos en el pago del servicio de la deuda. Para la aplicación de esta norma las entidades se sujetarán a los principios y normas técnicas del sistema de administración financiera. el estado de flujo de efectivo con el objeto de contratar financiamientos necesarios para garantizar la liquidez a costos razonables. entre otros. incluyendo su liquidez global. desagregada en los conceptos de amortización del principal. financiamientos más recientes. comisiones.

establecerá controles periódicos de las operaciones para evaluar la eficacia de las actividades regulares de supervisión y monitoreo realizadas por personal de la entidad. para la toma de decisiones. deberá monitorear y dar seguimiento físico a los proyectos que se financian con endeudamiento. Esta información deberá ser actualizada periódicamente y publicada por el organismo responsable de administrar la deuda pública. de las variaciones significativas por pago de desembolsos (capital e intereses).CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Aplicación de Gubernamental los principios y normas técnicas de Contabilidad La contabilidad gubernamental se basará en principios y normas técnicas emitidas sobre la materia. de los cambios de los sistemas de contabilidad e información. para el registro de las operaciones y la preparación y presentación de información financiera. El proceso de seguimiento controlará en forma continua la evolución del entorno externo así como de los controles internos de la deuda pública. integridad y conservación de los datos. La contabilidad gubernamental tiene como misión registrar todos los hechos económicos que representen derechos a percibir recursos monetarios o que 92 . aplicaciones y procedimientos documentados. confiabilidad. realizará el monitoreo de la deuda pública y el seguimiento a la valoración de los bonos emitidos por el estado ecuatoriano en el mercado internacional. incluyendo la moneda de expresión. a fin de precautelar la correcta ejecución de los proyectos y el buen uso de los recursos. controles de accesos y seguridades. etc. de los informes de avances periódicos de los acreedores. de reclamos de inversionistas. de transacciones por montos muy elevados. el organismo responsable de administrar la deuda pública. La Oficina de Apoyo (Back Office). A partir de los informes periódicos realizados por los acreedores. para ayudar a sus administradores a responder a los cambios de forma rápida y eficaz. así como una segregación de funciones entre las áreas de gestión de la deuda. de los informes periódicos de la administración sobre la contratación de la deuda. las auditorías internas o externas o consultores externos contratados. para salvaguardar la confidencialidad. 405 405-01 Administración Financiera .El sistema de información contará con programas. 404-11 Control y seguimiento El organismo responsable de administrar la deuda pública. Los procedimientos de evaluación y seguimiento estarán orientados básicamente al seguimiento de las recomendaciones de los informes de las auditorías de las transacciones de gestión de la deuda pública. El público debe tener acceso a la información sobre el volumen y la composición de la deuda pública. plazos de vencimiento y estructura de las tasas de interés.

contabilidad gubernamental. La información financiera se prepare de acuerdo con las políticas y prácticas contables determinadas por la profesión. deuda pública y convenios. los clasifica. Integración contable de las operaciones financieras 405-03 La contabilidad constituirá una base de datos financieros actualizada y confiable para múltiples usuarios. así como proporcionar en forma oportuna. para uso interno y externo. 405-02 Organización del sistema de Contabilidad Gubernamental El sistema de contabilidad de las entidades públicas se sustentará en la normativa vigente para la contabilidad gubernamental y comprende. entre otros. permitiendo la producción de información financiera actualizada y confiable. para la toma de decisiones de las servidoras y servidores que administran fondos públicos. reportes. porque integra y coordina las acciones que deben cumplir las unidades que integran el Sistema de Administración Financiera. control físico de bienes. La eficiencia de la organización contable constituye un elemento de control interno. registros. La contabilidad es el elemento central del proceso financiero. y producir información financiera sistematizada y confiable mediante estados financieros verificables. Las operaciones se contabilicen por el importe correcto en las cuentas apropiadas y en el período correspondiente. conforme a los principios y normas técnicas que posibilitan el registro y control de los recursos públicos. oportunos y razonables bajo criterios técnicos soportados en principios y normas que son obligatorias para los profesionales contables. estados financieros y demás información gerencial y los archivos de la documentación que sustentan las operaciones. el cual debe diseñarse para satisfacer las necesidades de información financiera de los distintos niveles de administración. tesorería. La función de la contabilidad es proporcionar información financiera válida. los reportes y estados financieros que se requieran para tomar decisiones sustentadas en el conocimiento real de sus operaciones. sistematiza y ordena. confiable y oportuna. Se produzcan los reportes y estados financieros requeridos por las regulaciones legales y por las necesidades gerenciales.constituyan obligaciones a entregar recursos monetarios. 93 . objetivos. ya que reciben las entradas de las transacciones de los subsistemas de presupuesto. reales. la planificación y organización contables. Se conserve en forma actualizada el inventario de existencias. procedimientos. nómina. Se mantenga el control de los bienes de larga duración y de aquellos sujetos a control administrativo para su correspondiente registro y salvaguarda. El ente financiero del gobierno central y las demás entidades del sector público son responsables de establecer y mantener su sistema de contabilidad dentro de los parámetros señalados por las disposiciones legales pertinentes. orientado a que: • • • • • Las operaciones se efectúen de acuerdo con la organización establecida en la entidad.

deberá implantar y aplicar políticas y procedimientos de archivo para la conservación y mantenimiento de archivos físicos y magnéticos. estará disponible. comprobación y análisis. pertinente y legal de sus operaciones. período. para acciones de verificación o auditoría.En cada unidad de contabilidad se reflejará la integración contable y presupuestaria de sus operaciones respecto del movimiento de fondos. así como para información de otros usuarios autorizados. 405-04 Documentación de respaldo y su archivo La máxima autoridad. los datos relacionados con el contenido. estadística o de otra índole. calificar y evaluar toda la información existente y determinar los procedimientos a seguir. el que debe responder a la realidad y a las necesidades institucionales. La documentación sobre operaciones. 405-05 Oportunidad en el registro de los hechos económicos y presentación de información financiera Las operaciones deben registrarse en el momento en que ocurren. Los documentos de carácter administrativo estarán organizados de conformidad al sistema de archivo adoptado por la entidad. con la intervención de una comisión que se encargue de analizar. bienes y otros. durante o después de su realización. confiable y exacta. lo que permitirá su seguimiento y verificación. Toda entidad pública dispondrá de evidencia documental suficiente. esto permitirá la identificación de la transacción ejecutada y facilitará su verificación. Corresponde a la administración financiera de cada entidad establecer los procedimientos que aseguren la existencia de un archivo adecuado para la conservación y custodia de la documentación sustentatoria. financiera. número de carpetas o de hojas y notas explicativas del documento. La evaluación de toda la documentación y la destrucción de aquella que no se la utiliza se hará de conformidad a las disposiciones legales. técnica. antes. con base en las disposiciones técnicas y jurídicas vigentes. Es necesario reglamentar la clasificación y conservación de los documentos de uso permanente y eventual. La documentación sustentatoria de transacciones financieras. legalidad y veracidad. El registro oportuno de la 94 . en ejercicio de sus derechos. operaciones administrativas o decisiones institucionales. los períodos de conservación de la documentación. contratos y otros actos de gestión importantes debe ser íntegra. el calificado como histórico y el que ha perdido su valor por haber dejado de tener incidencia legal. a fin de que la información continúe siendo relevante y útil para la entidad que tiene a su cargo el control de las operaciones y la toma de decisiones. que será archivada en orden cronológico y secuencial y se mantendrá durante el tiempo que fijen las disposiciones legales vigentes. Todas las operaciones financieras estarán respaldadas con la documentación de soporte suficiente y pertinente que sustente su propiedad.

pasivo y patrimonio. proporcionan confiabilidad sobre la información financiera registrada. en los mayores generales y auxiliares. Constituyen pruebas cruzadas entre datos de dos fuentes internas diferentes o de una interna con otra externa. Una clasificación apropiada implica organizar y procesar la información. La clasificación apropiada de las operaciones es necesaria para garantizar que la dirección disponga de información confiable. para su verificación posterior. 405-06 Conciliación de los saldos de las cuentas Las conciliaciones son procedimientos necesarios para verificar la conformidad de una situación reflejada en los registros contables. dejarán constancia por escrito de los resultados y en el caso de determinar diferencias. 95 . presentarán oportunamente la información financiera. a partir de la cual será elaborada la información financiera de la entidad. ni se contabilizarán en cuentas diferentes a las establecidas en el catálogo general. 405-07 Formularios y documentos Las entidades públicas y las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos. serán independientes del registro. de conformidad con las disposiciones establecidas en la normativa vigente. Los responsables de efectuar las conciliaciones de las cuentas. Las entidades públicas que están obligadas a llevar contabilidad. Las servidoras y servidores encargados de realizar las conciliaciones. Por ningún concepto se anticiparán o postergarán los registros de los hechos económicos. Permite detectar diferencias y explicarlas efectuando ajustes o regularizaciones cuando sean necesarias. Los saldos de los auxiliares se conciliarán periódicamente con los saldos de la respectiva cuenta de mayor general. es un factor esencial para asegurar la oportunidad y confiabilidad de la información. serán de responsabilidad de las unidades ejecutoras en aplicación a las normas emitidas para el efecto. autorización y custodia de los recursos. se notificará por escrito a fin de tomar las acciones correctivas por parte de la máxima autoridad. emitirán procedimientos que aseguren que las operaciones y actos administrativos cuenten con la documentación sustentatoria totalmente legalizada que los respalde. implementado por el ente rector de las finanzas públicas.información en los libros de entrada original. con la finalidad de detectar la existencia de errores para efectuar los ajustes correspondientes. Sobre la base del modelo de gestión financiera. los ajustes de los saldos de las cuentas de activo.

siempre que el sistema impida la utilización del mismo número en más de un formulario. 405-08 Anticipos de fondos Son recursos financieros entregados en calidad de anticipos destinados a cubrir gastos específicos. garantías. será anulado y archivado el original y las copias respetando su secuencia numérica. En el caso de errores en la emisión de los documentos. éstos se salvarán emitiendo uno nuevo. antigüedad y monto de los saldos sujetos a rendición de cuentas o devolución de fondos. elementos de juicio que permitan corregir desviaciones que inciden sobre una gestión eficiente. presentarán los sustentos necesarios que permitan validar los egresos realizados. el uso correcto de los formularios numerados y la investigación de los documentos faltantes. La autoridad correspondiente designará una persona para la revisión periódica de la secuencia numérica. Si los documentos se obtuvieren por procesos automatizados. hasta el 28 de diciembre de cada año. débitos indebidos sujetos a reclamo y egresos realizados por recuperar. a fin de proporcionar a los niveles directivos. Si el formulario numerado. Las servidoras y servidores responsables de la administración de estos fondos. excepto los anticipos a servidoras y servidores públicos. Los documentos prenumerados serán utilizados en orden correlativo y cronológico.En el diseño se definirá el contenido y utilización de cada formulario. fondos a rendir cuentas. es erróneo. se limitará el número de ejemplares (original y copias) al estrictamente necesario y se restringirán las firmas de aprobación y conformidad a las imprescindibles para su procesamiento. con la documentación de soporte o fuente debidamente legalizada. esta numeración podrá generarse automáticamente a través del computador. se podrán utilizar las cuentas auxiliares que para el efecto constan en el Catálogo General de Cuentas emitido por el Ministerio de Finanzas. serán adecuadamente controlados y debidamente comprometidos en base a la disponibilidad presupuestaria con el fin de precautelar una apropiada y documentada rendición de cuentas y la devolución de los montos no utilizados. La entrega de estos fondos estará supeditada a las normas y reglamentaciones emitidas para el efecto por las entidades competentes. así: a) Anticipos a servidoras y servidores públicos Las entidades a través de las unidades responsables de la gestión financiera podrán conceder anticipos de las remuneraciones mensuales unificadas u honorarios 96 . El área de contabilidad debe implementar procedimientos de control y de información sobre la situación. Por efectos del cierre del ejercicio fiscal. lo cual posibilita un adecuado control. los fondos serán liquidados y su diferencia depositada a través de la cuenta rotativa de ingresos de cada entidad. Los formularios utilizados para el manejo de recursos materiales o financieros y los que respalden otras operaciones importantes de carácter técnico o administrativo serán preimpresos y prenumerados. Con el fin de dar mayor agilidad a los procedimientos administrativos de las entidades sobre este tipo de operaciones y hechos económicos.

se justifica la autorización de un fondo para pagos en efectivo destinado a estas operaciones. 97 . c) Fondos de reposición Son valores asignados para un fin específico. Estos fondos son: d) Caja chica institucional y proyectos programados El uso de fondos en efectivo debe implementarse por razones de agilidad y costo. a las servidoras y servidores de la institución hasta por un monto equivalente al cien por ciento de la misma. b) Anticipo a contratistas de obras de infraestructura Corresponden a hechos económicos con impacto en las disponibilidades monetarias. utilizado generalmente para cubrir gastos menores y urgentes denominados caja chica. Por excepción y en casos de emergencia debidamente justificados por la unidad de administración de talento humano de cada institución. la institución será responsable del control interno y de la verificación de la capacidad de pago de cada servidor.señalados en el presupuesto institucional. El fondo fijo de caja chica es un monto permanente y renovable. Por su parte. que serán repuestos previa liquidación parcial y mediante la presentación de documentación sustentatoria debidamente legalizada y serán liquidados al cumplirse su objetivo. Las cartas de crédito no se considerarán anticipo si su pago está condicionado a la entrega-recepción de los bienes u obras materia del contrato. debidamente preparados y autorizados. Cuando las instituciones entreguen valores a los contratistas en calidad de anticipos. el anticipo será descontado de sus haberes dentro del plazo de doce meses. de conformidad a lo establecido en las cláusulas contractuales relacionadas con la forma de pago de los contratos. en aplicación de la normativa vigente. contados desde su otorgamiento. entregados en calidad de anticipos de cualquier naturaleza. Los montos de los fondos de caja chica se fijarán de acuerdo a la reglamentación emitida por el Ministerio de Finanzas y por la misma entidad y serán manejados por personas independientes de quienes administran dinero o efectúan labores contables. Cuando la demora en la tramitación rutinaria de un gasto imprevisto y de menor cuantía pueda afectar la eficiencia de la operación y su monto no amerite la emisión de un cheque. Los pagos con este fondo se harán en efectivo y estarán sustentados en comprobantes prenumerados. siempre y cuando su capacidad de pago le permita cubrir la obligación contraída. éstos serán registrados en el sistema. se podrá conceder un anticipo de hasta tres remuneraciones mensuales unificadas del servidor. debidamente devengados. El valor así concedido será recaudado por la unidad de Administración Financiera institucional al momento de efectuar el pago mensual de remuneraciones.

e) Fondo rotativo: institucional. El correspondiente descargo se registrará con la liquidación definitiva. su reposición se realizará a base de la documentación remitida por el responsable del manejo del fondo para su debido registro. 405-09 Arqueos sorpresivos de los valores en efectivo Los valores en efectivo. acompañando obligatoriamente los comprobantes de hospedaje (factura). La emisión del cheque o la nota de crédito cuando se trate de transferencia. destinados exclusivamente para satisfacer pagos en efectivo. la cuenta bancaria será cerrada una vez cumplido el propósito para el que fue creada. serán asignados al servidor autorizado para satisfacer gastos que no se pueden atender normalmente y están sujetos a liquidación dentro del mismo mes en que fueron entregados. en el interior o en el exterior del país. debiendo obtener su firma como prueba que el arqueo se 98 . incluyendo los que se encuentran en poder de los recaudadores de la entidad. constituyen los únicos documentos para el registro contable de los desembolsos del fondo. Todo el efectivo y valores deben contarse a la vez y en presencia del servidor responsable de su custodia. originados por egresos que derivan del cumplimiento de una actividad específica. Estos fondos deben restringirse al mínimo posible. los boletos o comprobantes emitidos por las empresas de transportación aérea o terrestre y el informe de comisión. Por ningún motivo dichos anticipos serán contabilizados directamente como gastos de gestión.El manejo o utilización de un fondo de caja chica ahorrará tiempo y permitirá que las operaciones de valor reducido sean realizadas oportunamente. estarán sujetos a verificaciones mediante arqueos periódicos y sorpresivos con la finalidad de determinar su existencia física y comprobar su igualdad con los saldos contables. proyectos y programas Son valores fijos asignados para el cumplimiento de un fin específico y se mantendrán depositados en una cuenta bancaria. Dichos arqueos se realizarán con la frecuencia necesaria para su debido control y registro. previa presentación de la documentación debidamente legalizada que respalden los egresos realizados. por anticipos de viáticos. Dichos fondos se utilizarán exclusivamente en los fines para los que fueron asignados. se contabilizarán en la cuenta “Anticipo de viáticos y subsistencias”. f) Fondos a rendir cuentas Constituyen una cantidad de dinero. subsistencias y alimentación. Los valores concedidos a las servidoras y servidores de las entidades y organismos del sector público. debitando la cuenta del anticipo.

por parte del encargado de las cobranzas y del ejecutivo máximo de la unidad de Administración Financiera para determinar la morosidad. 99 . los derechos y la antigüedad del saldo de las cuentas. para impedir la prescripción o incobrabilidad de los valores. las gestiones de cobro realizadas. se comunicará inmediatamente este particular a la autoridad competente y a la Unidad de Auditoría Interna. por lo menos una vez al año. Se efectuarán constataciones físicas sorpresivas de los valores a cobrar por lo menos trimestralmente y al finalizar cada ejercicio. permitirá verificar la eficiencia de la recaudación de las cuentas vencidas. siempre que la naturaleza de las operaciones lo justifique. que sean independientes de las funciones de registro. De esta diligencia y de los resultados obtenidos se dejará constancia escrita y firmada por las personas que intervinieron en el arqueo. Los valores pendientes de cobro serán analizados mensualmente y al cierre de cada ejercicio fiscal. Estos arqueos serán efectuados por la unidad de Auditoría Interna o por personas delegadas por la unidad de Administración Financiera. comprobando la legalidad de los documentos de respaldo.realizó en su presencia y que el efectivo y valores le fueron devueltos en su totalidad. En caso de determinar alguna irregularidad en el saldo. autorización y custodia de fondos. registro o manejo de efectivo. éste será investigado y analizado para efectuar las acciones correctivas y los ajustes que amerite. Si durante el arqueo de fondos o valores se detectaren irregularidades. para identificar si los saldos responden a operaciones realizadas y oportunamente registradas en la contabilidad. Los problemas encontrados serán resueltos o superados de manera inmediata. 405-11 Conciliación y constatación Una persona independiente del registro y manejo del mayor auxiliar o general de anticipos de fondos y cuentas por cobrar se encargará de efectuar la conciliación entre estos registros. El análisis mensual. verificando que los saldos de los auxiliares concilien con el saldo de la cuenta del mayor general. por servidoras y servidores independientes del control. 405-10 Análisis y confirmación de saldos El análisis permitirá comprobar que los anticipos y cuentas por cobrar estén debidamente registrados y que los saldos correspondan a transacciones efectivamente realizadas. El responsable de la unidad de Administración Financiera. para que adopten las medidas correctivas necesarias. enviará a los deudores los estados de cuenta de los movimientos y saldos a fin de confirmarlos. que garanticen la integridad y existencia física.

préstamo. 406-02 Planificación Las entidades y organismos del sector público. enajenación. para el cumplimiento de los objetivos y necesidades institucionales. el presupuesto estimativo y el cronograma de implementación del Plan. 406-03 Contratación Las entidades y organismos del sector público realizarán las contrataciones para adquisición o arrendamiento de bienes. De igual modo.gov. las entidades contratantes se registrarán en el portal para acceder al uso de las herramientas del Sistema Nacional de Contratación Pública. cuando el caso lo amerite. medidas de protección y seguridad.compraspúblicas. El plan al igual que sus reformas será aprobado por la máxima autoridad de cada entidad y publicado en el portal de compras públicas www. contendrá las obras. utilización. En este plan constarán las adquisiciones a realizarse tanto por el régimen general como por el régimen especial. PAC. establecidos en la ley. nacional o extranjera que desee participar en los procesos de contratación. traspaso. La máxima autoridad a través de la unidad de administración de bienes. instrumentará los procesos a seguir en la planificación. provisión. 100 . custodia. baja. los bienes y los servicios incluidos los de consultoría a contratarse durante el año fiscal. El Plan Anual de Contratación. RUP. deberá estar inscrita y habilitada en el Registro Único de Proveedores. la descripción del objeto a contratarse. ejecución de obras y prestación de servicios incluidos los de consultoría. de tal forma que las compras se realicen únicamente cuando sean necesarias y en cantidades apropiadas. propiedad de cada entidad u organismo del sector público y de implantar un adecuado sistema de control interno para su correcta administración.ec. estructurará una unidad encargada de la administración de bienes. conservación y mantenimiento.ADMINISTRACIÓN DE BIENES Unidad de Administración de bienes Toda entidad u organismo del sector público. cuya información será publicada en el portal de compras públicas.406 406-01 Administración financiera . a través del Sistema Nacional de Contratación Pública. a) Registro de proveedores y entidades Para los efectos de esta norma. en concordancia con la planificación de la Institución asociada al Plan Nacional de Desarrollo. La planificación establecerá mínimos y máximos de existencias. formularán el Plan Anual de Contratación con el presupuesto correspondiente. muebles e inmuebles. incluirá al menos la siguiente información: los procesos de contratación a realizarse. así como el control de los diferentes bienes. toda persona natural o jurídica.

a la vez que determinará los lineamientos que servirán de base para una adecuada administración de las compras de bienes. a) Procedimientos precontractuales Para la contratación de obras. 101 . la conveniencia financiera y el tiempo que regularmente toma el trámite.La máxima autoridad establecerá los controles que aseguren que las adquisiciones se ajusten a lo planificado. su reglamento general y las resoluciones del Instituto Nacional de Contratación Pública. Para la contratación de bienes y servicios no normalizados y para la ejecución de obras. b) Pliegos Para la adquisición de bienes. La ejecución de las compras programadas para el año se realizará tomando en consideración el consumo real. se la efectuará en cantidades que cubran la necesidad en tiempo menor al de caducidad del principio activo. considerando. las entidades se sujetarán a distintos procedimientos de selección de conformidad a la naturaleza y cuantía de la contratación. utilizando de manera obligatoria los modelos de pliegos del Instituto Nacional de Contratación Pública que apliquen según el procedimiento de contratación a utilizar. ferias inclusivas. así como la existencia presente o futura de recursos suficientes para cubrir las obligaciones derivadas de la contratación. La entidad contratante podrá modificar o completar los modelos obligatorios. La adquisición de bienes con fecha de caducidad. incluidos los de consultoría. autorizadas y ejecutadas con la anticipación suficiente y en las cantidades apropiadas. ínfima cuantía. adquisición de bienes y servicios. la entidad contratante elaborará los pliegos pertinentes. entre otras. Se mantendrán las unidades de abastecimiento o bodegas necesarias para garantizar una adecuada y oportuna provisión. es decir: compras por catálogo y compras por subasta inversa. la capacidad de almacenamiento. serán aplicables los procedimientos de: licitación. cotización y menor cuantía. como medicinas y otros. siempre que se cumpla con la ley. respecto de cada procedimiento de contratación. a fin de ajustarlos a las necesidades particulares de cada proceso de contratación. La certificación de la disponibilidad presupuestaria. las siguientes medidas: • • • • • • Las adquisiciones serán solicitadas. a más de los procedimientos especiales del régimen especial. bajo su responsabilidad. El arrendamiento de bienes se hará considerando el beneficio institucional frente a la alternativa de adquisición. a los términos y condiciones establecidas en la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública. En el caso de compras de bienes y servicios normalizados se observarán los procedimientos dinámicos. INCOP. Los procedimientos precontractuales a considerarse en el caso de contratación de servicios de consultoría son: contratación directa. obras o servicios. contratación mediante lista corta y mediante concurso público.

3. c) Comisión técnica La máxima autoridad de la entidad. Si en la recepción se encontraren novedades. Un profesional afín al objeto de la contratación designado por la máxima autoridad o su delegado. Los pliegos deben ser aprobados por la máxima autoridad de la entidad contratante o su delegado. 102 . dichos bienes no serán recibidos hasta que cumplan con los requerimientos institucionales. economía y responsabilidad ambiental y social. bajo los criterios de austeridad. calidad. seguridad. Un profesional designado por la máxima autoridad. conformará y nombrará para cada procedimiento la pertinente comisión técnica que estará integrada de la siguiente manera: 1. quien lo presidirá. estarán adecuadamente ubicados. eficiencia. de haberlos. El guardalmacén o bodeguero tiene la responsabilidad de acreditar con documentos. Los miembros de la comisión técnica serán servidoras o servidores de la entidad contratante y no podrán tener conflictos de intereses con los oferentes. así como de los bienes que egresan. su conformidad con los bienes que ingresan. debiendo priorizarse los productos y servicios nacionales. no se recibirán los bienes y se comunicará inmediatamente a la máxima autoridad o al servidor delegado para el efecto. concurso público. eficacia. lo cual ayudará a mantener un control eficiente de los bienes adquiridos. Los directivos establecerán un sistema apropiado para la conservación. debiendo verificar si se ajustan a los requerimientos y especificaciones técnicas solicitadas por las dependencias de la institución. el bien por adquirir o el servicio por contratar y todos sus costos asociados. aún cuando la naturaleza física de los mismos requiera su ubicación directa en el lugar o dependencia que lo solicita. será causa de excusa. transparencia. antes de ser utilizados. contarán con instalaciones seguras y tendrán el espacio físico necesario. subasta inversa. cuando le corresponda efectuar procedimientos de lista corta. El titular del área que lo requiere o su delegado. Los ambientes asignados para el funcionamiento de los almacenes o bodegas.Los pliegos establecerán las condiciones que permitan alcanzar la combinación más ventajosa entre todos los beneficios de la obra a ejecutar. presentes y futuros. licitación o cotización de conformidad con lo dispuesto por la ley. 2. 406-04 Almacenamiento y distribución Los bienes que adquiera la entidad ingresarán físicamente a través de almacén o bodega. manejo y control de los bienes almacenados.

individualizados. para que sirvan de base para el control. La actualización permanente. debiendo incluirse registros auxiliares individualizados o por grupos de bienes de iguales características. numerados. La protección de los bienes incluye la contratación de pólizas de seguro necesarias para protegerlos contra diferentes riesgos que pudieran ocurrir. será de responsabilidad de cada servidor público. debidamente organizados y archivados. se verificarán periódicamente. localización e identificación de los mismos. La protección de los bienes entregados para el desempeño de sus funciones. permitiendo su fácil identificación. Los bienes que no reúnan las condiciones para ser registrados como activos fijos. a fin de que la información se encuentre actualizada y de conformidad con la normativa contable vigente. contendrá los conceptos contables que permitan el control. Todos los bienes de larga duración llevarán impreso el código correspondiente en una parte visible. identificación. En estos casos. El responsable de la custodia de los bienes de larga duración. la conciliación de saldos de los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general y la verificación física periódica. destino y ubicación de las existencias y los bienes de larga duración. conforme lo establece la normativa de contabilidad gubernamental. 103 . proporcionará seguridad de su registro y control oportuno y servirá para la toma de decisiones adecuadas. 406-06 Identificación y protección Se establecerá una codificación adecuada que permita una fácil identificación. mediante registros detallados con valores que permitan controlar los retiros. se registrarán directamente en las cuentas de gastos o costos según corresponda y simultáneamente se registrarán en una cuenta de orden. Se establecerá un sistema adecuado para el control contable tanto de las existencias como de los bienes de larga duración. Sólo las personas que laboran en el almacén o bodega tendrán acceso a las instalaciones. 406-05 Sistema de registro El catálogo general de cuentas del sector público. deben ser almacenados en otras instalaciones o enviados directamente a los encargados de su utilización. mantendrá registros actualizados. organización y protección de las existencias de suministros y bienes de larga duración.Para el control de los bienes se establecerá un sistema adecuado de registro permanente. a fin de que las coberturas mantengan su vigencia. el encargado de almacén efectuará la verificación directa y la tramitación de la documentación correspondiente. por sus características especiales. Existen bienes que. vigente. traspasos o bajas de los bienes.

si sus condiciones son adecuadas y no se encuentran en riesgo de deterioro. es decir. ni en actividades electorales y políticas. están destinados exclusivamente para uso oficial. políticos. también facilita detectar si son utilizados para los fines que fueron adquiridos. para que se adopten los correctivos que cada caso requiera. Cada servidora o servidor será responsable del uso. implementar su propia reglamentación relativa a la custodia física y seguridad. Los cambios que se produzcan y que alteren la ubicación y naturaleza de los bienes. pérdida o destrucción del bien por negligencia comprobada o mal uso. por el personal responsable del uso y custodia de los mismos. custodia y conservación de los bienes de larga duración que le hayan sido entregados para el desempeño de sus funciones. para el desempeño de funciones públicas. 406-09 Control de vehículos oficiales Los vehículos del sector público y de las entidades de derecho privado que disponen de recursos públicos. Solamente el personal autorizado debe tener acceso a los bienes de la institución. El daño. La máxima autoridad de cada entidad pública. es responsabilidad del jefe de la unidad administrativa. debiendo asumir la responsabilidad por su buen uso y conservación. religiosos u otras actividades particulares. definir los aspectos relativos a su uso. custodia y verificación. serán reportados a la dirección correspondiente. 406-08 Uso de los bienes de larga duración En cada entidad pública los bienes de larga duración se utilizarán únicamente en las labores institucionales y por ningún motivo para fines personales. será de responsabilidad del servidor que lo tiene a su cargo. En el caso de bienes que son utilizados indistintamente por varias personas. de manera que estos sean utilizados correctamente. permite salvaguardar adecuadamente los recursos de la entidad. y no podrán ser utilizados para fines personales. con el objeto de salvaguardar los bienes del Estado. Corresponde a la administración de cada entidad pública. a través de la unidad respectiva. seguridad y mantenimiento de las existencias y bienes de larga duración. y por ningún motivo serán utilizados para otros fines que no sean los institucionales. ni familiares. será responsable de designar a los custodios de los bienes y de establecer los procedimientos que garanticen la conservación. fortaleciendo los controles internos de esta área. electorales.406-07 Custodia La custodia permanente de los bienes. ajenos al servicio público. 104 . dejando constancia escrita de su recepción. en los días y horas laborables. no imputable al deterioro normal de las cosas.

tendrán la obligación del cuidado y conservación del mismo. busetas. etc. lanchas. las unidades responsables de la administración de los vehículos. agua potable. en todas sus partes. veleros. Fuerzas Armadas. los procedimientos administrativos para el control de los vehículos de la entidad. exceptuándose. Los vehículos del Estado llevarán placas oficiales y el logotipo que identifique la institución a la que pertenecen. llevarán un registro diario de la movilización de cada vehículo. hora de regreso. barcos. por motivos de seguridad. sean estos terrestres. de la Cruz Roja Ecuatoriana. igualmente los vehículos que pertenecen a los Cuerpos de Bomberos. deben ser utilizados durante o fuera de los días y horas laborables. Defensa Civil. La máxima autoridad de cada entidad dispondrá que se observe. Para fines de control. canoas y botes con motor fuera de borda. camiones. helicópteros. (buses. sistemas de redes eléctricas. avionetas. Los vehículos oficiales de cualquier tipo. obligatoriamente contarán con la respectiva orden de movilización. debiendo ser guardadas las unidades. donde debe constar: la fecha. hora de salida.) que por necesidades de servicio. Policía Nacional. fluviales o aéreos. siendo necesario que se establezcan los controles internos que garanticen el buen uso de tales unidades. la misma que tendrá una vigencia no mayor de cinco días laborables. emitidas por la Contraloría General del Estado.. el Presidente y Vicepresidente de la República. Con el propósito de disminuir la posibilidad de que los vehículos sean utilizados en actividades distintas a los fines que corresponde. así como otras servidoras y servidores con rango a nivel de Ministros de Estado. podrá utilizar vehículos del Estado el último día laborable de cada semana. maquinaria. que constan en el Reglamento General Sustitutivo para el Manejo y Administración de Bienes del Sector Público y demás disposiciones sobre la materia. Las personas que tienen a su cargo el manejo de vehículos oficiales. que sean indispensables para atender casos de emergencias concretas. alcantarillado y obras públicas. 105 . telefónicas. en los sitios destinados por las propias entidades. aviones. motivo de la movilización. Ninguna servidora o servidor que resida en el lugar donde habitualmente ejerce sus funciones o preste sus servicios. nombre del chofer que lo conduce y actividad cumplida. Se excluyen de esta disposición. requieren la autorización expresa del nivel superior. de las siguientes entidades: de las unidades del Ministerio de Salud Pública. únicamente los vehículos de ambulancia. Su cuidado y conservación será una preocupación constante de la administración. Por ningún concepto la máxima autoridad emitirá salvo conductos que tengan el carácter de indefinidos. del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS).Los vehículos constituyen un bien de apoyo a las actividades que desarrolla el personal de una entidad del sector público.

el informe final presentado así como la base de datos. Cuando la entidad pública contrate servicios privados para llevar a cabo la toma física de las existencias y bienes de larga duración. se emitirán por escrito y serán formulados claramente de manera que puedan ser comprendidos fácilmente por el personal que participa en este proceso. para proceder a la baja. también se identificarán los bienes en mal estado o fuera de uso. tendrá la conformidad del área contable en forma previa a la cancelación de dichos servicios. obsolescencia. emitirá los procedimientos necesarios a fin de realizar constataciones físicas periódicas de las existencias y bienes de larga duración. dejando evidencia clara de las justificaciones. El auditor interno participará en calidad de observador. autorizaciones y su destino final. Esta actividad se efectuará una vez cumplidas las diligencias y procesos administrativos que señalen las disposiciones legales vigentes. El personal que interviene en la toma física. robo o hurto Los bienes que por diversas causas han perdido utilidad para la entidad o hayan sido motivo de pérdida. robo o hurto. será independiente de aquel que tiene a su cargo el registro y manejo de los conceptos señalados. del Manual General de Administración y Control de los Activos Fijos del Sector Público. Para proceder a la baja de bienes por su mal estado de conservación. La contratación de estos servicios se hará estrictamente cuando las circunstancias así lo exijan. de acuerdo a las disposiciones legales vigentes. Los procedimientos para la toma física de los bienes. serán investigadas y luego se registrarán los ajustes respectivos. Se efectuarán constataciones físicas de las existencias y bienes de larga duración por lo menos una vez al año. el titular designará a un servidor que cumpla esta función. pérdida. pérdida. salvo para efectos de identificación. la normativa de contabilidad emitida por el Ministerio de Finanzas y demás reglamentación interna emitida por la entidad 106 . previa autorización del servidor responsable.406-10 Constatación física de existencias y bienes de larga duración La administración de cada entidad. robo o hurto. serán dados de baja de manera oportuna. donación o remate según corresponda. En las entidades que no cuenten con auditoría interna. para evaluar la adecuada aplicación de los procedimientos establecidos. siempre y cuando la entidad cuente con la partida presupuestaria correspondiente para efectuar dichos gastos. 406-11 Baja de bienes por obsolescencia. se observarán las disposiciones del Reglamento General Sustitutivo para el Manejo y Administración de Bienes del Sector Público. De esta diligencia se elaborará un acta y las diferencias que se obtengan durante el proceso de constatación física y conciliación con la información contable.

La contratación de servicios de terceros para atender necesidades de mantenimiento. 107 . emitirán su propia reglamentación que asegure la recuperación al menos de sus costos actualizados. a fin de no afectar la gestión operativa de la entidad. elaborará los procedimientos que permitan implantar los programas de mantenimiento de los bienes de larga duración. así como que se cumplan sus objetivos. a fin de conservar su estado óptimo de funcionamiento y prolongar su vida útil. Las servidoras y servidores responsables de organizar la junta de remates y demás procedimientos previos para autorizar las enajenaciones. es declarada por el Juez competente como hurto o robo en sentencia ejecutoriada se levantará el acta de baja correspondiente y se procederá a la exclusión de los registros contables disminuyendo del inventario respectivo. la documentación de los movimientos y la facturación según los precios y modalidades de ventas. 406-13 Mantenimiento de bienes de larga duración El área administrativa de cada entidad. Para la baja de bienes que no estén contabilizados como activos. el cobro de los importes correspondientes a las mercaderías despachadas o servicios prestados. Corresponde a la dirección establecer los controles necesarios que le permitan estar al tanto de la eficiencia de tales programas. estará debidamente justificada y fundamentada por el responsable de la dependencia que solicita el servicio. que fue debidamente denunciada. Las entidades públicas que vendan regularmente mercaderías. La entidad velará en forma constante por el mantenimiento preventivo y correctivo de los bienes de larga duración. los avalúos de ventas y adjudicar los bienes. Si la baja procediere de una pérdida o destrucción injustificada. cumplirán sus funciones resguardando los intereses institucionales y en concordancia con las disposiciones reglamentarias. 406-12 Venta de bienes y servicios con los Las ventas ocasionales de bienes se realizarán de acuerdo procedimientos fijados en las leyes y reglamentos sobre la materia.Si la pérdida de un bien. bienes o servicios. al servidor responsable se le aplicará la sanción administrativa que corresponda y cuando el caso lo amerite. Diseñará y ejecutará programas de mantenimiento preventivo y correctivo. bastará que se cuente con la autorización del responsable de la unidad de administración financiera. se le exigirá además la restitución del bien con otro de igual naturaleza o la reposición de su valor a precio de mercado. por no reunir las condiciones para considerarse como tales.

programas y proyectos. considerando además. 407-02 Manual de clasificación de puestos Las unidades de administración de talento humano. experiencia. tomando en cuenta los requisitos exigidos en el manual de clasificación de puestos y considerando los impedimentos legales y éticos para su desempeño. el plan estratégico institucional. 108 . los planes operativos anuales. a través de concurso de méritos y oposición. El documento será revisado y actualizado periódicamente y servirá de base para la aplicación de los procesos de reclutamiento. destrezas y habilidades sea el más idóneo y cumpla con los requisitos establecidos para el desempeño de un puesto. La entidad contará con un manual que contenga la descripción de las tareas. La planificación se elaborará sobre la base de un diagnóstico del personal. evaluación y selección que permitan identificar a quienes por su conocimiento y experiencia garantizan su idoneidad y competencia y ofrecen mayores posibilidades para la gestión institucional.407 ADMINISTRACIÓN DEL TALENTO HUMANO Plan de talento humano 407-01 Los planes de talento humano se sustentarán en el análisis de la capacidad operativa de las diferentes unidades administrativas. El proceso técnico realizado por la unidad de administración de talento humano seleccionará al aspirante que por su conocimiento. selección y evaluación del personal. objetivos y servicios que presta la entidad y la funcionalidad operativa de las unidades y procesos organizacionales. efectuado con la información estadística que mantendrá la unidad responsable de la administración del talento humano. definiendo los requisitos para su desempeño y los niveles de remuneración. responsabilidades. 407-03 Incorporación de personal Las unidades de administración de talento humano seleccionarán al personal. el análisis de las competencias y requisitos de todos los puestos de su estructura y organizativa. de acuerdo con el ordenamiento jurídico vigente y las necesidades de la institución. en el diagnóstico del personal existente y en las necesidades de operación institucionales. la normativa vigente relacionada con esta área. El ingreso de personal a la entidad se efectuará previa la convocatoria. formularán y revisarán periódicamente la clasificación de puestos. El plan de talento humano formará parte de la documentación del sistema de planificación anual. La definición y ordenamiento de los puestos se establecerá tomando en consideración la misión.

En el proceso de selección. observando el ordenamiento jurídico vigente. así como de los documentos exigidos al aspirante. para efectos de revisión y control posterior. Las políticas. considerando la experiencia. actividad o tarea. la eficiencia y el rendimiento en su desempeño. en función de los cuales se evaluará periódicamente al personal de la Institución. Los resultados de la evaluación de desempeño servirán de base para la identificación de las necesidades de capacitación o entrenamiento del personal o de promoción y reubicación. se formularán tomando en consideración la normativa emitida por el órgano rector del sistema. El ascenso tiene por objeto promover a las servidoras y servidores para que ocupen puestos vacantes o de reciente creación. reglamentos y otras normas que existan sobre la materia. su rendimiento y productividad serán iguales o mayores a los niveles de eficiencia previamente establecidos para cada función. 407-04 Evaluación del desempeño La máxima autoridad de la entidad en coordinación con la unidad de administración de talento humano. así como la periodicidad del proceso de evaluación de desempeño. para mejorar su rendimiento y productividad. complejidad y herramientas de trabajo) en función de las actividades establecidas para cada puesto de trabajo y de las asignadas en los planes operativos de la entidad. 407-05 Promociones y ascensos Las unidades de administración de talento humano propondrán un plan de promociones y ascensos para las servidoras y servidores de la entidad. El trabajo de las servidoras y servidores será evaluado permanentemente. en función de los requisitos legales establecidos. se aplicarán las disposiciones legales. El ascenso del servidor en la carrera administrativa se produce mediante promoción al nivel inmediato superior de su respectivo grupo ocupacional. 109 . procedimientos. se conservará la información del proceso de selección realizado. el grado académico. observando lo previsto en la reglamentación interna y externa vigente. La evaluación de desempeño se efectuará bajo criterios técnicos (cantidad. previo el concurso de méritos y oposición. calidad. emitirán y difundirán las políticas y procedimientos para la evaluación del desempeño. En la unidad de administración de talento humano.

El plan de capacitación será formulado por las unidades de talento humano y aprobado por la máxima autoridad de la entidad. mediante becas otorgadas por las instituciones patrocinadoras y/o financiadas parcial o totalmente por el Estado. Las servidoras y servidores designados para participar en los programas de estudio ya sea en el país o en el exterior. La rotación del personal en estas áreas disminuye el riesgo de errores. los directivos y demás personal de la entidad. a fin de contribuir al mejoramiento de los conocimientos y habilidades de las servidoras y servidores. Los conocimientos adquiridos tendrán un efecto multiplicador en el resto del personal y serán utilizados adecuadamente en beneficio de la gestión institucional. disminuir errores y evitar la existencia de personal indispensable. obtener un mayor rendimiento y elevar la calidad de su trabajo. para ampliar sus conocimientos y experiencias. entrenamiento y desarrollo profesional de las servidoras y servidores en todos los niveles de la entidad. las que estarán relacionadas directamente con el puesto. 407-08 Actuación y honestidad de las servidoras y servidores La máxima autoridad. custodia y registro de recursos materiales o financieros. La capacitación responderá a las necesidades de las servidoras y servidores y estará directamente relacionada con el puesto que desempeñan. 110 . deficiencias administrativas y utilización indebida de recursos. determinarán de manera técnica y objetiva las necesidades de capacitación del personal. mediante el cual se obliga a laborar en la entidad por el tiempo establecido en las normas legales pertinentes. cumplirán y harán cumplir las disposiciones legales que rijan las actividades institucionales. suscribirán un contrato-compromiso. 407-07 Rotación de personal Las unidades de administración de talento humano y los directivos de la entidad. les permite estar capacitados para cumplir diferentes funciones en forma eficiente y elimina personal indispensable. Los cambios periódicos de tareas a las servidoras y servidores con funciones similares de administración. La rotación de personal debe ser racionalizada dentro de períodos preestablecidos.407-06 Capacitación y entrenamiento continuo Los directivos de la entidad promoverán en forma constante y progresiva la capacitación. Los directivos de la entidad en coordinación con la unidad de administración de talento humano y el área encargada de la capacitación (en caso de existir éstas). establecerán acciones orientadas a la rotación de las servidoras y servidores. fortalecer la gestión institucional. a fin de actualizar sus conocimientos. así como al desarrollo de la entidad. en base a criterios técnicos y en áreas similares para no afectar la operatividad interna de la entidad.

para mantener y ampliar la confianza de la ciudadanía en los servicios prestados. Los expedientes del personal deben contener la documentación general. observando las disposiciones legales que rijan su actuación técnica. Las servidoras y servidores. laboral y profesional de cada una de las servidoras y servidores. teniendo presente que el costo de la implementación de los mismos. contar con información veraz y oportuna para la toma de decisiones. 111 . durante la jornada laboral y el cumplimiento de las funciones del puesto asignado. normas y procedimientos relacionados con su profesión y puesto de trabajo. están obligados a actuar bajo principios de honestidad y profesionalismo. cualquiera sea el nivel que ocupen en la institución. no debe exceder los beneficios que se obtengan. evaluaciones. de su clasificación y actualización. los cuales serán protegidos apropiadamente. Los directivos no sólo cautelarán y motivarán el cumplimiento de estos principios y del ordenamiento jurídico vigente en el trabajo que ejecutan las servidoras y servidores. quienes deben cautelar la presencia física del personal de su unidad. permitirán a la administración de la entidad. Solo el personal encargado de la administración de talento humano y las servidoras y servidores que por la naturaleza de sus funciones obtengan autorización expresa. promociones y su retiro. hijos y parientes hasta el segundo grado de afinidad o cuarto de consanguinidad. la información relacionada con su ingreso. ascensos. sino que están en la obligación de dar muestras de la observancia de éstos en el desempeño de sus funciones. Los expedientes donde se consigne la información del personal con nombramiento o contrato. No podrán recibir ningún beneficio directo o indirecto y se excusarán de intervenir en asuntos en los que tengan conflictos de interés personal o de su cónyuge o conviviente. El establecimiento de mecanismos de control de asistencia estará en función de las necesidades y naturaleza de la entidad.observando los códigos de ética. 407-10 Información actualizada del personal La unidad de administración de talento humano será responsable del control de los expedientes de las servidoras y servidores de la entidad. 407-09 Asistencia y permanencia del personal La administración de personal de la entidad establecerá procedimientos y mecanismos apropiados que permitan controlar la asistencia y permanencia de sus servidoras y servidores en el lugar de trabajo. tendrán acceso a los expedientes de las servidoras y servidores. El control de permanencia en sus puestos de trabajo estará a cargo de los jefes inmediatos.

a calcular el presupuesto y a planificar y programar todas las labores necesarias para su ejecución y operación. iniciando con la identificación de una necesidad e ideas muy generales sobre lo que se pretende hacer para satisfacerla. El proyecto se considera como tal hasta tanto se lo concluya y pase a formar parte de la economía del país. En la etapa de operación. al tiempo que. bienes o servicios destinados satisfacer una determinada necesidad colectiva. 408-02 Estudios de pre inversión de los proyectos Todos los proyectos de obra pública deben estar respaldados por los estudios de preinversión. una evaluación que compare las previsiones de los estudios realizados frente a los obtenidos en la realidad. a más de jerarquizar los proyectos en orden a los mayores beneficios financieros o sociales. luego. de factibilidad y los diseños del proyecto. Los estudios del proyecto con las correspondientes evaluaciones permitirán determinar su viabilidad y buscar el financiamiento. lo cual mejora la calidad de la información. el perfil. El ciclo de un proyecto se compone de dos grandes fases: preinversión e inversión. comprenderán los cálculos de costos y beneficios del proyecto y cada una de ellas incluirá la correspondiente evaluación financiera o social del proyecto.408 408-01 ADMINISTRACIÓN DE PROYECTOS Proyecto Se entiende por proyecto el conjunto de antecedentes. En la primera etapa se llevarán a cabo todos los estudios necesarios para determinar la factibilidad de ejecutar el proyecto. el estudio de prefactibilidad. dependerán de la naturaleza. Todas las etapas. el grado de profundidad y los criterios de evaluación que se utilizarán para seleccionar los más ventajosos. el procedimiento que se emplee para efectuarlos. En esta etapa se realizarán los siguientes estudios: el diagnóstico. disminuye la incertidumbre y proporciona mayores elementos para decidir si se continúa con la etapa siguiente o si se debe abandonarlo antes de incurrir en gastos mayores. gradualmente los estudios se profundizarán. Al finalizar el proyecto se efectuará. estudios y ejecución. en forma simultánea. se implementan el plan y el programa de mantenimiento. estudios y evaluaciones financieras y socioeconómicas que permiten tomar la decisión de realizar o no una inversión para la producción de obras. En la etapa final de la preinversión se procederá a diseñar la obra. 112 . complejidad y monto de la inversión. además. Si los estudios indican que es factible ejecutar el proyecto y si la evaluación económica o financiera avala su continuación se pasará a la etapa de inversión que es la ejecución del proyecto ya sea por contrato o por administración directa. la obra entra en funcionamiento de acuerdo con lo planeado y programado previamente. es decir. para contar con la información necesaria que permita mejorar los estudios de nuevos proyectos.

o si por el contrario. En esta etapa. la idea inicial ha de continuarse y en consecuencia. donde se defina claramente el problema por solucionar. como consecuencia de planes de desarrollo. El perfil del proyecto abarcará el estudio de los antecedentes. así como su impacto sobre el medio ambiente. En las distintas fases de estudio participarán los profesionales con la preparación. las condiciones económicas. ligada a los objetivos de la institución. la especialización o los conocimientos suficientes para definir las variables más significativas que inciden en el proyecto. políticas. identificando los beneficios y costos. así como los aspectos legales. de políticas generales o para complementar otros proyectos. el impacto en el medio ambiente. los bienes y servicios a ofrecer. 408-04 Perfil del proyecto Las entidades interesadas en desarrollar un proyecto prepararán un perfil. los aspectos legales y las políticas gubernamentales que afectan el sector al que pertenece el proyecto. o si ha de modificarse. postergarse o abandonarse. Se incluirán las posibles soluciones al problema. geográficas y sociales de la zona de influencia en la cual se enmarca. La idea de invertir en un proyecto surge de alguna necesidad colectiva que debe ser satisfecha. todo con el fin de decidir la conveniencia de llevarlo a cabo. definirán en guías o manuales las metodologías y criterios a seguir en los estudios de viabilidad de los proyectos. 408-03 Diagnóstico e Idea de un proyecto Toda institución que desee desarrollar un proyecto debe elaborar un diagnóstico. así como el grado de profundidad. quiénes se ven afectados. la necesidad por satisfacer. de manera que se puedan descartar aquellas que no sean 113 . El perfil debe incluir un análisis preliminar de los aspectos técnicos de las distintas opciones propuestas. sin incurrir en mayores costos financieros y de personal. además. y las alternativas de solución que se vislumbran. las instituciones apoyadas en la experiencia adquirida. de la forma más cercana posible a la realidad. es mejor abandonarlo. las políticas y objetivos de la institución.Los estudios se desarrollarán por etapas. a fin de determinar. el alcance de cada una de las fases de estudio y los criterios a emplear para seleccionar aquellos en los que se va a invertir. los costos y beneficios asociados a éste. de modo que al efectuar el análisis se pueda determinar si desde el punto de vista técnico. institucionales o de cualquier otra índole que lo puedan afectar. profundizar los estudios. de manera que los proyectos estén bien fundamentados y permitan obtener la óptima solución a fin de canalizar mejor los recursos y brindar los elementos necesarios para decidir si se profundizan los estudios para determinar si el proyecto puede llevarse a cabo.

para cada una de las alternativas seleccionadas en la fase de determinación del perfil de éste. Con esta información se 114 . los efectos del proyecto sobre el medio ambiente. los equipos. En esta etapa se examinarán en forma más detallada los aspectos señalados como críticos. En la determinación de los costos se considerarán los aspectos técnicos como son el tamaño del proyecto. dentro de las condiciones existentes. Una vez efectuados los análisis citados. para las cuales el perfil muestra con un grado aceptable de certidumbre. del bien o servicio que se satisfaría con el proyecto. pues los factores analizados se interrelacionan. actual y futura. finalmente.factibles. con el fin de determinar con mayor precisión los beneficios y costos de las mejores alternativas viables identificadas en la fase anterior. La estimación de los ingresos o beneficios del proyecto se efectuará mediante un estudio de mercado. En el estudio se determinarán la demanda y la oferta. la tecnología por emplear y sus implicaciones. maquinaria e instalaciones requeridos. tendrá que efectuarse un estudio del impacto del proyecto sobre el ambiente. que ayude a determinar la probable demanda que el proyecto podría satisfacer. cuyo objetivo principal es profundizar en los aspectos críticos y así obtener. Este análisis permitirá estimar los costos asociados al proyecto. con mayor precisión. su impacto socio-económico. su naturaleza. pues el optar por determinado tipo de tecnología condiciona los costos de inversión y de capital de trabajo. el estudio técnico y las normas técnicas. si el proyecto no se ejecutara. los beneficios y costos identificados en el perfil. Para seleccionar la mejor alternativa. personal. también incluirá un análisis del posible mercado actual y futuro del proyecto. los costos de operación y los ingresos que generaría el proyecto durante su vida útil. la conveniencia de llevarlos a cabo. los insumos necesarios para su operación o funcionamiento. materia prima. se debe avanzar de inmediato al diseño del anteproyecto sin pasar por las otras fases de estudio. para lo cual se tratará de prever qué sucedería en el período considerado para hacer la evaluación. así como una evaluación de los beneficios y costos asociados. se estimarán los montos de inversión. En esta fase. su localización. servicios. deben estudiarse los siguientes aspectos del proyecto: su marco legal. Adicionalmente se considerarán los aspectos administrativo-legales del proyecto: la estructura organizacional que se definirá para administrar el proyecto y las características jurídicas de la unidad de gestión que lo manejará. 408-05 Estudio de prefactibilidad Comprende el estudio de las alternativas viables. se efectuará el análisis técnico de cada una de las opciones y luego un análisis o evaluación económica-financiera. En los casos de proyectos que requieren pequeñas inversiones o al tratarse de necesidades colectivas evidentes. en primera instancia.

para las alternativas que resultaron más favorables al hacer la evaluación. deberán llegar a esta fase. la cual servirá de base para decidir cuáles merecen un estudio más profundo y cuáles se descartan. El estudio de factibilidad mide y valora en la forma más precisa posible los beneficios y costos de la alternativa que en la etapa anterior ha resultado la más viable. se optimizarán sus etapas. los cuales son respaldados por políticas gubernamentales. educación. El estudio comprenderá una descripción e identificación de los beneficios no cuantificables o no medibles. el que servirá de base para la elaboración del diseño definitivo. En esta fase se llevará a cabo el anteproyecto o diseño preliminar. con el fin de determinar en forma precisa sus beneficios y costos y profundizar el análisis de las variables que la afectan. para de esta manera determinar cuál es la mejor y decidir si el proyecto se ejecuta. costos en que se incurre en un año. justicia. Sólo aquellos proyectos que han demostrado tener una rentabilidad positiva. el flujo financiero y la programación de las actividades por ejecutar. o utilice la menor cantidad de recursos. denominados intangibles. Finalmente. También se elaborará el diseño preliminar del proyecto conocido como anteproyecto. 115 . Para ello se supondrá que todas las alternativas proporcionan beneficios similares y se escogerá aquella que satisfaga la necesidad al mínimo costo anual. Durante esta fase se profundizará el análisis de las variables más críticas. se abandona o si se requiere mejorar la calidad de los estudios realizados. pero cuyos beneficios son difíciles de medir y valorar. con el fin de que se tomen las previsiones necesarias para preservar o restaurar las condiciones ambientales cuando éstas puedan deteriorarse. costos o ingresos. tanto de la rentabilidad social y económica. así como la ingeniería preliminar del proyecto necesaria para efectuar el diseño definitivo. para que también sean tomados en cuenta en el momento de decidir si se llevará a cabo el proyecto. se pospone. como proyectos de salud. 408-06 Estudio de factibilidad Para los proyectos que en la evaluación ex-ante han demostrado que su rentabilidad es positiva. puesta en marcha y operación. Es conveniente realizar un análisis de sensibilidad que puede referirse a la variación de las condiciones de financiamiento. en cuyo caso se señalarán los aspectos por considerar en la siguiente fase. es decir. Este estudio deberá ser sometido a las instancias competentes en la materia. para la alternativa seleccionada. además. afinando los datos empleados para calcularlas. también se definirán. Para aquellos proyectos socialmente rentables. etc. se hará un examen detallado de la alternativa considerada como la más viable o más rentable.realizará la evaluación ex-ante del proyecto.. y de la viabilidad financiera y técnica de cada alternativa. se empleará el criterio costoefectividad para establecer cuál es la mejor alternativa o solución. se efectuará un estudio del impacto del proyecto sobre el ambiente.

se debe realizar la evaluación financiera y socio-económica ex-ante. Los dos tipos de evaluación mencionados constituyen además un criterio para ordenar o establecer el grado de prioridad de los proyectos que conforman una cartera o grupo de proyectos. los impuestos y las tasas de interés de los créditos. Se determinará la rentabilidad utilizando indicadores privados y sociales tales como el VAN o Valor Actual Neto. pero su enfoque está dirigido a determinar los beneficios que genera para la sociedad. a la vez que ayudan a establecer con mayor exactitud el precio o la tarifa de los bienes o servicios que se producirán. las obras auxiliares y complementarias. al considerar todos los factores como tamaño. que se utilizará como un elemento esencial para tomar la decisión de seguir adelante con las siguientes etapas o de suspender el estudio o rechazar un proyecto individual. La evaluación determinará la rentabilidad como si la institución fuese una empresa privada interesada en obtener los mayores beneficios con el menor costo posible. el efecto de las dificultades técnicas. Sobre la base del cálculo de costos y beneficios. quiénes lo harán y cómo. técnica y financiera que se requiere.. mediante la cuantificación monetaria de la contratación de los bienes. etc. tangibles o intangibles. de conformidad con el tamaño de la obra y la capacidad administrativa. excluyendo las distorsiones que afectan los precios de mercado. La evaluación financiera ex-ante es parte de cada etapa del proyecto y constituye un elemento fundamental para tomar decisiones sobre la conveniencia de llevar a cabo un proyecto. En esta evaluación socio-económica los beneficios se obtienen del aumento en el ingreso nacional provocado por el proyecto. que al mismo tiempo estén acordes con las políticas gubernamentales. localización. es decir. También se optimizará la organización: qué se va a hacer. para llevar a cabo la construcción o ejecución y la puesta en marcha y operación del proyecto. obras o servicios y los costos que corresponden al ingreso sacrificado por ejecutar ese proyecto en lugar de otro. La evaluación socio-económica proporciona elementos para decidir si se invierte en determinado proyecto. el Período de Retorno de la Inversión. la capacitación del personal de operación y de mantenimiento. En este tipo de análisis interesa la contribución del proyecto a la economía o desarrollo del país. 116 . los costos y beneficios se calculan con precios sociales o "precios sombra". así como para establecer el orden de prelación cuando se dispone de una cartera o grupo de proyectos. la razón Beneficio/Costo (B/C). prefactibilidad. la TIR o Tasa Interna de Retorno. tales como las cargas sociales. pues se trata de invertir en las opciones más rentables desde el punto de vista económico-social. la institución decidirá si le conviene invertir en el proyecto. aunque se utilizan las mismas herramientas de cálculo que en la evaluación financiera como los indicadores.Una vez definido el proyecto se optimizará el diseño. factibilidad y diseño. más los criterios de evaluación de proyectos. 408-07 Evaluación financiera y socio-económica Para cada etapa del proyecto. para el cual se tendrán que considerar las condiciones financieras y de mercado. lo mismo se hará con el programa de desembolsos.

Para evitar problemas técnicos o económicos en la construcción de la obra. Cada uno de los distintos diseños mencionados debe ser realizado por profesionales en el área correspondiente. Esta práctica permite que otro profesional. conviene que sean revisados por aquellas unidades de la entidad ejecutora que posteriormente los utilizarán. 117 . y su trabajo debe consignarse. necesarias para el funcionamiento de la obra o proyecto. 408-09 Planos constructivos Los planos de construcción deben contener la información gráfica y escrita necesaria para la correcta ejecución de la obra. Una vez terminados. los cuales resultan poco atractivos para los inversionistas privados y también. para aquellos que proporcionan bienes o servicios por los cuales nadie está dispuesto a pagar. Para efectuar los diseños. en una memoria de cálculo y en una memoria descriptiva. pueda revisar los cálculos y las decisiones efectuados. 408-08 Diseño definitivo En esta etapa se elaborarán en detalle todos los documentos y planos constructivos necesarios para llevar a cabo la construcción o ejecución y puesta en operación del proyecto. deben elaborarse con la participación de aquellos profesionales con conocimientos suficientes para efectuarlos de manera óptima.La evaluación socio-económica es importante para aquellas instituciones cuya razón de ser es de carácter social y por ende brindan bienes o servicios nada rentables. se efectúan todos los cálculos necesarios para determinar sus dimensiones y demás características físicas. pues de este modo pueden considerarse a tiempo sus observaciones y hacer las modificaciones pertinentes para que el proyecto se ejecute y opere sin inconvenientes. la instalación subterránea de las líneas eléctricas o la evacuación de las aguas pluviales. como es el caso de un proyecto para disminuir la contaminación ambiental. con el fin de facilitar el seguimiento de los criterios de diseño utilizados y de las decisiones tomadas por el diseñador respecto al objeto de su trabajo. cada profesional observará las regulaciones y normas técnicas aplicables al área que le corresponde. distinto del diseñador. En esta fase se define la ubicación de los distintos componentes de la obra en el sitio donde se llevarán a cabo. se indican los requerimientos de las instalaciones eléctricas. los planos constructivos deberán tener toda la información necesaria para poder llevarla a cabo. de la forma más completa posible. Los documentos producidos en esta fase. mecánicas o de cualquier otra índole. con el fin de detectar cualquier error que pueda corregirse oportunamente para no afectar las etapas posteriores. Los planos se elaborarán de conformidad con las disposiciones reglamentarias y normativas vigentes de acuerdo al tipo de obra por ejecutar. de conformidad con lo establecido en el análisis técnico de la opción seleccionada en el estudio de factibilidad.

si el caso lo amerita. lo cual significa que no deben presentar ambigüedades. así como los parámetros utilizados en el diseño. Estos documentos constituyen la base para que la administración y el contratista. que no den margen a equivocaciones. identificar las características físicas de los elementos por construir. para presentar. En las condiciones generales se definirán conceptos. demolición de partes de la obra a causa de detalles poco precisos. etc. así como tampoco errores. que propicien diferentes interpretaciones de una misma disposición. Las especificaciones elaboradas para una obra o proyecto particular deben estar acordes con las condiciones de su entorno y su propia naturaleza. En las especificaciones técnicas se tratarán todos los aspectos técnicos de la obra. sin lugar a dudas. Aquellas entidades que realizan proyectos de naturaleza similar elaborarán especificaciones generales aplicables a todas ellas y cada obra tendrá sus especificaciones especiales de acuerdo a sus particulares condiciones y requerimientos. que provoquen problemas técnicos y económicos. ni indicaciones parciales sobre determinado tópico. La elaboración de las condiciones generales y especificaciones técnicas es básica para ejecutar un proyecto. ni contradicciones entre las mismas. por tanto. su grado de detalle deberá permitir el cálculo de costos del proyecto por ejecutar. en ellos se proporciona información indispensable para la correcta ejecución de la obra. Para su elaboración se pueden basar en especificaciones de obras similares. en forma precisa e inconfundible. por lo tanto no podrán existir descripciones insuficientes o confusas. las propiedades mecánicas de los materiales considerados. es decir. definan el método de trabajo para cumplir con las condiciones estipuladas. para lo cual las prestaciones deben ser descritas con amplitud. diagramas y muestras que ilustren en la mejor forma las características de la prestación. 408-10 Condiciones generales y especificaciones técnicas Estos documentos son un complemento de los planos constructivos. completas e inequívocas. Las especificaciones han de ser claras. tal como fue concebido en calidad.Los planos constituyen la base para planificar la construcción de la obra y para determinar su costo. El grado de detalle de los planos debe permitir. como atrasos en la ejecución de la obra. Las especificaciones serán inequívocas. se fijarán atribuciones y procedimientos para la administración o fiscalización del contrato y se delimitarán responsabilidades. costo y plazo. siempre y cuando éstas se adapten a las condiciones de la que se va a construir. ya que estos factores complicarán el desarrollo del proceso de ejecución generalmente aumentando plazo y costo. Básicamente cada especificación debe contar con las siguientes secciones: 118 . incorporación de elementos no contemplados que encarecen el proyecto.

es decir. las garantías. Es normativo excluir las características propias de determinados fabricantes. Se elaborará por unidad de obra o rubro de trabajo. dentro de márgenes fijos o aproximados. de los planos. La medición o cuantificación del rubro. Las condiciones generales incluirán aspectos de la obra como su descripción. la recepción de obras y las liquidaciones. así como los requisitos mínimos de calidad que deben cumplir). costos indirectos.• • • • • • Descripción del rubro anotando sus características relevantes. servicio de postventa. que faciliten la administración contractual. se indicarán los porcentajes de la utilidad y de los imprevistos considerados con respecto al monto total del presupuesto de la obra. la forma de elaboración y su secuencia. La forma de pago. los derechos y obligaciones de las partes. los trabajos extraordinarios. Los costos mencionados se desglosarán en sus componentes. tales como las acciones aplicables por incumplimiento. señalando las tolerancias que se admitirán. se elaborarán especificaciones basadas en rendimientos y no tanto en características descriptivas. definir valores mínimos. la Administración calculará el presupuesto detallado de la obra. las modificaciones del programa de trabajo. adicionalmente. El equipo mínimo para su ejecución. Los ensayos de laboratorio a realizarse y las tolerancias que se aceptarán. cursos de adiestramiento para manejo y mantenimiento. rangos o márgenes dentro de los cuales se aceptarán las ofertas. los informes sobre la obra. serán lo más generales. utilidad e imprevistos. los procedimientos administrativos por utilizar. El presupuesto detallado de la obra es un cálculo de su costo. Para adquisición de equipos. Los procedimientos de trabajo. el pago de los reajustes de precios. bajo la siguiente estructura: cada precio unitario se subdividirá en costos directos. El precio de cada unidad de obra está compuesto por: 119 . la responsabilidad por la obtención de los permisos o licencias para efectuar el trabajo. es decir. tales como el suministro de piezas de repuesto. daños y perjuicios o demora. En este tipo de adquisiciones juegan papel importante otros factores adicionales que precisará el pliego. 408-11 Presupuesto de la obra Una vez que se disponga de los planos y las especificaciones técnicas. etc. para cada una de las partes que componen el proceso de construcción. con sus características. presentación y tramitación de planillas. Los materiales necesarios para la ejecución de la prestación (podrán mencionarse las cantidades aproximadas. de la cantidad de obra. es decir. las prórrogas de plazo y cualquier tipo de instrucción sobre aspectos no técnicos de la obra. los plazos para su aprobación y las retenciones. al tener en cuenta las necesidades de servicio. a partir de los componentes del precio de cada uno de los rubros o de las unidades de obra que conforman el proceso de construcción. la formulación.

. Si la obra va a ejecutarse por administración directa. Para efectos del cálculo del presupuesto de la Administración. mano de obra. mano de obra y maquinaria. garantías y financiamiento. Dentro de éstos se tiene: salarios y prestaciones legales del personal directivo. mano de obra o equipos. el promedio de los porcentajes de la utilidad que aplican los contratistas en la actividad de la construcción. no atribuibles a una tarea en particular. climáticas y geográficas de la zona donde va a realizarse. se utilizarán para elaborar el flujo de caja requerido para el proceso de construcción. el presupuesto. junto con el programa de trabajo. mantenimiento. Costos indirectos. la administración debe suponer la organización que una empresa constructora requerirá para llevar a cabo la obra adecuadamente y sobre la base en esa condición. determinar los posibles costos indirectos asociados. como es.Son los gastos generales en que incurre el contratista. Utilidad. de oficina. accidentes. Si por el contrario. tanto en sus oficinas como en el sitio de la obra. investigar y conocer los diversos parámetros de comparación para determinar lo adecuado de las propuestas presentadas. de manera que. estos son: materiales. Para ello tomará en cuenta las características ambientales. ésta va a realizarse por contrato. alquiler u operación y depreciación de vehículos o equipos de apoyo. escasez de materiales. 120 . instalación y desmantelamiento de equipos y limpieza final de la obra. se pueden prever los fondos necesarios para llevar a cabo la obra.Son los gastos efectuados para realizar esa unidad de obra y que se los puede imputar a un rubro determinado y sólo existen si la unidad de obra se ejecuta. técnico y administrativo de la empresa. etc.Costos directos. mano de obra y equipos. desglosándola en las actividades por realizar e indicando su respectiva duración y requerimiento de insumos: materiales. herramientas. debe determinarse un porcentaje real..Es un monto que el contratista considera para cubrir cualquier error en la estimación del presupuesto o cualquier eventualidad que recaiga bajo su responsabilidad y pueda afectar al proceso constructivo. Imprevistos. predios. mano de obra. el presupuesto detallado de la obra permitirá a la administración. en forma bastante aproximada.Es la ganancia o lucro que percibe el contratista por la ejecución de una obra.. bodegas. de topografía. extravíos y robos. maquinaria y herramientas por utilizar. maquinaria y equipos. tales como atrasos en el suministro de materiales. así como su precio de mercado. 408-12 Programación de la obra La administración prepararán un programa del avance físico de la obra. por su naturaleza no se los puede imputar directamente a un rubro determinado y deben prorratearse.. de laboratorio. alquileres y seguros de edificios. gastos de oficina.. trabajos previos y auxiliares como la construcción y mantenimiento de caminos de acceso. Para calcular estos costos. depreciación. pero necesarios para efectuar los trabajos en general. El presupuesto de obra permite conocer la cantidad y características de los materiales.

PERT. etc. durante el cual debe efectuar el mantenimiento necesario para que opere en condiciones óptimas. y con el fin de seleccionar la modalidad de ejecución de los trabajos. Si la obra se realiza por contrato. que ponga en relieve las actividades críticas. por contrato y por concesión. Todas estas modalidades están regidas por leyes y reglamentos que explican el procedimiento para llevarlas a cabo.Para definir el plazo de ejecución empleará un método de programación por redes de actividades. la entidad podrá optar por alguna de las siguientes modalidades para ejecutarla: por administración. Si la obra se efectúa por administración directa. Algunas posibilidades de ejecución son: por administración directa. en cuyo caso la entidad. Dependiendo de los resultados de esta comparación. maquinaria y equipos por utilizar. el programa de avance físico elaborado por la Administración constituye una guía para programar el abastecimiento oportuno y suficiente de los materiales. su duración. 121 . el programa elaborado por la Administración servirá como parámetro de comparación para examinar lo adecuado del programa de trabajo propuesto por el adjudicatario. maquinaria y equipos. delega en un contratista su administración y construcción. las holguras y el requerimiento de insumos: materiales. esta información resultará útil para verificar la propiedad del presupuesto elaborado. sus restricciones. deberá actuarse conforme con las disposiciones legales y reglamentarias que las rigen. alternativa en la que la misma institución construye la obra con su propio talento humano y materiales independientemente del origen del financiamiento. con base en la red establecida. y. así como para prever los fondos necesarios para la ejecución de la obra. El método de programación por emplear en esta tarea será cualquier sistema de redes: CPM. además de proporcionar el plazo de construcción. diagrama de Gantt. opción en la que la Administración delega a una empresa privada la ejecución o rehabilitación del proyecto y le permite explotarlo por un período determinado. mano de obra. que señale la ruta crítica y sirva como base para elaborar un diagrama de barras y diagrama de Gantt. mano de obra. Además. los tiempos tempranos y tardíos (de inicio y término) y las holguras de cada actividad. Cualquiera que sea la modalidad de ejecución escogida. se deben comparar los requerimientos de recursos para la ejecución de la obra con los que tiene disponibles la entidad. por un precio y plazo de entrega determinados y de conformidad con las especificaciones preparadas. en el cual se indiquen la duración. las potestades y responsabilidades de las partes involucradas. diagrama de bloques. por contrato. finalmente. la entidad efectuará una comparación entre los recursos requeridos para la ejecución de la obra y los recursos que tiene disponibles. los tiempos tempranos y tardíos de inicio y término. por concesión. indicando para cada actividad. Cuando haya finalizado la fase de diseño definitivo. se elaborará el diagrama de barras correspondiente. 408-13 Modalidad de ejecución Una vez finalizada la fase de diseño definitivo.

tendrá que revisar los documentos elaborados en la fase de diseño definitivo. 408-15 Contratación Antes de iniciar el proceso de contratación. Bajo ningún concepto se iniciarán los procesos de contratación si la entidad no cuenta con planos constructivos de detalle o si las especificaciones están incompletas. Se entiende que la subcontratación es admitida. La administración directa opera si la administración tiene la suficiente capacidad técnica en conocimientos y experiencia para administrar y dirigir la obra. los mismos serán contratados en forma individual. exclusivamente. El concurso se difundirá para propiciar una amplia participación. El tipo de concurso por realizar se determinará de acuerdo con el presupuesto referencial elaborado por la institución promotora y según lo estipulado al respecto en la normativa vigente. la entidad debe cerciorarse de contar con toda la documentación requerida y actualizada. 122 . garantizando el principio de igualdad de oportunidad para los participantes. se verificará que existan los diseños y más documentos necesarios pues las condiciones supuestas al efectuar un diseño pueden cambiar radicalmente. verificará que el proyecto haya concluido su etapa de diseño y que cuenta con todos los documentos requeridos para que el objeto de la contratación resulte claro y los interesados puedan utilizar esa información para preparar sus ofertas. el programa de trabajo. para aquellos trabajos especializados tal como ocurre en el sector privado. para que los interesados tengan claro el objeto de la contratación y puedan participar sobre las mismas bases. adicionalmente. habrá de seguirse rigurosamente todas las disposiciones previstas en la Ley y Reglamento del Sistema Nacional de Contratación Pública. Cuando la entidad decida ejecutar la obra por contrato. con el fin de verificar si cuenta con la capacidad técnica necesaria. Si la entidad decide ejecutar la obra por administración directa. Como ninguna entidad dispone de todo el personal de obreros necesario para una obra. preparados en la fase anterior.408-14 Ejecución de la obra por administración directa Cuando la entidad ejecute la obra con sus propios recursos materiales y humanos. Igualmente. así como la maquinaria y equipos que sean necesarios. el presupuesto y flujo de caja. de acuerdo con la disponibilidad real. si los recursos disponibles son los apropiados para llevar a cabo la obra. o si. La ejecución de una obra por administración directa no podrá ser dividida en múltiples contratos incluso la obra civil. habría que modificar los planes y programas originales. tendrá que hacerlo de conformidad con las especificaciones. sobre todo si la construcción de la obra se lleva a cabo algunos años después de la concepción del proyecto.

se organizará la administración del contrato o administración de la obra según se trate de la ejecución mediante contrato o una ejecución directa de la Entidad. tanto en lo que se refiere a los requisitos que dicha obra debe cumplir y los controles por ejercer. En proyectos que involucren la ejecución de obras civiles y equipamiento o la ejecución de varias obras de la misma naturaleza se designará un Administrador del Contrato cuyas funciones. En las organizaciones donde se cuenta con un Director de Obras Públicas o un Jefe de la unidad. seguridad. el ordenamiento vial y urbano. pero sin tomar parte directamente en la ejecución rutinaria de las tareas que aseguren su cumplimiento. con muchos proyectos. siempre que entren en vigencia mientras el proyecto se lleva a cabo. la comunicación constante con el personal encargado de llevarlas a cabo. ampliarlas o introducir conceptos nuevos. mediante el cual pueda obtenerse información sobre su estado. en términos generales. Toda persona que tenga a su cargo la ejecución o administración de una obra tiene el deber de conocer las disposiciones legales y aplicarlas. antes bien. 408-17 Administrador del contrato El administrador del contrato velará porque la obra se ejecute de acuerdo con lo planeado y programado. Es función del administrador del contrato establecer un sistema que evalúe el logro de los objetivos. En otras entidades. la aplicación de su autoridad para dirimir o resolver cualquier problema que no puedan manejar los niveles inferiores y motivar al personal con el fin de que brinde lo mejor de sí para lograr el éxito del proyecto. debe lograrlo mediante la delegación y supervisión de esas tareas. A pesar de delegar estas labores. Asimismo serán obligatorias todas aquellas normas que se dicten posteriormente a las mencionadas. higiene del sitio en que se ejecuta. la salud. protección de los trabajadores contra riesgos profesionales. el costo y el plazo. La ejecución de la obra debe realizarse de acuerdo con las disposiciones legales. Esto 123 . ya sea para derogarlas. el aprovechamiento de los recursos naturales y energéticos. Estas labores las puede realizar la entidad directamente o contratarla con una empresa consultora que se encargará de administrar por delegación. las relaciones laborales. consisten en velar por la calidad de la obra. como en lo referente a las condiciones laborales de los trabajadores: salud. la construcción. éste generalmente asume las funciones de administrador del contrato o administrador de la obra. el administrador del contrato puede asumir la supervisión o manejo de varias obras. reglamentarias y técnicas dictadas por los órganos rectores en el campo de la preservación ambiental.408-16 Administración del contrato y administración de la obra Dependiendo de la entidad dueña del proyecto y la importancia del mismo. la normativa tributaria y el ejercicio profesional. la entidad mantendrá una supervisión rigurosa y estricta sobre la obra con el propósito de vigilar las tareas de fiscalización.

obtener el apoyo logístico e instrumentos de medición. b) Coordinar con las dependencias estatales o privadas que. g) Establecer la estructura organizacional apropiada para la ejecución de la obra. Corresponde al administrador del contrato establecer la estructura organizacional necesaria para que el proyecto se ejecute en forma óptima. de suministros. h) Intervenir en las actas de entrega recepción provisional. el avance físico y el avance financiero de la obra. entre otras: a) Velar y responsabilizarse porque la ejecución de la obra se realice de acuerdo a lo programado. parcial. para la estructura que establezca debe definir las funciones. 124 . e) Autorizar el inicio de la obra o de cualquier trabajo no contemplado en los planos originales. especialmente cuando afectan las condiciones pactadas en relación al plazo. Además. mediante el control de la calidad. requeridos para que la obra se ejecute conforme con los objetivos definidos. si la complejidad de la obra más bien requiere de profesionales con formación en áreas distintas. suelos. proporcionar el apoyo logístico requerido. electricidad. total y definitiva. cada uno de los cuales tendría su propio personal de apoyo y la formación necesaria para atenderla o. 408-18 Jefe de fiscalización El jefe de fiscalización establecerá un sistema para asegurar la correcta ejecución de la obra. dependiendo de la magnitud del proyecto. que se encarguen de controlar tanto la calidad como el avance físico y financiero de las obras y rindan cuentas al jefe de fiscalización del proyecto. mecánica. incluyendo los problemas surgidos. d) Velar porque se efectúen evaluaciones periódicas del proyecto. con un Jefe de fiscalización y fiscalizadores en un área específica: calidad. arquitectura. se organizará una estructura de varios niveles. asimismo. etc. en razón de sus programas o campos de acción. que deba cargarse a los fondos destinados al proyecto.. considerando todos los aspectos que intervienen en ella financieros. el Administrador del Contrato debe realizar una supervisión responsable sobre todas las labores. En el caso de fiscalización realizada por contrato.con el fin de tomar oportunamente acciones correctivas o para informar a las autoridades de la entidad sobre el desarrollo del proyecto. Dichos controles conllevan una evaluación mensual. f) Coordinar su trabajo con el Jefe Fiscalizador del Proyecto que se encarga de la administración cotidiana del proyecto. de manera que oportunamente se obtenga información exacta sobre su estado y se comuniquen los resultados a las autoridades institucionales competentes. aunque éstos no sean constructivos y definir las funciones. responsabilidades y autoridad de los participantes. responsabilidades y autoridad de los que la conforman y finalmente. como: estructuras. tengan interés en participar en la etapa de construcción del proyecto c) Establecer un sistema para medir el logro de los objetivos definidos. legales. Son funciones del administrador del contrato. etc. avance físico y avance financiero de la obra. presupuesto y calidad de la obra. de los aspectos mencionados y la comunicación de resultados a los mandos superiores.

antes de iniciar la construcción. materiales. así como llevar un recuento de la incidencia de la lluvia en la paralización de labores en la obra. h) Velar porque los materiales. así como los posibles problemas que se podrían suscitar. No obstante. para administrar o inspeccionar el proyecto en el sitio donde éste se construirá. de modo que de inmediato se corrija la situación. b) Planear. que puedan presentarse en los planos constructivos o especificaciones. las especificaciones técnicas. equipos y maquinaria empleados en la ejecución de la obra. 125 . d) Identificar la posible existencia de errores u omisiones o ambos en forma oportuna. mano de obra. Adicionalmente. o sobre cualquier otro aspecto útil para la preparación de futuros proyectos. la influencia de la precipitación sobre éstos. las especificaciones y demás normas técnicas aplicables. entre otras: a) Proponer al administrador del contrato la organización e infraestructura necesaria. así como asegurar que el contratista disponga del personal técnico con la suficiente preparación. programas de trabajo. se asegurará de que la obra se ejecute de conformidad con las bases establecidas en los estudios de preinversión. sean adecuados y suministrados en forma oportuna y suficiente. g) Obtener información estadística en el proyecto sobre el rendimiento del personal. e) Resolver oportunamente los problemas técnicos que se presenten durante la ejecución de las obras. debe revisar los pliegos con el fin de detectar oportunamente cualquier error u omisión. equipos y maquinaria necesarios para llevar a cabo una obra. pues permite prever los plazos de ejecución. definir las funciones. c) Vigilar y responsabilizarse porque la ejecución de la obra se realice de acuerdo con los diseños definitivos. equipos y maquinaria. f) Justificar técnicamente los trabajos extraordinarios o las modificaciones que se tengan que realizar durante la ejecución de las obras e informar al administrador del contrato para adoptar las decisiones que correspondan. equipos y maquinaria. La información resultante es muy útil para preparar futuros proyectos. y correspondan a lo estipulado en las especificaciones o en la oferta del contratista. la mano de obra. de calidad. para lograr obtener del proyecto los beneficios esperados. recomendaciones de los diseñadores y normas técnicas aplicables. de acuerdo con el diseño definitivo. así como imprevisiones técnicas. sobre la incidencia de las condiciones climáticas en el tiempo laborado. que aseguren la correcta ejecución de la obra. así como cualquier imprevisión técnica que luego pueda afectar en forma negativa el desarrollo del proceso constructivo. financiero y de avance físico. en la cantidad y calidad estipuladas en los planos y especificaciones. responsabilidades y autoridad de los que la conforman. programar y aplicar los controles. mano de obra. Son funciones del jefe de fiscalización. la cantidad de materiales. de modo que las labores de construcción o de inspección se realicen dentro del marco legal y reglamentario vigente. es decir. El jefe de fiscalización.Corresponde al jefe de fiscalización obtener información estadística sobre los rendimientos de materiales. es competencia del jefe de fiscalización resolver en forma oportuna los problemas técnicos que se presenten durante el proceso constructivo. equipos y maquinaria. el empleo de materiales.

k) Asumir en nombre de la institución. cuando se presenten problemas que afecten las condiciones pactadas en cuanto a plazos. con el fin de que pueda desempeñar una adecuada labor de control. el grado de cumplimiento del programa de trabajo en el área bajo su cargo y en caso de constatar desviaciones. documentar los resultados obtenidos y mantener informados a los mandos superiores. Las funciones de los fiscalizadores. comunicarlo al administrador del contrato para que resuelva. así. la parte estructural y otro para acabados. que el primero pueda ejercer sobre el segundo un eficiente trabajo y efectúe una correcta evaluación de los trabajos realizados. Cuando los documentos de licitación especifiquen determinados requisitos para el profesional responsable de la obra por parte del contratista. la magnitud o la complejidad de la obra lo ameriten. al menos una vez por mes. para que se encarguen de inspeccionar la obra o un área específica de ésta. sugerir la adopción de medidas correctivas o soluciones técnicas. cada uno en el área de su competencia. b) Evaluar mensualmente. la relación con las comunidades donde se ejecuten los proyectos. en los asuntos inherentes a éstos. los problemas surgidos durante su ejecución y las medidas aplicadas. que pueda afectar la construcción de la obra y de presentarse este caso. 126 . el sistema mecánico. c) Ubicar en el terreno las referencias necesarias para la correcta ejecución de la obra. calidad. cada fiscalizador podría contar con el personal que sea menester para el desempeño de su cargo. cada uno de los cuales debe controlar los tres aspectos mencionados. puede haber un fiscalizador de calidad. pues de ello depende. flujo de caja. sobre el avance de la obra. en gran medida. el fiscalizador deberá reunir al menos esos mismos requisitos. es muy importante. los documentos contractuales con el fin de verificar la existencia de algún error. La paridad de conocimientos técnicos entre el fiscalizador y el profesional responsable de la obra por parte del contratista. f) Excepcionalmente. como por ejemplo. oportunamente. avance físico. o bien asignar un fiscalizador para cada área especializada. 408-19 Fiscalizadores i) En los casos en que la ubicación. si la importancia de la obra justifica. omisión o imprevisión técnica. uno de avance físico de la obra y otro que controle el flujo de caja. La designación de uno o varios fiscalizadores depende de la magnitud o complejidad del proyecto. calidad o presupuesto. l) Coordinar las pruebas finales de aceptación y la entrega de las obras para su entrada en operación. para el sistema eléctrico. son las siguientes: a) Revisar en conjunto con el jefe de fiscalización. para determinar su estado. A su vez.Evaluar el avance del proyecto. identificar las causas y proponer soluciones para corregir la situación. correspondientes a las obras a su cargo. el jefe de fiscalización podrá designar a uno o más fiscalizadores con la formación profesional necesaria.

instrucciones o comentarios que a su criterio deben ser considerados por el contratista para el mejor desarrollo de la obra. o) Velar porque los equipos y maquinaria en la obra se encuentren en buenas condiciones y en el caso de que la obra se realice por contrato. r) Revisar las técnicas y métodos constructivos propuestos por el contratista y en caso necesario. para que sean utilizados como fuentes de información en proyectos futuros. p) Verificar que el contratista disponga de todos los diseños. tomando como guía las especificaciones. permisos y demás documentos contractuales. además. sean los especificados. sobre la incidencia de las condiciones climáticas en el tiempo laborado. se seguridad social y de seguridad industrial. equipos y maquinaria. laborales. calcular los reajustes correspondientes a esas planillas. detalles constructivos y cualquier otro aspecto técnico relacionado con la obra. j) Coordinar con los diseñadores de la obra cuando sea necesario efectuar modificaciones de los planos originales o haya que realizar obras adicionales. comparando la obra realizada. sugerir las modificaciones que estime pertinentes. h) Anotar en el libro de obra. mensualmente. I) Justificar técnicamente la necesidad de efectuar modificaciones o trabajos extraordinarios en las obras bajo su supervisión. programas de trabajo. especificaciones. así como la de los elementos construidos. f) Verificar la calidad de los materiales. con el fin de obtener los planos finales de la obra ejecutada. l) Registrar en los planos constructivos todas las modificaciones realizadas durante el proceso de construcción. o sobre cualquier otro aspecto útil para la preparación de futuros proyectos.d) Verificar la exactitud de las cantidades incluidas en las planillas presentadas por el contratista. informes sobre la obra que contengan como mínimo la siguiente información: • Un análisis del estado del proyecto desde el punto de vista económico y del avance físico. k) Realizar los cálculos pertinentes para determinar los costos de las modificaciones u obras extraordinarias por realizar. u) Preparar. con la que debía ser ejecutada de acuerdo con el programa de trabajo autorizado. además de una descripción del proceso de construcción de las obras a su cargo. efectuados bajo su supervisión y siguiendo rigurosamente las especificaciones técnicas. m) Aprobar los materiales y equipos por instalar propuestos por el contratista. especificaciones. e) Obtener información estadística en el proyecto sobre el rendimiento del personal. materiales. licencias. n) Calificar al personal técnico del contratista y recomendar el reemplazo de aquél que no satisfaga los requisitos necesarios. s) Exigir al contratista el cumplimiento de las leyes de protección ambiental. 127 . mediante ensayos de laboratorio o de campo. preparar memorias técnicas sobre los procedimientos y métodos empleados en la construcción de las obras. t) En proyectos de importancia. q) Coordinar con el contratista las actividades más importantes del proceso constructivo. respaldado por los cálculos correspondientes. g) Resolver las dudas que surgieren de la interpretación de los planos. las observaciones.

deberá iniciarla con la fecha y terminarla con su firma. Si durante el proceso hay algún cambio de profesionales. si es necesario. w) Efectuar el finiquito o liquidación económica de las obras a su cargo.• Los resultados de los ensayos de laboratorio. Los documentos citados permanecerán en el lugar de ejecución del proyecto. El libro de obra Correspondencia cruzada entre fiscalización y contratista Resumen del estado financiero de la obra. De presentarse algún problema con la calidad de los materiales suministrados. Siempre que un profesional autorizado vaya a hacer una anotación en el libro de obra. • Estadísticas sobre las condiciones climáticas del sitio donde se ejecuta el proyecto (especialmente de la precipitación pluvial) y su incidencia en el desarrollo de los trabajos. ello deberá constar en el libro. 408-20 Documentos que deben permanecer en obra En todos los proyectos u obras que se efectúen con fondos públicos. 408-21 Libro de Obra El libro de obra es una memoria de la construcción. con recomendaciones al respecto. con comentarios al respecto. Análisis del personal técnico del contratista v) Entregar la información producida para las recepciones. • Referencia sobre la correspondencia intercambiada con el contratista. obras extraordinarias. • Análisis de la cantidad y calidad de los equipos y maquinaria dispuestos en obra. con indicación de los recursos requeridos por actividad. del contratante o contratista. realizar las labores de control que aseguren el cumplimiento del contrato ni las de control externo que atañe a la Contraloría General del Estado. que debe contener una reseña cronológica y descriptiva de la marcha progresiva de los trabajos de construcción y sus pormenores: sirve para controlar la ejecución de la obra y para facilitar la supervisión de ésta. Las especificaciones técnicas. deben permanecer en el sitio de la construcción los siguientes documentos: • • • • • • • • Copia del contrato de construcción Los planos constructivos. de las facturas tramitadas por avance de obra. Estadística del resultado de las pruebas del laboratorio. el nombre. dado que contienen información sin la cual no sería posible ejecutar la obra. escribirá la fecha de inicio. el cargo y la firma de los profesionales que participarán en la obra. etc. Al iniciar la construcción el jefe de fiscalización o fiscalizador encargado de tal responsabilidad. reajustes. los 128 . generales y específicas El programa de ejecución autorizado.

El jefe de fiscalización efectuará el control del avance físico por semana. Es su deber establecer el grado de avance del proyecto y evaluar periódicamente el proceso constructivo en relación con lo programado. De presentarse atrasos con respecto al programa. también es contar con un documento oficial donde conste la gestión de la unidad de fiscalización de la construcción y la de todos aquellos profesionales que estén vinculados con ella en razón de su función o en cumplimiento de leyes y reglamentos específicos. El control del avance físico de la obra es responsabilidad del jefe de fiscalización como representante de la entidad. el fiscalizador anotará el hecho en el libro de obra e instará al contratista a presentarle. Sin embargo. así como los resultados obtenidos. Al concluir el proyecto. que servirán para la revisión de las planillas de avance de obra y de los documentos de respaldo. los resultados de las pruebas efectuadas. las soluciones propuestas. o con cualquier otro aspecto. las cuales estarán estipuladas en el contrato. cotejará los datos obtenidos. de manera que. además. El contratista tiene que ejecutar el proyecto de acuerdo con el programa de ejecución definitivo. Deberá tomar previsiones para poder evaluar ese avance en cualquier instante. alguna actividad que no sea crítica muestre un atraso que sobrepase la holgura total. la descripción de los métodos constructivos. el fiscalizador anotará en el libro de obra la fecha de finalización e indicará las características principales de la construcción. al efectuar la medición en conjunto con el contratista. informará de inmediato al administrador del contrato. hará constar que los equipos y sistemas electromecánicos incorporados a la obra funcionan correctamente. vuelvan a desarrollarse de acuerdo con lo programado. Si el contratista no cumple su propuesta. el fiscalizador aplicará las sanciones respectivas. un nuevo programa de asignación de recursos. tomará las acciones necesarias para ajustar las actividades.trabajos realizados. tan pronto como sea posible. aprobado por la administración. que asegure la finalización de la obra en el plazo convenido. para que éste resuelva el problema oportunamente. etc. los métodos constructivos. 129 . El objeto del uso del libro de obra es llevar un control de la ejecución de la obra y facilitar su supervisión. cuando por razones imputables a él. pues de esta manera. los resultados de las pruebas de laboratorio o de campo. en un lapso determinado o plazo definido en las condiciones generales. deberá constar también en el libro de obra las acciones tomadas para corregirlo y los resultados de dichas acciones. sin embargo. 408-22 Control del avance físico El jefe de fiscalización velará por el cumplimiento del programa de ejecución establecido. los problemas que se presentaren durante la construcción. Dicho documento se utilizará como respaldo de la actuación de los profesionales. cuando los atrasos afecten la ruta crítica del proyecto.

los fiscalizadores tomarán las acciones necesarias para corregir el problema tan pronto como sea posible. pues de su oportuna aplicación depende la ejecución del proyecto en el plazo programado. Si la obra se ejecuta por contrato. tomará las acciones necesarias para corregirlas de manera inmediata. tomará las acciones pertinentes para resolver la situación. deberá advertirle mediante el libro de obra y comunicación escrita para que dentro de un plazo determinado. el fiscalizador aplicará las sanciones indicadas en el contrato. presente las medidas correctivas que aseguren la finalización del proyecto en el plazo convenido. el jefe de fiscalización aplicará las sanciones del caso. el avance financiero de la obra en relación con lo programado.El jefe de fiscalización establecerá las acciones a tomar cuando detecte atrasos con respecto al programa. holgura total. Si la obra se ejecuta por administración directa. personal de la entidad a cargo de estas labores. 408-23 Control de calidad El jefe de fiscalización. de acuerdo con lo estipulado en el contrato. de manera que en cualquier momento. para que sea corregido por el contratista. que tienen que ver con la seguridad posterior de la obra. deberá advertirlo inmediatamente al contratista por medio del libro de obra y comunicación escrita. El personal de fiscalización. la única opción es el derrocamiento de la parte mal realizada y su reconstrucción a costa del contratista. pueda conocer con certeza el saldo de la asignación presupuestaria disponible. velará por la ejecución de la obra. De presentarse problemas de calidad. especialmente en aquellas partes de la obra conocidas como esenciales. 130 . Si el contratista no atiende las instrucciones. lo cual bastará para que éste acate sus instrucciones. actuando dentro de sus potestades y guiándose por los principios de eficiencia. De existir discrepancias. analizará su origen y tomará las acciones necesarias para corregir la situación. En aquellos casos donde no sea posible corregir el trabajo. De presentarse desviaciones que sobrepasen los límites de variación establecidos. de ser posible en forma inmediata y si no lo es. De ninguna manera aceptarán rubros no acordes a las especificaciones que puedan perjudicar la calidad definida en la etapa de diseño. El fiscalizador que detecte algún problema de calidad en el área a su cargo. llevará el control del presupuesto asignado a la obra. Si el atraso es imputable al contratista y sobrepasa el límite establecido. fiscalizadores y más personal comprometido en estas labores velarán por el estricto cumplimiento de las especificaciones técnicas respectivas. de conformidad con las especificaciones y dentro del rango de variación permitido en éstas. Controlar la calidad de todos los rubros y de toda la obra es la misión más importante de fiscalización. Si el atraso incide en la ruta crítica. para que éste someta a su consideración la solución propuesta. eficacia y economía. 408-24 Control financiero de la obra El jefe de fiscalización evaluará en forma mensual. Asimismo. deberá señalarlo en el libro de obra.

Los datos así recabados se emplearán. de encontrar demoras injustificadas comunicará el particular a los niveles jerárquicos superiores 408-25 Incidencia de la lluvia Cuando las características climáticas de la zona o la estación durante la cual se efectúe la construcción y la etapa en que se encuentre el proceso constructivo lo ameriten. El resultado de la evaluación servirá para determinar si el monto acumulado de los gastos. el control de la asignación presupuestaria permitirá iniciar oportunamente los trámites requeridos para obtenerlos. sobre todo si no existe la posibilidad de disponer de más recursos financieros. Los cortes para determinar el avance físico se efectúan también mensualmente y dado que el avance financiero debe corresponder a un determinado avance físico. en qué medida fueron afectados y se expondrán las razones por las cuales no se pudo continuar. En cuanto al control de la asignación presupuestaria. en conjunto con el programa de ejecución. corresponde al avance físico que debía haberse alcanzado a esa fecha. Aún cuando sea factible la consecución de nuevos recursos. El jefe de fiscalización evaluará el cumplimiento de los plazos para los pagos de planillas. Si las labores se suspenden a causa de la lluvia.El jefe de fiscalización controlará el avance financiero. ni en qué medida éstos se vieron afectados. de no ser así. se hará coincidir las fechas de corte. La información presentada por los contratistas con datos de la precipitación pluvial de estaciones meteorológicas cercanas al sitio de construcción o notas de prensa no podrá ser considerada como respaldo para solicitar prórrogas por atrasos a causa de la lluvia. así como por la del profesional representante del contratista. ya que no constituyen un criterio suficiente sobre el cual pueda fundamentarse la decisión de otorgar o no la prórroga solicitada. realizando como mínimo una evaluación mensual para verificar si la obra se desarrolla según lo previsto. conforme se presente esa situación. a qué hora y por cuánto tiempo. la entidad ejecutora de la obra deberá tomar las previsiones del caso para llevar un registro detallado de la incidencia de la lluvia en el desarrollo de los trabajos en el sitio. se hará constar en el libro de obra o en un registro la fecha en la cual se presentó esa condición. desde el punto de vista financiero. 131 . pues del saldo dependen las acciones que pueda tomar cuando requiera acelerar el ritmo de trabajo. para determinar la prórroga de plazo que se autorizará por este concepto. pues no necesariamente reflejan la situación del sitio de la obra y no brindan información sobre el tiempo de paralización de los trabajos por ese motivo. el jefe de fiscalización deberá conocer el monto disponible conforme se van cancelando las obligaciones contraídas. cuáles trabajos se suspendieron. se estudiarán las causas y se tomarán las acciones correctivas necesarias. lo cual asegura el desarrollo normal del proyecto. Las anotaciones serán ratificadas por la firma del fiscalizador encargado de llevar este control.

De este modo se da mayor importancia a los efectos de la lluvia sobre los trabajos y no a la lluvia en sí. así como los cálculos efectuados para determinar las cantidades de obra que no se pueden obtener por simple medición. pues se facilita cotejar los datos de planillas con la realidad de la obra. como mínimo deberá incluirse en esa documentación. ubica los sucesos en el tiempo. pues conjuga los aspectos que normalmente influyen al tomar la decisión de prorrogar o no el plazo. los contratistas ya consideran una suspensión forzosa de los trabajos de construcción por la marcada estación invernal. El pago o desembolso por obra realizada se hará cuando se tenga la seguridad de que se está pagando realmente lo construido luego de haber efectuado la medición de la cantidad de obra ejecutada. aprobados por las servidoras y servidores autorizados. en tales casos. en el plazo indicado en las condiciones generales o en el contrato o lo convenido en la reunión de preconstrucción y adjuntará los documentos de respaldo correspondientes. 408-26 Medición de la Obra Ejecutada La administración cancelará las planillas por avance de obra u otorgará desembolsos. cuyos resultados se cotejarán al verificar en conjunto la obra efectivamente realizada. sólo si cuenta con los respectivos documentos de respaldo. tanto más fácil será efectuar la medición de lo realizado para 132 . en conjunto con el contratista o el fiscalizador. controles internos o externos. el último día del mes en revisión. donde se especifique la cantidad de obra ejecutada durante el mes en revisión y la obra por ejecutar. se procederá de manera similar a la citada y se cumplirán también los plazos especificados para la presentación de las solicitudes de desembolso y su revisión. Tanto el contratista como el fiscalizador realizarán sus propias mediciones. Es necesario contar con documentos de respaldo. se concluirán las mediciones y cálculos de la obra ejecutada durante ese período. con fecha y hora y en forma inmediata. En algunos proyectos. un listado de los capítulos. según sea el caso. efectuará la revisión en el plazo convenido o estipulado. Cuanto más refleje el programa de ejecución las actividades o procedimientos para construir las obras. el fiscalizador por su parte. Para tal efecto. Cuando la obra se ejecute por administración directa. se concilia a las partes que eventualmente podrían tener desavenencias. mediante la suscripción de la información consignada en el registro de control. las especificaciones o bien en la reunión de preconstrucción. además de las mediciones y cálculos que dieron origen a los datos suministrados. Estos documentos son de utilidad para la administración. que se incluyan en las planillas por avance de obra que consignen las mediciones realizadas. no cabe la ampliación del plazo por la incidencia de la lluvia. haciéndolos ratificar lo acontecido. en las condiciones generales.El registro de control de lluvia evitará los conflictos en torno a este tema. El contratista deberá entregar su estimación al fiscalizador hasta la fecha de corte. rubros o actividades y sub actividades del programa de ejecución. El formato y contenido de los documentos de respaldo serán definidos por la administración en forma reglamentaria.

Períodos de lluvia que perjudiquen el avance de las obras conforme lo señalado en la Norma de Control Interno 600-25 Cambios. 408-27 Prórrogas de plazo Se concederán prórrogas de plazo cuando por razones no imputables al contratista se produzcan atrasos en actividades críticas o en actividades cuya holgura total sea sobrepasada. Incumplimiento de la administración en el pago de acuerdo con las cláusulas del contrato. Para determinar los días de prórroga que se concederán por las causas mencionadas anteriormente. Adicionalmente. Incumplimiento de la administración en suministrar: Los planos de diseño indispensables para iniciar o continuar la construcción. el atraso puede darse por inundaciones. para lo cual llevará a cabo los estudios o investigaciones necesarios. al servidor que cuenta con las atribuciones para ampliar los plazos o modificar los programas. También puede prorrogarse el plazo cuando se agota la holgura total de una actividad que. comprobadas: • • • • • • • • Falta de materiales de construcción o equipos a incorporar en el mercado nacional o internacional. El constructor deberá interponer la solicitud de prórroga de conformidad con las disposiciones contractuales después de conocer el hecho que demorará la ejecución y en cuanto tenga la información suficiente. el atraso puede ser causado en situaciones. reglamentariamente. el jefe de fiscalización o fiscalizador examinará la incidencia de los atrasos en la ruta crítica. destrucción vandálica de las obras. cierres de carreteras o cualquier acto realizado por personas o animales que causen daños a la obra o afecten su desarrollo normal.. El aumento del plazo de la construcción procede cuando se presentan atrasos por caso fortuito o fuerza mayor que afecte el progreso de la obra. a raíz del atraso. aportará la documentación probatoria necesaria para que la administración pueda resolver el reclamo. Existencia de impedimentos legales o de otra índole que dificulten la realización de los trabajos. únicamente se otorgará prórroga por el número de días que aumente el plazo original. Los terrenos necesarios para ejecutar las obras. Orden escrita de la administración de parar o disminuir el ritmo de avance de la obra. trabajos extraordinarios o ampliaciones de la obra que requieran aumento de plazo.ambas partes y llevar el control del avance de los mismos. En el caso de fuerza mayor. así. Adicionalmente son motivo de ampliaciones las siguientes causas. como: robos del equipo utilizado. por su posición dentro del 133 . es decir por fenómenos naturales. el servidor responsable de la administración. etc. tendrá el plazo previsto contractualmente o reglamentariamente para resolver el reclamo interpuesto. terremotos. tornándolas críticas. La entidad o administración designará. huracanes. En el primer caso.

así como su localización exacta. rehabilitaciones. El contratista comunicará oportunamente al jefe de fiscalización. gracias a la brevedad y precisión de su contenido. Los planos finales son indispensables cuando se tienen que diseñar remodelaciones o ampliaciones de las obras. deberá reunir las siguientes características: ser pertinente. pues facilitará las tareas de mantenimiento y reparaciones. 408-28 Planos de registro Todas las modificaciones que se realicen en la obra deben incorporarse en los planos finales de construcción. lo cual implica estar exenta de errores y además. ser confiable. pues esto permite a ambas partes tomar las previsiones para controlar y cuantificar el atraso en las actividades afectadas. Tal comunicación será fundamentada. con el fin de reflejar fielmente cómo se construyó y su localización exacta. es decir. se conceden tantos días como haya sido afectado el plazo. donde se indicará cómo se desarrolló el proceso constructivo y la condición en que se recibe la obra. ampliaciones. de conformidad con las disposiciones reglamentarias al respecto. para la recepción provisional se indicará al menos. para que el constructor proceda a corregir los problemas. si ésta se recibe a satisfacción o con observaciones.programa. deben elaborar los planos de registro que incorporen las modificaciones realizadas durante la construcción. En ambos casos. así como sus causas. en cuyo caso se señalarán las causas de ello. con lo cual evita la posibilidad de interpretar de diferente manera una misma información y facilitar la revisión de los documentos. se elaborará un acta de recepción. Según lo señale el contrato. Esta práctica redundará en beneficios para la administración o entidad. los hechos que van a provocar demoras en la construcción. etc. ser clara y concisa. . debe pertenecer al proyecto en cuestión. La documentación probatoria a las solicitudes de prórroga. 408-29 Recepción de las obras Se llevarán a cabo dos tipos de recepción: una provisional que se efectuará 15 días después de que el contratista de la obra haya notificado por escrito la finalización de las obras de construcción y otra definitiva que no podrá realizarse en un plazo menor a seis meses después de la fecha de la recepción provisional. reconstrucciones. así como el diseño de posteriores remodelaciones. Las actas señalarán como mínimo lo siguiente: • 134 Los antecedentes contractuales de la obra. se torna crítica e incrementa consecuentemente el plazo original. en este caso. que los datos suministrados correspondan a la realidad de la obra y luego. pues los elementos nuevos deben integrarse a los existentes o éstos deben readecuarse para soportar las cargas adicionales. la fiscalización o el contratista. con el fin de que reflejen las características de las obras realmente construidas.

Si la obra se ejecutó por contrato. la cual suscribirá. a la vez. integrada por el administrador del contrato y un técnico que no haya intervenido en el proceso de ejecución del mismo. Durante la revisión de las obras para su recepción. en presencia del administrador de la obra y su equipo. con las salvedades que consideren pertinentes.• • Condiciones generales de ejecución. los representantes de los futuros usuarios recibirán la obra de parte del administrador de la obra previa revisión de ésta. las razones para que sea así. especialmente si se detecta algún problema. si la recepción es provisional. Si ésta es definitiva. Esta comunicación formaliza la fecha de término de las obras y constituye una constancia de que este hecho fue oportuna y debidamente comunicado a la administración. en cuyo caso. y en este último caso. Se establecerán las sanciones a las que hubiere lugar. y al finalizar. Si las obras se reciben a satisfacción o con observaciones. deben estar presentes las partes interesadas en el proceso. condiciones operativas. cuando se ejecute por contrato. La recepción provisional se efectuará para probar la obra en condiciones de servicio de manera que la entidad verifique su adecuada operación o funcionamiento y. El hecho de que la obra sea recibida a satisfacción en el acto de recepción oficial. reajuste de precios. las recepciones provisional y definitiva serán realizadas por una comisión de representantes de los futuros usuarios. dar oportunidad al constructor de corregir. La calidad y cantidad de las obras ejecutadas. en los seis meses comprendidos entre la recepción provisional y la definitiva. Si la ejecución se realizó por administración directa. El constructor o contratista deberá a comunicar por escrito. incluyendo prórrogas. los participantes suscribirán el acta elaborada. obras extraordinarias y cualquier otro rubro contemplado. En forma previa a la recepción del proyecto se efectuará una revisión de las obras a fin de consignar sus resultados en el acta de recepción. actuarán en la recepción el contratista y los integrantes de la comisión designada por la máxima autoridad de la entidad contratista. sea provisional o definitiva y hasta la suscripción del acta correspondiente. haciendo las salvedades que estimen pertinentes. si éstos afloran durante los diez años posteriores a la fecha de la recepción definitiva. Cuando la obra se realice por administración directa. Los resultados se consignarán en el acta. el Jefe de fiscalización y fiscalizadores actuarán suministrando toda la información necesaria a la comisión de recepción integrada por profesionales designados por la máxima autoridad. Liquidación de plazos que incluye el plazo empleado en la ejecución. no exime al constructor de su responsabilidad por vicios ocultos. los defectos detectados durante la 135 . las cuentas deben estar finiquitadas y no se admite reclamos pendientes de las partes. la finalización de las obras a su cargo. al jefe de fiscalización. éste deberá señalarse al constructor para su corrección inmediata. para que proceda a su recepción. o para que asuma las responsabilidades correspondientes. Liquidación económica que incluye el monto cancelado y el que falta por cancelar por concepto de avance de obra.

se enviará a las mismas unidades que operarán o brindarán servicio de mantenimiento. de modo que aseguren el logro de los objetivos concebidos durante la etapa de preinversión.revisión. También se requerirán los planos finales que muestren las modificaciones incorporadas a la obra. dicho plazo se considera suficiente. Será tarea de los departamentos de operación y mantenimiento además. En caso de que los usuarios no tengan experiencia o capacitación para elaborar tales manuales. Las unidades encargadas de efectuar la operación o el mantenimiento de las obras construidas. deberá definirse la forma en la cual será pagado el servicio. de manera que no deben quedar reclamos pendientes y cualquier reparación que se hubiere hecho constar en el acta de recepción provisional. No obstante se haya realizado la recepción definitiva de la obra a satisfacción. programas y presupuestos elaborados. La recepción definitiva por su parte. los planos finales con todas las modificaciones efectuadas al diseño original para que planifiquen y programen su trabajo y preparen el presupuesto requerido para llevarlo a cabo. el Constructor debe responder por ello. 408-31 Los 136 Operación de operación deben elaborarse para que la obra planes y programas . tema que. se considerarán los estudios del diseño definitivo que les permitan disponer de la necesaria información para que la operación de las obras se efectúe en el nivel previsto para producir los beneficios esperados. 408-30 Documentos para operación y mantenimiento El diseño definitivo será remitido a las unidades de operación y mantenimiento para que conozcan el proyecto y efectúen las recomendaciones que estimen del caso. Para que esto sea posible. Cuando finalice la construcción de la obra. deberá constar en las especificaciones técnicas. constituye el cierre oficial de la etapa de construcción y la terminación del contrato. en ese momento debe estar terminada. considerando el mantenimiento como un rubro o actividad del contrato. Además. Se establecerá una definición clara del alcance de la labor de mantenimiento que deberá efectuar el constructor durante el período comprendido entre la recepción provisional y la definitiva. programas y presupuestos de trabajo. deben elaborar sus respectivos planes. los encargados del diseño serán los responsables de producirlos. elaborar los respectivos manuales. según las leyes vigentes en relación con la responsabilidad por vicios ocultos. si durante los diez primeros años de funcionamiento surgen o se manifiestan problemas que no pudieron detectarse durante o inmediatamente después de la construcción. pues si el constructor comunicó formalmente la finalización de las obras fue porque consideró que había cumplido con lo especificado y con la totalidad de los trabajos. pues éstas deberán considerarse para ajustar los planes.

o Cuando el sistema es complejo se capacitará a los futuros operarios. de manera que no se afecte el rendimiento. aplicado para corregir la falla o daño. El mantenimiento preventivo y el correctivo son complementarios. así como las características que éstos deben reunir. etc. Los recursos necesarios: con base en los aspectos anteriores se definirá la cantidad de equipos. El servicio de mantenimiento. de las obras públicas es esencial para asegurar su durabilidad y la obtención de los beneficios esperados durante la vida útil de éstas. las variaciones y el incremento del tráfico. como: las labores de mantenimiento programadas. 408-32 Mantenimiento Las entidades prestarán el servicio de mantenimiento a los bienes y obras públicas a su cargo. Para efectuar la programación de la operación de una obra deben considerarse: o o o o El tipo y la calidad del bien o servicio que se desea brindar. Cuando existan restricciones presupuestarias. con el fin de que éstas operen en forma óptima durante su vida útil y puedan obtenerse los beneficios esperados. preventivo y correctivo. cuando ya se haya presentado. el primero rutinariamente y el segundo. Para elaborar el plan y programa de trabajo que permitan el funcionamiento óptimo de la obra. disminuyan el rendimiento esperado o su calidad y el correctivo. Se impulsarán dos tipos de mantenimiento: el preventivo. el presupuesto dispuesto por la entidad para la operación de la obra. se efectuarán los ajustes correspondientes para que la obra opere en un nivel aceptable y esta situación se comunicará a las autoridades de la entidad. El comportamiento del mercado en que se colocará el bien o servicio. Los factores externos que inciden en la operación de la obra. si esto no es posible por razones presupuestarias. para que tomen las medidas correctivas pertinentes. La experiencia de la institución o de otras instituciones en obras similares: este aspecto ayudará mucho cuando es la primera vez que la entidad realiza una obra semejante. porque proporciona información práctica sobre el funcionamiento real de una obra afín a la que se va a poner en operación. La administración debe asegurar al menos un funcionamiento adecuado o aceptable de la obra. antes de que la obra o proyecto comience a funcionar. de acuerdo con los estudios de preinversión. deben existir juntos y aplicarse en el momento oportuno. se asignará un presupuesto adecuado al mantenimiento. cuya función es evitar o prever los daños que interrumpan el servicio o la producción de bienes. maquinaria.funcione de manera óptima. cada vez que surja una emergencia. se informará sobre 137 . personal e insumos necesarios para la operación de la obra. principalmente al preventivo. Las características de las obras mediante las cuales se presta el servicio o se produce el bien. partiendo de la certificación de que se tienen todos los recursos e insumos necesarios para ello.

los materiales. en términos de la incidencia que ésta tenga en la prestación del servicio o la producción del bien. pues permite saber si se están obteniendo los beneficios esperados y cuáles factores han influido en el éxito alcanzado o en caso de no ser así. el transporte para movilizarlos. la evaluación ex-post permite conocer si las variables empleadas en 138 . La evaluación es una herramienta de control que debe estar presente durante todo el ciclo de vida del proyecto. Determinación de los recursos necesarios que debe apoyarse en la información recabada en los puntos anteriores y en los rendimientos esperados. Las evaluaciones posteriores cierran el ciclo del proyecto. esto es. la programación y el presupuesto del mantenimiento preventivo. Para efectuar el planeamiento. así como asegurar el suministro de los recursos para poder atenderlas oportunamente. el tiempo promedio para la compra de los materiales o repuestos. repuestos. además de tener vasta experiencia en su mantenimiento o en el de obras similares. pues los resultados obtenidos permiten retroalimentar la información necesaria para nuevos proyectos. deberán coincidir con los períodos escogidos en los estudios para medir los beneficios del proyecto. Experiencia con proyectos similares. maquinaria y herramientas. equipos. repuestos. La capacidad de respuesta de la unidad de servicio de mantenimiento debe ser proporcional a la importancia de la falla. como de los materiales. Para la planificación del mantenimiento correctivo. la disponibilidad de materiales. en la etapa de operación es aún más importante.esta situación a las autoridades de la entidad para que tomen las medidas correctivas y se pueda volver a alcanzar el nivel óptimo. equipos. Por otra parte. debe planificarse recurriendo a la previsión de la ocurrencia de posibles fallas. tanto del personal. comparar los ingresos y costos reales con los ingresos y costos previstos en los estudios de preinversión. 408-33 Evaluación ex-post Durante la etapa de operación se efectuarán evaluaciones periódicas del funcionamiento de la obra. el personal a cargo de la planificación deberá conocer la obra y sus partes. Factores externos a la unidad de mantenimiento como el presupuesto disponible de la institución. maquinaria y herramientas adecuados en el mercado. se establecerán las posibles emergencias y las acciones inmediatas por tomar cuando éstas se presenten. maquinaria y herramienta necesarios. equipos. el sistema de suministros empleado. así como la forma en que opera. analizar la causa de las desviaciones presentadas y tomar las medidas correctivas que coadyuven a lograr lo planeado. etc. tan pronto como sea posible. etc. Para ello los períodos comprendidos entre una evaluación y otra. • El mantenimiento correctivo. Se determinará el tipo y cantidad de personal requerido. se considerarán los siguientes aspectos: • • • Características de los elementos que componen la obra. Para llevar a cabo esta labor. aun cuando se aplica para atender daños imprevisibles o emergencias.

así como la debida coordinación en los procesos de participación ciudadana en proyectos y/o programas que planee ejecutar la entidad. los cuales tienen como punto de partida el aprovechamiento de los recursos naturales. construcciones de diversa índole. programas y actividades. Comprende también el comportamiento de los seres humanos para con sus semejantes y la naturaleza. el medio ambiente está formado por el ambiente físico o natural y el ambiente humano. que aseguren la prevención de daños. 139 . Además se evaluará el servicio de mantenimiento brindado para corregir los problemas suscitados. A su vez. en permanente modificación por la naturaleza o la acción humana. la simple experiencia no basta. si deben ajustarse o cambiarse para futuros proyectos. minerales (metálicos y no metálicos). Cualquier espacio de interacción y sus consecuencias. El primero constituido por la naturaleza y sus recursos naturales: clima. constituye una verdadera fuente de retroalimentación. socioculturales y sus interacciones. Se identificarán los diversos factores de éxito y se explicará su influencia en los resultados. Las actividades se consideran a la ejecución de todo tipo de infraestructura (edificaciones. con conocimientos ambientales en el área de su respectiva competencia. y fundamentalmente. entre la sociedad (elementos sociales. físicos. pastos naturales. mejorar los rendimientos de trabajo y disminuir su costo y hacer más eficiente el servicio. especies vegetales silvestres). 409 GESTIÓN AMBIENTAL Medio Ambiente 409-01 Es el sistema global constituido por elementos naturales y artificiales. pues. en este sentido. afectaciones y riesgos ambientales y el control ambiental en todas las fases de los proyectos. Debiendo encargarse de regular y estandarizar aspectos ambientales a nivel institucional. preservación del ambiente) y negativos (destrucción contaminación ambiental). ayudará a no cometer los mismos errores. recursos humanos) y la Naturaleza (elementos o recursos naturales). que rige la existencia y desarrollo de la vida en sus diversas manifestaciones. agua. flora (vegetación forestal. fauna (marina y continental. químicos o biológicos.los estudios eran acertadas. El ambiente humano comprende a los seres vivos y a sus actividades. suelo. invertebrados y especies silvestres en general). incluyendo aspectos positivos (creatividad. 409-02 Organización de la unidad ambiental Las entidades y organismos del sector público que manejen proyectos de inversión deben contar con una unidad de gestión ambiental conformada con especialistas en varias disciplinas. energía (renovable y no renovable) y residuos. maquinaria y equipos) y en general a todo lo que sea fruto de la ingeniería de la humanidad (ciencia y tecnología).

planeación y ejecución de proyectos y obras que necesariamente ocasionan impactos ambientales en la construcción. deberes y obligaciones específicas. También participará en los procesos de contratación de consultoría. o. con vínculo directo a las unidades ejecutoras de proyectos. que se realiza durante la construcción de un proyecto y el Plan de Manejo Ambiental. EIA. que se realiza en cualquier fase del proyecto. la Auditoría Ambiental. cuyas opiniones serán determinantes para la toma de decisiones. De acuerdo a la legislación vigente. Será el interlocutor en los mecanismos de participación ciudadana. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental.La unidad de gestión ambiental se ubicará dentro de la estructura orgánica de la entidad en un nivel de dirección. propias de su jerarquía y de acuerdo con lo que disponga el orgánico funcional de la entidad. en las consultas y audiencias públicas. esto es. durante la ejecución y en el abandono de un proyecto. El director de la unidad participará en las reuniones técnicas y legales. La unidad llevará adelante la gestión ambiental en todas las fases de un proyecto. a fin de emitir sus puntos de vista y evaluar la sustentabilidad ambiental de los programas y proyectos. en lo relacionado al impacto ambiental que generará el proyecto en su ejecución y cuando entre en operación. Los funcionarios de la Unidad de Gestión Ambiental cumplirán las funciones. Participará en forma paralela en los estudios y diseños definitivos del proyecto. para la elaboración de especificaciones técnicas ambientales de prevención y mitigación de impactos ambientales que deberán formar parte del contrato. La máxima autoridad de la entidad aprobará los procedimientos que permita organizar la unidad de gestión ambiental y asignar los recursos humanos calificados y necesarios. Asesorará en la formulación de políticas y programas internos y la observancia del marco jurídico ambiental vigente. los estudios que son exigibles en el desarrollo de un proyecto son: los Estudios de Impacto Ambiental. AA. PMA. para la realización de los términos de referencia para la ejecución de los estudios de impacto 140 . La unidad de gestión ambiental manejará los estudios ambientales que se realizarán previas a la ejecución. que se elaboran previo al inicio de un proyecto. para posibilitar el cambio de sitio de emplazamiento si se trata de una obra de edificación o de otra naturaleza. para definir variantes en proyectos lineales cuando éstas sean necesarias para evitar afectaciones a ecosistemas o zonas frágiles. 409-03 Gestión ambiental en proyectos de obra pública Los responsables de la unidad de gestión ambiental deberán aplicar las normas contenidas en el Texto Unificado de Legislación Ambiental Secundaria. relativas a gestión ambiental de la entidad. debiendo apoyar a la alta dirección en la toma de decisiones.

es la limpieza de la ciudad. 409-04 Gestión ambiental en proyectos de saneamiento ambiental Los proyectos de saneamiento ambiental que desarrollará la entidad. operación y mantenimiento. Son proyectos de saneamiento ambiental. entre otros. para de ser el caso. biológicas. Si fuere del caso y de contar con el personal adecuado. reconocimiento de daños ambientales. TULAS. en las fases de planeación. de establecimientos hospitalarios no contaminantes. obligatoriamente será previo al inicio de construcción del proyecto. ejecución. cenizas. y las Normas Técnicas de Calidad Ambiental. venenosas. debiendo exigir las disposiciones y prohibiciones de la Norma Técnica de Calidad Ambiental para el Manejo y Disposición Final de Desechos Sólidos no Peligrosos. Desecho peligroso. el equilibrio ecológico o el ambiente. carcinogénicas representan un peligro para los seres vivos. transporte. admisión de daños sociales ocasionados a la salud humana. sistemas de alcantarillado. cuyo trámite. 409-05 En el Gestión ambiental en la preservación del patrimonio natural ámbito de competencia de la entidad pública. factibilidad. plazas de mercado. irritantes. es todo aquel desecho. que por sus características corrosivas. de patogenicidad. playas. disposición y manejo de desechos sólidos. inflamables. comprendidas en el Libro VI del Texto Unificado de Legislación Secundaria. serán puestos en conocimiento de la autoridad ambiental responsable. la unidad de gestión 141 . deberán ser vigilados y tomará partida la unidad de gestión en todo el proceso. libre de desechos sólidos producidos por sus habitantes. escombros. se tomen los correctivos necesarios inmediatos. recolección. Debiendo presentar informes periódicos a la máxima autoridad. aquellos que se ejecutan para sanear las condiciones de vida de los habitantes y evitar la contaminación del medio ambiente. esto es. el control de los efluentes. disminución. Desechos sólidos. entre otros. considerados como la pérdida. aplicables dependiendo del proyecto. controlará el cumplimiento de los planes de manejo ambiental y de las especificaciones técnicas ambientales. así como.ambiental y planes de manejo ambiental. elementos del barrido de calles. comprendidos. Aseo urbano. al paisaje y a los bienes públicos o privados. identificación de sustancias contaminantes en concentraciones y permanencia superiores o inferiores a las establecidas en la legislación vigente. desechos industriales. recolección. infecciosas. Se responsabilizará del proceso de licenciamiento ambiental. transporte y operación de desechos peligrosos. también la Norma Técnica para Desechos Peligrosos. tóxicas. previo el trámite correspondiente. ferias populares. aprobación. los cuales después de su revisión y no objeción. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental. detrimento o menoscabo significativo de las condiciones preexistentes en el medio ambiente o uno de sus componentes. En el proceso constructivo realizará el monitoreo ambiental mediante la medición de las emisiones. licenciamiento ambiental. explosivas. podrá la misma unidad preparar los términos de referencia. agua potable. comprenden los desperdicios. reactivas. para su aprobación. contratación.

investigar. territorio y conjunto de estos tres grupos que signifiquen valores universales en cuanto a la protección y conservación de especies animales y vegetales en peligro de desaparición o paisajes integrales en peligro de destrucción o transformación. Tratados internacionales. las entidades públicas responsables. plantas. aplicando. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental. proteger la contaminación del recurso agua. prevenir. a través de las unidades de gestión.ambiental. recuperar. restaurar el patrimonio natural. reservas ecológicas. exigiendo el cumplimiento de las disposiciones y prohibiciones de la Norma Técnica de Calidad Ambiental de Descarga de Efluentes. 409-07 Gestión ambiental en el ambiente físico o natural. en lo pertinente. 142 . velará por prevenir daños ambientales. Patrimonio natural. biológicas y geológicas excepcionales. La unidad de gestión ambiental en el ámbito de las facultades de la entidad. comprende las formaciones físicas. dentro de su alcance deberá propender al mantenimiento de la diversidad biológica mediante un desarrollo y una gestión sostenibles de hábitats naturales y sus zonas circundantes de valor y el control del consumo y comercio de especies silvestres. a fin de preservar los recursos naturales y la biodiversidad. TULAS. TULAS. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental. a fin de conservar el medio ambiente. aplicando las normas comprendidas en el Texto Unificado de Legislación Secundaria. parques nacionales. comprendido en: ecosistemas frágiles. a mejorar las condiciones de vida de los habitantes. refugios de vida silvestre. 409-06 Gestión ambiental en el cumplimiento de tratados internacionales para conservar el medio ambiente En el ámbito de competencia. controlando los límites permisibles. reservas biológicas. turismo de áreas naturales. hábitat de especies y animales amenazadas y zonas que tengan valor científico. son aquellos convenios que se comprometen a cumplir 2 o más países. las normas técnicas y disposiciones constantes en el Texto Unificado de Legislación Secundaria. agua La unidad de gestión deberá precautelar. de conservación o estético. emprenderán las acciones que sean necesarias a fin de dar cumplimiento con los objetivos y compromisos establecidos en los tratados internacionales. y. reservas de producción y fauna. La gestión debe contribuir a la conservación y uso sostenible de los recursos naturales y culturales del país. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental. áreas nacionales de recreación. son todos los animales. Patrimonio natural. proteger.

causante del calentamiento de la tierra y de la modificación del clima. en su accionar y en el ámbito de su competencia. controlando los límites máximos permisibles de contaminantes en el aire. en la que la diversidad biológica corresponda. como la Norma de Emisiones al Aire desde Fuentes Fijas de Combustión. Agua subterránea. La actividad industrial genera la lluvia ácida. propenderá a preservar la salud de las personas. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental. Agua costera. es el agua del subsuelo que se encuentra en la zona de saturación (Se sitúa debajo del nivel freático) Aguas superficiales. mantener una alta calidad ecológica del agua. por medio de las unidades de gestión. nieve y granizo. es el agua adyacente a la tierra firme Agua marina. como las emisiones al aire de fuentes fijas de combustión. son aquellas que fluyen o se almacenan en la superficie del terreno. inapropiadas. pecuarios. deberá impedir la sobreexplotación permanente de los recursos hídricos para mantener un equilibrio entre la demanda de agua y su disponibilidad. aire • • • • 409-08 La unidad de gestión. servicios agrícolas. el bienestar de los ecosistemas y del ambiente en general. exigiendo las disposiciones y prohibiciones de la Norma Técnica de Calidad del Aire Ambiente. industriales. reducir los vertidos de todas las substancias que por su persistencia tóxica o bioacumulación puedan tener un impacto ambiental negativo en las aguas superficiales. es la de los mares y se distingue por su elevada salinidad Aguas residuales. son las correspondientes a los tramos de ríos que se hallan bajo la influencia de las mareas. Las entidades y organismos del sector público. de acuerdo a sus facultades. son las de composición variada provenientes de las descargas de usos municipales. por obras municipales de alcantarillado que no cuentan con plantas de tratamiento y en general por acciones humanas. en relación al clima. Gestión ambiental en el ambiente físico o natural. domésticos y de cualquier otro uso que hayan sufrido degradación en su calidad original.La polución del agua se produce por la construcción de obras inconsultas. a fin de evitar el incremento del agujero de la capa de ozono. 143 . Aguas pluviales. animales y plantas e implica un grave problema ambiental. deberán propender a que los seres humanos no contaminen el aire con gases tóxicos. • • • • Agua. por efluentes industriales. el efecto invernadero. integrar los criterios de conservación de recursos y uso sostenible en lo agrario. pues la contaminación atmosférica es uno de los problemas ambientales y de salud humana más típicos de las ciudades. La unidad de gestión ambiental en su ámbito de acción. a un estado no perturbado de un agua determinada. marinas o subterráneas. y se engloba dentro de las amenazas del medio aéreo. en la ordenación de los usos del suelo y en la industria. aspecto que afecta al hombre. Aguas de estuarios. comerciales. es la fuente misma de la vida. la calidad del aire ambiente. en lo posible. son aquellas que provienen de lluvias.

al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental. Suelo. La unidad de gestión. flora y fauna La unidad de gestión deberá evitar la tala de bosques. controlará el manejo. son todos los organismos vivientes que se desarrollan en la biosfera. previniendo y reduciendo la generación de residuos sólidos municipales. exigir la utilización de sistemas de agricultura que no degraden ni generen contaminación o desequilibrio del área geográfica con el uso racional de plaguicidas. comerciales y de servicios. propenderá a controlar las prácticas inadecuadas. La gestión debe propender a evitar la ocurrencia de procesos erosivos. incorporando técnicas apropiadas y procedimientos para su minimización reuso y reciclaje. da lugar a la desertización o desertificación. fertilizantes y sustancias tóxicas. TULAS. el uso irracional y la eliminación de los residuos de las minas. al amparo de las Normas Técnicas contenidas en el Texto Unificado de Legislación Secundaria. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental. es cualquier porción no confinada de la atmósfera y se define como mezcla gaseosa. suelo. exigir el cumplimiento de las disposiciones y prohibiciones de la Norma de Calidad Ambiental del Recurso Suelo. el sobre pastoreo. 409-09 Gestión ambiental en el ambiente físico o natural. en su accionar y en el ámbito de su competencia. minerales La unidad de gestión en el ámbito de su competencia. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental. denominado aire ambiente. y constituyen los cuerpos inorgánicos naturales de composición química y estructura cristalina definidas 144 . cuya composición normal es de por lo menos 20% de oxígeno. que complementado con el uso inapropiado de los suelos. proceso de deforestación que ocasiona: degradación. 409-11 Gestión ambiental en el ambiente físico o natural. la explotación. 77% de nitrógeno y proporciones variables de gases inertes y vapor de agua en relación volumétrica. pérdida de biodiversidad y los cambios climáticos. La flora y fauna. se le concibe como el medio natural donde se desarrollan las plantas 409-10 Gestión ambiental en el ambiente físico o natural. Minerales. la eliminación o tala de árboles o arbustos que se desarrollan en suelos con pendientes pronunciadas o en los taludes de los ríos. aplicando las Normas Técnicas contenidas en el Texto Unificado de Legislación Secundaria. se clasifican en metálicos y no metálicos.Aire. industriales. como el manejo del agua de riego. controlar los límites máximos permisibles de contaminantes en el suelo. TULAS.

la unidad de gestión analizará las dificultades que genera su eliminación que necesariamente produce contaminación. infraestructura tecnológica y soporte interno y externo de ser el caso. la vegetación y al hombre. considerando el tamaño de la entidad y de la unidad de tecnología. Energía. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental. entre otros. por lo que las actividades y procesos de tecnología de información de la organización deben estar bajo la responsabilidad de una unidad que se encargue de regular y estandarizar los temas tecnológicos a nivel institucional. pues se la define únicamente en función de sus efectos. controlará. En el ambiente interesa fundamentalmente la manera de cómo la luz se relaciona con el conjunto de seres vivos y de cómo la energía es transformada dentro de esos seres. Bajo este esquema se dispondrá como mínimo de áreas que cubran proyectos tecnológicos. energía En cuanto a los residuos. la disposición final de los residuos tóxicos y peligrosos y los vertidos incontrolados.409-12 Gestión ambiental en el ambiente físico o natural. TULAS. que afectan las aguas. es el recurso que se encuentra asociado al movimiento. el suelo. estará posicionada dentro de la estructura organizacional de la entidad en un nivel que le permita efectuar las actividades de asesoría y apoyo a la alta dirección y unidades usuarias. La unidad de gestión ambiental. establecerán una estructura organizacional de tecnología de información que refleje las necesidades institucionales. así como participar en la toma de decisiones de la organización y generar cambios de mejora tecnológica. así como el involucramiento de la alta dirección. La unidad de tecnología de información. evaluará las manifestaciones de la energía. Además debe garantizar su independencia respecto de las áreas usuarias y asegurar la cobertura de servicios a todas las unidades de la entidad u organismo. como la capacidad de efectuar un trabajo. 410 TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN Organización informática 410-01 Las entidades y organismos del sector público deben estar acopladas en un marco de trabajo para procesos de tecnología de información que aseguren la transparencia y el control. conjuntamente con la materia. Las entidades u organismos del sector público. aplicando las Normas Técnicas contenidas en el Texto Unificado de Legislación Secundaria. 145 . la cual debe ser revisada de forma periódica para ajustar las estrategias internas que permitan satisfacer los objetivos planteados y soporten los avances tecnológicos. forma el cosmos.

fuentes de financiamiento y los requerimientos legales y regulatorios de ser necesario. la arquitectura y dirección tecnológicas. así como la definición de estrategias. riesgos. procesos. evitando funciones incompatibles. a base de las cuales se realizará la evaluación del desempeño. las estrategias de migración. La descripción documentada y aprobada de los puestos de trabajo que conforman la unidad de tecnología de información.410-02 Segregación de funciones Las funciones y responsabilidades del personal de tecnología de información y de los usuarios de los sistemas de información serán claramente definidas y formalmente comunicadas para permitir que los roles y responsabilidades asignados se ejerzan con suficiente autoridad y respaldo. Dicha descripción considerará procedimientos que eliminen la dependencia de personal clave. los aspectos de contingencia de los componentes de la infraestructura y consideraciones relacionadas con la incorporación de nuevas tecnologías de información vigentes a fin de evitar la obsolescencia. se 146 . así como las habilidades y experiencia necesarias en cada posición. Dichos planes asegurarán que se asignen los recursos apropiados de la función de servicios de tecnología de información a base de lo establecido en su plan estratégico. comunicaciones. se considerará la estructura interna. así como el presupuesto asociado a éstos serán analizados y aprobados por la máxima autoridad de la organización e incorporados al presupuesto anual de la organización. incluirá un análisis de la situación actual y las propuestas de mejora con la participación de todas las unidades de la organización. aplicaciones y servicios a brindar. El plan informático estratégico tendrá un nivel de detalle suficiente para permitir la definición de planes operativos de tecnología de Información y especificará como ésta contribuirá a los objetivos estratégicos de la organización. cronogramas. el mismo que estará alineado con el plan estratégico institucional y éste con el Plan Nacional de Desarrollo y las políticas públicas de gobierno. infraestructura. estos planes incluirán los portafolios de proyectos y de servicios. contemplará los deberes y responsabilidades. Se debe realizar dentro de la unidad de tecnología de información la supervisión de roles y funciones del personal dentro de cada unas de las áreas. 410-03 Plan informático estratégico de tecnología La unidad de tecnología de la información elaborará e implementará un plan informático estratégico para administrar y dirigir todos los recursos tecnológicos. El plan estratégico y los planes operativos de tecnología de información. presupuesto de la inversión y operativo. La asignación de funciones y sus respectivas responsabilidades garantizarán una adecuada segregación. La unidad de tecnología de información elaborará planes operativos de tecnología de la información alineados con el plan estratégico informático y los objetivos estratégicos de la institución. para gestionar un adecuado rendimiento y evaluar las posibilidades de reubicación e incorporación de nuevo personal.

los responsables de su ejecución. sistemas de aseguramiento de la calidad y de gestión de riesgos. Se implantarán procedimientos de supervisión de las funciones de tecnología de información. controles internos. las sanciones administrativas a que hubiere lugar si no se cumplieran. los procesos de excepción. difusión y coordinación entre las funciones de tecnología de información y las funciones propias de la organización. así como de programas de aplicación desarrollados al interior de las instituciones o prestación de servicios relacionados con la tecnología de información. y se garantice su disponibilidad. uso y compartición de la misma. además de ser monitoreados y evaluados en forma trimestral para determinar su grado de ejecución y tomar las medidas necesarias en caso de desviaciones. serán considerados dentro de las políticas y procedimientos a definir. entre otros. estos se actualizarán permanentemente e incluirán las tareas. legalidad del software. 410-04 Políticas y procedimientos La máxima autoridad de la entidad aprobará las políticas y procedimientos que permitan organizar apropiadamente el área de tecnología de información y asignar el talento humano calificado e infraestructura tecnológica necesaria. 410-05 Modelo de información organizacional La unidad de tecnología de información definirá el modelo de información de la organización a fin de que se facilite la creación. así como. integridad. Será necesario establecer procedimientos de comunicación. confidencialidad. el enfoque de cumplimiento y el control de los procesos que están normando. Se incorporarán controles. propiedad intelectual. ayudados de la revisión de indicadores de desempeño y se medirá el cumplimiento de las regulaciones y estándares definidos.actualizarán de manera permanente. los cuales además. El diseño del modelo de información que se defina deberá constar en un diccionario 147 . La unidad de tecnología de información definirá. al igual que directrices y estándares tecnológicos. firmas electrónicas y mensajería de datos. Temas como la calidad. estarán alineados con las leyes conexas emitidas por los organismos competentes y estándares de tecnología de información. exactitud y seguridad sobre la base de la definición e implantación de los procesos y procedimientos correspondientes. estándares y procedimientos que regulen las actividades relacionadas con tecnología de información y comunicaciones en la organización. La unidad de tecnología de información deberá promover y establecer convenios con otras organizaciones o terceros a fin de promover y viabilizar el intercambio de información interinstitucional. documentará y difundirá las políticas. seguridad.

3. aprobaciones y compromisos formales mediante el uso de actas o documentos electrónicos legalizados. con la identificación de los sistemas o módulos que lo conforman. El inicio de las etapas importantes del proyecto será aprobado de manera formal y comunicado a todos los interesados. El proceso de cierre incluirá la aceptación formal y pruebas que certifiquen la calidad y el cumplimiento de los objetivos planteados junto con los beneficios obtenidos. 410-06 Administración de proyectos tecnológicos La unidad de tecnología de información definirá mecanismos que faciliten la administración de todos los proyectos informáticos que ejecuten las diferentes áreas que conformen dicha unidad. sus relaciones y los objetivos estratégicos a los que apoyan a fin de facilitar la incorporación de las aplicaciones y procesos institucionales de manera transparente. 9. como mínimo las etapas de: inicio. La formulación de los proyectos considerará el Costo Total de Propiedad CTP. los beneficios relacionados con la compra de equipos o programas informáticos. que incluya no sólo el costo de la compra. sino los costos directos e indirectos. formación para el personal de soporte y usuarios. 10. 7. su relación con otros proyectos institucionales. Se establecerá un plan de control de cambios y un plan de aseguramiento de calidad que será aprobado por las partes interesadas. monitoreo y cierre de proyectos. 2. 4. sobre la base del compromiso. así como los entregables. 6. incluirá las reglas de validación y los controles de integridad y consistencia. Se cubrirá. Cronograma de actividades que facilite la ejecución y monitoreo del proyecto que incluirá el talento humano (responsables). Los riesgos identificados serán permanentemente evaluados para retroalimentar el desarrollo del proyecto. planeación. Se deberá generar un proceso de clasificación de los datos para especificar y aplicar niveles de seguridad y propiedad. control. 8. tecnológicos y financieros además de los planes de pruebas y de capacitación correspondientes. Para asegurar la ejecución del proyecto se definirá una estructura en la que se nombre un servidor responsable con capacidad de decisión y autoridad y administradores o líderes funcionales y tecnológicos con la descripción de sus funciones y responsabilidades. Descripción de la naturaleza. participación y aceptación de los usuarios interesados. además de ser registrados y considerados para la planificación de proyectos futuros. Los aspectos a considerar son: 1. así como el costo de operación y de los equipos o trabajos de consultoría necesarios. 5. Se incorporará el análisis de riesgos.de datos corporativo que será actualizado y documentado de forma permanente. Se deberá monitorear y ejercer el control permanente de los avances del proyecto. ejecución. objetivos y alcance del proyecto. 148 . aspectos del uso y mantenimiento.

eficiencia de desempeño de sistemas. especificación y acuerdos de los requerimientos funcionales y técnicos institucionales con la participación y aprobación formal de las unidades usuarias. Identificación. plan de pruebas y trazabilidad o pistas de auditoría de las transacciones en donde aplique. la inclusión apropiada de controles de aplicación diseñados para prevenir. En la definición de los derechos de autor se aplicarán las disposiciones de la Ley de Propiedad Intelectual. tipos de usuarios. garantizar la obtención de las licencias de uso y/o servicios. definir los procedimientos para la recepción de productos y documentación en general. 7. 6. aprobado y auditable. definición de interfaces. 3. Los contratos tendrán el suficiente nivel de detalle en los aspectos técnicos relacionados. detectar y corregir errores e irregularidades de procesamiento. oportuno. mecanismos que aseguren el cumplimiento satisfactorio de los requerimientos de la entidad. 5. En los contratos realizados con terceros para desarrollo de software deberá constar que los derechos de autor será de la entidad contratante y el contratista entregará el código fuente. Especificación de criterios de aceptación de los requerimientos que cubrirán la definición de las necesidades. control. mantenimiento o adquisición de software aplicativo se considerarán: estándares de desarrollo. 2. En caso de adquisición de programas de computación (paquetes de software) se preverán tanto en el proceso de compra como en los contratos respectivos. En los procesos de desarrollo. salida. Esto incluye. control de acceso. Adopción. La implementación de software aplicativo adquirido incluirá los procedimientos de 149 . la estrategia de desarrollo o compra del software de aplicación. interfaz de usuario. el análisis de riesgo y de costo-beneficio. La especificación del diseño considerará las arquitecturas tecnológicas y de información definidas dentro de la organización. su factibilidad tecnológica y económica. 4. el diseño lógico y físico de las aplicaciones.410-07 Desarrollo y adquisición de software aplicativo La unidad de tecnología de información regulará los procesos de desarrollo y adquisición de software aplicativo con lineamientos. además de puntualizar la garantía formal de soporte. planes de pruebas unitarias y de integración. seguridad. validación contra requerimientos. archivo. Los aspectos a considerar son: 1. así como el tratamiento que se dará a aquellos procesos de emergencia que pudieran presentarse. Las excepciones serán técnicamente documentadas y aprobadas por la máxima autoridad o su delegado. completo. procesamiento. mantenimiento y actualización ofrecida por el proveedor. diseño e implementación de pistas de auditoría y requerimientos de seguridad. respaldos. mantenimiento y aplicación de políticas públicas y estándares internacionales para: codificación de software. priorización. interoperabilidad. caso contrario serán autorizadas por la máxima autoridad previa justificación técnica documentada. metodologías y procedimientos. escalabilidad. integridad de la información. de documentación y de calidad. 8. de modo que éste. requerimientos de: entrada. Se considerarán mecanismos de autorización. nomenclaturas. La adquisición de software o soluciones tecnológicas se realizarán sobre la base del portafolio de proyectos y servicios priorizados en los planes estratégico y operativo previamente aprobados considerando las políticas públicas establecidas por el Estado. sea exacto.

2. y las garantías ofrecidas por el proveedor. la arquitectura de información de la organización. evaluará los riesgos tecnológicos. integración y planes de prueba del sistema. a fin de determinar la correspondencia entre los equipos adquiridos y las especificaciones técnicas y requerimientos establecidos en las fases precontractual y contractual. justificará. la eficiencia en el desempeño del sistema. tendrán el detalle suficiente que permita establecer las características técnicas de los principales componentes tales como: marca. de almacenamiento. y constarán en el plan anual de contrataciones aprobado de la institución caso contrario serán autorizadas por la máxima autoridad previa justificación técnica documentada. aceptación y prueba personalizados e implantados. Un análisis de costo beneficio para el uso compartido de Data Center con otras entidades del sector público. unidades de entrada/salida. publicados y actualizados de forma permanente. Las adquisiciones tecnológicas estarán alineadas a los objetivos de la organización. 10. los cuales serán difundidos. portafolios de proyectos y servicios. En la adquisición de hardware. 410-08 Adquisiciones de infraestructura tecnológica La unidad de tecnología de información definirá. implantará y actualizará la infraestructura tecnológica de la organización para lo cual se considerarán los siguientes aspectos: 1. Los contratos con proveedores de servicio incluirán las especificaciones formales sobre acuerdos de nivel de servicio. puntualizando explícitamente los aspectos relacionados con la seguridad y confidencialidad de la información. podrá ser considerado para optimizar los recursos invertidos. 9. Se aclarará expresamente que la propiedad de los datos corresponde a la organización contratante. Los derechos de autor del software desarrollado a la medida pertenecerán a la entidad y serán registrados en el organismo competente. Formalización con actas de aceptación por parte de los usuarios. de instalación y configuración. 410-09 Mantenimiento y control de la infraestructura tecnológica La unidad de tecnología de información de cada organización definirá y regulará 150 . Elaboración de manuales técnicos. contingencias y ciclos de vida de los recursos tecnológicos. del paso de los sistemas probados y aprobados desde el ambiente de desarrollo/prueba al de producción y su revisión en la post-implantación. capacidades. principios de calidad de servicio.configuración. la interoperabilidad con las aplicaciones existentes y los sistemas de bases de datos. la documentación y los manuales de usuario. 4. considerando los requerimientos de carga de trabajo. 11. Los aspectos a considerar incluyen la validación contra los términos contractuales. entre otros. las aplicaciones existentes. número de serie. los costos y la vida útil de la inversión para futuras actualizaciones. además de los requisitos legales que sean aplicables. modelo. así como de usuario. los contratos respectivos. lo que será confirmado en las respectivas actas de entrega/recepción. La unidad de tecnología de información planificará el incremento de capacidades. 3. Para el caso de software adquirido se obtendrá las respectivas licencias de uso.

7. riesgos. 3. estrategias de actualización de hardware y software. por corrección y mejoramiento de los mismos o por requerimientos de los usuarios. por cambios a las disposiciones legales y normativas. los mismos que estarán en constante difusión y publicación. establecerá mecanismos que protejan y salvaguarden contra pérdidas y fugas los medios físicos y la información que se procesa mediante sistemas informáticos. El detalle e información de estas modificaciones serán registrados en su correspondiente bitácora e informados a todos los actores y usuarios finales relacionados. evaluados y autorizados de forma previa a su implantación a fin de disminuir los riesgos de integridad del ambiente de producción. Almacenamiento de respaldos con información crítica y/o sensible en lugares externos a la organización. 151 . pruebas periódicas y acciones correctivas sobre las vulnerabilidades o incidentes de seguridad identificados. sin costo adicional para la entidad. Ubicación adecuada y control de acceso físico a la unidad de tecnología de información y en especial a las áreas de: servidores. El mantenimiento de los bienes que se encuentren en garantía será proporcionado por el proveedor. se implementarán medidas y mecanismos lógicos y físicos de seguridad para proteger los recursos y garantizar su integridad y disponibilidad a fin de proporcionar una infraestructura de tecnología de información confiable y segura. para ello se aplicarán al menos las siguientes medidas: 1. 6. sistemas y acuerdos de servicios serán registrados. 8. desarrollo y bibliotecas. Se establecerán ambientes de desarrollo/pruebas y de producción independientes. que se realizará con monitoreo de seguridad.los procedimientos que garanticen el mantenimiento y uso adecuado de la infraestructura tecnológica de las entidades. Se mantendrá el control de los bienes informáticos a través de un inventario actualizado con el detalle de las características y responsables a cargo. Definición de procedimientos para mantenimiento y liberación de software de aplicación por planeación. Actualización de los manuales técnicos y de usuario por cada cambio o mantenimiento que se realice. Los cambios que se realicen en procedimientos. Implementación y administración de seguridades a nivel de software y hardware. 5. adjuntando las respectivas evidencias. 4. 2. procesos. Se elaborará un plan de mantenimiento preventivo y/o correctivo de la infraestructura tecnológica sustentado en revisiones periódicas y monitoreo en función de las necesidades organizacionales (principalmente en las aplicaciones críticas de la organización). 5. Definición de procedimientos de obtención periódica de respaldos en función a un cronograma definido y aprobado. 4. conciliado con los registros contables. 410-10 Seguridad de tecnología de información La unidad de tecnología de información. evaluación de vulnerabilidades y requerimientos de seguridad. En los casos de actualización de tecnologías de soporte se migrará la información a los medios físicos adecuados y con estándares abiertos para garantizar la perpetuidad de los datos y su recuperación. Los temas a considerar son: 1. 3. Control y registro de las versiones del software que ingresa a producción. 2.

2. escenarios de contingencias. La aplicación del plan permitirá recuperar la operación de los sistemas en un nivel aceptable. 10. 410-11 Plan de contingencias Corresponde a la unidad de tecnología de información la definición. la seguridad física y su cumplimiento. El plan de contingencias aprobado. Instalaciones físicas adecuadas que incluyan mecanismos. programas o personal relacionado. además de salvaguardar la integridad y seguridad de la información. aprobación e implementación de un plan de contingencias que describa las acciones a tomar en caso de una emergencia o suspensión en el procesamiento de la información por problemas en los equipos. Plan de respuesta a los riesgos que incluirá la definición y asignación de roles críticos para administrar los riesgos de tecnología de información. Actividades durante el desastre (plan de emergencias. 11. Definición y ejecución de procedimientos de control de cambios. entrenamiento) Actividades después del desastre. 4. mientras dure la contingencia con el restablecimiento de las comunicaciones y recuperación de la información de los respaldos. la responsabilidad específica de la seguridad de la información. esto es estabilizada y polarizada. confiabilidad y 152 . 410-11 Administración de soporte de tecnología de información La unidad de tecnología de información definirá. entrenamientos y evaluaciones periódicas. para asegurar que el plan de continuidad de tecnología de información se mantenga actualizado y refleje de manera permanente los requerimientos actuales de la organización. integridad. El plan de contingencias será un documento de carácter confidencial que describa los procedimientos a seguir en caso de una emergencia o fallo computacional que interrumpa la operatividad de los sistemas de información. 8. Plan de continuidad de las operaciones que contemplará la puesta en marcha de un centro de cómputo alterno propio o de uso compartido en un data Center Estatal. Los aspectos a considerar son: 1. 9. disponer de energía acondicionada. Actividades previas al desastre (bitácora de operaciones) 6. dispositivos y equipo especializado para monitorear y controlar fuego.9. Es indispensable designar un comité con roles específicos y nombre de los encargados de ejecutar las funciones de contingencia en caso de suscitarse una emergencia. mantener ambiente con temperatura y humedad relativa del aire contralado. aprobará y difundirá procedimientos de operación que faciliten una adecuada administración del soporte tecnológico y garanticen la seguridad. Definición de procedimientos de seguridad a observarse por parte del personal que trabaja en turnos por la noche o en fin de semana. entre otros. Plan de recuperación de desastres que comprenderá: 5. o cuando se haya efectuado algún cambio en la configuración de los equipos o el esquema de procesamiento. 7. será difundido entre el personal responsable de su ejecución y deberá ser sometido a pruebas. Consideración y disposición de sitios de procesamiento alternativos. 3.

Incorporación de mecanismos de seguridad aplicables a la recepción. respaldos y recuperación de datos. disponibilidad y faciliten una rápida resolución de los problemas de producción. monitoreo y notificación de la efectividad y cumplimiento de dichos acuerdos. almacenamiento físico y entrega de información y de mensajes sensitivos. 153 . Revisiones periódicas para determinar si la capacidad y desempeño actual y futura de los recursos tecnológicos son suficientes para cubrir los niveles de servicio acordados con los usuarios. 4. autenticación y autorización de los usuarios. así como la protección y conservación de información utilizada para encriptación y autenticación. Revisiones regulares de todas las cuentas de usuarios y los privilegios asociados a cargo de los dueños de los procesos y administradores de los sistemas de tecnología de información. Alineación de los servicios claves de tecnología de información con los requerimientos y las prioridades de la organización sustentados en la revisión. Administración adecuada de la información. Medidas de prevención. 11. la metodología y el proceso a seguir para monitorear la contribución y el impacto de tecnología de información en la entidad. 5. Administración de los incidentes reportados. procesamiento. detección y corrección que protejan a los sistemas de información y a la tecnología de la organización de software malicioso y virus informáticos. Mantenimiento de un repositorio de diagramas y configuraciones de hardware y software actualizado que garantice su integridad. 410-12Monitoreo y evaluación de los procesos y servicios Es necesario establecer un marco de trabajo de monitoreo y definir el alcance. así como la administración de sus cuentas. Definición y manejo de niveles de servicio y de operación para todos los procesos críticos de tecnología de información sobre la base de los requerimientos de los usuarios o clientes internos y externos de la entidad y a las capacidades tecnológicas. tanto como la oportunidad de los servicios tecnológicos que se ofrecen. externos y temporales que interactúen con los sistemas y servicios de tecnología de información de la entidad. 10.disponibilidad de los recursos y datos. entre otros. 8. Seguridad de los sistemas bajo el otorgamiento de una identificación única a todos los usuarios internos. Los aspectos a considerar son: 1. 6. librerías de software. indicadores de desempeño y métricas del proceso para monitorear la gestión y tomar los correctivos que se requieran. a través de mecanismos efectivos y oportunos como mesas de ayuda o de servicios. 2. 7. requerimientos de servicio y solicitudes de información y de cambios que demandan los usuarios. Estandarización de la identificación. La unidad de tecnología de información definirá sobre la base de las operaciones de la entidad. 9. 3.

así como apoyar en esta materia a las unidades administrativas que conforman la entidad. configuración y utilización de los servicios de internet. 410-15 Capacitación informática Las necesidades de capacitación serán identificadas tanto para el personal de tecnología de información como para los usuarios que utilizan los servicios de información. La conformación y funciones del comité. conducir y evaluar las políticas internas para el crecimiento ordenado y progresivo de la tecnología de la información y la calidad de los servicios informáticos. organismos y dependencias del sector público. La definición clara de los objetivos que persigue la creación de un comité de informática. para que ésta supervise el cumplimiento de los objetivos planteados y se identifiquen e implanten acciones correctivas y de mejoramiento del desempeño. a base de las disposiciones legales y normativas y los requerimientos de los usuarios externos e internos. la definición de las atribuciones y responsabilidades de los miembros del comité. intranet. formulado conjuntamente con la unidad de talento humano. se considerarán los siguientes aspectos: • • El tamaño y complejidad de la entidad y su interrelación con entidades adscritas. 410-16 Comité informático Para la creación de un comité informático institucional. la creación de grupos de trabajo. servicios de internet e intranet Es responsabilidad de la unidad de tecnología de información elaborar las normas. ajustarán sus 154 .La unidad de tecnología de información definirá y ejecutará procedimientos. consultivo y de gestión que tiene como propósito fundamental definir. correo electrónico y sitio WEB de la entidad. las cuales constarán en un plan de capacitación informático. El plan estará orientado a los puestos de trabajo y a las necesidades de conocimiento específicas determinadas en la evaluación de desempeño e institucionales. análisis y mejora del nivel de satisfacción de los clientes internos y externos por los servicios recibidos. Firmas electrónicas • 410-17 Las entidades. su reglamentación. entre otros aspectos. como un órgano de decisión. mecanismos y la periodicidad para la medición. La unidad de tecnología de información considerará el desarrollo de aplicaciones web y/o móviles que automaticen los procesos o trámites orientados al uso de instituciones y ciudadanos en general. 410-14 Sitio web. procedimientos e instructivos de instalación. así como las personas jurídicas que actúen en virtud de una potestad estatal. La unidad de tecnología de información presentará informes periódicos de gestión a la alta dirección.

Las instituciones públicas adoptarán y aplicar los estándares tecnológicos para firmas electrónicas que las entidades oficiales promulguen.procedimientos y operaciones e incorporarán los medios técnicos necesarios. Las servidoras y servidores autorizados por las instituciones del sector público podrán utilizar la firma electrónica contenida en un mensaje de datos para el ejercicio y cumplimiento de las funciones inherentes al cargo público que ocupan. el superior jerárquico ordenará su cancelación inmediata. 155 . modificación o variación de los datos que constan en la información proporcionada para la emisión del certificado. Coordinación interinstitucional de formatos para uso de la firma electrónica Con el propósito de que exista uniformidad y compatibilidad en el uso de la firma electrónica. además. reconocimiento. que el certificado de la firma electrónica recibida sea emitido por una entidad de certificación de información acreditada y que el mismo se encuentre vigente. Firmas y Mensajes de Datos y su Reglamento. conforme a sus competencias y ámbitos de acción. Cuando un servidor público deje de prestar sus servicios temporal o definitivamente y cuente con un certificado de firma electrónica en virtud de sus funciones. Para ello se establecerán políticas internas de manejo y archivo de información digital. bajo la responsabilidad del usuario y de la entidad que los generó. Los aplicativos que incluyan firma electrónica dispondrán de mecanismos y reportes que faciliten una auditoría de los mensajes de datos firmados electrónicamente. la revocación del mismo. para permitir el uso de la firma electrónica de conformidad con la Ley de Comercio Electrónico. efectos y validez señalados en estas disposiciones legales y su normativa secundaria de aplicación. las entidades del sector público sujetos a este ordenamiento coordinarán y definirán los formatos y tipos de archivo digitales que serán aplicables para facilitar su utilización. c) Actualización de datos de los certificados de firmas electrónicas Las servidoras y servidores de las entidades. El uso de la firma electrónica en la administración pública se sujetará a las garantías. organismos y dependencias del sector público titulares de un certificado notificarán a la entidad de certificación de Información sobre cualquier cambio. b) Conservación de archivos electrónicos Los archivos electrónicos o mensajes de datos firmados electrónicamente se conservarán en su estado original en medios electrónicos seguros. a) Verificación de autenticidad de la firma electrónica Es responsabilidad de las servidoras y servidores de las entidades o dependencias del sector público verificar mediante procesos automatizados de validación. solicitará a la entidad de certificación de información.

información financiera y de cumplimiento. La comunicación es la transmisión de información facilitando que las servidoras y servidores puedan cumplir sus responsabilidades de operación. d) Seguridad de los certificados y dispositivos portables seguros Los titulares de certificados de firma electrónica y dispositivos portables seguros serán responsables de su buen uso y protección. busca obtener información sobre su nivel de desempeño. es decir. alcances. está constituido por los métodos establecidos para registrar. Las respectivas claves de acceso no serán divulgadas ni compartidas en ningún momento. respecto de las medidas de seguridad. procesar. El servidor solicitará la revocación de su certificado de firma electrónica cuando se presentare cualquier circunstancia que pueda comprometer su utilización. condiciones. resumir e informar sobre las operaciones técnicas. en los términos que establecen las disposiciones legales vigentes. Los sistemas de información y comunicación que se diseñen e implanten deberán concordar con los planes estratégicos y operativos. debiendo ajustarse a sus características y necesidades y al ordenamiento jurídico vigente. para asegurar la vigencia y validez del certificado y de las actuaciones relacionadas con su uso. e) Renovación del certificado de firma electrónica El usuario solicitará la renovación del certificado de firma electrónica con la debida anticipación. deben identificar. 500 INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN La máxima autoridad y los directivos de la entidad. a la cesación del servidor. El sistema de información y comunicación. f) Capacitación en el uso de las firmas electrónicas La entidad de certificación capacitará. administrativas y financieras de una entidad. Esta capacitación facilitará la comprensión y utilización de las firmas electrónicas. advertirá e informará a los solicitantes y usuarios de los servicios de certificación de información y servicios relacionados con la firma electrónica. limitaciones y responsabilidades que deben observar en el uso de los servicios contratados. 156 . será devuelto con la correspondiente acta de entrega recepción. capturar y comunicar información pertinente y con la oportunidad que facilite a las servidoras y servidores cumplir sus responsabilidades.El dispositivo portable seguro será considerado un bien de la entidad o dependencia pública y por tanto. La calidad de la información que brinda el sistema facilita a la máxima autoridad adoptar decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad y preparar información confiable. El sistema de información permite a la máxima autoridad evaluar los resultados de su gestión en la entidad versus los objetivos predefinidos.

así como su disponibilidad. 600 SEGUIMIENTO La máxima autoridad y los directivos de la entidad. Una política de comunicación interna debe permitir las diferentes interacciones entre las servidoras y servidores. Las servidoras y servidores a cuyo cargo se encuentre la administración de los sistemas de información. cualquiera sea el rol que desempeñen. permitirá cumplir con sus responsabilidades de manera eficiente y eficaz. accesibilidad y oportunidad. los sistemas de información serán manuales o automatizados. 500-01 Controles sobre sistemas de información Los sistemas de información contarán con controles adecuados para garantizar confiabilidad. de aplicación y de operación que garanticen la protección de la información según su grado de sensibilidad y confidencialidad. resumir e informar sobre las operaciones administrativas y financieras de una entidad y mantendrán controles apropiados que garanticen la integridad y confiabilidad de la información. 500-02 Canales de comunicación abiertos Se establecerán canales de comunicación abiertos. procesar. establecerán procedimientos de seguimiento continuo. proyectando una imagen positiva. establecerán los controles pertinentes para que garanticen razonablemente la calidad de la información y de la comunicación. estarán constituidos por los métodos establecidos para registrar. facilita a la alta dirección preparar los informes necesarios en relación con los objetivos establecidos. evaluaciones periódicas o una combinación de ambas para asegurar la eficacia del sistema de control interno. así como entre las distintas unidades administrativas de la institución. correcta y oportuna a los destinatarios dentro y fuera de la institución. La entidad dispondrá de canales abiertos de comunicación que permita a los usuarios aportar información de gran valor sobre el diseño y la calidad de los productos y servicios brindados. Estos riesgos están asociados especialmente con los cambios tecnológicos por lo que se deben establecer controles generales. 157 . En función de la naturaleza y tamaño de la entidad. que permitan trasladar la información de manera segura. seguridad y una clara administración de los niveles de acceso a la información y datos sensibles. La utilización de sistemas automatizados para procesar la información implica varios riesgos que necesitan ser considerados por la administración de la entidad. con detalle suficiente y en el momento preciso. para que responda a los cambios en las exigencias y preferencias de los usuarios.La obtención de información interna y externa. El suministro de información a los usuarios.

Se observará y evaluará el funcionamiento de los diversos controles. 600-01 Seguimiento continuo o en operación La máxima autoridad. establecer el grado de cumplimiento de los 158 . asignar la responsabilidad sobre el mismo a todas las dependencias de la organización. así como en otras acciones que efectúa el personal al realizar sus tareas encaminadas a evaluar los resultados del sistema de control interno. sobre la base de los planes organizacionales y las disposiciones normativas vigentes. promoverán y establecerán una autoevaluación periódica de la gestión y el control interno de la entidad. Se orientará a la identificación de controles débiles o insuficientes para promover su reforzamiento. El resultado del seguimiento brindará las bases necesarias para el manejo de riesgos. efectuarán un seguimiento constante del ambiente interno y externo que les permita conocer y aplicar medidas oportunas sobre condiciones reales o potenciales que afecten el desarrollo de las actividades institucionales. responden a la necesidad de identificar las fortalezas y debilidades de la entidad respecto al sistema de control interno. 600-02 Evaluaciones periódicas La máxima autoridad y las servidoras y servidores que participan en la conducción de las labores de la institución.Seguimiento es el proceso que evalúa la calidad del funcionamiento del control interno en el tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinámica. obtiene evidencia de que el control interno sigue funcionando adecuadamente. Las evaluaciones periódicas. en el desarrollo de sus actividades normales. para prevenir y corregir cualquier eventual desviación que ponga en riesgo el cumplimiento de los objetivos institucionales. en las actividades habituales de gestión y supervisión. propiciar una mayor eficacia de sus componentes. también puede efectuarse mediante la combinación de las dos modalidades. actualizará las existentes. con el fin de determinar la vigencia y la calidad del control interno y emprender las modificaciones que sean pertinentes para mantener su efectividad. asegurará y facilitará el cumplimiento de la normativa aplicable a las operaciones propias de la entidad. cambiando cuando las circunstancias así lo requieran. así como asegurar que las medidas producto de los hallazgos de auditoría y los resultados de otras revisiones. El seguimiento continuo se aplicará en el transcurso normal de las operaciones. la ejecución de los planes y el cumplimiento de los objetivos previstos. se atiendan de manera efectiva y con prontitud. los niveles directivos y de jefatura de la entidad. El seguimiento se efectúa en forma continua durante la realización de las actividades diarias en los distintos niveles de la entidad y a través de evaluaciones periódicas para enfocar directamente la efectividad de los controles en un tiempo determinado. Se analizará hasta qué punto el personal.

determinarán las acciones preventivas o correctivas que conduzcan a solucionar los problemas detectados e implantarán las recomendaciones de las revisiones y acciones de control realizadas para fortalecer el sistema de control interno. recomendaciones y observaciones emitidas por los órganos de control. 159 . La máxima autoridad y los directivos de la entidad. la unidad a la cual éstas son dirigidas emprenderá de manera efectiva las acciones pertinentes dentro de los plazos establecidos. la manera de administrar los recursos Las evaluaciones periódicas o puntuales también pueden ser ejecutadas por la unidad de auditoría interna de la entidad. En el caso de las disposiciones. la Contraloría General del Estado y las firmas privadas de auditoría. de conformidad con los objetivos y recursos institucionales. considerando que éstas son de cumplimiento obligatorio.objetivos institucionales y evalúa necesarios para alcanzarlos.

los cambios operados en ella y en el patrimonio. 160 . conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al control interno”. efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones. Que son adecuados los criterios. documentos y otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo. la situación financiera. 3. tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener una certeza razonable sobre: 1. Las disposiciones legales vigentes que regulan la actividades de la Contraloría General del Estado. La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados financieros. Para el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y profesional. Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental vigente. con la finalidad de emitir una opinión técnica y profesional.UNIDAD TRES AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL 3. definen a la Auditoría Financiera así: “Consiste en el examen de los registros. comprobantes. para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios.1 Definición La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable. sistemas y métodos utilizados para captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos. 2.

porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye evaluaciones. porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel universitario o equivalentes. 4. evalúa las operaciones examinadas. 5. 4. Específica. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos públicos. diagnósticos e investigaciones. el auditor debe aplicar procedimientos de auditoría de acuerdo con la circunstancia específica del trabajo. Sistemática. 3.2 Objetivos 3. dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración de las entidades públicas. veracidad y propiedad. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia operativa.3 Características 1. como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la auditoría. ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad. Normativa.1 General La auditoría financiera tiene como objetivo principal. Profesional. Objetiva. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales. 3. Propiciar el desarrollo de los sistemas de información de los entes públicos. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación de servicios o la producción de bienes. experiencia y conocimientos en el área de auditoría financiera. estudios. 3. 3. adecuada y confiable.2. reglamentarias y normativas aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas por los entes públicos. 2. útil. que posean capacidad. porque su ejecución es adecuadamente planeada. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente. 2. porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de comprobarse. 6. verificaciones. de una misma unidad y/o de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la información financiera es oportuna. 5. por los entes y organismos de la administración pública. 161 .Para obtener estos elementos. con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso.2 Específicos 1. 3. los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.2.

Es de fundamental importancia que el continua y constante con los funcionarios y examen. 6.2 Ejecución del trabajo En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las áreas y componentes considerados como críticos. relacionadas con el ente examinado. utilizando los recursos estrictamente necesarios. porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados financieros. Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los métodos y prácticas más apropiadas para realizar las tareas.4. comentarios. criterio. 3. 3. Decisoria. comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución.4 Proceso de la Auditoría Financiera El proceso que sigue una auditoria financiera. cubriendo todas las necesidades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura.1 Planificación Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos. con el propósito de mantenerles detectadas a fin de que en forma oportuna se las acciones correctivas pertinentes. conclusiones y recomendaciones.comparándolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluación del control interno. La planificación de la auditoría financiera. efecto y causa que motivaron cada desviación o problema identificado. sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen. 162 auditor mantenga una comunicación empleados responsables durante el informados sobre las desviaciones presente los justificativos o se tomen . por tanto esta actividad debe ser cuidadosa. por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros más experimentados del equipo de trabajo. creativa positiva e imaginativa. Pag-03 Designación del equipo de auditoría 3. Todos los hallazgos desarrollados por el auditor. estarán sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinión y el informe. se puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe respectivo.4. determinando los atributos de condición.

en cuadro adjunto se establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo. PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADO FASE F COMUNICACIÓN RESULTADOS TOTAL PLANIFICACION Preliminar 10 Específica 25 30 % 5% 35 % EJECUCION DEL TRABAJO 50 % 10% 60 % COMUNICACIÓN DE RESULTADOS 0 5% 5% TOTAL 80 % 20 % 100 % 163 .4. con relación al número de días/hombre programados. se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas. Esta fase comprende también. de conformidad con la ley pertinente. el que será elaborado en el transcurso del examen. conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría. con el fin de que el último día de trabajo en el campo y previa convocatoria. la información financiera complementaria y los comentarios. la redacción y revisión final del informe borrador. las notas aclaratorias correspondientes.3. los estados financieros. El informe básicamente contendrá la carta de dictamen. si embargo ésta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría. Como una guía para la realización del referido proceso.3 Comunicación de resultados La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría. Está dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propósito de que presenten la información verbal o escrita respecto a los asuntos observados.

ejecución y comunicación de resultados en el proceso de la auditoría: 3. organización.5 Control de Calidad en la Auditoría Financiera La aplicación del control de calidad en el proceso de la auditoría financiera provee una seguridad razonable para el cumplimiento de las normas ecuatorianas de auditoría a fin de lograr una dirección. 164 .3 Consultas La identificación de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos técnicos es importante. Se debe identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos específicos a fin de que se pueda contar con el personal competente.5. 3. dicha identificación se la debe realizar desde la planificación anual de las auditorías. El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener referencias técnicas o de investigación.5. La utilización de presupuestos estimados de tiempo para la ejecución de las auditorías debe ser un estándar de control que será ejercido por las direcciones de control externo.4 Supervisión Para que un trabajo de auditoría cuente con estándares de calidad suficientes debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las dispocisiones de la normatividad vigente relacionadas con el proceso de la auditoría. la función de supervisión debe especialmente participar intensamente en la etapa de planificación y proveer una dirección continua sobre la aplicación de procedimientos.5. para garantizar en algunos casos la calidad de los trabajos de auditoría. 3. De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga conflictos de intereses en los entes auditados. constituye un elemento adicional que contribuya a mejorar la calidad de las auditorias.2 Asignación de Personal Las auditorías practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado de entrenamiento técnico y teórico suficiente de acuerdo con las circunstancias.5.1 Independencia La dirección de la unidad de control externo deberá asegurarse que los auditores asignados a un examen de auditoría no tengan vinculaciones de carácter familiar con la entidad y/o proyecto examinado. ordenamiento y grados de decisión adecuados en la práctica de las auditorías. elaboración de papeles de trabajo.3. 3. no obstante. pruebas de auditoría y comunicación de resultados. Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de la calidad que se desarrolla con las etapas de planificación.

a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría y mejorar los estándares de rendimiento individual. 165 . 3.6 Evaluación El trabajo realizado por el personal de auditoría debe ser periódicamente evaluado.5.5 Desarrollo Profesional La capacitación continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores. tenga acceso a la literatura que contiene información técnica y actualizada en materia de contabilidad y auditoría y en forma especial que reciba la instrucción adecuada durante la práctica de la auditoria.3. consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas de entrenamiento.5. Un proceso de evaluación periódico permite aumentar las responsabilidades en forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.

. Elaboración Borrador del Informe Presentación y discusión de resultados a la entidad Auditada... Emisión del Informe de Auditoria Implantación Recomendaciones FIN 166 .PLANIFICACIÓN PRELIMINAR • Conocimiento de la entidad • Obtención de información • Evaluación preliminar • Control Interno Memorando Planeación FASE 1.UNIDAD CUATRO PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL ORDEN DE TRABAJO INICIO FASE 1. Archivo corriente Archivo Perm. Programas de Trabajo FASE 2.. comentarios • Conclusiones y Recomendaciones.PLANIFICACIÓN ESPECIFICA • Determinación Material • Evaluación de Riesgos • Determinación enfoque de auditoria • Determinación enfoque del muestreo.EJECUCIÓN • Aplicación Pruebas de Cumplimiento • Aplicación de Pruebas Analíticas • Aplicación Pruebas Sustantivas • Evaluación Resultados y Conclusiones Aseguramiento de Calidad Papeles de Trabajo FASE 3.INFORME • Dictamen • Estados Financieros • Notas.

167 . Objetivo de la Planificación El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar. La planificación de una auditoría comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la fase ejecución. como y cuando se ejecutarán. para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva. por tanto esta actividad debe recaer en los miembros más experimentados del grupo.4. PLANIFICACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL 4. utilizando los recursos estrictamente necesarios. debe considerar alternativas y seleccionar los métodos más adecuados para seleccionar las tareas.1 Generalidades Definición La planificación es la primera fase del proceso de la auditoría financiera y de su concepción dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetos propuestos. positiva e imaginativa. La planificación debe ser cuidadosa y creativa.

se está en condiciones de definirlas “Unidades Operativas” en las cuales resultará útil dividir a una entidad a efecto de revizar los estados financieros u otra actividad. como se obtiene éstos. que actividades conexas existen. que si bien se inicia al comienzo de las labores de auditoría. cuáles son los aspectos estratégicos claves para producir o presentar los servicios. los cuales reflejan la actividad del mismo. etc.La planificación es un proceso dinámico. Como ejemplo se puede mencionar que una persona conoce la actividad de un ente. 168 . (Determinará si se elabora la planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases). c. El director de la auditoría proporcionará al jefe de equipo de auditoría. Tiempo estimado para la ejecución. en la cual es preferible que el equipo esté integrado por el supervisor y jefe de equipo. la carta de presentación. Autorizando su ejecución. cuanto posee una clara comprensión de aspectos tales como: cual es la principal fuente de ingresos y recursos. Posteriormente. Habiendo conocido las principales características de la actividad. son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de autoría propios. marca la manera oficial al inicio de la auditoría. resulta necesario obtener un conocimiento profundo de su actividad principal. Por ello es que si alguien pretende dar una opinión sobre los estados financieros de un ente. Objetivo general de la auditoría. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo. dependiendo de la complejidad de las operaciones y el objetivo de la auditoría. el alcance y algún dato inicial que considere pertinente. incluye diversos procedimientos. más relacionados con una lógica conceptual que con una técnica de auditoría. los objetivos del examen. Iniciación de la Auditoría Para iniciar la auditoría. Metodología de la Planificación El enfoque moderno de la planificación. mediante la cual se inicia el proceso de comunicación con la administración de la entidad. La instalación del equipo en la entidad. la cual contendrá: a. se designarán los profesionales requeridos para la planificación específica y la ejecución del trabajo. la que contendrá la nómina de los miembros que inicialmente integren el equipo. la que comenzará con la planificación preliminar. pueden modificarse durante la ejecución de la auditoría. a todas aquellas actividades que por tener características distintivas. b. el Director de la Auditoría emitirá la “Orden de Trabajo”. d. e. Se entiende por unidades operativas. Alcance de la auditoria. Instrucciones específicas para la ejecución. cuales son los sistemas de información de que dispone para reflejar la operaciones.

es el riesgo que los estados financieros. es susceptible de ser aplicada en forma concienzuda y creativa a la mayoría de trabajos de auditoría. que requieran especialización 4. es decir. se determina los “Procedimientos de Auditoría Específicos”. cuya validez deberá probarse en el transcurso de la auditoría y luego determinar los hechos que condicionan a los componentes como son los factores de riesgo de auditoría. Es de gran importancia que el auditor tenga una clara comprensión de cómo los riesgos se vinculan con cada componente ya que es la clave de determinación del “Enfoque de Auditoría” a aplicar. es lo opuesto a la seguridad de la auditoría. como los sistemas o circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros. Pueden ser tanto los rubros de los estados financieros.2 Fase de Planificación MISIÓN Razón de ser de una entidad Para que existe A quién sirve Características VISIÓN Futuro 169 . Estos componentes están vinculados con los estados financieros a examinar y con el ciclo de las transacciones. es decir. los hechos o resultados más importantes que presentan los componentes. proyecto o actividad. Definido el enfoque para cada componente. área o actividad que se lo está examinando. contenga errores o irregularidades no detectadas una vez que la auditoría a sido completada. El paso siguiente consistirá en definir para cada componente el enfoque de auditoría a aplicar. mediante la combinación apropiada entre pruebas analíticas. no obstante debe reconocer que la metodología desarrollada no puede abarcar todas las situaciones posibles. La secuencia de planificación descrita. para lo cual primeramente habrá que definir las “Afirmaciones”.Determinadas las unidades operativas se deben definir los “Componentes” que las conforman. “El riesgo de auditoría”. procedimientos que se detallan en los respectivos “Programas de Trabajo”. como por ejemplo circunstancias particulares de cada entidad. de cumplimiento y sustantivasas. cuya aplicación permitirá confirmar la validez de las afirmaciones.

170 . mientras que en la segunda se define tal estrategia mediante la determinación de los procedimientos específicos a aplicar por cada componente y la forma en que se desarrollará el trabajo en las siguientes fases. por consiguiente el análisis debe recaer en los cambios que hayan ocurrido desde el último examen. se configura en forma preliminar la estrategia a seguir en le trabajo.1 Metodología La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la información general sobre la entidad y las principales actividades. • Inicia con la emisión de la orden de trabajo. • Evalúa y califica los riesgos del examen y selecciona los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución. general sobre la entidad y las principales actividades para ejecutar la auditoría. 4.La Planificación de cada auditoría se divide en dos fases o momentos distintos. a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para la ejecución de la auditoría. continua con los programas de auditoría y culmina con la emisión del reporte. en estos casos ya ase cuenta con un amplio conocimiento de las operaciones del ente a auditar como resultado de trabajos anteriores. denominados.1 Planificación Preliminar 4. la etapa de planificación demandará un esfuerzo de auditoría adicional. En un trabajo que se realiza por primera vez. donde no amerite presentar por separado la planificación preliminar y la específica.2. planificación preliminar y planificación específica. a base del conocimiento acumulado e información obtenida del ente a auditar. En la primera de ellas. suponen la realización de un trabajo de auditoría recurrente. Las etapas mencionadas.1. y por lo tanto. no existe ese conocimiento acumulado.2. el Director de la Auditoría al emitir la orden de trabajo instruirá a los miembros del equipo para que el informe o reporte de planificación sea único PLANIFICACIÓN PLANIFICACIÓN PRELIMINAR PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA • Se obtiene información • En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Cuando se trate de exámenes a entidades o actividades relativamente pequeñas.

La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la orden de trabajo, continua con la aplicación de un programa general de auditoría y culmina con la emisión de un reporte para el conocimiento del Director de la Unidad de Auditoría. Para ejecutar la planificación preliminar principalmente debe disponerse de personas de auditoría experimentado, esto es el supervisor y el jefe de equipo, eventualmente. Eventualmente podrá participar un asistente del equipo. Las principales técnicas utilizadas para desarrollar la planificación preliminar son las entrevistas, la observación y la revisión selectiva dirigida a obtener o actualizar la información importante relacionada con el examen. La metodología para realizar la planificación preliminar debe estar detallado en el programa general que con este fin debe ser elaborado y aplicable a cualquier tipo de entidad, organismos, área, programa o actividad importante sujeta a la autoridad. 4.2.1.2 Elementos La planificación preliminar representa el fundamento sobre la que se basarán todas las actividades de la planificación específica y la autoridad en si mima, de ahí la importancia del conocimiento de las actividades desarrolladas por la entidad, conjuntamente con la evaluación de los factores externos que pueden efectar directa e indirectamente sus operaciones, para lo cual es necesario realizar un estudio a base de un esquema determinado, sus principales elementos son los siguientes: • • • • • • • • • • • • • Conocimiento de la entidad o actividad a examinar. Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplir. Identificación de las principales políticas y prácticas: contables, presupuestarias, administrativas y de organización; Análisis general de la información financiera; Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas de los estados financieros. Determinación del grado de confiabilidad de la información producida; Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de sistemas de información computarizados; Determinación de unidades operativas; Riesgos Inherentes y Ambientes de Control; Decisiones de Planificación para las Unidades Operativas; Decisiones preliminares para los componentes; y, Enfoque preliminar de auditoría. Conocimiento de la entidad o actividad a examinar.- Es importante contar con la suficiente información sobre la entidad que se va a auditar a fin de evaluar en forma profesional el medio en el cual desarrollan sus actividades, los funcionarios que la operan y los factores que puedan influir para su éxito o fracaso. De esta manera el auditor puede ir identificando de manera preliminar las áreas de mayor riesgo, formular un plan preliminar de auditoria y proporcionar un asesoramiento significativo con sugerencias constructivas, orientadas al fortalecimiento
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institucional. En esta etapa el auditor debe concentrar su atención en aquellas partes, transacciones o actividades que pueden representar mayor riesgo o presentar características inusuales a fin de asegurarnos que dichos temas reciban una especial atención. • Conocimiento de las Principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplir.- Este conocimiento ayudará al auditor a identificar las áreas de riesgo potencial que podrían existir en el ente. Para obtener este conocimiento, se realizarán entre otras acciones: • Visitar las oficinas e instalaciones de la entidad para obtener información general de las actividades y procesos observados con la identificación de los más relevantes. Indagar sobre la naturaleza de las principales actividades de la entidad, identificando el sector al que corresponden.

Identificación de las Principales Políticas y Prácticas Contables, Presupuestarias, Administrativas y de Operación.- Contribuyen a señalar la existencia de problemas que pueden estar afectando a la entidad. Las posibles áreas de investigación son: Los manuales existentes relacionados con el sistema contable. Los cambios en las políticas contables. Procedimientos para definir el corte de compras y recepción de bienes y materiales adquiridos. Transferencias de fondos. Grado de autonomía o centralización de unidades operativas.

Análisis General de Información Financiera.- Permitirá identificar las áreas de alto riesgo que pueden requerir mayor énfasis en auditoria o áreas de bajo riesgo en que podemos minimizar nuestros esfuerzos de auditoria. Así, los procedimientos analíticos generales se diseñarán para realizar cambios importantes esperados o inesperados, o la ausencia de cambios esperados, en los rubros o cuentas claves en los estados financieros, indicadores, tendencias de rentabilidad o relaciones financieras. Determinación de Materialidad e Identificación de Cuentas Significativas en los Estados Financieros.- Se define la materialidad como la magnitud de una omisión o afirmación equívoca que, individualmente o en conjunto, según las circunstancias del caso hace que el juicio del auditor se modifique, respecto a su apreciación de la razonabilidad de los estados financieros. La planeación de auditoria requiere de una evaluación certera de la probabilidad de que existan errores de importancia en la auditoria en la información sujeta a examen, por lo que se hace necesario que se identifiquen las cuentas o grupos de cuentas significativas, se considerará la materialidad a nivel general y a nivel de cuentas o grupo de cuentas individuales. Determinación del Grado de Confiabilidad de la Información Financiera, la Organización y Responsabilidades de las Unidades Financieras, Administrativas y de Auditoria Interna.- La estructura orgánico y funcional de las unidades de la administración financiera, pueden revelar un efecto importante

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respecto de la integridad y confiabilidad de la información financiera producida y su relación directa con el volumen y proyecciones de las operaciones que se desarrollan en una entidad, para el efecto será necesario considerar los siguientes aspectos: • Estructura y tamaño de las unidades de la administración financiera de la entidad a fin de calificar la integridad y confianza de la información financiera producida. Organización y responsabilidades del jefe de la unidad financiera, así como de las áreas de competencia relacionadas con la planificación y administración financiera. Grado de centralización o descentralización de las actividades financieras y contables. Responsabilidades de información financiera definidas para las unidades operativas.

Comprensión Global del Desarrollo, Complejidad y el Grado de Dependencia de los Sistemas de Información Computarizados.- Debe ser suficiente para determinar en términos generales, hasta que punto está computarizado el procesamiento de transacciones y la información relacionada, la complejidad de los sistemas y el grado en que las operaciones de la entidad dependen de los sistemas computarizados, esta información puede afectar las evaluaciones preliminares del riesgo y del enfoque de la auditoria, esta información puede afectar las evaluaciones preliminares del riesgo y del enfoque de auditoria. Entre los temas a considerar se incluyen: Organización del área informática institucional. Plataforma tecnológica. Aplicaciones principales relacionadas con el objetivo y alcance de la auditoria.

Determinación de unidades operativas.- Se debe identificar las principales unidades operativas que tienen importancia para la auditoria y tomar las decisiones que sean necesarias respecto al alcance de nuestra auditoria en cada una de ellas. Se puede señalar los siguientes temas: Divisiones importantes Unidades en distintas áreas geográficas, Principales unidades administrativas u operativas que puedan ser identificadas por función.

Riesgos inherentes y ambiente de control.- La determinación del plan de auditoria para las unidades operativas identificadas, es influenciado por las evaluaciones de riesgo inherente y del ambiente de control. Normalmente estas evaluaciones se basan en nuestro conocimiento acumulado y actualizado por la información adicional la planificación específica, se profundiza respecto de la calificación de los riesgos de la auditoria. Entre los temas a considerar al realizar las evaluaciones se incluyen los siguientes:
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Naturaleza de cada actividad Estado actual de los problemas observados en años anteriores Si los hechos recientes produjeron una evaluación que indica mayor riesgo en una unidad operativa en particular. Cambios recientes en la administración de una unidad operativa Cambios en las actividades de la auditoria interna Forma en que cada unidad operativa reacciona o anticipa ante los problemas; y, Actitud de la administración en cada unidad operativa

Decisiones de planificación para las unidades operativas.-Las decisiones incluyen la identificación en términos generales de la naturaleza y alcance del trabajo que será realizado en cada unidad operativa principal. Las decisiones en la planificación preliminar constituyen la base para desarrollar un enfoque de auditoria objetivo. Entre los principales temas a considerar en la planificación para las unidades operativas son las siguientes: Información financiera y estructura operativa de la organización Importancia relativa de cada unidad operativa Riesgos inherentes de cada unidad operativa y la naturaleza y alcance del trabajo de auditoria para manejar las áreas de mayor riesgo; Ambiente de control de cada unidad operativa Confianza en la auditoria interna Requerimientos especiales de los administradores con respecto al trabajo de auditoria; Importancia y estado actual de los problemas identificados en auditoria anteriores.

Decisiones preliminares para los componentes.- Una vez obtenida la información del examen anterior, corresponde tomar decisiones que serán parte de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular, puede existir circunstancias donde la entidad tenga tal dimensión, diversificación de líneas productivas, unidades operativas o divisiones importantes que a su vez el concepto de componente sea de un segundo nivel. Un componente equivale a un ciclo de transacciones y tienen relación directa con partidas presentadas en los estados financieros. Un componente por lo general está constituido por los siguientes conceptos: Un rubro de los estados financieros. Una cuenta de los estados financieros. Un grupo de transacciones que afectan diversas cuentas de los estados financieros. Una transacción o evento expuesto en nota a los estados financieros.

Enfoque preliminar de auditoria.- Divididos estos estados financieros en componentes corresponde definir para cada uno cual será la estrategia o enfoque de auditoria aplicar, en la definición de este enfoque concurren el análisis de dos elementos presentes en cada componente ellos son: el ambiente de control y los riesgos inherentes, el ambiente de control permitirá determinar que grado de

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confianza se pueda depositar en los controles existentes en los sistemas de información y contabilidad del ente. 4.2.1.3 Productos de la planificación preliminar Los productos obtenidos en la planificación preliminar permiten calificarla como un proceso completo, que se inicia con un programa de trabajo, que luego es aplicado y se logran resultados para la utilización interna de las unidades de auditoría, que están contenidos en el reporte preparado para conocimiento del Director de la Unidad e incluye la identificación del enfoque global de la auditoría y los componentes sobre los cuales se realizará la evaluación del control interno de la entidad. El contenido básico del reporte es el siguiente: • • • • • • • • • • • • • • • Antecedentes Motivo de la auditoría Objetivos de la auditoría Alcance de la auditoría Conocimiento de la entidad y su base legal Principales políticas contables Grado de confiabilidad de la información financiera Sistemas de información computarizados Puntos de interés para el examen Transacciones importantes identificadas Estado actual de los problemas observados en exámenes anteriores Identificación de los componentes importantes a ser examinados en la siguiente fase Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoría Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas Identificación específica de las actividades sustantivas no tomadas en cuenta para ser evaluadas en la siguiente fase.

Los papeles de trabajo de la planificación Preliminar se dividen en dos segmentos, unos referidos a la administración de la auditoría y otros para respaldarlos resultados del trabajo, en cada caso deben estar organizado y ordenados e indicados como un conjunto integrado. Desarrollo de la Planificación Preliminar La utilización de un programa general en esta fase, promueve el eficiente manejo de los recursos humanos de auditoría y permite el logro efectivo de sus objetivos, mediante la aplicación de una rutina eficaz de trabajo, la misma que puede ser mejorada y adaptada a las circunstancias especificas de cada examen. La planificación preliminar no debe ser un ejercicio extenso o detallado, si no un esfuerzo concentrado de los miembros del equipo de auditoría que posean mayor experiencia, con el fin de proporcionar una conducción global y establecer un equilibrio adecuado de procedimientos, su desarrollo se basa en el conocimiento y análisis de los siguientes conceptos.
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Conocimiento del ente o área a examinar y su naturaleza jurídica La evaluación de la naturaleza de la entidad a ser auditada, constituye la piedra angular para realizar una planificación efectiva y una auditoría eficiente, sin que se pretenda en esta fase obtener una comprensión tan amplia como la que se requiere en la planificación específica. Es importante contar con la suficiente información sobre la entidad que se va a auditar a fin de evaluar en forma profesional el medio en el cual desarrollan sus actividades, los funcionarios que la operan y los factores que puedan influir para su éxito o fracaso. De esta manera el auditor puede ir identificando de manera preliminar las áreas de mayor riesgo, formular un plan preliminar de auditoría de auditoría y proporcionar un asesoramiento significativo con sugerencias constructivas orientadas al fortalecimiento institucional. El conocimiento adquirido en trabajos de auditoría anteriores a un ente en particular, así como la evidencia obtenida en ellos, por lo general continúa teniendo relevancia, lo cual debe aprovecharse en el presente, de ahí, que para el auditor será muy reunir este conocimiento en todos los aspectos vinculados con el objetivo y alcance de la auditoría. En esta etapa el auditor debe concentrar su atención en aquellas partes, transacciones o actividades que pueden representar mayor riesgo o presentar características inusuales a fin de asegurarnos que dichos temas reciban una especial atención. Por ejemplo:

• • • • • • •

Hechos o transacciones individuales significativos. Nuevas actividades. Incertidumbres o contingencias importantes Existencia de litigios importantes a favor o en contra de la Entidad. Base legal y sus modificaciones Plan Operativo Institucional. Estructura del presupuesto especifico de inversiones y operaciones.

La acción más importante de la información a obtenerse en este punto, es la preparación y aplicación del plan de entrevistas y reuniones con los principales funcionarios de la entidad, para comunicarles sobre la ejecución del trabajo e identificar, datos, hechos e información relevante. El producto final de determinar o actualizar la comprensión de la naturaleza de la entidad deberá ser una descripción clara y concisa de aquellos factores que ayudarán a apreciar sus actividades y operaciones y que deberán ser incluidos en el archivo correspondiente para ser actualizado en la auditoría subsiguiente. Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones, metas u objetivos a cumplir Este cocimiento ayudará al auditor a identificarla áreas de riesgo potencial que podrían existir en el ente. Para obtener este conocimiento, se realizan entre otras acciones.
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• •

Visitar las oficinas e instalaciones de la entidad parta obtener información general de las actividades y procesos observados con la identificación de los más relevantes. Indagar sobre la naturaleza de las principales actividades de la entidad identificando el sector al que corresponde. Entre los temas que se pueden considerar están los siguientes:

• • • • • • • • • • •

Características de los bienes o servicios que vende o presta la entidad. Filosofía y métodos de comercialización de los bienes o servicios. Plazos de crédito y contratación, garantías, etc. Procedimientos de Producción. Procedimientos de distribución y almacenamiento. Naturaleza de compras de bienes y servicios. Existencia de contratos colectivos, incluyendo incentivos o acuerdos de compensación. Existencia de proyectos de construcción o desarrollo a largo plazo. Evaluación de los presupuestos operativos, de inversión y financieros. Nuevas tecnologías. Reestructuración de la entidad Identificación de las principales políticas presupuestarias, administrativas y de operación y prácticas contables,

La identificación de las principales políticas y prácticas contables, administrativas y de operación, contribuyen a señalar la existencia de problemas que pueden estar afectando a la entidad. Por ejemplo. El uso de técnicas sofisticadas de administración de fondos, pueden aumentar el riesgo de que se estén realizando desembolsos indebidos y originen por parte del auditor la reconsideración de la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría. Las siguientes son las posibles áreas de investigación: • • • • • Los manuales existentes relacionados con el sistema contable; Los cambios en las políticas contables; Procedimientos para definir el corte de compras y recepción de bienes y materiales; adquiridos; Transferencias de fondos; Grado de autonomía o centralización de unidades operativas;

En esta parte, el auditor deberá conocer el funcionamiento del sistema de registro de las actividades operativas, administrativas y financiero contable, a fin de entender la importancia de las transacciones principales que ejecuta la entidad, la forma como se procesan las transacciones, los registros existentes y el proceso de los reportes financieros.
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Análisis general de información financiera Como parte de la planificación se ejecutará un análisis general de la información financiera y no financiera, complementada por indagaciones con las direcciones operativa y financiera. El análisis general permitirá identificar las áreas de alto riesgo que pueden requerir mayor énfasis en auditoría, o áreas de bajo riesgo en que podemos minimizar nuestros esfuerzos de auditoría. Así, los procedimientos analíticos generales se diseñarán para realizar cambios importantes esperados/inesperados, o la ausencia de cambios esperados, en los rubros o cuentas claves de los estados financieros, indicadores, tendencias de rentabilidad o relaciones financieras. Dadas la gran variedad de información y la multitud de relaciones que pueden calcularse, es importante que se seleccionen o identifique solo aquellas relaciones que sean claves para la comprensión de los registros de la actividad y de estados financieros de la entidad. Por su utilidad en determinar variaciones y porcentajes que van a servir para establecer la significatividad de las cuentas y su movimiento, en la planificación preliminar deberá realizarse un análisis vertical cuyo fundamento es la comparación porcentual de las cuentas respecto de subgrupos, grupos y sectores financieros; así como un análisis comparativo u horizontal entre los últimos estados, lo que permitirá visualizar la significatividad de las variaciones, tanto porcentualmente como cuantitativamente, estableciendo entre otros aspectos el peso porcentual de cada rubro dentro de los activos, pasivos y patrimonio o como han variado en los últimos años los rubros del balance general y el estado de resultados. Aunque los procedimientos analíticos son un aspecto importante de la auditoría, bien sea que se ejecuten durante la planeación o al tiempo con los procedimientos sustantivos, éstos no aportan estimulaciones razonables de los montos de los errores o diferencias de juicio. Estos procedimientos generalmente involucran análisis de detalle, comparaciones de los saldos registrados con otras informaciones (ej., los saldos del año anterior, saldos de cuentas relacionados), o uso de coeficientes u otras relaciones, para ver si las cifras registradas tienen sentido. Las diferencias identificadas como resultado de estos procedimientos se evalúan para ver si debemos extender los procedimientos de auditoría a un área particular de la auditoría. Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas en los estados financieros Se define la materialidad como la magnitud de una omisión o afirmación equívoca que, individualmente o en conjunto, según las circunstancias del caso, hace que el juicio del auditor se modifique, respecto a su apreciación sobre la razón habilidad de los estados financieros. Por otra parte, la planeación de auditoría requiere de una evaluación certera de la probabilidad de que existan errores de importancia en auditoría en la información sujeta a examen, por lo que se hace necesario que se identifiquen las cuentas o grupos de cuentas significativos.
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complejidad y grado de dependencia del sistema de información computarizado Una parte integrante de la planificación preliminar consiste en conocer el ambiente del sistema de información de la entidad o área examinada. será necesario considerar entre otros los siguientes aspectos: • • • • Estructura y tamaño de las unidades de administración financiera de la entidad a fin de calificar la integridad y confianza de la información financiera producida. debemos identificar las principales unidades operativas que tienen importancia para la auditoría y tomar las decisiones que sean necesarias respecto al alcance de nuestra auditoría en cada una de ellas. Aunque no es necesario que la información obtenida durante esta fase sea extremadamente detallada.Al desarrollar la estrategia de auditoría. y. pueden revelar un efecto importante respecto de la integridad y confiabilidad de la información financiera producida y su relación directa con el volumen y proyecciones de las operaciones que se desarrollan en una entidad. la complejidad de los sistemas y el grado en que las operaciones de la entidad dependen de los sistemas computarizados. Grado de centralización o descentralización de las actividades financieras y contables. • Plataforma tecnológica (Equipos y programas base). Esta información puede afectar las evaluaciones preliminares del riesgo y del enfoque de la auditoría. Para el efecto. La estructura orgánica y funcional de las unidades de administración financiera. se considerará la materialidad a dos niveles: a nivel general. Responsabilidades de información financiera definidas para las unidades operativas. la organización y responsabilidades de las unidades financiera. con relación a los estados financieros en conjunto. determinando error tolerable (ET). 179 . • Aplicaciones principales relacionadas con el objetivo y alcance de la auditoría. • Para mayor información ver la Guía de Auditoría Informática. hasta qué punto está computarizado el procesamiento de transacciones y la información relacionada. a nivel de cuentas o grupos de cuentas individuales. a la que se denomina materialidad preliminar (MP). debe ser suficiente para determinar en términos generales. Comprensión global del desarrollo. administrativa y de auditoria interna. Determinación del grado de confiabilidad de la información financiera. y. Determinación de unidades operativas A base de la comprensión de la actividad de la entidad que se está auditando. Entre los temas a considerar se incluyen: • Organización del área informática institucional. Organización y responsabilidades del jefe de la unidad financiera así como de las áreas de competencia relacionadas con la planificación y la administración financiera.

Riesgos inherentes y ambiente de control La determinación del plan de auditoría para las unidades operativas identificadas. Normalmente estas evaluaciones se basan en nuestros conocimientos acumulados y actualizados por la información adicional obtenida durante el proceso de la planificación preliminar. Unidades en distintas áreas geográficas. . y. Estado actual de los problemas observados en años anteriores. Entre los temas a considerar al realizar estas evaluaciones se incluyen los siguientes: • • • 180 Naturaleza de cada actividad. Si los hechos recientes produjeron una evaluación que indica mayor riesgo en una unidad operativa en particular. es influenciada por las evaluaciones de riesgo inherente y del ambiente de control. Principales unidades administrativas u operativas que puedan ser identificadas por función.Entre los temas que se pueden considerar para su identificación están los siguientes: • • • Divisiones importantes.

Ambiente de control de cada unidad operativa. es útil para documentar nuestro enfoque de la auditoría. Cambios en las actividades de la auditoría interna. En este momento es cuando se divide la labor de manejables denominadas componentes. Las decisiones en la planificación preliminar constituyen la base para desarrollar un enfoque de auditoría objetivo. unidades operativas o divisiones importantes que. 181 . en el punto referente a los Resultados de la Evaluación de Control Interno de la Planificación Específica. Decisiones de Planificación para las Unidades Operativas Las decisiones incluyen la identificación en términos generales de la naturaleza y alcance del trabajo que será realizado en cada unidad operativa principal. Importancia y estado actual de los problemas identificados en auditorias anteriores. la definición de componente estás vinculada con el ciclo de transacciones. a su vez. Entre los temas a considerar en la planificación. Confianza en la auditoría interna. Pueden existir circunstancias donde la entidad tenga tal dimensión. En esta parte. Forma en que cada unidad operativa reacciona o anticipa ante los problemas. se obtendrá comprensión de cada uno de los cinco componentes de control interno e identificación de los factores de riesgo de fraude. Actitud de la administración en cada unidad operativa. Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relación directa con partidas presentadas en los estados financieros. Requerimientos especiales de los administradores con respecto al trabajo de auditoría. Decisiones preliminares para los componentes Una vez obtenida la información del examen anterior. La preparación de un papel de trabajo en el que consten las decisiones de planificación para las unidades operativas. Para este efecto. corresponde tomar decisiones que serán parte de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular. De esa manera existirá un componente para el ciclo Ventas/Cuentas a Cobrar/Cobranzas. diversificación de líneas productivas. Riesgos inherentes de cada unidad operativa y la naturaleza y alcance del trabajo de auditoría para manejar las áreas de mayor riesgo. y. para las principales unidades operativas son las siguientes: • • • • • • • Información financiera y estructura operativa de la organización. etc.• • • • Cambios recientes en la administración de una unidad operativa. se amplían en detalle los conceptos en referencia. otro para Compras/Cuentas a Pagar/Pagos. el concepto de componente sea de un segundo nivel. Importancia relativa de cada unidad operativa. En el enfoque moderno de auditoría. otro para Existencias/Costo de Producción.

Una cuenta de los estados financieros. Valor monetario del ítem. Cuentas a Cobrar por Ventas. Disponibilidades: Saldo de Caja y Bancos Inversiones: Inversiones. Un grupo de transacciones que afectan diversas cuentas de los estados financieros. ellos son: el ambiente de control y los riesgos inherentes. Cuentas a Pagar. corresponde definir para cada uno cuál será la estrategia o enfoque de auditoría a aplicar.En una auditoría a los estados financieros. los cuales estarán sujetos a diferentes factores de riesgo. En la definición de este enfoque concurren el análisis de dos elementos presentes en cada componente. Depreciación. Otros activos: Cargos Diferidos e Intangibles. Un análisis más detallado de estas partidas. Resultados de Inversiones Empréstitos y Patrimonio: Empréstitos. podría ser necesario. Intereses. Consolidaciones Enfoque preliminar de auditoría Divididos los estados financieros en componentes. Reexpresión. Naturaleza del riesgo relacionado con las cuentas individuales o grupos de cuentas. Activo Fijo: Adquisiciones y retiros. Existencias y Costos de Producción: Costos de Producción. Interés de los administradores Los siguientes son los componentes que usualmente se identifican en los planes de auditoría a fin de evaluar el riesgo e identificar controles: • • • • • • • • • • Ingresos por Ventas y Cuentas a Cobrar: Ingresos por Ventas. Desembolsos por Bienes y Servicios. Costo de Ventas. El ambiente de control permitirá determinar qué grado de confianza se puede depositar en los controles existentes en 182 . Cobranzas de Deudores. y Una transacción o evento expuesto en nota a los estados financieros. Créditos Diferidos. dividiéndolas en componentes más manejables. Compras y Cuentas por Pagar: Compra de Bienes y Servicios. Gastos Pagados por Adelantado. Un componente. Otros Activos. Patrimonio. Existencias. Entre los factores que deben considerarse para determinar los componentes se incluyen los siguientes: • • • • Naturaleza de las cuentas o grupos de transacciones. estos pueden contener elementos importantes y distintivos que son producto de sistemas contables y de control completamente diferentes. por lo general está constituido por los siguientes conceptos: • • • • Un rubro de los estados financieros. Otros pasivos: Provisiones y Otros Pasivos.

y. La actividad de evaluación de los riesgos. Procedimientos de diagnóstico que serán ejecutados. Un ambiente de control fuerte permitirá confiar en los controles mientras que un ambiente de control débil requerirá la realización de procedimientos de auditoría no vinculados con pruebas de controles. contabilizado y acumulado) por cada afirmación en particular dentro de cada componente. Obtención de información adicional de algún sistema. se hará referencia si es una actividad planificada que consta en el plan anual de auditoria o es un imprevisto autorizado por el Contralor o sub.Señalará los que constan en la orden de trabajo. si se recuerda la definición de riesgo de auditoría como la susceptibilidad de que determinada partida esté expuesta a la presentación de errores o irregularidades. o de Firmas Privadas de Auditoria. CONTENIDO ESQUEMATICO DEL MEMORANDO DE LA PLANIFICACIÓN PRELIMINAR Auditoría a (Nombre de la entidad) periodo) • • por el periodo comprendido entre ( fecha o • Antecedentes.los sistemas de información y contabilidad del ente.Se hará referencia a la última auditoria realizada por la Contraloría General del Estado. se la encuentra tanto en la planificación preliminar cuanto en la planificación específica. para efectuar el examen: Objetivos de la Auditoria. las siguientes instrucciones: • • • • Aclaración o información adicional sobre políticas contables aplicadas por la entidad. requerirán menor esfuerzo de auditoría que las áreas consideradas con riesgo elevado. administrativa u operativa.. Motivo de la Auditoria.. entre otras. aquellas áreas de riesgo bajo donde no se esperan obtener errores o irregularidades. será necesario considerar. Un análisis del ambiente de control y del riesgo inherente permitirá concentrar la labor de auditoría total en aquellas áreas que presenten mayor riesgo. Instrucciones para la planificación Una vez concluida la planificación preliminar e identificadas las operaciones que requieren de mayor revisión y análisis para el diseño adecuado del enfoque de la auditoría. se evalúa el riesgo inherente y de control en forma específica (veracidad. Verificación de la información gerencial importante. En la planificación específica en cambio. por la Unidad de Auditoria Interna.. Contralor. En la planificación preliminar se evalúa el riesgo global de la auditoría relacionado con la información financiera. Además.Los que constan en la orden de trabajo. para lo cual citará el documento en el que se inserta la autorización. 183 . cálculo y valuación. Se evalúa también en forma preliminar el riesgo inherente y el riesgo de control de cada componente.

Identifique la visión y la misión. La información podrá tomarla del Estado de Resultados. usuarios directos. cargos y período de actuación de los principales funcionarios y ex-funcionarios de la entidad sujeta a examen. fecha de preparación. Verifique si se aplican con sujeción a la normativa vigente.Identifique y describa las principales políticas y prácticas contables que mantiene la entidad.Se hará referencia al Decreto o Ley de creación de la entidad y sus reformas. En el caso de exámenes realizados por las Unidades de Auditoria Interna se describirán las áreas y operaciones examinadas. se detallarán los nombres. por cada ejercicio económico.Leyes. manuales e instructivos específicos vigentes relacionados con la entidad.. los objetivos y las metas de la entidad a ser auditada. Estructura Orgánica. indicando la fuente de donde obtuvo esta información. Principales Disposiciones Legales. En lo que se refiere al área administrativa financiera. Se obtendrá información del Plan Operativo y del Reglamento Orgánico Funcional.  Identifique las funciones de los servidores del área  Revise los niveles de autorización de las diferentes operaciones  Determine el grado de centralización o descentralización de las actividades financieras.. Principales Actividades.. finalidad y acciones tomadas por la entidad a base del reporte analizado. Misión y Objetivos Institucionales.En anexo. Principales Políticas Contables. de ser externas se incluirá anexo.. con indicación de: titulo. así como las que funcionan en lugares diferentes al de la sede. normas. Administrativa y Operacional.. Puede incidir en la determinación del alcance los resultados de la evaluación preliminar..Obtener información actualizada de la entidad auditada. Financiamiento..La estructura orgánica y funcional de la unidad financiera puede revelar un efecto importante respecto de la integridad y confiabilidad de la información producida y su relación directa con el volumen y la proyección de las operaciones que se desarrollan en las actividades de la entidad. los principios.Se identificará la fuente de ingresos. Grado de Confiabilidad de la Información Financiera. que tenga la institución.  Señale la información financiera y reportes que produce la entidad. Principales Políticas y Estrategias Institucionales. se detallarán las distintas unidades que la componen. periodicidad.Se incluirán los principales niveles y la denominación de los cargos que lo conforman. 184 .. Funcionarios Principales.Describa en forma general las principales actividades. Operaciones e Instalaciones.• • • • • • • • • • • • Alcance de la Auditoria. así:  Revise la estructura de las unidades que pertenecen a la sección financiera y descríbalas en su papel de trabajo y comente los aspectos importantes.-Identifique las principales políticas y estrategias de la entidad sujeta a examen. Se obtendrá preferentemente del plan estratégico de la entidad. operaciones e instalaciones relacionadas con la naturaleza y funciones de la entidad.El que consta en la orden de trabajo... considerando los siguientes puntos: Base Legal.. reglamentos. por lo que cualquier sugerencia se revelará en ese sentido. Conocimiento de la Entidad y su Base Legal. Se hará referencia al oficio con el cual se notificó el inicio de la auditoria.

por cuanto representa el 70% de sus egresos y en el período de alcance con relación al anterior hubo. importaciones en tránsito. Matriz de Evaluación Preliminar del Riesgo de Auditoria. señalando las razones de ello. etc.Identifique los hechos importantes al momento de revelar la información de la entidad. ejemplo: Sistema para el pago de remuneraciones..Se considera como componente importante. Carta De Dictamen. • • •  • Identificación de los Componentes Importantes a Examinarse en La Planificación Específica. así como la estructura y complejidad del ambiente automatizado. Puntos de Interés para el Examen. un significativo incremento de erogaciones por este concepto.Se detallaran los componentes identificados como importantes. Ejemplo: contratos.Identifique las principales transacciones que de acuerdo a la naturaleza de la entidad y su importancia relativa..Obtenga una comprensión global de los Sistemas de Información Computarizados. • Sistema de Información Automatizado.. seguros.Identifique las salvedades que constan Transacciones Importantes Identificadas.Verifique el cumplimiento de las recomendaciones que constan en los informes emitidos por la Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoria Interna. utilizando una matriz con el siguiente esquema: RIESGO Y SU FUNDAMENTO COMPONENTE INHERENTE CONTROL ENFOQUE PRELIMINAR DE AUDITORIA ESTRUCTURA PARA EL PLAN DETALLADO • 185 ... Estado Actual de Observaciones en Exámenes Anteriores:  en el dictamen de auditoria anterior y evalúe la incidencia que éstas tienen en el período auditado para que se les vuelva a considerar si el caso lo amerita. cuentas incobrables. programas básicos y las aplicaciones utilizadas... de acuerdo con el sistema  Señale los principales comentarios que constan en los informes de exámenes últimos. que ameriten ser considerados como áreas críticas. Seguimiento en la Aplicación De Recomendaciones.Se calificará el riesgo global de la auditoria relacionado con el conjunto de los estados financieros o área a examinar. deban considerarse para aplicar procedimientos sustantivos.. incluyendo la unidad de informática. Evalúe el número de personal frente a la carga de trabajo  Identifique el volumen de transacciones promedio por mes  Realice el seguimiento a varios tipos de operaciones desde su inicio hasta su término. en el período auditado. los equipos.

. detalle de cuerpos colegiados. Departamento Jurídico. ubicación física de las instalaciones. Instalaciones disponibles para la entidad o actividad examinada y su ubicación. así como en la Unidad de Auditoría Interna de la Entidad. Grado de autonomía o centralización de la entidad o actividad examinada. Restricciones legales existentes para el funcionamiento eficiente de la entidad o actividad. Actualice o arme el Archivo Permanente a base de información disponible en la unidad de auditoría y en otras dependencias relacionadas.b Información sobre la estructura organizacional. sobre: Referencia Hecho por A1 A2 A2.Se describirá la forma de su determinación y el porcentaje establecido. hechos. para comunicarles sobre la ejecución de la auditoría e identificar datos. revísela selectivamente y determine lo siguiente: Existencia de unidades descentralizadas o desconcentradas relacionadas con la entidad o la actividad examinada.a Leyes.. detalle de funcionarios etc.• Determinación de Materialidad e Identificación de Cuentas Significativas. PROCEDIMIENTOS Conocimiento del ente o área a examinar y su naturaleza jurídica. organigramas. etc. actividades e información relevante para la misma. A. vigentes en la entidad y las unidades relacionadas con la actividad a examinar. señalando las cuentas significativas de los estados financieros. A2.. 186 . APENDICE A: PROGRAMA GENERAL PARA LA PLANIFICACIÓN PRELIMINAR PROGRAMA GENERAL PARA LA PLANIFICACION PRELIMINAR No. Programe y confirme entrevistas con el titular de la entidad. reglamentos. decretos. acuerdos y otros documentos relacionados con el funcionamiento de la entidad en general y del área o la actividad específica a examinar. el jefe de auditoría interna y los jefes de las unidades relacionadas.

metas proyectadas. A2. compromiso. sobre la base del alcance del examen. Verifique si la institución dispone de sistemas de medición de resultados y solicítelos. Solicite el Plan Operativo Anual (POA) en función al período establecido en el alcance de la auditoría. así como la definición de los márgenes de fluctuabilidad establecidos por la entidad sujeta a examen. analice el monto de las reformas presupuestarias y solicite los acuerdos respectivos. Recopile los informes adicionales de ejecución presupuestaria. partida presupuestaria y criterio del auditor. Analice con qué periodicidad son efectuadas. respecto al período comprendido en el alcance de la auditoría. analice su contenido: Visión. comentarios. Se solicitará que ésta contenga la siguiente información: Acuerdo de aprobación del presupuesto (s) Acuerdo de liquidación presupuestaria (s). saldos y la correspondiente deuda en caso de existir. presupuesto inicial. asignación codificada. sus resultados inclúyalos en la determinación de riesgos. Cédulas presupuestarias de Gastos. que sirvieron de base para la toma de decisiones. políticas. Referencia Hecho por 187 . aplicabilidad.No. así como las cédulas presupuestarias de ingresos y gastos del período en cuestión. prepare relaciones que considere importantes para el desarrollo de la entidad. Solicite los índices financieros y de gestión empleados por la entidad. En las cédulas presupuestarias de ingresos y gastos. en lo posible solicite además su interpretación. Solicite los informes de las evaluaciones presupuestarias. reformas. misión. así como las conclusiones y recomendaciones señaladas. estrategias. obligación y pago.c PROCEDIMIENTOS Obtenga el presupuesto (s) institucional aprobado (s). De no existir los índices en referencia. a base de su monto. efectuadas por la entidad y verifique su consistencia.

a fin de facilitar la entrega oportuna de información.No. A3 Resuma las acciones tomadas a base de las recomendaciones emitidas en los últimos exámenes de auditoría interna y externa. A4 Liste los documentos e informes disponibles que los considere útiles para ejecutar la auditoría. el lugar de archivo y una síntesis del contenido. 188 . Obtenga información sobre los principales programas ejecutados por la entidad que corresponda al alcance del examen. los beneficios para la entidad y solicite la colaboración necesaria para completar el trabajo. Indague respecto a la aplicación de las recomendaciones de auditoría interna y externa. Explique el proceso de la auditoría a desarrollar. Compruebe algunas aplicaciones significativas. UAI's y por firmas privadas de auditoría. indicando la fecha de emisión. PROCEDIMIENTOS Referencia Hecho por A2. Solicite al titular que haga conocer formalmente al personal de la entidad sobre la presencia del equipo de auditoría.a Titular de la entidad: Exponga el objetivo de la auditoría que inicia. Entregue el oficio de presentación del equipo de auditoría. haciendo énfasis en los productos intermedios y finales del trabajo. clasificados por actividades importantes. A5 Efectúe las reuniones o entrevistas concretadas en el punto A1 y considere lo siguiente: A5. Programe y solicite la atención especial del titular a la Presentación de los resultados del examen.d Obtenga y revise los últimos informes de auditoría emitidos (incluyendo las recomendaciones de control interno) por la CGE.

incluya los aspectos de mayor aplicación sobre la planificación de las operaciones. los procedimientos de control y de evaluación vigentes. Aplique el cuestionario relacionado con los componentes de Control Interno. que como parte del examen evaluará el funcionamiento de la unidad bajo su dirección. Señale la importancia de su participación en reuniones posteriores para informar los resultados del examen.c . la organización utilizada. principalmente lo referido al objetivo del examen Comunique al Auditor Interno Jefe. Entreviste individualmente a los funcionarios seleccionados guiándose por los puntos incluidos en la agenda. PROCEDIMIENTOS Solicite un espacio físico para desarrollar el trabajo planificado.No. Solicite información de las actividades desarrolladas por la auditoría interna de la entidad sujeta a examen. la administración de los recursos humanos. Exponga los aspectos positivos de la auditoría. 189 A5. entre otros. el manejo de los recursos financieros y la utilización de los recursos materiales. Referencia Hecho por A5. Revise el archivo permanente de la Auditoría Interna. Prepare una agenda con puntos a tratar con cada funcionario seleccionado. Jefes de las unidades administrativas (Distribuir las entrevistas entre el supervisor y el jefe de equipo): Seleccione a los funcionarios de las unidades administrativas que entrevistará de acuerdo con el objetivo y el alcance de la auditoría. solicite el apoyo para ejecutarla eficientemente y confirme el lugar para instalar el personal. el sistema de información gerencial.b Jefe de la Auditoría In terna de la entidad: Entreviste al jefe de la unidad de auditoría interna e informe sobre el objetivo y alcance de la auditoría que inicia.

190 . PROCEDIMIENTOS Solicite formalmente los documentos generados por el sistema de información que serán examinados. B1.h Presencia de litigios o de requerimientos financieros relevantes de la entidad o actividad.c Incertidumbres o contingencias importantes sobre el manejo de la entidad o actividad. metas u objetivos a cumplir. y. Aplique el cuestionario relacionado con los componentes de Control Interno. depende de la entidad o actividad examinada. considere los siguientes puntos: B B1 B1.d Introducción de nuevos procedimientos de operación y los mecanismos de información a los usuarios.f definidas como Problemas de especialización técnica sobre la definición y aplicación de registros operativos.g Grupo de operaciones importantes. En el mencionado documento resaltar los puntos importantes a considerar en la planificación específica. Conocimiento de las principales actividades. B1. A6 Tabule los datos y componentes importantes identificando los que requieren ser verificados en las siguientes fases de la auditoría.e Operaciones significativas extraordinarias o poco usuales. b. Prepare un resumen de las actividades importantes para el manejo de la entidad o actividad a examinar y obtenga una comprensión aceptable de las mismas.b Nuevos componentes de la entidad o actividad como nuevos servicios o productos. instalaciones. Referencia Hecho por A5.a Operaciones significativas de la entidad. B1. B1. B1. área o actividad. B1. c anterior.d Efectúe un resumen de las entrevistas indicadas en los puntos a. B1. operaciones. unidades administrativas creadas y otros aspectos. administrativos y financieros de los diferentes programas.No.

de ser posible. de ser necesario. en el caso de existir. B3. considerando los siguientes aspectos: B5 B5. a fin de determinar las áreas de riesgo potencial y comprender los motivos que fundamentan las decisiones gerenciales. informando que laborará en el mismo horario de la entidad.i PROCEDIMIENTOS Funcionamiento de los mecanismos de registro. considerando los siguientes aspectos: 191 .c Últimos reportes preparados. de las unidades responsables del manejo específico de operaciones que puedan segregarse. considerando al sujeto pasivo de la auditoría como un todo.b Objetivo de la operación y las principales limitaciones observadas. a fin de determinar las áreas de riesgo potencial y comprender los motivos que fundamentan las decisiones gerenciales. la ubicación del personal y el número telefónico. Indague e identifique las principales operaciones desarrolladas por la entidad o actividad. B3.a Indague e identifique las principales operaciones desarrolladas por la entidad o actividad. B3. análisis y control de las actividades. revíselos y registre el lugar de su ubicación.e Solicite apoyo para el trabajo. Inspeccione las instalaciones de la entidad o actividad y.No. Entreviste a los funcionarios encargados de las actividades inspeccionadas. sobre los siguientes aspectos: Referencia Hecho por B2 B3 B3. B4 Resuma el resultado de las entrevistas e instalaciones por unidad operativa e incluya solamente los aspectos relevantes que serían útiles en las siguientes fases del trabajo.a Objetivo de la auditoría. preferentemente mientras se realizan las operaciones. B3. el mismo que se verá evidenciado con la entrega oportuna de información y su participación conociendo los resultados y las posibles acciones correctivas.d Asuntos en los que podría colaborar la auditoría para fomentar la eficiencia y la efectividad en las operaciones. B1.

Políticas y prácticas relativas a: C1 C1. Establecimiento del apoyo que será otorgado por parte de la unidad de auditoría interna: flujo de información. concurrente y posterior) presupuestario.f A través del sistema presupuestario.b Características de los usuarios de la información. B5. 192 .e Características y funciones de la entidad o actividad. Investigue las actividades y funciones desarrolladas por la unidad de presupuesto y proceda a establecer las áreas consideradas críticas con riesgo potencial y su efecto en el proceso de toma de decisiones. Definición de los proyectos de inversión.No. Últimos reportes presupuestarios y de gestión.a Políticas y objetivos para el manejo financiero de la entidad o actividad. administrativas y de operación.c Principales métodos de operación utilizados para cumplir con los objetivos. agrupación sectorial de las entidades públicas. B5. Objetivos y limitaciones presupuestarios. análisis y control (previo. PROCEDIMIENTOS Referencia Hecho por B5. Restricciones en la especialización técnica. Operaciones extraordinarias en manejo presupuestario. en la definición y aplicación de registros respecto a la ejecución física y financiera de los programas y proyectos. C Identificación de las principales políticas y prácticas contables.d Procedimientos y criterios utilizados para la entrega de los servicios. Definición de nuevos componentes de la actividad presupuestaria: clasificación de ingresos y gastos. Funciones de registro. B5. determine: Fases significativas del proceso presupuestario. B5.

b Factores económicos específicos que afecten el manejo de las operaciones. C1.d Cambios en las dimensiones y condiciones financieras de la entidad o actividad.c Financiamiento y capacidad legal para desarrollar sus facultades. considerando los siguientes puntos: C2.d Estructura financiera y presupuestaria. C1. Factores exógenos que inciden presupuestaria de ingresos y gastos en la ejecución la ejecución Cambios en la gestión presupuestaria por: incorporación de nuevos procedimientos. C2. gestiones presupuestarias. PROCEDIMIENTOS Referencia Hecho por C1. C2. C2.c Fluctuaciones estacionales que afecten la obtención de recursos y el cumplimiento de los objetivos programados. métodos de operación Restricciones en la ejecución presupuestaria. C1. deberá C1. Proyecciones financieras para presupuestaria de ingresos y gastos. C2 Analice las circunstancias económicas bajo las cuales se desenvuelve la entidad o actividad examinada.f Sistema de información gerencial utilizado. 193 .e Proyecciones financieras desarrolladas.a Efecto de las condiciones económicas del sector y las políticas generales establecidas.b Prácticas definidas para la administración de los recursos.No. C1.g Dentro de las observarse: Políticas y objetivos para el manejo presupuestario Prácticas en la administración presupuestaria Estructura presupuestaria y fuentes de financiamiento para la ejecución del presupuesto.

d Organización de las responsabilidades de información y alcance de las siguientes funciones relacionadas: -Planificación y presupuestos.c Grado de centralización o descentralización de las actividades financieras. . administrativa y de operación. C2. aplique los siguientes pasos: D D1 D1. PROCEDIMIENTOS Referencia Hecho por C2.No.i Restricciones vigentes para la entidad o actividad examinada Determinación del grado de confiabilidad de la información financiera. C2. D1. D1. así como la organización y responsabilidades de las unidades financiera. y. D1.g Cambios en los métodos de operación para el registro e información de la ejecución presupuestaria.f Efecto de las acciones externas como cambios en los métodos de operación indicadores financieros y otras condiciones.Registros contables. Revise la estructura y tamaño de la unidad administrativa y financiera de la entidad como base para calificar la integridad y confiabilidad de la información producida y su relación directa con el volumen y proyección de las operaciones.b Identifique la presencia de funcionarios responsables de investigar. 194 .a Determine la existencia de un jefe financiero con sus respectivas responsabilidades y áreas de competencia. .e Viabilidad y perspectivas futuras para el manejo de las operaciones.Análisis financiero de los resultados obtenidos. preparar y aprobar las políticas y procedimientos relacionados con la entidad o la actividad examinada.h Exposición de las operaciones a las fluctuaciones por tipo de cambio de la moneda. C2. C2. administrativa y de auditoría interna.

uno referido a la administración de la auditoría y otro para respaldar los resultados del trabajo. en particular sobre lo siguiente: E E1 E1. D1. 195 . administrativas y financieras. D1. complejidad y grado de dependencia del sistema de información computarizado.b Configuración del sistema de información.i Grado de cumplimiento de las responsabilidades operativas en el diseño de la planificación institucional. manejo de endeudamiento). Comprensión global del desarrollo. Aplique los procedimientos detallados contenidos en la Guía de Auditoría en Ambientes Computarizados. E1.c Estructura organizativa de las operaciones del sistema de información computarizado. determinación y recaudación de ingresos. E2 Los papeles de trabajo de la planificación preliminar se dividen en dos segmentos. ejecución y evaluación presupuestaria.a Naturaleza y alcance del procesamiento automático de datos. E1. D1.No. en cada caso deben estar organizados.e Responsabilidades de información definidas para las unidades operativas. facultades privativas y establecimiento de limitaciones a la gestión presupuestaria institucional.g Grado de independencia de la gestión presupuestaria y coordinación departamental con los sistemas de: contabilidad. Tesorería y otros (administración de proyectos. PROCEDIMIENTOS Referencia Hecho por D1.h Restricciones legales. ordenados e indicados como un conjunto integrado. Obtenga una comprensión global de los sistemas de información computarizados. aplicación de la planificación estratégica. presentación de la información contable y actividades relacionadas con la elaboración.

4 MEIGS Walter B. No se debe realizar transacción alguna. Segregación de funciones de carácter incompatible Las funciones contables y financieras deberán estar en posición de poder controlar los registros y al mismo tiempo las operaciones que originan los asientos de dichos registros. el cumplimiento de las normas jurídicas y técnicas. El control interno. Constituyen elementos del control interno: el entorno de control. y. los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos y las medidas adoptadas para afrontarlos. Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. Contabilidad. Pág. así como la custodia de recursos. Sus principios básicos son: Responsabilidad delimitada La responsabilidad por la realización de cada deber. el cumplimiento de los objetivos institucionales. el control interno esta formado por todas las medidas que se tomen para promover la eficiencia de las operaciones y asesorar a la administración” 2 PRINCIPIOS BÁSICOS DEL CONTROL INTERNO “El control interno se basa en el concepto de carga y descarga de responsabilidades y deberes. La calidad de control será ineficiente. la corrección oportuna de las deficiencias de control. si no existe debida responsabilidad. 4. Alentar y medir el cumplimiento de las políticas de la entidad.CONTROL INTERNO CONCEPTO DEL CONTROL INTERNO “El Control Interno constituye un proceso aplicado por la máxima autoridad. sin la aprobación de una persona específicamente autorizada para ello. la persona responsable de cobrar ingresos. 2. Promover la exactitud y confiabilidad en los registros contables. Por ejemplo. la idoneidad del personal. deben separarse dentro del plan de organización de la entidad. no deberá tener autoridad para registrar los mismos. 200 196 . 1 2 LIBRO AUTENTICO DE LEGISLACION ECUATORIANA.que proporciona seguridad razonable de que se protegen los recursos públicos y se alcancen los objetivos institucionales. tiene que ser delimitada a cada persona. Las funciones de iniciación. en pocas palabras. Proteger los activos contra el desperdicio. la organización. la dirección y el personal de cada institución. el sistema de información. el fraude y el uso ineficiente. Evaluar la eficiencia de las operaciones. será responsabilidad de cada institución del Estado. autorización y contabilización de transacciones. 3. y tendrá como finalidad primordial crear las condiciones para el ejercicio del control externo a cargo de la Contraloría General del Estado” 1 “El Sistema de Control Interno consta de todas las medidas empleadas por una organización para: 1. Pág.

con el total depositado en el banco. Selección de servidores hábiles y capaces Se debe seleccionar y capacitar a los empleados. los cobradores y el bodeguero. Permite descubrir errores y fraudes si se han cometido. Servidores hábiles y capacitados producen un trabajo más eficiente y económico.División del procesamiento de cada transacción Ninguna persona debe tener la responsabilidad completa por una transacción. Por ejemplo. Instrucciones por escrito Las instrucciones deberán darse por escrito. Utilización de cuentas de control El principio de la cuenta de control deberá utilizarse en todos los casos aplicables. cuando son varias las personas que realizan una transacción. el cajero. personas distintas deben: controlar la tarjeta de tiempo. girar el cheque y efectuar el pago. Toda persona puede cometer errores y la probabilidad de descubrirlos aumenta. Rotación de deberes Se deberá rotar a los empleados de un trabajo al máximo posible y exigirse la utilización de las vacaciones anuales para quienes estén en puestos de confianza. preparar la nómina de remuneraciones. deberá compararse al total cobrado diario por un cajero. Aplicación de pruebas continúas de exactitud Deberán utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de asegurar la corrección de la operación. Las cuentas de control sirven para efectuar pruebas de exactitud entre los saldos de las cuentas. Por ejemplo. Las órdenes verbales pueden olvidarse o mal interpretarse. ayudando a evaluarlos en caso de ser considerable el volumen de transacciones. en forma de manual de operaciones. revisarla. así como de la contabilización subsiguiente. 197 . en el pago de sueldos. Fianzas Los empleados que manejan y contabilizan los recursos materiales y financieros deben estar afianzados. Uso de equipos de pruebas automáticas El equipo mecánico con dispositivo de prueba incorporada deberá utilizarse siempre que sea posible. Por ejemplo: el contador. Por ejemplo máquinas registradoras.

en la cuenta bancaria respectiva. deberá depositarlo intacto a más tardar dentro de las 24 horas de recibido.Contabilidad por partida doble Deberá utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble. Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional en el Sector Público. Formularios prenumerados Deberá utilizarse formularios prenumerados ser impresos para toda la documentación importante (por ejemplo: cheques..El Control Interno Administrativo sienta las bases que permiten el examen y la evaluación de los procesos de decisión en cuanto al grado de efectividad. etc. Quito – Ecuador. recibos. Uso del mínimo de cuentas bancarias Se debe reducir al mínimo posible el mantenimiento de cuentas bancarias. se mantendrá una cuenta corriente para operaciones generales y una con varios fines específicos.El Control Interno Financiero comprende el plan de organización. utilizando solo para compras menores mediante la modalidad de fondo fijo de caja chica. los procedimientos y registros concernientes a los procesos gerenciales. así como la verificación de la exactitud y confiabilidad de los registros e informes financieros. segregación de deberes entre las funciones de registros e información contable que involucra directamente las operaciones o la custodia de los recursos. Este Control Interno Financiero generalmente incluye el control sobre los sistemas de autorización y aprobación. órdenes de pago. Es por ello que tiene relación con el plan de organización. eficiencia y economía. 3 ILACIF.. Control Interno Administrativo. Evitar el uso de dinero en efectivo Se debe evitar el uso de dinero en efectivo. La ausencia del control interno administrativo es signo de una administración débil e inadecuada. las políticas dictadas. sino que más bien lo ayuda. Sin embargo. este sistema no constituye un sustituto para el control interno. X-29 198 .). las metas y objetivos generales. etc.. Depósitos Inmediatos e Intactos Todo el dinero recibido en efectivo o mediante cheques. comprobantes de caja chica. órdenes de compra. los procedimientos y registros que concierne a la custodia de los recursos. Pág. así como deberán mantenerse copias legibles en orden numérico. manteniendo controles físicos sobre sus existencias y uso. así como los controles físicos de dichos recursos. Esta medida disminuye el riesgo de fraude” 3 CLASES DE CONTROL INTERNO Control Interno Financiero.

los términos contractuales y las autorizaciones respectivas. de acuerdo a los planes y presupuestos.La unidad de auditoría interna será responsable del control posterior interno ante las respectivas autoridades y se aplicará a las actividades institucionales. CLASIFICACIÓN efectividad y economía. PREVIO Los servidores analizar las actividades antes de su autorización o ejecución en legalidad y veracidad.. en forma continúa inspeccionarán y constatarán la oportunidad. Control Continuo.-Los servidores de la institución. Estará a responsabilidad de la Unidad de Auditoría o a un auditor externo. bienes y servicios que se recibieren o prestaren de conformidad con la ley.“Los servidores de la institución.Control Previo. calidad y cantidad de obras. pertinencia y conformidad con los planes y presupuestos institucionales.. así como la evaluación de procesos de decisión en cuanto al grado de eficiencia. Tiene relación estrategias y organización de la empresa. Pág. antes de su autorización o ejecución. Control Posterior. veracidad. POSTERIOR actividades institucionales Se aplica a las con posterioridad a su ejecución. 4 LIBRO AUTÉNTICO DE LEGISLACION ECUATORIANA. analizarán las actividades institucionales propuestas. oportunidad. conveniencia. respecto a su legalidad. CONTINUO Inspección continúa de las actividades en la ejecución de operaciones financieras y administrativas. con posterioridad a su ejecución” 4 FINANCIERO Protección de los recursos y verificación de la exactitud y confiabilidad de registros e informes financieros. 5 199 . Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. ADMINISTRATIVO con las políticas.

Consejo de Administración o Comité de Auditoria Filosofía y Estilo Operativo de los Ejecutivos Estructura Organizacional Asignación de la Autoridad y Responsabilidades. Métodos y procedimientos de autorización y registro. códigos de conducta y ejemplo. Una unidad de auditoría interna.ELEMENTO BÁSICOS DE CONTROL • • • • • Un plan de Organización. Monitoreo. Integridad y Valores Éticos La eficacia del control interno depende directamente de la comunicación e imposición de integridad y valores éticos del personal encargado de crear. Los pronunciamientos sobre las normas de auditoría contenidas en el SAS 55 resumen estos elementos en tres. Puede verse como el fundamento del resto de los componentes. Entre sus factores figuran los siguientes        Integridad y valores Éticos. No serán eficaces si no se comunican a través de los medios apropiados: políticas oficiales. Sistema de Contabilidad Sistema de información contable Procedimientos de Control. Por ejemplo. Otra manera de reducir la incidencia de la conducta impropia consiste en eliminar o disminuir los incentivos y las tentaciones. Compromiso con la Competencia. Prácticas sanas. administrar y vigilar los controles. MEDIOS PARA LOGRAR EL CONTROL INTERNO 1. Asignación de personal Idóneo. Deben establecerse normas conductuales y éticas que desalienten la realización de actos deshonestos. AMBIENTE DE CONTROL Crea el tono de la organización al influir en la conciencia de control. los informes fraudulentos a menudo surgen en situaciones donde se presiono demasiado a los empleados para 200 . inmorales o integrales. los cuales están conformando la estructura del Control Interno y son: • • • • • Ambiente de Control. Políticas y Prácticas de Recursos Humanos.

interacción con los auditores internos y externos. se resumieron del apéndice SAS N. plantear ante la gerencia cuestiones difíciles y resolverlas. 99 9AU 316): “Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit. experiencia y prestigio de sus miembros. Aumenta la tentación de cometer actos inmorales cuando los controles son inadecuados o ineficaces: falta de división de obligaciones o un consejo de administración que no supervisa objetivamente a los altos ejecutivos.cumplir metas irrealistas de desempeño. En una organización informal los controles se 201 . Filosofía y Estilo Operativo de los Ejecutivos La filosofía de los directivos hacia los informes financieros y sus actitudes ante la aceptación de los riesgos de negocios son diferentes. La filosofía de los directivos y su estilo operativo también se reflejan en la forma de administrar la organización. He aquí los factores de los que depende su eficacia: grado de independencia de la gerencia. Otros equipos son extremadamente conservadores y evitan el riesgo. Estas filosofías y estilos operativos tan diferentes afectan a la confiabilidad global de los estados financieros. Esto es especialmente importante cuando participan en la aplicación de los controles. Hay mayores probabilidades de incurrir en actos reprobables cuando la compensación de los ejecutivos depende mucho del ingreso reportado. la Sarbanes-Oxley Act del 2002” exige que el comité de auditoría se encargue de nombrar. Si carecen de ellos. En las auditorias a las empresas registradas en la “Securities and Change Comisión.” Compromiso con la Competencia Los empleados deberán dominar las técnicas y los conocimientos necesarios para cumplir con sus obligaciones. Consejo de Administración o Comité de Auditoria El ambiente de control se ve profundamente afectado por la eficiencia del consejo de administración o el concejo de auditoría. En teoría. Quizás estén dispuestos a emprender actividades de alto riesgo dada la perspectiva de un alto rendimiento. En el apéndice A se incluyen ejemplos de programas y controles que pueden implementarse con el fin de prevenir. dándoles después una supervisión y capacitación apropiadas. compensar y supervisar la labor del despacho contable (entre otras cosas resolver los desacuerdos que pueda haber con la gerencia). disuadir y detectar el fraude. quizá no las realicen en forma satisfactoria. El comité de auditoría del consejo de administración habrá de integrarse con miembros independientes que no sean funcionarios ni empleados ni que tampoco tengan otras relaciones que merme su independencia. los ejecutivos deberían contratar personal con la escolaridad y la experiencia adecuadas. Así podrá supervisar eficazmente la calidad de los informes financieros de la organización en impedir que los ejecutivos burlen los controles y controlen fraude. Como se señalo en el capítulo 6. Algunos son extremadamente agresivos en los informes financieros y conceden gran importancia a cumplir con las proyecciones o a superarlas.

maneja los ingresos de efectivo y realiza desembolsos en efectivo. Autorizar las transacciones. La eficacia de la estructura suele obtenerse contando los jefes que sean evaluados atendiendo al desempeño de su departamento. Custodiar los activos Además. a más de diseñar e implementar el control interno.implementan a veces a través del contacto personal entre empleados y ellos. la ejecución de la transacción debería separarse del resto de las responsabilidades. En una palabra. si el controlador es un subordinado de línea del gerente de producción. Bajo la autoridad del contralor. Bajo la dirección del tesorero el departamento de finanzas se encarga de las operaciones financieras y de la custodia de los valores realizables. dirigir y controlar las operaciones. La división de responsabilidades entre los dos ilustra la separación de la función contable respecto a las operaciones y también respecto a la custodia de activos. Entre sus actividades figuran las siguientes:    Planear las necesidades futuras de efectivo Establecer políticas de crédito para los clientes Atender las necesidades financieras a corto y a largo plazo Además. Esta estructura se estructura en el organigrama parcial de la figura 7. el departamento de contabilidad realiza estas funciones. las responsabilidades y obligaciones entre los miembros. informes de desempeño e informes de excepción para controlar sus actividades.1. Llevar registro de ellos 3. Los gerentes de los principales departamentos deberían tener igual rango y reportar directamente al presidente o al vicepresidente ejecutivo. es este departamento el que lleva a cabo las actividades financieras. Estructura Organizacional Es otro factor del ambiente de control. la independencia del departamento de contabilidad se vería seriamente afectada. Divide la autoridad. 2. resolviendo cuestiones como la toma centralizada y descentralizada de decisiones y la división apropiada de actividades entre los departamentos. custodia las cuentas bancarias y otros valores realizables. Los registros 202 . Una estructura bien diseñada ofrece la base para planear. La estructura organizacional debería dividir las responsabilidades de: 1. en la medida de lo posible. Cuando se utiliza un estilo descentralizado los procedimientos para vigilar este proceso entre muchos gerentes cobran la misma importancia. invierte el efectivo ocioso. registra las transacciones pero sin que maneje los activos. Respecto a la actividad financiera. Cuando las decisiones están descentralizadas y dominadas por un individuo. Responsabilidades de los Departamentos de Finanzas y de Contabilidad Estos departamentos intervienen muy directamente en los asuntos financieros de la compañía. sus capacidades y su carácter moral son extremadamente importantes para los auditores. por ejemplo. Una organización más formal establecerá políticas escritas.

Así pues. los conocimientos y la experiencia del personal clave. El grupo de control de operaciones concilia los activos en los registros contables. las características del personal influyen en la eficacia del control interno. 99 (AU 316): “Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit. Por ejemplo. En el apéndice A se incluyen ejemplos de programas y de controles que pueden implementarse con el fin de prevenir. Políticas y Procedimientos de Recursos Humanos En último término. Por ejemplo. la capacitación. es indispensable que el personal de control de operaciones no los conserve. los informes financieros fraudulentos a menudo surgen en situaciones donde se presiono demasiado a los empleados para cumplir metas irrealistas de desempeño. Con frecuencia los que gozan de 203 . la promoción y compensación de los empleados influyen mucho en la idoneidad del ambiente de control. la experiencia y la evidencia de integridad y de conducta ética. las declaraciones de impuestos y las decisiones operativas ordinarias. así como las normas y reglas que las rigen. Hay mayores probabilidades de incurrir en actos reprobables cuando la compensación de los ejecutivos depende mucho del ingreso reportado. las políticas y prácticas de contratación. También se establecen políticas que describen las prácticas correctas de negocios. Aumenta la tentación de cometer actos inmorales cuando son inadecuados o ineficaces: falta de división de obligaciones o un concejo de administración que no supervisa objetivamente a los altos ejecutivos.contables establecen la contabilidad de los activos y proporcionan la información necesaria para los informes financieros. Por eso. A menudo esta función de conciliación la efectúa el grupo de control de operaciones u otro subdepartamentos de contabilidad. se resumieron del apéndice SAS N. Asignación de Autoridad y de Responsabilidades El personal de la empresa necesita conocer bien sus responsabilidades. Respecto al control interno conserva los registros independientes con los cuales compara las cantidades de activos y los resultados de las operaciones concilian los activos en los registros contables.” Póliza de Seguridad de Fidelidad Una administración eficiente de los recursos humanos no es una garantía contra las pérdidas causadas por empleados deshonestos. Muchos de los subdepartamentos que forman parte del de contabilidad se incluyen en la figura 7. es indispensable que el personal de control de operaciones no los conserve. Es importante que sean relativamente independientes uno de otro. el asesoramiento.1. para mejorar el ambiente de control los directivos preparan descripciones de puestos y definen claramente la autoridad y la responsabilidad en el seno de la organización. la evaluación. disuadir y detectar el fraude. la orientación. así como el uso de los recursos. Un ejemplo: los criterios para contratar a los candidatos más calificados con hincapié en la escolaridad. Otra manera de reducir la incidencia de la conducta impropia consiste en eliminar o disminuir los incentivos y las tentaciones.

204 . informes financieros. pues. las organizaciones compran pólizas de seguro de fidelidad para cubrir el manejo de efectivo u otros activos negociables por parte de su personal. Las compañías con pocos empleados con riesgo obtienen pólizas individuales. Es tanta la confianza en ellos que tiene acceso al efectivo. Sin embargo. las grandes prefieren comparar una póliza que cubra a varios empleados. Como se señalo en el capítulo 6. las aseguradoras investigan exhaustivamente el historial de los empleados en cuestión. FIGURA 7. En general. PROCESO DE EVALUACIÓN DE RIESGO La evaluación del riesgo sirve para describir el proceso con que los ejecutivos identifican y responden a los riesgos de negocios que encara la organización y el resultado de ello. Consiste en identificar los riesgos relevantes. tiene mayor alcance pues se tienen en cuenta las amenazas contra los objetivos en aéreas como operaciones. Son un tipo de seguro en que la empresa de finanzas se compromete a reembolsar dentro de ciertos límites las perdidas atribuibles a robo o desfalco. estos últimos incluyen lo que amenaza la consecución de los objetivos. Las aseguradoras tienden mucho más a enjuiciar vigorosamente los casos de fraude que las empresas.1 ORGANIGRAMA PARCIAL Accionistas Consejo de Administración Presidente o Vicepresidente Ejecutivo Accionistas Director Ejecutivo Comité de Auditoria Auditoría Interna Director de Ventas Tesorero o Director de Finanzas Director de Sistemas de Información Contralor Gerente de Producción 2.mayor confianza son quienes maquinan los desfalcos. a los valores y a los registros. como se explico en los capítulos 5 y 6. Este servicio brinda mayor protección pues impide emplear individuos con historial dudoso en posiciones de confianza. La evaluación del riesgo se parece a la del riesgo de auditoría. están. el conocimiento generalizado de este hecho es otro disuasor de la deshonestidad de los empleados asegurados. Antes de emitir sus pólizas. en excelente posición para desfalcar a la compañía. en estimar su importancia y seleccionar luego las medidas para enfrentarlas. cumplimiento de las leyes y regulaciones.

un sistema debería: 1. Juntos. Así pues. el sistema de información contable deberá incluir un catalogo de cuentas y un manual de las políticas y de los procedimientos para comunicarlas más fácilmente al personal. Además del sistema ordinario de diarios. Una buena comunicación consiste en explicar a los empleaos sus funciones y obligaciones individuales relacionadas con los informes financieros. Medir el valor de las transacciones de modo que puedan anotarse su valor monetario en los estados financieros. Identificar y registrar todas las transacciones validas. 3.A los auditores les preocupan principalmente los riesgos relacionados con los objetivos de obtener informes financieros confiables. resumir y mantener las responsabilidades del activo. 2. 5. procesar. Presentar correctamente las transacciones y las revelaciones respectivas en los estados financieros. pasivo y del patrimonio conexo. junto con una descripción detallada de su contenido y su propósito. Los siguientes factores podrían indicar un mayor riesgo para el cliente en este aspecto:          Cambios en el ambiente regulatorio u operativo de la organización Cambios de personal Sistemas de información nuevos o modernizados Crecimiento rápido de la organización Cambios de la tecnología que afectan los procesos de producción o los sistemas de información Nuevos modelos de negocios. 3. Los canales de 205 . A los auditores les interesa principalmente el sistema de información contable y la manera en que las responsabilidades del control interno sobre los informes financieros se comunican en ella. Determina el periodo en que ocurrieron las transacciones para registrarlas en el periodo contable correspondiente. EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE Se necesita información en todos los niveles para ayudar a los objetivos a alcanzar los objetivos de la organización. En el manual de políticas y procedimientos contables se describen claramente los métodos para tratar las transacciones. de mayores y otros medios de llevar los registros. los peligros al preparar los estados financieros conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. el resumen y el manual deberán dar directrices bien definidas que permitan manejar las transacciones de modo adecuado y uniforme. 4. El sistema de información contable se compone de los métodos y de los registros establecidos para incluir. El catalogo de cuentas es una lista clasificada de todas las que se utilizan. productos o actividades Reestructuraciones corporativas Expansión o adquisición de empresas extranjeras Adopción de nuevos principios contables o cambios en los principios de contabilidad. Describir oportunamente las transacciones con suficiente detalle para poder clasificarlas e incluirlas en los informes financieros.

   Evaluaciones del desempeño Controles de procesamiento de la información División de obligaciones Evaluaciones del Desempeño Estos controles consisten en revisar el desempeño real comparado con los presupuestos. Entre los ejemplos de las actividades del primer tipo se encuentran las que ayudan a garantizar la confiabilidad de este tipo de actividades. La autorización general ocurre cuando la alta dirección establece criterios para aceptar cierta clase de 206 . Las dos categorías generales de controles del procesamiento de información incluyen actividades generales de control. en relacionar los conjuntos de datos entre sí. El personal encargado de procesarla debería saber cómo sus actividades están ligadas al trabajo de otros y la importancia de comunicar las excepciones y otros asuntos inusuales al nivel apropiado de la gerencia. en hacer evaluaciones globales del desempeño. Se procesen en forma íntegra y correcta. Para entender su naturaleza consideramos los controles de la nomina que ayudan a cerciorarse de que: 1. Favorecen las acciones que acometen los riesgos de la organización. 4. ACTIVIDADES DE CONTROL Son políticas y procedimientos que sirven para cerciorarse de que se cumplan las directivas de los ejecutivos. que se aplican a todos los procedimientos del procesamiento y las actividades de control de aplicaciones. En el capítulo 8 se ofrece una descripción completa de las actividades de control general y de aplicación en un entorno de computadoras. Un aspecto importante de los controles del procesamiento de información se refiere a la autorización legítima de todos los tipos de transacciones. En ella se llevan a cabo muchas actividades de control. Solo se procesen las operaciones autorizadas 2. pero solo los siguientes tipos se relacionan generalmente con la auditoria a los estados financieros. Estas últimas ofrecen a los ejecutivos una indicación global de si el personal en varios niveles está cumpliendo bien los objetivos de la organización.comunicación abierta son indispensables para que el sistema de información funcione bien. que se usan solo en una actividad particular. integridad y autorización de las transacciones. Se trata de actividades que no solo afectan a la confiabilidad del procesamiento de la nomina. La autorización puede ser general o especifica. Controles de Procesamiento de Información Se efectúan diversas actividades de control para comprobar la veracidad. los pronósticos y el desempeño de periodos anteriores. Los ejecutivos investigan las causas de un desempeño inesperado y luego realizan oportunamente los cambios de estrategias y de planes o introducen las medidas correctivas apropiadas.

la alta dirección podría estudiar individualmente y autorizar las operaciones de ventas mayores a determinada cantidad. se debe indicar la secuencia usada en una inspección semanal o mensual de los documentos en otros casos. que generalmente se los van falsificando los registros financieros. Controles Físicos A este tipo de control pertenecen los que dan seguridad física respecto a los registros y control de activos. Los documentos informan al departamento de contabilidad que la venta fue autorizada y aprobada y que los productos se enviaron al cliente. además de restringir el acceso a los programas de computación y a los archivos de datos. Por ejemplo. puede lograrse el control indicando el ultimo numero que se emita cada día. “Esos números permiten controlar la cantidad de los documentos emitidos. En algunos casos en os cheques por ejemplo. según dijimos con anterioridad. el departamento de contabilidad recibe copias de los documentos internos preparados por los departamentos de ventas. Para ello. En los sistemas computarizados de contabilidad la computadora asigna número a las transacciones y documentos. la pérdida o robo de activos o relacionados. lo mismo que sobre otros diarios y mayores. cercas y guardias. cerraduras. De este modo se controlan los cheques. las facturas de ventas. Se comprobara periódicamente los registros contables y los activos fijos a la mano de investigación de la causa de posibles discrepancias revelaran una debilidad de los procedimientos con que se protegen los activos o en el mantenimiento de la contabilidad y los registros conectados. los registros financieros se guardan bajo estrictas medidas de seguridad. Hay que evitar el acceso indirecto no autorizado a los activos. El departamento de crédito autoriza las operaciones con clientes que cumplan con esos criterios. las órdenes de compra. los certificados de acciones y muchos otros documentos de negocios. Un control muy común consiste en utilizar números seriales en los documentos. como sucede con los boletos de admisión numerados serialmente. digamos a $1000. Por ejemplo. Solo las personas autorizadas deberán tener acceso a los archivos valiosos de la compañía y el acceso físico directo puede controlarse mediante cajas de seguridad. Otro control del procesamiento de información es un sistema de formularios y documentos bien diseñados. Pongamos por ejemplo el procesamiento de una operación de ventas a crédito. puede determinar las listas de precios y las políticas de crédito para nuevos clientes. de crédito y de embarque para registrarla debidamente. La autorización específica ocurre cuando las transacciones se autorizan de modo individual. así se calcula el valor total de los boletos que se emitieron durante el día.transacciones. Sin esas comparaciones puedan pasar inadvertidos el desperdicio. Una de las actividades con que se protegen los registros consiste en mantener el control siempre sobre los documentos prenumerados que no se emitan. 207 . los boletos.

En la figura 7. el principio permanece inalterado: los registros contables han de conservarse independientemente de la custodia de los activos relacionados y compararse a intervalos razonables con las cantidades a la vista. registrarlas o custodiar los activos.2 ASIGNACION DE LA RESPONSABILIDAD DE LOS ACTIVOS A B Tiene Conserva Custodia de los -----------------Activos C ------------------- Registro Independiente Conciliación a intervalos razonables de los Activos que tiene A con los registros que conserva B División de Obligaciones Un concepto fundamental del control interno consiste en que ningún departamento ni individuo debe encargarse de todos los aspectos de una transacción de principio a fin. en la medida de lo posible. si A es un banco con la custodia del efectivo en depósito. O bien.B.C. FIGURA 7. Sin importar las partes de su naturaleza en cuestión. La finalidad es que ningún individuo 208 . ninguna persona debería realizar más de una de las funciones de autorizar transacciones. si A es el encargado de ventas que guarda los ingresos de efectivo. B serian los empleados encargados de conservar los registros de los ingresos en efectivo y de los desembolsos y C podría ser un programa de computación que efectúa las conciliaciones bancarias periódicas. De modo análogo. Por ejemplo. Ya hablamos de la división de responsabilidades entre departamentos.2 se muestra gráficamente el uso de un registro mantenido independientemente para establecer la responsabilidad de los activos. B podría ser un cajero con una cinta de cierre automático y C podría ser el supervisor departamental. Además. los que efectúan la transacción han de estar separados de esas funciones.) sean empleados de la compañía. uno o más pueden ser externos o un aparato electrónico. No es indispensable que las tres partes del diagrama (A.

MOMENTO DE EVALUAR EL CONTROL INTERNO. 209 . así como la eficiencia con que varias unidades de la organización están desempeñando sus funciones. inventarios y otros activos. Una operación de ventas a crédito nos servirá para ilustrar la autorización apropiada y la división de obligaciones. por que normalmente sirve para elaborar el Plan especifico de Trabajo. Además. Las evaluaciones individuales se efectuaran en forma no sistemática. muchos departamentos de auditoría interna realizan actividades de consultoría interna. esta profesión se describe de modo pormenorizado en el capítulo 20. si mantienen los registros en forma adecuada. Hay que vigilarlo para determinar si funciona como se preveía o si se requieren modificaciones. Para monitorear pueden efectuarse actividades permanentes o evaluaciones individuales. 5. Gracias a esta división de obligaciones. La evaluación al inicio tiene primordial importancia. les interesa determinar si las sucursales o departamentos conocen bien su misión. Los altos directivos suelen autorizar la venta de mercancía con ciertas condiciones de crédito a los clientes que cumplan con ciertos requisitos. si cuentan con suficiente personal. Como representantes de ella. por ejemplo. Una vez aprobada la venta. si cooperan armoniosamente con otros departamentos. es un proceso consistente en evaluar su cantidad con el tiempo. si cuentan con buenas medidas idóneas.tenga obligaciones incompatibles que le permitan cometer y ocultar errores o fraudes en el cumplimiento normal de sus tareas. Más adelante en el capítulo se explica cómo los contadores públicos certificados se valen del trabajo de los auditores internos. de créditos y embarques para registrar la operación y facturar. mediante auditorias periódicas por parte de los auditores internos. El departamento de contabilidad usa las copias de la documentación originada en los departamentos. La evaluación el Control Interno se efectuará al iniciar la preparación de la auditoría a efecto de determinar la extensión de las pruebas detalladas a aplicarse y será continua durante el desarrollo de la auditoría. MONITOREO DE CONTROLES Este último componente de control interno. para ejecutar la operación el departamento de embarques recibe la custodia de la mercancía procedente del departamento de inventario y la envía al cliente. La función de la Auditoría interna Esta función es un aspecto importante del sistema de monitoreo. Entre las actividades permanentes de monitoreo se encuentran las de supervisión y administración como la vigilancia continua de las quejas de los clientes o revisar la verosimilitud de los informes de los ejecutivos. Los auditores internos investigan y evalúan el control interno. El departamento de crédito las aprueba determinando antes que la concesión de crédito y las condiciones de la venta se ajusten a las políticas de la compañía. ningún departamento o individuo puede iniciar o ejecutar una transacción no autorizada. después comunican los resultados y los hallazgos a la alta dirección. Los auditores obtienen información de las medidas de control interno incorporadas en los sistemas administrativos y financieros a fin de facilitar su evaluación.

Finalmente la evaluación de los controles administrativos.SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES El auditor como parte de la evaluación del control interno deberá efectuar el seguimiento de las recomendaciones. estudio de tiempos y movimientos. Se obtendrá evidencia documentada sobre su cumplimiento. al revisar el informe del examen se analizará las recomendaciones para tabularlas en un papel de trabajo. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO FINANCIERO La evaluación del control interno financiero es el conjunto de impresiones de las diversas actividades que obtiene el auditor. de programas de adiestramiento personal. para verificar el grado de cumplimiento de las medidas correctivas propuestas. de los controles de calidad y de los informes de la actuación de los recursos humanos. En la organización se ejerce el control a través de la supervisión de las actividades. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Los aspectos específicos a tomarse en cuenta en la evaluación de los controles administrativos entre otros. para exponer el objeto y verificar el alcance del cumplimiento. 210 . hay que enfatizar que nuestro enfoque incluye la forma en que los funcionarios están observando las políticas prescritas y si los procedimientos establecidos son eficaces y si se los cumple en forma eficiente y económica. Los procedimientos para efectuar el seguimiento de las recomendaciones iniciará en las unidades operativas al planificar un nuevo examen. Los procedimientos a realizarse en el campo serán las entrevistas con la máxima autoridad y cono los funcionarios responsables del cumplimiento de las recomendaciones. pero también es efectivo el control por medio de la utilización de informes y revisiones internas. esta evaluación en muchas ocasiones estará sujeta al buen juicio que tiene el auditor a base de su experiencia. son los siguientes: • • • • • • • Falta de control apropiado en las actividades Irresponsabilidad en el cumplimiento de actividades asignadas Duplicidad de funciones Personal no idóneo Uso ineficaz de los empleados o del los recursos físicos Atraso en el trabajo Ausencia de procedimientos escritos Al evaluar los controles administrativos. señalando aquellas cumplidas y las no aplicadas y se establecerá las responsabilidades pertinentes. por lo que al evaluar el control interno. se tomará en cuenta su naturaleza y efectividad de estos. por lo general incluye un anabiosis estadístico.

así como en la propiedad de la prestación de los estados financieros. con una forma de documentar y evidenciar la labor. Por medio de entrevistas y observaciones A continuación se explica el funcionamiento de cada uno de estos métodos 211 . Flujogramas y cuestionarios narrativos. El objetivo principal de la evaluación del control interno financiero es obtener un conocimiento general de los sistemas. así mismo se verificara el plan de cunetas vigente. Por medio de las auditorias a los registros contables y transacciones financieras. o bien aplicar una combinación de los mismos. La mejor forma de obtener esta información es por medio del seguimiento de las transacciones financieras. MÉTODOS PARA EVALUAR LOS CONTROLES INTERNOS Al evaluar loa estructura del control interno. los auditores gubernamentales lo podrán hacer a través de cuestionarios. procedimientos y prácticas utilizadas para las operaciones financieras.El control interno financiero descansa sobre la confiabilidad en el control contable. En este examen a este sector se debe revisar el Manual de Contabilidad vigente. relacionándole con el Manual general de Contabilidad Gubernamental. si los documentos y los registros son adecuados para los propósitos que se persiguen. La auditoria esta interesada en examinar el control de la entidad sobre sus gastos. ingresos y sus activos. podemos probar la efectividad de los métodos de la entidad al ejercer un control financiero sobre sus operaciones. según las circunstancias. en ambos casos se anotara si se esta aplicando o si existen diferencias. en definitiva. conjuntamente con la documentación utilizada. MÉTODOS CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DIAGRAMA DE FLUJO O FLUJOGRAMA CÉDULAS NARRATIVAS Conjunto de preguntas orientadas a verificar el cumplimiento de operaciones Representación gráfica de la secuencia y movimiento de las operaciones Descripción detallada de las operaciones o procedimientos importantes a evaluar. informes y procedimientos relacionados.

La finalidad del Registro de Deficiencias de control es que al momento de determinar la naturaleza. ajustadas a sus disposiciones legales específicas. se la considerará como una deficiencia de control. 6 Valoración de las respuestas . En el caso que no existan controles compensatorios. las misma que consta de dos columnas: Ponderación y calificación 7. alcance y momento de realizar las pruebas sustantivas. Detalle de preguntas relacionadas con la cuenta o rubro que se evalúa. Cuando una pregunta no parezca tener relación con el rubro que se esta revisando. Encabezamiento que contendrá: nombre de la entidad. y se volverá a preguntar. debe estar dividido en varias secciones. Pruebas de cumplimiento El auditor puede añadir preguntas adicionales de acuerdo con las características determinadas en la entidad. 5. ESTRUCTURA DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 1. NO. Las preguntas serán redactadas en tal forma que las respuestas afirmativas determinen la existencia de controles y una negativa la inexistencia de los mismos. Registro de respuestas. el nombre de rubro o cuenta evaluada. lo que permitirá que en base a las respuestas obtenidas se pueda conocer los controles implementados o no. determinados por el auditor. Para facilitar la aplicación del cuestionario. se deberá reconsiderarla orientándola a lo que se pretendía saber. la misma que será anotada en el registro de Deficiencias de Control (RDC).CUESTIONARIOS DEL CONTROL INTERNO Los cuestionarios de control interno tienen un conjunto de preguntas orientadas a verificar el cumplimiento de los Principios Básicos de Control Interno contenidos en las normas de control interno y otra normatividad emitida por la Contraloría General del Estado. Las respuestas negativas no necesariamente determinan la existencia de una debilidad ya que pueden existir procedimientos alternos que brinde un control satisfactorio a la entidad. 4. fecha en la que se ejecuta la reevaluación. el auditor aplicara los cuestionarios de control interno a los funcionarios y empleados responsables y posteriormente confirmara a través de las pruebas de cumplimiento. se tengan presentes las deficiencias del control identificadas. 212 . Con la finalidad de tomar conocimiento y familiarizarse con el cumplimiento de los controles implementados en cada área. rubro o cuenta bajo examen. El numero de orden de la pregunta 3. Referencia a papeles de trabajo: en donde se consignará la ejecución de las pruebas de cumplimiento. desglosadas en las columnas de SI. 2.

asignándole una equivalencia numérica de 1. el auditor deberá elevar las pruebas de cumplimiento con el objeto de de asegurar la eficiencia de los controles. La elaboración y aplicación de los cuestionarios de control interno y la evaluación de las respuestas será realizada por el auditor supervisor y jefe del equipo y por excepción podrán hacerlo auditores experimentados. Para concluir la evaluación de control interno el auditor procederá a totalizar las columnas de ponderación y calificación. Sin embargo. En la elaboración de diagramas de flujo. área o cuenta bajo examen. Estas cantidades transformadas en términos porcentuales. se determine claramente cuál es la simbología que se utilizó y de qué manera se encuentra encadenada en ese diagrama de flujo. por los tanto la ponderación que se asigne a las preguntas encaminadas a descubrir estos controles tendrán una mayor ponderación que las preguntas orientadas a determinar la existencia de otros controles relativos a registro y revisión. A la inversa cuando hay adecuados controles. RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Las respuestas que se obtengan a través de las preguntas del cuestionario de control interno serán valoradas de la siguiente manera: Identificando el grado de funcionamiento de l control básico.Si los resultados de las pruebas de funcionamiento o de cumplimiento indican la existencia de alguna deficiencia de control interno. MÉTODO DE DIAGRAMAS DE FLUJO Los diagramas de flujo son la representación gráfica de la secuencia de las operaciones de un determinado sistema. y llegará a obtener dos cantidades. considerando las respuestas. Los procedimientos correspondientes para llegar a estos resultados. el auditor ponderará. 2 o 3. le permitirán al auditor determinar la confiabilidad del control interno y establecer el nivel de riesgo. 213 . para evaluar la cuenta Activos Fijos. siempre que. debe tenerse en cuenta que no es tan importante seguir una línea prefijada de simbología. el auditor considerará entre el listado de preguntas que controles básicos son los mas importantes para esta cuenta. Esa secuencia se grafica en el orden cronológico que se produce en cada operación. por ejemplo. es importante establecer los códigos de las distintas figuras que formarán parte de la narración gráfica de las operaciones. el auditor deberá modificar o profundizar estas pruebas. De acuerdo con la importancia del control respecto a cada uno de los rubros. y luego y luego la aplicación de las pruebas de cumplimiento respectivas. en la casilla destinada a “Ponderación” (POND). Tratándose de activos fijos el auditor puede considerar que los controles mas importantes son los relativos a autorización y custodia. el auditor calificará el funcionamiento de los controles. dentro de los papeles de trabajo. Tomando como base la ponderación asignada a cada una de las preguntas. Existe abundante literatura sobre cómo prepararlos y qué simbología utilizar.

Con el flujograma procederá a comprobar el funcionamiento del sistema en aquellos pasos que no estén debidamente aclarados. identificando únicamente documentos fuente emisores. Noviembre 2001 Pág. con el objeto de que el diagrama esté de acuerdo con el funcionamiento real. El levantamiento de la información se efectuará a través de las entrevistas con los funcionarios que intervienen en el proceso o sistema. indican la secuencia de cada operación. Esto significa que no es tan importante identificar la secuencia o preparar el diagrama como si se estuviera diseñando el sistema. Para la utilización de este método. sin utilización de gráficos. así como los procedimientos a través de sus distintos departamentos y actividades. antes de la lectura de cualquier diagrama de flujo es imprescindible contar con una hoja guía de simbología. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO POR FLUJOGRAMA Para evaluar el Control Interno utilizando la técnica de flujogramas. puesto que únicamente se hace diagrama global para tomar conocimiento en forma general de cómo se realiza ese proceso específico. tareas especialmente realizadas y distribución entre las distintas secciones que interesan y que forman parte de la operación que se está narrando. 4. se efectuará el diseño del flujograma de la situación encontrada. Se comprobará el flujograma actual con la normatividad pertinente para determinar el grado de concordancia con las disposiciones legales y reglamentarias” 5 2. el Auditor requiere entrenamiento. 2. las actividades del ente. desde el inicio hasta la terminación del trámite. Determinar la Simbología Diseñar el Flujo grama Explicar cada proceso junto en hojas adicionales MÉTODO DE DESCRIPCIONES NARRATIVAS “Las descripciones narrativas consisten en presentar en forma de relato. 3. algunos profesionales realizan estos diagramas en forma global. A base de la información que se dispone del sistema.Esto equivale a decir que. 129 214 . las personas que participan. con la descripción detallada de las actividades que realizan. Quito. para su preparación debe seguir los siguientes pasos: 1. En este sentido. El diagrama de Flujo proporciona al Auditor una imagen clara del Sistema. Manual De Auditoría Financiera Gubernamental. describe objetivamente la estructura orgánica de las áreas relacionadas con la Auditoria. incluirá la información que se registra en los formularios y libros contables. 3. es necesario que el auditor conozca y tenga alguna experiencia en esta técnica y deberá observar los siguientes pasos: 1. 5 CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. los informes que resultan de cada procesamiento y volcado todo en forma de una descripción simple.

Manual De Auditoría Financiera Gubernamental. en pos de la realización de las tareas de auditoría. forma de archivo y la presencia de las operaciones que se realizan. Noviembre 2001 Pág. contabilidad y control. Este método de descripciones narrativas o cuestionarios descriptivos. se compone de una serie de preguntas. cantidad de ejemplares. 215 . se analiza si esos sistemas resultan adecuados o no. Estos cuestionarios consisten en la presentación de determinadas preguntas estándar para cada uno de los distintos componentes que forman parte de los Estados Financieros.Es importante el lenguaje a emplear y la forma de trasladar el conocimiento adquirido del sistema a los papeles de trabajo. 6 CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. de manera que el auditor se documente de los controles de una manera organizada. en el cual se defina la confianza de los sistemas examinados. incluyendo los límites de autoridad. obtenidas a través de indagación con el personal del ente o con la documentación de sistemas que se facilite. a fin de producir una respuesta amplia de los procedimientos existentes más que respuestas afirmativas o negativas. que no necesariamente describen procedimientos. de manera que no resulte engorroso el entendimiento de la descripción vertida. también llamados cuestionarios de Control Interno son otra técnica para la documentación. de tal manera que evidencien los controles y los formularios utilizados. siempre y cuando exista el documento de análisis correspondiente.” 6 CUESTIONARIOS ESPECIALES “Los cuestionarios especiales. dependencias. Con sus respuestas. Las preguntas se formarán en los siguientes términos: Qué informes se producen? Quién los prepara? A base de qué registros se preparan los informes? Con qué frecuencia se preparan estos informes? Qué utilidad se da a los informes preparados? Qué tipo de controles se han implantado? Quién realiza funciones de control? Con qué frecuencia se llevan a cabo los controles? Las preguntas deben plantearse en una secuencia lógica. El cuestionario descriptivo permite realizar preguntas abiertas. Quito. las respuestas describen aspectos significativos de los diferentes controles que funcionan en una entidad. Estas preguntas siguen la secuencia del flujo de operaciones del componente analizado. 136.

registro y custodia de fondos están caucionados TOTAL: 21 13 FECHA:13 de Noviembre 20XX 216 . X 3 3 X 3 2 Algunos casos 5 Los ingresos de las recaudaciones son sustentadas con los respectivos X 3 3 comprobantes de ingreso. 2 Se realizan conciliaciones bancarias X 3 0 X 3 3 RESP. 6 Los comprobantes de ingreso y egreso que respaldan los movimientos de X 3 2 Algunos casos bancos. son prenumerados.EMPRESA EXAMEN ESPECIAL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO RUBRO: Bancos PERIODO: 01 de Noviembre al 31 de Diciembre de 20XX Nº 1 PREGUNTAS Las cuentas se apertura a nombre de la entidad. 7 Las personas responsables de X 3 0 No están caucionados autorización. registradas. SI NO PT CT OBSERVACIONES mensuales 3 Se libran los cheques contra las cuentas corrientes. con firmas conjuntas y 4 Los documentos fuente que respaldan los egresos se les pone el sello de cancelado para evitar pagos duplicados.

J.C.90 % ALTO NIVEL DE RIESGO DE CONTROL MODERADO BAJO 61. debido a que los controles se realizan en un 61.EMPRESA EXAMEN ESPECIAL EVALUACIÓN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PT= Ponderación Total CT= Calificación Total CP= Calificación Porcentual CP= CT X 100 PT CP= 13 X 100 21 CP= 61.V.A FECHA: 13 de Noviembre 20XX 217 .V.90% 15 – 50% BAJO 51 – 75% MODERADO NIVEL DE CONFIANZA 76 – 93% ALTO CONCLUSIÓN: Luego de haber realizado el análisis del componente Bancos. ELABORADO POR: A. se pudo evidenciar que el nivel de confianza es Moderado. SUPERVISADO POR: T.90% por lo que amerita que se apliquen las pruebas de cumplimiento.

el rastreo de operaciones. En cambio. sobre la cual fundamentará la opinión de los estados financieros.2.4. en determinados casos. como un todo. El programa de auditoría para la planificación específica incluye los siguientes elementos generales: • 218 Consideración del objetivo general de la auditoría y el reporte de planificación preliminar. La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control interno.2. los sistemas de registro e información y los procedimientos de control es el método empleado para obtener la información complementaria y calificar el grado de riesgo tomado al ejecutar una auditoría. Tiene incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditoría. de especialistas en disciplinas específicas. La aplicación de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control. No obstante. está en concentrar los esfuerzos de auditoría en las áreas de mayor riesgo y en particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o representaciones) que es donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para obtener y evaluar evidencia de su validez. en la planificación específica se trabaja con cada componente en particular. en el caso de exámenes complejos que requieran la evaluación de muchos componentes en paralelo.2 Planificación Específica 4. evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución.4 Generalidades En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo.1. Las técnicas de mayor aplicación son la entrevista.2.1. mediante los programas respectivos. Se fundamenta en la información obtenida durante la planificación preliminar. . es recomendable la participación de los miembros del equipo. 4. En la planificación preliminar se evalúa a la entidad. la comparación y el análisis. Uno de los factores claves del enfoque moderno de auditoría.5 Elementos La utilización del programa general de auditoría para la planificación específica constituye una guía que permite aplicar los principales procedimientos para evaluar el control interno de la entidad o área examinada y obtener los productos establecidos para esta fase del proceso. además de los mencionados en la planificación preliminar. La responsabilidad por la ejecución de la planificación específica está concentrada en el supervisor y el jefe de equipo. la observación. la revisión selectiva.

Plan de muestreo de la auditoría. Recursos humanos necesarios. Programas detallados de la auditoría. Será aprobado por Director de la unidad de auditoría y contendrá los siguientes puntos: • • • • • • • • • • Referencia de la planificación preliminar.• • • • Recopilación de información adicional por instrucciones de la planificación preliminar. 219 . Matriz de evaluación y calificación del riesgo de auditoría.1. 4. Resumen de los resultados de la evaluación de control interno. Productos a obtenerse. Objetivos específicos para áreas o componentes. Enfoque de la auditoría y selección de la naturaleza y extensión de los procedimientos de auditoría. Distribución de trabajo y tiempos estimados para concluir auditoría. Calificación del riesgo de auditoría.6 Productos de la planificación específica La planificación específica acumulada la información obtenida en la planificación preliminar y emite varios elementos intermedios.2. Recursos financieros. Los productos básicos elaborados al concluir la planificación específica son: 1. a) Enfoque de la planificación específica. Evaluación de control interno. fundamentales para la eficiente y efectiva ejecución de la auditoría. Para uso del equipo de auditoría.

.MATRIZ DE EVALUACION Y CALIFICACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORÍA COMPONENTES Y AFIRMACIONES DISPONIBLE Veracidad RIESGOS Y SU FUNDAMENTO CONTROLES CLAVES ENFOQUE DE AUDITORIA Pruebas de cumplimiento RI: ALTO RC: ALTO . No se ha evidenciado controles clave. Cálculo y valuado RI: BAJO RC. .Ingresos y egresos representativos. . . tiene mayores Transferencias se controlan por el sistema de red bancaria. .Se mantiene saldos por anticipos contractuales sin liquidar.No se elabora libro de bancos. Conciliación de auxiliares con cuenta del mayor Contabilizado y acumulado . por viáticos. RI: ALTO RC: MODERADO .No existen arqueos a los fondos RI: ALTO RC: ALTO .Saldos significativos con antigüedad de más de 5 años. fondos entregados para proyectos y bienes perdidos.No existen mayores auxiliares para cada cuenta de mayor. No se han realizado gestiones para recaudar. BAJO .El componente no tiene mayores problemas 220 .Monto de transacciones alto ocasionado por giro de cheques a favor del MBS que son anulados. verifica los contables en el diario Verificar que el contador apruebe el registro contable Cálculo Valuación MATRIZ DE EVALUACION Y CALIFICACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORÍA ENFOQUE DE AUDITORIA Pruebas de cumplimiento COMPONENTES Y AFIRMACIONES RIESGOS Y SU FUNDAMENTO CONTROLES CLAVES EXIGIBLE Veracidad RI: ALTO RC: ALTO . por lo que desconoce el saldo contable de las cuentas de la entidad.No se han efectuado Conciliaciones bancarias . Verificar los desembolsos con procedimientos de la red Bancaria Contabilizado y acumulado Contadora asientos realizados general. y RI: BAJO RC: BAJO .El componente no problemas.No concilian los registros auxiliares con la cuenta del mayor.Las transacciones son numerosas al cierre del ejercicio.

Número de servidores elevado a nivel nacional. a excepción del mes de diciembre de cada año debido a registro de gastos que son cancelados a inicios del próximo año. El registro de tarjetas .Verificar el proceso auxiliares por acreedor. Contabilizado y acumulado RI: ALTO RC: ALTO .Existen garantías caducadas. Contabilizado acumulado y RI:BAJO RC:BAJO . .No se efectúa constataciones físicas periódicas. para reconocer y registrar la obligación del pago .El componente no tiene mayores problemas Cálculo Valuación GASTOS Veracidad y RI:BAJO RC: BAJO R. estos cálculos no son supervisados por la Contadora o el Director Financiero.: BAJO R. .Número de transacciones bajo. sujeto a varios regímenes laborales. .El rol de pagos se elabora en el centro de cómputo de la planta central en un sistema independiente. cumplimiento de los niveles de autorización de gastos .MATRIZ DE EVALUACION Y CALIFICACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORÍA COMPONENTES Y AFIRMACIONES RIESGOS Y SU FUNDAMENTO CONTROLES CLAVES ENFOQUE DE AUDITORIA Pruebas de cumplimiento CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Y ACREEDORAS Veracidad RI: ALTO RC: ALTO . que exista documentación . . . han presentado informes y los han documentado de forma apropiada 221 .Verificar que los servidores responsables se encuentren caucionados. Cálculo Valuación y RI: BAJO RC: ALTO El componente no tiene mayores problemas MATRIZ DE EVALUACION Y CALIFICACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORÍA COMPONENTES Y AFIRMACIONES FONDOS DE TERCEROS. en el que se efectúa actualizaciones y que según información de la entidad provoca fallas de forma constante.Verificar la firma de de los beneficiarios de los pagos en los roles Control previo en contabilidad. .:ALTO RC: MODERADO . No se ha evidenciado controles clave.No existen seguridades físicas apropiadas.Verificar que las garantías han sido solicitadas oportunamente renovación.Alto número de garantías recibidas por concepto de cumplimiento de contratos y convenios. .Verificar los procedimientos validación del Departamento de Recursos Humanos que garanticen el cumplimiento de las jornadas laborales y la inclusión de novedades en los roles mensuales .C.Verificar el suficiente y competente. . servicios y transferencias significativos . determina correspondientes.I.I. Veracidad RIESGOS Y SU FUNDAMENTO CONTROLES CLAVES ENFOQUE DE AUDITORIA Pruebas de cumplimiento R.No se efectúa conciliación entre información de Tesorería con registros contables.Verificar si los beneficiarios ranchos.Tesorería no dispone de registros de control para las garantías.Determinados comprobantes de pago no cuentan con la documentación sustentatoria . . CUENTAS POR PAGAR Y PROVISIONES POR PAGAR.Egresos por remuneraciones.: BAJO .Verificar que las garantías han sido exigidas y devueltas a los giradores en los casos necesarios.

firmando por el Director de Auditoría. muestras a examinar procedimientos de auditoria relacionados con la evaluación de control interno y los componentes identificados en el reporte de planificación preliminar. Cálculo y valuación RI: BAJO RC: BAJO . 222 . Confirme la estrategia a utilizar en la ejecución de la auditoría y divúlguela entre los miembros del equipo. Referencia Hecho por A1. APENDICE B: PROGRAMA GENERAL PARA LA PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA PROGRAMA GENERAL PARA LA PLANIFICACION ESPECÍFICA No.El componente no tiene mayores problemas b) Papeles de trabajo de la planificación específica. A2.MATRIZ DE EVALUACION Y CALIFICACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORÍA COMPONENTES Y AFIRMACIONES RIESGOS Y SU FUNDAMENTO CONTROLES CLAVES ENFOQUE DE AUDITORIA Pruebas de cumplimiento GASTOS Contabilizado acumulado y RI: BAJO RC: BAJO .Se cuenta con tarjetas auxiliares de presupuesto por cada entidad a la que se hace las asignaciones. DESARROLLO DE LA PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA La planificación específica se ejecutará mediante la aplicación del programa general de auditoria que contendrá: propósito. determinando su coherencia. Para uso de la entidad auditada. Revise la estrategia de auditoría definida en la planificación preliminar y compárela con el objetivo general de la auditoría. a emitirse durante la ejecución de la auditoría. Informes sobre la evaluación del control interno. 2. A. PROCEDIMIENTOS Consideración del objetivo general de la auditoría y del reporte de planificación preliminar.

PROCEDIMIENTOS Determine los principales componentes a ser evaluados durante la planificación específica de la auditoría Recopilar la información solicitada en la fase anterior Obtenga la información adicional solicitada al ejecutar la planificación preliminar. respecto a: La entidad.a B1.1 C1. B1. con otras 223 .b B1.c Las principales políticas y prácticas operativas. Evaluación del control interno Conocimiento y comprensión de los componentes del control interno. Revise en forma selectiva la información obtenida y ordénela en los expedientes respectivos. actividades. si es del caso. Considere los siguientes factores para ubicar las principales unidades operativas.d B2 C C1 C1. Determinar las principales unidades operativas Resuma la estructura organizativa de las principales unidades operativas relacionadas con el manejo de la entidad y sus objetivos básicos. operaciones e Referencia Hecho por B B1. administrativas y financiera. Las principales instalaciones. las unidades operativas relacionadas y otras instituciones. A3.1a C1. • • • Unidades importantes de relacionadas con sus objetivos. La comprensión global de los sistemas de información computarizados utilizados.No.1b Si las principales unidades se identifican por la función que realizan. la entidad B1. Importancia de las relaciones instituciones públicas. de los funcionarios y de las unidades responsables.

d C2. Actitud del titular de la entidad ante los problemas.No.. • • PROCEDIMIENTOS Unidades relevantes ubicadas en geográficas distintas del ente central. así como las revelaciones en la información financiera y los reportes de gestión a ser utilizados por el nivel directivo de la entidad y las unidades administrativas.c C2. volúmenes y valores. Presentar información apropiada sobre las transacciones realizadas. • • C2 C2. De tal forma que puedan ser analizados comparativamente.2b Documente la evaluación del riesgo inherente fundamentado en los siguientes criterios: • • • Naturaleza individual de la actividad relevante. Describir oportunamente y de manera clasificada todas las transacciones y operaciones para incluirlas en los informes financieros y de gestión. Si los hechos recientes demuestran mayor riesgo en un programa específico o la situación es generalizada en varios programas o unidades. Establecer métodos para el registro consistente de las operaciones. Establecer períodos para el registro e información. en cantidades.a C2. Manera de anticipar o reaccionar ante los problemas.b Sistemas de registro e información Identificar y registrar todas las transacciones válidas.e 224 . C2. Niveles de descentralización descentralización áreas Referencia Hecho por y C1.2a Riesgos inherentes y ambiente de control Analice los riesgos inherentes existentes en relación con el ambiente de control de las principales actividades C1. Estado actual de los problemas identificados en auditorías e informes financieros.

Existencia de políticas agresivas o conservadoras para las situaciones que permiten el uso de principios contables y administrativos alternativos. C2.No.1 PROCEDIMIENTOS Políticas contables para el registro Resuma la información relevante sobre las políticas contables y administrativas para los registros utilizados formalmente. Referencia Hecho por C2. administrativa y técnica. Manera en que se inician dichas transacciones.1a Considere los siguientes temas para identificar las políticas: Cambios propuestos en las políticas contables y administrativas vigentes. Probabilidad de cambios en las políticas evidenciados en auditorías anteriores. Proceso empleado para preparar la información financiera. desde su inicio hasta la presentación de los informes financieros y de gestión. Documento de respaldo. C2.2 Conocimiento del sistema de registro 1. principalmente las estimaciones y las revelaciones adicionales. 225 . procedimiento de los datos e información de las actividades sustantivas de la entidad. Proceso para registros de operaciones o transacciones importantes. registros financieros. Considere los siguientes factores para conocer los sistemas de registros e información: Importancia de los tipos de transacciones incluidas en las operaciones sustantivas de la entidad. Problemas identificados en las políticas evidenciados en auditorías anteriores. procedimientos o en los pronunciamientos emitidos el último año. 2. Indague. Naturaleza de los cambios en las normas. revise y resuma aspectos importantes que permitan una comprensión adecuada del sistema de registro utilizado para el control de las operaciones.

Producción de bienes c. Arqueos e inspecciones independientes en el manejo de los recursos y en la evaluación de las cifras registradas e informadas. Destino e importancia operaciones.Administración de recursos humanos b.. registros e informes apropiados que promueven el control y la veracidad de las operaciones. C3.Nombre del documento. registros.. C2...3 Sistema de información computarizado Revise el sistema de información computarizado utilizado y obtenga una comprensión global del mismo.3 C3.1 Operativas: a. Dispositivo de seguridad apropiados sobre el acceso y uso de bienes. transacciones u operaciones.Detalle de usuarios.Período de elaboración.Servicios a los usuarios C3. archivos de datos.6. Segregación o separación de funciones para disminuir las posibilidades del poder ocultar errores e irregularidades en el curso normal de las actividades. e.No. c. d.6. b. programas de cómputo e instalaciones.2a PROCEDIMIENTOS Resuma en una lista los informes preparados sobre la gestión técnica..1 C3.2 Administrativas: a.2 Procedimiento de control Autorización de las actividades. informes.... para desarrollar las Referencia Hecho por C2. C3 C3.Administración de documentos y archivos 226 .Administración de bienes y servicios d. (Utilice la Guía de Auditoría en Ambientes Computarizados).6 Reportes periódicos de gestión y financieros producidos por las siguientes unidades: C3. administrativa y financiera.5 C3.Número de ejemplares elaborados. Diseño y uso de documentos. señalando: a.Administración financiera c.Planificación y programación de operaciones b.4 C3....

SEGUNDO MOMENTO
UNIDAD CINCO EJECUCION DE LA AUDITORIA FINANCIERA

5.1

Generalidades

Durante la planificación específica fueron seleccionados los componentes a ser examinados, los procedimientos a ser aplicados y el alcance del trabajo. Se espera que al aplicar los programas específicos se obtenga la evidencia suficiente y potente para demostrar la veracidad de los resultados obtenidos en cada componente examinado, de las afirmaciones contenidas en los informes de la entidad y de los resultados objeto de la auditoría. La fase de ejecución se inicia con la aplicación de los programas específicos producidos en la fase anterior, continua con la obtención de información, la verificación de los resultados financieros, la identificación de los hallazgos y las conclusiones por componentes importantes y la comunicación a la administración de la entidad para resolver los problemas y promover la eficiencia y la efectividad en sus operaciones. En esta fase se utiliza aproximadamente el 60 % del tiempo estimado para ejecutar la auditoría, el que se divide en 50 % para desarrollar los hallazgos y conclusiones y el 10 % para comunicar los resultados en el proceso del examen, a los funcionarios de la entidad. En general las decisiones de planificación se basan en: ♦ ♦ ♦ ♦ Conocimiento de las actividades sustantivas y adjetivas. Evaluación de los riesgos inherentes y de control. Evaluación de los componentes de las operaciones significativas. Expectativas sobre la naturaleza y calidad de la evidencia que se obtendrá mediante los procedimientos individuales que se apliquen, reconociendo factores como la suficiencia, competencia y confiabilidad de la evidencia y los probables niveles de las observaciones.
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En la etapa de ejecución se pone en práctica el plan de auditoría y los procedimientos planificados a fin de obtener suficiente evidencia que respalde la elaboración del informe. 5.2 Pruebas de Auditoría

Las pruebas que contribuyen a contar con la suficiente evidencia de auditoría son dos: prueba de control y pruebas sustantivas. Las pruebas de control están orientadas a proporcionar la evidencia necesaria sobre la existencia adecuado de los controles, se dividen en pruebas de cumplimiento y pruebas de observación, las primera que permiten verificar el funcionamiento de los cuales tal como se encuentran preescritos, asegurar o confirmar la comprensión sobre los controles de la entidad y las segundas, posibilitan verificar los controles en aquellos procedimientos que carecen de evidencia documental. Los procedimientos que pueden utilizarse para la aplicación de esta clase de pruebas son: indagaciones y opiniones de los funcionarios de la entidad, procedimientos de diagnóstico, observaciones, actualización de los sistemas y estudio, así como el seguimiento de documentos relacionados con el flujo de las transacciones en un sistema determinado. Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia directa para la validez de las transacciones y los saldos manifestados en los estados financieros e incluyen indagaciones y opiniones de funcionarios de la entidad, procedimientos analíticos, inspección de documentos de respaldo y de registros contables, observación física y confirmaciones de saldos. La aplicación de los procedimientos analíticos determinados en la fase de planificación específica es por lo general altamente efectiva y eficaz para evaluar la razonabilidad de los montos de los estados financieros. Sustentándose en los resultados de la evaluación del control interno, el auditor define, prepara y ejecuta las Pruebas de Auditoría. Estas pruebas, en síntesis, corresponden a la selección de las técnicas y las herramientas más adecuadas de llevar a cabo dentro de una serie de procedimientos de auditoría, a través de los cuales se espera obtener los elementos de juicio pertinentes para detectar, confirmar o delimitar las posibilidades, incidencias o consecuencias que se pueden presentar en las instrucciones, por la ausencia o cumplimiento de ciertos procedimientos básicos y fundamentales para el correcto funcionamiento del área auditada. Al efectuarse la definición de pruebas de auditoría, el profesional debe responder al menos a tres variables: ♦ ♦ ♦ Que tipo de pruebas? Cómo comprobar? Cuánto probar?

En síntesis implica definir la naturaleza (que tipo de pruebas efectuar), el alcance (cuántas pruebas efectuar) y el tiempo asignado (cuando efectuar las pruebas) al desarrollo de los procedimientos de auditoría.
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5.2.1 Técnicas y Práctica de Auditoría Las técnicas de auditoría constituyen métodos prácticos de investigación y pruebas, que el auditor emplea a base de su criterio o juicio según las circunstancias, unas son utilizadas con mayor frecuencia que otras, a fin de obtener la evidencia o información adecuada y suficiente para fundamentar sus opiniones y conclusiones contenidas en el informe. Durante la fase de planeamiento y programación, el auditor determina las técnicas a emplear, cuando debe hacerlo y de que manera. Las técnicas seleccionadas para una auditoría al ser aplicadas se convierten en dos procedimientos de auditoría. Algunas de las técnicas para la planificación de las pruebas en la auditoría en el sector público se clasifican generalmente, en base a la acción que se va a efectuar, las que pueden ser: oculares, por escrito, por revisión del contenido de documentos y por constatación física. Acogiendo esta clasificación, las técnicas de auditoría se agrupan de la siguiente manera: Técnicas de verificación ocular: ♦ ♦ ♦ ♦ Comparación. Observación. Revisión selectiva. Rastreo.

Técnicas de verificación verbal: ♦ Indagación. Técnicas de verificación escrita: ♦ Análisis ♦ Conciliación ♦ Confirmación Técnicas de verificación documental: ♦ Comprobación ♦ Computación Técnicas de verificación física: ♦ Inspección 5.2.1.1 Técnicas de verificación ocular Comparación La comparación es la relación que existe entre dos o más aspectos, para observar la similitud o diferencia entre ellos.
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La forma de comparación más común, constituye la que se efectúa entre los ingresos percibidos o los gastos efectuados, con las estimulaciones incluidas en el presupuesto. Así mismo, es frecuente la comparación entre los ingresos mensuales y providentes de una fuente, con meses anteriores o el mismo mes del año procedente. Normalmente se comparan los gastos efectuados por conceptos de un año a otro, para determinar los aumentos o disminuciones significativos que merezca una revisión detenida. Son comparables los saldos de activo y pasivo de un año a otro, para establecer si existen cambios importantes. Se comparan los precios pagados por bienes o suministros específicos, niveles de utilización de las instalaciones, equipo y maquinaria, y otros, entre dos o más entidades públicas similares. El auditor, si dispone de normas de calidad, estándares de rendimiento, de productividad, entre otros, puede utilizar estos índices en sus comparaciones. Ciertos procedimientos de auditoría se fundamentan en la comparación de información o realidades, contra criterios aceptables, facilitando la evaluación, la formulación de comentarios y acciones correctivas. Observación Es el examen de la forma como se ejecuta las operaciones, es considerada la técnica más general y su aplicación es la utilidad en casi todas las fases de un examen. Por medio de ella, el auditor verifica ciertos hechos y circunstancias, principalmente relacionados con la forma de ejecución de las operaciones, donde se cuenta, de cómo el personal realiza las operaciones. Esta técnica se utiliza especialmente cuando el auditor observa la aplicación de los procedimientos preparados y la realización efectiva del levantamiento de inventarios que efectúan los servidores de la entidad, sin proceder a efectuar las constataciones físicas de las existencias. Revisión selectiva Es el examen ocular rápido, con el fin de separar normalmente asuntos que no son típicos o normales, constituyen una técnica frecuentemente utilizada en áreas que por su volumen u otras circunstancias no están completadas en la revisión o estudio más profundo, consiste en pasar revista rápida a datos normalmente presentados por escrito. En la aplicación de esta técnica, el auditor debe prestar atención a la identificación de operaciones fuera de lo común en las materias sujetas a revisión. Por ejemplo, en todos los casos, la cuenta bancos del mayor general, debería ser debitada mensualmente a base del registro de ingresos y acreditada una vez al mes, a base del registro de cheques. Al encontrar débitos y créditos adicionales, a través de la revisión selectiva, el auditor aplicará otras técnicas para examinarlos y verificarlos.
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Todo registro contable o asiento no sujeto a un procedimiento específico de verificación, debe ser revisado selectivamente por parte del auditor, a través de la aplicación de otras técnicas. Además, cualquier información, inclusive la no financiera, tales como documentos, contratos, acta de sesiones oficiales, entre otras, pueden ser sujetas a la revisión selectiva. Rastreo El rastreo consiste en seguir la secuencia de una operación, dentro de su procedimiento el ejemplo típico de esta técnica es seguir un asiento en el diario hasta su pase a la cuenta del mayor general, a fin de comprobar su corrección. Al evaluar el control interno, es frecuente que el auditor seleccione algunas operaciones o transacciones representativas y típicas de cada clase o grupo, con el propósito de rastrearlas desde su inicio hasta el fin de los procesos normales. 5.2.1.2 Técnicas de verificación verbal Indagación A través de las conversaciones, es posible obtener información verbal. La respuesta a una pregunta de un conjunto de preguntas, no representa un elemento de juicio en el que se puede confiar, pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre sí, pueden suministrar elementos de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes. La indagación es la utilidad en la auditoría, especialmente cuando se examinan áreas específicas no documentadas, pero los resultados de la indagación por si solos no constituyen evidencia suficiente y competente. 5.2.1.3 Técnicas de verificación escrita Análisis Analizar una cuenta es determinar la composición o contenido del saldo y verificar las transacciones de la cuenta durante el período, clasificándolas de manera ordenada y separar en elementos o partes. Esta técnica el auditor aplica con más frecuencia en el análisis a varias de cuentas del mayor general, y sus resultados constan en el papel del trabajo denominado Cédula Analítica. Se puede analizar una cuenta tomando de su registro las transacciones en detalle o en forma seleccionada. Otra forma consiste en presentar varias clases o grupo de gastos de una misma naturaleza. Analizar un saldo consiste en presentar los componentes clasificados según características similares. Por ejemplo, un análisis de Cuentas por cobrar, presentará los valores totales de cada clase de obligación pendiente de cobro: Cuentas por Cobrar, Sector Público, Sector Privado, Funcionarios y Empleados, entre otros, e
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inclusive el detalle de cada deudor y valor. En el movimiento de las cuentas, de ser necesario se presentará el saldo al inicio del año, los débitos o cargos, los créditos o abonos y el saldo al fin de año, en éstos casos, los dos tipos de análisis podrían combinarse en un papel de trabajo. Un análisis a la cuenta de ingreso considera las categorías previstas en el presupuesto de la entidad. Otra aplicación común de esta técnica, es analizar un asiento compuesto en el libro diario, para comprender su razón y estructura, el auditor podrá analizar un contrato separándolo en sus componentes o cláusulas, clasificando el efecto de cada uno. En la auditoría, con cierta frecuencia, este tipo de análisis se efectúa mediante flujogramas del proceso, que facilita su comprensión. Conciliación Significa poner de acuerdo o establecer la relación exacta entre dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes. La conciliación bancaria constituye la práctica más común de esta técnica, que implica hacer concordar el saldo de una cuenta auxiliar según el banco, con el saldo según el Mayor General de Bancos. Siempre que existan dos fuentes independientes de datos originales de la misma operación, la técnica de la conciliación es aplicable. Confirmación Consiste en cerciorares de la autenticidad de la información de los activos, pasivos, operaciones, entre otros, que revela la entidad, mediante la afirmación o negación escrita de una persona o institución independiente y que se encuentra en conciliaciones de conocer y certificar la naturaleza de la operación consultada. Para que el elemento de juicio obtenido mediante la aplicación de ésta técnica tenga valor, es indispensable que el auditor mantenga un control completo y directo sobre los procedimientos para efectuar la confirmación. Generalmente, la confirmación se efectúa a través del correo, pero si el servicio postal no es confiable, se hace necesario utilizar mecanismos alternativos, que pueden incluir servicios de reparto de confirmaciones y recopilación de contestaciones o en casos especiales hasta visitar personas a terceros efectuadas por el auditor. La confirmación de datos es a veces más compleja y tardía, en ocasiones el beneficiario de servicios públicos no está en condiciones de afirmar los datos requeridos. Existen dos modalidades para efectuar confirmaciones: positiva y negativa, y a su vez la primera puede ser directa o indirecta.
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La confirmación positiva es cuando se solicita al confirmante conteste al auditor si está o no de acuerdo con los datos que se desea confirmar. Si en la solicitud se suministran los datos pertinentes a fin de que sean verificados, es una confirmación pasiva directa. Si no se proporciona dato alguno al confirmante y se solicita remita al auditor la información de sus propias fuentes, es una confirmación positiva indirecta. Si se pide al confirmante contestar al auditor, únicamente en el caso de no estar conforme con ciertos datos que se le envían, la confirmación es negativa. 5.2.1.4 Técnicas de verificación documental Comprobación La comprobación constituye la verificación de la evidencia que sustenta una transacción u operación, para aprobar la legalidad, propiedad y conformidad con lo propuesto. Así, tenemos que para efectos contables, los documentos de respaldo (facturas, cheques, papeles fiduciarios, contratos, órdenes de compra, informes de recepción) sirven para el registro original de una operación, constituyendo una prueba de la propiedad. Al examinar la documentación de respaldo de las transacciones, es decir la revisión de comprobantes, dicha labor debe cumplir los siguientes aspectos: 1. Obtener una seguridad razonable respecto a la autenticidad del documento. Es necesario que el auditor se mantenga alerta para detectar cualquier documento evidentemente fraudulento. Examinar la propiedad de la operación realizada, para determinar si fue efectuada en los fines previstos por la entidad.

2.

La adquisición de bienes para uso personal de un funcionario o empleado no es una operación propia o legítima de la entidad, por lo tanto debe ser objetada. 3. Tener la seguridad de que la operación fue aprobada mediante las firmas autorizadas y competentes e incluyan los documentos que las fundamenten, especialmente con lo relativo de conformidad con el presupuesto y la normatividad aplicable. Determinar si las operaciones fueron registradas correctamente. Ejemplo, que los gastos incurridos en concepto de suministros y materiales no sean cargados a bienes muebles.

4.

En la práctica de la auditoría, la comprobación de ciertas transacciones se la realiza en forma paralela al análisis de la cuenta correspondiente del mayor general. Así al analizar la cuenta Bienes Muebles Adquiridos, un aumento sustancial del saldo requerirá un examen de las facturas correspondientes a las nuevas adquisiciones de bienes y cualquier gasto de instalación o adecuación, así como el contrato de compra y el servicio o similares. Es necesaria la verificación de todos los documentos vinculados con la transacción.
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Con bastante frecuencia, operaciones no estrictamente financieras, pueden ser comprobadas a base a la documentación sustentatoria . Computación Esta técnica se refiere a calcular, contar o totalizar la información numérica, con el propósito de verificar la exactitud matemática de las operaciones efectuadas. Las sumas de los registros de entrada original, los saldos de las cuentas del mayor general y auxiliar, las multiplicaciones y sumas de inventario, los cálculos de depreciación, amortización, remuneraciones, intereses, facturas, entre otros, requieren ser revisados. Con esta técnica, se prueba solamente la exactitud aritmética de un cálculo y por lo tanto se requerirán otras pruebas complementarias para determinar la validez de las cifras incluidas en una operación determinada. Cualquier operación en general puede ser sujeta a error humano, por lo tanto, la verificación numérica, parcial o total de dichas operaciones, es un requisito indispensable de la auditoría. 5.2.1.5 Técnicas de verificación física Inspección La inspección consiste en la constatación o examen física de los activos, obras, documentos y valores, con el objeto de satisfacerse de sus existencia, autenticidad y propiedad. La aplicación de esta técnica es sumamente útil, es lo relacionado con la constatación de valores en efectivo, documentos que evidencian valores, activos fijos y similares. La verificación de actos tales como documentos a cobrar o pagar, títulos, acciones y otros similares, se efectúan mediante la técnica de la inspección. La aplicación del examen físico o inspección, es factible, para los bienes unitarios en el inventario, así como los documentos que representen un título o valor fiduciario. Es aplicable esta técnica, también en la revisión de contratos para obras públicas, así como la inspección de obras durante y después de su construcción. Los aspectos que se deben considerar al momento de determinar las técnicas y herramientas de auditoría son: ♦ ♦ ♦ ♦
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Si los procesos que llevan a cabo en la entidad, están autorizados. El grado de dependencia en la entidad auditada con los sistemas informáticos que están en funcionamiento y tienen relación con los componentes definidos en la auditoría. Si existe un significativo volumen de transacciones. Si hay transformación de la información mediante procesos informáticos.

2 El arqueo de caja Es contar el dinero y demás valores. entre otras. puede involucrar otras técnicas revisadas anteriormente y si éstas se basan en principios de muestreo estadístico.2. en esta práctica es usual la aplicación de varias técnicas de auditoría para conseguir su objetivo con la comparación. se debe obligatoriamente recurrir a la aplicación de las Técnicas de Auditoría Asistidas por Computador (TAAC’S). 5. los comprobantes pagados y no contabilizados para determinar el saldo contable. relacionar los cheques presentados.2. 235 . análisis. antes que su ejecución implique la utilización de varias técnicas de auditoría. julio y octubre.1 El examen y evaluación del control interno Debe ser considerado como práctica antes que como técnica.3 La prueba selectiva Consiste en la práctica de simplificar la labor total de medición o verificación. según la eficacia del control interno y el grado de comprobación que considere suficiente el auditor. La aplicación de pruebas selectivas a juicio del auditor. sin embargo.2. caso contrario debe hacer una auditoría normal. se debe tener en cuenta que no obstante ser lo mismo sirven en auditoría como elementos auxiliares importantes. no es necesario aplicar pruebas a otros meses. 5. Si los resultados de estas pruebas son satisfactorios. computación.2.Si las respuestas obtenidas de los considerados anteriores son afirmativas.2.2 Otras Prácticas de Auditoría Generalmente se utiliza otras prácticas de auditoría. entre otros. estadísticas. El cálculo de probabilidades puede utilizarse para determinar cual debe ser el tamaño de la muestra o el auditor puede efectuar dicha determinación a base de su juicio profesional. esta muestra puede aumentarse o disminuirse. 5.2.2. tales como marzo.4 Los síntomas Se los considera también como otra parte de auditoría y se los define como señales o indicios de una desviación. tomando una muestra típica del total. confirmación.2. Muchas veces el auditor selecciona para la prueba de auditoría un número de transacciones que puede ser de tres veces al azar. conciliación. a parte de los análisis de las cuentas normales. que pueden ser confundidas con las técnicas. Normalmente el volumen de las transacciones a comprobarse se determina tomando al azar una muestra más significativa de cada grupo de partidas análogas. 5. sin embargo. incluye la utilización de técnicas de otras disciplinas contra la matemática aplicada. 5.2. para satisfacerse sobre su opinión conformada acerca de la situación encontrada.

Muestreo estadístico. el que debe determinar la combinación más adecuada de tales instrumentos. para procesar la información que es significativa en su trabajo. Simular parte del sistema o el sistema completo. Para ejecutar estos procedimientos se dispone de algunas alternativas como: ♦ Paquetes o programas diseñados y elaborados por la entidad auditada. Es imperativo que tenga la habilidad.La utilización de los síntomas como práctica puede ser provechosa. Programas diseñados y elaborados por el auditor. actividad. Extraer información de un archivo. área. Hacer operaciones. tales como: ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Analizar registros. Encontrar cortes de secuencia numérica de un campo. Resumir información. Es el criterio profesional del auditor. que le suministren la evidencia necesaria y la suficiente certeza para fundamentar sus opiniones y conclusiones. Comparar archivos. cálculos. Estas técnicas automatizadas permiten desempeñar varios procedimientos de auditoría. Realizar análisis estadísticos. proyecto. rubro o transacción. Determinar duplicados. Importar y exportar archivos desde o hacia varias plataformas. de acuerdo con las circunstancias que le rodean en determinado momento de su examen. de tal manera que éstas sean objetivas y profesionales. En el examen de cualquier operación. a base de ciertos indicios o síntomas preliminares. Estratificar archivos. lo cual involucra una fase previa de definición de los requerimientos por parte del auditor para establecer los datos que necesita obtener (aplicando criterios de selección) según los objetivos de la prueba que va a ejecutar. mediante el uso de lenguajes de programación. Generar información. por cuanto el auditor enfatiza en el examen de determinación rubros. juicio y prudencia de escoger las más efectivas de éstas herramientas de auditoría. el auditor normalmente aplica un conjunto de técnicas y prácticas. Construir archivos de prueba.2. 5.3 Técnicas de Auditoría Asistidas por Computadora o TAAC’S Responde a programas de computación que son usadas por el auditor. como parte de sus procedimientos. lo que requiere de un alto nivel de conocimientos ♦ 236 .

tales como: IDEA. ACL. Es el documento. realizar uniones de archivos que permiten cruzar información de fuentes diferentes. reportes.. como es el caso de hojas electrónicas (Excel. un plan sistemático del trabajo de cada componente. aplicar muestreo estadístico. que independientemente de la plataforma tecnológica utilizada por la entidad auditada. así como la extensión y oportunidad de su aplicación.El programa de auditoria es un enunciado lógico ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoria a ser empleados. cálculos matemáticos. Paquetes de auditoria específicos. que en muchos casos facilitan ejecutar procedimientos de auditoría a saber. probar cálculos. establecer rupturas de secuencias.. los cuales constituyen esquemas detallados por adelantado del trabajo a efectuarse y contienen objetivos y procedimientos que guían el desarrollo del mismo. Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del trabajo a ellos encomendado. registros duplicados. editores de texto. bases de datos (Acces) entre otros. área o rubro a examinarse. ♦ PROGRAMAS BÁSICOS DE AUDITORIA DEFINICIÓN. Facilitar la revisión del trabajo del jefe de equipo y supervisor. que sirve como guía de los procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada. con la restricción de que no se puede identificar más opciones que las propias de cada paquete. los cuales constituyen herramientas poderosas. El programa será formulado en el campo a base de la información previa obtenida del: 237 . FOCAUDIT. etc. en este último caso será revisado por el jefe de equipo. y . Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo. PROPÓSITOS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA a) Proporcionar a los miembros del equipo. extracción de datos (Filtros).técnicos para desarrollar y ejecutar dichos programas. Servir como un registro cronológico de las actividades de auditoria. evitando olvidarse de aplicar procedimientos básicos. etc. La actividad de la auditoria se ejecuta mediante la utilización de los programas de auditoria. EASYTRIEVE. totales y subtotales.. Q-Pro). ♦ Software de utilidad y servicio. y en caso de las hojas electrónicas el número limitado de filas y columnas que pueden manejar. por ejemplo un programa para calcular intereses por mora. ofrece opciones específicas para importar y exportar datos. b) e) d) e) RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA La elaboración del programa de auditoria es responsabilidad del supervisor y auditor jefe de equipo y eventualmente por los miembros del equipo con experiencia. son programas generalmente previstos por los fabricantes de software. estratificar. Lotus. analizar.

complejidad y características. 238 . las modificaciones que se deben realizar a los procedimientos del programa serán analizadas y discutidas entre el jefe de equipo y el supervisor y se harán constar en la hoja de supervisión respectiva. se evite la duplicación en la aplicación de los mismos. mejoras y ajustes a juicio del auditor. La modificación o eliminación de procedimientos puede ser justificada en el caso de: • • • Eliminación o disminución de algunas operaciones y actividades. quienes tienen distinta experiencia y esta situación agregada a la duración del trabajo por un período largo de tiempo. La responsabilidad por la ejecución del programa de auditoria en el campo la tiene el auditor jefe de equipo. obliga al jefe de equipo a utilizar el programa de auditoria como un instrumento para facilitar la coordinación en la aplicación de los procedimientos de auditoria. deben revisar la documentación de la planificación preliminar y específica. COORDINACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE AUDITORIA A PROGRAMA TRAVÉS DEL Para la realización de una auditoria. a fin de tener una guía que precise la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoria a efectuarse. quien se encargará conjuntamente con el supervisor de distribuir el trabajo y velar por su ejecución.• • • • Archivo permanente y corriente Planificación preliminar Planificación específica Demás datos disponibles. Mejoras en los sistemas financieros o administrativos o control interno. Efectuando oportunamente las revisiones y ajustes según las circunstancias. Los programas serán elaborados de tal manera que exista seguridad de que no se omiten procedimientos básicos e importantes. el supervisor y jefe de equipo. puesto que ciertos procedimientos planificados al ser aplicados pueden resultar ineficientes e innecesarios. debido a las circunstancias. En el desarrollo de la auditoria. por lo que el programa debe permitir modificaciones. Para la preparación de los programas de auditoria. FLEXIBILIDAD Y REVISIÓN DEL PROGRAMA El programa de auditoria. no se desarrollen practicas que desvíen la naturaleza de su examen y se obtengan los resultados planeados. considerando su magnitud. además y evaluara de manera continua el avance del trabajo. se requiere la aplicación de procedimientos por los miembros que conforman el equipo de auditoria. no debe ser considerado fijo es flexible. Pocos errores e irregularidades.

El alcance de aplicación de cada procedimiento y el plan de muestreo seleccionado deberá también ser parte del programa de auditoria. Cuentas por Cobrar y Cobros Existencias (Inventarios) y Costos de Producción Compras. Es importante para la preparación de los programas de trabajo. a fin de que los procedimientos de auditoria sean considerados en su conjunto. Cuando se ha decidido confiar en las funciones de los sistemas informáticos computarizado se deberá contar con la evidencia de la operación satisfactoria de los controles que tratan los riesgos de aplicación identificados en la Guía de Auditoria en Ambientes Automatizados. Con los resultados de la evaluación del control interno se puede haber decidido confiar en dichos controles o en las funciones de procesamiento computarizado. Además.PREPARACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA El Proceso de preparación de los programas de auditoria a partir de un listado seleccionado durante la planificación específica. Los siguientes ciclos y cuentas se los puede identificar como los más significativos en un examen a los estados financieros. implica la organización de dichos procedimientos en el orden mas eficiente. Consideración especial. si se ha decidido confiar parcialmente o no confiar en los controles de algún sistema. además en apéndices adjuntos se describen varios procedimientos que podrían aplicarse según las circunstancias: Ingresos. por ende se debe instruir a los auditores. identificar las cuentas que se encuentran relacionadas entre si. Para el efecto se debe tener evidencia de que ellos se encuentran operando en forma eficiente. sobre la forma de obtener la evidencia requerida a través de las pruebas a los controles. es decir. mediante la aplicación de las pruebas de cumplimiento y de observación. será necesario incluir en los programas de auditoria las pruebas sustantivas que sean necesarias en función a las debilidades identificadas en la evaluación de los sistemas de control. indicando al personal qué es lo que debe hacer y determinar el alcance específico del trabajo. deben tener los procedimientos relacionados con los requisitos exigidos por los organismos internacionales para la auditoria a los convenios de fondos y contratos de préstamo que se encuentran definidos en las guías o pautas emitidas por dichas instituciones. Cuentas por Pagar y Pagos Disponibilidades Inversiones Empréstitos y Patrimonio Otros Activos Otros Pasivos Preparación de los Estados Financieros Preparación de la Información Financiera Complementaria 239 .

Elabore un arqueo de los fondos 3 que se mantienen en efectivo. 240 SUPERVISADO POR: T.J.V. Aplique cualquier que otro considere 5 procedimiento necesario. FECHA: 13 de Noviembre 20XX .C.A. Elabore el movimiento de la cuenta 2 del periodo sujeto a examen.01 CUENTA: Caja Nº OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS OBJETIVOS: 1 Comprobar la existencia y REF/PT ELAB.V.MODELO DE PROGRAMA DE AUDITORIA EMPRESA EXAMEN ESPECIAL DEL 01 DE NOVIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 PROGRAMA DE AUDITORÍA CÓDIGO: 1. Verifique 4 si se han realizado B3 NN 14-11-20XX CC1 NN 11-11-20XX B1 NN 11-11-20XX B2 NN 12-11-20XX arqueos y analice sus resultados.1. B4 NN 15-11-20XX ELABORADO POR: A.POR FECHA propiedad de los fondos de la empresa 2 Verificar la legalidad de las operaciones 3 Determinar que todas las operaciones hayan sido registradas PROCEDIMIENTOS: Evalúe el sistema de Control Interno 1 Implementado por la empresa.

evitando ambigüedades y contener las razones que sirvieron de base para tomar las decisiones sobre temas conflictivos. la planificación especifica y la ejecución de la auditoría. las radiografías. Todo esto pone de manifiesto la necesidad de que la información verbal o de otra índole. etc. sanguíneos o de otra naturaleza técnica o científica. según las circunstancias en que hayan sido producidos”. por lo que deben ser completos. Así la existencia de una cinta con la confirmación de un saldo a cobrar o a pagar. manifiesta: “Se admitirá también como medios de prueba las grabaciones magnetofónicas. claramente expresados y su propósito de fácil comprensión. Estos medios de prueba serán apreciados con libre criterio judicial. con el objeto de proporcionar un registro ordenado del trabajo. La condición del área. 241 . de video. Características generales La cantidad y el tipo de papeles de trabajo a ser elaborados dependerán. competente y pertinente el trabajo realizado por los auditores y respaldar sus opiniones. del Código de Procedimiento. en lo posible posteriormente debe ser confirmada por escrito. entre otros factores: • • La naturaleza de la tarea que se va a realizar. desde la planificación preliminar. las cintas cinematográficas. así como también los exámenes morfológicos. Los papeles de trabajo deben ser claros. concisos. La parte que los presente deberá suministrar al juzgado los aparatos o elementos necesarios para que pueda apreciarse el valor de los registros y reproducirse los sonidos o figuras. el artículo 125 párrafo segundo. las fotografías. las conclusiones y las recomendaciones presentadas en los informes.PAPELES DE TRABAJO Definición Es el conjunto de cédulas y documentos elaborados u obtenidos por el auditor durante el curso del examen. y/o elaborados por el auditor en el transcurso del examen. de la propia entidad. Civil. sirven para evidenciar en forma suficiente.. que permitan su lectura. está limitada por la circunstancia o por la existencia de estos elementos que sirvan de soporte y resulten aptos para sustentar la evidencia que se pretende obtener. obtenida por el auditor resulte de relevancia. Los papeles de trabajo. que respaldan al informe del auditor. pueden haberse recibido de personas ajenas a la entidad. programa o entidad a ser examinada. discos de archivo de computación. sólo servirá de evidencia en la medida que también pudiera ser aceptado por terceros. constantes en los hallazgos. Además. Sobre los elementos de prueba. es posible que los papeles de trabajo puedan estar respaldados por otros elementos como: cintas sonoras. evitándose incluir comentarios que requieran respuestas o seguimiento posterior.

deben permitir su lectura. lo que se concretará igualmente en las conclusiones y recomen daciones.• • El grado de seguridad en los controles internos. preparados con habilidad y destrezas de información profesional. registrar la información reunida y documentar las desviaciones encontradas en la auditoría. por tal motivo en los legajos se incluirán los papeles de trabajo que se denominarán “Asuntos importantes para futuros exámenes”. Secundarios a) Ayudar al auditor en el desarrollo de su trabajo. La necesidad de tener una supervisión y control de la auditoría. mínimo número de marcas y su explicación. concisa y precisa. e) Los papeles de trabajo. d) Sentar las bases para el control de calidad y demostrar el cumplimiento de las normas de auditoría. las cuales adoptarán las medidas oportunas para garantizar su custodia y confidencialidad. Son de propiedad de las unidades operativas correspondientes. con información para ese fin. c) Constituir un elemento para la programación de exámenes posteriores en la misma entidad o en otras similares. b) Facilitar la supervisión y permitir que el trabajo ejecutado pueda ser revisado por terceros. estar claramente expresados y de fácil comprensión. lenguaje entendible. Todo papel de trabajo debe reunir las siguientes características generales: • Prepararse en forma nítida. d) Los papeles de trabajo permitirán informar a los funcionarios y empleados. limitación en abreviaturas. clara. sobre las desviaciones observadas y otros aspectos de interés sobre la gestión institucional. de la entidad. evitándose preguntas o comentarios que requieran respuestas o seguimiento posterior. Su preparación deberá efectuarse con la mayor prontitud posible y se pondrá en su elaboración el mayor cuidado para incluir en ellos tan sólo los datos exigidos por el buen criterio del auditor. los juicios y otras acciones judiciales f) Poner en evidencia la idoneidad profesional del personal de auditoría. 242 . para conseguir esto se utilizará una ortografía correcta. e) Defender las demandas. sirven como evidencia del trabajo del auditor y de defensa contra posibles litigios o cargos en su contra. • • Objetivos Los papeles de trabajo tienen como objetivos los siguientes: Principales a) Ayudar a la planificación de la auditoría b) Redactar y sustentar el informe de auditoría c) Facilitar. referencias lógicas.

Aspectos básicos para la elaboración de los papeles de trabajo Para la elaboración de los papeles de trabajo, obedecerá a la objetividad en las apreciaciones la concisión de los comentarios, la precisión de las conclusiones y la indicación de las fuentes de información utilizadas por el auditor, quien al efectuar su trabajo, debe hacerlo de acuerdo con las normas de calidad profesional y deberá conceder importancia en su creatividad. La realización de los papeles de trabajo debe ser previamente programada, para que contengan información útil, que sustente el informe; evitando elaborarse papeles de trabajo innecesarios, pues disminuyen la calidad del conjunto de los mismos y se desperdician recursos materiales y humanos. Aunque la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo variarán según las circunstancias, es conveniente que incluyan los siguientes aspectos básicos: a) Evidencia que los estados financieros y demás información sobre la que se está dictaminando, esté conciliados con los registros y se encuentren formalmente emitidos. b) Composición de los activos y pasivos que figuren en el balance, incluida la información a través de notas que indiquen acerca de cómo se ha verificado su existencia y han obtenido sus valoraciones. c) Análisis y explicaciones de las cifras que constan en las cuentas de ingresos y gastos. d) En el caso de papeles de trabajo que reúnan cuentas de cada rubro (hoja principal, cédulas sumarias y subsumirías) incluir los saldos del ejercicio anterior, a efectos comparativos y la correspondiente conclusión sobre la razonabilidad del rubro examinado. e) Todas las tareas realizadas deben estar redactadas de tal forma que surja con claridad: El criterio utilizado para determinar el tamaño de las muestras y selección de los ítems. • Los comprobantes analizados, revisados o cotejados o el seguimiento realizado. Evitando expresiones genéricas. Por ejemplo: “Revisado con documentos”, deberá reemplazarse por “revisado con orden de compra autorizada, factura del proveedor, informe de recepción valorizado e informe de bodega, según sea el caso”. f) En el caso de encontrar desviaciones, de control interno, de registro, de evaluación, de exposición u otras que merezcan su consideración, se deben redactar los comentarios en único papel de trabajo. g) Reportar si se resolvieron las desviaciones, problemas o defectos detectados. h) Un papel de trabajo se considera que está completo, cuando incluye todos los datos e información que respalde los comentarios, conclusiones y recomendaciones del informe y además cuando otro auditor, al revisarlo llegue a conclusiones similares.
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La calidad de los papeles de trabajo es fundamental, por lo que debe evitarse al máximo su cantidad. Algunas condiciones típicas a evitarse son: • • Los documentos que solo transcriben la información disponible en registros técnicos, administrativos o financieros de la entidad. La acumulación de copias de informes, reglamentos y disposiciones que carecen de relación directa con las actividades evaluadas o con los hechos materia de la auditoría. La inclusión de documentos extensos para relacionar aspectos puntuales, casos en los que debe prepararse una síntesis o incluir una referencia a la fuente de información.

Contenido básico El contenido básico del papel de trabajo es el siguiente: • • • • • • • • • • • Nombre de la entidad, programa, área, unidad administrativa, rubro o actividad examinada, de acuerdo con los componentes determinados en la planificación. Título o propósito del papel de trabajo. Índice de identificación y ordenamiento. Fecha de aplicación del o de los procedimientos de auditoría. Referencia al procedimiento del programa de auditoría o la explicación del objetivo del papel de trabajo. Descripción concisa de la labor realizada y de los resultados alcanzados.

Fuentes de información utilizadas, como archivos, registros, informes o funcionarios que proporcionaron los datos. Base de selección de la muestra verificada, en los casos aplicables. Referencia cruzada de datos importantes entre papeles de trabajo. Conclusión o conclusiones a las que llegaron, si corresponde. Rúbrica e iníciales de la persona que lo preparó y la fecha de conclusión. Los documentos preparados por la entidad deben identificarse con ese título “preparado por la entidad”, la fecha de recepción y las iníciales del auditor que trabajó con esa información. Evidencia de la revisión efectuada por el jefe de equipo y el supervisor.


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El contenido de los papeles de trabajo de ejercicios anteriores constituye una guía útil y pueden ser objeto de mejora. Además, el auditor antes de preparar un papel de trabajo debe preguntarse: • • • • • • Es necesario para la auditoría? Es posible presentar esa información de mejor manera? Será necesario obtener algún dato o elemento adicional? Puede ser preparado por personal de la entidad? Puede ser utilizado en el futuro? Puede incluirse el análisis de asuntos relacionados?

Optimización de los recursos en la elaboración de los Papeles de Trabajo Una parte relevante del tiempo programado para las fases definidas en la planificación específica para ejecutar de auditoría, está dirigida a la preparación de papeles de trabajo que documenten las acciones y los resultados de gestión de la entidad auditada. A continuación se incluyen sugerencias básicas para reducir el tiempo invertido en esta tarea: Condiciones generales • Diseñar programas de auditoría a la medida, que incluyan solo los procedimientos necesarios. Coordinar el trabajo con la entidad, para evitar pérdidas de tiempo mientras se espera que la información sea preparada. Ordenar la aplicación de los procedimientos del programa y evitar interrupciones en el trabajo.

• •

Utilizar técnicas de auditoría asistidas por el computador. Repetir la preparación de correspondencia, incluyendo solo los cambios y correcciones menores. Completar de inmediato los informes y memorandos finales para la entidad o para los papeles de trabajo, no dejarlos para la siguiente jornada. Revisar el trabajo inmediatamente después de finalizado, no dejarlo para luego. Utilizar microcomputadores a fin de aumentar la eficiencia del trabajo.
245

• •

Al preparar los papeles de trabajo: • Utilizar los informes y datos estadísticos de la entidad, en lugar de preparar resúmenes propios. Hacer copias de las partes pertinentes de actas y acuerdos importantes, en lugar de extensos resúmenes. Dejar espacios suficientes en los programas de auditoría para agregar comentarios y procedimientos adicionales, en lugar de preparar otro papel de trabajo. Preparar los papeles de trabajo como documentos finales, dejando espacios suficientes para las referencias, marcas y sobre todo para las conclusiones, evitando formular borradores de papeles de trabajo. Concluir respecto a los hallazgos de auditoría no significativos-

Utilizando el personal de la entidad. • Al obtener comprobantes, expedientes, contratos y otros documentos para inspeccionarlos. Al preparar cartas, memorandos e informes preliminares, excepto cuando haya datos confidenciales. Al investigar las causas y el alcance de los errores observados durante

Los papeles deben prepararse a medida que se realiza el trabajo de auditoría y deben ser lo suficientemente claros como para permitir a un auditor sin un conocimiento previo, el seguimiento de las incidencias del trabajo y la comprobación de que la auditoría se haya efectuado conforme a las normas aplicables. Deberán ser diseñados de manera que se consiga la más eficiente y económica realización del trabajo. Los papeles de trabajo son susceptibles de normalización, lo que mejora la eficacia de su preparación y revisión. Deben indicar las comprobaciones y verificaciones efectuadas, así como las conclusiones a las que se hubiera llegado. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO a. Papeles de Trabajo Generales

Los papeles de trabajo generales son aquellos que no corresponden a una cuenta u operación específica y que por su naturaleza y significado tienen uso o aplicación general.
246

Básicamente comprenden los siguientes: • • • • • • b. Programa de auditoría Evaluación del control interno Hoja principal de trabajo Resumen de ajustes y reclasificaciones Resultado de entrevistas iniciales y otras de naturaleza general Borrador de l informe Papeles de Trabajo Específicos

Son aquellos que corresponden a una cuenta u operación específica, que por su naturaleza y contenido pueden ser los siguientes:
 Confirmación de saldos de bancos, deudores y acreedores.

Es una de las evidencias más firmes que puede tener un auditor, las confirmaciones de saldos efectuados por terceros deberá ser comparada con los registros de la entidad.
EJEMPLOS

EMPRESA EXAMEN ESPECIAL CONCILIACIÓN BANCARIA

PERIODO: Mes de Diciembre de 20xx COMPONENTE: Bancos BANCO DE LOJA CTA. CTE. Nº 1102309558

Saldo de Estado de Cuenta Corriente SALDO CONCILIADO ESTADO DE CUENTA CORRIENTE

6116,74 6116,74

Saldo según Libro Bancos Cheques Girados y no Cobrados (-) Cheques pagados según Estado Bancario mes Nov. SALDO CONCILIADO LIBRO BANCOS CONCLUSIÓN:

1779,99 8148,51 -3811,8 6116,74

Efectuada la conciliación bancaria del mes de Diciembre de 20xx se determina la razonabilidad del saldo de la cuenta Bancos a la fecha del examen ELABORADO POR: M.E.N.G.
SUPERVISADO POR: T.M.V.A. FECHA: 20 de Diciembre 20XX

247

EMPRESA EXAMEN ESPECIAL CEDULA SUMARIA PERIODO: 01 de Noviembre al 31 de Diciembre de 20xx COMPONENTE: Bancos.
BANCOS Banco Loja Cta. CTE. 1102309558 Banco de Loja Cta. Aho. Aguinaldos. 2102001755 Banco de Loja Cta. Aho. Seg. Accid. 2102001756 COOPCCQQUIAS 111100780 Banco Loja Cta.Aho. Virgen del Cisne 2102001724 Banco Loja Cta. Aho. Multas 2102002672 Banco Loja Cta. Aho. Puestos. 2900023155 COOPCCQ Capitalización 11110072 Banco Loja Cta. Aho. Fiestas. 2900052384. Banco Loja Cta. Aho. Deposito. 2900001089 Banco Loja Cta. Aho. Aportación 2900004427 Banco Loja Cta. Aho. Bono. Rep.Mot. 2900008474 Banco Loja Cta. Aho. Teléfono. 2900292798 Banco Loja Cta.Aho. Multas. Caria. 2900293731 Banco Loja Cta. Aho. Caja Común 2900467692 Banco Loja Cta. Cte. Renovación. 2900467685 TOTALES: SALDO SEGÚN EE.FF 6116,74 1998,78 23012,89 5017,95 35,50 1177,21 4416,17 3784,15 1156,05 678,20 569,48 1788,55 6,23 98,11 14348,30 14266,23 78470.54 AJUSTES Y RECLASIF. DEBE HABER SALDO AUDITADO 6116,74 1998,78 23012,89 5017,95 35,50 1177,21 4416,17 3784,15 1156,05 678,20 569,48 1788,55 6,23 98,11 14348,30 14266,23 78470.54

CONCLUSIÓN: Luego de haber analizado el componente bancos se determina que los ingresos y egresos están registrados en forma correcta y oportuna por lo que no amerita ningún ajuste ni reclasificación.

ELABORADO POR: M.E.J.J.
248

SUPERVISADO POR: T.M.V.A.

FECHA: 28 de Diciembre20XX

INDICES Los índices de auditoría pueden ser representados por símbolos numéricos alfabéticos o alfanuméricos, que colocados en el ángulo superior derecho de los papeles de trabajo permitan su rápida identificación. Estos índices de auditoría deben ser anotados con lápiz rojo de tal forma que permitan un ordenamiento completo de los papeles de trabajo efectuados por el equipo de auditoría durante la ejecución del examen.

EMPRESA EXAMEN ESPECIAL HOJA DE INDICES

INDICE AD AD/1 AD/2 AD/3 AD/3.1 AD/4 AD/5 AD/6 AD/7

PAPELES DE TRABAJO ADMINISTRACIÓN DE AUDITORÍA Orden de Trabajo Notificación Correspondencia Correspondencia enviada Hoja de Índice Hoja de marcas Hoja de distribución de actividades Hoja de distribución de tiempo

PP PP/1 PP/2

PLANIFICACIÓN PRELIMINAR Visita previa Reporte de la Planificación Preliminar

PE PE/1 PE/2 PE/3 PE/4

PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA Reporte de la Planificación Específica Programa de Auditoría Cuestionario de Control Interno Evaluación del Cuestionario de Control Interno

EJ A B

EJECUCIÓN DEL TRABAJO Caja Bancos

ELABORADO POR: A.C.J.V.

SUPERVISADO POR: T.V.A

FECHA: 09 de Noviembre 20XX

249

EMPRESA EXAMEN ESPECIAL HOJA DE INDICES PERIODO: 01 de Noviembre al 31 de Diciembre de 20xx INDICE PAPELES DE TRABAJO

I I/1 I/2 I/3

INFORME Borrador del Informe Informe Final Cronograma de recomendaciones

ELABORADO POR: A.C.J.V.

SUPERVISADO POR: T.V.A.

FECHA: 09 de Noviembre 20XX

MARCAS Llamadas también claves de auditoría son símbolos que utiliza el auditor para identificar el tipo de trabajo, tarea o pruebas realizadas. Estas marcas se encuentran en los registros y documentos de la entidad bajo examen y sirven de información futura o para fines de revisión y supervisión. Las marcas deben ser anotadas en cada papel de trabajo con lápiz rojo. Las marcas básicas de auditoría son de dos clases: Con Significado Uniforme.- Las marcas de auditoría con significado uniforme utilizadas por el personal de auditoría se emplean frecuentemente en cualquier auditoría o examen especial, y por lo general son aplicadas o adoptadas igualmente
250

. siendo necesarias para que los Estados Financieros presenten razonablemente la situación financiera del ente sujeto a examen y los resultados de sus operaciones. Chequeado o Verificado Comprobado sumas Saldo Auditado Conciliado No confirmado Confirmado SUPERVISADO POR: T. EMPRESA EXAMEN ESPECIAL HOJA DE MARCAS PERIODO: 01 de Noviembre al 31 de Diciembre de 20xx SIMBOLO SIGNIFICADO √ Σ α © ¢ С ELABORADO POR: A.J. FECHA: 09 de Noviembre 20XX AJUSTES Son asientos recomendados por el auditor a fin de regular las operaciones o transacciones omitidas.V. contabilizadas en formas indebidas o no registradas. no afectan a la posición financiera de la entidad y se los plantea con la finalidad de que con su incorporación a los registros contables se produzca una adecuada presentación de los Estados Financieros.A.Son utilizadas por los auditores para expresar conceptos o procedimientos empleados cuyo significado e interpretación es a criterio del auditor. 251 . RECLASIFICACIONES Este asiento procede cuando a criterio del auditor se considere que se ha contabilizado mal una operación o transacción y aparece abonada en una cuenta impropia.V. Sin Significado Permanente.por el Organismo Superior de Control o por la unidad de Auditoría Interna ya que no implican que al pie del papel de trabajo se anota su significado.C.

Como norma general el muestreo puede aplicarse: ♦ ♦ ♦ En pruebas de cumplimiento de controles. En pruebas sustantivas para verificar saldos y operaciones.3. Los dos métodos se apoyan significativamente en el juicio profesional del auditor y se basan en la presunción de que una muestra revelará información suficiente acerca del universo en su conjunto. Seleccionar la muestra. efectivo y eficiente para el trabajo de auditoría. Evaluar los resultados. el auditor debe considerar los objetivos de auditoría y la naturaleza del universo a muestrear. así como también las ventajas y desventajas de cada método. llamada muestra. Los auditores pueden utilizar métodos de muestreo estadístico o no estadístico para pruebas representativas. cuando se utilicen técnicas de muestreo para probar los procedimientos de control interno sobre los cuales el auditor planea confiar. como la razonabilidad de la cantidad monetaria registrada en las transacciones y saldos. Al realizar la elección del método de muestreo. se prefiere que este método sea utilizado cuando resulte práctico.2. a base del estudio de una fracción de esos elementos. Por lo tanto el muestreo de auditoría es aplicable: para pruebas de cumplimiento. que permitan obtener evidencias de auditoría en cuanto al flujo de la documentación y sus controles inherentes.3.3.1 Muestreo estadístico El muestreo estadístico utiliza las leyes de probabilidades con el propósito de lograr en forma objetiva: ♦ ♦ ♦ 252 Determinar el tamaño de la muestra. y para pruebas sustantivas. cuando se utilicen técnicas de muestreo para probar detalles de transacciones y saldos. El muestreo de auditoría puede efectuarse mediante procedimientos estadísticos o no estadísticos.5. 5. Su diferencia consiste en el grado de formalidad y estructura involucrados en la determinación del tamaño de la muestra. en la selección de la muestra y la evaluación de los resultados.3 Muestreo en Auditoría 5.2 Clases de muestreo 5. . Como el muestreo estadístico proporciona varias ventajas.1 Definición El muestreo puede ser definido como el proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos denominados universo o población. En pruebas de doble propósito que comprueben tanto el cumplimiento de un procedimiento de control que proporcione evidencia documentada de su realización. ambos procesos requieren de la selección de una muestra en la cual se encuentren las características representativas del universo.

3. según sus conocimientos. se basa exclusivamente en el criterio del auditor. La decisión de utilizar el muestreo en auditoría depende del alcance y naturaleza de la evidencia que se necesita. de las características de la cuenta a examinar. Si durante la evaluación de los riesgos de control se determina que los controles garantizan la calidad de los registros e información contable. el muestreo estadístico no descarta la necesidad de que el auditor aplique su criterio. por lo que. RIESGO INHERENTE ALTO Uso del muestreo: Posible uso para pruebas de controles si se deposita gran confianza en ellos y para pruebas sustantivas de transacciones y saldos. habilidad y experiencia profesional. ni la proyección o evaluación objetiva de los resultados de la muestra.2.2 Muestreo no estadístico El muestreo no estadístico no prevé la estimación anticipada y objetiva del tamaño de muestra requerido. un mayor grado de seguridad en el funcionamiento adecuado de los controles se puede obtener con la aplicación de pruebas adicionales. no obstante. Si se deposita baja confianza en los controles su aplicación será posible para pruebas sustantivas. la naturaleza del universo a muestrear y las ventajas y desventajas de cada método. 5. RIESGO INHERENTE MODERADO Uso del muestreo: Posible para controles si existe alta confianza en ellos. 253 . Para determinar el alcance de la evidencia de auditoría requerida se puede utilizar cuatro niveles de evaluación de riesgo para proponer los posibles enfoques y la aplicación del muestreo de auditoría: NIVELES DE EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA NIVELES RIESGO INHERENTE NO SIGNIFICATIVO ENFOQUE Uso del muestreo: Improbable RIESGO INHERENTE BAJO Uso del muestreo: Improbable si se confía en los controles. Las evaluaciones del riesgo inherente son fundamentales para determinar el alcance de la evidencia que se requiere. los objetivos de la auditoría. se puede confiar en los controles. Apropiado para pruebas sustantivas si el riesgo de control es alto.Además. su naturaleza es de carácter subjetivo.

3 El Riesgo de Muestreo El riesgo de muestreo en auditoría tiene dos aspectos: 5.3.3. 5. cuando en realidad los controles no son confiables en la medida esperada o cuando el saldo no es razonable. tales como: Evidencia de control .o sobre transacciones y saldos específicos. 254 . El muestreo de variables se utiliza en las pruebas sustantivas para probar o estimar una cantidad monetaria a fin de probar razonabilidad de los saldos registrados.5. como resultado de los procedimientos de muestreo el auditor concluya que no se puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta no es razonable.2 El riesgo de aceptación incorrecta Es el riesgo de que.1 Determinación de los objetivos Las técnicas de muestreo que se utilicen deben ser consistentes con los objetivos de la prueba de auditoría (¿Qué es lo que se quiere conseguir?). El auditor deberá considerar estos riesgos en cada plan de muestreo. como resultado de los procedimientos de muestreo el auditor llegue a la conclusión de que puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta es razonable. cuando en realidad los controles son confiables o el saldo de la cuenta es razonable.a través de dos técnicas básicas: El muestreo de atributos se utiliza para calcular el porcentaje de ocurrencia o no ocurrencia de un hecho o característica particular dentro de un universo. Se utiliza por lo general para calcular el porcentaje de cumplimiento de los procedimientos de control interno prescritos por la entidad. de tal forma que su diseño produzca una muestra de tamaño suficiente y utilice un método de selección que obtenga una muestra representativa del universo y que responda a los objetivos de la auditoría.3.4.3. Evidencia sustantiva . 5.1 El riesgo de rechazo incorrecto Es el riesgo de que.3.3.3. El muestreo en auditoría es utilizado para proporcionar evidencia positiva o negativa sobre los sistemas de la entidad.4 El Proceso de Muestreo en la Auditoría Los pasos metodológicos para realizar el muestreo en la auditoría financiera son: 5.

Debe aumentar a medida que aumenta el error esperado del universo.4. es decir.5. A mayor tamaño de la muestra menor probabilidad de obtener conclusiones incorrectas. dividir al universo a base de unidades relativamente homogéneas a fin de realizar una selección y pruebas independientes. documentos. se lo puede estratificar.2 Determinación del universo y de la unidad de muestreo El universo es aquel conjunto de datos del cual se va a seleccionar una muestra y se relaciona con el objetivo de la prueba a efectuarse para una cuenta. en el muestreo estadístico como en el no estadístico. 5.3. Las muestras se seleccionan de tal manera que todas sus unidades 255 . A fin de disminuir los riesgos de muestreo – riesgos de detección en la auditoría. La unidad de muestreo son los elementos individuales que forman el universo. el auditor debe diseñar un plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tamaño suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptable y utilizar un método de selección que produzca una muestra que sea representativa del universo y que responda a los objetivos del auditor.3.5 El Método de Selección de la Muestra 5. Debe disminuir a medida que aumenta el nivel de error aceptable del universo. y partidas.3. el universo entonces será aquel grupo de datos que está conformado por todos los comprobantes de pago que se emitieron durante todo el periodo examinado. Cuando el universo no está conformado por partidas relativamente homogéneas sujetas a procedimientos de control interno similar.1 Método de selección por probabilidades Mediante este método todas las unidades de muestreo del universo tienen la probabilidad de ser seleccionadas.5. Debe aumentar a medida que aumenta la importancia de la prueba. Los métodos utilizados más frecuentemente son: ♦ Selección al azar. deben relacionarse con un comprobante de pago.3 Determinación del tamaño de la muestra Para determinar el tamaño de la muestra se debe tomar en cuenta los siguientes aspectos: ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Debe ser aproximadamente similar. 5. La determinación del universo es posterior a la determinación del objetivo de la prueba.3. ejemplo: asientos. por ejemplo: si el objetivo de la prueba es determinar el porcentaje del cumplimiento de los procedimientos prescritos sobre las autorizaciones de desembolsos. Se utiliza tanto para las pruebas de atributos como de variables.4.

el auditor proyectará el resultado de las muestras hacia todo el universo y decidirá sobre la necesidad de ampliar o no el tamaño de la muestra.2 Método de selección representativo Son métodos no estadísticos. en este caso. se combinan elementos de la selección al azar y de la selección sistemática.6 Ejecución del Plan de Muestreo El trabajo de auditoría detallado es efectuado a base de los registros de muestreo que han sido seleccionados. el intervalo es cada 100 (10. Las unidades de la muestra se seleccionan sin ninguna razón para incluir u omitir ciertos registros en particular. Selección por células. Selección casual. Es la selección de varias unidades en forma secuencial. 5. Selección sistemática. Por ejemplo se desea seleccionar una muestra sistemáticamente de 100 partidas de un universo de 10. debido a que toman como base el algoritmo para generar los números aleatorios o randómicos. En algunos casos el auditor no podrá aplicar los procedimientos planificados a las unidades de muestreo seleccionadas a causa de documentos no utilizados. fuente u otras características particulares. El auditor elige los registros de un universo sin considerar el tamaño.♦ ♦ tienen probabilidad de ser seleccionadas en cada extracción.3.000 y se decide usar como punto inicial el número 25. Selección en bloques. etc. La selección de cada unidad de la muestra es determinada a base de algún criterio de juicio. no obstante para cubrir estas posibilidades. Los métodos más frecuentes son los siguientes: ♦ ♦ ♦ Selección específica.3.000/100) el auditor selecciona cada 100 a partir del 25. no localizados u otras situaciones. y luego seleccionar un número adicional de registros para ser examinados en su reemplazo.5. posibilidad de error. es decir.7 Evaluación de los Resultados del Muestreo Una vez que los registros de la muestra han sido examinados.3. 5. 256 . el auditor deberá investigarlas primeramente. Mediante este método se selecciona una de cada “n” unidades junto con el punto de partida de un intervalo inicial seleccionado al azar. 5. el cual debe ser menos que el intervalo. cuyas muestras son seleccionadas a base de criterio del auditor esperándose que la muestra resultante sea representativa del universo. como de valor monetario. El universo se divide en células (intervalos) de igual magnitud y se selecciona al azar un registro de cada célula.

todos los reportes generados por estas deben también ser incluidos como parte de los papeles de trabajo. La evidencia de los hallazgos de auditoría deberá ser evaluada en términos de suficiencia. A base de esta evaluación se deberán obtener conclusiones a fin de comprobar si los objetivos determinados para cada componente y para los estados financieros en su conjunto han sido alcanzados. un cálculo matemático. confiabilidad y eficacia. el número de unidades de muestreo que se examinaron. por lo general. competencia y confiabilidad. está relacionada con las siguientes definiciones: ♦ Los errores están constituidos por omisiones no intencionales al realizar unos pasos de control.3. 5. importancia. considerando si la evidencia obtenida es importante y confiable. proyecto. los hallazgos deben ser evaluados en función de cada procedimiento. la cantidad y clase de errores que se encontraron en la muestra.4 Hallazgos de Auditoría 5.1 Fundamentos El hallazgo en la auditoría tiene el sentido de obtención y síntesis mide información específica sobre una operación. 257 . Una vez que se encuentra con la evidencia real obtenida durante la ejecución de la auditoría. Cuando el muestreo se realiza mediante la utilización de herramientas informáticas. si los resultados se consideran aceptables o inaceptables y los resultados de la evaluación. fallas administrativas en los registros. La evidencia será evaluada en términos de la suficiencia.1. También se considera si la evidencia contradice alguna decisión tomada durante la planificación para lo cual se considerará lo siguiente: 5.5. Una vez aplicados y completados los programas específicos de auditoría se evaluará si la evidencia obtenida satisface las expectativas establecidas en la planificación.4. en la aplicación de la normativa técnica y en los principios de control interno. así como de la naturaleza e importancia de las observaciones identificadas. actividad.4. También son identificados como interpretaciones erróneas de hechos que existían al momento que fueron preparados los informes de gestión y financieros.1 Observaciones de auditoría Pueden surgir evidencias contrarias a las afirmaciones contenidas en los informes de gestión y financieros o que creen dudas respecto a la eficiencia y efectividad con que se utilizan los recursos de la entidad. en los cuales debe incluir una descripción del plan de muestreo. A este tipo de evidencias se denomina observación de auditoría y. administrativos y financieros. de cada componente y de la auditoría en su conjunto. unidad administrativa u otro asunto evaluado y que los resultados sean de interés para los funcionarios de la entidad auditada. el seguimiento que se realizó de cada error.8 Documentación del Procedimiento de Muestreo El auditor debe respaldar sus procedimientos de muestreo con los papeles de trabajo que fueren necesarios.

que impacto tiene sobre las operaciones? Los individuos involucrados fueron debidamente instruidos y son supervisados? La observación a sido generada por el sistema contable y otro sistema de información de la entidad? La observación a resultado de errores en dos datos comunes para muchas transacciones (por ejemplo. Si no se identifica la causa de una observación.4. tanto en forma individual como en conjunto para determinar si los informes están o pueden estar significativamente distorsionados. Las acciones ilegales son actos que presuntamente violan leyes o reglamentos e incluye la colusión. El interés recae en .♦ ♦ Las irregularidades son distorsiones intencionales en los informes de gestión y financieros. También debe considerarse si las causas identificadas pueden afectar la validez de la información a ser obtenida mediante procedimientos alternativos para otros componentes de la auditoría.3 Implicaciones sustantiva ♦ 258 de las observaciones en la evidencia Para cada observación identificada como evidencia sustantiva. También debe considerarse el interés para el sujeto pasivo de la auditoría. Las observaciones deben considerarse cuidadosamente.1. se pone en peligro la auditoría al desconocer sus implicaciones potenciales en los hallazgos. 5.2 Causas que originan las observaciones Generalmente la causa fundamental de la observación está incubierta y su ubicación requiere persistencia y conocimiento. causas e implicaciones y resolver sobre la acción apropiada a tomarse. calculo de intereses sobre préstamos) o en datos aplicables a una transacción específica? La observación es el resultado del procesamiento inadecuado de información correcta o del uso de información incorrecta? 5. es necesario determinar la magnitud y los componentes afectados. si se ha obtenido suficiente evidencia sobre la validez de las actividades examinadas y si tiene otras implicaciones para la entidad.4. La evaluación de las observaciones se realiza para comprender su naturaleza. La respuesta a las siguientes preguntas son útiles para identificar las causas de dichas observaciones: ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ La observación se originó dentro o fuera de la entidad? Qué controles han sido diseñados para evitar o detectar la observación? La observación ha sido el resultado de un error humano o del procesamiento computarizado? Cuál es la razón por la que los controles o las funciones de procesamiento no operan adecuadamente? Quién es responsable de operar estos sistemas de control? Los sistemas de control fueron diseñados en forma poco efectiva? Si este fuera el caso. tanto desde el punto de vista operativo como de control. tales como los errores deliberados en las afirmaciones de la alta dirección o en el uso de los recursos de la entidad. los sobornos y otros pagos dudosos.1.

1. Sin embargo.4. la evidencia de auditoría de utilizarse para determinar el rasgo de los montos razonables para tales estimaciones o criterios. La estimación del error. entre los que se incluyen las respuestas a las siguientes interrogantes: Han sido adecuadamente tratados todos los riesgos inherentes? La evidencia obtenida es suficiente. A base de los resultados alcanzados debe definirse las conclusiones sobre cada componente y obtener la evidencia acumulada. 5. Una diferencia razonable entre la mejor estimación de la entidad.♦ reconocer si estas situaciones individual o globalmente provocan errores significativos en los informes financieros. Cuando se evalúen los hallazgos de auditoría debe considerarse si la información y las condiciones sobre las cuales se preparó el plan de auditoría 259 . Esta decisión se basa en una serie de factores.4. Ninguna estimación puede considerarse precisa con certeza absoluta.4 Incertidumbres y estimaciones ♦ ♦ El riesgo de que los informes financieros estén distorsionados. Los errores monetarios identificados directamente al aplicar los conocimientos de auditoría son “los errores conocidos”. La presencia de errores monetarios. se debe estimar el error que sería identificado si se examinan todas las partidas del universo en lugar de examinar solo una muestra de ellas.4. para determinar si la evidencia acumulada para un componente específico es competente y suficiente depende del criterio aplicado. la estimación presentada por la entidad auditada generalmente es aceptada. si se encuentra dentro del rango de montos razonables. por lo tanto. 5. es mayor en el caso de operaciones y transacciones que involucran estimaciones o la aplicación de criterios técnicos los cuales no son susceptibles de mediciones precisas. no se considera un error. competente y confiable? Proporciona la evidencia una visión coherente sobre la validez de las operaciones importantes examinadas? Resulta suficiente la evidencia para llegar a la conclusión de que no existen otros riesgos significativos? Resulta suficiente la evidencia para reducir el “riesgo de error” a un nivel adecuado bajo? 5. indica que existe debilidad en el control y que éstas deben ser evaluadas al analizar la confianza en los controles. Al respecto.2 Evaluación de los hallazgos por componentes ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Durante la planificación se establece la fuente de información que consideramos necesarias para obtener evidencia suficiente con respecto a las afirmaciones de cada componente. constituye el “error más probable”.3 Evaluación de los hallazgos en la auditoría en su conjunto Los hallazgos se utilizan como herramientas de auditoría y se emplean en un sentido crítico y están referidos a las desviaciones identificadas durante el examen a ser presentados en el informe de auditoría. incluyendo el error conocido.

Comparar los errores acumulados con los criterios de importancia y la propuesta de corrección o ajustes. cuando fuere apropiado. La significatividad debe considerarse como efecto acumulado de los siguientes factores: ♦ ♦ ♦ ♦ Los resultados de operación. particularmente la revelación del riesgo. Los componentes individuales que hayan sido auditados. se obtienen conclusiones globales basadas tanto en las conclusiones parciales como en el trabajo desarrollado para cada componente. La situación financiera de la entidad.4 Errores acumulados y su significatividad El efecto combinado de los errores identificados o estimados para todos los componentes será comprado con los criterios de significatividad considerados para los informes de gestión y financieros. Formular una conclusión sobre la auditoría global y su consideración para el informe. Al evaluar los resultados de auditoría en su conjunto. tanto en valores como en volúmenes. del error conocido y del error estimado. para separar el error más probable. a base de la información obtenida durante la etapa de ejecución y en los informes financieros examinados. confiable y eficaz. Si se detectan deben ser identificadas y resueltas. 5. 5. En general este proceso incluye: ♦ ♦ ♦ ♦ Revaluar la efectividad de la planificación específica de la auditoría.continua siendo apropiado y por consiguiente. Las obligaciones contractuales definidas como índices financieros en convenio de préstamo u otros. En especial debe considerarse: ♦ ♦ La evidencia obtenida es suficiente.4. competente. Analizar si existen inconsistencias en la evidencia de auditoría obtenida o en las conclusiones determinadas para los componentes individuales. como mínimo deben clasificarse los errores no corregidos o ajustados. preferentemente en la documentación que resume la auditoría.5 Nuevas Evidencias Encontradas En el transcurso de la auditoría se puede encontrar nuevas evidencias que modifiquen las apreciaciones contenidas en los informes preparados por las diversas 260 . si se ha obtenido suficiente información. La naturaleza y el nivel de las observaciones están de acuerdo con lo previsto en la planificación. Para facilitar este proceso es conveniente resumir los errores en un solo lugar. Al determinar los factores de significatividad para la entidad.

evitando textos que confundan al lector o dejando posibilidades de distinta interpretación.6 Conclusiones de Auditoría Obtener conclusiones apropiadas es una parte del proceso de auditoría. los estados financieros están presentados de acuerdo a la normatividad vigente y refleja apropiadamente los efectos de cualquier hecho significativo posterior y cumplen con los requerimientos exigidos por la profesión. Sin conclusiones apropiadas el trabajo es incompleto. interpretaciones equivocadas. Las conclusiones de auditoría en un conjunto. deberán considerar que todo el trabajo planificado haya sido completado. el alcance de la auditoría planificado ha sido revaluado y modificado si las circunstancias así lo exigiere. Los hallazgos importantes de cada componente examinado. considerando las causas que la generaron y el grado que pueda afectar a la información examinada. Las conclusiones sobre la auditoría tienen informe a base de la evaluación de: ♦ ♦ ♦ como un propósito preparar el Las observaciones derivadas de los procedimientos de auditoría aplicados. sus causas pueden originarse en errores no intencionales. irregularidades. ya sean errores derivados de la acción humana o de procedimientos automatizados. las conclusiones referidas a los componentes individuales están debidamente respaldadas. Los hallazgos de la auditoría. Deberá también identificarse si los controles claves aplicados en forma manual funcionan efectivamente y no fueron suficiente para evitar el error detectado. si existen implantados nuevos controles que eviten estas posibilidades. omisiones. estas deben estar redactadas con un estilo claro. pueden estar referidas a cada componente analizado y a los estados financieros en su conjunto.unidades administrativas u operativas de la entidad. proyecto o programa. si los procedimientos de supervisión no son suficientes. Las conclusiones resumen el resultado del trabajo de auditoría. errores deliberados o acciones ilegales. La evaluación del porcentaje de desvío será importante para concluir. De lo contrario existirá la posibilidad de proponer ajustes a los estados financieros o ampliar el trabajo de auditoría. conciso y deben estar expresadas utilizando un lenguaje moderado. llegando a la conclusión final de haber alcanzado todos los objetivos previamente determinados. En estos casos los auditores deben evaluar la distorsión de la información relevada y medir su efecto con el propósito de definir y calificar la intencionalidad de la acción. 5. de lo contrario podrá haber la necesidad de realizar las modificaciones que sean factibles al plan de auditoría o ampliar el alcance de las pruebas de cumplimiento y de observación a fin de asegurar que la muestra examinada sea realmente representativa. que los resultados obtenidos estén respaldados adecuadamente por los controles claves existentes en los diversos sistemas. 261 .

identificadas en el plan de auditoría y asegurarlos que durante la ejecución hayan sido consideradas en forma adecuada. La información financiera complementaria. Los resultados del ejercicio concuerdan con nuestra apreciación sobre la entidad. Han sido considerados adecuadamente los hechos posteriores significativos. proyecto o programa. es necesario realizar lo siguiente: ♦ ♦ ♦ Proponer las correcciones o los ajustes necesarios. Las consideraciones que el auditor deberá realizar sobre los estados financieros examinados. Se entiende que en la asignación de tareas a los miembros del equipo. a base de las pautas establecidas en la planificación y programación específicas. 5. conjuntamente con las conclusiones obtenidas durante la ejecución de la auditoría. éstos tiene la capacidad y la experiencia para evaluar los resultados obtenidos. prestando especial atención a las áreas determinadas importantes.1 Responsabilidad en la formulación de las conclusiones Los miembros del equipo de auditoría son individualmente responsables por las conclusiones preparadas sobre el trabajo que realizaron y los criterios aplicados. 262 . Todas las conclusiones de auditoría deben ser revisadas por un miembro experimentado del equipo de mayor jerarquía. exigidos por los organismos competentes.Si al evaluar los hallazgos de auditoría se concluye que los informes financieros están significativamente distorsionados y el error acumulado supera el límite establecido para la significatividad. una vez concluida la etapa de ejecución de la auditoría. Han sido preparados de acuerdo con los Principios Contables Generalmente Aceptados aplicados uniformemente. son los siguientes: ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Cumplen con los requisitos normativos y legales vigentes.8 Los hechos posteriores son transacciones o actividades que ocurren con posterioridad de la fecha de preparación del estado de situación financiera.7 Consideraciones Sobre los Estados Financieros Examinados Una vez que se han aplicado todos los procedimientos de auditoría seleccionados para cada componente de los estados financieros. Ampliar el trabajo para obtener una mejor estimación del error más probable. pero antes de la emisión de los estados financieros en su conjunto o del informe de auditoría.6. se deberá realizar una revisión de los mismos. 5. así como los anexos prestados son concordantes con los estados financieros. Incluir en el informe de auditoría las limitaciones y salvedades o emitir un informe adverso. Revisión de Hechos Posteriores 5. del que las preparó.

5. órdenes de pago pendientes y restricciones. Plan específico de auditoría. Ajustes efectuados y no efectuados. 263 . Informe de control interno. deben ser aplicados después de la fecha del estado de situación financiera. Establecer la existencia de restricciones ambientales que puedan modificar las características del proyecto o programa. Es importante. Dichos archivos deben estar divididos en secciones basadas en agrupamientos lógicos. ventas. contar con una documentación resumen cuyo contenido puede ser el siguiente: ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Estados financieros e informe de auditoría. cuando ocurren entre la fecha del estado de situación financiera y la preparación del informe final de auditoría. Memorándums importantes. Determinar compras. Revisar los informes financieros recientes y obtener explicaciones sobre hechos significativos.9 ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Procedimientos para la Identificación de Hechos Posteriores Antes de la emisión del informe. Reportes de supervisión. es decir. son transacciones o eventos que suceden después de la emisión del informe de auditoría y deben ser considerados en la próxima auditoría. Documentación del Trabajo de Auditoría 5.10 Todos los documentos recopilados y preparados durante la auditoría deberán ser organizados en los archivos corrientes y permanentes respectivos a fin de facilitar su acceso a la información contenida en dichos documentos. para identificar los hechos posteriores. se deberá estudiar actas del directorio e informes internos preparados por las unidades administrativas de la entidad o unidades ejecutoras. cobranzas y desembolsos significativos. Cambios o modificación en la planificación. al finalizar un trabajo de auditoría. Comunicación de resultados parciales. Examinar los contratos importantes. consecuentemente los procedimientos de auditoría.Los efectos contables de los hechos posteriores generalmente son contabilizados en el ejercicio en el que ocurren. Verificar litigios con pronunciamientos adversos para la entidad. existen hechos posteriores previos a la opinión. Resumen de temas significativos. Los hechos posteriores a la opinión. Para propósitos de auditoría.

sin embargo debe ser ejecutada durante todo el proceso. “Al finalizar los trabajos de auditoría en el campo. así como información verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a examen. la comunicación de los resultados se la considera como la última fase de la auditoría. en las que se manifiesta “En el curso del examen los auditores gubernamentales mantendrán comunicación con los servidores de la entidad. La labor de auditoría no es secreta y con excepción de casos que involucren fraudes. se dejará constancia documentada de que fue cumplida la comunicación de resultados en los términos previstos por la Ley y normas profesionales sobre la materia”. organismo o empresa del Sector Público auditada y demás personas relacionadas con las actividades examinadas”. Las diferencias de opinión entre los auditores y los servidores o ex servidores de la entidad. organismo o empresa del Sector Público auditada.1. manteniéndose la reserva del caso ante terceras personas que nada tienen que ver con el examen que se efectúa.TERCER MOMENTO UNIDAD SEIS COMUNICACIÓN DE RESULTADOS EN LA AUDITORIA FINANCIERA 6. La importancia atribuida a la oportunidad en la comunicación de los resultados está contemplada en las disposiciones legales pertinentes. o terceros 264 . el auditor tiene el deber de discutir abierta y francamente sus hallazgos con los servidores vinculados con las operaciones a ser examinadas. dándoles la oportunidad para presentar pruebas documentadas. Generalidades En el transcurso de una auditoría los auditores mantendrán constante comunicación con los servidores de la entidad u organismo bajo examen. desfalcos o cuestiones de seguridad.

2.1. por escrito. a través del informe de auditoría que documenta formalmente los resultados del examen. el auditor puede identificar algunos hechos que requieren ser corregidos. se citará el artículo pertinente de la ley.relacionados. La comunicación inicial. por correo certificado o a través de la prensa. Las disposiciones legales pertinentes. luego. aún cuando no se haya emitido el informe final. Comunicación en el Transcurso de la Auditoría. 6. en lo posible dentro del curso del examen. 265 . el auditor jefe de equipo. en el informe constarán las opiniones divergentes. mediante oficio notificará el inicio del examen a los principales funcionarios vinculados con las operaciones a ser examinadas de conformidad con el objetivo y alcance de la auditoría. especialmente al completar el desarrollo de cada hallazgo significativo y en la conferencia final y. de subsistir. llega a conclusiones finales. éstos deberán ser comunicados en el transcurso del examen y en la conferencia final. Dicha comunicación se la efectuará en forma individual y de ser necesario. procederá de conformidad con el artículo 11 del Reglamento de Responsabilidades y cuando el servidor respectivo haya renunciado o salido de su cargo. tanto a los funcionarios de la entidad examinada. Para la ejecución de una auditoría. serán resueltos. en el domicilio del interesado. reconocen a la comunicación de resultados en el transcurso del examen como un elemento muy importante. el auditor con la evidencia necesaria. en esta oportunidad a más de recabar información. En el caso de servidores que se encuentren desempeñando funciones. de los hallazgos en el transcurso del examen y la convocatoria a la lectura del borrador de informe. Comunicación al Inicio de la Auditoría. Para la comunicación del inicio del examen. los cuales pondrán en conocimiento de los directivos para que se tomen las acciones correctivas. En el desarrollo del examen. se consideran las disposiciones constantes en el Reglamento de Delegación de Firmas de la Contraloría General del Estado.1. El informe de evaluación del control interno es una de las principales oportunidades para comunicarse con la administración en forma tanto verbal como escrita. 6. Con el propósito de que los resultados de un examen no propicien situaciones conflictivas y controversias mucha veces insuperables. se complementa con las entrevistas a los principales funcionarios de la entidad auditada. a terceros y a todas aquellas personas que tengan alguna relación con los hallazgos detectados.1. Para el caso de particulares se les notificará o requerirá información d conformidad con las disposiciones legales pertinentes. el auditor puede emitir criterios y sugerencias preliminares para corregir los problemas que se puedan detectar en el desarrollo de tales entrevistas.

c. Cuando el auditor establezca hallazgos que impliquen deficiencias y considere necesario participar a la entidad examinada. Asegurar que las conclusiones resultantes del examen sean definitivas. e. Posibilitar la restitución o recuperación de cualquier faltante de recursos durante la ejecución del examen. el auditor solicitará a la opinión de las unidades de apoyo de la Contraloría o de los organismos técnicos o legales competentes. entre los auditores y los funcionarios de la entidad. Para formarse un criterio correcto sobre el hecho a comunicarse. Evitar que se presente información o evidencia adicional. aclaraciones o justificaciones correspondientes. f. de acuerdo a las circunstancias se mantendrá reuniones por separado con la máxima autoridad y grupos de funcionarios por áreas. para que se tomen los correctivos en forma oportuna. después de la conclusión de las labores de auditoría. serán resueltas en lo posible durante le curso del examen. para que la administración conozca de los asuntos observados por parte del auditor. éste deberá transmitirlos tan pronto como haya llegado a formarse un criterio firme debidamente documentado y comprobado. 6. Para la formulación de las recomendaciones. se dejará constancia en las actas correspondientes. d.1. Identificar los campos en que hay diferencia concreta de opinión entre los auditores y los funcionarios de la entidad. incluyendo la implantación de mejoras a base de las recomendaciones.3 Comunicación del Término de la Auditoría La comunicación de los resultados al término de la auditoría. sin esperar la emisión del informe. g. Facilitar la adopción de las acciones correctivas necesarias por parte del titular y funcionarios responsables. De esta actividad. b. Las discrepancias de opinión. La comunicación de resultados debe ser permanente y no se debe esperar la conclusión del trabajo o la formulación del informe final. Hacer posible que los auditores dispongan de toda información y de las evidencias que existan. Con las personas relacionadas con los hallazgos detectados sean numerosas.La comunicación de resultados durante la ejecución del examen tiene por finalidad: a. se efectuará de la siguiente manera: 266 . se deberá incluir las acciones correctivas que sean más convenientes para solucionar las observaciones encontradas. de considerarlo necesario. Ofrecer oportunidad a los responsables para que presenten sus opiniones. deberá comunicar de inmediato a los funcionarios vinculados a fin de obtener sus puntos de vista.

En esta sesión de trabajo.5 Acta de Conferencia Final • Para dejar constancia del actuado.4 Convocatoria a la Conferencia Final b) c) d) e) • • La convocatoria. Los resultados del examen constarán en el borrador del informe y serán dados a conocer en la conferencia final por los auditores. El auditor interno de la entidad examinada. El borrador del informe debe incluir los comentarios. a los administradores de las entidades auditadas y demás personas vinculadas con él. La dirección de la conferencia final estará a cargo del jefe de equipo o del funcionario delegado expresamente por el Contralor General del Estado. a la conferencia final la realizará el jefe de equipo. hasta dentro de los cinco días hábiles siguientes y se agregarán de auditoría. 267 . en caso de hacerlo y una copia se incluirá en los papeles de trabajo. las discrepancias de criterio no subsanadas se presentarán documentalmente. • • Si alguno de los participantes se negare a suscribir el acta.1. Los servidores o ex-servidores y quienes por sus funciones o actividades están vinculados a la materia objeto del examen. 6. Participarán en la conferencia final: • • • • • • • La máxima autoridad de la entidad auditada o su delegado. conclusiones y recomendaciones. El jefe de equipo de la auditoría. el supervisor que actúo como tal en la auditoría. debe estar sustentado en papeles de trabajo. el jefe de equipo elaborará una Acta de Conferencia Final que incluya toda la información necesaria y las firmas de todos los participantes. El máximo directivo de la unidad de auditoría responsable del examen.1. el jefe de equipo sentará la razón del hecho en la parte final del documento. y. mediante notificación escrita. este documento es provisional y por consiguiente un pronunciamiento definitivo ni oficial de la Contraloría General del Estado. 6. documentos que respaldan el análisis realizado por el auditor. para el efecto. si el asunto lo amerita. Los profesionales que colaboraron con el equipo que hizo el examen. si lo hubiere.a) Se preparará el borrador del informe que contenga los resultados obtenidos a la conclusión de la auditoría. serán comunicados en la conferencia final por los auditores de la Contraloría a los representantes de las entidades auditadas y las personas vinculadas con el examen. El acta se elaborará en original y dos copias. el original se anexará al memorando de antecedentes. indicando el lugar. Los casos en los que se presumen hechos delictivos. el día y la hora de su celebración. no serán objeto de discusión en la conferencia final. los cuales. por lo menos con 48 horas de anticipación.

6. que incluye: la Carta de Control Interno. los estados financieros.2 Clases de Informes Producto de la auditoría a los estados financieros de las entidades. en relación con los aspectos examinados. la información financiera complementaria.2. además se agregarán los criterios y las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensión completa del mismo. ciclos. en él constan: el Dictamen Profesional sobre los estados financieros e información financiera complementaria.1 Definición El uniforme de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor en el que constan: el dictamen profesional a los estados financieros. procesos o sistemas. en consecuencia. El auditor es responsable por su trabajo. los criterios de evaluación utilizados.2. los resultados de la auditoría.2 Informe breve o corto Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados.2. las notas a los estados financieros. este informe contendrá: Dictamen Profesional sobre los estados financieros e información financiera complementaria. 6.6 Entrega del Informe El último paso de la comunicación de resultados constituye la entrega oficial del informe de auditoría al titular de la entidad auditada y a los funcionarios que a juicio del auditor deben conocer. de las informaciones y datos en ellos incluidos.2.2 El Informe de Auditoría 6. la emisión del informe le impone diversas obligaciones. las notas a los estados financieros. la carta de Control Interno y los comentarios sobre hallazgos. Aún cuando el auditor es el único responsable por la opinión expresada en su informe.1. el detalle de la información financiera complementaria.2. las opiniones obtenidas de los funcionarios vinculados con el examen y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para su adecuada comprensión. las notas a los estados financieros y la información financiera complementaria recae en las máximas autoridades de las entidades auditadas. cuando se practica una auditoría financiera en la cual los hallazgos no sean relevantes no se desprendan responsabilidades.6. se presentarán dos clases de informes que son: 6. el detalle de la información financiera complementaria. divulgar y tomar las acciones correctivas. 268 . que se organizará en condiciones reportables y no reportables y los comentarios se los estructurará en orden de cuentas. 6.1 Informe extenso o largo Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para comunicar los resultados. las notas a los estados financieros. el Capítulo de Control Interno.2. los estados financieros. la responsabilidad principal por la presentación de los estados financieros. conclusiones y recomendaciones. dependiendo del enfoque de la auditoría.

pertinente y se hallen debidamente documentados en los papeles de trabajo. su precisión y razonabilidad. por lo tanto.3 Respaldo Adecuado Los comentarios y conclusiones presentados en los informes.2.3.1 Concisión Los informes deberán incluir los resultados de la auditoría y no contendrán detalles excesivos. que los resultados expuestos son confiables.3. 269 .3 Requisitos y Cualidades del Informe En la preparación y presentación del informe de auditoría. administrativos y financieros ue los que se tramitan y comunican en los informes largos o extensos. Un desacierto pone en duda su validez. causa problemas en la lectura de los informes por parte de los usuarios. competente.2. deben estar respaldados con suficiente evidencia para demostrar o probar las bases de lo informado.2. 6.2. oraciones. párrafos o secciones que no concuerden claramente con las ideas expuestas. debe evitarse los párrafos largos y complicados. 6. equitativa y en la perspectiva adecuada. A continuación se describen las cualidades de mayor relevancia: 6. salvo lo necesario para presentar exposiciones convincentes. No es necesario incluir en el informe datos muy detallados. se deben considerar los elementos y características que faciliten a los usuarios su comprensión y promuevan la efectiva aplicación de las acciones correctivas. Las opiniones de la entidad y las conclusiones contenidas en los informes deben identificarse claramente como tales y estarán evidenciadas en los papeles de trabajo respectivos. El exceso de detalles. producen los mismos efectos legales. palabras.Los resultados de la auditoría financiera que se han tramitado como un informe breve o corto. Las conclusiones de auditoría deben ser claras y no dejar al usuario del informe la tarea de interpretarlas. Los informes deben contener suficiente información sobre las conclusiones y recomendaciones y presentar los hechos de manera convincente. 6.2 Precisión y razonabilidad El auditor debe adoptar una posición equitativa e imparcial para informar a los usuarios y lectores de los informes. El auditor debe revelar hechos y conclusiones que han sido corroborados con evidencia que sea suficiente.3.

para proporcionar al lector la perspectiva apropiada. como cuantitativas. El informe del auditor no debe limitarse solamente a exponer los aspectos deficientes o negativos. deberá provocar una reacción favorable a las conclusiones y recomendaciones. es obtener la aceptación de la entidad y provocar una reacción favorable. consecuentemente. .2. se presentarán en forma clara y directa.3.3. La utilidad y efectividad del informe disminuye. objetiva e imparcial. entre otros asuntos incluirá lo siguiente: • • 270 El grado de interés del gobierno en los programas o actividades. antes que en críticas de prácticas y situaciones pasadas. cuando se incluyen asuntos de poca importancia. recomendaciones de manera veraz. el objetivo es producir informes equitativos o razonables. la mejor manera de lograrlo es evitar un lenguaje que genere sentimientos defensivos y de oposición. porque tienden a distraer la atención del lector en hechos no relevantes. El auditor debe considerar que su objetivo.5 Tono constructivo El tono de los informes. Los títulos y subtítulos deben expresar el hallazgo en forma resumida. Importancia de los programas o actividades determinados por parámetros tales como el volumen de los gastos.6 Importancia del contenido Los asuntos incluidos en el informe deben ser importantes para justificar que se lo comunique y merecer la atención de los usuarios. Las observaciones serán presentadas con una perspectiva justa. El auditor debe cuidarse de exagerar o enfatizar demasiado en la ejecución deficiente de las operaciones anotadas durante la revisión.2. que implican consideraciones tanto cualitativas.6. Las decisiones sobre la importancia de los hechos a ser informados deben representar los juicios de acuerdo a las circunstancias prevalecientes en la entidad. 6. 6. para demostrar la necesidad de introducir cambios para mejorar la administración de la entidad. siempre que sean significativos y justificables por la extensión de la auditoría. los informes deben enfatizar en las mejoras necesarias y aplicables para el futuro. Los comentarios y las conclusiones.2. Si bien con frecuencia es necesario observar el desempeño anterior. también incluirá información sobre los aspectos positivos o satisfactorios de las operaciones examinadas.4 Objetividad Se deben presentar los comentarios. conclusiones y Los comentarios deben contener suficiente información sobre lo tratado. inversión en activos y monto de ingresos. considerando todas las circunstancias que rodearon al hecho observado.3.

La necesidad de proporcionar información útil y oportuna para ayudar a los responsables de la administración de la entidad.2. faltas de ortografía y expresiones populares en el informe: 6. eficiencia y eficacia de las operaciones del gobierno. Deben evitarse errores gramaticales. La falta de decisión de los directivos de la entidad. para tomar los correctivos necesarios. Es importante la claridad porque la información contenida en el informe puede ser usada por otros funcionarios y no sólo por los directamente vinculados al examen.• • • • La oportunidad para contribuir a una motivación a los funcionarios de la entidad. Como el objetivo. el auditor debe gerenciar la auditoría con esa meta en mente. los esfuerzos en el estilo de redacción deben estar dirigidos a que el significado sea claro.3. La redacción se efectuará en estilo corriente y fácil de seguir a fin de que el contenido sea comprensible.1 La organización del informe es pobre • Cuando el material. La oportunidad y utilidad son esenciales para informar con efectividad. que permitan mejorar las operaciones o áreas débiles.4 Errores Comunes en la Preparación de un Informe Los siguientes son los errores más comunes en la redacción de un informe de auditoría. La frecuencia con que ocurre una desviación. 6. Un informe cuidadosamente preparado puede ser de escaso valor si llega demasiado tarde al nivel de decisión.2. 6. no está organizado lógicamente.3. los informes deben ser estructurados en función del interés y necesidad de los usuarios. No se debe presuponer que los usuarios tienen conocimientos técnicos detallados.7 Utilidad y oportunidad El auditor debe analizar la información a transmitir desde la perspectiva de los receptores del informe. tendiente a mejorar la efectividad. para que el informe sea efectivo debe presentarse tan claro y simple como sea posible. evitando en lo posible el uso de terminología técnica o muy especializada.2. 6. consecuentemente.8 Claridad Quiere decir que el informe se pueda leer y entender con facilidad. 271 .2. es estimular una acción constructiva.4.

El problema puede ser.4. el uso de clisés.4.2 Resuma antes de escribir Prepare un resumen detallado del contenido del informe.• • • Cuando la información está fuera de orden. antes que el informe se acabe. El efecto es confuso y frustrante para el usuario. un lenguaje impreciso. 6. 6. una estructura de oraciones demasiado complejas.5. haciendo que el lector tenga que saltar de párrafo y tenga que volver a leer el informe muchas veces para encontrarle sentido. Esto causa un rompimiento en la lógica del contenido del informe y deja al usuario con muchas preguntas sin respuestas.2. 272 . 6. este procedimiento reduce la cantidad de escritura dejada para el final de la auditoría. porque las frases. cuando se sienta presionado por la falta de tiempo.5. Cuando los Comentarios. el uso de jerga o el uso de términos técnicos confusos. 6. Inicialmente puede ser un poco largo. considere hacer una lista de puntos pendientes de completar. u otros problemas específicos. Determine cuanta información va a necesitar. porque el texto usado no estaba provisto de una estructuración y lógica presentación del informe.3 Material perdido Cuando el informe no contiene toda la información requerida para comunicar el sentido o la importancia. haga lo siguiente: 6. Sin embargo lo más común es que estén incluidos todos los componentes requeridos.3 Escriba los reportes largos en párrafos cortos La introducción a la exposición del hallazgo. no tienen un título lógico.2. la extensión apropiada. casi siempre puede ser escrita antes de que los datos hayan sido recopilados y analizados.2. pero que alguna información necesaria se haya olvidado. claro y efectivo. Cuando el lector lee el índice de materias y no puede figurarse el contenido y rumbo del informe.5 Sugerencias para la Redacción del Informe Para redactar un informe organizado. puede haberse omito toda una sección del informe.2 El lenguaje es poco claro Cuando el usuario. no entiende lo que el auditor está tratando de comunicar. la redundancia. Haga algunas notas personales para usted. 6. palabras y oraciones son poco claras y específicas.2. Puede ser que la gramática sea incorrecta o la sintaxis pobre.2. quien puede dejar de leer.1 Piense antes de escribir Determine el objetivo del informe. los usuarios.5.2.

Si no se siente conforme con su informe.6 Ponga cuidado en el orden y el contenido La organización lógica y la presentación de los hallazgos paso a paso son los requerimientos más importantes para lograr el éxito en la redacción del informe. 6. Si tiene que hacer referencias de una sección a otra. 6.8 Pensamiento claro y conciso Las ideas vagas y confusas.9 Escriba lo más simple posible Trate de no usar oraciones largas y complejas para redactar los hallazgos.2.5.5.2. si emite su punto de vista en su trabajo. 6. cualquier inclinación reduce la credibilidad de su trabajo.5. “Los Servicios provistos por la entidad X”. 6. no las transcriba textualmente. a primera vista muchos lectores reaccionan favorablemente al ver un documento que tenga sus páginas escritas sin errores aritméticos y que esté bien organizado. hágalo frontalmente. 273 .2. utilice un tono objetivo. si no trata de identificar los errores no podrá evitarlos en el futuro.2.2.7 Esté seguro que su informe mecanográficos ni aritméticos no tenga errores Cuide que el informe tenga un formato que luzca atractivo. para lograr el éxito organice sus ideas. seguramente es porque necesita una revisión. cuando deba hacer citas sobre comunicaciones de la entidad. entregue al supervisor y esté preparado para aceptar una crítica sin molestarse.5. “La entidad X provee servicios” es más objetivo que. cuando se usa la voz activa.6. 6. escriba párrafos cortos (máximo 10 renglones por párrafo).5. que en forma pasiva Los documentos son más interesantes y efectivos.4 Escriba imparcialmente No deje que sus inclinaciones personales influyan en la redacción del informe. no escriba toda la historia del hallazgo. Una escritura desordenada y márgenes inadecuados pueden reducir la buena impresión respecto a la calidad del informe.2. 6.2.10 Prefiera usar los verbos en forma activa. quizás lo que necesite es ordenar de nuevo. haga preguntas sobre los cambios recomendados y trate de no hacer cambios sin haber entendido el porqué del cambio. incluya únicamente lo más importante. Las siguientes sugerencias le ayudarán a redactar un informe bien organizado y efectivo. enfoque las evidencias y cifras objetivamente.5 Primer borrador Cuando a concluido la redacción del borrador del informe.5. siempre reflejan inseguridad en el auditor.5.

esté seguro que la primera vez que lo haga. su uso demuestra que es perezoso para escribir todas las palabras.2.6 Responsabilidades de la Elaboración del Informe La redacción del informe en borrador es responsabilidad del auditor jefe de equipo.2. 6. Esto es importante en la redacción del informe. Alguna vez puede utilizar repeticiones. para así lograr un mayor efecto.5. tenga el mismo cuidado con los pronombres. cuidará que el informe se revelen los hallazgos importantes. Por ejemplo. que exista el respaldo adecuado en los papeles de trabajo y que las recomendaciones faciliten a las autoridades de la entidades auditadas.7 Criterios para Ordenar los Resultados Los resultados de la auditoría se deben ordenar atendiendo a las siguientes consideraciones: 6. esté incluido el término completo y con la sigla dentro de un paréntesis.15 Use términos precisos. cuide el singular y los plurales. “unos cuantos”.13 Evite abreviaciones y siglas Si va a usar una sigla. pero no lo haga inconscientemente. Evite los cambios en los tiempos de los verbos.7. dando prioridad a las hechas más significativas. El supervisor. tendientes a solicitar los problemas y desviaciones encontradas.5. 6.5. los que presenten mayores posibilidades de mejoras en las actividades sustantivas de la entidad.14 No use comparaciones implícitas Pocas cosas molestan más al lector que leer una comparación implícita o que se considere sobreentendida.2.1 Importancia de los resultados Consiste en presentar el informe.11 Use un castellano clásico y una sintaxis correcta Esté seguro que los sujetos y los verbos estén de acuerdo al escribirlos. donde una omisión implica una falta de información. Prefiera dar un número específico o un porcentaje.12 Evitar palabras excesivas y materiales ajenos al tema Elimine las palabras redundantes y frases innecesarias. 274 . 6. 6. 6. 6. compartida con los miembros del equipo y supervisor. tomar las acciones correctivas necesarias.2.5.2. pero que se dan a conocer por primera vez.6.2. En general las abreviaciones deben ser omitidas.5. a dar solo un término indefinido como “varios”.2.2. éste es un problema muy común cuando se presentan datos recopilados en el pasado.

3 Seguir el proceso de las operaciones Existen situaciones que permiten ordenar los resultados utilizando el proceso seguido para alcanzar las metas y objetivos de la entidad. A continuación se redactará los comentarios que representan las observaciones del auditor con el respecto a los hallazgos de auditoría. 6. 275 . se deben exponer en forma lógica y clara ya que constituyen la base para una o más conclusiones y recomendaciones.1 Comentarios Comentario es la descripción de los hallazgos o aspectos trascendentales encontrados en la ejecución de la auditoría. Los comentarios pueden referirse a uno o varios hallazgos.2. 6.5 Combinar los criterios expuestos Es posible combinar las alternativas señaladas para lograr una presentación convincente de los resultados y obtener mayor colaboración de los usuarios del informe. 6.6. Este título debe ser un breve resumen de la conclusión.2 Partir de los componentes o hallazgos generales y llegar a los específicos Una práctica para organizar los resultados de auditoría. junto a los razonamientos y/o análisis del auditor sobre éstos últimos. ya que en las planificaciones preliminar y específica. el título o un resumen de su contenido. se organizan y desarrollan por los componentes a evaluar. Cuando sea necesario señalar artículos de leyes. reglamentos y otras disposiciones o normas.2.7.2. En el desarrollo de los comentarios se debe evitar la trascripción de comunicaciones u oficios que tengan relación con los hallazgos. en ciertas circunstancias se puede transcribir la parte pertinente. se pondrá un título que identifique la naturaleza del hallazgo.2. así como los de la entidad y/o sus funcionarios. contiene hechos y otra información obtenida.4 Utilizar las principales actividades sustantivas y objetivas Esta es una manera generalizada de presentar los resultados.7. cuando se implanten los correctivos dirigidos a mejorar las actividades o corregir las deficiencias. es iniciar la comunicación con los componentes generales y paulatinamente llegar a los relacionados con actividades específicas.2. de acuerdo con el objetivo general de la auditoría. únicamente debe hacerse referencia a dichos documentos.2. se indicará el número. Para la redacción de un comentario.7. constituyen la desviación que el auditor ha observado o encontrado. Conclusiones y Recomendaciones 6.8. 6.7.8 Comentarios.

276 . Reglamentos. Es la situación actual encontrada por el auditor con respecto a una operación. Criterio (Lo que debe ser). Son parámetros de comparación o las normas aplicables a la situación encontrada que permiten la evaluación de la condición actual. Prácticas generalmente observadas. Instrucciones constantes en manuales. Los criterios se están cumpliendo parcialmente. sean lógicos y suficientemente convincentes. procesos y otros a definirse. Se plantean a continuación las características o atributos que deben contener un hallazgo: Condición (Lo que es – situación actual). si son extensos. el criterio y no en las conclusiones o recomendaciones. sistemas. Políticas. En el informe de auditoría. actividad o transacción que se está examinando. instructivos. De ser relevantes los hechos y puntos de vistas de la entidad. Normas. Objetivos. entre otros. Comentarios. Otras disposiciones. se incluirán a continuación de los comentarios. que no han sido solucionados en el transcurso del examen. se presentarán únicamente los comentarios relacionados con hallazgos significativos. Cuando no se han establecido criterios por escrito se podrá emplear el sentido común y la experiencia del auditor. pero siempre se hará referencia al cargo. siempre que éstos hayan sido probados previamente. Tampoco se incluirá las posibilidades o potenciales responsabilidades. de conformidad al enfoque de la auditoría y puede ser por cuentas siguiendo el orden de presentación de los estados financieros.No se debe citar los nombres de los funcionarios relacionados con los hechos comentados. Esta información servirá para determinar si: • • • Los criterios se están cumpliendo satisfactoriamente. Opiniones independientes de expertos. procedimientos. que se deben ordenar por la importancia. Los criterios no se cumplen. Se tendrá cuidado de hacer constar siempre en el comentario. identificándolos con subtítulos. Los criterios pueden ser los siguientes: • • • • • • • • • Leyes. ciclos. función o nivel jerárquico de los que han intervenido en los mencionados hechos.

Negligencia o descuido. Pérdida de ingresos potenciales. El efecto puede reflejarse en: • • • • • • • • Uso antieconómico o ineficiente de los recursos humanos. Consciente decisión de desviarse de las normas. que es necesario un cambio o acción correctiva para alcanzar los objetivos y metas institucionales. unidades de producción o número de transacciones. Normas inadecuadas. en términos cuantitativos. Causa Es la razón fundamental por la cual se origina la desviación o es el motivo por el cual no se cumplió el criterio o la norma. Gastos indebidos. Las causas pueden originarse por: • • • • • • • • Falta de capacitación. Control inadecuado de recursos o actividades. por ejemplo cuando la calidad de un servicio. materiales o financieros. Informes o registros poco útiles. El efecto es importante para el auditor para persuadir a la administración. sin embargo los efectos también pueden presentarse en forma cualitativa. La importancia de un hallazgo se juzga generalmente por el EFECTO. Falta de recursos humanos. porque sin ubicar e identificar la claramente sería imposible sugerir la acción correctiva necesaria para eliminarla.Efecto Es el resultado adverso. es de primordial importancia. La simple aseveración en el informe de que existe la desviación no proporciona todos los elementos de juicio para comprender la misma. tiempo. en lo posible. no es la más adecuada y no guarda relación con parámetros o estándares definidos. Inefectividad en el trabajo (no se está ejecutando conforme a la planificación). 277 . Falta de buen juicio o sentido común. para lo cual se debe redactar en términos comprensibles para los usuarios del informe de auditoría. Falta de comunicación Falta de conocimiento de los requisitos. tanto por las normas nacionales como internacionales. obsoletas o imprácticas. tales como unidades monetarias. Ineficiencia en el trabajo que se esté realizando. Violación de disposiciones legales. poco significativos o inexactos. materiales o financieros. La determinación de la causas o causas que originaron las desviaciones. que se produce de la comparación entre la combinación y el criterio respectivo. inexistentes. deben exponerse. Los efectos.

actividades y asuntos examinados.2 Conclusiones Las conclusiones de auditoría son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos luego de evaluar los atributos y obtener la opinión de la entidad. positivas y constructivas formulas por los auditores que permiten a las autoridades de la entidad auditada. Las causas señaladas a manera de ejemplo. manteniendo una actitud objetiva. en forma separada y podrá redactarse. Falta de esfuerzo e interés suficientes. Falta de delegación de autoridad. para cada comentario o grupo de ellos. Las conclusiones son representadas a continuación de los comentarios. no se repetirá. bajo el título CONCLUSION. A base del desarrollo de los atributos del hallazgo. sencillas. Inadvertencia de beneficios potenciales desarrollados al efectuar cambios. al momento de ser incluidas en los informes. deben ser redactados claramente a fin de facilitar la identificación de cada uno de los atributos. 6. Las conclusiones forman parte importante del informe de auditoría y generalmente se refiere a irregularidades. Falta de voluntad para cambiar. positiva e independiente sobre lo auditado. deficiencias o aspectos negativos encontrados con respecto a las operaciones. 6. En la conclusión. el auditor redacta la conclusión. Auditoría interna deficiente. Inadvertencia del problema. cuando las haya y el establecimiento de acción correctivas.2.8. orientadas a corregir las deficiencias encontradas. con el propósito de contribuir a mejorar la administración financiera. descritos en los comentarios correspondientes que podrían dar fundamento a la determinación de responsabilidades. Su formulación se basa en realidades de la situación encontrada. Es importante que el auditor revele con mayor énfasis las causas de las desviaciones relacionadas con asuntos financieros.• • • • • • • • • Falta de honestidad.2.8. 278 .3 Recomendaciones Son sugerencias claras. que conduce a la formulación de una o varias recomendaciones. Organización defectuosa. se las deberá redactar en un lenguaje apropiado y cuidando de no emitir juicio de valor. lo descrito en el comentario y se utilizará un estilo adecuado de redacción que le permita tener una apreciación objetiva del hecho comentado. Falta de supervisión adecuada. Los hallazgos. según el caso.

consecuentemente. tales como la aplicación de sanciones. Debe incluirse recomendaciones en los informes. Las recomendaciones. en determinados casos una recomendación puede agrupar a varios comentarios y se presentarán en orden de importancia en el Capítulo de Resultados de Auditoría. se preparará un cronograma de implantación de las recomendaciones. cuya aplicación demande estudios adicionales detallados o de difícil comprensión para los servicios involucrados. con la finalidad de conseguir una mayor eficiencia.mejorar las operaciones o actividades. efectividad y eficacia. Para este efecto al finalizar el Capítulo de Resultados de Auditoría. únicamente cuando el auditor llegue a la conclusión de que se necesita tomar acciones para lograr mejoras o corregir deficiencias y no deberá recomendar medidas concretas. Las recomendaciones se presentarán luego de los comentarios y las conclusiones. El informe del auditor comentará recomendaciones objetivas. conjuntamente con los funcionarios de la entidad involucrados. Se debe evitar las recomendaciones que incluyan expresiones como “Inmediatamente” o “Sin demora” ya que tiende a generar resistencia por su tono impositivo. No se debe incluir recomendaciones generales abstractas. las recomendaciones deben ser redactadas en oraciones afirmativas y simples. tomando en consideración la redacción costo/beneficio de cada una de ellas. se debe explicar como lograr el cumplimiento de los objetivos y las disposiciones legales. se asignará a cada recomendación un número correlativo en orden de presentación de los comentarios. El lenguaje utilizado en la exposición de las recomendaciones. En caso de que el auditor no pudiera formular las recomendaciones pertinentes debido al alcance limitado de la auditoría o por otra razón. deberá hacer constar en su informe el motivo por el cual es imposible recomendar las medidas correctivas apropiadas y que labor adicional se necesitará realizar para formular dichas recomendaciones. si no está completamente convenido de haber reunido toda la información necesaria para respaldar tales correctivos. debe ser claro y no dar lugar a interpretaciones. no se deben limitar a señalar las medidas correctivas sugeridas. Dicha acciones son obligaciones que no necesitan ser recomendadas. en el que se señalará fechas y funcionarios responsables de su cumplimiento. 279 . que permitan ser aplicadas de inmediato con los medios que cuentan la entidad auditada. en el cumplimiento de sus metas y objetivos institucionales. No se debe incluir recomendaciones negativas.

el informe debe mencionar este particular siempre y cuando el auditor lo considere importante. Reglamentos o Instructivos. Cuando una entidad a aceptado una recomendación y se a tomado la acción necesaria.Las recomendaciones incluidas en el informe deben estar dirigidas al servidor de la organización que debe ejecutar la acción correctiva. • De resultados. Normas. No deben presentarse todas las recomendaciones en un solo bloque al final del informe. después de presentar una serie de comentarios y conclusiones que cubren varios hallazgos no relacionados. 6. porque este procedimiento puede ocasionar función al usuario o lector del informe. Notas a los estados financieros SECCION II Detalle de la Información Financiera Complementaria SECCION III Resultados de la Auditoría Carta de control Interno Capítulo I Seguimiento al Cumplimiento de las Recomendaciones Capítulo II Rubros Examinados Anexos: • Detalle de los funcionarios • Cronograma de implantación de las recomendaciones X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X 280 . No se debe recomendar el cumplimiento de Leyes. • Estado de Ejecución del Programa de Caja. • De flujo de efectivo (FASB 95) • Estado de Ejecución Presupuestaria. quienes se ocuparán de lograr su cabal y efectiva aplicación. por el comentario el auditor tiene que señalar de manera resumida los procedimientos que permitan a la entidad examinada poner en práctica dicha recomendación.3 Estructura del Informe de Auditoría Financiera Esquema del Contenido del Informe INFORME EXTENSO BREVE NUMERO DETALLE 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Carátula Detalle de abreviaturas utilizadas Índice SECCION I Dictamen Profesional a los estados financieros y a la Información Financiera Complementaria Estados Financieros • De situación financiera. previendo la participación del funcionario responsable del área pertinente al nivel más alto o de la máxima autoridad.

En el recuadro de la parte inferior se incluirá la denominación del trabajo realizando auditoría. 6. en el cual se describe la naturaleza de la auditoría. estas referencias indican las división de responsabilidades en la ejecución de la auditoría. Ejemplo: DA-X-96-001. actividad. e incluirá el número de las páginas. deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría.1. 6.3. para guiar al lector o usuario respecto del contenido del informe. que incluya a los estados financieros dictaminados. para formular su opinión. 6.3. la entidad.1. NEA y SAS 58). el párrafo de las excepciones o salvedades (caso de haberlas) y un párrafo separado para expresar su opinión profesional (Ver NIA 13.6.1 Descripción del Contenido del Informe 6. en igual forma citará los rubros o áreas que han sido cubiertos por otros auditores y mencionar el informe del otro auditor al expresar su opinión. El Dictamen contendrá un párrafo introductorio.3. proyecto. se debe señalar este hecho en le párrafo introductorio de su informe.4 SECCION I Dictamen Profesional El Dictamen del Auditor es una expresión clara de la opinión escrita sobre los estados financieros tomados en su conjunto.1 Carátula Contendrá el logotipo de la Contraloría General del Estado en la parte superior. obtenida como base para la expresión de una opinión de loes estados financieros.3 Índice Constituye el detalle resumido del contenido del informe. previa a la emisión de la opinión. ente contable.3.2 Detalle de abreviaturas utilizadas Es un detalle de todas las abreviaturas utilizadas en la redacción del informe y que se las incluye al inicio. En la esquina inferior de la parte derecha del recuadro se incluirá las siglas de la unidad en la que se originó el informe. Estructura del Dictamen Profesional Elementos básicos del dictamen del auditor: 281 . a efectos de que en el texto no se ponga el nombre completo de las mismas.3. unidad o área y el período de cobertura o alcance correspondiente. sirve además para que el lector o usuario del informe se familiarice con las mismas. programa.1. el año y el número secuencial. lugar.1. un párrafo de alcance. Cuando el auditor externo decide basarse en el informe elaborado por otro auditor o la auditoría interna y asumir la corrección bajo su responsabilidad. el auditor.

282 . • Destinatario Generalmente se dirige a la máxima autoridad de la entidad cuyos estados financieros fueron examinados. • Identificación de los estados financieros auditados La primera parte del párrafo introductorio identifica a la entidad y a los estados financieros auditados. pero antes de la terminación de la auditoría. La fecha de emisión del informe es colocada en la parte superior derecha de la hoja que contiene el informe. Normalmente el informe de auditoría lleva la fecha en que concluyó el trabajo de campo. en consecuencia son manifestaciones de dicha entidad. • Título Siempre que la Contraloría emita un informe debe incluirse el título “Dictamen de auditores independientes”. en la tercera parte del párrafo introductorio se menciona ese hecho. los estados financieros son responsabilidad de la máxima autoridad de la entidad auditada. La terminología usada para referirse a los estados financieros. por los auditores de la Contraloría General del Estado. en cuanto a la responsabilidad asumida. traducida no solo en apariencias sino en hechos. Según lo indicado en la segunda parte del párrafo introductorio. Para que no exista duda para los usuarios del informe. con el objetivo de emitir un informe u opinión sobre dichos estados. Aunque cuando también se puede colocar en la parte inferior izquierda. con lo cual se trata de enfatizar la independencia de la Contraloría con las Instrucciones Auditadas.• Fecha Al expresar la opinión sobre la presentación razonable. • Responsabilidad del auditor por la expresión de la opinión La auditoría se refiere fundamentalmente al examen de los estados financieros de la entidad auditada. debe concordar o ser uniforme con los títulos de los respectivos estados proporcionados por la entidad. el auditor debe considerar el efecto de cualquier hecho o transacción importante que haya ocurrido desde la fecha de emisión de los estados financieros. • Responsabilidad de la máxima autoridad de los estados financieros No existe total claridad para los usuarios de los estados financieros y en algunas oportunidades para las máximas autoridades respecto a la responsabilidad de la preparación de los estados financieros y sus correspondientes notas.

las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas aplicable en el Sector Público. La segunda parte de párrafo del alcance. las Normas de Contabilidad Gubernamental de las estimaciones de importancia y de la presentación general de los estados financieros. La ultima frase del párrafo del alcance “consideramos que nuestra auditoría provee una base razonable para fundamentar la opinión expresada a continuación” establece un vínculo entre la revisión efectuada y la opinión emitida. El auditor debe evaluar la correcta aplicación de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC). • Requerimientos según las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. adicionalmente el auditor enfoca su atención a la presentación general de los Principios Básicos de Contabilidad envés de centrarse en cada una de las partidas o rubros que los componen. las Normas Internacionales de Auditoría y las Normas Ecuatorianas de Auditoría. sino suministrar “un grado razonable de seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos”. • Evaluación de los Principios Básicos de Contabilidad incluidos en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC). • Auditoría efectuada a base de pruebas selectivas. las Normas de Contabilidad Gubernamental. Normas Ecuatorianas de Auditoría y Normas Internacionales de Auditoría. es dejar en claro que una auditoría no es un medio para garantizar la absoluta exactitud de los estados financieros. La auditoría enfoca su atención hacia los factores que incrementan el riesgo de errores materiales en los estados financieros. posee el conocimiento exacto y preciso del significado de lo que son las NAGA. las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas aplicables en el Sector Público. las NIA’s y las NEA’s. las Normas Internacionales de Auditoría y las Normas Ecuatorianas de Auditoría”. las estimaciones relacionadas con ciertos registros.• Auditoría efectuada de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. emplea su criterio profesional en la selección de los procedimientos de auditoría que aplicará en aquellas áreas donde supuestamente se sucederían los errores o desviaciones. 283 . Una vez que el auditor a determinado el alcance que dará a sus pruebas. La primera parte del párrafo del alcance menciona “nuestra auditoría fue practicada de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas aplicables en el Sector Público. • Consideración del auditor acerca de la opinión expresada. utilizando la técnica de muestreo estadístico” o pruebas selectivas y examinadas las partidas y partes de independencia. ni la exactitud de las cifras que integran los estados financieros. la mención del término “razonablemente” enfatiza el hecho en que la auditoría no garantiza la inexistencia de errores e irregularidades en el proceso contable. Estas aseveraciones es de suma importancia.

a menos que se hayan sucedido un cambio. en la emisión de su opinión. • • Contenido del dictamen de auditoría financiera Primer párrafo (Introductorio) a. Normas Ecuatorianas de Auditoría y demás disposiciones. Firma La responsabilidad por la firma del informe. Explica lo que comprende la auditoría: 284 . Establece la diferencia entre las responsabilidades de la administración de la entidad. basada en el trabajo que ha realizado. • En la parte final del párrafo de la opinión ya no se hace mención de la norma de UNIFORMIDAD en la aplicación de los Principios entre periodos. objetivamente. b. b. las palabras “presentan razonablemente” se usan en el sentido de equitativamente. Segundo párrafo (Alcance) a. debe descansar en el Director de la auditoría que tuvo a su cargo la planeación. Indica que la auditoría se practicó de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditoria Aplicables en el Sector Público. Normas Internacionales de Auditoría. en cuyo caso la falta de uniformidad se mencionará por separado. • Conformidad con los Principios básicos de Contabilidad. dice más bien que dentro de un margen razonable de importancia relativa. estos es que ha sido planeado y efectuado con el objetivo de lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros están excepto de errores importantes. trata de referirse no solo a las prácticas y principios contables.• Presentación razonable En el párrafo de la opinión. cuando el auditor se refiere a la presentación razonable no pretende que exista exactitud. imparcialmente. emitidas por la Contraloría General del Estado y describe la naturaleza del trabajo del auditor. las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y las Normas Internacionales de Contabilidad Un principio es una verdad fundamental. los estados financieros se presentan equitativamente para todos los sectores. el término “principios básicos de Contabilidad”. dirección y supervisión del trabajo. en forma mencionada en el párrafo de la opinión del informe. Identifica los estados financieros auditados. en lo relacionado con la preparación de los estados financieros y la del auditor. sino a los métodos de aplicación.

Trabajos para realizar procedimientos convenidos Estructura del informe de Auditoría Financiera Estructura del informe de Examen Especial. 285 . tomando en consideración que se trate de años fiscales completos. Abstención de opinión.3. La evaluación de los principios de contabilidad aplicables en el Sector Público. b. por el periodo determinado en esa fecha. d.1. La declaración del auditor sobre su examen que provee una base razonable para emitir la opinión.5 Estados Financieros los Los estados financieros básicos que deben presentar las entidades auditadas para el examen son los siguientes: a. c. Opinión con salvedades o excepciones. de las evidencias que respaldan las cifras y las informaciones relevadas en los estados financieros. La evaluación de la presentación general de los estados financieros. 6. además la expresión de la conformidad o disconformidad con las disposiciones legales y normas secundarias correspondientes. del último a los anteriores. incluyendo los resultados de las operaciones. utilizados las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y de las estimaciones de importancia efectuadas por la administración de la entidad. la situación financiera de la entidad a la fecha del balance general. c. Estado de Resultados. el orden de presentación será. Opinión adversa o negativa de opinión. en todos sus aspectos significativos. Los estados financieros deben presentarse en forma comparativa con los del (los) periodo (s) precedente (s) al examinado. El dictamen del auditor sobre los estados financieros pueden ser siguientes tipos: • • • • • • • Opinión estándar. de acuerdo con los Principios Básicos de Contabilidad Aplicables en el Sector Público de la República del Ecuador.• • • Un examen a base de pruebas selectivas. limpio o sin salvedades. los flujos del efectivo y la ejecución presupuestaria. Estado de Situación Financiera. Cuando el alcance de la auditoría cubra más de un período se presentarán los estados financieros de todos los ejercicios examinados. e. Tercer párrafo (Opinión) La opinión del auditor acerca de. si los estados financieros presentan razonablemente. Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Ejecución Presupuestaria Estado de Ejecución del Programa de Caja. Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

Cuando la entidad ha reformulado los estados financieros a causa de las modificaciones detectadas y comunicadas por el auditor. revelará este hecho a través de una nota aclaratoria de los estados financieros. Nota 1 ♦ Antecedentes Contendrá los antecedentes y una descripción de la actividad a la que se dedica la Entidad auditada. junto a los estados financieros debe presentar las Notas Aclaratorias respectivas. emitirá su dictamen sobre los presentados inicialmente. que afecten al ejercicio presente y anteriores. de los cuales son parte integrante. porque los estados financieros han sido cerrados. pero los registros no han sido aún cerrados. Cuando en el transcurso del examen el auditor determine que errores u omisiones en el registro de las transacciones y ha sugerido la realización de ajustes y reclasificaciones. además el auditor debe incluir en esta nota la siguiente información: Base legal (creación de la entidad y disposiciones que rige su 286 . pero en la sección de la Información Financiera Complementaria incluirá el Balance Proforma.6 Notas Aclaratorias de los Estados Financieros La entidad examinada. Cuando la entidad ha aceptado los ajustes y/o reclasificaciones propuestas por el auditor. Al final de cada uno de los estados financieros se incluirá la siguiente nota: “Las notas adjuntas son parte integrante de los estados financieros”.3. el auditor propondrá a la entidad examinada la reapertura de los registros y que se presenten los estados financieros reestructurados. En el caso de que los asientos de ajustes y reclasificaciones sugeridos por el auditor.Los estados financieros deben estar estructurados de conformidad con lo dispuesto en las Normas de Contabilidad Gubernamental Vigente. el detalle de los ajustes y reclasificaciones y el saldo de auditoría. se propondrá ajustes y reclasificaciones que correspondan con el propósito de que la entidad emita los estados financieros incluyendo estas modificaciones. en las que se revela la información significativa y necesaria para asegurar la debida comprensión por parte de los usuarios del contenido de los estados financieros. se dictaminará sobre los estados financieros inicialmente presentados. 6. entre otros aspectos tratarán de lo siguiente. Estas notas. en el que demostrarán los saldos presentados por la entidad examinada. en este caso emitirá su dictamen sobre los estados financieros ajustados. Las notas aclaratorias. constituyen manifestaciones de la entidad. no sean registrados en el periodo examinado. si la entidad no los presenta. estructuradas de conformidad a lo dispuesto en la Normativa de Contabilidad Gubernamental vigente y en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC). pero no han procedido a reformular los estados financieros. indicando el ejercicio al que se afectó.1.

Debe existir reformas o variaciones en la base legal. de apoyo y operativas correspondientes. por ejercicios económicos. Detallará los principales principios. Se pondrá de relieve las líneas de comunicación más importantes y se indicará la delegación de funciones y autoridad más significativas. 287 . poniendo especial énfasis en los programas más significativos que ejecuta. Restricciones existentes sobre las cuentas de activo.actividad) y misión básica. debe mostrarse claramente sus niveles y órganos de decisión y ejecución respectivas. como está organizada la entidad para desarrollar sus actividades. Tratándose de entidades públicas descentralizadas. de ser posible cuantificar. En las notas se detallarán. ♦ Financiamiento de las operaciones Esta información podrá incluir asignaciones presupuestarias. Unicamente en la primera auditoría se mencionarán las leyes y normas reglamentarias vigentes en la entidad examinada. Pasivos contingentes significativos. ♦ Base legal y misión básica Se señalará el instrumento legal en lo cual conste su creación o constitución. ingresos propios y cualquier otra fuente de financiamiento de la entidad. políticas y prácticas contables utilizados por la Entidad. Este detalle se revelará en valores efectivos en miles de sucres y en forma comparativa. extraídos de su Ley de creación o constitutiva. ♦ Objetivos de la entidad Contendrá los fines de la entidad. financiamiento de las operaciones de la entidad y a continuación se detalla la información que debe incluirse en esta nota. así como sus unidades de asesoría. ♦ Estructura orgánica (niveles administrativos) Debe señalarse brevemente y en forma clara. Se indicarán también las principales operaciones y actividades que desarrolla. la composición de las principales cuentas que confirman los estados financieros. pasivo y patrimonio y algún otro tipo de gravamen. estructura orgánica. objetivos. Bases para la cuantificación de los activos de mayor importancia y las cuentas de valoración. esta información debe ser lo más completa y sencilla. programa o actividad. Nota 2 ♦ • • • • • • Principales Políticas y Prácticas Contables. Posibles incertidumbres respecto a la información relevada en los estados financieros. se indicarán éstas en el apéndice del nuevo examen.

Análisis del rendimiento de las tarifas. 6. suma asegurada y valor en libros de los activos asegurados. además debe ser examinada aplicando los mismos procedimientos de auditoría empleados para el examen de los estados financieros básicos. Análisis d la cartera de crédito. como parte de su examen durante el proceso de la auditoría. que amplíe o aclare y permita la adecuación interpretación de los estados financieros por parte de los usuarios.3. cuando emite su dictamen sobre los estados financieros. el auditor. Detalle de los principales índices o indicadores financieros. incluyendo la depreciación. ya que la credibilidad de los estados financieros auditados puede debilitarse por inconsistencias que pueden existir entre los estados financieros y la información financiera complementaria. Las notas se presentarán en hojas adicionales a continuación de los estados financiera. riesgos cubiertos.• • • Eventos subsecuentes de importancia ocurridos entre el cierre del ejercicio y la fecha de formación de los estados financieros. manifiesta que el auditor necesita considerar la información financiera adicional formulada por la entidad. Esta información financiera complementaria sirve para explicar. Análisis de la composición de los Bienes de Larga Duración (activos fijos).7 SECCION II Información Financiera Complementaria La Norma Internacional de Auditoría 14. con la finalidad de proporcionar a los directivos de la Entidad examinada reportes y detalles complementarios que permitan la toma de decisiones y correctivos si el caso lo amerita. • • • • • • • • • • • 288 Análisis de la ejecución presupuestaria. Análisis antigüedad de saldos de cuentas por cobrar y pagar. . Análisis de la cobertura de seguros: activos asegurados. que incluya su explicación. Cualquier otra información adicional. Análisis de la composición de los principales grupos de existencias (inventarios). apoyar o sustentar el dictamen del auditor sobre la razonabilidad de la presentación de los estados financieros de la Entidad. La información financiera complementaria. que debe ser incluida en l informe de auditoría. podrá colaborar en su formulación.1. que tenga efecto en los resultados posteriores o en la situación financiera de la entidad examinada. Análisis de la composición de las inversiones. está conformada por los análisis y detalles adicionales formulados por la entidad o el auditor. Balance proforma. Detalle de los activos y pasivos contingentes. A continuación se presenta un detalle de la Información Financiera Complementaria.

para el cual se sugiere utilizar el siguiente formato: CUENTAS SALDO CONTABILIDAD DEUDOR ACREEDOR AJUSTES DEBE HABER RECLASIFICACIONES DEBE HABER SALDOS DE AUDITORIA DEUDOR ACREEDOR Con la presentación de este Balance Proforma el auditor es más objetivo. emitirá su dictamen sobre los estados financieros presentados por la entidad y concomitantemente formulará el Balance Proforma. que pueden ser la iniciación de acciones legales respectivas. suficientes y cuales fueron los criterios para la determinación de los porcentajes. ha sugerido se registren varios asientos de ajustes y/o reclasificación.• • • • Análisis del Informe Anual de Actividades de la Entidad. debido a que ya ha cerrado sus registros. Si la entidad realiza una provisión para las cuentas malas. Conciliación de ingresos y egresos. 289 . período de vigencia. Análisis de la cobertura de seguros: activos asegurados. los riesgos cubiertos. entre los estados de resultados. los cuales deben estar respaldados con la respectiva hoja que será preparada por el auditor. Variaciones de las principales cuentas de los estados financieros. el monto asegurado y el valor que se haya registrado en libros. suma asegurada y valor en libros de los activos asegurados El auditor analizará la suficiencia de la cobertura de las pólizas de seguros contratadas por la Entidad. se demostrarán las diferencias). riesgos cubiertos. entre otros. procederá a analizar y determinar si los porcentajes son adecuados. a efecto de que los directivos dispongan de información que les permita conocer el origen de los saldos y tomar los correctivos pertinentes. no esta en condiciones de registrarlos en el período al que corresponden. flujo efectivo y ejecución presupuestaria (de presentarse diferencias entre los estados de ejecución presupuestaria y los estados de flujo de efectivo y de resultados. Análisis de la antigüedad de saldos de cuentas por cobrar y por pagar El auditor debe presentar este análisis. los cuales han sido aceptados por los funcionarios responsables y la entidad. Descomposición del Balance Consolidado (cuando se trata de entidades que tienen varios entes contables y que lleven sus contabilidades separadas). debido a que incluye en el informe los ajustes y/o reclasificaciones. a fin de demostrar la real situación financiera de la Entidad examinada. Balance proforma Cuando el auditor en el desarrollo de la auditoría y luego del análisis pertinente. identificando: La compañía contratada.

valor unitario. estos resúmenes servirán de sustento a los párrafos explicativos que se agregarán al dictamen a los estados financieros básicos. cantidad. la información que se presente en cada uno de los estados financieros debe estar conciliada entre sí. por lo tanto. Variaciones de las Principales Cuentas de los Estados Financieros Es importante que en esta sección. se presten las variaciones de las principales cuentas que conforman los estados financieros. el auditor en la Información Financiera Complementaria.Análisis de la composición de los Bienes de Larga Duración (activos fijos). el auditor. por lo tanto los ingresos y los egresos del período o períodos deben estar adecuadamente conciliados entre sí. incluirá los estados financieros de cada uno de los entes que lo conforma. incluyendo la depreciación y la reexpresión Se presentará un detalle de la composición de los principales rubros de los activos fijos que contenga la siguiente información: costo histórico del activo. Flujo de Efectivo y Ejecución Presupuestaria Toda la información contenida en los informes de auditoría es interrelacionada. éstas deben estar debidamente demostradas. serie. porcentaje y valor de la depreciación de la reexpresión y saldos finales de los activos. deberá presentar un análisis de las inversiones realizadas en el período examinado. Análisis de las variaciones de los principales grupos de inventarios Se detallará la variación comparativamente con los años anteriores. el auditor. porcentaje y valor de la revalorización. entre otros aspectos considerará lo siguiente: el tipo de inversión. tasa de rendimiento o dividendos (devengados y por devengar). con el objeto de confirmar que la misma se haya presentado adecuadamente. Conciliación de Ingreses y Egresos. realizará un resumen de cada uno de los potenciales litigios o juicios existentes en la entidad. con indicación de saldo inicial. Detalle de los activos y pasivos contingentes Luego de haber solicitado a las autoridades de la entidad examinada el detalle de activos y pasivos contingentes. con indicación de: Saldo 290 . Descomposición del Balance Consolidado Cuando la auditoría se realiza a los estados financieros consolidados presentados por la entidad. plazo. porcentaje y valor de la depreciación acumulada. Análisis de la composición de las inversiones Si la entidad realiza inversiones. objetivo de las inversiones. entre los Estados de Resultados. a efecto de sustentar el dictamen emitido. incrementos y disminuciones. número. incrementos (adiciones) reducciones (retiros) y saldo final. en caso de haberlos. De presentarse diferencias.

8 SECCION III Resultados de la Auditoría En esta sección. Firma. estos comentarios.3. Capítulo I. sistemas.inicial. Estos comentarios se los estructurará en: condiciones reportables y condiciones no reportables. Identificación de los estados financieros. Capítulo 2. 291 . sin embargo y por su importancia debe ser elaborada a fin de que los directivos de la entidad dispongan de elementos adicionales que les permita conocer el movimiento financiero de las cuentas y si es necesario tomar los correctivos pertinentes. Anexo 2. información que no ha sido incluida en las notas a los estados financieros. Un párrafo donde se demuestra que se incluyen las desviaciones determinadas en el examen. el auditor debe elaborar la Carta de Control Interno. Comentarios sobre las desviaciones encontradas en la ejecución de la auditoría. Principales funcionarios.Seguimiento al Cumplimiento de recomendaciones de los informes de auditoría de años anteriores. 6. Indicación de que las deficiencias han sido comunicadas a los Funcionarios de la Entidad. dirección y supervisión del examen. procesos. consta de las siguientes partes: • • • • • • • Carta de Control Interno. entre otros. ciclos. reunirán las características que faciliten a los usuarios su comprensión e introduzcan a la efectiva aplicación de las acciones correctivas sugeridas en las recomendaciones.. dependiendo del enfoque de la auditoría determinada en la Planificación. El propósito de la evaluación del Control Interno. se incluirá los comentarios sobre las deficiencias detectadas por el auditor en la ejecución de la auditoría. Anexos: Anexo 1. incrementos (adiciones) retiros (deducciones) y saldo final. que contendrá la siguiente información (ver apéndice “E” de la comunicación de resultados). del director de la auditoría que tuvo a cargo la planeación.Resultados del Examen. • • • • • • • • Fecha Destinatario Identificación de la entidad auditada. Se los desarrollará por: cuentas.. Carta de Control Interno Como parte integrante del informe de auditoría.1. Cronograma de implantación de las recomendaciones.

los hechos y las acciones que no han sido tomadas por parte de la entidad auditada. Se lo estructurará de la siguiente manera. pues. Condiciones Reportables (SAS 60) Son asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión se deben comunicar a las autoridades de la entidad. éstas últimas.Capítulo I Seguimiento al Cumplimiento de las Recomendaciones de Informes de Auditoría Anteriores En este capítulo se incluirán todas las recomendaciones formuladas en informes de auditoría anteriores y que no han sido cumplidas por parte de las autoridades o funcionarios de la entidad auditada. que contendrá las Condiciones Reportables (deficiencias importantes) y las Condiciones no reportables (deficiencia de la poca importancia). un informe de evaluación del control interno. Título del Comentario que Origina la Recomendación Es importante que se cite el título del comentario que genera la recomendación a efecto de que el usuario del informe conozca la deficiencia que originó dicha recomendación. conclusiones y recomendaciones sobre las deficiencias determinada en la ejecución de la auditoría. en el transcurso de la ejecución de la auditoría. Situación Actual Los auditores deben evidenciar documentadamente. en lo posible deben ser solicitadas durante las labores de campo. se los estructurará en Condiciones Reportables y No Reportables. para que los lectores del informe. La Recomendación Se efectuará la trascripción textual de la recomendación. representan deficiencias importantes en el diseño y operación de control interno y podrían afectar negativamente la 292 . 60 y 79 determinan que el auditor. Condiciones Reportables y No Reportables Los SAS 55. una vez que ha concluido al evaluación del Control Interno de la entidad. entregará a los directivos. a efectos de cumplir con las recomendaciones formuladas por la Contraloría General del Estado. verifiquen y determinen las acciones correctivas que se deben implementar. CAPITULO II Resultados de la Auditoría Los comentarios.

ciclos. Inventario (Existencias) y Costo de Producción. • • • • • • • • • • Ventas (Ingresos). En una auditoría a los estados financieros de las entidades del Sector Público. Inversiones en Proyectos y Programas. se deben comunicar preferentemente por escrito.3. los comentarios de control interno se los puede estructurar: • • Por cuentas. resumir y reportar información financiera uniforme. procesar. etc. en este caso se mantendrá el orden de presentación de los estados financieros. Las Condiciones Reportables. componentes. 6. Cuentas por Pagar y Pagos. se presentará los comentarios. se incluirá únicamente dos anexos que son: Anexo 1 Detalle de los principales funcionarios Todo informe de auditoría financiera debe incluir el anexo que detalle los nombres. componentes. Dependiendo del enfoque que el auditor haya dado a la auditoría en la planificación. sin embargo cuando la comunicación sea verbal. Por sistemas. que no inciden en la marcha de la entidad.capacidad de la entidad para registrar. Compras. Inversiones. a efecto de evidenciar el cumplimiento de esta actividad. cargos y períodos de gestión de los principales servidores de las entidades examinadas. el detalle se lo estructurará de la siguiente forma: 293 . entre otros. Disponibilidades. entre otros. procesos. en estos casos el auditor y supervisor deben decidir si comunicar por escrito o verbalmente. Otros Activos. Cuentas por Cobrar y Cobros. Otros Pasivos. Condiciones no Reportables (SAS 60) Son las deficiencias de poca importancia determinadas en la evaluación del control interno.1. ciclos.9 ANEXOS En el informe de auditoría financiera. Empréstitos y Patrimonio. re expresión). Bienes de Larga Duración (Adquisiciones y retiros. depreciación. se pueden presentar los siguientes sistemas. deberá documentarse en papeles de trabajo. si utiliza la última alternativa. Cuando se haya adoptado esta modalidad de ejecución de la auditoría. conclusiones y recomendaciones en orden de importancia. deberá documentarla en papeles de trabajo.

La implantación de las recomendaciones debe ser dirigida por un líder de la entidad del propio auditor y supervisor que colabore en el diseño del plan que permita poner en práctica los cambios que se requieran dentro de la entidad. El trabajo de auditoría no será completo si no se concreta y materializan las recomendaciones en beneficio de la entidad. metódica y detallada del proceso de implantación es una tarea que se debe ejecutar con el apoyo de la máxima autoridad de la entidad auditada.NOMBRES Y CARGO PERIODO DE GESTION DESDE HASTA • Carta de compromiso de la máxima autoridad. La evaluación continúa. El éxito del diseño e implantación de las recomendaciones del informe de auditoría financiera dependen del grado de mejora en la productividad. (Ver apéndice “G” de la comunicación de resultados). en el tiempo acordado. 294 . Las razones para que se incluya este anexo al informe de auditoría son: • • Conocimiento de los funcionarios de la entidad responsables de la implantación de las recomendaciones. al momento de elaborar el cronograma. En conclusión se puede decir que el paso entre lo que se pensaba hacer y los hechos reales y objetivos. competitividad y eficiencia en general de la entidad. tanto a corto como a largo plazo. Diseño Consiste en elaborar un plan de trabajo que permita determinar el procedimiento de implantación de las recomendaciones del informe de auditoría. La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditoría. conjuntamente con los funcionarios responsables de la entidad. debe generar valor agregado. Compromiso de los funcionarios de la entidad de implantar las recomendaciones. en el que incluya el detalle de las deficiencias existentes. es el momento a partir del cual se empieza a aportar los beneficios de las recomendaciones. es decir el informe de auditoría. debe proponer soluciones a través de las recomendaciones y colaborar con la entidad auditada para su implantación. Anexo II Cronograma de Implantación de las Recomendaciones.

una vez concluida la lectura del borrador del informe y dentro de los 5 días hábiles siguientes a dicha lectura. esto permite efectuar modificaciones y ajustes sin crear graves problemas.. ♦ Método de implantación parcial o de aproximaciones sucesivas.Consiste en la operación simultánea por un periodo determinado. este plan de trabajo comprende los siguientes: • • • • • • Definición de los funcionarios de la entidad auditada. así como las condiciones en que se van a implantar. ♦ Método de implantación en paralelo. • Las fechas determinadas en esta fase para la implantación de las recomendaciones tendrá su vigencia a partir de la suscripción del cronograma y la carta de compromiso por parte de la máxima autoridad de la entidad auditada. conjuntamente los funcionarios de la entidad. para que los cambios estén funcionando normalmente. encargados de implantar las recomendaciones. determina el tipo de recursos necesarios para su implantación. para validar su correcto funcionamiento. Analizar conjuntamente las recomendaciones y determinar las fechas máximas de iniciación y terminación de la implantación de las recomendaciones. pruebas de los programas que reproduzcan todas las transacciones y controles que se hayan diseñado. sin embargo es un método lento. Determinar cuales son las recomendaciones que implantará cada uno de los funcionarios seleccionados.. como el propuesto. hasta que se haya consolidado adecuadamente la anterior. tanto del sistema actual. De ser necesario.Consiste en seccionar en etapas de implantación de las recomendaciones y pasar de etapa en etapa. se deben desarrollar y ejecutar previamente un plan de trabajo que incluya. 295 • . Esta labor la cumplirá el Supervisor y Jefe de Equipo. Los siguientes son los métodos de implantación de las recomendaciones: ♦ Métodos instantáneos. Cuando las recomendaciones se orienten al diseño e implantación de sistemas computarizados.Cuando las recomendaciones son relativamente sencillas y no involucran un gran volumen de operaciones o varias unidades administrativas.En determinados casos es importante incluir información y orientación respecto a la bondad de las medidas a implantarse para minimizar los obstáculos y las resistencias al cambio que presenten quienes se ven afectados por los nuevos procedimientos de trabajo. Permite no causar grandes alteraciones al sistema y un cambio gradual y controlado. Fijar el método de implantación que más convenga aplicar de acuerdo a las características de las recomendaciones. antes de que se suspenda la operación anterior.

mediante el cual se acepta implantar las recomendaciones en los plazos establecidos. se nombre un líder. 6. se adjuntará “La Síntesis del Informe” en el formulario que a sido diseñado para recopilar. Lugar.• Es importante que dentro de los funcionarios de la entidad. haciendo constar a las personas que asistieron (acta de la conferencia final). Este formulario será llenado a base del instructivo (Ver apéndice “H” de la comunicación de resultados).3. simplificar y representar información objetiva de los resultados obtenidos. 6.3. es importante que los auditores formulen la Síntesis del Informe. Nombres de los auditores que participarán en la reunión. Para cumplir ésta actividad es necesario disponer de los siguientes datos: • • • • • • • Nombres y cargos de las personas que participarán. identificando las funciones que deberán cumplir los miembros del equipo que participen en ella. Estrategia a seguir durante la comunicación. quien se encargará periódicamente de verificar el cumplimiento de los objetivos esperados para la implantación de las recomendaciones y si el caso lo amerita sugerir correctivos inmediatamente para acelerar este proceso. fecha y hora en que se realizará.3. se pueden 296 . Documento que evidencia la realización de la reunión.2 Síntesis del Informe Para conocimiento de la máxima autoridad de la Contraloría. Borrador del informe de auditoría. para conocimiento del Contralor General del Estado.3. Para el trámite de aprobación de todos los informes de auditoría. que contengan los aspectos más importantes del informe. ex funcionarios y terceros relacionados con el informe.1 Efectos de la comunicación de resultados en el informe A la conclusión de la lectura del borrador del informe. clara y precisa de su contenido a los usuarios”. La Norma Técnica de Auditoría General “Estructura del Informe de Auditoría” al respecto expresa: “A los informes extensos se incorporará una síntesis de los principales resultados de la auditoría para facilitar una comprensión rápida. Se debe adjuntar al cronograma de implantación de las recomendaciones un oficio firmado por la máxima autoridad de la entidad. se realizará una vez concluida la ejecución del examen. a base del borrador del informe y la organización de una reunión en la que participará los principales funcionarios de la entidad y los auditores de Contraloría. a los funcionarios. 6. responsable de la implantación de las recomendaciones. o hasta que se transcurran los cinco días hábiles de cumplida ésta diligencia.3 Tareas Finales de la Fase Comunicación de Resultados La comunicación de resultados de conformidad a lo establecido en las disposiciones legales. Convocatoria formal al titular.

los documentos para actualizar el archivo pertinente. los resumirá en un papel de trabajo referenciándose al informe para discutirlos con el jefe d equipo. ♦ Evidencia de la supervisión.3. documentos que luego de revisor pueden modificar el borrador del informe. adjuntando. 6. ♦ Documentos para actualizar el archivo pertinente de papeles de trabajo. documentación y archivo. informe de supervisión para la dirección de auditoría. 2. luego de efectuadas las correcciones pasa a conocimiento del supervisor. Para la Contraloría General del Estado A más de la entidad auditada los resultados son para uso de la Contraloría. este documento será entregado formalmente por el supervisor al director de la unidad operativa. Una vez entregado oficialmente el informe al titular y a otros funcionarios vinculados al examen.3. 6. En el caso de que existan cambios de fondo. según sea la procedencia del informe. 297 . se deberán tomar decisiones sobre sus resultados así como proceder a la implantación de las recomendaciones. se genera el informe de auditoría para los diferentes usuarios que son: 1. despacho del CGE y otras unidades.4 Trámite del Informe de Auditoría Elaborado el informe y cumplida la comunicación de resultados.3. así como. y en ciertos casos. planificación específica y ejecución del trabajo de la auditoría. los cuales se hallan organizados de la siguiente manera: ♦ Expediente o expedientes consolidados de papeles de trabajo que están conformados por la administración.2 Productos de la comunicación de resultados Al concluir el trabajo de auditoría. El supervisor una vez terminada la revisión e incluidos los ajustes firmará y registrará la fecha en el borrador del informe.presentar comentarios. actividad que es responsabilidad del jefe de equipo y el supervisor. ♦ Ejemplares del informe de auditoría para la unidad de auditoría. las síntesis de resultados y cuando responda la memorando de antecedentes para el trámite de las responsabilidades a que hubiera lugar. quien lo revisa íntegramente e incluye las variaciones que considere necesarias. Usuarios de la entidad: Los principales usuarios de la auditoría son los funcionarios encargados de la administración de la entidad examinada. El borrador del informe. planificación preliminar. para someterlos al trámite de superación y aprobación por parte del Subdirector y el Director de Auditoría. el archivo corriente de papeles de trabajo.

lo cual significa que como resultado de la auditoría. no existen hallazgos o si los hay.1 Procedimientos Para el trámite de los informes. los flujos del efectivo y la ejecución presupuestaria de la entidad examinada. 6. con la conformidad con el Reglamento de delegación de firmas.4. Remitirán un ejemplo del informe (original) a la Dirección de Planificación y Evaluación Institucional conjuntamente son la “Síntesis de Resultados” y el correspondiente memorando de antecedentes para la revisión. la Dirección de Planificación y Evaluación Institucional.4 Todo informe de auditoría financiera cuyo dictamen y opinión profesional sin salvedades o sin restricciones expresará: “que los estados financieros presentan razonablemente. en todos los aspectos importantes. los resultados de las operaciones. se remitirá a la Dirección Nacional o Dirección Regional. d. se emita sin salvedades o sin restricciones. mientras no afecte el dictamen estándar o limpio de los estados financieros el auditor debe ser necesario agregará un párrafo de explicación o énfasis. podemos decir que el informe es estándar o limpio.4. lo remitirá a la aprobación del Subcontralor o Contralor de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de Delegación de Firmas de Contraloría. tanto interna como externa. c. Los informes emitidos por las Unidades de Auditoría Interna. el cual debe seguir al párrafo de opinión. el que contendrá la carta de presentación con su respectivo dictamen. b. de conformidad con los Principios de Contabilidad Aplicables en el Sector Público Ecuatoriano y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Cuando el dictamen u opinión.3.1 Opinión Estándar. Tipos de Opinión 6. Para estos casos los resultados se podrán tramitar con un informe breve o corto de auditoría. la situación financiera. (Ver SAS 58). Limpia o sin Salvedades 6. 298 . las notas aclaratorias a los Estados financieros y la información financiera complementaria. estos casos s pueden presentar cuando. no son relevantes o de ellos no se desprenden responsabilidades. los estados financieros auditados. Aprobado el informe por parte de la autoridad pertinente. se remitirán a la Dirección de Planificación y Evaluación Institucional para su conocimiento y trámite respectivo. asumirán las responsabilidades de la calidad del trabajo realizado y la oportunidad en la suscripción y emisión de los informes. para que proceda a la distribución y revisión respectiva. las Direcciones de Auditoría y Direcciones Regionales seguirán los siguientes procedimientos: a.Las respectivas jefaturas. En ciertas circunstancias. Una vez revisados los informes.

o por 299 . y serán elaborados tomando en cuenta la estructura que se dispone en el presente reglamento.La estructura y contenido de los informes de examen especial será la siguiente: • • • ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE INFORMES DE EXAMEN ESPECIAL ESTRUCTURA DEL INFORME 2. y que por su naturaleza tienen un alcance limitado y menos amplio que la auditoria.. Carátula Relación de siglas y abreviaturas utilizadas. ejemplo los estados financieros se reestructuraron en el período actual para cumplir con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Ciertas circunstancias en relación con informe de estados financieros comparativos de años anteriores (si la opinión del presente período es diferente a la del año anterior. en que estos contienen una desviación de algún principio de contabilidad. Art.• • El informe del auditor esta basado en parte en el informe de otro auditor (firma privada de auditoría o Unidad de Auditoría Interna de la Entidad Se requiere prevenir que los estados financieros resulten engañosos. respetaran las normas y procedimiento de la profesión. deberán contener los resultados de comentarios. en la aplicación de los principios de contabilidad o su método de aplicación. el auditor deberá indicar en su informe actual que los estados financieros del período anterior han sido reestructurados y expresar una opinión limpia con respecto a la reestructuración de los estados financieros. Han surgido algunos cambios importantes entre los períodos. cuyos resultados no son susceptibles a una estimación razonable a la fecha del informe del auditor. conclusiones y recomendaciones.. 6. que contendrá 2 capítulos: CAPITULO I Información Introductoria • Motivo del examen Señalar el número y fecha de la orden de trabajo. Índice Carta de presentación o de envío Informe.Contenido del Examen Especial. las disposiciones legales vigentes.. 4. 4.5 Art. 3. 5. Los estados financieros están afectados.Los informes de examen especial que se presentarán a la contraloría General del Estado. deberá revelar las razones sustantivas de la opinión diferente. por circunstancias poco usuales. por incertidumbres con respecto a futuros eventos. precisar si el examen se realiza en cumplimiento del plan anual de auditoria correspondiente o si obedece a un imprevisto autorizado por el Contralor General del Estado. 3. 6..Exámenes Especiales.

300 • • • • • . incluirán las conclusiones y recomendaciones. Todos los comentarios deben presentar sus atributos: condición. su efecto. a fin de divulgar lo que la entidad pretende alcanzar a traves de sus unidades. descritos ordenadamente con lógica y claridad. sin que estas formen parte de los hallazgos pero que guarden relación directa con ellos. Todo comentario tendrá un título que revele su contenido en forma resumida y llame la atención al lector. la unidad o área examinada. según corresponda. rubros o componentes examinados y otras normas reglamentarias. causa y efecto. • Objetivos del Examen Se indicarán los objetivos que tienen relación directa con la naturaleza del examen Alcance del exámen Se expondrá la amplitud del trabajo realizado con indicción de: periodo cubierto. en lo posible. Señalar.el Subcontralor General citando el numero y fecha de tal autorización o por disposición de la máxima autoridad que ejerza la representación legal de la institución según lo dispuesto en el Art. Base Legal. será cuantificado. ordenándolos de acuerdo al grado de importancia relativa. serán redactados en forma narrativa y contendrán aspectos trascendentes detectados durante el examen. empezando por el resultado del seguimiento de las recomendaciones de informes anteriores. Financiamiento o monto de recursos examinados. 14 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. criterio. el monto de los recursos examinados en el examen CAPITULO II Resultados del examen En este capítulo se deben desarrollar todos los comentarios sobre cada uno de los rubros o áreas examinadas. áreas. áreas. áreas o actividades. sino precisando con claridad la fecha del evento o hecho. no incluirán términos como “a la fecha” o “en la actualidad”. con el propósito de ubicar al lector en el campo de acción de la auditoria. rubros o componentes examinados. Se señalará el instrumento legal en el cual consta la creación o constitución de la entidad y se presentarán las disposiciones legales que tienen vinculación con la Unidad Administrativa. Objetivos de la entidad Se debe señalar los que constan en el reglamento Orgánico Funcional. en lo posible. además. y. Estructura Orgánica Se debe señalar la estructura orgánica de la entidad.

partiendo del saldo del último examen realizado. Anexo 3: cronograma de aplicación de recomendaciones.bancos. los ingresos y egresos del periodo y el saldo final. La descomposición del saldo final demostrara los recursos efectivos propios y los recursos efectivos ajenos..Se efectuara el movimiento. La presensación del saldo de caja señalara el saldo inicial. 301 . los ajustes o regulaciones y la presentación y descomposición del saldo de caja.Anexos del Informe Anexo 1: Nómina de funcionarios principales Anexo 2: Movimiento de las cuentas analizadas. resumiendo los débitos y créditos y estableciendo el saldo contable a la fecha de corte.

Auditoria de Gestión para la Contraloría General del Estado y Entidades y Organismos del Sector Público sometidos a su control ACUERDO No.Expedir y poner en vigencia el Manual de Auditoría de Gestión para la Contraloría General del Estado y Entidades y Organismos del Sector Público sometidos a su control. Art.La Contraloría General del Estado periódicamente actualizará el Manual de Auditoría de Gestión. pondrán en vigencia y actualizarán los indicadores de gestión teniendo como antecedente las propuestas técnicas contenidas en el presente manual y anexo. sometidos al control de la Contraloría General del Estado. Art.. 2. 3. diseñarán.Este Manual entrará en vigencia a partir de la presente fecha.. Distrito Metropolitano a. y el aporte de sus propias unidades administrativas y sus servidores. Dado en la ciudad de San Francisco de Quito. COMUNÍQUESE Dr. a base de los nuevos criterios técnicos y legales que se emitan al respecto. 4. 1. Alfredo Corral Borrero CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO 302 . sin perjuicio de su publicación en el Registro Oficial.. Art. 031 CG El Contralor General del Estado ACUERDA Art.Las entidades y organismos del sector público..

la naturaleza. que proviene del latín responsum. procura del desarrollo organizacional de la institución. la responsabilidad es eminentemente una condición social. la responsabilidad de responder ante una autoridad superior según un convenio. eficaz. una obligación del hombre en su interacción con los demás hombres. ya sea escrito o consuetudinario. 303 .La Gerencia Pública La Gerencia en la actualidad consiste en “dirigir una entidad. la responsabilidad por el entorno. además. dificultad o demanda”. en primer término. puede darse en una relación de pares. término este. es propia del hombre viviendo en sociedad. Por lo tanto. económica y transparente”. la responsabilidad es una acción de rendición de cuenta. ha sido traducido como “RESPONSABILIDAD”. esto es. en su interacción con lo divino. que al trasladarlo al español. unidad operativa o programa de una manera eficiente. Por su parte el término responder implica “satisfacer el argumento. y dentro de esto. o bien entre superiores y subordinados. y sólo analizando la relación del hombre con los demás hombres. como por ejemplo: la responsabilidad ética y moral del hombre hacia con sus pares. efectiva. En segundo término. desde el punto de vista teológico. esto es. duda. en base a un trabajo excelente no habrá grandes diferencias entre el gerente público y el gerente privado. o bien. El posicionamiento a futuro del gerente público se basará en su Actitud de Servicio al Público. si bien. asegurar una positiva imagen institucional y preservar un impacto favorable en su ámbito de acción. cuando se relaciona con otros hombres o bien con la divinidad en el caso de su relación con Dios. la responsabilidad es inherente al “ser social” porque involucra al hombre viviendo en sociedad. pero además de ello debe ser siempre ejemplo de honestidad. la responsabilidad de responder ante los compromisos que contrae. De esta manera. pacto o contrato. Es decir que. su Competitividad. La responsabilidad gerencial se define por el manejo de los recursos en función de su rentabilidad (en las actividades que les sea aplicable) el criterio de economía en su administración. Para una mejor comprensión de la gestión gubernamental es necesario definir los siguientes términos: La Responsabilidad y el Deber de Responder La responsabilidad de acuerdo a lo señalado por el diccionario de la real academia española: es “la calidad de responsable”. esta responsabilidad se manifiesta hacia varios aspectos y en diversos sentidos. Los anglosajones utilizan el término ACCOUNTABILITY para referirse al “deber de responder ante una autoridad superior”. lo cual es aplicable aquel que está “obligado a responder de alguna cosa o por alguna persona”. implica una relación en distintos planos en cuanto a jerarquía. acuerdo.

el deber de responder. distribuir. De esta manera. es éste el que tiene el poder soberano y es quien delega la autoridad en jefes y mandatarios mediante el sufragio. o rendir cuenta. Cada vez que dos o más personas se unen con algún propósito. veámoslo desde la perspectiva del proceso administrativo. En cambio la autoridad es inherente a la organización. y es manifiestamente una facultad individual que tiene o se entrega a una persona o entidad. sujeto a la ley. ordenar u otro. la jefatura es la investidura que se otorga a estos mandatarios para actuar revestidos de la autoridad que emana del pueblo. Por eso donde la democracia prevalece la autoridad emana del pueblo. solamente entonces pasa a ser un derecho que se gana y que se ejerce con 304 . de utilizar la autoridad en nombre de todos. es decir. Sin embargo. una relación de jerarquía. o. sin embargo. tampoco podría haber organización si no existe en el grupo alguien con poder para conseguir el esfuerzo coordinado. lo cual es reconocido por todos como legítimo. Esa unidad de acción sólo es posible sí existe organización. de la justicia.La rendición de cuenta constituye en sí misma. El poder es la capacidad para hacer algo. toda vez que para conseguir la unidad de acción que permite lograr la meta común. por lo mismo es subyacente al esfuerzo coordinado. Por otra parte. la autoridad pertenece al colectivo y es entregada a un individuo en la forma de un mandato determinado de esa manera el “poder”. empecemos por entender el concepto de Organización y para comenzar de alguna parte. Así surge la “Jefatura”. emana de éste porque para hacerse efectiva necesita del acuerdo de todos. En Administración cuando hablamos de organización la entendemos en su forma verbal: como estructurar. esos esfuerzos deben ser al unísono. en la sociedad política según veremos a continuación: Liderazgo En primer lugar. o bien en su connotación legal. a sus reglamentos y al juicio prudente del individuo y del ente social”. La coordinación nace desde el mismo momento en que esas personas combinan sus esfuerzos para conseguir un objetivo. es aplicable a todo individuo o conjunto de individuos (cualesquiera sea la forma de su comunidad) cuando se relaciona con una autoridad (cualesquiera sea la forma de esa relación) Así se evidencia por lo demás. cuando supone que “todo acto o acción debe ser transparente. al mismo tiempo. también se puede tomar como un sustantivo al decir que: organización es la forma de toda asociación humana para el logro de un objetivo. es la forma que asume la autoridad cuando penetra en la Organización. de lo fundado y de lo legítimo. es importante tener presente que la autoridad adquiere valor cuando se ejerce con juicio y mediante el buen uso de la razón. como expresión de la autoridad delegada por el grupo. y se manifiesta en una connotación natural al entender que “todos los individuos son responsables de sus propios actos”. ya que se general en el grupo. dando origen así a la Jefatura. de inmediato se produce un acto conjunto que es sinónimo de organización y de coordinación que es su principio subyacente. Por lo tanto.

todos y cada uno de ellos deben saber cual es el fin perseguido. la utilización de indicadores de rentabilidad pública y 305 . entre los cuales destaca la “comunidad de intereses o servicio mutuo”. entender porqué lo es. además del desarrollo de una estrategia operativa que garantice la supervivencia. Por eso usamos la expresión “autoridad moral” cuando el poder se conjuga con la ética. es decir. En el ejercicio de la política es evidente la distinción entre gobiernos elegidos y gobiernos de facto. Por lo tanto. que corresponde a la diferencia entre el derecho de autoridad adquirido mediante un proceso reconocido como legítimo. cuando la Jefatura no usa sus derechos en la forma que sus deberes lo exigen. sino que además. y la mera posesión del poder obtenido por el uso de la fuerza o de otra forma. que implica obligaciones recíprocas entre sus miembros. determinada mediante la evaluación de los procesos administrativos. Control Control es un conjunto de mecanismos utilizados para asegurar y evaluar el cumplimiento de los objetivos y planes diseñados y para que los actos administrativos se ajusten a las normas legales y a los referentes técnicos y científicos establecidos para las diferentes actividades humanas dentro de la organización social. y cómo también satisface el interés de todos. Esto busca fundamentalmente la supervivencia y crecimiento de la entidad.calidad. EL CONTROL DE GESTIÓN Definiciones Gestión ♦ Gestión es un proceso mediante el cual la entidad asegura la obtención de recursos y su empleo eficaz y eficiente en el cumplimiento de sus objetivos. antes o después. Todo esto nos lleva a afirmar que ninguna organización tiene posibilidades de permanecer si no está asentada sobre una base sólida de “valores morales”. estará expuesta. así como la evaluación de su desempeño y cumplimiento. al fracaso. en cuanto a que no sólo deben comprenderse y servirse mutuamente. cómo éste satisface el interés individual de cada cual. podemos afirmar enfáticamente que la autoridad se apoya en un derecho moral y como los derechos no pueden separarse de los deberes. se desarrolla dentro del marco determinado por los objetivos y políticas establecidos por el plan de desarrollo estratégico e involucra a todos los niveles de responsabilidad de la entidad. Control de Gestión El control de gestión es el examen de eficiencia y eficacia de las entidades de la administración y los recursos públicos. pero siempre de manera ilegítima. deben aprehender que el logro del objetivo es esencial para el bienestar colectivo y además. ♦ Gestión comprende todas las actividades de una organización que implica el establecimiento de metas y objetivos.

productivo. para lo cual es necesario realizar un proceso de evaluación de los métodos que la dirección de una entidad u organismo establece en forma periódica y sistemática sobre los controles para cumplir con las normas legales. tributaria. contable y contratación pública. Ámbito y Objetivo General de la Gestión Pública La evaluación de gestión en los sistemas de control interno. se refiere a medir la economía efectividad y eficiencia de las actividades. así como la evaluación de su desempeño y cumplimiento. entendido esto. propios de la misión y finalidad de la entidad u organismo. es ahí donde nace su real derecho de exigir que los mismos sean de buena calidad. de la infraestructura económica. comprende todas las actividades de una organización que implica el establecimiento de metas y objetivos. pero también le interesa a la sociedad saber que la producción sea como consecuencia de una gestión pública.Sectores: de los servicios generales del estado. se lo puede concebir de la siguiente manera: Gestión Operativa. esta última en cuanto significa financiamiento para la adquisición de bienes. que procure la máxima productividad a un costo razonable que significa la utilización óptima de los recursos financieros materiales y humanos disponibles. y propiamente a la gestión contractual con su contenido legal y técnico.. mística de servicio y transparencia. El Estado. Visión. Misión. además del desarrollo de una estrategia operativa que garantice la supervivencia. manifiesten y actúen con profesionalismo. directivos y funcionarios que prestan su contingente en los diversos Poderes del Estado y en las instituciones y organismos públicos. poder medir resultados y evaluar su gestión en términos de eficiencia. La gestión gubernamental. adquisición de servicios y realización de obras. que las autoridades. La gestión pública necesariamente tiene que realizarse como un imperativo social. requieren tener Metas. de caja o tesorería. evitando el desperdicio de los mismos o la apropiación indebida para fines particulares sin importar el perjuicio que se cause a la sociedad y describiendo el fraude y los indicios de responsabilidad penal. para lo cual el Estado necesita implantar y profundizar una Cultura de Servicio. del desarrollo social y comunitario. servicios y bienes al pueblo como retribución a la contribución que éste realiza.desempeño y la identidad de la distribución del excedente que éstas producen. Propósito del Control de Gestión Al Estado le corresponde proveer de obras. la identificación y cubrimiento de riesgos y la responsabilidad del funcionario en relación con unos estándares de resultados esperados proyectando acciones a futuro en busca de un mejoramiento continuo.Que incluye la presupuestaria. El ámbito y objetivo de la gestión pública.. así como de los beneficios de su actividad. 306 . Gestión Financiera. eficacia y economía. del crédito. al igual que en la actividad privada. el buen uso y protección de los recursos. y entregados en forma oportuna a su servicio. mediante los tributos que entrega. financiero y de valores y otros.

o la adquisición de recursos idóneos en cantidad y calidad correctas en el momento previsto. ECONOMIA. económicos y tecnológicos para su obtención. adquisición o producción al menor costo posible. Gráficas: Representación de información (variaciones y tendencias). incluye la relación de los recursos programados con los realmente utilizados para el cumplimiento de las 307 . e informática Instrumentos para el Control de Gestión El control de gestión como cualquier sistema. economía. Eficiencia. de transporte y construcciones internas. y al precio convenido. Cuadros de Mandos: Permiten la dirección y enfoque hacia los objetivos. EFICIENCIA. teniendo en cuenta la adecuada calidad. eficacia. es la relación entre los recursos consumidos y la producción de bienes y servicios. con el manejo de los recursos humanos. en cuanto a las cinco "E". esto es. de desarrollo social interno. ECOLOGIA Y ETICA. es decir. de seguridad limpieza y mensajería. de comunicaciones. Su grado viene dado de la relación entre los bienes adquiridos o producidos o servicios prestados. y la del auditor gubernamental evaluar la gestión. Flujogramas: Representación simbólica o pictórica de un procedimiento administrativo. imprenta. entre ellos se encuentran: Índices: Permiten detectar variaciones con relación a metas o normas. que a continuación se definen: Economía. reproducción de documentos y otros). de documentos (secretariado. Control Integral: Participación sistemática de cada área organizacional en el logro de los objetivos. con relación a los programas de la organización y a las condiciones y opciones que presenta el mercado. la eficiencia aumenta en la medida en que un mayor número de unidades se producen utilizando una cantidad dada de insumo. biblioteca..General. se expresa como porcentaje comparando la relación insumo-producción con un estándar aceptable o norma. de recursos humanos. posee unos instrumentos para entenderlo.Gestión Administrativa. EFICACIA. en el lugar indicado. de bienes. Indicadores: Son los cocientes que permiten analizar rendimientos. el criterio de economía en su administración. Análisis comparativo: Compararse con el mejor.insumos que producen los mejores resultados con el menor costo o la utilización provechosa de los recursos. Uno de los instrumentos para lograr un buen control de gestión es la utilización de indicadores de eficiencia. para lograr una mayor superación.. manejarlo y evaluarlo. calidad e impacto Elementos de Gestión El Estado requiere de planificación estratégica y de parámetros e indicadores de gestión cuyo diseño e implantación es de responsabilidad de los administradores de las instituciones públicas en razón de su responsabilidad social de rendición de cuentas y de demostrar su gestión y sus resultados. son los instrumentos correctos a menos costo. La responsabilidad gerencial también se define por el manejo de los recursos en función de su rentabilidad (en las actividades que les sea aplicable). en otros términos.

en otras palabras. metas u otros efectos que se había propuesto. Ecología y Etica En el proceso gerencial se observa la interrelación entre la economía (recursos o insumos al menor costo). en las normas constitucionales. tiene que ver con el resultado del proceso de trabajo de la entidad. la eficacia (resultados que brindan los efectos deseados). Eficacia. determinando sus costos y evaluando su impacto) y la ética (la conducta ética de la organización y sus integrantes. la ecología (análisis de los esfuerzos realizados para preservar el medio ambiente y la conservación de los recursos. servicios u otros resultados y los recursos utilizados para producirlos. y. y tener una cultura de perfeccionamiento. legales y consuetudinarias vigentes en una sociedad. programa o actividad. es la relación entre el rendimiento de los bienes. La eficiencia es lograr que las normas de consumo y de trabajo sean correctas y que la producción y los servicios se ajusten a las mismas. basada en sus deberes. y con absoluto respeto a las normas constitucionales y legales imperantes sobre el reparto de la carga tributaria. es la relación entre los servicios o productos generados y los objetivos y metas programados. operaciones y prácticas relativas a los requisitos ambientales y su impacto. que todos los trabajadores conozcan la labor a realizar.productivos. en su código de ética. Ecología. la eficiencia (recursos o insumos que producen los mejores resultados). que deben ser reconocidos y evaluados en una gestión institucional. por lo que la eficacia es el grado en que una actividad o programa alcanza sus objetivos. es un elemento básico de la gestión institucional. Interrelación entre Economía. disponer del personal idóneo. y que sea socialmente útil el producto obtenido o el servicio prestado. Eficiencia. como también del desempeño de los competidores actuales y potenciales. la necesidad de estimular las áreas cultural y económicamente deprimidas. por lo que debe comprobarse que la producción o el servicio se haya cumplido en la cantidad y calidad esperadas. son los resultados que brinda los efectos deseados. La eficacia se determina comparando lo realizado con los objetivos previamente establecidos. una estructura operativa definida. traducida en acciones 308 . que se aprovechen al máximo las capacidades instaladas. teniendo en cuenta el territorio en su conjunto.actividades. de un proyecto. que garanticen la calidad. que las mermas y los desperdicios que se originen en el proceso productivo o en el servicio prestado sean los mínimos. de los funcionarios y empleados de una entidad. la permanente relación con los clientes. Implica distribuir y asignar los recursos entre toda la población. es decir. Eficacia. entre los resultados esperados y los resultados reales de los proyectos. Se manifiesta en la misión o finalidad compartida. las inversiones. los gastos. las subvenciones y transferencias públicas. que se cumplan los parámetros técnicos . Equidad. Se mide la eficacia investigando las necesidades de sus clientes actuales y potenciales. programas u otras actividades. Ética. en las leyes. expresada en la moral y conducta individual y grupal. son las condiciones. por tanto. o sea la medición del cumplimiento de objetivos y metas. la consulta de su grado de satisfacción y la respuesta a sus reclamos y sugerencias. las participaciones. tener objetivos y políticas.

productos o servicios. materiales. en la satisfacción del usuario. metas o beneficios esperados. calidades. prestaciones y productos que se ponen a disposición de los ciudadanos. sin afectar al medio ambiente y disminuyendo el daño y costo ecológico. que permita la satisfacción del cliente incluso por encima de sus expectativas.concretas que evidencian la transparencia en la gestión) y la equidad (en cuanto a la entrega de servicios bienes y obras a toda la comunidad con la recuperación de sus costos de acuerdo a la capacidad contributiva de los usuarios). La relación se da por cuanto. son parte del control de gestión los seis términos que a continuación se indica: Rendimiento. en la gestión financiera. es la relación con los niveles de calidad y mejoramiento obtenido sobre la base del análisis de la satisfacción de las necesidades y expectativas de los usuarios. su grado de cumplimiento y las compensaciones por incumplimientos. permitiendo el logro de los objetivos. económico o ambiental. Se refiere a los procesos sistemáticos utilizados por la institución para asegurar la ejecución o entrega de sus productos o servicios. es la cantidad. Es indispensable orientarse hacia la excelencia mediante una gestión trascendente. es la gestión gerencial o desempeño en busca de la Eficiencia con Eficacia más Economía. la medición de calidad de trabajo más el logro de objetivos que en conjunto nos aseguran una gestión unitaria en un sentido sistemático y realizadora por el esfuerzo productivo. objetivos versus metas. de los productos o servicios prestados. Parte de la medición del impacto es referirse a la protección del medio ambiente y a la conservación de los recursos. el mejoramiento de la productividad y la calidad en los procesos principales y en las áreas de apoyo. grado y oportunidad en que el producto o servicio prestado satisface la necesidad del usuario o cliente. A más de las seis "E". se evalúa además el control de dichos procesos y su mejoramiento continuo. es decir. de servicio. 309 . a costos razonables y en forma oportuna. para ser utilizados eficientemente en la producción de bienes. Incluye la obtención de información y percepción de la comunidad respecto de los servicios. y la satisfacción del personal. Son los elementos de gestión más importantes. humanos y tecnológicos) correctos al menor costo. que al ser entregados en las cantidades. servicios u obras previstos. Resultados. de modo de asegurar la entrega de servicios y/o productos. evidenciando en la gestión una conducta y moral institucional que garantice la transparencia en su accionar. Calidad. cada vez con mejor calidad. a todo lo cual podrían y deberían estar contenidos en los indicadores de gestión. de sus compromisos de calidad. por cuanto el auditor puede comprobar si los parámetros o indicadores diseñados por la administración de la entidad. Impacto: Repercusión a mediano o largo plazo en el entorno social. en la calidad de los proveedores. y/o el cumplimiento de programas de manera que satisfagan crecientemente al usuario y aseguren el uso eficiente de los recursos institucionales. garantizando un efecto favorable en el entorno socio-económico. se traducen o sirven para medir efectivamente: la calidad de los programas. y del análisis de las distintas operaciones del servicio. la Economía se entiende por la adquisición de recursos o insumos (financieros.

Conocer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas. Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas. la responsabilidad en cuanto a la idoneidad. si es necesario desarrollar nuevos. Comprobar si la entidad adquiere. y. de medir la calidad de los servicios. El control interno gerencial es importante para los ejecutivos o administradores de entidades públicas por cuanto proporciona condiciones para poder confiar en la solidez de las operaciones y actividades realizadas en distintos niveles y lugares. eficacia. proyecto u operación. obras o bienes ofrecidos. es el examen sistemático y profesional.Es un instrumento de gestión. eficacia y estructura del control interno incumbe en primera instancia. Cerciorarse si la entidad alcanzó los objetivos y metas previstas de manera eficaz y si son eficaces los procedimientos de operación y de controles internos. Determinar lo adecuado de la organización de la entidad. con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión de una entidad. Verificar el manejo eficiente de los recursos. en relación a sus objetivos y metas. la existencia y eficiencia de métodos y procedimientos adecuados. al personal directivo. − − − Los principales objetivos son: 310 Promover la optimización de los niveles de eficiencia . y. obras y bienes entregados son necesarios y. así como. aún más importante es su sistema de control interno para las funciones que tienen encomendadas su administración. y. la confiabilidad de la información y de los controles establecidos. cuanto mayor es el tamaño de la entidad pública.. la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas. Satisfacer las necesidades de la población. calidad e impacto de la gestión pública. el impacto socioeconómico derivado de sus actividades. procurando la correcta administración del patrimonio público. mantener una adecuada moral del personal. Promover el aumento de la productividad. y principalmente buscar la satisfacción de los clientes. . protege y emplea sus recursos de manera económica y eficiente y si se realizan con eficiencia sus actividades y funciones. economía. efectuado por un equipo multidisciplinario.Excelencia Gerencial. por consiguiente. programa..Es la búsqueda del logro de los objetivos corporativos. Propósitos y objetivos Entre los propósitos tenemos a los siguientes: − − Determinar si todos los servicios prestados. y. Fundamentos de la Auditoría de Gestión en el Sector Público Ecuatoriano Definición La auditoría de gestión. la existencia y cumplimiento de políticas adecuadas. asegurar la dinámica de la organización. Control Interno. de determinar el grado de economía y eficiencia en el uso de los recursos disponibles. efectuar sugerencias sobre formas más económicas de obtenerlos.

administrativo y financiero de la organización. en este último caso por ejemplo un proyecto. un proceso. Es una Auditoría de Economía y Eficiencia porque está orientada hacia la adquisición económica de los recursos (insumos) y su utilización eficiente o provechosa en la producción de bienes. h) Evaluación del ambiente y mecanismos de control interno sobre el alcance de la auditoría. por tanto. f) Control sobre la identificación. y una Auditoría de tipo Gerencial-Operativo y de Resultados. expresada en una producción maximizada en la cantidad y calidad producida con el uso de una determinada y mínima cantidad de recursos. Enfoque La Contraloría del Ecuador se proyecta a la ejecución de auditorías de gestión con un enfoque integral. incrementar la productividad con la reducción de costos. g) Control de legalidad. en relación a los recursos utilizados. la participación individual de los integrantes de la institución. es decir. Pero el alcance también comprende la cobertura a operaciones recientemente ejecutadas o en ejecución. exceso de personal con relación al trabajo a efectuar. de la eficacia en el logro de los objetivos y metas. oportunidades de mejorar la productividad con mayor tecnificación. entendido como rendimiento efectivo. una Auditoría de Eficacia. nivel jerárquico de la entidad. c) Evaluación de la eficiencia y economía en el uso de los recursos. servicios u obra. y. o sea operación al costo mínimo posible sin desperdicio innecesario. un grupo de operaciones. e) Atención a la existencia de procedimientos ineficaces o más costosos. deficiencias importantes. debe existir acuerdo entre los administradores y auditados. etc. en la determinación del alcance debe considerarse principalmente lo siguiente: a) Logro de los objetivos institucionales. así como. una actividad. además medir el riego que tiene el auditor en su trabajo. por lo que. La Auditoría de Gestión examina en forma detallada cada aspecto operativo. porque permite delimitar el tamaño de las pruebas o sea la selección de la muestra y el método aplicable. denominada operaciones corrientes. del fraude y de la forma como se protegen los recursos. la estructura organizativa. calidad y credibilidad de la información financiera y operativa. se concibe como una Auditoría de Economía y Eficiencia.Alcance La Auditoría de Gestión puede abarcar a toda entidad o a parte de ella. duplicación de esfuerzos de empleados u organizaciones. en especial que ocasionen desperdicio de recursos o perjuicios económicos. el mismo debe quedar bien definido en la fase de Conocimiento Preliminar. 311 . b) Verificación del cumplimiento de la normatividad tanto general como específica y de procedimientos establecidos. d) Medición del grado de confiabilidad. de riesgos su profundidad e impacto y adopción de medidas para eliminarlos o atenuarlos.

Participantes Solo profesionales auditores Equipo multidisciplinario conformado por con experiencia y auditores conocedores de la gestión y otros conocimiento contable. calidad. Comentario y conclusiones sobre la entidad y componentes auditados. Enfoque de tipo financiero. servicios y obras en la calidad y cantidad esperados. 2. y que sean socialmente útiles. expresados en términos de cantidad. costo. proyectos y operaciones de una entidad. ética y ecología en las operaciones. detallada. y el trabajo se realiza en forma selectivas. y recomendaciones para mejorar la gestión. eficiencia. con orientación al presente y pasado y a través de pruebas futuro. Es una Auditoría con enfoque Gerencial-operativo y de resultados. Enfoque gerencial y de resultados. Los estados financieros un fin. Emitir un informe que incluye Emitir un informe que contenga: el dictamen sobre los E. Similitudes y diferencias con otras Auditorías AUDITORIA DE GESTION / AUDITORIA FINANCIERA ELEMENTOS 1. etc. con orientación al No numérica. Informe 312 . materiales y financieros. Examina registros. resultados o beneficios preestablecidos. cambios en el patrimonio y flujos de efectivo. resultados y controles gerenciales 8. Cubre transacciones de un año calendario. resultados de las operaciones. Evalúa la eficacia. profesionales de las especialidades relacionadas con la actividad que se audite. actividades. expresados en la producción de bienes. comentarios. Relativo a la razonabilidad de los estados financieros y sobre la situación financiera. economía. evalúa la ética y la ecología. programas. documentos e informes contables. programa o proyecto están cumpliendo los objetivos. y el resultado de las operaciones en cuanto al logro de las metas y eficacia de los procesos. y cuyos resultados sean medibles por su calidad e impacto. Cubre operaciones corrientes y recién ejecutadas. Objetivo FINANCIERA DE GESTION Dictaminar los estados Revisa y evalúa la Economía y eficiencia financieros de un período.Es una Auditoría de Eficacia porque está orientada a determinar el grado en que una entidad.F. conclusiones y recomendaciones. y promueve mejoras mediante recomendaciones. 6. tiempo. Propósito Numérica. Los estados financieros un medio. porque evalúa la gestión realizada para la consecución de los objetivos y metas mediante la ejecución de planes. Forma de Trabajo 7. Alcance y Enfoque 3. con los que se han utilizado los recursos humanos.

La aplicación del muestreo en auditoría tiene los siguientes objetivos: a) Obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos de control establecidos. El muestreo en auditoría. este trabajo debe realizarse a cargo de una Dirección de auditoría y bajo la dirección de su titular. sicólogos. etc. tales como: ingenieros. con el propósito de evaluar alguna característica del grupo. suficiente para darle una base razonable sobre lo cual emitir un informe.HERRAMIENTAS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN EQUIPO MULTIDISCIPLINARIO Para la ejecución de Auditorías de Gestión es necesario la conformación de un equipo multidisciplinario. a más de los auditores profesionales. b) Obtener evidencia directa sobre la veracidad de las operaciones que se incluye en los registros y controles. los especialistas podrían participar incluso en la Fase de Conocimiento Preliminar. a fin de obtener mayor confianza de que su trabajo será ejecutado con total imparcialidad. quienes tendrán la máxima e íntegra responsabilidad de la Auditoría de Gestión. es la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos del 100% de las partidas dentro de un grupo de operaciones. entre los dos más experimentados. El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de operaciones. abogados. sino que se restringen a algunos de ellos. Auditores De éste grupo. se designa al jefe de grupo y al supervisor. 313 . Así mismo. médicos. Especialistas Estos profesionales a más de su capacidad deben tener la independencia necesaria con relación a la entidad objeto de la auditoría. que dependiendo de la naturaleza de la entidad y de las áreas a examinarse. permite inferir que el comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo. MUESTREO EN LA AUDITORÍA DE GESTION Durante su examen el auditor obtiene evidencia confiable y pertinente. Es conveniente que los equipos multidisciplinarios se conformen en las direcciones o departamentos de auditoría. podría estar integrado por especialistas en otras disciplinas. Los procedimientos de auditoría que brindan esa evidencia no pueden aplicarse a la totalidad de las operaciones de la entidad. Por muestra representativa se entiende una cantidad dada de partidas que considerando los valores otorgados a elementos tales como el “riesgo”. este conjunto de operaciones constituye una “muestra”. economistas.

Los riesgos inherentes y de control existen con independencia del procedimiento de muestreo. 3. Este muestreo ayuda al auditor a: 1.Los ítems a ser incluidos en la muestra son determinados de acuerdo a criterio. que le permitan determinar en la ejecución del trabajo las pruebas a realizar y la aplicación o no de muestreos. 2. en este tipo de muestreo el tamaño. y en el segundo caso.El auditor al efectuar la auditoría de gestión y considerar los factores de riesgos (en cualquiera de los tipos de riesgos). teniendo en cuenta la planeación del error tolerable considerando a su vez el criterio de materialidad. y. se sustenta en una base de juicio personal. El tamaño de la muestra está condicionado por el grado de seguridad que el auditor planea obtener de los resultados del muestreo. una administración eficiente.administrativo. Esta técnica es la más tradicional que viene aplicando el auditor. tendrá que decidirse o no. Estadístico. puede proporcionar suficiente evidencia comprobatoria. Para la elección entre el muestreo estadístico y no estadístico. como son: De Apreciación o no Estadístico. selección y evaluación de las muestras son completamente subjetivas. igualmente si los dos se aplican apropiadamente. para permitir al auditor 314 . por lo tanto. que pueden incluir los siguientes pasos: − − − Estudiar los niveles de errores identificados en otras auditorías Reconocer los cambios en las políticas y procedimientos seguidos por la entidad auditada Obtener evidencias suficiente Los auditores emplean los dos enfoques de las técnicas de muestreo. En la auditoría de gestión. se debe considerar que ambos métodos se basan en la presunción de que una muestra revelara información suficiente acerca del universo en su conjunto. Para este propósito se deben considerar las posibilidades o no de errores.. es mas fácil que ocurran desviaciones.Aplica técnicas estadísticas para el diseño. por el método para seleccionar la muestra y el tamaño de ésta. selección y evaluación de la muestra. Medir la eficiencia de la evidencia comprobatoria obtenida. El auditor debe considerar los riesgos de detección surgidos de las incertidumbres debidas al muestreo (riesgo muestral) así como las surgidas de otros factores sin relación con el mismo (riesgo no muestral). Diseñar una muestra eficiente.. elaboración y evaluación de una muestra. la confiabilidad razonable desde el punto de vista financiero. Evaluar los resultados de la muestra. ya que es imposible abarcar en su totalidad todas las operaciones vinculadas con la gestión del área a utilizar. Los dos tipos de muestreo hacen uso del criterio profesional del auditor para la planeación. provee al auditor de una medición cuantitativa de su riesgo. el auditor en la fase de conocimiento Preliminar y en la fase de Planificación requiere de investigaciones lo más exhaustivas posibles para determinar las causas de los problemas. En la verificación de la gestión el auditor tiene que practicar pruebas de cumplimiento para determinar si el control interno contable . cumplen con los requisitos esperados que permitan en el primer caso.

que a su vez pretende eficiencia y eficacia en las instituciones a través del cumplimiento de las metas y objetivos. selección de la muestra y evaluación de los resultados. es importante que se encuentre implementado el control interno en la entidad y que se tenga muy en claro lo que es y la importancia del control de gestión como concepto clave y herramienta de la evaluación institucional. así como también las ventajas y desventajas de cada método. Al escoger entre el muestreo estadístico y el no estadístico.llegar a una conclusión sobre el universo. tomando como parámetros los llamados indicadores de gestión. o los resultados del proceso se han alcanzado. Es importante insistir que ambos métodos se apoyan significativamente en el juicio del auditor. medirse. es decir. observar o corregir. Para medir una actividad lo importante es saber: 315 . Una vez seleccionada la muestra se debe verificar si las operaciones seleccionadas se corresponden con los criterios siguientes: − − − − − − La visión y misión de la entidad u organismo Los objetivos y metas planteados o programadas El manejo eficiente y económico de los recursos La calidad esperada por el usuario La normativa legal que regula las actividades y justifica la existencia de la entidad Los indicadores de gestión establecidos por la organización. es decir. el auditor debe considerar los objetivos de auditoría y la naturaleza del universo objeto de la muestra. Las actividades que se realizan en una organización requieren cuantificarse. cuando fuere del caso. que permite ir midiendo y evaluando es el control de gestión. PARÁMETROS E INDICADORES DE GESTIÓN Indicadores como instrumentos de control de gestión Para conocer y aplicar los indicadores de gestión. los cuales se materializan de acuerdo a las necesidades de la institución. con base en lo que se quiere medir. CONTROL INTERNO INDICADORES CONTROL Uno de los resultados del control interno. La diferencia entre los dos métodos es el grado de formalidad y estructura involucrado en la determinación del tamaño de la muestra. esa medida refleja en qué grado las actividades que se ejecutan dentro de un proceso. analizar.

que los servicios públicos se abran a la utilización de conceptos tales como "cliente" o "producto". así como compartir el mérito que significa alcanzar niveles superiores de eficiencia. instituciones o empresas con las que se relacionan. Es frecuente que como resultado de la implementación de un sistema de evaluación. en la medida en que todos los implicados tienen la oportunidad de analizar el qué y el cómo de sus afanes cotidianos. que en estricta lógica tendría que iniciarse por el proceso integral Planificación Estratégica. A pesar de las dificultades que puedan enfrentar las instituciones del Estado para aplicar estrategias de gestión. se eliminen tareas innecesarias o repetitivas o se inicie un proceso de adecuación organizacional. debe involucrar en forma democrática y participativa a todos los funcionarios implicados en la producción de un servicio o función. más propias del sector privado financiero e industrial. que aportan el sentido de un conjunto de obligaciones y derechos mutuos entere las respectivas unidades y las personas. - - - 316 . detectando inconsistencias entre los objetivos de la institución y su quehacer cotidiano. aparece conveniente hoy en día. Adecuar los procesos internos. por lo que su desarrollo e implementación debería beneficiar tanto a sus productores como a sus destinatarios. Apoyar el proceso de planificación o de formulación de políticas de mediano y largo plazo. Sus principales ventajas son: Introducir un proceso de participación en la responsabilidad que implica prestar el servicio o función. Mejorar la información respecto del uso de los recursos públicos y sentar las bases de un mayor compromiso y confianza entre los productores del servicio. por ejemplo.¿QUÉ MEDIR? ¿DÓNDE MEDIR? ¿CUANDO MEDIR? ¿CONTRA QUE MEDIR? Esas medidas deben relacionarse con la MISIÓN de la organización MEDIDAS (Grado de operación o resultado) MISIÓN GESTIÓN ESTRATEGIAS (Plan para llevar a cabo la Misión) Construcción de indicadores para el sector publico La medición de indicadores de gestión.

b) Definición del objetivo que se persigue con el indicador Otro aspecto importante. nivel de políticas y planes o en el ámbito de programas proyectos. evaluar y comparar. es aclarar suficientemente. se deben responder las preguntas: ¿para qué se necesita el indicador?. Todas estas interrogantes deben ser respondidas antes de la confección del indicador. contra los cuales se puedan realizar comparaciones y evaluaciones del grado de economía.que facilite la relación entre las instituciones públicas. Es importante tener muy claro al definir el parámetro. para cualquier función. en el tiempo. nivel estratégico operativo. como se utilizará el indicador. Los indicadores tendrán por función dar señales de alerta ante la ocurrencia o agravamiento de deficiencias en un área determinada. parte de ella o alguna área en particular y si esa actividad se encuentra ubicada en el nivel político – estratégico. a las que todos tienen derecho. 317 . los ministerios. área o rubro que se quiera medir. toda vez que serán los responsables de cada área los que deberán efectuar la definición del indicador de que se trate. qué es lo que se va a medir. Los indicadores de gestión pueden ser utilizados para evaluar la entidad como un todo y también respecto de todas las actividades que se ejecutan. incrementando de esta manera la probabilidad de lograr una estimación más precisa y disminuir el riesgo de error. función o rubro que se requiere medir. Para construir indicadores de gestión. cuantitativamente y oblicualitativamente las variables asociadas a las metas. de manera de poder administrar cualquier medida correctiva. sobre bases más objetivas. Integrar en el sentido del trabajo funcionario la satisfacción de expectativas y necesidades de realización personal y profesional. introduciendo sistemas de reconocimiento al buen desempeño. eficacia y eficiencia en el logro de los objetivos y en la administración de los recursos. Si el responsable de la auditoría estima que los indicadores utilizados no son aplicables. tanto institucional como grupal e individual. ¿qué persona o personas lo obtendrán?. desarrollar sus propios indicadores o considerar medidas alternativas de evaluación. ¿qué se pretende medir?. ¿quiénes lo utilizarán?. la gestión global de toda la institución. Los indicadores son instrumentos que permiten medir. etc. En este aspecto. su propio comportamiento y su posición relativa al respecto de sus similares de otras realidades. la administración central y el Congreso Nacional. deberá tratar de resolver las diferencias de criterios con el ente. Para obtener una medición más adecuada será conveniente aumentar el número de indicadores. que es responsabilidad básica de la gerencia o administración de las entidades y organismos públicos. los auditores utilizarán parámetros o indicadores convenientes como términos de referencia o estándares razonables de la gestión y control. se puede aplicar la siguiente metodología: a) Definición de la entidad. ¿cuál es el propósito de la medición?. En cuanto al relevamiento de Indicadores.

de datos estadísticos. Indicadores financieros básicos Los Indicadores son los cocientes que permiten analizar rendimientos. h) Usuarios de la información fuente Así como el conocimiento de la fuente de información es importante. se encuentre debidamente validada y autorizada por los responsables de su emisión. e) Determinación de la periodicidad del medidor. ya sea que pertenezcan al nivel de gestión estratégico.c) Determinación de la fuente de datos Otro aspecto importante es establecer en forma anticipada de dónde se obtendrá la información que permita obtener el indicador. pertinencia y oportunidad. g) Revisión de los indicadores Los indicadores deben ser evaluados permanentemente con el propósito de readecuarlos a la realidad cambiante de la institución. del sistema de información contable. tanto del evaluador como del evaluado. Se convierten en importantes cuando comparan diversos períodos Indicadores que miden la liquidez = Activo Corriente – Pasivo Corriente = Pasivo Corriente Pasivo Total 318 a) Capital de Trabajo b) Índice de Independencia Financiera . f) Identificación del receptor del Informe de Gestión Se deben establecer claramente los usuarios del informe de gestión. d) Análisis de información Una vez implementado los parámetros. ellos deben cumplir con requisitos de calidad tales como: veracidad. toda vez que la decisión es resultado de todos los. de registros informales u otros. se debe determinar quienes usarán la información en la toma de decisiones. de la misma manera también lo es establecer con anterioridad quienes son los que manejan y utilizan esta información. cualquiera que sea la fuente de origen de los datos. toda vez que ello debe ser puesto en conocimiento. logístico o táctico. Es necesario definir cada cuanto tiempo es conveniente cotejar la realidad con el indicador. además de estar debidamente respaldado. se hace necesario que la información relacionada con ello. antes de su obtención y utilización posterior. En todo caso. es decir.

c) Índice de Solvencia (Relación Corriente) ó de Equilibrio Financiero a Corto Pla d) Equilibrio financiero a Largo plazo = = Activo Corriente Pasivo Corriente Capital . Rotación de Cuentas por Cobrar Compras Anuales a Crédito . Promedio De Prod. Rotación de Cuentas por Pagar - Indicadores que miden el endeudamiento = Pasivo Total Activo Total 319 a) Índice de Solidez (Endeudamiento) . Activo no corriente e) Índice de Liquidez Inmediata = Efectivo + Invent. Rotación Materias Primas m) Rotación de Cuentas por Cobrar = Ventas a Crédito . Temporales Pasivo Corriente f) Índice de Liquidez (Prueba Ácida) g) Índice de Sumi-liquidez = = Activo Corriente . Promedio de Cuentas por Cobrar n) Plazo Medio de Cuentas por Cobrar ñ) Rotación de Cuentas por Pagar = = 360 Días . Activo Corriente i) Rotación de Productos Terminados j) Plazo Medio de Productos Terminados k) Rotación de Materias Primas = = = Costo De Ventas Inv. Terminados 360 Días .Inventarios Pasivo Corriente -Activo no corriente Activo Total h) Liquidez del Activo Corriente = Inventarios . Promedio De Materias Primas l) Plazo Medio de Materias Primas = 360 Días . Promedio de Cuentas por Pagar o) Plazo Medio de Cuentas por Pagar = 360 Días . Rotación De Productos Terminados Costo De Materia Prima Utilizada Inv.

b) Índice de Pasivo a Capital Permanente = Pasivo a Largo Plazo Capital Permanente c) Índice de Pasivo a Patrimonio = Pasivo Total Patrimonio - Indicadores que miden la Rentabilidad a) Rentabilidad Global = Utilidad Neta Activo Total = Utilidad Neta Ventas = X Ventas Activo Total Margen de Ventas X Rotación del Activo b) Rentabilidad sobre el Patrimonio = Utilidad Neta . Patrimonio Promedio c) Rentabilidad sobre el Capital Social = Utilidad Neta Capital Social Promedio d) Utilidad por Acción = Utilidad Neta Acciones en Circulación e) Rentabilidad por Acción = Utilidad por Acción Valor Nominal de la Acción f) Dividendo por Acción = Dividendos Declarados Acciones en Circulación g) Valor en Libros por Acción = Patrimonio Acciones en Circulación h) Rentabilidad Operativa de la inversión = Resultado Neto Total Activo Total i) Rentabilidad Operativa del Capital Propio j) Rentabilidad Total del Capital Propio = = Resultado Operativo Neto Patrimonio Neto Resultado Neto Total Patrimonio Neto 320 .

Actividades realizadas durante la ejecución del programa Actividades planeadas 321 . Óptimo igualdad de recursos. Indicadores presupuestarios En la Unidad de Presupuesto de la Contraloría se han desarrollado los siguientes indicadores: - Índices de Efectividad de los programas = Recursos realmente invertidos Recursos planeados Permite determinar en que medida las previsiones de recursos se han ajustado a las demandas reales que ha planeado la ejecución del programa. Total de Cuotas de Principal e Intereses c) Cobertura del Pasivo a = Utilidad + Depreciación + Amortización Cuotas de Principal Deuda a Largo Plazo - Índices de Gestión Financiera = Activos Circulantes Pasivos Circulantes Solvencia 1. Índice con tendencia creciente. Su resultado permite la reprogramación presupuestaria.- Indicadores que miden el Rendimiento Resultado Neto Operativo Ventas Totales a) Rendimiento de las ventas = b) Rendimiento del Capital Ajeno = Pasivo Total Activo Total = X X Resultado Neto Operativo Pasivo Total Rendimiento Capital Ajeno Intereses Pagados c) Rendimiento del Endeudamiento - Indicadores que miden la Capacidad de Pago = Utilidad en Operación Total de Intereses a) Cobertura de Intereses b) Cobertura Total = Utilidad + Depreciación + Intereses .

Cuantifica el logro de los objetivos y metas que sirven de base a los programas. por óptima utilización de recursos. Lo óptimo es el rendimiento creciente a escala. materiales. se evalúa partiendo del examen de resultados finales. y 3) Cambio en la utilización de los insumos y 4) Implementación de sistemas de capacitación. Lo óptimo es el cumplimiento de todas las actividades programadas. organización de la producción. financieros. 2) Cambios en la Los cambios en el índice se deben a: 1) Innovaciones tecnológicas. Lo óptimo es el menor costo y mayor productividad Eficiencia de programas = Comparación del producto (bienes y servicios finales Insumos requeridos para su producción Es un índice de productividad. crecientes y decrecientes. La efectividad del programa. Refleja la optimización en la utilización de los recursos e insumos (calidad) Producción efectiva del producto N Producción programada Standard En empresas productivas. permite determinar en que medida las desviaciones entre los objetivos originales y los resultados pueden ser por la forma como se lleva a cabo las actividades / proyectos. 322 . se debería optimizar la utilización de todos los recursos productivos: humanos. Producción efectiva del producto N Capacidad instalada Standard Indicador que mide la óptima utilización de la capacidad instalada. Tendencia creciente y positiva Resultado real observado en la obtención de los objetivos y metas Producto programado a través de la ejecución del programa La medición del producto debe considerar los factores exógenos. índice con tendencia creciente y positiva (mayor producción con menos insumos) Índice de Eficiencia = Resultados medidos en términos de la obtención de una meta o un objetivo Recursos realmente invertidos (insumos) Relaciona las actividades con los objetivos y las metas con los recursos disponibles para su ejecución. Rendimientos: constantes a escala. tecnológicos. Productividad del trabajo efectivo Productividad del trabajo programado Cumplimiento de adecuados niveles de productividad. Se vincula con los conceptos de Costo y Producto Marginal. evaluación financiera y social de proyectos de inversión pública.

= Gasto en Remuneración Ingresos Propios Capacidad de financiar con ingresos de autogestión. c) Solvencia financiera = Ingresos corrientes Gastos corrientes Cuando los ingresos corrientes son más que suficientes para cubrir los gastos corrientes. para la obtención de excedentes. Lo óptimo es el índice menor a 1.- Índices financieros presupuestarios a) Dependencia Financiera de Transferencia del Gobierno = Ingresos de Transferencias Ingresos Totales Mide el nivel de dependencia de las transferencias obtenidas del sector público. d) Autofinanciamiento del servicio = Ingresos propios de explotación del servicio Gastos totales de operación del servicio Permite verificar si con el producto de la gestión. para la obtención de excedentes en el proceso productivo. Lo óptimo es que el índice es creciente. se refiere a autofinanciar la gestión del proceso institucional para la generación del producto esto es de bienes o servicios. lo óptimo es un índice reducido por incremento de los ingresos de autogestión. e) Autosuficiencia = Ingresos propios Gastos corrientes Mide la capacidad de financiar con ingresos propios los gastos corrientes. Se sustenta es el establecimiento del sistema de costos por procesos lo óptimo es que el índice mayor e igual a 1. pudiendo general un superávit presupuestario. Índices de ingresos presupuestarios X 100 X 100 a) Con respecto al total de Ingresos: 323 . caso contrario aparecerá un déficit. b) Autonomía financiera = Ingresos propios Ingresos totales Permite cuantificar la capacidad institucional para autofinanciarse por su gestión o para generar recursos propios. los gastos de remuneración. puede financiarse su proceso productivo. lo óptimo de la tendencia creciente índice tender a 1. lo óptimo es que el índice con tendencia creciente y superior al 100%. Lo óptimo es que el índice superior al 100%.

= Ingresos de cada grupo Transferencias corrientes Transferencias corrientes del sector público Transferencias corrientes = Ingreso Efectivo Valor codificado Este indicador permite establecer el grado de recaudación de cada ítem de ingreso en un período de tiempo. = Fuentes de financiamiento Total de Ingresos b) Con respecto a la clasificación del ingreso 1. el indicador citado se relaciona con: = 324 Ingresos efectivos Ingresos previstos . Total ingresos Venta de Bienes Total de ingresos Renta de inversiones y multas Total de ingresos Transferencias corrientes Total de ingresos 2. = Ingresos corrientes Total de ingresos X 100 = Impuestos.1. = Ingresos de capital Total de ingresos 3. = Ingresos de cada grupo Corrientes Impuestos Ingresos corrientes Tasas y contribuciones Ingresos corrientes 2.

se debe analizar la periodicidad y el monto de las mismas 325 .Análisis de reformas presupuestarias de ingresos y gastos = Monto reformas presupuestarias Estimación inicial El índice elevado refleja que es necesario fortalecer la fase de programación presupuestaria.

Informe Final FIN 326 . para lectura de informe Obtención criterios entidad Emisión informe final. Archivo Perm. síntesis y memorando de antecedentes.METODOLOGÍA DE EJECUCIÓN DE AUDITORÍA DE GESTIÓN FLUJO DEL PROCESO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN INICIO • • • • • • FASE I Conocimiento Preliminar Visita de observación entidad Revisión archivos papeles de trabajo Determinar indicadores Detectar el FODA Evaluación estructura control interno Definición de objetivo y estrategia de auditoría. Papeles de Trabajo Archivo • • • • FASE IV Comunicación de Resultados Redacción Borrador de Informe Conferencia final. • Recomprobación después de uno o dos años. Borrador del Informe Borrador Conferencia Final FASE V Seguimiento • De hallazgos y recomendaciones al término de la auditoría. FASE II Planificación • Análisis información y documentación • Evaluación de control interno por componentes • Elaboración Plan y Programas Memorando de Planificación Programas de Trabajo • • • • FASE III Ejecución Aplicación de programas Preparación de papeles de trabajo Hojas resumen hallazgos por componente Definición estructura del informe.

capacidad de producción: proveedores y clientes. la tecnología utilizada. como por ejemplo en una empresa de producción interesa: Que y como produce. y las acciones realizadas o factibles de llevarse a cabo para obtener ventaja de las primeras y reducir los posibles impactos negativos de las segundas. la estructura organizativa y funciones. funcionarios y empleados. dando mayor énfasis a su actividad principal. cumplen todas las tareas típicas siguientes: 1. y determinar si estos resultados son superiores. la visión y la ubicación de la problemática existente. proceso modalidad y puntos de comercialización. 327 CONOCIMIENTO PRELIMINAR . los objetivos. los recursos humanos. Determinar los criterios. y visualizar el funcionamiento en conjunto. y/o recopilación de informaciones y documentación básica para actualizarlos. actitudes no congruentes con objetivos trazados. etc. y tratándose de una primera auditoría de gestión. así como. Detectar la fuerzas y debilidades. similares o inferiores a las expectativas. 2. De no disponer la entidad de indicadores. 4. para observar el desarrollo de las actividades y operaciones. el equipo de trabajo conjuntamente con funcionarios de la entidad desarrollaran los indicadores básicos. ejecución y consecución de resultados de auditoría a un costo y tiempo razonables. esto permitirá una adecuada planificación. 3. planes direccionales y estratégicos. ACTIVIDADES En la entidad auditada. las oportunidades y amenazas en el ambiente de la Organización. De los directivos. b) La actividad principal. parámetros e indicadores de gestión. Visita a las instalaciones. misión. sus principales plantas de fabricación. Revisión de los archivos corriente y permanente de los papeles de trabajo de auditorías anteriores. Su contenido debe proveer un conocimiento y comprensión cabal de la Entidad sobre: a) La visión. sobre: liderazgo. el supervisor y el jefe de equipo. el ambiente organizacional. metas. la clientela. el contexto económico en el cual se desenvuelve las operaciones que realiza.FASES DEL PROCESO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN FASE I: OBJETIVOS Consiste en obtener un conocimiento integral del objeto de la entidad. la producción. los sistemas de control de costos y contabilidad. c) La situación financiera. que constituyen puntos de referencia que permitirán posteriormente compararlos con resultados reales de sus operaciones. etc.

3. actividades. 2 9. rubros. Definición del objetivo y estrategia general de la auditoría a realizarse. Director de Auditoría designa Supervisor y Jefe de Equipo y dispone visita previa. cuentas. 2. Evaluación de la Estructura de Control Interno que permite acumular información sobre el funcionamiento de los controles existente y para identificar a los componentes (áreas.) relevantes para la evaluación de control interno y que en las siguientes fases del examen se someterán a las pruebas y procedimientos de auditoría. Supervisor y Jefe de Equipo determinan los componentes a examinarse. Supervisor y Jefe de Equipo revisan y actualizan archivo permanente y corrientes de papeles de trabajo. 10. Supervisor y Jefe de Equipo determinan y evalúan la visión. misión. Supervisor y Jefe de Equipo definen objetivos y estrategia general de la auditoría. etc.5. Supervisor y Jefe de Equipo obtienen información y documentación de la entidad 5. así como el tipo de auditores y de otros profesionales que integrarían el equipo multidisciplinario. Supervisor y Jefe de Equipo visitan entidad para observar actividades. parámetros e indicadores de gestión. 328 . 6. Supervisor y Jefe de Equipo determinan criterios. oportunidades y amenazas 7. objetivos y metas 6. operaciones y funcionamiento. 8. Director de auditoría emite la órden de trabajo. Archivo Papeles de trabajo 4. Supervisor y Jefe de Equipo detectan riesgos y debilidades y. PRODUCTOS − − − Archivo permanente actualizado de papeles de trabajo Documentación e información útil para la planificación Objetivos y estrategia general de la auditoría FLUJO DE ACTIVIDADES FASE I CONOCIMIENTO PRELIMINAR PASO Y DESCRIPCION 1.

Para esta fase también se harán constar. y c) De Detección (procedimientos de auditoría no suficientes para descubrirlos). finalmente. La planificación debe contener la precisión de los objetivos específicos y el alcance del trabajo por desarrollar considerando entre otros elementos. comprender la actividad principal y tener los elementos necesarios para la evaluación de control interno y para la planificación de la auditoría de gestión. casos prácticos y experiencias cumplidas. Evaluación de Control Interno relacionada con el área o componente objeto del estudio que permitirá acumular información sobre el funcionamiento de los controles existentes. b) De Control (procedimientos de control y auditoría que no prevenga o detecte). preparar los programas específicos de la siguiente fase y fijar los plazos para concluir la auditoría y presentar el informe. programar su trabajo. la revisión debe estar fundamentada en programas detallados para los componentes determinados. también debe preverse la determinación de recursos necesarios tanto en número como en calidad del equipo de trabajo que será utilizado en el desarrollo de la revisión. los resultados de la auditoría esperados. a base de los resultados de esta evaluación los auditores determinaran la naturaleza y alcance del examen.FASE II PLANIFICACIÓN OBJETIVOS Consiste en orientar la revisión hacia los objetivos establecidos para los cual debe establecerse los pasos a seguir en la presente y siguientes fases y las actividades a desarrollar. en sus diferentes áreas u operaciones a las que está expuesta la entidad. b) Preparar un informe sobre el control interno. los parámetros e indicadores de gestión de la entidad. La evaluación implica la calificación de los riesgos de auditoría que son: a) Inherente (posibilidad de errores e irregularidades). con especial énfasis en el presupuesto de tiempo y costos estimados. Los resultados obtenidos servirán para: a) Planificar la auditoría de gestión. confirmar la estimación de los requerimientos de personal. los responsable. Revisión y análisis de la información y documentación obtenida en la fase anterior. 2. cuantificando en lo posible los ahorros y logros esperados. conociendo de la fuerza y debilidades y de la oportunidades de mejora de la Entidad. en el ejercicio de auditorías de gestión de carácter piloto. y después de la evaluación tendrá información suficiente sobre el ambiente de control. y d) Otras clases de riesgo. los sistemas de registro e información y los procedimientos de control. útil para identificar los asuntos que requieran tiempo y esfuerzas adicionales en la fase de “Ejecución”. ACTIVIDADES Las tareas típicas en la fase de planificación son las siguientes: 1. los procedimientos de auditoría. para obtener un conocimiento integral del objeto de la entidad. 329 . y las fecha de ejecución del examen.

la actividad 2 debe llevarse a cabo en la entidad auditada.3. que den respuesta a la comprobación de las 5 “E” (Economía. 3 330 6. PRODUCTOS − − Memorando de Planificación Programas de Auditoría para cada componente (proyecto. Elaboración de programas detallados y flexibles. 3 y 4 se realizan en las oficinas del auditor. aunque también podría incluirse aspectos relativos a las cinco “E”. Eficacia. . en cambio. Equipo multidisciplinario evalúa el control interno de cada componente 3. entre otros. Supervisor y Jefe de Equipo elaboran el memorando de planificación 4. Ética y Ecología). Subdirector revisa el plan de trabajo y los programas por componentes. 2. Equipo multidisciplinario revisan y analizan la información y documentación recopilada. el supervisor e un trabajo conjunto con el jefe de equipo y con el aporte de los demás integrantes del equipo multidisciplinario. Director revisa y aprueba el plan y los programas de auditoría. confeccionados específicamente de acuerdo con los objetivos trazados. El supervisor con el jefe de equipo preparan programas de auditoría en los que mínimo se incluyan objetivos específicos y procedimientos específicos con la calificación del riesgo de auditoría. por cada uno de los componentes. breve descripción del componente. A base de las fase 1 y 2 descritas. Supervisor y Jefe de Equipo preparan los programas de auditoría 5. Las actividades 1. prepararán un Memorando de Planificación cuya estructura se presenta en los formatos y modelos 4. programa o actividad) FLUJO DE ACTIVIDADES FASE II PLANIFICACION 2 PASO Y DESCRIPCION 1. Eficiencia. por cada proyecto a actividad a examinarse.

que el auditor que ejerce la jefatura del equipo o grupo oriente y revise el trabajo para asegurar el cumplimiento de los programas y de los objetivos trazados: igualmente se requiere que el trabajo sea supervisado adecuadamente por parte del auditor más experimentado. PRODUCTOS − Papeles de trabajo − Hojas resumen de hallazgos significativos por cada componente 331 . que comprende la aplicación de las técnicas de auditoría tradicionales. organismos internacionales y otros. además. análisis. con la necesaria referencia a los papeles de trabajo y a la hoja resumen de comentarios. observación. d) Definir la estructura del informe de auditoría. que pueden obtenerse de colegios profesionales. b) Preparación de los papeles de trabajo. Parámetros e indicadores de economía. contienen la evidencia suficiente. debe realizarse conforme a los objetivos de la planeación. es necesario. En esta fase es muy importante. variaciones extraordinarias y otras situaciones que por su importancia ameriten investigarse. entidades similares. tales como: inspección física. competente y relevante. que junto a la documentación relativa a la planificación y aplicación de los programas. competente y relevante). tener presente que el trabajo de los especialistas no auditores. cálculo. para sustentan las conclusiones y recomendaciones de los informes. indagación. tanto reales como estándar. c) Elaboración de hojas resumen de hallazgos significativos por cada componente examinado. los mismos que deben ser oportunamente comunicados a los funcionarios y terceros relacionados. publicaciones especializados. expresados en los comentarios. pues en esta instancia se desarrolla los hallazgos y se obtienen toda la evidencia necesaria en cantidad y calidad apropiada (suficiente. ACTIVIDADES En la entidad auditada. es donde se ejecuta propiamente la auditoría. eficiencia y eficacia.FASE III EJECUCIÓN OBJETIVOS En esa etapa.. etc. los miembros del equipo multidisciplinario realizarán las siguientes tareas típicas: a) Aplicación de los programas detallados y específicos para cada componente significativo y escogido para examinarse. adicionalmente mediante la utilización de: Estadísticas de las operaciones como base para detectar tendencias. conclusiones y recomendaciones. basada en los criterios de auditoría y procedimientos definidos en cada programa.

Equipo multidisciplinario aplican los programas que incluyen pruebas y procedimientos. se preparará un informe final. 4. competentes y pertinentes. ACTIVIDADES En la entidad auditada. eficacia y economía en la gestión y uso de recursos de la entidad auditada. como aquel relativo al control interno.FLUJO DE ACIVIDADES FASE III DE EJECUCION 3 PASO Y DESCRIPCION 1. contendrá los hallazgos positivos. Papeles de trabajo 2. el precio del incumplimiento con su efecto económico. Jefe de Equipo y Supervisor elabora y revisa hojas resumen de hallazgos significativos por cada componente. Jefe de Equipo comunica resultados parciales a los funcionarios de la entidad. pero también se diferencia porque en el informe de auditoría de gestión. en la parte correspondiente a las conclusiones se expondrá en forma resumida. pues no sólo que revelará las deficiencias existentes como se lo hacía en las otras auditorías. 4 6. Equipo multidisciplinario elabora papeles de trabajo que contienen evidencias suficientes. el supervisor y el jefe de equipo con los resultados entregados por los integrantes del equipo multidisciplinario llevan a cabo las siguientes: 332 . el mismo que en la auditoría de gestión difiere. sino que también. Jefe de Equipo y Supervisor definen la estructura del informe de auditoría FASE IV: COMUNICACIÓN DE RESULTADOS OBJETIVOS Además de los informes parciales que puedan emitirse. Jefe de Equipo y Supervisor redacta y revisa los comentarios conclusiones y recomendaciones. 5. y las causas y condiciones para el cumplimiento de la eficiencia. Hojas resumen 3.

deba ser discutido en una Conferencia Final con los responsables de la Gestión y los funcionarios de más alto nivel relacionados con el examen. Director de Auditoría remite el informe a la entidad auditada. 5. FLUJO DE ACTIVIDADES FASE IV COMUNICACIÓN DE RESULTADOS PASO Y DESCRIPCION 4 1. síntesis y memorando de antecedentes. Contralor o Subcontralor aprueban el informe. síntesis y memorando de antecedentes a la Dirección de Responsabilidades. Redacción del informe de auditoría. Director revisa informe y autoriza realización de conferencia final 4. permitir que expresen sus puntos de vista y ejerzan su legítima defensa. y el informe. síntesis y memo de antecedentes. conclusiones y recomendaciones. pero por otra parte. 9. síntesis y memorando de antecedentes. Supervisor y Jefe de Equipo receptan puntos de vista y documentación de funcionarios y terceros relacionados. PRODUCTOS − − Informe de Auditoría. 10. con la participación de los especialistas no auditores en la parte que se considere necesario. es menester que el borrador del informe antes de su emisión. La Dirección de Planificación y Evaluación Institucional realiza control de calidad del informe. Subdirector revisa el borrador de informe. 2.1. Director de Auditoría previa revisión suscribe el informe. esto le permitirá por una parte reforzar y perfeccionar sus comentarios. 7. DPEI 5 333 . si bien esta se cumple durante todo el proceso de la auditoría de gestión para promover la toma de acciones correctivas de inmediato. 11. 2. 6. 3. Equipo multidisciplinario realiza conferencia final con funcionarios y relacionados. síntesis y memorando antecedentes 8. 12. en forma conjunta entre los auditores con funciones de jefe de grupo y supervisor. Supervisor y Jefe de Equipo redactan el informe final. Supervisor y Jefe de Equipo elaboran el borrador del informe. Jefe de Equipo convoca a involucrados a la lectura de borrador de informe. síntesis del informe y memorando de antecedentes Acta de conferencia final de la lectura del informe de auditoría. Subdirector revisa el informe. Comunicación de resultados.

de conformidad a lo previsto en el artículo 211 de la Constitución Política de la República del Ecuador. Estas normas requieren que la auditoría sea planificada y ejecutada para obtener certeza 334 . Señor Director Provincial de Salud Presente.. ………………………. Debilidades y Amenazas Base Legal Estructura Orgánica Objetivos de la entidad Financiamiento Funcionarios principales CAPITULO III Resultados Generales CAPITULO IV Resultados Específicos por Componentes ANEXO Cronograma de cumplimiento de recomendaciones Quito. Nuestra auditoría de gestión fue realizada de acuerdo con la Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas Aplicables en el Sector Público y Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental emitidas por la Contraloría General del Estado. al 30 de septiembre del 2000. Oportunidades.De mi consideración: Hemos efectuado la auditoría de gestión a la Dirección Provincial de Salud. con cargo al Plan Operativo Integral Área de control año 2000 de la Dirección de Auditoría 1 de la Contraloría General del Estado.Contenido de los Informes y Carta de Presentación Hospitales Estatales CONTENIDO DEL INFORME Carta de Envío CAPITULO I Enfoque de la Auditoría Motivo de la auditoría Objetivos Alcance Enfoque Componentes auditados Indicadores utilizados CAPITULO II Información de la Entidad Misión Visión Fortalezas.

resultado que se encuentra por debajo del estándar. 335 .65 pacientes por hora contratada. los estándares facilitados por el hospital establece un tiempo de 20 a 15 minutos para las consultas primeras y subsecuentes. corresponde a 1224 horas asignadas a consultar externa y el área de proceso a 133 como primeras consultas y 636 como subsecuentes. igualmente.75 consultas como primeras y 1012. Traumatología. equivalentes al 46. concluyendo que los especialistas dedicaron mayor tiempo por cada consulta al fijado en los estándares. Hospital de Guayaquil Se mantienen a nivel de salas de hospitalización varios registros estadísticos en forma general y no por especialidades. como subcomponentes las especialidades de Gineco-Obstetricia. de igual manera en las diferentes áreas de servicio no se obtuvo información. conforme constan en los estándares de atención otorgado por el Hospital. obteniendo un rendimiento de 3 pacientes por hora trabajada. representa el cumplimiento del 38. Informática. Cirugía General.9% relativamente bajo. y. 09% productividad que deberá ajustarse para optimizar los recursos. se estableció 1152 horas a consulta externa.24 como segundas. En el servicio de Cirugía General. un giro de camas de 8. no así.24 días. Finanzas e Infraestructura física.razonable que la información y documentación examinada no contiene exposiciones erróneas de carácter significativo.95 veces por paciente.55 pacientes por hora contratada. hechos que limitaron realizar un análisis completo. se asignó 504 horas a consulta externa. que comparado con las 196. Medicina Interna. lo que significa para la entidad costos elevados por mantenimiento sin atención a pacientes.25 horas médicas trabajadas. por lo tanto debieron brindarse 211. En el área de Medicina Interna. Las principales causas de morbilidad por consulta externa corresponden a patologías de nivel primario que bien pudieron ser resueltas en los diferentes dispensarios que corresponden a la Dirección Provincial de Salud. que las operaciones a las cuales corresponden se hayan efectuado de conformidad a las disposiciones legales y reglamentarias. en morbilidad por emergencias que cumple con la función del servicio.4%. áreas de Recursos Humanos. Para el servicio de Traumatología. estableciendo que la asignación de horas médicas para esta especialidad están bajo los estándares de atención fijadas por el Hospital. la productividad fue de 1. y los subcentros de salud.74 consultas no realizadas. existiendo 20 camas disponibles. Además. se detallan a continuación: Hospital Quito El área de oferta del servicio de Gineco-Obstetricia. estableciendo como grado de utilización del recurso humano el 55. políticas y demás normas aplicables. Hospitales de Quito y de Guayaquil. observando que el porcentaje de desocupación de cada cama es de 5. Los resultados por su importancia. Se analizaron como componentes la Dirección Nacional de Salud. lo que representa 666. se estableció 1464 horas a consulta externa. se determinó un rendimiento de 4 pacientes por horas trabajada cuando en realidad hubo una producción de 1. sin embargo.

Falta de una unidad de sistemas informáticos formalmente establecida que responda a una planificación estratégica de la institución y no solamente a dar soporte a los usuarios en las actividades donde intervienen microcomputadores. los resultados se encuentran expresados en los comentarios. estándares o métodos de evaluación. El servicio de Materno Infantil también no está utilizado de acuerdo a su capacidad instalada pues a criterio de los profesionales de salud no se cuenta con los equipos básicos para su funcionamiento. lo que permite la centralización de los servicios en ciertos sectores. las cuales permitan el desarrollo de la gestión informática en forma conjunta. por lo que no laboran en función de planes y programas. ni se han determinado objetivos a corto. 336 . Los Hospitales de Quito y Guayaquil tienen autonomía administrativa y financiera con una estructura orgánica propia a cargo del Departamento de Administración y Desarrollo de Recursos Humanos de cada unidad operativa. obteniendo un grado de utilización del recurso humano a nivel del Hospital del 55%. contrario a la política que se aplican en los Hospitales. Continuos pases administrativos a los personales policiales dispuestos por el alto mando. que constan en el presente informe. que se encuentra bajo los estándares de consultas. pues la información que manejan debe estar al alcance de las principales autoridades. no tienen planos de construcción ni de las instalaciones sanitarias. En los subcentros. Ausencia de planificación específica para el área de Recursos Humanos. políticas. pues se construyeron sin una planificación hospitalaria adecuada. mediano y largo plazo. procedimientos. curaciones e inyecciones que prestan. varios subcentros construidos no son funcionales. Debido a la naturaleza especial de nuestro examen. no están gravados con ningún costo.En el área de Gineco-Obstetricia. los servicios de atención médica. encaminados a lograr eficiencia y desarrollo del recurso humano que garantice mejor calidad en los servicios que prestan a menor costo.7 consultas por hora contratada. Los dos centros de cómputo de la Dirección Provincial de Salud y del Hospital de Quito no funcionan en forman coordinada mediante el establecimiento de políticas comunes. Según el Reglamento Orgánico Funcional las actividades asignadas al Departamento Nacional de Administración de Recursos Humanos no se cumple y no se enmarca con la estructura organizativa actual. conclusiones y recomendaciones. por lo tanto la Dirección Provincial de Salud se limita únicamente al control del personal que en ella labora. el restante 45% está subutilizado el servicio con los consecuentes gastos en recursos humanos y mantenimiento. lo que genera inestabilidad del servidor e impide la continuidad en la gestión. geográficamente están ubicados unos cerca de otros. se determinó la producción del Hospital de 1. además. odontológica.

los auditores internos y en su ausencia los auditores internos que ejecutaron la auditoría.De conformidad con lo dispuesto en el numeral 7 del artículo 361 de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control. en la Contraloría. en la entidad. c) Determinación de responsabilidades por los daños materiales y perjuicio económico causado. acciones correctivas y determinación de responsabilidades derivadas. se aplicarán en el tiempo programado. conclusiones y las recomendaciones presentadas en el informe. Atentamente. 337 . Por el Contralor General del Estado DIRECTOR DE AUDITORIA FASE V: SEGUIMIENTO OBJETIVOS Con posterioridad y como consecuencia de la auditoría de gestión realizada. después de uno o dos meses de haber recibido la entidad auditada el informe aprobado. deberán realizar el seguimiento correspondiente: ACTIVIDADES Los Auditores efectuarán el seguimiento de las recomendaciones. Dios. debe realizar una recomprobación de cursado entre uno y dos años de haberse concluido la auditoría. las recomendaciones que constan en el cronograma aceptado por la entidad. efectúa el seguimiento de inmediato a la terminación de la auditoría. con el siguiente propósito: a) Para comprobar hasta que punto la administración fue receptiva sobre los comentarios (hallazgos). b) De acuerdo al grado de deterioro de las 5 “E” y de la importancia de los resultados presentados en el informe de auditoría. Patria y Libertad. Ministerio Público y Función Judicial. reparación o recuperación de los activos. y comprobación de su resarcimiento.

Auditor designado archiva en papeles de trabajo resultado de seguimiento. FLUJO DE ACTIVIDADES FASE V SEGUIMIENTO 5 PASO Y DESCRIPCION 1. 2. dejando constancia en papeles de trabajo. 3. de inmediato a la entrega del informe de auditoría. 5. y evalúa sus resultados. y en el Ministerio Público y Función Judicial. Auditor designado recepta de la entidad auditada la documentación que evidencie las medidas correctivas tomadas y del cumplimiento de las recomendaciones. 4. 6 Auditor designado prepara informe del seguimiento y entrega al Director de Auditoría Papeles de trabajo Archivo 7. Director de Auditoría solicita a auditores internos y/o dispone a auditores externos realicen seguimiento auditoría. 8 Auditor designado realiza seguimiento de acciones posteriores en la Dirección de Responsabilidades y Departamento de Coactivas de la CGE. la opinión sobre los comentarios (hallazgos). conclusiones y recomendaciones. 338 . Encuesta sobre el servicio de auditoría Constancia del seguimiento realizado Documentación y papeles de trabajo que respalden los resultados de la fase de seguimiento. Auditor designado obtiene de la Dirección de Responsabilidades el oficio de determinación.PRODUCTOS − − − − Cronograma para el cumplimiento de recomendaciones. Auditor designado y funcionarios de la entidad establecen un cronograma de aplicación de recomendaciones y correctivos. Auditor designado recaba de la administración.

CONTRATO Empresa Auditada: Período: ______________ _ FORMULARIO Preparado por: Revisado por: Ref... CUARTA.. materiales de oficina.. TERCERA. y. b) prestarle toda la colaboración que solicite el contratista independiente.... c) correr con todos los gastos administrativos y operativos que demande el contratista independiente en el cumplimiento de su labor de auditoría. honorarios por la suma de ………………………….. El retardo en el pago del 50% será sancionado con el 2% de interés mensual de mora y en caso de acudir a instancias judiciales el Contratante correrá con las costas judiciales que devenguen y los honorarios del abogado del Contratista.. con cédula de ciudadanía No.. ______ ______ ___ ___ ______ _______________ CONTRATO DE SERVICIOS DE AUDITORIA En la ciudad de Loja.Objeto: El contratista independiente se obliga a cumplir la labor de auditoría …………… de (empresa “XY”). quien en adelante se denominará El Contratante. al ……. meses a partir de la entrega de la documentación completa por parte del contratante. por ende el pago de salarios y otros serán de responsabilidad exclusiva del contratante. entre los suscritos ……………………………….. por el período del ……. reproducción de documentos. en su calidad de Gerente Propietario de ………………………………………. SEGUNDA..) los que pagará 50% en calidad de anticipo y el otro 50% contra entrega y lectura del reporte final y la correspondiente factura.. de …………....Duración: Tendrá una vigencia de ……….. ($.. certificaciones..: No... 0025-AOP&A-2007 del …… de ……….. de conformidad con la propuesta que presentó al contratante en comunicación No. …………………... ……………………. debidamente autorizado por la Junta Directiva de la firma de Auditores Independientes …………………………. celebramos el contrato de prestación de servicios profesiones de auditoría ……………. facilitándole toda la documentación que este requiera para el cumplimiento de sus funciones. portador de la cédula de ciudadanía No.Valor y forma de pago: El Contratante reconocerá al Contratista independiente como precio de este contrato y por la sola prestación de servicios en la propuesta de que trata la cláusula primera de este contrato.. como viáticos. el ……………………………………. llamadas telefónicas y transporte.. la que para el efecto de descripción de funciones y designación de auditores se considera incorporada al presente contrato. días de …………… de dos mil ………. a los ………. Además proveerá del espacio físico y la logística que permita un ambiente adecuado para el cumplimiento de las actividades. que se regirá por las siguientes cláusulas: PRIMERA. el Contratante se compromete a: a) designar de su nómina los técnicos o trabajadores que presten su colaboración a tiempo completo a la auditoría ………… sin ninguna relación laboral con el contratista independiente. DÓLARES. de 20……. de ……………… de 20…. 339 .Obligaciones del Contratante: Además de las obligaciones generales derivadas del presente contrato. quien en adelante se denominará El Contratista.

de dos mil ……….Cláusula compromisoria: Para todo lo no previsto en el presente contrato y que fuere motivo de diferencias irreconciliables. SÉPTIMA. las partes se someterán a los jueces de esta jurisdicción de Loja.Autonomía del Contratista Independiente: El desarrollo del presente contrato de prestación de servicios de auditoría …………. Copia notariada de la Escritura de Constitución de la Firma de Auditores Independientes …………………………….. Para constancia se firma en la ciudad de Loja. El Contratante El Contratista ------------------------------------……………………………….. DÉCIMOSEGUNDA.de …………. etc. ... DÉCIMA. el Contratista Independiente actúa como tal.. como Representante de la Firma Auditora.. Copia notariada del Acta de Junta de Accionista en la que se nombra al ……………………………….. CC. 340 -----------------------------------……………………………… CC. UNDÉCIMA. notarización.. en cualquier momento.Documentos habilitantes: Son parte integrante de este contrato para su plena validez.. de 20… y que son las que corresponden a la auditoría ………….Lugar de prestación del servicio: El servicio contratado por el Contratante se prestará en la ciudad de Loja y se extenderá a otros lugares cuando por razones del servicio contratado se presenten circunstancias que lo requieran y siempre que el Contratante cubra los gastos de traslado y estadía.Gastos: Los gastos en que se incurra como consecuencia de la celebración del presente contrato.Terminación del contrato: Sin perjuicio de lo dispuesto en la cláusula segunda de este contrato. como el pago de impuestos.QUINTA.Obligaciones del Contratista Independiente: El contratista independiente se obliga única y exclusivamente a la realización de las labores descritas en la propuesta presentada al contratante el día …….. los siguientes documentos: • • • • • Propuesta del Contratista Independiente aceptada por el Contratante. OCTAVA... autonomía técnica y directiva. Copia notariada del contrato del representante legal del contratante Copia del Registro Único de Contribuyentes obtenida de la página web del Servicio de Rentas Internas. publicaciones. el Contratante podrá dar por terminado este contrato en forma unilateral antes del cumplimiento del plazo inicial de ……… (…) meses. realizando la labor encomendada con libertad.. pagando al Contratista Independiente el precio total acordado en la cláusula tercera de este documento.. a los ……… días de ………. en tres ejemplares de igual contenido.. NOVENA. serán sufragados por partes iguales entre los contratantes.

LEY ORGANICA DE (responsabilidades) LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO 3. REGLAMENTO A LA LEY ORGÁNICA DE LA CGE 4.ASPECTOS LEGALES MODULO 9 Contenidos: 1. Alex Nivardo Paladínez Sánchez 341 . REGLAMENTO DE BIENES DEL SECTOR PÚBLICO Compilación y estructura: Dr. CONSTITUCIÓN DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR 2.

las disposiciones relativas al control y auditoría en el sector público. * CONSTITUCIÓN DE LA REPÚ-BLICA DEL ECUADOR.El sector público comprende: 1. Que es indispensable armonizar con los preceptos constitucionales. 1 de 11 de agosto del 2009. administración y custodia de bienes públicos. Legislativa.Objeto de la Ley.. transparencia. Que se debe aplicar al Sistema de Control. y. bajo la dirección de la Contraloría General del Estado.Las disposiciones de esta ley rigen para las instituciones del sector público. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. Judicial. verificar y evaluar el cumplimiento de la visión. para la prestación de servicios públicos o para desarrollar actividades económicas asumidas por el Estado. ética y las políticas de descentralización y desconcentración operativas. 1. junto con los criterios de equidad. especialmente los de legalidad. Las entidades que integran el régimen autónomo descentraliza-do. REFORMAS Y REGLAMENTO LEY No 2002-73 CONGRESO NACIONAL CONSIDERANDO Que la Constitución Política de la República instituye cambios fundamenta-les en la competencia de la Contraloría General del Estado como Organismo Técnico Superior de Control. 3. 342 . con la finalidad de examinar. 4. misión y objetivos de las instituciones del Estado y la utilización de recursos. y regular su funcionamiento. responsabilidad financiera. Que es necesario adaptar la gestión de control de la Contraloría General del Estado a las exigencias propias de un Estado moderno.Ámbito de aplicación de la Ley. Los organismos y dependencias de las funciones Ejecutiva. En ejercicio de sus facultades constitucionales y legales. Electoral y de Transparencia y Control Social. fiscalización y auditoría del Estado. expide la siguiente: LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO TITULO I OBJETO Y ÁMBITO Art.. Nota: Artículo 2.. 2. Fiscalización y Auditoría los principios constitucionales y. economía. 2. determinadas en los artículos 225.…”Art.. 315 y a las personas jurídicas de derecho privado previstas en el artículo 211 de la Constitución”. Las personas jurídicas creadas por acto normativo de los gobiernos autónomos descentralizados para la prestación de servicios públicos”. 225.La presente Ley tiene por objeto establecer y mantener. Los organismos y entidades crea-dos por la Constitución o la ley para el ejercicio de la potestad estatal.LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. “Art.. eficiencia y eficacia.. el sistema de control. sustituido por el artículo 1 de la Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.

participaciones.. administrativa y de gestión. y la consecución de los objetivos de las instituciones del Estado y de las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos”.. 4. compañías mercantiles y otras entidades de derecho privado. el aprovechamiento sustentable de recursos naturales o de bienes públicos y el desarrollo de otras actividades económicas. “…Art. todos los bienes. Publicados en el Registro Oficial No.Recursos Públicos. cualesquiera sea su monto. Art.. Los excedentes que no fueran invertidos o reinvertidos se transferirán al Presupuesto General del Estado.La Contraloría General del Estado es un organismo técnico encargado del control de la utilización de los recursos estatales. inclusive los provenientes de préstamos. en niveles que garanticen su desarrollo. las personas jurídicas y entidades de derecho priva-do. a cualquier otro título.El estado constituirá empresas públicas para la gestión de sectores estratégicos. Los recursos públicos no pierden su calidad de tales al ser administrados por corporaciones. donaciones y entregas que. con personalidad jurídica. fundaciones. sociedades civiles. de conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 211 de la Constitución Política de la República. Art. títulos. exclusivamente sobre los bienes. participaciones o derechos que representen ese patrimonio. autonomía financiera. subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones. cualquiera hubiere sido o fuere su origen. de carácter público. acciones. personas naturales o jurídicas u organismos nacionales o internacionales. de conformidad con la ley. rentas. de acuerdo con la ley. funcionarán como sociedades de derecho público. sea cual fuere la fuente de la que procedan. Las empresas públicas estarán bajo la regulación y el control específico de los organismos pertinentes. económicos.. Los excedentes podrán destinarse a la inversión y reinversión en las mismas empresas o sus subsidiarias. 211. para la participación en la gestión de los sectores estratégicos y la prestación de los servicios públicos”.. excedentes. relaciona-das o asociadas.Para efecto de esta ley se entenderán por recursos públicos. hasta tanto los títulos. utilidades. 343 . La ley definirá la participación de las empresas públicas en empresas mixtas en las que el Estado siempre tendrá la mayoría accionaria. económica.“Para todos los efectos contemplados en esta Ley.. fondos. realicen a favor del Estado o de sus instituciones. 315. sean transferidos a personas naturales o personas jurídicas de derecho privado. están sometidas al control de la Contraloría General del Estado. 449 de 20 de octubre del 2008. acciones.“…Art. sociales y ambientales. creación o constitución.Régimen de control de las personas jurídicas de derecho privado con participación estatal. la prestación de servicios públicos. activos. con altos parámetros de calidad y criterios empresariales. rentas u otras subvenciones de carácter público de que dispongan. 3.

Cada institución del Estado asuma la responsabilidad por la existencia y mantenimiento de su propio sistema de control interno. funcionarios y demás servidores. sin excepción. que es de responsabilidad administrativa de cada una de las instituciones del Estado a las que se refiere el artículo 2 de esta Ley. pero si.Se evitará la superposición de funciones con otros organismos de control. MARCO NORMATIVO Y OBJETO DEL SISTEMA Art. sin perjuicio de estar obligados de actuar en el marco de sus competencias constitucionales y legales. Los dignatarios. 404 de 23 de agosto del 2004. Las atribuciones y objetivos de las instituciones del Estado y los respectivos deberes y obligaciones de sus servidores. asociación. autoridades.Componentes del sistema.. Se coordine y complemente con la acción que otros órganos de control externo ejerzan sobre las operaciones y actividades del sector público y sus servidores. 6. traspaso de propiedad accionaria. cuya aplicación propenderá a que: 1. publicada en el Registro Oficial No. se responsabilicen y rindan cuenta pública sobre el ejercicio de sus atribuciones. El control externo que comprende: 344 . capitalización.Sistema de control. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. Art. conforme a lo establecido en esta Ley. fiscalización y auditoría del Estado se realizará por medio de: 1. FISCALIZACION Y AUDITORIA DEL ESTADO CAPITULO 1 FUNDAMENTOS. sustituidos por el artículo 1 de la Ley No. y. 2..Las instituciones del Estado. El control interno. 2.. Nota: Incisos primero y segundo del artículo 4. funcionarios y servidores públicos. o por cualquier otra forma contractual de acuerdo con la ley. 5. TITULO II DEL SISTEMA DE CONTROL. COMPONENTES.La ejecución del sistema de control. a la gestión referida a esa delegación por parte de la institución del Estado delegante. Fiscalización y Auditoría del Estado. la explotación y aprovechamiento de recursos públicos mediante concesión.. sus dignatarios. autoridades. la vigilancia y con-trol de la Contraloría General del Estado no se extenderá a la persona o empresa delegatoria. sean cumplidos a cabalidad. 3. la utilización de los recursos públicos pues-tos a su disposición. fiscalización y auditoría del Estado. y. 4. de manera coordina-da y/o simultánea”. así como de los resultados obtenidos de su empleo. sin perjuicio de la eventual responsabilidad que la Contraloría General del Estado pueda determinar. de certificados de aportación o de otros títulos o derechos. Cuando el Estado o sus instituciones hayan delegado a empresas privadas la ejecución de obra pública. actuarán dentro del Sistema de Control.

Art. de carácter local e internacional en sus modalidades de gestión. los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos y las medidas adoptadas para afrontarlos.Objeto del sistema de control. auditoría judicial. Constituyen elementos del control interno: el entorno de control. la dirección y el personal de cada institución. 4. según corresponda: 1. financiera. regulaciones. y. reglamentos. políticas. guías metodológicas. operativa. manuales generales y especializados. efectividad. 9. protección ambiental y auditoría de proyecto-tos internacionales.. verificación y evaluación de estas gestiones. CAPITULO 2 DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Sección 1 Control Interno Art. las políticas y los manuales específicos para el control de las operaciones a su cargo. disposiciones y más instrumentos indicados. el cumplimiento de los objetivos institucionales. que proporciona seguridad razonable de que se protegen los recursos públicos y se alcancen los objetivos institucionales. control de obras.Para regular el funcionamiento del sistema. Normas de auditoría gubernamental. b) El que ejerzan otras instituciones de control del Estado en el ámbito de sus competencias. dictará las normas.. Políticas de auditoría gubernamental. instructivos y más disposiciones necesarias para la aplicación del sistema y la determinación de responsabilidades. 2. Normas de control y fiscalización sobre el sector público. Art. cuando considere necesario.Mediante el sistema de control. la Contraloría General del Estado adaptará. regulaciones. 3.El control interno constituye un proceso aplicado por la máxima autoridad.Concepto y elementos del control interno. En el examen. Reglamentos. la organización.a) El que compete a la Contraloría General del Estado. 7. fiscalización y auditoría se examinarán. Normas de control interno que sirvan de marco básico para que las instituciones del Estado y sus servidores establezcan y pongan en funcionamiento su propio control interno. cuando corresponda ges-tión medio ambiental de las instituciones del Estado y la actuación de sus servidores. 8. expedirá. La Contraloría General del Estado verificará la pertinencia y la correcta aplicación de las mismas. cada institución del Estado..Marco normativo general. En el marco de las normas. el sistema de información. adaptadas de Normas Internacionales y de las emitidas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores.. el 345 .. y.. aprobará y actualizará. economía y eficiencia de las operaciones y programas evaluados. y. la idoneidad del personal. y se incluirán los comentarios sobre la legalidad. verificarán y evaluarán las siguientes gestiones: administrativa. se aplicarán los indicadores de gestión institucional y de desempeño. 5.

y. respecto a su legalidad. cuando se justifique. Nota: El Manual de Contabilidad Gubernamental fue expedido por el Ministerio de Economía y Finanzas mediante Acuerdo No. el reglamento orgánico funcional que será publicado en el Registro Oficial.Se tendrán en cuenta las normas sobre funciones incompatibles.El ejercicio del control interno se aplicará en forma previa.Los servidores de la institución. 175 de 28 de diciembre del 2005. o el que haga sus veces. analizarán las actividades institucionales propuestas.. patrimoniales y de costos. y. otorgamiento de recibos. 10. como parte del sistema de control interno. que incorpore los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables al sector público.La Contabilidad Gubernamental.. calidad y cantidad de obras. 13.. en forma continua inspeccionarán y constatarán la oportunidad.Aplicación del control inter-no. publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. pertinencia y conformidad con los planes y presupuestos institucionales.. conveniencia. depósito intacto e inmediato de lo recaudado. Art. antes de su autorización o ejecución.Las instituciones del Estado.Auditoría interna. eficiente y económico control interno. continua y posterior: a) Control previo. Art.. distinción entre ordenadores de gasto y ordenadores de pago. veracidad. oportunidad.. 12. 320 (Tomos I y II). de conformidad con las políticas y normas que al efecto expida el Ministerio de Economía y Finanzas.. bienes y servicios que se recibieren o prestaren de conformidad con la ley.. El control interno será responsabilidad de cada institución del Estado y tendrá como finalidad primordial crear las condiciones para el ejercicio del control externo a cargo de la Contraloría General del Estado.. tendrá como finalidades establecer y mantener en cada institución del Estado un sistema específico y único de contabilidad y de información gerencial que integre las operaciones financieras. presupuestarias. 11.. pagos con cheque o mediante la red bancaria.. Art.Tiempos de control. Sección 2 Auditoría Interna Art. b) Control continuo.. y.Los servidores de la institución. que dependerá “técnica y 346 . Art.Para un efectivo. 14. contarán con una Unidad de Auditoría Interna. los términos contractuales y las autorizaciones respectivas. con posterioridad a su ejecución. la corrección oportuna de las deficiencias de control. c) Control posterior..La unidad de auditoría interna será responsable del control posterior interno ante las respectivas autoridades y se aplicará a las actividades institucionales. las actividades institucionales se organizarán en administrativas o de apoyo. operativas y ambientales. y que satisfaga los requerimientos operacionales y gerenciales para la toma de decisiones. financieras.Contabilidad gubernamental.cumplimiento de las normas jurídicas y técnicas.Actividades institucionales.

el personal de auditoría interna de gestión deberá ser de carácter multidisciplinario. 15. El personal auditor. con criterio independiente respecto a la operación o actividad auditada y no intervendrán en la autorización o aprobación de los procesos financieros. Art. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. se aplicarán en lo pertinente a los auditores internos. agregado por el numeral 4 del artículo 2 de la Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.Independencia. “Las entidades del sector público deberán prestar todas las facilidades operativas y logísticas para el adecuado desenvolvimiento de las Unidades de Auditoría Interna”. Las prohibiciones establecidas en el inciso segundo del artículo 25 de esta Ley. de conformidad con lo establecido en esta Ley.. 347 . Nota: Inciso final del artículo 14. Nota: Inciso primero del artículo 14. La auditoría interna se ejecutará de acuerdo con las normas nacionales e internacionales de auditoría aplicables al sector público. Nota: Incisos segundo y tercero del artículo 14. Con el fin de prestar asesoría y realizar la evaluación integral de la institución. será nombrado. 1 de 11 de agosto del 2009. “Las máximas autoridades de las Unidades de Auditoría Interna. administrativos.administrativamente” de la Contraloría General del Estado. Las remuneraciones que corresponden a las máximas autoridades de las Unidades de Auditoría Interna de los Gobiernos Autónomos Descentralizados serán cubiertas por la Contraloría General del Estado”. reformado por los numerales 1 y 2 del artículo 2 de la Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. que para su creación o supresión emitirá informe previo.. la respectiva unidad de auditoría interna ejecutará auditorías y exámenes especiales. Para ser nombrado y ejercer funciones de dirección o jefatura de esa unidad se requerirá ser profesional con título universitario y formación compatible con el ejercicio y práctica de la auditoría financiera o de gestión. 1 de 11 de agosto del 2009. operativos y ambientales. serán de libre designación y remoción por parte del Contralor General del Estado. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No.Los auditores de esta unidad actuarán individual o colectivamente. agregados por el numeral 3 del artículo 2 de la Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. removido o trasladado por el Contralor General del Estado y las remuneraciones y gastos para el funcionamiento de las unidades de auditoría interna serán cubiertos por las propias instituciones del Estado a las que ellas sirven y controlan. Por disposición expresa del Contralor General del Estado o de la máxima autoridad que ejerza la representación legal de la Institución. 1 de 11 de agosto del 2009.

las medidas pertinentes. administrativa. Las unidades de auditoría interna de gestión. en el término de ocho días contado desde la fecha de suscripción. de conformidad con la ley. ejemplares de sus informes. Art. 20.. cuando éstas hubieran definido la situación o puesto término a los reclamos de los particulares. serán dirigidos a la máxima autoridad de la institución a la que pertenezcan.El control externo que realizará la Contraloría General del Estado se ejercerá mediante la auditoría gubernamental y el examen especial. 16. cuando corresponda. ente contable. la que será responsable de adoptar. pero podrá examinar la actuación administrativa del servidor. para efecto de determinación de las responsabilidades correspondientes.Art.Como parte de la auditoría gubernamental el examen especial verificará..La auditoría financiera informará respecto a un período determinado. asistencia y prevención de riesgos que incluye el examen y evaluación críticos de las acciones y obras de los administradores de los recursos públicos.. 348 .Examen especial.. operativa y medio ambiental.. utilizando normas nacionales e internacionales y técnicas de auditoría.Alcance y ejecución de la auditoría gubernamental. o de las disciplinas específicas.Los informes de las unidades de auditoría interna de gestión. La auditoría gubernamental realizada por la Contraloría General del Estado. programa o proyecto. enviarán a la Contraloría General del Estado. sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros de una institución pública. facultades o competencias..La Contraloría General del Estado prestará su asesoría y asistencia técnica a las unidades de auditoría interna de gestión y orientará y coordinará la preparación de su Plan Anual de Trabajo. Art. 19. de acuerdo con la materia de examen y formulará el correspondiente informe que deberá contener comentarios. Art. suscritos por el jefe de la unidad. aplicará las técnicas y procedimientos de auditoría.. 18. estudiará y evaluará aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas a la gestión financiera. con posterioridad a su ejecución. conclusiones y recomen-daciones.. en el que se incluirán las opiniones correspondientes. conjuntamente con la documentación probatoria de los hechos informados. La auditoría gubernamental.Auditoría financiera.Informes. el cual deberá ser presentado a la Contraloría General del Estado hasta el 30 de septiembre de cada año.Coordinación de labores. 17. no podrá modificar las resoluciones adoptadas por los funcionarios públicos en el ejercicio de sus atribuciones. CAPITULO 3 DEL SISTEMA DE CONTROL EXTERNO Sección 1 Alcance y Modalidades de Auditoría Gubernamental Art.. consiste en un sistema integrado de asesoría.. concluirá con la elaboración de un informe profesional de auditoría. de la ingeniería o afines.

de acuerdo a principios y criterios de economía. 245 del 30 de julio de 1999 y en el artículo 91 de la Constitución Política de la República. CONCORDANCIA. 24. efectividad y economía en el empleo de los recursos humanos.999). financieros.. Constituirán objeto de la auditoría de gestión: el proceso administrativo.. sino la elaboración de un informe amplio con los comentarios. la eficiencia. materiales. control y mitigación de impactos negativos de los proyectos..Auditoría de aspectos ambientales.. 99-37 de Gestión Ambiental. Art.... auditar los procedimientos de realización y aprobación de los estudios y evaluaciones de impacto ambiental. el manejo de la contratación pública. de acuerdo con la Ley y su Reglamento Especial.(Parte Pertinente). tecnológicos y de tiempo. objetivos y metas institucionales. ambientales. efectividad y economía de los planes de prevención. se está realizando.. la gestión de los contratistas. el resultado de la fiscalización mediante la auditoría de Gestión no implica la emisión de una opinión profesional.Auditoría de gestión. podrá en cualquier momento. 245 de 30 de julio de 1. Igualmente podrá contratar a personas naturales o jurídicas privadas para realizar los procesos de auditoría de estudios de impacto ambiental”.El ejercicio de la auditoría gubernamental será objeto de planificación previa y de evaluación posterior de sus 349 .“... Art. o se ha realiza-do.En este tipo de fiscalización. auditar los procedimientos de realización y aprobación de los estudios y evaluaciones de impacto ambiental en los términos establecidos en la Ley de Gestión Ambiental..Planificación. el cumplimiento de las atribuciones. y. ente contable.. la eficacia de los sistemas de mantenimiento.. También lo hará respecto de la eficiencia. y la evaluación del control interno de la parte auditada.Ley No. las actividades de apoyo. Este tipo de auditoría examinará y evaluará los resultados originalmente esperados y medidos de acuerdo con los indicadores institucionales y de desempeño pertinentes. ejecución y evaluación.. efectividad y eficiencia. financieras y operativas.. el desempeño de una institución. 21.La Contraloría General del Estado podrá en cualquier momento. se incluirán el examen del cumplimiento de las normas legales.La Auditoría de Gestión es la acción fiscalizadora dirigida a examinar y evaluar el control interno y la gestión. determinando la validez y eficacia de éstos.Evaluará la administración de las obras en construcción.La Contraloría General del Estado. el cumplimiento de las cláusulas contractuales y los resultados físicos que se obtengan en el programa o proyecto específico sometido a examen. utilizando recursos humanos de carácter multidisciplinario. publicada en el Registro Oficial No. 22. A diferencia de la auditoría financiera. 25.. con el fin de determinar si dicho desempeño o ejecución. Sección 2 Normas Básicas de la Auditoría Gubernamental Art. Art.Auditoría de obras públicas o de ingeniería. obras o actividades. (Publicado en el Registro Oficial No. o la ejecución de programas y proyectos. 23. conclusiones y recomendaciones pertinentes. Art.

o cuando la materia a auditarse exija personal especializado del que no disponga.. 25.. tendrán el contenido que establezcan las normas de auditoría y más regulaciones de esta Ley. 27. 26. ni cuando existiere conflicto de intereses. complementa-das con las normas específicas en materia ambiental.Calificación. En los casos en que las instituciones del Estado.Normas del control ambiental. y la referencia al período examinado y serán tramitados en los plazos establecidos en la ley y los reglamentos correspondientes. no excederán de un año.. aplicando procedimientos de calificación. Tampoco auditarán actividades realizadas por su cónyuge. selección. cuando así lo determinen convenios internacionales. podrá efectuar la auditoría gubernamental..La Contraloría General del Estado. incluyen-do la opinión de los auditores.Los informes de auditoría gubernamental. excepto en calidad de auditor interno. hasta la aprobación del informe.. serán aprobados por el Contralor General o su delegado y enviados a las máximas autoridades de las instituciones del Estado examinadas.. forman parte de la fiscalización o auditoría externa que se realiza a una institución ejecutora de proyectos y programas con impacto ambiental y en consecuencia. Art. cuando corresponda. que establezcan las normas legales y reglamentarias pertinentes. y se ejecutará de acuerdo con las políticas y normas de auditoría y demás regulaciones de esta ley.. en sus diferentes clases y modalidades. Sección 3 Normas Ambientales Art. Art. Los auditores de la Contraloría General del Estado no efectuarán labores de auditoría en instituciones del Estado en las que hubieren prestado sus servicios dentro de los últimos cinco años. solicitarán a la Contraloría General del Estado se proceda de acuerdo a lo dispuesto en el inciso anterior.El personal ejecutor de auditoría gubernamental mantendrá total independencia respecto de las instituciones del Estado y de las personas y actividades sujetas a su examen. selección y contratación. como regla general. los mismos que desde la emisión de la orden de trabajo de la auditoría.Informes de auditoría y su aprobación. contratación y ejecución. le son aplicables las normas técnicas que rigen a esta clase de auditoría. Sección 4 Auditoría por Compañías Privadas Art. por sus parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. luego de suscritos por el director de la unidad administrativa pertinente.resultados.El examen y evaluación de los aspectos ambientales.Independencia del personal de auditoría. 28. La compañía privada de auditoría y su personal deberán reunir los requisitos y cumplir con las disposiciones que se especifiquen en las normas de auditoría 350 . mediante la contratación de compañías privadas de auditoría externa e independiente. Los informes. requiriesen contratar a compañías privadas para ejecutar la auditoría externa de sus operaciones..

cuyo capital social.. La compañía será seleccionada de acuerdo a términos de referencia y a las bases aprobados por la Contraloría General del Estado y será supervisada por ésta. calificadas por su profesionalidad y debidamente facultadas para ejercer sus actividades en el país. El presupuesto de la Contraloría General del Estado se financiará con: a) La transferencia del cinco por mil de los ingresos presupuestados. y Sociedad Protectora de la Infancia. Cuando los convenios internacionales.. y.La pro forma del presupuesto anual de la Contraloría General del Estado. 258 y 259 de la Constitución Política de la República. Cruz Roja Ecuatoriana. La compañía privada de auditoría y su personal deberán guardar completa independencia respecto a las funciones. en esta ley y demás disposiciones legales. 351 . se estará a lo dispuesto en dichos convenios. las recaudaciones y recuperaciones de la AGD destinadas a pagar a los perjudicados por la banca cerrada”. CAPITULO 4 ORGANISMO TÉCNICO SUPERIOR DE CONTROL Sección 1 Contraloría General del Estado Art. en la parte proporcional de las personas jurídicas de derecho privado. En el caso de las universidades y escuelas politécnicas. dirigida y representada legalmente por el Contralor General. Art. patrimonio. 30. se estará a lo que dispone la Ley Orgánica de Educación Superior. La Contraloría General del Estado mantendrá un registro actualizado de compañías privadas de auditoría externa independientes. los de: la Junta de Beneficencia de Guayaquil. Los costos de la auditoría externa priva-da correrán a cargo de la institución auditada. de todas las instituciones del Estado y. es una persona jurídica de derecho público. El informe resultante de una auditoría financiera será suscrito por el funcionario que la hubiere practicado. y por el representante legal de la compañía priva-da de auditoría. y que de conformidad con esta Ley. dicho informe se sujetará a la aprobación prevista en el artículo 26 de esta ley. sin perjuicio de la acción de control de la Contraloría General del Estado. 29. conforme a lo dispuesto en los artículos 211. Sociedad de Lucha Contra el Cáncer (SOLCA).De la Contraloría General del Estado. con autonomía administrativa.. se encuentran sometidas al control de la Contraloría General del Esta-do. los saldos iníciales de caja. como Organismo Técnico Superior de Control.gubernamental. dispongan la contratación directa de compañías privadas por parte de la institución pública o el programa de que se trate. especialmente los del sistema multilateral de crédito. quien será contador público autorizado. actividades e intereses de la institución del Estado sujeta a examen y a sus servido-res..Presupuesto.La Contraloría General del Estado. “los fondos recaudados a favor de otras entidades y que de-ben ser transferidos a aquellas. se remitirá oportunamente al Ministerio de Economía y Finanzas para su ulterior aprobación por el Congreso Nacional. fondo o participación tributaria esté integrado con recursos públicos. Exceptúanse del cobro de este aporte exclusivamente los ingresos provenientes de empréstitos inter-nos y externos. presupuestaria y financiera.

El presupuesto de la Contraloría General del Estado no será afectado por transferencias aportes ni deducción alguna. corporaciones. modificado por el artículo 2 de la Ley No. por sí o mediante la utilización de compañías privadas de auditoría. se procederá mediante la retención automática mensual por parte de los bancos depositarios privados y públicos. d) Otros ingresos. en cualquiera de sus clases o modalidades. 404 de 23 de agosto del 2004. patrimonio. Art. en el ámbito de su competencia. El Contralor General expedirá el reglamento para la determinación y recaudación del aporte del cinco por mil. fundaciones. El pago y retención automática de los valores que correspondan a la Contraloría General del Estado. a partir del siguiente ejercicio fiscal. ordenanza o decreto. publicada en el Registro Oficial No. Nota: Numeral 1 modificado por el artículo 3 de la Ley No. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. y al Instituto de Seguridad Social de la Policía Nacional (ISSPOL). a todas las instituciones del Estado. El Ministerio de Economía y Finanzas o el organismo que haga sus veces. transferirá de manera obligatoria y mensual a través del Banco Central del Ecuador. y. b) Los ingresos previstos en otras disposiciones legales. de conformidad con lo preceptuado en el inciso cuarto del artículo 259 de la Constitución Política de la República. publicada en el Registro Oficial No. o que se hubieren constituido mediante ley.Nota: Literal a) del artículo 30. al Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas (ISSFA). 2. provenientes de diferentes fuentes de financiamiento. el Gobierno Central asumirá su financia-miento a través del Presupuesto General del Estado. res-pecto a las instituciones del Estado que conforman el Gobierno Central. el control de ingresos no interferirá en las faculta-des reglamentaria. Practicar auditoría externa. 352 . así como. La Contraloría General del Estado. 31. La Contraloría General del Estado está facultada para realizar en forma periódica. Examinar los ingresos públicos. Para el aporte del cinco por mil de las demás instituciones del Estado y priva-das que tengan recursos públicos. al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS). además de las atribuciones y funciones establecidas en la Constitución Política de la República. fondo o participación tributaria esté integrado. en las alícuotas establecidas por la Contraloría General del Estado. el valor del cinco por mil que corresponde a la Contraloría General del Estado. en la correspondiente entidad.Funciones y atribuciones. 404 de 23 de agosto del 2004. cuyo capital social. sobre la base de los ingresos reales. Si por efecto de la modernización del Estado o cualquier otro motivo la Contraloría General del Estado dejare de percibir el aporte del cinco por mil. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. la liquidación de los valores pagados o adeudados por concepto del cinco por mil. compañías mercantiles .. sociedades civiles. con recursos públicos. deberá ser cumplido por los funcionarios y servidores responsables. c) Los recursos de autogestión. a las empresas adscritas a una institución del Estado. tendrá las siguientes: 1.

Exigir y examinar las declaraciones patrimoniales juramentadas e investigar los casos en que se presuma enriquecimiento ilícito. notarios. La investigación patrimonial se hará extensiva a los parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad y al cónyuge del funcionario declarante”. titulares y suplentes.determinadora. o. y notificar a los organismos electorales o a la autoridad nominadora correspondiente. Examinar y evaluar en términos de costo y tiempo. la declaración patrimonial juramentada deberá ser presentada a la Contraloría General del Estado. eficacia y transparencia. funcionarios y servidores del Servicio de Rentas Internas y Corporación Aduanera Ecuatoriana. funcionarios y servidores incluidos en otras leyes. los casos de in-cumplimiento de las normas vigentes. 8. 5. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. economía. 9. recauda-dora y otras propias de la administración tributaria. conjueces de las Cortes de Justicia. para que se adopten las medidas legales pertinentes. 10. inversiones. publicada en el Registro Oficial No. en armonía con lo preceptuado en el artículo 122 de la Constitución Política de la República. sancionadora. de acuerdo a las regulaciones que se dicten para el efecto. autoridades. sustituido por el artículo 4 de la Ley No. Evaluar los costos de los estudios. Identificar y evaluar los procedimientos internos de prevención contra actos de corrupción en las entidades sujetas a su control. sin perjuicio de las facultades de la Contraloría General del Estado en esta materia. cuando se separen de sus funciones en forma anticipada por cualquier causa. prestación de servicios. 353 . resolutiva. Examinar los gastos. Agencia de Garantía de Depósitos y demás autoridades. ministros de las Cortes Superiores y Tribunales Distritales. 6. para la oportuna protección y seguridad de los recursos públicos. Evaluar las labores de auditoría externa efectuadas por compañías privadas de auditoría. administración y custodia de recursos públicos. efectividad. 4. 404 de 23 de agosto del 2004. acompañan-do en este caso un historial de los bienes adquiridos y transferidos durante este lapso. miembros del Consejo Nacional de la Judicatura. registradores de la propiedad. Ejercer la función fiscalizadora en las instituciones del Estado. jueces de instancia. utilización. al inicio y al finalizar sus funciones y cada dos años. Ministro Fiscal General del Estado. fiscales. del artículo 31. de la gestión pública. en un período menor al señalado. Examinar y evaluar el sistema de control interno de cada una de las instituciones sujetas a su control. Nota: Inciso segundo del numeral 9. mediante la predeterminación o glosa y la determinación. adquisición de bienes y construcción de obras de las instituciones del Estado. 7. “Tratándose de los magistrados de la Corte Suprema de Justicia. 3. la legalidad.

404 de 23 de agosto del 2004. de ser el caso. La intervención del Contralor General no exime la responsabilidad del funcionario a quien las le-yes confieran la representación correspondiente. penales. derogado. que afecte al recurso público o implique egreso de recursos públicos. Llevar un registro público de contratistas incumplidos y adjudicatarios fallidos de todos los contratos que celebren las instituciones del sector público. 354 . en ejercicio indebido de sus facultades de control. exámenes especiales y la aplicación de responsabilidades administrativas y civiles culposas.11. Nota: Numeral 16 del artículo 31. expedida por la Asamblea Constituyente. realizar el con-trol de los mismos para evitar o sancionar. No será necesario el informe de que trata el presente numeral en los contratos y convenios de deuda pública interna o externa”. relacionados con delitos en el manejo de los recursos públicos. Exigir el cumplimiento de las recomendaciones establecidas en los informes de auditoría. “Actuar coordinadamente con el Ministerio Público para iniciar y proseguir los juicios penales. El ejercicio de este control no interferirá con la potestad judicial y la administración de la justicia. en armonía con lo establecido en la Constitución Política de la República y según las regulaciones que se dicten para el efecto. como requisito previo a la celebración de todo contrato de las instituciones del Estado. En los procesos que se relacionen con recursos públicos podrá. El informe a que se refiere este numeral será expedido en el término de quince días contado desde la fecha de recepción de la solicitud y todos los documentos justificativos. serán civil y penalmente responsables”. 395 de 4 de agosto del 2008. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. haya sido o no concursado o licitado. Juzgar y examinar los fondos reservados destinados a la “seguridad” nacional. Nota: Numeral 15 del artículo 31. 12. 17. “Emitir informes razonados. 16. 13. por un monto igual o mayor al que señale la ley para el concurso público de ofertas. sustituido por el artículo 5 de la Ley No. en base a la solicitud y resolución emitida por la respectiva entidad contratante. publicada en el Registro Oficial No. por el numeral 5 de las Derogatorias de la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública. 14. Evaluará el sistema de control in-terno administrativo y económico de la Función Judicial. Decidir la intervención como parte en los juicios civiles. 18. la falta de informe no impedirá la celebración del contrato una vez vencido el término señalado en este inciso. Los funcionarios actuantes de la Contraloría General del Estado que. Registrar las cauciones rendidas por los servidores públicos a favor de las respectivas instituciones del Estado. únicamente a pedido del Presidente de la Corte Suprema de Justicia. el cometimiento de irregularidades. 200442 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. 15. causen daños y perjuicios al interés público o a terceros. contencioso administrativos y otros relacionados con el manejo de los re-cursos públicos que son objeto de control.

publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. cuando se trate de asuntos de interés institucional que requieran de experiencia o conocimientos especializados. 19. 27. presentará anualmente al Congreso Nacional. del ejercicio fiscal precedente. Capacitar a los servidores públicos y personas que lo soliciten en las diversas modalidades de control y auditoría de recursos públicos. a petición de éstas. asesorías y transferencia de tecnología. gastos e inversiones. Controlar la legalidad de los procesos en los cuales el Estado delegue o concesione sus facultades al sector privado. Informar anualmente al Congreso Nacional y al Presidente de la Re-pública sobre las labores de control. 25. Emitir opinión profesional respecto de los estados financieros consolidados de las instituciones del Esta-do. y a las personas jurídicas de derecho privado sometidas a su control. hasta su ejecución total. sin que la asesoría implique vinculación en la toma de decisiones. Evaluar los resultados de consultorías. 26. nacional e internacional. y. Contratar los servicios de profesionales. Esta opinión será puesta en conocimiento de la Legislatura. de acuerdo con lo pre-visto en la Constitución Política de la República y la ley. de la utilización de re-cursos.Nota: Numeral 18 del artículo 31. y. 23. reformado por el artículo 3 de la Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. 1 de 11 de agosto del 2009. 404 de 23 de agosto del 2004. publicada en el Registro Oficial No. cuando las mismas signifiquen egresos de recursos públicos. 28. que el Ministerio de Economía y Finanzas o el organismo que haga sus veces. Realizar el seguimiento y control continuos de las obras públicas en sus diferentes fases o etapas o en cada una de ellas. la determinación de las responsabilidades de que trata esta Ley. de la administración y custodia de bienes que tengan carácter público. reformado por el artículo 6 de la Ley No. y. Nota: Numeral 23 del artículo 31. Dictar regulaciones de carácter general para la práctica de la auditoría gubernamental. generar un banco de datos sobre información de absolución de consultas y de los criterios institucionales adoptados por el Contralor General. 200442 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. Emitir y actualizar para su funcionamiento interno los reglamentos: orgánico funcional. las demás que sean necesarias para el cumplimiento de sus funciones. Tal clase de control por ningún concepto 355 . 24. de administración de personal de su competencia que incluirá la escala de “remuneraciones mensuales unificadas” y el régimen propio de remuneraciones. 21. el control de la administración de bienes del sector público. de los ingresos. Asesorar obligatoriamente a las instituciones del Estado. 20. 22. los demás que fueren necesarios.

tecnológicos. con arreglo a las normas de auditoría de la Contraloría General del Estado y de las de la entidad financiadora. y”. por el perjuicio económico sufrido por la entidad u organismo respectivo. solicitar al juez correspondiente que dicte medidas cautela-res civiles en contra de la autoridad. informe sobre la situación económica y fiscal del país. dignatario. a causa de la acción u omisión de sus servidores. incluyendo las operaciones de ajuste estructural y el destino último de los créditos o préstamos concedidos para el país. datos estadísticos. Nota: Numeral 35 del artículo 31. Requerir a las instituciones del Estado estudios técnicos del ámbito de su competencia. Establecer responsabilidades individuales administrativas. “Observar los derechos constitucionales individuales y las garantías del debido proceso en los informes que emita. ambienta-les. Disponer la baja de los títulos de crédito. informes y otros documentos del sector público que permitan cumplir con las atribuciones y funciones que constan en la presente Ley. responsabilidades civiles culposas. “Sugerir y orientar a las instituciones y organismos del sector público en la implantación de medios informáticos para los procesos de contratación pública”. incluidos los intereses. 34. 29. no supere los cuarenta dólares. mediante la determinación de hechos incriminados por la ley. por quebrantamiento de las disposiciones legales. y. cuya recaudación le corresponda a la Contraloría General del Estado. Nota: Numeral 36 agregado por el artículo 8 de la Ley No. Ejercer la coactiva para la recaudación de sus propios créditos. humanos. eficiencia. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 356 . 30. 395 de 4 de agosto del 2008. anexo de ingresos. proforma del Presupuesto General del Estado. 32. funcionario o servidor público responsable. los cuales son de responsabilidad de la institución o entidad sujeta a examen. de-rogado por el numeral 5 de las Derogatoria de la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado” 37. en concordancia con lo previsto en el artículo 57 de esta Ley. materiales. economía. a fin de garantizar la reparación de los daños y per-juicios ocasionados y precautelar los intereses públicos”. 33. 35. Auditar todo financiamiento inter-nacional otorgado a favor de las instituciones del Estado. de las instituciones y empresas que no tengan capacidad legal para ejercer la coactiva. e indicios de responsabilidad penal. efectividad y transparencia en el empleo de los recursos y bienes públicos. siempre y cuando se demuestre que se hubieren hecho in-cobrables y cuya cuantía. Pronunciarse sobre los aspectos de legalidad. reglamentarias y de las normas de que trata esta Ley. 36. financieros. de tiempo y sobre los resultados de la gestión institucional. “Una vez ejecutoriada la resolución que establezca la responsabilidad civil culposa.constituirá participación o autorización de actos administrativos. 31.

. 267 de 10 de mayo del 2006. 33. Desempeñará las funciones que establezca el Reglamento Orgánico Funcional de la Institución y aquellas que le sean delegadas por el Contralor General. agregado por el artículo 1 de la Ley No. los requisitos y la forma de elección serán los previstos en la Constitución Política de la República.. Subrogará al Contralor General en caso de ausencia temporal o definitiva.. El período de gestión. Art. de conformidad con su Ley Orgánica”. agregado por el artículo 8 de la Ley No. Sección 2 Organización Administrativa Art. publicada en el Registro Oficial No. Nota: Artículo innumerado. supervisión. administren o se financien en todo o en parte con recursos públicos o provenientes del erario nacional o los perciban bajo cualquier acto. si dichas instituciones y organismos se encuentran sujetos bajo cualquier circunstancia a la regulación.El Contralor General del Esta-do no podrá integrar de ninguna manera los organismos públicos o privados que contraten. y. Reunirá los mismos requisitos y tendrá las mismas prohibiciones legales de aquel. en ningún caso. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. de los comités u órganos de contratación de éstos... 2006-44. auditoria o emisión de informes por parte de la Contraloría General del Esta-do.. hasta la designación del nuevo titular. Tampoco excluye el ejercicio de los exámenes de auditoría de cuentas o de gestión posteriores. o. la ley. .. 32. ya sea directamente o en representación de terceros.El Contralor General del Esta-do es la máxima autoridad de control gubernamental y auditoría de la gestión pública. publicada en el Registro Oficial No. Art. 404 de 23 de agosto del 2004. Esta disposición no excluye la potestad de la Contraloría General del Estado de ejercer el control preventivo o concurren-te por sí mismo o a través de las auditorías internas de las instituciones. Orgánica Reformatoria de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. del Presidente o Vicepresidente de la República.No podrá ser designado Contralor General: a) El cónyuge o pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. control. . contrato o modalidad.Del Subcontralor General del Estado..Del Contralor General del Estado. Ejercer las demás competencias. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. “38”. Nota: Numeración sustituida por el artículo 7 de la Ley No.El Subcontralor General del Estado será designado por el Contralor General. 404 de 23 de agosto del 2004. fiscalización.Incompatibilidades e inhabilidades. Ejercerá las atribuciones que la Constitución Política de la República y las leyes le confieran. y los reglamentos. “Art. 34. 357 .. publicada en el Registro Oficial No.Nota: Numeral 37. atribuciones y funciones que le confieran la Constitución Política de la República.

El Contralor General expedirá y mantendrá actualizado el Reglamento Orgánico Funcional... que establezca el respectivo reglamento. que decida el Contralor General. Serán de libre nombramiento y remoción: el Subcontralor. La observancia del Código de Ética Profesional del Auditor Gubernamental. El delegado que actuare al margen de los términos e instrucciones de la delegación responderá personal y pecuniariamente. el de las unidades de Auditoría Interna y de las firmas privadas contratadas. 358 ..b) El que hubiere recibido sentencia condenatoria o auto de llamamiento a juicio. Coordinadores. siempre que el contrato haya sido celebrado para la ejecución de obras públicas. que contendrá la estructura administrativa y las funciones de las respectivas unidades para el cumplimiento de los fines y objetivos de la Contraloría General.. responderán a necesidades de servicio. establecerá el sistema de mérito y carrera administrativa en la Institución. Directores Nacionales y Regionales y Delegados Provinciales. Los traslados administrativos. sin perjuicio de emitir órdenes de trabajo.. 37. mediante concesión. mantendrá reserva de los asuntos que conoce y observarán la ética profesional. nombrará. 36. será obligatoria para todo el personal de auditoría. pero podrán impugnarse en la vía contencioso administrativa.. quienes no podrán a su vez volver a delegar. como persona natural o como representante o apoderado de personas jurídicas. Art. por delitos dolosos de acción pública. sancionados con penas privativas de libertad.Delegación y procuración. removerá y destituirá a sus servidores de acuerdo con la ley. e) Quien tenga intereses o represente a terceros que los tuvieren en las áreas que vayan a ser controladas o reguladas. Las infracciones y el quebrantamiento de sus normas.Las decisiones del Contralor General. El personal de la Contraloría General del Estado. prestación de servicios públicos o explotación de recursos naturales. Art. expedido por el Contralor General. Los servidores de la Contraloría General del Estado cumplirán obligatoriamente con el Código de Ética que expedirá el Contralor General. El Contralor General. asociación o cualquier otra modalidad contractual. en materia de administración de personal. Los actos oficiales ejecutados por los delegados. en el ejercicio de sus funciones. 35.Impugnación. serán definitivas en la vía administrativa. Asesores.De la estructura orgánico funcional y del personal. d) Los miembros de la fuerza pública en servicio activo. los Secretarios General y Particulares. nacionales o extranjeras. Art. originarán las responsabilidades correspondientes. y. de acuerdo con la ley. c) El que tenga contrato con el Estado. tendrán la misma fuerza y efecto que los realizados por el titular. por los actos realizados en ejercicio de su delegación.El Contralor General podrá delegar el ejercicio de sus atribuciones y funciones a los funcionarios de la Contraloría General del Estado.

40.. Art. De existir indicios de responsabilidad penal. traslado. la Contraloría General del Estado examinará el cumplimiento de los preceptos legales y de las normas de auditoría y procederá a determinarlas con la debida motivación. declare en contrario. competente y pertinente.Responsabilidad por pago indebido.La autoridad o funcionario que disponga el pago de remuneración a personas cuyo nombramiento. funcionarios y demás servidores de las instituciones del Estado. son legítimas. Art. La Contraloría General del Estado efectuará el seguimiento de la emisión y cobro de los títulos de crédito origina-dos en resoluciones ejecutoriadas.Presunción de legitimidad. la Contraloría General del Estado.. Art.Determinación de responsabilidades y seguimiento..Ningún servidor. a más de suficiente.“. sujetos a esta Ley.. aumento de remuneración o licencia o en general cualquier acto administrativo que 359 .Art. tendrá potestad exclusiva para determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal...CAPITULO 5 DETERMINACION DE RESPONSABILIDADES Sección 1 Generalidades Art. reunirá los requisitos formales para fundamentar la defensa en juicio. funcionario o empleado de las instituciones del Estado. de conformidad con lo previsto en esta ley.Se presume legalmente que las operaciones y actividades realizadas por las instituciones del Estado y sus servido-res.. Si el superior insistiere por escrito. podrá ser relevado de su responsabilidad legal alegando el cumplimiento de órdenes superiores..A base de los resultados de la auditoría gubernamental. 129. como consecuencia de la auditoría gubernamental. las órdenes de sus superiores.. En todos los casos.Responsabilidad por acción u omisión. sustentándose en los fundamentos de hecho y de derecho pertinentes. 39. con respecto al uso ilegal.Las autoridades. a menos que la Contraloría General del Estado. se procederá de acuerdo a lo pre-visto en los artículos 65. la evidencia que sustente la determinación de responsabilidades. expresando las razones para tal objeción. incorrecto o impropio de los recursos públicos de los cuales es responsable. contrato. Esta disposición se aplicará en armonía con lo dispuesto en la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa. pero la responsabilidad recaerá en el superior. dignatarios.... Previamente a la determinación de responsabilidades administrativas y civiles culposas que se desprendan de los informes elaborados por las auditorías internas. actuarán con la diligencia y empeño que emplean generalmente en la administración de sus propios negocios y actividades. CONCORDANCIA. 66 y 67 de esta ley.. 38.. Los servidores públicos podrán objetar por escrito.-Ordenes Superiores.Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y Homologación de las Remuneraciones del Sector Público. caso contrario responderán. por sus acciones u omisiones. las cumplirán. 41. contenidos en actas o informes.

.Los servidores de las instituciones del Estado. o de normas de carácter generalmente obligatorio expedidas por autoridad competente. hasta por culpa leve. falta de veracidad. y sobre el incumplimiento de las atribuciones. 184 de 6 de octubre del 2003). 42.La responsabilidad administrativa culposa de las autoridades. tesoreros o administradores de caja de las instituciones del Estado que efectuaren pagos en contravención a lo dispuesto en la presente Ley y quedarán obligados al reintegro inmediato del dinero que tales pagos representen”. se encontraren comprendidos en una o más de las causales siguientes: 1. en los casos de pago indebido. por acción u omisión. inacción u omisión administrativa que la origine.-Responsabilidad directa. Art. funciones. 360 . especialmente las previstas en el Título III de esta ley.Habrá lugar para establecer responsabilidad solidaria cuando dos o más personas aparecieren como coautoras de la acción. La responsabilidad subsidiaria recaerá sobre los servidores. de oportunidad. recaerá sobre la persona natural o jurídica de derecho público o privado. En igual responsabilidad. deberes y obligaciones que les competen por razón de su cargo o de las estipulaciones contractuales.. inclusive las relativas al desempeño de cada cargo. 3. Incurrirán en responsabilidad administrativa culposa las autoridades. cuando incurrieren en acciones u omisiones relativas al incumplimiento de normas. el responsable subsidiario gozará de los beneficios de orden y excusión previstos en la ley.Responsabilidad solidaria. será personal y pecuniariamente responsable de los valores indebidamente pagados. 45. administrativa.hubiere sido efectuado en contravención de la presente Ley Orgánica o de sus reglamentos.. Art. cuya acción culposa u omisión hubiere posibilitado el pago indebido.. En este caso. operativa o ambiental. Cometer abuso en el ejercicio de su cargo. funcionarios o servidores de las instituciones del Estado que. de normas específicas emitidas por las instituciones del Estado. 44.. dignatarios. funcionarios y servidores de las instituciones del Estado. Art. 43.Responsabilidad principal y subsidiaria por pago indebido. dignatarios. beneficiaria de tal pago. serán responsables. No establecer ni aplicar indicado-res de gestión y medidas de desempeño para evaluar la gestión institucional o sectorial y el rendimiento individual de sus servidores. encargados de la gestión financiera. Permitir la violación de la ley... (Publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. programas y presupuestos y por los perjuicios que se originaren de tales acciones u omisiones. pertinencia o conformidad con los planes. Sección 2 Responsabilidad administrativa culposa Art. incurrirán los pagadores.La responsabilidad principal.Responsabilidad administrativa culposa. 2. se establecerá a base del análisis documentado del grado de inobservancia de las disposiciones legales relativas al asunto de que se trate.

publicada en el Registro Oficial No. los dignatarios.Sin perjuicio de las responsabilidades civil culposa o penal a que hubiere lugar. 7.. o insistir ilegal-mente en una orden que haya sido objetada por el control previo. de conformidad con la ley. 9. originadas en los resultados de las auditorías. tesorería. Art. de gestión financiera y de información. No establecer o no aplicar con sujeción a la ley y más normas pertinentes. 46. Nota: -Inciso primero del artículo 46. los subsistemas de determinación y recaudación. 10. 11. No tomar inmediatamente acciones correctivas necesarias en conocimiento del informe del auditor interno o externo.4. presupuesto. No establecer o no aplicar con sujeción a esta Ley y más normas pertinentes los subsistemas de con-trol interno y control externo. programas y estipulaciones relativas a la ejecución de los contratos. 361 . Contraer compromisos y obligaciones por cuenta de la institución del Estado.Sanción por faltas administrativas. autoridades. sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar. o de consultas absueltas por organismos de con-trol. a la que representan o en la que prestan sus servicios. autoridad. No establecer o no aplicar con sujeción a la ley y normas pertinentes. 12. pudiendo además ser destituido del cargo. al dignatario. en contravención con las normas respectivas y sin sujetarse a los dictámenes de la ley. que incurrieren en una o más de las causales de responsabilidad administrativa culposa previstas en el artículo anterior. administración de bienes y servicios. directivos. 5. los sistemas de planificación. empleados. Exigir o recibir dinero. 6. administración de recursos humanos. Incurrir en ilegal determinación o recaudación de los ingresos del Gobierno Central. inversiones públicas. y. 8. 13. el cambio de planes. Disponer o ejecutar. y demás organismos de control y fiscalización. No efectuar el ingreso oportuno de cualquier recurso financiero recibido.. trabajadores y representantes de las personas jurídicas y entidades de derecho privado con participación estatal”. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. 14. sin tener atribución. funcionarios y demás servidores de las instituciones del Estado “así como personeros. Las demás previstas en otras normas y disposiciones legales vigentes. 404 de 23 de agosto del 2004. reformado por los artículos 9 de la Ley No. crédito público y contabilidad gubernamental. premios o recompensas. sin perjuicio de las responsabilidades civiles y penales a que hubiere lugar”. por otorgar contratos a determinada persona o suministrar información. por cumplir sus funciones con prontitud o preferencia. de acuerdo a la gravedad de la falta cometida. serán sancionados. No proporcionar oportunamente la información pertinente o no prestar la colaboración requerida a los auditores gubernamentales. funcionario o servidor. y demás instituciones del Estado. “con multa de “una a veinte remuneraciones básicas unificadas del trabajador del sector privado.

antes de imponer la sanción de destitución. por el artículo 4 de la Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.y.. Art. que hubieren sido requeridos por los auditores gubernamentales debidamente autorizados. de la recaudación de las multas. notificará al implicado sobre la desviación detectada. la jerarquía del sujeto pasivo de la sanción.. de exhibir documentos o registros. la gravedad de la falta. en su caso. Art..Acción penal.Ejecución e imposición de sanciones. pero podrán impugnarse ante los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo. que será recaudada por medio de la jurisdicción coactiva conforme lo previsto en el artículo 57 de esta Ley.. dentro del término de treinta días contado desde el día siguiente al de la notificación con la decisión de la sanción. la in-eficiencia en la gestión según la importancia del interés protegido. serán sancionados por la Contraloría General del Estado con multa de diez a quinientos dólares. 48.Recursos. Las sanciones serán impuestas y ejecutadas por la Contraloría General del Estado cuando la indicada autoridad haya dejado de hacerlo. el Contralor General o los funcionarios de la Contraloría General del Estado competentes para hacerlo. o cuando deba imponérselas a personas de derecho privado o a terceros. o ambas conjuntamente.Las personas naturales.Las sanciones de destitución o de multa.Sanción por contravención. Vencido este plazo.. el haber incurrido en el hecho por primera vez o en forma reiterada. 47. de proporcionar confirmaciones escritas sobre las operaciones y transacciones que efectúen o hubieren efectuado con las instituciones del Esta-do sujetas a examen.Las decisiones que impusieren sanción de destitución. Dichas obligaciones les serán exigibles dentro de lo que la Constitución Política de la República y las leyes lo permitan. los representantes legales de las personas jurídicas de derecho privado o terceros que contra-vinieren a su obligación de comparecer como testigos.. 1 de 11 de agosto del 2009. 49. La Contraloría General del Estado. a requerimiento y por resolución ejecuto-riada de la Contraloría General del Estado. las ejecutará la correspondiente autoridad nominadora de la institución del Estado. publica-da en el Suplemento del Registro Oficial No. Art. de la que dependa el servidor. no enervan la acción penal correspondiente. Para la imposición de sanciones provenientes de los exámenes de auditoría. o cuando se hubieren constituido en sujetos pasivos de la sanción.. emitirán su resolución dentro del plazo de sesenta días. Las sanciones se impondrán graduándolas entre el mínimo y el máximo señala-dos en el inciso anterior de este artículo. de acuerdo con este Capítulo son definitivas en la vía administrativa.La imposición de las multas previstas en esta Ley y en las demás leyes. el volumen e importancia de los recursos compro-metidos. debiendo considerarse los siguientes criterios: la acción u omisión del servidor. Dicha autoridad informará mensualmente a la Contraloría General del Estado sobre la ejecución de las sanciones y. 362 .. no será necesaria la instauración de un sumario administrativo en la entidad empleadora. 50. la destitución del cargo. concediéndole el plazo improrrogable de hasta treinta días para que ejerza su defensa. Art. o las dos sanciones impuestas a la vez.

que se regula por las normas del cuasidelito del Código Civil. funcionarios y servidores de las instituciones del Estado. se establecerá la respectiva responsabilidad. precautelas o precauciones necesarias para evitar resultados perjudiciales directos o indirectos a los bienes y re-cursos públicos. subvenciones..Recaudación de multas. la persona natural o jurídica privadas.La recaudación de las multas impuestas a las autoridades. Sección 3 Responsabilidad Civil Culposa Art. asignaciones. debe probarse por quien afirma la culpa en la emisión o perfeccionamiento del acto o hecho administrativo. Mediante la predeterminación o glosa de responsabilidad civil culposa que será o serán notificadas a la o las personas implicadas sean servidores públicos o personas 363 . como consecuencia de su vinculación con los actos administrativos de los servidores públicos. Art. o a ex servidores públicos. a los representantes legales de las personas jurídicas de derecho priva-do. Las multas impuestas a las personas naturales. cuando por los resultados de la auditoría gubernamental. improvisación.. que nace sin convención... para lo cual emitirá los correspondientes títulos de crédito. dignatarios. 51. se efectuará por la propia entidad. estarán sujetos a las disposiciones de la Sección 1 de este Capítulo y al procedimiento previsto en esta Sección.La responsabilidad civil culposa nace de una acción u omisión culposa aunque no intencional de un servidor público o de un tercero.. Procesalmente. o de las personas naturales o jurídicas de derecho privado. 53. a las personas naturales o jurídicas de derecho privado. según el caso. en la instancia administrativa o judicial. calculado a la fecha en que éste se produjo. sin tomar aquellas cautelas. o de un tercero. La responsabilidad civil culposa genera una obligación jurídica indemnizatoria del perjuicio económico ocasionado a las instituciones del Estado. se hubiere determinado que se ha causado perjuicio económico al Estado o a sus instituciones. que. impreparación o negligencia. Dicho perjuicio se establecerá de la siguiente forma: 1. o por el procedimiento previsto en el artículo 57 de esta Ley. de un acto administrativo emitido. Los perjuicios económicos causados en la administración de bienes. organismo o empresa a la que pertenecen. 52. serán recaudadas directamente por el organismo encargado de la determinación y recaudación de rentas de la respectiva jurisdicción. autor o beneficiario. imprudencia. mediante retención de las remuneraciones. concedidas por el Estado o sus instituciones. Cuando del examen aparezca la responsabilidad civil culposa de un tercero. proveniente de un acto o hecho culpable del servidor público. imprevisión. participaciones ocasionales de recursos públicos. como consecuencia de la acción u omisión culposa de los servidores públicos.La responsabilidad civil culposa se determinará en forma privativa por la Contraloría General del Estado. cometido sin intención de dañar.Art.Predeterminación civil culposa y órdenes de reintegro. por su acción u omisión.Alcance. Se entenderá por tercero.. que los mismos fueron producto de acciones que denoten impericia. ocasionare perjuicio económico al Estado o a sus instituciones.

Notificación de órdenes de reintegro. concediéndoles el plazo improrrogable de noventa días para que efectúen el reintegro. serán responsables de tomar todas las medidas necesarias para que sean ejecutadas con estricto cumplimiento de las estipulaciones contractuales. y aquellos a quienes correspondan las funciones de supervisión. 55. pe-ro podrá impugnarse en la vía contencioso administrativa. Se tendrá por pago indebido cualquier desembolso que se realizare sin fundamento legal o contractual o sin que el beneficiario hubiere entregado el bien. los sujetos de la responsabilidad podrán solicitar a la Contraloría General del Estado la reconsideración de la orden de reintegro. adjuntarán las pruebas que correspondan. En caso de desconocerse el domicilio. 2. resoluciones y providencias. ocho días después de la fecha de la guía de correo o de la publicación por la prensa. según el caso. en el transcurso de dicho plazo. o correo legalmente autorizado. Sin perjuicio de lo expresado. se harán en persona. tales como de construcción.Responsabilidad en los procesos de estudio.. o la hubiere cumplido solo parcialmente. arrendamiento. control. provisión. la notificación se realizará por la prensa.. Mediante órdenes de reintegro. o en el casillero judicial que se hubiere señalado para el efecto. y. predeterminación. se contará desde el día hábil siguiente. dicha publicación contendrá los nombres y apellidos de los involucrados. si no se efectuare el reintegro. en forma individual o colectiva. de ser del caso. dignatarios. o de las órdenes de reintegro. realizado la obra. los programas.La notificación de órdenes de reintegro. La Contraloría General del Estado establecerá las responsabilidades a que hubiere lugar en esta materia. la Contraloría General del Estado dispondrá la emisión del título de crédito al organismo competente o lo hará por sí misma según lo dispuesto en el artículo 57 de esta ley. delegaciones. o por boleta dejada en el domicilio del interesado. serán responsables por su legal y correcta celebración. calificación o dirección de la ejecución de los contratos. contratación y ejecución. la Contraloría General del Estado ex-pedirá su resolución. servicios. o por publicación por la prensa. o prestado el servicio.naturales o jurídicas de derecho privado. providencias y resoluciones de responsabilidad civil culposa. predeterminación de responsabilidad civil culposa. y si se efectuare por correo certificado. las funciones que hayan ejercido y el valor de la predeterminación de la responsabilidad civil culposa. Expirado este plazo. para lo cual deberán expresar por escrito los fundamentos de hecho y de derecho y. Art. La Contraloría General del Estado se pronunciará en el plazo de treinta días contado a partir de la recepción de la petición y su resolución será definitiva. comodato y permuta. concesiones. en el caso de pago indebido. funcionarios y servidores que tengan a su cargo la dirección de los estudios y procesos previos a la celebración de los contratos públicos. o por correo certificado o por correo legalmente autoriza-do. Art. la orden de reintegro será expedida por la Contraloría General del Estado y notificada a los sujetos de la responsabilidad. el plazo previsto en el artículo 53 de esta Ley. Ejecutoriada la resolución administrativa o el fallo judicial. costos y plazos previstos. Cuando la notificación se produjere en persona o por boleta.Las autoridades. 54.. En estos casos. Las 364 . asesoría. concediéndoles el plazo de sesenta días para que las contesten y presenten las pruebas correspondientes.

de acuerdo con las leyes y regulaciones propias de la materia.. 2. a la Contraloría General del Estado sobre la emisión detallada de títulos de crédito. así como de las instituciones y empresas que no tengan capacidad legal para ejercer coactiva. a las instituciones del Estado que tuvieren capacidad legal para ejercer la coactiva.Ejecución coactiva de las resoluciones confirmatorias ejecuto-riadas. Art. el plazo anterior se contará desde la última fecha de la notificación. 57. Una vez efectuado el pago. las obligaciones provenientes de las resoluciones ejecutoriadas expedidas por el Contralor General. la Contraloría General del Estado entregará a la entidad y organismo acreedor el valor recaudado. Si la determinación de la responsabilidad civil culposa incluyere responsables solidarios. para que se emita el título de crédito correspondiente y procedan a su recaudación. 321 de noviembre 18 de 1999. La Contraloría General del Estado tendrá competencia para emitir títulos de crédito y recaudar. que confirmen responsabilidades civiles culposas.Contenido de las resoluciones y plazo para expedirlas. mensualmente. en el caso del recurso de revisión. que confirmen responsabilidades civiles culposas. por efecto de la determinación de responsabilidad civil culposa. según corresponda. Para ejecutar las resoluciones ejecuto-riadas. que no sean del Gobierno Central y que no tuvieren capacidad legal para ejercer la coactiva. Los funcionarios recaudadores.. 56. copias certificadas de las resoluciones ejecutoriadas que establezcan obligaciones a favor de estas instituciones. conforme lo previsto en el artículo 36 de la Ley de Racionalización Tributaria. previa la deducción del diez por ciento (10%) de dicho valor a favor de la Contraloría General del Estado. multas y órdenes de reintegro de pagos indebidos con recursos públicos que establezcan obligaciones a favor del Gobierno Central. de las recaudaciones efectuadas por concepto de 365 ..Para la ejecución de las resoluciones ejecutoriadas de la Contraloría General del Estado. asignaciones. en esta Ley y en el reglamento que para el efecto dicte el Contralor General. subvenciones o participaciones ocasionales de recursos públicos. se realizarán en el domicilio que para el efecto señale el interesado. en su caso. La recaudación de las obligaciones a favor de las instituciones del Estado sujetos a esta Ley. citaciones con autos de pago y. originadas en la administración de bienes.La resolución respecto de la determinación de responsabilidad civil culposa se expedirá dentro del plazo de ciento ochenta días. se pro-cederá de la siguiente manera: 1.notificaciones de determinación de responsabilidad civil culposa. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. con sujeción a lo dispuesto en la Constitución Política de la Re-pública. en general. incluso mediante la jurisdicción coactiva. 3. se atenderá a la fuente de la que provengan los recursos o beneficios y se observará lo previsto en los numerales que anteceden. Art. comunicarán. expedidas en contra de personas naturales o jurídicas de derecho privado. se hará en la forma de-terminada en el numeral 1 de este artículo. consejos provinciales y. y. Se enviará a las municipalidades. La resolución original confirmará o desvanecerá total o parcialmente la predeterminación de responsabilidad civil culposa. contado desde el día hábil siguiente al de la notificación de la predeterminación.

resoluciones ejecutoriadas confirmatorias. Igual obligación tendrán en los casos previstos en el inciso segundo del artículo 51 y en el numeral 2 del artículo 53 de esta Ley. El ejercicio de la acción coactiva por parte de la Contraloría General del Estado, se sujetará al Código Tributario y subsidiariamente, al Código de Procedimiento Civil. El trámite de las excepciones que inter-pongan los deudores, sus herederos o fiadores, se sustanciará de conformidad con las normas pertinentes de la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa, previa la consignación a la que se refiere el artículo 1020 del Código de Procedimiento Civil, cuando la resolución se haya ejecutoriado en la Función Judicial. La Contraloría General del Estado ejercerá la acción coactiva para el cobro de los títulos de crédito originados en resoluciones ejecutoriadas, emitidos o en poder del Servicio de Rentas Internas, siempre que ésta provea de la información suficiente para este fin. CONCORDANCIA: Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa.(Reforma) CAPITULO..... De las excepciones al procedimiento de ejecución y de su trámite.- “Art.....Al procedimiento de ejecución de créditos fiscales ,locales o seccionales o de las instituciones públicas que proceden de resoluciones firmes de la Contraloría General, no podrán proponerse otras excepciones que las siguientes: 1.Incompetencia del funcionario ejecutor; 2.- Legitimidad de personería del coactivado; 3.- Inexistencia de la obligación; 4.- Extinción total o parcial de la obligación por alguno de los modos previstos en la Ley; 5.- Encontrarse en trámite o pendiente de resolución en la Contraloría General de la Nación un reclamo administrativo, petición de reapertura de cuentas u observaciones formuladas respecto al título o al derecho para su emisión; 6.- Duplicación de títulos respecto de una misma obligación y de una misma persona; y, 7.- Nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecución por falsificación del título de crédito; por quebranta-miento de normas que rigen su emisión o por falta de requisitos legales que afecten la validez del título o del procedimiento.- No podrán oponerse las excepciones 2º y 3º de este artículo, cuando los hechos en que se fundamenten hubieren sido discutidos y resueltos en la etapa administrativa o en la contenciosa en su caso”. “Art.....Las excepciones se presentarán ante el ejecutor, dentro de treinta días contados desde el día siguiente al de la notificación del auto de pago y su presentación suspenderá el procedimiento de ejecución, mientras el Magistrado de Sustanciación de la Sala a la que corresponda por sorteo, no disponga lo contrario por el mérito de las excepciones deducidas, por la circunstancia de hallarse vigente la caución rendida para el desempeño de su cargo, si el coactivado fuese o hubiere sido empleado público, o por haberse rendido fianza por el máximo que la Ley exige para cargos semejantes de no haber sido empleado caucionado.- La providencia del Magistrado de Sustanciación que ordene la suspensión se notificará al funcionario ejecutor, por oficio, sin perjuicio de la notificación por boleta en el domicilio que hubiere señalado”.- “El funcionario ejecutor desechará de plano las excepciones presentadas fuera del término establecido en este artículo”. “Art. ..... Si el ejecutor se negare a recibir el escrito de excepciones, podrá ser presentado a éste por intermedio de cualquier autoridad administrativa o judicial, la que dispondrá que, dentro de veinte y cuatro horas, se notifique y entregue al funcionario ejecutor el mencionado escrito con la fe de presen-tación respectiva.- “En el mismo su-puesto podrá presentarse directamente el escrito de excepciones en el
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Tribunal Contencioso-Administrativo; y, en tal caso el Presidente de este Organismo dispondrá que el Secretario General notifique la presentación de excepciones, mediante oficio, al funcionario ejecutor, ordenándole proceder como se indica en el artículo siguiente”. “Art. .....Presentadas las excepciones en el término legal, o notificada su recepción en los casos previstos en el artículo anterior, el funcionario ejecutor remitirá al Tribunal Contencioso-Administrativo, en el término de cinco días, copia del proceso coactivo, de los documentos anexos y de las excepciones deducidas, con las observaciones que estimare del caso”.- “En la misma providencia que ordene la remisión al Tribunal Contencioso-Administrativo, o por oficio, el funcionario ejecutor señalará domicilio en Quito para sus notificaciones”. “Art. .... Al escrito de excepciones son aplicables, en lo que fuere pertinente, las disposiciones de los artículos 30 y 32 de la Ley; y, si ninguna de las excepciones propuestas corresponde a las permitidas en el artículo primero de este Capítulo que por este Decreto se manda añadir, o si el excepcionante no las aclara o completa en el término que se le hubiere concedido para el efecto, la respectiva Sala del Tribunal las re-chazará de plano, sin más sustanciación y dispondrá la continuación de la causa”. “Art. .....Recibidas las copias y más documentos del proceso coactivo, y verificado el sorteo entre las dos Salas, el Magistrado de Sustanciación de la que corresponda, mandará notificar el particular al excepcionante y al ejecutor si hubiere señalado domicilio en la sede del Tribunal. Mandará también notificar las excepciones y la razón de sorteo al Contralor General de la Nación y a la autoridad administrativa interesada de la Institución acreedora del crédito que se ejecuta, con quienes se contará en la causa" “Art. .....Los notificados de las excepciones tendrán el término de cinco días para que las contesten; y vencido este plazo, con la contestación o sin ella, se concederá término probatorio de haber hechos que justificar. En caso contra-rio, se notificará a las partes para sentencia”.- “Vencido el término probatorio y actuadas las diligencias pedidas por las partes a las que el Tribunal hubiere dispuesto de oficio, se pronunciará sentencia en el término de doce días”. “Art. ..... Si los vicios referentes al título de crédito o al procedimiento de ejecución fueren subsanables, como los que signifiquen errores de hecho o de cálculo que no conlleven la nulidad, se ordenará en la sentencia que la Autor-dad correspondiente verifique la enmienda y, efectuada, que continúe la ejecución”. “Art. .....Cuando de la proposición de las excepciones o de la tramitación de éstas apareciere manifiesta la intención de sólo provocar un incidente que retrase la ejecución , en la sentencia que las deseche se concederá en costas al excepcionante y podrá imponérsele, además, una multa de S/ 500.00 a S/ 2.000.00”. “Art. .....En todo lo que no estuviere expresamente previsto en este Capítulo se aplicarán las demás de este Código, y en su falta, las normas que regulan el Contencioso-Tributario y subsidiaria-mente las del Código de Procedimiento Civil”.
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CONCORDANCIA: Código de Procedimiento Civil.- (Parte Pertinente).- “.....Art. 1020.- No se admitirán las excepciones del deudor, sus herederos o fiadores contra el procedimiento coactivo, sino después de consignada la cantidad a que asciende la deuda, sus intereses y costas. La consignación se hará con arreglo al artículo 196 de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control, a órdenes del recaudador.La consignación no significa pago.- La consignación no será exigible cuando las excepciones propuestas versaren únicamente sobre falsificación de documentos con que se apareja la coactiva, o sobre prescripción de la acción, salvo lo dispuesto en leyes especiales. (Publicados en el Registro Oficial No. 687 de 18 de mayo de 1987). CONCORDANCIA.- Ley Orgánica de Administración Financiera y Control.“.....Art. 196.- Depositarios Oficiales.- La cuenta corriente única del tesoro nacional así como las cuentas de las demás entidades y organismos del sector público no sujetos a ese régimen, se mantendrán única y exclusivamente en el Banco Central del Ecuador, como depositario oficial de los recursos financieros públicos, y a nombre de di-chas entidades y organismos. El número de cuentas bancarias será el mínimo indispensable para sus operaciones.- En los lugares en los que el Banco Central no tenga oficinas, el depositario oficial será la sucursal o agencia del Banco Nacional de Fomento que funcione en aquellos.- En los lugares en que no tenga sucursal, agencia u oficina el Banco Central del Ecuador ni el Banco Nacional de Fomento, el Ministro de Finanzas nombrará como depositario oficial de los fondos públicos a otro banco.Los depositarios oficiales presentarán, al fin de cada mes, o por períodos menores, a petición de la Contraloría General, de la Tesorería de la Nación o de otra autoridad competente, un estado de la cuenta bancaria de cada entidad y organismo del sector público, directamente a los mismos y devolverán los originales de los cheques cancela-dos que hayan sido pagados durante el mes.- El Ministro de Finanzas expedirá normas especiales para las cuentas bancarias que los consulados mantengan en el exterior”. (Publicado en el Registro Oficial No. 337 de 16 de mayo de 1977. CONCORDANCIA.- Ley No. 99-41 de Racionalización Tributaria.- (Parte Pertinente) “.....Art. 36.- Sustitúyase el artículo 337, por el siguiente: “Ejecución de las resoluciones confirmatorias.- Para la ejecución de las resoluciones ejecutoriadas del Contralor General, que confirmen glosas se pro-cederá de la siguiente manera: 1. Se otorga a la Contraloría General del Estado la competencia para emitir títulos de crédito y recaudar, incluso mediante la jurisdicción coactiva, los ingresos provenientes de las resoluciones ejecutoriadas expedidas por el Contralor General, por efecto de la determinación de glosas conformadas, multas y órdenes de reintegro de desembolsos indebidos con recursos públicos, que establezcan obligaciones a favor del Gobierno Central, así como de las instituciones y empresas que no tengan capacidad legal para ejercer la coactiva.- 2. La Contraloría General del Estado enviará a las municipalidades, consejos provinciales, universidades; y, en general a las instituciones y empresas que tengan capacidad legal para ejercer la coactiva, copias certificadas de las resoluciones ejecutoriadas y de las determinaciones de responsabilidades administrativas, a favor de estas instituciones, para que emitan el título de crédito correspondiente y procedan a su recaudación, de acuerdo con las leyes y regulaciones propias de la materia.- La recaudación de las obligaciones a favor de las entidades y organismos sujetos a esta Ley, que no tengan
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capacidad legal para ejercer coactiva, será realizada por la Contraloría General del Estado; y, 3. Una vez efectuado el pago, la Contraloría entregará a la entidad y organismo acreedor el valor recaudado, previa la deducción del diez por ciento (10%) del valor recaudado a favor de la Contraloría”. (Publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 321 de 18 de noviembre de 1.999) Art. 58.- Ejecutoria de las resoluciones.- Se entenderán ejecutoriadas las resoluciones de la Contraloría General del Estado, cuando no hubieren sido impugnadas por los sujetos pasivos del control, en el término previsto en el artículo 70 de esta Ley; y, cuando hubieren sido resueltas definitivamente, según lo dispuesto en el artículo 63 de esta ley. Art. 59.- Rectificación de errores de cálculo.- La Contraloría General del Estado podrá rectificar, en cualquier tiempo, dentro de los plazos de prescripción y caducidad, de oficio o a petición de parte, los errores aritméticos o de cálculo en los que se hubiere incurrido, tanto en la predeterminación de la responsabilidad civil culposa, como en las resoluciones y en las órdenes de reintegro. Art. 60.- Procedencia del recurso de revisión.- Con excepción de las órdenes de reintegro, la Contraloría General del Estado revisará las resoluciones originales que expida, en todo lo concerniente a la determinación de responsabilidad civil culposa, de oficio o a petición del directamente afectado por aquellas, en los siguientes casos: 1. Cuando las resoluciones origina-les hubieren sido expedidas con evidente error de hecho o de derecho, que apareciere de los documentos que constan en el propio expediente o de disposiciones lega-les expresas; 2. Cuando después de haber sido expedida la determinación de responsabilidad civil culposa, se tu-viere conocimiento de documentos ignorados al tiempo de dictar la resolución correspondiente; 3. Cuando en la determinación de responsabilidad civil culposa, se hubieren considerado documentos falsos o nulos, declarados en sentencia ejecutoriada, anterior o posterior a la resolución recurrida; y, 4. Cuando se estableciere que para expedir la resolución que es materia de la revisión, hayan mediado uno o varios actos, cometidos por los servidores públicos de la Contraloría General del Estado, tipificados como delitos y así declara-dos en sentencia ejecutoriada. Art. 61.- Calificación del recurso de revisión.- El recurso de revisión se interpondrá ante el Contralor General o ante la respectiva autoridad de la Contraloría General del Estado, determinada en las normas internas reglamentarias, dentro del plazo de sesenta días contado desde el día siguiente al de la notificación de la resolución original. En el plazo de treinta días, contado a partir de la interposición del recurso, se analizará que los fundamentos expuestos por el peticionario guarden conformidad con las causales previstas en el artículo anterior. Si la prueba acompañada es pertinente y, fuere procedente el recurso, se dispondrá mediante providencia el otorgamiento del
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mismo; particular que será notificado al recurrente y, de haber-los, a los demás sujetos comprendidos en la resolución original objeto de la revisión. De la negativa del otorgamiento de la revisión no habrá recurso alguno en la vía administrativa, ni en la contenciosa, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 70 de esta Ley. Art. 62.- Efecto del otorgamiento del recurso.- La notificación de la providencia que concede el recurso de revisión, interrumpirá los plazos de caducidad y prescripción, previstos en esta Ley, y suspenderá los efectos de la resolución original recurrida. La revisión no constituye requisito pre-vio para impugnar una resolución ante los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo. Art. 63.- Fallo del recurso de revisión y ejecutoriedad de las resoluciones.Notificada la providencia que concede el recurso de revisión, el Contralor General o su delegado, con base a los fundamentos y pruebas que se presenten, en el plazo de sesenta días, contado a partir de dicha notificación, dictará resolución motivada, en la que confirme, revoque, modifique o sustituya la resolución original revisada. El sujeto pasivo en la fase administrativa podrá allanarse y pagar los valores, previa la liquidación correspondiente. Se ejecutoría la resolución original si no se hubiere acudido al contencioso administrativo, o no se hubiere interpuesto el recurso de revisión dentro del término o plazo legal. Interpuesto el recurso de revisión, la acción contencioso administrativa puede ser planteada dentro de los sesenta días de haberse fallado dicho recurso de revisión y, por tanto, una vez agotada totalmente la fase administrativa. Para que se inicie la recaudación o la acción coactiva será necesario que las resoluciones de la Contraloría General del Estado se encuentren ejecutoriadas y en el caso de haberse acudido a la Función Judicial, las sentencias de ésta también se encuentren ejecutoriadas. Art. 64.- Improcedencia del recurso.- No procederá el recurso de revisión en los siguientes casos: 1. Cuando la causa estuviere en conocimiento o hubiere sido resuelta por los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo; 2. Si el proceso estuviere sustanciándose o hubiere sido resuelto por la justicia ordinaria civil o penal; 3. Si desde la fecha en que se notificó la resolución original hubieren transcurrido más de sesenta días; y, 4. Cuando el correspondiente recurso no fuere legal o documentadamente fundamentado. Sección 4 Indicios de Responsabilidad Penal Art. 65.- Indicios de responsabilidad penal determinados por la Contraloría General del Estado.- Cuando por actas o informes y, en general, por los resultados
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de la auditoría o de exámenes especiales practicados por servidores de la Contraloría General del Estado, se establezcan indicios de responsabilidad penal, por los hechos a los que se refieren el artículo 257 del Código Penal, los artículos agregados a continuación de éste, y el artículo innumerado agregado a continuación del artículo 296, que trata del enriquecimiento ilícito y otros delitos, se procederá de la siguiente manera: 1. El auditor Jefe de Equipo que interviniere en el examen de auditoría, previo visto bueno del supervisor, hará conocer el informe respectivo al Contralor General o a sus delegados, quienes luego de aprobarlo lo remitirán al Ministerio Público, con la evidencia acumula-da, el cual ejercitará la acción penal correspondiente de conformidad con lo previsto en el Código de Procedimiento Penal. Dichos in-formes también serán remitidos a las máximas autoridades de las instituciones auditadas; 2. El Fiscal de ser procedente resol-verá el inicio de la instrucción en los términos señalados en el artículo 217 del Código de Procedimiento Penal y solicitará al juez las medidas cautelares que considere pertinentes, en defensa de los intereses del Estado; y, 3. Copia certificada de la sentencia ejecutoriada, será remitida al órgano competente en materia de administración de personal, para la in-habilitación permanente en el desempeño de cargos y funciones públicas. CONCORDANCIAS: Código Penal.- (Parte Pertinente).-“.....Art. 257.- Serán reprimidos con reclusión mayor ordinaria de ocho a doce años, los servidores de los organismos y entidades del sector público y toda persona encargada de un servicio público, que, en beneficio propio o de terceros, hubiere abusado de dineros públicos o privados, de efectos que los representen, piezas, títulos, documentos bienes muebles o inmuebles que estuvieren en su poder en virtud o razón de su cargo, ya consista el abuso en desfalco, disposición arbitraria o cualquier otra forma semejante. La pena será de reclusión mayor extraordinaria de doce a dieciséis años si la infracción se refiere a fondos destinados a la defensa nacional”. Nota: Inciso sustituido por el artículo 17 de la Ley No. 2001-47, reformatoria al Código Penal y al Código de Ejecución de Penas y Rehabilitación Social, promulgada en el Registro Oficial No. 422 de 28 de septiembre del 2001. (Incluido) Se entenderá por malversación la aplicación de fondos a fines distintos de los previstos en el presupuesto respectivo, cuando este hecho implique, además, abuso en provecho personal o de terceros, con fines extraños al servicio público.- Están comprendidos en esta disposición los servidores que manejan fon-dos del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social o de los bancos estatales y privados. Igualmente están comprendidos los servidores de la Contraloría General y de la Superintendencia de Bancos que hubieren intervenido en fiscalizaciones, auditorías o exámenes especiales anteriores, siempre que los informes emitidos implicaren complicidad o encubrimiento en el delito que se pesquisa.- Los culpados contra quienes se dictare sentencia condenatoria que-darán, además, perpetuamente incapacitados para el desempeño de todo cargo o función públicos; para este efecto, el juez de primera instancia comunicará, inmediatamente de ejecutoriado, el fallo a la Dirección Nacional de Personal y a la autoridad nominadora del respectivo servidor, e igualmente a la
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Superintendencia de Bancos si se tratare de un servidor bancario. El Director Nacional de Personal se abstendrá de inscribir los nombramientos o contratos otorgados a favor de tales incapacitados, para lo cual se llevará en la Dirección Nacional de Personal un registro en que consten los nombres de ellos. La acción penal prescribirá en el doble del tiempo señalado en el art-culo 101. Con la misma pena serán sancionados los servidores de la Dirección General de Rentas y los servidores de aduanas que hubieren intervenido en Actos de Determinación.También están comprendidos en las disposiciones de este artículo los funcionarios, administradores, ejecutivos o empleados de las instituciones del sistema financiero nacional privado, así como los miembros o vocales de los directorios y de los consejos de administración de estas entidades, que hubiesen contribuido al cometimiento de estos ilícitos. (Artículo sustituido por el Art. 396 de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control, Decreto Supremo No. 1429, publicado en el Registro Oficial No. 337 de 16 de Mayo de 1977). (El Art. 16 del Decreto Supremo No. 2636, publicado en el Registro Oficial No. 621 de 4 de julio de 1978, reforma el Art. 257, en cuanto al tiempo de las penas, y suprimiendo la “malversación” como delito. Por Decreto Legislativo s/n, publicado en Registro Oficial No. 36 de 1º. de Octubre de 1979, se deroga el mentado Art. 16, sin embargo, en el Art. 1º. no se lo restablece al texto original, sino que lo trata en el Art. 3, restableciendo las penas originales. En consecuencia, aparentemente hubo intención en el Decreto Legislativo de eliminar la “malversación” como tipificación de delito. Se puntualiza como inquietud para el Usuario). (Artículo reformado por la Ley No. 93, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 764 de 22 de Agosto de 1995). (Artículo reformado por el Art. 19 de la Ley No. 99-26, Reformatoria a la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, a la Ley de Reordenamiento en Materia Económica, en el Área Tributario Financiero; y, al Código Penal, publicada en el Registro Oficial No. 190 de 13 de Mayo de 1999). “Art. 257-A.- Serán reprimidos con reclusión de cuatro a ocho años las personas descritas en el artículo anterior que, abusando de sus calidades, hubieren actuado dolosamente para obtener o conceder créditos vinculados, relacionados o intercompañías, violan-do expresas disposiciones legales res-pecto de esta clase de operaciones. La misma pena se aplicará a los beneficiarios que dolosamente hayan intervenido para el cometimiento de este ilícito y a quienes hayan prestado su nombre para beneficio propio o de un tercero”. (Artículo agregado por el Art. 20 de la Ley No. 99-26, Reformatoria a la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, a la Ley de Reordenamiento en Materia Económica, en el Área Tributario Financiero; y, al Código Penal, publicada en el Registro Oficial No. 190 de 13 de Mayo de 1999). “Art........ Las personas elegidas por votación popular, los representantes o delegados del Presidente de la República y de otros funcionarios fisca-les o municipales en organismos del Estado, autónomos o semiautónomos; los funcionarios, empleados o servido-res públicos de que cualquier forma utilizaren en beneficio propio o de terceras personas cuando éste signifique lucro o incremento patrimonial, trabajadores remunerados por el Estado o por las Entidades del sector públicos o bienes del sector
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público, serán reprimidos con la pena de uno a cinco años de prisión y multa de diez mil a cincuenta mil sucres”. (Artículo agregado por la Ley No. 6, Reformatoria al Código Penal y a la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 260 de 29 de Agosto de 1985) “Art...... Con la misma pena serán sancionadas las personas señaladas en el artículo anterior, que se hubieren aprovechado económicamente en beneficio propio o de terceras personas, de estudios, proyectos, informes, resoluciones y más documentos, calificados de secretos, reservados o de circulación restringida, que estén o hubiesen estado en su conocimiento o bajo su dependencia en razón o con ocasión del cargo que ejercen o hubiesen ejercido”. (Artículo agregado por la Ley No. 6, Reformatoria al Código Penal y a la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 260 de 29 de Agosto de 1985) “Art..... La misma pena señalada en los artículos anteriores se impondrá a las personas elegidas por votación popular, a los representantes o delega-dos y a los funcionarios, empleados o servidores públicos que aprovechándose de la representación popular o del cargo que ejercen se favorezcan o hayan favorecido a personas naturales o jurídicas para que, en contra de ex-presas disposiciones legales o reglamentarias, les hubiesen concedido con-tratos o permitido la realización de negocios con el Estado o con cualquier otro organismo del sector público. Quedan comprendidos en la misma disposición anterior y sujetos a igual pena los directores, vocales o miembros de los organismos administradores del Estado o del sector público en general, que, con su voto, hubiesen cooperado a la comisión del delito al que se refiere el inciso precedente”. (Artículo agregado por la Ley No. 6, Reformatoria al Código Penal y a la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 260 de 29 de Agosto de 1985) RESOLUCION S/N DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- (Parte Pertinente) “.....Art. 1.- Corresponde al Tribunal Penal el juzgamiento por delito de peculado tipificado en el artículo 257 del Código Penal, con sujeción al trámite señalado en el actual Código de Procedimiento Penal y no al 105 de 9 de julio de 1972, en lo que quedó vigente de acuerdo a los dispuesto en el Decreto Supremo No. 888 publicado en el Registro Oficial No. 631 del 4 de septiembre de 1974, y luego derogado desde que entró en vigencia el Código de Procedimiento Penal publicado en el Registro Oficial No. 511 del 10 de Junio de 1983”. (Publicado en el Registro Oficial No. 572 de 26 de Noviembre de 1986) “Art. 258.- Artículo suprimido por el Art. 396 de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control, No. 1429, publicado en Registro Oficial 337 de 16 de Mayo de 1997”. “Art. 259.- Artículo suprimido por el Art. 396 de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control, No. 1429, publicado en Registro Oficial 337 de 16 de Mayo de 1977”.
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incluyendo las de naturaleza exculpatoria. 422 de 28 de septiembre del 2001).(Parte Pertinente). “Artículo Innumerado. (Artículo agregado por el artículo 2 de la Ley No. de manera que el imputa-do ejerza su derecho de examinar todos los objetos. El Fiscal notificará la resolución al Juez. “Artículo Innumerado. CONCORDANCIA: Código de Procedimiento Penal. reformatoria al Código Penal y al Código de Ejecución de Penas y Rehabilitación Social. 6. (Artículo sustituido por el Art. siempre que no constituya otro delito”.Constituye enriquecimiento ilícito el incremento injustificado del patrimonio de una persona producido con ocasión o como consecuencia del desempeño de un cargo o función pública. quien dispondrá que se notifique al imputado. 4) La fecha de inicio de la instrucción..3) Los elementos que le han servido de sustento para hacer la imputación. Reformatoria al Código Penal y a la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control. del Sistema de Crédito de Fomento y Comerciales y del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social”. el Fiscal deberá dictar la resolución de inicio de la instrucción dentro de las veinticuatro horas siguientes al momento de la aprehensión. publicada en el Registro Oficial No. 2) Los datos personales del imputado..“Artículo Innumerado... Si es requerido.El Fiscal resolverá el inicio de la instrucción en cuanto considere que existen fundamentos suficientes para imputar a una persona participación en un hecho delictivo. manejen fondos de los Bancos Central. 5) El nombre del Fiscal a cargo de la instrucción.El enriquecimiento ilícito se sancionará con la pena de dos a cinco años de prisión y la restitución del duplo del monto del enrique-cimiento ilícito. (Publicado en el Suplemento del Registro Oficial No.. el jefe de la misma comunicará inmediatamente el 374 . del ofendido y de sus defensores todas las evidencias que tenga en su poder.Inicio de la instrucción.. La resolución del Fiscal con-tendrá: 1) La descripción del hecho presuntamente punible. reformatoria al Código Penal y al Código de Ejecución de Penas y Rehabilitación Social. el Fiscal deberá entregar al imputado copias de todos los documentos relacionados con la infracción”. 422 de 28 de septiembre del 2001).“.Si los hechos a los que se refiere el artículo anterior fueren evidenciados por la unidad de auditoría interna. 2001-47. y. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. a quienes como funcionarios o empleados..Son aplicables los dos artículos innumerados anteriores. para que designe un defensor. que no sea el resultado de su ingresos legalmente percibidos.. publicada en el Registro Oficial No. 260 de 29 de agosto de 1. 18 de la Ley No. Si como medida cautelar o por tratarse de un delito flagrante se hubiere privado de la libertad a alguna persona. (Artículo sustituido por el artículo 18 de la Ley No.. al ofendido y a la Oficina de la Defensoría Pública.. Art.985). Es obligación del Fiscal poner a disposición del imputado.. 66. 360 del 13 de enero del 2000).Artículo 217.Indicios de responsabilidad penal evidenciados por la auditoría interna. instrumentos y documentos recogidos durante la investigación. 2001-47...

El recurso contencioso administrativo puede interponerse por las personas naturales o jurídicas contra los reglamentos. Sección 5 Acción Contencioso Administrativa Art. y.“.. en lo demás.-Decisiones susceptibles y no susceptibles de impugnación.. y se considerará el trámite previsto en el artículo 65 de esta ley.Si por los resultados de la auditoría gubernamental los auditores evidenciaren indicios de responsabilidad penal respecto de delitos contra la administración pública y otros que afecten a los intereses del Estado y de sus instituciones. ni las actuaciones que establecieren indicios de responsabilidad penal.Ley No. la respectiva demanda se podrá presentar a partir del día siguiente al de la notificación de la decisión que se impugna.. Para la presentación de la demanda y su contestación se observarán los términos y plazos establecidos en la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa”. sustituido por el artículo 10 de la Ley No.. a pesar de que ésta no se hubiere presentado. conforme lo dispuesto en los artículos 45 y 52 de esta ley. 68.“Acción contencioso administrativa.. Además. impugnarse los informes de auditoría. el juez o el Tribunal procederá de igual manera que en los casos en los cuales se hubiere deducido acusación particular.Podrán impugnarse ante los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo. Art. que impliquen establecimiento de responsabilidades administrativas y civiles culposas.Ejecutoriada la sentencia que declare la responsabilidad penal del o de los encausados. de exámenes especiales. 70. 67. Art... CONCORDANCIAS. publicada en el Registro Oficial No.. actos y resoluciones de la Administración Pública o de las personas jurídicas semipúblicas. los que consistan en dictámenes o informes que le corresponda emitir de acuerdo con la ley. Art. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. 404 de 23 de agosto del 2004..Liquidación de daños y per-juicios.Otros indicios de responsabilidad penal. las resoluciones de la Contraloría General del Estado. Los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo citarán con la demanda al Contralor General o al funcionario de quien provenga el acto. se observará el procedimiento establecido en el mismo artículo. observará lo previsto en el artículo 57 de esta ley. Art. 1..En los casos en que las decisiones de la Contraloría General del Estado fueren susceptibles de impugnación ante los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo. 375 . sustanciarán y resolverán las causas con sujeción a los términos establecidos en esta Ley y al procedimiento previsto en la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa.particular a la Contraloría General del Estado y. tales resultados se presentarán al Ministerio Público para que ejercite la acción penal correspondiente. y vulneren un derecho o interés directo del demandante”... que causen estado. 69... Nota: Inciso primero del artículo 70. No podrán. CL 35 de la Jurisdicción Contencioso Administrativa. en consecuencia.

.. 338 de 18 de marzo de 1... (Publicadas en el Registro Oficial No. a fin de garantizar la seguridad jurídica.“. 3.El recurso contencioso administrativo es de dos clases: de plena jurisdicción o subjetivo y de anulación u objetivo.. si estas últimas deciden.. 2001-56 Reformatoria al artículo 38 de la Ley de Modernización del Estado y al artículo 65 de la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa.La facultad que corresponde a la Contraloría General del Estado para pronunciarse sobre las actividades de las instituciones del Estado.. cuando se demanda el amparo (Disposición dada por la Resolución del Tribunal Contencioso Administrativo.. En los casos que sean de materia contractual y otras de competencia de los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo. presuntamente negado. solicitando al Tribunal la nulidad del acto impugnado por adolecer de un vicio legal”. CONCORDANCIA: Ley No... el fondo del asunto. caducará en “siete” años contados desde la fecha en que se hubieren realizado dichas actividades o actos. y puede proponerse por quien tenga interés directo para deducir la acción. objetivo o por exceso de poder. 65.Se presume establecido el derecho a favor del recurrente. publicada en el Registro Oficial No.. de un derecho subjetivo del recurrente.. 71. de un reglamento o de cualquier otro precepto administrativo. 376 . directa o indirectamente..La administración obra en ejercicio de sus facultades regladas cuando debe ceñir sus actos a las disposiciones de una ley. “..001) CAPITULO 6 CADUCIDAD Y PRESCRIPCION Art.Art.. 483 de 28 de diciembre del 2.. así como para determinar responsabilidades.El recurso de plena jurisdicción o subjetivo ampara un derecho subjetivo del recurrente...968).Art. caso de haberlas.. de carácter administrativo..Art. contados desde el día siguiente al de la notificación de la resolución administrativa que se impugna.En los casos que sean materia del recurso contencioso de anulación u objetivo se podrá proponer la demanda hasta en el plazo de tres años.El término para deducir la demanda en la vía contencioso administrativa será de noventa días en los asuntos que constituyen materia del recurso contencioso de plena jurisdicción.. o recurso de plena jurisdicción o subjetivo. NOTA: Respecto de un acto administrativo de carácter general. se podrá pro-poner la demanda hasta en el plazo de cinco años”. cuando la disposición que se cree infringida reconoce ese derecho”.Caducidad de las facultades de la Contraloría General del Esta-do. de modo que pongan término a aquella o haga imposible su continuación.Las resoluciones administrativas causan estado cuando no son susceptibles de recurso alguno en la vía administrativa.. 5. (Publicado en el Registro Oficial No. sean definitivas o de mero trámite. puede interponerse recurso objetivo o de anulación cuando se pretende únicamente el cumplimiento de la norma jurídica objetiva. y los actos de las personas sujetas a esta Ley..El recurso de anulación. tutela el cumplimiento de la norma jurídica objetiva. 722 de 9 de julio de 1991).“. desconocido o no reconocido total o parcialmente por el acto administrativo de que se trata.

73. prescribirán en diez años contados desde la fecha en que la determinación confirmatoria de la responsabilidad civil culposa se hubiere ejecutoriado y será declarada por el Contralor General.. respecto de la declaración patrimonial juramentada en los casos de los ciudadanos elegidos por votación popular. por vía de impugnación o por vía de excepción al procedimiento de ejecución coactiva. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Esta-do”.Interrupción de la prescripción. Art. por cuya acción u omisión se produjeren la caducidad. cuan-do hubiere transcurrido un año desde la notificación de la providencia respectiva y no se hubiere expedido la resolución que resuelva los recursos. Nota: Inciso agregado por el artículo 11 de la Ley No. 404 de 23 de agosto del 2004.. de oficio o a petición de parte. presentada al término de sus funciones”. la caducidad será declarada de oficio o a petición de parte.. Se producirá la caducidad de la facultad para resolver los recursos de revisión de una resolución original.. reformado por el artículo 5 de la Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. o de reconsideración de una orden de reintegro. cuando la ejecución coactiva hubiere dejado de continuarse por más de cinco años. La citación con el auto de pago no interrumpirá la prescripción. 74. Art.Declaratoria de la caducidad. serán imprescriptibles. según el caso. por el Contralor General o por los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo. salvo que la suspensión hubiere sido ordenada por decisión judicial. Mientras se sustancia la impugnación de la predeterminación civil culposa o se sustancia y falla sobre el recurso de revisión. 75. En tal circunstancia las resoluciones originales materia de tales recursos quedarán firmes. Art. establecidos en sentencia judicial ejecutoriada. según se hubiere pre-sentado el reclamo como acción o como excepción. Las obligaciones civiles originadas como consecuencia de la comisión de delitos de peculado.Nota: Inciso primero del artículo 71. o por los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo.En todos los casos. “La Contraloría General del Estado se pronunciará en el plazo no mayor a tres años. cohecho. concusión y enriquecimiento ilícito. la prescripción o el silencio administrativo. sin perjuicio de las demás responsabilidades a que hubiere lugar. se interrumpe el plazo de prescripción establecido en el primer inciso de este artículo.. publicada en el Registro Oficial No. Art..Prescripción del cobro de obligaciones y del ejercicio de las acciones. o de las instituciones ejecutoras de obligaciones originadas en resoluciones de la Contraloría General del Estado. incurrirán en responsabilidad administrativa culposa. 1 de 11 de agosto del 2009.Los funcionarios o servidores de la Contraloría General del Estado.Responsabilidad por caducidad.Las obligaciones nacidas de responsabilidades civiles culposas de que trata esta ley.La prescripción del cobro de obligaciones se interrumpe por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del deudor o por la citación legal del auto de pago. 377 . 72. prescripción y silencio administrativo.

comparándolos cuantitativa y cualitativamente con los indicadores.. d) Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales y reglamentarias.Los Ministros de Estado y las máximas autoridades de las instituciones del Estado. Titular de la entidad: a) Dirigir y asegurar la implantación. en los términos previstos en la presente Ley. información sobre las operaciones o transacciones cuando les sean re-queridas por escrito. 77. g) Actuar con profesionalismo y verificar que el personal a su cargo proceda de la misma manera.Las instituciones del Estado y sus servidores. 378 . criterios y medidas a que se refiere el literal b) de este numeral. contratos o resoluciones emanados de su autoridad. información. materiales. están obligadas a proporcionar a ésta. medidas de desempeño u otros factores para evaluar el cumplimiento de fines y objetivos. titulares y responsables. planificación. efectivo y económico funciona-miento de sus instituciones. tecnológicos. Art. Además se establecen las siguientes atribuciones y obligaciones específicas: 1. h) Cumplir y hacer cumplir la Constitución Política de la República y las leyes. ambientales y más sistemas administrativos. funcionamiento y actualización del sistema de control interno y de los sistemas de administración financiera. son responsables de los actos. las regulaciones y demás disposiciones expedidas por la Contraloría General del Estado. organización. e) Dictar los correspondientes reglamentos y demás normas secundarias necesarias para el eficiente.Obligación de remitir información..Máximas autoridades. los sistemas a que se refiere el literal a) del numeral anterior. la eficiencia de la gestión institucional y el rendimiento individual de los servidores. c) Colaborar y disponer la cooperación del personal a su cargo con los auditores gubernamentales y aplicar las medidas correctivas establecidas en las recomendaciones de auditoría. y.. f) Informar periódicamente a la comunidad sobre los resultados obtenidos de la gestión institucional. 3. b) Disponer que los responsables de las respectivas unidades administrativas establezcan indicadores de gestión. 76. así como los personeros y representantes de las personas jurídicas de derecho privado sometidas al control de la Contraloría General del Estado. exclusivamente para fines del examen de auditoría..TITULO III DEBERES Y ATRIBUCIONES GENERALES Art. de recursos humanos. Autoridades de las unidades administrativas y servidores a) Contribuir a la obtención de los fines institucionales y administrar en el área que les competa.

e) Entregar oportunamente el proyecto de presupuesto de la entidad. dirigir. medidas de desempeño u otros factores para evaluar la gestión de la pertinente unidad y el rendimiento individual de los servidores y mantener actualizada la información. organizar. organismo o empresa del sector público. a los distintos grados gerenciales internos y a los organismos que lo re-quieran. d) Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales. d) Adoptar medidas para el funciona-miento del sistema de administración financiera.b) Establecer y utilizar los indicadores de gestión. reglamentarias. j) Cumplir las demás obligaciones señaladas en la ley y en otras normas reglamentarias. c) Asegurar el funcionamiento del control interno financiero. y colaborar en su perfeccionamiento. y. y. Autoridades de la Unidad Financiera y servidores: a) Organizar. 4. cuando dicha función le esté atribuida. 379 . b) Supervisar la calidad de los exámenes efectuados. normas técnicas y las demás regulaciones de la auditoría gubernamental. e) Cumplir las demás obligaciones señaladas en la ley. organismo o empresa del sector público. h) Asegurar la liquidación y pago oportuno de toda obligación de la entidad. dirigir. b) Vigilar la incorporación de los procesos específicos de control in-terno. Autoridades de la Unidad de Auditoría Interna de Gestión y servidores: a) Programar. c) Actuar con profesionalismo y verificar que el personal a su cargo proceda de la misma manera. c) Actuar con profesionalismo y verificar que el personal a su cargo proceda de la misma manera. coordinar y controlar las actividades de la unidad a su cargo. organismo o empresa del sector público al órgano que debe aprobarlo. i) Actuar con profesionalismo y verificar que el personal a su cargo pro-ceda de la misma manera. 3. coordinar y controlar todas las actividades de administración financiera de la entidad. políticas. y. g) Asesorar a la máxima autoridad o titular para la adopción de decisiones en materia de administración financiera. f) Entregar con oportunidad la información financiera requerida. dentro del sistema financiero.

informará sobre la sanción impuesta. in-formación sobre las operaciones o transacciones determinadas por ésta con motivo de la práctica de la auditoría. contendrán la descripción de deberes referentes al titular de la entidad. y. con relación al correcto manejo de los recursos públicos.Las regulaciones que debe emitir la Contraloría General del Estado. 79. supervisión y control. de conformidad con las leyes correspondientes. el respectivo Código de Ética profesional. En caso de que los responsables de las instituciones financieras negaren la información a la que se refiere el inciso segundo de este artículo. atendiendo la petición del Contralor General del Estado.. 380 .Art. profesionalismo y objetividad.Los organismos de control previstos en la Constitución Política de la República.Personal de auditoría y de determinación de responsabilidades.-Obligación de informar de otras instituciones de control. especialmente con las disposiciones de esta Ley.Obligación de informar de las instituciones del Sistema Financie-ro. 78. por intermedio del órgano de control competente. Art. utilizarla sólo para los efectos previstos en la ley. 81. informar inmediatamente. de acuerdo con el ordenamiento jurídico. para precautelar los intereses del Estado y sus instituciones. informarán a la Contraloría General del Estado. financiera. a requerimiento de los auditores gubernamentales presentarán directa-mente información relativa a los saldos de cuentas. 2.Los servidores públicos que intervinieren en los procesos de auditoría gubernamental.Las instituciones del sistema financiero públicas y privadas.. Art.. las regulaciones y más disposiciones dictadas por la Contraloría General del Estado.. Según el caso. serán sujetos de sanción por parte de la Superintendencia de Bancos y Seguros. Aplicar en la predeterminación y en la determinación de las responsabilidades administrativas y civiles culposas y en la de los indicios de responsabilidad penal.Descripción de deberes de funcionarios responsables de las unidades administrativas. por escrito. de Auditoría Interna y de los servidores de las instituciones del Estado. tendrán los siguientes deberes y atribuciones: 1. Los depositarios oficiales o las instituciones financieras que en virtud de con-trato asumieren obligaciones de recaudación o pago de las instituciones del Estado. dentro del ámbito de sus competencias. las garantías constitucionales. cuando se trate de información sujeta a sigilo o reserva. La Superintendencia de Bancos y Seguros. Desempeñar sus funciones con independencia. sin restricción alguna. operaciones de crédito.. proporcionarán a la Contraloría General del Estado. 4. de las unidades administrativa. a su superior jerárquico. a través de sus máximas autoridades. 3. Guardar reserva de los hechos que conocieren en el cumplimiento de sus funciones y. Art. en el término de quince días de recibida la petición. sobre la comisión de cualquier falta grave o hecho delictivo que verificaren con ocasión del cumplimiento de sus labores. predeterminación o glosa y de determinación de responsabilidades civiles culposas o de indicios de responsabilidad penal. 80. valores pendientes de pago y otros ser-vicios bancarios. los actos derivados de los informes de inspección.. las normas de auditoría.

Intereses.. 4. Su falta de expedición causará el efecto de denegación tácita y el interesado podrá ejercitar las acciones previstas en la ley. DEROGATORIAS.Art. a la fecha de su emisión. devengarán intereses calculados a la tasa máxima de interés convencional que establezca la institución legalmente competente para hacerlo: 1. sin perjuicio de las responsabilidades que correspondan al respectivo servidor por incumplimiento de plazos. TITULO IV DISPOSICIONES GENERALES. 5.. en áreas de su competencia. En delitos. 3. desde la fecha del desembolso hasta la recuperación del monto correspondiente. apliquen procesos de desconcentración funcional. que hayan recibido asignaciones de recursos públicos para financiar sus presupuestos. En resoluciones confirmatorias y ejecutoriadas expedidas por la Contraloría General del Estado. en la parte pertinente al tema que trata dicho informe. y. deberán conservar por cinco años. 83. Art. desde la fecha real o presunta en que se produjere la infracción. funcionarios y servido-res de la Contraloría General del Estado que.Desconcentración.. desde la fecha en que se ocasionó el perjuicio. en ejercicio indebido de sus facultades de control y de determinación de 381 . hasta su recaudación.Responsabilidad por ejercicio indebido de facultades de control. sobre impugnación de responsabilidades civiles culposas y sobre reconsideraciones de órdenes de reintegro. 84. y como consecuencia de ella. En faltante cubierto durante el curso del examen. 2. la contabilidad. 85. hasta el momento de la recaudación. registros y respaldos suficientes. con arreglo a las normas de esta Ley y lo previsto en el artículo 68 de la misma. se someterán a los plazos previstos en esta Ley.. 82. para sustentar la correcta utilización de los mismos. hasta el momento de la recaudación.Denegación tácita. desde la fecha de notificación hasta la fecha de pago. en el informe de auditoría. REFORMAS Y TRANSITORIAS CAPITULO 1 DISPOSICIONES GENERALES Art. desde la fecha real o presunta en que se produjere el mismo.Las resoluciones de la Contraloría General del Estado. Art. en lo que no haya sido subsanado.. el perjuicio económico al Estado.El Contralor General dictará los acuerdos y regulaciones que sean necesarios para que las direcciones regionales y las delegaciones provinciales de la Contraloría General del Estado. al tenor de lo previsto en el artículo 212 de la Constitución Política de la República...Las autoridades. En pago indebido.. En las multas..Los valores contenidos en los documentos u originados en los actos que a continuación se señalan. Art. Las alegaciones que se formulen con ocasión del proceso de auditoría.-Obligación de conservar registros.Las personas jurídicas de derecho privado. se responderán. territorial y de delegación de autoridad. 86.

En el proceso de obtención de pruebas sobre los hechos y materias sujetas a examen el Contralor General y los auditores gubernamentales.. será compelida por apremio personal. serán civil y penalmente responsables. En caso de incumplimiento. y cuando la naturaleza de la auditoría lo requiera. así como el ejercicio de esta actividad quedarán limitados a los exámenes efectuados por la Contraloría General del Estado y las unidades de auditoría interna. archivos y demás documentos que sustenten la información. será proporcionada en un plazo no mayor a diez días.Acceso irrestricto y declaraciones testimoniales. lo hará el Contralor General. la información y documentación requerida. podrán también exigir la presentación de documentos. tanto a personas naturales como jurídicas. y. en declaraciones rendidas ante un funcionario autorizado para recibirlas conforme a esta Ley. En todos los casos. 88. El uso de los vocablos “Auditoría Gubernamental” y “Auditor Gubernamental”. por parte de entidades de derecho privado cuyo capi-tal social está integrado con recursos públicos. en las actuaciones que estén dentro de las facultades de la Contraloría General del Estado. Art. lo hará el Contralor General. 89. Art. Art. La persona que rehusare comparecer como testigo o rendir declaración o exhibir documentos. el Contralor General solicitará a la autoridad competente la imposición de una multa de hasta cien salarios mínimos vitales. ni cargos con la denominación de “Contralor”. El Contralor General. La persona que incurra en falso testimonio. ninguna institución sometida a su control podrá crear o mantener unidades administrativas con la denominación de “Contraloría”. quedará sujeta a las acciones y penas que establece la ley... están facultados para requerir la comparecencia de testigos y exigir declaraciones juradas. la auditoría gubernamental se ejecutará con equipos multidisciplinarios integrados por profesionales de reconocida idoneidad individual y competencia..De acuerdo a su naturaleza y alcance.. causen daños y perjuicios al interés público o a terceros. procederá a destituir al responsable y si dicha autoridad no lo hiciere en el plazo de treinta días.Personal ejecutor. cuando así lo exija un funcionario autorizado conforme a esta Ley. si dicha autoridad no lo hiciere en el plazo de treinta días. En caso de que los servidores de las instituciones del Estado impidieren o no facilitaren la actividad de control de los recursos públicos la autoridad nominadora. ex funcionarios y terceros para fines de las labores de control.responsabilidades.Uso exclusivo de denominaciones. Las acciones para perseguir el resarcimiento de daños causados por el ejercicio indebido de facultades de control. a petición del Contralor General.. respecto del debido proceso. 87. Los informes de auditoría gubernamental y de exámenes especiales que no impliquen la emisión de 382 . desde la fecha de la solicitud. desde la fecha de la solicitud. En lo demás se estará a lo dispuesto en el artículo 24 de la Constitución Política de la República. los auditores gubernamentales de la Contraloría General del Estado y los representantes del Contralor General especialmente designados para ello. funcionarios.Excepto la Contraloría General del Estado. se sustanciarán ante los órganos jurisdiccionales competentes y prescribirán en los plazos establecidos de la ley. a las operaciones en sí. tendrán acceso irrestricto a registros. contado desde la fecha de recepción del requerimiento.

deben ser aplicadas de manera inmediata y con el carácter de obligatorio..Las opiniones divergentes entre los auditores gubernamentales y los servidores o ex servidores de la institución del Estado auditada.. Al finalizar los trabajos de auditoría de campo. pedimento. Art.. serán objeto de seguimiento y su inobservancia será sancionada por la Contraloría General del Estado.Discrepancias. escrito... 93. funcionarios.Se requerirá la firma de un abogado inscrito en la matrícula de un Colegio de Abogados.(Parte Pertinente) “. 50. memorial o piezas similares en que se ventilan asuntos de derecho ante los organismos e instituciones y 383 ..Las personas naturales o jurídicas que tengan determinación de responsabilidad civil culposa. CONCORDANCIA: Ley de Federación de Abogados del Ecuador. por el tiempo necesario para garantizar el cumplimiento de las garantías del debido proceso.. por este hecho. La opinión profesional a los estados financieros será suscrita por un contador público autorizado integrante del equipo de auditoría de la Contraloría General del Estado. De ser necesario..La auditoría gubernamental se realizará de acuerdo con el plan de trabajo anual de la Contraloría General del Estado. organismo o empresa del sector público auditada y demás personas relacionadas con las actividades examinadas. 91. en toda solicitud. que no tenga relación con la Contraloría General del Estado. comunicación de resultados. debiéndoseles brindar todas las facilidades y términos excepcionales para que ejerciten en debida forma el derecho de defensa.. dentro del curso del examen y de subsistir. éstas deberán ser notificadas de manera in-mediata... En el curso del examen los auditores gubernamentales mantendrán comunicación con los servidores de la entidad. serán resueltas..Derecho a la defensa. previamente a su iniciación se notificará a las autoridades. serán suscritos por quien ejerciere la jefatura o dirección de la pertinente unidad de auditoría externa en la Contraloría General del Estado.. ejercerán su derecho a la defensa debidamente patrocinados por un abogado en libre ejercicio profesional.. Art. constarán en el informe. se dejará constancia de que fue cumplida la comunicación de resultados y la conferencia final en los términos previstos por la ley y las normas profesionales sobre la materia. Si durante la realización de la auditoría gubernamental apareciere personas vinculadas con el examen que no hubieren sido notificadas desde el principio en razón de que no era previsible su participación o responsabilidad. conforme a lo dispuesto en la Ley de Federación de Abogados.un dictamen profesional. de los resultados de auditoría. previa la decisión motivada del Contralor General del Estado. 92. una vez comunicadas a las instituciones del Estado y a sus servidores. Los doctores en jurisprudencia y aboga-dos que presten sus servicios en la Contraloría General del Estado no podrán ejercer su profesión en los términos previstos en la Ley Orgánica de la Función Judicial.Recomendaciones de auditoría. o de terceros relacionados.Notificación inicial. Art. Art. en lo posible. 90.Las recomendaciones de auditoría. ex servidores y demás personas vinculadas con el examen. servidores. Art. los plazos para resolver se prorrogarán. sin que la falta de notificación inicial provoque la nulidad o impugnación.

Nota..Las Codificaciones de las leyes de Contratación Pública. Art.. Art. 98.Emisión de regulaciones..Acción Popular. derogadas por los numerales 1 y 2 de las derogatorias de la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública. realizará un examen anual del manejo y de los estados financieros de los recursos de la reserva internacional de libre disponibilidad. en los términos descritos en el inciso final del artículo 4 de esta Ley. expedida por la Asamblea Constituyente. instituciones y dependencias”.. debiendo verificarse la información que sustente su formulación. en la Ley de Consultoría y en las demás leyes y reglamentos que rigen la materia. la Superintendencia de Compañías y la Superintendencia de Bancos. Las personas jurídicas antes referidas deberán incluir obligatoriamente en la normatividad interna de contratación de procesos para la selección y adjudicación de ofertas. el informe final y el informe anual sobre el manejo de la reserva de libre disponibilidad.. con-forme a lo establecido en esta ley.dependencias del Estado o de las instituciones de derecho privado con finalidad social o pública. cuyo texto y cumplimiento será materia de auditoría de la Contraloría General del Estado. se someterán a su propia normatividad en materia de contratación. la intervención y control de la Contraloría General del Estado. la Contraloría General del Estado por sí o mediante la utilización de una firma auditora de reconocido prestigio y debidamente calificada y autorizada para operar en el Ecuador. sin perjuicio de la eventual responsabilidad que la Contraloría General del Estado pueda determinar. 94. memoriales o pedimentos encaminados a obtener concesiones o privilegios por parte de los referidos organismos. y en las solicitudes.. ejecución. 395 de 4 de agosto del 2008.Las personas jurídicas de de-recho privado referidas en el artículo 4 de esta Ley. 507 de 7 de marzo de 1974). Art.La Contraloría General del Estado expedirá las regulaciones de carácter general. no estarán sujetas a los procedimientos previstos en la codificación de la Ley de Contratación Pública. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No.Concédese acción popular para denunciar irregularidades en la administración pública así como en la Contraloría General del Estado.Cuando el Estado o sus instituciones hayan delegado la prestación de servicios públicos. La Contraloría General del Estado hará conocer al Presidente de la República y al Congreso Nacional sus resultados. los reglamentos y las normas internas necesarias para el cumplimiento de sus funciones. pero si a la gestión referida a esa delegación por parte de la institución del Estado delegante. 96. 97. publicada en el Registro Oficial No. de la Procuraduría General de la Nación. liquidación y correspondencia contable. así como las de-pendencias subordinadas a dichas Superintendencias. (Publicado en el Registro Oficial No... 455 de 5 de noviembre del 2004. 272 de 22 de febrero del 2001 y de Consultoría. publicada en el Registro Oficial No. 95. Art. Art. con inclusión de la Contraloría General de la Nación. no se extenderá a la persona delegataria. 384 .Sin perjuicio de las facultades que debe ejercer la Superintendencia de Bancos y Seguros. sustento legal y económico.

VII.Deróganse expresamente las siguientes disposiciones y cuerpos legales: 1) Las contenidas en los Títulos VI. publicada en el Registro Oficial 337 de 16 de mayo de 1977. 1429. VIII. que establece normas para la administración interna de los documentos y archivos de la Contraloría General del Estado.Reformas. 2). de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control – LOAFYC.254. en el sentido de que dicha entidad ejercerá el control ex-terno mediante auditoría: a) El artículo 4 de la Ley por la que se expidieron disposiciones referentes al funcionamiento administrativo y mantenimiento del Palacio de Justicia con-tenida en el Decreto Supremo 927. por el que se expidió disposiciones relativas al trámite y al despacho de las asignaciones para el Servicio Exterior de la República. publicado en el Registro Oficial No. X. 385 . así como la competencia de dicho organismo para finiquitarlas. publicado en el Registro Oficial 85 de 22 de octubre de 1963. según el siguiente tenor: Al final del artículo 114 de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control.Refórmase el artículo 114 de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control expedida con Decreto Supremo No.1). expedida con Decreto Supremo No.Refórmanse las siguientes disposiciones legales. 4) El Decreto Supremo No. publicada en el Registro Oficial No... y. 337 de 16 de mayo de 1977... XI y XII.. 3) El Decreto Supremo 2559. 100. excepto en las compras de inmuebles en el extranjero que se regirán por lo establecido en el reglamento respectivo y que requerirán exclusivamente del informe previo y favorable del Ministerio de Economía y Finanzas y del Procurador General del Estado. publicada en el Registro Oficial 398 de 5 de marzo de 1963. 1429. b) El artículo 6 del Decreto Supremo 709.CAPITULO 2 DEROGATORIAS Art. 2) El artículo 15 de la Ley del Ser-vicio Cooperativo de Instituciones Agropecuarias.. que contienen la obligación de rendir o de remitir cuentas a la Contraloría General del Estado.. IX. agréguese lo siguiente: “. 62 de 8 de abril de 1976. publicado en el Registro Oficial 243 de 8 de mayo de 1964. que estableció fondos de carácter reservado para la represión del con-trabando. y. CAPITULO 3 REFORMAS Art. publicado en el Registro Oficial 398 de 18 de diciembre de 1964.-Derogatorias. 99.

En el artículo 577 de la Ley de Régimen Municipal publicada en el Suplemento del Registro Oficial 331 de 15 de octubre de 1971. sustitúyase la expresión: “verificará anualmente”.”. suprímase la frase: “la correspondiente glosa de”..En el artículo 8 del Decreto Supremo 409. 7. 288 de 20 de marzo de 2001. publicados en los Registros Oficiales 356 de 6 de noviembre de 1961 y 26 de julio de 1973. 6). 7). publicado en el Registro Oficial 526 de 3 de abril de 1974.. sustituir: “la Contraloría General del Estado”. suprímase la frase: “Mensualmente informará al Contralor General del Estado las bajas ordenadas”. en la forma establecida en este artículo. publicada en el Suplemento del Registro Oficial 331 de 15 de octubre de 1971.. La Contraloría General de la Nación fiscalizará y juzgará las respectivas cuentas”. publicado en el Registro Oficial 50 de 9 de septiembre de 1963. expedida por Decreto Supremo 1404. por: “controlará. publicada en el Registro Oficial No.” 4). suprímase la frase: “y el registrado de la Contraloría General de la Nación.. reformada por el Decreto Supremo 863. expedida por Decreto Supremo 327. respectivamente.En los artículos 87 y 94 de la Ley de Pensiones de las Fuerzas Arma-das. publicada en el Registro Oficial 281 de 22 de septiembre de 1989.En el artículo 5 del Decreto Ley de Emergencia No. por: “al ente rector de la administración de los recursos humanos en el sector público”. por: “de conformidad con la ley”. publicado en el Registro Oficial 158 de 11 de noviembre de 1966.” 10)..En el artículo 10 de la Ley Nota-rial.. sustitúyase: “a la Contraloría General del Estado”. publicado en el Registro Oficial 377 de 8 de febrero de 1963..En el artículo 12 de la Ley para la Preservación de Zonas de Reserva y Parques Nacionales.En el numeral 40 del artículo 72 de la Ley de Régimen Municipal.En el literal p) del artículo 29 de la Ley de Régimen Provincial..c) Las demás contenidas en otros instrumentos jurídicos que con-tengan la obligación de rendición de cuentas. suprímase la frase: “incluyéndose en esta exención la tasa del cuatro por mil para la Contraloría General de la Nación. por el que se reorganizó la Empresa de Ferrocarriles del Estado. 3). publicado en el Registro Oficial 301 de 2 de septiembre de 1971. suprimir la frase: “Mensualmente informará al Contralor General del Estado sobre las bajas ordenadas..En el artículo 5 de la Ley 47. determinada en la Ley General de Presupuestos del Estado.. 8). 5). agréguese: “la que tramitará la responsabilidad que corresponda. 9).” 11).En el inciso segundo del artículo 114 de la Ley Orgánica del Banco de Fomento. por: “el ente rector de la administración de los recursos humanos en el sector público”. y a continuación de la palabra: “Estado”. por el que se emitió la Ley de alfabetización 386 .”. 12). expedida por medio del Decreto Supremo 1306. sustitúyase la frase: “según las normas de la Ley Orgánica de Hacienda y más leyes y reglamentos vigentes.

En el artículo 3 del Decreto Su-premo 2965. 20). 15). 13)... por: “El ente rector de la administración de los recursos humanos en el sector público”. que norma el otorga-miento de pasaportes por parte de las Gobernaciones provinciales. sustitúyanse los términos: “La Contraloría General del Estado”.. sustitúyase: “a la Contraloría General de la Nación”. publicado en el Registro Oficial 710 de 14 de noviembre de 1978. publicado en el Registro Oficial 353 de 15 de oc-tubre de 1964. y”. expedida por Decreto Supremo 2268 publicado en el Registro Oficial 353 de 15 de octubre de 1964. suprímase la frase: “En el manejo y control de la cuenta especial a la que se refiere el artículo anterior.Sustitúyase el texto del artículo 27 del Decreto Supremo 1373. o los que posteriormente dictare. por el siguiente: “La determinación de los cargos cauciona-dos se efectuará de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.. publicado en el Registro Oficial 149 de 27 de octubre de 1966. publicado en el Registro Oficial 113 de 6 de septiembre de 1966.” 17).. publicada en el Registro Oficial 43 de 31 de octubre de 1968. suprímase la frase: “de solicitud previa a la Contraloría General de la Nación. publicado en el Registro Oficial 149 de 27 de octubre de 1966. deberán cumplirse los requisitos establecidos para las cuentas especiales de carácter reservado y los instructivos dictados al efecto por la Contraloría General de la Nación. suprímase la frase: “No estará sujeto a la intervención de la Contraloría General del Estado”. por: “al en-te rector de la administración de los recursos humanos en el sector público”.En el inciso segundo del artículo 24 del Decreto Supremo 1373.En el artículo 160 de la Ley OrgáGnica del Servicio Exterior. 387 .En el inciso segundo del artículo 3 de la Ley 90 de Seguridad Social de la Policía Nacional. de creación de la Autoridad Portuaria de Manta.obligatoria de adultos. sustitúyase: “La Contraloría General de la Nación”. expedida por medio del Decreto Supremo 2268.. por: “El ente rector de la adminis-tración de los recursos humanos en el sector público”. 16). de Federación de Veterinarios del Ecuador. expedida por Decreto Supremo 2268. 14). suprímase la frase: “y podrá solicitar al Contralor General de la Nación se abstenga de ex-pedir los acuerdos de transferencia de fondos para aquellas entidades que se encontraren en mora”.. a continuación del artículo 83 de la Ley Orgánica del Servicio Exterior.En el inciso segundo del artículo agregado por el artículo 3 del Decreto Supremo 933.. sustitúyase: “La Contraloría General de la Nación”. 18). publicado en el Registro Oficial 353 de 15 de octubre de 1964.” 19). de creación de la Autoridad Portuaria de Manta.En los literales c) y d) del artículo 10 de la Ley 71-CL. por: “El pertinente ente encargado de la administración de los recursos humanos en el sector público”. publicada en el Registro Oficial 707 de 1 de junio de 1995.En el inciso segundo del artículo 197 de la Ley Orgánica del Servi-cio Exterior.

En el artículo 17 de los Estatutos de la Empresa Pesquera Nacional. continuarán sustanciándose de acuerdo con las disposiciones de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control. sustitúyanse los términos: “la Contraloría General de la Nación”.En el artículo primero de la Codificación de los Estatutos del IESS. que estableció el estímulo económico de eficiencia administrativa en el Ministerio de Finanzas. conforme lo previsto en el artículo 95.. por: “el órgano pertinente encargado de la administración de los recursos humanos en el sector público”.En el numeral 6 del artículo 2 de la Codificación de la Ley de De-fensa contra Incendios.. publicado en el Registro Oficial 379 de 26 de febrero de 1970 – sustitúyase “La Contraloría General de la Nación” por: “el órgano pertinente encargado de la administración de los recursos humanos en el sector público”. elimínase la frase: “no está sujeto a la intervención de la Contraloría General del Estado”.. publicado en el Registro Oficial 374 de 20 de diciembre de 1971.Los Reglamentos y normas internos o de carácter general.La Contraloría General del Esta-do... 22). sustitúyase la frase: “glosará de inmediato cualquier pago efectuado”. por: “registradas”. de creación del Programa de Boticas Populares del Ministerio de Salud.. resoluciones y recursos de revisión que se encontraren en trámite a la fecha de vigencia de esta Ley.En el artículo 5 del Decreto Supremo 1827 por el que se estableció el Programa de Boticas Populares del Ministerio de Salud.. sustitúyase la palabra: “aprobadas”. expedidos por el Contralor General. CAPITULO 4 DISPOSICIONES TRANSITORIAS PRIMERA. publicada en el Registro Oficial 815 de 19 de abril de 1979 – reformado por el artículo 2 de la Ley 160. realizará la transformación y fortalecimiento institucional.. publicada en el Registro Oficial 984 de 22 julio de 1992-. podrá efectuar los movimientos presupuestarios internos necesarios.21). expedida por medio del Decreto Supremo 779.. TERCERA. 388 .. resoluciones y recursos de revisión en trámite. publicado en el Registro Oficial 147 de 25 de octubre de 1966 – dado por Acuerdo Ministerial 256. sustitúyanse las palabras: “fiscalización de” por: “práctica de auditorías a”. publicado en el Registro Oficial 345 de 10 de julio de 1973. SEGUNDA. continuarán vigentes en todo cuanto no se opongan a las disposiciones de esta Ley. para la aplicación de las normas previstas en esta Ley. 25). por: “determinará la responsabilidad que corresponda”. 23). publica-do en el Registro Oficial 374 de 20 de diciembre de 1971.Vigencia de reglamentos y normas.Glosas.Movimiento presupuestario.. hasta que sean sustituidos por otros.En el artículo 8-A del Decreto Supremo 1236. para lo cual. 24).En el artículo 4 del Decreto Supremo 1827.. 26).Las glosas. publicada en el Suplemento al Registro Oficial 431 de 7 de mayo de 1990.

Distrito Metropolitano. se garantiza la independencia de la Contraloría General del Estado. Las designaciones que el Contralor General deba hacer. 2006-44. ORGÁNICA RE-FORMATORIA DE LA LEY ORGÁ-NICA DE LA CONTRALORÍA GE-NERAL DEL ESTADO. Secreta-rio General Promulgada en el Suplemento del Registro Oficial No. PUBLICADA EN EL REGISTRO OFICIAL No. f) H. Presidente f) Andrés Aguilar Moscoso. sin per-juicio de la facultad regulatoria que la Constitución Política de la República otorga a la Contraloría General del Estado. en el plazo máximo de no-venta días dictará.Auditorías Internas. Respecto de los gobiernos seccionales autónomos se respetará lo ordenado en el primer inciso del artículo 14 de esta Ley.El Presidente de la República.Los procesos de adquisición de bienes inmuebles en el extranjero que actualmente se encuentren en trámite de legalización. se realizará para las vacantes existentes o que se produzcan a partir de la vigencia de esta Ley.. Dada. 595 del 12 de junio del 2002.. se garantiza el sistema de mérito y la carrera administrativa del personal auditor de las auditorías internas de las instituciones del Estado. CAPITULO 5 DISPOSICIONES FINALES PRIMERA.Mediante la correspondiente reglamentación que dictará el Contralor General. 389 .Compra de Inmuebles en el exterior. el reglamento para la aplicación de la presente Ley. según el artículo 14 de esta Ley. José Cordero Acosta.. en la ciudad de San Francisco de Quito.CUARTA... QUINTA. prevalecerán sobre las demás que se le opongan. en la sala de sesiones del Pleno del Congreso Nacional del Ecuador. se sujetarán a las disposiciones reformatorias previstas en el numeral 1 del artículo 100 de la presente Ley. en uso de su facultad constitucional.Las disposiciones de la presente Ley. DISPOSICIÓN GENERAL DE LA LEY No.Las personas señaladas en el segundo inciso del numeral 9 del artículo 31 deberán presentar su declaración patrimonial juramentada en el plazo de treinta días contado a partir de la vigencia de esta ley. SEGUNDA. SEXTA. en el aspecto administrativo y en consecuencia. y entrarán en vigencia a partir de su publicación en el Registro Oficial. por su carácter de orgánicas. de conformidad con lo dispuesto en el artículo 124 de la Constitución Política de la República.. a los veinte y nueve días del mes de mayo del año dos mil dos. “… De conformidad con las normas establecidas en la Constitución Política de la República. no dependerá de ninguna de las entidades que controla y fiscaliza”. 267 DE 10 DE MAYO DEL 2006..

“Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. 3. 2. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 6. “Orgánica Reformatoria de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. publicada en el Registro Oficial No. Ley No. 4. publicada en el Registro Oficial No. Ley No. publicada en el Registro Oficial No. Constitución Política de la República del Ecuador. 404 de 23 de agosto del 2004. expedida por la Asamblea Constituyente. 595 del 12 de junio del 2002. 1 de 11 de agosto del 2009. Ley S/N “Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 2004-42. 5. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. Ley S/N “Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública”. 2002-73 “Orgánica de la Contraloría General del Estado”. 2006-44. Ley No. 390 . 267 de 10 de mayo del 2006. 395 de 4 de agosto del 2008. 1 de 11 de agosto de 1998.FUENTES DE LA LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO 1.

los conocimientos científicos y las normas técnicas pertinentes. Art. consecuentemente. cuando corresponda. Art.REGLAMENTO DE LA LEY ORGANICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO (LOCGE) CAPITULO I CONCEPTOS Y NORMAS GENERALES BASICOS Art. establecido por imperio de las normas jurídicas. en las que no están incluidas las sociedades mercantiles regidas por la Ley de Compañías.. Art. mediante las técnicas y las modalidades de la auditoria..La Contraloría General del Estado. realice la verificación de la eficiencia de esos controles y el control de calidad de los mismos. aún cuando presten servicios públicos en cualquiera de las formas previstas en la Constitución Política. 3. se aplicarán metodologías adecuadas de planificación del control y de coordinación interinstitucional. 5.Personas jurídicas de derecho privado sin fines sociales o públicos. cuando corresponda.. 1. sobre una misma materia y en una misma entidad y sin perjuicio de que la Contraloría General. esto es aquellas que no tienen finalidad social o pública sino de lucro o utilidad. cualquiera fuere el porcentaje de dichos recursos públicos o participación tributaria. cuyo capital social. conclusiones y recomendaciones sobre la legalidad.Superposición de controles. economía y eficiencia de las operaciones y programas evaluados. financiera. legales y reglamentarias realizará el control.Los recursos privados que.Personas jurídicas de derecho privado con fines sociales o públicos. sin perjuicio de lo dispuesto en los Capítulos III y IV de este Reglamento. verificar y evaluar las gestiones administrativa. 4. operativa y.Recursos Públicos.Las demás personas jurídicas de derecho privado contempladas en el inciso segundo del artículo 4 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. con el objeto de presentar comentarios. con el fin de examinar.. están sometidas al control de la Contraloría General las personas jurídicas de derecho privado con fines sociales o públicos. la gestión medio ambiental de las instituciones y organismos sujetos a su control.Para que no se dupliquen y superpongan los controles... Art. efectividad. estarán sometidas a la vigilancia y control de las superintendencias de Compañías. por disposición del inciso segundo del artículo 3 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. acorde con las disposiciones constitucionales.Conforme lo dispuesto en el inciso primero del artículo 4 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.. cuyo capital social. patrimonio fondo o participación tributaria esté integrado en el 50 por ciento o más con recursos públicos. se reputan recursos públicos.El Control. comparando el modelo o referente jurídico o técnico. tal consideración no tendrá efectos fuera del ámbito regulado por ella. 2. tendrán esta calidad exclusivamente para los fines previstos en dicha ley. patrimonio o fondo esté integrado con recursos públicos o que tuvieren una participación tributaria. con la realidad o hecho originado en la acción de las personas. de Bancos y Seguros o del respectivo órgano de control. 391 ..

Compañías o sociedades mercantiles sujetas al derecho privado como son las sociedades anónimas.. exclusivamente para fines de auditoría. 6.Información de las entidades de derecho privado. Otras entidades privadas que manejan recursos públicos. dentro de las normas antes señaladas.Para los fines del ejercicio del control y auditoría por parte de la Contraloría General. 3. Art. 6. Sociedades civiles y fundaciones. corporaciones y otras que reciban subvenciones económicas o subvenciones sociales utilizando recursos de carácter público.Las entidades del sistema de seguridad social público serán controladas por la Contraloría General. La Contraloría General se regirá por el catastro de entidades públicas que sea expedido por la respectiva Secretaría del Estado. respecto 392 . .Art. y. de economía mixta u otra especie de compañías. en el 50 o más por ciento. fondo o participación tributaria esté integrado con el 50 o más por ciento de recursos públicos. comisariatos. tendrán derecho a solicitar por escrito la información y documentación requerida para efectuar su labor. Art. 2.. Entidades financieras y bancarias. que co ncuerdan con el último inciso del artículo 212 de la Constitución Política de la República.Control sobre las entidades del Sistema de Seguridad Social.El Contralor General y los auditores debidamente acreditados para el efecto. y en concordancia con lo previsto en los incisos 3. las cuales serán manejas con absoluto profesionalismo. 7. éstas se clasificarán en los siguientes grupos: 1.Clasificación de las entidades privadas que manejan recursos públicos. con el 50 o más por ciento de recursos públicos. con las diferentes modalidades de auditoría. podrá dar lugar a la aplicación de sanciones administrativas. Ente contable y jurídico. Establecimientos educativos particulares. 7. 8. 4. sigilo y reserva propios de la auditoria y con la prevención de que el quebrantamiento de las normas de control y del Código de Ética por parte del personal y de los auditores de la Contraloría General.. y sin que implique modificación en la naturaleza jurídica de las entidades de derecho privado.. cuyo capital social. con el 50 o más por ciento de recursos público.. 5 y 6 del artículo 35 y en lo dispuesto en el artículo 94 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. Otras entidades privadas que manejan recursos públicos. con el 50 o más por ciento de recursos públicos. patrimonio. según el caso. fondo o fideicomiso mercantil. 5. en el 49 o menos por ciento. laborales. responsabilidades civiles y aún indicios de responsabilidad penal.

principalmente del control interno. al honor de las personas naturales y al prestigio de las personas jurídicas. y la presunción de legitimidad.Para evitar el quebramiento del principio de actos firmes de control. Art. los cálculos actuariales y la constitución. sus declaraciones patrimoniales de bienes. funcionamiento y liquidación de las entidades depositarias del ahorro previsional.. el honor de las personas. o evidenciada por la presentación de pruebas. 10. 393 . el alcance de las órdenes de trabajo y de la planificación de la auditoría no podrá afectar la validez de los informes anteriores de auditoría externa o interna privados. no actuarán cuando exista conflicto de intereses.Los servidores de la Contraloría General. y el comportamiento personal e institucional de éstos. Las dos entidades de control podrán realizar convenios interinstitucionales de coordinación y cooperación. 9. según el caso. nombramientos y otras decisiones semejantes por parte de la entidad controlada. especialmente en el ejercicio del control y en la determinación de responsabilidades. abuso de autoridad. en el Código de Ética de los servidores de la Contraloría General y en el presente reglamento serán severamente cumplidos particularmente en los casos de delegación y procuración previstos en la mencionada Ley. deberá ser celosamente cumplido y su quebrantamiento dará lugar a la determinación de responsabilidades administrativas. ni solicitarán ventajas. deberán proceder con absoluta ética y corrección. impericia en la profesión: a la oportunidad de las decisiones. en la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. insuficiencia de pruebas. afectos o desafectos. Las exigencias de idoneidad personal y profesional para los servidores de la Contraloría. El Código de Ética de los servidores de la Contraloría. que constan en la Carta Política.Responsabilidades de los servidores de la Contraloría. La Superintendencia de Ba ncos y Seguros controlará al sistema público y privado de la seguridad social y principalmente las inversiones. no afectarán por negligencia.Alcance de la auditoria para las entidades de derecho privado y la seguridad jurídica.. sin excepción. la agilidad y eficiencia de los servicios públicos y de las obras públicas. demuestre que su permanencia o incorporación a la Contraloría General originaría presunciones de que la actividad oficial de ellas es incompatible con lo dispuesto en el inciso anterior de este artículo. organización.. civiles culposas e indicios de responsabilidad penal. en razón de la defensa que deben hacer respecto de la moralidad en el manejo de los recursos públicos por medio del ejercicio del control. Art. honestidad e inocencia. se mantendrán actualizadas anualmente o cuando ordene el Contralor General. al desarrollo del sector productivo privado y a la administración de la justicia.. la eficiencia de las prestaciones y la legalidad de los actos y contratos. No podrán permanecer en sus puestos ni se podrá designar ni contratar a personas cuya conducta ética conocida en forma pública y notoria. y para no afectar a la seguridad jurídica del Estado.

o en coordinación con la Superintendencia de Banco s y Seguros.. la gestión de bienes. a través del análisis de los estados financieros e informes gerenciales (extra situ).El desarrollo y el fortalecimiento del control interno servirán para que la Contraloría General.. ingresos.El control mediante la auditoría se aplicará a todas las instituciones del Estado señaladas en el artículo 118 de la Constitución Política de la República. coordinación y control. el procesamiento automático de datos. mantener y perfeccionar el sistema de control interno. el recurso humano. la tesorería. autorizaciones y licencias ambientales. el logro de sus objetivos y metas y los resultados alcanzados. así como el equipamiento contra incendios. El examen y evaluación de la gestión ambiental se aplicará a la eficiencia en el desempeño de las unidades ambientales. Art. profundice las pruebas de auditoría. . Igualmente se aplicarán las normas técnicas de control interno específicas para la contabilidad. Art.Las pruebas de auditoría. el presupuesto.El control interno.La respectiva entidad y organismo del sector público que controla la Contraloría serán responsables de instalar.. AMBITO Y REGIMEN DE CONTROL PARA LAS INSTITUCIONES DEL SECTOR PÚBLICO Art. emergencias. contabilidad. 13. En seguridad industrial se evaluará la capacitación del personal para enfrentar riesgos. de acuerdo con las circunstancias. tesorería. la infraestructura física existente. las medidas de mitigación. las actividades de control. costos.. Estas últimas serán controladas por la Contraloría General: directamente. La actividad financiera será evaluada en los procesos del ciclo presupuestario. por medio de empresas privadas de auditoría. organización.. el sistema de información y comunicación y las actividades de monitoreo y supervisión del control interno. seguridad y contingencia.CAPITULO II OBJETO. egresos y complementariamente respecto de las materias conexas de gestión de personal y gestión de bienes. desastres y dotación de elementos 394 . entre otros. los impactos ambientales. 14. las inversiones en proyectos y programas y el mejoramiento continuo de la organización institucional.. con inclusión de los bancos y de las entidades financieras públicas.Objeto y ámbito. a la macro y micro organización y a las modernas herramientas de gestión. Se aplicarán los componentes del control interno que incluirán el ambiente de control. 11.La evaluación de la actividad administrativa se referirá al proceso administrativo que comprende principalmente a: planificación. la evaluación de los riesgos de control. en el sitio (in situ). Art.Actividades para la evaluación. El examen de la actividad operativa se referirá a lo que es la razón de ser y la finalidad misma de la entidad. la deuda pública.. 12.

planes operativos.. los cuales serán de responsabilidad de la institución o entidad sujeta a examen. Los indicadores de desempeño permitirán medir el grado de cumplimiento de las funciones y responsabilidades de los servidores públicos.Cada entidad del sector público deberá preparar sus indicadores de gestión de acuerdo a su misión y visión conforme las herramientas de planificación desarrolladas como parte del proceso administrativo. 15. que será publicado en el Registro Oficial. radiación. conforme lo previsto en el numeral 28 del artículo 31 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.. . 395 . Control posterior: Como elemento efectivo del sistema de control la Unidad de Auditoría interna realizará la evaluación de la gestión institucional en forma posterior a las actividades señaladas en el artículo 10 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. veracidad y conformidad con los presupuestos.Tiempos de control Control Previo: Constituye los mecanismos y procedimientos a aplicarse en cada una de las fases de un proceso.Indicadores de gestión.Aplicación del control interno. para reducir el grado de error y la posibilidad de fraude a niveles mínimos. para hacer más eficaz el control externo. el pago con cheques o por la red bancaria. esta actividad está implícita en las funciones y responsabilidades asignadas a cada proceso. Art. concurrente y posterior. por ningún concepto constituirá participación o autorización de actos administrativos. economía e impacto en la comunidad. Cada entidad emitirá. codificará y actualizará su reglamento orgánico funcional. La elaboración de los indicadores de gestión se sustentará en la información que guarde relación con el cumplimiento de los objetivos y las metas.. de acuerdo con la misión y visión y los objetivos y estrategias institucionales. que incluirá el control previo. el depósito intacto e inmediato de lo recaudado y el otorgamiento de recibos.. los procedimientos y los procesos administrativos. ejercerá el control continuo. Art.La Contraloría. financieros. y la documentación que respalde cada una de las actividades y la actuación de los servidores que participen en ellas. efectividad. 17. Art. la distinción entre ordenadores de gasto y ordenadores de pago. y cuando las circunstancias lo ameriten. en niveles de eficiencia. para determinar la legalidad. El control continuo. 16. operativos y ambientales. El control continuo.El manual de procesos y procedimientos que emitirán las entidades establecerá las funciones incompatibles. etc.de protección personal contra químicos.. Para cumplir con el control previo no se crearán unidades específicas.

Sus Requisitos son: Mantener conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. además. comunicará el inicio del examen en forma expresa a la máxima autoridad de la entidad a examinar. señalando el período. de modo oportuno. a través de la respectiva orden de trabajo.A base de la orden de trabajo emitida. sobre la base del indicado informe dispondrá la práctica de la acción de control que considere pertinente. políticas y normas internacionales y nacionales de contabilidad. Sus Objetivos: Posibilitar la entrega oportuna de la información financiera que permita adoptar decisiones.Verificación Preliminar. su situación financiera y los flujos del efectivo. proceso y registros de determinadas cuentas. obtener la elaboración oportuna de los estados financieros que presenten los resultados de sus operaciones. útil. realizadas por el auditor quien presentará un informe que contendrá su opinión respecto a sí amerita o no la ejecución de una acción de control. Art. disponer de registros contables que faciliten el control de los recursos establecidos en el artículo 3 de la Ley. cuentas o áreas sujetas a examen. directamente o por medio de compañías privadas de auditoría contratadas para ese fin. el Director de cada unidad de control según el ámbito.El Sistema Contable co mprenderá el proceso de las operaciones patrimoniales y presupuestarias expresadas en términos financieros desde su entrada original en los registros de contabilidad hasta el informe sobre ellas y su interpretación.. registros y archivos de las transacciones en atención a las disposiciones que rigen sobre la materia. establecer procedimientos adecuados de contabilidad. objetivos del examen o auditoría.. 19.. mantener documentos y registros suficientes que respalden las operaciones financieras. funcionarios.El Auditor Interno no dictaminará estados financieros.Es el proceso de recopilación de información y verificación de hechos o denuncias.Mantenimiento del Sistema Contable. sistema que comprende. El dictamen a los estados financieros es función exclusiva de la Contraloría General del Estado. asignar el personal idóneo. Art. el tiempo estimado de ejecución y la oportunidad de su inicio. con el propósito de solicitar la colaboración y determinar la oportunidad de iniciar la actividad de control ordenada. el personal requerido. pero podrá realizar evaluaciones al sistema financiero. servidores y demás personas vinculadas con el 396 .. adecuado y confiable. Art. El Contralor o el funcionario delegado.Notificación Inicial. A los dignatarios. 18. elaborar y presentar los estados financieros oportunos y otros documentos de información. o a quien haga sus veces.. los documentos. De considerarse que es pertinente la realización de una acción de control. el tipo de examen y la conformación del equipo de trabajo. 20.. determinar oportunamente las desviaciones significativas en relación con la ejecución presupuestaria. incluirá el alcance.

a.examen se solicitará que fijen domicilio para futuras notificaciones y ejerzan su derecho a la defensa por sí o por un representante con autorización escrita y proporcionen los elementos de juicio que estimen pertinentes. presenten justificativos debidamente Hacer posible que los auditores gubernamentales dispongan durante el desarrollo del trabajo del campo... Ofrecer la oportunidad para que se fundament ados. Art. se presumirá legalmente que el interesado ha recibido la notificación en el término de 15 días contados desde la fecha de la guía o comprobante del correo certificado. o se negaren a recibir la notificación o se trate de herederos. y contendrán los nombres y apellidos. la notificación se hará mediante una publicación en el periódico de la capital de la provincia en donde hayan ejercido el cargo. con la siguiente finalidad: a.Comunicación de Resultados. así como información escrita relacionada con los asuntos sometidos a examen. deber ser aplicadas de manera inmediata y con carácter obligatorio por parte del titular y funcionarios responsables. mediante la firma del destinatario. 21. A los ex dignatarios.Formas de Notificación del inicio del examen. ex funcionarios. d. Art. del funcionario o servidor fallecido. b. en los términos y plazos establecidos en este reglamento. el número de cédula de ciudadanía y el cargo o relación mantenida con la entidad sujeta a examen. de conformidad con el artículo 92 de la Ley. Los resultados provisionales de cada parte del examen se darán a conocer tan pronto como se concreten. se lo hará en el de la ciudad más cercana o en uno de los periódicos de la Capital de la República. ex servidores y demás personas vinculadas con el examen. serán notificados en los términos señalados en el literal anterior. cuando se conozca su domicilio. 22.En el transcurso de una auditoría o examen especial. Mediante oficio suscrito por el Jefe de Equipo se notificará el inicio del examen a los servidores que se encuentran en funciones. En el caso de notificación por correo certificado. los auditores gubernamentales mantendrán constante comunicación con los servidores. c. de cuya recepción se dejará constancia. ex servidores y demás personas vinculadas con la acción de control. Las notificaciones por la prensa podrán hacerse individual o colectivamente. o no sea localizado en el domicilio declarado. dándoles oportunidad de presentar pruebas documentadas. c. b. 397 . Cuando no se conozca su domicilio. de no haber periódico en dicha ciudad. En el supuesto de notificación por medios electrónicos se estará a lo que dispongan las normas legales sobre la materia.. de toda la documentación y evidencia relacionadas con el examen. Posibilitar que se presente información o evidencia adicional. Facilitar la implantación de las recomendaciones que. d.

firmará la constancia. las siguientes personas: a. La máxima autoridad de la entidad examinada o su delegado. El Contralor General o el funcionario delegado. lo realizarán durante los 5 días laborables posteriores a la conferencia final y mediante comunicación dirigida al máximo directivo de la unidad de control responsable del trámite del informe definitivo. de toda actividad de control.Los resultados obtenidos hasta la conclusión del trabajo en el campo. con una.Conferencia Final. De la negativa a suscribir la convocatoria y de cualquier novedad.Serán convocados y participarán en la conferencia final. con 48 horas de anticipación a la realización de la misma. Cualquier información explicativa o documentos justificativos que los asistentes o vinculados con el examen..Art. Con el propósito de comunicar a todas las personas vinculadas con los hechos comentados y lograr la finalidad que trata el artículo 22 de este reglamento. día y hora en que se efectuará. por los auditores gubernamentales actuantes. El máximo directivo de la Unidad de Auditoría responsable del examen... en el lugar de la entidad o en las oficinas de la Contraloría General. b. 23.. 24. determinando la fecha. se podrá realizar una o varias conferencias finales. o con un grupo de personas. para que conozcan los resultados vinculados con los períodos de actuación.. o el funcionario que él designe. c. los representantes de la entidad objeto del examen y todas las personas vinculadas con el mismo. La persona notificada o quien reciba la notificación.. deseen presentar.Participantes en la Conferencia Final. hora. 25. indicando el lugar. en el lugar de trabajo o por la prensa. Art. parentesco o relación. entregada en el domicilio. advirtiendo que se la podrá hacer por la prensa. podrán autorizar la entrega del borrador del informe de auditoría o del examen especial. la persona encargada de la notificación sentará la correspondiente razón. e. El Jefe de Equipo de Auditoría actuante. De acuerdo con las circunstancias. El supervisor asignado. igual procedimiento se aplicará cuando se desconozca el domicilio o se deba convocar a herederos. Los servidores y ex servidores de la entidad examinada y quienes por sus funciones o actividades estén vinculados con la materia objeto del examen.Mediante notificación escrita. d. constarán en el respectivo borrador de informe que será analizado en la conferencia final. 398 .Convocatoria a la Conferencia Final. frente a la comunicación escrita del interesado. se convocará a la conferencia final a los vinculados con el examen. fecha. Art.

inherentes a la naturaleza empresarial y a las características propias del sector privado en general y del productivo en particular.. b. h. y administrativo – financiera de las mismas. y. responsables y competentes para regular estas materias en el país. El abogado o personal técnico de apoyo que colaboró en el trabajo. dentro de los límites establecidos y. El auditor interno que ejerza la jefatura de la unidad y que fuere convocado expresamente para el efecto. los procedimientos.Las labores de control se efectuarán luego de determinar el universo auditable determinado de conformidad con Normas Internacionales de Auditoría (NIA). respetará lo dispuesto en la Ley de Compañías y particularmente en los requisitos mínimos que deben cumplir los informes de auditoría externa contratados con firmas privadas. misión. Art. los conocimientos científicos y demás materias propias de la operación y actividades de la sociedad mercantil.. 43.