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CONTABILIDAD_INTERMEDIA

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FACULTAD DE ADMINISTRACION, ECONOMIA Y NEGOCIOS ________________________________________________________________________________ _

UNIDAD Nº 1: LA INFORMACION CONTABLE 1.1 Definición de Contabilidad. Objetivos básicos de la misma. Repaso de conceptos. 1.2 Contabilidad, Economía y Teneduría de Libros. 1.3 Los Informes Contables. 1.3.1 1.3.2 1.3.3 1.3.4 1.3.5 Clases de Informes. Sus emisores y usuarios. Cualidades de la información. Contenido Básico de los Estados Contables. Importancia legal de los Informes Contables. Responsabilidades.

1.4 Principales elementos de la Información Contable. 1.4.1 1.4.2 1.4.3 1.4.4 1.4.5 1.4.6 Aspectos Básicos y elementos comprendidos. Activos. Conceptos. Características. Clasificaciones. Reconocimiento Contable. Valuación. Pasivos. Concepto. Características. Reconocimiento Contable. Contingencia. Valuación. Patrimonio Neto. Concepto. Composición. Medición del Capital. Resultados de un periodo. Ingresos. Gastos. Ganancias. Pérdidas. Recursos Financieros. Orígenes y Aplicaciones.

1.5 Resoluciones Técnicas Vigentes. Breves reseñas de sus contenidos.

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1.1 Definición de Contabilidad: “Es el sistema de información destinado a constituir, una base importante para la toma de decisiones y control de gestión, en otras palabras sistema que recolecta datos, los procesa y emite información en forma de EE.CC., éstos son el objetivo de la contabilidad y a su vez ellos proveen información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el periodo que abarcan para facilitar la toma de decisiones económicas”. Sistema Contable: puede ser considerado como un subsistema del sistema de información de la Empresa que por su parte integra el sistema de control interno del ente. Objetivo de la Contabilidad: es brindar información útil para la toma de decisiones. 1.2 Contabilidad, Economía y Teneduría de Libros: Existe una íntima relación entre la Contabilidad que forma parte de un sistema de información de un ente y la Economía; esto es así porque la información contable útil tiene necesariamente efectos microeconómicos, cuanto mejor es la información disponible, mejores decisiones podrán adoptarse y mejores resultados podrán obtenerse. La Teneduría de Libros es el soporte registral de la Contabilidad, la vinculación entre ambas es obvia, es el arte de llevar los libros. L.S.C. 19.550 sección 9: de la documentación y de la Contabilidad. Art. 61: Medios mecánicos y otros: “podrá prescindirse del cumplimiento de las formalidades impuestas por el art. 53 C. Com para llevar los libros en la medida que la autoridad de control o el Registro Público de Comercio autoricen la sustitución de los mismos por ordenadores, medios mecánicos o magnéticos, salvo el de Inventarios y Balances”. Art. 62: Aplicación: “las SRL cuyo capital alcance el importe fijado por el art. 299 inc. 2 (>$500) y las sociedades por acciones deberán presentar los EE.CC. anuales regulados por los arts. 63 a 65 y cumplir con el art. 66”. Art. 66: Memoria: “los administradores deberán informar en la memoria sobre el estado de la sociedad en las distintas actividades en que haya operado y su juicio sobre la proyección de las operaciones y otros aspectos que se consideren necesarios para ilustrar sobre la situación presente y futura de la sociedad. Del mismo debe resultar: 1. las razones de variaciones significativas operadas en las partidas del activo y pasivo; 2. una adecuada explicación sobre los gastos y ganancias extraordinarias y su origen y de los ajustes por ganancias y gastos de ejercicios anteriores, cuado fueren significativos, 1.3 Los Informes Contables: Constituyen el medio por el cual la información contable es comunicada a sus usuarios, quienes los emplean como uno de los elementos para la toma de decisiones económicas. “Son los EE.CC. preparados para uso de terceros ajenos al ente que los emite”. (RT. 16 II Parte 1 c) 2° párrafo).

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1.3.1 Clases de Informes: (RT 16 II parte 1. Introducción 2° párrafo): los EE.CC. a los que se Contenido sobre la base de los EE.CC.: sobre la base del criterio adoptado se considera que la información a ser brindada a los EE.CC. debe referirse, como mínimo, a los siguientes aspectos del ente emisor: a) su situación patrimonial a la fecha de dicho Estado. b) la evolución de su patrimonio, durante el periodo, incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso. c) la evolución de su situación financiera por el mismo periodo, expuesta de modo que permita conocer los efectos de las actividades de inversión y financiación que hubieren tenido lugar, denominado Estado de Flujo de Efectivo (RT 19 norma 4.14) pág. 146 (y antes se llamaba Estado de Vs. C. C. ó de O.A.F.). d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos conceptos por ejemplo dividendos, intereses (Información Complementaria RT 8). Adicionalmente los Organismo Gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su caso, deberían suministrar información que les permita demostrar que sus recursos fueran obtenidos y empleados de acuerdo a los presupuestos aprobados. Los emisores de los EE.CC. deberían incluir explicaciones e interpretaciones que ayuden a la mejor comprensión de la información que éstos incluyen (cuadros y anexos). *E.S.P ó B.G *E.R. o de Rs. y Gs. *E.E.P.N y resumen. *E.F.E *Información Complementaria. refiere éste documento son los informes contables para uso de terceros ajenos al ente que los emite.

EE. CC. BASICOS INFORMES CONTABLES PARA USO EXTERNO EE. CC.

ADICIONALMENTE

*Cuadros y anexos

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Clases de informes según la Doctrina:

EE.CC. BASICOS

- E.S.P. ó B.G. - E.R. ó de Rs. y Gs. - E.E.P.N. - E.F.E.

ESTADOS CONTABLES - Encabezamiento o carátula. - Notas - Cuadros y Anexos

INFORMACION COMPLEMENTARIA

PARA USO EXTERNO - E.S.P. ó B.G. consolidado. - E.R. consolidado - E.F.E. consolidado

REQUERIDAS POR NORMAS LEGALES O PROFESIONALES INFORMES CONTABLES PARA LA TOMA DE DECISIONES ESTADOS COMPLEMENTARIOS NO REQUERIDAS POR NORMAS LEGALES O PROFESIONALES

- Entidades financieras - Proveedores - Inversionistas

INFORMACION COMPARATIVA - Listado de deudores y proveedores - Listado de bienes de cambio y de uso

PARA USO INTERNO EXCLUSIVAMENTE

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1.3.2 a)

Sus Emisores y Usuarios: el usuario: es el usuario tipo de los cuales se distinguen dos

categorías: Cualquiera fuere el ente emisor a sus inversores y acreedores actuales y potenciales. b) Además primero en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o podrían suministrar recursos (por ejemplo los socios de una asociación civil). c) En los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos legislativos y de Por una cuestión legal, por un lado, de ordenamiento administrativo y de interés económico por otro, todo ente organizado de existencia ideal o real de carácter personal o pluripersonal, cuya actividad sea comercial, industrial o de servicio con o sin fin de lucro, debe comunicar a los usuarios internos y terceros interesados, periódicamente, los resultados de su actividad y su situación patrimonial y económica a través de informes a los que, comúnmente, se denomina EE.CC. La cantidad de posibles usuarios de la información contenida en los EE.CC. de cada tipo de ente es numerosa. Una lista enunciativa de ellos sería la siguiente: propietarios; prestamistas; proveedores y acreedores varios; inversores actuales y potenciales; empleados; niveles gerenciales; directores; clientes; asesores y analistas financieros y económicos; corredores de bolsas; Bolsa de Valores; organismos fiscales y de control estatal; sindicatos; público en general; etc. ATENCIÓN: PAGINA 6 ESTÁ EN BLANCO (está inhabilitada) fiscalización.

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3. III RT 16: PERTINENCIA VALOR CONFIRMATORIO ESENCIALIDAD (Sustancias sobre las formas) VALOR PREDICTIVO APROXIMACION A LA REALIDAD CONFIABILIDAD NEUTRALIDAD (objetividad o esencia) ATRIBUTOS SISTEMATICIDAD VERIFICABILIDAD QUE ES LO QUE SE COMPARA INTEGRIDAD COMPARABILIDAD a) Del mismo ente a la misma fecha o periodo. c) De otros entes. a) b) c) d) Mantener la utilización de las mismas reglas. MAXIMIZACION SUCESIVA OPORTUNIDAD RESTRICCIONES QUE CONDICIONAN EL LOGRO DE LOS REQUISITOS EQUILIBRIO ENTRE COSTOS Y BENEFICIOS 7 Página 7 de 21 . 6. REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE CLARIDAD (Comprensibilidad) REQUISITOS a) Unidad de medida (RT16 secc. Los periodos comparados iguales. No-afectación de estacionalidades.3 Cualidades de la Información: Contenido del Cap.1. c) Distintos Estados igual base.1). b) Del mismo ente a otras fechas o períodos. No-existencia de circunstancias únicas. b) Criterios usados para cuantificar.

no debe estar sesgada. en los EE. que evite las ambigüedades.2 Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos): para que la información contable se aproxime a la realidad. los EE.3 Integridad: la información contenida en los EE. los beneficios derivados de la disponibilidad de información deberían exceder a los costos de proporcionarla. 3. En tales casos..CC.CC. 5.1 Esencialidad (sustancia sobre forma): cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejan adecuadamente los efectos económicos de los hechos o transacciones. pero éstas podrán ser consideradas cuando dichas normas acepten que. 2. 2.1 Aproximación a la realidad: para ser creíbles.ATRIBUTOS 1. 2. Oportunidad: la información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios. de un ente debe ser susceptible de comparación con otras informaciones. porque los costos de preparar EE.1. deformada para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna dirección en particular.1. Sistematicidad: la información contable suministrada debe estar orgánicamente ordenada. no recaen sobre los usuarios tipo definidos en este marco (excepto los propietarios del ente). 2. Claridad (comprensibilidad): la información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso. se apliquen determinados procedimientos alternativos. Equilibrio entre costos y beneficios: desde un punto de vista social. son los emisores de los EE. su representatividad debería ser susceptible de comprobación por cualquier persona con pericia suficiente. Confiabilidad (credibilidad): la información debe ser creíble para sus usuarios.CC. La aplicación concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es sencilla. deben presentar descripciones y mediciones que guarden una correspondencia razonable con los fenómenos que pretenden describir. por dicha razón. de modo tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. sin perjuicio de la información. 2. Comparabilidad: la información contenida en los EE.1. 8 Página 8 de 21 . Las normas contables profesionales no podrán dejar de aplicarse por razones de costo.CC.CC. de los elementos jurídicos correspondientes. RESTRICCIONES QUE CONDICIONAN 1. debe ser completa. 2. Pertinencia (atingencia): la información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo. quienes deben demostrar que dichas razones de costo efectivamente existen.CC. se debe dar preeminencia a su esencia económica.2 Verificabilidad: para que la información contable sea confiable. 4. 2. de manera que éstos la acepten para tomar sus decisiones.

Sección “E” Información Comparativa: INFORMACIÓN COMPARATIVA COLUMNAS PRIMERA • SEGUNDA TERCERA (o una Nota) En caso de negocios estacionales. (o de Rs.3. en Notas o en cuadros anexos. y Gs. no se encuentren expuestos en el cuerpo de dicho Estados”. concepto: “la información complementaria que forma parte integrante de los Estados Básicos debe contener todos los datos que. Estados de Resultados (en los entes sin fines de lucro. A. VII Información Complementaria: A. H Información Complementaria: “comprende la información que debe exponerse y no está incluida en el cuerpo de los Estados Básicos. 2) Las informaciones comparativas correspondientes a los E. Estado de Resultados Consolidado. 4. II.CC. Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los Estados a la información complementaria respectiva que figure en Notas o Anexos”.S. Los Estados Consolidados deben integrarse con su respectiva Información Complementaria. Se expone en el encabezamiento de los Estados. de E. de periodos intermedios se incluirán también los datos correspondientes a la misma fecha del año precedente Se expondrán los • La siguiente información • datos del periodo comparativa: actual. Sección “D” Estados Complementarios: los Estados Consolidados constituyen información complementaria que debe presentarse adicionalmente a los Estados Básicos. que es parte de ellos.E.P. RT 8 Cap.4 sección “C” Estados Básicos: los EE.1. Estado de Situación Patrimonial o Balance General Consolidado. b) Cuando se trate de períodos intermedios: 1) La información comparativa del E.2: “se expone en el encabezamiento de los EE. Éstos deben integrarse con la Información Complementaria.S. : RT 19 4. 9 Página 9 de 21 .P. 3.4 Contenido Básico de los EE. 2. en notas o en cuadros anexos. 3.1.. Estado de Situación Patrimonial o Balance General. a presentar son los siguientes: 1. y del E. siendo necesario para la adecuada comprensión de la situación patrimonial y de los Resultados del ente. será la correspondiente al mismo Estado correspondiente a la fecha de cierre del ejercicio completo precedente.F.CC. a) Cuando se trate de ejercicios completos.E.P. ellos comprenden: 1. en los E. Dicha información forma parte de éstos. serán las correspondientes al periodo equivalente del ejercicio precedente.CC. RT 8 Cap. Estado de Flujo de Efectivo. 2. En todos los casos debe respetarse la denominación de los Estados Básicos. Estado de Recursos y Gastos). la correspondiente al ejercicio precedente. Estado de Flujo de Efectivo Consolidado.).N. Estado de Evolución del Patrimonio Neto.R.

y las sociedades por acciones deben tanto no se cubran las pérdidas de ejercicios anteriores. 70: Reserva Legal: la L.: a) L.1. para que se convierta en dinero si ya no lo son a dicha fecha.CC. el P.L.5 Importancia Legal de la Información Contable.R.CC.CC. los pasivos. 2° párrafo. las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas.N. efectuar una reserva no menor del 5% de las ganancias realizadas y líquidas que arrojen el resultado del ejercicio. Clasificación: se clasifican en corrientes y no corrientes. 71: Ganancias: pérdidas anteriores: establece que las ganancias no pueden distribuirse hasta Art.4. la información contable tiene efectos legales. Responsabilidades: Además de los efectos microeconómicos. 1.C.S. son: a) Su situación Patrimonial a la fecha de dichos Estados. Art. b) c) Art. dentro de éstos grupos los rubros. en el caso de EE.4. 10 Página 10 de 21 . Elementos de los Estados Contables: los elementos que la contabilidad debe considerar para poder brindar información sobre éstos aspectos de los entes emisores de EE. 1. 2° Parte. sino por ganancias realizadas y líquidas resultantes de un balance confeccionado de acuerdo con la ley y el estatuto. 4.C. incluyendo un resumen de las causas asignables a ese lapso. Características:    debe brindar utilidad (o sea dejar un beneficio para el ente) el acceso a los beneficios debe estar bajo el control del ente ese beneficio debe tener su origen en una transacción por un hecho ocurrido con anterioridad. expresa que las S. Ej. 224. c) La evolución de su situación financiera por el mismo periodo. hasta alcanzar el 20% del capital social. cabe mencionar algunas normas de la legislación Argentina que tienen como punto de referencia algunas cifras que deben surgir de los EE.S. 68: Dividendos: “los dividendos no pueden ser aprobados ni distribuidos a los socios. y aprobado por el órgano social competente. 225 (no son repetibles los dividendos percibidos de buena fe)”.4 Principales Elementos de la Información Contable: RT 16. Serán corrientes o no.1 Los aspectos básicos y elementos relacionados (comprendidos) RT 16 4. Las ganancias distribuidas en violación a ésta reglas son repetibles.: Situación Patrimonial: los elementos relacionados directamente con la situación patrimonial son: los activos. Activos No Corrientes: son todos los que no puedan ser clasificados como corrientes. acorde a su naturaleza se ordenarán en función decreciente a su liquidez. expuesta de modo que permita conocer los resultados de las actividades de inversión y financiación que hubieran tenido lugar. en base al plazo de 1 año desde la fecha de cierre del ejercicio. consolidados. los saldos de caja y Banco al cierre del periodo contable.2 Activo (según la Doctrina): representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables contra ingresos atribuibles a periodos futuros.3. b) La evolución de su patrimonio durante el periodo. salvo en el caso previsto en el art.. con excepción del supuesto previsto en el art.1. 1.

 Inversiones: son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio.1: un ente tiene un activo cuando. Incluyen entre otras: títulos valores – depósitos a plazo fijo en entidades financieras – préstamos – inmuebles y propiedades. marcas.  Activos Intangibles: son aquellos representativos de franquicias. Incluyen entre otros los siguientes: derechos de propiedad intelectual – patentes.  Bienes de Cambio: son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de bienes o servicios que se destinan a la venta. brindándose información adicional de acuerdo con su significación. Ej. bebidas alcohólicas). debido a un hecho ya ocurrido.  Otros Activos: Activo RT 16 4.  Inversiones Permanentes:  Bienes de Uso: son aquellos bienes tangibles destinado a ser utilizados en la actividad principal del ente incluyendo los que están en construcción. tránsito y los anticipos a proveedores por compra de éstos bienes.  Bienes de Cambio: forman parte del activo corriente pero pueden incluirse dentro del activo no corriente cuando su proceso de producción se ha prolongado en el tiempo (ej.  Bienes de Uso: son aquellos bienes tangibles a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual. privilegios incluyendo los anticipos por adquisición que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente). de ello son los bienes de uso desafectados. explícito o implícito y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente.  Otros Activos: se incluyen en ésta categoría los activos no encuadrados específicamente en ninguna de las anteriores. 11 Página 11 de 21 . Activo No Corriente:  Créditos por ventas: son los créditos a cobrar después de 12 meses.1. y las colocaciones efectuadas en otros entes. licencias. gastos de organización y preparativos – gastos de desarrollo.Fraccionamiento por Rubros: Activo Corriente:  Caja y Bancos: incluye el dinero en efectivo en cajas y Bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. así como los anticipos a proveedores por las compras de éstos bienes. tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compra de éstos bienes. incluyendo a los que están en construcción.  Créditos: son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo).

entendido como el mayor importe entre su valor neto de realización y su valor de uso). para producir bienes o servicios para la venta. .CC. a b) Su empleo en conjunto con otros activos. Los criterios de medición contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada caso resulten más adecuados para alcanzar los requisitos de la información contable y teniendo en cuenta el destino más probable de los activos. Su canje por otro activo. por sí mismas. Un bien tiene valor de usos cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingreso. cesión o transferencia: a su valor neto de realización. b) utilizarlo para cancelar una obligación. a) Efectivo: a su valor nominal. en el caso de los activos. se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa efectivo o equivalente de efectivo o tiene actitud para generar (por sí o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. por su importe superior a su valor recuperable. a la consideración de los límites establecidos en la sección 4.1 RT 16. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar.Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de: a) c) canjearlo por efectivo o por otro activo. En cualquier caso. ó . no existe un activo para el ente en cuestión. 1. por ejemplo. Podría. distribuirlos a los propietarios del ente. De no cumplirse éste requisito. Medición (Valuación) RT17 PARTE II: para la medición contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados se aplicarán los siguientes criterios generales con sujeción. 1) Cuando exista la intención y factibilidad de su negociación.2. resultar de: a) c) e) activos.1.4 comparaciones con valores recuperables (4. La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad y puede ser directa o indirecta. Su distribución a los propietarios.4.6. podrían basarse en los sgtes: a) de los activos: 1) su costo histórico 2) su costo de reposición 3) su valor neto de realización 4) el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual) 5) el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio.2 Criterios de medición: Las mediciones contables periódicas de los elementos que cumplen las condiciones para reconocerse en los EE. d) Su utilización para la cancelación de una obligación.1 criterio general: ningún activo podrá presentarse en los EE.CC. 12 Página 12 de 21 b) Colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda: Su conversión directa en efectivo.

Pasivos No Corrientes: son todos los que no puedan ser clasificados como corrientes. b) La porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos.3 Pasivos (según la Doctrina): representan las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse. Incluye: obligaciones originadas en operaciones comerciales (saldos con proveedores. dividendos a pagar en efectivo). Ésta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los flujos de fondos que originara el activo. aquellos cuyos vencimientos se producirán en los 12 meses siguientes a la fecha de cierre del periodo. Características:    El hecho o transacción que obliga al ente ya ha ocurrido. las estimaciones 13 Página 13 de 21 . d) Bienes de uso y otros activos no destinados a la venta: a su costo histórico (en su caso. Engloba una obligación hacia otro ente. La posibilidad de evitar el sacrificio futuro que implica la cancelación del pasivo no está sujeta a la voluntad del ente obligado (no puede elegir pagar o no una deuda). representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente origen obligaciones para el ente. que debe ser cancelada mediante un sacrificio de recursos a una fecha dada. se considerarán: a) La medición original del activo. las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del periodo. Clasificación: los pasivos se dividen en Corrientes y No Corrientes y se ordenan de acuerdo al grado de exigibilidad (primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes): Pasivos Corrientes: son los exigibles al cierre del periodo contable. originadas por financiación (préstamos de Bancos y otras Instituciones). utilizando la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial. En la previsiones. Fraccionamiento por Rubros:  Deudas: son aquellas obligaciones ciertas determinadas y determinables. menos depreciaciones). a la fecha a la que se refieren los EE..4. c) Bienes destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtención de bienes o servicios destinados a la venta: a su valor corriente. calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas. b) Participaciones permanentes en entes sobre los que se tenga control. documentos a pagar). 1.2) En los restantes casos. originadas por cobros anticipados y otras causas (honorarios a pagar. d) Las cobranzas efectuadas. a) Cuentas a cobrar en especie: de acuerdo con los criterios establecidos para los activos que se espera recibir. control conjunto o influencia significativa: considerando la medición de sus patrimonios (determinada con base a la aplicación de los otros criterios enunciados en ésta RT) y los porcentajes de participación sobre ellos.  Previsiones: son aquellas partidas que.CC.

Atributos: b) de los pasivos: 1) su importe original 2) su costo de cancelación 3) el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual) 4) el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de pasivos. En ciertos casos. Pasivos RT 16 4. c) El reemplazo de la obligación por otro pasivo. b) La prestación de un servicio. Así ocurre cuando: a) Le han vendido bienes o servicios al ente.1 RT16. por sí. La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento de su formalización. podrían basarse en los sgtes. Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor. La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar. Se considera que un ente ha asumido voluntariamente una obligación cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptará ciertas responsabilidades frente a terceros creando en ellos la expectativa de que descargará esa obligación mendicante la entrega de activos o la prestación de servicios. b) La cancelación de la obligación: 1) Es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable.incluyen el monto probable de la obligación contingente y las posibilidades de su concreción. al nacimiento de un pasivo. 2) Deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor. 14 Página 14 de 21 . o c) Tienen derecho a recibir el producido de una distribución de ganancias que ya ha sido declarada. b) Le han hecho un préstamo.2 Criterios de medición: Las mediciones contables periódicas de los elementos que cumplen las condiciones para reconocerse en los EE.4. d) La conversión de la deuda en capital. 1.6. .CC.1.3.2: un ente tiene un pasivo cuando: a) Debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra. Generalmente. los propietarios del ente pueden revestir también la calidad de acreedores. la cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante: a) La entrega de efectivo u otro activo. Éste concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los contratos) como las asumidas voluntariamente.

Medición (Valuación) RT 17 4. El activo resultante de un efecto patrimonial favorable cuya concreción sea virtualmente cierta no se considerará contingente y deberá ser reconocida.4. b) La porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pagar a sus vencimientos. 1. Del mismo modo se procederá con los depósitos. 2.8 consideración de hechos contingentes: los efectos patrimoniales que pudieren ocasionar la posible concreción o falta de concreción de un hecho futuro (no controlable por el ente emisor de los Estados Contables) tendrán el siguiente tratamiento: a) Diferidos). Cuando exista la intención y factibilidad de su pago anticipado: a su costo corriente de cancelación. los criterios primarios indicados se aplicarán utilizando dicha moneda y los importes así obtenidos se convertirán a moneda Argentina considerando los tipos de cambios vigentes a la fecha de la medición.  Aporte de los propietarios: 15 Página 15 de 21 Los favorables solo se reconocerán en los casos previstos en la sección 5. 3.N. En los restantes casos. 1. La probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta.6. calculadas exponencialmente con la tasa determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas. Cuando deban entregarse bienes que se encuentran en existencia o puedan ser adquiridos: al costo de cancelación de la obligación.19.4. se considerará: a) La medición original del pasivo. 2. se tomará el importe que fuera mayor entre las sumas recibidas del acreedor y el costo de cancelación de la obligación. créditos y deudas cancelables en el equivalente en moneda Argentina de un importe en moneda extranjera.1 g ) : pasivos a cancelar en moneda: 1. RT 17 4. Las partidas integrantes del P. Patrimonio Neto: se expone en una línea y se referencia al Estado de Evolución del Patrimonio Neto. deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados. d) Ésta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los flujos de fondos que originará el pasivo. b) Los desfavorables se reconocerán cuando: 1. Deriven de una situación o circunstancia existente a la fecha de los EE.3.CC. c) Los pagos efectuados. utilizando la tasa determinada al momento de la medición inicial. 2.2 Contingencia: RT 17 4.Los criterios de medición contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada caso resulten más adecuados para alcanzar los requisitos de la información contable y teniendo en cuenta la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos.3 (Impuestos .1 h): pasivos a cancelar en especies: 1. En los casos de activos y pasivos en moneda extranjera.4. Sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada. Cuando deban entregarse bienes que deban ser producidos o prestar servicios.

 Resultados Acumulados: a) Ganancias Reservadas: son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por disposiciones legales. en los Estados Consolidados. menos la participación minoritaria de los socios.CC que presentan la situación individual de un ente. en efectivo. = Activo – Pasivo – Participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades controladas. es: P. 16 Página 16 de 21 . b) Resultados No Asignados: son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica.1. c) Revalúos Técnicos: cuando el ente realiza un Revalúo Técnico. con motivo de la aprobación de dividendos o de la disolución de la controlada) b) no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de los accionistas de ésta.= A – P Cuando se presenta información consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades controladas. El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación de resultados. y parte del capital de éstas está en manos de otros accionistas.se presentará de acuerdo con lo dispuesto por las normas contables profesionales.N. La composición de éste rubro debe informarse adecuadamente. las participaciones de éstos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias: a) no integran el pasivo del grupo económico en tanto éste no haya asumido la obligación de entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes (p. Concepto: RT 16 4. el mayor valor resultante – en su caso. Incluye los aportes de los propietarios (o socios) y los resultados acumulados.N.a) Capital: éste rubro está compuesto por el capital suscripto y los aportes irrevocables efectuados por los propietarios (capitalizados o no. y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas.. En tales caso.3: el P. b) Prima de Emisión: se expone por su valor reexpresado. estatutarias y otras. es: P. Patrimonio Neto: es igual al activo menos el pasivo y.N. Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste por inflación.ej. En los EE. en bienes o derechos) y por las ganancias capitalizadas.

..) Dividendos a pagar (nota.../.... el patrimonio puede desagregarse así: P... = Aportes + Resultados acumulados...) Inversiones temporarias (anexo... y nota....... participación de terceros y patrimonio neto -------------------------Pasivo no corriente Deudas: (ver ejemplificación en pasivos corrientes) Total deudas Previsiones (nota.. 17 Página 17 de 21 .) Préstamos (nota.) -----------Total del activo corriente Activo no corriente Créditos por ventas (nota..) Otros activos (nota.) Otras (nota.) Participaciones permanentes en sociedades (anexo.) Total del activo no corriente ------------------------------------------------------------------Patrimonio neto (según estado Total del activo correspondiente) Total del pasivo.) Bienes de cambio (nota.... incluyendo tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a aportar) como a los aportes no capitalizados.N..) Anticipos de clientes (nota..) Otras inversiones (anexo.) Bienes de uso (anexo../..) Total deudas Previsiones (nota.) Subtotal del activo no corriente Llave de negocio (nota...A.. y nota..) Total pasivo no corriente Total del pasivo --------------Participación de terceros en sociedades controladas -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Anterior Pasivo Pasivo Corriente Deudas: Comerciales (nota....) Otros activos (nota..... Se considera aportes al conjunto de los aportes de los propietario. comparativo con el ejercicio anterior Actual Activo Activo Corriente Caja y bancos (nota.. Esto implica la adopción del criterio de que el capital a mantener es el financiero y no el que define un determinado nivel de actividad (habitualmente denominado capital físico). y nota.) Remuneraciones y cargas sociales (nota) Cargas fiscales (nota....... Estado de Situación Patrimonial (o Balance General) al . Excepción: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan aportes..MODELO S. y nota.......... y nota......) Otros créditos (nota.) Otros créditos (nota.) Total pasivo corriente --------------------------------------------------------------------------Actual Anterior Por su origen..) Créditos por ventas (nota..) Activos intangibles (anexo. Los anticipos para futura suscripciones de acciones sólo constituyen aportes no capitalizados cuando tienen el carácter de irrevocables y han sido efectivamente integrados....

netos del efecto del impuesto a las ganancias. discriminando en la información complementaria a las principales partidas.3. se recomienda: • • • • su exposición en términos reales la presentación separada de los generados por el activo y los causados por el pasivo la identificación de sus rubros de origen. 18 Página 18 de 21 . diferencias. Resultado de un período: RT19.N.11.Prima de emisión Se expone por su valor reexpresado. Resultado de un período: pueden determinarse por diferencia confrontando el P. A. al final del mismo. Gastos. de cambio. o b) detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en dicho estado.5. o de Rs.4. A. Ingresos.N. se los presentará sin desagregación alguna. etc.13 A.2.R. a) el impuesto a las ganancias b) la participación de los accionistas minoritarios sobre los resultados ordinarios Resultados extraordinarios: Los resultados extraordinarios pueden: a) exponerse en un renglón del E. Aportes irrevocables Son aquellos que cumplen con las condiciones de la sección 5. 1. Gs) Clasificación: Las partidas de resultados se clasifican en: Resultados ordinarios: se distinguen en: a) c) e) f) los ingresos provenientes de las actividades principales del ente los gastos operativos. resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda. y la enunciación de su naturaleza (intereses.19.3 (aportes irrevocables).R. clasificados por función los resultados de actividades secundarias los resultados financieros y de tenencia.Medición del capital: RT 19.4 Resultado de un período.(Clasificación) Capítulo IV (E. Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste para reflejar el efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda.1.1.4. Aportes de los propietarios A. Ganancias. al inicio del período con el P. Pérdidas. Capital suscrito Este rubro está compuesto por el capital suscripto. con éstas modalidades: b) el costo incurrido para lograrlos d) los resultados de inversiones permanentes en otros entes 1) cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos.) 1) Cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos.

en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente. gastos. salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios. las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven).N. 1. 3) en los grupos económicos. 2) los impuestos que gravan las ganancias finales. b) el resultado de un período. Evolución Financiera: RT 16 4. El resultado del período se denomina ganancia o superávit cuando aumenta el patrimonio y pérdida en caso contrario. Al respecto. Son gastos: las disminuciones del P.N.N. es permitir que los usuarios evalúen la capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y.3 Recursos Financieros: los EE. o en otras transacciones. relacionadas con los ingresos. correspondientes a los estados consolidados. debe tenerse en cuenta que: a) Uno de los objetivos de los EE.2) A lo largo de un período. que se originan en operaciones secundarias o accesorias. Orígenes y aplicaciones.4. que es la variación patrimonial no atribuible a las transacciones con los propietarios y que resulta de la interacción de: 1) flujos de ingresos.6 Recursos financieros. ganancias y pérdidas. y las pérdidas no están acompañadas por ingresos (pero pueden reducir las obligaciones impositivas). salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios.CC. Impuestos sobre las ganancias: éstos afectan resultados netos. Son ganancias: los aumentos del P. las partidas deben discriminarse de idéntica forma a la descripta para los resultados ordinarios. en los entes sin fines de lucro). Las participaciones de accionistas impuestos que graven sus resultados. o en otras transacciones. deben informar sobre la evolución financiera del ente. b) La mayoría de los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en efectivo. Para hacerlo es necesario seleccionar algún concepto de Recursos Financieros que puedan ser empleados como base para la preparación de esa información. ganancias y pérdidas de las empresas controladas y de los . gastos. Son pérdidas: las disminuciones del P. la cuantía del patrimonio neto de un ente varía como consecuencia de: a) transacciones con los propietarios (o sus equivalentes.En ambos casos. Mientras que los ingresos tienen gastos. gastos. hechos o circunstancias que afectan al ente. Evolución patrimonial: (RT16. que se originan en operaciones secundarias o accesorias. Son ingresos: los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes. hechos o circunstancias que afectan al ente. en su caso.CC. distribuir ganancias. la participación de los accionistas no controlantes (si los hubiere) sobre los resultados de las entidades controladas.4. y dependen de los flujos de ingresos. ganancias y pérdidas. 19 Página 19 de 21 no controlantes. dependen de los ingresos.

b) valor.14 este debe informar la variación en la suma de los siguientes componentes patrimoniales: a) el efectivo. 33 de la ley. 62 de la ley de Sociedades Comerciales. considerándose como tales a los que se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo más que con fines de inversión u otros propósitos. En lo concerniente a nuestra disciplina. Estado de flujo de efectivo: RT 19 4. de dos disposiciones referidas a: 1) La obligatoriedad de que las sociedades controlantes en los términos del art. sobre todo los referidos a la unidad de medida ajustada por inflación y la consolidación de información contable de grupos económicos dio lugar a la aceleración de Los equivalentes de efectivo. presentan –como información complementaria.estados contables anuales consolidados. tres meses o menos desde su fecha de adquisición) En la información complementaria se deberá exponer la conciliación entre el efectivo y sus equivalentes considerados en el estado de flujo de efectivo y las partidas correspondientes informadas en el E.CC. Estructura: Variación del monto debe exponerse la variación neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes. d) En consecuencia. 2) Que los EE. Para que una inversión sea considerada un equivalente de efectivo debe ser de alta liquidez. Breves reseñas de sus contenidos.5 Resoluciones Técnicas Vigentes.P.3.c) Las inversiones de alta liquidez que son fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetas a riesgos insignificantes de cambio de valor también pueden considerarse Recursos Financieros. llamados PCGA y a las “normas que establezca la autoridad de control”. Causas de Variación: Las causas de variación del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado para los tres tipos de actividades caracterizados en la sección A. 1. b) los equivalentes de efectivo. La importancia del reconocimiento legal de aspectos contables largamente acariciados por la profesión. deberán confeccionarse en moneda constante. inc. Orígenes y Aplicaciones: las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen orígenes cuando incrementan su importe y aplicaciones en el caso contrario. Una inversión sólo podrá considerarse como equivalente de efectivo.S. por entonces. incluyendo los depósitos a la vista. el concepto de Recursos Financieros a ser utilizado como base para la preparación de las informaciones contables referidas a la evolución financiera debería integrarse con: a) El efectivo. entre otras novedades. confeccionados con arreglo a los. correspondientes a ejercicios completos o períodos intermedios dentro de un mismo ejercicio. cuando tenga un plazo corto de vencimiento (ej. interesa la incorporación al art. considerándose como tales a las inversiones de alta liquidez que son fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetas a riegos insignificantes de cambios de 20 Página 20 de 21 . 1.

T.T. 07 08 1985 1987 Normas de Auditoria (sin modificaciones).la tramitación de medidas tendientes a la armonización de las NCL establecidas por la reforma referida y las NCP que se correspondan con las mismas.9.T. 15 16 17 1998 2000 2000 Normas sobre la actuación del contador público como síndico societario (sin modificaciones). Modificación parcial de las normas contables profesionales (reemplazada por la R. 4.T. 19). 8 R.T. 10 y 13). 14 1998 Información Contable de participaciones en negocios conjuntos.T.T.T. 1 R. Normas contables profesionales (reemplazada por la R. 19). Consolidación de EE.CC. 19).T.T. EE.T. (reemplazada por la R.8. 12). 17). (modificada por la R.T. industriales y de servicios (modificada por la R. 11). 11 y 14 4. 10. 11 1993 Normas particulares de exposición contable para entes sin fines de lucro. 6. Normas generales de exposición contable (modificada por la R.CC. 9. Nº 04 AÑO 1984 CONTENIDO TEMÁTICO Consolidación de EE.T. Información Contable de participaciones en negocios conjuntos (modificada por la R. 12 1996 Modificación parcial de las normas contables profesionales.T. 1 R. 19).T. en moneda homogénea (modificada por la R. 5.6. Medición Contable de participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control. 19).CC. 5 y 10 R.14 R. en moneda constante (modificada por las R. 13 1996 Conversiones de EE. 17). 17). 12 y 13 R. 19). industriales y de servicios (modificada por la R. Normas particulares de exposición contable para entes sin fines de lucro (modificada por la R. Normas generales de exposición contable (modificada por la R. 10 1992 Normas contables profesionales (modificada por la R.CC.5.T. 2 REEMPLAZA A MODIFICA A 20 . Marco conceptual de las normas contables profesionales. 4 y 6 R. control conjunto o influencia significativa (modificada por la R.T.T. 8 y 10). Normas Contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general. (modificada por la R. 12). 5 y 6 R. 8. 19 2000 Modificación a las R.CC. 10 y 11 R. 06 1984 EE.T. 09 1987 Normas particulares de exposición contable para entes comerciales.T.T. 18 2000 Normas Contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación particular.CC.11. 4. Conversiones de EE. 9. 19). 05 1984 Valuación de inversiones en sociedades controladas y vinculadas (modificada por la R.T. Normas particulares de exposición contable para entes comerciales. 8 y 13).T.T.T.T.

2.UNIDAD Nº 2: LOS COSTOS 2.2 Medición de los costos y su incorporación. Compras financiadas. Costos de bienes con desgravaciones y subvenciones.2. Costos del capital propio. 21 .3 2.4 2. Los costos financieros. Bienes recibidos en donación.2. Costos históricos de los bienes fungibles.1 2. Bienes o Servicios producidos. Costos del capital ajeno.2 2.2. Su cómputo y activación según doctrina y normas vigentes.2. Costos Históricos y Costos Corrientes. Trueques. Aportes.2.2.6 2.1 Conceptos Básicos. 2. Transacciones no monetarias.5 2.7 Compras al contado.2.

T. además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración o preparación o montaje. seguros. Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se han generado. Por lo tanto. Según B. lo que corresponda en función de su destino. Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se han generado. fletes.2. trueques.17 4.). preparación o montaje.2. además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración. costos del sector de producción). incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo. se adopta el modelo de “costeo completo”. el costo de un bien producido. fusiones o escisiones. Costos Históricos y Costos Corrientes: Según Enrique Fowler Newton (Cuestiones Contables Fundamentales) define al costo como el sacrificio que demanda o hubiera demandado la adquisición. producción o construcción de un bien o la prestación de un servicio. 22 .2.1: En general. investigación y desarrollo.4: R. que considera “costos necesarios” tanto a los provenientes de los factores de comportamiento variable como a los provenientes de los factores de comportamiento fijo que intervienen en la producción. donaciones.10 Costos de adquisición o producción: conceptualiza a “el costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado. administración.2 Mediciones contables de los costos: Reglas generales R. seguros. costos del sector producción). El concepto puede ser ampliado para considerar también los costos de determinadas funciones (comercialización..T.T.1 Conceptos Básicos. en el caso de bienes ingresados con motivo de aportes. fletes. Para concretar la aplicación de los conceptos generales expresados. costos de la función de compras. costos de la función de compras. y con las particularidades indicadas más adelante. Por lo tanto. Según R. etc. incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo. “El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado. En general. Esta definición supone adoptar el concepto de costeo integral o por absorción”. la medición original de los bienes incorporados y de los servicios adquiridos se practicará sobre la base de su costo. según corresponda en función de su destino.17 4.. se enuncian las siguientes reglas para: (el costo de un bien o servicio adquirido. el costo de los bienes).

Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente basadas en él.2.T. A este efecto. Para los bienes incorporados por escisiones. se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos financieros que deben ser tratados de acuerdo con las normas de la sección 4.5: Para los bienes incorporados por fusiones.T. Los componentes financieros implícitos que.2: Tratamiento El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad. se aplicarán las normas de la R. 23 . se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación. Cierto es que los costos históricos pueden ser reexpresados a moneda de poder adquisitivo de la fecha de cierre de los EE.2. Bienes incorporados por fusiones y escisiones R. mediante la técnica del “ajuste por inflación” utilizando índices de inflación. Pero esto implica considerar solamente los efectos de la inflación en general.CC.17 preferible: 4.18 sección 6 (Combinaciones de negocios). tales como ciertos impuestos). El costo histórico ha constituido durante muchos años la base de la gran mayoría de los modelos contables utilizados. pero no los de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda relativa de los precios de los bienes y servicios.17 4.2 (Mediciones en moneda extranjera).18 sección 7 (Escisiones).2. se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado –a la fecha de adquisición. con motivo de la aplicación de las normas anteriores. se considerará que su costo está dado por sus valores corrientes a la fecha de ingreso al patrimonio. su empleo está siendo cuestionado debido a que los costos históricos no son valores representativos de valores actuales y. por lo tanto. no permiten la preparación de información contable útil para los usuarios de dicha información.Los componentes de los costos originalmente medidos en una moneda extranjera deben convertirse a moneda argentina aplicando lo establecido para las transacciones por las normas de la sección 3.7 (costos financieros).” Bienes o servicios adquiridos R. correspondientes al momento de la medición. Hoy en día. Es por este motivo que la doctrina moderna postula el abandono de las valuaciones basadas principalmente en los costos históricos.T. se considerará que su costo está dado por sus valores corrientes a la fecha de ingreso al patrimonio. Costos Históricos: “Se suele llamar costo histórico al costo incurrido en un momento no posterior a aquél al que se refiere una determinada medición contable”.del pago futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos que sean recuperables. se aplicarán las normas de la R.T.

24 . debería ser calculado considerando los precios de contado de los insumos necesarios para la producción del bien”. Para los casos de bienes producidos o construidos debe discutirse si el costo corriente debiese incluir o no los costos de financiación. producción o construcción de un bien o la prestación de un servicio a la fecha a que se refiere la medición contable.Costos Corrientes: “Es el que demandaría la adquisición. el cual. El costo corriente es siempre un costo de reposición.

1 Compras al Contado: Este es el caso más sencillo. b) una financiera. Si el flete es cobrado en función del espacio ocupado por las mercaderías en el medio de transporte.6: Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios: Se los medirá con base en los correspondientes precios de compra para operaciones de contado. la distribución del costo del seguro podría basarse en los valores asegurados. Si no se presentase esta última condición.2 Medición de los costos y su incorporación: 2. coexisten dos tipos de operaciones: a) una comercial.T. Según R. 25 . su costo está dado por el precio facturado por el proveedor”. sin posibilidad de ser evitada. Naturalmente. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. “En la compra al contado de cualquier bien o servicio.2. consistente en la adquisición del bien o servicio. como por ejemplo.2 Compras Financiadas: En las adquisiciones financiadas. correspondiente al momento de la medición. 2.2. (Es necesario el prorrateo). en muchos casos el costo de reposición puede ser el valor corriente más adecuado a los fines contables (es lo que ocurre en la gran mayoría de los bienes de cambio). sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. Cuando así ocurre. pues. tarea a menudo llamado de “alocación de costos”. la eventual imputación de costos comunes debe también ser practicada cuando se adquiriesen bienes con financiación y. En cambio. prefiera darle otra aplicación. el mecanismo de imputación más defendible y posiblemente superior a cualquier otro sería el basado en los volúmenes de las mercaderías.17 4. destinada a solucionar el problema de que el comprador no dispusiese del dinero necesario para efectuar la compra al contado o de que. se utilizará una tasa de interés que refleja las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación. cuando los bienes son de producción propia. De todos modos. por recurrirse a una innecesaria traducción literal del término inglés “allocation”. el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado –a la fecha de la operación. los fletes y seguros sobre bienes transportados hasta un depósito de una empresa.5. disponiendo de él. el problema puede complicarse cuando se adquieren dos o más bienes y existiesen costos comunes.del importe futuro a entregar. A este efecto.El cálculo de costos corrientes puede ser parte integrante de un modelo de contabilidad a valores corrientes. si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. 2.

el costo de financiación del importe de la compra. El costo financiero relacionado con la operación puede presentarse bajo diversas formas. Una de ellas está dada por el débito por parte del proveedor de intereses explícitos. (1 + ir) Donde: i = tasa de interés nominal. que es el que debería haberse pagado si la operación se hubiere practicado al contado. que es la diferencia entre el costo del bien o servicio y la suma finalmente pagada al proveedor. Entonces: ir = 1 + i -1 1+t 26 . cuya tasa nominal puede incluir:   un sobreprecio destinado a compensar al proveedor por la pérdida de poder adquisitivo de su crédito al que se denomina sobreprecio de inflación. lo razonable sería segregar:   el costo del bien o servicio. t = tasa de inflación esperada. y.Dada ésta situación. ir = tasa de interés realmente computada. una tasa de interés real. despejada de los efectos de la inflación. 1 + i = (1 + i) .

17 4. así como a otros costos financieros no estudiados en éste trabajo.7: Pasivos en moneda originados en transacciones financieras: Se medirán de acuerdo con la suma de dinero recibida (neta de los costos demandados por la transacción). Dado éstos supuestos. se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar.17 4. la adquisición de un bien o servicio no resulta de una compra en la que existe un precio en moneda. como las actualizaciones monetarias. Trueques. o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado.T.2. de acuerdo con la sección 4. la medición original de estos bienes se efectuará a su costo de reposición a la fecha de incorporación. Cualquier suma adicional que se pague por obtener una espera constituye un cargo financiero que debería ser tratado como tal (y esto incluye tanto a los sobreprecios de inflación como a los intereses reales y a los descuentos de caja.3 Transacciones no monetarias.3. en el momento de efectuar la medición.T. el costo de los bienes y servicios adquiridos debería medirse sobre la base de lo que debería haberse pagado por ellos si la operación se cancelara al contado. 2. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. Aportes.6: Las diferencias entre precios de compra (o venta) al contado y los correspondientes a operaciones a plazo deben segregarse y tratarse como costos (o ingresos) financieros. Bienes incorporados por trueques R.17 4.Una segunda posibilidad es que en la propia factura del proveedor se admita un período de financiación aparentemente gratuita (por ejemplo: condición de pago a 60 días) y que el precio facturado sea el que se deberá pagar al vencimiento del plazo estipulado. Cuando el precio de contado no fuere conocido o no existieran operaciones basadas en él. Conclusión: en lo anterior dada cualquier compra financiada.).2. como por ejemplo: Bienes incorporados por aportes y donaciones R. descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina.T.2. Bienes recibidos en donación: En algunos casos.3 . sino de transacciones de otra índole. Componentes financieros implícitos: R.3: La medición original de estos bienes se efectuará a sus valores corrientes a la fecha de incorporación.4: Salvo en el caso indicado en el párrafo siguiente.5. Según R. Cuando una deuda entre partes independientes fuera sin interés. etc. se lo estimará mediante la aplicación de una tasa de interés que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación.T.17 4. se dice que existen sobreprecios de inflación e intereses implícitos.

4 Bienes o Servicios producidos: R. 2.T.17 4. En estos casos. el costo del bien no surge de un documento comercial sino que debe ser estimado de la mejor manera posible.2.6: El costo de un bien producido es la suma de: a) los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción. Cuando se truequen bienes de uso que tengan una utilización similar en una misma actividad y sus costos de reposición sean similares. Y para ello. tanto variables como fijos. reconociendo el correspondiente resultado por tenencia del activo entregado. no se reconocerán resultados y la medición original de los bienes incorporados se hará al importe de la medición contable del activo entregado.2.2. b) sus costos de conversión (mano de obra. lo mejor es establecer cuál hubiera sido el costo para el ente si hubiera adquirido el bien (o servicio prestado) al contado.7 (Costos financieros). . servicios y otras cargas). c) los costos financieros que puedan asignárseles de acuerdo con las normas de la sección 4.(Determinación de costos de reposición).

siendo posible que sin éste la inversión no se hubiese producido. las legislaciones impositivas establezcan regímenes de incentivos para quienes inviertan en determinados bienes de uso. De lo expuesto. actualizaciones monetarias.17 4. 9 permite deducir el 100% de las sumas erogadas en ciertos bienes de uso de fabricación nacional y el 90% en el caso de tratarse de bienes importados. es frecuente que en forma periódica o permanente.El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos ocasionados por:  improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general.2. de los correspondientes resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda.6 Costos de bienes con desgravaciones y subvenciones: Desgravaciones: son rebajas en forma total o parcial de los derechos arancelarios o los impuestos sobre determinados bienes. PPP).2. Subvenciones: ayuda que presta el Estado a las empresas costeándole los impuestos. Se deben aplicar métodos de costeo de salida (PEPS. 2.T.  la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada en la no utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal”. no participarán en su determinación y deben ser reconocidas como resultados del período. UEPS. surge que el tratamiento contable más adecuado sería considerar que el efecto del incentivo fiscal implica un menor costo del bien adquirido. Uno de éstos incentivos consiste en permitir que en el ejercicio de incorporaciones de los bienes se deduzcan de la ganancia impositiva una suma basada en el costo de la inversión.095 de promoción minera. mano de obra u otros costos de conversión desperdiciados.7: Se considerarán costos financieros los intereses (explícitos o implícitos). diferencias de cambio. premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización de capital ajeno.5 Costos Históricos de los bienes fungibles: Los bienes fungibles se consumen con el uso. netos.371. . Activación de Costos financieros R. cuyo art. 2. Con el objeto de promover las inversiones de capital. en virtud de la cual el Estado devuelve a los inversores sumas que llegan hasta el 35% de la inversión en ciertos bienes. Entre otros casos podemos citar la Ley 22.2. el incentivo previsto por la Ley 22. Otro mecanismo consiste directamente en la fijación de un reembolso fiscal de parte de las sumas invertidas. el sacrificio económico del adquirente es inferior al que habría debido soportar sino hubiese existido el incentivo fiscal. Este es por ejemplo. razonablemente determinables y que distorsionen el costo de los bienes producidos. en su caso. Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales. En todos estos casos.

imputarlos al costo de producción de bienes o servicios en la medida en que se considere que su medición debe incluir el costo de financiar la actividad productiva. 2. La imputación de los gastos financieros y del interés sobre el capital propio como resultados del ejercicio es considerada por el mismo autor como la menos defectuosa de las alternativas antes expuestas y le asigna. en concepto de interés sobre el capital propio. a saber: a) afectar los costos de producción con parte de los costos generados por el uso de capital ajeno y los intereses sobre el capital propio. A tales objeciones debe agregarse otra crítica importante: si sólo se consideran los costos generados por la obtención de capital ajeno. Por lo tanto. b) afectar los costos de producción sólo con parte de los gastos financieros. Encarando los dos problemas simultáneamente. el cómputo de los costos de producción se verá afectado por la estructura financiera de la empresa”. en cuanto a que los gastos financieros no son costos de los bienes sino costos del dinero. no contabilizando suma alguna.2. considerarlos como un gasto del período en que se devengan. La activación de gastos financieros y la no consideración del costo del capital propio al expresar su análisis conceptual abreviado de la siguiente forma: “Esta alternativa está sujeta a las mismas objeciones de fondo ya presentadas al comentar la anterior. ya sea que el bien haya sido adquirido (en este punto coinciden Lazzati y Tredicce) o producido”. se concluye que para el tratamiento de los gastos financieros y el costo del capital propio existirían cuatro posibilidades básicas desde el punto de vista doctrinario. d) computar como resultado del período a los gastos financieros y no registrar ningún interés por el uso del capital propio. por su parte (en Cuestiones Contables Fundamentales) no es partidario de la activación de gastos financieros y del costo del capital propio al expresar que: “debe señalarse que el costo de cualquier bien es independiente del costo del dinero necesario para adquirirlo o producirlo. Las mismas alternativas se presentan para la imputación del costo del capital propio. en el caso de que se hubiera decidido incorporarlo a la contabilidad. Costos del capital propio. Fowler Newton.2. descargando éstos importes a resultados (y no al costo de producción) y exponiéndolos debidamente. La imputación de los gastos financieros a resultados y la no consideración del costo del capital propio es la alternativa que E. F. Newton considera más recomendable al presentar las siguientes ventajas respecto de las comentadas precedentemente: .7 Los costos financieros. c) computar como resultado del período tanto a los gastos financieros como a los intereses sobre el capital propio. las corrientes doctrinarias proponen dos alternativas básicas. lo razonable sería computar a todo costo financiero como un resultado del período del devengamiento. como punto a favor. Costos del capital ajeno: Según la doctrina: para el tratamiento contable de los gastos financieros. a saber: 1. Su cómputo y activación según doctrina y normas vigentes.

En caso de ser aplicado el tratamiento alternativo debe hacerse consistentemente para todos los costos financieros definidos por esta norma y con todos los activos que cumplan con las condiciones indicadas previamente. El costo de cancelación de una obligación monetaria es la suma de dinero que el acreedor aceptaría.17 4. diferencias de cambio.7: Costos financieros: Se considerarán costos financieros los intereses (explícitos o implícitos).T. y e) el activo no está en condiciones de ser vendido. construcción. construcción. Tratamiento preferible R. construcción.1: Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del período en que se devengan.2: Podrán activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan estas condiciones: a) el activo se encuentra en producción. montaje o terminación no excede del técnicamente requerido.T.17 4.17 4. Otros Costos: Costos de Cancelación R. usado en la producción de otros bienes o puesto en marcha.2.7. netos.8: El costo de cancelación de una obligación es la suma de todos los costos necesarios para liberarse de ella.2. d) las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se encuentran sustancialmente completas. b) tales procesos no se encuentran interrumpidos o sólo se encuentran interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta. son de duración prolongada. el costo de cancelación se estimará mediante el descuento de los pagos convenidos futuros. Tratamiento alternativo permitido R.a) omite incluir mediciones de costos de oportunidad que pueden complicar las tareas de los usuarios de la información contable. utilizando para ello una tasa de interés . montaje o terminación. actualizaciones monetarias.7. montaje o terminación y tales procesos. lo que correspondiere al propósito de su producción.2. Si este importe no fuera conocido o si se tratase de una obligación no vencida cuyo pago anticipado no dé lugar a la reducción de la suma de dinero a entregar al vencimiento. y b) suministra datos suficientes para el cálculo del “leverage’ (efecto del palanqueo o ventaja de emplear capital ajeno). para liberar al ente de su obligación. en su caso. Según R. premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización de capital ajeno. de los correspondientes resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda.T.17 4.2.T. a la fecha de la medición. c) el período de producción. en razón de su naturaleza.

• Cotizaciones que resulten de la oferta y la demanda en mercados públicos o privados. Los precios que estén medidos en moneda extranjera. • Costos de adquisición y producción reales. En casos especiales podrá recurrirse a tasaciones efectuadas por peritos independientes. En otras palabras.(vigente al momento de la medición) que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación.T. Determinación de costos de reposición R. para tales casos el costo de oportunidad sería el mayor valor neto de realización posible. UNIDAD 3: LOS VALORES CORRIENTES Y LOS VALORES RECUPERABLES . • Ordenes de compras colocadas y pendientes de recepción. Deberán utilizarse precios de contado correspondientes a los volúmenes habituales de compra o. a la fecha de su medición.3: Los costos de reposición de un elemento deben establecerse acumulando todos los conceptos que integran su costo original. El costo de oportunidad de un bien estaría dado por el mayor importe entre el mejor valor neto de realización presente y el mayor valor de utilización económica.17 4. Cuando lo anterior no sea factible. podrán emplearse aproximaciones basadas en:  Reexpresiones basadas en la aplicación de índices específicos de los precios de los activos de que se trate o de los insumos que componen su costo. como las siguientes: • Cotizaciones o listas de precios de proveedores. expresados cada uno de ellos en términos de su reposición. a volúmenes similares a los adquiridos. En lo posible. deben ser obtenidos de fuentes directas confiables. publicadas en boletines. periódicos o revistas. si éstas no fueran repetitivas. el costo de oportunidad de una mercadería de reventa o de un producto terminado estaría dado por lo que podría obtenerse de su venta al mejor precio posible (menos los gastos que genere dicha venta). Los precios deben ser cercanos al cierre del período. deben convertirse a moneda argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medición.  Presupuestos actualizados de costos. Así. Costo de Oportunidad: Los economistas definen al costo de oportunidad de un factor de producción como el mayor valor que podría obtenerse si se hiciera el mejor empleo posible de él.3.

3 3. Importancia. Los resultados de tenencia.5 Breve concepto de valor. Los valores recuperables. Medición. Tratamiento contable. Medición. Valor corriente.2 3.1 3. Objetividad. Página 1 de 11 1 .4 3. Valores corrientes de los principales Activos y Pasivos.3. Criterios básicos para su determinación. Concepto. Concepto.

Lo que es valioso para un ente puede no serlo para otro.1 Breve concepto de valor: Valor es el grado de utilidad o aptitud de las cosas. Medición. Por ejemplo las mercaderías de reventa y los productos terminados. etc. Medición: a una fecha dada un bien puede tener: a) Un valor de entrada: su costo de reposición. Valor neto de realización: Según R.7 b) Es la diferencia entre el precio de venta de un bien o conjunto de bienes o servicios y los costos adicionales directos que se generarán hasta su comercialización inclusive (también en R.T. plantel y equipo productivo. impuestos a los ingresos brutos y similares). que la venta generare por sí ejemplo: un reembolso de exportación).2 Valor corriente. (por . Un bien puede tener un valor corriente para una empresa y uno distinto para otra.3.5 b)). Es el valor de utilidad común. 3.2 se consideraran: a) Los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre partes independientes en las condiciones habituales de negociación. Importancia. Los economistas suelen efectuar una distinción entre el “valor de cambio”y el “valor de uso”. Se considera valor corriente al costo de reposición. Por ejemplo materias primas. en virtud de la cual se da por poseerlas cierta suma de dinero o equivalente. b) Un valor de salida: su costo de oportunidad. 9 Valor de uso: proporcionado por las satisfacciones que el propietario logre empleando el bien en una actividad distinta a la de su enajenación.6 4. Importancia: los valores corrientes miden datos de la realidad y del momento. Concepto.B.17 4. propiedades.2. Valor corriente: (también se le llama valor actual. que es el mayor valor entre el valor neto de realización y el valor de utilización económica. no atribuibles a la financiación. en la cual se practica una medición contable. c) Los costos que serán ocasionados por la venta (comisiones. En esencia. presente o del día). Es el valor que posee un bien en un momento dado y no en ningún otro.3. b) Los ingresos adicionales. Objetividad.10 B. Es el valor neto de realización (VNR).T. cosa que no ocurre con los costos históricos. recompra o reproducción. para satisfacer las necesidades o proporcionar bienestar y también la cualidad de las cosas. En nuestro país se toma coma base principal para la medición contable los valores corrientes. 9 Valor de cambio: está dado por lo que podría obtener su dueño mediante su enajenación.T. Determinación de los valores netos de realización: R. es el valor de un bien a una fecha dada. el valor es un concepto subjetivo.

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Limite del valor corriente: Esta dado por el mayor importe que se podría obtener por el intercambio o por el uso del activo. Medición.2. 3.7 a)).B. Objetividad: para que una medición contable sea representativa deben aplicarse normas razonables basadas en el cumplimiento de los requisitos integridad. definido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y su disposición al final de su vida útil. El criterio básico que se tendrá en cuenta para su determinación será el de VNR y VUE.T. b) Su valor de uso. Concepto.T.17 4.T.T. Los valores corrientes de los activos cambian y lo mismo ocurre con las valuaciones de los pasivos. O sea que el valor corriente de un bien nunca puede ser mayor que el costo de oportunidad.4.5 c)).5: Es el mayor valor entre el valor neto de realización y el de utilidad económica (también en R. y es el que se adopta.1 Criterio General: ningún activo (o grupo homogéneo de activos) podrá presentarse en los estados contables por un importe superior a su valor recuperable. certidumbre. el único sensato. entre otros. irremplazabilidad. Estaría dado por el valor actual de los ingresos netos que la tenencia de un bien podría generar. racionalidad.B.T.7 c) y R. Medición: puede hacerse como cualquier medición considerando las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda o prescindiendo de ellas siendo el primer procedimiento.10 B. Por lo tanto el problema principal no está en la objetividad en sí misma. 3. Resultados por Tenencia: es el resultado que se generara por tener el bien dentro del patrimonio. prudencia.Valor de utilización económica: Es el valor económico que el o los activos en cuestión tienen para el ente según la actividad que éste realice y la utilización que se haga de ellos. precisión. .4 Los resultados de tenencia. esencialidad.6 4.10 B.3 Valor recuperable: R. Influyen en el deterioro de las partidas monetarias o expuestas a la inflación o perdida del poder adquisitivo por efecto de éstas. Tratamiento contable. entendido como el mayor importe entre: a) Su valor neto de realización. aplicando una tasa de interés de mercado (R. Los Resultados por Tenencia muestran las diferencias entre dichos valores o valuaciones a distintos momentos. Las normas seleccionadas deben aplicarse objetivamente. Según R.6 4. sino en fijar normas claras que limiten al máximo el grado de discrecionalidad de quien practica mediciones. denominado resultado por exposición a la inflación (REI) así como el resultado producido por la variación durante un periodo del precio de un activo o de un pasivo en diferente medida y el índice de precio en base a la cual se reexpresan los estados contables ocurridos en el mismo periodo.2.

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colocaciones de fondos. aquel representado por el total de los pesos invertidos por los socios.2. conceptualmente.2: las mediciones contables periódicas de los elementos que cumplen las condiciones para reconocerse en los estados contables. según corresponda. Según R. consta de tres definiciones básicas: a) El concepto de capital a mantener: el capital a mantener es el financiero. y b) La intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos. y pasivos que correspondan a operaciones liquidables en moneda argentina. 10 B.T.1: Medición contable en particular: .16 6. créditos. según el tipo de ente.1: Normas Particulares de valuación: Caja y Bancos. b) Unidad de medida: se ha adoptado por la monetaria y en ella el concepto de moneda homogénea o moneda constante (expresión esta última proveniente de su enunciación legal). Según R. Un modelo contable. Su costo de cancelación.T. De acuerdo a lo normado en la R. Su valor neto de realización. c) Criterio de valuación: valores corrientes del momento a que se refiere cada medición. dueños o accionistas. sin cláusula de ajuste o indexación (o en moneda extranjera con cambio asegurado): Se determinan por su valor nominal.4: el modelo contable es la estructura básica que concentra. El porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio. los alcances generales de los criterios y normas de valuación y medición del patrimonio y resultados.10 A. El importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual). préstamos.17 5. 3. los resultados financieros pertinentes hasta el cierre del periodo.T.Tratamiento Contable: el tratamiento contable de los Resultados por Tenencia depende del criterio de mantenimiento de capital que se hayan adoptado. Los criterios de medición contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada caso resulten más adecuados para alcanzar los requisitos de la información contable enunciados en la sección 3 (requisitos de la información contenida en los estados contables) y teniendo en cuenta: a) El destino más probable de los activos. vale decir. podrían basarse en los siguientes atributos: 1) 9 9 9 9 9 2) 9 9 9 9 De los Activos: Su costo histórico.3. El porcentaje de participación sobre las mediciones contables de pasivos. De los Pasivos: Su importe original. El importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual). Su costo de reposición. Este concepto se aplica tanto para los activos y pasivos como para los ingresos y los costos.5 Valores corrientes de los principales Activos y Pasivos: Según R.T. agregando o deduciendo.

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La moneda extranjera se convertirá a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.3. En caso de existir cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés.2: Normas particulares de valuación: Caja y Bancos.T. con iguales consideraciones que las formuladas para estos rubros cuando sean liquidables en moneda argentina (norma 3. créditos y pasivos liquidables en moneda extranjera: a) se agregan o deducen. . b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos. calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas. se computarán a su valor neto de realización. Según R. a la paridad efectiva. En los restantes casos.2 (Determinación de valores netos de realización). de manera que resulte un valor representativo. del monto en moneda argentina de la suma disponible a cobrar o a pagar.1). b) se convierten al tipo de cambio de cierre del período aplicable a la transacción o liquidación de éstas operaciones. su medición contable se efectuará considerando: a) la medición original del activo. La aplicación de éste criterio requiere: a) la existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para la realización anticipada del activo. Cuando existieren la intención y factibilidad de negociarlos. los cálculos indicados deben ser efectuados en ella y los importes así obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables. colocaciones de fondos. y b) que hechos anteriores o posteriores a la fecha de los estados contables revelen su conducta o modalidad operativa en ese sentido. según corresponda. c) las cobranzas efectuadas. Según R. sin considerar las fluctuaciones temporarias.T. los resultados financieros pertenecientes hasta el cierre del período.10 B. Se atenderá a la realidad económica de la paridad efectiva para determinar el tipo de cambio aplicable.El efectivo disponible en el ente o en bancos se computará a su valor nominal. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda argentina. se considerará su efecto. cederlos o transferirlos anticipadamente.2: Medición contable en particular: Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios.3. incluyendo a los depósitos a plazo fijo y excluyendo a las representadas por títulos con cotización): Para éstos activos se considerará su destino probable.17 5. en transacciones financieras y en refinanciaciones. determinado de acuerdo con la Sección 4. préstamos.

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10 3. se admitirá el costo original reexpresado en moneda constante. c) Si se trata de bienes en existencia se tomará la valuación con que dichos bienes figuran en el activo. Según R.17 5. con iguales aspectos a contemplar que para los rubros de ésta naturaleza liquidables en moneda argentina (norma 3.4: Medición contable en particular: Bienes de cambio en general: Se tomará su costo de reposición a la fecha de los EE. Según R.T. de acuerdo con lo descripto en el segundo párrafo de la sección 5.5.T. cederlos o transferirlos anticipadamente.3. según corresponda. por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medición. En caso de imposibilidad de determinación de estos valores. se usará el costo original. créditos y pasivos no cancelables en moneda (derechos u obligaciones a recibir o entregar bienes o servicios): Si se trata de créditos se deben aplicar las reglas de valuación correspondiente a los bienes o servicios a recibir.T.T. Cuando existieren la intención y la factibilidad de negociarlos. b) Si se trata de bienes o servicios a producir de tomará el importe mayor entre su costo de reposición o las sumas recibidas ajustadas por inflación. recompra o reproducción a la fecha a la que se refiere la valuación. Según R.17 5. En la medición de los activos por impuestos diferidos se realiza una nueva medición.5: Normas particulares de valuación: Bienes de cambio en general: A su costo de reposición. 17 5.Colocaciones de fondos. Si los costos estuvieran expresados en moneda extranjera sus importes se convertirán en moneda argentina utilizando el tipo de cambio al momento de la medición. créditos y pasivos sujetos ajustes o indexación: Se determinan considerando la actualización devengada a la fecha de cierre del período según las cláusulas específicas de la operación. agregando o deduciendo.2 (cuentas a cobrar en moneda). .3: Medición contable en particular: Otros créditos en moneda: Para éstos activos se considerará su destino probable. Según R.10 B. los resultados financieros pertinentes hasta el cierre del período o ejercicio.CC.4: Medición contable en particular: Créditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios): Deben aplicarse las reglas de medición contable correspondientes a los bienes o servicios a recibir.1). préstamos. Si la obtención de éste fuera imposible o impracticable. en cada fecha de cierre de los estados contables. Según R. En el caso de las obligaciones de entregar bienes o servicios se deben aplicar las siguientes reglas: a) Si se trata de cosas adquiribles se valuarán a su costo de reposición. se computarán a su valor neto de realización.T.4: Normas particulares de valuación: Préstamos.

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cuando: a) se hayan recibido anticipos que fijan precio. se valuarán al valor neto de realización proporcionado según el grado de avance de la producción o construcción y del correspondiente proceso de generación de resultados. tomado de un mercado activo o.6: Normas particulares de valuación: Bienes de cambio fungibles. para cuya determinación se considerarán: a) las normas enunciadas en la sección 4.3: Medición contable en particular: Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado: La medición contable de estos activos se efectuará a su VNR proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la producción o construcción y del correspondiente proceso de generación de resultados.3.17 5.T 17 5. con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo: Se los medirá al valor neto de realización.T.5. b) las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta.2. Según R. netas de costos adicionales (comisiones. Según R.10 B. c) el ente tenga la capacidad financiera para finalizar la obra. Cuando su venta sea más dificultosa. se valuarán a su costo de reposición. Según R.7: Normas particulares de valuación: Bienes de cambio producidos o construidos con un proceso de producción o construcción que se prolongue en el tiempo: Cuando su venta no ofrezca dificultades y pueda considerarse que el esfuerzo más significativo del proceso de generación de resultados es el de producción o construcción.2 (Determinación de valores netos de realización). 17 5. su costo de reproducción.T. con mercado trasparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo de venta: A las respectivas cotizaciones a la fecha de cierre del período en los mercados a los que normalmente accede el ente.T. si esto no fuera posible.3. Según R.5. impuestos a los ingresos brutos y similares) que generará su comercialización.Según R.1: Medición contable en particular: Bienes de cambio fungibles. . y d) exista certidumbre respecto de la concreción de la ganancia .5.10 B. Los valores así determinados se computan en la medida que fueren representativos de los importes estimados netos de realización.3.T. En los restantes casos.2: Medición contable en particular: Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia: Se los medirá al valor neto de realización. determinado de acuerdo con las normas de la sección 4. se utilizará el costo de reposición de los bienes con similar grado de avance de la producción o construcción. o exista incertidumbre respecto de la concreción de la ganancia.6 (bienes producidos) y b) los métodos habitualmente seguidos por el ente para aplicarlas.

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T.T. Según R.10 B.T. Según R. se presume admitiendo prueba en . netas de los gastos estimados de venta (en su caso.1º de la Ley 19. con cotización en uno o más mercados activos.7 y 5. en el sentido indicado en la R.9: Normas particulares de valuación: Participaciones permanentes en Sociedades Controladas (art. Cuando se tratare de inversiones con cotización en bolsas o mercados de valores del exterior.12.9: Medición contable en particular: Participaciones permanentes en otras sociedades: Cuando se ejerza control. Cuando se tratare de la porción corriente de inversiones no corrientes en títulos de deuda públicos o privados con cotización en bolsas o mercados de valores que el ente haya decidido mantener en el activo hasta su vencimiento. En los restantes casos: a) la medición contable de la participación se hará a su costo.T.b). control conjunto o influencia significativa.CC. Según R. b) los dividendos en efectivo o en especie se reconocerán en el período de su declaración y se asignarán así: 1) la porción originada en resultados devengados por la sociedad emisora antes de la adquisición de las participaciones se deducirá del costo de la inversión.Si la obtención del costo de reproducción fuera imposible o impracticable.2 (Determinación de VNR).3. Según R. A efectos de determinar si los dividendos declarados con posterioridad a la fecha de la adquisición corresponden a resultados devengados antes de dicha fecha.5 (Medición de participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control.T.3.6: Medición contable en particular: Inversiones en bienes de fácil comercialización. Los valores así determinados se computarán en la medida que fueren representativos de los importes netos de realización estimados. excepto los activos descriptos en las secciones 5. aplicado siguiendo las normas de la R.3. se usará el costo original. control conjunto o influencia significativa) se utilizará el método de valor patrimonial proporcional descripto en ella. 33 inc. incluyendo la incidencia de impuestos).550) a su valor patrimonial proporcional.5 de la FACPCE. Si las cotizaciones estuviesen expresadas en moneda extranjera sus importes se convertirán en moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los EE. c) la recepción de acciones con motivo de capitalizaciones de ganancias (“dividendos en acciones”) o de cualquier rubro del patrimonio no dará lugar a cambio alguno en la medición contable de la participación.3.10 B. se aplicará el criterio de valuación establecido en el párrafo final de la norma B.9: Se los tomará a su VNR determinado de acuerdo con las normas de la sección 4.T. su cotización se convertirá a un valor representativo de la paridad efectiva (ver norma B. 2) el resto se imputará al resultado del período.8: Normas particulares de valuación: Inversiones corrientes con cotización en bolsas o en mercados de valores: A sus respectivas cotizaciones a la fecha de cierre del periodo.17 5.17 5.3.2.

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ya sea por: 1. o 3. Deberá tenerse en cuenta la posibilidad de que se haya producido un cambio que provoque que el valor resultante de aplicar este procedimiento supere el valor recuperable. una medición confiable indique que toda la erogación o parte de ella es atribuible al reemplazo o reacondicionamiento de uno o más componentes del activo que el ente ha identificado.T. Ésta situación se refiere a los casos de significativos desfases por períodos determinados. 2.T. una reducción en los costos de operación. una mejora en la calidad de la producción. el costo original acumulado de acuerdo con la norma B.13: Normas particulares de valuación: Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar a la de aquellos: Podrá optarse por uno de los siguientes criterios planteados en un orden marcado por las prácticas vigentes y con el objeto de ir gradualmente replanteándolas para pasar al uso de valores corrientes en este rubro.2. un aumento en su capacidad de servicio. se reexpresará de acuerdo con el índice de precios al por mayor -nivel general-. son estas ganancias las que se distribuyen en primer término.10 B.3. la depreciación inmediatamente anterior de dichos componentes no haya sido calculada en función de la vida útil del activo del cual ellos forman parte. de no estar disponibles tales valores puede optarse por el indicado como b) 2: a) Costo Original Reexpresado a moneda constante: en éste caso. o 2.contrario (por ejemplo: una decisión de la asamblea de accionistas de la sociedad emisora basada en la política habitual de distribución de dividendos). sino de su propio desgaste o agotamiento y a efectos de reflejar el consumo de su capacidad para generar beneficios que se restablece con las mencionadas tareas de mantenimiento. Según R. 17 5. Según R. Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se incorporarán como un componente de éste cuando: a) el desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresos netos de fondos en exceso de los originalmente previstos. o 4.11: Medición contable en particular: Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar: Bienes de uso y bienes destinados a alquiler: Medición contable: Su medición contable se efectuará al costo original menos la depreciación acumulada. o cuando: b) las erogaciones se originen en tareas de mantenimiento o reacondicionamiento mayores que sólo permitan recuperar la capacidad de servicio del activo para lograr su uso continuo. entre la variación general de precios y la particular o específica de los bienes de que se trate.4. que si los resultados no asignados incluyen ganancias netas devengadas a partir de la fecha de adquisición. pero: 1. Éste último criterio puede traer dificultades prácticas y por ello. y . un aumento en la vida útil estimada del activo (respecto de la original).

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es probable que como consecuencia de la erogación fluyan hacia el ente beneficios económicos futuros. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. Esta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los flujos de fondos que originará el pasivo. Las restantes erogaciones posteriores a la incorporación del bien se considerarán reparaciones imputables al período en que éstas se lleven a cabo. 17 5. Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda y hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados contables revelarán su conducta o modalidad operativa en ese sentido. los cálculos indicados deben ser efectuadas en ella y los importes así obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables. calculada exponencialmente con la tasa determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas. b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pagar a sus vencimientos. en refinanciaciones y en transacciones financieras): Para éstos pasivos se considerará la posibilidad e intención de cancelación anticipada.T. c) los pagos efectuados. 18).3. Según R.T. 17 5. En caso de existir cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés. Del mismo modo se procederá si los riesgos de cambio de valor del pasivo fueran objeto de una cobertura efectiva mediante la tenencia de un activo cuya medición contable deba . la medición contable del pasivo se efectuará al valor descontado de la deuda. utilizando la tasa determinada al momento de la medición inicial. su medición contable se efectuará considerando: a) la medición original del pasivo. Según R. Si el ente no estuviera en condiciones de cancelar el pasivo con anticipación o no tuviera la intención de hacerlo.13: Medición contable en particular: Otros activos intangibles: Llave de negocio positiva o negativa: Se valuarán a su costo original menos la depreciación (ver R. se considerará su efecto.T.14: Medición contable en particular: Pasivos en moneda (originados en la compra de bienes o servicios. calculado con la tasa que el acreedor aceptaría para recibir su pago anticipado.

15: Medición contable en particular: Otros pasivos en moneda: Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda y hechosanteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados contables revelarán su conducta o modalidad operativa en ese sentido. En la medición de las contingencias y de los pasivos por impuestos diferidos por planes de pensiones. 17 5.T.17: Medición contable en particular: Pasivos en especie: . su medición contable se efectuará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar. la medición contable del pasivo se efectuará al valor descontada de la deuda.2. Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarán los pasivos. Según R. por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medición.5. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de los estados contables. se está realizando una nueva medición.hacerse a su valor corriente. y si ninguna estimación de plazo es la más probable. en los términos de la Sección 3. Las mediciones contables de los pasivos que deban ser pagados en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina deben ser efectuadas en la primera y los importes así obtenidos se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables. Para determinar si la cobertura es efectiva se aplicarán las pautas descriptas en la sección 2.T. Según R. En los restantes casos. descontada usando: a) la tasa aplicada en la medición inicial. podrán no descontarse.9 (Otros pasivos en moneda). Según R.3 (Otros créditos en moneda).T.T. 18.2 (Coberturas eficaces) de la segunda parte de la R. en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que ellos ocurrirán. 17 5. calculado con la tasa que el acreedor aceptaría para recibir su pago anticipado.1 (Expresión en moneda homogénea). 18. si el descuento inicial no se hubiera efectuado por haberse seguido el criterio alternativo admitido en el último párrafo de la Sección 4. se tomará la de menor plazo. En un contexto de estabilidad monetaria. Debe practicarse una nueva evaluación de los hechos futuros que inciden sobre su medición.16: Medición contable en particular: Pasivos originados en instrumentos financieros derivados: Se aplicarán las normas de la Sección 2 (Instrumentos derivados) de la segunda parte de la R. se considerará el plazo más probable. las sumas a pagar cuyo vencimiento se produzca dentro de los doce meses de la fecha de los estados contables. o b) la tasa que hubiera correspondido usar. en cada fecha de cierre de los estados contables. 17 5. en cuyo caso deberá optarse por el mismo criterio en la medición de los créditos tratados en la Sección 5. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina.T.

2. se computarán al costo de cancelación de la obligación.8 (Costos de cancelación). de acuerdo con la Sección 4. UNIDAD Nº 4: RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES . Para las obligaciones de entregar bienes que deban ser producidos o de prestar servicios. se tomará el importe mayor entre las sumas recibidas y el costo de cancelación de la obligación.Cuando la obligación consista en entregar bienes que se encuentren en existencia o puedan ser adquiridos.

4. 4.12 Retiros de los propietarios. 4. 4.4 4. Prestaciones de servicios. Concepto de ganancia. Ingresos de entidades civiles.3 Requisitos principales a considerar.5 4.9 Concepto de capital invertido a mantener. Criterios de medición de activos y pasivos.2.10 Tratamiento de los costos en general.6 4.2 Reglas básicas para las principales variaciones.2. 4. Canjes. 4.1 4. Actividades de producción y venta.1.1.2. Donaciones.2.7 4. El devengamiento. Concepto.8 4.4.2 4.2.2.2 4.2. .1.2. Actividades de compra y venta. Adquisición de bienes o servicios.2.11 Imputación de ganancias y pérdidas.2. Aportes de los propietarios.1 4.1 Aspectos básicos a considerar para el reconocimiento.2.3 4.2.

1 Aspectos básicos a considerar para el reconocimiento: Enrique Fowler Newton en su obra Cuestiones Contables Fundamentales considera que para dicha definición deben considerarse. e) la forma de identificar y tratar los llamados “ajustes de resultados de ejercicios anteriores”. c) el concepto de devengamiento y los hechos generadores de cada variación patrimonial.T.1).17 4. Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocerán cuando pueda considerárselas concluidas desde el punto de vista de la realidad económica. en los EE. A estos efectos.2. como mínimo: a) los requisitos de la información contable. (aplicación del concepto de “significación”). sin perjuicio de la información. o jurídica. Reconocimiento y medición de variaciones patrimoniales R.T. valorizaciones o desvalorizaciones provenientes de acontecimientos internos o externos al ente que motiven cambios en las mediciones contables de activos o pasivos. La medición de los ingresos se hará empleando los criterios de medición contable de los activos incorporados o de los pasivos cancelados. d) el tratamiento a dar a los hechos producidos entre la fecha de los informes contables y la de completamiento de su prestación (habitualmente llamados “hechos posteriores al cierre”).1 Requisitos principales a considerar: Fowler Newton expresa que deben tenerse en cuenta todos los requisitos referidos. Esencialidad (sustancia sobre forma): cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos económicos de los hechos o transacciones. objetividad y prudencia. de acuerdo con los criterios establecidos en esta resolución técnica. se debe dar preeminencia a su esencia económica.1.1.4.T.1 e)).1.CC.10 B.7: Las transacciones con los propietarios y equivalentes (aportes y retiros de capital. b) los criterios adoptados para las mediciones de activos y pasivos.17 3. También se reconocerán como resultados los acrecentamientos. cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos económicos g) en qué medida es aceptable desviarse de la aplicación estricta de las normas establecidas . de los elementos jurídicos correspondientes (texto según R.1. 4. f) la forma de calcular los resultados en los períodos no anuales.. deben reconocerse en los períodos en que se produzcan los hechos sustanciales generadores de las correspondientes variaciones patrimoniales. la sustancia y realidad económica de los hechos y operaciones deberá primar por sobre su forma legal. Esencialidad: la información sobre un fenómeno dado debe dar preeminencia a su naturaleza económica por sobre su forma instrumental existentes (texto según R. distribuciones de ganancias y otros) y los resultados. pero hay tres que por sus implicaciones concretas en la medición de variaciones patrimoniales convienen tener presente en todo momento esencialidad.

T. 2) su costo de reposición.2: Las mediciones contables periódicas de los elementos que cumplen las condiciones para reconocerse en los estados contables.2 Criterios de medición de activos y pasivos R. Hechos posteriores al cierre: entre la fecha a que se refieren los estados contables y la de su aprobación. El informe debería ubicarse entre la reflexión y la previsión. suceden hechos que afectan patrimonialmente al ente.1. 4.1 b)).3 El devengamiento.2). 4) el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual). Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos): para que la información contable se aproxime a la realidad. podrían basarse en los siguientes atributos: de los activos: 1) su costo histórico. Prudencia: la información debe expresarse con cautela y precaución. Los criterios de medición contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada caso resulten más adecuados para alcanzar los requisitos de la información contable enunciados en la sección 3 (Requisitos de la información contenida en los estados contables) y teniendo en cuenta: a) el destino más probable de los activos.1.T.T.16 6.Objetividad: la información debe tender a presentarse. no debe estar sesgada.2. con independencia del momento en el cual se produjeren los ingresos y egresos de fondos relacionados. 2) su costo de cancelación. en el mayor grado posible.3 f)).10 B. deformada para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna dirección en particular (texto según R.2: Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los períodos en que ocurren. 5) el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio. 3) su valor neto de realización. con el mayor realismo. Hay consenso en clasificar a estos “hechos posteriores” en: .17 2.1.17 3.T. 4.T. tendiendo a evitar los riesgos que podrían emanar de la información que comunica (texto según R.1. sin deformaciones por subordinación a condiciones particulares del emisor (texto según R.10 B. y b) la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos. de manera que exprese los acontecimientos tal como son. 3) el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual). 4) el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de pasivos.1. de los pasivos: 1) su importe original. Concepto R.1.

19 4. lo que deberían considerarse son las variaciones en los tipos de cambio “nominales”). b) la resolución de una contingencia ayuda a cuantificar sus efectos. Sin embargo. su rentabilidad o la evolución de su efectivo. Hechos nuevos: por aplicación del concepto de devengamiento. Por ejemplo: a) la información sobre las cobranzas a clientes posteriores a la fecha de cierre debe ser empleada al evaluar la posibilidad de convertir sus saldos en efectivo.22 y R. Hechos posteriores al cierre R. por su naturaleza. sino corregir dicho patrimonio inicial por medio de ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA).8 B. una compra importante de activo fijo. Por lo tanto.T. previa consideración de los aportes y retiros de los propietarios. Son ejemplo de éstos acontecimientos: 9 9 cualquier hecho que ponga en peligro la continuidad del ente. como la destrucción de sus bienes de uso a causa de un siniestro. como las que suelen producir alguna modificación en los tipos de cambios reales de las monedas extranjeras (si la contabilidad no reconociese los efectos de la inflación. una fusión con otra empresa.15. Y si éste es nuevo. 9 9 9 una emisión importante de capital. las variaciones patrimoniales deben computarse en el período en que se produce su hecho generador. no correspondería distorsionar el resultado del período. En relación con los primeros. los hechos nuevos de importancia cuyo desconocimiento podría afectar las decisiones de los usuarios de estados contables deberían mencionarse en éstos por medio de notas. si se detectasen errores en la medición del patrimonio inicial o se cambiase el criterio para su cuantificación. . Ajustes de ejercicios anteriores: el resultado de un período corresponde a la diferencia entre el patrimonio inicial confrontado con el final.T. no tiene relación alguna con las condiciones existentes a la fecha a la cual corresponde la información contable y no corresponde que incida sobre la medición del patrimonio a ese momento.a): Hechos ocurridos entre el cierre del período y la fecha de emisión de los estados contables (fecha de aprobación por parte de los administradores del ente) que no deban ser motivo de ajustes a los estados contables. b) hechos nuevos no relacionados con situaciones existentes a la fecha de cierre. las evidencias proporcionadas por éstos hechos deben ser empleadas para lograr una mayor precisión en la medición del patrimonio a la fecha a la que se refiere la información contable. pérdidas o ganancias importantes ocurridas por cambios significativos en los precios relativos. pero que afecten o puedan afectar significativamente la situación patrimonial del ente.a) hechos que brindan elementos de juicio adicionales sobre condiciones que ya existía la fecha de los estados contables y que afectan las estimaciones que son necesarias para su preparación.

d) e) algunos costos son de difícil o costosa cuantificación a fechas intermedias (por ejemplo. El otro enfoque consiste en considerar a cada subperíodo como una parte integrante del ejercicio completo. el costo de las mercaderías vendidas en las empresas que no emplean registros permanentes). las pérdidas que se producen en los supermercados por pequeños hurtos. Para el tratamiento de la situación hay dos enfoques básicos.8 B. para cuya cuantificación sería necesario la toma de un inventario físico al cierre de cada período). son las siguientes: a) b) los ingresos de algunas empresas varían fuertemente entre períodos debido a razones de estacionalidad (heladerías. cada subperíodo es una unidad independiente a ser tratada del mismo modo que un ejercicio completo.2 y R.T. deben distinguirse la participación minoritaria y el impuesto a las ganancias que afecten a los ajustes de resultados de ejercicios anteriores.). respetando las normas de clasificación respectivas.12: Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores. se deben exponer las razones del cambio y los efectos que tal situación ha provocado en la información que se presenta. determinados costos fijos incurridos durante un período de escasa actividad serían diferidos o extraordinarios según corresponda.19 4. Así por ejemplo. a efectos comparativos se deben exponer como resultados de dichos ejercicios. no constituyen partidas del estado de resultados del ejercicio. Forma de identificar y tratar los resultados en períodos intermedios: en este punto consideramos si los criterios para la medición de patrimonios a fechas distintas a las de cierre del ejercicio anual deben ser similares a los empleados a esta última. lo mismo ocurre con algunas pérdidas (por ejemplo. por ejemplo).T.1: Son aquellos provenientes de la corrección de los errores producidos en los ejercicios anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicación de normas contables. Las razones que han llevado al planteamiento de la cuestión. lo que lleva a que ciertos costos sean prorrateados sobre la base de estimaciones relativas a lo que ocurrirá a lo largo del período mayor. Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas. etc. y referenciando los rubros afectados a la información complementaria que describa tales .Ajustes de resultados de ejercicios anteriores: concepto R.8 B. Esta exposición debe realizarse en la información complementaria y proceder a modificar las cifras del ejercicio anterior que corresponda. Se presentan como correcciones al saldo inicial de resultados acumulados en el estado de evolución del patrimonio neto. En su caso. Efectos R. c) ciertos costos (o reducciones de ingresos) dependen de los ingresos acumulados durante un período (por ejemplo. hoteles de verano. ordinarios ajustes. en algunas industrias existen importantes costos fijos que se incurren en una época del año pero benefician la actividad de otros períodos (tareas de mantenimiento efectuadas previa detención de la actividad fabril. Para el primero. las bonificaciones por cantidad concedidas a los clientes suelen basarse en las compras acumuladas por cada uno de ellos a lo largo de un semestre o un año).T. Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre los ejercicios anteriores que se hubieran presentado.

medido sobre la base de la valuación de aportes (y las eventuales reducciones de capital).17 2. b) deberá dar consideración al hecho de que las mediciones contables presentadas en los estados contables intermedios pueden basarse en estimaciones.3 (El patrimonio y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas). El concepto de capital físico se basa en el mantenimiento de una capacidad operativa dada. 4. Cuando los estados contables correspondan a períodos intermedios. . interesa determinar qué debe entenderse por capital invertido o. Por lo tanto. al que podría agregarse un interés sobre el capital propio.T.2. Como capital invertido a mantener podrían considerarse dos conceptos básicos: 9 9 un capital físico. Se considera capital financiero a la suma algebraica de las valuaciones en moneda de los aportes y reducciones de capital.3: De acuerdo con lo indicado en la sección 4. se considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda).2 Reglas básicas para las principales variaciones: 4.1 Concepto de capital invertido a mantener: Como el patrimonio está integrado por capital y resultados acumulados. o un capital financiero.16 6. Significación R. Capital a mantener R. cuál es el capital a mantener para que pueda considerarse que existen ganancias o superávit. la evaluación de la significación: a) se hará con referencia a la incidencia en el período que abarcan y no a la que podrían tener sobre los estados contables del correspondiente ejercicio completo.T. en mayor medida que las mediciones contables presentadas en los estados contables del ejercicio.5: se aceptarán desviaciones a las normas contenidas en esta resolución técnica en tanto no distorsionen significativamente la información contenida en los estados contables tomados en su conjunto.para su correlación con ingresos de períodos futuros. la medición del primero incide sobre la determinación de los segundos (y también del resultado de cada período contable). que generalmente se mide en términos de unidades a producir y distribuir por cada período de tiempo (ejemplo: cien pares de zapatos por día). definitorio de determinada capacidad productiva. lo que es igual.1.

Aportes de los propietarios R. 4.2: Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones secundarias o accesorias. se plantea el problema del tratamiento a dar a la diferencia.17 (Aportes . Pérdidas: son pérdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones secundarias o accesorias.T. se comparen los “costos” de los activos que permanezcan en existencia con sus correspondientes valores recuperables.19 5.3 Aportes de los propietarios: Los aportes de los propietarios de los entes con fines de lucro implican un aumento del capital y normalmente del activo.T.13: A. En la contabilidad histórica. salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios. la única alternativa razonable parece ser la de considerarla una ganancia o pérdida. A. pueden existir dos importes (cuya coincidencia es de esperar). se consideraría que el “costo” erogado por la empresa es el valor convencional.9 A y R. ignorándose la diferencia con el valor razonable del activo ingresado o del pasivo cancelado. en lugar de aportarse un activo se produce la capitalización de una deuda. Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste para reflejar el efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Ingresos: son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes. como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas en esta industria. Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero también pueden resultar de actividades internas. Gastos: son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionados con los ingresos. Ocasionalmente. Si la coincidencia no existe. 1) el fijado convencionalmente para valorizar el aporte. hechos o circunstancias que afectan al ente.2. En una contabilidad en que los activos se computan a sus valores corrientes.19.2.2 Aportes irrevocables: Son aquellos que cumplen con las condiciones de la sección 5.4. hechos o circunstancias que afectan al ente.CC. en cambio.1 Capital suscripto: Este rubro está compuesto por el capital suscripto. salvo las que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios. sin perjuicio de que al preparar el primer juego posterior de EE.T. en cuyo caso disminuye el pasivo.3 R.T.16 4. o en otras transacciones. o en otras transacciones. Esto.1. 2) el valor corriente del activo aportado (o el valor razonable del pasivo cancelado). en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente.2 Concepto de Ganancia R. Cuando se producen aportes.2.

2: Los aportes efectivamente integrados. Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente basadas en él.17 5.19.T.2.T. serán registrados en el patrimonio neto modificando los resultados acumulados. Canjes: Bienes incorporados por aportes y donaciones R.17 4. se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado –a la fecha de adquisición.T.T.19.2. 3) las condiciones para dicha conversión.del pago futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos que sean recuperables.1: La contabilización de estos aportes debe basarse en la realidad económica.2.17 5.1. Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo.17 5.2. con motivo de la aplicación de las normas anteriores. sólo deben considerarse como parte del patrimonio los aportes que: a) hayan sido efectivamente integrados.17 4.3.4 Adquisición de bienes o servicios R. Por lo tanto. tales como ciertos impuestos). Aportes irrevocables para absorber pérdidas acumuladas R. c) hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del ente o por su órgano de administración ad-referéndum de ella.3: La medición original de estos bienes se efectuará a sus valores corrientes a la fecha de . 4. siempre que hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del ente o por su órgano de administración ad-referéndum de ella. se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación.19. se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos financieros que deben ser tratados de acuerdo con las normas de la sección 4. destinados a absorber pérdidas. b) surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de administración del ente que estipule: 1) que el aportante mantendrá su aporte.T. 4. salvo cuando su devolución sea decidida por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del ente mediante un procedimiento similar al de reducción del capital social.5 Donaciones. Texto según R.2.irrevocables).3 Aportes irrevocables: Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones R.7 (costos financieros). Los componentes financieros implícitos que.3. 2) que el destino del aporte es su futura conversión en acciones.1. correspondientes al momento de la medición. A este efecto.2: El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y de la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad.

Los costos computados son los históricos. se considera que la parte sustancial del proceso de generación de ganancias es la venta de las mercaderías adquiridas. salvo cuando las modificaciones llevan sus valores recuperables por debajo de los costos.17 4. aunque no entregada. Hay acuerdo en considerar que para registrar la venta: 9 debe considerarse el momento en que la operación queda perfeccionada desde el punto de vista legal y de las prácticas comerciales. lo que implica considerar las posibles devoluciones posteriores al cierre del período. 2) como gasto: el costo de lo vendido. en cuyo caso se registran desvalorizaciones.4: Salvo en el caso indicado en el párrafo siguiente.T. no se reconocerán resultados y la medición original de los bienes incorporados se hará al importe de la medición contable del activo entregado. de acuerdo con la sección 4. está a disposición del cliente y existe evidencia respaldatoria de su orden de compra. Concordantemente. reconociendo el correspondiente resultado por tenencia del activo entregado.2. que debería computarse sobre la base de los precios de contado.2.3 (Determinación de costos de reposición). 9 deben ponderarse prudentemente las incertidumbres que pueden existir. .incorporación. los costos de las mercaderías vendidas se computan según los valores corrientes (normalmente. Bienes incorporados por trueques R. Cuando se truequen bienes de uso que tengan una utilización similar en una misma actividad y sus costos de reposición sean similares. Generalmente. costos de reposición) de esos momentos. se considera la fecha de entrega de los bienes pero la venta también puede considerarse perfeccionada si la mercadería.6 Actividades de compra y venta: En las empresas con actividad puramente comercial. 4. Contabilidad a valores corrientes. Es decir que para el registro de los ingresos por ventas se aplica el criterio de realización. se registran los resultados de tenencia producido entre los momentos de compra y venta.3. incertidumbre generalmente despejada por los hechos posteriores al cierre. que por lo tanto deben ser valuadas sobre la base de valores de entrada y no de salida. En la contabilidad histórica. la medición original de estos bienes se efectuará a su costo de reposición a la fecha de incorporación. las mercaderías se ingresan y mantienen sus costos a la espera de que se produzca el hecho generador que permita registrar: 1) como ingreso: el producido de la venta. no registrándose los efectos de los cambios en los costos de reposición de las mercaderías.

si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. Si no se presentase esta última condición. es aplicable para la actividad industrial. correspondiente al momento de la medición. si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos.T. Bienes de cambio fungibles.del importe futuro a percibir. 2.5.5.).3. Si no se presentase esta última condición.17 5.3.1: Se los medirá con base en los correspondientes precios de venta para operaciones de contado. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia: se los medirá al valor neto de realización. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado –a la fecha de la operación. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción.5: 1.T.2 (Determinación de valores netos de realización). 4.6: Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios: Se los medirá con base en los correspondientes precios de compra para operaciones de contado. Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado: la medición contable de estos activos se efectuarán a su valor neto de realización proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la producción o . con mercado transparente y que puedan ser comercializados realización. en general. materiales.Créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios R. el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado –a la fecha de la operación. Según R. El criterio de medición de las mercaderías se extiende a los insumos (materias primas.17 4. 3.del importe futuro a entregar. se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación.T. determinado de acuerdo con las normas de la sección 4. A este efecto.17 4. etc. Bienes de cambio R.2.2 determinado acuerdo normas sección (Determinación de valores netos de realización). sin esfuerzo de significativo: con se las los medirá de al la valor neto de 4. A este efecto. correspondiente al momento de la medición. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción.7 Actividades de producción y venta: Lo expuesto para las actividades de compra y venta. se utilizará una tasa de interés que refleja las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación.

b) las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta. el hecho generador del ingreso es su prestación. Para calcular valores corrientes correspondientes a los consumos o salidas de un período deberían efectuarse estimaciones razonables (basadas.2.8 Prestación de servicios: Cuando se venden servicios. los restantes se reconocen como gastos o pérdidas tan pronto como se los conoce.10 Tratamiento de los costos en general: La imputación de costos sigue estas reglas: 1. cabe señalar que no son ingresos sino ganancias que deberían registrarse cuando se formalizan y siguiendo los criterios ya enunciados. cuando: a) se hayan recibido anticipos que fijan precio. 2.9 Ingresos de entidades civiles: Las entidades civiles pueden tener diversos ingresos de distinto tipo.2. en promedios). 4. una pérdida de cambio se cargaría al período en que se modificó el tipo de cambio. de modo que puede asignárselas a ellos. estas cuotas corresponden a lapsos concretos. 4. . 4. 3. para cuyo reconocimiento pueden aplicarse los criterios generales expuestos precedentemente. los vinculados con ingresos se reconocen como gastos en los mismos períodos que los primeros. se imputan a éste. El más común está constituido por cuotas de asociados que les otorgan el derecho de obtener ciertos servicios generales (como el acceso a la mayoría de las instalaciones de un club) o específicos (como el uso de una pileta de natación). Los costos referidos se computan sobre la base de importes históricos o de valores corrientes. y d) exista certidumbre respecto de la concreción de la ganancia.2. razón por la cual los pertinentes ingresos se asignan en función de su transcurso. por ejemplo. los no relacionados con ingresos específicos pero sí con un período. c) el ente tenga la capacidad financiera para finalizar la obra. Si un costo se relaciona en primera instancia con un período y en segunda con un ingreso. Algunos (como el alquiler de bienes) tienen que ver con períodos de tiempo.2.construcción y del correspondiente proceso de generación de resultados. un siniestro se imputaría al período en que se produjo. Algunas entidades efectúan ventas de bienes o servicios. 2. Ejemplos: 1. sólo cabe aplicar la norma general de identificar el correspondiente hecho generador. En cuanto a las donaciones. la regla aplicable es la primera.11 Imputación de ganancias y pérdidas: Para imputar una ganancia o una pérdida. 4. Normalmente. según el modelo contable que se aplique.

UNIDAD Nº 5: UNIDAD DE MEDIDA Y AJUSTES POR INFLACION . Si fueran en especie. 4.2. lo único razonable sería computarlos a sus valores corrientes.12 Retiro de los propietarios: Los retiros de los propietarios no ofrecen problemas de valuación si son en efectivo. las ganancias y pérdidas posteriores al cierre y significativas deben ser informadas en notas a los estados contables.La contabilización anticipada de pérdidas es injustificable e implica un apartamiento al concepto de lo devengado. Sin embargo.

Momentos de origen. 5.1 La inflación. 5. Problemas contables que plantea. Índices de precios. 5.3 Clasificación de las partidas según la moneda en que se expresan al cierre. Para esto. Antecedentes. Método Indirecto.5 Los asientos de ajustes por inflación.6 Determinación de los resultados por exposición a la inflación. Soluciones aplicadas por doctrina y normas. Concepto y características.5. Problemas contables que plantea. pues sólo ésta permite relacionar . Soluciones aplicadas por doctrina y normas: La contabilidad necesita una “unidad de medida” que les permita expresar sus mediciones y valuaciones.2 El ajuste integral. Normas que la requieren en Argentina. Método Directo.4 Procedimientos de aplicación técnica. Concepto y características. 5. Idea básica. nada mejor que utilizar alguna moneda. La inflación. 5.

cobros.sobre bases objetivas los valores de los distintos bienes y servicios que se producen en un país. los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden.C. d) la población en general prefiere mantener su riqueza en activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable. A este efecto deben aplicarse las normas contenidas en la R.1: En un contexto de inflación o deflación. En un contexto de estabilidad monetaria. en el caso de los saldos patrimoniales a los que corresponda medir primero en moneda extranjera. además. en el caso de éstas. Mediciones en moneda extranjera 3.6 (EE. a cobrar.A.2: Las mediciones contables de las compras. es muy relevante. de acuerdo con la sección 5 (Medición contable en particular).CC.T.P. de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. (en el nuestro. en alguna moneda extranjera (tener en cuenta el efecto que tendrá el MERCOSUR). en moneda homogénea). entre otros. Según R. La expresión de los estados contables en moneda homogénea. A este efecto se utilizarán tipos de cambio: a) de las fechas de las transacciones. Generalmente. como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal. el Peso a partir de la vigencia de la Ley 23. En un contexto de estabilidad monetaria. La F. b) los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para mantener su poder adquisitivo. evaluará en forma permanente la existencia o no de un contexto de inflación o deflación en el país. se utilizará como moneda homogénea a la moneda nominal. c) la brecha existente entre la tasa de interés por las colocaciones realizadas en moneda argentina y en una moneda extranjera. b) de la fecha de los estados contables.16 6. Según R.T. pero nada obsta a que el sistema contable prevea. ventas.C. y luego convertir a moneda argentina. pagos. de los siguientes hechos: a) corrección generalizada de los precios y/o de los salarios.CC.CC.E. la preparación de EE. actualmente.991). considerando la ocurrencia. otras transacciones y saldos originalmente expresadas en moneda extranjera se convertirán a moneda argentina de modo que resulte un valor representativo de la suma cobrada. cumple la exigencia legal de confeccionarlos en moneda constante.T.1: Unidad de Medida: Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea. pagada o a pagar en moneda argentina.17 3: Unidad de Medida: Expresión en moneda homogénea 3.928 denominada “de Convertibilidad”. promulgada el 01/04/1. se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual tiene su actividad el ente emisor de los EE. .

las mediciones expresadas en monedas de momentos diversos no son susceptibles de comparaciones. Así ocurre. Por lo tanto. el precio de contado. En los casos de los costos se presenta una complicación adicional cuando incluyen componentes computados a valores históricos de momentos anteriores al de la medición. expresadas en moneda de poder adquisitivo de ese momento. si la inflación es la pérdida de poder adquisitivo del dinero en general. lo va disminuyendo. la forma de medirla será computando el aumento promedio de los precios de los distintos bienes y servicios. no se cumpliría.Inflación: Para Enrique Fowler Newton en Cuestiones Contables Fundamentales. Esto no quiere decir que todos los precios aumentan en la misma proporción. las mediciones referidas a un momento dado quedan. b) sobre las acumulaciones y comparaciones de mediciones: Aunque se depuren los componentes financieros implícitos en ciertos precios. Por supuesto. en vez de mantener a lo largo del tiempo el mismo poder de compra. algunos bienes (sus precios) aumentan más que otros. en su caso. . Esto significa que el dinero. Los que mayor impacto tienen sobre las mediciones contables. con los ingresos por ventas. por ejemplo. en cuyo caso debe diferenciarse entre: 1. “inflación” equivale al incremento en el nivel general de precios. como mínimo. cuando hay inflación los precios aumentan. que es una diferencia entre un importe en moneda del momento y otro en moneda de la fecha de vencimiento estipulado par el pago. más altas proporciones de componentes financieros implícitos (respecto del total del precio facturado). en vez de ser un patrón estable de valor. con los requisitos de la información contable. Si la moneda pierde poder de compra. Por supuesto. por diversos motivos. hará falta cada vez más cantidad de dinero para adquirir las mismas cosas. Se conoce con el nombre de “inflación” la pérdida persistente de poder adquisitivo de la moneda. los valores corrientes y los valores recuperables. Lo mismo debe hacerse para cuantificar los ingresos por ventas. en el mejor de los casos. como para la mayoría de los economistas. pérdida del poder adquisitivo de la moneda y envilecimiento monetario. Soluciones aplicadas por la doctrina y la norma: Si se comparasen o acumulasen partidas expresadas en moneda de distintos poderes adquisitivos. 2. Es decir que. el componente financiero implícito en el precio facturado. mayores tasas de interés y. a mayor inflación. Los problemas contables que plantea la inflación: La inflación tiene múltiples efectos microeconómicos. combinaciones o acumulaciones que resulten sensatas. pueden resumirse en dos grupos: a) por la inclusión de componentes financieros en precios de bienes y servicios: algunos comerciantes no facturan precios de contado sino a plazos. que puede considerarse expresado en moneda del momento.

Este aspecto no fue tenido en cuenta al redactarse el Decreto 316/95 que elimina el avance logrado por la profesión traducido por la reforma introducida a la Ley de Sociedades Comerciales por la Ley 22.E. Habrá un aparente aumento del activo y pasivo corriente. El resultado por exposición a la inflación: al no practicarse el ajuste por inflación no se determina el R. que podría desaparecer si se homogeniza la unidad de medida. lo que se hace en muchas partes del mundo. a medida que transcurre el tiempo.CC.. Veamos. último párrafo agrega el concepto de “moneda constante”. que constituye un Resultado por Tenencia de efectivo y otros activos de valor cierto en moneda legal (créditos por ejemplo). sin tener en cuenta el efecto de la inflación se tropezará con el mismo problema descripto en el punto anterior. que no es reconocida si no hay ajuste por inflación. la moneda va perdiendo poder adquisitivo. Distorsiones en las comparaciones: no resulta lógica la comparación de EE. y no serán suficientes para retener los fondos necesarios para deponer los bienes al fin de su vida útil. si durante el ejercicio se mantuvo una cierta cantidad de dinero en caja.093 que en su art.CC. que provendrán íntegramente de cada uno de los respectivos ejercicios y quedarán expresados en moneda de cada uno de ellos. el resultado bruto surge de la comparación entre ingreso por venta (a precio corriente del momento de la transacción) con el costo de ventas (que puede estar expresado en moneda de varios meses antes. a pesar de que una tasa de inflación mínima es suficiente para alterar significativamente indicadores contables como el de rentabilidad. ya que la información estaría expresada en unidades de medida heterogéneas. 62. como si no existiese inflación. se sobrevalúa la utilidad bruta de ventas. a fechas sucesivas si no están ajustados por inflación. si hay inflación. éste. Por lo tanto. Si se los mantiene a su costo original sin ajustar por inflación. Distorsiones en los cargos por amortizaciones: los bienes de uso permanecen un tiempo prolongado en el patrimonio. las ventas del último ejercicio parecerán mayores que las de los anteriores. puede adoptarse una actitud indiferente. por la inflación.. La desvalorización de un activo implica una pérdida.CC. ya que al cierre del ejercicio se podrá comprar con esa cantidad de dinero menos bienes que al inicio. Entre las distorsiones más importantes podemos mencionar las siguientes: Distorsiones en los saldos de las cuentas: las cuentas acumulan importes que para poder sumarse. que va a ser tanto mayor cuanto más largo es el plazo que llevan en el patrimonio las mercaderías cuya venta se produce. es decir. se habrá desvalorizado. lo que provoca una serie de distorsiones sobre los EE. Distorsiones en los resultados de venta: comúnmente.CC.I.: si se preparan EE. Distorsiones en los totales de los EE.Frente al problema. . ya que si hubo una inflación significativa. Lo mismo ocurre si se comparan directamente los resultados de ejercicios sucesivos. las amortizaciones contables se seguirán calculando sobre valores históricos. a un costo menor al vigente a ese instante). tendrían que estar expresados en la misma unidad de medida ya que. Las principales distorsiones se producirán en los activos y pasivos corrientes.

lo único razonable es practicar un ajuste reexpresando todos los datos contables de modo que queden expresados en una unidad de medida homogénea.6 4.19 3.Ajustes Parciales o Parches: otra alternativa es efectuar uno o más ajustes parciales o parches. a) Requiere el ajuste integral.CC. Dicha Ley establecía un mecanismo de actualización en base a índices correctivos (“actualizar” significa traer un valor del pasado al presente mediante el empleo de índices de inflación) para los bienes de uso y algunas inversiones de naturaleza similar. netos de la porción devengada de los componentes financieros implícitos de las operaciones. Según R. Idea básica. .a un bien económico en base a un dictamen de perito en la materia). para los que admite su cálculo conjunto. excepto para los resultados financieros y por tenencia.CC. las Normas Contables Profesionales exigen la aplicación de la R. 5. por ejemplo). Algunas partidas no necesitan ser ajustadas (mercaderías compradas el último día del ejercicio.984. como las de eximir de su aplicación a algunos entes (como si la inflación no alcanzase a todos). El resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda. queden expresadas en una unidad de medida homogénea.000)”. b) Admitió durante un periodo de transición (ya cumplido).T.8: Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda: En el esquema más depurado de reexpresión del estado de resultados todos sus items se exponen en moneda de cierre.T. sin que sea obligatorio exponer los importes en moneda de cierre de cada uno de sus componentes.B. La adopción de valores corrientes es una cuestión que atañe a los criterios de valuación.6 (modificada por R. El ejemplo clásico de éste tipo de solución parcial es la mal llamada “Ley de Revalúo Contable” Nº 19. fue adoptada con variaciones. que deben ser encarados practicando el ajuste integral. Normas que la requieren en Argentina: Ante los problemas señalados.. c) En algunas jurisdicciones. o aceptar otros métodos de ajustes por el hecho de haber sido establecido por organismos de control. que puede combinarse con cualquier juego de criterios de valuación.2 El ajuste integral. o los saldos de dinero en caja o Bancos.T. esto es: practicar el ajuste integral por inflación. “En nuestro país. cuyas características básicas es la de corregir algunos rubros de los EE. por lo que no sirve para solucionar problemas de unidad de medida.5 y R.19 en el 2. pero no todos los problemas que la inflación provoca en la información contable.T.742/72 (recordemos que “revaluar” significa asignar un nuevo valor –compatible con la realidad del mercado. que el estado de resultados se ajustase globalmente y no línea por línea.. comprenderá el efecto de ese cambio sobre las partidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la moneda). Antecedentes. a partir de 1. El ajuste integral tiene como objetivo básico que todas las cifras de los EE.

es decir expresados en moneda cuyo poder adquisitivo corresponde a fechas anteriores a las del cierre (mercaderías. bienes de uso. expresadas en valores del momento de su adquisición. modificado por el CECYT (marzo 1983). Antecedentes: 1) Dictamen Nº 2 e Informe Nº 8 del Instituto Técnico de Contadores Públicos (noviembre 1972). . 43 del Código de Comercio: Art.] (Texto según decreto-ley 4777/63.CC.T. que puede ser de varios años anteriores a la fecha de cierre. de organismos de control.CC. [Todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la que resulte un cuadro verídico de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registración contable. Todas las partidas que están en una moneda “anterior al cierre” deberán ser reexpresadas por inflación. Las constancias contables deben complementarse con la documentación respectiva. Pero si el precio nominal de un bien crece por debajo de la inflación. de organismos de la profesión. 5) Resolución 148/81 del CPCECF (junio 1981). el costo de incorporación de un activo constituye un valor histórico o del pasado. 43.Pero la mayoría de los activos están valuados a su costo de incorporación. En un lapso de desvalorización de la moneda.). Lo que aumenta es el precio nominal de los bienes. igual continúa siendo un valor del pasado. Hay que tener presente que el precio específico de cada bien puede estar por arriba o por debajo de la inflación.. Normas que la requieren en Argentina desde el punto de vista legal: La obligatoriedad del ajuste integral por parte de los comerciantes está incluida dentro del requisito de la veracidad de la información contable. El ajuste por inflación no debe confundirse con una cuestión de valuación.2 (noviembre 1976). aunque reexpresado para posibilitar su homogenización con valores de otros activos y pasivos. no se pretende llegar al “valor real” del bien. El ajuste por inflación solo pretende que la moneda en que se expresan las partidas de los EE. Por lo tanto. sea homogénea. valuados a su costo de compra.). Al momento de cierre del ejercicio. etc. 2) R. para conseguir que las mismas queden en moneda homogénea o constante. no su valor real.CC. en moneda constante de la comisión de contabilidad del CECYT (octubre 1983). 7) Proyecto de normas sobre EE. 6) Proyecto de ley de ajuste de EE. profesionales. los bienes aumentan su valor real solo cuando éste crece por encima de la inflación.. 8) Comentarios y sugerencias de usuarios de los EE. al reexpresar por inflación un importe. 4) Informe de la Subcomisión de Estudios de ajuste por inflación del CPCECF (septiembre 1980). que aparece en el art.CC. Es un espejismo creer que en períodos de inflación aumenta el valor de todo. su valor real estará disminuyendo. si se lo corrige por inflación. 3) Resolución 183/79 del CPCECF (septiembre 1979).

a partir del 01/04/91. Momentos de origen. reexpresando las partidas que los componen según 4. acciones de otras sociedades. prohíbe. Para ello se reexpresará el importe obtenido por aplicación de la norma 4. materias primas. es decir. como por ejemplo. Si hay inflación. reexpresando las partidas que los componen según 4. 62 Ley de Sociedades Comerciales: Ajuste: Los estados contables correspondientes a ejercicios completos o períodos intermedios dentro de un mismo ejercicio. Ejemplos de partidas no monetarias: mercaderías de reventa. etc. inmuebles. instalaciones.B. deberán confeccionarse en moneda constante. por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente. no sufren plenamente el impacto de la desvalorización monetaria.T.reexpresadas en moneda de cierre. en moneda constante de dicha fecha.b en moneda de cierre del período. Los créditos en pesos generan intereses. por lo que no siempre es perjudicial ser titular de un crédito en períodos de inflación. pues.B. 5.1: Generalmente. los que pueden ser mayores. 5.B. El dinero en caja sufre plenamente el impacto de la inflación.928) llamada de Convertibilidad.3 Clasificación de las partidas según la moneda en que se expresan al cierre: No todas las partidas que integran la estructura patrimonial y los resultados sufren el impacto de la inflación de la misma manera.2.4 Procedimientos de aplicación técnica.Art. la indexación de créditos y deudas). agregando o deduciendo las variaciones experimentadas por el patrimonio neto durante el transcurso de éste –excepto el resultado del período. en moneda constante de dicha fecha. c) Determinación en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del período objeto del ajuste. suelen clasificarse las partidas en “monetarias” y “no monetarias”. excluido el resultado de dicho período. su precio puede subir. Índices de precios: Proceso secuencial: R. por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente. los Créditos y Deudas en pesos sin cláusula de ajuste o indexación (la Ley 23. el hecho de que no tengan un valor fijo no garantiza que su precio aumente al mismo ritmo de la inflación. el dinero en efectivo en Caja y Bancos. maquinarias. el proceso de reexpresión de estados contables en moneda constante consiste en: a) Determinación del activo y el pasivo al inicio del período objeto de ajuste. pues disminuye su poder de compra. A veces se ha calificado a estas partidas como “no expuestas a la inflación”. No Monetarias: son las que no tienen un valor cierto en moneda de curso legal. lo que no es cierto. e) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del período objeto del ajuste.6 4. Desde este punto de vista. Monetarias: son las que tienen un valor cierto en moneda de curso legal.B. b) Determinación del patrimonio neto al inicio del período objeto de ajuste. iguales o menores que el deterioro del signo monetario.2. . d) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del período objeto del ajuste.1.

que consiste en “anticuar” las mismas. h) Determinación del resultado por exposición a la inflación (o del resultado financiero y por tenencia –incluyendo el resultado por exposición a la inflación. Aplicación de los coeficientes de reexpresión a los importes de las partidas anticuadas.B.T. el mecanismo general de reexpresión puede realizarse en dos pasos: Determinación de la fecha de origen de las partidas: durante un ejercicio se incorporan a la contabilidad importes en moneda cuyo poder adquisitivo corresponde a los distintos meses del período.6 (componentes financieros implícitos) de la segunda parte de la R.6 4.según el caso) del período por diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de las normas 4.d y 4. a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre.2 y R. la de la compra.1. Determinación del momento o período de origen de las partidas (anticuación). materias primas. La “fecha de origen” es aquella en la cual una partida afectó el patrimonio o los resultados. títulos públicos o privados. individualmente o en conjunto. mediante la reexpresión de las partidas que componen el estado de resultados del período según 4.B. bienes de uso.3: A efectos de reexpresar en moneda constante las distintas partidas o rubros integrantes de los estados contables deben aplicarse los siguientes pasos: a) Segregar los componentes financieros implícitos contenidos en los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados. g) Determinación del resultado final del período.f) Determinación en moneda de cierre del resultado final del período por diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de las normas 4.2.B.B. en principio. 19 3. c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre.1. b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse.B. el importe de algunas partidas patrimoniales y de resultados puede estar expresado en moneda de años anteriores como ocurre con los bienes de uso y sus amortizaciones a los efectos de poder determinar la magnitud del efecto de la inflación en las partidas componentes de los saldos contables. la fecha de origen será. Además.F y 4. Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplicables. de acuerdo con lo establecido en la sección 4. deberán reexpresarse en moneda de cierre del siguiente modo: 9 9 9 9 Eliminación de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la inflación.T. Síntesis: en general.T.1. d) En ningún caso los valores determinados para los diversos activos –por aplicación de las normas precedentes.g.podrá exceder a su valor recuperable.B. a fin de evitar su duplicación. para mercaderías. según lo indiquen las normas contables.1. excluido el resultado por exposición a la inflación (o resultado financiero y por tenencia –incluido el resultado por exposición a la inflación. .e.17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general). el primer paso que requiere el atribuir a cada partida una fecha de origen. intangibles identificables y otros bienes adquiridos. Por ejemplo. Pasos para la reexpresión de las partidas R.según el caso).

B. materiales. sueldos.4: El índice a emplear resultará de combinar: a) las mediciones del índice de precios mayoristas (IPM) del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos hasta el 31 de diciembre de 1995. etc. Aquellas partidas de resultados vinculadas con absorción o amortización de activos (costo de ventas. En el caso de bienes fabricados o construidos por la propia empresa.T. Índice a emplear R.4: La anticuación del saldo de una cuenta consiste en su descomposición en partidas o grupos de partidas. Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder a su reexpresión.La mayoría de las partidas de resultados (ventas. a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre. se discute por ejemplo.).B. Es importante la “anticuación” de las partidas ya que el coeficiente de ajuste mide la inflación ocurrida entre la fecha de origen de cada partida y el cierre del ejercicio. y b) las mediciones del índice de precios internos al por mayor (IPIM) del mismo organismo posteriores a esa fecha.6 4. se tomará en cuenta las fechas de origen de las partidas que integran el costo del producto terminado (materia prima.b se inclina por la de integración. mano de obra. Reexpresión de los importes originales: este paso consiste en una simple multiplicación: VALOR DE ORIGEN x COEFICIENTE DE AJUSTE = VALOR REEXPRESADO El valor de origen se extrae de los correspondientes mayores. Respecto de las partidas del patrimonio neto existen controversias para establecer las fechas de origen. según los distintos momentos o períodos de origen de éstas.B. etc. cargas sociales.).T. etc. amortización de bienes de uso y gastos adelantados. tienen como fecha de origen la de su devengamiento.6 4. En tanto no se generen distorsiones significativas.10.6 4. es aceptable descomponer el saldo de la cuenta en períodos mayores de un mes.19 3. gastos de fabricación. si el capital tiene como fecha de origen la de su suscripción o la de su efectiva integración. La R.5 y R.T. luz y teléfono.T.). El coeficiente de ajuste es producto de la relación de dos índices: INDICE DE PRECIOS MES DE CIERRE = COEFICIENTE DE AJUSTE INDICE DE PRECIOS MES DE ORIGEN Anticuación de las partidas R. tienen como fecha de origen la correspondiente a la incorporación al patrimonio de los respectivos activos. alquileres. . publicidad.

74 . Se considera representativo del índice de la fecha de cierre al valor del índice correspondiente al último mes del período o ejercicio. el coeficiente de reexpresión a aplicar a las partidas de un período se determinará tomando como denominador el promedio de los valores del índice correspondientes a los meses comprendidos en dicho período.T. ya que el coeficiente aplicable será la unidad. las partidas del mes de cierre no se reexpresarán.B. Por ello.6 4.6: Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de dividir el valor del índice correspondiente a la fecha de cierre por el valor del índice correspondiente a la fecha o período de origen de la partida. En el caso que las partidas se agrupen en períodos de origen mayores de un mes.Coeficiente de reexpresión R.

75 . Su evolución en Argentina según la doctrina y normas.3 Los modelos definidos en la actualidad por la doctrina y normas vigentes. 6. 6.2 Modelos Alternativos.1 Análisis Conceptual.UNIDAD Nº 6: LOS MODELOS CONTABLES 6. Cuestiones básicas a considerar.

reconocer tanto los resultados realizados como los realizables sin esfuerzos y. en las normas contables relativas a: El criterio y/o concepto de “Capital a Mantener” para determinar los resultados de cada período.la cantidad que el ente posee). la cuantificación contable del patrimonio y su evolución y la determinación del resultado del período. b) Exposición. emplear valor neto de realización para medir los bienes de fácil comercialización (aquellos bienes fungibles. 2. Hay distintos tipos de Modelos Contables: La definición de cada uno de ellos se basa. para lo cual podría considerarse: 1. el contenido y la forma de los EE.6. principalmente. un “capital financiero”. utilizar importes históricos. Cuestiones básicas a considerar: Los Modelos Contables son los diseñados con el propósito de comprender y estudiar la situación y evolución patrimonial de los entes. Para representar en un juego de EE. es decir.CC. o 2. 3. La “unidad de medida” a emplear para efectuar las mediciones contables. en función de las siguientes alternativas principales: 1. en consecuencia. definitorio de determinada capacidad productiva. e importes históricos para los demás rubros patrimoniales. un “capital físico”. 2.CC. por lo tanto. practicar el “ajuste integral por inflación” para homogeneizar todas las mediciones contables. desentenderse del problema de la inflación y mantener. para lo cual puede recurrirse a dos enfoques extremos: 1. Los criterios de medición y/o valuación a emplear. medido sobre la base de la valuación de aportes y retiros de los propietarios en moneda constante. utilizar valores corrientes como base principal de valuación. la situación y evolución patrimonial de un ente deben aplicarse normas contables referidas a: a) Medición y/o Valuación. pues pretenden representar el comportamiento de ciertas variables de la realidad. Los EE.CC. es decir. pues el mercado puede absorber –al precio referido. reconocer únicamente los resultados realizados y. son Modelos Contables. comparar y acumular las mediciones originales como si estuvieran expresadas en una unidad de medida homogénea (ilusión monetaria). 76 .1 Análisis conceptual. con precio de mercado conocido y cuya venta no requiera esfuerzos significativos.

de fácil comercialización a su Valor Neto de Realización. expresados en $ heterogéneos. CONTABILIDAD TRADICIONAL MAS AJUSTES CON AJUSTE POR INFLACION CONTABILIDAD TRADICIONAL AJUSTADA  Capital a mantener: financiero  Criterio de valuación: costos históricos. Medida: con ajuste integral por inflación.6. ajuste por inflación. su evolución en Argentina según la doctrina y Normas:  Principales Modelos Alternativos: MODELOS SIN AJUSTES POR INFLACION: MODELO CONTABILIDAD TRADICIONAL CONTABILIDAD TRADICIONAL AVANZADA PARCIALES POR INFLACION CONTABILIDAD TRADICIONAL MAS AJUSTES PARCIALES POR INFLACIÓN CONTABILIDAD A VALORES CORRIENTES PURO CONTABILIDAD DEL COSTO DE RESPOSICION PURO PURO PURO se ajustan los bienes de uso) AVANZADA HÍBRIDO CARACTERÍSTICAS CONTABILIDAD TRADICIONAL MAS AJUSTES HÍBRIDO (no refleja la realidad porque solo MODELOS CON AJUSTES POR INFLACIÓN: MODELO CONTABILIDAD TRADICIONAL CONTABILIDAD TRADICIONAL AVANZADA CONTABILIDAD A VALORES CORRIENTES SEGÚN N. Medida: moneda homogénea o constante sin  U. Medida: con ajuste integral por inflación.  Se llega a EE.  U. CONTABILIDAD TRADICIONAL AVANZADA AJUSTADA  U.P. CONTABILIDAD TRADICIONAL AVANZADA  Capital a mantener: financiero.  Criterio de valuación: costos históricos y los bienes  Criterio de valuación: costos históricos más 77 . CONTABILIDAD A VALORES CORRIENTES  U. Valor Neto de Realización. ajuste por inflación.2 Modelos Alternativos.CC. Medida: moneda homogénea o constante sin  Capital a mantener: financiero. EN ARGENTINA (5 alternativas) MANTENIMIENTO DEL CAPITAL FISICO PURO PURO PURO HÍBRIDOS PURO CARACTERÍSTICAS SIN AJUSTE POR INFLACION CONTABILIDAD TRADICIONAL  Capital a mantener: financiero. Reconociéndose los correspondientes Resultados por Tenencia.  Criterio de valuación: costos históricos con el límite del Valor Recuperable.C.

 Es difícil aplicar los VCs.T.  U.PARCIALES POR INFLACION  Capital a mantener: financiero.  Criterio de valuación: costo de reposición.  Criterio de valuación: costos históricos. Medida: con ajuste integral por inflación. 78 . puede resultar costoso hacerlo con los bienes de uso y asimilables. CONTABILIDAD TRADICIONAL AVANZADA MAS AJUSTES PARCIALES POR INFLACION  Capital a mantener: financiero. Medida: sin ajuste integral. SEGÚN N.  La diferencia entre el costo de reposición y los valores contables anteriores no es un resultado del ejercicio. Medida: con ajuste integral.  U.T. a los activos intangibles. En un contexto de estabilidad monetaria.  Criterio de valuación: valores corrientes.16 6. Unidad de Medida 6.  U.  Criterio de valuación: valores corrientes.  El cómputo del Resultado por Tenencia está mal medido.  Criterio de valuación: valores corrientes. b) los criterios de medición contable. c) el capital a mantener (para que exista ganancia). de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden.  U. Medida: con ajustes parciales.16 6: Modelo Contable El modelo contable utilizado para la preparación de los estados contables está determinado por los criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a: a) la unidad de medida. CONTABILIDAD DEL COSTO DE REPOSICIÓN  Capital a mantener: físico. Medida: con ajustes parciales. 6.  U.  Capital a mantener: financiero.  Criterio de valuación: Valor Neto de Realización. MANTENIMIENTO DEL CAPITAL FISICO  Capital a mantener: físico.C.  U. Medida: moneda homogénea. R. Medida: sin ajuste por inflación. sino una reserva de revaluación.  U.P.3 Los modelos definidos en la actualidad por la doctrina y normas vigentes: Según R. como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal.  Criterio de valuación: costo de reposición. CONTABILIDAD A VALORES CORRIENTES  Capital a mantener: financiero.1: Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea. AJUSTADOS  Capital a mantener: financiero.

el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual). 5. 2. se considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda). 3. su costo de cancelación.1.3: De acuerdo con lo indicado en la sección 4. su valor neto de realización. 4. su costo histórico. 4. su costo de reposición.2: Las mediciones contables periódicas de los elementos que cumplen las condiciones para reconocerse en los estados contables. 3. Los criterios de medición contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada caso resulten más adecuados para alcanzar los requisitos de la información contable enunciados en la sección 3 (Requisitos de la información contenida en los estados contables) y teniendo en cuenta: a) b) el destino más probable de los activos. el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio. y la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos. de los pasivos: 1. 2. el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de pasivos. Capital a Mantener 6.3 (El patrimonio y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas). podrían basarse en los siguientes atributos: de los activos: 1.Criterios de Medición 6. su importe original. 79 . el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual).

Entes emisores.2 Según los temas regulados. 7.5 Las normas Contables Legales en Argentina. 7. Su contenido. Normas de Organizaciones de Contralor. Normas propias de cada ente.1 7.2 Clases de normas. Según su alcance.1 7. 7.1 Principales normas vigentes. 7.2. 80 .4.2 7.5.2.5. Normas Profesionales. Normas Legales.4 Las normas contables profesionales en Argentina.1 Razones que justifican su existencia. 7.3 Normas del Código de Comercio.3 Cuestiones técnicas que comprenden las normas.5. 7. 7. Normas de la Ley de Sociedades Comerciales.UNIDAD Nº 7: LAS NORMAS CONTABLES 7. Las Resoluciones Técnicas.

1 Razones que justifican su existencia: Entre las razones más importantes que justifican la existencia de Normas Contables podemos señalar las siguientes: Son necesarias para el funcionamiento adecuado del sistema contable. organización jurídica o naturaleza de un ente. Normas Generales y Particulares R. 9 Normas de Valuación y Exposición: las normas de valuación que sirven para medir el patrimonio y su evolución. Brindar la posibilidad de que la información contable reúna las condiciones de comparabilidad necesaria para todo aspecto informativo. Las normas particulares tienen por objeto complementar a las generales y están formadas por aquellos aspectos de exposición que deben cumplir determinado tipo de entes. de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. 7.7.T.9 A: las normas generales de exposición contable regulan la presentación de estados contables para uso de terceros por todo tipo de entes e incluyen los aspectos que son válidos. 4-).1 Según los temas regulados o contenido: Clasificar a las normas según su contenido implica considerar: 9 Cualidades o Requisitos de la Información Contable: las normas relativas a las cualidades o requisitos de la información contable constituyen el marco general dentro del cual deben elaborarse cualquier Norma Contable.T. Brindar un marco normativo que permita neutralizar intentos engañosos con el fin de obtener ventajas desleales. Generales: valores corrientes del momento de cada medición con el límite del valor recuperable (Normas Generales de Valuación y Medición del Patrimonio y Resultados –R. b) Criterios de valuación: para medir las diversas partidas en forma general o particular: 1. como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal.6.2 Clases de Normas: Normas Contables: es un cuerpo o conjunto de reglas para la tarea de preparar información contable.T.17. 7. 5. definen conceptos tales como: a) Capital a mantener financiero: enfoque según el cual se considera capital el total de los pesos invertidos por los socios o accionistas. medidos al momento de cierre de la fecha de la medición (R.17. 81 . (10) y 16). Otra norma particular de valuación está definida en la R. En un contexto de estabilidad monetaria. Necesidad del usuario de la información contable de confiar y creer en el contenido de la misma.5. cualquiera sea la actividad. Servir de sensores para la realización de auditorias externas y revisiones limitadas. c) Unidad de Medida: los estados contables deben expresarse en moneda homogénea. en su caso. Particulares: están desarrollados en la R. además de los requeridos por las normas generales.T. finalidad.2. 2.T.

A. decretos.2. C. están facultados a emitir Normas Contables Legales los siguientes organismos nacionales y/o provinciales: 9 9 9 9 9 9 9 I.CC. podemos distinguir entre: 1. 17 Normas Contables Profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general. 2. Normas Legales.J.T. considerando los sujetos a los que obliga.A.T. Las Normas Contables Legales son dictadas a través de leyes. R.V. Normas Contables Profesionales: que definen el punto de referencia o sensor que deben emplear los auditores externos para el desarrollo de cualquier trabajo de auditoria. D. (Instituto Nacional de Acción Mutual). (Dirección de Personas Jurídicas – Provinciales). S. 7.A. Normas Profesionales. Normas Contables Legales: las que obligatoriamente deben aplicar los emisores de información contable.M.T.T. (Superintendencia de Seguros de la Nación). 18 Normas Contables Profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación particular. I. Las Normas Contables Profesionales son dictadas por organismos profesionales siguiendo el mecanismo que más adelante veremos y constituyen los puntos de referencia o sensores que deberán atender los auditores externos de EE. 11 Normas Particulares de Exposición Contable para entes sin fines de lucro. R.S.N.J.N. 82 . Normas propias de cada ente: En función de su alcance las Normas Contables. 4 Consolidación de Estados Contables: trata sobre la preparación y exposición de Estados Consolidados. (Secretaría de Acción Cooperativa). B.N.G. el Poder Legislativo (Nacional o Provincial) y todo organismo oficial que tenga facultades legislativas delegadas.P.C. (Banco Central de la República Argentina).T. (Inspección General de Justicia de la Nación).R. S.2 Según su alcance. R. R. industriales y de servicios). resoluciones y/o disposiciones por el Poder Ejecutivo Nacional y/o Provincial. las indican las siguientes Resoluciones Técnicas: 9 9 9 9 9 9 R. 8 Normas Generales de Exposición Contable (aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros). 9 Normas Particulares de Exposición Contable (para entes comerciales.T. R.C. Además de los poderes legislativos y ejecutivos nacionales y provinciales.Las normas de exposición que establecen el contenido y los aspectos formales que deben reunir la información contable para su publicación. (Comisión Nacional de Valores).

a presentar (contenido y forma): 5. las que son traducidas en manuales de cuentas o manuales de procedimientos contables. NORMAS DE MEDICION: 4.3.2 EE. 4.1 Normas Generales.1 Cuestiones Generales. 3. Su dictado sólo está al alcance de empresas de envergadura. NO PREVISTO Definido en cada RT 83 . 3.CC. 5. GLOSARIO (Vocabulario.1. definiendo los entes alcanzados y cubrir los temas de la siguiente ilustración: TEMAS 1.2 Estado de Resultados (o de Recursos y Gastos).Normas Contables Propias de cada Ente: cada organización puede implementar normas propias que regulen su sistema contable. NORMAS GENERALES: 3.3 Cuestiones Técnicas que comprenden las normas: En la emisión de Normas Contables deberían considerarse básicamente los intereses de los usuarios de EE. 2. 4.3. 4.1.3 Información Comparativa.4 Desviaciones Aceptables a la aplicación de las normas expuestas en las secciones siguientes (empleo del concepto de significación). 8 8 8 y9 y9 y9 8 NO PREVISTO 8 16 17 16 17 y 5 16 17 17 8 y 19 16 y 17 (6)* 16** 17*** 4 R. 4.1 Tipo de Información a presentar en los EE. 7. 3.CC. términos relativos a una actividad determinada).2. 5.2.1. La finalidad de éste tipo de normas es obtener información de mayor calidad y eficiencia.1 Estado de Situación Patrimonial.2. 4.2 Normas Aplicables a los principales Pasivos. 4.CC.1 Ente Emisor (casos en que debe prepararse y suministrarse informes consolidados). 4.T. ALCANCE DE LAS NORMAS 3. 5.2 Información por segmentos.3 Estado de Evolución del Patrimonio Neto..2 Tratamiento de las contingencias.4.: 5.4 Estado de Flujo de Efectivo.2 Unidad de Medida.2.3 Mediciones de Activos: 4.2. 5. 5. 5. 5.1 Concepto de Ganancia (o de capital a mantener). 4.4 Mediciones de Pasivos: 4.2 Reconocimiento de variaciones patrimoniales.2.1 Normas Generales.2 Normas Aplicables a los principales Activos. NORMAS DE EXPOSICIÓN: 5.1 Aplicación del concepto de Devengamiento.3 Requisitos de la Información Contable (clasificación jerárquicamente).4.

6.5 Información Complementaria.5.2. FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS: 8y9 8 y 9**** NO PREVISTO 84 .

a los organismos profesionales. originalmente expresados e otra moneda (texto según R. En nuestro país.3. a su vez. medianos. Las Normas Contables deben configurar un cuerpo armónico y no contradictorio.16. pero no tiene facultades para ponerlas en vigencia. por lo tanto. la facultad para dictar Normas Contables Profesionales está a cargo de organismos profesionales según lo dispone la Ley 20. teniendo. La sanción o modificación de Normas Contables afecta directamente a los emisores de EE. por su parte. Las Normas Contables Profesionales deben ser emitidas por organismos integrados mayoritariamente por contadores y minoritariamente por emisores y usuarios. y a sus Auditores. También tienen que facilitar la comparabilidad. pequeños. inciden sobre las decisiones de los usuarios. pueden afectar al emisor. Si existiere colisión entre las Normas Contables Profesionales y las Normas Contables Legales. Los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas se basan en las Resoluciones Técnicas aprobadas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) que.CC. en consecuencia. los que deberían actualizar sus conocimientos y capacitarse continuamente.2) ** Sin orden de jerarquía.6.T. explicando las diferencias entre las Normas Contables aplicadas y las Normas Contables Profesionales. propone Normas Contables Profesionales y también Normas de Auditoria (NA). Las Normas Contables empleadas afectan la calidad de la información contable publicada y. con salvedades o adversa). efectos económicos indirectos. En cuanto a las Normas Contables Profesionales no hay un control directo sobre su aplicación sino sobre 85 . que.T. del sector público o del privado) y restringir al mínimo la posibilidad de optar entre dos o más criterios alternativos para el tratamiento de cada situación. Los Auditores.CC. lo que implica que deben alcanzar indistintamente a todos los emisores de EE. (grandes.17 Como se podrá observar. lo que permitirá tomar en cuenta los puntos de vista de éstos favoreciendo la calidad técnica de los pronunciamientos. los emisores (por obligación) deben aplicar las últimas y agregar una nota a los EE. por lo tanto. 4. lo que reduce la necesidad de explicar normas en detalle y facilita la búsqueda de soluciones en casos específicos para los cuales no se han diseñado Normas Contables de detalle.CC. Lo mejor sería que los entes de control adopten a las Normas Contables Profesionales como a las Normas Contables Legales.CC. deberían evaluar el impacto de la desviación para determinar el carácter de su opinión (sin salvedades. La emisión de Normas Contables Legales debería ser precedida por consultas a los sectores interesados o. *** Sólo para cuestiones de exposición. por lo menos. en la ilustración precedente se incluyen reglas de alto nivel. **** También hay disposiciones específicas en las R. así como su efecto sobre los principales componentes de los EE.17.5.CC.* Incluye conversión de EE. El control de la aplicación de las Normas Contables Legales está a cargo de los Organismos Estatales de Fiscalización.476 y diversas leyes provinciales que asignaron a los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas el dictado de normas para la profesión contable que tienen vigencia en las respectivas jurisdicciones.

Los Consejos Profesionales: dada la organización federal del país. pero sus Directivos son elegidos por el voto de los matriculados. la nación tiene jurisdicción sobre los entes radicados en la Capital Federal. En Tucumán las funciones de Consejo las cumple el Colegio de Graduados en Ciencias Económicas. 2. por leyes locales. 7. 2.CC.488. 2. las provincias no han delegado a la nación las actividades de fiscalización sobre el accionar de los entes radicados en sus jurisdicciones.4 Las Normas Contables Profesionales en Argentina: 1. La armonización de las Normas Contables en el mundo es conveniente porque personas situadas en un país deben tomar decisiones basándose en información contable producida en otros. y su funcionamiento está regido: a) en Capital Federal. 9 legalizar las firmas de los matriculados. 9 dictar normas relativas al ejercicio profesional. en cada jurisdicción existe un Consejo Profesional de Ciencias Económicas.476. La creación de los Consejos se inició en la década del `40.el modo en que los examinadores de EE. b) en cada provincia. 86 . 9 ejercer la potestad disciplinaria a través del dictado del Código de Ética. trataron las desviaciones es sus informes profesionales.1 Funciones Básicas: 9 dar cumplimiento a las disposiciones de la legislación de fondo: Ley 20. 9 control de la matrícula. El Marco Institucional: recordemos que: a) b) c) d) e) f) la nación Argentina es una confederación de Estados Provinciales. 9 combatir su ejercicio ilegal. de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. entre los poderes delegados a la nación está la sanción de los Códigos Civil y de Comercio. además de la Capital Federal. Consecuencia: la emisión de Normas Contables Profesionales y Normas Contables Legales se efectúa en cada jurisdicción. las provincias retienen para sí los poderes no delegados expresamente a la nación.2 Naturaleza Jurídica: sui generis. comúnmente. por la Ley 20. Ejecutan funciones que el Estado les ha delegado. hay 23 provincias. configurando así entes de autorregulación profesional. Ésta tarea está a cargo.

Se otorgaba el carácter de Normas Contables Profesionales (en esa época al PCGA) a las surgidas de las Asambleas Nacionales de Graduados en Ciencias Económicas. 13 surge que la emisión de Normas de Auditoria y Normas Contables Profesionales es facultad de los Consejos 87 .1 El Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECYT): Para la preparación de las normas que la FACPCE erróneamente definió como obligatorias.3 Sanción de Normas Contables Profesionales: El art.488 de cuyo art. 3. Tratamiento contable de las inversiones permanentes en sociedades controladas y vinculadas (V. 3.CC.CC.P. b) de 1969 a 1973: 9 la FAGCE en 1969 crea el ITCP y sigue ocupando.CC. el lugar del ente emisor de Normas Contables Profesionales y Normas de Auditoria.488 establece que: en la emisión de dictámenes los Contadores Públicos deberán aplicar las Normas de Auditoria aprobadas por los organismos profesionales cuando ello sea pertinente. 9 la FACPCE: el CECYT y el ITCP no existían. constituido en 1973 y que nuclea a los 23 Consejos del país. 3. 9 la creación del ITCP significó un importante paso adelante en la elaboración de Normas Profesionales. DENOMINACION Ajuste de EE. cada Consejo está facultado para sancionar Normas de Auditoria y. Sólo los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas están facultados para emitir Normas de Auditoria y Normas Contables Profesionales. Normas Relativas a la forma de presentación de EE. para dictar las Normas Contables Profesionales que sirven como punto de referencia para la emisión de dictámenes. algunos de los cuales constituyeron los antecedentes de Resoluciones Técnicas de la FACPCE.). traducidas en “Recomendaciones” tales como: Nº 2 8 9 14 AÑO 1971 1974 1976 1980 la moneda.2. “De Facto”. 13 de la Ley 20. creó el CECYT que emite informes de distintos tipos.2 Reseña histórica sobre sanción de Normas Contables Profesionales: a) hasta 1969: 9 las leyes no definían expresamente que organismos tenían facultades para dictar Normas Contables. consecuentemente. Por lo tanto.P. Consolidación de EE. para reflejar las variaciones del poder adquisitivo de c) de 1973 a 1984: 9 en 1973 se promulga la Ley 20. La Federación de Consejos: organismo de 2º grado.

deben estar expresados en moneda constante (moneda de cierre).. La importancia de la reforma llevaron a la FACPCE a la creación. 33 inc. la Ley 22. a saber: Nº 1 2 3 d) desde 1984: En 1983. En el periodo bajo estudio.) que pueden terminar en Resoluciones Técnicas o solamente tratarse de aportes doctrinarios. 9 para unificar la emisión de normas. Normas de Auditoria (sustituida por la R. clasificados por área temática (Contabilidad. (ampliada en 1979 y sustituida por la R. anuales consolidados. deben presentar como información complementaria.T.Profesionales de Ciencias Económicas. 8 y 9) Indexación de EE.CC.T. 9 que las sociedades controlantes de acuerdo al art. 88 .T. 7). etc.Resoluciones Técnicas de la FACPCE. (modificada por la R. 1. fueron sancionadas 3 R. Auditoria. existiendo: Informes del CECYT. de una comisión especial para la unificación de normas técnicas (CEUNT).CC.CC.T. en el cual se recaba la opinión de los CPCE y de los sectores interesados en el tema. 62 lo siguiente: 9 que los EE. 6).T. 8 y 13). Desde entonces. EE. . 9 el CECYT provee a la FACPCE de los proyectos de Resoluciones Técnicas que ésta aprueba.CC.CC. Consolidación de EE. (modificada por la R.T. todas ellas reemplazadas después de 1984. REEMPLAZA A MODIFICA A AÑO 1975 1976 1978 DENOMINACION Modelo de presentación de EE. la FACPCE aprobó las siguientes propuestas de NCP y Normas de Auditoria: Nº 04 AÑO 1984 CONTENIDO TEMÁTICO Consolidación de EE. en la orbita del CECYT. Los informes destinados a Resoluciones Técnicas atraviesan por un período de consulta. (sustituidas por la R.CC. dentro del ámbito de la FACPCE se crea el CECYT.903 modificó la Ley de Sociedades Comerciales incorporando a su art. fijado en cada caso. 19).

11). Normas particulares de exposición contable para entes sin fines de lucro (modificada por la R. Modificación parcial de las normas contables profesionales (reemplazada por la R. R. R.T.CC. en moneda homogénea (modificada por la R. 1 10 1992 Normas contables profesionales (modificada por la R.T.T. 9. Conversiones de EE. R. Medición Contable de participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control.CC. Normas contables profesionales (reemplazada por la R. Normas particulares de exposición contable para entes comerciales. Información conjuntos.T. 5 y 6 11 1993 Normas particulares de exposición contable para entes sin fines de lucro.T. 19). 12). 1 R. 19).05 1984 Valuación de inversiones en sociedades controladas y vinculadas (modificada por la R.T.CC. Normas generales de exposición contable (modificada por la R.T. 10 y 11 13 14 1996 1998 Conversiones de EE. 17).T.T. 19).T. 17).T. 5 y 10 15 1998 Normas sobre la actuación del contador público como síndico societario (sin modificaciones).T. 4. 8 y 10).T. industriales y de servicios (modificada por la R.T.CC. R. 06 1984 EE.T. 8 12 1996 Modificación parcial de las normas contables profesionales.T. Información Contable de participaciones en negocios conjuntos (modificada por la R.T.T. (reemplazada por la R. en moneda constante (modificada por las R. 12). control conjunto o influencia significativa (modificada por la R. Normas generales de exposición contable (modificada por la R.T. 2 07 08 1985 1987 Normas de Auditoria (sin modificaciones). 19). 4 y 6 09 1987 Normas particulares de exposición contable para entes comerciales.T. Contable de participaciones en negocios R. 89 . R. 10 y 13). R. 19). EE. 19). industriales y de servicios (modificada por la R.T. 17).T.

19): 9 Requiere que las inversiones en sociedades controladas sean computadas a su Valor Patrimonial Proporcional.8.T. R. 12 y 13 de 4. 11 y 14 Entonces.. 90 .CC. Las normas de la R.T. profesionales: profesionales: desarrollo desarrollo cuestiones de aplicación general. anuales consolidados se preparen con arreglo a los principios de contabilidad generalmente aceptados y a las normas que establezca la autoridad de control.CC. 19): 9 Adopta el concepto de ganancia basada en el mantenimiento del capital financiero. Las Resoluciones Técnicas: R.1 Principales normas vigentes.T. 4: Consolidación de EE.T.T. 4 tienen también el carácter de NCL por cuanto el art.9.T. 9 Para las sociedades vinculadas sobre las cuales no se ejerza control pero sí influencia significativa. cuestiones de aplicación particular.5. 19): 9 Requiere que en un anexo a los EE. no es control).T. 6 Estados Contables en moneda homogénea (modificada por R.T. 10.16 17 18 19 2000 2000 2000 2000 Marco Normas Normas conceptual Contables Contables de las normas contables de R. 4. de las sociedades controlantes de otras se incluyan EE. Su contenido. el del VPP se considera el método preferible pero no obligatorio. control conjunto o influencia significativa (modificada por R.6. 62 de la LSC requiere que los EE. R. 9 Exige la Consolidación cuando existe control que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales y asambleas.T. 9 Establece que ningún bien puede ser valuado por encima de su “valor de recupero” que es el mayor valor entre el VNR y el Valor de Uso.T. 9 Requiere la Consolidación en casos de control no efectivo (contradicción: si el control no puede ejercerse.CC.11. 7.4.14 profesionales. 9 Requiere que los EE.CC (modificada por R.CC. 6. sean ajustados al cambio en el poder adquisitivo de la moneda de manera que todas sus partidas estén expresadas en moneda de poder adquisitivo de la fecha de cierre del período al cual dichos estados corresponden. las Resoluciones Técnicas solo pueden contener propuestas de Normas Contables Profesionales o propuestas de Normas de Auditoria. 8. Modificación a las R. 5 Medición Contable de Participaciones Permanentes en Sociedades sobre las que se ejerce control. cuyo contenido sólo se incorpora a la normativa vigente en un territorio cuando el CPCE con jurisdicción así lo resuelve. 9. Consolidados preparados de acuerdo con las normas de la R. 5. 9 Admite que se excluyan de la consolidación las controladas con actividades muy heterogéneas con respecto a las de la controlante.

R. 9 Información Complementaria: b) Encabezamiento o carátula. son Normas Profesionales dirigidas a la forma de realizar la tarea por parte del auditor de EE.T.T. I. 299 de la LSC están obligados a presentar Estado de Origen y Aplicación de Fondos o Estado de Variaciones del Capital Corriente (R. 11 Normas Particulares de Exposición Contable para entes sin fines de lucro (modificada por R. investigador contratado por el CECYT. 91 . 19): Fija normas complementarias de la anterior..T. R. Cuadros Anexos. de todo tipo de ente.: a) Todos los entes deben presentar los siguientes estados contables básicos: 9 Estado de Situación Patrimonial o Balance General.T.T.CC. fue el informe Nº 15 preparado por el Dr. aplicables a los entes con actividad comercial. 19): Contiene normas relativas al contenido y la forma de los EE. 7 Normas de Auditoria: No son Normas Contables.T. Sólo los entes incluidos en el art.T.19 los llama Estado de Flujo de Efectivo) y exponer información comparativa correspondiente al mismo período del ejercicio precedente. 64 inc. 9 Normas Particulares de Exposición Contable para entes comerciales. R. Aspectos más destacables de ambas R. 8. 8.CC. 17.T. 9 Estado de Resultados (o de Recursos y Gastos en los entes sin fines de lucro). R. Es de aplicación por parte de las entidades sin fines de lucro y complementa las normas generales de exposición previstas por la R.T.T. exceptuando a entidades financieras y aseguradoras. 16 y su parte posterior por la R.T. su independencia de criterio y el contenido de su informe.T.CC. c) Los Ajustes de Resultados de Ejercicios Anteriores (AREA) no integran el resultado del período sino que corrigen el saldo inicial de los resultados no asignados del Estado de Evolución del Patrimonio Neto (recordemos que esta norma contenida en la R. 9 Estado de Evolución del Patrimonio Neto. 19): La base de ésta R. 8 Normas Generales de Exposición Contable (modificada por R.d) de la LSC que indica que los AREA deben ser expuestos en el Estado de Resultados). industriales y de servicios (modificada por R.T. 10 Normas Contables Profesionales: (reemplazada en su primera parte por la R. Notas a los EE.T. difiere de lo que establece el art. R. Raúl Millan. industrial y de servicios.T.

T. que fue preparado y sometido a consulta pública.T. 140/96 y 183/99. que no forma parte de la función del síndico realizar un control de la gestión de los directores.T. 16 Marco Profesionales: Conceptual de las Normas Contables Constituyen la base de las resoluciones técnicas sobre “normas contables profesionales” que se dicten a partir de la fecha. 12 Modificación Parcial de las Normas Contables (reemplazada por R. R. 19 Modificaciones a la Resoluciones Técnicas 4.T. 13 Conversión de EE.T.T. y por ende.8. Son sociedades irregulares.11 y 14: Surge de la necesidad de coordinar esfuerzos para completar el proceso de armonización de las normas contables profesionales dentro del país.T. R. R. Las normas contenidas en esta resolución técnica o en otras a las que este pronunciamiento remite se aplican a la preparación de estados contables (informes contables preparados para su difusión externa). en virtud del cual dos o más partes desarrollan una actividad económica (es el caso que se unen dos empresas para la realización de una obra y una vez concretada se separan). 12 y 13 y las resoluciones 110/92. cualesquiera fueren el ente emisor y los períodos por ellos cubiertos. 19): Se refiere a uniones transitorias de empresas (UTE). 17). Por lo tanto. el síndico debe realizar periódicamente una serie de controles que son exclusivamente de legalidad y contables. 92 .CC.T. R.T. las normas vigentes se deberán adecuar a las mismas.T. 14 Información Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos (modificada por R. 17 Normas Contables Profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general: Reemplaza a las R. R.5.R.6. Un negocio conjunto es un acuerdo contractual que no otorga personalidad jurídica. 18 Normas Contables Profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular: Apunta al objetivo referido en el considerado anterior y resulta de la revisión del proyecto 6 de resolución técnica. R.T. R. 15 Normas Sobre la Actuación del Contador Público como Síndico Societario: La LSC establece determinados deberes y atribuciones que debe cumplimentar el síndico societario.9.T. 17). (reemplazada por R. Vale decir. evaluar los resultados o las consecuencias de las decisiones de negocio que éstos tomen. Dentro de ese marco. 10.

art. Y sería fiscalizada también: 1. c) Tener más de uno: cuando se combinan el domicilio legal. c) Que las sociedades por acciones y las SRL cuyo capital alcance el monto fijado por el art.CC. cuya fiscalización está a cargo de la DPJ de su domicilio. y 2. y si cotizan o no sus títulos valores. Instituto Nacional de Acción Mutual.. Notas y Anexos.7. por la IGJ (de la Nación). La Ley de Sociedades Comerciales requiere: a) Que todas las sociedades comprendidas en la Ley presenten sus EE. la forma jurídica y la(s) actividad(es) del ente. las formas jurídicas o las actividades de los emisores de EE. etc.). sean “veraces” (es decir. b) Que las controlantes incluyan Estados Consolidados como Estados Complementarios (art. podría: a) No tener ningún ente estatal de fiscalización: sociedades comerciales de personas (S.C. si tuviera actividad de capitalización y ahorro.CC. b) Tener uno solo: sociedad por acciones cuyo objeto social sea comercial y no cotice en Bolsa. Dichos organismos tienen jurisdicción en función de sus domicilios. Ej. en moneda de cierre (constante). preparen anualmente el Balance. Secretaría de Acción Cooperativa. 7.1 Normas del Código de Comercio: El Código de Comercio. el de Estado de Evolución del Patrimonio Neto. el Estado de Resultados.CC. figuran en la propia Ley pero que son similares a las establecidas por las 93 .5 Las Normas Contables Legales en Argentina: En nuestro país. lo que implica estar ajustados por inflación) y que los procedimientos contables. etc. Sociedades en comandita simple. que alcanza a los comerciantes en general. 62 in fine.. asociaciones civiles. 62). 2 de la Ley. etc. se apliquen uniformemente. “representativos de la realidad”. 299 inc. por ser cooperativa. Esto da lugar a superposiciones de jurisdicciones que hace que un emisor de EE.CC. Banco Central de la República Argentina. por la SAC. 2. Dirección de las Personas Jurídicas de las Provincias. una cooperativa domiciliada en el interior del 1. criterio demasiado rígido que en la práctica no se exige. están facultadas para emitir Normas Contables Legales varios entes de control. además de los órganos legislativos nacionales y provinciales. se limita a requerir que los EE. Superintendencia de Seguros de la Nación. si tuviera actividad aseguradora. y por la SSN.. Comisión Nacional de Valores. para las cuales las únicas Normas Contables Legales aplicables son las que aparecen en leyes y decretos de alcance amplio. por la Dirección de Cooperativas Provincial. así como por el hecho de que coticen públicamente sus títulos de capital o deuda o de que no lo hagan..5.. entre los que podemos citar: Inspección General de Justicia de la Nación. inadecuadamente. de acuerdo con ciertas pautas que. por su domicilio.

con débito a un rubro No se reconocen. por su importancia en la determinación del resultado neto del ejercicio.742 mal denominada “Ley de Revalúo” hasta la fecha no ha sido derogada. No se informan aquellos casos en que las NIC admiten criterios contables alternativos. lamentablemente.742 estableció en 1972 normas de ajuste parcial por inflación que hoy se consideran inaplicables por estar subsumidas por la LSC. Diferencia con las normas internacionales de contabilidad R. se informan las principales diferencias en los criterios de medición a la fecha de cierre de los EE. 63. Para llegar a la armonización de las Normas Contables Legales y las Normas Contables Profesionales los organismos de control deberían dar su respaldo a las últimas y utilizar sus facultades de emitir N. deflación o estabilidad.Normas Contables Profesionales (R.64 y 65).CC. en el costo de producción de los activos. SEGÚN LAS NICs Requerido para los EE. Optativo. No se admite el ajuste cuando el contexto es de estabilidad.CC.CC. c) El Departamento 465/74 y la Ley 21695 que fijan regímenes de revalúo de la madera en pie y la 22095 que hace lo mismo con respecto a las existencias certificadas de minerales. La Ley 19.5. emitidos en monedas de economías bajo un contexto de hiperinflación. 4. cabe recordar que la Ley 19.337 de Cooperativas. Tasa para el cálculo de los Se calcula sobre los costos de los Se calcula sobre los costos de las deudas generales.17 B: En el cuadro que sigue. cuando uno de ellos coincide con el criterio adoptado por estas R.T. salvo por el tratamiento a dar a los Ajustes de Resultados de Ejercicios Anteriores (art.T. Impuestos diferidos sobre Se reconocen. revalúos de bienes de uso de patrimonio. b) La Ley 20.C. inflación o deflación.8 y 9). (sin efecto impositivo). CUESTION Ajuste para reflejar los efectos del cambio en el poder adquisitivo de la moneda. SEGÚN ESTAS RTs Requerido para los EE. cuando el contexto es de inflación.885 y el Decreto 11146/62 sobre fondos comunes de inversión. abruptamente. por el 94 .6. Existen otras Normas Contables establecidas por leyes y decretos de menor alcance. como por ejemplo: a) La Ley 15. “propias” solamente para eliminar prácticas alternativas que consideren inconvenientes y para cubrir aspectos no tratados por las NCP dislate que presenta el tristemente célebre Decreto Nº 316/95.T. emitidos en monedas de economías bajo un contexto de hiperinflación. el acercamiento que se logra entre las NCP y las NCL se vio interrumpido. costos financieros a incluir préstamos generales.

Dichos activos deben depreciarse dentro de los cinco años. Para las entidades extranjeras no integradas se admite. Medición de contingencias. 95 . por unidad generadora de efectivo. Valor recuperable de los Se debe calcular considerando bien activos fijos. Se descuentan. las Cuando el efecto financiero sea importante debe medirse las contingencias mediante el descuento de las sumas que se espera pagar. Activos y pasivos por impuestos diferidos. la aplicación del método de “ajustar – convertir” o “convertir – ajustar”. En un contexto de estabilidad se admite que no se descuenten las sumas que se espera pagar dentro de los doce meses de la fecha de los EE. Se admite el reconocimiento como activos intangibles de los costos de organización y preoperativos (que sean directamente atribuibles a una nueva actividad e incrementales y que no corresponda incluir como un componente del costo de los bienes de uso). No se descuentan. de estados Para las entidades extranjeras no integradas sólo admite el método de “ajustar – convertir”. Cuando se estime más probable que los hechos se concreten a que ello no ocurra (por ejemplo 51 y 49% respectivamente). indistintamente. Se requiere. Reconocimiento de los efectos patrimoniales de hechos contingentes desfavorables. No reconoce como activos intangibles a las erogaciones en costos iniciales (organización y preoperativos). de no ser posible.CC. No se admite.Deducción de gastos de enajenación en la determinación de valores corrientes de activos monetarios y de bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar destinados a su venta. Conversión contables. por bien o. Cuando la probabilidad de que los hechos y sus efectos patrimoniales se materialicen es alta (probabilidad de ocurrencia significativamente más alta que el 50%). Activos intangibles. Para Entes Pequeños (Anexo A) se admite que el cálculo se realice al nivel de cada actividad.

1 Aportes de Capital. Compra de acciones propias.4.1.1. 8.6 Afectación de ganancias. 8.2 8. Ajustes por inflación. 8. 8.4.1.3 Distintas clases de integración. 8. 8.2 8.3 Capitalización de ganancias. 96 .2 Compromisos irrevocables de aportes.UNIDAD Nº 8: TRANSACCIONES CON LOS PROPIETARIOS Y AFECTACION DE GANANCIAS 8.4 Reducciones de capital.4. Concepto. Nominal o contable. Su formalización y ajuste.3 Efectiva o real. Suscripciones sobre la par y bajo la par.1 8. 8.5 Distribución de ganancias.7 Desafectación de reservas. Tratamiento contable.1 8. 8.

1 Aportes de Capital. el Patrimonio Neto tendría la siguiente estructura: • APORTES DE LOS PROPIETARIOS  Capital (a su valor nominal). Concepto: Se producen aportes de capital cuando los titulares de un ente transfieren al mismo la propiedad de bienes que. necesariamente deberá aparecer una segunda partida: el resultado neto del período.Aspectos conceptuales básicos: Recordemos que la igualdad fundamental de la partida doble es: ACTIVO = PASIVO + PN + Participación Minoritaria en Sociedades Controladas O bien: PN = ACTIVO – PASIVO – Participación Minoritaria en Sociedades Controladas Entonces: El Patrimonio Neto es la porción del activo que corresponde a los propietarios del ente. la única cuenta correspondiente al Patrimonio Neto es la que representa al capital aportado. En ese momento. Este resultado se expone en una cuenta habitualmente denominada “Resultados No Asignados”. Obviamente. esto 97 . para simbolizar que se trata de resultados obtenidos que al momento de la medición y no tienen una asignación específica. les pertenecía a ellos. que incrementará el Patrimonio Neto si es ganancia o lo disminuirá si es pérdida. Transcurrido un período contable con transacciones. hasta ese momento. • RESULTADOS ACUMULADOS  Ganancias Reservadas  Reservadas Obligatorias Reserva Legal . o sea: Capital Social o denominación similar.Reserva Estatutaria  Reservas Facultativas o Libres  Resultados No Asignados 8.  Ajuste del Capital (reexpresión por inflación de los aportes). Cuando se constituye una empresa.

etc. por cada una que se posea se recibirá $ 30 de dividendo. O sea que si el valor nominal de las acciones es de $ 100. significa que por cada acción le corresponde a su poseedor en concepto de dividendo. en el sentido que una de las menciones esenciales que debe contener cada título. d) asumiendo el aportante pasivos que estaban a cargo del ente. Generalmente. ni el 30% del valor de cotización.000 acciones clase “A” tendrá derecho a igual cantidad de votos. Economía Mixta.000 acciones clase “B” tendrá 50. por ejemplo. es su valor nominal. un importe igual al 30% del valor nominal de la misma. 8.1. hasta cinco por título. títulos que representan un número determinado de acciones. en su caso la magnitud de los mismos. y clase “B” de 1 voto por acción. es decir 50. tales como los relacionados a la decisión de distribuir o no dividendos y. las que pueden conferir votos unitarios o múltiples.000 votos y un accionista que posea 10. operación frecuente cuando:  el acreedor es una sociedad controlante y el emisor de las acciones atraviesa dificultades económicas y financieras. siendo éste su valor escrito. si una asamblea de accionistas decide distribuir un dividendo del 30%. Por lo tanto. cuando alguien realiza un aporte a una sociedad de capital.000. Así. La propiedad de acciones también confiere derechos políticos.. Diferencia entre valor nominal y valor de cotización: el “valor nominal” de cada acción es su valor escrito y sirve de base para establecer la proporcionalidad en el ejercicio de los 98 . Este valor es la referencia que tiene el poseedor del titulo para ejercer sus derechos. La cantidad de votos que cada accionista puede emitir en una asamblea está determinada por la cantidad de acciones que posea y por la “clase” de las acciones. b) entregando bienes (aportes en especie). Valor Nominal: nuestra legislación ha adoptado el criterio “nominalista” del capital. 8. esto no quiere decir que se va a repartir el 30% de las ganancias existentes. c) capitalizando deudas del ente con el aportante. los que se orientan a la elección de quienes han de integrar los órganos de administración y fiscalización de la sociedad.1. En Comandita por Acciones.1 Distintas clases de integración: Los aportes de capital pueden efectuarse: a) en efectivo. cuya tenencia le da el carácter jurídico de socio.determina un incremento del Patrimonio Neto del ente que recibe el aporte. Nuestra legislación contempla distintas clases de acciones. los dividendos se expresan en porcentajes del valor nominal de las acciones. recibe a cambio.2 Suscripciones sobre la par y bajo la par: Acciones: el capital de una Sociedad Anónima. En tal caso. Por ejemplo: en una sociedad se emiten acciones clase “A” de 5 votos cada una. un accionista poseedor de 50. se presenta por acciones.

toda emisión de acciones implicará un aumento del capital legal. La LSC establece que cuando se aportan bienes. el capital está representado por acciones. es decir.derechos de los accionistas. la sociedad emisora. jurídicamente. Consecuentemente. Como ya se expresara. subiendo o bajando. Esto permite distinguir las emisiones en: a) emisiones al valor nominal (a la par). la cotización puede ser superior o inferior al valor nominal. Emisión: la emisión de acciones implica un aumento del capital legal de una sociedad por acciones. una emisión es totalmente distinta a la negociación en el mercado de acciones que ya se encontraban en circulación. El “valor de cotización” es el precio en el cual coinciden quienes quieren vender un papel con quienes quieren comprarlo y este precio depende de una serie de factores. habitualmente.CC. En la emisión de acciones pueden distinguirse dos momentos que. Debe distinguirse el aumento del capital legal de su reexpresión por inflación. la integración debe efectuarse totalmente al 99 . b) emisiones a un precio superior a su valor nominal (sobre la par). Emisiones a la par: son aquellas en que el precio a cobrar por cada acción coincide con su valor nominal. de la sociedad. la cifra por la que éste debe ser mostrado en los EE. la que puede ser efectuada por particulares entre sí. Teniendo en cuenta que. ni modifica el capital legal. Al emitir nuevas acciones la sociedad puede pedir por ellas un precio igual. sin participación de la sociedad emisora de las acciones. situación macroeconómica general. La cotización puede fluctuar permanentemente. Por lo tanto. en definitiva. Una emisión se refiere siempre a nuevas acciones que se lanzan a la circulación como consecuencia de un aumento de capital. superior o inferior a su valor nominal. todo aumento de capital requiere la emisión de títulos que lo respalden. en tanto que el valor nominal de las acciones en nuestro régimen legal es fijo e inamovible. que puede recurrir a entidades financieras para que actúen como agentes colocadores. aunque pueden coincidir en el tiempo. situación concreta de la empresa y del ramo de actividad. por ejemplo. c) emisiones a un precio inferior a su valor nominal (bajo la par). son conceptualmente distintos: a) la suscripción o compromiso de aporte. Quien percibe el precio de esas acciones es. El valor nominal es. etc. las acciones deben consignar su valor nominal. pero no incrementa su importe en términos reales. perspectivas futuras. diferente al valor de cotización de las acciones. El ajuste por inflación corrige simplemente la unidad de medida del capital. b) la integración o pago de las acciones suscriptas. El valor nominal total del conjunto de las acciones en circulación es el importe legal del capital social. Obviamente. liquidez del mercado.

Las primas de emisión se exponen por su valor reexpresado RT 17 A. Por ejemplo si una sociedad cuyas acciones tienen un valor nominal de $ 100 cada una. quienes suscriben las acciones que se emiten. para los accionistas que participan de la suscripción en proporción a su tenencia. la prima de emisión será de $ 20 por título y surge de restar el precio de colocación menos su valor nominal.3. El valor patrimonial de cada acción ordinaria se obtiene dividiendo el total del PN por la cantidad de acciones en circulación. El criterio jurídico ha interpretado que ese igual valor no lo es en moneda constante. Constituyen una manera de que los nuevos socios paguen. por la corrección monetaria del capital legal que se habrá producido por la inflación. cuando se efectúa una nueva emisión y no participan de ella. decide efectuar un aumento de capital mediante la emisión de acciones a colocar por un precio de $ 120.A. Por lo tanto. 100 . en moneda de un mismo poder adquisitivo. Finalidad de las primas de Emisión: mantener la equidad entre aportes de igual valor nominal. Prima de Emisión: es el exceso del precio de colocación de las nuevas acciones que se emiten respecto de su valor nominal. pero efectuados en distintos momentos. con prescindencia de la desvalorización monetaria soportada y el tiempo transcurrido entre el momento de la primera y las emisiones sucesivas. entre una y otra emisión. RT 19.momento de la suscripción (art. pueden haberse producido una acumulación de beneficios retenidos en la empresa.II. Valor Patrimonial: se denomina “valor patrimonial” de un ente al importe total de su Patrimonio Neto. ya que en uno u otro caso coinciden el VPP y el porcentaje de participación. por lo menos. 207: “las acciones serán siempre de igual valor. todos los aumentos de capital posteriores deberán estar representados por acciones de $ 1 de valor nominal. Emisiones sobre la par: son aquellas emisiones en las cuales.4. expresado en moneda argentina”. la prima de emisión busca proteger a los accionistas contra el deterioro del VPP de sus títulos. si una sociedad comenzó emitiendo acciones de $ 1 de valor nominal. Valor Patrimonial Proporcional: se denomina “valor patrimonial proporcional” a la porción del PN que le corresponde a un accionista por su tenencia accionaria. 202 LSC). aparte de que. se comprometen a abonar por ellas un precio superior a su valor nominal (art. La LSC establece en su art. es indiferente que la emisión sea a la par o con prima de emisión. sino en moneda corriente de cada momento. 149) mientras que los aportes en dinero deben integrarse en un 25% como mínimo y completarse en un plazo de 2 años. Vale decir que. Por lo tanto. Las primas de emisión se establecen para equilibrar los derechos derivados del aporte con el sacrificio económico que el mismo implica.

por suscripción de acciones.).B.A. no habría interesados en la emisión. Dichos gastos deberían atribuirse al ejercicio en el que se incurren o. el descuento de emisión será de $ 0. 202 LSC). a su Valor Patrimonial Proporcional.20 por título y surge de restar el precio de colocación menos el valor nominal. Se argumenta que si el capital es inamovible en resguardo de los acreedores.El límite del importe de la prima de emisión estará dado: a) Si cotiza. Por ejemplo: si una sociedad hace oferta pública de sus acciones y en la que la cotización de las acciones de $ 1 -valor nominal. mientras las NCL considera a la prima de emisión como una “reserva” (art. Naturaleza y exposición de las primas de emisión: la LSC establece que el saldo que arroje el importe de la prima de emisión integra una “reserva especial”.T. decide efectuar un aumento de capital mediante la emisión de acciones a un precio de $ 0. en tanto ingresen a la empresa sólo $ 85. Por lo que se puede observar. Las NCP en nuestro país estructuran el PN en dos grandes rubros: “aportes de los propietarios” y “resultados acumulados”. pues el costo por cada nueva acción suscripta se elevaría a $ 9. Tratamiento contable de los gastos de emisión: el aumento de capital en una S. excepto en el supuesto de la ley 19. etc. y dentro del primero se distinguen el “capital” y las “primas de emisión”.80. por ejemplo en $ 100. entre los intangibles. sea con prima o sin ella. considerando a la prima de emisión como aportes no capitalizados. por su valor de cotización. genera gastos (de convocatoria a asamblea. Esta prohibición se debe a que su práctica afectaría la integridad del capital en perjuicio de terceros.060. estatutarias u otras”. Función: la principal función de los descuentos de emisión es permitir a las sociedades 101 . 202 de la LSC establece que es nula la emisión bajo la par. a lo sumo.1). podría resultar perjudicial para los mismos que se aumente el capital. El art. e integrando el segundo se ubica a las “ganancias reservadas” definiéndolas como: “aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por disposiciones legales. para atenuar su incidencia en un solo ejercicio y considerando su vinculación con futuros ingresos derivados del uso de los capitales obtenidos. transitoriamente en el activo.es de $ 5. publicaciones. b) Si no cotiza. cuyas acciones tienen un valor nominal de $ 1 c/u. Emisiones bajo la par. la NCP restringe el uso del vocablo “reserva” exclusivamente para los resultados retenidos con una asignación específica (R. Ejemplo: si una sociedad. y se decide efectuar una emisión con una prima de $ 8. mantenerlos. Concepto: es la diferencia entre el precio de colocación de una nueva emisión de acciones y el valor nominal de las mismas.9 5. por lo que resultaría más conveniente adquirirlas en Bolsa a $ 5. notariales.

en ese orden.335 y 19. En consecuencia. este mecanismo dejó de aplicarse desde 1. c) el valor de las acciones a emitir por año calendario no podrá ser superior al 40% del capital suscripto de la sociedad más sus reservas y saldos de revalúos a la fecha de cada emisión.272.903 y convertida en NCP por la RT 6 de la FACPCE.  revalúos aprobados por autoridad competente. contra las reservas libres (reservas facultativas y resultados no asignados). 17. Tampoco se aplican actualmente. dichos descuentos deben imputarse contra saldos de revalúos contables legales. contables autorizados por ley o a revalúos aprobados por autoridad competente.984.060 establece que la diferencia entre el precio de colocación e integración y el valor nominal debe imputarse. Requisitos: la redacción vigente de la ley 19.060 se refiere a “revalúos aprobados por autoridad g) imputar la diferencia entre el valor nominal y el de integración a reservas libres. d) decisión de asamblea extraordinaria con quórum del 50% y un solo voto por acción. Ellos son: a) sólo pueden efectuar tales emisiones las sociedades autorizadas a cotizar sus acciones en bolsa.  saldos de revalúos contables autorizados por ley. ya que. cualquiera sea su clase. en este orden. en primer término. El mecanismo establecido por dichas leyes consistía en actualizar por inflación el importe de los bienes de uso y en acreditar la diferencia entre el valor actualizado y el valor de origen a una cuenta de patrimonio neto denominada “Saldo de Revalúo” o similar.obtener fondos emanados de aportes de los accionistas. e) autorización de la Comisión Nacional de Valores (CNV). dispuestas por las leyes 15. se ha indicado que la ley 19.742. En segundo lugar. el descuento de emisión debe imputarse.060 fija una serie de requisitos para que puedan emitirse acciones por debajo del valor nominal. Cuando la ley 19. en virtud del decreto 316/95 del PEN los organismos de control no aceptan EE. Con la vigencia del ajuste integral por inflación establecido por la reforma de la LSC a través de la ley 22. ajustados por inflación.CC. Denominación incorrecta que comprende correcciones parciales por inflación (parches). b) la integración de las acciones debe efectuarse únicamente en efectivo. revalúos 102 . f) publicación por un día en cuanto al ejercicio del derecho de preferencia. aún en períodos en que la cotización de sus acciones se encuentra por debajo del valor nominal. contra:  reservas libres. Imputación del descuento de emisión: en el punto g) anterior.

competente”, está aludiendo a los revalúos técnicos, ya que en la época en que se sancionó dicha ley, se requerían la expresa aprobación de la IGJ u otro organismo de control similar. 8.1.3 Ajustes por Inflación: En contextos inflacionarios resulta necesario practicar el ajuste por inflación de los aportes. Para ello, mediante la utilización de coeficientes correctores, se multiplica el valor de origen de los aportes por dichos coeficientes. Los aportes determinan un incremento patrimonial de la empresa. Existe consenso en que la fecha del incremento patrimonial producida por dichos aportes es el de la “suscripción o compromiso de aporte”, con abstracción del momento en que éstos se efectivicen. Por lo tanto, la regla general para ajustar por inflación los aportes de los propietarios (Capital, Primas de Emisión y Anticipos Irrevocables) debería ser la de multiplicar su importe original por el coeficiente correspondiente a la fecha de suscripción. Sin embargo, la RT 6 de la FACPCE, postula la reexpresión de los aportes desde el momento de la integración y no desde la suscripción. 8.2 Compromisos Irrevocables de Aportes. Su formalización y ajuste: Fowler Newton caracteriza a los compromisos irrevocables de aportes de la siguiente forma: a) uno o más accionistas de una S.A. se comprometen a efectuar aportes de capital, generalmente mediante la capitalización de créditos que poseen contra la sociedad; y b) la emisión de las acciones correspondientes queda diferida para un momento posterior y está sujeta a la aceptación de la oferta por parte de la sociedad. Otros autores consideran a estos anticipos como un aporte de los accionistas no capitalizado, es decir, un aporte por el cual no se ha aumentado el capital legal, caracterizándolos de la siguiente forma: a) socios o terceros entregan dinero o bienes a la sociedad, a fin de que aplique al pago de acciones a emitir en el futuro; b) el Directorio los recibe “ad referéndum” de la Asamblea, es decir, supeditado a lo que ésta, como órgano volitivo de la sociedad, decida en su oportunidad; c) no existe, en el momento en que se reciben los fondos, decisión de la Asamblea acerca de aumento del capital; d) esos aportes son irrevocables para quien los efectúa, es decir, que se compromete por escritura pública a no reclamar su devolución; e) la sociedad no está obligada a capitalizarlos porque el Directorio no puede comprometer la voluntad del órgano volitivo, pero se va a tratar la aceptación o rechazo en un próxima Asamblea.

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De éstas características se infiere que, lo único que podría exigir el aportante, es el tratamiento del aporte en una Asamblea a realizarse dentro de un plazo determinado, de lo contrario, la situación del aporte anticipado quedaría permanentemente indefinida. Si la Asamblea no aprueba el aumento de capital, habrá que devolverle los anticipos a quienes lo efectuaron, en forma similar a cuando se recurre a suscripción pública y ésta fracasa, o sea restituyéndola a cada interesado el total entregado sin descuento alguno (art. 173 de la LSC). Aportes Irrevocables: 5.19.1.3: texto según RT 17

Aportes Irrevocables para futuras suscripciones de acciones: la contabilización de estos aportes debe basarse en la realidad económica. Por lo tanto, sólo deben considerarse como parte del patrimonio los aportes que: a) hayan integrados; sido efectivamente

b) surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de administración del ente que estipule: 1) que el aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su devolución sea decidida por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del ente mediante un procedimiento similar al de reducción del capital social; 2) que el destino del aporte es su futura conversión en acciones; 3) las condiciones para dicha conversión; c) hayan sido aprobadas por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del ente o por su órgano de administración ad-referéndum de ella. Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo. Aportes Irrevocables para absorber pérdidas acumuladas: los aportes

efectivamente integrados, destinados a absorber pérdidas, serán registrados en el patrimonio neto modificando los resultados acumulados, siempre que hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del ente o por su órgano de administración ad-referéndum de ella.

Requisitos para que un anticipo pueda formar parte del PN: para que un anticipo irrevocable pueda considerarse integrante del PN, deberían cumplirse con las siguientes formalidades en el momento de su constitución:

a) fijación de un plazo para que una asamblea acepte la emisión del capital; b) establecer el valor nominal, clase y características de las acciones

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a emitir; c) proponer a la asamblea si la emisión será o no con prima y, en su caso, criterio para determinarla; d) señalar, en general, las demás condiciones por las cuales se regirá la futura emisión; e) preservar el ejercicio del derecho de preferencia en el momento de la emisión, por parte de quienes, siendo accionistas al constituirse el anticipo irrevocable, no participaron del mismo. Si son observados los recaudos mencionados, los anticipos podrán exponerse en el PN, formando parte de los “aportes de los propietarios”. Reexpresión monetaria: debería basarse en normas similares a las empleadas para el ajuste del capital. La RT 6 4.B.10, al referirse a la reexpresión del PN al inicio del primer ejercicio de aplicación: a) no menciona a los aportes irrevocables que ya pasaron a integrar el capital, de modo que quedarían alcanzados por la regla que requiere que se considere la fecha de su integración, criterios que son criticables; b) establece que los aportes irrevocables no capitalizados se ajustan desde la fecha en que se aportaron o se decidió su irrevocabilidad. La norma es criticable porque da a entender que cualquiera de los dos momentos es indiferente y que su elección depende de la voluntad del ente emisor de los EE.CC. Newton interpreta que la fecha de decisión de la irrevocabilidad es la del ofrecimiento del aportante, pues considerar como tal a la fecha de asamblea que acepta la propuesta, llevaría a la distorsión del capital y los resultados. 8.3 Capitalización de Ganancias: Una práctica bastante difundida es la denominada distribución de dividendos en acciones liberadas. Ésta consiste en la capitalización de ganancias, es decir, se disminuyen las ganancias no asignadas y, como contrapartida, se incrementa el capital. Pero el aumento de capital debe estar respaldado por la emisión de nuevas acciones. Por lo tanto, cuando se capitalizan ganancias, se reparten acciones entre los accionistas. Y como estos las reciben quedando liberados de toda obligación de pago, esas acciones que se les entregan suelen denominarse acciones liberadas. El dividendo en acciones tiene como destino final el incremento de capital, pero este aumento puede requerir trámites los que, a su vez, insumen tiempo. Por eso es que, en el momento en que la asamblea lo decide, se acreditará a una cuenta de Dividendos en acciones a distribuir o denominación similar, la cual, una vez completados los trámites de aumento de capital, se saldará contra la cuenta Capital Social. Newton expresa que los mal llamados dividendos en acciones, que como vimos no son

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otra cosa a) no alteran ni el patrimonio ni la participación relativa de cada accionista ni por lo tanto, los VPP de sus acciones; b) perjudican a los accionistas porque: 1) los obligan a incurrir en gastos para hacerse de las nuevas acciones; 2) impiden la futura distribución de las ganancias capitalizadas. 8.4 Reducciones de Capital: Según Enrique Zaldivar en “Cuadernos de Derecho Societario” señala una clasificación de la reducción de capital, de la siguiente manera: Según el efecto en el importe total del PN: 8.4.1 8.4.2 Efectiva o real: cuando implica una disminución de su magnitud. Es el caso de reducción del capital con reembolso a los accionistas. Nominal o contable: cuando constituye una permutación entre cuentas del PN, pero no altera el importe total de éste. Tiene lugar cuando se reduce el capital para absorber pérdidas. Según el origen de la decisión de disminuir el capital: 1) Voluntaria: cuando la decisión queda al arbitrio de los órganos sociales; 2) Obligatoria: cuando emana de la exigencia de la ley. Otra situación que da lugar a una reducción de capital, es la prevista en el art. 223 de la LSC, en el caso de la amortización de acciones. 8.4.3 Compra de acciones propias. Tratamiento Contable: el art. 220 de la LSC establece que una sociedad puede adquirir acciones que emitió, sólo en las siguientes condiciones: a) Para cancelarlas y previo acuerdo de reducción del capital. b) Excepcionalmente, con ganancias realizadas y líquidas o reservas libres, cuando estuvieren completamente integradas y para evitar un daño grave, lo que será justificado en la próxima asamblea ordinaria. c) Por integrar el haber de un establecimiento que adquiere o de una sociedad que incorpore. El supuesto a) corresponde a la reducción de capital con disminución de las acciones en circulación y reembolso a los accionistas. Los otros dos supuestos tratan de la adquisición de acciones propias pero no a fin de cancelarlas, sino con la intención de mantenerlas transitoriamente en poder de la sociedad para después volver a ponerlas en circulación.  Para el tratamiento contable de compras de acciones propias para su posterior venta, lo razonable sería: 1) debitar la(s) cuenta(s) de capital por su valor nominal y, en su caso, por la parte proporcional de las correcciones monetarias correspondientes a las

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acciones compradas; 2) imputar el resto a resultados acumulados; 3) informar que existe una restricción a la distribución de los resultados acumulados por el importe cargado a la cuenta de capital.  Tratamiento de la venta posterior: una vez enajenadas las acciones adquiridas, debería procederse a: a) b) acreditar las cuentas oportunamente debitadas; dar a la diferencia entre el precio de venta y el de compra, el mismo tratamiento que a las primas de emisión. 8.5 Distribución de Ganancias: Los resultados obtenidos en cada ejercicio, modifican el importe del PN; las ganancias lo incrementan; las pérdidas disminuyen. lo

Cuando se cierra un ejercicio, los resultados correspondientes al mismo se contabilizan, dentro del PN, como Resultados no asignados. Esto significa que se trata de resultados que no tienen, todavía, destino específico. Se suelen utilizar cuentas “resultados acumulados” o “resultados retenidos”, como sinónimos del mismo. La cuenta Resultados no Asignados surge de la cancelación de las cuentas de resultados. Como es sabido, las cuentas patrimoniales trasladan su saldo de ejercicio a ejercicio. Por ejemplo, el saldo de la cuenta Caja al final de un ejercicio es el mismo importe que el que ésta cuenta arranca en el período siguiente. Lo mismo ocurre con la cuenta Mercaderías y, en fin, con todas las cuentas patrimoniales. En cambio, las cuentas de resultados se saldan al final de un ejercicio y, el primer día del nuevo período contable arrancan con saldo cero. En las sociedades de personas, las distribuciones de ganancias se contabilizan acreditando a cada socio la proporción en la participación que le corresponde. En las sociedades por acciones, en cambio, se requiere que los accionistas declaren dividendos, pagaderos en efectivo o en especie (no confundir con los mal llamados dividendos en acciones, que no son distribuciones sino capitalizaciones de ganancias).  Dividendos en efectivo: estos pasivos aparecen cuando la asamblea de accionistas los declara. Para su reexpresión a moneda constante debe considerarse la moneda en que están expresados sus aportes. Si el pago es posterior a su declaración, los resultados financieros que devenguen deben atribuirse al período de financiamiento.  Dividendos en especie: se considerarán las siguientes alternativas referidas a los bienes a entregar: 1) que, a los fines del dividendo, tengan (o no) una valuación convencional;

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 Dividendos no reclamados: los dividendos no reclamados por los accionistas siguen constituyendo un pasivo mientras no opere su prescripción legal liberatoria.un crédito Acumulados”. Si los bienes a entregar tuviesen una valuación convencional. reconociéndose como resultado la diferencia entre el valor de cancelación y la valuación convencional.  Dividendos en acciones preferidas: algunas acciones preferidas tienen derecho a recibir dividendos con prioridad a las acciones ordinarias. lo razonable es computar el pasivo en función de su valor de cancelación a la fecha de declaración del dividendo. y. del a “Resultados directo El primer criterio refleja la reducción del pasivo en los resultados del período en que ella se convalida. b) si el bien estuviese en existencia. Dada tal situación: a) el cargo a resultados acumulados tendría que basarse en la valuación convencional. c) si el bien no estuviese en existencia. Para las reexpresiones monetarias hay que tener en cuenta que: a) los valores asignados al dividendo deben estar expresados en moneda del momento de su declaración. según el criterio empleado. Se supondrá que se trata de bienes de fácil comercialización (incluyendo la moneda extranjera). debería regularizarse el pasivo para que quede expresado a su costo de cancelación.una ganancia período. b) las diferencias entre el valor de cancelación y el valor contable son resultados.2) que se encuentren (o no) en poder de la sociedad. o . la contrapartida puede ser: . pues es raro que se declaren dividendos con otras características. Si no se hubiese fijado un valor convencional. se cancela el pasivo. cabría esperar su coincidencia o aproximación con su valor corriente. A veces estos dividendos son acumulativos y no pueden distribuirse ganancias a las acciones ordinarias sin antes pagar a las preferidas el dividendo del período y el saldo de dividendos de ejercicios anteriores que no se hubiese liquidado por no existir ganancias suficientes para ello. 108 . se tendría que dar de baja a su valor contable y reconocerse como resultado a la diferencia con su valuación convencional. que debería coincidir con el valor corriente de los activos a entregar. Ocurrida la prescripción.

El segundo implica una especie de regularización de las sumas previamente deducidas de “Resultados propietarios. 70 de la LSC. aunque en el caso de las legales no haya decisión propiamente dicha pues son obligatorias. Las reservas de ganancias sólo deberían ser debitadas con motivo de su Desafectación. 109 . que obliga a las SRL y a las SA a reservar el 5% de sus ganancias líquidas y realizadas (s/ el ER). Cualquiera Acumulados”. b) Otras: en la fecha de la pertinente resolución de la asamblea de accionistas. 8. y con crédito a “Resultados no Asignados”.7 Desafectación de Reservas: Deberían contabilizarse cuando se deciden y consideren todo el poder adquisitivo en que se encuentre expresada la decisión. no pudiendo ser inferior al 10% ni mayor al 20%. sea el pero jamás retiradas los por los recuperados deben quedar criterio adoptado. 2) el art. 33 de la Ley de Entidades Financieras 21. Lo usual en nuestro país es que todas las reservas se registren cuando lo decide la asamblea de accionistas. que establece que el porcentaje de reserva lo fija el BCRA.6 Afectación de Ganancias: Las afectaciones de ganancias a reservas debería contabilizarse según éste esquema: a) Reservas “Legales”(*) y “Estatutarias”: en el ejercicio en que se reconocen los resultados que darán lugar a su constitución.526. (*) como las previstas por: 1) el art. hasta alcanzar el 20% del capital social.CC. importes claramente expuestos en los EE. Cualquier otra alternativa distorsionaría mediciones de costos o resultados. 8.

9. Caso de Terrenos.5 Incorporaciones.7.8 Valuación al cierre.1 9. 9.5 Concepto. 9.7 Depreciación. Reparaciones y Mantenimiento.7. 9. Normativa vigente. 110 .3 9. Imputación. Adquiridos. Producidos.5. Edificios. Aplicación de Normas Vigentes.1 Definición de los Bienes de Uso. Otros bienes.5. Adquisición por medio de círculos.7.3 9. Método de Cálculo.3 Costos de los Bienes.3 Basado en valores históricos.1 9.5.6 Mejoras.7.1 9. Reemplazados. 9.2 Cuestiones Básicas para su Valuación.4 Valores Corrientes aplicables. Cambios de estimación y método.2 9. 9.5. 9.4 Caso General.7. Bienes tomados en “leasing”.2 9.8.8.8.4 9.2 9. Normativa vigente. 9.UNIDAD Nº 9: BIENES DE USO Y ASIMILABLES 9. 9. 9. Basado en valores corrientes.

y 3. Las restantes erogaciones posteriores a la incorporación del bien se considerarán reparaciones imputables al período en que éstas se lleven a cabo. excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada.9. o 3. 9 III. Los bienes afectados a locación o arrendamientos se incluyen en inversiones.T. sino de su propio desgaste o agotamiento y a efectos de reflejar el consumo de su capacidad para generar beneficios que se restablece con las mencionadas tareas de mantenimiento. pero: 1. la expresión “bienes de uso” se emplea para referirse a los activos que. 2.1: su medición contable se efectuará al costo original menos la depreciación acumulada.1: Medición Contable R.T. incluyendo a los que están en construcción. tienen una capacidad de servicio que no se agota ni se consume con el primer empleo y (mientras están en uso) no se transforman en otros bienes ni están destinados a la venta. una mejora en la calidad de la producción. 111 .5. son tangibles.11: Bienes de uso y bienes destinados a alquiler R. son “bienes de uso” los que se emplean o (emplearán) continua o repetitivamente en la actividad principal del ente. tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de éstos bienes. una reducción en los costos de operación.T.T. o 2. ya sea por: 1. Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se incorporarán como un componente de éste cuando: a) el desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresos netos de fondos en exceso de los originalmente previstos. Es decir. un aumento en la vida útil estimada del activo (respecto de la original). o cuando: b) las erogaciones se originen en tareas de mantenimiento o reacondicionamiento mayores que sólo permitan recuperar la capacidad de servicio del activo para lograr su uso continuo.17 5.11. Por extensión. es probable que como consecuencia de la erogación fluyan hacia el ente beneficios económicos futuros. Texto según R.17 5. reunirán los atributos enunciados. en desarrollo o construcción que una vez puestos en servicio. o 4.A. Usualmente.1 Definición de los Bienes de Uso: Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual.1. se incluyen en éste grupo a los bienes en tránsito.11. además de cumplir con las características enunciadas. una medición confiable indique que toda la erogación o parte de ella es atribuible al reemplazo o reacondicionamiento de uno o más componentes del activo que el ente ha identificado. la depreciación inmediatamente anterior de dichos componentes no haya sido calculada en función de la vida útil del activo del cual ellos forman parte. Bienes de Uso e inversiones en bienes de naturaleza similar R.17 5. un aumento en su capacidad de servicio.

2. Gastos de pruebas y puesta a punto. Patentes. 9 III. y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. concesiones o franquicias (franchising). derechos al uso de software.3.T. derechos de edición.13 de la R. procesos secretos. En el caso de bienes de propia producción: 1. 2. derechos de autor. que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros. Gastos de carga y descarga del bien. nombres comerciales y asimilables.A. marcas. incluyendo los anticipos por su adquisición.Algunos autores distinguen a los bienes de uso en: a) Bienes de Uso Tangibles (BUT): edificios. valor llave. 6. Activos Intangibles R. investigación y desarrollo en proceso. montaje e instalación y los otros costos (directamente relacionados con esas tareas). maquinarias y equipos de fábrica. etc. calculados sobre algunas de estas bases: 112 . embarcaciones.y puesta en servicio) que incluye como integrantes. etc. oficina. Los impuestos y Derechos Aduaneros no susceptibles de recupero por el comprador. b) Valor Corriente. Valuación Periódica de los Bienes: en relación con los Bienes de Uso Tangibles. depósito) que corresponda. Hay consenso en que su costo incluya los de los bienes físicos incorporados. Incluyen. si los Bienes de Uso Tangibles se computasen a sus valores corrientes.2 Cuestiones Básicas para su Valuación: Valuación Contable Inicial: lo que preveen las NC vigentes es que: Los Bienes Adquiridos o Producidos: se ingresan a su costo (sacrificio que demanda su compra -o producción. Precio de compra del bien. -Gastos de organización y preoperativos. Los insumos podrían incorporarse:  a su costo histórico.gastos de desarrollo. 4.T. instalaciones. rodados. Gastos de montaje e instalación. 10 prevé estos criterios alternativos de valuación. 9. que es lo usual. b) Bienes de Uso Intangibles (BUI): patentes. los siguientes: Derechos de propiedad intelectual. licencias. la norma B.  a su costo reexpresado. privilegios u otros similares. en todos los casos con el límite del valor recuperable y debiéndose computar depreciaciones. entre otros. herramientas. Los Bienes Recibidos en Donación: se incorporan a sus valores corrientes. etc. muebles y útiles de oficina. entre otros. a) Costo Original Reexpresado.6: son aquellos representativos de franquicias. 5. 3. marcas. los siguientes: 1. la mano de obra utilizada en la construcción. Los gastos de transporte (fletes y seguros) hasta el establecimiento (planta.

1. por cuanto la enumeración de alternativas es precedida por éste párrafo (el énfasis es añadido): “Podrá optarse por uno de los siguientes criterios planteados en un orden marcado por las prácticas vigentes y con el objeto de ir gradualmente replanteándolas para pasar al uso de valores corrientes en éste rubro”.Datos tomados de un mercado efectivo. flotas de vehículos de transporte o de automóviles para vendedores o empleados de una empresa. c) Reexpresión del importe resultante de la última tasación o valuación técnica usando el Índice de Precios Mayoristas Nivel General. 4.4 R. En la RT. 3.de otros entes.T.T. La aceptación de alternativas implica la vulneración del requisito de “comparabilidad” de la información contable emitida por diversos entes. 10) poniéndole un límite temporal (ejemplos de ejercicios clásicos). y dependiendo de la naturaleza de los bienes. 2.R. Cualquiera sea el criterio elegido.Reexpresión del importe resultante de la última tasación o valuación técnica usando índices de precios específicos (revalúo simplificado). Ésta última norma podría haberse extendido a los casos en que en el mercado existan bienes nuevos no idénticos a los usados pero con similar capacidad de servicios. se considerará el costo de reposición del bien nuevo menos la depreciación correspondiente.”. dado tal objeto no se acotó el período de transición (art. considera más recomendable. Y la admisión de Costos Históricos constituye una excepción al criterio general de aplicar Valores Corrientes. 16: “la información contenida en los EE. 2. éstos valores podrían obtenerse vía tasación.del mismo ente a la misma fecha o periodo. etc.Tasación o valuación técnica basada en los costos de reposición. de un ente debe ser susceptible de comparación con otras informaciones”: 1. aclarando: “deberá tratarse de bienes con un mercado efectivo. Cabe preguntarse por qué. deben deducirse las “amortizaciones” acumuladas hasta el cierre del período. Cuando sólo existan en el mercado bienes nuevos de idénticas características al bien a valuar. 1 –parte resolutoria. Su aplicación no genera resultado por tenencia. de todos modos. por ejemplo. ésta alternativa está contenida en la anterior pero la consideramos independientemente.T. La FACPCE parece dar a ésta “facilidad” el carácter de transitoria.del mismo ente a otras fechas o períodos. enunciado como parte de la regla 3. 3. Valores Corrientes Directos (Costo de Reposición): ésta es la alternativa que la R. se 113 . terrenos.CC. c) Costo Original Reexpresado por un índice específico: de aplicarse éste criterio. computadas sobre el valor contable de tales bienes.Reexpresión del costo original usando índices de precios específicos.1. Análisis Individual de las Alternativas Previstas: a) b) Costo Original Reexpresado: ésta alternativa es la que responde al criterio prevaleciente en la actualidad.

• La porción originada en las variaciones de valores (respecto del Nivel General 114 . 2. elegido entre los publicados por el INDEC o calculado sobre la base de ellos mediante un proceso que sea susceptible de verificación por parte de un tercero.T.requiere que el índice de precios a utilizar sea: 1. f) Imputación de los Revalúos: la diferencia de valor surgida de tasaciones técnicas deben analizarse para su correcta imputación. 10. 3. 7 establece: “reemplazar los tres últimos párrafos de la norma B. la R. Al respecto. 4. idóneos en el tipo de avalúos y que cuenten con la correspondiente habilitación profesional. 12 que modifica la R. empleando el IPMNG de no existir índices específicos que resulten aplicables. si una tasación incluye algún procedimiento de reexpresión por índices.T. No debería haberse descartado el empleo de índices “no oficiales” que cumpliesen los requisitos mencionados de aptitud y posibilidad de verificación por terceros independientes. El primer procedimiento implica un “Revalúo Simplificado” cuyo costo administrativo debería ser menor al de un revalúo completo. deberá analizarse si los bienes pueden ser valuados individualmente o si sólo considerando el conjunto puede llegarse a valores adecuados.b). 10 referido a “valuaciones técnicas” se prevé la posibilidad de tomar la última valuación técnica y reexpresarla: 1. 2.T.T.c. La porción originada en las variaciones de valores (respecto del nivel general del Índice de Precios Mayoristas – Nivel General) hasta el inicio del ejercicio: como ajuste a los resultados acumulados a esa fecha. d) Tasaciones Independientes: para las tasaciones o valuaciones técnicas. La reexpresión empleando IPMNG no produce un valor corriente (y tampoco un costo original ajustado) sino la actualización monetaria de un valor corriente anterior.13 R.3. en su art. el más apropiado para reconocer la evolución de los precios de los bienes pertenecientes a un tipo igual o similar al de los bienes en consideración.3 de la 2º parte de la R. se establecen éstos requisitos: 1. con los mismos requisitos que para la reexpresión de costos originales. 10 por los siguientes: La diferencia de valuación contable surgida de una valuación técnica se imputará así: • • La porción originada en correcciones de errores en el cómputo de amortizaciones acumuladas al inicio del ejercicio como ajuste a los resultados acumulados a esa fecha. 2. deben ser preparadas por profesionales independientes o equipos interdisciplinarios de ellos. en cada caso.3. e) Reexpresión de Valores Resultantes de Revalúos anteriores: dentro del punto de la norma B. Lo primero es razonable pero la segunda exigencia parece excesiva. se lo acepta mientras no se hayan producido cambios que generen dudas sobre la validez de los resultados de aplicarlos.13. los que se utilicen deben cumplir los requisitos indicados en el punto 2. las tasaciones deben basarse en los costos de reposición de la capacidad de servicio de los bienes. mediante el empleo de índices de precios específicos para el tipo de bienes de que se trate.

costos del sector de producción).CC.” Bienes o servicios adquiridos R. Por lo tanto. Producidos. preparación o montaje.2 Mediciones contables de los costos: Reglas generales R. en tasaciones técnicas. se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación.2. Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente basadas en él. Reemplazados: Según R. “El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado.IPMNG) ocurridas durante el período: resultado por tenencia del período. En general.T. lo que corresponda en función de su destino.1: En general. 9. fletes. seguros.2. la medición original de los bienes incorporados y de los servicios adquiridos se practicará sobre la base de su costo. 1 inc.T. Adquiridos. Los componentes financieros implícitos que.17 4. se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado –a la fecha de adquisición. Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se han generado. a) 1) de la R. tales como ciertos impuestos). que considera “costos necesarios” tanto a los provenientes de los factores de comportamiento variable como a los provenientes de los factores de comportamiento fijo que intervienen en la producción. costos de la función de compras.17 4. correspondientes al momento de la medición.2 (Mediciones en moneda extranjera). se adopta el modelo de “costeo completo”.3 Costos de los Bienes. en su caso. Cabe recordar que el art. con motivo de la aplicación de las normas anteriores. Los componentes de los costos originalmente medidos en una moneda extranjera deben convertirse a moneda argentina aplicando lo establecido para las transacciones por las normas de la sección 3. A este efecto. y con las particularidades indicadas más adelante. además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración. se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos financieros que deben 115 .T. En nota a los EE. así como de reglas para su revisión”.17 4. incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo.del pago futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos que sean recuperables.2: Tratamiento preferible: El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad. se describirán apropiadamente éstos efectos.T. 10 difiere la vigencia de la norma descripta “hasta tanto la profesión complete los estudios vinculados con el establecimiento de pautas a partir de las cuales deban realizarse las valuaciones de bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar basadas.

T.6: El costo de un bien producido es la suma de: a) b) c) los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción.T. la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada en la no utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal”.Bienes incorporados por aportes y donaciones R. no participarán en su determinación y deben ser reconocidas como resultados del período. tanto variables como fijos.T.7 (Costos financieros).17 Salvo en el caso indicado en el párrafo siguiente. los ciclos de vida de los productos elaborados y la precisión de los presupuestos. Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales.2. entre otras.2.2. teniendo en cuenta la naturaleza de los negocios del ente y otras circunstancias vinculadas. servicios y otras cargas). El número de períodos a considerar para el cálculo de dicho promedio debe establecerse con base en el criterio profesional.4: incorporados por trueques R. los costos financieros que puedan asignárseles de acuerdo con las normas de la sección 4. Bienes 4. reconociendo el correspondiente resultado por tenencia del activo entregado.3 (Determinación de costos de reposición). no se reconocerán resultados y la medición original de los bienes incorporados se hará al importe de la medición contable del activo entregado. El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos ocasionados por:   improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general.3: La medición original de estos bienes se efectuará a sus valores corrientes a la fecha de incorporación. Los bienes de uso construidos.2. sus costos de conversión (mano de obra. razonablemente determinables y que distorsionen el costo de los bienes producidos. Bienes o Servicios producidos: R.17 4. El “nivel de actividad normal” es el que corresponde a la producción que se espera alcanzar como promedio de varios períodos bajo las circunstancias previstas. la medición original de estos bienes se efectuará a su costo de reposición a la fecha de incorporación. de modo que está por debajo de la capacidad total y debe considerarse como un indicador realista y no como un objetivo ideal.3.17 4. normalmente estarán terminados cuando el proceso físico 116 . de acuerdo con la sección 4. mano de obra u otros costos de conversión desperdiciados. Cuando se truequen bienes de uso que tengan una utilización similar en una misma actividad y sus costos de reposición sean similares. con los efectos cíclicos de la actividad.

durante el cual se lo somete a pruebas hasta que las mismas indican que se encuentran en condiciones de operar dentro de los parámetros de consumo y producción especificados en el proyecto inicial de construcción y consideradas necesarias para lograr su viabilidad económica. Comentarios: 1. Cabe recordar que el citado art. inc. 9. su contabilización debería implicar el reconocimiento de los pertinentes resultados por tenencia. en algunos casos. incluyendo los de las pruebas efectuadas. sólo deberían ser modificadas por otra RT y no por el completamiento de determinados estudios. 2. en el caso contrario. Sin embargo. 2. se debe cumplir además un proceso de puesta en marcha de duración variable. en cuanto a las “reglas de revisión”. b) anterior. se considera suficiente las Normas de Auditoria de la R. a) 1) indica que los mayores valores de las tasaciones o revalúos técnicos deben imputarse a una “reserva especial” integrante del PN. Resumiendo nuestro pensamiento en materia de revalúos contables de bienes de uso y asimilables: 1. debería prohibirse su contabilización.T. si se confía en ellos. las disposiciones contenidas en una R. La activación de éstos costos cesará cuando el bien alcance las condiciones de operación antes mencionadas y no se prolongará si con posterioridad a ese momento el bien fuera utilizado por debajo de su capacidad normal o generara pérdidas operativas.de construcción haya concluido. 3.4 Valores Corrientes aplicables a Terrenos con Edificio a demoler: En el caso de terrenos adquiridos con edificios a demoler.T. 7 y la aplicación del criterio profesional. deben agregarse al costo del bien. Es claro que cualquier variación patrimonial que no se origine en aportes y retiros de los propietarios debe considerarse un resultado del período. 1. El criterio empleado no se compadece con la aplicación del concepto de ganancia basado en el mantenimiento del capital financiero. forman parte del costo los importes erogados para la demolición y deben deducirse los productos de la venta de materiales pertenecientes al edificio (ya sea en el estado en que se los recibió o cualquier ganancia que se obtuviere por la venta de producciones que tengan valor comercial deberá tratarse como una reducción de los costos referidos en el inciso 117 . para que el activo pueda ser utilizado de acuerdo con el uso planeado. En ésta situación: a) los costos normales directamente asociados con dicho proceso. es imposible afirmas con certeza que los estudios sobre una cuestión técnica están concluidos.

una compra financiada.5.2   Bienes tomados en “leasing”: una persona (el “arrendador” o “locador”) adquiere o produce un bien y lo entrega en uso a otra (el “arrendatario” o “locatario”). si esto el lo que encubre. deduciendo los materiales recuperados. Es decir. en éste trabajo se utilizará la palabra inglesa para evitar confusiones con el alquiler tradicional.5 Incorporaciones: 9. deben estudiarse las cláusulas del contrato y aplicarse el criterio profesional. los anticipos a proveedores de bienes de uso tangible no son bienes de éste tipo sino créditos en especie (si fijan el precio de los bienes) o en moneda (si no lo hacen).A. un Bien de Uso Tangible (BUT) debe reconocerse como tal cuando ha pasado a ser propiedad del ente. 9. Esto implica la necesidad de incluir en el activo a los bienes “en tránsito”. como una compraventa financiada. Cuestiones terminológicas:    el vocablo “leasing” podría ser traducido como “alquiler” o “arrendamiento”.5. en el caso contrario. cuando: 118 .1 Caso General: En general. que figura en la R. 9. más los gastos de demolición. el BCRA utiliza la expresión “Locación Financiera”. como un alquiler. Es claro que un “leasing” encubre una compraventa. 2. Para determinar si un “leasing” es. Dado que uno de los requisitos de la información contable es la “esencialidad” (dar prevalencia a la realidad económica por sobre las formas jurídicas) el “leasing” debería ser tratado: 1. 9 III. Por esto se discrepa con la caracterización de tales anticipos como parte de los BUT. se carga al terreno el importe de su costo.después de producida la demolición).5.T. contrato a cuya finalización la cosa arrendada vuelve indefectiblemente a poder del locador. en esencia. durante la vigencia del contrato el arrendatario paga una suma periódica y a su finalización tiene la opción unilateral de adquirir el bien mediante el pago de un importe establecido.

en cuyo caso es probable que sólo sea utilizable por él y para cumplir dichas necesidades. 5. el plazo del contrato se acerca a la vida útil estimada del bien.3 Adquisición por medio de Círculos: Características básicas de la operatoria:  se constituyen “grupos cerrados” integrados por un número fijo de suscriptores. siempre. intereses sobre la colocación de fondos ociosos del grupo. o el bien arrendado fue adquirido por el locador para satisfacer las necesidades particulares del locatario. 2. 2.1. no es cancelable está previsto que la transferencia del bien al arrendatario se haga sin costo o a un precio inferior al valor de mercado del bien. una serie de sumas mensuales.  cada mes se adjudica (por sorteo) un número de unidades.5. su tratamiento contable 119 . por ejemplo si hay 100 suscriptores y se adjudican dos bienes por mes. de modo que junto con el cobro de la última cuota todas las unidades hayan quedado asignadas. generalmente un “derecho de suscripción”. penalidades por pagos en mora que se acreditan al grupo. 3. el número de cuotas debería ser 50. 3. 4. asignaciones por licitación. Hay empresas (generalmente “PyMES”) que adquieren rodados o ciertas máquinas de oficina mediante el mecanismo descripto. En éste caso. supuesto suficiente para presumir que la opción de compra será ejercida. 2. algún cargo adicional por “gastos administrativos de la sociedad administradora del grupo”.  Cada suscriptor debe pagar: 1. y cuyo importe surge de acumular: lo que resulta de dividir el precio corriente del bien por el número total de cuotas. en las cuales los adjudicatarios anticipan cuotas. el valor actual de los pagos a ser efectuados por el arrendatario se acerca al valor del bien arrendado. 9. Éste esquema básico se complica cuando existen: 1. cuyo número depende de la cantidad de suscriptores y de la cifra de bienes adjudicados cada mes. el contrato unilateralmente.

Reparaciones: son costos incurridos para subsanar problemas especiales que redujeron o detuvieron la capacidad operativa del bien. que se supone dejarán a la planta en el estado en que se encontraba un año antes. 2. Bienes Construidos: en éste caso. 3. los insumos adquiridos y no incorporados a las obras se registran en cuentas específicas (ejemplo: materiales de construcción). los insumos incorporados se acumulan en rubros tales como: obras en curso. durante los meses cuando se efectúen las tareas de mantenimiento. por otro de 80 Mb. 120 . afectando los resultados del mismo. las cuotas pagadas antes de la adjudicación se registren como créditos en especie.6 Mejoras. 9. el costo de la mejora debería ser igual al costo del disco incorporado menos el VNR del disco removido. finalizada la obra se cancela el importe acumulado en “obras en curso” y se reconoce el activo definitivo (ejemplo: inmuebles). debería ser descargada de la valuación contable del bien. los bienes en cuestión sean incorporados al activo cuando se produce su adjudicación.debería responder a las siguientes pautas: 1. En consecuencia: 1. los costos de mantenimiento y reparaciones deben ser reconocidos en el periodo en que se practican. Reparaciones y mantenimiento: Mejoras: son inversiones que aumentan la “capacidad de servicios” de un bien o grupo de bienes. ya que aseguran una parte del precio del bien objeto del grupo cerrado. deben cargarse al activo. Por ejemplo: si en un computador se reemplaza un disco duro de 40 Mb. el ente adquiere la propiedad de los insumos y los va combinando hasta dejar el bien en condiciones de ser utilizado. Cuando una mejora implica el reemplazo de una parte. extendiendo su vida útil o incrementando su productividad. salvo –claro está. y que benefician a periodos futuros y que por lo tanto. En general. pues no puede vinculárselos con ningún ingreso en particular. 2. Cuando la tarea de mantenimiento de una planta industrial se concentra en determinada época del año. No sería adecuado diferir los costos de mantenimiento y absorberlos durante los meses siguientes a su realización porque la tarea “recupera” capacidad operativa ya disminuida. debería constituirse una “previsión” o “provisión” con cargo a resultados. el valor de ésta parte. reconociéndose en ese momento un pasivo por las cuotas a pagar. Mantenimiento: son costos incurridos para mantener la capacidad operativa del bien.por el desgaste irrecuperable de algunos bienes (que debería tener reflejo contable en la depreciación acumulada).

T. b) Amortizar: es redimir o compensar el capital de un censo.c) y en la R.7 Depreciación: 9.11. 17 5. deterioro u obsolescencia.9. desgaste. de modo que el mero cálculo de la depreciación permite imputar costos entre períodos pero no produce “valuaciones”.1 Concepto: es la disminución del valor de un bien con relación al que antes tenía como consecuencia del uso. los resultados por tenencia no se reconocen. e) su capacidad de servicio. lograr una adecuada correlación en el cómputo de ingresos y gastos. ya con relación al que antes tenía. ajustándonos al lenguaje común. La contabilidad registra depreciaciones de los BUT para: 1.2: Para el cómputo de las depreciaciones se considerará. ya comparándola con otras de su clase. c) su fecha de puesta en marcha. para cada bien: a) su medición contable. caso en el cual debe reconocérselas. En la contabilidad histórica. Comentarios: la depreciación debe alcanzar a las herramientas y envases.1. Aclaración: los cambios de valores de los BUT se deben en parte a sus depreciaciones y en parte a los cambios de sus precios. 10 (esencialmente no hay grandes cambios): B.3.2 Método de Cálculo: el cálculo de la depreciación de cada período está detalladamente expuesta en la R. que es el momento a partir del cual deben computarse depreciaciones. pues estos bienes sufren un proceso de desgaste que debe ser reflejado contablemente. Depreciaciones R. a ser estimada considerando: 1. deterioro.7. obsolescencia. Los valores residuales computados sobre la base de costos históricos sólo representan “costos no consumidos”. 17 5.13.1. agotamiento. d) si existen evidencias de pérdida de valor anteriores a la puesta en marcha.7. agotamiento. etc. el tipo de explotación en que se utiliza el bien. considerar su desgaste. según el cual: a) Amortización: es la acción y efecto de amortizar. c) Depreciación: es la disminución del valor de un bien. b) su naturaleza. préstamo u otra deuda y también recuperar o compensar fondos invertidos en alguna empresa. 2. 9.2 Digresión Terminológica: se denomina “Depreciaciones” a lo que la norma llama “Amortizaciones”.T.T.11. 121 .

Tras el reconocimiento de una pérdida de valor o de una reversión de la pérdida de valor por aplicación de las normas de la sección 4. c) Los métodos basados en la duración de su vida útil económica (de uso más difundido) son útiles para estimar la depreciación de los bienes no afectados 122 . de una forma sistemática a lo largo de la vida útil restante del bien.de la capacidad de servicio de los bienes. determinado de acuerdo con las normas de la sección 4.2 (Determinación de valores netos de realización). la posible obsolescencia del bien debida. i) los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averías u otras razones.2. recordemos que: a) Algunos métodos se basan en la posible producción del bien y otros en la duración esperada de su vida útil económica. con prescindencia de las unidades producidas en cada período. los costos de desmantelamiento del activo y de la restauración del emplazamiento de los bienes).4 (Comparaciones con valores recuperables). Cuando un activo haya sido incorporado mediante un arrendamiento financiero de acuerdo con la sección 4 (Arrendamientos) de la segunda parte de la resolución técnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular) y la obtención de su propiedad por parte del arrendatario no sea razonablemente segura.3. los cargos por depreciación deben ser adecuados para distribuir la nueva medición contable del activo (menos su valor recuperable final). a cambios tecnológicos o en el mercado de los bienes producidos mediante su empleo. Si apareciesen nuevas estimaciones -debidamente fundadas. g) el valor neto de realización que se espera tendrá el bien cuando se agote su capacidad de servicio. en su caso. (lo que implica considerar. la política de mantenimiento seguida por el ente. de su valor recuperable final o de cualquier otro elemento considerado para el cálculo de las depreciaciones. por ejemplo. b) Los basados en la posible producción del bien son aplicables para los bienes sujetos a agotamiento (industria extractiva) y para los que tienen una vida física limitada en función de su producción (ejemplo: una máquina que permite fabricar hasta un millón de unidades de cierto producto). el período que fuere menor. 3. las posteriores a la fecha de exteriorización de tales elementos deberán ser adecuadas a la nueva evidencia. se lo depreciará totalmente a lo largo del plazo del contrato o de su capacidad de servicio. f) la posibilidad de que algunas partes importantes integrantes del bien sufran un desgaste o agotamiento distinto al del resto de sus componentes. h) la capacidad de servicio del bien ya utilizada debido al desgaste o agotamiento normal. En relación a los métodos de cálculo de las depreciaciones.

 creciente por suma de dígitos.D. etc. 2. rodados. basados en la duración esperada de la vida útil económica del bien (medida en tiempo):  en línea recta. EN EL PERIODO CANT. A OBTENER Creciente por el Método de Ross – Heidecke: éste método interesa especialmente porque es el considerado más adecuado por quienes efectúan revalúos técnicos.: Depreciación Acumulada I.  según horas de trabajo. Se sustenta en el cálculo de la depreciación acumulada a un momento dado mediante ésta fórmula: Donde: D. = 2 123 .directamente a tareas productivas (muebles y útiles de oficina. instalaciones. (i / n) + (i / n) ² D. Según Unidades de Producción: es el más razonable para los bienes sujetos a agotamiento.  decreciente sobre la base de un porcentaje fijo sobre el valor residual. IMPORTE TOTAL A DEPREC. patentes y proceso secretos de fabricación.  decreciente por suma de dígitos.  creciente por el método de Ross-Heidecke.A. d) Los métodos de depreciación más utilizados o mencionados en la literatura contable son: 1.: Importe a Depreciar i: edad del bien (períodos de su vida útil ya transcurridos). PROD.A. DE UNID. basados en la producción total del bien:  según unidades de producción. ID . También es aplicable a maquinarias. El cargo o porción correspondiente a cada período se obtiene así: CUOTA DE AMORTIZ. n: vida útil estimada (total de períodos).). = X UNID.

+n = 15 i=1 Decreciente a porcentaje fijo sobre el valor residual: se basa en el . IMPORTE TOTAL A DEPREC.D. = IMPORTE TOTAL A DEPRECIAR CANT. su empleo (y el de cualquier método basado en la vida útil). n Esto significa que la mitad de la depreciación acumulada se calcula linealmente y la otra mitad en forma exponencial. CUOTA DE AMORTIZ. n + 2 .. = 2 i I. Críticas: a) b) los especialistas en revalúos consideran que en la realidad los bienes se deprecian en menor medida al principio y más rápidamente al final. DE UNID. Su mecanismo es similar al del anterior. siendo esto último lo que da al total el carácter creciente. Según Horas de Trabajo: aplicable principalmente a maquinarias de fábrica. todos los períodos de igual duración deben recibir el mismo cargo por depreciación.+n = 15 i=1 Decreciente por Suma de Dígitos: éste método utiliza un supuesto inverso al anterior. n ∑ = 1+2+3+4+5+. en consecuencia. la simplicidad de su mecanismo lo ha convertido en el método de depreciación favorito. n ∑ = 5+4+3+2+1+. D. A OBTENER En Línea Recta: éste método presume que los bienes pierden su valor en forma constante y que.D. DE PERIODOS DE VIDA UTIL Creciente por Suma de Dígitos: éste método utiliza la sumatoria de los dígitos en forma creciente.Nótese que la fórmula expuesta puede convertirse en: I. Es inadecuado cuando los bienes se emplean con intensidad dispar a lo largo del tiempo (Ej. =------------------------------. reemplazando unidades de producción por horas de trabajo. Su cálculo: CUOTA DE DEPRECIAC.: en ciertos momentos ocho horas diarias y en otros el doble).A... Pese a lo expuesto.X HORAS DE TRABAJO CANT. i ² ..

existe acuerdo en que los cambios de método de depreciación deben ser tratados como los cambios de criterios de medición dando lugar al cómputo de AREA. 9. Para los casos de extensiones o reducciones de vidas útiles asignadas o de cambios de métodos o criterios de depreciación.7.siguiente procedimiento : a) no se considera el valor recuperable del bien.7. aunque su valor residual se aproxime permanentemente a cero. debería dar lugar a la desafectación de éstas. Podría ocurrir con la incorporación del bien o con su puesta en marcha. b) como tasa de depreciación se usa el doble de la que se utilizaría con el método de la línea recta. En consecuencia.T. Los cambios de estimaciones basados en la aparición de nuevos elementos de juicio deben incidir sobre las cuotas futuras de depreciaciones y no dan lugar al cómputo de AREA. Las correcciones de errores dan lugar al cómputo de AREA. pero la parte de ella originada en revalúos acreditados a cuentas de patrimonio (PN). 9. la R. Cambios de Método: en general. ha de contarse con elementos de juicio suficientes para formular un estudio que respalde las estimaciones de vida útil. que deberían ser revisadas periódicamente y así correspondiere modificarlas-. También se requiere la identificación y exposición de los efectos de: a) los cambios de base de valuación o de reexpresión. la depreciación se imputa como cualquier otro costo. dicha tasa se aplica al valor residual inicial del bien. Se aclara que la depreciación debe comenzar a computarse cuando se manifieste cualquier factor de pérdida del valor de los bienes. b) c) debe existir coherencia entre los efectos para el pasado y para el futuro de los cambios o reestimaciones efectuadas.3 Cambios de estimación y método: Cambio de Estimación: el cálculo de la depreciación de un bien se baja en estimaciones sobre su vida útil. -si . 10 establece que: a) debe reestimarse el valor de recupero final del bien.4 Imputación: en principio. preferentemente con crédito al resultado del ejercicio. c) cada período. b) la extensión o reducción de vida útiles asignadas. el bien nunca termina de ser depreciado.

c) los cambios de métodos o criterios de amortizaciones.8 Valuación al cierre: Éste punto está desarrollado en “valuación periódica de los bienes”. 9. UNIDAD Nº 10: BIENES INTANGIBLES .

10. 10. 10.4.5.1 Intangibles identificables.5 Valuación al cierre.4.5. Características distintivas. 10.2 Intangibles no identificables. .2 Clasificación de los intangibles. Su registro inicial.5.10.3 Valuación según normativa vigente.1 Conceptos: principales intangibles. 10.4 Depreciación. 10.2 Criterios basados en valores corrientes. 10. 10. 10.1 Criterios basados en valores históricos.3 Conceptos de costos.

lo que da derecho a su utilización exclusiva durante cierto lapso.362. Así: . etc. etc. los conocimientos patentados pueden ser empleados por cualquier persona (en la Argentina a comienzos de 1. sino a imágenes identificadoras de diverso tipo. entre otros. la cuestión está regulada por la Ley 111. procedimientos.6 y R.). Esto da derecho exclusivo al uso de lo patentado.A. incluyendo los anticipos por su adquisición. grabados. Un caso notorio es el de la fórmula de la Coca Cola. a saber: a) se emplean continua y repetitivamente en la actividad del ente. los siguientes: Derechos de Propiedad Intelectual – Patentes. Finalizado el plazo de protección. estampados. las marcas se inscriben en registros especiales.L. hay quienes prefieren no registrar sus descubrimientos.10. el tema está regulada por la Ley 22. 9 III. la cual es frecuente cuando el vendedor es una empresa en proceso de disolución. la expresión “bienes intangibles” se emplea con un sentido más restringido que sólo denota a los que reúnen características similares a las de los habitualmente denominados bienes de uso. Activos Intangibles R.993.8: Son aquellos representativos de franquicias. y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. monogramas. 19 5. a la cesión de su uso a terceros (contra el pago de regalías) o a su venta. Con esto pierden protección legal pero (si saben como conservar el secreto) prolongan el período de utilización exclusiva. Ésta definición alcanza a bienes de diversa índole. Principales Intangibles: a) Patentes: en la mayoría de los países.T. c) Marcas. cuya modificación se encuentra en el P.1 Conceptos Principales Intangibles. privilegios u otros similares. b) Procesos Secretos: como la exclusividad para el empleo de patentes tiene limitación temporal. generalmente renovable. etc. etc. – Gastos de organización y preoperativos – gastos de desarrollo. Existen también mecanismo para proteger a los poseedores de marcas frente al empleo de otras iguales o similares (en nuestro país. como por ejemplo los créditos y las participaciones en otras empresas. nombres comerciales y asimilables: las marcas y nombres comerciales de prestigio tienen valores individuales que pueden justificar su adquisición. fórmulas. d) Concesiones o Franquicias: las concesiones o franquicias otorgan a sus adquirentes derechos de explotación durante un período limitado o ilimitado. como dibujos. que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros.). emblemas. licencias. que no sólo alcanza a las palabras y números. c) mientras están en uso no se transforman en otros bienes ni están destinados a la venta. fórmulas. marcas. b) tienen una capacidad de servicio que no se agota ni consume con el primer empleo. Pero en la jerga contable. Características Distintivas: En el lenguaje común es intangible lo que no puede tocarse. En la mayoría de los países.T. Incluyen. hay leyes que protegen a quienes patentan a su nombre descubrimientos. que jamás fue patentada.

Por supuesto. 2. tiene por objeto una obra intelectual (un libro. planillas electrónicas. no existiría el derecho de utilizarlo sino un delito similar a la copia xerográfica (total o parcial) de cualquier libro o parte de él (en nuestro país. en lugar de decir compramos el programa Norton Utilities 6. su adquisición. estos delitos están reprimidos por la Ley 11. arquitectura del local. utilitarios diversos. administradores de bases de datos.). pero no implica ningún cambio en la propiedad intelectual del producto (por lo tanto. o 3. la compra de una licencia para su uso. 3. por ejemplo. f) Derechos de Edición: un contrato de edición: 1. 2.P. a cuyo efecto encaran actividades de investigación y desarrollo. en: . vestimenta del personal. e) Derechos al uso de Software: el derecho al uso de determinado software puede nacer de: 1. provisión centralizada de ciertos elementos. debería decirse compramos el derecho a utilizar dicho programa. Mc Donald’s firma contrato de franchising que autorizan a las contrapartes a vender sus productos.).1. La compra de una licencia autoriza a emplear el software mientras no se la venda. 2. los clubes deportivos suelen otorgar concesiones para la explotación de sus servicios de restaurante y bar o para la instalación de Kioscos de venta de ropa deportiva. La propiedad de los programas que componen éste utilitario seguirá siendo de Symantec Corporation). obliga al editor a pagar derechos de autor que generalmente se convienen en: 9 una suma fija de dinero. El resultado de una actividad exitosa de investigación y desarrollo podría consistir. programas de comunicaciones y manejo de redes y otros productos de uso general (y generalmente de venta masiva). si el software hubiera sido copiado ilegalmente (pirateado). o 9 una o más sumas de dinero dependientes del número de unidades editadas o vendidas y de los precios de la obra. Los precios de las concesiones o franquicias pueden consistir en sumas fijas. su desarrollo.0. La compra de licencias es el procedimiento habitual en el caso de sistemas operativos. Suele desarrollarse o adquirirse el software diseñado para la resolución de problemas específicos. lo que autoriza a editarla en el futuro sin limitaciones de ningún tipo o a revender dichos derechos. en porcentajes sobre ingresos o resultados o en combinaciones de las variantes anteriores. procesadores de textos. g) Derechos de Autor: una alternativa a la firma de un contrato de edición de una obra es la compra de la propiedad de sus derechos de autor. con sujeción a ciertas condiciones (precios. etc. un software u otra). programas antivirus. otorga a una persona la exclusividad de editar la obra en uno o más idiomas.723 y el art. 172 del C. h) Investigaciones y Desarrollos en proceso: algunos entes desarrollan intangibles identificables.

un manual para el usuario del software recién indicado. un nuevo procedimiento industrial a ser patentado o mantenido en secreto. etc. 9 los pasivos. debería haber interesados en pagar por el fondo de comercio una suma superior a la resultante de la suma algebraica de las valuaciones de: 9 los activos identificables. incluyendo los costos de organización (derechos de inscripciones en registros legales. siempre que ellas tengan capacidad para generar ventas. 9 la participación de los accionistas minoritarios sobre el patrimonio de las sociedades controladas. 2.). se considera que la etapa preoperativa de una empresa o de un segmento de ella finaliza con su puesta en marcha. i) Costos imputables contra ingresos futuros: éstos activos forman parte de los que algunos denominan cargos diferidos. un software para la resolución de problemas especiales del ente o para su comercialización. con motivo de una reorganización conducente al incremento de los ingresos futuros. 4. Las ventajas comparativas podrían resultar de factores como éstos: 1. durante la etapa preoperativa de una empresa o un segmento de ella (una línea de actividad. su reputación. en el lanzamiento de campañas publicitarias de nuevos productos. 2. 3. En general. guante y goodwill) cuando tiene alguna ventaja comparativa sobre otras.1. un área geográfica). en cuyo caso: 1. como la institucional (no incurrida en el período preoperativo) o la dirigida al mero mantenimiento de la demanda de los productos vendidos. para desarrollar o adquirir sistemas administrativos utilizables durante varios períodos. . Hay también investigaciones y desarrollos que fracasan. j) El Valor Llave: hay consenso en considerar que una empresa posee un valor llave (también llamado plusvalía mercantil. éstos costos no pueden venderse separadamente y sólo pueden tener valor mientras el ente funcione. 2. conclusiones sobre las motivaciones de los consumidores que ayuden a elegir una marca comercial. 3. 9 los costos imputables contra ingresos futuros. No deberían considerarse activos los costos en publicidad que no pueden vincularse claramente con ingresos futuros. se espera que la rentabilidad ordinaria de su patrimonio esté por encima de la que podría considerarse normal. Incluyen costos como los incurridos: 1. 4. A diferencia de los anteriores. honorarios de asesores legales y escribanos.

A.2. constituye el verdadero valor llave involucrado”. 6. 3. 8.T. procesos secretos. En el estado de situación patrimonial consolidado se incorporan en éste rubro. la exclusividad (total o en determinada área geográfica) en la utilización de algunos intangibles (marcas.T. Llave de Negocio R. c) en consecuencia. la clientela en cuanto a aspectos cuantitativos y cualitativos. b) es incompleta porque no menciona cuántos períodos de superganancias deberían considerarse para calcular el valor llave. patentes. Comentario: en 1. las llaves de negocio correspondientes a las inversiones en sociedades en las que se posea control o control conjunto. entonces. que la diferencia que se pague. 7. pero la que más se destaca por su caracterización integral y objetiva es: valor actual de las superutilidades futuras esperadas”. incluyendo las desventajas o ineficiencias de los competidores. que hayan sido consolidadas línea por línea en forma total o proporcional. afirma Mario Biondi en su obra “Tratado de Contabilidad Intermedia y Superior”: “Existen muchas definiciones. por la cercanía con los mercados donde se compran las materias primas o se venden los bienes o servicios producidos).8 y R. 19 5. derechos. 5. concesiones. la existencia de situaciones que reducen el impacto de la competencia. como la exención de determinados impuestos durante ciertos lapsos.).985 Biondi parecía preferir esta otra caracterización: “Cuando se transfiere un fondo de comercio. Fowler Newton critica lo que el llama “seudo definición” de la siguiente forma: a) no es tal porque no caracteriza el concepto definido sino que describe una supuesta mecánica de cálculo. Hay quienes definen el valor llave como “el valor actual de las futuras ganancias en exceso de lo normal”. etc. Deben discriminarse las llaves de negocio correspondientes a cada combinación de negocios.9: Se incluye en éste rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la incorporación de activos y pasivos producto de una combinación de negocios. 9. franquicias. no es integral ni objetiva. Es evidente. la inteligencia y capacidad de sus funcionarios de línea jerarquizada. por ejemplo. el aprovechamiento de normas impositivas ventajosas. la eficacia de su organización. 4. la totalidad de los activos y pasivos involucrados en la operación son valuados por las partes intervinientes a su valor de mercado (valor real) –por supuesto. 9 III. ésta es más una presunción razonable que una descripción rigurosa de la realidad-. su localización estratégica (dada. Así. en relación con ese patrimonio neto. El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuación de los activos y restando o . las buenas relaciones con el personal.

T. control conjunto o influencia significativa).T. Medición Contable Inicial R. b) reducidas sin con posterioridad a la fecha de una adquisición se obtuviesen beneficios utilizando activos por impuestos diferidos provenientes del ente adquirido que no hubieran sido reconocidos como activos por la adquirente (ver la sección 6. Medición Contable Periódica R.T. No se reconocerán la llave autogenerada ni los cambios en el valor de la llave adquirida que fueren causados por el accionar de la administración del ente o por hechos del contexto. Tanto dicha medición original como su depreciación acumulada deberán ser: a) revisadas si con posterioridad a la fecha de una adquisición se efectuasen ajustes al costo de adquisición contabilizado por la adquirente o a las mediciones originales de los activos y pasivos incorporados.3 (Adquisiciones) de ésta resolución técnica.4 (Comparaciones con valores recuperables) de la R. 18 3.2: La medición contable inicial de la llave positiva o negativa será la que resulte de aplicar.3.3 (Adquisiciones). de acuerdo con lo requerido en la sección 6.1 (Reconocimiento). en los casos en que correspondiere.T. Llave Negativa R. Reconocimiento R. 17 (Normas Contables Profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general).2: La medición contable de la llave de negocio negativa se efectuará a su medición original menos su depreciación acumulada.5 –efectos impositivos-. 10. 18 3. 18 3. 18 3.1: La llave de negocio (positiva o negativa) sólo se reconocerá en los casos requeridos por: a) la sección 6.T.T. 18 3.2 Clasificación de los Intangibles: . las normas referidas en la sección 3. y b) la resolución técnica 5 (Medición de participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control. de acuerdo con lo requerido en la sección 6.1: La medición contable de la llave de negocio positiva se efectuará a su costo original menos su depreciación acumulada y menos las desvalorizaciones que correspondiere reconocer por aplicación de las normas contenidas en la sección 4.3 (Adquisiciones) de ésta resolución técnica.3. Tanto la medición original como su depreciación acumulada deberán ser revisadas sin con posterioridad a la fecha de una adquisición se efectuasen ajustes al costo de adquisición contabilizado por la adquirente o a las mediciones originales de los activos y pasivos incorporados.sumando el total de éstos.3: Llave Positiva R.

b) las restricciones temporales a la exclusividad de su utilización. los valores recuperables de éstos activos no pueden calcularse individualmente y Las restricciones a la utilización exclusiva de un intangible cobran importancia para poder determinar la vida útil legal y económica. resultan útiles las clasificaciones de los intangibles que se basan en: a) la posibilidad de comercializarlos separadamente del resto de los activos. no los tienen (valor de cambio) los costos vinculados con ingresos futuros del valor llave. 9 una franquicia para explotar un negocio de una cadena de restaurantes durante 3 años. elemento que debe considerarse para estimar la depreciación imputable a cada período. 2) desarrollados por el propio ente. Entonces hablarse de: puede 1) bienes de utilización restringida por ley o contrato. Dada su naturaleza.000 ejemplares de un libro. 9 el derecho perpetuo a la utilización de un software. 9 el derecho de editar 3.A los fines contables. 9 el valor llave. que sólo pueden venderse junto con la empresa o con el segmento (línea o área geográfica) de ella con el cual se relacionen. como por ejemplo: 9 una patente protegida legalmente durante 10 años. Según su forma de incorporación. Tienen valores de cambio individuales. Por lo tanto. tales como: 9 un proceso secreto. La diferencia es importante en el caso del valor llave del ente considerado como un todo (distinto al valor llave de un fondo de comercio adquirido por fusión o mediante la . La ausencia de restricciones legales o contractuales al empleo de un bien hace que su vida útil sea indefinida pero no implica que sea ilimitada: un proceso secreto o un software pueden volverse obsoletos y un valor llave puede desaparecer. los intangibles pueden clasificarse en: 1) adquirid os. 2) bienes de utilización no restringida por ley o contrato. sin cláusula de renovación automática. c) su forma de incorporación al activo. Son vendibles separadamente los bienes intangibles como las patentes e investigaciones y desarrollo en proceso.

sin que la existencia de un costo sea un requisito). 2. 3. El costo de un intangible está dado por el sacrificio económico demandado por su adquisición o desarrollo. en cuyo caso las diferencias entre éstos y los costos históricos deberían computarse como resultados. tanto la determinación periódica de sus valores corrientes como la medición de sus costos históricos. debido a las dificultades que implican. b) para reconocer contablemente un activo deben cumplirse las condiciones recién indicadas y ser factible su medición sobre bases objetivas y verificables.3 Conceptos de costos. Como en el caso de los BUT. el único que no cumple el último de los requisitos (medición sobre bases objetivas y verificables) enunciados. o b) sus valores corrientes.adquisición de un paquete accionario que otorga el control de una compañía preexistente). el bien debe tener utilidad económica (un valor de cambio o un valor de uso. Los costos de los intangibles adquiridos se miden como los de cualquier activo comprado. Su ajuste por inflación es fácil porque tales costos suelen estar expresados en moneda de un momento determinado. 10. porque el costo de desarrollar ese activo (cuando existe) es de difícil medición objetiva y éste conduce a su no reconocimiento contable. a) los costos de investigación y desarrollo de los intangibles desarrollados se determinan sumando los costos de: los materiales consumidos. computados a sus costos históricos o a sus valores corrientes (al momento del consumo) según el criterio empleado para la valuación . es el valor llave generado por una empresa (considerado como un todo). Su registro inicial: Se ha señalado que: a) los requisitos para otorgar a un bien el carácter de activo son éstos: 1. Hay quienes sostienen que el valor llave generado por una empresa debería ser considerado como un crédito a una cuenta del PN. De los intangibles enumerados en el 10. el acceso a los beneficios que produce debe estar bajo el control del ente.1 precedente. la valuación contable inicial de los intangibles podría efectuarse sobre la base de: a) sus costos históricos. el derecho del ente sobre el bien o el control de los beneficios debe tener su origen en una transacción u otro hecho ocurrido con anterioridad. Tradicionalmente.

cuidar que el plazo de depreciación no supere el de protección legal (incluido el efecto de las prórrogas que puedan obtenerse). En el caso de los procesos patentados. La R. b) el VPP de la inversión (calculado sobre la base de valores corrientes) en el caso de las acciones (desde el punto de vista del inversor. d) la depreciación de los bienes utilizados por el departamento a cargo de los proyectos. b) Marcas. Cuando se adquiere un fondo de comercio o un paquete importante de acciones de una empresa. lo que resulte más representativo de su utilidad . el valor llave pagado puede ser determinado por diferencia entre el importe pagado y: a) la suma algebraica de los valores corrientes de activos y pasivos.T. éste valor llave no es un activo individual sino que integra el valor de la inversión). b) los servicios recibidos de terceros.6 ha introducido una novedad al prever también la inclusión de costos financieros e intereses sobre el capital propio en el costo de bienes cuya producción de prolonga en el tiempo. 10 y R. 10.1 Intangibles identificables: a) Procesos Secretos y Patentes: distribuir su costo entre las unidades que se espera producir antes de reemplazo u obsolescencia.2. c) los servicios personales relacionados. 17 4.4.4 Depreciación: Deben computarse depreciaciones para reflejar las pérdidas de valor que sufran los intangibles activados. en el caso de los fondos de comercio. c) Concesiones y Franquicias por tiempo determinado: amortizar su costo dentro del período legal o en un plazo más corto. 10. procesos industriales). lo que es aplicable a casos de intangibles cuyo desarrollo es muy laborioso (software.T. la única ingresos (podría producir por ejemplo con la marca de medicamentos cuyo consumo haya provocado intoxicaciones masivas). Nombres Comerciales (y asimilables) y Concesiones y Franquicias Perpetuas: mientras la posibilidad de su utilización exclusiva sea perpetua. e) otros de carácter indirecto. la necesidad de computar depreciaciones y la determinación de su importe debería resultar de estudios especiales.contable de tales activos. Por lo tanto.

referidas al negocio adquirido (y no con la empresa considerada en su conjunto): a) la esperada cuando se pagó la llave. e) Derechos de Edición: los pagaderos sobre la base de unidades producidas deberían incorporarse directamente al costo de producción al número del número de unidades convenido. propone resultado realmente obtenido y el que se considere normal. Esto último resulta de los criterios generales de contabilización de contingencias. En consecuencia. 10. Biondi considera que como el adquirente de una llave ha pagado superutilidades futuras. otros Preoperativos y de Reorganización: no pidiéndoselos relacionar con ingresos específicos.4. En otra línea.2 Intangibles No Identificables: a) Costos de Organización. deberían darse de baja los costos de las investigaciones y desarrollos con pocas probabilidades de éxito. b) la esperada a la fecha de la evaluación. Sin embargo. b) Valor Llave: éste es el caso más problemático y controvertido. de ser así. 2. lo que debería hacerse es evaluar (cada cierre de período contable): 1. el plazo de depreciación debe necesariamente ser arbitrario. En nuestro país existe la costumbre (cuyo origen se desconoce) de hacerlo linealmente en cinco años. d) Derechos de uso de Software: considerar el período de uso esperado antes de su reemplazo. éstas no deben integrar los resultados. Dado el continuo avance tecnológico debería considerarse lapsos de depreciación cortos (Ej. si ello obedece el mantenimiento de las condiciones existentes a la fecha de adquisición o a la acción posterior de la gerencia. Si hubiese duda sobre la factibilidad económica de efectuar reimpresiones. si el negocio previamente adquirido tiene todavía una rentabilidad superior a la normal.económica. Claro está que para practicar las evaluaciones propuestas debería compararse dos rentabilidades. sería prudente considerar número de ejemplares que integra la primera edición (separadamente debería verificarse que la valuación contable de las obras editadas no exceda el valor recuperable). Dada la naturaleza de éste activo. g) Investigaciones y Desarrollo en Proceso: tal como sucede con las obras en curso no debería computarse depreciación alguna. f) Derechos de Autor: es razonable que su depreciación se compute sobre la base de la cantidad de ejemplares que se espera producir y vender. Los pagaderos sobre las ventas deberían imputarse (como parte del costo de lo vendido) en los períodos en que se las reconoce como ingresos. Newton critica ésta posición por lo siguiente: . 3 años).

si la una empresa adquiriese a otra y sus actividades se fusionasen). c) por lo tanto. e) las expectativas que puedan existir acerca del manejo eficiente del negocio por parte de un grupo gerencial distinto al actual. Es posible que éstas dificultades prácticas motiven a algunos contadores a adoptar criterios arbitrarios pero más simples. cuanto mayores sean las superganancias más alta será la depreciación de la llave de negocio y más baja su valuación contable. Se presume. b) es imposible si después de la adquisición del fondo de comercio. como el de depreciar el valor llave por el método de la línea recta y en un número dado de años. c) la información pública sobre las características de la llave en negocios o industrias similares y sobre los ciclos de vida de negocios similares. g) las acciones esperadas por parte de competidores actuales o potenciales. En la práctica. que a tal efecto debería ser considerado como un segmento de la actividad de la empresa. f) la factibilidad de mantener el nivel de desembolsos necesario para la obtención de los futuros beneficios económicos por parte del negocio adquirido. Depreciaciones R. entre otros factores: a) la naturaleza y vida previsible del negocio adquirido. b) con el criterio de Biondi. . menor sea su valuación contable y viceversa.a) si la capacidad de generar superganancias se mantiene. la cual debería representar la mejor estimación del período durante el cual se espera que el ente reciba beneficios económicos provenientes de la llave. mayor es el valor real de la llave de negocio. éste pierde su individualidad y sus actividades se mezclan con las de segmentos preexistentes (sucedería. d) los efectos que sobre el negocio adquirido tengan la obsolescencia de productos. 18 3. h) el período de control sobre el negocio adquirido y las disposiciones legales o contractuales que afecten su vida útil. los cambios en la demanda y otros factores económicos.4: Llave positiva R.T. la aplicación de éste criterio puede hacer que a mayor valor real de la llave. la aplicación de cualquiera de los dos criterios enunciados: a) requiere la disponibilidad de información contable sobre los resultados del negocio oportunamente adquirido. admitiendo prueba en contrario.4.T. por ejemplo. Para la estimación de la vida útil se considerarán. b) la estabilidad y vida previsible del correspondiente ramo de la industria. que la vida útil de la llave no supera los veinte años a partir del momento de su reconocimiento inicial. 18 3.1: La depreciación de la llave positiva se calculará sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil.

Si éstos no se produjesen en el período esperado.5 Valuación al Cierre: Para la valuación periódica de los intangibles pueden aplicarse: a) un criterio primario.2 (Frecuencia de las comparaciones) de la segunda parte de la resolución técnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general). la comparación anual con el valor recuperable de la llave deberá hacerse cada vez que se preparen estados contables. El resto de la llave negativa se reconocerá en resultados de forma sistemática. se aplicará la norma del párrafo siguiente. el valor residual de un intangible es un costo no consumido y no el resultado de una valuación propiamente dicha. Cuando se aplica éste procedimiento. b) el límite del valor recuperable. de acuerdo con lo requerido por la sección 4. b) si las NC sobre unidad de medida lo requieren. 10. salvo que existía evidencia demostrativa de la existencia de otro método que sea más adecuado en las circunstancias. La depreciación se computará por el método de la línea recta. se los ajusta por inflación. . a lo largo de un período igual al promedio ponderado de la vida útil remanente de los activos de la sociedad emisora que estén sujetos a depreciación. se reconocerá en resultados en los mismos períodos a los que se imputen tales quebrantos o gastos. reconociendo como resultados de tenencia los cambios en ellos. 2. c) las depreciaciones se calculan sobre la base de los costos registrados (en su caso. el costo históricos de los bienes menos su depreciación acumulada. que no haya correspondido reconocer como pasivos a la fecha de la adquisición y que pueda ser determinada de manera confiable a dicho momento. que podría basarse en: 1. Llave Negativa 3. ajustados por inflación). sus valores corrientes.En el caso de considerarse una vida útil superior a la indicada. d) sólo se reconocen resultados por tenencia cuando se reduce la valuación contable de los activos a sus valores recuperables.4.4. Bajo la primer alternativa: a) se mantienen los costos históricos de origen.2: La porción de la llave negativa que se relacione con las expectativas de pérdidas o gastos futuros esperados de un ente adquirido.

14 de la R. Por otra parte. b) sus precios de mercado suele tener oscilaciones bruscas e irrazonables que no guardan relación con el desarrollo de los negocios. Por esto.Cuando se recurre a medir los intangibles a sus valores corrientes. concesiones. 10. se puede suponer que la mayoría de las empresas tratará de evitar la consideración de los datos surgidos de operaciones cercanas a la fecha de los EE.) deben valuarse: a) b) a su valor corriente. al costo reexpresado menos depreciación.CC. Esto puede generar conclusiones engañosas porque: a) las acciones negociadas en los mercados públicos son las de los accionistas minoritarios. en poder del gobierno argentino. que requiere el empleo del criterio de costo menos depreciación. Quizás pueda determinarse en los casos de algunas concesiones o franquicias como las indicadas en el tercer párrafo de ésta página. pues la posibilidad de contar con datos de operaciones cercanas suele ser baja. En función de la norma B.15 de la R. si éste puede determinarse sobre la base de transacciones cercanas a la fecha de cierre. 10. etc. la valuación de bienes inmateriales a sus valores corrientes no está admitido por el art. Lamentablemente.992.3. 63 de LSC. uno de los integrantes de éste estimó que una acción que no otorga el control de la sociedad emisora vale un 20% menos que otra que sí lo hace). . patentes. preoperativos y otros) deben valuarse basada en un plazo razonable de vida útil. los intangibles no identificables (costos de organización. los intangibles vendibles en forma individual (marcas. al costo original reexpresado menos la depreciación que correspondiere. no debe creerse que la cotización pública de las acciones de empresas permita solucionar el problema mediante la multiplicación del precio unitario de cada acción por su número total. Según la norma B. con motivo de la fijación del precio de corte para la licitación del 30% de las acciones de TELECOM S. En otros casos.3.T.T. procesos secretos. La norma menciona también que no resultan admisibles los valores intangibles autogenerados. c) los precios a los que se efectuarían las ventas de paquetes accionarios que otorguen el control de una empresa no tienen porque parecerse a los precios de las acciones negociadas en los mercados públicos (en 1. es necesarios que éstos puedan ser determinados sobre bases razonablemente objetivas. lo que raramente es posible. para cuyo cálculo deben considerarse plazos razonables de vida útil. es difícil contar con valores corrientes: no todos los días se compran o se venden marcar. Son normas que pueden considerarse adecuadas.A. patentes o similares.

2 Medición Contable: Su medición contable se efectuará al costo original menos la depreciación acumulada.1 Costos de bienes adquiridos.2 Su incorporación. No debe confundirse el valor llave autogenerado del propio ente con el valor llave pagado por adquirir el fondo de comercio de otro o con motivo de una fusión. Distintas clases.13.2 Costos de bienes producidos.2. 17 5.4 Valuación al cierre.2. Aclaración: La R. 11. 11. 11.3 Salidas por ventas o consumos.como el valor llave del propio ente. 11. UNIDAD Nº 11: BIENES DE CAMBIO Y OTRAS EXISTENCIAS 11. 11. . 63 de la LSC. Es coherente con lo anterior y coincide con lo establecido por el art.1 Concepto.T.

11. Bienes de fácil comercialización. Bienes con proceso de producción prolongado. 11.3.1 11.4.3 Valuación aplicable según normativa vigente. 11.2 Criterios basados en valores corrientes.1 Criterios basados en valores históricos.3.4.4.4.3 Bienes de cambio en general. .4.2 11.4.3.11.

materias primas o materiales de producción en tránsito.A. se adopta el modelo de “costeo completo”. Por lo tanto. costos de la función de compras. incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo. los exhibidores y los afiches publicitarios. son los materiales que se consumen en actividades distintas a la de producción de bienes para la venta.2.T.4: “Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta. costos del sector de producción). Los anticipos.2 Su incorporación: Las existencias se reconocen como activos de un ente cuando son de su propiedad.11. En general.17 4. “El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado. preparación o montaje. fletes.2 Mediciones contables de los costos: Reglas generales R. seguros. así como los anticipos a proveedores por las compras de éstos bienes”.T. Esto implica la necesidad de contabilizar los bienes en tránsito. sino meros créditos en especie. 9 III. gastos de comercialización o gastos de administración. no son existencias. como la papelería para oficina.T.2 (Mediciones en moneda extranjera). lo que corresponda en función de su destino. Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se han generado. Según R. las muestras. 11.1 Concepto. cuyo tratamiento contable sólo se diferencia del correspondiente a los materiales de producción en que sus consumos se imputan (según su destino) a cuentas como costos de investigación y desarrollo. también se consideran bienes de cambio a las mercaderías.T. La R. 9 considera también bienes de cambio a los anticipos entregados a proveedores para su compra. Los componentes de los costos originalmente medidos en una moneda extranjera deben convertirse a moneda argentina aplicando lo establecido para las transacciones por las normas de la sección 3. y con las particularidades indicadas más adelante. que considera “costos necesarios” tanto a los provenientes de los factores de comportamiento variable como a los provenientes de los factores de comportamiento fijo que intervienen en la producción. Por extensión. Distintas clases: Bienes de Cambio R.17 4. por su naturaleza.” . Las otras existencias incluidas en el título. además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración. la medición original de los bienes incorporados y de los servicios adquiridos se practicará sobre la base de su costo.1: En general.

que son fijos mientras haya un único turno de producción. b) indirectos (porción asignable de los costos necesarios para la producción del bien y de otros bienes). En función del criterio de valuación expuesto.T. etc.2.T.1 Bienes o servicios adquiridos R. Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente basadas en él. tales como ciertos impuestos).La clasificación fijos-variables tiene que ver con el comportamiento de los costos en relación con volúmenes de actividades (de compras.: los salarios y cargas sociales de los capataces de sección. correspondientes al momento de la medición. partes semielaboradas. c) fletes. dada la producción de un bien. con motivo de la aplicación de las normas anteriores. en proceso. los siguientes: a) precio de contado del bien adquirido. sin descartar la posible presencia de algún costo semifijo o semivariable (Ej. caso en el cual todos los costos de las funciones de compras y control de calidad serían directos con relación al único bien adquirido.2.2: Tratamiento preferible: El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad. debemos considerar como elementos integrantes del costo de incorporación de un bien de cambio. recepción y control de calidad. incluyendo fijos (no depende del volumen producido) y variables (sí lo hacen). producción. Por ejemplo. y podrán ser imputados como elementos integrantes del costo de producción si se relacionan con el almacenamiento de materias primas. d) costos de la función de compras. Si los costos de almacenamiento tienen que ver con bienes de cambio en condiciones de ser vendido podrán ser considerados gastos de comercialización con efecto en los resultados del período. Los costos de almacenamiento se vinculan más con las actividades de producción que con la función de compra. que también pueden incluir costos fijos y variables aunque la mayoría son del primer tipo. el costo de éste podrá tener componentes: a) directos (del propio producto). pero aumentan si se agrega otro). Los componentes financieros implícitos que.7 (costos financieros). se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado –a la fecha de adquisición. se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación. . mientras que la de directosindirectos depende del grado de vinculación del costo con respecto a un producto o a una función.2. 11. seguros. de costos de compras y control de calidad se limita a los indirectos porque muy raro sería que un ente adquiriese un único bien. b) impuestos y otros gravámenes no recuperables. se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos financieros que deben ser tratados de acuerdo con las normas de la sección 4. costos de carga y descarga. ventas). los que deben ser tratados a prorrata para su asignación a cada bien comprado. A este efecto. materiales.del pago futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos que sean recuperables.17 4. Se supone que la referencia que hace la R.

11.2. teniendo en cuenta la naturaleza de los negocios del ente y otras circunstancias vinculadas. servicios y otras cargas). cualquier ganancia que se obtuviera por la venta de producciones que tenga un valor comercial deberá tratarse como una reducción de los costos referidos en el inciso anterior. razonablemente determinables y que distorsionen el costo de los bienes producidos. Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales. Los bienes de uso construidos. tanto variables como fijos. durante el cual se lo somete a pruebas hasta que las mismas indican que se encuentra en condiciones de operar dentro de los parámetros de consumo y producción especificados en el proyecto inicial de construcción y considerados necesarios para lograr su viabilidad económica. deben agregarse al costo del bien.  la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada en la no utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal”. . La activación de éstos costos cesará cuando el bien alcance las condiciones de operación antes mencionados y no se prolongará si con posterioridad a éste momento el bien fuera utilizado por debajo de su capacidad normal o generara pérdidas operativas. Sin embargo en algunos casos para que el activo pueda ser utilizado de acuerdo con el uso planeado se debe cumplir además un proceso de puesta en marcha de duración variable. los costos financieros que puedan asignárseles de acuerdo con las normas de la sección 4. El número de períodos a considerar para el cálculo de dicho promedio debe establecerse con base en el criterio profesional.2. los ciclos de vida de los productos elaborados y la precisión de los presupuestos.17 4. entre otras.2.6: El costo de un bien producido es la suma de: a) los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción. El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos ocasionados por:  improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general. incluyendo los de las pruebas efectuadas.7 (Costos financieros). normalmente estarán terminados cuando el proceso físico de construcción haya concluido. no participarán en su determinación y deben ser reconocidas como resultados del período. con los efectos cíclicos de la actividad.T. b) c) sus costos de conversión (mano de obra. mano de obra u otros costos de conversión desperdiciados.2 Bienes o Servicios producidos: R. El “nivel de actividad normal” es el que corresponde a la producción que se espera alcanzar como promedio de varios períodos bajo las circunstancias previstas de modo que está por debajo de la capacidad total y debe considerarse como un indicador realista y no como un objetivo ideal. En ésta situación: a) b) los costos normales directamente asociados con dicho proceso.

b) Costeo por absorción: el costo de producción se obtiene de los costos fijos.T. Por Ej. b) costos semifijos: son fijos hasta cierto volumen de producción y luego varían en escalones.. La fecha de origen está dada por el ingreso al proceso productivo. En el costeo por absorción. 17 sobre activación de costos financieros e intereses propios Activos Modalidad de la actividad Activación Activación de Interés productiva de costos propio. servicio de vigilancia.. Esto forman parte de los resultados del período y no se activan al costo de producción. ni prohibida.. Por Ej. Obligatoria: con Bienes de Cambio y Obligatoria imputación discutible. la depreciación del edificio. Por Ej. mano de obra y sus cargas sociales. y a veces.. Mecanismos de registración:  Costo de producción de registración inmediata: son aquellos en que coincide la fecha de origen del costo y la fecha de su registración. c) costos variables: los que se relacionan en forma directa con el volumen de producción. Los costos fijos son resultados del período. semifijos y variables proporcionales a la producción. limita el cálculo del costo de venta sobre la base de los costos históricos. razón de los procesos de inversiones en bienes de producción. Cualesquiera. los costos fijos forman parte del costo de producción si posibilitan la obtención de ingresos futuros a través de la venta de productos terminales.. No requerida No requerida ni prohibida. Por Ej. parte de la mano de obra. sueldos y cargas sociales. financieros Prolongada en el tiempo: en Bienes Optativa: con crédito a de Uso e Obligatoria una cuenta de PN. materias primas. No prolongada en el tiempo. b) de la R. construcción. para las sociedades del art. exceptuando la proporción de gastos fijos atribuibles a la inactividad de la planta. 1 inc. servicios de supervisión.. etc. naturaleza similar. gastos de vigilancia.Normas de la R. Método de costeo más comunes: a) Costos directos: el costo de producción está dado por la sumatoria de los costos directos o variables con la producción. otros. etc. Por Ej. Es aplicable también para valuar los consumos de materias primas y materiales de producción.T. montaje o terminación. El art. Los elementos componentes del costo industrial se clasifican en: a) costos fijos: los que no sufren variaciones con el volumen de la producción.T. alquiler de edificio de la planta.  Costo de producción de registración diferida: son aquellos que se registran en un . 299 de la LSC a partir del tercer ejercicio de aplicación de la R. materiales. etc.

c) los bienes de fácil comercialización se computan a su VNR. 10). al momento en que se produce el hecho generador. b) genera una diferencia que: 1. 10 B.T. pero su segregación de la cuenta de resultado no es obligatoria. d) las valuaciones de las existencias no deben incluir costos financieros implícitos.T.T. adoptando la práctica aconsejada por la R. b) (parte resolutiva) que establece: el cómputo de los costos a valores corrientes a los que se refiere la norma B.A. Por Ej. En los casos restantes se admitirá que los costos de ventas sean los costos históricos reexpresados en las condiciones indicadas en la R. 6. sueldos y cargas sociales. . no puede ser asignada a ningún rubro en particular. 6 mencionándose en notas a los EE.4). Normas de la R. 10 sobre el costo de ventas: La R. Esto no concuerda con lo expuesto en la R. como costo del mes puede emplearse un promedio. Esto implica que: a) la medición del resultado de venta no es adecuada.T. o 2.. ya que dicho resultado depende de los costos de reposición y no de los costos históricos.T. autorización de bienes que se utilizan en el proceso productivo. b) el costo de los bienes de propia producción pueden incluir cargos financieros (netos de la inflación. 1 inc. Norma de la R.T. 6: a) los bienes de cambio deben computarse (con el límite del valor recuperable): 1. es decir.CC.13. 299 de la LSC y a partir del tercer ejercicio de aplicación de la presente norma.T. b) los costos de los bienes y servicios vendidos se computen a los valores corrientes (de contado) del mes en que se reconocen. 10 art. sólo recomendable (difiere con lo establecido en la R. no estando previstas la activación de intereses propios). a su costo histórico reexpresado a moneda de cierre. 2. a su costo de reposición en las condiciones habituales de compra o producción por parte del ente (R. el procedimiento seguido y la limitación que representa en la exposición de los resultados.3. probablemente será considerada un resultado por tenencia.T.17 que: a) los ingresos se midan sobre la base de los precios (de contado) de los bienes o servicios vendidos. materias primas.momento posterior al de su devengamiento.17 será de aplicación obligatoria solo para los entes incluidos en el art. 6 II. etc.

En una contabilidad a valores corrientes.EF . El método utilizado debe ser el mismo que se evalúan las existencias (PEPS. y por último comparar el valor reexpresado con el valor corriente para establecer el resultado por tenencia. UEPS. PPP). Las salidas por ventas o consumo se computan al valor del costo corriente que tienen los bienes de cambio al momento en que se produce la baja. En la contabilidad a costos históricos que no se utiliza el costo de inventario permanente. pero admite que el costo de venta se establezca reexpresando los costos históricos. 10 se aparta de éste criterio porque requiere que los bienes de cambio se midan a sus valores corrientes. son éstos los que deben considerarse y registrarse los resultados por tenencia ocurridos hasta la fecha de la salida. La R.T.11. Para determinar el costo de venta de las mercaderías de reventa hay que establecer la fecha de origen de la partida reexpresarla y determinar el REI (valor reexpresado menos valor de origen).3 Salidas por ventas o consumos: Se deberá imputar al costo de venta o al costo de producción. En la contabilidad histórica las salidas se computan al costo. se suele usar el siguiente mecanismo: Donde EF: existencia final EI: existencia inicial C: compras V: ventas CV: costo de venta EF = EI + C – V CV = EI + C .

En la contabilidad a valores corrientes la fórmula es la siguiente: EF = EI + C – V + RxT En las diferencias de inventarios: a) El mecanismo de medición contable de las diferencias de inventario. pues no se relaciona con lo vendido. PPP. UEPS. se trabajará con promedios de períodos más cortos que el mes. debe estar en línea con el empleado para la valuación contable de las existencias y salidas. CV (consumo de bienes en el período) Índice de Rotación: Existencia Promedio (EI + EF) . b) Los faltantes o sobrantes debe imputarse a cuentas específicas de resultados y no al costo de ventas. 2.Los importes deben estar ajustados por inflación. 11. En la contabilidad a valores corrientes es práctico agrupar las salidas mensuales y valuarlas considerando valores corrientes promedios del mes. utilizar algún método de asignación de costos a las unidades salidas o en existencia.1 Criterios basados en valores históricos: 1.4 Valuación al cierre: 11. hay que considerar los costos calculados para la valuación inicial de los bienes. Si la inflación es alta.4. El índice de rotación permite estimar la cantidad de veces que en promedio un activo fue reemplazado a lo largo de un período. Si el índice de inflación es muy bajo se pueden usar directamente los valores corrientes del fin del mes. como PEPS.

b) las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la . Si los costos estuvieran expresados en moneda extranjera sus importes se convertirán a moneda argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medición. Si la obtención de éste fuera imposible o impracticable.4.4. 11.T.1: Se los medirá al valor neto de realización. con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo R. Según R.4: Para los restantes bienes de cambio se tomará su costo de reposición a la fecha de los estados contables.3.1 Bienes de cambio en general R.5 Bienes de Cambio: • Bienes de cambio fungibles. 11.2 (Determinación de VNR). determinado de acuerdo con las normas de la sección 4. Si los costos estuvieran expresados en moneda extranjera sus importes se convertirán a moneda argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medición. se usará el costo original. con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo: se los medirá al valor neto de realización.T.4.5.T. Si la obtención de éste fuera imposible o impracticable. 11.3 Valuación aplicables según normativa vigente: 11.3.T.2 Bienes de cambio fungibles.5. 17 5.3. 11. 17 5.3: Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado: La medición contable de estos activos se efectuará a su VNR proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la producción o construcción y del correspondiente proceso de generación de resultados. 17 5. cuando: a) se hayan recibido anticipos que fijan precio.2 Criterios basados en valores corrientes: Los bienes de cambio deben valuarse a valores corrientes que estén representados por el costo de reposición.4: Para los restantes bienes de cambio se tomará su costo de reposición a la fecha de los estados contables.4. 17 5.3 Según R. Si no se pueden determinar éstos valores se admitirá el costo original reexpresado. recompra o reproducción a la fecha a que se refiere la medición.5.Bienes de cambio en general R. determinado de acuerdo con las normas de la sección 4.T 17 5.5.4. se usará el costo original.2 (Determinación de VNR).3.3.

En los restantes casos.venta. Si la obtención del costo de reproducción fuera imposible o impracticable. si esto fuera posible. c) el ente tenga la capacidad financiera para finalizar la obra. tomado de un mercado activo o. se utilizará el costo de reposición de los bienes con similar grado de avance de la producción o construcción. y d) exista certidumbre respecto de la concreción de la ganancia . para cuya determinación se considerarán: a) las normas enunciadas en la sección 4. no UNIDAD Nº 12: DISPONIBILIDADES – CREDITOS Y DEUDAS . se usará el costo original.6 (bienes producidos) y b) los métodos habitualmente seguidos por el ente para aplicarlas. su costo de reproducción.2.

2 12.2.3. .2.3. 12. Deudas no cancelables en moneda.3. Cuentas representativas.1 Concepto y contenido. 12. Normativa vigente.3 Deudas. Clasificación y cuentas representativas.2.2. 12. Rubros en moneda extranjera.4 Rubros en moneda nacional no ajustable.1 12. Clasificación y cuentas representativas.2.2.12. 12.3 12. 12. 12.3. Rubros en moneda nacional ajustable.3. Clasificación y cuentas representativas.2 Valuación al cierre.2 Créditos.1 Concepto y contenido.1. 12.2 Valuación al cierre. Moneda extranjera.1 Disponibilidades 12.1. Normativa vigente.3.2 Valuación al cierre.1 Concepto. 12.

1 Concepto. La extracción de dichos fondos se realiza mediante la emisión de cheque.a es el dinero en efectivo en Caja y Bancos.2 Valuación al cierre. 5) Depósitos en Caja de Ahorro: se los considera como inversiones ya que el objetivo final es beneficiarse con el interés. Moneda extranjera.1. 6) Depósitos a Plazo Fijo: son considerados inversiones excepto que a la fecha de cierre del ejercicio. Si la intención de la empresa es protegerse contra la inflación o beneficiarse con el cambio de cotización se la considera una inversión corriente. Pero hay quienes los suelen exponer en éste rubro. 4) Moneda Extranjera: se la ubica en éste rubro cuando la empresa la mantiene para hacer frente a la cancelación de pasivos en moneda extranjera. 2) Fondo Fijo: representa la suma fija de dinero en efectivo para hacer frente a gastos menores a pagar en efectivo. 3) Banco XX Cta.T. La R. Las cuentas que lo integran no se reexpresan porque están autoevaluadas. certeza y efectividad y la moneda extranjera. 1. que produce REI negativo.1 Disponibilidades: 12.12. a fin de determinar fehacientemente la asignación a cada rubro a efectos de una correcta exposición.1. Normativa vigente: Disponibilidades: es un rubro monetario. expuesto a la inflación. excepto la moneda . La contabilidad debe reflejar la realidad económica del ente. o al primer día del ejercicio siguiente ya estén disponibles para ser cobrados. Cte. los cheques de terceros en poder del ente. El saldo del rubro Caja y Bancos a la fecha de cierre. debe exponer el monto de los fondos disponibles a esa fecha. Se la usa cuando el ente utiliza el sistema de depósito íntegro y diario de las cobranzas. 7) Cheques de fecha postdatados o diferidos: son considerados cuentas por cobrar dentro del activo. Cuentas Representativas: Según la LSC art. Cuenta representativa de éste rubro: 1) Caja o recaudaciones a depositar: representan las existencias de dinero en efectivo en moneda de curso legal del país. 12.1 enuncia que Caja y Bancos: incluye el dinero en efectivo en Caja y Bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. es decir sin restricciones de ninguna índole. Éste rubro contiene los fondos disponibles para ser utilizados sin restricciones y en forma inmediata en la compra de bienes y servicios y/o cancelación de operaciones.: representa los fondos depositados en entidades bancarias (sólo en cuentas corrientes). otros valores caracterizados por similares principios de liquidez. 63. 9 III. por lo deberá analizarse la intención del mismo.A.

vales o recibos de anticipos a clientes. Al cierre del ejercicio. comprobante de gastos de limpieza. como esa es una tarea de riesgo. Recaudaciones a depositar y Moneda Extranjera. porque la caja es su responsabilidad y él debe soportar su diferencia. No debe alterar el normal desenvolvimiento del sector de cobranzas o pagos. O sea que existan los valores. Arqueo: “Es el procedimiento por el cual se procede a realizar el recuento de dinero. combustibles. la valuación: que los componentes estén valuados de acuerdo a las normas contables vigentes. la integridad: que caja y bancos incluyan todo el efectivo y todas las cuentas corrientes del ente. 3. lo ideal es al cierre. Fondo Fijo. gastos de franqueo. El efectivo es del ente si se encuentra en la caja. etc. quienes desempeñan la función de cajero tienen un plus como parte de su remuneración habitual. debe quedar el saldo correspondiente al arqueo. el original lleva la firma del cajero y queda para el que hace el recuento. La hoja de arqueo se hace por duplicado. 5. Antes de realizar el arqueo y la conciliación bancaria debemos tener en cuenta si en el rubro Caja y Bancos se verifica: 1. Generalmente en éstos casos. 2. sin omisiones. Ej. si aún persiste la diferencia con el saldo del arqueo quiere decir que existe sobrante o faltante de caja. El recuento se debe realizar en presencia del responsable de la caja. 4. y la cuenta corriente es de su propiedad si se encuentra a su nombre. En el caso de haber faltante: se lo considera como un anticipo de sueldo del cajero. por lo tanto se debe realizar al inicio o al cierre de las operaciones.. pasajes de colectivo. giros y valores asimilables existentes en la caja en un determinado momento”. la propiedad: que el efectivo y la cuenta corriente sean del ente. . y el duplicado lleva la firma del que hace el recuento y queda para el cajero. la exposición: que el componente esté expuesto de acuerdo a normas contables vigentes. cheque de terceros. La diferencia entre ambos datos se debe a que existen comprobantes pendientes de registración en la caja. El objetivo es comprobar la coincidencia entre la realidad y los registros contables (saldo de la cuenta del mayor general). Se procederá a registrar los comprobantes y determinar el nuevo saldo de la caja. Una Conciliación: para las cuentas corrientes bancarias. la existencia de los valores: se verifica mediante el arqueo de caja o la conciliación bancaria. boletas de depósitos bancarios. reparación. Debe ser sorpresivo.extranjera. Si existieran diferencias entre los datos del arqueo y los saldos del libro. para una adecuada valuación contable se debe realizar: • • Un Arqueo: para las cuentas Caja. Esto se verifica a través del arqueo y la conciliación.

generalmente están originados en préstamos otorgados. b) en relación a los depósitos realizados: 1. Conciliación Bancaria: Por medio de éste procedimiento “se busca verificar la coincidencia entre las anotaciones contables de la empresa con las registraciones emergentes de los resúmenes bancarios enviados periódicamente por los Bancos a la empresa”. d) en relación de las Notas de Crédito Bancarias: 1. partiendo de uno de los saldos disponibles. depósitos contabilizados de menos. prestamos con caución de título. no sólo a fin del ejercicio. la empresa la haya contabilizado de más o de menos. debe ser siempre igual a: dinero en efectivo + cheques de terceros a la vista + giros. arribar al otro saldo. Procedimiento: Existen dos formas de realizar una conciliación bancaria: 1. a saldos iguales en ambas. Toda la tarea se desarrolla en una sola columna. 2. se arriba a través de los distintos ajustes en las dos columnas. de menos o directamente no contabilizados (omisión total). pero contabilizados en exceso. c) en relación con las Notas de Débito Bancario puede ocurrir que: 1. de más u omitidos totalmente. La razón principal de las diferencias existentes entre ambos saldos (el de contabilidad y el de .El saldo deudor de la cuenta Caja. y después de ajustar todas las partidas. certificados descontados. la empresa haya omitido su contabilización porque el Banco no se la suministró. intereses acreditados. por cuanto resulta poco probable que en todo momento se verifique la igualdad entre lo registrado por la empresa y lo expuesto por el Banco. Todos los movimientos que afectaron la columna saldos según libro dan origen a asientos de ajuste a registrar en el libro diario. depósitos realizados y contabilizados por la empresa pero no acreditados por el Banco a la fecha de la conciliación bancaria. y las cifras anotadas no dan siempre origen a registraciones contables por parte del ente. partiendo de ambos saldos a la fecha de cierre del ejercicio a conciliar. 2. etc. Puede que no se las haya contabilizado o se la haya hecho de más o de menos. mientras que los movimientos de la columna saldo según Banco no dan origen a ninguna registración contable. Las razones de ésta diferencia la podemos agrupar en: a) en relación con los cheques emitidos por la empresa: 1. cheques emitidos por la empresa. existen cheques emitidos que a la fecha de la conciliación bancaria no fueron presentados al banco para su cobro (el cheque tiene fecha 30/12 para cobrarse y la conciliación es el 15/12). cobrados por el tercero. 2. Ésta tarea se realiza periódicamente por la empresa. No disminuye el saldo en la cuenta Bancos. 2.

No debe incluir movimientos anteriores o posteriores a dicho período. Conciliación anterior: para verificar que los ajuste emergentes de la misma hayan sido registrados. Haber imputado una cuenta por otra. Errores: 9 En la empresa: Omisión total. Esquema de la Hoja de Trabajo para realizar una conciliación: todos los movimientos registrados en la columna de saldos según la empresa. . 2. De lo contrario pasarán a ser ajustes pendientes a registrar en este momento. Errores conceptuales en las registraciones. Hoja de extracto bancario: debe contener los movimientos de todo el período a conciliar.Banco) generalmente responde a la diferencia de tiempo en el cómputo de las distintas partidas. Omisión parcial. de allí que pueda omitir algunas. Igual situación se da con los cheques no presentados al cobro. No existe registración alguna por tal concepto. 3. 9 En el Banco: Imputar una cuenta por otra. 9 La empresa las registra cuando las recibe. Hoja del mayor o libro bancos de la empresa: donde figuran en forma analítica todos los movimientos registrados por la empresa. pero por un importe menor. lo que resulta inmediato cuando el depósito es en efectivo o con cheque cargo del mismo banco. También para verificar si los depósitos pendientes de acreditación a esa fecha fueron acreditados durante el período siguiente (dato a buscar en el extracto bancario). o también las que se evidencian en el extracto bancario. 9 El Banco los acredita cuando los fondos están disponibles. cuando se presentan al cobro. Notas de Crédito y Notas de Débito: 9 El Banco las registra cuando las emite. Omisión. Se hizo la registración. Registrar una operación por un importe incorrecto. dan origen a asientos de ajustes. es así que encontramos: Cheques: 9 La empresa los imputa cuando hace la entrega. Depósitos: 9 La empresa registra en la fecha que realiza el depósito según el sello bancario al dorso. 9 El Banco imputa. pero cuando ello no ocurre depende de las cámaras compensadoras. Elementos necesarios para realizar una conciliación: 1.

a cobrar. Notas de Crédito contabilizadas de menos (por la dif). Concepto Saldo al cierre: Cheques no presentados al cobro. Tarea: Conciliación Bancaria Banco XX Cta. de acuerdo con la sección 5 (Medición contable en particular). Notas de Débito no contabilizadas. pagada o a pagar en moneda argentina. Cheques no contabilizados. Cheques contabilizados de menos (por la dif). 17 3. cobros y otras transacciones y saldos originalmente expresados en moneda extranjera se convertirán a moneda argentina de manera que resulte un valor representativo de la suma cobrada. Depósitos no contabilizados. Cte.T.2: Mediciones en Moneda Extranjera: Las mediciones contables de las compras. corrigiendo así errores u omisiones cometidas en la contabilidad del ente. en el caso de éstas. Cheques contabilizados de más (por la dif). que generalmente es el de cotización a la fecha de ingreso. A la fecha de cierre del ejercicio se valuará según la R. b) de la fecha de los estados contables. Notas de Crédito no contabilizadas. Depósitos contabilizados de más (por la dif). ventas. pagos. Notas de Crédito contabilizadas de más (por la dif). Sumas Iguales X X (X) X X (X) X (X) X (X) X X Saldo según Banco X X X (X) (X) Saldo según Libros X Fecha: Moneda Extranjera: Ingresa al patrimonio a su valor de costo. Notas de Débito contabilizadas de más (por la dif). Depósitos no acreditados por el Banco. . Depósitos contabilizados de menos (por la dif). Notas de Débito contabilizadas de menos (por la dif). A éste efecto se utilizarán tipos de cambio: a) de las fechas de las transacciones. y luego convertir a moneda argentina.denominados partidas de conciliación. en el caso de los saldos patrimoniales a los que corresponda medir primero en moneda extranjera.

Los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. Generalmente se los considera como activos expuestos a la inflación.T.T. f) Documentos a Cobrar Descontados.3 y R. cuya valuación se ajusta. b) Documentos a Cobrar.3 (Impuestos diferidos R. Ésta suma se presentará restando a la partida. cuya valuación se ajusta. que se ajustarán por inflación.2 Créditos: 12. los créditos son los derechos que tiene un socio a su favor y que los aporta a la empresa. g) Intereses Positivos Adelantados: por la porción no devengada de interés al cierre y que . i) Cuentas Particulares de los Socios: aparecen cuando los socios retiran fondos que luego serán compensados con los retiros por resultados. en cuyo caso deben respetarse lo pactado a los efectos de su medición al cierre. h) Previsión para Deudores Incobrables: por la incobrabilidades que se estima se producirán en el ejercicio siguiente. e) Deudores en Gestión Judicial. están incluidos o contenidos en alguna de las cuentas pertenecientes a éste rubro. d) Deudores Morosos. Moneda Extranjera. 9 III.2.19. pudiendo ser de diferentes orígenes.2 Valuación al cierre. 12.2.6. c) Deudores Prendarios.1 Concepto y contenido. se informarán por separado (y como activo no corriente) los saldos activos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicación de la sección 5. Excepto que los socios hayan pactado con la sociedad.T. Normativa vigente: La valuación se distingue en dos momentos: 1) Valuación al inicio: En el “inventario inicial”. pero originadas en ventas imputadas como ingresos en el ejercicio presente. Clasificación y cuentas representativas: Según R. 19 5. 17). Se la expone restando a todas las partidas del rubro.12.7: Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otros rubros del activo). Otros créditos: Las cuentas que habitualmente encontramos en el rubro créditos son: a) Clientes o Deudores por Ventas: tienen el grado de liquidez más elevado. Entre éstos últimos.A.

sólo se devengarán los intereses que correspondan al cierre del ejercicio. depurándose los componentes financieros implícitos contenidos en el momento inicial. Además para valuar los créditos en el inventario inicial. 10 y 17. Para la depuración de los componentes financieros. Si la cuenta por cobrar no tiene pactado ningún ajuste. es decir la tasa de interés vigente en el momento en que el aporte se concreta. Pero en el caso de Deudores por Ventas cuyos saldos se originaron en operaciones realizadas por el ente. Si por las condiciones de la operación. En la valuación de las cuentas a cobrar a la fecha de cierre. agregando o deduciendo los resultados financieros devengados al cierre – fecha en que se practica la medición-. o bien al momento de otorgar crédito a un tercero. Ésta comparación de tasas arroja una diferencia en más o menos el valor de aporte del crédito. el mismo se lo obtendrá: 9 Por diferencia entre el precio de contado y precio financiado. es importante determinar: 9 La tasa de interés que devenga el crédito aportado. se pactó alguna cláusula de ajuste o actualización. es decir a su valor actual. se deberá actualizar la cuenta por cobrar. En la R. es decir.T. los valores a asignar a los créditos estarán dados por la valuación financiera de los mismos en el momento de la operación. de una manera directa. de las cuentas a cobrar que correspondan.Se deberá establecer la autenticidad vía el análisis de la documentación de respaldo y la efectiva cobrabilidad. 9 Por la tasa con que se recargó la operación financiada. 9 La renta normal de plaza. se deberán tener en cuenta sus posibilidades de cobro. se deberá proceder al análisis individual de cada uno de ellos. Por ello al cierre del ejercicio. pero según las tasas vigentes al cierre. Para determinar el grado de cobrabilidad de los créditos aportados por los socios. Se deberá también tener en cuenta la solvencia de los deudores. o del total del . ya que se deben exponer al cierre a su valor esperado de cobro. por cuanto es esa la realidad económica. se deberá tener presente que se debe realizar la depuración de los componentes financieros implícitos contenidos en la operación en el momento inicial. y recién calcular el monto de los intereses devengados sobre el valor previamente actualizado. de modo de obtener su valor actual descontado. 2) Valuación al cierre del ejercicio: Al cierre del ejercicio los créditos se valúan teniendo en cuenta las condiciones pactadas en la operación.

se deberá deducir las sumas correspondientes a: a) Previsiones para devoluciones de ventas. 10. no se deberían computar como ajustes de resultados de ejercicios anteriores.A. ello implicaría que los excesos o los defectos de las estimaciones.R. con alguno de los siguientes parámetros: • • • • • Porcentaje de ventas totales con relación a las incobrabilidades reales. Porcentaje de ventas totales con relación a las incobrabilidades reales. Análisis específico de cada saldo. . Porcentaje total de ventas a crédito con relación a las incobrabilidades reales.E.R. conceptualmente sería un Ajuste a Resultados de Ejercicios Anteriores (A. Es lo más recomendable. no necesariamente debe ocurrir en el futuro. lo más recomendable es hacer una análisis específico de cada saldo. b) Previsiones por incobrabilidades.. Siempre que los mismos no correspondan a sobreprecios implícitos. Las bases de cálculo habitualmente resultan de correlacionar para varios períodos las incobrabilidades reales producidas en cada ejercicio. La limitación a tener en cuenta consiste en que lo ocurrido en el pasado. 8 y 9 un criterio restrictivo en cuanto a los A. y lograr la correlación ingresos – gastos de cada ejercicio. Imputar a los resultados del ejercicio las incobrabilidades que presuntamente se producirán.T. En los cuatro primeros casos. ya que serían correcciones o estimaciones realizadas pero siempre que la diferencia se originara en hechos sustanciales del ejercicio anterior (incobrabilidades de créditos por ventas perfeccionadas en el ejercicio anterior).rubro. es imprescindible para obtener los resultados netos o líquidos. sustenta al igual que las R. por eso no se acostumbra su uso. al considerar la relación costo-eficiencia de la información así obtenida. se obtiene así un porcentaje emergente de la experiencia de la empresa en períodos anteriores y se lo aplica al período actual para obtener el monto estimado de las incobrabilidades a previsionar al cierre.). c) Previsiones para descuentos. Generalmente se obtiene un porcentaje que surge de experiencias de la empresa en períodos anteriores y se lo aplica al período actual para obtener el monto estimado de las incobrabilidades a previsionar al cierre. pero es más costoso. Pero nos encontramos con que la R. Fowler Newton considera que el importe en exceso o defecto. Previsiones para incobrables: resulta de uso frecuente. lo que implica la obtención del resultado final.T. y representa una contingencia. y no reconoce como tales a los ajustes por modificaciones de las estimaciones de contingencias realizadas en el ejercicio anterior.A. por que su uso no resulta acostumbrado. Para calcular las previsiones. Porcentaje de ventas a cobrar con relación a las incobrabilidades reales.E. pero es más costoso.

2 Rubros en moneda extranjera: Los créditos en moneda extranjera al cierre del ejercicio se valuarán teniendo en cuenta: a) Su valor al cierre convertido en moneda argentina.2. computando la previsión por incobrabilidades si correspondiere. 12. b) más la actualización computable al cierre. 12.Las incobrabilidades de créditos originados en ventas imputables al ejercicio que se cierra deben considerarse como gastos del período. según la cotización vigente a esa fecha. La diferencia entre la tasa pactada en la operación y la tasa vigente es un resultado por tenencia obtenido por la financiación. imputándose al estado de resultados. computar los mismos a la tasa vigente en el mercado y determinar el resultado por tenencia que surge de la diferencia de tasas.2.2. Los resultados financieros se deben computar de acuerdo a la tasa vigente en el mercado siempre que se la considere razonable y estable.1 Rubros en moneda nacional no ajustables: En la valuación de los créditos al cierre del ejercicio se debe considerar: a) La fecha de vencimiento de la operación.3 Rubro en moneda nacional ajustable: Actualmente los mismos no están permitidos pero su forma de determinación al cierre sería: a) valor nominal.2. 12. b) Más los resultados financieros devengados al cierre si correspondiere. el importe a cobrar) y los intereses a devengar representan el valor actual del crédito al cierre. c) más resultados financieros devengados al cierre. La porción de intereses no devengados al cierre debe quedar en una cuenta regularizadora del activo. c) Si el crédito incluye costo financiero implícito hay que deducirlo. calculados sobre el valor . b) Evaluar el riesgo de incobrabilidad que llevan. Para afectar los resultados de un ejercicio con la constitución de la previsión para incobrables se deberá determinar que sea una contingencia probable y cuantificable.2. La diferencia entre el valor total del crédito a su vencimiento (es decir. siempre que no provenga de fluctuaciones temporarias de la moneda y represente la paridad efectiva al cierre del período. Normativa vigente: Los créditos nunca deben valuarse por encima de su valor recuperable (valor esperado de cobro) el que debería coincidir con su valor corriente a la fecha de cierre. e incluir los resultados financieros devengados. se utiliza la cuenta Deudores Incobrables.2.

5. o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado. 17 4. el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado –a la fecha de la operación. y si ninguna estimación de plazo es la más probable. se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación. 17 4. Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectarla. Cuando un crédito entre partes independientes fuera sin interés.5. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. 12.2: se medirán de acuerdo con la suma de dinero entregada.1: se los medirá con base en los correspondientes precios de venta para operaciones de contado. se tomará la de mayor plazo.T. se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar. Otros créditos en moneda R. Bienes de Uso.T.del importe futuro a percibir. Créditos en moneda originados en transacciones financieras R. 17 4. A éste efecto.5: Créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios R.2. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. correspondiente al momento de la medición.T. en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirán.4: se medirán sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar. Si no se presentase esta última condición. Medición inicial de créditos y pasivos R. Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarán. Serán expuestos dentro del rubro “Bienes de Cambio. Inversiones o Bienes Intangibles de acuerdo al destino que se les dará a los mismos”. si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos.5. son considerados activos no expuestos a la inflación.2. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la . 17 4.T. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. se considerará el plazo más probable.actualizado según la tasa vigente.4 Créditos no cancelables en moneda: Se refieren a derechos a recibir bienes o servicios. descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo.

12. Clasificación: 1.1 Concepto y contenido. Clasificación y cuentas representativas: La LSC realiza la clasificación de deudas en: comerciales. 17 4. según su origen: a) comerciales: se originan en el desarrollo de la actividad principal del ente (Ej.5: se medirán de acuerdo con la medición contable inicial que se les asignaría a los bienes a recibir.3 Deudas: 12. . b) deuda contingente: su existencia está sujeta a la ocurrencia de una contingencia o un hecho. Se admitirá que el descuento de las sumas a cobrar. Deben identificarse en forma separadas las deudas en moneda extranjera de las deudas de curso legal del país. 9 en el capítulo III. 19 5. dividendos a pagar en efectivo y las deudas a organismos de previsión social y de recaudación fiscal (art.5.1. adelanto en cuenta corriente (Ej.10 define a las “deudas” como aquellas obligaciones ciertas. se efectúe únicamente sobre los saldos de éstos créditos a la fecha de los estados contables.T. 2. controladas o vinculadas. existentes con sociedades controlantes. 63 inc. determinadas o determinables.T.T. financieras. Se informarán por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicación de la norma 5.: Banco XX adelanto en cuenta corriente.1 y R.6. Créditos en especie R. La R. según su exigibilidad: a) corrientes: son los compromisos exigibles a la fecha de cierre o que se tomarán exigibles dentro de los doce meses contado a partir de la fecha de cierre.3 (Impuestos diferidos) de la segunda parte de la R.19. según el grado de certeza: a) deuda cierta: son aquellos pasivos cuya existencia no depende de la ocurrencia de ninguna condición.3.B.: proveedores. b) bancarias: son las deudas que tiene la empresa con Bancos por: préstamos contraídos. acreedores prendarios).a)). 17.transacción. documentos a pagar. 2. se incluyen las provisiones (son deudas ciertas pero no exigibles al cierre del ejercicio). obligaciones a pagar bancarias). 3. b) no corrientes: son los pasivos que serán exigibles dentro de un período mayor dentro de los doce meses contados desde la fecha de cierre del ejercicio. c) financieras: similares a las anteriores pero con respecto a entidades financieras.T. bancarias.

3. e) laborales y con organismo de previsión social: son deudas vinculadas con el mantenimiento del personal en relación de dependencia (Ej. 12. R.4 Las deudas no cancelables en moneda: La cuenta más utilizada para éste rubro es anticipo recibido de cliente.d) impositivas: son pasivos contraídos con el fisco nacional.2. 12. provisiones a pagar para SAC. por debajo de las salidas futuras de fondos que su pago generará.2 Rubros en moneda extranjera: La cotización oficial a tener en cuenta es la que responde al tipo vendedor.2.3.2. etc.2.T. es decir. Normativa vigente: Las deudas no deben computarse al cierre por un valor inferior a su valor cancelatorio. 4. a su valor descontado. impuestos municipales a pagar. c) Si se trata de bienes en existencia se tomará la valuación con que dichos .3.3 Rubros en moneda nacional ajustable: Se seguirán las mismas pautas indicadas para los créditos. La diferencia de cotización obtenida por confrontación entre el valor de cotización a la fecha de la medición y el valor contabilizado debe ser imputado al resultado por exposición a la inflación y la diferencia de cotización pura a resultados por tenencia.2 Valuación al cierre. ANSES. 12.3. es decir. Éste valor descontado se obtendrá utilizando tasas vigentes al cierre con las consideraciones que más adelante se indican.4: préstamos. por su forma de cancelación: a) obligaciones de dar sumas de dinero. créditos y pasivos no cancelables en moneda (derechos u obligaciones a recibir o entregar bienes o servicios): Si se trata de créditos se deben aplicar las reglas de valuación correspondientes a los bienes o servicios a recibir.3. 10 B.: sueldo a pagar. b) Si se trata de bienes o servicios a producir se tomará el importe mayor entre su costo de reposición o las sumas recibidas ajustadas por inflación. En el caso de las obligaciones de entregar bienes o servicios se deben aplicar las siguientes reglas: a) Si se trata de cosas adquiribles se valuarán a su costo de reposición.). 12. etc.). provincial o municipal (Ej. b) obligaciones de dar bienes. 12.: IVA a pagar. c) obligaciones de prestar servicio.1 Rubros en moneda nacional no ajustables: Se valuarán al valor actual estimado de los futuros egresos de fondos que su pago generará.3.

se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación.9: su medición original se hará sobre la base del valor descontado de la mejor estimación disponible de la suma a pagar.5. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda argentina.T. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. 17 4.T. 17 4. en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que ellos ocurrirán. descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación. y si ninguna estimación de plazo es la más probable. En tal caso. Si no se presentase ésta última condición. R. se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar.5. sus importes se convertirán a . Otros pasivos en moneda R.del importe futuro a entregar. correspondiente al momento de la medición. la medición inicial del reembolso contabilizado no deberá superar a la del pasivo registrado. Cuando una deuda entre partes independientes fuera sin interés.5.T. Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarán los pasivos. Al estimar la suma a pagar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectar el importe necesario para cancelar la obligación. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios R. si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del pasivo.6: se los medirá con base en los correspondientes precios de compra para operaciones de contado.T. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras R.7: se medirán de acuerdo con la suma de dinero recibida (neta de los costos demandados por la transacción). se tomará la de menor plazo. o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado.4 Créditos no cancelables en moneda (derechos a recibir bienes o servicios): deben aplicarse las reglas de medición contables correspondientes a los bienes o servicios a recibir. Los reembolsos a obtener de terceros con motivo de la cancelación de la obligación sólo se reconocerán (como activo) cuando su percepción esté virtualmente asegurada. 17 4. se considerará el plazo más probable. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina.bienes figuran en el activo. el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado –a la fecha de la operación. 17 5. A éste efecto.

se efectúe únicamente sobre los saldos de éstos pasivos a la fecha de los estados contables. 17 4. La tasa a aplicar a los créditos y deudas no necesariamente debe ser la misma.T. 9 cobrabilidad del crédito: se analizará la solvencia del cliente y la tasa que el ente cobra al cierre para casos similares. ni tampoco será la misma para todos los créditos o todas las deudas. se los registrará al valor corriente (a la fecha de la transacción) de los bienes o servicios a entregar. b) que sea razonable. Se admitirá que el descuento de las sumas a pagar. 9 la posibilidad de cancelación anticipada de la deuda si es que el proveedor no realiza un descuento por pronto pago. no debe ser producto de fluctuaciones temporales en el mercado financiero (sería una variación significativa pero de corta duración luego de la cual se reestablece la tasa anterior o una similar). 9 condiciones en que el ente obtiene la financiación de sus proveedores al cierre. Tasa Vigente: Para determinar la tasa a utilizar se deben tener en cuenta: a) que esté vigente al cierre del período o en el momento en que se practica la medición. . Es decir.moneda argentina.10: los pasivos en especie asumidos contra la recepción de dinero se medirán de acuerdo con el importe recibido. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. Para las deudas analizaremos: 9 naturaleza y características de cada deuda. En los restantes casos. sino cancelamos el crédito a su vencimiento. Pasivos en especie R. Para los créditos analizaremos: 9 naturaleza y característica del crédito. estable.5. las tasas que nos aplicarían los proveedores para la financiación de operaciones similares a la de la fecha de cierre. La tasa vigente a utilizar para la determinación del valor corriente de los créditos y deudas debería ser aquella que contemple la naturaleza y las características de los distintos tipos de créditos y deudas. 9 analizar las condiciones bajo las cuales el ente otorga el crédito.

2. Concepto. Adquisición.7 Criterios de valuación al cierre.5 Participación en fondos comunes de inversión. Capitalización de saldos de actualizaciones y saldos de revalúos. Cuentas representativas. 13.2 Inversiones permanentes. 13.1.4 Valores mobiliarios en moneda extranjera.1.1 Participaciones en otras sociedades. 13. 13. .UNIDAD Nº 13: INVERSIONES TEMPORARIAS Y PERMANENTES 13. 13. Cuentas representativas. 13.1 Acciones ordinarias.1 Colocaciones temporarias de fondos. 13.1. 13.1.1. 13. Concepto.1.6 Depósitos a plazo fijo.3 Títulos con ajuste monetario.1. Normativa vigente.2 Títulos de deudas en moneda nacional. Dividendos.

2.2Títulos públicos con cotización.1. 13.2.2. Requisitos.2 13. . Valuación según normativa vigente.1. Valuación en la adquisición. El método del valor patrimonial proporcional.1 13. Aplicación del método durante la tenencia.13.1. 13.3 Grado de influencias en las decisiones.1.2. Normas básicas.4 Criterios de valuación según normativa vigente para distintos casos.2. Criterios de contabilización aplicables.

Partidas que la integran: 9 Plazo fijo en moneda del país o moneda extranjera. pudiendo el mercado absorber (al precio referido) la cantidad adquirida. ¾ tener un precio de mercado conocido. las que no tienen ésta cotización o no pueden determinar la posibilidad de su realización se llaman inversiones permanentes. Cuentas representativas: Cuando existen disponibilidades que no es necesario emplearlas de inmediato.1 Colocaciones temporarias de fondos. Características: 9 Son realizadas con carácter transitorio. cuotas-partes de fondos comunes de inversión y otros bienes de fácil comercialización. La tenencia de éstos activos genera resultados. Para su clasificación y exposición se deben tener en cuenta dos condiciones básicas: 1. Una de las principales formas de colocar excedentes temporarios de fondos sin perder liquidez es adquirir bienes de fácil colocación y comercialización. podrían ser positivos en términos nominales pero negativos si se los mide en moneda homogénea). títulos públicos o privados. 9 Deben ser de fácil realización. es normal que se las coloque temporalmente en: a) Monedas extranjeras. realizadas al margen de las actividades habituales del ente. 9 El objeto es la obtener una renta adicional. c) Caja de ahorro (si estuviera permitido). Concepto: Se trata de colocaciones de capital.13. ¾ no requerir su venta un esfuerzo significativo. . 9 Título de deuda con cotización (acción). con la intención de obtener una renta adicional. 9 Moneda extranjera. que son los que reúnen las siguientes características: ¾ ser fungibles. cuotas-partes de fondos comunes de inversión y otros bienes de fácil comercialización. b) Depósitos a plazo fijo en entidades financieras y otros préstamos de corto plazo. éste tipo de inversiones debe tener cotización pública. Intención de la empresa: la empresa invierte en actividades distintas a las propias. 2. que pueden ser positivos o negativos (en épocas de inflación. 9 Depósito a plazo fijo en entidades financieras u otros préstamos a corto plazo. Inversiones temporarias: son colocaciones a corto plazo (menores a doce meses) son activos al margen del objeto ordinario y habitual del ente. títulos públicos o privados. Concepto. Condiciones para su realización: en las inversiones temporarias es fácil e inmediata la posibilidad de realización y es la característica que las identifica.

9 Ciertos productos agrícolas cotizados local o internacionalmente (trigo. b) debitarse o acreditarse por los resultados producidos por su tenencia (Resultado por tenencia positivo o negativo). Cuentas representativas: Moneda Extranjera. 9 Ganado en pie. cobrados en los préstamos. c) acreditarse por los importes: 1. cobrados o a cobrar cuando se vende un bien de fácil comercialización o se reciben sus rentas o amortizaciones parciales tales como: dividendos en efectivo declarados por sociedades o fondos comunes de inversión.La tenencia de estos activos generan resultados positivos o negativos. caja de ahorro. Obligaciones Negociables. amortizaciones e intereses de títulos públicos u obligaciones negociables. Acciones XX. pudiendo el mercado. éstas cuentas deberían: a) debitarse por las colocaciones efectuadas. 9 Títulos privados. Depósito a Plazo Fijo. sin perder liquidez. etc. producido de ventas de cupones de títulos públicos o privados. Lista de bienes de fácil venta: 9 Billetes extranjeras. es adquirir bienes de fácil comercialización que son: fungibles con un precio de mercado conocido y su venta no requiere de un esfuerzo significativo. 9 Petróleo crudo. depósito a plazo fijo.1. y monedas absorber la cantidad 9 Oro en lingotes o barras. es el empleo del VPP o método patrimonial. Capitalización de saldos de actualizaciones y saldos de revalúos: Acciones Ordinarias: lo más razonable para la valuación de acciones ordinarias de otras sociedades.1 Acciones ordinarias. 13. Banco XX Caja de Ahorro. según el cual las . Adquisición. sorgo). 2. Dividendos. cobre y estaño). públicos o 9 Ciertos metales cotizados internacionalmente (plata. adquirida. maíz. Una de las principales formas de colocar excedentes temporarios de fondos.

Se suelen utilizar cuentas “resultados acumulados” o “resultados retenidos”. sean de voto simple o plural. en fin. Art. Incompatibilidad. Esto significa que se trata de resultados que no tienen. sus titulares se considerarán integrantes de una sola clase para el ejercicio del derecho de preferencia. no se mantenga la proporcionalidad entre ellas. Las acciones ordinarias. Lo mismo ocurre con la cuenta Mercaderías y. 194 LSC: Suscripción preferente. El privilegio en el voto es incompatible con preferencias patrimoniales. pagaderos en efectivo o en especie (no confundir con los mal llamados dividendos en acciones. En las sociedades por acciones. No pueden emitirse acciones de voto privilegiado después que la sociedad haya sido autorizada a hacer oferta pública de sus acciones. las ganancias lo incrementan. también otorgan derecho de acrecer en proporción a las acciones que haya suscripto en cada oportunidad. Cuando con la conformidad de las distintas clases de acciones expresada en la forma establecida en el artículo 250. en cambio. 216 LSC: Acciones ordinarias: derecho de voto. Como es sabido. En las sociedades de personas. otorgan a su titular el derecho preferente a la suscripción de nuevas acciones de la misma clase en proporción a las que posea. En cambio. Cuando se cierra un ejercicio. con todas las cuentas patrimoniales. se requiere que los accionistas declaren dividendos. modifican el importe del PN. el primer día del nuevo período contable arrancan con saldo cero. los resultados correspondientes al mismo se contabilizan. . excepto en el caso del artículo 216. Dividendos: fracción de los beneficios de una empresa que se reconoce a los socios como retribución periódica del capital invertido por ellos en la sociedad. Cada acción ordinaria da derecho a un voto. como Resultados no asignados. Por ejemplo. destino específico. como sinónimos del mismo. que no son distribuciones sino capitalizaciones de ganancias).participaciones se computan sobre la base de la participación de la sociedad inversora en el patrimonio y los resultados del ente en el cual se ha invertido. último párrafo. El estatuto puede crear clases que reconozcan hasta cinco votos por acción ordinaria. las distribuciones de ganancias se contabilizan acreditando a cada socio la proporción en la participación que le corresponde. Distribución de Ganancias: Los resultados obtenidos en cada ejercicio. La cuenta Resultados no Asignados surge de la cancelación de las cuentas de resultados. las pérdidas lo disminuyen. las cuentas patrimoniales trasladan su saldo de ejercicio a ejercicio. el saldo de la cuenta Caja al final de un ejercicio es el mismo importe que el que ésta cuenta arranca en el período siguiente. las cuentas de resultados se saldan al final de un ejercicio y. Art. dentro del PN. todavía.

debería regularizarse el pasivo para que quede expresado a su costo de cancelación. Se supondrá que se trata de bienes de fácil comercialización (incluyendo la moneda extranjera). a los fines del dividendo. 9 Dividendos no reclamados: los dividendos no reclamados por los accionistas . Si los bienes a entregar tuviesen una valuación convencional. reconociéndose como resultado la diferencia entre el valor de cancelación y la valuación convencional.9 Dividendos en efectivo: estos pasivos aparecen cuando la asamblea de accionistas los declara. b) las diferencias entre el valor de cancelación y el valor contable son resultados. tengan (o no) una valuación convencional. 9 Dividendos en acciones preferidas: algunas acciones preferidas tienen derecho a recibir dividendos con prioridad a las acciones ordinarias. Dada tal situación: a) el cargo a resultados acumulados tendría que basarse en la valuación convencional. 9 Dividendos en especie: se considerarán las siguientes alternativas referidas a los bienes a entregar: 1) que. Si no se hubiese fijado un valor convencional. lo razonable es computar el pasivo en función de su valor de cancelación a la fecha de declaración del dividendo. pues es raro que se declaren dividendos con otras características. si el bien no estuviese en existencia. Para las reexpresiones monetarias hay que tener en cuenta que: a) los valores asignados al dividendo deben estar expresados en moneda del momento de su declaración. Si el pago es posterior a su declaración. A veces estos dividendos son acumulativos y no pueden distribuirse ganancias a las acciones ordinarias sin antes pagar a las preferidas el dividendo del período y el saldo de dividendos de ejercicios anteriores que no se hubiese liquidado por no existir ganancias suficientes para ello. Para su reexpresión a moneda constante debe considerarse la moneda en que están expresados sus aportes. cabría esperar su coincidencia o aproximación con su valor corriente. b) c) si el bien estuviese en existencia. los resultados financieros que devenguen deben atribuirse al período de financiamiento. se tendría que dar de baja a su valor contable y reconocerse como resultado a la diferencia con su valuación convencional. que debería coincidir con el valor corriente de los activos a entregar. 2) que se encuentren (o no) en poder de la sociedad.

6 Depósitos a Plazo Fijo: Se diferencia con un Depósito en Caja de Ahorro porque los fondos depositados a plazo fijo no pueden ser retirados antes de la fecha de vencimiento pactada bajo pena de perder los intereses. del a “Resultados directo El primer criterio refleja la reducción del pasivo en los resultados del período en que ella se convalida. La administración de éste fondo está a cargo de una sociedad constituida para tal fin llamada sociedad gerente. Los intereses de los Depósitos a Plazo Fijo son más altos en comparación a los de Caja de Ahorro.1. o . propietarios. 13.3 Títulos con ajuste monetario: Se deben tener en cuenta las cláusulas de ajuste pactado. con cotización bursátil.CC.1.una ganancia período. La custodia de la cartera de valores mobiliarios está a cargo de una entidad financiera llamada Depositaria.5 Participación en fondos comunes de inversión: Se trata de una cartera de valores mobiliarios. los inversores son cuotas. 13.partitas. Cualquiera sea el pero jamás retiradas los por los recuperados deben quedar criterio adoptado. según el criterio empleado.1.2 Títulos de deudas en moneda nacional: Son emitidas por el gobierno para financiar sus actividades y pueden representar una deuda interna o externa según sean restituidos en moneda del país o en moneda extranjera respectivamente. se cancela el pasivo.1. 13. El segundo implica una especie de regularización de las sumas previamente deducidas de “Resultados Acumulados”.4 Valores mobiliarios en moneda extranjera: Se deberán tener en cuenta los resultados financieros pertinentes y la conversión al tipo de cambio aplicable a la transacción. 13. Éstos títulos cuentas con garantía estatal pero si el Estado tiene dificultades financieras puede refinanciar el vencimiento de los títulos. y.1.siguen constituyendo un pasivo mientras no opere su prescripción legal liberatoria. . Ocurrida la prescripción. importes claramente expuestos en los EE. copropietarios de una parte que no se divide la cartera mobiliaria mencionada. 13.un crédito Acumulados”. la contrapartida puede ser: .

Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios. c) Las cobranzas efectuadas: ésta medición podrá obtenerse mediante el cálculo descontado de los flujos de fondos que originara el activo. y b) que hechos anteriores o posteriores a la fecha de los estados contables rebelen su conducta o modalidad operativa en ese sentido. cederlos o transferirlos anticipadamente. los cálculos indicados deben ser efectuados en ellas y los importes así obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio a la fecha de los estados contables. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. utilizando la del valor tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial. su medición se efectuará considerando: a) la medición original del activo. se considerará su efecto.13. en transacciones financieras y en refinanciaciones. se computarán a su valor neto de realización.T. La moneda extranjera se convertirá a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables. 13.17 5. incluyendo a los depósitos a plazo fijo y excluyendo a las representadas por títulos con cotización) R. El . En casos de existir cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés.2 Inversiones permanentes. Cuentas representativas: Inversiones permanentes: son colocaciones a largo plazo (mayor a doce meses).1. Cuando existiere la intención y la factibilidad de negociarlos. calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactada. Normativa vigente: Efectivo 5. La aplicación de éste criterio requiere: a) la existencia de un mercado al cual el ente puede acceder para la realización anticipada del activo.17 El efectivo disponible en el ente o en bancos se computará a su valor nominal.7 Criterios de valuación al cierre. Concepto.T. En los restantes casos.1: R.2: Para éstos activos se considera su destino probable. b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a su vencimiento.

en forma directa o indirecta. 5 II.2 Sociedad Controlante: una sociedad es controlante de otra cuando se cumplen las condiciones del art.1 Grado de influencia en las decisiones: Con respecto a una sociedad. por cualquier título. 5 II. 1 de la ley 19. R.1 Participaciones en otras sociedades: Una sociedad es controlante de otra cuando se cumplen las condiciones del art. se ejerce el control cuando se posee participación que por cualquier título otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas (art. en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada: posea participación. 13.T. de la LSC). existe control conjunto cuando los socios de un ente han resuelto compartir las decisiones sobre las políticas operativas y financieras. cuando las decisiones mencionadas requieren de su expreso acuerdo. una inversora. es decir cuando posea participación por cualquier título que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias.T. podría tener: . Ejemplo: normalmente la mayoría de votos va acompañada de la mayoría de capital. 33. 33 inc. pero decide no cobrarlo. R. inc.550.1 Control: para los propósitos de ésta R. a la fecha de cierre del ejercicio de la sociedad controlante. A los fines de estas normas se entiende que contar con los votos necesarios para formar la voluntad social implica poseer más del 50% de los votos posibles. La posesión de la mayoría de votos puede lograrse en forma directa o indirecta. “A” controla directamente a “B” e indirectamente a “C” porque los votos de “B” (25%) sumados a los propios (40%) superan al 50%. 1 de la LSC: se consideran sociedades controladas aquellas en que otra sociedad.T. 4 II.A. Se entiende que un socio ejerce control conjunto en un ente.A. en forma directa o indirecta. el ente inversor no tiene la intención de realizarla (la empresa tiene un plazo fijo a seis meses.2.2 Control Conjunto: para los propósitos de ésta R. Las inversiones permanentes son aquellas que aunque puedan efectuarse en un corto plazo.1. 13.2.T. que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias.ente no persigue en el plazo la intención de una renta. c) todas las acciones referidas tienen el mismo derecho a voto. 33 inc.A. Considérense éstos supuestos: a) “A” posee el 70% de las acciones de “B” y el 40% de las acciones de “C”. a la fecha de cierre del ejercicio de la sociedad controlante. siendo de laboratorio los casos en que ambas circunstancias no aparecen juntas. A los fines de estas normas. aunque el objetivo final sea alcanzar una retribución. sino que lo deja en el Banco renovándolo). R.T. b) “B” posee el 25% de las acciones de “C”. se considera que contar con los votos necesarios para formar la voluntad social implica poseer más del 50% de los votos posibles. En el ejemplo.

a los efectos de la aplicación de las NC previstas por dicha ley. dos sociedades son “vinculadas” cuando una participa en más del 10% del capital de la otra. b) la representación de la empresa inversora en el directorio u órganos administrativos superiores de la sociedad emisora. f) la dependencia técnica de una de las sociedades con respecto a la otra. b) la existencia de acuerdos o situaciones (sociedades intervenidas. d) Ninguna de las tres anteriores. 19 II.A. Según R. c) Influencia significativa sobre sus decisiones. en convocatoria . 5 II. Al practicar la mencionada evaluación debe también tenerse en cuenta: a) la forma en que está distribuido el resto del capital de la sociedad emisora (mayor o menor concentración en manos de otros inversores). ser el único proveedor o cliente o el más importante con una diferencia significativa sobre el resto).T.a) Su control. d) la existencia de operaciones importantes entre la empresa inversora y la sociedad emisora (por ejemplo. b) Su control en conjunto con otra entidad.A.3 Influencia significativa: A efectos de evaluar la influencia significativa en las decisiones de la sociedad emisora de las acciones mantenidas como inversión deberán considerarse las siguientes pautas: a) la posesión por parte de la empresa inversora de una porción tal del capital de la sociedad emisora que le otorgue los votos necesarios para influir en la aprobación de sus estados contables y la distribución de ganancias. 33 de la LSC considera que. El art. e) el intercambio de personal directivo entre la empresa inversora y la sociedad emisora. c) la participación de la empresa inversora en la fijación de políticas de la sociedad emisora.3 y R.T.

que son posteriormente percibidos por la inversora. Normas básicas. un híbrido aún menos defendible que el método de costo. en cuyo caso se los computa a su valor nominal con crédito a resultados. Cuando la sociedad emisora tenga clases de acciones en circulación que otorguen diferentes derechos patrimoniales. por haber sido capitalizados.2 Criterios de contabilización aplicables: Son tres los métodos más difundidos para la valuación de inversiones permanentes en otras sociedades: ¾ El del VPP.II.4 y R. Valuación en la adquisición. no podrán entregarse a los accionistas.T.A.3 El método del valor patrimonial proporcional. sobre la base de sus condiciones de emisión.2.4. Éste método procura la aplicación correcta del concepto de “devengamiento”. Aplicación del método durante la tenencia: Valor Patrimonial Proporcional R. que son luego percibidos por la inversora. ¾ El del costo.1.A. 13.T. 5 II. ¾ El costo más dividendos.4: A los efectos de ésta R. según el cual solamente se reconocen como ganancias los dividendos en efectivo declarados por la sociedad en la que se participa. lo que se acerca más al criterio de lo “percibido” (la fecha de “percepción” está más cerca de la de “declaración” del dividendo que el período de su devengamiento) y no existe el menor análisis.13. Éste método tiene los defectos del anterior y no se basa ni en lo devengado ni en lo distribuido. 9 Cuando el PN de la sociedad emisora se encuentre integrado parcialmente . que se diferencia del anterior en que también se contabilizan los mal llamados “dividendos en acciones” que no son dividendos sino meros empapelamientos. pues. Requisitos. Éste método conlleva el reconocimiento de resultados en los períodos en que se toman determinadas decisiones societarias.2.T 19 2.1. ya que se computan resultados que. Es. Síntesis: 9 El Valor Patrimonial Proporcional: es el cociente entre el total del patrimonio neto y las acciones circulantes. el cálculo deberá hacerse separadamente para cada una de ellas. pues asigna los resultados a los períodos en que se producen los hechos que los generan. por el cual solamente se reconocen como ganancias los dividendos en efectivo declarados por la sociedad en la que se participa. se considera valor patrimonial proporcional al resultante de aplicar al patrimonio neto de la sociedad emisora la proporción de la tenencia en acciones que le corresponde a la empresa inversora.

CC. Cuando esto no ocurre la R. la Cuando el ejercicio económico de la sociedad emisora finalice en fecha distinta al de la empresa inversora.II. Fecha de los EE.CC. 9 Debería también tenerse en cuenta que el número de acciones se puede modificar debido a la suscripción de nuevas acciones. 9 Cuando el PN incluye aportes irrevocables de los accionistas de la sociedad emisora. en los demás casos. Sin embargo. 5 II.1 (expresión en moneda homogénea) de la segunda parte de la R. 5 establece: a) Como carácter general: que la emisora prepare EE. b) normas contables vigentes.T. el porcentaje de acciones ordinarias en poder de la inversora debería calcularse considerando: la suma de las acciones ya emitidas y de las acciones a emitir. para reflejar los efectos de cualquier evento significativo o transacciones entre la sociedad emisora y la empresa inversora que hayan ocurrido entre la fecha de los estados contables de la sociedad emisora y la fecha de los estados contables de la empresa inversora.CC. En éste caso se considerarán los ajustes correspondientes.T. Requisitos para la aplicación del método R.T.por acciones preferidas. se considerarán los cambios en el poder adquisitivo de la moneda argentina.T 19 2. a la conversión de títulos de deudas en acciones. el método se aplicará sobre estados contables especiales de la sociedad emisora a la fecha de cierre de la empresa inversora.B: El método del valor patrimonial proporcional debe aplicarse sobre estados contables de sociedad emisora que estén preparados de acuerdo con (o se ajusten especialmente a): a) las normas contables vigentes utilizadas por la empresa inversora. a la conversión de acciones preferidas en ordinarias (ésta decisión la puede tomar el poseedor o la misma empresa). . 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general). especiales a la fecha de cierre de la inversora o controlante. Asimismo. de la sociedad emisora: para aplicar el método del VPP es ideal que las fechas de los EE. el VPP de las acciones ordinarias se calculará sobre el monto del PN menos el capital preferido o el importe total en acciones preferidas. podrá optarse por la utilización de los estados contables de la sociedad emisora a su fecha de cierre cuando la diferencia entre ambos cierres no supere los tres meses. de acuerdo con lo previsto en la sección 3.B y R. cuando la sociedad emisora sea una sociedad controlada. Síntesis: 1.5. de la inversora (controlante) y la emisora (controlada) coincidan.

Exposición en los EE. 5. 3.CC. de la emisora: preparados de acuerdo con normas contables similares a las empleadas por la inversora o adaptados a lo dispuesto por dichas normas.CC. 19 2.E: Se requiere dictamen de un contador público independiente sobre los estados contables de las sociedades sobre las que se ejerce control.CC. los pagos monetarios que el adquirente deba efectuar en fecha posterior serán descontados para llevarlos a la suma que debería erogarse si su cancelación se hiciera al contado.1: En el momento de la adquisición: a) se establecerá el costo de la adquisición.T. 3. las acciones que el adquirente deba emitir se computarán a su valor de mercado.CC. incendios. 9 Que la fecha de cierre de los EE. 9 En los casos que no existe control pero si influencia significativa.CC. si éste existiese y fuere representativo. 5 II. control conjunto o influencia significativa. 2. de las controladas y vinculadas R. de la emisora: Texto eliminado por la R. 5. Criterios contables de la sociedad emisora: 9 En los casos en que exista control el método del VPP se aplica a partir de los EE. de la emisora.II. los bienes que el adquirente deba entregar se computarán a sus valores corrientes. la R.C. teniendo en cuenta lo siguiente: 1. utilizados para aplicar el método del valor patrimonial proporcional.1.T..T.12. financiera y los resultados de la sociedad emisora (siniestros. Valuación en la adquisición R.4. Auditoria de los EE.b) Como carácter excepcional: que autoriza a utilizar los últimos EE. 4. 19. 2.CC.E y R. de las vinculadas: estén preparados de acuerdo con NC vigentes o sea excepcionalmente ajustados a tales normas. pero para esto deben darse las siguientes condiciones: 9 Siempre y cuando en el intervalo no se hallan producidos hechos que modifiquen la situación patrimonial.II.CC.T. de no darse éstas .. de la emisora a utilizar no difiera en más de tres meses de la fecha de cierre de los EE. 5 es más flexible y propone que los EE. de la emisora reexpresada a moneda de la fecha de cierre de la inversora.T.).

se aplicará el paso siguiente. 9 el monto que exceda a los valores corrientes de los activos no monetarios identificables de la sociedad emisora. se reconocerá en resultados en los mismos períodos a los que se imputen tales gastos o pérdidas. que se computarán a sus valores corrientes (con el límite de sus correspondientes valores recuperables). Si éstos no se produjesen en el período esperado. se los considere probables y su importe pueda medirse sobre bases confiables. d) si el costo de la adquisición supera al importe determinado en el paso c). que se computarán a su costo estimado de cancelación. así: 1. se reconocerá como resultados del ejercicio.condiciones. se lo estimará sobre la base de la participación que dichas acciones otorguen en el valor corriente del patrimonio del adquirente o del adquirido. el defecto se tratará como un valor llave negativo. la parte no relacionada con expectativas de gastos o pérdidas futuros esperados de la sociedad emisora. 4. e) si el costo de la adquisición es inferior al importe determinado en el paso c). los ajustes del precio de adquisición que dependan de la concreción de uno o más hechos futuros se incluirán en el costo de adquisición cuando. a lo largo de un período igual al promedio ponderado de la vida útil remanente de los activos de la sociedad emisora que estén sujetos a depreciación. c) se establecerá la proporción que le corresponde al adquirente sobre el neto de las mediciones obtenidas en el paso b). b) se asignarán las mediciones que a la fecha de adquisición correspondan a: 1. la parte relacionada con expectativas de gastos o pérdidas futuros esperados de la sociedad emisora. Cuando la adquisición se lleva a cabo por medio de compras sucesivas de . se tratará: 9 el monto que no exceda a la participación de la empresa inversora sobre los valores corrientes de los activos no monetarios identificables de la sociedad emisora. 2. a ser tratado de acuerdo con las normas contenidas en la sección 3 (Llave de negocio) de la segunda parte de la R. y que pueda ser determinada de manera confiable a dicho momento. el exceso se considerará como un valor llave positivo. se reconocerá en resultados de forma sistemática. sus pasivos.T. los activos identificables de la sociedad emisora. 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular). lo que fuere más representativo. que no haya correspondido considerar como pasivos a la fecha de la adquisición. a la fecha de ésta. que puedan ser determinados de manera confiable a la fecha de la adquisición. 2.

2: Cuando ya existan inversiones anteriores y mediante nuevas adquisiciones o por otras razones se presente una situación tal que justifique la utilización del método éste deberá ser aplicado no sólo a la nueva inversión sino también a las anteriores. será necesario eliminar también –de los resultados de la empresa tenedora. c) En los casos en que se prevean transferencias de ganancias de la sociedad emisora a la inversora deberá computarse el efecto impositivo que pudiera corresponderle.1 y el valor patrimonial calculado a la misma fecha sobre el patrimonio neto contable de la sociedad emisora. del mismo modo deberá procederse con cualquier impuesto .C.C. según corresponda.acciones. netos de su efecto impositivo. Aplicación del método durante la tenencia R. Éstas últimas eliminaciones deben efectuarse en la proporción correspondiente a la participación de la empresa tenedora en la emisora. netos de su efecto impositivo. 19 2.T. Si parte de la diferencia se originase en las situaciones previstas en el punto II.C. Caso especial R. c) Analizar la naturaleza de dicha diferencia y ajustar el monto de las inversiones siguiendo las siguientes pautas: El mayor o menor valor de la inversión originado en los resultados de la empresa emisora generados desde la fecha de adquisición original debe tener como contrapartida un resultado del ejercicio o un ajuste de resultados anteriores.T. previa eliminación de los resultados originados en operaciones con la tenedora que no hubieran trascendido a terceros.aquellos provenientes de operaciones con la emisora que no hubiesen trascendido a terceros.1 deberán tenerse en cuenta las pautas allí establecidas. 5 II. debe considerarse si procede la imputación total o parcial a resultados de la diferencia entre el valor patrimonial a la fecha de compra determinado de la manera indicada en el inciso c) de la sección II.4. se aplicará las normas de la sección II.T.C.5 y R. para lo cual deberá: a) Calcular su valor patrimonial al momento en que el método debe comenzar a ser aplicado. 5 II.4.T. b) Determinar la diferencia entre el importe anterior y el que aparece en los registros contables.4.8: Para la aplicación del método durante la tenencia deberán considerarse las siguientes normas: a) La empresa tenedora imputará a sus resultados la proporción que le corresponda sobre las ganancias o pérdidas de la empresa emisora.2 de ésta R.4. Además.C. b) Adicionalmente.

toda vez que ellos reducen el valor patrimonial proporcional de la inversión. 5 y actualización R. Valuación según normativa vigente: Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas R. no requieren registro contable alguno en la empresa inversora.T.4 Criterios de valuación según normativa vigente para distintos casos: Fue resuelto en el punto anterior: valuación según normativa vigente para distintos casos R.T. deberá discontinuarse su aplicación.2 Títulos públicos con cotización.9 (Participaciones permanentes en otras sociedades) de la segunda parte de la R. Contabilización de ventas R. 19 2. 13. e) Los dividendos en efectivo o en especie no implican resultados para la empresa inversora.3 (Medición contable periódica) de la segunda parte de la R. corregido –en su caso. 19. d) Las operaciones de la sociedad emisora u otros hechos que afectaren el total de su patrimonio neto sin incidir en resultados.1: El resultado de la venta de una inversión valuada por el método del valor patrimonial proporcional se determinará deduciendo del precio de venta el valor en libros de la inversión. La medición contable a la fecha de la descontinuación pasará a considerarse como una medición que emplea valores históricos. con los alcances del segundo párrafo de la sección 5. 18 (Normas contables particular). deben considerarse en los estados contables de la inversora con igual sentido.T.6 y R.2.C. 17 5. f) Las capitalizaciones de ganancias y otros saldos integrantes del patrimonio neto de la sociedad emisora.T. 5 II.2: profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación Si como consecuencia de una venta parcial o por otra circunstancia desaparecieran los factores que justifican la aplicación del método.11: Caso general 6. 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación particular).1.2.T. no lo modifican cuantitativamente y.T.por el valor llave y los saldos de las cuentas de patrimonio neto vinculadas a la inversión.T.7: . 13. en consecuencia. Caso especial 6.sobre los beneficios impositivos no distribuidos en caso que existiere. g) El valor llave positivo o negativo que se hubiere reconocido con motivo de la inversión será tratado de acuerdo con las normas contenidas en la sección 3.

la porción imputada a resultados de cualquier diferencia entre la medición inicial del activo y el importe a ser cancelado al vencimiento. y b) que el tenedor de los títulos: 1. los pagos de capital.Criterio general 5. Condiciones para aplicar el criterio general 5. 3.7. los cálculos indicados serán efectuados en ella y los importes así obtenidos se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables. En caso de existir cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés. se considerará su efecto.2 (Condiciones para aplicar el criterio general) la medición contable de éstos activos se efectuará considerando: a) la medición original del activo. más 3. haya decidido conservarlos hasta su vencimiento. menos 4. Se considerará que los títulos se mantienen con un propósito de cobertura cuando se cumplan las condiciones de la sección 2. durante el ejercicio corriente o alguno de los dos anteriores efectuó ventas o .2: Las condiciones que deben cumplir los activos de esta sección para medirlos contablemente de acuerdo con la sección 5.7. Se considerará que la intención de mantener los títulos hasta su vencimiento no existe si el ente.2.1 (Criterio general) son: a) que el emisor de los títulos tenidos no tenga el derecho de cancelarlos por un importe significativamente inferior a: 1.T.1: Si se cumplen las condiciones de la sección 5. c) las cobranzas efectuadas. Si los títulos estuvieren nominados en moneda extrajera. la medición inicial del activo por parte de su tenedor. 18.7. calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas. y 4. cualquier desvalorización ya contabilizada.7. tenga la capacidad financiera para hacerlo. 2. no haya asumido pasivos como cobertura de las variaciones de valor de los títulos. b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos.1 (Condiciones para identificar la existencia de cobertura) de la segunda parte de la R. menos 2. aunque antes de él se presentaren coyunturas favorables para la venta. los haya adquirido con un propósito distinto al de cobertura de los riesgos inherentes a determinados pasivos.

salvo cuando las enajenaciones: a) hayan sido hechas en fechas tan cercanas a las de vencimiento que los cambios en las tasas de interés de mercado no hayan tenido un efecto significativo en el valor corriente de los títulos. un cambio en la legislación fiscal que elimine beneficios impositivos. 14. no repetitivos y que éste no pudo prever razonablemente.2. UNIDAD Nº 14: CONTINGENCIAS 14. o b) hayan sido causadas por hechos aislados. no controlables por el ente. .1 Concepto y clases de contingencias. 3.transferencias de una parte significativa de la cartera de títulos previamente categorizados del modo indicado en el epígrafe. o 4. 2.2 Criterios contables básicos. decidido por su organismo regulador. tales como: 1. un cambio en la legislación o regulaciones que modifiquen significativamente lo que se considera como inversión permitida.1 Reconocimiento contable. un aumento significativo de los requisitos de capital del sector al cual pertenece el ente. un deterioro en la calificación crediticia del emisor. 14.

14. 14.7 Otras contingencias.14. 14. 14.2. 14. 14.5 Despidos.3 Contabilización.2.6 Juicios y reclamos.2 Cuantificación. 14.4 Corrección de estimaciones. 14.2. .3 Cuentas incobrables.8 Reconocimiento contable según normativa vigente.4 Garantías contra defectos de producción.

Ej. 9 Probables no cuantificables: no se contabilizan pero si se exponen en notas.: activos intangibles. Ej. no se contabilizan ni se exponen en notas a los EE. Se exponen en notas a los EE. disminuyendo así el monto a pagar en concepto de impuestos a las ganancias (disminución . Para la constitución de las contingencias se deben tener en cuenta los requisitos de: 9 Objetividad. 2) Según la posibilidad de ocurrencia: 9 Probables: la probabilidad de ocurrencia es alta. 9 Remotas: la probabilidad de ocurrencia es muy baja. Clasificación: se clasifican en tres grupos: 1) Según su posible efecto patrimonial: las contingencias de ganancias implican aumentos de activos o reducciones de pasivos. contra futuras ganancias. queja de un cliente. 3) Según la posibilidad de estimar objetivamente su efecto monetario: 9 El impacto esperado puede estimarse con un grado razonable de objetividad (se puede medir de alguna forma).: muerto un empleado. De darse esa ocurrencia en el futuro se originaría una variación patrimonial modificativa positiva o negativa.1 Concepto y clases de contingencias: “Es la posibilidad de ocurrencia o no en el futuro de hechos inciertos en el presente”. 9 Las contingencias pueden ser: probables cuantificables (se contabilizan y se exponen en notas a los EE. Ej.). Para solucionar el problema de las contingencias hay que realizar estimaciones confiables que deben reunir dos características: 1) Brindar aproximaciones a la realidad. 9 Ni probables ni remotas: la probabilidad de ocurrencia es intermedia o desconocida.14.CC. 2) Ser susceptibles de comprobación independiente u objetiva. Contingencias Activas: “quebrantos impositivos”: es el posible aprovechamiento futuro del derecho de aplicar quebrantos impositivos. Según el diccionario es una cosa que puede ocurrir o no. 9 No cuantificable: no se pueden medir monetariamente. La valuación de un activo o un pasivo contingente: depende de que se concreten o no uno o varios hechos futuros e inciertos a la fecha de la medición.CC.CC. Las contingencias de pérdidas lo contrario.: endoso o descuento de documentos de terceros. certidumbre y verificabilidad de la información contable.

previsión por garantías contra defectos de bienes producidos.2. caso en que todas las mediciones periódicas de activos y pasivos pudieran practicarse bajo condiciones de certidumbre.: previsión para incobrables y previsión para bonificaciones y previsión para devoluciones.1 Reconocimiento Contabilización: contable. “Juicios”: la posible resolución favorable de un juicio contra terceros en el que se reclame el pago de una determinada indemnización. Ej. Texto según R. b) El ente se encuentra envuelto en un litigio de desenlace incierto. Contingencias pasivas: a) Previsiones del pasivo: son aquellas que corresponde a un reconocimiento anticipado de hechos inciertos que de concretarse en el futuro provocaría una variación patrimonial negativa.20: Contingencia cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota: no deben ser expuestas en los EE. Cuantificación. como el resultado de cada período.del pasivo). “Garantías por bienes recibidos”. b) Previsiones regularizadoras del activo: Ej. la única medición de resultados totalmente cierta es la referida al total de la vida de la empresa. previsión para pérdidas por juicios y reclamos. y que no cumplan con las condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos: Deberá informarse en notas: .: previsión para despidos.12 y R. 14. Consecuentemente. Pero ésta información es casi inútil para la toma de decisiones..T.T. calculada a su finalización. Salvo en un caso imaginario. la falta de certeza se extiende también a la determinación del patrimonio y de las mediciones relacionadas. ni en sus notas. 8 B. Ej.2 Criterios contables básicos: 14. los propietarios aportaron dinero en efectivo que no ha sido utilizados y no se han devengado ingresos ni gastos.: una empresa recién se ha constituido. aumenta el activo. Contingencia cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota. 19 4.CC. Incertid umbre: La incertidumbre es menor en el caso de los pasivos pero no está ausente en situaciones como éstas: a) el ente vende bienes con garantía y no sabe cuántos clientes harán uso de ella ni cuanto le costarán los servicios que deba prestarles sin cobrar suma alguna.

a) una breve descripción de su naturaleza; b) una estimación de los efectos patrimoniales, cuando sea posible cuantificarlos en moneda de manera adecuada; c) una indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su cancelación; y d) en el caso de contingencias desfavorables, si existe la posibilidad de obtener reembolsos con motivo de su cancelación. Contingencias reconocidas contablemente: deberá informarse en notas: a) una breve descripción de su naturaleza; b) la existencia de eventuales reembolsos de las obligaciones a cancelar, informando además el importe de cualquier activo que ha sido reconocido por dichos reembolsos; c) una indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de cancelación; d) los importes correspondientes a los siguientes datos del período: saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final. e) las causas de los aumentos y disminuciones, con éstas particularidades: 1. en los casos de contingencias para cuya medición original se haya practicado el descuento financiero de pagos futuros, deben mostrarse por separado los incrementos atribuibles exclusivamente al paso del tiempo; 2. dentro de las disminuciones, las originadas en usos deben diferenciarse de las ocasionadas por reversiones de importes no utilizados. Cuando alguno de éstos requerimientos no sea practicado, deberá informarse éste hecho. Cuando en relación con una situación contingente existieren razones fundadas para suponer que la divulgación de alguna de las informaciones requeridas perjudicaría al emisor de los EE.CC., podrá limitarse a una breve descripción general de tal situación.

UNIDAD Nº 15: NORMAS PROFESIONALES VIGENTES SOBRE ESTADOS CONTABLES.

15.1 Antecedentes y vigencia. 15.2 Normas generales de exposición. 15.2.1 Unidad de medida. 15.2.2 Estados Contables Básicos. 15.2.3 Información Comparativa. 15.2.4 Información de Ejercicio Anterior. 15.2.5 El criterio de síntesis. 15.2.6 Flexibilidad y significación. 15.2.7 Información Complementaria.

15.1 Antecedentes y vigencia: Tienen como antecedentes:      al decreto ley 5.103/40 (establece normas de exposición); al decreto ley 9.795/50 (ordenaba a los activos en 7 rubros y a los pasivos en 4 rubros); a la R.T. 1 (año 1.973) Modelo de Presentación de EE.CC.; a la R.T. 4 (surge como consecuencia del art. 62 de la LSC); a la R.T. 6 (surge del art. 62 de la LSC).

El antecedente inmediato de las R.T. 8 y 9 lo constituye el informe 11 “Exposición de la Información Contable” del CECyT y la R.T. 1 (año 1975); el dictamen Nº 8 del ITCP y los comentarios y sugerencias recibidos. El antecedente de la R.T. 10 es el informe 13 “Normas Contables Profesionales”. El antecedente de la R.T. 11 es el informe 15 “Normas Particulares de Exposición Contable para entes sin fines de lucro” (es la única que fue elaborada por una sola persona, las demás fueron elaboradas en grupos). La contabilidad: es un subsistema de información dentro del sistema de información empresaria. Se vale de una técnica de procesamiento de datos que le permite obtener información sobre la composición y evolución del patrimonio neto de un ente, los bienes de propiedad de terceros, y ciertas contingencias. Esta información debe ser útil para la toma de decisiones de los administradores del ente y de los terceros que interactúan con él, y en términos cualitativos, reveladoras del pasado, del presente y proyectadas hacia el futuro del ente. Una vez obtenida la información resta el paso posterior de la interpretación, a fin de ayudar en la toma de decisiones y provocar modificaciones del rumbo empresario. Esta fase se ve afectado por la correcta exposición de los datos, ya que una correcta exposición de la información contable implica mayor seguridad de una buena interpretación, y con ello la optimización de su utilidad. La información obtenida por el sistema contable, es comunicada a sus usuarios por medio de los informes contables. Éstos informes pueden revestir diferentes características en cuanto a diseño, periodicidad, integridad, etc. Los EE.CC. pueden ser preparados atendiendo, a sus destinatarios: a) Para uso exclusivo dentro del ente emisor: suministra datos y elementos para satisfacer los requerimientos de la empresa en los distintos niveles (propietarios, gerentes, personal). Desde un punto de vista cronológico ésta información podrá ser:  Periódica: es decir, referidas a períodos temporales constantes.  Continua: es la que recibe la gerencia cotidianamente como ser: datos sobre ventas, compras, recaudaciones, saldos bancarios, etc.  Eventual: es información no habitual, extraordinaria, infrecuente. Generalmente es información no sistematizada, como ser: memorandos, notas, etc.

b) Para suministros a terceros: los informes preparados para su uso habitual por la generalidad de terceros que interactúan real o potencialmente con el ente son los EE.CC. Los informes Contables: Constituyen el medio por el cual la información contable es comunicada a sus usuarios, quienes los emplean como uno de los elementos para la toma de decisiones económicas. “Son los EE.CC. preparados para uso de terceros ajenos al ente que los emite”. (RT. 16 II Parte 1 c) 2° párrafo). Clases de Informes: (RT 16 II parte 1. Introducción 2° párrafo): los EE.CC. a los que se refiere éste documento son los informes contables para uso de terceros ajenos al ente que los emite. Contenido sobre la base de los EE.CC.: sobre la base del criterio adoptado se considera que la información a ser brindada a los EE.CC. debe referirse, como mínimo, a los siguientes aspectos del ente emisor: a) su situación patrimonial a la fecha de dicho Estado. b) la evolución de su patrimonio, durante el periodo, incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso. c) la evolución de su situación financiera por el mismo periodo, expuesta de modo que permita conocer los efectos de las actividades de inversión y financiación que hubieren tenido lugar, denominado Estado de Flujo de Efectivo (RT 19 norma 4.14) -y antes se llamaba Estado de Vs. C. C. ó de O.A.F.- d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos conceptos por ejemplo dividendos, intereses (Información Complementaria RT 8). Adicionalmente los Organismo Gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su caso, deberían suministrar información que les permita demostrar que sus recursos fueran obtenidos y empleados de acuerdo a los presupuestos aprobados. Los emisores de los EE.CC. deberían incluir explicaciones e interpretaciones que ayuden a la mejor comprensión de la información que éstos incluyen (cuadros y anexos).

EE. CC. BASICOS INFORMES CONTABLES PARA USO EXTERNO EE. CC.

*E.S.P ó B.G *E.R. o de Rs. y Gs. *E.E.P.N y resumen *E.F.E *Información *Cuadros y anexos

Adicionalmente

Sus Emisores y Usuarios: el usuario: es el usuario tipo de los cuales se distinguen dos categorías: a) Cualquiera fuere el ente emisor a sus inversores y acreedores actuales y potenciales. b) Además primero en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o podrían suministrar recursos (por ejemplo los socios de una asociación civil). c) En los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos legislativos y de fiscalización.

Por una cuestión legal, por un lado, de ordenamiento administrativo y de interés económico por otro, todo ente organizado de existencia ideal o real de carácter personal o pluripersonal, cuya actividad sea comercial, industrial o de servicio con o sin fin de lucro, debe comunicar a los usuarios internos y terceros interesados, periódicamente, los resultados de su actividad y su situación patrimonial y económica a través de informes a los que, comúnmente, se denomina EE.CC. La cantidad de posibles usuarios de la información contenida en los EE.CC. de cada tipo de ente es numerosa. Una lista enunciativa de ellos sería la siguiente: propietarios; prestamistas; proveedores y acreedores varios; inversores actuales y potenciales; empleados; niveles gerenciales; directores; clientes; asesores y analistas financieros y económicos; corredores de bolsas; Bolsa de Valores; organismos fiscales y de control estatal; sindicatos; público en general; etc. Existen reglas para preparar la información contable, las que en función de su alcance pueden clasificarse en: 1) Normas Contables Profesionales: son las sancionadas por los organismos que rigen el ejercicio de la profesión: Consejos Profesionales de cada jurisdicción. Generalmente originadas en las Resoluciones Técnicas emanadas del CECyT y dictadas por la FACPCE pero también pueden existir modelos originados en un consejo provincial. 2) Normas Contables Legales: integran el derecho positivo y son de cumplimiento obligatorio por parte de los entes emisores de estados contables alcanzados por las mismas. Algunas normas legales alcanzan a un número elevado de entes, en tanto que otras sólo obligan a cierto tipo de ellos, según sea su forma jurídica, ubicación de su domicilio, actividad principal, coticen sus títulos o no en Bolsas. 3) Normas Contables Institucionales: son las emitidas por determinados organismos que sólo obligan a entes que han asumido obligaciones con ellos. Es el caso de las normas sancionadas por las Bolsas de Comercio, ciertas entidades financieras internacionales, etc. 4) Normas Contables Propias de cada ente emisor: son las definidas por cada ente o empresa a los fines de su funcionamiento contable exclusivamente.

son básicamente:  Resolución Técnica Nº 4: Consolidación de EE. en consecuencia indirectamente también contiene normas de exposición. porque ésta información se presentará como información complementaria. trae cualidades de la información (normas generales) que deben ser respetadas por las normas de exposición. entre otras cosas. La R. o bien traducirse en memorandos escritos de uso interno.CC. de todo tipo de entes. No así para la LSC. y la segunda.  Resolución Técnica Nº 16: Marco Conceptual de las normas contables profesionales: se refiere en forma sintética. destinados principalmente a ser presentados a terceros. Trae también un modelo de exposición. y su correspondiente modificación por la R. 19: define normas generales de presentación para los EE. 11 determina normas particulares de exposición para entes sin fines de lucro.T. pero de índole general.2 Normas Generales de Exposición: Las Normas Profesionales en vigencia referidas a exposición de los EE. Éste modelo se refiere sólo a aspectos de presentación de la información.  Resolución Técnica Nº 11: Normas Particulares de Exposición Contable para entes sin fines de lucro y su correspondiente modificación por la R.T. no así de notas complementarias.En los entes bien organizados se vuelcan en manuales de cuentas y/o de procedimientos contables. no principal. 15. Pero es información de presentación obligatoria para las normas profesionales vigentes cuando se presenta dicha situación. La primera de ellas consagra un método de determinación de los estados contables a moneda constante.T.CC.  Resolución Técnica Nº 8: Normas Generales de Exposición Contable y su correspondiente modificación por la R. Determina una forma de exponer la información obtenida por la contabilidad. También contiene un modelo de estados contables.CC. industriales y de servicios y su correspondiente modificación por la R.T. En otros pueden existir como instrucciones verbales. excepto cooperativas. industriales y de servicios.  Resolución Técnica Nº 10: Normas Contables Profesionales y su reemplazo por la R.. a los elementos que la contabilidad debe considerar para poder brindar información sobre estos aspectos de los entes emisores de . 17: como norma rectora de todas las otras normas profesionales.  Resolución Técnica Nº 9: Normas Particulares de Exposición Contable para entes comerciales. y no incursiona en criterios de valuación. Es en realidad una norma complementaria de exposición. 19: sus disposiciones se refieren a normas específicas o particulares para la exposición de estados contables de entes comerciales. 19: ésta resolución está pendiente de adopción por la mayoría de los consejos profesionales. 19: versa sobre la mecánica a seguir en la obtención y presentación de estados contables consolidados.T. enuncia los criterios de valuación. ni de anexos a estos estados.T.

El trabajo del analista se ve afectado por los errores de exposición.T. Los problemas de exposición contable. Éstos modelos no serán utilizados cuando por disposiciones legales. No enuncia objetivos de la contabilidad forma de ni requisitos la de los estados contables. cualquiera fueren el ente emisor y los períodos por ellos cubiertos. y fue adoptada por los distintos consejos profesionales en fechas diversas y en algunos casos con modificaciones parciales. con forma de optimizar su utilización en la toma de decisiones. hay investigadores trabajando sobre modelos de presentación de estados contables. 3. destinados principalmente a ser presentados a terceros.8. La tendencia de la profesión consiste en ir desarrollando modelos de presentación específicos para las distintas actividades con características propias. 8 sirven de punto de partida para la elaboración de normas específicas de exposición.  Resolución Técnica Nº 18: Normas Contables Profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación particular: se aplican en la conversión de estados contables para su consolidación o para la aplicación del método del valor patrimonial proporcional o del de consolidación proporcional. la presentación de estados contables se deba realizar en . Se refiere también a la valuación de activos y pasivos. exteriorizadas a la fecha en las Resoluciones Técnicas Nº 9 y 11.11 y 14: modifica la forma de exposición de los EE.  Resolución Técnica Nº 19: Modificaciones a las R.: 4. la determinando únicamente una exponer información obtenida por contabilidad.  Resolución Técnica Nº 17: Normas Contables Profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general: se aplican a la preparación de estados contables (informes contables preparados para su difusión externa). para distintos tipo de entes. administrativas o de organismos de control. Las disposiciones de la R. Características distintivas de las Resoluciones Técnicas Nº 8. Pero deben obligatoriamente ser respetadas por todas las normas de exposición particulares dictadas o a dictarse. 9 y 11: Podemos enumerar a modo de ejemplo los siguientes: 1. Actualmente en el CECyT.9.EE.CC.CC. de modo de obtener la mayor utilidad por parte de los usuarios de ella. para entidades financieras. Data su emisión del año 1987. La Resolución Técnica Nº 8 define normas generales de presentación para los estados contables de todo tipo de entes.5.6. sí generan distorsiones en las tareas de los analistas contables.T. si bien no se traducen en problemas de medición ni en salvedades. al considerar los aspectos particulares de cada actividad. Con modelos específicos se mejoraría sustancialmente la exposición. para empresas con actividad agropecuaria. 2.

El resto de la información. los que presentan información completa pero sintética sobre la situación patrimonial y los resultados.  Estado de Flujo de Efectivo.T. De todos modos.T. Los tres primeros son siempre de presentación obligatoria. En consecuencia. Los estados contables básicos son:  Estado de Situación Patrimonial o Balance General. en un grado de detalle mayor y cuya lectura conjunta podría dificultar una mismos. 4.T. 7. los de las entidades financieras y las aseguradoras. podemos decir que las R. Generalmente estas entidades proveen formularios de exposición de diseño propio. 5. entes sin fines de lucro. legalmente obligatoria para las sociedades comerciales. 6. sean sociedades comerciales o no. Casos concretos. La información es presentada en forma deductiva: de lo general a lo particular. No debiendo olvidarnos de la complementariedad de la R. Particularmente con lo dispuesto por la R. Se tendrá en cuenta que las normas contables profesionales de exposición son para todos aquellos entes que emitan estados contables. Todo ello fácilmente visualizable por su tamaño y ordenamiento. Se incluye aquí información mínima que hace a la especificidad de cada actividad. 4. que consagra un método de determinación de los estados contables a moneda constante. mientras que el último reviste comprensión rápida de los estados contables básicos. que logren el necesario equilibrio entre las cualidades de integridad y significación. aparecen los anexos y notas complementarias que. 65. Los conceptos a incluir en notas complementarias son señalados por la LSC en el art. 8.T. 8 y combinadas determinan las pautas de exposición vigentes. Estas resoluciones proponen un modelo de exposición compatible con otras normas contables vigentes. entes unipersonales. Las normas contables profesionales de exposición. imponen que la información debe exponerse en cuatro estados contables básicos. a efectos de dar acabado cumplimiento a las disposiciones contables legales. la cantidad de notas a exponer es flexible y queda a criterio del ente que confecciona los estados contables los conceptos mínimos a incluir en las mismas. 9. conceptualmente se consideran partes integrantes de los . 6.  Estado de Resultados o de Recursos y Gastos (en entes sin fines de lucro). Tiene disposiciones comunes a todos los estados contables.fórmulas especiales. 9 y 11 complementan a las normas generales de la R. etc. y que no obra en los estados contables.  Estado de Evolución del Patrimonio Neto.

1 y el informe 11.T. 299 de la LSC (R. La R. y ambas columnas a moneda de poder adquisitivo de la fecha de cierre.tal carácter sólo para las sociedades comprendidas en las disposiciones del art. excepto si los datos anteriores hubieren perdido actualidad.T. La profesión para su diseño y presentación está utilizando como referencia el que contenía la R. 12. Éste modelo de exposición exhibe la característica de una mayor flexibilidad respecto al anterior (R. 9). Las normas de . como Jujuy que considera de presentación obligatoria para todos los entes el Estado de Origen y Aplicación de trabajo. Ello se tradujo en un mejor ordenamiento del Estado de Resultados brindando tres alternativas de exposición. 11 también fue elaborada respetando las pautas de la R. 9 enuncia normas particulares para la exposición de estados contables de entes comerciales.T. La modificación de la R. Las normas de exposición emergentes de las R. II. los que no afectan el Estado de Resultados. La R.G). y la segunda con los datos del período inmediato anterior.T. 19 modificando el modelo de presentación de EE. también respecto al tratamiento de las modificaciones de resultados de ejercicios anteriores. También contiene anexo un modelo de estados contables.T. según el grado de análisis de los datos que se dispongan.CC. 8 14. adoptándolo a las necesidades de cada ente.T.T. 11. No obstante cada consejo profesional lo puede adoptar con modificaciones. por considerar que en estos entes reviste fundamental importancia. 8 y 9 fueron sometidas a un extenso debate por un período de mas de dos años. 8. La información complementaria también debe ser expuesta en forma comparada. La R. así como mayor detalle en la información complementaria. industriales y de servicios. el tal no afecta las decisiones de la asamblea de socios del ejercicio anterior.T. 10. 15. Ello determina que los mismos se expondrán a dos columnas: la primera con la información del período actual. pero a fines del año 2000 aparece la R.T. lo que se denomina moneda constante. 11. no así de notas complementarias. en cambio es considerar que es de presentación obligatoria para todos los entes sin fines de lucro es Estado de Variaciones del capital corrientes.T. 8 instaura la presentación de información comparativa obligatoria en los estados básicos. e implicaron un avance técnico significativo respecto a las anteriores. ni de anexos a estos estados. Normatiza el tratamiento a asignar a la modificación de la información de ejercicios anteriores por efecto de ajustes a los resultados de ejercicios anteriores. Sería conveniente incluir su tratamiento en el orden del día de la asamblea de socios de éste nuevo ejercicio. 13.

4 “C” Estados Básicos: los EE. de curso legal o de poder adquisitivo vigente. La R. A su vez el pasivo representa el capital ajeno y el PN al capital propio.2.T. y no con el carácter económico de la actividad que desarrolla. Se debe tener presente que el activo conforma el conjunto de recursos económicos.CC. Su norma de exposición están contenidas en el art. En un contexto de estabilidad monetaria. pasivo.T. 8 establece que los estados contables deben ser expresados en moneda de curso legal. constituyen las fuentes de financiación de las cuales se vale una empresa para desarrollar su actividad. que dice que anualmente se confeccionará un inventario.337.2.T. y que es el INAC.T. 19 4. La R.T. Éste modelo es modificado por la R. : R.T. y que el pasivo y el PN. estados de resultados.1 Unidad de medida: La unidad de medida establecida en la R. como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal.T. 9 contiene un modelo de estados contables y de la información complementaria incluida. 10 establece que se ha optado por la unidad de medida monetaria y en ella el concepto de moneda homogénea o constante. participación de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas (sólo en el ESP consolidado) y patrimonio neto.3 es la moneda constante o la de cierre del período. 19. La R. 16. 8 estructura éste estado en cuatro capítulos: activo. 16 establece que los estados contables deben expresarse en moneda homogénea.exposición aquí contenidas expresamente exceptúan a las entidades cooperativas. La R. de poder adquisitivo a la fecha a la cual corresponden. 17.CC. 15. y se lo puede definir como la expresión sintética de los activos y pasivos del ente. 6 en su punto A.2 Contenido Básico de los EE. La R.T. 11 no tipifica exactamente a quienes se considera entidades sin fines de lucro. La R.T. a presentar son los siguientes: 1. cuya presentación debe ajustarse a las normas que dicte la autoridad de aplicación . balance general. En su preparación se tendrán en cuenta ciertos aspectos: a) Las partidas deben presentarse de manera tal que se brinde información sobre la demás cuadros de anexo. 15. Estado de Situación Patrimonial o Balance General: A veces se lo denomina balance. pero lo que se infiere que dicho concepto se vincularía directamente con la no distribución de resultados entre sus asociados. 39 de la ley 20.

El estado de situación patrimonial se estructura en forma de cuenta con sus secciones enfrentadas (activo enfrentado al pasivo y patrimonio neto) y clasificando sus partidas en corrientes y no corrientes. operativos: son los provenientes de la actividad principal de la empresa. 2. . permitiendo visualizar la capacidad financiera para afrontar las obligaciones en el plazo previsto. no operativos: son los originados en actividades habituales. Los resultados obtenidos durante un período pueden ser clasificados en: normales u ordinarios y extraordinarios y su exposición debe recetar la distinción. A los resultados ordinarios a su vez lo podemos clasificar en: 1. Estados de Resultados (en los entes sin fines de lucro.situación patrimonial y también financiera. Es el caso de anticipos de clientes y clientes. disminución: pérdidas) todo ello sin computar las variaciones en el patrimonio neto en aportes de los socios. atendiendo a sus distintos plazos. 2. a) Resultados Ordinarios: son los resultados normales de un ente. Estado de Recursos y Gastos): Es uno de los estados básicos de presentación obligatoria. Se lo puede resumir como un resumen analítico de los hechos y factores significativos que durante el período en cuestión provocaron variaciones en el patrimonio neto de un ente (aumento: ganancias. de naturaleza usual. pero secundarias a la principal. Informa las causas que originaron el resultado del período. porque éstas son modificaciones que no afectan el estado de resultados por no originarse en operaciones realizadas. b) Las partidas de ajuste a la valuación (cuenta regularizadora) deberán presentarse juntamente con las cuentas a las que regularizan de modo de exponer su valor neto. retiro de los socios o ajustes en el valor de los bienes. c) No compensar las cuentas de activos y pasivos no relacionadas. anticipos de proveedores y proveedores. recurrentes y repetitivos. las que deberán exponerse por separado para evitar distorsiones en la magnitud de los rubros.

Es necesaria la separación de los resultados ordinarios de los no repetitivos o extraordinarios, a fin de poder determinar y evaluar la rentabilidad normal del ente en cuestión. El estado de resultados se diagrama en pasos múltiples. Se sigue una secuencia de presentación que permite la obtención de subtotales que facilitan la interpretación y análisis de los resultados. 3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto: Es un estado básico de presentación obligatoria, que tiene por objeto reflejar los cambios ocurridos en el patrimonio neto empresario durante un período determinado. Éste estado informa las causas de los cambios producidos en cada uno de los rubros integrativos de éste estado a lo largo del ejercicio, sean productos de variaciones patrimoniales permutativas o modificativas. 4. Estado de Flujo de Efectivo: Éste estado debe informar la variación en la suma de los siguientes componentes patrimoniales: a) el efectivos (incluyendo los depósitos a la vista) b) los equivalentes de efectivo, considerándose como tales a los que se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo más que con fines de inversión u otros propósitos. c) Para que una inversión pueda ser considerada un equivalente de efectivo debe ser de alta liquidez, fácilmente convertible en importes conocidos de efectivo y sujeta a riesgos insignificantes de cambio de valor. Una inversión sólo podrá considerarse como equivalente de efectivo, cuando tenga un plazo corto de vencimiento (ejemplo: 3 meses o menos desde su fecha de adquisición). En la información complementaria se deberá exponer la conciliación entre el efectivo y sus equivalentes considerados en el estado de flujo de efectivo y las partidas correspondientes informadas en el estados de situación patrimonial. En todos los casos debe respetarse la denominación de los Estados Básicos. Éstos deben integrarse con la Información Complementaria, que es parte de ellos. 15.2.3 Información Comparativa R.T. 8 II.E y R.T. 19 4.6 “E”: Los importes de los estados contables básicos se presentarán a dos columnas. En la primera se expondrán los datos de período actual y en la segunda la siguiente información comparativa: a) cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio precedente; b) cuando se trate de período intermedios: 1. la información comparativa del estados de situación patrimonial será la correspondiente al mismo estado a la fecha de cierre del ejercicio completo

2.

las informaciones comparativas correspondientes a los estados de resultados (o de recursos y gastos), de evolución del patrimonio neto y del flujo de efectivo serán las correspondientes al período equivalente del ejercicio precedente.

En caso de negocios estacionales, en los estados de situación patrimonial de períodos intermedios se incluirán también (mediante una tercera columna o una nota), los datos correspondientes a la misma fecha del año precedente. No se requiere la presentación de información comparativa, cuando el ente no hubiera tenido la obligación de emitir el estado donde se hubiera encontrado la información con la que se requiere la comparación. Los mismos criterios se emplearán para preparar la información complementaria que

desagregue datos

de los estados contables básicos. La restante información complementaria

contendrá los datos comparativos que se consideren útiles para los usuarios de los estados contables del período corriente. Los datos de períodos anteriores se prepararán y expondrán aplicando los mismos criterios de medición contable, de unidad de medida podrán diferir de los expuestos en y de agrupamiento de datos utilizados para preparar y los estados contables originales correspondientes a exponer los datos del período corriente. Por lo tanto, los datos comparativos presentados sus períodos cuando, en el período corriente: a) b) c) corresponda aplicar las normas de la sección F (Modificación de la información de ejercicios anteriores); o se produzcan cambios en las normas contables referidas al contenido y la forma de los estados contables; o se modifiquen los contenidos de los componentes de los estados contables cuya exposición sea especialmente requerida por otras resoluciones técnicas (por ejemplo, la composición de segmentos o o la en lista descontinuación, de operaciones descontinuadas

sobre los que debe presentarse la información requerida por la R.T. 9). Cuando la duración del ejercicio o período incluido con fines comparativos difiera de la y el efecto que

duración del ejercicio o período corriente, deberán exponerse esta circunstancia o cualesquiera otros hechos. 15.2.4 Información de Ejercicios anteriores:

sobre la comparabilidad de los datos pudieren haber tenido la estacionalidad de las actividades

Los AREA están compuestos por todas las partidas de ingresos o gastos que se manifiestan en un período o ejercicio dado en el que se originaron en hechos sustanciales de períodos anteriores.

La LSC en el art. 64 1.d) determina que el estado de resultados deberá exponer los ajustes por ganancias y gastos de ejercicios anteriores. R.T. 8 IV.B y R.T. 19 4.13 Ajuste de resultados de ejercicios anteriores:  Concepto: Son aquellos provenientes de la corrección de los errores producidos en los ejercicios anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicación de normas contables.  Efectos: Los AREA no constituyen partidas del estado de resultados del ejercicio. Se presentan como correcciones al saldo inicial de resultados acumulados en el estado de evolución del patrimonio neto (ver norma B del capítulo V). Los ejercicios anteriores que se hubieren presentado se deben exponer las razones del cambio y los efectos que tal situación ha provocado en la información que se presenta. Ésta exposición debe realizarse en la información complementaria. 15.2.5 Criterio de síntesis R.T. 8 II.G: Estableciéndose que los estados contables deben ser presentados en forma sintética a los efectos de brindar una adecuada visión de conjunto, y como información complementaria a toda aquella no incluida en los estados contables. Los estados contables básicos se deben exponer de manera sintética como flexible pero global o completa. La información complementaria (en cuadros anexos y notas) debe brindar una exposición detallada pero parcial, tratando aspectos particulares necesarios pero no incluidos en los estados contables. 15.2.6 Flexibilidad y Significación: La R.T. 8 y 9 establecen un mayor grado de flexibilidad permitiendo, que en la medida que se mantenga la estructura de presentación de la información en los estados contables se podrá:  Introducir cambios en los nombres y agrupaciones de cuentas.  Utilizar paréntesis para las cifras negativas en los distintos estados.  Agregar o suprimir columnas teniendo presente su significación.  En los cuadros anexos ya no se sugiere un rayado

establecido.

15.2.7 Información Complementaria: R.T. 8 II.H Información Complementaria: “comprende la información que debe

exponerse y no está incluida en el cuerpo de los estados básicos. Dicha información forma parte de éstos. Se expone en el encabezamiento de los estados, en notas o en cuadros anexos. Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la información complementaria respectiva que figure en Notas o Anexos”. R.T. 8 VII.A Complementaria: Información que forma parte integrante de los

1. Concepto: “la información complementaria

estados básicos debe contener todos los datos que, siendo necesario para la adecuada comprensión de la situación patrimonial y de los resultados del ente, no se encuentren expuestos en el cuerpo de dicho estados”. 2. Se expone en el encabezamiento de los EE.CC., en notas o en cuadros anexos. Estructura: Encabezamiento o Carátula: precede a los estados contables y en ella deben identificarse:  Denominación de la sociedad.  Los estados contables, su fecha de inicio y cierre.  La moneda en que se encuentran expresados.  El ente al que pertenecen.  El capital del ente (distinguiéndose si es suscripto, integrado pendiente de inscripción registral, cantidad y características de las acciones si es que es una sociedad por acciones).  Actividad principal que desarrolla el ente.  Fecha de duración de la sociedad.  Domicilio legal y principal del ente. Notas Complementarias: exponen información complementaria en forma literal o de reducción. En ellas el emisor de los estados contables informa sobre que bases técnicas elaboró los estados contables. Ahora los estados contables atienden al decreto 316/95 que deroga el ajuste por inflación.  Deben ser tituladas y enumeradas correlativamente.  Deben dejar expresado claramente el rubro.

 Se suele referir a los siguientes temas: unidad de medida, composición, evolución de los principales rubros, contingencias y AREA. Cuadros Anexos: muestran, a veces, la composición y otras la evolución de los rubros. Deben ser enumerados correlativamente, la R.T. 9 no trae diseños sugeridos de éstos cuadros anexos, si los tría la R.T. 1 y son éstos los que generalmente se usa.  Anexo de inversiones, acciones y otros títulos: indican la cantidad y clases de los títulos, su valor nominal, su valor de cotización y datos sobre el ente emisor.  Anexo de inversiones en bienes depreciables: expone las inversiones en bienes muebles e inmuebles y su evolución a lo largo del ejercicio, indicando amortizaciones iniciales acumuladas, la del ejercicio y las totales acumuladas al cierre.  Anexo de bienes de uso: muestra la composición y evolución de todos los bienes de uso, indicando sus saldos iniciales, altas y bajas durante el ejercicio, las amortizaciones y revalúos técnicos.  Anexos de contingencias: muestra la evolución de las distintas previsiones constituidas por el ente.  Anexos de activos intangibles: muestra la composición y evolución de éstos activos.  Anexos de costos de ventas: indica la forma de determinación del costo de venta de la empresa (PEPS, UEPS, PPP).  Anexos de gastos: contiene la información requerida por el art. 61 b) de la LSC y se refiere al detalle de los distintos gastos incurridos durante el ejercicio (gastos operativos originados únicamente en la actividad principal del ente, los demás gastos se exponen directamente en el estado de resultados).

Estados Complementarios: según la R.T. 4 son obligatorios los estados contables consolidados para aquellos entes que ejerzan control sobre otros. Se los considera integrantes de los estados contables consolidados:

 Estado de Situación Patrimonial o Balance General Consolidado.  Estado de Resultados Consolidado.  Estado de Flujo de Efectivo Consolidado.

UNIDAD Nº 16: ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL

16.11 Normativa vigente.16.1 Corrientes y No Corrientes.9 No compensabilidad de partidas. 16.6 Bienes de disponibilidad restringida. 16. .5 Pertenencias a grupos económicos.4 Créditos y Deudas garantizadas. 16. Fundamentos y pautas. Fundamentos y pautas para ordenamiento.8 Saldos en moneda extranjera.1 Objetivos del balance.7 Restricciones y compromisos. 16. 16.3 Clasificación de activos y pasivos. 16.3.3.2 Por su naturaleza.2 Estructura y forma de presentación. 16.10 Partidas de ajuste de valuación. Requisitos a satisfacer. 16. 16. 16. 16.

especialmente cuando tienen algún tipo de dependencia comercial del ente. a sus inversores y acreedores. tanto en lo que se refiere a sus necesidades de información para determinar los atributos. La situación y evolución patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen necesidades de información no totalmente coincidentes. Requisitos a satisfacer: Concepto III. en los casos de entidades sin fines de lucro o gubernamentales. el Estado. b) la evolución de su patrimonio durante el período.16. en este marco conceptual se considerarán como usuarios tipo: a) cualquiera fuere el ente emisor. a los correspondientes cuerpos legislativos y de fiscalización. interesados en el riesgo inherente a su inversión. b) c) d) e) los empleados. en los casos de entidades gubernamentales. en la probabilidad de que la empresa pague dividendos y en otros datos necesarios para tomar decisiones de comprar. la participación minoritaria en sociedades controladas. para fines de política fiscal y social como para la preparación de estadísticas globales sobre el funcionamiento de la economía. el pasivo y el patrimonio neto y. puede citarse a: a) los inversores actuales y potenciales. 16 Parte II.T.a los siguientes aspectos del ente emisor: a) su situación patrimonial a la fecha de dichos estados. 2.1: R. se considera que la información a ser brindada en los estados contables debe referirse –como mínimo. así como su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsionales. b) adicionalmente: 1. para facilitar la toma de decisiones económicas”. interesados en evaluar si el ente podrá pagar sus obligaciones cuando ellas venzan. retener o vender sus participaciones. incluyendo un resumen de las causas . los acreedores actuales y potenciales.2: “El objetivo de los estados contables es proveer de información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan. Sobre la base del criterio adoptado.1 Objetivos del balance. los clientes. a quienes les provean o podrían suministrar recursos (por ejemplo. Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos informativos de todos sus posibles usuarios. incluyendo tanto a los actuales como a los potenciales.A. Objetivo de los Estados Contables R. Ente ellas. 8 En un momento determinado. el estado de situación patrimonial o balance general expone el activo. interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores. en cuyo caso tienen interés en evaluar su estabilidad y rentabilidad. los socios de una asociación civil). en su caso.T.

los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro. 16 Parte II. expuesta de modo que permita conocer los efectos de las actividades de inversión y financiación que hubieren tenido lugar. Requisitos a satisfacer R. en su caso. momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos conceptos (por ejemplo: dividendos. d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos. En cualquier caso. c) la evolución de su situación financiera por el mismo período.3: ATRIBUTOS RESTRICCIONES QUE CONDICIONAN . intereses).del resultado asignable a ese lapso. los emisores de los estados contables deberían incluir explicaciones e interpretaciones que ayuden a la mejor comprensión de la información que éstos incluyen.T. Adicionalmente. deberían suministrar información que les permita demostrar que sus recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos aprobados.

como sucede cuando simultáneamente se presentan: 1. . el estado de situación debería: a) Ser único: en el sentido de no brindar dos o más representaciones contradictorias de la misma situación patrimonial. estados con ajuste por inflación y sin él.Para que éstos requisitos puedan ser alcanzados.

2.

estados consolidados (del grupo controlado por el ente) e individuales (del controlante) que es lo que sucede en nuestro país, donde los estados consolidados se presentan como información complementaria dentro de los estados individuales de la controlante.

b) c) d)

estar expresado en una única unidad de medida, preferentemente “moneda de cierre”; incluir datos comparativos del período correlativo anterior (el de igual duración del ejercicio precedente) que es lo que establecen las R.T. 8 y 9, o más de uno; brindar datos por segmentos (actividades, líneas de productos, áreas geográficas) que sean significativas. Al respecto, la R.T. 9 VI.A.10: 1. recomienda que los ingresos y sus costos se expongan por separado para cada actividad en el cuerpo de los estados o en la información complementaria; 2. no requiere información por línea de productos, concepto más estrecho que el de “actividad”; 3. no requiere información por área geográfica.

16.2

Estructura y forma de presentación: Hay distintas maneras de mostrar la relación entre el activo, el pasivo, los intereses minoritarios sobre sociedades controladas y el patrimonio. Generalmente se lo hace: a) b) en forma de relación, mostrando los cuatro elementos básicos uno a continuación del otro; en forma de cuenta, exponiendo en una única hoja resúmenes del activo a la izquierda y de los otros tres elementos a la derecha, con dos alternativas referidas a la información de detalle: 1. mostrarla en el cuerpo del estado; 2. brindarla en la información complementaria. Estructura R.T. 8 III.A.2 y R.T. 19 4.8: El balance general incluye los siguientes capítulos, que corresponden a los conceptos enunciados en la sección 4.1 (situación patrimonial) de la segunda parte de la R.T. 16: a) activo; b) pasivo; c) participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas (sólo en el estado de situación patrimonial o balance general consolidado); d) patrimonio neto.

MODELO S.A. Estado de Situación Patrimonial (o Balance General) al ...../...../..... comparativo con el ejercicio anterior Actual Activo Activo Corriente Caja y bancos (nota...) Inversiones temporarias (anexo... y nota...) Créditos por ventas (nota...) Otros créditos (nota...) Otros activos (nota...) Total del activo corriente Activo no corriente Créditos por ventas (nota...) Otros créditos (nota...) Bienes de cambio (nota...) Bienes de uso (anexo... y nota...) Participaciones permanentes en sociedades (anexo... y nota...) Otras nota...) Activos nota...) Otros activos (nota...) Subtotal del activo no corriente Llave de negocio (nota...) Total del activo no corriente ------------ ----------------------- ----------------------- -----------intangibles (anexo... y inversiones (anexo... y Total pasivo corriente Pasivo no corriente Deudas: (ver ejemplificación en pasivos corrientes) Total deudas Previsiones (nota...) Total pasivo no corriente ---------Total del pasivo Participación de terceros en sociedades controladas Patrimonio neto (según estado Total del activo correspondiente) Total del pasivo, participación de terceros y patrimonio neto ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Anterior Pasivo Pasivo Corriente Deudas: Comerciales (nota...) Préstamos (nota...) Remuneraciones y cargas sociales (nota) Cargas fiscales (nota...) Anticipos de clientes (nota...) Dividendos a pagar (nota...) Otras (nota...) Total deudas Previsiones (nota...) --------------------------------------------------------------Actual Anterior

Activo (según la Doctrina): representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables contra ingresos atribuibles a periodos futuros. Activo R.T. 16 4.1.1: un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente).

Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de: a) canjearlo por efectivo o por otro activo; b) utilizarlo para cancelar una obligación; ó c) distribuirlos a los propietarios del ente. Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos. En cualquier caso, se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa efectivo o equivalente de efectivo o tiene actitud para generar (por sí o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. De no cumplirse éste requisito, no existe un activo para el ente en cuestión. La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad y puede ser directa o indirecta. Podría, por ejemplo, resultar de: a) su conversión directa en efectivo; b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la venta; c) su canje por otro activo; d) su utilización para la cancelación de una obligación; e) su distribución a los propietarios. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por sí mismas, a activos. Pasivos (según la Doctrina): representan las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse. Pasivos R.T. 16 4.1.2: un ente tiene un pasivo cuando: a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra; b) la cancelación de la obligación: 1. es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable; 2. deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor. Éste concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los contratos) como las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha asumido voluntariamente una obligación cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptará ciertas responsabilidades frente a terceros creando en ellos la expectativa de que descargará esa obligación mediante la entrega de activos o la prestación de servicios. La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento de su formalización. La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por sí, al nacimiento de un pasivo. Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante: a) la entrega de efectivo u otro activo; b) la prestación de un servicio;

c) el reemplazo de la obligación por otro pasivo; d) la conversión de la deuda en capital. Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor. En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir también la calidad de acreedores. Así ocurre cuando: a) le han vendido bienes o servicios al ente; b) le han hecho un préstamo; o c) tienen derecho a recibir el producido de una distribución de ganancias que ya ha sido declarada. Patrimonio Neto (según la Doctrina): es igual al activo menos el pasivo y, en los Estados Consolidados, menos la participación minoritaria de los socios. Incluye los aportes de los propietarios (o socios) y los resultados acumulados. Patrimonio Neto R.T. 16 4.1.3: el P.N. y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas. El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación de resultados. En los EE.CC que presentan la situación individual de un ente, es:

P.N.= A –P
Cuando se presenta información consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades controladas, y parte del capital de éstas está en manos de otros accionistas, las participaciones de éstos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias: a) no integran el pasivo del grupo económico en tanto éste no haya asumido la obligación de entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes (por Ej., con motivo de la aprobación de dividendos o de la disolución de la controlada); b) no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de los accionistas de ésta. En tales caso, es: P.N. = Activo – Pasivo – Participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades controladas. 16.3 Clasificación de activos y pasivos R.T. 8 III.A.3:

Las partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes y, dentro de éstos grupos, integran rubros de acuerdo con su naturaleza.

Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarán –dentro de cada grupo- en función decreciente de su liquidez global considerada por rubros. Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarán –dentro de cada grupo–exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes. 16.3.1 Corrientes y No Corrientes. Fundamentos y pautas para ordenamiento R.T. 8 III.B: Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los estados contables. 1) Activos Corrientes: Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se convertirán en dinero o equivalente en el plazo de una año, computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los estados contables, o si ya lo son a esta fecha. Por lo tanto, se consideran corrientes: a) Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del período contable. b) Otros activos, cuya conversión en dinero o su equivalente se estima que se producirá dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del período al que corresponden los estados contables. c) Los bienes consumibles y derechos que evitarán erogaciones en los doce meses siguientes a la fecha indicada en el párrafo anterior, siempre que, por su naturaleza, no implicaron una futura apropiación a activos inmovilizados. d) Los activos que por disposiciones contractuales o análogas deben destinarse a cancelar pasivos corrientes. 2) Activos No Corrientes: Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo indicado en el punto anterior. 3) Pasivos Corrientes: Se considerarán como tales: a) Los exigibles al cierre del período contable. b) c) Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce meses siguientes a la fecha de cierre del período al que correspondieran los estados contables. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del período indicado en el punto anterior. 4) Pasivos No Corrientes: Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo indicado en el punto anterior. Fraccionamiento de los rubros R.T. 8 III.C: Cuando un activo o un pasivo, en virtud de los períodos en los que habrá de producirse su conversión en dinero o equivalente o su exigibilidad, respectivamente, participa del carácter de corriente

. 2. Entre éstos últimos. 2) La información de índices de rotación. industriales serían útiles rubros como los siguientes: A. sus respectivas porciones se asignan a cada grupo según corresponda.CC. Fundamentos y pautas R. Inversiones: Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio. los activos y pasivos pueden clasificarse en rubros.T. 3) Los bienes de uso.6/7/8/9: 1. 9 III y R. En los casos de empresas comerciales. . Créditos: Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo). se incluyen en este rubro. En la información complementaria se detallará su composición.T.D: Además de lo indicado en el apartado B anterior.y no corriente. 3. Para definir los agrupamientos a efectuar debería considerarse la actividad del emisor de los EE. 19 5. derechos u obligaciones. Pautas para la clasificación de los rubros R. Activo R.T.T. 4) La información adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisión de los estados contables. inversiones y otros activos similares que se venderán en el período anual siguiente al presente. Los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. 8 III.2 Por su naturaleza. si no fuera posible una discriminación específica. y las colocaciones efectuadas en otros entes. formando parte de la inversión. 9 III: En función de su naturaleza.3. 16. a efecto de la clasificación de rubros es importante tener en cuenta: 1) La intención de los órganos del ente respecto de sus bienes. Las llaves de negocio (positivas o negativas) que resulten de la adquisición de acciones en otras sociedades. Incluyen entre otras: Títulos valores – Depósitos a plazo fijo en entidades financieras – Préstamos – Inmuebles y propiedades. que contribuya a caracterizar a las partidas como corrientes o no corrientes. podrán considerarse corrientes en la medida en que sean juicio válidos y suficientes acerca de su realización y la operación no debe configurar un caso de reemplazo de bienes similares. se informarán por separado (y como activo no corriente) los saldos activos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicación de la sección o de servicios (no financieros ni de seguros). Caja y Bancos: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. explícito o implícito y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente.

4. incluyendo a los que están en construcción. tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de éstos bienes. Bienes de Cambio: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta.5.3 (Impuestos diferidos) de la segunda parte de la R. 17. Bienes de Uso: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual. así como los anticipos a proveedores por las compras de éstos bienes.19. Los bienes .6.T. 5.

y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.3 (Impuestos diferidos) de la segunda parte de la R. 6. Se informarán por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicación de la norma 5.19. Deudas: Son aquellas obligaciones ciertas. – Gastos de organización y preoperativos – gastos de desarrollo. Pasivos R.T. licencias. las estimaciones incluyen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción. Patrimonio Neto: . Deben discriminarse las llaves de negocio correspondientes a cada combinación de negocios. C. 17. que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros. Otros Activos: Se incluyen en ésta categoría los activos no encuadrados específicamente en ninguna de las anteriores. 9 III y R.10: 1. D. a la fecha a la que se refieren los estados contables. brindándose información adicional de acuerdo con su significación. 19 5. El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuación de los activos y restando o sumando del total de éstos. Previsiones: Son aquellas partidas que. Llave de Negocio: Se incluyen en éste rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la incorporación de activos y pasivos producto de una combinación de negocios. las llaves de negocio correspondientes a las inversiones en sociedades en las que se posea control o control conjunto. marcas. Ejemplo de ellos son los bienes de uso desafectados. excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada. 8. los siguientes: Derechos de propiedad intelectual – Patentes.T. 19 5.afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones. representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente.6.T. que hayan sido consolidadas línea por línea en forma total o proporcional. 7. Participación de terceros sobre el patrimonio de sociedades controladas R. En el estado de situación patrimonial consolidado se incorporan en éste rubro.T. privilegios u otros similares. entre otros. incluyendo los anticipos por su adquisición.T. etc. Incluyen. Activos Intangibles: Son aquellos representativos de franquicias. denominado “participación de terceros en sociedades controladas”. B. la porción del patrimonio neto de las sociedades controladas que sea de propiedad de terceros ajenos al grupo económico debe ser expuesta como un capítulo adicional entre el pasivo y el patrimonio neto. 9 III y R. determinadas o determinables. 2.11: En el estado de situación consolidado. En las previsiones.

C. 16.T. con indicación de la causa que lo motiva. Restricción a ciertos activos por razones legales. Se considera adecuado discriminar (en el ESP o en notas): a) los saldos con partes relacionadas.5 Pertenencia a grupos económicos: Cuando se consolida estados contables a fechas distintas (por ejemplo: los de una controlante al 31/12/XX y los de su controlada al 31/10/XX). 16. 16. contractuales o situaciones de hecho. 16. d) las cuentas morosas. ordena a otra. facturas conformadas o similares (son órdenes emitidas por escrito en las cuales una persona. que le pague a un tercero llamado beneficiario una suma de dinero). llamada librador.5: a) Activos que no podrán ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos.7 Restricciones y compromisos: . moneda en la que serán satisfechos y tipo de cambio al cierre del período contable. llamada librado. No podrán ser enajenados determinados activos hasta tanto no se cancelen pasivos que recaen sobre el mismo. Eliminaciones R. situaciones de hecho. . c) los saldos con garantía real (hipotecas). 9 VI. Se usa el tipo vendedor para la conversión. Estos activos se exponen integrando el componente o rubro respectivo en el ESP.6 Bienes de disponibilidad restringida R. b) los saldos documentados mediante pagarés. indicándose su valor contable y el de los pasivos relacionados. . aclarándose en notas la naturaleza de la restricción.4: a) los créditos y deudas entre miembros del ente consolidado deben eliminarse totalmente previa su adecuada conciliación.T. 4 II.A.4 Créditos y deudas garantizados: Aquí se incluyen las cuentas por cobrar que tienen origen en financiaciones otorgadas a clientes. 16. la eliminación de saldos entre los integrantes del grupo consolidado puede ser imperfecta y ocasionar la exposición de créditos o deudas inexistentes. letras de cambio. b) Activos cuya disponibilidad está limitada por razones legales. contractuales.8 Saldos en moneda extranjera: Los activos y pasivos en moneda extranjera deben exponerse convertidos en moneda del país. indicando monto.Se expone en una línea y se referencia al estado de evolución del patrimonio neto. con indicación de su valor y de las causas que motivan su indisponibilidad. Este problema no tiene ninguna solución racional que no sea la de eliminar su causa y requerir que todos los estados contables consolidados correspondan a la misma fecha.

b) los ingresos y pagos en efectivo y sus equivalentes. 19 emplea la llamada “forma de cuenta”. según corresponda. de entidades comerciales.F y R. c) usar paréntesis para indicar cifras negativas. pero no sobre la forma de los “balances” de: a) las sociedades por acciones. hechos por cuenta de terceros. El art. procedentes de partidas cuya rotación sea rápida. directamente de las cuentas patrimoniales respectivas. b) R. componentes financieros explícitos o implícitos no devengados. 299 de la LSC debe presentar información comparativa. excepto financieras y aseguradoras. básicos. El estado debe ser presentado en forma sintética. b) cambiar la denominación. El modelo que propone la R.T. hay flexibilidad para adaptar las normas particulares y el modelo a las circunstancias de cada caso y.T. 16. La información necesaria que no se incluya en él debe exponerse en la “información complementaria”. El estado de situación patrimonial o balance general es uno de los EE. Las sociedades incluidas en el art. 9.14.B: Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su compensación futura sea legalmente posible y se tenga la intención o la obligación de realizarla. que incluye normas particulares para los EE. que modifica a las R. cuyos montos sean importantes y cuyos vencimientos sean cortos.11 Normativa vigente: Las NCP vigentes en nuestro país en materia de exposición aparecen principalmente en: a) R. 19 4. de los incisos anteriores.9 (No) compesabilidad de partidas R.16.CC.) se deducen o adicionan. se deben exponer analíticamente los importes compensados en la información complementaria o en el cuerpo de los estados. Si fuere necesario para una adecuada presentación. En el caso que fuere necesario para una adecuada presentación. etc. en consecuencia: a) agregar o suprimir partidas de información. 63 de la LSC contiene requerimientos sobre el contenido. industriales y de servicios.CC. los importes compensados se expondrán en el cuerpo del estado o en la información complementaria.T. 16. apertura o agrupamiento de cuentas.T. 8 III.T. 19.10 Partidas de ajuste de valuación: Las partidas de ajuste de valuación de los rubros del activo y del pasivo (tales como: amortizaciones acumuladas. que contiene normas generales para los EE. de todo tipo de ente. .T. previsión para cuentas de cobro dudoso. En función del concepto de significación. 8.CC.T. Podrán exponerse por su importe neto: a) los ingresos y pagos en efectivo y sus equivalentes. c) R.

La R. Dichas NCL son menos exigentes que las NCP sobre la materia. UNIDAD Nº 17: ESTADO DE RESULTADOS O DE RECURSOS Y GASTOS .T. 299. 11 establece NCP en materia de exposición para entes sin fines de lucro complementando a la R.b) las SRL cuyo capital alcance el importe fijado por el art.T. 8. inc. 2 de la misma ley.

Resultados financieros.4.1. . Impuestos a las ganancias.6 Normativa vigente.4.3.2 17. Por su naturaleza y función. Por el tipo de actividades. 17.3 17.4.17.4 17.3.3.1 17.4. 17.1.2 17.1 17.3 Por su recurrencia. Gastos operativos. 17.5 17. Resultados de actividad secundaria.1.4. 17.2 17.4 Presentación de los resultados ordinarios.1 Resultados de actividad principal. 17. Resultado de participación.1. 17.3 Clasificación.2 Estructura y formas de presentación.4.5 Presentación de resultados extraordinarios.4. 17. Resultado de tenencia.1. Denominación y requisitos a satisfacer.1 Objetivo. 17.4.3 Resultado bruto.

no así los cambios de estimaciones). En la etapa de la preparación material del estado de resultados a partir de los datos ya acumulados. el estado de resultados debe incluir la participación minoritaria en la sociedad controlada. el estado de resultados debe: a) incluir todos los resultados del período (los ordinarios y los extraordinarios. 8 IV. el estado de resultados debe satisfacer los requisitos y cualidades de la información contable establecidas en la R. los que. La denominación “estado de resultados” es más comprensiva y adecuada que: a) estados de recursos y gastos. implica: .17. c) diferenciar claramente los resultados ordinarios de los extraordinarios. Concepto R. b) cuadro demostrativo de ganancias y pérdidas.1: Éste estado suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al período.T. 6) que establece que:  Podrán segregarse los componentes financieros implícitos contenidos en las cuentas de resultados si es que son significativos.1 Objetivo. sean o no significativos. 8 IV.A. tienen especial importancia los requisitos de pertinencia.T. c) los totales y subtotales a presentar. En el estado de resultados deben aparecer: Los ingresos. ganancias y pérdidas del ente emisor. d) exponer claramente las causas de los resultados. El estado de resultados no brinda el resultado del ejercicio. a su vez. éste se obtiene confrontando el patrimonio neto al final una vez segregados los componentes financieros implícitos y los componentes financieros explícitos (éstos componentes se segregan a partir de la aparición de la R. claridad y comparabilidad.T.A) de un estado de resultados (y de la información que lo complemente) depende de las decisiones que se adopten en cuanto a: a) la clasificación de los resultados. 16. procesados y resumidos en el sistema contable. Si el ente emisor es controlante.  Deberán segregarse los componentes financieros implícitos de las cuentas patrimoniales. b) las partidas simples de información a exponer. que se usa en las entidades sin fines de lucro y que omite referirse a las ganancias y pérdidas.T. integridad. Como cualquier informe contable. gastos. los realizados y los no realizados. b) no incluir ajustes de resultados de otro(s) período(s) (tener en cuenta que son AREA los efectos derivados de correcciones de errores y de cambios en la aplicación de criterios contables. Para alcanzarlos. los distribuibles y los no distribuibles). Denominación y requisitos a satisfacer: El contenido (R.

excepto los resultados extraordinarios. se presentan: 1. que sean significativos. que es el modelo que.T.A. no omitir informaciones que sean significativas para los usuarios (concepto derivado del requisito de integridad). 17. h) brindar datos por segmentos de actividad. b) Resultados Extraordinarios: Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio.T. 9. no efectuar compensaciones inadecuadas. simultáneamente. a) Resultados Ordinarios: Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio. precedente) o de más de uno. para lo cual hay más de un método: a) Método de pasos múltiples: por el cual las partidas se ordenan de un modo que permite obtener subtotales que se consideran útiles para evaluar la gestión del ente. en donde los estados consolidados se presentan como información complementaria dentro de los estados individuales de la controlante. en general adopta la R. de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro. estados consolidados (del grupo controlado por el ente) e individuales (del controlante). y que sigue el siguiente esquema: g) incluir datos comparativos del período anterior correlativo (el de igual duración del ejercicio . especialmente en los casos de estados consolidados de grupos económicos. estados con ajuste por inflación o sin él.1. 19. 8 IV..T. 2.2 Estructura y formas de presentación R. áreas geográficas. etc. como sucede cuando. Dado que los resultados extraordinarios deben aislarse y describirse adecuadamente. posteriormente modificada por la R. f) estar expresado en una única unidad de medida (lo ideal: moneda de cierre).2: Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados extraordinarios. pues. 2. e) ser únicos. en el sentido de no brindar dos o más representaciones contradictorias del mismo desempeño. líneas de productos. es frecuente que sus integrantes operen en distintos negocios o actividades y en diversos ámbitos geográficos. es lo que sucede en nuestro país. las discusiones referidas a la forma del estado de resultados se refieren a las alternativas existentes para exponer los resultados ordinarios.

comparativo con el ejercicio anterior Resultados de las operaciones que continúan Ventas netas de bienes y servicios (anexo.. 3 Conceptos que corresponden al Estado de Resultados Consolidado.) Generados por pasivos (nota.) Ganancia (pérdida) del ejercicio 6 3 Resultado por acción ordinaria 1 2 No se requiere la inclusión de éste título cuando no existen operaciones en descontinuación.) 4 3 2 1 Actual Anterior Otros ingresos y egresos (nota.) Otros gastos (anexo.4 del capítulo IV (Estados de Resultados) de la resolución técnica 9... Estado de Resultados Por el ejercicio anual finalizado el . En ésta línea se incluyen resultados enunciados en la sección B...... 4 Pueden exponerse en una sola línea.) Ganancia (Pérdida) ordinaria de las operaciones que continúan Resultados por las operaciones en descontinuación Resultados de las operaciones (nota..) 5 1 Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudas (nota.. o exponerla detalladamente en el cuerpo del estado. 5 Debe discriminarse el impuesto a las ganancias relacionado con estos conceptos..) Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias (nota./..) Resultados de inversiones en entes relacionados (nota..... En el caso de que se opte por presentar la información con un mayor grado de detalle..) Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias Resultados de las operaciones extraordinarias (nota........../.MODELO S..) Costo de los bienes vendidos y servicios prestados Ganancia (Pérdida) bruta Resultados por valuación de bienes de cambio al valor neto de realización (anexo..) Gastos de administración (anexo..) Gastos de comercialización (anexo.) Depreciación de la llave de negocio (*) Resultados financieros y por tenencia: • • Generados por activos (nota.. se podrá optar por incluirla en una línea con referencia a la información complementaria.A.) Ganancia (Pérdida) por las operaciones en descontinuación Participación de terceros en sociedades controladas (nota.. ......... De existir resultados extraordinarios en las sociedades controladas deberá exponerse separadamente la porción ordinaria y la extraordinaria correspondiente a la participación de terceros..

(*) Éste 3 en el modelo indica que solamente en el Estado de Resultados Consolidado se expone éste concepto por separado. neto del impuesto a las ganancias. o exponerse detalladamente en el cuerpo del estado.9 del nuevo texto de la R. Ver capítulo IV. . con referencia a la información complementaria.8 y B.6 Pueden exponerse en una línea.B. 9. discriminado el impuesto a las ganancias correspondiente.T.

 la generación de servicios.  la adquisición de bienes. El Estado de Resultados se puede presentar en forma de relación o en forma de cuenta: a) En forma de relación: muestra una sucesión vertical de partidas. El saldo de las cuentas de resultado positivo se ubica a la derecha y el saldo de las cuentas . Esto no es muy útil porque: 1. en el caso de los resultados por tenencia. Partiendo de Ventas. b) En forma de cuenta: se llama así por su semejanza con las fichas del mayor. luego se restan los gastos y se determina el Resultado Neto. no se brindan subtotales útiles para evaluar la gestión. así que su suma algebraica a otras partidas positivas o negativas da como resultado mezclas de ingresos o gastos con ganancias o pérdidas. 2.Básic o : O r di n a ri o T o t al Diluid o : O r di n a ri o T o t al b) Método del paso único: consiste en agrupar por un lado todas las partidas positivas y por el otro todas las negativas. El Costo de Ventas incluye los costos atribuibles a:  la producción de bienes. Todos éstos están destinados a la venta. la contabilidad muestra netos. se deduce el Costo de Ventas y se obtiene el Resultado Bruto.

el impuesto a las ganancias relacionado. sea totalmente o . se presentará discriminado. la información referida en los incisos a) y b) 1. Las sociedades que estén en el régimen de oferta pública de sus acciones o títulos de deuda o que hayan solicitado autorización para hacerlo deberán presentar también la información sobre resultados por acción ordinaria indicada en la Sección 9 (Resultados por acción ordinaria) de la segunda parte de la R.T. 9 II. los componentes enunciados en las Secciones B y C. se aplicarán las normas contenidas en la Sección E (Información sobre operaciones descontinuadas o en descontinuación) del capítulo II (Normas comunes a todos los estados).T. dicha presentación podrá efectuarse alternativamente por nota.de resultados negativo a la izquierda. Información sobre operaciones descontinuadas o en descontinuación R. 18. bajas o desvalorizaciones que las motivaron. 2. b) los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuación. 19 5. La desafectación de saldos de revalúo de bienes de uso y asimilables se expondrán en los mismos sectores del estado en que aparezcan las depreciaciones. ventas. escindirlo o abandonarlo.E y R.7 (Operaciones descontinuadas o en descontinuación) del capítulo VI (Información complementaria). los generados por la disposición de los activos o la cancelación de los pasivos atribuibles a la descontinuación de las operaciones. en cada caso. se presentará mostrando. en cada caso. en cuyo caso deberán prepararla de la manera indicada en la sección referida. Los restantes entes podrán optar por presentar tal información. Estructura y Contenido R. Adicionalmente. los producidos por las operaciones en sí mismas. Para determinar en qué casos una actividad debe considerarse “en descontinuación”. diferenciando: 1. y b) 2. La información referida en los incisos b) 1.5: A los efectos de la preparación de la información sobre operaciones descontinuadas o en descontinuación referida al capítulo IV (Estado de resultados) y en la Sección C. 9 IV. aunque en el caso del inciso b) 1.A El estado sucesivamente: mostrará a) los resultados de las operaciones que continúan.T.T. se considera en descontinuación a un componente del ente que cumple con las siguientes condiciones: a) se ha resuelto venderlo en conjunto o por partes.

como la asunción de un compromiso de venta de la totalidad de los activos del segmento o de una parte sustancial de ellos.3 Clasificación: Conforme lo establece la norma A. el caso de descontinuación como reestructuraciones. d) y cierre de instalaciones para mejorar la productividad. e) venta de una sociedad controlada. un plan detallado. hechos concretos. cuyas actividades son similares a las de la controlante o a las de otras controladas. o 2. Las siguientes actividades. si sus activos y pasivos operativos. . la información sobre es un suceso relativamente infrecuente. por sí solas. y es factible que ciertos cambios que no se clasifican como descontinuación. sus ventas brutas y una mayoría de los gastos operativos. 17. aprobado por el órgano administrador y anunciado al público. Para un ente que operase un solo segmento.2 de la R. 8. c) cambio de un lugar a otro de las actividades de producción o comercialización de una línea de actividad determinada. un producto o línea de servicio que fuera importante puede cumplir con el inciso mencionado. un segmento de negocios o un segmento geográfico pueden representar una línea separable y principal de las líneas de actividad de la empresa o de las áreas geográficas de operación. Ésta asignación directa es probable si los elementos atribuidos desaparecieran cuando el componente en cuestión fuera vendido o desapropiado de cualquier forma. Un componente del ente puede ser distinguido a los fines operativos y para la preparación de la información contable.T. b) y constituye una línea separada de negocios o un área geográfica de operaciones. los resultados. c) puede ser distinguido tanto a los fines operativos como de preparación de información contable. pudieran ser clasificados operaciones descontinuadas o en descontinuación que se presente será la referida a ellos. Cuando un ente presente estados contables consolidados. b) paralización de la producción o venta de varios productos dentro de una línea de actividad en marcha. según surge de: 1. En relación con el criterio del inciso b) del primer párrafo de ésta Sección. no satisfacen el criterio establecido en el inciso a): a) retirada gradual de una línea de productos o servicios. En general. se clasifican en ordinarios y extraordinarios.en una parte sustancial. genéricamente. le puedan ser asignados directamente.

con éstas modalidades: 1. . etc. o b) detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en dicho estado.3 y R. y  la enunciación de su naturaleza (intereses. Resultados extraordinarios: los resultados extraordinarios pueden: a) exponerse en un renglón del estado de resultados netos del efecto del impuesto a las ganancias. las partidas deben discriminarse de idéntica forma a la descripta para los resultados ordinarios. se recomienda:  su exposición en términos reales.  la presentación separada de los generados por el activo y los causados por el pasivo. B. g) el impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios.11: Las partidas de resultados se clasifican: A. Síntesis: Un resultado se considera extraordinario cuando es: a) atípico. b) el costo incurrido para lograrlos.3. c) los gastos operativos. cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos. diferencias de cambio. f) los resultados financieros y de tenencia.) 2. e) los resultados de actividades secundarias. 19 4.17. d) los resultados de inversiones permanentes en otros entes. clasificados por función. Resultados ordinarios: deben distinguirse: a) los ingresos provenientes de las actividades principales del ente. En ambos casos. resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda. se los presentará sin desagregación alguna.1 Por su recurrencia R. h) la participación de los accionistas minoritarios sobre los resultados ordinarios. discriminando en la información complementaria a las principales partidas. cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos.T.T.  la identificación de sus rubros de origen. 8 A.

También hay quienes piensan que para que un resultado pueda considerarse extraordinario. no sólo debe ser infrecuente sino también de naturaleza inusual. De todos modos. Así. consideramos más adecuado caracterizar como extraordinarios a los resultados producidos por la venta de autos a Cuba en 1. e) siniestros excepcionales en el contexto en el cual actúa el ente (son ordinarios los siniestros pagados regularmente por las compañías de seguro). En cuanto al requisito de atipicidad. se supone que se refiere a la naturaleza de las operaciones generadoras de los resultados. c) el efecto palanca o “leverage” que surge de relacionar los dos anteriores. Bajo ésta presunción. 17. Son ejemplos indiscutidos de resultados extraordinarios los provenientes de: a) la venta de una planta industrial. así que es bastante difícil que el problema tenga efectos prácticos importantes. que es el criterio seguido por la R. el requerimiento sería adecuado porque lo que importa es la probabilidad futura de que los resultados se repitan. los casos de resultados anormales vinculados con operaciones típicas son de rara ocurrencia. Otra clasificación que podría considerarse es la que establece: a) la rentabilidad del activo. De acuerdo con ésta visión.T. en el sentido de no estar vinculado con las actividades típicas del ente.2 Por el tipo de es imprudente porque afecta la comparabilidad y distorsiona las estimaciones sobre la capacidad del ente para generar . c) la venta de una inversión permanente.973 por ejemplo. cualquiera sea su naturaleza. para lo cual debe excluir de sus estimaciones los resultados de las operaciones cuya repetición futura no se espera. 8. los resultados de la actividad principal serían siempre ordinarios aunque tuvieran características excepcionales cuya ocurrencia futura fuere improbable.CC. Se reitera que la adopción del requisito de atipicidad resultados y fondos en el futuro.El segundo de los requerimientos es razonable teniendo en cuenta que el propósito de la clasificación es ayudar a los usuarios de EE.3. b) el costo del pasivo. d) la apropiación de depósitos a plazo fijo ejecutada por el gobierno argentino el 28/12/89. en sus evaluaciones sobre la posibilidad de que el ente genere fondos suficientes para afrontar sus deudas y distribuir ganancias. b) la quiebra de un deudor importante.

actividad En el valor de partidas patrimoniales originados en la aplicación de una norma particular diferente para la medición de resultados. se los imputará según su efecto sobre cada uno. en algunos casos pueden compensarse.T. en principio. b) ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA). en general. También se los puede clasificar en:  Positivos (ingresos) y Negativos (egresos): se reitera que los de naturaleza análoga deben. Con los reintegros y desgravaciones se procederá así: a) si sólo dependen de las ventas. en cuyo caso los reintegros y desgravaciones se expondrán por separado después del costo de lo vendido y formando parte del resultado bruto. originados en:   corrección de errores en la medición de resultados de ejercicios anteriores. Ventas netas de bienes y servicios: Las ventas se exponen en el cuerpo del estado.3 Por su naturaleza y función: Los resultados se clasifican en: a) atribuibles al período o ejercicio.4 Presentación de los resultados ordinarios R. . cambios retroactivos o adecuaciones. la exposición de los resultados ordinarios. Los efectos de las referidas modificaciones se computarán como ajuste al saldo acumulado de resultados al inicio del período contable. b) si dependen tanto de las ventas como de su costo. a menos que tal discriminación no sea posible. pero.T. siguen el siguiente esquema: 1. exponerse separadamente.actividades: También es usual clasificar a los resultados ordinarios según provengan de:  la principal. se sumarán a ellas. 9 IV.B: Al proponer el esquema del estado de resultados adecuado al método de pasos múltiples que es al que adhiere la R. 17.  otras actividades. neto de devoluciones y bonificaciones.3. 19. 17.

5. Gastos de comercialización: Son los realizados por el ente en relación directa con la venta y distribución de sus productos o de los servicios que presta.1 (Bienes de cambio fungibles. comercialización. Gastos de administración: Comprende los gastos realizados por el ente en razón de sus actividades. deberá exponerse como información complementaria el costo de reposición de las ventas realizadas.5. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados: Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen.3 (Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado) de la segunda parte de la R. 7.2. 5.5.) .5. para que pueda cuantificarse el margen bruto de éstas operaciones.T. 5. Resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización: Son los resultados atribuibles a la actividad principal del ente. Cuando las ventas y sus costos correspondan a bienes medidos a su valor neto de realización por aplicación de las secciones 5. con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo). 17. atribuibles a la producción o adquisición de los bienes o a la generación de los servicios cuya venta da origen al concepto de la sección B. la depreciación de activos intangibles. investigación y desarrollo y financiación de bienes o servicios. producción. Resultado bruto sobre ventas: Es el neto entre los dos conceptos anteriores.1 (Bienes de cambio fungibles. etc.2 (Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia) o 5.5.T.1.3 (Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado) de la segunda parte de la R.2 (Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia) o 5. provenientes de la valuación a valores netos de realización de los bienes de cambio que cumplen con las condiciones establecidas en las secciones 5.5. 3. 4. 17. 6. Otros gastos: Incluye otros gastos operativos no tipificados en las líneas anteriores (Ejemplos: los ocasionados por improductividades físicas o capacidad ociosa de la planta. con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo). pero que no son atribuibles a las funciones de compra. 5.

10. deberán identificarse claramente y desagregarse por rubro de origen. c) la identificación de sus rubros de origen. Las desvalorizaciones y reversiones de desvalorizaciones contabilizadas por aplicación de la norma 4. y d) la enunciación de su naturaleza (intereses.). etc. Cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos. Resultado de inversiones en entes relacionados: Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades sobre las que se ejerce control.4 (Comparaciones con valores recuperables) de la segunda parte de la R. b) la presentación separada de los generados por el activo y los causados por el pasivo. se expondrá en éste rubro. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda): Cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos. control conjunto o influencia significativa.T. del impuesto a las ganancias y. en éste rubro. 9. La depreciación de la llave de negocio originada por las inversiones en entes relacionados.8. 11. los resultados financieros y de tenencia deberán presentarse sin desagregación alguna. Otros ingresos y egresos: Comprenden todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y los no contemplados en los conceptos anteriores. se recomienda presentar en el cuerpo del estado o en la información complementaria: a) la exposición de los resultados financieros y de tenencia en términos reales. o en negocios conjuntos. diferencias de cambio. con excepción de los resultados financieros y por tenencia. resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda. Depreciación de la llave de negocio en los estados contables consolidados: La depreciación de la llave de negocio en los entes relacionados se expondrá. Impuesto a las ganancias: Se expone el impuesto correspondiente a las operaciones ordinarias. 17. 12. en el estado de resultados consolidados. en el estado de resultados consolidado. de la participación minoritaria en los resultados de sociedades controladas. .

17.. comprende la participación sobre los resultados de las sociedades controladas. La R.2 Resultado controladas): de participación (en sociedades Son los resultados que se obtiene en aquellos entes que poseen participaciones en otras sociedades. de los accionistas minoritarios ajenos al grupo económico. 17. Los intereses deben ser expuesto a su valor real (una vez deducido el efecto de la inflación).4.4 Resultados financieros: Surgen cuando se llevan a cabo operaciones financieras que se extienden en el tiempo. éstos resultados se exponen por separado. su valor bruto deducido los descuentos por pronto pago y las bonificaciones otorgadas. Son aquellos resultados que provienen de: descuentos por pronto pago. implican intereses. es decir. 8 recomienda que éstos resultados se clasifiquen en: generados por activos.1 bruto: Resultado Es el neto entre ventas y costo de ventas. etc.4. 17.4. 17. 17.1Resultados de la actividad principal: Los ingresos provenientes de la actividad principal del ente son aquellos originados en la venta de bienes o prestación de servicios.CC. diferencias de cambio. Se expone neta del efecto del impuesto a las ganancias. variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. La R. Se debe exponer el valor neto de tales ingresos.1.T.1.T. intereses y gastos.1. 6 admite que los resultados financieros y los resultados por tenencia se expongan en conjunto o por separado. y las bonificaciones se expresan en cuentas regularizadoras de las ganancias derivadas de la venta.4.4.1. y que se clasifique por su rubro de origen . Incluyen el deterioro de los rubros monetarios (pérdida del poder adquisitivo) por estar originan por la variación en el precio de un activo o un pasivo en diferente medida que la variación del Índice de Precios en el que se reexpresan los EE.13. Participación minoritaria sobre resultados: En el estado de resultados consolidado. Los descuentos por pronto pago se exponen integrando los Resultados Financieros.3 tenencia: Resultado de Son los originados en las variaciones del valor de los activos y pasivos (es el resultado que se genera por tener el bien en el patrimonio). generados por pasivos.

2) Efectos: . al activo y al pasivo. Ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA) R.4. Impuesto a las ganancias R. La imputación de éste impuesto puede hacerse de manera detallada. ganancias y pérdidas. exponiendo cada una de ellas en el sector del estado de resultados que corresponda.2.(Disponibilidades. 9 también lo estipula.T. La R.B: 1) Concepto: Son aquellos provenientes de la corrección de los errores producidos en los ejercicios anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicación de normas contables. gastos. etc. de modo que dependen de los flujos de ingresos.). 16 4. imputándolo al resultado de la actividad principal y de la secundaria.T. Si se reconocen quebrantos impositivos en el período.T. depreciaciones. y egresos no 17.5 Gastos operativos: La exposición de los mismos podría hacerse: a) en un único importe. 17.4. gastos de comercialización. 8 IV. Cuando la exposición se hace por función.T. 8 indica que al informar sobre los resultados ordinarios debe exponerse el impuesto a las ganancias que le corresponde. b) por función (gastos administrativos. 17.3 Impuestos a las ganancias: El impuesto a las ganancias del ejercicio debería ser dividido en porciones atribuibles a los resultados ordinarios y a los resultados extraordinarios.A. por ejemplo. esto debería exponerse como “impuesto a las ganancias negativos”. en los gastos de administración se incluyen todos aquellos gastos que no se exponen en otras áreas. etc. c) por concepto (costos en personal.2 Resultados de actividad secundaria: Son otros ingresos extraordinarios.3: Éstos impuestos afectan resultados netos. y en un anexo o una nota exponen los conceptos que integran cada uno de los importes que aparecen en el estado de resultados. d) por función y por concepto. servicios de terceros.1.4. etc.). Éstas muestran en el estado de resultados. el total por función. La R. punto exigido por la LSC a las S.). Créditos por ventas.

5 Presentación de Resultados Extraordinarios R. a efectos comparativos se deben exponer como resultados de dichos ejercicios. Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre los ejercicios anteriores que se hubieran presentado.T. ordinarios o extraordinarios según corresponda. Resultados por acción ordinaria: Las sociedades que estén en el régimen de oferta pública de sus acciones o títulos de deuda o que han solicitado autorización para hacerlo deben presentar la información sobre el resultado por acción ordinaria. entre los que se incluyen el estado de resultados consolidado. Se presentan como correcciones al saldo inicial de resultados acumulados en el estado de evolución del patrimonio neto (ver norma B del capítulo V). generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente. R. 9 IV.6 Normativa vigente: R.T. En su caso. deben distinguirse la participación minoritaria y el impuesto a las ganancias que afecten a los ajustes de resultados de ejercicios anteriores.T. 17. de acuerdo con la Sección 9 (Resultado por acción ordinaria) de la segunda parte de la R. 5: incluye aspectos vinculados al VPP que tiene efectos sobre el estado de resultados. se deben exponer las razones del cambio y los efectos que tal situación ha provocado en la información que se presenta. 11: establece normas de exposición contable relacionada con el estado de recursos y gastos (para entes sin fines de lucro: no hay ni ganancias ni pérdidas). Esta exposición debe realizarse en la información complementaria y proceder a modificar las cifras del ejercicio anterior que correspondan. respetando las normas de clasificación respectivas. 4: contiene normas de exposición de los EE.C: Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el período. 18.T. no constituyen partidas del estado de resultados del ejercicio.CC. R. R. y referenciando los rubros afectados a la información complementaria que describa tales ajustes. Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas.T. . 8: incluye normas generales de exposición relacionadas con éste estado. de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro. R.T. 9: incluye normas particulares de exposición relacionadas con éste estado. 17. En su caso.Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores. deben distinguirse el impuesto a las ganancias que afecta a los resultados extraordinarios y la participación minoritaria sobre el neto de éstos.T. básicos consolidados. tales como expropiación de activos y siniestros.

R. 19: modifica a las R.3 Exposición de las variaciones. 13: establece normas de exposición contable para el estado de resultados convertido (de dólares a pesos).2 Los cambios en el Patrimonio Neto.1 Variaciones cuantitativas. 18.6.T. R.T. R.8.1 Objetivos de éste Estado.T. 18.5.2. UNIDAD Nº 18: ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO 18. 18. 4. . 14: establece normas de exposición contable para el estado de resultados para negocios conjuntos.9 y 11.2.T.2 Variaciones cualitativas. Su evolución. Formas de presentación. 18.

3. .3. 18.2 Información Comparativa.18.1 Contenido del Estado de Evolución del Patrimonio Neto según normativa vigente.

El patrimonio neto. y modificando algunos aspectos como ser la exposición de los ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA) e introduciendo aspectos nuevos.2 Los cambios en el Patrimonio Neto: 18. Aporte de los socios. y tanto para los estados contables correspondientes a períodos completos. son entre otras: .1 Variaciones Cuantitativas o Modificativas: Las variaciones cuantitativas o modificativas que afectan la dimensión total del patrimonio neto. en cuyo caso se está en presencia de la Ecuación Patrimonial denominada estática.T. e indican la proporción de los activos del mismo que pertenece a sus propietarios. El Patrimonio Neto equivale a la diferencia entre el Activo y el Pasivo de un ente en un momento determinado.T. Las disposiciones emanadas de la Ley de Sociedades Comerciales. el Patrimonio Neto es igual al Capital. Únicamente al inicio de la vida empresaria. 8 V. y por ello su expresión cuantitativa será la resultante de la expresión cuantitativa de sus componentes. que tiene por objeto informar la composición del Patrimonio Neto empresario y reflejar las causas de los cambios ocurridos en el mismo durante el período. 1). . representa los recursos propios de un ente. como corresponde). Las Resoluciones Técnicas 8 y 9. El Estado de Evolución del Patrimonio Neto es un estado básico de presentación obligatoria. y así se reemplazó al denominado Estado de Resultados Acumulados por el de Evolución al Patrimonio Neto. como para los de períodos intermedios. 18. la que se transforma en dinámica por efecto principalmente de los resultados provenientes de las actividades que desarrolla la firma y para las cuales fue constituida.A. pero introduciendo modificaciones para compatibilizar la exposición con las disposiciones de la R.T. Éste artículo fue reformado por la Ley 22.2. y las mismas imponen la presentación obligatoria de éste estado en el artículo 64. sobre todo en cuanto a la forma de exponer los saldos iniciales (que ahora son expuestos a moneda de cierre directamente.903.18. receptando el criterio sustentado por la Comisión Nacional de Valores.1 Objetivo de éste Estado: Concepto R. siguieron los lineamientos de su antecesora (R. 6.1: Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los períodos presentados en los rubros que lo integran. punto II. como la presentación de información comparativa. Obligatoriedad: El Estado de Evolución del Patrimonio Neto es un estado básico de presentación obligatoria según lo dispuesto por las Normas Contables Legales y las Normas Contables Profesionales. constituyen lo que denominamos Normas Contables Legales. recién a partir de entonces.

Afectaciones de ganancias para la constitución de cualquier otra reserva dispuesta en los Estatutos (es decir por disposiciones contractuales). Distribución de utilidades en efectivo o en especie. o resuelta en Asamblea de Socios. las que pueden ser reservadas. de libre disponibilidad o contenidas en la cuenta Ajuste al Capital. 8 V. Honorarios a directores. Distribución de utilidades en acciones. . y que no modifican el importe total del mismo. .3 Exposición de las variaciones. 18.T. pero sí su composición. Absorción de pérdidas con las reservas respectivas. al producirse el cumplimiento de las formalidades exigidas para su inscripción en el Registro Público de Comercio. . resultante del mismo. 18.2 Variaciones Cualitativas o Permutativas: Las variaciones cualitativas o permutativas a ocurrir en éste estado. Su evolución: Estructura R. . retiro de la porción de utilidades. Capitalización de utilidades acumuladas. Consejo de Vigilancia. .2: Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados.2. Retiros de los socios. Desafectación de reservas. .T. . Resultado proveniente de las operaciones del ejercicio. Formas de presentación. con respecto al valor residual reexpresado en moneda de cierre. El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus componentes. . básicamente son: . . síndicos. según lo dispuesto en el anexo A del punto 9 de la R. Es decir el resultado por tenencia puro. por cualquier concepto: disminución del capital.. . Capitalización de aportes irrevocables integrados. tales como aportes de los propietarios (o asociados) –capitalizados .A. Gratificaciones al personal con las utilidades del ejercicio. en el cual se activa el mayor valor. Afectación del 5% de las ganancias del ejercicio a la Reserva Legal. Realización de un revalúo técnico por especialistas y debidamente fundamentado. . 6.

distinguiendo los no asignados de aquellos en los que su distribución se ha restringido mediante normas legales. También agrega que se indicarán las utilidades de ejercicios anteriores y las pérdidas.13: Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados. como denomina al Patrimonio Neto la LSC. Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente información.T. que se debe exponer el capital social. 1) Capital Suscripto: Éste rubro está compuesto por el capital suscripto. En éste artículo se indica.T.3 (Aportes Irrevocables) de la R. 17.o no. c) El saldo final del período. A. II. 3) Prima de Emisión: Aportes de los propietarios: . que debe coincidir con el saldo final reexpresado del ejercicio anterior. 9 V y R. Para el total del patrimonio neto también se expone la información detallada en el párrafo anterior.1 Estado de Evolución del Patrimonio Neto R.19. b) Las variaciones del período. 18. el Estado de Evolución del Patrimonio Neto complementa al Estado de Resultados. y cualquier otro rubro que por su naturaleza corresponda ser incluido en las cuentas de capital. contractuales o estatutarias). 19 5. 2) Aportes Irrevocables: Son aquellos que cumplen con las condiciones de la Sección 5. sólo que en forma comparativa con la del ejercicio precedente. 64 inc.3.a su valor nominal y el ajuste por inflación de ellos. las primas de emisión y las provenientes de revaluaciones.T. contractuales o por decisiones del ente. Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste para reflejar el efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. las ganancias reservadas (legales. Los resultados acumulados.1. debiendo exponerse en el mismo las causas de los cambios producidos en el patrimonio neto durante el ejercicio que se cierra. reservas y resultados. Síntesis: Según la LSC en su art. teniendo en cuenta lo indicado en el apartado B de éste capítulo: a) El saldo inicial del período.

exponiendo las causas y cuantificación de las variaciones ocurridas durante el ejercicio y el saldo final. Resultados Acumulados: 1) Ganancias Reservadas: Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por disposiciones legales.Se expone por su valor reexpresado. Recapitulando. los que deben coincidir con los saldos finales reexpresados del cierre del ejercicio anterior. se imputan directamente a rubros específicos del patrimonio neto. manteniéndose en dichos rubros hasta que por la aplicación de las citadas normas deban imputarse al estado de resultados. que resultan de la suma algebraica de los saldos iniciales y las variaciones operadas. es decir previamente reexpresadas. El mecanismo de reexpresión consiste en multiplicar el valor de origen de la partida por el coeficiente de ajuste determinado por cociente de los índices del mes de cierre del ejercicio y el de la fecha de origen –el cierre del ejercicio anterior-. 2) Resultados diferidos: Son aquellos resultados que. 9 lo sugiere. de acuerdo con lo establecido por las normas contables profesionales. . deben ser incluidas en su diseño y asignárseles una columna específica. conforme el modelo de la R. este estado parte de los saldos iniciales de las cuentas que lo integran. 3) Resultados No Asignados: Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica. B. para cada una de las partidas que integran el Patrimonio Neto. la siguiente información: 1) Los saldos al inicio del ejercicio. siempre que tengan movimiento. 2) Las variaciones operadas durante el ejercicio y que provocaron aumentos y/o disminuciones de las partidas que integran el Patrimonio Neto. Todas éstas partidas o cuentas que integran el Estado de Evolución del Patrimonio Neto. pero a moneda constante (de poder adquisitivo de la fecha de cierre). Teniendo siempre en cuenta que éstas variaciones deben ser indicadas a moneda de cierre del ejercicio. estatutarias u otras. La composición de éste rubro debe informarse adecuadamente.T. Luego. 3) Los saldos al cierre del ejercicio. Todo ello a moneda de cierre de los estados contables. en éste estado debe exponerse.

/./.Rubros Capital Suscripto ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO Por el ejercicio anual finalizado el ........ comparativo con el ejercicio anterior Resultados acumulados Aportes de los propietarios Ganancias reservadas Resultados Resultados diferidos2 no Ajustes Aportes Prima de Total Reserva Otras Total asignados Irrevocables emisión legal reservas del capital Totales Total Ejercicio actual Ejercicio anterior ...

. 2 Los “resultados diferidos” se presentarán separadamente de acuerdo con su diferente naturaleza...Saldos al inicio del ejercicio Modificación del saldo (nota....acciones ordinarias (1) Capitalización de aportes irrevocables (1) Distribución de resultad. del ... Saldos al cierre ejercicio (1) Aprobados por ../. no asignados (1) Reserva legal Otras reservas Dividendos en efectivo (o en especie) Dividendos en acciones Desafectación de reservas (1) Aportes irrevocables (1) Absorción de pérdidas acumuladas (1) Incremento / diferidos (2) Desafección de resultados Ganancia (Pérdida) del ejercicio... .) Saldos al inicio del ejercicio modificados Suscripción de ./.......

por distribución de dividendos en acciones (o capitalización de utilidades). por distribución de utilidades a los socios. sino un diseño sugerido. por el efecto de los A. según lo sugiere el modelo anexo de la R. Aumentos. También los resultados acumulados varían en más o menos. Las partidas que no tuvieron movimiento. . los Resultados . d) En Acumulados: . el Patrimonio Neto del ente es expuesto en una sola línea y por el total. distribución en concepto personal. in fine. por capitalización de utilidades. Pero nada obsta a que se lo exponga en forma más analítica. por la afectación para Reservas. b) Primas Emisión: de Aumento por suscripción de acciones sobre la par. por cuanto un modelo indica que no es una estructura rígida. Aumento de capital por nuevas suscripciones. 9.deben ser expuestos a moneda constante. Además si el ente presentará estados contables comparativos. e incluidas en oportunidad de su existencia.R. por la obtención de utilidades durante el ejercicio. consejo de vigilancia. todos los estados contables -sean de períodos completos o intermedios. Por desafectación de reservas. por capitalización de ganancias reservadas. Incremento por afectación de utilidades.T. En el Estado de Situación Patrimonial. Disminución del capital. c) En Reservadas: las Ganancias . pueden ser eliminadas del diseño. sintéticamente serían: a) En el Capital Social: .Las variaciones que habitualmente ocurren en las cuentas del patrimonio neto. por capitalización total o parcial del saldo de Ajuste al Capital. referenciando el Estado de Evolución del Patrimonio Neto del ente. Disminución por desafectación de las mismas. indicando sus componentes. o bien por utilizarlas para el destino previsto. deberá adicionar una columna al final para exponer el mismo. síndicos. Disminución por la obtención de pérdidas.A. . . La (reexpresión) Neto: del Patrimonio de honorarios a directores. ya sea por acuerdo de socios o por la existencia de pérdidas. gratificaciones al Como lo impone la Ley de Sociedades Comerciales en su artículo 62. por modificación del contrato social.E.

La obligatoriedad o no de su presentación deviene exclusivamente de las Resoluciones Técnicas adoptadas por los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas de cada jurisdicción provincial. cuando el ente no hubiera tenido la obligación de emitir el estado donde se hubiera encontrado la información con la que se requiere la comparación. Texto según R. de evolución del patrimonio neto y del flujo de efectivo serán las correspondientes al período equivalente del ejercicio precedente.2 Información Comparativa: La LSC. La restante información complementaria contendrá los datos comparativos que se consideren útiles para los usuarios de los estados contables del período corriente. en los estados de situación patrimonial de períodos intermedios se incluirán también (mediante una tercera columna o una nota). 6. 19 4. Para confeccionar cualquiera o todos los estados contables. 8 II. según el mecanismo previsto en la R. y por lo tanto reexpresadas. Los mismos criterios se emplearán para preparar la información complementaria que desagregue datos de los estados contables básicos.3. deben ser expuestas a moneda constante. se parte de un balance de saldos ajustados y ya reexpresados al cierre. la correspondiente al ejercicio precedente.Las cuentas integrantes del patrimonio neto y cuya evolución se muestra en éste estado. En la primera se expondrán los datos del período actual y en la segunda la siguiente información comparativa: a) cuando se trate de ejercicios completos. 2. es decir determinando su fecha de origen (anticuación).6: Los importes de los estados contables básicos se presentarán a dos columnas. para obtener el coeficiente de reexpresión.T.T. las informaciones comparativas correspondientes a los estados de resultados (o de recursos y gastos). la información comparativa del estados de situación patrimonial será la correspondiente al mismo estado a la fecha de cierre del ejercicio del ejercicio completo precedente.T. y únicamente se reordena ésta información contenida en cuentas a efectos de su exposición. 18. En caso de negocios estacionales. No se requiere la presentación de información comparativa. los datos correspondientes a la misma fecha del año precedente. nada dice respecto a la presentación de información comparativa de los estados contables. .E y R. b) cuando se trate de período intermedios: 1.

T. deberán exponerse esta circunstancia cualesquiera otros hechos. Cuando la duración del ejercicio o período incluido con fines comparativos difiera de la duración del ejercicio o período corriente. debe coincidir con el saldo al inicio del ejercicio.T. . modificado por el efecto de los ajustes de resultados de ejercicio anteriores. Honorarios a directores y síndicos. en el período corriente: a) b) corresponda aplicar las normas de la sección F (Modificación de la información de ejercicios anteriores). . se refiere únicamente al total del patrimonio. Aportes de capital.Los datos de períodos anteriores se prepararán y expondrán aplicando los mismos criterios de medición contable. Aspectos a tener en cuenta a efectos de presentar la información comparativa: 1) El saldo final del patrimonio neto al cierre del ejercicio anterior que se expone en la última columna.T. Nuevos revalúos técnicos. 8 V. o c) se modifiquen los contenidos de los componentes de los estados contables cuya exposición sea especialmente requerida por otras resoluciones técnicas (por ejemplo. Resultado del ejercicio. de unidad de medida y de agrupamiento de datos utilizados para preparar y exponer los datos del período corriente. y el efecto que sobre la comparabilidad de los datos pudieren haber tenido la estacionalidad de las actividades o Se tendrá en claro que la información comparativa con el período inmediato anterior. Por lo tanto. 2) Se consideran las variaciones que afectaron cuantitativamente el total del Patrimonio Neto. debe referenciarse en éste estado en la nota correspondiente a “Corrección de información de ejercicios anteriores”. sobre los que debe presentarse la información requerida por la R. 9). 19 4. y no redunda en mayores beneficios para el usuario de ésta información. Si se hubieran producido esas modificaciones.13: . Dividendos o distribución de utilidades en efectivo o en especie. o se produzcan cambios en las normas contables referidas al contenido y la forma de los estados contables. y que son: . Modificación de la información de ejercicios anteriores R.B y R. ya que la comparación se produce por confrontación de columna de totales. . la composición de segmentos o la lista de operaciones descontinuadas o en descontinuación. implica mayor dificultad en la preparación de la misma. Efectuar información comparativa para cada cuenta. . los datos comparativos presentados podrán diferir de los expuestos en los estados contables originales correspondientes a sus períodos cuando.

Además. Las modificaciones de resultados de ejercicios anteriores se presentan.Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores (ver norma F del Capítulo II) afecten al patrimonio neto. se debe describir la modificación y sus efectos en la información complementaria. Tal discriminación puede hacerse en la información complementaria y referenciar a ella en el estado de evolución del patrimonio neto. UNIDAD Nº 19: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO . en el estado de evolución del patrimonio neto debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior. tal como fue publicado oportunamente y reexpresado. a efectos comparativos. netas del efecto del impuesto a las ganancias. la descripción de la modificación correspondiente y el valor corregido.

19. 19.3 Método de presentación.19. Contenidos y Denominación.4 Preparación. 19.1 Objetivos. .2 Principios generales.

b) los equivalentes de efectivo. cuando tenga un plazo corto de vencimiento (ejemplo: tres meses o menos desde su fecha de adquisición). teniendo en cuenta lo indicado en la Sección B de éste capítulo. a los que se suma o deduce.A: 1) Variación del monto: Debe exponerse la variación neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes.1 Objetivos. las que integraron el resultado de un período anterior pero afectaron al efectivo y sus equivalentes en el período corriente (por ejemplo. Incluyen a los flujos de efectivo y sus equivalentes. .14: Éste estado debe informar la variación en la suma de los siguientes componentes patrimoniales: a) el efectivo (incluyendo los depósitos a la vista). las partidas de ajuste necesarias para arribar al flujo neto de efectivo y sus equivalentes. conceptualmente: . las cobranzas efectuadas en el período corriente de ventas devengadas en el período anterior). El efecto de éstas actividades podrá exponerse por el método directo (que es el recomendado) o por el indirecto. brindando así mayor información que el método indirecto para estimar los flujos de efectivo y sus equivalentes futuros. que aumentaron o disminuyeron a éstos. las que integran el resultado del período corriente pero afectarán al efectivo y sus equivalentes en un período posterior (por ejemplo. las que integran el resultado del período corriente pero nunca afectarán al efectivo y sus equivalentes (por ejemplo. El método indirecto expone el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo con el estado pertinente. 8 VI.T. Una inversión sólo podrá considerarse como equivalente de efectivo. . Tales partidas son. Para que una inversión pueda ser considerada un equivalente de efectivo debe ser de alta liquidez. Estructura R. las depreciaciones de los bienes de uso). las ventas devengadas pendientes de cobro). fácilmente convertible en importes conocidos de efectivo y sujeta a riesgos insignificantes de cambios de valor. 19 4. 3) Tipificación de las actividades: a) Actividades Operativas: Son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras actividades no comprendidas en las actividades de inversión o de financiamiento. . provenientes de compras o ventas de acciones o títulos de deuda destinados a negociación habitual.T. El método directo expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus equivalentes. proveniente de las actividades operativas.T.19. 2) Causas de variación: Las causas de variación del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado para los tres tipos de actividades caracterizados en la Sección 3. 8 VI y R. considerándose como tales a los que se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo más que con fines de inversión u otros depósitos. Contenido y Denominación R.

exponerse por separado. Los flujos de efectivo y sus equivalentes. deben presentarse por separado y clasificarse individualmente de manera consistente de un período a otro.. de inversión o de financiamiento. los resultados devengados por los . Estas partidas de ajuste podrán exponerse en el cuerpo del estado o en información complementaria. atribuirse a las actividades operativas. Los flujos de efectivo y sus equivalentes. podrán reemplazarse por la variación producida durante el período correspondiente en el saldo de cada rubro patrimonial relacionado con las actividades operativas (ejemplo: créditos por ventas). 5) Intereses. 4) Flujos correspondientes a partidas extraordinarias: Los flujos de efectivo y sus equivalentes ocasionados por partidas extraordinarias deben: . excepto las mantenidas con fines de negociación habitual. b) Actividades de inversión: Corresponden a la adquisición y enajenación de activos realizables a largo plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo. así como el impuesto a las ganancias pagado. por intereses y dividendos recibidos y pagados. Los flujos de efectivo y sus equivalentes. . se asignen a las actividades operativas y el ente aplique el método indirecto. las que integran el resultado del período corriente pero cuyos flujos de efectivo y sus equivalentes pertenecen a actividades de inversión o de financiación. c) Actividades de financiación: Corresponden a los movimientos de efectivo y sus equivalentes resultantes de transacciones con los propietarios del capital o con los proveedores de préstamos. por intereses y dividendos pagados puede optarse por su asignación a las actividades operativas o de financiación. deberán eliminarse del resultado del ejercicio. por actividades de inversión relacionadas con la adquisición o la enajenación de sociedades controladas o de otras unidades de negocio deben presentarse separadamente. Los flujos de efectivo y sus equivalentes. Las partidas de ajuste indicada en los incisos b) y c) anteriores. Cuando los flujos de efectivo y sus equivalentes por todos o alguno de los conceptos incluidos en esta Sección. por intereses y dividendos cobrados puede optarse por su asignación a las actividades operativas o de inversión. por pagos relacionados con el impuesto a las ganancias se asignarán a las actividades operativas. excepto que puedan ser específicamente asociados a actividades de inversión o financiación. dividendos e impuesto a las ganancias: Los flujos de efectivo y sus equivalentes. lo que corresponda.

proveniente de las actividades operativas. D. en el período corriente y una salida de efectivo o sus equivalentes. Información comparativa: Cuando una partida constituya una entrada de efectivo o sus equivalentes.4 Preparación: . El método indirecto: expone el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo con el estado pertinente. que aumentaron o disminuyeron a éstos. procedentes de partidas cuya rotación sea rápida. las partidas de ajuste necesarias para arribar al flujo neto de efectivo y sus equivalentes. cuyos montos sean importantes y cuyos vencimientos sean cortos. en el período anterior (o viceversa). reexpresado en moneda de cierre si así correspondiere). Compensación de partidas: Podrán exponerse por su importe neto. exponiéndose los importes del período anterior con signo contrario al que corresponde en el período actual. 19. b) deben adecuarse las cifras correspondientes al estado de flujos de efectivo del (o de los) ejercicio(s) precedente(s) que se incluyan como información comparativa. a los que se suma o deduce. a) los ingresos y pagos en efectivo y sus equivalentes. Ésta discriminación puede hacerse en la información complementaria. es conveniente dar preeminencia al ordenamiento del período corriente. Modificación de la información de ejercicios anteriores: Cuando el saldo inicial del efectivo y sus equivalentes esté afectado por modificaciones de ejercicios anteriores: a) debe exponerse su importe original (el publicado oportunamente. 19.conceptos asignados a tales actividades.2 Principios generales: B. 19. b) los ingresos y pagos en efectivo y sus equivalentes. brindando así mayor información que el método indirecto para estimar los flujos de efectivo y sus equivalentes futuros. la descripción y el importe de la modificación correspondiente y el saldo inicial corregido. hechos por cuenta de terceros.3 Método de presentación: El método directo: expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus equivalentes. C.

....................................................... Cuando el impuesto a las ganancias o parte de él pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a actividades de inversión o financiación deberá clasificarse dentro de éstas actividades...............................................................de valor residual de los activos siniestrados y dados de baja) Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas Actividades de inversión Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compañía XX 3 Cobros de dividendos 3 Cobros de intereses .......ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método Directo) Por el ejercicio anual finalizado el ............ ............... comparativo con el ejercicio anterior Variaciones del efectivo Efectivo al inicio del ejercicio Modificación de ejercicios anteriores Efectivo modificado al inicio del ejercicio Efectivo al cierre del ejercicio Aumento (Disminución) neta del efectivo Causas de las variaciones del efectivo Actividades operativas Cobros por ventas de bienes y servicios Pagos a proveedores de bienes y servicios Pagos al personal y cargas sociales 1 Pagos de intereses 2 Pagos del impuesto a las ganancias Pagos de otros impuestos . ............................../................................................................. Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de financiación Aumento (Disminución) neta del efectivo Actual Anterior 1 2 Podrían haber sido clasificados en actividades de financiación........ Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversión Actividades de financiación Cobros por la emisión de obligaciones negociables Aportes en efectivo de los propietarios Pagos de préstamos 3 Pagos de dividendos ...................................../................................................................... 3 Podrían haber sido clasificados en actividades operativas.............. Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias Cobros de indemnizaciones por siniestros (neto de $.

....................... comparativo con el ejercicio anterior Variaciones del efectivo Actual Efectivo al inicio del ejercicio Modificación de ejercicios anteriores (Nota....ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método Indirecto) Por el ejercicio anual finalizado el ........................................) Efectivo modificado al inicio del ejercicio (Nota......... 3 Intereses pagados 4 Impuesto a las ganancias pagado Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias Cobros de indemnizaciones por siniestros (neto de $................................................de valor residual de los activos siniestrados y dados de baja) Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas Actividades de inversión Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compañía XX 5 Cobros de dividendos Cobros de intereses5 .................................) Aumento (Disminución) neta del efectivo Causas de las variaciones del efectivo Actividades operativas Ganancia (Pérdida) ordinaria del ejercicio Más (menos) Intereses sobre deudas e impuesto a las ganancias devengados en el 1 ejercicio Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas: Depreciación de bienes de uso y activos intangibles Resultados de inversiones en entes relacionados 2 Intereses y dividendos ganados en el ejercicio Ganancia por venta de bienes de uso .................... 2 Los intereses y dividendos ganados en el ejercicio se agregarán a la línea Intereses sobre deudas e .............................................................. Cambios en activos y pasivos operativos: (Aumento) Disminución en créditos por ventas (Aumento) Disminución en otros créditos (Aumento) Disminución en bienes de cambio Aumento (Disminución) en deudas comerciales ...../................ Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de Inversión Actividades de financiación Cobros por la emisión de obligaciones negociables Aportes en efectivo de los propietarios Pagos de préstamos Pagos de dividendos5 ......) Efectivo al cierre del ejercicio (Nota................... Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de financiación Aumento (Disminución) neta del efectivo Anterior 1 Los conceptos incluidos en ésta línea son necesarios para poder presentar por separado los interese e impuestos pagados durante el ejercicio........................................................................................................ .../......................

4 Cuando el impuesto a las ganancias o parte de él pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a actividades de inversión o financiación deberá clasificarse dentro de éstas actividades. si los cobros por dividendos e intereses fueran clasificados en actividades operativas. 3 Podrían haber sido clasificados en actividades de financiación. 5 Podrían haber sido clasificados en actividades operativas. UNIDAD Nº 20: INFORMACION COMPLEMENTARIA .impuestos a las ganancias devengados en el ejercicio.

20. 20.5 Contingencias.3 Anexos.2.2. 20. 20.3 Evolución y composición de determinados rubros. .7 Hechos posteriores al cierre.1 Datos relevantes sobre el ente y sus operaciones.2. 20.3. 20.1 Concepto. Pautas para definir su contenido.2 Criterios de evaluación. 20.4 Normativa vigente. 20.2.2 Notas. 20.3.3. 20. 20.4 Restricciones sobre el activo o el patrimonio.20.3 Aspectos formales de presentación. 20. 20.6 Efectos de la inflación.2.2. 20.2.3.8 Compromisos.1 Encabezamiento.2 Contenido habitual.2.

T. 8 VII.A. Dicha información forma parte de éstos.2 Contenido habitual: Descripción de la información a incluir R.T. siendo necesarios para la adecuada comprensión de la situación patrimonial y de los resultados del ente. No debe contradecir a la información expuesta en los estados contables básicos.2: La información complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables. 8 II.20.B y R.25: Además de la información complementaria requerida por normas contables profesionales debe incluir la que se detalla a continuación. no se encuentren expuestos en el cuerpo de dichos estados.T.1 Concepto. O sea. en notas o en cuadros anexos. debe contener todos los datos que. la información complementaria es una especie de residuo resultante de ésta cuenta: Datos a exponer en los estados contables básicos - Datos expuestos en los estados básicos Datos a exponer en la información complementaria Estructura R. Pautas para definir su contenido: Normas Comunes R. Se expone en el encabezamiento de los estados. en notas o en cuadros anexos.1: La información complementaria.T. Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la información complementaria respectiva que figure en notas o anexos.A. En el encabezamiento deben identificarse los estados contables que se exponen e incluirse una síntesis de los datos relativos al ente al que ellos se refieren.H: Información Complementaria: Comprende la información que debe exponerse y no está incluida en el cuerpo de los estados básicos.T. . según cual sea el modo de expresión más adecuada en cada caso. Concepto R. El resto de la información complementaria se expone en notas o en cuadros anexos. 20. salvo que haya sido expuesta en el cuerpo de los estados contables: 1. Debe incluir datos cuya exposición necesaria para cumplir con los requisitos de la información contable.15 a 4. 19 4. que forma parte integrante de los estados básicos. Identificación de los estados contables: a) Identificación de la fecha de cierre y del período comprendido por los estados contables que se exponen. 8 VII. 8 VII.

Capital del ente: Exposición del monto y composición del capital y en su caso cantidad y característica de las distintas clases de acciones en circulación y en cartera. de las sociedades sobre las que ejerce control. con indicación de su denominación y domicilio legal. 5. En los casos de sociedades controladas. en su caso. control conjunto o influencia significativa o de los negocios conjuntos en los que participa. Debe exponerse toda información que se considere relevante para una mejor comprensión de los efectos producidos por la estacionalidad de las operaciones.: 3. en su caso. como los derivados de las variaciones estacionales de las operaciones. sea que se trate de variaciones en los entes que lo conforman o de aquellos cuyos estados contables se consolidan. forma legal y duración. Las disposiciones legales o contractuales que tengan importancia fundamental para el funcionamiento del ente y de las entidades sobre las que se ejerce control.CC. que . control conjunto o influencia significativa y de los negocios conjuntos en los que el ente participa. la nómina de las sociedades que integran el grupo.b) Cuando los periodos cubiertos por los estados contables fuesen de duración irregular. Operaciones del ente. o negocio conjunto y los saldos originados por tales operaciones. Identificación del ente: a) Denominación. Comparabilidad: a) Las modificaciones de la composición o actividades del ente o de las circunstancias que hubieran acaecidos durante los períodos comprendidos por los estados contables. cuyo conocimiento sea necesario para una adecuada comprensión de los estados contables. b) c) Las actividades principales de las entidades sobre las que ejerce control. 6. de las entidades sobre las que se ejerce control. c) Integración del grupo económico. se deben informar los efectos sobre la comparabilidad. b) Identificación del registro en el organismo de control. d) Cambios en la composición del ente durante los períodos expuesto. control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa. control conjunto o influencia significativa y con los negocios conjuntos en los que participa. Identificación de la moneda de cierre en la que se expresan los EE. En los casos de sociedades controlantes. la identificación de su controlante. tales como: a) Las actividades principales del ente. domicilio legal. 4. 2. d) Las transacciones con entidades sobre las que ejerce control. en totales por tipo de transacción y entidad. control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa: Los aspectos de las operaciones del ente. indicando la denominación y domicilio legal.

T.2. Criterios de medición contable de activos y pasivos: En relación con los criterios de medición contable de activos y pasivos: a) deben exponerse los criterios utilizados para la medición contable de las principales clases de activos y pasivos. áreas geográficas. las inversiones y las deudas cuya medición contable se haga con base en sus valores corrientes o sus costos de cancelación: los métodos seguidos y los supuestos considerados para su cuantificación. 5. 17 –EPEQ-). la naturaleza de dichos cambios y su efecto sobre las mediciones y su efecto sobre las mediciones de los principales rubros afectados. 3. 17 – . Unidad de medida: Deben informarse los criterios seguidos para: a) b) Reexpresar los estados contables en moneda de cierre.afecten la comparabilidad de éstos con los presentados en períodos anteriores o que podrían afectar con los que habrán de presentarse en períodos futuros. se informará el importe de éste y la diferencia con el importe contabilizado. 2. de ser así.7 (Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas) de la segunda parte de la R. se informará su descripción. desagregación por rubro del activo. 17: su importe. b) también se informarán: 1. para su consolidación. indicando si corresponden a líneas de productos. 8. 17. no se efectúe a su valor neto de realización. y si la conformación de los grupos varió desde la anterior estimación de su valor recuperable y. (Anexo “A” de la R. etc.  si la desvalorización o reversión correspondiere a unidades generadoras de efectivo o líneas de actividad. 7. para la aplicación del método del VPP o para la del método de consolidación proporcional. cuando se hayan reconocido o reversado desvalorizaciones de activos:  si la desvalorización o la reversión correspondiere a bienes individuales: su naturaleza y una breve descripción de ellos (Anexo “A” de la R.7 (Costos financieros) de la R.T. plantas. respecto de los costos financieros activados por aplicación de la norma 4.  los rubros a los que pertenecen los bienes y unidades generadoras de efectivo del caso. b) Cuando se presenten estados contables anuales y en su preparación se modifiquen sustancialmente las estimaciones efectuadas para la preparación de estados contables correspondientes a períodos intermedios del mismo ejercicio. identificando el índice de precios utilizado. Convertir a moneda argentina los estados contables de otros entes que hubieren sido preparados originalmente en otra moneda. 4. negocios.T. respecto de los bienes intangibles cuya depreciación se calcule considerando una vida útil estimada de más de veinte años: las bases de dicha estimación. respecto de los créditos.T. segmentos.. las formas anterior y actual de integrar los grupos y las razones del cambio EPEQ-). por aplicación de la Sección 5. respecto de las inversiones en títulos de deuda con cotización cuya medición contable.

ni en sus notas.. la explicación de las razones que justifican la imposibilidad de hacerlo. y que no cumplan con las condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos: . 12. Contingencia cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota. Contingencias: A.T.y de presentarse la información por segmentos. la forma de determinarlos (por ejemplo: si se tomaron precios de un mercado activo o se los estimó de alguna otra manera).  si los valores recuperables considerados son valores netos de realización o valores de uso. los hechos o circunstancias que motivaron el reconocimiento de la desvalorización o reversión. así como la evolución de los rubros de mayor significación y permanencia. tales como inversiones permanentes. 9. Bienes de disponibilidad restringida: Los bienes de disponibilidad restringida. 17.T. (Anexo “A” de la R. los efectos de las desvalorizaciones o reversiones y los renglones del estado de resultados en que fueron incluidos. si la comparación con los valores recuperables de los bienes incluidos en la Sección 4.4. no se realizó al nivel de cada bien individual.3 (Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la producción o venta de bienes y servicios o que no generan un flujo de fondos propio) de la segunda parte de la R.  en el caso de que los valores recuperables fueran valores de uso. 11. prenda u otro derecho real. 17 –EPEQ-). bienes de uso y activos intangibles. 7. también se informarán los segmentos a los que pertenecen. Composición o evolución de los rubros: Debe informarse la composición de los rubros de importancia que no esté incluida en el cuerpo de los estados contables. con referencia a las obligaciones que garantizaren. contenidos en partidas de resultados no hayan sido segregados: las limitaciones a las que está sujeta la exposición de las causas del resultado del ejercicio. Contingencia cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota: las situaciones contingentes cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota no deben ser expuestas en los EE. explicándose brevemente la restricción existente. el rubro del pasivo en el que está incluida y la naturaleza del gravamen. 10. Se indican los bienes gravados. el rubro del activo en el que figuran y su valor en libros.3.CC. Gravámenes sobre activos. B.   6. el importe de la deuda garantizada. Los activos gravados con hipoteca.  en el caso de que los valores recuperables fueran valores netos de realización. cuando los componentes financieros implícitos significativos. la tasa de descuento usada en su estimación corriente y en la anterior (si la hubiere).

con éstas particularidades: 1. d) los importes correspondientes a los siguientes datos del período: saldo inicial. Modificación a la información de ejercicios anteriores: Cuando no esté explicitado en los estados básicos. 14. Cuando en relación con una situación contingente existieren razones fundadas para suponer que la divulgación de alguna de las informaciones requeridas perjudicaría al emisor de los EE. deben mostrarse por separado los incrementos atribuibles exclusivamente al paso del tiempo. e) las causas de los aumentos y disminuciones. . en los casos de contingencias para cuya medición original se haya practicado el descuento 2. c) una indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de cancelación. de resultados del período. y d)en el caso de contingencias desfavorables. causas de variación del efectivo) al inicio o el cierre del ejercicio anterior. disminuciones y saldo final. financiero de pagos futuros. dentro de las disminuciones. sus razones y los momentos en que ellas cesarán. los que correspondieren. Debe referenciarse en los rubros modificados de los estados básicos a la información complementaria que describa dicha modificación. b) la existencia de eventuales reembolsos de las obligaciones a cancelar. informando además el importe de cualquier activo que ha sido reconocido por dichos reembolsos.CC. las originadas en usos deben diferenciarse de las ocasionadas por reversiones de importes no utilizados.. c)una indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su cancelación. deberá informarse éste hecho. podrá limitarse a una breve descripción general de tal situación. Contingencias reconocidas contablemente: Deberá informarse en notas: a) una breve descripción de su naturaleza. Cuando alguno de éstos requerimientos no sea practicado. Restricciones para la distribución de ganancias: Se informarán las restricciones legales.Deberá informarse en notas: a)una breve descripción de su naturaleza. aumentos. C. contractuales o de otra índole para la distribución de ganancias. reglamentarias. cuando sea posible cuantificarlos en moneda de manera adecuada. 13. si existe la posibilidad de obtener reembolsos con motivo de su cancelación. b)una estimación de los efectos patrimoniales. en la información complementaria debe exponerse el concepto de la modificación y la cuantificación de su efecto sobre los componentes de los estados básicos (rubros del patrimonio.

como mínimo: a) inversiones en sociedades a las que aplicó el método. Asimismo. como información complementaria de sus estados contables. su rentabilidad o la evolución de su efectivo. se debe – además. 17. no se hubiera contabilizado la totalidad del pasivo laboral tratado en el inciso c) de la sección 5.B de la . según lo establecido por ésta R.Cuando la modificación se origine en un cambio en las normas contables aplicadas.2. como así también en los estados contables del negocio conjunto. 17. Información sobre la aplicación del método del VPP. pero que afecten o puedan afectar significativamente la situación patrimonial del ente.5 (Pasivos por costos laborales) de la segunda parte de la R. un detalle de la parte correspondiente a su participación en negocios conjuntos incluida en cada uno de los rubros de los estados contables del participante. Cuando la empresa inversora ha medido sus participaciones en otros entes. 18. b) porcentajes de participación en el capital de cada sociedad. se explicará que se han tomado como base estados contables del negocio o negocios conjuntos preparados de acuerdo con normas contables profesionales. Ésta información podrá presentarse separada según el tipo de actividad de los negocios conjuntos. Participación en negocios conjuntos: Los participantes en negocios conjuntos deberán presentar. c) cuando la fecha de cierre de los estados contables de la sociedad emisora difiera de la fecha de cierre de los de la empresa inversora. sin que ese valor de aporte hubiese tenido reconocimiento contable en los estados contables del negocio conjunto. 16.T. La información a que se refiere el párrafo anterior podrá presentarse en las notas a los estados contables en las que se detalla la composición de los principales rubros. 17.T. debe informar en la información complementaria. 15. informar sobre el cumplimiento de la Sección II. Hechos relacionados con el futuro: a) Hechos posteriores al cierre: hechos ocurridos entre el cierre del período y la fecha de emisión de los estados contables (fecha de aprobación por parte de los administradores del ente) que no deban ser motivo de ajustes a los estados contables.describir el método anterior. Pasivos por costos laborales. tal circunstancia debe ser expuesta en los estados contables del participante. utilizando el método del valor patrimonial proporcional.7 (Pasivos por costos laborales) de la segunda parte de la R. el nuevo y la justificación del cambio. b) Compromisos futuros asumidos: compromisos significativos asumidos por el ente que a la fecha de los estados no fueran pasivos. Cuando por aplicación del inc. En los casos en que se hubiesen realizado aportes consistentes en bienes intangibles o en el derecho al uso de determinados activos.19. deberá informarse el pasivo pendiente de reconocimiento y el cargo realizado al resultante del ejercicio. b) de la Sección 8.T.

12) Composiciones de rubros presentados resumidamente en los estados contables básicos incluyendo información no monetaria. cuando fueran de duración irregular se debe informar los efectos sobre la comparabilidad. Si se ha optado por exponer el estado de flujo de efectivo por el método indirecto. 19. pero que. Cambios en dicha actividad. merecen ser expuestas. para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas. Identificación de grupos económicos: consignar en la carátula los datos de la controlada consolidada. 13) Causas de las variaciones de rubros no corrientes. el grado de probabilidad de ocurrencia. Se deberá informar las transacciones correspondientes a las actividades de inversión o financiación que no afectan al efectivo o sus equivalentes. y por no detallar las partidas que ajustan a los resultados. 15) Contingencias no remotas indicando su origen o naturaleza. valuación de activos y pasivos. Disposiciones legales o contractuales que afecten la actividad del ente. por su significación. 14) Atributos de activos y pasivos que inciden sobre resultados futuros.550. utilizan los mismos criterios contables. 11) AREA (motivo que lo generan. Identificación de los estados contables: fecha de cierre del período por los estados contables. Relaciones con otras entidades. Si deberá exponer la conciliación entre el efectivo y sus equivalentes considerados en el estado de flujo y las partidas correspondientes informadas en el estado de situación patrimonial. Información sobre el estado de flujo de efectivo. Esta exigencia de información se entiende sin perjuicio de las normas de exposición previstas por la ley 19. Otros aspectos relevantes del ente. los importes contabilizados como activo y pasivo y el rango dentro del cual podrían variar los importes contabilizados. norma técnica utilizada). 10) Criterios contables aplicados en materia de corrección monetaria (indicando el índice de precios y la . 16) Hechos posteriores al cierre que sean nuevos y afecten significativamente la estructura patrimonial del ente. deberá informarse el detalle de esas partidas. en caso contrario. d) indicación de si todas las sociedades emisoras. conversión de estados contables.T. información de las diferencias existentes. necesarios para que cada propietario pueda calcular su participación en él. Unidad de medida en que se expresan los estados contables. 5. Actividad del ente emisor.segunda parte de la R. Síntesis del Contenido habitual: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) Identificación del ente emisor: denominación y domicilio escritos en el encabezamiento o carátula.

(Ej. los saldos con entidades sobre las cuales se ejerce (o que ejercen sobre el ente) control. indicando las pautas de actualización si las hubiere y si devengan intereses a tasa variable o tasa fija. según anexo “A” de la R. d) e) los activos y pasivos con garantías que disminuyan los riesgos del ente (en el caso de activos) o de sus acreedores (en el de pasivos). el que se cumpla antes.T.correspondientes (si para una categoría fueran varias las tasas. Composición y evolución de los rubros: Los datos sobre la composición y evolución de los rubros son. control conjunto o influencia significativa. c) su desagregación en: de plazo vencido. y para cada categoría de activo o pasivo que deba exponerse en los estados contables. que ayude a evaluar las situaciones que puedan afectar los importes. se podrá consignar la tasa promedio ponderada).: materias primas. saldos iniciales. 2) Bienes de Cambio: Descripción de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido. el plazo a informar será el de vencimiento o el de renegociación. 3) Bienes de Uso: Naturaleza. incluyendo: a) su naturaleza e instrumentación jurídica. momentos y certidumbres de los futuros flujos de fondos.T. c) Las notas y los anexos se presentan en un orden adecuado y se hace referencia a ellos en los rubros relacionados de los estados contables básicos. inversiones en títulos de deuda y deudas: Por separado. b) Los anexos se identifican con letras o números correlativos y se titulan.2 (Instrumentos financieros) de este capítulo.información sobre su composición. créditos. Información Complementaria R. los siguientes: 1) Depósitos a plazo. ajustes y saldos finales de los grupos de activos que integran el rubro. con subtotales para cada uno de los primeros cuatro trimestres y para cada año siguiente. sin plazo establecido y a vencer.17) Cualquier información adicional que ayude a evaluar la posibilidad de que el ente pague sus obligaciones y distribuya ganancias. bajas. La lectura de los estados contables se agiliza cuando: a) Las notas se presentan en una sección separada de los estados contables. adicionales. 17 –EPEQ-.  sus tipos de cambio a la fecha de los estados contables. depreciaciones. producción en proceso. b) cuando existan activos y pasivos en moneda extranjera:  los montos nominados en cada una de ellas. se enumeran correlativamente y se titulan. desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables. 9 VI: A. Se podrá informar las tasas –explícitas o implícitas. anticipos a proveedores de bienes de cambio). productos terminados. recuperos de ellas. separadamente para los valores originales y la depreciación . se expondrá –además de lo requerido por las normas de la Sección C.

Dentro de cada grupo de activos. desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables. contractuales o situaciones de hecho. 7) Previsiones: Se informará lo exigido por las normas de la Sección B. separadamente para los valores originales y la depreciación acumulada. 5) Bienes de Disponibilidad Restringida: a) b) Activos que no podrán ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos. 4) Inversiones Permanentes: Participaciones permanentes en otros entes con indicación de su denominación. exponiendo los costos de producción o adquisición en función de la naturaleza de sus componentes.5. 17 deberá exponerse el costo de reposición y el consecuente margen bruto de las ventas realizadas. 8. con mercado trasparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo). 6) Activos Intangibles: Naturaleza.T. 5.3 (Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado) de la segunda parte de la R. adiciones. 8) Dividendos Acumulativos Impagos: Dividendos acumulativos a las acciones preferidas que se encuentren impagos. valores originales y residuales y amortizaciones. Cuando el costo corresponda a bienes medidos a su valor neto de realización por aplicación de las Secciones 5. con indicación de sus características. Inversiones en otros activos. con indicación de su valor y de las causas que motivan su indisponibilidad.1 (Bienes de cambio fungibles. saldos iniciales. se individualizarán los importes correspondientes a los bienes incorporados mediante arrendamientos financieros. su actividad. 9) Costo de los bienes vendidos y servicios prestados: Información sobre la determinación del costo de venta.12 (Contingencias) del capítulo VII (Información complementaria) de la R. 10) Realización de diferentes actividades: . Activos cuya disponibilidad está limitada por razones legales. asimilables a bienes de uso por su naturaleza.2 (Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijas precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia) o 5. depreciaciones.5.acumulada.T. bajas.5. ajustes y saldos finales de los grupos de activos que integran el rubro. indicándose su valor contable y el de los pasivos relacionados. recuperos de ellas. los porcentajes de participación en el capital y en los votos posibles y la valuación contable de las inversiones.

13) Composición de los Rubros del Estado de Flujo de Efectivo: Los conceptos que integran al estado referido deben discriminar las partidas significativas en el cuerpo del estado básico o en la información complementaria.Cuando la sociedad se dedicare simultáneamente a diversas actividades. c) en los estados consolidados.5 (Información a presentar).2 (Información complementaria sobre unificación de intereses) de la segunda parte de la R. Criterios de medición contable de activos y pasivos: Deberán informarse los criterios y métodos contables empleados para cada uno de los rubros significativos que se exponen en el estado de situación patrimonial. B. desvalorizaciones y reversiones de éstas. es recomendable que los ingresos y sus costos se expongan por separado para cada actividad en el cuerpo de los estados o en la información complementaria. 15) Llave de Negocio: Se aplicarán las normas de la Sección 3. 12) Resultados Extraordinarios: Deben informarse: a) sus causas e importes brutos. que integran los resultados ordinarios. b) el impuesto a las ganancias atribuibles a ellos. Del mismo modo se procederá respecto de la llave de negocio negativa y sus depreciaciones. 2.T. los efectos de la aparición o reversión de diferencias temporarias. 18. 18.T. considerando el criterio de síntesis en la exposición que impera en el estado básico. . el impuesto determinado por el período. 17 –EPEQ-: 1.6. 3. 14) Unificaciones de Intereses: Se aplicarán las normas de la Sección 6. los efectos de la utilización de quebrantos impositivos acumulados y créditos fiscales no reconocidos como activos en períodos anteriores. de la segunda parte de la R. la participación de los accionistas minoritarios sobre dichos resultados. como por ejemplo –anexo “A” de la R.T. distintos al de costo de bienes vendidos o servicios prestados. incluyendo los utilizados para la determinación de depreciaciones. 11) Otros resultados ordinarios: Para la información sobre estos resultados debe considerarse: a) los conceptos. deben discriminar sus partidas en el cuerpo del estado de resultados o en la información complementaria. b) en el caso del impuesto a las ganancias deben discriminarse sus principales componentes. los efectos de cambios en las tasas impositivas. 4.

deben informarse: a) los importes de sus valores corrientes o costos de cancelación.C. b) c) los métodos y principales presunciones empleadas para determinar los importes o rangos mencionados en el inciso a). Arrendamientos: Se aplicarán las normas de la Sección 4. los períodos en que se espera ocurrirán y los períodos en que se espera incidirán sobre los resultados. 4. por separado. las causas de las reclasificaciones de activos financieros que hayan implicado el abandono de los criterios de medición basados en valores corrientes. la naturaleza de los riesgos que de éstas.T. deba encontrarse su valor corriente.7 (Información a presentar) de la segunda parte de la R.3 (Información a presentar) de la segunda parte de la R. salvo que: 1. a juicio de la administración. sus valores corrientes a la fecha de los estados contables. e) el máximo riesgo crediticio involucrado (sin considerar el efecto de las garantías recibidas). en los casos de créditos susceptibles de compensación con deudas que se exponen en el pasivo). 18. cuando existieren políticas de cobertura. cuando su medición contable responda a otros criterios. la descripción de los instrumentos financieros que cumplen funciones de cobertura. 2. 18. 3. su descripción y la de los objetivos perseguidos en materia g) de manejo de riesgos (incluyendo los relacionados con operaciones proyectadas). d) las concentraciones del riesgo crediticio. en cuyo caso se informará este hecho y se dará información sobre las principales características de los activos o pasivos que sean pertinentes. cuando su importe difiera del presentado para el rubro en el estado de situación f) patrimonial (por ejemplo. razones de costo o de oportunidad impidan su determinación con un grado razonable de confiabilidad.T. y las mediciones contables de los mismos. sea más adecuada la información del rango de precios dentro del cual. 2) Instrumentos financieros: Para cada grupo homogéneo de activos o pasivos representativos de derechos u obligaciones contractuales de recibir o entregar dinero u otro activo financiero o de intercambiar instrumentos financieros con terceros. Cuestiones diversas: 1) Información por segmentos: Se aplicarán las normas de la Sección 8. se informarán: . Acuerdos de titulización o recompra de activos financieros: Para los acuerdos celebrados durante el período y los efectos remanentes de convenios celebrados en períodos anteriores.

a) su naturaleza y alcance. b) c) d) el segmento de actividad o geográfico al que dicha operación fue asignada a los efectos de la preparación de información contable.1 (Información complementaria sobre combinaciones de negocios) de la segunda parte de la R. . incluyendo los supuestos empleados para la determinación de los correspondientes valores corrientes. así presentado como de descontinuación de una operación. 7. los importes registrados para ellos a la fecha de los estados contables. dentro de los principales componentes del estado de flujo de efectivo corresponden a las operaciones descontinuadas o en descontinuación. g) las razones de los cambios en las estimaciones de importes y momentos de los flujos de fondos indicados en el inciso anterior. deberá suministrarse información sobre: a) la descripción de la operación descontinuada o en descontinuación. h) los importes que. c) su tratamiento contable. cuando fuere conocida o pudiere determinársela. respecto de los informados en estados contables anteriores. En caso de existir más de una operación descontinuada o en descontinuación. e) los importes registrados (a la fecha de los estados contables) del total de activos y del total de pasivos que se ha resuelto disponer o cancelar.T. 18. ambos inclusive. dicho hecho y sus efectos. 6. su precio o rango de precios (menos costos de disposición) y el momento esperado del correspondiente flujo de fondos. b) las garantías relacionadas. f) en caso de existir activos cuya venta se ha comprometido.6. i) en caso de abandono de un plan que en estados contables anteriores haya sido Ésta información también deberá ser brindada cuando la decisión de descontinuar una operación se tome entre la fecha de los estados contables y la de su aprobación por parte de los administradores. la información indicada deberá presentarse separadamente para cada una de ellas. Combinaciones de negocios: Se aplicarán las normas de la Sección 6. Impuestos a las ganancias: Deben presentarse: a) una conciliación entre el impuesto cargado a resultados y el que resultaría de aplicar a la ganancia o pérdida contable (antes del impuesto) la tasa impositiva correspondiente. los hechos por los cuales se considera que la operación ha sido descontinuada o está en descontinuación y las fechas de esos hechos. la fecha o período en que se espera concluir con la descontinuación. Operaciones descontinuadas o en descontinuación: A partir del período en que se adopta una decisión de descontinuar una operación y hasta el período en que se la completa o abandona. 5.

18. sociedades controladas o vinculadas o negocios conjuntos por las cuales no se hayan computado deudas por impuestos diferidos. 20.como las bases del cálculo de ésta: b) una explicación de los cambios habidos en las tasas del impuesto (en comparación con las de períodos anteriores). el importe de los créditos y deudas por impuestos diferidos reconocidos a la fecha de cada uno de los períodos presentados. en notas o en forma de cuadros anexos. f) los fundamentos y la evidencia que respaldan la existencia de un activo por impuesto diferido cuando la empresa ha tenido pérdidas en el período corriente o en el precedente.3 Aspectos formales de presentación R. d) el importe combinado de las diferencias temporarias relacionadas con inversiones en sucursales. c) en caso de existir diferencias temporarias o quebrantos impositivos o créditos fiscales no utilizados por los que no se hayan computado impuestos diferidos. . Las notas y cuadros anexos se titulan y numeran correlativamente. en la jurisdicción con la cual el activo se relaciona. si no surgiera con evidencia de la información sobre las variaciones de los importes reconocidos en los estados de situación patrimonial. e) respecto de cada tipo de diferencias temporarias y de quebrantos impositivos y créditos fiscales no utilizados: 1. 9 VI.D: La información complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables. Resultado por acción: Se aplicarán las normas de la Sección 9. Su existencia debe ser claramente señalada en los estados contables básicos mediante referencias colocada a continuación de las partidas o rubros a los cuales se refieren.3 (Información complementaria) de la segunda parte de la R.T. 2. 8. el importe que afectó el resultado del período. su importe y las fechas hasta las cuales pueden ser utilizados.T.

. . 19 modificación mencionadas. 4 contiene exigencias aplicables a los estados consolidados y la información mínima que debe brindarse respecto de dichos estados.4 Normativa vigente: El art. las empresas que utilizan el VPP para valuar sus inversiones en sociedades controladas o vinculadas deben brindar información mínima en notas a los estados contables.T. La R. . La R. Ejemplos anexos: de cuadros . Normas Contables relacionadas con el tema: La R. controladas o vinculadas. Cuadros anexos del costo de las mercaderías o bienes vendidos. . etc. 8 brinda el concepto. La R. 6 requiere la exposición de la restricción a la distribución de utilidades en notas a los estados contables (en las notas deben expresar las razones del porque no se distribuyen las utilidades). Resultados de operaciones con sociedades controlantes. . 63 y 64 (Estado de Resultados y Estado de Situación Patrimonial o en sus notas. R. 5. . etc. 10.T. estructura y el contenido mínimo que debe incluir la información complementaria. Ejemplo notas: de .T. La R. La R. la información complementaria sobre los efectos de computar el interés del capital propio.T. menciona ejemplo de rubros sobre los cuales debería informarse los criterios de valuación aplicados y amplía las normas estableciendo que las notas y anexos deberán enumerarse correlativamente. prendas. Activos grabados con hipoteca. Criterios de valuación de los Bienes de Cambio. Cuadros anexos de bienes de uso.T.T.20. a las R. Cuadros anexos de previsiones y reservas.T. 65 de la LSC expresa lo siguiente: para el caso de que la correspondiente información no esté contenida en los estados contables de los arts. En relación con los bienes de uso se debe informar en notas sobre los revalúos. Cuadros anexos del activo y pasivo en moneda extranjera.T. cambios en las bases de valuación o de reexpresión. deberán acompañarse de notas y cuadros que se consideran parte de ellos. 9 desarrolla la lista de datos a exponer sobre la composición y evolución de los rubros.

UBICACIÓN CARÁTULA a) b) c) d) a) b) c) d) e) DESCRIPCIÓN Identificación de los EE. Gravámenes sobre activos. j) Composición o evolución de rubros. Bienes de disponibilidad restringida. Criterios de valuación de activos y pasivos. MODELOS Encabezamiento: . g) Restricciones para la distribución de las ganancias. Unidad de medida. ANEXOS a) Composición o evolución de los rubros. h) AREAS i) Hechos posteriores al cierre. NOTAS f) Contingencias no contabilizadas. Identificación del ente. Capital.CC. Comparabilidad. Operaciones.

....../...../........../...................................... Disposición y/o Resolución Nº: .. Ejercicio económico Nº:............ Domicilio legal: ...../............................... finalizado el ................................................................................................../................./................./../......../............. de las modificaciones: ....................../......................../....../..... iniciado el .............................. de fecha: ............... Actividad principal: ...... Inscripción en la Dirección de las Personas Jurídicas de la Provincia de: ............................ Fecha en que se cumple el plazo de duración de la Sociedad: ..Denominación: .................................../..................../................................................................................... Expresado en pesos del: ................. COMPOSICIÓN DEL CAPITAL SOCIAL CONCEPTO CLASE CANTIDAD SUSCRIPTO INTEGRADO ..................... Fecha de inscripción en el Registro Público de Comercio: • • del estatuto o contrato social: .............

.................... COSTO DE VENTAS CONCEPTOS Existencia al comienzo del ejercicio (E...../..... Al cierre Acumul.......................................... Ejercicio finalizado el: ...........................) Compras del ejercicio (C) Gastos (Anexo Nº ... Disminuc................ Anexo Nº: ..F..... b) de la LSC TOTALES Costo de Gastos de Gastos de Gastos de Producción Administración Comercialización Financiación Rubros .............................Anexo Nº: . CONCEPTOS del del al inicio ejercicio al cierre Resultante Ejercicio Ejercicio % Importe Anexo de Costo de Ventas: Denominación: ...... DISCRIMINACIÓN DE GASTOS Información requerida por el art................ Ejercicio finalizado el: ....................I................................................... Ejercicio finalizado el: ............................./......../...............) Costo de Ventas IMPORTES Anexo de Discriminación de Gastos: Denominación: .....) Existencia al final del ejercicio (E............. inc. 64............ Anexo Nº:............. BIENES DE USO VALORES DE INCORPORACION AMORTIZACIONES Neto Al inicio Aument........................../.......... Bajas Del Acumul.................................../............/.....Anexo de Bienes de Uso: Denominación: .

............................................Anexo de Previsiones: Denominación: .............. Anexo Nº: ........................................................................ CONCEPTOS ACTIVOS Y PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA Monto y clase de moneda Cambio o cotización Moneda en pesos extranjera vigente al cierre ................./.................................... Ejercicio finalizado el: ...../............... Descripción PREVISIONES Saldos al Aumentos comienzo del ejercicio Disminuciones Saldos al cierre del ejercicio Anexo de Activos y Pasivos en Moneda Extranjera: Denominación: ..... Anexo Nº: ............................................../.... Ejercicio finalizado el: ............/....

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