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Estados Financieros de Entidades No Lucrativas

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ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES NO LUCRATIVAS 1.

ANTECEDENTES El número y presencia de las denominadas entidades no lucrativas se ha multiplicado en los últimos años, y bajo distintas denominaciones han centrado sus actuaciones en áreas que hasta hace poco tiempo estaban reservadas a los poderes públicos. Estos o bien no atendían determinadas necesidades de los ciudadanos, o bien no lo hacían de la manera más adecuada. En muchos casos es la falta de recursos lo que impide a los poderes públicos emprender tareas en aquellos ámbitos en que se precisa, pero otras veces ha sido la ineficiencia en la gestión lo que ha impedido obtener los resultados esperados, de ahí la conveniencia de que iniciativas privadas asuman dichas responsabilidades. El incremento de la presencia de la sociedad civil en ámbitos propios de la administración pública ha sido común en todos los países desarrollados. En España, aunque con un cierto retraso respecto a otros países, como Estados Unidos, también se ha dado este fenómeno que se ha visto favorecido por la aprobación en los últimos años de leyes que regulan estas entidades, tanto a nivel estatal como autonómico. 2. DEFINICIÓN Palabras tales como Organizaciones No Gubernamentales, Fundaciones, Voluntariado, Asociaciones Culturales, etc., han irrumpido con fuerza en el panorama hispanoamericano en los últimos años. La importancia de este sector puede cifrarse en las más de 14.000 entidades civiles a las que añadir las 11.000 que figuran en el registro de Entidades Religiosas, cifras que han aumento en los últimos años. Si nos centramos únicamente en las fundaciones, en España existen actualmente unas 6.000, de ellas 1.100 en Cataluña; su número se ha triplicado en los últimos diez años, constituyéndose con fines cada vez más amplios y diversificados. En Estados Unidos hay más de un millón de entidades no lucrativas que reciben, todos los años, importantes cantidades de dólares de recursos y ayudas. Estas entidades prestan servicios socialmente deseables sin la intención de obtener beneficios, no tienen participaciones de propiedad que puedan ser

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y si los ingresos superan gastos el excedente se utiliza para prestar más servicios. combinando diversos criterios.9 Organizaciones benéficas 3. 2 .2 Movimientos de masas organizados 4.1 Organizaciones políticas 3. por subvenciones. CLASIFICACIÓN Como ya hemos indicado. lo cual dificulta su clasificación. Los servicios de programas son las actividades que dan como resultado bienes y servicios que se distribuyen a los beneficiarios. un Estado de Actividades o notas a los estados financieros deberán de proporcionar información sobre los gastos informados por su clasificación funcional tales como los principales servicios brindados por el programa de actividades de apoyo. aunque no en su totalidad. clientes y miembros.1. donaciones y otras formas de ayuda sin contrapartida.9. 3. y cumplen con los propósitos de la misión para la que existe la organización. En muchos casos los servicios se prestan más en base a las necesidades que a la demanda efectiva de ellos.7 Organizaciones sociales 3.6 Organizaciones de servicios 3. Son entidades que se financian. propone once grupos de entidades correspondientes al tercer sector: 3. el sector no lucrativo agrupa un número de organizaciones muy heterogéneo. incluyendo los costos de sus servicios y el uso de los recursos.8 Organizaciones relacionadas con la sanidad 3.4 Fundaciones 3. acreedores y otros interesados a evaluar los esfuerzos de una organización para el logro de sus objetivos. IMPORTANCIA Para ayudar a donadores.5 Organizaciones culturales 3.3 Organizaciones relacionadas con la instrucción 3. Organizaciones religiosas 3.vendidas o comercializadas por los individuos.9.2 Organizaciones relacionadas con el trabajo 3.

ni la normativa legal a aplicar en materia presupuestaria presenta divergencias al respecto. Su aplicación en el ámbito presupuestario no plantea incidencias. recaudación de fondos y desarrollo de funciones de incremento de membresía. 5.2 LOS PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD Las Normas de adaptación del P. a entidades sin fines lucrativos.patrimonial. Generalmente incluyen actividades de administración y generales.3 LAS NORMAS DE VALORACIÓN: Presentamos a continuación el contenido de dos normas de valoración que poseen un carácter distintivo en las Normas de Adaptación al PGC para Entidades no lucrativas. establece que "Corresponde al Protectorado la legalización de los libros de las fundaciones.C. dado que en sus normas de información presupuestaria no se ha cuestionado la utilización de principios distintos a los establecidos para el subsistema económico. 5.G. Por ello. 5. los principios que operan en el modelo contable elaborado para el sector no lucrativo son iguales a los contemplados para las empresas de negocios. parten del planteamiento doctrinal imperante. salvo cuando éstas realicen directamente actividades mercantiles o industriales.Dichos servicios son el propósito de la organización y a menudo se relacionan con varios programas principales. en cuanto a minimizar las diferencias conceptuales entre la contabilidad de las distintas categorías de organizaciones. en cuyo caso la legalización corresponde al Registro Mercantil". 3 . Las actividades de apoyo son todas las actividades de una organización no lucrativa que no sean servicios del programa.1 LEGALIZACIÓN DE LIBROS El artículo 128 del RFCE. ASPECTOS LEGALES 5.

Sí se considera la posibilidad de depreciaciones reversibles. debiéndose dotar. de carácter independiente a la provisión por reparaciones a la que se ha hecho referencia anteriormente.4.5. La norma de valoración 6ª de las normas de adaptación.4 NORMA DE VALORACIÓN 6ª. que aparecen reflejados en la norma de valoración 6ª. La norma contable. basándose en que. 5.1 No son objeto de depreciación sistemática irreversible. Si tales bienes son donados con carácter gratuito. imputando a cada ejercicio su devengo anual y que garantice la conservación del bien histórico a que se refiere. de forma que cada vez que se deba realizar una reparación de esta clase. su valor será el que se derive de los gastos necesarios hasta su incorporación al patrimonio de la entidad sin que en ningún caso deba procederse a la determinación de su valor venal. presentan unas particularidades contables. incluyéndose en el mismo los gastos de acondicionamiento. en su caso. dadas sus especiales características. la entidad posea los recursos necesarios. en función de sus características originales. BIENES DE PATRIMONIO HISTÓRICO Los diversos conceptos comprendidos en el Patrimonio Histórico. respecto a el resto de los elementos de inmovilizado de la fundación. 4 .4.2 Su valoración. tienen una vida útil ilimitada. establecen que se valorarán por su precio de adquisición. las correspondientes provisiones por la depreciación experimentada. no considera que su depreciación deba seguir el registro contable de la amortización. Sólo se contempla la constitución de una provisión para reparaciones y conservación de carácter extraordinario de estos elementos mediante la constitución de un fondo de reparaciones cuya dotación deberá realizarse de forma sistemática a lo largo del tiempo. circunstancia que se produce al menos cada cierto número de años. PATRIMONIO HISTÓRICO y que se resumen en dos aspectos: 5.

establece que se considerarán no reintegrables las subvenciones. salvo cuando se trate de bienes del Patrimonio Histórico que se valorarán de acuerdo a lo previsto en la norma 6ª. donaciones y legados en los que ya se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión o. deberá identificarse claramente el importe que corresponde al citado bien. no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento. a favor de la fundación receptora. establece que tales elementos se valorarán por su valor venal. La citada norma nº 21. SUBVENCIONES Y DONACIONES Al hablar de subvenciones. DONACIONES Y LEGADOS. SUBVENCIONES. y la parte correspondiente a instalaciones y elementos distintos de los consustanciales que formen parte de los mismos o de su exorno aunque tengan carácter de permanencia. que se concreta en un cambio de titularidad de un bien. cuanto tengan carácter de no reintegrable. 5. en su caso. con el límite del valor de mercado. Las normas de adaptación en su norma de valoración nº 21. 5 . de forma que le serán de aplicación si una empresa adquiere o recibe en donación estos bienes. Estos criterios que las normas de adaptación regulan para entidades sin fines lucrativos. donaciones y legados nos referiremos a toda transferencia de elementos patrimoniales no reintegrables.Sin perjuicio de lo anterior. se hacen extensibles con carácter general a cualquier tipo de entidad. Tales instalaciones y elementos serán objeto de registro separado dentro del inmovilizado material y no formarán parte del Patrimonio Histórico.5 NORMA DE VALORACIÓN 21ª. Las subvenciones recibidas por una fundación pueden tener en principio dos destinos básicos: sus actividades lucrativas de carácter mercantil y sus actividades principales de interés general.

Las normas de adaptación sólo contemplan para este tipo de actividades dos tipos de subvenciones 5. 6 .2 Actividades no lucrativas de interés general: En base a la citada norma. donaciones y legados traspasados a resultados del ejercicio”. En el caso de activos no depreciables.6. se registran como ingresos a distribuir en varios ejercicios. dependiendo de la naturaleza de la subvención recibida). se hará en función a la depreciación experimentada durante el período por los activos financiados con dichas subvenciones. la subvención se imputará al resultado del ejercicio en que se produzca la enajenación o baja en Inventario de los mismos. diferenciando su origen oficial o no. “Subvenciones.6. DECLARACIÓN FASB 117. La única particularidad que presentan las normas de adaptación es que el traslado a resultados de los ingresos a distribuir en varios ejercicios de subvenciones afectas a las actividades mercantiles se hará en la partida de extraordinarios. en las cuentas 130 y 131. las subvenciones. “Otras subvenciones a la explotación” dependiendo de su origen.5.1 -Explotación: Solamente para estas actividades se contemplan las subvenciones de explotación: se llevan directamente a resultados del ejercicio mediante las cuentas 740. “Subvenciones oficiales a la explotación” y 741.2 Capital: Si son de capital (destinadas al establecimiento o estructura fija de la actividad mercantil de la entidad). donaciones y legados con destino en las actividades de interés general de la fundación y no afectas a la dotación fundacional. se registrarán siempre en el subgrupo 13 como ingresos a distribuir en varios ejercicios (y su contrapartida como activos o disminución de deudas.6 Actividades mercantiles: 5. El importe a imputar cada año. mediante la cuenta 775. 5. y se imputarán a resultados como ingresos propios de la entidad en las cuentas 725 y 726 (sin que se contemple la posibilidad de subvención de explotación).

6.Los esfuerzos de servicios de una organización. acreedores y otros que proporcionan recursos a organizaciones no lucrativas.Cómo obtiene y gasta efectivo una organización.1 Objetivos de los Estados Financieros: Proporcionar información relevante para satisfacer los intereses comunes de donadores. es proporcionar información sobre: a. 7 . c. Los usuarios externos tienen interés en evaluar: a) Los servicios que proporciona una organización y su capacidad de seguir proporcionando estos servicios. pasivos y activos netos de la organización. b. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS DE ENTIDADES NO LUCRATIVAS.Los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias que cambien el monto y naturaleza de los activos netos.6. miembros. sus préstamos y reembolsos de préstamos y otros factores que pueden afectar su liquidez.El monto y tipos de flujos de entrada y flujos de salida de recursos económicos durante un período y la relación entre el flujo de entrada y flujo de salida.El monto y naturaleza de los activos. e. b) Como descargar los gerentes sus responsabilidades de administración y otros aspectos de su desempeño. d. El objetivo de los Estados Financieros incluyendo sus notas.

6. es útil para evaluar la flexibilidad financiera de una organización no lucrativa. b.La información sobre la naturaleza y monto de las restricciones de los donadores sobre el uso de los activos contribuidos. Brindar a los usuarios información sobre: a. Su propósito principal es suministrar información relevante sobre activos.La liquidez. un Estado de Actividades y un Estado de Flujo de Efectivo por el período que se informa y las notas que se acompañan a los Estados Financieros. Se entiende por liquidez la facilidad con que un activo puede convertirse en efectivo y como flexibilidad financiera la capacidad de una entidad de emprender acciones efectivas para alterar los montos y programación de flujos de efectivo de modo que pueda responder a necesidades y oportunidades inesperadas c. capacidad de cumplir sus obligaciones y necesidades de financiamiento externo.La capacidad de la organización de seguir proporcionando servicios.3 Balance de Situación.2 Alcance: Un juego completo de Estados Financieros de una organización no lucrativa deberá incluir un Estado de Posición Financiera al final del período que se informa. incluyendo sus efectos potenciales sobre activos específicos y sobre pasivos o clases de activos netos. El Estado de Posición Financiera debe de enfocarse en la organización no 8 . pasivos y activos netos de una organización y sobre sus relaciones entre sí en un momento del tiempo. 6. flexibilidad financiera.

Debe proporcionarse información sobre la naturaleza y montos de diferentes tipos de restricciones permanentes o temporales. pasivos y activos netos totales. 6.Por secuencia de los activos de acuerdo a su proximidad de conversión en efectivo y por una secuencia de los pasivos de acuerdo con su proximidad al vencimiento y el consecuente uso de efectivo para su cancelación. Cambios de clases de activos netos: Un Estado de Actividades debe informar del monto del cambio de activos netos permanentemente restringidos.4. no deben estar clasificados como efectivo u otros activos cuyo uso no esté restringido.Revelar en notas a los Estados Financieros la información relevante sobre la liquidez o vencimiento de los activos y pasivos.4 Clasificación de activos y pasivos: Tanto el efectivo como cualquier otro activo con restricción impuesta por el donador que limita su uso para propósitos de largo plazo. 9 . ya sea informando los montos en la carátula del estado o incluyendo la información en los detalles que se consideran relevantes en las notas a los estados financieros.lucrativa como un todo y deberá informar sobre los montos de sus activos. activos netos temporalmente restringidos y activos netos no restringidos.1 Clasificación de los activos netos como restringidos por el donador o no restringidos con base en las restricciones impuestas por el citado donador. incluyendo las restricciones sobre el uso de activos particulares. c. 6. La información sobre la liquidez debe proporcionarse por medio de una o más de las formas siguientes: a. b.Clasificar los activos y pasivos como circulantes y no circulantes.

y dicha magnitud no hay modo de medirla a través de una Cuenta de resultados cuyos conceptos aparecen clasificados por naturaleza. que incrementan los activos netos parcialmente restringidos o los activos netos permanentemente restringidos dependiendo del tipo de restricción. 10 . La Cuenta de resultados de las normas de adaptación. puesto que los logros de estas entidades se miden por la magnitud de los servicios prestados con los recursos disponibles. pero su significado no puede ser el mismo. cuyas restricciones se cumplan en el mismo período en que se informa. tiene una estructura similar a la existente en el PGC para entidades lucrativas. ganancias reclasificaciones generalmente se proporciona agregando partida que poseen características similares en grupos razonablemente homogéneos. pero el resultado obtenido no sirve como indicador del éxito en estas organizaciones. las contribuciones se informan como ingresos o ganancias no restringidas. En ausencia de una estipulación explícita del donador o de circunstancias que en el recibo de la contribución no dejen clara la restricción impuesta del donador sobre su uso.Otros sucesos como las terminaciones de restricciones impuestas por el donador. que simultáneamente incrementan una clase de activos y disminuye otra La (reclasificación) información deberán informarse y como partidas y separadas. Sin embargo. En el Estado de Resultados se debe de informar los ingresos como incrementos en activos netos no restringidos a menos que el uso de los activos recibidos sea limitado por restricciones impuestas por el donador. informa de en qué medida la organización ha mantenido su capital a través de la actividad. pérdidas y sobre ingresos gastos. pueden informarse como apoyo no restringido siempre que una organización lo haga consistentemente período a período y revele su política contable. las contribuciones restringidas por el donador.

El Estado de Actividades puede informar ganancias y pérdidas como montos netos si son resultado de transacciones no relacionadas con la actividad principal o incidental y de otros sucesos y circunstancias que pueden estar más allá del control de la administración. puesto que los logros de estas entidades se miden por la magnitud de los servicios prestados con los recursos disponibles. pero el resultado obtenido no sirve como indicador del éxito en estas organizaciones. 6. 11 . informa de en qué medida la organización ha mantenido su capital a través de la actividad. 6.7 Estado de Flujos de Efectivo: Propósitos de un Estado de Flujos de Efectivo.5. El propósito de este estado es proporcionar información relevante sobre los recibos y pagos de efectivo de una organización durante un período.1 Información sobre montos brutos de ingresos y gastos: Para ayudar a explicar las relaciones de las operaciones y actividades continuas. y dicha magnitud no hay modo de medirla a través de una Cuenta de resultados cuyos conceptos aparecen clasificados por naturaleza. tiene una estructura similar a la existente en el PGC para entidades lucrativas.6 Estado de resultados La Cuenta de resultados de las normas de adaptación. Los ingresos por inversiones pueden informarse netos de gastos relacionados. un Estado de Actividades deberá informar los montos brutos de ingresos y gastos. pero su significado no puede ser el mismo.6. principales o centrales de una organización no lucrativa.

estas entidades también suelen realizar algún tipo de actividad mercantil de carácter instrumental como fuente accesoria de recursos a destinar a la prestación de servicios sociales. y tutelado por los poderes públicos. La comprobación periódica del grado de cumplimiento de los objetivos operacionales es un requisito que debe estar presente en su sistema contable. La misión básica de las entidades no Lucrativas consiste en la conversión de recursos en servicios sociales. el dato de beneficio neto no es un buen indicador de los logros de la entidad. junto con las actividades de interés general. 12 . La obtención de información sobre el grado de cumplimiento de tales fines y el mantenimiento de la integridad del patrimonio es objetivo prioritario a satisfacer por sus estados contables. y suministrar un tipo de información que no está presente en el caso de las empresas de negocios. afecto a la realización de un fin. Una adecuada separación de partidas contables afectas a unas y otras actividades. En los estados financieros de entidades no lucrativas el capital deja de pertenecer al patrimonio del fundador y posteriores donantes para personificarse en otro autónomo. Los informes contables deberían incidir en la posición financiera real de la entidad mas que en su resultado económico. debería estar presente en su sistema de información contable 2.CONCLUSIONES 1. Dada la ausencia de ánimo de lucro. y la naturaleza de sus actividades. 3.

Nuevo Plan General de Contabilidad McGraw-Hill/Interamericana de España. Economía y Organización de Empresas · Bachillerato Anexo.S. www.org/scripts/sigloxxi/ 13 .A.BIBLIOGRAFÍA 1. Edicion 2008 2.U.sevsigloxxi.

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