ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES NO LUCRATIVAS 1.

ANTECEDENTES El número y presencia de las denominadas entidades no lucrativas se ha multiplicado en los últimos años, y bajo distintas denominaciones han centrado sus actuaciones en áreas que hasta hace poco tiempo estaban reservadas a los poderes públicos. Estos o bien no atendían determinadas necesidades de los ciudadanos, o bien no lo hacían de la manera más adecuada. En muchos casos es la falta de recursos lo que impide a los poderes públicos emprender tareas en aquellos ámbitos en que se precisa, pero otras veces ha sido la ineficiencia en la gestión lo que ha impedido obtener los resultados esperados, de ahí la conveniencia de que iniciativas privadas asuman dichas responsabilidades. El incremento de la presencia de la sociedad civil en ámbitos propios de la administración pública ha sido común en todos los países desarrollados. En España, aunque con un cierto retraso respecto a otros países, como Estados Unidos, también se ha dado este fenómeno que se ha visto favorecido por la aprobación en los últimos años de leyes que regulan estas entidades, tanto a nivel estatal como autonómico. 2. DEFINICIÓN Palabras tales como Organizaciones No Gubernamentales, Fundaciones, Voluntariado, Asociaciones Culturales, etc., han irrumpido con fuerza en el panorama hispanoamericano en los últimos años. La importancia de este sector puede cifrarse en las más de 14.000 entidades civiles a las que añadir las 11.000 que figuran en el registro de Entidades Religiosas, cifras que han aumento en los últimos años. Si nos centramos únicamente en las fundaciones, en España existen actualmente unas 6.000, de ellas 1.100 en Cataluña; su número se ha triplicado en los últimos diez años, constituyéndose con fines cada vez más amplios y diversificados. En Estados Unidos hay más de un millón de entidades no lucrativas que reciben, todos los años, importantes cantidades de dólares de recursos y ayudas. Estas entidades prestan servicios socialmente deseables sin la intención de obtener beneficios, no tienen participaciones de propiedad que puedan ser

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7 Organizaciones sociales 3. lo cual dificulta su clasificación. propone once grupos de entidades correspondientes al tercer sector: 3. aunque no en su totalidad.9 Organizaciones benéficas 3.2 Organizaciones relacionadas con el trabajo 3.2 Movimientos de masas organizados 4.8 Organizaciones relacionadas con la sanidad 3. Son entidades que se financian. donaciones y otras formas de ayuda sin contrapartida.5 Organizaciones culturales 3. IMPORTANCIA Para ayudar a donadores. CLASIFICACIÓN Como ya hemos indicado. un Estado de Actividades o notas a los estados financieros deberán de proporcionar información sobre los gastos informados por su clasificación funcional tales como los principales servicios brindados por el programa de actividades de apoyo. 3. por subvenciones. el sector no lucrativo agrupa un número de organizaciones muy heterogéneo.3 Organizaciones relacionadas con la instrucción 3. Los servicios de programas son las actividades que dan como resultado bienes y servicios que se distribuyen a los beneficiarios. acreedores y otros interesados a evaluar los esfuerzos de una organización para el logro de sus objetivos. 2 .9.9.1.vendidas o comercializadas por los individuos. Organizaciones religiosas 3. clientes y miembros. y cumplen con los propósitos de la misión para la que existe la organización.6 Organizaciones de servicios 3.1 Organizaciones políticas 3. combinando diversos criterios. y si los ingresos superan gastos el excedente se utiliza para prestar más servicios.4 Fundaciones 3. incluyendo los costos de sus servicios y el uso de los recursos. En muchos casos los servicios se prestan más en base a las necesidades que a la demanda efectiva de ellos.

a entidades sin fines lucrativos. los principios que operan en el modelo contable elaborado para el sector no lucrativo son iguales a los contemplados para las empresas de negocios. 5. establece que "Corresponde al Protectorado la legalización de los libros de las fundaciones.Dichos servicios son el propósito de la organización y a menudo se relacionan con varios programas principales. 5. Por ello.1 LEGALIZACIÓN DE LIBROS El artículo 128 del RFCE.2 LOS PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD Las Normas de adaptación del P. Su aplicación en el ámbito presupuestario no plantea incidencias. 3 . en cuyo caso la legalización corresponde al Registro Mercantil". dado que en sus normas de información presupuestaria no se ha cuestionado la utilización de principios distintos a los establecidos para el subsistema económico.patrimonial. ni la normativa legal a aplicar en materia presupuestaria presenta divergencias al respecto.3 LAS NORMAS DE VALORACIÓN: Presentamos a continuación el contenido de dos normas de valoración que poseen un carácter distintivo en las Normas de Adaptación al PGC para Entidades no lucrativas. Las actividades de apoyo son todas las actividades de una organización no lucrativa que no sean servicios del programa. ASPECTOS LEGALES 5.C. Generalmente incluyen actividades de administración y generales. salvo cuando éstas realicen directamente actividades mercantiles o industriales. parten del planteamiento doctrinal imperante. 5. en cuanto a minimizar las diferencias conceptuales entre la contabilidad de las distintas categorías de organizaciones. recaudación de fondos y desarrollo de funciones de incremento de membresía.G.

PATRIMONIO HISTÓRICO y que se resumen en dos aspectos: 5.5. BIENES DE PATRIMONIO HISTÓRICO Los diversos conceptos comprendidos en el Patrimonio Histórico. 4 . Sólo se contempla la constitución de una provisión para reparaciones y conservación de carácter extraordinario de estos elementos mediante la constitución de un fondo de reparaciones cuya dotación deberá realizarse de forma sistemática a lo largo del tiempo. en su caso. de forma que cada vez que se deba realizar una reparación de esta clase. tienen una vida útil ilimitada. circunstancia que se produce al menos cada cierto número de años. Si tales bienes son donados con carácter gratuito. presentan unas particularidades contables. en función de sus características originales. dadas sus especiales características.4. imputando a cada ejercicio su devengo anual y que garantice la conservación del bien histórico a que se refiere. de carácter independiente a la provisión por reparaciones a la que se ha hecho referencia anteriormente. su valor será el que se derive de los gastos necesarios hasta su incorporación al patrimonio de la entidad sin que en ningún caso deba procederse a la determinación de su valor venal. que aparecen reflejados en la norma de valoración 6ª. Sí se considera la posibilidad de depreciaciones reversibles. la entidad posea los recursos necesarios. La norma de valoración 6ª de las normas de adaptación. no considera que su depreciación deba seguir el registro contable de la amortización. basándose en que.4. La norma contable.4 NORMA DE VALORACIÓN 6ª. incluyéndose en el mismo los gastos de acondicionamiento.1 No son objeto de depreciación sistemática irreversible. establecen que se valorarán por su precio de adquisición.2 Su valoración. debiéndose dotar. 5. respecto a el resto de los elementos de inmovilizado de la fundación. las correspondientes provisiones por la depreciación experimentada.

SUBVENCIONES. donaciones y legados nos referiremos a toda transferencia de elementos patrimoniales no reintegrables. 5 . salvo cuando se trate de bienes del Patrimonio Histórico que se valorarán de acuerdo a lo previsto en la norma 6ª. DONACIONES Y LEGADOS. a favor de la fundación receptora. en su caso. establece que tales elementos se valorarán por su valor venal. que se concreta en un cambio de titularidad de un bien. donaciones y legados en los que ya se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión o. La citada norma nº 21. establece que se considerarán no reintegrables las subvenciones. con el límite del valor de mercado. de forma que le serán de aplicación si una empresa adquiere o recibe en donación estos bienes. Tales instalaciones y elementos serán objeto de registro separado dentro del inmovilizado material y no formarán parte del Patrimonio Histórico.Sin perjuicio de lo anterior. cuanto tengan carácter de no reintegrable. y la parte correspondiente a instalaciones y elementos distintos de los consustanciales que formen parte de los mismos o de su exorno aunque tengan carácter de permanencia.5 NORMA DE VALORACIÓN 21ª. 5. Las subvenciones recibidas por una fundación pueden tener en principio dos destinos básicos: sus actividades lucrativas de carácter mercantil y sus actividades principales de interés general. Las normas de adaptación en su norma de valoración nº 21. Estos criterios que las normas de adaptación regulan para entidades sin fines lucrativos. se hacen extensibles con carácter general a cualquier tipo de entidad. no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento. deberá identificarse claramente el importe que corresponde al citado bien. SUBVENCIONES Y DONACIONES Al hablar de subvenciones.

2 Capital: Si son de capital (destinadas al establecimiento o estructura fija de la actividad mercantil de la entidad).6. la subvención se imputará al resultado del ejercicio en que se produzca la enajenación o baja en Inventario de los mismos. se hará en función a la depreciación experimentada durante el período por los activos financiados con dichas subvenciones. mediante la cuenta 775. DECLARACIÓN FASB 117. y se imputarán a resultados como ingresos propios de la entidad en las cuentas 725 y 726 (sin que se contemple la posibilidad de subvención de explotación). donaciones y legados traspasados a resultados del ejercicio”. en las cuentas 130 y 131.5. se registran como ingresos a distribuir en varios ejercicios. diferenciando su origen oficial o no.2 Actividades no lucrativas de interés general: En base a la citada norma. El importe a imputar cada año. dependiendo de la naturaleza de la subvención recibida). Las normas de adaptación sólo contemplan para este tipo de actividades dos tipos de subvenciones 5.6. 5. se registrarán siempre en el subgrupo 13 como ingresos a distribuir en varios ejercicios (y su contrapartida como activos o disminución de deudas. donaciones y legados con destino en las actividades de interés general de la fundación y no afectas a la dotación fundacional.6 Actividades mercantiles: 5. 6 . En el caso de activos no depreciables.1 -Explotación: Solamente para estas actividades se contemplan las subvenciones de explotación: se llevan directamente a resultados del ejercicio mediante las cuentas 740. “Otras subvenciones a la explotación” dependiendo de su origen. “Subvenciones oficiales a la explotación” y 741. La única particularidad que presentan las normas de adaptación es que el traslado a resultados de los ingresos a distribuir en varios ejercicios de subvenciones afectas a las actividades mercantiles se hará en la partida de extraordinarios. las subvenciones. “Subvenciones.

Los esfuerzos de servicios de una organización. miembros. e. b) Como descargar los gerentes sus responsabilidades de administración y otros aspectos de su desempeño. es proporcionar información sobre: a. c. El objetivo de los Estados Financieros incluyendo sus notas. d. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS DE ENTIDADES NO LUCRATIVAS. 7 . sus préstamos y reembolsos de préstamos y otros factores que pueden afectar su liquidez. b.El monto y naturaleza de los activos. acreedores y otros que proporcionan recursos a organizaciones no lucrativas. 6.Los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias que cambien el monto y naturaleza de los activos netos.1 Objetivos de los Estados Financieros: Proporcionar información relevante para satisfacer los intereses comunes de donadores. Los usuarios externos tienen interés en evaluar: a) Los servicios que proporciona una organización y su capacidad de seguir proporcionando estos servicios.6.El monto y tipos de flujos de entrada y flujos de salida de recursos económicos durante un período y la relación entre el flujo de entrada y flujo de salida.Cómo obtiene y gasta efectivo una organización. pasivos y activos netos de la organización.

un Estado de Actividades y un Estado de Flujo de Efectivo por el período que se informa y las notas que se acompañan a los Estados Financieros.6. flexibilidad financiera.3 Balance de Situación. Su propósito principal es suministrar información relevante sobre activos. b.La liquidez. pasivos y activos netos de una organización y sobre sus relaciones entre sí en un momento del tiempo. incluyendo sus efectos potenciales sobre activos específicos y sobre pasivos o clases de activos netos. 6.2 Alcance: Un juego completo de Estados Financieros de una organización no lucrativa deberá incluir un Estado de Posición Financiera al final del período que se informa.La información sobre la naturaleza y monto de las restricciones de los donadores sobre el uso de los activos contribuidos.La capacidad de la organización de seguir proporcionando servicios. Brindar a los usuarios información sobre: a. Se entiende por liquidez la facilidad con que un activo puede convertirse en efectivo y como flexibilidad financiera la capacidad de una entidad de emprender acciones efectivas para alterar los montos y programación de flujos de efectivo de modo que pueda responder a necesidades y oportunidades inesperadas c. es útil para evaluar la flexibilidad financiera de una organización no lucrativa. El Estado de Posición Financiera debe de enfocarse en la organización no 8 . capacidad de cumplir sus obligaciones y necesidades de financiamiento externo.

ya sea informando los montos en la carátula del estado o incluyendo la información en los detalles que se consideran relevantes en las notas a los estados financieros.Por secuencia de los activos de acuerdo a su proximidad de conversión en efectivo y por una secuencia de los pasivos de acuerdo con su proximidad al vencimiento y el consecuente uso de efectivo para su cancelación.Clasificar los activos y pasivos como circulantes y no circulantes. incluyendo las restricciones sobre el uso de activos particulares. no deben estar clasificados como efectivo u otros activos cuyo uso no esté restringido.Revelar en notas a los Estados Financieros la información relevante sobre la liquidez o vencimiento de los activos y pasivos. pasivos y activos netos totales.4 Clasificación de activos y pasivos: Tanto el efectivo como cualquier otro activo con restricción impuesta por el donador que limita su uso para propósitos de largo plazo. 6. c. Debe proporcionarse información sobre la naturaleza y montos de diferentes tipos de restricciones permanentes o temporales. b.lucrativa como un todo y deberá informar sobre los montos de sus activos. Cambios de clases de activos netos: Un Estado de Actividades debe informar del monto del cambio de activos netos permanentemente restringidos. 6. 9 .4. activos netos temporalmente restringidos y activos netos no restringidos.1 Clasificación de los activos netos como restringidos por el donador o no restringidos con base en las restricciones impuestas por el citado donador. La información sobre la liquidez debe proporcionarse por medio de una o más de las formas siguientes: a.

pero el resultado obtenido no sirve como indicador del éxito en estas organizaciones. que incrementan los activos netos parcialmente restringidos o los activos netos permanentemente restringidos dependiendo del tipo de restricción. pérdidas y sobre ingresos gastos. que simultáneamente incrementan una clase de activos y disminuye otra La (reclasificación) información deberán informarse y como partidas y separadas. ganancias reclasificaciones generalmente se proporciona agregando partida que poseen características similares en grupos razonablemente homogéneos.Otros sucesos como las terminaciones de restricciones impuestas por el donador. Sin embargo. La Cuenta de resultados de las normas de adaptación. 10 . las contribuciones restringidas por el donador. informa de en qué medida la organización ha mantenido su capital a través de la actividad. tiene una estructura similar a la existente en el PGC para entidades lucrativas. pueden informarse como apoyo no restringido siempre que una organización lo haga consistentemente período a período y revele su política contable. puesto que los logros de estas entidades se miden por la magnitud de los servicios prestados con los recursos disponibles. En el Estado de Resultados se debe de informar los ingresos como incrementos en activos netos no restringidos a menos que el uso de los activos recibidos sea limitado por restricciones impuestas por el donador. En ausencia de una estipulación explícita del donador o de circunstancias que en el recibo de la contribución no dejen clara la restricción impuesta del donador sobre su uso. las contribuciones se informan como ingresos o ganancias no restringidas. y dicha magnitud no hay modo de medirla a través de una Cuenta de resultados cuyos conceptos aparecen clasificados por naturaleza. cuyas restricciones se cumplan en el mismo período en que se informa. pero su significado no puede ser el mismo.

pero el resultado obtenido no sirve como indicador del éxito en estas organizaciones. Los ingresos por inversiones pueden informarse netos de gastos relacionados. 6. y dicha magnitud no hay modo de medirla a través de una Cuenta de resultados cuyos conceptos aparecen clasificados por naturaleza.6.7 Estado de Flujos de Efectivo: Propósitos de un Estado de Flujos de Efectivo. tiene una estructura similar a la existente en el PGC para entidades lucrativas.6 Estado de resultados La Cuenta de resultados de las normas de adaptación.5. 6. principales o centrales de una organización no lucrativa. El Estado de Actividades puede informar ganancias y pérdidas como montos netos si son resultado de transacciones no relacionadas con la actividad principal o incidental y de otros sucesos y circunstancias que pueden estar más allá del control de la administración. pero su significado no puede ser el mismo. puesto que los logros de estas entidades se miden por la magnitud de los servicios prestados con los recursos disponibles.1 Información sobre montos brutos de ingresos y gastos: Para ayudar a explicar las relaciones de las operaciones y actividades continuas. un Estado de Actividades deberá informar los montos brutos de ingresos y gastos. informa de en qué medida la organización ha mantenido su capital a través de la actividad. El propósito de este estado es proporcionar información relevante sobre los recibos y pagos de efectivo de una organización durante un período. 11 .

estas entidades también suelen realizar algún tipo de actividad mercantil de carácter instrumental como fuente accesoria de recursos a destinar a la prestación de servicios sociales. La misión básica de las entidades no Lucrativas consiste en la conversión de recursos en servicios sociales. La obtención de información sobre el grado de cumplimiento de tales fines y el mantenimiento de la integridad del patrimonio es objetivo prioritario a satisfacer por sus estados contables. afecto a la realización de un fin. y la naturaleza de sus actividades. y tutelado por los poderes públicos. 3.CONCLUSIONES 1. Dada la ausencia de ánimo de lucro. debería estar presente en su sistema de información contable 2. junto con las actividades de interés general. Los informes contables deberían incidir en la posición financiera real de la entidad mas que en su resultado económico. y suministrar un tipo de información que no está presente en el caso de las empresas de negocios. En los estados financieros de entidades no lucrativas el capital deja de pertenecer al patrimonio del fundador y posteriores donantes para personificarse en otro autónomo. Una adecuada separación de partidas contables afectas a unas y otras actividades. 12 . el dato de beneficio neto no es un buen indicador de los logros de la entidad. La comprobación periódica del grado de cumplimiento de los objetivos operacionales es un requisito que debe estar presente en su sistema contable.

www.sevsigloxxi. Economía y Organización de Empresas · Bachillerato Anexo.A.Nuevo Plan General de Contabilidad McGraw-Hill/Interamericana de España.BIBLIOGRAFÍA 1.S.U.org/scripts/sigloxxi/ 13 . Edicion 2008 2.

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