ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES NO LUCRATIVAS 1.

ANTECEDENTES El número y presencia de las denominadas entidades no lucrativas se ha multiplicado en los últimos años, y bajo distintas denominaciones han centrado sus actuaciones en áreas que hasta hace poco tiempo estaban reservadas a los poderes públicos. Estos o bien no atendían determinadas necesidades de los ciudadanos, o bien no lo hacían de la manera más adecuada. En muchos casos es la falta de recursos lo que impide a los poderes públicos emprender tareas en aquellos ámbitos en que se precisa, pero otras veces ha sido la ineficiencia en la gestión lo que ha impedido obtener los resultados esperados, de ahí la conveniencia de que iniciativas privadas asuman dichas responsabilidades. El incremento de la presencia de la sociedad civil en ámbitos propios de la administración pública ha sido común en todos los países desarrollados. En España, aunque con un cierto retraso respecto a otros países, como Estados Unidos, también se ha dado este fenómeno que se ha visto favorecido por la aprobación en los últimos años de leyes que regulan estas entidades, tanto a nivel estatal como autonómico. 2. DEFINICIÓN Palabras tales como Organizaciones No Gubernamentales, Fundaciones, Voluntariado, Asociaciones Culturales, etc., han irrumpido con fuerza en el panorama hispanoamericano en los últimos años. La importancia de este sector puede cifrarse en las más de 14.000 entidades civiles a las que añadir las 11.000 que figuran en el registro de Entidades Religiosas, cifras que han aumento en los últimos años. Si nos centramos únicamente en las fundaciones, en España existen actualmente unas 6.000, de ellas 1.100 en Cataluña; su número se ha triplicado en los últimos diez años, constituyéndose con fines cada vez más amplios y diversificados. En Estados Unidos hay más de un millón de entidades no lucrativas que reciben, todos los años, importantes cantidades de dólares de recursos y ayudas. Estas entidades prestan servicios socialmente deseables sin la intención de obtener beneficios, no tienen participaciones de propiedad que puedan ser

1

4 Fundaciones 3. 2 .2 Movimientos de masas organizados 4. el sector no lucrativo agrupa un número de organizaciones muy heterogéneo.6 Organizaciones de servicios 3. 3.1. combinando diversos criterios.9.2 Organizaciones relacionadas con el trabajo 3. clientes y miembros. y cumplen con los propósitos de la misión para la que existe la organización.8 Organizaciones relacionadas con la sanidad 3. lo cual dificulta su clasificación. Los servicios de programas son las actividades que dan como resultado bienes y servicios que se distribuyen a los beneficiarios. por subvenciones. aunque no en su totalidad. CLASIFICACIÓN Como ya hemos indicado.9 Organizaciones benéficas 3. un Estado de Actividades o notas a los estados financieros deberán de proporcionar información sobre los gastos informados por su clasificación funcional tales como los principales servicios brindados por el programa de actividades de apoyo.3 Organizaciones relacionadas con la instrucción 3. Organizaciones religiosas 3. y si los ingresos superan gastos el excedente se utiliza para prestar más servicios. donaciones y otras formas de ayuda sin contrapartida. IMPORTANCIA Para ayudar a donadores.5 Organizaciones culturales 3. incluyendo los costos de sus servicios y el uso de los recursos. propone once grupos de entidades correspondientes al tercer sector: 3.1 Organizaciones políticas 3. acreedores y otros interesados a evaluar los esfuerzos de una organización para el logro de sus objetivos.vendidas o comercializadas por los individuos.7 Organizaciones sociales 3. En muchos casos los servicios se prestan más en base a las necesidades que a la demanda efectiva de ellos. Son entidades que se financian.9.

3 . 5. los principios que operan en el modelo contable elaborado para el sector no lucrativo son iguales a los contemplados para las empresas de negocios. Las actividades de apoyo son todas las actividades de una organización no lucrativa que no sean servicios del programa. Por ello. a entidades sin fines lucrativos. Su aplicación en el ámbito presupuestario no plantea incidencias. dado que en sus normas de información presupuestaria no se ha cuestionado la utilización de principios distintos a los establecidos para el subsistema económico. Generalmente incluyen actividades de administración y generales. en cuyo caso la legalización corresponde al Registro Mercantil".1 LEGALIZACIÓN DE LIBROS El artículo 128 del RFCE. recaudación de fondos y desarrollo de funciones de incremento de membresía. 5.patrimonial. ni la normativa legal a aplicar en materia presupuestaria presenta divergencias al respecto. ASPECTOS LEGALES 5.C.G. 5. salvo cuando éstas realicen directamente actividades mercantiles o industriales.3 LAS NORMAS DE VALORACIÓN: Presentamos a continuación el contenido de dos normas de valoración que poseen un carácter distintivo en las Normas de Adaptación al PGC para Entidades no lucrativas.2 LOS PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD Las Normas de adaptación del P. en cuanto a minimizar las diferencias conceptuales entre la contabilidad de las distintas categorías de organizaciones. establece que "Corresponde al Protectorado la legalización de los libros de las fundaciones. parten del planteamiento doctrinal imperante.Dichos servicios son el propósito de la organización y a menudo se relacionan con varios programas principales.

Sí se considera la posibilidad de depreciaciones reversibles. La norma contable.1 No son objeto de depreciación sistemática irreversible.4.5. que aparecen reflejados en la norma de valoración 6ª. debiéndose dotar. presentan unas particularidades contables. las correspondientes provisiones por la depreciación experimentada. tienen una vida útil ilimitada. imputando a cada ejercicio su devengo anual y que garantice la conservación del bien histórico a que se refiere. incluyéndose en el mismo los gastos de acondicionamiento. de carácter independiente a la provisión por reparaciones a la que se ha hecho referencia anteriormente. Sólo se contempla la constitución de una provisión para reparaciones y conservación de carácter extraordinario de estos elementos mediante la constitución de un fondo de reparaciones cuya dotación deberá realizarse de forma sistemática a lo largo del tiempo. establecen que se valorarán por su precio de adquisición. 5.4. 4 . en su caso. en función de sus características originales. PATRIMONIO HISTÓRICO y que se resumen en dos aspectos: 5. basándose en que. BIENES DE PATRIMONIO HISTÓRICO Los diversos conceptos comprendidos en el Patrimonio Histórico. dadas sus especiales características.4 NORMA DE VALORACIÓN 6ª. La norma de valoración 6ª de las normas de adaptación. de forma que cada vez que se deba realizar una reparación de esta clase. Si tales bienes son donados con carácter gratuito. su valor será el que se derive de los gastos necesarios hasta su incorporación al patrimonio de la entidad sin que en ningún caso deba procederse a la determinación de su valor venal.2 Su valoración. respecto a el resto de los elementos de inmovilizado de la fundación. la entidad posea los recursos necesarios. circunstancia que se produce al menos cada cierto número de años. no considera que su depreciación deba seguir el registro contable de la amortización.

establece que se considerarán no reintegrables las subvenciones. deberá identificarse claramente el importe que corresponde al citado bien. de forma que le serán de aplicación si una empresa adquiere o recibe en donación estos bienes. Las normas de adaptación en su norma de valoración nº 21. que se concreta en un cambio de titularidad de un bien. salvo cuando se trate de bienes del Patrimonio Histórico que se valorarán de acuerdo a lo previsto en la norma 6ª. se hacen extensibles con carácter general a cualquier tipo de entidad. Las subvenciones recibidas por una fundación pueden tener en principio dos destinos básicos: sus actividades lucrativas de carácter mercantil y sus actividades principales de interés general.Sin perjuicio de lo anterior. establece que tales elementos se valorarán por su valor venal. en su caso. donaciones y legados en los que ya se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión o. Estos criterios que las normas de adaptación regulan para entidades sin fines lucrativos. DONACIONES Y LEGADOS.5 NORMA DE VALORACIÓN 21ª. SUBVENCIONES Y DONACIONES Al hablar de subvenciones. no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento. y la parte correspondiente a instalaciones y elementos distintos de los consustanciales que formen parte de los mismos o de su exorno aunque tengan carácter de permanencia. 5 . SUBVENCIONES. a favor de la fundación receptora. Tales instalaciones y elementos serán objeto de registro separado dentro del inmovilizado material y no formarán parte del Patrimonio Histórico. La citada norma nº 21. cuanto tengan carácter de no reintegrable. 5. con el límite del valor de mercado. donaciones y legados nos referiremos a toda transferencia de elementos patrimoniales no reintegrables.

la subvención se imputará al resultado del ejercicio en que se produzca la enajenación o baja en Inventario de los mismos.2 Capital: Si son de capital (destinadas al establecimiento o estructura fija de la actividad mercantil de la entidad). las subvenciones. 5. Las normas de adaptación sólo contemplan para este tipo de actividades dos tipos de subvenciones 5. 6 . mediante la cuenta 775. se registrarán siempre en el subgrupo 13 como ingresos a distribuir en varios ejercicios (y su contrapartida como activos o disminución de deudas.1 -Explotación: Solamente para estas actividades se contemplan las subvenciones de explotación: se llevan directamente a resultados del ejercicio mediante las cuentas 740.6 Actividades mercantiles: 5. y se imputarán a resultados como ingresos propios de la entidad en las cuentas 725 y 726 (sin que se contemple la posibilidad de subvención de explotación).6. en las cuentas 130 y 131. donaciones y legados traspasados a resultados del ejercicio”. En el caso de activos no depreciables. dependiendo de la naturaleza de la subvención recibida). La única particularidad que presentan las normas de adaptación es que el traslado a resultados de los ingresos a distribuir en varios ejercicios de subvenciones afectas a las actividades mercantiles se hará en la partida de extraordinarios. se registran como ingresos a distribuir en varios ejercicios. se hará en función a la depreciación experimentada durante el período por los activos financiados con dichas subvenciones.2 Actividades no lucrativas de interés general: En base a la citada norma. El importe a imputar cada año. donaciones y legados con destino en las actividades de interés general de la fundación y no afectas a la dotación fundacional. “Subvenciones.6. DECLARACIÓN FASB 117.5. “Otras subvenciones a la explotación” dependiendo de su origen. “Subvenciones oficiales a la explotación” y 741. diferenciando su origen oficial o no.

acreedores y otros que proporcionan recursos a organizaciones no lucrativas.Los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias que cambien el monto y naturaleza de los activos netos. b) Como descargar los gerentes sus responsabilidades de administración y otros aspectos de su desempeño. e. miembros. es proporcionar información sobre: a.6. b.El monto y tipos de flujos de entrada y flujos de salida de recursos económicos durante un período y la relación entre el flujo de entrada y flujo de salida.Cómo obtiene y gasta efectivo una organización. 6. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS DE ENTIDADES NO LUCRATIVAS. d. Los usuarios externos tienen interés en evaluar: a) Los servicios que proporciona una organización y su capacidad de seguir proporcionando estos servicios.Los esfuerzos de servicios de una organización.El monto y naturaleza de los activos.1 Objetivos de los Estados Financieros: Proporcionar información relevante para satisfacer los intereses comunes de donadores. 7 . pasivos y activos netos de la organización. sus préstamos y reembolsos de préstamos y otros factores que pueden afectar su liquidez. c. El objetivo de los Estados Financieros incluyendo sus notas.

6.2 Alcance: Un juego completo de Estados Financieros de una organización no lucrativa deberá incluir un Estado de Posición Financiera al final del período que se informa. capacidad de cumplir sus obligaciones y necesidades de financiamiento externo. 6. pasivos y activos netos de una organización y sobre sus relaciones entre sí en un momento del tiempo. El Estado de Posición Financiera debe de enfocarse en la organización no 8 . un Estado de Actividades y un Estado de Flujo de Efectivo por el período que se informa y las notas que se acompañan a los Estados Financieros.La capacidad de la organización de seguir proporcionando servicios. Se entiende por liquidez la facilidad con que un activo puede convertirse en efectivo y como flexibilidad financiera la capacidad de una entidad de emprender acciones efectivas para alterar los montos y programación de flujos de efectivo de modo que pueda responder a necesidades y oportunidades inesperadas c. b.La información sobre la naturaleza y monto de las restricciones de los donadores sobre el uso de los activos contribuidos.La liquidez. incluyendo sus efectos potenciales sobre activos específicos y sobre pasivos o clases de activos netos. flexibilidad financiera. es útil para evaluar la flexibilidad financiera de una organización no lucrativa. Su propósito principal es suministrar información relevante sobre activos. Brindar a los usuarios información sobre: a.3 Balance de Situación.

b. 6. 9 .Revelar en notas a los Estados Financieros la información relevante sobre la liquidez o vencimiento de los activos y pasivos. La información sobre la liquidez debe proporcionarse por medio de una o más de las formas siguientes: a. pasivos y activos netos totales.1 Clasificación de los activos netos como restringidos por el donador o no restringidos con base en las restricciones impuestas por el citado donador. Cambios de clases de activos netos: Un Estado de Actividades debe informar del monto del cambio de activos netos permanentemente restringidos. activos netos temporalmente restringidos y activos netos no restringidos.lucrativa como un todo y deberá informar sobre los montos de sus activos. incluyendo las restricciones sobre el uso de activos particulares.4. no deben estar clasificados como efectivo u otros activos cuyo uso no esté restringido. c.Por secuencia de los activos de acuerdo a su proximidad de conversión en efectivo y por una secuencia de los pasivos de acuerdo con su proximidad al vencimiento y el consecuente uso de efectivo para su cancelación. 6. Debe proporcionarse información sobre la naturaleza y montos de diferentes tipos de restricciones permanentes o temporales.Clasificar los activos y pasivos como circulantes y no circulantes.4 Clasificación de activos y pasivos: Tanto el efectivo como cualquier otro activo con restricción impuesta por el donador que limita su uso para propósitos de largo plazo. ya sea informando los montos en la carátula del estado o incluyendo la información en los detalles que se consideran relevantes en las notas a los estados financieros.

pero el resultado obtenido no sirve como indicador del éxito en estas organizaciones. tiene una estructura similar a la existente en el PGC para entidades lucrativas. pueden informarse como apoyo no restringido siempre que una organización lo haga consistentemente período a período y revele su política contable. pérdidas y sobre ingresos gastos. pero su significado no puede ser el mismo. las contribuciones restringidas por el donador. En el Estado de Resultados se debe de informar los ingresos como incrementos en activos netos no restringidos a menos que el uso de los activos recibidos sea limitado por restricciones impuestas por el donador. informa de en qué medida la organización ha mantenido su capital a través de la actividad. Sin embargo. que incrementan los activos netos parcialmente restringidos o los activos netos permanentemente restringidos dependiendo del tipo de restricción. las contribuciones se informan como ingresos o ganancias no restringidas. cuyas restricciones se cumplan en el mismo período en que se informa. que simultáneamente incrementan una clase de activos y disminuye otra La (reclasificación) información deberán informarse y como partidas y separadas. La Cuenta de resultados de las normas de adaptación. 10 . ganancias reclasificaciones generalmente se proporciona agregando partida que poseen características similares en grupos razonablemente homogéneos. En ausencia de una estipulación explícita del donador o de circunstancias que en el recibo de la contribución no dejen clara la restricción impuesta del donador sobre su uso. y dicha magnitud no hay modo de medirla a través de una Cuenta de resultados cuyos conceptos aparecen clasificados por naturaleza. puesto que los logros de estas entidades se miden por la magnitud de los servicios prestados con los recursos disponibles.Otros sucesos como las terminaciones de restricciones impuestas por el donador.

puesto que los logros de estas entidades se miden por la magnitud de los servicios prestados con los recursos disponibles.5. 6. Los ingresos por inversiones pueden informarse netos de gastos relacionados.7 Estado de Flujos de Efectivo: Propósitos de un Estado de Flujos de Efectivo.1 Información sobre montos brutos de ingresos y gastos: Para ayudar a explicar las relaciones de las operaciones y actividades continuas. El Estado de Actividades puede informar ganancias y pérdidas como montos netos si son resultado de transacciones no relacionadas con la actividad principal o incidental y de otros sucesos y circunstancias que pueden estar más allá del control de la administración. informa de en qué medida la organización ha mantenido su capital a través de la actividad. y dicha magnitud no hay modo de medirla a través de una Cuenta de resultados cuyos conceptos aparecen clasificados por naturaleza. un Estado de Actividades deberá informar los montos brutos de ingresos y gastos.6 Estado de resultados La Cuenta de resultados de las normas de adaptación. pero su significado no puede ser el mismo. 6. tiene una estructura similar a la existente en el PGC para entidades lucrativas. 11 .6. pero el resultado obtenido no sirve como indicador del éxito en estas organizaciones. El propósito de este estado es proporcionar información relevante sobre los recibos y pagos de efectivo de una organización durante un período. principales o centrales de una organización no lucrativa.

junto con las actividades de interés general. debería estar presente en su sistema de información contable 2. y suministrar un tipo de información que no está presente en el caso de las empresas de negocios. estas entidades también suelen realizar algún tipo de actividad mercantil de carácter instrumental como fuente accesoria de recursos a destinar a la prestación de servicios sociales.CONCLUSIONES 1. 3. y la naturaleza de sus actividades. el dato de beneficio neto no es un buen indicador de los logros de la entidad. Los informes contables deberían incidir en la posición financiera real de la entidad mas que en su resultado económico. afecto a la realización de un fin. Una adecuada separación de partidas contables afectas a unas y otras actividades. y tutelado por los poderes públicos. La comprobación periódica del grado de cumplimiento de los objetivos operacionales es un requisito que debe estar presente en su sistema contable. En los estados financieros de entidades no lucrativas el capital deja de pertenecer al patrimonio del fundador y posteriores donantes para personificarse en otro autónomo. La obtención de información sobre el grado de cumplimiento de tales fines y el mantenimiento de la integridad del patrimonio es objetivo prioritario a satisfacer por sus estados contables. 12 . Dada la ausencia de ánimo de lucro. La misión básica de las entidades no Lucrativas consiste en la conversión de recursos en servicios sociales.

org/scripts/sigloxxi/ 13 .sevsigloxxi.A. Economía y Organización de Empresas · Bachillerato Anexo.Nuevo Plan General de Contabilidad McGraw-Hill/Interamericana de España.BIBLIOGRAFÍA 1.S.U. www. Edicion 2008 2.