ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES NO LUCRATIVAS 1.

ANTECEDENTES El número y presencia de las denominadas entidades no lucrativas se ha multiplicado en los últimos años, y bajo distintas denominaciones han centrado sus actuaciones en áreas que hasta hace poco tiempo estaban reservadas a los poderes públicos. Estos o bien no atendían determinadas necesidades de los ciudadanos, o bien no lo hacían de la manera más adecuada. En muchos casos es la falta de recursos lo que impide a los poderes públicos emprender tareas en aquellos ámbitos en que se precisa, pero otras veces ha sido la ineficiencia en la gestión lo que ha impedido obtener los resultados esperados, de ahí la conveniencia de que iniciativas privadas asuman dichas responsabilidades. El incremento de la presencia de la sociedad civil en ámbitos propios de la administración pública ha sido común en todos los países desarrollados. En España, aunque con un cierto retraso respecto a otros países, como Estados Unidos, también se ha dado este fenómeno que se ha visto favorecido por la aprobación en los últimos años de leyes que regulan estas entidades, tanto a nivel estatal como autonómico. 2. DEFINICIÓN Palabras tales como Organizaciones No Gubernamentales, Fundaciones, Voluntariado, Asociaciones Culturales, etc., han irrumpido con fuerza en el panorama hispanoamericano en los últimos años. La importancia de este sector puede cifrarse en las más de 14.000 entidades civiles a las que añadir las 11.000 que figuran en el registro de Entidades Religiosas, cifras que han aumento en los últimos años. Si nos centramos únicamente en las fundaciones, en España existen actualmente unas 6.000, de ellas 1.100 en Cataluña; su número se ha triplicado en los últimos diez años, constituyéndose con fines cada vez más amplios y diversificados. En Estados Unidos hay más de un millón de entidades no lucrativas que reciben, todos los años, importantes cantidades de dólares de recursos y ayudas. Estas entidades prestan servicios socialmente deseables sin la intención de obtener beneficios, no tienen participaciones de propiedad que puedan ser

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Son entidades que se financian. el sector no lucrativo agrupa un número de organizaciones muy heterogéneo. clientes y miembros. Los servicios de programas son las actividades que dan como resultado bienes y servicios que se distribuyen a los beneficiarios. Organizaciones religiosas 3.1. propone once grupos de entidades correspondientes al tercer sector: 3. aunque no en su totalidad. donaciones y otras formas de ayuda sin contrapartida. acreedores y otros interesados a evaluar los esfuerzos de una organización para el logro de sus objetivos.1 Organizaciones políticas 3.9.9. CLASIFICACIÓN Como ya hemos indicado. por subvenciones. 2 .5 Organizaciones culturales 3. En muchos casos los servicios se prestan más en base a las necesidades que a la demanda efectiva de ellos. IMPORTANCIA Para ayudar a donadores.6 Organizaciones de servicios 3.9 Organizaciones benéficas 3.4 Fundaciones 3. 3. y si los ingresos superan gastos el excedente se utiliza para prestar más servicios.vendidas o comercializadas por los individuos. combinando diversos criterios.8 Organizaciones relacionadas con la sanidad 3. lo cual dificulta su clasificación.3 Organizaciones relacionadas con la instrucción 3. incluyendo los costos de sus servicios y el uso de los recursos.2 Movimientos de masas organizados 4. y cumplen con los propósitos de la misión para la que existe la organización.2 Organizaciones relacionadas con el trabajo 3. un Estado de Actividades o notas a los estados financieros deberán de proporcionar información sobre los gastos informados por su clasificación funcional tales como los principales servicios brindados por el programa de actividades de apoyo.7 Organizaciones sociales 3.

patrimonial. en cuyo caso la legalización corresponde al Registro Mercantil". Las actividades de apoyo son todas las actividades de una organización no lucrativa que no sean servicios del programa. en cuanto a minimizar las diferencias conceptuales entre la contabilidad de las distintas categorías de organizaciones. establece que "Corresponde al Protectorado la legalización de los libros de las fundaciones. ASPECTOS LEGALES 5. 5.Dichos servicios son el propósito de la organización y a menudo se relacionan con varios programas principales. recaudación de fondos y desarrollo de funciones de incremento de membresía. Por ello.C. parten del planteamiento doctrinal imperante. salvo cuando éstas realicen directamente actividades mercantiles o industriales. Su aplicación en el ámbito presupuestario no plantea incidencias. 5.3 LAS NORMAS DE VALORACIÓN: Presentamos a continuación el contenido de dos normas de valoración que poseen un carácter distintivo en las Normas de Adaptación al PGC para Entidades no lucrativas. Generalmente incluyen actividades de administración y generales. 3 . a entidades sin fines lucrativos. ni la normativa legal a aplicar en materia presupuestaria presenta divergencias al respecto.1 LEGALIZACIÓN DE LIBROS El artículo 128 del RFCE. 5. dado que en sus normas de información presupuestaria no se ha cuestionado la utilización de principios distintos a los establecidos para el subsistema económico.G.2 LOS PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD Las Normas de adaptación del P. los principios que operan en el modelo contable elaborado para el sector no lucrativo son iguales a los contemplados para las empresas de negocios.

Sólo se contempla la constitución de una provisión para reparaciones y conservación de carácter extraordinario de estos elementos mediante la constitución de un fondo de reparaciones cuya dotación deberá realizarse de forma sistemática a lo largo del tiempo.4 NORMA DE VALORACIÓN 6ª. PATRIMONIO HISTÓRICO y que se resumen en dos aspectos: 5. no considera que su depreciación deba seguir el registro contable de la amortización. de forma que cada vez que se deba realizar una reparación de esta clase. establecen que se valorarán por su precio de adquisición. Sí se considera la posibilidad de depreciaciones reversibles. en función de sus características originales. debiéndose dotar. 4 .4.1 No son objeto de depreciación sistemática irreversible.5. basándose en que. las correspondientes provisiones por la depreciación experimentada.4. en su caso. presentan unas particularidades contables. 5. circunstancia que se produce al menos cada cierto número de años.2 Su valoración. dadas sus especiales características. de carácter independiente a la provisión por reparaciones a la que se ha hecho referencia anteriormente. La norma de valoración 6ª de las normas de adaptación. la entidad posea los recursos necesarios. imputando a cada ejercicio su devengo anual y que garantice la conservación del bien histórico a que se refiere. BIENES DE PATRIMONIO HISTÓRICO Los diversos conceptos comprendidos en el Patrimonio Histórico. respecto a el resto de los elementos de inmovilizado de la fundación. Si tales bienes son donados con carácter gratuito. incluyéndose en el mismo los gastos de acondicionamiento. su valor será el que se derive de los gastos necesarios hasta su incorporación al patrimonio de la entidad sin que en ningún caso deba procederse a la determinación de su valor venal. que aparecen reflejados en la norma de valoración 6ª. La norma contable. tienen una vida útil ilimitada.

no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento. Las normas de adaptación en su norma de valoración nº 21. se hacen extensibles con carácter general a cualquier tipo de entidad. que se concreta en un cambio de titularidad de un bien. salvo cuando se trate de bienes del Patrimonio Histórico que se valorarán de acuerdo a lo previsto en la norma 6ª. 5 . y la parte correspondiente a instalaciones y elementos distintos de los consustanciales que formen parte de los mismos o de su exorno aunque tengan carácter de permanencia.Sin perjuicio de lo anterior. DONACIONES Y LEGADOS. 5.5 NORMA DE VALORACIÓN 21ª. cuanto tengan carácter de no reintegrable. en su caso. establece que se considerarán no reintegrables las subvenciones. Tales instalaciones y elementos serán objeto de registro separado dentro del inmovilizado material y no formarán parte del Patrimonio Histórico. donaciones y legados nos referiremos a toda transferencia de elementos patrimoniales no reintegrables. establece que tales elementos se valorarán por su valor venal. La citada norma nº 21. SUBVENCIONES Y DONACIONES Al hablar de subvenciones. deberá identificarse claramente el importe que corresponde al citado bien. a favor de la fundación receptora. Las subvenciones recibidas por una fundación pueden tener en principio dos destinos básicos: sus actividades lucrativas de carácter mercantil y sus actividades principales de interés general. donaciones y legados en los que ya se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión o. con el límite del valor de mercado. de forma que le serán de aplicación si una empresa adquiere o recibe en donación estos bienes. Estos criterios que las normas de adaptación regulan para entidades sin fines lucrativos. SUBVENCIONES.

mediante la cuenta 775. en las cuentas 130 y 131. El importe a imputar cada año. las subvenciones. se registrarán siempre en el subgrupo 13 como ingresos a distribuir en varios ejercicios (y su contrapartida como activos o disminución de deudas. 6 . “Subvenciones.2 Actividades no lucrativas de interés general: En base a la citada norma. donaciones y legados traspasados a resultados del ejercicio”.6.5. DECLARACIÓN FASB 117. donaciones y legados con destino en las actividades de interés general de la fundación y no afectas a la dotación fundacional. 5. Las normas de adaptación sólo contemplan para este tipo de actividades dos tipos de subvenciones 5. se hará en función a la depreciación experimentada durante el período por los activos financiados con dichas subvenciones.6 Actividades mercantiles: 5.2 Capital: Si son de capital (destinadas al establecimiento o estructura fija de la actividad mercantil de la entidad). dependiendo de la naturaleza de la subvención recibida). “Otras subvenciones a la explotación” dependiendo de su origen. diferenciando su origen oficial o no. se registran como ingresos a distribuir en varios ejercicios. y se imputarán a resultados como ingresos propios de la entidad en las cuentas 725 y 726 (sin que se contemple la posibilidad de subvención de explotación). la subvención se imputará al resultado del ejercicio en que se produzca la enajenación o baja en Inventario de los mismos. En el caso de activos no depreciables.1 -Explotación: Solamente para estas actividades se contemplan las subvenciones de explotación: se llevan directamente a resultados del ejercicio mediante las cuentas 740. La única particularidad que presentan las normas de adaptación es que el traslado a resultados de los ingresos a distribuir en varios ejercicios de subvenciones afectas a las actividades mercantiles se hará en la partida de extraordinarios. “Subvenciones oficiales a la explotación” y 741.6.

Los esfuerzos de servicios de una organización.Los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias que cambien el monto y naturaleza de los activos netos.Cómo obtiene y gasta efectivo una organización. Los usuarios externos tienen interés en evaluar: a) Los servicios que proporciona una organización y su capacidad de seguir proporcionando estos servicios. b) Como descargar los gerentes sus responsabilidades de administración y otros aspectos de su desempeño. 7 . b. miembros.1 Objetivos de los Estados Financieros: Proporcionar información relevante para satisfacer los intereses comunes de donadores. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS DE ENTIDADES NO LUCRATIVAS.El monto y naturaleza de los activos. El objetivo de los Estados Financieros incluyendo sus notas. 6. d. c. pasivos y activos netos de la organización. e. sus préstamos y reembolsos de préstamos y otros factores que pueden afectar su liquidez.El monto y tipos de flujos de entrada y flujos de salida de recursos económicos durante un período y la relación entre el flujo de entrada y flujo de salida. es proporcionar información sobre: a. acreedores y otros que proporcionan recursos a organizaciones no lucrativas.6.

6. capacidad de cumplir sus obligaciones y necesidades de financiamiento externo.La liquidez. flexibilidad financiera. 6.La información sobre la naturaleza y monto de las restricciones de los donadores sobre el uso de los activos contribuidos. Su propósito principal es suministrar información relevante sobre activos. b. es útil para evaluar la flexibilidad financiera de una organización no lucrativa. un Estado de Actividades y un Estado de Flujo de Efectivo por el período que se informa y las notas que se acompañan a los Estados Financieros.La capacidad de la organización de seguir proporcionando servicios. Brindar a los usuarios información sobre: a.2 Alcance: Un juego completo de Estados Financieros de una organización no lucrativa deberá incluir un Estado de Posición Financiera al final del período que se informa. incluyendo sus efectos potenciales sobre activos específicos y sobre pasivos o clases de activos netos. pasivos y activos netos de una organización y sobre sus relaciones entre sí en un momento del tiempo. Se entiende por liquidez la facilidad con que un activo puede convertirse en efectivo y como flexibilidad financiera la capacidad de una entidad de emprender acciones efectivas para alterar los montos y programación de flujos de efectivo de modo que pueda responder a necesidades y oportunidades inesperadas c.3 Balance de Situación. El Estado de Posición Financiera debe de enfocarse en la organización no 8 .

Cambios de clases de activos netos: Un Estado de Actividades debe informar del monto del cambio de activos netos permanentemente restringidos. incluyendo las restricciones sobre el uso de activos particulares.Revelar en notas a los Estados Financieros la información relevante sobre la liquidez o vencimiento de los activos y pasivos.4. ya sea informando los montos en la carátula del estado o incluyendo la información en los detalles que se consideran relevantes en las notas a los estados financieros.1 Clasificación de los activos netos como restringidos por el donador o no restringidos con base en las restricciones impuestas por el citado donador. no deben estar clasificados como efectivo u otros activos cuyo uso no esté restringido.Por secuencia de los activos de acuerdo a su proximidad de conversión en efectivo y por una secuencia de los pasivos de acuerdo con su proximidad al vencimiento y el consecuente uso de efectivo para su cancelación. La información sobre la liquidez debe proporcionarse por medio de una o más de las formas siguientes: a.4 Clasificación de activos y pasivos: Tanto el efectivo como cualquier otro activo con restricción impuesta por el donador que limita su uso para propósitos de largo plazo. 6.Clasificar los activos y pasivos como circulantes y no circulantes. c. pasivos y activos netos totales. activos netos temporalmente restringidos y activos netos no restringidos.lucrativa como un todo y deberá informar sobre los montos de sus activos. Debe proporcionarse información sobre la naturaleza y montos de diferentes tipos de restricciones permanentes o temporales. 9 . b. 6.

informa de en qué medida la organización ha mantenido su capital a través de la actividad. puesto que los logros de estas entidades se miden por la magnitud de los servicios prestados con los recursos disponibles. cuyas restricciones se cumplan en el mismo período en que se informa. Sin embargo. que incrementan los activos netos parcialmente restringidos o los activos netos permanentemente restringidos dependiendo del tipo de restricción. pueden informarse como apoyo no restringido siempre que una organización lo haga consistentemente período a período y revele su política contable. La Cuenta de resultados de las normas de adaptación. que simultáneamente incrementan una clase de activos y disminuye otra La (reclasificación) información deberán informarse y como partidas y separadas. En ausencia de una estipulación explícita del donador o de circunstancias que en el recibo de la contribución no dejen clara la restricción impuesta del donador sobre su uso. y dicha magnitud no hay modo de medirla a través de una Cuenta de resultados cuyos conceptos aparecen clasificados por naturaleza. las contribuciones restringidas por el donador. tiene una estructura similar a la existente en el PGC para entidades lucrativas. pérdidas y sobre ingresos gastos. pero el resultado obtenido no sirve como indicador del éxito en estas organizaciones. las contribuciones se informan como ingresos o ganancias no restringidas. 10 . pero su significado no puede ser el mismo. ganancias reclasificaciones generalmente se proporciona agregando partida que poseen características similares en grupos razonablemente homogéneos.Otros sucesos como las terminaciones de restricciones impuestas por el donador. En el Estado de Resultados se debe de informar los ingresos como incrementos en activos netos no restringidos a menos que el uso de los activos recibidos sea limitado por restricciones impuestas por el donador.

principales o centrales de una organización no lucrativa. un Estado de Actividades deberá informar los montos brutos de ingresos y gastos. informa de en qué medida la organización ha mantenido su capital a través de la actividad. y dicha magnitud no hay modo de medirla a través de una Cuenta de resultados cuyos conceptos aparecen clasificados por naturaleza. pero el resultado obtenido no sirve como indicador del éxito en estas organizaciones. Los ingresos por inversiones pueden informarse netos de gastos relacionados. 6. pero su significado no puede ser el mismo.6 Estado de resultados La Cuenta de resultados de las normas de adaptación.6.1 Información sobre montos brutos de ingresos y gastos: Para ayudar a explicar las relaciones de las operaciones y actividades continuas. tiene una estructura similar a la existente en el PGC para entidades lucrativas.7 Estado de Flujos de Efectivo: Propósitos de un Estado de Flujos de Efectivo. 6.5. El Estado de Actividades puede informar ganancias y pérdidas como montos netos si son resultado de transacciones no relacionadas con la actividad principal o incidental y de otros sucesos y circunstancias que pueden estar más allá del control de la administración. El propósito de este estado es proporcionar información relevante sobre los recibos y pagos de efectivo de una organización durante un período. puesto que los logros de estas entidades se miden por la magnitud de los servicios prestados con los recursos disponibles. 11 .

12 . y tutelado por los poderes públicos. Una adecuada separación de partidas contables afectas a unas y otras actividades. La comprobación periódica del grado de cumplimiento de los objetivos operacionales es un requisito que debe estar presente en su sistema contable. Dada la ausencia de ánimo de lucro. afecto a la realización de un fin.CONCLUSIONES 1. y suministrar un tipo de información que no está presente en el caso de las empresas de negocios. y la naturaleza de sus actividades. En los estados financieros de entidades no lucrativas el capital deja de pertenecer al patrimonio del fundador y posteriores donantes para personificarse en otro autónomo. La obtención de información sobre el grado de cumplimiento de tales fines y el mantenimiento de la integridad del patrimonio es objetivo prioritario a satisfacer por sus estados contables. La misión básica de las entidades no Lucrativas consiste en la conversión de recursos en servicios sociales. debería estar presente en su sistema de información contable 2. junto con las actividades de interés general. el dato de beneficio neto no es un buen indicador de los logros de la entidad. Los informes contables deberían incidir en la posición financiera real de la entidad mas que en su resultado económico. estas entidades también suelen realizar algún tipo de actividad mercantil de carácter instrumental como fuente accesoria de recursos a destinar a la prestación de servicios sociales. 3.

Nuevo Plan General de Contabilidad McGraw-Hill/Interamericana de España. www.U.A. Edicion 2008 2.org/scripts/sigloxxi/ 13 .sevsigloxxi. Economía y Organización de Empresas · Bachillerato Anexo.S.BIBLIOGRAFÍA 1.

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