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Libro 1 (Derecho Fiscal)

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Facultad de Ciencias de la Administración DERECHO FISCAL Introducción al Estudio del Derecho Fiscal INTRODUCCIÓN AL ESTUDIO DEL DERECHO FISCAL

Lic. Ma. Elena Villarreal Hernández PRÓLOGO Definitivamente hay metas en la vida que se van consiguiendo sin apenas sentirlo, buscando simplificar el trabajo de mis alumnos he obtenido una obra que no tiene mas pretensiones que facilitar la comprensión de esta de por si complicada rama del Derecho; resultado de 12 años de investigación, práctica docente y sobre todo mucho cariño. A lo largo de mi vida profesional siempre he pensado que cuando se tiene la certeza de estar haciendo lo correcto carece de importancia la opinión que los demás tengan de uno, lo que realmente impera es la trascendencia o la huella que uno puede dejar en las personas que son los receptores de nuestros aciertos o desaciertos; me refiero por supuesto a los alumnos; esos muchachos que con su natural inquietud reciben la enseñanza que nosotros a veces furtivamente les entregamos. Me dediqué a este libro por la necesidad imperiosa de contar con un texto del cual se pudiera tomar todo sin tener que acudir a otras fuentes que por la jerga jurídica empleada hacían difícil la comprensión de los temas, tratando de conjuntar en una sola edición lo relativo a la parte sustantiva del Derecho Fiscal. De ninguna manera pretendo menospreciar las grandes obras escritas por los grandes maestros del Derecho Fiscal, muy por el contrario, es debido a éstos maestros que yo veo esta rama del Derecho tan apasionante, pero creo sin falsa modestia que al trasladar los conocimientos se requiere ser mas sencillo, de manera que llevando de la mano se puede ir mas seguro al aprendizaje. Agradezco a mis Maestros sus enseñanzas, por todo el empeño puesto en su labor, solo ahora que soy maestro lo entiendo y lo admiro; sin embargo, agradezco especialmente a mis alumnos ya que con sus constantes requerimientos han provocado en mí la necesidad de buscar mas conocimientos, siento una gran responsabilidad por la tarea que tengo de formar profesionales completos, espero cumplir cabalmente. A los únicos sacrificados, pues sufriendo desatención de mi parte, pero no por ello criticaron mi trabajo, al contrario, siempre lo alentaron, sobre todo cuando he estado por dejarlo, obviamente me refiero a mi familia, busco en mis hijas predicar con el ejemplo. Agradezco a la Universidad y sus Directivos por el estímulo y las facilidades otorgadas para la edición de éste libro, sobre todo a la Facultad de Ciencias de Administración por su efectiva labor en pro de la excelencia académica.

INDICE Pág. PRÓLOGO CAPÍTULO 1 AUTONOMÍA DEL DERECHO FISCO 1 Ubicación, Particularismos. Su relación con otras ramas del Derecho CAPÍTULO 2 TERMINOLOGÍA Y RELACIÓN CON OTRAS CIENCIAS 13 CAPÍTULO 3 LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL La Ley Proceso creador Decreto Ley Decreto Delegado Reglamento Las Circulares La Jurisprudencia Los Convenios Internacionales Los Convenios Interestatales La Costumbre La Doctrina Los Principios Generales del Derecho CAPÍTULO 4 INTERPRETACIÓN DE LA LEY FISCAL Métodos de interpretación Clases de interpretación Interpretación doctrinal Interpretación legal 15 CAPÍTULO 5 PRINCIPIOS DOCTRINALES Principios de Adam Smith CAPÍTULO 6 PRINCIPIOS JURÍDICOS Garantías Constitucionales CAPÍTULO 7 PODER FISCAL Características Órganos Titulares Clases de poder fiscal Límites constitucionales Competencia fiscal CAPÍTULO 8 LOS SERVICIOS PÚBLICOS Introducción Características Clasificación CAPÍTULO 9 CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS Clasificación doctrinaria de los ingresos Clasificación legal 25 CAPÍTULO 10 LAS CONTRIBUCIONES 29

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CAPÍTULO 11 LOS IMPUESTOS Introducción Concepto Doctrinal Características Clasificación CAPÍTULO 12 LOS DERECHOS Fundamentos sujetos pasivos Situaciones que justifican el pago de derechos Servicios que deben cubrirse con los derechos CAPÍTULO 13 CONTRIBUCIONES ESPECIALES Servicios que deben cubrirse con las C.E. Contribución por mejoras Otras contribuciones CAPÍTULO 14 APORTACIONES DE SEGURIDAD SOIAL Sujetos pasivos Nacimiento o causación de las aportaciones Organismos encargados de la seguridad social CAPÍTULO 15 PRODUCTOS Y APROVECHAMIENTOS Contenido de los productos Contenido de los aprovechamientos CAPÍTULO 16 EL GASTO PÚBLICO Características

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Clasificación Diferentes contribuciones CAPÍTULO 17 EL SUJETO ACTIVO DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA CAPÍTULO 18 EL SUJETO PASIVO DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA Causas de responsabilidad Tipos de responsabilidad Clasificación de Jarach Obligaciones CAPÍTULO 19 RELACIÓN Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria Las fuentes del tributo Clases de obligaciones Doble imposición Cuando varían los momentos de pago CAPÍTULO 20 EXENCIÓN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA Concepto Clasificación Órgano para crear exenciones CAPÍTULO 21 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA El pago Tipos de pago Compensación Condonación Caducidad 72 73

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Prescripciones CAPÍTULO 22 MÉTODOS PARA DETERMINAR EL TRIBUTO A PAGAR Por el contribuyente Por el fisco Por acuerdo entre las partes Declaración CAPÍTULO 23 LAS INFRACCIONES Infractor responsable Caracteres de la conducta infractora Clasificación doctrinal Clasificación legal CAPÍTULO 24 LAS SANCIONES Clasificación de las sanciones Finalidad Reglas para imposición de multas Desvío de poder Reglas para proceder en los delitos fiscales Clasificación de los delitos fiscales 93 104 111 CAPÍTULO 1 .

a la que se le ha llamado Clasificación del Derecho. si pretendiéramos hacer una ubicación física encontraremos esto prácticamente imposible. derecho constitucional y derecho administrativo. El derecho subjetivo contiene a su vez facultades que se separan en tres grupos: . Para poder comprender todo lo expuesto retrocederemos a la base misma. sabe que todas éstas incluyen en su contenido las normas que los ubican en estricto sentido. los logros obtenidos por la revolución. Derechos Subjetivos. De los individuos con el Estado. derecho mercantil. y de éste con aquellos y de los Estados entre sí. y la misma tecnología resulta insuficiente para integrar en sus normas todos los requerimientos de la sociedad. Sancionadas por el Estado. INTRODUCCIÓN: Para poder iniciar el estudio del derecho fiscal resulta indispensable dar un repaso de las ramas del derecho conocidas hasta el momento. lo que los hace variar es su contenido. De este conjunto de normas jurídicas se derivan dos grandes grupos. exigir su cumplimiento. al menos sus conceptos más básicos. también conocida como vertical. ya que éste es único. sin embargo. sea administrador o sea de recursos humanos es requisito que haya visto en el transcurso de su carrera lo relativo a derecho civil. cada una de las cuales tiene particularismos que le son propios que le permite sistematizar la materia. Para todo estudiante de administración. Y es así por que debemos entender que no existen diversos tipos de derecho. Derechos Objetivos.AUTONOMÍA DEL DERECHO FISCAL Ubicación del Derecho Fiscal. Por lo tanto se hace necesario una nueva clasificación que englobe a todas las nuevas ramas del derecho y que llamaremos horizontal. Son todas aquellas normas que se reflejan al conjunto de las facultades que son reconocidas a los individuos por ley para realizar determinados actos en satisfacción de sus propios intereses. y la creación de las instituciones necesarias para en su caso. Se ha realizado una clasificación que nos ha servido durante mucho tiempo para conocer las diferentes ramas del derecho. procurando simplificarlos al máximo para facilitar su comprensión. Diferencia. sus particularismos y su relación con otras ramas del Derecho Fiscal. algunos ya habrán abordado lo relativo al derecho laboral. los que se refieren a los Derechos Subjetivos y las relativas a los Derechos Objetivos. Son aquellas normas que rigen las relaciones de los individuos entre sí. CLASIFICACIÓN CLÁSICA DEL DERECHO FISCAL Derecho Se entiende como el conjunto de normas jurídicas imperativoatributivas que rigen la conducta externa del hombre en la sociedad. pero que con la modernidad. sea contador público. repasando los conceptos. La diferencia entre estos dos derechos es que el derecho subjetivo es una facultad y el derecho objetivo protege dichas facultades. Por lo tanto es clasificado por ramas.

sexo. edad.). Privado. Interno o Nacional: comprende las normas jurídicas que se elaboran para regir los actos de los individuos. para lo cual debe ser mexicano. Civiles: son las que tienen los individuos en las relaciones de carácter privado. Dentro del Derecho Privado encontramos al: . y que traen a los que no son titulares de éstos la obligación de abstenerse de molestar al titular en el goce de los mismos (propiedad. Derecho Procesal: rige la forma de hacer promociones ante los Tribunales (procedimientos). etc. Dentro del Derecho Público encontramos al: Derecho Constitucional: es el que regula la organización del Estado. y de éstos para con los particulares.. ya sea en tiempos de paz o guerra.si es entre Estados Soberanos entre sí. servidumbre. Se dividen a su vez en Interno o Nacional y Externo o Internacional. Externo o Internacional: se forman con las formas jurídicas que rigen las relaciones entre nuestro país y otros estados soberanos. Derecho Penal: define los delitos y determina las penas aplicables a los delincuentes. Ejemplo: Derecho a un nombre. sin tomar en cuenta su nacionalidad. mayor de edad. honor. por el hecho de ser ciudadano. Patrimoniales Se refieren a los que tienen un contenido de carácter económico. llamados también personalismos ya que no puede deshacerse de ellos. Ejemplo: las normas jurídicas que rigen la organización y la constitución del Estado Mexicano. Limitados solo a las ciudadanos del país. prestigio. el primero se integra por las normas jurídicas que rigen la organización del Estado. Ejemplo: Educar a los hijos.. Dentro de estos encontramos los siguientes: Derechos reales: los que tienen una persona sobre un bien. hipoteca. y las que rigen las relaciones privadas de los individuos. la constitución del gobierno. Estos pueden ser: Personales Los que se relacionan inminentemente con el individuo. Este puede ser: Público. a la libertad y demás contenidos en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en sus primeros 28 artículos llamados garantías constitucionales. las relaciones de los tres poderes entre sí. ser elegido para cargos públicos. Políticos: son las que tienen los individuos. Derechos de crédito: los que tienen una persona llamada acreedor de exigir a otra llamada deudor el pago de una prestación o el cumplimiento de un hecho positivo o negativo.lo relativo a los mexicanos o sus bienes en el extranjero o bien. Derechos Objetivos. Ejemplo: Votar. requisitos para serlo. etc. la estructura de su gobierno. cuando se realizan dentro de un Estado. etc. de extranjeros o sus bienes en territorio mexicano. Derecho Administrativo: es el que rige la organización del Poder Ejecutivo (Administrativo) su organigrama. usufructo. basta con existir para ser sujeto de dichos derechos. las relaciones del Estado con los particulares y de éstos con aquel. miembro del estado.Públicos: son los que tiene el hombre por el solo hecho de serlo. y el segundo se forma por las normas jurídicas que rigen las relaciones de los particulares entre sí. y un modo honesto de vivir. EL DERECHO OBJETIVO INTERNO O NACIONAL Se divide en público y privado. Ejemplo: Derecho a la vista. las atribuciones de sus funcionarios.

El Derecho Fiscal. jurídicos y sociológicos imperantes que guarden relación con dicha actividad. obtención. y sobre la responsabilidad de los servidores públicos por los daños que le causen al Estado. así como sus alcances y relación con otras disciplinas jurídicas. El Derecho Contributivo o Tributario. la cual se conoce como la actividad financiera del Estado. para cuyo efecto deben considerarse los fenómenos económicos. se puede observar como una de las mas complicadas ramas del Derecho. tarifa y obligaciones principales. aún cuando regula relaciones de particulares. ya que se encarga desde la obtención. Una vez que se cuenta con los recursos el Ejecutivo debe cumplir con su función administradora. tasa. Relación del Derecho Fiscal con otras Ramas. en sus diferentes aspectos. los cuales puede obtener ya sea de su propio patrimonio. base. Se divide a su vez en tres ramas que son: El Derecho Presupuestario. IV.que es el conjunto de disposiciones jurídicas que determinan las contribuciones en cuanto a su objeto. o sea. sujeto. fomento y aplicación de los recursos públicos. el Estado interviene en determinados momentos por lo que no podemos ubicarlo en una naturaleza pública o privada. rige en sí la contribución o tributo. constituyen el Derecho Financiero..que se define como el conjunto de normas y principios de Derecho que regulan la actividad jurídica del Fisco y su relación con los particulares.Derecho Civil: conjunto de disposiciones que rige las relaciones de los particulares entre sí. Son en esencia ramas de reciente creación como el Derecho del Trabajo. El estado requiere para su funcionamiento de recursos.. o bien de los particulares partiendo de la obligación que emana de la propia Constitución en su artículo 31 fr. Estas ramas tienen un sentido muy distinto a las del Derecho tradicional. políticos.. RELACIÓN DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS Hemos ubicado el Derecho Fiscal en nuestro sistema jurídico mexicano. aprobación. una vez regulados por el Derecho. la obtención de recursos. ya que en muchos casos la solución de sus problemas e interpretación de sus normas debe . gestión y erogación de los medios económicos que el Estado requiere para la satisfacción de sus atribuciones. el mismo Derecho Fiscal. la erogación y la gestión de éstos. CLASIFICACIÓN HORIZONTAL O CONTEMPORÁNEA Se ha adoptado esta clasificación tanto para poder ubicar físicamente a las nuevas ramas del Derecho como para poder entender la estrecha interrelación que guardan éstas con las clásicas ramas del Derecho. sin embargo resulta muy importante precisar su concepto. así como la rendición de cuentas. Derecho Mercantil: conjunto de disposiciones que rigen a las personas cuando éstas tienen el carácter de comerciantes o ejecutan actos de comercio aunque sea ocasionalmente. EL DERECHO FINANCIERO Se ha definido como el conjunto de normas que regulan la actividad económica del Estado. de las cuales se han llegado a tomar inclusive como sinónimos. ejecución y control de los presupuestos de ingresos y egresos. La selección de objetivos.que es aquél que rige la preparación. en las cuales. El Derecho Fiscal. Derecho Agrario. ya que tienen un contenido social o económico por lo cual no tiene cabida en la clasificación horizontal o contemporánea en virtud de que contienen o se fundamentan en disposiciones de los demás derechos que formas clásicas o vertical. administración.

hacerse conforme al Derecho Constitucional, al Penal y al Civil, lo cual exige permanentes estudios de los especialistas fiscales, para determinar cuando son aplicables supletoriamente dichas normas jurídicas del orden común al Derecho Fiscal. Así enunciaremos ejemplificativamente cual es la relación que guarda el Derecho Fiscal con las otras ramas del Derecho, de las cuales ha tomado sus principios generales, conceptos e instituciones jurídicas. La relación que guarda con las siguientes materias son: -Derecho Constitucional De este se obtiene principalmente su fundamento jurídico: artículo 31 fr. IV, en relación con el 73 fr. VII de la Constitución Federal; los principios de regulación del derecho fiscal como son principios de justicia fiscal, destino de contribuciones, de igualdad, aplicación estricta de ley, audiencia. -Derecho Administrativo De este toma los principios básicos y las instituciones necesarias para la organización y funcionamiento de la administración fiscal. De acuerdo con la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, es facultad de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, administrar, controlar y recaudar las contribuciones federales, según lo dispuesto en el artículo 31. -Derecho Penal De este toma los principios para tipificar las conductas de las disposiciones fiscales, la aplicación de las sanciones correspondientes, los delitos fiscales. Ambos tiene un mismo fin: sancionar todo acto o Hecho contrario a la Ley. -Derecho Civil

Todos los que son los actos personales aún en los que interviene el Estado, siempre y cuando éste lo haga como simple particular y no como ente soberano; por otro lado de éste Derecho ha tomado los principios y conceptos relativos a la obligación, sujetos de la obligación, responsabilidad, domicilio, residencia, enajenación, pago, compensación, prescripción, donación y extinción, entre otros muchos. -Derecho Mercantil De esta toma los conceptos relativos al comercio, la empresa, establecimiento, comerciante, etc.; los cuales han sido ampliando o restringidos algunas veces por el derecho fiscal, con el único fin de evitar, hasta donde sea posible la evasión fiscal. -Derecho Internacional Público De aquí se han tomado los principios y los conceptos necesarios para la celebración de los tratados internacionales, con los cuales se trata de impedir o evitar la doble o múltiple tributación internacional o bien impedir que se eluda el pago de las contribuciones, cuando estos provengan de una fuente de riqueza que se encuentra en el país. PARTICULARISMOS Por Derecho fiscal entendemos la disciplina jurídica cuyo objeto es regular la actividad jurídica del fisco en su relación con los particulares. Asumiendo que el fisco es el Estado como titular de Hacienda Pública y ésta el conjunto de bienes y derechos estimables en dinero que posee el Estado para hacer frente a sus necesidades de Derecho Público. Propiedades del derecho fiscal (características propias del derecho fiscal que lo hacen diferentes a otras ramas del derecho). *Naturaleza específica de la obligación contributiva o tributaria. *Naturaleza de responsabilidad fiscal.

*Procedimiento administrativo de ejecución. *Sanción del derecho fiscal, concibe la reparación civil y pecuniaria en sus propias normas. *El hecho de que el fisco nunca litiga sin garantías. *La presunción de legalidad de los actos y resoluciones que emitan las autoridades fiscales. *La preferencia del fisco sobre otros acreedores en igualdad de circunstancias. *Preferencia para adjudicación de bienes en remate a favor del fisco. *Derecho de retención de bienes y mercancías gravadas. *Prohibición del fisco de participar en los juicios universales. *Naturaleza específica de la obligación contributiva o tributaria La obligación es de orden público y se satisface conforme y regula conforme a ésta clase de normas; tiene su origen exclusivamente en la Ley, y su finalidad consiste en proporcionarle recursos económicos al Estado para sufragar los gastos públicos. *Naturaleza de responsabilidad fiscal La obligación contributiva surge con la realización de actos o hechos jurídicos imputables únicamente al sujeto pasivo directo, pero también responsabiliza solidariamente al tercero que interviene directa o indirectamente en la realización de actos o hechos gravados, ya sea como representante o mandatario, o por que el acto se realizó o pasó ante él. *Procedimiento administrativo de ejecución Según el artículo 14 Constitucional… “Nadie podrá ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, o posesiones o derechos, sino mediante juicio siguiendo ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al

hecho”. De aquí se desprende que el Fisco se le dota de un privilegio especial para el cobro de los créditos fiscales a su favor. Es el embargo, también llamado procedimiento económico coactivo, el medio del cual disponen las autoridades para exigir el pago de las contribuciones. Constan de dos partes: Embargo. Remate: poner en venta, los inmuebles embargados. *Sanción del derecho fiscal, concibe la reparación civil y pecuniaria en sus propias normas Son las sanciones impuestas a un individuo y es la misma autoridad administrativa quien las impone. Corporal: se paga de acuerdo a un procedimiento penal (lo mandan a la cárcel) esto sucede cuando se comete un delito fiscal como los siguientes: -Fraude. -Contrabando. -Evasión de impuestos. Pecuniaria: se paga la multa y es por lo siguiente: -Por no pagar a tiempo. -RFC mal escrito en la declaración. -Por cambio de domicilio sin avisar. *Fisco nunca litiga sin garantías Litigar (resolver un juicio de cualquier diferencia). El acusado podrá defenderse cuando esté en un caso de ejecución, pero debe previamente o simultáneamente solicitar la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución, garantizando el importe total del crédito fiscal a su cargo mediante: Depósito de dinero en las instituciones de crédito autorizadas para tal efecto. Prenda o hipoteca.

Fianza otorgada por institución autorizada, la que no gozará de los beneficios de orden y exclusión. Obligación solidaria asumida por un tercero que compruebe su idoneidad y solvencia. Embargo en la vía administrativa. *La presunción de legalidad de los actos y resoluciones que emitan las autoridades fiscales Según el artículo 68 del CFF “Los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se presumirán legales; sin embargo, dichas autoridades deberán probar los hechos que motiven los actos o resoluciones cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a menos que la negativa implique la afirmación de otro hecho”. Esto le evita estar demostrando constantemente sus actos, debiendo ser los particulares quienes demuestren su ilegalidad, a través de los medios de impugnación que la Ley pone a su alcance, salvo que éste los niegue lisa y llanamente. *La preferencia del fisco sobre otros acreedores en igualdad de circunstancias El fisco federal tendrá preferencia para recibir el pago de créditos provenientes de ingresos que la federación debió recibir, con excepción de los adeudos garantizados con prenda o hipoteca, de alimentos, de salarios o sueldos devengados en el último año, o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo a la LFT. *Preferencia para adjudicación de bienes en remate a favor del fisco El CFF previene que el fisco federal tendrá preferencia para adjudicarse bienes en remate en los siguientes casos: A falta de postores. A falta de pujas. En caso de posturas o pujas iguales.

*Derecho de retención de bienes y mercancías gravadas Este particularismo se da principalmente en materia fiscal aduanera, cuando las personas del extranjero remiten mercancías al territorio nacional, tienen obligación de al momento de hacer la remisión, de pagar un impuesto, de no ser así se retendrá las mercancías en los recintos fiscalizados. *Prohibición del fisco de participar en los juicios universales El mismo CFF establece que en ningún caso el fisco federal entrará en los juicios universales, cuando se inicie el juicio de quiebra, suspensión de pagos, o de concurso, el juez que conozca del juicio deberá dar aviso a las autoridades fiscales para que, en su caso hagan exigibles los créditos fiscales a su favor a través del procedimiento administrativo de ejecución. CAPÍTULO 2 TERMINOLOGÍA Y RELACIÓN CON OTRAS CIENCIAS Terminología del Derecho Fiscal, de la Ciencia Jurídica, de la Ciencia Económica, de la Ciencia Contable, de la Tecnología. INTRODUCCIÓN: Insistimos en el hecho de que el Derecho Fiscal es una rama demasiado compleja ya que la solución de sus problemas muchas veces depende del Derecho común; por otro lado, el mismo legislador emplea en forma arbritaria la terminología dando origen a situaciones confusas y contradictorias, y en ocasiones desconoce u olvida que la terminología que utiliza tiene a veces mas de una acepción dando origen a graves problemas. En las demás ramas del Derecho hay mutuo respeto por su terminología, en cambio el Derecho Fiscal hace suya esta

sin embargo. A lo anterior agregamos la terminología de otras ciencias que el legislador se ve precisado a utilizar y a darles significación jurídica. Vigencia Constitucional de la Ley.Por otro lado tenemos el problema de la terminología. *Al acto ilícito le concede efectos jurídicos. la cual al desconocerse puede acarrear graves problemas al pretenderse aplicar la Ley. se utiliza el lenguaje o terminología propia de esa ciencia. en un . pro traslación. por extraño que parezca. Jurisprudencia. miel incristalizable referida a 85º Brix. Discusión y aprobación. *Actos o contratos civiles los asimila mercantiles. Decreto Delegado.terminología.No obstante la relación que existe entre la materia tributaria y la economía. en sus tres fases: impacto del gravamen. o bien.Para el debido control de los tributos a pagar se imponen al contribuyente una serie de obligaciones. y por último la incidencia del gravamen. “una materia tan antigua es aún joven” por estar en plena formación la Teoría de la Obligación Tributaria. las razones o causas económicas que hacen que un impuesto no sea cubierto debidamente por el contribuyente y las consecuencias que produce. *Se obliga al extranjero que radica en el extranjero. traslación del gravamen. contribuyente. pues en ocasiones la amplía. hacia atrás. *Se sanciona a la persona moral. Así tenemos en las Leyes de alcoholes. *Considera comerciantes a personas que no tienen esa calidad conforme al Derecho Mercantil. Si a los anteriores le agregamos conceptos como sujeto activo. Circulares. “El tributo es tan antiguo como la condición humana y desde las primeras manifestaciones de la vida colectiva estuvo presente como un hecho indiscutibles”. para designar su origen. exención. que al incorporarse a la Ley o Reglamento. sin embargo. *A los actos del incapaz se le conceden efectos fiscales. Decreto Ley. De la Tecnología. pero no siempre la respeta. De la Ciencia Jurídica. De la Ciencia Contable. CAPÍTULO 3 LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL Clasificación de nuestra Constitución. Iniciativa de Ley.*Los conceptos de domicilio y nacionalidad los entiende en forma distinta ya se trate de una persona física o una moral. Lo mas que llega a asomar es en el tema “Efectos de los Impuestos”. esencialmente de tipo contable. mieles incristalizables. Por fuente de Derecho podemos entender la expresión que se utiliza generalmente. Convenios Internacionales. En el cual se hablan de los efectos de los impuestos que se pagan y de los que no se pagan. etc. Vigencia Ordinaria. El Reglamento. o sea el fenómeno de la repercusión. cancelación e infinidad de conceptos más. concentrados alcohólicos. Por la terminología que usa el legislador podemos deducir la fuente a la que acudió. alcohol elaborado con guarapos. objeto y base del tributo. lo siguiente: aguardiente. el estudio económico del tributo es nulo. *Establece formas de extinción que otras ramas ignoran. *Obliga al nacional encuéntrense donde se encuentre. *Imputa o amplía responsabilidades a personas que carecen de ella. mezcla alcohólica. sujeto pasivo e indirecto. De la Ciencia Económica. la restringe para evitar la evasión. mostos.

. con características de generalidad. “Todo proyecto de Ley o Decreto. En el artículo 73 fr. VII. que supeditado al orden general de Ley. por lo cual hace abstracción de ellos. La Ley debe ser obligatoria y sancionada por la fuerza que administra el Estado. que es obligación de los mexicanos contribuir al gasto público.sentido práctico. Los Convenios Interestatales o de Coordinación Fiscal. reclutamiento militar o materia tributaria que deberá presentarse inicialmente ante la Cámara de Diputados”. el Congreso de la Unión deberá discutir y aprobar las contribuciones que basten para cubrir el presupuesto. Iniciativa de ley. 71. LA LEY Se ha definido como la norma jurídica emanada del poder público debidamente facultado para ello (Poder Legislativo). Los Convenios Internacionales. Todo sujeto al caer dentro del supuesto previsto por la norma. la mima Constitución establece que durante el período ordinario de sesiones. Los Principios Generales del Derecho. abstracción y obligatoriedad. de la manera proporcional y equitativa que dispongan las Leyes. A los Diputados y Senadores al Congreso de la Unión. El Reglamento. salvo los casos de Decreto Ley y Decreto Delegado. Las Circulares. de manera que es consecuentemente el pueblo quien está decidiendo las obligaciones que se está imponiendo. Nuestra Constitución expresa en su artículo 31 fr. cuya resolución no sea exclusiva de alguna de las Cámaras. Clasificación de las fuentes del Derecho Fiscal Tomando en cuenta el esquema jurídico que presenta nuestra Legislación Federal.el derecho de iniciar leyes o decretos en materia federal compete a: Presidente de la República. por lo tanto se concluye que constitucionalmente no puede haber tributo sin Ley formalmente legislativa que lo exija. una fuente es aquella que nos sirve para resolver una duda de Derecho Fiscal o al juzgador para fundamentar una sentencia o resolución. El Decreto Delegado. . si no lo fuera perdería su fuerza coercitiva. podemos deducir que las Fuentes Formales del Derecho Fiscal son las siguientes: La Ley. el pueblo al elegir a sus representantes (diputados) les otorga dicho poder. La Ley es general. sino a un número indeterminado de actos y personas.de acuerdo con nuestra Constitución –art. La Ley debe expresarse en términos abstractos para aplicarse a casos concretos cuyo número el legislador no puede prever. con excepción de los proyectos que versen sobre empréstitos. puesto que el gobierno reside originalmente en el pueblo. se discutirá sucesivamente en ambas. pudiendo presentar inicialmente ante cualesquiera de ellas. aunque de manera personal considero que. Conforme al art. Quizá la razón de que la Cámara de origen sea la de Diputados sea de carácter histórico. por que sus disposiciones son aplicables no a determinadas personas o actos. El Decreto Ley. y A las Legislaturas de los Estados. La Jurisprudencia. IV. La Costumbre. así de la Federación como de los Estados y Municipios en que residan. 72 inciso h) Constitucional. La Doctrina.

o de cualquier otro que ponga . Vigencia Constitucional.U. ordena su publicación en el órgano oficial denominado “Diario Oficial de la Federación”. a su juicio deban decretarse para cubrirlos. que la Cámara de Diputados tiene la facultad exclusiva de examinar. si ésta la aprueba. entrarán en vigor en toda la República el día siguiente de su publicación en Diario Oficial de la Federación. Publicación y Refrendo. Vigencia Ordinaria de la Ley Tributaria.. Se han presentado casos en que el Legislador omite incluir. se ha seguido la costumbre de que un solo ordenamiento. el renglón de una Ley tributaria. se hagan aparecer los renglones correspondientes a las Leyes Fiscales que se desea mantener en vigor en el ejercicio fiscal siguiente. ¿Pero que sucederá cuando el C. IV. por razones que se quieran no apruebe a tiempo la Ley de Ingresos? En tal caso la SCJN tendrá que acudir en auxilio del Poder Ejecutivo. rápida y fácilmente a una situación de emergencia que perturbe la paz pública. en uso del derecho denominado veto. para el efecto de que sea conocido y entre en vigor. Como para los miembros del Congreso de la Unión cansado y fastidioso de que año con año tuvieran que leer las mismas Leyes que aprobaron para el ejercicio que está por concluir. y si ésta lo aprueba también por idéntico margen de votos. El art. si no tuviere observaciones que hacer.una vez que el Presidente de la República ha aprobado el proyecto.. para conocer en segundo término). en primer término ante la Cámara de Diputados (Cámara de Origen). ahorrándose en esa forma el trabajo que significaría aprobar la Ley por Ley. Si el proyecto fuese nuevamente aprobado por una mayoría representada por las dos terceras partes de los votos totales.. sus Reglamentos y las disposiciones administrativas de carácter general.7 del Código Fiscal de la Federación establece: “Las Leyes Fiscales. dictadas por el poder ejecutivo. para que entre en vigor.todo proyecto sobre contribuciones deberá presentarse. en uso de las facultades extraordinarias que le otorga la constitución federal. aprobando por dicha Cámara se remitirá al Ejecutivo para que. no aparecer origina la abstención de los contribuyentes de seguir pagando el impuesto correspondiente. 29 de la Constitución señala “En los casos de invasión. De ésta norma concluir que la vigencia Constitucional es de un año.. El art.el art. para hacer frente. La misma SCJN ha resuelto a través de su sala administrativa. pasará a la Cámara Revisora. discutiendo primero las contribuciones que. será devuelto con sus observaciones a la Cámara de origen. conocido como Ley de Ingresos de la Federación. deberán ser refrendados por todos los titulares de las mismas”. por error. salvo que en ellas se establezca una fecha posterior”. lo publique de inmediato..la Constitución establece en el art. que “es inconstitucional toda Ley impositiva que no ha sido refrendada por el Secretario de Hacienda”. indicando que se considera prorrogada la Ley de Ingresos del ejercicio fiscal del año anterior. 74 fr. decretos y órdenes del Presidente deberán estar firmados para su validez y observancia. al que. DECRETO LEY Conjunto de disposiciones jurídicas. Si el proyecto de Ley es desechado en todo o en parte por el Ejecutivo. discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federación y el D F. se enviará al ejecutivo para que lo promulgue. perturbación grave de la paz pública. por el Secretario de Estado respectivo y cuando se refieran a asuntos de la competencia de dos o mas Secretarías.Discusión y aprobación de la Ley. pasará para su discusión ante la Cámara de Senadores (Cámara revisora. 92 Constitucional consiga “Todos los reglamentos.

131 de la Constitución Federal dice: “El Ejecutivo podrá ser facultado por el Congreso de la Unión para aumentar. disminuyendo. y el decreto ley si lo requiere además el presidente no esta obligado a informar al congreso del uso de esta facultad y cuando se trata del decreto delegado si se debe someter a la aprobación del congreso. Declarar el estado en emergencia. departamentos administrativos y la Procuraduría General de la República y con la aprobación del Congreso de la Unión. artículos y efectos cuando lo estime urgente. generales y obligatorias que expide el poder ejecutivo en uso de una facultad que le es propia. 5) la facultad del presidente es indelegable. de la Comisión Permanente. 1) tiene su fundamento en la constitución federal. pero deberá hacerlo por un tiempo limitado. la constitución le otorga esta facultad cuando la situación económica del país lo amerite. 4) puede haber uno o varios reglamentos respecto a la misma ley.a la sociedad en grave peligro o conflicto.Conjunto de disposiciones jurídicas de carácter abstracto. solamente el Presidente de los Estados Unidos Mexicanos. de acuerdo con los titulares de la Secretaría de Estado. o de realizar cualquier otro propósito en beneficio del País. la economía del País. y para crear otras. . art. las exportaciones y el tránsito de productos.El decreto delegado no requiere de la declaración previa de una situación de emergencia. al enviar al Congreso el presupuesto fiscal de cada año. ya sea aumentando. sin este requisito no serán obedecidas. pero si se verificase en tiempo de receso se convocará sin demora al Congreso para que las acuerde “que es lo primero que debe de hacer el presidente en caso de desastre”. disminuir o suprimir cuotas de exportación e importación expedidas por el propio Congreso. Diferencia entre el decreto delegado y decreto ley. cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el poder legislativo. El reglamento puede ser de tres clases a saber: A) Ejecución de las leyes (reglamento fiscal) para ejecutar las leyes fiscales. Conjunto de inspecciones jurídicas dictadas por el presidente. EL REGLAMENTO. Suspender las garantías individuales para hacerle frente. 89 fracción 1. someterá a su aprobación el uso que hubiere hecho de la facultad concedida. y en los recesos de éste. el uso que hubiere hecho de la facultad concedida. suprimiendo cuotas de importación y exportación para nivelar la economía del país. 2) es un acto formalmente administrativo y materialmente legislativo 3) no puede haber reglamentos fiscales autónomos. B) Para el ejercicio de las facultades que al poder le correspondan C) Para la organización del funcionamiento de la administración del estado Tal y como sucede con la Ley todos los reglamentos. El art. no apoyados por la ley fiscal. podrá suspender en todo el país o en un lugar determinado las garantías que fuesen obstáculo para hacer frente rápida y fácilmente a la situación. por medio de prevenciones generales y sin que la suspensión se contraiga a determinado individuo”. Si concederá las autorizaciones que estime necesarias para que el Ejecutivo haga frente a la situación. a fin de regular el comercio exterior. acuerdos y ordenes del presidente deberán estar firmados por el secretario de estado o el jefe del departamento a que el asunto corresponda. así como para restringir y para prohibir las importaciones. decretos. -libertad -propiedad DECRETO DELEGADO. A esta facultad se le denomina refrendo ministerial Características. la estabilidad de la producción nacional. El propio Ejecutivo.

secretarios de estado. emitidos por los funcionarios facultados para ello con el fin de dar a conocer a los contribuyentes la forma de como cumplir con sus obligaciones. 3.La introductiva Es la que establece una norma jurídica nueva para regir una relación no regulada expresamente por la ley. El Reglamento del Código Fiscal de la Federación. su funcionamiento con relación al público. en las que se dan instrucciones a los inferiores. el Reglamento de IVA y otros. Como ejemplos de Principios Generales del Derecho tenemos los siguientes: “A lo imposible nadie está obligado” “Quien puede lo mas. en cuanto a la aplicación de las disposiciones fiscales. Los principios generales del derecho constituyen una fuente expresamente reconocida por la ley. -Existen dos tipos de Circulares. y coadyuva a mantener el principio de legalidad en materia fiscal. . La doctrina no ha sido considerada como fuente directa del desarrollo fiscal porque no constituye un procedimiento encaminado a la creación de normas jurídicas. 2) Su ámbito espacial de validez es interno 3) Proviene de funcionarios hacendarios debidamente facultados para ello en el reglamento interior de la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico. subsecretarios o quienes legalmente los sustituyan. LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO Son los criterios o ideas fundamentales de un sistema jurídico determinado que se presenta en la forma concreta de aforismo y cuya eficacia como norma supletoria de la ley dependen del reconocimiento expreso del legislador. o para aclarar a los inferiores sobre el régimen interno de las oficinas. Como ejemplos tenemos el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. puesto que no puede ir más allá. sobre el régimen interno de las oficinas. a estas circulares se consideran 2. o para aclarar a los inferiores el sentido de las disposiciones legales ya existentes. puede lo menos” . al considerarla como elemento de interpretación e integración de las normas jurídicas de carácter fiscal.El Reglamento opera como complemento indispensable de la Ley. ni imponer obligaciones diversas de las establecidas por la Ley que reglamenta. precisar y definir los conceptos contenidos en la ley y sus reglamentos. 2) Las constituidas por disposiciones de carácter general. su funcionamiento con relación al publico.La derogativa Es la que conlleva la derogación de una norma jurídica preexistente o la situación de una diversa. Contienen la explicación dirigida a los servidores públicos de menor jerarquía señalando las técnicas del funcionamiento de la organización. Las emiten los funcionarios superiores de la administración publica. 1) Las constituidas por las instrucciones dadas por los superiores jerárquicas a sus inferiores. teniéndola como marco de referencia. LAS CIRCULARES Se definen como las disposiciones expedidas por los superiores jerárquicos en la esfera administrativa. Conocidas por el personal como “Normatividad”.Características De Las Circulares: 1) Se tratan de disposiciones de carácter general. 4) Su contenido no debe rebasar los límites impuestos por la Ley o Reglamento respectivo 5) Su finalidad es la de comunicar el criterio de la autoridad superior a sus diversas dependencias. A la doctrina le corresponde desarrollar. LA DOCTRINA Se constituye por conjunto de estudios y opiniones de los especialistas del derecho fiscal que emiten en sus obras.

El método histórico o evolutivo. o la razón que dio origen a su expedición. y por la relación que guardan las normas entre sí. por la afinidad que de ellas se deriva. mientras que la integración persigue o trata de colmar una laguna de la Ley. en caso de duda. se basa en encontrar el verdadero sentido de la Ley buscándolo en sus antecedentes. Interpretar consiste en desentrañar el sentido de una Norma Jurídica. El método sistemático.“Hay que tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales” “Nadie está obligado a declarar en su contra” CAPITULO 4 INTERPRETACIÓN DE LA LEY FISCAL Introducción. Métodos de Interpretación. y atendiendo al alcance de sus expresiones Atendiendo a las personas que realizan la interpretación de la Ley éstas pueden ser: * Interpretación Auténtica . Clases de Interpretación de las Normas Jurídicas. para esto deberemos acudir a la exposición de motivos y tratar de encontrar. se crea la norma para aplicarse al caso concreto. El Derecho Fiscal adopta éste para las normas que establecen cargas o excepciones a los particulares. el criterio manifiesto en la propia Ley. El método lógico o conceptual. Criterios Doctrinales de Interpretación. ya que nacen de una necesidad económica del Estado para la satisfacción de sus atribuciones. MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN. es aquél en el cual la Ley debe interpretarse de acuerdo a todo el conjunto de normas que conforman nuestro sistema legal. es aquél por medio del cual se busca la finalidad de la norma o sea el verdadero sentido de su expedición. buscando el verdadero significado de sus expresiones. además del principio de legalidad expuesto en la Constitución se basa también en este método. mediante la búsqueda de la Norma aplicada al caso concreto En la interpretación ya existe la norma jurídica. El método económico. Esto significa que debemos precisar si los hechos realizados encuadran dentro de los supuestos previstos en las normas que ha dado el Legislador. Interpretación de acuerdo a nuestra Legislación Federal. la actividad intelectual tendiente a establecer su verdadero significado. busca encontrar un sentido económico a las normas jurídicas. así como las que se refieren a las infracciones y sanciones. en la integración no existe. Por interpretación de las Normas Jurídicas debemos entender.La técnica Jurídica ha elaborado en el transcurso del tiempo los siguientes Métodos de Interpretación de las Normas Jurídicas que pueden ser utilizados por el Derecho Fiscal a saber: * El Método Exegético * El Método Lógico * El Método Histórico * El Método Sistemático * El Método Económico El método exegético se basa en tomar en cuenta únicamente el sentido literal o gramatical de las palabras empleadas en la expresión de la norma jurídica. Todas las Leyes están constituidas por un conjunto de palabras que tienen un significado y persiguen un objetivo perfectamente definido. CLASES DE INTERPRETACIÓN La clasificación de las formas de interpretación debe hacerse desde 2 puntos de vista: atendiendo a las personas que la realizan. INTRODUCCIÓN: Uno de los problemas imperantes en el Derecho Fiscal es el relativo a la forma de interpretación de sus normas.

Atendiendo al alcance de sus expresiones o resultados la interpretación de las normas jurídicas puede ser: *Interpretación Estricta. “Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier otro método de interpretación jurídica. LA INTERPRETACIÓN DE ACUERDO A NUESTRA LEGISLACIÓN FISCAL FEDERAL. señalando sus alcances y limitaciones. simplemente por su semejanza o parecido..Aquí se argumenta que el Estado no establece las contribuciones para enriquecerse. sino de acuerdo a su verdadero significado y en los casos de duda debe de limitarse estrictamente en sus alcances. La interpretación administrativa es la que realizan las propias Autoridades Fiscales en los casos concretos que se les plantean. para resolver los casos que ofrecen específicas dificultades para su interpretación de la norma fiscal. o en una Ley posterior cual era el sentido de una norma jurídica. * Interpretación Restrictiva * Interpretación extensiva * Interpretación Analógica La interpretación estricta. que si no se pagaran entonces no podría satisfacer las necesidades del pueblo. * En duda. no se le da mas alcance que la que literalmente se desprende. así como las que fijan infracciones y sanciones. o sea el “estricto. la interpretación no debe hacerse ni en contra ni a favor del fisco. y forma parte del Poder Público éste debe sufrir las consecuencias de su’ error. La expresión de la norma jurídica. así como las que fijen las infracciones y sanciones. literal o declarativo”. conferencias o monografías.Se basa este criterio en que si el Legislador es el autor o creador de la norma que establece la obligación fiscal. La interpretación restrictiva es la que reduce el sentido de la Ley a su sentido mas concreto del término. o definiendo en el mismo texto.. objeto. sino para cubrir las necesidades previstas en el presupuesto de egresos y. Del análisis de éste precepto se desprende que la Legislación Fiscal puede interpretarse aplicando esencialmente el método exegético. CRITERIOS DOCTRINALES DE LA INTERPRETACIÓN DE LAS LEYES FISCALES En la Doctrina Fiscal se mencionan tres criterios básicos. son de aplicación estricta. es aquella que simplemente se concreta a enunciar palabras sin hacer restricciones. La interpretación analógica consiste en aplicar o hacer extensiva la disposición a situaciones que no era la intención del Legislador regular. La interpretación Judicial es la que genera en los tribunales al resolver los casos concretos que se someten a su jurisdicción. * En duda a favor del Fisco (in dubio pro fiscum). son: * En duda en contra del Fisco Qn dubio contra fiscum). tomando las diversas formas de interpretación. declarativa o literal. y a las demás disposiciones se les puede . Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto. base o tarifa”. ni extensiones de los términos utilizados. El artículo 5° del Código Fiscal de la Federación establece: “Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalen excepciones a las mismas. A falta de norma fiscal expresa se aplicarán supletoriamente las disposiciones del Derecho Común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del Derecho Fiscal”.* Interpretación administrativa * Interpretación Judicial * Interpretación Doctrinal La interpretación auténtica es la que realiza el propio Legislador. expresando la finalidad con que se concibió. y en caso de que se diera duda ésta deberá de afectar al propio fisco. La interpretación doctrinal es la que realizan los tratadistas o escritores en sus obras. por lo que se refiere únicamente a las normas que establezcan cargas o excepciones a los contribuyentes.

Según éste principio los habitantes de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno.aplicar cualquier método de interpretación. Introducción. significa que comprenda a todas las personas cuya situación coincida con las que la Ley señala como generadoras de una obligación fiscal. o bien un incumplimiento. El Principio de Comodidad. pues si no es completamente clara la contribución puede provocar.Según este principio. cuando tales ingresos o rendimientos rebasan aquellas cantidades que son suficientes para que una persona o la familia subsistan. en otras palabras el pago del gravamen debe ser lo mas cercano posible a la capacidad contributiva del particular y por ésta debemos considerar el excedente de lo que la Ley señala como mínimo de subsistencia. de Certidumbre. La certidumbre es un principio de singular importancia por las implicaciones que con lleva. Como excepción sólo deben eliminarse aquellas que carezcan de capacidad contributiva cuando la persona percibe ingresos o rendimientos por encima del mínimo de subsistencia. para evitar actos arbitrarios por parte de la Administración Pública. Que sea uniforme significa que todas las personas sean iguales frente al tributo. la tasa. Principio de Certidumbre. Para cumplir con éste principio el Legislador debe precisar con claridad es el sujeto del impuesto. Principio de Justicia. esto es. pues de no tomarse en cuenta podría ponerse en vigor un ordenamiento inequitativo o arbitrario. que aún cuando datan de hace dos siglos siguen guardando actualidad pues son respetados y observados por el Legislador contemporáneo al elaborar una Ley tributaria. CAPÍTULO 5 PRINCIPIOS DOCTRINALES Principios Teóricos de los Impuestos de Adam Smith. pero los mas conocidos los que formuló Adam Smith en su libro V Riqueza de las Naciones. creando inseguridad de los impuestos favoreciendo de ésta manera la corrupción de las personas que ya de por sí son odiados por la función que desempeñan. Para que una contribución se considere justa debe ser general y uniforme. obligaciones a satisfacer y sanciones aplicables con el objeto de no quedar a merced del recaudador. De la observancia o inobservancia de esta máxima consistente lo que se llama igualdad o desigualdad de la imposición. Que sea general. de Comodidad y de Economía.Son numerosos los tratadistas que han elaborado principios teóricos que deben formar toda Ley impositiva. Es decir.Este principio nos señala que toda contribución debe poseer fijeza en sus principales elementos o características. su base. pues debemos entender que para muchos es suficientemente complicado el retener [como en el caso del ISPT. Principio de Certidumbre. Introducción. Estos Principios son: de Justicia. su objeto. además se permite acudir al Derecho Común sin mas condición que no sea contraria a la naturaleza del Derecho Fiscal. es decir. que el impacto de la contribución sea igual para todos los que se encuentran en una misma situación. en una proporción lo más cercana posible a sus respectivas capacidades económicas. debe recaudarse en la época y la forma en que es mas probable que el contribuyente cumpla con su obligación. así como la fecha de pago. IVA y otros] como para obligarlo hacer el pago simultáneamente (lo cual es . de no ser así podría excederse en sus atribuciones. Principio de Comodidad y de Economía. el cual. el Legislador debe hacer cómodo su entero. cuota o tarifa. o bien un cumplimiento irregular por parte de quienes están obligados. si una contribución significa para el particular un sacrificio. Principio de Justicia.

El ejercicio de esta libertad solo podrá VEDARSE por determinación judicial cuando: . y el afectado puede esperar que se dicte la resolución o bien ejercitar los medios de defensa que el afectado establecen las leyes fiscales como es el juicio contencioso administrativo ante el tribunal de la federación. concede a las Personas Morales la oportunidad de pagar el impuesto dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicios. Y por resolución garantiza cuando: . tratándose de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. el silencio de la autoridad se considera como resolución negativa FICTA. todo individuo gozara de las garantías que otorga esta constitución las cuales no podrán restringirse ni suspenderse.Se ataque los derechos de terceros. * Impuestos opresivos a la Industria que desanimen a la gente. eliminando los beneficios que la comunidad podría obtener del empleo de sus capacidades. Para cumplir con lo anterior. además de económico debe ser productivo. y el momento de la exigibilidad del pago.Se ofendan los derechos de la sociedad. mientras que a las Personas Físicas les otorga cuatro meses para cumplir con ésta obligación. cuyos salarios absorben la mayor parte de lo recaudado.imposible). éste es incosteable. en su control y recaudación. * Visitas y fiscalizaciones odiosas. de gran rendimiento. industria. sino en los casos y con las condiciones que ella misma establezca. la diferencia entre lo que se recaude y lo que realmente entre a las arcas de la Nación tiene que ser menor posible. Por la tanto el Legislador debe otorgar un tiempo de gracia entre la recaudación o retención en su caso. El Principio de Economía. además que les facilita el pago. Petición Los funcionarios y empleados públicos respetaran el ejercicio del derecho de PETICIÓN siempre que esta se formule por escrito de manera pacifica y respetuosa. o trabajo que le acomode siendo LICITO. Establece que en los Estados Unidos Mexicanos. Igualdad CAPÍTULO 6 PRINCIPIOS JURÍDICOS Las Garantías Individuales Relacionadas Con Las Autoridades Fiscales. 5to “A ninguna persona podrá impedírsele que se dedique a la profesión. comercio. tendrá que ser económico para la Administración. Luigi Einaudi considera que cuando el costo de la recaudación excede del 2% del rendimiento total del tributo. que hacen objeto al contribuyente de vejaciones innecesarias. Ahora. Esto es comodidad en su entero. opresiones e incomodidades. con la situación económica la mas de las veces bastante precaria obliga a disponer al momento de lo que tiene a la mano. * Las confiscaciones y penalidades en que necesariamente incurren los individuos que pretenden evadir el impuesto suelen arruinarlos. ART. Irretroactividad . y cuyos emolumentos suponen una carga adicional para el pueblo. Adam Smith señala cuatro causas que convierten en antieconómico una contribución: * Empleo de un gran número de funcionarios. En materia fiscal al ART 37 CFF dice: las peticiones que se formule a las autoridades fiscales deben ser resueltas en un plazo de 4 meses.Según este principio para que una contribución con finalidad eminentemente económica justifique su existencia. por parte de los recaudadores. ya que permite que sea en una Institución de Crédito o el Correo. por otra parte.

6 establece que “Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho previstas en las Leyes fiscales vigentes. Este contiene 4 garantías específicas de seguridad jurídica que deben respetarse para cumplir con las mismas: * Deben seguirse un juicio en contra de la persona a quien se pretenda privar de alguno de los bienes jurídicos tutelados por dicha garantía. las exenciones concedidas de manera general. sino en virtud de mandamiento escrito de la Autoridad competente en la que funde y motive la causa legal del procedimiento”. Legalidad La garantía de legalidad para efectos fiscales señala que no puede existir una contribución. En los juicios del orden civil la sentencia definitiva deberá ser conforme a la letra o a la interpretación jurídica de la Ley. sino que puedan gozar de la exención todos los contribuyentes en número indeterminado que se encuentren dentro de los supuestos previstos por la Ley. posesiones o derechos sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos. y aún por mayoría de razón pena alguna que no esté decretada por una Ley aplicable al delito de que se trata. familia. pudiendo recurrirse a los principios generales de derecho. papeles o posesiones. “Las leyes fiscales no deben otorgar exenciones a título particular “Al respecto el artículo 28 Constitucional señala: En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios. En materia fiscal las normas sobre procedimientos pueden aplicarse a las situaciones acaecidas con anterioridad a su vigencia sin incurrir en violación a este principio porque no varían en ningún momento el resultado de las contribuciones causadas. sin una ley que la establezca. para no incurrir en violación de este principio.El ART 14 CONST. El art. los estancos y las exenciones de impuestos en los términos y condiciones que fijan las leyes. * En el juicio debe observarse las formalidades esenciales del procedimiento. Todas las resoluciones fiscales deben estar debidamente fundadas y motivadas para no incurrir en violación de este principio. Nadie podrá ser privado de la vida. En materia fiscal tenemos que €1 legislador en el propio Código Fiscal de la Federación en el art. A falta de normas fiscales se aplicaran las disposiciones del derecho federal común. a sea la que está debidamente . 14 Constitucional establece: En los juicios del orden criminal queda prohibido imponer por simple analogía. * Que la resolución correspondiente se dicte conforma a la ley. y a falta de ésta se fundará en los principios generales del Derecho. o sea que no puede obrar sobre el pasado. de la libertas o de sus propiedades. domicilio. sin que favorezcan a determinadas personas en particular. Cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal. en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al hecho. Audiencia ART 14 CONST. toda vez que a éstas para su determinación se les aplique las disposiciones vigentes durante el lapso que se generaron. * El juicio debe tramitarse y substanciarse ante los tribunales establecidos. las prácticas monopólicas. indicar los hechos o circunstancias que dieron origen a la aplicación de las disposiciones fiscales. No quedan comprendidas dentro de ésta prohibición. durante el lapso que ocurra. entendiendo por fundamentación el señalar los artículos en los cuales se fundamente el acto de Autoridad. Fundamentación Y Motivación El artículo 16 Constitucional establece “Nadie puede ser molestado en su persona. Dice que a ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. las que deben constar en el escrito emitido por la autoridad competente. Y por motivación.

y cualquier otra pena inusitada y trascendental. Prohibición De Multas Excesivas Y Penas Inusitadas O Trascendentales ART 22 CONST. PENAS TRASCENDENTALES Son las que se aplican a personas diferentes a la persona que realmente cometió la infracción. PENAS INUSITADAS Son los que se aplican sin estar establecidas en la ley aplicable. los azotes. por el contribuyente visitado. Para las visitas domiciliarias se debe verificar que sea mediante orden por escrito de la autoridad competente en la que señale el lugar o lugares a visitar y las personas que vayan a realizar la visita. Este es connatural con la . infamia. fiscales que no fueron cubiertos o garantizados dentro de los plazos que marca la ley. CONFISCACIÓN DE BIENES Por confiscación de bienes debemos entender la sanción consistente en la privación de los bienes al infractor y su incorporación al patrimonio del estado. CAPÍTULO 7 PODER FISCAL Concepto. La multa excesiva se presenta cuando el infractor es sancionado por la autoridad administrativa con una pena rebasa los limites de la ley. Resolución Irrevocable De Oficio Nadie podrá hacerse justicia por sí misma. por la autoridad que practique la diligencia. Características. los palos. Competencia Fiscal Concepto. cuando se trate de delitos. El fisco federal de un instrumento denominado Procedimiento Administrativo De Ejecución que es utilizado para exigir el pago de los créditos. Garantía De Seguridad Jurídica. según lo expuesto en la última parte del primer párrafo y en el segundo agregando además que debe levantarse un acta circunstanciada. Límites Constitucionales. o en su ausencia o negativa. o en ausencia o negativa. Aunque esta disposición está referida a la materia penal resulta aplicable a la materia fiscal por otorgar al ciudadano seguridad jurídica de que no se le molestará más de una vez por cualquier hecho individualmente considerado. Clases de Poder Fiscal. la marca. en presencia de dos testigos propuestos por el contribuyente visitado. MULTA EXCESIVA (EXCESO DE PODER) En materia fiscal la aplicación de las sanciones pecuniarias es facultad de las autoridades administrativas. ni ejercer violencia para reclamar su derecho en su caso los tribunales estarán expeditos para administrar justicia en los plazos y términos que fije la ley y será gratuita.Es la facultad del estado en virtud de la cual puede imponer a los particulares la obligación de aportarle parte de su riqueza para el cumplimiento de sus atribuciones. la confiscación de bienes. Quedan prohibidas las penas de mutilación. En materia fiscal están prohibidas las multas excesivas y las penas inusitadas o trascendentales. Órganos Titulares.facultada para dictar la resolución que corresponda. Ningún juicio debe tener mas de tres instancias ni se puede juzgar a un contribuyente dos veces por los mismos hechos. corresponde a la autoridad Judicial la imposición de la sanción corporal que corresponda. el tormento de cualquier especie. ART 36 CFF Las resoluciones administrativas de carácter individual favorable a un particular solo podrán ser modificadas por el tribunal fiscal de la federación mediante un juicio iniciado por las autoridades fiscales. la multa excesiva. y en caso de no hacerlo en el acto de la diligencia respectiva se le embarga bienes suficientes a garantizar el crédito fiscal exigido para culminar con el remate de los bienes embargados. Se inicia con u requerimiento de pago al contribuyente.

hay poder fiscal por que requiere de los recursos económicos que deben proporcionarse por la población. Normativo. Mientras haya Estado.Se presenta cuando la propia constitución federal.soberanía financiera La manifestación del poder fiscal se presenta cuando el estado soberanamente determina los hechos o situaciones que generan la obligación a los particulares de efectuar el pago de contribuciones. Permanente. a cambio de una participación de que se trate. los estados y los municipios por conducto de las legislaturas locales (se origina de la constitución). de las contribuciones estatales o municipales.potestad impositiva . El equilibrio del poder político se divide en tres poderes que son: . el ejercicio pleno o material del poder fiscal.poder tributario . faculta expresamente a la federación y a los estados para establecer contribuciones sobre determinadas actividades o sea que el poder fiscal nace de la propia constitución. por el debido cumplimiento de sus atribuciones. Se presenta cuando el ente publico que posee el poder fiscal originario. Estos recursos deben ser proporcionados en su mayor parte por los particulares por medio de tributos. que indican su legalidad.ejecutivo . en los términos del acuerdo de delegación de facultades que al efecto se celebre. solamente el poder legislativo puede hacer leyes). Esta clase de poder lo tiene la federación. que es cuando otro poder.Porque es propio y exclusivo del estado y es el único que está facultado para expedir leyes (no se puede delegar a nadie.judicial La obligación para contribuir para los gastos deriva de lo establecido por las leyes.Porque se manifiesta en base a supuestos normativos. en lo que se refiere a la federación corresponde al poder legislativo. irrenunciable. que de producirse en realidad generarían la obligación de pagar contribuciones. y solo puede exigirse dicho poder con el estado mismo.supremacía tributaria . . Los Órganos Titulares Del Poder Fiscal Se representan por el estado que ese el único facultado por la constitución para establecer las contribuciones a cargo de los particulares. lo transmite a otro autorizándolo para establecer contribuciones sobre determinadas actividades que le son propias. Con la única excepción de un Decreto Ley o Decreto Delegado.existencia del Estado mismo. Otras acepciones del poder fiscal son: . Corresponde para cubrir el presupuesto nacional.poder de imposición .soberanía fiscal .potestad tributaria .legislativo . Poder Fiscal Derivado. Clases de poder fiscal Poder Fiscal Originario. en éste caso el Ejecutivo puede expedir normas temporales para capear la contingencia.supremacía fiscal .Porque es connatural a la existencia misma del estado. Características del poder fiscal Abstracto. pues le es indispensable para obtener recursos económicos necesarios para su cumplimiento.potestad fiscal .Porque éste se ejercita en base a normas previamente establecidas por la Constitución que limitan su ejercicio s respetar lo que en ellos se establece.

Poder Fiscal Concurrente. por conducto de la SH y CF que es el órgano encargado de recaudar las contribuciones estatales.Se presenta cuando la federación. encargadas de recaudar las contribuciones municipales. Poder Fiscal Subordinado. El Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas ISSFAM por las aportaciones de seguridad social que le corresponden. el mismo acto a actividad. debe tener autorización expresa del congreso de la unión. tenemos el caso de tonelaje. 73 fr. para ejercitarlo. con exclusión de las demás. como los estados y los municipios. Como ejemplo tenemos el contenido del art. dando origen a lo que se llama “múltiple imposición”.Poder Fiscal Exclusivo. liquida y exige el cumplimiento de dicha obligación. requieren del consentimiento expreso del Congreso de la Unión. La Federación. por las aportaciones de seguridad social que le corresponden. gravan en forma simultánea. así como el porcentaje correspondiente a las entidades federativas y éstas a sus municipios. Concepto. El Distrito Federal. o contribuciones sobre importaciones o exportaciones. El INFONAVIT. Es cuando el Estado. Le corresponde a las Autoridades Administrativa (fisco) CAPÍTULO 8 LOS SERVICIOS PÚBLICOS Introducción. el destino del producto de las contribuciones será cubrir el gasto público de la Federación. por conducto de la Tesorería que es la encargada de recaudar las contribuciones que le corresponden al Distrito Federal. las contribuciones cuando que se han realizado los hechos generadores de la obligación Fiscal los titulares del ejercicio de la competencia fiscal o administrativa son los entes públicos debidamente facultados por la Ley para recaudar las contribuciones. sin embargo gran parte de éste gasto es para cubrir los servicios públicos que vendrán a satisfacer las necesidades de una comunidad.Se presenta cuando el ente publico que lo posee. Los Municipios a través de sus tesorerías.Según la constitución. de puerto. IV así lo establece. por las aportaciones que le corresponden. Federación y Municipio concurren gravándolo la misma actividad sin que pueda refutarse de inconstitucional por que el Art. El IMSS. XXIX y 115 incisos Constitucionales en los cuales faculta expresamente a la Federación para establecer contribuciones sobre determinadas áreas. Límites Constitucionales del Poder Fiscal La competencia Fiscal consiste en recaudar por disposición de la Ley.Se presenta cuando la constitución faculta a un ente público a establecer contribuciones sobre determinadas actividades. Para poder entender la razón de ser las contribuciones debemos saber el destino que se les dará a las mismas. DISTINCIÓN ENTRE: Es de carácter abstracto Es de carácter Concreto PODER FISCAL Es Normativo Crea los Supuestos de Obligación Le corresponde al Poder Legislativo COMPETENCIA FISCAL Es Administrativo Determina. los estados y Municipios.- . 31 fr.

se llaman así porque es el propio Estado quien los proporciona por eso son públicos. Elementos de los Servicios Públicos. de justicia etc. Características de los Servicios Públicos.Estas son: Generalidad. Persistencia.Son aquellos que se proporcionan a toda la colectividad. seguridad social. La finalidad principal del servicio público es satisfacer una necesidad colectiva de interés general. por lo tanto se les puede cobrar una parte de la prestación de dichos servicios. telégrafos. Concepto..Son aquellos que. la red carretera. * Debe ser prestado por el Estado.Esto es. Tal es caso de toda la Infraestructura eléctrica. . Uniformidad o igualdad. en los servicios que le son propios por ser naturales al Estado. Gratitud del Servicio. Clasificación de Servicios Públicos Servicios Públicos Generales. Características.Todos los habitantes tendrán el derecho en igualdad de condiciones si se cumplen los requisitos dados por la misma Ley.. Elementos. Como se dice. el alcantarillado del agua y lo que pagamos por estos se cubre con lo que el estado obtiene de contribuciones especiales. Continuidad.Ya que se debe otorgar cuando este servicio es solicitado. son indivisibles. * debe estar sujeto a un régimen jurídico o sea estar establecidos en una Ley. que comprenda todas aquellas áreas propias de la vida en sociedad. aunque benefician a toda la colectividad si se logra establecer quien sale mas beneficiado por la prestación de dichos servicios como su nombre lo dice se puede dividir las comunidades que reciben el beneficio. la pavimentación. Servicios Públicos Generales Indivisibles. tales como los servicios de justicia.Son aquellos servicios que son prestados a la colectividad pero los que no se logra establecer quien obtiene un mayor beneficio. sin embargo cuando no puede prestar otra clase de servicio puede ser concesionado por excepción a los particulares como los servicios de enseñanza. * Es una actividad técnica ya que se realiza con los procedimientos de que se sirve la ciencia o la tecnología.Ya que no deben de interrumpirse.. Obligatoriedad. que todos tienen derecho de usar los servicios de acuerdo con las normas que los rigen. asistenciales.. coordinados por los órganos de la Administración Pública o por los entes privados autorizados. Servicios Públicos Generales Divisibles.No se debe tener un propósito de lucro en la prestación del servicio. de comunicación. las comunicaciones etc. de transporte. Clasificación de los Servicios Públicos..Los Servicios Públicos se han definido como el complejo de elementos personales y materiales. Como ejemplo de estos servicios tenemos el drenaje sanitario y fluvial.. y como no conocemos a los beneficiados estos servicios son costeados con los que el Estado obtiene por concepto de los Impuestos. educativos.O sea que el servicio se realiza de acuerdo a las condiciones establecidas en la Ley. Normatividad. para lograr la satisfacción de necesidades colectivas de interés general. * Su finalidad es satisfacer una necesidad colectiva.. servicios de energía eléctrica.Significa que el servicio debe ser otorgado mientras que la necesidad subsista.Introducción.

del telégrafo. del pasaporte. el precio de los artículos de primera necesidad. INDIVISIBLES No se logra saber quien sale mas beneficiado Se GENERALES: costea con los SERVICIOS PUBLICOS Por que son Impuestos Por que los presta el para toda la Estado colectividad DIVISIBLES Si se logra saber quien sale mas beneficiado. licencia de manejo de vehículos. a cargo de los particulares para costear los gastos del estado. el pasaporte. registro de títulos.Son aquellos que son prestados a petición de los particulares ya que son quienes están interesados en este servicio por lo tanto deberán cubrir su importe lo que se conoce como derechos.Servicios Públicos Particulares. etc. . y Ingresos no derivados de los impuestos. Se costea con las Contribuciones Especiales PARTICULARES Se otorgan a petición del usuario interesado Se costea con los Derechos CAPITULO 9 CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO Introducción. etc. así como la aceptada por nuestra Legislación. Las clasificaciones doctrinales que más se adaptan a nuestro sistema jurídico son las establecidas por Luigi Einaudi y por Rafael Bielsa. telégrafo. Introducción Antes de entrar al estudio de las fuentes mismas de los ingresos del estado debemos conocer algunas clasificaciones. Luís Einaudi Según este tratadista considera que los ingresos se pueden agrupar en dos categorías Ingresos derivados de los impuestos. o sea de se determino así en la atención a consideraciones políticas. Clasificación Doctrinaria de los Ingresos. Clasificación Doctrinal de los Ingresos. Ejemplos de estos servicios lo son el correo. por lo tanto los fija libremente ya que no tiene competencia por parte de los particulares Ejemplo los precios de la gasolina. licencias sanitarias. de la energía eléctrica. Clasificación que adopta nuestra Legislación. Dentro de los NO derivados de impuestos tenemos Los precios que se dividen en: Precios Públicos: Son los que establece el Estado por la prestación de servicios o servicios en los que ejerce monopolio. Ejemplo. Precios Políticos: Son las cantidades que el Estado establece por un servicio o bien de su propiedad cuando el precio fijado esta por muy debajo del costo real del mismo. Dentro de los ingresos derivados de impuestos tenemos todos aquellos que se establecen en Ley. explotación de minas.

autorizados por el presupuesto de ingresos. pero de valor económico o susceptible de ser valuados económicamente. La tercera categoría. a estos ingresos también se les denomina producto. si no de acuerdo a la Ley de la oferta y la demanda. CAPITULO 10 LAS CONTRIBUCIONES Concepto. Estatales y municipales Ingresos ordinarios y extraordinarios Originarios y derivados. Clasificación de Rafael Bielsa Este las clasifica en tres grupos: Ingresos Nacionales. Clasificación que adopta nuestra legislación *IMPUESTOS *DERECFIOS CONTRIBUCIONES *CONTRIBUCIONES ESPECIALES *APORTACJONES DE SEGURIDAD SOCIAL *PRODJJCTOS *APROVECHAMIEN. tarifas ferroviarias. enajenación de muebles o inmuebles. plata. Elemento. piedras preciosas. sin embargo tratándose de las transmisoras concesionarias de canales de televisión estas deben pagar dicho impuesto poniendo a disposición del Estado el 25% de su tiempo programado en sus transmisiones. . De manera general deben pagarse todas las contribuciones en moneda de curso legal. Como ejemplo tenemos los productos derivados de la minería (oro. o sea la explotación de tierras y aguas. La primera clasificación atiende al ente u órgano que percibe los ingresos ya sea de la Federación. y el precio es privado porque no los fija el Estado. carbón etc.) Precios privados: Es el que se presenta cuando el Estado presta servicios o explota bienes de su propiedad que también pueden adquirirse de los particulares. Ejemplo: teléfono. Concepto Son las prestaciones en dinero o especie establecidas en la Ley unilateralmente por el Estado. considera los ingresos cuando provienen del ente público. TOS *DEPJVADOS DE FINANCIAMIENTOS “CREDITICIOS *OTROS. La segunda atiende a los ingresos que recaudan en cada ejercicio fiscal. los Estados o los Municipios. Por pago en especies debe entender la entrega de bienes distintos de los de moneda de curso legal.Precios Cuasi Privados: Son los que establece el Estado cuando tiene un particular interés en que no se haga uso desmedido del servicio o bien que puede obtener tanto el Estado como de los particulares. a cargo de las personas físicas y morales para sufragar los gastos públicos. Por pago en dinero debemos entender el realizado en moneda de curso legal en la República Mexicana o sea pesos. Características.

proviene de una fuente.Esta constituido por la situación prevista por la ley como hecho imponible.es un producto.Esta constituida por los bienes.. (como). que se debe pagar objeto o concepto. . Fuentes (de donde). Objeto (por que). Elementos de las contribuciones: Unidad fiscal por el Cuota de la Contribución Las contribuciones deben contener los siguientes elementos para cumplir con los requisitos de certeza y son: Sujetos (quien). “La contribución encuentra su fundamento jurídico en el Poder Fiscal.Esta constituida por la cosa o cantidad delimitada en medida. ingresos . Características de las contribuciones Es la prestación por que el contribuyente tiene el deber jurídico de desprenderse de una parte de su riqueza. y estas deban pagarse y exigirse en la forma y términos de la Ley. *La prestación debe ser cubierta en dinero o especie. *Son a cargo de personas físicas y morales.Cantidad de dinero o especie que se percibe por la unidad fiscal.para que produzca renta la fuente debe ser explotada. *Las contribuciones deben ser justas. peso. . Deben ser generales y obligatorias. . que provengan del patrimonio personal o de actividades propias del contribuyente o de la combinación de ambas.la renta debe ser separada de la fuente.Son los contribuyentes o sujetos pasivos. es decir que deben aplicarse a todas las personas que realicen los supuestos previstos..Es la cantidad o criterio considerado Contribución para la aplicación de la ley sobre la que se aplica la tasa de la contribución. Clases de renta. de tal manera que impacte de igual manera de acuerdo a la capacidad contributiva del sujeto pasivo. . . número. Tasa de la Es el porcentaje aplicado a la base de la Contribución de la cual resulta la cantidad a pagar.Son a cargo de las personas físicas y morales por ser los sujetos pasivos de la obligación cuando llegan a realizar los supuestos previstos como generadoras de la obligación tributaria.debe ser periódicamente o susceptible de repetición.. (Cuanto). Características de la Renta. *La finalidad es la de proporcionar los recursos económicos al Estado para sufrague los gastos públicos..la fuente debe ser estable o permanente. Tarifa Esta constituida por la lista de unidades y de cuotas correspondientes para un determinado objeto. Las fuentes de las contribuciones son: A) La renta B) El capital C) El consumo A) Renta. en dinero o especie.. * Renta bruta: Total de los ingresos o ganancias obtenidas * Renta neta: Es la cantidad que resulta de deducir los gastos que se requieren en la producción de esa renta o ingresos.. Es la fuente formal de las contribuciones y esta constituida por los ingresos. Base de la (monto). Deben estar establecidas en una Ley.egresos Renta neta. . la riqueza o el consumo de donde se obtiene la cantidad necesaria para pagar. .

cual será la reacción de la economía. *productos: Son los bienes o servicios para los cuales la empresa construida.* Renta legal: Se le resta o deduce únicamente lo autorizado por la ley llamados deducciones. son: fqpci4sióp. La traslación puede hacerse de dos formas. si se dará origen a la evasión ilegal etc. producir o comprar mercancías o cosas para venderlas y luego obtener una ganancia. * capital: Es la parte de la riqueza que se emplea en la producción de bienes futuros (para hacer dinero) todo el dinero que yo invierta para producir. 0] Introducción Cuando pretende implantarse una contribución el Legislador debe estudiar cuidadosamente los posibles efectos que traerá su aplicación si el sujeto señalado como pasivo será realmente quien pague. ya que no interviene la voluntad para su pago. en especial de la actividad que quedara gravada. * Renta fundada: Es la que deriva del capital. Como ejemplo de protraslación tenemos el pago del IVA. 1] ______ EFECTOS DE LAS CONTRIBUCIONES. para esto dividiremos los efectos económicos y jurídicos . si se dará origen a la disminución de capital. * capital individual: Recibe este cuando pertenece a una persona en panicular. Patrimonio: Se define como la riqueza que posee una persona. Se da cuando la contribución cesa de pasar a otras personas y esta última es la que paga es forzosa.Efectos económicos. Es la caída de la contribución sobre la persona que tiene la obligación legal de pagarla. B) Capital: En la doctrina Financiera se hace la distinción entre capital y riqueza conceptuándolos así: * riqueza: Se concibe con la suma de todos bienes económicos y disponibles en un lugar y momento determinado. si no que lo absorbe quien tiene interés en que .Los principales efectos que producen las contribuciones determinadas por los investigadores de las finanzas públicas. Tipos de capital * capital circulante: Es la riqueza destinada a manufacturar. * capital improductivo: Son los valores que no son utilizados para obtener una ganancia. * Renta no fundada: Es la que se deriva exclusivamente del trabajo existir base patrimonial. hacia adelante llamada Protraslación hacia atrás llamada Retrotraslación. si se dará origen a la emigración de la fuente afectada. * capital nacional: Son el conjunto de bienes del país dedicado a la producción. * capital fijo: Es el destinado a producir renta o ganancia sin circular ni mudar de dueño.Consiste pasar la carga de la contribución a terceras personas este fenómeno se desarrolla en tres estas que son. a terceras personas puede ser porque así lo autorice la ley o porque el sujeto lo efectúe. . Consiste en la no traslación de la carga de la contribución a terceras personas. Habrá retrotraslación cuando el proveedor absorbe el impacto de la contribución a su costa. Consiste en trasmitir el importe de la contribución respectiva.

. Este fenómeno se presenta cuando la contribución establecida hace incosteable actividad gravada y el contribuyente opta por trasladarse a otra región donde se grave con tasas menores o no grabada o bien deja de realizar los hechos generadores de la obligación contributiva con el objeto de no pagar el impuesto correspondiente. -capitalización. cuando no se pagan o se incumplen con las demás obligaciones fiscales por las leyes respectivas. Clasificación. Consiste en omitir el pago total o parcial de una contribución u obtener un beneficio indebido en perjuicio del fisco. se da cuando se aumenta o establece el importe de una contribución. se presenta cuando disminuye el importe de la contribución por el transcurso del tiempo. Formas: Consiste en introducir o extraer del país mercancías omitiendo el pago total o parcial de los impuestos que deben cubrirse sin permiso de la autoridad competente. Elusión: Evasión: Contrabando: Defraudación fiscal Remoción o Abstención CAPITULO 11 LOS IMPUESTOS Introducción. Concepto Doctrinal. los derechos y las contribuciones especiales. Introducción En este capitulo se da inicio al estudio de las figuras tributarias o contribuciones propiamente dichas. de las fuentes de ingreso de todo Estado moderno.su producto negocio o mercancía sean dados a conocer aunque sacrifique sus utilidades. Los impuestos. el error o la mala fe. Sujeto de los impuestos Características. Se presentan al derogarse las contribuciones o disminuirse la tasa o tarifas. los contribuyentes incididos por el impacto de las contribuciones. siendo los impuestos de las tres la mas importante. Los efectos jurídicos señalados por la doctrina son: Se presenta cuando el contribuyente evita el pago de las contribuciones que le corresponden utilizando las lagunas o errores de ley. o sea la que realmente paga la contribución al sufrir una disminución en su capacidad de compra exactamente por la cantidad pagada como contribución. utilizando un engaño. Se presenta en la persona incidida. se rompe el equilibrio económico por consecuencia. Son las cantidades en dinero o parte de la riqueza que el Estado exige obligatoriamente al contribuyente con el objeto de costear los gastos públicos. Concepto Doctrinal de Impuestos. * La percusión La traslación: La Incidencia: La absorción: La difusión: La utilización de Desgravamiento Capitalización y Amortización Efectos jurídicos Según esto. ven incrementados sus ingresos o capital y por consecuencia su capacidad de compra. Consiste en sustraer del pago de contribuciones ilegalmente. o sea violando la ley. -amortización.

Los directos son los que gravan los rendimientos. . Impuesto con fines fiscales y con fines Extrafiscales. mercantiles I. IV. Sobre Nominas I.Debe ser proporcional y equitativo. Son contribuciones (aportaciones) . Según el artículo 73 de la constitución señala como facultad del congreso de la Unión imponer las contribuciones que basten al presupuesto el cual es ejercitado por la administración activa o el poder ejecutivo. ej. Son con fines fiscales aquellos que son dedicados a satisfacer el gasto público. a las personas. y IV de este articulo. .El pago del impuesto es obligatorio esta característica se deriva del articulo 31 fr.S/ enajenación de vehículos de motor MUNICIPALES 1. ej. ej. son las personas físicas y morales que realicen las situaciones jurídicas o generadoras de la obligación fiscal. El impuesto específico es aquel que atiende al peso. calidad. . Además por que el contribuyente no recibe nada a cambio de forma inmediata.5/ act.” Sujetos del impuesto: Los sujetos obligados al pago de impuestos. Impuestos Específicos y Advalorem. EL especial grava una sola actividad individualmente considerada. pagara más impuesto quien adquiera un producto más caro. el ISPT.Deben estar establecidas en una ley.Son prestaciones a cargo de las personas físicas y morales generadoras de la obligación fiscal. el ISR de las personas físicas. el ISAN. el IVA. es decir. Y los impuestos con fines extrafiscal o parafiscal es aquel que es concebido para cubrir una necesidad social. que señala la obligación de los mexicanos de contribuir al gasto publico. Impuestos Generales y Especiales. El general es el que grava actividades distintas pero de la misma naturaleza. el ISR de la persona moral. .Deben ser establecidos a favor de la administración activa. el IVA. como lo determina el legislador en su definición legal. Los personales atiende a los pagadores de los mismos. III. Clasificación del impuesto Impuestos Directos e Indirectos. Clases de impuestos FEDERALES ¡SI RENTA IMPAC activo de empresa ESTATALES 1. Impuestos Reales y Personales. ej. o cantidad del bien gravado. En los reales se desatiende a las personas y atienden lo que van a gravar. Y el impuesto advalorem es aquel que atiende al valor del producto. medida. el impuesto a la minería.predial . los Indirectos los que gravan el consumo. de acuerdo a las leyes respectivas denominadas por la propia legislación “contribuyente”.Deben destinarse a satisfacer los gastos previstos en el presupuesto de egresos. Características. .Según el Legislador ( el cual nos proporciona un concepto bastante limitado) “Son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas a las señaladas en las fracciones II.

S/ traslación dominio de I.S/compra venta o lS/Productos.S/ venta de gasolina ISPT y demás derivados del petróleo. Fundamentos de los derechos. Servicios que deban cubrirse con los Derechos. l. IS/Adq.lS/expendio de bebidas alcohólicas. utilidades de lo que hacemos. el importe del servicio equivale al costo del bien o servicio prestado por el estado.S/ diversiones espectáculos publico ¡. I. Situaciones que justifican el pago de los Derechos.. justifica el cobro de los derechos. / Adq. por el uso de las cosas. Características 1.. cacao y otros. lo que tenemos. Derechos.S Adq.S..5/ erogaciones inmuebles turísticas lS/Uso y I. así como el aprovechamiento de bienes de dominio público de la nación. se sacrifiquen. Las fuentes de los impuestos son: . Concepto. Sujetos Pasivos.S/ ganado y aves tenencia de que IVA vehículos. I. y tomando en cuenta que el interés publico en la prestación de esto servicios. CAPITULO 12 LOS DERECHOS Introducción. Consumo. de azúcar. Clasificación. . Los Derechos son la segunda de las figuras tributaria en importancia después de los Impuestos. expresando que estos constituyen el equivalente o importe de los servicios prestados por el en forma particular. Y al comercio exterior a la importación a la exportación. de inmuebles I.La persona física o moral que lo solicite tiene la obligación de pagar el importe del derecho correspondiente conforme a la ley El impuesto se origina cuando se cae en una situación prevista por la ley.5/juegos permitidos lS! Aumento de valor y mejorías específica de la propiedad.de interés publico. de ¡.S! serv. no es la misma intensidad que en los servicios públicos generales individuales. Renta. La doctrina considera que el estado. y Capital. ¡SI autos nuevos I. permuta de ganado. el usuario del servicios deben soportar su costo. Fundamentos. Introducción. que le proporcionan ingresos al Estado la cual deriva de la obligación contributiva se le conoce en otros piases como tasa o taxa. Son las contribuciones establecidas en la ley por los servicios que preste el estado en sus funciones de derecho público.

. La Secretaria de Gobernación Bosques La Secretaria de Relaciones Pesca Exteriores La Secretaria de Hacienda y Crédito Puertos y atraque . 4. son el Estado como sujeto activo (admón. .. agua y policía comercial. POR SERVICIOS PRESTADOS POR: POR EL USO O APROVECHAMIENTO DE BIENES DEL DOMUNIO PUBLICO DE LA NACIÓN. sanidad.. 3.Cuando el particular provoca la prestación del servicio.El hecho generador de la obligación contributiva deriva de la prestación de un servicio público particular de carácter administrativo.Cuando el particular provoca el servicio en cumplimiento de la ley. son prestadas gratuitamente por el estado. como la administración delegada. . El cobro de los derechos. 4. cuando los particulares tengan un interés preponderante económico. Clasificación de los Derechos Federales.En contraprestación de un servicio publico particular. Sujetos que deben sufragarse con los derechos. Activa o delegada) y las personas físicas y morales que obtienen el bien o soliciten la prestación del servicio como sujetos pasivos de dicha relación. Son sujetos que intervienen en la relación jurídica contributiva derivada de los derechos.La obligación de empadronarse para votar en las elecciones...Derechos sobre actuaciones y actos jurídicos. 3. 6. de inspección.El precio que cubre por el servicio recibido o por el aprovechamiento de un bien o dominio público debe guardar proporción con su costo..Cuando el servicio es prestado tanto por la administración activa. 2..En la prestación de toda clase de servicios que preste el Estado..federal de Derechos. Justificación Los tratadista del derecho fiscal. 2.. Clasificación doctrinal. con la prestación de un servicio. Sujetos pasivos.El servicio debe ser prestado por la administración activa del Estado o por un organismo descentralizado.Cuando el Estado ejerce monopolio sobre el servicio. o por el uso y aprovechamiento de bienes de dominio publico de la nación. .La obligación de pagar esta contribución debe estar establecida en una ley.Derechos de instrucción publica. fácil determinar cuando no se deben de cobrar que mencionar o listar los casos en que se justifica el cobro: Las vacunas contra el sarampión. Es difícil mencionar en que casos el estado debe cobrar o exigir de los particulares el costo de los servicios.. sostienen que los derechos se deben de pagar cuando se den o se presten cualquiera de los siguientes supuestos: 1. 5.. 5. . 2.Derechos por servicios de carácter industrial pero de interés económico (concesión). tosferina y poliomielitis.Derechos por servicios de policía. debe hacerse esencialmente. si así casi no se cumplen.

Su pago es obligatorio. La Secretaria de Comunicaciones y Transporte. . . Características.Publico. . . al Estado como aportación a los gastos que ocasiono la realización de una obra o la prestación de un servicio publico de interés general que los beneficio o beneficia en forma específica. La Secretaria de Pesca. Obras y servicios públicos por los que el estado debe exigir que se pague esta prestación. -Por certificaciones. inspección y servicios.Por los servicios de instalación y ampliación de redes de agua y drenaje.Por los servicios prestados por la secretaria de servicios a los trabajadores y productividad. -Por revisión. La contribución por mejoras. La Secretaria de Educación Pública.Por los servicios consignados por las leyes respectivas. La Secretaria de Agricultura y Recursos Hidráulicas. Muelles y desembarques Sal Carreteras Aeropuertos Agua Casa deportiva Espacio aéreo Hidrocarburos Minería. -Por expedición de cédula de empadronamiento y patente mercantil. Se ha definido como la prestación que los particulares pagan obligatoriamente. CAPITULO 13 CONTRIBUCIONES ESPECIALES Concepto. . La Secretaria de la Reforma Agraria. Características: . constancias y registros. -Por inscripción y registros. -Por expedición de licencias.Por los servicios prestado por la secretaria general del gobierno. La Secretaria de Programación y Presupuesto. .Por los servicios prestados por la secretaria de finanzas y tesorería general del estado.Es una contribución. -Por servicios públicos.Por los servicios prestados por diversas dependencias. . . -Por construcciones y urbanizaciones. La Secretaria de Desarrollo Urbano y Ecología. De acuerdo a la ley de ingresos del municipio que rige los municipios del Estado: -Derechos por cooperación para obras públicas. Otras especies de Contribución Especial. Derechos Municipales.Debe estar establecida en una ley. autorizaciones. -Diversos. Sujetos. Derechos Estatales De acuerdo a la ley de ingresos del Estado de Coahuila son: . -Por limpieza de lotes baldíos. La Secretaria de Energía minas e Industria Paraestatal La Secretaria de Comercio y Fomento Industrial. Concepto.

La figura típica de la contribución especial y como se le conocía originalmente ha esta prestación es la contribución de mejora. Einaudi señala como características de esta figura las siguientes: 1). La contribución esta en función del beneficio especifico que recibe con motivo de la realización de obra o la prestación de un servicio de interés general Obras que deben sufra2arse con la contribución especial. calles. el costo de la obra se puede recuperar con la sola explotación que de la misma se haga.. proporcional al beneficio especifico derivado.La contribución especial es a favor del Estado o de los organismos públicos descentralizados.. Segundo Quienes como consecuencia de los bienes que poseen o del ejercicio de la industria. provocan un gasto o aumento en el gasto publico. cuando se trate de obras o servicios de interés general pero que benefician en forma especifica a las determinadas personas siempre y cuando no se pueda recuperar el costo de la misma en una sola explotación. . Sujetos. de las atarjeas.El destino del producto de la contribución especial es para la satisfacción de los gastos que se originan por los servicios que beneficia a toda la colectividad pero en forma específica favorece a determinadas personas.. Según Dalton es una contribución compulsiva. Se considera por la doctrina que el Estado debe exigir esta prestación. ya que el Legislador establece hasta que área geográfica alcanzan los beneficios de la obra. CONTRIBUCIÓN POR MEJORAS. banquetas. introducción de agua potable. destinada a sufragar el costo de una obra de mejoramiento emprendida para el beneficio común. por que no obstante que su construcción beneficia económicamente a los propietarios de los predios colindantes. . Esta figura se aplica a la construcción o ampliación de carreteras. . . avenidas.El pago es una función del beneficio especifico que determinadas personas han obtenido con motivo de la ejecución de una obra o de un servicio publico. urbanización de las vías publicas tales como pavimentación. 2).Es una figura de carácter contributivo o tributario.Tiene como radio de aplicación geográfica. del comercio de otra actividad. Por eso no es recomendable que el Estado pueda recuperar el costo de la construcción de una autopista.La contribución especial es pagada solamente por el servicio particular que obtiene el beneficio directo e inmediato. etc. -El servicio o la obra debe efectuarlo la administración activa o delegada.Sirve para aumentar el patrimonio del Estado por cuanto que con lo que va a recaudar por concepto de esta prestación se liquidaran los adeudos que el gobierno tenga con los propietarios . caminos. parques y jardines. Giannini nos señala dos clases de sujetos que están obligados al pago de este gravamen. -El monto a pagar esta en función del grado del beneficio obtenido o sea es proporcional. ellos son: Primero Los que encontrándose en determinada situación experimentan una particular ventaja económica como consecuencia de una actividad administrativa de interés general.

como sujetos del régimen obligatorio y cuando se trate de régimen voluntario. -Son a favor de entidades o dependencias públicas federales o locales y de los organismos descentralizados que tengan a su cargo la realización de la seguridad social. son la secuencia del deber de los patrones de indemnizar a los trabajadores por accidentes o enfermedades proporcionales.de los predios que fueron efectuados por la apertura o ampliación de calles (indemnizaciones por expropiación). Contribución especial por obra de la infraestructura hidráulica. Características. Organismos encargados de la realización de la Seguridad Social. -Son considerados contribuciones únicamente para hacer más fácil su cobro. El Código Fiscal de la Federación las define. Sujetos pasivos. Sujetos pasivos de las aportaciones de seguridad social. la asistencia medica. Concepto. que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de las obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social. como las contribuciones establecidas en Ley que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social a cargo de las personas que se benefician en forma especial por los servicios de seguridad social proporcionados por el Estado. Están obligadas ha pagar esta contribución las paisanos físicas y morales que se benefician en forma especial por las obras publicas de construidas por la administración publica federal. Otras especies de la contribución especial. Han sido definidas por la doctrina. Características . El nacimiento de las aportaciones de seguridad social se origina en el art. será cuando se realice la incorporación de dicho régimen. -Derivan de las relaciones de trabajo entre patrones y obreros. aprovechar. así como la reparación o ampliación de las mismas. -Los requisitos de proporcionalidad y equidad no rigen para las aportaciones de seguridad social. CAPITULO 14 APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL Concepto. -Son a cargo de personas físicas y morales. -Cuando se trate de cuotas. las exacciones establecidas en ley a favor de ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento económico en forma autónoma. se causan cuando surge la relación de trabajo entre prestador de trabajo y prestatario.Son contribuciones. -Cuando se trate de capitales constitutivos. con el carácter de una prestación del patrón a favor del trabajador. distribuir o descargar aguas nacionales. Clasificación de las aportaciones de Seguridad Social. cuando estas pueden usar. la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo. La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho humano a la salud. Para estos efectos de esta contribución se atiende que benefician a las personas físicas y morales. sean superficiales o del subsuelo. 123 de la constitución Federal. Nacimiento o causación de las aportaciones de Seguridad Social . -Deben estar establecidas en una ley. Son las personas físicas o morales que tengan obligaciones en materia de seguridad social proporcionadas por el estado o por los organismos descentralizados. Nacimiento o acusación de las aportaciones de seguidas social. constituyen un salario solidarizado.

-El INFONAVIT -EL IMSS -EL ISSTE -EL ISSFAM CAPITULO 15 PRODUCTOS Y APROVECHAMIENTOS Importancia y definición que adopta la ley. aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio privado de la Nación. La ley de ingresos del estado los clasifica en la siguiente forma: . . los Estados y Municipios. Tratándose de capitales constitutivos cuando se realiza el riesgo y el Instituto efectúa erogaciones en dinero o en especie en favor del beneficiario y a cargo del patrón (obligado. Acerca de los productos y aprovechamientos tenemos que no son muy estudiados.-Son aquellos ingresos que recibe el Estado derivados del incumplimiento total o parcial de las contribuciones. Buscando la manera de conceptualizarlos se de una definición que integra sus elementos y alcances. los ciudadanos no los llegamos a conocer excepto por los contenidos expresados en las Leyes de Ingresos de la Federación.. Productos. participaciones. Se causa cuando surge la relación laboral entre el patrón y trabajador como sujetos del régimen obligatorio. . cuando se trata de cuotas. ya que son ingresos que están regulados por Leyes que no tienen amplia difusión. Contenido de los Productos Federales. Aprovechamiento. han dejado soslayado también estas figuras tributarias.Constituyen una prestación complementaria a cargo del patrón y a favor del trabajador.Arrendamiento o 2.) Clasificación de las aportaciones de se2uridad social. dado que no son una fuente regular de ingresos para el Estado. regalías. de explotación aprovechamiento o enajenación bienes muebles o . Los estudiosos del Derecho Fiscal. inmuebles 2.Las aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el INFONAVIT. así como aportaciones. Importancia y definición que adopta la ley. por otro lado.Enajenación de bienes corresponden a derecho publico. FEDERALES ESTATALES Por servicios que no 1. ..Cuotas del Seguro para las fuerzas armadas a cargo de los militares. cuando se trate de régimen voluntario cuando se realiza la incorporación a dicho régimen.Derivados del uso.. a.Cuotas del IMSS a cargo de los patrones y trabajadores. muebles b. que recibe de los diferentes entes públicos y privados. Contenido de los Productos Estatales Contenido de los Aprovechamientos Federales Contenido de los Aprovechamientos Estatales. y que en ultima instancia al ser administrados por el mismo Estado.Son aquellos ingresos que recibe el Estado por los servicios que no corresponden a derecho publico o bien los derivados del uso.Cuota del ISSSTE de los trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores. como ocurre con las contribuciones. CONTENIDO DE LOS PRODUCTOS. cooperaciones.. y que la finalidad que tienen no es específicamente para costear el gasto público. Organismos encartados de la realización de la seguridad social. y del deber de indemnizar a los trabajadores por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales cuando se trata de capitales constitutivos.

. Utilidades de: a.Part. 3. inmuebles. de se 9. 15. 16.Participaciones sobre herencia y legados.. — Diversos.Servicios de vigilancia forestal 4.. 2. 123 B. E. Características Objetivos de la Clasificación. Arrendamiento de tierras locales y construcciones.. 10. ___________________ ____________________ FEDERALES 1 ESTATALES.Diversos.Recargos y gastos de ejecución...Ocupación de la vía publica A. 12. así como una necesidad colectiva.Participación en Multas 2. Explotación de tierras y 4. A. Se entiende como toda erogación hecha por el estado a través de su administración activa destinada a satisfacer las funciones de sus entidades. 11.Aportaciones sobre donaciones.. CAPÍTULO 16 EL GASTO PÚBLICO Concepto. 14.Subsidios 5.Cauciones cuya pérdida declare en favor del Estado..... créditos.Cooperación para obras publicas impuestos tributos federales.. 9.Empréstitos 6. aguas. C. CONTENIDO DE LOS APROVECHAMIENTOS.administración de municipales.. 8..Expropiaciones. 7. Intereses. .Donativos 4. 10.Aportaciones extraordinarias los entes públicos..Destinados al desarrollo forestal. B. Pronósticos deportivos. .Reintegros..Indemnizaciones. 5.. 3.. c.Regalías de fondo y minería.Aportaciones para sistema de enseñanza federalizado..Multas 3.. Enajenación de bienes D. a cargo de concesionarios de vías de comunicación. 6. 11... 1. 7. 8...5% de cama para internamiento de enfermos destinados a la SSA. valores. b.Provenientes de obras de infraestructura hidráulica.Solamente de escuelas art. quedando excluidos los que se destinan a la satisfacción de una necesidad individual. Diferentes Clasificaciones.-Remanentes de derivados de azúcar.. Organismos descentralizados.Participación por juegos y sorteos.. Lotería nacional.de bienes del dominio privado.Aportaciones de contratistas de obras publicas..Recuperaciones de capital. 13..

los organismos descentralizados. coordinar los planes de desarrollo económico y social con los presupuestos.Esta erogación también puede ser efectuada por entidades de tipo privado o semi privado de las cuales se valga el estado por el cumplimiento de sus nuevos fines de orden económico-social. debido a que acelera el ritmo de crecimiento global. 2. los fideicomisos en los que el fideicomitente sea el gobierno federal. La clasificación debe facilitar: la formulación. el departamento del distrito federal. 4. 3. Las clasificaciones más comúnmente utilizadas dentro de la administración del gasto gubernamental en México son: *clasificación administrativa clasificación económica clasificación funcional clasificación por el objeto del gasto clasificación por programas y actividades clasificación sectorial CLASIFICACIÓN ADMINISTRATIVA Constituye el elemento de programación presupuestaria que refleja las asignaciones de gasto de cada unidad administrativa del gobierno y sus organismos y empresas. EL SECTOR PUBLICO: Centralizados.La erogación se debe de hacer a cargo de una partida diferente a la establecida. Es posible conceptualizarlo desde cualquiera de las clasificaciones doctrinarias que están actualmente en práctica. EL GASTO PUBLICO FEDERAL Comprende las erogaciones por concepto de gasto corriente.La erogación debe ser hecha a través de la administración activa. municipal renglón del gasto según su naturaleza . nos permite identificar el gasto con las dependencias gubernamentales que lo eroga.Debe satisfacer las funciones que la constituyen. la contabilización del presupuesto. legislativo.Debe estar prevista en el presupuesto de egresos. las empresas de participación estatal mayoritaria. sectorial y espacial de la economía. así como los pagos de pasivo o deuda pública. CARACTERÍSTICAS 1. el presidente de la república. La conceptualización deberá de estar sujeta al objeto o destino de cualquier nivel de gobierno haga de él y al papel que debe jugar dentro de los programas de cada nivel de gobierno. el poder judicial. la ejecución. inversión física. PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA FEDERACIÓN 00002 Presidencia de la república 00004 Gobernación 00005 Relaciones exteriores 00006 Hacienda y crédito público 00007 Defensa nacional 00008 Agricultura y recursos hidráulicos 00009 Comunicaciones y transportes 00010 Comercio y fomento industrial 00011 Educación pública 00012 Salud 00013 Marina 00014 Trabajo y previsión social 00015 Reforma agraria 00016 Pesca etc. que realizan: el poder legislativo. las secretarias de estado. ejecutivo y judicial y el descentralizado. El gasto público tiene una gran importancia política y económica.

En México.Administración general.Gasto de capital: maquinaria. 3.Presidencia municipal 3. exterior y flotante. mediano y largo plazo.Dirección de obras públicas 6. la clasificación de los gastos según el objeto es la siguiente: 10 00 Servicios personales 20 00 Compra de bienes para administración 30 00 Servicios generales 40 00 Transferencias 50 00 Adquisición de bienes para fomento y conservación 60 00 Obras públicas y construcciones 70 00 Inversiones financieras 80 00 Erogaciones especiales 90 00 Cancelaciones de pasivo CLASIFICACIÓN ECONÓMICA Permite identificar cada económica: corriente o de capital. Permite medir la influencia que ejerce el Ejemplo: Gasto corriente: servicios personales. servicios asistenciales y hospitalarios. CLASIFICACIÓN SECTORIAL Tiene por objeto dar una idea de la magnitud del gasto público según los distintos sectores de la economía. subprogramas. fomento y conservación de recursos naturales renovables. 3.Ejército. Los cuales vienen a ser .gasto público en la economía. actividades y proyectos.Fomento económico: comunicaciones y transportes. bienestar y seguridad social. CLASIFICACION POR FUNCIONES Agrupa las transacciones del gobierno. permitiendo establecer las relaciones de interdependencia del sector público y privado. médico-asistenciales.Inversión y protección sociales: servicios educativos y culturales. 2. obligaciones contingentes.Cabildo 2. 4. CLASIFICACIÓN POR PROGRAMAS Y ACTIVIDADES Permite identificar los resultados que se pretende obtener a través y en función de las dependencias y entidades gubernamentales. 2. de seguridad social. CLASIFICACIÓN ADMINISTRATIVA EN EL MUNICIPIO 1.Tesorería municipal 5. 5. Ejemplo: 1. Su objetivo es presentar una descripción que permita informar al ciudadano sobre la naturaleza de los servicios gubernamentales que se cubren con el dinero que paga en forma de impuestos. muestra la magnitud de la participación del sector público en cada uno de los distintos sectores.Todas las demás dependencias que integran la administración CLASIFICACIÓN POR EL OBJETO DEL GASTO Tiene por finalidad identificar las cosas que el gobierno compra. según la finalidad particular a que se destinen. Sirve para establecer la composición de los gastos públicos y determinar la estructura de la demanda gubernamental.Secretaría general del ayuntamiento 4.Deuda pública: interior. Las asignaciones presupuestarias se determinan por programas. salubridad.Transferencias: educacionales. mobiliario y equipo. no personales. materiales y suministros. adquisiciones de inmuebles.Deuda pública: préstamos a corto plazo. armada y servicios militares 4. construcciones. devolución de ingresos.

los estados y los municipios cuando así lo determine la ley. de financiamiento y generales o sectoriales.Las personas con capacidad de ejercicio.Los establecimientos públicos u organismos descentralizados que tengan capacidad jurídica propia.H.Las naciones extranjeras cuando nuestro país sea sujeto pasivo. ISFAM.P. Clasificación según la periodicidad: ordinarios y extraordinarios. 3. CAPÍTULO 17 SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA El sujeto activo de la obligación contributiva o tributaria siempre será el estado (federación. Causas de responsabilidad. o sea todas las asociaciones y sociedades de acuerdo con la ley. Programas: de funcionamiento u operación. QUIENES PUEDEN SER SUTETOS DE LA OBLIGACIÓN 1. Tipos de Responsabilidad. * Estatales: Secretaría de finanzas y tesorería del estado * Municipales: Tesorerías municipales CAPÍTULO 18 EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA Concepto.elementos de control y contabilidad del gasto público. 2. La calidad del sujeto pasivo se adquiere cuando se realizan actos o situaciones jurídicas previstas por LA legislación vigente en el momento. SUJETOS ACTIVOS EN EL SISTEMA FISCAL. INFONAVIT. 4. Clasificación por la esfera o nivel en que se realicen: gobierno federal. mediano o corto plazo. además de permitir la cuantificación de las metas programadas y costos correspondientes. 5. .. CAUSAS QUE DETERMINEN LA CALIDAD DEL SUJETO PASIVO. de inversión. estados o municipios).Los sujetos pasivos exentos (los del salario mínimo). sirve a si mismo para fijar la estructura de los planes a corto y mediano plazo del sector público y la sincronización entre las metas anuales y las de mediano plazo.Personas morales. como generadora de obligaciones contributivo-tributarias. quienes contribuyen para los gastos públicos de manera proporcional y equitativa en que dispongan las leyes fiscales respectivas. Planes: de largo. estados y distrito federal y municipios. Clasificación por el lugar en que se realizan: interiores y exteriores..S.La federación. 6. * Federación * Entidades federativas * Municipios ÓRGANOS FACULTADOS PARA EXIGIR EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN CONTRIBUTIVA * Federales: S.S.C. y todas aquellas compañías extranjeras que tengan agencias en nuestro país. Clasificación de Jarach Causas que modifican la capacidad SUJETO PASIVO: La legislación no define expresamente al sujeto pasivo sino que hace referencia a los que se agrupan bajo la denominación común de contribuyente. I.M. ISSSTE.

Puede ser una persona física o moral mexicana o extranjera 2. Entre las clasificaciones que al respecto ha elaborado la doctrina. * bien porque él haya sustituido al deudor primitivo. ya sea por sustitución. 3. Son los terceros que en forma directa adquieren LA obligación en el pago del crédito fiscal. 3. * o bien por haber adquirido un objeto que se encuentra afecto objetivamente al pago de un gravamen no cubierto por el deudor primitivo. 4. por solidaridad objetiva. la responsabilidad del sujeto pasivo para el pago proviene de distintos conceptos: * bien porque él haya originado el nacimiento del crédito fiscal solo o con más personas. 5.El responsable por garantía: tanto los que se encuentran en posesión de un bien afecto a un gravamen como los que responden a un pago de un crédito. Son las personas físicas o morales que realizan directamente los actos contemplados en la legislación como generadores de la obligación contributivo-tributaria.La responsabilidad solidaria solo puede existir por disposición de la ley . voluntariamente o por imperio de la ley.CLASIFICACIÓN DE LOS SUJETOS PASIVOS 1.El fisco puede elegir indistintamente a uno o a otro el importe del crédito fiscal a pagar. a cargo del sujeto pasivo directo. * bien por el incumplimiento de una obligación que la ley impone y que trajo como consecuencia la evasión total o parcial del pago.Debe existir una relación jurídica entre el sujeto pasivo directo y el responsable solidario. está obligada al pago de un crédito fiscal no por la intervención directa y personal que tuvo en su creación sino porque la conoció o pasó ante él. Se ha dicho que el sujeto del crédito fiscal es la persona física o moral. 4. / 2-SUJETOS PASIVOS INDIRECTOS O SOLIDARIOS. sin haber exigido al responsable contribuyente el pago respectivo. 3. sin embargo. 2. es responsable del pago de la contribución respectiva de acuerdo con la ley.El responsable solidario: lo son por sucesión que son los que se encuentran los herederos y los donatarios universales y los de representación que son los que se adquieren de forma voluntaria o forzosa. se encuentra la siguiente: CLASIFICACIÓN DE JARACH: Existen las siguientes características: El responsable contribuyente: es la persona que dio origen al nacimiento del crédito fiscal.SUJETOS PASIVOS DIRECTOS O POR DEUDA PROPIA. que de acuerdo con la ley se encuentra obligada al pago del gravamen. Son los que por disposición legal se les exime total o parcialmente del pago de contribuciones. nacional o extranjera. RESPONSABLES SOLIDARIOS Debemos entender la que recae sobre una persona física o moral mexicana o extranjera que no siendo sujeto pasivo directo o el que realiza los hechos generadores de la obligación contributiva. Características 1.El responsable por sustitución: es aquel en virtud de una disposición de —la ley.SUJETOS PASIVOS EXENTOS. SUJETO PASIVO CAUSAS DE LA RESPONSABILIDAD DEL SUJETO PASIVO.El responsable solidario está obligado con la ley en los mismos términos y hasta por el momento que corresponda al sujeto pasivo.

Profesión u oficio: es importante ya que de acuerdo a la actividad que realice depende el nivel de ingresos para efecto de los impuestos personales.Los adquirentes de negociaciones 5. CAPÍTULO 19 RELACIÓN Y OBLIGACIÓN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA La Relación tributaria. siendo los más importantes los siguientes: 1. Objeto de la Obligación. SON RESPONSABLES CON LOS CONTRIBUYENTES 1.El responsable solidario que haga pago de una contribución puede exigir su recuperación al contribuyente directo.Los liquidadores y síndicos 4. 2.La edad: tiempo transcurrido desde el nacimiento de una persona hasta un momento determinado de su vida.Los representantes legales 6. Momento en que nace la obligación de pagar Cuando Varían los momentos.Domicilio: lugar donde administración. aún cuando el contribuyente nunca llegue a caer en la situación prevista por la Ley como generadora de .Las de hacer. 6. 3. Las fuentes del Tributo. presentar avisos.Los terceros OBLIGACIONES DE LOS SUTETOS PASIVOS 1. 5.Quienes así lo manifiesten 9.El sexo: solamente para el estado de Nuevo León 4. Como un ejemplo de lo anterior podemos citar el caso de una persona física o moral que realice actividades empresariales. dando lugar a obligaciones de tipo secundario tales como de hacer.Convencional: es el que las personas físicas o morales señalan para el cumplimiento de determinadas obligaciones. Clases de Obligaciones Tributarias. etc.Los retenedores 2.. SUPUESTOS QUE MODIFICAN LA CAPACIDAD DE LOS SUJETOS PASI VOS Los denominados también como cualidades o atributos. De inmediato surgen para éste una serie de obligaciones como inscribirse en el registro federal de contribuyentes (darse de alta).Los legatarios y los donatarios 8.Quienes ejerzan la patria potestad 7.Legal: es el lugar donde la ley fija la residencia de una persona donde puede ejercer derechos y obligaciones. Concepto.Lo esencial es la obligación contributiva o tributaria 2. en caso de personas morales. no hacer y tolerar. CONCEPTO.o porque se asuma voluntariamente.El estado civil: situación jurídica que guarda el individuo respecto a los demás miembros de la comunidad. no hacer y tolerar.Real: de las personas físicas y morales es el antes señalado. La Obligación Tributaria. La doble imposición. 3. Concepto. 2. se encuentra establecida la CLASES DE DOMICILIO: 1.Personas solidarias 3.Es aquella que nace o se establece cuando una persona (física o moral) comienza a realizar actividades gravadas por la Ley.

o servicios. evaluada o determinada por distintos procedimientos. DIFERENCIA ENTRE OBLIGACIÓN CONTRIBUTIVA Y LA CIVIL OBLIGACIÓN CONTRIBUTIVA: Está regulado por normas de orden público (Ley). el objeto. cuál es su objeto. la cual puede ser objeto de gravámenes sea en forma simultánea. Por regla general. etc. CONCEPTO: La obligación contributiva o tributaria es el vínculo jurídico en virtud del cual el estado denominado sujeto activo exige a otro llamado contribuyente o sujeto pasivo. OBJETO DE LA OBLIGACIÓN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA La prestación económica a cargo del contribuyente.impuestos (tener utilidades) nacen para el contribuyente obligaciones de presentar declaraciones o avisos correspondientes. Ley del Impuesto a la Producción del Petróleo. etc. * Obligaciones secundarias o formales que son las de hacer. el cumplimiento de una prestación pecuniaria. el sujeto activo puede ser el estado o el particular y puede ser en dinero. debe señalar sus primeros preceptos. Gabriel de Usera (legislación de hacienda española) nos define la base del título como aquella parte o porción (de lo grabado por la ley). ($) excepcionalmente en especie. OBLIGACIÓN CIVIL: Está regulado por normas de derecho privado. o por el mismo sujeto activo con más de un . en el título de la ley expresa ese objeto. tiene su fuente en un contrato. Ley del Impuesto al Consumo de Energía Eléctrica. llevar contabilidad. sino que admite una serie de deducciones o de disminuciones. FUENTES DEL TRIBUTO Es la actividad económica gravada por el legislador. lo que ella grava. La causa de la obligación está determinada en función de la capacidad contributiva de quien posee bienes o riquezas para contribuir a los gastos públicos del estado. contribución especial o una taza. Ley del Impuesto sobre la Explotación Forestal. dar sumas de dinero al estado para sufragar los gastos públicos de la nación. Ley del Impuesto al Valor Agregado. inscribirse en el registro público de contribuciones. llevar contabilidad. para determinar concretamente el gravamen a que se encuentra obligado el sujeto pasivo. Dentro de las obligaciones fiscales de no hacer. Nace cuando el contribuyente obtiene utilidades de su actividad. pasivo. quedando afecta al pago del tributo una base distinta al objeto del mismo. no liquidables. Pero no siempre la ley tributaria grava en forma íntegra lo que señala como objeto. en especie. ejemplo: el no llevar doble juego de libros de contabilidad de distinto contenido. CLASES DE OBLIGACIONES CONTRIBUTIVAS: * Obligaciones contributivas o tributarias principales o sea las de dar (pago) llamadas también sustantivas o liquidables. el sujeto activo siempre es el estado. por distintos sujetos activos reconocidas por nuestra constitución (federación. CAUSA DE LA OBLIGACION: El estado determina qué hechos o situaciones de producirse en la realidad generan la obligación. están contenidas las prohibiciones que se establecen en las leyes. estado y municipios). no hacer y tolerar. RELACIÓN TRIBUTARIA Y LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA OBJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Toda ley tributaria. sea que se establezca un impuesto. La calidad de sujeto pasivo la puede adquirir un tercero ajeno al que dio origen a la obligación. lo que grava. Dentro de las obligaciones fiscales de hacer. declaraciones. y es en efectivo. están las de presentar avisos. presentar declaraciones en ceros (o sea sin pagar) hasta en tanto deje de realizar estas actividades o bien se dé aviso de cancelación en el registro de contribuyentes por dicha actividad. OBLIGACIÓN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA ELEMENTOS: Sujeto activo.

y sin que sean que se están circunstancias. inconstitucionales esas tres formas de impuestos. con lo que el gravamen se paga en el momento en que se realiza los actos que dan origen al nacimiento del crédito fiscal. expresa que: Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho. contratos u operaciones por los cuales la persona señalada como sujeto pasivo directo no tiene obligación de registrarse como contribuyente. coinciden los momentos del pago y de causación. El primer caso. porque la misma fuente puede ser gravada desde el punto de vista de la producción. sin que uno u otro casos se refute inconstitucional el sistema tributario. . tres situaciones o diferentes unas de otras. la enajenación y el consumo. el plazo empieza a correr a partir del momento en que se extiendan o reciban los avisos u órdenes de pago que al efecto se expidan. DOBLE IMPOSICIÓN CONSTITUCIONAL Estaremos en presencia de una doble imposición constitucional. Este término puede considerarse en algunos casos como un requerimiento impersonal dirigido a todos los contribuyentes para que dentro de cierto plazo hagan los pagos. En otros casos. La suprema Corte de Justicia de la Nación ha resuelto que no hay doble imposición constitucional. ya agravando tres objetos distintos. Esto es visible en aquellos impuestos que gravan actividades por las cuales se sujeta a registro al contribuyente y cuyos rendimientos serán más cuantiosos y económicos si se hace cómodo el pago. previstas por la ley durante el lapso en que ocurran. cuando ha sido una zona de producción o explotación. esto lo encontramos consignado en aquellos impuestos que tienen por objeto mercancías de difícil control. El tercer caso. Clasificación. El segundo caso. primero se realizan los actos de causación que dan origen al nacimiento del crédito fiscal y después se paga éste. Órgano para crear las exenciones. Características.tributo. primero se paga el crédito fiscal y después se realizan los actos generadores del mismo. c) El gravamen es exigible (se paga) después de que nace la obligación tributaria. La coincidencia de los dos momentos es recomendable en aquellos momentos que gravan actos. cuando la misma entidad grava con más de un impuesto la misma situación o circunstancia. CASOS EN QUE VARIA EL PAGO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA En el pago de la obligación tributaria se distinguen los siguientes casos de variación: a) El gravamen es exigible (se paga) antes de que nazca la obligación tributaria b) El gravamen es exigible (se paga) en el instante en que nace la obligación tributaria. El Código Fiscal de la Federación en su artículo 6o. cuando la misma entidad pública establece más de un impuesto sobre el mismo objeto. CAPÍTULO 20 EXENCIÓN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA Concepto. jurídicos o de ambas clases que hacen concreta la situación abstracta prevista por la ley. Por regla general. MOMENTO DEL PAGO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA El pago debe hacerse dentro del término que señala la ley. MOMENTO EN OUE NACE LA DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA Nace o genera en el momento en que se realizan los actos materiales. no por prohibirlo expresamente la Constitución Federal.

pero el ejercicio de esta facultad está limitado por razones mencionadas anteriormente. ética y jurídica de darle a cada quien lo que le corresponde.Distributivas.Especiales. cuando se está exento de la obligación principal pero no de la secundaria. se presentan cuando se establecen por un período de tiempo .Relativas. CONSTITUCIONALIDAD DE LAS EXENCIONES Está regulado por el artículo 28 de la Constitución Federal. se otorgan en base a características de los objetos que generan la obligación de pagar . con el fin de fomentar actividades de esta índole ÓRGANO PARA CREAR LAS EXENCIONES La establece el poder legislativo mediante una ley. CARACTERÍSTICAS DE LA EXENCIÓN FISCAL Es una figura jurídica de carácter contributivo Debe estar establecida en una ley formal c) Es un privilegio a favor del contribuyente o sujeto pasivo d) Su aplicación es para el futuro e) Es temporal y personal f) La interpretación de las normas que la establezcan es estricta y literal.Figura jurídica de carácter contributivo en virtud del cual se libera al sujeto pasivo de la obligación de pagar una contribución total o parcial por disposiciones de la ley.Total cuando se exime al sujeto de toda obligación contributiva .Objetivas o reales.Con fines culturales y sociales.contra de determinadas personas . .Parcial. cuando están establecidas en la constitución del país . por considerarla un privilegio creado en favor del contribuyente por las siguientes razones: * Razones de equidad: es la correspondencia perfecta. cuando liberan al sujeto pasivo de una parte de la contribución . * Razones de conveniencia: se presenta cuando la legislación fiscal libera del pago de contribuciones a determinadas instituciones en virtud del objeto social que desarrollan por lo cual se considera no sujetarlas a la carga contributiva con el fin de que utilicen sus recursos para actividades de bien social o equivalentes.Constitucionales. cuando se establecen para fomentar el desarrollo económico .Absolutas. .Cómico. ni títulos de protección o exención de impuestos a la industria. La doctrina ha justificado la existencia de la exención de las contribuciones. por ejemplo están exentos del pago las personas que solo ganan el salario mínimo. se conceden en base a las características del contribuyente .Transitorias. CLASIFICACIÓN DE LAS EXENCIONES . cuando eximen al contribuyente tanto de la obligación principal como de la secundaria .-cuando son establecidas en la ley fiscal respectiva . * Razones de política económica: se presenta cuando el estado tiene interés en fomentar el desarrollo industrial en una región del país por lo que los libera de la carga contributiva para realizar tal desarrollo.?jj4s son las establecidas en una ley fiscal y que se gozarán de estas mientras estén establecidas . que establece la prohibición de monopolios. con el único fin de evitar las injusticias impositivas en .Generales cuando están establecidas en el código fiscal de la federación .Subjetivas o personales.

El pago extemporáneo puede tener su origen en una prórroga o por mora. o cuando la ley los extingue o autoriza su extinción. * El pago bajo protesta. En el segundo caso. el pago de lo indebido consiste en el entero de una cantidad mayor de la debida o que no se adeuda. EL PAGO En nuestra legislación tributaria encontramos diversas clases de pago: el pago liso y llano. hace el pago. percatándose con posterioridad de su error. * Pago provisional es el que deriva de una autodeterminación sujeta a verificación por parte del fisco. y el pago extemporáneo. el pago provisional. respecto a un crédito fiscal. * El pago de anticipo es el que se entera a cuenta de lo que ya le corresponde al fisco. la prescripción y la cancelación. la compensación. pero existen opiniones contradictorias en que ésta prohibición es tajante. En cambio. y puede asumir dos formas: espontáneo y a requerimiento. El Pago. * pago extemporáneo es el que se entera fuera del paso legal. el pago en garantía. puede ser por error de hecho o por error de derecho. * Pago en Garantía es aquel mediante el cual el contribuyente asegura el cumplimiento de la obligación tributaria.El pago de lo debido es el entero de lo que el contribuyente adeuda conforme a la ley. Existe mora en el pago. Como se observa. el pago de anticipos. . y plazo para pagos. * El pago liso y llano es aquel que efectúa el contribuyente sin objeción de ninguna naturaleza. Compensación Condonación. cuando el contribuyente injustificadamente deja de enterar el crédito dentro del plazo señalado por la ley. Este pago puede tener dos resultados: pago de lo debido y pago de lo indebido. el pago bajo protesta. En el primer caso. surge de un error del contribuyente. para el caso de coincidir en definitiva. lugar. Formas de extinción Tributaria. . FORMAS DE EXTINCIÓN: Las formas de extinción que la doctrina acepta son: el pago. el contribuyente. La prórroga de pago se presenta cuando la autoridad autoriza el entero del crédito. la condonación. En el primer caso. por error de derecho. deriva de la interpretación errónea de la ley fiscal. La obligación tributaria se extingue cuando se cubre los créditos fiscales que se originaron. con la situación prevista por la ley. El pago de lo indebido. en el futuro. CAPÍTULO 21 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. es aquél que el contribuyente hace bajo inconformidad. fuera del plazo señalado por la ley. El pago de lo indebido. Cancelación. el pago definitivo. El pago extemporáneo es espontáneo cuando se realiza sin que haya mediado requerimiento de la autoridad hacendaria. el pago tiene su origen en situaciones que hacen creer al particular que es deudor del crédito fiscal que se le reclama. error de cálculo matemático). Tipos de Pago. el pago de lo indebido. Caducidad y Prescripción. el contribuyente es deudor de créditos fiscales. * El pago definitivo es el que deriva de una autodeterminación no sujeta a verificación por parte del fisco. Forma. pero al hacer el pago a la hacienda pública entrega por error una cantidad mayor de la que legalmente le corresponde pagar. que total o parcialmente no acepta deber y cuya legalidad combatirá.Todas las exenciones establecidas en leyes fiscales son inconstitucionales. creyéndose deudor de la cantidad que entera o que se le reclama. El pago extemporáneo es a requerimiento cuando media gestión de cobro por parte de la autoridad hacendaria.

por declaración 2. con las limitaciones y requisitos siguientes: * Únicamente pueden optar por la compensación los contribuyentes que están obligados a pagar mediante declaración * La compensación opera respecto de cantidades que un contribuyente tenga a su favor contra las que está obligado a pagar ya sea por adeudo propio. como el contribuyente son deudores y acreedores recíprocos. o sea. liquidación. retención.FORMAS DE PAGO: Son en efectivo. mediante timbres fiscales. siempre que se trate de la aplicación de la misma ley fiscal y las deudas sean liquidas y exigibles. con cheque. que tienen carácter de retenedores o de recaudadores. fajillas u otros signos semejantes. sólo se podrá compensar previa autorización de las autoridades fiscales. se causarán recargos sobre las cantidades compensadas indebidamente y a partir de la fecha de la compensación. que son auxiliares del fisco. La compensación como forma de extinción de créditos fiscales tiene lugar cuando tanto el fisco. Esta forma de extinción de los créditos fiscales. o sea: 1. La condonación es la liberación de una deuda. en especie. como las que derivan del uso de máquinas timbradoras y por último. recaudación. * No se podrá compensar cantidades cuya devolución se haya solicitado o cuando se haya prescrito la obligación para devolverlas. hecha a título gratuito.por retención 4. MODO DE ACREDITAR EL PAGO: El pago puede acreditarse mediante declaración.por recaudación 5. sometiéndolos a los requisitos y limitaciones siguientes: . marbetes. * Cuando no proceda la compensación. o por terceros. * Cuando las cantidades a compensar no derivan de la misma contribución. y otros por conducto de terceros. compensándose las deudas hasta por el importe de la menor. en favor de los contribuyentes. DETERMINACIÓN DEL PAGO: El pago puede determinarse por el sujeto pasivo directo por terceros o por la autoridad. o con documentos o bienes en los que consten adheridos timbres. La ley del impuesto sobre la renta prevé que el pago de alguno de sus impuestos se realice por conducto de las oficinas centrales. La autoridad hacendaria. extinguiéndose la obligación.por estimación LUGAR PARA HACER EL PAGO: Como regla general tenemos que el pasivo directo debe hacer el pago a través de la oficina receptora de su jurisdicción. * Bastará que efectúen la compensación en la declaración respectiva. fajillas u otros signos semejantes. incluyendo sus accesorios. marbetes. por el acreedor en favor del deudor. anexando copia simple del documento.por liquidación 3. en donde conste o aparezca la cantidad a favor del contribuyente. * Las cantidades a compensar deben derivar de la misma contribución. se encuentra regulada por el artículo 23 del Código fiscal de la Federación la cual puede efectuarse. en su afán de dar facilidades a los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. El pago de determinados gravámenes debe efectuarse en el Banco de México. El código fiscal de la federación en su artículo 37 regula lo relativo a la condonación de los créditos fiscales. es el perdón de la deuda o la liberación que el acreedor otorga por cualquier motivo en favor del deudor. o en la Tesorería de la Federación. además de las sanciones correspondientes. con giros o vales postales. ha autorizado y obtenido la colaboración de instituciones de crédito para que por su conducto se cubran determinados gravámenes.

requisitos que deben cumplir los interesados El artículo 74 del Código Fiscal de la Federación. porque esta no libera a los obligados de su pago. Para que se pueda decretar la incobrabilidad es necesario primero que el fisco realice una serie de gestiones tendientes a localizar al deudor o a sus representantes solidarios. sometiéndola a los requisitos y limitaciones siguientes: 1. 4. ha desaparecido sin dejar rastro y no se le puede localizar. la cancelación no es la extinción de los créditos fiscales. incobrabilidad.La condonación es por multas que se hayan impuesto únicamente por violación de las disposiciones fiscales.Es facultad exclusiva de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. por lo tanto no tiene efectos liberatorios. y se generan por dos situaciones: * Por incosteable el cobro * Por incobrabilidad Hay incosteabilidad cuando la cantidad que se adeuda por crédito fiscal es mínima. que señale: . Se presenta cuando la autoridad fiscal extingue la obligación en contra del contribuyente por la falta de solvencia económica. localizar si tiene bienes dentro o fuera de su área de competencia. se declara incobrabilidad y se cancel el crédito. Pudiera pensarse que una vez que ha sido cancelado el crédito fiscal se le deja de adeudar automáticamente al fisco.la situación de algún lugar o alguna región del país . y que ningún otro acto administrativo conexo sea materia de impugnación. plagas o epidemias. Cancelar significa anular.así como en caso de catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos.Es una facultad discrecional. por lo que si por cualquier circunstancia el deudor llegase a tener dinero. y los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sanción.el monto a proporción de los beneficios . de manera que el estar enviando requerimientos al contribuyente le sale al Fisco más caro.* Únicamente puede concederse la condonación de los créditos fiscales por ejecutivo federal. 2.P. * La condonación puede ser total o parcial.La condonación de multas puede ser total o parcial. apreciando las circunstancias de cada caso. a discreción de la autoridad fiscal 5. por que se sacó la lotería.. regula a su vez lo relativo a la condonación de multas por infracción a las disposiciones fiscales. * Está condicionada a que se haya afectado o se trate de impedir que se afecte: .una rama de actividad económica . o le . incluyendo los accesorios. En materia fiscal. pero quizá la característica más importante es precisamente que el contribuyente no llega a enterarse jamás que así ha sucedido.la realización de una actividad económica . o sea que no hayan sido impugnadas. por lo que opta por cancelar el crédito Hay incobrabilidad cuando el contribuyente ha muerto sin dejar masa hereditaria.las contribuciones a que se refieren . etc. por insolvencia del deudor o los responsables solidarios.la producción o venta de productos . La cancelación de los créditos fiscales. sin efectos una obligación. en caso de que no sea así. etc. * Debe ser mediante resoluciones de carácter general. o dejar.H. es de efectos internos o administrativos de las oficinas de la propia S.Sólo procede la condonación de multas cuando hayan quedado firmes.C. 3. de las cuentas pública.

o bien porque este reconozca expresa o tácitamente la existencia del crédito fiscal.dejaron una herencia. por el transcurso del tiempo previsto por la ley. LA INTERRUPCION Y LA SUSPENSION DEL PLAZO DE LA CADUCIDAD Se suspende cuando se interponga algún recurso administrativo o juicio en contra del acto o resolución que emita la autoridad fiscal. DIFERENCIAS ENTRE PRESCRIPCIÓN Y CADUCIDAD PRESCRIPCIÓN: .término en que opera es de 5 años . regula todo lo relativo a la prescripción de los créditos fiscales. 10 años . es susceptible de interrupción.extingue facultades de comprobación de autoridades fiscales El Artículo 146 del CFF. en los casos de responsabilidad solidaria de los liquidadores y síndicos. cuando el contribuyente no haya aceptado su solicitud en el registro federal de contribuyentes o no lleve contabilidad. .no está sujeto a interrupción . el Fisco se hace presente y puede hacer válido ese crédito fiscal. con cada gestión de cobro que notifique o haga saber la autoridad fiscal al contribuyente.opera únicamente contra el fisco .extingue una acción de cobro CADUCIDAD: . El plazo será de 3 años. . Se define como la extinción de las facultades de las autoridades fiscales.el plazo empieza a contarse a partir del día siguiente en que se efectúa el pago indicado . 5. determinar contribuciones omitidas o sus accesorios. el cual se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. o bien simplemente da señales de vida. Es la extinción de la obligación de pagar el importe de los créditos fiscales determinados en la cantidad liquidada. .se interrumpe con cada gestión de cobro de las partes. es de 5 años. LA PRESCRIPCIÓN OUE CORRE A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE.existe caducidad de 3. * Interrupción del término de la prescripción: el término para que opere la prescripción.no existe el crédito fiscal . El término para que se consuma la prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tácito de este respecto de la existencia del crédito. de las sociedades en liquidación o en quiebra. así como para imponer sanciones por infracción a las disposiciones fiscales. El plazo será de 10 años. así como por los ejercicios en que no presente alguna declaración del ejercicio. * El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigida y se podrá oponer como excepción en los recursos administrativos. siempre y cuando no haya transcurrido el término de la prescripción.debe contarse a partir de la fecha en que nace las facultades de comprobación de las autoridades para verificar el cumplimiento de las disposiciones fiscales .existe el crédito fiscal o la cantidad pagada de más . * La suspensión del término de la prescripción: el término para que opere la prescripción a favor del contribuyente. el cual al efecto establece: * El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de 5 años.opera a favor o en contra del fisco. contándose a partir de la garantía del interés fiscal resulte insuficiente.

se determine el crédito a pagar. calidad o valor de la mercancía. basado en el giro del negocio y capital invertido. PROBLEMAS OUE DEBE PREVENIR Y SUPERAR EL MÉTODO QUE SE ADOPTE El pago de un tributo es un mal necesario sacrificio contributivo. el método corre peligro. El 5% del precio que se fije. La ley tributaria debe fijar métodos conforme al cual. DETERMINACIÓN DE LOS CRÉDITOS FISCALES A) Por el contribuyente B) Por hacienda C) Por acuerdo del contribuyente y hacienda CLASIFICACIÓN DE LOS MÉTODOS Indiciario: tomar en cuenta indicios. B) Método objetivo. El legislador debe conocer: el grado de preparación técnica y la honestidad del personal hacendario. medida.La determinación del crédito fiscal no origina el nacimiento de la obligación tributaria: la obligación tributaria nace cuando se realizan situaciones previstas por la ley y la determinación del crédito es un acto posterior a la obligación tributaria. EXISTEN DOS REGLAS que evitarán problemas y zozobras en el contribuyente: 1. una venta o un capital mediante la presentación de una declaración: . el contribuyente o el fisco. Si para determinar el impuesto a pagar existe el contacto constante entre el contribuyente y el fisco. para determinar con mayor precisión la capacidad contributiva del contribuyente o el consumo del objeto gravado. Puede ser en forma universal y particular. son adecuados para el nuevo gravamen y que la incorporación del método permita al fisco decidir si el contribuyente manifiesta con veracidad.declaración jurada: el contribuyente declara bajo juramento que los datos que contiene la declaración son ciertos. revisar los métodos generales. C) Método declarativo: consiste en valorar un precio. 2. 100. Puede ser: basado en capacidad abstracta de producción y clase de materia prima. con los beneficios personales y sociales implícitos. Es importante precisar: * el tributo adecuado para gravar una fuente económica * la medida y extensión en que debe gravarse dicha fuente * incorporar en la ley el método indicado para determinar el tributo a pagar * poner a disposición de hacienda los métodos a emplearse para precisar si se han pagado correctamente los créditos fiscales.00 por kilo. Si la ley enuncia el método y deja al reglamento las bases de liquidación se introduce incertidumbre en el contribuyente ya que el reglamento puede modificarse en su prejuicio cuando el ejecutivo lo desee. REOUISITOS QUE DEBE SATISFACER EL MÉTODO Para garantizar el rendimiento esperado: Sencillez: que entienda y se pueda aplicar Economía: que no ha de obligarse al contribuyente a erogar elevados honorarios para su atención Comodidad: si evita molestias innecesarias e inútiles al contribuyente Limpieza: cuando evita el contubernio entre el obligado y el fisco.: consiste en señalar una cuota o tasa en razón al peso. 10.CAPÍTULO 22 MÉTODOS PARA DETERMINAR EL TRIBUTO A PAGAR IMPORTANCIA. volumen.00 poro metro cúbico. . del objeto gravado.Las normas para la determinación del crédito fiscal y las bases para su liquidación deben estar incorporadas en la ley y no el reglamento. teoría de signos de riqueza externa. pruebas indirectas de las actividades del contribuyente.

Las autoridades fiscales podrán determinar presuntamente la utilidad fiscal de los contribuyentes.Utilizando métodos indirectos de la investigación económica o de cualquiera otra clase. total o parcial. II.Tengan la obligación de utilizar máquinas registradoras de comprobación fiscal que les haya proporcionado la SHCP. Para los efectos de la determinación presuntiva a que se refiere el art.Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente. II.. documentos que se necesiten para hacer el estudio declarativo con el fin de determinar el tributo a pagar. y no lo hagan o las destruyan.Las que resulten de aplicar la tarifa que corresponda sobre el límite máximo del grupo en que. . Las autoridades fiscales podrán determinar presuntamente las contribuciones que se debieron haber retenido cuando aparezca omisión en la retención y entero. o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales. ingresos o compras. así como el valor de los actos actividades por los que deben pagar contribuciones. III.Se advierten otras irregularidades de su contabilidad que imposibiliten el conocimiento de sus operaciones. gastos o servicios no realizados o no recibidos . La determinación del tributo corre a cargo de terceros que debe descontar o efectuar a los deudores directos del crédito tributario. . V.Art. así como la alteración del costo. 55. alteren o impidan el propósito. anterior.En el caso de que el retenedor no hubiera efectuado el pago de cotizaciones por sus trabajadores. para efectos de pago. las cuales hacen presumir que el contribuyente ha incurrido en omisión del pago de las contribuciones a su cargo. . por más del 3% sobre las retenciones enteradas.A partir de la información que proporcionen terceros a solicitud de las autoridades fiscales.No cumplan con las obligaciones sobre valuación de los inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos.Con otra información obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobación. 1.declaración con inspección de libros: hacienda tiene derecho a exigir al contribuyente la presentación de libros.omisión o alteración en el registro de existencias que deben figurar en los inventarios IV. III. y.No presenten los libros y registros de contabilidad la documentación comprobatoria de más del 3% de alguno de los conceptos de las declaraciones. 56.Se opongan u obstaculicen la iniciación o desarrollo de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales. II. por más del 3% de lo declarado en el ejercicio.declaración exigida al pagador del crédito: llamado imposición de origen. 1.Art. las autoridades calcularán los ingresos brutos de los contribuyentes y el valor de los actos o actividades sobre los que proceda el pago sobre el ejercicio que se trate.Art. 57. la cantidad liquida. Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio correspondiente a cualquier contribución. EL CRÉDITO FISCAL Una vez determinada la obligación contributiva o tributaria.Se de alguna de las irregularidades siguientes: . VI. EL PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIÓN Se presenta cuando el contribuyente incurre en irregularidades señalada por la ley como graves.. o sea que se haya precisado su monto surge . 1.registro de compres.omisión en el registro de operaciones. IV. Este procedimiento se desprende del contenido de: . .

Las contribuciones deben pagarse en la fecha o dentro del plazo señalado en las disposiciones respectivas. EXIGIBILIDAD DEL CRÉDITO FISCAL Consiste en que el ente público esté debidamente facultado para exigir al contribuyente el pago de la prestación. siendo definido por el art. incluyendo los que deriven de sus responsabilidades que el estado tenga derecho a exigir de sus servidores públicos o de los particulares. 4. A falta de disposición expresa el pago debe hacerse mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas. cuando se tramite el proceso contencioso administrativo. 6. para que se cumpla su obligación. . . Cuando no se haya pagado o garantizado dentro del plazo señalado en las disposiciones respectivas. 7. 4o.La declaración es un acto obligatorio 2. 5. de aprovechamiento o de sus accesorios. con la pretensión. de que la autoridad tributaria reconozca como válida dicha liquidación. CFF. CARACTERES DE LA DECLARACIÓN Es el punto de partida.Art. FINALIDAD DE SU PRESENTACIÓN: La declaración se presenta a la autoridad tributaria con alguna de las siguientes finalidades: a) para que la autoridad practique la liquidación. en todo caso. y en algunos casos. en los tributos que requieren determinación administrativa. 1 DECLARACIÓN CONCEPTO: Es el acto jurídico del sujeto pasivo de la relación tributaria cuyo contenido es la comunicación de la producción de un hecho generador de un crédito tributario mediante los datos y elementos relevantes para su determinación. la llave para el inicio de las relaciones jurídicas que se crean entre el sujeto pasivo y la administración.La declaración opera en el ámbito administrativo y admite tanto el error de hecho como el error de derecho y las consecuentes rectificaciones. de la determinación misma de dicho crédito tributario. ÉPOCA DEL PAGO DEL CRÉDITO FISCAL Consiste en el plazo o momento establecido por la ley respectiva. NATURALEZA JURÍDICA: 1. 4o. Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el estado o J sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones. 6o. además. del CFF. La autoridad liquidadora debe verificar la exactitud de la denuncia en cuanto a la producción del hecho generador.La función de la declaración es comunicar a la administración tributaria que una obligación fiscal ha nacido y poner en movimiento la actividad administrativa que puede conducir a la determinación de esta obligación. así como los datos de valoración proporcionados en la declaración. por lo que el pago debe hacerse dentro de este plazo. así como aquellos que la ley les de este carácter y el estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. -Art.entonces lo que se ha denominado crédito fiscal. esto es valuaciones sobre elementos objetivos.La declaración en el procedimiento tributario vale como simple elemento de juicio.Es un acto en el que el declarante afirma la veracidad de la declaración y pretende que sea reconocida y aceptada por la autoridad destinataria 3.La declaración tiene un carácter obligatorio yo solo puede convertirse en prueba en un momento o etapa posterior del procedimiento esto es. si los encuentra correctos.El objeto de la declaración son apreciaciones.

con la consecuencia de que pueda aprobara. La determinación con su necesaria consecuencia de admisión o rectificación se le ha llamado calificación. consiste en no imponer a la autoridad administrativa a la obligación de revisar la declaración. que la autoridad administrativa deba proceder a la verificación del contenido de la declaración.procede a la determinación de la misma. donde los datos reportados no resultaren ciertos como el contribuyente lo ha afirmado yo requerido formalmente que sean reconocidos. como lo afirma el contribuyente. que dichas formas requieran. para que si lo considera conveniente. así como el ejercicio y datos relativos a la obligación que pretendan cumplir. FORMALIDADES: La declaración puede ser formal e informal. cuando se trate de causantes eventuales. según la ley prescriba o no la forma en que debe hacerse. Cuando haya varios coobligados. avisos. Los contribuyentes que tienen obligación de presentar declaraciones periódicas de conformidad con las leyes fiscales respectivas. La otra posibilidad. En la rectificación. y en algunos casos aún los causantes exentos deben presentar declaraciones. cuando se trate de causantes habituales. domicilio y clave en el RFC. modificarla o rectificarla o de plano rechazarla para proceder a la determinación estimativa. dentro de un período que la ley señale. menos frecuente. RECEPCION DE LA DECLARACION: Las oficinas de la SHCP recibirán las declaraciones. Deben de utilizarse las formas que al efecto apruebe la SHCP. solicitudes y además documentos tal y como se exhiban. se procede a la rectificación. puede darse una alternativa. el cual consiste en examinar si la declaración es verdadera. aunque no haya pago alguno que hacer. se toma como punto de partida y base la declaración presentada y la actividad administrativa se orientan predominantemente al control de los elementos contenidos en la denuncia. en los casos en que las formas para la presentación de declaraciones o avisos no hubiere sido aprobadas por la SHCP. debe hacerse cuando se ha producido el hecho generador y existe un crédito fiscal a pagar. Donde la declaración resulte insincera. las seguirán presentando aún cuando no haya pago a efectuar. Las declaraciones deben ser firmadas por el causante mismo o por su representante legal. o exclusivamente sobre el responsable en tanto que en los casos de situación corresponde solamente al sustituto y no al sujeto pasivo. en caso de que se trate de la obligación de pago. debido a que este ocupa un segundo lugar en toda la relación tributaria. sino simplemente otorgarle un derecho potestativo. debe la autoridad requerir mayor información al declarante o a terceros o investigar los hechos directamente. en tanto no se presenten los avisos que correspondan para efectos del RFC. generalmente las leyes imponen el deber de hacer la presentación aún cuando no haya presentación que pagar. revise la declaración. Si los datos son insuficientes o no le parecen correctos. La obligación de presentar obligaciones. b) Cuando se trate de declaraciones en que se contenga una autodeterminación. cuando la ley exige la forma estricta. sin hacer . el cumplimiento de la presentación por uno de ellos libera a los demás. debiendo proporcionar el número de ejemplares e informar y adjuntar los documentos. A QUIEN CORRESPONDE PRESENTARLA: La obligación de presentar la declaración incumbe normalmente al sujeto pasivo pero en los casos en que hay deudores por adeudo ajeno puede recaer sobre el responsable o de los representantes en el país de contribuyentes extranjeras a quienes se impone la obligación de presentar las declaraciones y avisos que dispongan las leyes. se deberá señalar además el monto del mismo. los obligados a presentarlas las deberán formular en escrito por cuadruplicado que contenga su nombre.

A veces las leyes tributarias autorizan su presentación acompañada del pago en instituciones bancarias. aviso. a las autoridades judiciales en proceso de orden penal y a los tribunales competentes que conozcan de pensiones alimenticias El artículo 32 del CFF establece que las declaraciones que presenten los contribuyentes serán definitivos y que se podrán modificar por el propio contribuyente hasta en 2 ocasiones. solicitud o documento de que se trate correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente.cuando el contribuyente haga dictaminar por C. por medio de una declaración posterior o / en alguna otra forma. siempre que no se hayan iniciado el ejercicio de facultades de comprobación sólo en tres casos no opera esa limitación: 1. caso en el cual se tendrá como fecha de presentación la del día en que haga entrega a las oficinas de correos. también se presenta declaración complementaria si el controvertirse una resolución administrativa en forma parcial se consiente parcialmente el crédito y los recargos correspondientes. en este último caso.observaciones ni objeciones y devolverán copia sellada a quien los presente.cuando sólo incrementan sus ingresos o el valor de sus actos o actividades 2. PLAZO DE PRESENTACIÓN: Por lo que se refiere a los plazos dentro de los cuales debe ser presentada la declaración. Únicamente se podrá rechazar la presentación cuando no contenga el nombre del contribuyente. su clave de RFC. Los impuestos municipales o del DF se declaran en la tesorería respectiva o en sus delegaciones. El CFF establece en forma supletoria el de 15 días siguientes a la realización del hecho que se trate. SECRETO: Con carácter general dispone el CFF que el personal oficial que intervenga en los diversos trámites relativos a la aplicación de las disposiciones tributarias está obligado a guardar absoluta reserva en lo concerniente a las declaraciones y datos suministrados por los causantes o por los terceros con ellos relacionados. no se indique la autoridad recaudadora de la contribución a la que se refiere la declaración. o cuando no aparezcan debidamente firmados. las disposiciones de las leyes tributarias son muy variadas. generalmente son mensuales o anuales. Declaración complementaria. las contribuciones que resulten de corregir los errores aritméticos y sus accesorios. las afirmaciones u otros contenidos en la . RECTIFICACIONES A LA DECLARACIÓN. autorizado sus estados financieros. En tributos periódicos. podrá corregir la declaración original como consecuencia de los resultados obtenidos en el dictamen respectivo.P. El declarante puede rectificar. Dicha reserva no comprende los casos en que deben suministrarse datos a los funcionarios encargados de la administración y defensa de los intereses fiscales. éstas contengan errores aritméticos. las oficinas podrán cobrar. La modificación de las declaraciones se efectúa mediante la presentación de declaraciones complementarias que modifiquen los datos del original. su domicilio fiscal. o no se acompañen los anexos o tratándose de declaraciones. En los impuestos estatales se presentan en las oficinas principales de la tesorería o en las recaudadoras locales de rentas.Cuando sólo disminuyan sus deducciones o pérdidas o reduzcan las cantidades acreditables 3. En algunos casos se podrán enviar por medio del servicio postal en pieza certificada. Desde luego deben presentarse en la oficina federal de hacienda que corresponda a la circunscripción del contribuyente. LUGAR DE PRESENTACIÓN: Las declaraciones deben ser presentadas en las oficinas que al efecto autorice la SHCP.

cuando sólo disminuyan sus deducciones o pérdidas o reduzcan las cantidades acreditables o compensadas por los pagos provisionales o de contribución a cuenta. RECTIFICACIÓN DE SOLICITUDES O DE AVISOS Cuando las solicitudes o los avisos. omisiones o empleando de manera equivocada las formas oficiales por la SHCP. El nacimiento consiste en la aparición o la creación de un vínculo entre el acreedor y el deudor. que es la liquidación adicional. la administración fiscal no está obligada a revisar la declaración. nos encontramos frente a un caso de determinación por la autoridad. o incluso puede establecer períodos pero en cuanto a la exigibilidad y no a la causación. como ocurre en el impuesto sobre el uso y tenencia de automóviles. se hayan hecho con errores. y frente a un acto administrativo de determinación. que no es tal. si fueron fruto de un error o deliberadamente fueron inexactas. 32 del CFF establece que las declaraciones que presenten los contribuyentes serán definitivas y que sólo se podrán modificar por el propio contribuyente hasta en dos ocasiones. deben ejercitarse en un plazo de 5 años contados a partir de la fecha en que se presentó la declaración. ni mucho menos a realizar un verdadero y propio acto de determinación o de liquidación del impuesto. que es la que se le llama calificación. por su parte. El art. La declaración original como consecuencia de los resultados obtenidos en el dictamen respectivo. no se produce ningún acto jurídico administrativo en cambio si encuentra motivos para producir una liquidación adicional. La revisión es un procedimiento interno de la administración. EXIGIBILIDAD DEL CRÉDITO Y DE LA OBLIGACIÓN FISCAL . si no una verdadera propia liquidación o determinación hecha por el sujeto activo de la relación tributaria sustantiva. Si realmente son tales es porque presentadas las declaraciones por los sujetos pasivos de la relación tributaria. y en su caso. o fracciones en el período.cuando sólo incrementen sus ingresos o el valor de sus actos o actividad 2. puede dar un plazo para el cumplimiento de la obligación. una nueva determinación. señalando además que se trata de una solicitud o de un aviso complementario del original e indicando la fecha y oficina en que se hubieren presentado. LA EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La diferencia que existe entre nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria debe precisarse con claridad. HECHOS PERIÓDICOS O PERMANENTES El legislador al ejercitar las diversas opciones que les pueden asistir.declaración. para formular liquidaciones o determinaciones adicionales. o por el sujeto activo. La exigibilidad consiste en que el ente público esté legalmente facultado para cumplir al deudor del tributo al pago de la prestación. HECHOS INSTANTÁNEOS En los hechos instantáneos el legislador es libre para hacer coincidir la exigibilidad de la obligación con las causaciones de la misma.cuando el contribuyente haga dictaminar por contador público autorizado sus estados financieros. si hecha la revisión no encuentra motivos para rechazarla y hacer ella. los contribuyentes tienen derecho a rectificarlos mediante solicitudes o avisos complementarios. siempre que no se hayan iniciado en el ejercicio facultades de comprobación. que están obligados a presentar los contribuyentes en una fecha determinada. inclusive con los datos que no se modifican. establecerá el momento de exigibilidad... pudiendo coincidir con el inicio del período. REVISIÓN DE LA DECLARACIÓN Las facultades que tiene la SHCP para revisar las declaraciones. los cuales deben formularse llenando la totalidad de la forma oficial. como acontece con el impuesto predial. Sólo en tres casos no opera esa limitación: 1. podrá corregir.

la culpabilidad y la punibilidad. La conducta se integra por tres elementos que son: .Si la contribución se calcula por períodos establecidos en la ley y en los casos de retención o de recaudación de contribuciones. La conducta: es la manifestación de voluntad que mediante acción produce un cambio en el mundo exterior. A falta de disposición expresa. Clasificación Legal.Al pago de los honorarios por notificación de la contribución no pagada . Todo infractor de acuerdo con nuestras disposiciones fiscales.Al pago de las contribuciones omitidas . transcurridos los cuales se hace exigible el pago.Debe entenderse que al pago del crédito es exigible coactivamente por la autoridad fiscal cuando ha transcurrido el plazo que la ley da para hacerlo y no ose ha hecho. La regla general es que el pago se haga en la fecha o dentro del plazo señalado. así como los que omitan el cumplimiento de obligaciones previstas por las disposiciones fiscales. CAPÍTULO 23 LAS INFRACCIONES Concepto. y se ejercita la acción penal correspondiente CARACTERES DE LA CONDUCTA INFRACTORA. dentro de los plazos que a continuación se indica: 1. son la conducta. queda sujeto a las siguientes consecuencias: . o que por no hacer lo que se espera.A la pena corporal que corresponda si la conducta también constituye un delito fiscal. ______________________________________________________ ____________________ r Se entiende por infracción todo acto u omisión que trae como consecuencia dejar de hacer lo que las disposiciones fiscales ordenan o Efectuar lo que las mismas prohíbe. El art.A cubrir los recargos que procedan por el tiempo transcurrido entre la omisión y el pago. sin que rebase los causados en 5 años . Los caracteres de la conducta infractora que ha determinado la doctrina fiscal. Los retenedores y los recaudadores. las deben enterar a más tardar el día 11 del mes del calendario inmediato. Clasificación Doctrinal. incluyendo a aquellas que los hagan fuera de los plazos establecidos. para que se considere como tal.A liquidar las multas equivalentes hasta un 210% de lo omitido . los contribuyentes.Al reembolso de los gastos de ejecución . Infractor responsable: son infractores o responsables las personas que realizan los supuestos que se consideran como tales. deja sin modificar ese mundo externo cuyo cambio se espera.En cualquier otro caso dentro de los 5 días siguientes al momento de la causación. la antijuricidad. 6 del CFF dispone que en que momento debe hacerse los pagos. Caracteres de la Conducta Infractora. el pago debe de hacerse mediante declaración que se presenta ante las oficinas autorizadas. 2. Infractor responsable.

a la que le liga un nexo psicológico motivado. Se le llama también infracciones de omisión o leves y las sanción es de carácter económico. que con su comportamiento pretendía un fin. atendiendo a la sanción correspondiente. las infracciones. que mientras no exteriorice su resolución de cometer un ilícito fiscal. sino solo negligencia o descuido en el cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales. no puede ser castigado. De tal manera que tenemos que: Nexo causa / realizamos una acción u omisión .hay un resultado antijurídica tipificada como delito que perjudica al Edo con esta conducta pretendo evadir por lo tanto soy culpable. o sea la contradicción entre la conducta y el derecho.La manifestación de la voluntad: que es la voluntad externa del hombre. e impuesta por la autoridad administrativa. o por la no mutación de ese mundo exterior por la acción esperada que no se ejecuta. Infracciones: Son aquellas que traen como consecuencia la evasión deliberada de los créditos fiscales a través de la conducta que se realiza. e impuesta por la autoridad administrativa. La culpabilidad: Es el reproche que ha de hacerse el autor de una Conducta punible o sancionable. * El nexo causal: entre la conducta y el resultado. La antijuricidad: Significa que la conducta manifestada. entonces me hago acreedor a una pena TIPOS DE INFRACCIONES En materia fiscal. no existe dolo o mala fe. sea contraria a lo que establecen las disposiciones fiscales. .*. La tipicidad: Consiste en que la conducta infractora encuadre exactamente con el s puesto previsto por la norma fiscal como infracción a la ley fiscal. que debe existir para que una conducta infractora se le pueda imputar a alguien. ya sea una cantidad fija o mínima.. La punibilidad: Significa que exista una pena o sanción prevista por la ley correspondiente a la conducta infractora. o cuyo alcance lo era conocido o conocible. Puede consistir en la acción o en la omisión. * El resultado: es el cambio en el mundo exterior causado por la manifestación de la voluntad. Se le llama también infracciones de comisión o graves y la sanción económica es en función del monto de lo evadido. esto es. pueden ser tres tipos: * Las contravenciones fiscales * Infracciones fiscales * Delitos fiscales Las contravenciones: Son violaciones a las disposiciones fiscales sin el ánimo de evadir las prestaciones fiscales.

o sea que se realizan día tras día. existe dolo o mala fe. Por ej. o sea la intención deliberada de evadir las prestaciones fiscales. no conservarla a disposición de las autoridades. por dejar de hacer lo que ordenan. no dar aviso de cambio de domicilio oportunamente. Infracciones graves: son las que traen como consecuencia la evasión de créditos fiscales. sino que persisten hasta que el contribuyente deja de ejecutar los actos violatorios de las disposiciones fiscales. Por ej. Las infracciones de comisión: son aquellas que se cometen con pleno conocimiento deliberado o deliberado propósito de evadir el cumplimiento de las prestaciones fiscales. presentar la declaración anual del impuesto sobre la renta en forma extemporánea. y a cada infracción le corresponde una sanción. o hacer lo que prohíben. Infracciones continuas: son las que no se agotan en el momento en que se cometen. CLASIFICACIÓN DOCTRINAL DE LAS INFRACCIONES FISCALES Las infracciones de omisión: son aquellas que originan la violación de la. Infracciones complejas: son aquellas que con un acto u omisión se infringen diversas imposiciones fiscales. se viola una sola disposición fiscal. Infracciones leves: son aquellas que no traen como consecuencia la evasión de créditos fiscales. no presentar la declaración mensual del Impuesto al Valor Agregado. por la violación de disposiciones de carácter fiscal. en otro ejercicio declarar sus ingresos correctamente. declarar ingresos menores a los realmente percibidos. para volver a declarar ingresos menores a los percibidos y así sucesivamente. no presentar sus declaraciones correspondientes en forma correcta. Infracciones continuadas: Son aquellas que no se agotan en el momento en que se cometen. Por ej. Ejemplo: declarar ingresos menores a los realmente percibidos. Infracciones administrativas fiscales: son las que califica y sanciona la autoridad hacendaria o fiscal. declarar en un ejercicio fiscal ingresos menores a los realmente percibidos. Como no llevar la contabilidad cuando está obligado. sin el ánimo de evadir contribuciones. hasta que el infractor cesa en sus actos. implica no hacer los asientos dentro de los plazos legales. Por ej. o sea fuera del plazo legal establecido por la ley. norma fiscal. cuando se tenga la obligación de hacerlo. Infracciones instantáneas: son aquellas que se realizan o se agotan en el momento en que se cometen. no llevar la contabilidad cuando esté obligado. Por ej. sino que su cometimiento es en forma escalonada. no dar el aviso de cambio de razón o denominación social oportunamente. o sea a intervalos. espaciada o discontinua. Por ej. Por ej. y las sanción es de carácter corporal e impuesta por la autoridad judicial. omitir ingresos. Infracciones simples: son aquellos con un solo acto u omisión. Por ej. Infracciones administrativas no fiscales: son las que califica y sanciona . no presentar la declaración anual de impuestos sobre la renta.Delitos fiscales: Son violaciones a las disposiciones fiscales que traen como consecuencia la evasión de créditos fiscales.

no citar la clave de registro o utilizar alguna no asignada por la autoridad fiscal. . avisos o constancias que exijan las disposiciones fiscales o presentarlos a requerimientos de las autoridades fiscales.señalar como domicilio para efectos del registro federal de contribuyentes. avisos o expedir constancias. por la violación de precios oficiales. un lugar distinto al que corresponda conforme el CFF * Son infracciones relacionadas con el pago de las contribuciones. e impiden que el contribuyente no pueda cumplir con la obligación impuesta por la ley. así como de presentación de declaraciones. salvo cuando la solicitud se presente espontáneamente . * Son infracciones relacionadas con el registro federal de contribuyentes las siguientes: .presentar las declaraciones. salvo cuando la solicitud se presente espontáneamente.autorizar actas constitutivas. Infracciones judiciales: son las que califica y sanciona la autoridad . en las declaraciones. no atender un requerimiento de comparecencia hecho por la autoridad judicial. solicitudes. Por ej. * Infracciones por errores aritméticos: son las cometidas por errores en las operaciones aritméticas. * Infracciones que originan la omisión total o parcial de contribuciones: Es para el efecto de determinar el monto de la sanción que corresponda. las cuales se sancionan con un 20% de lo omitido. cuando se trata de contribuciones que no . las impuestas por la Secretaría de Comercio y Fomento Industrial. clasificándolas de la siguiente manera: Infracciones por caso fortuito o por causa de fuerza mayor: Son las que se cometen con motivo de acontecimientos que están fuera del dominio de la voluntad. promociones y demás documentos que se presenten ante las autoridades fiscales y jurisdiccionales. avisos. no se puede evitar.no presentar las declaraciones.7 judicial. incompletas o con errores . la notificación de la resolución respectiva. solicitudes. y se paga junto con los accesorios dentro de los 15 días hábiles siguientes a partir de la fecha en que surta efectos.no solicitar la inscripción cuando se está obligado a ello o hacerlo extemporáneamente.no presentar los avisos al registro o hacerlo extemporáneamente.no pagar las contribuciones dentro del plazo que establecen las disposiciones fiscales. o sea por violación a las disposiciones fiscales. . CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES EN NUESTRA LEGISLACIÓN FISCAL FEDERAL El CFF regula todo lo relativo a las infracciones fiscales. sin que para ello se requiera resolución administrativa.cualquier autoridad administrativa que no sea hacendaria o fiscal. Esta conducta no es sancionable. No cumplir los requerimientos de las autoridades fiscales para presentar algunos de los documentos a los que se refiere esta fracción. solicitudes o avisos o expedir constancias incompletas o con errores: . o cumplirlo fuera de los plazos señalados de los mismos . de fusión o liquidación de personas morales . salvo cuando la prestación sea espontánea. pues no puede preverse o aún previéndose. cuando se esté obligado conforme a la ley . originando con ello perjuicios al fisco. solicitudes.no presentar solicitud de inscripción a nombre de un tercero cuando legalmente se esté obligado a ello o hacerlo extemporáneamente. la multa se reducirá a la mitad. por la violación de disposiciones administrativas de naturaleza no fiscal. por ej.

siempre que sean descubiertas en el ejercicio las facultades de comprobación. salvo cuando el pago se efectúe espontáneamente.ser cómplice en cualquier forma no prevista. cuando las disposiciones fiscales lo establezcan.no expedir comprobante de sus actividades.no conservar la contabilidad a disposición de las autoridades por el plazo que establezcan las disposiciones fiscales . asientos o datos falsos en la contabilidad o en los documentos que se expiden .exigir una prestación que no esté prevista en las disposiciones fiscales.no llevar la contabilidad . en la comisión de infracciones fiscales. * Son infracciones a las disposiciones fiscales en que puedan incurrir los funcionarios o empleados públicos en el ejercicio de sus funciones: . inscripción de cuentas. * Son infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros las siguientes: . elementos que se requieran para comprobar el cumplimiento de obligaciones propias o de terceros .sean determinables por los contribuyentes.no exigir el pago total de las contribuciones y sus accesorios. colaborar a la alteración. no proporcionar la contabilidad o parte de ella. Clasificaciones de la Sanción. o expedirlo sin requisitos fiscales . son las siguiente: . el contenido de las cajas de valores en general. recaudar. las siguientes: . aún cuando se aplique a la realización de las funciones públicas.no hacer los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas .microfilmar documentación para efectos fiscales sin cumplir los requisitos que establezcan las disposiciones relativas * Son infracciones relacionadas con el ejercicio de las facultades de comprobación. CAPITULO 24 LAS SANCIONES Concepto. .no conservar la contabilidad aparte de ella.asesorar o aconsejar a los contribuyentes para omitir el pago de una contribución. permitir y ordenar que se reciba el pago en forma diversa a la prevista en las disposiciones fiscales . así como la correspondencia que los visitadores les dejen en depósito.no presentar para sellarse los libros o sistemas de contabilidad . No suministrar los datos e informes que legalmente exijan las autoridades fiscales. Finalidad de las Sanciones Reglas para la imposición de Multas desvío de Poder os Delitos Fiscales.no llevar algún libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales . * Son infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad.oponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal.asentar falsamente que se ha dado cumplimiento a las disposiciones fiscales o que se practicaron visitas en el domicilio fiscal o incluir en las actas relativas datos falsos .llevar la contabilidad en forma distinta a como las disposiciones de la ley .

deben sujetarse a las siguientes reglas: 1. LAS SANCIONES SE CLASIFICAN EN 2 CLASES A SABER Tomando en cuenta a la autoridad que la impone las sanciones pueden ser: /sanciones Administrativas: Son las que impone cualquier autoridad administrativa no fiscal. La imposición de las multas fiscales. gastos de ejecución. sanciones Administrativas* Fiscales: Son las que impone las autoridades fiscales. 2-Cuando sean varios los responsables. tenga o no como consecuencia la evasión de créditos fiscales. la confiscación de bienes Las sanciones accesorias se dividen en: . Clasificación de los Delitos Fiscales CONCEPTO: Es la consecuencia inmediata de la violación de la norma jurídica. o sea.sancionar directamente al contribuyente que incumple con sus obligaciones fiscales . En nuestra legislación fiscal existen dos clases de multas: . según la gravedad de la infracción.la inhabilitación para el ejercicio de derechos o de desempeño de funciones . *Sanciones Accesorias: Son las que existen como consecuencia la infracción principal.sirve como un instrumento de poder de coacción o coerción que la ley le otorga al estado para asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales . Las sanciones principales se dividen a su vez en: * Las pecuniarias: son las que tienen un contenido económico.Reglas para proceder en los Delitos Fiscales. por infracción a las disposiciones fiscales. indemnización del 20% por el impago de cheques. *Sanciones Judiciales: Son las que impone la autoridad judicial. se hará independientemente de que exija el pago de las contribuciones respectivas y sus accesorios. cada uno deberá pagar el total de la multa que imponga . afectan el patrimonio del contribuyente como la multa. siendo de carácter preventivo y a la vez represivo.Multas variables: o sea que oscilan entre un mínimo y un máximo.el decomiso de objetos y mercancía . o sea es la pena o castigo que la autoridad impone a quienes incumplan con el mandato legal.tiende a disciplinar al infractor.La aplicación de las multas.la intervención permanente .Multas fijas: o sea de cantidad determinada .la suspensión de empleos .la clausura j LA FINALIDAD DE LAS SANCIONES FISCALES La finalidad es la de evitar prácticas de los contribuyentes tendientes a evadir el cumplimiento de las disposiciones fiscales.multas. las sanciones pueden ser: *Sanciones Principales: Las principales son las que existen por si mismas. Las sanciones pecuniarias se subdividen a su vez en: . * Las privativas de la libertad: son las penas corporales como la prisión. Se persiguen esencialmente los siguientes objetivos: . recargos. REGLAS PARA LA IMPOSICIÓN DE MULTAS EN MATERIA FISCAL FEDERAL Las multas son sanciones pecuniarias impuestas por la autoridad por violación a las disposiciones fiscales. Desde el punto de vista de su naturaleza.

ordene o permita la destrucción total o parcial de la contabilidad f). la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la comisión de la misma infracción. cuando el infractor las pague junto con sus accesorios antes del cierre del acta final de visita.Cuando las autoridades fiscales determinen contribuciones omitidas mayores que las consideradas. B) también será agravante en la comisión de una infracción.3-Los funcionarios y empleados públicos que en ejercicio de sus funciones conozcan de hechos u omisiones que entrañen o puedan entrañar infracción a las disposiciones fiscales. sólo se aplicará la que corresponda a la infracción cuya multa sea mayor 8. se aplicarán las siguientes multas: A) El 50% de las contribuciones omitidas. la multa se reducirá en un 20% de su monto.que se microfilmen documentos para efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que establezcan las disposiciones relativas C) se considera también agravante. la omisión en el entero de contribuciones que se hayan retenido o recaudado de los contribuyentes. o que se sancione al infractor por la comisión de una infracción que tenga esa consecuencia b)...tratándose de infracciones que no impliquen omisión en el pago de contribuciones. 4-No se impondrán multas cuando se cumplan en forma espontánea las obligaciones fiscales fuera de los plazos señalados. cuando el infractor las pague junto con sus accesorios después del cierre del acta final de visita. se presenta la reincidencia cuando: a). . B) El 100% de las contribuciones omitidas. 5-Dentro de los límites fijados por el CFF debe cumplir los siguientes requisitos: A) que la imposición de la multa esté debidamente fundada B) que se encuentre motivada. cuando las infracciones consistan en devoluciones.que se lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido d)..Cuando por un acto u omisión se infrinjan diversas disposiciones fiscales. D) es agravante la comisión de la infracción en forma continuada.También se aplicarán las multas señaladas en la regla 9. documentos expedidos a nombre de un tercero para deducir su importe c). 6-Se deben tomar en cuenta los siguientes agravantes que hayan incurrido en la conducta infractora: A) se considerará como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente. 10. 11. acreditaciones o compensaciones. C) El 150% de las contribuciones omitidas de los demás casos. origine la omisión total o parcial en el pago de contribuciones. se tome en cuenta la gravedad de la infracción realizada D) que tratándose de multas en las que la sanción pueda variar entre un mínimo y un máximo o cierto monto intermedio entre los dos. 7..Cuando el importe de la multa se pague dentro del mes siguiente a la fecha en que se notifique al infractor la resolución por la cual se le imponga la sanción.que se haga uso de documentos falsos o en los que se haga constar operaciones inexistentes b). 9.que se lleven dos o más libros sociales similares con distinto contenido e). significa que señale con precisión las circunstancias especiales C) que para evitar que la multa sea excesiva.-que se utilicen. cuando se de cualquiera de los siguientes supuestos: a).-que se destruya. o de que se le notifique el oficio de observaciones.Cuando la comisión de una o varias infracciones.. a las que correspondan varias multas.-tratándose de infracciones que tengan como consecuencia la omisión en el pago de contribuciones. sin derecho a ello.

de delitos sancionables con las mismas penas de delito de defraudación fiscal. DELITOS FISCALES Por delito debemos entender todo acto u omisión que sanciona las leyes penales.En un 20% del monto de las contribuciones omitidas o del beneficio indebido. siempre que el infractor pague o devuelva los mismos con sus accesorios. o deteriore o destruya dolosamente.ayuden dolosamente a otro para su comisión . dentro del mes siguiente a la fecha en que se le notificó la resolución respectiva. incluso de diversa gravedad.En una cantidad igual al 50% del importe de las contribuciones retenidas o recaudadas y no enteradas. L Formule querella tratándose de los delitos equiparables en cuanto a la sanción al contrabando.auxilien a otro después de su ejecución. cada vez que el infractor haya reincidido. en el supuesto de que se imponga el 150% del monto de lo omitido. se impondrá una multa que será el 20% de las contribuciones omitidas.Cuando se declaren pérdidas fiscales mayores a las realmente sufridas.se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo . cumpliendo una promesa anterior. 13.concierten la realización del delito . cuando se incurra en esta infracción. con unidad de intención delictuosa e identidad de disposición legal.En un 60%.Tratándose de la omisión de contribuciones que haya derivado de error aritmético en las declaraciones.12. 3. .En un 20% sobre el monto de las contribuciones sometidas o del beneficio indebido. la multa será el 10%.En un 25% del monto de las contribuciones omitidas que hayan sido objeto de dictamen.En los casos a los que se refiere la regla 9.cometan conjuntamente el delito . 2.induzcan dolosamente a otro a cometerlo . . cuando en la comisión de la infracción se de alguno de los agravantes relacionados con la contabilidad. en este caso las disposiciones del CFF que determinen que conductas de los contribuyentes constituyen un delito de carácter fiscal. B) Se disminuirán: . de defraudación fiscal.Declare que el fisco federal ha sufrido perjuicios en los casos de los delitos de apoderamiento de mercancías que se encuentren en el recinto fiscal o fiscalizado. . Se entiende por delito continuado cuando se ejecuta con pluralidad de conductas o hechos. REGLAS PARA QUE SE PROCEDA PENALMENTE POR LOS DELITOS FISCALES.Formule la declaratoria correspondiente en los casos de contrabando de mercancías por las que no deba pagarse impuestos y requieran de permiso de autoridad competente o de mercancías de tráfico prohibido. 13. *Los elementos constitutivos de todo delito son: -El elemento subjetivo o interno -El elemento objetivo *Responsables de los delitos fiscales son quienes: . DESVÍO DE PODER Consiste en la imposición de sanciones en contravención a lo que disponen las reglas que para tal efecto establece el CFF. las multas se aumentarán o disminuirán conforme a las siguientes bases: A) Se aumentarán: . o cuando la infracción sea en forma continuada .realicen la conducta o el hecho descritos en la ley .

La aplicación de multas por infracciones. ola no producción del resultado se debe a causas ajenas a la voluntad de la gente. las prestaciones fiscales omitidas. de 5 años.4. artículos. 9. y se de por terminado el juicio. 5.Las sanciones pecuniarias derivadas de la comisión de delitos fiscales. se consideran mercancías los productos. cuando la resolución de cometer un hecho delictivo se traduce en un principio de su ejecución o en la realización total de los actos que debieran producirlo. perseguibles por querella por la SHCP prescribirá en tres años a partir del día en que dicha secretaría tenga conocimiento del delito y del delincuente si no. siempre y cuando sean antes de que el ministerio público formule conclusiones y se paguen o queden garantizados a satisfacción de la propia secretaría. se impondrán por las autoridades administrativas. 8. . efectos o cualesquier otros bienes aún cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular. En el caso de delito continuado. * Delito de contrabando * Delitos que se sancionan con las mismas penas que el delito de contrabando * Delito de defraudación fiscal.La denuncia por la comisión de un delito se presentará ante la procuraduría general de la república. si la interrupción de estos. 6.Para los efectos de los delitos fiscales. 7. La tentativa de los delitos previstos en el CFF es punible o sancionable.La SHCP podrá solicitar que los procesos por delitos fiscales se sobresean. 1 CLASIFICACIÓN DE LOS DELITOS FISCALES.La acción penal en los delitos fiscales. es decir que no se continúe el trámite de la acción penal. la pena podrá aumentarse hasta por una mitad más de la que resulte aplicable. se hará independientemente de que se exija el pago de las contribuciones y sus accesorios así como de las penas impuestas por las autoridades judiciales cuando se incurra en delito fiscal.

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