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Revista Colegio Contadores

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• Editorial • Informe • Aplicación y Análisis • Jurisprudencia • Consultas • Plan Contable General Empresarial • NIC´s - NIIF • Normas Legales Mensuales

• Misceláneos

EDITORIAL
CPCC: Víctor Dante Ataupillco Vera
Director de Normas Legales - CCPL

La Dirección de Normas Legales del Colegio de Contadores Públicos de Lima se complace en presentar este primer número de la Revista Tributaria Virtual “Tributación & Contabilidad”. La aplicación de las tecnologías digitales en la educación, capacitación, etc., es una de las características del presente siglo. Los efectos y alcances de la comunicación e información, no sólo se sitúan en este terreno, sino que lo sobrepasan para llegar a estimular y proponer cambios en la estructura social, económica, laboral, jurídica y política. La intención de esta revista es brindar a todos los Contadores Públicos del Perú y del mundo una herramienta importante para la consulta dentro de nuestra actividad profesional, debido a que cada día se hace imprescindible la constante actualización profesional entre otros, contable y tributaria. Por lo que la sociedad espera recibir de nosotros servicios profesionales de calidad y de confianza, e iniciamos la etapa de la certificación profesional Hemos desarrollado con mucho esmero y dedicación esta publicación, con la finalidad que todos los colegas nos encontremos a la altura de las exigencias de este mundo globalizado en que vivimos, y podamos tomar las decisiones oportunas en base a un profundo conocimiento. Esta revista también propicia la investigación en temas contables y tributarios, ya que, sin investigación, nuestra profesión se limitaría solamente a repetir esquemas sin evolucionar en el tiempo. Queremos agradecer de manera muy especial a todos aquellos amigos y colegas que han cola-

borado con los artículos que se publican en esta primera oportunidad, y de la misma manera hacemos un llamado a todos aquellos colegas que deseen participar con algún artículo, estamos prestos a su recepción y publicación respectiva. Así como cualquier inquietud que pueda hacer mejorar esta revista. Esperando que la presente publicación sea de total utilidad para todos ustedes, me despido. Atentamente, Víctor Dante Ataupillco Vera Director de Normas Legales Colegio de Contadores Públicos de Lima

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GRATIFICACIONES POR FIESTAS PATRIAS
Ludmin G. Jiménez Coronado
Asesor Legal Laboral y Previsional Revista Actualidad Empresarial

1. Introducción

En el régimen laboral de la actividad privada, dentro de la primera quincena del mes b. Los sujetos a algún tipo de convenio regulado por la Ley de Modalidades Formativas laboralesde Julio y con ocasión de Fiestas Patrias debe Ley N° 28518; que si bien es cierto ésta norma otorgarse a los trabajadores la Gratificación refiere que perciben media subvención mensual, por Fiestas Patrias. al cumplir seis meses, pero ésta no es una gratificación. Esta gratificación es de carácter legal, y está normado por la Ley de Gratificaciones, c. Los trabajadores que pertenecen a un régimen Ley Nº 27735( 28 -05- 2002); su Reglamento, laboral especial, como es el caso de los trabaaprobado por el D.S. Nº 005- 2002-TR (04jadores domésticos, los trabajadores agrarios, 07-2002, la cual fue objeto de modificación acuícolas, de las microempresas, etc. por el D.S. Nº 017-2002-TR de 05-12-02; asimismo de manera temporal se ha expedido la d. Los trabajadores que han pactado la RemuneraLey N° 29351( 01-05-2009) y su reglamento ción Integral Anual. Si bien los trabajadores que el D.S.N° 007-2009-TR(20-06-2009), las mishan pactado la Remuneración Integral Anual, mas que reduce de costos laborales a las graestán sujetos al régimen laboral de la actividad tificaciones respecto a los años 2009 y 2010. privada, por esta modalidad de remuneración no tienen derecho a las gratificaciones, pues en esta 2. Trabajadores con Derecho Remuneración Integral Anual están incluidos. todos los beneficios sociales, incluidas las gratiTienen derecho a percibir las Gratificacioficaciones, y sólo están excluidas las utilidades. nes por Fiestas Patrias; los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada y 3. Requisitos para percibir el Derecho los socios-trabajadores de las cooperativas de trabajadores; independientemente del tipo de Para tener derecho a la gratificación es requisicontratación laboral que puedan tener; tal es to que el trabajador se encuentre laborando efecasí por ejemplo lo percibirá un trabajador con tivamente en la oportunidad en que corresponda contrato a tiempo indeterminado, como aquel percibir el beneficio (quincena de julio). que tenga un contrato a plazo fijo o con un De acuerdo a lo prescrito por el articulo 2 del contrato a tiempo parcial, se incluye también a D.S. N° 005-2002-TR; establece que excepciolos trabajadores extranjeros, etc. nalmente se considera tiempo efectivamente laEn tal sentido no gozan del beneficio: borados los siguientes supuestos de suspensión de labores: a. Los que brindan servicios bajo condición de locación de servicios, la comisión mercantil, - El descanso vacacional.

y demás formas civiles o mercantiles, ajenas al Derecho Laboral.

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- La licencia con goce de remuneraciones (la licencia sindical, la licencia por adopción, etc.). - Los descansos o licencias establecidos por las normas de seguridad social y que originan el pago de subsidios (el subsidio por maternidad, enfermedad o accidente común). - El descanso por accidente de trabajo que esté remunerado o pagado con subsidios de la seguridad social. - Aquéllos que sean considerados por Ley expresa como laborados para todo efecto legal. 4. Remuneración Computable 4.1 Remuneración base de cálculo La remuneración que sirve de base de cálculo para la gratificación es la remuneración

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incrementos u otros motivos. Así, toda remuneración que se perciba regularmente, aunque sea de monto variable, es computable para el pago de la gratificación. Se incluyen los pagos en especie, como la alimentación principal (desayuno, almuerzo o cena proporcionada por el empleador) y los bienes y servicios que se otorgan al trabajador como contraprestación por su labor. También son computables la asignación familiar, los incrementos por afiliación al Sistema Privado de Pensiones, los incrementó a favor de los trabajadores del Sistema Nacional de Pensiones, la bonificación por tiempo de servicios, las bonificaciones al cargo, las bonificaciones por turno nocturno, etc. 4.3 Las remuneraciones de naturaleza variable e imprecisa

mensual que perciba el trabajador en la oporEstas remuneraciones son de dos clases: de tunidad en que corresponda otorgar el beneficarácter principal (cuando constituyen la forma cio. Es decir, para la gratificación por Fiestas habitual de retribuir al trabajador.; por ejemplo Patrias es la remuneración del mes de julio; los comisionistas y destajeros) y de carácter pese a que el periodo a computar sea de enero complementario (cuando su percepción es un a junio, porque puede darse el caso en que un adicional a la remuneración principal y habitual trabajador que haya trabajado todo el semestre del trabajador, y que su percepción es aleatoria, pero antes de la quincena de julio pueda increcomo el caso de las horas extras). mentarse sus remuneraciones en éste supuesto y como habíamos referido anteriormente se le a. Las remuneraciones variables e imprecisas deberá de dar su gratificación en virtud de su de carácter principal. ultima remuneración. El monto de las gratificaciones, para los tra4.2 Conceptos remunerativos computables bajadores de remuneración imprecisa, se calculará en base al promedio de la remuneración Se considera remuneración a la remuneración percibida en los últimos seis meses anteriores básica y a todas las cantidades que regularmenal 15 de julio y 15 de diciembre, según correste perciba el trabajador en dinero o en especie ponda. En el caso de la gratificación por fiestas como contraprestación por su labor, cualquiera patrias, será el promedio del semestre de enero que sea su origen o de la denominación que se a junio. Cuando el trabajador ha laborado meles dé, siempre que sean de su libre disposición. nos de seis meses, la remuneración computable Se excluyen los conceptos contemplados en el se calculará sobre la base del promedio diario artículo 19 del TUO del D. Leg.N.º 650, Ley de del período laborado. El promedio consiste, priCompensación por Tiempo de Servicios. mero en sumar las remuneraciones percibidas en el período y dividirlo entre el total de días Se considera remuneración regular aquella laborados (para ello debe tenerse en cuenta que percibida habitualmente por el trabajador, en cada mes equivale a 30 días), el resultado es dinero o en especie, de manera mensual, aún la remuneración de un día, y ésta se multiplica cuando sus montos puedan variar en razón de por 30.

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b. Las Remuneraciones de naturaleza imprecisa o variable de carácter complementario. En el caso de remuneraciones complementarias de naturaleza imprecisa o variable se considera regular cuando el trabajador las ha percibido cuando menos tres meses en el período de seis meses, computable para el cálculo de la gratificación correspondiente. Si cumplen el requisito de regularidad, se incluyen en la base de cálculo, para ello, se considerará el promedio del semestre (junio noviembre) si el trabajador laboró todo el semestre, de haber laborado menos de seis meses, será el promedio del período laborado. Se aplican las mismas normas que para el caso de las remuneraciones variables o imprecisas de carácter principal. 4.4 Conceptos no computables No se considera como remuneración computable los conceptos regulados en el artículo 19 del TUO del D. Leg. N.º 650, Ley de Compensación por Tiempo de Servicios. 5. Cómputo del Tiempo de Servicios El período de servicios que generan derecho a gratificación son los semestres de enero a junio.

es equivalente a una remuneración mensual que perciba el trab ajador en la oportunidad en que corresponda otorgar el beneficio. En caso que el trabajador cuente con menos de seis meses, percibirá la gratificación en forma proporcional a los meses laborados. Por tanto, si el trabajador laboró todo el semestre, tiene una gratificación completa, que será una remuneración mensual, pero si el trabajador no ha laborado todo el semestre, percibirá la gratificación en forma proporcional al período laborado, dicha proporción se establece a razón de tantos sextos como meses completos haya laborado en los semestres de enero a junio y de julio a diciembre. No se toman en cuenta las fracciones de mes. Por ejemplo, si un trabajador ingresó el 15 de enero, el período laborado del 15 al 31 de enero, no genera derecho a pago. 7. Oportunidad del Pago Las gratificaciones por fiestas patrias serán abonadas en la primera quincena del mes de julio. Es decir, el empleador puede pagar la gratificación entre el día 1 y el 15, en la oportunidad que él desee. El pago realizado dentro de ese margen, es válido. Si el día 15 fuese inhábil, el pago deberá efectuarse el día hábil anterior. El plazo fijado para el pago de las gratificaciones no es modificable, ni siquiera por acuerdo de las partes.

Para que se genere derecho a la gratificación, el trabajador debe haber laborado efectivamente cada mes calendario del semestre. Ello lleva 8. Gratificaciones Truncas a interpretar que en el caso de un trabajador que Si el trabajador no tiene vínculo laboral viingresa a laborar en alguno de los meses del gente en la fecha en que corresponda percibir el semestre, y dicho mes no laboró íntegramente, beneficio, pero hubiera laborado como mínimo esa fracción de mes no da derecho a gratificaun mes en el semestre correspondiente, percibición. rá la gratificación respectiva en forma proporcional a los meses efectivamente trabajados. Pero, si el trabajador tuviera inasistencias injustificadas, éstas se descuentan por treintavos; ello en virtud de lo dispuesto por el articulo 3 del D.S. N° 005-2002-TR. 6. Monto de la Gratificación El monto de cada una de las gratificaciones

El derecho a la gratificación trunca se origina al momento del cese del trabajador, siempre que tenga cuando menos un mes íntegro de servicios. El monto de la gratificación trunca se determina de manera proporcional a los meses ca-

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lendarios completos laborados en el período en el que se produzca el cese. En el caso de la gratificación trunca de Navidad, se pagará a razón de tantos sextos como meses completos se hubiera laborado de julio a diciembre, aunque en realidad sería hasta noviembre, porque si se labora hasta diciembre íntegramente, ya corresponde el pago regular de la gratificación y no la proporción. La remuneración computable es la vigente al mes inmediato anterior al que se produjo el cese y se determina de la misma manera que para el pago de la gratificación normal. La gratificación trunca se paga conjuntamente con todos los beneficios sociales dentro de las 48 horas siguientes de producido el cese. 9.- Alcances de la Ley N° 29351 y su reglamento el D.S.N° 007-2009-TR En principio lo que establece estas normas es que para las gratificaciones del año 2009 y 2010, no se encuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni descuentos de índole alguna; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador. no se encuentran afectas a las retenciones. Asimismo establece que respecto al aporte de Essalud el empleador ya no paga el 9%; pero éste porcentaje deberá de pagarle al trabajador como bonificación extraordinaria, el mismo que solo estará afecto a renta de quinta categoría.
Estas disposiciones es de aplicación tanto para el régimen de la actividad privada como para los trabajadores del sector público y asimismo para los regimenes especiales laborales.

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Remuneración mensual Asignación familiar Horas extras por 2 meses Particip. en las utilidades 2008 Asignación por educación

S/ 4000.00 S/ 55.00 S/ 150.00 S/ 5000.00 S/ 300.00

Se pide
a. Calcular el monto de la gratificación del trabajador.

La participación de utilidades y la asignación por educación, no son base de cálculo para las gratificaciones, respecto a las horas extras, éstas se consideran remuneraciones complementarias de naturaleza imprecisa y variable pero para que sean base de cálculo deberían de haberse percibido tres meses como mínimo. Calculo de la remuneración computable
Remuneración mensual Asignación familiar S/ 4000.00 S/ 55.00 --------------------S/ 4055.00

Remun. Comp. N.º de meses Total S/ 4055..00 ÷ 6x6 = S/ 4055.00 Essalud 9% : S/ 4055.00 = S/ 364.95 ; por lo tanto la bonificación extraordinaria equivale a éste monto es decir : Gratificación Fiestas Patrias: Bonificación Extraordinaria : S/ 4055.00 S/ 364.95

Caso práctico sobre Gratificación
La empresa María Auxiliadora S..R.L. cuenta con un personal, que tiene una remuneración mensual fija y varios conceptos, nos preguntan como debería de calcular su gratificación por fiestas patrias.

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IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS 2009
Abogado Tributarista y Bachiller en Contabilidad Estudio Navarro, Ferrero y Pazos Abogados

Alan Emilio Matos Barzola

Egresado del 48º Curso de Administración Tributaria de selección nacional de SUNAT (CAT 48)

1. INTRODUCCIÓN Mediante Ley Nº 28424 se creó el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) el cual está asociado al “patrimonio”, el cual puede ser utilizado como manifestación de capacidad contributiva para gravar impuestos. El Tribunal Constitucional(1), supremo intérprete de la Constitución Política, al emitir sentencia en el proceso seguido con Exp. Nº 03797-2006PA/TC señaló que el ITAN por su propia naturaleza es un impuesto con característica patrimonial “por cuanto toma como manifestación de capacidad contributiva los activos netos, es decir, la propiedad, y es bajo este presupuesto que se analiza el caso en cuestión” Al respecto el Tribunal citó la obra “Manual del Sistema Tributario Español” de Jaime García Añoveros y otros: “… es válido hacer referencia a que los impuestos al patrimonio están constituidos por los ingresos que obtiene el fisco al gravar el valor de los bienes y derechos que constituyen la propiedad, así como su transferencia. En este orden de ideas, comprenden conceptos recogidos por nuestra legislación tributaria, como el Impuesto Predial, el Impuesto de Alcabala, el Impuesto Vehicular, etc. Resulta evidente cómo el patrimonio se configura como uno de los principales índices de capacidad económica y, por ello, los impuestos al patrimonio tienen un importante objetivo: “(...) facilitar la lucha contra el fraude mediante la aportación de información de las fuentes de ri-

queza (...); una especie de censo de la riqueza de los ciudadanos con evidente funciones de control tributario sobre esta y sus posibles transmisiones (...)”. Sobre el particular, la Cuarta Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima al emitir sentencia en el proceso seguido con Expediente N° 2547-06, considera que “La potestad tributaria se constituye como un ámbito reservado al legislador para crear tributos mediante leyes o decretos legislativos, encontrándose dicha facultad sujeta al respeto de los principios de reserva de ley, igualdad y los derechos fundamentales de la persona, siendo proscrita a la confiscatoriedad tributaria. Se transgrede el principio de no confiscatoriedad de los tributos cada vez que un tributo excede del límite que razonablemente puede admitirse como justificado en un régimen en el que se ha garantizado constitucionalmente el derecho subjetivo, la propiedad y, además, ha considerado a éste como institución, como uno de los componentes básicos y esenciales de nuestro modelo de Constitución Económica.” Agrega el considerando Décimo Primero de la sentencia emitida por la Cuarta Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima, “no es irrazonable ni desproporcionado que el legislador, al momento de fijar la base imponible, haya tomado como manifestación de capacidad contributiva, los activos netos de preceptores

(1) Fundamento 5 de la sentencia recaída en el Exp. Nº 03797-2006-PA/TC, del 05 de marzo del 2007.

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de rentas de tercera categoría, ya que dadas las características de la base imponible del ITAN y el carácter temporal con el que se ha previsto, no contraviene el contenido esencial del derecho de propiedad ni tampoco el principio constitucional de no confiscatoriedad.” La Cuarta Sala Superior Civil incide en que “el patrimonio si puede ser utilizado como manifestación de capacidad contributiva para gravar impuestos, en cuyo caso es indistinto si el contribuyente ha tenido ganancias o pérdidas, pues ello sólo tendría implicancias para el Impuesto a la Renta y no para uno que grave el patrimonio”. En oposición a los criterios establecidos por el Tribunal Constitucional y la Cuarta Sala Superior Civil de Justicia de Lima, Gamba Valega(2) argumenta “al igual que los ingresos no son manifestación de capacidad económica –pues el contribuyente puede generar pérdidas, pese a tener ingresos cuantiosos-, tampoco los activos constituyen un índice de capacidad económica, desde que los pasivos vinculados a estos podrían ser mayores (patrimonio negativo) en cuyo caso no existiría riqueza sobre la cual aplicar un impuesto de carácter patrimonial”. Las consideraciones del referido autor radican en que por ejemplo una empresa que se encuentre obligada a pagar el ITAN pudiese tener un pasivo muy superior a su activo con lo cual se desvirtuaría la capacidad económica del contribuyente. Un aspecto importante de resaltar es que el ITAN es un impuesto independiente del Impuesto a la Renta. El Tribunal Constitucional al emitir sentencia en el proceso seguido en el Exp. Nº 06477-2008-PA/TC resalta (3), entre otros, el criterio de que el ITAN es un impuesto al patrimonio y autónomo que grava activos netos como manifestación de capacidad contributiva no directamente relacionado con la

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renta, y tampoco constituye un pago a cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta (4). En observancia a los criterios expuestos no se puede imputar al ITAN los mecanismos de determinación que la normatividad vigente establece para efectos del Impuesto a la Renta. Por ejemplo una entidad que deba adicionar a la utilidad contable agregados tributarios tales como sanciones fiscales o liberalidades sin sustento, estos importes para efectos del ITAN no influirán en la determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto a pagar. 2. LOS ACTIVOS NETOS El artículo 1 de la Ley Nº 28424 establece que el ITAN se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del año anterior, sin embargo, no define que se entiende por activos netos siendo necesario precisar los alcances de este concepto. El Diccionario de la Real Academia Española define en su novena acepción el término activo como “el conjunto de todos los bienes y derechos con valor monetario que son propiedad de una empresa, institución o individuo, y que se reflejan en su contabilidad”. El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), en su párrafo 49 define el término activo como “un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”. Por su parte el párrafo 56 precisa que no solamente los elementos tangibles como las propiedades, planta y equipo son activos, ya que por ejemplo las patentes y los derechos de autor poseen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios económicos futuros para la entidad y son, además, controlados por

(2) Gamba Valega, César. “Sobre el ITAN y el principio de capacidad económica- Una “conformidad” difícil de comprender”. Revista de Derecho Tributario del Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de San Martín de Porres. (3) “Se determinó también que el ITAN era un impuesto al patrimonio, por cuanto toma como manifestación de capacidad contributiva los activos netos, es decir, la propiedad. Los impuestos al patrimonio están constituidos por los ingresos que obtiene el fisco al gravar el valor de los bienes y derechos que constituyen la propiedad, así como su transferencia (ejemplo de ello son los impuestos Predial, de Alcabala, Vehicular, etc.). Así, se considera que el ITAN es un impuesto autónomo que efectivamente grava activos netos como manifestación de capacidad contributiva no directamente relacionado con la renta”. (4) “El ITAN no se constituye como un pago a cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta puesto que, como ya se anotó, es un impuesto independiente”.

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ella. Subsiste en muchas entidades la incertidumbre respecto a los bienes sujetos a un contrato de arrendamiento financiero y leaseback. Al respecto el párrafo 57 del Marco Conceptual precisa que “al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial; así, por ejemplo, los terrenos que se disfrutan

en régimen de arrendamiento financiero son activos si la entidad controla los beneficios económicos que se espera obtener de ellos”. Conforme a lo expuesto y siguiendo los alcances del Plan Contable General Empresarial, los activos están conformados por los siguientes elementos:

CUENTAS DEL ACTIVO Elemento 1. Activo Disponible y Exigible 10. Caja y bancos. 11. Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta. 12. Cuentas por cobrar comerciales – Terceros. 13. Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas. 14. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes. 16. Cuentas por cobrar diversas – Terceros. 17. Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas. 18. Servicios y otros contratados por anticipado. 19. Estimación de cuentas de cobranza dudosa. Elemento 2. Activo Realizable 20. Mercaderías. 21. Productos terminados. 22. Subproductos, desechos y desperdicios. 23. Productos en proceso. 24. Materias primas. 25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos. 26. Envases y embalajes. 27. Activos no corrientes mantenidos para la venta. 28. Existencias por recibir. 29. Desvalorización de existencias. Elemento 3. Activo Inmovilizado 30. Inversiones mobiliarias. 31. Inversiones inmobiliarias. 32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero. 33. Inmuebles, maquinarias y equipo. 34. Intangibles. 35. Activos biológicos. 36. Desvalorización de activo inmovilizado. 37. Activo diferido. 38. Otros activos. 39. Depreciación, amortización y agotamiento acumulados.

El Plan Contable General Empresarial permite 3. ¿QUIÉNES SE ENCONTRARÁN identificar las cuentas que conforman el activo OBLIGADOS AL ITAN? de una entidad, cuya naturaleza puede ser esenLos sujetos del Régimen General que generen cialmente deudora (como la cuenta 21 Producrentas de tercera categoría, incluyendo las sutos terminados) o acreedora (como la cuenta 29 cursales, agencias y demás establecimientos Desvalorización de existencias) cuyo resultado permanentes en el país de empresas unipersoneto se mostrará en el Balance General. nales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. En el caso Conforme a lo expuesto la Ley Nº 28424 no ha de las personas exoneradas e inafectas del Imdefinido el alcance del término “activos netos” puesto a la Renta (IR) se encontrarán exoneraen virtud de lo cual supletoriamente se deben das (5) de la presentación del PDT 648-ITAN. aplicar los alcances de las NIIF expuestas en el Los contribuyentes pertenecientes al Régimen presente informe. Especial no se encontrarán obligados a contemplar estas disposiciones.

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Las personas naturales con negocio que generen rentas de actividades empresariales (tercera categoría) si se encontrarán obligados a presentar el PDT 648-ITAN, excepto (6) cuando perciban exclusivamente rentas de tercera categoría 4. ALÍCUOTA DEL IMPUESTO

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5. BASE IMPONIBLE –ITAN 2009 Debe considerarse el valor de los activos netos consignados en el Balance General al 31 de diciembre del 2008, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del IR. La obligación tributaria surgió el 01 de enero del 2009 conforme al artículo 1 de la Ley Nº 28424. 5.1. Adiciones. Las adiciones a la base imponible del ITAN deben considerar aquellas partidas que indebidamente no fueron consideradas como parte del activo en un inicio. Por ejemplo una entidad que registró como gasto del ejercicio una partida sin observar el criterio de reconocimiento como activo establecido por el párrafo 7 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo: “Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo

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generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.

De conformidad con el Decreto Legislativo (7) Nº 976, el ITAN se aplica de la siguiente forma: PERIODO Desde el 01 de enero al 31 de diciembre del 2008 A partir del 01 de enero del 2009 TASA 0% 0.5% 0% 0.4% ACTIVOS NETOS Hasta S/.1´000,000 Por el exceso de S/´.1´000,000 Hasta S/.1´000,000 Por el exceso de S/´.1´000,000

Determinación del ITAN 2009 Base imponible: Activos netos al 31 de diciembre del 2008 Agregados para efectos del ITAN según Ley Nº 28424 Deducciones para efectos del ITAN según Ley Nº 28424 Base imponible ITAN Hasta 1´000,000.00 x 0% (B - 1´000,000.00) x 0.4% ITAN por pagar (al contado o fraccionado en 9 cuotas) xxxx xxx (xx) B 0 T 0+T=T

cuando: (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad”. En este caso es necesario considerar como una adición al ITAN el importe cargado indebidamente a cuentas de resultados. Así para el caso del activo realizable se debe contemplar los alcances de la NIC 2 Existencias; para los activos intangibles la NIC 38; los activos biológicos se debe contemplar la NIC 41 Agricultura, entre otras partidas. 5.2. Deducciones. El artículo 5º de la Ley Nº 28424 establece cuales son las deducciones aplicables sobre la base imponible del ITAN. Cabe reiterar que las deducciones permitidas no tienen nada que ver con las deducciones que establece la normatividad del Impuesto a la Renta.

(5) El artículo 3 de la Ley Nº 28424 establece quienes se encuentran exonerados del ITAN. (6) Conforme al inciso e) del artículo 3 de la Ley Nº 28424. De igual manera le es aplicable para las sucesiones indivisas o sociedades conyugales. (7) Publicado el 15 de marzo del 2007 en el Diario Oficial El Peruano.

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Destaca, entre otros, la deducción establecida 6. CRÉDITO CONTRA EL IMPUESTO A LA en su inciso b) referida al valor de las maqui- RENTA 2009 narias y equipos que no tengan una antigüeEl monto efectivamente pagado del ITAN, sea todad superior a los tres (3) años. En concortal o parcialmente, podrá utilizarse como crédito: dancia con el inciso b) del artículo 4 del Decreto a) Contra los pagos a cuenta mensuales del RéSupremo Nº 025-2005-EF (8) la antigüedad se gimen General del IR de los períodos tributarios computará desde la fecha del comprobante de marzo a diciembre del 2009, y siempre que se de pago que acredite la transferencia hecha acredite el ITAN hasta la fecha de vencimiento de por su fabricante o de la Declaración Únicada uno de los pagos a cuenta. ca de Aduanas (DUA), según sea el caso. Los contribuyentes deberán acreditar ante la SUNAT la antigüedad de las maquinarias y equipos que excluyan de la base imponible.
Mes de pago del ITAN Abril – 2009 Mayo – 2009 Junio – 2009 Julio – 2009 Agosto – 2009 Setiembre – 2009 Octubre – 2009 Noviembre – 2009 Diciembre – 2009 Se aplica contra el pago a cuenta del IR correspondiente a los siguientes periodos tributarios Desde marzo a diciembre Desde abril a diciembre Desde mayo a diciembre Desde junio a diciembre Desde julio a diciembre Desde agosto a diciembre Desde setiembre a diciembre Desde octubre a diciembre Noviembre y diciembre

b) Contra el pago de regularización del IR del 2009. Solamente se podrá utilizar como crédito, el ITAN pagado total o parcialmente durante el 2009. No se puede utilizar como crédito, los intereses moratorios por el pago extemporáneo del ITAN (9).

7. DEVOLUCIÓN DEL ITAN. Para proceder a la devolución del ITAN, el contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas del Régimen General.

(8) Reglamento del ITAN, publicado el 16 de febrero del 2005. (9) Conforme al inciso C) del artículo 9 del Reglamento del ITAN.

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7.1. ¿El pago del ITAN efectuado con posterioridad a la regularización del Impuesto a la Renta es susceptible de devolución? Según el Informe Nº 034-2007-SUNAT/2B0000, los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la presentación de la declaración jurada anual del IR o al vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero, no son susceptibles de devolución. El citado Informe refiere que los pagos del ITAN son deducibles para la determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría del ejercicio al cual corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio de causalidad. El fundamento se encuentra en el inciso b) del artículo 37° de la Ley del IR, que establece que “son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas graCuotas de ITAN 2008 Primera cuota Segunda cuota Tercera cuota Cuarta cuota Quinta cuota Sexta cuota Séptima cuota Octava cuota Novena cuota Fecha de pago del ITAN 2008 16-04-2008 07-05-2008 04-06-2008 02-07-2008 06-08-2008 05-10-2008 31-03-2009 01-04-2009 02-04-2009

vadas”. Toda vez que el pago del ITAN tiene carácter obligatorio, pues deriva de un mandato legal que los contribuyentes deben cumplir ineludiblemente, los pagos del ITAN realizados con posterioridad a la presentación de la DDJJ Anual del IR del ejercicio gravable al cual corresponden o al vencimiento de tal plazo, lo que hubiera ocurrido primero, son deducibles para la determinación de la renta neta de tercera categoría de dicho ejercicio, en tanto se cumpla con el principio de causalidad. Por ejemplo, supongamos que la empresa “Urantía Inversiones SA” identificada con RUC 20125478914 presentó su PDT 662-Renta Anual 2008 el 26 de marzo del 2009 (dentro del cronograma de vencimiento) y su resultado tributario fue utilidad. Dicha empresa efectuó sus pagos del ITAN 2008 según el siguiente detalle:
Se aplicó contra los pago a cuenta del IR de los siguientes periodos tributarios Marzo 2008 Abril 2008 Mayo 2008 Junio 2008 Julio 2008 Setiembre 2008 ¿? ¿? ¿?

Para el caso de las cuotas SEPTIMA, OCTAVA y NOVENA correspondientes al ITAN 2008 si bien estas fueron canceladas (31-03-2009, 0104-2009 y 02-04-2009) antes de la fecha de vencimiento para la presentación del PDT 662 Renta Anual 2008 (02-04-2009) lo que ocurrió primero fue la presentación del referido PDT 662 (26-03-2009). Se aprecia claramente que las cuotas SEPTIMA, OCTAVA y NOVENA correspondientes al ITAN 2008 no fueron aplicadas como crédito contra los pagos a cuenta mensuales del IR de los períodos tributarios de marzo a diciembre

del 2007. De igual manera tampoco fueron aplicadas como crédito contra el pago de regularización del IR 2008 (PDT 662). En ese orden de ideas, estas tres cuotas pagadas ya perdieron el derecho de utilizarse como crédito contra el IR. Sin perjuicio de lo anterior, en aplicación del Informe Nº 034-2007-SUNAT/2B0000 “Urantía Inversiones SA” podría considerar como gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta el importe de las cuotas SEPTIMA, OCTAVA y NOVENA correspondientes al ITAN; para lo cual deberá rectificar (9) su PDT 662.

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8. DETERMINACION DEL ITAN 2009 – APLICACIÓN PRACTICA En abril del 2009 “CORPE SA” identificada con RUC 20261963028 presentará su declaración del ITAN 2009. Durante el 2008 realizó actividades de venta interna (S/.24´610,900.00) y de exportación (S/.9´600,470.00). Se sabe que el importe de los activos netos al 31 de diciembre del 2008 ascendió a S/.38,452,152.00. Por otra parte, se ha detectado que existe un importe de S/.25,000.00 cargado a resultados como

gasto sin embargo en observancia del párrafo 7 la NIC 16 debió ser considerado como una cuenta del activo. Además existe un importe de S/.50,000.00 considerado en la partida “32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero” los cuales tienen una antigüedad de cuatro años. La entidad se acogerá al pago fraccionado del ITAN en nueve cuotas (opción 2 en la casilla 160 del PDT 648). Se sabe que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de abril asciende a S/.15,000.00 según PDT 621.

(10) El Código Tributario solamente sanciona la presentación de más de una rectificatoria conforme al numeral 5 de su artículo 176.

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Debemos identificar las cuentas del Balance General al 31 de diciembre del 2008:
CORPE SA Balance General al 31 de diciembre del 2008 Expresado en nuevos soles
ACTIVO 10.Caja y bancos 12. Cuentas por cobrar comerciales – Terceros. 14. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes. 16. Cuentas por cobrar diversas – Terceros. 18. Servicios y otros contratados por anticipado. 19. Estimación de cuentas de cobranza dudosa. 21. Productos terminados. 23. Productos en proceso. 24. Materias primas. 26. Envases y embalajes 29. Desvalorización de existencias. 32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero. 33. Inmuebles, maquinarias y equipo. 34. Intangibles. 35. Activos biológicos. 37. Activo diferido. 38. Otros activos. 39. Depreciación, amortización y agotamiento acumulados. Total Activo 200,000.00 10´778,500.00 1,000.00 1,000.00 2,000.00 (3,000.00) 7,947,728.00 661,649.00 2,113,572.00 211,954.00 (477.00) 50,000.00 40,000,000.00 100,000.00 10,000.00 20,000.00 3,000.00 (12,866,274.00) 38,452,152.00 Diversas cuentas del pasivo (40, 41, 42, 46, 47) Total Pasivo PATRIMONIO Diversos importes del pasivo 28,452,152.00 PASIVO

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Diversas cuentas del patrimonio (50, 52, 57 ,58, 59) Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio

Diversos importes del patrimonio

10,000,000.00 38,452,152.00

8.1. Deducciones de la base imponible del ITAN Conforme al artículo 5º de la Ley Nº 28424 “CORPE SA” podrá considerar diversas deducciones a la base imponible de S/.38,452,152.00 (Este monto debe consignarse en la ventana “Determinación de la Base Imponible” en la Casilla 101). A continuación se detalla la deterMaquinaria y/o Equipo Telar Mod. GF-207 Telar Mod. JU-280 Hilandera Mod. BV Secadora INTELEC Compresora YAWA Caldero Mod. 0879

minación de estas deducciones: 8.1.1. Deducción Nº 1 (Cuentas Contables 33 y 39) A fin de determinar la deducción establecida en el inciso b) del artículo 5º de la Ley Nº 28424 se determina el siguiente cuadro:

Fecha de adquisición 09-11-2007 08-05-2007 07-08-2007 08-09-2007 01-02-2008 16-05-2008 TOTAL

Fecha de fabricación y/o importación Enero 2001 Mayo 2001 Julio 2007 Enero 2007 Octubre 2007 Enero 2008

Valor neto en libros (Cuenta 33 menos cuenta 39) 64,600.00 52,800.00 79,640.00 48,600.00 52,600.00 12,400.00 310,640.00

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Debemos remitirnos al inciso b) del artículo 4 del DECRETO SUPREMO Nº 025-2005EF “Reglamento del ITAN” que establece que “La antigüedad de la maquinaria y equipos se computará desde la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su
Maquinaria y/o Equipo Modelo. YT Femusa HINTC Modelo 7948

fabricante o de la Declaración Única de Aduanas, según sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes deberán acreditar ante la SUNAT la antigüedad de las maquinarias y equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto que les corresponda pagar.” En tal sentido:
Valor neto en libros 79,640.00 48,600.00 52,600.00 12,400.00 193,240.00

Fecha de fabricación y/o importación Julio 2007 Enero 2007 Octubre 2007 Enero 2008 TOTAL DEDUCCIÓN 1

Artículo 5. de la Ley Nº 28424- Deducciones de la base imponible No se considerará en la base imponible del Impuesto lo siguiente: b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años.

Cabe destacar que el importe contabilizado en la cuenta “32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero”, al tener una antigüedad mayor a tres años no se considera para efectos de la deducción detallada.

8.1.2. Deducción Nº 2 (Cuentas Contables de la Clase 2) Conforme al inciso d) del artículo 5º de la Ley Nº 28424, en uno de sus supuestos respecto a las Cuentas de Existencias, la empresa determina el siguiente cuadro:
S/. 7´947,728.00 661,649.00 2´113,572.00 211,954.00 (477.00) 10´934,426.00

Cuenta Contable 21 23 24 26 29.

Descripción Productos Terminados Productos en Proceso Materias Primas Suministros Diversos Desvalorización de existencias Saldo de existencias

Artículo 5º de la Ley Nº 28424.- Deducciones de la base imponible No se considerará en la base imponible del Impuesto lo siguiente: d) Las Cuentas de Existencias y……, en el caso de las empresas exportadoras.

Debemos contar con la información de las ventas. “Industrial Valdiviezo SAC” ha realizado ventas con el exterior (Exportaciones) y ventas nacionales.
Descripción S/. Ventas Nacionales 24´610,900.00 Ventas de Exportación 9´600,470.00 TOTAL DE VENTAS 34´211,370.00 Artículo 5º de la Ley Nº 28424. Deducciones de la base imponible d) Las Cuentas de Existencias y…………., en el caso de las empresas exportadoras. A tal efecto, se aplicará a la Cuenta de Existencias el coeficiente que se obtenga de dividir el valor de las exportaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que corresponda el pago, inclusive las exportaciones.

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Determinamos el coeficiente:

Aplicamos el coeficiente al total de existencias:
Existencias a deducir = Existencias a deducir = DEDUCCIÓN 2 = Saldo de existencias x Coeficiente 10´934,426 x 0.280622203 = 3´068,443 3´068,443.00

8.1.3. Deducción Nº 3 (Cuenta Contable 12) El inciso d) del artículo 5º de la Ley Nº 28424, en otro de sus supuestos respecto a las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportación establece otra deducción sobre la base imponible, en mérito a lo cual “Industrial Valdiviezo SAC” determina el siguiente cuadro:
Divisionarias y subdivisionarias contables 12.1.1 12.1.2 12.1.2.1 12.1.2.2 12.3.1 12.3.2 12.3.2.1 12.3.2.2

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Descripción de la Cuenta Contable Facturas por cobrar Moneda Nacional Facturas por cobrar Moneda Extranjera Facturas por cobrar Moneda Extranjera venta nacional Facturas por cobrar Moneda Extranjera Exportaciones Letras por cobrar Moneda Nacional Letras por cobrar Moneda Extranjera Letras por cobrar Moneda Extranjera venta nacional Letras por cobrar Moneda Extranjera Exportaciones Totales

US $ 0 0 24,900.00 902,139.00 0 0 24,900.00 167,476.00 1´119,415.00

S/. 5´0820,419.00 0 81,672.00 2´959,016.00 1´286,400.00 0 81,672.00 549,321.00 10´778,500.00

Artículo 5º de la Ley Nº 28424.- Deducciones de la base imponible No se considerará en la base imponible del Impuesto lo siguiente: d)…… y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportación, en el caso de las empresas exportadoras.

Las subdivisionarias 12.1.2.2 y 12.3.2.2 al ser en moneda extranjera y para exportaciones no se encuentran asociadas a una provisión de cobranza dudosa, por el tipo de operación constante de la entidad. Para efectos de la deducción del ITAN se considerar solamente las cuentas de operaciones de exportación pendientes de cobro:

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Divisionaria 12122 12322

Descripción Facturas por cobrar Moneda Extranjera Exportaciones Letras por cobrar Moneda Extranjera Exportaciones DEDUCCIÓN 3

S/. 2´959,016.00 549,321.00 3´508,337.00

Artículo 5º de la Ley Nº 28424.- Deducciones de la base imponible No se considerará en la base imponible del Impuesto lo siguiente:

d)… y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportación en el caso de las empresas exportadoras.…. El valor de las exportaciones de la cuenta Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportación es la parte del saldo de esta cuenta que corresponda al total de ventas efectuadas al exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago. 8.2. Detalle del PDT 648. En la ventana “Determinación de la Base Imponible” debemos dirigirnos a la casilla 105 e ingresar las deducciones determinadas. Nótese que las deducciones 3 y 4 han sido declaradas como una sola [3,068,443.00 + 3,508,337.00 = 6,576,780.00].

A continuación en la ventana “Determinación Base Imponible” se aprecia la base imponible del ITAN:

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En la ventana “Determinación de la Deuda” se aprecia la base Imponible al 31-12-2008 y la Casilla 114 automáticamente calcula el ITAN conforme a la escala: ALICUOTA 2009 0% 0.4% TOTAL BASE Hasta S/.1´000,000.00 S/.30´707,132.00 S/.31,707,132.00 ITAN x PAGAR 0 122,828.53 122,828.53

En caso de presentar el PDT 648 sin efectuar el pago de la primera cuota la Administración emitirá una orden de pago:

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8.3. Contabilización del ITAN
DEBE TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 13,648.00 DE SALUD POR PAGAR 401. Gobierno Central 4018. Otros impuestos 4018.6. Impuesto Temporal a los Activos Netos 10 CAJA Y BANCOS 104. Cuentas Corrientes en instituciones financieras Abril 2009. Por el pago de la primera cuota del ITAN 2009 según PDT 648. 40 64 GASTOS POR TRIBUTOS 649. Otros tributos 649.1. Impuesto a las Transacciones Financieras CAJA Y BANCOS 104. Cuentas Corrientes en instituciones financieras DEBE 8.18 HABER

13,648.00

HABER

10

8.18

Abril 2009. Por el cargo del ITF 0.06% sobre S/.13,648.00 DEBE 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401. Gobierno Central 4017. Impuesto a la Renta 4017.1. Renta de tercera categoría TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401. Gobierno Central 4018. Otros impuestos 4018.6. Impuesto Temporal a los Activos Netos CAJA Y BANCOS 15,000.00 HABER

40

13,648.00

10

1,352.00

101. Caja Abril 2009. Por el pago a cuenta del IR del mes de abril del 2009 y la aplicación de la primera cuota pagada del ITAN.

9. CONCLUSIONES - La normatividad vigente del ITAN no define con precisión muchos términos y aplicaciones que podrían tener vicios de falta de contenido mínimo de la propia Ley Nº 28424, por lo cual eventualmente podría sustentarse ante el Tribunal Constitucional o ante el Sistema Interamericano de Protección de Derechos Humanos estas deficiencias a fin de que sean corregidas dentro del marco constitucional vigente.

- Frente a algún vacío normativo, los contribuyentes deben aplicar supletoriamente los criterios establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) observando los alcances del presente informe. - El ITAN puede aplicarse como un crédito de tipo especial contra el Impuesto a la Renta, si y solo si el ITAN haya sido previamente pagado. - Los bienes que los contribuyentes controlen

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o posean en virtud de un contrato de arrendamiento financiero o bajo cualquier otra modalidad legal, que para efectos de las NIIF cumplan los requisitos para su reconocimiento como “activos” deben ser considerados como tales para efectos del ITAN. - Partidas contables como “19.Estimación de cuentas de cobranza dudosa”, “29.Desvalorización de existencias” y “39.Depreciación, amortización y agotamiento acumulada” cuya naturaleza es esencialmente acreedora deben ser reflejados para efectos del ITAN en observancia de los criterios emanados de las NIIF sin perjuicio de los parámetros establecidos por la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta. - Cabe indicar que el Tribunal Constitucional al emitir sentencia en el proceso seguido con Exp. Nº 06477-2008-PA/TC resolvió (11) que SUNAT debe abstenerse de considerar el cobro de los intereses moratorios a todos los contribuyentes que interpusieron demandas (proceso de amparo) en la creencia que el ITAN resultaba equiparable al Impuesto Mínimo a la Renta o al Anticipo Adicional al Impuesto a la Renta.

(11) Fundamentos 4 y 5:

4. Cabe tener presente que la prolongada duración del proceso de amparo traería como consecuencia directa (de condenarse al pago de intereses moratorios) que quien solicitó la tutela de un derecho termine en una situación que le ocasione un perjuicio económico mayor que el que hubiera sufrido si no hubiese interpuesto la demanda en la equivocada creencia de que el ITAN resultaba equiparable al IMR o al AAIR, resultado que no sería consustancial con el criterio de razonabilidad y el ejercicio de la tutela jurisdiccional efectiva, lo que se traduce en un pronunciamiento oportuno por parte de los jueces; más aún cuando se trata de procesos que, como el amparo, merecen tutela urgente. 5. En consecuencia, la SUNAT tendrá que abstenerse de considerar el cobro de los intereses moratorios, debiendo cumplir, además, con su función orientadora al contribuyente (artículo 84º del Código Tributario), informando las formas o facilidades de pago establecidas en el Código Tributario o leyes especiales relativas a la materia.

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IMPORTANCIA DE LOS CERTIFICADOS DE RESIDENCIA DENTRO DEL MARCO DE LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION Y PREVENIR LA EVASION TRIBUTARIA – CDIs - VIGENTES EN PERU
CPC: Daniel Villavicencio Eyzaguirre (A)
“El presente documento tiene como principal objetivo resaltar la importancia de la acreditación de la residencia fiscal a través de los Certificados de Residencia para efectos de sustentar los beneficios contemplados en los CDIs” 1. Introducción La definición de residente fiscal de un Estado contratante es remitida con carácter general al concepto de residencia que cada Estado a desarrollado dentro de su propia legislación doméstica. Es por ello que es importante precisar que uno de los aspectos mas importantes del concepto de residencia fiscal, es justamente determinar el ámbito subjetivo de aplicación de un CDI; y todo ello debido a que los referidos CDIs establecen, entre otros, algunos beneficios para los residentes de uno u otro Estado contratante. Con carácter general estos beneficios se materializan a través de las tasas impositivas que se practican a los residentes de un Estado cuando obtienen rentas en otro Estado en que exista entre ambos un CDI vigente. Estas rentas regularmente son las denominadas “rentas pasivas” (intereses, regalías y dividendos), en que las tasas impositivas reguladas en los CDIs son marcadamente menores a las tasas que según legislación doméstica se hubieren aplicado si no existiese un CDI entre uno y otro Estado. Cabe indicar que en la actualidad el Perú mantiene vigentes dos CDIs de índole bilateral ( con Chile y Canadá) ; así mismo uno multilateral con los países de la Comunidad Andina de Naciones – CAN a través de la decisión 578(1). Por lo antes dicho, el presente documento pretende abordar la importancia de la acreditación de la residencia fiscal de uno u otro Estado contratante a través de los certificados de residencia fiscal en que exista entre ambos Estados un CDI plenamente vigente. 2. Importancia de los Certificados de Residencia. El artículo 2° del Decreto Supremo N° 090-2008EF(2), estableció para los casos de un residente de otro Estado contratante que obtiene rentas en Perú, que el agente de retención del Impuesto a la Renta por las rentas pagadas o acreditadas a los sujetos residentes en ese Estado con el cual el Perú mantiene un CDI vigente, deberá de solicitar el Certificado de Residencia emitido en ese otro Estado como único documento para sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el referido CDI. Esto es sumamente importante en la medida de que si al momento de pagar o acreditar la renta, no se contase con el referido Certificado, el agente retenedor no podrá practicar las tasas del impuesto reducidas que contempla el CDI; a ma-

(A) Contador Público Colegiado por la Universidad Ricardo Palma. Master en Asesoría Fiscal por la Escuela de Negocios de la Universidad San Pablo de Madrid – España. Especialista en Fiscalidad Internacional por el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias – CIAT. Miembro del equipo peruano negociador de Convenios de Doble Imposición – CDIs. Docente de Postgrado en Derecho Tributario. Autor de diversas publicaciones en materia de Fiscalidad Internacional. (1) Es importante señalar que se discute por algunos especialistas en la materia, la plena vigencia de esta Decisión, en la medida de que ésta no ha sido debidamente perfeccionada acorde con lo señalado en el artículo 56° de nuestra Constitución Política . (2) Vigente a partir del 05 de Julio de 2008

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de ejemplo citamos que un residente Canadiense que obtiene rentas en el Perú por concepto de Regalías; el pagador de la renta le retendría sólo el 15% (3) conforme a lo previsto en el referido CDI, para ello el residente Canadiense tendría que acreditar ante el pagador, su calidad de residente en Canadá para poder gozar del beneficio con la menor tasa de retención. De no mediar el CDI Canadá-Perú, el pagador de la renta le retendría con la tasa general que según legislación doméstica se aplica a los no residentes en el país, la cual es del orden del 30%. Por otro lado el referido Decreto Supremo en su artículo 3°, también aborda los casos en que un residente en Perú que obtiene rentas en otro Estado Contratante, tenga que acreditar su residencia fiscal del Perú, para que se le aplique los beneficios establecidos en el CDI, por ello la entidad pagadora del otro Estado exigirá al residente de Perú el certificado de Residencia Fiscal emitido por la Administración Tributaria, en este caso por la SUNAT; de lo contrario podría no poder gozar el residente peruano (ante la ausencia de Certificado de Residencia) de los beneficios que otorga el CDI.

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aquellos sujetos que cuenten con el RUC y que necesiten acreditar su condición de residentes en el Perú para hacer efectiva la aplicación de los beneficios establecidos en dichos CDI; así mismo la indicada solicitud deberá de ser presentada a través del formulario “Solicitud de emisión del Certificado de Residencia en el Perú”; la cual podrá ser descargada de la dirección electrónica de SUNAT : http://www.sunat. gob.pe Cabe señalar que una vez presentada la solicitud, la SUNAT cuenta con 15 días hábiles para resolver la misma, extendiéndose el plazo hasta 45 días hábiles en los casos en que las personas naturales no acompañen en su solicitud el Certificado de Movimiento Migratorio. Así mismo cabe indicar que en la referida Resolución se ha indicado también de que el Estado Chileno cuenta con un sistema de verificación en línea de los certificados de residencia que emite; para lo cual el pagador de la renta en Perú pueda validar el certificado de residencia que le presente el residente del otro Estado contratante al momento de que se le pague la renta y poder así aplicar los beneficios de la menor tasa que el CDI contempla.

La importancia del mismo es latente en la medida de que un residente Peruano que obtiene rentas 1. Conclusiones en Canadá por concepto se intereses por la coa) Acorde con el D.S. N° 090-2008-EF, El únilocación de un Capital; el pagador de la renta le co documento válido para acreditar la residenretendría sólo el 15% conforme a lo previsto en cia fiscal en un Estado Contratante con que el el referido CDI (4), para ello el residente Peruano Perú ha celebrado un CDI y por ende sustendeberá acreditar tal condición con el Certificado tar el otorgamiento de los beneficios previstos de Residencia emitido por la SUNAT. De no meen él, es a través del Certificado de Residencia diar el CDI Canadá-Perú, el pagador de la renta le emitido por la autoridad competente de ese otro retendría con la tasa máxime que aplica la legisEstado. Ello no implica que se pierda el derelación Canadiense con carácter general a los no cho a devolución por la mayor tasa de retención residentes en Canadá por las rentas provenientes practicada siempre que se acompañe a la solicide dichos créditos . tud de devolución el Certificado de Residencia En razón de lo señalado en párrafo anterior es que o documento que haga sus veces. la SUNAT a través de la Resolución de Superb) La SUNAT, en los casos de los residentes intendencia N° 230-2008-SUNAT (5) estableció la peruanos que obtengan rentas en otro Estado, es forma, plazos y condiciones en que se emitirán la entidad competente para emitir el Certificado los Certificados de Residencia en el Perú para la de Residencia para que estos puedan acreditar aplicación de los CDIs. la misma en ese otro Estado y por ende poder Es por ello que ha precisado entre otros que posustentar el otorgamiento de los beneficios predrán solicitar la emisión del referido Certificado vistos en el CDI.
(3) Artículo 12° del CDI Perú-Canadá. (4) Artículo 11° del CDI Perú-Canadá. (5) Vigente a partir del 01 de Enero de 2009.

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- REQUISITOS FORMALES DEL CREDITO FISCAL
RTF Nro. 1580-5-2009

( publicada en El Peruano el 03 de marzo de 2009)

Abogado PUCP. LLM Boston University, profesor universitario , ex funcionario SUNAT, ex asesor Tribunal Fiscal. achavezg @ consultant.com.

Dr. A. Marco Chávez Gonzales

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Esta resolución establece criterios vinculantes respecto a la interpretación de las Leyes 29214 y 29215, que flexibilizaron los requisitos formales del IGV, publicadas el 23 de abril del 2008 aclarando la forma de cómo aplicar ambas leyes. En ese sentido pasaremos a comentar cada uno de los criterios vinculantes de la citada Resolución del Tribunal Fiscal:

Efectivamente la legalización del registro de compras ha dejado de ser un requisito formal para el ejercicio del derecho al crédito fiscal por lo que la legalización tardía del Registro de Compras no origina perdida del ejercicio del derecho al crédito fiscal sino solo la aplicación de una sanción. En este aspecto creemos que la flexibilización de este requisito que ha dejado de ser un requisito formal es favorable porque conserva y respeta el principio de neutralidad del IGV y la técnica del valor agregado. De otra parte señala, de forma imperativa que las operaciones de compra deben anotarse dentro de los plazos establecidos por el artículo 2 de la Ley Nro. 29215, es decir, deberán ser anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras: - En las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según sea el caso, o - En el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose ejercer en el período al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. Como se desprende de la norma citada el plazo máximo para anotar una operación de compra es de 12 meses siguientes al mes de su anotación, en caso de anotarse la operación de compra fuera de este plazo máximo originara la pérdida del crédito fisca. Seguidamente, señala que el derecho al crédito fiscal debe ejercerse en el periodo en que se efectuó la anotación, es decir, no es facultativo del contribuyente ejercerlo en momento anterior o posterior al periodo en que se anoto la operación de compra.

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Según este criterio vinculante el comprobante de pago o documento que permita ejercer el derecho al crédito fiscal debe contener lo siguiente:
Aspecto legal Inciso b) del artículo 19 de la Ley IGV • modificado Ley 29214 contenido

El nombre y número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, De acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.

Articulo 1 Ley Nro. 29215 i) Identificación del emisor y del adquirente o Información mínima del comprobante de usuario (nombre, denominación o razón social pago y número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad); ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión); iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la operación). Requisitos y características mínimas en Articulos 8 y 9 del Reglamento de Comprobantes materia de normas de comprobantes de de Pago. pago,

En caso que el comprobante de pago no cumpla con reunir alguno de los requisitos antes señalados se podrá convalidar el uso del crédito fiscal según el caso, así tenemos:
Aspecto legal 4to párrafo del artículo 19 Ley IGV modificado Ley Nro. 29214 Contenido Convalidación

Tratándose de comprobantes de pago, notas de débito o documentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios (nombre y número de RUC del emisor, emisor habilitado para emitirlo).

No se perderá el derecho al crédito fiscal cuando el pago del total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado: Con los medios de pago que señale el Reglamento de IGV.

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Articulo 1 Ley Nro. 29215 Información mínima del Cuando la referida comprobante de pago información se hubiere consignado en forma errónea ( Identificación del emisor y del adquirente o usuario, o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra ; ii) Identificación del comprobante de pago ; iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y iv) Monto de la operación).

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Se podrá deducir el crédito fiscal cuando acredite en forma objetiva y fehaciente dicha información.

En caso de que esta No hay convalidación. información sea falsa no se deducirá el crédito fiscal. Art. 3 segundo pfo. Ley Tratándose de comproNro. 29215 bante de pago, notas de débito o documentos no fidedignos. Tratándose de comprobante de pago, notas de débito o documentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago, pero que consignen los requisitos de informa-ción señalados en el artículo 1º de la presente Ley. No se perderá el derecho al crédito fiscal siempre que el pago del total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado: Con los medios de pago que señale el Reglamento de IGV.

Este criterio nos indica que en caso que se hubiera ejercido el derecho al crédito fiscal en base a un comprobante de pago o documento que sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el Registro de Compras o emitido en sustitución de otro anulado, el derecho se entenderá

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válidamente ejercido siempre que se cumplan con los siguientes requisitos: 1)Que se cuente con los comprobantes de pago que sustenten la adquisición. 2)Que se haya cumplido con pagar el monto de las operaciones consignadas en los comprobantes de pago, usando medios de pago cuando corresponda. 3)Que la importación o adquisición de los bienes, servicios o contrato de construcción, hayan sido oportunamente declaradas por el sujeto del impuesto en las declaraciones juradas mensuales presentadas dentro del plazo establecido por la Administración Tributaria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. 4)Que los comprobantes hayan sido anotados en libros auxiliares u otros libros contables, tratándose de comprobantes no anotados o anotados defectuosamente en el Registro de Compras. 5)Que el comprobante de pago emitido en sustitución del originalmente emitido, se encuentre anotado en el Registro de Ventas del proveedor y en el Registro de Compras o en libros auxiliares u otros libros contables del adquirente o usuario, tratándose de comprobantes emitidos en sustitución de otros anulados. 6)Para efectos de la utilización de servicios de no domiciliados bastará con acreditarse el cumplimiento del pago del impuesto. Y finalmente se haya cumplido con el depósito de las detracciones de ser el caso.

Este criterio nos señala que las leyes Nros. 29214 y 29215 se aplica incluso a los procesos administrativos y/o jurisdiccionales sea ante la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder Judicial o el Tribunal Constitucional, así como a las fiscalizaciones en trámite y a las situaciones que no hayan sido objeto de alguna fiscalización o verifi cación por parte de la Administración Tributaria que estén referidas a dichos períodos.

Finalmente, esta RTF Nro. 1580-5-2009 establece como criterio vinculante que para los periodos anteriores a la vigencia de las leyes Nros. 29214 y 29215 la anotación tardía de los comprobantes de pago en el Registro de Compras no implica perdida del derecho al crédito fiscal, la cual conforme con el segundo criterio vinculante de esta resolución del Tribunal Fiscal según el artículo 2 de la Ley Nro. 29215 el plazo máximo para anotar un comprobante de pago en el Registro de Compras es de 12 (doce) meses siguientes a su emisión.

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CONSULTAS PROFESIONALES
Asesor Tributario - Contable Revista Actualidad Empresarial Prof. Asociado CCFF de la UNFV
CONSULTA 01

CPCC: José Luis García Quispe

TEMA: LIBROS Y REGISTROS El caso es el de una empresa (persona jurídica) dedicada a la producción de alimentos de consumo humano, quien consulta que de acuerdo a las normas tributarias actuales, que libros y registros está obligado a llevar. Respuesta: De acuerdo al artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta, todo contribuyente perceptor de tercerea categoría cuyo ingreso bruto anual sea inferior a 150 UIT, debe llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y el Libro Diario de Formato Simplificado; en el caso de los demás contribuyentes cuyas rentas correspondan a las de tercera categoría, debe llevar contabilidad completa. De lo expuesto, es de indicar que la contabilidad completa se encuentra conformada por los siguientes libros y registros: • Libro Caja y Bancos • Libro de Inventarios y Balances • Libro Diario. • Libro Mayor. • Registro de Compras. • Registro de Ventas e Ingresos. Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:

- Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta. • Registro de Activos Fijos. • Registro de Costos. • Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. • Registro de Inventario Permanente Valorizado. Marco legal: Artículo 65º Ley del IR (DS 179-2004-EF TUO de la LIR) Artículo 12 de la Res de Sup Nº 234-2006/SUNAT (30.12.06)
Consulta 02

VENTA DE ACTIVO FIJO La consulta corresponde a una empresa que está vendiendo un activo fijo, del cual solicita el tratamiento contable de la operación. Respuesta. En el presente caso, debe tener presente que por esta transacción se va a dar varias operaciones las cuales paso a mencionarlas: La venta del Activo Fijo por el cual ha de emitirse el respectivo comprobante de pago Determinación del Costo de Enajenación del referido activo fijo El cobro de la operación

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De las operaciones detalladas, vamos a dar el tratamiento contable a cada una de ellas:
1. Venta del AF (Factura de venta) --------------- x --------------16 CTAS POR COBRAR DIVER. – TERCEROS XXX 165 Venta de activo inmovilizado A 40 TRIB.Y APORT.SIST.PENS.Y SALUD 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia A 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 756 Enajenación de activos inmovilizados 7563 Inmuebles, maquinaria y equipo --------------- x --------------2. Costo de Enajenación (también se conoce como baja del AF): --------------- x --------------39 DEPREC. AMORT. Y AGOT. ACUM. 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discont. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación --------------- x --------------3. Cobranza de la operación --------------- x --------------10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 16 CTAS POR COBRAR DIVER. – TERCEROS 165 Venta de activo inmovilizado --------------- x --------------XXX XXX XXX XXX XXX XXX

XXX

Antes de finalizar es de comentarle que la también debe revisar si el referido activo fijo está siendo vendido dentro de los dos (2) años de haber sido adquirido; esto es porque de acuerdo al artículo 22º de la Ley del IGV (DS 055-99-EF TUO de la Ley del IGV), en toda venta de activo fijo, debe revisarse si el IGV que está gravando la operación de venta es menor al IGV pagado en la adquisición del referido activo fijo y del cual se utilizó como crédito fiscal; de ser ese el caso, debe procederse a reintegro del menor monto del IGV que se determine entre el Débito fiscal y el Crédito fiscal.

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APLICACIÓN DE CUENTAS DEL NUEVO PCGE

Asesor Tributario - Contable Revista Actualidad Empresarial Prof. Asociado CCFF de la UNFV
Total a pagar S/. 71,400 =================== Cuota 02 Capital Intereses S/. 46,683 S/. 13,317 --------------------------------Total Cuota S/. 60,000 IGV (19%) S/. 11,400 --------------------------------Total a pagar S/. 71,400 =================== Capital Intereses S/. 52,752 S/. 7,248 --------------------------------Total Cuota S/. 60,000 IGV (19%) S/. 11,400 --------------------------------Total a pagar S/. 71,400 ===================

CPCC José Luis García Quispe

“Contabilización de Activos Fijos adquiridos vía Arrendamiento Financiero -Leasing”

Una alternativa de financiamiento de bienes del activo fijo es la operación de Arrendamiento Financiero (leasing); de ella se presentan diversos requerimientos del orden contable y sus implicancias tributarias, del cual en esta oportunidad, les hago alcance de cual sería el tratamiento contable en aplicación de las cuentas del nuevo Plan Contable General para Empresas -PCGE-, el mismo que para su aplicación, vamos a consi- Cuota 03 derar los siguientes datos a contabilizar:
Capital S/. 143,748 Intereses S/. 39,252 IGV S/. 34,770 -----------------------------------Total S/. 217,770 ====================

Los importes expuestos representan la totalidad Opción de Compra Capital S/. 3,000 de la operación (establecida en el contrato leaIntereses S/. 0 sing); del cual vamos a asumir de que se trata ---------------------------------de 3 cuotas anuales de S/. 60,000 cada una y la Total Cuota S/. 3,000 última cuota (Opción de Compra) de S/. 3,570 IGV (19%) S/. 570 (S/. 3,000 + 570 ß IGV). El detalle de cada cuota es como sigue:
Cuota 01 Capital Intereses S/. 41,313 S/. 18,687 ---------------------------------Total Cuota S/. 60,000 IGV (19%) S/. 11,400 ----------------------------------

--------------------------------Total a pagar S/. 3,570 ===================

CONTABILIZACION

1. CONTABILIZACION INICIAL DE LA OPERACION Un primer aspecto es la contabilización inicial, del cual es de destacar que tanto para fines con-

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tables como tributarios, el soporte de la contabilización será el contrato; respecto al monto a contabilizar, este consistirá en considerar el importe del capital de la operación; la contabilidad será como sigue (asiento contable en el Libro Diario):
--------------- 01 --------------32 ACT.ADQ EN ARREND.FINANC 143,748 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3224 Equipo de transporte 32241 Vehículo A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 143,748 .....452 Contratos de arrendamiento financiero .....4521 Documento de cuota no emitida --------------- xx ---------------

este debe anotarse en el Registro de Compras; es esta formalidad que también va a permitir ejercer al adquiriente el derecho a utilizar el IGV como crédito fiscal.La centralización de esta información del Registro de Compras en el Libro Diario, será como sigue:
--------------- 03 --------------45 OBLIG. FINANCIERAS 60,000 452 Contratos de arrendamiento financiero 4521 Documento de cuota No emitidas 40 TRIB.y APORT. AL SIST. DE 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 71,400 .....452 Contratos de arrendamiento financiero .....4522 Documento de cuota emitidas --------------- -------------- 11,400

2. CONTABILIZACION DE LOS INTERESES DEVENGADOS

Otro punto que ha de presentarse en esta opera- 4. PAGO DE LA CUOTA 01 ción es el reconocimiento del gasto por concepLa contabilización del pago de la cuota sería to de intereses, que en el presente caso, ha de como sigue (información a extraerse del Libro darse en la medida en que estos se devenguen. Caja y Bancos): Para una apreciación del tratamiento contable de los intereses, vamos a asumir que los intereses devengados del ejercicio 01 corresponden a --------------- 04 --------------los intereses de la cuota 01. Considerando la ex- 45 OBLIG. FINANCIERAS 71,400 posición es que vamos a proceder a la contabili452 Contratos de arrendamiento financiero zación de los intereses devengados en el primer 4522 Documento de cuotas emitidas ejercicio, el mismo que lo vamos a concretar vía A...10 CAJA Y BANCOS 71,400 un asiento contable en el Libro Diario:
.....104 Ctas ctes en instit. financieras .....1041 Ctas ctes operativas --------------- xx ---------------

--------------- 02 --------------67 GASTOS FINANCIEROS 18,687 673 Int por prést. y otras obligaciones 6732 Contratos de arrend. financiero A...45 OBLIGAC.FINANCIERAS 18,687 .....452 Contratos de arrendamiento financiero .....4521 Documento de cuota no emitida

--------------- xx --------------3. CONTABILIZACION DEL COMPROBANTE DE PAGO DE LA CUOTA 01 En cuanto al documento emitido por la entidad leasing por la cuota a pagar (ejemplo Cuota 01),

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5. CONTABILIZACION DE LA OPCION DE COMPRA --------------- xx --------------45 OBLIG. FINANCIERAS 3,000 452 Contratos de arrendamiento financiero 4521 Documento de cuota No emitidas 40 TRIB.y APORT. AL SIST. DE 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3,570 .....452 Contratos de arrendamiento financiero .....4522 Documento de cuota emitidas 570

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COMENTARIOS GENERALES
Las Cuotas 2 y 3 tienen el mismo tratamiento contable que el expuesto en los numerales 3 y 4. Es de indicar de que de esta operación van a surgir muchas otras interrogantes que no se está mencionando en este breve espacio, pero de corresponder le agradeceré me haga llegar sus comentarios y requerimientos del caso. MARCO LEGAL EMPLEADO Antes de finalizar es de mencionar que como todo tratamiento contable de operación alguna, este se encuentra sustentada en normas legales contables, así también tributarias, razón por el cual hago mención a los siguientes dispositivos legales: - NIC 17 ARRENDAMIENTOS. - Decreto Legislativo Nº 299 (30.07.84) y modificatorias - Decreto Legislativo Nº 915 (12.04.01)

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MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Director de Normas Legales de Colegio de Contadores Públicos de Lima Director del CEUPS de la Facultad de Ciencias Contables - UNMSM

CPCC: Víctor Dante Ataupillco Vera

1.- DEFINICIÓN TUAL

DEL MARCO CONCEP-

Soporte doctrinal y teórico de la normatividad contable, que inspira las reglas concretas de valoración y presentación de la información 2.- OBJETIVO DEL MARCO CONCEPTUAL financiera. Según Tua y Gonzalo 1988 un Marco Conceptual puede definirse como una aplicación de la teoría general de la contabilidad en la que, mediante un itinerario lógico deductivo, se desarrollan los fundamentos conceptuales en la que se basa la información financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables. El FASB define el marco conceptual como un “constructor lógico-deductivo donde se interrelacionan un conjunto de objetivos y conceptos que buscan proporcionar coherencia y credibilidad al proceso de normalización e información financiera externa” (Foster y Johnson, 2001, p.1). Para el IASB el marco conceptual es el compendio de los principios y criterios subyacentes en las Normas Internacionales, por lo que es un instrumento necesario, incluso ineludible, para adentrarse en el análisis, estudio y comprensión de estas últimas. En términos generales, marco conceptual es la denominación dada al fenómeno de la reorientación metodológica del proceso de normalización contable, construida desde una interpretación de la teoría general de la conEl objetivo de los estados financieros es proporcionar información acerca de la situación financiera, resultados y cambios en la posición financiera. Se pretende que esta información sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar decisiones de carácter económico. Los estados financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la información que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente información distinta de la financiera. Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo y bajo el supuesto de que una entidad está en marcha, y continuará su actividad dentro del futuro previsible.

tabilidad, en el área de la práctica e investigación del desarrollo e implementación de la regulación, principios y normas de contabilidad financiera, en un contexto socioeconómico determinado.

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HIPOTESIS FUNDAMENTALES Empresa en Marcha

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Acumulación o del devengo Los estados financieros normalmente se preparan también conforme al postulado contable de lo devengado. Es decir que los efectos de las operaciones y otros hechos se reconocen cuando se realizan (y no cuando su valor en efectivo, o equivalente de efectivo, se cobra o se paga) y su contabilización e inclusión en estados financieros se hacen en el período en el cual tienen lugar. Los estados financieros

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Los estados financieros normalmente se preparan conforme al postulado contable de Empresa en Marcha, es decir que la empresa sobre la cual se informa es una empresa en operaciones y que va a continuar sus operaciones en Se entiende que una transacción y otros evenel futuro previsible. Los estados financieros tos han ocurrido cuando: así preparados permiten suponer que la empresa no tiene ni la intención ni la necesidad 1) Se han realizado transacciones con terceros; de liquidar o reducir materialmente el nivel 2) Han tenido lugar transformaciones internas que modifide sus operaciones. Si esta intención o necesican la estructura de los recursos; dad existiera, los estados financieros tendrían que ser preparados sobre bases diferentes a las 3) Han ocurrido eventos económicos externos normales y, en este caso, dichas bases tendrían que afecten a la empresa o a la estructura de que ser reveladas junto con las bases utilizasus recursos, cuyo efecto puede cuantificarse das para prepararlos. Asimismo, si hubiera inrazonablemente. certidumbre en cuanto a la continuidad de la empresa, ello debe revelarse con los planes de 3.- CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS acción de ser el caso. Para evaluar la continuidad de una empresa debe tenerse en cuenta aspectos que se señalan a continuación, sin limitarse a ellos: 1) Tendencias negativas; como pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos, entre otros; 2) Señales de posibles dificultades financieras; como incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al crédito, refinanciaciones, venta de activos importantes; y, 3) Otras situaciones internas o externas; tales como restricciones jurídicas a la posibilidad de operar, huelgas prolongadas o frecuentes, catástrofes naturales, cambios tecnológicos, y otro que resulte pertinente.

así preparados informan al usuario no sólo de las transacciones pasadas que involucran desembolsos y entradas de efectivo en el presente, sino también de las obligaciones por pagar en el futuro y de los recursos que representan efectivo por recibir también en el futuro.

Son las condiciones que hacen que la información que proporcionan sea útil para los usuarios. Las características cualitativas principales son cuatro: la claridad, la aplicabilidad, la confiabilidad y la comparatividad. a) Claridad (Comprensibilidad) La información que proporciona los estados financieros debe ser fácilmente comprendida por los usuarios con conocimiento razonable sobre negocios y actividades económicas. Para esto se entiende que los usuarios poseen un conocimiento razonable de las actividades económicas, empresariales y contabilidad, así como la intención de estudiar la información con razonable diligencia. Sin embargo, la información sobre materias complejas que guarden relación con las necesidades de los usuarios respecto a la toma de decisiones, no debe excluirse meramente porque se estime que puede resultar difícil de entender para cierto tipo de usuarios. b) Aplicabilidad La información posee la cualidad de aplicabilidad cuando es capaz de influir en las deci-

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siones económicas de los usuarios, ayudándolos a evaluar los hechos pasados, presentes o futuros, o confirmando o corrigiendo las evaluaciones que hayan hecho en oportunidades anteriores. Los roles predictivo y confirmatorio de la información están interrelacionados. La información acerca de la situación financiera y el rendimiento pasados es frecuentemente utilizada como base para predecir la situación financiera y el rendimiento futuros y otros aspectos en que los usuarios tengan un interés directo, tales como el pago de dividendos y sueldos, el movimiento de precios de valores y la capacidad de la empresa para cumplir sus compromisos conforme a sus vencimientos. Para tener valor predictivo, la información no necesita adquirir la forma de un pronóstico explícito. La capacidad de hacer predicciones en base a los estados financieros aumenta, según la forma en que se presente la información sobre transacciones y otros hechos pasados. Ejemplo el mostrar por separado las partidas no usuales, anormales o infrecuentes, de ingresos o gastos en el Estado de Ganancias y Pérdidas, aumenta el valor predictivo. Materialidad La información es material si su omisión puede influir en las decisiones de carácter económico que se tomen como base los estados financieros. La materialidad depende del tamaño de la partida o del error evaluado dentro de las particulares circunstancias en que se produjo su omisión o distorsión, la materialidad viene a ser como una marca o como un corte necesario de realizar cuando sea el caso, si no se quiere que la información afecte su utilidad. La aplicabilidad de la información es afectada por su naturaleza y su materialidad. C.Confiabilidad La información tiene la característica de confiable cuando está libre de errores y desvia-

ciones materiales y los usuarios pueden tomarla como una manifestación fidedigna de aquello que parece representar o que razonablemente podría esperarse que represente. La información puede ser aplicable pero tan poco confiable por su naturaleza o por su presentación que su reconocimiento pudiera ser potencialmente desorientar. Si el monto del reclamo por daños y prejuicios se halla en disputa judicial, es incorrecto que se reconozca el monto total del reclamo, siendo correcto revelar en notas a los estados financieros el importe y las circunstancias del reclamo. a) Fidedigna Para ser confiable, la información debe ser una manifestación fidedigna de las operaciones y otros hechos que parece representar o que razonablemente podría esperarse que represente. Ejemplo, el balance general y el estado de ganancias y pérdidas debe representar en forma fehaciente las operaciones y otros hechos que den ocasión a activos, pasivos y patrimonio e ingresos y gastos, presentados en la fecha que sean aceptados los criterios de su reconocimiento. La mayor parte de la información financiera está sujeta al riesgo de significar un menor grado de fidelidad del que se piensa presentar, no debe suponerse esto a algún tipo de desviación propia, sino más bien a las dificultades inherentes ya sea para identificar las operaciones, otros hechos que merecen evaluarse, concebir y aplicar técnica de valuación y presentación apropiadas. En algunos casos, la valuación de los efectos financieros que producen las partidas puede ser tan incierta que las empresas como carácter general no hacen su reconocimiento en los estados financieros. b) Lo sustancial antes que lo formal Si la información es una manifestación fidedigna de las operaciones y otros hechos que se pretende representar, será necesario de dichas operaciones y hechos sean contabilizados y presentados de conformidad con su sustancia y su realidad económica y no solamente con su forma legal. La sustancia de las operaciones u otros

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hechos no siempre coincide con aquello que su forma legal representa. c) Neutralidad Para ser confiables los estados financieros, deben estar libres de prejuicios. No son neutrales, si mediante la selección o determinada presentación de información, ejercen influencia para que se aplique un criterio o se tome una decisión con el fin de que se produzca un resultado o una consecuencia predeterminados. d) Prudencia La prudencia consiste en añadir cierto grado de precaución al aplicar los criterios en la enunciación de estimados en situaciones de incertidumbre de modo que los activos o ingresos no se sobreestimen ni los pasivos o gastos se subestimen. Sin embargo, practicar la prudencia no significa, por ejemplo, crear reservas ocultas o provisiones excesivas, o, deliberadamente, subvaluar activos o ingresos, o sobrevaluar pasivos o gastos, ya que realizando esto los estados financieros dejarían de ser neutrales y perderían, por tanto, su característica de confiabilidad. Al preparar los estados financieros se presentan incertidumbres que inevitablemente rodean a muchos hechos y circunstancias, como por ejemplo la probable vida útil, la cobranza de cuentas por cobrar dudosas. El reconocimiento de estas incertidumbres se hace mediante la revelación de su naturaleza y alcance y mediante la aplicación de la prudencia al preparar los estados financieros. e) Completa Para ser confiable, los estados financieros deben estar completos dentro de los límites de materialidad y costo. Debe informar todo aquello que es significativo y necesario para comprender, evaluar e interpretar correctamente la situación financiera de la empresa. Una omisión puede dar lugar a que la información resulte falsa o distorsionada.

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D. Comparatividad La información de una empresa es comparable a través del tiempo, lo cual se logra a través de la preparación de los estados financieros sobre bases uniformes. Los estados financieros deben estar en capacidad de comparar a través del tiempo, a fin de que puedan identificar tendencias en la situación financiera y en el rendimiento de la misma. Deben también estar en capacidad de comparar los estados financieros de diferentes empresas, a fin de que puedan evaluar la situación financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera en términos comparativos. Por esto, la valuación y presentación de las operaciones y otros hechos de la empresa que sean de la misma naturaleza deben llevarse a cabo de un modo uniforme en todo el ámbito de la empresa y a lo largo de todos los períodos; debiendo este concepto de uniformidad aplicarse también de empresa a empresa. La consecuencia importante de la comparatividad es que los usuarios son informados sobre las políticas contables utilizadas en la preparación de los estados financieros, sobre los cambios habidos en las políticas, y sobre los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan estar en capacidad de identificar las diferencias entre las políticas contables que con respecto a operaciones y otros hechos de similar naturaleza, ha seguido la misma empresa de período a período, y han seguido también otras empresas. La observancia de las Normas Internacionales de Contabilidad empleadas por la empresa, ayuda a la comparatividad. La necesidad de comparatividad no debe ser confundida con una mera aplicación de la uniformidad y no debe permitirse que sea impedimento para la introducción de normas contables mejoradas. No es conveniente seguir contabilizando de un mismo modo una operación si a la política en que basa la contabilización existen otras alternativas más apropiadas y más confiables.

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4.- DEFINICIÓN, RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS; Definiciones Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue: a) Activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de hechos pasados, del que se espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. b) Pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de hechos pasados, al cual para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que generan beneficios económicos. c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Los elementos relacionados directamente con la medida del desempeño o rendimiento son los que a continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos: d) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

Reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros a) Reconocimiento de activos Se reconoce un activo en el balance general cuando es probable que se obtengan beneficios económicos futuros para la empresa, y además el activo tiene un valor que puede ser medido con fiabilidad. b) Reconocimiento de pasivos Se reconoce un pasivo, en el balance de situación general, cuando es probable que, del pago de esa obligación actual, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. c) Reconocimiento de ingresos Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. d) Reconocimiento de gastos Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad.

e) Gastos son los decrementos en los beneficios 5.- MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE económicos, producidos a lo largo del periodo LOS ESTADOS FINANCIEROS contable, en forma de salidas o disminuciones Medición es el proceso de determinación de de los activos, o aumento de los pasivos, que los importes monetarios por los que se recodan como resultado decrementos en el patrinocen y llevan contablemente los elementos monio neto, y no están relacionados con las de los estados financieros, para su inclusión distribuciones realizadas a los propietarios de en el balance y en el estado de Ganancias y este patrimonio. Pérdidas.

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La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros El concepto tiene en cuenta la incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán a, o saldrán, de la empresa; también tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. La medición del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los EEFF. Fiabilidad de la medición El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de estimaciones razonables, de no poder existir esta estimación razonable, la partida no debe incluirse en la información de los elementos de los EEFF, pero puede incluirse en notas explicativas. BASES DE MEDICION En los EEFF se emplea diversas bases de medición, en diferentes grados y en combinaciones diferentes entre ellas, que son: a) COSTO HISTORICO Los activos son registrados de acuerdo al importe pagado en efectivo o equivalente de efectivo, o al valor de la contraprestación al momento de la adquisición. Los pasivos son registrados al importe de los beneficios netos recibidos e intercambiados por la obligación o en algunas circunstancias, por los importes de efectivo o equivalente que se espera serán pagados para liquidar el pasivo en el curso normal de las actividades. b) COSTO ACTUAL O CORRIENTE Denominado también Valor de Reposición o Valor de Mercado (Entrada) Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes, que se pagaría si el mismo

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o un activo equivalente fuese adquirido en el momento actual. Los pasivos se registran al importe no descontado de efectivo o equivalente que se requeriría para liquidar la obligación en el momento actual. c) VALOR REALIZABLE O DE LIQUIDACIÓN Denominado también Valor de Mercado (Salida) Los activos son registrados al importe de efectivo o equivalente, que podría obtenerse actualmente en una forma normal, mediante la venta del activo. Los pasivos se registran a valores de su liquidación, esto es al importe no descontado en efectivo o equivalente de efectivo que se espera pagar para liquidar los pasivos en el curso normal de las actividades. d) VALOR PRESENTE Denominado también Valor descontado. Los activos se registran a su valor presente descontado de las entradas netas futuras de efectivo que la partida generará en el curso normal de las actividades. Los pasivos se registran a valor presente descontado de las salidas netas futuras de efectivo que la partida requerirá para liquidar pasivos en el curso normal de las operaciones. BASES DE MEDICION MÁS USADA La base de valuación más adoptada por las empresas en la preparación de sus Estados Financieros es la del Costo Histórico (posteriormente a su fecha de adquisición se mantienen a su costo), que usualmente se combina con otras bases de valuación.

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CRITERIOS DE VALORACIÓN

Medición Inicial
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COSTO

COSTO HISTORICO

COSTO DE REPOSICION (ENTRADA)

Medición Posterior

PRESENTE

VALOR DE MERCADO
VALOR REALIZABLE (SALIDA)

FUTURO

VALOR ACTUAL NETO

Ninguna de estas bases por si solas satisface íntegramente para la medición de las partidas, por lo que se utilizarán por si solas o por una combinación de estas para la valuación de cada partida.

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boletin junio 2009
PODER LEGISLATIVO
SUSPENDEN LA APLICACIÓN DE LOS DECRETOS LEGISLATIVOS Nº 1090 Y Nº 1064. LEY Nº 29376. Fecha de publicación: 12-06-09 Como se recordara a través de la Ley Nº 29376, Ley que suspende la aplicación de los Decretos Legislativos Nºs 1090 y 1064 (11/06/209), se ordenó la suspensión de las mencionada normas y a su vez se restituyó el texto de la Ley Nº 27308, Ley Forestal y de Fauna Silvestre, al igual que el de la Ley Nº 26505, Ley de la Inversión Privada en las Tierras del Territorio las Actividades Económicas Campesinas y Nativas. De esta manera, mediante la Ley Nº 29382, publicada el día de hoy en el diario oficial El Peruano, se ha derogado el Decreto Legislativo Nº 1090, que aprobó la Ley Forestal y de Fauna Silvestre, sus normas modificatorias y su Reglamento; así como el Decreto Legislativo Nº 1064, que aprobó el Régimen Jurídico para el Aprovechamiento de las Tierras de Uso Agrario. Finalmente, la norma materia de comentario ha dispuesto dejar sin efecto el artículo 1 de la Ley Nº 29376, Ley que suspende la aplicación de los Decretos Legislativos Nºs 1090 y 1064, publicado en la edición del 11 de junio de 2009 del diario oficial El Peruano.

LEY DE CREACIÓN DE LA SUPERINTENDENCIA DE TRANSPORTE TERRESTRE DE PERSONAS, CARGA Y MERCANCÍAS (SUTRAN). LEY N° 29380 Fecha de publicación: 16-06-2009. Se crea la Superintendencia de Transporte Terrestre de Personas, Carga y Mercancías (SUTRAN) adscrita al Ministerio de Transportes y Comunicaciones, que estará encargada de normar, supervisar, fiscalizar y sancionar las actividades de transporte de personas, carga y mercancías en los ámbitos nacional e internacional y las actividades vinculadas con el transporte de mercancías en el ámbito nacional. LEY QUE DEROGA LOS DECRETOS LEGISLATIVOS Nº 1090 Y 1064. LEY N° 29382 Fecha de publicación: 19-06-2009. Se dispone derogar el Decreto Legislativo Nº 1090, que aprueba la Ley Forestal y de Fauna Silvestre, sus normas modificatorias y su Reglamento; el Decreto Legislativo Nº 1064, que aprueba el Régimen Jurídico para el aprovechamiento de las Tierras de Uso Agrario. Asimismo, se deja sin efecto el artículo 1º de la Ley Nº 29376, Ley que suspende la aplicación de los referidos decretos legislativos.

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PODER EJECUTIVO
DICTAN MEDIDAS QUE PRECISAN LAS REMUNERACIONES DE LOS GENERALES DE DIVISIÓN Y GRADOS EQUIVALENTES DE LA FF.AA. Y LA P.N.P DECRETO DE URGENCIA Nº 062-2009 Fecha de publicación: 04-06-2009 Mediante la tercera disposición complementaria del Decreto Supremo Nº 213-90-EF se estableció que el ingreso total del general de división o grados similares de la FF.AA. y la P.N.P. eran equivalentes al 75% de la remuneración total de un senador o diputado, lo que constituyó en su oportunidad una forma de aumento remunerativo. A través de la norma materia de comentario se precisa que la referida disposición, así como las conexas a dicha norma, no resultan aplicables al personal militar y policial en actividad y pensionistas del régimen del Decreto Ley Nº 19846, a partir de la entrada en vigencia de las Leyes Nº 25303, 25388, 26268, 26404 y 26553, así como el Decreto Ley Nº 25986, que aprobaron las disposiciones de austeridad sobre los ingresos del personal de organismos y entidades del Sector Público para los años fiscales 1991, 1992, 1993, 1994, 1995 y 1996, respectivamente; y, asimismo, del Decreto Legislativo Nº 847 que dispuso que las remuneraciones, bonificaciones, beneficios, pensiones y, en general, cualquier otra retribución, de los trabajadores y pensionistas de organismos y entidades del Sector Público seguirán percibiéndose en los mismos montos de dinero recibidos al 25 de setiembre de 1996 DECLARAN DUELO NACIONAL LABORABLE EL DÍA 26 DE JUNIO DE 2009 DECRETO SUPREMO Nº 040-2009-PCM Fecha de publicación: 23-06-2009 El día 19 de junio del presente año se produjo el sensible fallecimiento del congresista de la República y ex alcalde de Lima, señor Alberto Andrade Carmona.

En atención a tan lamentable deceso, a través del presente dispositivo, se ha declarado duelo nacional el día 26 de los corrientes, día en que se realizarán las exequias del recordado político. Es importante señalar que la referida fecha es de carácter laborable. Finalmente, se ha dispuesto que el día declarado como duelo nacional, el pabellón nacional sea izado a media asta en todas las entidades del Estado del territorio nacional, así como en las misiones diplomáticas, consulares y representantes del Perú en el exterior

MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS
MODIFICAN EL REGLAMENTO DE LA LEY DE CONTRATACIONES DEL ESTADO DECRETO SUPREMO Nº 140-2009-EF Fecha de publicación: 23-06-2009. El presente Decreto Supremo modifica diversos artículos del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobado por el Decreto Supremo Nº 184-2009-EF. Debemos recordar que la sexta disposición complementaria final de la Ley de Contrataciones del Estado (Decreto Legislativo Nº 1017), refiere que aquellas contrataciones que se encuentren bajo el ámbito de tratados u otros compromisos internacionales, que impliquen la aplicación de los principios de Trato Nacional y No Discriminación, las entidades contratantes deberán conceder incondicionalmente a los bienes, servicios y proveedores de la otra parte, un trato similar o no menos favorable que el otorgado por la normativa peruana a los bienes, servicios y proveedores nacionales, de conformidad con las reglas, requisitos y procedimientos establecidos en las normas de Contrataciones con el Estado. Ello responde a las medidas que se vienen efectuando con la finalidad de cumplir con los estándares normativos que el TLC exige, e

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implicará, por ejemplo, que no se le otorguen beneficios a las empresas nacionales con respecto a las extrajeras, como suele ocurrir en algunos procesos de selección, donde la empresa nacional, por ser tal, obtiene una bonificación. Por lo expuesto, se han modificado los artículos 255, 259, 265, 272 en el sentido de facilitar los trámites de las personas jurídicas extranjeras ante el Registro Nacional de Proveedores. SE PUBLICA EL CRONOGRAMA DE PAGO DE PENSIONES, OTRAS PRESTACIONES SOCIALES Y REMUNERACIONES EN LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA CORRESPONDIENTE AL MES DE JUNIO DE 2009 RESOLUCION VICEMINISTERIAL Nº 005-2009-EF/77.01 Fecha publicación. 01-06-09 Se publica el pago de Pensiones y Otras Prestaciones Sociales y de Personal y Obligaciones Sociales (Remuneraciones) en la Administración Publica en lo correspondiente al mes de junio 2009. SE APRUEBA LISTADO DE ENTIDADES QUE PODRÁN SER EXCEPTUADAS DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV. MEDIANTE EL DECRETO SUPREMO Nº 141-2009-EF Fecha de publicación: 24.06.2009 Se aprueba el Listado de Entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV, el cual será publicado en Internet a más tardar el último día hábil del mes de junio del 2009, y regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de dicha publicación.

RA PÚBLICA MAGISTERIAL RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº 01972009-ED Fecha de publicación: 25-06-2009. Hace algunos meses atrás se dictaron las Resoluciones Ministeriales Nºs 0079 y 0080-2009ED, mediante las cuales se convocó y aprobó la realización del programa de Corporación a la Carrera Pública Magisterial para profesores con título pedagógico de las áreas de gestión pedagógica e institucional respectivamente que están nombrados según el régimen de la Ley Nº 24029, Ley del Profesorado modificada por la Ley Nº 25212. Asimismo, mediante la Resolución Ministerial Nº 0091-2009-ED se modificó el cronograma de las convocatorias para la realización del referido programa. A través de la presente disposición se han aprobado las “Normas para la evaluación de los criterios de formación, méritos, experiencia profesional en la segunda etapa del proceso de incorporación a la Carrera Pública Magisterial de la Ley Nº 29062”. El texto de dichas normas estará al alcance de la ciudadanía en el portal electrónica del Ministerio de Educación: <www.minedu.gob.pe>

MINISTERIO DE TRANSPORTES
APRUEBAN FORMATO, CALCOMANÍA Y HOLOGRAMA DE SEGURIDAD DEL CERTIFICADO CONTRA ACCIDENTES DE TRÁNSITO – CAT (16.06.09) RESOLUCIÓN MINISTERIAL N° 432– 2009–MTC/02 Fecha de Publicación: 16-06-2009 Se aprueba el formato y contenido del Certificado contra Accidentes de Tránsito – CAT, para el periodo comprendido entre el 15 de junio de 2009 y el 14 de junio de 2010. Asimismo, se aprueban los formatos y las es-

MINISTERIO DE EDUCACIÓN
APRUEBAN NORMAS DE EVALUACIÓN PARA LA SEGUNDA ETAPA DEL PROCESO DE INCORPORACIÓN A LA CARRE-

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pecificaciones técnicas de la calcomanía y del holograma de seguridad del Certificado contra Accidentes de Tránsito – CAT, para el mismo periodo señalado en el primer párrafo. INCORPORAN DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS AL REGLAMENTO NACIONAL DE VEHÍCULOS. MODIFICAN EL TUO DEL REGLAMENTO NACIONAL DE TRÁNSITO- CÓDIGO DE TRÁNSITO Y DIRECTIVAS Nº 001-2005 Y 005-2007-MTC/15. DECRETO SUPREMO N° 022-2009-MTC MINISTERIO DE TRANSPORTE Y COMUNICACIONES Fecha de publicación: 29-06-2009. Se incorporan la Trigésimo Cuarta y Trigésimo Quinta Disposiciones Complementarias al Reglamento Nacional de Vehículos (aprobado por D.S. Nº 058-2003-MTC y modificatorias) referidas al uso de lunas o vidrios oscuros o polarizados en vehículos destinados al transporte de personas y mercaderías, y a la excepción al requisito técnico relativa a la cilindrada mínima como, respectivamente. Asimismo, se modifican diversos artículos del Texto Unico Ordenado del Reglamento Nacional de Tránsito – Código de Tránsito (aprobado por Decreto Supremo Nº 016-2009-MTC) referidos a las características y condiciones técnicas de los vehículos. Por otro lado, se otorga rango de Decreto Supremo a la Resolución Directoral Nº 145402007-MTC/15 que aprueba la Directiva Nº 005-2007-MTC/15, “Régimen de Autorización y Funcionamiento de las Entidades Certificadoras de Conversiones a GLP y de los Talleres de Conversión a GLP” y a la Resolución Directoral Nº 12489-2007-MTC/15 que aprueba la Directiva Nºs. 003-2007-MTC/15, “Régimen de Autorización y Funcionamiento de las Entidades Verificadoras”. A su vez, se modifica la Directiva Nº 001-2005MTC/15 y la Directiva Nº 005-2007-MTC/15, en lo referente a los requisitos para solicitar la

autorización como taller de conversión a GLP. Finalmente, se suspende hasta el 1 de agosto de 2009 la aplicación de la Infracción con Código M.25 del Anexo I del Texto Unico Ordenado del Reglamento Nacional de Tránsito – Código de Tránsito, a efectos de concordar lo dispuesto en la referida infracción con la normatividad del Sector de Energía y Minas. MODIFICAN REGLAMENTO NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN DE TRANSPORTES APROBADO POR D.S. Nº 017-2009MTC. DECRETO SUPREMO Nº 023-2009-MTC MINISTERIO DE TRANSPORTE Y COMUNICACIONES Fecha de publicación: 29-06-2009. Se modifican diversos artículos del Reglamento Nacional de Administración de Transportes, aprobado por D.S. Nº 017-2009-MTC, con la finalidad de viabilizar la aplicación y la implementación de las normas legales que permitan el funcionamiento de la Superintendencia de Transporte Terrestre de Personas, Carga y Mercadería. El presente decreto supremo entrará en vigencia el primer día hábil del mes de julio de 2009.

MINISTERIO DE JUSTICIA
APRUEBAN DIRECTIVA SOBRE “PROCEDIMIENTO PARA LA PREVENCIÓN Y SANCIÓN DE LOS ACTOS DE HOSTIGAMIENTO, CHANTAJE Y/O ACOSO SEXUAL EN EL PODER JUDICIAL” RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA Nº 147-2009-CE-PJ Fecha de publicación: 03-06-2009. Cabe recordar que mediante la Ley Nº 27942, Ley de prevención y sanción del hostigamiento sexual, y su Reglamento, aprobado por Decreto Supremo Nº 010-2003-MINDES, se dictaron las disposiciones normativas para prevenir y

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sancionar el hostigamiento sexual producido en las relaciones de autoridad o dependencia. Así, mediante la norma materia de comentario se ha aprobado la Directiva “Procedimiento para la prevención y sanción de los actos de hostigamiento, chantaje y/o acoso sexual en el Poder Judicial”. Entre las disposiciones estipuladas por la precitada directiva se encuentran los elementos constitutivos del hostigamiento sexual típico, las obligaciones del Poder Judicial –las cuales principalmente están referidas a hacer de público conocimiento las normas de prevención y sanción del hostigamiento sexual, sea a través de comunicados o la página Web de la Institución – y, así como también, las consideraciones sobre el trámite del procedimiento de queja. Entre las principales disposiciones establecidas en el procedimiento de queja por hostigamiento sexual regulado por la directiva en mención, podemos mencionar las siguientes:

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víctima o del presunto hostigador, así como medidas de protección inmediata destinadas a brindar ayuda psicológica, física, mental – entre otros – ; y, asimismo, medidas de protección para proteger de manera eficaz a los testigos, a efectos de evitar posibles represalias. • Finalmente, se han estipulado como medidas disciplinarias que serán impuestas acorde con la gravedad de la falta y el régimen disciplinario del hostigador, las siguientes:
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Amonestación verbal o escrita. Suspensión sin goce de remuneraciones cuya duración será de un mínimo de quince días hasta un máximo de seis meses. - Destitución o despido. APRUEBAN REGLAMENTO DE SEGURIDAD E HIGIENE DEL PODER JUDICIAL RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA Nº 163-2009-CE-PJ Fecha de publicación: 26-06-2009. De acuerdo con lo establecido por el Reglamento de Seguridad y Salud en el Trabajo, aprobado por Decreto Supremo Nº 009-2005-TR, se ha dispuesto que las entidades deben elaborar su respectivo reglamento sobre la materia. Así, mediante la presente norma se aprueba el Reglamento de Seguridad e Higiene del Poder Judicial, conformado por 61 artículos, 3 disposiciones complementarias, 3 disposiciones finales y 4 anexos que forman parte integrante de la resolución materia de comentario. En una nota presentada al final de la presente resolución, se ha establecido que el texto del Reglamento de Seguridad e Higiene del Poder Judicial se publique en el portal de Internet del referido poder del Estado: <www.pj.gob.pe>

La queja por hostigamiento sexual deberá ser formulada –de manera verbal o escrita – por la supuesta víctima ante el órgano competente de la investigación, para lo cual tendrá un plazo que no podrá exceder de treinta días útiles contados desde producido el último acto de hostigamiento. Para tal efecto deberá cumplir con proporcionar la información que en la directiva se establece. Cabe precisar que los órganos competentes para llevar a cabo la investigación por hostigamiento sexual, varían en función del cargo del funcionario o servidor público contra quien se interpone la queja. Tales supuestos están detalladamente desarrollados en la Directiva materia de comentario.

Se ha establecido la posibilidad de otorgar de oficio o a pedido de parte medidas cautelares ESTABLECEN REQUISITOS ZOOSANITARIOS al inicio o en el desarrollo del procedimiento, PARA LA IMPORTACIÓN DE FIBRA DE las cuales – en resumen – podrán consistir en la rotación del área de trabajo de la supuesta ALPACA O LLAMA LAVADA Y DESGRASADA,

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PROCEDENTE DE AUSTRALIA. R.D. N° 033-2009-AG-SENASA-DSA MINISTERIO DE AGRICULTURA Fecha de publicación: 22-06-2009. Se han establecido requisitos zoosanitarios específicos de cumplimiento obligatorio en la importación de fibra de alpaca o llama lavada y desgrasada, teniendo como origen y procedencia Australia. ESTABLECEN REQUISITOS ZOOSANITARIOS PARA LA IMPORTACIÓN DE OVINOS PARA REPRODUCCIÓN PROCEDENTES DE URUGUAY. R.D. N° 034-2009-AG-SENASA-DSA Ministerio de Agricultura Fecha de Publicación: 22-06-2009. Se han establecido requisitos zoosanitarios específicos de cumplimiento obligatorio en la importación de ovinos para reproducción, teniendo como origen y procedencia Uruguay. ESTABLECEN REQUISITOS ZOOSANITARIOS ESPECÍFICOS DE CUMPLIMIENTO OBLIGATORIO PARA LA IMPORTACIÓN DE ALIMENTO PARA PORCINOS A BASE DE INSUMOS DE ORIGEN ANIMAL PROCEDENTES DE ARGENTINA. RES. N° 035-2009-AG-SENASA-DSA MINISTERIO DE AGRICULTURA Fecha de Publicación: 22-06-2009. Se han establecido requisitos zoosanitarios específicos de cumplimiento obligatorio en la importación de alimento para porcinos a base de insumos de origen animal procedentes de Argentina.

621 SIMPLIFICADO IGV – RENTA MENSUAL Y FORMULARIO VIRTUAL Nº 1611 – DECLARACIÓN JURADA PAGO MENSUAL – NUEVO REGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 120-2009/SUNAT Fecha de publicación: 04-06-2009. Mediante la presente resolución se crean dos formularios virtuales, los denominados Formulario Virtual Nº 621 Simplificado IGV – Renta Mensual y Formulario Virtual Nº 1611 Declaración Jurada Pago Mensual – Nuevo Régimen Único Simplificado. Disposiciones comunes a ambos formularios Estos formularios virtuales podrán ser empleados a partir de las declaraciones del periodo Mayo 2009, asimismo pueden ser empleados por los omisos a la presentación de las declaraciones correspondientes a Enero 2008 en adelante. Para efectuar una declaración el contribuyente deberá contar con su clave SOL y acceder a Sunat Operaciones en Línea. Para cancelar el importe podrá optar por alguna de las siguientes modalidades:

1. Pago mediante débito en cuenta, para ello el contribuyente debe haber efectuado un Convenio de Afiliación al Servicio de Pago con alguno de los bancos incluido en la relación de bancos que tiene habilitado Sunat Virtual. 2. Pago mediante tarjeta de crédito o de débito.
La presentación de las declaraciones originales, rectificatorias o sustitorias de los formularios mencionados no obliga a los deudores tributarios a utilizar estos formularios en otras oportunidades. 1. Formulario Virtual Nº 621 Simplificado IGV – Renta Mensual 1.1 Conceptos que pueden ser declarados. Este formulario virtual podrá ser empleado para

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efectuar la declaración y pago mensual de los siguientes conceptos:

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1. IGV e IPM 2. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría del régimen general. 3. Régimen Especial del Impuesto a la Renta. 4. Cada tuye uno de estos conceptos constiuna declaración independiente.

A) Aquellos que se encuentren obligados a utilizar el PDT Nº 621(*), siempre que: i) En el periodo no hubiesen realizado operaciones gravadas con el IVAP, no gocen de estabilidad tributaria y no sea aplicable ninguno de los beneficios establecidos en las normas de promoción del sector agrario (Ley Nº 27360), acuicultura (Ley Nº 27460), de Selva y frontera (Ley Nº 27158) y de amazonía (Ley Nº 27037). ii) No reúnan los requisitos establecidos para en el artículo 46º del Texto Único Ordenado de la Ley de IGV, para efecto del beneficio del reintegro tributario a que se refiere el artículo 48 esta norma. iii) No necesiten consignar información en alguna de las siguientes casillas del PDT 621: Casillas 102, 106, 127, 105, 109, 112, 110, 113, 120, 114, 116, 119, 122, 169, 171, 168, 179, 176, 303, 326, 327, 305, 328, 306. Los que se encuentren en alguno de los supuestos anteriores y el importe a pagar de sus declaraciones originales, rectificatorias o sustitutorias fuese igual a cero, deberán presentar solo el PDT Nº 621. B) Les corresponda utilizar el Formulario Nº 118 Régimen Especial de Renta. C) Les corresponda utilizar el Formulario Nº 119

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Régimen General. 1.3 Declaración Sustitutoria o Rectificatoria Se podrá emplear el formulario Virtual Nº 621 Simplificado IGV – Renta Mensual considerando lo siguiente: i) Por los periodos tributarios de mayo 2009 en adelante podrán presentarse declaraciones sustitutorias o rectificatorias y por los periodos de enero 2008 a abril 2009 podrán presentarse declaraciones rectificatorias. En ambos casos la declaración que sustituye o rectifique deberá haber sido elaborada mediante el Formulario Virtual Nº 621 Simplificado IGV – Renta Mensual, el Formulario Nº 118 o el 119 según corresponda. ii) Deberá ingresarse nuevamente todos los datos del concepto cuya declaración se sustituye o rectifica, inclusive aquella información que no se desea sustituir o rectificar. iii) Podrá sustituirse o rectificarse más de un concepto a la vez. Cada concepto rectificado en este caso constituye una declaración independiente. 2. Formulario Virtual Nº 1611 Declaración Jurada Pago Mensual – Nuevo Régimen Único Simplificado. Podrá ser utilizado por los contribuyentes acogidos o que se acojan al Nuevo RUS y cuenten con código de usuario y clave SOL. 2.1 Declaración Sustitutoria o Rectificatoria Los siguientes datos podrán ser sustituidos o rectificados empleando el Formulario Virtual Nº 1611: i) Total de ingresos brutos del mes ii) Categoría iii) Compensación de las percepciones del IGV, Por los periodos tributarios de mayo 2009 y posteriores podrán

1.2 Sujetos que pueden utilizar este formulario virtual

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presentarse declaraciones sustitutorias o rectificatorias y por los periodos tributarios de enero de 2008 a abril de 2009 podrán presentarse declaraciones rectificatorias. (*) El generado por el programa informático. Un formulario virtual es aquel que se habilita en el portal de la Sunat. INCORPORAN CONTRIBUYENTES AL DIRECTORIO DE LA INTENDENCIA NACIONAL RUC Nº 20515491393 20493020618 20492092313 20519485487 RAZON SOCIAL

DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA 133-2009/SUNAT Fecha de publicación:17-06-2009.

Mediante la presente resolución se ha incorporado al Directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, a los contribuyentes comprendidos en el presente cuadro:

Servicios y Operaciones Perú S.A.C. Tiendas Peruanas S.A. Makro Supermayorista S.A. Transcogas Perú S.A.C.

Cabe mencionar que los contribuyentes incorporados al Directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales deberán cumplir con sus obligaciones formales y sustanciales, iniciar procedimientos contenciosos o no contenciosos, así como realizar todo tipo de trámites referidos a tributos internos administrados y/o recaudados por la Sunat, únicamente en la sede de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales ubicada en Avenida Garcilaso de la Vega Nº 1472, Cercado de Lima, provincia y departamento de Lima o a través de Sunat Virtual. NOTIFICACIÓN DE ACTOS ADMINISTRATIVOS A TRAVÉS DE NOTIFICACIONES SOL

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 135-2009/SUNAT Fecha de publicación: 21-06-2009 La presente norma se encuentra relacionada con la Resolución de Superintendencia Nº 0142008/SUNAT del 08/02/2008, que regula la notificación electrónica de actos administrativos por parte de la Sunat. Por intermedio del presente dispositivo se incorporan dos nuevos actos administrativos materia de notificación a través de Notificaciones Sol (*), a estos se les han asignado los números 5 y 6:

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Tipo de documento Procedimiento

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Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación por concepto de la aplicación del sistema de pago de Resolución de obligaciones tributarias con el Gobierno intendencia u oficina No central, conforme con lo dispuesto en el zonal inciso a) del numeral 9.2 del artículo 9 del TUO del Decreto Legislativo Nº 940, aprobado por el Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y norma modificatoria. Ingreso como recaudación de los de fondos depositados en la cuenta de detracciones, conforme con lo dispuesto en el numeral 9.3 del artículo 9 del No Decreto Legislativo Nº 940, aprobado por el Decreto Supremo Nº 155-2004EF y norma modificatoria.

Resolución 6

intendencia u oficina zonal y comunicación de inicio del procedimiento

En el caso del procedimiento 5, al igual que en los numerales anteriores a este, la notificación se considerará efectuada y surtirá efectos al día hábil siguiente a la fecha del depósito del documento. Tratándose del procedimiento 6, la Sunat realizará la comunicación únicamente el último día hábil de cada semana. (*) Mediante “Notificaciones SOL”, la Sunat deposita una copia del documento en el cual consta el acto administrativo en un archivo de formato PDF en el buzón electrónico asignado al deudor tributario, registrando en sus sistemas informáticos la fecha del depósito. NUEVA RELACIÓN DE MEDIOS DE PAGO RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 138-2009/SUNAT Fecha de publicación: 25-06-2009

El reglamento de la Ley de Bancarización e ITF dispuso que la Sunat actualizará periódicamente, en coordinación con la Superintendencia de Banca y Seguros, la relación de las empresas del sistema financiero y de los medios de pago que se encuentran autorizadas a operar, de las empresas no pertenecientes al sistema financiero cuyo objeto principal sea la emisión y administración de tarjetas de crédito, así como de las tarjetas de crédito que emiten y de las empresas bancarias o financieras no domiciliadas y de las tarjetas de crédito que emitan. Dando cumplimiento a lo señalado la Sunat ha emitido una lista actualizada de lo anteriormente mencionado, denominándose esta como el Anexo I. Asimismo, se deroga a la vez la Resolución de Superintendencia Nº 206-2008/SUNAT. La norma dispone que el Anexo I será publicado en la página web de la Sunat, cuya direc-

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ción electrónica es www.sunat.gob.pe, el cual, al momento de cierre para el envío del presente boletín no se ha efectuado.

nas de la Gerencia de Almacenes, quien a su vez actúa como Secretario Técnico de la Comisión”.

SE APRUEBA LEY DE ORGANIZACIÓN Y INDECOPI FUNCIONES DEL MINISTERIO DE TRANSPORTES Y COMUNICACIONES INSTITUTO NACIONAL DE DEFENSA DE CIRCULAR Nº 004-2009 - SUNAT-A Fecha de Publicación: 03-06-09
LA COMPETENCIA Y PROTECCIÓN A LA PROPIEDAD INTELECTUAL DIRECTIVA N° 001-2009/TRI-INDECOPI Fecha de publicación: 14-06-2009

Se aprueban los requisitos mínimos de calidad para la importación de vehículos automotores de transporte terrestre usados de carga y pasa- Se instruye el procedimiento de queja por jeros. Se aprueba además las disposiciones relativas a los requisitos mínimos de calidad que deben cumplir los vehículos automotores de transporEl presente procedimiento de queja es te terrestre usados de carga y pasajeros, para ser importados bajo el régimen de los CETICOS y de cumplimiento para todos los órganos resolutivos del INDECOPI. la ZOFRACTANA. MODIFICAN PROCEDIMIENTO GENE- PROCEDIMIENTO RAL INA-PG.15 ADJUDICACIÓN DE RECUSACIÓN MERCANCÍAS VERSIÓN 0.2 RESOLUCION Nº 299-2009/SUNAT/A. Fecha de publicación: 13-06-09 La presente norma, modifica la conformación de la Comisión Central de Disposición de Mercancías establecida en el numeral 5.1 del rubro VI del procedimiento General INA-PG.15- Adjudicación de Mercancías- Versión 0.2 y modificatorias, de acuerdo a lo siguiente:
“5.1. COMISIÓN CENTRAL DE DISPOSICIÓN DE MERCANCÍAS, la cual está integrada por: DE

defectos de tramitación respecto de los actos realizados durante los procedimientos seguidos ante INDECOPI.

ABSTENCIÓN

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Directiva N° 002-2009/TRI-INDECOPI Fecha de publicación: 14.06.09 El procedimiento de abstención, señala que los vocales de las Salas del tribunal, Miembros de las Comisiones, Directores de las Direcciones y los secretarios técnicos, por iniciativa propia se inhibirán de participar en los procedimientos en los cuales se encuentren en alguna de las causales del artículo 88º de la Ley Nº 27444Ley del Procedimiento Administrativo. Por otro lado, el procedimiento de recusación, es la figura procesal por la cual los administrados solicitan que una autoridad se aparte del conocimiento de un procedimiento por encontrase incurso en la causal de inhibición tipificada legalmente. Dicha directiva es de obligatorio cumplimiento para todos los funcionarios de los órganos resolutivos de Indecopi.

- Un representante de la Intendencia de Fiscalización y gestión de recaudación Aduanera, quien la preside. - Un representante de la Intendencia de prevención del contrabando y control fronterizo. El jefe de la División de Almacén de Adua-

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ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA CORRESPONDIENTE AL MES DE MAYO DE 2009 RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 148-2009-INEI Fecha de publicación: 01-06-2009.

ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL CORRESPONDIENTE AL MES DE MAYO DE 2009 RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 149-2009-INEI Fecha de publicación 01-06-2009

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Mediante la presente resolución se aprueba el índice de precios al consumidor de Lima Metropolitana (base: diciembre 2001 = 100,00) correspondiente al mes de mayo de 2009, así como su variación porcentual y acumulada.

Meses Abr.-08 May.-08 Jun.-08 Jul.-08 Ago.-08 Set.-08 Oct.-08 Nov.-08 Dic.-08 Ene.-09 Feb.-09 Mar.-09 Abr.-09 May.-09

Número índice 117.54 117.98 118.88 119.54 120.25 120.93 121.67 122.05 122.49 122.62 122.53 122.97 122.99 122.94

Variación porcentual Mensual 0.15 0.37 0.77 0.56 0.59 0.57 0.61 0.31 0.36 0.11 -0.07 0.36 0.02 -0.04 Acumulada 2.34 2.72 3.51 4.09 4.7 5.29 5.94 6.27 6.65 0.11 0.03 0.39 0.41 0.37

Factor acumulado 1.023 1.027 1.035 1.041 1.047 1.053 1.059 1.063 1.067 1.001 1 1.004 1.004 1.004

Mediante la presente resolución se aprueba el índice de precios al por mayor de Lima Metropolitana (base: diciembre 1994 = 100,00) correspondiente al mes de mayo del 2009, así como su variación porcentual y acumulada.

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Meses Abr.-08 May.-08 Jun.-08 Jul.-08 Ago.-08 Set.-08 Oct.-08 Nov.-08 Dic.-08 Ene.-09 Feb.-09 Mar.-09 Abr.-09 May.-09

Número índice 187.110328 189.333395 192.538918 194.645831 197.361011 199.794703 200.42196 200.154431 198.54096 195.549204 192.522055 191.563075 190.213283 188.918423

Variación porcentual Mensual 0.29 1.19 1.69 1.09 1.39 1.23 0.31 -0.13 -0.81 -1.51 -1.55 -0.5 -0.7 -0.68 Acumulada 2.52 3.74 5.5 6.65 8.14 9.47 9.82 9.67 8.79 -1.51 -3.03 -3.51 -4.19 -4.85

Factor acumulado 1.025 1.037 1.055 1.067 1.081 1.095 1.098 1.097 1.088 0.985 0.97 0.965 0.958 0.952

TRIBUNAL FISCAL
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL RATIFICA QUE COPIAS LEGALIZADAS Y FEDATEADAS DE DOCUMENTOS SON VÁLIDAS PARA ACREDITAR DERECHOS PENSIONARIOS El Tribunal Constitucional (TC) en sus pronunciamientos recaídos en los Expedientes Nº 03512-2008-PA/TC y Nº 05744-2008-PA/ TC, recientemente publicados en la página web de dicha institución: www.tc.gob.pe/ juriprudencia/2009 ha ratificado un precedente vinculante establecido con anterioridad, referido a que las copias legalizadas o fedateadas de documentos laborales, así como de las constancias de aportaciones del IPSS o de EsSalud, también pueden servir –de forma adicional a las originales– como documentos probatorios para acreditar periodos de aportación para acceder a una pensión de jubilación. Finalmente, ambos pronunciamientos sostienen que la clase de documentos señalados en el párrafo precedente son suficientemente idóneos para generar convicción ante el juez respecto

al petitorio invocado en la demanda, mas no – aclara- se daría el mismo tratamiento a las copia simples.

SUNARP
APRUEBAN PRECEDENTE DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA DEL PLENO DEL TRIBUNAL REGISTRAL, REFERENTE A LA CONVOCATORIA Y CÓMPUTO DE MAYORÍA EN ACUERDO DE EXCLUSIÓN DEL SOCIO DE LA SCRL. RESOLUCION DEL PRESIDENTE DEL TRIBUNAL REGISTRAL Nº 099-2009-SUNARP/ PT Fecha de publicación: 10-06-09 Mediante el presente pronunciamiento, se ha señalado que “El socio de la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada cuya exclusión se pretende debe ser convocado a la junta general en la que se debatirá su exclusión. Para el computo de la mayoría en el acuerdo de exclusión del socio de una sociedad comercial de

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Responsabilidad Limitada no se tendrá en cuenta las participaciones del referido socio”. El precedente antes indicado será de obligatorio cumplimiento a partir del día 11 de junio de 2009.

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FALLO DE LA CIDH DECLARA INADMISIBLE PETICIÓN QUE CUESTIONABA MODIFICACIONES AL RÉGIMEN DE LA CÉDULA VIVA En recientes declaraciones la Procuradora Especializada Supranacional, Delia Muñoz, ha manifestado que el régimen pensionario del Decreto Ley Nº 20530, también conocido como “cédula viva”, finalmente se encuentra cerrado a nuevas incorporaciones. Ello debido a una resolución emitida por la Corte Interamericana de Derechos Humanos de San José, que declara inadmisible la petición que cuestionaba la reforma constitucional que modificó dicho régimen. Asimismo, agregó que de continuar vigente este régimen pensionario, hubiera implicado un gran riesgo para la economía nacional, habiendo significado un egreso al Estado por el orden de 5, 850 millones de dólares. DESIGNAN VICEMINISTRO DE TRABAJO RESOLUCIÓN SUPREMA Nº 021-2009-TR Fecha de publicación: 05-06-2009. Mediante la presente norma se designa a partir de la fecha al abogado Enrique Antonio Paiva Venero para cubrir el cargo vacante de Viceministro de Trabajo y Promoción del Empleo. Aprovechamos el presente para brindarle a nombre del equipo de Soluciones Laborales nuestras más sinceras felicitaciones por la gran tarea asumida al actual viceministro de Trabajo. APRUEBAN PROYECTO DE LEY QUE FIJA COMO TOPE MÁXIMO EL 0.8% A LAS COMISIONES DE LAS AFP. La Comisión de Seguridad Social del Congreso recientemente ha aprobado por mayoría el

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proyecto de ley que fija un tope máximo de 0.8% para las comisiones que las AFP cobran por administrar los aportes de los trabajadores. El motivo de la iniciativa legislativa se debe a que actualmente el TUO de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones no fija un tope a las comisiones de las APF, por lo que son libremente. Así, las comisiones por administración, a la fecha, varían entre 1.75% y 1.98% sobre la remuneración de los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Pensiones. Sobre el particular, el Presidente de la Comisión de Seguridad Social, Víctor Mayorga, precisó que si bien se fijaría un tope máximo, las AFP podrían libremente variar los porcentajes por debajo de dicho porcentaje. APRUEBAN REGLAMENTO DE LA LEY Nº 29351, QUE REDUCE LOS COSTOS LABORALES A LOS AGUINALDOS Y GRATIFICACIONES POR FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD DECRETO SUPREMO Nº 007-2009-TR Fecha de publicación: 20-06-2009. El 2 de mayo del presente año, entró en vigencia la Ley Nº 29351, por medio de la cual se exoneró a las gratificaciones y aguinaldos de las aportaciones y contribuciones establecidas por ley (EsSalud, AFP/ONP, Senati, entre otros), manteniéndose sobre dicho concepto la afectación correspondiente al Impuesto a la Renta de quinta categoría. Así, mediante la presente norma se ha aprobado el reglamento de la precitada ley, a través del cual el Poder Ejecutivo ha tenido a bien precisar aquellos aspectos estipulados en esta, sobre los que pudiera haber algún tipo de incertidumbre. En líneas sucesivas se detallan las precisiones realizadas: 1. Las inafectaciones de las gratificaciones legales establecidas por la ley no comprende a las retenciones por Impuesto a la Renta de

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quinta categoría, descuentos autorizados por el trabajador, así como los establecidos por mandato judicial –como el referido a alimentos. 2. Las exoneraciones establecidas por la ley alcanzan a las gratificaciones proporcionales (gratificaciones truncas) que se paguen por motivo del cese del trabajador a partir del 2 de mayo de 2009. Para tal fin, es preciso recordar que la vigencia de las exoneraciones de las gratificaciones legales se extiende hasta el 31 de diciembre del 2010. 3. En el caso de aquellos trabajadores que hayan suscrito un convenio de remuneración integral con su empleador que incluya a las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad las inafectaciones alcanzan a la parte proporcional de las gratificaciones pagadas. 4. La bonificación extraordinaria de carácter temporal –no remunerativa ni pensionable deberá pagarse en la misma oportunidad de las gratificaciones por Fiestas patrias y Navidad. En el caso del cese del trabajador, dicha bonificación se pagará conjuntamente con la gratificación trunca. 5. Adicionalmente, se ha establecido que la referida bonificación en el caso de los trabajadores que se encuentren afiliados a una EPS, corresponderá al 6.75% del aporte a la Seguridad Social de Salud –EsSalud, que hubiese correspondido efectuar al empleador por el concepto de gratificaciones legales. 6. La bonificación extraordinaria de carácter temporal seguirá la misma suerte de las gratificaciones legales, es decir, se encuentra inafecta a aportaciones y contribuciones, siendo base imponible para la determinación de la retención por Impuesto a la Renta de quinta categoría. 7. Las inafectaciones establecidas por la ley, también, se aplicarán a las gratificaciones previstas en regímenes especiales de origen

legal o colectivo. 8. Finalmente, se ha establecido que las gratificaciones que hubieran sido pagadas de forma adelantada –como sucede en el régimen de construcción civil, así como también en el caso del pago proporcional de la gratificación en la remuneración integral anual no se encuentran dentro de los alcances de la inafectación establecida por la Ley Nº 29351.

SE FIJA TASA DE INTERÉS MORATORIO APLICABLE AL PAGO EXTEMPORÁNEO DE APORTES, COMISIONES, PRIMAS DE SEGURO Y CUOTAS DE REGÍMENES DE REPROGRAMACIÓN DE APORTES AL SPP CIRCULAR Nº AFP-101-2009 Fecha de publicación: 21-06-2009. Mediante la presente circular, se dispone que a partir del 1º de julio de 2009 la tasa de interés moratorio aplicable al pago extemporáneo de aportes, comisiones, primas de seguro y cuotas de regímenes de reprogramación de aportes al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones (SPP), será de 1,40% efectiva mensual, considerando un mes de treinta días. MODIFICAN EL MANUAL DE CONTABILIDAD PARA LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO RESOLUCION SBS Nº 4729-2009 Fecha de Publicación: 01-06-09 Se modifico el Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero aprobado por la Resolución SBS Nº 895-98. Las modificaciones al Manual serán publicadas en el portal Web de la SBS (www.sbs.gob.pe) y serán aplicables a partir del 1 de julio del 2009. SE REGULÓ LA APLICACIÓN DE LÍMITES OPERATIVOS A QUE SE REFIEREN LOS ARTÍCULOS 201º AL 212º DE LA LEY GENERAL DEL SISTEMA FINANCIERO Y DEL SISTEMA DE SEGUROS – LEY N° 26702. CIRCULAR SBS Nº B-2178-2009. Fecha de Publicación: 04-06-09

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La Superintendencia de Banca y Seguros ha establecido disposiciones para que las empresas de operaciones múltiples, las empresas de arrendamiento financiero, las empresas administradoras hipotecarias y a las empresas de seguros, consideradas en el artículo 16 de la Ley General; así como el Banco Agropecuario (AGROBANCO), el Fondo MIVIVIENDA S.A. y el FOGAPI, apliquen adecuadamente el criterio de riesgo único en los financiamientos otorgados a entidades, organismos, dependencias y empresas que directa o indirectamente sean considerados o formen parte del Estado Peruano. MODIFICAN EL REGLAMENTO DE TRANSPARENCIA DE INFORMACIÓN Y DISPOSICIONES APLICABLES A LA CONTRATACIÓN CON USUARIOS DEL SISTEMA FINANCIERO, APROBADO POR LA RESOLUCIÓN SBS N° 1765-2005 RESOLUCION SBS Nº 1765-2005 Fecha de publicación 05-06-09. Se modifican los artículos 10, 11, 16 y se incorporan los artículos 17A y el 17B del Reglamento de Transparencia de información y disposiciones aplicables a la contratación con usuarios del Sistema Financiero, aprobado por la Resolución SBS N° 1765-2005. INCORPORAN INCISO F) AL ARTÍCULO 12º DEL REGLAMENTO DE LA LEY Nº 27332, LEY MARCO DE ORGANISMOS REGULADORES DE LA INVERSIÓN PRIVADA EN LOS SERVICIOS PÚBLICOS. DECRETO SUPREMO Nº 038-2009-PCM Fecha de Publicación: 11-06-09 Se ha dispuesto la incorporación del inciso f) al artículo 12 del Reglamento de la Ley Nº 27332, Ley Marco de los Organismos Reguladores de la Inversión Privada en los Servicios Públicos, aprobado por el Decreto Supremo Nº 042-2005-PCM, con el siguiente texto: “f) Las demoras injustificadas en el cumplimiento de sus funciones y/o la inobservancia

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injustificada de los plazos legales correspondientes que traigan como consecuencia el retraso en el cumplimiento de los plazos legales y/o contractuales en la ejecución de obras bajo el ámbito de regulación del Organismos Regulador”. Es necesario precisar, que la norma materia de comentario esta referida a los casos en que se presentan falta grave de parte del Consejo Directivo de los organismos reguladores, asimismo, el artículo 12 del Reglamento de la Ley Nº 27332, precisa los supuestos que constituyen falta grave. DICTAN MEDIDAS PARA FACILITAR LA DECLARACIÓN Y PAGO DE TRIBUTOS. RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 120-2009/SUNAT. Fecha de publicación: 04-06-09 Se aprobaron dos nuevos formularios virtuales, a saber, Formulario Virtual Nº 621 Simplificado IGV – Renta Mensual y Formulario Virtual Nº 1611 Declaración Jurada Pago Mensual – Nuevo Régimen Único Simplificado. Ambos formularios podrán ser empleado desde las declaraciones correspondientes a Mayo 2009, así como por los omisos a las declaraciones desde Enero de 2008. Para hacer una declaración se hará a través de SUNAT virtual para lo que se debe contar con la clave SOL. La cancelación se hará a través de alguna de las siguientes modalidades: Pago mediante débito en cuenta. Pago mediante tarjeta de crédito o de débito. La presentación de las declaraciones originales, rectificatorias o sustitorias de los formularios mencionados no obliga a los deudores tributarios a utilizar estos formularios en otras oportunidades. La constancia de presentación de la declaración y la constancia de presentación de declaración y pago son los únicos comprobantes de la opera-

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ción, para ello, el sistema de la SUNAT emitirá la constancia de presentación de la declaración y del pago para el contribuyente.

haya acumulado tres o más cuotas vencidas y pendientes de pago de RESIT, puede acogerse al SEAP, previo cumplimiento de los requisitos establecidos para ello”.

TRIBUNAL FISCAL PRECISA ACOGIMONTO MÁXIMO DE COBERTURA DEL MIENTO AL SISTEMA ESPECIAL DE ACTUALIZACIÓN Y PAGO DE DEUDAS FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS CORRESPONDIENTE AL TRIMESTRE JUNIOTRIBUTARIAS – SEAP. RTF Nº 04861-5-2009. Fecha de publicación: 06-06-09
Mediante RTF N° 04861-5-2009, publicada el día 6 de junio de 2009, se ha establecido como precedente de observancia obligatoria el siguiente criterio: “Lo dispuesto por el numeral 7.4 del artículo 7° de la Ley N° 27681 no es aplicable para efecto de determinar el correcto acogimiento al SEAP, por lo tanto, aun cuando el deudor

SE PUBLICA LA ACTUALIZACIÓN DEL

AGOSTO 2009. CIRCULAR Nº B-2179-2009 Fecha de publicación: 12-06-09

Se dispone la actualización del monto máximo de cobertura de Fondo de Seguro de Depósitos correspondientes al trimestre junio-agosto 2009, conforme al cuadro siguiente:

Cobertura del Fondo de Seguro de Deposito Monto en Nuevos Soles (*) Actualización para el trimestre junio Agosto 2009, en base a la Variación IPM diciembre 1998mayo 2009: 1,33328340. ENTRADA EN VIGENCIA DEL ACUERDO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA DEL PERÚ Y EL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA POPULAR CHINA REFERENTE A LA COOPERACIÓN Y ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN ASUNTOS ADUANEROS. CONVENIOS INTERNACIONALES Fecha de Publicación: 15-06-2009. El “Acuerdo entre el Gobierno de la República del Perú y el Gobierno de la República Popular China referente a la Cooperación y Asistencia Administrativa Mutua en Asuntos Aduaneros”, suscrito el 19 de noviembre de 2008 en la ciudad de Lima y ratificado por D.S. Nº 0162009-RE, entró en vigencia el 1 de abril de 2009.

Junio - Agosto 2009 (*) 82664

OSCE
APRUEBAN DIRECTIVA SOBRE LA “ELEVACIÓN DE OBSERVACIONES A LAS BASES Y EMISIÓN DE PRONUNCIAMIENTOS DE LA OSCE RESOLUCION Nº 170-2009-OSCE/PRE. Fecha de publicación: 11-0609 Como se sabe, el Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado- OSCE, es un organismo público técnico especializado adscrito al Ministerio de Economía Finanzas, con personería jurídica de derecho público, que goza de autonomía técnica, funcional, administrativa, económica y financiera. En ese sentido, mediante la presente norma, el Consejo Directivo del OSCE aprueba la directiva en comentario sobre la “Elevación de Observaciones a las Bases y Emisión de Pronunciamientos”. Finalmente, dicha directiva también será publicada en el portal Web del Estado Peruano: www.peru.gob.pe y en el portal web del organismo Supervisar de contrataciones del estado- OSCE: www.osce.gob.pe

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V CONVENCION NACIONAL DE FINANZAS 26, 27 Y 28 DE JUNIO 2009 CONCLUSIONES

1. SOBRE LAS FINANZAS Y EL BUEN GOBIERNO CORPORATIVO EN EL BUEN GOBIERNO CORPORATIVO, LOS VALORES Y LA ÉTICA EMPRESARIAL JUEGAN UN PAPEL ESENCIAL EN SU DESARROLLO, LOS CUALES ESTÁN DIRECTAMENTE RELACIONADOS CON LA RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL. En las empresas familiares, aplicados a dichos valores, se obtendrán los siguientes beneficios relacionados a las mismas: Fortalecer la empresa, industria, comunidad y región. Integrar al personal en un sentido de pertenencia que va más allá de sus remuneraciones. Incrementar la capacidad de convocatoria y atracción de clientes, proveedores, personal y vinculación social. Fomentar la integración familiar no sólo de los fundadores de la empresa, sino del personal de la misma con sus respectivas familias. 2. SOBRE FINANZAS INTERNACIONALES COMO MARCO CONDICIONAL EN NUESTRAS EMPRESAS A.- TODAS LAS EMPRESAS SE DEBEN PREOCUPAR POR ANALIZAR E INTER-

PRESTAR EL COMPORTAMIENTO DE LAS FINANZAS INTERNACIONALES PARA MEDIR EL EFECTO ECONOMICO-FINANCIERO EN SU PROPIA EMPRESA. Las empresas normalmente no analizan e interpretan apropiadamente el comportamiento de las finanzas internacionales para medir el efecto de su situación económica financiera y poder prever el riesgo al que está expuesta respecto a la apropiada cobertura del tipo de cambio. B.- SE DEBE SOLICITAR AL GOBIERNO UNA MAYOR INTERVENCIÓN EN EL APOYO FINANCIERO A LAS EMPRESAS INDUSTRIALES CON DIFICULTADES, A FIN DE BRINDAR SOLIDEZ AL SISTEMA ECONÓMICO DE NUESTRO PAÍS, CON UNA ESTRUCTURA EMPRESARIAL AMPLIA QUE GENERE TRABAJO Y CONTRIBUYA A LA DISMINUCIÓN DE LOS ÍNDICES DE POBREZA DE NUESTRO PAÍS. Huancayo, 28-06-2009. La crisis financiera internacional ha afectado directamente a la economía nacional, reflejado en: Disminución de las exportaciones Disminución del Producto Bruto Interno desde Octubre 2008 a Marzo 2009, es decir por dos trimestres consecutivos, significando este hecho técnicamente una Recesión en el País. a) Disminución de las inversiones en el mercado financiero nacional.

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b) Indicadores deficitarios de las Bolsa de Valores de Lima en el ejercicio 2008 con -59.78, indicador nunca antes visto, al igual que todas las bolsas de valores del mundo.

c) Las microfinanzas son toda una serie de productos e instrumentos financieros ofrecidos a los agentes económicos más vulnerables de la sociedad que se encuentran fuera de los sistemas financieros formales. Las microfinanzas c) Afecto negativamente las inversiones de los están orientadas a encontrar clientes pobres, Fondos de Pensiones, las inversiones en especialmente informales auto-empleados, Fondos Mutuos, las inversiones en Compacontribuyendo a mejorar su nivel de vida. ñías de Seguros, etc. d) Disminución de la demanda de materias primas peruanas de las principales economías d) La crisis financiera internacional a afectado el desarrolladas, principal fuente de ingresos crecimiento de nuestra economía, sin embargo de divisas. el sector de las microfinanzas es lo suficientemente competitivo y sólido para enfrentarla sin sufrir mayor deterioro en sus variables 3. SOBRE MICRO FINANZAS Y EL DESAfinancieras, sustentado por la fortaleza de las RROLLO REGIONAL IMF y por la orientación al mercado interno de las mypes. LAS MICRO FINANZAS SE DEBEN CONSTITUIR EN EL MEDIO A TRAVES DEL 4. SOBRE EL FINANZAS PÚBLICAS Y EL CUAL LOS MERCADOS DE BAJO PODER DESARROLLO NACIONAL ADQUISITIVO SE PUEDEN INSERTAR EN EL SISTEMA FINANCIERO FORMAL Los gobiernos locales deben incorporar en el registro de la SUNARP todos sus bienes e ina) La MYPES representan la mayoría de las Unimuebles, para capitalizar y rentabilizar su patridades productivas que existen en nuestro país, monio y así constituirse en una nueva fuente de son las principales generadoras de empleo y recursos. están presentes en todos los sectores de nuestra economía que recurren para financiar sus actividades a la IMF, las cuales a través del micro crédito contribuyen de manera importante a su crecimiento, al desarrollo Regional y del país en su conjunto. b) Una de las características de los mercados de bajo poder adquisitivo es su relativo aislamiento de las instituciones formales, donde los sectores de menores recursos junto con el bajo nivel de bancarización e intermediación del Perú constituyen una oportunidad de negocios para las Instituciones de Microfinanzas (IMF); considerando que las microfinanzas son el medio a través del cual las MYPES se pueden insertar en el sistema financiero formal.

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