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CONVENIO TRIBUTARIO

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CONVENIO TRIBUTARIO Convenio de doble imposiciónDe Wikipedia, la enciclopedia libre Saltar a navegación, búsqueda Los Convenios de doble imposición

son tratados internacionales que contienen, en particular, medidas para evitar los supuestos de doble imposición fiscal internacional.

IntroducciónEn la sociedad contemporánea se asiste a un progresivo fenómeno de internacionalización de las relaciones económicas. Las fronteras estatales van progresivamente arrumbándose ante el dinamismo de la economía, cuya subsistencia depende, de que se sepa penetrar en los mercados exteriores.

Cada Estado elabora su legislación fiscal de modo soberano, lo que provoca una superposición de soberanías fiscales, ya que un Estado puede aplicar el principio de territorialidad, mientras otro puede aplicar el principio de personalidad. Esto puede conducir a que:

una misma persona sea gravada en dos países distintos por una misma renta una misma renta sea gravada en dos personas distintas en dos países distintos. un mismo bien sea gravado en dos países distintos. Las diferentes administraciones fiscales tratan de establecer medidas para evitar la doble imposición. Éstas medidas pueden tener carácter unilateral y básicamente consisten en el establecimiento de deducciones para los casos de doble imposición. Pero ante la insuficiencia de las anteriores para resolver los problemas de doble gravamen, existen también medidas de carácter bilateral. Los convenios para evitar la doble imposición se encuadran dentro de estas últimas y tiene por objeto que la situación fiscal de los contribuyentes que ejercen actividades económicas en otros países, sea clarificada, unificada y garantizada.

[editar] Modelos de Convenio de doble imposiciónLa estructura de los convenios de doble imposición firmados por los distintos países tienen su

fundamento en los modelos propuestos por la OCDE y la ONU para orientación de los países miembros.

[editar] Interpretación de los conveniosLos Convenios son normas de derecho internacional y como tal deben ser interpretados, según la Convención de Viena, sobre el Derecho de los Tratados, que establecen los principios generales de buena fe, de la primacía del texto y de tener en cuenta el objeto y fin del Tratado.

En este mismo campo, debe destacarse, al margen de los procedimientos interpretativos amistosos de carácter bilateral, la creciente importancia de la jurisprudencia elaborada por el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas en materia de imposición directa y no discriminación.

[editar] Principios de aplicación de los Convenios de doble imposiciónEn los modelos propuestos se establecen tres principios esenciales

[editar] Primer principio, denominado de no discriminaciónLos Estados a los que afecta el convenio se obligan a dar un trato fiscal análogo a:

los residentes fiscales en dichos Estados, con independencia de la nacionalidad de los mismos los establecimientos permanentes de un Estado situados en el otro Estado, por comparación a la legislación fiscal aplicable a cualquier empresa residente que realice la misma actividad; las empresas que realicen su actividad en un Estado, con independencia de que los accionistas de las mismas sean residentes en el otro Estado y por comparación a la legislación fiscal aplicable a las empresas del primer Estado con accionariado residente.

del procedimiento amistosoCualquier residente fiscal en dichos Estados puede instar un acuerdo amistoso interestatal cuando considere que cualquiera de estos Estados ha adoptado una medida que implique una aplicación indebida del convenio [editar] Principio de intercambio de Información o asistencia mutuaEn la finalidad de los convenios se busca objetivos más ambiciosos que la duplicidad impositiva. se debe aplicar ademas de la base legal aqui descrita la base legal asignada para cada caso.[editar] Unión EuropeaEn la Unión Europea. A continuación describimos: . [editar] Segundo principio. que alcanzan fórmulas de cooperación entre las administraciones fiscales. la interpretación del Tribunal de Luxemburgo de los grandes principios comunitarios referentes a las libertades de establecimiento. Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Selectivo de Consumo. MÉTODO DE EXENCIONES INTRODUCCION Esta presentación se realiza con el fin de orientar los procesos de Exenciones y Exoneraciones en los diferentes impuestos de IR Anual. circulación de capitales y de personas. Se establece la posibilidad de que se produzca intercambio de información entre los Estados firmantes. A continuación describimos base legal que conceptualiza los procesos de Exenciones y Exoneraciones. para la correcta aplicación del Convenio y prevenir el fraude y la evasión fiscal. El acervo comunitario asentado por dicha jurisprudencia alcanza cotas superiores a las previstas en el marco de los Convenios en orden a la prohibición de medidas fiscales discriminatorias que restrinjan aquellas libertades. y libre prestación de servicios. debe tenerse en cuenta en materia de no discriminación e igualdad de trato fiscal a las personas y empresas residentes en Estados de la Unión.

54 Exoneración Concepto. el alcance de la exención o exoneración. 55 Condiciones. 53 Exención Concepto. La ley que faculte al Poder Ejecutivo para autorizar exoneraciones especificará los tributos que comprende." Arto. "Son Beneficios Tributarios. "La exención tributaria es una situación especial constituida por ley. 53 . las condiciones excepcionales concedidas a los contribuyentes para disminuir la onerosidad de la carga tributaria en circunstancias especiales. el plazo o término del privilegio y. "Exoneración es el beneficio o privilegio establecido por ley y por la cual un hecho económico no está afecto al impuesto. 57 Intransferibilidad. "Las normas legales que otorguen exenciones o exoneraciones tributarias señalarán con la claridad y precisión posibles. los gravámenes cuyo pago se dispensa. los presupuestos necesarios para que proceda y los plazos y condiciones a que está sometido el beneficiario. Arto. por media de la cual se dispensa del pago de un tributo a una persona natural o jurídica. declarar su domicilio y demás obligaciones consignadas en este Código. no podrán traspasarse a personas distintas de las beneficiadas.Código Tributario: Ley Nº 562 Código Tributario de la Repúiblica de Nicaragua y Ley Nº 598 de Reformas Incorporadas. en general. La exención tributaria no exime sin embargo. los requisitos a cumplir por los beneficiarios. Por consiguiente. las condiciones de aplicación de aquellas. Arto." ." Arto." Arto. Artos. retener tributos. 56 Beneficios Tributarios.62. "Las exenciones tributarias son personalísimas. al contribuyente o responsable de los deberes de presentar declaraciones.

cuando parte de él se obtiene en el extranjero. aún cuando fuere concedida en función de determinadas condiciones de hecho. El método de exención 1. 60 Cumplimiento de Requisitos. Arto. 59 Modificación. actividades. "No habrá más exenciones que las establecidas por las disposiciones constitucionales. 58 Exenciones Taxativas.Arto. carecen de toda validez las exenciones otorgadas por contrato o concesión. por convenios. Cualquier exención existente antes de la vigencia de la presente Ley. Arto. El método de exención integral trae como consecuencia no solo la no sujeción a gravamen de las rentas o elementos patrimoniales que tienen su origen en el extranjero. sin responsabilidad para el Estado. actos o contratos que sean materia u objeto específico de tal exención o beneficio y mientras se cumpla con los requisitos legales previstos en las leyes que los concedan. En consecuencia. que no se deriven de una disposición legal expresa. sino que se produce una reducción más que proporcional de las rentas y el patrimonio total. Las exenciones y beneficios tributarios que se otorguen serán aplicables exclusivamente a los contribuyentes que realicen en forma efectiva y directa. . por lo que las mismas no se tienen en cuenta a la hora de fijar el tipo progresivo de gravamen. tratados o acuerdos regionales o internacionales y por disposiciones legales especiales. puede ser derogada o modificada por ley posterior. característica habitual de los impuestos personales sobre las personas físicas aplicables como se sabe sólo a las rentas sujetas y no exentas de gravamen. EL MÉTODO DE EXENCIÓN INTEGRAL l método de exención integral ignora a todos los efectos las rentas o elementos patrimoniales que se considera tienen su origen en el extranjero.

Un ejemplo numérico permitirá comprender mejor esto.000 unidades monetarias.000 unidades. Con estos datos. el impuesto a satisfacer por A es 20. Tanto considerando la contribución de los dos contribuyentes . Supongamos dos contribuyentes residentes en el mismo estado con una renta total de 100.El método de exención integral ha sido objeto de crítica. tanto a los residentes como a los no residentes. uno de ellos (A) obtiene la totalidad de su renta en el estado en el que reside y el otro (B) solamente obtiene 80. la adjunta.000 unidades monetarias en el estado de residencia y 2. percibiendo en otro estado rentas por un importe de 20. por lo que el tipo medio del impuesto satisfecho por A es del 20%.000 unidades monetarias en el otro estado. vulnerándose los principios de igualdad y de capacidad económica. pues su aplicación tiene efectos negativos en lo que respecta a la equidad horizontal.000 unidades monetarias. mientras que el impuesto a satisfacer por B es 14. mientras que el tipo medio del impuesto satisfecho por B en el estado de residencia es el 17́5% siendo el tipo medio correspondiente a su impuesto total (el satisfecho en los dos estados) del 16%.000 unidades monetarias en el estado de residencia. siendo la tarifa aplicable en el impuesto sobre la renta aplicable en ambos estados.

La utilización del método de exención integral como método para eliminar la doble imposición trae como consecuencia que la disminución de ingresos sufrida por el estado que aplica el método pueda ser más elevada que el impuesto percibido en el otro estado.001 a 60.C.000 25% de 80. incluso si los tipos impositivos en este otro son más elevados que en el primero.000 unidades.D.000 10% de 20.000 unidades y del 30% para otra de 80.001 a 100. Esta circunstancia se E Tramos de base Tipo de 0 a 20.000 unidades.000 proceden del estado de residencia (R) y 20.001 a 40.a la Hacienda de uno de los estados como a la de los dos se puede comprobar que se conculca el principio de la equidad horizontal. Supóngase asimismo que en el estado S el tipo impositivo es el . de 1992 con el siguiente ejemplo: Tómese por ejemplo una renta total de 100. relativos a los métodos para evitar la doble imposición.000 15% de 40. del Modelo de Convenio Fiscal sobre la renta y sobre el patrimonio de la O.000 del estado de la fuente (S). Supongamos ahora que en el estado R el tipo impositivo es el 35% para una renta de 100.000 30% ilustra en los Comentarios a los artículos 23A y 23B.000 a 80.E.000 20% de 60. de las que 80.

000.000 Impuesto Total 28.000 Renuncia de impuestos hecha por el estado R 11. tiene derecho a gravar. el importe total del impuesto será en el caso 1 de 39.000 24. pero si dispone de una renta del mismo importe pero constituida de la forma indicada más arriba. de manera que el impuesto a pagar en ese estado sobre 20.000 al tipo impositivo del 30 %.000 en el caso 2 respectivamente. incluso si los tipos impositivos del estado S son más elevados que en el estado R. . el estado R limita su imposición a la parte de la renta total que. el impuesto a que estará sometido será de 35. La desgravación acordada por el estado R puede ser más elevada que el impuesto percibido en el estado S. CASO 1 CASO 2 Impuesto en el estado R (30 % de 80.000 unidades y en el caso 2 de 43.000 32.000) 24. según el método de exención integral. y si la legislación interna del estado R grava la renta mundial y no prevé ninguna desgravación ni existe Convenio entre el estado R y el estado S.000 El nivel de impuesto percibido en el estado S no influirá en forma alguna sobre el importe total del impuesto al que renuncia el estado R.000 unidades.000 será de 4.000 Más impuesto en el estado S 4. ya que. de acuerdo con diversos artículos del Convenio.000 en el estado R. 80.000 8.20% en el caso 1 y el 40% en el caso 2. es decir. Si el contribuyente obtiene la totalidad de su renta de 100.000 en el caso 1 y de 8.000 11.

pero estas rentas se tienen en cuenta para determinar el tipo de gravamen a aplicar a la renta gravada.Los inconvenientes señalados ‐efectos negativos por lo que respecta a la equidad horizontal y perdida de ingresos en un estado superior al impuesto percibido en el otro estado incluso si los tipos impositivos en este último estado son más elevados que en el primer estadohacen que el método de exención integral no se suela aplicar ni en las legislaciones fiscales ni en los Convenios de Doble Imposición. EL MÉTODO DE EXENCIÓN CON PROGRESIVIDAD.000 unidades en el estado de Residencia. 2. por otra. pues el tipo medio de gravamen es el que corresponde . Esta modalidad del método de exención se ajusta a las exigencias derivadas de los principios de igualdad y de capacidad económica por una parte y. conduce a un reparto más equitativo del impuesto total exigido al contribuyente en los casos que el método se aplica como consecuencia de la existencia de un Convenio de Doble Imposición. Los resultados de este método se ponen claramente de manifiesto aplicándolo a los datos de los dos ejemplos utilizados en el epígrafe anterior. En el método de exención con progresividad no se somete a gravamen las rentas o elementos patrimoniales obtenidos en el extranjero.000 unidades monetarias y el impuesto a satisfacer por B es de 16. En el primero de ellos. el impuesto a satisfacer por A es 20.

plantea distintos tipos de problemas técnicos.000 Desgravación acordada por el estado R 7.000 al tipo impositivo aplicable a la renta total independientemente de donde proceda (100.000 en el otro estado si este aplicara también el principio de exención con progresividad a las rentas obtenidas a los no residentes.000 El nivel del impuesto percibido en el estado S no influye sobre el importe total del impuesto al que renuncia el estado. la exclusión de estas rentas no repugna a la aplicación del método de exención.000). el estado R percibe el impuesto sobre 80. Cuando el gravamen sobre las rentas provenientes del estado S es menos elevado que la desgravación que debe acordarse por el estado R (Caso 1) el contribuyente resulta beneficiado pues su impuesto total es inferior al que resultaría si obtuviera todas sus rentas en el estado R (en el ejemplo. en cualquiera de sus modalidades.000) 28. .000 Más impuesto en el estado S 4.000 unidades monetarias y de 4.a una renta de 100. En principio. el impuesto sería en este último caso 35.000 28. Así.000 Impuestos Totales 32. CASO 1 CASO 2 Impuesto en el estado R (35 % de 80.000 8.000 36. al 35%. es decir. En cuanto al segundo. una primera dificultad reside en la aplicación del método de exención cuando la renta obtenida en el extranjero no está gravada en el país de origen. La aplicación del método de exención.000).000 7.

tanto en Convenios de Doble Imposición como en las legislaciones fiscales. que son países que tiene un sistema fiscal que posibilita o incita el fraude fiscal. En el primer .pues una de sus características ya señaladas es que el nivel de impuesto percibido en el estado de la fuente no influye sobre el importe total del impuesto al que renuncia. a la sujeción a impuesto en el país de origen de la renta que se excluye de gravamen. radica en la determinación de las rentas que han de ser objeto de exención. Habida cuenta del fin que determina ese condicionamiento de la exención de la renta extranjera. Sin embargo. de más trascendencia que la anterior por constituir una situación bastante más generalizada. El problema reviste características diferentes según que el método de exención se aplique unilateralmente o sea consecuencia de la aplicación de un Convenio. en la actualidad es frecuente el condicionar la exención de las rentas de fuente extranjera. La razón que se da para ello es el obstaculizar la desviación artificial de rentas a los denominados “paraísos fiscales”. fácilmente se comprenden cuáles son las dificultades que plantea la delimitación de la excepción: el determinar cuáles son los impuestos exigidos en el estado de la fuente que permiten concluir que se ha producido una imposición en ese estado y fijar qué nivel de imposición es suficiente para dar por cumplida la condición de sujeción al impuesto. Otra dificultad. Las soluciones adoptadas por los distintos países son muy variadas.

con vocación de universalidad. En estos casos. el problema tiene unas dimensiones muy modestas pues los estados se ocupan de definir en el Convenio. los convenios no obligan a que el procedimiento amistoso termine en un acuerdo entre las Haciendas afectadas. que pueden conseguirlo si el procedimiento arbitrado para ello en el llamado procedimiento amistoso surte efectos.caso. En el segundo. pues. si la enumeración de las rentas exentas por ser obtenidas en el extranjero es muy restrictiva en relación con la que es habitual en la comunidad internacional o en los países más relacionados con el estado que establece la exención de las rentas obtenidas en el extranjero. la eliminación de la doble imposición tiene un alcance muy limitado. ya estén directamente . Las dobles imposiciones aquí suelen ser consecuencia de la interpretación divergente del Convenio. como también más adelante se verá. Asunto íntimamente relacionado con el anterior es el relativo a la incidencia que el método de exención tiene en la aplicación de gastos y deducciones en la base. las rentas que son objeto de gravamen en uno u otro estado. el evitar la doble imposición queda al arbitrio de los estados firmantes del Convenio. cosa que como más adelante se verá es algo que puede producirse con más frecuencia de lo que a priori pudiera pensarse y que puede tener como consecuencia la distinta calificación de una renta concreta. El evitar la doble imposición en estos casos no está sin embargo garantizada.

la aplicación del principio requiere un control. con carácter exclusivo o no. Cuando se trata de un gasto o de una deducción directa y exclusivamente relacionada con una renta excluida de gravamen hay un consenso entre las soluciones aplicadas por los estados.relacionados. ya estén indirectamente relacionadas con la misma por aplicarse con carácter general. Sin embargo. aunque parece que lo más lógico sea aplicar el prorrateo en el caso de gastos o deducciones para los gastos directa pero no exclusivamente relacionados con las rentas excluidas y la admisión total de las deducciones generales que no están relacionadas con ningún tipo especial de rentas. no fácil de llevar. con las rentas excluidas de gravamen por proceder de fuente extranjera. En los demás casos no hay unanimidad en las soluciones. La existencia de pérdidas en actividades desarrolladas en el extranjero plantea una dificultad especial en el método de exención con progresividad. derivado de la generalización de la compensación de bases imponibles negativas en ejercicios futuros. que consideran que si se excluye la renta han de excluirse también los correspondientes gastos y deducciones. para que el cálculo de los tipos medios a aplicar sea coherente con el principio a que obedece el método de . e incluso en ejercicios anteriores. pues en principio deberían ser tenidas en cuenta para determinar la cuota si se quiere que el principio al que obedece el régimen se aplique consistentemente.

propugnaron que se sustituyera formalmente este método por uno de imputación en el que la deducción para las rentas procedentes del extranjero fuera equivalente a la cuota correspondiente a dichas rentas. de 10 de Octubre de 1995. esta postura tiene como fundamento el estímulo a la inversión en el extranjero y el apoyo a las exportaciones.D. CONSECUENCIAS Y EFECTOS DE LOS MÉTODOS DE EXENCIÓN .exención con progresividad. c) del Convenio entre España y Francia para evitar la doble imposición. de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 24. Para solucionar el problema de la vinculación de la concesión de beneficios sociales a la base imponible del impuesto personal sobre la renta cuando se desea aplicar el método de exención. Este es el procedimiento que. Una aplicación consecuente del método debe llevar a la conclusión de que esas pérdidas no deben reducir la base. Cuestión distinta es la de si estas pérdidas deben reducir la base del impuesto en el estado que aplica el método de exención. aunque en algunos países se adopte la postura contraria mediante un complicado conjunto de normas que traten de garantizar que no se produce una doble deducción de la pérdida. 1. aplica Francia para las rentas respecto de las que no se establece un régimen general. MÉTODOS EQUIVALENTES A LA EXENCIÓN CON PROGRESIVIDAD.E. 4. a. 3.C. los Comentarios al Modelo de Convenio de la O.

incentivándose la inversión tanto en aquellos países que tratan de atraerla para que su economía crezca como en los paraísos fiscales que posibilitan el fraude. que puede eximir de tributación determinadas rentas para estimular el desarrollo económico general. el de determinados sectores de la producción o el de determinados territorios. Este reconocimiento hace que el estado que aplica la exención respete la política fiscal aplicada por el estado de la fuente. siendo la condición necesaria para ello el que en el otro estado no se condicione la exención al gravamen efectivo de la renta en el estado de la fuente. el método de exención tiene como primera consecuencia el reconocimiento del derecho prioritario del gravamen por el estado que aplica la exención. MÉTODO DE CRÉDITO FISCAL . El método de exención consigue la neutralidad fiscal en la importación de capitales. y siendo también una segunda condición el que la reducción de ingresos en el estado que practica la deducción sea independiente del nivel de imposición del estado de la fuente. Se favorece así la inversión en aquellos países con una presión fiscal inferior a la del país de residencia del inversor.Como se ha puesto ya de manifiesto en el tema anterior.

La facultad del Estado para exigir a sus ciudadanos el tributo se establece en el articulo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos: "Son obligaciones de los mexicanos el contribuir para los gastos públicos del Estado. además de ser respaldada por un proceso coercitivo por parte de la autoridad tributaria. sociales y políticas aunadas a la determinante tarea por el rescate de nuestra economía." En la Legislación Tributaria se menciona de nuevo este lineamiento preciso que da por establecido el principio de legalidad y la relación Estado-Contribuyente. se han visto reflejadas en una cambiante y rigurosa política económica a seguir. Federación y Municipio en que se resida de manera proporcional y equitativa. constantes modificaciones y duras sanciones legales a quienes las eviten o infrinjan. todo esto ha convertido al proceso de fiscalización en una práctica cuya realización es día a día una tarea cada vez mas compleja." El artículo 4º del mismo código hace mención del Crédito Fiscal: "Son Créditos Fiscales los que tengan derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones. por eso hoy en día el Contador Público tiene la responsabilidad y necesidad de conocer en forma muy objetiva y detallada cada uno de los fundamentos que generan los Créditos Fiscales siendo éstos el principal elemento en la relación Jurídico-Tributaria. Disposiciones Generales del Titulo I. artículo 1º del Código Fiscal de la Federación: "Las Personas Físicas y Morales están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas. una legislación que hoy en día ha sido duramente criticada por sus fuertes imposiciones. Ante esto se ha hecho necesario que el Contador Público tenga que afrontar la responsabilidad de especializarse en el análisis de la Legislación Tributaria vigente. una realidad en la cual las crisis económicas." . aprovechamientos o sus respectivos accesorios.INTRODUCCION En la actualidad nuestro país ha tenido que enfrentarse a una muy difícil realidad.

son de aplicación estricta. bases. Como se mencionó anteriormente. formas. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto. objeto. interpretar. El Derecho Fiscal no solamente regula la obligación del contribuyente que consiste en el deber de entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haber causado un tributo. base. en la determinación de los créditos fiscales que permitan lograr una relación estable y veraz entre el contribuyentes y el fisco. sino además la facultad de exigir coercitivamente el mencionado tributo en caso de la falta del pago oportuno. así que. de esta manera. aplicando mediante su trabajo profesional el conocimiento y aplicación debida de los mecanismos. todas estas disposiciones son de carácter general y como indica el artículo 5º anteriormente mencionado son de aplicación estricta. además este mismo artículo establece las fechas o plazos de presentación de los pagos y los comprobantes autorizados para cubrir dichas contribuciones. ante esto el artículo 5to.Entonces. vemos que el Crédito Fiscal es el medio esencial por el cual los contribuyentes otorgan al mismo Estado la contribución correspondiente que se causa desde el momento en que éste caiga dentro las situaciones jurídicas o previstas por las leyes fiscales respectivas vigentes. Es importante reconocer la labor del Contador Público como asesores fiscales. así como las que fijan las infracciones y sanciones. del Código Fiscal de la Federación (CFF) menciona: "Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas. tasa o tarifa. El apego a la ley se marca como de aplicación estricta. apegarse y cumplir con ellas harán que la relación Jurídica-Tributaria sea veraz y exenta de cargas por sanciones . etc. las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurren. el artículo 6º del Código Fiscal de la Federación (CFF) marca esta causal." Mediante este artículo observamos la importancia de apegarse estrictamente a los términos que la ley nos indica en cuanto a la determinación de un crédito fiscal.

sólo así podrá afrontar el medio situacional que hoy en día nos exige la práctica profesional. formas de extinción. es de dar a conocer el concepto y fundamento del Crédito Fiscal. la responsabilidad de otorgar a nuestros asesorados los medios jurídicos-fiscales más convenientes y confiables para su régimen económico. pero tomando en cuenta que su aportación como profesional será mayor si cumple correctamente con todo los requisitos de forma a los que está obligado. OBJETIVOS El objetivo del presente trabajo. esto es como consecuencia del total . para la determinación de los Créditos Fiscales. formas. El Contador Público en su tarea de asesor fiscal debe de conocer los conceptos jurídicos y prácticos del Derecho Fiscal. así como las medios de pago y procedimientos legales necesarios para su aprovechamiento o liquidación del mismo. además de. y que su responsabilidad y participación dentro de la defensa fiscal por Créditos Fiscales será llevada hasta el recurso de revocación. en caso de juicio de nulidad o amparo.fiscales o jurídicas que puedan resultar de una mala aplicación o interpretación de la ley. entre otros. bases. JUSTIFICACION Constantemente los contribuyentes se encuentran en situaciones muy confusas y problemáticas sobre su situación fiscal ante la administración tributaria correspondiente. su aplicación. Es importante reconocer la aplicación del Contador Público al respecto de los mecanismos. el Licenciado en Derecho será indiscutiblemente el que deberá continuar con el proceso. Por todo lo anteriormente planteado recalco de nuevo la muy importante tarea y responsabilidad como profesionales en la materia de conocer las bases y formalidades precisas que den origen a los Créditos Fiscales.

ya que sólo de esta manera se evitarán las sanciones que deriven de un mal procedimiento. la legislación tributaria en casi todas sus definiciones de conceptos otorga descripciones puramente muy generales que se entienden solamente por los fines que la misma ley indica. creo que se ha hecho necesario ser el principal medio de apoyo del contribuyente ante la Autoridad Recaudadora. Estos contribuyentes comunes día a día se esfuerzan mediante el desarrollo de una actividad económica para dar un nuevo impulso a su medio de vida y de sus trabajadores. Tenemos como principal texto que respalda la existencia de tal concepto a la Legislación Tributaria. LIMITACIONES DEL ESTUDIO En la actualidad podemos encontrar diversos libros y tratados sobre el derecho fiscal mexicano en los que se define de diversas maneras el crédito fiscal. estos errores son muchas veces por no conocer a fondo la Ley Tributaria y los hechos que generan los Créditos Fiscales. es muy importante conocerlos. Los errores que siendo muy simples o complejos muchas veces orillan al contribuyente a confusos y difíciles problemas con la autoridad recaudadora. libros que en su mayoría están mas bien vinculados al análisis jurídico sin tomar en cuenta el desarrollo práctico que da como resultado la contribución requerida por el Estado. ellos necesitan de un asesoramiento justo y veraz para afrontar la obligación que como ciudadanos tienen que cumplir con el pago de sus impuestos. Como Contador Público y ante la situación profesional que hoy en día nos exige el medio. así como en general quien tenga la necesidad o comprenda la importancia de los fundamentos de las contribuciones y de los hechos que las generen. Con este estudio se dará a conocer la importancia de analizar y comprender los fundamentos legales que generan las contribuciones. Con este trabajo se beneficiará todo Profesional que tenga una estrecha relación con el ámbito jurídico-tributario.desconocimiento de sus derechos y obligaciones que la Legislación Tributaria les otorga. Pero en lo particular no se cuentan con libros o tratados que ejemplifiquen y definan en conjunto al Crédito Fiscal de manera precisa. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA . y además se podrán conocer los medios de defensa necesarios contra actuación alguna que la autoridad hacendaria pudiera aplicar.

sus formas de extinción y garantías son importantes para dar al contribuyente las mejores opciones de cumplimiento. determinan y extinguen dichas contribuciones.¿Es realmente importante conocer los fundamentos y términos de los cuales derivan las contribuciones a que estamos obligados como contribuyentes? La situación cada vez más compleja y rigurosa por parte del Estado en la determinación y exigibilidad de las contribuciones hace cada vez más demandante la investigación analítica de los fundamentos que generan. debe de ser conocido en su origen. la incorrecta aplicación de la misma puede ocasionar serias sanciones por parte de la administración fiscal que con un correcto apego pueden evitarse. HIPOTESIS Analizar de manera precisa la estructura de la legislación tributaria para así identificar la función e importancia del Crédito Fiscal dentro de ella. forma y medio de pago o extinción. Entonces el Crédito Fiscal como obligación que tiene el contribuyente de otorgarle al fisco. los medios de pago del crédito fiscal deben de ser aplicados de acuerdo a la ley. Definir muy concretamente el concepto de Crédito Fiscal para así poder dar un entendimiento mas lógico sobre su significado e importancia dentro de la relación Jurídico-Tributaria. además en caso de discrepancias con el Erario obtener mediante su conocimiento los fundamentos necesarios para la defensa de los derechos del contribuyente. El Crédito Fiscal como parte esencial y fundamental en la relación JurídicoTributaria debe ser de especial estudio para así comprender los actos que lo generen y su consecuente liquidación o pago del mismo. de esta manera podremos cumplir con la misión de asesorar al contribuyente en la correcta determinación y pago del Crédito Fiscal en los plazos y términos que indique la Ley. .

sus actos generadores. . para así a su vez derivar de esta dependencia la importante labor de apoyar al país en sus necesidades de desarrollo y crecimiento. sus extensiones y su liquidación dará un completo conocimiento sobre el medio fiscal en el que nos desenvolvemos actualmente.El conocimiento de los diferentes tipos de créditos. Sólo de esta manera se podrá cumplir eficazmente con la responsabilidad de mantener una sana relación entre el Estado y el contribuyente.

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