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Norma de Informacin Financiera 6 NIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

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NDICE Prrafos
INTRODUCCIN

Norma de Informacin Financiera 6 NIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

OBJETIVO ALCANCE RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS PARA EXPLORACIN Y EVALUACIN Exencin temporal relativa a los prrafos 11 y 12 de la NC 8 Bolivia MEDICIN DE ACTIVOS DE EXPLORACIN Y EVALUACIN 8-14 Medicin en el momento de reconocimiento Elementos del costo de los activos para exploracin y evaluacin Medicin posterior al reconocimiento inicial Cambios en las polticas contables PRESENTACIN Clasicacin de los activos para exploracin y evaluacin Reclasicacin de los activos para exploracin y evaluacin DETERIORO DEL VALOR Problemas de reconocimiento y valorizacin Especicacin del nivel al que se evala el deterioro de los activos para exploracin y evaluacin INFORMACIN A REVELAR FECHA DE VIGENCIA DISPOSICIONES TRANSITORIAS ANEXO A Denicin de trminos 23-25 26 27 8 9-11 12 13-14 15-17 15-16 17 18-22 18-20 21-22 7 1-2 3-5 6-7

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Norma de Informacin Financiera 6 NIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

Objetivo
1 2 El objetivo de esta NIF es especicar la informacin nanciera relativa a la exploracin y evaluacin de recursos minerales1. En particular, la NIF requiere que: (a) (b) mejoras limitadas en las prcticas contables existentes para los desembolsos por exploracin y evaluacin2; que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin realicen una comprobacin de su deterioro del valor de acuerdo con esta NIF, y midan cualquier deterioro de acuerdo con la NC 36 Deterioro del Valor de los Activos; revelar informacin que identique y explique los importes que en los estados nancieros de la entidad surjan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales, que ayude a los usuarios de esos estados nancieros a comprender el importe, calendario y certidumbre de los ujos de efectivo futuros de los activos para exploracin y evaluacin3 que se hayan reconocido.

(c)

Alcance
3 4 5 Una entidad aplicar esta NIF a los desembolsos por exploracin y evaluacin en los que incurra. La NIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilizacin de las entidades dedicadas a la exploracin y evaluacin de recursos minerales. Una entidad no aplicar la NIF a los desembolsos en que haya incurrido: (a) antes de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, tales como desembolsos incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un rea determinada; despus de que sean demostrables la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral.

(b)

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Ver anexo A: Deniciones de trminos

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Reconocimiento de activos para exploracin y evaluacin Exencin temporal relativa a los prrafos 11 y 12 de la NC 8
6 Al desarrollar sus polticas contables, una entidad que reconozca activos para exploracin y evaluacin aplicar el prrafo 10 de la NC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Los prrafos 11 y 12 de la NC 8 establecen las fuentes de la jerarqua normativa, as como las guas que la direccin est obligada a considerar al desarrollar una poltica contable para una partida, cuando ninguna NIF sea aplicable especcamente. Supeditado a lo dispuesto en los prrafos 9 y 10 siguientes, esta NIF exime a una entidad de aplicar los prrafos citados de la NC 8 a sus polticas contables para el reconocimiento y la medicin de los activos para exploracin y evaluacin.

Medicin de activos para exploracin y evaluacin Medicin en el momento del reconocimiento

8 Los activos para exploracin y evaluacin se medirn por su costo.

Elementos del costo de los activos para exploracin y evaluacin

9 La entidad establecer una poltica contable que especique qu desembolsos se reconocern como activos para exploracin y evaluacin, y aplicar dicha poltica de forma coherente. Al establecer esta poltica, una entidad considerar el grado en el que los desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de recursos minerales especcos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podran incluirse en la medicin inicial de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva): (a) adquisicin de derechos de exploracin; (b) estudios topogrcos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos; (c) perforaciones exploratorias; (d) excavaciones de zanjas y trincheras; (e) toma de muestras; y (f) 10 actividades relacionadas con la evaluacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral.

Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se reconocern como activos para exploracin y evaluacin. El Marco Conceptual y la NC 38 Activos Intangibles suministran guas sobre el reconocimiento de activos que surjan de este desarrollo. De acuerdo con la NC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, una entidad reconocer cualquier obligacin en la que se incurra por desmantela CAUB

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miento y restauracin durante un determinado perodo, como consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploracin y evaluacin de recursos minerales.

Medicin posterior al reconocimiento inicial

12 Despus del reconocimiento, la entidad aplicar el modelo del costo o el modelo de la revaluacin a los activos para exploracin y evaluacin. Si se aplicase el modelo de la revaluacin (ya sea el contenido en la NC 16, Propiedades, Planta y Equipo o el modelo contenido en la NC 38), se har de forma coherente con la clasicacin de esos activos (vase el prrafo 15).

Cambios en las polticas contables

13 Una entidad puede cambiar las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin, si el cambio hace que los estados nancieros sean ms relevantes a los efectos de toma de decisiones econmicas por los usuarios sin mermar su abilidad, o si los hace ms ables y no disminuye su relevancia para la adopcin de decisiones. Una entidad juzgar la relevancia y la abilidad empleando los criterios de la NC 8. Para justicar cambios en las polticas contables aplicadas a los desembolsos por exploracin y evaluacin, una entidad demostrar que el cambio aproxima sus estados nancieros a los criterios de la NC 8, sin que sea necesario que el cambio en cuestin cumpla por completo con esos criterios.

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Presentacin Clasicacin de activos para exploracin y evaluacin

15 Una entidad clasicar los activos para exploracin y evaluacin como tangibles o intangibles, segn la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicar la clasicacin de forma coherente. Algunos activos para exploracin y evaluacin se tratan como intangibles (por ejemplo, los derechos de perforacin), mientras que otros son tangibles (por ejemplo, vehculos y equipos de perforacin). En la medida en que se consuma un activo tangible para desarrollar un activo intangible, el importe que reeje ese consumo ser parte del costo del activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo tangible para desarrollar un activo intangible no transforma a dicho activo tangible en intangible.

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Reclasicacin de los activos para exploracin y evaluacin

17 Un activo para exploracin y evaluacin dejar de ser clasicado como tal cuando la abilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral sean demostrables. Antes de proceder a la reclasicacin, se evaluar el deterioro de
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los activos para exploracin y evaluacin, debindose reconocer cualquier prdida por deterioro de su valor.

Deterioro del valor Problemas de reconocimiento y medicin

18 Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploracin y evaluacin puede superar a su importe recuperable. Cuando esto suceda, la entidad medir, presentar y revelar cualquier prdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NC 36, excepto por lo dispuesto en el prrafo 21 siguiente. Al identicar si se ha deteriorado un activo para exploracin o evaluacin, y slo para este tipo de activos, se aplicar el prrafo 20 de esta NIF en lugar de los prrafos 8 a 17 de la NC 36. El prrafo 20 emplea el trmino activos, pero es aplicable por igual tanto a los activos para exploracin y evaluacin independientes como a una unidad generadora de efectivo. Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debera comprobar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva): (a) El trmino en que la entidad tiene el derecho a explorar en un rea especca ha expirado durante el perodo, o lo har en un futuro cercano, y no se espera que sea renovado. (b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos signicativos para la exploracin y evaluacin posterior de los recursos minerales en esa rea especca. (c) La exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especca no han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma. (d) Existen datos sucientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en un rea determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para exploracin y evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs del desarrollo exitoso o a travs de su venta. (e) En cualquiera de estos casos, o en casos similares, la entidad comprobar el deterioro del valor de acuerdo con la NC 36. Cualquier prdida por deterioro se reconocer como un gasto de acuerdo con la NC 36.

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Especicacin del nivel al que se evala el deterioro de los activos para exploracin y evaluacin
21 Una entidad establecer una poltica contable para asignar los activos para exploracin y evaluacin a unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con la nalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su valor. Ninguna unidad generadora de efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploracin y evaluacin podr ser mayor que un segmento de operacin determinado de acuerdo con la NIF 8 Segmentos de Operacin. El nivel identicado por la entidad, a los efectos de comprobar si el valor de los activos para exploracin y evaluacin se ha deteriorado, puede comprender una o ms unidades generadoras de efectivo.

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Informacin a revelar
23 Una entidad revelar la informacin que permita identicar y explicar los importes reconocidos en sus estados nancieros que procedan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales. Para cumplir lo dispuesto en el prrafo 23, una entidad revelar: (a) Las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin, incluyendo el reconocimiento de activos por exploracin y evaluacin. Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los ujos de efectivo por actividades de operacin e inversin, surgidos de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.

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(b)

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La entidad tratar los activos para exploracin y evaluacin como una clase de activos independiente y efectuar las revelaciones requeridas por la NC 16 o la NC 38, segn cmo haya clasicado los activos.

Fecha de vigencia
26 Esta NIF tendr vigencia para los estados nancieros que cubran perodos anuales que comiencen a partir del 01 de enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta Norma a perodos anteriores revelar este hecho.

Disposiciones transitorias
27 Si fuera impracticable aplicar un requerimiento concreto del prrafo 18 a la informacin comparativa que se reera a perodos anuales que comiencen antes del 1 de enero de 2013, la entidad revelar. En la NC 8 se dene el trmino impracticable.

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APENDICE A Deniciones de trminos

Este apndice es parte integrante de la NIF.
activos para exploracin y evaluacin Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin reconocidos como activos de acuerdo con la poltica contable de la entidad.

desembolsos relacionados con Desembolsos efectuados por una entidad en relacin con la la exploracin y evaluacin exploracin y la evaluacin de recursos minerales, antes de que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales. exploracin y evaluacin de recursos minerales La bsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petrleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un rea determinada, as como la determinacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales.

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ANEXO FACTORES JUSTIFICATIVOS DE CONVERGENCIA

Referencia/ Prrafo Norma Terminologa utilizada en la NIF 6 Gua de Interpretacin Sinnimos y aclaraciones de la terminologa Para el tratamiento de las operaciones posteriores a la produccin, relacionados con comercializacin y venta de minerales, se desarrollar una gua de interpretacin, para su aplicacin en el contexto boliviano.

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