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Enajenacion de Activos Fijos

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Enajenación de Activos Fijos. Tratamiento contable y fiscal.
Introducción. Las personas físicas y las morales, para llevar a cabo las actividades de sus negocios, requieren de la utilización de ciertos bienes. Por ejemplo, en una fábrica, un rubro importante es el comprendido por la maquinaria, en una oficina, los equipos de cómputo, en una importadora, la bodega de almacenaje, etc. A los activos que se utilizan en los negocios, con la finalidad de utilizarlos, y no la de enajenarlos, se les denomina “Activos Fijos”. También, en el área de finanzas encontramos definiciones para los activos fijos tales como Inversiones o Capital de Trabajo. Los activos fijos que se utilizan dentro de las empresas sufren deméritos, precisamente por el uso que se le da y por el paso del tiempo. A esta pérdida de valor de los bienes se les conoce como “depreciación” y en materia contable, dicha depreciación deberá de reconocerse como un gasto, y en materia fiscal como una deducción autorizada (Deducción de Inversión). Independientemente del enfoque, contable o fiscal que se le de a la pérdida de valor de los bienes; es muy importante considerar dicha depreciación o deducción, toda vez, que el vender un activo fijo, considerando el valor de la compra (Monto Original de la Inversión) menos el demérito sufrido en un lapso de tiempo (Depreciación), nos dará un valor actual aproximando de lo que se supone el bien en cuestión debe de costar, desde que se adquirió y hasta que el mismo sea enajenado. Importante es resaltar, que en el caso de los terrenos, al contrario de lo que sucede con los demás activos fijos, al pasar el tiempo, en lugar de perder una parte de su valor por el uso, dichos bienes incrementan su valor. A este exceso de valor de los terrenos se le denomina, en el ambiente inmobiliario como “plusvalía”. En términos de lo dispuesto por la fracción V del artículo 20 de la LISR (Personas Morales) y fracción XI del artículo 121 de la LISR (Personas Físicas empresarias y profesionistas), la ganancia que resulte en la venta de activos fijos es un ingreso acumulable y por consecuencia deberá declararse en el pago provisional del período de la enajenación y en la declaración anual. En el presente artículo, se analizará los procedimientos contables y fiscales que debemos de considerar cuando en las empresas se enajenan activos fijos, ya que del correcto registro contable dependerá de contar con información financiera fidedigna que nos permita tomar decisiones y en materia fiscal, nos permitirá cumplir con apego a las leyes el correcto pago de nuestros impuestos. Enajenación de Terrenos. Como se ha precisado en líneas anteriores, los terrenos, al paso del tiempo, en lugar de perder su valor, lo incrementan y por consecuencia, no son bienes sujetos a depreciación. Con los siguientes datos, calcularemos la utilidad (pérdida) contable y fiscal que resulta en una operación de enajenación de un terreno: Nota: El procedimiento a seguir en la venta de terrenos en lo que respecta al ISR está contenido en el artículo 21 de la Ley de la materia. La empresa ABC, S.A. nos muestra la siguiente información para que le sea determinada la utilidad (pérdida) contable y fiscal en la venta de uno de sus terrenos.

750. debemos de señalar que el artículo 21 de la LISR. corremos en nuestros libros contables el siguiente asiento.000.200.2 Concepto Monto Original de la Inversión Fecha de Adquisición del bien Fecha de venta del bien Precio de Venta del bien $ $ Importes 1.00 3.000.550. así como de otros títulos valor cuyos rendimientos no se consideran intereses en los términos del artículo 9o. de títulos valor que representen la propiedad de bienes. la enajenación de los terrenos está exenta de dicho gravamen.00 3.750.00 (-) (= ) Para registrar en la contabilidad la venta del bien.74 Factor de Actualización: INPC DE ABR-95 35.000. nos determina el procedimiento a seguir en la venta de los terrenos entre otros bienes.375 .750. INPC DE OCT-01 96.200.750.000. el cual señala lo siguiente: “Artículo 21.000..000.000.00 Nota: En términos de lo dispuesto por la fracción I del artículo 9 de la LIVA.” Primeramente debemos de actualizar el costo del terreno con el factor de actualización que resulta de dividir el INPC del mes anterior a la fecha de enajenación entre el INPC correspondiente al mes de adquisición.000.00 Haber 1.200.750. excepto tratándose de los bienes a que se refiere el primer párrafo de la fracción II del artículo 29 de esta Ley.00 ° Determinación de la utilidad (pérdida) contable en la venta del terreno: Precio de Venta Monto Original de la Inversión Utilidad Contable $ $ $ 3. considerando que la venta del bien anterior se pactó a crédito. Nombre de la cuenta Deudores Diversos Terrenos Otros Ingresos Sumas Iguales Debe 3.000.000.00 1. Para determinar la ganancia por la enajenación de terrenos.. de piezas de oro o de plata que hubieran tenido el carácter de moneda nacional o extranjera y de las piezas denominadas onzas troy.00 2.550. Determinación de la Ganancia (pérdida) fiscal en la venta del terreno: Para efectos fiscales.00 2. de la misma.855 = 2.00 15-Abr-95 18-Nov-01 3. que en nuestro ejemplo es con los índices de los meses de Octubre de 2001 y Abril de 1995. el cual se podrá ajustar multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquél en el que se realice la enajenación. los contribuyentes restarán del ingreso obtenido por su enajenación el monto original de la inversión.

000. se observa lo siguiente: “Art. en el ejercicio en que esto ocurra.00 $ 462.000.00 (-) (=) Precio de Venta MOI Actualizado Ganancia Fiscal $ 3. multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción. séptimo y octavo de la LISR.000.000. 37.288. el contribuyente deberá mantener sin deducción un peso en sus registros. Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos.000. Transporte. . párrafos: sexto.) Al enajenar activos fijos que se deprecian por el uso que se les da y por el paso del tiempo.000.3 (x) (=) Monto Original de la Inversión Factor de Actualización MOI Actualizado $ 1. de acuerdo al artículo 37.000..0 Sumas Iguales 0 0 Debe 462.0 0 462.200. Los contribuyentes ajustarán la deducción determinada en los términos de los párrafos primero y sexto de este artículo.00 $ 3.00 2..750. deducirá. la parte aún no deducida.74 $ 3.000.. debemos de calcular el valor en libros de los mismos.288. En el caso en que los bienes dejen de ser útiles para obtener los ingresos. El asiento en cuentas de orden quedaría de la siguiente manera: Nombre de la cuenta Ganancia Acumulable en Venta de Terrenos Ganancia Fiscal en Venta de terrenos 462.00 en la enajenación del terreno.0 0 462..000. En materia fiscal. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a los casos señalados en el artículo 27 de esta Ley. etc. El valor en libros de los bienes es el MOI menos la depreciación acumulada que tenga dicho bien al día de la enajenación. se obtuvo una Ganancia fiscal de $ 462.0 Haber Enajenación de activos fijos (Equipos de Oficina.00 Como se aprecia.000.

729. no se considera para el cálculo el mes de adquisición ni el de enajenación.17 43. quedaría de la siguiente forma: (Supongamos que la operación se pacta de contado) .58 26.A.4 Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio.83 (-) (= ) Ahora.00 25.00% 23. se considerará como último mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.00 18-Mar-99 12-Jun-01 46.00 $ $ Lo primero que debemos de determinar.250.500.250.770.00 43. y dicho concepto se determina restando del MOI la depreciación acumulada del bien a la fecha de enajenación: Concepto MOI Depreciación Acumulada Valor en libros del bien Importes 95. se determina restando del precio de venta del activo fijo el importe del valor en libros del mismo. y obtenemos: Concepto Precio de Venta Valor en Libros Utilidad Contable $ $ $ Importes 46.729.. de meses de uso completo Depreciación Acumulada Importes 95.00 12.479.770. de meses de un ejercicio Depreciación mensual No.00 51.00 1. es la depreciación acumulada del bien. nos presenta la siguiente información para que le sea determinada la utilidad (pérdida) contable y fiscal en la enajenación del siguiente activo fijo: Concepto MOI de Auto Nissan Verde Fecha de Adquisición del bien Fecha de venta del bien Precio de Venta del bien Importes 95. S. es decir.83 2. en los libros de la empresa.989.” Analicemos el siguiente ejemplo: La empresa XYZ.500. podemos determinar el valor en libros del bien que la empresa enajena.875.17 $ (x) (= ) (/) (= ) (x) (= ) Nota: La depreciación acumulada se determina por meses completos.500.17 (-) (= ) El registro contable de la venta de dicho activo fijo. para posteriormente calcular su valor en libros: Concepto MOI Tasa de depreciación Depreciación Anual No. Una vez que conocemos el monto de la depreciación acumulada. la utilidad o pérdida contable en la enajenación de activos.00 51.

770. valor en libros.83 (-) (= ) Para determinar el factor de actualización.5 Nombre de la cuenta Bancos Dep. dividimos en dos el período de utilización del bien y nos encontramos con dos mitades del ejercicio.187. debemos de aplicar en lo conducente el artículo 37 de la LISR.V. Siguiendo el procedimiento. Lo primero que debemos de calcular. trasladado 104. para calcular la ganancia o pérdida fiscal en venta de activos.916.297 INPC DE MZO-99 79.729. ya que así lo disponen el sexto y séptimo párrafos del artículo 37 de la LISR: Concepto MOI Depreciación Acumulada MOI pendiente de deducir histórico Importes 95. INPC DE MZO-01 94. que para nuestro caso. Sumas Iguales 67 104. debemos de actualizarlo. 50 Debe 53. Mitad Feb Mar Abr 2da. de Transporte I.904 Factor de Actualización: 1.1801 Actualizando del MOI pendiente de deducir. el importe queda de la siguiente manera: Concepto MOI pendiente de deducir histórico Factor de Actualización Importes 43. 17 2. tenemos que saber que INPC vamos a utilizar. 17 95. una vez determinado el MOI pendiente de deducir. por lo que procedemos a determinar el INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio en que se vende. de Transporte Otros Ingresos Eq. Haber ° Determinación de la Ganancia (pérdida) fiscal en la venta de activos fijos: Ahora.479. es el MOI pendiente de deducir histórico.1801 $ (x) .17 43.00 51.500. dividiremos el INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en el que el bien fue utilizado (Marzo de 2001 ) entre el citado índice de la fecha de adquisición (Que es Marzo de 1999).A. mitad May Jun El período en que en que el bien fue utilizado durante el ejercicio es el correspondiente de Enero a Junio de 2001.729. Acum.770.0 0 6.916.500. de Eq.937. por lo que.83 1.67 50 51. de la siguiente manera: Ene 1era. es el anteriormente denominado.

el mismo valor.9 Debe 5.403.96 Ahora bien.00 51. al precio de venta del bien se le restará el MOI pendiente de deducir actualizado. la única diferencia significativa al determinar la utilidad o ganancia en la enajenación de los mismos. los activos fijos que tanto para efectos contables.9 Sumas Iguales 6 6 6 5. Enajenación de activos fijos parcialmente deducibles Como se pudo apreciar en los ejemplos anteriores. el registro quedaría de la siguiente manera: Nombre de la cuenta Pérdida Deducible en Venta de Activos Deducción por venta de activos fijos 5.653.96 (5.403.403.9 Haber Ahora recordemos que en términos de los artículos 29. cuando el valor de adquisición de los mismos no corresponda al de mercado en el momento en que se adquirieron dichos bienes por el enajenante.250.653. 31 y 32 de la LISR.96) $ (-) (= ) Es recomendable el registro en cuentas de orden de las partidas fiscales. la pérdida que el contribuyente obtenga en la enajenación de activos será deducible.403. y obtenemos una pérdida fiscal: Concepto Precio de Venta MOI Actualizado Pérdida Fiscal Importes 46.6 (= ) MOI pendiente de deducir Actualizado $ 51. fuerza mayor o por enajenación de bienes.403. con la limitación de las pérdidas por caso fortuito. no será deducible. como fiscales.9 6 5. y en el caso que nos ocupa. se toma como referencia para efectos del calculo de la depreciación y de la deducción de inversiones. viene hacer el valor de la actualización que .

27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.000. se considerará la diferencia entre el monto original de la inversión deducible disminuido por las deducciones efectuadas sobre dicho monto y el precio en que se enajenen los bienes.00 25. Ahora bien. Para determinar la ganancia por la enajenación de bienes cuya inversión es parcialmente deducible en los términos de las fracciones II y III del artículo 42 de esta Ley. nos proporciona la siguiente información para que le sea determinada la utilidad (pérdida) contable y fiscal en la enajenación del siguiente activo fijo: Concepto MOI de Auto Nissan Altima Fecha de Adquisición del bien Fecha de venta del bien Precio de Venta del bien Importes 295. pero en el caso especifico de los activos fijos que para efectos fiscales solo esta permitido efectuar el calculo de la deducción de inversión hasta cierta cantidad del mismo. por mencionar alguno. se considerará como ganancia el precio obtenido por su enajenación.156.00 20-Jun-07 10-Jul-10 126.00 12 6. La deducción de las inversiones se sujetará a las reglas siguientes: II.7 para efectos fiscales se permite efectuar al valor del activo fijo. pues así lo dispone el Art. como es el caso de los automóviles.500.25 $ (x) (= ) (/) (= .00% 73.875.00.42 fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. III y IV del artículo 42 de esta Ley. para posteriormente calcular su valor en libros: Concepto MOI Tasa de depreciación Depreciación Anual No. se debe de aplicar el procedimiento que se señala en el Art.500. el cual nos indica lo siguiente: Artículo 27.A. Analicemos el siguiente ejemplo: La empresa IVE S.00 $ $ Lo primero que debemos de determinar. Las inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por un monto de $175. de meses de un ejercicio Depreciación mensual Importes 295. el cual señala lo siguiente: Artículo 42. Tratándose de bienes cuya inversión no es deducible en los términos de las fracciones II. es decir no se permite tomar al 100% el valor de la inversión. para efectos de calcular la ganancia o perdida fiscal del activo fijo en comento. por estar este limitado..500. es la depreciación acumulada del bien.

00 Nota: La depreciación acumulada se determina por meses completos.500.625. en los libros de la empresa.00 221.V.625. de Transporte Otros Ingresos Eq. Acum.00 Debe 146.00 20. la utilidad o pérdida contable en la enajenación de activos. debemos de calcular el saldo por deducir. de Eq.875.00 295. al momento de la venta.625. para calcular la ganancia en la venta antes descrita.74 0.875.00 52.500. .365 Sumas Iguales .00 368. de meses de uso completo Depreciación Acumulada 36 221. quedaría de la siguiente forma: (Supongamos que la operación se pacta de contado) Nombre de la cuenta Bancos Dep. podemos determinar el valor en libros del bien que la empresa enajena: Concepto MOI Depreciación Acumulada Valor en libros del bien Importes 295.00 (-) (= ) El registro contable de la venta de dicho activo fijo. Una vez que conocemos el monto de la depreciación acumulada.500. de Transporte I.8 ) (x) (= ) No.00 73.00 221.240.625. trasladado 368. y obtenemos: Concepto Precio de Venta Valor en Libros Utilidad Contable $ $ $ Importes 126.00 Haber 52. es decir.00 ° Determinación de la Ganancia para efectos fiscales: Ahora.A.6 25. se determina restando del precio de venta del activo fijo el importe del valor en libros del mismo.00 (-) (= ) Ahora. el cual se determina de la siguiente manera.365.00 73. no se considera para el cálculo el mes de adquisición ni el de enajenación.

00 (-) (= ) Se procede a. Concepto MOI Deducible Tasa de depreciación Deducción Anual No. Una vez que conocemos el monto de la deducción acumulada. podemos determinar el saldo por deducir del bien que la empresa enajena: Concepto MOI Deducible Deducción Acumulada Saldo por Deducir Importes 175.00 131.00 25. no será el mismo que se calculó para efectos contables.750.250. podemos determinar que la mitad del mismo es el mes de Abril. debido a que como ya se señalo anteriormente.645. que para este caso especifico.750. el importe queda de la siguiente manera: Concepto Saldo por Deducir Importes $ 43. el último mes de la primera mitad del periodo. de meses de un ejercicio Deducción mensual No. el cual se dividirá entre el INCP del mes de adquisición.00 . es el MOI deducible pendiente de deducir.750. de la siguiente manera: E F M A MITAD DEL PERIODO M J J El período en que en que el bien fue utilizado durante el ejercicio es el correspondiente de Enero a Julio de 2010.1617 Actualizando del Saldo por deducir.00 $ (x) (= ) (/) (= ) (x) (= ) Nota: La deducción acumulada se determina por meses completos.37 en su octavo párrafo.721 Factor de Actualización: 1.000.9 Lo primero que debemos de calcular.250. corresponderá al mes anterior al de la mitad del periodo. es decir al mes de Marzo. el automóvil para efectos fiscales. es decir.000. que es Junio de 2007. por lo que.405 INPC DE JUN-07 121.83 36 131.00. de meses de uso completo Deducción Acumulada Importes 175. obteniendo el INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio en que se vende.00 12 3. actualizar el saldo pendiente por deducir. y cuando se tiene un periodo con un número impar de meses.000.00% 43. para lo cual se determinará el factor de actualización.00 43. solo se puede deducir hasta $175. por así señalarlo el art. no se considera para el cálculo el mes de adquisición ni el de enajenación. INPC DE ABRIL-10 141.

00 75.10 (x) (= ) Factor de Actualización Saldo por Deducir Actualizado 1.00 Ahora bien.500.675.1617 $ 50.00 75.20 fracción V de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.00 (-) (=) El registro en cuentas de orden de las partidas fiscales.825.675.825.675.00 $ 50.675.675. quedaría de la siguiente manera: Nombre de la cuenta Ganancia Acumulable en Venta de Activos Ingreso por venta de activos fijos Sumas Iguales Debe 75. al precio de venta del bien se le restará el Saldo por deducir actualizado.00 La ganancia debe quedar reflejada en cuentas de orden. y en el caso que nos ocupa.00 75. para dejar asentado el cumplimiento de haberla considerado como ingreso acumulable de conformidad con el Art. y obtenemos una Ganancia para efectos fiscales: Concepto Precio de Venta Saldo por Deducir Actualizado Ganancia Importes $ 126.00 Haber 75. .

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