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Nic28 Ya Con Sus Correcciones Necesarias(2)

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA SEMINARIO DE CONTABILIDAD GRUPO TEORICO: 03 EQUIPO DE TRABAJO: 05 CATEDRATICO: LIC. NELSON ADALBERTO BARAHONA ESCOTO

INVERSIÓN EN ASOCIADA (NIC28) (SECCION 14 /NIIF PYMES)

CARNET

PRESENTADO POR: RONIS ADALBERTO ALVARADO TORRES PATRICIA BEATRIZ MENDOZA VILLALTA MOISÉS ISAAC DIMAS ALVARADO ODIR ALFREDO VILLATORO TORRES VERONICA ELIZABETH AYALA VALDEZ

Nº CARNET AT97006 MV00018 DA02012 VT04007 AV05049 .

CIUDAD UNIVERSITARIA, SEPTIEMBRE 2010

INDICE

INTRODUCCION .......................................................................................................... i OBJETIVOS .................................................................................................................. ii NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 28 “INVERSIONES EN ASOCIADAS” 1. OBJETIVO ................................................................................................................ 1 2. ALCANCE ................................................................................................................. 1 3. DEFINICIONES ......................................................................................................... 2 4. INFLUENCIA SIGNIFICATIVA Y POLITICAS CONTABLES UTILIZANDO LOS METODOS APLICABLES A LA CONTABILIZACION, VALUACION Y PRESENTACION DE LAS INVERSIONES PERMANANTES EN ACCIONES COMUNES ................................... 3 5. REGISTRO PARA EL METODO DE PARTICIPACION .................................................... 5 6. EXCEPCIONES EN LA APLICACIÓN DEL METODO DE PARTICIPACION........................ 7 7. REVELACION ............................................................................................................ 8 8. COMPARACION DE LA NIC 28 CON LAS NIIF PARA PYMES SECCION 14 .................. 10 CONCLUSIONES ......................................................................................................... 16 BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................... 17 ANEXO. CASO PRÁCTICO ........................................................................................... 18

INTRODUCCIÓN Las compañías buscan cada día el incremento de sus beneficios siendo necesario crecer externamente y así poder tener un desarrollo empresarial. por lo que se hará uso de la NIC 28 que es la que establece como deben de ser contabilizadas dichas operaciones. La finalidad de los grupos empresariales es el crecimiento y desarrollo de la empresa. fortalecimiento de alianzas estratégicas. transacciones. Así como una entidad puede dominar a otra asimismo pueden perder el control cuando carezca del poder de dirigir las políticas financieras y de operación es decir cuando entre ambas ya no existan relaciones de ninguna índole. donde la tenedora o matriz posee el poder para dirigir las políticas financieras y de operación con el fin de obtener beneficios de sus actividades. se dan por las diversas transacciones de importancia relativa entre ellas como la comercialización de productos. adquisiciones. estas compañías son llamadas dominantes porque tienen el poder de dirigir en todos los aspectos. la forma en cómo deben de recelarse las operaciones y la explicación a través de un caso práctico para determinar cómo deben de realizarse los registros contables i . es decir que conforman el grupo empresarial. Este tipo de alianza facilita que se den movimientos entre diferentes compañías o entidades. en las cuales existe una toma el control sobre otras. alcance. Las operaciones entre empresas que conforman los grupos empresariales específicamente aquellos constituidos bajo la vía patrimonial (adquisición indirecta) son reguladas por diversas normativas legales y técnicas que son la base para la aplicación en las operaciones entre dichas entidades. distribución de los riesgos. condescendencia y agilidad que existe entre las empresas que conforman el grupo. activo fijo. Estas últimas muy comunes debido al mutuo control de las entidades. hecho que ocurre cuando la matriz posee más del 50% de participación en las subsidiarias. entre otras. por lo cual se especificará su objetivo. se realizan estados financieros consolidados con la información individual de todas las entidad que conforman dicho grupo realizando eliminaciones y ajustes por las transacciones que entre ellas se incurrieron dentro del periodo consolidado con el fin de eliminar saldos recíprocos que hay en la contabilidad de la matriz y las subsidiarias. Por lo tanto en esta información se presentara la manera en las que las entidades que están asociadas deben de contabilizar sus operaciones. etc. la factibilidad. políticas contables. esto incluye eliminación de la competencia. Las relaciones entre matriz-subsidiarias (adquiriente-adquirida). Para una mejor comprensión financiera del ente no jurídico resultado del cúmulo de empresas que conforman el grupo empresarial. ya sean las operaciones económicas. coalición en las transacciones necesarias.

 Establecer conforme a normativa técnica los procedimientos para efectos de consolidar estados financieros.  Identificar la información a revelar entre las partes relacionadas. a fin de que el lector de los estados financieros pueda hacerse una idea de los efectos que la existencia de partes relacionadas tiene sobre la empresa que informa. en un grupo empresarial a fin de determinar en qué casos se debe de aplicar el proceso de consolidación y en qué momentos no es aplicable. Conocer los aspectos fundamentales establecidos en las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables a las Inversiones en Asociadas NIC 28.OBJETIVOS Objetivo General.  Identificar los criterios para medir la influencia o el control que un inversionista posee sobre una empresa.  Determinar los métodos aplicables para la contabilización. valuación y presentación de las inversiones permanentes en acciones comunes. ii . y conocer en qué momento el inversionista se encuentra obligado a adoptar dichos métodos. Objetivos Específicos. según su participación accionaria. con el propósito de establecer la relación de la controlada con la subsidiaria.

administración y finanzas. bienes o derechos del público para gestionarlos e invertirlos en bienes. o (b) instituciones de inversión colectiva como fondos de inversión u otras entidades similares. que además de financiamiento requieren asesoría en áreas tales como marketing. OBJETIVO Aunque la norma no establece un objetivo la norma lo que pretende es determinar la forma en que debe de ser contabilizadas las inversiones que se realizan en entidades asociadas y establecer cómo se maneja el control de las inversiones en estas. quienes en conjunto con los inversionistas deciden el tipo de inversión y la forma de efectuarla. financieros o no. no será de aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por: (a) entidades de capital de riesgo. por lo cual permiten que los inversionistas les brinden asistencia a cambio de la adquisición de acciones. la administración de este fondo es realizada por individuos o firmas de Capital de Riesgo.com/es/publica/crearempresa/scr.com 1 . adoptan la forma jurídica de sociedad de inversión o de fondo de inversión 3/ 1/ NIC 28 “Inversión en Asociadas”.lasasesorias. ALCANCE Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. o se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. Estas inversiones se medirán al valor razonable de acuerdo con la NIC 39. con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado del periodo del cambio.gabilos. 2.html 3/www. derechos. 2/ Por otra parte.NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 28 “INVERSIONES EN ASOCIADAS” 1. No obstante. Las instituciones de inversión colectiva. siempre que el rendimiento del inversor se establezca en función de los resultados colectivos. entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que. que pueden ser de carácter financiero o no. desde su reconocimiento inicial. valores u otros instrumentos. Las Instituciones de Inversión Colectiva (IIC) son aquellas que tiene por objeto la captación de fondos. 1/ OTRAS DEFINICIONES Entidades de capital de riesgo: Es un fondo colectivo compuesto por aportaciones de un grupo de inversionistas. hayan sido designados para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados. Este fondo se invierte en negocios nuevos o en desarrollo. párrafo 1 2/ http://www.

y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto. Control Es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad. tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales Negocio conjunto es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o más participantes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto. simultáneamente. en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas. y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos de la entidad en la que se ha invertido. La subsidiaria puede adoptar diversas modalidades. a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. El resultado del ejercicio del inversor recoge la porción que le corresponda en los resultados de la participada. Influencia significativa Es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada. Una subsidiaria (o filial) Es una entidad controlada por otra (conocida como controladora). tras la adquisición. 3. para obtener beneficios de sus actividades. DEFINICIONES Una asociada Es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa.(NIC 1) 2 .fondo de inversión es un patrimonio sin personalidad jurídica constituido por las aportaciones de una pluralidad de personas físicas o jurídicas denominadas partícipes. ya sea éste una controladora. y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta. Estados financieros consolidados Son los estados financieros de un grupo. Control conjunto: Es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica que se da únicamente cuando las decisiones estratégicas. sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. (NIC 39) Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. presentados como si se tratasen de una sola entidad económica. administrado por una sociedad gestora responsable de su gestión y por una entidad depositaria que custodia sus títulos y efectivo y ejerce funciones de vigilancia y garantía ante los inversores. la porción de los activos netos de la entidad participada que corresponde al inversor.(NIC 31) Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar. Los estados financieros separados Son los estados financieros de un inversor. requieran el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes). entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida. El método de la participación Es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo. de la actividad. un inversor en una asociada o un participante en una controlada conjuntamente. tanto financieras como operativas.

salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. 3 . directa o indirectamente. se presume que el inversor no ejerce influencia significativa si posee. A la inversa. INFLUENCIA SIGNIFICATIVA Y POLITICAS CONTABLES UTILIZANDO LOS MÉTODOS APLICABLES A LA CONTABILIZACIÓN. A 20% Poder de influir en las políticas financieras y de operación de la Emisora. VALUACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LAS INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES COMUNES INFLUENCIA SIGNIFICATIVA El inversor ejerce influencia significativa si posee. directa o indirectamente menos del 20 por ciento de poder de voto en la participada. B C La entidad perderá la influencia significativa sobre la participada cuando carezca del poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la misma A 15% B C Perdida de influir en las decisiones de la Emisora La existencia de la influencia significativa por parte del inversor se evidencia a través de una o varias de las siguientes vías: a) Posee representación en el consejo de administración. u órgano equivalente de dirección de la entidad participada.4. el 20 por ciento o más del poder de voto en la participada (Emisora).

b) Participación en los procesos de fijación de políticas. La adopción del método basándose en la participación que el inversionista posee sobre el capital accionario se determina según el siguiente cuadro: PORCENTAJE DE PARTICIPACION CRITERIO TIPO DE RELACION METODO A APLICAR REGISTRO Menos del 20% de participacion Falta de influencia significativa Capacidad de influir en las decisiones politico financiera y de operación de la empresa Control legal Inversion en instrumentos financieros de capital VALUACION Según metodo del Costo Según metodo del Costo Del 20% al 50% de participacion Asociadas Metodo de Participacion Metodo de Participacion Màs del 50% de participacion Matriz-Subsidiarias Metodo de Participacion Consolidacion de Estados Financieros A medida que el nivel de propiedad en el capital accionario de una empresa aumenta y el inversionista adquiere capacidad de influir significativamente en la toma de decisiones. o e) Suministro de información técnica esencial. en este caso los métodos se aplican atendiendo los factores de medición de influencia y control antes mencionados. entre los que se incluyen las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones. es necesaria la utilización de un método especial para el registro de las inversiones permanentes en acciones comunes denominado “Método de Participación”. d) Intercambio de personal directivo. 4 . Es importante advertir que existen circunstancias en que puede ejercerse control o influencia significativa sin tener a la vez un alto grado de participación en el capital accionario. c) Transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada.

de acciones adquiridas o porcentaje de participación (NIIF 3. de acuerdo a la composición patrimonial de la empresa emisora a la fecha de adquisición. como consecuencia de cambios en otro resultado integral de la entidad participada. planta y equipo y de las diferencias de cambio al convertir los estados financieros de negocios en el extranjero 5 .5. 3) El inversor reconocerá. Entre estos cambios se incluyen los derivados de la revaluación de las propiedades. representa el valor contable de cada acción adquirida. es deudor cuando la empresa emisora ha generado utilidades y acreedor cuando se obtienen perdidas. Párrafo 11): 1) Al costo Formado por el precio de compra pactado más todos los gastos inherentes o que tengan relación directa con la compra. 4) Las distribuciones recibidas de la participada (Emisora) reducirán el importe en libros de la inversión (informe y decreto de dividendos) Podría ser necesaria la realización de ajustes para recoger las alteraciones que sufra la participación proporcional en la entidad participada. REGISTRO PARA EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN. separando el valor contable de la inversión de cualquier exceso o pago de menos efectuado con relación a dicho valor contable. y representa la participación que el inversionista posee en los resultados posteriores a la fecha de compra Previo al registro contable de las inversiones deberán de observarse los siguientes elementos: a) Fecha de la operación b) Costo de adquisición d) Valor contable de las acciones e) Análisis gráfico del tiempo c) No.  Exceso del valor contable sobre el costo (EXVCS/C): de saldo acreedor. Párrafo 5) 2) Se incrementará o disminuirá su importe en libros para reconocer la porción que corresponde al inversor en el resultado del periodo obtenido por la entidad participada. representa el valor pagado de menos por una inversión con respecto de su valor contable. después de la fecha de adquisición. representa el valor pagado de más por una inversión con respecto de su valor contable. Para la aplicación del método de Participación se deberá incluir las siguientes subcuentas:  Valor contable a la fecha de adquisición (VCFA): de saldo deudor.  Participación en los resultados (PR): posee saldo tanto deudor como acreedor. en su resultado del periodo.  Exceso del costo sobre el valor contable (EXCS/VC): de saldo deudor. la inversión en una asociada se registrará inicialmente (NIC 28. la porción que le corresponda en los resultados de la participada (utilidades). Según el Método de la Participación.

párrafo 17). por tanto.(generación de superávit o déficit por revaluación). -Ventas con utilidad o pérdida realizada en su totalidad. (NIC 28. A Ascendente Venta de activos de la A Descendente Venta de activos de la tenedora a la asociada B asociada a la tenedora B Ejemplo:  Venta de Mercadería -Ventas de mercadería al costo. tiene derecho a participar en sus rendimientos y. siempre que la asociada no se haya convertido en una subsidiaria o en un negocio conjunto. se reconocerán en los estados financieros de éste sólo en la medida que correspondan a las participaciones de otros inversores en la asociada no relacionados con el inversor. -Ventas con utilidad o pérdidas realizadas en forma parcial. Párrafo 18)  Las pérdidas y ganancias procedentes de las transacciones “ascendentes” y “descendentes” entre el inversor (con sus subsidiarias consolidadas) y la asociada. La porción que corresponda al inversor en esos cambios se reconocerá en el otro resultado integral de éste. sino hasta que los activos han sido traslados a terceros no relacionados con la entidad. -Ventas con utilidad o pérdidas realizadas en su totalidad. -Ventas con utilidad o pérdidas realizadas parcialmente. Nota: La utilidad o pérdida no será considerada realizada.  Ventas de Activo Fijo -Ventas de activos fijos al costo.  Un inversor dejará de aplicar el método de la participación desde la fecha en que cese de tener una influencia significativa sobre una asociada y contabilizará desde ese momento la inversión de acuerdo con la NIC 39. según se definen en la NIC 31(NIC 28. 6 .  Puesto que el inversor ejerce influencia significativa sobre la asociada. a recibir los productos financieros de la inversión.

que también tenga inversiones en una asociada. siendo similares. (b) cualquier exceso de la participación del inversor en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la asociada sobre el costo de la inversión se incluirá como ingreso para la determinación de la participación del inversor en el resultado de la asociada en el periodo en el que se adquiera la inversión (NIC 28. cualquier diferencia entre el costo de la inversión y la porción que corresponda al inversor en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la asociada. no elaborar estados financieros consolidados. • Sea aplicable la excepción del párrafo 10 de la NIC 27. se utilizarán los estados financieros disponibles más recientes de la asociada.(NIC 28. que permite a una controladora. En el momento de la adquisición de la inversión. Y otros gastos si hubiere pérdida. desde el momento en que se convierta en asociada. utilizando el método de la participación.párrafo 24)  Los estados financieros del inversor se elaborarán aplicando políticas contables uniformes para transacciones y otros eventos que. Una inversión en una asociada se contabilizará. párrafo 26) Ejemplo:    Valuación de inventarios Depreciación de Activos Fijos Estimación para cuentas incobrables. se contabilizará de la forma siguiente: (a) la plusvalía relacionada con una asociada se incluirá en el importe en libros de la inversión. o Sean aplicables todas las siguientes condiciones: 7 . párrafo 23). etc. EXCEPCIONES EN LA APLICACIÓN DEL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN: • Cuando la inversión sea calificada como mantenida para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. 6.  Al aplicar el método de la participación. se hayan producido en circunstancias parecidas (NIC 28. No se permitirá la amortización de esa plusvalía. Costo de Inversión = (-) Valor Contable = Menor Mayor La parte posterior de la fecha de la compra se reconocerá como la participación de los resultados generándose como otros ingresos si existieren utilidades.

(d) las razones por las que se ha obviado la presunción de que se tiene influencia significativa si el inversor posee. REVELACIÓN La revelará la siguiente información: (a) el valor razonable de las inversiones en asociadas. asociadas o participaciones en negocios conjuntos. Párrafo 15).a) El inversor es. de los ingresos de actividades ordinarias. e) el final del periodo sobre el que se informa en los estados financieros de una asociada. b) Los instrumentos de pasivo o de patrimonio del inversor no se negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera. con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público. elaboran estados financieros consolidados. directa o indirectamente a través de otras subsidiarias. cuando el inversor haya llegado a la conclusión de que ejerce dicha influencia. incluyendo los mercados locales o regionales). y se refieren a una fecha o un periodo que es diferente a los del inversor. el 20 por ciento o más del poder de voto real o potencial en la participada. (b) información financiera resumida de las asociadas. directa o indirectamente a través de otras subsidiarias. así como las razones para utilizar esa fecha o ese periodo diferentes. (c) las razones por las que se ha obviado la presunción de que no se tiene influencia significativa si el inversor posee. que han sido informados de que la controladora no presentará estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello. c) El inversor no registra. o un mercado no organizado. y del resultado del periodo. menos del 20 por ciento del poder de voto real o potencial en la participada. Cuando la inversión en una asociada clasificada previamente como disponible para la venta deja de satisfacer los criterios para mantener esa clasificación. de los pasivos. 8 . para las que existan precios de cotización públicos. ni en los estados financieros de una entidad que no cuente con subsidiarias. donde se incluirá el importe acumulado de los activos. ésta se contabilizará utilizando el método de la participación con efectos desde la fecha en la que fue clasificada como disponible para la venta (NIC 28. cuando el inversor haya llegado a la conclusión de que no ejerce dicha influencia. por lo que se contabilizará por medio de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas  El método de participación no se aplicara en los estados financieros separados. 7. que cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera. si éstos se han utilizado para aplicar el método de la participación. o alguna de las controladoras intermedias. ni está en proceso de registrar sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora. y d) La controladora última. una subsidiaria sin accionistas minoritarios o con accionistas minoritarios (incluyendo a los titulares de acciones sin derecho a voto). disponibles para el público.

pasivos totales. ingresos de actividades ordinarias y el resultado del periodo. Se revelará por separado la porción del resultado del periodo de tales asociadas que corresponda al inversor. serán clasificadas entre los activos no corrientes. Las inversiones en asociadas. se reconocerá por el inversor en otro resultado integral. distinguiendo las que son del periodo y las acumuladas. ya sea individualmente o por grupos. en el caso de que el inversor haya dejado de reconocer la parte que le corresponde en las pérdidas de la asociada. Párrafo 38) La porción que corresponda al inversor en los cambios reconocidos en otro resultado integral por la asociada. en función de lo establecido en el párrafo 13. las que se deriven de los acuerdos relativos a préstamos o de los requerimientos regulatorios) sobre la capacidad que tienen las asociadas de transferir fondos al inversor en forma de dividendos en efectivo. (h) el hecho de que una asociada no se ha contabilizado aplicando el método de la participación. (g) la porción de pérdidas de la asociada no reconocidas. 9 . donde se incluirán los importes de los activos totales.(NIC 28. así como el importe en libros de las correspondientes inversiones. que se contabilicen utilizando el método de la participación. y (i) información financiera resumida.(f) la naturaleza y alcance de cualesquiera restricciones significativas (por ejemplo. o bien de reembolso de préstamos o anticipos. sobre las asociadas que no se han contabilizado utilizando el método de la participación. También será objeto de revelación por separado la parte que corresponda al inversor en cualquier operación discontinuada de tales entidades asociadas.

sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma.  Si un inversor mantiene. Influencia significativa Es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada. entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que. y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto. Comentario: Tanto la NIC 28 como la NIIF PARA PYMES enfocan el alcance de dichas normas a la contabilización de las inversiones en asociadas. No obstante. sobre la que el inversor posee influencia significativa. se supone que tiene influencia significativa. La asociada puede adoptar diversas modalidades. el 20 por ciento o más del poder de voto en la asociada.  Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee. Definición de asociadas Una asociada es una entidad. directa o indirectamente (por ejemplo. desde su reconocimiento inicial.8. sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas. o (b) instituciones de inversión colectiva como fondos de inversión u otras entidades similares. COMPARACIÓN DE LA NIC 28 CON LAS NIIF PARA PYMES SECCIÓN 14 DIFERENCIAS Y/O SIMILITUDES DE LA NIC 28 Y LA NIFF PARA PYMES 2009 SEGUN NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADA Alcance Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. hayan sido designados para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados. 10 . Definición de asociadas Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa. a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. y que no cumple la característica de subsidiaria ni es un negocio conjunto. y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto. incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales. el 20 por ciento o más del poder de voto en la participada. tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales. no será de aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por: (a) entidades de capital de riesgo. directa o indirectamente (por ejemplo. Estas inversiones se medirán al valor razonable de acuerdo con la NIC 39. a través de subsidiarias). Comentario: En las dos Normas se establece el concepto de asociada como una entidad donde el inversor posee influencia significativa. a través de subsidiarias). con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado del periodo del cambio SEGUN NIIF PARA PYMES Alcance de esta sección Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas. salvo que Influencia significativa Es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada. o se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida.

El inversor reconocerá los dividendos y otras distribuciones recibidas procedentes de la inversión como ingresos. o (e) suministro de información técnica esencial. distintas de aquellas para las que hay un precio de cotización publicado al costo menos las pérdidas por deterioro del valor acumuladas reconocidas de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. entre los que se incluyen las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones. se presume que el inversor no ejerce influencia significativa si posee. Comentario: Las dos normas establecen que la influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada o la participada. no impide necesariamente que se ejerza influencia significativa.  A la inversa. se supone que no tiene influencia significativa. salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia. (b) participación en los procesos de fijación de políticas. u órgano equivalente de dirección de la entidad participada.pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa. sin embargo en el desarrollo de los siguientes párrafos se puede observar que menciona el método de participación para contabilizar las inversiones Modelo del costo Un inversor medirá sus inversiones en asociadas. Medición – elección de política contable Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las siguientes opciones: (a) El modelo de costo (b) El método de la participación (c) El modelo del valor razonable Comentario: En la NIC 28 no se establece ninguna medición de las inversiones en asociadas. (d) intercambio de personal directivo. a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe. si un inversor mantiene. sin tener en cuenta si las distribuciones proceden de las 11 . a través de subsidiarias). que posea una participación mayoritaria o sustancial. menos del 20 por ciento del poder de voto en la asociada. a través de subsidiarias). (c) transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada. con la única diferencia que en la NIC 28 se describen otras vías por la cual se puede evidenciar cuando existe la influencia significativa. menos del 20 por ciento del poder de voto en la participada. directa o indirectamente (por ejemplo. directa o indirectamente (por ejemplo. Usualmente. la existencia de la influencia significativa por parte del inversor se evidencia a través de una o varias de las siguientes vías: (a) representación en el consejo de administración.   A la inversa. La existencia de otro inversor.

las proporciones en el resultado del periodo y en cambios en el patrimonio de la participada se determinarán a partir de la participación en la propiedad que exista en ese momento. como un método de contabilización de las inversiones Método de la participación Según el método de la participación. y se incrementará o disminuirá su importe en libros para reconocer la porción que corresponde al inversor en el resultado del periodo obtenido por la entidad participada.ganancias acumuladas de la asociada. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión. surgidas antes o después de la fecha de adquisición. Al aplicar el método de la participación. Si hay una indicación de que se ha deteriorado el valor de una inversión en una asociada. Entre estos cambios se incluyen los derivados de la revaluación de las propiedades. la porción que le corresponda en los resultados de la participada. (b) Derechos de voto potenciales. Cuando existan derechos de voto potenciales. el inversor utilizará los estados financieros de la asociada en la misma fecha que los estados financieros del inversor a menos que resulte impracticable. en su resultado del periodo. (g) Políticas contables de la asociada. El inversor reconocerá. Aunque se tienen en cuenta los derechos de voto potenciales al decidir si se existe influencia significativa. planta y equipo y de las diferencias de cambio al convertir los estados financieros de negocios en el extranjero. el inversor ajustará los estados financieros de la asociada para reflejar 12 . (f) Fecha de los estados financieros de la asociada. Si la asociada aplica políticas contables que difieren de las del inversor. una inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción) y se ajustará posteriormente para reflejar la participación del inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada. después de la fecha de adquisición. Método de la participación Según el método de la participación. Las pérdidas no realizadas en estas transacciones pueden proporcionar evidencia de un deterioro del valor del activo transferido.7 Un inversor medirá sus inversiones en asociadas para las que hay un precio de cotización publicado mediante el modelo del valor razonable Comentario: La NIC 28 no menciona el método del costo. 14. un inversor medirá su participación en los resultados de la asociada y su participación en los cambios del patrimonio de la asociada en función de las participaciones en la propiedad actuales. Las distribuciones recibidas de la asociada reducirán el importe en libros de la inversión. un inversor contabilizará cualquier diferencia (tanto si es positiva como si fuera negativa) entre el costo de adquisición y la participación del inversor en los valores razonables de los activos identificables netos de las asociada. (a) Distribuciones y otros ajustes al importe en libros. Si se contabiliza una asociada utilizando el método de la participación. En el momento de la adquisición de la inversión en una asociada. la inversión en una asociada se registrará inicialmente al costo. Podría ser necesaria la realización de ajustes para recoger las alteraciones que sufra la participación proporcional en la entidad participada. (e) Transacciones del inversor con asociadas. el inversor eliminará las ganancias y pérdidas no realizadas procedentes de las transacciones ascendentes (de la asociada al inversor) y excedentes (del inversor a la asociada) en función de la participación del inversor en la asociada. un inversor comprobará el importe en libros completo de la inversión por deterioro de valor de acuerdo con la Sección 27 como un activo individual. que no tendrá en cuenta el posible ejercicio o conversión de los derechos de voto potenciales. como consecuencia de cambios en otro resultado integral de la entidad participada. (d) Deterioro de valor. La porción que corresponda al inversor en esos cambios se reconocerá en el otro resultado integral de éste (véase la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)). (c) Plusvalía implícita y ajustes del valor razonable.

y se ajustará posteriormente. Si una participación de un inversor en las pérdidas de la asociada iguala o excede al importe en libros de su inversión en ésta. establecen que la inversión se debe reconocer al costo. Un inversor dejará de aplicar el método de la participación a partir de la fecha en que cese de tener una influencia significativa: (i) Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o un negocio conjunto. si las hubiere. Comentario: En la NIC 28 y en la Sección 14 para PYMES. dará de baja en cuentas a la asociada y reconocerá en los resultados la diferencia entre. el aumento o disminución del valor en libros. o (c) sean aplicables todas las condiciones siguientes: (i) el inversor es. para reflejar la participación del inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada. por otra. (iii) Si un inversor pierde influencia significativa por motivos distintos de una disposición parcial de su inversión. que permite a una controladora. una subsidiaria sin accionistas minoritarios 13 . considerará el importe en libros de la inversión en esa fecha como una nueva base de costo y contabilizará las inversiones utilizando las Secciones 11 y 12. el inversor volverá medir la participación en el patrimonio que mantenía anteriormente al valor razonable y reconocerá las pérdidas o ganancias resultantes. Una vez que la participación del inversor se reduzca a cero. (b) sea aplicable la excepción del párrafo 10 de la NIC 27. según corresponda. por una parte. éste reconocerá las pérdidas adicionales mediante una provisión (véase la Sección 21 Provisiones y Contingencias) solo en la medida en que el inversor haya incurrido en obligaciones legales o implícitas o haya efectuado pagos en nombre de la asociada. Además la dos normativas sugieren que se deben reconocer posteriormente a la adquisición. (h) Pérdidas por encima de la inversión. la suma de los importes recibidos más el valor razonable de cualquier participación conservada y. dejará de reconocer su participación en las pérdidas adicionales. (ii) Si un inversor pierde influencia significativa sobre una asociada como resultado de una disposición completa o parcial de su inversión. en el resultado. según la Sección 14. (i) Discontinuación del método de la participación. que también tenga inversiones en una asociada. el importe en libros de la inversión en la asociada en la fecha en la que se pierde la influencia significativa. Excepciones aplicables al método de participación (a) la inversión sea calificada como mantenida para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. a menos que resulte impracticable. en la NIC 28 y al precio de la transacción en la Sección 14. no elaborar estados financieros consolidados.las políticas contables del inversor a fin de aplicar el método de la participación.

excepciones que no presenta la Sección 14 para PYMES Modelo del valor razonable Cuando se reconoce una inversión en una asociada inicialmente. un inversor la medirá al precio de la transacción. incluyendo a los titulares de acciones sin derecho a voto. Comentario: La NIC 28. que han sido informados de que el inversor no aplicará el método de la participación y no han manifestado objeciones a ello. utilizará el modelo de costo para las inversiones en asociadas en las que sea impracticable medir el valor razonable con fiabilidad. Un inversor que use el modelo del valor razonable para las inversiones en asociadas. o alguna de las controladoras intermedias. o un mercado no organizado. incluyendo los mercados locales o regionales). un inversor medirá sus inversiones en asociadas al valor razonable. con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público. ni está en proceso de registrar sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora. (iii) el inversor no registra. (ii) los instrumentos de pasivo o de patrimonio del inversor no se negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera. elaboran estados financieros consolidados. utilizando la guía del valor razonable contenida en los párrafos 11. y (iv) la controladora última. con cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados. sin incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado. detalla las excepciones por las cuales no es aplicable el método de contabilización de la inversión. que cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera.32. Comentario: El método del valor razonable solamente es abordado por la Sección 14 para PYMES Presentación de los estados financieros Un inversor clasificará las inversiones en asociadas como activos no corrientes. En cada fecha sobre la que se informa. Comentario: 14 . disponibles para el público. es decir cuando no es aplicable el método de participación. El precio de transacción excluye los costos de transacción.o con accionistas minoritarios.27 a 11.

(e) el final del periodo sobre el que se informa en los estados financieros de una asociada. menos del 20 por ciento del poder de voto real o potencial en la participada. un inversor revelará la información requerida por los párrafos 11. (f) la naturaleza y alcance de cualesquiera restricciones significativas (por ejemplo. y del resultado del periodo. de los ingresos de actividades ordinarias. 15 . directa o indirectamente a través de otras subsidiarias. así como las razones para utilizar esa fecha o ese periodo diferentes. para las que existan precios de cotización públicos. donde se incluirá el importe acumulado de los activos. las que se deriven de los acuerdos relativos a préstamos o de los requerimientos regulatorios) sobre la capacidad que tienen las asociadas de transferir fondos al inversor en forma de dividendos en efectivo. y se refieren a una fecha o un periodo que es diferente a los del inversor. el 20 por ciento o más del poder de voto real o potencial en la participada. Información a revelar 37 La revelará la siguiente información: (a) el valor razonable de las inversiones en asociadas. Información a revelar Un inversor en una asociada revelará lo siguiente: (a) Su política contable para inversiones en asociadas. cuando el inversor haya llegado a la conclusión de que no ejerce dicha influencia. como lo describe la Sección 14. (b) información financiera resumida de las asociadas. (c) las razones por las que se ha obviado la presunción de que no se tiene influencia significativa si el inversor posee. (b) El importe en libros de las inversiones en asociadas (c) El valor razonable de las inversiones en asociadas. un inversor revelará el importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingresos. pasivos totales. sobre las asociadas que no se han contabilizado utilizando el método de la participación. (h) el hecho de que una asociada no se ha contabilizado aplicando el método de la participación.44. Comentario: Ambas normas establecen de manera individual la información a revelar sin perder de su punto de vista la inversión que posee en la asociada. (d) las razones por las que se ha obviado la presunción de que se tiene influencia significativa si el inversor posee. distinguiendo las que son del periodo y las acumuladas. (a) Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el método del costo. ya sea individualmente o por grupos. directa o indirectamente a través de otras subsidiarias. en el caso de que el inversor haya dejado de reconocer la parte que le corresponde en las pérdidas de la asociada. (c) Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el modelo del valor razonable.La NIC 28 no describe como deben de clasificarse las inversiones en Asociadas. donde enuncia que las inversiones son reconocidas como Activos No Corrientes. en función de lo establecido en el párrafo 13. (g) la porción de pérdidas de la asociada no reconocidas. contabilizadas utilizando el método de la participación. cuando el inversor haya llegado a la conclusión de que ejerce dicha influencia. o bien de reembolso de préstamos o anticipos. si éstos se han utilizado para aplicar el método de la participación. donde se incluirán los importes de los activos totales. un inversor revelará por separado su participación en los resultados de estas asociadas y su participación en las operaciones discontinuadas de estas asociadas. ingresos de actividades ordinarias y el resultado del periodo. (b) Para inversiones en asociadas contabilizadas por el método de la participación. y (i) información financiera resumida. de los pasivos.41 a 11. para las que existan precios de cotización públicos.

Los criterios para medir la influencia o el control que un inversionista posee sobre una empresa emisora. Es importante advertir que existen circunstancias en que puede ejercerse control o influencia significativa sin tener a la vez un alto grado de participación en el capital accionario. la participación que tiene en la toma de decisiones. etc. reflejado generalmente en el porcentaje de participación que se posee. dependiendo en todo caso de la influencia o control que el inversionista tiene sobre la emisora. se requiere aplicar uno de ellos en forma específica cuando prevalece un determinado conjunto de factores.CONCLUSIONES Los métodos aplicables para la contabilización. son el Método de Costo. su utilización no se realiza indistintamente. salvo casos especiales. 16 . valuación y presentación de las inversiones permanentes en acciones comunes. es la influencia que ejerza en la fijación de políticas y en la administración de la empresa. el intercambio de personal administrativo y dirección. Método de participación y el Método de Valor Razonable con cambios en los resultados.

NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados  Normas Internacionales de Contabilidad 2009. NIC 28 Inversiones en Asociadas  Normas Internacionales de Información Financiera 2009. NIIF 3 Combinaciones de Negocios  Tesis del Lic.BIBLIOGRAFIA  Normas Internacionales de Contabilidad 2009. Roberto Carlos Jovel Jovel  NIIF para PYMES 17 .

18 .

V.000 acciones.000.00 25.000.00 61.000. a la fecha de compra la empresa emisora registra $ 100.00 2.000.780. y el 1% de gastos notariales.000.00 x 1000 acciones 19 .00 de dividendos y el precio de compra incluye el derecho sobre ellos según la participación.00. S.000. reconocimiento inicial) El día 01/03/2009 se adquiere el 25% de las acciones de la empresa ABC.00 181.00 = $ 120.00 120.780.000.780.00 equivalentes a 1. pagando adicionalmente el 2% a un corredor de bolsa de comisión más IVA. El valor contable por acción es de $ 120.00 $ $ $ $ $ $ $ $ 200.NIC-28 Inversiones en Asociadas Ejemplo.A. Datos Fecha de compra Participacion Valor Razonable Dividendos Calculo del costo Valor razonable Comision 2% Gastos notariales 1% Sub total (-) Dividendos Costo de la inversion Valor Contable a la Fecha Exc.00 206. Del Costo s/ V. Contable 01/03/2009 25% $ 200. 1 (Adquisición.520. de C.260.00 Ξ x 1000 25% acciones = $ 25.00 4.000.. a un costo de $ 200.00 $ 100.

00 206.V.. S. 1 Dividendos por Cobrar ABC. S.580.0 120.A. Inversiones Permanentes Inversiones en Asociadas – ABC Valor Cont. de C.000.780.00 206.000.000 acciones de ABC. A fecha adquisición Exceso del costo s/ valor Cont.A.1 Registro (exceso del costo sobre el valor contable) FECHA 01/03/09 CONCEPTO PARTIDA No. de C. equivalentes al 25% participación TOTALES PARCIAL DEBE HABER 25.Supuesto No.0 20 .780.0 206.00 181.780. Efectivo y Equivalentes Efectivo en Bancos Retenciones por Pagar Retenciones Renta V/ compra de 1.780.0 200.0 61.V.

580.00 Registro (exceso del valor contable sobre el costo) FECHA 01/03/09 CONCEPTO PARTIDA No.000.000.780.2 Partiendo que el Valor contable es mayor que el costo de la inversión es decir $ 200.00 21 .00 181.A.00 206.00 206.780. de C.00 200. equivalentes al 25% participación TOTALES PARCIAL DEBE HABER 25.Supuesto No.00 (18.00 200. S.A. Inversiones Permanentes Inversiones en Asociadas – ABC Valor Cont..00 181.00) 206.V. 1 Dividendos por Cobrar ABC.V. de C.220.780.000. A fecha adquisición Exceso del valor Cont. S.000 acciones de ABC.780./ costo Efectivo y Equivalentes Efectivo en Bancos Retenciones por Pagar Retenciones Renta V/ compra de 1.

Exceso del costo s/ valor contable Otros ingresos Participación en resultados de.00 = $ 50.000.66 50.00 Distribución: $ 50.333.000.000.166.666.34 41. en el 2009 TOTALES PARCIAL DEBE HABER 50.333.1 (Utilidades) Calculo de la participación 25% de $ 200.ABC.166.00 50.34 antes de la fecha de compra $41.000.66 después de la fecha de compra FECHA 31/12/09 CONCEPTO PARTIDA No.66 8.333.ABC Inversiones Permanentes Inversiones en Asociadas.000. Supuesto No.666.Ejemplo.00.00 22 .34 41. 2 (Informe de Resultados) La compañía ABC al 31/12/2009 informa los resultados del periodo declarando que obtuvo utilidades por $200.ABC V/ Registro de los resultados obtenidos por ABC.666. Valor Cont.00/12 meses $ 4.000. 2 Inversiones Permanentes Inversiones en Asociadas.67 $ 8.00 50.67 x 2 meses $ 4.67 x 10 meses = = = $ 4.000.000.166.00 8.ABC. a la fecha adquisición Participación en los resultados.

34 PARCIAL DEBE HABER Ejemplo 3 (Decreto de dividendos) La compañía ABC decreta el 20 marzo del 2010 los dividendos por los resultados del ejercicio 2009 FECHA 20/03/10 CONCEPTO PARTIDA No. S.ABC Valor contable a fecha adquisición Participación en los resultados.000.Partiendo del hecho que en lugar de utilidades la entidad informa que el resultado fue una perdida por valor de $ 200.00 50.66 50.00 50.A.34 41. de C.2 Inversiones Permanentes Inversiones en Asociadas.000.00 23 .V.000.00 50.000.333.00 8.666.666. Inversiones Permanentes Inversiones en Asociadas.66 50.00 8.abc Valor Cont.2 (Pérdida) FECHA 31/12/09 CONCEPTO PARTIDA No.abc Exceso del costo s/ valor contable Otros Gastos Inversiones Permanentes Inversiones en Asociadas.00 Supuesto No.333.666.00 8. 3 Dividendos por Cobrar ABC.ABC V/ Registro de dividendos por cobrar sobre utilidades del 2009 TOTALES PARCIAL DEBE HABER 50.66 41.000.000.33 41.333.000. a fecha adquisición Participación en resultados V/ Reconocimiento del la perdida obtenida por abc en el 2007 TOTALES 50.000.

A.666.ABC Participación en los resultados V/ Registro de la participación en la capitalización de las utilidades 2009 de ABC. S.34) el inversionista no hace ningún registro contable por que estaría cargando y abonando la misma cuenta Valor Contable a la Fecha de Adquisición por la misma cantidad. a la fecha de adquisición Inversiones Permanentes Inversiones en Asociadas.66 41. 24 .666. 4 Inversiones permanentes Inversiones en Asociadas. TOTALES PARCIAL DEBE HABER 41.Ejemplo 4 (Capitalización) Bajo el supuesto que la compañía ABC el 30 de marzo 2010 en Junta de Accionistas decide capitalizar las utilidades del año 2009 FECHA 30/03/10 CONCEPTO PARTIDA No.ABC Valor Cont.66 Nota: por la capitalización de utilidades anteriores a la fecha de compra ($ 8.333.666.666.66 41.66 41.

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