LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Jos Glvez Rosasco

IMPORTANCIA
En las relaciones entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes, la llevanza de los libros y registros contables puede entenderse como un deber a cargo de stos de coadyuvar con el buen fin de la gestin tributaria. Para ello, los libros y registros contables cumplen dos funciones primordiales: 1) Constituyen un medio de prueba de las operaciones econmicas, de las obligaciones tributarias y de su cuanta. 2) Facilitan el control de la administracin tributaria, procurando reducir la evasin fiscal.

VALOR PROBATORIO
Cuando se exige la emisin de ciertos documentos, como comprobantes de pago, para respaldar la realizacin de las operaciones econmicas, los libros y registro contables en los que se reproduce la informacin contenida en los indicados documentos constituyen respecto a dichas anotaciones instrumentos probatorios de segundo orden, puesto que presuponen la existencia de otro documento que sustenta la operacin. Por otro lado, el asiento contable, o si se prefiere la declaracin contable que ste incorpora, otorga certeza sobre la existencia de las operaciones asentadas u omitidas, pero no demuestra realmente la realizacin de dichas operaciones.

CONTROL DE LA ADMINISTRACIN
La llevanza ordenada de los libros y registros contables, observando las reglas exigidas por las normas sobre la materia, facilita un adecuado control de la Administracin Tributaria, a la vez que dificulta las prcticas evasivas. Las exigencias formales establecidas para la llevanza de los libros y registros contables facilitan a la Administracin Tributaria ejercer su facultad de fiscalizacin y pueden aportar indicios sobre la posible evasin fiscal del contribuyente. Adems, constituyen, por si mismas, obstculos para los contribuyentes que decidan evadir el pago de sus tributos.

FORMAS DE LLEVAR LA CONTABILIDAD

transacciones
MANUAL

acumulacin y ordenamiento

balances

MECANIZADA

Base de datos

REQUISITOS COMUNES
Formalidades: C. de Comercio INTRNSECOS Idioma castellano Moneda nacional

EXTRNSECOS

Legalizacin

TEMPORALES

Atraso mximo

REQUISITOS INTRNSECOS
Forma exigida para realizar los asientos en los libros y registros. Facilitan la revisin y el control de la SUNAT: Llevar los libros con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, raspaduras, ni enmiendas, y sin presentar seales de haber sido alterados. Llevar los libros y registros en castellano. Llevar los libros y registros en moneda nacional. Excepcin: Los sujetos que reciban y/o efecten inversin extranjera directa y que al efecto contraten con el Estado podrn llevar la contabilidad en dlares, considerando lo siguiente:
1. La presentacin de D.J. y pagos se efectuarn en moneda nacional. 2. Los saldos a favor de periodos anteriores se tomarn en moneda nacional

REQUISITOS EXTRNSECOS
Constituyen formalidades exigidas para otorgar certeza respecto a la existencia de los libros y registros contables. Para la llevanza de cualquier libro o registro contable se exige un requisito extrnseco: la legalizacin del libro o registro. Con esta obligacin se persiguen dos objetivos: 1) Evitar que el contribuyente modifique sus anotaciones ex post a travs de la sustitucin completa de los libros y registros de los que se trate 2) Evitar que el contribuyente lleve mltiples libros o registros contables para un mismo periodo.

REQUISITOS EXTRNSECOS
Estos objetivos pueden alcanzarse en la medida que la Administracin Tributaria, a travs de declaraciones informativas o cruces de informacin, accede a los registros de legalizaciones de los Notarios Pblicos y constata si el contribuyente ha legalizado ms de un libro o registro contable para un periodo dado. La exhibicin de libros o registros sin legalizar durante una revisin fiscal, podra aportar un indicio respecto a que el contribuyente ha modificado sus anotaciones ex post o que lleva mltiples libros o registros contables, situaciones ambas que pueden esconder un fraude fiscal.

REQUISITOS EXTRNSECOS
Legalizacin de libros y registros - Procedimiento. Artculo 62 del Cdigo Tributario.- La SUNAT se encuentra facultada para autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables vinculados con asuntos tributarios, que el contribuyente deba llevar de acuerdo a ley. El procedimiento para la autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, dicha administracin tributaria podr delegar en terceros la legalizacin de los libros y registros antes mencionados.

REQUISITOS EXTRNSECOS
Legalizacin de libros y registros - Procedimiento. 3 Disposicin Final del Cdigo Tributario.- Se excluyen los libros y registros contables vinculados con asuntos tributarios de la aplicacin de la Ley del Notariado. R.S. N 132-2001/SUNAT.- Establece el procedimiento para autorizar libros de actas, registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios: La legalizacin ser efectuada por los Notarios Pblicos del domicilio fiscal del deudor o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz.

REQUISITOS EXTRNSECOS
Legalizacin de libros y registros - Procedimiento. Los libros y registros contables debern ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas, continuas o computarizadas. Para la legalizacin del segundo y siguientes libros o registros de una misma denominacin se deber acreditar que se ha concluido con el anterior o que ste se ha perdido o destruido. Tanto los Notarios pblicos como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones que otorguen.

REQUISITOS TEMPORALES
Oportunidad en la que se deben realizar los asientos en los libros y registros. Tienen como objetivo garantizar que las operaciones vinculadas con el giro del negocio ingresen oportunamente a la contabilidad de la empresa, evitando de esta forma que el contribuyente tenga un negocio marginal, es decir, que realice compras y ventas fuera de la contabilidad y en tal sentido no pague los tributos que afectan dichas operaciones. En la R.S. N 078-98/SUNAT se establecen los plazos mximos de atraso con que los deudores tributarios pueden llevar los libros y registros contables.

LIBROS Y REGISTROS EXIGIDOS

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

OTROS SUJETOS

PERSONAS JURDICAS

CONTABILIDAD COMPLETA: INGRESOS + 100 UIT Inventarios y Balances. Libro Mayor. Libro Diario. Libro Caja. Inventarios y Balances. Libro de ingresos y gastos.

INGRESOS - 100 UIT

LIBROS Y REGISTROS EXIGIDOS

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA Libro de retenciones. Inciso e) del Artculo 34 de LIR Medios auxiliares de control de activos fijos Ingresos 500 UIT: Inv. Final Inventarios Ingresos 1,500 UIT:
Registro permanente en unidades

Empresas que pagan rentas de 4 5

Activos fijos

Ingresos + 1,500 UIT:

Registro valorizado permanente

LIBROS Y REGISTROS EXIGIDOS

REGISTRO DE VENTAS IGV REGISTRO DE COMPRAS

RER LIBRO DE INGRESOS I.RTA. 4

IMPUESTO A LA RENTA
MECNICA CONTABLE La base es la oposicin entre Activo y Pasivo Patrimonio: En el activo los aumentos y disminuciones de sus cuentas funciona de manera opuesta a los aumentos y disminuciones del pasivo y patrimonio. El estado de ganancias y prdidas es parte del patrimonio y funciona como aquel.

El Balance General
DEBE=CARGO Cargo Aumenta Abono Cargo Disminuye Disminuye HABER=ABONO Abono Aumenta

PASIVO = 100 ACTIVO = 300 Cargo Disminuye Abono Aumenta

PATRIMONIO = 200

Suma del debe = 300

Suma del haber = 300

Balance
Caja y bancos Suministros Activo Fijo 1900 1100 Total Pasivo 9000 Capital Resultados Acum. Total Patrimonio Total Activo 12000 3000 300 3300 8700 Prstamos de bancos 5000 Proveedores 3700

Total Pasivo y Patr. 12000

Ganancias y Prdidas Cargo Disminuye

Ingresos por servicios Gastos administrativos Total resultados 500 (200) 300

Abono Aumenta

EL Cargo y Abono
CTA Activo MOV Cargo Pasivo Patrimonio Ingreso Gasto

Abono

LIBROS PRINCIPALES
Diario: acumula los movimientos transaccin por transaccin, en forma secuencial, cargando o abonando las cuentas que intervienen en cada una de stas. Mayor: Toma la informacin del diario y agrupa los cargos y abonos efectuados en cada cuenta individual, independientemente de la transaccin de la que proviene. Inventarios y balances: Toma la informacin del mayor y la resume en forma de balance y ganancias y prdidas.

Diario
folio

1
1

Abril 99
Folio mayor 1 16

Mayo 99
debe
100 50 30 500 100
6

habe

Folio mayor

debe

folio

h ab

2
er

caja amos p r e st 2 res valo caja

3 4

46 1

24 1

50 30 500
7 8

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1 36

Mayor
fo lio 1

Caja

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total d ebe ril

debe
100 500 600 520

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folio

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1
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1 4

2 3

de val ompra os ores C t por gas total ha ber

50 30 80

saldo ab

Mayo

Inventario y Balances
Caja y bancos Valores Activo Fijo 520 50 Total Pasivo 500 Capital Resultados Acum. Total Patrimonio Total Activo 1070 500 470 970 100 Prstamos de bancos 100 Proveedores 0

Total Pasivo y Patr 1070

CONTROL DE ACTIVO FIJO

Inciso f) del Artculo 22 del Reglamento. Se puede llevar en libros auxiliares, tarjetas o cualquier otro sistema de control. Se registra la fecha de adquisicin, el costo, los incrementos por revaluacin, las mejoras de carcter permanente, las depreciaciones, los ajustes por inflacin y el valor neto de los bienes

IMPUESTO A LA RENTA
OBLIGACIONES ESPECIALES En las normas del Impuesto a la Renta se establecen ciertas disposiciones especiales vinculadas con la contabilizacin de determinadas operaciones. Entre stas: Depreciacin: Inciso b) del Artculo 22 del Reglamento. En ningn caso se admitir la rectificacin de la depreciacin contabilizada en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste. Contingencia: Desconocimiento de la depreciacin no contabilizada dentro del ejercicio gravable

IMPUESTO A LA RENTA
OBLIGACIONES ESPECIALES Gastos de ejercicios anteriores:

Artculo 57 de la Ley. Artculo 31 del Reglamento. Para aceptar los gastos de ejercicios anteriores, stos deben ser provisionados en el ejercicio respectivo. Contingencias: 1. Se desconoce el gasto en el ejercicio en el que se realiza el pago. Se acepta en el ejercicio anterior (?) 2. Multa por llevar los libros sin observar las formalidades (?)

IMPUESTO A LA RENTA
OBLIGACIONES ESPECIALES Reorganizacin: Artculo 70 del Reglamento. Los contribuyentes que hubieran optado por acogerse a los regmenes previstos en los numerales 1 y 2 del Artculo 104 de la Ley, debern mantener en cuentas separadas del activo lo siguiente:
El valor histrico y su ajuste por inflacin El mayor valor atribuido a los activos. Las cuentas de depreciacin sern independientes.

Contingencias:
1. Se desconoce la depreciacin (?) 2. Multa por llevar los libros sin observar las formalidades.

REGISTRO DE COMPRAS
FUNCIONES

El registro de compras cumple una doble funcin: 1) Permite demostrar las adquisiciones realizadas, el IGV pagado por las mismas y la cuanta del crdito fiscal 2) Facilita el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes y procura reducir la evasin tributaria que se origina por el uso indebido del crdito fiscal.

REGISTRO DE COMPRAS
MEDIO DE PRUEBA

El registro de compras constituye en todos los casos un instrumento probatorio de segundo orden debido a que las anotaciones que se realizan en dicho registro deben estar sustentadas siempre en algn otro tipo de documento, el cual constituye la prueba de primer orden respecto a la realizacin de la operacin. La funcin probatoria del registro de compras es entonces limitada y puede ser suplida, fcilmente, por los documentos originales que respaldan las anotaciones.

REGISTRO DE COMPRAS
MEDIO DE PRUEBA

Adicionalmente, toda vez que el registro de compras es un libro auxiliar de contabilidad cuya funcin es centralizar la informacin referida a las adquisiciones de bienes y servicios, para demostrar las operaciones econmicas anotadas en dicho registro podra no slo recurrirse a los documentos sustentatorios, sino tambin a los libros contables principales de la empresa.

REGISTRO DE COMPRAS
INSTRUMENTO DE CONTROL

Desde la perspectiva de la Administracin Tributaria, la llevanza ordenada del registro de compras es especialmente importante porque le facilita el control del IGV y a la vez, constituye un medio para prevenir y combatir prcticas evasivas. Al presentar en forma ordenada las operaciones que originan el crdito fiscal, facilita en gran medida el control por parte de la Administracin Tributaria, reduciendo los costos de la fiscalizacin.

REGISTRO DE COMPRAS
INSTRUMENTO DE CONTROL

El Registro de Compras constituye un instrumento valioso para la SUNAT, pues facilita los siguientes controles:
Que las adquisiciones cumplan los requisitos sustanciales. Que el Crdito Fiscal haya sido calculado correctamente Que la sumatoria del Crdito Fiscal del periodo haya sido calculada correctamente Que, cuando el contribuyente realiza conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, el clculo de la prorrata haya sido realizado correctamente, de corresponder.

REGISTRO DE COMPRAS
INSTRUMENTO DE CONTROL

Como medio para prevenir y combatir prcticas evasivas, las formalidades exigidas para llevar el Registro de Compras pretenden, entre otros, los siguientes objetivos:
Asegurar la anotacin oportuna de todas las adquisiciones Proscribir la llevanza de mltiples registros para un mismo periodo Evitar las reconstrucciones ex post de las anotaciones realizadas en el registro.

REGISTRO DE COMPRAS
REQUISITOS INTRNSECOS

En el Numeral 1. del Artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV se dispone que el Registro de Compras deber observar, entre otros, los siguientes requisitos:
Fecha de emisin del comprobante de pago. Tipo de documento. Serie y nmero del comprobante de pago Nmero de RUC y nombre del proveedor. Base imponible. Valor de adquisiciones no gravadas Monto del Impuesto. Importe total

REGISTRO DE COMPRAS
REQUISITOS INTRNSECOS

Notas de Crdito / Dbito.- Las N.C. y N.D. Recibidas debern anotarse en el Registro de Compras. En este caso, adicionalmente se deber incluir los datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la Nota de Dbito Nota de Crdito cuando corresponda a un solo comprobante.

REGISTRO DE COMPRAS
REQUISITOS INTRNSECOS Operaciones gravadas y no gravadas.- De acuerdo al numeral 6 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, los sujetos que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, registrarn sus adquisiciones de la siguiente forma:
Compras destinadas exclusivamente a operaciones gravads / exportacin. Compras destinadas exclusivamente a operaciones no gravadas. Compras destinadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.

REGISTRO DE COMPRAS
REQUISITOS TEMPORALES

En el inciso c) del Artculo 19 de la Ley del IGV se establece como requisito formal para gozar del derecho al crdito fiscal que los documentos sustentatorios hayan sido anotados en el registro de compras dentro del plazo que establezca el Reglamento. En el inciso d) del numeral 2.1 del Artculo 6 del reglamento de la Ley del IGV se establece que el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin en el registro de compras de los documentos correspondientes.

REGISTRO DE COMPRAS
REQUISITOS TEMPORALES

De acuerdo a la R.S. N 078-98/SUNAT, la anotacin debe realizarse hasta el dcimo da hbil del mes siguiente a aqul en que se reciba el documento respectivo. En el supuesto que el documento se reciba con atraso, el contribuyente podr ejercer el derecho al crdito fiscal en el periodo en que reciba el documento y lo anote en su registro. Sin embargo, en este supuesto, la anotacin slo podr realizarse dentro de los cuatro (4) periodos tributarios siguientes a la fecha de su emisin.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL No exhibicin / llevanza del Registro de Compras Si el contribuyente no exhibe o no lleva el registro de compras, la Administracin Tributaria no dudar en desconocer el derecho al crdito fiscal. Esta posicin ha sido confirmada por el Tribunal Fiscal en numerosos fallos. RTF 127-4-97: Se establece que no habindose presentado el registro de compras procede el reparo del crdito fiscal.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Falta de anotacin del Comprobante en el Registro de Compras Si el comprobante de pago no se encuentra anotado en el Registro de Compras, la Administracin Tributaria no dudar en desconocer el derecho al crdito fiscal. Esta posicin ha sido confirmada por el Tribunal Fiscal en numerosos fallos. RTF 1036-4-2001: Se reconoce que la anotacin (del documento sustentatorio) en el registro de compras constituye requisito para utilizar el crdito fiscal.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Naturaleza / denominacin del Registro de Compras RTF 830-1-98: No puede desconocerse el crdito fiscal debido a que la recurrente denomina a su Registro de Compras, como registro auxiliar de libro diario. RTF 567-3-98: La anotacin de las facturas de compra en el Registro de Ventas no puede acarrear el desconocimiento del derecho a ejercer el crdito fiscal, si dicho registro contiene la informacin mnima establecida por la ley para el registro de compras.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Naturaleza / denominacin del Registro de Compras RTF 00219-1-2002: Para obtener el derecho al crdito fiscal, los comprobantes de pago deban de anotarse en el registro de compras, no pudiendo entenderse cumplida dicha obligacin con la anotacin paralela en el denominado libro de ingresos. RTF 089-2-2000: Dado que el contribuyente procedi a regularizar la falta de registro de facturas mediante anotacin en el libro diario mas no en el registro de compras, no procede utilizar el crdito fiscal sustentado en dichas facturas.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Requisitos intrnsecos : Errores / omisiones Inciso c) del Artculo 19 de la Ley del IGV: Para ejercer el derecho al crdito fiscal, los documentos sustentatorios deben haber () sido anotados por el sujeto del impuesto en su registro de compras, dentro del plazo que establezca el reglamento. El mencionado registro deber reunir los requisitos previstos en las normas vigentes. De una interpretacin extensiva de esta norma, si el registro de compras no se lleva observando todos los requisitos intrnsecos establecidos pareciera que no se podra ejercer el derecho al crdito fiscal.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Requisitos intrnsecos : Errores / omisiones Por el contrario, de una interpretacin literal y restrictiva del texto citado puede concluirse que para cumplir el requisito exigido basta que el contribuyente haya anotado los documentos sustentatorios en su registro dentro del plazo que establezca el reglamento, constituyendo la mencin de las formalidades que deber reunir dicho registro una simple llamada de atencin sobre esta exigencia, pero no un requisito adicional para ejercer el derecho al crdito fiscal.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Requisitos intrnsecos : Errores / omisiones En la norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario se reconoce que las normas tributarias deben interpretarse en forma restrictiva. Adems, constituye un principio de derecho reconocido en reiterados fallos del T.F. que las consecuencias sustantivas del incumplimiento de requisitos formales deban interpretarse de esa misma forma. RTF 567-3-98: No se puede desconocer el crdito fiscal de una operacin real debido a la existencia de un error formal; en el caso resuelto se consign en el registro de compras la factura del proveedor del exterior en lugar de la Pliza de Importacin correspondiente.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Requisto extrnseco - Falta de legalizacin La existencia del registro de compras no se encuentra condicionada a su legalizacin, de modo tal que la exigencia de anotar los documentos sustentatorios en dicho registro se cumple an cuando ste no se haya legalizado. En este sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en numerosas Resoluciones, entre las que se puede citar las RTF 762-3-97, 992-3-97 y 26-5-99.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Requistos temporales anotacin extempornea Para ejercer el derecho al crdito fiscal se exige que el comprobante de pago haya sido anotado en el registro de compras. El Tribunal Fiscal en reiterados fallos ha sealado que el incumplimiento de esta condicin origina la prdida o el aplazamiento del derecho a ejercer el crdito fiscal. Entre estos fallos, pueden citarse los contenidos en las RTF 2314-97, 695-2-99 y 00822-1-2002.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Requistos temporales anotacin extempornea RTF 0513-5-2001: Se establece que la anotacin en el registro de compras no tiene efectos retroactivos; en este caso, se constat al cierre del requerimiento que la recurrente no haba cumplido con anotar en su registro de compras los documentos sustentatorios. Sin embargo, posteriormente, durante el proceso de reclamacin la recurrente present una copia del registro de compras subsanando este defecto, la cual no fue aceptada por el Tribunal Fiscal.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Legalizacin extempornea del Registro de Compras La R.S. N 132-2001/SUNAT no establece un plazo para realizar la legalizacin de los libros y registros, razn por la cual mal podra hablarse de legalizaciones extemporneas de libros y registros. No obstante, en la norma citada se dispone que los libros y registros deben legalizarse antes de ser usados, de modo tal que cualquier anotacin realizada en dicho libro o registro se tendr por efectuada, por lo menos, a partir de la fecha de la legalizacin.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Legalizacin extempornea del Registro de Compras En la prctica puede suceder que el contribuyente ejerza su derecho al crdito fiscal y, posteriormente, legalice su registro de compras y anote en el mismo los documentos sustentatorios. Al constatar esta situacin, la SUNAT no duda en reparar el crdito fiscal, aplazando su utilizacin hasta el periodo en el que se realiza la legalizacin, si sta se efecta dentro del plazo de cuatro meses declarando la caducidad del derecho cuando la legalizacin se realiza con posterioridad al vencimiento de dicho plazo.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Legalizacin extempornea del Registro de Compras

El razonamiento empleado por la SUNAT es el siguiente: En el inciso c) del Artculo 19 de la Ley del IGV se establece que para ejercer el derecho al crdito fiscal, los documentos sustentatorios hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en su registro de compras. En el inciso d) del numeral 2.1. del Artculo 6 del Reglamento, se seala que El derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin en el registro de compras de los documentos que correspondan.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Legalizacin extempornea del Registro de Compras En la R.S. N 132-2001/SUNAT se establece que los libros y registros contables deben ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas, continuas o computarizadas. Conjugando estas disposiciones, la SUNAT considera que las anotaciones en el registro de compras se han producido, por lo menos, a partir de la fecha en la que fue legalizado dicho registro y, en consecuencia, el derecho al uso del crdito fiscal puede ejercerse recin a partir de ese momento.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Legalizacin extempornea del Registro de Compras la SUNAT repara el derecho a usar el crdito fiscal no porque el registro de compras incumpla o cumpla en forma deficiente un requisito formal extrnseco (su legalizacin), sino por una exigencia de carcter temporal: el documento debe encontrarse anotado en el registro para poder ejercer el derecho al crdito fiscal. Dentro de este razonamiento, la legalizacin del registro de compras aporta, solamente, un medio de prueba sobre el momento en que se realiz la anotacin.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Legalizacin extempornea del Registro de Compras RTF N 730-2-2000:, el Tribunal Fiscal confirma la posicin de la SUNAT. En esta resolucin se establece lo siguiente: Que, el numeral 2 del artculo 6 del Reglamento de la citada Ley aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF, modificado por Decreto Supremo N 136-96-EF, establece que el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin del comprobante en el Registro de Compras.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Legalizacin extempornea del Registro de Compras Que, de acuerdo con el artculo 112 de la Ley del Notariado, con la legalizacin notarial se certifica la apertura de los libros y registros contables, de lo que se infiere que las compras recin fueron anotadas en todo caso desde la fecha de legalizacin del Registro de Compras (...); Que se deja a salvo el derecho del recurrente para que el crdito fiscal pueda ser utilizado a partir del mes en que cumple con los requisitos de ley.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Legalizacin extempornea del Registro de Compras RTF N 4466-5-2002 : El T.F. reitera la posicin establecida en la RTF 730-2-2000: Queda claro (...) que la recurrente a la fecha en que hizo uso del crdito fiscal (meses de setiembre y diciembre de 1997), no tena anotado en su registro de compras el monto de crdito fiscal y que ello en todo caso lo hace recin a partir del 23 de marzo de 1999, tal es as que la fecha de legalizacin N 3185-99 del registro de compras es de esa oportunidad.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Legalizacin extempornea del Registro de Compras RTF N 4657-5-2002 : El T.F. una vez ms, reitera la posicin establecida en la RTF 730-2-2000:

En el caso analizado, el registro de compras presentado por la contribuyente fue legalizado el 4 de octubre de 2001, de donde se concluye que las compras recin fueron anotadas, en todo caso, desde la fecha de legalizacin del registro de compras, por lo que tanto en junio como en julio la recurrente no tena derecho a gozar de crdito fiscal, pero como consecuencia de su falta de anotacin en el registro correspondiente (...)

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Legalizacin extempornea del Registro de Compras Estas Resoluciones, si bien puede encontrar sustento desde una interpretacin literal de las normas, perjudican exageradamente al contribuyente, afectan la naturaleza de la imposicin sobre el valor agregado y no guardan proporcin con los objetivos que se pretenden conseguir con la preexistencia de la anotacin al ejercicio del derecho al crdito fiscal. En tal sentido, se deben re interpretar las normas que regulan esta materia en forma sistemtica y atendiendo a las finalidades que persiguen.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Legalizacin extempornea del Registro de Compras Es suficiente una primera revisin de las consecuencias del razonamiento empleado para encontrar un efecto no querido: el contribuyente ms incumplido, el que nunca legaliz, sufrir una sancin menor que el contribuyente que legaliz el registro despus de ejercer el crdito fiscal. Por otro lado, no existe proporcionalidad entre las finalidades que se persiguen con el requisito exigido y las consecuencias que se derivan de su incumplimiento.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Legalizacin extempornea del Registro de Compras Segn lo expuesto, desde una interpretacin teleolgica, aplazar el ejercicio del crdito fiscal, distorsionando la naturaleza de la imposicin sobre el valor agregado, por que al momento de ejercer tal derecho el contribuyente no habra cumplido con anotar los documentos que sustentan sus adquisiciones en su registro de compras, no guarda proporcin con las finalidades que se ven afectadas por el incumplimiento de esta exigencia formal. Por ello, este defecto formal no puede justificar tan graves consecuencias sustanciales.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Legalizacin extempornea del Registro de Compras Adems, en cada caso concreto, el contribuyente podr demostrar que la anotacin en su registro de compras se realiz antes de ejercer el derecho al crdito fiscal, a pesar que la legalizacin se realiz con posterioridad. Para tener xito, la prueba presentada por el contribuyente deber rebatir la prueba con la que la SUNAT pretende demostrar que la anotacin se realiz con posterioridad al ejercicio del crdito fiscal, prueba que est dada justamente por la fecha en la que fue legalizado el registro.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL Legalizacin extempornea del Registro de Compras Cuando el sujeto lleva contabilidad computarizada puede alegarse que la anotacin en el registro digital es un acto anterior a la impresin de los reportes, de modo tal que la fecha de legalizacin de las hojas sobre las que se imprimen dichos reportes no acredita la fecha en la que se efectu la anotacin en el registro computarizado. La anotacin en el registro se realiza introduciendo la informacin en el computador y concluido este proceso, en algn momento posterior, se imprimen los datos sobre hojas de papel, que deben encontrarse previamente legalizadas por una disposicin legal.

CONTINGENCIAS
GASTOS DESCONOCIMIENTO CRDITO FISCAL

OMISIONES EN EL R.VENTAS OMISIONES EN EL R.COMPRAS PRESUNCIONES DIFERENCIAS DE INVENTARIO PATRIMONIO NO DECLARADO DIFERENCIAS EN CUENTAS BANCARIAS

CONTINGENCIAS
OMITIR LLEVAR LIBROS LLEVAR LIBROS SIN OBSERVAR FORMALIDADES NO LLEVAR LIBROS EN CASTELLANO / SOLES INFRACCIONES LLEVAR LIBROS CON ATRASO OMITIR REGISTRAR INGRESOS NO CONSERVAR LIBROS DURANTE EL PLAZO USAR C.P. FALSOS PARA RESPALDAR OPERACIONES