Legislacición para La Adiministración Publica y Privada II

INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA
Dr. FEDERICO RIVERO PALACIO
L e g is lac i n p a r a la ad m in is t ra c i n p b lic a y p r i va d a I I
C a ra c as , a go s t o 2 0 06
LEGISLACIN PARA LA ADMINISTRACIN PBLICA Y PRIVADA II
Repb lic a B ol ivar iana de Vene zue la Minis ter io de Educ ac i n Super i or Fundac in Mis i n S uc r e
M inistro de Educacin Superior Sam uel Monc ada Ac os ta V i c e m i n i s t r o d e P o l t i c a s Ac a d m i c a s M a r u j a R o m e r o Y p e z
As e s o r d e C o n t e n i d o P r o f . Yo s e l y Q u i o n e s Diseadora Instruc cional Prof .Ros anna Chac n
UNIDADES CURRICULARES ESPECIALIZADAS
LEGISL ACIN PAR A L A ADM INISTR ACIN PBLIC A Y PRIV AD A II
horas Trabajo Acompaado Trabajo Independiente Horas por semana Total horas por trimestre 2 3 5 24
Competencias a desarrollar
COMPETENCIAS
Conocimientos
Mtodos y proced. de oficina Leyes, normas y procedim. Ppios. de coop. y PYME Grales
Habilidades y Destrezas
Aporte de ideas y soluc Org y dirigir reuniones Elab edos financ. Elab informes. Administ
Actitudes y valores
Compromiso social Participacin en desarrollo endgeno Relaciones asertiva.s
UNIDAD TEMTICA
Derecho Tributario Cdigo Orgnico tributario Impuesto del Valor Agregado Impuesto Sobre la Renta Ajuste por Inflacin Fiscal Impuestos Municipales
Tablla de Contteniidos Tab a de Con en dos

Programa instruccional Introduccin Unidad 1 Derecho tributario Definicin y caractersticas Principios generales Obligacin tributaria Tributos Elementos de los tributos Beneficios fiscales Unidad 2 Fuentes del derecho tributario Pg. 5 8 10
Las disposiciones constitucionales Los Tratados o Convenios Internacionales Las Leyes Orgnicas, Leyes Especiales Decretos Ejecutivos Reglamentos, Ordenanzas y Resoluciones
Unidad 3 Impuesto del valor agregado Concepto y caractersticas Anlisis de las disposiciones legales Hecho imponible Dbito y crdito fiscal: concepto y tratamiento contable Presentacin de los Estados Financieros
Libro de compra y Libro de Venta Declaracin y pago de IVA
Unidad 4 Impuesto sobre la Renta (ISLR)
Concepto, caractersticas y anlisis de las disposiciones legales. Principios: territorialidad y transparencia fiscal Sujetos pasivos y activos del ISLR Tarifas aplicables. Desgravmenes y rebajas Exenciones y exoneraciones Determinacin del Ingreso Bruto Periodicidad del Impuesto. Declaracin: estimada y definitiva y pago del ISLR Ajuste por Inflacin Fiscal 1.- Nocin y clasificacin. 2.- Partidas monetarias, no monetarias y reexpresadas
Unidad 5 Impuestos municipales
Impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar Patentes de Industria y Comercio Impuesto sobre vehculos Catastro Municipal Impuesto sobre inmuebles urbanos Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial e Industrial
Referencias Bibliogrficas
PROGRAMA IINSTRUCCIIONAL PROGRAMA NSTRUCC ONAL

Unidades curriculares especializadas
LEGISLACIN PARA LA ADMINISTRACIN PBLICA Y PRIVADA Trayecto: Segundo Trimestre: Primero Horas semanales: 2 Objetivo General Identificar y aplicar la normativa general contenida en el Cdigo Orgnico Tributario y en los cuerpos normativos especficos y peculiares de cada uno de los distintos impuestos que integran el sistema tributario venezolano. Sinopsis de contenido UNIDAD 1. DERECHO TRIBUTARIO o Definicin y caractersticas. o Principios generales. o Tributos: impuesto, tasa, contribuciones especiales o Elementos de los tributos: alcuota, base imponible, hecho imponible. o Beneficios fiscales: exoneracin, exencin y desgravmenes. UNIDAD 2. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. o Las disposiciones constitucionales. o Los Tratados o Convenios Internacionales. o Las Leyes Orgnicas, Leyes Especiales. o Decretos Ejecutivos. o Reglamentos, Ordenanzas y Resoluciones. o Contratos, Sentencias Judiciales y Actos Administrativos. UNIDAD 3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) o Concepto y caractersticas. o Anlisis de las disposiciones legales o Hecho imponible o Dbito y crdito fiscal: concepto y tratamiento contable o Presentacin de los Estados Financieros o Libro de compra y Libro de Venta o Declaracin y pago de IVA UNIDAD 4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR) o Concepto, caractersticas y anlisis de las disposiciones legales. o Principios: territorialidad y transparencia fiscal o Sujetos pasivos y activos del ISLR
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Tarifas aplicables. Desgravmenes y rebajas. Exenciones y exoneraciones. Retenciones del ISLR. Determinacin del Ingreso Bruto. Periodicidad del Impuesto. Declaracin: estimada y definitiva y pago del ISLR. Ajuste por Inflacin Fiscal 1.- Nocin y clasificacin. 2.- Partidas monetarias y no monetarias
UNIDAD 5. IMPUESTOS MUNICIPALES o Impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar o Patentes de Industria y Comercio o Impuesto sobre vehculos o Catastro Municipal o Impuesto sobre inmuebles urbanos o Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial e Industrial Estrategias Metodolgicas Exposicin del Profesor Asesor. Dinmica de grupos. Presentacin y Discusiones de Equipos de Trabajo en la Dinmica del Estudio de Casos. Lecturas Dirigidas e Investigacin en la INTERNET.
Estrategia de evaluacin La evaluacin de las competencias adquiridas por el participante se har a nivel tericoreflexivo como parte de las actividades de esta unidad curricular. Se realizar por grupos hasta un mximo de 4 alumnos. Los grupos realizarn un trabajo relacionado con el tema de estudio y ligado al entorno situacional. La calificacin definitiva de esta unidad curricular estar distribuida de la siguiente manera: Actividad evaluativa Ejercicios escritos de comprobacin de conocimientos Presentacin escrita de anlisis de casos Participacin activa en discusiones y debates Porcentaje 40% 30% 15%
Organizacin de discusiones y debates (exposiciones)
15%
BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA - Garay, J. (2001). Ley de Impuesto al valor agregado. Caracas: Autor. - Garay, J. (2001). Ley de Impuesto sobre la Renta. Caracas: Autor. - Catacora, F. (1998) Contabilidad. La base para la toma de decisiones gerenciales. Venezuela. Caracas: McGraw Hill Interamericana. - Ruiz, J. (2000). Impuesto sobre la Renta. Manual Didctico y de consulta. Venezuela. - LegisLec Editores. (2004). Gua Prctica para la Declaracin del Impuesto sobre la Renta. Caracas: Autor - Ramrez, L. (2005). Gua Prctica de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y Laborales 2005. Caracas - www.redcontable.com - www.seniat.gov.ve
IINTRODUCCIIN NTRODUCC N
La nocin de Estado aparece por primera vez en nuestro pas en la Constitucin de los Estados Unidos de Venezuela, en el ao 1864 como consecuencia de los hechos que desembocaron en el triunfo de la Revolucin Federal. Las Constituciones anteriores slo hacan referencia a las provincias. El Estado es una organizacin social constituida en un territorio propio, con fuerza para mantenerse en l, e imponer dentro de l un poder supremo de ordenacin; poder ejercido por aquel elemento social, que en cada momento asume la mayor fuerza poltica. (A. Posada. Enciclopedia Jurdica OPUS. P.593).
La Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela instituye en su artculo 159 lo siguiente: Articulo 159.Los Estados son entidades autnomas e iguales en lo poltico, con personalidad jurdica plena, y quedan obligados a mantener la independencia, soberana e integridad nacional, y a cumplir y hacer cumplir esta Constitucin y las leyes de la Republica. Los Estados tienen competencias exclusivas y entre ellas podemos citar las siguientes: 1.- Dictar su constitucin para organizar los poderes pblicos de conformidad con lo dispuesto en la Constitucin. 2.- La organizacin de sus municipios y dems entidades locales y su divisin polticoterritorial, conforme a la Constitucin y a la ley. 3.- La administracin de sus bienes y la inversin y administracin de sus recursos, incluso de los provenientes de transferencias, subvenciones o asignaciones especiales del poder nacional, as como de aquellos que se les asignen como participacin en los tributos nacionales. 4.- la organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios propios, segn las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. 5.- El rgimen y aprovechamiento de minerales no metlicos, no reservados al Poder Nacional, las salinas y ostrales y la administracin de las tierras baldas en su jurisdiccin de conformidad con la ley.
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6.- La organizacin de la polica y la determinacin de las ramas de este servicio atribuidas a las competencias municipales, conforme a la legislacin nacional aplicable. 7.- La creacin, organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos de papel sellado, timbres y estampillas. 8.- La creacin, rgimen y organizacin de los servicios pblicos estadales. 9.- La ejecucin, conservacin, administracin y aprovechamiento de las vas terrestres estadales. 10.- La conservacin, administracin y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales, as como de puertos y aeropuertos de uso comercial, en coordinacin con el Ejecutivo Nacional. 11.- Todo lo que no corresponda de conformidad con la Constitucin, a la competencia nacional o municipal.
En este sentido, el Estado posee la potestad tributaria que le confiere nuestra Carta Magna, en el deber que tenemos todos los venezolanos (y extranjeros residentes) a contribuir con los gastos pblicos. El artculo 133 de la Constitucin de Republica Bolivariana de Venezuela dispone que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Podemos decir entonces, que la potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado en virtud de su poder (mediante una ley), de crear tributos y exigirlo a todas aquellas personas sometidas a su mbito espacial. La soberana tributaria se manifiesta como potestad del Estado.
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UNIDAD I
DERECHO TRIBUTARIO
Contenidos
Definicin y caractersticas Principios generales Obligacin tributaria Tributos Elementos de los tributos
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UNIDAD I. Definicin
DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario (tambin conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho Pblico que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en aras de la consecucin del bien comn. Moya (2003) indica que el derecho tributario es: un conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, reglamentndolos en sus diversas formas (p.129) En la bibliografa podemos encontrara denominaciones como: derecho tributario, derecho impositivo y derecho fiscal para referirse a este mismo asunto, sin embargo, algunos autores indican que la denominacin: derecho tributario resulta ms apropiada por su carcter genrico e inclusivo al momento de hablar de los aspectos jurdicos de la tributacin.
Caractersticas
El derecho tributario se encuentra comprendido en dos partes: 1- Parte general: en la que se explicitan los principios aplicables a las relaciones entre Estado y particulares, equilibrando las necesidades de eficacia funcional de los rganos fiscales con las garantas individuales de los contribuyentes. Tericamente es la parte ms importante, pues es aqu donde estn contenidos los principios por los cuales se rigen los Estados de Derecho, y que a travs de la coaccin impositiva evita la injusticia. 2- La parte especial: en la que se indican las normas especficas y peculiares de cada uno de los distintos tributos que integran los sistemas tributarios
Principios generales
1- Principio de legalidad Constituye una garanta esencial en el Derecho Constitucional, en cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida sta como la disposicin que emana del rgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la constitucin para la sancin de las leyes y contenida en una norma jurdica. Este principio se encuentra consagrado en le artculo 317 de nuestra carta fundamental en los siguientes trminos: Articulo 317: No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos
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fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio Este principio de reserva legal o legalidad es un freno a los a los posibles abusos de la administracin pblica en contra de los administrados, ya que la exigencia de tributos, es una intromisin. 2- Principio de la generalidad: El principio de la generalidad del impuesto tiene su base fundamental en el Articulo 133 de la constitucin de la Repblica que establece: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Significa que se impone una obligacin jurdica general a todos los habitantes del pas, excluyndolos de privilegios que trate de revelar esa condicin. La generalidad no excluye la posibilidad de establecer exenciones o exoneraciones. Le generalidad esta constituida por exenciones y exoneraciones con carcter excepcional. 3- Principio de igualdad: El principio de igualdad tributaria no quiere decir igualdad ante la ley. Significa que los legisladores deben cuidar que se de un tratamiento igualitario a los contribuyentes, no es que los jueces o administraciones deban tratar a todos con igualdad ante la ley sino que deba ser pareja. Nuestra carta magna consagrada el principio de igualdad en el artculo 21. El principio de la igualdad se identifica con el de la capacidad contributiva, ya que observa todos los valores sobresalientes para la actividad del Estado, que corresponden a los fines y deseos de la poltica fiscal. 4- Principio de progresividad: Proporcin a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva. Articulo 316: El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y al elevacin del nivel de la vida de la poblacin, y se sustentar para ello en su sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. 5- Principio de la no confiscatoriedad: Nuestra constitucin en los artculos 115 y 317 consagra el derecho a la propiedad privada, asegura su inviolabilidad, su uso y disposicin, prohibiendo la confiscacin. Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la renta.
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6- Principio de la justicia tributaria: Consagrado en el artculo 316 de nuestra constitucin, anteriormente citado, significa que un tributo es justo en la medida que grave a todos con igualdad intensidad. El sistema tributario debe procurar la justa distribucin de las cargas segn la capacidad econmica del responsable o contribuyente, respetando el principio de la progresividad. 7- Principio de la no retroactividad: Ninguna norma podr aplicarse con carcter retroactivo, salvo que favorezca al infractor. Este principio se encuentra consagrado en la carta fundamental en su artculo 24 y en el 8 del Cdigo Orgnico tributario. 8- Prohibicin de impuesto pagadero en servicio personal Nuestra carta Magna en su Artculo 317 establece. Que no podr establecerse ningn impuesto pagadero en servicio personal. Este principio consagra los derechos individuales de la persona y como es lgico no necesita de mayor explicacin. 9- Exigencia de un termino para que pueda aplicarse la ley tributaria. Este principio se encuentra consagrado en nuestra Carta fundamental en el artculo 316 y en el Cdigo Orgnico Tributario en su Artculo 8 y significa que toda la ley debe fijar un tiempo para su entrada en vigencia. De no hacerlo por olvido del legislador o por cualquier otra causa, se entender fijado en sesenta das continuos a su publicacin en la gaceta oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
La obligacin tributaria
Cuando hablamos de obligacin tributaria, nos referimos a las obligaciones de pagar el tributo, cumplir con los deberes formales o declaracin jurada, aceptar inspecciones y fiscalizaciones de los funcionarios competentes y por ltimo, el pago de multas e intereses. Algunos autores como Moya(2003) sintetiza estas cuatro acciones de la obligacin tributaria en: dar, hacer, soportar y finalmente la prestacin accesoria. La obligacin tributaria se encuentra consagrada en el artculo 13 del Cdigo Orgnico Tributario (2001): Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
La obligacin tributaria posee las siguientes caractersticas:

LEGISLACIN PARA LA ADMINISTRACIN PBLICA Y entregar una 2- Es una obligacin de dar o PRIVADA II
1- Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo (contribuyente). 15 cosa o la transmisin de un derecho. 3- Posee su fuente en la ley. 4- Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley.
Los tributos
Los tributos son prestaciones (que en el caso de nuestro pas, debe ser de carcter monetario) exigidas en dinero por el Estado y controlado por leyes. Estos sirven para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. Los tributos tienen sus fundamento Constitucional en el Articulo 133 que establece: Todos estn obligados a coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Los tributos se clasifican en: Impuestos, Tasas y Contribuciones especiales. o Impuesto Los impuestos son el tributo exigido por el estado a quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado (Moya, 2003). Por medio de la recaudacin de los impuestos, el Estado acumula los medios para hacer frente a los gastos pblicos. Los impuestos pueden ser:
Directos: Cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o crdito, tomados como expresin de capacidad contributiva favorecida en su formacin por la
contrapresentacin de los servicios pblicos. (El Capital, La Renta, (ISLR), Imp. Inmobiliario Urbano, etc.)
Indirectos: Cuando gravan el gasto o consumo. Tambin pueden gravar en la transferencia de riqueza, tomados como ndice o presuncin de la existencia de la
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capacidad contributiva, indirectamente relacionada con la prestacin de los servicios pblicos.( El gasto, consumo, a la publicidad comercial, etc.)
Proporcionales: Es el que mantiene una relacin constante entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada. Tiene una alcuota nica.
Progresivos: Es aquel que aumenta el valor o cuanta del impuesto con el aumento de la riqueza gravada. Es decir, la alcuota aumenta con el incremento del monto gravado. El organismo encargado de la recaudacin de impuestos en nuestro pas es el SENIAT. Puedes visitar su portal electrnico www.seniat.gov.ve
o Tasas Las tasas son el tributo cuya obligacin est vinculada jurdicamente a aquellas actividades del Estado relacionadas directamente con el contribuyente. Las tasas pueden ser: judiciales o administrativas. La primera de ellas se vincula a los trmites de jurisdiccin Civil o Penal, la segunda se emplea en los siguientes casos: -Para concesin y legalizacin de documentos y certificaciones (pasaporte, cdula de identidad, autenticaciones). -Para fiscalizaciones e inspecciones oficiales. -Para licencias, autorizaciones, y concesiones (Licencia de conducir, permisos para edificaciones, porte de armas) -Para inscripcin en Registro Pblico ( hipotecas, registro civil, registro mercantil) o Contribuciones especiales Es una prestacin obligatoria vinculada a los beneficios individuales o sociales obtenidos por la realizacin de obras pblicas. Constituye un tipo de tributo independiente del impuesto y la tasa. Las contribuciones especiales pueden ser por: - Mejoras: se aplica en los casos de construccin de obras pblicas que implicarn un incremento en el valor de un inmueble, por lo que se considera justo y conveniente obligar a los beneficiarios de las plusvalas, efectuar este pago a manera de contribucin especial.
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- Seguridad Social: son aquellas vinculadas al aporte obligatorio o deducciones que se realizan a usuarios o beneficiarios de ciertos servicios sociales como IVSS, INCE, Poltica Habitacional.
Elementos de los tributos

1.- Alcuota: es la cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para la aplicacin de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que determina el impuesto a pagar. 2.- Base imponible: es la base de medicin del tributo. Constituye la caracterstica esencial del hecho imponible. Corresponde a la suma de dinero o a un bien valorado en trminos monetarios. 3.- Hecho imponible: Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la obligacin tributaria o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley. Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo. 4.- Beneficios fiscales: 4.1- Exoneracin: Es la dispensa total o parcial de la obligacin tributaria, establecida en la ley y otorgada por el Ejecutivo. El Cdigo Orgnico Tributario, establece que la ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones, especificar los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a las cuales est sometido el beneficiario para hacer uso de la exoneracin. 4.2- Exencin: Las exenciones son las dispensas totales o parciales del pago de impuesto otorgadas y establecidas en una ley.
4.3- Desgravmen: El desgravmen es una deduccin que se hace a la alcuota de un contribuyente antes de efectuarse el clculo del impuesto que debe pagar. Se diferencia de las rebajas en que estas ltimas se determinan despus de haberse efectuado el clculo respectivo.
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Los tributos constituyen una fuente importante de ingreso para el Estado. Estos tributos, sea cual sea su connotacin: impuesto, tasa o contribucin especial, sern empleados para desarrollar las actividades propias del Estado en beneficio de los ciudadanos. El Derecho
Tributario como rama del Derecho Publico, regula y reglamenta los mecanismos y caractersticas de la tributacin a travs de las diferentes Leyes y Reglamentos.
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UNIDAD II
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Contenidos

Las disposiciones constitucionales Los tratados o convenios internacionales Las leyes orgnicas, leyes Especiales y Decretos Ejecutivos. Reglamentos, Ordenanzas y Resoluciones. Contratos, sentencias judiciales y actos administrativos.
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UNIIDAD 2.. FUENTES DEL DERECHO TRIIBUTARIIO . UN DAD 2 FUENTES DEL DERECHO TR BUTAR O Las disposiciones constitucionales
Cuando hablamos de las fuentes del derecho, nos referimos al conjunto de normas compuestas por valoraciones, doctrinas, jurisprudencia, entre otros, que determinan la voluntad del legislador, contribuyendo a dar contenido a las normas jurdicas. Es decir, el derecho tributario se encuentra plasmado en las Cartas Constitucionales de aquellos pases en que este existe, como una va para delimitar y coordinar las potestades tributarias de las distintas esferas del poder legislativo: Poder Nacional, Estadal y Municipal. El Cdigo Orgnico Tributario Venezolano en su Artculo 2 seala las fuentes del derecho tributario, en forma taxativa y son:
Artculo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario: 1.-Las disposiciones constitucionales. 2.-Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica. 3.-Las leyes y los actos con fuerza de ley.
Las fuentes de Derecho Tributario se clasifican en directas o indirectas. Las fuentes directas son: 1. La Ley es la fuente inmediata y de mayor importancia. Sin ella no puede existir la actividad financiera, tributos, penas, sanciones, etc. La ley contiene un aspecto formal o explcito ya que ha sido dictado por el rgano legislativo de acuerdo a los procedimientos determinados anticipadamente. 2. Leyes Delegadas y Decretos Leyes. La facultad de sancionar las leyes corresponde exclusivamente al poder legislativo (Asamblea Nacional), siendo inadmisible su delegacin en el ejecutivo (ley Habilitante o Ley Especial que le otorga poderes al presidente de la Repblica para dictar leyes de carcter econmicas o financieras, no sociales o de otra ndole. El Artculo 236, ordinal 8 de la constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, dispone: Son atribuciones y obligaciones del Presidente o Presidenta de la Repblica: 8. Dictar, previa autorizacin por una ley habilitante, decretos con fuerza de ley. Esto ocurre por la necesidad de actuar con rapidez, debido a la lentitud del poder legislativo en sancionar las leyes.
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3. Los Reglamentos que emite el Ejecutivo para la ejecucin de las leyes, en atencin a la ley respectiva . La constitucin (1999) le otorga al Ejecutivo la potestad Reglamentaria en su Artculo 236, numeral 10 que dispone:
Artculo 236, Numeral 10: Son atribuciones y obligaciones del Presidente o Presidenta de la Repblica: Reglamentar total o parcialmente las leyes, sin alterar su espritu, propsito y razn.
4. Los Tratados Internacionales. Constituyen los acuerdos celebrados entre miembros de la comunidad internacional, revestidos de un carcter solemne, que tiene por finalidad la resolucin de un conjunto de problemas complejos, sean estos especiales y/o determinados, de importancia considerable. Algunos autores lo consideran como una fuente indirecta por originarse su validez de la ley Nacional aprobatoria. Nuestra carta fundamental establece en su artculo 154, lo siguiente:
Artculo 154: Los tratados celebrados por la Repblica deben ser aprobados por la Asamblea Nacional antes de su ratificacin por el Presidente o Presidenta de la Repblica, a excepcin de aquellos mediante los cuales se trate de ejecutar o perfeccionar obligaciones preexistentes de la Repblica, aplicar principios expresamente reconocidos por ella, ejecutar actos ordinarios en las relaciones internacionales o ejercer facultades que ley atribuya expresamente el Ejecutivo Nacional.
5. La Constitucin de la Repblica, constituye la ley preeminente de un Estado, contiene las formalidades referentes a la estructura de las diferentes ramas del poder Pblico y las garantas de los derechos individuales y/o difusos. Es la base fundamental de la creacin de normas financieras. Contiene disposiciones sobre le sistema tributario y econmico, establecidas con los Artculos 316 y 320, respectivamente.
Las fuentes indirectas son: 1. La Doctrina y la Jurisprudencia, aunque no son obligatorias y vinculantes, constituyen fuentes de derecho. La doctrina est representada por un conjunto de normas y disposiciones de carcter cientfico que explican y fijan el sentido de las leyes y/o sugieren soluciones en determinadas materias aun no sancionadas. La jurisprudencia por su parte es la interpretacin que de la ley ejecutan los tribunales, a travs de sentencias sobre una determinada materia.
2.
El uso y la costumbre, no son reconocidas como fuentes del derecho financiero, pero algunos la aceptan como cualidad secundaria. Moya (2003) define costumbre como: una fuente no escrita del derecho, que se regenera por la insistencia tenaz y
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reiterativa de un idntico proceder, percibido con la evidencia que es legalmente ineludible (p. 148)
Las Fuentes del Derecho Tributario regulan, a travs de normativas (directas e indirectas), los procesos de tributacin de nuestro pas.
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UNIDAD III
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Contenidos
Concepto y caractersticas Anlisis de las disposiciones legales Hecho imponible Dbito y crdito fiscal: concepto y tratamiento contable Presentacin de los Estados Financieros Libro de compra y Libro de Venta Declaracin y pago de IVA
UNIIDAD3.. IIMPUESTO AL VALOR AGREGADO UN DAD3 MPUESTO AL VALOR AGREGADO

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Concepto y caractersticas
El IVA es un impuesto nacional que debe ser abonado por cualquier persona que participe las etapas del proceso econmico, se trata de un porcentaje adicional agregado al precio final de cualquier producto o servicio, exceptuando las exenciones que se establecen por ley o decreto. Jarach (1985) lo define como un impuesto a las ventas de mltiples etapas, pero no acumulativo y sin efecto de piramidacin, que asume como hecho imponible la venta de mercaderas y la prestacin de servicios y como base de medicin, el valor agregado por cada empresa interviniente, desde la produccin primaria hasta la ltima venta al consumidor final(p.790) La recaudacin del IVA en teora es destinada al presupuesto nacional del gobierno para cumplir con labores sociales y obligaciones econmicas, pero en Venezuela no existe una contralora (al menos parece inexistente) y en realidad no sabemos con certeza como se usa el dinero que nos pechan cuando realizamos compras o contratamos servicios.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue implantado en el ao de 1993, mediante Ley publicada en la Gaceta Oficial N 4.637 Extraordinario, del 16/9/93, entrando en vigencia el 1 de octubre del mismo ao, con la aplicacin de una alcuota impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, y en el caso de exportaciones cero por ciento (0%). Posteriormente se incluy la alcuota adicional del quince por ciento (15%) a las operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes y servicios; esta alcuota adicional se aplic desde el 1 de enero de 1994, segn reforma de la ley, publicada en la Gaceta Oficial N 4.664 Extraordinario, de fecha 30/12/1993.En el ao 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor (ICSVM), segn publicacin en la Gaceta Oficial N 4.727 Extraordinario, de fecha 27/05/1994, con la aplicacin de una alcuota impositiva general del diecisis y medio por ciento (16,5%), a todas las operaciones, en los casos de exportacin de bienes y servicios el cero por ciento (0%), y para las operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes calificados, la alcuota del diez por ciento (10%) o veinte por ciento (20%), segn el caso.
En el ao 1999, vuelve nuevamente a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), segn publicacin en la Gaceta Oficial N 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de 1999, vigente a partir del 1 de junio del mismo ao, estableciendo la aplicacin de una alcuota general del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta que corresponda al ocho por ciento (8%), y la Alcuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones.
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En el ao 2000, segn reforma publicada en la Gaceta Oficial N 37.006 del 02/08/2000, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, se reduce la alcuota impositiva general a catorce y medio por ciento (14,5%) y se elimina la alcuota del ocho por ciento (8%) para los casos de importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, quedando por lo tanto, exentos del impuesto. Se mantiene la alcuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones.
Durante este mismo ao se efecta una reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial N 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1 de agosto del mismo ao, en la que se mantiene la alcuota del catorce y medio por ciento (14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las exportaciones, incorporando una alcuota adicional del diez por ciento (10%) para la venta e importacin de ciertos bienes de consumo suntuario. Ms adelante se realiza otra modificacin publicada en Gaceta Oficial N 5.600 Extraordinario, de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N 5.601 Extraordinario, del 30/08/2002, vigente a partir del 1 de septiembre del mismo ao, manteniendo las mismas alcuotas, indicando la aplicacin de la alcuota del ocho por ciento (8%) a ciertas importaciones, venta de bienes y prestacin de servicios a partir del 1 de enero de 2003. Las caractersticas ms resaltantes de este impuesto son las siguientes: o Es indirecto, ya que, por una parte, grava una manifestacin mediata de riqueza como es el consumo, y por otra parte, los contribuyentes de derecho (quienes pagan el tributo al fisco, es decir: productores, comerciantes, distribuidores, prestadores de servicio,etc.) trasladan la carga tributaria a los contribuyentes de hecho o econmicos (quienes adquieren el bien o reciben el servicio). De esta manera quien est obligado ante el estado no es el destinatario econmico del gravmen. o Es objetivo: debido a que grava la realizacin de determinadas actividades u operaciones, prescindiendo, en principio, de la condicin de quienes la realizan. o Es plurifsico: porque abarca las diversas etapas o fases del circuito econmico de produccin, distribucin y comercializacin de bienes y servicios. o Es no acumulativo: toda vez que al gravar nicamente el valor agregado que se genera en cada una de las etapas del circuito econmico, impide la piramidacin o efecto en cascada de la carga tributaria hasta el consumidor final.
El IVA es un impuesto nacional que debe ser abonado por cualquier persona que participe las etapas del LEGISLACIN PARA LA ADMINISTRACIN PBLICA Y PRIVADA II proceso econmico, se trata de un porcentaje adicional agregado al precio final de cualquier producto o servicio, exceptuando las exenciones que se establecen por ley o decreto. Es indirecto, objetivo, plurifsico y no
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Anlisis de las disposiciones legales

Este impuesto se rige por La Ley de Impuesto al Valor Agregado, los Reglamentos de esta Ley y los Decretos: Ley de Impuesto al Valor Agregado Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (Gaceta Oficial N 38.424 de fecha 26 de abril de 2006, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006) Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (Gaceta Oficial N 38.263 de fecha 1 de septiembre de 2005, vigente a partir del 01 de octubre de 2005) Reglamentos Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (Gaceta Oficial N 5.363 Extraordinario, de fecha 10 de julio de 1999) Reglamento Parcial N 1 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado. en materia de Recuperacin de Crditos Fiscales para Contribuyentes Exportadores (Gaceta Oficial N 37.794, de fecha 10 de octubre de 2003) Reglamento Parcial N 2 del Decreto con fuerza y rango de Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en materia de recuperacin de crditos fiscales (Gaceta Oficial N 36.772, de fecha 25 de agosto de 1999) Reglamento Parcial N 3 de la Ley que establece el IVA, en materia de recuperacin del impuesto soportado por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas (Gaceta Oficial N 37.034, de fecha 12 de septiembre de 2000) Decretos
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Decreto N 4.570, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de importaciones definitivas de bienes muebles corporales, as como las ventas nacionales de bienes muebles corporales y prestaciones de servicios independientes ejecutadas o aprovechados en el pas a ttulo oneroso y los provenientes del exterior, estrictamente necesarios para la ejecucin del Proyecto Sistema Vial Puente Mixto (Carretero Ferroviario) sobre el Ro Orinoco en el sitio denominado Guarampo, en Ciudad Guayana, entre los Estados Bolvar y Anzotegui, sus accesos estructurales carreteros y los enlaces viales de conexin con las carreteras SoledadBarcelona en La Viuda, Estado Anzotegui, Los Barrancos de Fajardo-Maturn en Los Pozos, Estado Monagas y con la Autopista Ciudad Bolvar-Ciudad Guayana, Estado Bolvar (Gaceta Oficial N 38.471 de fecha 3 de julio de 2006) Decreto N 4.569, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor a las operaciones de importacin definitiva de bienes muebles, realizadas por los rganos o entes del Poder Pblico Nacional, para ser asignados mediante financiamiento sin intereses, a las cooperativas integrantes de la Misin Vuelvan Caras, ubicadas en los ncleos de desarrollo endgeno (Gaceta Oficial N 38.465, de fecha 23 de junio de 2006) Decreto N 4.571, por el cual a las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboracin de medicamentos derivados de la sangre humana, se le exonera del pago de Impuesto sobre la Renta por los enriquecimientos netos gravables de fuente nacional que obtengan, de Impuesto al Valor Agregado por la importacin definitiva y venta de bienes muebles corporales, y la prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, que se le realicen, as como del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, por la produccin nacional del alcohol etlico que adquieran (Gaceta Oficial N 38.465, de fecha 23 de junio de 2006) Decreto N 4.157, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado, a las operaciones de importacin definitiva de bienes muebles corporales, a las ventas nacionales de bienes muebles corporales y a las prestaciones de servicios independientes ejecutadas o aprovechadas en el pas a ttulo oneroso, estrictamente necesarias para la ejecucin del Proyecto Reconstruccin de las Obras de Control de Torrentes de la Cuenca del Ro San Julin, Parroquia Caraballeda Estado Vargas (Gaceta Oficial N 38.338 de fecha 19 de diciembre de 2005) Decreto N 4.213, mediante el cual se concede la exoneracin del pago del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, a las personas naturales y jurdicas domiciliadas en el Estado Vargas (Gaceta Oficial N 38.361 de fecha 19 de enero de 2006)
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Decreto N 4.116, mediante el cual exonera del pago del Impuesto sobre la Renta, a los enriquecimientos netos gravables de fuente territorial, obtenidos por los contribuyentes, como producto de los aportes o actos de transferencia del dominio de bienes para la constitucin de empresas de capital mixto, enmarcadas en la poltica de cogestin que desarrolle el Ejecutivo Nacional y del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de ventas que consistan en el aporte o mediante transferencia del dominio de bienes muebles, realizados por los contribuyentes para la constitucin de empresas de capital mixto, enmarcadas en la poltica de cogestin que desarrolle el Ejecutivo Nacional (Gaceta Oficial N 38.333 de fecha 12 de diciembre de 2005) Decreto N 4.108, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de importacin definitiva de bienes muebles corporales realizadas por rganos y entes del Estado, as como las ventas nacionales de bienes muebles corporales y prestaciones de servicios que le realicen a dichos rganos y entes, estrictamente necesarias para la realizacin del proyecto Obras de Infraestructura en el Aeropuerto Internacional Simn Bolvar de Maiqueta (Gaceta Oficial N 38.323 de fecha 28 de noviembre de 2005) Decreto N 3.969, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de importacin definitiva de bienes muebles corporales realizadas por los rganos y entes del Estado, as como las ventas nacionales de bienes muebles corporales y prestaciones de servicios que le realicen a dichos rganos y entes, estrictamente necesarias para la realizacin de los proyectos contemplados en el Plan Vargas 2005 (Gaceta Oficial N 38.291 de fecha 11 de octubre de 2005) Decreto N 3.894, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de ventas nacionales de bienes muebles corporales y a la prestacin de servicios independientes realizados o aprovechados en el pas a ttulo oneroso, estrictamente necesarios para la ejecucin del Proyecto Viviendas en Guarnicin en el Fuerte Tiuna" (Gaceta Oficial N 38.271 de fecha 13 de septiembre de 2005) Decreto N 3.885, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las ventas e importaciones de bienes muebles corporales y las prestaciones de servicios, efectuadas a los rganos o empresas del Estado que se dediquen exclusivamente a las actividades de administracin, diseo, construccin, instalacin, operacin, mantenimiento, funcionamiento, repotenciacin, modernizacin, reconstruccin y expansin de los sistemas de transporte masivo de los pasajeros por va exclusiva, subterrnea, elevado a nivel, del tipo metro y trolebs y sus extensiones (Gaceta Oficial N 38.266 de fecha 6 de septiembre de 2005) Decreto N 3.744, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de venta nacional de bienes muebles corporales y
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a la prestacin de servicios independientes realizados o aprovechados en el pas a ttulo oneroso, estrictamente necesarios para la ejecucin de las actividades de construccin y rehabilitacin de obras y su dotacin con fines educativos, con ocasin de la ejecucin del Programa Fortalecimiento, Modernizacin y Reactivacin de las Escuelas Tcnicas Industriales, Comerciales y Agropecuarias del Ministerio de Educacin y Deportes (Gaceta Oficial N 38.237 de fecha 27 de julio de 2005) Decreto N 3.692, mediante el cual se crea el Programa Venezuela Mvil (Gaceta Oficial N 38.201 de fecha 3 de junio de 2005) Decreto N 3.693, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA), a las operaciones de importacin, venta interna y adquisicin de vehculos y sus componentes que cumplan con las condiciones de produccin y comercializacin establecidas en el Programa "Venezuela Mvil" (Gaceta Oficial N 38.201 de fecha 03 de junio de 2005) Decreto N 3.298, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a los contribuyentes que efecten las operaciones estrictamente necesarias para la ejecucin de las actividades relacionadas con la construccin de obras civiles, mecnicas, elctricas y de mantenimiento de sistemas hidrulicos, realizadas por los rganos o entes del Estado que se dediquen exclusivamente a la construccin de los mismos (Gaceta Oficial N 38.089 de fecha 17 de diciembre de 2004) Decreto N 3.119, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor Agregado (IVA), los Proyectos de desarrollo industrial del sector plstico (Gaceta Oficial N 38.024 de fecha 16 de septiembre de 2004) Decreto N 3.039, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor Agregado (IVA), las operaciones que se efecten dentro del Programa Canasta Familiar" (Gaceta Oficial N 37.994 de fecha 04 de agosto de 2004)
El Hecho Imponible
Son las actividades que segn se establece en la Ley son gravadas por el impuesto: La venta de bienes muebles. La importacin definitiva de bienes muebles. La prestacin de servicios independientes. Consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio.
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La venta de exportacin de bienes muebles corporales. La exportacin de servicios.
Dbito y Crdito Fiscal

El crdito fiscal es el monto en dinero a favor del contribuyente, en la determinacin de la obligacin tributaria, que ste puede deducir del dbito fiscal para determinar el monto de dinero a pagar al Fisco. Constituye un elemento tcnico necesario para la determinacin del impuesto, que solo es aplicable a los efectos de su deduccin o sustraccin de los dbitos fiscales. Para determinar el monto de los crditos fiscales se debe deducir: 1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que fuesen posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido computados en el crdito fiscal correspondiente al perodo de imposicin de que se trate. 2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que exceda del monto que legalmente debi calcularse. (artculo 37 de la Ley) La atribucin de los crditos fiscales deber ser realizada por el agente o intermediario, mediante la entrega al contribuyente de la correspondiente factura o documento equivalente que acredite el pago del impuesto, as como de cualquiera otra documentacin que a juicio de la Administracin Tributaria sea necesaria para determinar la procedencia de la deduccin. (artculo 39 de la Ley)
A los efectos del clculo del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se denomina dbito fiscal a la obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas, la cual se determina aplicando en cada caso la alcuota del impuesto sobre la correspondiente base imponible. El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes estn obligados a soportarlos. Para la determinacin del monto de los dbitos fiscales de un perodo de imposiciones se deducir o sustraer del monto de las operaciones facturadas el valor de los bienes muebles, envases o depsitos devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en el perodo de imposicin, siempre que se demuestre que dicho valor fue previamente computado en el dbito fiscal en el perodo o en otro anterior y no haya sido
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descargado previamente de conformidad con lo dispuesto en el artculo 24 de esta Ley. (artculo 36 de la Ley)
Presentacin de los Estados Financieros

Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de la LIVA y de sus normas reglamentarias. En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto, as como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crdito y dbito que emitan o reciban, en los casos en que se produzcan devoluciones de bienes o queden sin efecto operaciones. Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, en tanto que las notas de crdito y dbito se registrarn, segn el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan. De igual manera, los contribuyentes debern abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o dbitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, as como los consignados en las facturas recibidas de los vendedores y prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados como crditos fiscales. En el caso de los importadores, estos debern igualmente, abrir cuentas especiales para registrar los impuestos pagados por sus importaciones y los impuestos cargados en sus ventas. (LIVA, artculo 56)
Todas las operaciones afectadas por las previsiones de la LIVA debern estar registradas contablemente conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados que le sean aplicables y a las disposiciones reglamentarias que se dicten al respecto. (LIVA, artculo 35, parte ltimo)
Libro de compra y libro de venta

En el Reglamento General se indica que los contribuyentes del impuesto, adems de los libros exigidos por el Cdigo de Comercio, debern llevar un Libro de Compras y otro de Ventas. En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos
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equivalentes de ventas de bienes y servicios, as como las notas de dbito y de crdito modificatorias de las facturas originalmente emitidas y prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes o recepcin de servicios. Los Libros de Compras y de Ventas debern mantenerse permanentemente en el establecimiento del contribuyente. (RLIVA, artculos 70 y 71). En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se har un resumen del respectivo perodo de imposicin, indicando el monto de la base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes. El dbito y el crdito fiscal.
Declaracin y pago del IVA

La declaracin del Impuesto al Valor Agregado es un deber formal del contribuyente; debe prepararse en los formularios oficiales emitidos para tales efectos por la Administracin Tributaria, y contendr los resultados fiscales de un ejercicio. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables, estn obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma que establezca el Reglamento. (LIVA, artculo 47) Artculo 29: El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con las normas de esta Ley, a los fines de la determinacin del impuesto que le corresponda. (Ley de Impuesto al Valor Agregado) Artculo 32: Al monto de los dbitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo perodo de imposicin, se deducir o restar el monto de los crditos fiscales, a cuya deductibilidad o sustraccin tenga derecho el mismo contribuyente, segn lo previsto en esta Ley. El resultado ser la cuota el impuesto a pagar correspondiente a ese perodo de imposicin. Artculo 33: Slo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en esta Ley que generen dbito fiscal o se encuentren sujetas a la alcuota impositiva cero tendrn derecho a la deduccin de los crditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisicin o importacin de bienes muebles corporales o servicios, siempre que correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual del contribuyente y se cumplan los dems requisitos previstos en esta Ley. El presente artculo se aplicar sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones en esta Ley. Artculo 34: Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles corporales y de servicios utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas se deducirn ntegramente.
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Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados slo en parte en la realizacin de operaciones gravadas, podrn ser deducidos, si no llevaren contabilidades separadas, en una proporcin igual al porcentaje que el monto de las operaciones realizadas por el contribuyente en el perodo de imposicin en que deba procederse al prorrateo a que este artculo se contrae. Para determinar el crdito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior, deber efectuarse el prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicndose el porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las ltimas, al total de los crditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasin de las adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y dirigidos a la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas. Artculo 35: El prorrateo al que se contrae este artculo, deber efectuarse en cada perodo de imposicin, considerando nicamente las operaciones del mes en que se realiza.
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UNIDAD IV
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Contenidos
Concepto, caractersticas y anlisis de las disposiciones legales Principios: territorialidad y transparencia fiscal Sujetos pasivos y activos del ISLR Tarifas aplicables. Desgravmenes y rebajas. Exenciones y exoneraciones Retenciones del ISLR. Determinacin del Ingreso Bruto. Periodicidad del Impuesto Declaracin: estimada y definitiva y pago del ISLR.
UNIIDAD 4.. IIMPUESTO SOBRE LA RENTA UN DAD 4 MPUESTO SOBRE LA RENTA

El Impuesto Sobre la Renta es aquel cuyo objeto son los enriquecimientos anuales, netos y disponibles, obtenidos en dinero o en especie (globales o territoriales). Es regulado por la Ley de Impuesto Sobre la Renta que en su artculo 1 indica: Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, an cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela.
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Nuestra Ley de Impuesto Sobre la Renta contiene diez ttulos, cada uno de los cuales se refiere a un aspecto diferente. Algunas de las caractersticas ms resaltantes de esta Ley se describen a continuacin: 1. Cada Ttulo est dividido en Captulos, que tratan de algunos subpuntos. 2. Tiene un total de ciento cincuenta artculos, mientras que la Ley reformada del 0107-1994, tena diez ttulos y 119 artculos. 3. Cada artculo se subdivide en ordinales y stos en algunos casos se subdividen en literales (o letras). 4. Los artculos tambin suelen dividirse en Pargrafos que constituyen una amplificacin o reglamentacin del alcance del contenido de cada artculo. 5. La Ley de Impuesto sobre la renta es una Ley Especial porque rige
exclusivamente, sobre una materia nica y es de carcter nacional. Este Impuesto tambin cuenta con un Reglamento, el cul desarrolla el principio establecido por las leyes. Entre las ms relevantes atribuciones y obligaciones del Presidente o Presidenta de la Repblica se encuentra la de reglamentar total o parcialmente las leyes, sin alterar su espritu, propsito y razn segn lo que prev el artculo 236 (numeral 10) e la constitucin de 1999.
Anlisis de las disposiciones legales

El Impuesto sobre la Renta se rige por las siguientes disposiciones legales:
Ley de Impuesto Sobre la Renta (Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario, de fecha 28 de diciembre de 2001) Reglamentos
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (Gaceta Oficial N 5.662 Extraordinario de fecha 24/09/2003)
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Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones (Gaceta Oficial N 36.203, de fecha 12 de mayo de 1997)
Decretos Decreto N 4.571, por el cual a las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboracin de medicamentos derivados de la sangre humana, se le exonera del pago de Impuesto sobre la Renta por los enriquecimientos netos gravables de fuente nacional que obtengan, de Impuesto al Valor Agregado por la importacin definitiva y venta de bienes muebles corporales, y la prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, que se le realicen, as como del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, por la produccin nacional del alcohol etlico que adquieran (Gaceta Oficial N 38.465, de fecha 23 de junio de 2006) Decreto N 4.213, mediante el cual se concede la exoneracin del pago del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, a las personas naturales y jurdicas domiciliadas en el Estado Vargas (Gaceta Oficial N 38.361 de fecha 19 de enero de 2006) Decreto N 4.116, mediante el cual exonera del pago del Impuesto sobre la Renta, a los enriquecimientos netos gravables de fuente territorial, obtenidos por los contribuyentes, como producto de los aportes o actos de transferencia del dominio de bienes para la constitucin de empresas de capital mixto, enmarcadas en la poltica de cogestin que desarrolle el Ejecutivo Nacional y del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de ventas que consistan en el aporte o mediante transferencia del dominio de bienes muebles, realizados por los contribuyentes para la constitucin de empresas de capital mixto, enmarcadas en la poltica de cogestin que desarrolle el Ejecutivo Nacional (Gaceta Oficial N 38.333 de fecha 12 de diciembre de 2005) Decreto N 3.363, mediante el cual se prorroga la vigencia del Decreto N 838 de fecha 31/05/2000, hasta el 31 de diciembre de 2006 (Gaceta Oficial N 38.096 de fecha 29 de diciembre de 2004) Decreto N 3.027 mediante el cual se acord exoneracin en los Municipios Bolvar, Garca de Hevia, y Pedro Mara Urea del Estado Tchira Gaceta (Gaceta Oficial N 37.991 de fecha 30 de julio de 2004)
Decreto N 2.094, mediante el cual se concede el beneficio de exoneracin del pago del Impuesto sobre la Renta a los enriquecimientos de fuente venezolana obtenidos
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por establecimientos manufactureros, instaladas o por instalarse en los Estados Delta Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa, Barinas, Gurico, Trujillo y Sucre, as como, las pequeas y medianas industrias (PyMIs), instaladas o por instalarse en las Zonas y Parques Industriales, que en l se especifican (Gaceta Oficial N 37.576 de fecha 22 de noviembre de 2002) Decreto N 1.902, mediante el cual se exoneran del pago del Impuesto sobre la Renta los enriquecimientos netos de fuente territorial proveniente de los proyectos industriales o de operaciones financieras destinados a la ampliacin de la capacidad de rendimiento de la Empresa Productora de Bauxita y de Almina, a ser ejecutados en Venezuela, por entidades domiciliadas o constituidas en el extranjero (Gaceta Oficial N 37.514 de fecha 27 de agosto de 2002)
Decreto N 838, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto sobre la Renta los enriquecimientos netos provenientes de la explotacin primaria de las actividades agrcolas, forestales, pecuarias, avcolas, pesqueras, acucolas y pisccolas (Gaceta Oficial N 36.995 de fecha 18 de julio de 2000)
Resoluciones
Resolucin N DM/N 086, mediante la cual se establece el procedimiento a seguir y la informacin que deben presentar los contribuyentes para obtener el disfrute de exoneracin de Impuesto sobre la Renta, conforme al Decreto N 838 de fecha 31/05/2000 (Gaceta Oficial N 37.728 de fecha 09 de julio de 2003) Resolucin N 904, mediante la cual se establecen modalidades y condiciones de pago de la declaracin definitiva y estimada de ISLR (Gaceta Oficial N 37.409 de fecha 21/03/2002) Resolucin N 665, mediante la cual se dispone que a los fines del disfrute de la exoneracin, las personas naturales y jurdicas que realicen actividades agrcolas, forestales, pecuarias, avcolas, pesqueras, acucolas y pisccolas a nivel primario, debern inscribirse en un registro que a tales efectos llevar la Administracin Tributaria (Gaceta Oficial N 37.097 de fecha 12 de diciembre de 2000) Providencias
Providencia Administrativa N 0008, mediante la cual se establece a los rganos y entes pblicos, la obligacin de informar el nmero de cargas familiares de los
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funcionarios y trabajadores a su servicio (Gaceta Oficial N 38.357 de fecha 13 de enero de 2006) Providencia Administrativa N 0949, por la cual se dispone que los funcionarios pblicos y trabajadores al servicio de los rganos y entes pblicos nacionales, estadales y municipales que perciban enriquecimientos netos gravados con la Tarifa N 1 del Impuesto sobre la Renta, siempre y cuando stos fueren superiores a un mil unidades tributarias (1.000 UT), debern presentar electrnicamente sus declaraciones definitivas del Impuesto sobre la Renta, correspondiente a los ejercicios fiscales iniciados a partir del 31/12/2004 (Gaceta Oficial N 38.319 de fecha 22 de noviembre de 2005) Providencia Administrativa N 0948, por la cual se dispone que las personas naturales calificados como sujetos pasivos especiales por el SENIAT, debern presentar electrnicamente sus declaraciones definitivas del Impuesto sobre la Renta, correspondiente a los ejercicios fiscales iniciados a partir del 31/12/2004 (Gaceta Oficial N 38.319 de fecha 22 de noviembre de 2005) Providencia N 0391, que establece las condiciones, requisitos y procedimiento para el reconocimiento de las prdidas, con ocasin del retiro por destruccin de mercancas y otros bienes (Gaceta Oficial N 38.254 de fecha 19 de agosto de 2005) Providencia Administrativa N SNAT/2004/0232, de fecha 24 de abril 2004, a travs de la cual se califican las jurisdicciones de baja imposicin fiscal a los efectos del Impuesto sobre la Renta (Gaceta Oficial N 37.924 de fecha 26/04/2004) Providencia Administrativa N SNAT/2003/2424 - Declaracin informativa de operaciones efectuadas con partes vinculadas en el extranjero (Gaceta Oficial N 37.879 de fecha 13/02/2004) Providencia Administrativa N SNAT/2004/0069 mediante la cual se modifica el plazo para la presentacin de la declaracin estimada de ISLR y su pago (Gaceta Oficial N 37.877 de fecha 11/02/2004) Providencia Administrativa N SNAT/2003/1697, mediante la cual se modifica el pago de las porciones del ISLR resultante de la declaracin definitiva de las personas naturales (Gaceta Oficial N 37.660 de fecha 28/03/2003) Providencia Administrativa N 401 por medio de la cual se establecen los mrgenes de utilidad y el porcentaje anual a ttulo de margen (spread) proporcional a los efectos de la aplicacin de las normas sobre precios de transferencia de la Ley de Impuesto sobre la Renta (Gaceta Oficial N 37.151 de fecha 5 de marzo de 2001)
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Providencia Administrativa N 402 - Instructivo para la presentacin de la relacin anual en materia de retenciones (Gaceta Oficial N 36.406 de fecha 04 de marzo de 1998)
Principios bsicos del Impuesto Sobre la Renta

1- Territorialidad Este principio se refiere al mbito geogrfico o espacial en el que la aplicacin de una ley o de un gravmen, tiene validez. Tal y como se expone en el artculo 1 de la Ley, se considerarn contribuyentes a: Las personas naturales residentes o personas jurdicas domiciliadas en Venezuela. Las personas naturales no residentes o personas jurdicas no domiciliadas en el pas, pero que la fuente o causa de su enriquecimiento si est en Venezuela, aunque no tengan establecimiento o base fija en el pas. Las personas naturales no residentes o personas jurdicas no domiciliadas en el pas, pero que la fuente o causa de su enriquecimiento si est en Venezuela y que si posean un establecimiento o base fija en el pas. De esta manera el principio de territorialidad identifica quienes sern considerados contribuyentes con base a la territorialidad de la fuente de enriquecimiento independientemente de la territorialidad del sujeto. El artculo 30 del Cdigo Orgnico Tributario, expone las disposiciones para determinar la residencia y en el Reglamento (artculo 2) se exige la revisin del mismo para tales efectos.
2- Transparencia fiscal: Consiste en evitar o al menos reducir, la ejecucin de operaciones con sujetos residenciados en pases de baja imposicin fiscal a fin de evitar la evasin y elusin fiscal del impuesto directo. Estas jurisprudencias de baja imposicin fiscal son conocidas como parasos fiscales. Para la aplicacin de este principio no son considerados los casos de inversiones realizadas por la Repblica, Estados o Municipios en forma directa o a travs de sus entes descentralizados o desconcentrados.
Sujetos pasivos y activos del ISLR

Son sujetos pasivos del Impuesto Sobre la Renta: A los fines de la ley, se entender como sujeto pasivo aquel que realiza operaciones en Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando directamente o por medio
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de un apoderado, empleado o representante, posea en el territorio Venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividades en el que se desarrolle. A continuacin se enumeran casos en los que se consideran sujetos pasivos del ISLR: 1. Las personas naturales. 2. Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada. 3. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades as como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho. 4. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburo y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la explotacin de minerales, de hidrocarburos o sus derivados. 5. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citados anteriormente. 6. Los establecimientos permanentes, centros o bases situados en el territorio nacional. 7. Las herencias yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles irregulares o de hecho que revistan la forma de compaa annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita por acciones, se considerarn contribuyentes asimilados a las compaas annimas. En todo caso se considerar como sujeto pasivo siempre que posea en Venezuela una sede de direccin, sucursal, oficinas, fbricas, talleres, instalacin o montaje, por una duracin superior a seis meses.
Tarifas aplicables a los sujetos pasivos:

Las tarifas aplicables a los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta sse especifican a continuacin: 1. La que se aplica a las personas naturales domiciliadas en el pas y a las herencias domiciliadas o no en el pas sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos (con excepcin de los exonerado) de manera proporcional. Esta tarifa tambin se le aplica a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con excepcin de los exonerados, exentos sujetos al impuesto proporcional, no dedicadas a la explotacin de hidrocarburos o actividades conexas. La tarifa es proporcional, sealada en unidades tributarias de esta manera:
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Hasta 1.000 U.T. Exceso de 1.00 a 1.500 U.T Exceso de 1.500 a 2.000 U.T Exceso de 2.000 a 2.500 U.T Exceso de 2.500 a 3.000 U.T Exceso de 3.000 a 3.500 U.T Exceso de 4.000 a 6.000 U.T Exceso de 6.000 U.T
6% 9% 12% 16% 20% 24% 29% 34%
Sustraendo 30 Sustraendo 75 Sustraendo 155 Sustraendo 255 Sustraendo 375 Sustraendo 575 Sustraendo 875
2. La que se aplica a las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que no realicen actividades de hidrocarburos o conexas. Las sociedades o corporaciones extranjeras cualesquiera sea su forma. Las entidades jurdicas o econmicas a las que se refiere la ley. La tarifa fijada en unidades tributarias es como continuacin se seala: Hasta 2.000 U.T. Exceso de 2.000 a 3.000 U.T Exceso de 3.000 U.T. 15% 22% 34%
Sustraendo 140 Sustraendo 500
3. El ltimo caso de estas tarifas corresponde a: o La tasa proporcional del 60% para los enriquecimientos producto de las regalas mineras. o La tasa proporcional del 50% para los enriquecimientos derivados de las empresas petroleras.
Desgravmenes y rebajas.
Los desgravmenes: son las cantidades pagadas en el pas o en el exterior, durante el ejercicio gravable. Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de los siguientes desgravmenes:
1.
Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y de sus descendientes no mayores de 25 aos. Este lmite no se aplicar a los casos de educacin especial.
2.
Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por concepto de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad.
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3.
Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo, el cnyuge no separado de bienes, el ascendiente o descendiente directo residente en el pas.
4.
Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. El desgravamen autorizado no podr ser superior a mil (1.000 U.T.) unidades tributarias por ejercicio, en el caso de cuotas de intereses de prstamo obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal o de ochocientas (800 U.T.) unidades tributarias por ejercicio en el caso de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.
Estos gravmenes debern corresponder a pagos efectuados por el contribuyente dentro del ao gravable y los comprobantes respectivos de dichos pagos, debern ser anexados a la declaracin anual de rentas y no procedern en los casos en que se hayan podido deducir como gastos o costos, a los efectos de determinar el enriquecimiento neto del contribuyente.
Las rebajas de impuesto: son aquellas cantidades que se permiten deducir a los impuestos que surjan, al aplicar la tarifa correspondiente a los enriquecimientos gravables. Estas rebajas son concedidas a las personas naturales, residenciadas en el pas y en algunos casos, a las no ubicadas en Venezuela, de la siguiente manera:
Las personas residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto de diez (10) unidades tributarias (U.T.) anuales. Adems, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarn de las rebajas de impuesto siguiente:
1. Diez (10) unidades tributarias por el cnyuge no separado de bienes.
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2. Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. No darn ocasin a esta rebaja los descendientes mayores de edad, a menos que estn incapacitados para el trabajo, o estn estudiando y sean menores de 25 aos.
Las rebajas no procedern en los caos en que los cnyuges declaren por separado. En este caso, solo uno de ellos podr solicitar rebaja de impuestos por concepto de cargas de familia.
Exenciones y exoneraciones
Las exenciones: son las dispensas totales o parciales del pago de impuesto otorgadas por el legislador. Estas deben estar establecidas y descritas en una ley. Estn exentos del pago del impuesto sobre la renta:
1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y el fondo de inversiones de Venezuela, as como los dems institutos oficiales autnomos que determine la Ley. 2. Los funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes consulares y otros agentes de gobiernos extranjeros. 3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos
se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
sealados: que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociaciones o miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o en su patrimonio. 4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgnica del trabajo y por los productos de fondo de retiro y de pensiones.
44
5.
Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros, pero deber incluirse en los ingresos brutos aquellas que se compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones.
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez, retiro o jubilacin, incluso en el caso de haber sido traspasadas a sus herederos. 7. Los donatarios, herederos y legatarios, por donaciones, herencias y legados que perciban. 8. Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro, jubilacin o invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, siempre que correspondan a planes de carcter general y nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categora profesional de la empresa. 9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses generados por el depsito a plazo o fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en leyes especiales. 10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artsticas, cientficas, de defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de lucro. 11. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las
actividades que le son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional. 12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del comercio que le sea reconocido por sus asociados a los activos representados por sus estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos tcnico, frmulas, datos, grabaciones, pelculas, especificaciones y
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otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociacin y a ser destinados al desarrollo de los mismos. 13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y cualquier otra modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica. 14. Los estudiantes becados, por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o formacin.
Las exoneraciones: son la dispensa total o parcial de la obligacin tributaria, establecida en la ley y otorgada por el Ejecutivo. El Cdigo Orgnico Tributario, establece que en estos casos la ley que indica la exoneracin, especificar los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a los cuales esta sometido el beneficio.
Determinacin del Ingreso Bruto.

Para la determinacin del ingreso bruto se tomar en cuenta el ingreso global de los contribuyentes. Estar constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros provectos, regulares o accidentales, as como los obtenidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los resultantes de regalas o participaciones analgicas, salvo lo que en contrario disponga la ley.
Declaracin: estimada y definitiva y pago del ISLR

La declaracin estimada: Es aquella que el Ejecutivo Nacional tiene facultad de ordenar a ciertos contribuyentes, que dentro del ao inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.). Para ello, el contribuyente realizar la estimacin en base a sus enriquecimientos correspondientes al ao gravable en curso, a fin de determinar el pago de anticipo de impuestos, de conformidad a las disposiciones establecidas en el reglamento, considerando los datos de la declaracin definitiva del ejercicio anterior o anteriores. La declaracin definitiva: La declaracin definitiva de rentas que debern presentar los contribuyentes que
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obtengan un enriquecimiento neto global anual superior a mil quinientas unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), bajo fe de juramento ante un funcionario, oficina o ante la institucin (Bancaria) que la Administracin Tributaria seale en los lapsos y formas establecidas en el reglamento. Los contribuyentes estarn en la obligacin debern presentar declaracin jurada durante los tres primeros meses a la finalizacin de su ejercicio fiscal. En esta, dejarn constancia del momento del valor de lo activos tangibles e intangibles sujetos a la Ley. Este plazo es el mismo otorgado por la Ley para la declaracin del Impuesto Sobre la Renta. El pago de este gravmen se realizar en una oficina receptora de fondos nacionales en la forma y modalidades establecidas en el reglamento.
Ajuste por Inflacin Fiscal

1.- Nocin y clasificacin El ajuste por inflacin es la actualizacin extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios. Este traer como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto para la fecha de la realizacin de dicho ajuste. Para la realizacin del ajuste inicial se toma como base de clculo la variacin ocurrida del ndice de precios al consumidor del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela entre el mes anterior a su adquisicin y el mes correspondiente al ajuste del activo. Todos los entes econmicos que sean sujetos de tributacin en materia de impuesto sobre la renta, al final de cada ejercicio econmico o contable, debern reflejar en sus estados de resultados, las ganancias y prdidas habidas en el ejercicio. La Ley de Impuesto Sobre la Renta y su respectivo Reglamento clasifican el ajuste por inflacin en dos: Ajuste inicial por inflacin: Es el que todos los contribuyentes o entes obligados a efectuarlo, deben practicar al final del ejercicio econmico anterior a aquel cuando deben tributar. Se practica en forma extraordinaria sobre todos los activos y pasivos no monetarios a fin de actualizar o sincerar su patrimonio. Este ajuste cumple con la finalidad de actualizar o sincerar su patrimonio en funcin de las modificaciones que desde la f echa en que se adquiri o fabric hasta el da cuando se vaya a practicar este ajuste, hayan ocurrido. Reajuste regular por inflacin:
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Es el ajuste que deben realizar todos los contribuyentes sujetos a la tributacin creada por la Ley de Impuesto Sobre la Renta, al cierre de cada ejercicio fiscal, con el propsito de sincerar sus ganancias o prdidas, a cuyo efecto se tomar en cuenta la magnitud del ndice Inflacionario que se haya producido durante el respectivo ejercicio econmico. De no realizarse este ajuste, se estaran acusando ganancias sobreestimadas o subestimadas. Este ajuste deben practicarlo todos los contribuyentes que realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, de explotacin de de minas o hidrocarburos.
2.- Partidas monetarias, no monetarias y reexpresadas Se consideran partidas monetarias las correspondientes a: -Efectivo en caja y bancos. -Efectos y cuentas por cobrar: Comerciales Prestamos al personal -Gastos prepagados -Efectos y cuentas por pagar: A proveedores nacionales -Impuesto sobre las ventas por pagar. -Obligaciones fiscales y sociales. -Impuesto sobre la renta. -Cuentas por pagar a accionistas. Las partidas consideradas como no monetarias son: -Inventarios. -Propiedades planta y equipos. -Efectos y cuentas por pagar a proveedores extranjeros. -Capital social. -Ganancias retenidas: No distribuidas Reserva legal.
Las partidas reexpresadas son aquellas que resultan posterior al ajuste por inflacin. Estas partidas deben contener los ajustes iniciales mas los reajustes explicados anteriormente. Estas partidas permiten obtener el Balance Reexpresado.
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UNIDAD V
IMPUESTOS MUNICIPALES
Impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar

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Patentes de Industria y Comercio Impuesto sobre vehculos Catastro Municipal Impuesto sobre inmuebles urbanos Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial e Industrial
UNIIDAD 5.. IIMPUESTOS MUNIICIIPALES UN DAD 5 MPUESTOS MUN C PALES

La Potestad Tributaria Municipal, es la capacidad potencial que tiene la administracin municipal de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos u de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtencin. Pero esta posee limitaciones, algunas de ellas con respecto a la potestad tributaria se mencionan en el artculo 183, donde se indica textualmente: Los ingresos municipales pueden ser Ordinarios o extraordinarios. Los ordinarios son: 1.- Los impuestos y tasas municipales, de los cuales se desprenden: 1.1.- Impuesto sobre Actividades Econmicas. 1.2.- Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial. 1.3.- Impuesto sobre Inmuebles Urbanos. 1.4.- Impuesto sobre Rifas y Apuestas Licitas. 1.5.- Impuesto Patente de vehculos. 1.6.- Impuesto por Espectculos Pblicos. 1.7. Tasa para permiso de Construccin. 1.8.- Tasa por Certificaciones. 1.9.- Tasa para aseo urbano y domiciliario. 1.10.- Entre otras tasas.
2.- Las sanciones pecuniarias, as como las multas que se liquiden con destino al Fisco Municipal.
50
3.- Intereses producidos por cualquier clase de crdito fiscal municipal. 4.- El producto de la administracin de bienes o servicios municipales. 5.- Los proyectos que satisfagan al Municipio los Institutos Autnomos, empresas, fundaciones, asociaciones civiles y otros organismos descentralizados del Municipio. 6.- Los dividendos que le correspondan por su suscripcin o aporte al capital de empresas de cualquier gnero. 7.- Los frutos civiles obtenidos con ocasin de otros ingresos pblicos municipales o de los bienes municipales, as como tambin los intereses devengados por las cantidades de dinero consignadas en calidad de depsito en cualquier Banco o Instituto de crdito. 8. El situado municipal que le corresponde de acuerdo con la ley; y 9.- Cualquiera otro que determinen las leyes, decretos y Ordenanzas.
Son ingresos Pblicos extraordinarios de los municipios: 1. Las contribuciones de mejoras previstas en ley nacional 2. El producto de los emprstitos y dems operaciones de crdito publico contratados de acuerdo con la ley de la materia. 3. El precio de la venta de los ejidos y dems bienes inmuebles municipales. 4. Las cantidades de dinero que se donaren o legaren a su favor. 5. Los aportes especiales nacionales o estadales. que le acuerden organismos gubernamentales
La fiscalizacin, recaudacin y control de los ingresos tributarios esta marcado por la rama ejecutiva del poder municipal, cuyo jefe es el Alcalde, a quien corresponde la direccin y administracin del gobierno y ejerce la personera del municipio, segn lo indica el articulo 50 de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal 1989. Los tributos municipales, de conformidad con la Constitucin, se esquematizan de la siguiente manera: 1.- Impuesto sobre Actividades Econmicas ante Patentes de Industria y Comercio. 2.- Patentes sobre Vehculos. 3.- Inmuebles urbanos.
51
4.- El impuesto sobre espectculos pblicos. 5.- El impuesto sobre juegos y apuestas licitas, es un gravamen que recae sobre los apostadores. 6.- Propaganda y publicidad comercial.
Patente de Industria y Comercio.

Es un impuesto que grava los ingresos brutos que se originan de toda actividad comercial, industrial o de ndole similar realizada en forma habitual en un determinado municipio y vinculado a un local comercial, agencia o lugar fsico, cuyo fin sea el lucro. Los contribuyentes o responsables estn obligados a presentar la declaracin jurada mensualmente, de acuerdo al monto de los ingresos obtenidos durante el mes anterior. Dicha declaracin debe ser efectuada durante los treinta (30) das continuos o el da hbil siguiente, determinando y pagando dicho impuesto ante la Administracin Tributaria Municipal. En algunos municipios este paga se efecta de manera trimestral.
Impuesto sobre vehculos:

Es un impuesto que grava a los propietarios de vehculos, que circulen o estn domiciliados en un municipio determinado. El monto a pagar depender del tipo de vehculo (desde bicicletas hasta remolques). Este impuesto se determina anualmente y se liquida el primer trimestre de cada ao. Como constancia de pago, la Direccin de Hacienda Municipal entregar a los propietarios solventes la planilla de liquidacin respectiva. Quedan exentos de este pago, los vehculos propiedad de la Nacin, Estado o Municipio. Podrn ser exonerados de este pago (previa aprobacin de las dos terceras partes de los miembros integrantes de la Cmara Municipal) los vehculos de instituciones de asistencia social o beneficencia, de entidades universitarias de carcter oficial y los vehculos de cuerpos diplomticos y consulares.
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Catastro Municipal
Consiste en un inventario general que se efecta a las distintas propiedades del
Estado. Para llevar a cabo el catastro se deben efectuar operaciones geomtricotrigonomtricas que tienen por finalidad describir la superficie del fundo, operaciones econmico-financieras que tienden a estimar el valor del fundo y operaciones jurdicas a objeto de individualizar el inmueble con relacin a su propietario.
Impuesto sobre Inmuebles urbanos

Es aquel impuesto que consiste en gravar la propiedad inmobiliaria dentro de la zona urbana. Para que un inmueble tenga carcter urbano, debe formar parte del rea urbana de un municipio, segn el plano de zonificacin. Para el clculo de la alcuota, se aplican una serie de frmulas. Este impuesto se fija anualmente y es pagado en mensualidades, en aquellos casos en que se realice la cancelacin los primeros 46 das de cada ao, los contribuyentes gozarn de un descuento de 20%.
Impuesto sobre propaganda y publicidad comercial

Este es un impuesto al consumo que grava la realizacin de actividades publicitarias con fines de lucro en un determinado municipio, a travs de vallas, avisos luminosos, pancartas, folletos entre otros. Se entiende por publicidad comercial todo anuncio o mensaje destinado a dar a conocer, informar, promover o divulgar productos, artculos, servicios, empresas o establecimientos mercantiles o similares, con el fin de atraer a consumidores, usuarios o compradores. Adems del impuesto, se exige el cumplimiento de ciertos requisitos y normativas para este tipo de actividad.
53
Bibliografa Jarach, D (1985) Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Cangallo S.A. Caracas. Moya, Jos (2003) Elementos de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. MobilLlibros. Tercera Edicin. Caracas. Ruiz Montero, Jos Flix (2002) Impuesto Sobre la Renta. Legis. Caracas. Giannini, Aldo (1957) Instituciones de Derecho Tributario. Madrid Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. (1999) - www.seniat.gov.ve
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Tarifas aplicables a los sujetos pasivos:

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6% 9% 12% 16% 20% 24% 29% 34%

Sustraendo 140 Sustraendo 500

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1. Diez (10) unidades tributarias por el cnyuge no separado de bienes.

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