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TEORIA CONTABLE II
PONENTES: JULIO COLQUE SERRUTO KATTI MONTAES KEVIN BUSTAMANTE ZARABIA ISABEL CONDORI
MARCO LEGAL
Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin, Decreto Legislativo Nro. 8820
Relacin de bienes y servicios inafectos al pago del IGV y derechos arancelarios, Decreto Supremo Nro. 046-97-EF, Decreto Supremo Nro. 003-98-EF, Decreto Supremo Nro. 118-2002-EF y Decreto Supremo Nro. 001-2004-EF
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IMPUESTO A LA RENTA
Los ingresos gravados de las Instituciones Educativas Particulares sern considerados como rentas de tercera categora, aplicndosele las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta. La utilidad obtenida ser la diferencia entre los ingresos totales obtenidos y los gastos necesarios para producirlos y mantener su fuente, constituyendo as la renta neta; vale decir, se recoge el principio de causalidad, conforme al cual se determina la renta neta, deduciendo la renta bruta, las erogaciones necesarias para producirla o mantener su fuente.
INAFECTACION
Segn el Art. 19 de la Constitucin Politica del Peru establece que las universidades, institutos superiores y demas centros educativos constituidos conforme a las normas del sector educativo se encuentran INAFECTAS de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. Agrega dicho artculo que para aquellas Instituciones Educativas Privadas que gneeren ingresos que por ley sean calificadas como utilidades, podra establecerse la aplicacin del Impuesto a la Renta.
EXONERACION
Estn exoneradas del IR las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, entre otros fines, educacin, siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre sus asociados, y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines sealados en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del IR.
CASOS ESPECIALES
Las academias de preparacin para el ingreso a las universidades o a otras Instituciones de formacin de nivel superior gozan de similar tratamiento que las instituciones educativas particulares. Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733, hasta el 31.12.2006, se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, siempre que se constituyan como personas jurdicas de derecho privado sin fines de lucro; de modo que el excedente que pudiera resultar al trmino de un ejercicio, lo inviertan en favor de la institucin y en becas de estudio. En este caso las utilidades no pueden ser distribuidas entre sus miembros ni utilizadas directa ni indirectamente por ellos. Debe indicarse que las instituciones educativas pblicas no se encuentran afectas al Impuesto a la Renta. 8
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
CREDITO POR REINVERSIN
Las instituciones educativas que reinviertan total o parcialmente su renta en s mismas o en otras instituciones educativas particulares constituidas en el pas, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido. La reinversin slo podr realizarse en infraestructura y equipamiento didcticos, exclusivos para los fines educativos y de investigacin, as como para las becas de estudios (Anexo 1 del Decreto Supremo Nro. 047-97-EF)
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS
El crdito en mencin deber estar sustentado en un programa de inversin cuya ejecucin no podr exceder de cinco aos contados desde la fecha de inicio de su ejecucin y siempre que el mismo cumpla con los requisitos sealados en el Decreto Supremo N 047-97-EF. Debe entenderse que el crdito de reinversin opera sobre la renta neta de tercera categora, lo cual implica que la reinversin de la totalidad de su utilidad generada en un ejercicio neutralizarn el pago del impuesto a la renta anual.
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Este crdito podr ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de la institucin receptora o de la reinversora, segn sea el caso. La parte del crdito no utilizado en un ejercicio podr aplicarse contra el impuesto de los ejercicios siguientes hasta agotarlo. El crdito obtenido en la ejecucin de un programa de reinversin tambin podr ser aplicado contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Los Programas de reinversin debern ser presentados a la autoridad competente del Sector Educacin con copia a SUNAT con una anticipacin no menor a 10 das hbiles al vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Los programas de reinversin se entendern automticamente aprobada con su presentacin. Dentro del plazo indicado , las instituciones educativas debern informar al Ministerio de Educacin de los avances efectuados en la ejecucin del programa de reinversin a su cargo, durante el ejercicio anterior. El Ministerio de Educacin es la entidad encargada de recibir los informes de las reinversiones, el sustento de la ejecucin total de las mismas (la institucin educativa deber presentar una declaracin jurada refrendada por una sociedad de auditoria) y de emitir una constancia de ejecucin de los programas de reinversin. 12
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
CUENTAS DE CONTROL
Las instituciones educativas particulares estn obligadas a llevar una cuenta de control en el activo donde registrarn los bienes adquiridos al amparo del programa de reinversin, denominada Bienes para Reinversin-Decreto Legislativo N 882.
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DERECHOS ARANCELARIOS
Se inafecta del pago de derechos arancelarios a las operaciones de importacin de bienes que efecten las instituciones educativas particulares, para sus fines propios, y se establece que por Decreto Supremo se aprobar la relacin de bienes inafectos. Sobre este ltimo tema, son de aplicacin los comentarios vertidos con relacin al IGV.
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OBLIGACIONES FORMALES
COMPROBANTES DE PAGO Las entidades educativas deben emitir boletas de venta por los servicios prestados y, de ser el caso, emitir facturas para aquellos sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efectos tributarios.
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OBLIGACIONES FORMALES
LIBROS DE CONTABILIDAD En el caso de ser una persona natural deber llevar los siguientes libros y registros: Hasta 100 UIT de ingresos brutos: Llevarn Libro de Ingresos y gastos, Inventarios y Balances, Registro de Compras y Registro de Ventas e ingresos Ms de 100 UIT: Llevarn contabilidad completa que comprende Libro de Ingresos y Gastos, Inventarios y Balance, Diario, Mayor, incluye Registro de Ventas y de Compras.
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OBLIGACIONES FORMALES
LIBROS DE CONTABILIDAD En el caso de ser una persona jurdica deber llevar contabilidad completa, adems Libro de Actas. Los contribuyentes que desarrollen actividades a travs de contratos de colaboracin empresarial debern llevar necesariamente contabilidad independiente de la de sus partes integrantes o contratantes.
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OBLIGACIONES FORMALES
OTROS LIBROS Si tiene trabajadores dependientes a su cargo, debe llevar Libro de Planillas. Tambin debe llevar "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a:
trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. o trabajadores, por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, cuando se mantenga con ellos, simultneamente, una relacin laboral de dependencia.
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OBLIGACIONES FORMALES
PRESENTACIN DE DECLARACIN PAGO Estn obligados a presentar declaracin jurada pago mensual por los conceptos de IGV y Renta, retenciones a trabajadores independientes, mediante el PDT IGV RENTA (621). Es obligatoria la presentacin de la declaracin, aun cuando no exista impuesto a pagar. Asimismo, estn obligados a presentar el PDT Remuneraciones (600), por los conceptos de quinta categora y Contribuciones a ESSALUD y ONP.
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CONSIDERACIONES ADICIONALES
Las instituciones educativas particulares debern organizarse jurdicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho comn y en el rgimen societario, incluyendo las de asociacin civil, fundacin, cooperativa, empresa individual de responsabilidad limitada y empresa unipersonal.
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