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PRESENTACIÓN DE AUDITORÍA I

PRESENTACIÓN DE AUDITORÍA I

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Procedimientos de Auditoría Pasivo de Largo Plazo Patrimonio

Asignatura: Auditoria I Docente: Hugo Aguilera Juan Antonio Oliva Ángela Santis Expositores: Lilian Casanova

Introducción

Procedimientos y Técnicas de auditoría
¿Qué son los procedimientos de auditoría?
Son un conjunto de técnicas aplicadas por el auditor en forma secuencial; desarrolladas para comprender el área objeto del examen.

¿Qué son las técnicas de auditoría?
Son métodos usados por el auditor para recolectar evidencia y para sustentar su opinión profesional. Ejemplos: ‡ La revisión de la documentación. ‡ La revisión de las entrevistas. ‡ La revisión de cuestionarios. ‡ El análisis de datos. ‡ La observación física.

Procedimientos y Técnicas de auditoría
¿Cuál es la relación entre Procedimiento de auditoría y Control interno?
El control interno dependen de las administraciones, pues son los que están a diario frente a los problemas, mientras que el auditor sólo chequea un período determinado, lo que tiene asociado el riesgo de no detectar todas las irregularidades; Por tanto es correcto afirmar que mientras más eficaz el control interno de una organización menor es el riesgo asociado a los procedimientos de auditoría.

Procedimientos de auditoría a Pasivo de Largo Plazo
Recordando; ¿Qué son los pasivos de largo plazo?
Son partidas de pasivo con una fecha de vencimiento mayor a un año a partir de la fecha del balance general, Se originan por la necesidad de financiamiento. Los pasivos de largo plazo dentro de las empresas más comunes son: ‡ Los Préstamos de largo plazo. ‡ Bonos por pagar. ‡ Obligaciones por pagar.

.Procedimientos de auditoría a Pasivo de Largo Plazo ¿Cuáles son los problemas más comunes a la hora de auditar el área de pasivo? ‡ Incorrecta clasificación y valoración de los saldos de Pasivos ocultos en el corte entre ejercicios. ‡ Dificultad de valoración de los Pasivos en moneda extranjera.

‡ Debe insistir que se muestren detalladamente en el balance general las partidas de activo hipotecadas. ‡ Deberá asegurarse de que los fondos y reservas correspondientes se manejan de acuerdo con todas las condiciones exigidas y que se contabilizan apropiadamente. .Procedimientos de auditoría a Pasivo de Largo Plazo ¿Cuál es la función del auditor? ‡ Obtener pruebas satisfactorias de la autoridad para contraer obligaciones de pasivo a largo plazo.

. Falta de comunicación entre el departamento que compra y el de contabilidad. ¿Qué factores pueden influir en la determinación del riesgo? ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ Naturaleza y características propias de pasivo. Falta de segregación de funciones. Ajustes Frecuentes en el pasivo. Registro de auxiliares poco confiables.Procedimientos de auditoría a Pasivo de Largo Plazo Al diseñar pruebas de auditoría.

Procedimientos de auditoría a Pasivo de Largo Plazo Objetivos de Auditoría a pasivo a largo plazo: 1. descritos y revelados en los estados financieros. . incluyendo las notas. Comprobar que los pasivos están adecuadamente clasificados. 3. Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general son reales y presentan obligaciones a la fecha del mismo. 2. Verificación que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad.

Control interno a los Préstamos de largo plazo: Control sobre el pago hecho por intereses en la cantidad apropiada: Deberá ejercerse un control interno apropiado sobre el pago de intereses del pasivo a largo plazo. .Procedimientos de auditoría a Préstamos de Largo Plazo Préstamos de largo plazo: Son una forma de financiamiento en donde los bancos u otras instituciones financieras brindan asistencia al proveer fondos por medio de créditos por más de un año a la fecha del balance. para evitar que se paguen cantidades en exceso a las debidas.

3. Determinar el cumplimiento. .Procedimientos de auditoría a Pasivo de Largo Plazo Objetivos de la auditoría a los Préstamos de largo plazo: 1. confiabilidad y suficiencia del control interno. 2. Determinar si todos los documentos pendientes de pago han sido registrados en las cuentas respectivas en el período correspondiente. Determinar si los recursos han sido aplicados a los fines para los que se solicitaron.

Determinar que todos los pasivos pendientes de pago se hayan contraído a nombre de la Entidad u Organismo.Procedimientos de auditoría a Pasivo de Largo Plazo Objetivos de la auditoría de los Préstamos de largo plazo: 4. así como que correspondan a obligaciones reales y pendientes de cancelar. gravámenes o restricciones y asegurarse que éstas se revelan adecuadamente en los estados financieros. Determinar la presentación y clasificación en el balance general. . 6. Determinar si existen garantías otorgadas. 5.

Verificar el importe de los gastos generados por estas operaciones y su correcta valoración y contabilización. 3. así como la aplicación de tales fondos al destino para el cual fueron adquiridos. 2. Comprobar la efectiva entrada y registro en las cuentas de tesorería de los fondos obtenidos por estas operaciones.Procedimientos de auditoría a Pasivo de Largo Plazo 1. los estatutos sociales y el libro de actas. Solicitar del órgano de administración la escritura de constitución. .

Procedimientos de auditoría a Pasivo de Largo Plazo 4. Importe inicial y saldo inicial. Tipo de interés. i. Obtener conocimiento detallado de las operaciones con vigencia: a. g. gastos de formalización y comisiones. Fecha de concesión y cancelación. Garantía del pago (avales. f.) Documentos en el que está formalizada la deuda. Identificación del acreedor o prestamista. Plazo de amortización del préstamo o crédito. etc. c. e. h. Clase de préstamo. d. hipotecas. . Importe de los vencimientos. b.

que reflejará el monto para su cotejo. Estudiar los pilares de amortización. 9.Procedimientos de auditoría a Pasivo de Largo Plazo 5. comprobando que se produce su cumplimiento. Comprobar las cuentas de intereses y comisiones. Solicitar de los acreedores la confirmación de saldos. Verificar que la empresa practica las retenciones fiscales que sean obligatorias. Comprobar que se produce la debida reclasificación de deudas en función del vencimiento. 8. 7. . 6.

Procedimientos de auditoría a Bonos por pagar ¿Qué son los Bonos por pagar? ‡ Para la empresa que los emite son una forma de financiamiento ‡ Es un instrumento de crédito. que promete pagar: Una suma específica en una fecha futura determinable. juntamente con intereses en fechas prefijadas. .

3. 2.Procedimientos de auditoría a Bonos por pagar Control interno de Bonos por pagar: 1. Que las obligaciones a largo plazo han sido debidamente autorizadas. . Que las obligaciones a largo plazo autorizadas pero no emitidas sean numeradas anticipadamente. Los bonos autorizados pero no emitidos deberán estar en posesión controlada de un funcionario ejecutivo debidamente autorizado.

Deberá usarse un mayor de bonos para mostrar los bonos emitidos. cancelados y en circulación.Procedimientos de auditoría a Bonos por pagar Control interno de Bonos por pagar: (continuación) 4. . Cuando se venden los bonos autorizados el funcionario apropiado de la compañía deberá recibir y conservar una orden por escrito del consejo de directores para entregar los bonos. 5.

por medio de la ley respectiva. confiabilidad y suficiencia del control interno vigente. Primas o Descuentos y Gastos por intereses. Analice las cuentas relativas a Bonos por Pagar.Procedimientos de auditoría a Bonos por pagar 1. Verifique la autorización para la emisión de bonos. 2. Evalúe el cumplimiento. 3. 4. Lea las cláusulas importantes de la escritura de emisión de bonos y verifique cumplimiento. .

Procedimientos de auditoría a Bonos por pagar 5. 8. Verifique que los bonos hayan sido prenumerados por el impresor y se encuentren ordenados por series y por números. 7. Verifique la recepción de fondos provenientes de la emisión de bonos y cerciórese de que su aplicación lo fue para los fines previstos y autorizados conforme la ley respectiva. Verifique que los bonos no firmados estén custodiados por un funcionario responsable y que no se permita la contrafirma anticipada de los mismos. . 6. Examine los bonos en tesorería en existencia y concilie su monto y número con los registros contables.

Concluya en la sumaria conforme los resultados de los objetivos propuestos en el programa.Procedimientos de auditoría a Bonos por pagar 9. 10. amortización de descuentos o primas sobre bonos e intereses acumulados por pagar. Verifique selectivamente los cálculos por intereses. . 11. si se ha hecho esta prevención. Revise las operaciones del fondo de amortización.

Procedimientos de auditoría a Bonos por pagar ´Actualidadµ ¿Qué ocurrió con los bonos hipotecarios en la presente crisis financiera de Estados Unidos? .

. Obtener una relación detallada de las cuentas por pagar a largo plazo a la fecha de la verificación. Seleccionar una muestra de cuentas por pagar individuales que se utilizarán para las pruebas de auditoría. Sumar la relación previa y revisar que el total concuerde con el saldo de la cuenta de control en el mayor general. 2.Procedimientos de Auditoría de las Cuentas por pagar y Compras Programa de Auditoría para Cuentas por Pagar 1.

Enviar solicitudes de confirmación de las cuentas que aparecen en la muestra. . d) Investigar cualquier asiento en las cuentas individuales procedentes de otros registros. c) Examinar los registros de compras y recepciones. b) Examinar todas las respuestas de confirmación e investigar todas las diferencias.Procedimientos de Auditoría de las Cuentas por pagar y Compras Programa de Auditoría para Cuentas por Pagar 3. a) Enviar nuevas solicitudes de confirmación a quienes no hayan respondido. Las solicitudes deben ser preparadas por el auditor o bajo su supervisión directa. y será él quien las envíe.

d) Investigar cualquier asiento en las cuentas individuales procedente de registros que no sean de pagos. . y las cuentas acostumbradas de compras. facturas que respalden las cuentas por pagar. c) Seguir los asientos de débito hasta el registro de los pagos. informes de recepción. etc.Procedimientos de Auditoría de las Cuentas por pagar y Compras Programa de Auditoría para Cuentas por Pagar 4. gastos. activos. b) Seguir los asientos de crédito en las cuentas hasta la entrada correspondiente en los registros de compras o inventarios. e) Sumar las cuentas y comprobar el saldo final. Hacer pruebas de transacciones seleccionadas que fundamenten las cuentas por pagar individuales incluidas en la muestra: a) Examinar las órdenes de compras.

inventarios u otros. c) Sumar la cuenta y comprobar el saldo final .Procedimientos de Auditoría de las Cuentas por pagar y Compras Programa de Auditoría para Cuentas por Pagar 5. b) Revisar la cuenta e investigar cualquier movimiento no usual. Hacer pruebas de transacciones seleccionadas registradas en la cuenta de control de cuentas por pagar: a) Seguir las entradas de débitos y créditos hasta los totales en los registros de pagos.

. Examinar con base en pruebas selectivas las facturas en existencias no pagadas al finalizar el periodo seleccionado.Procedimientos de Auditoría de las Cuentas por pagar y Compras Programa de Auditoría para Cuentas por Pagar Detectar pasivos no registrados: registrados: 1. 3. Estudiar si se deben proponer asientos de ajustes de auditoría para cualquier pasivo no registrado descubierto. Seleccionar una muestra de pagos durante un periodo razonable después de la fecha del balance general. 4. 2. Determinar si representan pasivos no registrados. Determinar mediante referencias a los documentos fuente si algunas de las partidas de la muestra representan pasivos no registrados al finalizar el año.

y determinar que la presentación del cliente esté de acuerdo con las normas de presentación de informes y revelación aceptados .Procedimientos de Auditoría de las Cuentas por pagar y Compras Programa de Auditoría para Cuentas por Pagar Presentación en los estados financieros. Estudiar la presentación propia para las cuentas por pagar así como las compras.

por diferentes razones es necesario muchas veces abrir varias cuentas que pertenecen al patrimonio. en la práctica.Procedimiento de Auditoría del Patrimonio Introducción Patrimonio es la denominación genérica que se utiliza en contabilidad para referirse a la propiedad neta perteneciente al o a los dueños. Aun cuando en principio los derechos de los propietarios de la empresa podrían estar representados por una sola cuenta. dichas cuentas pueden agruparse bajo algunas denominaciones genéricas tales como: Capital Utilidades retenidas Otras reservas Dividendos Fondos y reservas .

el aporte inicial del o de los propietarios. . Capital Sociedades anónimas Caja Acciones Accionistas Capital . Capital Se utiliza en toda entidad para registrar.1. Contabilización del capital inicial: Empresa individual Sociedad de personas Caja Banco Capital socio A Mercaderías Capital socio B Muebles y útiles Letras por P. en primer término.

. han tenido la intención de no distribuir totalmente los beneficios obtenidos. con el objeto de incrementar el patrimonio para atender a las necesidades emergentes del desarrollo empresarial.2. Las utilidades retenidas provenientes de ejercicios anteriores revelan que en el pasado los socios de una sociedad de personas o los accionistas de una sociedad anónima. como su nombre lo indica. en utilidades determinadas periódicamente por una sociedad. Utilidades retenidas Tiene su origen.

Otras reservas: Además de los incrementos del patrimonio provenientes utilidades. Ejemplo: El valor de libro de un terreno es de $ 2.000 Para ajustar valor de terreno al monto de retasación . Contabilización Terrenos 1.500.000.800.300.800.3. ellos también pueden tener un origen diferente. de aquellos aumentos del patrimonio motivados por revalorizaciones o actualizaciones extraordinarias.Tal es el caso.Hecha la retasación deberá ajustarse su Valor a $ 4.000 Reserva por retasación terrenos 1.000. por ejemplo.

Son aquellos que se distribuyen durante el ejercicio. Dividendos: Los dividendos en una Soc. Provisorios . Anónima equivalen a los retiros de utilidades. . Los dividendos pueden ser provisorios o definitivos.5.Debe ser acordado por los directores de la Soc. Cuando no existan Perdidas acumuladas. o a cuenta de ellas. y a cuenta de las utilidades que se generan en el mismo. y hay evidencias de que el resultado sea Positivo. . que puede hacer un empresario individual o los socios de una sociedad de personas.

tratándose de sociedades anónimas abiertas. -Son como parte de la distribución de las utilidades del ejercicio Respectivo. . Anónimas es de un 30%. -Después de dar su aprobación a los estados financieros del Ejercicio.Definitivos -Son los acordados por la Junta de Accionistas.046 sobre Soc. Actualmente en nuestro país. el mínimo de dividendos que contempla la ley 18.

Los movimientos de capital y reservas están debidamente autorizadas y se han realizado conforme a la normativa vigente. .De acuerdo a PCGA. . Que las cantidades que se muestran en el balance general en relación al patrimonio se encuentran debidamente: . . aplicados de forma uniforme respecto de ejercicios anteriores.No se contradicen o se oponen a la escritura de constitución o los estatutos.Procedimiento de auditoría del patrimonio Los objetivos de la auditoría del patrimonio comprenden: 1. .Clasificadas.

2. Verificar el numero de acciones en circulación. Comprobar que los pagos de dividendos han sido han sido adecuadamente autorizados y se han pagado como es debido. Comprobar que existe un control interno adecuado sobre el patrimonio. 5. Determinar que la cuenta de utilidades retenidas incluya solo aumentos devengados. 4. 3. .

En general el procedimiento de auditoría del patrimonio incluye: 1.Verificar que se cumple la normativa legal. 4. y de los estatutos de la sociedad.Preparar un detalle de las cuentas que componen esta área al cierre del Ejercicio y cuadrar con el libro mayor. 3. actas de la junta de accionistas y acuerdos del directorio.Revisar que la distribución del capital fue aprobada por la junta de accionistas que aprobó el balance anterior. 2. .Cotejar los movimientos habidos durante el ejercicio con escritura pública.

7. 6. como así también la corrección monetaria de los aumentos y disminuciones de capital a la fecha del balance. e inscripción en el registro mercantil.5.Revisar el cálculo del capital propio y su respectiva corrección monetaria.Para aumentos y disminuciones de capital comprobar con la escrituras. .Si las acciones son nominativas examinar el libro registro de acciones.

8. 9. Contrastar con el responsable de esta área aquellos ajustes propuestos en nuestro trabajo. investigar cualquier acuerdo que supongan modificaciones de capital o movimientos de reservas. . así como de las incidencias observadas.En conexión con el trabajo realizado sobre hechos posteriores.Concluir sobre el trabajo realizado.

Para profundizar más en nuestro tema a continuación analizaremos los procedimientos de auditoría de las principales partidas del patrimonio. -Registrador y un agente de traspasos Capital social -El libro mayor de los accionistas .

3-Examen de los certificados cancelados para verificar que realmente se llevo a cabo la cancelación 4-Examen de los certificados no emitidos para tener la seguridad de que ninguno fue emitido sin autorización . 2-Comprobación de que concuerda la información detallada de los dos registros.Las pruebas realizadas por el auditor incluyen: 1-Suma del número de acciones registradas en ambos registros y verificación de los totales contra el mayor general.

. Se hace una comprobación aritmética del total de pagos por los dividendos multiplicando las cantidades por acción por el número de acciones registradas en circulación.Dividendos Se deben seguir todas las declaraciones de dividendos hasta las actas de las juntas del consejo de administración.

Además.Utilidades retenidas Los procedimientos de auditoría para las utilidades retenidas llevaran en si. en los casos más sencillos. El auditor tiene que examinar estas partidas para establecer lo adecuado del tratamiento contable. poco más que la comprobación matemática de la cuenta. Las utilidades retenidas pueden haber sido afectadas por partidas del año anterior. . revisar la exactitud de los cálculos y el método de reflejar el ajuste de los estados financieros del año actual y del anterior.

AL 31. EL 31/08 SE HACE EFECTIVA LA OPCION PREFIRIENDO CRÍAS LIBERADAS UN 45%.12 SOLO EL75% DE LOS ACCIONISTAS QUE OPTARON POR DINERO HAN HECHO EFECTIVO EL RETIRO DE EFECTIVO. EL 15/12 SE ACUERDA ENTREGAR UN DIVIDENDO PROVISORIO DE $5 POR ACCIÓN.EL 16/06 SE CANCELA LAS ACCIONES SUSCRITAS. EL PRECIO PROMEDIO DE LA ACCIÓN EN LA BOLZA ES DE $135. PARA LA CUAL SE FIJA UN PRECIO DE ACCION DE $130. EL QUE SE HACE EFECTIVO EL 30/12 . EL 31/07 EN JUNTA EXTRAORDINARIA DE ACCIONISTAS SE ACUERDA ENTREGAR UN DIVIDENDO OPCIONAL DE $15 POR ACCIÓN O CRÍA LIBERADA DE PAGO.

3% .5% AGOSTO 3.SE PIDE : SEGÚN LOS ANTECEDENTES EXPUESTOS DETERMINAR EL SALDO AUDITOR AL 31.12.4% JUNIO 5.2007 DE LAS CUENTAS QUE SE SOLICITAN: -CAPITAL -DIVIDENDO PROVISORIO -DIVIDENDOS POR PAGAR -SOBREPRECIO EN VENTA DE ACCIONES VAR. IPC ANUAL 7.

000=125.08 378.507.603 .27=$3.900*125.27= 2.000*45%=170.27 C/U 16.670/350.845.367.100/9=18.100 135/15=9 170.DESARROLLO CAPITAL 43.06 INCREMENTO 28.000* 125.560 DIVIDENDO OPCIONAL 31.

090.445.734 53.670*7.27)=118.900=134.CM (SI) 43. 28000(132-125.244.3%=78131 DIVIDENDO PROVISORIO 5*396.4%=3.984. DE ACC.5%=192.476 =2.440*5.367.5%=6514=124.580 =47.900=1.845.500 DIVIDENDO POR PAGAR 378000*55%=207.603 *3.916 (08) 2.700.460/396.134 .236.560*5.250 (06) 3.507.*15=3118500*25%=779625 SOBREPRECIO EN VTA.900 ACC.954 =3.

236.SALDO AUDITOR capital Dividendos provisorios Dividendos por pagar Sobreprecio en vta.984.625 124. 53.954 .460 1.500 779.p. de acc.

El resultado del ejercicio. y el total de todos ellos. ¿Quién resuelve este problema? ´El Estado de Cambios en el Patrimonio Netoµ ‡ Este incluye: .El total de ingresos y gastos resultante de la agregación de los dos apartados anteriores. ‡ Incluye el resultado obtenido y los dividendos otorgados. por lo que no se puede estudiar el patrimonio en forma conjunta. . ‡ Objetivo: Visión de todo el Patrimonio de una entidad. . .El detalle de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que se hayan reconocido directamente en el patrimonio neto.Estado de Cambios en el Patrimonio Neto ‡ NIC 1: Componente de un Conjunto ´Completoµ de Estados Financieros. ‡ Problema: Unas partidas quedan en el Balance y otras en el Estado de Resultados.

. . mostrando por separado las distribuciones acordadas para los mismos.Una conciliación entre los importes en libros al comienzo y al final del ejercicio para cada clase de patrimonio aportado y para cada clase de reservas.Los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos de patrimonio neto hayan realizado en su condición de tales.El saldo de las reservas por ganancias acumuladas. al principio y al final del ejercicio y sus movimientos. .Estado de Cambios en el Patrimonio Neto ‡ La entidad presentará también en el Estado de cambios en el patrimonio neto: .

NIC 41 (Activos Biológicos) . NIC 40 (Inversiones Inmobiliarias) 2.Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Presentación de las partidas derivadas de las ganancias o pérdidas realizadas Ajustes a Resultados del ejercicio ejercicio. NIC 39 (Instrumentos Financieros) 3. 1.

NIC 39 (Instrumentos Financieros) .Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Presentación de las partidas derivadas de las ganancias o pérdidas no realizadas Ajustes al Patrimonio Neto Neto. 1. NIC 16 (Inmovilizado Material) 2.

.Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Presentación de las partidas derivadas de las ganancias o pérdidas no realizadas Adicionalmente. la corrección de errores de ejercicios anteriores y los cambios de políticas contables de un ejercicio a otro (NIC 8). existen otros elementos patrimoniales cuyas variaciones también deben ser consideradas directamente como cambios en el patrimonio neto. tales como las diferencias de cambio (NIC 21).

El resultado del ejercicio es una utilidad de $500. Se pide: Elaborar el estado de cambios en el patrimonio neto para el ejercicio X-2. 2. Se reparten dividendos por $700.000 $ 2.Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Ejercicio de Ejemplo Una empresa presenta al 31 de diciembre del año X-1 la siguiente información sobre su patrimonio (en miles de pesos) Capital Suscrito Resultados Acumulados Diferencias de Cambio $10. 3. 5. . 4. Se amplia el capital en 1000 acciones de valor nominal $10 c/u.000 $ (500) Durante el ejercicio X-2 la empresa registra los siguientes movimientos: 1. Las diferencias de cambio aumentan en $200. Existe una revalorización de un activo fijo por $1500.

Lo importante es no dejar de hacerse preguntas« FIN. lo que ocurre es que no todos ignoramos las mismas cosas. .Todos somos ignorantes en algún tema.

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