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Costeo Directo

Concepto.
Objetivos y Caractersticas. Registro Contable. Casos en los que se recomienda su uso. Ventajas y desventajas. Comparacin entre costeo directo y costeo absorbente.
Universidad Autnoma de Chiapas

COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES

Tuxtla Gutirrez, Chiapas. Octubre 2010


Profesor: Segundo Jimnez Cornelio

Costeo Directo

Facultad de Contadura y Administracin C-1

Costos para la toma de Decisiones


Catedrtico: Segundo Jimnez Cornelio

Trabajo: Costeo Directo Integrantes:

Escobar Prez Jos Carlos Gmez Mndez Maritza Del Pilar Gmez Solrzano Lucia Guadalupe Gonzlez Hernndez Gladis Selene Hernndez Garca Fabiola Edali Jimnez de la Torre Laura del Carmen Laguna Cruz Gabriela del Carmen Lpez Martnez Diana Elizabeth Martnez Crdova Manuel de Jess Vzquez Lpez Julio Cesar

Semestre: 6to

Grupo: ** A **

Fecha de entrega: 18 de Octubre de 2010


Profesor: Segundo Jimnez Cornelio

Costeo Directo

Tuxtla Gutirrez, Chiapas 2010


ndice *Introduccin... 4 *Concepto de costos. 5 *Clasificacin de los costos. 6 * Objetivos y Caractersticas. 10 * Registro Contable.. 13 * Aspecto Contable del Costo Variable.. 16 * Mecnica contable del Costo Variable. 17 * Transcendencia en los estados financieros 19 * Aspecto impositivo.. 24 * Costos: variable, tradicional, integral-conjunto, e integral-conjuntovariable 43 * Casos en los que es recomendable su aplicacin. 49 * Ventajas y Desventajas.. 52 * Comparacin entre el costeo directo y costeo absorbente. 53 * Diferencia entre ambos sistemas. 65 * Mecanismo del costeo directo. 67 *Conclusin. 71
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* Bibliografa. 73 * Preguntas... 76 Introduccin

Desde el advenimiento de la industrializacin y sus variadas inversiones en equipo y otras areas, solo se conocan dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa, llamados costos primos, que por su importancia eran los nicos que se inventariaban. Pero una vez que las inversiones se expandieron y las organizaciones se desarrollaron, surgi el concepto de costos indirectos de fabricacin, y fue entonces cuando se hizo notable la diferencia entre costos de produccin fija y variables, as como la diferencia entre costos directos e indirectos. Hace muy poco tiempo los contadores comenzaron a tomar en cuenta estas diferencia de costos; antes solo se pensaban en costos de produccin y de no produccin. A principios del siglo XX el mtod o de costeo utilizado era el absorbente o total. Eso se deba a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados los cuales se controlaban a travs del estado de resultados, prestando poca atencin a los problemas especficos de informacin para la toma de decisiones administrativas. Sin embargo, al incrementarse el nivel de complejidad de las organizaciones se destaco la preparacin de informes que proveyeran y facilitaran la informacin para la toma de decisiones y la planeacin a largo plazo. Hacia 1930 surgi una alternativa al mtodo de costeo absorbente, conocida como costeo directo o costeo variable. Durante el desarrollo del capitulo se utilizara indistintamente el nombre de costeo directo o costeo variable, aunque el nombre mas utilizado es costeo directo. No se puede afirmar que el costeo directo sea mejor que el absorbente. Cada uno tiene una misin especial que cumplir: el costeo directo ayuda a la administracin en sus tareas de planeacin y toma de decisiones mientras que el costeo absorbente informa a los usuarios externos. Pero es innegable que conceptualmente alguno de ellos debe estar mal; los dos no pueden ser correctos porque no pueden haber dos verdades, es decir, no podemos afirmar que un producto tiene dos diferentes costos.

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Conceptos

Definicin de Costo: El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en pesos mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. 1 Elementos de un producto(es decir, del costo del producto) Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. A continuacin se definen los elementos de un producto: Materiales: Son los principales recursos que se usan en la produccin: estos se transforman en bienes terminados con la adicin de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera: Materiales directos: son todos los que pueden identificarse en la fabricacin d e un producto terminado, fcilmente se asocian con este y representan el principal costo de materiales en la elaboracin del producto. Materiales indirectos: son aquellos involucrados en la elaboracin de un producto, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin. Mano de obra: Es el esfuerzo fsico o mental empleados en la fabricacin de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta, como sig ue: Mano de obra directa: es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboracin del producto.
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Contabilidad de costos 3ra edicin polimeni, fabozzi adelberg.

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El trabajo de los operadores de una maquina en una empresa de manufactura se considera mano de obra directa .

Figura 1.1 elementos de un producto

Mano de obra indirecta: es aquella involucrada en la fabricacin de un producto que no se considera mano de obra directa. Costos indirectos de fabricacin: Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de fabricacin que no pueden identificarse directamente con los productos especficos.

LOS COSTOS PUEDEN CLASIFICARSE DE ACUERDO CON SU RELACIN CON LA PRODUCCIN.


Esta clasificacin esta estrechamente relacionada con los elementos de costo de un producto y con los principales objetivos de la planeacin y el control. Las dos categorial, con base en su relacin con la produccin, son los costos primos y los costos de conversin. Costos primos: son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan en forma directa con la produccin. Contos de conversin: son los relacionados con la transformacin de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversin son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
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El costo primo y los costos de conversin pueden representarse de la siguiente manera:

Figura 1.2

Relacin con el volumen: Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de produccin. Costos variables: son aquellos en los que el costo total cambia en proporcin directa a los cambios en el volumen, o produccin, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante. 2 Costos fijos: son aquellos en los que el costo fijo total perm anece constante dentro de un rango relevante de produccin, mientras el costo fijo por unidad vara con la produccin. Costos mixtos: estos costos tienen las caractersticas de fijos y variables, a lo largo de rangos relevantes de operacin. Sin embargo en el presente trabajo se le dar prioridad a los costos variables. Costos variables (Marginal o directo) Conceptos Es un mtodo de anlisis, sustentado en principios econmicos, que toma como base el anlisis o estudio de los gastos en fijos y variables, para aplicar a los costos unitarios solo los gastos variables3
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Contabilidad de costo, 3ra edicin, polimeni fabozzi adelgerg. Costo III Cristbal del rio Gonzlez

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Un costo variable o coste variable: Es aquel que se modifica de acuerdo a variaciones del volumen de produccin (o nivel de actividad_), se trate tanto de bienes como de servicios. Es decir, si el nivel de actividad decrece, estos costos decrecen, mientras que si el nivel de actividad aumenta, tambin lo hace esta clase de costos. 4 Costeo directo: Tambin llamado costeo variable, consiste en acumular en los inventarios solamente el costo variable, mientras que los costos fijos son enviados a resultados. 5 Para integrar a la contabilidad el mtodo de anlisis de costo variable, es necesario el estudio, identificacin y separacin de los gastos en dos grandes grupos que son: constantes y variables. Por lo tanto, conviene sealar, aunque brevemente, las caractersticas de los gastos, y procedimientos de segregacin, para poder estar en condiciones de implantar este mtodo de anlisis en una entidad econmica. Constantes Son aquellos gastos que permanecen estticos en su monto, en un periodo. Se subdividen en fijos y regulados. a) Gastos constantes fijos: son aquellos que se efectan necesariamente, haya o no produccin o ventas, como son rentas, depreciaciones y amortizaciones en lnea recta, impuestos prediales, fianzas, sueldos, etc. b) Gastos constantes regulados o semifijos: son aquellos que se efectan bajo un control directivo, de acuerdo con las polticas de produccin o de venta, como son publicidad, propaganda, honorarios, gratificaciones, sueldos de funcionarios y personal de as oficinas, seguros y fianzas, reparaciones y mantenimiento, etc. Variables: Son aquellos gastos que aumentan o disminuyen, segn sea el ritmo operado en la produccin o en la venta, como son materiales y salarios directos, luz y fuerza, comisiones sobre ventas, empaque, etc. La depreciacin puede ser variable cuando se calcula con base en las horas trabajadas o en las unidades producidas, igualmente, la publicidad y la propaganda pueden ser variables o constantes, segn el caso.
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http://es.wikipedia.org/wiki/Costo_variable. Contabilidad de costos, Aldo torres salinas edit. McGraw -Hill 2da edicin

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PROCEDIMIENTOS PARA SU SEGREGACIN

Se puede apreciar, en trminos generales, que la identificacin de los gastos sealados es sencilla, sin embargo, en algunas ocasiones se localizan partidas cuya clasificacin es dudosa, ya que si bien varan con la produccin, no lo hacen en forma constante y proporciona, queda pues la incertidumbre e ser considerados como gastos fijos o como gastos variables. Para la solucin del problema, se pueden sealar los siguientes procedimientos: Clasificacin directa Estudio estadstico o grafico Estudio de ingeniera industrial a) Clasificacin directa: Consiste en estudiar cada uno de los conceptos que forman el catalogo de cuentas, en los grupos de costos o gastos, para conocer el comportamiento ante el volumen de produccin estableci en un tiempo determinado, lo anterior, con el objeto de clasificar el costo o el gasto en los grupos de fijo o variable. Este procedimiento es sencillo y muy usual en la practica, pero no muy preciso por tratase de apreciaciones, que en ciertos casos, su clara identificacin o separacin es dudosa. b) Estudio estadstico o grafico: Se utiliza cuando se tienen elementos de ejercicios anteriores, aplicando, de acuerdo a las circunstancias, formulas matemticas para clasificar los conceptos en los dos grupos establecidos. c) Estudio de ingeniera industrial: En este caso, la divisin se efecta con la ayuda de un ingeniero industrial, especialmente en aquellas empresas, en que por sus peculiaridades, es necesario apreciar con mucho cuidado las diferentes operaciones productivas.
OTROS ASPECTOS RELACIONADOS

El costeo directo y el fisco Por casi 15 aos, la ley del impuesto sobre la renta ha permitido deducir todas las compras sin importar si son insumos para ventas nacionales o extranjeras; asimismo, ha ignorado los niveles de inventarios. Por lo tanto, ha sido relevante para

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fines fiscales, el hecho de que una empresa lleve un sistema de costeo absorbente o directo. Sin embargo, esta situacin cambio a partir de 2005, cuando se llevo acabo una reforma fiscal que retomo el concepto de costo de ventas y determino que, en lugar d las compras, fuera este el que se utilizara para el calculo de impuestos. La ley de impuesto sobre la renta dice que la empresa podr utilizar cualquiera de los dos mtodos para calcular impuestos; pero asimismo indica que tendr que mantener durante cinco aos el mtodo con el que inicio. Pasado este periodo, la empresa podr cambiarlo previa notificacin a las autoridades fiscales. El costeo directo y las normas de informacin financieras De acuerdo con el boletn c-4 de las normas de informacin financiera para Mxico, la valuacin de las operaciones de inventaros puede hacerse por medio de costeo directo o absorbente y estos a su vez llevarse sobre la base de costeo histrico bajo condiciones normales de fabricacin,

Objetivos y Caracteristicas

Uno de los objetivos principales de los costos variables directo o marginal es suministrar informacin sobre la relacin. El costeo directo ha sido un tema de mucha controversia, debido a que ha resultado difcil lograr acordar el propsito real del costeo directo, ya que algunos lo consideran como una de las herramientas de la administracin para analizar la relacin de costo -volumen-utilidad. El primer mtodo en utilizarse fue El Costeo Absorbente, el cual consiste en que el Costo de Produccin est integrado por los materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin, los cuales incluyen tanto los costos fijos como los costos variables, sin aplicarle su costo de Distribucin (Gastos de Venta), ni sus costos administrativos y Financieros que les corresponden, por lo que resulta ser un costo semi-absorbente e incompleto y no absorbente como equivocadamente se le ha clasificado, El Costeo Directo o Variable, fue el segundo mtodo en emplearse, sin desplazar al primero por supuesto, el cual toma como base el estudio de los gastos en fijos y variables, para aplicar a los costos unitarios slo los gastos variables de materia prima directa, mano de obra directa, y gastos indirectos variables; de tal forma que los gastos o costos fijos se excluyen de manera injusta del Costo de Produccin Unitario.
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El Costeo Directo o Variable es de uso prctico, se usa con frecuencia como un sistema de informes internos de la gerencia. Se recomienda su uso en informes externos. Proporciona informacin de gran ayuda para los directores en el proceso de planeacin estratgica en las empresas Cuando es utilizable en una gama de actividades y aplicaciones, como Planeacin de Utilidades a corto plazo. Los estados del costeo directo proporcionan una metodologa para la toma de muchas decisiones de planificacin de la administracin. Se pueden preparar informes comparativos para mostrar resultados histricos y presupuestos bajo un nmero de circunstancias diferentes.

El estado del costeo directo tambin puede s ervir como una herramienta para evaluar departamentos o divisiones corporativas de produccin. Como parte del sistema contable por reas de responsabilidad, sirve como incentivo para la planeacin de ingresos y para el control de costos. El uso del costeo directo como una parte integral del sistema contable histrico afecta el ingreso determinado y la valuacin del inventario en el balance general. Los estados financieros que se basan en el costo directo son consistentes con los informes internos generados para la administracin. El estado del costeo directo tambin puede servir como una herramienta para evaluar departamentos o divisiones corporativas de produccin. Como parte del sistema contable por reas de responsabilidad, sirve como incentivo para la planeacin de ingresos y para el control de costos. (1) El costeo absorbente ha sido y es todava el mtodo reconocido de valuacin de inventario para propsitos de informes externos. Sin embargo, su temprana y amplia aceptacin para la informacin exter na, de alguna manera disfraza los problemas tcnicos involucrados al aplicar la teora. Cada uno de los elementos de la clasificacin de costos tiene caractersticas peculiares, a continuacin se presentan estas caractersticas de los costos variables (directo o marginal)  Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.  Los costos variables deben estar relacionados con una actividad dentro de un nivel normal o categora relevante de actividad; fuera de ese nivel puede cambiar el costo variable unitario.
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 Son regulados por la administracin. Algunos de los costos variable s pueden ser modificados por las decisiones de la gerencia. (2)

 No existe costo variable si no hay produccin de artculos o servicios.

 La cantidad de costo variable tender a ser proporcional a la cantidad de produccin. (3)

 Los costos variables deben de estar relacionados con una actividad dentro de un tramo normal o categora relevante de actividad
(1) http://www.mitecnologico.com/Main/ConceptoCaracteristicasImportanciaMetodosDeCosteo (2) http://autorneto.com/negocios/empresas/costos-variables/ (3)http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/defcostos2maria.htm

 Los costos en total son variables y unitarios, son constantes. Esto es reconocer el efecto que sobre el total de los costos tiene la actividad (4)  Son relacionados por la administracin. Muchos de los costos variables pueden ser modificados por decisiones administrativas. (5)  El costo directo de la produccin es el que se utiliza para valuar los inventarios de materia prima, en proceso, de artculos terminados y para cuantificar el costo de ventas.  El costo variable no est en funcin del tiempo. El simple transcurso del tiempo no significa que se incurra en un costo variable.

 Por lo que respecta a los cosos variables de operacin (gastos de venta y distribucin), no se incorporan al costo de produccin para fines de valuacin de inventarios, pero si se consideran para efectos de evaluacin de alternativas, de toma de decisiones y para la planeacin de ut ilidades de la empresa.
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 En el estado de resultados, a los ingresos por ventas menos el costo variable, se le llama contribucin marginal o utilidad marginal. El costo total variable incluye los costos totales de produccin y los costos variables de operacin. (6)
(4) http://html.rincondelvago.com/costos_1.html (5) http://html.rincondelvago.com/contabilidad-administrativa.html (6)Juan Garca Coln, Contabilidad de Costos II, Mac Graw Hill, 2. Ed.

Registro Contable
III ASPECTO CONTABLE 1.- ESTRUCTURA CONTABLE La inclusin del costo variable en cualquier empresa, no tiene especial dificultad, ya que no altera substancialmente el sistema de contabilidad implantado, utilizndose, en general los mismos procedimientos de registro, cuidando nicamente no incluir en el costo de produccin, de distribucin y administrativo, los gastos fijos, por peculiaridad o base p ropia del mtodo. Costo variable Gastos totales
Fijos variables

En relacin con el volumen de produccin o con el de ventas Produccin distribucin y Administracin produccin materia prima directa. Obra de mano directa. Gastos indirectos variables Costo variable de Produccin. Almacn de artculos Terminados. distribuciny Administracin Se consideran para polticos administrativas. costo variable de distribucin y admn. se aplica al resultado

Inventario de produccin de la utilidad o prdida En proceso. Prdidas y ganancias Costo variable de Bruta directa, resultado de la utilidad

Produccin de lo vendido marginal.

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2.- CATALOGO DE CUENTA Es necesario que las empresas que adopten el costo variable tengan especial cuidado al estructurar adecuadamente su catlogo de cuentas, pues se debe tomar en consideracin la clasificacin base de este mtodo (gastos fijos y variables) lo anterior es con el objeto de dar fluidez en la obtencin de datos para la elaboracin de informes peridicos. Se presenta a continuacin la clasificacin ordenada de las operaciones de una empresa industrial, la cual desea conocer o determinar el anlisis de los gastos en la forma en que se ha venido comentando, por lo que se refiere a la cuenta de costos y en las cuentas de resultado deudoras, nicamente, ya que en los dems reglones no cambian, por los que solo se menciona el nombre del grupo. 6 A) ndice 1. CUENTAS DE DERECHOS (ACTICO) 2. CUENTAS DE OBLIGACIONES CON TERCEROS (PASIVO) 3. CUENTAS DE OBLIGACIONES CON LOS ACCIONISTAS (CAPITAL CONTABLE) 4. CUENTAS DE COSTOS DE PRODUCCIN VARIABLE 5. CUENTAS DE COSTOS FIJOS 6. CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS 7. CUENTAS TRANSITORIAS 8. CUENTAS DE ORDEN

B) Desarrollo 1.-Cuentas De Derechos (Activo) 10. A MENOS DE UN AO 11. A MAS DE UN AO 12. DE APLICACIN DIFERIDA 13. CUENTAS COMPLEMENTARIAS 2.- CUENTAS DE OBLIGACIONES CON TERCEROS (PASIVO) 20. A MENOS DE UN AO 21. A MAS DE UN AO
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22. DE APLICACIN DIFERIDA 3.- CUENTAS DE OBLIGACIONES CON LOS ACCIONISTAS (CAPITAL CONTABLE)

4.- CUENTAS DE COSTOS DE PRODUCCIN VARIABLE 4001. Produccin En Proceso 01. Materia Prima Directa 02. Labor Directa 03. Gastos Indirectos Variables NOTA: Existirn Tantas Subcuentas Como Sean Necesarias 4002. Gastos Variables De Distribucin Y Administracin 4003. Costo Variable De Produccin De Lo Vendido Nota: Existirn Tantas Subcuentas Como Sea Necesarias 5.- CUENTAS DE COSTOS FIJOS 5001. Costos Fijos De Produccin 5002. Gastos Fijos De Distribucin Y Administracin

6.- CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS 6001. Ventas Normales 6002. Ventas Diversas 6003. Otros Ingresos 6004. Productos Financieros 6005. Prdidas Y Ganancias Instructivo: Cuenta Liquidadora 7. CUENTAS TRANSITORIAS 8. CUENTAS DE ORDEN7

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ASPECTO CONTABLE DEL COSTO VARIABLE


I. NO TIENE ESPECIAL DIFICULTAD NI ALTERA SUSTANCIALMENTE EL SISTEMA DE CONTABILIDAD QUE SE TENGA IMPLANTADO. II. SE DEBERN TOMAR EN CUENTA LAS SIGUIENTES CONSIDERACIONES POR SER BASE DEL MTODO: 1. COSTOS VARIABLES DE PRODUCCION a) forman en conjunto el valor de la produccin. b) Aparecen en el estado de posicin financiera en las cuentas de almacn de artculos terminado, e inventario de produccin inconclusa. 2. COSTOS FIJOS DE PRODUCCION a) Se saldan por prdidas y ganancias en el periodo en el que incurren. b) Se presentan como deduccin a la utilidad marginal en el estado de resultados. 3. COSTOS VARIABLES DE DISTRIBUCION a) No se incorporan a la produccin para fines de valuac in. b) Se saldan tambin por prdidas y ganancias. c) Se presenta como deduccin a la utilidad bruta directa, en el estado de resultados, para determinar la utilidad marginal. 4. COSTOS FIJOS DE DISTRIBUCIN a) Se saldan por prdidas y ganancias en el periodo en el que incurren. b) Se presenta como deduccin a la utilidad marginal en el estado de resultados. NOTA: los costos de distribucin y administracin se separan en fijos y variables, contribuyendo a las funciones de la administracin, pero todos van directament e a los resultados del ejercicio. 8
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MECANICA CONTABLE DEL COSTO VARIABLE.


INVENTARIO DE PRODUCCION EN PROCESO Produccin Inconclusa a costo Variable Costos Fijos de Produccin Costos fijos de produccin (haya o no fabricacin)

PRODUCCION EN PROCESO Inventario De Pro- Produccin terminaDuccion En Proce- nada y en proceso So Y Costo Incurri- a costo variable Do Variable, Ambos A Costo Variable

Prdidas y ganancias Costo de produVentas a precio de ccion de lo vendi- realizacin do costos variables de distribucin y administracin Costos fijos de Produccin costos De distribucin y Administracin

COSTOS FIJOS DE DISTRIBUCION Y ADMINISTRACION Gastos fijos de Venta y administracion

ALMACEN DE ARTICULOS TERMINADOS Artculos terminados a costo variable

COSTO VARIABLE DE PRODUCCION DE LO VENDIDO Importe de los Artculos vendidos A costo variable
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COSTOS VARIABLES DE DISTRIBUCION Y ADMINISTRACION Gastos variables de venta y administracin

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MECANICA CONTABLE A continuacin se ilustra el movimiento de las cuentas que se ven afectadas por el Costo Variables, para apreciar la mecnica contable.
PRODUCCION EN PROCESO 5) Inventario inici- Artculos Terminados (1 Al de produccin en proceso (2 En proceso a costo Variable. Materia Prima directa. Sueldos y salarios Directos. Gastos Indirectos variaBles COSTO VARIABLE DE PRODUCCION DE LO VENDIDO 3) Importe de articu- Saldo (4) los vendidos a costo variable ALMACEN DE ARTICULOS TERMINADOS 1) Artculos terminados a costo variable (3)

INVENTARIO DE PRODUCCION EN PROCESO 2) Produccion en Saldo (5) proceso a costo variable

COSTOS FIJOS DE PRODUCCION Costos fijos de proDuccion. (Haya o no Fabricacin) Saldo (6)

COSTOS VARIABLES DE DISTRIBUCION Y ADMINISTRACION Gastos variables Saldo (7) de venta y administracion.

GASTOS FIJOS DE DISTRIBUCION Y ADMINISTRACION Gastos fijos de venta Saldo (8) Y administracin

PRDIDAS Y GANANCIAS (4), (6) (7), (8) Ventas a precio de realizacin

Su saldo representa la utilidad o prdida de ejercicio10.


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EL COSTO VARIABLE, LAS TCNICAS DE VALUACIN, Y LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Independientemente de la implantacin del costo variable, pueden emplearse las tcnicas de valuacin de costos histricos, o costos predeterminados; e igualmente, desde luego, cualquiera de los procedimientos de control de las operaciones: por rdenes, por procesos, o cualquiera de sus derivaciones. La implantacin del costo variable predeterminado no tiene mayor dificultad, ya sea estimado o estndar; y su incorporacin a la contabilidad se har de acuerdo a las bases establecidas en los captulos anteriores, correspondientes, con la modificacin multicitada del estudio de los gastos, como sigue: BASES PARA LA INCORPORACIN DE LOS COSTOS VARIABLES, PREDETERMINADOS, A LA CONTABILIDAD 1. Obtencin de la hoja de costos variables predeterminados unitaria. 2. Valuacin de la produccin terminada a costo variable predeterminado. 3. Valuacin de produccin vendida a costo variable predeterminado. 4. Valuacin de la produccin en proceso a costo variable predeterminado. 5. Determinacin de las variaciones o desviaciones, su estudio y su eliminacin. 6. Correccin, en su caso, a la hoja de costos variables predeterminados unitaria.

TRASCENDENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS


Existen diferencias del costo variable con el costo tradicional, en los estados financieros, como consecuencia de la repercusin en la valuacin al aplicar el mtodo del costo variable, puestos que al excluir el costo unitario los cargos indirectos fijos, se eliminaran estos de los inventarios y del costo de la produccin vendida; aplicndose integra y direc tamente a los resultados del periodo, obtenindose resultados inferiores, en el monto, respecto a la aplicacin de la tcnica tradicional de costos. Examinando lo anterior tenemos las siguientes diferencias en los estados financieros en contraposicin con el sistema absorbente. 11

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A) COSTO DE PRODUCCION Se ve disminuido su monto, puesto que en el rengln de gastos indirectos de fabricacin, solo aparecen los gastos variables. (Ver lamina III-7)
DEL COSTO VARIABLE DE PRODUCCION Y COSTO VARIABLE DE PRODUCCION DE LO VENDIDO. Por el periodo del ____________ al_____________ INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS DIRECTAS MAS: COMPRAS NETAS (MATERIALES DIRECTOS) MENOS: INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS DIRECTAS MATERIAL DIRECTO UTLIZADO MAS: SUELDOS Y SALARIOS DIRECTOS GASTOS INDIRECTOS VARIABLES (1) (2) COSTO VARIABLE DE PRDUCCION (1) Y (2) Se ve disminuido su monto, pues En el rengln de costos indirectos de Fabricacin, solo aparecen los gastos Variables. MAS: INVENTARIO INICIAL DE ARTICULOS TERMINADOS MENOS: INVENTARIO FINAL DE ARTICULOS TERMINADOS (3) COSTO VARIABLE DE PRODUCCION DE LO VENDIDO. (3) se ve disminuido su monto pues los Inventarios solo incluyen costos Variables de produccin.12
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DE PRODUCCION DE LO VENDIDO Al igual que el Estado de Costo de Produccin, el resultado disminuye por la misma razn, esto es, solo incluye gastos indirectos variables. (Ver lamina III-7)

DEL COSTO VARIABLE DE PRODUCCION Y COSTO VARIABLE DE PRODUCCION DE LO VENDIDO. Por el periodo del ____________ al_____________ INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS DIRECTAS MAS: COMPRAS NETAS (MATERIALES DIRECTOS) MENOS: INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS DIRECTAS MATERIAL DIRECTO UTLIZADO MAS: SUELDOS Y SALARIOS DIRECTOS GASTOS INDIRECTOS VARIABLES (1) (2) COSTO VARIABLE DE PRDUCCION (1) Y (2) Se ve disminuido su monto, pues En el rengln de costos indirectos de Fabricacin, solo aparecen los gastos Variables. MAS: INVENTARIO INICIAL DE ARTICULOS TERMINADOS MENOS: INVENTARIO FINAL DE ARTICULOS TERMINADOS (3) COSTO VARIABLE DE PRODUCCION DE LO VENDIDO. (3) se ve disminuido su monto pues los Inventarios solo incluyen costos Variables de produccin. $0.00

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C) ESTADO DE RESULTADOS En este cuadro numrico se determina la Contribucin Marginal es decir, la diferencia entre el ingreso neto y el costo variable de produccin de lo vendido. Otro punto relevante a sealar, es relativo a que los gastos fijos, tanto de produccin como de distribucin y administrativos, se muestran en su totalidad, deducindose la utilidad marginal, puesto que como se puntualizo, los gastos fijos no forman parte del costo unitario, por lo tanto, no aparecen en la valuacin del inventario, ni en el Costo de Produccin de l o Vendido, reflejando una utilidad menor o una perdida mayor, con referencia al costo absorbente.
RESULTADOS POR EL PERIODO COMPRENDIDO VENTAS NETAS MENOS: COSTO VARIABLE DE PRODUCCION DE LO VENDIDO UTILIDAD BRUTA VARIABLE MENOS: COSTOS VARIABLES DE DISTRIBUCION Y ADMINISTRACION UTILIDAD MARGINAL MENOS: COSTOS FIJOS DE PRODUCCION COSTOS FIJOS DE DISTRIBUCION Y ADMINISTRACION UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS $ 0.00 0.00 $ 0.00

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$ 0.00 0.00 0.00 $ 0.00 =========

LOS COSTOS FIJOS DE PRODUCCION, DISTRIBUCION Y ADMINISTRACION, SE MUESTRAN EN SU TOTALIDAD DADOS QUE LOS PRIMEROS NO FORMAN PARTE DEL COSTO UNITARIO, POR LO TANTO LAS UTILIDADES SERAN MENORES O LA PERDIDA SERA MAYOR, SI EL VOLUMEN DE VENTAS ES BASTANTE MENOR QUE EL VOLUMEN DE PRODUCCION O VICEVERSA.13
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ESTADO DE POSICION FINANCIERA (BALANCE) El rengln de inventarios, al no incluir los gastos fijos, se ve disminuido; esta situacin se refleja en razn directa al Capital De Trabajo, ya que los gastos fijos expresan solo la utilizacin del capital fijo. Por efectos del propio costo variable, los resultados comprendidos en un rengln del capital contable, son inferiores.
POSICION FINANCIERA AL . DERECHOS (INVERSIONES) OBLIGACIONES (ACTIVO) (PASIVO Y CAPITAL) A MENOS DE UN AO DISPONIBLE Varias cuentas CUENTAS POR COBRAR Varias cuentas $0.00 (1) INVENTARIOS (1) Varias cuentas A MAS DE UN AO Varias cuentas DE APLICACIN DIFERIDA Varias cuentas 0.00 SUMAN LOS DERECHOS $0.00 CON LOS ACREEDORES (PASIVO) A MENOS DE UN AO Varias cuentas A MAS DE UN AO Varias cuentas

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(2) CON LOS ACCIONISTAS (Capital Contable)

0.00 0.00 $0.00

CAPITAL SOCIAL 0.00 SUPERAVIT Varias cuentas $0.00 (2) UTILIDAD DEL EJERCICIO 0.00 0.00 SUMAN LAS OBLIGACIONES

(1) DERECHOS A CORTO PLAZO $0.00 MENOS OBLIGACIONES CON TERCEROS A CORTO PLAZO 0.00 CAPITAL DE TRABAJO $0.00 (1) DADO QUE LOS INVENTARIOS SOLO INCLUYEN LOS COSTOS (2) COSTO VARIABLE

POR EFECTOS DEL PROPIO

Profesor: Segundo Jimnez Cornelio

VARIABLES DE LA PRODUCCION, LOS DERECHOS A CORTO LOS COMPRENDIDOS EN ESE PLAZO SON MENORES, POR LO CONSIGUIENTE EL CAPITAL RENGLON SON INFERIORES.14 DE TRABAJO Y EL PORCENTAJE DE LIQUIDEZ TAMBIEN SON INFERIORES.

Costeo Directo RESULTADOS

ASPECTO IMPOSITIVO
En trminos generales, se puede decir que el mtodo de C osto Variable no est permitido por el fisco para utilizarse con fines de declaracin de utilidades y pago del impuesto respectivo, por la repercusin que tiene en la determinacin de la utilidad gravable. Pero si cuando esta aceptado para importacin. Al implementar el mtodo de referencia, en el primer ejercicio existira una disminucin en la utilidad gravable, por lo tanto se diferiran impuestos para ejercicios futuros; expresados en otros trminos, significa, para el causante, un pago postergado sin recargo de intereses. Sin embargo, la Ley del Impuesto sobre la Renta, indica que se acepta, para efectos de valuacin de inventarios, el mtodo de Costos Identificados, y el Costo Variable es un costo identificado, aun cuando ms adelante expresamente no a cepta el Costo Variable. En algunas empresas, y solo con carcter interno, utilizan este mtodo, ocupando prcticamente el costo tradicional y por lo tanto apegndose as a las disposiciones de la ley del impuesto sobre la renta y a los llamados principios de contabilidad generalmente aceptados. APLICACIONES Una de las ventajas del costo variable, es sin lugar a dudas lo sencillo del mismo, ya que los verdaderos problemas del Costo Tradicional estn en la identificacin y prorrateo de los gastos indirectos fijos. Adems el costo variable es de uso prctico, cuando es utilizable en una gama de actividades y aplicaciones entre las que destacan Planeacin de utilidades a corto plazo Ayuda en el anlisis del equilibrio y el punto respectivo Medicin y control de actividades y de costos Toma de decisiones 15
14

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15

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Costeo Directo

PLANEACIN DE UTILIDADES A CORTO PLAZO. El costo variable es desde luego aplicable a la planeacin de utilidades en general, pero destaca mas cuando son acorto plazo, sobre todo en la utilidad bruta, porque es fcil calcularla a diferentes volmenes y a diversos productos, circunstancia que permite saber cunto es lo necesario producir y vender para absorber el costo de operacin (Gastos de Venta, de Administracin, y Financieros) as como el costo fijo de produccin. AYUDA EN EL ANLISIS DEL EQUILIBRIO Y EL PUNTO RESPECTIVO Efectivamente ya que es una premisa indispensable para el Costo Variable, el hacer el anlisis de los gastos en variables y constantes (fijos y regulados), en esas condiciones ya se tienen los datos para hacer los estudios y grafica del punto de equilibrio, que en el caso del Costo Tradicional, por creerse que esa separacin es un trabajo adicional no se realiza, indebidamente, perdiendo las bondades que reporta. MEDICION Y CONTROL DE ACTIVIDADES Y DE COSTOS Con el Costo Variable se tiene ms precisin para la medicin y control de actividades y de costos, que en el Costo Tradicional, especialmente en lo que respecta a los gastos indirectos de produccin, en su tratamiento y en el costo unitario, sin importar el volumen. TOMA DE DESICIONES Tambin se emplea el Costo Variable en las decisiones siguientes: de inversin, fabricacin o compra, seleccin de mtodos de produccin, mximos y mnimos de existencias, mezclas de produccin, fijacin de precios, canales y mtodos de ventas, bsicamente. Las aplicaciones citadas y mas tiene el Costo Tradicional, pero superlativamente acordes
con la realidad.16

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Solucin. (Segundo mes) Proceso A

17

Asiento No. 1. Por el traspaso del inventario inicial de la produccin en proceso A Asiento No. 2. Por el traspaso del inventario inicial de la produccin en proceso B I. DETERMINACION DE LA PRODUCCION EQUIVALENTE Materia prima 1. 2. 1000 Us 100 Us 1100 Us Sueldos y salarios y Gastos indirectos Terminada En proceso SUMA II. III. 1. a) b) c) 1000 Us 50 Us 1050 Us

ESTIMACION DE LOS GASTOS INDIRECTOS VARIABLES 40,700 Hrs. a $2.00 = $ 81,400.00 (3) VALUACION DE LA PRODUCCION A COSTO ESTANDAR, VARIABLE. Terminada Materia Prima 1000 Us. X 5 Kgs. = 5000 Kgs. X $10.00= $50,000.00 Sueldos y Salarios 1000 Us. X 40 Hrs.= 40000 Hrs. X $5.00= 200,000.00 Gastos indirectos 1000 Us. X 40 Hrs.= 40000 Hrs. X $2.00= 80,000.00 SUMA $330,000.00 (4) ========= En proceso Materia Prima 100 Us. X 5 Kgs. = 500 Kgs. X $10.00 = $ 5,000.00 Sueldos y salarios 50 Us. X 40 Hrs.= 2000 Hrs. X $ 5.00 = 10,000.00 Gastos indirectos 50 Us. X 40 Hrs.= 2000 Hrs. X $ 2.00 = 4,000.00 SUMA $ 19,000.00 (5) =========

2. a) b) c)

Asiento No. 6. Por Las Compras De Materias Primas. Asiento No. 7. Por La Materia Prima Directa Utilizada Asiento No. 8. Por Los Sueldos Y Salarios Directos Devengados Asiento No. 9. Por Los Gastos Indirectos Variables Histricos Asiento No. 10. Traspaso De Los Gastos Indirectos Estimado, A Los Histricos

17

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Asiento No. 11. Traspaso De La Variacin Entre Los Gastos Indirectos, Reales Y Los Estimados A La Cuenta Controladora Del Costo Produccin En Proceso A , Gastos Indirectos De Produccin . Asiento No. 12. Por La Desviacin En Materia Prima Directa. Asiento No. 13. Por La Desviacin En Sueldos Y Salarios Directos. Asiento No. 14. Por La Desviacin En Gastos Indirectos (Variables).
IV. ANALISIS DE LAS DESVIACIONES

1. En Materiales A) En cantidad a) Estndar Total Menos Inv. Inicial Estndar incurrido b) Histrico BAJO RENDIMIENTO B) En Precio a) Estndar b) Histrico BAJO PRECIO NETO SUMA PARCIAL C) Diferencia por cambio En Tcnica de Valuacin 2. En sueldos y salarios A) En cantidad a) Estndar total Menos Inv. Inicial Estndar incurrido b) Histrico INEFICIENCIA

5,500 Kgs. 500 Kgs. 5000 Kgs. 6500 Kgs. 1500 Kgs. X $ 10.00 = $ 15,000.00 ======= $ 10.00 9.00 $ ( 1.00) x $ 1,500 Kgs. = (1,500.00) ======= $ 13, 500.00

400.00

$ 13,900.00 =========

42,000 Hrs 2,000 Hrs 40,000 Hrs 40,700 Hrs 700 Hrs. X $ 5.00 = $ 3, 500.00 ========

B) En precio a) Estndar b) Histrico SOBREPRECIO SUMA PARCIAL C) Diferencia por cambio En tcnica de valuacin

$ 5.00 6.00 $ 1.00 X 40,700 Hrs. = 40,700.00 ====== 44, 200.00

500.00

$ 44, 700.00 ==========

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Costeo Directo 3. En gastos indirectos A) En capacidad a) Horas presupuestadas b) Horas realizadas Capacidad no aproveChada B) En gastos a) Presupuestados b) Realizados Presupuesto no Ejercido C) En cantidad a) Horas estndar incurridas b) Horas realizadas Ineficiencia SUMA PARCIAL D) Diferencia por cambio en Tcnicas de valuacin

48,000 Hrs 40,700 Hrs 7, 300 Hrs. X $ 2.00 = ========

$ 14,600.00

$ 96,000.00 95,000.00 $ (1,000.00)

40,000 Hrs 40,700 Hrs 700 Hrs X $ 2.00 = =======

$ 1, 400.00 $ 15,000.00

400.00

$ 15, 400.00 =========

4. SUBANALISIS DE EN GASTOS Presupuesto que no se debi ejercer Exceso no justificado $ (14,600.00) 13,600.00 $ (1,000.00) =========

Proceso B

Asiento No. 15. Por la Materia Prima directa Asiento No. 16. Por los sueldos y salarios directos devengados. I. PREDETERMINACION DE GASTOS INDIRECTOS VARIABLES. 10, 600 Hrs. X $ 3.00 = $ 31, 800.00 (17) VALUACION DE LA PRODUCCION A COSTO ESTANDAR VARIABLE

II.

1. Terminada A) Costo de A Materia Prima Sueldos y Salarios Gastos Indirectos

900 Us X 5 Kgs. = 4500 Kgs. X $ 10.00 = $ 45,000.00 900 Us X 40 Hrs=36000 Hrs X 5.00 = 180,000.00 900 Us X 40 Hrs=36000 Hrs X 2.00 = 72,000.00 $ 297,000.00

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Costeo Directo B) Costo Puro de B Materia prima Sueldos y salaries Gastos indirectos

900 Us X 2 Lts. = 1800 Lts. X $ 900 Us X 10 Hrs= 9000 Hrs X 900 Us X 10 Hrs= 9000 Hrs X SUMA (Asiento No. 18)

5.00 = $ 9,000.00 4.00 = 36,000.00 3.00 = 27,000.00 $ 72,000.00 $ 369,000.00 ==========

2. Averiada A) Costo de A Materia Prima Sueldos y Salarios Gastos Indirectos B) Costo Puro de B Materia Prima Sueldos y Salarios Gastos Indirectos

100 Us X 5 Kgs = 500 Kgs X $ 10.00 = $ 5,000.00 100 Us X 40 Hrs = 4000 Hrs X 5.00 = 20,000.00 100 Us X 40 Hrs = 4000 Hrs X 2.00 = 8,000.00 $ 33,000.00

100 Us X 2 Lts = 200 Lts X $ 5.00 = $ 1,000.00 100 Us X 10 Hrs = 1000 Hrs X 4.00 = 4,000.00 100 Us X 10 Hrs = 1000 Hrs X 3.00 = 3,000.00 $ 8,000.00 SUMA $ 41,000.00 ========= (Asiento No. 19)

3. En Proceso A) Costo de A Materia Prima Sueldos y Salarios Gastos Indirectos B) Costo Puro de B Materia prima Sueldos y Salarios Gastos Indirectos

100 Us X 5 Kgs = 500 Kgs X $ 10.00 = $ 5,000.00 100 Us X 40 Hrs = 4000 Hrs X 5.00 = 20,000.00 100 Us X 40 Hrs = 4000 Hrs X 2.00 = 8,000.00 $ 33,000.00

100 Us X 2 Lts = 200 Lts X $ 5.00 = $ 1,000.00 50 Us X 10 Hrs = 500 Hrs X 4.00 = 2,000.00 50 Us X 10 Hrs = 500 Hrs X 3.00 = 1,500.00 $ 4,500.00 SUMA $ 37,500.00 ========= (Asiento No. 20)

Asiento No. 21. Por Los Gastos Indirectos Variables Reales Asiento No. 22. Por El Traspaso De Los Gastos Indirectos Estimados A Los Costos Indirectos Variables Reales. Asiento No. 23. Traspaso De La Variacin Entre Gastos Indirectos Variables Reales Y Los Predeterminados A La Cuenta Controladora Del Costo Produccin En Proceso B Gastos Indirectos Variables De Produccin Asiento Nos. 24, 25, 26. Por El Traspaso De Las Desviaciones A Sus Cuentas Respectivas.

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Costeo Directo III. ANALISIS DE LAS DESVIACIONES

1. En Materiales A) En Cantidad a) Estndar Total Menos Inv. Inicial Incurrido b) Histrico Desperdicio

2,200 Lts 200 Lts 2,000 Lts 2,600 Lts 600 Lts X $ 5.00 = =======

$ 3,000.00

B) En Precio a) Estndar b) Histrico Sobreprecio

$ 5.00 6.00 $ 1.00 X 2,000 Lts. = 2,000.00 $ 5,000.00 =====

C) Diferencia Por Cambio En Tcnica De Valuacin a) Costo DE A b) Costo DE B

$ 326.92 206.73

533.65

$ 5,533.65 ========

2. En Sueldos Y Salarios A) En Cantidad a) Estndar Total Menos Inv. Inicial Incurrido b) Historico Ineficiencia B) En Precio a) Estndar b) Histrico

$ 10,500 Hrs 500 Hrs 10,000 Hrs 10,600 Hrs 600 Hrs X $ 4.00= $ 2,400.00

$ $

4.00 5.00 1.00 X 10,600 Hrs = 10,600.00

$ 13,000.00

C) Diferencias Por Cambio En Tcnica De Valuacin. a) Costo De A b) Costo De B

$ 1,004.81 212.12

$ 1,216.93 $ 14,216.93 =========

3. En Gastos Indirectos Variables De Produccin A) En Capacidad a) Presupuestada $ 13,000 Hrs b) Realizada 10,600 Hrs Capacidad No Aprovechada 2,400 Hrs X

$ 3.00 =

$ 7,200.00

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Costeo Directo B) En Gastos a) Presupuestados b) Realizadas Exceso Sobre El Presupuesto C) En Cantidad a) Estndar Neto Incurrido 10,000 Hrs b) Histrico 10,600 Hrs Ineficiencia 600 Hrs D) Diferencia Por Cambio En Tcnica De Valuacin. a) Costo de A b) Costos de B

$ 39,000.00 42,000.00 3,000.00

$ 3.00 =

$ 1,800.00

$ 745.19 310.61

$ 1,055.80

$ 13,055.80 =========

IV.

SUBANALISIS DE EN GASTOS Presupuesto Que No Se Debi Ejercer Exceso Sobre El Presupuesto Sobre Exceso En El Presupuesto $ (7,200.00) $ 7,200.00 3,000.00 10,200.00 $ 3,000.00 ========

V.

POR LA PRODUCCION VENDIDA18

Asiento No. 27. Venta A Costo Estndar 490 Us. X $ 410.00 = 4 $ 200,900.00 Asiento No. 28. Precio De Venta $ 68,000.00 De Artculos Vendidos. Asiento No. 29. Por Los Gastos Indirectos, Fijos De Produccin. Asiento No. 30. Por El Costo De Distribucin Y Administracin

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Costeo Directo ESQUEMAS DEL LIBRO MAYOR (SEGUNDO PERIODO)19

Inv. Produccin En Proceso A (S) 20,300.00 (5) 19,000.00 20,300.00 (1)

Inv. Produccin Proceso B (S) 40,306.38 (20) 37,500.00 40,306.38 (2)

Produccin en Proceso A Materia Prima 1) 5,400.00 50,000.00 (4) 7) 63,500.00 5,000.00 (5) 12) (13,900.00)

Produccin en Proceso A Sueldos Y Salarios 1) 10,500.00 200,000.00 (4) 8) 244,200.00 10,000.00 (5) 13) ( 44,700.00)

Produccin en Proceso A Gastos indirectos de produccin 1) 4,400.00 80,000.00 (4) 3) 81,400.00 4,000.00 (5) 11) 13,600.00 14)(15,400.00)

Estimacin de Gastos indirectos 10) 81,400.00 81,400.00 (3) 22) 31,800.00 31,800.00 (17)

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Costeo Directo PRODUCCION EN PROCESO B MATERIA PRIMA DIRECTA20


Proceso A 2) 5,326.92 4) 50,000.00 15) 24) ( 326.92) Proceso B 1,206.7 15,000.00 ( 5,206.73) Total 6,533.65 50,000.00 15,000.00 ( 5,533.65) Total 54,000.00 6,000.00 6,000.00 Proceso B 9,000.00 1,000.00 1,000.00 Proceso A 45,000.00 (18) 5,000.00 (19) 5,000.00 (20)

55,000.00

11,000.00

66,000.00

66,000.0

11,000.00

55,000.00

PRODUCCION EN PROCESO B SUELDOS Y SALARIOS DIRECTOS Proceso A 2) 21,004.81 4) 200,000.00 16) 25) ( 1004.81) 220,000.00 Proceso B 2,212.12 53,000.00 ( 13,212.12) 42,000.00 Total 23,216.93 200,000.00 53,000.00 ( 14,216.93) 262,000.00 Total 216,000.00 24,000.00 22,000.00 262,000.00 Proceso B 36,000.00 4,000.00 2,000.00 42,000.00 Proceso A 180,000.00 (18) 20,000.00 (19) 20,000.00 (20) 220,000.00

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Costeo Directo
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VARIABLES DE PRODUCCION

Proceso A 2) 8,745.81 4) 80,000.00 17) 23) 26) ( 745.19) 88,000.00

Proceso B 1,810.61 31,800.00 10,200.00 (12,310.61) 31,500.00

Total 10,555.80 80,000.00 31,800.00 10,200.00 (13,055.80) 119,500.00

Total 99,000.00 11,000.00 9,500.00

Proceso B 27,000.00 3,000.00 1,500.00

Proceso A 72,000.00 (18) 8,000.00 (19) 8,000.00 (20)

119,500.00

31,500.00

88,000.00

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Costeo Directo Almacn de Materias Primas (S) 53,500.00 (6) 62,000.00 63,500.00 (7) 15,000.00 (15) Proveedores 62,000.00 (6)

Sueldos y Salarios por Aplicar (S) 297,200.00 244,200.00 (8)

Gastos Ind. Variables Reales (S) 95,000.00 (21) 42,000.00 81,400.00 13,600.00 31,800.00 10,200.00 (10) (11) (22) (23)

Desv. En Materia Prima Proceso A (12) 13,900.00

Desv. En Sueldos y Salarios P. A (13) 44,700.00

Desv. Gastos. Ind. V. Proceso A (14) 15,400.00

Almacn de P. Terminados (18) 269,000.00 (S) 169,000.00 200,900.00 (2)

Almacn de Productos Averiados (19) 41,000.00

Desv. Materia P. Proceso B (24) 5,533.65

Desv. Sueldos Y Salarios Proc. B (25) 14,216.93

Desv. Gastos Ind. V. Proceso B (26) 13,055.80

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Costeo Directo Clientes (28) 686,000.00

Costo de Produc. De lo Vendido V.

(S) 200,900.00

Varias Cuentas 95,000.00 (9) 42,000.00 (21) 45,000.00 (29) 120,000.00 (30)

Ventas 686,000.00 (28)

Gastos Ind. Fijos de Produccin (29) 45,000.00

Gastos ind. Var. De Distribucin Y Administracin (30) 70,000.00

Gastos ind. Fijos. De Distribucin Y Administracin (30) 50,000.00

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Costeo Directo

REGISTROS AUXILIARES DEL ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS.


PULPA Kilos Unidades Fecha 1 er. Mes Saldo Compra Salida 2do. Mes Compra Salida 5,000.00 6,000 5,000.00 6,500 5,000 1,500 Concepto Entrada Salida Saldo C.U Debe Haber Valores Saldo 45,000.00 90,000.00 36,000.00 86,000.00 22,500.00 13,500)

5,000.00 9 10,000.00 9 4,000.00 9 9,000.00 10 2,500.00 10

45,000 54,000(5) 50,000 50,000) 9

LIQUIDO Kilos Unidades Fecha 1 er. Mes Saldo Compra Salida 2do. Mes Compra Salida 4,000.00 2,500 2,000.00 2,600 2,000 600 Concepto Entrada Salida Saldo 2,000.00 6,000.00 3,500.00 5,500.00 2,900.00 C.U 5 5 5 6 6 5 Debe Haber Valores Saldo 10,000.00 30,000.00 17,500.00 29,500.00 14,500.00

20,000 12,500 12,000 12,000 3,000

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Costeo Directo ESTADO CONJUNTO DE COSTO VARIABLE ESTANDAR DE PRODUCCION Y COSTO VARIABLE ESTANDAR DE PRODUCCION DE LO VENDIDO. (Segundo Mes)23 Por el periodo del de al de de 20 $60,606.38 $ 78,500.00 $ 53,500.00 62,000.00 $115,500.00 37,000.00 297,200.00 375,700.00 137,000.00 $512,700.00 $573,306.38

Inventario inicial de produccin en proceso MATERIA PRIMA DIRECTA UTILIZADA Inventario inicial de Materia Prima Directa Compras Netas MATERIA PRIMA DISPONIBLE Menos: Inventario final de Materia Prima Directa SUELDOS Y SALARIOS DIRECTOS COSTO DIRECTO GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION VARIABLES COSTO VARIABLE INCURRIDO COSTO TOTAL HISTORICO, VARIABLE DE PRODUCCION Menos: DESVIACIONES En materia prima directa En sueldos y salarios directos En gastos indirectos variables de Produccin COSTO TOTAL ESTANDAR, VARIABLE DE PRODUCCION Menos: Inventario final de Produccin en Proceso A Inventario Final de Produccin en Proceso B Inventario Final de Produccin Averiada COSTO ESTANDAR, VARIABLE DE ARTICULOS TERMINADOS DE PRIMERA Mas: Inventario inicial de artculos terminados Menos: inventario Final de Artculos Terminados COSTO ESTANDAR VARIABLE, DE PRODUCCION DE LO VENDIDO

$106,806.38 19,433.65 58,916.93 28,455.80 _________ $466,500.00 19,000.00 37,500.00 41,000.00

$369,000.00 195,048.08 363,148.08 168,100.00

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Costos Predeterminados. Pre Autor

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Costeo Directo

4. EJEMPLO PRCTICO CIA INDUSTRIALX DATOS COSTOS DE PRODUCCCION Material utilizado Labor directa Costos indirectos variables Costos indirectos fijos GASTOS DE OPERACIN Fijos Variables: 10% sobre las ventas MOVIMIENTOS DEL PERIODO Unidades producidas Unidades vendidas Precio en venta por unidad Compras del periodo INVENTARIOS Inventario inicial de materiales NOTA: se termino toda la produccin SOLUCION Costo unitario = costo variable de produccin = $10,000.00 =50.00 Unidades producidas 20

$6,000.00 $2,500.00 $1,500.00 $8,000.00 $2,500.00

200 us 150 us $200.00 $5,000.00

$4,000.00

ASIENTO DEL LIBRO DIARIO _____________________1________________ ALMACEN DE MATERIALES $5,000.00 PROVEEDORES $5,000.00 Por las compras del periodo _________________2____________________ PRODUCCION EN PROCESO $10,000.00 Material directo $6,000.00 Labor directa $2,500.00 Gastos indirectos variables $1,500.00 ALMACEN DE MATERIALES $6,000.00
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VARIAS CUENTAS $4,000.00 Aplicacin de los gastos directos a la produccin de periodo _______________________3._________________ COSTOS FIJOS DE PRODUCCION $8,000.00 VARIAS CUENTAS $8,000.00 Aplicacin a los resultados, por los gastos fijos de produccin _______________________4_________________ ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS $10,000.00 PRODUCCION EN PROCESO $10,000.00 Material directo $6,000.00 Labor directa $2,500.00 Gastos indirectos variables $1500.00 Traspaso de la produccin terminada ____________________5_____________________ CLIENTES $30,000.00 VENTAS $30,000.00 Contabilizacin de las ventas efectuadas en el periodo ___________________6______________________ COSTO VARIABLE DE LOS VENDIDO $7,500.00 ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS $7,500.00 Contabilizacin de l costo variable de prod uccin de lo vendido ___________________7______________________ GASTOS VARIABLES DE OPERACIN $3,000.00 GASTOS FIJOS DE OPERACIN $2,500.00 VARIAS CUENTAS $5,500.00 Contabilizacin de los gastos de operacin __________________8_______________________ VENTAS $30,000.00 COSTO VARIABLE DE LA PRODUCCION DE LO VENDIDO $7,500.00 GASTOS VARIABLES DE OPERACIN $3,000.00 COSTOS FIJOS DE PRODUCCION $8,000.00 GASTOS FIJOS DE OPERACIN $2,500.00 PERDIDAS Y GANANCIAS $9,000.00 Traspaso a prdidas y ganancias de las cuentas de resultados

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ESQUEMAS DEL LIBRO DE MAYOR


ALMACEN DE MATERIALES 4,000.00 6,000.00 (2 5,000.00 PROVEEDORES 5,000.00 (1 PRODUCCION EN PROCESO 10,000.00 10,000.00 (4

S) 1)

2)

VARIAS CUENTAS 4,000.00 (2 8,000.00 (3 5,500.00 (7

3)

COSTOS FIJOS DE PRODUCCION 8,000.00 8,000.00 (8

4)

ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS 10,000.00 7,500.00 (6

5)

CLIENTES 30,000.00

8)

VENTAS 30,000.00 30,000.00 (5

6)

COSTO VARIABLE DE PRODUCCION DE LO VENDIDO 7,500.00 7,500.00 (8

7)

COSTOS VARIABLES DE OPERACIN 3,000.00 3,000.00 (8

7)

COSTOS FIJOS DE PRODUCCION 2,500.00 2,500.00 (8

PERDIDAS Y GANANACIAS 8,000.00 (8

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CIA. INDUSTRIAL X COSTO DE PRODUCCION VARIABLE Y COSTO VARIABLE DE PRODUCCION DE LO VENDIDO Por el periodo del 01 de enero al 31 de diciembre del 2009 Inventario inicial de materiales Mas: compras netas Menos: inventario final de materiales MATERIAL DIRECTO UTILIZADO Mas: Obra de mano directa Costos indirectos variables COSTOS VARIABLE DE PRODUCCION Menos: Inventario inicial de artculos Menos: Inventario final de artculos terminados COSTO VARIABLE DE PRODUCCION DE LO VENDIDO

$4,000.00 5,000.00 9,000.00 3,000.00 6,000.00 2,500.00 1,500.00

4,000.00 10,000.00

0 2,500.00 2,500.00 $7,500.00

CIA. INDUSTRIAL x ESTADO DE RESULTADO Por el periodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2009 VENTAS NETAS Menos: Costos variable de produccin de lo vendido UTILIDAD BRUTA Menos. Costos variable de operacin UTLIDAD MARGINAL Menos: Costos fijos de produccin Costos fijos de operacin UTILIDAD ANTE DE IMPUESTOS

$30,000.00 7500.00 22,500.00 3,000.00 19,500.00 8,000.00 2,500.00

10,500.00 $9,000.00

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Costos: variable, tradicional, integral-conjunto, e integral-conjunto-variable.


1.-costo integral- conjunto El objetivo de este apartado es para abrirse a un seminario y cabilar, introductivamente, acerca del mtodo no adsorbente (costo variable), sobre el semiabsorbente (costo tradicional), y sobre uno nuevo totalmente absorbente (integral-conjunto) que quiz venga a revolucionar los costos, con bases firmes, y tal vez subsane los principios inconvenientes de los dos primeros. as como a otro nuevo mtodo: costo integral-conjunto-variable, que quizs sea de mas inters, sencillo y correcto que el variable simple. Se trata de coger al toro por los cuernos, o sea hacerle frente al verdadero problema de los costos: los gastos indirectos, no solo a los de produccin, si no a todos, con el novedoso mtodo de costo integral-conjunto. Desde luego se parte del entendido de que ya se conocen, posiblemente a fondo, los mtodos de costos variables y tradicionales, por lo que nicamente, se expondr primero una tesis, ideada por el autor de este volumen, a la cual se le ha denominado: costo integral o conjunto, y posteriormente una segunda con el nombre de costo integral-conjunto- variable. La razn de tratarse en este capitulo (costo variable) el costo integral -conjunto, es por que resulta ser su anttesis, y por lo tanto, de una enorme importancia concomitante. Como es sabido, el costo variable, hace el estudio y separacin de los costos en variables y fijos, tanto del costo de produccin, como del de venta, del de administracin, y del financiero, quitando los costos fijos de produccin, envindolos directamente a los resultados del ejercicio en que se incurren, con repercusin el costo de produccin, en los inventarios de artculos elaborados, en el documento de posicin financiera, en el estudio financiero del mismo, y en los resultados del ejercicio, con las ventajas, desventajas e inconvenientes citadas en este capitulo. El costo tradicional hace tambin el estudio y separacin de los costos variables y regulados, pero los costos fijos forman parte de donde se originan, o sea se quedan en el costo de produccin en el de ventas, en el de administracin, y en el financiero. No es necesario explicar mas, por que es el mtodo comn y corriente utilizado, desde hace muchsimo tiempo, hasta nuestros das. La naciente doctrina metodolgica a la cual se le dado el nombre de costo integral conjunto, precisamente por ser aplicados los costos de administracin y financieros a los costo de produccin, y de distribucin, dado que estos ltimos corr esponden a las nicas, puras, y verdaderas funciones de toda industria de transformacin, es decir que es un mtodo integrador o totalmente absorbente, por ello lo de costo integral, respecto a lo de otro nombre: costo conjunto es por que esta basado en la
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preciosa, trascendente, e indiscutible teora de conjunto, dado que esta sostiene, entre otras cosas que el espacio universal (conjunto) como +al, es absoluto ; por otro lado como se preciso, son dos conjuntos, funciones puras, las que tiene toda entidad; a saber: y y y Comercial: adquisicin y distribucin. De servicios: costo del servicio, y venta o distribucin del mismo. Industrial: produccin y distribucin.

Esas dos funciones necesitan ser administradas y financiadas, o sea que estas ultimas son de servicio a aquellas, es decir integran parte del costo de las mismas, con base en el principio del periodo contable, en su premisa: aplica (deducir) a los ingresos actuales, sus costos correspondientes. Ya desde el libro de costos-1 se decidi la inquietud de identificar los costos financieros de produccin en el costo de produccin; los financieros de venta en el costo de distribucin; y los financieros restantes, por ser indirectos, en el costo administrativo, con lo cual los costos financieros quedan integr ados en el lugar que le corresponden; y si por alguna circunstancia se desea conocer a cuanto asciende el costo financiero, se obtiene simplemente mediante la suma de tres cifras; cada una de esas subcuentas, tiene sus subsubcuentas, por si se desea una relacin analtica por conceptos y montos. Como se aprecia, lo anterior fue sencillo y justo, por que cuando se incurren en gastos financieros, es porque se presupuesto; por ejemplo cuando se va a pedir prestado se sabe concretamente para que ser, en otras palabras, jams se solicita un prstamo, y pagar intereses para lo que se ofrezca no! siempre se pide un prstamo para algo definido y por lo tanto aplicable perfectamente de manera directa. Falta finalmente prorratear los costos de administracin a lo s costos de produccin y a los de distribucin (en el caso de una industria de transformacin). Para este segundo paso, es necesario estudiar, para cada empresa su caso particular y periodo, adems de cuales sern las bases adecuadas de aplicacin, quiz para cada concepto. Para efectos del costo integral o conjunto, es necesario reconocer y precisar la diferencia existente entre adjudicar y prorratear. Adjudicar es cuando ciertos costos son atribuibles y por lo tanto identificables directamente a la unidad, a centro de costos, a lneas de produccin, etc., tal es el caso del costo financiero. Prorratear es repartir con ciertos estudios y bases los costo indirectos a la unidad, centro de costos lnea de produccin, etc., tal es el caso del costo de adminis tracin.
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Igualmente se cree pertinente aclarar que solo los gastos de venta integran el costo de distribucin, ya que la distribucin comprende todo los costos desde el almacn respectivo (en el caso del comerciante el almacn de mercancas y del industria l el almacn de productos terminados) y no como equivocada y tradicionalmente aparece en todos los libros y se ha enseado, que el costo de distribucin esta formado por los gasto de venta, los de administracin y los de financiacin. Por otro lado, el costo integral-conjunto, logra mas justeza y precisin en las relacin de precios de venta y los costos unitarios, que los mtodos de costos tradicional y variables, sin que se crea que es la solucin para fijar los precios de venta, puesto que para ello, adems hay que considerar la competencia y la elasticidad de la demanda, con el objeto de completar la base para la toma de decisiones sobres los precios a que van a salir al mercado de productos, pues lo ingresos deben absorber de una o de otro forma el costo total, y quedar un remanente para cubrir el ISR y quiz cuando no sean muy altos, los otros costos (gastos no propios ni normales de la operacin de la entidad), y la participacin de los trabajadores en las utilidades, para quedar un remanente conocido como utilidad neta, a disposicin de la asamblea de accionistas. Siempre despus de una sabia y atinada combinacin de precios, volmenes de produccin y venta, bajo eficiencia; todo lo anterior si existe competencia, pues si no es as, las utilidades n o pueden generar altas y fcilmente, con solo tener un mercado suficiente y una produccin mnima necesaria. Independientemente de que, como es sabido, la planeacin de utilidades incluye tanto lograr la mxima utilidad, o la mnima perdida, siempre con un menor y adecuado costo. Para objetivar lo anterior se expone un sencillo ejemplo prctico, con datos obtenidos normalmente, sin el deseo de ser tendencioso ni de querer a fuera hacer sobresalir las bondades del mtodo de costo integral -conjunto: A) Ejemplo numrico a) Se realizan ventas por 100000 unidades, a precio para el comprador de $120 cada una ($12000000) b) El costo unitario de produccin, se forma como sigue:
-materiales directos -salarios directos -gastos indirectos de produccin -variables $3 -fijos $19 42 16 22 $80

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Costeo Directo c) el costo de operacin -costo de distribucin: $770000

-fijos -variables -costos de administracin: -fijos -variables -de produccin - de distribucin

270000 500000 $725000 325000 $ 400000 425000 $300000

-costo financiero:

$00000 4

Fijo -variable

$100000 $300000

-de produccin -de venta -de administracin

70000 330000 -0-

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Costeo Directo Compaa X SA DE CV Estado de resultados Por el periodo del ___de __al___de_________de 19___ (En miles de pesos mexicanos) CONCEPTO Ventas netas VARIABLE $12000 6100 $4000 $1895 770 725 400 4700 $2595 2105 1400 -0-02105 TRADICIONAL $12000 8000 $3505 $1400 INTEGRAL-CONJUNTO $12000 8495

Menos: costo de produccin de lo vendido MARGEN SOBRE LA VENTA Menos: gastos de operacin Costo de distribucin Costos de administracin Costo financiero MARGEN SOBRE LA OPERACIN Menos costos fijos De produccin De distribucin De administracin Financieros 1900 270 325 100 $2105 500 400 300 $5900 $1200

UTILIDAD ANTE DE OTROS COSTOS

$2105

$2105

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Aun a pesar del burdo ejemplo anterior el margen sobre la venta, es muy variado en cada uno de los mtodos, donde no estn considerando los inventarios inciales y finales de produccin el proceso, y de artculos terminados, con lo cual la utilidad ante de otros costos, en cada uno de los mtodos es diferente: en el variable de mayor monto, en el tradicional menor, y en el integral -conjunto todava mas chica. Es decir que los dos primeros son menos conservadores y lo que es peor menguan el capital o sea que en el caso de reparto de utilidades, no estn haciendo nicamente de las utilidades, si no tambin estn descapitalizando a la entidad, situacin verdaderamente equivocada. El margen sobre la venta en cada mtodo es diverso y en gran cantidad, por lo que cabe la reflexin, Cul es el correcto? Desde luego que el que este mas apegado a los principios de contadura y lo es el mtodo integral -conjunto, que adems resulta ser sencillo, practico y fcil de aplicar, sin cambiar esencialmente los registros y controles de costos generales y comnmente utilizados. Una vez solo introducida la idea de lo que es el costo integral-conjunto, falta ahora, efectuar un ejemplo mas copioso, es decir, con mas productos, inventarios inciales y finales, tanto de produccin en proceso, como de artculos terminados y datos de todos los costos, para realizar las elucubraciones pertinentes llegar a conclusiones es discusin abierta, pues la tesis esta planteada.

Costo integral-conjunto, variable


Podra desde luego realizarse un ensayo compaginando los mtodos de costo variable, y el integral-conjunto, mismo que conservara las bondades, quitando tal vez algunos inconvenientes del costo variable, con la superacin propia del costo integral-conjunto.

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Casos en los que es recomendable su aplicacin

Costeo directo y costeo absorbente El costeo absorbente a diferencia del costeo directo considera como elementos del costo de produccin: la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos, sin importar que dichos elementos tengan caractersticas variables o fijas en relacin con el volumen de produccin. El costeo directo denominado tambin costeo variable o costeo marginal. Concepto: el costeo directo es un mtodo de la contabilidad de costos que se basa en el anlisis del comportamiento de los costos de produccin y operacin, para clasificarlos en costos fijos y costos variables, con el objeto de proporcionar suficiente informacin relevante a la direccin de la empresa para su proceso de planeacin estratgica. 24 La aparicin del costeo directo no es tan reciente; se tiene noticias de que en 1908 una empresa haba implantado un sistema de costos que permitia la acumulacin separada de los costos fijos y variables con el propsito de obtener datos sobre el costo marginal a fin de fijar precios.

Cuando es recomendable su aplicacin:


El uso de este costeo se enfoca en cubrir las necesidades de la administracin con respecto de la planeacin, el control y la toma de decisiones, ya que proporciona informacin de gran ayuda para los directores en el proceso de planeacin estratgica en las empresas. Cuando se necesite hacer una clasificacin de los costos fijos y costos variables de los costos de produccin y operacin. Esto para obtener informacin ms especifica sobre estos y ayudar a la toma de decisiones de la direccin. Cuando se necesite hacer planeaciones estratgicas, ya que con el mtodo de costeo directo hace mas sencilla esta planeacin, por el hecho de la separacin de costos fijosy los variables. Cuando se necesite llevar un mejor control de los costos. Aunque en el momento de pedir financiamiento externo es indispensable tomar en cuenta los costos fijos ya que Por lo que respecta al balance general , en el costeo directo los inventarios de produccin en proceso y artculos terminados se valan a un costo mas bajo del que refleja el mtodo de costeo absorbente y,
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en consecuencia, el capital de trabajo es menor, y esto es importante para efectos de la obtencin del financiamiento externo; sin embargo, esta situacin se soluciona incorporando los costos fijos correspondientes a los inventarios de conformidad con el costeo absorbente. La aparicin del costeo directo no es tan reciente; se tiene noticias d e que en 1908 una empresa haba implantado un sistema de costos que permita la acumulacin separada de los costos fijos y variables con el propsito de obtener datos sobre el costo marginal a fin de fijar precios. Es por ello que su utilizacin es importante o recomendable para la fijacin de precios. 25 Cuando se trate de tomar decisiones internas es recomendable utilizar el sistema de costeo directo, por lo contrario, si son para fines externos es mas recomendable el uso del costeo absorbente, y este es l mas usado en las empresas del pas cuando se trata de este tipo de decisiones. El costeo variable tambin puede verse como una aplicacin del concepto de anlisis marginal utilizado por la contabilidad de costos en economa y haciendo hincapi en el margen de contribucin para cubrir los costos fijos y generacin de utilidades. Cuando se quiera tener una linealidad en el comportamiento delos costos. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes. En el costeo directo, los costos del producto son tanto variables como eliminables. 26 Su uso depender de las polticas de la administracin de cada empresa. Existe un beneficio futuro de la ocurrencia de los costos variables, ya que estos costos no necesitan incurrirse en periodos posteriores, y tambin se dice que en los cotos fijos no hay un beneficio futuro, ya que debern incurrirse en periodos futuros sin modificar el nivel de operaciones. El costeo directo se concentra principalmente en el margen de contribucin que es el exceso de ventas sobre los costos variables. Cuando se expresa en porcentaje de las ventas, el margen de contribucin se conoce como ndice de contribucin o ndice marginal. El ndice de contribucin es una cifra clave computada bajo el sistema de costeo directo , puesto que revela el numero de centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades, aspecto que tiene gran importancia para la gerencia. Es til en las decisiones para fijar precios a corto plazo. Los costos directos son tiles relativos a la inversin de capital.

ROBERTO DU TILLY, MICHEL FIOL, DESARROLLO CONTEMPORANEO EN LA CONTABILI DAD Y CONTROL DE COSTOS, BIBLIOTECA DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACION, EDITORIAL TRILLAS, MEXICO 1974, P. 54. PADILLA, BACKER JACOBSEN RAMIREZ. CONTABILIDAD DE COSTOS, ENFOQUE ADMINISTRATIVO PARA LA TOMA DE DECISIONES, EDITORIAL MC GRAW HILL, 2. EDICION
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Para tomar decisiones de si es mejor hacer o comprar un producto. En las decisiones de comprar o hacer , se compara el costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo. Con respecto a las decisiones de inversin de capital, el inters primordial radica en los movimientos de efectivo proyectados y el rendimiento que produciran los fondos requeridos. Seleccin entre usos alternativos de las facil idades para la produccin. Vender versus procesar los productos elaborados. Optimizacin de la mezcla de produccin. Determinacin delos niveles e inventario. Venta selectiva Decisiones en cuanto a la ruta de entrega. Determinacin del tamao del departamento de ventas.

Caractersticas del costeo directo


 Todos los costos de produccin y operacin de la empresa se clasifican en dos grupos principales: costos fijos y costos variables  Los elementos que integran los costos de produccin son solamente los costos cuya magnitud cambia en razn directa de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de produccin, es decir, los costos variables de materia prima, mano de obra y cargos indirectos. Los costos fijos de produccin se excluyen y se contabilizan como costos del periodo que afectan los resultados del mismo periodo.  La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de artculos terminados, as como el costo de los artculos vendidos, se hace con base en el costo variable de prod uccin.  Por lo que respecta a los costos variables de operacin (gastos de venta y distribucin), no se incorporan al costo de produccin para fines de valuacin de inventarios, pero si se consideran para efectos de evaluacin de alternativas, de toma de decisiones y para la planeacin de utilidades de la empresa.  En el estado de resultados, a los ingresos por ventas menos el costo total variable, se le denomina contribucin o utilidad marginal. El costo total variable incluye los costos variables de produccin y los costos variables de operacin.  Todos los costos fijos tanto de produccin como de operacin, se contabilizan como costos del periodo que afectan los resultados del mismo.  Puede aplicarse contablemente a los sistemas por rdenes de produccin o por proceso, en forma histrica o predeterminada.
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Ventajas y Desventajas

Ventajas y desventajas del costeo directo Por o general, las ventajas del costeo directo han sido reconocidas por los directivos de las empresas. El costeo directo supera el principal problema del costeo absorbente; o sea, la deformacin de las ventas en el tiempo, el costo de ventas de los artculos vendidos y la utilidad neta. Las principales ventajas del costeo directo son: y Los registros contables contienen informacin rela cionada con costos fijos y costos variables, lo cual es muy til para establecer la combinacin ptima de costo-volumen-utilidad, para obtener los mejores resultados. Permite una mejor planeacin de las operaciones futuras. Con facilidad puede suministrar presupuestos confiables de costos fijos y costos variables. En el estado de resultados, las utilidades estn en funcin del volumen de ventas. La direccin de la empresa puede comprender mejor el efecto que los costos del periodo (costos fijos) tienen sobre las utilidades, y facilitar la toma de decisiones. Permite establecer cual es la combinacin optima de precios y volumen de operacin delos productos que genera la mayor retribucin sobre inversin, de acuerdo con la ley de la oferta y la demanda. Permite a la direccin de la empresa tener mayor control de las fuentes que generan las utilidades, adems de facilitar la administracin por excepciones.

y y

Las principales desventajas del costeo directo son: y y La separacin de los costos fijos y los costos variables no es exacta. Sin embargo, existen mtodos que permiten aproximaciones razonables. La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de artculos terminados es inferior al costeo absorbente, por tanto el capital de trabajo es menor; no obstante, esta situacin se soluciona incorporando los costos fijos correspondientes a los inventarios de conformidad con el costeo absorbente. El estado de resultados no refleja la perdida ocasionada por la capacidad fabril no utilizada. Las industrias de temporada o cclicas se falsea la apreciacin de las utilidades peridicas; sin embargo, al cerrarse el ciclo esta desaparece. 27

y y

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Comparacion entre el costeo directo y costeo absorbente

Las diferencias entre los dos mtodos del costeo se centran en el tra tamiento contable de los costos fijos de produccin. Para determinar el costo de produccin, el costeo absorbente considera la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos, sin importar que dichos elementos tengan caractersticas fijas o variables en relacin con el volumen de produccin. El costeo directo, para determinar el costo de produccin, excluye los costos fijos de produccin y solo considera los costos cuya magnitud cambia en razn directa de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de produccin, es decir, los costos variables de materia prima, mano de obra y cargos indirectos. 28

Anlisis comparativo entre el costeo directo y el costeo absorbente. Las diferencias entre los dos costeos se centran el tratamiento contable de los cargos indirectos fijos. Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de produccin en el periodo de costos, las utilidades en ambos mtodos sern iguales. Cuando el volumen de produccin sea mayor que el volumen de ventas en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente ser mayor. Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de produccin en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente ser menor. Las utilidades conforme al costeo directo dependern del volumen de ventas, no del volumen de produccin. Las utilidades conforme al mtodo de costeo absorbente podrn modificarse si se cambia el volumen de produccin.

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Con el fin de ejemplificar lo antes expuesto, a continuacin se har un anlisis comparativo de inventarios y de utilidades entre el costo directo y el costeo absorbente:

Comparacin entre costeo directo y costeo absorbente concepto Costo de produccin Costeo directo Lo integra la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos variables solamente. Costeo absorbente Lo integra la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos, sin importar que dichos elementos tengan caractersticas fijas o variables en relacin con el volumen de produccin. Se ven afectados por los diferentes volmenes de produccin que se tengan; por lo tanto, los costos unitarios resultan inversamente proporcionales a dichos volmenes.

Costos unitarios produccin

de No se ven afectados por los diferentes volmenes de produccin que se tengan.los costos unitarios permanecen constantes ya que representan realmente las erogaciones necesarias para producir una unidad, independientemente del volumen de produccin. No se capitalizan sino que se consideran costos del periodo, se llevan al estado de resultados inmediata e ntegramente en el periodo en que se incurren.

Cargos indirectos fijos

Se capitalizan ya que forma parte del costo de produccin y se llevan al estado de resultados mediata y paulatinamente; es decir, cuando y a medida que los productos elaborados se venden afectando el rengln costo de ventas valuacin de la

inventarios

La

valuacin

de La

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produccin en proceso y artculos terminados involucra, dentro de stos, exclusivamente los costos variables de produccin. inventarios Las fluctuaciones registradas en el nivel de inventarios no afectan los resultados de cada periodo, los resultados estn condicionados a los volmenes de las ventas mismas. Se determina de siguiente manera: Ventas

produccin en proceso y artculos terminados involucra, dentro del valor de stos, los costos fijos y costos variables de produccin. Las fluctuaciones registradas en el nivel de inventario afectan los resultados de cada periodo y reflejan tendencias inversas a los volmenes de venta. la

Utilidad de operacion

la Se determina de siguiente manera: Ventas

Menos: costos variables Menos: costo de ventas de: Igual: utilidad bruta Produccin Menos: gasto de Venta operacin Total de costos variables Gastos de Igual: marginal contribucin administracin Gastos de venta Total de gastos de operacin de

Menos: costos fijos de:

Produccin Igual: utilidad operacin Venta Administracin Total de costos fijos Igual: utilidad operacin. de

control

El control de costos se El control de costos se


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facilita Planeacin estratgica Toma de decisiones


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dificulta Se hace mas compleja Se hace mas compleja

Se simplifica Se simplifica

Supongamos que la compaa Alesca, S.A., fabrica un solo producto, el articulo X, y para el mes de agosto de 199X espera vender 6 000 unidades, aun cuando el nivel de produccin podra vibrar entre 4 000 y 8 000 unidades. Se considera que para un nivel de 4 000 unidades de produccin, se tendra un inventario inicial de 2 000 unidades con el mismo costo unitario de produccin ($15.00) del mes de agosto para poder hacer frente a la demanda de 6 000 unidades y al mismo tiempo, poder desarrollar un anlisis comparativo. La informacin relevante del mes de agosto de 199X es la siguiente: Volumen (unidades) concepto 1. condicin 2. condicin 3. condicin Costos ($) Costos variables concepto Produccin: y Materia prima directa y Mano de obra directa y Cargos indirectos variables Costo de produccin variable Operacin: y Gasto de ventas (comisiones) Costo variable por unidad vendida Costos fijos
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produccin 6 000 8 000 4 000

volumen venta 6 000 6 000 6 000

Costo unitario 4. 00 3. 00 2. 00 9. 00 3. 00 12. 00

COLIN, JUAN GARCIA, CONTABILIDAD DE COSTOS, EDITORIAL MC GRAW HILL, P.202

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concepto Produccin (cargos indirectos fijos) Operacin: y Gastos de administracin y Gastos de venta Total de costos fijos Precio de venta: $ 30. 00 por unidad

14 000. 00 4 000.00

total 24 000.00 18 000.00

42 000.00

Primera condicin: Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de produccin en el periodo de costos, las utilidades en ambos mtodos de costeo sern iguales. La razn es que en ambos mtodos de costeo la cantidad de cargos indirectos fijos incurridos en el ejercicio (costos de periodo) queda incluid a en los resultados. Volumen de produccin: 6 000 unidades Volumen de ventas: 6 000 unidades

Alesca, S. A. Estado de resultados Del 1 al 31 de agosto de 199X ($) Costeo directo 1 Ventas (6 000 unidades a $30.00) Costos variables de: produccin Inv. Inicial de art. terminados Costo de produccin terminada Prod. Terminada en disponibilidad Inv. Final de artculos terminados Costo de los artculos 180 000.00

0.00 54 000.00

Mas:

Igual: Menos:

54 000.00 0.00

Igual:

54 000.00

54 000.00

Profesor: Segundo Jimnez Cornelio

Costeo Directo

2 3

4 5

vendidos operacin Total de costos variables Contribucin marginal (1-2) Costos fijos de: Produccin Operacin y Gastos de 14 000.00 administra cin y Gastos de 4 000.00 venta Total costos fijos Utilidad de operacin (3-4) Ventas (6 000 unidades a $30.00) Costo de ventas: Inventario inicial de art. terminados Costo de la prod. terminada Prod. Terminada en disponibilidad Inv. Final de art. terminados Costo de artculos vendidos Utilidad bruta(12) Gastos de operacin y Gastos de administra cin y Gastos de venta Utilidad de operacin

18 000.00 72 000.00

72 000.00 108 000.00

24 000.00 18 000.00

42 000.00

42 000.00 66 000.00

Costeo absorbente 1 2 180 000

0.00 78 000.00 78 000.00 0.00 78 000.00 78 000.00

Mas: Igual: Menos: Igual:

3 4

102 000.00 36 000.00 14 000.00 22 000.00 66 000.00

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Costeo Directo

Segunda condicin: Cuando el volumen de produccin sea mayor que el volumen de ventas en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente ser mayor. La razn es que en el costeo absorbente una parte de los cargos indirectos fijos (costos del periodo) se encuentra incluida en los inventarios y por lo tanto, no afecta el resultado, mientras que en el costeo directo todos los cargos indirectos del periodo actual (costos fijos), se cargan a los resultados actuales. o Volumen de produccin: 8 000 unidades o Volumen de ventas: 6 000 unidades

Alesca, S. A. Estado de resultados Del 1 al 31 de agosto de 199X ($) Costeo directo 1 Ventas (6 000 unidades a $30.00) Costos variables de: produccin Inv. Inicial de art. terminados Costo de produccin terminada Prod. Terminada en disponibilidad Inv. Final de artculos terminados Costo de los artculos vendidos operacin Total de costos variables Contribucin 180 000.00

0.00 72 000.00

Mas:

Igual: Menos:

72 000.00 18 000.00

Igual:

54 000.00

54 000.00 18 000.00 72 000.00

2 3

72 000.00 108 000.00

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Costeo Directo

4 5

marginal (1-2) Costos fijos de: Produccin Operacin y Gastos de 14 000.00 administra cin y Gastos de 4 000.00 venta Total costos fijos Utilidad de operacin (3-4) Ventas (6 000 unidades a $30.00) Costo de ventas: Inventario inicial de art. terminados Costo de la prod. terminada Prod. Terminada en disponibilidad Inv. Final de art. terminados Costo de artculos vendidos Utilidad bruta(12) Gastos de operacin y Gastos de administra cin y Gastos de venta Utilidad de operacin

24 000.00 18 000.00

42 000.00

42 000.00 66 000.00

Costeo absorbente 1 2 180 000

0.00 96 000.00 96 000.00 24 000.00 72 000.00 72 000.00

Mas: Igual: Menos: Igual:

3 4

108 000.00 36 000.00 14 000.00 22 000.00 72 000.00

Tercera condicin: Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de produccin en el periodo de costos, la utilidad en el costo absorbente ser menor. La razn es que en el
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costeo absorbente los cargos indirectos fijos del inventario inicial son cargados a resultados en el periodo en que los artculos fueron vendidos, mientras que, bajo el costeo directo, solo los cargos indirectos del periodo actual (costos fijos) se cargan a los ingresos actuales. o Volumen de produccin: 4 0 00 unidades o Inventario inicial de artculos terminados: 2 000 unidades o Volumen de ventas: 6 000 unidades

Alesca, S. A. Estado de resultados Del 1 al 31 de agosto de 199X ($) Costeo directo 1 Ventas (6 000 unidades a $30.00) Costos variables de: produccin Inv. Inicial de art. terminados Costo de produccin terminada Prod. Terminada en disponibilidad Inv. Final de artculos terminados Costo de los artculos vendidos operacin Total de costos variables Contribucin marginal (1-2) Costos fijos de: Produccin 180 000.00

18 000.00 36 000.00

Mas:

Igual: Menos:

54 000.00 0.00

Igual:

54 000.00

54 000.00 18 000.00 72 000.00

2 3

72 000.00 108 000.00

24 000.00

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4 5

Operacin y Gastos de 14 000.00 administra cin y Gastos de 4 000.00 venta Total costos fijos Utilidad de operacin (3-4) Ventas (6 000 unidades a $30.00) Costo de ventas: Inventario inicial de art. terminados Costo de la prod. terminada Prod. Terminada en disponibilidad Inv. Final de art. terminados Costo de artculos vendidos Utilidad bruta(12) Gastos de operacin y Gastos de administra cin y Gastos de venta Utilidad de operacin

18 000.00

42 000.00

42 000.00 66 000.00

Costeo absorbente 1 2 180 000

30 000.00 60 000.00 90 000.00 0.00 90 000.00 90 000.00

Mas: Igual: Menos: Igual:

3 4

90 000.00 36 000.00 14 000.00 22 000.00 54 000.00

Balance general: Por lo que respecta al balance general, en el costeo directo los inventarios de produccin en proceso y artculos terminados se valan a un costo mas bajo del que refleja el mtodo de costeo absorbente y, en consecuencia, el capital de trabajo es menor, y esto es importante para efectos de la obtencin del financiamiento externo; sin embargo, esta situacin se soluciona incorporando los costos fijos
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correspondientes a los inventarios de conformidad con el costeo absorbente. Lo importante en el costeo directo son los informes internos para la planeacin, el control y la toma de decisiones. METODOS DE COSTEO Dentro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabricacin se incluyen en el costo de un producto para propsitos de costos de inventario, as como se excluyen todos los costos que no son de fabricacin. Este mtodo de costos se conoce como costeo absorbente o costeo total. La caracterstica bsica del sistema de costos por absorcin es la distincin que se hace entre el producto y los costos del periodo, es decir, los costos de fabricacin y los costos que no son de fabricacin. 30 Durante los ltimos aos ha tenido amplia aceptacin el mtodo de costos alternativo llamado costeo directo variable. Bajo este mtodo los costos de fabricacin variable se asignan a los productos fabricados. La principal distincin de costo bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos y los variables. De acuerdo con la exposicin razonada subyacente del mtodo de costeo directo, los costos de fabricacin variables son los nicos costos en que se incurre de manera directa en la fabricacin de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al periodo, no se inventaran. La cantidad y presentacin de las utilidades varia bajo los dos mtodos de costos. Para ilustrar esta afirmacin, supongamos que la Compaa lvarez, que inicio operaciones comerciales el 1 de enero de 1981 fabricando un solo producto, arrojo los datos siguientes como resultado de sus operaciones al finalizar el ao: 31 Costo unitario del producto: Materiales Mano de obra directa Gastos generales de fabricacin variables Gastos generales de fabricacin fijos Costo total de fabricacin por unidad Produccin Ventas
30

$1 000 $1 500 $500 $2 500 $5 500 6 000 unidades 5 000 unidades

PADILLA, BACKER JACOBSEN RAMIREZ. CONTABILIDAD DE COSTOS, ENFOQUE ADMINISTRATIVO PARA LA TOMA DE DECISIONES, EDITORIAL MC GRAW HILL, 2. EDICION. PADILLA, BACKER JACOBSEN RAMIREZ. CONTABILIDAD DE COSTOS, ENFOQUE ADMINISTRATIVO PARA LA TOMA DE DECISIONES, EDITORIAL MC GRAW HILL, 2. EDICION
31

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Precio de venta unitario $7 500 Gasto variables administrativos y de $1 700 000 ventas Gastos fijos administrativos y de $4 800 000 ventas

COMPAA ALVAREZ Estado de resultados alternativos para el ao que termina el 31 de diciembre de 1981. Bajo el sistema de costeo absorbente. Ventas (5000 unidades a $7 500 c/u) Menos: costo de ventas (5 000 unidades a $5 500 c/u) Utilidad bruta: Menos gastos de venta y administrativos Utilidad Inventario final (1 000 unidades a $5 500 c/u) es $5 500 000 Bajo el sistema de costeo directo: Ventas (5 000 a $7 500 c/u) Menos: costos variables Fabricacin (5 000 unidades a $3 000 c/u) Venta y administrativos Costos variables totales Margen de contribucin Menos: costos fijos Fabricacin (6000 unidades a $2 500 c/u) Venta y administrativos Costos fijos totales Utilidad Inventario final (1000 unidades a $3000 c/u) es $3 000 000 $37 500 000 $15 000 000 $1 700 000 $16 700 000 $20 800 000 $15 000 000 $4 800 000 $19 800 000 $1 000 000 $37 500 000 $27 500 000 $10 000 000 $6 500 000 $3 500 000

En las tablas anteriores se observa la utilidad del periodo bajo los dos mtodos y se observa que en ambos estados varia tanto en la forma como la cantidad; la
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diferencia en utilidades se debe a la inclusin o exclusin de gastos generales de fabricacin fijos en los inventarios finales (tambin en los inciales) de productos terminados (y trabajos en proceso). Si se utiliza el mtodo de costeo directo, los costos variables deben deducirse de l as ventas, puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se incurrira si no se produjeran artculos. La relacin porcentual entre los costos variables y las ventas revela la utilidad por unidad monetaria de ventas que se derivara de las unidades adicionales vendidas lo cual representa una importante informacin para la administracin en lo que se refiere a la planeacin y toma de decisiones.

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Otro ejemplo

NATURALEZA DEL COSTEO DIRECTO


El costeo directo es un mtodo de costeo para obtener un control administrativo apropiado solo hay que considerar el costo de las mercancas fabricadas con aquellos costos que varan en forma directa con el volumen de produccin, porque solo esto elementos variables se relacionan con el producto. Elementos como la depreciacin de los edificios, seguros, rentas e impuestos sobre la renta e impuestos sobre las propiedades, son costos del periodo, no del producto. Se piensa que es una medida mas precisa para condiciones de operacin controlables y para fijar el merito y la responsabilidad de los supervisores departamentales y divisionales. Al comparar el costo y el ingreso para determinar la utilidad del periodo, los sistemas de costos convencionales distinguen entre los costos fabriles y no fabriles. Estos sistemas, a los que normalmente se les conoce como costeo por absorcin porque el producto absorbe costos de gastos indirectos de fabricacin, utilizan cuotas predeterminadas de gastos indirectos que aplican a los gastos fijos como a los variables de la produccin. Por lo contrario, los sistemas de costeo directo reconocen la distincin entre los costos directos (variables) y del periodo (fijos) al comparar el costo y el ingreso para determinar la utili dad del periodo.

DIFERENCIAS ENTRE AMBOS SISTEMAS


Las principales diferencias entre ambos sistemas son: 1. El costeo directo considera los costos fijos de produccin como costo de periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. 2. Para valuar los inventarios, el costeo directo solo considera los costos variables; el costeo absorbente incluye tanto costos fijos como variables. Esto repercute en el balance general en la cuenta de inventarios, y en el estado de resultados en la de costos de venta. 3. El estado de resultados absorbente lo hace desde una perspectiva meramente funcional (acomoda los costos de acuerdo con su importancia en las operaciones normales de la empresa: ventas costo de venta = utilidad bruta gastos de operacin), mientras que el costeo directo toma una perspectiva marginal (ventas costos variables = margen de contribucin costos fijos = utilidad de operacin). 4. El costeo absorbente, las utilidades pueden ser modificadas de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumenta la utilidad
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incrementando los inventarios finales y se reduce realizando la operacin contraria. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo que se utilice, puede dar origen a las siguientes situaciones: a) La utilidad ser mayor en los sistemas de costeo directo si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin. b) Mediante el costeo absorbente la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. c) Ambos mtodos reportan utilidades iguales cuando el volumen de ventas coinciden con el volumen de produccin.

El costeo tambin puede verse como una aplicacin del concepto de anlisis marginal, ya que subraya el margen de contribucin para cubrir los costos fijos y la generacin de utilidades. El costeo directo tiene los mismos supuestos, el cual comentaremos en el modelo costo volumen utilidad: 1. Una perfecta divisin entre costos variables y fijos. 2. Linealidad en el comportamiento de los costos. 3. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes.

En sntesis, sus diferencias y similitudes: y Ambos difieren en el tratamiento que dan a los costos que incluyen en el inventario, y en la clasificacin y orden de presentacin que emplean: coinciden en que los gastos de venta y administracin, variables y fijos, son costos de periodo, y que los costos variables de produccin son costos del producto. Los que proponen ambos mtodos coinciden en que el costeo directo es ms adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos. Este ltimo puede utilizarse tambin internacionalmente, aunque con menor eficacia que el primero. La diferencia sustancial reside en como considerar los costos fijos de produccin: costos del producto o del periodo, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad.

Lo anterior reafirma que para usos internos son incuestionables las ventajas que ofrece el costeo directo o variable aunado a la filosofa de costeo por actividades, no hay que olvidar que cuando mas se puede reducir el porcentaje de costos directos prorrateados, mas correctamente se conocer el costo real de nuestros productos y servicios y se tomara mejores decisiones, sobre todo si se quiere disear estrategias para penetrar en mercados internacionales .
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FUNDAMENTOS DEL COSTEO DIRECO Y DEL COSTEO ABSORBENTE

El costo absorbente es el mas usado con fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayora de las empresas latinoamericanas. Este mtodo incluye en el costo del producto todos los costos de la funcin productiva, inde pendientemente de su comportamiento fijo o variable. Para llevar acabo la actividad de producir, se requiere de ambos. En sntesis, los que propone estos mtodos afirma que ambos tipos de costos contribuyeron a generar los productos y, por lo tanto, se deb e incluir los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los costos variables y los fijos para reemplazar los activos en el futuro. Lo especialistas afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y esta, a su vez, esta en funcin de un periodo determinado, pero jams a un volumen de produccin. El hecho de contar con determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo determinad o. Por lo tanto, los costos fijos de produccin no estn condicionados por el volumen de est, ya que no son modificables por el nivel en cual se opera; para costear con este mtodo se incluyen nicamente los costos variables. Los costos fijos de produccin deben llevarse al periodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del ao de que se trate, de hay que no se asigne ninguna parte de ellos el costo de las unidades producidas.

MECANISMO DEL COTEO DIRECTO

datos generales
2009 ventas costos variables de produccion costos fijos de produccion
ga s tos va ri a l es de venta y a dmi ni s tra c i on

2010 1300 unidades $80 $120,000 $20 $30,000 1200 unidades 1200 unidades 300 unidades 200 unidades $300

1100 unidades $80 $120,000 $20 $30,000 1200 unidades 1100 unidades 200 unidades 300 unidades $300

costos fijos de administracion y venta capacidad normal produccion inventario inicial inventario final precio de venta

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COSTEO ABSORBENTE estado de resultado del 01 de enero al 31 de diciembre 2009 ventas (-) costo de venta inventario inicial (+) costo de prouccion disponible para la venta (-) inventario final costo de venta (+) ajuste de variacion en capacidad costo de venta ajustado utilidad bruta (-) gasto de operacin variale fijo utilidad de operacin 20000 30000 50000 60000 $36,000 198000 234000 54000 180000 10000 190000 110000 $30,000

COSTO POR UNIDAD: costo variable de produccin = costos fijos de $120,000 produccin = = capacidad normal 1200 costo por unidad $80 100 $180

tasa fija

variacin de capacidad = capacidad normal - produccin real *tasa fija (1200 - 1100 = 100 * 100)=$10000

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COSTEO DIRECTO estado de resultado del 1 de enero al 31 de diciemre 2009 ventas (-) costo de venta inventario inicial (+) costo de produccion disponile para la venta (-) inventario final costo de venta variable margen de contriucion de la produccion
(-) ga s tos va ri a bl es de a dmi ni s tra ci on y venta

$30,000

16000 88000 104000 24000 80000 220000 20000 200000 120000 30000

margen de contriucion total (-) costos fijos produccion administracion y venta utilidad de operacin
costeo absorbente

150000 50000

estado de resultado del 1 de enero al 31 de diciembre del 2010 ventas $390,000 (-) costo de venta: inventario inicial (+) costo de produccion disponible para la venta (-) inventario final costo de venta utilidad ruta (-) gastos de operacin variables fijos utilidad de operacin
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$54,000 216000 270000 36000 234000 156000

26000 30000

56000 $100,000

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costeo directo estado de resultado del 1 de enero al 31 de diciemre de 2010 ventas (-) costo de ventas: inventario inicial (+) costo de produccion disponible para la venta (-) inventario final costo de venta variable
ma rgen de c ontri buc i on de l a produc c i on (-) ga s tos va ri a bl es de venta y a dmi ni s tra c i on ma rgen de c ontri buc i on de l a produc c i on

$390,000 $24,000 96000 120000 16000 104000 286000 26000 260000 120000 30000

(-) costos fijos: produccion administracion y venta utilidad de operacin

150000 $110,000

Visto el mecanismo de la preparacin de los estados con amos sistemas, se analizara por que generan diferentes utilidades en un mismo ao. La causa se encuentra en la valuacin diferente de los inventarios, ya que uno incluye los costos fijos, y el otro no. Por ejemplo:

Utilidad de operacin 2009

costeo absorbente 2009 $60000 Diferencial $10000

costeo directo $50000

Se puede calcular ese deferencial con las siguientes formas: (Inventario inicial - inventario final)*(Tasa fija) (200 unidades 300 unidades)(100)=$10000, que es el diferencial .

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Conclusion

Es sin duda impresionante la manera en la que han evolucionado las ciencias econmico-administrativas y lo importante que es conocer sus principios no tan solo de una manera superficial o mecnica sino tambin a otro nivel, es decir, estar familiarizados de manera amplia, ya que de esto depende en buena parte el comprender como habr de comportarse una econo ma nacional o empresarial y/o como se administraran las finanzas en ciertas condiciones y de esa manera proyectar algunas decisiones que habrn de tomarse en el momento apropiado, la verdad este curso de Contabilidad de Costos ha resultado de mucho provec ho para cada uno de nosotros los alumnos de ingeniera, hemos aprendido como conocer a los costos por sus caractersticas as como por sus propiedades, sus aplicaciones internas y externas, como es el caso del costeo absorbente; que nos llevamos del curso?, conocimiento provechoso y una mayor conciencia de los costos y de los recursos financieros y su aprovechamiento, a lo largo de este curso y a lo largo de la historia, conocer nuestro entorno es sumamente importante y poder aprovecharlo y modificarlo nos dar mayor comodidad y tambin una mayor economa en base al aprovechamiento que de el obtengamos, podemos sin lugar a dudas decir que los recursos econmicos forman una parte importante de la sociedad actual, a donde usted mire encontrara diversas manifestaciones del quehacer econmico del hombre, de hecho miles de formas y modificaciones que el hombre ha logrado gracias a su afn de supervivencia y de tener mejor comodidad da con da, el ingeniero, el contador, el ama de casa, en fin todos hemos hecho uso en algn momento de la planeacin de los costos, de manera sencilla o haciendo uso de los mtodos contables con el nico propsito de sacar mayor ventaja y poder adaptar nuestro medio a las circunstancias requeridas en su momento, en este caso las econmicas, la sociedad cambia y con ella sus necesidades de toda ndole, la industria evoluciona constantemente al igual que la ciencia, incluso nuestras costumbres y carcter se ven en constante cambio, gracias a estos cambios podemos ir adelantes y no ser victima de la esttica, hay cambios, hay dinmica, pero esto exige cambios, tan necesarios y grandes como se deseen, quizs hasta se requiera cambios sociales, cambios de actitud y quizs hasta cambios de estructuras econmicas y gubernamentales. La industria a mejorado y progresado a pasos acelerados durante las ultimas tres dcadas, el uso de los mtodos contables se hace necesario cada da mas; se ha hecho mucho mas comn en las sociedades, la globalizacin a exigido el uso de mas y mejores estrategias para el desarrollo de las economas, hoy tenemos cubierta la mayora de esas necesidades, pero falta mucho por recorrer, realmente no sabemos hacia donde la sociedad con sus industrias, su ciencia, su tecnologa y sus economas vayan, lo que si sabemos es que tenemos que ser consientes de los cambios y prepararnos para ellos, el afrontarlos adecuadamente, marcara la diferencia entre las economas fuertes, las dbiles y las que deben perecer a causa de la mediocridad y la falta de una actitud adecuada, podemos mirar hacia veinte aos atrs y ver cuantos cambios al da de hoy se han dado y como las economas exitosas los afrontaron y como otros hoy ni su recuerdo queda, es el caso de la ya
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desaparecida unin sovitica; una correcta actitud y las acciones adecuadas han permitido el desarrollo de las economas nuevas y en gran manera mucho mejores que las de hace tan solo diez o veinte aos, el progreso nos arrastra y es mejor remar en el sentido que el se desarrolla para ser mejores, tambin no podemos estar a expensas de casar el conocimiento en todas sus reas, tenemos la obligacin de desarrollar ese conocimiento nosotros mismos, no podemos estar a expensas de las dems economas y ver hasta cuando ellos se dignaran en compartir con nosotros lo que han desarrollado, lo que se es que hay que sacar adelante a nuestro pas, a nuestra economa, no basta saber manejar los mtodos contables y saber de finanzas, sino ser aportadores de soluciones a problemas que a veces se solucionan tan solo con el uso del sentido comn, debemos de ser padres de ideas y dar soluciones a problemas que nos incumben a todos por igual, debemos explotar el mximo recurso que Dios ha dado a los mexicanos y es esa capacidad de ingenio, y poder sacarle el mximo de provecho, hoy es tiempo de contribui r y de mejorar, de lo contrario el rezago nos atrapara y pagaremos caro una inadecuada actitud, que en mucho pudimos corregir y que no estuvimos dispuestos. Ojala esto sirva para visualizar, que un buena economa se obtiene con la colaboracin de todos, no tan solo del pueblo, sino del gobierno tambin el cual a su vez debe ser consiente que las estrategias que han implantado no son las mejores, quizs si ellos tuvieran las necesidades y dolencias de la clase baja adoptaran polticas econmicas que realmente funcionen y que sean para el bienestar comn, puedo ver que si hacemos una sinergia con las instituciones de educacin superior, tendremos una mejor calidad de vida para todos, se que las universidades son una mina de ideas maravillosas que en el lugar y el momento adecuado gestaran cambios impactantes en el pas; algunos pases han podido superar sus rezagos en tan solo dos o tres dcadas y nosotros solo nos asombramos y fascinamos de esos cambios, de esas innovaciones, de ese progreso, pero nada hacemos para poder estar a la par, no estamos dispuestos a caminar la segunda milla, nos asusta el cambio, lo desconocido e inmediatamente despus de ver el desarrollo en otros, nuestro deseo, nuestra ambicin es apagada por ser victimas de nosotros mismos. El que tengamos un buen ingreso es bueno, pero apo rtar a este pas alguna idea, algn proyecto, algn invento; es todava mucho mejor, el tiempo cambia, nosotros debemos hacerlo para bien de la comunidad y no tan solo para provecho personal, ojala pronto podamos reconocer la falta de una buena actitud y ser protagonistas en la tecnologa, en el conocimiento, en la ciencia en general, ser nosotros los hacedores de cambios, dar aplicacin a nuestros conocimientos en bien de este pas, ser maestros y no aprendices. Este curso de Contabilidad de Costos ha sido para mi algo importante, ya que me mostro lo indefenso que estoy en algunas reas del conocimiento; el costeo varale y el costeo absorbente, son usados desde hace mucho en las empresas y en la industria, que es lo que en lo personal me interesa, es imperativo, al menos para mi lograr una mayor comprensin del tema de costos en general ya que el xito o fracaso de una empresa es determinado en parte por una mala planeacin de los costos y un mal uso de los recursos econmicos.
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Bibliografia

Contabilidad de Costos Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones generales Autor: Polimeni Fabozzi Adelberg Fases de costos de operacin Costo de Distribucin y Costo de produccin Costos II Predeterminados Autor: Cristbal del Rio Gonzlez Editorial Escasa Duodcima Edicin Contabilidad de Costos Autor: Becker Jacobsen Ramrez Padilla Editorial: Mac Graw Hill 2da Edicin Contabilidad de Costos Principios y prctica Editorial: Unin tipogrfica Editorial: Hispano Americana, S.A. De C.V. Autor: John J. W. Neuner, Edward B. Deahin tomo 1

PADILLA, BACKER JACOBSEN RAMIREZ. CONTABILIDAD DE COSTOS, ENFOQUE ADMINISTRATIVO PARA LA TOMA DE DECISIONES, EDITORIAL MC GRAW HILL, 2. EDICION

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Costeo Directo

Preguntas

1. Cual es el concepto de los costos variables? Son aquellos en los que el costo total cambia en proporcin directa a los cambios en el volumen, o produccin, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante. 2. Menciona las categoras del costo de acuerdo con su relacin con la produccin.  Costos primos  Costos de conversin 3. Qu es necesario realizar para integrar a la contabilidad el mtodo de anlisis del costo variable? Es necesario el estudio, identificacin y separacin de los gastos en dos grandes grupos que son: constantes y variables. 4. Cul es el uso frecuente de los costos variables? Se usa con frecuencia como un sistema de informes interno de la gerencia. 5. Menciona una de las ventajas de los costos variables. Posibles respuestas:  Permite una mejor planeacin de las operaciones futuras. Con facilidad puede suministrar presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.  Permite establecer cual es la combinacin optima de precios y volumen de operacin delos productos que genera la mayor retribucin sobre inversin, de acuerdo con la ley de la oferta y la demanda.  Permite a la direccin de la empresa tener mayor control de las fuentes que generan las utilidades, adems de facilitar la administracin por excepciones. 6. Menciona una de las desventajas de los costos variables. Posibles respuestas: y La separacin de los costos fijos y los costos variables no es exacta. Sin embargo, existen mtodos que permiten aproximaciones razonables. y El estado de resultados no refleja la perdida ocasionada por la capacidad fabril no utilizada. y Las industrias de temporada o cclicas se falsea la apreciacin de las utilidades peridicas; sin embargo, al cerrarse el ciclo esta desaparece. 7. a que se enfoca el uso del costeo directo?

Profesor: Segundo Jimnez Cornelio

Costeo Directo

El uso de este costeo se enfoca en cubrir las necesidades de la administracin con respecto de la planeacin, el control y la toma de decisiones, ya que proporciona informacin de gran ayuda para los directores en el proceso deplaneacin estratgica en las empresas. 8. en que se concentra el costeo directo?

Se concentra principalmente en el margen de contribucin que es el exceso de ventas sobre los costos variables. 9. Menciona algunos ejemplos de cuando es recomendable el uso de costeo directo l  Para tomar decisiones de si es mejor hacer o comprar un producto

       

Con respecto a las decisiones de inversin de capital, Seleccin entre usos alternativos de las facilidades para la produccin. Vender versus procesar los productos elaborad os. Optimizacin de la mezcla de produccin. Determinacin delos niveles e inventario. Venta selectiva Decisiones en cuanto a la ruta de entrega. Determinacin del tamao del departamento de ventas.

10. Es la diferencia entre el ingreso neto y el costo variable de produccin de lo vendido?

Contribucin Marginal

11. En qu decisiones se emplea el Costo Variable?

     

De Inversin Fabricacin O Compra Seleccin De Mtodos De Produccin Mximos Y Mnimos De Existencias Mezclas De Produccin Fijacin De Precios

12. Cul es la importancia de tener un catalogo de cuentas estructurado en las empresas que adopten el costo variable?  pues tomando en consideracin la clasificacin base de este mtodo (gastos fijos y variables) es con el objeto de dar fluidez en la obtenc de datos para la elaboracin de in informes peridicos.
Profesor: Segundo Jimnez Cornelio

Costeo Directo

13. Tiene dificultades la inclusin del costo variable en cualquier empresa?

claro que no ya que no altera el sistema de contabilidad implantado. 14. Qu cuentas se debern tomar en consideracin por serpeculiares o base del mtodo?

   

Costos variables de produccin Costos fijos de produccin Costos variables de distribucin Costos fijos de distribucin

15. a qu se debe que al momento de presentar el balance generalrepercuta de manera variable en la cuenta de inventarios, y en el estado de resultados y en la de costos de venta?

Ya que el costeo directo solo considera los costos variables; el costeo absorbente incluye tanto costos fijos como variables. 16. en este mtodo las utilidades pueden ser modificadas de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios?

Costeo absorbente 17. Cul es la diferencia sustancial entre el costeo directo y costeo absorbente ?

Reside en como considerar los costos fijos de produccin: costos del producto o del periodo, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad.

18. Menciona una de las caractersticas de los costos variables. Posibles respuestas:  Son controlables a corto plazo  No existe costo variable si no hay produccin de artculos o servicios  La cantidad de costo variable tendera a ser proporcional a la cantidad de produccin  Algunos de los costos variables pueden ser modificados po las decisiones de la r gerencia. 19. Cul es la importancia de los costos variables? Es suministrar informacin sobre la relacin, entre la produccin y los costos unitarios adems de fijar precios.

Profesor: Segundo Jimnez Cornelio

Costeo Directo

20. Menciona una de las condiciones en la comparacin delcosto absorbente y el costo variable? Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de produccin en el periodo de costos, las utilidades en ambos mtodos de costeo sern iguales

Profesor: Segundo Jimnez Cornelio