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SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL (*)

(Sumillas)

DEBIDO PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO STC : N 04993-2007-PA/TC (29.01.2009) Caso : LILIA ADBEL TRONCOSO ASSEN DE JOY WAY 1. Tema procesal previo: Sobre la aplicacin del modelo alternativo en el Proceso de Amparo. habida cuenta de que la interposicin de la demanda fue anterior a la entrada en vigencia

del Cdigo Procesal Constitucional, que, conforme ha sido reconocido por este Tribunal en la STC 0206-2005-PA/TC (FJ 7), modifica sustancialmente la competencia del juez constitucional para conocer las demandas de amparo en tanto otorga a dicho proceso constitucional un carcter residual y subsidiario, a contramano del modelo alternativo que se haba empleado hasta entonces, y que, de conformidad con la Segunda Disposicin Final del Cdigo Procesal Constitucional, ste no es de aplicacin inmediata para los procesos en trmite en cuanto a las reglas de competencia se refiere, por lo que este Colegiado se halla en la posibilidad entonces de entrar a analizar el fondo del asunto.(F.J. 3)
2. Los requisitos para una notificacin valida de actos vinculados a deuda tributaria se encuentran normados en el Cdigo Tributario como disposicin legal especifica. debe evaluarse si la notificacin efectuada por la SUNAT se cie a lo dispuesto por el Cdigo

Tributario que es, a criterio de este Tribunal, la disposicin legal especfica que regula los actos de notificacin de las deudas tributarias.(F.J. 7)
el Tribunal Constitucional considera que el acto de notificacin de la Resolucin de

Intendencia N 026-4-013737/SUNAT es vlido, en la medida que se ha realizado de acuerdo con el artculo 104 del Cdigo Tributario. En consecuencia, no se aprecia la violacin del debido proceso en cuanto a este acto especfico de la administracin tributaria. (F.J. 9)

3. El rechazo de la Autoridad Administrativa a acumular expedientes no constituye una vulneracin al debido procedimiento administrativo. El Tribunal Constitucional considera que el hecho de que tanto la SUNAT como el Tribunal

Fiscal hayan rechazado la solicitud de acumulacin de la demandante no constituye una vulneracin del debido procedimiento administrativo. Si bien el artculo 149 de la Ley del Procedimiento Administrativo General prev la acumulacin de procedimientos a pedido de parte o de oficio, debe considerarse que es a la autoridad administrativa a la que le corresponde determinar su procedencia. Su negativa no supone, prima facie, vulnerar el derecho al debido procedimiento administrativo, salvo que de ella se deriven dilaciones
(*)

En: Revista Peruana de Derecho Tributario, Universidad de San Martn de Porres Tax Law Review. Editada por el Centro de Estudios Tributarios de la Facultad de Derecho de la Universidad de San Martn de Porres. Ao 3 / Nmero 13 / 2009. Lima Per. www.derecho.usmp.edu.pe/cet - ISSN 2073-2902 - ISSN International Centre. Por: Katherinne Asuncin Narro Rojas.

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irrazonables e indebidas, o se dicten actos administrativos contradictorios; supuestos que no se configuran en el presente caso. La alegacin de la demandante en esta parte, por tanto, debe ser desestimada. (F.J. 11)
4. Precisiones al Solvet et Repet en materia tributaria: no se vulnera el derecho constitucional a la tutela judicial efectiva si el contribuyente tuvo la oportunidad de interponer un medio impugnatorio sin ningn condicionamiento de pago previo, aunque para ello tuviera un plazo legal. en la medida que la regla sustancial del precedente constitucional de la STC 3741-2004-

PA/TC y su precisin en la STC 4242-2006-PA/TC apuntan a considerar como inconstitucional la aplicacin absoluta del principio solve et repete, es decir que se condicione siempre la interposicin de una demanda contencioso- administrativa tributaria y la interposicin de un medio impugnatorio al pago previo de la obligacin tributaria. La regla del precedente constitucional es aplicable entonces para aquellos supuestos en los cuales se condiciona de manera absoluta la impugnacin de un acto administrativo a un pago previo. (F.J. 18)

ste, sin embargo, no es el supuesto que se configura en el artculo 146 del Cdigo Tributario en su tenor vigente al momento en que el Tribunal Fiscal desestim, por inadmisible, la apelacin interpuesta por la demandante. En efecto, el Tribunal Constitucional considera que, en el caso concreto, no se viola necesariamente el derecho a la tutela procesal efectiva () dicha disposicin no condiciona la apelacin de una resolucin de determinacin al pago previo de la deuda tributaria, siempre que la apelacin se interponga dentro del plazo legal. La condicin del pago previo opera ms bien cuando la apelacin se plantea extemporneamente. (F.J. 19) Por tanto, () en tanto que tuvo la posibilidad de interponer dicho recurso sin tener que pagar previamente la deuda tributaria, deviniendo sta en exigible debido no a un acto de la administracin tributaria que le impidiera hacerlo, sino ms bien a la conducta omisiva de la propia recurrente, al no interponer el recurso de apelacin dentro del plazo oportuno que prevea el artculo 146 del Cdigo Tributario. La inhibicin voluntaria en el ejercicio de un derecho fundamental no es una razn vlida para considerar inconstitucional la actuacin de la administracin tributaria, cuando ella est preestablecida en el ordenamiento jurdico. (F.J. 20)

5. El recurrente para alegar violacin al principio de igualdad tiene que proponer termino de comparacin vlido (tertium comparationis).

un

Para determinar si se est ante una discriminacin o una diferenciacin el Tribunal

Constitucional suele recurrir al test de igualdad (Cfr. STC 0025, 0026-2005-PI/TC, STC 0452004-AI/TC, por ejemplo). Una de las exigencias del test de igualdad es que, por regla, quien alega ser sujeto de un acto discriminatorio debe proponer un trmino de comparacin vlido (tertium comparationis); es decir, un trmino de referencia a partir del cual se determine si el tratamiento jurdico dado no resulta objetivo ni razonable. En el presente caso el demandante propone como trmino de comparacin la resolucin recada en el expediente 3455-88, de 8 de mayo de 2001 (folio 125). (F.J. 26)
A juicio de este Alto Tribunal el trmino de comparacin propuesto por la recurrente no es un

tertium comparationis vlido, por cuanto que el supuesto resuelto por el Tribunal Fiscal es distinto al del presente caso. En efecto, en la resolucin aludida en el fundamento anterior, el Tribunal Fiscal recurre a la aplicacin supletoria del Cdigo Procesal Civil, pero para determinar la validez de la notificacin cuando sta es recibida por una persona incapaz (menor de edad), lo cual no es el supuesto que se da en el presente caso, pues como ya se precis, la notificacin la recibi doa Paulina Paredes Huaroto, empleada de la demandante, identificada con DNI 08262908; es decir, por una persona capaz. En ese sentido, no siendo vlido el trmino de comparacin, el Tribunal desestima la alegacin de la demandante sobre este respecto. (F.J. 27)

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6. Presupuestos para alegar la violacin al derecho de igualdad. Es jurisprudencia tambin de este Colegiado (STC 1279-2002-AA/TC, FJ 4) sealar que para la

configuracin de una violacin del derecho de igualdad en la aplicacin de la ley, aparte de la necesidad de que se trate de un mismo rgano administrativo que los haya expedido, es preciso que exista una sustancial identidad entre los supuestos de hecho resueltos por el rgano administrativo en forma contradictoria. Tal identidad de los supuestos de hecho, desde luego, no tiene por qu ser plena. Basta que existan suficientes elementos comunes como para considerar que los supuestos de hecho enjuiciados son jurdicamente iguales y que, por tanto, debieron merecer una misma aplicacin de la norma. (FJ 31)
Adems se requiere que el tertium comparationis que se ofrezca exprese una lnea constante

de comprensin y aplicacin de la norma, de modo que el juicio de invalidez sobre el acto o resolucin administrativa sea consecuencia de que, en el caso concreto, el apartamiento de la lnea constante sea expresin de un mero capricho. Ese tertium comparationis, por cierto, puede comprender casos sustancialmente anlogos resueltos con anterioridad al acto o resolucin administrativa que se impugne. Y, finalmente, es preciso que no exista una fundamentacin adecuada que justifique la variacin del criterio interpretativo, pues es claro que el apartamiento de la lnea constante de interpretacin y aplicacin de una norma a un supuesto fctico sustancialmente igual puede legtimamente provenir de que judicialmente se haya declarado su invalidez, o de que se haya decidido apartarse del precedente administrativo por los rganos competentes (ordinal 2.8 del artculo V del Ttulo Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General). (FJ 32)
7. Sobre la alegacin a la vulneracin del principio de confiscatoriedad. Con relacin al principio constitucional tributario de no confiscatoriedad (artculo 74 de la

Constitucin) se ha sealado (STC 4993-2007-PA/TC, FJ 7; STC 004-2004-AI/TC, acumulados) que su contenido constitucionalmente protegido slo puede ser determinado casusticamente, considerando la clase de tributo y las circunstancias concretas de los contribuyentes. Asimismo, en la STC 2302-2003-AA/TC (FJ 12-14) se estableci que para acreditar la confiscatoriedad en cada caso, es necesario probar la afectacin real al patrimonio. Y es que no podra ser de otra manera cuando se alega afectacin exorbitante a la propiedad privada. Si bien es cierto que el artculo 9 del Cdigo Procesal Constitucional ha establecido la inexistencia, en los procesos constitucionales, de una etapa probatoria, tambin prev la procedencia de medios probatorios que no requieran de actuacin y a los que el juez considere indispensables, pero siempre que ello no afecte la duracin del proceso. No obstante, en los casos que se alegue confiscatoriedad, es necesario que la misma se encuentre plena y fehacientemente demostrada. (FJ 38)
En el caso concreto la demandante, a juicio del Tribunal Constitucional, no demuestra de

manera plena y fehaciente la violacin del principio de no confiscatoriedad, limitndose a sealar que es muy posible que un rgano imparcial deje parte de la deuda tributaria sin efecto, con lo cual no aporta elementos objetivos y fehacientes que permitan apreciar la violacin de este principio constitucional tributario. En consecuencia, este extremo de la demanda tambin debe ser desestimado. (FJ 39)

TITULARIDAD DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LAS PERSONAS JURIDICAS INCOMPETENCIA DE LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA STC : N. 03868-2007-PA/TC (20.01.2009) Caso : EXIMPORT DISTRIBUIDORES DEL PERU SA 1. Titularidad de los derechos fundamentales: Precisin al caso de las personas jurdicas. los procesos constitucionales estn destinados a la proteccin de los derechos

fundamentales de la persona humana y que slo por excepcin se podra ingresar al fondo de la controversia para resolver un conflicto trado por persona jurdica. (FJ 6)

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En el presente caso se tiene a una persona jurdica que acusa de incompetente a un rgano administrativo, el que ha emitido resoluciones administrativas en el proceso N. 475-98; por lo que solicita la inaplicacin de la Resolucin N. 1577, de fecha 1 de diciembre -que vari el proceso administrativo respecto a la jurisdiccin predeterminada, puesto que con dicha resolucin se le ha delegado facultades a un rgano administrativo que no tena competencia. (FJ 7) el proceso de amparo planteado por la empresa demandante debe ser considerado como el caso excepcional () puesto que de autos se observa la necesidad de un pronunciamiento urgente, ya que se evidencia un pronunciamiento anterior por parte del Tribunal Constitucional ordenando la inaplicacin de una resolucin por inconstitucional -proceso iniciado por la misma empresa demandante- resolucin que vuelve a ser materia de cuestionamiento en el presente amparo. () Por estas razones procede verificar si verdaderamente la empresa demandante est volviendo a ser afectada en sus derechos con una resolucin que el Tribunal Constitucional ha inaplicado en un caso anterior por considerarla inconstitucional. (FJ 8)

2. Sobre la Autoridad Administrativa incompetente para resolver.

Conforme sealan los mismos demandados () la Intendencia Nacional de Fiscalizacin Aduanera se avoc al proceso administrativo en ejercicio de la facultad de fiscalizacin posterior conferida por la Resolucin de Superintendencia N. 1577-92 resolucin de fecha 1 de diciembre de 1992. (FJ 15) la Aduana Martima del Callao est establecida en los artculos 5 7 y 338 del D.S. N. 05892-EF, norma que tiene rango superior respecto a la Resolucin de Superintendencia N. 001577, que no solo es de fecha anterior, 1 de diciembre de 1992, sino que se expidi al amparo del Decreto Legislativo N. 722, de fecha 11 de noviembre de 1991, modificado por el Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, D.S. N. 045-94-EF, de fecha 25 de abril de 1994, debindose tener presente que no fue publicada conforme se observa de la Carta N. 063-C0000-EP-2003 -fojas 353- suscrita por el Gerente de Comercializacin de Editora Per. (FJ 16)

Es evidente, entonces, que la competencia del Administrador de Aduanas de la Intendencia de

En tal sentido el procedimiento administrativo fue, desde su inicio, llevado a cabo por rgano no competente, lo que significa contravencin de normas de superior jerarqua, anulndose por ello todo lo actuado con posterioridad a la resolucin N. 001577, puesto que no pueden subsistir actos que han sido generados por una resolucin que el Tribunal Constitucional inaplic anteriormente por inconstitucional. (FJ 17)

3. La Administracin Tributaria no puede pretender aplicar al mismo contribuyente una norma que en sede de amparo fue declarada su inaplicacin, a pesar que dicha norma contine vigente.

en un proceso administrativo se ha avocado un rgano incompetente, el que ha resuelto en aplicacin de una resolucin que el Tribunal Constitucional inaplic por inconstitucional. Esto constituye una actitud renuente por parte de la administracin ya que a pesar de que la norma existe y tiene vigencia, ya este Tribunal Constitucional ha declarado su inaplicacin por contravenir una norma de rango superior, por lo que a pesar de que la norma no est expulsada del ordenamiento jurdico no puede ser aplicada por el rgano administrativo (FJ 19) Por ltimo al haberse llevado un proceso administrativo en contravencin de principios constitucionales es evidente que la administracin ha actuado de manera arbitraria vulnerando los derechos al debido proceso, al principio de jerarqua constitucional y el principio de legalidad. Entonces al haberse constatado la vulneracin de los derechos del demandante debe disponerse la anulacin del proceso administrativo, debiendo avocarse a la causa el rgano competente sealado por ley. (FJ 20).