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DIPA 1000 y 1004

DIPA 1000 y 1004

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UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES DE CHIMBOTE

FACULTAD
ESCUELA

: CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
: ESCUELA DE CONTABILIDAD

CURSO TEMA INTEGRANTE

: AUDITORIA FINANCIERA : DIPA (1000-1004) : ROSAS VERGARA Sonia. GARCIA ANTUNEZ Cristhian. SALAZAR RAMIREZ Vanesa. SILVESTRE VERGARAY Margarita.

CICLO DOCENTE

: VII : RAMIREZ CHAVEZ

TEODOCIO.

HUARAZ – ANCASH – PERÚ 2011 - 0

DEDICATORIA

A todos aquellos que se preparan para alcanzar sus sueños, que instante a instante se sacrifican para poder ser líderes y triunfar por excelencia.

INTRODUCCIÓN

 El propósito de esta Declaración es suministrar sobre los procedimientos de confirmación interbancaria a los auditores independientes externos y a los profesionales de la banca, tales como auditores internos o inspectores. Se estima que los criterios contenidos en esta Declaración contribuyen a la efectividad de los procedimientos de confirmación interbancaria y a la eficacia del procesamiento de las respuestas.  Una etapa importante en el examen de los estados financieros de los bancos y de la información relacionada con ellos es la solicitud de confirmación directa de otros sobre los saldos mutuos y otros importes que aparecen en el balance y sobre otra información que si bien no siempre aparece en dicho documento, puede ser puesta de manifiesto en cuentas de orden o en la memoria.  La información fuera de balance que puede requerir confirmación incluye cuestiones tales como las garantías, compras a futuro, contratos de recompra o reventa, opciones de compra y acuerdos de compensación o de retenciones en garantía de determinados saldos.  Este tipo de evidencia es valiosa, porque procede directamente de una fuente independiente y, por tanto, suministra un más alto nivel de seguridad y fiabilidad que la obtenida únicamente de los propios registros del banco.  El auditor, al tratar de obtener confirmaciones interbancaria, puede encontrar dificultades en relación con el idioma, terminología, interpretaciones consistentes y ámbito de cuestiones cubiertas por la respuesta. Frecuentemente, tales dificultades resultan del uso de diferentes tipos de solicitud de confirmación o de interpretaciones inadecuadas del ámbito que se pretende abarcar en ellas.  Los procedimientos de auditoría pueden diferir de un país a otro y, por tanto, las prácticas habituales en un determinado lugar pueden tener incidencia en la manera en que se aplican los procedimientos de confirmación interbancaria.

con grupos de sociedades o con instituciones financieras. deberá leerse en el contexto del “Prefacio a las Internacionales sobre contra de Calidad..LA NECESIDAD DE CONFIRMACIÓN Una característica esencial del control de gestión en las relaciones empresariales. el cual precisa la aplicación y autoridad de las DIPAS. Auditoria. es la posibilidad de obtener confirmación de las transacciones originadas de este modo.DEFINICIÓN La declaración internacional sobre prácticas de auditoría (DIPA) 1000.. así como de las situaciones deudoras y acreedoras resultantes. Revisión y otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines”. La solicitud de confirmaciones bancarias se sustenta en las necesidad de la dirección del banco y de sus auditores de confirmar las relaciones financieras y comerciales entre el banco y: . conjuntamente con el Comité de Regulaciones Bancarias y Practicas Supervisoras. Sobre los procedimientos de confirmación entre bancos. . con individuos.otros bancos en el mismo país. “Procedimientos de Confirmación entre Bancos”. . 2. La Declaración se publica para proporcionar ayuda a los Auditores Externos y también a los Auditores Internos e inspectores.otros bancos en diferentes países.PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE BANCOS (DIPA 1000) 1. La Declaración Internacional sobre Prácticas de Auditoria fue preparada y aprobada por el Comité Internacional Sobre Practicas de Auditoria de la Federación Internacional de Contadores.

por tanto. pueden tener importancia especial. por ejemplo.- sus clientes no pertenecientes al sector bancario. volumen de actividad.. no son aplicables en los procedimientos de confirmación interbancaria de rutina que se llevan a cabo en relación con las transacciones comerciales realizadas día a día entre los bancos. • El auditor debe decidir a que banco o bancos debe solicitar confirmación. .UTILIZACIÓN DE SOLICITUDES DE CONFIRMACIÓN • Los criterios incluidos en los párrafos que aparecen a continuación pretenden brindar apoyo a los bancos y a sus auditores en la obtención de confirmaciones independientes de las relaciones financieras o comerciales con otros bancos. La comprobación de las actividades concretas del banco puede estructurarse de manera diversa y las solicitudes de confirmación pueden. compromisos o acuerdos de compensación o de retención de garantía. pueden existir ocasiones en las que los criterios incluidos en esta Declaración pueden ser también aplicables a los procedimientos de confirmación entre el banco y sus clientes no pertenecientes al sector bancario. teniendo en cuenta cuestiones tales como dimensión de los saldos. tales como transacciones a futuro. No obstante. Sin embargo. Aunque las relaciones interbancarias son similares en su naturaleza a las mantenidas entre los bancos y sus clientes no pertenecientes al sector. grado de confianza en los controles internos y parámetros de importancia relativa en el contexto de los estados financieros. en relación con algunos tipos de información que se registra al margen de las cuentas de balance. 3. limitarse solamente a una investigación en relación con tales actividades.

No es una práctica habitual solicitar respuesta sólo cuando la información enviada es incorrecta o incompleta. Es importante que se produzca una respuesta a todas las solicitudes de confirmación.establecer una lista de saldos de otra información y solicitar confirmación de su precisión y carácter completo. • El auditor debe determinar cual de las siguientes posibilidades es la más adecuada en la obtención de confirmación de saldos o de otra información en relación con otro banco: .PREPARACIÓN Y ENVIÓ DE SOLICITUDES Y RECEPCIÓN DE RESPUESTAS • El auditor debe determinar al destinatario adecuado al que debe enviarse la solicitud de confirmación. las solicitudes de confirmación deben ser diseñadas para cumplir la finalidad específica a la que se orientan. o . que serán comparados con los registros del banco solicitante. En la determinación de cual de estas posibilidades es la más adecuada. teniendo en cuenta también la probabilidad de obtener respuesta del banco al que se ha solicitado confirmación. 4. que puede ser el de auditoría interna.. inspección o cualquier otro. • Pueden encontrarse dificultades en la obtención de respuestas satisfactorias incluso cuando el banco solicitante remite información para su confirmación al otro banco.solicitar detalles de saldos y de otra información. el auditor debe sopesar la calidad de la evidencia de auditoría que necesita en las circunstancias concretas. tal como un departamento concreto. No obstante. que .La solicitud de confirmación de transacciones individuales pueden formar parte de las pruebas incluidas en el sistema de control interno de un banco o bien puede ser una manera de verificar los saldos que aparecen en sus estados financieros en una fecha determinada.

Las respuestas deben devolverse directamente al auditor y ser facilitadas mediante la inclusión en la solicitud de un sobre con su dirección. No obstante. de las prácticas locales y de los procedimientos contables del banco que las solicita. sobre tesorería. puede ser necesario que se obtenga autorización al respecto del banco en cuyo nombre se realiza. • La solicitud de confirmación debe redactarse de manera clara y concisa. en relación con aspectos concretos de las relaciones interbancarias. prestamos y otros importes. teniendo en cuenta. la solicitud de confirmación debe prepararse en el idioma del banco del que se requiere confirmación o en el normalmente utilizado en las actividades comerciales. depósitos. • Las solicitudes de información más comúnmente realizadas son las que se refieren a saldos. no obstante. normalmente. remitir las solicitudes de confirmación a la alta dirección del banco (en la que. están situados los departamentos indicados). • En la medida de lo posible. 5. si se utilizan con extensión sistemas informáticos. • El control del contenido y del envío de la solicitud de confirmación es responsabilidad del auditor. por ejemplo. En otros casos. Puede ser adecuado. el destinatario adecuado puede ser la sede local del banco del que se requiere la confirmación. . las solicitudes de confirmación deben enviarse en momentos diferentes durante el año. más que a aquellas áreas en las que se confeccionan los saldos o la información en cuestión. que asegurase su rápida comprensión por el banco al cual se envía.. tanto deudores como acreedores.CONTENIDO DE LAS SOLICITUDES DE CONFIRMACIÓN • La forma y contenido de las solicitudes de confirmación puede depender de la finalidad requerida para las mismas. • No toda la información sobre la que suele requerirse confirmación debe solicitarse al mismo tiempo.puede ser designado por el banco que ha de atender la confirmación como el responsable de responder a solicitudes de este tipo. Normalmente. relativos al banco que los solicita.

La solicitud debe suministrar la descripción de la partida correspondiente. líneas de crédito o disponibilidad similares. El banco que solicita la información puede requerir confirmación no sólo de los saldos de las diferentes partidas sino. posibilidades de compensaciones de saldos o de retención en garantía. garantías reales u otros derechos similares. y detalles de cualquier garantía personal o pignoraticia prestada o recibida. Tal confirmación debe describir los activos a los que se refiere el acuerdo. De acuerdo con ello. tal como fechas de vencimiento. interés pactado. endosos y operaciones similares. condiciones inusuales. tales como los que pueden surgir de garantías. de otros datos. • Otro tipo de información. • Una parte importante del negocio bancario se refiere al control de las transacciones normalmente conocidas como "fuera de balance". avales. El detalle suministrado o solicitado debe describir la naturaleza de los pasivos contingentes junto con la moneda en la que están expresados y su importe. se refiere a . su vencimiento y los términos en los que puede ser completada. también. sobre la que con frecuencia suele requerirse confirmación en fecha diferente a la relativa a la transacción. es probable que el banco que realiza la solicitud y sus auditores requieran confirmación sobre pasivos contingentes. • También suele realizarse confirmación de las compras y ventas a futuro o de las opciones de compra vigentes en el momento en que se realiza la solicitud. la fecha en que se acordó la transacción. su importe y el tipo de moneda en que está expresado el saldo. en los casos en que resulte de interés. también puede ser conveniente solicitar información sobre los saldos de importe nulo en cuentas mutuas o en aquellas que hayan sido canceladas en los doce meses anteriores a la fecha a la que se refiere la confirmación. aceptaciones. La confirmación puede referirse tanto a los pasivos contingentes del banco que realiza la solicitud en relación con el banco al que se envía la misma como a los originario en sentido contrario.

cuestiones tales como posibles contratos de futuro en moneda extranjera. La solicitud debe suministrar detalles de cada operación o acuerdo. lingotes de oros. incluyendo sus importes. referirse a estas partidas recibidas por el banco solicitante en una determinada fecha. de manera independiente.. Suele ser práctica habitual en los bancos confirmar las transacciones con otros bancos cuando se realizan. Una solicitud de confirmación puede también. . el precio al que se ha fijado la operación. deben contar con la confianza del público y de aquellos con los que realiza las operaciones. la fecha de contratación.DEFINICIÓN Los bancos desempeñan un papel básico en la economía. acciones y otros contratos en vigor. la fecha de vencimiento. LA RELACIÓN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS (DIPA 1004) 1. una muestra de las referidas a un período de tiempo concreto o confirmar todas las operaciones o posibles compromisos en vigor con un determinado tercero. por tanto. pero. la moneda en que se realiza la misma y los correspondientes importes. • Los bancos reciben con frecuencia valores mobiliarios u otros activos en depósito de seguridad establecido a favor de sus clientes. así como de la naturaleza de los derechos sobre los mismos. el auditor debe confirmar. todo ello en relación con los contratos en los que el banco solicitante haya podido intervenir como comprador o como vendedor. La confirmación debe solicitar una descripción de los bienes depositados. Reciben los ahorros del público. Para llevar a cabo estas funciones de manera segura y eficiente. aún cuando sea así. suministran medios de pago de bienes y servicios y financian el desarrollo del comercio y de la industria.

requieren de los supervisores información que pueda ayudarles en el despeño más eficaz de sus funciones. al llevar a cabo sus funciones. Los supervisores bancarios no solo confían en buena medida en los resultados de del trabajo de los auditores. una adecuada comunicación. En la medida en que las operaciones de los bancos aumentan en complejidad. tres diferentes áreas: la propia dirección de los bancos. se considera actualmente como una cuestión de interés público. con las correspondientes funciones y responsabilidades. En la prudente actuación en el negocio bancario están implicadas. a diferencia de otras grandes empresas comerciales. tanto en el ámbito nacional como en el internacional. pueden contribuir a incrementar la eficacia de la auditoría y de la supervisión de los bancos.La estabilidad del sistema bancario. sino que solicitan de manera creciente de la profesión contable la realización de tareas adicionales que puedan contribuir al ejercicio de sus responsabilidades de supervisión. los auditores externos y las autoridades responsables de la supervisión. En ciertos aspectos ambos cumplen funciones similares y el incremento de su actuación se percibe como complementario. El Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría y el Comité de Supervisores de Basilea (The Basle Supervisors' Committee) comparten la visión de que un creciente entendimiento mutuo y. que se refleja en la manera en que los bancos en todos los países. en su caso. en beneficio de ambas actividades. nacional e internacional. los auditores. la función de las autoridades responsables de la supervisión bancaria y de los auditores externos resulta cada vez más demandada. están sujetos a supervisión de su saneamiento financiero por los bancos centrales y por otras instituciones financieras. Al mismo tiempo. .

se pretenden favorecer un mejor conocimiento de su naturaleza en el caso de los auditores y de los supervisores. Los . • Esta Declaración ha sido redactada teniendo presentes las diferencias que pueden existir al respecto en los ordenamientos nacionales. b) Examina los rasgos esenciales de las funciones de los supervisores y de los auditores Externos. en técnicas de supervisión y en la medida en que. Por el contrario. La Declaración reconoce que en algunos países las autoridades responsables de la supervisión y los auditores externos ya tienen establecidas la estrechas relaciones que se pretenden en la misma. Esta Declaración pretende aclarar esas posibles interpretaciones erróneas y sugerir la manera en que cada una de estas áreas puede hacer una utilización más efectiva del trabajo realizado por la otra. los auditores realizan actualmente tareas de requerimiento de las autoridades responsables de la supervisón de los bancos. especialmente en normas contables. en algunos países.Las funciones y responsabilidades de cada una de estas áreas en los diferentes países derivan de la legislación vigente y de las prácticas habituales en cada uno de ellos. Esta Declaración no pretende exigir o cambiar tales funciones o responsabilidades. esta Declaración: a) Define las responsabilidades principales de la dirección y la administración. De acuerdo con ello. en la medida en que una interpretación errónea de tales cuestiones puede afectar negativamente a la confianza que cada uno de estos estamentos pone en el trabajo del otro. c) Comprueba los extremos en los que tales funciones son coincidentes d) Sugiere mecanismos para una más eficaz coordinación entre los supervisores y los auditores en el cumplimiento de sus funciones propias.

sino también de los depositantes y de otros acreedores. tales estados financieros deben presentar una "imagen fiel de" (o presentar adecuadamente) la situación financiera y los resultados de sus operaciones de acuerdo con los principios contables aceptados en el país en cuestión. aunque obviamente.existen y están en funcionamiento los adecuados sistemas de control. Aunque la Declaración no pretende establecer reglas rígidas.acuerdos previstos en la declaración deben considerarse como complementarios y no como sustitutivos en relación con las existentes. Tal responsabilidad incluye asegurar que: todos los implicados en las actividades del banco son profesionales competentes y que existe el adecuado personal con experiencia en las funciones de importancia. en la medida en que sean aplicables a los bancos.. las operaciones del banco se realizan con la adecuada prudencia. 2. pueda ser más directamente aplicable en unos países que en otros. . se espera que los puntos de vista contenidos en ella puedan ser relevantes en cualquier situación. y . incluidas las relativas a la solvencia y liquidez. • La dirección es responsable de la preparación de los estados financieros de acuerdo con la legislación nacional. incluida la oportuna dotación de provisiones en relación con las posibles pérdidas.RESPONSABILIDADES DE LA DIRECCIÓN DE LOS BANCOS • La principal responsabilidad en relación con la gestión de la actividad bancaria descansa en el consejo de administración y en los directivos nombrados por la entidad. .se observan las normas legales o administrativas.se protege adecuadamente el interés no solo de los accionistas. .

. con el objetivo de determinar si. los controles internos están correctamente diseñados y actúan adecuadamente. entre otras cosas. La dirección es responsable del establecimiento y de la actuación efectiva de una función de auditoría interna. adecuada a su tamaño y a la naturaleza de sus operaciones. ni por la obligación de someter a auditoría independiente los estados financieros del banco. 3. Tal función constituye un componente separado del control interno.EL PAPEL DE LAS AUTORIDADES ENCARGADAS DE LA SUPERVISIÓN DE LOS BANCOS . desempeñada por personal especializado. que suelen utilizarse por los supervisores en su evaluación de la situación financiera del banco. libres de responsabilidades operativas y que dependen de la alta dirección. y que emprenden actuaciones adecuadas en relación con las conclusiones que puedan obtener. designado por el banco. • La dirección es responsable del establecimiento y de la actuación efectiva de una función de auditaría interna. Esta información normalmente incluye los estados financieros. a su opinión sobre ellos. • Estas responsabilidades de la dirección no se ven en ningún modo disminuidas por la existencia de un sistema de supervisión por el banco central o por cualquier otra institución oficial. se desarrolla adecuadamente por personas con los necesarios conocimientos y competencia técnica.Esta responsabilidad incluye asegurar que el auditor que examina tales estados financieros e informa sobre ellos ha tenido a su disposición toda la información que pueda afectarles significativamente y. La dirección tiene también la responsabilidad de suministrar a los encargados de la supervisión la información prevista por la ley o por la regulación. en consecuencia.

el banco debe tener suficiente liquidez para asegurar las salidas de fondos. es la protección de los intereses de los depositantes del banco. En sus aspectos concretos. No obstante. las entidades deben cumplir determinados requisitos inspirados normalmente en la prudencia. que normalmente aparece reconocida en la regulación. y deben poseer la formación y la experiencia adecuadas. los siguientes requisitos básicos suelen encontrarse normalmente en la mayoría de los sistemas de supervisión: . o de suspender tal autorización. esta función se ha desarrollado en combinación con un amplio conjunto de responsabilidades encaminadas a proteger el saneamiento financiero y la estabilidad del sistema bancario. el banco debe de tener el capital adecuado para hacer frente a los riesgos inherentes a la naturaleza y dimensión de sus actividades. los supervisores pueden también dirigir sus actividades a asegurar el cumplimiento de las políticas monetarias o cambiarias. . En algunos países. Al objeto de que se les pueda conceder tal autorización. sin embargo. Sin embargo. y . • La atribución última en la que se basa la autoridad de los supervisores bancarios en la mayoría de los casos es la potestad de autorizar a una entidad para realizar la actividad bancaria.las personas que controlan y dirigen la actividad de un banco deben ser honestas y fiables. En la práctica. o con la finalidad de mantenerla. estos requisitos pueden variar en los diferentes países. esta Declaración se ocupa especialmente de los aspectos mas relacionados con la prudencia en las funciones de supervisión.• La función más típica de los supervisores. en algunos casos se definen detalladamente en la regulación y en otros pueden estar formulados de manera más amplia. correspondiendo a las autoridades de supervisión la interpretación en su aplicación a casos concretos.

los supervisores generalmente tienen poder de imponer alguna directrices al banco. como por ejemplo. Pero tal revocación. requiriéndole la adopción de determinadas medidas que fortalezcan aspectos concretos de su actividad. En muchos países se establece un capital mínimo para la apertura de nuevos bancos y las comprobaciones de la suficiente del capital son elementos habituales en las actividades generales de supervisión. es establecer condiciones para asegurar que la dirección de los bancos realiza su actividad de manera prudente y que dispone de los recursos financieros adecuados para hacer frente a circunstancias adversas y para proteger adecuadamente a sus depositantes de posibles pérdidas. su objetivo. En línea con el método acordado por las autoridades de supervisión representadas en el "Basle Supervisors' Committee'". Sin embargo. Cualquiera que sea la forma concreta de la regulación.Con frecuencia se establecen requerimientos adicionales o más detallados. por lo que normalmente es una decisión que únicamente se toma como último recurso. la adecuación del . que implica la finalización efectiva de su actividad. puede precipitar la insolvencia de la entidad crediticia. la falta de cumplimiento por banco de las normas o requisitos que condicionan la autorización puede suministrar a los supervisores motivos para revocarla. Como medidas menos drásticas. no obstante. al objeto de remediar debilidades incipientes. el incremento de su capital o la implantación de controles internos. • uno de los principales pilares de la supervisión prudente es la adecuación del capital. a utilizar sólo cuando existan otras posibilidades de establecer mecanismos correctores. incluidos los valores de algunos ratios relativos al capital y a la liquidez. el recurso a los poderes legales no suele ser necesario y la supervisión general suele conducirse mediante la convicción y el suministro no formal de criterios.

es el asumido en los créditos (riesgo de que un deudor no pueda reembolsar su crédito en el debido momento). mediante reglas que establecen límites de clientes individualmente considerados o en relación con sectores de actividad o países concretos. los tipos de interés y riesgos en las inversiones. ponderados para reflejar el riesgo inherente a las diferentes categorías de activos o de compromisos de éste último tipo. como la liquidez y riesgo de sus fondos. pero sí están interesadas en asegurar que tienen procedimientos adecuados en relación con sus créditos. También tratan de asegurar que los riesgos por este concepto están adecuadamente diversificados. Para las grandes bancos internacionales. No es cometido de las autoridades supervisoras dirigir las políticas de préstamo de los bancos. los miembros del "Basle Supervisors' Committee" han acordado un valor mínimo de este ratio del 8 por ciento. Estos sistemas con frecuencia configuran las bases de controles . • Los bancos están sometidos a diversos tipos de riesgos.capital se mide en muchos países comparando el capital de un banco con el total de sus archivos y compromisos adicionales (representados normalmente estos últimos en cuentas de orden). el riesgo en operaciones en el extranjero y el de las operaciones al margen del balance (cuentas de orden). El capital también suele usarse como una referencia para medir o para limitar los riesgos inherente a los diferentes tipos de transacciones realizadas por los bancos. Las autoridades supervisoras también suelen controlar y limitar otros riesgos bancarios. Cada vez con mayor intensidad. los supervisores tratan de desarrollar sistemas de medida que puedan captar la exposición a riesgos específicos. El más significativo. de acuerdo con la experiencia histórica. que se aplican consistentemente.

• Los supervisores otorgan considerable importancia a la necesidad de que los bancos tengan una estructura organizativa bien diseñada y que tengan implantados sistemas eficientes de información y control para la gestión de los riesgos. . Por ejemplo. con los deudores dudosos. Como ya se ha indicado.específicos o de límites relativos a diferentes categorías de exposición al riesgo. esencial para los supervisores poder confiar en que se han establecido las adecuadas provisiones en relación. • La adecuada y prudente valoración de los activos es de gran importancia para los supervisores. así como en el examen realizado al respecto por el auditor. los supervisores se apoyan en buena medida en que le criterio de la dirección sobre la correcta valoración de los activos. Es no obstante. la cifra de capital se utiliza normalmente como una variable con la que los supervisores miden o limitan la exposición al riesgo. por ejemplo. los supervisores pueden tratar de asegurar que los bancos reconocen adecuadamente el riesgo derivado de sus inversiones en países fuertemente endeudados. es la calidad de sus activos. quizás estableciendo criterios o requisitos sobre la adecuada dotación de provisiones. los supervisores tratan de comprobar que tal criterio se ejerce de manera adecuada y razonables. En general. • Uno de los más importantes determinantes de la estabilidad de un banco aunque también uno de los más difíciles de evaluar. Aun cuando la correcta evaluación de los activos es responsabilidad de la dirección y constituye con frecuencia una cuestión de criterio. a menos de que realicen sus propios exámenes independientes. ya que tiene influencia directa en la determinación del importe de los activos netos poseídos por el banco y del neto patrimonial (capital y reservas).

pero. cuando surge la ocasión. el supervisor intenta utilizar estas oportunidades para formarse una opinión sobre la competencia de la dirección. El desarrollo de sofisticados sistemas informáticos de procesamiento de datos ha incrementado notablemente las posibilidades de control. al mismo tiempo. los supervisores están interesados en asegurar que los registros contables se mantienen adecuadamente y que con los procedimientos contables se aplican de forma que:  el conjunto de operaciones del banco se registre efectiva y efectivamente. y  se reduzca la posibilidad de fraudes por el personal. • Los supervisores están interesados en asegurar que la calidad de la dirección es la adecuada a la naturaleza y amplitud de la actividad que realizan los bancos. En aquellos ordenamientos en los que se realizan con regularidad inspecciones. ha originado riesgos adicionales derivados de la posibilidad de fallos o fraudes informáticos. la dirección o los clientes. y aprovechan otras oportunidades de establecer contactos con la misma. quienes las llevan a cabo tienen la oportunidad de evaluar si existen síntomas de debilidades en la dirección. En otros lugares.De manera similar. . controlar y planificar los diferentes riesgos asumidos. los supervisores acuerdan realizar entrevistas regulares con la dirección. El incremento de la complejidad de los mercados financieros ha generado la correlativa necesidad de sistemas de control interno. diseñados para satisfacer las necesidades de un creciente número de nuevos tipos de transacciones.  la dirección posea mecanismos adecuados para gestionar. al objeto de asegurarse de que tienen ideas claras sobre su estrategia. Cualquiera que sea la naturaleza de la regulación vigente.

. las técnicas de examen tienden a concentrarse en la calidad de los activos crediticios. específicamente solicitada por los supervisores. también suele prestarse atención a la medida en que se ejerce el control y la gestión del riesgo. aunque el grado de confianza depositado en unas y otras varía en los diferentes países. el examen se centra no solo en los activos crediticios. en la documentación que los apoya y en la existencia de controles internos establecidos por la dirección. Los inspectores normalmente también prestan atención a las políticas relativas a las provisiones por insolvencias. y  recepción e interpretación de información regular. tratan de descubrir si el banco cuenta con los medios adecuados para desarrollar sus funciones. la manera de asegurar que han sido cumplidas varía en los diferentes países. En otros países. normalmente pueden abarcar más de una pequeña parte de las actividades de la institución. Cuando se utilizan sistemas de clasificación de los créditos. En el caso de bancos con amplia gama de actividades o con redes complejas. En algunos países. los inspectores normalmente examinan una muestra de los mismos para averiguar si han sido clasificados correctamente.De manera similar. globalmente considerada. de equipamiento y de posibilidades de disponer del mismo. excepto en el caso de bancos de reducida dimensión. y otros datos estadísticos. • De acuerdo con la naturaleza de las reglas se supervisión. en términos de formación y competencia de su personal. si bien normalmente suelen utilizarse principalmente dos técnicas:  inspecciones. sino también en otros tipos de riesgos comentados en el párrafo 15. En circunstancias especiales. Los sistemas de supervisión suelen hacer uso de ambas técnicas. juzgando si son adecuadas en relación con la calidad apreciada en la cartera de préstamos. • Las inspecciones dependen en ocasiones de los recursos con que cuentan los supervisores y.

y  incluso con datos fiables y completos. la interpretación de su contenido requiere un criterio experimentado. • El examen de la información requerida por los supervisores y de los datos estadístico es menos costoso y los gastos ocasionados suelen aceptarse de buen grado entre los bancos (cuyos propios sistemas internos de información deben adaptarse para suministrar estos datos) y las autoridades encargadas de la supervisión (que son responsables del diseño de estos informes y de la interpretación de sus datos).EL PAPEL DEL AUDITOR EXTERNO DEL BANCO • El objetivo básico de la auditoría externa de un banco es hacer posible que el auditor exprese su opinión sobre si sus estados financieros públicos . El examen de los informes remitidos en intervalos regulares permite al supervisor controlar el desarrollo de la actividad del banco de manera más frecuente y oportuna que la realización de inspecciones:  generalmente se diseñan para ser cumplimentadas por el sistema del banco y pueden no reflejar adecuadamente nuevos tipos de riesgo de actividades concretas o en relación con instituciones individuales. ser suficiente para permitir a los supervisores formarse una opinión sobre la exposición del banco a los diferentes tipos de riesgo.  su utilidad para suministrar al supervisor indicios oportunos depende de la calidad de los propios sistemas de información interna de los bancos y de la precisión con que tal información se confecciona. la inspección puede ser más minuciosa.. La información debe. 4. en principio.cuando la autoridad responsable de la supervisión es consciente de la existencia de problemas concretos. Este tipo de información suele contener un análisis detallado de la composición de los saldos de balance (incluida la información fuera de balance o en cuentas de orden) y de ka cuenta de pérdidas y ganancias.

ya que ninguno de estos extremos constituyen objetivos de auditoría. y  aplica las pruebas. pero puede utilizarse por otros interesados. tales como los depositantes. ni como una opinión de la manera en que la dirección ha gestionado los negocios del mismo.  comprueba el funcionamiento de tales controles. La opinión del auditor ayuda a reforzar la credibilidad de los estados financieros. el auditor independiente debe tener en cuenta que algunas de sus características pueden causarle especiales problemas: . otros acreedores y también las autoridades responsables de la supervisión. El usuario de la misma. • Al realizar la auditoría de un banco. programación y alcance de otros procedimientos de auditoría. investigaciones y otros procedimientos de verificación de las transacciones y de los saldos contables que considere adecuados en relación con las circunstancias.suministran una adecuada "imagen fiel" de (o presentan adecuadamente) la situación financiera y los resultados de sus operaciones en el período al que tales estados financieros se refieren. no debe interpretarla como una seguridad de la viabilidad futura del banco. El informe del auditor normalmente se dirige a los accionistas. • Al objeto de formarse una opinión sobre los estados financieros. Para tales propósitos. sin embargo. el auditor trata de obtener seguridad razonable sobre si la información contenida en los registros contables y en otras fuentes es fiable y suficiente como base para separar los estados financieros y también si la información relevante se presenta adecuadamente en ellos. como medio de apoyo en determinación de la naturaleza. el auditor:  estudia y evalúa el sistema contable y los controles internos en los que espera poder confiar.

tanto de efectivo como de instrumentos negociables. con las correlativas dificultades de mantenimiento de prácticas y de sistemas contables uniformes. Ello requiere necesariamente de la utilización de sistemas complejos de contabilidad y de control interno. habitualmente reflejados al margen del balance (cuentas de orden). dispersos geográficamente.  los bancos normalmente contraen compromisos significativos sin transferencia alguna de fondos. así como de una amplia utilización de sistemas informáticos  los bancos normalmente operan en la mayoría de los países mediante una amplia red de sucursales y departamentos. especialmente cuando la red del banco transciende las fronteras nacionales. Ello se aplica tanto al almacenamiento como al traslado de estos elementos y hace que la entidad pueda ser vulnerable apropiaciones indebidas o fraudes. Por ello es necesario el establecimiento de procedimientos operativos. Tales operaciones. la definición adecuada de los límites de atribuciones internas de su personal y el diseño de sistemas rigurosos de control interno. pueden no implicar entradas contables. tanto en términos de su número como en lo que respecta a su valor. los bancos tienen la custodia de grandes montantes de tesorería. lo cual implica necesariamente una gran descentralización de la autoridad y una dispersión de las funciones de contabilidad y de control.  los bancos realizan un amplio volumen de muy diferentes tipos de transacciones. por lo que puede resultar difícil detectar que no han sido registradas . cuya seguridad física debe estar garantizada.

en el uso de técnicas de muestreo y de procedimientos de revisión analítica. a los valores actuales. En consecuencia. impracticable. también. programación y alcance de sus procedimientos. en consecuencia. En particular. una buena parte del trabajo del departamento de auditoría interna puede serle útil en su examen de la información financiera. ha de prestar especial atención a las posibilidades de recuperación y. las posibles reglas especiales de valoración para determinados activos) puede tener implicaciones para los estados financieros de los bancos. y a si en los estados financieros se han puesto adecuadamente de manifiesto a los compromisos y obligaciones de carácter contingente o similar. El incumplimiento de los requerimientos procedentes de la regulación (por ejemplo. el auditor basa su examen en la prueba y evaluación de los sistemas de control interno diseñados para asegurar la precisión de los riesgos contables y la seguridad de los activos. En consecuencia. en términos de tiempo y de recursos sino. los bancos están regulados por las autoridades gubernamentales y con frecuencia los requisitos establecidos inciden en los principios de contabilidad y auditoría generalmente aceptados en la industria. de los créditos. • La auditoría detallada de todas las transacciones del banco puede resultar no solo excesivamente costosa. en la medida en que estima que puede ser relevante en la . inversiones y activos similares. como parte de su trabajo. y en la verificación y evaluación de los activos y pasivos. el auditor evalúa la función de auditoría interna. • Aunque el auditor es el único responsable de su informe y de la determinación de la naturaleza.

individualmente o en conjunto. La importancia relativa puede también resultar influenciada por otras consideraciones. el juicio profesional se utiliza en:  decisiones sobre la naturaleza. tales como requerimientos legales o procedentes de la . pero resulta influenciada por su percepción de cuales puedan ser las necesidades de los usuarios de los estados financieros del banco y por su evaluación del riesgo de que irregularidades significativas en tal información pueda permanecer sin ser detectadas.  evaluación de la razonabilidad de las estimaciones hechas por la dirección en la preparación de los estados financieros. La evaluación de lo que pueda resultar significativo es una cuestión que descansa en el criterio profesional del auditor. así como por las consecuencias de que ello ocurra.determinación de la naturaleza. • El trabajo del auditor se sustenta en el ejercicio del criterio profesional. Entre otras cuestiones.  evaluación de los resultados de tales procedimientos. programación y alcance de los procedimientos de auditoría. • El auditor planifica y ejecuta su trabajo de auditoría de manera que pueda tener una razonable expectativa de descubrir irregularidades en los estados financieros de los bancos que. programación y extensión de sus procedimientos. sean significativos en relación con la información financiera presentada en tales estados financieros. El auditor evalúa la importancia relativa con carácter general. El auditor planifica y ejecuta su trabajo de auditoría de manera que pueda tener una razonable expectativa de descubrir irregularidades en los estados financieros de los bancos que. pero también en relación con saldos e informaciones individuales. individualmente o en conjunto. sean significativos en relación con la información financiera presentada en tales estados financieros.

dado que aquel implica normalmente actuaciones dirigidas a su ocultación.regulación. relativos a la información financiera en su conjunto o a partes concretas de la misma. el auditor procedimientos diseñados para obtener razonable seguridad de que los estados financieros han sido formulados adecuadamente en todos sus aspectos significativos. o declaraciones erróneas realizadas intencionalmente al auditor. existente un inevitable riesgo de que algunas irregularidades significativas no sean descubiertas. planifica su trabajo desde una actitud de escepticismo profesional. transacciones deliberadamente no registradas. un auditor puede aplicar diferentes niveles de importancia relativa para diferentes componentes de los estados financieros. aceptando que pueda encontrar condiciones o hechos durante su examen que le lleven a plantarse la existencia de errores o fraudes. A menos que su examen ponga de manifiesto evidencia que demuestre lo contrario. De manera similar. falsificaciones. • Al formarse su opinión sobre los estados financieros. El riesgo de no detectar irregularidades significativas resultantes de fraudes es mayor que el procedente de errores. Dada la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones inherentes a la auditoría. No obstante. el auditor debe presumir que las manifestaciones son veraces y que los registros y documentos son genuinos. junto con las inherentes a cualquier sistema de control interno. tales como colusiones. Por tanto. el nivel de importancia relativa utilizada por un auditor cuando elabora su informe sobre los estados financieros de un banco puede ser diferente del utilizado cuando se realiza informes especiales destinados a las autoridades responsables de la supervisión. • Una cuestión de especial importancia para el auditor es obtener seguridad de que se han seguido por el banco las adecuadas políticas .

no debe emitir un informe sin salvedades si no se le ha suministrado la información o las explicaciones que hay considerado oportunas. en la medida en que haya podido aplicar procedimientos adicionales para compensar los puntos débiles del control o porque los errores hayan sido corregidos en los estados financieros o no resulten significativos. incluso. ratios.contables y que se han aplicado de manera uniforme. incluidos la inadecuada utilización de un criterio contable. en la estabilidad del banco. Los estados financieros de estas entidades se preparan en el marco de los requerimientos legales y administrativos existentes en diferentes países y sus políticas contables están influenciadas por tales regulaciones. o como práctica habitual. • Cuando el auditor descubre un error significativo en los estados financieros. el auditor normalmente formula una carta de recomendaciones dirigida a la dirección. tales como composición de los saldos o de la cartera de préstamos. liquidez. como parte de sus obligaciones legalmente establecidas. la valoración de un activo con la que no está de acuerdo o la falta de información sobre alguna cuestión esencial. sobre materias específicas. y normalmente la dirección toma las medidas necesarias para evitar que se produzca. • Como una tarea suplementaria. un informe amplio a la dirección o a las autoridades responsables de la supervisión. En algunos países. aunque no necesariamente forma parte de su función. pero que no implican una salvedad en su informe de auditoría. beneficios. Si la dirección de la entidad se niega a practicar la correspondiente rectificación. Del mismo modo. En ella suelen contenerse comentarios sobre cuestiones tales como las deficiencias en los controles internos u otros errores u omisiones que hayan podido llamar su atención en el transcurso de su trabajo. idoneidad de los sistemas . Tal informe puede tener un serio impacto en la credibilidad e. normalmente solicitará su adecuada rectificación. normalmente el auditor emitirá una opinión con salvedades o adversa sobre los estados financieros. el auditor también envía.

de control interno. análisis de los riesgos bancarios o cumplimiento con los requerimientos legales o establecidos por las autoridades responsables de la supervisión. está interesado en la evaluación del control interno. al objeto de proteger los intereses de los depositantes. el responsable de la supervisión de los bancos y el auditor realizan tareas complementarias. Por consiguiente.RELACIONES ENTRE LAS AUTORIDADES RESPONSABLES DE LA SUPERVISIÓN BANCARIA Y EL AUDITOR En muchos aspectos. el supervisor está interesado especialmente en la estabilidad del banco. relativas a las mismas cuestiones. aunque con enfoques diferentes. como requisito previo para obtener información fiables para la medida y control del riesgo. está interesado especialmente en la presentación de su situación financiera y de los resultados de sus operaciones. por su parte.el supervisor está interesado en la explicación en la existencia de una adecuado sistema contable. en la mayoría de las situaciones. también tiene en cuenta las posibilidades de continuidad de sus operaciones (normalmente por un período que no excede del año desde la fecha a la que se refiere el balance) al objeto de verificar la correcta aplicación de la hipótesis de empresa en funcionamiento con la que se preparan los estados financieros. 5. al objeto de determinar el grado de confianza que puede otorgar al sistema al planificar y ejecutar su trabajo. El auditor está interesado en obtener seguridad de que los registros contables a partir de los que han . Con ello. y . El auditor.el supervisor está interesado en el mantenimiento de un adecuado sistema de control interno como base de una gestión prudente y saneada de la actividad del banco. Así. . El auditor. controla su viabilidad presente y futura y utiliza los estados financieros como apoyo en la evaluación de las actividades del banco..

Estas comunicaciones pueden ser . en los que tales informes se ponen a disposición de los supervisores. desde que los estados financieros fueron formulados. . existen áreas en las que el trabajo del auditor y del supervisor pueden resultarles mutuamente útiles. en el ejercicio de su cometido. y que dadas las diferentes finalidades para las que se evalúa y comprueba el control interno por el supervisor y por el auditor. los auditores pueden encontrar importantes puntos de apoyo en la información originada por los responsables de la supervisión. • No obstante. cuando un supervisor utilice. teniendo especialmente en cuenta: los principios contables que se han utilizado en la preparación de los estados financieros y su posible utilidad para la finalidad con la que él los emplea. no puede asumir que la evaluación de éste último del control interno a efectos de su auditoría resulte necesariamente adecuada para sus propósitos. . reconozca que han sido preparados con propósitos diferentes a aquellos para los que él los utiliza. Esta es la práctica habitual en bastantes países. subjetiva.que la situación financieros del banco puede haber sido afectada por hechos posteriores.sido confeccionados los estados financieros se han llevado adecuadamente.la utilización que se haya hecho del principio de empresa en funcionamiento y la manera en que. • De igual modo. Las cartas a la dirección y los informes detallados realizados por los auditores pueden suministrar a los supervisores valiosos puntos de vista en aspectos diversos de las operaciones del banco. de acuerdo con el mismo. las conclusiones son normalmente comunicadas al banco.Es por tanto. los estados financieros auditados. en muchos extremos. . que los estados financieros han sido preparados utilizando estimaciones hechas por la dirección y evaluadas por el auditor lo cual hace que la información en ellos contenida sea. necesario que. se han valorado los activos y los pasivo. Cuando se realiza una inspección o una conversación. Cuando se realiza una inspección o una conversación con la dirección.

y pueden llamar su atención sobre áreas concretas de la función del supervisor. por ejemplo. • Cuando se realizan comunicaciones a la dirección. tanto los supervisores como los auditores deben ser conscientes de los beneficios mutuos que pueden obtener del conocimiento de tales comunicaciones. .el auditor tenga alguna diferencia irreconciliable de puntos de vista con la dirección en algún aspecto significativo de los estados financieros. Por ello resulta de interés que se hagan por escrito.el auditor estime que alguna cuestión deba ser comunicada al supervisor. y . Tales circunstancias pueden surgir. .el supervisor tenga información que pueda afectar significativamente a los estados financieros o al informe del auditor. . o bien determine la denegación de opinión. Las autoridades responsables de la supervisión pueden calcular algunos ratios o establecer criterios que se ponen a disposición del banco. de manera que puedan formar parte de los registros del banco a los que puede tener acceso la otra parte. y la dirección no lo haya hecho.el auditor tenga conocimiento de hechos que puedan poner en peligro la existencia del banco. en la medida en que suministran una evaluación independiente en áreas importantes. . .útiles para el auditor. de la que surja una opinión con salvedades o adversa. tales como la idoneidad de las provisiones en relación con los créditos de dudoso cobro. • Pueden darse circunstancias en las que el auditor o el supervisor tengan conocimiento de algún tipo de información no disponible para la otra parte. cuando: .el auditor o el supervisor detecten cualquier indicio de fraude en la dirección.el auditor pretenda renunciar en el curso de su auditoría. pero que deba serle comunicada. y que pueden resultar de ayuda al auditor en su revisión analítica.

la dirección del banco éste también presente o. en su opinión: . • Suele ser cada vez más frecuente en los diferentes países que el auditor realice tareas concretas o emita informes especiales de acuerdo con la regulación o a petición del supervisor. Algunos países. . si bien en algunos países están establecidos los procedimientos para los contactos bilaterales de este tipo. al menos.se cumplan adecuadamente las condiciones necesarias para mantener la autorización de funcionamiento del banco. incluidos en la información del banco a los supervisores. No obstante. La condición esencial para que la dirección del banco pueda ser excluida de la discusión sería que su presencia pudiera comprometer la finalidad de tal discusión. se han realizado de manera correcta. cuando resulte necesario el contrato entre el auditor y el supervisor. Tales obligaciones incluyen. la información sobre si.• Al objeto de preservar el interés de ambas partes en relación con la confidencialidad de la información obtenida en el desempeño de sus respectivas funciones.determinados ratios u otras medidas. las transacciones del banco que haya podido comprobar el auditor en su trabajo están de acuerdo con la legislación aplicable a estas entidades. inspirados en criterios de prudencia. las circunstancias que pueden justificar la comunicación directa entre los supervisores y los auditores son raras y excepcionales. es normal que. la parte que inicie la consulta bilateral debe evaluar si es necesario que simultáneamente se ponga en conocimiento de tal comité el problema que ha sido sometido a discusión. han variado los requerimientos de confidencialidad para hacer posible que ambas partes puedan intercambiar información importante y confidencial. al objeto de permitir a este último realizar funciones específicas. no obstante. aunque no existan tales procedimientos establecidos. entre otras. haya sido informada. de supervisión o similar. Cuando existe un comité de auditoría. y .

las responsabilidades del supervisor. • el supervisor tiene un claro interés en asegurar la existencia de altos niveles en la auditoría del banco. De acuerdo con ello. los supervisores normalmente deben tratar de investigar los motivos por los que el banco no ha sido designado nuevamente al mismo auditor. Cuando no exista una razón de peso para el cambio de un auditor. o el de encargar una auditoría independiente. por tanto. medios y competencia necesarios.los registros y otros sistemas de llevanza de la contabilidad y/o el control interno son adecuados. bases reglamentarias . por tanto. Criterios para una posible ampliación del papel del auditor como contribución al proceso de supervisión de los bancos • Es necesario que la solicitud al auditor para que apoye las tareas de supervisión de haga en el contexto de un marco adecuadamente definido. incluso previsto en la legislación nacional. Tales competencias tienen por objeto intentar asegurar que los auditores nombrados por los bancos tienen la experiencia. Deben existir.. Deben tenerse en cuenta los criterios que se enumeran en los siguientes pasos. • En segundo lugar. • En primer lugar. las relaciones normales entre el auditor y su cliente necesitan ser preservadas. adecuados a las circunstancias. pero le asiste en la realización de juicio más efectivos. En algunos países el supervisor tiene competencias reglamentarias en el nombramiento de los auditores. la responsabilidad primaria en el suministro de información completa y precisa a los supervisores debe corresponder a la dirección del banco. El papel del auditor es verificar y prestar credibilidad adicional a esa información. tales como el derecho a designarlos o revocarlos. no asume. debe tratar de mantener estrecho contacto con los organismos profesionales de auditoría.

por ejemplo. Si ello ocurre. Por tanto. • En tercer lugar. excepto en los casos indicados en el párrafo 40. el supervisor debe especificar que criterio debe utilizarse en la clasificación de los créditos auditados de acuerdo con las diferentes categorías de riesgos. la información se solicita sobre la calidad de los activos crediticios. En los encuentros entre los auditores y los supervisores deben estar presentes representantes del banco. el auditor debe tener en cuenta si pueden surgir conflictos de intereses. los requerimientos de los supervisores deben estar específica y claramente definidos en relación con la información requerida. . excepto en circunstancias excepcionales. Ello significa que el supervisor debe.para el trabajo o para el acuerdo entre el banco y las autoridades supervisoras. deben ser satisfactoriamente resueltos antes del comienzo del trabajo. estableciendo los niveles mínimos de ratios que debe cumplir. Si. y debe ser necesaria su conformidad para transmitir a la autoridad responsable de la supervisión copias de las comunicaciones del auditor a la dirección y de los informes que el mismo pueda formular. • 47. describir en términos cuantitativos las normas mediante las que puede medirse el comportamiento del banco. normalmente obteniendo aprobación previa de la dirección del banco para la realización del cometido acordado. toda la información entre los supervisores y los auditores debe ser canalizada a través del banco. la autoridad responsable de la supervisión debe solicitar del banco la obtención de la información debe hacerse llegar al supervisor a través de la entidad de crédito. En cuarto lugar. de manera que el auditor pueda informar sobre si se alcanzan o no. en la medida de lo posible. antes de concluir cualquier acuerdo con el supervisor. Si no existen otros requerimientos reglamentarios o acuerdos contractuales. por ejemplo.

pero no debe hacerlo sin un claro y específico criterio que le permita juzgar si un determinado nivel de dependencia es o no excesivo. no resulta razonable esperar que el auditor realice una evaluación completa del control interno o que evalúe el cumplimiento del banco con todas las reglas de supervisión. por ejemplo. cuando sea posible. ser requerido para evaluar la medida en un banco depende de un prestatario o de actividades en un país concreto. 6. Aquél puede. 50. por ejemplo. Además. • En sexto lugar. • En quinto lugar. Finalmente. debido a las aptitudes especializadas del auditor o a causa de que con ello se evita la duplicidad. excepto si lo hace con un programa general de trabajo en un determinado período de tiempo. debe buscarse un entendimiento entre los supervisores y los auditores en torno al principio de empresa en funcionamiento. técnica y práctica. el trabajo que realice el auditor para el supervisor debe tener unas bases racionales. las tareas encomendadas al auditor por el supervisor deben estar incluidas en se competencia.. la auditoría se lleva a cabo en determinados momentos y no de manera continuada. en especial la confidencialidad de la información obtenida por el auditor en sus relaciones profesionales con otros clientes y no disponible para el banco o el público. Ello significa que excepto en circunstancias especiales. Por .Del mismo modo. por lo que. algunos aspectos del secreto profesional deben ser protegidos. debe se complementario de su cometido habitual de auditoría y que debe poder ser realizado de manera más rentable o más expeditiva que si lo hubiera realizado el supervisor.ÁMBITOS CONCRETOS EN LOS QUE PUEDE AMPLIARSE EL PAPEL DEL AUDITOR • La manera en que puede entenderse el papel del auditor depende del contexto nacional en el que se desarrolle la función supervisora.

si ésta tiene una postura activa.ejemplo. o si los recursos disponibles son limitados. los supervisores pueden aprovechar el apoyo que pueda ofrecerles el auditor al suministrar su opinión sobre la fiabilidad de la información obtenida. éstos últimos pueden considerar de interés solicitar de los bancos que obtengan del auditor su opinión sobre si esta información se ha obtenido adecuadamente a partir de los registros del banco. En estos países. • Entre los ejemplos de las tareas específicas de supervisión en las que puede estar indicada la actuación de los auditores se encuentran los siguientes:  la verificación de la información suministrada por los bancos a los supervisores. más que en la inspección. sin embargo. la inspección absorbe cantidades crecientes de recursos en el marco de las actividades de supervisión. por el contrario. la supervisión es tradicionalmente menos intensa. Las autoridades supervisoras que practican inspección. . los supervisores confían de manera creciente en los auditores como apoyo en la realización de tareas concretas. el apoyo solicitados del auditor normalmente será mínimo. En la medida en que aumenta la complejidad de los bancos. tienen que confiar cada vez más den la información que les suministran los bancos y buscar el apoyo de los auditores en aquellas áreas en las que sus grandes aptitudes son aprovechables. pocos países practican la supervisión de manera que no contengan elementos de ambos tipos. en determinados países. En la actualidad. Si. con inspecciones frecuentes y rigurosas. basada especialmente en el análisis de la información suministrada por la dirección de los bancos a los supervisores. en consecuencia. seguridad. • En los casos en que los supervisores se han apoyado hasta el momento en el análisis de los criterios de prudencia con que se elabora la información. suele admitirse también que su examen "in situ" proporciona una deseable. en consecuencia.

la necesidad de adecuados sistemas de control resulta cada vez más imperativa. pueden haber percibido los auditores.NECESIDAD DE UN DIÁLOGO CONTINUO ENTRE Y LA PROFESIÓN DE AUDITORÍA • Si los supervisores encuentran ventajas constantes en el trabajo del auditor. con el aumento de la complejidad y del volumen de las transacciones. 7. se han establecido las bases para la confianza mutua y existe amplia experiencia en estas cuestiones. especialmente en relación con las provisiones derivadas de pérdidas potenciales. la evaluación de los sistemas de información y control del banco en relación con los criterios suministrados por el supervisor. los supervisores están interesados en asegurar que tales operaciones están adecuadamente separadas de las propias del banco y que se aplican los adecuados controles para evitar fraudes o apropiaciones indebidas. de modo que ambos se benefician mutuamente del trabajo del otro. tienen en la práctica menos importancia y que no suponen un obstáculo para un diálogo fructífero. buscan el asesoramiento de los auditores para verificar si las políticas contables seguidas son las adecuadas y si los criterios relativos a los créditos dudosos son los apropiados.  En aquellos países en los que auditores y supervisores han mantenido relaciones estrechas durante un largo período.  la expresión de una opinión sobre la idoneidad de las políticas contables. La experiencia de tales países indica que los posibles conflictos de intereses que. Los supervisores. cada vez en mayor medida. deben confiar en la profesión de auditoría en su conjunto en . y con el incremento de la utilización de sistemas informáticos. en principio. Cuando el volumen de las actividades de este tipo es significativo en el contexto del tamaño del banco. y  el examen de los registros contables y de los sistemas se control relativos a las actividades fideicomisarias del banco (incluida la custodia de bienes en depósito) en los países en los que tales áreas no se consideran partes inherentes a las funciones normales de auditoría.

También es conveniente que las organizaciones representativas de estas entidades se involucren en estos debates. • Tanto las autoridades responsables de la supervisión como la profesión contable están interesados en asegurar que existe uniformidad entre los diferentes bancos en la aplicación de las adecuadas políticas contables. Probablemente ello pueda conseguirse de manera más eficaz mediante cambios de impresiones periódicos. tales como las técnicas más adecuadas en el caso de nuevos instrumentos financieros o de cualquier otra innovación financiera. Los responsables de la supervisión con frecuencia pueden ejercer una mayor influencia sobre los bancos en la consecución de la necesaria uniformidad. el conocimiento de la actitud de las autoridades supervisoras sobre tales cuestiones. por ejemplo el tratamiento de reclamaciones en países con alto nivel de endeudamiento. • El intercambios de puntos de vista entre las autoridades responsables de la supervisión y las instituciones profesionales de auditoría puede también resultar de utilidad si se refiere a avances en el campo de la auditoría a determinados problemas contables. a nivel nacional. Estos debates pueden ser de utilidad en la búsqueda de las políticas contables más adecuadas a las circunstancias. Ello puede ayudar en la aplicación de las normas generales de auditoría a los bancos. como medio de asegurar que se tienen en cuenta los puntos de vista de todas las partes interesadas. en cuanto a su posibilidad de formarse un juicio adecuado. entre las autoridades responsables de la supervisión y los organismos profesionales en el ámbito de la auditoría. dados sus poderes legales o reglamentarios. Normalmente resultará de notable interés para los auditores.relación con las áreas que constituyen actualmente el núcleo del interés de los supervisores. En el curso de estos intercambio de puntos de vista. mientras que los . Tal cambio de impresiones puede referirse a áreas de interés mutuo. tanto generales como relativas a procedimientos específicos. los supervisores pueden tener también la oportunidad de expresar sus opiniones sobre las políticas contables y sobre las normas de auditoría.

contribuir de manera significativa a la armonización de las normas contables en el ámbito internacional. . contempla algunos de los aspectos importantes que deben ser tenidos en cuenta en la utilización de las solicitudes de confirmación. en consecuencia.auditores normalmente deben controlar la adecuada aplicación de tales políticas.  Si bien esta Declaración no pretende describir un conjunto completo de los procedimientos de auditoría. El diálogo continuo entre las instituciones responsables de la supervisión y la profesión contable puede.

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