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FRACCIONAMIENTO

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APUNTE TRIBUTARIO

APUNTE TRIBUTARIO

Fraccionamiento y Refinanciamiento de la Deuda Tributaria
(Primera Parte)
En el presente Apunte desarrollaremos determinados aspectos que consideramos relevantes y que deberán tener en cuenta los contribuyentes para acceder al Régimen de Fraccionamiento Tributario particular otorgado al amparo del artículo 36º del Código Tributario, así como también al beneficio de Refinanciamiento Tributario, dispuesto por el Decreto Supremo Nº 132-2007-EF y su norma complementaria aprobada por la Resolución de Superintendencia Nº 176-2007-SUNAT.

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Conforme con lo prescrito en el artículo 8° del Reglamento, el aplazamiento y/o fraccionamiento será otorgado por la SUNAT siempre que el deudor tributario cumpla, con los siguientes requisitos al momento de presentar la solicitud:

4. Requisitos para el acogimiento

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Los Fraccionamientos tributarios constituyen beneficios que otorga el gobierno a los contribuyentes, en mérito a políticas fiscales impuestas, con la finalidad de brindarle facilidades de pago respecto a deudas tributarias, las cuales por distintas razones, no han sido canceladas oportunamente. El “fraccionar” no es otra cosa que dividir en partes la deuda pendiente de pago a efectos de proceder a su cancelación en las fechas convenidas durante un determinado plazo otorgado por la Administración Tributaria en virtud a su facultad discrecional. Excepcionalmente, el gobierno ha establecido beneficios tributarios que permiten acoger deudas de un fraccionamiento anterior, es decir, nos permite fraccionar por segunda vez un fraccionamiento previo por única vez, esto es lo que se denomina el Refinanciamiento de la deuda tributaria.

1. Fraccionamiento y Refinanciamiento Tributario

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Existen dos tipos de fraccionamientos tributarios expresamente regulados en los dos primeros párrafos del artículo 36° del Código Tributario. El primero de ellos denominado fraccionamiento de carácter general, es aquel otorgado por una ley o norma equivalente (tales como el REFT, RESIT o SEAP), mientras que el fraccionamiento de carácter particular, es el otorgado por la Administración Tributaria en ejercicio de su facultad discrecional.

2. Tipos de fraccionamiento

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Como se puede apreciar, el fraccionamiento de carácter particular o específico faculta a la Administración Tributaria, únicamente a conceder (1) el beneficio de pago en partes respecto de una deuda tributaria a aquel deudor que lo solicite voluntariamente. Sin embargo, debemos indicar que el otorgamiento del mencionado beneficio no opera de manera automática con la sola presentación de la solicitud de acogimiento, sino que se sujeta al cumplimiento de determinados requisitos y una evaluación previa por parte de la Administración Tributaria, respecto al cumplimiento de las condiciones establecidas por ley. Cabe mencionar que dentro del marco jurídico del artículo 36° del Código Tributario, la Administración Tributaria reglamentó la aplicación del aplazamiento y/o fraccionamiento a través de la Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT (en adelante, el Reglamento) y modificatorias.
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

3. Fraccionamiento tributario de carácter particular

Requisitos Observaciones –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Haber presentado todas las declara- Se entenderá por deudas tributarias a ciones que correspondan a la deuda aquellas autoliquidadas o contenidas tributaria por la que solicita aplaza- en el valor notificado, las cuales deberán ser declaradas a través de los formiento y/o fraccionamiento. mularios generados por los Programas de Declaración Telemática o formularios físicos, de corresponder (*). En el caso de las deudas correspondientes al Nuevo Régimen Único Simplificado, Impuesto a la Renta de primera categoría y tributos derogados, se entenderán presentadas las declaraciones con la presentación de la respectiva solicitud. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Haber cancelado la totalidad de las En este caso, de contar con fraccionacuotas vencidas y pendientes de pago mientos de carácter general otorgados del REFT, SEAP o RESIT, así como las previamente, al solicitante se le exigirá órdenes de pago que correspondan la cancelación de las cuotas vencidas a éstas, en caso el deudor tributario y pendientes de pago, o las órdenes acumule dos (2) o más cuotas ven- de pago giradas, de haber incurrido cidas y pendientes de pago del REFT en causales de pérdida. o del SEAP, o tres (3) o más cuotas vencidas y pendientes de pago del RESIT; y haber cancelado la orden de pago correspondiente al saldo de los mencionados beneficios (2). –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– No tener la condición de no habido de De tener la condición de no habido, deberá levantar dicha condición acuerdo con las normas vigentes. conforme al procedimiento 6º del Decreto Supremo Nº 041-2006-EF (12.04.2006) previamente a la presentación de la solicitud de acogimiento al fraccionamiento. Cabe advertir, que también se verificará que no tenga la condición de no habido en la fecha de emisión de la solicitud correspondiente aprobando el fraccionamiento. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– No encontrarse en procesos de liqui- Se evaluará que no se encuentre en dación judicial o extrajudicial, ni haber dichos supuestos inclusive hasta la suscrito un convenio de liquidación o fecha de la emisión de la solicitud haber sido notificado con una resolu- correspondiente aprobando el fracción disponiendo su disolución y liqui- cionamiento. dación, en mérito a lo señalado en la Ley General del Sistema Concursal. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (*) No aplica para aquellas deudas contenidas en Resoluciones de Determinación emitidas como consecuencia de una determinación efectuada por la Administración Tributaria.

En caso de cumplir los requisitos antes referidos la SUNAT emitirá una Resolución aprobando el fraccionamiento; en caso contrario procederá a emitir una resolución denegatoria del beneficio. Cabe
2da. quincena, octubre 2009 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA

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los cuales detallaremos más adelante. así como aquellas que se produzcan en el mes de la presentación de la solicitud Así. toda vez que este mes (septiembre) esta por vencer en el mes de octubre del presente año. En estos casos podrán acogerse las cuotas vencidas y pendientes de pago. es posible acceder al mismo en la medida que se cancele previamente los fraccionamientos vigentes. o en el caso de los agentes de retención y percepción (designados por Resolución). no procederá rebaja alguna respecto a ésta. toda vez que aun no ha vencido la obligación principal. tampoco pudo presentar la solicitud de fraccionamiento por dicha deuda en el mes de abril 2009 puesto que el vencimiento de la declaración jurada así como del plazo para regularizar el tributo se ha producido en el mes de marzo. pues en el mismo se ha presentado la declaración. solo podremos acoger a fraccionamiento las deudas tributarias hasta el mes de julio 2009. mes anterior al que se pretende presentar la solicitud.Ley Nº 28424. se podrá fraccionar la deuda por este concepto conforme los lineamientos señalados en el tópico anterior. quinta categoría que efectúen las empresas o personas generadoras de rentas empresariales en su calidad de agentes retenedores. SEAP y RESIT) Ello quiere decir que. Ahora bien. Considerando estas observaciones. b) La regularización del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud. no podrá ser materia de fraccionamiento tributario las deudas tributarias que se encuentren en las situaciones siguientes: 6. es importante tener en cuenta que el goce del mismo se supedita además del hecho de declarar el tributo no retenido o percibido y proceder a su cancelación. cuando el caso lo amerite. de las deudas señaladas en la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981. bajo los alcances señalados en este tópico. En este caso. la totalidad de las cuotas vencidas y pendientes de pago así como también la deuda que no se encuentre acogida a los citados beneficios (REFT. c) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto Selectivo al Consumo cuya regularización no haya vencido Si durante el ejercicio se efectúa pagos a cuenta mensuales. se muestra a continuación las deudas que pueden ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento: – Deudas tributarias administradas por SUNAT – Intereses por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta o del Impuesto Selectivo al Consumo – Cuotas del REFT y SEAP – Cuotas de RESIT – Deudas contenidas en Valores – Deuda Tributaria Autoliquidada.BLACK COLOR INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO mencionar que el otorgamiento de garantías. – FONAVI – Deudas tributarias generadas por tributos derogados 5. mes en que se va a presentar la solicitud de fraccionamiento. o se produzca en el mes de la presentación de la solicitud En este supuesto. debiéndose solicitar el acogimiento del 100% de la deuda tributaria. las cuales si podrán ser materia de fraccionamiento. de las deudas compuestas por dos (2) o más cuotas de los beneficios del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT) o del Sistema Especial de Actualización y Pago de Deudas Tributarias (SEAP). asimismo tampoco podríamos fraccionar las deudas declaradas el mes de septiembre. no se cancela la deuda tributaria autoliquidada. supongamos que el día de hoy fuese 7 de octubre de 2009 y queremos solicitar el fraccionamiento de deudas tributarias declaradas y no pagadas hasta el mes de septiembre del mismo ejercicio. e) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior general o particular. cuarta categoría. éstos no podrán acogerse a fraccionamiento. Una vez vencida esta última. En este sentido. En cuanto a la aplicación del Régimen de Gradualidad dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT. en el mes de mayo 2009. de contar con un fraccionamiento particular o general y se desee solicitar un nuevo fraccionamiento de deuda tributaria al amparo del artículo 36º del Código Tributario. se produjo en el mes de marzo 2009. si en la fecha de vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. implicará el cumplimiento de determinados requisitos. RESIT o SEAP). podrá efectuarse al contado o de manera fraccionada. d) Impuesto a los Activos Netos . o tres (3) o más cuotas del beneficio de Reactivación a través del Sinceramiento de las deudas tributarias (RESIT). procedió solicitar el fraccionamiento de la deuda por regularización del Impuesto a la Renta declarada en el mes de marzo. en tanto en dicho mes no se estaría incurriendo en las situaciones descritas anteriormente. asumimos que su exclusión de las deudas materia de fraccionamiento bajo los alcances del artículo 36º del Código Tributario.ITAN Como se recordará el pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).2002. octubre 2009 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA . en el caso de los contribuyentes cuya obligación de declarar y regularizar el Impuesto a la Renta Anual del ejercicio 2008 según el cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias. y cuya declaración y pago se ha debido efectuar hasta la fecha de vencimiento. Sin perjuicio de lo señalado.01. quincena. según cronograma aprobado por SUNAT. A10 2da. Así. de solicitarse el fraccionamiento de la multa. por tanto en el presente caso. excepto las indicadas en la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 981 (cuotas del REFT. se admite el acogimiento al fraccionamiento particular al amparo del aludido artículo 36º. por citar un ejemplo. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– De conformidad con el artículo 2° del Reglamento. Al respecto véase el Informe Nº 008-2002SUNAT/K00000 de fecha 09. de lo contrario será imposible el acogimiento de nueva deuda a este beneficio. no pudo solicitar el fraccionamiento de dicha deuda en el referido mes (marzo). Cabe advertir. En este sentido. esto es. Deudas Tributarias que pueden ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento DEUDAS COMPRENDIDAS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– De acuerdo a lo regulado en el artículo 3º del Reglamento. obedece a que quienes optan por esta segunda opción (fraccionar el pago del Impuesto) ya gozan de un beneficio de fraccionamiento otorgado al amparo de la Ley del ITAN . no se podría acoger las deudas consignadas en los formularios presentados en el mes de agosto (cuyo vencimiento es en septiembre 2009) por ser este el último período tributario vencido. por citar un ejemplo. Deudas Tributarias que no pueden ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento a) Las deudas tributarias correspondientes al último período tributario vencido a la fecha de presentación de la solicitud. f) Los tributos retenidos o percibidos Como en el caso de las retenciones de rentas de segunda. al pago de la multa. que esta limitación no alcanza a las multas que se generen por no retener o no percibir tributos (Artículo 177º numeral 13 del Código Tributario). ésta no podrá ser materia de fraccionamiento si es que su vencimiento se hubiese producido en el mes anterior a la presentación de la solicitud o en el mes de la presentación de la misma.

por no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la obligación tributaria dentro de los plazos establecidos. en las dependencias o los Centros de Servicios de la SUNAT. De no mediar rechazo en la presentación del PDT se obtendrá una constancia de presentación debidamente numerada (sellada inclusive si se presentó en las dependencias de la SUNAT). De ser así. Cabe mencionar que en virtud a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 46° del TUO del Código Tributario. la presentación de la solicitud se podrá efectuar hasta el primer día hábil siguiente (3) De conformidad con el numeral 5. Debe tenerse en cuenta que según el numeral 5.2. Garantías a otorgar en el caso de la presentación de una solicitud de fraccionamiento A11 . a la ONP. durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria se suspende la prescripción. Finalmente. 7. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE Sin embargo. h) Las multas rebajadas por el acogimiento al régimen de incentivos a que se refiere los artículos 179° del Código Dentro de este supuesto encontramos a las multas aplicables a las infracciones tipificadas en los numerales 1. (2) Obtenido este. demanda contencioso administrativa o estén comprendidas en acciones de amparo Ello no aplica en los siguientes casos: (a) a la fecha de presentación de la solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensión y conste en resolución firme. así como por el ejercicio anterior. En ambos casos. el solicitante cuenta con un plazo de siete (7) días calendario para presentar su solicitud. Archivo Personalizado (2) Contiene la deuda tributaria que podrá acogerse a fraccionamiento. el plazo máximo para fraccionar una deuda es hasta 72 meses. Para ello se deberá obtener de SUNAT Virtual: Reporte de precalificación (1) Evaluación preliminar de los requisitos para acceder al beneficio. Se genera de manera independiente por cada concepto a fraccionar. conforme al artículo 11° del Reglamento el deudor tributario podrá ofrecer u otorgar las siguientes garantías: a) Carta Fianza: La carta deberá garantizar el importe de la deuda a fraccionar más un 5% adicional. cuyas rebajas se condicionan al pago de las mismas. i) Las multas rebajadas por aplicación del régimen de gradualidad. Plazo máximo para fraccionar una deuda PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO Evaluación de requisitos. se otorgarán las garantías con anterioridad a la presentación de su solicitud. hubiera incurrido en delito tributario. se deberá presentar la solicitud por esta vía. El contribuyente deberá contar con su código de usuario y clave de acceso. se deberá otorgar garantías (3) para la presentación de la solicitud de fraccionamiento cuando la deuda tributaria es superior a 300 UIT. en caso de no hacerlo. salvo que dicha resolución hubiera sido notificada a la Administración Tributaria. el deudor tributario se encuentra obligado a presentar garantías o presentar fotocopia de la resolución que acepta el desistimiento.1 del artículo 5° del Reglamento. y (c) la deuda esté comprendida en una demanda contenciosa administrativa o en una acción de amparo en las que no exista una medida cautelar notificada a la SUNAT ordenando la suspensión del Procedimiento de Cobranza Coactiva. A guisa de ejemplo. deberá efectuar nuevamente el pedido. quincena. (4) En los casos en que sea obligatoria la presentación de documentación. ya sea que el procedimiento se encuentre en trámite o exista sentencia condenatoria por dicho delito. respecto a la determinación y exigencia en el pago de conformidad con lo regulado en el artículo 45º del Código Tributario. al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje. k) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo por el ejercicio que se presenta la solicitud. Si el plazo vence en día inhábil para la Administración. (b) la apelación se hubiera interpuesto contra una resolución que declaró inadmisible la reclamación.4 y 5 del artículo 178º del Código Tributario. octubre 2009 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA 8. Solicitar información de SUNAT Virtual Solicitud de fraccionamiento A través del PDT Nº 0687-“Solicitud de acogimiento al Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria”. la presentación del PDT se realizará en forma independiente por cada tipo de deuda según se trate de la contribución al FONAVI. a través de este último. Presentar solicitud (3) a través de SUNAT Virtual o dependencias de la SUNAT.3 del Reglamento. el deudor deberá ofrecer y otorgar garantías. En estos lugares. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 9º de la Resolución. al Essalud. Plazo de 30 días hábiles 2.3. cuando por dicha deuda rebajada se exija el pago como criterio de gradualidad Dentro de este supuesto encontramos a las multas respecto a las cuales aplica el Régimen de Gradualidad regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Conforme con el artículo 4° del Reglamento. según corresponda. 2da. las cuales gozan de los incentivos del 90%. b) El representante legal o el responsable solidario del deudor tributario. se facilitará al contribuyente el llenado del PDT y la obtención del reporte de precalificación y el archivo personalizado. por el íntegro de la deuda materia de fraccionamiento. la garantía cubrirá el exceso de dicho límite referencial. según su condicion (4) (1) Su obtención es opcional. apelación. Aprobación Denegatoria 1. toda vez que su finalidad es únicamente informativa. tenemos la infracción tipificada en el artículo 176º numeral 1) del Código Tributario. Asimismo. y otros tributos administrados por la SUNAT. 70% y 50% en la medida que el contribuyente cumpla con cancelar la multa considerando las mencionadas rebajas. j) Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestructuración patrimonial al amparo de la Ley N° 27809 . cuando se encuentre en cualquiera de los siguientes casos: a) El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera abierto instrucción por delito tributario.BLACK COLOR APUNTE TRIBUTARIO g) Las que se encuentren en trámite de reclamación.Ley General del Sistema Concursal. resulta relevante señalar que el solicitar el fraccionamiento de una deuda tributaria implicará la interrupción de la prescripción de la facultad de la Administración Tributaria.

por ello incluirá los intereses devengados y que se devengarán hasta el vencimiento previsto en la resolución aprobatoria. deberá mantener las garantías otorgadas a favor de la SUNAT. Aprobación o Denegatoria de la Solicitud ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– La SUNAT mediante resolución expresa aprobará o denegará el aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado. No genera disminución del pago. octubre 2009 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA . Importe de las cuotas Así. Causales de la pérdida del fraccionamiento A12 2da. excepto cuando se trate de la última cuota. el deudor tributario podrá desistirse de la solicitud de fraccionamiento. dicho importe será imputado en primera instancia. 12. Una vez perdido el fraccionamiento. 11. La resolución mediante la cual se aprueba el aplazamiento y/o fraccionamiento se emitirá cuando el deudor tributario hubiera cumplido con los requisitos establecidos en el Reglamento. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Los pagos de cada una de las cuotas deberán actualizarse con un interés al rebatir del 80% de la Tasa de Interés Moratorio mensual sobre el monto de la deuda acogida. La reducción del número de cuotas empezará por la última. 2. así como también cuando no cumpla con pagar el integro de la última cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento. observando lo antes expuesto. 10. La reducción del número de cuotas. el deudor tributario deberá cumplir con pagar el íntegro de las cuotas en los plazos establecidos. Ahora bien. con la indicación de sus fechas de vencimiento respectivamente La tasa de interés aplicable Las garantías debidamente constituidas a favor de la SUNAT. el monto de la primera y última cuota. en segundo lugar al monto garantizado mediante prenda. por dicha cuota todavía se deberá emplear la TIM anterior. respecto de los pagos a realizar por el contribuyente se deberá tener en cuenta lo siguiente: ¿Qué se debe tener en cuenta respecto de los pagos? El pago antes del plazo de vencimiento del aplazamiento o de las cuotas del fraccionamiento. En virtud de los dispuesto en el numeral 18. en tercer lugar al monto garantizado mediante hipoteca y en cuarto lugar el monto garantizado mediante carta fianza. salvo lo dispuesto en el numeral 12. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE 13. la TIM a aplicar para la actualización de las cuotas será la vigente al primer día calendario de cada mes. Efectos de la modificación de la TIM Dado que inicialmente la TIM aplicable es aquella vigente a la fecha de emisión de la resolución aprobatoria. Así por ejemplo. se deberán considerar los datos que se muestran en la página siguiente. La Resolución de Aprobación del fraccionamiento indicará: ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Las cuotas a pagar se realizarán utilizando el Sistema Pago Fácil. De haberse efectuado pagos antes de la emisión de la Resolución que aprueba el fraccionamiento. En el caso de fraccionamiento. en el caso de aumento de la TIM se mantiene el número de las cuotas incrementándose su monto. de corresponder El pago por un monto mayor al que le corresponde pagar en el mes por la cuota del fraccionamiento o por el interés del aplazamiento. c) Garantía mobiliaria: Deberá garantizar el importe de la deuda a fraccionar más un 50% adicional.2 del artículo 18° del Reglamento. Imputación de pago en cuotas vencidas Cuando se efectúen en forma extemporánea la cancelación de una cuota los pagos mensuales se imputarán primero al interés moratorio aplicable a la cuota no pagada a su vencimiento y luego al monto de la cuota impaga. Se aplicará contra el saldo de la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. de acuerdo al artículo 31º del Código Tributario. si varía la TIM a partir del 02 de noviembre. Se considerará el cálculo de los intereses hasta la fecha de cancelación. y a efectos de mantener su vigencia.BLACK COLOR INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO b) Hipoteca de primer rango. los pagos que se realicen se imputarán en primer lugar a la cuota más antigua pendiente de pago. debiendo indicar los datos mínimos señalados en el Anexo 1 de la Resolución N° 125-2003/SUNAT para el “Pago de Fraccionamientos”. por lo que el deudor tributario no está eximido de pagar las cuotas mensuales que venzan en los meses inmediatos siguientes al mes en que realizó el último pago. Tratándose de la primera cuota. un contribuyente que tenga una deuda fraccionada deberá aplicar la nueva TIM para el pago de la cuota de diciembre en adelante.3 del artículo 12º : El importe deberá ser por el importe de la deuda a fraccionar más un 50% adicional. así como los intereses correspondientes. reduciendo el número de cuotas pendientes de cancelación o permitiendo el ajuste de la última cuota. toda vez que al no encontrarse vigente el primer dia calendario de noviembre. para el llenado de la Guía de Pagos Varios. el saldo de la deuda tributaria deberá actualizarse en función a la TIM vigente desde la fecha en que se incurre en la pérdida de fraccionamiento. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Una vez aprobado el beneficio de fraccionamiento otorgado. Adicionalmente a ello. la amortización corresponderá en primer lugar al monto sin garantía. no se considerará la nueva TIM respecto de los intereses diarios de fraccionamiento. a la deuda más antigua.1. antes que la SUNAT le notifique la resolución que la aprueba o deniega. De existir cuotas mensuales vencidas no canceladas. en el caso del pago de un fraccionamiento al amparo del artículo 36º del Código Tributario. Si bien. quincena. En el supuesto de reducción de la TIM las cuotas se mantendrán constantes. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Se perderá el fraccionamiento cuando se adeude el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas. pero se reduce el número de las cuotas pendientes de cancelación o se permite el ajuste de la última cuota.1. Obligaciones del Deudor Tributario Cancelación del total de la deuda acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento. no exime al deudor tributario de pagar las cuotas mensuales que venzan en los meses siguientes al mes en que se realiza el pago. Asimismo. así como de las cuotas constantes. a manera de ejemplo. Tratamiento de los pagos El detalle de la deuda materia de fraccionamiento El período de fraccionamiento en caso de haberse solicitado El número de cuotas. los cambios que se produzcan con posterioridad a dicha fecha deben tratarse conforme con el artículo 20°-A del Reglamento. 11.

de conformidad con lo dispuesto por el último párrafo del artículo 36° del Código. En este caso "Art. en base a lo establecido en el artículo 36° del Código Tributario. Así. de acuerdo a lo establecido por el artículo 115° del Código Tributario (que regula los supuestos en los cuales la deuda tributaria es exigible en cobranza coactiva). aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 130-2005/SUNAT. Cabe mencionar que. condición: Si la Resolución que determina la pérdida NO es reclamada dentro del plazo de Ley. cional y mediante Decreto Supremo se podrá establecer cuándo no se aplicará éste requisito. para lo cual deberá cumplirse con lo establecido en las normas que regulan el aplazamiento y/o fraccionamiento particular. En este caso se efectuará el pago de una cuota del fraccionamiento otorgado al amparo del artículo 36º CT Se deberá consignar el número RUC del contribuyente X 2 0 1 0 9 0 0 9 2 6 7 09 2 0 0 9 8 0 2 1 1. según el cual se determina que el saldo de la deuda tributaria de un aplazamiento y/o fraccionamiento particular otorgado por la SUNAT. relacionados principalmente.07). Consecuencia de ello se aplica la tasa de interés moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33° del Código Tributario.05. deberá considerarse de manera independiente. el deudor tributario deberá cumplir con ciertos requisitos. el deudor deberá cumplir con cancelar las cuotas mensuales en las fechas previstas en el cronograma.BLACK COLOR APUNTE TRIBUTARIO Indicar con un aspa el concepto a pagar. Una vez que se otorgue el refinanciamiento. en sustitución de la tasa originalmente fijada. quincena. incluyendo al Régimen Excepcional del Aplazamiento y/o Fraccionamiento. Es necesario mencionar que. el presente requisito no se exigirá en caso que las deudas indicadas en este párrafo se incluyan en la solicitud de acogimiento. así como no renovarlas en los casos previstos. Toda vez que se está pagando un fraccionamiento. en si no es una concesión sino una constatación del cumplimiento de los requisitos establecidos en la Resolución de Superintendencia. la deuda tributaria pendiente de pago. (3) Según se trate de deuda tributaria correspondiente a la Contribución al FONAVI. Además si no se continúa con el pago de las cuotas de fraccionamiento no se pierde la categoría de deuda exigible. mantenga vigentes. a la ONP.07. renueve o sustituya las garantías del fraccionamiento. por la Administración Tributaria. Refinanciamiento de las deudas tributarias (continuará la próxima quincena) 2da. el contribuyente deberá utilizar el Formulario Virtual N° 689 PDT Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C. el cual determinó que de manera excepINFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE 14. la SUNAT emitió la Resolución de Superintendencia N° 176-2007/SUNAT mediante la cual se dictaron las normas para la aplicación de lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 132-2007-EF.05. procediéndose a la cobranza coactiva de ésta. Deuda contenida en la Resolución de pérdida de fraccionamiento notificada por la Administración No fue reclamada dentro del plazo de Ley Deuda tributaria exigible coactivamente • 2da. siendo exigible. y además de no encontrarse en proceso de liquidación judicial o extrajudicial. al Essalud.Tesoro" Se deberá consignar el período en que se emitió la Resolución aprobatoria. podrá por excepción acogerse por única vez a otro aplazamiento y/o fraccionamiento del artículo 36° del citado Código. (2) Conforme a la modificación efectuada por la Resolución de Superintendencia N° 097-2007/SUNAT (23. lo señalado en el párrafo anterior se cumplirá siempre que no se presenten dos condiciones: • 1ra. (*) (*) Ello de acuerdo a la información proporcionada por la SUNAT a través de sus dependencias y oficinas autorizadas. se deberá colocar el número de Resolución aprobatoria En general. octubre 2009 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA A13 . (4) Debemos especificar que lo expresado anteriormente se encuentra previsto en el inciso a) del artículo 115° del TUO del Código Tributario. a la condición del estado de domicilio fiscal.T. Para acceder al Refinanciamiento del Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria otorgado por la SUNAT. El literal b) del artículo 36° dispone como requisito para el acogimiento de las deudas tributarias al aplazamiento y/o fraccionamiento que éstas no hayan sido materia de un aplazamiento y/o fraccionamiento anterior. vigente a partir del 24. el literal antes citado fue modificado por el Decreto Legislativo N° 969. NOTAS (1) En la práctica.365 0230170244644 Se deberá consignar el código del concepto a pagar. Dentro de este contexto normativo se dictó el Decreto Supremo N° 132-2007-EF. al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje. y otros tributos administrados por la SUNAT. Cuando se produce la pérdida del beneficio se da por vencidos todos los plazos. n –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– El artículo 36° del Código Tributario establece la facultad que tiene la Administración Tributaria de conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria de carácter particular. 36º CT . otras causales de pérdidas del beneficio son no cumplir con mantener las garantías otorgadas a favor de la SUNAT o no cumplir con otorgarlas cuando corresponda. así como a la ejecución de la garantía. condición: Si la Resolución que determina la pérdida SI es reclamada y el deudor tributario cumpla con continuar el pago de las cuotas del fraccionamiento y a la vez. A efectos de poder acceder a este refinanciamiento.

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