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SEPC 1, 2 y 3 Definitivo

SEPC 1, 2 y 3 Definitivo

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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA DEFENSA UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LA FUERZA ARMADA NACIONAL

UNEFA-LOS TEQUES CONTADURÍA PÚBLICA SECCIÓN 904 - NOCTURNO

Profesor: Miquel Ángel González Participantes: Andrés Machado C.I.V.- 17.979.462 Ángeles Medina C.I.V.- 16.369.027 Juan Carlos Alarcón C.I.V.- 18.539.501 Elena Soares C.I.V.- 13.580.653 Anmerlis Barrios C.I.V.- 18.235.076 Gabby Vivas C.I.V.- 18.538.388

Los Teques, Abril 2011

INTRODUCCIÓN
Actualmente la economía crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a convertirse en verdaderos "titanes industriales". Esto ha originado que debido a la necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas, se han diseñado una serie de normativas y procedimientos a seguir son la finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades económicas como por la transparencia de sus cifras. En este sentido, se han diseñado un conjunto de normativas que velan de que esto se cumpla (las NIC, las NIIF y las DNA), las cuales se encargan de áreas particulares del ámbito contable. Además de las normativas antes mencionadas existen los Servicios Especiales Prestados por el Contador Público (SEPC), que igualmente son normas en donde El Contador Público Colegiado realiza la revisión de la información suministrada. Posteriormente basado en su escepticismo profesional y dando cumplimiento a las normas dictadas por la FEDERACION DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS DE VENEZUELA (FCCPV) referidas a dichos Servicios Especiales y el Código de Ética sabiendo que es responsabilidad del contador solicitar información al cliente en los casos que este lo requiera conforme a los principios de Integridad, Objetividad, Competencia Profesional y debido cuidado, Confidencialidad, Conducta Profesional y Calidad Técnica.

SEPC - 1 NORMAS SOBRE PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
INTRODUCCIÓN Necesidad de los Estados Financieros: Los estados financieros permiten a la gerencia de una empresa proveer información necesaria útil sobre la situación financiera a una fecha específica, los resultados de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por un periodo de tiempo dado. La Información financiera para uso externo de esta entidad está dirigida hacia el interés común de varios usuarios potenciales. Los estados financieros son una base para las decisiones de los inversionistas sobre si deben comprar o vender, para las decisiones relativas a los servicios de clasificación de crédito sobre el valor crediticio de las entidades. Para las decisiones de los banqueros sobre si deben prestar fondos, y para otras decisiones de acreedores, organismos reguladores, y otros ajenos a la entidad. ANTECEDENTES 1. En septiembre de 1.974, la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela sancionó la publicación Técnica Nº 1, denominada “Normas de Auditoría de Aceptación General” en cuyo número 3.5 establece lo siguiente: “En todos los casos en que el nombre de un contador público queda asociado con algunos estados financieros, el contador público de be expresar, de manera clara e inequívoca, la naturaleza de su relación con dichos estados financieros. Si se ha realizado algún examen de ellos, el contador público debe manifestar, de modo expreso y claro, el carácter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de él, asume”. Aún cuando la Auditoría de estados financieros con vista a dictaminar sobre ellos forma una parte importante, quizás la más importante del trabajo profesional del contador público, no es la única actividad que éste realiza en el desempeño de sus labores profesionales, no es raro l contador público preste otra clase de servicio diferentes a la auditoría, para efecto de emitir un dictamen, cuya consecuencia sea que, en una u otra forma, su nombre aparezca asociado a ciertos estados financieros.

Entre estos servicios profesionales se puede citar Preparación de Estados Financieros de Carácter General o para fines especiales sin realizar auditoría de ellos; la interpretación de estados financieros, las revisiones o auditoría parciales de partidas que estando dentro de los estados financieros, no forman su totalidad y otros semejantes. Por otro lado, como la auditoría con vista a la formulación de un dictamen es la actividad principal del contador público y en la mente del público su función está generalmente asociada a esta actividad, es posible que si no se aclara especialmente la posición, el público recibe la impresión, siempre que vea el nombre de un contador público asociado a ciertos estados financieros, de que el contador público ha examinado totalmente los estados financieros y está dando su aprobación profesional a ellos. Por esa razón, y por lealtad hacia al publico mismo que depende de sus servicios y de su opinión y por defensa de su propia posición y responsabilidad, es absolutamente indispensable que ningún contador público permita que su nombre quede asociado, expresa o implícitamente, a unos estados financieros, sin que haya una explicación clara y expresa del tipo de esa relación y de responsabilidad que el contador publico asume con respecto a los estados financieros. Cuando el nombre de un contador público quede asociado a ciertos estados financieros, debido a que el contador público sea funcionario de la empresa, debe aclararse de manera precisa y expresa tal relación, anteponiendo o posponiendo el nombre del contador público, la indicación clara de la posición que ocupa en la empresa. Cuando se trata de un contador público que realiza actividades profesionales liberalmente y su nombre se asocia a ciertos estados financieros, sin que haya realizado un examen lo suficientemente extenso para justificar la expresión de una opinión en forma de dictamen o informe, el contador publico debe evitar cualquier confusión o interpretación errónea expresando de manera clara y precisa la naturaleza de su relación con los estados financieros y en su caso, el alcance de su examen. 2. A su vez, el Código de Ética Profesional del Contador Público Venezolano, actualizado en 1996 (PLR-3), dispone lo siguiente:

deberá expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo realizado. A los efectos de estas normas especiales. sancionado en párrafo “Para los periodos económicos que comienzan después del 31 de diciembre de 1995. Estas normas especiales no son aplicables para las actuaciones profesionales que tienen como objeto. deberán definir el método empleado”. El propósito de esta declaración es el de establecer las normas que debe observar el contador público en ejercicio libre de la profesión. revise limitadamente o dictamine”. Tampoco deberá estampar su firma autógrafa y el número de colegiación en el cuerpo de los estados financieros que prepare. en todo caso. estarán de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general. Para estos efectos será necesaria la realización de una auditoria o revisión limitada de acuerdo con lo establecido en el artículo 7 de la ley de ejercicio de la contaduría pública. Todos los estados financieros de una entidad. solamente los estados financieros actualizados de acuerdo con las dos metodologías definidas en la DPC 10. se establecen las siguientes definiciones: . noviembre su de alcance 1992. Por otra parte. el primer boletín de actualización de la DPC 10. la revisión limitada de estados financieros o la emisión de un dictamen de auditoria. OBJETIVOS 4. igualmente no aplica a compilación de información a los fines de constitución de empresas. DEFINICIONES 6. siguiente: 3.Articulo 11: “El contador público no deberá firmar informes de auditoria que no hayan sido redactados por el o bajo su dirección. y en su su grado de responsabilidad 15 establece que lo asume. deberán ser elaborados de acuerdo con uno u otro de esos métodos y. cuando lleva a cabo un trabajo de compilación de información con la finalidad de preparar estados financieros de entidades que no concurren al mercado de valores ni están regulados por leyes especiales. En todo caso. 5.

así como los cuadros financieros incluidos en las declaraciones de impuesto sobre la renta u otros formatos tributarios. de una sociedad de personas. de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general.Entidad: es una unidad identificable que realiza actividades económicas. constituidas por combinaciones de recursos humanos. coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los cuales fue creada. Una unidad es frecuentemente una unidad contable. Estado financiero: es la presentación de los datos financieros. un fideicomiso. para poseer bienes o efectuar transacciones comerciales. una compañía controladora u otra unidad económica mas completa: un establecimiento. una sociedad mercantil o anónima. como por ejemplo: una oficina matriz. No esta limitada a la constitución legal de las unidades que la componen. o una parte o combinación de ellas. incluidas las notas adjuntas. Igualmente. que se distingue usualmente de una entidad mayor. La entidad puede ser una persona natural o una persona jurídica. diseñados para dar a conocer los recursos económicos o las obligaciones de una entidad a una fecha determinada o los ingresos y egresos o el flujo del efectivo durante un periodo definido. de una sociedad anónima o de otra organización cualquiera. . se entiende por entidad: . no se consideran estados financieros a los finas de estas normas.Una división de las actividades de una persona natural. Entidad legal individuo: una sociedad de personas. una asociación u otra forma cualquiera de organización autorizada por la ley o por la costumbre. tomados de los registros de contabilidad o de sus documentos de soporte.. recursos naturales y capital. Los pronósticos financieros. en forma completa y separada. cuando sus estados financieros individuales y los resultados de sus operaciones son frecuentemente susceptibles de consolidarse. Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros: • Balance general . las proyecciones y presentaciones similares.Dos o más sociedades u otras organizaciones que operen bajo un control común.

Un estado financiero podría ser. una parte cualquiera de estos o de una persona natural no comerciante. • Estado de egresos e ingresos (base acumulativa o de efectivo) • Estado de operaciones por ramo de producto. PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 7. La Auditoria. o de sus documentos de soportes. Es la presentación en forma de estados financieros de información suministrada por el cliente. además. procedimientos de averiguación y análisis que comprometen parcialmente el juicio profesional del contador público. al expresar su apreciación restringida sobre los principios de contabilidad aplicados por el cliente. una sucesión. un grupo combinado de compañías. por su parte. En el trabajo de Revisión Limitada se aplican. orientadas hacia la . si se trata de una persona natural no comerciante. un fideicomiso. una Revisión Limitada o una Auditoria. un fondo de comercio. por ejemplo. DIFERENCIAS CONCEPTUALES 8. que no comprometen la opinión profesional del contador público. una sociedad de personas. Existen diferencias significativas entre los objetivos de una Preparación de Estados Financieros. sin la ejecución de procedimientos de auditoria ni de revisión limitada. El método. manual o por computadora.• Estados de resultado • Estado de movimiento de las cuentas patrimoniales o de utilidades retenidas • Estado de flujo del efectivo • Estado de activo y pasivo (con o sin las cuentas del patrimonio). requiere de la aplicación de normas de auditoria de aceptación general y de procedimientos de auditoria requeridos en las circunstancias. utilizado en su preparación no es pertinente a la definición de estado financiero. el de una compañía. una dependencia gubernamental. una organización sin fines de lucro. un grupo consolidado de compañías. Mientras que la Preparación consiste únicamente en la presentación adecuada en forma de estados financieros de la información extraída de los libros de contabilidad. si se trata de una entidad mercantil.

como requisito mínimo. CONTRATO DE SERVICIOS 11. la preparación de estados financieros deberá incluir las normas de contabilidad sobre . deberá ejercer todas las medidas que sean necesarias para preservar el interés de los usuarios de tales estados financieros y resguardar su credibilidad profesional. En todo caso. debe prestar mucha atención a la calidad de sus criterios contables. así como todo lo relacionado con sus honorarios y los gastos en que incurra en la ejecución de su trabajo. si no ha cumplido. el contador público deberá asegurarse de que haya una clara comprensión por parte del cliente de los términos del compromiso. En todos los casos en que el contador público prepare unos estados financieros. con las normas previstas en esta declaración para un compromiso de preparación.emisión de una opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros tomados en conjunto que comprometen plenamente la responsabilidad profesional del contador público. 10. De conformidad con lo dispuesto en el código de ética profesional. entienden claramente el carácter de su actuación profesional y el grado de responsabilidad que asume. Cuando la gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados financieros útiles. si su nombre y número de CPC ha sido utilizado sin su autorización. En este sentido. Por un principio de conducta ética y responsabilidad social. deberá emitir el correspondiente Informe escrito de acuerdo con las normas aplicables de esta declaración. El contador público no debe permitir que su nombre y número de CPC aparezca vinculado a ningún estado financiero. el contador público debe asegurase de que los usuarios de los estados financieros. el contador público deberá celebrar un contrato por escrito con su cliente en el cual se especifiquen las condiciones y alcance de sus servicios. REVELACIÓN ADECUADA 9. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIÓN GENERAL 12.

Esta norma no impide que un contador público acepte un compromiso de preparación sin experiencia previa. Las convenciones. libros de texto.medición y revelación financieras. Como requisito fundamental. revistas especializadas.Los principios de contabilidad usados por la gerencia son apropiados en las circunstancias. . reglas y procedimientos han evolucionado y sirven de guía para aquellos que son responsables por la preparación de los estados financieros. Estas normas y procedimientos técnicos. publicaciones profesionales relacionadas con el sector al que pertenece la entidad. En la “declaración de principios de contabilidad Nº 0 (DPC 0)” emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.Los principios de contabilidad usados por la gerencia tiene aceptación general. relacionadas con la preparación y presentación de los estados financieros a ser utilizados por usuarios externos. Se considera que los estados financieros están de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general cuando: . referidos como principios de contabilidad de aceptación general. vigentes en Venezuela. esta obligado a adquirir el conocimiento necesario antes de desarrollar el trabajo. revisados limitadamente o auditados de la misma o de otras entidades similares. . relativa) . La capacitación teórica puede ser obtenida mediante la consulta de guías. estados financieros preparados. proporcionan las normas con las cuales el contador público juzga los estados financieros. etc. de Los un estados rango financieros de contienen error tolerable revelaciones (importancia adecuadas. pero. se indican las normas básicas y principios de Contabilidad de Aceptación General. el contador público debe poseer suficiente conocimiento de los principios de contabilidad y practicas usuales de la actividad económica a la que se dedica su cliente.Los estados financieros presentan la sustancia de los eventos y transacciones dentro aceptable REQUERIMIENTOS BASICOS DE TRABAJO 13. consultas con otros colegas.

sin embargo. 16. la configuración de sus registros contables.14. El contador público obtiene normalmente esta información mediante averiguaciones con el personal de la entidad. a fin de subsanar en lo posible errores significativos evidentes en los estados financieros. de las averiguaciones con el personal de la entidad. En este contexto. incompleta o de alguna manera diferente. en base a cuyo conocimiento deberá decidir si. será necesario recomendar algunos ajustes en los libros de contabilidad o prestar algún tipo de asesoramiento. clasificar y resumir la información. El contador público no tiene la obligación de ejecutar otros procedimientos para verificar. conforme a los siguientes principios de conducta ética. en cuanto a inexactitudes aritméticas. el contador público puede percibir que la información que le suministra su cliente es significativamente incorrecta. constituirá una limitación para continuar con el compromiso de preparación. En la ejecución de su trabajo. 15. antes de ejecutar su trabajo. . Previo a la emisión de su informe. errores en el proceso de recopilación de datos. las bases de contabilidad sobre las que serán presentados los estados financieros y la forma y contenido de los mismos. en cuyo caso. de la experiencia en empresas similares o de los mismos datos financieros. el termino “error” se refiere a equivocaciones en la preparación de los estados financieros. la preparación y la capacidad de su personal. deberá exigir información adicional o corregida que. el contador público deberá tener siempre presente que su actuación profesional no puede limitarse a la simple transcripción de los datos que le suministra el cliente. según se trate de una persona jurídica o de una persona natural. errores en la aplicación de los principios de contabilidad de aceptación general o revelación inadecuada. sino que debe usar su pericia profesional para reunir. el contador público debe adquirir un entendimiento pleno de la naturaleza particular de las transacciones que realiza el cliente. el contador público deberá observar cuidadosamente los estados financieros elaborados y considerar si estos parecen ser apropiados en cuanto a presentación y si están libres de errores obvios significativos. de no serle facilitada. corroborar o revisar la información proporcionada por la entidad. Antes de preparar los estados financieros.

por la prestación de servicios externos de contabilidad. sus filiales y/o subsidiarias. FUENTES DE PREPARACION . sin que sea necesario describir las razones de tal circunstancia. debe emplear criterios de racionalidad fundamentados en la lógica deductiva. en cuyo caso deberá abstenerse del trabajo de preparación: a) Que sea pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad con el cliente o.a) Integridad b) Objetividad c) Competencia profesional y debido cuidado d) Confidencialidad e) Conducta profesional f) Calidad técnica 17. la percepción. c) Que hubiera desempeñado cargos de responsabilidad en la empresa. excepto cuando concurra alguna de las siguientes situaciones. el contador público asume una gran responsabilidad moral ante los usuarios de sus servicios. impuestos y cualquier otra actuación profesional que afecte su independencia. en ausencia de procedimientos de comprobación. b) Que tenga o pretenda tener alguna vinculación económica o la propiedad total o parcial. por lo que. en un grado tal que pueda afectar su libertad de criterio. 18. sin embargo. Es evidente que un trabajo de preparación de los estados financieros no compromete la opinión profesional. administrador o empleado que tenga una importante intervención en la dirección o gestión diaria de los negocios. directa o indirecta en la empresa. La falta de independencia con respecto al cliente. si se trata de una persona jurídica. la experiencia y la intuición. Un contador público puede emitir un informe de preparación de estados financieros de clientes con los cuales esta relacionado. deberá ser revelada en un párrafo al final del informa de preparación. con el socio principal o con algún director. durante el periodo a que se refiere el trabajo de compilación.

para proporcionar evidencia de que realizo su trabajo de acuerdo con estas normas. con el membrete del contador público. es responsabilidad del cliente. como una declaración escrita de sus activos y pasivos. el contador público deberá obtener la información escrita de los registros de contabilidad. 21. en función del conocimiento de la entidad. de informes anteriores de preparación. si es el caso. Al pie de cada pagina de los estados financieros. d) Cualquier otro procedimiento que el contador público pudiera haber efectuado antes o durante el proceso de preparación no deberá formar parte de su informe. documentos de propiedad. dicho informe debe indicar básicamente lo siguiente: a) Que se ha hecho un trabajo de preparación solamente. En cuanto a las personas naturales no comerciantes. El contador público deberá documentar los asuntos que son importantes. evaluada a la luz del conocimiento que tenga del cliente y de su actividad y. libros legales o documentos constitutivo y apreciar su presunta autenticidad. Los estados financieros preparados sin revisión limitada ni auditoria. etc. Para la preparación de estados financieros de personas jurídicas o de personas naturales comerciantes. deberá recurrir a información alterna proporcionada por el cliente. a falta de registros de contabilidad. de los informes anteriores de preparación. el contador público. b) Que la preparación se limita a presentar en forma de estados financieros. el contador público no emite una opinión profesional sobre la información expresada en los mismos. revisión limitada o auditoria o de otros elementos que estén a su alcance.19. 23. deberán estar acompañados de un informe en el papel de seguridad establecido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. información extraída de los registros de contabilidad o de documentos de soporte que. de las averiguaciones con el personal y. referencias de terceros. en todo caso.. estados de cuenta bancarios. 20. el contador público deberá . INFORME DE PREPARACION 22. si es el caso. c) Que los estados financieros no han sido revisados limitadamente ni auditados y que por consiguiente.

deberá revelar en su informe esa circunstancia.colocar la frase “ver informe de preparación del contador público licenciado en el papel de seguridad Nº” 24. no obstante. si por alguna razón llegan a su conocimiento deberá revelarlos en su informe. La fecha del informe deberá corresponder a la fecha en que el contador público termino el trabajo de preparación. Si en la ejecución de su trabajo. el contador público deberá emitir un informe apropiado que cubra cada periodo. Aún cuando seria deseable. . El contador público no esta obligado a determinar sus efectos sobre los estados financieros si el cliente no lo ha hecho. con el propósito de causar una interpretación errónea en los que normalmente usan tales estados financieros. Esta declaración no impide que un contador público emita un informe de preparación sobre un estado financiero en particular. 27. no es obligatoria la preparación conjunta de los estados financieros principales. un contador público puede preparar estados financieros que omitan parcial o totalmente las revelaciones exigidas por los principios de contabilidad de aceptación general. el contador público se da cuenta de alguna desviación a los principios de contabilidad de aceptación general y esta no es corregida por el cliente. Por requerimientos del cliente. siempre y cuando hayan preparados por el de acuerdo con estas normas. 25. a su conocimiento. 26.No incluye todas las revelaciones requeridas por los Principios de Contabilidad de Aceptación General”. Cuando los estados financieros de periodos anteriores sean presentados conjuntamente con los estados financieros del periodo actual. Cuando la gerencia de la entidad desee parcialmente incluir revelaciones acerca de algunos asuntos en la forma de notas a estos estados financieros. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS 28. tales revelaciones deben aparecer con el encabezamiento “Informe parcial . El contador público puede preparar tales estados financieros si se indica claramente en su informe la omisión de substancialmente todas las revelaciones y que esta omisión no se ha hecho.

Cuando los estados financieros de periodos anteriores que se presentan han sido preparados por otros contadores públicos y no se incluyen sus respectivos informes. c) Una descripción de cualquier modificación del informe estándar emitido por los contadores públicos predecesores y de cualquier párrafo que destaque algún hecho relativo a los estados financieros por ellos preparados. el contador público sucesor que preparo los estados financieros correspondientes al periodo corriente. debe hacer referencia en un párrafo adicional de su informe a los informes de sus predecesores y mencionar expresamente los siguientes aspectos: a) Que los estados financieros anteriores fueron preparados por otros contadores públicos. a menos que sean nuevamente preparados por un contador público. Los estados financieros de periodos anteriores que no han sido preparados por un contador público. se indican el o los estados financieros preparados de acuerdo con estas normas y se declara que el cliente es responsable de la información financiera subministrada. 30. b) El destinatario. c) Ciudad.29. En caso contrario deberá indicarse que sus informes no manifiestan ninguna revelación inadecuada. Segunda parte: d) Un párrafo introductorio en el cual se identifica al cliente. e) Un segundo párrafo explicativo de lo que significa un compromiso de preparación y las fuentes de la información financiera suministrada. no pueden presentarse conjuntamente con los correspondientes a los del periodo preparados de acuerdo con estas normas. El informe estándar de preparación esta constituido por tres partes y elementos básicos: Primera parte: a) El titulo “Informe de preparación del contador público. ESTRUCTURA DEL INFORME 31. . b) Las fechas de los informes de preparación anteriores.

esta circunstancia debe revelarse a continuación del segundo párrafo explicativo. no expresa opinión ninguna.f) Un tercer párrafo explicativo que señale que el contador público no ha auditado ni revisado limitadamente el o los estados financieros adjuntos y que. Tercera parte: g) Si se trata de una firma de contadores públicos su razón social. MODIFICACIÓN A LA FORMA ESTÁNDAR DEL INFORME 32. esta circunstancia debe revelarse a continuación del tercer párrafo explicativo. h) La fecha del informe que puede colocarse indistintamente en la parte superior o en la parte inferior. En caso de cualquier desviación a los principios de contabilidad de aceptación general que fueren del conocimiento del contador público. Cuando el contador público haya preparado los estados financieros con información suplementaria para propósitos de análisis adicional. 33. la expresión “contador público” y su número de colegiación. por consiguiente. Los eventos importantes ocurridos después de la fecha de los estados financieros que sean del conocimiento del contador público. INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA 35. EVENTOS SUBSECUENTES 34. debe incluir al final del segundo párrafo de su informe una leyenda que exprese: “La información suplementaria incluida en los anexos 1 al x. . la rúbrica y el nombre del contador público actuante. deben ser revelados en las notas correspondientes. Si los estado financieros del año anterior han sido o no preparados por otros contadores públicos. se presenta para propósitos de análisis adicional y no es parte requerida de los estados financieros preparados”.

López Lic. Antonio Domínguez Criado. . el tercer párrafo explicativo de su informe debe modificarse así: “No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la compañía xxx que se acompañan ni la información suplementaria anexa y.De igual manera. fue aprobada por el comité permanente de Normas y Procedimientos de Auditoria de la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. Servicios Especiales Nº 1. Carlos Figueroa Lic. Ricardo Briceño Lic. Cruz Arias Lic. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos”. Maria J. Esta declaración deroga parcialmente las normas sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Nº 1. dictadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela en el año 1981. Jean Gonzales Lic. Zunay Gonzáles Lic. Flor Latouche El proyecto que sirvió de base para esta declaración fue preparado por el contador público Lic. DEROGACIÓN 37. Alfredo Pérez Galán y revisado por el contador público Lic. Cesar A. Rafael Dugarte Lic. VIGENCIA 38. VISADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 36. en consecuencia. Arlex Fuentes Lic. en todo lo referente a la preparación de estados financieros. deben ser visados en el respectivo Colegio de Contadores Públicos. integrado por los siguientes Contadores Públicos: Periodo 1995 / 1997 Lic. La presente declaración de Normas y Procedimientos de Auditoria. Los estados financieros y el informe del Contador Público relacionado con los servicios de preparación de estados financieros. Guillen (coordinador) Lic.

En consecuencia. hasta cuando sea aprobada.. las Normas sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Nº 1 Preparación y Revisión Limitada de Estados Financieros. definitivamente la SEPC . ACLARATORIA Y DEROGACIÓN Las Normas sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Nº 1 Preparación y Revisión Limitada de Estados Financieros. Una revisión limitada a los estados financieros es un compromiso que esta comprendido en los servicios especiales prestados por Contadores Públicos independientes (SEPC). En esta tipo de servicio no se requiere evaluar el sistema . aun están vigentes con relación a todo cuanto tenga que ver con Revisión Limitada de Estados Financieros. por la publicación SEPC – 1 Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Normas sobre Preparación de Estados Financieros.2 Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Normas sobre Preparación de Estados Financieros. vigente para los periodos económicos que terminaron a partir del 31 de diciembre de 1981. Hoy 14 de octubre de 1999 en proceso de auscultación por el Comité de Normas y Procedimientos de Auditoria de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. en el que básicamente se utilizan algunos procedimientos formales de substanciación. SEPC – 2 NORMAS SOBRE REVISION LIMITADA DE ESTADOS FINANCIEROS INTRODUCCIÓN 1.Esta declaración fue revisada y discutida en los directorios nacionales ampliados celebrados en Valencia y San Juan de los Morros en mayo y agosto de 1997 respectivamente y aprobada su publicación en el Directorio Nacional Ordinario de la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela del mes de noviembre de 1997 previo conocimiento de las modificaciones propuestas ante el comité permanente de normas de Auditorias. han sido derogadas en todo en cuanto tienen que ver con la preparación de Estados Financieros.

como consecuencia de el asume”. con las normas previstas en esta declaración. En dicha publicación se dispone lo siguiente: “3. actualizado en 1996. OBJETIVOS .P. El código de ética profesional del Contador Público Venezolano. 4.P. su alcance y grado de responsabilidad que. como requisito mínimo. el carácter de un examen.C. La Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela.5 en todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con algunos estados financieros. dispone lo siguiente: Artículo 11: “El contador Publico no deberá firmar informes de auditoria que no hayan sido redactados por el o bajo su dirección. y la circularización de cuentas por cobrar y pagar. en septiembre de 1974. El contador Publico independiente (en adelante C. el Contador Público debe expresar. Tampoco deberá estampar su firma autógrafa y el numero de colegiación en el cuerpo de los estados financieros que prepare. de modo expreso y claro. la Publicación Técnica Nº 1 “NORMAS DE AUDITORIA”. su alcance y grado de responsabilidad que asume”.de control interno. En todo caso.3. la naturaleza de su relación con dichos estados financieros. que actúa con independencia de la labor a ejecutar) no debe permitir que su nombre y numero de CPC aparezca vinculado a ningún estado financieros. si su nombre y número de CPC han sido utilizados sin su autorización deberá ejercer todas las medidas necesarias para preservar el interés de los usuarios de tales estados financieros y resguarda su credibilidad profesional. de manera clara y inequívoca. observar el proceso de toma física del inventario. “En todo caso deberá expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo realizado. Si se ha realizado algún examen de ellos. 2. si no ha cumplido. Contador Publico Independiente colegiado C. emitió con carácter de disposición normativa de la actuación de todos los Contadores Públicos.I. revise limitadamente o dictamine”. el Contador Público debe manifestar. 3.

..P. las proyecciones y presentaciones similares.. cuando realiza un trabajo de revisión limitada sobre los estados financieros de una entidad. Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros: • Balance general. A los efectos de esta norma especial.I.I expresar. Los pronósticos financieros. 7.C. sobre la base de procedimientos que no le suministran toda la evidencia que hubiera requerido un examen de los estados financieros de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general. Esta declaración describe las normas sobre el tipo de informe que deberá emitir el C.P. 8. los resultantes de un examen de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoria de aceptación general. DEFINICIONES 10.P. si ha encontrado o no elementos que le permita inferir que la información revisada esta presentada o no de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.P. El objetivo de una revisión limitada es permitirle al C. Esta declaración puede ser aplicada a la revisión de otra clase de información. hace que los aspectos importantes en los estados financieros o en cualquier otra información financiera pudiera no ser considerados por el C. con base en la revisión limitada de los estados financieros. se tomara como base las mismas definiciones establecidas en la SEPC 1 Normas sobre preparación de estados financieros. 9. Lo limitado de los procedimientos. así como la información contenida en los formatos tributarios y otros formatos oficiales. 10. en una revisión normada por este boletín. es por ello que los niveles de seguridad obtenidos en una revisión limitada son sustancialmente menores a.5. 6.I. no se consideran estados financieros a los fines de esta norma. y los procedimientos de revisión limitada que se deben considerar al asumir el compromiso. El propósito de esta declaración es el de establecer las normas que debe observar el C.

asuma responsabilidades como consecuencia de la aplicación de esta norma especial.Indicara que la revisión limitada de los estados financieros. que permita.P. ha encontrado elementos suficientes. el C.P.I. . averiguaciones y análisis de substanciación que proporcionen al C. deberá asegurarse de que haya una clara comprensión por parte del cliente de los términos del compromiso. incluyendo la referencia a esta norma. así como todo lo relacionado con sus honorarios y gastos en que se incurra en la ejecución de su trabajo.I. CONTRATO DE SERVICIO 13. si como resultado de esta.P. ALCANCE DE UNA REVISIÓN LIMITADA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 12. • Estado de movimiento de las cuentas patrimonio.El alcance de la revisión limitada. Es la ejecución de procedimientos. deberá celebrar un contrato por escrito con su cliente.P.P. En este sentido. • Otras demostraciones sobre las cuales el C. . en el cual se especifiquen las condiciones y alcances de sus servicios. • Estado de activo y pasivo (con o sin las cuentas del patrimonio). • Estado de flujo del efectivo. El C.I.Periodo o fecha de la revisión . el C. De conformidad con lo dispuesto en el código de ética profesional.I.• Estados de resultado.El objetivo del servicio a realizar . una base razonable para expresar una opinión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General. • Estado de ingresos y egresos (base acumulativa o de efectivo) • Estado de operaciones por ramo de producto. para informar que los estados financieros están presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General. debe considerar la inclusión de los puntos siguientes: . proporcionara una base razonable.I.

Los estados financieros contiene revelaciones suficientes. debe prestar atención a la calidad de sus criterios contables. se indican las normas básicas y Principios de Contabilidad de Aceptación General vigentes en Venezuela.I. referidos como Principios de Contabilidad de Aceptación General proporcionan las normas con las cuales el C. PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO DE REVISION LIMITADA 15.P.Los Principios de Contabilidad aplicados por la gerencia son apropiados en las circunstancias.Una indicación de que la responsabilidad sobre la información financiera es de la gerencia. Estas normas y procedimientos técnicos. Por otra parte. Las convenciones. reglas y procedimientos han evolucionado y sirven de guía para aquellos responsables por la preparación de los estados financieros. el C. .P.Los Principios de Contabilidad aplicados por la gerencia tienen aceptación general .I deberá cumplir con el “Código de Ética Profesional” emitido por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. deberá tomar en cuenta todas aquellas normas e instructivos que sean emitidos por entes reguladores a entidades obligadas a cumplir dichas normas. relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros a ser utilizados por usuarios externos. Se considera que los estados financieros están de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General cuando: .P. En la «Declaración de Principios de Contabilidad de Aceptación General Nº 0 (DPC 0)» emitida por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. la preparación de los estados financieros deberá incluir las normas de contabilidad sobre medición y revelación financieras.. El C. Los Principios Éticos . PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL 14. Cuando la gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados financieros útiles.I revisa los estados financieros.

I deberá conducir un trabajo de revisión limitada de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales y con los términos de trabajo. proporcionan las pautas que ayudan a una buena práctica al C. sin embargo.I en su trabajo en su trabajo de revisión limitada de los estados financieros en cuanto a los procedimientos y evidencias. PLANIFICACION Y SUPERVISION 16.P. (DNA – 5) así como cualquier otra documentación también preparada. El C.I son: a) Integridad b) Objetividad c) Competencia profesional y debido cuidado d) Confidencialidad e) Conducta profesional f) Calidad técnica La independencia es un requisito para la realización de trabajos de revisión limitada. aprobados por el Consejo de la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC).I debe planificar el trabajo de revisión limitada de acuerdo con las normas establecidas en la DNA – 6.P. emitida por la Federación de Colegio de Contadores de Públicos de Venezuela el 02 de septiembre de 1983 PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN LIMITADA 17. por otras personas que le permitan obtener el resultado. El C. Considerando que: las Normas Internacionales de Auditoria y Servicios Relacionados.P. (NIA / SR 1y 2) referidas a los trabajos de revisión de estados financieros.que rigen las responsabilidades profesionales del C. el C. emitidas por el Comité Internacional de Practicas de Auditoria (IAPC).I podrá utilizar las cedulas u otro tipo de información preparada por los auditores internos.P.P. planeación y supervisión. el Comité Permanente de Normas de Auditoria de la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela adecua las mencionadas Normas Internacionales para que sean aplicadas en los procedimientos de revisión limitada de los estados financieros por los Contadores Públicos Independientes en .

Indaga acerca de las decisiones tomadas en Asambleas de Accionistas y Reuniones de la junta Directiva. sobre la base de la .I ejecutara procedimientos de averiguaciones y análisis que le proporcionen una base razonable para expresar una opinión limitada de que los estados financieros están de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General sin efectuarles modificaciones importantes. con estados financieros de periodos comparativos anteriores. que pueden afectar los estados financieros. . El C.Venezuela. . que se espera concuerde con su patrón predecible. . Al aplicar estos procedimientos el C. a fin de considerar.Obtención de información acerca del giro o actividad de la entidad.P.Indagación acerca de los procedimientos que emplea la entidad para el registro. y elaboración de estos.P. que tipos de situaciones requirieron ajustes contables en los periodos precedentes.Comparación de los estados financieros revisados.Analizara los estados financieros.Indagación acerca de los principios y prácticas contables de la entidad. .Estudio de las relaciones entre elementos de los estados financieros. tales procedimientos incluyen: . Para efectos de esta norma. acumulación de información para su exposición en los estados financieros. clasificación y resumen de sus operaciones.I debe considerar.Procedimientos de revisión analítica diseñados para identificar relaciones o partidas individuales que parezcan inusuales. 19. tomando como base la experiencia de la entidad o lo que constituye norma en el sector económico.Comparación de los estados financieros revisados.Indagación acerca de todas las afirmaciones significativas presentadas en los estados financieros. así como del sector económico dentro del cual opera. . Tales procedimientos pudieran consistir en: . . con los resultados y situación financiera presupuestada. 18. . adicionalmente: .

.P. . . El entendimiento alcanzado sobre las actividades de la entidad. están presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. 22.P.El sistema contable de la entidad.información en revisión.Asuntos sobre los cuales se presentaron interrogantes en el transcurso de la aplicación de los procedimientos. si los mismos.La medida en que una partida determinada haya sido afectada por el criterio de la gerencia La materialidad de las transacciones y saldos de cuentas.Su conocimiento de los principios y prácticas contables del sector económico dentro del cual opera la entidad. 21. . . .I debe indagar sobre los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que pudiera requerir un ajuste o revelación en estos el C.P. La selección de los procedimientos de revisión específicos por aplicar en un compromiso determinado es cuestión de criterio del C. El C. la manera en que se resolvieron los problemas surgidos.I no tiene ninguna responsabilidad de aplicar algún procedimiento para identificar hechos ocurridos después de la fecha de su informe.Indagara ante personas que hayan tenido responsabilidad en asuntos financieros y contables. en particular.La certeza de que todas las operaciones hayan sido registradas .La certeza de que los estados financieros hayan sido elaborados de conformidad con Principios de Contabilidad de Aceptación General.I debe documentar en sus papeles de trabajo la labor realizada y los resultados de los procedimientos de revisión empleados.El conocimiento obtenido al llevar a cabo las revisiones de los estados financieros. El C. 20.P. en lo concerniente a: .I quien se guiara por: .Obtendrá dictámenes de los auditores anteriores. .Los cambios en el giro o actividades o en los Principios de Contabilidad de Aceptación General de la entidad. .

INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE 25. La fecha del informe debe ser la fecha en que el C. excepto por aquellas modificaciones. .P.Una revisión limitada consiste principalmente de averiguaciones hechas al personal de la entidad y procedimientos analíticos aplicados a los datos financieros. .P.I deben estar acompañados de un informe que indique que: .P.I pudieran originar a dudas sobre la integridad o exactitud de los estado financieros.Una revisión limitada tienes menos alcance que una auditoria la cual se efectúa con el propósito de expresar una opinión en cuanto a los estados financieros tomados en su conjunto.I debe aplicar procedimientos adicionales que estime necesarios. que le permitan expresar una certeza negativa o llegar a la conclusión de que se requiere una salvedad.El C. debe solicitar que se hagan las correcciones necesarias en los estados financieros. el C.I no tiene conocimiento de modificación importante que deba hacerse en los estados financieros para que estos estén de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General.P. . indicadas en su informe. 24. Los resultados de los procedimientos del C. en el caso que existiesen.I termine su compromiso de revisión limitada. Cuando esto ocurra.P. Los estados financieros revisados limitadamente por un C.Todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen Representaciones y responsabilidades de la Gerencia (dueños) de la entidad.I debe evaluar la existencia de elementos que le permitan inferir que la información revisada este presentada razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General en caso contrario. el C.23.P. Basándose en el trabajo realizado. mientras que en una revisión limitada expresa una opinión de acuerdo con esta norma. . o actuar con lo establecido en el párrafo anterior.Se hizo una revisión de acuerdo con la norma para la revisión limitada de los estados financieros establecidos por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. .

puede darse cuenta de una desviación de los Principios de Contabilidad de Aceptación General que son pertinentes a tales estados financieros. incluyendo la revelación de los efectos de la desviación sobre los estados financieros.P. CARTA DE MANIFESTACIÓNES DE LA GERENCIA 28.I.I debe considerar la modificación de su informe estándar revelando la desviación.P.I. deben ser visados por el respectivo Colegio de Contadores Públicos. DESVIACIONES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIÓN GENERAL 26. con tal que el C. al revisar los estados financieros.I indique en su informe que no se ha hecho tal determinación.I debe incluir una referencia tal como “Ver Informe de Revisión Limitada del Contador Público Independiente”. DEROGACIÓN .Cada página de los estados financieros revisados limitadamente por el C.P. El C.I concluye que la modificación de su informe es apropiada.P.P.I. siguiendo la normativa establecida en la Declaración sobre Normas y Procedimientos de Auditoria Nº 3 (DNA – Nº 3). deberá obtener de su cliente manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta norma de servicios especiales. el C.P. Los estados financieros y el informe del C.I. VISADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 29. El C. relacionados con los servicios prestados descritos en esta norma.P. la desviación debe ser revelada en un párrafo separado de su informe. Si el C. Este no tiene la obligación de determinar los efectos de una desviación si no lo ha hecho la Gerencia. si han sido determinados tales efectos por la Gerencia o si ha llegado a su conocimiento como resultado de los procedimientos aplicados por el C. 27. Si los estados financieros no se corrigen.P.

celebrado en Ciudad Bolívar el 27 de noviembre de 1999 previa su consideración aprobación por el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. y su proceso de auscultación por su Comité Permanente de Normas de Auditoria. Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobación. Discutir con la gerencia sobre la clasificación de las cuentas por cobrar. Vigencia y aprobación La presente norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes. . Obtener un análisis de antigüedad de los saldos e indagar acerca de las razones de la existencia de cuentas inusuales elevadas. Indagar acerca de las políticas contables para el registro inicial de las cuentas por cobrar comerciales y determinar si existe o no algún tipo de descuento o bonificación sobre estas transacciones.30. saldos acreedores netos y montos adeudados por accionistas. 2. en todo lo referente a la revisión limitada de estados financieros. Esta norma de servicios especiales deroga la selección actual en las Normas sobre Servicios Especiales por Contadores Públicos Independientes N º 01. saldos acreedores. 5. CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR 1. fue aprobada para su publicación y divulgación por el Directorio Nacional ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Obtener el anexo de las cuentas por cobrar y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. 3. o cualesquiera otros saldos desacostumbrados e indagar sobre la cobrabilidad de las cuentas. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones significativas en los saldos de las cuentas de periodos anteriores o de los periodos anteriores o de los periodos determinados por anticipados. VIGENCIA Y APROBACIÓN 31. 4. dictadas por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela en el año 1981. incluyendo los saldos corrientes.

Si se utiliza o no un sistema de costos integrado y si el mismo ha producido o no información contable en el pasado. .Si se emplea o no un sistema de inventario perpetuo y si se hacen o no comprobaciones periódicas de las cantidades físicas realmente existentes. Indagar sobre la metodología empleada para el conteo físico. que figuren en los estados financieros. 4. Indagar acerca de los procedimientos aplicados para controlar el corte y los movimientos del inventario. Indagar acerca de la metodología para identificar las cuentas de lento movimiento para provisión de las cuentas de cobro dudoso. si se han hecho o no los ajustes necesarios para reversar estas transacciones e incluir las mercancías en el inventario. Indagar si las cuentas representan o no mercancía entregadas en consignación y. como aval o en descuento. INVENTARIOS 1. y considerar su razonabilidad. Indagar sobre los procedimientos aplicados para asegurarse de que se ha hecho un corte apropiado en las transacciones de ventas y devoluciones de venta.directores y entidades relacionadas. 7. 6. 9. Discutir los ajustes hechos como consecuencia del último recuento físico del inventario. 10. Si no se ha efectuado un conteo físico a la fecha del balance general. . 2.Si el listado se basa o no en el conteo físico de los inventarios. Indagar si después de la fecha del balance general se han concedido créditos importantes en relación con los ingresos registrados y si se han hecho o no las correspondientes prohibiciones. Indagar acerca de la base empleada para evaluar cada categoría del inventario y. si fuera así. 6. indagar. Obtener el listado del inventario y determinar: . en particular.Si el total coincide o no con el saldo del balance general de comprobación. . 8. 5. en lo que concierne a la eliminación de utilidades ínter sucursales. Indagar si las cuentas por cobrar se han dado o no como prenda. 3. Indagar .

mano de obra. 3. PROPIEDADES. 9. Comparar los montos de las categorías principales del inventario con aquellos de los periodos anteriores y con aquellos que se han determinado por anticipado respecto al periodo en revisión. 10. 2. Indagar acerca de las políticas contables aplicables a las inversiones. Considerar si se ha habido o no una contabilización apropiada de ganancias y perdidas e ingresos por concepto de inversión. Indagar si existen o no inventarios en prenda. 12. 5. y considerar si estas tracciones han sido o no apropiadamente contabilizadas. Indagar con la gerencia acerca de los valores acumulados de las inversiones. y gastos directos. Indagar acerca de las principales fluctuaciones y diferencias encontradas. almacenados en otros lugares o dados en consignación a terceros. INVERSIONES 1. 8. 4. 11.acerca de si el inventario ha sido o no valuado al costo o al valor neto de realización. si se han hecho o no los debidos ajustes para excluirlos del inventario. 6. Considerar la consistencia de los métodos de valuación que se han empleado con respecto a los inventarios. con aquellas de los periodos anteriores. Obtener el anexo de inversiones a la fecha del balance general y determinar si coincide o no con el balance de comprobación. 7. Indagar acerca de la reclasificación en los rubros de largo plazo y corto plazo. Indagar acerca de la metodología empleada para identificar inventarios lentos u obsoletos y acerca de si dichos inventarios han sido o no contabilizados a su valor neto realizable. Indagar si existen o no inventarios dados en consignación al cliente. el valor mas bajo. y si es a sí. Comparar la rotación de inventarios. incluyendo los factores tales como materiales. MOBILIARIO Y EQUIPO . Considerar si existen o no problemas de realización.

Obtener el anexo de la propiedad en mobiliarios y equipos. Comparar los saldos de las correspondientes cuentas de gastos con aquellos periodos anteriores y discutir con la gerencia las variaciones significativas 4. Obtener de la gerencia el anexo de préstamos por pagar y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. Indagar si existen o no gravámenes sobre las propiedades en mobiliarios y equipos. Indagar si todas las transacciones han sido o no contabilizadas. con indicación del costo y depreciación acumulada y determinar si coincide o no con el balance de comprobación. Discutir si los compromisos de arrendamiento se encuentran apropiadamente reflejados en los estados financieros de conformidad con los pronunciamientos contables vigentes. Considerar si la propiedad en mobiliarios y equipos ha sufrido algún deterioro importante y permanente a su valor. 6. 2. Discutir con la gerencia a clasificaciones en corto plazo y largo plazo efectuada. Indagar acerca de las políticas contables aplicadas con respecto a la depreciación acumulada.1. 5. Indagar acerca de la base utilizada para registrar estas cuentas y los métodos de amortización aplicados. 3. 4. 2. . 3. Obtener los anexos que identifican la naturaleza de estas cuentas y discutir con la gerencia acerca de la recuperabilidad de las mismas. Indagar con la gerencia las adiciones y retiros en las cuentas de activos en mobiliario y equipos y la contabilización de ganancias y pérdidas por ventas o retiros. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS ACTIVOS INTANGIBLES Y OTROS ACTIVOS 1. PRESTAMOS POR PAGAR 1. Indagar sobre la consistencia en la aplicación de los métodos y tasas de depreciación y comparar las provisiones por depreciación con aquellas de periodos anteriores.

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 1. 2. OBLIGACIONES ACUMULADAS Y CONTINGENCIAS 1. indagar sobre las acciones tomadas por la gerencia y si se han hecho o no los ajustes apropiados en los estados financieros. Indagar si se muestran o no en forma separada las cuentas por pagar a los accionistas. Obtener el anexo de cuentas por pagar comerciales. Indagar si los prestamos por pagar están o no garantizados.2. 4. Considerar la razonabilidad del gasto por intereses en relación con los saldo de prestamos. 6. Indagar acerca de las políticas contables referentes al registro inicial de las cuentas por pagar comerciales y acerca de si la gerencia esta autorizada o no con respecto algún tipo de rebajas o de modificaciones sobre estas transacciones. determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. 3. si es así. 3. 5. Comparar la rotación de cuentas 5. 4. Indagar si los prestamos por pagar se les han clasificado debidamente o no como corrientes y no corrientes. por pagar comerciales o no con la de los periodos anteriores. Considerar si existen obligaciones importantes no registradas. directores y otros entes públicos. Indagar si existen o no prestamos por los cuales la gerencia no ha cumplido con las estipulaciones del respectivo convenio y. Indagar si los saldos son o no conciliados con los estados de cuenta de los acreedores y comparados con los saldos el periodo anterior. Obtener el anexo de obligaciones acumuladas y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones significativas en los saldos de cuenta de periodos anteriores o en los saldos determinados por anticipado. .

HECHOS POSTERIORES 1. en particular: . Indagar si existen o no obligaciones reales contingentes que no han sido registradas en los libros. que pudieran tener un efecto significativo sobre los impuestos por pagar a la entidad. discutir con la gerencia si deben hacerse o no las provisiones en las cuentas o si debe hacerse o no la revelación en notas a los estados financieros. Considerar el gasto en tributos en relación con los ingresos de la entidad. Indagar acerca de la metodología para determinar las obligaciones acumuladas. Obtener de la gerencia los más recientes estados financieros a fecha intermedia y compararlos con los estados financieros en revisión o con aquellos de periodos comparativos del año anterior. Comparar los saldos principales de las correspondientes cuentas de gasto con los de las cuentas similares de periodos anteriores. 3. Si fuera así. Indagar acerca de los hechos posteriores a la fecha del balance general que pudieran tener un efecto material sobre los estados financieros en revisión e indagar. cumplimiento de las condiciones.2. Indagar ante la gerencia sobre la conformidad de las obligaciones tributarias diferidas y corrientes que figuren registradas. incluyendo las provisiones por los periodos anteriores. Indagar acerca de la naturaleza de los montos incluidos entre las obligaciones y compromisos contingentes. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y OTROS IMPUESTOS 1. Indagar ante a la gerencia si existen hechos. incluyendo litigios con las autoridades fiscales. 2. 6. 5. 2. Indagar acerca de las autorizaciones respecto a tales obligaciones. 3. condiciones de pago. garantías colaterales y clasificación 4. por el periodo en revisión.

OPERACIONES 1.Si se han hechos ajustes inusuales durante el periodo transcurrido entre la otra fecha del balance general y la fecha de revisión. 3. Considerar las partidas extraordinarias e inusuales. 3. 2. Discutir si el reconocimiento de las principales ventas y gastos ha tenido o no lugar en los periodos apropiados. incluyendo nuevas emisiones. Obtener y considerar el anexo del movimiento de las cuentas de patrimonio. PATRIMONIO 1. Considerar el efecto de estas en los estados financieros.Si la fecha de revisión se han producido o no cambios significativos en el capital accionario. Indagar si existen restricciones sobre las utilidades acumuladas (retenidas) o sobre otras cuentas de patrimonio.. Discutir las variaciones significativas con la gerencia. . Obtener y leer las actas de las asambleas de accionista. celebradas con posterioridad a la fecha del balance general. en la deuda a largo plazo o en el capital de trabajo . 4. Comparar los resultados en revisión con aquellos de los periodos anteriores y aquellos que se esperen en el periodo en curso.Si han surgido o no compromisos o incertidumbres sustanciales posteriormente a la fecha del balance general. LITIGIOS 1. Indagar ante la gerencia si la entidad esta expuesta a posibles riesgos o efectos derivados de acciones legales pendientes o en procesos. directorios y comité que sean pertinentes. retiros y dividendos. Considerar las necesidades de ajustes o revelaciones en los estados financieros. Considerar y discutir con la gerencia las relaciones existentes entre partidas afines de las cuentas de ingresos y evaluar su razonabilidad en el contexto de . 2.

los ordinales 1º y 7º del artículo 27 de la Ley de Ejercicio de la profesión de Economista y los ordinales 1º y 8º del artículo 22 de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública. 12º y 13º del artículo 27 de la Ley de Ejercicio de la Profesión de Licenciado en administración. en consecuencia.similares relaciones de los periodos anteriores y de otra información de que disponga el independiente. resolvieron dictar un instrumento único para regular la actuación profesional de los Comisarios denominada: Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario. El soberano Congreso de la República de Venezuela en fecha 26 de agosto de 1982.987. El Artículo 8 en su literal “n” consagra que para ejercer la función de Comisario a que se refiere el artículo 287 del Código de Comercio. SEPC -3 COMPATIBILIDAD DE EJERCICIO SIMULTÁNEO DE LA FUNCIÓN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO INTRODUCCIÓN 1. el desempeño de la función de Comisario por personas distintas a los citados profesionales bajo el imperio del instrumento legal antes citado. promulgó la Ley de Ejercicio de la Profesión de Licenciado en Administración. que la misma son de obligatorio cumplimiento para los profesionales de las tres disciplinas universitarias ya señaladas. el 27 de mayo de 1. 3. de Economistas y de Contadores Públicos de Venezuela. Esta normativa establece. Los Directorios Nacionales de las Federaciones de Colegios de Licenciados en administración. en primer término. a través del contenido de su artículo 1. Economista o Contador Público. se requiere ser licenciado de Administración. precisa cuales son las funciones que en ejercicio en su deber legal de cumplir el Comisario. hace nugatorio. Distrito Federal. El artículo 4 de las referidas Normas Interprofesionales. recogidas todas ellas básicamente del contenido de los artículos 305 y 311 del Código de Comercio. en actos conjunto protocolar solemne celebrado en la Ciudad de Caracas. en uso de las facultades que les confiere a los ordinales 2º. 4. La norma mencionada en el párrafo que antecede. 2. . por estar contenida en una ley especial.

14. a las normas de actuación y códigos de ética profesionales. el artículo 6 de la referida Normas Interprofesionales contempla que. en el ejercicio de sus funciones el Comisario queda sometido. derechos y deberes asignados a los Comisarios por nuestra legislación mercantil. en consecuencia. en concordancia con el artículo 309 del Código de Comercio. administradores. el documento constitutivo y los estatutos. además de a sus respectivas leyes. en coherencia con el artículo 305 del Código de Comercio exige al Comisario evaluar toda la gestión administrativa como las operaciones económico financieras de la sociedad y conforme a lo previsto en el ordinal 3º del artículo 311 del Código de Comercio. Reza al precitado artículo 14. correspondencias y. Por otra parte.2 Los cónyuges. obviamente pueden también ser ejercidas por Contadores Públicos actuando en su condición de auditorios externos. concede el Comisario derecho ilimitado de inspección y vigilancia sobre todas las operaciones de la sociedad y. los colaterales hasta cuarto grado inclusive y los afines dentro del segundo grado de los directores y . que no pueden ser Comisarios por causa de incompatibilidad: “14. mientras que en su artículo 7. todas y cada una de las funciones. Contador Público.11 establecen con todas precisión y propiedad aquellos casos en que se considera comprometida la independencia del profesional. los administradores de la sociedad han cumplido con los deberes que les impone la ley. podrá examinar sus libros y registros. 5. lo obliga a verificar. gerentes y empleados de la misma sociedad. así como la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública en su numeral 2 del artículo 11 y el Código de Ética en su regla 2. 7. Ahora bien. JUSTIFICACIÓN 6. Sin lugar a la más leve duda.1 Los directores. las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario en su artículo 14 consagra la incompatibilidades aplicables a los Comisarios. desde el punto de vista estatutario. en general. parientes por consaguinidad en línea directa. toda la documentación de la compañía.Asimismo el articulo 5 de las Normas.

la potestad absoluta de abstenerse a actuar cuando sospeche o advierta que su opinión y consecuencialmente su independencia. En el contenido de la disposición 14. Ya mucho antes de la vigilancia de las Normas Interprofesionales. de acuerdo a la ética que rige. también la referida disposición 14. Del mismo modo y en virtud del principio de equidad. 10. 14. El ejercicio profesional simultáneo de Comisario y auditor externo no esta comprendido en ninguna de las causales de incompatibilidad previstas en el articulo 14 de las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario. administradores. su independencia de criterio. 8. 14. la compatibilidad de ejercicio profesional simultáneo de la función de Comisario y auditor externo. Definir entonces como ha sido. ni en los demás instrumentos legales que rigen la conducta gremial y profesional del Contador.5 En cualquier otro caso en que el profesional pueda tener comprometida.4 Los accionistas de la compañía titulares de acciones en una proporción superior al (5%) de la estructura de su capital.5. afinidad y relación laboral. 11. se observa que la misma deja a discreción del profesional. así como la prohibición para su ejercicio cuando existan vínculos de consanguinidad. 13. recién anunciada. 9. El Comisario es un órgano de la sociedad que goza de independencia absoluta . la Ley de Mercado de Capitales promulgada el 22 de mayo de 1.gerentes. en uso de sus atribuciones legales y… 12. el derecho irrenunciable de actuar conjuntamente como auditor externo y Comisario cuando a su juicio no exista impedimento alguno que menoscabe su independencia. gerentes y empleados de sociedades distintas que tengan en común uno o más directores o administradores en esas sociedades. pudiera ser tomada con reserva por usuarios y terceros.3 Los directores. 14.5 concede al profesional.975. en su artículo 124 consagra el elemento esencial de la independencia de criterio profesional cual es la no subordinación de los Comisarios. al establecer la capacidad e idoneidad de quienes ejerzan tal función.

en consecuencia. semejantes a las que necesariamente desarrolla el auditor externo en cumplimiento a su compromiso profesional cuando es contratado para determinar sobre los estados financieros y evaluar el sistema de control interno y procedimientos de contabilidad en una empresa o cualquier otro ente similar. La asistencia del Comisario a las Asambleas de Accionistas y eventualmente a las secciones de Junta Directiva como parte de sus funciones de inspección y vigilancia. con la finalidad fundamental de obtener información y documentación sobre actos de administración para expresar su opinión y ofrecer recomendaciones. no constituye representación ni la participación en decisiones administrativas ni afecta en nada la necesaria independencia y libertad de criterio imprescindible para el cabal desempeño de sus deberes y responsabilidades profesionales. La compatibilidad por definición es la posibilidad real o legal de desempeñar dos o más funciones a la vez por un mismo individuo. 16. actividades estas. 14. Su designación por la Asamblea de Accionistas en modo alguno menoscaba la filosofía del concepto de independencia profesional ni deriva subordinación en el más mínimo grado a nivel jerárquico de la estructura orgánica de la sociedad. ya que no existe prohibición legal expresa en nuestro ordenamiento jurídico. son total. 17.para el desempeño de sus funciones conferidas por mandato de la ley. por lo que en ambos casos si se trata de un profesional de la Contaduría Pública. proceder de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general. 15. . para emitir su opinión deberá. completa y absolutamente compatibles. invariablemente. lo cual indica que el ejercicio profesional simultaneo de la función de Comisario y auditor externos se complementan mutuamente y. por tanto es aplicable el ejercicio profesional simultáneo de la función de Comisario y auditor externo. El artículo 305 del Código de Comercio obliga al Comisario a presentar un informe que explique los resultados del examen a los estados financieros y de la administración las observaciones que este le sugiera las proporciones que estime conveniente respecto a su aprobación y demás asuntos conexos.

celebrada en la Ciudad de Porlamar. Tulio Vitoria. el 01 de junio de 1989 realizado en la sede de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la ilustre junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos del Estado Carabobo. Distrito Federal. Miranda. Lic. COMISIÓN DE ESTUDIO 20. Pedro Botín. Lic. El presente trabajo ha sido estudiado por una comisión designada a tal efecto por la Mesa Directiva de la IX Asamblea Nacional de la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. titulada: El Ejercicio Simultáneo de las funciones del Comisario y Auditor Externo. Hugo Lozano. Luis . Alfredo García Rea.RESOLUCIÓN 18. RESUELVE EL EJERCICIO SIMULTANEO DE LA FUNCION DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO CONSTITUYEN ACTIVIDADES PROFESIONALES LEGITIMAMENTE COMPATIBLES NORMATIVA 19. Aragua. integrada por los licenciados: Presidente: Lic. Lic. Luis Fernández. Zulia. La normativa contenida en esta Publicación esta basada en una conferencia preparada por el Licenciado Rafael Ignacio Carvajal Orduz. miembro del activo del Colegio de Contadores Públicos del Estado Lara. Bolívar. Jorge Serrano Montiel. la IX Asamblea Nacional de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Estado Nueva Esparta. Zulia: Secretario: Lic. durante los días 21 al 23 septiembre de 1989. celebrada en la ciudad de Porlamar. Lara. Zulia. durante los días 21 al 23 de septiembre de 1989. Estado Nueva Esparta. Juan Bautista Laya Baquero (F). Pedro Rafael Moreno Pérez. Relator: Lic. Lic. y la Dirección de la Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública. Lic. Lic. Lic. integrantes: Lic. dictada durante el desarrollo de un foro sobre las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario. Andrés Vargas. Con base en todo lo antes expuesto. Andrés Biviano. Distrito Federal. Falcón.

Se permite su aplicación con efecto retroactivo.2 Que sus planteamientos son de un contenido de naturaleza gremial enaltecedora.1 Que se trata de un trabajo meritorio. 2. . 2. 2. Esta Comisión analizo la ponencia “Compatibilidad de ejercicios simultáneos de la función de Comisario y auditor externo”.fecha de su aprobación por la IX Asamblea Nacional de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. actividades profesional legítimamente compatibles”. celebrada en la Ciudad de Porlamar. Distrito Federal. Lic. Consideraciones 1. Estado Nueva Esparta. De acuerdo a este análisis se concluye: 2. Lic.Aguaje. Domingo Nieto. Distrito Federal. 2. Lara. Omaira Valles. Lic.3 Que responde a una necesidad de carácter profesional y define una situación sometida a incertidumbre en la que participan usuarios y profesionales de la Contaduría Pública. La asamblea decidió lo siguiente: Que el proyecto se apruebe de acuerdo al planteamiento original que dice textualmente “El ejercicio simultáneo de la función de Comisario y auditor externo constituyen VIGENCIA 1. Germán Mantilla. Zulia.4 Que la aprobación de esta ponencia orienta y clasifica el desempeño de estas funciones. Este pronunciado entra en vigencia a partir del 22 de septiembre de 1989.

CONCLUSIONES De acuerdo a la ESPC 1 se debe establecer las normas que debe observar el contador público en ejercicio libre de la profesión. cuando realiza un trabajo de revisión limitada sobre los estados financieros de una entidad. Para cerrar la ESPC 3 refiere que el Comisario es un órgano de la sociedad que goza de independencia absoluta para el desempeño de sus funciones conferidas por mandato de la ley. Estas normas especiales no son aplicables para las actuaciones profesionales que tienen como objeto. Su designación por la Asamblea de Accionistas en modo alguno menoscaba la filosofía del concepto de independencia profesional ni deriva subordinación en el más mínimo grado a nivel jerárquico de la estructura orgánica de la sociedad. La asistencia del Comisario a las Asambleas de Accionistas y eventualmente a las secciones de Junta Directiva como parte de sus funciones de inspección y vigilancia. El objetivo de una revisión limitada es permitirle expresar. con la finalidad fundamental de obtener información y documentación sobre actos de administración para expresar su opinión y ofrecer recomendaciones. si ha encontrado o no elementos que le permita inferir que la información revisada esta presentada o no de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. sobre la base de procedimientos que no le suministran toda la evidencia que hubiera requerido un examen de los estados financieros de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general. En cuanto a la ESPC 2 se establecen las normas que debe observar el Contador. igualmente no aplica a compilación de información a los fines de constitución de empresas. la revisión limitada de estados financieros o la emisión de un dictamen de auditoria. no constituye representación ni la participación en decisiones administrativas ni afecta en nada la necesaria independencia y libertad de criterio . cuando lleva a cabo un trabajo de compilación de información con la finalidad de preparar estados financieros de entidades que no concurren al mercado de valores ni están regulados por leyes especiales.

.imprescindible para el cabal desempeño de sus deberes y responsabilidades profesionales.

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