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Manual de Procedimientos Para Auditoria Interna

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  • DEFINICION DEL PROBLEMA
  • DESCRIPCION DEL CONTENIDO
  • CONCESIÓN DE LOS SERVICIOS AL SECTOR PRIVADO
  • NUEVO ROL DE LA ECAPAG
  • OBJETIVOS DEL MANUAL
  • 1.1 BASE LEGAL Y NORMATIVA DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA
  • 1.4 NATURALEZA Y FINES DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA
  • 1.6 OBJETIVOS DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA
  • 1.7 ALCANCE DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA
  • 1.9sMANEJO DEL ARCHIVO TECNICO
  • 1.10 PERSONAL DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA
  • 1.11 NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA
  • 1.12 CODIGO DE ETICA PROFESIONAL DEL AUDITOR INTERNO
  • 2.2. MARCAS DE AUDITORIA
  • 2.3. EL RIESGO EN AUDITORIA
  • 2.4 INDICADORES DE GESTIÓN INSTITUCIONAL
  • 2.6 PAPELES DE TRABAJO
  • 3.3 EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
  • 4.1 GENERALIDADES
  • 4.2 PRUEBAS DE AUDITORIA
  • 4.4. MUESTREO EN AUDITORIA
  • 5.3 EL INFORME DE AUDITORIA

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO

EMPRESA CANTONAL DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO DE GUAYAQUIL (ECAPAG)

Tesis de maestría presentada por

Jhony Alberto Sagubay Bernal

Para obtener el Grado de: Magíster en Administración de Empresas Mención Especial: Negocios Internacionales

Ante la Facultad de Ciencias Administrativas Universidad de Guayaquil

Director de Tesis:

Ing. Martha Cecilia Silva, MBA 19 de Julio del 2006

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO

EMPRESA CANTONAL DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO DE GUAYAQUIL (ECAPAG) Tesis de maestría presentada por

Jhony Alberto Sagubay Bernal

Para obtener el Grado de: Magíster en Administración de Empresas Mención Especial: Negocios Internacionales

Ante la Facultad de Ciencias Administrativas Universidad de Guayaquil

Miembros del Tribunal:

Miembro del Tribunal 1 Miembro del Tribunal 2 Miembro del Tribunal 3

19 de julio de 2006

.

. etc. Cualquier utilización debe ser previamente solicitada. Escrita a máquina o por el sistema "multigraph". impreso. Año 2006 by Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad de Guayaquil. © Derechos Reservados del Autor .MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Ficha Catalográfica Jhonny Alberto Sagubay Bernal Tesis de maestría: MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO EMPRESA CANTONAL DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO DE GUAYAQUIL (ECAPAG) La reproducción total o parcial de este libro en forma idéntica o modificada. mimeógrafo. viola derechos reservados. no autorizada por los editores.

La Auditoria Interna debe replantearse el papel que han venido jugando hasta el presente y su proyección hacia el futuro.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) INTRODUCCIÓN La Auditoría Interna es un mecanismo moderno disponible en la actualidad para el control de los recursos públicos. las auditorías internas tienen una gran responsabilidad que cumplir. procurando que estas unidades ejerzan realmente auditoria. la imperiosa necesidad de fortalecer aquellos aspectos mediante la búsqueda de mecanismos dirigidos a procurar un uso eficiente y eficaz de tales bienes. En esta tarea. A la tradicional justificación del control que basa su razón de ser en la necesidad de mantener una administración legal y honesta de los bienes sociales. sin interferir o demorar las funciones administrativas. pretende mejoras sustanciales en el control de las actividades de la Entidad. fiscalización o revisión de manera profesional. Como todo esfuerzo humano. que permite el ejercicio de funciones de control. Otros mecanismos de fiscalización y control externo. . El presente Manual constituye un conjunto orgánico de disposiciones que busca definir lo que debe ser la Dirección de Auditoria Interna de ECAPAG y facilitar. mediante directrices. inteligente y técnica de ellas. La Contraloría General del Estado busca asignar debidamente las competencias. así como a la administración del Estado moderno y las máximas autoridades de las diversas entidades que componen el sector público. la regulación y determinación de responsabilidades. muchos de los cuales fueron netamente empíricos y sin base teórica y práctica. la canalización de sus recursos hacia la ansiada meta de un mejor aprovechamiento de los mismos. cuentas claras. la colaboración entusiasta. normas y procedimientos complementarios. la mejor forma es poniéndolo en ejecución lo que permitirá enriquecerlo con el tiempo. este documento es susceptible de ser mejorado. dejen de cumplir funciones que no les competen y con ello contribuyan a mejorar el control con aquellos objetivos de búsqueda de eficiencia y eficacia. independiente y confiable. se ha venido sumando. han sido desechados por el Estado moderno debido a la necesidad de utilizar prácticas y métodos profesionales basados en una disciplina considerablemente avanzada. esperamos la colaboración de aquellos a quienes va dirigido. con las transformaciones que ha sufrido el Estado moderno.

intelligent and technical collaboration of them. this document is susceptible to be improved. tries substantial improvements in the control of the activities of the Organization. fiscalization or revision of professional way. trying that this units really exert audit. the best form is putting it in execution which will allow to enrich it with time. clear accounts. have been rejected by the modern State due to the neccesity considerably to use practices and professional methods based on a discipline outpost. . that allows the exercise of functions of control. with the transformations that the modern State has undergone.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) INTRODUCTION The Internal Audit is a modern mechanism available at the present time for the control of the resources publics. The General Contralory of the State looks for to properly assign the fields. the urgent necessity to fortify those aspects by means of the search of directed mechanisms to try an efficient and effective use of such goods. we waited for the collaboration of those who it goes directed. In this task. the canalization of its resources towards the longed for goal of a better advantage of such. norms and procedures. as well as to the administration of the modern State and the maximum authorities of the diverse organizations that compose the public sector. the regulation and determination of responsabilities. The Internal Audit must reframe the paper that has come playing until the present and its projection towards the future. have come adding. don’t fulfill functions that are not incumbent on to them and with it they contribute to improve the control with those objectives based in the search of efficiency and effectiveness. To the traditional justification of the control that bases its reason of being in the neccesity to maintain a legal and honest administration of the social properties. the enthusiastic. Like all human effort. without interfering or delaying the administrative functions. by means of complementary directives. the internal audits have a great responsibility that to fulfill. Other mechanisms of fiscalization and external control. independent and reliable. many of which were net empirical and without theoretical and practical base. The present manual constitutes an organic set of dispositions that it looks for to define what must be the Direction of Internal Audit of ECAPAG and to facilitate.

3 3 4 Base legal y normativa de la Dirección de Auditoria Interna Misión y Visión Políticas de la Dirección de Auditoria Interna Naturaleza y fines de la Dirección de Auditoria Interna Estructura orgánica y funcional de la Dirección de Auditoria Interna Objetivos de la Dirección de Auditoria Interna Alcance de la Dirección de Auditoria Interna Supervisión técnica Manejo del archivo técnico Personal de la Dirección de Auditoria Interna Normas para el ejercicio profesional de la Auditoria Interna Código de ética profesional del auditor interno CAPITULO II COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL Control interno Marcas de auditoria El riesgo en auditoria 5.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) INDICE DE CONTENIDO Definición del problema Descripcion del contenido Base Legal de la Creación de la ECAPAG Concesión de los servicios al sector privado Nuevo rol de la ECAPAG Objetivos del manual CAPITULO I BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCION DE AUDITORIA INTERNA PAG.2 2 2.24 24-25 25-26 27 27 27-35 35-37 37-41 42-49 49-51 51-54 .6 6.7 7-17 18-21 21. 1 1.

55 55-57 57-83 CAPITULO III LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA INTERNA Generalidades Fases de la planificación Evaluación del control interno Programas básicos de auditoria 84. 54.85 85-89 89-95 95-97 CAPITULO IV LA EJECUCION DE LA AUDITORIA INTERNA Generalidades Pruebas de auditoria Técnicas y prácticas de auditoria Muestreo en auditoria Hallazgos en auditoria Productos de la ejecución de la auditoria 98 98-100 100-108 109-111 111-117 117-118 CAPITULO V COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA Generalidades Tipos de opinión El informe de auditoria Estructura del informe Síntesis del informe Seguimiento e implementación de recomendaciones BIBLIOGRAFIA 119-123 124-128 128-143 143-146 146-149 149-150 .MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) INDICE DE CONTENIDO Indicadores de gestión institucional Técnicas de auditoria Papeles de trabajo PAG.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) INDICE DE ANEXOS ANEXOS ANEXO I – Hoja de Instrucciones ANEXO II – Orden de trabajo ANEXO III – Notificación de inicio de examen especial ANEXO IV – Plan general de Auditoría ANEXO V – Convocatoria a la conferencia final de resultados ANEXO VI – Acta de conferencia final ANEXO VII – Carta de presentación .

la falta de un manual actualizado de Procedimientos de Auditoria Interna que recoja las disposiciones legales vigentes que esta Unidad de Control esta sujeta a cumplir en el desarrollo de sus actividades. cuestionarios y guías de trabajo para la ejecución de auditorias internas – integrales. contiene la base legal. la eficiencia y la efectividad del sistema de control interno de su dependencia. proporcionar procedimientos. Fiscalización y auditoria del estado. políticas. cuyo TÍTULO I señala que el OBJETO (Art 1) es establecer y mantener. la misma que dependerá técnicamente del Organismo Superior de Control. objetivos. estudió. y regular su funcionamiento. DESCRIPCION DEL CONTENIDO El manual comprende cinco capítulos. la eficacia. en su afán de desarrollar las técnicas y metodologías actuales que la profesión de la auditoria requiere para ejercer un eficiente y efectivo control.a ejecutar por la Auditoria General de la ECAPAG. LEY ÓRGANICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. era. con el objeto de evaluar. normas y código de ética profesional. con la finalidad de examinar. verificar y evaluar el cumplimiento de la visión. LOCGE publicada en el Suplemento del Registro Oficial 595 de 12 de junio del 2002. pues que una de las debilidades de cara al nuevo milenio que enfrentaba la Unidad de auditoría Interna de la ECAPAG. cuyo contenido es el siguiente: El capítulo I. la suficiencia. cuyo propósito es describir las actividades. se inicie la recopilación de la información relativa a las normatividades y procedimientos para elaborar un instrumento básico de trabajo que permita practicar auditorias y exámenes especiales de conformidad a las leyes y Reglamentos del sector público que son exigidos por el Organismo superior de Control. debido a que cuenta hoy con una Ley Orgánica fundamental para su estructura y funcionamiento cuyo texto se encuentra vigente. misión y objetivos de las Instituciones del Estado. y aprobó la ley 2002-73. discutió. originó que en el año del 2005. bajo la dirección de la Contraloría General del Estado. supervisión.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) DEFINICION DEL PROBLEMA Determinamos. Por los antecedentes expuestos. luego de que el Congreso Nacional. el Sistema de Control. naturaleza y fines de la Dirección de Auditoria Interna. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 1 . analizó.

mediante sesión extraordinaria No. según Resolución: 1. así como los controles a ejercer para lograr los objetivos previamente establecidos. 186 del 18 de octubre del 2000. mediante otorgamiento de uno o varios contratos de concesión‖. donde se describen las actividades básicas para ejecutarla. a fin de garantizar su transparencia. BASE LEGAL DE LA CREACION DE LA ECAPAG Mediante Decreto Ley 08 del doce de agosto de 1994. delegue al sector privado. 508 el día 19 del mismo mes y año. CONCESIÓN DE LOS SERVICIOS AL SECTOR PRIVADO En marzo 15 de 1995. el Directorio de la ECAPAG resolvió: ―delegar al sector privado la fusión empresarial de los servicios de agua potable. el Presidente de la República autoriza a ECAPAG.12. recolección y disposición de aguas servidas. El Directorio de ECAPAG. a la 2 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . Para cumplir con este objetivo es necesario informar y concienciar a la ciudadanía (usuarios) a través de medios publicitarios los servicios que presta la entidad. publicado en el Registro Oficial No. Mediante Decreto Ejecutivo No. se refieren a la metodología del trabajo a desarrollar en cada una de las fases de la auditoria. mediante un contrato de concesión. fue creada la Empresa Cantonal de Agua Potable y Alcantarillado de Guayaquil (ECAPAG). publicado en el Registro Oficial No. para que en representación del Estado ecuatoriano. se mencionan los componentes básicos de la Auditoria Interna Los capítulos III Planificación. la prestación de los servicios de agua potable y saneamiento de Guayaquil y dispone que ECAPAG ejerza el control del contrato de concesión.2000 procedió adjudicar el Contrato de Concesión integral de los Servicios públicos de Agua Potable y Saneamiento del cantón Guayaquil. con las funciones establecidas en dicho contrato y en las leyes y reglamentos aplicables a la materia. que tiene como objeto contribuir a mejorar las condiciones básicas a través de la prestación de los servicios de abastecimiento de agua potable. alcantarillado sanitario y drenaje fluvial. y V Comunicación de Resultados. y aguas lluvias en el Cantón Guayaquil. 64/2000 del 22 de diciembre del 2000. IV Ejecución.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) En el capítulo II Gubernamental. 872.22.

Una vez que ECAPAG ha transferido los servicios de agua potable y saneamiento a la concesionaria. El 11 de abril del 2001. además contemplándose contractualmente un plazo de 120 días para la transferencia de los servicios de agua potable y alcantarillado de Guayaquil. 3. comprende las siguientes funciones y objetivos: 1. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 3 .. por el plazo de 30 años. 2. asume su rol de ente de regulación y control de la concesión. el nuevo rol que tiene ECAPAG. entre la Empresa Cantonal de Agua Potable y Alcantarillado de Guayaquil (ECAPAG) e International water Services (Guayaquil) Interagua Cía. la gestión empresarial del concesionario. en condiciones de exclusividad regulada. y. Ltda. en la Sede del Banco Interamericano de Desarrollo (BID) se firmó el contrato de concesión integral de los servicios públicos de agua potable y saneamiento de la ciudad de Guayaquil. hasta su finalización. V.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Firma Internacional Water Services (Guayaquil) B. el 9 de agosto del 2001. así como continuar con las actividades remanentes de su anterior etapa como prestadora de servicios y la terminación de las obras financiadas por el Contrato de préstamo BID 1026/OC-EC.C. Regular y controlar: El monopolio de la concesión. la calidad del agua y expansión de los servicios. en condiciones de exclusividad regulada por un lapso de 30 años. en la ciudad de Washington D. 4. los aspectos tarifarios. NUEVO ROL DE LA ECAPAG Una vez concluido el proceso de concesión. dándose por finalizado el proceso de transferencias.. en representación del concedente. Ejercer el rol de autoridad de aplicación del contrato de concesión. Mantener la gestión de ECAPAG prestador en las cuestiones no traspasadas a la concesión. Actuar como Dirección ejecutora del préstamo BID 1026-OC-EC.

Todo trabajo de la Dirección de Auditoria Interna se ejecutará en función de las siguientes fases. comprensión y manejo de los principios. cuyo logro dependen principalmente de los siguientes factores:  Definición. que serán de cumplimiento obligatorio:     Plan general de la auditoria Ejecución de la auditoria Comunicación de resultados Trámite de resultados de la auditoria Además de fortalecer la sistematización del trabajo del auditor. con el objeto de evaluar. quienes son los encargados de ejercer la revisión posterior de las actividades realizadas por la Entidad. pertinentes y convincentes. la suficiencia.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) OBJETIVOS DEL MANUAL El presente manual se ha elaborado con el propósito de establecer la metodología y principios básicos requeridos para el desarrollo del trabajo de auditoria y brindar una ayuda práctica a los auditores de la Dirección de Auditorìa Interna de ECAPAG. la eficiencia y la efectividad del sistema de control interno de todas las áreas de la Entidad. 4 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . el presente manual intenta: a) Ser un mecanismo de capacitación para el personal que se pueda incorporar a la Dirección de Auditoria Interna de ECAPAG. la eficacia. b) Fomentar la calidad de las auditorias que se practiquen . afirmaciones y conclusiones con evidencias suficientes. normas técnicas y practicas de las auditorias internas  Eficiente asignación y administración de los recursos para la prácticas de las auditorias  Adecuada planificación y programación de las actividades  Capacitación continua y permanente del personal auditor Soporte de los hallazgos.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) CAPITULO I BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 1. publicado en Registro Oficial 407 del 7 de septiembre del 2001. Ley Orgánica de Responsabilidad. a continuación se presenta normativa relevante: 1.1 BASE LEGAL Y NORMATIVA DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA La Dirección de Auditoría Interna. publicada en Registro Oficial 337 del 16 de mayo de 1997. actualmente se han derogado sus Títulos del VI al XII. como son: 1. del 12 de junio del 2002. y disposiciones de la Contraloría General del Estado. Reglamento de Responsabilidades. publicado en el Registro Oficial # 119 de julio 7 del 2003. ha emitido varios manuales y normas para la práctica de la auditoría gubernamental. 3. 2. 4. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 5 . 5. Manual de Auditoría Financiera Gubernamental. que ha emitido la respectiva normativa. La Contraloría General del Estado. Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado (LOCGE). Estabilización y transparencia Fiscal. publicada en Suplemento del Registro Oficial 595. publicada en el Registro Oficial 589 del 4 de junio del 2002. Reglamento de La Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. tiene su base legal en leyes y reglamentos del país. publicado en el Registro Oficial # 258 del 27 de agosto del 1985. por así disponerlo en artículo 99 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado (LOCGE). Ley Orgánica de Administración Financiera y Control (LOAFYC).

4. publicado en Registro Oficial 674 del 1 de octubre del 2002. a través de auditorías. Normas de Control Interno que serán aplicadas en las Entidades y Organismos del Sector Público que se encuentran bajo el ámbito de competencia de la Contraloría General del Estado. expedido con acuerdo 012 CG. 107 del 19 de junio del 2003. 1. Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Aplicables y Obligatorias en las Entidades y Organismos del Sector Público sometidas al Control de la Contraloría General del Estado. con sujeción a las disposiciones legales. Código de Ética de los Servidores de la Contraloría General y del Auditor Gubernamental. normas nacionales e internacionales. 6 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA .La auditoria interna.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 2. publicada en el Registro Oficial No.2 MISIÓN Y VISIÓN Misión. Manual de Auditoría de Gestión. publicado en el Registro Oficial 152 de 21 de agosto del 2003. Manual General de Auditoría Gubernamental. difundidas en Edición Especial 6 del Registro Oficial del 10 de octubre 2002. 5. Proporcionará asesoría técnica administrativa a las autoridades. 6. publicado en Registro Oficial 469 del 7 de diciembre del 2001. 8. 7. publicado en el Registro Oficial 70 de 28 de abril del 2003. funcionamiento y dependencia técnica de las Unidades de Auditoría Interna de las entidades que controla la Contraloría General del Estado. exámenes especiales y/o análisis. para cumplir con sus objetivos. exclusivamente en las áreas de control. realizará el examen y evaluación posterior de las operaciones y actividades de la ECAPAG. niveles directivos y servidores de la entidad. 3. difundidas en Edición Especial 5 del Registro Oficial del 30 de noviembre del 2002. Generará informes de calidad con recomendaciones tendientes a mejorar la gestión institucional. Reglamento sobre la organización. Normas que regulan el otorgamiento de copias de Borradores de Informes de Auditoría Externa y Auditoría Interna.

regulan. aplicará procedimientos modernos de auditoria. la Auditoría Interna y su Evaluación Importancia de los Sistemas Administrativos y Financieros y su Evaluación Operaciones Básicas de Auditoría Fases de Trabajo de Auditoría Conducta a Observar por el Auditor Revisión de Áreas Técnicas BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 7 . se constituirá con una estructura flexible con sujeción a normas y políticas claras. El propósito es presentar algunas políticas básicas de auditoría gubernamental que deben considerarse de acuerdo a la realidad.. 1. formule y comunique a todos sus auditores las políticas que deben aplicarse en la ejecución de la auditoría profesional.La Dirección de Auditoria Interna de ECAPAG. Políticas Procedimientos de la Entidad Oportunidad en la Labor de Auditoría Importancia del Control interno. contribuirán al logro de la eficiencia del rol como Ente de Control de un servicio público. acorde con el avance de la ciencia y la tecnología. altamente capacitado. con personal de actitud positiva. Es esencial que una Dirección de auditoría interna. contribuirán en la prevención y corrección oportuna de las desviaciones y en la optimización de la gestión técnica .MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Visión. Las áreas de políticas básicas más importantes incluyen: Dirección de los Esfuerzos Requisitos de la Auditoría Sentido Constructivo Desarrollo Profesional de los Auditores Importancia de Conocer los Métodos.administrativa de la Entidad y. comprometido con el desarrollo y mejoramiento continuo de su trabajo. guían y limitan las acciones.3 POLÍTICAS DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA Las políticas constituyen orientaciones generales para el funcionamiento de una actividad. grupos o unidades. formulando una línea de conducta general y asegurando la uniformidad de actividades similares llevadas a cabo por diferentes personas.

3. Algunos factores que deben considerarse al tomar decisiones respecto a la naturaleza. Por lo tanto. Disponibilidad de personal de auditoría capaz de llevar a cabo el examen requerido.1 Dirección de los esfuerzos Normalmente la envergadura y profundidad del interés y responsabilidades de auditoría. 8 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . Requisitos legales específicos de ciertas auditorías.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Prevención y Descubrimiento de Fraudes Comunicación Oportuna Independencia 1. según la magnitud de sus operaciones y volumen de los recursos financieros involucrados. En todos los casos las labores de auditoría deben ser lo bastante intensivas como para asegurar la validez y utilidad de los hallazgos y lo suficientemente amplias como para respaldar plenamente toda opinión. dirección e intensidad de las labores de auditoría son: 1. de mejor manera. entre otras cosas. El plan anual de auditoría a ser ejecutado. entre la supervisión proporcionada y el trabajo supervisado y entre los hallazgos desarrollados y su informe oportuno. Importancia relativa de los programas o actividades a ser examinados. requieren el uso más eficiente posible de los auditores. 2. a las necesidades más importantes de la Institución y alcanzar los máximos beneficios La eficaz utilización de los recursos humanos de auditoría requiere. conclusión y recomendación. la política básica aconsejable es dirigir los recursos y talentos disponibles hacia aquellas áreas en las cuales pueden ser utilizados con mayor eficacia para servir. 4. 3. mantener una relación balanceada entre el planeamiento efectuado y el emprendido. Solicitudes de exámenes específicos. 5.

3. Estado de desarrollo del sistema contable y/u otros sistemas administrativos. Naturaleza de las experiencias anteriores con la entidad. Las decisiones tomadas en cada caso deben representar un juicio combinado de todos los factores pertinentes. únicamente. establecimiento de un nuevo programa). BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 9 . Conocimientos acerca de la efectividad del sistema de control interno en general. siendo uno determinante la contribución potencial hacia el mejoramiento de la administración de las operaciones y programas.2 Requisitos de la auditoria Para que la auditoría logre los resultados esperados de ella. Auditores profesionales altamente capacitados y experimentados para su ejecución. Emprender tareas de auditorías sofisticadas o de probable fracaso puede dañar la reputación de la depositada en ella para el futuro. Un conjunto de normas. limitando la confianza 1. El respaldo de los niveles superiores de la entidad que faciliten el trabajo y la implantación de las recomendaciones resultantes. Otros factores especiales (por ejemplo. Dirección de auditoría. 8. La capacitación en servicio es indispensable en la auditoría. puede obtenerse bajo la supervisión de un auditor ya experimentado en las labores prácticas. Un grado de libertad o independencia suficiente para aplicar el ejercicio profesional de la auditoría. 9. 7. se requiere: 1. 2. procedimientos y prácticas que orientan su acción y permitan medir sus resultados. En todo caso. La experiencia práctica necesaria para el ejercicio de la auditoría. debe tenerse muy en cuenta la capacidad operativa de la institución para llevar a cabo el examen contemplado o propuesto. 3. 4.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 6.

La oportunidad de mejorar las operaciones de la Entidad es mucho más importante que la formulación de criticas y la toma de acciones correctivas.3 Sentido constructivo Al planificar y conducir la auditoría. incumplimiento de leyes y otras áreas problema. permitiendo al mismo tiempo una utilización más efectiva del potencial humano de auditoría disponible.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 1. la oportunidad de remitir información y explicaciones adicionales acerca de los hallazgos individuales. tomando en cuenta el significado e importancia de cada asunto. pagos indebidos. tales como ineficacia. La aplicación de esta política da como resultado un mayor énfasis en debilidades administrativas conocidas o sospechadas. desperdicio y derroche. pero si no se mantiene al día con los avances de la administración y la auditoría en pocos años se convertirá en un profesional desactualizado. lo cual permitirá una total consideración de todos los factores importantes pertinentes y asegurará la presentación completa y balanceada de los hallazgos de auditoría en los informes. Un auditor profesional puede beneficiarse de la mejor educación a nivel universitario. El examen de transacciones individuales para verificar y probar la naturaleza y eficacia de los controles administrativos es una parte importante de la labor de auditoría.3.4 Desarrollo profesional de los auditores La Dirección de Auditoría Interna tiene la obligación de desarrollar y mantener personal de auditoría altamente calificado y capaz. Esta política admite la necesidad de examinar las áreas que se conocen son de interés principal.3. Estos casos deben ser tratados de manera positiva y constructiva en las discusiones con los funcionarios responsables y en los informes de auditoría. Con este tipo de énfasis. 10 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . Para asegurar este fin es esencial mantener un programa de capacitación continua y desarrollo profesional. la política ideal es proporcionar a la entidad. cuando sea necesario. el auditor gubernamental debe enfatizar en aquellos aspectos de las operaciones y actividades de una entidad en las cuales hayan indicios y oportunidades de lograr mejoras. 1.

3. que cuenta con sus propias escuelas de capacitación básica (la esencialmente requerida por todo auditor) y capacitación continua (la necesaria para mantener al auditor actualizado y lograr el avance en su carrera profesional). El examen directo de las operaciones o actividades llevadas a cabo por la entidad es indispensable al conocimiento y entendimiento de sus métodos.3. políticas y procedimientos. la política debe indicar que la supervisión de los exámenes de auditoría incluyendo las medidas de control de calidad también deben llevarse a cabo por el Jefe de la Dirección. políticas y procedimientos de la entidad El punto de partida en la auditoría de una operación y/o actividad. la efectividad de los métodos. para verificar la base de sus determinaciones o decisiones. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 11 . puede contribuir al desarrollo y mantenimiento de auditores profesionales capaces de cumplir las elevadas responsabilidades de sus funciones. Por lo tanto. Una política básica que exige el cumplimiento con cierto número mínimo de horas de capacitación continua. es averiguar la forma en que la entidad la efectúa. De igual modo. además de cursos de capacitación proporcionados por la Entidad.5 Importancia de conocer los métodos. 1. son capacitados por la Contraloría General del Estado. la auditoría moderna requiere actividades dirigidas a examinar y evaluar las operaciones y transacciones últimamente ejecutadas. Sin embargo. resulta más efectiva cuando la revisión se lleva a cabo en el menor tiempo posible después de dicha ejecución. 1.6 Oportunidad de la labor de auditoria El control posterior realizado por la Dirección de Auditoría Interna es una acción efectuada con posterioridad a la ejecución de las operaciones y transacciones sujetas a revisión. de importancia relativa para el desarrollo profesional de los auditores internos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Los auditores de la Dirección de Auditoria Interna de ECAPAG. políticas o procedimientos de la entidad no podrán ser juzgados satisfactoriamente. Sin un conocimiento tal.

La Dirección de Auditoría Interna tienen una ventaja por la estrecha relación con la entidad. dicho concepto también 12 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . La política básica de auditoría debe reconocer la importancia del sistema de control interno. La función de auditoría interna es. Sin embargo. las auditorías efectuadas tienen que tratar con las áreas más críticas e importantes para que los recursos humanos sean empleados de manera más productiva como fue discutido anteriormente. procedimientos y prácticas empleados al administrar las operaciones de una entidad y estimular el cumplimiento de las atribuciones. políticas.3.8 Importancia de los sistemas administrativos y financieros y su evaluación En la gerencia moderna el establecimiento de sistemas administrativos y financieros es un concepto popularizado por el enfoque de sistemas especialmente desarrollado por el empleo de sistemas electrónicos de procesamiento de datos. criticas o problemáticas. un elemento básico del sistema de control interno de una entidad pública. entre otros. Debe reconocer que el control interno es mucho más amplio que la auditoría interna y es responsabilidad del titular ó máxima autoridad de la entidad establecer y mantener una Dirección de auditoría interna profesional. lo que te permite examinar inmediatamente sus operaciones más importantes. Dicha Dirección no es responsable del control interno de la entidad. funciones y deberes en forma efectiva y de manera planeada para obtener los resultados deseados. la auditoria interna y su evaluación En la auditoría se utiliza el término control interno o control interno gerencial en el sentido amplio de abarcar todo es sistema de organización. Debido a la gran envergadura de las operaciones y/o actividades de la administración. es físicamente imposible efectuar auditorías de todas esas actividades. sino más bien su responsabilidad es revisarlo. Por tales motivos la calidad de la auditoría interna es de importancia primordial al buen funcionamiento de la Entidad. Asimismo.7 Importancia del control interno. 1. 1.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) En la auditoría operacional el examen debe limitarse a las operaciones de los últimos años e incluirse las operaciones en proceso al momento del examen. evaluarlo y presentar recomendaciones al titular o máxima autoridad para mejorarlo.3.

3. El examen de los sistemas administrativos en la auditoría operacional se basa.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ha sido ampliamente aceptado para sistemas manuales y otros sistemas en los cuales el procesamiento de datos es únicamente un factor entre muchos otros. De igual manera en la auditoría operacional es necesario examinar y evaluar cualquiera de los sistemas administrativos dentro de los cuales el auditor ha podido identificar una posible área débil. Frecuentemente las deficiencias en las operaciones de línea determinadas en la Entidad tienen como causa principal o subyacente una o más deficiencias en el sistema administrativo que apoya dichas operaciones. cuyo cumplimiento está sujeto a revisión de auditoría de la misma forma en que lo está cualquier otra responsabilidad. En la auditoría financiera una parte importante consiste en el examen y evaluación del sistema contable de la entidad. es necesario escoger transacciones típicas y rastrearlas a través del sistema que las procesa para poder evaluar dicho sistema. La auditoría moderna aprovecha de los conceptos de sistemas para enfocar en el examen y evaluación del sistema en lugar del examen y evaluación de cada transacción individual. La función contable es una responsabilidad administrativa. significativa y si su causa se relaciona con deficiencias en la aplicación de procedimientos señalados por un sistema administrativo o deficiencia en el sistema mismo. 1. no es una condición preliminar para llevar a cabo una labor de auditoría en una entidad. Por supuesto. no sería necesario examinar profundamente el sistema administrativo. Si no se han ubicado evidencias de debilidades en el sistema al concluir la tercera fase o revisión y evaluación del control interno. primero en identificar las áreas débiles de actividades u operaciones relacionadas con el sistema y después determinar si la debilidad es verdadera.9 Operaciones básicas de auditoria Las operaciones básicas efectuadas para alcanzar tos objetivos específicos de auditoría y establecidos para exámenes específicos comprenden una combinación integrada de lo BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 13 . Sin embargo. La existencia de buenos registros y procedimientos contables sólidos facilita la labor de auditoría.

en contraste con la auditoría operacional cuyo objeto específico (una o más áreas determinadas como críticas) se desarrolla progresivamente a través de la ejecución de varias fases. La mayor parte de la información necesaria se obtendrá por medio del examen detallado de transacciones u operaciones individuales. Planeamiento — Esta fase comprende la preparación. 1. Efectuar evaluaciones. Sin embargo.10 Fases de trabajo de auditoria El concepto general de la auditoría gubernamental actualmente difundido y recomendado por organismos profesionales e internacionales se basa en la comprensión de la auditoría de alcance amplio. 1. disposiciones legales y otra documentación contenida en el 14 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA .3. Desarrollar recomendaciones. Esta situación descansa en la evolución de la auditoría operacional de la financiera y el hecho de que cualquier operación sea de la naturaleza que fuere tiene su costo y consecuentemente su examen involucra aspectos financieros. programa. Recopilar información.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) siguiente: 1. ciertas auditorías tienen enfoques netamente financieros dirigiéndose al examen de los estados financieros o el sistema financiero de la entidad y la emisión del tradicional dictamen del contador público. que abarca todas las áreas de operación incluyendo las operaciones financieras y no financieras. más frecuentemente denominada auditoría operacional. El motivo principal para obtener información de esta manera y efectuar evaluaciones relacionadas es probar la efectividad del control interno gerencial sobre la actividad. 3. revisión de la información disponible y pertinente. Para estas auditorías las fases son más sencillas debido al hecho de que el objeto del examen (los estados financieros) está claramente establecido desde el principio. función u operación bajo examen y establecer una base apropiada para informar de los resultados de la auditoría. 2. Uno de los métodos más importantes para obtener la información necesaria para una auditoría es revisar y averiguar la forma en que se cumple con los diversos tipos de responsabilidad.

1. 1. 2. Es responsabilidad del auditor encargado del examen.3. por supuesto. El mantenimiento de buenas y cordiales relaciones con el personal de la entidad mientras se mantiene la debida independencia es esencial. debe observar una conducta ejemplar.12 Prevención y descubrimiento de fraudes En general el detectar fraudes no es el motivo principal de la auditoría gubernamental.3. se considera que el evitar fraudes es de principal importancia y que la administración de la entidad tiene BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 15 . Esta fase es de responsabilidad del auditor encargado del examen. Trabajo de Campo — Abarca la aplicación del programa de auditoría elaborado en la primera fase (que debe ser ajustado a las circunstancias encontradas. La política básica de auditoría.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) archivo permanente sobre la entidad y la elaboración del programa de auditoría. debe considerar la aplicación de los elementos fundamentales de las buenas relaciones humanas en todo contacto con los servidores de la entidad. conclusiones y recomendaciones pertinentes. Sin embargo. de ser necesario) que incluye el estudio y evaluación del sistema de control interno y la obtención de evidencia pertinente a través de la aplicación de pruebas selectivas y otros procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias. por la naturaleza de sus labores. al respecto. Cuando no se han elaborado estados financieros el informe contiene las opiniones del auditor sobre el sistema de control interno financiero y el sistema financiero en general. Comunicación de Resultados — Comprende la preparación y emisión del informe de auditoría que incluye el dictamen del Auditor General sobre los estados financieros y/o los comentarios.11 Conducta a observar por el auditor El personal de la Dirección de Auditoría Interna. Es responsabilidad del equipo completo de auditoría el cual puede incluir varios auditores y asistentes con diversos niveles de experiencia y habilidad. Se investigan. 3. los indicios de fraudes y se tomarán en cuenta todas las posibilidades de que estos se descubran durante la auditoría. El auditor siempre debe observar las reglas de buena conducta tratando a todos los niveles de servidores públicos con tino y cortesía.

En el informe también se debe manifestar las conclusiones del auditor y sus recomendaciones para mejorar las operaciones o actividades. 1. desfalcos o cuestiones de seguridad. Existe un alto grado de incompatibilidad entre las funciones negativas conocidas como de tipo policial o fiscal y las funciones positivas de la auditoría moderna orientada a mejorar la administración pública. Dicho sistema es la mejor manera de evitar y descubrir el fraude. sin esperar la finalización del examen.3. 16 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . con suficientes comentarios. La estructura de la organización. junto con los puntos de vista presentados por tos servidores afectados o responsables.13 Comunicación oportuna Los resultados de la auditoría no son productivos si no se comunican con oportunidad para permitir la adopción de la acción correctiva. Cualquier asunto referente a un hallazgo importante de auditoría debe ser comunicado y discutido con los funcionarios o empleados responsables durante el desarrollo del hallazgo. En el informe de auditoría se deben comunicar los hallazgos desarrollados.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) la responsabilidad de evitarlo. de modo que se permita su total entendimiento. La oportuna comunicación de los resultados de cada parte importante del examen asegura la eficiencia de la acción correctiva y el cumplimiento de recomendaciones para mejoras. a través de un sólido sistema de control interno. para asegurar la obtención de toda la información pertinente y el punto de vista de la persona responsable que sin duda tendrá más conocimiento del asunto. La labor de auditoría no es secreta y con excepción de casos que involucren fraudes. La imagen negativista proyectada por auditorías dirigidas a criticar y castigar puede compensar y hasta eliminar todo esfuerzo positivo de recomendar mejoras en las operaciones. Estas discusiones deben ser realizadas lo más pronto posible después de que el auditor haya reunido la suficiente evidencia. el auditor tiene el deber de discutir abierta y francamente sus hallazgos con los servidores afectados y responsables. la división de responsabilidades y los procedimientos de control relacionados deben ser ideados en tal forma que eviten el fraude.

Para mantener la independencia profesional. que le permita estar en condiciones de emitir juicios justos y libres de toda subjetividad.3. directivas o enunciados específicos de política u otras disposiciones internas. 1. sino que tiene que aparecer como tal ante todos aquellos con quienes llega a establecer relaciones.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 1. ampliar o explicar disposiciones legales e inclusive llenar los vacíos encontrados en las mismas. por lo menos temporalmente hasta que se presente la oportunidad de actualizar la legislación. inaplicables o poco prácticas. a efecto de conservar incólume la confianza que en él tienen depositada quienes utilizan sus servicios. que pueden comprometerlo aún sólo ante los ojos de otras personas. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 17 . Además. En general las políticas básicas de auditoría establecidas deben complementar. la más importante es su independencia.3.14 Independencia Posiblemente entre todas las cualidades del auditor. Dichas políticas pueden incorporarse en reglamentos. sus acciones profesionales primordialmente deben estar revestidas de la más absoluta independencia. hasta donde le sea posible. Desafortunadamente en muchos casos las disposiciones legales que fueron adecuadas en una época se vuelven obsoletas. El auditor gubernamental debe ejercer la independencia y mantenerla latente a través de todo el proceso de la auditoría. A través del establecimiento de políticas básicas de auditoría moderna y profesional puede solucionar estos problemas. el auditor muchas veces tiene que evitar amistades y reuniones sociales. El auditor no sólo tiene que ser independiente de hecho. El auditor no debe estar vinculado de ninguna manera con las operaciones o actividades que están bajo su examen porque la menor falta de independencia destruiría su trabajo como auditor.15 Otras políticas de auditoria Existen varias otras áreas en las cuales la Dirección de Auditoría Interna debe considerar la conveniencia de establecer políticas básicas.

siendo un término técnico. especialmente los de costos y beneficios. Evidentemente. También atravesó un período de énfasis dirigido únicamente a los aspectos financieros en el sector privado y de cumplimiento legal en el sector público. En la actualidad está dirigida a cualquier actividad u operación. tanto en el sector público como en el privado. Sin embargo. además agrega aspectos de cumplimiento de las disposiciones legales y los objetivos de los programas. En la realidad la auditoría gubernamental ha evolucionado de dichas actividades. La ejecución de la auditoría representa una forma de entregar servicios profesionales de carácter personal. Ha resultado necesaria debido al desarrollo logrado por la administración moderna haciendo de las entidades verdaderas organizaciones. en algunos países es desconocido. Además. que ofrecen servicios o producen bienes. El término ''auditoría" frecuentemente ha sido mal empleado. de relativamente reciente introducción al idioma español. La larga historia de evolución y desarrollo incluyó el paso por un período inicial de enfoque negativo. no utilizado o empleado únicamente en sentidos incorrectos. no sistematizado y empírico. para luego definirla claramente con el objeto de efectuar su estudio y aplicación. La auditoría en el sector público engloba todos los conceptos del examen de estados financieros. efectiva y económica. Por lo tanto es necesario determinar sus características. sin dejar de lado lo relativo a su legalidad. la auditoría profesional efectuada en el sector público no debe ser considerada diferente de la auditoría realizada en el sector privado por firmas de contadores públicos profesionales y por auditores internos profesionales. este proceso evolutivo continuará en los años venideros. el enfoque moderno es netamente positivo. "fiscalización". dando énfasis aún a los aspectos financieros. de las cuáles ha obtenido y utilizado casi la totalidad de su filosofía. sistematizado y profesional. Repetidamente se observa. "revisión de cuentas" y aún a veces "control de cuentas" o simplemente "control". Sin embargo. el empleo de términos tales como: "censura de cuentas". es reconocida como elemento indispensable para el logro completo de una adecuada administración.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 1. utilizando los recursos públicos de manera eficiente. pero ninguno de estos términos describe adecuadamente la "auditoría".4 NATURALEZA Y FINES DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA La auditoría profesional hoy en día. 18 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . "intervención". en la literatura.

presenta hoy en día las siguientes características: 1. como porciones de su teoría. La auditoría da énfasis a la prueba. diagnóstico e investigaciones necesarias. con base en su evolución. sin embargo. como el de las matemáticas. La auditoría se ocupa de la contabilidad.4. Es por medio de tal esfuerzo como su teoría subyacente podrá ser descubierta. ello no significa que no tenga una identidad independiente. es del todo incorrecto considerar la auditoría como subdivisión de la contabilidad. conceptos. requiere la aplicación de las técnicas y métodos de prueba. concerniente a las bases de las mediciones y aseveraciones contables. estudios. pero alcanza a otros campos del conocimiento también. es un riguroso estudio intelectual digno de ser calificado como "disciplina" en el sentido corriente de este término. . Es un examen que incluye evaluaciones. Y aunque la auditoría abrevia en otros campos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) En realidad. la auditoría tiene sus raíces primarias en la lógica. . técnicas y preceptos. La auditoría trata con ideas abstractas. de la que se sustenta. también se relaciona con el muestreo y naturalmente debe recurrir a un estudio de la teoría de la estadística. es crítica. no podemos llegar a ninguna otra conclusión que la de que la auditoría es un campo especializado de conocimiento. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 19 . un enérgico esfuerzo intelectual. entendida adecuadamente. comunicaciones y ética. Su labor consiste en revisar las mediciones y comunicaciones de la contabilidad para determinar su propiedad. La auditoría es analítica. y aún demanda. tiene sus cimientos en los más básicos tipos del saber: tiene una racional estructura de postulados. La auditoría se ocupa de la verificación. se basa en la lógica . desarrollada. 1. el de las ciencias normativas. investigativa. cualquier disciplina que se apoya fuertemente en la evidencia. De este modo la auditoría tiene sus raíces principales. la auditoría se relaciona con la evidencia. Después de una larga y seria consideración. no constructiva. De hecho. lo que explica que los auditores sean contadores primeramente. De este modo la auditoría da oportunidades para. no en la contabilidad a la que revisa sino en la lógica en la que se apoya fuertemente para sus ideas y métodos. comprendida y utilizada para el mejoramiento de la profesión". pero no es una parte de la contabilidad. revisiones. el soporte de los estados y datos financieros.1 Características: La auditoría.

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2.

Es objetiva, siendo una condición que el auditor sea independiente de las actividades revisadas, cuidando siempre mantener una actitud mental independiente.

3.

Es sistemáticamente planeada y efectuada.

4.

Es profesionalmente dirigida por un auditor o contador público a nivel universitario o equivalente, afiliado a un organismo profesional que prescriba las normas profesionales y el código de ética profesional.

5.

Cubre las operaciones financieras o administrativas de una entidad.

6.

Se efectúa posteriormente a la ejecución de las operaciones examinadas, sin embargo, su valor disminuye directamente en proporción a cualquier demora indebida entre la ejecución de las operaciones y su examen. Por lo tanto, a pesar de ser posterior debe ser oportuna.

7.

Verifica las operaciones determinando su legalidad, veracidad y propiedad.

8.

Evalúa las operaciones examinadas comparándolas con normas de rendimiento, de calidad y cualquier otra norma aplicable, incluyendo las políticas, estrategias, planes, objetivos y metas, tanto como, las disposiciones legales aplicables, los principios y prácticas generalmente aceptadas en el área de estudio y las prácticas prudentes resultantes de la aplicación del sentido común.

9.

Concluye con un informe tanto verbal como por escrito, presentando los resultados del examen.

10.

El informe contiene comentarios del auditor sobre los hallazgos desarrollados durante el curso de su examen. En los comentarios se presentan y discuten las condiciones, criterios, causas y efectos correspondientes.

11.

El informe presenta las conclusiones del auditor con respecto a cada área del hallazgo.

12.

El informe contiene recomendaciones constructivas para introducir mejoras en las operaciones examinadas.

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BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)

13.

Cuando el examen ha comprendido los estados financieros de la entidad, el informe proporciona una opinión o dictamen profesional del auditor sobre la razonabilidad en la presentación de los mismos.

Las características enumeradas constituyen el marco general de cualquier examen efectuado en la Institución y denominado "auditoría". Este término debe ser empleado únicamente, para describir una actividad o labor circunscrita a dichas características y de este modo se evita confundir a personas poco familiarizadas con la auditoría. Por el mismo motivo es aconsejable evitar el empleo de otros términos que no impliquen las características enumeradas. Aún el término "control" debe emplearse con sumo cuidado porque mientras la "auditoría" constituye un mecanismo de control en el sector público, el "control" no necesariamente significa, ni implica la "auditoría". Por lo tanto es siempre preferible utilizar el término "auditoría" al referirse a un examen cuyas características han sido enumeradas.

1.5

ESTRUCTURA ORGANICA Y FUNCIONAL DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA DE ECAPAG

La estructura orgánica funcional de la Dirección de Auditoría Interna, es aprobada por la Contraloría General del Estado, tendrá en cuenta las necesidades, requerimientos, recursos, productos, procesos y complejidad de las actividades de la Institución.

DIRECTORIO

GERENTE GENERAL AUDITOR GENERAL SECRETARIA

AUDITOR INTERNO

AUDITOR INTERNO

Figura 1.5: Estructura Orgánica y Funcional de la Dirección de Auditoría Interna de ECAPAG

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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)

La Dirección de Auditoría Interna de ECAPAG, esta ubicada orgánicamente en el nivel asesor de la máxima autoridad, y para este fin se tendrá en cuenta la organización corporativa de la Entidad.

La Dirección de Auditoria Interna de ECAPAG, esta conformada con un equipo de trabajo interdisciplinario que labora con responsabilidad, entusiasmo y armonía al servicio de la Entidad y fundamentalmente comprometida con su misión, visión y valores, cuyo personal deberá estar regulado por la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa y su Reglamento, y demás normas de gestión de personal que dicte la Contraloría General del Estado. Las siguientes son las funciones y atribuciones de la Dirección de Auditoría Interna:

1.

Asesorar a las autoridades y a los funcionarios que requieran los servicios profesionales de la auditoría interna, con sujeción a las leyes y normas de auditoría de general aceptación, en el análisis, desarrollo, implantación y mantenimiento de los sistemas y procesos institucionales, a través de una participación activa y oportuna en el campo de su competencia, y en función del mejoramiento continuo del sistema de control interno de la entidad a la que sirven.

2.

Preparar los planes anuales de auditoría y presentarlos a la Contraloría General hasta el 30 de septiembre de cada año. Dichos planes serán elaborados de acto con las políticas y normas de la Contraloría General.

3.

Realizar principalmente auditorias de gestión y exámenes especiales planificados e imprevistos, para evaluar la gestión operativa, administrativa, financiera, ambiental y técnica de la entidad, en términos de costo, tiempo, legalidad, economía, efectividad, eficiencia y transparencia.

4.

Evaluar los estudios, prestación de servicios, adquisición de bienes y construcción de obras que la entidad realice.

5.

Examinar los ingresos de la entidad, provenientes de diferentes fuentes de financiamiento. El control de los ingresos no interferirá en las facultades reglamentaria,

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recaudadora y otras propias de la Administración Tributaria. 7. Mantener un programa de seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones establecidas en los informes de auditoria. 6. utilización. practicados por las auditorias internas y por las auditorias externas. 53. 66 y 67 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. en estos casos. Procurar la capacitación del personal de la Dirección de Auditoría. 11. 10. administración y custodia de recursos institucionales. sancionadora. Identificar y evaluar los procedimientos y sistemas de control y de prevención internas para evitar actos ilícitos y de corrupción que afecten a la entidad. 12. objetividad. así como también los indicios de responsabilidad penal. 8. Facilitar mediante sus informes que la Contraloría General determine. o de autoridad. 13. inversiones. 81 y 88 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. necesariamente realizará el control de calidad que corresponda. 9. 52. Requerir y obtener información conforme lo previsto en los artículos 76.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) determinadota. 65. las responsabilidades administrativas y las responsabilidades civiles culposas. independencia y ética. resolutiva. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 23 . observando el Código de Etica y las normas profesionales de la auditoría de carácter nacional e internacional. Examinar los gastos. 45. conforme lo previsto en los artículos 39 inciso segundo. Mantener independencia mental y actuar con objetividad en el cumplimiento de sus funciones. Estar libre de cualquier injerencia política. en el ejercicio del control. la cual. para actuar con profesionalismo.

eficiente y eficaz. 17.6 OBJETIVOS DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA Establecer el grado en que la Entidad y sus servidores han cumplido adecuadamente los deberes y atribuciones que les han sido asignados. Alentar a la administración de la entidad para que produzca procesos tendientes a brindar información sobre la economía. 24 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . Preparar mensualmente y semestralmente información de las actividades cumplidas por la Dirección de Auditoria Interna en relación con los planes operativos de trabajo. los informes de auditoria y de exámenes especiales. 15. Determinar si los objetivos y metas propuestas han sido logrados. 16. eficiencia y eficacia. la cual será enviada a la Contraloría General para su revisión. en el plazo máximo de 30 días laborables después de la conferencia final de resultados. Enviar a la Contraloría General y a la respectiva entidad a la que sirven y controlan. Determinar si tales funciones se han ejecutado de manera económica. Proporcionar una base para mejorar la asignación de recursos y la administración de éstos por parte de la Entidad. 7Ejercer las demás funciones conferidas por la ley. desarrollando metas y objetivos específicos y mensurables. Determinar si se están llevando a cabo. Cumplir con las normas e instrucciones que expida la Contraloría General para el eficaz funcionamiento técnico de las unidades de auditoria interna. 1. aquellos programas o actividades legalmente autorizados.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 14. exclusivamente.

el examen profundo de todas las operaciones de una entidad. utilizando normas nacionales e internacionales y técnicas de auditoría. 1. Examen Especial. en cambio. tradicional y continuamente han sido aplicados el proceso de examen dirigido a la legalidad. Además. y Determinar el grado en que la Entidad y sus funcionarios controlan y evalúan la calidad tanto en los servicios que presta como en los bienes adquiridos. administrativa.- Como parte de la auditoría gubernamental el examen especial verificará. la auditoría gubernamental moderna en la actualidad debe tener un alcance mucho más amplio. operativa y medio ambiental. veracidad y propiedad de los gastos públicos. en la auditoría operacional mientras se van desarrollando las fases del examen se elimina de su alcance las áreas consideradas no significativas y aquellas que no son las principalmente criticas o problemáticas. siendo impracticable y un desperdicio en relación con su costo. concentrando el examen profundo en las áreas en las cuales las conclusiones y recomendaciones del auditor pueden ser más beneficiosas a la entidad y al gobierno.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables a operaciones gubernamentales. En la práctica para cada auditoría es necesario definir su alcance.7 ALCANCE DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA A pesar de que el término ―auditoría‖ y otros afines o similares. normas procedimientos establecidos. El control que realizará la Dirección de Auditoria Interna se ejercerá mediante la auditoría gubernamental y el examen especial. estudiará y evaluará aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas a la gestión financiera. Asimismo. El alcance de la auditoría en el sector público puede extenderse a todos los aspectos significativos de las operaciones de una entidad pública. como así también de los planes. con posterioridad a su BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 25 . queda excluido del posible alcance de la auditoría gubernamental únicamente lo insignificante o inmaterial. pues no se limita a aspectos legales y financieros solamente.

la gestión de los contratistas. las actividades de apoyo. aplicará las técnicas y procedimientos de auditoría.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ejecución. auditar los procedimientos de realización y aprobación de los estudios y evaluaciones de impacto ambiental en los términos establecidos en la Ley de Gestión Ambiental. sino la elaboración de un informe amplio con los comentarios. con el fin de determinar si dicho desempeño o ejecución. Auditoría de Obras Públicas o de Ingeniería. de acuerdo con la materia de examen y formulará el correspondiente recomendaciones. efectividad y eficiencia. el desempeño de una institución. el cumplimiento de las cláusulas contractuales y los resultados físicos que se obtengan en el programa o proyecto específico sometido a examen. A diferencia de la auditoría financiera. publicada en el Registro Oficial No. Este tipo de auditoría examinará y evaluará los resultados originalmente informe que deberá contener comentarios. Auditoría de Aspectos Ambientales. efectividad y economía en el empleo de los recursos humanos. 26 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA .Evaluará la administración de las obras en construcción. ente contable. Constituirán objeto de la auditoría de gestión: el proceso administrativo. materiales. y. conclusiones y esperados y medidos de acuerdo con los indicadores institucionales y de desempeño pertinentes. la eficacia de los sistemas de mantenimiento. o de las disciplinas específicas. o la ejecución de programas y proyectos. el manejo de la contratación pública. el resultado de la fiscalización mediante la auditoría de Gestión no implica la emisión de una opinión profesional. ambientales. tecnológicos y de tiempo. se está realizando.. o se ha realizado.La Auditoría de Gestión es la acción fiscalizadora dirigida a examinar y evaluar el control interno y la gestión. el cumplimiento de las atribuciones.. la eficiencia. Auditoría de Gestión. de acuerdo a principios y criterios de economía. conclusiones y recomendaciones pertinentes. 245 del 30 de julio de 1999 y en el artículo 91 de la Constitución Política de la República.. financieras y operativas.La Dirección de Auditoría Interna podrá en cualquier momento. utilizando recursos humanos de carácter multidisciplinario. de la ingeniería o afines. financieros. objetivos y metas institucionales.

serán objeto de evaluación por parte de la Contraloría General del Estado. 1. pertenecientes a las instituciones del Estado. y dependiendo del caso. la evaluación de desempeño de sus miembros con la utilización de indicadores objetivos y cuantificables. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 27 . Existen documentos de uso restringido o confidencial. el Auditor deberá si lo cree oportuno. cuando se lo considere necesario. Para que cualquier papel de trabajo pueda ser mostrado a terceras personas se requiere la autorización del auditor general. la aprobación de los manuales específicos de auditoría interna. dejarlos en un lugar con las seguridades del caso.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 1. SI por cualquier razón las áreas de la Entidad solicitan a la Dirección de Auditoria Interna un papel de trabajo por considerarlo necesario. Su dependencia técnica. en lo que fuere aplicable. 1. el cumplimiento de las normas que se expidan sobre la materia. los documentos son previamente analizados y clasificados. las señaladas en el numeral 23 del artículo 31 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.8 SUPERVISION TÉCNICA Las unidades de auditoría interna. Los papeles de son confidenciales y están sujetos al secreto profesional. grado profesional. reestructuración o supresión de esas unidades y. además. en este caso cuidará de que dicho papel no contenga conclusiones o notas reservadas que no deban ser mostradas a persona ajena al equipo de auditoria. capacidad.10 PERSONAL DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA La calidad de la auditoría aplicada en la Institución dependerá de la calidad. desarrollo y disciplina de los recursos humanos de la Dirección de Auditoría Interna. el control de calidad de los informes. como integrantes del control interno. facilitarle copia del mismo. en orden cronológico y de ser posible numéricos. y la aprobación o negativa de la creación.9sMANEJO DEL ARCHIVO TECNICO Para la organización del archivo de Auditoria de la ECAPAG. los cuales se debe manejar con mayor seguridad. consistirá principalmente en la aprobación de los planes anuales de trabajo y sus modificaciones. reteniendo en su poder el original. la determinación de responsabilidades.

saber interpretar la legislación y reglamentación gubernamental. (sus funcionarios. Las cualidades personales y las responsabilidades del auditor interno son similares a las del auditor independiente del sector privado. inversiones. debe conocer el funcionamiento de la Institución en general.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 1. el auditor del sector privado no puede ser trasladado fácilmente a la auditoría gubernamental. Por tal motivo. obtención de crédito. es el profesional que posee entrenamiento y experiencia en los campos de la contabilidad y la auditoría y que. Por la naturaleza especial de su función tiene la responsabilidad de efectuar el control posterior. además de los conocimientos de contabilidad y auditoría que tiene. efectúa labores de auditoría. La única diferencia significativa entre el auditor independiente del sector privado y el auditor gubernamental. el cual lo ejerce a través de la auditoría.10. es responsable ante: la entidad y otros funcionarios que podrían utilizar sus informes. es el campo de trabajo. La administración financiera gubernamental a veces es bastante distinta de la gerencia financiera privada y la contabilidad gubernamental en ciertos aspectos es distinta a la contabilidad de empresas privadas. 28 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . saber evaluar las transacciones relacionadas con el presupuesto y otros aspectos que suceden en la administración pública. esta semejanza se hace más palpable si se considera que ambos deben poseer la técnica especializada de la auditoría y tienen una responsabilidad pública. La responsabilidad en la Institución alcanza al auditor interno por la naturaleza misma de su función. El auditor gubernamental. etc. directores y accionistas) y terceras personas que le son desconocidas pero que podrían utilizar sus informes como base para la toma de decisiones sobre negocios.1 Naturaleza de su función El Auditor Interno. como función básica. El auditor independiente del sector privado es responsable directamente ante: la entidad que contrata sus servicios.

el auditor tiene que hacer sugerencias y recomendaciones constructivas para mejorar la administración pública.10. ni tampoco por la aplicación de diversas presiones. 1.  Ser constructivo — Como asesor y como critico.El auditor debe desarrollar su habilidad al grado de poder realizar análisis de cualquier situación. de altos principios morales. La situación económica del auditor debe ser sólida en todo momento.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 1.2 Cualidades Personales Para tener éxito como auditor interno se deben reunir las siguientes cualidades personales:  Poseer ideales — El éxito en una profesión exige el poseer ideales que den fundamento a la profesión. El auditor debe cuidar que sus ideales no decaigan con el transcurso del tiempo. El auditor Interno debe poseer en este aspecto lo siguiente: BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 29 . sin poseer la aptitud de un líder.  Capacidad intelectual . dignidad y habilidad necesarias para poder relacionarse con los demás. diligente en sus labores. El auditor siempre debe tratar de mejorar y desarrollar sus cualidades personales para llegar a ser un profesional eficiente.El auditor tiene que ser una persona honesta.3 Educación y Capacitación La base de un profesional es la educación en su campo.  Carácter .  Cultura — El auditor debe tener un conocimiento amplio de la cultura que constituye el cimiento de la sociedad en que vive.10. de buenos hábitos y respetada por sus asociados y la comunidad.  Aptitud de líder — Un puesto importante dentro de una profesión es imposible de lograrse.  Personalidad — Un auditor tiene que poseer una personalidad agradable y de tacto.

procesamiento electrónico de datos. finanzas. el auditor necesita poseer conocimientos generales de administración.  Conocimiento sobre los principios y prácticas de administración general—Con la ampliación de la auditoría gubernamental hacia la auditoría operacional.  Conocimientos legales y jurídicos—El auditor debe conocer los fundamentos de las leyes y el sistema jurídico.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)   Título . siempre se encuentra en un estado dinámico.  Conocimiento de la administración Pública— El auditor tiene que haber estudiado los fundamentos de la administración pública y está obligado a conocer la estructura y funcionamiento de la Institución. 30 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . el presupuesto y de la economía. 1. demostrará su preparación a nivel universitario en el campo profesional Dominio del idioma— El auditor debe saber comunicarse verbalmente en forma efectiva.  Asistencia a seminarios. adquisiciones.10. etc.La posesión del título de Contador Público o equivalente. ingeniería. administración de personal.4 Experiencia Existen tres canales principales de realización y actualización profesional:  Mediante la lectura continua de nuevos libros v revistas técnicas relacionadas con la profesión. así como escribir con claridad de manera interesante y a veces con energía. cursos y otros eventos profesionales.  Aprendizaje continuo — La capacitación profesional no se detiene. El auditor debe buscar su capacitación en forma continua con el fin de actualizarse permanentemente. estadística.  Conocimientos sobre finanzas—Es imprescindible que el auditor conozca ampliamente los principios. Todos los campos y por consiguiente la auditoría. fundamentos y la teoría de la contabilidad.

Presupuesto — El auditor debe tener algo de experiencia en la elaboración del presupuesto público y el control presupuestario. Un verdadero profesional sigue progresando por medio de su experiencia práctica tan variada como le sea posible.10. Procedimientos y practica de auditoría — Es indispensable que el auditor domine las técnicas de auditoría y gane amplia experiencia en sus procedimientos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)  Mediante la aplicación práctica de la profesión. así como en su práctica. Sistema Financiero — El auditor debe tener la habilidad de elaborar e implantar nuevos sistemas financieros. Administración general — Es recomendable que el auditor cuente con experiencia administrativa práctica para evaluar las actividades de la administración. Debe pertenecer al Colegio de Contadores Públicos y a otras organizaciones profesionales. participando activamente en ellas para fomentar el desarrollo de su profesión. - 1.5 Actividad Profesional El auditor interno debe ser activo en su profesión. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 31 . La experiencia práctica bajo supervisión adecuada es indispensable para la formación del auditor interno. Procesamiento electrónico de datos — El crecimiento rápido de este campo exige que el auditor tenga conocimientos básicos de él. Es difícil examinar libros si uno nunca los ha llevado. El auditor debe procurar poseer o buscar la oportunidad de adquirir experiencia en los siguientes campos: Contabilidad — El auditor preferentemente debe tener alguna experiencia como contador.

Una persona no puede ser un verdadero profesional. cuando integre dicho equipo Además el Director de Auditoría Interna responde ante:   La Contraloría General del Estado quien puede solicitar sustente sus informes Las autoridades judiciales.7 Comportamiento Profesional El comportamiento del auditor interno tanto en su vida personal como en la profesional. si su comportamiento no es lo suficientemente recto como para dar el ejemplo a los demás.10. 32 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . 1.10. La naturaleza del trabajo efectuado por el auditor exige un nivel de comportamiento mucho más alto que el de los demás funcionarios y empleados.8 Responsabilidad El auditor interno de la entidad es responsable ante sus superiores jerárquicos en el orden siguiente:    El Titular o máxima autoridad de la entidad El Jefe de la Dirección de Auditoría Interna El Auditor Jefe del equipo de auditoría. honradez y dignidad. cuando sus informes deriven a ese nivel. debe reflejar las normas más elevadas de moralidad.10. Dichas normas están expresadas en los Códigos de Ética Profesional de los respectivos Colegios de Contadores Públicos y Contralorìa General del Estado 1.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 1.6 Ética de la Profesión El auditor interno debe observar las normas de ética profesional propias de la profesión del Contador Público.

Es responsable de cumplir con las normas de auditoría generalmente aceptadas y las demás normas de auditoría establecidas por la Contraloría General del Estado. En tal virtud. archivos. si no llega a obtener una formación integral como profesional desde el punto de vista técnico y humanístico.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) En este sentido el auditor es responsable de observar una conducta intachable y desempeñar labores profesionales de la más alta calidad posible. La imagen del auditor aspira a ser plasmada en un concepto donde concluyen la capacidad profesional y la ética en el sentido más amplio. procurará realizar una obra de arte. en este sentido. es el talento. pero si se siente un profesional preparado integralmente. esbozar el plan de trabajo y formular su programa. Pero el auditor no puede alcanzar el adecuado equilibrio necesario en su delicada labor.10. saber las técnicas y aplicar las doctrinas. técnicas y procedimientos y activar su facultad creadora para definir el problema. la capacidad profesional. entrevistas con sus jefes. es más bien la aplicación de una técnica diplomática de indagación y no de interrogatorio a presión. 1. será una tarea más que habrá de cumplir en su mecanismo de rutina.9 Personalidad del Auditor Conocer la técnica no basta para dominar una disciplina. Todo lo anterior significa: sentirse dueño de si mismo y tener autoridad para desarrollar en forma adecuada todas las acciones. si no aplica su formación técnica y humanística. quizás la mejor que ha plasmado hasta el momento. el concepto de imagen. cambios de ideas con sus colegas o colaboradores. la voluntad y el esfuerzo lo que determinan que el conocimiento de la tecnología rinda los productos deseados. Se habla siempre de ella. Para comprender la personalidad del auditor debe visualizarse y clarificarse antes. evidenciar el conocimiento de las normas. es necesario hacer hincapié en el incremento de la técnica de trabajo en equipo. proceder con seguridad y mantener con certeza el rumbo de su accionar en las tareas encomendadas. Para llevarlo a cabo seguirá un método en el que no puede faltar la búsqueda e interpretación de informaciones extraídas de documentos. su función no es inquisidora ni incisiva. Desde el momento en que el auditor recibe la autorización para hacer un trabajo. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 33 . debe poner de manifiesto su originalidad.

10 El personal de auditoria En la Dirección de auditoría interna generalmente existen tres niveles de auditores: Auditor Jefe de la Dirección Auditor Jefe de Equipo Auditor También existe otro grupo muy importante de profesionales de otras disciplinas. también se nombrará como miembro de un equipo de auditoría a un técnico o especialista de otra disciplina. que a pesar de no ser auditores colaboran con el auditor como miembros del equipo de auditoría cuando es necesario examinar asuntos altamente técnicos. Estos profesionales pueden ser ingenieros. bajo la dirección del Auditor Jefe del Equipo a quien deben respetarlo y obedecerlo. desempeñando sus labores según el programa de auditoría y dejándose dirigir por él. Simultáneamente el funcionario responsable designa a un auditor como Jefe del Equipo para coordinar y supervisar el trabajo del equipo. matemáticos. especialistas en procesamiento electrónico de datos. 1. en consecuencia deben familiarizarse con el contenido de este documento y observar las normas profesionales aplicables a sus labores.12 Colaboración entre los Miembros del Equipo Los miembros de los equipos de auditoría deben cooperar y colaborar entre sí como un conjunto. analistas de sistemas.11 El equipo de auditoria El equipo de auditoría se compone de dos o más auditores.10. etc. Si un miembro del equipo de auditoría no está de acuerdo con el jefe sobre cualquier asunto. Para una auditoría específica trabajando en forma integrada.10. nombrados por el Auditor General de la Institución.. 1. por ejemplo un ingeniero o un analista de sistemas. estadísticos. 34 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . Cuando fuere necesario.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 1.10. tiene que someter sus opiniones a las del Auditor General.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Si existen problemas de cooperación y colaboración entre los miembros del equipo de auditores. como ingenieros u otros. El mantenimiento de una disciplina profesional es indispensable para que el personal de Auditoría Interna realice sus labores. basado en su capacidad.11 NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA La estructura de las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental es la siguiente:  Normas Relacionadas con el Auditor Gubernamental Este grupo de Normas. Los auditores jefes de equipos tienen que establecer y hacer que se cumpla la disciplina entre los miembros. cuidado y pericia profesional con BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 35 .13 Disciplina La naturaleza del control y de la auditoría exige de todo el personal. sin embargo. el auditor jefe tiene que tomar las medidas disciplinarias que sean necesarias. 1. hace referencia a la responsabilidad del auditor para la conducción de un trabajo. Cualquier infracción a las normas establecidas o cualquier manifestación de indiferencia frente a los deberes y responsabilidades del auditor. que se desempeñan como miembros del equipo de auditoría. trabajan bajo la supervisión administrativa del Auditor Jefe del Equipo. Los Directores de Auditoría establecen y hacen que se cumpla la disciplina entre los auditores. en el caso de que cualquier miembro del equipo no realice sus labores de acuerdo a las instrucciones impartidas o como haya sido dirigido. De igual manera está obligado a tomar tales medidas.10. obviamente tienen derecho de decisión final en sus áreas de especialidad. tiene que estar sujeta a medidas disciplinarias según las circunstancias. independencia. En el caso del personal técnico de apoyo de otras disciplinas. una disciplina muy rígida y recta. 1.

G. Requisitos Mínimos del Auditor Gubernamental.A. .Designación del Equipo de Auditoría.Planificación de la Auditoría Gubernamental.4.A. obteniendo evidencia suficiente.P..Estudio y Evaluación del Control Interno.5. obteniendo suficiente comprensión de la misión.7. . .G.A... Confidencialidad del Trabajo de Auditoría.2. .G.Memorando de Planeamiento de la Auditoría Gubernamental.3. . .4.3. .A. duración y extensión de los procedimientos de auditoría a aplicarse para que el trabajo resulte efectivo. 36 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA .MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) que se desempeñará. Cuidado y Esmero Profesional del Auditor Gubernamental.A. .A.A..G.. .A.8. proporcionan al auditor una base para juzgar la calidad de la gestión institucional y de los estados financieros en su conjunto.A.1.  Normas Relativas con la Ejecución de la Auditoría Gubernamental Este grupo hace relación con la ejecución del trabajo en el campo. -A.A.1.G.2.A. .G. Participación de Profesionales y/o Especialistas en la Auditoría Gubernamental..P.P.5.G.P.8.A..P.6. metas. .P. . al conducir una auditoría y generar un producto final objetivo y de calidad.G.P.  Normas Relacionadas con la Planificación de la Auditoría Gubernamental Tienen relación con la planificación de la auditoría. Independencia del Auditor.P..G.G. Control de Calidad de la Auditoría Gubernamental.7.P.Planificación Anual de la Auditoría Gubernamental. que permita al auditor determinar la naturaleza.A. .G. Entrenamiento Técnico y Continuo.Comprensión Global de los Sistemas de Información Computarizados.A.G. .G.6. . visión.A.G..A.G. Responsabilidad de la Función del Auditor .Planificación Específica de la Auditoría Gubernamental.9.G. objetivos institucionales y controles.Evaluación del Riesgo.Planificación Preliminar de la Auditoría Gubernamental.G. comprobatoria y relevante.

.5 ..El Muestreo en la Auditoría Gubernamental.G..A.10.Verificación de Eventos Subsecuentes en la Auditoría Gubernamental. . 1.E.Informe de Auditoría Gubernamental.A.-Presentación del Informe de Auditoría Gubernamental.4.E.Fraude y Error. De ahí que.-Supervisión del Trabajo de Auditoría Gubernamental  Normas Relativas al Informe de la Auditoría Gubernamental Se relacionan con el producto final del trabajo del auditor gubernamental.I.3. y.G.I. plantean elevadas exigencias éticas a la Contraloría y al personal que emplea o contrata para la auditoria. en el cual presenta sus observaciones..G.A.A. .Materialidad en la Auditoría Gubernamental.G. .E. .A.1.Evaluación del Cumplimiento de las Disposiciones Legales Reglamentarias.E. el auditor debe estar familiarizado con el Código de Ética de los servidores de la Contraloría y con el propio del auditor gubernamental..Oportunidad en la Comunicación de Resultados.E.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) .G. .E.. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 37 .G.G.Papeles de Trabajo en la Auditoría Gubernamental.A.5.2.Contenido y Estructura del Informe de Auditoría Gubernamental.A.A. Competente y Relevante. .E.3.I.I. . conclusiones y recomendaciones.2.I. .A.A.12 CODIGO DE ETICA PROFESIONAL DEL AUDITOR INTERNO El Código de Ética constituye un compendio de los valores y principios que guían la labor cotidiana de los auditores.6.G...7.G.G..Evidencia Suficiente.Aplicación de Recomendaciones..G. las facultades y las responsabilidades del auditor en el sector público.-Comunicación de Hallazgos de Auditoría.G.A..E. La independencia.E. para el caso de auditoría financiera el correspondiente dictamen.9. .6.G.1. .G. ...A.A. .Convocatoria a la Conferencia Final.G.E. .Programas de Auditoría Gubernamental.I.4.A.A.A. .8.G.

y ser objetivo en el análisis de las cuestiones y los temas sometidos a su revisión. está obligado a observar las normas de conducta. promueve la confianza en el auditor.El auditor guardará reserva de los hechos que conociere en el cumplimiento de sus funciones y. tales como honradez e imparcialidad. entonces.La conducta del auditor deberá ser irreprochable en todo momento y circunstancia. Para lograr tales atributos. independencia y objetividad. cuando se trate de información sujeta a sigilo o reserva.  Credibilidad y confianza.El auditor.El auditor.. ni cuando existiere conflicto de intereses. a fin de dejar a salvo su honra y la dignidad de su cargo.. 38 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA . y la calidad y validez de su labor y puede. Cualquier deficiencia en su conducta profesional o conducta inadecuada en su vida personal.. plantear dudas acerca de la fiabilidad y la competencia profesional de la institución. el auditor deberá cumplir con las exigencias éticas de los valores encarnados en los conceptos de integridad. por sus parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.  Conducta del auditor.  Independencia.El auditor mantendrá total independencia respecto a la Instituciòn. así como de las personas y actividades sometidas a su examen. Tampoco auditará actividades realizadas por su cónyuge. a que hubiere lugar.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) El Código de Ética deberá ser observado por el auditor. al que se le impute la comisión de un delito de acción pública.Es fundamental que la Contraloría General del Estado suscite credibilidad y confianza.  Honor.  Reserva. su quebrantamiento dará lugar a la determinación de responsabilidades administrativas. confidencialidad y competencia profesional. civiles e indicios de responsabilidad penal. durante su trabajo y en las relaciones con el personal... perjudicaría su imagen de integridad de auditor de la Contraloría a la que representa. La adopción y la aplicación del Código de Etica para los auditores del sector público.. No efectuará labores de auditoria en instituciones en las que hubiere prestado sus servicios durante los últimos cinco años. la utilizará solo para efectos previstos en la ley. deberá facilitar la investigación para esclarecer su situación.  Integridad. El auditor debe esforzarse por guardar independencia de las entidades fiscalizadas y de los grupos interesados.

También deberá recoger la información acerca de los intereses institucionales de la entidad y de los de terceros. por consiguiente. sin poner en riesgo su independencia y probidad.. observará las reglas de la buena conducta con los servidores públicos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)  Confidencialidad. particularmente en sus informes. No la utilizará para lucro personal.  Objetividad e Imparcialidad.. de acuerdo a las normas de auditoría de la Contraloría General del Estado y a las normas nacionales e internacionales sobre la materia. no deberá revelarse a terceros. En consecuencia. Esto es relevante para el auditor. la necesaria eficiencia. tales intereses no deben conducir a conclusiones subjetivas del auditor..Durante todo el proceso de auditoría. o de otra manera que fuere en detrimento de los legítimos objetivos de la Institución.El auditor deberá ser prudente en el uso y protección de la información adquirida en el transcurso de su trabajo.El auditor. evitará también cualquier exceso de atribuciones que genere un clima inadecuado para su labor.La información obtenida por el auditor en el proceso de auditoría.  Neutralidad Política. porque el resultado de la intervención de la Contraloría General lo utilizan otros órganos del Estado. eficacia y economía en la administración de los recursos.El auditor deberá ser objetivo e imparcial en toda labor que efectúe. las conclusiones deberán basarse en las pruebas obtenidas. en los actos que demanden su intervención oral. sin embargo.Es indispensable que el auditor conserve su independencia con respecto a las influencias políticas para realizar con imparcialidad su trabajo. el auditor deberá desempeñar sus tareas teniendo en cuenta los derechos y la dignidad de los auditados... así como la continuidad del servicio de las áreas examinadas. salvo para cumplir con los preceptos legales que BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 39 .  Expresión oral. El auditor deberá utilizar la información aportada por los funcionarios y por terceros. mantendrá un ánimo sereno sin que sus gestos y actitudes den a conocer sentimientos de agresividad o de ligereza.  Cordialidad y buena conducta..  Secreto Profesional.

originaría presunciones de que su actividad sea incompatible con lo establecido en este código.  Declaración patrimonial juramentada. demuestre que su incorporación a la Institución o su permanencia en ella.. al inicio. Deberá conocer y observar las normas. y particularmente en las siguientes situaciones: 40 BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA .. en ningún caso.. contabilidad y gestión financiera. La exigencia de calidad profesional y personal para los auditores y en general. para sí ni para terceros. la declaración patrimonial juramentada.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) correspondan a la Contraloría General y como parte de los procedimientos normales de la auditoría. decisiones u omisiones.  Competencia Profesional. los procedimientos y las prácticas aplicables a la naturaleza de la auditoría. y al término de su gestión. o evidenciada por la presentación de pruebas.. Para conseguir este objetivo. promesas u otras ventajas. las políticas... por su conducta irregular conocida de forma pública y notoria. de conformidad con los preceptos constitucionales y legales vigentes. De igual manera.. deberá conocer los principios y normas que rijan a la Instituciòn.El auditor no deberá.  Compromiso con la institución.  Impedimento para ser auditor.El auditor deberá presentar.No podrá ser designado ni contratado como auditor quien. aceptar o admitir dinero.El auditor tiene la obligación de actuar profesionalmente en su trabajo.Cuando un auditor realice el examen cuidará que su actuación no origine conflicto de intereses. solicitar.  Conflicto de intereses.El auditor deberá rendir cuentas ante la autoridad respectiva por sus acciones. en salvaguarda del patrimonio público.Las acciones del auditor serán orientadas hacia el desarrollo de una eficaz Administración. deberá comprometerse con los intereses de la Contraloría General. deberán ser rigurosamente cumplidas.  Beneficios no permitidos. no deberá realizar tareas para los cuales no demuestre la competencia profesional necesaria. y deberá someterse a la revisión y análisis de aquéllas. de modo directo ni indirecto. cuando haya variación de su patrimonio.  Rendición de cuentas. obsequios.

debidamente comprobada. Por hacer valer su influencia ante otro auditor. y a la instauración de sumario administrativo. de lo establecido en el presente Código de Ética da lugar a la aplicación de las sanciones previstas en la ley y en los reglamentos respectivos. BASE LEGAL Y ORGANIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN DE AUDITORIA INTERNA 41 .La violación.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Por retardar o dejar de hacer ciertas tareas relativas a sus funciones..  Sanciones. a fin de que éste retarde o deje de hacer tareas relativas a sus funciones.

para lo cual es necesario dictar las estrategias y objetivos para alcanzarlos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) CAPITULO II COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 2.  Legalidad:.1 CONTROL INTERNO Las entidades y organismos del sector público tienen una misión que cumplir.Referente al cumplimiento de disposiciones y normativas que le sean aplicables.  Financieros:. 42 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . o la oportunidad de su corrección y fortalecimiento. periódicamente evalúe la eficiencia del control interno y comunicará los resultados ante quien es responsable. actualizados y confiables. proceso o actividad. Un análisis periódico de la forma en que ese sistema está operando le proporcionará al responsable la tranquilidad de un adecuado funcionamiento. clasificándose en tres categorías:  Operacionales:. La consecución de los objetivos depende del grado de seguridad que proporcione el control interno de la entidad.Referente a la utilización eficaz y eficiente de los recursos financieros. Los objetivos pueden formularse para la organización como conjunto o dirigirse a determinados proyectos o actividades dentro de la misma institución. materiales y humanos. de calidad.Referente a la elaboración y publicación de reportes y estados financieros internos y externos oportunos. La máxima autoridad dispondrá por escrito que cualquier funcionario que tenga a su cargo un programa.

financieros. 2. materiales. los que deben efectuar auto evaluaciones periódicas al sistema de control interno. dirección. El grado de cumplimiento de las disposiciones legales. Los componentes de control interno serán incorporados dentro de cada una de las fases del proceso administrativo. y. El impacto que han tenido en el medio ambiente. son fundamentales los controles efectuados por los funcionarios que tienen bajo su responsabilidad un segmento organizacional. eficacia. 3.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Si bien la Dirección de Auditoría Interna lleva a cabo revisiones sobre la eficacia del sistema. 4. La máxima autoridad de cada entidad y organismo. son los factores fundamentales para definir los controles preventivos y de detección que deban ponerse en práctica. la honestidad y el esmero que cada servidor ponga en el cumplimiento de sus funciones. tecnológicos y naturales. esto es planificación. En esta estructura se cuidará especialmente de definir las líneas de comunicación entre los distintos niveles de la organización y de separar en unidades organizativas diferentes las actividades financieras. COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 43 . Cada uno de los servidores propiciará con su actitud la incorporación de todos los elementos de control interno dentro de las operaciones a su cargo. reglamentarias y normativas. La competencia técnica. administrativas y operativas o de gestión. Los resultados de la gestión. La estructura orgánica funcional incorporará los componentes de control interno necesarios para asegurar el cumplimiento de la misión y objetivos de la entidad y para que cada persona asuma y ejecute eficientemente las funciones asignadas. programa. proceso o actividad. establecerá los mecanismos para evaluar periódicamente y con posterioridad a la ejecución de las operaciones: 1. efectividad y economía en la utilización y aprovechamiento de los recursos humanos. Los niveles de eficiencia. coordinación y control. con la asesoría de su Dirección de auditoria interna. organización.

2. metas. directiva o disposición y la autoridad y capacidad para su ejecución. normas o criterios. Si no se conocen los resultados deseados es imposible definir las medidas necesarias para alcanzarlos ni evaluar el grado de su alcance. Evidencia que se ha asumido la responsabilidad para el ejercicio de tal autoridad. Por esta razón el concepto de control interno esta íntimamente vinculado con la aplicación de "gerencia o administración por objetivos". 4.1. 5. 6. Un entendimiento común de los propósitos y resultados esperados de los objetivos perseguidos. 44 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . 3. Un plan de acción.2 El Proceso del Control El proceso de control no puede existir si no existen objetivos. Unidades de organización con autoridad delegada y claramente delimitada.1 Componentes del control interno      Ambiente de control Evaluación de los riesgos de control Actividades de control Sistema de Información y Comunicación Actividades de monitoreo y/o supervisión 2. Los siguientes son algunos componentes básicos del control interno que son necesarios para su eficaz funcionamiento: 1. necesidad. Un plan de organización. a veces denominado "gerencia por objetivos y resultados" para dar énfasis a los resultados concretos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 2.1. Un deseo básico.

de los cambios en la misma y de los resultados de sus operaciones presentados en sus estados financieros. 8. Exámenes profesionales. la evaluación del valor y aceptación de sus servicios o productos. 2. independientes y objetivos periódicos (auditorías internas y externas) de los objetivos de la entidad. COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 45 . Desarrollo de normas de rendimiento factibles a ser cumplidas y preparadas en términos que faciliten la comparación.1. Revisiones continuas por los niveles superiores del flujo de operaciones y rendimiento efectivo por medio de la observación directa e informes internos (retroalimentación).MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 7. información gerencial y auditoría interna.3 Control Interno Financiero El control interno financiero comprende el plan de organización y los procedimientos y registros que conciernen a la custodia de los recursos. así como la verificación de la exactitud y confiabilidad de los registros e informes financieros. Establecimiento de políticas que orienten las operaciones. 10. de la presentación razonable de su situación financiera. reducciones y posibles eliminaciones. seguidas por decisiones dirigidas a tomar medidas en cuanto a los cambios propuestos de propósito. y 11. 9. modificaciones. de los logros reflejados en sus actividades. de la pertinencia del actual plan de operación en lo relativo a su ejecución y rendimiento. incluyendo políticas pertinentes a control interno. Este control debe estar proyectado a dar una seguridad razonable de que: 1. así como las recomendaciones para mejoras. Las operaciones y transacciones se ejecuten de acuerdo con la autorización general o específica de la administración. Identificación de los objetivos a ser logrados por cada unidad de organización y las funciones y actividades a ser efectuadas para lograrlos. alcance y procedimiento.

eficiencia y economía. Dichas transacciones se registran adecuadamente para permitir la preparación de estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados y otros criterios aplicables a esos estados. El mantener un adecuado control interno administrativo es indispensable para cumplir con esta responsabilidad. las políticas dictadas al respecto y las metas y objetivos generales. Los asientos contables se hacen para controlar la obligación de responder por los recursos y que además el resultado de su registro se compara periódicamente con los recursos físicos. Por ejemplo: las tarjetas de control de inventario perpetuo de suministros con los recuentos físicos tomados por la entidad. quien debe asegurar que este sea adecuado aún dentro de las áreas fuera de su competencia directa de ser necesario.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 2. los procedimientos y registros concernientes a los procesos gerenciales. 3.4 Control Interno Administrativo El control interno administrativo comprende el plan de organización y los procedimientos y registros que conciernen a los procesos de decisión que llevan a la autorización de las transacciones y actividades por parte de la gerencia. 4. El control interno es responsabilidad principal del titular o máxima autoridad de la entidad y en lo relativo al control interno financiero la responsabilidad recae sobre el funcionario encargado de la dirección financiera. Un control interno adecuado existe cuando la administración puede confiar en 46 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . la observancia de la política prescrita y el logro de las metas y objetivos programados. Es por ello que tiene relación con el plan de organización. La ausencia o ineficacia del control interno administrativo es signo de una administración débil e inadecuada. El acceso a los bienes y/o disposiciones. sólo es permitido previa autorización de la administración. El control interno administrativo sienta las bases que permiten el examen y evaluación de los procesos de decisión en cuanto al grado de efectividad. ante la máxima autoridad.1. La protección de los recursos y la revelación de errores o desviaciones de los mismos es responsabilidad primordial de los miembros de la alta gerencia. 2. de manera que fomenta la eficiencia de las operaciones.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) una auto-evaluación de las operaciones y actividades sin tener que efectuar inspecciones o controles externos a las operaciones normales. estudios de tiempo y movimientos. programas de capacitación de empleados y controles de calidad. 2.1. informes de rendimiento. Los controles internos administrativos pueden abarcar análisis estadísticos.5 Formas de controles internos Es posible considerar las formas o mecanismos de control interno a través del siguiente esquema: Controles de Validación Autorización Comparación Verificación de validez Controles de Perfección Numeración secuencial Totales de control Archivos de pendientes Listas de recordatorio Controles de Re-ejecución Doble verificación Control previo Controles Disciplinados Segregación de deberes Acceso restringido Supervisión Auditoría Interna COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 47 .

48 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . el auditor puede determinar si se aplican en la actualidad tales procedimientos según prácticas sólidas y de acuerdo con sus propósitos. Basándose en su familiarización con los procedimientos del sistema de autorización y los procesos de registro. (2) seguir el rastro de una serie de transacciones desde su origen hasta su registro final en el mayor general.. pruebas del sistema. (4) confirmación directa. Mediante informes críticos sobre deficiencias de control interno y recomendaciones constructivas para mejoras. el auditor se preocupa por el establecimiento de sistemas confiables de control interno. etc. la única alternativa que le queda es confiar en el sistema de control interno. que el auditor realizó una investigación del sistema de control interno existente en la entidad bajo examen y que el estudio y evaluación del sistema sirvieron como base para determinar la naturaleza. pero el mejor método de determinar la confiabilidad del sistema de autorización y los procesos de registro es por medio de las pruebas de operación del sistema contable. alcance y oportunidad que diga los procedimientos de auditoría.1. El auditor puede confiar en el plan de organización de la entidad si basándose en sus observaciones.6 El control interno y el auditor El control interno es de importancia primordial para al auditor profesional. etc. Tales pruebas pueden ser en forma de (1) análisis de cuentas seleccionadas. Si el auditor no ha podido extender su examen a cada transacción. funciona el sistema de organización. cada asiento y cada documentos o registro contable. (3) comparar saldos según los registros con inventarios físicos. según su juicio. arqueos. evaluación de informes internos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 2. con el examen simultáneo de todo documento de respaldo. El auditor puede aprender mucho en este aspecto mediante indagaciones dirigidas a los funcionarios o empleados de la entidad.. especialmente en el aspecto de la separación de funciones entre las unidades organizativas y entre los empleados claves. El hecho de efectuar una auditoría implica. etc.

2. COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 49 .2. por cuanto implicaría una repetición innecesaria. Sin embargo. Cuando el auditor trabajo sobre los elementos recibidos de la entidad. tarea o pruebas realizadas en la ejecución de un examen. durante todas sus labores el auditor tiene re oportunidad de revisar la operación del sistema de control interno. el auditor puede estar en situación de evaluar el sistema de control interno. Las marcas de auditoria son de dos clases: a) con significado uniforme a través de todos los papeles de trabajo y b) con distinto significado a criterio del auditor. utilización de mayor tiempo. Una parte de la revisión formal del sistema de control interno. Durante su trabajo toma notas por escrito de sus observaciones sobre deficiencias o problemas en el sistema. Otra herramienta utilizada con frecuencia al revisar evaluar el control interno es la flujo-diagramación que hace hincapié en los puntos de aplicación de los controles mencionados en este capítulo. de cada saldo o de cualquier información.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) No se puede llevar a cabo ninguna auditoría sin incluir una amplia revisión y evaluación del sistema de control interno. incremento de papeles de trabajo y se dificultaría cualquier revisión posterior. no puede dejar constancia descriptiva de la tarea realizada al lado de cada importe. MARCAS DE AUDITORIA Las marcas de auditoria son signos o símbolos convencionales que utiliza el auditor gubernamental para identificar el tipo de procedimiento. La evaluación del sistema de control interno es más que nada el conjunto de las impresiones mentales del auditor sobre la entidad Esta evaluación está sujeta al buen juicio del auditor y su experiencia. de terceros ajenos a la entidad y los confeccionados por él. La ventaja más importante de la revisión de control interno es que permite al auditor dirigir su atención a los aspectos de la administración que más lo requieren. consiste en emplear el cuestionario o lista de comprobación en ciertas áreas administrativas. Aprovechando todas sus observaciones y los resultados del cuestionario.

Los siguientes símbolos han sido aceptados por la experiencia como marcas de auditoria uniforme: SIMBOLO SIGNIFICADO Tomado de y/o chequeado con  Documentación sustentatoria Transacción rastreada Comprobado sumas Reejecución de cálculos Verificación posterior     Circularizado Confirmado No autorizado Inspección física Marcas del Auditor Las marcas del auditor (también llamadas "claves de auditoría". Las marcas con significado uniforme se registran en el lado derecho de la información verificada y de ser extensa la información se utiliza un paréntesis rectangular que identifique concretamente la información sujeta a revisión y en el centro se ubicará la marca.) son signos particulares y distintivos que hace el auditor para señalar el tipo de trabajo o prueba efectuado. Las marcas del auditor se encuentran en los registros y documentos de la entidad bajo examen y en los papeles de trabajo.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Marcas con significado uniforme Estos símbolos se incluyen en los papeles de trabajo y representan pruebas o procedimientos de auditoria aplicados a las transacciones u operaciones registradas o informadas por la entidad. etc. Sirven como prueba para recordar al auditor las labores efectuadas. "tildes". 50 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL .

para que el auditor pueda determinar el progreso de su labor en el caso de una interrupción y para evitar duplicaciones en su trabajo.3. Es importante que los papeles de trabajo indiquen claramente el significado de cada marca empleada.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Las marcas básicas de auditoría pueden ser utilizadas en todos los papeles de trabajo y son de dos clases: con significado uniforme y contenido a criterio del auditor. pero la explicación debe incluirse en los papeles de trabajo. exclusivamente. El significado de las otras debe indicarse en cada hoja en la cual se utiliza. Por supuesto. es decir sin significado permanente. los empleados de la entidad no deben conocer el significado de las diversas marcas. El empleo de las marcas en los registros de la entidad es útil. el riesgo de auditoría se refiere al COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 51 . Para las marcas de significado uniforme una hoja explicando los significados ubicada al principio del juego de papeles de trabajo es suficiente. Las marcas sin significado permanente son utilizadas por el personal de auditoría para expresar conceptos o procedimientos empleados. 2. EL RIESGO EN AUDITORIA En muy pocas oportunidades es posible obtener evidencia concluyente de auditoría que muestre que los estados financieros de la entidad auditada carecen de errores o irregularidades de importancia relativa. Por esta razón. Si durante el curso de la auditoría describiendo obligatoriamente su significado en las cédulas respectivas. Las marcas con significado uniforme son aquellas cuyo concepto se emplea frecuentemente en cualquier auditoría o examen especial y que han sido adoptadas uniformemente por la Contraloría General del Estado o la Dirección de auditoría interna. aún en años futuros. para que tanto el auditor como otras personas comprendan dicho significado. El significado de la marca utilizada se debe presentar en forma obligatoria en cada cédula.

el volumen de las operaciones. Existen factores que afectan el riesgo inherente. 2. por ejemplo ajustes que se realizan al final del período. en vez de toda.  Transacciones inusuales de la entidad. su ubicación geográfica.  Presiones inusuales de la administración a dar una representación errónea de los estados financieros. El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) hecho que al examinar parte de la información disponible. presiones y las fuerzas externas que afectan a la entidad. por no haber estado implementados los controles internos correspondientes. son los siguientes:   Integridad de la administración La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la administración durante el período.3. por ejemplo la inexperiencia de la administración puede afectar la preparación de los estados financieros de la entidad. por ejemplo activos que son altamente deseables y móviles como el efectivo. riesgo de control y riesgo de detección.  Naturaleza y tamaño de la entidad. existe el riesgo de que inadvertidamente el auditor emita un informe que exprese una opinión de auditoría sin salvedades sobre estados financieros afectados por una distorsión material.  Susceptibilidad de los activos a pérdidas o malversación.1 Riesgo inherente El riesgo inherente se refiere a la posibilidad de que un saldo de cuenta o una clase de transacciones hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales Individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones. El riesgo inherente resulta de los factores internos. 52 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL .

y la base para sus conclusiones.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 2.3. El auditor deberá documentar en papeles de trabajo el riesgo de control.2 Riesgo de control Generalmente. La evaluación del riesgo inherente y de control. la administración requiere de información financiera confiable para la gestión y control de la entidad. alcance y COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 53 . la gerencia establece controles internos para protegerse de errores o irregularidades en los datos que pueden derivar en la toma de decisiones erróneas y provocar la pérdida de activos. errores e irregularidades significativas se denomina riesgo de control. Por lo tanto. Por lo tanto. cuando el riesgo de control es bajo. y  Planea realizar pruebas de cumplimiento o control para una aseveración de los estados financieros para sustentar la evaluación. el riesgo de no detección se refiere al riesgo de que los procedimientos sustantivos de auditoría no detecten tales errores e irregularidades significativas. requieren pruebas de cumplimiento más extensas sobre los controles para verificar la eficiencia de los mismos. Por tanto. El riesgo de detección se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. 2. El riesgo de que el control interno no pueda prevenir o detectar y corregir.3.3 Riesgo de detección Para lograr los objetivos de auditoría el auditor selecciona los procedimientos sustantivos necesarios para obtener evidencia de auditoría. La evaluación preliminar del riesgo de control para una aseveración del estado financiero debería ser alta a menos que:  Pueda identificar controles internos relevantes a la aseveración que sea posible que detecten y corrijan una representación errónea de importancia relativa. en torno a sí las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores e irregularidades significativas. cuando este ha sido evaluado como menos que alto ( es decir riesgo de control bajo). que una evaluación de riesgo moderado o alto. influye en la naturaleza.

los que a su vez. se evaluará mediante la aplicación de indicadores en términos cualitativos y cuantitativos. la cual se inicia con la focalización de los objetivos tanto institucionales como programáticos y de proyectos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) oportunidad de los procedimientos sustantivos que deben realizarse para reducir el riesgo de detección. Se entiende por indicadores de gestión a los criterios que se utilizan para evaluar el comportamiento de las variables. Si la máxima autoridad o el grupo planificador no encuentran los indicadores que permitan valorar los avances y logros de la acción institucional. desglosados. 54 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . El indicador es la identificación de la realidad que se pretende transformar.4 INDICADORES DE GESTIÓN INSTITUCIONAL Un indicador es la Dirección que permite medir el alcance de una meta. Los indicadores pretenden valorar las modificaciones (variaciones. el último paso será establecer el o los objetivos que permita identificar y seleccionar variables relevantes. convirtiéndose éstos en las unidades de análisis. dando origen así a la trilogía para el desarrollo de cualquier indicador social: objetivos. Cada uno de los objetivos. será necesario desarrollar sus propios indicadores. variables e indicadores. es decir. serán descompuestos en variables relevantes. aportando a la conformación de un banco de indicadores y a su mayor seguridad en los procesos de valoración y evaluación de planes. arrojan las variables relevantes que caracterizan el objetivo. dinámicas) de las características de la unidad de análisis establecida. La planificación estratégica y la planificación operativa anual de cualquier entidad pública. programas y proyectos sociales. Existe una ruta para desarrollar estos indicadores. y a cada variable se le formulará al menos un indicador a través del cual se pueda valorar y evaluar la dinámica de dichas variables. de los objetivos institucionales y programáticos. independientemente del nivel de planificación a que pertenezca. 2.

esfuerzo/resultado o costo/beneficio. permiten la valoración de al menos los siguientes elementos: - La utilización de los recursos humanos. Los indicadores de logro son hechos concretos. El rendimiento físico promedio (productividad) medido éste como la relación que existe entre los logros y los recursos utilizados. Pertenecen al sub-sistema de seguimiento y sirven para valorar el rendimiento (producción física) de insumos. de control. tareas o metas intermedias. que se establecen a partir de cada objetivo.1 Indicadores de Gestión o Eficiencia También se les denomina como: de seguimiento. El grado de eficiencia. Dentro del sistema de seguimiento y evaluación. de actividades. 2.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 2. los cuales facilitan la valoración de los cambios en las variables socioeconómicas propiciados por la acción institucional. El tiempo. financieros. pertenecen al sub -sistema de evaluación permitiendo la valoración de la eficacia de los planes. de impacto.5 TECNICAS DE AUDITORIA La ejecución de las labores de auditoría interna están constituidas por la aplicación de ciertas formas de acción detalladas y determinadas por el auditor en su búsqueda de la COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 55 . externos. o de objetivos. indicadores internos. programas y proyectos sociales de la institución para resolver los problemas y necesidades del grupo y la región con quien se adelanta el proyecto. de avances. de adelantos. evaluables.4.2 Indicadores de Logro o Eficacia Son también conocidos como indicadores de éxito. recursos y esfuerzos dedicados a obtener objetivos con tiempos y costos registrados y analizados. de progresos.4. físicos. medibles. de metas intermedias. El cumplimiento de actividades. los indicadores de gestión. de monitoreo. - El costo promedio/efectividad o mejor. 2. ecológicos y de tiempo. verificables. de tarea.

aceptados generalmente por la profesión o señalados por disposiciones legales de un país. Como cualquier herramienta.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) evidencia necesaria que respaldará su informe. Las técnicas de auditoría son métodos prácticos normalmente aplicados por auditores profesionales durante el curso de sus labores. son medidas de cumplimiento con las finalidades señaladas en los principios y pueden ser aceptadas generalmente por la profesión o señaladas por disposiciones secundarias. Estas formas de acción son las técnicas de auditoría que se utilizan a lo largo del desarrollo del trabajo Las técnicas de auditoría son los métodos básicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia necesaria a fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado. son métodos utilizados por costumbre en la profesión para obtener evidencia de auditoría. Son las herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio. con el fin de unificar criterios entre los auditores. se acepta que una técnica de auditoría es distinta a un procedimiento de auditoría. Normas. facilitar el entendimiento en el lenguaje técnico empleado y porque técnicamente la realidad establece diferencias en el significado y alcance de dichos términos. Podemos definir las técnicas de auditoría en la forma siguiente: Los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones. los auditores emplean otras prácticas para reunir la evidencia. Técnicas. Además de las técnicas. según las circunstancias. Sin embargo. 56 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . Para aclarar la relación existente entre varios términos se presenta a continuación una definición de aquellos más frecuentemente empleados en la auditoría: Principios. unas son empleadas con más frecuencia que otras. son verdades fundamentales evidentes (algunas veces llamados postulados).

son las operaciones o labores de auditoría (no consideradas como técnicas) efectuadas como parte del examen.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Procedimientos. así como los resultados de las pruebas realizadas durante su examen. Prácticas. 2. programa o entidad a ser examinada.6. entre otros. son operaciones específicas a aplicar en una auditoría determinada.1 Características generales La cantidad y el tipo de papeles de trabajo a ser elaborados dependerán. El propósito del presente capitulo es discutir y establecer la importancia de los papeles de trabajo y los métodos que aseguren su calidad. 2. EL grado de seguridad en los controles internos La necesidad de tener una supervisión y control de la auditoria y La naturaleza del informe de auditoria Todo papel de trabajo debe reunir las siguientes características generales: COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 57 . de diversos factores: - La naturaleza de la tarea y la clase de auditoria que se va a realizar La condición del área. Pueden definirse en los siguientes términos: El conjunto de cédulas y documentos en los cuales el auditor registra los datos y la información obtenidos.6 PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son todos los documentos elaborados por el auditor durante el curso de la auditoría que fundamentan y respaldan su informe. aplican técnicas y otras prácticas consideradas necesarias en las circunstancias.

- Son de propiedad de las unidades operativas correspondientes.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Prepararse en forma nítida. clara. Sentar bases para el control de calidad de la auditoria. permitir su lectura. - Los papeles de trabajo deben ser completos. Ayudar a la planificación c. - Su preparación deberá efectuarse con la mayor prontitud posible y se pondrá en su elaboración el mayor cuidado para incluir en ellos tan sólo los datos exigidos por el buen criterio del auditor. Redactar y sustentar el informe de auditoria b. Registrar la información reunida en la auditoria. concisa y precisa. estar claramente expresados y ser de fácil comprensión. Defender las demandas. 2. para conseguir esto se utilizará una ortografía correcta. e. las cuales adoptarán las medidas oportunas para garantizar su custodia y confidencialidad.6. Poner en evidencia la idoneidad profesional del personal de auditoria i. Deben evitar preguntas o comentarios que requieran respuestas o seguimientos posteriores. - Deben elaborarse con escritura cuya alternación no sea posible sin que se detecte la enmendadura y asegure la permanencia de la información contenida en ellos. referencias lógicas.2 Objetivos Los papeles de trabajo tienen como objetivos los siguientes: Objetivos principales a. mínimo numero de marcas y explicación de las mimas. limitación en abreviaturas. Facilitar el examen de auditoria d. 58 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . lenguaje entendible. Demostrar el cumplimiento de las normas de auditoria g. Documentar las deficiencias encontradas h. los juicios y otros procesos jurídicos f.

c. COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 59 . en el que se reunirá información con este fin. Constituir un elemento valioso para la programación de exámenes posteriores de la misma entidad o de otras similares La experiencia recogida durante el examen constituirá un antecedente no solo para programar las tareas del ejercicio o examinarse. se denominará ―Asuntos importantes para futuros exámenes‖. Ayudar al auditor en el desarrollo de su trabajo b.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Objetivos secundarios a. los procedimientos contables y otros aspectos de interés sobre la gestión institucional. e. la concisión de los comentarios. preparados con habilidad y destreza profesional. lo que se concreta igualmente en las conclusiones y recomendaciones. Los papeles de trabajo. la precisión de las conclusiones y la indicación de las fuentes de información utilizadas por el auditor. Los papeles de trabajo permitirán informar a los funcionarios y empleados de la entidad. sobre diversos aspectos relativos a las actividades de control de los sistemas.6. Facilitar la supervisión y permitir que el trabajo ejecutado pueda ser revisado por un tercero. Permitir informar a la entidad sobre las deficiencias observadas. Sirvan de defensa en posibles litigios o cargos en su contra. d. Por tal motivo un papel de trabajo que debe incluirse en los legajos. 2.3 Aspectos básicos La elaboración de los papeles de trabajo. obedecerá a la objetividad en las apreciaciones. sirven como evidencia del trabajo del auditor y de defensa contra posibles litigios en su contra. sino también para planificar actividades en otras entidades.

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El auditor al efectuar su trabajo, debe hacerlo con las más altas normas de calidad profesional y deberá conceder importancia a la creación de papeles de trabajo.

Aunque la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo variarán según las circunstancias, es conveniente que incluyan los siguientes aspectos básicos:

a.

Evidencia de la información sobre la que se esta dictaminando, estén conciliados con los registros de la entidad y se encuentren formalmente emitidos.

b.

Composición de los activos y pasivos que figuren en el balance, incluida la información a través de notas que indiquen acerca de como se ha verificado su existencia y han obtenido sus valoraciones.

c.

Análisis y explicaciones de las cifras que constan en las cuentas de ingreso y gastos.

d.

En el caso de papeles de trabajo que reúnan cuentas de cada rubro (hoja principal, cédulas sumarias y subsumarias), incluir los saldos del ejercicio o periodo anterior, a efectos comparativos la correspondiente conclusión sobre la razonabilidad del rubro examinado.

e.

Todas las tareas realizadas deben estar redactas de tal forma que surja con claridad:

-

El criterio utilizado para determinar el tamaño de las muestras y selección de ítems.

-

Los comprobantes analizados, revisados o cotejados o el seguimiento realizado evitando expresiones genéricas. Por ejemplo: ―Revisado con documentos‖, deberá reemplazarse por ―revisado con orden de compra autorizada, factura del proveedor, informe de recepción valorizado e informe de bodega‖.

f.

En el caso de encontrar deficiencias de control interno, de registro, de evaluación, de exposición u otras que merezcan su consideración, se deben redactar los comentarios en un papel de trabajo para cada rubro.

g.

Forma en que se resolvieron las desviaciones, problemas o defectos detectados.

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h.

Como idea general, debe expresarse que un papel de trabajo esta completo, cuando incluye todos los datos e información correspondiente que respalde los comentarios, conclusiones y recomendaciones del informe y además cuando otro auditor profesional al revisarlo, llegue a conclusiones similares.

La calidad de los papeles de trabajo es fundamental, por lo que debe evitarse al máximo su cantidad. Algunas condiciones típicas a evitarse son:

-

Los documentos que solo transcriben la información disponible en registros técnicos, administrativos o financieros de la entidad.

-

La acumulación de copias de informes, reglamentos y disposiciones que carecen de relación directa con las actividades evaluadas o con los hechos materia de la auditoria.

-

La inclusión de documentos extensos para relacionar aspectos puntuales, casos en los que debe prepararse una síntesis o incluir una referencia a la fuente de información.

2.6.4 Contenido básico

El contenido básico del papel de trabajo es el siguiente:

-

Nombre de la entidad, programa, área, unidad administrativa, rubro o actividad examinada, de acuerdo con el objetivo de la auditoria.

-

Título o propósito de papel de trabajo

-

Indice de identificación y ordenamiento Fecha de aplicación del o de los procedimientos de auditoria Referencia al procedimiento del programa de auditoria o la explicación del objetivo del papel de trabajo.

-

Descripción concisa de la labor realizada y de los resultados alcanzados. Fuentes de información utilizadas, como archivos, registros, informes o funcionarios que proporcionaron los datos.

-

Base de selección de la muestra verificada, en los casos aplicables Referencia cruzada de datos importantes entre papeles de trabajo Conclusión o conclusiones a la que llegó, si corresponde. Rúbrica e iniciales de la persona que lo preparó y la fecha de conclusión. Los

documentos preparados por la entidad deben identificarse con un título que diga
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―preparado por la entidad‖, la fecha de recepción y las iniciales del auditor que trabajo con esa información. Evidencia de la revisión realizada por el jefe de equipo y el supervisor

El uso de marcas simples facilitan su entendimiento, por lo tanto, las siguientes marcas con significado uniforme, se emplearán en cualquier auditoria o examen especial, efectuado por los auditores de la Contraloría General. 2.6.5 Propósitos de los papeles de trabajo

Los principales propósitos de los papeles de trabajo son los siguientes:  Registrar las Labores - Proporcionar un registro sistemático y detallado de la labor efectuada al llevar a cabo una auditoría. 

Registrar los Resultados - Proporcionar un registro de la información y evidencia obtenidas y desarrolladas, en respaldo de los hallazgos, conclusiones y

recomendaciones resultantes de la labor de auditoría.  Respaldar el informe del Auditor - El contenido de los papeles de trabajo tiene que ser suficiente para respaldar las opiniones, conclusiones y el contenido total del informe de auditoría. Este informe bajo ninguna circunstancia debe contener información o datos no respaldados por los papeles de trabajo. Dichos papeles deben fundamentar la evidencia o la falta de ella, en la cual se basan las reservas del juicio del auditor y constituyen la prueba de la validez de las operaciones y registros examinados y del contenido del informe de auditoría.  Indicar el Grado de Confianza del Sistema de Control Interno - Los papeles de trabajo incluyen los resultados del examen y evaluación del sistema de control interno, así como los comentarios sobre el mismo.  Servir como Fuente de Información - Los datos utilizados por el auditor al redactar el informe, se encuentran en los papeles de trabajo. Muchas veces sirven como fuentes de consulta en el futuro, cuando se necesitan algunos datos específicos.

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La elaboración correcta de los papeles de trabajo puede ser una ayuda importante en el desarrollo profesional del personal de auditoría. Permiten a el auditor supervisor u otro funcionario revisar los detalles del examen registrados en dichos papeles. De lo expuesto se concluye. En el caso de una demanda legal.En los casos que se llevan a los tribunales. así como redactar el informe correspondiente.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)  Mejorar la Calidad del Examen . como en la claridad de su expresión y la organización de los materiales de información. los papeles de trabajo son de gran importancia para respaldar el contenido del informe de auditoría.Los papeles de trabajo son indispensables para la etapa de revisión del informe antes de emitirlo. que la calidad de los papeles de trabajo es de una importancia similar a la del informe de auditoría. Los papeles de trabajo proporcionan una evidencia de la competencia del personal de auditoría y basados en dicha evidencia se puede reconocer la competencia especial o la falta de ella en el personal y tomar las medidas más convenientes.  Ayudar en el Desarrollo Profesional . El auditor interno no sólo debe saber planear y efectuar la auditoría. exige que el auditor piense tanto en los propósitos de los procedimientos. los papeles de trabajo están para responderlas o aclararlas. En el caso de cualquier pregunta o duda sobre el contenido del borrador del informe.  Respaldar el Informe de Auditoría en los Procesos Judiciales .  Facilitar la Revisión y Supervisión . El requisito de establecer por escrito los procedimientos empleados y las conclusiones resultantes de su aplicación. Muchas veces el auditor tiene que presentarse como testigo y los papeles de trabajo pueden ayudarlo a recordar la situación y su examen. los papeles de trabajo sirven para defender la posición del auditor. normalmente asociados con fraudes u otros delitos encontrados. a pesar de haber transcurrido varios años de su ejecución.Los papeles de trabajo bien elaborados llaman la atención sobre asuntos importantes y garantizan el que se de atención adecuada a los asuntos más significativos. sino que también debe saber que la naturaleza de su trabajo exige COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 63 .

Notas y observaciones del auditor sobre: a. la información obtenida verbalmente debe registrarse en los papeles de trabajo lo antes posible. - Análisis de Cuentas. Cuestionarios sobre el examen y evaluación del control interno. etc. - Otros documentos o información pertinentes a la auditoría. b. Programa de auditoría. contratos. desviaciones de normas. - Copia en borrador del informe de auditoría. etc. durante todo el proceso de la auditoría. Asuntos por aclarar durante el curso de auditoría (notas recordatorias). 2. hallazgos y la evidencia en la cual va a fundamentar su informe. La información obtenida al realizar una auditoría es de poco o ningún valor. Recomendaciones posibles. Los papeles de trabajo contienen lo siguiente: (lo indicado (AF) únicamente se aplica en la auditoría financiera). Para disminuir errores u omisiones. d. c. (AF) Confirmaciones obtenidas de terceros.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) la elaboración.6 Contenido Los papeles de trabajo incluyen toda la información relativa a una auditoría específica. si el personal la retiene sólo mentalmente. 64 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . por ejemplo: copias de la legislación vigente y su reglamentación. Excepciones. de una documentación completa de sus procedimientos.6. (AF) Computaciones. organización de la entidad. (AF) Hoja principal de Trabajo o Balance de Comprobación. Procedimientos empleados y su alcance. irregularidades. (AF) Conciliaciones. (AF) Asientos de ajustes y reclasificaciones recomendados por el auditor. (AF) Extractos y copias de documentos importantes.

El contenido de los papeles de trabajo debe estar construido por todos los asuntos de información. el supervisor y otros superiores. en lugar de un resumen de las labores de auditoría.6. el elemento de juicio para la evaluación del auditor se basa en sus papeles de trabajo. tanto en la elaboración como en su contenido Por éste motivo. con encabezamientos completos.  La información que demuestra la extensión de las pruebas realizadas por el auditor. son ilegibles. no tendrán confianza en el auditor ni en el contenido de su informe. COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 65 . en orden y legibles. que haya acumulado el auditor durante su examen. están mal redactados o tienen otras fallas.7 Importancia para el auditor En general.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Obviamente el orden. crean en los supervisores y otros superiores una confianza plena en el auditor y en su trabajo. 2. Si los papeles de trabajo no están en orden. datos y evidencias significativas. Dicho Contenido se puede dividir en dos importantes aspectos:  La información acumulada necesaria para elaborar el informe de auditoría y apoyar su contenido. Cuando éstos están elaborados en la forma debida. su atención siempre debe dirigirse a las técnicas y prácticas sanas para preparar buenos papeles de trabajo. explicaciones de fuentes de datos y labores de verificación llevados a cabo. índice y cuidado de los diversos papeles de trabajo es muy importante. con el fin de evitar que éstos lleguen a ser una trascripción completa de todos los documentos de la entidad bajo examen. El auditor tiene que emplear su buen juicio en la determinación de lo que constituye material significativo para los papeles de trabajo. El progreso del auditor en su carrera profesional depende directamente de la calidad de sus papeles de trabajo.

El empleo de papeles de trabajo no planificados o que se hicieron con mucha prisa puede dar como resultado que no presenten bien los datos. 4. En condiciones normales hay muchas maneras de elaborar cualquier tipo de papel de trabajo.9 Planeamiento La elaboración de papeles de trabajo requiere un planeamiento cuidadoso antes y durante el curso de la auditoría.8 Preparación Algunos principios que fundamentan la preparación de los papeles de trabajo son los siguientes: 1. en conexión con su preparación. 2. Presentarán todos los datos necesarios que han de respaldar la propiedad de los registros y operaciones. que el orden de presentación no sea el mejor o que sea necesario repetir los papeles para incluir toda la información. 5. 2.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 2.6. 3. y determinar si el formato utilizado es adecuado o si puede mejorarse. 66 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . Todos los papeles de trabajo deberán elaborarse con limpieza y ser matemáticamente exactos.6. Incluirán los datos que sustenten alguna afirmación o concepto expresado. Deberán incluirse en ellos los datos que son pertinentes. Durante el desarrollo de las labores. si la hubo. 6. Deberán contener un enunciado conciso del trabajo ejecutado. El auditor debe revisar la cédula empleada en la auditoría anterior. Deben ser totalmente preparados partiendo del punto de vista de la inclusión de todos los datos necesarios. el auditor debe proveer el tipo y forma de papel de trabajo que puede presentar la evidencia de una manera concisa y efectiva.

también puede incluir los intereses devengados o acumulados que están relacionados con dichos bonos. En general las hojas de tamaño estándar de siete columnas. rubro o cuenta analizada. Para los papeles que documentan entrevistas. observación ocular y otras labores presentadas en forma narrativa debe utilizarse hojas rayadas de tamaño estándar.1 Papeles de Trabajo Generales Los papeles generales son aquellos que no corresponden a una operación especifica y que por su naturaleza o significado tienen uso y aplicación general. el papel debe ser de buena calidad y sólo debe usarse una cara de cada hoja. Básicamente comprenden los siguientes: COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 67 . 2.11 Clases de papeles de trabajo Se agrupan en dos categorías: .Papeles de trabajo específicos 2. Debe evitarse el uso de hojas de varios tamaños. Por ejemplo. es más práctico y lógico incluir el análisis de distintas cuentas relacionadas del mayor general.6. Sin embargo. de vez en cuando.6. Archivo de Planificación. Archivo permanente. Para la hoja principal de trabajo y otros papeles más amplios. son las más adecuadas para la mayoría de los análisis.6.Papeles de trabajo generales . en un solo papel de trabajo. el análisis de bonos.10 Archivos de los papeles de trabajo Los archivos de papeles de trabajo para cada labor deben dividirse en dos grupos básicos:    Archivo corriente. de catorce columnas. se puede usar hojas de doble tamaño estándar. Por supuesto. 2.11.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Es preferible emplear una hoja o cédula separada para cada asunto.

Cualquier otro documento relacionado con el examen.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Borrador del Informe. 2. Hoja principal de trabajo o balance de comprobación (auditoría financiera). auditor. Confirmaciones recibidas de: bancos.12 Notas del Auditor Un grupo especial de papeles de trabajo son las "notas del auditor". clientes.2 Papeles de Trabajo Específicos Los papeles específicos comprenden básicamente los siguientes: Cédulas principales de las cuentas del mayor general. Programa de auditoría. proveedores y otros. Resultados de entrevistas iniciales y otras de naturaleza general. que directa o indirectamente se utilice para la sustentación del informe. Existen tres clases distintas de éstas notas: 68 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . preparadas por el auditor. Resultados de entrevistas y conferencias específicas. relacionados con: Análisis de cuentas elaborados por el auditor o personal de la entidad (auditoría financiera). Otros documentos que prepara o solicite el auditor. (auditoría financiera). Resumen de asientos de ajustes y reclasificaciones determinados por el (auditoría financiera). En realidad. (auditoría financiera).6. 2. Análisis de operaciones y actividades. Evaluación del control interno.11. este tipo de papeles de trabajo sirve al auditor para registrar ciertos asuntos que debe recordar para beneficio propio y el examen.6.

Notas sobre observaciones.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Notas recordatorias sobre asuntos que están pendientes de examinarse. 2. es la "hoja principal de trabajo" o "balance de comprobación". COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 69 . es preferible hacer una hoja para cada clase. los ajustes necesarios en la opinión del auditor y los saldos finales de las cuentas del mayor general de la entidad. En caso de que hubieran muchas observaciones. pero no deben repetir datos que estén contenidos en otros papeles de trabajo. Algunos auditores prefieren hacer una sola lista de las notas. Las notas deben ser explicativas y completas. excepciones o deficiencias que han de ser incluidos en el informe como conclusiones. Son asuntos que deben ser aclarados o terminados antes de empezar la redacción del informe. por una hoja para "Excepciones en la Observación de inventarios" y así por el estilo. etc. el auditor registra la información suficiente para recordar el asunto en referencia a otros papeles de trabajo relacionados. hallazgos. Esta hoja presenta el balance de comprobación compuesto de los saldos de todas las cuentas del mayor general y los ajustes necesarios para llegar a los estados financieros. En las hojas de notas. pero la manera mas ordenada es hacer tres listas separadas e ir registrando cada clase de nota. hallazgos.6. excepciones o deficiencias. Notas que han de ser incluidas en el informe en calidad de recomendaciones. si los hubiere.13 Papeles de trabajo importantes en el examen especial de asuntos financieros  Hoja Principal de Trabajo (Balance de Comprobación) De todos los papeles de trabajo el que reviste más importancia para el auditor. La hoja principal de trabajo contiene la información básica sobre el contenido de los libros. aspectos que requieren investigación adicional.

patrimonio. El tener los saldos de los dos años juntos. - El balance de comprobación del período bajo examen después de los ajustes y reclasificaciones. es decir las cuentas del mayor general con sus saldos finales. permite al auditor tomar nota de los cambios o fluctuaciones importantes. - El índice de los papeles de trabajo relacionado con la hoja principal consiste en una columna que presenta las claves alfa numéricas de los papeles de trabajo relacionados con las cuentas examinadas o analizadas. que pueden necesitar el examen y verificación profunda y como consecuencia los asientos de ajuste o reclasificación.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Además. ingresos y gestos. - El balance de comprobación final correspondiente al año anterior. sirve como un índice de los papeles de trabajo. Algunos auditores prefieren separar el balance de comprobación después de los ajustes en dos categorías: las cuentas que muestran la situación financiera y las cuentas que muestran los resultados de las operaciones. La hoja principal de trabajo presenta la información siguiente: - Código y nombre completo de cada cuenta del mayor general o en otras palabras. - Columnas para ajustes y reclasificaciones de auditoría que son los asientos de ajuste o reclasificaciones recomendados por el auditor para perfeccionar los estados financieros. Los saldos finales ajustados de las cuentas del año anterior sirven como base de comprobación con los saldos del año bajo examen. - El balance de comprobación del período bajo examen con los saldos actuales de las cuentas del mayor general al fin del año. dejando algunas líneas en blanco entre cada grupo para insertar las sumas y otros datos. según sea el caso. pasivos. 70 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . Son necesarias dos columnas para registrar en ellas los aumentos o disminuciones del saldo que se ajusta o reclasifica. el plan de cuentas completo de la entidad) estas cuentas deben ser agrupadas según sus activos.

después de hecho el ajuste). se registran en tres sitios importantes: En el papel de trabajo especifico relacionado con la cuenta ajustada (con el fin de que su saldo sea igual al saldo de la cuenta. Si es incorrecto el auditor anota los asientos de ajuste o de reclasificación en las columnas apropiadas y computa el nuevo saldo correcto.  Ajustes de Auditoría Los ajustes de auditoría son aquellos asientos recomendados por el auditor. En la práctica. el auditor ya verificando los saldos de las cuentas para satisfacer de su corrección o elaborando asientos de ajustes y reclasificación para corregir los saldos. Si el saldo de una cuenta es correcto pasa directamente a la última columna (balance de comprobación después de los ajustes). omisiones. clasificaciones incorrectas. el auditor durante el curso de su examen. La responsabilidad del auditor se limita al examen de aquellos estados financieros y a la expresión de su opinión sobre los mismos. Pueden ser errores.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Durante el curso de sus labores. En teoría. o tal vez acumulaciones no registradas. Cuando en los sistemas empíricos o tradicionales de contabilidad del sector público no existe un mayor general u otro resumen organizado de los saldos. una de las primeras tareas del auditor debe ser la obtención y resumen de los mismos en un formato similar al descrito arriba para constituirse en su hoja principal de trabajo. Los asientos de ajuste. casi siempre encuentra algo que requiere un ajuste de los estados financieros elaborados por la entidad. la administración es responsable de llevar su sistema contable y elaborar los estados financieros. para perfeccionar la presentación de los estados financieros. Cuando todos los saldos son correctos y/o ajustados o reclasificados. la última columna presenta los "saldos finales" del año para la elaboración de los estados financieros. COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 71 . Los asientos de ajuste recomendados por el auditor son aquellos necesarios para que los estados financieros de la entidad presente adecuadamente la situación financiera y los resultados de sus operaciones.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)

En las columnas para ajustes de la hoja principal de trabajo (con el fin de que esta hoja muestre el saldo ajustado). En el papel de trabajo resumen de asientos de ajuste de auditoría.

Cédulas Especificas

Cédulas específicas son aquellas que se relacionan con una cuenta de mayor general o mayores auxiliares, tales como:

Cédulas sumarias de las cuentas del mayor general preparadas por el auditor. Otros documentos que prepara el auditor: Análisis de cuentas (forma más típica de papel de trabajo en la auditoría financiera). Conciliaciones bancarias. Confirmaciones de bancos, deudores y de otros. Cualquier otro documento que elabora u obtiene el auditor para respaldar su informe.

Estas cédulas varían según las actividades y naturaleza de la entidad. Son ampliamente ilustradas en los textos universitarios sobre la auditoría profesional.

 Extractos y Copias de Documentos

Varios documentos legales u oficiales son de importancia para el auditor, tales como la legislación, reglamentación, actas oficiales, resoluciones oficiales, contrato, etc. Para tener una información completa en los papeles de trabajo el auditor puede:

Obtener copias completas (en el caso de documentos publicados tales como leyes, reglamentos, manuales, etc.). Obtener fotocopias de los documentos o partes de ellos. Preparar extractos manuscritos de porciones de los documentos.

En la determinación de cual de los métodos antes descritos ha de emplear el auditor debe tener presente que:

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COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)

Sólo debe incluir información que corresponda a los papeles de trabajo, por esta razón los extractos o porciones pertinentes son preferibles a los documentos completos (con excepción de documentos básicos como son las leyes, reglamentos, etc.)

El uso de fotocopias, cuando sea posible, ahorra mucho tiempo, las fotocopias son preferibles de tener extractos largos y hechos a mano. (Se debe cortar las porciones pertinentes de las fotocopias e incluirlas como papeles de trabajo).

El auditor debe aprovechar los análisis elaborados por la entidad siempre que sea posible. Por ejemplo, puede usar una copia de la conciliación bancaria elaborada por la entidad comprobando su veracidad, evitando así la necesidad de efectuar otra conciliación.

En general el auditor debe aprovechar el método más sencillo y económico para incluir en los papeles de trabajo la información significativa básica y necesaria.

2.6.14 Revisión y Aprobación de los Papeles de Trabajo

Tanto para lograr la máxima utilidad y eficiencia, como para garantizar la calidad de la auditoría, es necesaria una revisión completa de los papeles de trabajo.

Por cierto, el auditor del equipo, revisará los papeles de trabajo elaborados por los miembros del equipo de auditoría al tiempo que reúne el juego completo Esto naturalmente es necesario, pero una revisión objetiva hecha por una persona que no ha participado directamente en las labores de auditoría, es algo imperativo durante su ejecución y al término de la misma.

La revisión final y objetiva de los papeles de trabajo es responsabilidad del auditor supervisor. Por supuesto, durante el curso de la auditoría el supervisor debe haber revisado muchos de los papeles de trabajo elaborados, sin embargo, es necesaria una revisión final del juego completo.

Siempre resulta más eficiente y económico efectuar esta revisión final dentro de las oficinas de la entidad bajo examen, porque es natural que el auditor supervisor crea conveniente que
COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 73

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)

se debe agregar alguna información o formular algunas preguntas que solamente se pueden responder teniendo acceso a la información y los funcionarios.

El auditor supervisor debe poner sus iniciales en cada papel de trabajo, en señal de aprobación. Al revisar los papeles de trabajo debe determinar si la evidencia resumida en ellos es suficiente, a su juicio, para llegar a las mismas conclusiones y opinión, tal como están expresadas en el borrador del informe.

La aprobación final que da el auditor supervisor del informe, tácitamente indica la aprobación de todos los papeles de trabajo relacionados con él y la suficiencia de su contenido para respaldar el informe en su totalidad, además ratifica que se han cumplido con las normas de auditoría establecidas por la Contraloría General del Estado.

Al revisar los papeles de trabajo, se debe tomar en cuenta factores tales como:

Conformidad con el programa de trabajo y con cualquier instrucción especifica,

Precisión, confiabilidad de la labor efectuada y aceptabilidad de los papeles de trabajo relacionados como evidencia de dicha labor y los resultados alcanzados o hallazgos presentados.

Validez y racionalidad de las conclusiones alcanzadas.

Naturaleza y alcance de la discusión con funcionarios de la entidad, así como la consideración que ha dado a los hallazgos y conclusiones.

Conformidad con las normas para la presentación de papeles de trabajo de la Contraloría General del Estado..

El auditor encargado debe revisar los papeles de trabajo en el campo, oportunamente, una vez que se ha efectuado la labor una revisión oportuna hace posible la continuación de la labor al aclarar cualquier asunto, evitando la interrupción causada por una revisión de los problemas cuando el personal involucrado ha sido asignado a otras fases de la auditoría.

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COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL

6. es extractar en forma clara precisa y conveniente la esencia de la labor efectuada.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 2. por ejemplo. copias de leyes. el auditor debe divulgar el contenido de los papeles de trabajo.15 Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo La naturaleza confidencial de los papeles de trabajo es una condición de especial importancia debido al hecho que su contenido revela el alcance de la auditoría y la extensión y naturaleza de las pruebas aplicadas en forma selectiva. para hacer resaltar los resultados COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 75 . copias de las entrevistas y una variedad de cuadros y programas relacionados con una o varias fases de un examen. A pasar de que esta información puede ser interesante. como asunto de operación sistemática y buen artificio. útil y pertinente es de poco valor si no se analiza y organiza en forma lógica e interrelacionada. tiene que limitarse excesivamente al personal de auditoría. reglamentos y procedimientos de la entidad. El acceso al archivo de los papeles de trabajo de las diversas auditorías. como su nombre lo indica. En ninguna circunstancia. mostrárselos a otras personas o hacer copias o extractos de los mismos. En la mayoría de los casos esto puede lograrse con mayor efectividad por medio de la preparación de resúmenes de los papeles de trabajo. Se puede considerar un segmento como algo relacionado a un aspecto o grupo de aspectos de un hallazgo o tema. de manera permanente en los archivos de dichos documentos. correspondencia. cuando no estén en su poder. 2. Debe dejar los papeles de trabajo guardados bajo las debidas seguridades. Como resultado de la auditoría se acumula gran cantidad de papeles de trabajo que contienen una variedad de información de diversas formas.6. resumirse de manera clara y concisa en los papeles de trabajo.16 Preparación de resúmenes La naturaleza y resultados de la labor en cada segmento de un examen debe. Esta naturaleza confidencial se mantiene durante el curso de la auditoría y después de realizada ésta. El propósito de dichos resúmenes.

76 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . que será útil en el desarrollo de la habilidad para redactar en forma analítica.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) logrados. ayudando a identificar requerimientos adicionales. éstos se convierten en un punto importante de los papeles de trabajo para cualquier parte de la labor y proporcionan un medio de control mecánico para dichos papeles. también sirven de base para decidir acerca de la inclusión de los resultados de la labor en el informe. Los resúmenes también son beneficiosos en cuanto a lo siguiente: Reúnen los grupos de papeles de trabajo relacionados con un punto en particular. Si los resúmenes de los papeles de trabajo están bien concebidos y preparados. según las circunstancias de una auditoría. como parte integral de la labor. las conclusiones alcanzadas y cualquier recomendación. brevedad. Brinda a los nuevos miembros del personal la oportunidad de familiarizarse con la exactitud y precisión requerida en el análisis de la información y con la claridad. Más aún. legibilidad y organización necesaria en la preparación del borrador del informe. Por lo tanto. Cuando existe un adecuado índice y buena referencia cruzada. en muchos casos. Dichos resúmenes sirven a dos propósitos fundamentales e interrelacionados: Obligan a un análisis oportuno y critico de la evidencia obtenido y de la labor efectuada. la experiencia de haberlos preparado proporciona un entrenamiento muy valioso a los miembros del personal. permitiendo un flujo ordenado y lógico de los papeles y facilitando la supervisión u otras revisiones de la labor en particular. ocupan un lugar muy importante y especial en la labor del auditor. Hacen posible la preparación del borrador del informe. según se reflejan en los papeles de trabajo que lo respaldan. los resúmenes presentan el criterio fundamental y la opinión original que fueron el motivo de las conclusiones a las que se han llegado en los informes.

Debe diseñarse para que sirva de ayuda a los miembros del personal y la terminación ordenada y oportuna de las auditorías. Un resumen. No debe contener conclusiones. Por lo tanto. Cada resumen debe prepararse segué las necesidades de la labor. Cada cierto tiempo durante una auditoría. El diseño y preparación de resúmenes útiles y con sentido permiten que se cumpla con este objetivo y es un arte que los miembros del equipo de auditoría deben tratar de cultivar y perfeccionar.. Al preparar programas de auditoría y planificar de cualquier otra manera una auditoría. un medio para lograr un fin y no un fin en si.  Labor Efectuada.  Resultados logrados. COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 77 .MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Debido a la diversidad de la naturaleza y alcance de la auditoría gubernamental es necesario que haya cierta flexibilidad en el diseño y preparación de los resúmenes. debe asegurarse que dichos resúmenes estén en conformidad con el propósito principal y se presente para lograrlo el cual es la preparación del borrador del informe—así como se ciñan al plan basándose en la información desarrollada. deben informar acerca de éste hecho y explicar los motivos. debe ser considerado como un instrumento de labor interna. La evidencia en si debe presentarse como un resumen de los hechos y no como conclusiones a las cuales ha llegado el auditor.Debe incluirse un resumen de los hechos y la evidencia obtenida en relación con el objetivo. en los siguientes párrafos se presentan algunos conceptos que deben tomarse en cuenta al preparar dichos resúmenes. Los elementos básicos de un resumen de auditoría son los siguientes:  Objetivos. En esta sección debe aparecer una declaración clara sobre el propósito de la labor de auditoría. el formato y contenido exacto de los resúmenes debe dejarse al criterio del personal de auditoría..Debe figurar exactamente lo que se ha ejecutado en relación con lo que se iba a hacer. Si no se ha podido efectuar ciertas labores que se habían pensado. los miembros del personal deben considerar la necesidad de preparar resúmenes convenientes de partes individuales o grupos de partes de la labor efectuada. Sin embargo. Esta sección del resumen debe contener la evidencia y no la interpretación de la misma. una explicación del motivo por el cual se efectúa y lo que se está tratando de lograr.

Se deben presentar los criterios utilizados para llegar a las conclusiones. se deben indicar las conclusiones en relación a los objetivos. las cuales tienen que estar en relación con la labor efectuada y los resultados obtenidos. El período cubierto o fecha correspondiente.Aunque frecuentemente son visibles al conocer la evidencia. . c. b. Los auditores encargados no deben aceptar resúmenes preparados en forma descuidada. El nombre de la entidad. - Use una hoja separada para cada asunto. estilo y explicaciones detalladas de términos y conceptos utilizados en los informes. merece una hoja completa con encabezamiento explicativo. los resúmenes no son informes ni tampoco están destinados a extraños.. 2.17 Reglas generales para la elaboración de los papeles de trabajo Las siguientes son las reglas mininas para la elaboración de los papeles de trabajo adecuados: - Identifique cada hoja.- Cualquier recomendación de acciones correctivas debe presentarse luego en forma lógica. Al mismo tiempo. por lo tanto no deben prepararse con tanto cuidado en lo relacionado a un lenguaje pulido.6.Esto evita el olvidar los datos que están al dorso de una hoja.  Recomendaciones. El encabezamiento debe incluir el orden siguiente: a. teniendo que volverse a preparar (por parte del miembro del equipo asignado) hasta que sean satisfactorios. La descripción de la información presentada.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)  Conclusiones. así todos los datos serán más legibles. 78 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . Las partes narrativas de los resúmenes deben redactarse con claridad. Cualquier dato que sea de suficiente valor para ser incluido en los papeles de trabajo. - Use sólo una cara de cada hoja.

indicando su aprobación.El responsable de cada papel debe registrar sus iniciales y la fecha de elaboración. - Efectúe el procedimiento correspondiente antes de registrar una marca de auditoría. debe registrar sus iniciales.La persona que revisa los papeles antes de aprobar el informe final y los papeles de trabajo. documento. Debe efectuarse una descripción de los procedimientos de verificación aplicados.. - Indique la naturaleza de las labores de verificación. pero la marca significarla que se ha cumplido con él.. Cada hoja debe incluir su propio número o letra que le identifique y cuando sea necesario. examen de documentos. registro. etc. Es imposible recordar el significado de las marcas de auditoría. Todos estos puntos deben ser aclarados o resueltos antes de terminarse la auditoría. para recordar asuntos por aclarar o examinar durante el curso del examen. Además su leyenda.El auditor debe proporcionar datos completos. - Identifique al Supervisor. en cada caso de los análisis de cuentas. - Incluya en cada papel de trabajo el código de las marcas de auditoría sin significado uniforme. entrevistas con empleados.. títulos. - Proporcione en forma ciara la fuente de los datos. No dé lugar a dudar sobre la fuente de donde extrajo la información para los papeles de trabajo ya sea libro. es necesaria en las etapas de revisión. COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 79 . etc. cuenta del mayor u otra fuente. .Todos los papeles de trabajo deben tener su indios.. las referencias cruzadas. antes que los detalles de cifras y datos. - Mantenga hojas de notas. - Incluya la información completa y especifica.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Identifique a la persona que elaboró el papel de trabajo. códigos.Se debe incluir una descripción de las labores efectuadas por el auditor.Una interrupción puede hacer que no se cumpla con el procedimiento. - Suministre índices completos. nombres.

- Indique las fuentes de documentación. normalmente. 80 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . todos los papeles terminados deben ser guardados en el orden establecido para la auditoría... se debe velar por que la utilización de tal equipo no dé como resultado el sacar más copias de las que en realidad se necesitan.Para facilitar futuras añadiduras y revisiones y para mejorar la legibilidad. - Utilice lápiz.. - Coloque los papeles de trabajo en su sitio apenas acabe de prepararlos. Cuando se trate de un documento de una entidad se debe indicar en dicho papel quién preparo el documento y por qué. - Verifique los totales de las columnas. El auditor debe registrar sus observaciones sobre todos sus hallazgos. los comentarios incluidos en los papeles de trabajo deben estar escritos a doble espacio - Utilice la técnica de referenciación cruzada.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Incluya observaciones generales o resúmenes de comentarios sobre los resultados de cada fase o aspectos del examen. si los hay. - Escriba los comentarios a doble espacio. totales cruzados y computaciones de datos numéricos.. Una efectiva referencia cruzada a menudo disminuye la necesidad de copiar los datos. esto debe indicar claramente en todos los papeles de trabajo en los cuales aparecen dichas cifras. si dicha información no aparece en el documento..Se deben indicar clara y específicamente las fuentes de documentación incluida en los papeles de trabajo. - Ahorre tiempo . Asimismo.Los papeles de trabajo deben prepararse a lápiz. debe ponerlo en el orden que lo corresponde entre todos los papeles.Hasta donde sea posible los papeles de trabajo deben tener una referencia cruzada con otros relacionados.Para ganar tiempo obtenga copias extras de material impreso o utilice el equipo reproductor Sin embargo. Si se efectúa ajustes o reclasificaciones de auditoría en las cifras de la entidad.Se debe efectuar una verificación independiente de los totales de las columnas.Cada vez que el auditor termine un papel de trabajo. deben tener una referencia cruzada con el programa de auditoría. . - Haga referencia a los ajustes y reclasificaciones.

- Claridad y comprensibilidad.Los papeles de trabajo deben ser completos y precisos para proporcionar un respaldo apropiado para los hallazgos.Los papeles de trabajo deben ser claros y comprensibles sin necesidad de explicaciones verbales suplementarias. La información que revelen debe ser clara.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Totalidad y precisión . - Pertenencia. La información que se obtiene verbalmente y que a veces se registra palabra por palabra frecuentemente debe resumirse. la naturaleza y alcance de la labor efectuada y las conclusiones de quien los preparó. No hay ningún substituto para un entendimiento de los objetivos específicos de la auditoría. De no ser así se desperdiciará tiempo al revisarlos y al preparar y referenciar los informes. dejando espacios adecuados antes de escribirlas. Debe evitarse el amontonar las palabras y escribir entre líneas. cuando sea necesario. - Legibilidad y pulcritud . Por lo tanto el auditor debe registrar.Los papeles de trabajo deben ser legibles y lo más pulcros posible.. las razones por las cuales se efectúan una tarea especifica y su relación con los objetivos aprobados. lo cual es muy útil para asegurar que la información acumulada está en relación COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 81 . cuando sea necesario. El que sea concisos es importante pero no se debe sacrificar la claridad ni la comprensión sólo por ahorrar tiempo o papel.. conclusiones y recomendaciones y para permitir demostrar la naturaleza y alcance del examen. la interpretación de lo que el entrevistado dijo o quiso decir y confirmarla con el mismo. Papeles de trabajo sucios pueden perder su valor como evidencia. Este conocimiento proviene de programas de trabajo bien planificados y organizados y de instrucciones efectivas por parte del auditor jefe de equipo. pertinentes y útiles con relación a los objetivos establecidos para la auditoría.La información contenida en los papeles de trabajo debe limitarse a los asuntos que son materialmente importantes. Es costumbre que todos los papeles de trabajo contengan una declaración clara del propósito. completa y concisa cualquier persona que utilice los papeles de trabajo debe poder determinar de inmediato su propósito.

Período abarcado por la auditoría u otra fecha aplicable. alcance del trabajo y hallazgos y conclusiones son mucho más importantes e informativos.Es necesario cuidarse de los detalles excesivos en los papeles de trabajo. Antes de terminar una auditoría.. No debe prepararse ni acumularse papeles y documentos innecesarios para el logro de los objetivos de la auditoría. - Identificar los archivos. - Evitar detalles excesivos. Nombre y ubicación de la entidad examinada. largas listas de los comprobantes examinados y descripciones de los procedimientos resúmenes y breves descripciones de las cuentas examinadas. pero que podría ser relevante conforme avanza la labor. generalmente no será necesario tener copias o resúmenes detallados de cuentas del mayor general.La cubierta de cada archivo debe incluir una identificación como la siguiente: Nombre de la dirección de auditoría y número de código. especialmente durante las entrevistas y al examinar los archivos de la entidad. Al efectuar auditorías. Clasificación de seguridad. Por ejemplo. Este proceso se adapta en especial a los estudios y exámenes preliminares. se obtiene información sobre material que no está directamente relacionado con los objetivos corrientes. El costo de preparación de papeles de trabajo es parte importante del costo total del examen que se efectúa y debe estar justificado por la información que figura en ellos. pasos de auditoría aplicados. la información importante puede pasarse por alto u oscurecerse. Para evitar una acumulación de detalles excesivos en los papeles de trabajo.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) con los objetivos y el informe de auditoría. La acumulación y retención de éstos estorban en la administración de un examen y complica las operaciones de almacenaje y archivo. 82 COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL . se deben hacer notas breves sobre dicho material y éstas retenerse en archivos informales hasta que se determine su pertinencia. Tema de la labor efectuada. el supervisor debe hacer los arreglos necesarios para retirar o segregar todos los papeles de trabajo que no son necesarios o pertinentes en respaldo a la labor efectuada Si se reúne una gran cantidad de información o papeles innecesarios..

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Evitar archivos voluminosos...Se debe evitar los archivos o carpetas individuales excesivamente gruesos ya que son difíciles de manipular y se deterioran rápidamente con el uso.En cada archivo de los papeles de trabajo debe haber un índice de su contenido. COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL 83 . - Incluir indicas del archivo.

1. Alcance de la auditoría. e incluye la planificación de número y capacidad de personal necesario para realizar la auditoría. GENERALIDADES La planeación se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia global para obtener la conducta y el alcance esperados de una auditoría. cómo y cuándo se ejecutarán. de su experiencia en la misma y de su conocimiento del negocio de la entidad. Para iniciar la auditoría. puede modificarse durante la ejecución de la auditoría. para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva. b. oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados de aquellos procedimientos.” El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar. el Auditor General emitirá la "Orden de Trabajo" autorizando su ejecución. al determinar la naturaleza. 84 LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA . la cual contendrá: a. que si bien se inicia al comienzo de las labores de auditoría. distribución temporal y alcance de los procedimientos de planificación del auditor varía según el tamaña y complejidad de la entidad bajo auditopría.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) CAPITULO III LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA 3. El proceso de planificación abarca actividades que van desde las disposiciones iniciales para tener acceso a la información necesaria hasta los procedimientos que se han de seguir al examinar tal información. Objetivo general de la auditoría. La naturaleza. La planificación es un proceso dinámico. De conformidad con las Normas de Auditoría Gubernamental: “El trabajo debe ser debidamente planeado y se debe considerar la materialidad entre otros temas.

denominados planificación preliminar y planificación específica. Tiempo estimado para la ejecución. suponen la realización de un trabajo de auditoría recurrente. (Determinará si se elaboran la planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases). FASES DE LA PLANIFICACION La planificación de cada auditoría se divide en dos fases o momentos distintos. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo. el alcance y algún dato adicional que considere pertinente. la etapa de planificación demandará un esfuerzo de auditoría adicional. la carta de presentación.2. En un trabajo que se realiza por primera vez. d. Las etapas mencionadas. mientras que en la segunda se define tal estrategia mediante la determinación de los procedimientos específicos a aplicarse por cada componente y la forma en que se desarrollará el trabajo en las siguientes fases. en la cual es preferible que el equipo esté integrado por el supervisor y el jefe de equipo. Instrucciones específicas para la ejecución. e. por consiguiente. El Auditor General proporcionará al Jefe de equipo de auditoría. el análisis debe recaer en los cambios que hayan ocurrido desde el último examen. 3. marca de manera oficial el inicio de la auditoría. la que comenzará con la planificación preliminar. no existe ese conocimiento acumulado y por lo tanto. la que contendrá la nómina de los miembros que inicialmente integren el equipo. a base del conocimiento acumulado e información obtenida de la Entidad. los objetivos del examen. En la primera de ellas. en estos casos ya se cuenta con un amplio conocimiento de las operaciones de la Instituciòn como resultado de trabajos anteriores. mediante la cual se inicia el proceso de comunicación con la administración de la entidad. La instalación del equipo en la entidad.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) c. se configura en forma preliminar la estrategia a seguir en el trabajo. LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA 85 .

1 Conocimiento y Comprensión de la Entidad Esta Actividad se desarrolla de la manera siguiente:      Obtención de información relevante de la Entidad Análisis de Información Determinación de los componentes de auditoría o ciclos de transacciones. El desarrollo de las actividades antes mencionadas es el siguiente: 3. donde no amerite presentar por separado la planificación preliminar y la específica.-En el objetivo general. Para la fase de planeación el auditor debe realizar las actividades siguientes:      Conocimiento y comprensión de la entidad Determinación de los objetivos de la auditoría Determinación de la Materialidad y Riesgo de la Auditoría Naturaleza.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Cuando se trate de exámenes de componentes pequeños. el Auditor General emitirá la orden de trabajo e instruirá a los miembros del equipo para que el informe o reporte de planificación sea único. el auditor determinará si la auditoría a realizar será por componentes importantes de los estados financieros o por ciclos de transacciones. Comprensión del Control Interno Determinación de los puntos críticos 3. alcance y oportunidad de los Procedimientos de Auditoría Preparación del Memorándum de Planeación. 86 LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA . para posteriormente definir los objetivos generales y específicos de la auditoría. el auditor debe considerar. emitidos por la Contraloría General del Estado.2.2 Determinación de los Objetivos de la Auditoria. realizar Auditoría a la entidad de conformidad a Normas de Auditoría Gubernamental. Objetivo general. Con base a la compresión general de la entidad.2.

de conformidad a principios de contabilidad gubernamental u otra base comprensiva de contabilidad. evaluar el riesgo de control e identificar condiciones reportables. El auditor tomará en cuenta la materialidad como el límite máximo de error que está dispuesto a aceptar para emitir un informe sin observaciones de importancia relativas. incluyendo debilidades materiales del control interno. 3. que uso darán probablemente a dicha informaciòn y el grado de precisión que deberá tener su información para que los usuarios fundamenten sus decisiones en ellos. Emitir un informe que exprese comentarios. conclusiones y recomendaciones sobre sí el rubro o rubros analizados de los Estados de la Situación Financiera. presentan razonablemente. el auditor podría considerar los siguientes: 1.-Como objetivos específicos. En la determinación de la materialidad los auditores utilizarán su juicio profesional a efecto de emitir un dictamen que permita a los usuarios confiar en los informes para la toma de decisiones. leyes y regulaciones aplicables a la entidad.3 Determinación de la materialidad y el riesgo de la auditoria.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Objetivos específicos. 3. 2. LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA 87 . emitidos por la entidad. Hacer pruebas para determinar sí la entidad cumplió en todos los aspectos importantes con los términos de convenios. Esto significa que al determinar la materialidad el auditor deberá tener presente quienes son los usuarios primarios y secundarios de los informes. los derechos y obligaciones. los ingresos recibidos y los gastos incurridos. durante el período auditado. Determinar si la entidad ha tomado acciones correctivas adecuadas sobre las recomendaciones de informes de auditorías anteriores. en todos los aspectos importantes. Evaluar y obtener suficiente entendimiento del sistema del control interno de la entidad.2. 4.

Por el contrario. La naturaleza se refiere al tipo de pruebas a realizar (procedimientos de control o de cumplimiento. el auditor debe determinar la naturaleza. procedimientos analíticos y procedimientos sustantivos) requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable. entonces el auditor deberá realizar más pruebas analíticas y sustantivas. la profundidad y el énfasis de los procedimientos a aplicar a efecto de alcanzar los objetivos de la auditoría.4 Naturaleza. El alcance de los procedimientos en el examen de la muestra.2. prepararán conjuntamente el Memorándum de Planeación. por contar con un nivel bajo de riesgo. si el nivel de riesgo inherente y de control fue evaluado como moderado o alto. y menos pruebas de control o de cumplimiento. Presupuesto para el período objeto de auditoría. Toda la información y las decisiones contenidas en el memorando de planeación deben estar respaldadas en documentación ordenada y archivada en papeles de trabajo. El Supervisor y Jefe de Equipo. finalidad o propósito de la Entidad 3. que contendrá al menos la información siguiente: Información básica 1. 88 LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA . alcance y oportunidad de los procedimientos. Este documento debe ser aprobado por la Dirección de Auditoría respectiva. 3. se efectuarán menos procedimientos analíticos y sustantivos. alcance y oportunidad de los Procedimientos de Auditoría Después de evaluar el riesgo de la auditoría y determinar el monto de la materialidad. Objetivos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 3. consiste en determinar con base en el conocimiento del ente. y la materialidad ha sido fijada con un monto menor. Antecedentes de la Entidad 2. Consecuentemente.2.5 Preparación del Memorándum de Planeación El memorando de la planeación de auditoría es un documento formal en el cual se resumen los principales resultados obtenidos en la fase de planeación y la estrategia tentativa de la auditoría.

Determinación de la materialidad 5. Personal Clave de la entidad Estrategia de la auditoria 1. Componentes del Control Interno Ambiente de Control Valoración del Riesgo Actividades de Control Información y Comunicación Vigilancia 5. Fechas claves 3.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 4. Reglamentos y otras normas aplicables 6. Objetivos de la Auditoria - Objetivo General Objetivos Específicos 2. Enfoque del muestro y tamaño de la muestra Administración del trabajo 1. Enfoque de la auditoria 8.3 EVALUACION DEL CONTROL INTERNO Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluación del control interno para identificar las áreas críticas que requieren un examen profundo. Determinación de áreas críticas 7. Integrantes del Equipo de Auditoria 2. Estimación del riesgo de auditoria 4. Seguimiento a las recomendaciones en proceso de la auditoría anterior 3. Leyes. determinar su grado de confiabilidad a fin LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA 89 . Cronograma de actividades 3. Determinación de componentes o ciclos importantes 6.

organización. Tales controles comprenden los procesos de planeamiento. uso indebido.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) de establecer la naturaleza. gerencia y. la calidad en los servicios. para proporcionar seguridad razonable.   Cumplir las leyes. alcance. eficiencia y economía en las operaciones y la calidad en los servicios. así como los sistemas de evaluación del rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas. eficiencia y economía. El control interno como el proceso continuo realizado por la dirección. respecto a sí están lográndose los objetivos siguientes:  Promover la efectividad. despilfarro. El control interno es una expresión utilizada con el objeto de describir todas las medidas adoptadas por los titulares. y. de acuerdo a criterios de efectividad.  Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida. administradores o gerentes para dirigir y controlar las operaciones en las entidades a su cargo. irregularidad o acto ilegal. irregularidad o acto ilegal. Elaborar información financiera válida y confiable. El concepto de control interno no sólo se refiere a temas financieros. Promover la efectividad. Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida. reglamentos y otras normas gubernamentales. otros empleados de la entidad. Se refiere a los controles internos que adopta la administración para asegurar que se ejecuten las operaciones. uso indebido. contables y a la custodia de los activos. presentada con oportunidad. 90 LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA . dirección y control de las operaciones en los programas. sino que incluye controles destinados a mejorar la eficiencia operativa y asegurar el cumplimiento de las políticas de la organización. despilfarro. oportunidad y selectividad en la aplicación de procedimientos de auditoría. eficiencia y economía en las operaciones y.

3. mediante el dictado de políticas y procedimientos específicos. presentada con oportunidad. Se refiere a que los administradores.3. al igual que sea revelada razonablemente en los informes. constituyen el motor que la conduce y la base que soporta el sistema. apropiaciones indebidas que podrían resultar en pérdidas significativas para la entidad. métodos y procedimientos dispuestos por la administración para asegurar que la información financiera elaborada por la entidad es válida y confiable. y concordante con las normas relacionadas con la gestión gubernamental.1 Ambiente de control Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas del personal con respecto al control de sus actividades. irregularidad o uso ilegal de recursos. acceso no autorizado a recursos o. en tanto que una información confiable es aquella que brinda confianza a quien la utiliza. incluyendo los casos de despilfarro. Tiene relación con las políticas. LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA 91 . reglamentos y otras normas gubernamentales. Elaborar información financiera válida y confiable. al igual que sus atribuciones individuales como la integridad y valores éticos y el ambiente donde operan.1. En este contexto el personal es la esencia de cualquier entidad.1 Componentes del Control Interno 3. Una información es válida porque se refiere a operaciones o actividades que ocurrieron y que tiene las condiciones necesarias para ser considerada como tal. aseguran que el uso de los recursos públicos sea consistente con las disposiciones establecidas en las leyes y reglamentos. 3.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Esta relacionado con las medidas adoptadas por la administración para prevenir o detectar operaciones no autorizadas. Cumplimiento de leyes.

será verificada por los auditores internos o externos para asegurar que los objetivos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que se desarrollan las operaciones y actividades. Comité de Auditoría. así como las representaciones de la gerencia en los estados financieros. Compromiso de competencia profesional. y. Estructura organizativa. enfoque. Los factores que conforman el ambiente de control son los siguientes:        Integridad y valores éticos (Código de conducta y ética). Los elementos que forman parte de la evaluación del riesgo son:  Los objetivos que deben ser establecidos y comunicados. se establecen los objetivos y estiman los riesgos. Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar el registro. procesamiento y reporte de información financiera.3. 92 LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA . alcance y procedimientos han sido apropiadamente ejecutados.1. Su evaluación implica la identificación. Políticas y prácticas de recursos humanos 3.2 Evaluación de los riesgos de control El riesgo se considera como la posibilidad de que un evento o acción afecte adversamente a la entidad. así como con la elaboración de estados financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos del control interno en la entidad. Igualmente tiene relación con el comportamiento de los sistemas de información y con las actividades de monitoreo. Filosofía de dirección y estilo de gestión. análisis y manejo de los riesgos relacionados con los procesos gerenciales y la existencia de la entidad. Esta actividad de autoevaluación que practica la Dirección. Asignación de autoridad y responsabilidad. en las distintas áreas y niveles de la organización.

para lo cual se valen de políticas y procedimientos. LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA 93 .1. Controles sobre los sistemas de información.3. contabilidad y deuda pública.4 Sistema de Información y Comunicación Está constituido por los métodos establecidos para registrar. La calidad y oportunidad de la información que brinda el sistema afecta la capacidad de la máxima autoridad para adoptar decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad y preparar información confiable. tesorería. En la Institución el sistema integrado de información financiera se sustentará en una base de datos central y única. y. así como los controles de acceso a programas computarizados y archivos de datos. procesar.3 Actividades de control Se refiere a las acciones que realiza la administración de la entidad para cumplir con las funciones asignadas. es decir. Permiten la protección y conservación de los activos. 3. Necesidades específicas. Los elementos que conforman las actividades de control gerencial son:      Tipo de actividades de control. El sistema de información permite a la máxima autoridad evaluar los resultados de su gestión en la entidad versus los objetivos predefinidos. Son importantes porque implican la forma correcta de hacer las cosas. 3. de los riesgos y gestión del cambio. accesible para todos los usuarios de las áreas de presupuesto. Integración de las actividades de control con la evaluación de riesgos. Evaluación de los objetivos.1. cuyo soporte será la informática y las telecomunicaciones. Evaluación.3. y.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)    Identificación de los riesgos internos y externos Gestión del cambio. resumir e informar sobre las operaciones administrativas y financieras de la entidad. busca obtener información sobre su nivel de desempeño.

Evaluaciones puntuales. Debe orientarse a la identificación de controles débiles o insuficientes. Comunicación e información externa. 3. no sólo en el pasado. para promover su reforzamiento. Mediante la combinación de ambas modalidades. Evaluación. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas:  Durante la realización de las actividades diarias en los distintos niveles de la entidad (esta actividad debe ser previa.Descriptivo . 3. cambiando cuando las circunstancias así lo requieran. Evaluaciones.3.Cuestionario 94 LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA .MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Los factores que conforman el sistema de información y comunicación son:       Estrategias y sistemas integrados de información.5 Actividades de monitoreo y/o supervisión Es el proceso que evalúa la calidad del funcionamiento del control interno en el tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinámica.   De manera separada. Comunicación e información interna.1. Los elementos que conforman las actividades de monitoreo o supervisión son:     Actividades de supervisión continua.2 Métodos de evaluación del control interno Los métodos de evaluación del control interno se clasifican en tres: . concurrente y posterior). los problemas se detectan en el presente. por personal que no es el responsable directo de la ejecución de las actividades. Medios de comunicación.3. Comunicación de deficiencias: y. La calidad y oportunidad de la información.

Estos se clasifican en:  Los programas estándares o uniformes: son aquellos que pueden aplicarse a varias entidades con similares características.4.  Los programas específicos: son aquellos que se formulan y preparan concretamente para cada entidad o situación particular. puesto que se basan en la información contenida en la naturaza. PROGRAMAS BASICOS DE AUDITORÍA Los programas de auditoría contienen los procedimientos a seguir. b) Programas detallados: son los que describen con mayor minuciosidad.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) .4. por tanto. la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría y se destinan generalmente al uso de los operativos y auxiliares de auditoría. 3.2 Objetivos de los programas Tenemos que establecer nuestros objetivos de auditoría y diseñar nuestros procedimientos a la luz de las afirmaciones de la administración.1 Clases de programas a) Programas generales: Son aquellos cuyo enunciado es genérico en la aplicación de las técnicas de auditoría con mención de los objetivos particulares que se persiguen en cada caso y son generalmente destinados al uso de los auditores con amplia experiencia. Estos procedimientos se aplicarán en el análisis o evaluación del ciclo o cuenta. 3. Los objetivos Generales de los programas LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA 95 . según el tipo de auditoría que se realice para obtener la evidencia que sustentará el informe. son eficaces.Gráficos o flujogramas 3. alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría.4.

por lo que el programa debe permitir modificaciones. serán flexibles. puesto que ciertos procedimientos planificados al ser aplicados pueden resultar ineficientes o innecesarios.Nombre de la Dirección de Auditoría .Nombre de la entidad auditada o proyecto     Referencia: se utiliza para identificar el programa.3 Flexibilidad Los programas de auditoría. no deben ser considerados fijos e incambiables. y fecha de finalización de los P/T. Propiedad. considera necesario. Valuación o Asignación. En el cuerpo del programa van los objetivos específicos y los procedimientos de auditoría.Derechos y Obligaciones Exposición – Presentación y Manifestaciones. mejoras y ajustes que a juicio del auditor responsable de su ejecución. 3. Se ubica en la parte superior derecha del programa Clase de auditoría Ciclo o componente Periodo a examinar Cuerpo. 3.4 Contenido de los programas Los programas de auditoría contendrán:   Encabezado Identificación .4. Integridad. 96 LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA .MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) relacionados con las afirmaciones de los estados financieros o rubros que se analicen son los siguientes: Afirmación de la administración sobre:      Existencia u Ocurrencia. al contrario. la referencia de papeles de trabajo. hecho por (iniciales o rúbrica).4.

4. alcance y oportunidad de los procedimientos. El programa contendrá fechas y firmas de elaborado por los auditores. En la elaboración del programa de planificación de la auditoría.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Fechas y firmas. serán revisado por el Jefe de Equipo y aprobados por el supervisor. será responsabilidad del Especialista. revisará constantemente el avance de los programas. y el Jefe de Equipo se asegurará de su adecuada ejecución. Cuando se requiera del trabajo de un especialista. LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA INTERNA 97 . podrá incluirse al menos los aspectos siguientes: - Obtener un entendimiento suficiente sobre la entidad (o proyecto). revisado por el Jefe de Equipo. El Supervisor. Determinar el monto de la materialidad y riesgo de la auditoría.5 Elaboración de los programas de auditoría La elaboración de los programas de auditoría financiera y exámenes especiales es responsabilidad de los auditores. y orientará junto con el jefe de equipo la estrategia a seguir para el desarrollo del mismo en el tiempo establecido para dicha fase. Determinar la naturaleza. 3. y aprobado por el Supervisor. Elaborar el memorando de la planeación. Elaborar los programas de auditoría. La ejecución de los programas de auditoría será responsabilidad del auditor. Evaluar el control interno establecido por la entidad (o proyecto). la elaboración y ejecución del programa de auditoría.

2 PRUEBAS DE AUDITORIA Las pruebas que contribuyen a contar con la suficiente evidencia de auditoria. Evaluación de los riesgos inherentes y de control Evaluación de los componentes y de las operaciones significativas Expectativas sobre la naturaleza y calidad de la evidencia que se obtendrá mediante los procedimientos individuales que se apliquen.1 GENERALIDADES Durante la planificación específica fueron seleccionados los componentes al ser examinados.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) CAPITULO IV LA EJECUCION DE LA AUDITORIA 4. están orientadas a proporcionar la evidencia necesaria sobre la existencia adecuada de los controles. se dividen en pruebas de cumplimiento y pruebas de observación. Las pruebas de control. 4. competencia y confiabilidad de la evidencia y los probables niveles de las observaciones. el que se divide en 50 por ciento para desarrollar los hallazgos y conclusiones y el 10 por ciento para comunicar los resultados en el proceso a los funcionarios de la Entidad. las primeras que permiten verificar el funcionamiento de los controles tal como 98 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA . Se espera que al aplicar los programas específicos se obtenga la evidencia suficiente y componente para demostrar la veracidad de los resultados obtenidos en cada componente examinado de las afirmaciones contenidas en los informes de la entidad y de los asuntos objeto de la auditoria. reconociendo factores como la suficiencia. los procedimientos a ser aplicados y el alcance del trabajo. son dos: pruebas de control y pruebas sustantivas. En general las decisiones de planificación se basan en: - Conocimiento de las actividades sustantivas y adjetivas. Al ejecutar esta fase se insume aproximadamente el 60 por ciento de tiempo presupuestado para ejecutar la auditoria.

inspección de documentos de respaldo y de registros contables. el profesional debe responder a lo menos a tres variables: Qué tipo de pruebas? Cómo probar? Cuánto probar? En síntesis implica definir la naturaleza (qué tipo de pruebas efectuar).MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) se encuentran prescritos. el auditor define. prepara y ejecuta las Pruebas de Auditoría. es por lo general altamente efectiva y eficaz para evaluar la razonabilidad de los montos de los estados financieros. posibilitan verificar los controles en aquellos procedimientos que carecen de evidencia documental. procedimientos de diagnóstico. a través de los cuales se espera obtener los elementos de juicio pertinentes para detectar. Estas pruebas. procedimientos analíticos. observaciones. dentro de una serie de procedimientos de auditoría. observación física y confirmaciones de saldos. el alcance (cuántas LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 99 . por la ausencia o incumplimiento de ciertos procedimientos básicos y fundamentales para el correcto funcionamiento del área auditada. La aplicación de los procedimientos analíticos determinados en la fase de planificación específica. actualización de los sistemas y estudio. Al efectuarse la definición de pruebas de auditoria. Sustentándose en los resultados de la evaluación del control interno. en síntesis. Los procedimientos que pueden utilizarse para la aplicación de esta clase de pruebas son: indagaciones y opiniones de los funcionarios de la entidad. Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y los saldos manifestados en los estados financieros e incluyen indagaciones y opiniones de funcionarios de la entidad. aseguran o confirman la comprensión sobre los controles de la entidad y las segundas. confirmar o delimitar las posibles incidencias o consecuencias que se pueden presentar en la institución. corresponden a la selección de las técnicas y las herramientas más adecuadas de llevar a cabo. así como el seguimiento de documentos relacionados con el flujo de las transacciones en un sistema determinado.

cuándo debe hacerlo y de qué manera. Algunas de las técnicas para la aplicación de las pruebas en la auditoría en el sector público se clasifican generalmente. que el auditor emplea a base de su criterio o juicio según las circunstancias. por escrito. a base de la acción que se va a efectuar las que pueden ser: oculares.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) pruebas efectuar) y el tiempo asignado (cuándo efectuar las pruebas) al desarrollo de los procedimientos de auditoría. las técnicas de auditoría se agrupan de la siguiente manera: Técnicas de verificación ocular: - Comparación Observación Revisión Selectiva Rastreo Técnica de verificación verbal: - Indagación Técnica de verificación escrita: 100 Análisis Conciliación LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA . Acogiendo esta clasificación. 4. el auditor determina las técnicas a emplear. por revisión del contenido de documentos y por constatación física. Las técnicas seleccionadas para una auditoría al ser aplicadas se convierten en los procedimientos de auditoría. a fin de obtener la evidencia o información adecuada y suficiente para fundamentar sus opiniones y conclusiones contenidas en el informe. Durante la fase de planeamiento y programación. unas son utilizadas con mayor frecuencia que otras.3 TÉCNICAS Y PRÁCTICAS DE AUDITORÍA Las técnicas de auditoría constituyen métodos prácticos de investigación y prueba.

estándares de rendimiento. facilitando la evaluación. Ciertos procedimientos de auditoría. Observación Es el examen de la forma como se ejecutan las operaciones.3. puede utilizar estos índices en sus comparaciones. el auditor verifica ciertos hechos y circunstancias. contra criterios aceptables. de como el personal realiza las operaciones. Asimismo.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Confirmación Técnicas de verificación documental: - Comprobación Computación Técnicas de verificación física - Inspección 4. La forma de comparación más común. entre otros. si dispone de normas de calidad. para observar la similitud o diferencia entre ellos. LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 101 . principalmente relacionados con la forma de ejecución de las operaciones.1 Técnicas de verificación ocular Comparación La comparación es la relación que existe entre dos o mas aspectos. es considerada la técnica más general y su aplicación es de utilidad en casi todas las fases de un examen. la formulación de comentarios y acciones correctivas. se fundamentan en la comparación de información o realidades. constituye la que se efectúa entre los ingresos percibidos o los gastos efectuados. Por medio de ella. El auditor. es frecuente la comparación entre los ingresos mensuales provenientes de una fuente. con las estimaciones incluidas en el presupuesto. con meses anteriores o el mismo mes del año precedente. de productividad. dándose cuenta.

4. es posible obtener información verbal. a fin de comprobar su corrección Al evaluar el control interno. es frecuente que el auditor seleccione algunas operaciones o transacciones representativas y típicas de cada clase o grupo. que efectúan los servidores de la entidad. sin proceder a efectuar las constataciones físicas de las existencias.2 Técnica de verificación verbal Indagación A través de las conversaciones. En la aplicación de esta técnica.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Esta técnica se utiliza especialmente cuando el auditor observa la aplicación de los procedimientos preparados y la realización efectiva del levantamiento de inventarios. La respuesta a una 102 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA . en todos los casos. a través de la revisión selectiva. a base de! registro de cheques. el auditor debe prestar atención a la identificación de operaciones fuera de lo común en la materia sujeta a revisión. Rastreo El rastreo consiste en seguir la secuencia de una operación. con el fin de separar mentalmente asuntos que no son típicos o normales Constituye una técnica frecuentemente utilizada en áreas que por su volumen u otras circunstancias no están contempladas en la revisión o estudio más profundo. Consiste en pasar revista rápida a datos normalmente presentados por escrito. es seguir un asiento en el diario hasta su pase a la cuenta del mayor general. dentro de su procesamiento. con el propósito de rastrearlas desde su inicio hasta el fin de los procesos normales. Al encontrar débitos y créditos adicionales. el auditor aplicará otras técnicas para examinarlos y verificarlos. debería ser debitada mensualmente a base del registro de ingresos y acreditada una vez al mes. Por ejemplo. la cuenta bancos del mayor general. Revisión selectiva Es el examen ocular rápido. El ejemplo típico de esta técnica.3.

3 Técnicas de verificación escrita Análisis Analizar una cuenta es determinar la composición o contenido del saldo y verificar las transacciones de la cuenta durante el período. Esta técnica el auditor aplica con más frecuencia en el análisis a varias de las cuentas de mayor general.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) pregunta de un conjunto de preguntas. clasificándolas de manera ordenada y separar en elementos o partes. si todas son razonables y consistentes. En la auditoría. y sus resultados constan en el papel de trabajo denominado Cédula Analítica. pero los resultados de la indagación por sí solos no constituyen evidencia suficiente y competente 4. LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 103 . para comprender su razón y estructura. que facilita su comprensión. con cierta frecuencia. La indagación es de utilidad en la auditoria. no representa un elemento de juicio en el que se puede confiar. pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre sÍ. Otra forma consiste en presentar varias clases o grupos de gastos de una misma naturaleza Otra aplicación común de esta técnica. Se puede analizar una cuenta tomando de su registro las transacciones en detalle o en forma selectiva. clasificando el efecto de cada una. es analizar un asiento compuesto en el libro diario. este tipo de análisis se efectúa mediante flujogramas del proceso. Conciliación Significa poner de acuerdo o establecer la relación exacta entre dos conjuntos de datos relacionados. el auditor podrá analizar un contrato separándolo en sus componentes o cláusulas. especialmente cuando se examinan áreas específicas no documentadas. pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio.3. separados e independientes.

la primera puede ser directa o indirecta. Si se pide al confirmante conteste al auditor. con el saldo según el Mayor General de Bancos.4 Técnicas de verificación documental Comprobación La comprobación constituye la verificación de la evidencia que sustenta una transacción u operación. que revela la entidad. La confirmación positiva es cuando se solicita al confirmante conteste a! auditor. Si en la solicitud se suministran los datos pertinentes. únicamente en el caso de no estar conforme con ciertos datos que se le envían. la técnica de la conciliación es aplicable. propiedad y conformidad con lo propuesto. Confirmación Consiste en cerciorarse de la autenticidad de la información de los activos. a fin de que sean verificados. la confirmación es negativa. pasivos.3. 4. Si no se proporciona dato alguno al confirmante y se solicita remita al auditor la información de sus propias fuentes. para comprobar la legalidad. mediante la afirmación o negación escrita de una persona o institución independiente y que se encuentra en condiciones de conocer y certificar la naturaleza de la operación consultada.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) La conciliación bancaria constituye la práctica más común de esta técnica. Para que el elemento de juicio obtenido mediante la aplicación de esta técnica tenga valor. Existen dos modalidades para efectuar confirmaciones: positiva o negativa y a su vez. si está o no conforme con los datos que se desea confirmar. 104 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA . Siempre que existan dos fuentes independientes de datos originados de la misma operación. es indispensable que el auditor mantenga un control completo y directo sobre los procedimientos para efectuar la confirmación. es una confirmación positiva directa. operaciones. entre otros. Así. es una confirmación positiva indirecta. que implica hacer concordar el saldo de una cuenta auxiliar según el banco.

requerirá un examen de las facturas correspondientes a las nuevas adquisiciones de bienes y cualquier gasto de instalación o adecuación.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) tenemos que para efectos contables. los cálculos de depreciación. los documentos de respaldo (facturas. LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 105 . las multiplicaciones y sumas de inventarios.) sirven para el registro original de una operación.  Examinar la propiedad de la operación realizada. por lo tanto debe ser objetada. entre otros. Al examinar la documentación de respaldo de las transacciones. remuneraciones. un aumento sustancial del saldo. órdenes de compra. En la práctica de la auditoría. intereses.  La adquisición de bienes para uso personal de un funcionario o empleado no es una operación propia o legítima de la entidad. contratos. cheques. informes de recepción. pueden ser comprobadas a base a la documentación sustentatoria Computación Esta técnica se refiere a calcular. contar o totalizar la información numérica. con el propósito de verificar la exactitud matemática de las operaciones efectuadas. así como el contrato de compra y el de servicios o similares. Con bastante frecuencia. los saldos de las cuentas de mayor general y auxiliares. Las sumas de los registros de entrada original. Así. amortización. dicha labor debe cubrir los siguientes aspectos:  Obtener una seguridad razonable respecto de la autenticidad de! documento. la comprobación de ciertas transacciones se la realiza en forma paralela al análisis de la cuenta correspondiente del mayor general. facturas. requieren ser revisados. operaciones no estrictamente financieras. Es necesaria la verificación de todos los documentos vinculados con la transacción. papeles fiduciarios. constituyendo Una prueba de la propiedad. para determinar si fue efectuada en los fines previstos por la entidad. Es necesario que el auditor se mantenga alerta para detectar cualquier documento evidentemente fraudulento. al analizar la cuenta Bienes Muebles Adquiridos. es decir la revisión de comprobantes.

caso contrario se debe hacer una auditoría normal. - Si existe un significativo volumen de transacciones. también en la revisión de contratos para obras públicas. así como los documentos que representen un título o valor fiduciario. documentos y valores. se debe tener en cuenta que no obstante ser lo mismo. para los bienes unitarios en un inventario. se efectúa mediante la técnica de la inspección. tales como documentos a cobrar o pagar. La aplicación del examen físico o inspección. activos fijos y similares. documentos que evidencian valores. que pueden ser confundidas con las técnicas: sin embargo.6 Otras Prácticas de Auditoría Generalmente se utilizan otras prácticas de auditoría. así como la inspección de obras durante y después de su construcción. sirven en auditoría como elementos auxiliares importantes. están automatizados El grado de dependencia de la entidad auditada con los sistemas informáticos que están en funcionamiento y tienen relación con los componentes definidos en la auditoría. acciones y otros similares. La aplicación de esta técnica es sumamente Útil. La verificación de activos. se debe obligatoriamente recurrir a la aplicación de las Técnicas de Auditoría Asistidas por Computador (TAAC"S). Los aspectos que se deben considerar al momento de determinar las técnicas y herramientas de auditoría son: - Si los procesos que se llevan a cabo en la entidad. autenticidad y propiedad. es factible.3. 4. títulos. Es aplicable esta técnica. Si hay transformación de la información mediante procesos sistemáticos.5 Técnicas de verificación física Inspección La inspección consiste en la constatación o examen físico y ocular de los activos. obras. Si las respuestas obtenidas de los considerandos anteriores son afirmativas.3.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 4. con el objeto de satisfacerse de su existencia. 106 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA . en lo relacionado con la constatación de valores en efectivo.

6. confirmación. 3. puede ser provechosa. análisis.6.2 El arqueo de caja Es contar el dinero y demás valores. actividad. área. estadísticas. aunque su ejecución implica la utilización de varias técnicas de auditoría. entre otras. entre otras. La aplicación de pruebas selectivas a juicio del auditor. En el examen de cualquier operación. en esta práctica es usual la aplicación de varias técnicas de auditoría para conseguir su objetivo como la comparación. El cálculo de probabilidades. por cuanto el auditor enfatiza en el examen de determinados rubros. La utilización de los síntomas como práctica. conciliación. relacionar los cheques presentados. puede utilizarse para determinar cual debe ser el tamaño de la muestra o el auditor pueda efectuar dicha determinación a base de su juicio profesional. computación. incluye la utilización de técnicas de otras disciplinas como la matemática aplicada.3. 4. los comprobantes pagados y no contabilizados para determinar el saldo contable. rubro o transacción.6. tomando una muestra típica del total.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 4.6. a base de ciertos indicios o síntomas preliminares. Es imperativo que tenga la LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 107 .1 El examen y evaluación del control interno Debe ser considerado como práctica antes que como técnica.4 Los síntomas Se los considera también como otra práctica de auditoría y se lo define como señales o indicios de una desviación.3 La prueba selectiva Consiste en la práctica de simplificar la labor total de medición o verificación. 4.3. puede involucrar otras técnicas revisadas anteriormente y si éstas se basan en principios de muestreo estadístico. proyecto.3. el auditor normalmente aplica un conjunto de técnicas y prácticas. 4.

Realizar análisis estadísticos. el que debe determinar la combinación más adecuada de tales instrumentos. Extraer información de un archivo. cálculos. 4. para procesar la información que es significativa en su trabajo. Construir archivos de prueba. tales como: - Analizar registros.3. de acuerdo con las circunstancias que le rodean en un determinado momento de su examen. Estratificar archivos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) habilidad. de tal manera que éstas sean objetivas y profesionales. Hacer operaciones. Es el criterio profesional del auditor. Importar y exportar archivos desde o hacia varias plataformas. Comparar archivos. Muestreo estadístico. Resumir información. que le suministren la evidencia necesaria y la suficiente certeza para fundamentar sus opiniones y conclusiones. 108 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA . Generar información. como parte de sus procedimientos.7 Técnicas de Auditoría Asistidas por Computadora o T AAC's Responden a programas de computación que son usadas por el auditor. Encontrar cortes de secuencia numérica de un campo. Estas técnicas automatizadas permiten desempeñar varios procedimientos de auditoría. juicio y prudencia de escoger las más efectivas de estas herramientas de auditoría. Simular parte del sistema o el sistema completo. Determinar duplicados.

la muestra es altamente representativa. MUESTREO EN AUDITORIA 4.4. consiste en la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos del 100% de la población total. supongamos que los controles internos de una entidad exigen que se agregue una copia del Orden de Compra (OC) a cada factura a pagar. llamada muestra. Un elemento del plan de auditoría es el cálculo del tamaño de las muestras a examinar. Dicha determinación es crítica para llegar a la decisión sobre el alcance de las pruebas de controles y las pruebas sustantivas a realizar. si faltan más OC. El muestreo en el proceso de la auditoría. Una muestra representativa tiene características similares a las partidas en la población en su totalidad. si faltan 5 OC en una muestra de tamaño de 100 partidas. Sin embargo. a base del estudio de una fracción de esos elementos. Si faltan cuatro o seis OC en la muestra. es necesario examinar una cantidad de partidas que sea representativa de la población entera.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 4.1 Definición El muestreo puede ser definido como el proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos denominados universo o población. entonces la muestra es razonablemente representativa. y que permita al auditor llegar a una opinión sobre dicha población. Por ejemplo. pero no siguen este procedimiento el 5% del total de la muestra. LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 109 . no es factible examinar 100% de las partidas que compongan un saldo o una clase de transacciones. la muestra no es representativa. Dada las limitaciones de costo y de tiempo.4. Entonces. para obtener evidencia de auditoría sobre ciertas características de la población. o si no falta ninguna. 4.2 La Muestra Representativa Obtener una muestra representativa es el objetivo principal en la selección de una muestra de la población.4. Por lo tanto.

3 Riesgo de Muestreo El riesgo de muestreo (error de muestreo ) tiene que ver con la posibilidad de que una muestra. son: - Muestreo por atributos El muestreo de unidades monetarias Muestreo sistemático Muestreo aleatorio Muestreo por variables Algunos métodos utilizados en el muestreo no estadístico son: - Selección a juicio del auditor Selección por bloques o conglomerados Selección estratificada El muestreo estadístico se define como cualquier proceso de muestreo que aplique las leyes de la probabilidad para medir el riesgo de muestreo que siempre está presente en el muestreo de auditoria. si el auditor dice que tiene una confianza de 95% de que el error más probable en la valoración de los activos fijos de la entidad es una sobre evaluación de $ 140. apropiadamente escogida. el auditor no puede expresar sus conclusiones con una medición cuantitativa del nivel de confianza.4. pueden ser diferentes de la conclusión que resultaría de un examen de la población entera. Algunos métodos utilizados en el muestreo estadístico. Enfoques Generales del Muestreo de Auditoría El enfoque del muestreo para auditoría puede ser de tipo estadístico o no-estadístico. la conclusión del auditor sobre los controles internos. o los detalles de transacciones basadas en la muestra.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 4. En el muestreo no-estadístico (basado en el juicio profesional del auditor).771. Por ejemplo. no sea representativa de la población. 110 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA . En otras palabras. (un error de más) eso implica que ha utilizado muestreo estadístico.

actividad. .5. Cuando se evalúen los hallazgos de auditoria debe considerarse si la información y las condiciones sobre las cuales se preparó el plan de auditoria continúan siendo apropiadas y por consiguiente. El hallazgo en la auditoria gubernamental tiene el sentido de obtención y síntesis de información específica sobre una operación. LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 111 .La evidencia obtenida es suficientemente. competente y confiable.4. involucra las siguientes etapas: I II III IV Planificación y diseño de la muestra.4 Etapas del Muestreo El muestreo de auditoría. casos en los cuales el trabajo incluirá la preparación de los programas que serán sometidos a la revisión del Jefe de equipo y Supervisor. 4. En especial debe considerarse que: . Como herramienta de auditoria al hallazgo se emplea en un sentido crítico y esta referido a las deficiencias identificadas durante el examen a ser presentadas en el informe de auditoria. si se ha obtenido suficiente información. Esta fase de la auditoria prevé la utilización de profesionales especializados en las materias objeto de la auditoria.La naturaleza y el nivel del las observaciones están de acuerdo con lo previsto en la planificación. y. Auditoría de las partidas. Evaluación de los resultados. HALLAZGOS EN AUDITORÍA La palabra hallazgo tiene muchos significados y transmite ideas diferentes.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 4. siendo de tipo estadístico o no estadístico. Determinación del tamaño de la muestra y la selección de las partidas. proyecto. unidad administrativa u otro asunto evaluado y que los resultados sean de interés para los funcionarios de la entidad auditada.

los sobornos y otros pagos dudosos. por lo general. esta relacionada con las siguientes definiciones: - Los errores están constituidos por omisiones no intencionales al realizar un paso de control. 4. competencia y confiabilidad. También debe considerarse el interés para el sujeto pasivo de la auditoria. para determinar si los informes están o pueden estar significativamente distorsionados. los errores deliberados en las afirmaciones de la alta dirección o en el uso de los recursos de la entidad. También son identificados como interpretaciones erróneas de hecho que existían al momento que fueron preparados los informes de gestión y financieros. administrativo y financiero. tales como.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Una vez aplicados y completados los programas específicos de auditoria se evaluará si la evidencia obtenida satisface las experiencias establecidas en la planificación. y resolver sobre la acción apropiada a tomarse.5. fallas administrativas en los registros. También se considerará si la evidencia contradice alguna decisión tomada durante la planificación. La evaluación de las observaciones se realiza para comprender su naturaleza. un cálculo matemático. 112 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA . causas e implicaciones.1 Observaciones de auditoria Pueden surgir evidencias contrarias a las afirmaciones contenidas en los informes de gestión y financieros. así como de la naturaleza e importancia de las observaciones identificadas. si se ha obtenido suficiente evidencia sobre la validez de las actividades examinadas y si tienen otras implicaciones para la entidad. Las observaciones deben considerarse cuidadosamente. - Las irregularidades son distorsiones intencionales en los informes de gestión y financieros. - Las acciones ilegales son actos que presuntamente violan leyes o reglamentos e incluye la colusión . o que creen dudas respecto a la eficiencia y efectividad con que se utilizan los recursos de la entidad. La evidencia será evaluada en términos de la suficiencia. A este tipo de evidencia se denomina observación de auditoria y. tanto desde el punto de vista operativo como de control. en la aplicación de la normativa técnica y en los principios de control interno. tanto en forma individual como en conjunto.

Si no se identifica la causa de una observación. qué impacto tiene sobre las operaciones? - Los individuos involucrados fueron debidamente instruidos y son supervisados? La observación ha sido generada por el sistema contable y otro sistema de información de la entidad? - La observación ha resultado de errores en los datos comunes para muchas transacciones (por ejemplo cálculo de intereses sobre préstamos) o en datos aplicables a una transacción específica.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 4.5.3 Implicaciones de las observaciones en la evidencia Las observaciones identificadas al obtener evidencia se ubican en uno de los tipos siguientes: LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 113 . - La observación es el resultado del procesamiento inadecuado de información correcta o del uso de información incorrecta? 4. se pone en peligro la auditoria al desconocer sus implicaciones potenciales en los hallazgos.2 Causas que originan las observaciones Generalmente la causa fundamental de la observación está encubierta y su ubicación requiere persistencia y la organización. También debe considerarse si las causas identificadas pueden afectar la validez de la información a ser obtenida mediante procedimientos alternativos para otros componentes de la auditoria. La respuesta a las siguientes preguntas son útiles para identificar las causas de dichas observaciones: - La observación se originó dentro o fuera de la entidad? Que controles han sido diseñados para evitar o detectar la observación? La observación ha sido el resultado de un error humano o del procesamiento computarizado? - Cuál es la razón por la que los controles o las funciones de procesamiento no operan adecuadamente? - Quién es responsable de operar estos sistemas de control? Los sistemas de control fueron diseñados en forma poco efectiva? Si este fuera el caso.5.

Si se detecta un desvío en los controles no considerados clave. se debe verificar los desvíos mediante procedimientos de cumplimiento para evaluar el desvío real y determinar si el porcentaje es aceptable. la evaluación del riesgo de control se verá afectada. Un error matemático en una operación examinada como parte de un procedimiento de cumplimiento. Se modificará el plan de auditoria para obtener evidencia sustantiva adicional. debe considerarse un porcentaje de desvío en su aplicación. se concluirá en que los resultados respaldan la confianza anticipada en los controles clave. debe considerarse como la mejor estimación del porcentaje de ―desvío más probable‖ del universo que se trate. 114 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA . Si el porcentaje de desvío más probable es inferior al previsto en la planificación. - Ampliar el alcance de los procedimientos de cumplimiento para determinar si la muestra original es representativa del universo. Cuando los hallazgos se basan en una muestra representativa. Pero si el desvío más probable resulta mayor. Por lo tanto. Una vez realizado el trabajo. Cuando la aplicación de los procedimientos de auditoria indican que existe una aparente debilidad en los sistemas de control. al planificar la auditoria. No se espera que los controles clave aplicados en forma manual funcionen siempre en forma efectiva. es posible que el porcentaje de desvío en el universo supera el que se estimó como aceptable y considerarse la necesidad de: - Modificar el plan de muestreo para obtener la evidencia requerida mediante la aplicación de procedimientos sustantivos adicionales o sustentarse en la confianza que ofrecen otros controles.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Un desvío en la aplicación de un procedimiento de control interno clave. si el ―nivel de satisfacción de auditoria‖ que se planeó obtener es superior al que resulta de la evaluación del riesgo de control. el porcentaje de desvío encontrado es la ―evidencia más objetiva disponible‖ y por lo general. La evaluación del porcentaje real de desvíos es un proceso que requiere aplicar el criterio profesional. ésta se evaluará cuidadosamente y se determinará su efecto en la auditoria.

4. Los errores monetarios identificados directamente al aplicar los procedimientos de auditoria son: ―los errores conocidos‖. Ninguna estimación puede considerarse precisa con certeza absoluta. actividades y transacciones que involucran estimaciones o la aplicación de criterios técnicos los cuales no son susceptibles de mediciones precisas.5. por lo tanto. Sin embargo.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 4. la evidencia de auditoria debe utilizarse para determinar el rango de los montos razonables para tales estimaciones o criterios. indica que existe debilidad en el control y que éstas deben ser evaluadas al analizar la confianza en los controles.5. se debe estimar el error que sería identificado si se encaminan todas las partidas del universo en lugar de examinar solo una muestra de ellas. Una diferencia razonable entre la mejor estimación de la entidad. la estimación presentada por la entidad auditada generalmente es aceptada.5.6 Evaluación de los hallazgos por componentes Durante la planificación se establecen las fuentes de información que consideramos necesarias para obtener evidencia suficiente con respecto a las afirmaciones de cada componente. Con base en los resultados alcanzados deben definirse las conclusiones sobre cada componente y obtener la evidencia acumulada LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 115 . La presencia de errores monetarios. incluyendo el error conocido. 4. La estimación del error. constituye el ―error más probable‖.4 Implicaciones de las observaciones en la evidencia sustantiva Para cada observación identificada como evidencia sustantiva. es mayor en el caso de operaciones. si se encuentra dentro del rango de montos razonables. El interés recae en si estas situaciones individuales o globalmente provocan errores significativos en los informes de gestión y financieros. no se considera un error.5 Incertidumbre y estimaciones El riesgo de que los informes de gestión y financieros estén distorsionados. es necesario determinar la magnitud y os componentes afectados.

7 Evaluación de los hallazgos para la auditoria en su conjunto Al evaluar los resultados de auditoria en su conjunto. - Comparar los errores acumulados con los criterios de importancia y la propuesta de corrección o ajustes. 116 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA . se obtienen conclusiones globales basadas tanto en las conclusiones como en el trabajo desarrollado para cada componente. entre los que se incluyen las respuestas a las siguientes interrogantes: - Han sido adecuadamente tratados todos los riesgos inherentes? La evidencia obtenida es suficiente. En general este proceso incluye: - Reevaluar la efectividad de la planificación específica de la auditoria. particularmente la relevancia del riesgo. con base en la información obtenida durante la etapa de ejecución y en los informes de gestión y financieros examinados. - Formular una conclusión sobre la auditoria global y su consideración para el informe. 4.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Determinar si la evidencia acumulada para un componente específico es competente y suficiente. competente y confiable? Proporciona la evidencia una visión coherente sobre la validez de las operaciones importantes examinadas? - Resulta suficiente la evidencia para llegar a la conclusión de que no existen otros riesgos significativos? Resulta suficiente la evidencia para reducir el ―riesgo error‖ a un nivel adecuadamente bajo? - 4. depende del criterio aplicado.5. - Analizar si existen inconsistencias en la evidencia de auditoria obtenida o en las conclusiones determinadas para los componentes individuales.5. Para facilitar este proceso es conveniente resumir los errores en un solo lugar.8 Errores acumulados y su significatividad El efecto combinado de los errores identificados o estimados para todos componentes será comparado con los criterios de significatividad considerados para los informes de gestión y financieros. cuando fuere apropiado. Esta decisión se basa en una serie de factores. Si se detectan deben ser investigadas y resueltas.

conclusiones y recomendaciones. Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos. Los papeles de trabajo deben ser completos. Los resultados obtenidos deben documentarse en un expedientes de papeles de trabajo relacionados con la evidencia sustentatoria acumulada que respalde los hallazgos. para separar el error más probable. Los componentes individuales que hayan sido auditados Las obligaciones contractuales definidas como índices financieros en convenios de préstamos u otros. del error conocido y del error estimado. PRODUCTOS DE LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO La ejecución del trabajo es la fase que utiliza una parte importante del tiempo al aplicar los programas específicos elaborados para cada componente. claramente expresados y su propósito de fácil comprensión. Borrador de informe de auditoria. Programa para comunicar los resultados de auditoria a la administración de la entidad. tanto en valores como en volúmenes La situación financiera de la entidad. como mínimo deben clasificarse los errores no corregidos o ajustados. La significatividad debe considerarse como efecto acumulado de los siguientes factores: - Los resultados de operación. cuyos principales resultados serán comunicados a la administración.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) preferentemente en la documentación que resume la auditoria. Los productos principales de la fase de ejecución del trabajo son: - Estructura del informe de auditoria referenciado a los papeles de trabajo de respaldo. Al determinar los factores de significatividad para la entidad. 4. Deben evitar preguntas o comentarios que requieran respuestas o seguimientos posteriores. LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 117 . proporcionar un registro ordenado del trabajo realizado en ambigüedades y contener las razones que sirvieron de base para tomar las decisiones sobre temas conflictivos.6. que permitan su lectura.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Expediente de papeles de trabajo organizado de acuerdo a los componentes examinados e informados. - Informe de supervisión técnica de la auditoria Expediente de papeles de trabajo de supervisión 118 LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA .

así como información verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a examen: la comunicación de ]os resultados se la considera como la última fase de la auditoría. manteniéndose la reserva del caso ante terceras personas que nada tienen que ver con el examen que se efectúa. "Al finalizar los trabajos de auditoría en el campo. se dejará constancia documentada de que fue cumplida la comunicación de resultados en los términos previstos por la Ley y normas profesionales sobre la materia" Las diferencias de opinión entre los auditores y los servidores o ex servidores de la entidad. sin embargo debe ser ejecutada durante todo el proceso. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 119 . organismo o empresa de] Sector Público auditada. organismo o empresa del Sector Público auditada y demás personas relacionadas con las actividades examinadas". en el informe constarán las opiniones divergentes. dándoles la oportunidad para presentar pruebas documentadas. los auditores mantendrán constante comunicación con los servidores de la entidad u organismo bajo examen. La labor de auditoría no es secreta y con excepción de casos que involucren fraudes.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) CAPITULO V COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 5. serán resueltas. en las que se manifiesta "En el curso del examen los auditores gubernamentales mantendrán comunicación con los servidores de la entidad. en lo posible dentro del curso del examen. o terceros relacionados.1. de subsistir. desfalcos o cuestiones de seguridad. el auditor tiene el deber de discutir abierta y francamente sus hallazgos con los servidores vinculados con las operaciones a ser examinadas. La importancia atribuida a la oportunidad en la comunicación de los resultados está contemplada en las disposiciones legales pertinentes. GENERALIDADES En el transcurso de una auditoría.

el auditor jefe de equipo. se considerarán las disposiciones constantes en el Reglamento de Delegación de Firmas de la Contraloría General del Estado. los cuales pondrán en conocimiento de los directivos para que se tomen las acciones correctivas. a terceros y a todas aquellas personas que tengan alguna relación con los hallazgos detectados.1. El informe de evaluación del control interno es una de las principales oportunidades para comunicarse con la administración en forma tanto verbal como escrita. en el domicilio del interesado. éstos deberán ser comunicados en el transcurso del examen y en la conferencia final. el auditor con la evidencia necesaria. procederá de conformidad con el artículo 11 del Reglamento de Responsabilidades y cuando el servidor respectivo haya renunciado o salido de su cargo.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 5.1 Comunicación al inicio de la auditoría Para la comunicación del inicio del examen de los hallazgos en el transcurso del examen y la convocatoria a la lectura del borrador de informe. el auditor puede identificar algunos hechos que requieren ser corregidos. el auditor puede emitir criterios y sugerencias preliminares para corregir los problemas que se puedan detectar en el desarrollo de tales entrevistas. tanto a los funcionarios de la entidad examinada.2 Comunicación en el transcurso de la auditoría Con el propósito de que los resultados de un examen no propicien situaciones conflictivas y controversias muchas veces insuperables. luego. en esta oportunidad a más de recabar información. En el desarrollo del examen. se citará el artículo pertinente de la ley. mediante oficio notificará el inicio del examen a los principales funcionarios vinculados con las operaciones a ser examinadas de conformidad con el objetivo y alcance de la auditoría. llega a conclusiones 120 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . por correo certificado o a través de la prensa. La comunicación inicial. En el caso de servidores que se encuentren desempeñando funciones.1. se complementa con las entrevistas a los principales funcionarios de la entidad auditada. Para el caso de particulares se les notificará o requerirá información de conformidad con las disposiciones legales pertinentes. Dicha comunicación se la efectuará en forma individual y de ser necesario. Para la ejecución de una auditoría. 5.

Posibilitar la restitución o recuperación de cualquier faltante de recursos durante la ejecución del examen. el auditor solicitará la opinión de las unidades de apoyo de la Contraloría o de los organismos técnicos o legales competentes. se deberá incluir las acciones correctivas que sean más convenientes para solucionar las observaciones encontradas. después de la conclusión de las labores de auditoría. sin esperar la emisión del informe. Facilitar la adopción de las acciones correctivas necesarias por parte del titular y funcionarios responsables. entre los auditores y los funcionarios de la entidad. Evitar que se presente información o evidencia adicional. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 121 . Para la formulación de las recomendaciones. f. g. Identificar los campos en que hay diferencia concreta de opinión entre losAuditores y los funcionarios de la entidad. Asegurar que las conclusiones resultantes del examen sean definitivas. e. d. Hacer posible que los auditores dispongan de toda información y de las evidencias que existan.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) firmes. incluyendo la implantación de mejoras a base de las recomendaciones. serán resueltas en lo posible durante el curso del examen. de considerado necesario. c. Ofrecer oportunidad a los responsables para que presenten sus opiniones. La comunicación de resultados durante la ejecución del examen tiene por finalidad: a. aÚn cuando no se haya emitido el informe final. Las discrepancias de opinión. b. Para formarse un criterio correcto sobre el hecho a comunicarse.

En esta sesión de trabajo. no serán objeto de discusión en la conferencia final. b. se efectuará de la siguiente manera: a. Los casos en los que se presumen hechos delictivos. documentos que respaldan el análisis realizado por el auditor. e. los cuales. a los administradores de las entidades auditadas y demás personas vinculadas con él. las discrepancias de criterio no subsanadas se presentarán documentadamente. 5. serán comunicados en la conferencia final por los auditores de la Contraloría a los representantes de las entidades auditadas y las personas vinculadas con el examen. este documento es provisional y por consiguiente no constituye un pronunciamiento definitivo ni oficial de la Contraloría General del Estado.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 5.3 Comunicación al término de la auditoría La comunicación de los resultados al término de la auditoría. Los resultados del examen constarán en el borrador del informe v serán dados a conocer en la conferencia final por los auditores. d. hasta dentro de los cinco días hábiles siguientes y se agregarán al informe de auditoría.1.  Participarán en la conferencia final: 122 La máxima autoridad de la entidad auditada o su delegado. debe estar sustentado en papeles de trabajo.1. mediante notificación escrita. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . si el asunto lo amerita. indicando el lugar. por lo menos con 48 horas de anticipación. c. El borrador del informe debe incluir los comentarios.4 Convocatoria a la conferencia final La convocatoria. conclusiones y recomendaciones. el día y hora de su celebración. a la conferencia final la realizará el jefe de equipo. Se preparará el borrador del informe que contenga los resultados obtenidos a la conclusión de la auditoría.

(ver apéndice "A" de la comunicación de resultados). el original se anexará al memorando de antecedentes. - Si alguno de los participantes se negare a suscribir el acta.1. el supervisor que actuó como tal en la auditoría.6 Entrega del informe El último paso de la comunicación de resultados constituye la entrega oficial del informe de auditoría al titular de la entidad auditada y a los funcionarios que a juicio del auditor deben conocer. - La dirección de la conferencia final estará a cargo del jefe de equipo o del funcionario delegado expresamente por el Contralor General del Estado. para el efecto. 5.  Para dejar constancia de lo actuado.5 Acta de conferencia final  Para dejar constancia de lo actuado. 5. y. divulgar y tomar las acciones correctivas. el jefe de equipo elaborará una Acta de Conferencia Final que incluya toda la información necesaria y las firmas de todos los participantes. si lo hubiere. Los profesionales que colaboraron con el equipo que hizo el examen. - El máximo directivo de la unidad de auditoría responsable del examen. El auditor interno de la entidad examinada. - El jefe de equipo de la auditoría. en caso de haberlo y una copia se incluirá en los papeles de trabajo. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 123 . (ver apéndice "A" de la comunicación de resultados). el jefe de equipo sentará la razón del hecho en la parte final del documento.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Los servidores o ex-servidores y quienes por sus funciones o actividades están vinculados a la materia objeto del examen. el jefe de equipo elaborará una Acta de Conferencia Final que incluya toda la información necesaria y las firmas de todos los participantes. - El acta se elaborará en original y dos copias.1.

los estados financieros auditados. TIPOS DE OPINION 5. cuyos resultados no son susceptibles a una estimación razonable a la fecha del informe del auditor. limpia o sin salvedades. el que contendrá la carta de presentación con su respectivo dictamen. En ciertas circunstancias. el cual debe seguir al párrafo de opinión. se emita sin salvedades o sin restricciones. de conformidad con los Principios de Contabilidad Aplicables en el Sector Público Ecuatoriano y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad‖.2. por circunstancias poco usuales.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 5. la situación financiera. las notas aclaratorias a los estados financieros y la información financiera complementaria. por incertidumbres con respecto a futuros eventos. los resultados de las operaciones. lo cual significa que como resultado de la auditoría. estos casos se pueden presentar cuando:  El informe del auditor esta basado en parte en el informe de otro auditor (firma privada de auditoría o Unidad de Auditoría Interna de la Entidad). Todo informe de auditoría financiera cuyo dictamen y opinión profesional sea sin salvedades o sin restricciones expresará: ―que los estados financieros presentan razonablemente.  Los estados financieros están afectados. no son relevantes o de ellos no se desprenden responsabilidades. en todos los aspectos importantes. no existen hallazgos o si los hay. podemos decir que el informe es estándar o limpio.  Se quiere prevenir que los estados financieros resulten engañosos. Para estos casos los resultados se podrán tramitar con un informe breve o corto de auditoría. en que estos contienen una desviación de algún principio de contabilidad.2.1 Opinión estándar. Cuando el dictamen u opinión. mientras no afecte el dictamen estándar o limpio de los estados financieros el auditor de ser necesario agregará un párrafo de explicación o énfasis. los flujos del efectivo y la ejecución presupuestaria de la entidad examinada. 124 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA .

pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración. deberá revelar las razones substantivas de la opinión diferente. 5. los resultados de las operaciones. no son tan importantes como para requerir una opinión adversa (negación) o abstención de opinión. Esta clase de opinión se emite en los siguientes casos:  Cuando no hay suficiente evidencia probatoria sobre el asunto o existen limitaciones al alcance de la auditoría.2 Opinión con salvedades Debe expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinión estándar o limpia. considera que los estados financieros contienen desviaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Aplicables al Sector Público.  Ciertas circunstancias en relación con informes de estados financieros comparativos. los flujos del efectivo. en la aplicación de los principios de contabilidad o en su método de aplicación. limitación al alcance. Normas Ecuatorianas de Contabilidad. de años anteriores (sí la opinión del presente período es diferente a la del año anterior. limpia o sin salvedades. la ejecución del programa de caja y la ejecución presupuestaria de la entidad examinada. pero que tampoco debe abstenerse de opinar. el auditor deberá indicar en su informe actual que los estados financieros del período anterior han sido reestructurados y expresar una opinión limpia con respecto a la reestructuración de los estados financieros). la situación financiera. Aplicables en el Sector Público. incertidumbres. ejemplo los estados financieros se reestructuraron en el período actual para cumplir con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La opinión con salvedades debe expresarse con un ―excepto por‖ los asuntos que se refieren en las salvedades. pero decide no expresar una opinión adversa (negación). desviación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. cuyo efecto es material o importante.2. los estados financieros presentan razonablemente. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 125 . en todos los aspectos importantes.  Cuando el auditor basado en su auditoría. que inducen al auditor a concluir que no está en capacidad de expresar una opinión estándar. de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)  Han surgido algunos cambios importantes entre los períodos.

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)  Cuando la información esencial para la adecuada presentación de los estados financieros de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. a menos que. cuando el auditor no ha ejecutado el examen con el alcance suficiente que le permita formarse una opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto Una abstención de opinión puede derivarse de:   Una limitación en el alcance del examen. en uno o más párrafos separados. Si el auditor no ha obtenido evidencia suficiente y pertinente para formular una opinión.2. por el efecto trascendente del cambio. es necesaria la abstención de opinión. La existencia de incertidumbres importantes y generalizadas de manera que una opinión con salvedad no resulte apropiada. 5.  Cuando se han producido cambios contables que involucren modificaciones en los principios o métodos de contabilidad y no concuerden con los generalmente aceptados. asumiendo los efectos de tal revelación inadecuada. sobre la equidad o razonabilidad de la presentación de los estados financieros en su conjunto. las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. 126 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA .3 Abstención de emitir una opinión Una abstención de opinión es aquella en que el auditor no expresa su opinión sobre los estados financieros. colocados antes del párrafo de la opinión. el auditor concluya que la opinión adversa (negación). no incluyen en conjunto las notas aclaratorias que revelen adecuadamente la posición financiera y económica de la entidad y siempre que. amerite una opinión adversa. La abstención de opinión se justifica. El auditor en su opinión con salvedades deberá revelar las razones importantes o esenciales de tal salvedad (es). y. es inapropiada.

Si las excepciones a los estados financieros son de tal importancia que no se justifica una opinión con salvedades. 5. aunque se hicieran ajustes por las excepciones. los resultados de las operaciones los flujos del efectivo. Además. los flujos del efectivo. que requieran una abstención de opinión. debe también consignarse en el dictamen. el dictamen debe contener todas las razones esenciales de la abstención. la naturaleza de la presentación defectuosa. las bases de dicho juicio.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)  La trascendencia que pueda tener el riesgo de que la entidad examinada ya no pueda seguir en operación (en el sector privado se lo conoce como Negocio en Marcha).2. de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Aplicables en el Sector Público y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Cuando se expresa una opinión adversa. es una cuestión de juicio el emitir un dictamen adverso o una abstención de la opinión. el auditor deberá expresar en un párrafo(s) de explicación por separado. Si los efectos no pueden determinarse razonablemente. se debe incluir una referencia directa en el párrafo de la opinión. la ejecución presupuestaria y la ejecución del programa de caja de la entidad examinada. En el caso de existir excepciones importantes a los estados financieros que exijan un dictamen negativo (adverso) y a la vez haya incertidumbres también importantes acerca de otros hechos. Se identificará claramente también.4 Opinión adversa o negativa Expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera. que preceda al párrafo de opinión en el dictamen: a) Todas las razones sustantivas de su opinión adversa y b) Los efectos principales del motivo de la opinión adversa con respecto a la situación financiera. los resultados de sus operaciones. así como indicar las reservas o excepciones que el auditor pueda tener con respecto a la razonabilidad o equidad de presentación o falta de uniformidad en la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Aplicables al Sector Público. Cuando hay abstención de opinión. ejecución del programa de caja y la ejecución presupuestaria de la entidad examinada. deben expresarse las COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 127 . cuando los valores de que se trata son susceptibles de cuantificación.

los estados financieros. la responsabilidad principal por la presentación de los estados financieros. 5.1 Definición El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor en el que constan: el dictamen profesional a los estados financieros.3. en relación con los aspectos examinados.2 Clases de informes Producto de la auditoría a los estados financieros de las entidades. en consecuencia. en él constan: el Dictamen Profesional sobre los estados financieros e información financiera complementaria. las notas a los estados financieros y la información financiera complementaria recae en las máximas autoridades de las entidades auditadas. la emisión del informe le impone diversas obligaciones. las notas a los estados financieros. los resultados de la auditoría. la información financiera complementaria. el detalle de la información financiera complementaria. los criterios de evaluación utilizados. que se organizará en condiciones reportables y no reportables y los comentarios se los estructurará en orden de cuentas. de las informaciones y datos en ellos incluidos. que incluye: la Carta de Control interno. Las circunstancias que dan lugar a este tipo de opinión. El auditor es responsable por su trabajo. la carta de Control Interno y los comentarios sobre hallazgos. el Capítulo de Control Interno. 5. aplicables al Sistema de Contabilidad Gubernamental. conclusiones y recomendaciones. se presentarán dos clases de informes que son:  Informe extenso o largo Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para comunicar los resultados.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) reservas que se tenga acerca de la presentación razonable y las que originaron la opinión adversa. en el cometimiento de desviaciones o violaciones a los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.3 EL INFORME DE AUDITORIA 5. 128 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . las opiniones obtenidas de los funcionarios vinculados con el examen y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para su adecuada comprensión.3. las notas a los estados financieros. Aún cuando el auditor es el único responsable por la opinión expresada en su informe.

 Informe breve o corto Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados. El exceso de detalles.3 Requisitos y cualidades del informe En la preparación y presentación del informe de auditoría. debe evitarse los párrafos largos y complicados Precisión y Razonabilidad El auditor debe adoptar una posición equitativa e imparcial para informar a los usuarios y COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 129 . las notas a los estados financieros. palabras. se deben considerar los elementos y características que faciliten a los usuarios su comprensión y promuevan la efectiva aplicación de las acciones correctivas. el detalle de la información financiera complementaria. párrafos o secciones que no concuerden claramente con las ideas expuestas. además se agregarán los criterios y las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensión completa del mismo. 5. administrativos y financieros que los que se tramitan y comunican en los informes largos o extensos. causa problemas en la lectura de los informes por parte de los usuarios. oraciones.3. los estados financieros. dependiendo del enfoque de la auditoría.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ciclos. este informe contendrá: Dictamen Profesional sobre los estados financieros e información financiera complementaria. por lo tanto. producen los mismos efectos legales. A continuación se describen las cualidades de mayor relevancia: Concisión Los informes deberán incluir los resultados de la auditoría y no contendrán detalles excesivos. procesos o sistemas. cuando se practica una auditoría financiera en la cual los hallazgos no sean relevantes ni se desprendan responsabilidades. Los resultados de la auditoría financiera que se han tramitado como un informe breve o corto.

el objetivo es producir informes equitativos o razonables.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) lectores de los informes. objetiva e imparcial. Las conclusiones de auditoría deben ser claras y no dejar al usuario del informe la tarea de interpretadas. El auditor debe revelar hechos y conclusiones que han sido corroborados con evidencia que sea suficiente. competente. conclusiones y recomendaciones de manera veraz. equitativa y en la perspectiva adecuada. su precisión y razonabilidad. 130 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . Los comentarios deben contener suficiente información sobre lo tratado. Las opiniones de la entidad y las conclusiones contenidas en los informes deben identificarse claramente como tales y estarán evidenciadas en los papeles de trabajo respectivos. que los resultados expuestos son confiables. Respaldo Adecuado Los comentarios y conclusiones presentados en los informes. Los informes deben contener suficiente información sobre las conclusiones y recomendaciones y presentar los hechos de manera convincente. para proporcionar al lector la perspectiva apropiada. deben estar respaldados con suficiente evidencia para demostrar o probar las bases de lo informado. Un desacierto pone en duda su validez. No es necesario incluir en el informe datos muy detallados. salvo lo necesario para presentar exposiciones convincentes. Objetividad Se deben presentar los comentarios. pertinente y se hallen debidamente documentados en los papeles de trabajo.

Las decisiones sobre la importancia de los hechos a ser informados deben representar los juicios de acuerdo a las circunstancias prevalecientes en la entidad. Importancia de los programas o actividades determinados por parámetros tales como el volumen de los gastos. como cuantitativas.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) El auditor debe cuidarse de exagerar o enfatizar demasiado en la ejecución deficiente de las operaciones anotadas durante la revisión. los informes deben enfatizar en las mejoras necesarias y aplicables para el futuro. la mejor manera de lograrlo es evitar un lenguaje que genere sentimientos defensivos y de oposición. entre otros asuntos incluirá lo siguiente: - El grado de interés del gobierno en los programas o actividades. Importancia del contenido Los asuntos incluidos en el informe deben ser importantes para justificar que se los comunique y merecer la atención de los usuarios. inversión en activos y monto de ingresos. Los comentarios y las conclusiones. - La oportunidad para contribuir a una motivación a los funcionarios de la entidad. Los títulos y subtítulos deben expresar el Si bien con frecuencia es necesario observar el desempeño anterior. deberá provocar una reacción favorable a las conclusiones y recomendaciones. hallazgo en forma resumida. 131 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . El auditor debe considerar que su objetivo. porque tienden a distraer la atención del lector en hechos no relevantes. Tono Constructivo El tono de los informes. Las observaciones serán presentadas con una perspectiva justa. considerando todas las circunstancias que rodearon al hecho observado. La utilidad y efectividad del informe disminuye. para demostrar la necesidad de introducir cambios para mejorar la administración de la entidad. consecuentemente. antes que en críticas de prácticas y situaciones pasadas. es obtener la aceptación de la entidad y provocar una reacción favorable. se presentarán en forma clara y directa. cuando se incluyen asuntos de poca importancia. que implican consideraciones tanto cualitativas.

La redacción se efectuará en estilo comente y fácil de seguir a fin de que el contenido sea comprensible. el auditor debe gerenciar la auditoría con esa meta en mente. Es importante la claridad porque la información contenida en el informe puede ser usada por otros funcionarios y no sólo por los directamente vinculados al examen. es estimular una acción constructiva. que permitan mejorar las operaciones o áreas débiles. consecuentemente. para que el informe sea efectivo debe presentarse tan claro y simple como sea posible. los esfuerzos en el estilo de redacción deben estar dirigidos a que el significado sea claro. Utilidad y oportunidad El auditor debe analizar la información a transmitir desde la perspectiva de los receptores del informe. para tomar los correctivos necesarios. los informes deben ser estructurados en función del interés y necesidades de los usuarios. Como el objetivo. - La necesidad de proporcionar información útil y oportuna para ayudar a los responsables de la administración de la entidad.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) tendiente a mejorar la efectividad. faltas de ortografía y expresiones populares en el 132 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . Claridad Quiere decir que el informe se pueda leer y entender con facilidad. No se debe presuponer que los usuarios tienen conocimientos técnicos detallados. La oportunidad y utilidad son esenciales para informar con efectividad. eficiencia y eficacia de las operaciones del gobierno. Un informe cuidadosamente preparado puede ser de escaso valor si llega demasiado tarde al nivel de decisión. La falta de decisión de los directivos de la entidad. evitando en lo posible el uso de terminología técnica o muy especializada. Deben evitarse errores gramaticales. - La frecuencia con que ocurre una desviación.

no está organizado lógicamente. haciendo que el lector tenga que saltar de párrafo en párrafo y tenga que volver a leer el informe muchas veces para encontrarle sentido. o el uso de términos técnicos confusos. El lenguaje es poco claro Cuando el usuario. El efecto es confuso y frustrante para el usuario. Cuando la información está fuera de orden. Material perdido Cuando el informe no contiene toda la información requerida para comunicar el sentido o la importancia. Esto causa un rompimiento en la lógica del contenido del informe y deja al usuario con muchas preguntas sin respuestas. el uso de jerga. - Cuando los Comentarios. u otros problemas específicos. porque las frases. no entiende lo que el auditor está tratando de comunicar. Puede ser que la gramática sea incorrecta o la sintaxis pobre. una estructura de oraciones demasiado complejas. el uso de clisés. puede haberse omitido toda una sección del informe. porque el texto usado no estaba provisto de una estructuración y lógica presentación del informe. Cuando el lector lee el índice de materias y no puede figurarse el contenido y rumbo del informe. quien puede dejar de leer. Sin embargo lo más común es que estén incluidos todos los componentes requeridos.3. antes que el informe se acabe. la redundancia. La organización del informe es pobre - Cuando el material. pero que alguna información necesaria se haya olvidado. no tienen un título lógico.4 Errores comunes en la preparación de un informe Los siguientes son los errores más comunes en la redacción de un informe de auditoría. 5. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 133 . un lenguaje impreciso.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) informe. El problema puede ser. palabras y oraciones son poco claras y específicas.

Inicialmente puede ser un poco largo. Haga algunas notas personales para usted. los usuarios. utilice un tono objetivo.6 Escriba los reportes largos en párrafos cortos La introducción a la exposición del hallazgo. Determine cuanta información va a necesitar. claro y efectivo. hágalo frontalmente. 134 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . casi siempre puede ser escrita antes de que los datos hayan sido recopilados y analizados.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 5. este procedimiento reduce la cantidad de escritura dejada para el final de la auditoría. haga lo siguiente: Piense antes de escribir Determine el objetivo del informe. Escriba imparcialmente No deje que sus inclinaciones personales influyan en la redacción del informe.3. haga preguntas sobre los cambios recomendados y trate de no hacer cambios sin haber entendido el por qué del cambio. la extensión apropiada. Primer borrador Cuando ha concluido la redacción del borrador del informe. si emite su punto de vista en su trabajo. 5.5 Sugerencias para la redacción del informe Para redactar un informe organizado. enfoque las evidencias y cifras objetivamente. cuando se. sienta presionado por la falta de tiempo. considere hacer una lista de puntos pendientes de completar Resuma antes de escribir Prepare un resumen detallado del contenido del informe.3. cualquier inclinación reduce la credibilidad de su trabajo. entregue al supervisor y esté preparado para aceptar una crítica sin molestarse. si no trata de identificar los errores no podrá evitarlos en el futuro.

Esté seguro que su informe no tenga errores mecanográficos ni aritméticos Cuide que el informe tenga un formato que luzca atractivo. a primera vista muchos lectores reaccionan favorablemente al ver un documento que tenga sus páginas escritas sin errores aritméticos y que esté bien organizado. "Los Servicios provistos por la entidad X". que en forma pasiva Los documentos son más interesantes y efectivos. siempre reflejan inseguridad del auditor. cuando se usa la voz activa. Escriba lo más simple posible Trate de no usar oraciones largas y complejas para redactar los hallazgos. quizás lo que necesite es ordenar de nuevo. cuando deba hacer citas sobre comunicaciones de la entidad.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Ponga cuidado en el orden y el contenido La organización lógica y la presentación de los hallazgos paso a paso son los requerimientos más importantes para lograr el éxito en la redacción del informe. Use un castellano clásico y una sintaxis correcta Esté seguro que los sujetos y los verbos estén de acuerdo al escribirlos. no las transcriba textualmente. Si tiene que hacer referencias de una sección a otra. incluya únicamente lo más importante. Pensamiento claro y conciso Las ideas vagas y confusas. Si no se siente conforme con su informe. "La entidad X provee servicios" es más objetivo que. seguramente es porque necesita una revisión. para lograr el éxito organice sus ideas. cuide el singular y COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 135 . Las siguientes sugerencias le ayudarán a redactar un informe bien organizado y efectivo. Una escritura desordenada y márgenes inadecuados pueden reducir la buena impresión respecto a la calidad del informe. Prefiera usar los verbos en forma activa. no escriba toda la historia del hallazgo. escriba párrafos cortos (máximo 10 renglones por párrafo).

"unos cuantos". donde una omisión implica una falta de información. 5. pero que se dan a conocer por primera vez. y frases innecesarias.7 Responsabilidad de la elaboración del Informe La redacción del informe en borrador es responsabilidad del auditor jefe de equipo. No use comparaciones implícitas Pocas cosas molestan más al lector que leer una comparación implícita o que se considere sobreentendida. Evite abreviaciones y siglas Si va a usar una sigla.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) los plurales. tomar las acciones correctivas necesarias. tenga el mismo cuidado con los pronombres. para así lograr un mayor efecto. cuidará que en el informe se revelen los hallazgos importantes. 136 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . Use términos precisos Prefiera dar un número específico o un porcentaje. tendientes a solucionar los problemas y desviaciones encontradas. Alguna vez puede utilizar repeticiones.3. Evite los cambios en los tiempos de los verbos. Evitar palabras excesivas y material ajeno al tema Elimine las palabras redundante:. El supervisor. esté seguro que la primera vez que lo haga. En general las abreviaciones deben ser omitidas. Esto es importante en la redacción del informe. que exista el respaldo adecuado en los papeles de trabajo y que las recomendaciones faciliten a las autoridades de las entidades auditadas. a dar solo un término indefinido como "varios". éste es un problema muy común cuando se presentan datos recopilados en el pasado. su uso demuestra que es perezoso para escribir todas las palabras. esté incluido el término completo y con la sigla dentro de un paréntesis. pero no lo haga inconscientemente. compartida con los miembros del equipo y supervisor.

ya que en las planificaciones preliminar y específica. Partir de los componentes o hallazgos generales y llegar a los específicos Una práctica para organizar los resultados de la auditoría.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 5. Utilizar las principales actividades sustantivas y adjetivas Esta es una manera generalizada de presentar los resultados. es iniciar la comunicación con los componentes generales y paulatinamente llegar a los relacionados con actividades específicas. dando prioridad a los hechos más significativos. Por ejemplo. Seguir el proceso de las operaciones Existen situaciones que permiten ordenar los resultados utilizando el proceso seguido para alcanzar las metas y objetivos de la entidad. de acuerdo con el objetivo general de la auditoría Combinar los criterios expuestos Es posible combinar las alternativas señaladas para lograr una presentación convincente de los resultados y obtener mayor colaboración de los usuarios del informe. los que presenten mayores posibilidades de mejoras en las actividades sustantivas de la entidad. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 137 . se organizan y desarrollan por los componentes a evaluar.3. cuando se implanten los correctivos dirigidos a mejorar las actividades o corregir las deficiencias.8 Criterios para ordenar los resultados Los resultados de la auditoría se deben ordenar atendiendo a las siguientes consideraciones: Importancia de los resultados Consiste en presentar el informe.

únicamente debe hacerse referencia a dichos documentos. No se deben citar los nombres de los funcionarios relacionados con los hechos comentados. en ciertas circunstancias se puede transcribir la parte pertinente. se incluirán a continuación de los comentarios. junto con los razonamientos y/o análisis del auditor sobre éstos últimos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) 5. si son extensos. constituyen la desviación que el auditor ha observado o encontrado. el criterio y no en las conclusiones o recomendaciones. Para la redacción de un comentario. función o nivel jerárquico de los que han intervenido en los mencionados hechos. pero siempre se hará referencia al cargo. Se plantean a continuación las características o atributos que debe contener un hallazgo: 138 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . el título o un resumen de su contenido. Los comentarios pueden referirse a uno o varios hallazgos. contiene hechos y otra información obtenida. reglamentos y otras disposiciones o normas. se deben exponer en forma lógica y clara ya que constituyen la base para una o más conclusiones y recomendaciones. Tampoco se incluirán las posibles o potenciales responsabilidades.3. así como los de la entidad y/o sus funcionarios. Este título debe ser un breve resumen de la conclusión.9 Comentarios. De ser relevantes los hechos y puntos de vista de la entidad. Cuando sea necesario señalar artículos de leyes. Se tendrá cuidado de hacer constar siempre en el comentario. Identificándolos con subtítulos. En el desarrollo de los comentarios se debe evitar la transcripción de comunicaciones u oficios que tengan relación con los hallazgos. se pondrá un título que identifique la naturaleza del hallazgo. A continuación se redactarán los comentarios que representan las observaciones del auditor con respecto a los hallazgos de auditoría. se indicará el número. conclusiones y recomendaciones Comentarios Comentario es la descripción de los hallazgos o aspectos trascendentales encontrados en la ejecución de la auditoría.

Instrucciones constantes en manuales.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Condición (Lo que es . Objetivos. Prácticas generalmente observadas. Los criterios pueden ser los siguientes: - Leyes. procedimientos. deben exponerse. instructivos. Políticas. Opiniones independientes de expertos.situación actual) Es la situación actual encontrada por el auditor con respecto a una operación. actividad o transacción que se está examinando. en términos cuantitativos. La importancia de un hallazgo se juzga generalmente por el EFECTO. que se produce de la comparación entre la condición y el criterio respectivo. Cuando no se han establecido criterios por escrito se podrá emplear el sentido común y la experiencia del auditor. Esta información servirá para determinar sí: - Los criterios se están cumpliendo satisfactoriamente Los criterios se están cumpliendo satisfactoriamente Los criterios se están cumpliendo parcialmente. Reglamentos. en lo posible. sean lógicos y suficientemente convincentes Efecto Es el resultado adverso. Los criterios no se cumplen Criterio (Lo que debe ser) Son parámetros de comparación o las normas aplicables a la situación encontrada que permiten la evaluación de la condición actual. siempre que éstos hayan sido probados previamente. Normas. Los efectos. tales como unidades COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 139 . Otras disposiciones. entre otros.

unidades de producción o número de transacciones. El efecto puede reflejarse en: . por ejemplo cuando la calidad de un servicio.Inefectividad en el trabajo (no sé esta ejecutando conforme a la planificación). Negligencia o descuido. que es necesario un cambio o acción correctiva para alcanzar los objetivos y metas institucionales. no proporciona todos los elementos de juicio para comprender la misma. sin embargo los efectos también pueden presentarse en forma cualitativa. poco significativos o inexactos.Informes o registros poco útiles. Falta de conocimiento de los requisitos. . El efecto es importante para el auditor para persuadir a la administración. Normas inadecuadas. .Gastos indebidos. no es la más adecuada y no guarda relación con parámetros o estándares definidos.Uso antieconómico o ineficiente de los recursos humanos.Violación de disposiciones legales. tiempo. . .MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) monetarias. obsoletas o imprácticas. porque sin ubicar e identificarla claramente sería imposible sugerir la acción correctiva necesaria para eliminarla. La determinación de la causa o causas que originaron las desviaciones. materiales o financieros . Causa Es la razón fundamental por la cual se originó la desviación o es el motivo por el cual no se cumplió el criterio o la norma. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . es de primordial importancia. . Las causas pueden originarse por: 140 Falta de capacitación Falta de comunicación. Inexistentes. La simple aseveración en el informe de que existe la desviación.Ineficiencia en el trabajo que se esté realizando. Control inadecuado de recursos o actividades.Pérdida de ingresos potenciales. para lo cual se debe redactar en términos comprensibles para los usuarios del infame de auditoría. tanto por las normas nacionales como internacionales.

manteniendo una actitud objetiva positiva e independiente sobre lo auditado.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) - Consciente decisión de desviarse de las normas. Su formulación se basa en realidades de la situación encontrada. Las conclusiones forman parte importante del informe de auditoría y generalmente se COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 141 . Organización defectuosa. Falta de delegación de autoridad. Falta de supervisión adecuada. con el propósito de contribuir a mejorar la administración financiera. Auditoría interna deficiente. Falta de recursos humanos. deben ser redactados claramente a fin de facilitar la identificación de cada uno de los atributos. Conclusiones Las conclusiones de auditoría son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos luego de evaluar los atributos y obtener la opinión de la entidad. Es importante que el auditor revele con mayor énfasis las causas de las desviaciones relacionadas con asuntos financieros. se las deberá redactar en un lenguaje apropiado y cuidando de no emitir juicio de valor. Inadvertencia del problema. el auditor redacta la conclusión. Las causas señaladas a manera de ejemplo. Inadvertencia de beneficios potenciales desarrollados al efectuar cambios. que conduce a la formulación de una o varias recomendaciones. Los hallazgos. materiales o financieros. A base del desarrollo de los atributos del hallazgo. Falta de esfuerzo e interés suficientes. Falta de buen juicio o sentido común. Falta de honestidad. orientadas a corregir las deficiencias encontradas. Falta de voluntad para cambiar. al momento de ser incluidas en los informes.

deficiencias o aspectos negativos encontrados con respecto a las operaciones. según el caso. en el que se señalará fechas y funcionarios responsables de su cumplimiento. en forma separada y podrán redactarse. con la finalidad de conseguir una mayor eficiencia. no se deben limitar a señalar las medidas correctivas sugeridas. actividades y asuntos examinados. Recomendaciones Son sugerencias claras. se asignará a cada recomendación un número correlativo en orden de presentación de los comentarios. El lenguaje utilizado en la exposición de las recomendaciones. mejorar las operaciones o actividades. en determinados casos una recomendación puede agrupar a varios comentarios y se presentarán en orden de importancia en el Capítulo de Resultados de Auditoría. se debe explicar cómo lograr el cumplimiento de los objetivos y de las disposiciones legales. Las recomendaciones. En la conclusión. cuando las haya y el establecimiento de acciones correctivas. Las conclusiones son presentadas a continuación de los comentarios. para cada comentario o grupo de ellos. descritos en los comentarios correspondientes que podrían dar fundamento a la determinación de responsabilidades. no se repetirá lo descrito en el comentario y se utilizará un estilo adecuado de redacción que le permita tener una apreciación objetiva del hecho comentado. Las recomendaciones deben ser redactadas en oraciones afirmativas y 142 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . debe ser claro y no dar lugar a interpretaciones. efectividad y eficacia. Las recomendaciones se presentarán luego de los comentarios y las conclusiones. Para este efecto al finalizar el Capítulo de Resultados de Auditoría. sencillas. se preparará un cronograma de implantación de las recomendaciones. bajo el título CONCLUSION. conjuntamente con los funcionarios de la entidad involucrados. en el cumplimiento de sus metas y objetivos institucionales. positivas y constructivas formuladas por los auditores que permiten a las autoridades de la entidad auditada. consecuentemente.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) refieren a irregularidades.

por el contrario el auditor tiene que señalar de manera resumida los procedimientos que permitan a la entidad examinada poner en práctica dicha recomendación. Informe. que contendrá 2 capítulos: Información introductoria  Motivo del examen. proveyendo la participación del funcionario responsable del área pertinente al nivel más alto o de la máxima autoridad. Reglamentos o instructivos. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 143 . Se debe evitar las recomendaciones que incluyan expresiones como "inmediatamente" o "Sin demora" ya que tienden él generar resistencia por su tono impositivo. Carátula. 5. 3. En caso de que el auditor no pudiere formular las recomendaciones pertinentes debido al alcance limitado de la auditoría o por otra razón. Normas. No se debe recomendar el cumplimiento de Leyes. Dichas acciones son obligaciones que no necesitan ser recomendadas. No se deben incluir recomendaciones negativas. Carta de presentación o de envío 5. Relación de siglas y abreviaturas utilizadas. 4. 2. deberá hacer constar en su informe el motivo por el cual es imposible recomendar las medidas correctivas apropiadas y que labor adicional se necesitará realizar para formular dichas recomendaciones.4 ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORIA 1. quienes se ocuparán de lograr su cabal y efectiva aplicación.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) simples. índice. tales como la aplicación de sanciones. Las recomendaciones incluidas en el informe deben estar dirigidas al servidor de la organización que debe ejecutar la acción correctiva.

la unidad o área examinada. en lo posible. o por el Subcontralor General citando el número y fecha de tal autorización.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Señalar el número y fecha de la orden de trabajo. precisar si el examen se realiza en cumplimiento del plan anual de auditoría correspondiente o si obedece a un imprevisto autorizado por el Contralor General del Estado. Se indicarán los objetivos que tienen relación directa con la naturaleza del examen. con el propósito de ubicar al lector en el campo de acción de la auditoría. 14 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. con indicación de: período cubierto.  Objetivos de la entidad.  Base legal. rubros o componentes examinados. 144 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . el monto de los recursos examinados en el examen.otras normas reglamentarias. a fin de divulgar lo que la entidad pretende alcanzar a través de sus unidades. o por disposición de la máxima autoridad que ejerza la representación legal de la institución según lo dispuesto en el Art. Se debe señalar la estructura orgánica de la entidad.  Objetivos del examen. Se señalará el instrumento legal en el cual consta la creación o constitución de la entidad y se presentarán las disposiciones legales que tienen vinculación con la Unidad Administrativa. áreas o actividades. Se debe señalar los que constan en el Reglamento Orgánico Funcional. Se expondrá la amplitud del trabajo realizado.  Financiamiento o monto de recursos examinados Señalar. según corresponda. rubros o componentes examinados y .  Estructura orgánica. áreas. áreas.  Alcance del examen.

serán redactados en forma narrativa y contendrán aspectos trascendentes detectados durante el examen. luego de evaluar los atributos. descritos ordenadamente con lógica y claridad.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Resultados del examen En este capítulo se deben desarrollar todos los comentarios sobre cada uno de los rubros o áreas examinadas. Todos los comentarios deben presentar sus atributos: condición. y. deben ir antes de la conclusión. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 145 . tampoco se especificará la responsabilidad que se desprende del examen. empezando por el resultado del seguimiento de las recomendaciones de informes anteriores. con el respectivo subtítulo. Todo comentario tendrá un título que revele su contenido en forma resumida y llame la atención al lector. además. criterio. sin que éstas formen parte de los hallazgos pero que guarden relación directa con ellos. ordenándolos de acuerdo al grado de importancia relativa. incluirán las conclusiones y recomendaciones. comunicaciones. acciones tomadas y los puntos de vista u opiniones de los funcionarios cuya gestión se examina. su efecto. de considerarlo necesario. no incluirán términos como "a la fecha" o "en la actualidad". en lo posible. Los hechos subsecuentes. resumen el resultado del trabajo realizado y establecen si los objetivos del examen han sido alcanzados. se transcribirá exclusivamente la parte pertinente. causa y efecto. únicamente se indicará la denominación del cargo que desempeña. sino precisando con claridad la fecha del evento o hecho. Cuando se haga referencia a disposiciones legales. actas y otros documentos. deben ser redactados en forma separada y bajo el título CONCLUSIÓN. será cuantificado. Las conclusiones son juicios profesionales de los auditores basados en los hallazgos. son una parte importante del proceso. En los comentarios no constarán los nombres de los funcionarios.

deben ser objetivas que permitan ser aplicadas de inmediato.5 SINTESIS DEL INFORME La síntesis de resultados de cada informe. los ingresos y egresos del período y el saldo final. resumiendo los débitos y créditos y estableciendo el saldo contable a la fecha de corte. con indicación del período en el que desempeñaron sus funciones.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Las recomendaciones son sugerencias claras. registrando toda la información que se solicita en el mismo y se considerará lo siguiente: 146 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . Anexo 3: Cronograma de aplicación de recomendaciones: Se elaborará en cumplimiento de la Norma Ecuatoriana de Auditoría Gubernamental IAG-06 "Implantación de Recomendaciones". ya que tienden a generar resistencia por su tono impositivo. Anexos del informe Anexo 1: Nómina de funcionarios principales: Se incluirá los nombres completos y cargos de los funcionarios y ex funcionarios cuya gestión es examinada. La descomposición del saldo final demostrará los recursos efectivos propios y los recursos efectivos ajenos. Anexo 2: Movimiento de las cuentas analizadas: Se efectuará el movimiento. formuladas por los auditores a las autoridades de la entidad. Las recomendaciones serán dirigidas al titular de la entidad o unidad que debe ejecutar la acción correctiva. 5. no sugerirán el cumplimiento de leyes. de acuerdo a su presentación bajo el título RECOMENDACIÓN.de Caja señalará el saldo inicial. normas o reglamentos y estarán enumeradas en forma ascendente. se redactarán en oraciones afirmativas y simples. evitando incluir expresiones como "inmediatamente" o "sin demora". los ajustes o regulaciones y la presentación y descomposición del saldo de caja bancos. La presentación del saldo . se elaborará de acuerdo al formato e instructivo. partiendo del saldo del último examen realizado. con el propósito de mejorar las operaciones o actividades. sencillas y constructivas.

En este espacio irá el nombre de la entidad sujeta a examen. Fecha de la O/T: Se registrará la fecha de la orden de trabajo.  Cuando no se puedan cuantificar los montos examinados o las responsabilidades penales. se indicará con la palabra ―Indeterminados‖ en la casilla penales.: En este espacio se registrará el número de la Orden de Trabajo con la cual se autorizó la ejecución del examen que se esta informando. cuerpo del informe y memorando de antecedentes.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)  Debe existir consistencia entre los valores de las responsabilidades administrativas.En este espacio se registrará el nombre de la Unidad de Control que ejecutó el examen. las mismas que deben guardar conformidad con lo expuesto en el informe. Instructivo para el uso del Formulario de la Síntesis de Informes de Auditoria y de Exámenes Especiales La información a ser consignada en este formulario deberá tomarse del informe y del respectivo memorando de responsabilidades Unidad de Control. Autorización del Examen Origen del examen. En ningún caso se dejará el espacio en blanco. que se señalan en el memorando de antecedentes y síntesis. se indicará con la palabra ―Indeterminados‖ en la casilla correspondiente de la síntesis. si el examen realizado corresponde a un examen Planificado o a un Imprevisto. el mismo que debe guardar concordancia con el nombre que consta en la pasta. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 147 .... civiles y penales.Se establecerá en este espacio. Orden de Trabajo No. Entidad Examinada.

consignadas en el Memorando de Antecedentes. C2… (Civiles de acuerdo al orden).Corresponde al monto de los recursos examinados en el examen. C1.. señalando los montos y hechos que dan lugar a esta responsabilidad. civiles culposas. A2.En esta sección. Principales hallazgos del examen. cuando se haya tramitado informes con indicios de responsabilidad penal como parte del examen. otros. Alcance del examen. IP2. se hará referencia a la clase y número de la responsabilidad que consta en el Memorando de Antecedentes así: A1. en el caso de las conclusiones que originen responsabilidades. Periodo examinado. No se incluirán en esta los valores de los indicios de responsabilidad penal tramitados en informes independientes a los que se hace referencia en la parte final del numeral 5. Sujetos de responsabilidad... Examen Especial Financiero.… (Indicios de Penal.Se indicará los nombres y cargos de los sujetos de responsabilidad. Examen de Control Ambiental. Monto examinado. indicios de responsabilidades penales. 148 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . el que puede ser: Auditoria Financiera. Examen Especial de Ingeniería. fecha desde – fecha hasta. de acuerdo al orden en los casos en que estén presentados en el memorando de antecedentes). en la carta de envío o en la Información Introductoria del informe. el IP.Se señalará el período que cubre el examen. la referencia al número y tipo de la responsabilidad o responsabilidades que se le imputa a cada uno y el valor correspondiente. en el dictamen correspondiente. Al final de esta sección.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Información del Examen Tipo de examen: Aquí se indicará el tipo de examen realizado. se hará referencia a ellos.. … (Administrativas de acuerdo al orden). Auditoria de Gestión..Aquí se transcribirá el alcance del examen que consta.En esta sección se consignará la sumatoria de las responsabilidades administrativas. Resumen de montos totales de responsabilidades sugeridas. se incluirán las conclusiones de los comentarios más importantes que contiene el informe (incluyendo hechos positivos).

adicionalmente proporcionará soluciones a (valor agregado) a través de las recomendaciones y colaborará con la entidad auditada para proceder a su inmediata implantación. firmará este formulario en el espacio destinado para el efecto. para determinar su grado de aplicación. 5. a criterio del Jefe de Equipo. La máxima autoridad de la entidad auditada dispondrá y vigilará el cumplimiento de las recomendaciones a base de un cronograma que será elaborado por los funcionarios responsables de su aplicación. La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditoría. Durante el proceso de una auditoría y examen especial. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA 149 . por trascendencia o interés público o cualquier otro motivo. El Director de la Unidad de Control correspondiente. Supervisor: y Director de la Unidad. se formulará una matriz de recomendaciones que serán discutidas con los funcionarios responsables de su cumplimiento y las autoridades de la entidad.Si el informe. introduzcan mejoras en los procedimientos de trabajo y contribuyan a fortalecer el control interno del ente o área examinada... en el que incluya el detalle de las deficiencias existentes. marcará la casilla SI. Jefe de Equipo y Operativo. el supervisor y jefe de equipo pueden contribuir en su elaboración para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Equipo de Trabajo. Si el cronograma es elaborado en el transcurso del examen. Las recomendaciones brindarán la posibilidad a los funcionarios para que adopten las medidas correctivas pertinentes. Inclusión del informe a la Nación. es decir el informe de auditoría generará valor agregado.Se identificará al personal que intervino en el examen en calidad de Supervisor. el tiempo y recursos necesarios.6 SEGUIMIENTO E IMPLANTACIÓN DE RECOMENDACIONES La auditoría gubernamental no será completa si no se concretan y materializan las recomendaciones en beneficio de la entidad. se califique como relevante por aspectos cuantitativos o cualitativos de las operaciones o área examinadas.

150 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DE LA AUDITORIA INTERNA . será responsable de acuerdo a su ámbito de evaluar periódicamente el cumplimiento de las recomendaciones emitidas en los informes de auditoría y examen especial emitidos por el Contralor General del Estado o por las Unidades de Auditoría Interna.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) Cada dirección o unidad de control de la Contraloría General del Estado.

(+) Horas presupuestadas (-) Horas Utilizadas (-) Horas Programadas FIRMA Preparado por: CATEGORIA FECHA Revisado por: Aprobado por: Firma de matrices AUDITOR GENERAL No.. Fecha de la Opinión: …………………...MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ANEXO I HOJA DE INSTRUCCIONES (Nombre del Examen especial) ORDEN DE TRABAJO No. ………. Fecha: ………….de Copias Copias enviadas a quien: Medio de envío Correo Mensajero Fecha de Envío Archivo numérico Papeles de trabajo Otros (especifique) TOTAL DE EJEMPLARES .

. AUDITOR GENERAL . Atentamente.. en la que se encuentra incluido el trámite de informes para su aprobación por parte de la Contraloría General del Estado.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ANEXO II ORDEN DE TRABAJO No. _____ PARA: DE: FECHA: (Nombre y cargo del auditor asignado.. con cargo al Plan Anual de Actividades del año 200. cuyo alcance. objetivos y fecha de ejecución se detallan a continuación: ALCANCE __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ OBJETIVOS DEL EXAMEN __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________ El presente examen tendrá una duración de __ días laborables..Jefe de Equipo) (Nombre y cargo del Jefe de Auditoría Intrena) ________________________________________________________________________ Esta Dirección de Auditoría Interna lo delega para que realice el Examen Especial ……………………………………….

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)

ANEXO III NOTIFICACION DE INICIO DE EXAMEN ESPECIAL

AUDITORIA INTERNA

OFICIO CIRCULAR No. .....................

Guayaquil,

Señor ………………………….. Presente.

De mi consideración: De conformidad con lo establecido en el artículo 90 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y 11 del Reglamento de Responsabilidades, notificó a usted que esta Dirección de Auditoria Interna de ……………., dará inicio al Examen Especial ……………………….., por el periodo comprendido ………………………………. En tal virtud, solicito a usted, se le otorgue las facilidades necesarias al (auditor interno designado), con la finalidad de proporcionarle toda la documentación pertinente para efecto del examen. Al participarle de esta labor de control, agradeceré acusar recibo del presente y confirmarnos sus nombres completos, cargo, periodo de actuación, número de cédula de ciudadanía, dirección domiciliaria y teléfono, con el propósito de enviar futuras comunicaciones. La información requerida y que considere de importancia relevante para el examen especial, sírvase remitirla por escrito a la brevedad posible, en la Dirección de Auditoria Interna de ……….., ubicada en ………………………………………………………

Atentamente,

AUDITOR GENERAL

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ANEXO IV
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PLAN GENERAL DE AUDITORIA
INTRODUCCION La Unidad de Auditorìa Interna de ECAPAG, basándose en el Art. 14 de la Ley Orgànica de la Contraloría General del Estado; así como el Plan de Auditoria del Año XXXX y a la Orden de Trabajo No. XX, efectuará Auditoría a (Nombre del Examen ______________________________) Esta auditoria será desarrollada según las técnicas y procedimientos establecidos en las Normas de Auditoría Gubernamental adoptadas por la Unidad de Auditorìa Interna de ……, verificando el cumplimiento de leyes, decretos, reglamentos y otras disposiciones legales aplicables. Alcance de la auditoría financiera u operativa. Evaluar en forma integral la gestión administrativa, operativa y financiera de la (nombre de la Auditoria o Examen Especial) de la (entidad) verificando, examinando y reportando sobre el cumplimiento de sus objetivos y metas, planes de desarrollo local e indicadores establecidos, su sistema de control interno, la conformidad legal sobre su función como Ente de Control. Objetivo general Realizar una evaluación constructiva y objetiva al proceso de gestión de la (nombre de la Auditoria o Examen Especial), con el fin de determinar el grado de economía, eficiencia, eficacia y efectividad con que se manejan los recursos físicos, financieros, técnicos, tecnológicos y su talento humano, los resultados obtenidos de su plan de gestión, programas, proyectos, objetivos, metas, políticas y lo adecuado de sus sistemas de información. Objetivos Específicos. Constatar si se observa el debido cuidado en la administración de sus recursos, observando la economía en términos de cantidades y calidades adecuadas al mínimo costo; su eficiencia en la correcta utilización durante su proceso y su eficacia en el logro de los objetivos y metas propuestos. Verificar y evaluar el cumplimiento de los planes y si éstos se han implementado teniendo en cuenta: leyes, normas, decretos, resoluciones, circulares, políticas y normas internas. Examinar la existencia de un sistema integrado de control de resultados, que garanticen permanentemente el cumplimiento de las estrategias, objetivos y metas acordados en su proceso administrativos.

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ANEXO IV
Pág. 2/4

Verificar si la entidad ha involucrado dentro de su proceso de administrativo, los elementos que conforman la arquitectura organizacional y si se cumplen de manera razonable dichos elementos, como son: la concepción filosófica de la entidad, Ideas rectoras (visión, misión, principios, valores y políticas), el desarrollo de teorías, métodos y herramientas, innovación en infraestructura y su estructura organizacional. Determinar la existencia de un proceso de planeación estratégica, coherente que permita establecer un adecuado Plan de trabajo, Resultados y sus componentes principales:  Diagnóstico con relación a sus procesos.  Plan de acción (operativo)  Metas.  Plan financiero (presupuesto, reformas presupuestarias y las disposiciones generales aplicables adoptadas por la máxima autoridad) Determinar si en la ejecución de los procesos, sistemas, controles, observan y acatan leyes, reglamentos, políticas, normas y disposiciones que les son aplicables y permiten acompañar e impulsar el plan de gestión. Verificar si la Entidad genera y promueve una mayor cobertura, menores costos, una mejor calidad y continuidad en la vigilancia como Ente de Control. Determinar la existencia de procedimientos y sistemas razonables de información, que le permitan a la entidad rendir cuenta plena de las actividades originadas en las responsabilidades que se le hayan conferido. Enfoque General. Con el fin de ejecutar la auditoría financiera u operativa, de acuerdo con lo establecido en el alcance y sus objetivos, se ha determinado desarrollar el examen teniendo en cuenta el direccionamiento hacia los siguientes factores y características:      Características del entorno de la organización Normas que la regulan Medio ambiente del sector de los diferentes servicios: Condiciones políticas, sociales, económicas y legislativas. Clima Organizacional. Identidad corporativa, trabajo en equipo, satisfacción del público, importancia del talento humano, liderazgo participativo e innovación y aprendizaje.

Estructura Organizacional. Desarrollo del Talento Humano Sistemas de Información Sistema de Control . complejidad. El enfoque anterior corresponde al examen de la gestión organizacional y cubre la integrabilidad de la gestión administrativa.Teoría. operativa y financiera de la entidad.Plan de acción (operativo) .Controles preventivos .-Identificación de los principales procesos .Autocontrol Áreas claves o estratégicas de la entidad. .Ideas rectoras . Métodos y herramientas .Controles de verificación .Control evaluativo . Estados Financieros.Asignación y distribución de los recursos Manuales de procedimientos Conformación física de los Recursos Conformación financiera.Mejoras Tecnológicas u operativas . Análisis de las características de la organización Arquitectura organizacional .Controles de ejecución .-Análisis de la conformación del presupuesto y de las fuentes de ingreso. Plan de desarrollo .Plan financiero (presupuesto) Procesos.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ANEXO IV Pág. diversidad de variables y hostilidades en que se desenvuelve la entidad y cuáles son sus repercusiones. 3/4 Las anteriores y otras características nos permitirán determinar el grado de estabilidad.

Fundamento de la Auditoría.Actividades . Estructura de los Responsables de la Auditoría. la formulación de recomendaciones concretas. las debilidades y fortalezas. .-Contendrá: .  Establecer las causas de desviación o del incumplimiento de los planes de operación y recomendar alternativas de solución. los riesgos en sus operaciones. Equipo de Auditoría: Auditor General Supervisor: Jefe de Equipo: Auditores: Cronograma de Trabajo. . mediano y largo plazo permitan mejorar y fortalecer su gestión y asegurar la transparencia.  Determinar el estado global de la entidad.Período de ejecución por cada actividad.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ANEXO IV Pág. 4/4 Resultados de la auditoría.Nombre del auditor responsable de cada Actividad. que a corto. La auditoría se ejecutará según lo establecido en las Normas de Auditoría Gubernamental adoptadas por la Contraloría General del Estado. Proveer un Informe de Auditoría. que permita:  Retroalimentar a (nombre de la entidad) en forma oportuna para que se corrijan y tomen las decisiones sobre su direccionamiento. objetividad e independencia del proceso dentro de un marco de costo beneficio para la auditoría practicada.

en la ………………………. esta Dirección de Auditoría Interna. Por la atención que se sirva dar a la presente.. Esta diligencia se llevará a efecto. De mis consideraciones: De conformidad con lo dispuesto en el artículo 90 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y 14 del Reglamento de Responsabilidades. ---- Guayaquil.. Señor …………………………………………… Ciudad. ubicado en el ……………………………………….. del presente año. convoca a usted a la Conferencia Final de comunicación de resultados del Examen Especial ………………………………” por el período comprendido entre el ……………………………………. me reitero de usted.. a las . Atentamente.h. el día ……(mes) ……….MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ANEXO V CONVOCATORIA A LA CONFERENCIA FINAL DE RESULTADOS AUDITORIA INTERNA OFICIO CIRCULAR No... AUDITOR GENERAL ..

. a partir de las …h….días del mes de ………. en la ……………………………. suscrita por (funcionario pertinente). con el objeto de dejar constancia de la Conferencia Final y Comunicación de Resultados del Examen Especial “………………………. Para constancia de lo actuado suscriben la presente acta en tres ejemplares de igual tenor y efecto. del año dos mil …….. de (día) de (mes) de (año) . FIRMA .” por el período comprendido ………………………………. …. NOMBRES/CARGOS CEDULA DE IDENT. a los servidores y ex servidores de la ECAPAG. en presencia de los abajo firmantes. de (día) de (mes… de (año) . y personas relacionadas con el trabajo ejecutado. en cumplimiento con lo dispuesto en los artículos 90 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. Auditor General de la (nombre de la empresa). se constituye el …………………. Y EL ……………….. se procedió a la lectura del borrador del informe.. Al efecto. En la ciudad de Guayaquil. y 14 del Reglamento de Responsabilidades. a los ……. las personas asistente. se convocó mediante oficio circular …….. que fue realizado de conformidad a la orden de trabajo No. diligencia en la cual se dio a conocer los resultados obtenidos a través de sus comentarios.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ANEXO VI ACTA DE LA CONFERENCIA FINAL DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS DEL EXAMEN ESPECIAL (Nombre del examen)” POR EL PERÍODO COMPRENDIDO ENTRE EL ………………. conclusiones y recomendaciones.

conclusiones y recomendaciones que constan en el presente informe. en la parte pertinente. no contienen exposiciones erróneas de carácter significativo. Las acciones de control fueron realizadas durante la vigencia. por el período comprendido entre el ……………………………….. AUDITOR GENERAL . (Este párrafo se incluye en los periodos analizados hasta junio del 2002) Debido a la naturaleza especial de nuestro examen. se hayan efectuado de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. sometidas al control de la Contraloría General del Estado. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 92 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de Estado. Atentamente. Estas normas requieren que el examen sea debidamente planificado y ejecutado para obtener certeza razonable que la información y documentación examinadas. las recomendaciones deben ser aplicadas de manera inmediata y con el carácter de obligatorio. Nuestro examen se efectúo de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental aplicables y obligatorias en las entidades y organismos del Sector Público.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) ANEXO VII CARTA DE PRESENTACION AUDITORIA INTERNA Guayaquil. políticas y demás normas y procedimientos aplicables. Máxima autoridad administrativa de la ECAPAG Presente. Señor ………………………………….. Señor Gerente General: Hemos efectuado el examen especial ……………………. los resultados se encuentran expresados en los comentarios. de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control.. por lo cual las citas corresponden a dicho a dicho cuerpo legal. igualmente que las operaciones a las cuales corresponden.

publicado en el Registro Oficial # 119 de julio 7 del 2003.  Manual de Auditoria de Gestión. publicado en Registro Oficial 107 del 19 de junio del 2003. que se encuentran bajo el ámbito de competencia de la Contraloría General del Estado. acuerdo 2002-73. publicado en el Registro Oficial 70 de 28 de abril del 2003  Normas Ecuatorianas de Auditoria Gubernamental. difundidas en Edición Especial 6 del Registro Oficial del 10 de octubre 2002. aplicables y obligatorias en las entidades y organismos del Sector Público sometidas al Control de la Contraloría General del Estado. publicado en Registro Oficial 407 del 7 de septiembre del 2001. publicado en Registro Oficial 469 del 7 de diciembre del 2001. Acuerdo 019-CG. publicada en Suplemento del Registro Oficial 595. aplicables en entidades y organismos del sector público. expedido por la Contraloría General del Estado. . difundidas en Edición Especial 5 del Registro Oficial del 30 de noviembre del 2002.  Reglamento sobre la organización. del 12 de junio del 2002.  Manual General de Auditoria Gubernamental. Acuerdo 016-CG. expedido por la Contraloría General del Estado. expedido por la Contraloría General del Estado. Acuerdo 012-CG. funcionamiento.  Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.  Normas de Control Interno.  Manual de Auditoria Financiera Gubernamental. y dependencia técnica de las Unidades de Auditoria Interna de las Entidades que controla la Contraloría General del Estado. Acuerdo 020-CG.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG) BIBLIOGRAFIA  Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado (LOCGE). Acuerdo 008-CG.

suscrito por la Contraloría General del Estado. expedido mediante Acuerdo 018-CG del 21 de julio del 2003 y publicado en el Registro Oficial No.MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR PÚBLICO (ECAPAG)  Trámite General de emisión de información y distribución de informes de auditoria Externa e Interna sin responsabilidades. sobre instrucciones en el trámite de informes de exámenes.  Oficio 08566-DPEI de febrero 24 del 2005. e Informes con indicios de responsabilidad penal. . publicado en Registro Oficial 697 del 5 de noviembre del 2002. 142 de agosto 7 del 2003.  Código de Ética de los servidores de la Contraloría General del Estado. responsabilidad administrativa y responsabilidad civil culposa. Acuerdo 034CG.

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