Cronologa Operaciones Vinculadas

2009

CRONOLOGIA DE LA LEGISLACION SOBRE OPERACIONES VINCULADAS Notas sobre la Ley 36/2006 de medidas para la prevencin del fraude fiscal y su desarrollo reglamentario RD 173/2008.

Vamos a efectuar un anlisis de los efectos en la determinacin del valor contable y, en su caso, de las posibles repercusiones tributarias en la imposicin directa de las operaciones con carcter vinculado. A estos efectos vamos a distinguir diferentes periodos temporales marcados por la entrada en vigor de las distintas disposiciones contables y tributarias. PUNTO DE VISTA MERCANTIL Y CONTABLE: Existen dos periodos diferenciados, separados por la fecha de entrada en vigor del Nuevo Plan General de Contabilidad, es decir, el 01.01.2008:
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Ejercicios cerrados hasta el 31.12.2007: Estaba en vigor el PGC de 1990, en cuyas normas de valoracin no se hace referencia especfica los criterios de valoracin de las transacciones de operaciones vinculadas, con lo que caba aplicar en las prestaciones de servicios el principio del Precio de Adquisicin. Ejercicios iniciados a partir del 1.1.2008: Entran en vigor los RD 1514/15 mediante los que se aprobaron los nuevos PGC. En la primera parte de dicho NPGC, el Marco Conceptual, en su apartado 6 Criterios de Valoracin, punto 2, se recoge la definicin de valor razonable en trminos similares a la normativa establecida por la Ley 36/2006. En la segunda parte del NPGC, que contiene las Normas de Registro y Valoracin que desarrollan los principios contables, de aplicacin obligatoria, incluyen los criterios y reglas aplicables para las distintas transacciones. As en su Norma 14, Ingresos por ventas y prestacin de servicios precisa que se valorarn por su valor razonable de la contrapartida , y en su Norma 21, operaciones entre empresas del grupo (vinculadas), indica tambin que se valorarn a valor razonable. El NPGC, por tanto, introduce importantes cambios en el enfoque y formulacin de los estados financieros tanto en cuanto a definicin como en las formas de valoracin de las operaciones vinculadas, incorporando de forma obligatoria el valor razonable a las transacciones vinculadas.

PUNTO DE VISTA TRIBUTARIO: Desde el punto de vista tributario existen tres periodos diferenciados en relacin a las operaciones vinculadas, a las obligaciones de los contribuyentes al respecto, y los ajustes que pueden ser realizados dentro de una comprobacin por la AEAT:
y

Perodo que finaliza con el ltimo ejercicio cerrado despus del 1.12.2006 (generalmente ejercicio 2006 inclusive). En donde eran de aplicacin los criterios recogidos en la anterior redaccin del art. 16 del TRLS. Periodo que comienza en el primer ejercicio cerrado con posterioridad al 1.12.2006 (generalmente desde el ejercicio 2007 en adelante). En donde entran en aplicacin los criterios recogidos en la nueva redaccin del art. 16 del TRLS. Periodo iniciado el 19.02.2009 con la entrada en vigor del desarrollo reglamentario de la citada ley 36/2006. En donde se establecen las obligaciones de documentacin.

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As pues, de un modo general y para empresas cuyo ejercicio coincida con el ao natural, se pueden distinguir cuatro periodos en donde conviven diferentes mix de regulaciones mercantiles, contables y tributarias:
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Ejercicio 2006 y anteriores: No le son exigibles el mantenimiento de formalidad alguna desde el punto de vista tributario y imperando el mecanismo que impeda a la AEAT efectuar ajuste alguno a la BI cuando de las operaciones, vinculadas o no, no se derivara una menor tributacin para el conjunto de actividades implicadas. Tampoco d esde la ptica contable, dada la plena vigencia del principio del precio de adquisicin y, por tanto, la validez del registro del valor pactado en las operaciones vinculadas. Ejercicio 2007: En este ejercicio donde an no ha entrado en vigor la nueva normativa contable, si es de aplicacin la nueva regulacin de operaciones vinculadas dada por la ley 36/2006, aunque se estaba a la espera de su desarrollo reglamentario. Esta normativa obliga a valorar tributariamente las operaciones vinculadas a valor normal de mercado, por lo que al diferir norma contable y fiscal proceda efectuar los correspondientes ajustes a la base imponible en caso de diferencias entre valor acordado contabilizado y el valor de mercado. En caso de no efectuar dichos ajustes la citada ley confiere la potestad a la Administracin en sus comprobaciones de realizar los ajustes pertinentes (primario y secundario) as como el imponer un rgimen sancionador especfico consiste en un 15% nte de sancin sobre las diferencias de valoracin puestas de manifiesto. Ejercicio 2008: Como consecuencia de la entrada en vigor de la nueva normativa contable a partir de este ejercicio coincide la obligacin de valorar a mercado tanto contablemente como tributariamente las operaciones vinculadas. Se mantienen las consecuencias fiscales del incumplimiento (ajustes bilateral y secundario y rgimen sancionador) y se aade la posible repercusin de la adecuada presentacin de las Cuentas anuales d la sociedad, si e no se detallan adecuadamente la informacin sobre operaciones vinculadas requerida en la Memoria. Por ltimo a partir del 19.2.2009 con la entrada en vigor del RD 173-2008 nace la obligacin adicional a las descritas anteriormente de documentacin de las operaciones vinculadas, crendose la necesidad de efectuar el previo anlisis de comparabilidad de las mismas, dejando constancia del mtodo de valoracin seleccionado y de las coincidencias de sus resultados con las valoraciones aplicadas. Como consecuencia de esta nueva obligacin cobra plena vigencia el duro rgimen sancionador especfico establecido por la citada norma, que incluyen multas fijas por omisin, inexactitud o falsedad de cada dato y/o conjunto de datos y, cuando hubiera correccin valorativa por parte de la Administracin Tributaria, cabra aplicar como sancin mnima el duplo de la sancin documental. Esta norma es de aplicacin para los ejercicios cerrados con posterioridad a su entrada en vigor, el 19.02.2009. As pues es de aplicacin para el ejercicio 2009, no obstante dicha documentacin referida al citado ejercicio no ser exigible por la AEAT hasta que no termine el periodo voluntario de liquidacin del mismo, es decir, antes del 25-07-2010. Las Palmas a 14 de Marzo de 2009

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