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Les compImentarits
'Audit nterne est un complment de l'Audit
Externe et inversement:
Chaque partie peur utiliser le travail de
l'autre pour asseoir leur jugement ou tayer
leur dmonstration
LE CONTRLE INTERNE
Le contrIe interne
"uelques dfinitions
es objectifs de contrle interne
Composantes du contrle interne
Enseignements prudentiels fournis pour les
cas de dfaillances des contrles internes-
Cas des banques (A distribuer)
Exercices
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"ueIques Dfinitions du CI
Ordre des experts comptabIes : le C est l'ensemble des
scurits contribuant la matrise de l'entreprise. l a pour but
d'un ct d'assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et
la qualit de l'information, de l'autre l'application des instructions
de la irection et de favoriser l'amlioration des performances. l
se manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures
de chacune des activits de l'Ese pour maintenir la prennit de
celle-ci
COSO: le C est un processus mis en ouvre par le CA, les
dirigeants et le personnel d'une organisation destin fournir
une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs
CircuIaire 6 de BAM: le $C consiste en un ensemble de
dispositifs conus et mis en ouvre par les instances
comptentes , en vue d'assurer en permanence notamment : la
vrification des oprations et des procdures internes- la
mesure, la matrise et la surveillance des risques la fiabilit
des conditions de collecte, de traitement, de diffusion et de
conservation des donnes comptables et financires- l'efficacit
des canaux de la circulation interne de la documentation et de
l'information ainsi que de leur diffusion auprs des tiers
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Les objectifs du CI
$curit des actifs
"ualit des informations : fiabilits et
vrifiables, exhaustives, pertinentes,
disponibles
Respect des directives
Optimisation des ressources
1
Composantes du CI
Environnement de contrle
Evaluation des risques
Activits de contrle
nformation et communication
!ilotage
1
Enseignements prudentieIs -
Cas de dfaiIIance de CI
Cadre pour les systmes de CI dans les
organisations bancaires Comit de
Ble
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AUDIT INTERNE : Normes IIA
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Les normes internationaIes de
I'Audit Interne
Normes publies par l'A nstitute of nternal Auditors
Utilit: le respect des normes est essentiel pour que les auditeurs
internes puissent s'acquitter de leurs responsabilit
Ces normes se composent de
Normes de qualification (srie 1000): caractristiques des
services d'audit interne et des personnes qui ont font partie
Normes de fonctionnement (srie 000): dcrivent les
activits d'audit interne et dfinissent les critres de qualit
es normes de mise en ouvre (srie 1000 ou 000
assortie d'une lettre) qui dclinent les prcdentes pour
des missions spcifiques
odalits pratiques d'application (!A): facultatives mais
qui font autorit
e Code de dontologie
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Les normes de quaIification
Norme 1000- ission, !ouvoirs et
Responsabilits
ndique l'exigence de la dfinition de la mission, des
pouvoirs et des responsabilits, dans une charte.
C'est indiquer clairement que ce document fondateur
doit tre le premier acte de la cration d'un service
d'Audit nterne
es !A 1000-1 prcise les modalits de rdaction
de la charte, son contenu et sa diffusion.
emple d'une charte ( distribuer en classe)
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Les normes de quaIification
Norme 1100. ndpendance et Objectivit
Elle affirme le principe d'indpendance et le conjugue sous
trois articles.
Rattachement un niveau hirarchique satisfaisant
Rappel de l'objectivit: attitude impartial
Atteinte l'indpendance et l'objectivit
Norme 100. Comptence et conscience
professionnelle
Comptence : il faut savoir faire pour faire
Conscience professionnelle : elle n'implique pas
l'infaillibilit
Formation professionnelle continue : exigence (ex
certification)
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Les normes de quaIification
Norme 100. !rogramme d'assurance et d'amlioration
qualit
Evaluations du programme qualit: elles sont internes et
externes
Evaluations externes : au moins une fois tous les cinq ans
Rapports relatifs au programme qualit: communiquer au
Conseil
Utilisation de la mention Conduit conformment aux Normes
: cette pratique est encourage dans les rapports
ndication de non-conformit
1
Les normes de fonctionnement
Normes 000. Gestion de l'Audit nterne:
!lanification: doit tre fonde sur les risques pour dfinir
les priorits (ex cartographie des risques)
Communication et approbation: programme et besoins
sont communiquer la G et au Conseil
Gestion des ressources: en cohrence avec le programme
Rgles et procdures: les auditeurs doivent avoir leur
procdures
Coordination: avec les autres prestataires internes
Rapports au Conseil et la irection Gnrale
0
Les normes de fonctionnement
Norme 100. Nature du travail
angement des risques : participer l'valuation
et l'identification des risques
Contrle : aider maintenir un dispositif de
contrle
Gouvernance : contribuer au processus de
gouvernance
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Les normes de fonctionnement
Norme 00. !lanification de la mission
Considrations relatives la planification:
Objectifs de l'activit audite, les risques et les
moyens utiliss
Objectifs de la mission
Champ de la mission : exhaustivit du champ?
Ressources affectes la mission
!rogramme de travail de la mission
Exercice d'appIication
Test sur l'application des normes
AUDIT FINANCIER
Audit Financier
es normes de l'FAC
a dmarche de l'auditeur
La dmarche de I'auditeur
!lanification de la mission
Apprciation du contrle interne
Contrle des comptes
Examen des comptes annuels
Rdaction d'un rapport
0
!Ianification de I'audit
'auditeur doit acqurir une connaissance gnrale de l'entreprise
de ses particularits et de son environnement conomique et social
afin de mieux comprendre les vnements pouvant avoir une
incidence significative sur les comptes faisant l'objet de sa
vrification et de mieux tenir compte de ces lments pour planifier
sa mission, identifier les secteurs qui ncessiteront une attention
particulire et choisir en consquence les techniques d'audit les
plus appropries.
a planification va dpendre de :
Nature de la mission et niveau d'assurance
a prise de connaissance de l'entreprise
Analyse pralable des risques
e seuil de signification
es moyens
$ources d'information internes et externes
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!Ianification de I'audit
- Nature de Ia mission et ni;eau d'assurance-
Mission d'audit : une assurance leve (expression d'une opinion
sur la fidlit de l'image, conformment aux principes comptables
gnralement admis)
Mission d'examen Iimit: une assurance modre; 'examen se
distingue de l'audit dans la mesure o les contrles reposent plutt
sur des entretiens et des examens analytiques que sur
l'apprciation du Contrle interne et la collecte d'lments de forte
valeur probante (observation physique, confirmation, etc)
Autres missions: Aucune vritable assurance- le professionnel
n'est pas matre de la dtermination de la nature et de l'tendue de
ses contrles qui sont dfinies contractuellement dans la lettre de
mission
!Ianification de I'audit
!rise de connaissance de I'Ese
a prise de connaissance de l'activit du client et de son secteur
nous permet de :
'identifier les domaines significatifs pour l'audit y compris les
domaines problmes potentiels (d'identifier dans le bilan les
domaines ncessitant une attention particulire),
'valuer le niveau de risque et le type d'erreurs pouvant
provenir des estimations comptables (d'valuer les choix
comptables afin de dterminer s'ils sont cohrents, et d'valuer
le caractre raisonnable des explications et affirmations de la
direction),
'valuer les difficults que nous pourrions rencontrer pour
obtenir des lments probants suffisants.
Connatre l'activit d'un client ncessite la connaissance des
facteurs externes et des caractristiques financires et
oprationnelles de la socit.
Les ;entes
es ventes augmentent ou diminuent, pourquoi ?
a socit ralise t-elle un chiffre d'affaires important avec des clients
manquants d'assise financire ?
"uelle est la tendance ralise en matire de recouvrement des
crances ?
"uelle est l'historique en matire de crances douteuses et
irrcouvrables ?
Existe t-il des conditions inhabituelles accordes certains clients ?
!roduction :
a direction analyse t-elle la rentabilit par ligne de produit ?
Certains achats sont-ils effectus auprs de socits lies ?
Y a-t-il des problmes de qualit, ventuellement mis en vidence par
des niveaux levs de dchets de production, un important volume
de retours ou un nombre lev de rclamations des clients ou de
recours en garantie ?
Charges
a socit dpense t-elle, proportionnellement plus ou moins, au
mme niveau que ses concurrents dans certains domaines
(formation, publicit, recherche et dveloppement ) ?
Certaines prestations sont-elles assures par des socits lies ?
Existe t-il des paiements inhabituels ou sensibles (commissions des
agents) ?
!rise de connaissance de l'Ese
Caractristiques oprationnelles
SeuiI de signification
e seuil de signification est dfini comme le montant partir
duquel des omissions ou inexactitudes, isoles ou cumules,
auraient pour effet de modifier ou influencer un jugement
d'une personne raisonnable se fiant aux tats de synthse.
ors de l'laboration de notre stratgie d'audit, nous devons,
en consquence, prendre en compte le seuil de signification
deux niveaux : au niveau global, qui correspond aux tats de
synthse pris dans leur ensemble, c'est le seuil de
signification prliminaire et au niveau d'un compte, c'est
l'erreur tolrable.
!rise de connaissance
Les moyens
a prise de contact avec les auditeurs prcdents
a relation directe avec les dirigeants auprs desquels il
recherchera les informations ncessaires sur les dcisions qui
peuvent avoir une incidence sur les comptes
es contacts avec les cadres et responsables des diffrents
service, afin d'avoir une vue d'ensemble de la vie de l'entreprise
et s'assurer que les comptes sont le reflet fidle de son activit
'analyse globale des comptes des exercices prcdents
permettant d'avoir une opinion sur la cohrence des comptes
dans le temps et avec le secteur conomique, ainsi que sur la
situation de la socit du point de vue de son quilibre et de sa
rentabilit
!rise de connaissance
Les sources d'information internes et externes
$ources internes:
Visite des lieux d'exploitation
es rapports du conseil d'administration et des auditeurs
es budgets, plans de dveloppement, plans de financement
es situations intermdiaires
es diverses publications internes
$ources externes
es rapports financiers d'entreprises similaires exerant dans le
mme secteur d'activit
a presse financire et les revues spcialises du secteur
d'activit
es publications des organismes professionnels
!Ianification de I'Audit
Cas d'application: es Selleries de l'mpereur
Influence de l'environnement gnral d'une mission sur le
programme d'audit
La dmarche de I'auditeur
!lanification de la mission
Apprciation du contrle interne
Contrle des comptes
Examen des comptes annuels
Rdaction d'un rapport
0
A;aIuation du contrIe interne
finitions et principes de base du C (se rfrer au module
concern)
a dmarche l'auditeur
es outils
es conclusions
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A;aIuation du contrIe interne
Dmarche en deux temps
Apprciation de l'existence du contrle interne
!rise de connaissance dtaille du systme de traitement des
donnes et des contrles mis en place par l'entreprise
(compltant la prise de connaissance gnrale effectue dans
l'tape prcdente)
Vrification par des tests que les procdures dcrites et les
contrles indiqus sont appliqus
valuation des risques d'erreurs qui peuvent se produire dans le
traitement des donnes en fonction des objectifs que doivent
atteindre les contrles internes
valuation des contrles internes devant assurer la protection
des actifs
dentification des contrle internes (points forts) sur lesquels
l'auditeur pourra s'appuyer et qui lui permettront de limiter ses
travaux de vrification
La dmarche de I'auditeur
!lanification de la mission
Apprciation du contrle interne
ContrIe des comptes
Examen des comptes annuels
Rdaction d'un rapport
La dmarche de I'auditeur
!lanification de la mission
Apprciation du contrle interne
Contrle des comptes
Examen des comptes annueIs
Rdaction d'un rapport
Cas d'appIication
Contrle des comptes clients $ocit
Ferdinand
Contrle des stocks $ocit Flavien
La dmarche de I'auditeur
!lanification de la mission
Apprciation du contrle interne
Contrle des comptes
Examen des comptes annuels
Rdaction d'un rapport
Rapport gnraI
Cabinet d'audit
Aux Actionnaires de
SOCIETE X
Casablanca le xx
RA!!ORT GENERAL DU.....
EXERCICE DU 1er OCTOBRE N-1 AU 30 SE!TEMBRE N
Conformment la mission qui nous a t confie par votre
Assemble Gnrale du XX, nous avons procd l'audit des tats
de synthse, ci-joints, de la socit X au 0 septembre N, lesquels
comprennent le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des
soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat des
informations complmentaires (ETC) relatifs l'exercice clos
cette date. Ces tats de synthse qui font ressortir un montant de
capitaux propres et assimils de A XX dont un rsultat de A
XX sont la responsabilit des organes de gestion de la socit.
Notre responsabilit consiste mettre une opinion sur ces tats de
synthse sur la base de notre audit.
0
Rapport gnraI
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la !rofession au
aroc. Ces normes requirent qu'un tel audit soit planifi et excut de
manire obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse
ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit comprend
l'examen, sur la base de sondages, des documents justifiant les
montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit
comprend galement une apprciation des principes comptables
utiliss, des estimations significatives faites par la irection Gnrale
ainsi que de la prsentation gnrale des comptes. Nous estimons que
notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
Opinion sur Ies tats de synthse :
A notre avis (sous rserve de l'incidence sur les tats financiers des
situations dcrites aux paragraphes X) les tats de synthse cits au
premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire
de la socit X au 0 septembre N ainsi que du rsultat de ses
oprations et de l'volution de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos
cette date, conformment aux principes comptables admis au aroc.